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CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Como cada ao en fiestas navideas, algunas
empresas pueden incurrir en gastos para agasajar
tanto a sus trabajadores como a sus clientes o proveedores, los que pueden ser de diversas formas,
tales como obsequios gratuitos (canastas, vinos,
agendas, etc.).
En el caso especfico de gastos destinados a los trabajadores, su tratamiento se encuentra tipificado en
la NIC 19 Beneficios a los trabajadores, mientras que
en el caso de los gastos externos realizados a favor
de los clientes o proveedores, se encuentra regulado
en el Marco Conceptual. Cabe indicar que, toda vez
que no generen beneficios econmicos futuros,
constituyen gastos del periodo en que se efectan.
Otro aspecto a considerar es el hecho de que estos
gastos a favor de los trabajadores y externos (proveedores o clientes) tienen un distinto tratamiento
para fines tributarios. En efecto, este tipo de
gastos se encuentran sujetos a ciertas condiciones
o lmites que requieren ser considerados por las
empresas, as como la obligacin de justificar el
gasto y su naturaleza.
I.
B-1
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
B-1
40
Ejemplos:
Panetones
Pavos
Vales, tarjetas (gift cards)
Canastas
Regalos/premios
Juguetes (para hijos)
Otros
Ejemplos:
Chocolatada
Almuerzos/cenas
Reuniones /fiesta
Paseos
Otros agasajos
CUADRO N 2
Toman la forma
de salida de efectivo o equivalentes de efectivo?
Produce
beneficios
econmicos
futuros?
NO
Gasto del
periodo en forma
inmediata
Ejemplos:
Almuerzos/cena
Reuniones/fiesta
Activo
Gasto del periodo cuando se entreguen los bienes gratuitos a terceros
Ejemplos:
Panetones
Canastas
Agendas
Sorteos
B-2
Servicios gratuitos
Bienes gratuitos
CASO PRCTICO
Total gasto
160
500
80,000
INFORME ESPECIAL
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------18 Servicios y otros contratados por anticipado
189
Otros gastos contratados por anticipado
1891 Gift cards
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la cancelacin de las tarjetas gift cards.
-------------------------------- x ------------------------------
80,000
80,000
80,000
80,000
xx,xxx
1,215
7,965
6,750
6,750
CASO PRCTICO
80,000
xxxx
xx,xxx
-------------------------------- x ------------------------------
6,750
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
xx,xxx
622
Otras remuneraciones
6221 Tarjetas gift cards
80,000
627
Seguridad, previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
xxx
18 Servicios y otros contratados por anticipado
189
Otros gastos contratados por anticipado
1891 Tarjetas gift cards
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categora
xx
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
xx
4032 ONP
xx
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla correspondiente al mes de diciembre.
41
CASO PRCTICO
Los incentivos de ventas (promociones) son una herramienta que emplea la empresa para buscar incrementar las ventas de un producto, en el caso particular, la venta de departamentos. En este sentido, la empresa utiliza la estrategia
del sorteo con el propsito de incentivar que los clientes
potenciales compren el bien inmueble (departamentos).
Ahora bien, mientras que la empresa tenga en su poder la
refrigeradora la tendr que reconocer como activo (suministros), dado que generar beneficios econmicos futuros,
y en la oportunidad de la entrega, recin se reconocer el
respectivo gasto afectando a resultados del ejercicio, tal
como a continuacin se muestra:
En el momento de la adquisicin de la refrigeradora:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
5,500
990
6,490
B-3
42
Solucin:
5,500
5,500
5,500
-------------------------------- x ------------------------------
Total gasto
100
30
3,000
3,000
540
3,540
3,000
3,000
990
ASIENTO CONTABLE
990
-------------------------------- x ------------------------------
3,000
3,000
CASO PRCTICO
Una empresa de servicios con la finalidad de gozar de buenas relaciones con sus principales clientes, en el mes de
noviembre, decide que para la segunda quincena de diciembre, por fiestas navideas, les entregar un portalapiceros
con el logo de la empresa lleno de chocolates alusivos a la
Navidad, para ello, contrata con un tercero para que le
B-4
540
540
43
INFORME PRCTICO
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
La NIC 8 se aplica para seleccionar y aplicar polticas contable, asimismo, para contabilizar los
cambios en las polticas contables, los cambios en
estimaciones contables y la correccin de errores de
periodos anteriores. El objetivo es prescribir criterios para seleccionar y cambiar polticas contables,
junto con el tratamiento contable y revelaciones
que deben hacerse cuando ocurren los cambios
en las polticas contables, en las estimaciones o
en la correccin de los errores.
La seleccin y aplicacin de polticas contables es
un asunto crucial en la preparacin de estados
financieros. Como premisa general, el propsito integral de las normas NIIF es establecer las
polticas contables, la presentacin y revelacin.
Sin embargo, el juicio siempre se deber aplicar.
Varias normas NIIF podran permitir elecciones
para acomodarse a diferentes puntos de vista y
no existe literatura contable que pueda describir
el tratamiento contable para todas las posibles
situaciones.
La NIC 8 define a la poltica contable como los
principios especficos, las bases, convenciones,
reglas y prcticas aplicadas por la entidad en la
preparacin y presentacin de los estados financieros. En particular, la NIC 8 considera un cambio
en la base de medicin como un cambio en una
poltica contable. Ejemplos de bases de medicin
son: costo histrico, costo de reposicin, valor
neto de realizacin, valor razonable e importe
recuperable.
La estimacin contable no est definida directamente. Sin embargo, podemos encontrar una
definicin indirecta cuando se menciona al cambio
en una estimacin contable. De esta manera, un
cambio en una estimacin contable es un ajuste en
el importe en libros de un activo o de un pasivo, o
en el importe del consumo peridico de un activo,
que se produce tras la evaluacin de la situacin
actual del elemento, as como de los beneficios
futuros esperados y de las obligaciones asociadas
I.
RESUMEN DE LA NIC 8
(*)
Auditor Independiente Certificado. Mster en Finanzas. Especialista en NIIF, NIAs, Control Interno. Asociado de FY International (www.fyinternational.com). Profesor de Capacitacin Ejecutiva de la Universidad del Pacfico. Profesor de Diplomados NIIF en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima. Profesor de Diplomados NIIF en ESAN.
(**) Supervisor de Proyectos NIIF en empresa: Paredes, Cano y Asociados; firma miembro de FY International.
B-5
44
Requerimientos generales
Las polticas de contabilidad deben aplicarse consistentemente para las transacciones similares.
Se cambiar una poltica de contabilidad solamente si ello es
requerido por un NIIF, o si el cambio resulta en informacin
confiable y ms relevante.
Si el cambio en la poltica de contabilidad es requerido por
una nueva NIIF, se siguen los requerimientos contenidos en
las disposiciones transitorias del pronunciamiento. Si no se
especifica ninguna, o si el cambio es voluntario, la nueva
poltica de contabilidad debe aplicarse retrospectivamente.
Si es impracticable determinar los efectos que se derivan en
cada periodo especfico, del cambio sobre la informacin
comparativa en un periodo, la entidad aplicar, la nueva
poltica de contabilidad a los saldos iniciales al principio del
periodo ms antiguo y efectuar el correspondiente ajuste
a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio
afectado. La nueva poltica de contabilidad es aplicada
prospectivamente a partir del inicio del primer periodo
practicable cuando la entidad no pueda determinar el
efecto acumulado de la aplicacin de la poltica a todos
los periodos anteriores.
Cambios en estimaciones
Los cambios en los estimados de contabilidad (e.g. el cambio
en la vida til de un activo) se contabilizan en el ao corriente,
o en aos futuros, o en ambos.
Correccin de errores
Todos los errores materiales de periodo anterior se corrigen en
el ejercicio en que se detecta el error.
Existencias
31/12/2014
Debe
31/12/2013
Haber
Debe
800,000
31/12/2013
01/01/2013
Haber
600,000
Debe
Saldos de Existencias
31/12/2014
01/01/2013
S/.
S/.
PEPS
2,500,000
2,100,000
1,800,000
Promedio ponderado
1,700,000
1,500,000
1,300,000
800,000
600,000
500,000
Costo de ventas
200,000
100,000
Resultados
acumulados
600,000
500,000
500,000
31/12/2013
01/01/2013
S/.
S/.
S/.
Costo
1,000,000
1,000,000
1,000,000
Depreciacin acumulada
(120,000)
(80,000)
(40,000)
880,000
920,000
960,000
Detalle
Valor en libros
Cargo (Abono)
Debe
Haber
11,111
11,111
S/.
El cambio en una poltica contable realizada de forma voluntaria se debe hacer de manera retrospectiva. Esto significa que
si la Compaa ha decido aplicar la nueva poltica contable al
31 de diciembre de 2014; entonces debe modificar las cifras
comparativas de los estados de situacin financiera comparativos, al 31 de diciembre de 2013 y al 31 de diciembre de
Haber
500,000
Depreciacin acumulada
B-6
Cargo (Abono)
Efecto de cambio
Detalle
31/12/2014
31/12/2013
01/01/2013
S/.
S/.
S/.
Costo
1,000,000
1,000,000
1,000,000
Depreciacin acumulada
(500,000)
(400,000)
(300,000)
500,000
600,000
700,000
INFORME PRCTICO
Cargo (Abono)
Resultados
acumulados
31/12/2014
Debe
Haber
Debe
01/01/2013
Haber
Debe
31/12/2013
Efecto
Debe
Haber
Gasto
600,000
700,000
Gasto por
depreciacin
Depreciacin
acumulada
31/12/2013
100,000
500,000
700,000
100,000
400,000
Propiedad,
planta y equipo
1,000,000
Resultados
acumulados
1,000,000
1,000,000
Debe
Existencias
Haber
Debe
1,012
1,162
150
28
Costo de ventas
Resultados
acumulados
2,500
1,162
Debe
Haber
1,190
1,190
1,190
2,500
31/12/2014
S/.
S/.
S/.
1,400
1,400
(1,100)
(700)
(300)
300
700
1,100
Efectos
Debe
Resultados
acumulados
31/12/2012
Haber
Debe
700
Haber
1,100
Gasto de depreciacin
01/01/2012
Debe
400
1,100
700
Propiedad, planta
y equipo
1,400
Haber
1,100
400
Depreciacin
acumulada
01/01/2013
1,400
Costo
Depreciacin acumulada
31/12/2013
300
1,400
1,400
31/12/2013
Debe
31/12/2012
Haber
Debe
01/01/2012
Haber
Debe
Gasto
100
300
Resultados
acumulados
300
Cuentas por
cobrar com.
400
300
Haber
f) Cambio en la estimacin
31/12/2013
Debe
3,000
e) Correccin de un error
01/01/2012
Haber
Haber
2,500
2,500
Saldos errados
La Compaa Chal 27 S.A. se dedica a la produccin y comercializacin de ladrillos. El Sr. Alexander ha sido contratado como
contador general el 31 de enero de 2014. Su predecesor dej
listo los estados financieros al 31 de diciembre de 2013. El
Directorio de la Compaa se reunir el 31 de marzo de 2014
para la aprobacin de los estados financieros.
Efectos
500
Debe
31/12/2012
500
01/01/2012
Haber
d) Correccin de un error
300,000
31/12/2013
Debe
3,000
Depreciacin
acumulada
31/12/2012
Haber
45
Haber
300
300
31/12/2013
Debe
Haber
2,625
Depreciacin acumulada
31/12/2012
Debe
Haber
2,635
01/01/2012
Debe
Haber
B-7
46
2013
S/. (000)
31/12/2012
01/01/2012
S/. (000)
Nota 3
Activo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
Activo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
49,000
65,000
48,000
21,600
21,500
18,000
2,000
1,200
1,000
Existencias
27,012
31,162
28,690
99,612
118,862
95,690
144,950
116,300
106,400
Total activo
244,562
235,162
202,090
Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales
65,000
(a)
21,800
-300
21,500
1,200
1,200
(b)
30,000
1,162
31,162
S/. (000)
65,000
31/12/2012
S/. (000)
118,000
(c)
Total activo
120,000
118,862
-3,700
238,000
116,300
235,162
Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales
19,000
19,000
Impuesto a la Renta
4,500
4,500
1,500
1,500
6,000
6,000
35,000
35,000
Total pasivo
66,000
15,000
19,000
15,000
Impuesto a la Renta
2,500
4,500
3,500
3,000
1,500
1,800
Capital social
42,000
5,500
Reserva legal
4,000
4,000
Resultados acumulados
126,000
-2,838
123,162
Total patrimonio
172,000
169,162
238,000
235,162
Activo Corriente
01/01/2012
4,000
6,000
26,000
35,000
31,500
800
51,300
66,000
57,300
Patrimonio
Capital social
50,000
42,000
10,000
4,000
1,000
Resultados acumulados
61,162
53,690
101,790
72,100
69,472
Total patrimonio
193,262
169,162
144,790
244,562
235,162
202,090
Ajuste
S/. (000)
42,000
Reserva legal
66,000
Patrimonio
42,000
Modificado
01/01/2012
S/. (000)
48,000
48,000
18,000
18,000
1,000
(a)
27,500
(b)
110,000
1,000
1,190
28,690
-3,600
106,400
94,500
Total activo
Pasivo corriente
95,690
204,500
202,090
15,000
15,000
2013
S/. (000)
2012
S/. (000)
Nota 3
Impuesto a la Renta
3,500
3,500
Ventas netas
120,000
110,000
1,800
1,800
Costo de ventas
-42,830
-35,108
Chal 27 S.A.
Estado de Resultados
Utilidad neta
77,170
74,892
Gastos administrativos
-3,903
-3,815
5,500
5,500
31,500
31,500
Total pasivo
57,300
57,300
42,000
Patrimonio
Gastos de ventas
-4,168
-3,905
Capital social
42,000
-8,070
-7,720
Reserva legal
1,000
Utilidad operativa
69,100
67,172
Resultados acumulados
7,000
5,000
Ingresos financieros
Gastos financieros
-3,000
-1,000
-700
3,000
2,300
72,100
69,472
-2,000
(c)
104,200
1,000
-2,410
Total patrimonio
147,200
144,790
204,500
202,090
2012
2012
S/. (000)
S/. (000)
S/. (000)
Ventas netas
Utilidad neta
75,000
Gastos administrativos
-3,500
-315
Gastos de ventas
-3,900
-5
-7,400
Utilidad operativa
67,600
B-8
101,790
Costo de ventas
Ingresos financieros
Gastos financieros
Prdida por diferencia en cambio
Total otros ingresos, neto
Utilidad neta
(b)
110,000
110,000
-35,000
-108
-35,108
74,892
-3,815
-3,905
-7,720
67,172
5,000
5,000
-2,000
-2,000
-700
-700
2,300
2,300
69,900
69,472
47
I.
PLANTEAMIENTO
781
La empresa ATALAYA S.A.C. realiz una operacin de venta por el valor de S/. 45,000 a la
empresa SAN CARLOS S.A.A., por la cual esta
acept una letra por cobrar el 20 de noviembre
de 2013. Dado que a la fecha SAN CARLOS S.A.A.
no cumpli con el pago de la letra, se procedi
al protesto de la letra y a exigir el cobro a travs
de cartas notariales.
Ante esta situacin y la negativa de pago por parte
del deudor, la empresa ATALAYA nos consulta si
resulta procedente efectuar la provisin de cuentas
de cobranza dudosa por el importe de la letra,
sabiendo que la empresa SAN CARLOS es una de
sus accionistas y tiene el 40% de participacin en
su empresa.
(*)
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
Solucin:
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 11 de la
NIC 2, el costo de adquisicin de los inventarios
comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales) y desembolsos por transporte, manejo
y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas, materiales y servicios.
Por lo tanto, la empresa Lushinas S.A. determinar el costo total de cremas especiales para
la piel (mercadera importada), adicionando los
conceptos necesarios y directamente vinculados
a esta importacin; en nuestro caso, seran los
derechos aduaneros que son necesarios y no son
recuperables. A continuacin, el registro contable:
ASIENTO CONTABLE
609
10,200
Costos vinculados
con las compras
6091
27,300
401
Gobierno central
4011
Derechos aduaneros
40151 Derechos
arancelarios
10,200
40 Tributos, contraprestaciones y
Costos vinculados
con las compras de
mercaderas
(*)
B-10
401
Gobierno central
4011
17,100
(*)
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
49
116,800
421
4212
Emitidas
por pagar
x/x Por la factura de proveedores del exterior.
-------------------------------- x ------------------------------
Solucin:
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 2, el costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a
la adquisicin de mercaderas, materiales y servicios.
En este caso, podemos observar que las mercaderas importadas
se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los
costos necesarios para que la mercadera tenga su condicin
y ubicacin actuales.
Por lo tanto, la empresa Santiag S.A. proceder a registrar
la mercadera adquirida puesta en el puerto de embarque
sustentada en la factura comercial (invoice) por el precio de
compra del bien importado.
Ver cuadro N 1.
281
116,800
Mercaderas
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
6111
Mercaderas manufacturadas
116,800
Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
ASIENTO CONTABLE
201
116,800
116,800
281
116,800
Mercaderas
601
Mercaderas
6011
Mercaderas manufacturadas
-------------------------------- x -----------------------------CUADRO N 1
Invoice en una importacin
Cliente
Santiag S.A.
Adquisicin de mercadera
Proveedor
Muachland
Prrafo 11 de la NIC 2
Invoice
Segn el PCGE:
60
42
xxxx
xxxx
B-11
50
ASIENTO CONTABLE
6091
Datos adicionales:
de mercaderas
60911 Transporte
2,560
609
: S/.
2,000
60912 Seguros
560
560
Solucin:
401
Gobierno central
4011
461
-------------------------------- x ------------------------------
421
4212
Emitidas
3,021
por pagar
x/x Por el servicio de transporte y seguro.
2,560
Mercaderas
61 Variacin de existencias
2,560
611
Mercaderas
6111
Mercaderas manufacturadas
CUADRO N 2
Cliente
Cataln S.A.
Brindar servicios
B-12
xxx
xxx
Proveedor
(Seguro)
Proveedor
(Transporte)
Servicios
contratados
en el pas
LIBROS TRIBUTARIOS
51
I.
GENERALIDADES
en la planilla electrnica (PDT Planilla Electrnica (PLAME) - 601) a que se refiere el Decreto
Supremo N 018-2007-TR o para aquellos que,
sin estarlo, ejerzan la opcin de llevar dicha
planilla para presentarla ante el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo, dicha planilla
electrnica servir para sustentar tales gastos
(incisos e) y f)); con lo cual estarn eximidos de
llevar este Libro, el cual no podr sustentarlos.
(*)
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-13
52
CASUSTICA
Carn de extranjera
Pasaporte
Descripcin
FORMATO 4.1: Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
Ejercicio
Octubre 2014
RUC
20987654321
BEATEL S.C.R.Ltda.
Monto de la retribucin
Tipo de
documento
(Tabla 2)
N de documento de
identidad
Apellidos y nombres
Monto
bruto
Retencin
efectuada
Monto
neto
04/10/2014
25662587
1,650.00
1,650.00
16/10/2014
25-2542
1,500.00
1,500.00
27/10/2014
25252525
1,350.00
1,350.00
Totales: S/.
4,500.00
4,500.00
B-14
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I.
GENERALIDADES
5911
Utilidades acumuladas
45,000
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
CASUSTICA
591
401
Gobierno central
4018
1,845
prestaciones
40185 Impuesto a los dividendos(*)
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes
441
Accionistas (o socios)
4412
Dividendos(**)
43,155
Toda vez que los dividendos a entregarse a los accionistas (personas naturales), entre estos al accionista mayoritario (persona
natural) se encuentran sujetos al Impuesto a la Renta, siendo la
entidad pagadora agente de retencin de esta, se determinar el
monto del pasivo tributario asociado a este, como se muestra a
continuacin:
S/. 45,000 x 4.1% = S/. 1,845.
(**) El importe a pagar debe disminuirse por el monto del Impuesto a
la Renta que deber empozarse al fisco ascendente a S/. 1,845.
Por consiguiente, el importe a pagarse asciende a S/. 43,155.
Accionistas (o socios)
4412
Dividendos
43,155
43,155
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
B-15
54
PLAN DE CUENTAS
I.
CONTENIDO
Segn lo establece el Plan Contable General Empresarial (PCGE), en la subcuenta (3 dgitos) 467 - Depsitos recibidos en garanta, se registran los importes
recibidos por las empresas por ocasiones de celebrar
contratos o convenios como condicin de garanta.
La devolucin de los
depsitos recibidos
en garanta.
La diferencia de cambio si disminuye el
tipo de cambio de la
moneda extranjera.
Es acreditada por:
CASUSTICA
B-16
Solucin:
El importe que percibe la empresa MOBILANDIA en calidad de depsito en garanta, NO se
reconoce como ingreso, sino como un pasivo,
toda vez que sobre esta existe la obligacin de
devolverla o aplicarla contra cualquier deterioro que hubiera afectado al inmueble, previa
observacin y acuerdo entre partes.
De acuerdo con el caso a tratar, lo recibido en
garanta fue bsicamente en efectivo, operacin que deber reconocerse en la contabilidad como un pasivo, puesto que no pertenece
a la empresa sino al tercero que busca garantizar con l, el cumplimiento de una obligacin.
Por lo tanto, cuando se realiza el depsito en
cuenta corriente, la empresa MOBILANDIA
debe afectar el siguiente registro:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
467
Depsitos recibidos en
garanta
4671 Arrendamiento de inmueble
x/x Por el importe percibido como garanta.
---------------------- x ---------------------
24,000
24,000
24,000
24,000
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo que el lector conozca las principales
caractersticas de la administracin de las cuentas por cobrar y, adems, presenta dos maneras de clculo de los efectos del cambio de poltica desde los puntos
de vista de la empresa y del cliente, siendo esto parte de la administracin del capital
de trabajo, al ser las cuentas por cobrar un componente de los activos corrientes.
INTRODUCCIN
La lgica del otorgamiento de crdito por parte de
una empresa hace entender que el objetivo final
ser incrementar las ventas, desde el punto de vista
financiero, dicho incremento deber justificarse con
una mejora en la rentabilidad o algn indicador
financiero que explique el mejor desempeo financiero de la empresa, recordemos que el objetivo final
es el incremento del valor de la empresa.
Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
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