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AUDITORIA FORENSE

Auditora Forense
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Introduccin
Antecedentes de la Auditora forense
Causa y origen de la Auditora forense
Definicin de la Auditoria forense
Objetivo de la Auditoria forense
Las normas aplicables para la Auditora forense
mbitos de aplicacin
Auditor forense
La prueba
Metodologa de investigacin de la auditoria forense
Procedimientos de auditoria aplicables a los diversos tipos de auditoria forense
Aportes y contrastes de una auditoria forense
Concepto y caractersticas del lavado de dinero y activos
Caso prctico de Auditoria forense
Bibliografa

INTRODUCCION
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un
nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerndose cada da ms. Hoy hemos pasado de una
economa de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en una aldea comn,
donde cada vez ms las fronteras de los pases van desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al
lder de la empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor presente y
previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economa, que descansa en el conocimiento, todos
tienen la vocacin de ser ms libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir su
carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo es
que se caracteriza adems por ser dinmico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su
ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable.
Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva economa no nos encuentra bien parados y
por el contrario ha despertado otros fenmenos como son la corrupcin y el fraude que cada vez ms se
convierten en situaciones de alto riesgo que los lderes de las organizaciones, privadas o pblicas deben
evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o
controlarlas.
Vivimos en una pas con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia (segn datos
oficiales), la realidad es ms cruda. Con una corrupcin a todo nivel. Con un Poder Judicial endeble y
permeable al dinero, con polticos cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros y congresistas.
No hay seguridad ciudadana, las negligencias mdicas y de otras profesiones son noticias de todos los
das. Por otro lado, el mandatario actual tiene una aceptacin del 7%, el gobierno tambalea, la figura
presidencial se deteriora da a da. En medio de esta debacle nacional, la corrupcin y los fraudes en las
empresas, se incrementan geomtricamente.
El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser
resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es la
corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la corrupcin de los empresarios. Otra
parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace el juego por debajo de la mesa.
El problema que se armen nuevas redes de corrupcin no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace
falta que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer
publico y castigar al corrupto. De all que la Auditoria Forense sea, en opinin de muchos, una forma de
poder castigar a los corruptos.

AUDITORIA FORENSE

El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que


combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como
gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditora Forense.
I.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE


A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio como a las
finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue persona que oye, y fue apropiado en la poca
durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de la
lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la
revolucin Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de
responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado informacin de
forma honesta.
Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas aumentaba sus
propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separacin de propiedad y
gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles
fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la
auditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de
todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la deteccin de
fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros presentaban razonablemente la
posicin financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se
expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones
seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas, por estos el
control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de los 60s en Estados Unidos la
deteccin de fraudes asumi un papel ms importante en el proceso de auditora.
Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del Congreso
para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos
judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos haban quedado
inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores independientes y la conviccin por parte de los
contadores pblicos de que debera esperarse de las auditoras la deteccin de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores requiriendo una
evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditoras, debido al
fraude. El uso de sistemas de computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin
de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar
problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el
cumplimientos de las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad
patrocinaron la Comisin Nacional sobre Presentacin de informes Financiero Fraudulentos, muchas de
las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la
ms importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestacin de los
auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y
enriquecer tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la Auditoria Forense como una
metodologa efectiva profundizando la lucha contra la corrupcin. La auditora a evolucionado para
adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes,
como son las iniciativas de fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos, definicin
de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora se ha especializado para ofrecer
nuevos modelos de auditoras, entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo
tcnico a la auditora gubernamental, debido al incremento de la corrupcin en este sector. Esta auditora
puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.
Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en la informacin
financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma eficiente de los recursos, la contribucin

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del auditor es proporcionar credibilidad a la informacin, para los Accionistas, Acreedores, Clientes,
Reguladores Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes categoras: Auditora
de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y Auditoras Operacionales. A continuacin se
mencionan a las auditoras utilizadas en la actualidad:

Auditoras Gubernamental

Auditoras de Estados Financieros

Auditoras de Cumplimiento

Auditoras de Gestin y Operacionales

Auditoras Internas

Auditoras Especiales

Auditoras de Control Interno


II.

CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE


La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora
forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque
permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su importancia como
modelo de control y de investigacin gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que ayude
a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos
deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economas de
nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser
competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efecte
sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor tcnico.
El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar fraude, sino ms bien
prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administracin de la entidad pblica.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector pblico pueden
verse afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar
relacionadas con la deteccin de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la
auditora para aplicar su criterio. Adems de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la
deteccin de fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y
el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del pblico con respecto a la deteccin
de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que se detecten
errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que
figuran los estados financieros. La auditora financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin
pblica ya que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo
las auditoras de gestin se plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad de las leyes y
reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a disear la auditora de manera
que ofrezca una garanta razonable de que se detecten actos ilcitos que pudieran afectar los resultados.
La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base de su juicio
profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el desarrollo de su trabajo, debe
elaborar un informe especial con el sustento legal y tcnico, las instancias correspondientes en estos
casos la Contralora General de la Repblica para que se efecten las acciones pertinentes en forma
inmediata.
Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que el primer auditor forense
fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde
un contador desenmascar al mafioso Al Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es
posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan antiguo que naci con la primera ley conocida
como el Cdigo de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el
legislador incluy normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin, etc. Obviamente no exista la

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contabilidad por partida doble debido a que el Cdigo de Hamurabi es de Mespotamia, aproximadamente
1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto bsico de auditoria forense:
demostrar con documentacin contable un fraude o una mentira y tambin se hacen comentarios sobre
clculos de ganancias y prdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos,
documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Smenos y todas las
grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con
los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Cdigo de Hamurabi, all se
expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que
este comerciante tendra su escriba o contador que presentara ante el juez el recibo correspondiente al
pago y demostrara que el pago fue realizado. El Cdigo de Hamurabi condenaba entonces al fraude o
mentira del que negaba haber recibido e! pago hacindole pagar hasta seis veces el monto.
Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditora forense, ya que
adems en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la bsqueda de
evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razn se encuentra un vaco enorme en
la auditora forense y es entonces en los aos 30 cuando surge el contador que ayud a apresar a Al
Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro
contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el hroe del drama, pero se pierde en el
anonimato.
El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al Capone
debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen organizado prosper como
nunca antes en ese pas. Millones de dlares fueron ganados usando prcticas criminales. El dinero era
lavado y permitira a los jefes principales del gngster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo
como magnates. Poco poda hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se poda
aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.
Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir
inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar pruebas, repentinamente se
encontr una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba
el dinero de Al Capone.
La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el
volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de
ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato,
extorsin y otros crmenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron
demostrar fraude en el pago de impuestos, as se pudo desmantelar la organizacin.
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur a decir "he pagado
correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razn que Al Capone, lo cual
demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores
forenses.
Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias
contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditora forense fue diferido hasta los aos 70 y
80 donde surgi de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales,
luego vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90 surgi el gran Boom de la Auditora
Forense..."
A propsito de esto, el boletn Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002 public lo
siguiente:
".. ..El nmero creciente de escndalos financieros y fraudes en aos recientes ha hecho a la contabilidad
forense una de las reas de crecimiento ms rpidas de la contabilidad y una de las trayectorias de
carrera ms seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmiti una extraa noticia
imaginando una nueva serie de televisin llamada "La brigada del fraude", la cual dramatizara este
campo de rpido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy,
solamente que con balances generales en lugar de cadveres".
Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle trayectoria de
carrera son:

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U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno de los ocho ms
seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero 8 de 2002.
Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante que el campo de la
auditora porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas.
El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como la reciente erupcin de
colapsos corporativos y fallas de negocio que estn impulsando a los negocios a contratar
contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de errores.
La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud
Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el ao 2002.
Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditora forense como
parte de sus programas. La mayora de auditores forense son CPAs que han aprendido
tcnicas forenses en su mismo trabajo.
El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios en
contabilidad ms 2 a 4 aos de experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente
requerida. Adems, la Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una
designacin de examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de Examinadores
Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada de
contador forense.
El alcance de los pagos est desde US$30.000 a US$110.000 y ms en las firmas de CPA,
firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.
Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta nuevos retos; el
fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que el
profesional de la contadura sea ms especialista y experto en su labor.
Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo tenga
mayor eficacia en estos difciles momentos. La sociedad espera que el contador pblico brinde seguridad
necesaria ; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas
financieros para estos fines.
La ONU as lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses
expertos que investiguen y den a la luz pblica la forma y los medios que emplean los terroristas para
lavar y financiar sus operaciones ilcitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el inters del I mundo se centra
en conocer el origen de capitales y su destino y se amplan el nmero de delitos que cubren el tema de
lavado de activos.
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contadura pueden apoyarse
para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al fraude, la corrupcin y el
terrorismo.
III.

DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE


Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal y con quienes la
practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte),
patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia
(examen y diseccin de un cadver, para determinar las causas de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y complementando su
significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plaza pblica o de mercado
de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se
vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un profesional
idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico
para representar en un juzgado o Corte Superior.
Segn el diccionario Larousse, forense es el que ejerce su funcin por delegacin judicial o
legal. Por ello se puede definir la Auditoria forense como aqulla que provee de un anlisis contable que
es conveniente para la Corte, el cual formar parte de las bases de la discusin, el debate y finalmente el
dictamen de la sentencia.

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En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditoria, la relacin con lo forense


se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias
de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas;
algunos tipos de fraude en la administracin pblica son: conflictos de intereses, nepotismo,
gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones,
comisiones clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno,
sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de
jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de
preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de justicia en el
sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el
foro).
La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la
teora contable, auditoria y mtodos de investigacin. La auditoria forense constituye una rama importante
de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de
fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vas de investigacin
viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditoria
forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que nicamente
requieren el suministro o recopilacin de documentacin detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar
con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se
contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos
hermanos.
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya explicamos
anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta palabra al mbito jurdico diciendo
que los jueces necesitan para el ejercicio de su funcin la asistencia de profesionales que colaboren en la
obtencin de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se
garanticen justas en las causas judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se
especializara en todas las ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la ciencia que
permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea
aceptada por una corte o un juez en contar de los perpetradores de un crimen econmico, como en este
caso, el lavado de activos (contadura forense)
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector pblico,
considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos
tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondos, etc, sin
embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino
que tambin ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con
crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como privado,
prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su
labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir,
el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de

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un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta, que aplica tambin
para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentacin
de informacin financiera inexacta por manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de casos tan
conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos
capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la habilidad de
escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera
metafrica, el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por
otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple robo, hasta
situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados financieros y los delitos de "cuello
blanco".
La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera
descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias
estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria
Tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad
razonable basada en sus evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar
especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el
lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en trminos de
auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han sido denominados tienen un
objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a los
hechos que deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las
pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es que la verdad real
coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigacin y del expediente.
La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados Unidos de
Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en ingls Asociacin of Forensic
Accountants NAFA) que es una asociacin profesional de firmas de contabilidad dedicada a la
investigacin. Los miembros de est asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la
industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese pas, Europa y
Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado
detectives financieros.
Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados Unidos
de Amrica, se puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente, el
Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)
IV

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE


Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:
Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a
los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las entidades competentes las
violaciones detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia
actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado
utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos
delitos.
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y
transparencia en los negocios.
Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios corruptos la
rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se
encuentran a su cargo.

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V.

LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE


En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora forense, sin
embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho ms amplio que la auditora
financiera, por extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora generalmente aceptadas y de
manera especial en normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales
como las normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor por detectar
y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al evaluar el fraude administrativo
se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categoras:
1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control (seis factores);
2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y
3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).
De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude frecuentemente
implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo.
Generalmente, estn presentes estas dos condiciones.
5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de
Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas y procedimientos de auditora
y N 85 Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin
tiene el mismo nombre que su precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los
auditores una direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el
trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de
auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden ser
susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude.
2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin errnea material
debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una
declaracin errnea material debido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del trabajo
realizado y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la
gerencia, al comit de auditora y a terceros.
5-3)
Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley Sarbanes-Oxley.
Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podran
representar la reforma ms significativa desde la sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley
dispone la creacin del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las
auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and
Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos
requisitos de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones
civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. Tambin
se imponen nuevas restricciones a los prstamos y transacciones con acciones que involucran a
miembros de la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los efectos ms
destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar a muchas empresas a adoptar
cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeados por su comit de auditora y
la gerencia superior en el proceso de preparacin y presentacin de informes financieros.

AUDITORIA FORENSE

En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que deben estar
conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser un
experto financiero. Este Comit es responsable de supervisar todos los trabajos de los auditores externos,
incluyendo la pre-aprobacin de servicios no relacionados con la auditora y a la cual los auditores deben
reportar todas las polticas contables crticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran
discutido para una transaccin especfica, as como toda comunicacin escrita significativa que se haya
tenido con la Gerencia.
La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los
expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la informacin presentada en los estados
financieros de sus empresas ya que, entre otros, stos requieren mantener y evaluar la efectividad de los
procedimientos y controles para la exposicin de informacin financiera, debiendo emitir regularmente un
certificado al respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar informacin financiera
significativamente distorsionada o por influir o proporcionar informacin falsa a los auditores.
VI.
6.1)

AMBITOS DE APLICACIN
Causas de aplicacin de la Auditoria Forense
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora
forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque
permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la mala
asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos econmicos, la destruccin de la
tica profesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la
previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la imagen de sus
dirigentes.
La distribucin de los recursos.
Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.
La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.
Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

6.2)

CAMPOS DE APLICACIN

AUDITORIA FORENSE

La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la corrupcin
consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes
formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los
funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa,
tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:

a) .Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto.
Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la
contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del
contador se restringir a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo
su directa supervisin y en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la independencia
del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje
adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente.
b) .Contadura investigativa;
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta realizando
investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se
justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de
informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para recaudar
evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:
Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compaas, reclamos por
determinacin de utilidades, reclamos por rompimientos de garantas, disputas por
contratos de construccin, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de
proyectos.
Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por destruccin
de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificacin de supuestos
reclamos.
Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificacin de prdidas
ocasionadas y la asesora a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde
expertos en normas de auditora y de contabilidad.
Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual, acciones
y negocios en general.
c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando
conocimiento y experiencia en trminos contables.
CIENCIAS FORENSES:

10

AUDITORIA FORENSE

Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.


Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales
- La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la contabilidad y con
habilidades de negocio, para brindar informacin y opiniones, como evidencia en la corte.
- El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la discusin, el debate y,
finalmente, por resolver las disputas.
a. Objetivos
Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.
Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo.
Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.
Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que se
procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.
b. Caractersticas
1. Comunicacin
- Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de un consejo oral a un
informe formal.
- A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los resultados de la
investigacin y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinin del auditor
investigador forense en los problemas examinados.
2. Areas
- Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)
- Investigacin (Auditor).
c. Campos de Accin
La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en
los tribunales en cada caso.
- Disputas entre accionistas o compaeros.
- Incumplimientos de contratos.
- Irregularidades e infracciones.
- Demandas de Seguros.
- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
- Herencias.
Cuantificacin de Prdida Financiera.
a. Campos de Accin:
Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los
involucrados en:
- Fraude.
- Falsificacin.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.
La investigacin Financiera
a. Campos de accin:
La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.
Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las tcnicas de
interrogatorio obtenidas de tratar con fuentes e informantes, asimismo saben escuchar lo que se est
diciendo, cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello
que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:
- Una mentalidad investigadora.
- Una comprensin de motivacin;
- Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las condiciones
de ley;

11

AUDITORIA FORENSE

Habilidades de mediacin y negociacin;


Habilidades analticas;
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

VII.

AUDITOR FORENSE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que
utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas
corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y
comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para
mirar a travs de los nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de
manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en
los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est funcin de
localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean stos de
carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.
7.1.)

RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE


Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo con la
justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una
disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a
una accin judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha
del ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a
los procedimientos judiciales.
Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (accin civil) o para
buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as tenemos:
Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la accin legal.
La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se
cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.
La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe defenderse
contra las alegaciones o sospechas.
Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la accin legal.
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la
conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir un impacto determinante en el
resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta
responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y
conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes
involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre
de cualquier conflicto de intereses que podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si

12

AUDITORIA FORENSE

posee el conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al compromiso y si posee


la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si
las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente
o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe ser
redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra ser usado en su contra
exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra minar
su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses
reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por lo tanto nunca debe
dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas,
aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la legislacin pertinente.
Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin de su auditora debe
ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, as como a los nuevos hechos
que surjan. Estos cambios en la naturaleza y direccin del trabajo deben ser comunicados
inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo que debe
apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas, declaraciones
dadas por escrito, pistas, anlisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.
Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la
evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los mtodos usados, anlisis
efectuado, los hechos bsicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin formulada
y la evidencia recaudada que apoya su conclusin.
7.2.)

EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE


En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la formacin del auditor
forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin
de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las
disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos de
auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El auditor debe estar altamente
calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado
por la administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditora
forense, tenemos:
Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
rabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.
Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo
universitario, dado de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin embargo, en los Estados
Unidos de Norteamrica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute

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AUDITORIA FORENSE

of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of Certified Fraud Examiners, y la National Associations of


Accountants, con un marcado sello de tipo profesional.
Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) seala que la
formacin de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adems de la carrera de Contador Pblico las
siguientes reas; legal, auditora, organizacional, investigativa y de administracin de riesgos, como
mnimo. La mayora de temas que tratan esta reas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de
prevencin, irregularidades, caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo,
desfalco, etc.
VIII.

LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos.
El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las
tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso, porque es a
travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigacin. Sin
probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta
punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su conviccin
sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos
procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho
probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley, especialmente segn lo
dispuesto en los cdigos vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes
principios:
principio de la Necesidad de la Prueba.
principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.
principio de la Unidad de la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Preclusin de la Prueba.
principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la Produccin de la
Prueba.
principio de la Originalidad de la Prueba.
principio de Concentracin de la Prueba.
principio de la Libertad de la Prueba.
principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.
principio de la Inmaculacin de la Prueba.
principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.
principio de la Comunidad xle la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.
principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.
8.1) La Prueba pericial:
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de
una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:

Huellas dactilares.

Pruebas de caligrafa.

Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo


y fecha.

Audiograbacin y verificacin de voz.

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AUDITORIA FORENSE

Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.

Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.

Anlisis de documentos.
8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual, operacin sospechosa,
delito autnomo, conexo y extincin de dominio.
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.
Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar & una conclusin
sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y
registros.
:,
Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la
verdad de un hecho.
Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuanta o caractersticas
no guardan relacin con la actividad econmica del cliente o que por su nmero, por las
cantidades transadas o por sus caractersticas particulares o especiales, se salen de los
parmetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle
ubicado.
Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente,
adems del monto y de la frecuencia de las transacciones, las seales de alerta identificadas para
cada negocio, al igual que conozcan los parmetros del segmento de mercado en el cual se
mantiene el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar, debidamente soportadas
(anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al rea de control.
Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, en apariencias o avisos
de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la operacin por quien recibe y analiza la
informacin, haciendo que desconfe, dude o recele de una persona por la actividad profesional o
econmica que desempea, su perfil financiero, sus costumbres o personalidad, as la ley no
determine criterio en funcin de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso de una
operacin. Es un criterio subjetivo basado en las normas de mxima experiencia de hecho.
Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera
independiente.
Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren depender uno del
otro.
Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a tenedores de
bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilcitas.
8.3) Conversin de la evidencia en prueba
Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los siguientes
requerimientos de ley:
Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.
Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.
No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien.
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.
o Fecha, hora y lugar
o Nombre de los investigadores
o Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la
investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensa que puede
interponer una contra demanda o pedir la anulacin del juicio.

15

AUDITORIA FORENSE

FASES DE AUDITORIA FORENSE


Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude utilizando los conceptos
sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar dirigidas hacia reas de alto riesgo, tales
como las cuentas materiales en la informacin financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao, y
las ms importantes, entradas no rutinarias.
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los
empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o
que han considerado inmateriales o de bajo riesgo.
Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos internacionales para combatir
hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en s todo delito econmico.
PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE
Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben
aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el
desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia
formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses para la futura actuacin
judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por alguno de los
ejecutivos de la organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluacin
primaria del sistema de control interno de la organizacin.
IX.

METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE


Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de
irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una
metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de
fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.
Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:
1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.
6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad
de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en
ellas.
La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del
proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un
fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de
las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una auditora
integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace nfasis en la
evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contratacin
estatal.
En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del sistema de
control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission).
Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalizacin (EFK) utiliza
para la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de "banderas rojas", utilizado por la

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AUDITORIA FORENSE

Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los sntomas o indicadores de fraudes que se
asocian con otros casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos transaccionales y el
Control de Legalidad.
El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a travs del
informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos
saltantes encontrados durante el proceso.
1. Definicin y reconocimientos del problema.
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible fraude.
Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude.
Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del directorio de la
organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, controvertida, extenuante y
puede ser perjudicial para miembros de dicha organizacin.
1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno
Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la entidad
auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir en la base de datos. Lo
anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, as como
la identificacin de las actividades propias de la organizacin.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es
decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de factores que
de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su
desarrollo o sobre vivencia.
El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d sesgo
en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria.
a. El entorno de la Entidad
Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el
comportamiento de las organizaciones, son:
Sector econmico al cual pertenece.
Leyes y normatividad que le rigen.
Leyes y normatividad en curso.
Localizacin.
Proveedores de materia prima, productos y servicios.
Clientes.
Estabilidad de la industria.
Acciones legales en contra
Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se hace
fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a da de la organizacin y que se pueden
prestar a prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:
La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos.
Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.
Dar informacin privilegiada.
Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o
cierres del ente.
Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar demandas o verse
inmersa en procesos legales.
b. La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario reconocer las
actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin
econmica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general.

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AUDITORIA FORENSE

Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe considerar
aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica
Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos
vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales.
Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.
Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede florecer el
fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con elementos que le permitan definir
o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:
"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.
Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias.
Adquisicin de bienes innecesarios.
Asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.
2. .Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito de la
investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias
son recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el
fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:

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AUDITORIA FORENSE

3. Evaluacin de la evidencia recolectada


La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir
recolectando ms evidencias.
3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable
Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la
tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La informacin recogida en
forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no estn
sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna proveda por partes
interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles
interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su:
Enfoque y objetivos.
Alcance y alcance de las pruebas.
Estimado de tiempo.
Composicin y nmero de auditores.
Preparacin del informe.
Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El desarrollo
de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos
auditores responsables de los procesos iniciales debern estar conscientes de cmo manejan la evidencia
apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de facilitar la
posterior accin por quien corresponda.
3.2 Tipos principales de evidencia
Clasificacin A
a) Testimonial y documental
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable por los originales.
b) Evidencia por computadora
Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los funcionarios
a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan
la evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botn
toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin.

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AUDITORIA FORENSE

Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el auditor
deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y
pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo
sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas
por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser
sta adecuada y convincente.
La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el hallazgo. Por
esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una relacin directa con el mismo y las
recomendaciones presentadas.
La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la primera puede conllevar
a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las disposiciones legales. La evidencia
recogida por el abogado est destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades
reguladoras y con ello se iniciar el procesamiento que implique la falta.
Clasificacin B
La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter administrativa, ope-racional y financiera y
de todo tipo.
Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.
a. La evidencia fsica
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las actividades ejecutadas,
de los registros o de hechos.
b. La evidencia testimonial
Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a
indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones
es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados.
c. La evidencia documental
Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden
clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en
la entidad misma).
d. La evidencia analtica
Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a travs de informes, o
listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre
debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los respectivos papeles
de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.
Clasificacin C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el resultado o el efecto de
aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presuncin. Se da
en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los
hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte
(tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes
(tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales los
cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o
hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen
econmico.
Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de
admisibilidad limitada
Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia secundaria.
c. Evidencia documentaria

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AUDITORIA FORENSE

Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola claramente de la evidencia
oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es que la mejor prueba
del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los
documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el mismo
tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este tipo
de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.
d. Evidencia secundaria
Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la
evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy
variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, grficas, cronogramas,
resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene que
tener vinculacin directa con el hecho que se pretende probar.
4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.
El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la nica
sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o
se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado.
Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser:
Preciso.
Oportuno.
Exhaustivo.
Imparcial.
Claro.
Relevante.
Completo.
4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes
Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y
soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes y validar los hallazgos,
tambin deber tramitarlos.
El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que se generen
mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente de la
importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo sea ms
especfico y de valoracin por parte del investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida.
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas de redaccin, de manera
que sea claro y entendindole para la comunidad en general.
La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad,
hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con la administracin o gerencia del ente
auditado.
El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la identificacin
de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados
del proceso de auditora.
5. Evaluacin del riesgo forense
El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden producir en los
estados financieros y debe indagar:
Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.
Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin.
Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.
Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.

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AUDITORIA FORENSE

5.1 Establecimiento de reas de riesgo


Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de considerar su
vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis sistemtico de riesgo (mtodo
helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en reas establecidas como de mayor riesgo, las cuales
se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite determinar hasta que
medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.
Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente, como son los informes de
auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, de otros entes de control, denuncias y
quejas, as como los procesos que se adelanten contra la institucin.
5.2 Anlisis de riesgos
El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente, a la
administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz donde se puedan
resumir los resultados de la evaluacin inicial.
El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a las tareas especficas
que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgnica En la matriz stas ocupan las filas.
Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan:
Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones y
Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar valores de
ponderacin:
3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha producido
un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el
efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude
va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar su existencia (Teora de
la Ocultacin).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (Banderas Rojas)
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones
anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor
habr detectado una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:

No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el auditor
ante una
situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de varias pequeas "banderas rojas" podra
s estar indicando la presencia de irregularidades.

No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen un alerta para el auditor.

No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.

Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las ms simples, ya que
muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.
Personales

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Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o
comportamientos extraos o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectan gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se
derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por
parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de "Alto
Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o indicadores en que puede haber
fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no significan
necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades
irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditora, y la facultad
de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos tales como el discernimiento del
profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta a algunos
indicadores de fraude como son:
- Disminucin de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotacin de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempean funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditora.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz seala alto riesgo y se presentan
este tipo de banderas rojas, el profesional tendr elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar al proceso de
auditora.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos a estudiar y verificar el
control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema control interna ayuda a identificar a los
posibles responsables de las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma organizacin o con
terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn destinados a lograr una
comprensin adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre sus
activos la empresa. Esta comprensin ser necesaria para:
Planificar la investigacin.
Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo original.
Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial como garanta de la
confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho material.
Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin.
Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.
Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.
Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de la ley.
X.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA
FORENSE
10.1
DEFINICIN
Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en forma
simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y tiles que
permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el
Directorio que lo contrata.

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AUDITORIA FORENSE

Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico, documental, fsico y
testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido.
10.2
IMPORTANCIA
El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de auditora,
permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se aparten de los objetivos fijados.
Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que influyen en el
riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento
de la estructura del control interno.
10.3
CLASIFICACIN
Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para evaluar los
fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sera
inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones.
Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando
en diversos pases de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal
sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de procedimientos de Auditora Forense
orientados y relacionados con los campos de accin en los que puede prestar servicio el auditor forense,
habindolos clasificado en procedimientos generales y especficos de acuerdo a la naturaleza del caso.
10.31 Procedimientos generales:
1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad de que
todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no existan
dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.
2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del compromiso en el que se
realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditora que nos den
conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe
correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, revisando
las hiptesis del problema, entrevistas y documentacin involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que
invaliden la opinin.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes
involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracin
escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.
10.32 Procedimientos especficos:
A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de compromiso en
el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.
10.321 Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:
1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por parte
de una persona natural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos
de este tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen
relacin con el giro del negocio.
3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos
normales de una persona natural o jurdica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que estuvieron
inactivas por un determinado tiempo.
5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de
terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.
6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un
objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relacin a la actividad
normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore que no tienen
que ver con el giro del negocio.

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8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas
jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los denominados pases y
territorios no cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o lista de los
mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls).
9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.
10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos bancarios solicitados
se han efectuado con los recursos propios de la empresa.
11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
10.322 Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:
1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.
2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a
documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del giro del negocio,
estn de acuerdo a las condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderas o
servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas comerciales de la
empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11.Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes.
12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14.Inspeccionar los activos fijos.
15.Examinar los inventarios.
10.323 Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco:
1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos permita determinar si
las decisiones tomadas por la alta direccin generaron valor o de lo contrario destruyeron valor, la misma
que debe ser comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa y contrarrestada con la
tendencia del sector al que pertenece el negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre
las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.
3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad, tipos de
ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos de la
empresa.
4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos
de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las
respectivas gerencias.
5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan servicios a la
compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn de acuerdo con las necesidades
de la compaa y estn a precios de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la
empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales
no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que
pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores,
castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc.
8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han crecido y generado
valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr al gerente general y su equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.

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10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna
relacin con las gerencias.
11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionaras en
otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en
dicha participacin.
12.Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio.
13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos
a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.
14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los precios de
mercado.
15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos das son anuladas,
de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales estn siendo cumplidas.
16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el perodo.
17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de prdidas para el
futuro.
18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de
mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.
19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o Certificados de Titulizacin, se
realice a precio de mercado y que ste sirva de base para su registro contable.
20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relacin con el valor inicial de
registro en el patrimonio fideicometido.
21.Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones gerenciales, estn de
acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones son los
beneficiarios.
23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre ingresos de tarifas
preferenciales y normales.
24.Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones
preferenciales y la gerencias.
10.324 Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de empresas:
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de
una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la
declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de
la empresa.
4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la empresa sea declarada
en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.
10.325 Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:
1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el activo.
2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con los
valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.
XI.
APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORIA FORENSE
Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los siguientes:
1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco.

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2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los tribunales judiciales en
procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos.
3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin y trabajo muy relacionado
en la aplicacin de la justicia.
4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar
sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas.
Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora del fraude y los peritos,
podemos citar los siguientes:
1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en consecuencia aplica el
muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditora Forense por el contrario, se basa en el
esquema de aseguramiento de la informacin de carcter legal y su
principal instrumento es la evaluacin
de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida que estn entrenados
para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y
de fraude se circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador.
3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos criminales
a diferencia de las auditoras estrategias que privilegian lo prospectivo.
4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre todo el uso de
metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen econmico.
5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una mentalidad investigadora, la
cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditora tradicional que se basa en la limitacin del
alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilizacin del muestreo para recolectar
evidencia.
6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en controversias de carcter tcnico
contable mientras que los auditores forenses, en trminos contables, buscan pruebas y evidencias de
delitos econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas y
conlleva a estructuras conceptuales y prcticas bastante diferentes.

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XII.
CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
12.1
LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Es el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de actividades
ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legtimos dentro del
sistema econmico de un pas.
Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo, trfico de drogas,
secuestro, extorsin, boleteo, evasin fiscal o de recursos provenientes de funcionarios corruptos tanto del
sector privado como del sector real, etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes
entidades para el respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas contempladas por las leyes de los
diferentes pases.
En los diferentes pases, especialmente de Amrica y el Caribe, se refieren al ilcito de! lavado de activos,
en terminologa que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de activos y legitimacin
o blanqueo de capitales, esta terminologa nos puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muy
cuestionadas y que desatan polmicas jurdicas como las ya enunciadas.
Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas
sicotrpicas).
Legitimacin o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del
narcotrfico (drogas psicorpicas) y los delitos graves que considere la legislacin. (En algunos pases se
excepta la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo).
Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas
psicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de cada pas, incluidos la corrupcin
administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo.
El Lavado de Activos considerado en muchos pases como conduca sancionada por la leyes, quiz, la
actividad criminal ms compleja, especializada, de difcil deteccin y comprobacin, y una de las que
mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el mundo
se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es slo a partir de la dcada de 1920 cuando el problema es
atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez.
El nimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a la delincuencia el diseo de
estructuras financieras y econmicas a travs de las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos
como consecuencia de sus actividades ilcitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a travs
de algunos de los sectores econmicos, los recursos obtenidos, generando mediante el desarrollo de
actividades y operaciones comerciales, financieras, burstiles y societarias entre otras, una apariencia de
legalidad y/o de legitimidad sobre bienes que, siendo considerados producto, instrumento o efecto de un
delito o como consecuencia de su transformacin, logran incorporarse formalmente al patrimonio del
delincuente, de la organizacin criminal o de sus auxiliadores facilitando con ello el incremento de su
capacidad econmica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividad
criminal.
12.2
ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Los adelantos tecnolgicos y la globalizacin entre otros factores han facilitado la utilizacin de
mecanismos o tipologas de lavado, en los cuales se hace ms compleja la identificacin estructural de la
operacin o de etapas de la misma dificultando el proceso de deteccin y comprobacin de la operacin
de lavado.
A continuacin describo 4 de las principales etapas:

Obtencin de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades ilcitas


(venta de productos o prestacin de servicios ilcitos)
Colocacin: incorporar el producto ilcito en el torrente financiero o no financiero de la economa local o
internacional.
Estratificacin, diversificacin o transformacin: es cuando el dinero o lo: bienes introducidos en una
entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir,
transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen
ilegal, con el propsito de disimular su origen ilcito y alejarlos de su verdadera fuente.

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AUDITORIA FORENSE

Integracin, inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero ilcito regresa al sistema financiero o no
financiero, disfrazado como dinero legtimo.
12.3CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Considerado como un delito econmico y financiero, perpetrado generalmente por delincuentes de
cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posicin econmica y social
privilegiada.
Integra un conjunto de operaciones complejas, con caractersticas, frecuencias o volmenes que se
salen de los parmetros habituales o se realizan sin un sentido econmico.
Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo tecnolgico de
canales financieros a nivel mundial.
12.4
OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Preservar y dar seguridad a su fortuna.
Efectuar grandes transferencias.

Estricta confidencialidad.

Legitimar su dinero.
Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los recursos y su
destino.
12.5 PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen
apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser hombres
de negocios y formados psicolgicamente para vivir bajo grandes presiones, tambin se caracterizan por
crear empresas de lachada y ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de testaferros o personas
que prestan su nombre para manejar sus negocios
PARTE PRACTICA
Enunciado
El seor Antonio Reyes Martnez ha sido vinculado al proceso penal N 666, y se comprueba que es socio
de la compaa DENITEX SAC cuya contabilidad esta en poder de los auditores ARPERO &
ASOCIADOSquienes evalan la siguiente informacin financiera y no financiera en la bsqueda de
pruebas por operaciones ilcitas
La Compaa DENITEX SAC.; dedicada a la comercializacion de telas, siendo su mercado objetivo las
empresas publicas que convocan licitaciones publicas, fue constituida en enero del 2004, cuya
representante legal es el Seor Reyes Martnez
SOCIOS
Antonio Reyes Martnez
Carola Reyes Martnez
Pedro Gutirrez Torres

APORTE
S/ 50,000.00
S/ 50,000.00
S/ 20,000.00

DOCUMENTO IDENTIDAD
09210854
08621144
01454124

Datos:
RUC: 20503271754
Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 958, local donde se encuentran ubicadas las oficinas
administrativas
Operaciones realizadas en periodo a investigar :
1. Socio Antonio Reyes Martnez aporta en efectivo (segn recibo de caja N
001)
2. Socio Carola Reyes Martnez aporta en vehculo (segn contrato 1012)
3. Compra de mercadera por
Pago de efectivo segn comprobante de egreso 001
S/.25,000.00
y a crdito el saldo segn letra 2025
S/.25,000.00

S/50,000.00
S/50,000.00
S/50,000.00

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4. Compra muebles y enseres por


Paga en efectivo segn comprobante de egreso 002
S/.20,000.00
5. Vende mercadera con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el 50% en efectivo
y el 50 % restante a crdito (factura venta 001)
Recibe en efectivo (segn recibo 002 )
S/ 18,000.00
Le firman documento (letra 001) por
S/ 40,000.00
6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn comprobante de egreso
003
7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente segn letra 15210
8. El socio Pedro Gutirrez, aporta en efectivo 003
9. Compra edificio segn escritura publica 252056AC
Obtiene crdito hipotecario segn pagare 8894 Banco de Crdito
Detalle :
Se evala el terreno en
S/500,000.00
El avaluo de lo construido
S/1,500,000.00

S/.20,000.00

S/.58,000.00

S/25,000.00
S/1,500.00
S/20,000.00
S/2,000,000.00

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AUDITORIA FORENSE
INFORME DE AUDITORIA

I.
INTRODUCCIN
1. Origen del examen
La presente Auditoria Forense ha sido realizada por Arpero & Asociados, en cumplimiento del
requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima segn expediente N 666 del 02.01.2005,
habindose iniciado el 15.Ene.2005 y culminndose el 18.marzo.2005. Nuestro trabajo abarco el
periodo cubierto desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
La Comisin de Auditoria esta conformada por:
Nombre y Apellido
Jos Llontop Vite
Carlos Llontop Palomino
Gina Arata Chvez
Elizabeth Prez Ochoa
Ral Rojas Coronado

Cargo
Auditor Supervisor
Auditor Encargado
Auditor Integrante
Auditor Integrante
Auditor Integrante

2. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa


Compaa Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su
mercado objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de
insumos.
La Empresa se rige en adecuacin del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto en la Ley N
26887 - General de Sociedades; segn consta en el acta de la Junta General de Accionistas de
11.octubre.2003.
La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrs Belaunde N 958 Carmen de la Legua
Callao, con RUC: 20503271754 .
3. Base Legal
a) De la Entidad
Estatuto de Constitucin del 11.oct.2003.
Minuta de Constitucin del 20.oct.2003.
Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00
DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales Ley de
creacin de ESSALUD 27056 del 30/01/99
Decreto Supremo N 083-2004-PCM Texto nico Ordenado de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado.
4. Actividades de la Organizacin
Compaa Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su
mercado objetivo empresas del sector publico, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de
insumos
5. Objetivos del Examen
General
Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las
persona so instituciones que practican dichas actividades.
Especficos:
- Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los
rganos competentes
- Verificar el origen de los aportes de los socios
- Determinar la existencia jurdica de clientes y proveedores.
- Determinar que el movimiento de inventario sea real

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6. Alcance del examen


La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de Lima. El perodo
examinado abarc desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
Comprende la evaluacin de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex SAC.
7. Metodologa y Tipo del Examen
El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de hechos para obtener
pruebas para demostrar actividades ilcitas dentro de una organizacin
8. Nomina de Funcionarios
Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004.

9. Comunicacin de hallazgos
El presente Informe se emite despus de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditora a
los funcionarios involucrados, los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o
aclaraciones, fueron materia de evaluacin por parte de la presente Comisin de Auditoria.
II.
OBSERVACIONES
Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes observaciones:
1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realizo una entrega de dinero a un
miembro del Comit Especial.
Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la Licitacin 001-2004 CMFB, la cual
fue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a Denitex SAC (item 10)
por la suma de s/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico que la empresa no cumpla con todos
los requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, para ello se realizo una verificacin detallada con expertos
de la materia, El Sr Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboracin de la propuesta presento su
manifestacin por escrito donde indica que ellos lograron la adjudicacin debido a contactos del Gerente
con uno de los miembros del Comit. Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas proporcionadas
por una de las empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la entrega de
dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. Maria Hernndez en el Hotel Marriot. (Anexo 1)
Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO LEGISLATIVO N
635 en el Artculo 241.- Fraude en remates, licitaciones y concursos pblicos: Sern reprimidos con pena
privativa de libertad no mayor de tres aos o con ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa
quienes practiquen las siguientes acciones:
1. Solicitan o aceptan ddivas o promesas para no tomar parte en un remate pblico, en una
licitacin pblica o en un concurso pblico de precios.
2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, ddivas, promesas o cualquier otro
artificio.
3. Conciertan entre s con el objeto de alterar el precio.
Si se tratare de concurso pblico de precios o de licitacin pblica, se impondr adems al agente
o a la empresa o persona por l representada, la suspensin del derecho a contratar con el Estado por un
perodo no menor de tres ni mayor de cinco aos.
Esta situacin se debi a que el Sr Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboracin de la
propuesta cometi un error al no cumplir con el Punto N 1 de la propuesta tcnica: ndice de los
documentos que contiene el sobre numerado en forma correlativa (foliado a partir del NO 01), en este
caso el Sr Wilfredo Koo Gallo no presento la foliacion del documento 1, lo que se tradujo en falta de
requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, por lo tanto el Gerente General arregl el problema

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cometiendo un acto ilcito al entregar dinero en efectivo a uno de los miembros del comit la Srta. Maria
Hernndez .
.Esta situacin anmala fomenta la corrupcin de funcionarios, asimismo origina el uso de malas practicas
comerciales.
2. El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica que sustente su aporte de capital
Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucin de la empresa Denitex SAC, se
confirm los aportes efectuados por los socios, para los cuales se solicit una copia literal en los Registros
Pblicos. Se efecto una constatacin de la capacidad econmica de cada socio, verificndose para ello
las declaraciones de ingresos presentados a la SUNAT por parte de los socios durante los ltimos aos. Al
consultar dicha documentacin se pudo comprobar que el Seor Pedro Gutirrez no presenta declaracin
de sus ingresos ante la SUNAT.
El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una solicitud personal por parte del Sr.
Carlos Reyes Martnez, hermano de uno de los socios, Adems indica que lo conoci cuando laboraba en
el Colegio Militar Francisco Bolognesi y donde desempeo el cargo de chofer. El seor Carlos Reyes se
desempea en la actualidad como Director en dicho colegio
Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un funcionario pblico y una parte
interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley
de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos
del Sr Reyes.
3. Existen salida de mercadera que no cuenta con documento que lo respalde
Durante la revisin del kardex de la empresa Denitex SAC se hallo la existencia de salida de tela
Denim Stretch durante los das 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.25 mt cuyo valor
asciende a S/ 5508.00, siendo entregadas a la empresa JARA EIRL.
Se converso con el encargado de Almacn Sra Luca Alvarez. , el cual confirmo la salida de la
mercadera con Notas de Salida correspondiente, indicando adems que no es responsable por la emisin
de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado de facturacin, indico
que la salida de dicha mercadera fue autorizada directamente por el Gerente General. (Anexo2)
Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N 813 Ley Penal Tributaria
en el Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31-12-98,
cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."
Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Adems al no estar
reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General le dio uso personal a estos
ingresos.
Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos correspondientes. Adems
se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.
4. Emisin de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada al cliente SEINTESA.
Durante la revisin del registro de venta de Denitex SAC se descubri la existencia de la factura
001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente SEINTESA por un monto mayor a las compras
normales de este cliente, asimismo se encontr el original y todas las copias, al preguntrsele al Contador
este no pudo explicar el motivo de esta anomala. Motivo por el cual se circula riz con el registro de
compras del cliente y se descubri que este no tena registrada la factura as como no haba una orden de
compra para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5).

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Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artculo 427.-Falsificacin
de documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o adultera uno verdadero que
pueda dar origen a derecho u obligacin o servir para probar un hecho, con el propsito de utilizar el
documento, ser reprimido, si de su uso puede resultar algn perjuicio, con pena privativa de libertad no
menor de dos ni mayor de diez aos y con treinta a noventa das-multa si se trata de un documento
pblico, registro pblico, ttulo autntico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con pena
privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro aos, y con ciento ochenta a trescientos
sesenticinco das-multa, si se trata de un documento privado.
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legtimo, siempre que de su
uso pueda resultar algn perjuicio, ser reprimido, en su caso, con las mismas penas
Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/. 18,000,
para encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas, como es en este caso lavado de dinero.
La situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo, proveniente del lavado de
dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad ilcita.

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