I

Tratamiento tributario de ingresos por intereses

de fuente peruana de personas jurdicas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento tributario de ingresos por intereses de fuente peruana de personas jurdicas
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014

1. Introduccin
En la presente edicin se expone el tratamiento tributario a aplicar al generarse el
cobro de intereses, ya sea por depsitos
bancarios, por ventas al crdito o atrasos
en los pagos del cliente, prstamos obtenidos, etc., los mencionados intereses
que obtengan las empresas como rentas
de fuente peruana ya sea por domiciliados o no se encuentran gravados con el
IR y el IGV.

2. Los intereses
De acuerdo con el artculo 1242 del
Cdigo Civil, podemos ver dos tipos
de intereses: el inters compensatorio
y el inters moratorio. El primero es la
contraprestacin por el uso del dinero,
mientras que el segundo es de carcter
indemnizatorio por la mora en el pago
de la obligacin.
2.1. Tratamiento tributario por intereses compensatorios
Los intereses compensatorios, como ya
lo mencionamos, son una retribucin
por el uso del dinero; es decir, se est
retribuyendo un servicio. Si dicho
servicio es prestado por un generador
de renta de tercera categora, tendr
que tributar tanto por el IGV, como
por el IR.
En caso el sujeto beneficiado con los
intereses sea un sujeto no domiliado, el
sujeto gravado con el IGV ser el usuario
domiciliado del servicio, y en cuanto al
IR, deber hacer la retencin respectiva
al no domiciliado.
2.1.1. Tratamiento con respecto al
IGV
En cuanto al IGV, cuando el servicio es
prestado en el pas onerosamente se trata
de una operacin gravada con dicho
impuesto, la obligacin nace cuando se
emita el comprobante de pago o cuando
se perciba la retribucin, lo que ocurra
primero.
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

Sin embargo, debemos tener en cuenta que si hay un servicio de crdito

prestado por empresas bancarias y
financieras, cajas municipales de ahorro y crdito, cooperativas de ahorro y
crdito, cajas rurales, etc., domiciliadas
o no, dicha operacin se encuentra
inafecta del IGV.
Debemos tener en cuenta que de acuerdo
al artculo 3 inciso d) del Reglamento de
la Ley del IGV, se entiende por fecha en
que se emita el comprobante de pago,
cuando dicho comprobante deba ser
emitido de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, o, cuando efectivamente se emita.
2.1.2. Tratamiento respecto del IR
Respecto al IR, los intereses compensatorios ganados constituyen renta de
tercera categora si el beneficiario es
generador de dichas rentas. Debemos
tener en cuenta que a partir del ao
2010 se encuentran gravados con dicho
impuesto los intereses ganados en el
sistema financiero nacional, que hasta
el ao 2009 se encontraban exonerados
aunque el beneficiario haya sido generador de rentas de tercera categora.
De tratarse de sujetos no domiciliados que
coloquen capitales en el pas o cuando
el sujeto pagador de los intereses sea un
sujeto domiciliado, se considera renta de
fuente peruana y por lo tanto sujeta al IR.
El no domiciliado tributar va retencin
que la debe efectuar el domiciliado, pagador de los intereses.
En cuanto a los no domiciliados la retencin es con la tasa de 4.99% si cumplen
los siguientes requisitos:
a. Si el prstamo fuera en efectivo, se
debe acreditar el ingreso de la moneda extranjera al pas.
b. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en la
plaza de donde provenga, ms tres
puntos.
Los mencionados tres puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios
del extranjero.
De no cumplirse tales requisitos o ser
partes vinculadas, la tasa que se debe
aplicar es de 30 %.

2.2. Tratamiento tributario por intereses moratorios

Los intereses moratorios tiene el carcter
de castigo por el retraso en el cumplimiento de la obligacin pactada, tiene
por objeto indemnizar las ganancias que
deja de percibir el acreedor por el atraso
en el pago, lo que se conoce como lucro
cesante.
2.2.1. Tratamiento respecto del IGV
Respecto del IGV, los intereses moratorios no estn gravados con dicho
impuesto por no encontrase dentro de
los supuestos gravados establecidos
en el artculo 1 de la Ley del IGV1, la
mora es el castigo por el pago extemporneo, por lo tanto no encaja como
una prestacin de servicios ni en los
dems supuestos gravados con el IGV
establecidos por la ley.

Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicacin
Prctica

rea Tributaria

2.2.2. Tratamiento respecto del IR

Para fines del IR, los intereses moratorios
forman parte de la renta de tercera categora al considerarse lucro cesante; es
decir se retribuye utilidades dejadas de
percibir por el acreedor.
Por lo tanto, dichos intereses forman
parte de la base imponible para el
pago a cuenta mensual del IR e ingreso
gravado que forma parte de la renta
neta anual.

3. Emisin de comprobante de
pago
A efectos de la emisin de comprobante de pago, deber tenerse presente
cuando se est frente a la prestacin
de un servicio; es decir, cuando se trate
de intereses compensatorios, en dicho
caso se debe emitir el comprobante
cuando culmine el servicio, cuando se
perciba la retribucin, parcial o total,
emitindose por el monto percibido, o
al vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir
por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
En cambio cuando se trata de intereses
moratorios no ser obligatorio emitir
comprobante de pago ya que no nos
1 Los supuestos gravados establecidos en dicho artculo son:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
e) La importacin de bienes.

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

encontramos ante un supuesto de emisin de comprobante de pago que se

encuentra mencionado en el artculo
6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Para que el deudor pueda deducir el gasto
respectivo por el pago de los intereses
moratorios, basta con la nota de dbito
respectiva.

4. Aplicaciones prcticas

Caso prctico 1
Intereses por venta al crdito con
intereses compensatorios y moratorios
La empresa La Fiesta. S.C.R.L. realiza
una venta de mercaderas al crdito por
S/.100,000 ms el IGV, a cobrar en tres
letras iguales a 30, 60 y 90 das; cobrando
intereses compensatorios mensuales de
S/.2,500 ms el IGV cada mes.
Las letras se cancelan despus de la fecha
de vencimiento con 10 das de atraso, por
lo cual se cobran intereses moratorios de
S/.300 por cada letra.
Solucin
Emisin del comprobante de pago por
los intereses a cobrar
En cuanto a los interes por cobrar, se
debe emitir el correspondiente comprobante de pago el da de la venta,
incluidos los intereses compensatorios
pactados.
En cuanto a los intereses moratorios,
se emitir el comprobante cuando se
determine el importe para el pago
respectivo.
IGV a los intereses compensatorios
En cuanto al IGV, los intereses compensatorios se encuentran gravados con
dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestacin de servicios
en el pas.
Los conceptos gravados son:

Venta de bienes
Intereses
Base imponible
IGV 18 %
Total

S/.
100,000.00
7,500.00
107,500.00
19,350.00
126,850.00

IGV a los intereses moratorios

Los intereses moratorios no estn afectos
al IGV, por lo tanto en el comprobante
que se emita no se considera dicho
impuesto.

I-8

Instituto Pacfico

Impuesto a la renta sobre los intereses

compensatorios
Los intereses compensatorios, que se
vayan devengando mes a mes, formarn
parte de la base imponible de los pagos
a cuenta del mes.
Mes 1
Mes 2
Mes 3
Total

S/.
2,500.00
2,500.00
2,500.00
7,500.00

Impuesto a la renta sobre los intereses

moratorios
Los intereses moratorios, en este caso,
forman parte de la base imponible del
pago a cuenta mensual del IR.
Letra 1
Letra 2
Letra 3
Total

S/.
300.00
300.00
300.00
900.00

Asientos contables
X

DEBE HABER

12 Cuentas por cobrar

comerciales - terc. 126,850.00
121 Facturas, bol.y otros

comprob. por cobrar
40 Tributos, contrapr. y
aportes al sist. de pens.
y de salud por pagar 19,350.00
401 Gobierno central

4011 Igv

40111 IGV - Cta. propia
49 Pasivo diferido 7,500.00
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
70 Ventas
100,000.00
701 Mercaderas
x/x Por la venta al crdito con tres
letras mensuales.
X
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc. 126,850.00
123 Letras por cobrar

1231 En cartera
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc.
126,850.00
121 Facturas, bol.y otros

comprob. por cobrar
x/x Por el canje de la factura por tres
letras de vencimiento mensual, dos
letras c/u S/.42,283.33.33 y una por
S/.42,283.34.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
42,283.33
101 Caja
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc.
42,283.33
123 Letras por cobrar

1231 En cartera
x/x Por el cobro de la primera letra
vencida.

DEBE HABER

49 Pasivo diferido
2,500.00
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
primera letra vencida.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo 300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
42,283.33
101 Caja
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc. 42,283.33
123 Letras por cobrar

1231 En cartera
x/x Por el cobro de la segunda letra
vencida.
X
49 Pasivo diferido 2,500.00
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
segunda letra vencida.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo 300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
42,283.33
101 Caja
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc.
42,283.33
123 Letras por cobrar

1231 En cartera
x/x Por el cobro de la tercera letra
vencida.
X
49 Pasivo diferido
2,500.00
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
tercera letra vencida.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

rea Tributaria
X

DEBE HABER

10 Efectivo y equival.
de efectivo
300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.

Caso prctico 2
Intereses por cuenta de ahorros
La empresa Corporacin La Torre S.R.L.
apertura una cuenta de ahorros en
moneda nacional, por seis meses, en el
banco La Moneda por S/.150,000, dicha
entidad le abona intereses mensuales
capitalizables de 0.1 %.
Solucin
Impuesto a la renta

DEBE HABER

10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.15
106 Depsitos en instituc.

financieras

1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros
150.15
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituciones
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
2 por la cuenta de ahorros.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.30
106 Depsitos en instituc.

financieras

1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros 150.30
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituc.
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
3 por la cuenta de ahorros.
X

A partir del ejercicio 2010, los intereses

por depsitos en cuentas del sistema financiero nacional que constituyan rentas
de tercera se encuentran gravados con
el IR, por lo tanto en el presente caso se
debe incluir mensualmente los intereses
devengados en la base imponible para el
pago a cuenta mensual del IR.
Capital

Inters 0.1%

10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.45
106 Depsitos en instituc.

financieras
77 Ingresos financieros 150.45
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituc.

financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
4 por la cuenta de ahorros.

Mes 1

150,000.00

150.00

Mes 2

150,150.00

150.15

Mes 3

150,300.15

150.30

Mes 4

150,450.45

150.45

Mes 5

150,600.90

150.60

Mes 6

150,751.50

150.75

10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.60
106 Depsitos en instituc.

financieras
77 Ingresos financieros 150.60
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituc.

financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
5 por la cuenta de ahorros.

Total S/.

902.25

Asientos contables
X

DEBE HABER

10 Efectivo y equival.
de efectivo
150,000.00
106 Depsitos en instituc.

financieras

1062 Depsitos a plazo
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150,000.00
104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras
x/x Por la apertura de cuenta de ahorros.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.00
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo 150.00
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituc.

financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
1 por la cuenta de ahorros.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.75
106 Depsitos en instituc.

financieras
77 Ingresos financieros
150.75
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituc.

financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
6 por la cuenta de ahorros.

Caso prctico 3
Intereses por prstamo otorgado
La empresa Inversiones Mary S.R.L. otorga un prstamo de S/.80,000 a la empresa

Motors Company E.I.R.L.; el plazo para la

devolucin es de 6 meses y se devenga intereses mensualmente de S/.4,000; dichos
intereses sern pagados conjuntamente
con el capital al vencimiento del plazo
para la devolucin.
Comprobante de pago
El prstamo otorgado es una prestacin
de servicios, por lo tanto la empresa
prestadora de dicho servicio deber emitir
el comprobante de pago respectivo, en
este caso ser una factura a fin de que la
empresa usuaria pueda deducir el gasto
por los intereses pagados.
El momento de la emisin es cuando se
vence el plazo pactado para el pago.
Impuesto general a las ventas
Con respecto al IGV, el servicio prestado
en el pas se encuentra gravado con dicho
impuesto, por lo tanto en el presente caso
se debe gravar con el impuesto al tratarse
de un servicio de financiamiento, naciendo
la obligacion tributaria en la fecha que se
emita el comprobante de pago.
Impuesto a la renta
Respecto del IR, el ingreso generado por
los intereses es renta de tercera categora
gravado con el impuesto, en vista de
que para dicha renta rige el principio
del devengado y se ha pactado intereses
mensuales, se debe reconocer el ingreso
mensualmente, aunque no se haya emitido el comprobate de pago, por lo tanto
los ingresos reconocidos forman parte de
la base imponible de los pagos a cuenta
mensuales del IR.
Asientos contables
X

DEBE HABER

16 Cuentas por cobrar

diversas - Terceros
104,000
161 Prstamos
80,000

1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas

y dividendos 24,000

1631 Intereses
16312 Comprobante

por emitir
49 Pasivo diferido
24,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
10 Efectivo y equival.
de efectivo 80,000
101 Caja
x/x Por el prstamo otorgado a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos
Van...

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

...Vienen

DEBE HABER

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros
4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 1 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido
4,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 2 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones con
terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 3 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.

DEBE HABER

16 Cuentas por cobrar

diversas - Terceros
28,320
163 Intereses, regalas y
dividendos

1631 Intereses

16311 Comprobante
emitido
40 Tributos, contraprest.
y aportes al sist. de pens.
y de salud por pagar 4,320
401 Gobierno central
4011
Igv

40111 IGV - Cta. propia
16 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros
24,000
163 Intereses, regalas y dividendos

1631 Intereses

16312 Comprobante

por emitir
x/x Por la emisin del comprobante
de pago por los intereses.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
108,320
104 Cuentas corrientes
16 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros 108,320
161 Prstamos
80,000

1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y
dividendos 28,320

1631 Intereses

16311 Comprobante
emitido
x/x Por la cobranza del prstamo.

X
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 4 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido
4,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros
4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 5 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido
4,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 6 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.

I-10

Instituto Pacfico

Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
Materia:
Se formulan las siguientes consultas:
En las prestaciones de servicios, cul es el
sentido y alcance de la frase cuando se emita
el comprobante de pago establecida textualmente en el inciso c) del artculo 4 de la Ley
del IGV, que determina que en la prestacin
de servicios, la obligacin tributaria se origina
en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero?
En la prestacin de servicios por personas
jurdicas, para el Impuesto a la Renta, se considerar la fecha en que se percibe el ingreso,
o cuando se emite la factura?
Anlisis:
(.)
As pues, conforme se puede apreciar de las
normas antes glosadas, tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina
en cualquiera de las siguientes oportunidades,
dependiendo de lo que ocurra primero:
En la fecha en que se percibe la retribucin
o ingreso, entendindose como tal, la fecha
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en que se haga
efectivo un documento de crdito, lo que
ocurra primero.
En la fecha en que se emita el comprobante
de pago, entendindose como tal alguna de
las siguientes oportunidades, dependiendo de
cul ocurra primero:

La fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto

en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el
comprobante de pago debe ser emitido; o,
La fecha en que efectivamente se emita.
En ese sentido, por ejemplo, si por la prestacin de un servicio no se ha percibido an
retribucin alguna ni se ha emitido el comprobante de pago respectivo, pese a que segn lo
establecido en el RCP ya surgi la obligacin
de emitirlo, el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se habr producido en la
oportunidad en que el comprobante de pago
debi emitirse de acuerdo con el RCP.
En lo que concierne a la segunda consulta,
cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 57 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de
tercera categora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Agrega la norma que, las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio
gravable en que cierra su ejercicio comercial.
De igual forma, las rentas provenientes de
empresas unipersonales sern imputadas por
el propietario al ejercicio gravable en el que
cierra el ejercicio comercial.
Ahora bien, conforme a la doctrina "en el
sistema de lo devengado, tambin llamado
causado, se atiende nicamente al momento
en que nace el derecho al cobro, aunque no se
haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la
sola existencia de un ttulo o derecho a percibir
la renta, independientemente que sea exigible
o no, lleva a considerarla como devengada y
por ende imputable a ese ejercicio".
Teniendo en consideracin lo antes expuesto,
para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
efectuada por personas jurdicas se imputan
al ejercicio gravable en que se devenguen;
vale decir, al momento en que se adquiere el
derecho a recibirlos (sean percibidos o no).
En ese sentido, resulta irrelevante la fecha en
que los ingresos sean percibidos o el momento
en que se emita el comprobante de pago que
sustente la operacin.
Conclusiones:
Tratndose de la prestacin de servicios, el
nacimiento de la obligacin tributaria para
efectos del IGV, se origina en cualquiera de
las siguientes oportunidades, dependiendo
de cul ocurra primero:
Fecha en que se percibe la retribucin o
ingreso, entendindose como tal, la fecha de
pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que
ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de
pago, entendindose como tal, la fecha en
que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
5 del artculo 5 del RCP este debe ser emitido;
o, la fecha en que efectivamente se emita; lo
que ocurra primero.
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
efectuada por personas jurdicas se imputan
al ejercicio gravable en que se devenguen;
vale decir, al momento en que se adquiere el
derecho a recibirlos (sean percibidos o no),
siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se
emita el comprobante de pago que sustente
la operacin.
()
Fuente: www.sunat.gob.pe

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014