Muerte de la presuncin de inocencia / Derecho Tributario

El Cdigo Procesal Penal, siendo un Lotus en celeridad procesal, convirti al

proceso administrativo tributario en un Tico. El proceso penal comienza despus y
termina mucho tiempo antes, incluso aos, que el proceso administrativo
tributario.
En los procesos penales se condena como autor de defraudacin tributaria sin que en el
proceso administrativo se haya determinado la existencia de una renta y una
consecuente deuda tributaria no pagada.
Esta situacin es inconstitucional; significa la violacin sistemtica de la garanta
procesal constitucional de la presuncin de inocencia por fiscales y jueces instigados
por la Sunat, que prefiere la situacin antes descrita que modernizar el proceso
administrativo tributario a semejanza del nuevo proceso penal.
Hay una mala comprensin del alcance de la autorizacin para el ejercicio de la accin
penal que la Sunat da al Ministerio Pblico a travs del informe motivado por el que
seala indicios de la comisin de un delito tributario (artculos 7 y 8 del Decreto
Legislativo N 813).
La autorizacin es para ejercer la accin penal formalizando investigacin preparatoria,
a la espera de que en el proceso administrativo tributario se establezca la existencia de
la renta, uno de los elementos tpicos del delito de defraudacin tributaria.
La autorizacin no es para realizar un proceso penal ni para dictar sentencia
condenatoria sin que en el proceso administrativo tributario se haya determinado la
existencia de una renta.
La presuncin de inocencia exige que en el proceso penal se realice una debida
operacin probatoria, la observancia de principios, como el de la verdad procesal, que
significa entender que esta se alcanza a partir del cumplimiento de reglas que regulan la
operacin probatoria del juez.
El artculo 76 del Cdigo Tributario seala que la resolucin de determinacin establece
la existencia de la deuda tributaria. Segn la ley, es el documento pblico que prueba un
tributo.
El fiscal no puede acusar ni el juez condenar sin la resolucin de determinacin de
deuda tributaria firme; al sustituirla por una pericia contable se viola el principio de
legalidad, que regula los medios probatorios a travs de los cuales se pueden incorporar
las fuentes de prueba, en este caso: un hecho imponible, una obligacin tributaria, una
deuda exigible, una renta no pagada.
El Tribunal Fiscal, para establecer la existencia de una relacin jurdico-tributaria es
decir, de una renta, un acreedor, un obligado, una deuda tributaria, en otros trminos, si
un contribuyente debe Impuesto a la Renta al Estado, no necesita de un
pronunciamiento previo del Poder Judicial, mxime si los jueces penales no tienen

competencia sobre esta materia, salvo el caso de los jueces que conocen los procesos
contencioso-administrativos.
Para determinar la existencia del Impuesto a la Renta no pagado es evidente que el
Tribunal Fiscal no necesita de la sentencia penal.
Que fiscales y jueces penales no conozcan la forma de probar un tributo es explicable,
pero injustificable por ser un elemento del tipo, un hecho que forma parte del tema
probatorio a demostrar para desvanecer la presuncin de inocencia constitucionalmente
reconocida.
Es injustificable que la Sunat, que conoce la ley, que sabe qu significa la resolucin de
determinacin, y que sin esta no solo es imposible probar una renta sino que esta no
existe, instigue a imponer condenas sin saber si existe o no deuda tributaria no pagada.

Artculo 76.- RESOLUCION DE DETERMINACION

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de
la deuda tributaria.
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la notificacin de
una resolucin de determinacin no pueden ser objeto de una nueva determinacin,
salvo en los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108.
(107) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles
siguientes a la fecha de su publicacin.
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y
DE MULTA
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3.

La base imponible.

4.

La tasa.

5.

La cuanta del tributo y sus intereses.

6.

Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la

declaracin tributaria.

7.

Los fundamentos y disposiciones que la amparen.