Unidad6.

Estudiodelcapitalcontable

6.1.Conceptodecapitalcontable

Ensuformamselemental,eltrminocapitalserefierealainversinquellevaacabo
unapersona,ungrupodeindividuosoinclusive,unconjuntodeorganizaciones,para
generar riqueza ( tambin llamada utilidad, ganancia, lucro o rendimiento). Para
obtener esta riqueza, el capital debe canalizarse a la adquisicin de bienes y a la
realizacin de actividades destinadas a la produccin y distribucin de bienes y
servicios que satisfacen las necesidades de la sociedad. Como podrs observar, el
capital constituyeel fundamento del sistema econmicocapitalista y de la operacin
delassociedadesmercantilesqueestudiasteenlaunidadV.
No obstante lo expuesto, es necesario aclararte que las entidades no lucrativas
tambin cuentan con capital, slo que ste no es empleado para la obtencin de
ganancias,poresaraznrecibeelnombredepatrimonio .
Dadoqueelcapitaleselprincipalmotorparaqueunnegocioinicieysemantengaen
operacin,sedebencuantificarsusefectosypresentarlosenlosestadosfinancieros.
Deahquesurgeelconceptorelativoalcapitalcontablequeconstituyeunapartede
la estructura financiera de una entidad lucrativa que refleja, a travs de las cuentas
que lo conforman, las aportaciones quelossocios canalizan ala organizacin y sus
rendimientosologrosfinancierosquesetraducenensupervitodficit.

El capital contable puede ser definido de varias formas, por ejemplo, como la
participacin o derecho de los dueos en los activos de la empresa, la fuente de
financiamientointernaporexcelencia,lainversindelossociosparalageneracinde
utilidades o el activo neto cualquiera de las definiciones arriba mencionadas son
correctasysebasaenloexpuestoenlaecuacincontablebsica:
Capitalcontable=ActivototalPasivototal

Yparaquenoexistadudarespectoalanaturalezamatemticadelcapitalcontable,la

NIF A5 Elementos bsicos de los estados financieros emitida por el Centro de

InvestigacinyDesarrollodelConsejoMexicanoparalaInvestigacinyDesarrollode
NormasdeInformacinFinanciera(CINIF),definealcapitalcontablecomo:elvalor
residualdelosactivosdelaentidad,unavezdeducidostodossuspasivos

Asimismo, el capital contable puede representar el activo neto de la empresa, es

decir,lapartedelosactivosquelepertenecenalaentidaddespusdedisminuirlelos
pasivos(adeudos).

6.2.Caractersticasdelcapitalcontable

Lasprincipalescaractersticasdelcapitalcontableson:

a) Representaloslogrosdelaentidadexpresadosenformamonetaria.
b) Estaconstituidoporelcapitalsocial,lasreservasylossupervit.
c) No se presenta en una sola cuenta, sino que emplea las cuentas necesarias
parareflejarlomencionado.
d) Eselactivonetodelaempresa.
e) Laprcticaprofesionalrequieredelestudiodeaspectosfinancieros,contables,
legalesyadministrativos.
f) Es fundamental para el anlisis financiero ya que a travs de l se puede
determinarlarentabilidadylasolvenciadelosnegocios.
g) Losmovimientosexperimentadosenelcapitalcontableocurridosenunperodo
sonpresentadosenelestadodevariacionesenelcapitalcontable.
h) Seclasificaenfuncinalaantigedaddesuscuentas

6.3.Clasificacindelcapitalcontable

Elcapitalcontablesepresentaconesteorden:

1. Capitalsocial(autorizado,emitido,suscrito,mnimoyfijo)
2. Reservas(legal,estatutariasyvoluntarias)
3. Cuentasdesupervit(ganado,aplicado,pagadoyporrevaluaciones)
4. Cuentasdedficitenelcasodequehayaprdida.
LaNIFA5Elementosbsicosdelosestadosfinancieros,clasificaalcapitalcontable
endosrublos:
Seclasificadeacuerdoconsuorigen:
a) Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la
entidady
b) El capital ganado, Conformado por las utilidades y prdidas integrales
acumuladas, as como, por las reservas creadas por los propietarios de la
entidad.Prrafo34.

6.3.1.Capitalsocial

Eselprimerconceptointegrantedelcapitalcontable,seencuentraconstituidoporlas
aportaciones en numerario o en especie que hacen los socios. La Ley General de
Sociedades Mercantiles seala al capital social como un atributo exclusivo de una
sociedad.

Lasaportacionesdelossociospuedentenerdistintascaractersticasdependiendodel
tipodesociedadmercantildequesetrate.Porejemplo,laLeygeneraldesociedades
mercantilessealaqueenlasociedadderesponsabilidadlimitada,lacantidadmnima
de aportaciones es de $3,000.00 y no debe tener ms de 50 socios. El capital se

encuentra dividido en documentos denominados partes sociales que no son

negociables.1

La sociedad annima, por su parte, requiere que haya como mnimo 2 socios y que
cada uno de ellos suscriba una accin (que es el ttulo que representa una parte
alcuota del capital social de una sociedad annima y que puede ser negociado). El
capitalnosermenora$50,000.00yquelasaccionesseencuentrenpagadasenun
mnimodel20%.2

Por lo que te hemos sealado en esta seccin y en la unidad anterior, podemos

concluirqueenlaactualidad,existeunaclasificacinnumerosadelcapitalsocialque
enseguidaabordaremos.

6.3.1.1.Capitalautorizado

El capital social autorizado es aquel que legalmente se reconoce como tal, en una
empresa. En las sociedades de capital variable, se aplica este concepto al capital
mximoqueunasociedadpuedetenersinnecesidaddeefectuarmodificacionesasu
actaconstitutiva.
6.3.1.2.Capitalemitidoynoemitido

El capital social emitido es el que ya ha sido documentado y seccionado en partes

socialesoacciones,segnseaeltipodesociedadmercantil.Entrminosgenerales,
estcompuestoporelcapitalcomprometido(suscrito)porlossociosyporlaparteque
estpendientedecomprometer(pendientedesuscribir).

1
2

LeyGeneraldesociedadesmercantilesenvigor,captuloIV,artculos58,62y64
bidem,captuloVartculo89.

6.3.1.3.Capitalsuscritoynosuscrito

Elcapitalsuscritoesaquelquelossociossecomprometenapagar,esdecir,cuando
aceptansucalidaddesocios,entonces,esapartedelcapitalsocialemitidopasaaser

suscrito.Obviamente,lapartedelcapitalsocialnocomprometidaeslanosuscrita.
Elquelossociosseansuscriptoresnoindicaqueyahicieronlasaportaciones,porlo
quesondeudoresdelaentidadysuregistrocontableseharutilizandolassiguientes
cuentas:

Sociosoaccionistas:Cuentadeactivocirculanteparareflejarelcrdito.
Capitalsuscrito:Cuentadecapitalcontable.

Las cuentas de orden abiertas para la emisin de capital deben de revertirse por la
cantidadsuscrita.
6.3.1.4.Capitalexhibidoynoexhibido.

Elcapitalsocialexhibidoeslapartedelcapitalsuscritoquecubrenlossocios,enotras
palabras,representael importe pagado delas aportaciones de capital. Laexhibicin
puede ser de varias formas: en efectivo, aportando mercancas o activos fijos, a
maneradepagodeunpasivo,trabajo,etctera.
Lasexhibicionesimplicanunabonoalacuentadesociosoaccionistasycargoalas
cuentasdeactivosodepasivoqueseafecten.

Resumiendoloanteriortepresentamosunejemplodelosasientosnecesarios:

6.3.1.5.Capitalmnimo.

Elcapitalestablecidoporleycomolamnimacantidadquedebenaportarlossocios.
En el caso de una sociedad de capital variable, este concepto representa el lmite
inferiordevariacinquenorequierecambiosenelactaconstitutiva.

6.3.1.6.Capitalfijo

Eselcapitalsocialquenopuedesermodificado,amenosdequeexistaunacuerdo
de los socios, se protocolice enuna acta de asamblea extraordinaria y se cambie la
escritura social. En las sociedades de capital fijo, cualquier cambio de importe en
dichocapitalimplicatodoelprocesoindicado.
En las sociedades de capital variable, mientras no sea menor al mnimo legal no
amerita ninguna autorizacin legal, basta con el acuerdo de los accionistas y
registrndoseenellibrodeactas.
6.3.2.Reservas

Seconoceconelnombredereservasdecapitalalasseparacindeutilidades,conel
objetodereducirriesgosdesolvenciayfortalecerelpatrimoniodeunaempresa.Son
consideradaspartidasvirtualespuesnoimplicandesembolsosdeefectivo.

Existen distintos criterios para conceptuar a las reservas, algunos autores hacen
diferenciaciones con relacin a su presentacin en los estados financieros, de tal
suertequehayquienesconsideranreservasdepasivo,decapitaleincluso,deactivo.
Otrosautoreshacennfasisenqueeltrminoreservaslodebeserempleadopara
las cuentas de capital. Nosotros te presentamos precisamente estas ltimas ya que
correspondenaltemaencuestin.

Las reservas son cuentas de capital y se presentan en el balance general

normalmente se aplican con cargo a la cuenta de utilidades por aplicar que ms

adelante explicaremos. La creacin de las reservas debe constar en las actas de

asambleas.

Suclasificacinobedeceasunaturalezaypuedenserdetrestipos:

a) Reservalegal
b) Reservasestatutarias
c) Reservasvoluntarias

6.3.2.1Reservalegal

Tienesuorigenenelartculo20delaLeyGeneraldeSociedadesMercantileselcual
indicaque:

De las utilidades netas de toda sociedad, deber separarse anualmente el cinco

por ciento, como mnimo para formar el fondo de reserva, hasta que importe la
quintaparte(20%)delcapitalsocial.

Porlotanto,lareservalegalconstituyeunaobligacinparacualquiertipodeentidad
mercantil.

6.3.2.2.Reservasestatutarias

Son aquellas que provienen de los lineamientos establecidos en el contrato social

puedencrearseexpresamenteparaunobjetivodeterminado,porloquepuedentener
diversasdenominaciones.Sepresentandespusdelareservalegal.

6.3.2.3.Reservasvoluntarias

Sonretencionesdelasutilidadesqueseacuerdanenasambleasgeneralesdesocios
o accionistas, sin la necesidad de una disposicin de ley, como en el caso de la
reservalegal,oalgunaconsideracinenlaescriturasocial.
Dentro de las reservas voluntarias estn las de previsin, de contingencia, para
dividendosyparafluctuacionesdemonedaextranjera.

6.3.3.Supervitydficit
La diferencia entre el capital social y el capital contable genera utilidades que van
acumulndoseconeltranscursodelosaos.Talesutilidadessedenominansupervit,
y corresponden a la diferencia a favor entre el capital social y el capital contable
cuando ste es mayor. En caso contrario cuando el capital contable es menor, se
habladedficit.

Entrminossimples,elsupervitserefierealadiferenciaentreelactivototal,menos
elpasivototalyelcapitalsocial.

Elsupervitseclasificaendos:
ganadoSerefierealasutilidadesobtenidasporoperacionesnormalesde
laempresa
Decapital.Serefierealasutilidadesobtenidasportransaccionesajenas
al giro normal de explotacin es decir extraordinarias. (por ejemplo,
revaluaciones,donativos,ventadeacciones)

6.3.3.1.Supervitganado:aplicado,pendientedeaplicacin

El supervit ganado proviene de operaciones normales de la empresa y sus

caractersticasson:

Aparecerenelestadoderesultadosdelejercicioenquesegenera.

Debercrearselareservaslegalconestesupervit

Su aplicacin podr considerarse o no para fines especficos: reserva de

reinversin, de previsin, para contingencias y otras que establezca dicho
contrato).

Segn las restricciones del contrato social, podr repartirse entrelos socios o
accionistas,unavezseparadoel5%paralareservalegal.

Considerandosunaturaleza,sonutilidadesyarealizadas,(reales).

6.3.3.2.Supervitpagado

Se refiere a las partidas adicionales que han sido aportadas por los socios y no
formanpartedelcapitalsocial.Ejemplos:

Cualquieraportacinadicionaldelossocios.

Primasensuscripcindecapital.

Utilidadesenaccionesamortizadas.

6.3.3.3.Supervitporrevaluacindeactivos

Esaquelquesegeneraporelincrementodelvalordelosbienesporlosefectosdela
inflacin, mismos que exceden a los costos de adquisicin. Las partidas que se
consideranobjetodelarevaluacinson:elinventarioylosbienestangibles.
El hecho de que un activo de los mencionados, incremente su valor, impacta en el
capitalcontable(activoneto)queexperimentaeseincremento.

6.3.3.4.Supervitdonado

Cualquierpersonafsicaomoralajenaalaempresaosocioaccionistapuedeefectuar
donacionesalamisma,enefectivoobienesmueblesoinmuebles.Lasdonacionesde
terrenosascomolasmencionadas,incrementanelcapitaldelaempresa.

6.3.3.5.Dficit

Se refiere al resultado desfavorable obtenido de las operaciones realizadas en un

periodo determinado. En caso de que sean mayores los importes de las cuentas de
gastos y costos con relacin a los ingresos hay prdida, lo que genera una
disminucinenelcapitalcontable.

6.4Constitucindelpatrimonio

La constitucin del patrimonio de una sociedad mercantil puede incluir aportaciones

enefectivo,enmercancas,activosfijoseincluso,enserviciostalescomoeltrabajo.

La constitucin del patrimonio obedece a toda una serie de procesos financieros y

legales, ya que cuando una entidad se crea requiere de un estudio financiero
completoqueincluyeelniveldeinversinenelactivoylasformasdefinanciamiento
accesibles,entrelasquedestaca,laaportacindelossocios(capitalsocial).

Desde la ptica legal, la integracin del capital se encuentra inmersa dentro del
procesoconstitutivodelasociedadmercantil.Sedebecontemplareltipodesociedad
que se crear, los lmites de aportacin, las formas de aportacin, los criterios de
reparticindeutilidades,etctera.

Otra cuestin que resulta indispensable de abordar es que una sociedad puede
constituirsecomodecapitalfijoodecapitalvariable.

Las cuentas que se emplean para la constitucin del patrimonio de una sociedad
mercantilson:

a) Capitalemitidoyemisindecapital(cuentasdeordenpararegistrareltotaldel
capitalautorizadodelasociedad).
b) Capital suscrito o capital social. Se acredita por el importe del capital social
comprometidoporlosociosdelacompaaenlafechadesuconstitucin,se
abonaconlasaportacionesquevayanrealizandolossociosysecargaporlas
disminuciones o retiros de capital, una vez llenados los requisitos de ley
siemprequenoafecteelcapitalmnimoquedebemantenerse.
c) Socios(oaccionistasparaelcasodelasociedadannima).Seutilizacuando
lossocioscubrenenparcialidadeselvalordesusaportaciones,secargaconel
crdito de la cuenta de capital total suscrito y se abona con las exhibiciones
quevayanhaciendolossocios.
d) Exhibicionesdecretadas.Secargaporlasexhibicionesdecretadaspendientes
depagoporlossocios.
e) Accionesen tesorera y depositante deacciones. Son cuentas deorden y se
emplean para registrar el valor nominal delas accionesliquidadasen especie
(ysemantienenpor28das).

Lasociedadannimaesunadelasmodalidadesdeconstitucinmssocorridasen
nuestropas,.porqueeslaforma msfcildetenerparticipacinenlasempresasya
que no importa la calidad moral de los socios, sino sus aportaciones, por lo antes
mencionadonosavocaremosalestudiodesucapitalsocial
El capital social de la Sociedad Annima (S.A.) se encuentra dividido en acciones
que son ttulos nominativos que servirn para acreditar y transmitir la calidad y los
derechos de los socios. Sern de igual valor y conferirn iguales derechos, pero es
posibleestipularenelcontratosocialqueelcapitalsedividaenvariostiposoclases
deaccionesconderechosespecialesencadaclase.
Lasaccionespuedenclasificarsepor:

 lapartequerepresentendelcapitalsocial
losderechosquesignifican
latitularidad,
elnmerodeaccionesqueamparancadattulo,
elvalorquerepresentan
lasformasdeexhibicin.
6.4.1.Accionescomunesypreferentes

Lasaccionescomunesuordinariasconfierenasuposeedorderechosyobligaciones
legtimosestablecidosenelcontratosocial:

votarenasambleasordinariasyextraordinarias(porcadaaccinsetieneunvoto)
asistirareunionesdeaccionistas
elegirlajuntadedirectores

Las acciones autorizadas que se han emitido y se encuentran en poder de los

accionistasseconocencomosuscritasypagadas.

Por otrolado,las acciones privilegiadas contienen diferentes categoras y nivelesde

derechos y prerrogativas, se conocen como preferentes o de votolimitado y tienen
diferentes derechos especiales, como un dividendo garantizado, porcentajes
adicionalesdeutilidades.
Las acciones preferentes gozan de derechos especiales a cambio de beneficios
econmicos tienen voto limitado, pueden votar en asambleas extraordinarias segn
losrequisitosdeley,peronoasenlasasambleasordinarias.

6.4.2.Accionesconvalornominalysinvalornominal
Convalornominal,cuandoenelttulomismoseindicaelimportedelttulo
Sin valor nominal, cuando no consta importe o valor alguno en el ttulo
correspondiente.
Las acciones con valor nominal permiten su valuacin en los libros de contabilidad
correspondientes y su valor en el mercado y las que no tienen valor nominal, se
conocesuvalorhastaqueserealizaunacotizacinolarevisinenlibros.

6.4.3.Accionessencillasymltiples

Deacuerdoconelnmerodeaccionesquerepresentan:
Sencillas.Enlasquesereconoceunasolaaccin
Mltiples.Enlasquesereconocemsdeunaaccin.

6.4.4.Accionespagadorasyliberadas

Considerandoeltipodepago,puedehablarsede:
accionespagadoras.Cuandonohansidoexhibidasensutotalidad,osea,lasque
todavatienenquesaldarlosaccionistassideseanmantenerestacondicin
Accionesliberadas.Serefierenalasaccionesquehansidoexhibidasopagadas
ensutotalidad.

6.4.5.Accionesnominativas

Son aquellas en las que se expresa el nombre del titular, dueo y poseedor de los
derechosqueseconfierenenlamisma.

6.4.6.Accionesenespecie

Tambin se denominan acciones de aportacin y son aquellas que se exhiben en

bienesdistintosalnumerario.

6.4.7.Accionesamortizables

La amortizacin de las acciones consiste en distribuir una parte de las utilidades de

cada ejercicio, hasta cubrir la totalidad de las acciones que se deban pagar a los
accionistasunaveztranscurridoelplazoestipuladoparasupago.Enestoscasos,se
consideranelimportedelasaccionesyelplazodepagoparadeterminarelporcentaje
quesesepararencadaejercicio.

Para que se lleve a cabo la amortizacin de las acciones, deben reunirse los
requisitossiguientes:

Que sea decretada la amortizacin de las acciones en una asamblea general de

accionistas.
Quelasaccionesestnntegramentepagadas.
Es necesario que se fije en la escritura social el valor de amortizacin de las
acciones.(puede estar o no estipulado en la escritura social o precisarse por la
asamblea de accionistas que decret la amortizacin en el segundo caso, se
establece por medio de la bolsa de valores pues se desconoce su costo de
adquisicin).

Siloestableceelcontratosocial,sepuedenemitiraccionesdegoceporlasacciones
amortizadas.Enestemismocontratopuedenestablecerselosderechosdevotoalas
accionesdegoce.

6.4.8.Accionesconvertibles

Son las que corresponden a las acciones preferentes o privilegiadas, y que en el

transcursodeciertacantidaddeejerciciosgozarndealgnprivilegio,enfuncinde
lasutilidadesperoalconcluirelplazoseconvertirnenaccionesordinarias.

6.4.9.Accionesdesertas

Son aquellas que no han sido suscritas y parcialmente cubiertas. Cuando el plazo
para la exhibicin vence, la sociedad deber exigir el pago o bien la venta de las
acciones (luego de un procedimientode oferta dedichasacciones, si no han podido
colocarseenelmercado,seconsiderandesertasyseprocedeconformealaleypara
suregistroycontrol).

6.4.10Obligacionesconvertibles
Lassociedadesannimaspuedenemitirobligacioneshipotecarias,querepresentanla
participacinindividualdesustenedoresenloquesedenominacrditocolectivo(que
se constituye a cargo de la sociedad emisora de dichas obligaciones) lo que
representanunpasivo.

Lasformascomosepaganestasobligacionespuedentenercomobase:

La amortizacin con anualidad variable (amortizando cantidades fijas ms

intereses).
La amortizacin con anualidad fija (pagando cantidades que incluyen
amortizacindelcapitaljuntoconlosinteresescorrespondientes).
La amortizacin al trmino del plazo de la emisin (permite el pago de los
interesesdurantelavidadelcrditooalfinaldelplazo).
El crdito puede ser pagado con acciones, previo establecimiento en el
contratoporloquesedenominanobligacionesconvertibles.

6.4.11Otrasrepresentaciones
Lasaccionesdetrabajosonttulosnominativossinrepresentacinenelcapitalsocial,
donados o regalados a obreros o empleados de la empresa. Estos ttulos cedidos
pueden ser objeto de dividendos siempre y cuando sean considerados por la
asambleadeaccionistasynosuplirnlaparticipacindeutilidadesdelaempresa.

6.4.11.1.Bonosdefundador

Las acciones de fundador o bonos de fundador son ttulos nominativos que no

representan parte del capital social, sino que son ttulos concedidos a funcionarios
fundadoresdeunasociedad,promotores,gobernantes,etctera,quepuedenproducir
intereses no mayores al 10% anual sobre las utilidades netas. Estos intereses no
podrnrepartirseenunplazomayora10aos.

6.4.11.2Accionesdegoce

Sonttulosnominativostambinllamadoscertificadosdegocequenorepresentan
parte del capital social y se expiden cuando se amortizan acciones preferentes en
stos documentos pueden estipularse intereses a favor de su poseedor, o bien
dividendos al terminar de pagara los accionistas. Adems, puede puntualizarse una
participacinenlaliquidacindelcapitalcontable.