SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

No. NAC-DGECCGC14-00002
A los sujetos pasivos de impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas (SRI)
Suplemento -- Registro Oficial N 182 -- Mircoles 12 de febrero de 2014

El numeral 1 del artculo 3 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador seala que son deberes
primordiales del Estado, garantizar sin discriminacin alguna el efectivo goce de los derechos
establecidos en la Constitucin y en los instrumentos internacionales, en particular la seguridad social,
entre otros.

El artculo 34 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador establece que el derecho a la seguridad

social es un derecho irrenunciable de todas las personas, y ser deber y responsabilidad primordial del
Estado. La seguridad social se regir por los principios de solidaridad, obligatoriedad, universalidad,
equidad, eficiencia, subsidiaridad, suficiencia, transparencia y participacin, para la atencin de las
necesidades individuales y colectivas.

El artculo 83 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador establece que son deberes y

responsabilidades de los habitantes del Ecuador acatar y cumplir la Constitucin, la ley y las decisiones
legtimas de autoridad competente, cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social y pagar
los tributos establecidos por la ley.

El artculo 226 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador seala que las instituciones del Estado, sus
organismos, dependencias, las servidoras o servidores pblicos y las personas que acten en virtud de
una potestad estatal ejercern solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la
Constitucin y la ley.

El artculo 300 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador establece que el rgimen tributario se
regir, por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,

simplicidad administrativa,

irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria.

Por su parte, el artculo 10 de la Ley de Rgimen Tributario Interno seala que en general, con el
propsito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los gastos que se efecten
con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos.

El numeral 9 del artculo 10 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que en particular se
aplicarn las siguientes deducciones: 9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los

beneficios sociales; la participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y

bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter

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social, o por contratos colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y sentencias, incluidos
los aportes al seguro social obligatorio ().

De igual manera, el numeral 9 del artculo 10 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, seala que las
remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio econmico,
solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones
legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de presentacin de la
declaracin del impuesto a la renta;

Adicionalmente, el artculo 308 del Cdigo de Trabajo seala que cuando una persona tenga poder
general para representar y obligar a la empresa, ser mandatario y no empleado, y sus relaciones con el
mandante se reglarn por el derecho comn. Mas si el mandato se refiere nicamente al rgimen interno
de la empresa, el mandatario ser considerado como empleado.

Finalmente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Cdigo Tributario, en concordancia con el
artculo 8 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, es facultad del Director General del
Servicio de Rentas Internas, expedir las resoluciones, circulares o disposiciones de carcter general y
obligatorio, necesarias para la aplicacin de las normas legales y reglamentarias y para la armona y
eficiencia de su administracin.

Con fundamento en las disposiciones constitucionales y legales citadas, se recuerda a los sujetos pasivos
de impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, lo siguiente: Exclusivamente para fines
tributarios, puntualmente para efectos de establecer la base imponible de impuesto a la renta, y sin
perjuicio de lo dispuesto en la correspondiente normativa laboral y civil respecto de la calidad o naturaleza
de la relacin jurdica existente entre una empresa -se trate sta de una persona natural o de una
sociedad- y sus representantes legales - sean stos directores, gerentes, administradores y en general
personas que tengan poder para representar y obligar a la empresa o entidad- as como de mandatarios o
apoderados, que ejerzan funciones permanentes en el rgimen interno de una empresa, se considerarn
deducibles los sueldos, salarios u honorarios a stos pagados, siempre y cuando la empresa o sociedad
haya efectuado, en dichos casos, las correspondientes aportaciones al seguro social, bajo el rgimen de
afiliacin obligatoria o bajo el rgimen de afiliacin voluntaria, segn corresponda.

Comunquese y publquese.
Dict y firm la Circular que antecede, el Eco. Carlos Marx Carrasco V., Director General del Servicio de
Rentas Internas, en Quito D.M., a 23 de enero de 2014.

Lo certifico.
f.) Dra. Alba Molina P., Secretaria General, Servicio de Rentas Internas.

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REFORMA

AL

INSTRUCTIVO

PARA

LA

APLICACIN

DE

SANCIONES

PECUNIARIAS

DEPARTAMENTO DE PREVENCIN DE INFRACCIONES DIRECCIN NACIONAL DE GESTIN

TRIBUTARIA DICIEMBRE DEL 2013

ASUNTO: Reforma al Instructivo Para la Aplicacin de Sanciones Pecuniarias publicado en el Suplemento

del R.O. No. 553 del 11 de octubre de 2011, reformado el 22 de Diciembre de 2011, publicado en el
Registro Oficial 602.

OBJETIVO: Determinar nuevos casos en los cuales los sujetos pasivos podrn liquidar y pagar sus
multas, adicionalmente a los casos establecidos en el artculo 100 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno; y, adems precisar las cuantas de multa que deben aplicarse por omisidad en la presentacin de
declaraciones patrimoniales.

ALCANCE: La reforma permitir clarificar y precisar los nuevos casos en los cuales los sujetos pasivos
podrn liquidar y pagar sus multas, adicionalmente a los casos establecidos en el artculo 100 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno; y precisar las cuantas de multa para la no presentacin de declaraciones
patrimoniales.

NORMATIVA:

Constitucin de la Repblica Del Ecuador.

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Cdigo Tributario.

Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas publicada en el R.O. No. 181 de 30 de Abril de
1999 - Ley 99-24.

Ley de Rgimen Tributario Interno.

Suplemento del Registro Oficial No. 847 del 10 de diciembre de 2012.

Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, (Registro Oficial No. 206, 2 DIC 1997).

Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador publicada en el tercer suplemento del
R.O 242 de 29 de Diciembre de 2007.

Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios.

Reglamento a la Ley del Registro nico de Contribuyentes.

Cdigo de tica de los Servidores del Servicio de Rentas Internas.

CONTENIDO DE LA REFORMA:

PRIMERA.- Refrmese el numeral 5.2 por el siguiente:

5.2 Cuantas para sancionar presentacin tarda y no presentacin de declaraciones de Impuesto a la

Renta, IVA en calidad de agente de percepcin, IVA en calidad de agente de retencin, retenciones en la
fuente de Impuesto a la Renta, ICE, Impuesto a la Salida de Divisas, Impuesto a los Activos en el Exterior,
Impuesto a las Tierras Rurales, Impuesto Redimible a las Botellas Plsticas no Retornables y anexos.

SEGUNDA.- Refrmese el numeral 5.2.1 por el siguiente:

5.2.1 Liquidacin de sanciones pecuniarias.- Los sujetos pasivos podrn liquidar y pagar sus multas,
adicionalmente a las casos establecidos en el artculo 100 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y
artculo 189 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, en los siguientes casos:

Cuando los sujetos pasivos se encuentren obligados a presentar la declaracin de impuesto a la renta,
registren en cero las casillas de ingresos y del impuesto causado del perodo declarado.

Cuando la declaracin de impuesto al valor agregado efectuada por un sujeto pasivo, en calidad de
agente de percepcin, registren en cero las casillas de impuesto a pagar y de ventas del perodo
declarado.

Cuando las declaraciones de impuesto al valor agregado como agente de retencin y de retenciones en la
fuente de impuesto a la renta, registre en cero las casillas de impuesto a pagar.

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Cuando la declaracin de impuesto a los consumos especiales, registren en cero las casillas de impuesto
a pagar y de base imponible del impuesto a los consumos especiales durante el perodo declarado.

Cuando la declaracin del impuesto a la salida de divisas, registre en cero la casilla correspondiente al
total consolidado de Impuesto a la Salida de Divisas del perodo declarado.

Cuando los sujetos pasivos que se encuentren obligados a presentar la declaracin de impuesto a los
activos en el exterior, registren en cero las casillas de impuesto a pagar.

Cuando los sujetos pasivos del impuesto a las tierras rurales, presenten la declaracin correspondiente
registrando en cero las casillas de impuesto causado del perodo declarado.

Cuando la declaracin del impuesto redimible a las botellas plsticas no retornables, registren en cero la
casilla correspondiente al impuesto causado del perodo declarado.

Cuando se presenten anexos de informacin fuera del plazo establecido para el efecto.

En los indicados casos, la multa se calcular observando las situaciones y cuantas a continuacin
sealadas:

TERCERA.- Refrmese el numeral 5.4 por el siguiente:

"5.4 Sanciones por Declaracin Patrimonial.

5.4.1 Liquidacin voluntaria.- Los sujetos pasivos que presenten su declaracin patrimonial tarda, sin que
medie aviso o notificacin alguna de parte de la Administracin Tributaria, podrn liquidar y pagar la multa
prevista para su caso, en la columna A de la tabla de cuantas de sanciones de declaracin patrimonial
tarda.

5.4.2 Liquidacin de multa por un proceso persuasivo.- Cuando la Administracin Tributaria hubiere
informado mediante aviso o notificacin persuasiva, la presentacin tarda de una declaracin patrimonial
sin el pago de la multa respectiva, podr cumplir el sujeto pasivo con dicha obligacin omitida, liquidando
y pagando la multa prevista para su caso, en la columna B de la tabla de cuantas de sanciones de
declaracin patrimonial tarda.

5.4.3 Liquidacin antes de resolucin sancionatoria.- Cuando la Administracin Tributaria hubiere

notificado con el inicio de un proceso de control o sancionatorio, por la presentacin tarda de una
declaracin patrimonial efectuada sin el pago de la multa respectiva, podr cumplir el sujeto pasivo con la

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obligacin omitida, liquidando la multa de conformidad con las cuantas prevista para su caso, en la
columna C de la tabla de cuantas de sanciones de declaracin patrimonial tarda.

5.4.4 Cuantas de multa por presentacin tarda y juzgada por la administracin tributaria.- Cuando la
Administracin Tributaria hubiere determinado mediante sumario y establecido mediante resolucin
sancionatoria que un sujeto pasivo ha presentado su declaracin patrimonial de manera tarda sin la multa
respectiva, proceder a sancionarlo de conformidad con las cuantas prevista para su caso, en la columna
D de la tabla de cuantas de sanciones de declaracin patrimonial tarda.

TABLA DE CUANTAS DE SANCIONES POR PRESENTACIN TARDA DE DECLARACIN

PATRIMONIAL

Comunquese y publquese, Dado en Quito, Distrito Metropolitano, a 16 de enero de 2014.

f.) Carlos Marx Carrasco V., Director General, Servicio de Rentas Internas

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