A Seccin Tributaria

Contenido
INFORME
Efectos de los Retiros, Gastos y Operaciones a favor de los Accionistas................................................................................... A-1
CASOS PRCTICOS
Disposicin Indirecta Presunta de Accionistas....................................................................................................................... A-6
Disposicin Indirecta de Rentas Presuntas Producto de una Fiscalizacin.............................................................................. A-6
Estn Exonerados la Totalidad de Operaciones de una Asociacin?..................................................................................... A-8
CONSULTORIA TRIBUTARIA
El Hecho de Calificar como ONG, Exime la Obligacin de Declarar una Donacin Internacional? ........................................ A-9
Cmo se Procede Fiscalmente ante el Deterioro de Existencias? ........................................................................................ A-10
Los Notarios tiene algn Lmite de Deduccin si cuentan con ms de un Local para sus Actividades?................................. A-10
Es infraccin el omitir la Comunicacin al Municipio de la Venta de un Inmueble?............................................................... A-10
PROCEDIMIENTO
Declaracin del Impuesto Predial e Impuesto Vehicular ante el SAT ..................................................................................... A-11
ANALISIS TRIBUTARIO
Fraccionamiento de Deudas Tributarias ................................................................................................................................ A-13
Aplicacin Prctica ............................................................................................................................................................... A-16
ACTUALIDAD
Reglamento de Microseguros .............................................................................................................................................. A-17
MODELOS Y FORMATOS
Comunicacin de Robo o Extravo de Documentos Entregados . ......................................................................................... A-18
JURISPRUDENCIA SUMILLADA.................................................................................................................................... A-19
MEMODATOS....................................................................................................................................................................... A-20
INDICADORES TRIBUTARIOS........................................................................................................................................ A-21

Infor me

Dr. Ronald Martin Carneiro*

Efectos de los Retiros, Gastos y Operaciones a favor de los Accionistas

I. INTRODUCCIN

Dentro de las organizaciones empresariales, suele ocurrir que sus propietarios

o accionistas incurren en determinados
gastos de tipo personal, ajenos al giro de
la actividad empresarial. Asimismo, se
dan casos en que estos sujetos efectan
constantes retiros de dinero bajo la figura
de adelanto de utilidades, aun cuando no
culmina el ejercicio econmico respectivo,
u ocurre tambin que se incluyen dentro
de la planilla de la empresa a diversos
familiares, en algunos casos de forma
indiscriminada.
A propsito de estos temas, el presente
informe tiene como objetivo, brindar al
lector algunas herramientas de anlisis,
en ocasin de los diversos supuestos que
se han mencionado.
II. DEDUCIBILIDAD DEL GASTO
No cabe duda que, para el presente tema,
el principio de causalidad cobra una vital
importancia a efectos de analizar acerca
si procede o no la deducibilidad de determinados gastos efectuados por una
empresa.
Respecto al reparo de gastos, debemos
sealar que el inciso a) del Artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, establece
que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos personales de sustento
del contribuyente y sus familiares.
Por otra parte, si observamos con detenimiento el texto ntegro del Artculo 37
Informativo
Vera Paredes

de la norma indicada (gastos deducibles),

nos encontramos con algunos conceptos que disponen una limitacin a dicha
deducibilidad y que estn relacionados
a desembolsos excesivos en relacin a
gastos a favor de los accionistas o sus
familiares. En atencin a ello, estimamos
que debe desarrollarse tales conceptos
para una mejor visin del tema.

1.1 Principio de Causalidad

La existencia del principio de causalidad
esta referido a la existencia de un hecho
realizado, el cual implica un gasto o un
costo, que debe reflejarse necesariamente
a un fin relacionado al objeto social de
la empresa, y que a su vez, produzca la
generacin de rentas o el mantenimiento
de su fuente productora de renta.

1. Deduccin de Gastos
El Artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta menciona las reglas generales
de gastos deducibles para determinar la
renta neta de tercera categora del referido
Impuesto. Seala la mencionada disposicin, que a fin de establecer la renta neta,
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no este expresamente
prohibida por la Ley. En base a estas premisas, posteriormente, la norma tributaria
contiene una lista enunciativa (ms no
restrictiva), de algunas operaciones que
considera deducibles.
Asimismo, el ltimo prrafo del referido artculo, dispone que para efectos de determinar si los gastos son
necesarios para producir y mantener
la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la
renta gravada, as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos
relacionados a trabajadores, entre otros.

a. Definicin jurisprudencial
Existen diversas jurisprudencias que han
definido el principio de causalidad.
Por ejemplo, tenemos a la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 01596-3-2003 y N
03774-1-2005, en donde el mximo rgano administrativo tributario ha definido
el principio de causalidad. Se seala que
este principio es todo gasto que debe ser
necesario y vinculado a la actividad que
se desarrolla, debiendo apreciarse ello
considerando criterios de razonabilidad
y proporcionalidad as como el modus
operandi de la empresa.
b. Qu entendemos por proporcionalidad y razonabilidad del gasto?
La proporcionalidad representa un parmetro cuantitativo. Por este principio,
los gastos incurridos por la empresa
deben guardar debida proporcin con
el volumen de operaciones normales
del giro.
La razonabilidad representa un criterio
cualitativo del gasto en relacin al ingre* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial.
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes

A-1

so relacionado, esto es si resulta o no

lgico y razonable incurrir en l.
c. Qu entendemos por generalidad del
gasto?
La generalidad supone disear una poltica de tratamiento equitativo pero slo
entre aquellos que ostentan un mismo
nivel jerrquico, o se encuentran situaciones comunes en la empresa, tales
como antigedad, rendimiento, rea
geogrfica a la que ha sido destacado,
entre otras.
d. Qu se entiende por gasto necesario?
La realizacin de los gastos necesarios
implica que necesariamente estos deben ser efectuados para generar renta.
Se seala que estos gastos deben ser directos, primordiales e imprescindibles.
1.2. Elementos que determinan la deducibilidad de un gasto
Para determinar que un gasto sea deducible, deben concurrir los siguientes
elementos:
- Que sea necesario para producir y/o
mantener la fuente generadora de
renta.
- Que no se encuentre expresamente
prohibido por la ley
- Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con comprobantes de pago y documentacin
adicional fehaciente.
- Que cumpla con el criterio de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
III. GASTOS Y RETIROS POR PARTE DE
LOS ACCIONISTAS
Tal como expresamos en la introduccin
del presente informe, resulta comn
que los propietarios o accionistas de las
organizaciones empresariales efecten
diversos desembolsos con fondos de la
empresa para sus gastos personales, ya
sea directamente o por intermedio de
otras figuras que tiene el mismo fin. Justifican estos gastos y retiros en el derecho
que les corresponde por ser propietarios
de las empresas.
Sin embargo, desde un aspecto fiscal,
dichas erogaciones carecen de sustento
causal con las actividades propias del
negocio. A continuacin, citemos algunos ejemplos que con frecuencia se
observan.
1. Anticipo de Utilidades
El retiro de dinero bajo el concepto de
anticipo de utilidades es una prctica
comn en nuestro medio empresarial. Al
respecto cabe preguntarnos, Qu tan
viable y legal es esto?
a. Reglas societarias aplicables
El Artculo 39 de la Ley General de Sociedades, regula el tema relacionado a
los beneficios y prdidas de la empresa

A-2

y su relacin con los socios.

La citada disposicin establece que
la distribucin de beneficios y la participacin en las prdidas se realizan
en proporcin a los aportes al capital.
Aade la norma que tambin el pacto
social o el estatuto pueden fijar otras
proporciones o formas distintas de
distribucin de los beneficios.
En lneas generales, se dispone lo siguiente:
Participacin del Accionista en el Resultado del Negocio
Utilidades Los socios participan en forma
proporcional a sus aportes al
capital social, salvo que el pacto
social o estatutos establezcan
otra proporcin.
En ningn caso, se puede pactar
la exclusin de la participacin.
Prdidas Los socios participan en forma
proporcional a sus aportes al capital social, salvo que el aspecto
social o el estatuto establezcan
otra proporcin.
En ningn caso, se puede pactar
la exclusin de la participacin,
salvo el caso que el socio aporte
nicamente sus servicios.

b. Oportunidad de la distribucin de
utilidades
Conforme lo seala la norma societaria
(en su Artculo 40), la distribucin de
utilidades slo puede hacerse en mrito
de los estados financieros preparados
al cierre de un perodo determinado
o la fecha de corte en circunstancias
especiales que acuerde el directorio.
Las sumas que se repartan no pueden
exceder del monto de las utilidades que
se obtengan.
En el siguiente cuadro, observemos las
reglas bsicas sobre este punto:
- La distribucin de utilidades
Momento slo puede hacerse en mrito
de la
de los estados financieros preDistribucin parados al cierre de un perodo
determinado.
- O la fecha de corte en circunstancias especiales que
acuerde el directorio.
Limite de Las sumas que se repartan no
Distribucin pueden exceder del monto
de las utilidades que se obtengan.
Prohibicin Si se ha perdido una parte del
capital no se distribuye utilidades hasta que el capital sea
reintegrado o sea reducido en
la cantidad correspondiente.
Respon- Tanto la sociedad como sus
sabilidad acreedores pueden repetir
Solidaria contra los socios que hayan
recibido ante cualquier distri
bucin de utilidades hecha sin
observar las reglas sealadas

en el presente cuadro. Tambin podrn exigir su reembolso a los administradores que

las hubiesen pagado. Estos
ltimos son solidariamente
responsables.
Compen- Lo socios que hubiesen acsacin con tuado de buena fe estarn
Futuras
obligados slo a compensar
Utilidades las utilidades recibidas con
las que les correspondan en
los ejercicios siguientes, o con
la cuota de liquidacin que
pueda tocarles.

c. En todas las empresas procede distribuir en la fecha de corte?

Al respecto, siguiendo a Enrique Elas
La Rosa, de la lectura de las disposiciones sobre reparto de utilidades arriba
sealadas, se desprende que las empresas que no cuenten con directorio
no podrn distribuir en la fecha de corte,
debiendo practicarlos slo en base a
los estados financieros preparados al
cierre de un periodo determinado. No
obstante lo dicho, otros interpretan
que tambin se aplica dicha excepcin
a las otras empresas correspondiendo
tal facultad a los administradores de las
mismas.
d. Qu se entiende por fecha de corte?
Debemos entender como fecha de
balance parcial elaborado, acordado
por los directores de una empresa.
e. Qu ocurre cuando se reparte utilidades sin existir tales?
Cuando se reparte utilidades por encima del monto correspondiente o
cuando se reparte sin existir utilidades,
tcnicamente hablando significa una
reduccin de capital. Lgicamente, esta
reduccin sera ilegal, puesto que no
cumplir con los requisitos y formalidades prevista para esta modificacin
de capital. Recordemos que la norma
societaria seala que antes de realizar
una reduccin de capital, se debe pagar
a terceros y acreedor sociales.
Todos estos apuntes y consideraciones, resultan de suma importancia al
momento de analizar fiscalmente los
anticipos de dinero como concepto de
anticipo de utilidades.
1.1 Rgimen fiscal de los Dividendos y
Distribucin de Utilidades
El Artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la
Renta regula el Impuesto a los dividendos
y distribucin de utilidades.
a. Cul es el Hecho Imponible en este
Impuesto?
El hecho imponible de la obligacin
tributaria es la distribucin parcial o
total de utilidades, ya sea efectuada
en efectivo o en especie. El Impuesto
slo incidir sobre las distribuciones a
Informativo
Vera Paredes

Seccin Tributaria

favor de beneficiarios que no califiquen

como personas jurdicas domiciliadas
segn las disposiciones del Impuesto
a la Renta.
Amplitud del concepto Distribucin
de Utilidades: Cabe advertir, que para
efectos tributarios, el Impuesto no slo
incide sobre el concepto societario del
trmino utilidades, sino que abarca
otra serie de supuestos, los mismos
que estn contemplados en el propio
Artculo 24-A arriba citado.
Para utilidad del presente informe,
sealaremos algunos supuestos que
comprende el tributo:
- Las utilidades que las personas
jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de la LIR distribuyan entre sus
socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el
caso, en efectivo o en especie, salvo
mediante ttulos de propia emisin
representativos del capital.
- Toda suma o entrega en especie que
resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gastos e ingresos no
declarados.
-El importe de la remuneracin del
titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general
del socio o asociado de personas
jurdicas as como de su cnyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo
de afinidad, en la parte que exceda al
valor de mercado.
b. Distribucin de Utilidades Propiamente Dicha
El supuesto es la distribucin de utilidades por parte de personas jurdicas que
califiquen para efectos del Impuesto a
la Renta, que realicen a favor de socios,
asociados, titulares, o personas que
las integran, salvo el caso de ttulos
de propia emisin representativos del
capital.
Esta distribucin tambin comprende,
entre otros conceptos, la distribucin
de reservas de libre disposicin y el
adelante de utilidades.
Al respecto, debemos tener en cuenta
qu sujetos califican como personas
jurdicas para el Impuesto a la Renta
(Artculo 14 de la Ley del Impuesto a
la Renta). Entre otras tenemos, a las
sociedades annimas, en comandita,
colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas
en el pas; las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en
el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana; las
empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas;
Informativo
Vera Paredes

las sucursales, agencias o cualquier

otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior;
las sociedades irregulares previstas en
el Artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de la
de sus socios o partes contratantes.
c. Pago de la utilidad o dividendos en
especie
La LIR establece que en caso de distribucin de utilidades en especie, el pago
del Impuesto deber ser efectuado por
la persona jurdica y reembolsado por el
beneficiario de la distribucin.En lneas
generales, las reglas por las distribuciones en especie son:
Pago en
Especie
Valor Atribuible del
Pago en
Especie
Efectos
Tributarios
para la
Persona
Jurdica
que
Distribuye

Deber ser efectuado por la

persona jurdica y reembolsado
por el beneficiario.
Se deben observar las reglas de
valor de mercado conte nidas
en el Artculo 32 de la LIR, a la
fecha de su distribucin.
Los efectos sern que los bienes
en especie distribuidos calificarn como transferencia a ttulo
oneroso, bajo la figura de una
enajenacin.
Asimismo, esta distribucin estar afecta al Impuesto General
a la Ventas en la medida que
la misma califique bajo una de
las hiptesis de incidencia del
referido tributo.

d. Distribucin de utilidades y las reglas

de valor de mercado
En caso la distribucin de utilidades se
efecte en especie, se observarn la regla del valor de mercado prevista en la
LIR, las cuales disponen, entre otras:
- Distribucin de existencias: El valor
de mercado de tales bienes ser el
que normalmente se obtenga en
las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros. En su
defecto, se considerar el valor que
se obtenga en una operacin entre
partes independientes en condiciones iguales o similares. En caso
no sea posible, aplicar los criterios
anteriores, ser el valor de tasacin.
- Distribucin de valores cotizados
en el mercado burstil: Si la distribucin en especie lo constituyen
valores y se coticen en el mercado
burstil, el valor atribuido ser el
precio de dicho mercado; caso
contrario, su valor se determinar de
acuerdo a las normas que establezca
el Reglamento de la LIR.
- Valores transados en bolsas de
productos: El valor de mercado ser

aqul en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de

bolsa.
- Pago con bienes del activo fijo: Si
la distribucin se paga con bienes
del activo fijo, y se trate de bienes
respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, el valor ser el que corresponda a dichas transacciones. Cuando
se trate de bienes respecto de los
cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el
valor de tasacin.
1.2. Remuneracin de Propietarios de
Personas Jurdicas
Otro hecho frecuente es que los propietarios de las organizaciones empresariales
incluyen a determinados familiares, asignndoles sueldos a veces de manera antojadiza y desproporcional. Pues bien, en
este supuesto, si bien los entes privados
tienen plena libertad para asignar remuneraciones que consideren justas para
ellos, bajo el enfoque fiscal, las normas
tributarias disponen determinados lmites
a tales decisiones.
As, el inciso h) del Artculo 24-A del Impuesto a la Renta, incluye como supuesto
de distribucin de dividendos a las remuneraciones de los siguientes sujetos:
- Titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada.
- Accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas
jurdicas.
- El cnyuge, concubino y familiares de
los anteriores hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad,
en la parte que exceda al valor de mercado.
La norma reglamentaria de la LIR seala,
para este supuesto, que si una persona
que trabaja en un negocio, es a la vez
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de
ms de un accionista, participacionista,
socio o asociado de personas jurdicas,
el dividendo al que se refiere el literal )
del Artculo 37 de la LIR se imputar de
manera proporcional a la participacin en
el capital de tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de personas
jurdicas con las que dicha persona guarde
relacin de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos
n) y ) del Artculo 37 de la LIR se generar slo en la medida que la remuneracin haya sido puesta a disposicin del
beneficiario.
Recordemos que el literal ) del Artculo
37 de la LIR, establece una deduccin
relativa a las remuneraciones percibidas
por el cnyuge, concubino o parientes
hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas o socios o asociados de

A-3

personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio

y que la remuneracin no excede el valor de mercado.
Seala este artculo que este ltimo requisito ser de aplicacin
cuando se trate del cnyuge, concubino o los parientes antes
citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados de personas
jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razn a su participacin en el control, la administracin o el
capital de la empresa.
Se establece adems, que para el caso de remuneraciones que
excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
1.3 Distribucin Indirecta Presunta
La denominada distribucin indirecta presunta es otro supuesto
que los empresarios deben observar en caso efecten gastos
ajenos al negocio o gastos de tipo personal a favor de ellos.
En efecto, el inciso g) del Artculo 24-A de la LIR regula la figura
denominada distribucin indirecta presunta, la cual se configura
cuando existan desembolsos o entrega en especie que, por su
naturaleza, signifiquen una disposicin indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control tributario, que origine una
adicin o reparo a efectos de la determinacin de la renta neta
de tercera categora.
Cabe recordar que a partir del ejercicio gravable 2007, mediante
la dacin del Decreto Legislativo N 970, se cambi el rgimen
del presente supuesto. El rgimen anterior prevea que dicha
tasa adicional se pagaba siempre que tal disposicin indirecta
de la renta fuese determinada al practicarse una fiscalizacin,
por lo que no exista una obligacin de autodeterminacin por
parte del contribuyente.
De otro lado, la norma reglamentaria de la LIR seala que a efectos de lo dispuesto en el presente supuesto, constituyen gastos
que significan disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares
y en general a los socios o asociados de personas jurdicas
comprendidas en el Artculo 14 de la LIR, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los
accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o
asociados que son asumidos por la persona jurdica.
A ttulo complementario, debemos expresar tambin que la norma considera como disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario, los siguientes supuestos:
Los gastos sustentados por comprobantes de pago
falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los
requisitos y caractersticas formales sealados en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos
Gastos Susen alguna de las siguientes situaciones:
tentados por
- El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
Comproban- El emisor se identifica consignando el nmero de
tes de Pagos
RUC de otro contribuyente.
Falsos
- Cuando en el documento, el emisor consigna un
domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operacin inexistente.
Gastos sustentados por comprobantes de pago no
Gastos Susfidedignos, constituidos por aquellos que contienen
tentados por
informacin distinta entre el original y las copias y
Comprobanaquellos en los que el nombre o razn social del
tes de Pago
comprador o usuario difiera del consignado en el
No Fidedignos
comprobante de pago.
Gastos sustentados en comprobantes de pago emitiComprobandos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de
tes Emitidos
los referidos documentos, la SUNAT les ha comunipor Sujetos
cado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC
con RUC de
o aquellos que tengan la condicin de no habido,

A-4

habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a

la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor
haya cumplido con levantar tal condicin.
Comproban- Gastos sustentados en comprobantes de pago otortes otorgados gados por contribuyentes cuya inclusin en algn
por sujetos rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo
no habilitados de comprobante.
para emitir
tales.
Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conOtros
formidad con la Ley, siempre que impliquen disposigastos
cin de rentas no susceptibles de control tributario.
Baja o No
Habidos.

2. Renta presunta
Otro efecto directo que conlleve el hecho de retirar dinero libremente de la empresa por parte de los accionistas o propietarios
de las mismas, a parte de calificar como anticipo de utilidades,
tambin puede tener la naturaleza de prestamos a favor de los
mismos, generndose una cuenta por cobrar para la empresa,
e intereses presuntos, de corresponder.
Por ello, abarcaremos brevemente el tema relacionado a los
intereses presuntos generados por el retiro libre de dinero de la
empresa (Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta).
a. El prstamo y los intereses
La norma del Impuesto a la Renta no define al contrato de mutuo, sin embargo, el inciso a) del Artculo 15 del Reglamento
de la Ley, brinda una definicin de prstamo, sealando que
slo se considerar tal a aquella operacin en la que medie
entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta
de terceros, siempre que exista obligacin de devolver.
b. Los intereses presuntos
La norma tributaria se refiere a un tipo de presuncin relativa
(juris tantum). Estas permiten produccin de prueba en contrario, imponindole esa carga a quien pretenda desvirtuarlas. Se
asegura que esta clase de presunciones es conceptualmente
ms rica que la anterior, por los efectos de la misma y su
relacin con la carga de la prueba, y en general, en el tema
probatorio.
El citado Artculo 26 establece que, se presume, salvo prueba en contrario (Presuncin juris tantum) constituida por los
libros de contabilidad del deudor (Tales como el libro caja o
libro de inventarios y balances, entre otros), que todo prstamo en dinero, cualquiera sea su denominacin, naturaleza o
forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa
de mercado promedio mensual en moneda nacional que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Aplicacin de
la Presuncin

Cuando no se fije tipo de inters

Cuando no se estipule pago de inters
Cuando se convenga pago de inters menor

PRESUNCIN DE PRSTAMO SEGN EL TIPO DE MONEDA

En moneda Devengar un inters no menor a la TAMN
nacional
En moneda Devengar un inters no menor a la tasa promedio de
extranjera depsitos a seis meses del mercado intercambiario
de Londres del ltimo semestre calendario del ao
anterior.

La Tasa de Inters Activa en Moneda Nacional (TAMN), es la

tasa que cobran las entidades financieras por las colocaciones
de crdito; mientras que la Tasa Libor (London Interbanking
Offered Rate) es la tasa de inters, da a da, en el mercado de
Londres, que se paga por los crditos que se conceden unos
bancos a otros.
Qu libros contables permite contrarrestar el inters preInformativo
Vera Paredes

sunto?
- Libro Caja: En este libro se registra
mensualmente toda la informacin,
proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.
- Libro de Inventarios y Balances: Documento donde se anotan los bienes
y derechos, as como las deudas que
tenga el comerciante o sociedad y tambin los resultados de los inventarios
efectuados por la empresa.
- Libro Diario: Aqu, se recogen, da a da,
los hechos econmicos de una empresa registrndose todas las transacciones realizadas por una empresa.

pagos efectuados y el monto recibido,

copias de los Libros Diario, Mayor, Caja
y Bancos, y de Inventarios y Balances,
asientos contables y los extractos bancarios de la recepcin del prstamo, as
como los pagos y cancelacin efectuada, mandato que fuera atendido. Posteriormente, el Tribunal, de la revisin
pudo apreciar que la Administracin
no ha dej constancia que la otra parte
haya registrado un pago por intereses
a la recurrente, por lo tanto de acuerdo
al artculo 26 de la Ley del impuesto
a la Renta, no procedi el clculo de
intereses presuntos.

Cabe advertir que los citados libros contables debern ser llevados conforme lo dispone la Resolucin de Superintendencia
No 234-2006/SUNAT y modificatorias, la
misma que establece las normas referidas
a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios

3. Resolucin del Tribunal Fiscal N

03960-5-2003
El presente fallo declara nula e insubsistente la apelada, referida al Impuesto
a la Renta e IGV de diversos perodos,
al no haber cumplido la SUNAT con
lo dispuesto en la RTF 05664-5-2002,
en la que el Tribunal estableci para
el caso del Impuesto a la Renta que
si bien existi un contrato de mutuo
entre una empresa y el recurrente,
deba determinarse si dicho prstamo
lo hizo el recurrente como persona
natural o como parte de su negocio, a
fin de establecer el tratamiento que le
corresponda para determinar la renta
neta y las tasas aplicables, sugirindose la revisin de la contabilidad del
recurrente y del deudor del prstamo,
indicando para el caso del IGV, que la
SUNAT deba determinar si la operacin era de carcter oneroso y si el
ingreso percibido era renta de segunda
o tercera categora, pues slo en este
ltimo caso estara afecta al impuesto,
aprecindose que la SUNAT concluye
que el prstamo fue otorgado por el
recurrente como empresa unipersonal
y que son de aplicacin los intereses
presuntos de acuerdo con la revisin
de la contabilidad del recurrente, no habiendo revisado la del deudor del prstamo, por lo que se ordena efecte una
nueva determinacin, debiendo definir:
a) Si existen nuevos elementos que
acrediten que el origen del prstamo
proviene de la empresa unipersonal; b)
De ser as, para el caso del Impuesto
a la Renta deber determinarse si se
perciben intereses y si es de aplicacin
la presuncin. Tratndose del IGV slo
estarn gravados los intereses que se
perciban efectivamente, no siendo de
aplicacin la presuncin, y c) De no ser
as, esto es, si el prstamo fue otorgado
como persona natural, deber establecerse si procede la presuncin para
el Impuesto a la Renta, no siendo de
aplicacin el IGV en este caso

IV. PRONUNCIAMIENTOS DE LA
SUNAT
1. Informe N 222-2007-SUNAT/2B0000
En este informe, se le consult a la SUNAT si los resultados que obtienen las
personas jurdicas sujetas al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta RER,
y que se distribuyen entre sus socios
o accionistas estn afectos al pago del
4.1% del Impuesto a la Renta sobre los
dividendos.
Al respecto, la Administracin Tributaria estableci que los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de
utilidades que efecten las personas jurdicas acogidas al RER, con excepcin
de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, constituyen rentas gravadas
de las personas naturales beneficiarias,
sujetas a la tasa del 4.1% como rentas
de segunda categora.
2. Resolucin del Tribunal Fiscal N
00567-6-2006
Esta resolucin revoca la apelada en
razn a que el Tribunal, en principio, declar nula e insubsistente la resolucin
en cuanto al reparo correspondiente a
intereses presuntos, disponiendo que
la Administracin Tributaria emitiera un
nuevo pronunciamiento previa verificacin de los libros contables donde se
registre el detalle de dichas operaciones, tales como el Libro Caja y el de
Inventarios y Balances, por cuanto el
Libro Diario presentado slo consign
el monto total de dicha operacin en
un determinado mes del ejercicio gravable.
As, en cumplimiento de lo establecido
por el Tribunal, mediante requerimiento se solicit un anlisis y detalle del
prstamo recibido por la recurrente en
un determinado ejercicio, as como los
Informativo
Vera Paredes

V. A MANERA DE CONCLUSIN
De lo expuesto, podemos concluir lo
siguiente:

1. La distribucin de utilidades, en la
medida que efectivamente exista un
monto a distribuir est gravado con el
4.1%. Para ello, se deber determinar
la existencia de tal monto mediante el
balance correspondiente.
2. La norma societaria tambin permite
la distribucin de utilidades antes del
trmino del ejercicio econmico. Para
ello, se deber probar dichos repartos
va balances mensuales, bimensuales,
etc., mediante una proyeccin del
ejercicio.
3. Los retiros por concepto de distribucin de utilidades pueden viabilizarse
mediante especie, para lo cual, se
debe respetar las reglas de valor de
mercado.
4. En caso que no se determine que
exista monto distribuible, la operacin
califica como prestamos a favor de los
accionistas, lo cual, generara intereses
presuntos, en la medida que en su
momento no se pacte inters alguno.
Para ello, se debern observar las reglas sealados en el presente informe
y la forma probatoria para rebatir la
presuncin.
5. Por otro lado, en caso los propietarios
de las empresas contraten a familiares
cuyas remuneraciones excedan del
valor de mercado no sern deducibles
para el Impuesto a la Renta, en la medida que se observe cierto grado de vinculacin en razn a su participacin en
el control, la administracin o el capital
de la empresa (Artculo ) del Artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta).
Adems de ello, el exceso del valor
de mercado ser considerado como
distribucin de utilidades y gravado
con el 4.1%.
6. En general, en caso los accionistas o
socios retiren montos de la empresa
para sus gastos personales, estos
conceptos estarn gravados con el
4.1% por disposicin indirecta de
renta. En efecto, constituyen gastos
que significan disposicin indirecta
de renta no susceptible de posterior
control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas, participacionistas, titulares
y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas comprendidas en
el Artculo 14 de la LIR, entre otros, los
gastos particulares ajenos al negocio,
los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general
socios o asociados que son asumidos
por la persona jurdica.
Adems de ello, dichos gastos sern
reparados en virtud del inciso a) del
Artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta.

A-5

CPC Susana Poma Arroyo*

IMPUESTO A LA RENTA

DISPOSICIN INDIRECTA PRESUNTA DE ACCIONISTAS

La empresa Asesores y Empresarios SA dedicada al rubro de
asesora empresarial muestra dentro de su contabilidad del mes
Octubre 2009 los siguientes gastos:

S/.
Clases particulares de Teatro

5,000.00
Suscripcin a Club Ecolgico

9,500.00
Tratamiento Quirrgico
8,100.00
Reloj pulsera de Oro
9,000.00
Total
31,600.00
Dicho detalle corresponde a gastos realizados relacionados por
la empresa en relacin a sus socios.
Nos piden
Determinar la aplicacin tributaria de la citada operacin.
Solucin
El inciso i) del Artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que son Rentas de Segunda Categora, los dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo
24-A de la misma Ley.
Por su parte, el inciso g) del Artculo 24-A del referido TUO
dispone que para los efectos del Impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable
de la Tercera Categora, en tanto signifique una disposicin
indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados.
A su vez, el Artculo 55 de la citada norma seala que el impuesto a cargo de los perceptores de Rentas de Tercera Categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa
del (30%) sobre su Renta Neta y que las personas jurdicas se
encuentran sujetas a una tasa adicional del (4.1%) sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A.
Por su parte, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a
travs del Artculo 13-B seala que a efectos del inciso g) del
Artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado
a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere
el Artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares
ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados
que son asumidos por la persona jurdica, reuniendo adems
la misma calificacin, entre otros: Los gastos sustentados por
comprobantes de pago falsos; Los gastos sustentados por
comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos
que contienen informacin distinta entre el original y las copias
y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador
o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago;
Los gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados
por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial
no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
Por su parte, el ltimo prrafo del citado artculo dispone que la
tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55 de la Ley,
procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.

A-6

Casos Prcticos
Es decir, que aun cuando la suma o entrega en especie sean
dividendos u otra forma de distribucin de utilidades para
efecto del Impuesto a la Renta, dichos conceptos no son Rentas de Segunda Categora, en la medida que la Ley considera
como dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades a toda suma o entrega que conlleva una disposicin
indirecta de renta; aun cuando, en estricto, dicho supuesto
no corresponde a una distribucin de dividendos o utilidades
realizados conforme a la Ley General de Sociedades. Por lo que,
corresponde la aplicacin de una tasa adicional a la aplicable a
los perceptores de Rentas de Tercera Categora y slo cuando
stos sean personas jurdicas.
Adicionalmente, seala la norma que las personas jurdicas se
encuentran sujetas a la tasa adicional del (4,1%) debern abonar
al fisco el impuesto dentro del mes siguiente de efectuada la
disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual
y en caso no sea posible determinar el momento en que se
efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que
se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de
devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero
del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin
indirecta de renta.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
En relacin a la consulta efectuada el detalle de gastos realizados por la empresa en relacin a los socios (de acuerdo a lo
estipulado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
a travs del Artculo 13-B ) constituyen gastos que significan
disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior
control tributario, al ser gastos particulares ajenos al negocio,
gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y
en general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurdica, por lo que de acuerdo a lo establecido en el Artculo
55 de la Ley corresponde aplicar la tasa adicional de 4.1%
independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en
los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
Aplicacin de la Disposicin Indirecta de Renta

S/.
Gastos particulares de los socios
31,600.00
Total Disposicin Indirecta de Rentas
31,600.00
Aplicacin de la Tasa ( 4.1%)
1,295.60
La empresa Asesores y Empresarios SA deber pagar el importe
de S/. 1,295.60 por concepto de la tasa adicional del 4.1%.
DISPOSICIN INDIRECTA DE RENTAS PRESUNTAS
PRODUCTO DE UNA FISCALIZACIN
La empresa Inversiones Ciudad SAC dedicada al rubro de Comercio e Inversiones se encuentra dentro de un proceso de
Fiscalizacin, muestra las siguientes observaciones dentro de
su contabilidad del mes Agosto 2009 los siguientes gastos:

S/.
Gastos por viticos del hijo de Accionista
7,000.00
Suscripcin a Club Hebraica

9,000.00
Retiro de accionista sin sustento
6,000.00
* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor
de Empresas. Miembro del Staff de Asesoria del Informativo Vera Paredes.

Informativo
Vera Paredes

Tratamiento Facial Rejuvenecedor

Juego de Joyas femenino

Total

8,100.00
9,600.00
39,700.00

Dicho detalle corresponde a gastos realizados relacionados por

la empresa en relacin a sus socios.
Nos piden
Determinar la aplicacin tributaria de la operacin y de corresponder la determinacin de la infraccin cometida.
Solucin
Tal como observamos en la consulta anterior nos encontramos
ante la interrogante de si la operacin corresponde o no en el
concepto de Disposicin Indirecta o e un Dividendo Presunto,
motivo por el cual debemos tomar en cuenta que el inciso i)
del Artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
son Rentas de Segunda Categora, los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las
sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la citada
norma, el cual dispone que para los efectos del Impuesto se
entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, toda suma o entrega en especie que al practicarse
la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados; agrega el inciso que el impuesto a aplicarse sobre estas rentas se
regula en el Artculo 55 de la Ley, el mismo que seala que
el impuesto a cargo de los perceptores de Rentas de Tercera
Categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la
tasa del (30%) sobre la Renta Neta y que las personas jurdicas
se encuentran sujetas a una tasa adicional del (4.1%) sobre las
sumas ya sealadas.
Recordemos tambin que el ltimo prrafo del Artculo 13-B del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que la
tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55, procede
independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en
los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
De lo dicho podemos entender que aun cuando la suma o entrega en especie de la operacin materia de consulta constituya
dividendos u otra forma de distribucin de utilidades para efecto
del Impuesto a la Renta, dichos conceptos no son rentas de
Segunda Categora, toda vez que la Ley considera dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a toda suma
o entrega que conlleva una disposicin indirecta de renta; aun
cuando, en estricto, dicho supuesto no corresponde a una
distribucin de dividendos o utilidades realizados conforme a
la Ley General de Sociedades.
En este sentido, corresponde la aplicacin de una tasa adicional
a la aplicable a los perceptores de Rentas de Tercera Categora
y slo cuando stos son personas jurdicas. La tasa adicional de
4.1% se aplicar sin consideracin adicional sobre toda suma
o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin resulte
renta gravable de la Tercera Categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e
ingresos no declarados. Posicin sustentada en el Informe N
284-2006-SUNAT/2B0000.
Adicionalmente, es importante precisar que las personas jurdicas sujetas a la tasa adicional del (4,1%) debern abonar al
fisco (mediante el PDT N 617 Otras Retenciones) el impuesto
dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta
de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual y en caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin
indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro
del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto.
De no cumplirse con dicha obligacin en la fecha sealada se
habr incurrido en la infraccin sealada en el Numeral 1 del
Informativo
Vera Paredes

Artculo 176 por No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos, la cual asciende a 1 UIT. Segn se observa
en la siguiente tabla.
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA
CATEGORA (1)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELA- Artculo Sancin
CIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
176
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que conten- Numeral 1 1 UIT
gan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.

(1) Tabla I del Cdigo Tributario

A todo esto debemos observar que el Artculo 180 de citado
Cdigo, seala que las multas se podrn determinar, entre
otros, en funcin a:
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha en
que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
Los Ingresos Netos (IN), constituido por el total de las ventas
y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables, ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
Por su parte, el Rgimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Cdigo Tributario - Resolucin de Superintendencia N
063- 2007/SUNAT - seala el criterio de Gradualidad establecido
para las infracciones del Artculo 176 del Cdigo Tributario.
As tenemos:
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(2) Y/O PAGO (3)
(porcentaje de la multa establecida
en las tablas)
ART.
DESCRIPFORMA SUBSANASUBSANACIN
176
CIN
DE
CIN
INDUCIDA
DEL
DE LA
SUBSA- VOLUNTARIA
C.T.
INFRACNAR LA Si se subsana Si se subsana la

CIN
INFRAC- la infraccin infraccin dentro

CIN antes de que del plazo otorgado

surta efecto la por la SUNAT para

notificacin del tal efecto, contado

requerimiento desde que surta
de fiscalizacin efecto la notificaen el que se cin del requericomunica al miento de fiscalizainfractor que cin en el que se le
ha incurrido en comunica al infracinfraccin
tor que ha incurrido
en infraccin
Sin
Con
Sin
Con
pago pago pago
pago
(3)
(3)
(3)
(3)
Num.1 No presentar Presen- 80%
90% 50%
60%
las declara- tando la
c i o n e s q u e Declaracontengan la cin Judeterminacin rada code la deuda tri- rresponbutaria, dentro diente.
de los plazos
establecidos.

A-7

(2) De acuerdo al numeral 13.7 del Artculo 13 de la citada Resolucin

( del Rgimen de Gradualidad) se entiende por subsanacin, la
regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento
previsto en cada anexo, la cual puede ser voluntaria o inducida.
(3) De acuerdo al numeral 13.5 del Artculo 13 de la citada Resolucin
(del Rgimen de Gradualidad) se entiende por pago, la cancelacin
total de la multa rebajada que corresponda segn cada anexo, ms
los intereses generados hasta la fecha de la cancelacin.

Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:

En relacin a la consulta efectuada la tasa adicional de 4.1%
aplicable a las personas jurdicas, recae sobre la totalidad de
la suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin
respectiva resulte renta gravable de la tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no declarados, posicin sustentada
en el Informe N 284-2006-SUNAT/2B0000.
En tal sentido para el presente caso al haberse realizado la disposicin indirecta en el mes de Agosto, al no haberse realizado
la Declaracin del PDT N 617 Otras Retenciones, la empresa
Inversiones Ciudad SAC deber regularizar la infraccin cometida.
Aplicacin de la Disposicin Indirecta de Renta

Multa aplicable
1 UIT
Base de Multa (4)
Aplicacin de la Gradualidad
S/. 3,550.00 90%

S/.

3,550.00
355.00

(4) UIT del ejercicio 2009 S/. 3,550.00

Finalmente, la empresa Inversiones Ciudad SAC deber pagar

el importe de S/. 1,628.00 por concepto de la tasa adicional del
4.1% y S/. 355.00 por regularizacin de la presentacin de la
Declaracin de la obligacin. A dichos importes deber adicionarse los intereses estipulados en el Cdigo Tributario.
ESTN EXONERADAS LA TOTALIDAD DE
OPERACIONES DE UNA ASOCIACIN?
La Asociacin Educando, constituida recientemente en el
mes Septiembre 2009, tiene entre sus actividades, asesora y
organizacin de eventos educativos y culturales, tal es as que
dichas operaciones estn representando el 50% de los ingresos
de la asociacin.
Los Ingresos hasta la fecha son los siguientes:

Aportes de Asociados Septiembre
Ingresos por Servicios educativos Septiembre
Total Ingresos Septiembre

S/.
11,700.00
29,200.00
40,900.00

Nos piden
Determinar si la totalidad de los ingresos percibidos por la
Asociacin Educando, se encuentran exonerados del Impuesto
a la Renta, sabiendo que por error involuntario el Testimonio
de Constitucin no indica el destino del patrimonio en caso de
Disolucin.

Como dato adicional tenemos que la citada Asociacin inici

actividades en el mes Septiembre 2009.

A-8

Solucin

El inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta

dispone que estn exoneradas del impuesto hasta el 31.12.2011,
las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines
de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria,
deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que
en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar,
en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados
en este inciso.
A efecto que las rentas obtenidas por las fundaciones afectas
y las asociaciones sin fines de lucro gocen de la exoneracin
del Impuesto a la Renta, tales entidades deben cumplir los
siguientes requisitos:
Su instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente,
alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda.
Las rentas se destinen a sus fines especficos en el pas.
Las rentas no se distribuyan entre sus asociados, directa o
indirectamente.
En sus estatutos se prevea que, en caso de disolucin, su
patrimonio se destinar a cualquiera de los fines antes sealados.
En este orden de ideas, puede afirmarse que la exoneracin a
que se refiere el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta alcanza a la totalidad de las rentas obtenidas por
las fundaciones afectas y las asociaciones sin fines de lucro
que cumplen con todos los requisitos detallados en el prrafo
precedente.
Sin embargo, es preciso indicar que el ltimo prrafo del citado
Artculo 19 dispone que la verificacin del incumplimiento de
alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin establecidos, entre otros, en el inciso b) de dicho artculo, dar lugar a
presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las
rentas percibidas por las entidades contempladas en el referido
inciso, han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por
los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin
las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario. Posicin
sustentada en el Informe N 222-2009-SUNAT/2B0000.
Por otra parte es importante recordar que el hecho de realizar
la declaracin del PDT 621 IGV/ Renta, sin afectar los ingresos con Renta de 3ra Categora, vale decir no declarando las
rentas afectas, conlleva indefectiblemente a la presentacin
de la subsanacin y por consiguiente al pago de la multa por
consignarse la infraccin estipulada en el Numeral 1 del Artculo
178 del Cdigo Tributario, . Por declarar cifras y/o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la deuda tributaria.
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA
DE TERCERA CATEGORA(1)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELAArtculo
Sancin
CIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
178
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o Numeral 1 50% del triremuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
buto omiy/o patrimonio y/o actos gravados y/o tritido
butos retenidos o percibidos, . o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
(1) Tabla I del Cdigo Tributario
Informativo
Vera Paredes

A todo esto debemos observar que el Artculo 180 de citado

Cdigo, seala que las multas se podrn determinar, entre otros,
en funcin a:
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha
en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
El Tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
Los Ingresos Netos (IN), constituido por el total de las ventas
y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables, ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
Por su parte, el Rgimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Cdigo Tributario - Resolucin de Superintendencia
N 063- 2007/SUNAT - seala que no se aplica el criterio de
Gradualidad para las infracciones del Artculo 178 del Cdigo
Tributario, numerales 1, 4 y 5.
Sin embargo, de acuerdo a lo estipulado en el Artculo 179 del
Cdigo Tributario la sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178, se
sujetar, al Rgimen de Incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente,
es decir:
Ser rebajada en un (90%) siempre que el contribuyente cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad
a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
relativa al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin
de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificacin o requerimiento, segn corresponda, la sancin
se reducir en un (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos la notificacin o requerimiento,
de ser el caso, la sancin ser rebajada en un (50%) slo si

el deudor tributario cancela lo notificado con anterioridad

al vencimiento del plazo establecido (7 das) respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
En relacin a la consulta efectuada la exoneracin a que se
refiere el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta alcanza a la totalidad de las rentas obtenidas por las fundaciones afectas y las asociaciones sin fines de lucro, siempre
que tales entidades cumplan con los requisitos; entre ellos que
el testimonio de constitucin seale el destino del patrimonio en
caso de disolucin. Posicin sustentada en el Informe N 2222009-SUNAT/2B0000. En tal sentido al no cumplir Asociacin
Educando con dicho requisito, deber realizar la cancelacin
del pago a cuenta de Impuesto a la Renta, adems de la multa
correspondiente.
Multa por no declarar ingresos afectos a Renta

Multa aplicable
50% del tributo omitido
Base de Multa (2)

Base Legal:
- Decreto Supremo N 179-2004-EF
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

EL HECHO DE CALIFICAR COMO

ONG, EXIME LA OBLIGACIN DE
DECLARAR UNA DONACION INTERNACIONAL?
Consulta:
El Director de un Organismo No Gubernamental (ONG) recientemente creado
ha recibido una importante donacin
del exterior para el desarrollo de sus
fines en nuestro pas. Por ello, el citado
ejecutivo, nos consulta si esta donacin
debe ser declarada por la SUNAT aun
cuando se cuenta con la calificacin de
ONG por el Estado Peruano.
Solucin:
Informativo
Vera Paredes

Clculo
50% de S/. 818.00

818.00
409.00

Aplicacin del Rgimen de Incentivos

S/. 409.00 90% (3)

40.90

(2) Ingresos Septiembre S/. 40,900.00 x 2% = S/. 818.00.

(3) Incentivos al 90% al no haber sido notificados.

Finalmente, la Asociacin Educando, deber regularizar el pago

del Impuesto a la Renta del mes de Septiembre adems del
pago de la multa por no afectar los ingresos a Renta de Tercera
Categora ( S/. 41.00) adicionando los intereses estipulados en
el Cdigo Tributario.

CPC Ada Vera Z. / Dr. Ronald Martin C.

IMPUESTO A LA RENTA

S/.

Con respecto a esta consulta, debemos indicar que la Ley del Impuesto
a la Renta brinda la posibilidad de que
las ONG puedan estar exoneradas del
citado tributo.
En efecto, el inciso b) del Artculo 19 de
la Ley del Impuesto a la Renta, seala
que estn exonerados de dicho Tributo
hasta el 31 de diciembre del ao 2011,
entre otras, las rentas de asociaciones
sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o
de vivienda; siempre que destinen sus
rentas a sus fines especficos en el pas;
no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio
se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fines antes citados.
Lo mencionado son las reglas para

Consultora
acceder al rgimen exoneratorio del
citado impuesto.
Cabe mencionar que las ONG, al ser
entidades sin fines de lucro, deben
constituirse bajo los alcances del Cdigo
Civil, esto es, que su constitucin debe
realizarse bajo la modalidad de una asociacin, fundacin, o comit, regulada
en la citada norma civil.
Posteriormente, deben cumplir con
determinados requisitos legales que observa el Poder Ejecutivo a fin de brindar
el Status legal de ONG.
En este extremo, cabe preguntarnos
Vale la calificacin de ONG para ser
considerado sujeto exonerado del Impuesto a la Renta?
De ninguna manera. Para que el contribuyente goce de la exoneracin, tiene
que solicitarlo a la SUNAT. El Artculo 8
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, seala que la inscripcin a
que se refieren los incisos a) y b) del

A-9

Artculo 19 de la Ley es declarativa y

no constitutiva de derechos.
Cabe indicar que la SUNAT cuenta con
la facultad para fiscalizar a las entidades
inscritas en el Registro de entidades
exoneradas. En ese sentido, la norma
reglamentaria del Impuesto, seala que
la SUNAT deber fiscalizar no menos
del 10% de las entidades inscritas en
el Registro de entidades exoneradas
del Impuesto a la Renta al amparo de
lo previsto en el inciso b) del Artculo
19 de la Ley del referido tributo.
A manera complementaria, debemos
sealar que los requisitos para solicitar
la exoneracin son:
- Presentar formulario 2119.
- Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de
constitucin, sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, as como
del estatuto correspondiente, de
ser el caso, y sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, inscritos en
los registros pblicos.
- Presentar fotocopia simple de la ficha
de inscripcin o partida registral con
una antigedad no mayor a treinta
(30) das calendario.
En resumen, para el caso en consulta, la
ONG deber considerar como ingreso
para el Impuesto a al Renta la donacin
recibida desde el exterior, en la medida
que aun no cuente con resolucin exoneratoria del citado tributo. Por lo cual,
los procedimientos tanto de calificar
como ONG como de la exoneracin
tributaria son absolutamente independientes, y son otorgados por entidades
con competencias diferentes.
CMO SE PROCEDE FISCALMENTE
ANTE EL DETERIORO DE EXISTENCIAS?
Consulta:
El gerente de produccin de una
empresa industrial nos seala que
en el ltimo inventario ha detectado
una importante cantidad de bienes
inservibles por prdida de calidad,
razn por la cual, nos consulta cmo
se debe proceder ante tal hecho.
Solucin:
El tema de los bienes obsoletos y desmedros, est regulado expresamente
en la Ley del Impuesto a la Renta y su
norma reglamentaria.
En efecto, uno de los supuestos regulados por dicha norma tributaria, que
califican como deducibles, es la merma
de existencias.
As, el inciso f) del Artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, seala que a
fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta

A - 10

los gastos necesarios para producirla y

mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta
ley. En consecuencia son deducibles,
entre otros, las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de
activo fijo y las mermas y desmedros
de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.
Qu es un desmedro?
Se debe entender por desmedro, a toda
prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Cmo se prueba este hecho?
Para efectos de probar los desmedros
de las existencias, el contribuyente
deber destruir las mismas bajo la presencia de un Notario Pblico o Juez de
Paz, a falta de aqul. Recordemos que
existen lugares o jurisdicciones donde
no existe Notarios y ser el Juez de
Paz quien intervenga como testigo de
la citada destruccin.
Asimismo, esta destruccin debe ser
de conocimiento de la SUNAT en forma
previa, para lo cual, el contribuyente
contar con un plazo no menor de seis
das hbiles anteriores a la fecha en que
llevar a cabo la citada destruccin.
En este extremo, la Administracin
Tributaria, tendr la facultad de designar a un funcionario para presenciar
dicho acto.
El procedimiento es igual para toda
clase de existencias?
Tomando en cuenta la diversidad de
existencias o las caractersticas de
cada giro o actividad empresarial que
se pueden presentar en la prctica,
la SUNAT se reserva el derecho de
regular procedimientos alternativos
o complementarios a los sealados,
para tal fin.
LOS NOTARIOS TIENEN ALGUN LMITE DE DEDUCCIN SI CUENTAN
CON MS DE UN LOCAL PARA SUS
ACTIVIDADES?
Consulta:
Un notario pblico que desempea
su funcin en un importante departamento de la costa, nos seala que
por motivos de sus operaciones, se
ha visto en la necesidad de contar
con ms de un local para prestar sus
servicios. Al respecto, nos consulta
si se acepta la deducibilidad de su
segundo local.
Solucin:

Preliminarmente, debemos sealar

que conforme lo seala el inciso c) del
Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son rentas de tercera categora
las que obtengan los Notarios.
Causalidad: Como se sabe, el Artculo
37 de la misma norma, establece que a
fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por la referida Ley. Vale decir, que se
puede inferir que para calificar determinados conceptos como deducibles se
requiere acreditar una relacin causal
respecto de los gastos efectuados con
la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, salvo excepciones
legalmente establecidas.
Como se desprende de las normas
glosadas, consideramos que los gastos en los que incurren los Notarios,
vinculados con el desempeo de su
actividad y que sean realizados en un
local distinto al que utilizan para atender al pblico usuario de sus servicios,
podrn ser deducidos de la renta bruta
en tanto se acredite una relacin de
causalidad de los mismos con la generacin de la renta y el mantenimiento
de su fuente.
Afirmamos lo dicho, por cuanto, en
las normas que regulan el Impuesto a
la Renta no existe alguna prohibicin
o restriccin relativa a la deduccin
del gasto en funcin al local en que se
incurre en l. En consecuencia, no resulta relevante si los Notarios incurren
en gastos en locales distintos a aqul
en que atienden al pblico usuario de
sus servicios.
No obstante lo sealado, debemos
precisar que para efecto de determinar
que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente a que se
refiere el artculo 37, stos debern ser
normales para la actividad que genera
la renta gravada, as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, entre otros aspectos ms.
CDIGO TRIBUTARIO
Base Legal:
- Decreto Supremo N 135-99-EF
TUO del Cdigo Tributario
- Decreto Supremo N 156-2004-EF
TUO de la Ley de Tributacin Municipal
ES INFRACCIN EL OMITIR LA COMUNICACIN AL MUNICIPIO DE LA
VENTA DE UN INMUEBLE?
Consulta:
Un ciudadano que reside en un conocido distrito de nuestra capital, nos
Informativo
Vera Paredes

seala que hace dos meses transfiri

un inmueble a un tercero para fines
de vivienda. Sin embargo, refiere que
omiti declarar esta operacin al ente
municipal, mientras que la compradora si lo hizo (actualmente paga correctamente sus tributos). Al respecto,
nos consulta si a pesar de la normal
situacin del nuevo contribuyente
comprador, la omisin suya produce
algn hecho infractorio tributario.
Solucin:
Para absolver esta consulta, debemos
remitirnos a lo que establece el TUO
de la Ley de Tributacin Municipal,
particularmente en lo que seala su
Artculo 14.
Esta disposicin regula aspectos relativos al Impuesto Predial. Seala que
los contribuyentes estn obligados a
presentar una declaracin jurada, en-

tre otros, cuando se efecte cualquier

transferencia de dominio de un predio
o se transfieran a un concesionario la
posesin de los predios integrantes de
una concesin efectuada al amparo del
Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega
en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias,
o cuando la posesin de stos revierta
al Estado, as como cuando el predio
sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de cinco
UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producidos
los hechos.
Como se puede apreciar, la norma
tributaria municipal exige la presentacin de la comunicacin al ente local,

por la transferencia de propiedad del

respectivo predio.
Consideramos que a pesar que la
compradora cumpli con inscribirse
en los registros tributarios del ente
municipal, y tomando en cuenta que
la parte vendedora incumpli con su
obligacin de comunicacin, en este
caso, procede legalmente la imposicin
de la respectiva multa por no presentar
o comunicar la citada operacin.
Para la referida omisin se le aplicar
la sancin que establezca el ente municipal respectivo.
El argumento central de la imposicin
de multa, es que las infracciones se
determinan en forma objetiva, sin entrar en aspectos de ndole subjetivos,
tal como lo dispone el Artculo 165 del
Cdigo Tributario. El hecho concreto es
que el vendedor si incumpli la obligacin de declarar.

Procedimientos Tributarios
Declaracin del Impuesto Predial e Impuesto Vehicular ante el SAT
I. INTRODUCCIN

Dentro de los procedimientos establecidos ante la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), se regulan la
presentacin de la Declaracin Jurada por
el Impuesto al Patrimonio Vehicular, as
como del Impuesto Predial. Este acto contenido en el TUPA del SAT (Ordenanza N
1123) est regulado bajo el procedimiento
N 01, cuya competencia corresponde a
la Gerencia Central de Operaciones de
Operaciones, Gerencia de Servicios al
Administrado y Divisin de Atencin y
Orientacin.
II. IMPUESTO VEHICULAR E
IMPUESTO PREDIAL
Este procedimiento tiene como objetivo
la inscripcin ante el SAT de los tributos
mencionados. Previo al desarrollo del
procedimiento propiamente dicho, sealemos algunos alcances de los Impuestos,
mediante una seria de interrogantes.
1. Impuesto Predial
a. Qu grava el Impuesto Predial?
Este tributo grava el valor de la propiedad
de los predios urbanos y rsticos; incluidos terrenos. Es de periodicidad anual.
b. Quines son contribuyentes del
tributo y que ocurre en el caso de la
existencia de una copropiedad?
Son contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza.
En caso exista copropiedad sobre un
bien inmueble, estos pagarn el tributo
en forma proporcional a su porcentaje
Informativo
Vera Paredes

de participacin, previa comunicacin a

la respectiva Municipalidad. Estos son
responsables solidarios del pago del
impuesto que recaiga sobre el predio,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos
el pago total.
c. En qu momento se determina al
sujeto pasivo para efectos del pago?
La calidad de sujeto pasivo se determinar
segn su situacin legal al 1 de enero
del ao a que corresponde la obligacin
tributaria.
d. Cul es la base imponible del Impuesto?
La base imponible para la determinacin
del impuesto est constituida por el valor
total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
Determinacin de la base imponible: Para
determinar el valor total de los predios,
se aplicar los valores arancelarios de
terrenos y valores unitarios oficiales de
edificacin vigentes al 31 de octubre del
ao anterior y las tablas de depreciacin
por antigedad y estado de conservacin,
que formula el CONATA y aprueba anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin
Ministerial.
e. Cul es la tasa del Impuesto?
El impuesto se calcula aplicando a la base
imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Hasta 15 UIT
Mas de 15 UIT y hasta 60
UIT
Mas de 60 UIT

0.2%
0.6%
1.0%

f. Dentro de que plazo se presenta la

declaracin jurada?
Los contribuyentes estn obligados a
presentar declaracin jurada:
- Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prrroga.
- Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o
se transfieran a un concesionario la
posesin de los predios integrantes de
una concesin efectuada al amparo del
Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley, que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, o cuando la posesin
de stos revierta al Estado, as como
cuando el predio sufra modificaciones
en sus caractersticas que sobrepasen
al valor de 5 UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.
- Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que
determine para tal fin.
g. De qu formas se puede cancelar el
tributo?
- Al contado, hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero de cada ao.
- En forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota ser equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo

A - 11

da hbil de los meses de mayo, agosto

y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada del
IPM que publica el INEI, por el perodo
comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y
el mes precedente al pago.
h. Existe algn beneficio para los pensionistas?
Los pensionistas propietarios de un solo
predio, a nombre propio o de la sociedad
conyugal, que est destinado a vivienda
de los mismos, y cuyo ingreso bruto est
constituido por la pensin que reciben y
sta no exceda de 1 UIT mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto
Predial, un monto equivalente a 50 UIT.
Cocheras: Se considera que se cumple el
requisito de la nica propiedad, cuando
adems de la vivienda, el pensionista
posea otra unidad inmobiliaria constituida
por la cochera.
2. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
a. Qu grava el Impuesto al Patrimonio
Vehicular?
Este tributo grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y mnibuses,
con una antigedad no mayor de 3 aos.
Dicho plazo se computar a partir de
la primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular.Cabe sealar que el
tributo es de periodicidad anual.
b. Quines se consideran sujetos pasivos?
Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o
jurdicas propietarias de los vehculos
sealados en el punto anterior.
c. Desde cundo se determina la situacin legal para ser considerado
contribuyente?
El carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao a que
corresponda la obligacin tributaria.
d. Cul es la base imponible?
La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio, el
que en ningn caso ser menor a la tabla
referencial que anualmente debe aprobar
el Ministerio de Economa y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.
e. Cunto es la tasa impositiva?
La tasa del impuesto es de 1%, aplicable
sobre el valor del vehculo. En ningn
caso, el monto a pagar ser inferior al
1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del
ao al que corresponde el impuesto.
f. Quines estn obligados a presentar

A - 12

la Declaracin Jurada?
Los contribuyentes estn obligados a
presentar declaracin jurada:
- Anualmente, el ltimo da hbil del mes
de febrero, salvo que la Municipalidad
establezca una prrroga.
- Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.
- Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que
determine para tal fin.
g. Cmo se podr cancelar el tributo?
El impuesto podr cancelarse de acuerdo
a las siguientes alternativas:
- Al contado, hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero de cada ao.
- En forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota ser equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo
da hbil de los meses de mayo, agosto
y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada del
IPM que publica el INEI, por el perodo
comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y
el mes precedente al pago.
III. PROCEDIMIENTO
1. Qu documentos se necesitan para
presentar la Declaracin Jurada de inscripcin a efectos de ser contribuyente
del Impuesto Predial y del Impuesto al
Patrimonio Vehicular?
Se requiere, de manera general, lo siguiente:
a. Presentar la Declaracin Jurada.
b. Exhibir los siguientes documentos:
- Exhibir el documento de identidad
del propietario o de su representante, de ser el caso, y presentacin de
copia simple del mismo.
- Exhibir el ltimo recibo de luz, agua,
cable o telfono del domicilio del
propietario.
2. Qu se requiere para el caso especfico de Declaracin del Impuesto
Predial?
En caso de inscripcin de predios realizado por el propietario, debe exhibir el
original y presentar copia simple del documento que sustente la adquisicin:
Compra Contrato de compra venta.
Donacin Escritura publica de donacin.
Herencia Partida de defuncin, declaratoria
de herederos, testamento,
sentencia o escritura pblica
que seala la divisin y particin
de los bienes.

Remate

Resolucin Judicial o
Administrativa mediante la cual
se adjudica el bien, debidamente
consentida.

Permuta

Contrato de permuta.

Fusin

Copia literal de la inscripcin

en Registros Pblicos donde
conste la fecha de vigencia del
acuerdo de fusin.

Otros
casos

Documento que acredite

propiedad.

3. Un tercero puede realizar el trmite?

Si lo puede hacer. Para ello, el tercero
deber presentar poder especfico en
documento pblico o privado con firma
legalizada ante notario o certificada por
fedatario del SAT.
4. El poseedor que documentos debe
presentar?
Deber exhibir el original y presentar copia
simple de los documentos que acrediten
su calidad de posesionario.
5. En el caso de inscripcin de vehculos,
Qu documento se deber presentar?
El contribuyente deber exhibir el original
y presentar copia simple de los siguientes
documentos:
- Declaracin de vehculo nuevo: Factura, boleta o Declaracin nica de Aduanas o pliza de importacin; o tarjeta de
propiedad, en caso que el vehculo ya
se encuentra registrado en el Registro
de Propiedad Vehicular.
- Declaracin de vehculo usado: Tarjeta
de Propiedad.
6. Dnde se podr presentar la Declaracin Jurada para el caso del Impuesto
al Patrimonio Vehicular?
El interesado podr efectuarla en cualquiera de las agencias del SAT y en el caso
especfico de la Declaracin Jurada del
Impuesto Vehcular, se podr presentar,
adems en las oficinas y mdulos del SAT,
en las Notaras afiliadas, segn se puede
advertir en la pgina: www.sat.gob.pe
7. Existe alguna tasa por pagar para este
procedimiento?
No. El trmite es gratuito.
8. La aprobacin esta sujeta a algn
plazo?
No. La aprobacin es automtica.
9. Dnde se paga y presenta la Declaracin para el Impuesto Predial?
El SAT dispone que la referida declaracin, se podr presentar en cualquier
Divisin de Atencin y Orientacin al
contribuyente y Agencias, cuando el contribuyente pertenezca al Cercado de Lima,
o de no pertenecer a esta jurisdiccin, en
Informativo
Vera Paredes

el municipio correspondiente.
10. Cules son los requisitos para solicitar que los pensionistas propietarios
soliciten la reduccin de la base imponible del Impuesto Predial?
Los requisitos son:
- Formato de Solicitud proporcionado
por la Administracin, firmado por el
solicitante o representante legal.
- Exhibir el documento de identidad del
propietario o de su representante, de
ser el caso.
- En el caso de representacin, presentar
poder especfico en documento pblico o privado con firma legalizada ante
notario o certificada por fedatario del
SAT.
- Exhibir el original y presentar copia
simple de la Resolucin o documento
que le confiere la calidad de pensionista.
- Exhibir el original y presentar copia
simple de la ltima boleta de pago o
liquidacin de pensin (ingreso bruto
no mayor a 1UIT).
Este acto se encuentra regulado bajo el
Procedimiento N 14 del TUPA del SAT.
IV. SOLICITUD

DECLARACIN JURADA PARA SOLICITUD DE BENEFICIO DE DEDUCCIN DE 50 UIT

DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO PREDIAL DE PENSIONISTAS
(Art. 19 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N. 156-2004-EF)

Yo,________________________________________________________________________________,
identificado(a) con DNI/CIP/OTRO________N____________________, casado(a) con
_____________________________________________________________________, identificado(a)
con
DNI/CIP/OTRO_______N____________________; domiciliados en ______________
_______, me presento en mi condicin de pensionista a efectos de solicitar la aplicacin de
beneficio de deduccin de la base imponible del Impuesto Predial.
En tal sentido, declaro bajo juramento tener como nica propiedad el inmueble ubicado en
Asimismo, declaro que:
- El referido predio est destinado a mi vivienda
- Adems de la vivienda, poseo otra unidad inmobiliaria
constituida por la cochera (*)
- Uso parcialmente el inmueble con fines productivos,
comerciales y/o profesionales, para lo cual poseo
la respectiva licencia o autorizacin municipal.(*)
N Licencia o autorizacin:_____________________

Marque con una X

(*) NOTA: No afecta el beneficio de deduccin de la base imponible del Impuesto Predial.

Finalmente, declaro conocer que en caso de acreditarse que la informacin y/o documentacin
presentada para este trmite no corresponda a la verdad, perder el beneficio de deduccin de
la base imponible del Impuesto Predial. As tambin perder dicho beneficio de detectarse que
mi ingreso bruto mensual excede de 1UIT vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable.
Lima,_______ de___________________de______
HUELLA DIGITAL NDICE
DERECHO

C.P.C. Susana Poma Arroyo

FIRMA

Anlisis Tributario

Fraccionamiento de Deudas Tributarias

Base Legal
Decreto Supremo N 135-99-EF
Cdigo Tributario
Decreto Supremo N 132-2007-EF
Decreto Supremo que establece en qu supuesto la SUNAT
no aplicar el requisito del inciso b) del Artculo 36 del Cdigo
Tributario.
Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT
Normas para la aplicacin del Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento (REAF).
I. INTRODUCCIN
Ante las diferentes acciones adoptadas por la SUNAT para
recaudar aquellos ingresos no pagados por los deudores, los
contribuyentes tienen la posibilidad de solicitar fraccionamiento,
al ser una de las medidas ms accesibles de forma de pago, pues
con la sola presentacin de la solicitud ya evidencia disposicin
de cancelar el adeudo.
En efecto, el Cdigo Tributario precisa que la SUNAT, en casos
particulares, tiene la facultad de conceder fraccionamiento y/o
aplazamiento para el pago del deudor que lo solicite, siempre
que ste cumpla con los requerimientos y garantas exigidas
mediante resolucin o norma de rango similar.
Sin embargo es importante resaltar que cuando el deudor
mantiene sus deudas en Cobranza Coactiva, para la conclusin de dicho procedimiento, la solicitud de acogimiento al
fraccionamiento no es suficiente para dar por concluido el
procedimiento coactivo, puesto que slo el ejecutor coactivo podr dar por finalizado este procedimiento, entre otros,
cuando exista resolucin concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago.
En el presente informe les indicamos cules son los fraccioInformativo
Vera Paredes

namientos a los que actualmente puede acceder.

II. FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36 DEL CDIGO
TRIBUTARIO
1. Definicin
En base a la facultad establecida en el Artculo 36 del Cdigo
Tributario, los contribuyentes con deuda tributaria tienen un
esquema de aplazamiento y/o fraccionamiento, cuya caracterstica principal es su simplicidad. Pues facilita el acceso a los
contribuyentes y permite a la SUNAT optimizar la evaluacin
de las solicitudes y el posterior control de los aplazamientos
y/o fraccionamientos concedidos.
2. Requisitos
Para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento el contribuyente, al momento de presentar la solicitud, debe cumplir con
lo siguiente:
Haber presentado todas las declaraciones que correspondan
a la deuda tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
No tener pendientes de pago: (2) o ms cuotas vencidas del
REFT o del SEAP; (3) o ms cuotas vencidas del RESIT; u,
rdenes de pago emitidas por las cuotas indicadas anteriormente. Este requisito no se exigir si las deudas indicadas se
incluye en la solicitud.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber
sido notificado con una resolucin disponiendo su disolucin
y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley General del
Sistema Concursal.
No tener la condicin de domicilio fiscal no habido.

A - 13

3. Deudas que no pueden ser materia de Aplazamiento y/o

Fraccionamiento
Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a
la fecha de presentacin de la solicitud, as como aqullas
cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacin de
la solicitud.
La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin
de la solicitud, o se produzca en el mes de presentacin de la
solicitud.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto
Selectivo al Consumo cuya regularizacin no haya vencido.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN.
Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o
particular, excepto la deuda por las cuotas vencidas y
pendientes de pago, o de existir, las rdenes de Pago que
las contengan y la Orden de Pago por la totalidad de las
cuotas por las que se hubiera dado por vencidos los plazos de los siguientes fraccionamientos generales, cuando
se hubieren acumulado: (2) o ms cuotas del Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tributario REFT, o (2) o ms
cuotas del Sistema Especial de Actualizacin y Pago de
Deudas Tributarias SEAP, o (3) o ms cuotas del Sistema
de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas
Tributarias.
Los tributos retenidos o percibidos.
Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin,
demanda contencioso administrativa o estn comprendidas
en acciones de amparo, salvo que a la fecha de presentacin
de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en resolucin firme.
Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de incentivos a que se refieren los Artculos 179 del Cdigo.
Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio
de gradualidad.
Entre otros.
4. Garantas: Deuda a garantizar
Ser necesaria la presentacin de garantas, cuando la deuda
tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento supere
los siguientes montos:
Solicitud
referida a:
Slo Fraccionamiento
Aplazamiento o
Aplazamiento con
fraccionamiento

Deuda Tributaria maImporte de la deuteria de Aplazamiento

da a garantizar
y/o Fraccionamiento
El exceso de 300
> 300 UIT
UIT
> 100 UIT

El exceso de 100
UIT

Se debe garantizar el ntegro de la deuda cuando:

El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera
abierto instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin
de la solicitud.
El representante legal o el responsable solidario del deudor
tributario, a travs de este ltimo, hubiera incurrido en delito
tributario, encontrndose en la situacin a que se refiere el
prrafo anterior.
Clase de
garanta
Carta Fianza

A - 14

Solicitud referida a:
Slo Fraccionamiento

Valor de la Garanta
Deuda a garantizar
+ 5%

Aplazamiento o Aplazamiento con fraccionamiento

Hipoteca de Fraccionamiento, Aplazaprimer grado miento o Aplazamiento con
Fraccionamiento
Garanta Mo- Fraccionamiento, Aplazabiliaria
miento o Aplazamiento con
Fraccionamiento

Deuda a garantizar
+ 15%
Debe exceder la
Deuda a garantizar
+ 50%
Debe exceder la
Deuda a garantizar
+ 50%

5. Cuota Mensual
El monto de la cuota mensual es fijo, a excepcin de la primera
cuota, las cuales vencen el ltimo da hbil de cada mes a partir
del mes siguiente de aprobacin de la solicitud. La cuota no
podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento de aprobar
la solicitud.

Slo Fraccionamiento
Slo aplazamiento
Aplazamiento con
fraccionamiento

Plazo mximo (cuotas)

Hasta 72 meses
Hasta 03 meses
Hasta 03 meses de aplazamiento y 21
meses de fraccionamiento

El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en

el mes por la cuota del fraccionamiento o por el inters del
aplazamiento se aplicar contra el saldo de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento, reduciendo el nmero de
cuotas pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la
ltima cuota.
El pago de las cuotas se realizarn a travs del Sistema Pago
Fcil.
El Inters aplicable ser el siguiente:
Tasa de Inters
Slo Fraccionamiento
Slo Aplazamiento
80% TIM, vigente a la fecha de emisin
de la resolucin aprobatoria.
Aplazamiento con
fraccionamiento

6. La Solicitud
La solicitud se elabora en el Programa de Declaracin Telemtica PDT Fraccionamiento 36 Cdigo Tributario - Formulario
Virtual N 0687 Solicitud de acogimiento al Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributaria Artculo 36 del Cdigo
Tributario.
Para tal efecto, debe seguir los siguientes pasos:
Obtener en SUNAT Virtual su reporte de precalificacin, el
cual muestra una evaluacin preliminar de los requisitos para
acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento.
Obtener en SUNAT Virtual su archivo personalizado, el cual
contiene la deuda tributaria que es factible de acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Registrar su Nmero de RUC y datos principales, en el PDT a
travs de la opcin registro/declarantes.
Importar el archivo personalizado al PDT Fracc. 36 C.T. a travs
de la opcin declaraciones/importar estado de adeudos.
Seleccionar la deuda tributaria que ser materia de acogimiento indicando por lo menos el perodo, cdigo de tributo o multa
y el monto del tributo o multa ms los intereses moratorios
generados hasta la fecha de presentacin de la solicitud. La
deuda factible de ser acogida que no figure en el archivo personalizado podr ser consignada en la solicitud en el mdulo
"Otras deudas" del PDT Fracc. 36 C.T.
Indicar el plazo por el que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento
Generar su solicitud a travs de la opcin Generar medio
magntico/administracin de envos.
Enviar su solicitud a travs de SUNAT Virtual o si prefiere
presentarla en los siguientes lugares:
Informativo
Vera Paredes

Principales Contribu- Av. Garcilaso de la Vega N 1472, distrito

yentes Nacionales
de Lima.
En las dependencias encargadas de recepcionar sus
declaraciones pago o en
Principales
los Centros de Servicios al
ContribuyenContribuyente habilitados
tes
por la SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia
Intendencia
Constitucional del Callao.
Regional Lima
En los Centros de Servicios
Medianos al Contribuyente habilitay Pequeos dos por la SUNAT en la
Contribuyen- Provincia de Lima o en la
tes
Provincia Constitucional
del Callao.
En las dependencias de la SUNAT de su
Otras Intendencias
jurisdiccin o en los Centros de Servicios
Regionales u Oficinas
al Contribuyente habilitados por dichas
Zonales
dependencias

Una vez elaborada la solicitud, a travs del citado PDT, se podr presentar a travs de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT
Operaciones en Lnea, para lo cual debe contar con su Cdigo
de Usuario y Clave de Acceso. Asimismo se podr presentar en
los lugares sealados anteriormente.
7. Motivos de Prdida
Solicitud

Motivo (s) de prdida

Cuando se adeude el ntegro de (2) cuotas
consecutivas.
Slo
Cuando no se cumpla con pagar el ntegro de
la ltima cuota dentro del plazo concedido
Fraccionamiento
para su vencimiento.
Cuando no se cumpla con pagar el ntegro
Slo
de la deuda tributaria aplazada y el inters
correspondiente al vencimiento del plazo
Aplazamiento
concedido.
Se perdern ambos:
Cuando no se cumpla con pagar el ntegro
del inters de aplazamiento hasta la fecha
de su vencimiento.
Aplazamiento
con fraccionamiento

Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del

inters de aplazamiento, se perder el fraccionamiento cuando:
Se adeude el ntegro de (2) cuotas consecutivas.
No se cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo concedido para
su vencimiento.

Tambin se perder el aplazamiento y/o fraccionamiento

concedido cuando no se cumpla con mantener las garantas
otorgadas o renovarlas cuando corresponda.
III. REFINANCIAMIENTO TRIBUTARIO
1. Concepto
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT se pone a disposicin de los contribuyentes un esquema
de refinanciamiento de deuda tributaria, vigente a partir del
1 de octubre de 2007.
Mediante el refinanciamiento, aquellos contribuyentes
que se acogieron a un aplazamiento y/o fraccionamiento
particular de acuerdo a lo sealado en el Artculo 36 del
Cdigo Tributario, incluido el Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento (REAF), podrn refinanciar
el saldo de deuda ya sea que se encuentre vigente o con
Informativo
Vera Paredes

causal de prdida.
2. Requisitos
Para acceder al refinanciamiento el contribuyente debe cumplir
con lo siguiente:
a. Al momento de presentar su solicitud
No tener la condicin de no habido.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber
sido notificado con una resolucin disponiendo su disolucin
y liquidacin.
El cumplimiento de los requisitos antes sealados tambin
ser exigido a la fecha de emisin de la resolucin correspondiente.
b. Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando
corresponda
3. Deudas que no pueden ser materia de Refinanciamiento
La que se encuentre comprendida en procesos de reestructuracin patrimonial al amparo de la Ley N 27809 Ley General
del Sistema Concursal y normas modificatorias, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia N
064-99, as como en procesos de reestructuracin empresarial
regulados por el Decreto Ley N 26116.
La resolucin aprobatoria o de prdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento que hubiera sido impugnada, salvo
que:
- A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera
aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en
resolucin firme.
- La resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se encuentre comprendida en una demanda
contencioso administrativa o en una accin de amparo
en las que no exista una medida cautelar notificada a la
SUNAT ordenando la suspensin del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
4. Garantas: Deuda a Garantizar
Ser necesario que se presente garantas, cuando la deuda
tributaria materia de refinanciamiento supere los siguientes
montos:

Slo
Fraccionamiento
Aplazamiento o
Aplazamiento con
fraccionamiento

Deuda Tributaria
materia
refinanciamiento

Importe de la deuda
a garantizar

> 300 UIT

El exceso de 300 UIT

> 100 UIT

El exceso de 100 UIT

Para conocer las clases de garanta ver punto de Fraccionamiento.

5. Cuota Mensual
El monto de la cuota mensual es fijo, a excepcin de la primera cuota, las cuales vencen el ltimo da hbil de cada mes a
partir del mes siguiente de aprobacin de la solicitud.
La cuota no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento
de aprobar la solicitud.
Plazo mximo
Slo Fraccionamiento
Slo aplazamiento

Hasta 72 meses
Hasta 06 meses

A - 15

Aplazamiento con Hasta 06 meses de aplazamiento y 66 meses

fraccionamiento de fraccionamiento

El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la ltima cuota, debern realizarlo a travs del Sistema Pago Fcil.
El Inters aplicable ser el siguiente:
Tasa de Inters
Slo Fraccionamiento
Slo Aplazamiento
Aplazamiento con
fraccionamiento

80% TIM, vigente a la fecha de

emisin de la resolucin aprobatoria.

6. La Solicitud
La solicitud se elabora en el Programa de Declaracin Telemtica
PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. - Formulario Virtual N 0689 Solicitud de acogimiento al refinanciamiento del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributaria Artculo 36 del Cdigo
Tributario. (Ver punto 6 de Fraccionamiento)
7. Motivos de Prdida
Motivo (s) de prdida
Cuando se adeude el ntegro de (2)
cuotas consecutivas.
Slo Fraccionamiento Cuando no se cumpla con pagar el
ntegro de la ltima cuota dentro del
plazo concedido para su vencimiento.
Cuando no se cumpla con pagar el ntegro de la deuda tributaria aplazada y el
Slo Aplazamiento
inters correspondiente al vencimiento
del plazo concedido.
Se perdern ambos:
Cuando no se cumpla con pagar el ntegro del inters de aplazamiento hasta
la fecha de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el ntegro
Aplazamiento con
del inters de aplazamiento, se perder
Fraccionamiento
el fraccionamiento cuando:
Se adeude el ntegro de (2) cuotas
consecutivas.
No se cumpla con pagar el ntegro de
la ltima cuota dentro del plazo concedido para su vencimiento.

Tambin se perder el refinanciamiento concedido cuando no

se cumpla con mantener las garantas otorgadas o renovarlas
cuando corresponda.
IV. APLICACIN PRCTICA
DETERMINACIN DE LAS CUOTAS DEL REFINANCIAMIENTO CON APLAZAMIENTO
La empresa Universal SA solicit el Refinanciamiento del saldo de
la deuda por Fraccionamiento (Artculo 36 del Cdigo Tributario)
que asciende a S/. 21,000, el mismo que desea pagar en 18 cuotas.
Sin embargo desea adicionar a su solicitud el Aplazamiento del
pago por el perodo de 6 meses. Por otro lado, de acuerdo a las
comunicaciones efectuadas con el Departamento correspondiente
en las oficinas de la Administracin Tributaria, su solicitud ha sido
aprobada y la Resolucin expedida cuya notificacin se encuentra
en curso.
Nos piden
Determinar el importe de las cuotas a cancelar adems de los intereses
en el perodo de aplazamiento sabiendo que el tiempo aproximado
transcurrido entre la fecha de aprobacin del referido refinanciamiento,
hasta el ltimo da hbil del mes en que se aprueba son 24 das.

A - 16

Solucin
La SUNAT mediante la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT estableci las normas para la aplicacin del
Refinanciamiento de las deudas materia de Fraccionamiento (Artculo
36 del Cdigo Tributario) y REAF.
As, segn el Artculo 1 de la mencionada Resolucin se define como
Refinanciamiento, al aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda
tributaria particular concedido, por nica vez, respecto del saldo de la
deuda tributaria de un aplazamiento o fraccionamiento otorgado anteriormente en base al Artculo 36 del Cdigo Tributario.
El Artculo 2 de la misma Resolucin seala que pueden acogerse al
Refinanciamiento el saldo de las deudas provenientes de un Aplazamiento y/o Fraccionamiento particular otorgado en base a lo establecido
en el Artculo 36 del Cdigo, incluyendo al REAF, sea que se encuentre
vigente o con causal de prdida.
Los plazos mximos del Refinanciamiento sern Hasta (72) meses, en
caso de fraccionamiento; Hasta (3) meses, en caso de aplazamiento
y Hasta (3) meses de aplazamiento y (21) meses de fraccionamiento,
cuando ambos se otorguen en forma conjunta.
Las cuotas del Refinanciamiento sern constantes, definindose as
a aquellas cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el
Fraccionamiento, formadas por los intereses del Fraccionamiento
decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la
primera y ltima cuota, y que para su determinacin se aplicar la
siguiente frmula:

Donde:

C = (1+i)n * i * D
(-----------------)
(1+i)n - 1

C : Cuota constante.
D : Deuda Tributaria materia del refinanciamiento.
i : Inters mensual de fraccionamiento: 80% TIM
n : Nmero de meses del fraccionamiento
El inters del fraccionamiento es un inters al rebatir mensual
sobre el saldo de la deuda acogida, el mismo que ser el
equivalente al 80% de la Tasa de inters moratorio (TIM) vigente a la fecha de emisin de la Resolucin Aprobatoria.
Como fluye de lo expuesto anteriormente existe una diferencia entre
las cuotas constantes y la primera y la ltima de ellas, definindose a
la primera cuota como la cuota constante ms los intereses diarios del
Fraccionamiento generados por la deuda acogida desde el da siguiente
de la fecha de aprobacin del referido refinanciamiento, hasta el ltimo
da hbil del mes en que se aprueba y a la ltima cuota como aqulla
que cancela el saldo del fraccionamiento.
La cuota constante no podr ser menor al (5%) de la UIT vigente al
momento de aprobarse la solicitud.
Finalmente tenemos que la tasa TIM aplicable a las deudas tributarias
en Moneda Nacional, correspondientes a tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT es 1.50%, la misma que hasta la fecha se
mantiene vigente.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
En relacin a la consulta efectuada la determinacin de las cuotas del Refinanciamiento con Aplazamiento se realizar de la siguiente forma:
Importe de la deuda

:
Nmero de Cuotas
:
Cuotas de Aplazamiento
:
Inters
:
Tiempo entre la fecha de aprobacin
del refinanciamiento, hasta el ltimo
da hbil del mes de su aprobacin :

Datos
S/. 21,000
12
3
1.20(1)
24 das

(1) Tasa TIM = 1.50%, entonces el 80% de la TIM ser 1.50% x 80% = 1.20%

Frmula:
Informativo
Vera Paredes

C = (1+i)n * i * D
(-----------------)
(1+i)n - 1

Donde:

14

3,712.06

44.54

1889.48

1,867.13

15

1,867.13

22.39

1889.51

0.00

C : Cuota constante.
D : S/. 20,000
i : 1.20%
n : 12

Finalmente, se deber aadir a la primera cuota constante los intereses

correspondientes a los 24 das correspondientes al tiempo entre la fecha
de aprobacin del refinanciamiento, hasta el ltimo da hbil del mes
de su aprobacin. As tenemos:

Aplicacin de la frmula:

1.20/30 = 0.04
24 x 0.04 = 0.96%

C = (1+0.0120)12 * 0.0120 * 21,000

(-----------------------------------)
(1+0.0120)12 1

Entonces: S/. 21,000 x 0.96% = S/. 202.00

C=

As tenemos que a la primera cuota constante se le aadir el inters

hallado anteriormente y la ltima cuota ser el saldo restante para
efectos de cancelacin del citado Refinanciamiento.

(1.0120)12 * 0.0120
* 21,000
(----------------------------------)
(1.0120)12 1

Finalmente el cronograma de pago ser el siguiente:

C = 1,889.48

Nuevo Cronograma de Pago

Cronograma de las Cuotas Constantes

Cuota

Deuda

Inters

Amortizacin

Saldo

21,000.00

252.00

21,000.00

21,000.00

252.00

21,000.00

21,000.00

252.00

21,000.00

21,000.00

252.00

1889.48

19,362.52

19,362.52

232.35

1889.48

17,705.39

17,705.39

212.46

1889.48

16,028.37

16,028.37

192.34

1889.48

14,331.24

14,331.24

171.97

1889.48

12,613.73

12,613.73

151.36

1889.48

10,875.62

10

10,875.62

130.51

1889.48

9,116.64

11

9,116.64

109.40

1889.48

7,336.56

12

7,336.56

88.04

1889.48

5,535.12

13

5,535.12

66.42

1889.48

3,712.06

Cuota
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14

Deuda
21,000.00
21,000.00
21,000.00
21,000.00
19,362.52
17,705.39
16,028.37
14,331.24
12,613.73
10,875.62
9,116.64
7,336.56
5,535.12
3,712.06
1,867.13

Inters
252.00
252.00
252.00
454.00
232.35
212.46
192.34
171.97
151.36
130.51
109.40
88.04
66.42
44.54
22.39

Amortizacin
0
0
0
2091.48
1889.48
1889.48
1889.48
1889.48
1889.48
1889.48
1889.48
1889.48
1889.48
1889.48
1889.51

Saldo
20,000.00
20,000.00
20,000.00
19,362.52
17,705.39
16,028.37
14,331.24
12,613.73
10,875.62
9,116.64
7,336.56
5,535.12
3,712.06
1,867.13
0.00

Actualidad

CPC Susana Poma Arroyo

Reglamento de Microseguros
Norma Legal : Resolucin N 14283-2009 -

SBS
Fecha de
Publicacin : 31 de Octubre de 2009

Mediante la presente Resolucin, con

la finalidad de fortalecer el desarrollo
econmico y social del pas, a travs del
acceso de sectores menos favorecidos
a los beneficios de los seguros que les
permita garantizar la continuidad de
sus actividades y la proteccin de sus
familias, la Superintendencia de Banca
y Seguros (SBS) aprob el nuevo reglamento de microseguros.
La norma, incorpora la definicin de
microseguros relacionada con la proteccin efectiva a la poblacin de bajos
ingresos, frente a la ocurrencia de prdidas derivadas de los riesgos humanos
o patrimoniales, que les afecten. Dicha
Informativo
Vera Paredes

cobertura, adems, ser otorgada por

una empresa de seguros autorizada por
la SBS y contratada bajo la modalidad
de seguro individual o de grupo, para lo
cual se emitir la pliza simplificada o la
solicitud-certificado.
Igualmente se modifican algunas caractersticas del microseguro, como
la necesidad que respondan al perfil
de riesgo y de proteccin del grupo
asegurable especfico identificando a
quienes van dirigidas; se exige que las
plizas sean redactadas en un lenguaje
sencillo y fcilmente comprensible, evitando todas aquellas condiciones que
puedan afectar su simplicidad, claridad
y facilidad en la contratacin.
Tampoco se podr establecer verificaciones previas en relacin con las personas y bienes asegurables, salvo que
la naturaleza del seguro exija estable-

cerlas, siendo suficiente la suscripcin

de la solicitud-certificado o de la pliza
simplificada por el asegurado para que
opere la cobertura.
El trmino de la cobertura se producir por falta de pago de la prima, por
el pago del total de las coberturas
establecidas en la pliza, por el vencimiento del plazo fijado, por dolo o
fraude del contratante o asegurado, o
de manera voluntaria por el asegurado
previo aviso de 30 das a la empresa
de seguros.
El pago de la prima se efectuar en la
forma y plazo establecido en la pliza
simplificada o la solicitud-certificado. Su
incumplimiento determinar la suspensin de la cobertura o la resolucin del
contrato, situacin que debe encontrarse claramente establecida en la pliza o
en la solicitud del certificado.

A - 17

Modelos y Formatos

Bach. Lorena Quispe Ramos

Comunicacin de Robo o Extravo de Documentos Entregados

El robo o extravo de documentos
entregados no implica la prdida del
crdito fiscal, o costo o gasto para
efecto tributario, sustentados en dichos
documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente
haber cumplido en su debido momento
con todos los requisitos que estipulan
las normas pertinentes para que tales
documentos sustenten vlidamente el
crdito fiscal, o el costo o gasto para

efecto tributario y adems tenga a disposicin de la SUNAT: a) La segunda

copia (la destinada a la SUNAT) del
documento robado o extraviado, o b)
Copia fotosttica de la copia destinada
a quien transfiri el bien o lo entreg en
uso, o prest el servicio, del documento
robado o extraviado, o de la cinta testigo. Quien transfiri el bien o lo entreg
en uso, o prest el servicio -o su representante legal declarado en el RUC-

deber entregar dicha copia fotosttica

al adquirente o usuario que lo solicite
y consignar en la misma su nombre
y apellidos, documento de identidad,
fecha de entrega y, de ser el caso, el
sello de la empresa. La SUNAT ejercer
las acciones fiscalizadoras necesarias
a efecto de comprobar la autenticidad
de los actos referidos (Artculo 12 de
la R.S. N 007-99/SUNAT, Reglamento
de Comprobantes de Pago).

Modelo de Comunicacin de Robo o Extravo de Documentos Entregados

Lima, 15 de Noviembre de 2009

Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
SUNAT
Presente.Inversiones y Negociaciones SAC identificada con RUC N 20105624831 con domicilio en la Av. Los
Eucaliptos N 1259 San Isidro, debidamente representada por su Gerente General, Rafael Velarde
Rodrguez identificado con DNI N 38429561 se dirige ante ustedes para comunicarles que el da 10
de Noviembre de 2009, nuestra empresa ha sufrido el robo de los siguientes Comprobantes de Pago
emitidos por nuestros proveedores:
Fecha de Emisin
10.10.2009

Tipo de
Documento
Factura

N de
Documento
001-000424

16.10.2009

Factura

001-000496

21.10.2009

Factura

001-000525

28.10.2009

Factura

001-000587

30.10.2009

Factura

001-000595

31.10.2009

Factura

001-000610

Razn Social
Emisor
Comercializadora
Lima Sur S.A.
Importaciones
San Pedro S.A.C.
Inversiones Mafesa
S.A.C.
Negociaciones
Campomar S.A.
Industrias
MLB S.A.C.
Inversiones
Trbol S.A.

Efectuamos la presente comunicacin en cumplimiento de lo dispuesto por el numeral 11 del Artculo

12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, para lo cual, adjuntamos copia certificada de la denuncia
policial en la que consta la descripcin del hecho delictuoso sufrido.

Rafael Velarde Rodrguez

Gerente General
Inversiones y Negociaciones SAC

A - 18

Informativo
Vera Paredes

Bach. Lorena Quispe Ramos

Jurispr udencia Sumillada

DEMORA EN LA TRAMITACIN DE LA
SOLICITUD DE RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS (DRAWBACK)

DEL IMPUESTO A LA RENTA

RTF: 03790-A-2009 (23-04-2009)

Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin de

la recurrente en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, debido a que no cumple con el requisito de
la forma jurdica requerida conforme con
lo dispuesto por el inciso b) del Artculo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta al
estar constituida como Comit de Administracin de los Fondos de Asistencia y
Estmulo (CAFAE) , por lo que viene a ser
una organizacin creada por resolucin
del titular de pliego presupuestal, esto
es, la Municipalidad Distrital, la cual
forma parte del sector pblico nacional,
por lo que no resulta alcanzada por el
citado impuesto al no ser sujeto pasivo
de ste, segn el inciso a) del Artculo
18 de la citada ley.

Se declara Improcedente la solicitud

de correccin, ampliacin y aclaracin
de la Resolucin del Tribunal Fiscal N
02189-A-2009, que declar infundada
la queja interpuesta por la demora en la
tramitacin de la solicitud de restitucin
de derechos arancelarios (drawback). Se
seala que de la revisin de los actuados
y concretamente de la resolucin que se
cuestiona, se evidencia que, no existe
error material que merezca correccin,
punto omitido por el cual se deba emitir
pronunciamiento, ni aspecto dudoso
que corresponda ser aclarado en este
extremo de su solicitud, siendo que por
el contrario de los argumentos expuestos, se advierte que lo que pretende es
el cambio del sentido del criterio y fallo
emitidos en la referida resolucin lo que
no procede a travs de esta va, ello en
aplicacin del Artculo 153 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 981.
SOLICITUD DE INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS

RTF: 03159-1-2009 (03-04-2009)

REPARO AL IMPUESTO A LA RENTA

POR INCREMENTO PATRIMONIAL
RTF: 03294-1-2009 (08-04-2009)

Se confirma la apelada. Se indica que

el reparo al Impuesto a la Renta del
recurrente por incremento patrimonial
no justificado se encuentra conforme a
ley. Se indica el recurrente adquiri en

el ejercicio 2001 un inmueble por US$

250,000 y realiz gastos por consumos
personales y familiares durante dicho
ejercicio, sin justificar el origen de los
fondos que permitieron sufragar dichos egresos, por lo que el reparo por
incremento patrimonial se encuentra
arreglado a ley. Se indica que si bien
el recurrente pretende desconocer la
transferencia de propiedad del inmueble
con la presentacin de documento denominado Acuerdo Privado de Compra
Venta sujeta a consignacin ste carece
de fecha cierta por no contar con firma
legalizada ante notario.
OMITI EXHIBIR Y/O PRESENTAR
LOS LIBROS Y REGISTROS Y DOCUMENTACIN QUE SUSTENTA SU
CONTABILIDAD
RTF: 05442-1-2009 (05-06-2009)

Se declara infundada la queja interpuesta.

Se indica que la medida cautelar previa
trabada por la Administracin se encuentra arreglada a ley, por cuanto la quejosa
ha incurrido en la causal del inciso e) del
Artculo 56 del Cdigo Tributario, toda vez
que omiti exhibir y/o presentar los libros
y registros y documentacin que sustenta
su contabilidad, la cual fue solicitada por
la Administracin con el requerimiento
respectivo.

Memodatos

DECLARACIN TRIBUTARIA
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, la cual podr constituir la
base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Artculo 88 del Cdigo Tributario
RETENCIONES Y PERCEPCIONES
Las retenciones o percepciones que se
hubieran efectuado por concepto del IGV
y/o IPM se deducirn del Impuesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones
gravadas o ser stas insuficientes para
absorber las retenciones o percepciones,
el contribuyente podr: a) Arrastrar las
retenciones o percepciones no aplicadas a
los meses siguientes, b) Si las retenciones
o percepciones no pudieran ser aplicadas
en un plazo no menor de tres (3) perodos
Informativo
Vera Paredes

consecutivos, el contribuyente podr optar

por solicitar la devolucin de las mismas,
c) Solicitar la compensacin a pedido de
parte, en cuyo caso ser de aplicacin a
lo dispuesto en el Decreto Legislativo N
981. Est solicitud podr efectuarse a partir
del perodo siguiente a aquel en que se
generaron las retenciones o percepciones
no aplicadas.
Artculo 31 de la Ley del IGV e ISC
REQUISITOS PARA EL BENEFICIO DEL
REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA
REGIN SELVA
Para el goce del reintegro tributario, los
comerciantes de la Regin debern cumplir con los requisitos siguientes: a) Tener
su domicilio fiscal y la administracin
de la empresa en la Regin, b) Llevar su
contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal,
c) Realizar no menos del 75% de sus
operaciones en la Regin, d) Encontrarse
inscrito como beneficiario en un Registro

que llevar la SUNAT, para tal efecto sta

dictar las normas correspondientes. La
relacin de los beneficiarios podr ser materia de publicacin, incluso la informacin
referente a los montos devueltos, e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos
establecidos, en caso de ser designado
agente de retencin.
Artculo 46 de la Ley del IGV e ISC
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA
Para establecer la renta neta de cuarta
categora, el contribuyente podr deducir
de la renta bruta del ejercicio gravable,
por concepto de todo gasto, el veinte por
ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de
24 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
La deduccin que autoriza este artculo no
es aplicable a las rentas percibidas por
desempeo de funciones contempladas
en inciso b) del Artculo 33 del Impuesto
a la Renta.
Artculo 45 del Impuesto a la Renta

A - 19

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT

MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN

ENERO 2009
FEBRERO 2009
MARZO 2009
ABRIL 2009
MAYO 2009
JUNIO 2009
JULIO 2009
AGOSTO 2009
SEPTIEMBRE 2009
OCTUBRE 2009
NOVIEMBRE 2009
DICIEMBRE 2009

8
09.02.2009
7
09.03.2009
6
13.04.2009
5
11.05.2009
4
08.06.2009
3
08.07.2009
2
10.08.2009
1
08.09.2009
0
09.10.2009
9
09.11.2009
8
09.12.2009
7
11.01.2010

9
10.02.2009
8
10.03.2009
7
14.04.2009
6
12.05.2009
5
09.06.2009
4
09.07.2009
3
11.08.2009
2
09.09.2009
1
12.10.2009
0
10.11.2009
9
10.12.2009
8
12.01.2010

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DE

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
0
1
2
3
4
11.02.2009 12.02.2009
13.02.2009
16.02.2009
17.02.2009
9
0
1
2
3
11.03.2009 12.03.2009
13.03.2009
16.03.2009
17.03.2009
8
9
0
1
2
15.04.2009 16.04.2009
17.04.2009
20.04.2009
21.04.2009
7
8
9
0
1
13.05.2009 14.05.2009
15.05.2009
18.05.2009
19.05.2009
6
7
8
9
0
10.06.2009 11.06.2009
12.06.2009
15.06.2009
16.06.2009
5
6
7
8
9
10.07.2009 13.07.2009
14.07.2009
15.07.2009
16.07.2009
4
5
6
7
8
12.08.2009 13.08.2009
14.08.2009
17.08.2009
18.08.2009
3
4
5
6
7
10.09.2009 11.09.2009
14.09.2009
15.09.2009
16.09.2009
2
3
4
5
6
13.10.2009 14.10.2009
15.10.2009
16.10.2009
19.10.2009
1
2
3
4
5
11.11.2009 12.11.2009
13.11.2009
16.11.2009
17.11.2009
0
1
2
3
4
11.12.2009 14.12.2009
15.12.2009
16.12.2009
17.12.2009
9
0
1
2
3
13.01.2010 14.01.2010
15.01.2010
18.01.2010
19.01.2010

5
18.02.2009
4
18.03.2009
3
22.04.2009
2
20.05.2009
1
17.06.2009
0
17.07.2009
9
19.08.2009
8
17.09.2009
7
20.10.2009
6
18.11.2009
5
18.12.2009
4
20.01.2010

6
19.02.2009
5
19.03.2009
4
23.04.2009
3
21.05.2009
2
18.06.2009
1
20.07.2009
0
20.08.2009
9
18.09.2009
8
21.10.2009
7
19.11.2009
6
21.12.2009
5
21.01.2010

7
20.02.2009
6
20.03.2009
5
24.04.2009
4
22.05.2009
3
19.06.2009
2
21.07.2009
1
21.08.2009
0
21.09.2009
9
22.10.2009
8
20.11.2009
7
22.12.2009
6
22.01.2010

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.02.2009
24.02.2009
0, 1, 2, 3, 4,
5, 6, 7, 8 y 9
23.03.2009
24.03.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
27.04.2009
28.04.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.05.2009
26.05.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
22.06.2009
23.06.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.07.2009
23.07.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
24.08.2009
25.08.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.09.2009
23.09.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.10.2009
26.10.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
23.11.2009
24.11.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.12.2009
23.12.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.01.2010
26.01.2010

NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP: Unidades ejecutoras del sector pblico nacional

VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

DOCUMENTOS COMPRENDIDOS
FECHA VENCIMIENTO
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Liquidaciones de Compra, Boletos
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
de Viaje que emiten las empresas de
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
transporte terrestre pblico nacional
se terminen.
de pasajeros, Carta de Porte Areo b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Nacional y Plizas de Adjudicacin,
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
que estn en alguna de las siguientes
vencimiento no se hubiera producido al 16
situaciones:
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la
fecha de vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)

EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA

TRIBUTARIA UIT 2006 - 2009
MES
AO
Ene. - Dic.
2006
3,400
2007
3,450
2008
3,500
2009
3,550

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)

Enero
Remuneracin del mes de
clculo por N de meses
hasta concluir el ao. (2)
Renta Bruta Anual
proyectada

SEGUNDA

CUARTA
QUINTA

80%Renta Bruta

______

______

6.25% de Renta Neta

=5 % Renta Bruta

80% Renta Bruta

6.25% x 80%
Renta Bruta

5% Renta
Bruta

_______

Venta de
inmuebles

_______

_______

5%
de la Renta

80% Renta Bruta

10% Renta Bruta

10% Renta
Bruta

10% Renta Bruta

Renta Bruta
(-) 7UIT

Segn el Art.
40 del
Reglamento
del TUO de la LIR

_______

_______

PORCENTAJES DE DEPRECIACIN
BIENES
1.
2.
3.
4.

Edificios y construcciones(*)
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en gral.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5. Equipos de procesamiento de datos
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991
7. Otros bienes del activo fijo
8. Gallinas (**)
(*) Porcentaje anual de depreciacin (fijo)
(**) Resolucin N 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001

A-20

PORCENTAJE
ANUAL DE
DEPRECIACIN
HASTA UN MXIMO DE
3%
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75%

Gratificaciones de julio
y diciembre segn corresponda
7 UIT (3)

./.
12

Otras remuneraciones
en el mes

Renta Neta Anual

Proyectada

Hasta 27 UIT
= 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%

Tasa del
Impuesto

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA

(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
PRIMERA

AO
2005
2006
2007
2008

TIPO DE CAMBIO
CIERRE
COMPRA
VENTA
3.429
3.431
3.194
3.197
2.995
2.997
3.137
3.142

Retencin Mensual

(1) Segn Artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 054-99-EF y Articulo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF.
(2) Remuneracin proyectada de enero a diciembre.
(3) 7 x S/. 3,550 = S/. 24,850

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT (15.08.2004)
CDIGO N
DEFINICIN
PORCENTAJE
ANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001
1 Azcar
10%
003
2 Alcohol etlico
10%
ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004
1 Recursos hidrobiolgicos
9%
005
2 Maz amarillo duro
7%
006
3 Algodn
10%(3)
007
4 Caa de azcar
10%(3)
009
5 Arena y piedra
10%(3)
010
6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
10%(3)
011
7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
10%
016
11 Aceite de pescado
9%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
017
12
9%
invertebrados acuticos
018
13 Embarcaciones pesqueras
9%
023
14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneracin)
4%
008
15 Madera
9%
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
012
1 Intermediacin laboral y tercerizacin
12% (2)
Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesin de bienes muebles e
019
2
12%
inmuebles
020

021
022

4
5

24

25
26
27

7
8
9

Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (segn partidas arancelarias)

Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga
Otros servicios empresariales, segn (CIIU)
Comisin Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artculo 237 del
Cdigo de Comercio.
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Servicio de transporte de bienes por va terrestre

9%
12% (2)
12% (2)
12%
12%
12%
4%

(*) Aplicable al mayor valor de la comparacin entre el valor comercial y valor referencial de
conformidad con el D.S. N 010-2006-MTC, modificado por el D.S. N 033-2006-MTC

Informativo
Vera Paredes

CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05

Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.

06

Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.

07

Nota de crdito.

08

Nota de dbito.

09

Gua de Remisin Remitente.

10

Recibo por Arrendamiento.

Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.

11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
34
35
36

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Perceptores de Rentas de
Tercera Categora

Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la
Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo
de la Industria del Gas Natural.
Documento del Operador.
Documento del Partcipe.

50

Recibo de Distribucin de Gas Natural.

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.

52

Despacho Simplificado Importacin Simplificada .

53
54
87

Nota de Crdito Especial.

88

Nota de Dbito Especial.

91

Comprobante de No Domiciliado.

96
97
98

Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.

Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.

99

Otros Consolidado de Boletas de Venta

37

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Hasta 150 UITs de Ingresos

Brutos Anuales:
- R e g i s t r o d e Ve n t a s e
Ingresos
- Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Ms de 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
Contabilidad completa

NUEVO
RUS

Persona Naturales, y sucesiones indivisas, as como

personas naturales no profesionales

No estn obligados a llevar

libros y registros contables

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cd.

Libro o Registro Vinculado a

Asuntos Tributarios

Libro Caja y Bancos

Libro de Ingresos y Gastos

Libro de Inventarios y Balances

Mximo atraso
permitido

Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
Tres (3) meses
se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas
de segunda categora. Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o
Diez (10) das h- se haya puesto a disposicin la renta.
biles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del
Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios
pertenecientes al
Rgimen Especial
del Impuesto a la
Renta:
Diez (10) das h- Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
biles
gravable, segn del Anexo del que se trate.

Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) das h- Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que se
y f) del Artculo 34 de la Ley del biles
realice el pago.
Impuesto a la Renta
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Diario (*)
Tres (3) meses
las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Mayor
Tres (3) meses
las operaciones.
Registro de Activos Fijos
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Registro de Compras

Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.

4
5
6

Registro de Consignaciones

Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.

10

Registro de Costos

Tres (3) meses

Declaracin de mensajera o courier.

11

Registro de Huspedes

Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
se emita el comprobante de pago respectivo.

Liquidacin de Cobranza.

12

Registro de Inventario Permanente Un (1) mes

en U.F.

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13

Registro de Inventario Permanente Tres (3) meses

Valorizado

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14

Registro de ventas e ingresos

15
16

VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y

ADMINISTRACIN DEDUCIBLES SEGN INGRESOS 2008
INGRESOS NETOS ANUALES

NMERO DE VEHCULOS

INGRESOS 2008

Hasta 3,200 UIT

11200,000

Hasta 16,100 UITs

56350,000

Hasta 24,200 UITs

84700,000

Hasta 32,300 UITs

113050,000

Ms de 32,300 UITs

Ms de 113050,000

VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS,

TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)

17
18
19

20

21

22

1.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones

similares dentro de la empresa.
2.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico equivalente
Reglas
Especiales

3.- El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado

en el grado, categora o nivel jerrquico inferior.
4.- La remuneracin del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico inmediato superior.
5.- El que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin
que exceda de 95 UITs anuales y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.

(*) De acuerdo a literal b) del Articulo 19-A del Reglamento de la LIR.

Informativo
Vera Paredes

23

24
25

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de ventas e ingresos-(Art- Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
culo 23 -Resolucin de Superinten- biles
se emita el comprobante de pago respectivo.
dencia N 266-2004/SUNAT)
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Registro del Rgimen de Percep- Diez (10) das h- Desde
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
ciones
biles
con los clientes.

el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que

Registro del Rgimen de Reten- Diez (10) das h- Desde
se emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
ciones
biles
transacciones realizadas con los proveedores.
Diez (10) das h- Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los
Registro IVAP
biles
bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
de Superintendencia N 022-98/ biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 142-2001/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 256-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 257-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 258-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N 259-2004/SUNAT)

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado

A - 21

Del
Del
Del
Del
Del
Del

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL

Tasa de Inters
Devoluciones
Vigencia
Moratorio
de Pagos
(TIM) %
Indebidos %
0,60
01.01.2005 al 31.12.2005
1.20(*)
01.06.2007 al 31.12.2006
1.20(*)
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2008 al 31.12.2008
1,20(*)
01.01.2008 al 31.12.2008

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2)
Porcentaje

Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a),
Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.

b) 5%

Cuando se nacionalice bienes usados.

c) 3.5%

Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)

Porcentaje

(*) Aplicable a las Devoluciones por Retenciones y/o Percepciones no aplicadas del IGV
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA
Tasa de
Devoluciones de Pagos
Vigencia
Inters
Indebidos %
Moratorio (TIM) %
Del 01.01.2005 al 31.12.2005
0,15
Del 01.01.2007 al 31.12.2007
0.30
Del 01.01.2008 al 31.12.2008
0.30

2008

Operacin

a) 10%

Operacin

a) 0.5%

En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crdito
fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepcin del IGV, publicado por la SUNAT.

b) 2%

En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crdito
fiscal. (4)

c) 1%

Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).

Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.

TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN

LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)

TIPO DE CAMBIO 2009

NOVIEMBRE

2009

DAS

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

AGOSTO

SEPTIEMBRE

OCTUBRE

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

3.090
3.090
3.090
3.080
3.076
3.075
3.086
3.087
3.087
3.087
3.086
3.092
3.103
3.108
3.097
3.097
3.097
3.103
3.103
3.105
3.105
3.105
3.105
3.105
3.094
3.093
3.095
3.092
3.092
3.092
-

3.096
3.102
3.111
3.118
3.116
3.120
3.120
3.120
3.120
3.117
3.115
3.109
3.112
3.112
3.112
3.105
3.092
3.078
3.091
3.105
3.105
3.105
3.113
3.130
3.144
3.144
3.144
3.144
3.144
3.135
3.140

3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.140
3.134
3.142
3.142
3.134
3.134
3.134
3.140
3.149
3.151
3.150
3.147
3.147
3.147
3.153
3.158
3.154
3.154
3.161
3.161
3.161
3.160
3.162
3.163
3.167
3.167

3.174
3.174
3.192
3.215
3.239
3.242
3.230
3.230
3.230
3.220
3.234
3.239
3.233
3.230
3.230
3.230
3.236
3.245
3.244
3.247
3.250
3.250
3.250
3.249
3.251
3.247
3.243
3.251
-

3.251
3.251
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
3.234
3.234
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
3.176
3.176
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
3.112
3.112
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
3.137
3.137
3.160

3.161
3.148
3.125
3.124
3.124
3.124
3.114
3.116
3.109
3.109
3.109
3.109
3.109
3.091
3.092
3.094
3.078
3.080
3.080
3.080
3.094
3.090
3.084
3.081
3.062
3.062
3.062
3.060
3.053
3.025
-

2.995
2.995
2.995
2.995
2.974
2.973
2.964
2.958
2.955
2.955
2.955
2.965
2.985
3.044
3.028
3.021
3.021
3.021
3.012
3.004
2.988
3.000
3.001
3.001
3.001
3.006
3.004
3.004
3.007
2.995
2.995

2.995
2.970
2.968
2.975
2.972
2.967
2.967
2.967
2.979
2.981
2.982
2.979
2.977
2.977
2.977
2.982
2.987
3.001
2.994
2.983
2.983
2.983
3.024
3.024
3.018
3.024
3.013
3.013
3.013
3.013
-

3.011
3.006
3.016
3.017
3.017
3.017
3.022
3.018
3.028
3.025
3.030
3.030
3.030
3.027
3.023
3016
3.012
3.010
3.010
3.010
3.012
3.015
3.008
3.004
2.998
2.998
2.998
2.998
2.998
2.998
2.989

2.987
2.987
2.987
2.975
2.965
2.954
2.949
2.937
2.937
2.937
2.935
2.944
2.931
2.929
2.944
2.944
2.944
2.961
2.951
2.962
2.962
2.953
2.953
2.953
2.964
2.962
2.956
2.954
2.954
2.940
2.940

2.948
2.952
2.949
2.944
2.936
2.936
2.936
2.932
2.920
2.922
2.928
2.925
2.925
2.925
2.923
2.919
2.902
2.898
2.895
2.895
2.895
2.902
2.890
2.871
2.878
2.882
2.882
2.882
2.883
2.891
-

2.885
2.891
2.885
2.885
2.885
2.872
2.864
2.867
2.867
2.867
2.867
2.867
2.858
2.857
2.856
2.856
2.855
2.855
2.855
2.853
2.863
2.858
2.863
2.868
2.868
2.868
2.879
2.899
2.906
2.896

DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

IMPUESTO A LA RENTA
COMPRA

VENTA

DOM
2.901
2.909
2.899
2.896
2.898
SB
DOM
2.888
2.886
2.876
2.878
2.876
SB
DOM

DOM
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
SB
DOM
2.890
2.888
2.877
2.880
2.878
SB
DOM

USO SUNAT
2.906
2.906
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
2.900
2.900
2.890
2.888
2.877
2.880
(*)
(*)

(*) No publicado hasta la fecha de cierre

DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

2009

NOVIEMBRE DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE OCTUBRE
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
SAB
SAB
3.099 3.102
FER
FER
DOM DOM DOM DOM 3.147 3.148
FER
FER
2.968 2.970 3.005 3.006
SAB
SAB
2.951 2.952 2.889 2.891
DOM DOM 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125
SAB
SAB
2.967 2.968 3.014 3.016 DOM DOM 2.948 2.949 2.883 2.885
3.075 3.080 3.117 3.118
SAB
SAB
3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124 DOM DOM 2.974 2.975 3.015 3.017 2.972 2.975 2.944 2.944
SAB
SAB
3.075 3.076 3.115 3.116 DOM DOM 3.235 3.239 3.253 3.254
SAB
SAB
2.974 2.974 2.971 2.972
SAB
SAB
2.964 2.965 2.935 2.936 DOM DOM
3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 3.252 3.254 DOM DOM 2.972 2.973 2.966 2.967 DOM DOM 2.954 2.954
SAB
SAB
2.870 2.872
3.084 3.086
SAB
SAB
3.132 3.134 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114 2.962 2.964
SAB
SAB
3.021 3.022 2.948 2.949 DOM DOM 2.862 2.864
3.085 3.087 DOM DOM 3.140 3.142
SAB
SAB
SAB
SAB
3.116 3.116 2.957 2.958 DOM DOM 3.017 3.018 2.936 2.937 2.931 2.932 2.866 2.867
SAB
SAB
FER
FER
3.141 3.142 DOM DOM DOM DOM 3.108 3.109 2.954 2.955 2.978 2.979 3.027 3.028
SAB
SAB
2.919 2.920
FER
FER
DOM DOM 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 3.220 3.222
FER
FER
SAB
SAB
2.981 2.981 3.024 3.025 DOM DOM 2.921 2.922
s/i
s/i
3.084 3.086 3.113 3.115
SAB
SAB
3.233 3.234 3.194 3.195
FER
FER
DOM DOM 2.981 2.982 3.029 3.030 2.932 2.935 2.926 2.928
SAB
SAB
3.090 3.092 3.107 3.109 DOM DOM 3.237 3.239 3.178 3.179
SAB
SAB
2.964 2.965 2.978 2.979
SAB
SAB
2.943 2.944 2.924 2.925 DOM DOM
3.102 3.130 3.110 3.120 3.139 3.140 3.232 3.233 3.184 3.185 DOM DOM 2.988 2.985 2.976 2.977 DOM DOM 2.930 2.931
SAB
SAB
2.856 2.858
3.107 3.108
SAB
SAB
3.147 3.149 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091 3.043 3.044
SAB
SAB
3.025 3.027 2.928 2.929 DOM DOM 2.855 2.857
3.096 3.097 DOM DOM 3.150 3.151
SAB
SAB
SAB
SAB
3.091 3.092 3.028 3.028 DOM DOM 3.022 3.023 2.943 2.944 2.921 2.923 2.855 2.856
SAB
SAB
3.103 3.105 3.149 3.150 DOM DOM DOM DOM 3.094 3.094 3.020 3.021 2.981 2.982 3.015 3.016
SAB
SAB
2.918 2.919 2.855 2.856
DOM DOM 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 3.148 3.150 3.076 3.078
SAB
SAB
2.987 2.987 3.011 3.012 DOM DOM 2.900 2.902 2.854 2.855
3.100 3.103 3.076 3.078
SAB
SAB
3.244 3.245 3.146 3.147 3.079 3.080 DOM DOM 3.010 3.010 3.009 3.010 2.960 2.961 2.897 2.898
SAB
SAB
3.102 3.103 3.090 3.091 DOM DOM 3.242 3.244 3.146 3.147
SAB
SAB
3.011 3.012 2.992 2.994
SAB
SAB
2.950 2.951 2.894 2.895 DOM DOM
3.103
3.15
3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 3.110 3.111 DOM DOM 3.003 3.004 2.982 2.983 DOM DOM 2.962 2.962
SAB
SAB
2.851 2.853
FER
FER
SAB
SAB
3.157 3.158 3.249 3.250 3.112 3.112 3.093 3.094 2.987 2.988
SAB
SAB
3.011 3.012 2.960 2.962 DOM DOM 2.862 2.863
FER
FER
DOM DOM 3.152 3.154
SAB
SAB
SAB
SAB
3.089 3.090 2.999 3.000 DOM DOM 3.015 3.015 2.950 2.953 2.901 2.902 2.857 2.858
SAB
SAB
3.111 3.113 3.153 3.154 DOM DOM DOM DOM 3.083 3.084 3.000 3.001 3.023 3.024 3.007 3.008
SAB
SAB
2.888 2.890 2.861 2.863
DOM DOM 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 3.119 3.121 3.081 3.081
SAB
SAB
3.023 3.024 3.003 3.004 DOM DOM 2.871 2.871 2.867 2.868
3.091 3.094 3.142 3.144
SAB
SAB
3.251 3.251 3.135 3.135 3.060 3.062 DOM DOM 3.017 3.018 2.997 2.998 2.962 2.964 2.877 2.878
SAB
SAB
3.092 3.093
FER
FER
DOM DOM 3.246 3.247 3.133 3.135
SAB
SAB
3.004 3.006 3.023 3.024
SAB
SAB
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SAB
SAB
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3.091 3.092
SAB
SAB
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SAB
SAB
FER
FER
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3.094 3.096 DOM DOM 3.162 3.163
SAB
SAB
SAB
SAB
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FER
FER
2.938 2.940 2.881 2.883 2.905 2.906
SAB
SAB
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DOM DOM 3.022 3.025
FER
FER
FER
FER
SAB
SAB
2.888 2.891 2.894 2.896
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SAB
SAB
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3.137 3.142
SAB
SAB
3.160 3.161
DOM DOM
2.985 2.987 2.945 2.948
SAB
SAB

A - 22

Informativo
Vera Paredes

(*) No publicado hasta la fecha de cierre

2008