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COURS DE FISCALITE DE LENTREPRISE

PROFESSEUR LAMALEM AHMED

ANNNE 2011/2012

FSJESM (S2;S4;S6)
https://www.facebook.com/groups/297775906926255

Partie I-

LIMPOT SUR LES SOCIETES (IS)

Chapitre I : Champ dapplication :

L'impt sur les socits sapplique sur l'ensemble des produits, bnfices et
revenus, des socits et autres personnes morales vises larticle 2 ci-aprs.
Article 2.- Personnes imposables
I.- Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :
1- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles vises
larticle 3 ci-aprs ;
2- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre lucratif ;
3- les associations et les organismes lgalement assimils ;
4- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la
personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou
priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition
dordre lgislatif. Limposition est tablie au nom de leur organisme gestionnaire.
5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe
international dont le sige est situ ltranger.
Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement d'une socit
ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger et qui exerce, au seul
profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de
coordination ou de contrle.
II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option, les socits en nom
collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant
que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation. L'option doit tre
mentionne sur la dclaration prvue l'article 148 ci-dessous ou formule par crit.
III.- Les socits, les tablissements publics, les associations et autres
organismes assimils, les fonds, les centres de coordination et les autres personnes
morales passibles de l'impt sur les socits sont appels "socits" dans le prsent
code.
II- Exonrations :
1- Exonrations totale permanentes : De lIS :
a- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif, pour les
seules oprations conformes l'objet dfini dans leurs statuts.
Toutefois, cette exonration ne s'applique pas en ce qui concerne les tablissements de
ventes ou de services appartenant aux associations et organismes
Prcits ;
b- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires;
c- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;

d- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires
Leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet ;
e- la Fondation Cheikh Zad Ibn Sultan;
f- la Fondation Mohammed V pour la solidarit pour l'ensemble de ses activits ou
oprations, et pour les revenus ventuels y affrents ;
g- la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de l'ducation
formation;
- organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.);
- fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.);
- organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ;
- titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres
convertibles auprs des banques offshore.
c- Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre :
- des prts consentis ltat ou garantis par lui ;
- des dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
- des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans ;
- des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement
(B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement.
2- Exonration totale pendant 5 ans suivie dune rduction permanente de
50% de lIS :
a- Les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent dans l'anne un
chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant dudit chiffre d'affaires :
- de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans
conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration
d'exportation a t ralise ;
- et d'une rduction de 50% dudit impt au-del de cette priode.
b- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent
dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des produits finis
destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites
plates-formes :
- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans
conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration de
vente de produits finis a t ralise ;
- et dune rduction de 50 % dudit impt au-del de cette priode.
c- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la
partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises
dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire
dagences de voyages
Bnficient galement de cette rduction, les entreprises minires qui vendent leurs
produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation.
b- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province, bnficient
dune rduction de 50% dimpt au titre de cette activit.

4- Exonration totale pendant 5 ans, suivie dune rduction temporaire de


50% pendant 20 ans :
a- Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation
bnficient :
- de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de
la date du dbut de leur exploitation ;
b- LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits intervenant dans la
ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de
dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones
5- Exonrations temporaires :
a- Les revenus agricoles sont exonrs de limpt sur les socits, jusqu'au 31 dcembre
2010.
b- Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute concession
d'exploitation des gisements d'hydrocarbures bnficie d'une exonration totale de
l'impt sur les socits pendant une priode de dix (10) annes conscutives courant
compter de la date de mise en production rgulire de toute concession d'exploitation.
c- Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit sont exonres de l'impt
sur les socits au titre de leurs oprations, pendant une priode de quatre (4) ans
suivant la date de leur agrment.
6- Rductions temporaires :
6.1- Bnficient d'une rduction de 50% de l'impt sur les socits pendant les cinq (5)
premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation :
a) les entreprises, autres que les tablissements stables des socits n'ayant pas
leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service, les
tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt
et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances et les agences immobilires,
raison des activits exerces dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par
dcret compte tenu des deux critres suivants :
- le niveau de dveloppement conomique et social ;
- la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans la rgion,
la province ou la prfecture ;
b) les entreprises artisanales dont la production est le rsultat d'un travail
essentiellement manuel ;
c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle.
IV- Territorialit :
1- Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables
raison de l'ensemble des produits, bnfices et revenus :
- se rapportant aux biens qu'elles possdent, lactivit qu'elles exercent et
aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions
tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.

2- Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non

rsidentes sont en outre, imposables raison des produits bruts qu'elles peroivent en
contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le
compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le
compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une
activit au Maroc.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables lorsque les travaux sont excuts ou
les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement au Maroc de la
socit non rsidente, sans intervention du sige tranger. Les rmunrations perues
ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui
est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain.

Chapitre II : Base imposable :


I- Le rsultat fiscal :

Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs


l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les
besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation
comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la
rglementation fiscale en vigueur.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui
est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient.
A- Produits imposables :
Les produits imposables se composent :

1)- des produits dexploitation constitus par :

a- le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les crances acquises se


rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux
immobiliers raliss ;
b- la variation des stocks de produits ;
c- les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
d- les subventions dexploitation ;
e- les autres produits dexploitation ;
f- les reprises dexploitation et transferts de charges.

2)-des produits financiers constitus par :

a- les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;


b- les gains de change ;
c- les carts de conversionpassif relatifs aux augmentations des crances et aux
diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont valus la
clture de chaque exercice selon le dernier cours de change.
Les carts constats suite cette valuation sont imposables au titre de
lexercice de leur constatation ;
d- les intrts courus et autres produits financiers ;
e- les reprises financires et les transferts de charges.

3)- des produits non courants constitus par :


a- les produits de cession dimmobilisations.

Toutefois, les plus-values ralises ou constates par les entreprises en cours ou en


fin dexploitation, suite la cession ou au retrait d'lments incorporels ou corporels de
l'actif immobilis, bnficient, sur option :
Soit dabattements appliqus sur la plus-value nette globale rsultant des
retraits ou des cessions, obtenue aprs imputation des moins-values rsultant des
retraits ou des cessions. Le taux dabattement est gal :
25 %, si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir
de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession est suprieur deux
(2) ans et infrieur ou gal quatre (4) ans ;
50 %, si ce dlai est suprieur quatre (4) ans.

Cet abattement ne sapplique pas aux plus-values rsultant de la cession ou du


retrait des terrains nus quelle que soit leur destination.

Les plus-values ralises ou constates en cours dexploitation sentendent de


celles rsultant, notamment de :
- la cession totale ou partielle dentreprise ;
- la cession dlments corporels ou incorporels ;
- lchange avec ou sans soulte dlments corporels ou incorporels ;
- la donation dlments corporels ou incorporels ;
- le retrait dlments corporels ou incorporels ;
- lexpropriation totale ou partielle ;
- lapport total ou partiel dlments corporels ou incorporels en socit.
Les plus-values ralises ou constates en fin dexploitation sentendent de
celles rsultant de :
- la dissolution et la liquidation de lentreprise ;
- la transformation de la forme juridique de lentreprise entranant son
exclusion, selon le cas, de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu,
ou la cration dune personne morale nouvelle ;
- la fusion de socits ;
- la scission de socits ;
- le transfert du sige de lentreprise ltranger ;
- la cessation totale et dfinitive des activits des tablissements des
entreprises non rsidentes au Maroc.
Soit de l'exonration totale si lentreprise intresse s'engage par crit :

rinvestir le produit global des cessions effectues au cours d'un mme


exercice, dans le dlai maximum de trois (3) annes suivant la date de clture dudit
exercice, en biens d'quipement ou en constructions rservs au propre
exploitation professionnelle de lentreprise ;
et conserver lesdits biens et constructions dans son actif pendant un dlai
de cinq (5) ans qui court compter de la date de leur acquisition.

Toutefois, cette option dexonration nest valable quen cas de plus-values


constates ou ralises par lentreprise en cours dexploitation.

En cas d'absence ou d'insuffisance de rinvestissement dans le dlai prvu ci-dessus, ou


si les biens et constructions acquis ne sont pas conservs dans son actif
pendant cinq ans, la plus-value nette globale de cession est impose au prorata des
montants non rinvestis ou du prix d'acquisition des biens et constructions non
conservs, sous rserve des abattements prvus ci-dessus. Cette rintgration est

rapporte l'exercice au cours duquel la cession a eu lieu, sans prjudice de


l'application de la pnalit et des majorations prvues par la loi.
NB- Les indemnits perues en contrepartie de la cessation de l'exercice de
l'activit ou du transfert de la clientle sont assimiles des plus-values de cession et les
dispositions ci-dessus leur sont applicables.
Lorsqu'un lment corporel ou incorporel de lactif immobilis est retir sans
contrepartie pcuniaire, l'administration peut l'valuer. La plus-value rsultant, le cas
chant, de cette valuation est impose comme une plus-value de cession en tenant
compte des abattements prvus au prsent article.
b- les subventions dquilibre ;
c- les reprises sur subventions dinvestissement ;
d- les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de
l'administration au titre des impts dductibles ;
e- les reprises non courantes et les transferts de charges.
NB : Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des tiers
sont rapports l'exercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, s'il s'agit de
subventions dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement
des biens financs par ladite subvention.
B- Charges dductibles :
Les charges dductibles comprennent :

1) Les charges dexploitation constitues par :

a) les achats revendus de marchandises et les achats consomms de matires


et fournitures;
b) les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de
l'exploitation, y compris :
b1- les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams
portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des
produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce;
b2- les dons en argent ou en nature octroys :
- aux habous publics ;
- l'entraide nationale;
- aux associations reconnues d'utilit publique, qui oeuvrent dans un but
charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, 'enseignement
ou de sant ;
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins
de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou
de recherche ;
- lUniversit Al Akhawayne dIfrane ;
- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan ;
- la Fondation Mohammed V pour la solidarit ;
- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducationformation;
- au Comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement

constitues ;
- au Fonds national pour laction culturelle;
- l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social
des prfectures et provinces du Nord ;
- l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social
des prfectures et provinces du Sud ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de
la prfecture et des provinces de la rgion orientale ;
- lAgence spciale Tanger-Mditerrane;
- lAgence de dveloppement ;
- lAgence nationale de promotion de l'emploi et des comptences ;
- l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles ;
- aux associations de micro-crdit;
- aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux oeuvres
sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue
percevoir des dons, dans la limite de deux pour mille (2 /oo) du chiffre
d'affaires du donateur ;
b3- les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations
supplmentaires mises au cours de l'exercice, l'exception de l'impt sur
les socits ;
b4- les charges de personnel et de main-doeuvre et les charges sociales y
affrentes, y compris l'aide au logement, les indemnits de reprsentation et les
autres avantages en argent ou en nature accords aux employs de la socit ;
b5- les autres charges d'exploitation ;
b6- les dotations dexploitation qui comprennent :
les dotations aux amortissements :
des immobilisations en non valeurs :les immobilisations en non valeurs doivent
tre amortis taux constant sur cinq (5) ans partir du premier exercice de leur
constatation en comptabilit ;
des immobilisations corporelles et incorporelles : ces dotations concernent les
immobilisations corporelles et incorporelles qui se dprcient par le temps ou par
l'usage.
Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du
mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne
sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement
jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective.
Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la valeur
ajoute dductible, telle quelle est inscrite lactif immobilis. Cette valeur
dorigine est constitue par :
- le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des autres frais
de transport, frais dassurance, droits de douanes et frais dinstallation ;
- le cot de production pour les immobilisations produites par lentreprise
pour elle-mme ;
- la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens apports ;
- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange.
Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base de calcul
des amortissements est constitue par la contre valeur en dirhams la date de
ltablissement de la facture.

La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites
des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit.
Elle est subordonne la condition que les biens en cause soient inscrits dans un
compte de l'actif immobilis et que leur amortissement soit rgulirement constat en
comptabilit.
Toutefois, le taux d'amortissement du cot d'acquisition des vhicules de
transport de personnes, autres que ceux viss ci-dessous, ne peut tre infrieur 20%
par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales,
ne peut tre suprieure trois cent mille (300 000) dirhams par vhicule, taxe sur la
valeur ajoute comprise.
En cas de cession ou de retrait de l'actif des vhicules dont l'amortissement est
fix comme prvu ci-dessus, les plus-values ou moins-values sont dtermines compte
tenu de la valeur nette damortissement la date de cession ou de retrait.
Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre d'un
contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la
location supporte par l'utilisateur et correspondant l'amortissement au taux de 2O%
par an sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille (300 000) dirhams, n'est
pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de l'utilisateur.
Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas dans le cas de
location par priode n'excdant pas trois (3) mois non renouvelable.
Les dispositions prcdentes ne sont pas applicables :
-aux vhicules utiliss pour le transport public ;
- aux vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport scolaire ;
- aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des
voitures affects conformment leur objet ;
- aux ambulances.
La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation du
rsultat dudit exercice et des exercices suivants.
Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a t rapporte
intgralement lexercice au cours duquel elle a t perue, peuvent pratiquer, au titre
de lexercice ou de lanne dacquisition des quipements en cause, un amortissement
exceptionnel dun montant gal celui de la subvention.
Lorsque le prix d'acquisition des biens amortissables a t compris par erreur
dans les charges d'un exercice non prescrit, et que cette erreur est releve soit par
l'administration, soit par la socit elle-mme, la situation de la socit est rgularise et
les amortissements normaux sont pratiqus partir de l'exercice qui suit la date de la
rgularisation.
les dotations aux provisions :
Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la
dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou des pertes non encore
ralises et que des vnements en cours rendent probables.
Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature
et doivent permettre une valuation approximative de leur montant.
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par
lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa
constitution.
Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent,

en tout ou en partie, un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans


objet, elles sont rapportes au rsultat dudit exercice. Lorsque la rgularisation n'a pas
t effectue par la socit elle-mme, l'administration procde aux redressements
ncessaires.
Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un
exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre
Rintgre dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en
comptabilit.
Lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte la provision devenue sans objet
ou irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier
exercice de la priode non prescrite.

2) Les charges financires constitues par :

2.1- les charges dintrts : Elles comprennent :


a- les intrts constats ou facturs par des tiers ou par des organismes agrs
en rmunration d'oprations de crdit ou d'emprunt ;
b- les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les
associs la socit pour les besoins de l'exploitation, condition que le capital
social soit entirement libr.
Toutefois, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut
excder le montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut
tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des
finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois
de l'anne prcdente ;
c- les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ;
- un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et
assure le paiement des intrts y affrents ;
- la socit joint la dclaration annuelle la liste des bnficiaires de ces intrts,
avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit
nationale ou, s'il s'agit de socits, celui de leur identification l'impt sur les
socits, la date des paiements et le montant des sommes verses chacun des
bnficiaires.
2.2- les pertes de change.
Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre
values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change.
Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et
laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont dductibles du
rsultat de lexercice de leur constatation.
2.3- les autres charges financires ;
2.4- les dotations financires.

3- Les charges non courantes constitues par :

3.1- les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;


3.2- les autres charges non courantes.
Toutefois, sont dductibles les dons accords aux organismes viss
ci- dessus selon les conditions qui y sont prvues ;
3.3- les dotations non courantes y compris :

- Les dotations aux amortissements dgressifs. En effet, les biens d'quipement


acquis, l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des
vhicules de transport de personnes peuvent, sur option irrvocable de la
socit, tre amortis selon le systme damortissement dgressif, dans les
conditions suivantes :
* la base de calcul de l'amortissement est constitue pour la premire anne
par le cot d'acquisition du bien d'quipement et par sa valeur rsiduelle
pour les annes suivantes ;
* le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux
d'amortissement normal, les coefficients suivants:
1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de trois ou quatre
ans ;
2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de cinq ou six ans ;
3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure six ans.
La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds
La premire anne d'acquisition des biens concerns.
- Les dotations aux provisions pour investissement
Les provisions pour investissement sont constitues dans la limite de 20 % du
bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vue de la ralisation
dinvestissement en biens dquipement, matriel et outillages, et dans la limite de
30 % dudit investissement, lexclusion des terrains, des constructions autres qu
usage professionnel et des vhicules de tourisme.
Toutefois, les entreprises peuvent affecter tout ou partie du montant de la
provision pour investissement prcite, pour leur restructuration ainsi qu des fins de
recherche et de dveloppement pour lamlioration de leur productivit et leur
rentabilit conomique.
La provision pour investissement doit tre inscrite au passif du bilan, sous une
rubrique spciale, faisant ressortir par exercice le montant de chaque dotation.
La provision constitue la clture de chaque exercice comptable doit tre
utilise dans l'un des emplois prvus ci-dessus avant l'expiration de la troisime anne
suivant celle de sa constitution.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises de transport maritime et de pche
ctire, cette provision doit tre utilise avant l'expiration de la cinquime anne suivant
celle de sa constitution.
- Les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements
Les provisions pour reconstitution de gisements sont constitues dans la limite
de 50% du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, par les entreprises
minires, sans toutefois dpasser 30% du montant de leur chiffre d'affaires rsultant de
la vente des produits extraits des gisements exploits.
On entend par entreprise minire toute entreprise autorise procder la
recherche et/ou l'exploitation des substances minrales.
Les provisions prcites sont inscrites au passif du bilan de lentreprise concerne sous
des rubriques spciales faisant ressortir le montant des dotations de chaque exercice.
Les provisions susvises sont utilises dans une proportion maximale de 20%
de leur montant pour lalimentation dun fonds social et le reliquat pour la reconstitution
de gisements.
La part de la provision destine lalimentation du fonds social doit obligatoirement tre
constitue la clture de chaque exercice et tre employe, dans le dlai de dix (10 )

mois suivant la date de clture de cet exercice, la souscription de bons du Trsor


douze (12) mois .
A cet effet, lentreprise minire doit joindre la dclaration de son rsultat
fiscal affrente lexercice au cours duquel elle a souscrit lesdits bons du Trsor, une
attestation bancaire de souscription.
La souscription de ces bons doit tre rgulirement renouvele par ltablissement
bancaire dpositaire.
La part de la provision pour la souscription des bons du Trsor, qui est reconnue par
ladministration comme ayant t utilise conformment son objet et dans les
conditions dfinies ci-dessus, est transfre un compte de rserves dit fonds
social.
Les sommes inscrites ce compte ne peuvent tre mises en distribution, ni
affectes lincorporation au capital social ou limputation aux pertes.
En cas de licenciement du personnel salari dans le cadre dun plan dment
approuv par le ministre charg des mines, soit en cours dexploitation ou suite
cessation partielle ou totale dactivit, lentreprise concerne doit utiliser les fonds
provenant de la ralisation des bons du Trsor prcits pour la couverture des
indemnits de licenciement.
La part des provisions pour reconstitution de gisements constitues la clture
de chaque exercice doit, avant lexpiration dun dlai de trois (3) ans courant partir de
la date de cette clture, tre employe la ralisation d'tudes, de travaux et
constructions et/ou l'acquisition d'quipement, de technologie et, en gnral, de toute
opration ncessaires :
a) aux recherches et prospections entreprises sur des gisements ou parties
de gisements non encore reconnus ;
b) l'amlioration de la rcupration des substances minrales exploites ;
c) la valorisation de ces substances ;
d) la fabrication de matriel de mine, de forage, de gophysique et de ractifs
pour enrichissement des minerais.
L'emploi de la provision pour les oprations dfinies aux c) et d) ci-dessus est
subordonn :
- la constitution du maximum de la provision ;
- et la justification de l'utilisation de 50 % au moins de cette provision aux
oprations dfinies au a) ci-dessus.
Les soldes non utiliss de chaque provision sont rapports doffice au rsultat
fiscal de lexercice suivant celui dexpiration du dlai demploi de ladite provision sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par la loi.
- Les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements des hydrocarbures :
Par drogation aux dispositions ci- dessus, la provision constitue par le
titulaire, ou le cas chant, chacun des co-titulaires d'une concession d'exploitation des
gisements d'hydrocarbures doit tre employe pour la ralisation des travaux de
reconnaissance, de recherche et de dveloppement des hydrocarbures.
- Les dotations aux provisions pour logements
Les provisions pour logements sont constitues dans la limite de 3 % du
bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vue d'alimenter un fonds
destin :
- l'acquisition ou la construction par l'employeur de logements affects aux
salaris de l'entreprise titre d'habitation principale ;

- ou l'octroi auxdits salaris de prts en vue de la construction ou l'acquisition des


logements prvus ci-dessus.
Les provisions constitues doivent tre affectes en priorit et concurrence de
50% au moins de leur montant aux logements sociaux ;
Les provisions constitues doivent tre utilises conformment leur objet
avant l'expiration de la troisime anne suivant celle de leur constitution ou celle du
remboursement des prts.
En cas de cession d'entreprise ou de cessation d'activit, les sommes rembourses au
titre des prts octroys sont rapportes au rsultat fiscal des annes au
cours desquelles les remboursements ont eu lieu.

4- Charges non dductibles :

4.1- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de
toute nature mises la charge des entreprises pour infractions aux dispositions
lgislatives ou rglementaires, notamment celles commises en matire d'assiette des
impts et taxes, de paiement tardif desdits impts et taxes, de lgislation du travail, de
rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix.
4.2- Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur
montant, les dpenses affrentes aux charges ainsi que les dotations aux amortissements
relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur
dix mille (10 000) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou
par procd lectronique.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les
animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexclusion des transactions
effectues entre commerants.
4.3- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des
travaux et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute
autre pice probante tablie au nom du contribuable .
4.4- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats et
prestations revtant un caractre de libralit.

C- Le dficit reportable :
Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice
comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la
dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit
peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime
exercice qui suit l'exercice dficitaire.
Toutefois, cette limitation du dlai de dduction n'est pas applicable au dficit ou la
fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et
compris dans les charges dductibles de l'exercice.

Chapitre II : liquidation et recouvrement de limpt :


1) Priode dimposition :

L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de
chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.
En cas de liquidation prolonge d'une socit, l'impt est calcul d'aprs le
rsultat provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois .
Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au
total des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment
d'impt exigible est gal la diffrence entre le montant de l'impt dfinitif et celui des
droits dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution
partielle ou totale desdits droits.

2) Lieu dimposition :

Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et


revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.
En cas d'option pour l'impt sur les socits :
- les socits en participation sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur
principal tablissement au Maroc, au nom de l'associ habilit agir au nom de chacune
de ces socits et pouvant l'engager ;
- les socits de personnes prcit sont imposes en leur nom, au lieu du sige social ou
du principal tablissement de ces socits.

3) Taux dimposition :
3.1) Taux normal de limpt :

Le taux normal de limpt est de :

- 37 % pour les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib,


la Caisse de dpt et de gestion ainsi que les socits
d'assurances et de rassurances.
- 3O% pour les personnes non soumises 39,6% ci-dessus ou lun des taux ou
montants prvus au 3.2), 3.3) ou 3.4) ci-dessous.

3.2) Taux spcifiques de limpt :

Les taux spcifiques de limpt sur les socits sont fixs :


- 8,75 % pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones
franches d'exportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime
exercice dexonration totale ;
-10%, sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15) premires annes
conscutives suivant la date de lobtention de lagrment.

3.3) Taux et montants de limpt forfaitaire :

Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit :

- 8% du montant total hors TVA des marchs, en ce qui concerne les socits non
rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage ayant
opt pour limposition forfaitaire.

Le paiement de limpt sur les socits ce taux est libratoire de limpt


retenu la source prvu pour les produits de placement revenus fixes et les produits de
participation;
- la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an sur
option libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus
pour les banques offshores ;
- la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire
de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les socits
holding offshore.

3.4) Taux de limpt retenu la source :

Les taux de limpt sur les socits retenu la source sont fixs :
- 7,50 % du montant des dividendes et autres produits de participations
similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et
provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents.
Ce taux est libratoire de limpt sur les socits ;
-10 % du montant:
- des produits des actions, parts sociales et revenus assimils (Cf. page 21, 2.2) ;
- des produits bruts, hors TVA, perus par les personnes physiques ou morales non
rsidentes (Cf. page 2);
- 20 % du montant, hors TVA, des produits de placements revenu fixe (cf. page 20,
2.1). Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement desdits
produits :
- la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement;
- le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les
socits.

4) Dclarations fiscales :
4.1) Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires

Les socits, autres que les socits non rsidentes, quelles soient imposables

limpt sur les socits ou quelles en soient exonres, doivent adresser l'inspecteur
des impts du lieu de leur sige social ou de leur
principal tablissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de
chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou d'aprs
un imprim - modle de l'administration.

5) Calcul de limpt :

LIS est obtenu en appliquant la base imposable le taux en vigueur. Cependant, Le


montant de l'impt d par les socits, autres que les socits non rsidentes
imposes forfaitairement, ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit
le rsultat fiscal de la socit (bnfice ou perte) concerne, une cotisation minimale
(CM). Elle est due mme en labsence de bnfice.

5.1) Base de calcul de la CM :

La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors


Taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants :
- le chiffre daffaires ;
- les autres produits dexploitation ;
- les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers
figurant parmi les produits dexploitation ;
- Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;
- Les gains de change ;
- Les intrts courus et autres produits financiers ;
- Les subventions dquilibre ;
- Les autres produits non courants.

Ne figurent donc pas dans la base imposable la CM :


*Les variations des stocks des produits,
*Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
*Les reprises et les transferts des charges dexploitation ;
*Les reprises et les transferts des charges financires ;
*Les reprises et les transferts des charges non courantes ;
*Les reprises sur subventions dinvestissements ;
*Les produits de cession des immobilisations ;
*Les produits de participation qui bnficient dun abattement de 100%
5.2) Exonration de la cotisation minimale

Les socits, autres que les socits concessionnaires de service public,


sont exonres de la cotisation minimale telle que prvue au A ci-dessus pendant les
trente-six (36) premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation.
Toutefois, cette exonration cesse d'tre applique l'expiration des soixante
(60) premiers mois qui suivent la date de constitution des socits concernes.
Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont exonrs de la cotisation
minimale prvue au I ci-dessus pendant les trois (3) premiers exercices comptables
suivant la date du dbut de leur activit professionnelle.
En cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation partielle ou totale,
le contribuable qui a dj bnfici de lexonration prcite ne peut prtendre une
nouvelle priode dexonration.
5.3) Taux de la cotisation minimale

Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%. Cependant, ce taux est de :


0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre
des ventes portant sur :
- les produits ptroliers ;
- le gaz ;

le beurre ;
l'huile ;
le sucre ;
la farine ;
l'eau ;
l'lectricit.
6 % pour les professions suivantes, exerces par les personnes soumises
limpt sur le revenu :
Mdecin, mdecin dentiste, masseurs, kinsithrapeute, orthoptiste, orthophoniste,
infirmier, herboriste, sage-femme, exploitant de clinique, maison de sant ou de
traitement, laboratoire danalyse mdicale ;
Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
Architecte, metreur-verificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur,
conseil et expert en toute matire ;
Vterinaire.
Toutefois, pour les contribuables soumis limpt sur les socits, le montant de
la cotisation minimale, mme en labsence de chiffre daffaires, ne peut tre infrieur
mille cinq cent (1.500) dirhams.

5.4) Imputation de la cotisation minimale

La cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui excde le montant de l'impt acquitt au titre d'un exercice donn, sont
imputes sur le montant de l'impt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au
titre de l'exercice suivant.
A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant pour que l'imputation
puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut tre
dduit du montant de l'impt sur les socits d, ou de limpt sur le revenu d, au titre
des exercices suivants jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire ou celui au
titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de l'impt.
La cotisation minimale est imputable sur le montant de l'impt sur le revenu.
Toutefois, lorsque la fraction du montant de l'impt sur le revenu correspondant au
revenu professionnel par rapport au revenu global imposable du contribuable s'avre
infrieure au montant de la cotisation, la diffrence reste acquise au Trsor.
Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le
droit d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants.

6) Recouvrement de limpt sur les socits


6.1) Recouvrement par paiement spontan
L'impt sur les socits donne lieu, au titre de l'exercice comptable en cours, au
versement par la socit de quatre (4) acomptes provisionnels dont chacun est gal
25% du montant de l'impt d au titre du dernier exercice clos, appel "exercice de
rfrence".
Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus spontanment
auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu du sige social ou du principal
tablissement au Maroc de la socit avant l'expiration des 3e, 6e, 9e et 12e mois suivant
la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours. Chaque versement est accompagn
d'un bordereau-avis conforme limprim-modle tabli par l'administration, dat et
sign par la partie versante.

Lorsque l'exercice de rfrence est d'une dure infrieure douze (12) mois, le
montant des acomptes est calcul sur celui de l'impt d au titre dudit exercice, rapport
une priode de douze (12) mois.
Lorsque l'exercice en cours est d'une dure infrieure douze (12) mois, toute
priode dudit exercice gale ou infrieure trois (3) mois donne lieu au versement d'un
acompte avant l'expiration de ladite priode.
En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la cotisation
minimale, ainsi que les socits exonres en totalit de l'impt sur les socits, l'exercice
de rfrence est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques.
Les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors dtermins d'aprs l'impt ou
la cotisation minimale qui auraient t dus en l'absence de toute exonration.
La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes verss au titre d'un
exercice est gal ou suprieur l'impt dont elle sera finalement redevable pour cet
exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes en remettant
l'inspecteur des impts du lieu de son sige social ou de son principal tablissement au
Maroc, quinze (15) jours avant la date d'exigibilit du prochain versement effectuer,
une dclaration date et signe, conforme limprim-modle tabli par l'administration.
Si lors de la liquidation de l'impt, il s'avre que le montant de l'impt effectivement d
est suprieur de plus de 10% celui des acomptes verss, la pnalit et la majoration
prvues par la loi (article 208) sont applicables aux montants des acomptes provisionnels qui n'auraient pas t verss aux chances prvues.
Avant l'expiration du dlai de dclaration, la socit procde la liquidation de l'impt d
au titre de l'exercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels
verss pour ledit exercice. S'il rsulte de cette liquidation un complment d'impt au
profit du Trsor, ce complment est acquitt par la socit dans le dlai de dclaration
prcit.
Dans le cas contraire, l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office
par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres
acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu d'office la socit par le ministre
charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet dans le dlai d'un mois
compter de la date d'chance du dernier acompte provisionnel.
Les socits doivent effectuer le versement du montant de limpt sur les socits d
auprs du receveur de ladministration fiscale.
Par drogation, l'impt d par les socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition
forfaitaire est vers spontanment par les intresses dans le mois qui suit chaque
encaissement au receveur de ladministration fiscale.
L'impt forfaitaire d par les banques offshore et les socits holding offshore doit tre
vers spontanment au receveur de ladministration fiscale du lieu dont dpend le sige
de ces banques et socits, avant le 31 dcembre de chaque anne.

ETUDES DE CAS
Cas n1 :
La socit PHONE est une S.A. au capital de 250 000dh, intgralement libr implante
Casablanca. La socit est spcialise dans le montage et la commercialisation du matriel destin
lquipement des sales de spectacle. Elle possde en plus, des participations dans dautres socits
marocaines et trangres.
M.CHAABAN, directeur de la socit depuis Mai 2004 vous demande de laider dterminer le
rsultat fiscal de lexercice clos le 31 Dcembre 2005. Pour cela, il vous communique les
renseignements suivants :
1- Le bnfice comptable provisoire slve 232400dh
2- Parmi les produits comptabiliss, on relve :
- Le bnfice de 89 400dh provenant de lexploitation dune salle de spectacle ayant le statut
dtablissement stable au Sngal.
- Des dividendes de 140 000dhs verss par la socit Meuble du Sud dans laquelle PHONE
dtient une participation de 20%.
- Suite au dcs de lancien directeur, la socit a encaiss une indemnit de 450 000dh en Mars au
titre de lassurance-vie quelle a contract sur la tte de ce dernier au profit delle-mme, la socit
versait depuis Septembre 1995 une prime annuelle de 3500dh.
3- Dans les charges comptabilises, on relve notamment :
a- Au compte rmunration des administrateurs, grants et associs, les sommes suivantes :
- M.CHAABAN a peru pour ses fonctions de direction :150 000dh
-M. KAMAR, directeur financier :90 000dh
- Jetons de prsence distribus aux membres du conseil dadministration : 30 000dh
- Suite deux assembles, lune ordinaire et lautre extra-odinaire, le conseil a dcid respectivement
de distribuer des tantimes ordinaires de 12 000dh et des tantimes spciaux de 4 000dh.
b- Parmi les amortissements comptabiliss, on relve une annuit de 60 000dh correspondant
lamortissement dun vhicule de tourisme acuis neufs en Octobre 1999 pour 300000dh TTC.
c- Parmi les provisions, on relve :
- Une provision de 14000dh pour crances douteuses, values statistiquement sur un pourcentage
du chiffre daffaires relativement constant et trs proche du pourcentage communiqu par le syndicat
professionnel.
- Une provision pour dprciation des titres de participation dun montant de 4 000dh.
- La provision pour congs payer au titre de 2005 est de 145300dh
- La provision pour congs pays au titre de 2004 sest leve 120300dh
d- Dans le compte Charges diverses , on note galement :
- une commission de 5 000dhs verse un collaborateur non dclar ladministration fiscale.
- Une facture de 18 000dh concernant des fournitures diverses payes en espces
- Diverses contraventions pour infraction du code de la route pour un montant total de 3 900dh
Travail faire :

Dterminer le rsultat imposable(15pts)


Calculer limpt au titre de 2005(3pts)
Procder sa liquidation sachant que a socit a pay durant 2005 : 20 000dh dacomptes.
(2pts)

Cas 2:
La FERTIL est une SA au capital de 1000 000 dh, totalement libr, spcialise dans la
fabrication et la vente du matriel pour le jardinage. Au titre de lexercice clos le 31/12/03, la Socit a
effectu un rsultat comptable bnficiaire de 310 800 dh.
L analyse des comptes de la socit a permis de relever les lments suivants :
Dans les Produits, on note (en dh, HT)
-CA : 135 00480
-Produits accessoires dont :
Redevance sur brevets : 160 000.
Locations nues
: 170 000.
-Dividendes :
70 000
-Le produit de cession des lments dactif a dgag une plus-value nette de 160 000, et un abattement
Pondr de 74 000.
Aucun nengagement pour le rinvestissement, na t tabli.
Parmi les charges (en dh) :
-Salaire du dirigeant qui dtient 90% du capital : 400 000 dont 80 000 charges sociales.
-Frais de missions allous au Directeur commercial : 30 000 (TTC).
-Jetons de prsence : 50 000
-Tantimes ordinaires : 36 000.
-Tantimes spciaux : 20 000
-Intrts du compte courant du dirigeant crditeur de 500 000 dh durant lanne 2003, et rmunr au
taux de 13%. A rappeler que le taux autoris en 2003 est de 11%.
-Taxe urbaine de la villa du dirigeant : 12 000.
-Acomptes provisionnels de lIS (pays) : 100 000
-Pnalit pour dclaration tardive de la TVA du mois doctobre 1400.
-Amortissement dun vhicule de Tourisme acquis le 1/04/2003 pour 320 000 dh (HT),
le comptable a pass la dotation suivante : 320 000 X 20% = 64 000
-Provision pour risque dincendie : 15000
-Provision sur crance du client MEHDI en cessation de paiement : 40 000 dh.
-Rglement de la facture du Plombier en espces : 25000 dh.
-Don de 40 000 dh au club sportif des uvres sociales de la Socit par chque.
Travail faire :
Dterminer :

1)Le rsultat fiscal..


2)Calculer lIS
3)Calculer la CM.
4)Rgulariser limpt


Cas 3 :
La socit MOBILIA cre en janvier 1998 est une SA spcialise dans la fabrication et la commercialisation
des produits dameublement et du mobilier de bureau. Son capital dun montant de 400000dh a t totalement
libr depuis le 31 dcembre 2002. Sa production tait toujours destine au march local.
Des documents comptables de lexercice clos le 31 dcembre 2004, on a pu relev les lments suivant en dh :
Bnfice avant impt
: 154 230
Chiffre daffaires (HT)
:6 240 000
Produits financiers
: 46 200
Produits non courants
: 300 000
Subvention dquipement reue
: 50 000
-La socit a livr de la marchandise pour un montant de 84000dhs TTC au 31/12/2004, la facture na t
tablie que 15jours plus tard. La comptabilisation des ventes se fait sur la base des factures et le comptable a
considr cette opration comme tant rattache lexercice 2005.
-La socit a vendu sans marges des produits de sa filiale. Le montant du chiffre daffaire est de
100 000dh HT. Le taux de marge habituel est de 20%.
-Deux appartements appartenant la socit sont occups gratuitement par des cadres suprieurs. Les valeurs
locatives mensuelles sont de 5000dhs par appartement.
-La socit a reu un dgrvement dimpt dun montant de 10 000dhs.
-La socit a rgl des dbours facturs lidentique un client pour un montant de 12 000dhs.
-Le montant des profits latents dtermin au 31/12/2004 relatif aux crances et dettes en devises slve 15
000dhs.
Parmi les produits on note notamment :
-Intrts perus nets dun compte bloqu la BCM 16 200dh (IS dduite20%)
-Divers produits financiers 30000dhs dont des dividendes pour un montant de 10000dhs.
-Deux indemnits dassurance :
o La premire perue, suite un incendie survenu dans les locaux de stockage en fvrier 2004, pour un
montant de 135000dh, la prime verse depuis janvier 2000 slve 2 500dh annuellement.
o

La seconde relative une assurance vie contracte sur la tte de lancien dirigent. Le montant peru en mars
slevait 200000dh. La prime verse depuis Juin2002 slevait 3000dh annuellement.

Parmi les charges :


-Un achat de fournitures de maintenance pour un montant de 80 000dh (ht) ralis le 3 juillet 2004. Il sagit
dune seule pice de rechange matresse qui reprsente 80% de la valeur dune machine amortissable sue 10ans.
-Une redevance de crdit bail relative une machine amortissable sur 10 ans 65000dh (TTC) (tva rcuprable)
des frais relatifs dun montant de 20000dhs relatifs une opration daugmentation du capital.
- Des commissions payes divers prestataires par caisse dun montant total de 180 000dhht.Etant prcis que
les des montants dpassent individuellement 10 000dh.
-Des provisions relatives aux garanties donnes aux clients pour un montant de 25000dhs.
- Une provision relative la dprciation dune crance client. Le montant de cette crance est de 24000TTC. Il
ny a pas daffaire en justice mais le directeur commercial est persuad de linsolvabilit du client.
-Une provision individualis pour dprciation des stocks des matires premires 20000dhs et des matires
consommables 22 000dhs.

-Le compte impt et taxes comprend entre autre :


un rappel de patente relatif lexercice 2002 de 31000dhs provisionn dans les comptes
des vignettes relatives des vhicules personnels appartenant des commerciaux pour un montant
de 40 000dhs. Ces derniers bnficient par ailleurs dune indemnit kilomtrique
des amendes et pnalits diverses pour un montant de 13 200dhs.
-Des dons ont t accords au fonds national pour laction culturel dun montant de 12000dh
-Il faut noter que lindemnit pour congs pays de 2004 est de 50000dhs.Celle de lexercice prcdent slve
45000dhs.
-Le report dficitaire de la socit de 1998 est de 200000dhs. La partie relative aux amortissements est de
50000dhs.

Travail faire :
a- Dterminer le rsultat fiscal pour lexercice 2004
b- Calculer le montant de lIS payer