rea Tributaria

La prescripcin en materia tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
Ttulo : La prescripcin en materia tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera
Quincena de Julio 2009

1. Introduccin
De conformidad con el literal o) del
artculo 92 del Cdigo Tributario, los
deudores tributarios tienen derecho a
solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria. El propsito
del presente artculo es brindar el marco
terico que regula este tema, complementado con ejercicios aplicativos.

2. Definicin de la prescripcin
y elementos que generan la
misma
Cabanellas define la prescripcin extintiva como un modo de extinguir derechos
patrimoniales por no ejercitarlos su
titular durante el lapso determinado en
la ley. A mayor precisin, es la libertad
que obtiene el deudor para no cumplir
su obligacin por no haberse exigido
el cumplimiento de sta, a su debido
tiempo, por el acreedor.1
De la definicin anterior se colige que,
para que se produzca la prescripcin
deben concurrir dos elementos: En primer trmino, el transcurso del tiempo
sealado en la ley y en segundo lugar,
el descuido o negligencia por parte del
acreedor a efectos de exigir al deudor el
pago de una deuda. Estos dos elementos
los podemos identificar con claridad en
nuestro ordenamiento tributario.
En efecto, el elemento temporal de la
prescripcin lo podemos encontrar en el
artculo 43 del Cdigo Tributario, segn
el cual, como regla general, la accin de la
Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis
(6) aos para quienes no hayan presentado
la declaracin respectiva. La misma norma
precisa que dichas acciones prescriben a los
diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo
retenido o percibido. A su vez, la accin
para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Sin embargo, como se ha indicado, no es
suficiente con el solo transcurso del tiempo, sino que, adems, debe verificarse el
descuido u omisin por parte del acreedor.
En este sentido, el factor negligencia se
encuentra en una interpretacin contrario
1 Cabanellas, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual.
Tomo VI. Pgina 376.

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Primera Quincena - Julio 2009

del artculo 45 del Cdigo Tributario, el

cual regula las causas de interrupcin de
la prescripcin. As pues, si el acreedor
provoca o genera alguna de las situaciones previstas en el mencionado artculo
45, entonces se acreditar que no existe
descuido por parte de ste y por ende no
se produce la prescripcin, an cuando
exista transcurso del tiempo. Al revs, si
el acreedor no incurre en alguna de las
causales previstas en el artculo 45 del
Cdigo Tributario, se habr configurado el
descuido de ste y por ende, se generar
la prescripcin.
Por lo mismo, es un serio error pensar
que, por la sola antigedad de la deuda
tributaria, ya se produce la prescripcin
de la misma, siendo que no suficiente
el paso del tiempo, sino que tambin
es necesario verificar la negligencia o
descuido por parte del acreedor.

3. Inicio del cmputo de la prescripcin

El artculo 44 del Cdigo Tributario
establece la oportunidad a partir de la
cual se inicia el cmputo del trmino
prescriptorio.
En este sentido, en el caso de tributos de
periodicidad anual (por ejemplo, en el
caso de Impuesto a la renta, ITAN o Impuesto predial), el trmino prescriptorio
se computa desde el uno (1) de enero del
ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin
anual respectiva.
Asimismo, en el caso de tributos que deban
ser determinados por el deudor tributario
no comprendidos en el inciso anterior, el
trmino prescriptorio se inicia desde el
uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligacin sea exigible. ste es el
caso, por ejemplo, del Impuesto General
a las Ventas.
Tambin, en el caso de infracciones, la
prescripcin se inicia desde el uno (1) de
enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
Por ltimo, respecto de los pagos indebidos
o en exceso efectuados por el deudor tributario, el trmino de prescripcin se inicia desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar.

4. Conclusin del trmino prescriptorio

Como ya se ha indicado, el artculo
43 del Cdigo Tributario seala que la
accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y

a los seis (6) aos para quienes no hayan

presentado la declaracin respectiva.
La norma antes citada precisa que dichas
acciones prescriben a los diez (10) aos
cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido. Esto es aplicable en el caso de
retenciones de cuarta categora, retenciones de quinta categora, retenciones de
tercera categora, retencin del Impuesto
a la renta de no domiciliados y Sistema
Nacional de Pensiones.
Tambin segn el artculo 43, la accin
para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
Resulta pertinente complementar lo antes sealado con la Norma XII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, segn
la cual, en todos los casos, los trminos o
plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados
hasta el primer da hbil siguiente.
Por lo mismo, siendo que la fecha de trmino del plazo prescriptorio concluye el da
01 de enero, el cual siempre es da inhbil,
entonces, dicho trmino se ver prorrogado al primer da hbil siguiente.
As por ejemplo, una prescripcin de cuatro aos que se inicia el da 01.01.2006
no concluir el da 01.01.2010, sino recin el da 04.01.2010, por ser el primer
da hbil siguiente al 01.01.2010.

5. Interrupcin de la prescripcin
Como ya se ha adelantado, el artculo
45 del Cdigo Tributario establece las
causales por las que se interrumpe la
prescripcin. Dichas causas estn referidas a:
a. La determinacin de la obligacin
tributaria.
b. La exigibilidad del pago de la obligacin tributaria.
c. La accin de aplicar sanciones.
d. La solicitud de compensacin y devolucin de pagos indebidos o en
exceso.
En este sentido, respecto de la facultad
que tiene la Administracin para exigir el
pago de una deuda tributaria, el plazo de
prescripcin se interrumpe por:
a. La notificacin de la orden de pago,
resolucin de determinacin o resolucin de multa.
b. El reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. El pago parcial de la deuda.
d. La solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
e. La notificacin de la resolucin de
prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

f. La notificacin del requerimiento

de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y
por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Como fuere, es importante mencionar
que, segn la RTF N 07892-2-2007,
corresponde a la Administracin acreditar
de manera documentaria la produccin de
alguna causal de interrupcin o suspensin
del plazo de prescripcin. Esto quiere decir
que no es suficiente con que la Administracin invoque o alegue que la causa de
interrupcin obra en sus propios archivos
informticos, sino que la misma deber
estar documentada de manera tangible.
Por otro lado, producida la causal de
interrupcin, corresponder el reinicio
total del trmino prescriptorio, como
si el plazo anterior a la interrupcin no
hubiese transcurrido, ello a diferencia de
la suspensin de la prescripcin.

6. Suspensin de la prescripcin
Segn el Diccionario de la Real Academia
Espaola, suspender significa detener o
diferir por algn tiempo una accin u
obra2. En este sentido, a diferencia de
la interrupcin, la suspensin no implica
de modo alguno un reinicio del cmputo
del plazo, sino mas bien, la continuacin
del decurso prescriptorio una vez cesada
la causal que la motiva. En el Cdigo Tributario, las causales de suspensin estn
expresamente previstas en el artculo 46
del Cdigo Tributario.

7. Precisiones sobre el tema

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Esto significa que no resulta procedente que la prescripcin sea aplicada
de oficio por la propia Administracin
Tributaria3.
La prescripcin puede invocarse en
cualquier etapa del procedimiento.
Ello implica que la misma tambin
puede invocarse en la va coactiva.
El pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar
la devolucin de lo pagado. Ello
quiere decir que el pago efectuado
de manera coactiva respecto de una
deuda prescrita s otorgar el derecho
a dicha devolucin.

8. Ejercicios aplicativos:
8.1 Tributo de carcter mensual
La empresa T Eres Mi Escudo SAC
declar una deuda de S/. 3,000, por concepto de IGV del perodo mayo del 2005.
Asumiendo que no se ha producido ninguna
causal de interrupcin o suspensin, se
consulta cundo se produce la prescripcin
2 http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=suspender
3 Considero que una aplicacin de oficio de la prescripcin podra tener
implicancias desde el punto de vista del control gubernamental.

I-18

Instituto Pacfico

de la Administracin para exigir el pago de

dicha deuda.

En el caso planteado, el trmino prescriptorio se inici el 01.01.2006 por ser

el 01 de enero siguiente a la presentacin de la declaracin mensual. Por lo
mismo, la prescripcin se configurar el
04.01.2010, por ser el primer da hbil
siguiente al 01.01.2010.
8.2 Tributo de carcter mensual declarado en el ejercicio siguiente
La empresa Roca ma SRL declar una
deuda de S/. 1,000, por concepto de IGV
del perodo diciembre del 2005. Asumiendo
que no se ha producido ninguna causal de interrupcin o suspensin, se consulta cundo se
produce la prescripcin de la Administracin
para exigir el pago de dicha deuda.

En el caso planteado, siendo que la declaracin de diciembre del 2005 se declar

en enero del 2006, entonces el trmino
prescriptorio se inici el 01.01.2007.
Por lo mismo, la prescripcin se configurar el primer da hbil siguiente al
01.01.2011.
8.3 Tributo de carcter anual
La empresa Yireh SRL declar una deuda
de S/. 1,000, por concepto de Impuesto
a la renta del ejercicio 2005. Asumiendo
que no se ha producido ninguna causal
de interrupcin o suspensin, se consulta
cundo se produce la prescripcin de la
Administracin para exigir el pago de
dicha deuda.

En el caso planteado, siendo que la

declaracin anual del ejercicio 2005 se
presenta en el ejercicio 2006, entonces
el trmino prescriptorio se inici el
01.01.2007. Por lo mismo, la prescripcin se configurar el primer da hbil
siguiente al 01.01.2011.
8.4 Pago indebido o en exceso
La empresa Estoy aqu SAC efectu un pago
en exceso de IGV el 03.05.2005. Asumiendo
que no se ha producido ninguna causal de
interrupcin o suspensin, se consulta cundo
se produce la prescripcin de la Administracin para exigir el pago de dicha deuda.

En el caso planteado, el trmino prescriptorio se inici el 01.01.2006 por ser el 01

de enero siguiente al pago en exceso. Por
lo mismo, la prescripcin se configurar el
04.01.2010, por ser el primer da hbil
siguiente al 01.01.2010.
8.5 Declaracin mensual no presentada oportunamente
La empresa La descuidada SAC realiz
ventas gravadas, mas no cumpli con
presentar la declaracin jurada mensual

correspondiente al perodo mayo del

2003.
Se consulta sobre la prescripcin de la
Administracin para determinar la deuda
tributaria.

De conformidad con el numeral 2) del artculo 44 del Cdigo Tributario, respecto

de tributos distintos a los de periodicidad
anual, el trmino prescriptorio se inicia
desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin tributaria sea
exigible.
En este sentido, independientemente que
el contribuyente hubiese o no presentado
la declaracin jurada mensual, en el caso
planteado el trmino de prescripcin
empieza a computarse desde el 01 de
enero del ao siguiente al perodo mayo
del 2003. Por lo mismo, el trmino
prescriptorio se inici el 01 de enero
del 2004.
A su vez, en aplicacin del artculo 43
del mismo Cdigo Tributario, la accin de
la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria prescribe a
los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva. Por
ende, en el caso planteado, la accin de
la Administracin prescribir el primer
da hbil del ejercicio 2010.
8.6 Declaracin jurada anual no presentada oportunamente
La empresa Los ngeles SAC no cumpli con presentar la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta correspondiente a sus actividades realizadas en el
ejercicio 2003.
Se consulta la fecha de inicio y de trmino
de la prescripcin de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda
tributaria.

Segn el numeral 1) del artculo 44 del

Cdigo Tributario, el trmino prescriptorio se computar desde el uno (1) de
enero del ao siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.
Siendo esto as, independientemente que
el contribuyente no hubiese presentado
la declaracin jurada anual, la prescripcin empieza a computarse desde el 01
de enero del ao 2005.
Asimismo, al igual que en el caso anterior, en aplicacin del artculo 43 del
mismo Cdigo Tributario, la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria prescribe a
los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva. Por
lo mismo, la accin de la Administracin
prescribir recin el primer da hbil del
ejercicio 2011.
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rea Tributaria
8.7 Aplicacin de sanciones
La empresa A veces s, a veces no SAC
omiti presentar la Declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio 2001.
En este sentido, se consulta sobre el
plazo de prescripcin para la imposicin
de sanciones.

Segn la RTF N 9217-7-2007, la cual

es de observancia obligatoria, el plazo
de prescripcin de la facultad de la
Administracin Tributaria para aplicar
las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la
deuda tributaria y ser detectado por la
Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del artculo 176
del texto original del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Legislativo N 816
y su modificatoria realizada por la Ley
N 27038, es de cuatro (4) aos.
Ahora, en el caso planteado, la declaracin jurada correspondiente al ejercicio
2001se debi presentar en primer cuatrimestre del ao 2002, por lo que, al
no presentarse la declaracin jurada de
manera oportuna, se incurre en la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo
176 del Cdigo Tributario.
En este orden de ideas, en aplicacin del
numeral 4) del artculo 44 del Cdigo
Tributario, la prescripcin de inicia desde
el uno (1) de enero siguiente a la fecha

en que se cometi la infraccin o, cuando

no sea posible establecerla, a la fecha en
que la Administracin Tributaria detect
la infraccin.

En este orden de ideas, con el pago efectuado por la empresa el 02.05.2005, se

ha interrumpido el trmino prescriptorio
iniciado el 01.01.2004.

Por lo mismo, en el caso planteado, la

prescripcin se inicia el 01.01.2003. A su
vez, en aplicacin de la RTF antes citada,
la facultad de la Administracin Tributaria
para imponer sanciones prescribi el primer da hbil del ejercicio 2007.

El mismo artculo 45 precisa que, el nuevo trmino prescriptorio se computar

desde el da siguiente al acaecimiento
del acto interruptorio.

8.8 Interrupcin de la prescripcin

La empresa Ceviches del Norte SAC
declar un IGV por el perodo mayo de
2003, por la suma de S/. 3,000.00.
Con fecha 02.05.2005 la mencionada
empresa realiza un pago parcial de
S/. 1,000.00 respecto de la mencionada
deuda.
Se consulta si al ao 2009 ha prescrito la
facultad de la Administracin Tributaria
para exigir el pago del saldo deudor.

De conformidad con el numeral 2) del

artculo 44 del Cdigo Tributario, el cmputo del trmino prescriptorio se inicia
desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario distintos
a los de periodicidad anual. Por lo mismo,
en el caso planteado, el cmputo de la
prescripcin se inicia el 01.01.2004.
Ahora, segn el artculo 45 del Cdigo
Tributario, el plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria se interrumpe, entre otras causas, por el pago parcial de la deuda.

Por lo mismo, en el caso planteado, el

nuevo trmino prescriptorio se inici el
03.05.2005 y concluy el 04.05.2009,
por ser este ltimo da el primer da hbil
siguiente al da domingo 03.05.2009.
8.9 Cobranza coactiva de una deuda
prescrita
La empresa Me embargaron SAC consulta si tiene la posibilidad de solicitar la
devolucin de las sumas embargadas por
la Administracin, siendo que la deuda
puesta a cobro en dicha va se encuentra
prescrita.

Segn el artculo 48 del Cdigo Tributario, el pago voluntario de la obligacin

prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
Por lo mismo, en el caso planteado, la
empresa deber en primer trmino interponer la solicitud de prescripcin ante la
Administracin Tributaria. Luego de ello,
se encontrar en la posibilidad de solicitar
la devolucin de las sumas embargadas,
habida cuenta que las mismas no correspondieron a un pago voluntario, sino a
una cobranza forzosa.

9. Modelo de solicitud de prescripcin

Solicitud de prescripcin dedeuda tributaria
Seor Intendente de Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria:
EMPRESA CONSTRUCTORA YIREH SAC, identificada con RUC N 20504389567,
debidamente representada por el seor Juan Carlos Mogolln Zelada, con DNI
N 52897658; a Usted decimos:
I. Petitorio:
Que, solicitamos se sirva declarar la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago respecto del Impuesto General a las
Ventas del perodo mayo del 2001; en atencin a los siguientes fundamentos
de hecho y de derecho:
II. Fundamentos de Hecho:
1. Con fecha 12 de junio del 2001 la empresa recurrente present la declaracin jurada correspondiente al perodo mayo del 2001, en la cual
determin una deuda de S/. 1,500.00 por concepto de Impuesto General
a las Ventas.
2. Recin con fecha 10 de junio del 2009 la SUNAT ha procedido a notificar
a la empresa recurrente la Orden de pago N 2528596789 por la deuda
antes indicada.
3. Desde el 01 de enero del ao 2002 (ao siguiente a la presentacin de
dicha declaracin jurada) hasta la fecha de notificacin de la orden de
pago han transcurrido ms de cuatro aos calendario, por lo que resulta
manifiesto que se encuentra prescrita la accin de la Administracin
para exigir el cobro de la deuda en cuestin.
III. Fundamentos de Derecho:
1. De conformidad con el artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin de
la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,

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Primera Quincena - Julio 2009

as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a

los cuatro (4) aos.
2. Segn el numeral 2) del artculo 44 del mismo Cdigo, el trmino
prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban
ser determinados por el deudor tributario de periodicidad distinta a la
anual.
3. El Procedimiento N 55 del TUPA de SUNAT seala que para solicitar
la prescripcin de la accin para exigir el pago de una deuda tributaria,
el deudor tributario debe indicar el tributo y el perodo objeto de la
solicitud.
IV. Medios Probatorios:
1. Copia de la Constancia de presentacin del PDT N 621 correspondiente
al perodo mayo del 2001.
2. Copia de la constancia de notificacin de la orden de pago N 2528596789
V. Anexos:
1. Copia del DNI del representante legal de la empresa recurrente.
2. Copia de la constancia de presentacin del PDT 621 de mayo de 2001.
3. Copia de la constancia de notificacin de la orden de pago N 2528596789.
Por tanto:
Solicito a vuestro Despacho declarar FUNDADA la presente solicitud, por ser
conforme a Ley.
Lima, 30 de junio del 2009.
__________________________
Juan Carlos Mogolln Zelada.
DNI N 52897658

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