Auditoria Aula 00

CURSO ON-LINE - AUDITORIA EM EXERCCIOS PARA A RFB
PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF

Introduo ........................................................................................
Aula 00 Demonstrativa .....................................................................
Lista de questes ...............................................................................
Bibliografia ........................................................................................
01
04
42
46
Introduo
Prezado Aluno,
com muita satisfao que ministraremos para voc, a quatro mos, o curso
de Auditoria em exerccios para o concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal
do Brasil.
Antes de darmos incio a nossa aula, permitam-nos falar um pouco sobre ns.
Meu nome Davi Barreto, sou cearense, me graduei em engenharia eletrnica
pelo Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA). Atualmente, sou Auditor
Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo
obtido o 1 lugar no concurso de 2007, e mestrando em economia na UNB.
Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em
Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei
mais de 15 anos na iniciativa privada.
Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, trabalhei nas Unidades
Centrais deste rgo. Atualmente, exero o cargo de Auditor Federal de
Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio. No servio pblico, exerci
ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle da Secretaria do Tesouro
Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista de Oramento do Ministrio
Pblico Federal em So Paulo.
Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco sobre nosso curso.
Voc deve saber que, em um concurso to concorrido como este, cada questo
decisiva. No se pode desprezar nenhuma das disciplinas cobradas, todas
so importantes em maior ou menor grau.
No caso especfico de Auditoria, na prova objetiva sero cobradas 20 questes
com peso 2, ou seja, 40 pontos nessa etapa; alm disso, essa disciplina faz
parte do edital da etapa de prova discursiva, o que a torna pea-chave para
sua aprovao.
Nosso curso est formatado para ser um curso de exerccios, especialmente
desenvolvido para que voc, na medida em que aprende a matria, treine para
o dia da prova.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Vamos abordar todos os tpicos do edital, utilizaremos somente questes da
ESAF, relacionando os diversos conceitos que a matria traz com as principais
normas. Resolvermos quase todas as questes dos concursos mais recentes
(2000 2009).
Em virtude de nosso curso ser de exerccios comentados e da caracterstica da
ESAF de tratar de assuntos variados na mesma questo, nossa navegao pelo
contedo programtico do edital no ser linear, pois, faremos referncia de
um mesmo assunto em diversas ocasies, isso, que a primeira vista pode
parecer um empecilho, na verdade, facilitar a memorizao do contedo. Pois
voc sabe que para memorizar necessria a repetio.
Portanto, o cronograma de aulas apenas um indicativo para nortear nosso
estudo, no nos prenderemos a ele. Assim, um tpico visto nessa aula poder
ser retomado nas prximas, claro que de forma mais sucinta.
Muitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentanto decorar as
diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lgica que
envolvem essa disciplina.
Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender
os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se
relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova.
Nosso curso ser dividido em seis aulas, uma por semana (contando com a
aula demonstrativa).
As aulas tero entre 30 e 50 pginas, variando de acordo com o assunto
tratado, trazendo exerccios comentados de provas passadas com a base
terica necessria para seu perfeito entendimento.
O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas:
(no esquea: o contedo no ser estanque, alguns assuntos vistos em uma
aula podero ser complementados / retomados nas prximas)
Aula
Data
Tpicos abordados
Aula 00
28.09.09
Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica

Profissional, Responsabilidade Legal, Objetivo,
Controle de Qualidade.
Auditoria Interna Versus Auditoria Externa:
Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funes,
Atribuies.
Uso do Trabalho de Outros Profissionais: outro
Auditor Independente, Auditor Interno, Especialista
de Outra rea.
Aula 01
08.10.09
Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Estratgia

de Auditoria, Sistema de Informaes, Controle

Interno, Risco de Auditoria.
Testes de Auditoria: Substantivos, de Observncia,
Reviso Analtica.
Procedimentos de Auditoria: Inspeo, Observao,
Investigao, Confirmao, Clculo, Procedimentos
Analticos.
15.10.09
Tipos de Teste em reas Especficas das

Demonstraes Contbeis: Caixa e Bancos,
Clientes, Estoques, Investimentos, Imobilizado,
Fornecedores, Advogados, Seguros, Folha de
Pagamentos.
Aula 03
22.10.09
Amostragem Estatstica: Tipos de Amostragem,

Tamanho da Amostra, Risco de Amostragem,
Seleo da Amostra, Avaliao do Resultado do
Teste.
Carta de Responsabilidade da Administrao:
objetivo, contedo.
Aula 04
29.10.09
Eventos Subsequentes.
Parecer de Auditoria. Tipos de Parecer, Estrutura,
Elementos.
Aula 05
05.11.09
Simulado estilo ESAF para reviso da matria
Aula 02
Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no

final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.
E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.
Dito isto, mos obra...

Aula 0 - Demonstrativa
1. (ESAF SEFIN/NATAL Auditor de Tributos Municipais- 2008) No
processo de auditoria independente, deve-se
a) garantir a viabilidade futura da entidade.
b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
Ateno: Antes de iniciarmos, queremos esclarecer que os comentrios
dessas primeiras questes sero um pouco mais extensos, no decorrer das
aulas, na medida em que vamos tomando contato com novos conceitos,
acumulando conhecimentos, eles vo ficando mais sucintos.
Desta forma, antes de comentar essa primeira questo, vamos aprender
alguns conceitos bsicos sobre Auditoria.
A auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do
sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e familiares,
posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a
necessidade de captar dinheiro de terceiros.
Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse
recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores,
acionistas etc.)
Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai
querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o
investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e
passivos...
Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e
financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de
informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e
a rentabilidade de seu futuro investimento.
As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis
(balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa1 etc.), como forma de
prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo
exterior.
1
A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de
caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.

Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias
modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil.
Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes
financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a
nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na
legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra
expresso, indistintamente.
Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e
idoneidade dessas informaes?
nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao
independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria!
Auditar , antes de tudo, avaliar.
Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das
atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor.
De forma geral, a auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos:
auditoria externa e auditoria interna.
A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou
empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada,
com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade.
Como o prprio nome diz, a auditoria contbil uma tcnica da
contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma
entidade.
O Conselho Federal de Contabilidade
demonstraes contbeis como:
CFC2
define
auditoria
das
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de

procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer
sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica. (grifo nosso)
Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (=opinio) sobre a
adequao das demonstraes contbeis, levando em considerao trs
parmetros:
Princpios Fundamentais de Contabilidade
Normas Brasileiras de Contabilidade
2
Resoluo CFC 820/97 - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis)

Legislao especfica (no que for pertinente)
Ateno: alm dos princpios e normas contbeis e da legislao, o auditor
tambm pode utilizar prticas profissionais formais ou informais para
embasar sua opinio. Veja o que diz o CFC:
Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j
consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus
organismos prprios.
Provavelmente, voc j deve ter percebido que a auditoria tornou-se
necessria para o correto funcionamento das atividades econmicas de hoje e
que, apesar de j termos uma boa intuio sobre o assunto, ainda no
falamos, explicitamente, sobre os motivos que levam a contratao do auditor.
Bom o primeiro e mais bvio motivo so as determinaes legais. Vejamos
que empresas so legalmente obrigadas a serem auditadas:
a Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que
as companhias abertas devem ser auditadas por auditores
independentes registrados na CVM;
a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas
de grande porte3, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade
por aes, devem ser auditadas por auditores independentes registrados
na CVM;
o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam
auditadas por auditores independentes;
a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes
consolidadas de controladoras e controladas sejam submetidas
auditoria independente.
Ateno: fique de olho na exigncia da Lei 11.638/07 que inclui as empresas
de grande porte no rol daquelas que necessitam ser auditadas. As bancas
sempre gostam de novidade.
Alm das obrigaes legais, existem outros motivos que podem levar uma
empresa a se submeter a uma auditoria externa, entre eles citamos:
como medida de controle dos prprios proprietrios;
imposio de credores ou bancos, para possibilitar compras a prazo ou
emprstimos;
3
As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou
receita bruta anual superior a R$300 milhes.

exigncias estatutrias da prpria empresa; e
para efeito de fuso, incorporao ou ciso.
Finalmente, para falar de conceitos e objetivos da auditoria, temos que
lembrar os princpios fundamentais da contabilidade. Voc lembra que a
opinio do auditor deve tomar como base esses princpios, no mesmo?
Esses princpios foram estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade na
Resoluo 750/93. Acreditamos que voc j estudou ou estudar, com mais
detalhes, esses princpios na disciplina especfica de Contabilidade Geral.
De qualquer forma, gostaramos de cit-los. So sete princpios fundamentais,
a saber:
1. Princpio da Entidade: necessidade da diferenciao de um patrimnio
particular no universo dos patrimnios existentes (=autonomia
patrimonial), independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto
de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou
finalidade, com ou sem fins lucrativos.
Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio da entidade no se
confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios.
2. Princpio da Continuidade: a continuidade ou no da entidade deve ser
considerada durante a classificao e avaliao das mutaes patrimoniais,
quantitativas e qualitativas.
A continuidade influencia o valor econmico dos ativos e dos
passivos, especialmente quando a extino da entidade tem prazo
determinado, previsto ou previsvel.
3. Princpio da Oportunidade: refere-se, simultaneamente, tempestividade
e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes.
Esse registro deve ser feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
4. Princpio do Registro pelo Valor Original: os componentes do patrimnio
devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o
mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas.
5. Princpio da Atualizao Monetria: os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros
contbeis.

A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente,
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao
do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
Ateno: apesar da Lei 9.249/95 ter extinguido a atualizao monetria
das demonstraes contbeis para efeitos comerciais e fiscais, esse
princpio continua a ter aplicao em relao aos direitos e s obrigaes
em que haja previso de correo contratual.
6. Princpio da Competncia: as receitas e as despesas devem ser
includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
7. Princpio da Prudncia: determina a adoo do menor valor para os
componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Tudo bem at aqui? Essa introduo foi um pouco longa, mas so conceitos
que voc utilizar para responder uma grande variedade de questes. Vamos
s assertivas:
Resoluo:
Item A: errado
De acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis (NBC T 11) do CFC, o parecer do auditor independente tem por
limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no
representa garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de
atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
Em outras palavras, a auditoria no garante que a empresa ter sucesso no
futuro em seus objetivos. Seria muita pretenso do auditor ter esse objetivo.
Na realidade, ele contratado com um nico propsito: garantir, com
determinado nvel de segurana, que as demonstraes contbeis esto
corretas.
Muito cuidado com isso!
As bancas geralmente fazem desse ponto uma pegadinha clssica. Portanto,
um item que afirme que a auditoria atesta a eficcia ou eficincia da
administrao ou que representa uma garantia da viabilidade futura da
empresa est errado.
Item B: errado
As Normas Brasileiras de Contabilidade afirmam que, quando incluir a
designao de uma equipe tcnica, o planejamento deve prever a orientao e
8

a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos
trabalhos a serem executados.
Ou seja, o auditor, ao designar uma equipe tcnica para auxili-lo,
dever supervisionar o trabalho e assumir total responsabilidade pelo
resultado do mesmo.
Item C: errado
Dissemos h pouco que alm dos princpios e normas contbeis e da
legislao, o auditor tambm pode utilizar prticas profissionais formais
ou informais para embasar sua opinio. Veja o que diz o CFC:
Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j
consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus
organismos prprios.
Item D: errado
Quanto a continuidade normal das atividades da entidade, o item 11.10.1.2 da
NBC T 11, estabelece que ela deve merecer especial ateno do auditor,
quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria,
e deve ser complementada quando da execuo de seus exames.
J, o item 11.10.1.3, dispe que a evidncia de normalidade pelo prazo de
um ano aps a data das Demonstraes Contbeis suficiente para a
caracterizao dessa continuidade. Veja bem, a norma fala em evidncia, no
em garantia.
Item E: certo
Ora, j vimos que o objetivo da auditoria independente emitir um parecer,
este deve ser assinado por um contador devidamente registrado. Veja:
O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado
no Conselho Regional de Contabilidade, nestas normas denominado
auditor.
Item 11.1.1.4 da NBCT 11
GABARITO E
2. (ESAF SEFAZ/CE AFRE 2006) Na ausncia de disposies
especficas sobre matria contbil, deve o auditor
a) solicitar que os rgos competentes da profisso se manifestem
formalmente sobre o assunto, aguardando posio para trmino do trabalho.

b) somente adotar prticas consagradas pela profisso contbil formalizadas
pelos rgos da profisso.
c) basear-se em prticas j consagradas pela profisso contbil, independente
de estarem ou no formalizadas pelos rgos da profisso.
d) sempre emitir parecer com ressalva relatando no parecer o procedimento
adotado e a irregularidade em relao aos princpios fundamentais de
contabilidade.
e) no emitir parecer, em virtude de no haver procedimento contbil formal
para tratamento do fato.
Resoluo:
J sabemos que o objetivo do auditor emitir um parecer (=opinio) sobre a
adequao das demonstraes contbeis. Ele deve levar em considerao trs
parmetros: Princpios Fundamentais de Contabilidade, Normas Brasileiras de
Contabilidade e a Legislao especfica (no que for pertinente).
Alm dos princpios e das normas contbeis, vimos que o auditor tambm pode
utilizar prticas profissionais formais ou informais para embasar sua opinio.
O enunciado questiona o que o auditor deve fazer na hiptese da ausncia de
disposies especficas sobre matria contbil.
Vamos analisar as assertivas:
Item A: errado.
O item nos traz uma hiptese impraticvel. Seria invivel parar os trabalhos de
auditoria, a cada empecilho, a espera pela manifestao dos rgos
competentes da profisso.
Item B: errado.
A NBCT faculta ao auditor utilizar, na ausncia de disposies especficas,
prticas profissionais formais ou informais para embasar sua opinio.
Portanto, a afirmao est incorreta ao dizer que o auditor deve somente
adotar prticas consagradas pela profisso contbil formalizadas pelos rgos
da profisso.
Item C: correto.
o que diz a norma, na ausncia de disposies especficas o auditor pode
basear-se em prticas j consagradas pela profisso contbil, independente
Itens D e E: errado.
10

Os itens vinculam de forma totalmente equivocada a ausncia de disposies
especficas sobre matria contbil emisso do parecer. Ora, o parecer deve
espelhar a opinio do auditor sobre a adequao das demonstraes contbeis
da entidade auditada. A emisso do parecer no depende da existncia ou da
ausncia de disposies especficas sobre matria contbil.
GABARITO C
3. (ESAF SEFIN/NATAL Auditor de Tributos Municipais- 2008) Na
execuo dos trabalhos de auditoria externa, normalmente so
utilizadas equipes tcnicas para o desempenho do trabalho. Pode-se
afirmar que a responsabilidade tcnica do trabalho
a) de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor.
b) dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao
pertinente.
c) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
d) do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados.
e) de todos os scios da firma de auditoria, por responderem solidariamente e
ilimitadamente.
Resoluo:
Sobre esse assunto, veja o que diz a NBCT 11:
O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de
equipe tcnica, deve prever a orientao e a superviso do auditor,
que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados.
Item 11.4.1.7 da NBCT 11
Ora, o nico item que se coaduna com o normativo legal o D: Pode-se

afirmar que a responsabilidade tcnica do trabalho do auditor, que
assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados.
GABARITO D
4. (ESAF SEFIN/RECIFE- Auditor 2003) A opo que representa o
objetivo da auditoria externa :
a) A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de
auditoria da empresa auditada.
b) Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da empresa
sem assegurar que elas representem adequadamente as operaes da
empresa.
c) Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a
situao contbil financeira da empresa de forma fidedigna.
11

d) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
posio patrimonial e financeira da empresa.
e) Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados corretamente
nos livros da empresa.
Resoluo:
Com o que vimos at o momento voc j pode responder essa questo com
segurana, seno vejamos:
Item A: errado.
No cabe ao auditor externo elaborar as normas e procedimentos da empresa
auditada, qualquer que seja a sua natureza. Essa funo da administrao.
Item B: errado.
Expressar um palpite? Brincadeira, no . O auditor emite uma opinio, um
parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis. Ns falaremos
muito sobre o parecer e suas modalidades em nossas prximas aulas.
Item C: errado.
Percebeu que a banca utiliza a expresso demonstraes financeiras?
Falamos sobre isso no comeo da aula. a mesma coisa que demonstraes
contbeis. Mas, esse no o ponto, a questo est errada ao afirmar que o
auditor tem por objetivo as demonstraes financeiras irrelevantes.
Item D: certo.
Perfeito, esse o objetivo da auditoria externa. A emisso de um parecer de
que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa.
Item E: errado.
No cabe ao auditor externo garantir a correo dos procedimentos internos da
empresa auditada. O que o auditor independente pode fazer descrever os
principais problemas organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e
emitir recomendaes, em um documento denominado relatrio-comentrio.
GABARITO D
5. (ESAF SEFIN/FORTALEZA- Auditor do Tesouro Municipal 2003)
Identifique a afirmao que no corresponde a definies ou
caractersticas da auditoria interna ou externa.
12

a) A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja,
no possui vnculo com a empresa.
b) O auditor externo ser culpado se negligenciar fato importante em seus
exames ou relatrios.
c) A inspeo fsica de um bem um procedimento da auditoria externa para
confirmao da existncia do bem contabilizado.
d) A fraude o ato intencional de omisso de transaes e o erro ato no
intencional resultante da omisso, desateno etc.
e) A auditoria das demonstraes contbeis tem como objetivo obter
evidncias sobre as demonstraes contbeis para emisso de parecer.
Antes de respondermos essa questo, vamos falar um pouco sobre a auditoria
interna e da sua relao com a auditoria independente.
A auditoria interna aquela executada pela prpria organizao, com o
objetivo de garantir o atingimento de seus objetivos institucionais, por meio da
avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos.
Esse tipo de auditoria surgiu como uma evoluo ou ramificao da auditoria
independente.
Historicamente, as empresas passaram a sentir necessidade de dar mais
nfase s normas e aos procedimentos internos, como forma de se antecipar
s demandas por regularidade do ambiente externo. Contudo, de nada
adiantava criar normas e procedimentos, sem que houvesse o
acompanhamento e a avaliao se estes estavam sendo seguidos pelos
empregados.
Enfim, a auditoria interna nasceu da necessidade de acompanhar e de
avaliar a correta aplicao das normas e procedimentos internos da
empresa.
uma ramificao da auditoria independente para atender necessidade dos
administradores em avaliar e monitorar seus controles internos.
Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos
adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e
promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis.
Falaremos sobre os detalhes dos controles internos de uma organizao em
outra aula, contudo, queremos destacar que a auditoria interna funciona
como um rgo de assessoramento da administrao.
De acordo com o CFC4, a auditoria interna compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
4
Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12 (Normas de Auditoria Interna)
13

economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Ou seja, a auditoria interna assessora a entidade no cumprimento de
seus objetivos.
Os principais objetivos da auditoria interna so:
verificar se as normas relativas ao sistema contbil e de controles
internos esto sendo cumpridas
promover medidas de incentivo para o cumprimento das normas
contbeis e dos controles internos;
verificar a necessidade de aperfeioamento e propor novas
normas para o sistema contbil e de controles internos.
Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta
aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a
empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo
aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da
auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional.
Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando
comparada do auditor externo ou independente.
Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no
pode propor melhorias organizao?
Claro que no! Contudo, esse no o seu objetivo principal. A auditoria
independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria interna
contbil e operacional.
J vimos que o auditor independente pode descrever os principais
problemas organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e
emitir recomendaes, em um documento denominado relatriocomentrio.
Mas, no fundo, qual a principal diferena entre as auditorias interna e
externa?
a finalidade do trabalho.
Na auditoria independente, o objetivo a emisso de um parecer
(=opinio) sobre as demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao
pblico externo (acionistas, credores etc.).
14

J na auditoria interna, o objetivo a elaborao de um relatrio que
comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes
e providncias a serem tomadas.
Importante! Guarde isso: o auditor independente emite parecer, o auditor
interno emite um relatrio. Isso muito cobrado em provas de concurso.
Todavia, no esquea que o auditor externo tambm pode emitir um tipo de
relatrio (relatrio-comentrio). Contudo, seu objetivo principal emitir um
parecer.
Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de
auditoria.
Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma
contnua ao longo do tempo, pois isso inerente s atividades de
acompanhamento e avaliao.
Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so realizados
esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras demandas
para esse tipo de auditoria.
Consequentemente, o volume de testes e procedimentos realizados pelo
auditor interno maior que aquele realizado pelo auditor externo.
Ficou claro, at aqui?
Vamos seguir com a comparao entre esses dois tipos de auditoria.
A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas
pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito
privado. Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador
registrado no Conselho Regional de Contabilidade.
Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao
empresa auditada.
O auditor
dizer que
por uma
existente,
jurdica.
interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer

essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada,
firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao
seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa
O auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no

subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis, fidedigna e livre de qualquer presso da empresa
auditada.
15

Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor
interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor
independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de
interferncias internas.
Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto
nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de
Administrao.
Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria

externa no quadro abaixo.
Auditor Interno
Auditor Externo ou
Independente
Relao com a
empresa
empregado da empresa
no possui vnculo empregatcio
Grau de
independncia
Menor
maior
elaborao de um relatrio que

comunique os trabalhos
realizados, as concluses
obtidas e as recomendaes e
providncias a serem tomadas
emisso de um parecer sobre a

adequao das demonstraes
contbeis
contbil e operacional
contbil
relatrio
parecer
interno
interno e externo
(principalmente o ltimo)
contnua
pontual
maior
menor
Finalidade
Tipos de
auditoria
Documento que
produz
Pblico alvo
Durao
Volume de
testes
16

Quem exerce a
atividade
Onde
realizada
contador com registro no CRC

em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de
direito privado.
Resoluo:
Ok, agora temos condies de analisar a questo.
Preste ateno: o comando da questo pede a afirmao incorreta, ou seja,
qual dos itens no corresponde a definies ou caractersticas da auditoria
interna ou externa.
Item A: A afirmao est incorreta, portanto, o gabarito da questo.
O item troca os conceitos, a caracterstica apontada da auditoria externa e
no da interna. A principal caracterstica da auditoria externa a
independncia, ou seja, no possuir vnculo com a empresa.
Pronto, pode ir para a prxima questo. Brincadeiras parte, na prova real,
onde o tempo fator decisivo, quando voc se deparar com uma questo
desse tipo, onde o gabarito letra A, no titubeie, marque o item e v para a
prxima, s analise os itens seguintes se no tiver nenhuma segurana na sua
resposta, ou se estiver com tempo de sobra. Simples, assim.
Mas... como aqui um treino, vamos ver as outras assertivas.
Item B: A afirmao est correta, portanto no satisfaz o enunciado.
O auditor externo deve ser diligente, cuidadoso na execuo de seu trabalho,
alis, como qualquer profissional, assim, no pode se eximir de relatar todos
os fatos importantes em sua anlise.
Item C: A afirmao est correta, portanto no satisfaz o enunciado.
Falaremos mais adiante sobre isso. Mas, adiantamos que os procedimentos de
auditoria representam um conjunto de tcnicas que o auditor utiliza para
colher as evidncias sobre as informaes das demonstraes financeiras.
Os principais so: inspeo fsica, confirmao com terceiros, conferncia de
clculos e inspeo de documentos.
Item D: A afirmao est correta, portanto no satisfaz o enunciado.
Resumidamente, a fraude o ato intencional de omisso de transaes e o
erro um ato no intencional resultante da omisso, desateno, negligncia,
etc.
17

Aproveitando, veja o que diz a interpretao tcnica NBC T 11 IT 03, que
explicita o item 11.1.4 da NBCT 11, esclarecendo os termos fraude e erro:
O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de
transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis.
A fraude pode ser caracterizada por:
manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de
modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados;
apropriao indbita de ativos;
supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis;
registro de transaes sem comprovao; e
aplicao de prticas contbeis indevidas.
O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles, consistente em:
erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes
contbeis;
aplicao incorreta das normas contbeis;
interpretao errada das variaes patrimoniais.
Item E: A afirmao est correta, portanto no satisfaz o enunciado.
Esse o objetivo da auditoria externa.
GABARITO A
6. (ESAF SEFAZ/CE- Auditor Fiscal da Receita Estadual 2007)
fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com
imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.
Antes de comentar a questo, vamos falar um pouco sobre as normas
profissionais do auditor externo e tica profissional.
Quando discutimos os conceitos e noes de auditoria, enfatizamos que a
auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos
tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer (=opinio) sobre a sua
adequao.
18

Esse auditor deve ser necessariamente um contador, que deve atender uma
srie de requisitos profissionais, relativos sua competncia tcnica, sua
independncia, sigilo etc.
O primeiro ponto importante que devemos
competncias tcnicas exigidas do auditor.
ter
em
mente
so
as
Quando falamos em competncia tcnica, a primeira coisa que nos vem em

mente o conhecimento especfico exigido desse profissional:
contabilidade, ou seja, os princpios e normas fundamentais, as tcnicas
contbeis (especialmente na rea de auditoria) e administrativas, a legislao
inerente sua profisso.
Contudo, para que o auditor exera sua funo necessrio ir alm dos
conhecimentos especficos de sua formao e conhecer as atividades
especficas da entidade auditada.
Ora, coloque-se na posio de um profissional incumbido de auditar as
demonstraes contbeis da Petrobrs. Provavelmente, para executar seu
trabalho, voc vai precisar entender um pouco da rea de petrleo e gs, no?
Somente assim ser possvel compreender e identificar as transaes
realizadas, seus impactos na contabilidade da instituio e, consequentemente,
seus efeitos nas demonstraes contbeis.
Portanto, no esquea! As competncias tcnicas exigidas de um
profissional de auditoria abrangem conhecimentos de contabilidade e
aqueles especficos da atividade da entidade auditada.
E, agora, voc pode perguntar: tudo isso que discutimos vale tanto para o
auditor externo quanto para o interno?
19

A resposta sim. Basta olharmos o que dizem a NBC P 15 e a NBC P 36:
O contador, na funo de
auditor independente, deve
manter seu nvel de
competncia profissional
pelo conhecimento
atualizado dos Princpios
Fundamentais de
Contabilidade e das Normas
Brasileiras de Contabilidade,
das tcnicas contbeis,
especialmente na rea de
auditoria, da legislao
inerente profisso, dos
conceitos e tcnicas
administrativas e da
legislao especfica
aplicvel entidade
auditada.
O contador, na funo de
auditor interno, deve manter
o seu nvel de competncia
profissional pelo
conhecimento atualizado das
Normas Brasileiras de
Contabilidade, das tcnicas
contbeis, especialmente na
rea de auditoria, da
legislao inerente
profisso, dos conceitos e
tcnicas administrativas e da
legislao aplicvel
entidade.
Item 1.1.1 da NBC P 1
Item 3.1.1 da NBC P 3
Ou seja, apesar das diferenas textuais existente entre as duas normas, a

mensagem a mesma: o auditor, externo ou interno, deve manter seu nvel
de competncia profissional.
Vamos, agora, pensar na seguinte situao, cuja resposta voc vai tambm
achar bem bvia.
Suponha que o auditor tenha dvidas quanto sua capacidade tcnica
(seja ela na rea contbil ou na rea especfica da atuao da entidade), o que
ele deve fazer?
Ele deve, prontamente, recusar o trabalho.
Sempre, antes de aceitar qualquer trabalho, esse profissional deve obter
conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada e deve
recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente
capacitado para desenvolv-los.
Essa avaliao deve ser feita junto administrao da entidade, levando em
considerao a estrutura organizacional, a complexidade das operaes e o
grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria.
5
6
Resoluo CFC 821/97 - NBC P 1 (Normas Profissionais do Auditor Independente)

Resoluo CFC 781/95 - NBC P 3 (Normas Profissionais do Auditor Interno)
20

Outro ponto importante que essa avaliao deve ficar evidenciada, de modo
a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos
servios de auditoria.
Enfim, o auditor deve ter segurana de que est capacitado para assumir a
responsabilidade pelo trabalho a ser realizado.
Isso quer dizer que o auditor tem que saber tudo de tudo?
Certamente, no.
Veremos, adiante, que o auditor poder utilizar os servios de especialistas em
certas ocasies, em face de um determinado grau de especializao que venha
a ser requerida no decorrer do trabalho.
Ou seja, o auditor no precisa ser um expert em todas as reas de atuao da
empresa, contudo, precisa ter conhecimento suficiente que lhe permita emitir
uma opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas.
Outro ponto importante quando tratamos das normas profissionais de um
auditor externo refere-se sua independncia.
Apesar da prpria denominao auditor independente, preciso deixar claro
que a condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da
atividade de auditoria.
Podemos definir independncia como o estado no qual as obrigaes ou os
interesses do auditor so, suficientemente, isentos dos interesses das
entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com
objetividade.
Em suma, a capacidade de julgar e atuar com integridade e
objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou pareceres imparciais em
relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos
cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas com o
seu trabalho.
Nesse sentido, o auditor deve ser independente, no podendo se deixar
influenciar por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou
afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia.
Preste bastante ateno nesse detalhe. Para o auditor, no basta ser
independente, deve, tambm, aparentar independncia.
Ou seja, deve evitar fatos e circunstncias que passem a percepo que a
integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional do auditor estejam
comprometidos.
21

importante observar que h uma srie
auditor. No dia-a-dia de uma auditoria, ele
que podem comprometer a integridade e a
esquea que o auditor um ser humano e,
de influncias internas e externas.
de ameaas independncia do
se depara com diversas situaes
objetividade do seu trabalho. No
como tal, est sujeito a uma srie
A NBC P 1.27 classifica essas ameaas em 5 grupos:

Ameaa de interesse prprio: ocorre quando o auditor poderia auferir
benefcios financeiros na entidade auditada, ou outro conflito de
interesse prprio com essa entidade auditada.
Ameaa de auto-reviso: ocorre quando o auditor era, anteriormente,
administrador ou diretor da entidade auditada, ou era um funcionrio
cujo cargo lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o
objeto do trabalho de auditoria.
Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada: ocorre quando o
auditor defende ou parece defender a posio ou a opinio da entidade
auditada, a ponto de poder comprometer ou dar a impresso de
comprometer a objetividade.
Ameaa de familiaridade: ocorre quando, em virtude de um
relacionamento estreito com uma entidade auditada, com seus
administradores, com diretores ou com funcionrios, o auditor passa a se
identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade auditada.
Ameaa de intimidao: ocorre quando o auditor encontra obstculos
para agir, objetivamente e com ceticismo profissional, devido s
ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou
funcionrios de uma entidade auditada.
Sempre que forem identificadas ameaas, exceto aquelas consideradas
insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para
eliminar ou reduzir a um nvel aceitvel essa ameaa.
A natureza dessas salvaguardas pode mudar conforme cada caso, contudo, o
auditor sempre deve ter em mente que precisa, antes de tudo, aparentar
independncia.
Dessa forma, sempre se deve considerar o que um terceiro bem informado,
tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluiria, numa avaliao razovel, ser inaceitvel.
Logicamente, todas
documentadas.
7
as
decises
tomadas
nesse
processo
devem
ser
Resoluo CFC 1.034/05 - NBC P 1.2 (Normas Profissionais do Auditor Independente Independncia)
22

Em alguns casos, no h salvaguarda que d jeito e o auditor ser impedido
de executar o trabalho. No tocante independncia, esse o ponto mais
importante para ns, por ser o mais cobrado nas provas.
Vejamos os principais fatores que podem levar perda de independncia, de
acordo com a NBC P 1.2.
1. interesses financeiros diretos ou
auditada;
indiretos relativos entidade
2. operaes de crditos e garantias com a entidade auditada;

3. relacionamentos comerciais com a entidade auditada;
4. relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada; e
5. atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
Pedimos que leia e releia, com calma, os cinco pontos acima descritos. No
leva mais que um minuto.
Voc deve ter notado que no era preciso ter feito essa leitura para saber que
um auditor, provavelmente, no pode auditar as demonstraes contbeis de
uma entidade em que sua esposa a diretora financeira, ou uma entidade na
qual ele seja acionista, ou uma entidade em que ele tenha trabalhado a pouco
tempo.
Alm disso, temos que saber que os auditores independentes prestam,
usualmente, outros servios para as entidades auditadas, compatveis com seu
nvel de conhecimento e capacitao.
Como, muitas vezes, possuem um bom entendimento do negcio e contribuem
com conhecimento e capacitao em outras reas, os auditores so bastante
valorizados e podem oferecer servios como:
avaliao de empresas e reavaliao de ativos;

assistncia tributria, fiscal e parafiscal;
auditoria interna entidade auditada;
consultoria de sistema de informao;
apoio em litgios, percia judicial ou extrajudicial;
finanas corporativas e assemelhados;
seleo de executivos; e
registro (escriturao) contbil.
A prestao desses outros servios, entretanto, pode criar ameaas

independncia do auditor.
23

Os princpios bsicos que devem fundamentar qualquer regra de independncia
do auditor so:
1. o auditor no deve auditar o seu prprio trabalho;
2. o auditor no deve exercer funes gerenciais na entidade auditada; e
3. o auditor no deve promover interesses da entidade auditada.
necessrio sempre avaliar se a realizao desses outros servios pode vir a
criar conflitos de interesses e, por conseguinte, possvel perda de
independncia.
Como nosso curso voltado para a RFB, vamos nos aprofundar um pouco na
prestao de servios de assistncia tributria, fiscal e parafiscal. Tais servios
compreendem uma gama variada de tipos, como o cumprimento das leis e das
normas, a assistncia tcnica na soluo de divergncias quanto a impostos e
contribuies e o planejamento tributrio.
O planejamento tributrio a atividade que auxilia a administrao dos
tributos, com o objetivo de mensurar quais os nus tributrios em
cada uma das opes legais disponveis, maximizando vantagens e
reduzindo riscos, se efetuado em bases estritamente cientficas.
Entretanto, quando esse planejamento realizado
considerao bases estritamente cientficas e no
legalmente e suportado por documentao hbil e idnea,
a figura da fraude. Nesse momento, existe conflito
portanto, a perda de independncia do auditor.
sem levar em
estiver amparado
logicamente, surge
de interesse e,
Para estes casos, no h ao de salvaguarda a ser tomada que no seja a

recusa da prestao do servio de planejamento tributrio ou a renncia da
realizao dos trabalhos de auditoria independente.
Ou seja, a nica salvaguarda possvel que o auditor somente aceite trabalhos
de planejamento tributrio amparados em bases estritamente legais e
cientficas.
Ainda em relao aos servios que envolvem consultoria tributria, o auditor
pode, ao invs de realizar o planejamento tributrio, emitir uma
opinio, um parecer.
Nesse caso, no h de se falar em conflito de interesses, pois esse tipo
de trabalho no caracteriza a perda real ou suposta da objetividade e da
integridade do auditor.
24

Outro ponto importante: os servios de auditoria interna, decorrentes da
terceirizao desse departamento da empresa, podem gerar conflitos
de interesse e, por conseguinte, perda de independncia do auditor.
Nesse caso, para que no seja caracterizada essa perda de independncia
necessrio que seja assegurado que:
o auditor no atue e nem parea atuar em uma condio equivalente
de um membro da administrao da entidade auditada;
a entidade auditada reconhea sua responsabilidade por instituir, manter
e monitorar o sistema de controle interno;
a entidade auditada designe um funcionrio competente, preferivelmente
da alta administrao, para ser o responsvel pelas atividades de
auditoria interna;
a entidade auditada seja responsvel por avaliar e determinar quais as
recomendaes do auditor devem ser implementadas;
a entidade auditada avalie a adequao dos procedimentos de auditoria
interna executados e as concluses resultantes; e
as concluses e as recomendaes decorrentes da atividade de auditoria
interna sejam devidamente informadas aos responsveis pela entidade
auditada.
Enfim, ao prestar servios de auditoria interna, o auditor independente,
como regra, gera conflitos de interesses que prejudicam sua
independncia. Contudo, possvel adotar certas salvaguardas para
evitar que isso ocorra.
Resoluo:
Item A: correto.
Vimos que um dos fatores que podem levar perda de independncia do
auditor so os interesses financeiros diretos ou indiretos relativos entidade
auditada, portanto, o auditor estar impedido de executar trabalho de
auditoria independente se tiver participao, direta ou indireta, como
acionista ou scio da entidade auditada. Essa vedao tambm se estende
para suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo
grupo econmico.
Item B: errado.
Quando falamos sobre a competncia tcnica do auditor, vimos que este deve
recusar o trabalho sempre que se julgar no capacitado para
desenvolv-lo. O item afirma o contrrio.
Item C: errado.
25

Isso tambm no motivo para recusar o trabalho, exatamente o oposto. O
auditor deve se manter imparcial para que possa desenvolver seu
trabalho com integridade e objetividade.
Item D: errado.
Tambm vimos que o auditor pode utilizar a ajuda de especialistas em
certas ocasies, em face de um determinado grau de especializao que
venha a ser requerida no decorrer do trabalho.
Item E: errado.
Definimos, anteriormente, o termo fraude como o ato intencional de omisso
ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis; e o termo erro como o ato no-intencional na
elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em
incorrees deles.
Falaremos mais detalhes sobre erros e fraudes nas prximas aulas. Contudo,
j podemos adiantar que a existncia de erros ou fraudes no um
motivo para a no aceitao do trabalho pelo auditor.
Gabarito: A
7. (ESAF CGU Analista de Finanas e Controle/Correio 2006)
Em uma Auditoria Independente, a perda de independncia pode-se
dar pela ocorrncia dos seguintes fatos, exceto:
a) operaes de crditos e garantias com a entidade auditada.
b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada.
c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.
d) atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
e) recebimento dos honorrios devidos pelos servios de auditoria prestados
entidade auditada.
Resoluo:
Vamos continuar nossa discusso sobre as ameaas independncia do
auditor analisando cada um dos itens dessa questo.
Item A: errado.
O auditor e seus familiares no podem ter operaes relevantes de
crditos ou garantia de operaes de crditos com as entidades
auditadas.
Por exemplo, a empresa da esposa do auditor independente tem um
emprstimo de R$5 milhes com um banco que contratou esse auditor para
26

prestar servios de auditoria independente. Isso representa uma sria ameaa
independncia desse profissional.
Contudo, como sempre, temos que ter bom senso. Nem todas as operaes de
crdito so vetadas, desde que, sejam sempre realizadas dentro dos requisitos
e das condies oferecidos a terceiros.
O Conselho Federal de Contabilidade abre as seguintes excees:
a)
b)
c)
d)
operaes de crditos para aquisio de veculo;

arrendamento de veculo;
saldos em carto de crdito que no superem 20 salrios-mnimos; e
operaes de crditos para aquisio de imveis, com garantia.
Caso se trate de um emprstimo que no seja feito em condies normais de

crdito, necessria liquidao total do emprstimo ou afastamento do
respectivo scio ou membro da equipe de trabalho de auditoria.
Ateno! No devem ser consideradas, para efeito de independncia,
as operaes de crditos contratadas em perodo anterior ao
relacionamento do auditor independente com a instituio financeira,
desde que tenham sido contratadas em condies de mercado e
mantidos os prazos e as condies originais.
Portanto, a perda de independncia pode-se dar pelas operaes de crditos e
garantias com a entidade auditada.
Item B: errado.
Para que no haja conflito de interesses, as transaes comerciais do
auditor com uma entidade auditada devem ser feitas dentro do curso
normal de negcios e na mesma condio com terceiros.
No entanto, essas operaes no podem ser de tal dimenso que criem
um conflito de interesses (ex.: o auditor , ao mesmo tempo, proprietrio
de um grande fornecedor de matria prima da empresa).
De qualquer forma, um relacionamento comercial em condies diferenciadas,
privilegiadas e relevantes com entidades auditadas afeta a independncia do
auditor.
Portanto, a perda de independncia pode-se dar pelos relacionamentos
comerciais com a entidade auditada.
Item C: errado.
27

A perda de independncia tambm est sujeita proximidade do
relacionamento e ao papel do membro da famlia do auditor na
entidade auditada.
O vnculo conjugal ou de parentesco consangneo em linha reta, sem limites
de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com
administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham ingerncia
na administrao da entidade auditada ou sejam responsveis por sua
contabilidade, representa perda de independncia.
Ou seja, se o auditor pode perder sua independncia sempre que tiver
relacionamento com pessoas que:
exercem influncia significativa sobre as polticas operacionais,
financeiras ou contbeis, como presidente, diretor, administrador,
gerente geral de uma entidade auditada;
exercem influncia nas Demonstraes Contbeis da entidade auditada,
como controller, gerente de contabilidade, contador; e
so consideradas sensveis sob o ponto de vista da auditoria, como
cargos com atribuies de monitoramento dos controles internos (ex.:
tesoureiro, auditor interno, gerente de compras/vendas etc.).
Portanto, a perda de independncia pode-se dar pelos relacionamentos
familiares e pessoais com a entidade auditada.
Item D: errado.
Se uma pessoa prxima ao auditor no pode ser algum com influncia
significativa sobre as polticas operacionais, financeiras ou contbeis da
entidade auditada, logicamente, o prprio auditor tambm no poder s-lo.
Ou seja, se o auditor atuar tambm como diretor, membro do conselho
de administrao, conselho fiscal ou executivo da entidade auditada, a
ameaa criada perda de independncia de tal magnitude que no
existe salvaguarda ou ao a ser aplicada que possa impedir o conflito
de interesse.
E, neste caso, a realizao do trabalho deve ser recusada.
Portanto, a perda de independncia pode-se
administrador ou diretor de entidade auditada.
dar
pela
atuao
como
Item E: certo.
28

Vamos, agora, discutir um pouco sobre os impactos dos honorrios na
independncia. O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios
mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores:
a relevncia, o vulto, a complexidade do servio, e o custo do servio a
executar;
o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios;
a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente;
a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo
dos servios; e
o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como
sero cobrados os custos de viagens e estadias.
Enfim, os honorrios devem ser calculados como funo da complexidade e
das necessidades de recursos que a auditoria vai demandar. Estabelecer a
remunerao do auditor, que no seja por esse tipo de critrio, compromete a
independncia do auditor, como, por exemplo, os honorrios contingenciais.
Honorrios contingenciais so aqueles calculados em uma base prdeterminada com relao ao resultado do trabalho executado.
Por exemplo, se o parecer emitido pelo auditor for com ressalvas os honorrios
sero de R$100mil, se o parecer for sem ressalvas os honorrios sero de R$1
milho.
Logicamente, esse tipo de remunerao no deve ser praticado por gerar
conflitos de interesses e, por consequncia, perda de independncia.
Alm dos honorrios
independncia.
contingenciais,
outras
formas
de
perda
de
Quando os honorrios de auditoria forem de valor, substancialmente, inferior

ao estabelecido para os outros servios que a entidade de auditoria realize
para a entidade auditada, pode tambm se estabelecer um conflito de
interesses.
Por exemplo, um auditor remunerado por um servio de consultoria tributria
em R$10 milhes e pelo servio de auditoria independente em R$100 mil. Esse
tipo de situao pode, claramente, gerar um conflito de interesses.
Tendo em vista o que aprendemos, no h de se falar em perda de
independncia pelo recebimento dos honorrios devidos pelos servios de
auditoria prestados entidade auditada, pois esses so legitimamente devidos
ao auditor.
29

Ningum trabalha de graa, no ?
O que no pode acontecer, como vimos, so polticas de remunerao
incompatveis com a independncia do auditor, como os honorrios
contingenciais.
Gabarito: E
8. (ESAF SEFAZ/RN AFTE 2005) Na tica profissional do auditor
independente, a integridade a qualidade na qual a confiana do
usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode
a) questionar os fatos contabilizados.
b) renunciar aos trabalhos.
c) ser imparcial em sua opinio.
d) subordinar-se a julgamento.
e) cometer erros no intencionais.
Resoluo:
J falamos um pouco sobre a independncia do auditor, desta feita, a questo
trata de outro princpio tico muito importante: a integridade.
O auditor deve ser ntegro em todos os seus compromissos perante a empresa
auditada, ao pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida e a
entidade de classe a qual pertena.
A integridade uma caracterstica pessoal. Esse elemento o referencial
contra o qual o auditor deve julgar todas as decises que tomar em um
trabalho. Integridade tambm a qualidade na qual a confiana do pblico se
baseia.
A integridade pressupe honestidade e sinceridade. Permite erros no
intencionais e diferenas de opinio legtimas. No tolera, contudo,
distoro intencional de fatos ou subordinao de julgamento.
Vamos anlise das assertivas:
Item A: errado.
O auditor pode e deve questionar os fatos contabilizados. O bom auditor
normalmente considerado um chato. A integridade permite diferenas de
opinio.
Item B: errado.
Quanto tica profissional, a renncia ao trabalho est vinculada a perda da
independncia do auditor ou, no caso da recusa, quando o auditor tenha
30

dvidas quanto sua capacidade tcnica. De qualquer forma a renncia no
est vinculada sua integridade.
Item C: errado.
O auditor deve ser sempre imparcial em sua opinio, o item afirma
justamente o contrrio. A parcialidade na opinio implica a perda da
independncia.
Item D: certo.
Perfeito o item, o auditor no pode subordinar seu julgamento, este deve ser
imparcial, independente, refletir o seu entendimento, baseado nas informaes
coletadas atravs das tcnicas apropriadas de auditoria.
Item E: errado.
Como vimos na definio da integridade, ela tolera erros, desde que estes no
sejam intencionais.
Gabarito: D
9 (ESAF Receita Federal Auditor Fiscal 2002) Quando o auditor
independente emitir um parecer modificado em funo do resultado de
um trabalho de um especialista identificado em seu parecer, a
responsabilidade desse parecer :
a) compartilhada entre o auditor e o especialista contratado pelo auditor.
b) da administrao que contratou o especialista para execuo do trabalho.
c) exclusiva do auditor independente, mesmo se contratado pela
administrao.
d) compartilhada entre o auditor e o especialista contratado pela
administrao.
e) do auditor, exceto pela alterao resultante do trabalho do especialista.
Vamos aproveitar essa questo para tratar de um assunto bastante cobrado

nas provas de concurso: responsabilidades do auditor.
Ento, a introduo ser um pouco longa, mas, tenha pacincia, temos que ir
assimilando os conceitos, que sero aproveitados nas prximas questes.
Dentro desse tpico, vamos falar como o auditor deve conduzir seus trabalhos
e que cuidados devem ser tomados, como os relativos ao sigilo das
informaes que tem acesso e utilizao de trabalhos de especialistas
e da auditoria interna.
31

Como j falamos anteriormente, o auditor deve ser imparcial ao opinar
sobre as demonstraes contbeis, aplicando o mximo de cuidado e
zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses.
A avaliao das demonstraes contbeis no tem por objetivo
precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve
considerar a possibilidade de sua ocorrncia. Deve estar preparado para isso.
Cabe a administrao da entidade a responsabilidade primria na preveno e
identificao de fraudes e erros, atravs da implementao e manuteno de
adequado sistema contbil e de controle interno. Em suma, a administrao da
entidade responsvel pelo planejamento, instalao e superviso de um
sistema de controle interno adequado.
Mas, preste ateno, mesmo um bom sistema de controle interno, por si
s, no constitui uma garantia absoluta contra a ocorrncia de fraudes ou
irregularidades, mas, serve para prevenir e minimizar esse risco.
Portanto, muito cuidado com isso! O senso comum, muitas vezes, nos
pode fazer pensar que um auditor independente contratado para descobrir
fraudes em uma empresa.
Isso no verdade, o objetivo principal da auditoria das demonstraes
contbeis no encontrar erros ou fraudes na empresa, mas avaliar a
adequao dessas demonstraes.
certo que o auditor no bobo fraudes e erros existem, dessa forma, o
profissional deve estar preparado para no se deixar enganar, planejando e
executando o seu trabalho levando em considerao a possibilidade de
ocorrncia desses fatores.
Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes
contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha
feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar que seus exames foram
conduzidos de forma a atender as normas vigentes.
O auditor at pode ser responsabilizado pela no-descoberta de fraude
significativa, mas somente em consequncia da negligncia na execuo das
normas de auditoria, ou em consequncia de no t-las aplicado
convenientemente. No esquea, o auditor deve executar seu trabalho com
zelo, com o devido cuidado.
Portanto, o primeiro ponto que temos que ter em mente ao falarmos de
responsabilidade que o auditor independente das demonstraes
contbeis no responsvel pela deteco de erros ou fraudes.
32

O auditor responsvel pelo atendimento das normas da profisso
contbil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a
qualidade dos trabalhos de auditoria.
Ou seja, sua responsabilidade limitada aos prprios objetivos da auditoria
das demonstraes contbeis.
Agora, pode surgir uma dvida: quando h uma equipe de auditoria, quem o
responsvel? (j comentamos questes sobre esse assunto, lembra-se?)
As Normas Brasileiras de Contabilidade afirmam que, quando incluir a
designao de uma equipe tcnica, o planejamento deve prever a orientao e
a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos
trabalhos a serem executados.
Ou seja, o auditor, ao designar uma equipe tcnica para auxili-lo,
dever supervisionar o trabalho e assumir total responsabilidade pelo
resultado do mesmo.
Outro ponto muito cobrado em provas se refere responsabilidade do auditor
ao utilizar trabalhos da auditoria interna ou de especialistas.
No que tange auditoria interna, a responsabilidade do auditor
independente no ser modificada, mesmo quando o auditor interno
contribuir para a realizao dos trabalhos.
No que tange utilizao do trabalho de especialistas, sabemos que a
capacidade tcnica do auditor independente lhe permite possuir conhecimentos
sobre os negcios em geral, mas no se espera que ele tenha capacidade para
agir em reas alheias sua competncia profissional.
Por exemplo, vamos imaginar que, em uma auditoria, seja necessrio avaliar
determinadas obras de arte ou confirmar se a composio qumica de um
produto est adequada. Nosso amigo auditor, por mais que conhea o negcio
da entidade, no tem condies de emitir uma opinio sobre tais assuntos.
Enfim, durante uma auditoria, o auditor independente pode necessitar obter
evidncias para dar suporte s suas concluses, como:
avaliaes de certos tipos de ativos (ex.: terrenos e edificaes,
mquinas, obras de arte);
determinao de quantidades ou condies fsicas de ativos (ex.: jazidas
e reservas de petrleo, vida til remanescente de mquinas e
equipamentos); e
interpretaes de leis, de contratos, de estatutos ou de outros
regulamentos.
33

Dessa forma, a expresso "especialista" significa um indivduo ou
empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em
reas especficas no relacionadas contabilidade ou auditoria.
Esse profissional pode ser contratado/empregado pela entidade auditada ou
contratado/empregado pelo auditor independente. Ou seja, seu vnculo pode
ser com o auditor (firma de auditoria) ou com a entidade auditada.
Bom quais so as consequncias, em termos de responsabilidade do auditor,
dos possveis vnculos de um especialista?
Quando o auditor independente faz uso de especialistas que sejam
seus empregados/contratados, estes devem ser considerados parte da
equipe de auditoria, com a consequente necessidade de superviso e
responsabilidade do auditor pelos trabalhos executados por sua
equipe.
No outro caso, quando o especialista for contratado pela entidade
auditada, a responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia
profissional.
A responsabilidade quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos
utilizados do especialista. O auditor independente no tem a mesma
capacitao e, assim, nem sempre estar em posio para question-lo quanto
ao trabalho efetuado.
Entretanto, o auditor independente deve compreender as premissas e mtodos
utilizados para poder avaliar se, baseado no seu conhecimento da entidade
auditada e nos resultados de outros procedimentos de auditoria, so
adequados s circunstncias.
Ou seja, ao utilizar-se de trabalhos executados por outros especialistas
legalmente habilitados, o auditor independente deve obter evidncia suficiente
de que tais trabalhos so adequados para fins de sua auditoria.
Portanto, ao planejar o uso do trabalho de um especialista, o auditor
independente deve avaliar a competncia do especialista em questo. Isso
envolve avaliar:
se o especialista tem certificao profissional, licena ou registro no
rgo de classe que se lhe aplica; e
a experincia e reputao no assunto em que o auditor busca evidncia
de auditoria.
Alm disso, o auditor tambm deve avaliar a objetividade do especialista. O
risco de que a objetividade do especialista seja prejudicada aumenta quando
34

este empregado da entidade auditada ou est, de alguma forma, relacionado
entidade auditada (ex.: financeiramente dependente desta ou tem
investimentos na mesma).
O auditor independente deve avaliar a qualidade e suficincia do trabalho do
especialista como parte da evidncia de auditoria relacionada ao item da
demonstrao contbil sob anlise.
Se os resultados do trabalho do especialista no fornecerem suficiente
evidncia ou se no forem consistentes, o auditor deve tomar devidas
providncias, como discutir o assunto com a administrao da entidade
auditada e com o especialista, contratar outro especialista ou modificar seu
parecer.
Vimos que a responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia
profissional. Mas quais so os impactos dos trabalhos dos especialistas na
opinio (=parecer) do auditor independente?
Trataremos dos diferentes tipos de parecer nas prximas aulas, entretanto,
podemos adiantar que quando o auditor julga as demonstraes contbeis
totalmente adequadas, emite um parecer sem ressalvas.
Neste caso (parecer sem ressalva), de acordo com a NBC P 1.88, o auditor
independente no pode fazer referncia do trabalho de especialista no
seu parecer.
Em outros tipos de parecer que no o sem ressalvas, a mesma norma afirma
que, em situaes onde o especialista legalmente habilitado for contratado
pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que
tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, este fato deve ser
divulgado nas demonstraes contbeis e o auditor, ao emitir o parecer pode
fazer referncia ao trabalho do especialista.
Passemos a outro ponto muito importante quanto responsabilidade do
auditor independente: o sigilo.
Entende-se por sigilo a obrigatoriedade de no revelar as informaes que
obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na entidade auditada.
O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativo s informaes obtidas
durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma
circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver
obrigao legal de faz-lo.
Resoluo CFC 1.023/05 - NBC P 1.8 (Normas Profissionais do Auditor Independente Utilizao de Trabalhos de
Especialistas)
35

Ou seja, o auditor, como regra, no pode divulgar as informaes
obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, exceto em duas
ocasies:
1. quando tiver autorizao expressa (=por escrito) da entidade;
2. quando houver obrigaes legais (ou autorizao judicial) que o
obriguem a faz-lo.
O sigilo profissional deve ser observado na relao entre o auditor e a entidade
auditada, na relao entre os auditores e os organismos reguladores e
fiscalizadores e na relao entre o auditor e demais terceiros.
Alm disso, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo
Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade,
deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, de modo a
demonstrar que foi realizado de acordo com as presentes normas e demais
dispositivos legais aplicveis. O sigilo, nesses casos, dever ser resguardado
pelos organizamos profissionais que solicitaram as informaes.
Ou seja, as informaes da entidade podem ser repassadas para os
futuros auditores independentes, somente se for autorizado pela
entidade auditada, e para os Conselhos de Contabilidade sempre que
solicitado, por escrito e fundamentadamente.
Finalmente um detalhe tambm bastante importante, o dever de manter o
sigilo prevalece para os auditores, mesmo aps terminados os
compromissos contratuais.
O que bem lgico. Imagine se, logo aps se desvincular de uma entidade, o
auditor pudesse sair disseminando as informaes sensveis que obteve
quando l trabalhou
Resoluo:
Bom voltando questo, o enunciado quer saber qual a responsabilidade
do auditor independente quando tiver que modificar seu parecer em funo do
trabalho de um especialista.
Vimos que, como regra geral, a responsabilidade do auditor fica restrita
sua competncia profissional.
Ou seja, a responsabilidade do parecer seria do auditor, exceto pela alterao
resultante do trabalho do especialista.
Contudo, cuidado! Isso s se aplica, quando o especialista for contratado
pela entidade auditada.
36

Quando o especialista for contratado/empregado do auditor, este
assume responsabilidade pelos trabalhos desenvolvidos, pois o
especialista pertence sua equipe.
Nessa questo, o enunciado tratou do caso geral.
Agora, se o enunciado afirmasse algo como Em nenhuma hiptese, a
responsabilidade dos efeitos do trabalho do especialista no parecer ser do
auditor independente, estaria errado.
Gabarito: E
10. (ESAF SEFIN/NATAL Auditor de Tributos Municipais- 2008) A
responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e
erros na empresa :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do comit de gesto corporativa.
d) do Conselho Fiscal.
e) da auditoria externa.
Resoluo:
J vimos que a descoberta de erros ou fraudes no o objetivo primordial,
seja da auditoria interna, seja da externa.
A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros
da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de
adequado sistema contbil e de controle interno.
GABARITO A
11. (ESAF CGU ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE/REA DE
CORREIO E DE TECNOLOGIA DA INFORMAO 2006) Acerca da
responsabilizao de Auditor, no desempenho de suas funes,
assinale a opo correta.
a) O Auditor Interno no pode ser responsabilizado.
b) A ocorrncia de informao incorreta no parecer do Auditor, mesmo que
gere prejuzos entidade auditada ou a terceiros, no enseja responsabilidade.
c) Tendo se valido adequadamente das tcnicas de auditoria, o Auditor Externo
no pode ser responsabilizado pela ocorrncia de fraudes e erros no
detectados em seus trabalhos.
d) A omisso de informaes nos pareceres de auditoria, ainda que dolosa, no
pode gerar responsabilizao.
e) A utilizao de servios contbeis de um Auditor Interno pelo Auditor
Independente isenta este ltimo de qualquer responsabilidade sobre os
resultados dos trabalhos.
37

Resoluo:
No exerccio da profisso, seja na auditoria interna, seja na externa, os
auditores podem ser responsabilizados por erros, falhas, omisses e/ou dolo
quanto veracidade e forma com que realizam o trabalho e emitem a sua
opinio por intermdio do parecer ou relatrio de auditoria.
No caso da auditoria interna, a responsabilidade trabalhista. No esquea
que o auditor interno um funcionrio da empresa. Pode, por exemplo, ser
demitido por justa causa, caso atue com dolo no seu trabalho.
No caso da auditoria externa, a responsabilidade profissional, no que diz
respeito contratao dos servios a serem prestados; no caso de informao
incorreta no parecer e que venham a influenciar ou causar prejuzos a terceiros
que se utilizem dessas informaes, a responsabilidade se d na esfera
civil; e, no caso de omisso ou incorreo de opinio expressa em parecer de
auditoria, configurada por dolo, e que venham a influenciar ou causar prejuzos
a terceiros que se utilizem dessas informaes, a responsabilidade pode se
dar tanto na esfera civil, como na penal.
Item A: errado.
Como vimos, o auditor interno pode ser responsabilizado na esfera trabalhista.
Item B: errado.
No caso descrito na assertiva, a responsabilizao se daria na esfera civil.
Item C: correto.
J vimos que o auditor independente no responsvel pela deteco de erros
ou fraudes, porm, no caso da sua deteco no decorrer dos trabalhos de
auditoria, eles devem ser reportados administrao.
Assim, se o auditor fez o seu trabalho em consonncia com o atendimento das
normas da profisso contbil, agiu com diligncia e aplicou as tcnicas
adequadas de auditoria, no h que se falar em responsabilizao pela no
deteco de erros ou fraudes.
Item D: errado.
Vimos que a omisso dolosa pode gerar a responsabilizao, inclusive, na
esfera penal.
Item E: errado.
38

J falamos que a responsabilidade do auditor independente no ser
modificada, mesmo quando o auditor interno contribuir para a realizao dos
trabalhos.
GABARITO C
12. (ESAF Receita Federal Auditor Fiscal 2002) Quando o
faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de
auditoria ultrapassar, na mdia dos trs ltimos anos, os honorrios
dos servios de auditoria, a empresa:
a) tem que comunicar Comisso de Valores Mobilirios.
b) deve dar cincia do fato ao Conselho Federal de Contabilidade.
c) apenas relata por ofcio ao Banco Central do Brasil.
d) deve comunicar ao Conselho Regional de Contabilidade.
e) no tem obrigatoriedade de comunicar a nenhum rgo.
Resoluo:
As Normas Profissionais do Auditor Independente tambm exigem algumas
responsabilidades relativas prestao de informaes aos Conselhos de
Contabilidade.
Nesse sentido, a NB C P 1 determinada que o auditor deve enviar, anualmente,
ao Conselho Regional de Contabilidade:
a) as informaes sobre os seus clientes, que o objeto do trabalho seja
a auditoria independente, realizado em demonstraes contbeis
relativas ao exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano
anterior;
b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de
dezembro do ano anterior;
c) a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de
10% do seu faturamento anual; e
d) a relao de seus clientes onde o faturamento de outros servios
prestados ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os
honorrios dos servios de auditoria.
Essa questo explora as informaes que o auditor deve prestar ao Conselho
Regional de Contabilidade.
Preste ateno nesse detalhe: o auditor presta as informaes ao Conselho
Regional de Contabilidade CRC e no ao Conselho Federal de
Contabilidade - CFC.
Ao CFC, cabe regulamentar a forma como essas informaes sero prestadas.
39

Gabarito: D
CORREIO 2006) Visando a avaliar os procedimentos adotados
pelos Contadores e firmas de Auditoria que exercem a atividade de
Auditoria Independente, com vistas a assegurar a qualidade dos
trabalhos desenvolvidos, foi institudo( a) pelo Conselho Federal de
Contabilidade
a) o Programa de Educao Profissional Continuada
b) o Exame Nacional de Qualificao Tcnica.
c) o Cadastro Nacional de Auditores Independentes.
d) a Reviso Externa de Qualidade pelos Pares.
e) a Superviso e Controle de Qualidade Externa.
A Resoluo CFC n. 1.158/09 aprovou a NBC TA 01 Reviso Externa de
Qualidade pelos Pares, esta resoluo veio em substituio a resoluo CFC n
996/04, vigente poca deste concurso.
Segundo a referida norma, a Reviso Externa de Qualidade pelos Pares
constitui-se em processo de acompanhamento e controle, que visa alcanar
desempenho profissional da mais alta qualidade.
O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos adotados
pelo Contador que atua como Auditor Independente e Firma de Auditoria, com
vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos.
A qualidade, neste contexto, medida pelo atendimento das normas tcnicas e
profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e, na
insuficincia destas, pelos pronunciamentos do IBRACON Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil, e, quando aplicvel, das normas emitidas
por rgos reguladores.
Aproveitando essa questo, vamos destacar tambm as Normas Profissionais
do Auditor Independente que tratam da educao continuada.
A NBC P 1 traz:
O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever
comprovar a participao em programa de educao continuada, na
forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever
submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser
regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
40

A educao profissional continuada a atividade programada, formal e
reconhecida pelo CFC, visando manter, atualizar e expandir os conhecimentos
tcnicos exigidos no exerccio da atividade de auditoria de demonstraes
contbeis.
Alm disso, o CFC instituiu o Exame de Qualificao Tcnica para registro no
Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) com o objetivo de aferir
o nvel de conhecimento e a competncia tcnico-profissional necessrios para
atuao na rea da Auditoria Independente, sendo um dos requisitos para
atuar na rea.
Em resumo, todos os auditores independentes devem se submeter ao
um programa de educao profissional continuada e a um exame de
competncia profissional.
Resoluo:
Vimos que o objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos
adotados pelo Contador que atua como Auditor Independente e Firma de
Auditoria, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos.
Portanto, o gabarito a letra d
Gabarito: D
Finalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, esperamos que voc tenha
gostado de nossa metodologia, nos vemos na prxima aula.
Um grande abrao,
Davi e Fernando
41

Lista de Questes
1. (ESAF SEFIN/NATAL Auditor de Tributos Municipais- 2008) No
processo de auditoria independente, deve-se
a) garantir a viabilidade futura da entidade.
b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
2. (ESAF SEFAZ/CE AFRE 2006) Na ausncia de disposies
especficas sobre matria contbil, deve o auditor
a) solicitar que os rgos competentes da profisso se manifestem
formalmente sobre o assunto, aguardando posio para trmino do trabalho.
b) somente adotar prticas consagradas pela profisso contbil formalizadas
pelos rgos da profisso.
c) basear-se em prticas j consagradas pela profisso contbil, independente
d) sempre emitir parecer com ressalva relatando no parecer o procedimento
adotado e a irregularidade em relao aos princpios fundamentais de
contabilidade.
e) no emitir parecer, em virtude de no haver procedimento contbil formal
para tratamento do fato.
3. (ESAF SEFIN/NATAL Auditor de Tributos Municipais- 2008) Na
execuo dos trabalhos de auditoria externa, normalmente so
utilizadas equipes tcnicas para o desempenho do trabalho. Pode-se
afirmar que a responsabilidade tcnica do trabalho
a) de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor.
b) dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao
pertinente.
c) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
d) do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados.
e) de todos os scios da firma de auditoria, por responderem solidariamente e
ilimitadamente.
4. (ESAF SEFIN/RECIFE- Auditor 2003) A opo que representa o
objetivo da auditoria externa :
42
O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome do Aluno- CPF do Aluno, vedada, por quaisquer meios e a
qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia, divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores
responsabilizao civil e criminal.

a) A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de
auditoria da empresa auditada.
b) Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da empresa
sem assegurar que elas representem adequadamente as operaes da
empresa.
c) Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a
situao contbil financeira da empresa de forma fidedigna.
d) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
posio patrimonial e financeira da empresa.
e) Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados corretamente
nos livros da empresa.
5. (ESAF SEFIN/FORTALEZA- Auditor do Tesouro Municipal 2003)
Identifique a afirmao que no corresponde a definies ou
caractersticas da auditoria interna ou externa.
a) A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja,
no possui vnculo com a empresa.
b) O auditor externo ser culpado se negligenciar fato importante em seus
exames ou relatrios.
c) A inspeo fsica de um bem um procedimento da auditoria externa para
confirmao da existncia do bem contabilizado.
d) A fraude o ato intencional de omisso de transaes e o erro ato no
intencional resultante da omisso, desateno etc.
e) A auditoria das demonstraes contbeis tem como objetivo obter
evidncias sobre as demonstraes contbeis para emisso de parecer.
6. (ESAF SEFAZ/CE- Auditor Fiscal da Receita Estadual 2007)
fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com
imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.
7. (ESAF CGU Analista de Finanas e Controle/Correio 2006)
Em uma Auditoria Independente, a perda de independncia pode-se
dar pela ocorrncia dos seguintes fatos, exceto:
a) operaes de crditos e garantias com a entidade auditada.
b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada.
c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.
d) atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
e) recebimento dos honorrios devidos pelos servios de auditoria prestados
entidade auditada.
43
N o m e
d o
A l u n o -
C P F
d o
A l u n o

8. (ESAF SEFAZ/RN AFTE 2005) Na tica profissional do auditor
independente, a integridade a qualidade na qual a confiana do
usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode
a) questionar os fatos contabilizados.
b) renunciar aos trabalhos.
c) ser imparcial em sua opinio.
d) subordinar-se a julgamento.
e) cometer erros no intencionais.
9. (ESAF Receita Federal Auditor Fiscal 2002) Quando o auditor
independente emitir um parecer modificado em funo do resultado de
um trabalho de um especialista identificado em seu parecer, a
responsabilidade desse parecer :
a) compartilhada entre o auditor e o especialista contratado pelo auditor.
b) da administrao que contratou o especialista para execuo do trabalho.
c) exclusiva do auditor independente, mesmo se contratado pela
administrao.
d) compartilhada entre o auditor e o especialista contratado pela
administrao.
e) do auditor, exceto pela alterao resultante do trabalho do especialista.
10. (ESAF SEFIN/NATAL Auditor de Tributos Municipais- 2008) A
responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e
erros na empresa :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do comit de gesto corporativa.
d) do Conselho Fiscal.
e) da auditoria externa.
CORREIO E DE TECNOLOGIA DA INFORMAO 2006) Acerca da
responsabilizao de Auditor, no desempenho de suas funes,
assinale a opo correta.
a) O Auditor Interno no pode ser responsabilizado.
b) A ocorrncia de informao incorreta no parecer do Auditor, mesmo que
gere prejuzos entidade auditada ou a terceiros, no enseja responsabilidade.
c) Tendo se valido adequadamente das tcnicas de auditoria, o Auditor Externo
no pode ser responsabilizado pela ocorrncia de fraudes e erros no
detectados em seus trabalhos.
d) A omisso de informaes nos pareceres de auditoria, ainda que dolosa, no
pode gerar responsabilizao.
44

e) A utilizao de servios contbeis de um Auditor Interno pelo Auditor
Independente isenta este ltimo de qualquer responsabilidade sobre os
resultados dos trabalhos.
12. (ESAF Receita Federal Auditor Fiscal 2002) Quando o
faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de
auditoria ultrapassar, na mdia dos trs ltimos anos, os honorrios
dos servios de auditoria, a empresa:
a) tem que comunicar Comisso de Valores Mobilirios.
b) deve dar cincia do fato ao Conselho Federal de Contabilidade.
c) apenas relata por ofcio ao Banco Central do Brasil.
d) deve comunicar ao Conselho Regional de Contabilidade.
e) no tem obrigatoriedade de comunicar a nenhum rgo.
CORREIO 2006) Visando a avaliar os procedimentos adotados
pelos Contadores e firmas de Auditoria que exercem a atividade de
Auditoria Independente, com vistas a assegurar a qualidade dos
trabalhos desenvolvidos, foi institudo(a) pelo Conselho Federal de
Contabilidade
a) o Programa de Educao Profissional Continuada
b) o Exame Nacional de Qualificao Tcnica.
c) o Cadastro Nacional de Auditores Independentes.
d) a Reviso Externa de Qualidade pelos Pares.
e) a Superviso e Controle de Qualidade Externa.
Gabarito:
1.
5.
9.
13.
E
A
E
D
2.
6.
10.
C
A
A
3.
7.
11.
D
E
C
4.
8.
12.
D
D
D
45

Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 820/97 (e suas
atualizaes) - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12
(Normas de Auditoria Interna).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 821/97 (e suas
atualizaes) - NBC P 1 (Normas Profissionais de Auditor Independente).
Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes).
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na
Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
FERREIRA, Ricardo J. Manual de Auditoria: teoria e questes comentadas. Rio
de Janeiro: Ed. Ferreira, 2009.
JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. Rio de
Janeiro: Ed. Campus-Elsevier, 2006.
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elaborao de um relatrio que

emisso de um parecer sobre a

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contador com registro no CRC

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Quando falamos em competncia tcnica, a primeira coisa que nos vem em

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Item 1.1.1 da NBC P 1

Item 3.1.1 da NBC P 3

Ou seja, apesar das diferenas textuais existente entre as duas normas, a

Resoluo CFC 821/97 - NBC P 1 (Normas Profissionais do Auditor Independente)

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A NBC P 1.27 classifica essas ameaas em 5 grupos:

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indiretos relativos entidade

2. operaes de crditos e garantias com a entidade auditada;