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D Einzelne Steuern

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Die Einkommenssteuer
natrlicher Personen

(Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2013)

Abteilung Grundlagen / ESTV


Bern, 2013

Einzelne Steuern

-I-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

INHALTSVERZEICHNIS
1

EINLEITUNG .................................................................................................................... 1
1.1

Die Auswirkungen des schweizerischen Fderalismus auf das Steuersystem............. 5

1.2

Die Steuerharmonisierung ........................................................................................ 7

DIE STEUERPFLICHT ......................................................................................................... 8


2.1

Umfang der Steuerpflicht.......................................................................................... 8

2.1.1

Die unbeschrnkte Steuerpflicht (persnliche Zugehrigkeit) ............................................. 8

2.1.2

Die beschrnkte Steuerpflicht (wirtschaftliche Zugehrigkeit) ............................................ 9

2.2

Beginn, Ende und nderung der Steuerpflicht ......................................................... 11

2.2.1

Beginn.................................................................................................................................. 11

2.2.2

Ende..................................................................................................................................... 11

2.2.3

nderung der Steuerpflicht bei Wohnsitzwechsel in einen anderen Kanton ..................... 11

2.3

Besondere Regelungen ........................................................................................... 12

2.3.1

Die Ehegatten ...................................................................................................................... 12

2.3.1.1

2.3.1.1.1

Beginn der gemeinsamen Veranlagung bei Heirat ........................................................... 13

2.3.1.1.2

Ende der gemeinsamen Veranlagung ............................................................................... 14

2.3.1.2

Unterzeichnung der Steuererklrung ........................................................................................ 14

2.3.1.3

Steuerrechtliche Haftung der Ehegatten .................................................................................. 15

2.3.2

2.4

Das Einkommen der Ehegatten ................................................................................................. 12

Kinder unter elterlicher Sorge ............................................................................................. 16

2.3.2.1

Das Einkommen im Allgemeinen............................................................................................... 16

2.3.2.2

Erstmalige Einschtzung von Jugendlichen bei Volljhrigkeit ................................................... 16

2.3.2.3

Das Erwerbseinkommen der Minderjhrigen ........................................................................... 17

Die Befreiung von der Steuerpflicht ........................................................................ 18

DER BEGRIFF DES EINKOMMENS ................................................................................... 19


3.1

Erwerbseinkommen................................................................................................ 21

3.2

Einkommen aus beweglichem Vermgen ................................................................ 22

3.2.1

Erleichterungen bei der Dividendenbesteuerung ............................................................... 23

3.2.2

Gratisaktien ......................................................................................................................... 24

3.3

Einkommen aus unbeweglichem Vermgen ............................................................ 25

3.3.1

Miet- und Pachtzins............................................................................................................. 25

3.3.2

Eigenmietwert ..................................................................................................................... 25

3.3.2.1

Herabsetzung des Mietwerts bei Unternutzung ....................................................................... 27

3.3.2.2

Ermssigung des Eigenmietwerts .............................................................................................. 27

3.3.3

brige Grundstckertrge .................................................................................................. 28

3.3.3.1

Baurechtszinsen ........................................................................................................................ 28

3.3.3.2

Wohnrecht ................................................................................................................................ 28

3.3.3.3

Andere Dienstbarkeiten ............................................................................................................ 29

Einzelne Steuern

3.4

Einkommenssteuer
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September 2013

Ersatzeinkommen im weiteren Sinn (inkl. Selbstvorsorge)....................................... 29

3.4.1

Periodische Versicherungsleistungen ................................................................................. 30

3.4.1.1

AHV-/IV-Renten, Pensionen, Arbeitslosenentschdigungen usw. ............................................ 31

3.4.1.2

Leibrenten und andere wiederkehrende Einknfte aus Verpfrndung ................................... 31

3.4.1.3

Andere wiederkehrende Einknfte aus Wohnrecht und Nutzniessung ................................... 31

3.4.2

Die Besteuerung der Ergnzungsleistungen AHV/IV........................................................... 33

3.4.3

Leistungen aus Militrversicherung .................................................................................... 33

3.4.4

Kapitalleistungen................................................................................................................. 34

3.5

3.4.4.1

Kapitalleistungen aus Einrichtungen der beruflichen Vorsorge (2. Sule) ................................ 34

3.4.4.2

Kapitalleistungen aus gebundener Selbstvorsorge (Sule 3a) .................................................. 36

3.4.4.3

Kapitalleistungen aus rckkaufsfhiger privater Kapitalversicherung (gemischte


Lebensversicherungen der Sule 3b) ........................................................................................ 39

3.4.4.3.1

Allgemeines....................................................................................................................... 39

3.4.4.3.2

Schwierigkeiten bei den Kapitalversicherungen mit Einmalprmie ............................. 39

3.4.4.4

Kapitalleistungen aus nicht rckkaufsfhiger Versicherung ..................................................... 42

3.4.4.5

brige Kapitalleistungen ........................................................................................................... 43

3.4.4.5.1

Kapitalauszahlungen, welche periodische Leistungen ersetzen ....................................... 43

3.4.4.5.2

Genugtuungsleistungen und Leistungen aus Sozial- und Unfallversicherung ................. 43

Besteuerung von Kapitalgewinnen .......................................................................... 44

3.5.1

Kapitalgewinne auf dem Privatvermgen ........................................................................... 45

3.5.1.1

Bewegliches Privatvermgen .................................................................................................... 45

3.5.1.2

Unbewegliches Privatvermgen................................................................................................ 46

3.5.2

Kapitalgewinne auf dem Geschftsvermgen .................................................................... 46

3.5.2.1

Bewegliches Geschftsvermgen .............................................................................................. 46

3.5.2.2

Unbewegliches Geschftsvermgen ......................................................................................... 47

3.6

Lotteriegewinne ..................................................................................................... 48

3.7

Wertvermehrungen ................................................................................................ 50

3.8

Einkommen aus Nutzniessungsvermgen................................................................ 50

3.9

Alimente ................................................................................................................ 51

3.9.1

Alimente in Form einer wiederkehrenden Leistung ........................................................... 51

3.9.1.1

Ehegattenalimente .................................................................................................................... 51

3.9.1.2

Kinderalimente .......................................................................................................................... 52

3.9.2

-II-

Kinder- oder Scheidungsalimente in Form einer Kapitalleistung ....................................... 52

DIE ABZGE .................................................................................................................. 53


4.1

Allgemeines ............................................................................................................ 53

4.2

Die organischen Abzge .......................................................................................... 54

4.2.1

Gewinnungskosten Selbstndigerwerbender ..................................................................... 54

4.2.1.1

Abschreibungen (nur fr Selbstndigerwerbende) ................................................................... 55

4.2.1.2

Rckstellungen .......................................................................................................................... 56

4.2.1.3

Ersatzbeschaffungen ................................................................................................................. 57

4.2.1.4

Zinsen auf Geschftsschulden ................................................................................................... 57

4.2.1.5

Geschftsverluste ...................................................................................................................... 57

Einzelne Steuern

4.2.2

-III-

Einkommenssteuer
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Gewinnungskosten Unselbstndigerwerbender................................................................. 58

4.2.2.1

Auslagen fr Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitssttte ........................................................ 59

4.2.2.2

Mehrkosten fr auswrtige Verpflegung und bei Schicht- oder Nachtarbeit ........................... 59

4.2.2.3

brige Berufsauslagen .............................................................................................................. 60

4.2.2.4

Gewinnungskosten bei Nebenerwerb ....................................................................................... 63

4.2.2.5

Aus- und Weiterbildungskosten ................................................................................................ 64

4.2.2.5.1

Nicht abziehbare Kosten ................................................................................................... 64

4.2.2.5.2

Abziehbare Kosten ............................................................................................................ 64

4.2.2.6

Abzug von Mitgliederbeitrgen und Spenden an Gewerkschaften (Stand 1. Januar 2013) ..... 67

4.2.3

Kosten der Vermgensverwaltung...................................................................................... 68

4.2.4

Liegenschaftsunterhaltskosten ........................................................................................... 69

4.3

Allgemeine Abzge ................................................................................................. 70

4.3.1

Private Schuldzinsen ........................................................................................................... 71

4.3.1.1

Abzugsfhigkeit der privaten Schuldzinsen im Allgemeinen ..................................................... 71

4.3.1.2

Baukreditzinsen ......................................................................................................................... 72

4.3.2

Abzug der obligatorischen Beitrge und Einlagen .............................................................. 72

4.3.2.1

Beitrge an die AHV/IV/EO/ALV/SUVA ..................................................................................... 73

4.3.2.2

Beitrge an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge (2. Sule) ................................................ 73

4.3.3

Abzug fr Beitrge fr die gebundene Selbstvorsorge (Sule 3a) ..................................... 73

4.3.4

Abzug fr die brigen Versicherungsbeitrge..................................................................... 74

4.3.5

Abzug fr Krankheitskosten (Stand 1. Januar 2013) ........................................................... 76

4.3.6

Abzug von Zuwendungen fr gemeinntzige Zwecke (Stand 1. Januar 2013) .................. 77

4.3.7

Abzug von Mitgliederbeitrgen, Mandatsbeitrgen und Spenden an politische Parteien


(Stand 1. Januar 2013)......................................................................................................... 78

4.3.8

Abzug vom Erwerbseinkommen des zweitverdienenden Ehegatten (Stand 1. Januar 2013)


............................................................................................................................................. 80

4.3.9

Abzug der Kosten fr die Fremdbetreuung der Kinder (Stand 1. Januar 2013) ................. 82

4.4

Die Sozialabzge ..................................................................................................... 84

4.4.1

Persnlicher Abzug fr Alleinstehende, Verheiratete und Einelternfamilien sowie


steuerliche Erleichterung mittels Doppeltarif ..................................................................... 85

4.4.2

Kinderabzug (Stand 1. Januar 2013).................................................................................... 90

4.4.3

Untersttzungsabzug fr Personen, die vom Steuerpflichtigen unterhalten werden (Stand


1. Januar 2013) .................................................................................................................... 93

4.4.4

Alters- und Gebrechlichenabzug (AHV-/IV-Rentner) (Stand 1. Januar 2013) ..................... 94

4.4.5

Weitere Sozialabzge .......................................................................................................... 96

4.5

4.4.5.1

Abzug fr Steuerpflichtige mit bescheidene Einkommen ......................................................... 96

4.4.5.2

Mieterabzug .............................................................................................................................. 97

Indexklauseln ......................................................................................................... 99

4.5.1

Das Phnomen der kalten Progression ............................................................................... 99

4.5.2

Gesetzlicher Rahmen und Ausgleichsverfahren................................................................ 100

4.5.3

Entscheidinstanz................................................................................................................ 100

4.5.4

Ausgleichsverfahren .......................................................................................................... 101

Einzelne Steuern

Einkommenssteuer
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DIE ZEITLICHE BEMESSUNG.......................................................................................... 103


5.1

Die Bemessungsmethoden.................................................................................... 103

5.2

Sonderflle bezglich Einkommensbemessung bei unterjhriger Steuerpflicht ...... 105

5.3

Berechnung des steuerbaren Einkommens und Veranlagung der Steuer bei


Wohnsitzverlegung in einen anderen Kanton whrend der Steuerperiode ............ 107

DIE STEUERBERECHNUNG ............................................................................................ 108


6.1

Die Steuertarife .................................................................................................... 108

6.1.1

Auf Bundesebene .............................................................................................................. 108

6.1.2

Auf kantonaler und kommunaler Ebene ........................................................................... 108

6.1.2.1

Kantonssteuern ....................................................................................................................... 109

6.1.2.2

Gemeindesteuern.................................................................................................................... 109

6.1.2.3

Kirchensteuern ........................................................................................................................ 110

6.1.2.3.1

Steuerfsse in den Kantonshauptorten 2013 Kantons-, Gemeinde- und Kirchensteuern


........................................................................................................................................ 110

6.2

Verfahren bei nderung des Steuertarifs .............................................................. 112

6.3

Zustndigkeit bei Bestimmung der Steuerfsse ..................................................... 112

6.3.1

Kantone ............................................................................................................................. 112

6.3.2

Gemeinden ........................................................................................................................ 112

6.4
7

-IV-

Belastungsobergrenze .......................................................................................... 113

DIE STEUERBELASTUNG ............................................................................................... 115


7.1

Vorbemerkung ..................................................................................................... 115

7.2

Die Belastung des Bruttoarbeitseinkommens ........................................................ 115

7.2.1

Einkommenssteuerbelastung eines ledigen Unselbstndigerwerbenden mit eigenem


Haushalt (Stand 2012) ....................................................................................................... 116

7.2.2

Einkommenssteuerbelastung eines verheirateten Unselbstndigerwerbenden ohne Kinder


(Stand 2012) ...................................................................................................................... 118

7.2.3

Einkommenssteuerbelastung eines verheirateten Unselbstndigerwerbenden mit zwei


Kindern (Stand 2012) ........................................................................................................ 120

7.3

Beginn der Steuer vom Einkommen ...................................................................... 122

Einzelne Steuern

-V-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Abkrzungen
AHV

Alters- und Hinterlassenenversicherung

ALV

Arbeitslosenversicherung

ASA

Archiv fr Schweizerisches Abgaberecht

BGE

Bundesgerichtsentscheid

BGer

Bundesgericht

BIP

Bruttoinlandprodukt

BV

Bundesverfassung

BVG

Bundesgesetz ber die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge

BVV 3

Verordnung ber die steuerliche Abzugsberechtigung fr Beitrge an anerkannte


Vorsorgeformen

DBG

Bundesgesetz ber die direkte Bundessteuer

dBSt

direkte Bundessteuer

EO

Erwerbsersatzordnung

ESTV

Eidgenssische Steuerverwaltung

FZG

Bundesgesetz ber die Freizgigkeit in der beruflichen Alters-, Hinterlassenen- und


Invalidenvorsorte (Freizgigkeitsgesetz)

IV

Invalidenversicherung

MWST

Mehrwertsteuer

OECD

Organisation fr wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung

OR

Schweizerisches Obligationenrecht

StHG

Bundesgesetz ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone


und Gemeinden

SUVA

Schweizerische Unfallversicherungsanstalt

ZGB

Schweizerisches Zivilgesetzbuch

Kantone
AG

Aargau

NW

Nidwalden

AI

Appenzell Innerrhoden

OW

Obwalden

AR

Appenzell Ausserrhoden

SG

St. Gallen

BE

Bern

SH

Schaffhausen

BL

Basel-Landschaft

SO

Solothurn

BS

Basel-Stadt

SZ

Schwyz

FR

Freiburg

TG

Thurgau

GE

Genf

TI

Tessin

GL

Glarus

UR

Uri

GR

Graubnden

VD

Waadt

JU

Jura

VS

Wallis

LU

Luzern

ZG

Zug

NE

Neuenburg

ZH

Zrich

Einzelne Steuern

-1-

EINLEITUNG

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Die Einkommenssteuer ist wahrscheinlich die bekannteste Steuerart, so dass andere Steuern im
Bewusstsein gerne zurcktreten. Es lohnt sich, einige Vergleiche mit diesen anderen Steuern anzustellen, und zwar vor allem, um die Eigenarten der Einkommenssteuer kenntlicher zu machen.
Nachfolgende Tabelle zeigt den Ertrag, den die verschiedenen Steuern des Bundes, der Kantone
und Gemeinden 2011 gesamthaft abgeworfen haben, auf.

Gesamter Steuerertrag 2011 von Bund, Kantonen und Gemeinden:


125,7 Milliarden Franken

Steuern auf Einkommen, Vermgen,


Kapital und Ertrag
(direkte Steuern)
70,1 %
Einkommenssteuer
natrlicher Personen
(inkl. Quellen
steuer)
41.1 %

Vermgenssteuer
natrlicher Personen
Gewinnsteuer
juristischer Personen
Kapitalsteuer
juristischer Personen
eidg.
Verrechnungssteuer
Verschiedene kantonale
Steuern (Handnderungsund Stempelabgabe,
Erbschafts- und
Schenkungssteuern)

Total:

41.1 %

Total:

Steuerliche Belastung
des Verbrauchs
(indirekte Steuern)
29,9 %
Mehrwertsteuer

17,1 %

4,3 %

13,8 %

1,2 %

4,7 %

eidg. Stempelabgaben

2,3 %

Steuern und Zuschlge


auf Treibstoffen

4,0 %

Spezielle Abgaben
(Tabak-, Biersteuer usw.)

2,1 %

Zlle

0,8 %

Verkehrsabgaben

1,8 %

Andere Besitz- und


Aufwandsteuern

1,8 %

Total:

29,9%

5,0 %

29,0 %

Quelle: siehe www.efv.admin.ch, Rubriken Dokumentation, Finanzstatistik, Berichterstattung

Diese Tabelle spricht fr sich: Die Einkommenssteuer wirft bedeutend mehr als jede andere
Steuer ab. Jedoch ist auch ersichtlich, dass sie bei weitem nicht die einzige Steuer von Bedeutung
ist. Wodurch unterscheidet sich im Wesentlichen die Einkommenssteuer von den weiteren Steuern?
Zunchst ist die Einkommenssteuer von der Gewinnsteuer abzugrenzen. Letztere wird bei den
juristischen Personen (Aktiengesellschaften, Kommanditaktiengesellschaften, Gesellschaften mit
beschrnkter Haftung, Genossenschaften, Vereine, Stiftungen und brige juristische Personen), die
Einkommenssteuer von den natrlichen Personen erhoben.
Whrend die Einkommenssteuer auf Grund des von einer natrlichen Person erzielten Gesamteinkommens berechnet wird, geht man fr die Berechnung der Gewinnsteuer vom Saldo der Gewinnund Verlustrechnung der juristischen Person aus.

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Einkommenssteuer
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Auch der Steuertarif ist ein anderer: Derjenige der Einkommenssteuer steigt in der Regel progressiv, d.h. der Steuersatz steigt je nach Erhhung des Einkommens bis zu einem gesetzlich festgelegten Maximalsatz. Der Tarif der Gewinnsteuer ist oft proportional, manchmal aber auch in Stufen
(zwei oder drei Stufen, beispielsweise je nach Verhltnis zur Ertragsintensitt) gegliedert. Zu diesen
Unterscheidungen kommt es, weil in Bezug auf die wirtschaftliche Leistungsfhigkeit unterschiedliche berlegungen anzustellen sind.
Weiter muss die Besteuerung des Vermgensertrages von der Vermgenssteuer1 unterschieden
werden. In der Schweiz wird fr die natrlichen Personen der Vermgensertrag als Einkommen
besteuert. Zustzlich unterliegt das Vermgen des Steuerpflichtigen der Vermgenssteuer. Alle Kantone kennen die Vermgenssteuer fr natrliche Personen. Das Vermgen gilt ebenfalls als Gradmesser der wirtschaftlichen Leistungsfhigkeit (vgl. den Artikel Die Vermgenssteuer natrlicher
Personen, Band II, Teil D, Nr. 3 der Steuerinformationen).
Die bisher erwhnten Steuern werden zu den so genannten direkten Steuern gezhlt: Sie werden
direkt bei der zu besteuernden Person erhoben, welche im Verhltnis ihrer fiskalischen Leistungsfhigkeit besteuert wird. Somit variiert die Steuerlast von einem Steuerpflichtigen zum andern.
Anders ist dies bei den Verbrauchssteuern (indirekte Steuern). Diese lassen sich am Beispiel der
Zlle und der Mehrwertsteuer (MWST) erklren. Letztere ist die bedeutendste Verbrauchssteuer.
Vereinfacht lsst sich sagen, dass die Mehrwertsteuer den Warenumlauf sowie die Dienstleistungen
in der Schweiz besteuert. Nach dem schweizerischen System wird die Steuer grundstzlich beim
Hndler erhoben, und zwar auf dem Mehrwert, den er beim Verkauf der Ware bzw. bei der Erbringung der Dienstleistung erzielt. Da der Steuersatz fest ist, wirkt sich die Steuerbelastung proportional und nicht progressiv (wie bei der Einkommenssteuer) aus. Auch wenn die Verbrauchssteuer
beim Hndler erhoben wird, will das nicht heissen, dass er zugleich die entsprechende Steuerlast zu
tragen hat. In der Regel fgt der Hndler nmlich die Steuer zum Preis der Ware oder Dienstleistung
hinzu; damit wird die Steuerlast auf den Kufer abgewlzt. Demzufolge kann die Person, welche
letztendlich die Steuerlast trgt, nicht ausgemacht werden, und so ist einleuchtend, dass ein progressiver Tarif sachwidrig wre und nur ein proportionaler Tarif in Frage kommt.
Damit wird der Unterschied zwischen Einkommens- und Verbrauchssteuer deutlich: Erstere erfasst
eine bestimmte Person auf Grund ihrer wirtschaftlichen Leistungsfhigkeit, letztere einen Warenumsatz. Darum wird jene zu den Subjektsteuern und diese zu den Objektsteuern gezhlt.
Wie wird nun fr die Einkommensbesteuerung die wirtschaftliche Leistungsfhigkeit gemessen?
Dem Steuerpflichtigen kann es nicht berlassen werden, diese selber einzuschtzen. Dass dies
nicht mglich ist, hat schon die helvetisch eine und untheilbare Republik erfahren mssen, welche
in der dermahligen Lage des Vaterlandes nthig gefunden, eine Kriegsbeysteuer zu erheben,
deren Hhe sich nach dem Direktoriumsbeschluss vom 31. Mrz 1799 aus folgender Bestimmung
ergeben sollte: Jeder steuerpflichtige Brger wird sein Vermgen und seine Vaterlandsliebe zum
Massstab seines Beytrags nehmen. Der Misserfolg dieses Steuergesetzes muss sehr eindeutig
gewesen sein, denn sehr bald musste ein anderes beschlossen werden, das die zu bezahlenden
Beytrge selber bestimmte.

Die Vermgenssteuer wird nur von den Kantonen und Gemeinden, nicht aber vom Bund erhoben.

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
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Whrend zur Zeit der Helvetik (1798 - 1803) fr die Erfassung der wirtschaftlichen Leistungsfhigkeit
allein das Vermgen in Betracht kam, setzte sich im Verlaufe des 19. Jahrhunderts die Besteuerung
des Einkommens durch. Basel-Stadt hat als erster Staat des europischen Kontinents 1840 eine
Allgemeine Einkommens- und Erwerbssteuer eingefhrt. Andere Kantone folgten, allerdings vorerst nur mit einer die Vermgenssteuer als Hauptsteuer ergnzenden Erwerbssteuer, die im Wesentlichen lediglich den Arbeitserwerb besteuerte. Zum System der allgemeinen Einkommenssteuer mit ergnzender Vermgenssteuer sind seither alle Kantone bergegangen.
Wie langsam diese Entwicklung war, ergibt sich aus der Tatsache, dass zu Beginn des 20. Jahrhunderts erst drei Kantone zu diesem System bergegangen waren; acht weitere Kantone schlossen
sich bis 1945 an. 1970 stellte der Kanton Glarus als letzter Kanton sein Steuersystem um.
Das Ergebnis dieser Entwicklung ist aus der Tabelle auf Seite 1 ersichtlich: Dort wird der Ertrag der
Einkommens- mit dem der Vermgenssteuer verglichen (der Bund erhebt seit 1959 keine Vermgenssteuer mehr).
Sowohl der Bund als auch alle Kantone erheben somit heute eine allgemeine Einkommenssteuer,
d.h. eine Steuer, die grundstzlich nach der Summe aller Einknfte, sei es aus Anstellung, selbstndiger Ttigkeit oder aus Vermgen, bemessen wird (vgl. Ziffer 3).
Die Summe aller Einkommen (Bruttoeinkommen) ist nicht das steuerbare Einkommen. Dieses ergibt sich erst nach Abzug von Gewinnungskosten (vgl. Ziffer 4.2), allgemeinen Abzgen (vgl. Ziffer
4.3) und Sozialabzgen (vgl. Ziffer 4.4). Das Ergebnis dieser Abzge ist das steuerbare Einkommen.
Wie schliesslich auf Grund dieses Einkommens der geschuldete Steuerbetrag ermittelt wird, wird in
Ziffer 6 erklrt.
Der so ermittelte Einkommenssteuerbetrag trgt somit den individuellen Verhltnissen in verschiedener Hinsicht Rechnung: Hhe des Einkommens, Kosten zur Erzielung des Einkommens sowie
persnliche Verhltnisse wie Ehestand, Anzahl der Kinder u.a. Zudem wird hohes Einkommen gegenber kleinerem Einkommen auf Grund des progressiven Tarifs mehr belastet als es sich allein
durch den Betragsunterschied rechtfertigen liesse. Keine andere Steuer trgt den persnlichen Verhltnissen so Rechnung wie die Einkommenssteuer. Deshalb wird sie gerne als gerechteste Steuer
bezeichnet. Und trotzdem wird sie laufend kritisiert. Die zahlreichen hngigen Vorstsse auf kantonaler und eidgenssischer Ebene zeugen davon.
Auch wenn die Einkommenssteuer mglicherweise die gerechteste Steuer ist, kann trotzdem nicht
auf die Erhebung der anderen Steuern verzichtet werden, wie nachfolgende berlegungen zeigen.
Erstens: Nehmen wir an, dass der Finanzbedarf von Bund, Kantonen und Gemeinden wie aus der
Tabelle auf Seite 1 ersichtlich, handelt es sich 2011 um rund 125,7 Milliarden Franken allein mit
dem Einkommenssteueraufkommen bestritten werden msste. Dies htte zur Folge, dass mit dieser
Steuer, die zum heutigen Zeitpunkt weniger als die Hlfte des gesamten Steuerertrages betrgt,
allein ber 70 Milliarden Franken zustzlich hereingebracht werden mssten. Eine daraus folgende
Steuererhhung von mehr als 100 % wre aus sozialen und politischen Grnden undenkbar.

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Einkommenssteuer
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Zweitens: Die Unzweckmssigkeit einer einzigen Steuer zeigt sich auch im Lichte eines Vergleichs
auf internationaler Ebene zwischen dem Bruttoinlandprodukt (BIP) und den gesamten Steuereinnahmen und steuerhnlichen Abgaben (fr soziale Sicherheit) der verschiedenen Lnder. Dazu gengt ein Blick auf die Zusammensetzung des Bruttoinlandproduktes. Daraus kann die Wirtschaftskraft eines Landes und damit indirekt auch die steuerliche Leistungsfhigkeit festgestellt werden.
Diese Angaben werden von der OECD fr internationale Vergleiche herangezogen, u.a. mittels
nachfolgender Tabelle:

Steuern und Sozialversicherungsbeitrge in Prozent des BIP fr das Jahr 2010


Einkommen
und Ertrge
1000 (2)

Sozialversicherungen (1)
2000 (2)

Vermgen
4000 (2)

Waren und
Dienste
5000 (2)

Total

SCHWEIZ

13.0

6.7

2.1

6.3

28.1

Grossbritannien

13.1

6.6

4.2

10.7

34.9

Deutschland

10.3

14.1

0.8

10.6

36.1

Italien

14.1

13.4

2.1

11.1

42.9

Frankreich

9.4

16.6

3.7

10.7

42.9

sterreich

11.9

14.5

0.5

11.8

42.0

Schweden

16.2

11.4

1.1

13.4

45.5

Land

1)

In diese Gruppe fallen alle obligatorischen Auszahlungen, die dem Begnstigten das Recht auf eine
von Behrden erhobene knftige (eventuelle) Leistung der Sozialversicherung geben, wie die Beitrge an AHV, IV, EO und ALV sowie Familienzulagen in der Landwirtschaft.
Die Beitrge an nicht ffentliche Organisationen und an andere Versicherungen und Institutionen
beruflicher oder persnlicher Vorsorge, wie die beruflichen Pensionskassen (BVG / 2. Sule), Lebensversicherungen oder andere Sparsysteme (z.B. 3. Sule) sowie die Prmien fr die Grunddeckung der Krankenversicherung und SUVA werden hingegen nicht als obligatorische Beitrge der
sozialen Sicherheit angesehen und sind daher nicht in der Tabelle enthalten.
Man sollte in Rechnung behalten, dass in der Schweiz die Beitrge an die obligatorische berufliche
Vorsorge (2. Sule) bis zu 9 % des Lohnes ausmachen knnen. Was die Prmien fr die obligatorische Grunddeckung der Krankenversicherung betrifft, sind diese relativ hoch und variieren von Kanton zu Kanton betrchtlich.

2)

Rubriken gemss OECD-Systematik

Quelle: OCDE, Statistiques des recettes publiques 1965-2011, Paris 2012

Nach dieser Statistik ist die steuerliche Gesamtbelastung in der Schweiz im Verhltnis zum BIP
im internationalen Vergleich relativ bescheiden und die Belastung von Waren und Diensten (z.B.
durch Umsatzsteuern) durchwegs niedriger. Bei der Frage, ob die einen Steuern herabgesetzt oder
die anderen erhht werden sollten, drfte eines kaum bestritten werden: Wenn nur die Einkommenssteuer und keine andere Steuer erhoben wrde, knnte das Steuerpotential nur einseitig und
darum unbefriedigend ausgeschpft werden.
Die dritte berlegung, die gegen eine ausschliessliche Erhebung der Einkommenssteuer spricht:
Vergleichen wir die wirtschaftliche Leistungsfhigkeit zweier Personen, die ein gleich hohes Einkommen erzielen, die eine besitzt jedoch ein grosses, die andere gar kein Vermgen. Letztere ist
gut beraten, wenn sie einen Teil ihres Einkommens fr Rcklagen und Versicherungen verwendet.
Folglich kann sie nur ber den verbleibenden Teil ihres Einkommens frei verfgen.

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Diejenige hingegen, die bereits durch ihren Vermgensbesitz vor Notlagen geschtzt ist, kann ber
ihr ganzes Einkommen verfgen. Ihre wirtschaftliche Leistungsfhigkeit ist somit grsser. Ein gewisser Ausgleich kann aber durch die zustzliche Erhebung einer Vermgenssteuer bewirkt werden.
Die Kombination von Einkommens- und Vermgenssteuer scheint daher sinnvoll.
Dasselbe lsst sich von anderen Kombinationen sagen, so etwa der Einkommenssteuer mit den
Verbrauchssteuern: Die Versuchung, Einkommens- und Vermgenssteuern zu hinterziehen, wchst
mit der Zunahme der entsprechenden Belastung. Es liegt deshalb nahe, sich vor bermssiger Belastung zu hten, dafr aber insofern zustzliche Staatseinnahmen notwendig sind Umsatzsteuern zu erheben, bzw. zu erhhen, die nicht nur ergiebig, sondern auch fr Steuerhinterziehungen
weniger anfllig sind. Man knnte somit sagen, dass namentlich die Einkommenssteuer dank der
Mehrwertsteuer in befriedigender Weise erhoben werden kann.
Man mag die Gerechtigkeit der Einkommenssteuer noch so hoch einschtzen, mit ihr und durch sie
allein ist eine allgemeine Steuergerechtigkeit nicht gesichert. Ihre grossen Vorzge kommen erst in
einer sinnvollen Kombination von Steuern, d.h. in einem wirklichen Steuersystem voll zur Geltung.
Die Einkommenssteuern der natrlichen Personen brachten 2011 folgende Ertrge ein:

Bund (dBSt):

9,574

Milliarden Franken

Kantone:

25,140

Milliarden Franken

Gemeinden:

16,976

Milliarden Franken

51,690

Milliarden Franken

Total:

Gemessen an den Gesamtsteuereinnahmen von 125,7 Milliarden Franken im 2011 ergibt dies einen
Anteil von 41,1 %. Die Einkommenssteuer ist damit die wichtigste Steuereinnahmenquelle der
ffentlichen Hand.

1.1

Die Auswirkungen des schweizerischen Fderalismus


auf das Steuersystem

Das schweizerische Steuersystem spiegelt die fderalistische Staatsstruktur unseres Landes


wider. In der Schweiz erheben nmlich sowohl der Bund (Zentralstaat) als auch die 26 Kantone
(Gliedstaaten) und sogar die rund 2'400 Gemeinden Steuern.
Jeder Kanton hat sein eigenes Steuergesetz und belastet Einkommen, Vermgen, Erbschaften,
Kapital- und Grundstckgewinne sowie andere Steuerobjekte nach seinen eigenen Regeln.
Die rund 2'400 Gemeinden sind befugt, entweder nach eigenem Gutdnken kommunale Steuern zu
erheben oder im Rahmen der kantonalen Grundtarife bzw. der geschuldeten Kantonssteuer Zuschlge zu beschliessen.
Daneben belastet auch noch der Bund das Einkommen, obwohl dieser sonst seine Fiskaleinnahmen grsstenteils aus anderen Quellen bezieht, so namentlich aus der MWST, der Verrechnungssteuer, den Stempelabgaben, Zllen sowie aus besonderen Verbrauchssteuern.

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Das Recht dieser Gemeinwesen, Steuern zu erheben, ist allerdings durch die Bundesverfassung
(BV) beschrnkt. Ziel ist es, die Steuerhoheit so zu verteilen, dass zum einen die drei Gemeinwesen
sich nicht gegenseitig behindern und zum andern den Steuerpflichtigen keine bermssige Last
aufgebrdet wird. Deshalb spricht die BV dem Bund das Recht zur Erhebung bestimmter Steuern zu
und den Kantonen ab.
Dieses besondere System verdanken wir wie schon gesagt der fderalistischen Ordnung des
Bundesstaates Schweiz. Deren Grundzge sind in Art. 3 BV, der die Souvernitt der Kantone im
Vergleich zum Bund abgrenzt, folgendermassen umschrieben:
Die Kantone sind souvern, soweit ihre Souvernitt nicht durch die Bundesverfassung beschrnkt ist; sie ben alle Rechte aus, die nicht dem Bund bertragen sind.
Die Souvernitt des Staates ist also zwischen dem Bund und den Kantonen aufgeteilt. Auf die
Steuern bertragen bedeutet diese Kompetenzverteilung Folgendes:

Der Bund darf nur diejenigen Steuern erheben, zu deren Erhebung ihn die BV ausdrcklich
ermchtigt (Kompetenzzuteilung; vgl. Ziffer 2).
Die Tatsache, dass die BV den Bund zur Erhebung einer Steuer ermchtigt, schliesst aber das
Recht der Kantone nicht aus, gleichartige Steuern zu erheben (andernfalls bedarf es eines ausdrcklichen Verbots). So kommt es, dass sowohl der Bund wie auch die Kantone direkte Steuern erheben (z.B. Einkommenssteuer).

Die Kantone ben auf Grund von Art. 3 BV alle Rechte eines souvernen Staates aus, welche
die Bundesverfassung nicht ausschliesslich dem Bunde vorbehlt. Darum steht ihnen das
grundstzliche und ursprngliche Recht zu, Steuern zu erheben und ber die Steuereinnahmen
zu verfgen (Steuerhoheit).
Demzufolge sind die Kantone in der Wahl der zu erhebenden Steuern grundstzlich frei, es sei
denn, die BV verbiete ausdrcklich die Erhebung bestimmter Steuern durch die Kantone oder
behalte sie dem Bund vor (vgl. Ziffer 3).
Da sich beim Bund das ausschliessliche Steuererhebungsrecht auf verhltnismssig wenige
Abgabearten beschrnkt (MWST, Stempelabgaben, Verrechnungssteuer, Wehrpflichtersatzabgabe, Zlle, Tabaksteuer sowie besondere Verbrauchssteuern), haben die Kantone einen weiten Spielraum zur Ausgestaltung ihrer Steuern.

Die Gemeinden drfen nur im Rahmen der ihnen von ihrem Kanton erteilten Ermchtigung
Steuern erheben. 2
Im Gegensatz zur ursprnglichen Hoheit spricht man hier deshalb von abgeleiteter oder delegierter Steuerhoheit, was jedoch nichts an der Tatsache ndert, dass es sich eben doch um
eine echte Steuerhoheit handelt, die sich neben derjenigen des Bundes und der Kantone als
wesentliches Element in das Bild des schweizerischen Steuersystems einfgt.

Den Gemeinden wird das Recht, Steuern zu erheben, eingerumt, weil ihnen als autonomen Selbstverwaltungskrpern in der gesellschaftlichen Struktur unseres Landes eine sehr grosse Bedeutung
zukommt. Neben Aufgaben, die ihnen als lokale Lebensgemeinschaften erwachsen, sind den Gemeinden in weitem Masse auch Aufgaben bertragen, deren Erfllung anderswo in den ausschliesslichen Bereich staatlicher Kompetenzen fllt, wie namentlich das Primarschulwesen, die Sozialfrsorge und das Gesundheitswesen.
Auch wenn diese Aufgaben teilweise unter staatlicher Oberaufsicht und mit finanzieller Beihilfe des
Staates ausgebt werden, so ist die Bestreitung der daraus erwachsenen Kosten im Wesentlichen
doch Sache der Gemeinden. Es ergibt sich daraus die Notwendigkeit, diese an der Ausschpfung
der vorhandenen Finanzquellen teilnehmen zu lassen. Hand in Hand mit der funktionellen Autonomie der Gemeinden geht daher auch deren fiskalische Selbstndigkeit.

1.2

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Die Steuerharmonisierung

Die obigen Ausfhrungen zum Fderalismus erklren, weshalb sich die kantonalen Steuergesetze
frher so unterschiedlich prsentierten. Bei den direkten Steuern war es deshalb nicht ungewhnlich, wenn die Bestimmung des Steuerobjektes (z.B. des Einkommens), die Bemessungsgrundlagen
oder die Steuerbelastung unterschiedlich ausfielen.
Volk und Stnde haben im Juni 1977 beschlossen, die Freiheit der Kantone bei der Ausgestaltung
ihrer Steuergesetze ein wenig einzuschrnken und zwar durch Annahme eines Verfassungsartikels
betreffend Harmonisierung der direkten Steuern vom Einkommen und Vermgen bzw. vom Gewinn
und Kapital (Art. 129 BV).
In Ausfhrung dieses Verfassungsauftrags verabschiedete das Parlament am 14. Dezember 1990
das Bundesgesetz ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG).
Dabei handelt es sich um ein Rahmengesetz. Es richtet sich an die kantonalen und kommunalen
Gesetzgeber und schreibt diesen vor, nach welchen Grundstzen sie die Steuerordnung bezglich
Steuerpflicht, Gegenstand und zeitlicher Bemessung, Verfahrensrecht und Steuerstrafrecht
auszugestalten haben. Dadurch konnte das Gesetz verhltnismssig kurz gehalten werden.
Entsprechend dem Verfassungsauftrag przisiert das StHG, dass die Bestimmung von Steuertarifen, Steuerstzen und Steuerfreibetrgen Sache der Kantone bleibt (Art. 129 Abs.1 und 2 BV
sowie Art.1 Abs. 3 StHG). Somit ist nur eine formelle Steuerharmonisierung gegeben, nicht aber
eine materielle.
Hingegen fehlen im Gesetz Vorschriften ber die Behrdenorganisation; diese bleibt den Kantonen
vorbehalten, da jeder einzelne in seinem staats- und verwaltungsrechtlichen Aufbau seine Besonderheiten kennt.
Das StHG trat am 1. Januar 1993 in Kraft. Die Kantone hatten eine Frist von acht Jahren, um ihre
Gesetzgebung an das Rahmengesetz anzupassen. Nach Ablauf dieser Frist findet nun das Bundesrecht direkt Anwendung, sollte ihm das kantonale Steuerrecht widersprechen.
Seit seinem Inkrafttreten unterlag das StHG bereits wieder zahlreichen Revisionen.

Einzelne Steuern

DIE STEUERPFLICHT

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Dieses Kapitel befasst sich mit gewissen Fragen, wie dem Umfang der Steuerpflicht, der beschrnkt
oder unbeschrnkt sein kann, dem Beginn und Ende der Steuerpflicht, bestimmten Fllen von Steuersubstitution, die sich auf die Ehegatten oder minderjhrige Kinder beziehen, und zuletzt den verschiedenen Fllen von Steuerbefreiung.

2.1

Umfang der Steuerpflicht

Natrliche Personen, die im Steuergebiet (Territorium der Eidgenossenschaft fr die dBSt, dasjenige
des Kantons oder der Gemeinde fr die kantonale Steuer bzw. fr die Gemeindesteuer) wohnen
oder Aufenthalt haben (im Sinne des Schweizerischen Zivilgesetzbuches ZGB), entrichten die Steuer grundstzlich auf dem ganzen Einkommen: Sie sind unbeschrnkt steuerpflichtig. Die Steuerpflicht wird durch die persnliche Beziehung (so genannte persnliche Zugehrigkeit) zum Territorium begrndet.
Daneben sind auch Personen mit Wohnsitz im Ausland oder (fr die kantonale Steuer) ausserhalb
des besteuernden Kantons einkommenssteuerpflichtig, namentlich dann, wenn sie bestimmte Einkommen, die aus dem Steuergebiet fliessen, erzielen. Die Steuer bezahlen sie jedoch nur auf diesem Einkommen (die brigen Einknfte werden aber fr die Bestimmung des Steuersatzes hinzugerechnet). Man spricht deshalb von beschrnkter Steuerpflicht.
Da die Steuerpflicht in der Tatsache begrndet ist, dass sich die wirtschaftliche Grundlage des Einkommens im Steuergebiet befindet, bezeichnet man sie auch als wirtschaftliche Zugehrigkeit.

2.1.1

Die unbeschrnkte Steuerpflicht (persnliche Zugehrigkeit)

Natrliche Personen sind auf Grund der persnlichen Zugehrigkeit ausnahmslos unbeschrnkt
steuerpflichtig, wenn sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz haben
(Art. 3 DBG und Art. 3 StHG).
Dies ist vor allem der Fall bei Personen, die

ihren Wohnsitz in der Schweiz (bzw. in einem Kanton) haben,

ungeachtet vorbergehender Unterbrechungen whrend mindestens 30 Tagen in der Schweiz


verweilen und eine Erwerbsttigkeit ausben,

ungeachtet vorbergehender Unterbrechungen whrend mindestens 90 Tagen in der Schweiz


verweilen, ohne eine Erwerbsttigkeit auszuben.

Unbeschrnkt steuerpflichtig auf Grund persnlicher Zugehrigkeit sind auch die Angestellten des
Bundes sowie die Bediensteten smtlicher inlndischer ffentlich-rechtlicher Krperschaften oder
Anstalten, die im Ausland wohnen und dort auf Grund eines internationalen Abkommens oder
nach Gewohnheitsrecht von den Einkommenssteuern ganz oder teilweise befreit sind. Diese unbeschrnkte Steuerpflicht erstreckt sich auch auf den Ehegatten und die Kinder der Auslandbediensteten.
Die kantonalen Steuergesetze lauten im Wesentlichen gleich. Selbstverstndlich beschrnkt sich die
kantonale Steuerpflicht jeweils auf das Kantonsgebiet.

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Ein Unterschied zur dBSt besteht darin, dass Personen, die in einem Dienstverhltnis zum Bund
stehen, in der Regel keine kantonalen Steuern entrichten (ausser in den Kantonen GL und VS),
wenn sie im Ausland ttig sind und deshalb nicht in der Schweiz wohnen. 3
Vorbehalten bleiben abweichende internationale Doppelbesteuerungsabkommen sowie das interkantonale Doppelbesteuerungsverbot.

2.1.2

Die beschrnkte Steuerpflicht (wirtschaftliche Zugehrigkeit)

Sowohl auf Bundesebene als auch auf kantonaler Ebene sind natrliche Personen, die keinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz haben, aufgrund wirtschaftlicher Zugehrigkeit beschrnkt einkommenssteuerpflichtig (Art. 4 und 5 DBG sowie Art. 4 StHG), wenn sie

in der Schweiz (im Kanton) eine Erwerbsttigkeit ausben

als Mitglieder der Verwaltung oder Geschftsfhrung von juristischen Personen mit Sitz oder
Betriebssttte in der Schweiz (im Kanton) Tantiemen, Sitzungsgelder, feste Entschdigungen
oder hnliche Vergtungen beziehen

Glubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch Grund- oder Faustpfand auf
Grundstcken in der Schweiz (im Kanton) gesichert sind

Inhaber, Teilhaber oder Nutzniesser von Geschftsbetrieben in der Schweiz (im Kanton) sind

in der Schweiz (im Kanton) Betriebssttten unterhalten

an Grundstcken in der Schweiz (im Kanton) Eigentum, dingliche oder diesen wirtschaftlich
gleichkommende persnliche Nutzungsrechte haben

in der Schweiz (im Kanton) gelegene Grundstcke vermitteln oder damit handeln

Pensionen, Ruhegehlter oder andere Leistungen erhalten, die auf Grund eines frheren
ffentlich-rechtlichen Arbeitsverhltnisses von einem Arbeitgeber oder einer Vorsorgeeinrichtung mit Sitz in der Schweiz (im Kanton) ausgerichtet werden

Leistungen aus schweizerischen privatrechtlichen Einrichtungen der beruflichen Vorsorge oder


aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge erhalten

fr Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes, eines Luftfahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse Lohn oder andere Vergtungen von einem Arbeitgeber mit Sitz
oder Betriebssttte in der Schweiz (im Kanton) erhalten.

Wenn diese Vergtungen nicht den genannten Personen, sondern Dritten zukommen, so sind letztere dafr steuerpflichtig.
In der Schweiz wohnhafte Personen sind nur dann in einem anderen Kanton auf Grund wirtschaftlicher Zugehrigkeit beschrnkt einkommenssteuerpflichtig, wenn sie dort ein Geschft oder einen
Betrieb unterhalten, ein Grundstck oder Rechte daran besitzen oder sich als Hndler oder Vermittler von im anderen Kanton gelegenen Grundstcken bettigen.

Im Kreisschreiben 1 vom 30. Juni 2010 hat die Schweizerische Steuerkonferenz Empfehlungen erarbeitet fr die Besteuerung von natrlichen Personen im Ausland mit einem Arbeitsverhltnis zum
Bund oder zu einer anderen ffentlich-rechtlichen Krperschaft oder Anstalt des Inlandes:
www.csi-ssk.ch/ (Rubriken Dokumente / Kreisschreiben)

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Beschrnkt steuerpflichtig sind diese Personen, weil die Steuer nur auf dem Einkommen erhoben
wird, das sich aus Eigentum oder Nutzung der genannten Gter bzw. aus der genannten Ttigkeit ergibt. So hat z.B. der im Ausland wohnende Eigentmer eines in der Schweiz gelegenen
Grundstcks die Steuer nur auf dem daraus fliessenden Ertrag (Eigenmietwert oder Mietertrag) zu
entrichten, aber dies selbstverstndlich zustzlich zur Steuer auf seinem unbeweglichen Vermgen.
Die Steuer wird aber zu dem fr sein gesamtes Einkommen gltigen Steuersatz berechnet.
Sonst wrde derjenige, der beispielsweise Mietertrge aus Grundstcken erzielt, die in verschiedenen Steuergebieten liegen, wegen des progressiven Steuertarifs besser fahren als der Besitzer von
Grundstcken, die alle in seinem Wohnsitzkanton gelegen sind.
Beispiel:
Mietertrag
Gesamteinkommen

Normaler Steuersatz
5'000 Franken

2%

100'000 Franken

10 %

Die Steuer auf dem Mietertrag (z.B. Einknfte von den Mieten) aus einem fremden Steuergebiet betrgt
folglich 10 % von 5'000 Franken, also 500 Franken, und nicht nur 2 % von 5'000 Franken.

Hier ist zu bemerken, dass Steuerpflichtige mit auslndischem Wohnsitz und Betrieben, Betriebssttten oder Grundstcken in der Schweiz die Steuer mindestens zum Steuersatz entrichten mssen, der den in der Schweiz erzielten Einknften entspricht. Auslndische Verluste bleiben damit
unbercksichtigt (Art. 7 Abs. 2 DBG).
hnlich lauten die jeweiligen kantonalen Regelungen. Personen knnen somit im Kanton A auf
Grund wirtschaftlicher Zugehrigkeit beschrnkt steuerpflichtig sein, auch wenn sich ihr Steuerwohnsitz (persnliche Zugehrigkeit) im Kanton B befindet. Personen mit wirtschaftlicher Zugehrigkeit zu einem Kanton entrichten die Steuer nur auf dem im betreffenden Kanton erzielten Einkommen, allerdings zum Steuersatz, der fr ihr gesamtes Einkommen anwendbar ist.
Vorbehalten bleiben wieder eventuell abweichende internationale Doppelbesteuerungsabkommen
sowie das interkantonale Doppelbesteuerungsverbot.

Einzelne Steuern

2.2
2.2.1

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Beginn, Ende und nderung der Steuerpflicht


Beginn

In der Regel beginnt die unbeschrnkte Steuerpflicht sowohl bei der dBSt (Art. 8 Abs. 1 DBG) als
auch nach kantonalem Steuerrecht mit der Begrndung des Wohnsitzes oder Aufenthaltes in der
Schweiz (im Kanton).
Die beschrnkte Steuerpflicht beginnt mit dem Erwerb von in der Schweiz (im Kanton) steuerbaren Werten oder dort gelegenen Betriebssttten.

2.2.2

Ende

Die unbeschrnkte Steuerpflicht endet sowohl fr die dBSt (Art. 8 Abs. 2 DBG) sowie nach kantonalem Recht mit dem Wegzug des Steuerpflichtigen aus der Schweiz (aus dem Kanton) oder mit
dem Tod.
Die beschrnkte Steuerpflicht endet mit der Aufgabe der in der Schweiz (im Kanton) steuerbaren
Objekte.

2.2.3

nderung der Steuerpflicht bei Wohnsitzwechsel


in einen anderen Kanton

Bei unbeschrnkter Steuerpflicht bestimmt das StHG, dass bei einem Wechsel des steuerrechtlichen Wohnsitzes innerhalb der Schweiz die Steuerpflicht auf Grund persnlicher Zugehrigkeit fr
die laufende Steuerperiode in demjenigen Kanton besteht, in welchem der Steuerpflichtige am Ende
dieser Periode seinen Wohnsitz hat (Art. 216 Abs. 1 DBG und Art. 68 Abs. 1 StHG).
Das bedeutet, dass der Steuerpflichtige bei einem Umzug von Kanton A in den Kanton B innerhalb
eines Jahres am neuen Wohnsitz fr das ganze Jahr steuerpflichtig wird (vgl. Ziffer 5.3).
Allerdings bleiben Kapitalleistungen aus Vorsorgeeinrichtungen sowie Zahlungen bei Tod und fr
bleibende krperliche oder gesundheitliche Nachteile weiterhin in dem Kanton steuerbar, in dem der
Steuerpflichtige im Zeitpunkt der Flligkeit seinen Wohnsitz hatte (Art. 68 Abs. 1 StHG).
Verlegt ein der Quellensteuer unterliegender Steuerzahler seinen Wohnsitz innerhalb der Schweiz,
steht dem jeweiligen Kanton das Besteuerungsrecht im Verhltnis zur Dauer der Steuerpflicht zu
(Art. 38 Abs. 4 StHG).
Die beschrnkte Steuerpflicht auf Grund wirtschaftlicher Zugehrigkeit in einem anderen Kanton
als demjenigen des steuerrechtlichen Wohnsitzes besteht fr die gesamte Steuerperiode, auch
wenn sie im Laufe des Jahres begrndet, verndert oder aufgehoben wird. In diesem Fall wird der
Wert der Vermgensobjekte im Verhltnis zur Dauer dieser Zugehrigkeit vermindert. Das Einkommen und Vermgen wird dann zwischen den beteiligten Kantonen nach den Regeln des Verbots
der interkantonalen Doppelbesteuerung aufgeteilt (Art. 68 Abs. 2 StHG).

Einzelne Steuern

2.3

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Besondere Regelungen

Grundstzlich ist jedermann steuerpflichtig (auch Kinder). Die einzelnen Familienmitglieder werden
jedoch nicht separat besteuert. Vielmehr gilt in der Schweiz durchwegs das Prinzip der Familienbesteuerung. 4
Dieses System sttzt sich auf den Grundsatz, dass der gemeinsame Haushalt, in dem die Familie
lebt, eine wirtschaftliche Einheit und die Ehe eine Gemeinschaft der Einknfte und des
Verbrauchs darstellt.
Gleichgeschlechtliche Paare, welche in einem gemeinsamen Haushalt leben und als solche anerkannt sind (eingetragene Partnerschaft), werden den heterosexuellen Ehepaaren gleichgestellt. 5
Die einzelnen Mitglieder sind wirtschaftlich voneinander abhngig und entwickeln deshalb keine
selbstndige finanzielle Leistungsfhigkeit. Grundlage fr die Erhebung der Steuer ist daher die gesamte wirtschaftliche Situation der Familie, somit also die Gesamtheit der Einkommen und der Vermgensteile der Familienmitglieder. 6

2.3.1
2.3.1.1

Die Ehegatten
Das Einkommen der Ehegatten

Ungeachtet des ehelichen Gterstandes wird das Einkommen der Ehegatten in gemeinsamem
Haushalt sowohl bei der dBSt wie nach kantonalem Recht zusammengerechnet (Art. 9 Abs. 1 DBG
und Art. 3 Abs. 3 StHG).
Durch die Progressivitt der Steuertarife kann die Zusammenrechnung der Einkommen insbesondere fr Doppelverdienerehepaare zu einer starken Erhhung der Steuerlast fhren.
Diesem Umstand trgt das DBG mit einem Grundtarif fr alleinstehende Personen (Art. 214 Abs. 1
DBG), einem Tarif fr verheiratete Personen (Art. 214 Abs. 2 DBG) und einem neuen Elterntarif (Art.
214 Abs. 2bis DBG) Rechnung. Zustzlich gewhrt das DBG einen Verheiratetenabzug (Art. 213
Abs. 1 Bst. c DBG; vgl. Ziffer 4.4.1).
Auch die besondere Situation der Zweiverdiener-Ehepaare, die gegenber AlleinverdienerEhepaaren bei gleichem Gesamteinkommen erhhte Lebenshaltungskosten haben, wird beim Bund
bercksichtigt, und zwar durch die Gewhrung eines besonderen Doppelverdienerabzugs (vgl.
Ziffer 4.3.8).
4

Die schweizerischen Steuergesetze gehen vom Grundsatz aus, dass die Familie bezglich Einkommen und Vermgen eine wirtschaftliche Einheit bildet. Deshalb werden die Ehegatten gemeinsam
veranlagt und dabei werden die Einkommen und Vermgen beider Ehegatten zusammengerechnet.
Das Einkommen der Kinder unter elterlicher Sorge wird grundstzlich dem Einkommen des Inhabers der elterlichen Sorge zugerechnet. Dies gilt hingegen nicht fr das Erwerbseinkommen (bzw.
Ersatzeinkommen), fr welches das Kind selbstndig steuerpflichtig ist.
Gemss Bundesgesetz vom 18. Juni 2004 ber die eingetragene Partnerschaft gleichgeschlechtlicher Paare wurde dieses System der Familienbesteuerung per 1. Januar 2007 auf homosexuelle
Paare, welche in gemeinsamem Haushalt leben und als solche anerkannt sind, ausgedehnt.
Dieses Prinzip der gemeinsamen Veranlagung der Ehepaare und der eingetragenen Partnerschaften
gilt nicht mehr, wenn diese nicht mehr in rechtlich und tatschlich ungetrennter Ehe leben. In diesem
Fall findet eine getrennte Veranlagung statt, unabhngig davon, ob die Trennung gerichtlich ist oder
nicht. Eine tatschliche Trennung gengt (vgl. Ziffer 2.3.1.1.2).

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Die Kantone bleiben in der Ausgestaltung ihrer Tarife weitgehend frei. Die meisten von ihnen gewhren einen besonderen Verheiratetenabzug oft kombiniert mit einem Doppeltarif, welcher
tiefer ist als derjenige fr Alleinstehende whrend die brigen Kantone ein Splittingverfahren
oder die Besteuerung nach Konsumeinheiten anwenden (vgl. Ziffer 4.4.1).
Alle Kantone ausser TG sehen auch einen Doppelverdienerabzug gemss StHG vor (Art. 9 Abs. 2
Bst. k StHG).
Bemerkungen:
Die Erleichterungen (Vorzugstarife, Ad hoc-Abzge usw.) fr verheiratete Paare und fr Doppelverdiener sind nachfolgend in den Ziffern 4.3.8 und 4.4.1 im Detail angegeben.
Das Eidgenssische Parlament hat Sofortmassnahmen im Bereich der Ehepaarbesteuerung
angenommen, welche bei der dBSt eine Steuererleichterung fr alle verheirateten Paare einerseits
sowie fr Zweiverdienerehepaare anderseits vorsehen. Diese Massnahmen sind am 1. Januar 2008
in Kraft getreten. Sie betreffen aber nur die dBSt, denn analoge Massnahmen kommen in verschiedenen Kantonen bei der Kantons- und Gemeindesteuer schon seit langem zur Anwendung.
Um Familien mit Kindern steuerlich zu entlasten, hat sich das Eidgenssische Parlament in der
Herbstsession 2009 darauf geeinigt, im Rahmen der dBSt einen neuen Elterntarif mit einem Abzug
von 250 Franken vom Steuerbetrag (als Ergnzung zum Kinderabzug) einzufhren. Diese Neuerung
ist per 1. Januar 2011 in Kraft getreten.

2.3.1.1.1

Beginn der gemeinsamen Veranlagung bei Heirat

Bei Heirat werden die neuen Ehegatten fr die gesamte Steuerperiode, in welcher die Hochzeit
stattgefunden hat, gemeinsam veranlagt (d.h. Veranlagung des Gesamteinkommens mit Zusammenrechnung ihrer entsprechenden Einkommenselemente), und zwar beim Bund wie in fast allen
Kantonen.
Beispiel:
Heiraten zwei Personen im 2013, werden sie fr dieses ganze Jahr (also ab 1. Januar 2013) als
verheiratet betrachtet und aufgrund des gesamten Familieneinkommens gemeinsam besteuert. Somit profitieren sie von allen Erleichterungen, die Verheirateten gewhrt werden (z.B. vom Vorzugstarif, Splitting, von Abzgen). Wenn zwei Personen am 1. Juli 2013 heiraten, werden sie ihre erste
gemeinsame Steuererklrung, welche sich auf das ganze Steuerjahr 2013 bezieht, Anfang 2014
ausfllen.
Der Kanton ZH macht jedoch eine Ausnahme, indem die Heirat keine unmittelbare Wirkung in
steuerlicher Hinsicht hat: Die Ehegatten werden whrend des ganzen laufenden Steuerjahrs weiterhin getrennt besteuert, als ob sie noch allein stehend wren.
Beispiel:
Heiraten zwei Personen am 1. Juli 2013, werden sie bis Ende 2013 weiterhin getrennt besteuert;
eine gemeinsame Veranlagung beginnt ab der Steuerperiode 2014 (erste gemeinsame Steuererklrung Anfang 2015).
Diese Vorgehensweise wird im Kanton ZH grundstzlich auch fr die dBSt angewendet. Auf Gesuch
der Ehegatten werden sie jedoch bei der dBSt fr die ganze laufende Steuerperiode gemeinsam
besteuert (d.h. bereits ab 2013).

Einzelne Steuern

2.3.1.1.2

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Ende der gemeinsamen Veranlagung

Bedingung bei der dBSt und in allen Kantonen fr eine gemeinsame Veranlagung ist, dass die Ehegatten in rechtlich und tatschlich ungetrennter Ehe leben. Leben die Ehegatten getrennt (d.h.
bei Aufhebung der ehelichen Gemeinschaft) 7, mssen sie separat besteuert werden, ohne dass
dafr eine gerichtlich ausgesprochene Trennung oder Scheidung ntig ist.
Analog zum Vorgehen im Falle einer Heirat werden die Ehegatten fr das ganze laufende Jahr als
getrennt betrachtet und ungeachtet des Zeitpunktes ihrer tatschlichen Trennung bzw. Scheidung
fr die ganze Steuerperiode ab 1. Januar getrennt veranlagt.
Stirbt ein Ehegatte, so wird das Ehepaar bis zum Todestag gemeinsam veranlagt. Der Tod bewirkt das Ende der Steuerpflicht der zwei Ehegatten und den Beginn der Steuerpflicht des berlebenden Ehegatten als Einzelperson.

2.3.1.2

Unterzeichnung der Steuererklrung

Betreffend die Unterzeichnung der Steuererklrung enthalten das DBG und das StHG folgende Bestimmung:
Ehegatten, die in rechtlich und tatschlich ungetrennter Ehe leben, ben die nach diesem
Gesetz dem Steuerpflichtigen zukommenden Verfahrensrechte und Verfahrenspflichten gemeinsam aus. (Art. 113 Abs. 1 DBG bzw. Art. 40 Abs. 1 StHG)
In der Praxis hat der Grundsatz, wonach die zusammen veranlagten Ehegatten die dem Steuerpflichtigen zukommenden Rechte und Pflichten gemeinsam ausben, namentlich folgende Konsequenzen (Art. 113 Abs. 2 bis 4 DBG und Art. 40 Abs. 2 und 3 StHG):

Smtliche Mitteilungen der Steuerbehrden an verheiratete, in rechtlich und tatschlich ungetrennter Ehe lebende Steuerpflichtige werden an die Ehegatten gemeinsam gerichtet.

Die Steuererklrung ist von beiden zu unterzeichnen.


Wenn die Steuererklrung nur von einem der beiden Ehegatten unterzeichnet wird, so wird
dem nicht unterzeichnenden Ehegatten in den meisten Kantonen eine Frist eingerumt.
Nach deren unbenutztem Ablauf wird die vertragliche Vertretung unter Ehegatten angenommen.
In den Kantonen GL, BS, AG, TI und VD sieht das kantonale Gesetz jeweils vor, dass die
Steuererklrung von beiden Ehegatten unterzeichnet werden muss. Es handelt sich dabei
aber nicht um eine prinzipielle Verpflichtung, denn sind die Eingaben an die Steuerbehrde
nur mit einer Unterschrift versehen, so gilt der andere Ehegatte als durch den Unterzeichnenden vertreten (stillschweigende Zustimmung), und die Steuererklrung ist trotzdem
rechtsgltig. Es gibt also keine Mahnung fr die zweite Unterschrift.

Rechtsmittel und andere Eingaben gelten allerdings als rechtzeitig eingereicht, wenn einer der
beiden Ehegatten innert Frist handelt.

Das neue Eherecht sieht die Mglichkeit vor, dass jeder Ehegatte in einer eigenen Wohnung lebt.
Zivilrechtlich kann also jeder Ehegatte auch bei intakter Ehe einen eigenen Wohnsitz haben. Diese
Flle sind steuerrechtlich klar abzugrenzen, denn sie begrnden keine getrennte Veranlagung der
Ehegatten.

Einzelne Steuern

2.3.1.3

-15-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Steuerrechtliche Haftung der Ehegatten

Bei der dBSt haften Ehegatten, die in rechtlich und tatschlich ungetrennter Ehe leben, solidarisch
fr die Gesamtsteuer, dies entsprechend der verfahrensrechtlichen Gleichstellung von Mann und
Frau (Art. 13 DBG). 8
Allerdings gilt eine Ausnahme: Wenn der eine Ehegatte zahlungsunfhig 9 ist, soll jeder nur fr seinen Anteil an der Gesamtsteuer haften.
Ferner haften die Ehegatten solidarisch fr denjenigen Teil an der Gesamtsteuer, der auf das Kindereinkommen entfllt.
Fr die Kantone ist die Haftung der Ehegatten nicht ausdrcklich im StHG geregelt und wird somit
unterschiedlich gehandhabt. Wie der Bund sehen auch die meisten kantonalen Steuergesetze eine
solidarische Haftung der beiden Ehegatten vor. Allerdings wird die Steuer in der Praxis meist direkt
beim Ehemann eingefordert, so dass die Haftung der Ehefrau eigentlich eher subsidir ist.
Der Umfang der Haftung der Ehegatten ist in den einzelnen Kantonen wie folgt ausgestaltet:

Die Ehefrau, die im selben Haushalt wohnt wie der Ehemann, haftet im Prinzip fr die gesamte Steuerschuld solidarisch, und zwar mit dem gesamten Vermgen (unbegrenzte Verantwortlichkeit), unabhngig davon, ob sie die Steuererklrung unterzeichnet hat oder nicht: AR, AI
und VD.

Die Ehefrau haftet ebenfalls solidarisch, aber in gewissen Fllen kann die Haftung begrenzt
sein:
bei offensichtlicher Zahlungsunfhigkeit des einen Ehegatten haftet der andere nur fr den
Steueranteil, der auf sein eigenes Einkommen (wie dBSt) und Vermgen entfllt: BE, GL,
ZG, BL, SG, GR, TG, VS und NE; im Weiteren ZH, wo die Zahlungsunfhigkeit nicht offensichtlich sein muss
bei offensichtlicher Zahlungsunfhigkeit eines Ehegatten haftet der andere nur fr den
Steueranteil solidarisch, der auf sein eigenes Einkommen/Vermgen sowie auf das Einkommen/Vermgen seiner Kinder entfllt: UR, SZ, OW, NW, FR, SO, SH, AG, GE und JU;
im Weiteren TI, sofern einer der beiden Ehegatten innert 30 Tagen nach Erhalt der Veranlagungsverfgung dies schriftlich bei den Steuerbehrden verlangt
erbringt ein Ehegatte den Nachweis, dass bestimmte Einkommens- und Vermgensteile
dem andern Ehegatten zuzurechnen sind, haftet er hchstens fr das Doppelte des auf sein
Einkommen und Vermgen entfallenden Steueranteils; weiter besteht keine Haftung fr
Strafsteuern: LU.

Beide Ehegatten haften nur bis zu dem Steuerbetrag, der auf ihr eigenes Einkommen und
Vermgen entfllt: BS.

Die grundstzlich solidarische Haftung der Ehegatten ist die Konsequenz des Prinzips der steuerlichen Einheit der Familie: Wenn sich die wirtschaftliche Leistungsfhigkeit der beiden Ehepartner im
Veranlagungsverfahren auf Grund der engen rechtlichen und wirtschaftlichen Einheit der ehelichen
Gemeinschaft nicht gesondert ermitteln lsst, kann auch im Steuerbezugsverfahren die Haftung
grundstzlich nicht anteilmssig getrennt werden.
Zahlungsunfhigkeit liegt nicht nur vor, wenn Verlustscheine bestehen, ein Konkurs erffnet oder ein
Nachlassvertrag mit Vermgensabtretung abgeschlossen ist, sondern auch dann, wenn andere
schlssige Merkmale nachgewiesen werden, die das dauernde Unvermgen des Schuldners belegen, seinen finanziellen Verpflichtungen nachzukommen (z.B. umfassende berschuldung).

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Der vom Ehepaar gewhlte Gterstand (einschliesslich der Gtertrennung) hat keinen Einfluss
auf den Umfang der Haftung des Ehegatten fr Steuerschulden. 10
Bemerkung:
Bei der dBSt entfllt bei rechtlich oder tatschlich getrennter Ehe die Solidarhaftung fr alle noch
offenen Steuerschulden (d.h. auch fr die Steuern der Zeit, als die Ehegatten noch gemeinsam veranlagt wurden; Art. 13 Abs. 2 DBG). Dies ist nicht unbedingt in allen Kantonen der Fall.

2.3.2
2.3.2.1

Kinder unter elterlicher Sorge


Das Einkommen im Allgemeinen

Sowohl bei der dBSt wie auch in allen Kantonen wird das Einkommen der Kinder unter elterlicher
Sorge dem Einkommen des Inhabers der elterlichen Sorge zugerechnet (z.B. Sparzinsen,
Waisenrente), mit Ausnahme des Erwerbseinkommens (sowie Ersatzeinkommens, vgl. Ziffer 3.2),
fr welches das Kind selbstndig steuerpflichtig ist (Art. 9 Abs. 2 DBG und Art. 3 Abs. 3 StHG).
Die kantonalen Gesetzestexte bestimmen weiter, dass Grundstckgewinne der Kinder selbstndig
besteuert werden (Art. 3 Abs. 3 StHG).
Die Spezialflle der Besteuerung des Einkommens der Kinder werden in Ziffer 2.3.2.3 behandelt.

2.3.2.2

Erstmalige Einschtzung von Jugendlichen bei Volljhrigkeit

Wenn der Minderjhrige kein Erwerbseinkommen erzielt, wird er erst mit der Volljhrigkeit selbstndig steuerpflichtig und dies sowohl bei der dBSt als auch in allen Kantonen.
Der neue Steuerpflichtige wird also ab Beginn des Jahres, in dem er seinen 18. Geburtstag feiert,
selbstndig steuerpflichtig und somit fr sein Einkommen inklusive Vermgensertrge besteuert.
Beispiel:
Feiert der Jugendliche seinen 18. Geburtstag am 1. Juli 2013, wird er erstmals fr das Steuerjahr
2013 steuerpflichtig und muss somit seine erste Steuererklrung im Frhjahr 2014 fr die ganze
Steuerperiode 2013 ausfllen.

10

Diese Tatsache kann theoretisch in gewissen Kantonen zu folgender paradoxer Situation fhren:
Eine Ehefrau, welche in Gtertrennung im gemeinsamen Haushalt lebt und keine Erwerbsttigkeit
ausbt, sondern sich voll den Aufgaben als Hausfrau und Mutter widmet, kann sich bei solidarischer
und voll-stndiger Haftung pltzlich mit Nachsteuern des Ehemannes konfrontiert sehen, die sich im
Laufe der Zeit gehuft haben, deren Existenz sie jedoch nicht wahrgenommen hat, vor allem deshalb, weil der Ehemann ihr nie eine Gegenzeichnung der Steuererklrung ermglicht hat.

Einzelne Steuern

2.3.2.3

-17-

Einkommenssteuer
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September 2013

Das Erwerbseinkommen der Minderjhrigen

Sowohl beim Bund als auch in allen Kantonen wird das Erwerbseinkommen Minderjhriger als
Ausnahme nicht zum Einkommen des Inhabers der elterlichen Sorge gerechnet, sondern getrennt
besteuert. Sie sind also fr ihr Erwerbseinkommen selbstndig steuerpflichtig (Art. 9 Abs. 2 DBG
und Art. 3 Abs. 3 StHG).
Das Erwerbseinkommen Minderjhriger ist also Gegenstand einer getrennten Veranlagung. Die
Steuer ist vom Kind persnlich geschuldet, sobald sein Einkommen den Betrag berschreitet,
den man im Allgemeinen als Taschengeld betrachtet, zumindest soweit es nicht auf Grund seines
Alters, des bescheidenen Betrags oder der Herkunft des Erwerbseinkommens von der Steuer befreit ist.
Was allfllige andere Einkommen betrifft, werden diese weiterhin dem Einkommen der Inhaber der
elterlichen Sorge (z.B. seinen Eltern) zugerechnet.
Der Kanton TI kennt jedoch eine Besonderheit und besteuert das Kind auf seinem Einkommen aus
unselbstndiger Erwerbsttigkeit nur ab einem bestimmten Alter und zwar bei Volljhrigkeit (18 Jahre) getrennt. Somit wird es ab Beginn des Jahres, in dem es seinen 18. Geburtstag feiert, als selbstndig Steuerpflichtigen betrachtet. Es erhlt dann seine erste Steuererklrung zu Beginn des folgenden Jahres. Vorher war sein Erwerbseinkommen steuerfrei.
Bei Ausbung einer selbstndigen Erwerbsttigkeit fllt die Altersgrenze jedoch dahin.
Gewisse Kantone kennen immerhin einige Besonderheiten, indem sie Lehrlingen und Studierenden
Spezialabzge gewhren (die Zahlen gelten fr das Steuerjahr 2013):

VS:

Abzug von 7'430 Franken vom Einkommen von Auszubildenden, Studenten und Praktikanten

SO:

Abzug von 4'200 Franken vom Studentenlohn

JU:

Abzug von 3'800 Franken vom Auszubildenden- und Studentenlohn

FR:

Abzug von 2000 Franken vom Auszubildenden- und Studentenlohn.

Allgemeine Bemerkung betreffend Beginn der Steuerpflicht:


Sowohl bei der dBSt als auch in allen Kantonen beginnt die Steuererhebung auf dem Erwerbseinkommen von Minderjhrigen, Lehrlingen und Studierenden nicht unmittelbar.
Unter Bercksichtigung allflliger Abzge sowie der Grenze, wo die Steuererhebung gemss von
Kanton zu Kanton unterschiedlichem Tarif beginnt, findet der Steuerbezug in der Praxis jedoch nur
statt, wenn der Lehrlingslohn einen gewissen Betrag berschreitet. Dies aus folgenden Grnden:

Zustzlich zu den oben erwhnten Spezialabzgen muss auch den verschiedenen sozialen und
allgemeinen Abzgen (z.B. Berufsauslagen), zu welchen die Lehrlinge und Studierenden berechtigt sind, Rechnung getragen werden.

Im Weiteren sehen die meisten Tarife eine Steuererhebung erst ab einer bestimmten Hhe des
steuerbaren Einkommens vor. Z.B. beginnt der Tarif der dBSt bei 14'500 Franken, aber die jhrlichen Steuerbetrge von weniger als 25 Franken werden nicht erhoben (Art. 214 Abs. 3 DBG).
Damit bezahlen Alleinstehende die dBSt erst ab einem steuerbaren Einkommen von 17'800
Franken (Tarif 2013 zu bezahlende Steuer: 25.41 Franken).

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
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September 2013

Die Vergleichstabelle in Ziffer 7.3 enthlt die Bruttoeinkommensbetrge, ab welchen unter Bercksichtigung der wichtigsten gewhrten Abzge die Steuererhebung vom Einkommen in den verschiedenen Kantonen beginnt. Der schweizerische Durchschnitt betrgt rund 16'000 Franken.
Bemerkung betreffend Kanton GE:
Das Erwerbseinkommen Minderjhriger wird unabhngig von der Nationalitt der Quellensteuer
unterstellt. Diejenigen mit Schweizer Nationalitt werden bis zum Erreichen der Volljhrigkeit an der
Quelle besteuert, wobei die ersten 27'600 Franken (Tarif 2013) steuerbefreit sind.

2.4

Die Befreiung von der Steuerpflicht

Ganz allgemein sind sowohl auf Bundes- als auch auf kantonaler Ebene der Bund, die Kantone, die
Gemeinden, ihre Niederlassungen, ihre Anstalten und Betriebe sowie alle im Bundes- oder internationalen Recht steuerbefreiten Personen von der Einkommens-/Gewinnsteuer befreit (Art. 56 DBG
und Art. 23 StHG).
Weiter sehen das DBG und das StHG, gesttzt auf das Vlkerrecht und bereinkommen mit anderen Staaten oder internationalen Organisationen, Steuerbefreiung in folgenden Fllen vor (Art. 15
und Art. 56 Bst. i DBG sowie Art. 4a und Art. 23 Abs. 1 Bst. h StHG):

Auslndische Staaten: fr ihre inlndischen, ausschliesslich dem unmittelbaren Gebrauch der


diplomatischen und konsularischen Vertretungen bestimmten Liegenschaften, unter Vorbehalt
des Gegenrechts

Fr Angehrige der bei der Eidgenossenschaft beglaubigten diplomatischen und konsularischen Vertretungen, soweit das Bundesrecht eine Steuerbefreiung vorsieht

Fr Angehrige der in der Schweiz niedergelassenen internationalen Organisationen und


der bei ihnen bestehenden Vertretungen, soweit das Bundesrecht eine Steuerbefreiung vorsieht.

Hlt der Absenderstaat nicht Gegenrecht, so kann der Bundesrat Abweichungen von obigen Bestimmungen anordnen.

Einzelne Steuern

-19-

DER BEGRIFF DES EINKOMMENS

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Die Steuergesetze definieren das Einkommen in der Regel nicht genau, sondern zhlen die einzelnen Einkommensarten auf oder umschreiben das Einkommen summarisch und nennen Beispiele.
Auf Bundesebene sowie auf kantonaler Ebene begngen sich die Steuergesetze damit, den Grundsatz der allgemeinen Einkommenssteuer festzulegen, wonach dieser alle wiederkehrenden und
einmaligen Einknfte der steuerpflichtigen Person unterliegen (Art. 16 Abs. 1 DBG und Art. 7 Abs.
1 StHG).
Auch Naturalbezge jeder Art, insbesondere freie Verpflegung und Unterkunft, sowie der Wert
selbst verbrauchter Erzeugnisse und Waren des eigenen Betriebs (nach ihrem Marktwert bemessen) gelten als steuerbares Einkommen (Art. 16 Abs. 2 DBG).
Das Bundesgericht (BGer) umschreibt das Einkommen als Summe der wirtschaftlichen Gter, die
einer Person whrend eines bestimmten Zeitabschnittes zufliessen und die sie ohne Schmlerung
ihres Vermgens zu ihrem Unterhalt oder zu anderen Zwecken verwenden kann.

Die verschiedenen steuerbaren Einkommenselemente


Sowohl bei der dBSt als auch in allen Kantonen werden namentlich folgende steuerbare Einkommensarten unterschieden (Art. 16 bis 23 DBG und Art. 7 und 8 StHG):

Erwerbseinkommen aus selbstndiger oder unselbstndiger Ttigkeit

Einkommen aus beweglichem Vermgen (Zinsen, Dividenden usw., inklusive Zuteilung von
Gratisaktien 11 und Anteile aus kollektiven Kapitalanlagen)

Einkommen aus unbeweglichem Vermgen (Miet- und Pachtzinsen, Nutzniessung, Eigenmietwert usw.)

Einknfte aus Sozialversicherungen und Vorsorge (AHV-, IV- Renten, Einknfte aus beruflicher
Vorsorge sowie aus der gebundenen Selbstvorsorge, Leibrenten usw.)

Kapitalgewinne (mit Ausnahme der Kapitalgewinne aus der Verusserung von beweglichem
Privatvermgen, welche steuerfrei sind)12

Lotteriegewinne (inbegriffen Zahlenlotto, z.B. Swiss Lotto oder Euro Millions, Sport-Toto,
Toto X, Pferdewetten)

die brigen Einkommen, z.B.:


Ersatzeinkommen (alle Einknfte, die an die Stelle des Einkommens aus Erwerbsttigkeit
treten)
einmalige oder wiederkehrende Entschdigungszahlungen (bei Tod oder fr bleibende krperliche oder gesundheitliche Nachteile)
Entschdigungssummen fr die Aufgabe einer Ttigkeit oder fr die Nichtausbung einer
Ttigkeit oder eines Rechtes

11
12

Die Zuteilung von Gratisaktien ist in einigen Kantonen allerdings steuerbefreit (vgl. Ziffer 3.2).
Bei der dBSt sind Kapitalgewinne aus der Verusserung von beweglichem und unbeweglichem Privatvermgen steuerfrei (Art. 16 Abs. 3 DBG).

Einzelne Steuern

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Unterhaltsbeitrge, die ein Steuerpflichtiger bei Scheidung oder Trennung fr sich erhlt,
sowie Unterhaltsbeitrge, die ein Elternteil fr die unter seiner elterlichen Sorge stehenden
Kinder erhlt.
Die einzelnen Elemente des steuerbaren Einkommens werden auf den folgenden Seiten ausfhrlicher behandelt.

Die einzelnen steuerbefreiten Einknfte


Sowohl die dBSt als auch alle kantonalen Steuergesetze nehmen gewisse Einknfte von der Einkommenssteuer aus (Art. 24 DBG und Art. 7 Abs. 4 StHG):

den Erls aus dem Verkauf von Bezugsrechten, sofern die Vermgensrechte zum Privatvermgen gehren

Kapitalgewinne aus der Verusserung von beweglichem Privatvermgen

den Vermgensanfall infolge Erbschaft, Vermchtnis, Schenkung oder gterrechtlicher Auseinandersetzung

den Vermgensanfall aus rckkaufsfhiger privater Kapitalversicherung, ausgenommen aus


Freizgigkeitspolicen

die Kapitalzahlungen, die bei Stellenwechsel vom Arbeitgeber oder von Einrichtungen der beruflichen Vorsorge ausgerichtet werden, wenn sie der Empfnger innert Jahresfrist zum Einkauf in eine Einrichtung der beruflichen Vorsorge oder zum Erwerb einer Freizgigkeitspolice
verwendet

die Untersttzungen aus ffentlichen oder privaten Mitteln

die Leistungen in Erfllung familienrechtlicher Verpflichtungen, ausgenommen die vom geschiedenen, gerichtlich oder tatschlich getrennt lebenden Ehegatten erhaltenen Unterhaltsbeitrge, die ein Elternteil fr die unter seiner elterlichen Sorge stehenden Kinder erhlt

den Sold fr Militr-, Zivil- und Zivilschutzdienst sowie das Taschengeld fr Zivildienst

den Sold fr Milizfeuerwehrleute bis zu 5000 Franken

die Zahlung von Genugtuungssummen

die Einknfte aufgrund der Bundesgesetzgebung ber Ergnzungsleistungen zur AHV und IV

die bei Glcksspielen in Spielbanken im Sinne des Spielbankengesetzes vom 18. Dezember
1998 erzielten Gewinne (es handelt sich dabei um schweizerische Casinos. Gewinne aus auslndischen Casinos sind nicht steuerbefreit).

Einzelne dieser Einknfte knnen allerdings einer anderen Steuer unterliegen. Dies gilt insbesondere fr die Vermgensanflle infolge Erbschaft oder Schenkung, welche oft mit einer Erbschaftsund Schenkungssteuer belegt werden.
Stipendien gelten sowohl beim Bund als auch in den meisten Kantonen zumindest in der Praxis als
Untersttzungen aus ffentlichen oder privaten Mitteln und sind somit steuerfrei (Art. 24 Bst. d DBG
und Art. 7 Abs. 4 Bst. f StHG).

Einzelne Steuern

-21-

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Allerdings bestehen noch einige kantonale Unterschiede:

In einigen Kantonen ist die Befreiung von der Steuer an bestimmte Bedingungen geknpft:
Die Stipendien mssen fr den Lebensunterhalt notwendig sein und drfen nicht zu einer
Vermgensbildung fhren: ZH, BL und AG
Nur diejenigen Stipendien zu Studien- und Ausbildungszwecken sind steuerbefreit, die nicht
zu einer Gegenleistung verpflichten: SO und BS.

Die Stipendien knnen eine entsprechende Reduktion gewisser gewhrter Abzge zur Folge
haben:
Kinderabzug (vgl. Ziffer 4.4.2): AR
Abzug fr Ausbildungskosten fr Kinder sowie Weiterbildungs- und Umschulungskosten
(vgl. Ziffer 4.2.2.5.2): UR, AI und SG
Abzug fr Weiterbildungs- und Umschulungskosten (vgl. Ziffer 4.2.2.5.2): SZ.

3.1

Erwerbseinkommen

Darunter versteht man (Art. 16, 17 und 18 DBG sowie Art. 7 und 8 StHG):

Jedes Einkommen aus unselbstndiger Erwerbsttigkeit, d.h. aus Anstellung oder sonstigem Arbeitsverhltnis (privatrechtlich oder ffentlich-rechtlich) sowie

Jedes Einkommen aus selbstndiger Ttigkeit, namentlich


aus freien Berufen
aus anderer selbstndiger Erwerbsttigkeit, d.h. einschliesslich aller Kapitalgewinne aus
Verusserung, Verwertung oder buchmssiger Aufwertung von Geschftsvermgen. Der
Verusserung gleichgestellt ist die berfhrung von Geschftsvermgen in das Privatvermgen oder in auslndische Betriebe oder Betriebssttten 13
aus Handel, Gewerbe und Industrie 14
aus Land- und Forstwirtschaft.

Alle Nebeneinknfte wie Entschdigungen fr Sonderleistungen, Provisionen, Zulagen,


Dienstaltersgeschenke, Gratifikationen, Tantiemen, Trinkgelder und hnliche Zuwendungen
sowie die Naturalbezge.

Grundstzlich besteuern die Kantone Erwerbseinkommen gleich wie die dBSt. Einige Kantone kennen Besonderheiten betreffend Einkommen aus Nebenerwerb.

13

14

Als Geschftsvermgen gelten alle Vermgenswerte, die ganz oder vorwiegend der selbstndigen
Erwerbsttigkeit dienen.
Hierzu zhlt auch der dem Steuerpflichtigen zustehende Anteil am Einkommen einer Kollektiv- oder
Kommanditgesellschaft.

3.2

Einzelne Steuern

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Einkommen aus beweglichem Vermgen

Als Einkommen aus beweglichem Vermgen sind smtliche Vermgenszugnge zu verstehen, die
dem Steuerpflichtigen aus dem Eigentum oder der Nutzniessung an beweglichen Sachen oder
aus Rechten zufliessen, die nicht Gegenstand von Grundeigentum sein knnen.
Zu diesen zhlen auf Bundes- und Kantonsebene folgende Einkommen (Art. 20 Abs. 1 DBG und Art.
7 Abs. 1 StHG):

Zinsen aus Guthaben bei Banken und Sparkassen sowie bei der Post (Sparhefte, Salrkonto,
Postkonto usw.) wie auch Zinsen aus anderen Obligationen als die nachstehend erwhnten
(darunter fallen smtliche durch Zahlung, berweisung, Gutschrift, Verrechnung oder auf andere Weise bewirkten geldwerten Leistungen des Schuldners an den Glubiger, die nicht eine
ganze oder teilweise Tilgung der Kapitalschuld darstellen)

Einknfte aus der Verusserung oder Rckzahlung von Obligationen mit berwiegender
Einmalverzinsung (globalverzinsliche Obligationen, Zero-Bonds), die dem Inhaber anfallen 15

Einknfte aus Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen (Wertschriften-Anlagefonds, sowie


Immobilienfonds fr den Ertragsanteil, welcher die Ertrge aus direktem Grundbesitz bersteigt)

Dividenden einer Gesellschaft (ordentliche und ausserordentliche), die Gewinnanteile und die
Liquidationsberschsse, sowie

alle anderen geldwerten Vorteile (periodisch oder einmalig aus Gewinn oder Reserven) wie
etwa die Aushndigung von Gratisaktien, Gratisnennwerterhhungen u.. (nach Rechtsprechung des BGer)

Einknfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sonstiger Nutzung beweglicher Sachen oder nutzbarer Rechte: So beispielsweise die Zinsen aus Miet- oder Pachtvertrgen, welche Geschftseinrichtungen betreffen, sowie die Nettoeinknfte aus Untervermietung von Zimmern oder Wohnungen

Einknfte aus immateriellen Gtern (z.B. Urheberrechte, Patentrechte).

Einige Kantone sehen aber gewisse Erleichterungen oder Ausnahmen vor, welche von obgenannten
Regeln abweichen.

15

Der Kanton NW besteuert alle Einknfte aus der Verusserung oder Rckzahlung von Obligationen
mit Einmalverzinsung (also nicht nur von jenen mit berwiegender Einmalverzinsung).

Einzelne Steuern

3.2.1

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Einkommenssteuer
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Erleichterungen bei der Dividendenbesteuerung

In Bezug auf die Bemhungen, die wirtschaftliche Doppelbelastung der juristischen Person und
deren Anteilsrechtsinhaber (Besteuerung bei Gesellschaft und Aktionren) zu mildern, besteuern der
Bund und die meisten Kantone nur teilweise die Dividenden und anderen Ertrge aus Beteiligungen (Aktien, Anteile am Grund- oder Stammkapital und andere Anteilsrechte) von in der
Schweiz unbeschrnkt steuerpflichtigen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften. Die Beteiligung muss aber einen gewissen Prozentsatz erreichen (qualifizierte Beteiligung).
Am 23. Mrz 2007 haben die Eidgenssischen Rte in den Schlussabstimmungen das Bundesgesetz ber die Verbesserung der steuerlichen Rahmenbedingungen fr unternehmerische Ttigkeiten und Investitionen (Unternehmenssteuerreformgesetz II) angenommen.
Dieses Gesetz ist am 1. Januar 2009 in Kraft getreten und sieht folgende Erleichterungen vor:

Teilbesteuerung von Dividenden bei der dBSt: Besitzer von Beteiligungen profitieren von
einer Steuererleichterung, wenn sie eine Mindestbeteiligung am Unternehmenskapital halten.
Es handelt sich um eine Reduktion der Bemessungsgrundlage. Dieser Teilbesteuerungssatz ist
jedoch unterschiedlich, je nachdem, ob es sich um Privat- oder Geschftsvermgen handelt:
Geschftsvermgen: Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsberschsse und andere
geldwerte Vorteile aus Geschftsvermgen werden nach Abzug des zurechenbaren Aufwands zu 50 % besteuert. Dasselbe gilt fr Gewinne aus der Verusserung solcher Beteiligungsrechte.
Privatvermgen: Die Dividenden und Gewinnanteile aus Privatvermgen werden zu 60 %
besteuert.
Qualifizierte Beteiligung: Eine reduzierte Dividendenbesteuerung (sowohl fr das Privatals auch fr das Geschftsvermgen) wird nur dann gewhrt, wenn der Begnstigte am Unternehmen eine Mindestbeteiligung von 10 % besitzt.

Im StHG ist nur die Mindestbeteiligung von 10 % im Gesetz verankert und hat somit fr alle
Kantone, welche eine Teilbesteuerung vorsehen, obligatorische Wirkung. Dagegen bleiben die
Kantone sowohl hinsichtlich der Methode der Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung
als auch bezglich der Hhe der Milderung frei.

Diese Erleichterung kann durch zwei Methoden erreicht werden: entweder durch die Herabsetzung
des angewandten Steuersatzes oder durch eine Reduktion der Bemessungsgrundlage.
In der Praxis sehen die kantonalen Steuergesetze folgendes vor:

Die Dividenden sind vollstndig steuerbar und werden zu 100 % fr die Satzbestimmung des
Gesamteinkommens bercksichtigt. Sie werden jedoch zu einem tieferen Steuersatz besteuert, als zu demjenigen, welcher fr die brigen Einkommen der steuerpflichtigen gltig ist
(Teilsatzverfahren).

Nur ein gewisser Prozentanteil der Dividenden ist steuerbar.

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
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September 2013

Die Anwendungsmodalitten (Ausmass der Erleichterung sowie gewhlte Methode) variieren von
Kanton zu Kanton und knnen wie folgt zusammengefasst werden (Stand 1. Januar 2013):

SO, GR, TG, TI, VS, NE, GE und JU: Gleiches System wie fr die dBSt.

ZH, BL und SG: Besteuerung zum halben Satz des steuerbaren Gesamteinkommens, fr Beteiligungen von mindestens 10 %.

OW und FR: Besteuerung der Dividenden zu 50 % fr Beteiligungen von mindestens 10 %.

BE: Besteuerung zu 50 % fr Beteiligungen von mindestens 10 % oder von mindestens 2 Millionen Franken.

LU: Teilbesteuerung zu 50 % fr Beteiligungen von mindestens 10 %.

UR: Besteuerung der Dividenden zu 40 %, fr Beteiligungen von mindestens 10 %.

SZ: Besteuerung zu 1/4 des Steuersatzes des steuerbaren Gesamteinkommens, fr Beteiligungen von mindestens 10 %.

NW: Besteuerung zum halben Satz des steuerbaren Gesamteinkommens, fr Beteiligungen


von mindestens 5 % oder von mindestens 5 Millionen Franken.

GL: Besteuerung zu 20 % des Steuersatzes des steuerbaren Gesamteinkommens, fr Beteiligungen von mindestens 10 %.

ZG: Besteuerung der Dividenden zu 50 %, fr Beteiligungen von mindestens 10 %.

BS: Besteuerung der Dividenden zu 50 % fr Beteiligungen im Privatvermgen und zu 50 % fr


Beteiligungen im Geschftsvermgen, sofern die Beteiligung mindestens 10 % betrgt.

SH: Besteuerung zum halben Satz des steuerbaren Gesamteinkommens, fr Beteiligungen von
mindestens 20 %.

AR: Besteuerung zu 60 % des steuerbaren Gesamteinkommens, fr Beteiligungen von mindestens 10 %.

AI: Besteuerung zu 40 % des Satzes des steuerbaren Gesamteinkommens, fr Beteiligungen


von mindestens 10 % (die Steuer, welche zwischen 30 und 50 % variieren kann, wird jhrlich
vom Grossrat festgelegt).

AG: Besteuerung zu 40 % des Satzes des steuerbaren Gesamteinkommens, fr Mindestbeteiligungen von mindestens 10 %.

VD: Besteuerung der Dividenden zu 70 % fr Beteiligungen im Privatvermgen und zu 60 % fr


Beteiligungen im Geschftsvermgen, sofern die Beteiligung mindestens 10 % betrgt.

3.2.2

Gratisaktien

Es ist zu erwhnen, dass trotz der Bestimmung des StHG in einigen Kantonen Gratisaktien im
Zeitpunkt ihrer Zuteilung von der Steuer befreit sind. Sie werden nachtrglich bei ihrer allflligen
Einlsung besteuert (bei Rckkauf der eigenen Aktien durch das Unternehmen) oder bei Liquidation
des Unternehmens. Es handelt sich um die Kantone ZH, SZ, BL, AR, AI und SG.

Einzelne Steuern

3.3

-25-

Einkommenssteuer
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September 2013

Einkommen aus unbeweglichem Vermgen

Die Besteuerung der Ertrge aus unbeweglichem Vermgen erfolgt sowohl im Bund wie auch in
allen Kantonen grundstzlich nach den gleichen Richtlinien.
Als Einkommen aus unbeweglichem Vermgen gelten alle Einknfte aus Grundstcken gemss Art. 655 ZGB.16 Es handelt sich um den Miet- oder Pachtzins, sofern die unbewegliche Sache im Eigentum des Steuerpflichtigen steht, oder den Wert der Nutzung, sofern der Steuerpflichtige Nutzniesser ist.
Einkommen aus unbeweglichem Vermgen ist aber auch der Mietwert der Wohnung, die der Steuerpflichtige im eigenen oder in einem ihm (unentgeltlich) zur Nutzung berlassenen Haus bewohnt.

3.3.1

Miet- und Pachtzins

Auf Bundes- und Kantonsebene sind alle Einknfte steuerbar aus

Vermietung, Verpachtung einschliesslich des Werts allflliger durch den Mieter oder Pchter
erbrachter Leistungen (Art. 21 Abs. 1 Bst. a DBG)

Nutzniessung oder sonstiger Nutzung aus unbeweglichem Vermgen.

Die eidgenssischen und kantonalen Gesetzgebungen weisen keine nennenswerten Abweichungen


auf.

3.3.2

Eigenmietwert

Alle schweizerischen Steuergesetze betrachten den Mietwert von Liegenschaften oder Liegenschaftsteilen, die dem Steuerpflichtigen fr den Eigengebrauch zur Verfgung stehen, als Einkommensbestandteil (Art. 21 Abs. 1 Bst. b und Abs. 2 DBG und Art. 7 Abs. 1 StHG).
Der Mietwert der Wohnung im eigenen Hause entspricht dem Nutzungswert der Wohnung oder
Liegenschaft samt Zugehr. 17
Die am hufigsten anzutreffende Methode zur Berechnung der Eigenmietwerte ist die Vergleichsmiete. Der Eigenmietwert bemisst sich dabei in der Regel nach dem Mietzins, der bei einer Vermietung an Dritte vom Vermieter verlangt und vom Mieter bezahlt wrde. Massgebend sind also grundstzlich die Preise am Wohnungsmarkt. Sie sind in der Regel durch Vergleich mit den Mietzinskosten fr hnliche Objekte zu schtzen oder durch einen in Gesetz oder Verordnung bestimmten Berechnungsmodus. In jenen Fllen, in denen keine Vergleichsmieten greifbar sind, werden die Ei-

16

17

Grundstcke im Sinne von Art. 655 ZGB sind


- die Liegenschaften
- die im Grundbuch aufgenommenen selbstndigen und dauernden Rechte
- die Bergwerke
- die Miteigentumsanteile an Grundstcken.
Siehe hierzu auch den Artikel Die Besteuerung des Eigenmietwertes in Band I, Register F der
Steuerinformationen.

Einzelne Steuern

-26-

Einkommenssteuer
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genmietwerte nach objektiven Kriterien festgelegt. Diese Bestimmungen gelten auch fr Zweitwohnungen.
Die Eidgenssische Steuerverwaltung (ESTV) hat in ihren Richtlinien fr die Ermittlung des
Mietwertes selbst genutzter Liegenschaften vom 25. Mrz 1969 verschiedene Verfahren entwickelt, welche eine Schtzung der Eigenmietwerte nach der Bruttomethode vorsehen; diese Verfahren knnen grundstzlich sowohl fr die dBSt wie auch auf kantonale und kommunale Steuern angewendet werden. Auf diesem Weg sollen interkantonal annhernd gleichwertige Eigenmietwerte
und damit die steuerliche Gleichbehandlung aller Steuerpflichtigen sichergestellt werden.
Bei der dBSt anerkennt die ESTV dabei die fr die Staatssteuern massgebenden Nutzungswerte,
sofern sie gemss den periodischen, stichprobenweise durchgefhrten Erhebungen im kantonalen
Durchschnitt nicht unter 70 % des Marktmietwertes (Interventionslimite) liegen. Diese Interventionslimite ist somit lediglich ein Instrument der Verwaltungsfhrung auf gesamtschweizerischer Ebene und darf als solches im Einschtzungsverfahren der dBSt nicht als Veranlagungsregel herangezogen werden.
Die ESTV hat demnach nicht nur bei einzelnen, sondern bei smtlichen Kantonen, deren Eigenmietwerte im kantonalen Durchschnitt unter dem aufsichtsrechtlichen Schwellenwert von 70 % des
Marktmietwertes liegen, korrigierend einzugreifen (vgl. BGE von 13. Februar 1998, ASA 67/709).
Bei der dBSt und in allen Kantonen ist der Mietwert in seiner vollen Hhe als Bruttogrsse in die
Steuererklrung einzusetzen. Von diesem Wert knnen anschliessend die Hypothekarzinsen und
die Liegenschaftskosten vollumfnglich oder teilweise abgezogen werden, um den steuerbaren
Nettoeigenmietwert zu erhalten.
Die hauptschlichen Unterschiede zwischen den Kantonen betreffen die Berechnungsart des Mietwertes (einschliesslich Abzugsfhigkeit der Unterhaltskosten).
Bemerkungen:
Im Rahmen des Steuerpakets 2001 hatten die eidgenssischen Rte u.a. die Abschaffung der
Wohneigentumsbesteuerung, verbunden mit einer beschrnkten Abzugsfhigkeit der Passiv-zinsen,
auf Bundes- sowie auf Kantonsebene beschlossen.
Auf Grund eines Referendums wurde diese Gesamtvorlage jedoch in der Volksabstimmung vom
16. Mai 2004 verworfen.
Gegenwrtig sind verschiedene parlamentarische Vorstsse zur Abschaffung des Eigenmietwerts
hngig. Die vom schweizerischen Hauseigentmerverband eingereichte Volksinitiative Sicheres
Wohnen im Alter wurde in der Volksabstimmung vom 23. September 2012 von Volk und Stnden
abgelehnt.

Einzelne Steuern

3.3.2.1

-27-

Einkommenssteuer
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Herabsetzung des Mietwerts bei Unternutzung

Das DBG sieht vor, dass bei der Festsetzung des Eigenmietwerts nicht nur die ortsblichen Verhltnisse zu bercksichtigen sind, was dem Marktwertprinzip inhrent ist, sondern auch die tatschliche
Nutzung durch den Steuerpflichtigen (Art. 21 Abs. 2 DBG).
Es handelt sich dabei um einen Unternutzungsabzug, welcher der raummssigen Unternutzung
Rechnung trgt, z.B. wenn die Kinder aus dem elterlichen Wohnhaus ausgezogen sind. Die Bedingungen sind allerdings sehr restriktiv; so muss z.B. der nicht genutzte Gebudeteil tatschlich leer,
d.h. unmbliert sein.
Fr Zweitwohnungen kann dieser Abzug nicht geltend gemacht werden.
Nur die Kantone ZH, UR, SZ, OW, NW, ZG, BL, SH, GR und TG kennen einen Unternutzungsabzug, der an hnlich strenge Bestimmungen wie das DBG geknpft ist.

3.3.2.2

Ermssigung des Eigenmietwerts

Die dBSt kennt grundstzlich keine speziellen Krzungen des Eigenmietwertes. Wie bereits erwhnt, darf dieser Wert nach den Richtlinien der ESTV nicht unter 70 % des Marktwertes liegen.
Hingegen sehen mehr als die Hlfte der Kantone Herabsetzungen des Mietwerts vor im Vergleich
zur Marktmiete oder zu dem nach dem Steuergesetz berechneten Wert:

Ermssigte Ermittlung des Eigenmietwertes, indem sich dieser dem Wert eines hnlichen
oder vergleichbaren Objekts annhern soll:
an 70 % der Marktmiete (wie DBG): LU, OW und NE
an 65 % des Marktwertes: SZ
an 65 % des statistischen Werts (Ermittlung auf Grund einer kantonalen Mietwertstatistik):
VD
an 60 % des Marktmietwertes: BE, BL und AG
an ein Niveau zwischen 60 70 % des Marktwertes: SH, TI und VS.

Herabsetzung des ermittelten Marktwertes durch Vergleich (Komparativmethode) mit Ermssigung von 30 bis 40 %: ZH.

Herabsetzung fr die am Wohnsitz dauernd selbst bewohnte Liegenschaft (in der Regel also
ohne Zweitwohnungen):
Ermssigung um 40 %: GL, ZG und TG
Ermssigung um 30 %: NW, SG, AI und GR
Ermssigung um 25 %, hchstens aber 7'500 Franken: UR
Ermssigung um 10 %: AR
Ermssigung von 4 % pro Jahr Besitzesdauer, max. 40 %, inkl. Zweitwohnungen: GE.

Ermssigung je nach Verhltnis zwischen Eigenmietwert und Einkommen:


ZH: Einschlag in Hrtefllen: bersteigt der Eigenmietwert 1/3 der Einknfte, die dem
Steuerpflichtigen und den zu seinem Haushalt gehrenden selbstndig steuerpflichtigen Personen fr die Lebenshaltungskosten zur Verfgung stehen, wird ein Einschlag
in der Regel gewhrt.

Einzelne Steuern

-28-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

LU: Der steuerbare Mietwert einer Liegenschaft, die eine steuerpflichtige Person an ihrem
Wohnsitz dauernd selbst bewohnt, wird auf Antrag herabgesetzt, soweit er 25 % der
Bruttoeinknfte (Einknfte vor Abzgen gemss Steuerverwaltung) ohne den Mietwert
bersteigt und bei Alleinstehenden unter 18000 Franken sowie Verheirateten und
Gleichgestellten unter 25'200 Franken liegt. Der steuerbare Mietwert betrgt mindestens 60 % der mittleren Marktmiete.
Die Herabsetzung des Mietwertes entfllt, sofern das steuerbare Vermgen bei Alleinstehenden 55'000 Franken und bei Verheirateten und Gleichgestellten 110'000 Franken bersteigt.
Die Herabsetzung des Mietwertes wird jedoch auch gewhrt, wenn das steuerbare
Vermgen die oben genannten Betrge bersteigt, sofern der Steuerwert des am
Wohnsitz selbst genutzten Wohneigentums 75 % des Steuerwertes aller Vermgenswerte (Aktiven vor Abzug der Schulden) gemss Steuerveranlagung bersteigt.
VD: Der Anteil des Eigenmietwerts, welcher 20 % des Reineinkommens des Steuerpflichtigen bersteigt, hchstens aber 6300 Franken; der fr die Bemessung des Abzugs
massgebende Eigenmietwert oder Nettomietzins kann jedoch nicht mehr als 10400
Franken fr den allein stehenden, verwitweten, geschiedenen oder sonst selbstndig
besteuerten Pflichtigen und 12'800 Franken fr Ehepaare in gemeinsamem Haushalt
oder Einelternfamilien betragen. Diese Betrge werden fr jedes minderjhrige oder
sich noch in Ausbildung oder Studium befindende Kind, fr dessen Unterhalt der Steuerpflichtige aufkommt, um 3'500 Franken erhht (gilt als sozialer Wohnungsabzug
und wird auch den Mietern zugestanden, vgl. Ziffer 4.4.5.2).

Der Eigenmietwert steht in einem Verhltnis zur Hhe des Einkommens: Die Hhe des Eigenmietwertes beschrnkt sich auf hchstens 20 % des Bruttoeinkommens (taux d'effort):
GE.

3.3.3
3.3.3.1

brige Grundstckertrge
Baurechtszinsen

Baurechtszinsen sind periodisch wiederkehrende Entschdigungen, die der Eigentmer eines


Grundstckes von einem Dritten dafr erhlt, dass er ihm das dauerhafte Recht einrumt, auf oder
unter der Bodenflche ein Bauwerk zu errichten und beizubehalten. Sie stellen fr den Grundeigentmer in vollem Umfang steuerbare Vermgensertrge dar.

3.3.3.2

Wohnrecht

Das Wohnrecht besteht in der entgeltlichen Befugnis fr einen Dritten, in einem Gebude oder in
einem Teil eines solchen zu wohnen. Die dem Eigentmer aus diesem Wohnrecht zufliessenden
Einnahmen werden voll als Einkommen besteuert.
Fr den Wohnungsberechtigten stellt der Nutzungswert eines unentgeltlichen Wohnrechtes der
in der Regel gleich berechnet wird wie der Eigenmietwert (vgl. Ziffer 3.3.2) ebenfalls steuerbaren
Vermgensertrag dar, ganz gleich ob diese Befugnis auf einer vertraglichen oder erbrechtlichen
Verpflichtung des Grundeigentmers beruht.

Einzelne Steuern

3.3.3.3

-29-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Andere Dienstbarkeiten

Entschdigungen fr die Einrumung anderer Dienstbarkeiten, wie beispielsweise das Anbringen von Reklamen, sind in der Regel in vollem Umfang steuerbare Ertrge aus unbeweglichem
Vermgen, da eine Vermgensverusserung und ordentlicherweise eine dauernde Vermgensverminderung nicht vorliegt. 18

3.4

Ersatzeinkommen im weiteren Sinn (inkl. Selbstvorsorge)

Als Ersatzeinkommen gelten alle Leistungen, die an Stelle des Erwerbseinkommens treten.
Als solcher Lohn- oder Verdienstersatz gelten namentlich:

Alters- und Invalidenrenten (AHV- und IV-Renten)

Ruhegehlter und Pensionen aus beruflicher Vorsorge, die anschliessend an ein frheres Leistungsverhltnis gewhrt werden

Bezge aus Arbeitslosenversicherung

Taggelder aus Kranken- und Unfallversicherung

Kapitalleistungen aus beruflicher oder individueller Vorsorge

Entschdigungen, die fr die Aufgabe oder Nichtausbung einer Ttigkeit gewhrt werden

sonstige Kapitalabfindungen aus Dienstverhltnis

Ersatzleistungen fr bleibende Nachteile.

Die Besteuerung der verschiedenen Arten von Ersatzeinkommen kann unterschiedlich sein, wie die
nachfolgenden Ausfhrungen zeigen.
Die wichtigste Art von Ersatzeinkommen sind die Einkommen aus Versicherung und Vorsorge.
Die Besteuerung dieser Gelder hngt einerseits von der Form der Leistung, anderseits von der Art
der Versicherung, d.h. von der Quelle der Leistung, ab.
Grundstzlich muss man dabei unterscheiden zwischen

Periodischen Einknften, wie Renten und Pensionen, sowie

Kapitalleistungen, die in einem einzigen Mal ausgeschttet werden,

da deren steuerliche Behandlung je nach Leistungsart sehr verschieden sein kann.

18

Kanton ZH: Nur wenn diese Dienstbarkeiten zeitlich beschrnkt sind und keine wesentliche Beeintrchtigung des Grundstcks vorliegt; andernfalls unterliegen sie der Grundstckgewinnsteuer.
Kanton BE: Nur wenn diese Dienstbarkeiten zeitlich beschrnkt sind; andernfalls unterliegen sie der
Grundstckgewinnsteuer.
Kantone FR, BS, AG und VS: Nur wenn diese Dienstbarkeiten nicht dauerhaft und wesentlich den
Verusserungswert des Grundstcks beeintrchtigen; ansonsten unterliegt die dem Eigentmer entrichtete Entschdigung der Grundstckgewinnsteuer.

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Leistungen aus Versicherung und Vorsorge

3.4.1

Periodische Versicherungsleistungen

Darunter versteht man in der Regel periodisch wiederkehrende, gleich bleibende, einer Person zeitlebens oder whrend einer bestimmten Periode (beispielsweise auf Grund von Arbeitslosigkeit) ausgerichtete Leistungen, die nicht in Form einer Kapitalleistung ausbezahlt werden, sondern meist in
Form einer monatlichen Rente.
Hierzu gehren die meisten Einkommen aus Vorsorgeverhltnissen, beispielsweise AHV-/IVRenten, andere periodische Ertrge aus Lebensversicherung wie Leibrenten, Renten aus Pensionskassen und hnlichen Vorsorgeeinrichtungen (beruflicher und freiwilliger gebundener Vorsorge),
sowie Leistungen der Schweizerischen Unfallversicherung (SUVA) und der Arbeitslosenkasse.
Besteuert werden diese Renten in der Schweiz nach verschiedenen Methoden. Die verwendeten
Kriterien sind hauptschlich die folgenden:

Volle Abzugsfhigkeit oder keine Abzugsfhigkeit der Beitrge und Prmien vom steuerbaren
Einkommen; ersteres hat die volle Besteuerung der Rente zur Folge. Im Gegensatz dazu bringt
eine nur teilweise Abzugsfhigkeit auch eine nur reduzierte Besteuerung mit sich.

Hhe der Fremdfinanzierung (100 % / mindestens 20 % / weniger als 20 % der Leistungen wurden vom Steuerpflichtigen selber finanziert).
Dies bedeutet, dass bestimmte Renten, die ausschliesslich oder in bestimmtem Umfang vom
Steuerpflichtigen finanziert wurden, teilweise steuerbefreit sind. Hingegen werden fast ausschliesslich fremdfinanzierte Renten voll besteuert. So knnen diese Renten z.B. zu 60 %, 80 %
oder 100 % steuerbar sein, je nach Grad der Selbstfinanzierung.

Zeitpunkt des Beginns der Prmienzahlungen und des Beginns der Rentenzahlungen. Die Besteuerung der Renten ist z.B. von 60 % bis 100 % gestaffelt, je nach Rentenbeginn.

Einzelne Steuern

-31-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Rein politische Entscheide, wonach eine bestimmte Kategorie von Steuerpflichtigen bestimmte
steuerliche Erleichterungen in Anspruch nehmen kann. In einigen Kantonen kommen z.B.
AHV-/IV-Rentner mit bescheidenem Lebensunterhalt in den Genuss eines besonderen Abzuges, meist in degressivem Verhltnis zu ihrer Einkommenshhe.

In diesem Zusammenhang sei noch erwhnt, dass die Prmien fr Personenversicherungen (Lebensversicherung, Krankenversicherung usw.) im Allgemeinen abzugsberechtigt sind, meistens aber
nur in beschrnktem Masse im Rahmen eines Spezialabzuges (vgl. Tabelle unter Ziffer 4.3.4).

3.4.1.1

AHV-/IV-Renten, Pensionen, Arbeitslosenentschdigungen usw.

Sowohl die dBSt als auch alle Kantone besteuern die AHV-/IV-Renten, die Pensionen aus beruflicher Vorsorge, die Arbeitslosen-Taggelder sowie die meisten anderen periodischen Leistungen voll
(d.h. zu 100 %). Im Gegenzug kann der Steuerpflichtige whrend seines Erwerbslebens die gesamten Beitrge von seinem Einkommen in Abzug bringen.
So sieht das Bundesgesetz ber die berufliche Vorsorge vor, dass die Beitrge immer zu 100 %
abgezogen werden knnen. Bei der AHV/IV/ALV geht die Abzugsfhigkeit zwar nicht direkt aus
dem einschlgigen Bundesgesetz hervor, doch gewhren dies die Steuergesetze (Abzugsfhigkeit
in vollem Umfang gemss Art. 33 Abs. 1 Bst. d DBG und Art. 9 Abs. 2 Bst. d StHG).
Allerdings sind die AHV-/IV-Renten, Arbeitslosenentschdigungen sowie die Renten aus beruflicher
Vorsorge dann auch voll steuerbar. Dies gilt auch fr die Renten der SUVA.
Das DBG und die Mehrheit der kantonalen Gesetze enthalten bergangsbestimmungen betreffend
Renten aus beruflicher Vorsorge, welche schon zu laufen begonnen haben oder vor dem 1. Januar 2002 fllig geworden sind und deren Prmien vor dem 1. Januar 1987 bezahlt wurden: Diese
Renten sind und werden immer nach den vor 1987 geltenden Bestimmungen besteuert (d.h. zu
60 %, 80 % oder 100 %; vgl. dazu die Erklrungen der nachstehenden Tabelle), da die Prmien vor
1987 nicht immer voll abziehbar waren (Art. 204 DBG).

3.4.1.2

Leibrenten und andere wiederkehrende Einknfte


aus Verpfrndung

Bei der dBSt wie auch in allen Kantonen werden Einknfte aus Leibrenten sowie aus Verpfrndung
zu 40 % besteuert (Art. 22 Abs. 3 DBG und Art. 7 Abs. 2 StHG).
Im Gegenzug knnen auch nur 40 % der Leibrenten (derjenige Teil der Rente, der sich aus den Zinsen zusammensetzt) vom Rentenzahler (Rentenschuldner) abgezogen werden (Art. 33 Abs. 1 Bst. b
DBG und Art. 9 Abs. 2 Bst. b StHG).

3.4.1.3

Andere wiederkehrende Einknfte aus Wohnrecht


und Nutzniessung

Einknfte aus Wohnrecht und Nutzniessung werden sowohl bei der dBSt wie auch bei den kantonalen Steuern zu 100 % beim Begnstigten besteuert.

Einzelne Steuern

-32-

Einkommenssteuer
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September 2013

Besteuerungsarten periodischer Versicherungsleistungen (Stand 1. Januar 2013)


Bemerkung:
Betreffend Sozialabzug fr Bezger von AHV- oder IV-Renten, vgl. Ziffer 4.4.4.

Bund /
Kantone

AHV-/IVRenten,
SUVARenten,
Arbeitslosenentgelt

Neurenten
aus beruflicher Vorsorge(*)

Altrenten
aus beruflicher Vorsorge(*)

Leibrenten

Bemerkungen

steuerbar zu
dBSt

100%

100%

60/80/100%
1)

40%
2)

LU, UR,
SZ, OW,
NW, GL,
ZG, SO,
BS, BL,
AR, AI,
SG, GR,
AG, VS,
NE, JU

2) Abzug der Beitrge ist im Rahmen des allgemeinen Abzuges


fr Versicherungsbeitrge begrenzt.

ZH, TG

100%
3)

100%

80 oder
100% 3)

40%
2)

BE, SH,
FR, TI,
VD

100%

100%

100%

40%
2)

GE

100%
4)

100%

80 oder
100% 3)

40%
2)

*)

1) Besteuerung zu 60%, wenn


ausschliesslich, 80%, wenn zu
mindestens 20%, 100%, wenn
zu weniger als 20% aus eigenen Mitteln des Steuerpflichtigen oder seiner Angehrigen
finanziert.

3) Altrenten aus beruflicher Vorsorge werden zu 80% besteuert


(vorausgesetzt, dass der Rentenberechtigte mind. 20% an die
Finanzierung beigetragen hat),
in allen anderen Fllen zu
100%.

4) Fr AHV-/ IV-Rentner, wobei


sich die Hhe nach der Rentenart und der Hhe der brigen
Einkommen des Steuerpflichtigen richtet, Gewhrung eines
Sozialabzugs fr AHV-/ IVRentner im Verhltnis zum Nettoeinkommen vor Sozialabzgen und Spenden.

Bemerkung zur bergangsregelung fr die berufliche Vorsorge:

Altrenten aus beruflicher Vorsorge: Renten, die schon zu laufen begonnen haben oder vor
dem 1. Januar 2002 fllig geworden sind (bergangsperiode von 15 Jahren) und die auf einem Vorsorgeverhltnis beruhen, welches am 31. Dezember 1986 / vor dem 1. Januar 1987 (DBG) schon
bestanden hat.
Auf Kantonsebene kann das Datum, an welchem das Vorsorgeverhltnis bereits bestehen musste,
variieren: Es ist dies der 1. Januar 1983 fr den Kanton VS; der 1. Januar 1985 fr die Kantone SO,
AR, AI, SG und TG; der 1. Januar 1986 fr den Kanton BS; und der 1. Januar 1987 fr alle anderen
Kantone.

Einzelne Steuern

-33-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Neurenten aus beruflicher Vorsorge: alle Renten, die nach dem 1. Januar 2002 zu laufen begonnen oder fllig geworden sind und die auf einem Vorsorgeverhltnis beruhen, welches am 31.
Dezember 1986 noch nicht bestanden hat.
bergangsbestimmungen betreffend die Altrenten aus beruflicher Vorsorge:
Das DBG und die meisten kantonalen Gesetze kennen auch bergangsbestimmungen fr Steuerpflichtige, die schon seit geraumer Zeit Beitrge an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge leisteten und deren Versicherungsansprche fllig geworden sind oder demnchst fllig werden (Art. 204
DBG).
Daher unterliegen Renten aus beruflicher Vorsorge,

die vor dem 1. Januar 1987 zu laufen begannen oder fllig wurden

die vor dem 1. Januar 2002 zu laufen begannen oder fllig wurden und auf einem Vorsorgeverhltnis beruhen, das am 31. Dezember 1986 bereits bestand,

einer reduzierten Besteuerung (zu 60 %, 80 % oder 100 % je nach Ausmass der eigenen Beitrge
des Steuerpflichtigen). 19
Diese Steuerpflichtigen konnten auf Grund der ehemaligen Gesetzgebung (vor Inkrafttreten des
BVG) ihre Beitrge fr die berufliche Vorsorge nur beschrnkt in Abzug bringen. Dementsprechend
sollen nun auch die darauf beruhenden Leistungen fr eine gewisse Zeit nicht voll besteuert werden.

3.4.2

Die Besteuerung der Ergnzungsleistungen AHV/IV

Ergnzungsleistungen sind sowohl auf Bundes- wie auch auf kantonaler Ebene ausdrcklich von
der Steuer befreit. Diese Befreiung ist auch auf Leistungen an krperlich Behinderte gemss Bundesrecht gltig (Art. 24 Bst. h DBG und Art. 7 Abs. 4 Bst. k StHG).

3.4.3

Leistungen aus Militrversicherung

Nach Art. 116 des Bundesgesetzes ber die Militrversicherung (MVG) unterliegen die meisten Leistungen aus der Militrversicherung der Einkommenssteuer, dies sowohl auf Bundes- als auch auf
Kantonsebene.
Was jedoch diejenigen Renten angeht, die vor dem Inkrafttreten des MVG am 1. Januar 1994 zu
laufen begonnen haben, so sind diese gemss frherer Regelung von der Einkommenssteuer befreit.
Ebenfalls steuerfrei bleiben Integrittsschadenrenten sowie Genugtuungsleistungen aus der Militrversicherung.

19

Da Flle, in denen der Steuerpflichtige seine 2. Sule vollstndig finanziert, aussergewhnlich sind,
kann man annehmen, dass eine reduzierte Besteuerung zu 60 % nur selten vorkommt.

Einzelne Steuern

3.4.4

-34-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Kapitalleistungen

Von einer Kapitalleistung spricht man, wenn die Versicherung ihre Leistung in Form einer einmaligen Auszahlung erbringt. Die Besteuerung dieser einmaligen Versicherungsleistungen ist je
nach Versicherungsart verschieden. Es gilt hierbei zu unterscheiden zwischen:

Kapitalleistungen aus Einrichtungen der beruflichen Vorsorge (2. Sule): Sie werden immer
vollstndig und getrennt von anderen Einknften gemss Bestimmungen besteuert, die je nach
Steuergesetz variieren knnen (vgl. Ziffer 3.4.4.1)

Kapitalleistungen aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge (Sule 3a): Sie
werden wie die Leistungen aus der 2. Sule besteuert (vgl. Ziffer 3.4.4.2)

Kapitalleistungen aus rckkaufsfhiger Versicherung (Sule 3b): Sie sind in der Regel von
der Einkommenssteuer befreit (vgl. Ziffer 3.4.4.3)

Kapitalleistungen aus nicht rckkaufsfhiger Versicherung, wie die reinen Risikoversicherungen, Invaliditts- und Unfallversicherungen usw.: Sie werden in der Regel getrennt von anderen Einkommen gemss denjenigen Regeln besteuert, die fr Leistungen aus der 2. Sule
anwendbar sind (vgl. Ziffer 3.4.4.4)

Andere Kapitalleistungen: Sie sind je nach Fall und je nach Art der Entrichtung steuerbar oder
steuerbefreit (vgl. Ziffer 3.4.4.5).

3.4.4.1

Kapitalleistungen aus Einrichtungen der beruflichen Vorsorge


(2. Sule)

Mit dem Inkrafttreten des Bundesgesetzes ber die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge (BVG), haben die Steuergesetzgeber ab dem 1. Januar 1987 den Abzug smtlicher
nach Gesetz oder Statuten der Pensionskasse geleisteten Beitrge eingefhrt.
Diese Neuerung fhrte sowohl beim Bund wie auch in den meisten Kantonen zu einer neuen Besteuerungsart der Leistungen aus beruflicher Vorsorge.
Bei der dBSt werden Kapitalleistungen aus beruflicher Vorsorge, die bei Flligkeit oder bei nach
Art. 30c BVG und Art. 5 FZG vorgesehenen Fllen bar ausgeschttet werden, gesondert besteuert
und einer ganzen Jahressteuer unterstellt (Art. 38 DBG).
Diese Steuer wird getrennt vom brigen Einkommen zu 1/5 der ordentlichen Tarife (fr Einzelpersonen und Verheiratete) berechnet. Mit anderen Worten beluft sich die Steuer auf 1/5 des Betrages, der fr das betreffende Einkommen aus dem in Art. 214 Abs. 1 und 2 DBG aufgefhrten Tarif
hervorgeht (die Steuer und nicht die Kapitalleistung wird also durch fnf dividiert).
Die Kantone wenden unterschiedliche Verfahren an. Die Besteuerung erfolgt immer getrennt von
den brigen Einkommen (Jahressteuer). Die Steuer wird aber entweder gemss mehr oder weniger
analogen Bestimmungen zum DBG, zum Rentensatz, zu einem Bruchteil des normalen Tarifs oder
nach einem Sondertarif berechnet.
Bemerkung:
Der Begriff Rentensatz bedeutet, dass die Besteuerung nach dem Satz erfolgt, der anwendbar
wre, wenn anstelle der einmaligen Leistung eine entsprechende jhrliche Leistung ausgerichtet
wrde.

Einzelne Steuern

-35-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Schliesslich ist noch zu erwhnen, dass Kapitalleistungen, die dem Steuerpflichtigen beim Austritt
aus einer Vorsorgeeinrichtung ausgeschttet werden, steuerbefreit sind, sofern sie innert Jahresfrist
fr den Einkauf in eine Einrichtung der beruflichen Vorsorge oder zum Erwerb einer Freizgigkeitspolice verwendet werden.
bergangsbestimmungen betreffend die Kapitalleistungen aus beruflicher Vorsorge:
Sowohl die dBSt als auch die Mehrheit der Kantone kannten auch bergangsbestimmungen zur
Besteuerung von Kapitalleistungen mit Flligkeit vor dem 1. Januar 2002, welche auf alten Vertrgen beruhen, die in der Regel in den Jahren bis am 31. Dezember 1986 abgeschlossen wurden
(Art. 204 DBG).
Wie fr die Renten war eine reduzierte Besteuerung (zu 60, 80 oder 100 % je nach Ausmass der
eigenen Beitrge des Steuerpflichtigen) vorgesehen.
Vor Inkrafttreten des BVG konnten diese Steuerpflichtigen ihre Beitrge fr die berufliche Vorsorge
nur beschrnkt in Abzug bringen. Dementsprechend sollten auch die darauf beruhenden Leistungen
fr eine gewisse Zeit nicht voll besteuert werden.
Da Flle, in denen der Steuerpflichtige seine 2. Sule vollstndig finanziert, aussergewhnlich sind,
kann man annehmen, dass eine reduzierte Besteuerung zu 60 % nur selten vorkommt.
Da die Geltungsdauer dieser Bestimmungen zeitlich bis 2002 begrenzt war, sind sie ab dem Steuerjahr 2003 fr Kapitalleistungen gegenstandslos geworden.
Sie sind hier ausschliesslich wegen der alten Veranlagungen erwhnt, die noch offen sein knnten.

Einzelne Steuern

3.4.4.2

-36-

Einkommenssteuer
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September 2013

Kapitalleistungen aus gebundener Selbstvorsorge (Sule 3a)

Im Rahmen des Dreisulenkonzeptes, das unsere soziale Sicherheit regelt, hat der Bundesgesetzgeber auch die Mglichkeit geschaffen, dass der Einzelne im Rahmen der gebundenen Selbstvorsorge steuerbegnstigt sparen kann (Sule 3a). 20
Die gebundene individuelle Vorsorge kann auf zwei Arten erfolgen, entweder durch:

eine Vorsorgeversicherung bei einer anerkannten Versicherungseinrichtung oder durch

eine Vorsorgevereinbarung bei einer anerkannten Bankstiftung.

Die anwartschaftlichen Ansprche des Sparers gegenber der Vorsorgeeinrichtung unterliegen bis
zu ihrer Flligkeit keiner Steuer. Bis dahin knnen sie vom steuerbaren Einkommen bis zu einem
gewissen, jhrlich vom Bundesrat festgelegten Betrag abgezogen werden (vgl. Ziffer 4.3.3). Dagegen unterliegen sie im Zeitpunkt ihrer Flligkeit der Einkommenssteuer.
Leistungen, die in Rentenform ausgerichtet werden, unterliegen in vollem Umfang der Einkommenssteuer (siehe Ziffer 0).
In der Regel werden Leistungen aus gebundener individueller Vorsorge jedoch in Form von Kapitalleistungen ausgerichtet, was unterschiedliche steuerliche Konsequenzen hat.
Der Bund besteuert diese Kapitalleistungen wie Vorsorgeleistungen, die bei Flligkeit oder bei nach
BVV 3 vorgesehenen Fllen bar ausgeschttet werden, gesondert vom brigen Einkommen, zu einem Fnftel der gesetzlichen Tarife (Art. 38 DBG).
Die meisten Kantone gehen wie die dBSt vor und besteuern Leistungen aus anerkannten Formen
der gebundenen Selbstvorsorge (Sule 3a) gleich wie diejenigen aus beruflicher Vorsorge
(2. Sule). Einige Kantone wenden manchmal geringfgig abweichende Methoden an.

Die nachstehenden Tabellen liefern eine bersicht ber die verschiedenen Besteuerungsmethoden
von Kapitalleistungen aus beruflicher Vorsorge und aus gebundener Selbstvorsorge.

20

Dieses Kapitel spricht nur vom Sparen (Alters-Risiko), aber die Sule 3a kann auch das Todesfallund Invalidittsrisiko decken, wenn ein entsprechender Vertrag mit einer Versicherung abgeschlossen wird.

Einzelne Steuern

-37-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Besteuerungsarten der Kapitalleistungen aus beruflicher Vorsorge (2. Sule) und


aus gebundener Selbstvorsorge (Sule 3a) (Stand 1. Januar 2013)
Bemerkung:
Nachstehende Tabelle enthlt gewisse vereinfachte Formulierungen. Der Ausdruck Jahressteuer
getrennt vom brigen Einkommen zu 1/5 des im gesetzlichen Tarif... beispielsweise soll bedeuten,
dass auf der Kapitalleistung eine ganze Jahressteuer erhoben wird, unabhngig und getrennt vom
brigen Einkommen. Der Steuersatz betrgt 1/5 des im Gesetz festgehaltenen ordentlichen Tarifs.
Soweit nicht anders angegeben (d.h. effektive Steuerstze), beziehen sich die erwhnten Stze
immer auf die einfache Steuer bzw. die einfachen Steuerstze gemss gesetzlichem Tarif, welche
anschliessend mit dem jhrlichen Vielfachen des Kantons und der Gemeinde multipliziert werden
mssen (vgl. Ziffer 6.1.2).
Bund /
Kantone

Kapitalleistungen aus den Sulen 2 und 3a werden wie folgt besteuert:

dBSt

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen. Die einmalige Steuer betrgt 1/5 des in den
gesetzlichen Tarifen vorgesehenen Satzes.

ZH

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu dem Satz, der anwendbar wre, wenn
anstelle der einmaligen eine jhrliche Leistung von 1/10 der Kapitalleistung ausgerichtet wrde (einfache Staatssteuer). Die einfache Staatssteuer betrgt jedoch mind. 2 %.

BE

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen gemss progressivem Spezialtarif zwischen


0,65 und 2,0 % (einfache Steuer).

LU

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu 1/3 des Einkommenssteuersatzes auf der
vollen Kapitalleistung, mind. aber zu 0,5 % (Grundtarif).

UR

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen; einfache Steuer von 4,3 %.

SZ

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu dem Satz, der anwendbar wre, wenn
anstelle der einmaligen eine jhrliche Leistung von 1/25 der Kapitalleistung ausgerichtet wrde (Grundtarif). Die einfache Steuer betrgt jedoch max. 2 %.

OW

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu 2/5 des Einkommenssteuersatzes auf der
vollen Kapitalleistung (Grundtarif).

NW

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu 2/5 des Einkommenssteuersatzes auf der
vollen Kapitalleistung, mind. aber zu 0,8 % (Grundtarif).

GL

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen. Die einfache Staatssteuer betrgt 4 %.

ZG

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen. Die Steuer betrgt fr die ersten 216'000 Fr.
30 % und fr den 216'000 Fr. bersteigenden Betrag 40 % des massgebenden Tarifs
(Grundtarif). Die einfache Kantonssteuer betrgt jedoch mind. 1 %.

FR

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu einem Sondertarif von 2 % fr die ersten
40'000 Fr., 3 % fr die nchsten 40'000 Fr., 4 % fr die nchsten 50'000 Fr., 5 % fr die
nchsten 60'000 Fr., 6 % fr die brigen Betrge (effektive Steuerstze).

SO

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen. Die einmalige Steuer betrgt 1/4 des in den
ordentlichen Tarifen vorgesehenen Satzes (Grundtarif).

BS

Leistungen an den Vorsorgenehmer, den berlebenden Ehegatten, die direkten Nachkommen oder brige hauptschlich untersttzte Personen: Jahressteuer getrennt vom brigen
Einkommen und ohne Zusammenrechnung unter Ehegatten zu einem Sondertarif: 3 % fr
die ersten 25'000 Fr., 4 % fr die nchsten 25'000 Fr., 6 % fr die nchsten 50'000 Fr. und
8 % fr die brigen Betrge (effektive Steuerstze).
Leistungen an andere Begnstigte. Besteuerung zum Einkommenssteuersatz, aber getrennt
vom brigen Einkommen.

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Bund /
Kantone

Kapitalleistungen aus den Sulen 2 und 3a werden wie folgt besteuert:

BL

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu dem Satz, der anwendbar wre, wenn
anstelle der Kapitalleistung eine jhrliche Rente ausgerichtet wrde (Besteuerung zum Rentensatz), mind. aber zu 2 % (effektiver Steuersatz fr den Kanton plus jhrliches Vielfaches
fr die Gemeinde).

SH

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen. Die einmalige Steuer betrgt 1/5 des in den
gesetzlichen Tarifen vorgesehenen Satzes (Grundtarif).

AR

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen; progressiver Spezialtarif (Grundtarif; einfache Steuerstze zwischen 0,75 und 1,33 %).

AI

Die einfache Steuer betrgt des gesetzlich vorgesehenen Satzes mindestens aber 0,5 %.
Allgemeine Abzge und Sozialabzge werden nicht gewhrt.

SG

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen, mit einem speziellen Progressivtarif, der
sich von 1,5 % (gemeinsam steuerpflichtige Ehegatten) auf 1,7 % (brige Steuerpflichtige)
bis hchstens 4 % (einfache Steuerstze) erstreckt.

GR

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zum Satz, der anwendbar wre, wenn anstelle der einmaligen eine jhrliche Leistung von 1/15 der Kapitalleistung ausgerichtet wrde.
Minimalstze: 1,5 % fr Verheiratete und 2 % fr die anderen Steuerpflichtigen (Grundtarif).
Maximalstze: 2,6 % fr Verheiratete und 4 % fr die anderen Steuerpflichtigen (Grundtarif).

AG

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu 40 % des Tarifs (Grundtarif).

TG

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen; linearer Steuersatz: 2 % fr Verheiratete


und 2,4 % fr die brigen Steuerpflichtigen.

TI

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu dem Satz, der anwendbar wre, wenn
anstelle der Kapitalleistung eine jhrliche Rente ausgerichtet wrde (Besteuerung zum Rentensatz), mind. jedoch zu 2 % (effektive Steuerstze fr den Kanton, an welchen sich die
Gemeindesteuer addiert).

VD

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu 1/3 des im gesetzlichen Tarif fr natrliche Personen vorgesehenen Satzes (Grundtarif).

VS

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu dem Satz, der anwendbar wre, wenn
anstelle der Kapitalleistung eine jhrliche Rente ausgerichtet wrde (Besteuerung zum Rentensatz), mind. aber zum Minimalsatz und bis hchstens 4 % (effektive Steuerstze).

NE

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen zu 1/4 des im gesetzlichen Tarif vorgesehenen Satzes fr Alleinstehende, mind. aber zu 2,5 % (Grundtarif).

GE

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen. Die Steuer betrgt 1/5 des fr natrliche
Personen gesetzlich vorgesehenen Grundtarifs.

JU

Jahressteuer getrennt vom brigen Einkommen auf Grund eines progressiven Sondertarifs:
0,9 % bis 1,3 % fr Verheiratete und Einelternfamilien sowie zwischen 1,1 % bis 1,7 % fr die
brigen Steuer-pflichtigen (Grundtarif einfache Stze).

Einzelne Steuern

3.4.4.3

3.4.4.3.1

-39-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Kapitalleistungen aus rckkaufsfhiger privater Kapitalversicherung (gemischte Lebensversicherungen der Sule 3b)
Allgemeines

Als solche gelten alle Versicherungen (grundstzlich einzig die so genannten gemischten Lebensversicherungen der Sule 3b), bei denen der Versicherungsnehmer jederzeit die Mglichkeit
hat, die Versicherung vor deren Ablauf zum Rckkaufswert zurckzukaufen (inkl. Zinsen und
abzglich der Risiko- und Verwaltungskosten), und bei denen der Eintritt des versicherten Ereignisses und damit die Auszahlung der Versicherungssumme an den Anspruchsberechtigten gewiss ist.21
Kapitalleistungen aus diesen Versicherungen sind im Erlebensfall oder bei Rckkauf steuerbefreit, und zwar sowohl bei der dBSt wie auch in fast allen Kantonen.22 23
Im Gegensatz dazu unterliegt der Rckkaufswert solcher Versicherungen auf kantonaler Ebene der
Vermgenssteuer.

3.4.4.3.2

Schwierigkeiten bei den Kapitalversicherungen mit Einmalprmie

Eine besondere Regelung gilt fr Kapitalertrge aus mittels Einmalprmie finanzierten Kapitalversicherungen, weil bei diesen Versicherungen die Abgrenzung zwischen Kapitalinvestition und der
Altersvorsorge oft nicht genau gezogen werden kann.
Sowohl bei der dBSt als auch in allen Kantonen ist die Differenz zwischen Einmalprmie und ausbezahltem Kapital steuerbar wie Einkommen beim Ablauf eines solchen Vertrags oder bei vorherigem Rckkauf, es sei denn, die Versicherung habe Vorsorgecharakter (Art. 20 Abs. 1 Bst. a DBG
und Art. 7 Abs. 1ter StHG).
Sobald die Kapitalversicherungsvertrge mit Einmalprmie Vorsorgecharakter haben, sind die daraus fliessenden Leistungen sowohl beim Bund als auch in den Kantonen von der Einkommenssteuer befreit.
Abgesehen vom Umstand, dass es sich beim Versicherungsnehmer und beim Versicherten natrlich
um ein und dieselbe Person handeln muss, haben sich die anderen Bedingungen, die zu dieser
Befreiung berechtigen, whrend den Jahren verndert.

21

22

23

So beispielsweise, wenn die versicherte Summe dem Anspruchsberechtigten oder seinen Erben bei
Erreichen des vertraglich vorgesehenen Alters oder bei vorzeitigem Todeseintritt ausgerichtet wird.
Die in Frage stehende Befreiung bezieht sich auf die kantonalen und kommunalen Einkommensteuern und betrifft Leistungen im Erlebensfall (Ablauf des Vertrags) oder bei Rckkauf. Im Todesfall des
Versicherten bleibt die fragliche Summe von der Einkommenssteuer befreit, kann aber den kantonalen und kommunalen Erbschaftssteuern unterstellt sein.
Einige Kantone kennen jedoch Abweichungen:
Kanton AG: nur, soweit die Berechtigung nicht aus einem Arbeitsverhltnis fliesst.
Kanton AI: nur, soweit die Berechtigung nicht aus einem Arbeits- oder Vorsorgeverhltnis gemss
BVG fliesst (inbegriffen steuerbare Freizgigkeitspolicen).

Einzelne Steuern

-40-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Aktuelle Lage, in Kraft seit dem 1. Januar 2001: die neuen Vertrge (nach dem
31. Dezember 1998 abgeschlossen)
Seit dem 1. Januar 1999 hat die Versicherungsleistung Vorsorgecharakter, wenn die drei folgenden
Bedingungen kumulativ erfllt sind:

der Versicherte ist im Zeitpunkt der Zahlung mindestens 60 Jahre alt und

der Versicherungsvertrag hat mindestens 5 Jahre bestanden und

das Vertragsverhltnis wurde vor Vollendung des 66. Altersjahres begrndet.

In diesem Fall (und nur, wenn die drei Bedingungen erfllt sind) ist die Kapitalleistung von jeder
Steuer befreit (Art. 20 Abs. 1 Bst. a DBG und Art. 7 Abs. 1ter StHG).
Diese Bestimmungen finden nur auf neue nach dem 31. Dezember 1998 abgeschlossene Kapitalversicherungen mit Entrichtung einer Einmalprmie Anwendung.
Erwhnenswert ist noch, dass die Einmalprmie bei der Einzahlung nur im Rahmen des Abzugs fr
andere Versicherungsprmien vom steuerbaren Einkommen abgezogen werden kann (vgl. Ziffer
4.3.4).

bergangsbestimmungen fr die lteren Vertrge (vor dem 1. Januar 1999 abgeschlossen)


Dabei handelt es sich um vor dem 1. Januar 1999 abgeschlossene Kapitalversicherungsvertrge mit
Einmalprmie. Die meisten Kantone kennen diesbezglich bergangsbestimmungen oder eine im
Vergleich zur dBSt ziemlich abweichende Praxis.
Direkte Bundessteuer
Das DBG enthlt bergangsbestimmungen zu den Bedingungen, die zur Befreiung der ausgeschtteten Leistungen solcher Kapitalversicherungen mit Einmalprmie fhren:

Vertragsabschluss zwischen dem 1. Januar 1994 und dem 31. Dezember 1998
Fr alle zwischen dem 1. Januar 1994 und dem 31. Dezember 1998 abgeschlossenen Vertrge
wird die dritte Bedingung (Begrndung des Vertrags vor dem 66. Geburtstag) nicht verlangt.
Damit wird die Befreiung gewhrt, wenn der Vertrag mindestens 5 Jahre gedauert hat und
der Versicherte bei Vertragsflligkeit mindestens 60 Jahre alt ist (kumulative Bedingungen;
Art. 205 a Abs. 2 DBG).

Vertragsabschluss vor dem 1. Januar 1994


Leistungen aus Versicherungen, die vor dem 1. Januar 1994 abgeschlossen wurden, werden
befreit, wenn zum Zeitpunkt der Flligkeit der Vertrag mindestens 5 Jahre gedauert hat oder
der Versicherte mindestens 60 Jahre alt ist (alternative Bedingung; Art. 205 a Abs. 1 DBG).

Einzelne Steuern

-41-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Kantonale und kommunale Steuern


Auf kantonaler Ebene sind die wichtigsten Abweichungen betreffend die vor dem 1. Januar 1999
abgeschlossenen Vertrge die folgenden:

Die Leistungen aus diesen Versicherungsverhltnissen bleiben in jedem Fall steuerfrei: ZH,
LU, NW, ZG, FR, BS, AR, VD und VS
dito, aber nur soweit die Berechtigung nicht aus einem Arbeits- oder Vorsorgeverhltnis
gemss BVG fliesst: BE
dito, aber im Falle der Fremdfinanzierung ist zu prfen, ob eine Steuerumgehung vorliegt. In
diesem Fall werden die Schuldzinsen nicht zum Abzug zugelassen: SZ, BL und GE.

Diese Leistungen sind nur steuerfrei, wenn bestimmte zeitliche Bedingungen erfllt sind:
wenn das Vertragsverhltnis mindestens 5 Jahre bestanden hat und der Versicherte bei
Flligkeit der Leistung mindestens 60 Jahre alt ist (kumulative Bedingungen): NE und JU
-

dito, allerdings nur fr alle zwischen dem 1. Januar 1994 und dem 31. Dezember 1998
abgeschlossenen Vertragsverhltnisse: SH, wo die Bedingungen fr Vertragsabschlsse
vor dem 1. Januar 1994 alternativ sind (wie DBG)

dito, aber nur fr die ab dem 1. Januar 1988 abgeschlossenen Vertragsverhltnisse: AG,
wo alle Leistungen aus vor dem 1. Januar 1988 abgeschlossenen Vertrgen sogar vollumfnglich steuerbefreit sind.

wenn das Vertragsverhltnis mindestens 5 Jahre bestanden hat und der Versicherte bei
Flligkeit der Leistung mindestens 60 Jahre alt ist; zustzlich muss aber der Vertragsabschluss vor Ablauf des 66. Altersjahrs stattgefunden haben (bei Abschluss der Versicherung ab 1. Januar 1999): UR, GL, SH, SG, GR und TI; im Weiteren AI fr ab dem 1. Januar
1994 abgeschlossene Vertragsverhltnisse.
wenn das Vertragsverhltnis mindestens 10 Jahre bestanden hat oder der Versicherte bei
Flligkeit der Leistung mindestens 60 Jahre alt ist (alternative Bedingung): OW, SO und
TG; im Weiteren AI und SG fr vor dem 1. Januar 1994 abgeschlossene Vertrge.

Einzelne Steuern

3.4.4.4

-42-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Kapitalleistungen aus nicht rckkaufsfhiger Versicherung

In diese Kategorie einmaliger Kapitalleistungen fallen insbesondere Einknfte aus Risikoversicherungen (wie zum Beispiel die reine Risikolebensversicherung), aus privaten Invalidittsversicherungen, aus Unfallversicherungen (z.B. SUVA) sowie aus Haftpflichtversicherungen.
Im Schweizer Steuerrecht werden solche Kapitalabfindungen, die eine Art Ersatzeinkommen darstellen und

bei bleibenden krperlichen Schden,

bei dauerhaften gesundheitlichen Nachteilen

und bei Tod

ausgeschttet werden, getrennt vom brigen Einkommen besteuert, also gleich wie die Kapitalleistungen aus beruflicher Vorsorge (vgl. Ziffer 3.4.4.1 und 3.4.4.2), und dies auch, wenn sie nicht an
den Begnstigten, sondern an dessen Erben ausgeschttet werden, d. h.:

dBSt: gesonderte Besteuerung von brigen Einknften und Unterstellung einer vollen Jahressteuer; die Steuer wird zu einem Fnftel der gesetzlichen Tarife berechnet (Art. 23 Bst. b und
38 DBG)

Kantons- und Gemeindesteuern: gesonderte Besteuerung von brigen Einknften und Unterstellung einer vollen Jahressteuer mit Vorzugstarifen; die Steuer wird gemss den Angaben in
der Tabelle unter den Ziffern 3.4.4.1/ 3.4.4.2 berechnet (Art. 11 Abs. 3 StHG).
Dieses Besteuerungssystem auf Grund der anwendbaren Bestimmungen fr die Kapitalleistungen aus der 2. Sule findet in der Mehrheit der Kantone Anwendung.

Gewisse Kantone kennen jedoch abweichende Regelungen betreffend die Besteuerung der erwhnten Kapitalleistungen aus nicht rckkaufsfhigen Versicherungen beim Begnstigten (andere
Besteuerungsmethode oder Befreiung):

Kapitalleistungen aus reinen Risikoversicherungen oder Unfallversicherungen bei Tod oder


bleibenden krperlichen oder gesundheitlichen Nachteilen unterliegen einer Jahressteuer von
40 % mit einem Freibetrag von 200'000 Franken, sofern die Leistungen, auf denen der Anspruch beruht, ausschliesslich von der steuerpflichtigen Person erbracht worden sind: AG.

Kapitalleistungen aus reinen Risikoversicherungen (z.B. Todesfallversicherungen) unterliegen beim Begnstigten nicht der Einkommenssteuer, sondern der Erbschaftssteuer, sofern er
nicht der Kategorie der befreiten Erben angehrt:
dito, in allen Fllen: BL; im Weiteren JU, ausser fr reine Risikoversicherungen auf fremdes
Leben
dito, aber nur bei Fehlen einer Begnstigung (d.h. wenn der Begnstigte nicht ausdrcklich
im Vertrag bezeichnet ist). Der versicherte Betrag fllt in diesem Fall in den Nachlass und
wird mit der Erbschaftssteuer erfasst, jedoch nur wenn der Anspruchberechtigte nicht der
Kategorie der befreiten Erben angehrt: ZG, FR, SO, AI, und SG; im Weiteren GR (Nachlasssteuer).

Einzelne Steuern

3.4.4.5

-43-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

brige Kapitalleistungen

Die steuerliche Behandlung ndert sich je nach Leistungsart:

3.4.4.5.1

Kapitalauszahlungen, welche periodische Leistungen ersetzen

Alle anderen Kapitalleistungen, welche periodische Leistungen ersetzen, wie zum Beispiel

Kapitalleistungen im Fall des Rckkaufs einer Leibrente (Sule 3b): zu 40 % besteuert

Rentennachzahlungen der IV oder der Unfallversicherung (SUVA)

Rentenauskauf durch den Versicherer von Unfallversicherungen oder Hinterlassenenrente

Abgangsentschdigungen des Arbeitgebers an den Lohnempfnger (z.B. einige Jahre vor dem
ordentlichen Ruhestand) zur Kompensation des Ausbleibens von Lohn whrend einer festgelegten Zeitspanne (es handelt sich um eine Leistung ohne Vorsorgecharakter) fr hhere Kader
(goldener Fallschirm) oder sonstige Lohnempfnger

Entschdigungen wegen Aufgabe einer Ttigkeit oder Verzicht auf Ausbung einer solchen

Entschdigungen als Ausgleich fr den Verzicht, ein Recht auszuben

werden im Rahmen der ordentlichen Einkommenssteuer zum so genannten Rentensatz


besteuert (Art. 23 Bst. c und d sowie Art. 37 DBG und Art. 11 Abs. 2 StHG).
Sowohl bei der dBSt als auch bei den kantonalen und kommunalen Steuern erfolgt die Berechnung
der Steuer unter Bercksichtigung der brigen Einknfte und der zulssigen Abzge zu dem Satz,
der sich ergbe, wenn anstelle der einmaligen eine entsprechende jhrliche Leistung ausgerichtet
wrde. Anders ausgedrckt richtet sich der Steuersatz 24 nach der Summe der anderen Einknfte
und der umgerechneten Jahresrente.

3.4.4.5.2

Genugtuungsleistungen und Leistungen aus Sozial- und


Unfallversicherung

Demgegenber sind Genugtuungsleistungen und Integrittsentschdigungen auf Bundes- und


kantonaler Ebene steuerrechtlich wie Schadenersatz und damit nicht als Einkommen zu behandeln. Solche Leistungen fallen nicht unter den Begriff des Ersatzeinkommens, da sie definitionsgemss nie an die Stelle eines Arbeitseinkommens treten. Genugtuungsleistungen bezwecken den
Ausgleich einer erlittenen immateriellen Beeintrchtigung durch materielle Wiedergutmachung und
sind steuerfrei (Art. 24 Bst. g DBG und Art. 7 Abs. 4 Bst. i StHG).
Diese Steuerbefreiung gilt ebenfalls fr Leistungen im Sinne von Art. 24 des Bundesgesetzes ber
die Unfallversicherung. Danach bezwecken die ausgerichteten so genannten Integrittsentschdigungen ausdrcklich die Wiedergutmachung eines immateriellen Schadens, stellen also Genugtuungszahlungen dar, weshalb sie folgerichtig ebenfalls von der Besteuerung zu befreien sind
(Rechtsprechung des BGer).

24

Kanton UR: Einfache Steuer von 15,2 % (Flat Rate Tax).

3.5

Einzelne Steuern

-44-

Besteuerung von Kapitalgewinnen

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Einzelne Steuern

-45-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Ein Kapitalgewinn setzt immer eine Verusserung voraus (im Allgemeinen den Verkauf eines Gutes). Als Kapitalgewinn wird sodann die Differenz zwischen Erwerbs- und Verkaufspreis besteuert.
Man unterscheidet zunchst zwischen zwei sehr verschiedenen Arten von Kapitalgewinnen:

den Kapitalgewinnen auf dem Privatvermgen des Steuerpflichtigen einerseits und

den Kapitalgewinnen auf dem Geschftsvermgen andererseits.

Ihre steuerliche Behandlung ist denn auch verschieden (vgl. Grafik auf vorstehender Seite).
Zusammenfassend knnen die Regelungen folgendermassen umrissen werden:

Privatvermgen:
Kapitalgewinne aus der Verusserung von beweglichem Privatvermgen des Steuerpflichtigen sind immer von der Steuer befreit (Art. 16 Abs. 3 DBG und Art. 7 Abs. 4 Bst. b
StHG).
Die Grundstckgewinne, d.h. die Kapitalgewinne aus der Verusserung eines Grundstckes oder Anteilen davon aus dem Privatvermgen des Steuerpflichtigen werden auf kantonaler Ebene von einer Sondersteuer, der Grundstckgewinnsteuer, erfasst (Art. 12
Abs. 1 StHG).
Auf Bundesebene sind diese Gewinne hingegen steuerfrei (Art. 16 Abs. 3 DBG).

Geschftsvermgen:
Kapitalgewinne aus Verusserung, Verwertung oder buchmssiger Aufwertung von Geschftsvermgen werden immer besteuert, denn sie machen einen Teil der selbstndigen
Erwerbsttigkeit aus (Art. 18 DBG und Art. 8 StHG).
Bei der Verwertung eines Grundstckes aus dem Geschftsvermgen kann allerdings die
Art der Besteuerung des Gewinnes von Kanton zu Kanton variieren.

3.5.1
3.5.1.1

Kapitalgewinne auf dem Privatvermgen


Bewegliches Privatvermgen

Kapitalgewinne aus der Verusserung von beweglichem Privatvermgen (z.B. Wertschriften,


Kunstwerke) sind sowohl beim Bund wie auch in allen Kantonen steuerfrei (Art. 16 Abs. 3 DBG und
Art. 7 Abs. 4 Bst. b StHG).
In der zweiten Hlfte der neunziger Jahre wurden Stimmen laut, die eine (Wieder)Einfhrung der
Steuer auf privaten Kapitalgewinnen forderten. Die in der Folge eingereichte Volksinitiative vom Fr
eine Kapitalgewinnsteuer wurde jedoch in der Volksabstimmung vom 2. Dezember 2001 mit rund
zwei Dritteln der Stimmen sowie von allen Stnden verworfen.

Einzelne Steuern

3.5.1.2

-46-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Unbewegliches Privatvermgen

Grundstckgewinne auf Liegenschaften des unbeweglichen Privatvermgens unterliegen beim


Bund keiner Steuer. Sie sind wie die Gewinne aus dem Verkauf von Sachen aus dem beweglichen
Privatbesitz ausdrcklich und vollumfnglich von der Steuer befreit (Art. 16 Abs. 3 DBG).
Dagegen unterwerfen smtliche Kantone und/oder Gemeinden Grundstckgewinne aus dem Privatvermgen einer Sondersteuer, der Grundstckgewinnsteuer (Art. 12 StHG). Von der Einkommenssteuer werden diese Gewinne in der Regel nicht erfasst.25

3.5.2

Kapitalgewinne auf dem Geschftsvermgen

Das Geschftsvermgen umfasst alle Vermgenswerte, die ganz oder vorwiegend der selbstndigen Erwerbsttigkeit dienen. Dazu gehren insbesondere alle Gewinne, die aus der Bewirtschaftung
des Geschftsvermgens eines Geschfts- oder Industriebetriebes stammen wie etwa Mehrerls
aus Wertschriften, Liegenschaftsgewinne, Liquidationsgewinne bei Aufgabe oder Verusserung
eines Unternehmens 26 usw.
Sowohl auf Bundes- wie auch auf kantonaler Ebene ist die berfhrung von Geschftsvermgen in
das Privatvermgen oder in auslndische Betriebe oder Betriebssttten der Verusserung gleichgestellt (Art. 18 Abs. 2 DBG und Art. 8 Abs. 1 StHG).
Werden Gter vorab Liegenschaften teils geschftlich, teils privat genutzt, hat ihre steuerliche
Zuordnung zum Geschftsvermgen oder Privatvermgen nach der Prponderanzmethode zu
erfolgen: Danach gelten die Vermgenswerte, welche ganz oder vorwiegend der selbstndigen Erwerbsttigkeit dienen, als Geschftsvermgen (Art. 18 Abs. 2 DBG und Art. 8 Abs. 2 StHG).

3.5.2.1

Bewegliches Geschftsvermgen

Kapitalgewinne auf beweglichem Geschftsvermgen oder solche, welche gewerbsmssig erzielt


worden sind, werden sowohl beim Bund als auch in allen Kantonen zu den brigen Einknften
hinzugezhlt.
Das Bundesgesetz ber das Stabilisierungsprogramm 1998 hat als Neuerung festgelegt, dass zum
Geschftsvermgen auch Beteiligungen von mindestens 20 % am Grund- oder Stammkapital einer
Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft gehren, sofern der Eigentmer sie im Zeitpunkt des Erwerbs als Geschftsvermgen deklariert (Art. 18 Abs. 2 DBG und Art. 8 Abs. 2 StHG).

25

26

Fr Einzelheiten vgl. den Artikel Die Grundstckgewinnsteuer in den Steuerinformationen, Band II,
Register D, Nr. 14.
Wird die selbststndige Erwerbsttigkeit nach dem vollendeten 55. Altersjahr oder wegen Unfhigkeit zur Weiterfhrung infolge Invaliditt definitiv aufgegeben, so ist die Summe der in den letzten
zwei Geschftsjahren realisierten stillen Reserven getrennt vom brigen Einkommen zu besteuern
(Art. 37b DBG).

Einzelne Steuern

3.5.2.2

-47-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Unbewegliches Geschftsvermgen

Das StHG lsst den Kantonen eine gewisse Freiheit in Bezug auf die Besteuerung von Grundstckgewinnen aus dem Erls von Grundstcken, die dem Geschftsvermgen des Steuerpflichtigen
zugeordnet werden (Art. 12 Abs. 4 StHG).
Sowohl bei der dBSt als auch in der Mehrheit der Kantone (LU, OW, GL, ZG, FR, SO, SH, AR, AI,
SG, GR, AG, VD, VS, NE und GE) unterliegen Kapitalgewinne, die bei der Verusserung von Immobilien

des Geschftsvermgens (aus den Aktiva eines Selbstndigerwerbenden oder einer juristischen Person) erzielt werden oder

aus gewerbsmssigem Liegenschaftshandel (Gewinne, die ein Immobilienhndler in Ausbung seines Berufes erwirtschaftet) stammen,

der ordentlichen Einkommens- bzw. Gewinnsteuer und werden zum brigen Einkommen bzw.
Gewinn hinzugerechnet (Art. 18 Abs. 2 DBG und Art. 8 Abs. 1 StHG). 27
In den brigen Kantonen (ZH, BE, UR, SZ, NW, BS, BL, TG, TI und JU) werden die Gewinne aus
der Verusserung von Immobilien des Geschftsvermgens nicht zum brigen Einkommen hinzugezhlt, sondern mit der Grundstckgewinnsteuer erfasst.
Es sei daran erinnert, dass in diesen Kantonen derjenige Teil des Grundstckgewinns, auf dem
steuerlich zugelassene Abschreibungen vorgenommen wurden, trotzdem der Einkommens- bzw.
Gewinnsteuer unterliegt.
Handelt es sich jedoch um gewerbsmssige Grundstckgewinne, d.h. um Gewinne, die ein Immobilienhndler in Ausbung seines Berufs erwirtschaftet, so unterliegen diese im Prinzip auch in
den Kantonen ZH, UR, SZ, NW, BS, BL, TG und TI der Grundstckgewinnsteuer.
In allen anderen Kantonen sind die von Immobilienhndlern erzielten Grundstckgewinne einfach
Teil des Geschftsgewinns (wie dBSt).
Gewisse von diesen Kantonen kennen jedoch bezglich beschrnkter Steuerpflicht eine Ausnahme: Wohnt der Steuerpflichtige in einem anderen Kanton oder im Ausland, unterstellen die Kantone ZG, SO und SH gewerbsmssig erzielte Grundstckgewinne von Immobilienhndlern der
Grund-stckgewinnsteuer und nicht der ordentlichen Einkommenssteuer.
Was die Gewinne aus der Verusserung von land- und forstwirtschaftlichen Grundstcken betrifft, werden diese bei der dBSt den steuerbaren Einknften nur bis zur Hhe der Anlagekosten zugerechnet (Art. 18 Abs. 4 DBG). Hingegen sind Gewinne aus der Verusserung von Bauland des
Geschftsvermgens von Landwirten steuerbar.
Eine hnliche Regelung gilt auf Kantonsebene, wo aber die Gewinne aus der Verusserung von
land- und forstwirtschaftlichen Grundstcken, soweit der Verusserungserls die Anlagekosten
bersteigt, der Grundstckgewinnsteuer unterstellt werden (Art. 8 Abs. 1 und Art. 12 Abs. 1 und 4
StHG).
27

Im Kanton VS unterliegen beim gnzlichen oder teilweisen Wegfall der Steuerpflicht oder der Aufgabe der selbstndigen Erwerbsttigkeit alle davon betroffenen, bisher unversteuert gebliebenen stillen
Reserven gesamthaft einer vollen Jahressteuer zu dem Satz, der sich fr diese Einknfte allein ergibt. Auf die so errechnete Steuer wird ein Abschlag von 50 % gewhrt.

Einzelne Steuern

-48-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Bemerkung:
Im Kanton GE werden Grundstckgewinne auf Geschftsvermgen zunchst mit der Sondersteuer,
anschliessend noch mit der ordentlichen Gewinn- bzw. Einkommenssteuer erfasst. Die erstere kann
dann von der letzteren in Abzug gebracht werden, wobei der zu viel erhobene Betrag zurckerstattet
wird.

3.6

Lotteriegewinne

Unter diese Einkommenskategorie fallen Gewinne aus Lotterien (z.B. Swiss Lotto, Euro Millions),
Sport-Toto (Wettspiel zum Ausgang von Fussballspielen) und hnlichen Veranstaltungen (z.B. Wetten zu Pferderennen).
Bei der dBSt bilden die Lotteriegewinne stets einen Bestandteil des ordentlichen Einkommens und
werden somit zusammen mit den brigen Einknften besteuert (Art. 23 Bst. e DBG). 28
Die Gewinne aus inlndischen Lotterien sind immer mit ihrem Gesamtbetrag einschliesslich der (abgezogenen) Verrechnungssteuer zu deklarieren.
Steuerbar ist der Nettogewinn, d.h. smtliche in der Bemessungsperiode gettigten Einstze fr die
betreffende Lotterie knnen vom Bruttogewinn in Abzug gebracht werden, sofern sie nachgewiesen
werden.
Das StHG verpflichtet zwar zur Besteuerung der Lotteriegewinne, lsst aber die Art und Weise der
Besteuerung offen. Den Kantonen wird deshalb weiterhin eine gewisse Freiheit in der Besteuerung
zugestanden. Somit bestehen auf diesem Gebiet betrchtliche Unterschiede:

In der grossen Mehrheit der Kantone werden Lotteriegewinne ebenfalls zum brigen Einkommen hinzugerechnet und unterliegen der ordentlichen Einkommenssteuer.

In gewissen Kantonen unterliegen diese Gewinne jedoch einer Sondersteuer, d.h. sie werden
getrennt vom brigen Einkommen besteuert.

Die nachstehende Tabelle liefert Einzelheiten ber die verschiedenen kantonalen Regelungen.
Bemerkung:
Sowohl bei der dBSt als auch in allen Kantonen sind die in Schweizer Spielbanken erzielten Gewinne der Steuerpflichtigen im Sinne des Spielbankengesetzes steuerbefreit. Die Gewinne der Spielbanken hingegen unterliegen der ordentlichen Gewinnsteuer.
Die in auslndischen Spielbanken erzielten Gewinne sind hingegen nicht steuerbefreit, sondern
werden mit dem brigen Einkommen besteuert.

28

Art. 23 Bst. e DBG wird durch das Bundesgesetz ber Vereinfachungen bei der Besteuerung von
Lotteriegewinnen per 1. Januar 2014 in dem Sinne gendert, dass nur noch Lotteriegewinne von
ber 1000 Franken besteuert werden.

Einzelne Steuern

-49-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Besteuerung der Lotteriegewinne (Stand 1. Januar 2013):


Art der Besteuerung
Bund /
Kantone

zusammen
mit dem
brigen
Einkommen

Sondersteuer
Bemerkungen
nach Tarif
Einkommenssteuer

nach
eigenem
Tarif

dBSt

ZH, LU,
UR, OW,
NW, GL,
ZG, BS,
BL, SH,
AR, AI,
SG, GR,
TG, VD,
GE

FR

Naturalgewinne sind zu 60 % steuerbar; zustzlich


Abzug von 2'000 Fr. auf dem steuerbaren Teil (Praxis).

SO

Naturalgewinne mit einem Marktwert bis 2'000 Fr. sind


steuerfrei.

AG

1'000 Fr. werden als abzugsberechtigte Einsatzkosten


anerkannt. Der Nachweis hherer Einsatzkosten bleibt
vorbehalten.

BE

SZ

X 1)

Die Lotteriegewinne unterliegen einer Kantons- und


Gemeindesteuer von je 10 %, werden jedoch gleichzeitig mit dem brigen Einkommen veranlagt aber vollstndig getrennt besteuert (nicht satzbestimmend).
Reingewinne von jhrlich unter 5'200 Fr. sind steuerfrei.

Der Bruttogewinn eines der Eidg. Verrechnungssteuer


unterliegenden Betrages, wird durch eine Sondersteuer von 15 % erfasst.
1) Spezialfall: Nur fr Gewinne, die nicht der Eidg.
Verrechnungssteuer unterliegen.

TI

Nach Verheiratetentarif, mind. aber zu 5 %. Gewinne


von jhrlich unter 1'000 Fr. sind steuerfrei.

VS

Lotteriegewinne unterliegen der Hlfte des ordentlichen Einkommenssteuersatzes. Gewinne von jhrlich
unter 5000 Fr. sind steuerfrei. Der Abzug betrgt
hchstens 5 % der Einstze.

NE

Die Lotteriegewinne mssen gemeinsam mit dem brigen Einkommen deklariert werden, aber sie werden fr
die Berechnung des Steuersatzes nicht bercksichtigt.
Die Gewinne sind nur steuerbar, wenn sie je Steuerperiode 4'000 Fr. erreichen.

JU

Einheitssatz von 2 % (einfache Steuer).


Gewinne von jhrlich unter 4'000 Fr. sind steuerfrei.
Ein Abzug von 5 % wird fr die vom Steuerpflichtigen
gettigten Einstze gewhrt.

3.7

Einzelne Steuern

-50-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Wertvermehrungen

Beim Bund und in allen Kantonen werden die Wertvermehrungen auf Sachen und Rechten als steuerbares Einkommen betrachtet, wenn sie das Geschftsvermgen des Steuerpflichtigen betreffen
(Art. 18 Abs. 2 DBG und Art. 8 Abs. 2 StHG).
Mehrwerte werden aber erst auf Grund des Ausweises in der Buchhaltung steuerlich erfasst
(im Gegensatz zu den Kapitalgewinnen, die auch dann grundstzlich steuerbar sind, wenn sie in der
Buchhaltung nicht erscheinen).
Bemerkung:
In den Kantonen ZH, BE, UR, NW, BS, BL, TG, TI und JU werden die buchhalterischen Neueinschtzungen von Liegenschaften nur im Umfang der Investitionskosten zum Einkommen hinzugerechnet. Der diese bersteigende Anteil ist nicht steuerbar. Er wird aber bei einem Verkauf der Liegenschaft von der Grundstckgewinnsteuer erfasst (siehe Ziffer 3.5.2.2).

3.8

Einkommen aus Nutzniessungsvermgen

Bei der Besteuerung des Einkommens aus Nutzniessung knpfen die Steuergesetze allgemein an
die Bestimmungen des Art. 765 ZGB an. Danach ist steuerrechtlich der Nutzniesser dem Eigentmer grundstzlich gleichgestellt und er hat das Einkommen aus Nutzniessungsvermgen zu
versteuern.
Die kantonalen Steuergesetze stimmen hier mit dem DBG berein (Art. 20 Abs. 1 Bst. d und Art. 21
Abs. 1 Bst. a und b sowie Art. 7 Abs. 1 StHG).
Beim Bund und in allen Kantonen wird der Ertrag sowohl aus beweglichem als auch aus unbeweglichem Vermgen, an dem eine Nutzniessung bestellt ist, dem Einkommen des Nutzniessers zugerechnet.
Ausserordentliche Ertrge, die nicht dem Nutzniesser, sondern dem Eigentmer zufallen, sind hingegen nicht vom Nutzniesser, sondern vom Eigentmer zu versteuern (es kann sich z.B. um die
Zuteilung von Gratisaktien handeln).

Einzelne Steuern

3.9

-51-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Alimente

Zur Erfllung der auf dem Familienrecht beruhenden Unterhalts- oder Untersttzungspflicht unterscheidet man grundstzlich zwischen

Scheidungsalimenten,

Kinderalimenten und

Leistungen in Erfllung anderer familienrechtlicher Unterhalts- oder Untersttzungspflichten.

Weit wichtiger ist jedoch die steuerrechtliche Abgrenzung derjenigen Alimente, die in Form einer
wiederkehrenden Leistung geleistet werden, von denjenigen, die als einmalige Kapitalabfindung
entrichtet werden, denn ihre steuerliche Behandlung wird unterschiedlich gehandhabt:

Alimente in Form einer wiederkehrenden Leistung: Sowohl die Scheidungs- als auch die Kinderalimente sind in der Regel beim Empfnger steuerbar. Im Gegenzug knnen sie beim
Schuldner in Abzug gebracht werden.
Empfngt aber ein volljhriges Kind Alimente, knnen diese vom Zahlenden nicht mehr in Abzug gebracht werden, mssen aber vom volljhrigen Kind auch nicht versteuert werden.

Alimente in Form einer einmaligen Kapitalleistung: Sowohl die Scheidungs- wie die Kinderalimente sind beim Empfnger steuerfrei. In logischer Konsequenz ist auch beim Schuldner
kein Abzug mglich.

Die brigen Leistungen in Erfllung familienrechtlicher Unterhalts- oder Untersttzungspflichten sind


beim Empfnger steuerfrei und knnen somit vom Zahlenden nicht in Abzug gebracht werden.

3.9.1

Alimente in Form einer wiederkehrenden Leistung

Alimente knnen sowohl an den getrennten oder geschiedenen Ehegatten als auch an die Kinder
bezahlt werden.
Allgemein gilt, dass wenn die Leistungen beim Empfnger steuerbar sind, sie beim Schuldner in
Abzug gebracht werden knnen. Umgekehrt ist im Fall der Steuerfreiheit beim Empfnger beim
Schuldner kein Abzug mglich.

3.9.1.1

Ehegattenalimente

Darunter versteht man wiederkehrende Leistungen in Erfllung familienrechtlicher Unterhalts- oder


Untersttzungspflichten, wie namentlich die Unterhaltsbeitrge, die ein Steuerpflichtiger bei Scheidung, gerichtlicher oder tat-schlicher Trennung fr sich erhlt.
Beim Bund sowie in allen Kantonen stellen solche periodische Unterhaltsbeitrge fr den Begnstigten ein steuerbares Einkommen dar. Sie werden ganz einfach zu seinem brigen Einkommen hinzugerechnet (Art. 23 Bst. f DBG und Art. 7 Abs. 1 StHG).
Anderseits kann der Schuldner seine Alimentenleistungen von seinem Einkommen abziehen (Art. 33
Abs. 1 Bst. c DBG und Art. 9 Abs. 2 Bst. c StHG).

Einzelne Steuern

3.9.1.2

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Einkommenssteuer
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September 2013

Kinderalimente

Darunter versteht man periodische Unterhaltsbeitrge an einen Elternteil bei Scheidung, gerichtlicher oder tatschlicher Trennung fr die unter dessen elterlicher Sorge stehenden minderjhrigen
Kinder.
Beim Bund sowie in allen Kantonen werden solche Unterhaltsbeitrge beim Empfnger besteuert.
Dementsprechend kann der Verpflichtete die Unterhaltsleistungen von seinem Einkommen in Abzug
bringen (Art. 23 Bst. f und Art. 33 Abs. 1 Bst. c DBG sowie Art. 7 Abs. 1 und Art. 9 Abs. 2 Bst. c
StHG).
Allerdings gilt diese Regel nur fr Minderjhrige. Werden Alimente aufgrund einer Unterhaltspflicht
an ein volljhriges Kind ausgerichtet, knnen sie vom Zahlenden nicht mehr in Abzug gebracht
werden, mssen aber vom Empfnger auch nicht versteuert werden.

3.9.2

Kinder- oder Scheidungsalimente in Form einer


Kapitalleistung

Whrend die in Rentenform ausbezahlten Alimente beim Empfnger besteuert werden und beim
Zahlungspflichtigen abzugsfhig sind, sind die Kapitalleistungen in Erfllung familienrechtlicher
Verpflichtungen sowohl beim Bund als auch in allen Kantonen (ausser VS) beim Empfnger von
jeder Steuer befreit (Art. 24 Bst. e DBG und Art. 7 Abs. 4 Bst. g StHG). Als logische Schlussfolgerung knnen diese Beitrge beim Schuldner nicht abgezogen werden (Art. 33 Abs. 1 Bst. c DBG
und Art. 9 Abs. 2 Bst. c StHG).
Im Kanton VS werden diese Leistungen gleich wie Leistungen in Form einer Rente behandelt, d.h.
sie sind beim Begnstigten steuerbar und knnen demzufolge beim Zahlungspflichtigen in Abzug
gebracht werden.

Einzelne Steuern

DIE ABZGE

4.1

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Einkommenssteuer
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September 2013

Allgemeines

Erwhnenswert ist die Tatsache, dass das StHG im Bereich der Sozialabzge keine Beschrnkungen vorsieht. Die Kantone geniessen diesbezglich nach wie vor volle Freiheit. Alle schweizerischen
Steuergesetze lassen verschiedene Arten von Abzgen zu, die grundstzlich in organische und
allgemeine Abzge sowie Sozialabzge unterteilt werden knnen.

Die organischen Abzge sind urschlich mit den Einknften verknpft. Sie betreffen Kosten,
die in direktem Zusammenhang mit der Einkommenserzielung entstehen.

Die allgemeinen Abzge stehen in keinem urschlichen Zusammenhang mit der Einkommenserzielung, finden ihre Berechtigung aber darin, dass die Umstnde, auf welche sich diese
Abzge beziehen, die wirtschaftliche Leistungsfhigkeit schmlern.

Die sozialen Abzge stehen ebenfalls in keinem urschlichen Zusammenhang mit der Einkommenserzielung, werden aber aus rein sozialen Erwgungen (Zivilstand, Anzahl Kinder etc.)
gewhrt.

Zieht man vom Bruttoeinkommen (vgl. Ziffer 3) die organischen und allgemeinen Abzge ab, so
erhlt man das Reineinkommen. Zieht man von diesem die Sozialabzge ab, so ergibt sich das
steuerbare Einkommen, welches allein fr die Steuerberechnung ausschlaggebend ist.
Einige Kantone definieren das Reineinkommen jedoch anders.

Einzelne Steuern

4.2

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Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Die organischen Abzge

Darunter fallen namentlich die Gewinnungskosten von Selbstndigerwerbenden (z.B. Abschreibungen, Rckstellungen oder Ersatzbeschaffungen) und von Unselbstndigerwerbenden (z.B. Fahrkosten, Kosten fr auswrtige Verpflegung oder fr Aus- und Weiterbildung).
Ausserdem zhlen der Abzug fr Kosten der Vermgensverwaltung (siehe Ziffer 4.2.3) und der Abzug fr Wert erhaltende Liegenschaftsunterhaltskosten (siehe Ziffer 4.2.4) zu den organischen Abzgen.
Bemerkung:
Gewinnungskosten sind die unmittelbar zur Erzielung des Einkommens sowie zur Erhaltung der
Einkommensquellen gemachten Aufwendungen.
Die abzugsfhigen Gewinnungskosten sind von den nicht abzugsfhigen Kosten fr den Unterhalt des Steuerpflichtigen und seiner Familie abzugrenzen. Letztere entstehen nicht deshalb,
weil eine Person ein Einkommen erzielt. Vielmehr verhlt es sich gerade umgekehrt: Die Notwendigkeit gewisser Ausgaben fr die Lebenshaltung (Essen, Kleidung, Wohnung usw.) zwingt die
meisten Personen zur Erzielung von Einkommen. Die Unterhaltskosten stellen daher Einkommensverwendung dar.
Bei Abgrenzungsschwierigkeiten ist zu beachten, dass Gewinnungskosten nur jene Aufwendungen
sind, welche eindeutig durch die Einkommenserzielung bedingt und ziffernmssig feststellbar sind.
Alle anderen Auslagen sind Lebenshaltungskosten.
Gewinnungskosten, welche Selbstndigerwerbende geltend machen knnen, sind anderer Art als
diejenigen der Unselbstndigerwerbenden.

4.2.1

Gewinnungskosten Selbstndigerwerbender

Die Gewinnungskosten Selbstndigerwerbender sind im Wesentlichen die geschfts- oder berufsmssig begrndeten Kosten.
Darunter fallen insbesondere (Art. 27 Abs. 1 und 2 DBG und Art. 10 Abs. 1 StHG):

die Auslagen fr den Unterhalt des Produktionsapparates (Maschinen, Mobiliar, Liegenschaften), die Auslagen fr die Beschaffung des zu verarbeitenden Materials und der gehandelten
Waren sowie die Zinsen fr das Fremdkapital

die Personalaufwendungen wie Lhne und Gehlter, Spesenentschdigungen, Sozialleistungen und hnliche Aufwendungen fr die Mitarbeiter

geschftsmssig begrndete Abschreibungen und Rckstellungen

Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zu Gunsten des eigenen Personals, sofern jede


zweckwidrige Verwertung ausgeschlossen ist

Zinsen auf Geschftsschulden sowie Zinsen, die auf gewissen Beteiligungen (im Sinne von
Art. 18 Abs. 2 DBG) entfallen

realisierte und verbuchte Verluste auf Geschftsvermgen.

Im Allgemeinen sind die kantonalen Bestimmungen denjenigen des Bundes hnlich.

Einzelne Steuern

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Einkommenssteuer
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September 2013

Seit dem 1. Januar 2001 sind Zahlungen von Bestechungsgeldern im Sinne des schweizerischen
Strafrechts an schweizerische oder fremde Amtstrger weder bei der dBSt noch bei den kantonalen
oder kommunalen Steuern abziehbar (Art. 27 Abs. 3 DBG und Art. 10 Abs. 1bis StHG). 29

4.2.1.1

Abschreibungen (nur fr Selbstndigerwerbende)

Abschreibungen dienen zum Ausgleich von auf dem Geschftsvermgen erlittenen Werteinbussen. Es handelt sich dabei um die buchmssige Ausweisung der Wertverminderung von Vermgensobjekten, welche zeitlich bedingt ist und in der substanziellen Abntzung des betreffenden Gegenstands oder in usseren Einwirkungen begrndet sein kann.
Die geschftsmssig begrndeten Abschreibungen knnen steuerlich vom Gewinn oder Einkommen in Abzug gebracht werden, allerdings nur fr Anlageobjekte des Geschftsvermgens. Aus
diesem Grund ist eine strikte Trennung zwischen Geschfts- und Privatvermgen einzuhalten.
Die Hhe der Abschreibungen ist nicht immer ausdrcklich in den Steuergesetzen festgehalten,
sondern vielmehr in Verordnungen oder Weisungen fr die Steuerpflichtigen. Im Allgemeinen sind
die zulssigen Abschreibungen in Prozenten des Buch- oder des Anschaffungswertes ausgedrckt.
Die in den schweizerischen Steuerordnungen angewandten Methoden lassen sich in drei Gruppen
einteilen:

Bei der dBSt gelten grundstzlich feste Abschreibungsstze. Wird aber ein hherer Abschreibungs-bedarf nachgewiesen, so werden diese Abzge steuerlich zugelassen.

Die meisten Kantone kennen eigene Abschreibungsstze, die mehr oder weniger von denen
abweichen, welche die ESTV empfiehlt. Grundstzlich wird aber auch hier an festen Prozentstzen festgehalten.
Besondere kantonale Abschreibungsverfahren (d.h. Methoden, die in Abweichung vom ordentlichen Abschreibungsverfahren nach kantonalem Steuerrecht oder nach kantonaler Steuerpraxis
unter bestimmten Voraussetzungen regelmssig und systematisch zur Anwendung gelangen)
knnen auch fr die dBSt angewendet werden, sofern sie ber lngere Zeit zum gleichen Ergebnis fhren. Dabei kann es sich um wiederholte oder einmalige Abschreibungen auf dem
gleichen Objekt handeln. Manchmal kommt fr neue Investitionen eine beschleunigte Abschreibung mit hheren Abschreibungsstzen als den ordentlichen zur Anwendung.

In einigen Kantonen geniessen die Steuerpflichtigen betreffend die Hhe des Abschreibungsbetrages eine gewisse Freiheit, jedoch drfen sie dabei einen bestimmten Endwert nicht unterschreiten.

29

Am 22. Dezember 1999 hat die Bundesversammlung das Bundesgesetz ber die Unzulssigkeit
steuerlicher Abzge von Bestechungsgeldern beschlossen. Mit diesem Gesetz werden das DBG
sowie das StHG ergnzt, um die Abzugsfhigkeit von Bestechungsgeldern an schweizerische oder
fremde Amtstrger ausdrcklich auszuschliessen.

Einzelne Steuern

4.2.1.2

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Einkommenssteuer
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Rckstellungen

Rckstellungen sind Passivpositionen in der Bilanz, die hinsichtlich ihres Bestehens oder der Hhe
ungewiss sind, aber mit hinreichend grosser Wahrscheinlichkeit erwartet werden. Sie knnen steuerlich abgezogen werden, wenn sie geschftsmssig begrndet sind.
Grundstzlich sind Rckstellungen zugelassen fr (Art. 29 Abs. 1 Bst. a-c DBG und Art. 10 Abs. 1
Bst. b StHG):

im Geschftsjahr bestehende (juristisch bindende) Verpflichtungen, deren Hhe noch unbestimmt ist

Verlustrisiken, die mit Aktiven des Umlaufvermgens, insbesondere mit Waren und Debitoren,
verbunden sind

andere unmittelbar drohende Verlustrisiken, die im Geschftsjahr bestehen.

Der Bund und fast alle Kantone (ausser TI) gehen noch einen Schritt weiter, indem Rckstellungen
auch fr knftige Forschungs- und Entwicklungsauftrge an Dritte zulssig sind, und zwar bis
zu 10 % des steuerbaren Geschftsertrages, insgesamt jedoch hchstens bis zu 1 Million Franken
(Art. 29 Abs. 1 Bst. d DBG).
Einige Kantone wenden sogar eine noch grosszgigere Praxis an und lassen auch hhere Betrge
oder weitere Rckstellungen zu:

Rckstellungen fr knftige Forschungs- und Entwicklungsauftrge an Dritte sind zulssig bis


zu 10 % des steuerbaren Geschftsertrages, insgesamt jedoch hchstens bis zu 5 Mio. Franken: BS.

Rckstellungen fr knftige Forschungs- und Entwicklungsauftrge an Dritte bis zu einer allgemein festgelegten Grenze von 20 % des steuerbaren Geschftsertrages sowie fr Kosten
von notwendigen Betriebsumstrukturierungen: BL.

Rckstellungen sind auch fr eigene, nachgewiesene Forschungs- und Entwicklungsauftrge


zulssig, aber innert kurzer Zeit aufzulsen: OW (5 Jahre), NW und AG (3 Jahre).

Weitere Rckstellungen fr Kosten der wirtschaftlich erforderlichen Betriebsumstellungen und


-umstrukturierungen: SO.

Weitere pauschale Rckstellungen fr Garantie- und Gewhrleistungspflichten, Grossreparaturen an Liegenschaften der Unternehmung, etc.: BE (jhrlich 2 %), LU und SZ.

Hingegen gibt es auch Kantone, die eine restriktivere Praxis anwenden und gewisse Rckstellungen
gleich wie Reserven behandeln. Der Kanton TI beispielsweise erlaubt keine Rckstellungen fr ungnstige Wirtschaftsaussichten.

Einzelne Steuern

4.2.1.3

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Einkommenssteuer
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Ersatzbeschaffungen

Auch die Wiederbeschaffung betrifft nur das Geschftsvermgen. Sie besteht z.B. darin, betriebsnotwendiges Anlagevermgen auszuscheiden und es durch andere betriebsnotwendige Anlagegter
zu ersetzen.
Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschftsjahr statt, so kann im Umfange der stillen
Reserven eine Rckstellung gebildet werden. Die bertragung von stillen Reserven auf Vermgen
ausserhalb der Schweiz ist allerdings nicht zulssig.
Diese Mglichkeit ist sowohl bei der dBSt als auch in allen Kantonen vorgesehen (Art. 30 DBG). Es
ist nicht die Funktion des Gutes, welche entscheidend ist, sondern dessen Nutzungsbestimmung in
der Schweiz.

4.2.1.4

Zinsen auf Geschftsschulden

Sowohl auf eidgenssischer als auch auf kantonaler Ebene knnen Selbstndigerwerbende

Zinsen auf Geschftsschulden sowie

Zinsen, die im Zusammenhang mit einer Geschftsbeteiligung stehen,

vollstndig und ohne Begrenzung abziehen (Art. 27 Abs. 2 Bst. d DBG und Art. 10 Abs. 1 Bst. e
StHG).
Bemerkung:
Im Rahmen des Abzugs dieser Schuldzinsen wurde seit dem 1. Januar 2001 die Mglichkeit geschaffen, Beteiligungen von mindestens 20 % am Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft im Zeitpunkt des Erwerbs zu Geschftsvermgen deklarieren zu knnen, womit die damit verbundenen Schuldzinsen voll abzugsfhig sind (Art. 18 Abs. 2 DBG).

4.2.1.5

Geschftsverluste

Ein whrend der Berechnungsperiode erlittener Verlust kann mit dem Gewinn des folgenden Jahres
verrechnet werden. Wenn dies nicht gengt, um den in Frage stehenden Verlust auszugleichen,
kann dieser auf mehrere folgende Jahre bertragen werden.
Seitdem alle 26 Kantone die einjhrige Postnumerando-Methode (Besteuerung des tatschlich erzielten Einkommens) anwenden, erstreckt sich die Verlustvortragsperiode bei der dBSt und den
Kantons- und Gemeindesteuern auf die sieben der Steuerperiode vorangegangenen Geschftsjahre (Art. 211 DBG und Art. 67 StHG).
Beispiel:
Bei der Veranlagung des Steuerjahres 2013 (Steuerperiode 2013) knnen die noch nicht bercksichtigten Verluste der Geschftsjahre ab und einschliesslich 2006 vorgetragen und abgezogen
werden.

Einzelne Steuern

4.2.2

-58-

Einkommenssteuer
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Gewinnungskosten Unselbstndigerwerbender

Personen mit unselbstndiger Erwerbsttigkeit (Arbeitnehmer) knnen die Berufskosten abziehen,


sofern diese fr die Erzielung des Einkommens erforderlich sind und in einem direkten urschlichen
Zusammenhang dazu stehen.
Dies bedeutet, dass weder Aufwendungen, die vom Arbeitgeber oder einem Dritten bernommen
werden, noch der durch die berufliche Stellung des Steuerpflichtigen bedingte Aufwand (Standesauslagen) oder Aufwendungen fr den Unterhalt des Steuerpflichtigen und seiner Familie in Abzug
gebracht werden knnen.
Whrend das StHG nur von den zur Erzielung der Einknfte notwendigen Aufwendungen spricht
(Art. 9 Abs.1 StHG), werden diese Kosten im DBG (Art. 26 Abs.1 DBG) bzw. in der Berufskostenverordnung aufgezhlt.
Dazu gehren namentlich:

die notwendigen Kosten fr Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitssttte

Mehrkosten fr auswrtige Verpflegung und bei Schichtarbeit

Aufwendungen wegen Rckkehr an den Wohnsitz nach auswrtigem Wochenaufenthalt.

Damit der Abzug dieser Art von Aufwendungen geltend gemacht werden kann, muss der Steuerpflichtige grundstzlich eine Liste erstellen und diese Kosten nachweisen.
Was die brigen zur Berufsausbung notwendigen Berufskosten betrifft (Werkzeug, Bcher usw.),
sind diese im Prinzip in Pauschalabzgen enthalten, die den Steuerpflichtigen ohne besonderen
Nachweis gewhrt werden.
Weiterbildungs- oder Umschulungskosten, die mit der gegenwrtigen Berufsausbung des Steuerpflichtigen in direktem Zusammenhang stehen, knnen auch abgezogen werden. Hingegen sind
Ausbildungskosten in der Regel nicht abziehbar.
Die eidgenssischen und kantonalen Bestimmungen lauten im Grossen und Ganzen hnlich. Allfllige Unterschiede, auf welche im Folgenden nher eingegangen wird, betreffen grundstzlich

den Betrag der Pauschalabzge, die von den verschiedenen Kantonen fr die brigen Berufskosten (Aufwendungen zur Einkommenserzielung) gewhrt werden, sowie

die Behandlung der Aus- und Weiterbildungskosten.

Einzelne Steuern

4.2.2.1

-59-

Einkommenssteuer
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Auslagen fr Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitssttte

Bei der dBSt wie auch in allen Kantonen knnen die notwendigen Kosten fr Fahrten zwischen
Wohn- und Arbeitssttte vollstndig abgezogen werden (Art. 26 Abs. 1 Bst. a DBG und Art. 9 Abs.
1 StHG). Gewisse Kantone sehen dabei Hchstbetrge vor.
Der Steuerpflichtige kann die effektiven Auslagen abziehen, wenn er die ffentlichen Transportmittel bentzt.
Bei Bentzung privater Fahrzeuge knnen in der Regel die Auslagen abgezogen werden, die bei
Bentzung der verfgbaren ffentlichen Verkehrsmittel anfallen wrden.
Steht aber kein ffentliches Verkehrsmittel zur Verfgung oder ist dessen Benutzung objektiv unzumutbar, knnen die Kosten des privaten Fahrzeugs gemss bestimmten mittels Berufskostenverordnung festgesetzten Pauschalen in Abzug gebracht werden.

4.2.2.2

Mehrkosten fr auswrtige Verpflegung und bei Schicht- oder


Nachtarbeit

Auch die notwendigen Mehrkosten fr auswrtige Verpflegung und fr Schicht- oder Nachtarbeit
sind sowohl bei der dBSt wie auch in allen Kantonen abzugsfhig (Art. 26 Abs. 1 Bst. b DBG und
Art. 9 Abs. 1 StHG).
Diesen Kosten wird in der Regel durch Pauschalanstze (z.B. Fr. X pro auswrtige Hauptmahlzeit)
Rechnung getragen. Der Nachweis hherer Kosten ist ausgeschlossen.
Dieser Abzug kann nur in dem Masse geltend gemacht werden, als die aus beruflichen Grnden
ausserhalb des Wohnsitzes eingenommenen Mahlzeiten im Vergleich zu den am Wohnsitz eingenommenen Mahlzeiten Mehrkosten verursachen. Dies ist insbesondere der Fall, wenn die Entfernung zwischen Wohn- und Arbeitssttte gross oder die Essenspause kurz ist.
In diese Kategorie gehrt auch der auswrtige Wochenaufenthalt. So knnen Steuerpflichtige, die
an den Arbeitstagen am Arbeitsort bleiben und dort bernachten mssen, jedoch regelmssig fr
die freien Tage an den steuerlichen Wohnsitz zurckkehren, die Mehrkosten fr den auswrtigen Aufenthalt abziehen.
Darunter fallen die Mehrkosten der auswrtigen Verpflegung (nach Pauschalanstzen), die ortsblichen Auslagen fr ein Zimmer sowie die Kosten der regelmssigen Heimkehr an den steuerlichen
Wohnsitz. Zustzlich kann auch ein Abzug fr die Fahrkosten zwischen auswrtiger Unterkunft und
Arbeitssttte geltend gemacht werden (vgl. Ziffer 4.2.2.1).
In den Kantonen gelten hnliche Bestimmungen, meistens mit Hchstabzgen. Was die Wochenaufenthalter betrifft, gibt es jedoch gewisse unterschiedliche Regelungen.

Einzelne Steuern

4.2.2.3

-60-

Einkommenssteuer
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brige Berufsauslagen

Fr die weiteren Berufsauslagen, die fr die Ausbung der Ttigkeit unerlsslich sind, wird sowohl
beim Bund wie auch in den Kantonen ein Pauschalabzug ohne Nachweispflicht gewhrt.
Diese Pauschale schliesst smtliche fr die Berufsausbung erforderlichen Auslagen ein, z.B.
fr Berufswerkzeuge (inkl. EDV-Hard- und Software), Fachliteratur, ein privates Arbeitszimmer, Berufskleider, besonderen Schuh- und Kleiderverschleiss oder Schwerarbeit.
bersteigen die effektiven Kosten die Pauschale, kann der Steuerpflichtige einen hheren Abzug
beanspruchen, indem er alle Ausgaben detailliert belegt und ihre berufliche Notwendigkeit beweist
(Art. 26 Abs. 2 DBG und Art. 9 Abs. 1 StHG).
Diese Abzge stehen jeder erwerbsttigen Person zu. Auch der unselbstndig erwerbende Ehegatte kann sie geltend machen.
Wenn der eine Ehegatte den anderen in seinem Beruf oder Betrieb untersttzt, sind die Abzge nur
mglich, wenn ein richtiges Arbeitsverhltnis besteht (Abrechnung mit den Sozialversicherungen).
Die Abzge sind auf Ganzjahresbasis berechnet und mssen deshalb entsprechend reduziert werden, wenn die unselbstndige Erwerbsttigkeit nur whrend eines Teils des Jahres, teilzeitmssig
oder als Nebenerwerbsttigkeit ausgebt wurde.
Die kantonalen Bestimmungen betreffend Abzugsfhigkeit der beruflichen Auslagen der Unselbstndigerwerbenden decken sich weitgehend.
Hervorzuheben ist, dass in den meisten Kantonen die Kosten fr ein allflliges privates Arbeitszimmer am Wohnsitz im Pauschalabzug fr brige Berufsauslagen inbegriffen sind.
Die Mehrheit der Kantone hingegen erlaubt den ganzen oder teilweisen Abzug der tatschlichen
Auslagen (anteilsmssiger Mietzins, Heizung, Elektrizitt und Reinigung) fr das Arbeitszimmer,
wenn der Steuerpflichtige nachweisen kann, dass er gezwungen ist, dieses hauptschlich und regelmssig fr die Erledigung eines wesentlichen Teils der Berufsarbeit zu benutzen und keine Alternative zur Verfgung steht:

Kantone ZH, LU, UR, SZ, OW, NW, GL, ZG, FR, SO, BS, SH, AR, SG, AG, TG, TI, VD und VS:
Der Abzug der tatschlichen Kosten (anstelle des Pauschalabzugs) ist mglich. In diesem Fall
sind aber die gesamten Kosten der brigen Berufsauslagen auszuweisen.

Kantone BL und GR: gesonderter Abzug in Form der effektiven Kosten (zustzlich zum Pauschalabzug).

Die Kantone BE, TI und JU besitzen berdies ein etwas unterschiedliches System, denn die Steuerpflichtigen knnen zwischen einem Pauschalabzug und dem Abzug der effektiven Kosten whlen. Im Kanton JU kann die steuerpflichtige Person mindestens den Betrag des Pauschalabzugs
abziehen, und dies auch, wenn der effektive Abzug tiefer als der Pauschalabzug ist.
Der Pauschalabzug fr die brigen Berufsauslagen umfasst grundstzlich alle Gewinnungskosten
fr die Haupterwerbsttigkeit (einschliesslich eines privaten Arbeitszimmers), aber mit Ausnahme
der Fahrkosten und der Mehrkosten fr auswrtige Verpflegung, welche in der Regel getrennt abgezogen werden knnen.
Auch fr die Gewinnungskosten bei Nebenerwerb kennen fast alle Kantone einen besonderen Abzug (siehe Ziffer 4.2.2.4).

Einzelne Steuern

-61-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Der Steuerpflichtige kann allerdings eine detaillierte Aufstellung seiner tatschlichen beruflichen
Auslagen einreichen und den so errechneten Betrag abziehen, wenn dieser den gesetzlich vorgesehenen Pauschalabzug bersteigt.
Bemerkung:
Am 26. Oktober 2000 hat das EFD fr die dBSt eine Verordnung ber den Abzug besonderer Berufskosten von so genannten Expatriates erlassen. Als Expatriates gelten auslndische Fhrungskrfte sowie Spezialisten und Spezialistinnen (z.B. im Informatik- und Telekommunikationsbereich),
die von einem auslndischen Arbeitgeber vorbergehend in die Schweiz entsandt werden. Da diese
Personen whrend ihrer befristeten Ttigkeit in der Schweiz ihre Beziehungen zum Ausland aufrecht
erhalten, erwachsen ihnen besondere Berufskosten, die steuerlich bercksichtigt werden sollen.
Als besondere Berufskosten im Sinne der Verordnung, die sich auf Art. 26 DBG sttzt und am
1. Januar 2001 in Kraft getreten ist, gelten vorab die von den Expatriates selber getragenen Reise-,
Unterkunfts- und Umzugskosten sowie ihre in der Schweiz anfallenden Wohnkosten bei Beibehaltung der stndigen Wohnung im Ausland. Dazu gehren auch die Aufwendungen fr den Besuch
einer fremdsprachigen Privatschule durch ihre minderjhrigen Kinder, sofern die ffentlichen Schulen keinen adquaten Unterricht anbieten. Im Interesse der Veranlagungskonomie ist fr diese
Kosten mit Ausnahme der Schulaufwendungen ein monatlicher Pauschalabzug von 1'500 Franken
vorgesehen. Der Nachweis hherer tatschlicher Kosten sowie der Abzug der Schulaufwendungen
bleiben vorbehalten.
Diese Kosten knnen nur abgezogen werden, wenn sie nachgewiesen werden. Voraussetzung fr
den Abzug dieser Berufskosten bildet, dass sie von den Expatriates selber und nicht von den Arbeitgebern getragen werden.
Die Hhe des Pauschalabzugs ist je nach Steuergesetz sehr verschieden, wie folgende Tabelle
zeigt.

Pauschalabzug fr brige Berufsauslagen (Stand 1. Januar 2013)


Bemerkung:
Diese Pauschale umfasst ohne anderweitige Angabe nur die so genannten brigen Berufsauslagen; Auslagen fr Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitssttte oder Mehrkosten fr auswrtige Verpflegung knnen separat abgezogen werden.

Bund /
Kantone

Pauschalabzug
in Fr.

Abzug
Bemerkungen
in % mit
(wenn nichts anderes vermerkt ist, verstehen sich die Abzge
Maximum
pro erwerbsttige Person)
in Fr.

dBSt

--

4000

3 % des Nettolohns, mindestens aber 2000 Fr.

ZH, LU,
UR, GL,
ZG, FR,
SO, SH,
AG, TG,
VD, VS,
NE

--

4000

3 % des Nettolohns, mindestens aber 2000 Fr.

Einzelne Steuern

Bund /
Kantone
BE

Pauschalabzug
in Fr.
--

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Einkommenssteuer
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Abzug
Bemerkungen
in % mit
(wenn nichts anderes vermerkt ist, verstehen sich die Abzge
Maximum
pro erwerbsttige Person)
in Fr.
4'000
1)

3 % des Nettolohnes, mindestens aber 2'000 Fr.


1) Unselbstndig Erwerbende knnen anstelle der tatschlichen
Gewinnungskosten allerdings einen Pauschalabzug in der Hhe von 20 % des Erwerbseinkommens, max. 7'200 Fr. (einschliesslich Fahrkosten und Mehrkosten fr auswrtige Verpflegung) geltend machen.
Ehegatten knnen beide einzeln whlen zwischen Effektivkostenabzug und Pauschalabzug.

SZ

--

6'900

20 % des Nettolohns

OW

--

4'100

10 % des Nettolohns

NW

--

7'000

5 % des Nettolohns

BS

4000

--

Anstelle der nachgewiesenen tatschlichen Berufskosten (Fahrund Verpflegungskosten sowie brige Berufsauslagen) kann ein
Pauschalbetrag von 4'000 Franken abgezogen werden. Wird der
Pauschalabzug geltend gemacht, sind keine weiteren Berufskosten abziehbar.

BL

500

--

Exklusiv Expatriates

AR

--

2'400

Grundabzug 700 Fr., zustzlich 10 % des Nettoeinkommens

AI

--

5'000

Grundabzug 1'000 Fr., zustzlich 5 % des Nettoeinkommens

SG

--

2'400

Grundabzug 700 Fr., zustzlich 10 % des Nettoeinkommens

GR

--

3100

10 % der Nettoerwerbseinknfte, mindestens jedoch 1'300 Fr.

TI

2'500

--

GE

--

1'713
2)

Oder nachgewiesene effektive Kosten


3 % des Nettoeinkommens mit einem Minimalbetrag von 605 Fr.
2) Der Steuerpflichtige kann die effektiven Berufsauslagen unter
gewissen Voraussetzungen geltend machen.
Ehegatten knnen beide einzeln whlen zwischen Effektivkostenabzug und Pauschalabzug, wenn die Bedingungen erfllt sind.

JU

2'000

3)

Grundstzlich Pauschalabzug fr Berufskleidung und berufliche


Fachliteratur (bis 1000 Fr.), wobei die effektiven Berufsauslagen
noch hinzugerechnet werden.
3) Unselbstndig Erwerbende knnen anstelle der tatschlichen
Gewinnungskosten allerdings auch einen Pauschalabzug in der
Hhe von 20 % des Erwerbseinkommens, max. 3'800 Fr. geltend machen, und zwar ohne Nachweis.
Ehegatten knnen beide einzeln whlen zwischen Effektivkostenabzug und Pauschalabzug.

Einzelne Steuern

4.2.2.4

-63-

Einkommenssteuer
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Gewinnungskosten bei Nebenerwerb

bt die steuerpflichtige Person eine gelegentliche (d.h. unregelmssige) Nebenerwerbsttigkeit 30


aus, kann sowohl beim Bund als auch in fast allen Kantonen zustzlich zu den unter Ziffern 4.2.2.1
bis 4.2.2.3 erwhnten Abzgen ein besonderer Abzug fr die Gewinnungskosten aus dieser Nebenerwerbsttigkeit beansprucht werden.
Dabei handelt es sich meistens um einen Pauschalabzug mit einem Maximum und einem Minimum. Der Abzug darf das Einkommen aus dem Nebenerwerb nicht bersteigen. In der Regel knnen anstelle des Pauschalabzugs auch die nachgewiesenen effektiven Kosten abgezogen werden,
wenn diese hher sind.
Eine Kumulierung mit dem Pauschalabzug fr die brigen Berufsauslagen der Haupterwerbsttigkeit
(vgl. Ziffer 4.2.2.3) fr das gleiche Einkommen ist ausgeschlossen.

Abzge fr Gewinnungskosten bei Nebenerwerb (Stand 1. Januar 2013)

Bund /
Kantone

Abzug
in % mit
Maximum
in Fr.

Anderes
System

Bemerkungen
(wenn nichts anderes vermerkt ist, verstehen sich die Abzge
pro nebenerwerbsttige Person)

dBSt

2400

20 % des Nettoeinkommens aus Nebenerwerb, mindestens 800 Fr.


(oder Betrag des Nebenerwerbseinkommens, wenn dieser unter
800 Fr. liegt)

ZH, BE,
LU, UR,
OW, NW,
GL, ZG,
FR, SO,
BL, SH,
AR, AI,
SG, GR,
AG, VD,
VS, NE,
JU

2400

20 % des Nettoeinkommens aus Nebenerwerb, mindestens 800 Fr.


(oder Betrag des Nebenerwerbseinkommens, wenn dieser unter
800 Fr. liegt)

SZ

1)

1) Abzug der effektiven Auslagen, falls der Pauschalabzug fr die


brigen Berufsauslagen (Ziffer 4.2.2.3) bereits ausgeschpft ist

TG

2)

2) Abzug der effektiven Auslagen

TI

3)

3) Pauschalabzug von 800 Fr. oder Abzug der effektiven Auslagen

--

Kein besonderer Abzug

BS, GE

30

--

Von einer zustzlichen oder gelegentlichen Beschftigung wird dann gesprochen, wenn die Ttigkeit neben einer Hauptarbeit (Voll- oder Teilzeitstelle) ausgebt wird.

Einzelne Steuern

4.2.2.5

-64-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Aus- und Weiterbildungskosten

Abgrenzungsschwierigkeiten entstehen gelegentlich bei den Ausbildungskosten und den Weiterbildungskosten. Whrend letztere steuerlich abzugsfhig sind, gehren die Ausbildungskosten zu
den nicht abzugsfhigen Lebenshaltungskosten.

4.2.2.5.1

Nicht abziehbare Kosten

Ausbildungskosten, die anfallen, um die notwendigen Fhigkeiten und Kenntnisse zur Ausbung
eines Berufes zu erlernen, z.B. Lehre, Handelsschule, Matura, Studium usw., stellen beim Bund und
in allen Kantonen keine Gewinnungskosten, sondern Aufwendungen fr die Schaffung einer Einkommensquelle dar. Sie knnen somit im Prinzip mangels eines direkten Zusammenhangs mit der
Einkommenserzielung nicht abgezogen werden (Art. 34 Bst. b DBG). Auch das StHG sieht keinen
Abzug der Ausbildungskosten vor.
Auslagen, die im Hinblick auf den beruflichen Aufstieg (in demselben Beruf) gemacht werden, sind
beim Bund und in mehreren Kantonen mehrheitlich auch nicht abzugsfhig, mssen jedoch in der
Regel von Fall zu Fall geprft werden.

4.2.2.5.2

Abziehbare Kosten

Demgegenber werden Weiterbildungs- und Umschulungskosten, die mit dem Beruf zusammenhngen, in der Regel zu den Gewinnungskosten gezhlt und sind beim Bund und in allen
Kantonen abzugsfhig (Art. 26 Abs. 1 Bst. d DBG und Art. 9 Abs. 1 StHG).
Unter der Bedingung, dass solche Ausgaben mit dem ausgebten Beruf im Zusammenhang stehen
und nicht nur persnlichen Interessen dienen, gehren zu den abziehbaren Weiterbildungskosten:

alle Ausgaben, die direkt mit dem gegenwrtigen Beruf des Steuerpflichtigen zusammenhngen
und zur Festigung einer beruflichen Stellung dienen

diejenigen, welche eine Aufrechterhaltung bzw. Vertiefung nicht spezifischer beruflicher Kenntnisse zum Ziel haben (z.B. Kosten fr Sprachkurse und Prfungen)

die Kosten fr das Auffrischen und berarbeiten von bereits Erlerntem (z.B. Wiederholungskurse oder branchenspezifische Ausbildungskurse, Seminare, Kongresse usw.)

Ausgaben, die dazu dienen, sich dem Fortschritt des gelernten und ausgebten Berufs anzupassen, manchmal einschliesslich der Kosten zur Befrderung innerhalb desselben Berufs (z.B.
ein Schreiner, der einen Kurs besucht, um das Meisterdiplom zu erhalten; ein Maler, der sein
eidgenssisches Meisterdiplom macht usw.).

Sowohl beim Bund als auch in allen Kantonen sind Umschulungskosten in der Regel abzugsfhig, obwohl sie eigentlich nicht die Ausbung des gegenwrtigen Berufs, sondern die Vorbereitung
auf einen neuen Beruf betreffen.
Die Grnde, die zur Umschulung gefhrt haben, sind nicht ohne Bedeutung. Die Ursache fr die
Neuorientierung des Steuerpflichtigen muss in usseren Umstnden liegen (z.B. Betriebsschliessung, Streichen des Arbeitsplatzes, Aussterben eines Berufs, aber auch wegen Krankheit oder Unfall; vgl. BGE 2A.130/2002 vom 8. August 2002).

Einzelne Steuern

-65-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Nicht zu den abzugsfhigen Umschulungskosten gehren jedoch Kosten, welche nicht im Hinblick
auf eine sptere hauptberufliche Erwerbsttigkeit, die in direktem Zusammenhang mit dieser neuen
Ausbildung steht, aufgewendet werden.
Kosten des Wiedereinstiegs sind den Weiterbildungs- bzw. Umschulungskosten gleichzusetzen.
Darunter sind Kosten zu verstehen, die eine steuerpflichtige Person aufwenden muss, um nach lngerer Zeit wiederum im seinerzeit erlernten und ausgebten Beruf ttig zu werden. Die Kosten des
Wiedereinstiegs sind nur dann abziehbar, wenn die steuerpflichtige Person gleichzeitig ein Erwerbseinkommen erzielt.
Die eidgenssischen und kantonalen Bestimmungen sind zwar im Grundsatz hnlich, weisen aber
erhebliche Unterschiede auf sowohl bei der Hhe der Abzge als auch bei den Bedingungen der
Abzugsfhigkeit.

Einzelne Steuern

-66-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Abzugsfhigkeit der Kosten fr Aus- und Weiterbildung sowie fr Umschulung


(Stand 1. Januar 2013)

Bund /
Kantone

Ausbil
dung

Aufstieg
innerhalb
desselben
Berufes

Weiterbildung
im eigentlichen Sinn

berufliche
Umschulung

dBSt

nein

1)

ja

ja

SZ, OW,
FR, AI,
SG

nein

ja

ja

ja

BE, LU,
NW, GL,
BS, AR,
AG, TG

nein

ja

ja

ZH, SO

nein

ja 3)

ja

Bemerkungen
(Wenn nichts anderes vermerkt, sind
die Abzge unbegrenzt)
1)

Die Abzugsberechtigung wird in jedem


Einzelfall geprft

ja 2)

2)

wenn der Steuerpflichtige durch ussere


Umstnde zur Umschulung veranlasst
wird (z.B. gesundheitliche oder Arbeitsmarktgrnde)

ja 4)

3)

keine Abzugsfhigkeit bei einem Aufstieg


in eine vom bisherigen Beruf eindeutig zu
unterscheidende hhere Berufsstellung
(in allen anderen Fllen schon)

4)

abziehbar, wenn objektiv gewichtige


Grnde fr eine Umschulung vorliegen
(z.B. gesundheitliche oder den arbeitsmarktbetreffende Grnde)
Die Abzugsberechtigung wird in jedem
Einzelfall geprft

BL

nein

ja 5)

ja

ja

5)

UR

nein

ja

ja

ja

ja, sofern berufsbegleitend

ZG

nein

ja

ja 6)

ja 6)

6)

inklusive Wiedereinstiegskosten ins Berufsleben

SH

nein

ja 7)

ja 7)

ja 7)

7)

Pauschale von 500 Fr. oder nachgewiesene hhere Kosten, wenn der Steuerpflichtige durch ussere Umstnde zur
Umschulung veranlasst wird

GR

nein

ja

ja 8)

ja 8)

8)

Nur die Hlfte der Weiterbildungskosten.


Die anderen 50 % sind bereits mit max.
1'550 Fr. im Pauschalabzug fr Berufsauslagen bercksichtigt

VS

nein

ja

ja

ja

Abzugsfhig sind die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich
der Umschulungskosten, bis zum Gesamtbetrag von 12'000 Franken, sofern:

TI, VD,
NE

nein

nein

ja

ja

GE, JU

nein

nein

ja 9)

ja 9)

ein erster Abschluss auf der Sekundarstufe II vorliegt oder


das 20. Lebensjahr vollendet ist, und
soweit es sich nicht um die Ausbildungskosten bis zum ersten Abschluss
auf der Sekundarstufe II handelt.

9) Abzug der Ausbildungs- und Umschuldungskosten im Zusammenhang mit der


ausgebten
Ttigkeit / keine Hchstgrenze

Einzelne Steuern

4.2.2.6

Bund /
Kantone

-67-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Abzug von Mitgliederbeitrgen und Spenden


an Gewerkschaften (Stand 1. Januar 2013)

Prinzip

dBSt

nein

UR, SZ,
OW,
NW, ZG,
FR, AI,
VD, NE

nein

Maximum

Bemerkungen

ZH

ja

Abzug in allg. Berufspauschale (min. 2000 bis max. 4000


Fr.) inbegriffen

BE

ja

nur Beitrge an Berufsverbnde und nur bei Abzug der effektiven Gewinnungskosten

LU,GL,
SO

ja

nur Beitrge; Abzug in Berufspauschale (min. 2000 bis max.


4000 Fr.) inbegriffen

BS

ja

abziehbar sind die statutarischen Mitgliederbeitrge an Berufsverbnde, sofern die Mitgliedschaft mit der Erwerbsttigkeit in direktem Zusammenhang steht

BL

ja

SH

ja

nur Beitrge; Abzug in allg. Berufspauschale (min. 2000 bis


max. 4000 Fr.) inbegriffen

AR

ja

nur Beitrge; Abzug in allg. Berufspauschale (2'400 Fr.) inbegriffen

SG

ja

nur Beitrge; Abzug grundstzlich in der Berufspauschale


(2'400 Fr.) inbegriffen (unter Umstnden 50 % als Weiterbildungskosten abziehbar). Abzug mglich, wenn effektive
Gewinnungskosten geltend gemacht werden.

GR

ja

Abzug in allg. Berufspauschale (3000 Fr.) inbegriffen

AG

ja

TG

ja

nur Beitrge; Abzug inbegriffen in allg. Unkostenpauschale


fr Berufsauslagen (min. 2'000 Fr., max. 4'000 Fr.)

TI

ja

nur Beitrge; Abzug in allg. Unkostenpauschale (2'500 Fr.)


inbegriffen

VS

ja

Abzug in allg. Berufspauschale (min. 2000 bis max. 4000


Fr.) inbegriffen

GE

ja

JU

ja

von Gewerkschaft
statutarisch
festgelegte Hhe

300 Fr.

700 Fr.

nur Beitrge

Abzug in allg. Berufspauschale (min. 2000 bis max. 4000


Fr.) inbegriffen

nur Beitrge und nur bei Abzug der effektiven Gewinnungskosten


nur Beitrge. Abzug der effektiven Kosten oder Pauschalabzug mit Obergrenze

Einzelne Steuern

4.2.3

-68-

Einkommenssteuer
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September 2013

Kosten der Vermgensverwaltung

Die Kosten fr die Verwaltung des eigenen Vermgens stellen grundstzlich nicht abziehbaren, privaten Lebensunterhalt dar.
Davon gibt es jedoch Ausnahmen. Die Kosten der Vermgensverwaltung des beweglichen Privatvermgens durch Dritte ist abziehbar. Ebenso drfen die weder rckforderbaren noch anrechenbaren auslndischen Quellensteuern abgezogen werden (Art. 32 Abs. 1 DBG).
Abziehbare Kosten sind insbesondere:

Spesen fr Kontokorrent-, Anlage- und Sparkonti

Verwaltungs- und Verwahrungskosten (Tresormiete) durch Dritte

Inkassokosten, welche der Einforderung und Sicherung der Guthaben dienen

Transferspesen von Dritten.

Nicht abziehbare Kosten sind insbesondere:

Kosten fr den Erwerb und die Verusserung von Wertschriften (Kommissionen, Stempelabgaben, Courtagegebhren)

Kosten fr Steuerberatung

Kosten fr die Anlageberatung

EC-Karten- und Kreditkartengebhr

Notariatskosten, Grundbuchgebhren, Bankspesen fr die Errichtung und Erhhung von


Schuldbriefen und Hypotheken

Provisionen.

Einzelne Steuern

4.2.4

-69-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Liegenschaftsunterhaltskosten

Bei Liegenschaften stellen Einknfte aus unbeweglichem Vermgen steuerbare Ertrge dar. Deshalb sind auch die dabei entstandenen Unterhaltskosten, die Versicherungsprmien und die
Verwaltungskosten durch Dritte abziehbar (Art. 32 Abs. 2 DBG).
Die Unterhaltskosten beinhalten die werterhaltenden Betriebs-, Instandhaltungs- und Instandstellungskosten (Auslagen fr den Ersatz oder die Reparatur bereits vorhandener Anlagen). Alle Aufwendungen, die mit der Nutzung der Liegenschaft zusammenhngen oder der Erhaltung der liegenschaftlichen Werte dienen, sind abzugsfhig.
Anstelle der tatschlichen Kosten kann der Steuerpflichtige je Steuerperiode und je Liegenschaft
zwischen dem Abzug der tatschlichen Unterhaltskosten und einem Pauschalabzug whlen.
Dieser Pauschalabzug fr die im Privatvermgen gehaltenen Liegenschaften betrgt beim Bund:

10 % vom Brutto-Mietertrag bzw. -Mietwert, wenn das Gebude zu Beginn der Steuerperiode
bis zehn Jahre alt ist

20 % vom Brutto-Mietertrag bzw. -Mietwert, wenn das Gebude zu Beginn der Steuerperiode
lter ist als zehn Jahre.

Bei den Kantons- und Gemeindesteuern gelten teilweise abweichende Regelungen.


Wertvermehrende Aufwendungen mit luxurisem Charakter (z.B. Anbau eines Wintergartens) stellen
Lebenshaltungskosten dar und werden nicht zum Abzug zugelassen.

4.3

Einzelne Steuern

-70-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Allgemeine Abzge

Um das Nettoeinkommen zu berechnen, mssen neben den organischen Abzgen auch die allgemeinen Abzge bercksichtigt werden.
Um von diesem Nettoeinkommen zum steuerbaren Einkommen zu gelangen, das schliesslich allein ausschlaggebend fr die Berechnung der Steuer ist, mssen noch die verschiedenen Sozialabzge vorgenommen werden. 31
Unter dem Begriff allgemeine Abzge versteht man Abzge, die zwar mit der Einkommenserzielung an sich meist in keiner direkten Beziehung stehen, aber aus sozialpolitischen Grnden vorgenommen werden knnen, da sie in der Regel Kosten betreffen, die in direktem Zusammenhang mit
den Lebenshaltungskosten des Steuerpflichtigen stehen.
Alle Schweizer Steuergesetze zhlen diese allgemeinen Abzge abschliessend auf (Art. 33 und 33a
DBG sowie Art. 9 Abs. 2 StHG):

die privaten Schuldzinsen (begrenzter Abzug)

die dauernden Lasten sowie 40 % der bezahlten Leibrenten

die Unterhaltsbeitrge an den geschiedenen, gerichtlich oder tatschlich getrennt lebenden


Ehegatten sowie die Unterhaltsbeitrge an einen Elternteil fr die Kinder, die unter dessen elterlicher Sorge stehen. Nicht abzugsberechtigt sind Leistungen in Erfllung anderer familienrechtlicher Unterhalts- oder Untersttzungspflichten

die gemss Gesetz, Statut oder Reglement geleisteten Prmien, Beitrge und Einlagen an die
Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung

die gemss Gesetz, Statut oder Reglement geleisteten Prmien, Beitrge und Einlagen an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge (2. Sule)

die geleisteten Prmien, Beitrge und Einlagen zum Erwerb von vertraglichen Ansprchen aus
anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge (Sule 3a), bis zu einem bestimmten Betrag

die Prmien und Beitrge fr die Erwerbsersatzordnung, die Arbeitslosenversicherung und die
obligatorische Unfallversicherung

die Prmien, Beitrge und Einlagen fr die Lebens-, Kranken- und nicht obligatorische Unfallversicherung, sowie die Zinsen von Sparkapitalien des Steuerpflichtigen und der von ihm unterhaltenen Personen, bis zu einem bestimmten Betrag (kann auch eine Pauschale sein)

die Krankheits- und Unfallkosten des Steuerpflichtigen und der von ihm unterhaltenen Personen, soweit er diese Kosten selber trgt und diese einen bestimmten durch Bundes- und Kantonsrecht festgelegten Selbstbehalt bersteigen

die behinderungsbedingten Kosten des Steuerpflichtigen und der von ihm unterhaltenen Personen, soweit der Steuerpflichtige diese Kosten selber trgt

31

In diesem Zusammenhang ist zu bemerken, dass die Hhe der Abzge allein keinen schlssigen
Hinweis ber die Hhe der Steuerbelastung gibt. Hierfr muss auch die Ausgestaltung des Tarifs
(z.B. starke oder schwache Progression), die Anwendung eines Doppeltarifs sowie die Hhe eines
allflligen Steuerfusses mitbercksichtigt werden.

Einzelne Steuern

-71-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

die freiwilligen Zuwendungen von Geld und brigen Vermgenswerten an juristische Personen
mit Sitz in der Schweiz, die auf Grund ffentlicher oder gemeinntziger Zwecke in gewissen von
den Steuergesetzen bestimmten Grenzen von der Steuerpflicht befreit sind

ein Abzug vom Erwerbseinkommen des zweitverdienenden Ehegatten bis zu einem bestimmten
Betrag, wenn dessen Ttigkeit vom Beruf oder Unternehmen des anderen Ehegatten unabhngig ist. Ein analoger Abzug wird gewhrt, wenn einer der Ehegatten den anderen in dessen Beruf, Geschft oder Unternehmen in erheblichem Umfang untersttzt

ein Abzug der Kosten fr die Fremdbetreuung der Kinder

Auch wenn diese Abzge in den Steuergesetzen abschliessend aufgezhlt werden, sind die Kantone bei der Festsetzung der Hhe frei. Nur einige der Abzge sind sowohl auf Bundesebene wie
auch auf kantonaler Ebene identisch, nmlich dann, wenn ein anderes Bundesgesetz die Abzge
koordiniert (beispielsweise die volle Abzugsfhigkeit der obligatorischen Beitrge fr die AHV/IV/EO/ALV oder 2. Sule).
Ebenfalls ist der Abzug von privaten Schuldzinsen und derjenige im Rahmen der gebundenen
Selbstvorsorge (Sule 3a) sowohl im DBG als auch im StHG in der gleichen Hhe begrenzt.
Beitrge, Mandatsbeitrge und Spenden an politische Parteien knnen in den meisten Kantonen
abgezogen werden (vgl. Tabelle unter Ziffer 4.3.7).

4.3.1

Private Schuldzinsen

Unter die Schuldzinsen fallen alle Verpflichtungen, an Dritte auf Grund einer Schuld Zinsen zu zahlen. Es kann sich dabei um folgende Situationen handeln:

Negativzinsen auf einem Bank- oder Postkonto, das man berzogen hat

Zinsen im Zusammenhang mit einem durch Grundeigentum gesicherten Darlehen (Hypothekarzinsen)

Zinsen fr ein zeitlich befristetes Darlehen einer Bank oder eines anderen Finanzinstituts (z.B.
Kleinkredit)

Zinsen fr Schulden bei einer Privatperson.

4.3.1.1

Abzugsfhigkeit der privaten Schuldzinsen im Allgemeinen

Sowohl beim Bund als auch in den Kantonen kann der Steuerpflichtige einen Grossteil seiner in der
Bemessungsperiode bezahlten privaten Schuldzinsen grundstzlich in Abzug bringen (Art. 33 Abs. 1
Bst. a DBG und Art. 9 Abs. 2 Bst. a StHG).
Private Schuldzinsen knnen also vom Einkommen abgezogen werden. Die Hhe des zulssigen
Abzuges beschrnkt sich jedoch sowohl auf Bundes- als auch auf Kantonsebene auf die Hhe des
steuerbaren Bruttovermgensertrages und weiterer 50'000 Franken.
Beispiel:
Verfgt der Steuerpflichtige ber keinerlei Vermgensertrge, knnen die Schuldzinsen hchstens
bis zu 50'000 Franken abgezogen werden.

Einzelne Steuern

-72-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Der Steuerpflichtige kann seine Schuldzinsen allerdings nur unter Angabe des Namens des Glubigers vom Einkommen abziehen.
Hingegen sind Zinsen fr Darlehen einer Kapitalgesellschaft an eine massgeblich beteiligte oder ihr
sonst nahe stehende natrliche Person zu erheblich gnstigeren Bedingungen, als dies im Geschftsverkehr unter Dritten blich ist (Darlehen an eigene Aktionre unter marktblichen Zinsen),
nicht abziehbar (damit soll das Konto Schuldner-Aktionr blockiert werden; Art. 33 Abs. 1 Bst. a
DBG). Im Weiteren wird die Differenz zwischen den gnstiger gewhrten und den marktblichen
Zinsen als geldwerte Leistung zum Einkommen des Aktionrs hinzugerechnet.
Die meisten Kantone haben diese Regelung bernommen. In den Kantonen ZG und SG hingegen
sind solche Darlehenszinsen abziehbar.

4.3.1.2

Baukreditzinsen

Gemss Rechtsprechung des BGer 32 stellen Baukreditzinsen auf Grund ihres engen technischen,
wirtschaftlichen und zeitlichen Zusammenhangs mit dem Bauprojekt Investitionskosten (und nicht
Werterhaltungskosten) dar. Sie sind somit bei der dBSt nicht abzugsfhig.
In den Kantonen hingegen sind grundstzlich drei verschiedene Systeme anzutreffen:

Die Baukreditzinsen werden zu den Anlagekosten gezhlt und sind somit nicht abzugsfhig
(wie dBSt): UR, GL, FR, BS, AI, VD und GE
dito, aber nur fr Liegenschaften des Geschftsvermgens: ZH und SZ
dito, aber nur bis zur Bezugsbereitschaft der Liegenschaft: LU, OW, NW, SO, SH, SG, GR,
TG, TI, NE und JU.

Die Baukreditzinsen knnen als Schuldzinsen vollumfnglich in Abzug gebracht werden: ZG,
AR, AG und VS; im Weiteren ZH, aber nur fr Liegenschaften des Privatvermgens.

Der Steuerpflichtige kann whlen, ob er die Baukreditzinsen bei der laufenden Einkommensveranlagung oder als wertvermehrende Aufwendungen bei der anlsslich des Verkaufs erhobenen Grundstckgewinnsteuer in Abzug bringen will: BE und BL; im Weiteren SZ, aber nur fr
Liegenschaften des Privatvermgens.

4.3.2

Abzug der obligatorischen Beitrge und Einlagen

Sowohl auf Bundes- als auch auf kantonaler Ebene sehen alle Steuergesetze vor, dass

die gemss Gesetz, Statuten oder Reglement geleisteten Prmien, Beitrge und Einlagen an
die Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung und aus Einrichtungen der beruflichen
Vorsorge sowie

die Prmien und Beitrge fr die Erwerbsersatzordnung, die Arbeitslosenversicherung und die
obligatorische Unfallversicherung

vollumfnglich abgezogen werden knnen (Art. 33 Abs. 1 Bst. d und f DBG sowie Art. 9 Abs. 2
Bst. d und f StHG).

32

ASA 57, 654 sowie ASA 60, 192

Einzelne Steuern

4.3.2.1

-73-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Beitrge an die AHV/IV/EO/ALV/SUVA

Die persnlichen Beitrge der Steuerpflichtigen an die AHV/IV/EO/ALV und SUVA knnen sowohl
beim Bund als auch in smtlichen Kantonen in vollem Umfang vom Bruttoeinkommen abgezogen
werden.

4.3.2.2

Beitrge an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge (2. Sule)

Die persnlichen Beitrge der Steuerpflichtigen an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge (2. Sule)
sind sowohl im Bund wie auch in allen Kantonen ebenfalls in vollem Umfang abziehbar. Dieser
Abzug geht sowohl aus den verschiedenen Steuergesetzen als auch aus dem BVG hervor.
Zahlungen des Versicherten fr den Einkauf von Beitragsjahren sind beim Bund und in allen Kantonen in der Regel abzugsfhig. Allerdings ist die Hhe des Abzuges gemss BVG fr die Einkufe
nach oben begrenzt. Die Vorsorgeeinrichtung darf nur noch Einkufe bis zur Hhe der reglementarischen Leistungen zulassen. Der versicherbare Verdienst der Lohnempfnger bzw. das versicherbare Einkommen Selbstndig-erwerbender wird also begrenzt, und zwar bis auf den zehnfachen Betrag des koordinierten Lohns (vgl. Art. 79b und 79c BVG i.V.m. Art. 8 Abs. 1 BVG).

4.3.3

Abzug fr Beitrge fr die gebundene Selbstvorsorge


(Sule 3a)

Arbeitnehmer und Selbstndigerwerbende knnen ihre Beitrge an anerkannte Formen gebundener


Selbstvorsorge in begrenztem Umfang zum Abzug bringen.
Steuerpflichtige Personen, die einer beruflichen Vorsorgeeinrichtung angehren, knnen einen niedrigeren Betrag abziehen, als jene, die keiner solchen Einrichtung angeschlossen sind:

Fr Pflichtige, die einer Einrichtung der beruflichen Vorsorge (2. Sule) angehren, betrgt
der Hchstabzug:
6'739 Franken

fr das Jahr 2013

6'682 Franken

fr das Jahr 2012.

Fr Pflichtige, die keiner Einrichtung der beruflichen Vorsorge (2. Sule) angehren:
20 % des Erwerbseinkommens pro Jahr, aber maximal
33696 Franken

fr das Jahr 2013

33408 Franken

fr das Jahr 2012.

Dieser Abzug wird sowohl vom Bund wie auch von allen Kantonen in gleicher Hhe gewhrt (Art. 33
Abs. 1 Bst. e DBG und Art. 9 Abs. 2 Bst. e StHG).
Die Hchstabzge bilden zugleich die massgeblichen Einzahlungslimiten. Aufrundungen bei der
Einzahlung sind nicht zulssig.
Sind beide Ehegatten erwerbsttig und leisten Beitrge an eine anerkannte Vorsorgeform, so knnen beide diesen Abzug fr sich beanspruchen.

Einzelne Steuern

4.3.4

-74-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Abzug fr die brigen Versicherungsbeitrge

Sowohl der Bund wie auch alle Kantone gewhren den Steuerpflichtigen die Mglichkeit, Abzge fr
weitere Personenversicherungsprmien vorzunehmen, insbesondere fr Beitrge an Kranken- und
Lebensversicherungen, nicht obligatorische Unfallversicherungen etc. (Art. 212 Abs. 1 DBG und Art.
9 Abs. 2 Bst. g StHG).
Meistens ist dieser Abzug kombiniert mit solchen fr Zinsen von Sparkapitalien des Steuerpflichtigen
und der von ihm unterhaltenen Personen. Die Abzge sind durchwegs frankenmssig beschrnkt.

Abzge fr brige Versicherungsbeitrge und Zinsen von Sparkapitalien


(Stand 1. Januar 2013)
Hchstbetrag in Fr.
Bund /
Kantone
dBSt

AlleinVerheiratete
stehende
1700 1)
2550 2)

3500 1)
5250 2)

Bemerkungen

Erhhung um 700 Fr. je Kind oder untersttzungsbedrftige Person


1) Kombinierter Abzug fr Versicherungsprmien und Zinsen von
Sparkapitalien
2) dito, fr Steuerpflichtige ohne Beitrge an die Sulen 2 und 3a

ZH

2600 1)
3900 2)

5200 1)
7800 2)

Erhhung um 1'300 Fr. je Kind

BE

2400 1)
3500 2)

4800 1)
7000 2)

Erhhung um 700 Fr. je Kind

LU

2500 1)
3200 2)

4900 1)
6300 2)

Erhhung um 600 Fr. je Kind

UR

1700 1)
2550 2)

3300 1)
4950 2)

Erhhung um 700 Fr. je Kind oder untersttzungsbedrftige Person

SZ

3200 1)
4800 2)

6400 1)
9600 2)

Erhhung um 400 Fr. je Kind

OW

1700 1)

3300 1)

Erhhung um 700 Fr. je Kind

NW

1700 1)
2550 2)

3500 1)
4950 2)

Erhhung um 700 Fr. je Kind oder untersttzungsbedrftige Person

GL

2400 1)
3600 2)

4800 1)
7200 2)

Erhhung um 800 Fr. je Kind

ZG

3300 1)
5000 2)

6600 1)
9900 2)

Erhhung um 1'100 Fr. je Kind oder untersttzungsbedrftige Person

FR

5280 3)

10560 3)

Erhhung um 1040 Fr. je Kind bzw. 4'040 Fr. fr Jugendliche in


Ausbildung
3) Dieser Abzug setzt sich zusammen aus Teilabzgen von max.
4380 Fr. (max. 8760 Fr. fr Verheiratete) fr Prmien an Kranken- und Unfallversicherungen, von max. 750 Fr. (1'500 Fr.) fr
Prmien an Lebensversicherungen sowie von max. 150 Fr. (300
Fr.) fr Zinsen von Sparkapitalien

SO

2500 1)
3750 4)

5000 1)
7500 4)

Erhhung um 650 Fr. je Kind


4) Fr Pflichtige, welche keine Beitrge fr die Sulen 2 und 3a
bezahlen; zudem Erhhung um 975 Fr. je Kind

Einzelne Steuern

-75-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Hchstbetrag in Fr.
Bund /
Kantone

AlleinVerheiratete
stehende

Bemerkungen

BS

2'000

4'000

BL

2'000 1)

4'000 1)

Erhhung um 450 Fr. je Kind oder untersttzungsbedrftige Person

SH

1'500 1)
2'000 2)

3'000 1)
4'000 2)

Erhhung um 300 Fr. je Kind

AR

2'000 1)

4000 1)

Erhhung um 1000 Fr. je Kind

AI

2900 1)
3400 2)

5800 1)
6800 2)

Erhhung um 600 Fr. je Kind

SG

2400 1)
2900 2)

4800 1)
5800 2)

Erhhung um 600 Fr. je Kind

GR

4400 1)
5600 2)

8700 1)
11000 2)

Erhhung um 1000 Fr. je Kind

AG

2000 1)

4000 1)

TG

3100 1)

6200 1)

TI

5200 1)
7400 2)

10500 1)
14800 2)

VD

2000

4000

Erhhung um 1'300 Fr. je Kind


Zustzlich wird ein separater Abzug fr Zinsen aus Sparkapitalien
von max. 1'500 Fr. pro Person (Verheiratete = 3'000 Fr.) plus 300
Fr. pro Kind gewhrt

VS

2400 1)

4800 1)

Erhhung um 1'090 Fr. je Kind oder untersttzungsbedrftige Person

NE

2400 1)
3000 2)

4800 1)
6000 2)

Erhhung um 800 Fr. je Kind oder untersttzungsbedrftige Person

GE

2217 1)
4434 5)

3326 1)
6652 5)

Erhhung um 907 Fr. je Verpflichtung, bzw. 1'360 Fr., wenn nur


einer der Ehegatten Beitrge an eine Einrichtung der beruflichen
Vorsorge zahlt

Erhhung um 800 Fr. je Kind

5) Wenn keiner der beiden Ehegatten Beitrge an eine Einrichtung der beruflichen Vorsorge oder der gebundenen Selbstvorsorge zahlt.
Wenn einer der Ehegatten einer solchen Einrichtung angeschlossen ist, wird die vorgesehene Limite auf das Eineinhalbfache erhht (4'989 Fr.)
Die Kranken- und Unfallversicherungsprmien sind abzugsfhig
bis zu einem Betrag, welcher dem doppelten Betrag der durchschnittlichen kantonalen obligatorischen Krankenversicherungsprmie fr das massgebende Steuerjahr entspricht, nach Altersklasse der Versicherten (0 bis 18 Jahre: 2'520 Fr., 19 bis 25 Jahre:
10'464 Fr. und ab 26 Jahren: 11'280 Fr.)
JU

2600 1)
3140 6)

5200 1)
6280 7)

Erhhung um 760 Fr. je Kind bzw. um 1'300 Fr. fr Jugendliche in


Ausbildung
6) Wenn der Alleinstehende keine Beitrge an die Sule 2 oder
3a zahlt
7) Wenn keiner der beiden Ehegatten Beitrge an die Sule 2
oder 3a zahlt (z.B. Rentnerehepaar)

Einzelne Steuern

-76-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Bemerkung:
Im Rahmen des Steuerpakets 2001 hatten die Eidgenssischen Rte u.a. einen Pauschalabzug
fr die Prmien der obligatorischen Krankenversicherung sowohl fr die dBSt als auch fr alle Kantone eingefhrt. Auf Grund eines Referendums wurde diese Gesamtvorlage jedoch in der Volksabstimmung vom 16. Mai 2004 abgelehnt.

4.3.5

Abzug fr Krankheitskosten (Stand 1. Januar 2013)

Dieser Abzug wird fr Arzt-, Zahnarzt- und Arzneikosten gewhrt, die aus Krankheit oder Unfall des
Steuerpflichtigen und der von ihm unterhaltenen Personen stammen, soweit er die Kosten selber
trgt (die also nicht durch Leistungen Dritter gedeckt sind wie z.B. der Krankenkasse) und diese
einen vom eidgenssischen oder kantonalen Recht bestimmten Selbstbehalt bersteigen (Art. 33
Abs. 1 Bst. h DBG und Art. 9 Abs. 2 Bst. h StHG).

Bund /
Kantone

Ohne
Selbstbehalt
ohne
Maximum

mit Selbstbehalt
mit
Maximum

ohne
Maximum

Bemerkungen

dBSt

der 5 % des Nettoeinkommens bersteigende Teil

ZH, BE,
LU, UR,
OW,
NW, ZG,
FR, SO,
BS, SH,
AR, AI,
GR, AG,
TG, TI,
VD, NE,
GE, JU

der 5 % des Nettoeinkommens bersteigende Teil

SZ, GL

der 3 % des Nettoeinkommens bersteigende Teil

SG

der 2 % der Nettoeinknfte bersteigende Teil

VS

der 2 % des Reineinkommens bersteigende Teil

GE

der Teil, der 0,5 % der steuerbaren Einknfte bersteigt, nach Bercksichtigung gewisser Abzge

BL

Bemerkung:
Seit dem 1. Januar 2005 erlauben die im Behindertengleichstellungsgesetz enthaltenen neuen Bundesbestimmungen den vollen Abzug (also ohne Selbstbehalt in Prozent) der behinderungsbedingten
Kosten des Steuerpflichtigen oder der von ihm unterhaltenen Personen mit Behinderungen im Sinne
dieses Gesetzes, soweit der Steuerpflichtige die Kosten selber trgt (Art. 33 Abs. 1 Bst. hbis DBG
und Art. 9 Abs. 2 Bst. hbis StHG). Dieser Abzug gilt sowohl beim Bund als auch in allen Kantonen.

Einzelne Steuern

4.3.6

-77-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Abzug von Zuwendungen fr gemeinntzige Zwecke


(Stand 1. Januar 2013)

Sowohl auf Bundes- als auch auf kantonaler Ebene sind freiwillige Leistungen von Geld und brigen
Vermgenswerten an juristische Personen mit Sitz in der Schweiz, die im Hinblick auf ffentliche
oder auf ausschliesslich gemeinntzige Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind, in einem gewissen
gesetzlich festgelegten Umfang abziehbar (Art. 33a DBG und Art. 9 Abs. 2 Bst. i StHG).

Bund /
Kantone

Hchstabzug

Bemerkungen

dBSt
BE

20 %

des Reineinkommens. Der Gesamtbetrag der im Laufe des Steuerjahres geleisteten Zuwendungen muss sich auf mindestens 100 Fr. belaufen

ZH, UR,
SZ, OW,
NW, GL,
ZG, FR,
SO, BS,
SH, AR,
AI, AG,
VD

20 %

des Nettoeinkommens. Der Gesamtbetrag der im Laufe des Steuerjahres geleisteten Zuwendungen muss sich auf mindestens 100 Fr. belaufen

LU

20 %

des Reineinkommens. Der Gesamtbetrag der im Laufe des Steuerjahres geleisteten Zuwendungen muss mindestens 100 Fr. ausmachen.
Der Regierungsrat kann bei erheblichem ffentlichem Interesse hhere Abzge
bewilligen

SG

20 %

des Nettoeinkommens. Selbstbehalt 500 Fr. pro Jahr

GR

20 %

des Reineinkommens

TG

20 %

des Reineinkommens. Bei Reineinkommen unter 40'000 Fr. knnen bis zu 8'000
Fr. abgezogen werden. Selbstbehalt: 200 Fr.

VS, GE

20 %

des Nettoeinkommens

TI

10 %

des Nettoeinkommens. Der Gesamtbetrag der im Laufe des Steuerjahres geleisteten Zuwendungen muss sich auf mindestens 100 Fr. belaufen

JU

10 %

des Nettoeinkommens

NE

5%

des Nettoeinkommens. Der Gesamtbetrag der im Laufe des Steuerjahres geleisteten Zuwendungen muss sich auf mindestens 100 Fr. belaufen

BL

1)

1) keine Begrenzung

Einzelne Steuern

4.3.7

-78-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Abzug von Mitgliederbeitrgen, Mandatsbeitrgen und Spenden an politische Parteien (Stand 1. Januar 2013)

Alle Kantone ausser AI kennen einen Sonderabzug fr Mitgliederbeitrge, Mandatsbeitrge und


Spenden an politische Parteien (Art. 33 Abs. 1 Bst. i DBG und Art. 9 Abs. 2 Bst. l StHG). 33 In einigen
Kantonen sind diese Leistungen bereits im Abzug von Zuwendungen fr gemeinntzige Zwecke
inbegriffen (vgl. Tabelle unter Ziffer 4.3.6).
Bund /
Kantone

Prinzip

Maximum

Bemerkungen

ja

10'100 Fr.

Mitgliederbeitrge und Zuwendungen an politische Parteien, die


- im Parteienregister nach Art. 76a des Bundesgesetzes
ber die politischen Rechte eingetragen sind,
34
- in einem kantonalen Parlament vertreten sind, oder
- in einem Kanton bei den letzten Wahlen des kantonalen Parlaments mindestens 3 % der Stimmen erreicht
haben

OW, GL,
BS, AR,
GR, VD

ja

10000

analog dBSt

ZH, AI,
SG

ja

20000 Fr. (Ehepaare)


10000 Fr. (brige)

analog dBSt

BE

ja

5200 Fr.

nur Beitrge und Spenden an die im Kanton oder in den


Berner Gemeinden ttigen politischen Parteien

LU

ja

5'300 Fr.

analog dBSt

NW

ja

20 %
des Reineinkommens

ZG

ja

20000 Fr.

analog dBSt

FR, NE

ja

5'000 Fr.

analog dBSt

SO

ja

20'000 Fr.

analog dBSt

BL, GE

ja

10000

Mitgliederbeitrge und Zuwendungen an politische Parteien, die


- im Parteienregister nach Art. 76a des Bundesgesetzes
ber die politischen Rechte eingetragen sind,
35
- im kantonalen Parlament vertreten sind, oder
- bei den letzten Wahlen des kantonalen Parlaments
mindestens 3 % der Stimmen erreicht haben

SH

ja

15000 Fr.

analog dBSt, jedoch sind nicht nur Mitgliederbeitrge und


Zuwendungen an die Kantonalpartei abzugsfhig, sondern auch an die entsprechenden kommunalen Parteien.
Zu den Zuwendungen gehren auch die sog. Mandatsbeitrge (Beitrge, die Inhaber politischer mter an Parteien
zu leisten haben)

dBSt
UR, SZ,
TI

33

34
35

die Zuwendungen und Beitrge an die im Landrat vertretenen politischen Parteien. Inbegriffen im Abzug fr Zuwendungen an gemeinntzige Institutionen *)

Das Bundesgesetz ber die steuerliche Abzugsfhigkeit von Zuwendungen an politische Parteien ist
am 1. Januar 2011 in Kraft getreten.
Kanton UR: im kantonalen Parlament (engerer Wortlaut als im DBG).
Kanton BL: Landrat; Kanton GE: Grand Conseil.

Einzelne Steuern

Bund /
Kantone

-79-

Prinzip

Maximum

SG

ja

20 %
des Reineinkommens

AG

ja

3000 Fr.
pro Steuererklrung

TG

ja

20 %
des Reineinkommens

VS

ja

20'000 Fr.

JU

ja

10 %
des Reineinkommens

AI

nein

*)

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Bemerkungen
Mitgliederbeitrge und Spenden: inbegriffen im Abzug
fr Zuwendungen an gemeinntzige Institutionen *)
Mandatsbeitrge: Abzug inbegriffen in Berufsunkostenpauschale
nur fr die steuerbefreiten Parteien
inbegriffen im Abzug fr Zuwendungen an gemeinntzige Institutionen *)
analog dBSt
Abzug inbegriffen im Abzug fr Zuwendungen an gemeinntzige Institutionen *)

Vgl. Tabelle unter Ziffer 4.3.6: Abzug von Zuwendungen fr gemeinntzige Zwecke

Einzelne Steuern

4.3.8

-80-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Abzug vom Erwerbseinkommen des zweitverdienenden


Ehegatten (Stand 1. Januar 2013)

Gehen beide Ehegatten einer Erwerbsttigkeit nach, sehen die Steuergesetze von Bund und Kantonen (mit Ausnahme von TG) einen besonderen Abzug (fixer Betrag oder in Prozenten mit Maximum) vom Einkommen des einen Ehegatten vor. Der Abzug kann verschiedenartig ausgestaltet
sein, je nachdem ob ein Ehegatte im Beruf, Geschft oder Gewerbe des anderen Ehegatten erheblich mitarbeitet oder sein Erwerbseinkommen unabhngig davon erzielt.
Dieser Abzug wird in der Regel zustzlich zum Gewinnungskostenabzug gewhrt.

Bund /
Kantone

Fixer
Abzug
in Fr.

Abzug
in % mit
Maximum
in Fr.

Bemerkungen

dBSt

8'100

Der Abzug betrgt 50 % des niedrigeren Einkommens, mindestens


aber 8100 und hchstens 13'400 Franken

ZH

5'900

Abzug gegebenenfalls vom niedrigeren der beiden Erwerbseinkommen

BE

9300

2 % vom Erwerbseinkommen beider Ehegatten, jedoch max. das kleinere Erwerbseinkommen

LU

4'700

max. Abzug gegebenenfalls vom niedrigeren der beiden Erwerbseinkommen

UR

1)

1) Leben Ehegatten in rechtlich und tatschlich ungetrennter Ehe, so


werden vom niedrigeren Einkommen aus Erwerbsttigkeit, das ein
Ehegatte unabhngig vom Beruf, Geschft oder Gewerbe des andern Ehegatten erzielt, vom 14500 Franken bersteigenden Teil
hchstens 3500 Franken abgezogen. Bei erheblicher Mitarbeit
eines Ehegatten im Beruf, Geschft oder Gewerbe des anderen
Ehegatten oder bei gemeinsamer selbstndiger Erwerbsttigkeit
wird jedem Ehegatten die Hlfte des gemeinsamen Erwerbseinkommens zugewiesen

SZ *)

2'100

OW

3'400

Abzug max. 3400 Fr. vom niedrigeren der beiden Erwerbseinkommen

NW *)

1'100

Abzug gegebenenfalls vom niedrigeren der beiden Erwerbseinkommen

GL
ZG

10'000

Abzug von 10 % gegebenenfalls vom niedrigeren der beiden Erwerbseinkommen, mindestens 3'500 Fr.

4'400

max. Abzug gegebenenfalls vom niedrigeren der beiden Erwerbseinkommen

FR *)

500

Abzug gegebenenfalls vom niedrigeren der beiden Nettoerwerbseinkommen

SO *)

1'000

Abzug gegebenenfalls vom niedrigeren der beiden Erwerbseinkommen

BS

1'000

Abzug gegebenenfalls vom niedrigeren der beiden Nettoerwerbseinkommen

BL *)

1000

Abzug gegebenenfalls vom niedrigeren der beiden Nettoerwerbseinkommen

SH *)

800

Abzug gegebenenfalls vom niedrigeren der beiden Erwerbseinkommen

5'000

Abzug gegebenenfalls vom niedrigeren der beiden Erwerbseinkommen.


Der Abzug betrgt 10 % des niedrigeren Einkommens, mindestens
aber 2'400 und hchstens 5'000 Fr.

AR

Einzelne Steuern

Bund /
Kantone

Fixer
Abzug
in Fr.

AI *)

500

SG *)

500

GR *)

600

AG *)

600

TG *)

--

TI

7'700

VD **)

1'700

VS

6020

NE *)

Abzug
in % mit
Maximum
in Fr.

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Bemerkungen

Sozialabzug

Abzug vom niedrigeren der beiden Nettoerwerbseinkommen. Arbeitet


ein Ehegatte im Betrieb des anderen mit, muss diese Arbeit regelmssig erfolgen und entlhnt werden

25 %,
max. 1200

GE
JU

-81-

2)

gegebenenfalls Abzug von 25 % vom niedrigeren der beiden Nettoerwerbseinkommen


2) Abzug von 504 Fr. vom niedrigeren der beiden Erwerbseinkommen

2'500

*) Dazu Splitting fr Verheiratete (vgl. Ziffer und Tabelle 4.4.1)


**) Besteuerung nach Konsumeinheiten (vgl. Ziffer 4.4.1)

Einzelne Steuern

4.3.9

-82-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Abzug der Kosten fr die Fremdbetreuung der Kinder


(Stand 1. Januar 2013)

Dieser Abzug wird von den meisten Kantonen zustzlich zum Kinderabzug gewhrt. Er kann in allen
Fllen nur geltend gemacht werden, wenn

beide in ungetrennter Ehe lebenden Steuerpflichtigen einer Erwerbsttigkeit nachgehen oder

einer der beiden wegen schwerer Krankheit oder dauernder Invaliditt nicht in der Lage ist, die
Kinder zu betreuen oder

der allein stehende Steuerpflichtige (ledig, verwitwet, getrennt oder geschieden) mit Kindern im
eigenen Haushalt einer Erwerbsttigkeit nachgeht oder dauernd invalid ist.

Die Kosten mssen grundstzlich nachgewiesen werden.

Max. Abzug in Fr.


Bund /
Kantone

Bemerkungen

Einelternfamilien

Verheiratete
mit Kindern

dBSt

10100

10100

Fr jedes fremd betreute Kind bis zur Vollendung des 14. Altersjahres die nachgewiesenen Kosten bis zum Maximalbetrag

ZH

10'100

10100

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

BE

3100

3100

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

LU

6700

6700

Fr jedes im eigenen Haushalt lebende Kind, welches das 15.


Altersjahr noch nicht vollendet hat, 2'000 Fr. fr die eigene
Betreuung.
Der Abzug erhht sich auf hchstens 6'700 Fr. fr Fremdbetreuungskosten, die infolge Berufsttigkeit entstehen.
Der Abzug erhht sich um die ungedeckten Fremdbetreuungskosten welche infolge schwerer Erkrankung der das Kind
betreuenden Person anfallen

UR

1)

1)

1) Fr jedes fremd betreute Kind bis zur Vollendung des 14.


Altersjahrs. Abzug der effektiven berufsbedingten Kosten fr
die Betreuung von Kindern durch Drittpersonen

SZ

6000

6000

Die nachgewiesenen Kosten fr die Drittbetreuung jedes Kindes,


das das 14. Altersjahr noch nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die fr seinen Unterhalt sorgt, im gleichen
Haushalt lebt, soweit die Kosten in direktem kausalem Zusammenhang mit der Erwerbsttigkeit, Ausbildung oder Erwerbsunfhigkeit der steuerpflichtigen Person stehen, jedoch hchstens
6000 Franken.

OW

10'000

10'000

Nachgewiesene Kosten bis hchstens 10'000 Fr. fr jedes


fremdbetreute Kind unter 15 Jahren.

NW

7'900
3000

7'900
3000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 15 Jahren


Fr jedes eigen betreute Kind unter 15 Jahren

GL

10000

10000

Nachgewiesene Kosten bis hchstens 10000 Fr. fr jedes fremd


betreute Kind unter 14 Jahren.

ZG

6'000

6000

6000

6000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 15 Jahren die nachgewiesenen Kosten bis zum Maximalbetrag
Fr jedes eigen betreute Kind unter 15 Jahren

FR

6'000

6'000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

SO

6000

6000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

Einzelne Steuern

-83-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Max. Abzug in Fr.


Bund /
Kantone

Bemerkungen

Einelternfamilien

Verheiratete
mit Kindern

BS

10000

10000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

BL

5500

5500

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

SH

9'400

9'400

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

AR

10000

10000

Fr jedes fremd betreute Kind bis zur Vollendung des 14. Altersjahres die nachgewiesenen Kosten bis zum Maximalbetrag

AI

6000

6'000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren, fr das ein Kinderabzug beansprucht werden kann

SG

7500

7'500

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

GR

10300

10300

Die nachgewiesenen Kosten, jedoch hchstens 10300 Franken,


fr die Drittbetreuung jedes Kindes, das das 14. Altersjahr noch
nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die fr
seinen Unterhalt sorgt, im gleichen Haushalt lebt, soweit diese
Kosten in direktem kausalem Zusammenhang mit der Erwerbsttigkeit, Ausbildung oder Erwerbsunfhigkeit der steuerpflichtigen Person stehen. Der Abzug kann auf zwei Steuerpflichtige
aufgeteilt werden

AG

6'000

6'000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 16 Jahren knnen 75 % der


effektiv nachgewiesenen Kosten, max. jedoch 6'000 Fr. in Abzug
gebracht werden. Bei Teilzeitpensen findet eine verhltnismssige Krzung statt

TG

4'000

4'000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren knnen 75 % der


effektiv nachgewiesenen Kosten, max. jedoch 4'000 Fr. in Abzug
gebracht werden

TI

10000

10000

Fr die Drittbetreuung jedes Kindes, das das 14. Altersjahr noch


nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die fr
seinen Unterhalt sorgt, im gleichen Haushalt lebt, soweit diese
Kosten in direktem kausalem Zusammenhang mit der Erwerbsttigkeit, Ausbildung oder Erwerbsunfhigkeit der steuerpflichtigen Person stehen. Die Kosten werden auf hchstens 10000
Franken festgesetzt, wenn das steuerbare Einkommen vor diesem Abzug hchstens 80'000 Franken betrgt und auf hchstens 5500 Franken, wenn das steuerbare Einkommen vor diesem Abzug hher ist als 80000 Franken.

VD

7100

7100

Fr jedes Kind unter 14 Jahren, gemss den im Bundesrecht


vorgesehenen Bedingungen

VS

3000

3000

Fr Kinder unter 14 Jahren. Ebenfalls 3'000 Fr. fr die Betreuung der eigenen Kinder

NE

17500

17500

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren, aber hchstens


Abzug des Betrags, welcher dem nach kantonalem Gesetz bestimmten Beitrag der gesetzlichen Vertreter an den Kosten der
familienexternen Kinderbetreuung entspricht.

GE

4031

4031

Fr jedes Kind bis 12 Jahre (effektive und nachgewiesene


Fremdbetreuungskosten)

JU

3'200

3'200

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

4.4

Einzelne Steuern

-84-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Die Sozialabzge

Nach Bercksichtigung der organischen und der allgemeinen Abzge (zur Berechnung des Nettoeinkommens), mssen nun noch die so genannten Sozialabzge vorgenommen werden, um das
steuerbare Einkommen zu berechnen, welches schliesslich die Grundlage fr die Berechnung der
Steuern ist.
Mit den Sozialabzgen sollen die persnlichen und wirtschaftlichen Verhltnisse des Steuerpflichtigen (Zivilstand, Kinderzahl, Untersttzungslasten, Alter usw.) bei der Bemessung der Steuerlast
bercksichtigt werden, um seiner finanziellen Leistungsfhigkeit besser Rechnung zu tragen.
Im Gegensatz zu den allgemeinen Abzgen hat der Steuerpflichtige nicht die Aufwendungen selbst,
sondern nur das Vorliegen bestimmter persnlicher Verhltnisse nachzuweisen. Die Abzge finden
ihre Berechtigung z.T. darin, dass die massgebenden Verhltnisse fr die wirtschaftliche Leistungsfhigkeit von Bedeutung sind. Teilweise wird auch sozialen Motiven (Existenzminimum, Alter usw.)
Rechnung getragen.
Zu den Sozialabzgen gehren insbesondere:

Persnlicher Abzug fr Alleinstehende, Verheiratete und Einelternfamilien. Dieser Abzug ist in


manchen Kantonen ersetzt oder ergnzt durch die Anwendung eines Doppeltarifes (vgl. Ziffer
4.4.1)

Kinderabzug (vgl. Ziffer 4.4.2)

Untersttzungsabzug fr Personen, die vom Steuerpflichtigen unterhalten werden (vgl. Ziffer


4.4.3)

Abzug fr AHV-Rentner, invalide oder arbeitsunfhige Steuerpflichtige (vgl. Ziffer 4.4.4)

brige Sozialabzge (vgl. Ziffer 4.4.5).

Das StHG enthlt keine besonderen Vorschriften ber den Betrag und die Ausgestaltung der Sozialabzge. Die Kantone haben demzufolge in der Zuteilung und in der Begrenzung dieser Abzge
(Art. 9 Abs. 4 StHG) eine gewisse Freiheit. Dementsprechend weisen die Gesetze von Bund und
Kantonen betreffend Sozialabzge auch wesentliche Unterschiede auf, wobei kein direkter Zusammenhang besteht zwischen der Hhe der Sozialabzge und der Hhe der Steuerbelastung in den
einzelnen Kantonen.

Einzelne Steuern

4.4.1

-85-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Persnlicher Abzug fr Alleinstehende, Verheiratete und


Einelternfamilien sowie steuerliche Erleichterung mittels
Doppeltarif

In einigen Kantonen wird fr alle oder bestimmte Gruppen von Steuerpflichtigen ein so genannter
persnlicher Abzug gewhrt (z.B. Abzug fr Verheiratete). Die Bedingungen und die Hhe dieses
Abzugs variieren einerseits von Kanton zu Kanton und andererseits je nach dem Zivilstand des
Steuerpflichtigen innerhalb eines Kantons.
Zur Steuerbelastung der in ungetrennter Ehe lebenden Paare schreibt das StHG vor, dass die
Steuer im Vergleich zu allein stehenden Steuerpflichtigen angemessen reduziert werden muss.
(Art. 11 Abs. 1 StHG).
Bemerkung:
Die frher in Art. 11 Abs.1 StHG festgehaltene Regelung ber die Besteuerung von Alleinerziehenden griff gemss der bundesgerichtlichen Rechtsprechung in die verfassungsrechtliche Tarifautonomie der Kantone ein. Deshalb wurde diese Bestimmung aufgrund des Bundesgesetzes ber die
steuerliche Entlastung von Familien mit Kindern mit Wirkung ab 1. Januar 2011 gestrichen. Die Kantone sind aber aufgrund der Rechtsprechung des BGer weiterhin verpflichtet, die Alleinerziehenden
nach Massgabe ihrer wirtschaftlichen Leistungsfhigkeit zu besteuern. Wie sie diese Vorgabe umsetzen, fllt knftig jedoch in die Tarifautonomie der Kantone.
Weiter konkretisiert das StHG, dass das kantonale Recht bestimmt, ob die Ermssigung gewhrt
wird

in Form eines prozentmssig begrenzten Abzuges vom Steuerbetrag,

in Form eines frankenmssig begrenzten Abzuges oder

durch besondere Tarife fr allein stehende und verheiratete Personen (so genannter Doppeltarif fr in ungetrennter Ehe lebende verheiratete Paare, d.h. Vorzugstarif mit vergleichsweise geringerer Steuerbelastung).

Dieses System der verschiedenen Tarife fr Verheiratete und Alleinstehende wird bei der dBSt und
in einigen Kantonen angewendet. In gewissen Kantonen wird ein solcher Doppeltarif zustzlich zum
Abzug fr Verheiratete gewhrt.
Allein stehende Personen mit Kindern (so genannte Einelternfamilien) kommen sowohl beim Bund
als auch in den meisten Kantonen in den Genuss der gleichen Erleichterungen wie Verheiratete
(gleicher Tarif und oft gleicher Abzug).
Was die Besteuerung von verheirateten Paaren betrifft, hat bereits etwa die Hlfte der Kantone
ein Splittingsystem beim Einkommen eingefhrt.
Bemerkung:
Bei einem Splitting-Verfahren werden zwar die Einkommen der Ehegatten nach wie vor zusammengerechnet. Fr die Bestimmung des Steuersatzes wird dann aber dieses Gesamteinkommen durch
einen bestimmten Divisor geteilt (durch 2 bei einem Vollsplitting und durch 1,1 bis 1,9 bei einem
Teilsplitting). Zu diesem meist wesentlich niedrigeren Satz wird dann das Gesamteinkommen
des Ehepaars besteuert.

Einzelne Steuern

-86-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Beispiel:
Bei einem Vollsplitting wird ein steuerbares Gesamteinkommen von 100'000 Franken zu dem fr die
Hlfte dieses Betrags (50'000 Franken) geltenden Satz besteuert.
Um eine steuerliche Benachteiligung der verheirateten Paare gegenber Konkubinatspaaren zu
verhindern, haben Bund und Kantone zustzlich zu eventuellen persnlichen Abzgen folgende
Erleichterungen zugunsten von Ehepaaren eingefhrt:

Besondere Tarife fr Alleinstehende, Verheiratete und Familien: dBSt

Doppeltarif: Nebst einem Alleinstehendentarif gibt es einen Verheiratetentarif, welcher Ehepaare entlastet: ZH, BE, LU, ZG 36, BS36, AR, TI und JU.

Splittingverfahren: Die Kantone SZ, NW, GL, FR, SO, BL, SH, AI, SG, GR, AG, TG, NE und
GE wenden ein Voll- oder Teilsplitting an. Die Besteuerung des Gesamteinkommens der Familie erfolgt zu dem Satz, der anwendbar wre auf
50 % des Gesamteinkommens: FR, BL, AI, SG, AG, TG und GE (Vollsplitting)
52,63 % des Gesamteinkommens: SZ, SO, SH und GR (Divisor 1,9)
54,05 % des Gesamteinkommens: NW (Divisor 1,85)
55 % des Gesamteinkommens: NE (Divisor 1,8181)
62,5 % des Gesamteinkommens: GL (Divisor 1,6).
Ein steuerbares Gesamteinkommen von beispielsweise 100'000 Franken wird somit in FR, BL,
AI, SG, AG, TG und GE zu dem fr 50'000 Franken steuerbares Einkommen geltenden Satz
besteuert, in SZ, SO, SH und GR zu dem fr 52'630 Franken, in NW zu dem fr 54'000 Franken, in NE zu dem fr 55'000 Franken und in GL zu dem fr 62'500 Franken.
Bemerkung:
Beim Bund sowie in fast allen Kantonen (ausgenommen TG) wird die besondere Situation der
Zweiverdiener-Ehepaare, die gegenber Alleinverdiener-Ehepaaren bei gleichem Gesamteinkommen erhhte Lebenshaltungskosten haben, durch die Gewhrung eines besonderen Zweiverdienerabzugs bercksichtigt (vgl. Ziffer 4.3.8).

Besteuerung nach Konsumeinheiten: Um den Steuersatz zu bestimmen, wird das Gesamteinkommen durch einen von der Anzahl Familienmitglieder abhngigen variablen Divisor geteilt.
Einzig der Kanton VD kennt dieses System. Diese Familien-Quotienten betragen:
1,0 fr Ledige, getrennt Lebende, Geschiedene oder Verwitwete
1,8 fr Verheiratete in ungetrennter Ehe (entspricht dem Splitting fr Ehepaare ohne Kinder)
1,3 fr Ledige, Verwitwete, getrennt Lebende oder Geschiedene mit minderjhrigen, eine
Lehre absolvierenden oder studierenden Kindern im eigenen Haushalt, fr die sie voll aufkommen. Personen, die im Konkubinat leben, haben keinen Anspruch auf einen Quotienten
von 1,3
0,5 je minderjhriges, eine Lehre absolvierendes oder studierendes Kind, fr das die steuerpflichtige Person voll aufkommt.

36

Kantone ZG und BS: Der Verheiratetentarif entspricht praktisch einem Vollsplitting.

Einzelne Steuern

-87-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Beispiel:
Fr ein Ehepaar mit zwei Kindern setzt sich der Divisor wie folgt zusammen:
1 x 1,8 (Ehepartner) + 2 x 0,5 (Kinder) = 2,8.
Ein steuerbares Gesamteinkommen von 100000 Franken wird nun geteilt durch 2,8. Das Resultat (35700 Franken) bietet die Grundlage zur Bestimmung des Steuersatzes, der aber auf
das Einkommen von 100000 Franken angewendet wird.
Um jedoch die Auswirkungen dieses Systems fr hohe Einkommen zu beschrnken, kennt der
Kanton VD eine Bestimmung, welche die Reduktion des massgebenden Einkommens gegen
oben begrenzt.
Seit dem 1. Januar 2009 gibt es eine neuen Abzug fr Verheiratete von 1'300 Franken und fr
Einelternfamilien von 2'700 Franken sowie einen Abzug von 1'000 Franken pro Kind. Diese Betrge vermindern sich, wenn das Einkommen hher ist als 118'000 Franken.

Drei Kantone kennen ein anderes System: UR (die Sozialabzge haben bei der Flat Rate Tax
einen tarifarischen Charakter), OW (einen Abzug in Prozent auf dem Reineinkommen) und VS
(einen Steuerrabatt).

All diese Verfahren haben zum Ziel, die Progressivitt der Steuertarife zu brechen und dadurch
die Steuerlast Verheirateter derjenigen von Konkubinatspaaren anzugleichen.
Bemerkungen:
Das Eidgenssische Parlament hat Sofortmassnahmen im Bereich der Ehepaarbesteuerung angenommen, welche bei der dBSt eine Steuererleichterung fr alle verheirateten Paare einerseits sowie
fr Zweiverdienerehepaare anderseits vorsehen. Diese Massnahmen sind am 1. Januar 2008 in
Kraft getreten. Sie betreffen aber nur die dBSt, denn analoge Massnahmen kommen in den verschiedenen Kantonen bei der Kantons- und Gemeindesteuer schon seit langem zur Anwendung.
Um Familien mit Kindern steuerlich zu entlasten, hat sich das Eidgenssische Parlament in der
Herbstsession 2009 darauf geeinigt, im Rahmen der dBSt einen neuen Elterntarif mit einem Abzug
von 250 Franken vom Steuerbetrag (als Ergnzung zum Kinderabzug) einzufhren. Diese Neuerung
ist per 1. Januar 2011 in Kraft getreten.

Die nachstehende Tabelle gibt eine bersicht ber die aktuelle Ausgestaltung dieser verschiedenen
persnlichen Abzge beim Bund und in den Kantonen:

Einzelne Steuern

-88-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Persnlicher Abzug fr Alleinstehende, Verheiratete und Einelternfamilien sowie


steuerliche Erleichterung mittels Doppeltarif (Stand 1. Januar 2013)
Vorbemerkung:
Die steuerliche Behandlung von allein stehenden Personen mit Kindern in ihrem eigenen Haushalt
(Einelternfamilien) gegenber verheirateten Personen in ungetrennter Ehe wird im Kreisschreiben
Nr. 30 (vom 21. Dezember 2010) der ESTV geregelt.
Abzug in Fr.
alleinstehend (ledig,
verwitwet,
geschieden,
getrennt
lebend) ohne
Kinder

alleinstehend
mit Kindern im
eigenen
Haushalt

verheiratet

dBSt

--

--

--

Vorzugstarif fr in ungetrennter Ehe lebende Verheiratete und Einelternfamilien.


Abzug von 2'600 Franken fr alle Verheirateten, und
zwar ohne Rcksicht auf deren finanzielle Situation (inklusive Einverdienerehepaare und Rentnerehepaare)

ZH

--

--

--

Vorzugstarif fr Verheiratete und Einelternfamilien

BE

5200

7'600 1)

10400

Bund /
Kantone

Bemerkungen

Zustzlich Vorzugstarif fr in ungetrennter Ehe lebende


Pflichtige und Einelternfamilien.
1) Auch bei selbstndigem Haushalt mit untersttzungsbedrftigen Personen

LU

--

--

--

Vorzugstarif fr in ungetrennter Ehe lebende Pflichtige


und Einelternfamilien

UR

14600

20'100

25'600

Flat Rate Tax

SZ

3'200

3'200 2)

6'400

Zustzlich Splittingverfahren 52,63 % fr Verheiratete


(Divisor 1,9).
2) 6'300 Fr. zustzlich fr eine allein erziehende Person, solange ein Kind noch nicht volljhrig ist

OW

--

3)

3)

3) Abzug von 20 % vom Reineinkommen, mind. 4'300


Fr., hchstens 10000 Fr. fr Verheiratete und Einelternfamilien

NW

--

--

--

Splittingverfahren 54,05 % fr Verheiratete und Einelternfamilien (Divisor 1,85)

GL

--

--

--

Vorzugstarif fr in ungetrennter Ehe lebende Pflichtige


und Einelternfamilien

ZG

7100

14'200

14'200

Zustzlich Vorzugstarif fr Verheiratete und Einelternfamilien

FR

--

--

--

Splittingverfahren 50 % fr verheiratete, in ungetrennter


Ehe lebende Pflichtige und Einelternfamilien mit Kindern
oder untersttzungsbedrftigen Personen (Divisor 2)

SO

--

--

--

Splittingverfahren 52,63 % fr in ungetrennter Ehe lebende Pflichtige und Einelternfamilien sowie fr verwitwete Steuerpflichtige fr das laufende Jahr und die beiden auf den Tod des Ehegatten folgenden Jahre (Divisor
1,9)

Einzelne Steuern

-89-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Abzug in Fr.
alleinstehend (ledig,
verwitwet,
geschieden,
getrennt
lebend) ohne
Kinder

alleinstehend
mit Kindern im
eigenen
Haushalt

verheiratet

Bemerkungen

BS

18000

28000

35000

Zustzlich Vorzugstarif fr in ungetrennter Ehe lebende


Pflichtige sowie Einelternfamilien

BL

--

--

--

Vollsplitting (50 %) fr Verheiratete und Einelternfamilien

SH

--

--

--

Splittingverfahren 52,63 % fr in ungetrennter Ehe lebende Pflichtige und fr Alleinstehende mit Kindern im
eigenen Haushalt (Divisor 1,9)

AR

--

--

--

Vorzugstarif fr Verheiratete und Einelternfamilien

AI

--

--

--

Vollsplitting (50 %) fr Verheiratete und Einelternfamilien

SG

--

--

--

Vollsplitting (50 %) fr Verheiratete und Einelternfamilien

GR

--

--

--

Splittingverfahren 52,63 % fr gemeinsam steuerpflichtige Ehegatten und Steuerpflichtige, die mit Kindern oder
untersttzungsbedrftigen Personen zusammen leben,
deren Unterhalt sie zur Hauptsache bestreiten (Divisor
1,9)

AG

--

--

--

Vollsplitting (50 %) fr in ungetrennter Ehe lebende Verheiratete sowie fr Einelternfamilien

TG

--

--

--

Splittingverfahren 50 % fr gemeinsam steuerpflichtige


Ehegatten sowie Einelternfamilien (Divisor 2)

TI

--

--

--

Vorzugstarif fr Verheiratete und Einelternfamilien (inkl.


Verwitwete). Fr Geschiedene oder Getrennte und fr
Verwitwete nur fr das laufende Jahr

VD

--

2'100 4)

1'300
4)

VS

--

5)

5)

NE

2000

3600

3600

GE

--

--

--

Vollsplitting (50 %) fr in ungetrennter Ehe lebende Verheiratete und Einelternfamilien

JU

1'700 6)

2'500

--

6) fr verwitwete, geschiedene oder getrennt lebende


Pflichtige ohne Kinder mit eigenem Haushalt

Bund /
Kantone

4) Zustzlich Konsumeinheitenbesteuerung (vgl. Beschrieb Ziffer 4.4.1)


5) Abzug von 35 %, mind. je 650 Fr., max. je 4680 Fr.
auf dem geschuldeten Staats- und dem Gemeindesteuerbetrag
Der Abzug wird fr jede weiteren 1000 Fr. Nettoeinkommen, welche 26000 Fr. bersteigen, um 200 Fr.
vermindert

Einzelne Steuern

4.4.2

-90-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Kinderabzug (Stand 1. Januar 2013)

Alle Steuergesetze sehen Abzge fr minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kinder vor, fr
deren Unterhalt der Steuerpflichtige sorgt.
Bund /
Kantone

Abzug je
Kind in Fr.

Bemerkungen

dBSt

6500

Fr jedes minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind. Zustzlich Elterntarif (Abzug von 251 Fr. vom Steuerbetrag pro Kind)

ZH

9000

Fr jedes minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind

BE

8000

Fr jedes minderjhrige oder in beruflicher Ausbildung stehende Kind. Zustzlich hchstens 6200 Fr. je Kind bei auswrtiger Ausbildung oder fr nachgewiesene zustzliche Ausbildungskosten. Weitere 1'200 Fr. je Kind fr Einelternfamilien mit eigenem Haushalt

LU

1)

1) Abgestufter Abzug:
- 6700 Fr. fr jedes Kind unter 6 Jahren
- 7200 Fr. fr jedes in Ausbildung stehende Kind ber 6 Jahren
- 12'500 Fr. fr jedes in schulischer oder beruflicher Ausbildung stehende
Kind verbunden mit stndigem auswrtigem Studienaufenthalt

UR

8000

Erhhung bei Studium oder Lehre um 4'300 Fr. bei auswrtiger Verpflegung
und um 12'800 Fr. bei auswrtiger Verpflegung und Unterkunft. Der Abzug ist
um die 15000 Franken bersteigenden Erwerbseinknfte des Kindes sowie
die ausbezahlten Stipendien zu krzen. Der Abzug wird pro rata gewhrt

SZ

9000

Fr jedes minderjhrige Kind unter elterlicher Sorge oder Obhut der Steuerpflichtigen; 11000 Fr. fr jedes volljhrige Kind, das in der Ausbildung steht
und dessen Unterhalt die Steuerpflichtigen zur Hauptsache bestreiten.

OW

6200

Erhhung um 5100 Fr. bei schulischer oder beruflicher Vollzeitausbildung,


wenn das Kind auswrts wohnen muss

NW

5'400

Fr jedes minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind. Erhhung um 1'600


Fr. bei ausserkantonaler Ausbildung oder um 7'600 Fr. (beim ersten Kind nur
5'400 Fr.) bei stndigem auswrtigem Ausbildungsaufenthalt

GL

7'000

Fr jedes minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind

ZG

12'000

Fr jedes minderjhrige oder in Lehre oder Studium stehende Kind. Dieser


Abzug erhht sich ab der Steuerperiode, in der das Kind das 15. Altersjahr
vollendet, um 6000 Fr.

FR

8'500 7000

SO

6'000

BS

7'800

BL

750

SH

8'400

Fr jedes minderjhrige oder in Lehre oder Studium stehende Kind; ab dem


dritten Kind 9'500 8000 Fr.
Der Abzug ist degressiv und variiert nach dem Nettoeinkommen und der Anzahl Kinder, mit einem Minimum. Das Maximum wird gewhrt, wenn das Nettoeinkommen 62'000 Fr. nicht bersteigt. Pro zustzliches Kind wird diese
Limite um 10'000 Fr. erhht. Wird diese Limite berschritten, reduziert sich der
Abzug um 100 Fr. je 1'000 Fr. Mehreinkommen

Je minderjhriges, erwerbsunfhiges oder in Ausbildung stehendes Kind, fr


das der Steuerpflichtige zur Hauptsache aufkommt
Abzug vom Steuerbetrag (nicht vom Einkommen)
Fr jedes minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind, fr das die steuerpflichtige Person zur Hauptsache sorgt

Einzelne Steuern

Bund /
Kantone

Abzug je
Kind in Fr.

-91-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Bemerkungen

AR

2)

2) Abgestufter Abzug:
- 5'000 Fr. fr jedes noch nicht schulpflichtige Kind
- 6000 Fr. fr jedes Kind in schulischer oder beruflicher Ausbildung
hchstens weitere
- 12'000 Fr. fr Ausbildungskosten fr jedes unter der elterlichen Sorge
oder Obhut der steuerpflichtigen Person stehende oder volljhrige Kind,
das in der schulischen oder beruflichen Ausbildung steht, soweit die
steuerpflichtige Person die Kosten selber trgt und sie 2'000 Fr. bersteigen

AI

3)

3) Fr das erste und zweite minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind


je 6'000 Fr., fr das dritte und jedes weitere Kind 8'000 Fr. Erhhung um
8'000 Fr. pro Kind in schulischer oder beruflicher Ausbildung bei auswrtigem Aufenthalt

SG

4)

4) Abgestufter Abzug:
- 7'200 Fr. fr jedes noch nicht schulpflichtige Kind
- 10200 Fr. fr jedes Kind in schulischer oder beruflicher Ausbildung
hchstens weitere
- 13'000 Fr. fr Ausbildungskosten fr jedes unter der elterlichen Sorge
oder Obhut des Steuerpflichtigen stehende oder volljhrige Kind, das in
der schulischen oder beruflichen Ausbildung steht, soweit sie der Steuerpflichtige selbst trgt und sie Fr. 3000 bersteigen

GR

5)

5) Abgestufter Abzug:
- 6200 Fr. fr Kinder im Vorschulalter
- 9'300 Fr. fr ltere minderjhrige Kinder und Kinder in schulischer oder
beruflicher Ausbildung, deren Unterhalt der Steuerpflichtige zur Hauptsache bestreitet
- 18600 Fr. wenn sich das Kind whrend der Woche am Ausbildungsort
aufhlt

AG

6)

6) Abgestufter Abzug:
- 6400 Fr. bis zum vollendeten 14. Altersjahr
- 8'000 Fr. bis zum vollendeten 18. Altersjahr
- 9'500 Fr. fr jedes volljhrige Kind in Ausbildung

TG

7)

7) Abgestufter Abzug:
- 7000 Fr. bis zum vollendeten 15. Altersjahr
- 8000 Fr. fr Kinder in Ausbildung bis zum vollendeten 19. Altersjahr
- 10000 Fr. fr Kinder in Ausbildung bis zum vollendeten 26. Altersjahr
- 7000 Fr. fr Kinder in Ausbildung ab 26 Jahren

TI

11'100

Zustzlich bis hchstens13'400 Fr. fr jedes Kind bis zum 28. Altersjahr, das
studiert und keine Stipendien ber 1000 Fr. pro Jahr erhlt (andernfalls Reduktion dieses Abzugs)

VD

--

Besteuerung nach Konsumeinheiten und 1'000 Fr. pro Kind (vgl. Ziffer 4.4.1)

VS

8)

8) Abgestufter Abzug:
- 7510 Fr. fr jedes Kind unter 6 Jahren
- 8'560 Fr. fr jedes Kind zwischen 6 und 16 Jahren
- 11'410 Fr. fr jedes in Ausbildung stehende Kind ab 16 Jahren
- 1'200 Fr. zustzlich ab dem dritten Kind
Zustzlich Reduktion des kantonalen Einkommenssteuerbetrags um
300 Fr. pro Kind

Einzelne Steuern

Bund /
Kantone

Abzug je
Kind (in Fr.)

-92-

Bemerkungen

NE

9)

9)

GE

10)

10) Abzug je nach Verpflichtung:


- 10`078 Fr. fr jede Verpflichtung
- 5`039 Fr. fr jede Halbverpflichtung *)

JU

5300

*)

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Fr jedes minderjhrige oder in schulischer oder beruflicher Ausbildung


stehende Kind
- max. 5'500 Fr., mind. 4'500 Fr. fr das erste Kind
- max. 6'000 Fr., mind. 5'000 Fr. fr das zweite Kind
- max. 6'500 Fr., mind. 5'500 Fr. fr das dritte Kind
Der Abzug wird um 100 Fr. pro 1'000 Fr. des Nettoeinkommens reduziert,
welches die massgebende Grenze bersteigt. Die massgebende Grenze
betrgt 70'000 Fr. fr das erste Kind und steigt um 10'000 Fr. fr jedes
weitere Kind

Fr die beiden ersten Kinder; fr jedes weitere Kind 6000 Fr.; zustzlicher
Abzug bis max. 10000 Fr. je Kind, das auswrts ausgebildet wird

Der Kanton GE versteht unter einer Verpflichtung:

a) fr denjenigen Elternteil, der fr den Unterhalt aufkommt, jedes minderjhrige Kind ohne Erwerbsttigkeit oder mit einem jhrlichen Einkommen von hchstens 15452 Franken (ganze Verpflichtung)
oder von hchstens 23179 Franken (Halbverpflichtung)
b) fr denjenigen Elternteil, der fr den Unterhalt aufkommt, jedes volljhrige Kind bis zum vollendeten 25. Altersjahr, das in beruflicher oder schulischer Ausbildung steht, dessen Vermgen 88'180
Franken nicht bersteigt und das ein Erwerbseinkommen von hchstens 15452 Franken (ganze
Verpflichtung) oder von hchstens 23179 Franken (Halbverpflichtung) hat.

Einzelne Steuern

4.4.3

-93-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Untersttzungsabzug fr Personen, die vom Steuerpflichtigen unterhalten werden (Stand 1. Januar 2013)

Bemerkung:
Dieser Abzug kann fr den Ehegatten und die Kinder nicht geltend gemacht werden.
Bund /
Kantone

Abzug je
Person in Fr.

Bemerkungen

dBSt

6500

ZH

2'700

BE

4'600

LU

2700

UR

3'000

OW

2'400

NW

5'400

GL

2'000

ZG

3'300

Maximal je untersttzte Person

FR

1000

Je untersttzte Person. Die Untersttzung muss mindestens 6500 Fr. betragen

SO

2'000

Je untersttzte Person

BS

5'500 1)
max. 18'000 2)

Der Untersttzende muss eine Untersttzung von mindestens 6'500 Fr. (Hhe des
Abzugs) bezahlen. Zustzlich Elterntarif (Abzug von 251 Fr. vom Steuerbetrag pro
untersttzungsbedrftige Person)

Je untersttzte Person. Die Untersttzung muss mindestens 4'600 Fr. betragen.

Fr Steuerpflichtige, welche im gleichen Haushalt pflegebedrftige Personen betreuen,


die eine Hilflosenentschdigung der AHV oder IV beziehen

1)

Je untersttzte Person. Die Untersttzung muss mind. 5'500 Fr. betragen. Voraussetzung: rechtliche Untersttzungspflicht

2)

Fr den untersttzten Konkubinatspartner, insoweit dieser vom steuerpflichtigen


Partner untersttzt wird und wenn das Konkubinatspaar mit Kindern zusammenlebt. Der Abzug wird gekrzt durch Anrechnung des Einkommens des untersttzten Partners und betrgt maximal 18'000 Fr.

BL

2'000

Fr jede untersttzte oder pflegebedrftige Person

SH

1'300

Je untersttzte Person. Die Untersttzung muss mindestens 1'300 Fr. betragen.

GR

5200

Je untersttzte Person. Die Untersttzung muss mindestens 5200 Fr. betragen.

AG

2'400

Je untersttzte Person, die untersttzungsbedrftig ist

TG

2'600

Je untersttzte Person. Die Untersttzung muss mindestens 12'000 Fr. betragen.

TI

11'100

Maximal. Der Abzug betrgt mindestens 5'700 Fr., wenn der nachgewiesene Untersttzungsbeitrag diese Summe erreicht. Er wird bis zu einem Betrag von 11'100 Franken
gewhrt, wenn der Untersttzungsbeitrag tatschlich diese Summe erreicht. Die untersttzungsbedrftige Person muss Wohnsitz in der Schweiz haben.

VD

3'200

VS

1'850

NE

3'000

GE

10078
(Verpflichtung)
5039
(HalbVerpflichtung)
3)

JU

2'300

Dieser Abzug ist mglich fr die mndigen Kinder, welche die Bedingungen erfllen.
3) Abzug fr nahe Verwandte, welche nicht in der Lage sind, selbst fr ihren Unterhalt
zu sorgen. Die Vorfahren und Nachkommen (ausser die Kinder des Steuerpflichtigen), Geschwister, Onkel, Tanten, Neffen und Nichten, deren Vermgen 88'180 Fr.
nicht bersteigt und deren jhrliches Einkommen 15'452 Fr. (Verpflichtung) oder
23'179 Fr. (Halb-Verpflichtung) nicht bersteigt fr denjenigen nahen Verwandten,
der fr ihren Unterhalt sorgt

Die Kantone SZ, AR, AI und SG kennen diesen Abzug nicht.

Einzelne Steuern

4.4.4

-94-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Alters- und Gebrechlichenabzug (AHV-/IV-Rentner)


(Stand 1. Januar 2013)
Abzug in Fr.

Bund /
Kantone

Bemerkungen

allein
stehend

verheiratet

dBSt

--

--

BE

1)

1)

1) Das steuerbare Einkommen kann bei pflegebedrftigen


Rentnern mit bescheidenem Einkommen und ohne Vermgen bis auf 0 Fr. reduziert werden (vgl. Ziffer 4.4.5.1)

LU

2)

2)

2) Vollstndiger Steuererlass fr Rentner mit Ergnzungsleistung in Heimen (bei Ehepaaren beide Ehegatten) sowie wirtschaftliche Sozialhilfeempfnger

SZ

3'200

6'400

NW

3'800 0

--

Fr jede allein stehende Person ber 65 Jahre; der Abzug vermindert sich im Umfang von 5 % des Reineinkommens

GL

2000

--

Fr allein stehende AHV-/IV-Rentner, soweit das satzbestimmende Einkommen 30'000 Fr. und das satzbestimmende Reinvermgen 300'000 Fr. nicht bersteigt

ZG

3'300 3)

3'300 3)

1'600 4)

1'600 4)

FR

9000 0

11000 0

Degressiver Abzug je nach Hhe des Reineinkommens fr Empfnger von AHV/IV Leistungen, deren Einkommen 24'000 Fr. (fr
Steuerpflichtige mit Unterhaltspflicht) bzw. 30'000 Fr. (fr solche
ohne Unterhaltspflicht) nicht berschreitet.
Diese Abzge vermindern sich um 300 Fr. bzw. um 400 Fr. je
1'000 Fr. Mehreinkommen

SO

5'000 - 0

5'000 - 0

Degressiver Abzug je nach Hhe des Reineinkommens fr Empfnger von AHV/IV Leistungen, deren Einkommen 24'000 Fr. (fr
Alleinstehende) bzw. 32'000 Fr. (fr Verheiratete sowie Alleinerziehende) nicht bersteigt.
Diese Abzge vermindern sich um 1 Fr. je 1 Fr. Mehreinkommen

BS

3'300

--

BL

7000

7000

Degressiver Abzug je nach Hhe des Reineinkommens fr Empfnger von AHV/IV Leistungen, deren Einkommen 25000 Fr.
bersteigt (fr Alleinstehende) bzw. 45'000 Fr. (fr Verheiratete).
Diese Abzge vermindern sich um 500 Fr. je 1'000 Fr. Mehreinkommen fr Verheiratete und fr je 500 Fr. Mehreinkommen fr
Alleinstehende

SH

4700 0

9400 0

Degressiver Abzug je nach Hhe des Reineinkommens fr Empfnger von AHV-/IV-Leistungen (auch fr vorzeitig pensionierte),
deren Reineinkommen 16'800 Fr. (Alleinstehende), bzw. 25'200
Fr. (Verheiratete) nicht bersteigt.
Diese Abzge vermindern sich um 200 Fr. je 800 Fr. Mehreinkommen

AG

3'000

3'000

Nur fr Personen, die mindestens eine halbe IV-Rente oder eine


Hilflosenentschdigung der AHV oder IV beziehen

TG

4'000 0

4'000 0

3) bei einem Reineinkommen bis zu 33'000 Fr. und einem


Reinvermgen von hchstens 273'000 Fr.
4) bei einem Reineinkommen bis zu 55'000 Fr. und einem
Reinvermgen von hchstens 273'000 Fr.

Zustzlich zum Abzug fr Alleinstehende

Degressiver Abzug je nach Hhe des Reineinkommens. Gilt


auch fr Verwitwete

Einzelne Steuern

-95-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Abzug in Fr.
Bund /
Kantone

Bemerkungen

allein
stehend

verheiratet

TI

8'000 0

8'000 0

Degressiver Abzug je nach Hhe des Reineinkommens fr


Rentner mit bescheidenem Einkommen.
Ab 21'001 Fr. Reineinkommen fr Alleinstehende bzw. 27'001
Fr. fr Verheiratete reduziert sich der Abzug um 1'000 Fr. je
3'000 Fr. Mehreinkommen.
Bei einer Teilrente darf der Abzug nicht hher als die Rente selber sein

VS

--

--

Das steuerbare Einkommen betrgt 0 Fr., wenn die freie Quote


von 5'250 Fr. nicht berschritten wird und kein Vermgen vorhanden ist

GE

10'078 0

11'589 0

Degressiver Abzug je nach Hhe des Reineinkommens

JU

8400 0

9'700 0

Degressiver Abzug je nach Hhe des Einkommens. Wenn das


steuerbare Einkommen Alleinstehender 27'200 Fr. und dasjenige Verheirateter 34'900 Fr. bersteigt, reduziert sich der Abzug
um 1'200 Fr. je 1'200 Fr. Mehreinkommen

Die Kantone ZH, UR, OW, AR, AI, SG, GR, VD und NE kennen diesen Abzug nicht.
Bemerkung:
Die Kantone BE, UR, GL, AG, VD, VS und NE kennen einen Abzug fr bescheidene Einkommen,
den auch AHV- und IV-Rentner geltend machen knnen (vgl. Ziffer 4.4.5.1).

Einzelne Steuern

4.4.5

-96-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Weitere Sozialabzge

Gewisse Kantone kennen weitere Sozialabzge, die Steuerpflichtige mit bescheidenem Einkommen
oder Mieter entlasten sollen.

4.4.5.1

Abzug fr Steuerpflichtige mit bescheidene Einkommen

Einige Kantone sehen fr Steuerpflichtige mit bescheidenem Einkommen einen Sonderabzug vor:

BE:

Zustzlicher Abzug von 1'000 Franken fr Alleinstehende, sofern das anrechenbare


Einkommen 15'000 Franken nicht bersteigt. Fr Ehegatten betrgt der Abzug 2'000
Franken sofern das anrechenbare Einkommen 20'000 Franken nicht bersteigt.
Das anrechenbare Einkommen setzt sich zusammen aus dem steuerbaren Einkommen
ohne den Abzug und 10 % des steuerbaren Vermgens.
Fr jedes minderjhrige Kind erhhen sich die Abzge um 500 Franken. Pro 2'000
Franken Mehreinkommen werden die Abzge um 150 Franken (Alleinstehende) bzw.
300 Franken (Verheiratete) vermindert.

OW:

Sonderabzug fr Steuerpflichtige, die mit Kindern im gleichen Haushalt zusammenleben und fr diese sorgen und ber ein Reineinkommen von unter 100000 Franken
verfgen: 10 % der Differenz von 100000 Franken und dem Reineinkommen.
Sonderabzug fr die brigen Steuerpflichtigen, die ber ein Reineinkommen von unter
50000 Franken verfgen: 10 % der Differenz von Fr. 50000.-- und dem Reineinkommen.
Sonderabzug fr Ehepaare, die ohne Kinder in ungetrennter Ehe leben und ber ein
Reineinkommen von unter 75000 Franken verfgen: 10 % der Differenz von 75000
Franken und dem Reineinkommen.
Als Sozialabzug fr die Steuerberechnung:
10000 Franken fr Ehepaare, die in rechtlich und tatschlich ungetrennter Ehe leben
10000 Franken fr die brigen Steuerpflichtigen.

FR:

Ein degressiver Abzug je nach Hhe des Einkommens von max. 2'500 Franken bzw.
5000 Franken fr jede steuerpflichtige Person (mit Ausnahme von AHV-/IV-Rentnern,
die in den Genuss anderer Bestimmungen kommen), deren Einkommen nach Bercksichtigung der Sozialabzge 12'000 Franken bzw. 24'000 Franken nicht bersteigt.
Der Abzug reduziert sich um 200 Franken je 1'000 Franken Mehreinkommen.

SH:

Ein degressiver Abzug von max. 2'350 Franken fr Alleinstehenden mit einem Reineinkommen bis 16'800 Franken bzw. von max. 4'700 Franken fr in ungetrennter Ehe lebende Steuerpflichtige mit einem Reineinkommen bis 25'200 Franken (mit Ausnahme
von AHV-/IV-Rentnern, die in den Genuss anderer Bestimmungen kommen).
Dieser Abzug reduziert sich um 100 Franken je 800 Franken zustzliches Reineinkommen.

AG:

Ein degressiver Abzug von max. 12'000 Franken, wenn das um die Sozialabzge verminderte Reineinkommen 14'999 Franken nicht bersteigt. Dieser Abzug vermindert
sich nachher auf 7'500 / 3'000 / 2'000 und 1'000 Franken je 5'000 Franken Mehreinkommen. Der Abzug entfllt, wenn das massgebende Reineinkommen 35'000 Franken
erreicht.

Einzelne Steuern

-97-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

TG:

Degressiver Abzug von max. 4'000 Franken. Betrgt das Reineinkommen mehr als
23'000 Franken bei Verheirateten und mehr als 16'000 Franken bei den brigen Steuerpflichtigen, ermssigt sich der Abzug um 200 Franken je 1'000 Franken Mehreinkommen.

VD:

Ein degressiver Abzug wird im Verhltnis zum Reineinkommen von max. 15'900 Franken fr Alleinstehende und 19'200 Franken fr Verheiratete gewhrt. Der Abzug erhht
sich um 3'300 Franken je weiteres Familienmitglied.
Dieser Abzug reduziert sich um 100 Franken je 200 Franken Mehreinkommen, das die
oben festgelegten Limiten bersteigt.
Der Abzug entfllt, wenn das steuerbare Einkommen 47'600 Franken (Alleinstehende)
bzw. 57'500 Franken (Verheiratete) bersteigt. Dieser Betrag erhht sich um 9'900
Franken je weiteres Familienmitglied.

VS:

Degressiver Abzug von max. 11'160 Franken, im Verhltnis zur Hhe des Nettoeinkommens, fr diejenigen Steuerpflichtigen, die keinen Abzug fr Verheiratete und Einelternfamilien mit Kindern geltend machen knnen.
Dieser Abzug reduziert sich um 930 Franken je 1'860 Franken, die ein steuerbares
Einkommen von 11'160 Franken bersteigen. Der Abzug entfllt, wenn das steuerbare
Einkommen 31'280 Franken bersteigt.

NE:

Degressiver Abzug im Verhltnis zum Einkommen von max. 2000 Franken fr Alleinstehende und max. 3600 Franken fr Verheiratete.
bersteigt das Einkommen 26'000 Franken (Alleinstehende) bzw. 48'000 Franken
(Verheiratete), reduziert sich der Abzug um 100 Franken je 1'000 Franken Mehreinkommen.

Weder der Bund noch die brigen Kantone kennen einen entsprechenden Abzug fr Personen mit
bescheidenem Einkommen.

4.4.5.2

Mieterabzug

Im Kanton ZG kommt als Ausgleich fr die eher tief angesetzten Eigenmietwerte (vgl. Ziffer 3.3.2.2)
ein Abzug fr Mieter zur Anwendung. Dadurch sollen die Mieter den Hauseigentmern, die ja
Schuldzinsen (vgl. Ziffer 4.3.1) und Liegenschaftsunterhaltskosten abziehen knnen, gleichgestellt
werden.
Der Kanton VD kennt ebenfalls einen Mieterabzug fr einen Teil der Miete, gewhrt diesen Abzug
allerdings auch den Hauseigentmern auf ihrem Eigenmietwert. Dieser Abzug betrifft nur Mieter und
Wohneigentmer mit bescheidenem Einkommen und will diese entlasten, wenn die Miete oder der
Eigenmietwert mehr als 20 % des Einkommens ausmacht.
Dieser Abzug gilt nur fr die dauernd selbst bewohnte Wohnung bzw. das dauernd selbst bewohnte
Haus des Steuerpflichtigen.
Beim Bund und smtlichen anderen Kantonen wird dieser Abzug nicht gewhrt.

Einzelne Steuern

-98-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Dieser Mieterabzug in den zwei erwhnten Kantonen betrgt:

ZG:

20 % des Nettomietzinses, hchstens jedoch 7'800 Franken, aber nur bei einem Reineinkommen bis zu 76'000 Franken.
4000 Franken fr Steuerpflichtige, die in ungetrennter Ehe leben, sowie fr getrennt
lebende, geschiedene, verwitwete oder ledige Steuerpflichtige, die mit Kindern, fr die
ein Kinderabzug gewhrt wird, zusammenleben, aber nur bei einem Reineinkommen
bis zu 180400 Franken.
2000 Franken fr andere Steuerpflichtige, aber nur bei einem Reineinkommen bis zu
90200 Franken.
Eine Kumulation dieser Abzge ist nicht mglich. Es wird der jeweils hhere Abzug
gewhrt.

VD:

Der Anteil des Nettomietzinses, welcher 20 % des Reineinkommens des Steuerpflichtigen bersteigt, hchstens aber 6300 Franken. Der fr die Bemessung des Abzugs
massgebende Nettomietzins oder Eigenmietwert kann jedoch nicht mehr als 10400
Franken fr den allein stehenden, verwitweten, geschiedenen oder selbstndig besteuerten Pflichtigen und 12800 Franken fr ungetrennt lebende Ehepaare oder Einelternfamilien betragen. Diese Betrge werden fr jedes minderjhrige oder sich noch in
Ausbildung oder Studium befindende Kind, fr dessen gesamten Unterhalt der Steuerpflichtige auf aufkommt, um 3'500 Franken erhht (gilt als sozialer Wohnungsabzug
und wird auch den Wohneigentmern zugestanden, vgl. Ziffer 3.3.2.2).

Einzelne Steuern

4.5

-99-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Indexklauseln

Um die durch die Teuerung entstandene steuerliche Mehrbelastung ganz oder teilweise zu beseitigen, enthalten fast alle Einkommenssteuergesetze Bestimmungen, wonach zur Eliminierung der
Folgen der kalten Progression der Tarif und manchmal auch die Abzge der Teuerung anzupassen sind.

4.5.1

Das Phnomen der kalten Progression 37

In Inflationszeiten erhalten die meisten Arbeitnehmer einen Teuerungsausgleich in Form von Teuerungszulagen oder Lohnzuschlgen. Diese entsprechen ungefhr der aufgelaufenen Teuerung der
betreffenden Periode, und ihre Berechnung sttzt sich in der Regel auf den Konsumentenpreisindex
(so genanntes System der Lohnindexierung).
Trotz dieser Anpassung des Lohnes nach oben und obwohl der Arbeitnehmer in seiner Lohntte
mehr Franken vorfindet, sieht er sich nicht in der Lage, dementsprechend mehr Gter und Dienstleistungen zu kaufen, da ja deren Preise in der Zwischenzeit ebenfalls gestiegen sind. Effektiv ist
also durch die Lohnindexierung weder sein Reallohn noch seine Kaufkraft angestiegen.
Der Lohn stellt ein Element des steuerbaren Einkommens dar. Steigt das Einkommen des Steuerpflichtigen um den Betrag des Teuerungsausgleichs, wird er wegen des progressiv gestalteten Einkommenssteuertarifs prozentual hher besteuert. Der Einkommensempfnger wird also steuerlich
strker belastet, obwohl die Kaufkraft seines Einkommens unverndert geblieben ist.
Dieses Phnomen des inflationsbedingten Aufstiegs in eine hhere Progressionsklasse, welches ein
berproportionales Ansteigen der Steuerlast ohne Verbesserung der Kaufkraft zur Folge hat, nennt
man die kalte Progression.
Zudem ist zu erwhnen, dass die steuerliche Mehrbelastung die einzelnen Einkommenskategorien
infolge der Steuertarifgestaltung (Progressivitt, Kurve) unterschiedlich trifft. Im brigen hrt das
Phnomen der kalten Progression selbstverstndlich auf, sobald der Tarif eine lineare Besteuerung
vorsieht (so zum Beispiel bei den sehr hohen Einkommen, wo sich die Progression an einem bestimmten Punkt einem linearen Tarif annhert).
Zum Schluss sei darauf verwiesen, dass das eben fr die Lohnempfnger Gesagte in gleicher Form
auch fr die Selbstndigerwerbenden gilt (Handwerker, Hndler, freie Berufe usw.).

37

Siehe auch den Artikel Die kalte Progression in Band I, Register E der Steuerinformationen.

Einzelne Steuern

4.5.2

-100-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Gesetzlicher Rahmen und Ausgleichsverfahren

Im Rahmen der dBSt schreibt Art. 128 Abs. 3 BV einen periodischen Ausgleich der Folgen der kalten Progression bei der Einkommenssteuer der natrlichen Personen vor.
Bei der dBSt erfolgt seit 1. Januar 2011 ein automatischer Ausgleich der Folgen der kalten Progression. Das EFD passt die Tarifstufen und die Abzge jhrlich an den Landesindex der Konsumentenpreise an. Massgebend ist der Indexstand am 30. Juni vor Beginn der Steuerperiode. Bei negativer
Teuerung ist eine Anpassung ausgeschlossen.
Nur die Kantone SO und VD kennen auch hnliche Bestimmungen in ihren kantonalen Verfassungen. In allen anderen Kantonen sind die diesbezglichen Vorschriften in den Steuergesetzen (Indexklausel) enthalten. Diese Indexklauseln sehen einen vollen oder teilweisen Ausgleich der Folgen der kalten Progression vor durch die Streckung des Steuertarifs oder durch die Indexierung der
Abzge oder sogar durch eine Kombination dieser Massnahme.
Diese kantonalen Indexklauseln sind indessen recht unterschiedlich umschrieben, wie nachfolgende Aufzhlung zeigt:

Eine automatische Indexierung kennen der Bund (dBSt) und die Kantone UR, ZG, BL, TG, VD
und JU; im Weiteren FR (alle drei Jahre) sowie GE (Tarif: jedes Jahr und Abzge: alle vier Jahre) je nach Entwicklung des Teuerungsindex fr die massgebende Steuerperiode.

Eine obligatorische Indexierung kennen die Kantone ZH, BE, LU, SZ (Tarif), OW, NW, GL,
SO, BS, AR, GR, AG38, TI und VS.

Eine fakultative Indexierung kennen die Kantone SZ (Abzge), SH, AI, SG und NE.

4.5.3

Entscheidinstanz

Beim Bund sowie in den Kantonen ZH, LU, OW, NW, SO, BS, TG, TI, GE und JU ist die Regierung
(Exekutive) fr die Anpassung abschliessend zustndig.
In der Mehrheit der brigen Kantone beschliesst darber das Parlament (Grosser Rat), manchmal
vorbehltlich des fakultativen (FR) oder obligatorischen (GL: Landsgemeinde) Referendums.
Im Kanton UR wird die Anpassung durch die Finanzdirektion vorgenommen.
In den Kantonen ZG und GR wird die Anpassung durch die kantonale Steuerverwaltung vorgenommen, sobald die gesetzlichen Voraussetzungen erfllt sind.
Im Kanton VD nimmt die kantonale Verwaltung den Ausgleich vor.

38

Kanton AG: Anstelle von gleichmssigen Anpassungen kann der Grosse Rat in beschrnktem Masse gewichtete Anpassungen beschliessen.

Einzelne Steuern

4.5.4

-101-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Ausgleichsverfahren

Einen vollen Ausgleich der Folgen der kalten Progression erreicht man durch eine Streckung des
Tarifs und eine Erhhung der Sozialabzge im Ausmass der aufgelaufenen Teuerung.
Begngt man sich mit einem teilweisen Ausgleich, so kann dies z.B. durch eine Erhhung der Sozialabzge, durch Rabatte auf dem geschuldeten Steuerbetrag oder durch eine Kombination dieser
Massnahmen erzielt werden.
Die detaillierten Regelungen sind in der nachstehenden Tabelle aufgefhrt:

bersicht ber die Massnahmen zur Beseitigung oder Milderung der Folgen der
kalten Progression bei der Einkommenssteuer (Stand 1. Januar 2013)
Legende:
A

Tarif

Persnlicher Abzug

Kinderabzug

Untersttzungsabzug

Abzug fr Versicherungsbeitrge

Doppelverdienerabzug

Andere Abzge

Indexgebunden ab einer Teuerung von

Bund /
Kantone

Indexgebunden sind
A

dBSt

ZH

BE

X 3)

Bemerkungen

X 1)

1) Alle in Fr. festgesetzten Abzge

X 1)

2)

2) Ausgleich alle 2 Jahre

X 4)

3%

3) Die Stufen fr den Einkommenssteuer- sowie fr den


Vorsorgetarif werden jhrlich an den vernderten
Geldwert angepasst
4) (Faktisch) auch Gewinnungskosten

LU

X 5)

7%

Sptestens 4 Jahre nach der letzten Anpassung


5) Abzug fr Zuwendungen an steuerbefreite Institutionen und Zuwendungen an die im Kantonsrat vertretenen Parteien, Abzug fr Betreuungskosten von Kindern

UR

X 6)

Jhrlicher automatischer Ausgleich


6) Abzug vom Eigenmietwert, Abzug fr Kinder in Ausbildung, Abzug fr Mitgliederbeitrge und Zuwendungen an politische Parteien, tarifarische Sozialabzge
auf Einkommen und Vermgen

SZ

X 1) 10 % Die Anpassung des Tarifs ist obligatorisch. Die Anpassung


der Abzge dagegen ist fakultativ

OW

X 7)

X 8)

7%

7) Abzug fr Verheiratete und Einelternfamilien


8) Sonderabzug fr tiefe Einkommen und Steuerbefreiung fr Steuerberechnung

NW

X 9)

5%

Mindestens alle drei Jahre


9)

Rentnerabzug, Gewinnungskostenpauschale, Berufsauslagen

Einzelne Steuern

-102-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Bund /
Kantone

Indexgebunden sind
A

GL

X 10) 10 % 10) Rentnerabzug fr Alleinstehende, Abzug fr Kinder in


Ausbildung mit auswrtigem Wohnort, Kinderdrittbetreuungskostenabzug, Mitgliederbeitrge und Zuwendungen an politische Parteien

ZG

X 11)

Bemerkungen

Jhrlicher automatischer Ausgleich


11) AHV-/IV-Rentenabzug, Mieterabzug, Kinderbetreuungsabzug

FR

X 12)

5 % Mindestens alle drei Jahre


12) Grenzbetrge des Einkommens, welche Anrecht auf
den Abzug fr bescheidene Einkommen geben

SO

X 13)

5 % 13) Alle Sozialabzge, Kinderbetreuungskostenabzug

BS

X 14)

4 % 14) Berufskostenpauschale, Rentnerabzug, Kinderbetreuungskostenabzug

BL

SH

X 15)

7 % 15) Rentnerabzug

AR

X 16)

3 % 16) Kinderbetreuungsabzug

AI

X 1)

10 %

SG

X 1)

3%

GR

X 1)

3%

AG

X 17)

7 % 17) Invalidittsabzug

TG

X 18)

TI

X 19)

VD

X
20)

X 21)

Voller Ausgleich fr jede Steuerperiode

18) Alters- und Invalidittsabzug

1 % 19) Ausbildungsabzug und Kinderbetreuungsabzug


-

Voller Ausgleich fr jede Steuerperiode


20) Die Auswirkungen des Systems der Konsumeinheiten passen sich automatisch der Inflation an ohne
Indexierung, aber seit 2009 ist ein zustzlicher Abzug pro Familie hinzugekommen, welcher indexiert
wird.
21) Degressiver Abzug fr Steuerpflichtige mit bescheidenem Einkommen

VS

3 % Voller Ausgleich aller Sozialabzge fr jede Steuerperiode

NE

X 22)

5 % 22) Abzug fr Betreuung der Kinder

GE

X 23)

24)

Tarif jedes Jahr, Abzge alle vier Jahre


23) Lebensversicherungsprmien und Zinsertrge aus
Sparkapitalien, Berufskosten aus unselbstndiger
Erwerbsttigkeit, Betreuungsabzug, Abzug bei Erwerbsttigkeit beider Ehegatten, Abzug fr AHV- und
IV-Rentenbezger
24) Indexschwelle nur fr die Abzge. Der Steuertarif
wird jedes Jahr automatisch indexiert

JU

X 1)

Voller Ausgleich fr jede Steuerperiode

Einzelne Steuern

-103-

DIE ZEITLICHE BEMESSUNG

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Die direkten Steuern werden in der Regel periodisch erhoben, womit sich ihre Erhebung zwangslufig auf eine bestimmte Zeitspanne bezieht.39
Die Einkommenssteuer ist sicher das typischste Beispiel einer periodischen Steuer d.h. einer Steuer, die in regelmssigen Zeitabschnitten bemessen, veranlagt und erhoben wird. Die Ermittlung und
Erhebung der periodischen Steuern knnen jedoch nur fr einen klar abgegrenzten Zeitraum vorgenommen werden, weil sobald die steuerbaren Elemente berechnet sind die ermittelte Veranlagung fr eine gewisse Zeitspanne bestimmend ist.
Bei der Veranlagung der Einkommenssteuer sind folgende Zeitspannen von Bedeutung:

Die Steuerperiode, die den Zeitabschnitt begrenzt, fr welchen die Steuer geschuldet ist. In
direktem Zusammenhang mit dem Zeitraum, in welchem die Bedingungen der Steuerpflicht erfllt sind (Wohnsitz, Betriebssttte, Grundeigentum usw.), bestimmt sie den zeitlichen Umfang
der Steuerpflicht.
Bei natrlichen Personen stimmt die Steuerperiode in der Regel mit dem Kalenderjahr berein.
In diesem Fall spricht man von Steuerjahr.

Die Bemessungsperiode ist der Zeitraum, in dem das der Steuerberechnung zu Grunde gelegte Einkommen realisiert, begrndet oder erzielt wird.

Bemerkung:
Nur im Zusammenhang mit den Einkommenssteuern der natrlichen Personen und den Gewinnsteuern der juristischen Personen spricht man von Bemessungsperiode, nicht aber bei Vermgens- und Kapitalsteuern. Fr diese ist das in einem bestimmten Moment (Stichtag) vorhandene
Vermgen oder Kapital ausschlaggebend, in der Regel am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht.

5.1

Die Bemessungsmethoden

Eigentlich sollte das fr die Ermittlung der Einkommenssteuer massgebliche Einkommen dasjenige
sein, das whrend des entsprechenden Steuerjahres erzielt wird. Dies ist aber nicht immer der Fall
gewesen.
Zum Beispiel kannten die schweizerischen Steuergesetze in der Vergangenheit in diesem Bereich
keine einheitlichen Regelungen. Es wurde zum Teil der Standpunkt vertreten, dass eine definitive
Berechnung der Steuer auf einer Basis, die erst am Ende des laufenden Jahres feststeht, kaum
mglich ist und der Bezug erst nach der Steuerperiode stattfinden kann.
In der Schweiz fhrten die vom StHG statuierte Freiheit (Art. 15, 16 und 62 bis 70 StHG) und die von
der dBSt vorgesehenen Anpassungsmglichkeiten in Bezug auf die zeitliche Steuerbemessung zu
zwei sehr verschiedenen Berechnungsarten, welche sich folgendermassen umschreiben lassen:

Jhrliche Veranlagung der Steuer auf Grund aktueller Gegebenheiten, d.h. auf dem gegenwrtigen effektiv verdienten Einkommen (auch Postnumerando- oder Gegenwartsbemessung genannt). Es handelt sich um das System, das jetzt von allen Kantonen angewandt wird.

39

Siehe auch den Artikel Zeitliche Bemessung der Steuern in Band I, Register E der Steuerinformationen.

Einzelne Steuern

-104-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Zweijhrige Veranlagung der Steuer auf Grund zurck liegender Gegebenheiten, anders gesagt
auf der Basis des vorangegangenen Einkommens (auch Praenumerando- oder Vergangenheitsbemessung genannt). Dieses System wurde von der Mehrheit der Kantone bis Ende 2000,
von den Kantonen TI, VD und VS bis Ende 2002 angewandt.

Somit kennen jetzt alle schweizerischen Steuersysteme (dBSt + direkte kantonale und kommunale
Steuern auf dem Einkommen der natrlichen Personen und auf dem Gewinn der juristischen Personen) eine einzige Methode, um die Perioden zu ordnen, und zwar die Besteuerung auf der Grundlage des effektiv erzielten Einkommens (Postnumerando-Methode).
Dieses System zeichnet sich dadurch aus, dass die Steuerperiode und die Bemessungsperiode
bereinstimmen:40

2013
Steuerperiode
Bemessungsperiode
(ev. Erhebung provisorischer
Ratenrechnungen)

2014
Steuererklrung
Definitive Veranlagung und
Bezug

Beispiel:
Die Steuererklrung fr das Steuerjahr 2013 wird vom Steuerpflichtigen 2014 ausgefllt. Das Veranlagungsverfahren (Einreichen der Steuererklrung + Berechnen der Steuer) kann erst nach Ablauf
der Steuerperiode, also 2014 stattfinden.
Der Steuerpflichtige bezahlt folglich 2014 die fr das Jahr 2013 definitiv geschuldete Steuer (bzw.
die Differenz zwischen dem schon bezahlten und dem definitiv geschuldeten Betrag), die anhand
des 2013 effektiv erzielten Einkommens berechnet wird.
In allen Kantonen ausser BS 41 findet schon whrend des Steuerjahrs ein provisorischer Steuerbezug statt. Nach der definitiven Veranlagung im folgenden Jahr erfolgt gegebenenfalls eine Korrektur.
Bemerkung zur Veranlagung:
Sowohl auf Bundesebene als auch in den Kantonen erfolgt die definitive Veranlagung in den meisten Fllen im der Steuerperiode nachfolgenden Jahr (also demjenigen, in dem die Steuererklrung
ausgefllt wird). Einige Veranlagungen bleiben wegen ihrer Komplexitt und ihrem Umfang sowie
auch bei Streitfllen (Einsprache, Rekurs, Strafverfahren wegen Steuerhinterziehung usw.) lnger
provisorisch und werden erst zu einem spteren Zeitpunkt fr definitiv erklrt.

40

41

Dieselbe zeitliche Besteuerungsmethode wird auch in den anderen europischen Lndern angewandt.
Im Kanton BS findet kein provisorischer Bezug statt. Es besteht aber die Mglichkeit der freiwilligen
Vorauszahlung.

5.2

Einzelne Steuern

-105-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Sonderflle bezglich Einkommensbemessung bei unterjhriger Steuerpflicht

Ausnahmen von den bisher dargestellten Grundstzen sehen sowohl das DBG als auch die kantonalen Steuergesetze fr bestimmte Flle vor. Die eine betrifft den Fall, wo die Bedingungen fr die
Steuerpflicht (vgl. Ziffer 2) nur whrend eines Teils der Steuerperiode bestehen, beispielsweise also
wenn

die Steuerpflicht erst im Laufe des Steuerjahres beginnt (z.B. bei Zuzug eines Steuerzahlers in
die Schweiz)

die Voraussetzung fr die Steuerpflicht nur whrend eines Teils des Steuerjahres oder der Bemessungsperiode besteht (z.B. bei Todesfall oder Wegzug des Steuerpflichtigen ins Ausland).

Beginnt oder endet die Steuerpflicht im Laufe einer Steuerperiode, stellt sich die Frage, wie die Person in diesem Steuerjahr besteuert werden soll.
Besteht die Steuerpflicht nicht whrend der ganzen Steuerperiode, hat der Steuerpflichtige die Steuer selbstverstndlich nur fr die Zeit vom Tag des Eintritts in die Steuerpflicht bis zum Ende desselben Steuerjahres oder von Beginn des Steuerjahrs bis zum Ende der Steuerpflicht zu entrichten.

Steuerjahr (Kalenderjahr)

Steuerperiode bei verzgertem


Beginn der Steuerpflicht

Steuerperiode bei vorzeitigem


Ende der Steuerpflichtperiode

b
c

Ende der
Steuerpflicht

Beginn der
Steuerpflicht

Man kann sich nun fragen, wie das ausschlaggebende Einkommen berechnet wird.
Da jetzt alle Kantone die jhrliche Postnumerando-Methode anwenden, die sich auf das effektiv
erzielte Einkommen sttzt, sehen sowohl das DBG als auch das StHG Folgendes vor: Besteht die
Steuerpflicht nur whrend eines Teils der Steuerperiode, wird die Steuer nur auf den in diesem Zeitraum effektiv erzielten Einknften erhoben (Art. 209 Abs. 3 DBG und Art. 63 Abs. 3 StHG).
Es findet aber eine Umrechnung der periodisch fliessenden Einknfte (z.B. des Lohns oder einer
Rente) auf ein Jahreseinkommen statt, um den zur Anwendung kommenden Steuersatz zu bestimmen, auch wenn die Steuerpflicht nicht ein ganzes Jahr gedauert hat. 42

42

Kanton UR: Durch die Flat Rate Tax entfllt die Umrechnung auf ein Jahreseinkommen. Nur die
unregelmssigen Abzge sind gegebenenfalls anzupassen.

Einzelne Steuern

-106-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Fr die Umrechnung der periodischen Einkommen auf ein Jahr kommt folgende Formel zur Anwendung:
fr den Steuersatz
massgebendes
periodisches Einkommen

periodisch erzieltes Einkommen


=

360

Anzahl Tage der Steuerpflicht

Bemerkung:
Die Formel Umrechnung auf ein Jahr bedeutet, dass man herausfinden muss, welchen Einkommens- oder Gewinnbetrag man wahrscheinlich erhalten wrde, wenn man das ganze Jahr hindurch
gearbeitet htte. Da es sich um ein periodisches Einkommen handelt, das sich nicht verndert und
im Voraus bestimmt werden kann (z.B. Lohn des Arbeitnehmers), kann man sich auf das vermutlich
erzielte Jahreseinkommen sttzen (monatliches Einkommen x 12). Fr andere Einkommens- oder
Gewinnarten, die man nicht im Voraus bestimmen kann (z.B. Einkommen eines Kaufmannes), muss
man sich auf das whrend der Steuerpflicht effektiv erzielte Einkommen oder den effektiv erzielten
Gewinn sttzen (bis zum Ende der Bemessungsperiode) und diese auf ein Jahr umrechnen.
Dieses umgerechnete Jahreseinkommen dient einzig dazu, den Steuersatz zu ermitteln, der dann
auf das whrend der Steuerperiode effektiv erzielte Einkommen angewendet wird. Wre dem nicht
so, wrden wegen der Progressivitt des Steuertarifs Zuzger in den Kanton (oder in die Schweiz)
oder Steuerpflichtige, die die Schweiz verlassen, gegenber denjenigen, die whrend des ganzen
Jahres im Steuergebiet steuerpflichtig waren, bevorzugt.
Beispiel:
Zuzug aus dem Ausland (Beginn der Steuerpflicht) am 1. Juli 2013, Monatslohn 5'000 Franken, keine anderen Einknfte. Das steuerbare Einkommen betrgt fr das Steuerjahr 2013 30'000 Franken
(erzielter Lohn Juli bis Dezember 2013). Auf dieses wird aber der Steuersatz angewendet, der fr
das (theoretische) Jahreseinkommen von 60'000 Franken gilt.
Diese Methode der Einkommensberechnung gilt, wenn die Steuerpflicht erst im Laufe des Jahres
beginnt oder wenn sie vor Ablauf der Steuerperiode endet (bei Tod oder Wegzug ins Ausland).

5.3

Einzelne Steuern

-107-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Berechnung des steuerbaren Einkommens und


Veranlagung der Steuer bei Wohnsitzverlegung in
einen anderen Kanton whrend der Steuerperiode

Seit der allgemeinen Anwendung der Postnumerando-Methode ist ein Wohnsitzwechsel innerhalb
der Schweiz betreffend die Veranlagung problemlos geworden. Gemss DBG und StHG besteht die
Steuerpflicht auf Grund persnlicher Zugehrigkeit fr die laufende Steuerperiode in demjenigen
Kanton, in welchem der Steuerpflichtige am Ende dieser Periode seinen Wohnsitz hat (Art. 216
Abs. 1 DBG und Art. 68 Abs. 1 StHG).
Das bedeutet, dass der Steuerpflichtige bei einem Umzug von einem Kanton (Wegzugskanton) in
einen anderen (Zuzugskanton) im Laufe eines Jahres im neuen Wohnsitzkanton fr das ganze
Jahr steuerpflichtig wird.
Deshalb muss der Steuerpflichtige in einem solchen Fall seine Steuern fr das ganze Jahr in seinem Zuzugskanton entrichten und schuldet im Wegzugskanton keine Steuern. Allfllige im alten
Kanton bereits bezahlte provisorische Raten werden beim Nachweis, dass er in einem anderen Kanton Wohnsitz genommen und die Schweiz nicht verlassen hat, zurckerstattet.
Die Berechnungsregeln der Ziffer 5.2 finden somit nur Anwendung, wenn die Steuerpflicht in der
Schweiz weniger als ein Jahr dauert.

Einzelne Steuern

DIE STEUERBERECHNUNG

6.1

-108-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Die Steuertarife

6.1.1

Auf Bundesebene

Die Tarife der dBSt fr natrliche Personen sind im DBG enthalten (Art. 214 Abs. 1 und 2 DBG). Ihm
kann die fr ein bestimmtes steuerbares Einkommen massgebende Steuer unmittelbar entnommen
werden.
Die geltenden Tarife Post fr Alleinstehende und Verheiratete sind im Vergleich zu den frheren
Tarifen Prae, welche noch im Gesetz aufgefhrt sind (Art. 36 Abs. 1 und 2 DBG), um 10 % gestreckt worden.

6.1.2

Auf kantonaler und kommunaler Ebene

Anders verhlt es sich in den Kantonen. Nur wenige Kantone kennen einen direkt anwendbaren
Tarif wie die dBSt.
In allen anderen Kantonen besteht das Steuermass aus zwei Teilen, nmlich dem gesetzlich festgelegten Steuersatz und dem periodisch festgesetzten Steuerfuss. Die Steuergesetze dieser Kantone
enthalten nur den so genannten Grundtarif der Steuer. Die sich aus diesem Grundtarif ergebende
Steuer heisst einfache Kantonssteuer. 43
Die effektiv geschuldete Kantons- oder Gemeindesteuer ergibt sich erst durch die Multiplikation
dieser einfachen Steuer mit dem Steuerfuss. Er ist eine Verhltniszahl in Prozenten oder in
Einheiten die angibt, um welches Vielfache oder um wie viele Bruchteile die einfache Steuer erhht oder herabgesetzt werden muss, um die tatschlich geschuldete Steuer zu berechnen.
Dieser Steuerfuss wird in der Regel jhrlich durch die Legislative (Kantons- oder Gemeindeparlament, Gemeindeversammlung usw.) neu festgelegt. Dieses Vorgehen erlaubt durch eine einfache
Erhhung oder Senkung des Steuerfusses innerhalb gewisser Grenzen eine kurzfristige Anpassung der Fiskaleinnahmen an die finanziellen Bedrfnisse der Gemeinwesen (Kanton, Gemeinde,
Kirchgemeinde):

Gengen dem Staat die Einnahmen aus der einfachen Steuer, wie sie bei der Erarbeitung des
Tarifs festgelegt wurde, zur Deckung seiner Ausgaben, so betrgt der Steuerfuss 100 %.

Bei steigenden finanziellen Ansprchen kann der Steuerfuss erhht werden (z.B. auf 110 %,
was zustzlichen Steuereinnahmen von 10 % entsprche), bei sinkenden finanziellen Bedrfnissen dagegen kann er auch herabgesetzt werden (z.B. auf 95 %).

43

Fr Einzelheiten, vgl. den Artikel Steuersatz und Steuerfuss der Steuerinformationen, Band I,
Register E.

Einzelne Steuern

-109-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Der Entscheid ber die Hhe des Steuerfusses unterliegt in den meisten Kantonen und Gemeinden
grundstzlich oder ab einer bestimmten im Gesetz festgelegten Hhe dem fakultativen oder obligatorischen Referendum. Die Brger ben also mit dem Entscheid ber den Steuerfuss eine demokratische Kontrolle ber ihre Steuerbelastung aus (vgl. Ziffern 6.2 und 6.3).

6.1.2.1

Kantonssteuern

Nur drei Kantone wenden einen festen Tarif wie die dBSt an. Alle anderen Kantone kennen einen
Grundtarif (einfache Steuer) mit einem jhrlichen Vielfachen (Steuerfuss):

Fester Tarif: dBSt, BL, TI und VS.

Grundtarif + jhrliches Vielfaches


Jhrliches Vielfaches in Prozent der einfachen Steuer: ZH, UR, SZ, GL, ZG, FR, SO, BS,
SH, AI, SG, GR, AG, TG, VD und GE
Jhrliches Vielfaches in Einheiten der einfachen Steuer: BE, LU, OW, NW, AR, NE und JU.

6.1.2.2

Gemeindesteuern

Die Festlegung der Gemeindesteuern ist von Kanton zu Kanton sehr verschieden. Meistens erheben
die Gemeinden ihre Steuern in Form von Zuschlgen zur kantonalen Steuer (kommunaler Steuerfuss), manchmal partizipieren sie am kantonalen Steuerertrag. 44
In einigen Kantonen werden die Gemeindesteuern auf Grund kantonaler Gesetze erhoben, in anderen Kantonen auf Grund eigener Gemeindereglemente:

Jhrliches Vielfaches des kantonalen Grundtarifs gemss Steuergesetz


In Prozent der einfachen Steuerstze: ZH, UR 45, SZ 46, GL, ZG, FR, SO, SH, AI, SG, GR,
AG, TG, VD und GE
In Einheiten der einfachen Steuerstze: BE, LU, OW, NW, AR, NE und JU.

Jhrliches Vielfaches in Prozent der geschuldeten kantonalen Steuer (centimes additionnels):


BS44, BL und TI.

Jhrliches Vielfaches durch Multiplikation der Steuerstze eines progressiven Sondertarifs fr


Gemeinden: VS.

44

Kanton BS: Die Stadt Basel erhebt keine Gemeindesteuer, denn das Recht zur Steuererhebung
steht einzig dem Kanton zu. Hingegen werden in den Einwohnergemeinden Bettingen und Riehen
Gemeindesteuern in Ergnzung zu den kantonalen Steuern auf dem Einkommen, Vermgen und
Grundstckgewinn erhoben. Der Kanton erhebt von den Steuerpflichtigen der beiden Einwohnergemeinden nur 55 % der kantonalen Einkommens-, Vermgens- und Grundstckgewinnsteuer.
Kanton UR: Die Einwohnergemeinden haben einen eigenen Steuersatz, der beim Einkommen und
Vermgen gleich hoch ist, wie der kantonale Steuersatz. Die Einwohnergemeinden legen auch jhrlich einen Steuerfuss fest. Dasselbe gilt fr die Kirchgemeinden.
Kanton SZ: gilt auch fr die Bezirkssteuer.

45

46

Einzelne Steuern

-110-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Kirchensteuern 47

6.1.2.3

In fast allen Kantonen erheben die Kirchgemeinden der drei Landeskirchen (der reformierten, rmisch-katholischen und soweit vertreten christkatholischen Kirche) von ihren Mitgliedern und
meistens auch von den im Kanton steuerpflichtigen juristischen Personen eine Kirchensteuer. 48
Sie berechnet sich in den meisten Kantonen nach dem gesetzlich festgelegten Steuertarif, dem so
genannten Grundtarif der Kantonssteuer (einfache Steuer). Die Kirchensteuer ist dann ein in Prozent
dieser einfachen Steuer berechneter Betrag oder aber ein Vielfaches davon.
Bemerkung:
Das jhrliche Vielfache der Kantone sowie Kantonshauptorte ist in der folgenden Tabelle eingetragen.

6.1.2.3.1

Kantone

Steuerfsse in den Kantonshauptorten 2013 Kantons-, Gemeindeund Kirchensteuern

Kantonshauptorte

Kantonssteuer
(1)

Gemeindesteuer
(1)

100 %

Kirchensteuer (1)
Evang.

Rm.-kath.

119 %

10 %

10 %

ZH

Zrich

BE

Bern

3,06

1,54

0,184

0,207

LU

Luzern

1,50

1,85

0,25

0,25

UR

Altdorf

100 %

99 %

120 %

92 %

SZ

Schwyz

120 %

215 %

28 %

28 %

OW

Sarnen

2,95

4,06

0,54

0,54

NW

Stans

2,66

2,35

0,26

0,35

GL

Glarus

56 %

60 %

8%

9,5 %

ZG

Zug

82 %

60 %

9,5 %

7%

FR

Freiburg Einkommen
Vermgen

100 %
100 %

77,3 %
77,3 %

10 % (*)
9 % (*)

7 % (*)
20 % (*)

SO

Solothurn

100 %

115 %

16 %

21 %

BS

Basel

100 %

(2)

8 % (3)

8 % (3)

BL

Liestal

(4)
(4)

66 %
66 %

0,55 % (5)
0,5 (5)

6,75 % (6)
6,75 % (6)

47
48

Einkommen
Vermgen

Fr Einzelheiten, vgl. den Artikel Die Kirchensteuern der Steuerinformationen, Band II, Register D.
Der Kanton VD kennt keine Kirchensteuer, da die Kultusausgaben im kantonalen Budget enthalten
sind. Im Kanton VS, wo diese Kosten im Gemeindebudget inbegriffen sind, wird die Kirchensteuer
nur in einzelnen Gemeinden erhoben.
Fr die natrlichen Personen ist die Bezahlung der Kirchensteuer in den Kantonen TI, NE und GE
fakultativ.
Fr die juristischen Personen ist die Bezahlung der Kirchensteuer in den Kantonen TI und NE
fakultativ. Die Kantone BS, SH, AR, AG und GE erheben von ihnen keine solche Steuer.

Einzelne Steuern

Kantone

Kantonshauptorte

-111-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Kantonssteuer
(1)

Gemeindesteuer
(1)

112 %

Kirchensteuer (1)
Evang.

Rm.-kath.

98 %

13 %

14,5 %

3,0

4,1

0,50

0,45

SH

Schaffhausen

AR

Herisau

AI

Appenzell

96 %

82 %

10 %

10 %

SG

St.Gallen

115 %

144 %

25 %

26 %

GR

Chur

100 %

90 % (7)

14,5 % (7)

11 % (7)

AG

Aarau

109 %

94 %

15 %

19 %

TG

Frauenfeld

117 %

146 %

16 %

16 %

TI

Bellinzona (*)

(4)

95 %

VD

Lausanne

154,5 %

79 %

VS

Sitten

(4)

1,10

3 % (8)

3 % (8)

NE

Neuchtel

130 %

62 %

GE

Genf

148,5 % (9)

45,5 %

JU

Delmont

2,85

1,95

8,1 %

6,4 %

(*)

Anstze 2012

Quelle: Abteilung Grundlagen, ESTV


Anmerkungen
1)

In der Regel beziehen sich die Prozentzahlen resp. die Vielfachen auf die einfache Steuer; Ausnahmen werden in den Fussnoten vermerkt.

2)

Die Gemeindesteuer ist in der Kantonssteuer inbegriffen.

3)

In % der Kantonssteuer.

4)

Kein Vielfaches (Effektiver Steuersatz: Der gesetzliche Steuertarif ist direkt anwendbar).

5)

In % oder des steuerbaren Einkommens oder Vermgens.

6)

In % der Kantonssteuer.

7)

In % der einfachen Kantonssteuer.

8)

In % der Gemeindesteuer.

9)

Abzug von 12 % der Kantonssteuer zu 147,5 %.

Einzelne Steuern

6.2

-112-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Verfahren bei nderung des Steuertarifs

Bei der dBSt ist allein der Hchstsatz (11,5 %) in der Bundesverfassung verankert (Art. 128 Abs. 1
Bst. a BV). Dieser kann nur durch eine Verfassungsrevision gendert werden (obligatorisches Referendum).
Hingegen kann der Tarif durch Bundesgesetz gendert werden (fakultatives Referendum).
Auf kantonaler und kommunaler Ebene erfordert eine nderung der Tarifstruktur (inkl. Grundtarif)
eine Teilrevision des Steuergesetzes mit den daraus resultierenden rechtlichen Konsequenzen (je
nach Kanton fakultatives oder obligatorisches Referendum).
Vorbehalten sind nderungen im Rahmen der obligatorischen Indexklauseln (vgl. Ziffer 4.5), welche
nicht der Volksabstimmung (Referendum) unterliegen.

6.3

Zustndigkeit bei Bestimmung der Steuerfsse

Die Zustndigkeit zur Festlegung des Steuerfusses (bzw. jhrlichen Vielfachen) ist wie folgt geregelt:

6.3.1

Kantone

Die Steuerfsse werden unter Vorbehalt des fakultativen Referendums vom kantonalen Parlament
beschlossen. Es gibt aber einige Abweichungen:

bersteigt das jhrliche Vielfache ein bestimmtes Mass, so unterliegt es dem


obligatorischen Referendum: UR (nur fr Kantonssteuerfuss von 110 % oder mehr) und SO
fakultativen Referendum: BE, LU, UR (fr jede nderung des Kantonssteuerfusses) und FR.

Jede nderung des Vielfachen unterliegt dem


obligatorischen Referendum: GL (Landsgemeinde)
fakultativen Referendum: NW, BS und SH.

Der Kantonsrat entscheidet endgltig (es gibt kein Referendum): ZH, SZ, AR, AI, SG, GR, AG,
TG und JU.

6.3.2

Gemeinden

Die Festsetzung des jhrlichen Steuerfusses erfolgt entweder durch die kommunale Legislative (in
der Regel das Gemeindeparlament) oder durch die Gemeindeversammlung 49 und unterliegt grundstzlich dem fakultativen Referendum.
In einzelnen Kantonen stimmt das Volk alljhrlich mit dem Budgetvoranschlag ber den Steuerfuss
ab (obligatorisches Referendum).

49

Im Kanton SZ durch die Gemeindeversammlung bzw. Bezirksgemeinde (ohne Urnenabstimmung).

Einzelne Steuern

6.4

-113-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Belastungsobergrenze

Wie schon ausgefhrt, betrgt der in der Bundesverfassung (und nicht im DBG) verankerte Hchstsatz fr die dBSt auf dem Einkommen der natrlichen Personen 11,5 % (Art. 128 Abs.1 Bst. a BV).
Die Kantone BE, LU, BS, AG, VD und VS kennen in ihren Steuergesetzen eine Grenze fr die maximale Steuerbelastung. In diesen Kantonen darf die Belastung des Einkommens und/oder des
Vermgens bzw. die Gesamtsteuerbelastung durch die Einkommens- und Vermgenssteuer (Kantons- und Gemeindesteuer, manchmal auch Kirchensteuer) einen bestimmten Wert nicht berschreiten.
Im Einzelnen gelten folgende Regelungen:

BE:

Fr Steuerpflichtige, deren Vermgenssteuern 25 % des Vermgensertrages bersteigen, ermssigt sich die Vermgenssteuer auf diesen Betrag, hchstens jedoch auf
2,4 des steuerbaren Vermgens.

LU:

Der Gesamtbetrag der Einkommenssteuer des Staates, der Einwohner- und der Kirchgemeinden darf 22,8 % (Alleinstehendentarif) bzw. 22,4 % (Verheiratetentarif) des im
Kanton steuerbaren Einkommens nicht bersteigen.
Der Gesamtbetrag der Vermgenssteuer des Staates, der Einwohner- und der Kirchgemeinden darf 3,0 des im Kanton steuerbaren Vermgens nicht bersteigen.

BS:

Steuerpflichtige, deren Steuern auf dem Vermgen und dem Vermgensertrag 50 %


des Ertrages aus dem Vermgen bersteigen, knnen eine entsprechende Herabsetzung der Vermgenssteuer auf diesen Betrag verlangen. In jedem Fall ist jedoch mindestens eine Vermgenssteuer von 5 des steuerbaren Vermgens zu entrichten.

AG:

Auf Antrag des Steuerpflichtigen werden die Einkommens- und Vermgenssteuern von
Kanton, Gemeinde und Kirchgemeinde auf 70 % des Reineinkommens herabgesetzt,
jedoch hchstens auf die Hlfte der geschuldeten Vermgenssteuern.

VD:

Die von Kanton und Gemeinde erhobenen Einkommenssteuern drfen gesamthaft


nicht hher sein als 30 % des steuerbaren Einkommens und 10 des steuerbaren
Vermgens. Im Weiteren drfen die kantonalen und kommunalen Einkommens- und
Vermgenssteuern 60 % des Nettoeinkommens nicht bersteigen. Aber ein Mindestertrag (gegenwrtig 1 %) wird fr die Berechnung zum Vermgen hinzugezhlt.
Findet eine Reduktion statt, wird sie vom Kanton und der Gemeinde im Verhltnis zu
ihren Ansprchen getragen.

VS:

Unbeschrnkt steuerpflichtige Personen, deren Vermgenssteuer fr den Kanton und


die Gemeinden und die Steuern auf dem Nettovermgensertrag 20 % des steuerbaren
Nettoeinkommens bersteigen, haben Anspruch auf eine Herabsetzung der Steuern.
Die Reduktion entspricht der Differenz zwischen der Kantons- und Gemeindesteuer auf
dem Vermgen sowie auf dem Nettovermgensertrag einerseits und 50 % des Nettovermgensertrages anderseits. Auf alle Flle verbleibt eine Minimalbesteuerung in der
Hhe der Hlfte der Vermgenssteuer. Die Herabsetzung der Steuern wird proportional
zwischen Kanton und Gemeinde aufgeteilt.

Einzelne Steuern

GE:

-114-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Fr die Steuerpflichtigen mit Wohnsitz in der Schweiz drfen die Einkommens- und
Vermgenssteuern inklusive kantonale und kommunale centimes additionnels
insgesamt 60 % des steuerbaren Nettoeinkommens nicht bersteigen. Fr die Berechnung wird allerdings der Nettovermgensertrag auf mindestens 1 % des Nettovermgens festgesetzt. Eine allfllige Reduktion wird nur an die Vermgenssteuern angerechnet.

Einzelne Steuern

DIE STEUERBELASTUNG

7.1

-115-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Vorbemerkung

Die ESTV verffentlicht jhrlich zwei Publikationen ber die Steuerbelastung: Steuerbelastung in
der Schweiz, Natrliche Personen nach Gemeinden und Steuerbelastung in der Schweiz, Kantonshauptorte Kantonsziffern. Beide Publikationen knnen auf der Internetseite der ESTV
www.estv.admin.ch (Dokumentation, Zahlen und Fakten, Statistiken, Steuerbelastung) abgerufen
werden.

7.2

Die Belastung des Bruttoarbeitseinkommens

Die nachfolgenden Tabellen sind dem Werk Steuerbelastung in der Schweiz, Kantonshauptorte
Kantonsziffern 2012 entnommen. Die Zahlen entsprechen dem Stand der Gesetzgebung 2012.
Die aktuellsten Daten betreffend die kantonale Gesetzgebung findet man auf den Internetseiten der
entsprechenden kantonalen Steuerverwaltungen (vgl. Links zu den Internetseiten der kantonalen
Steuerverwaltungen auf: www.ssk-csi.ch). Individualisierte aktuelle Einkommenssteuerberechnungen knnen mit dem Steuerrechner auf der ESTV Internetseite unter Dienstleistungen vorgenommen werden.
Die Tabellen enthalten die Belastung des Bruttoarbeitseinkommens in Franken durch Kantons-,
Gemeinde- und Kirchensteuern in den Kantonshauptorten bzw. durch die dBSt fr folgende Steuersubjekte:

Lediger, unselbstndig Erwerbender mit eigenem Haushalt

Verheirateter Alleinverdiener, unselbstndig Erwerbender ohne Kinder

Verheirateter Alleinverdiener, unselbstndig Erwerbender mit zwei Kindern.

Bercksichtigte Abzge:

Bundesebene:
5,15 % AHV-, IV- und EO-Beitrge
1,10 % ALV-Beitrge
5,00 % Pensionskassenbeitrge.
0,5 % ALV Solidarittsbeitrag bei Einkommen von Fr. 126001.- bis Fr. 315000.-

Je nach Kanton unterschiedlich:


Prmien und Beitrge an Lebens-, Unfall- und Krankenversicherungen sowie Zinsen von
Sparkapitalien abzglich allflliger Krankenkassenverbilligung.
Sozialabzge: Kinderabzug, Kinderbetreuungskostenabzug, Abzug fr bescheidene Einkommen
brige Pauschalabzge: Berufsauslagen und persnlicher Abzug.

Die einfache Steuer wird mit den kantonalen Steuertarifen (beziehungsweise Bundessteuertarif)
berechnet. Die Steuerbelastung ergibt sich im Allgemeinen durch Anwendung der Kantons-, Gemeinde- und Kirchensteuerfsse auf die einfache Steuer sowie auf die Personalsteuer.

Einzelne Steuern

7.2.1

-116-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Einkommenssteuerbelastung eines ledigen Unselbstndigerwerbenden mit eigenem Haushalt (Stand 2012)

Kantonshauptorte
Bund

Bruttoarbeitseinkommen in Fr.

12500 15000 17500 20000 25000 30000 35000 40000 45000 50000 60000
Steuerbelastung in Fr.
Zrich

88

194

321

473

792

1'197

1'641

2'147

2'690

3'256

4'596

131

303

805

1'425

2'028

2'755

3'668

4'621

6'460

Luzern

50

83

153

265

752

1'380

2'129

2'864

3'617

4'352

5'839

Altdorf

100

100

100

266

928

1'605

2'267

2'944

3'546

4'148

5'382

Schwyz

146

250

376

515

817

1'157

1'505

1'834

2'240

2'663

3'650

Sarnen

41

340

938

1'536

2'052

2'555

3'085

3'724

5'042

Stans

50

95

199

354

791

1'387

1'954

2'517

3'089

3'707

5'016

Glarus

130

350

570

1'014

1'633

2'183

2'765

3'399

4'081

5'463

Zug

24

73

147

347

567

795

1'036

1'291

1'551

2'183

Freiburg

98

218

402

598

1'318

2'052

2'638

3'315

4'136

4'807

6'760

Solothurn

60

218

497

816

1'532

2'292

3'054

3'840

4'692

5'663

7'605

Basel

647

1'744

2'861

3'958

5'053

7'267

Liestal

584

1'150

1'839

2'632

3'513

4'473

6'536

Schaffhausen

71

183

345

566

1'113

1'717

2'319

2'926

3'659

4'444

6'152

Herisau

55

205

433

679

1'281

1'897

2'478

3'080

3'799

4'502

6'089

Appenzell

202

323

476

653

1'094

1'607

2'122

2'669

3'252

3'867

5'182

St. Gallen

165

363

985

1'628

2'288

3'031

3'927

4'895

6'853

Chur

22

406

987

1'630

2'251

2'945

3'672

5'403

Aarau

215

921

1'565

2'375

3'257

4'038

5'722

Frauenfeld

179

672

1'384

2'104

2'807

3'563

4'383

6'043

Bellinzona

20

20

89

287

699

1'075

1'414

1'979

2'673

3'499

5'295

Lausanne

140

876

2'020

3'332

4'733

7'713

Sitten

34

34

34

34

698

1'336

2'033

2'757

3'443

4'205

5'881

Neuenburg

111

188

338

492

1'052

1'943

2'796

3'748

4'846

5'969

8'509

Genf

25

25

25

25

25

516

1'225

2'008

2'919

3'906

5'930

Delsberg

164

327

491

1'042

1'817

2'575

3'464

4'433

5'401

7'359

dBSt

30

65

99

133

172

211

432

Bern

Einzelne Steuern

-117-

Kantonshauptorte
Bund

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Bruttoarbeitseinkommen in Fr.

70000

80000

90000

100000 150000 200000 300000 400000 500000 1000000


Steuerbelastung in Fr.

Zrich

6'062

7'662

9'286

11'066

20'446

31'548

55'921

82'771 109'651

243'962

Bern

8'355

10'249

12'278

14'407

26'073

38'570

64'934

92'170 119'695

259'286

Luzern

7'344

8'867

10'372

11'877

19'633

27'990

46'026

64'256

82'505

173'693

Altdorf

6'691

8'001

9'295

10'589

17'090

23'817

37'256

50'770

64'299

131'899

Schwyz

4'695

5'783

6'920

8'110

14'063

20'043

31'747

42'990

54'245

110'482

Sarnen

6'292

7'502

8'698

9'907

15'955

22'029

34'165

46'369

58'587

119'633

Stans

6'375

7'718

9'061

10'455

17'530

24'851

37'940

51'102

64'279

130'121

Glarus

7'069

8'700

10'313

11'925

20'360

29'703

49'440

70'768

93'131

189'061

Zug

2'883

3'562

4'545

5'691

13'366

19'357

29'930

40'563

51'207

104'392

Freiburg

8'686

10'760

12'929

15'091

26'554

40'007

64'192

86'534 108'902

220'665

Solothurn

9'642

11'741

13'867

16'036

27'609

39'939

64'599

88'403 111'046

224'257

Basel

9'481

11'696

13'887

16'101

27'177

38'304

61'918

87'138 112'382

238'529

Liestal

8'711

10'981

13'334

15'759

28'659

41'979

69'178

97'042 125'328

270'639

Schaffhausen

7'977

9'917

11'977

14'087

24'684

36'349

57'829

77'654

97'501

196'671

Herisau

7'799

9'558

11'330

13'156

22'688

32'539

51'929

69'674

87'438

176'200

Appenzell

6'488

7'810

9'180

10'698

18'388

25'824

39'828

53'622

67'430

136'428

St. Gallen

8'821

11'073

13'299

15'551

27'004

38'559

61'336

82'327 103'341

208'341

Chur

7'184

8'962

10'774

12'585

22'211

32'274

52'485

72'963

93'672

196'388

Aarau

7'496

9'283

11'142

13'004

22'656

32'960

54'271

76'046

98'499

210'686

Frauenfeld

7'723

9'344

10'984

12'704

21'744

31'388

51'319

71'363

91'428

191'690

Bellinzona

7'139

9'065

11'114

13'138

24'153

35'748

59'690

84'692 110'872

242'929

Lausanne

9'723

11'754

13'844

16'027

28'233

41'897

71'746 104'067 131'790

266'550

Sitten

7'802

9'785

11'906

14'111

27'306

40'698

63'977

88'641 111'805

225'613

Neuenburg

10'954

13'459

15'936

18'578

32'172

47'174

72'607

97'607 122'635

247'692

Genf

8'229

10'554

12'879

15'270

27'363

39'913

66'471

94'763 123'693

272'738

Delsberg

9'724

12'108

14'465

16'848

30'107

43'577

71'466

99'815 128'195

272'071

677

936

1'286

1'838

5215

9976

21'680

33'533

102'396

dBSt

45'400

Einzelne Steuern

7.2.2

-118-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Einkommenssteuerbelastung eines verheirateten Unselbstndigerwerbenden ohne Kinder (Stand 2012)

Kantonshauptorte
Bund

Bruttoarbeitseinkommen in Fr.

12500 15000 17500 20000 25000 30000 35000 40000 45000 50000 60000
Steuerbelastung in Fr.
Zrich

48

48

48

112

315

609

830

1'152

1'557

1'860

2'884

37

309

665

1'156

1'743

2'559

4'376

Luzern

50

50

50

50

73

250

747

1'329

1'896

2'463

3'645

Altdorf

100

100

100

100

100

100

612

1'289

1'951

2'613

3'953

Schwyz

21

48

93

151

309

532

782

1'087

1'465

1'876

2'679

Sarnen

14

544

1'033

1'522

2'011

2'541

3'588

Stans

50

50

50

50

70

209

481

848

1'309

1'842

2'918

Glarus

410

860

1'300

1'806

2'411

3'016

3'979

Zug

14

78

206

388

584

796

1'238

Freiburg

107

147

297

518

914

1'467

2'180

2'580

3'774

80

80

80

80

223

755

1'392

2'060

2'806

3'446

4'732

Basel

299

2'540

Liestal

241

302

362

423

756

1'223

2'372

60

60

60

60

200

487

941

1'512

2'062

2'629

3'972

192

622

1'149

1'731

2'337

2'944

3'868

Appenzell

66

108

179

262

463

709

1'033

1'407

1'827

2'289

3'196

St. Gallen

110

530

1'012

1'705

2'041

3'520

Chur

185

641

1'235

2'434

Aarau

13

271

533

833

1'257

1'743

2'757

Frauenfeld

201

525

951

1'516

2'902

Bellinzona

40

40

40

40

40

322

631

845

1'081

1'369

2'152

Lausanne

207

845

1'702

4'004

34

34

34

34

34

449

1'025

1'679

2'372

2'822

3'529

42

120

282

561

898

1'442

2'116

2'958

4'256

25

25

25

25

25

25

25

25

25

25

965

Delsberg

32

244

750

1'297

2'044

2'841

4'416

dBSt

35

80

169

Bern

Solothurn

Schaffhausen
Herisau

Sitten
Neuenburg
Genf

Einzelne Steuern

-119-

Kantonshauptorte
Bund

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Bruttoarbeitseinkommen in Fr.

70000

80000

90000

100000 150000 200000 300000 400000 500000 1000000


Steuerbelastung in Fr.

Zrich

3'988

5'241

6'626

8'011

15'725

24'978

46'267

70'435

97'170

231'481

Bern

6'027

7'645

9'261

11'092

21'039

32'678

57'634

83'937 111'463

250'959

Luzern

4'952

6'243

7'535

8'889

16'227

24'915

43'043

61'272

79'522

170'709

Altdorf

5'292

6'511

7'715

8'919

15'194

21'921

35'360

48'874

62'403

130'003

Schwyz

3'471

4'116

5'042

5'972

11'425

17'407

29'351

41'366

53'391

109'643

Sarnen

4'743

5'857

7'094

8'331

14'378

20'453

32'589

44'793

57'010

118'056

Stans

4'079

5'284

6'502

7'746

14'482

21'716

36'775

50'848

64'018

129'867

Glarus

5'116

6'449

7'798

9'225

17'325

25'820

44'025

63'669

84'049

188'551

Zug

1'641

2'091

2'515

2'988

6'368

11'705

27'448

39'335

49'980

103'165

Freiburg

4'979

6'525

8'095

9'777

19'378

30'634

54'505

81'625 107'583

219'371

Solothurn

6'116

7'861

9'674

11'637

21'834

32'987

57'233

82'011 106'810

223'647

Basel

4'754

6'968

9'160

11'374

22'449

33'576

55'805

78'151 100'646

226'794

Liestal

3'763

5'358

7'130

9'058

19'835

31'780

57'689

84'464 111'663

251'552

Schaffhausen

5'428

6'841

8'339

9'776

18'412

29'243

51'150

75'013

97'170

196'340

Herisau

5'095

6'583

8'246

9'937

19'155

28'679

48'360

68'152

87'043

175'805

Appenzell

4'194

5'253

6'365

7'647

14'877

22'349

37'792

52'670

66'988

135'993

St. Gallen

4'981

6'457

8'382

10'331

20'526

31'829

54'835

78'048 101'285

207'780

Chur

3'656

4'969

6'356

7'966

16'625

26'126

45'931

66'147

86'472

189'505

Aarau

3'989

5'341

6'798

8'325

16'841

26'419

46'405

67'161

88'615

198'571

Frauenfeld

4'282

5'656

7'057

8'621

16'969

25'801

44'492

63'936

83'998

184'261

Bellinzona

3'255

4'460

6'206

7'953

18'590

29'698

54'278

80'107 106'224

237'251

Lausanne

6'682

8'891

10'539

12'310

21'837

33'633

59'698

88'011 118'065

265'470

Sitten

4'732

6'003

7'352

8'774

17'780

30'537

53'836

78'470 101'697

215'505

Neuenburg

6'343

8'925

11'134

13'437

25'526

39'030

67'583

96'939 121'967

247'024

Genf

2'265

3'997

5'650

7'664

19'047

30'827

54'971

80'376 107'097

248'642

Delsberg

6'308

8'308

10'309

12'310

23'606

35'152

61'737

89'656 117'700

260'547

289

507

765

1071

3409

8382

19'997

31'668

101'751

dBSt

43'349

Einzelne Steuern

7.2.3

-120-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Einkommenssteuerbelastung eines verheirateten Unselbstndigerwerbenden mit zwei Kindern (Stand 2012)

Kantonshauptorte
Bund

Bruttoarbeitseinkommen in Fr.

12500 15000 17500 20000 25000 30000 35000 40000 45000 50000 60000
Steuerbelastung in Fr.
Zrich

48

48

48

48

48

48

48

223

471

692

1'373

261

1'320

Luzern

50

50

50

50

50

50

50

50

71

232

1'266

Altdorf

100

100

100

100

100

100

100

100

100

205

1'545

Schwyz

51

183

409

1'063

Sarnen

516

1'604

Stans

50

50

50

50

50

50

50

50

75

218

780

Glarus

350

790

1'230

2'315

Zug

152

Freiburg

127

233

490

1'402

80

80

80

80

80

80

80

380

942

1'581

3'026

Basel

Liestal

60

60

60

60

60

60

60

90

359

772

1'855

Herisau

61

398

878

1'446

2'669

Appenzell

39

124

286

498

757

1'081

1'899

St. Gallen

155

1'081

Chur

390

Aarau

49

149

382

699

1'390

Frauenfeld

683

Bellinzona

40

40

40

40

40

40

40

40

40

40

657

Lausanne

12

630

34

34

34

34

34

34

34

34

34

107

721

14

183

364

700

1'037

2'539

25

25

25

25

25

25

25

25

25

25

25

Delsberg

91

340

899

2'257

dBSt

Bern

Solothurn

Schaffhausen

Sitten
Neuenburg
Genf

Einzelne Steuern

-121-

Kantonshauptorte
Bund

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Bruttoarbeitseinkommen in Fr.

70000

80000

90000

100000 150000 200000 300000 400000 500000 1000000


Steuerbelastung in Fr.

Zrich

2'148

3'036

4'154

5'209

12'498

21'376

41'864

65'633

91'968

226'278

Bern

2'909

4'682

6'445

8'063

17'420

28'478

53'250

79'315 106'748

246'170

Luzern

2'369

3'456

4'637

5'991

12'850

21'006

39'125

57'354

75'604

166'791

Altdorf

2'884

4'193

5'488

6'767

12'786

19'303

32'741

46'255

59'784

127'384

Schwyz

1'746

2'435

3'195

3'802

9'003

14'893

26'839

38'851

50'877

107'292

Sarnen

2'908

4'199

5'341

6'455

12'503

18'578

30'713

42'917

55'135

116'181

Stans

1'612

2'749

3'912

5'113

11'694

18'704

33'668

48'181

61'350

127'199

Glarus

3'346

4'271

5'263

6'660

14'400

22'781

40'613

60'256

80'344

185'236

503

916

1'290

1'676

4'235

8'225

23'260

36'233

46'878

100'063

Freiburg

2'425

3'599

5'105

6'111

16'133

27'146

50'434

77'277 104'100

215'863

Solothurn

4'265

5'585

6'970

8'823

18'642

29'635

53'562

78'340 103'139

220'295

Basel

873

3'087

5'278

7'493

18'568

29'695

51'924

74'270

96'637

222'414

Liestal

972

2'548

4'302

6'216

16'965

28'891

54'783

81'554 108'749

248'627

Schaffhausen

3'060

4'261

5'450

6'585

14'524

24'967

46'878

70'352

93'329

192'499

Herisau

3'954

5'028

6'132

7'467

16'389

25'901

45'495

65'287

84'474

173'236

Appenzell

2'736

3'681

4'690

5'861

12'722

20'067

35'511

50'516

64'960

133'965

St. Gallen

2'365

3'652

4'972

6'302

16'038

27'122

50'027

73'240

96'476

203'433

Chur

1'487

2'675

3'895

5'186

12'935

22'378

41'991

62'207

82'499

185'425

Aarau

2'298

3'397

4'689

6'052

14'213

23'648

43'492

64'106

85'560

195'374

Frauenfeld

1'763

3'109

4'416

5'747

13'922

22'647

41'228

60'454

80'516

180'779

Bellinzona

1'151

1'841

2'975

4'189

12'982

24'016

47'982

73'658

99'775

230'724

Lausanne

1'969

3'930

6'279

9'068

17'730

27'754

51'568

80'525 110'684

264'510

Sitten

2'007

2'814

3'449

4'661

12'064

23'690

47'335

71'623

95'448

209'256

Neuenburg

4'883

6'431

7'864

10'006

22'330

35'621

63'961

93'849 118'877

243'934

25

546

1'752

3'373

12'955

24'542

48'424

73'269

99'698

240'591

3'832

5'588

7'589

9'567

20'481

32'001

57'975

85'894 113'880

256'669

87

1954

6002

17'611

29'285

99'368

Zug

Genf
Delsberg
dBSt

40'972

7.3

Einzelne Steuern

-122-

Einkommenssteuer
natrliche Personen
September 2013

Beginn der Steuer vom Einkommen

Die Tabelle enthlt die Bruttoarbeitseinkommen, ab welchen unter Bercksichtigung der gewhrten Abzge die Erhebung der Steuer vom Einkommen in den Kantonen sowie bei der dBSt beginnt
(Steuerjahr 2012).
Unbercksichtigt sind die in einigen Kantonen erhobenen Mindest- sowie Personalsteuern.

Lediger mit eigenem


Haushalt
(in Fr.)

Verheirateter ohne Kinder


(in Fr.)

Verheirateter mit zwei


Kindern
(in Fr.)

ZH

10'830

18'405

35'665

BE

15'634

24'366

46'085

LU

12'850

23'450

43'610

UR

18'817

31'212

49'240

SZ

4'650

9'220

34'508

OW

17'283

24'925

45'210

NW

13'047

24'137

44'065

GL

13'635

20'395

36'170

ZG

12'620

22'875

49'916

FR

12'445

16'626

36'636

SO

13'522

23'664

37'185

BS

27'155

48'563

66'141

BL

20'727

22'980

64'070

SH

13'405

23'180

42'350

AR

11'020

20'960

33'240

AI

4'865

8'540

22'775

SG

15'310

28'680

48'802

GR

19'470

36'620

54'085

AG

21'410

24'340

33'695

TG

16'770

32'515

50'280

TI

17'246

26'480

51'033

VD

27'712

36'550

49'780

VS

21'600

25'840

48'535

NE

8'890

16'155

29'750

GE

25'685

52'150

75'760

JU

12'540

24'275

37'930

dBSt

24'226

43'831

97'576

Kantone /
Bund

*****