UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CONTROL INTERNO Y PROCEDIMIENTO DE LA CUENTAS

EFECTIVO EN CAJA-BANCOS Y CUENTAS POR COBRAR

ING. YOLANDA AVILES

5/22 CPA

INTEGRANTES:
ROSALES ROSALES MARIA FERNANDA

CRUZ HUACON CLARA

VELAZQUEZ VARGAS NURY
ZAMBRANO ROSADO MAYRA
AGUIRRE ROMERO SHARON
PAZMIO CARVACHE ALEX
GUAMANQUISPE CHAVEZ EDUARDO

Procedimiento y Control Interno de las cuentas Efectivo y Bancos

CONTROL INTERNO Y PROCEDIMIENTO DE LA CUENTAS

EFECTIVO EN CAJA-BANCOS Y CUENTAS POR COBRAR
Definiciones
Programa de Auditoria: Es un esquema detallado del trabajo a realizar y
los procedimientos a emplearse durante la fase de ejecucin, en el cual se
determina la extensin y oportunidad de su aplicacin, as como los papeles
de trabajo que han de ser elaborados.
Cuestionario de Control Interno: Es un documento que el auditor le
proporciona a los empleados de una empresa antes de realizar una auditora.
El cuestionario es til para determinar en qu reas la auditora debe
centrarse.
Efectivo equivalente Efectivo:Est representado por medios de pago
(dinero en efectivo, cheques, tarjeta de crdito y dbito, giros, etc.),
depsitos en bancos y en instituciones financieras, as como los equivalentes
de efectivo que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo de
alta liquidez, fcilmente convertibles a importes en efectivos, con riesgo
poco significativo de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no
exceda a noventa das.
Pruebas Sustantivas:Es un procedimiento diseado para probar el valor
monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten a la
presentacin de los estados financieros. Estos errores monetarios son una
clara muestra de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La
duda existente que debe resolver el auditor, es de si estos errores son
suficientemente importantes como para requerir un ajuste o su divulgacin
en los estados financieros. Su finalidad es comprobar si la informacin ha
sido adulterada comparndola con otra fuente o revisando los documentos de
entrada de datos y las transacciones ejecutadas.
Pruebas de Cumplimiento: El objetivo de las pruebas de cumplimiento es
proporcionar al Contador Pblico una seguridad razonable de que los
procedimientos relacionados a los controles internos contables estn siendo
aplicados del modo en que fueron establecidos.

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Control Interno: Es un proceso realizado por el consejo de administracin ,

los directivos y otro personal, cuyo fin es ofrecer una seguridad razonable
de la consecucin de objetivos en las siguientes categoras:
Confiabilidad de los informes financieros.
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Sistema de Control Interno:Es el plan de organizacin adoptado dentro de
una empresa para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro
de las transacciones comerciales. El trabajo, en base al anlisis de los
circuitos administrativos y contables, se dirige a la evaluacin de dicho
sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan con su objetivo.
Caja-Bancos: Activo de liquidez inmediata que representa las existencias
en caja y cuentas corrientes bancarias que tienen poder cancelatorio y son
utilizados en el giro habitual de las operaciones que realiza la
empresa.El efectivo tendr la caracterstica de disponible como medi
o de cambio y de fijeza de valor.
Informe de Control Interno: Es un documento dirigido a la alta gerencia
de la organizacin en el cual se detallaran todos los hallazgos detectados en
la evaluacin del control interno, estos pueden ser memorndums o cartas de
observaciones.
Arqueo de Caja:Consiste en el anlisis de las transacciones del efectivo,
durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha
contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el Saldo que arroja esta
cuenta, corresponde con lo que se encuentra fsicamente en Caja en dinero
efectivo, cheques o comprobante. Sirve tambin para saber si los controles
internos se estn llevando adecuadamente.
Conciliacin Bancaria:Es un proceso que permite confrontar y conciliar los
valores que la empresa tiene registrados, de una cuenta de ahorros o
corriente, con los valores que el banco suministra por medio del extracto
bancario.

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Naturaleza de las Cuentas Caja- Bancos y Cuentas por

Cobrar

Caja es una cuenta del activo y esta representa dinero en efectivo, su saldo es
siempre deudor.
Aumenta cuando se recibe dinero y disminuye cuando se entrega efectivo.

Bancos es una cuenta del activo y esta representa de los depsitos hechos a favor de
la empresa en una institucin financiera, su saldo generalmente es deudor.
Aumenta cuando captan depsitos en efectivo y disminuye cuando se expiden
cheques.

Cuentas por Cobrar es una cuenta del activo y esta representa

representan los activos adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars
u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas
de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios.

Propsito del Programa de Auditoria

Los propsitos de los programas de auditora, son los siguientes:
_ Propender por el cumplimiento de los objetivos previstos.
_ Disponer de un esquema de trabajo que le permita al auditor desarrollar sus tareas de
manera coherente y lgica.
_ Documentar la relacin lgica entre los objetivos y los procedimientos de la auditora.
_ Permitir la identificacin de criterios que se emplearn en la evaluacin especfica.
_ Proporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio profesional en la
planeacin y ejecucin de una auditora.
_ Proporcionar a los miembros del Equipo Auditor, un plan sistemtico del trabajo de cada
componente, rea o rubro a examinarse.
_ Responsabilizar a los miembros del Equipo Auditor por el cumplimiento eficiente del
trabajo a ellos encomendado.
_ Efectuar una adecuada distribucin del trabajo entre los integrantes del Equipo Auditor, y
una permanente coordinacin de labores entre los mismos.

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_ Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora, evitando olvidarse de

aplicar procedimientos necesarios.
_ Facilitar la revisin del trabajo.
_ Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.
_ Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.

Auditoria en las Cuentas de Efectivo y Bancos.

Auditoria de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que las
operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y vlidos, el auditor debe
obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como
aparecen en el balance de situacin, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y
equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depsito, con terceros, y que los saldos
de caja y bancos reflejan una divisin correcta entre cobros y desembolsos.
Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la adecuacin y
validez de las operaciones y saldos, puesto que la adecuacin y validez de estos elementos
describe la situacin que se produce cuando no existen errores o irregularidades.
La auditora de Caja y Bancos, es el examen de los cobros y desembolsos (operaciones en
efectivo) y del efectivo disponible y en depsito (saldos de caja y bancos, esto con el
propsito de verificacin de las operaciones en efectivo y los saldos de caja y Banco
resultantes enfocando hacia una organizacin comercial cuyos ingresos provienen de las
ventas, pero tambin se puede aplicar a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin
fin de lucro, para lo cual se tendr que tener en cuenta los siguientes conceptos:

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1. Cuenta general de efectivo: Es la cuenta bancaria en la mayora de las

organizaciones a travs de depsitos y desembolsos para todas las dems cuentas de bancos
se suelen efectuar a travs de la cuenta general.
2. Cuenta bancaria de fondo fijo: En muchas empresas, mantienen una cuenta con
un saldo fijo, los nicos depsitos que se efectan en esta cuenta son el importe lquido a
percibir por los empleados, de forma peridica, y los nicos desembolsos son los cheques
de pago, a los mismos. Se debe de tener en cuenta la circulacin del fondo bancario dentro
la auditora para verificar de la exactitud de los saldos bancarios recogidos en el balance, y
debe analizarse lo siguiente:

Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e
indicando la naturaleza de la restriccin en caso de que esta exista.
Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado ao y que aparezcan
saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas cuentas.
Prstamos o anticipos pendientes de liquidacin y no incluidos en las cuentas de los
apartados anteriores.
Total de las letras.
Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan
estado en poder del banco, en custodia o en depsito.
Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de cheque,
letras, endosos, indicando cuntas de ellas son indispensables.

Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas por el auditor, desde
su envo hasta su recepcin, para que el procedimiento tenga validez.
3. Fondo fijo de caja chica: Es un fondo disponible en efectivo que se emplea para
compras de poca cuanta, dichos gastos se pagan al contado, normalmente este fondo tiene
una cantidad ya establecida que es reembolsable peridicamente.
El arqueo de Caja
Se tiene que verificar el los fondos para comprobar la autenticidad del saldo de caja, el
mismo que debe estar firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla el
arqueo.

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Programa de Auditoria para la Cuenta Caja - Banco.

Objetivo General del Programa:
Verificar la correcta valoracin de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados y su adecuada presentacin en los estados financieros.
Procedimiento Analtico:
1. Cuadrar todos los movimientos de entrada y salida del efectivo.
2. Comparar el total del efectivo con la del sistema.
3. Realizar reportes diarios de cheques, notas de crdito, vales de caja y facturas
4. Verificar los registros iniciales de efectivo.
5. Realizar la conciliacin bancaria

Objetivos especficos:
1. Obtener seguridad razonable acerca de:
2. Todos los conceptos relacionados con el disponible han sido estimados adecuadamente.
3. Verificar los valores correspondientes a las cuentas del componente que estn
debidamente clasificados y revelados de acuerdo a sus condiciones.
Pruebas Sustantivas:
1. Verificar la existencia fsica de los recursos de liquidez inmediata con que cuenta la
entidad.
2. Determinar si los fondos y depsitos que se presentan dentro de rubro de efectivo, caja y
bancos cumplen las condiciones bsicas de disponibilidad.
3. Comprobar si se presentan todos los fondos y depsitos existentes.
4. Determinar si los fondos de efectivo y de depsitos a la vista que se representan en los
estados financieros son autnticos
5. Examinar el manejo adecuado de los procedimientos polticas y prcticas que se siguen
en la administracin de los recursos de liquidez.
6. Verificar la existencia de manuales de funciones y procedimientos del efectivo.

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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA CAJA

POR PARTE DEL AUDITOR
BANCO MACHALA

CRITERIOS DE EVALUACIN

SI

1.
1.1
1.1.1

CAJA
PROTECCIN
La dependencia de caja es una rea restringida.

1.1.2

Existe caja fuerte para la custodia del efectivo y

sus documentos.

1.1.3

Se archivan en un lugar seguro y apropiado

todos los comprobantes que soportan tanto
ingresos como egresos.

1.3
1.3.1
1.3.2
1.4
1.4.1

1.4.2

Recibos de caja
Los recibos en blanco son guardados en la caja
fuerte.
Se confrontan los originales con las copias
posteriormente.
Caja menor
Antes de pagar cualquier comprobante, se revisa
el cumplimiento de polticas y disposiciones
administrativas para este trmite.
Esta prohibido que los fondos de caja menor
sirvan, para cambiar cheques a empleados
clientes o proveedores.

X
X

1.5
1.5.1

Arqueos
Se realizan arqueos sorpresivos a los fondos
recaudados.

2
2.1
2.1.2

BANCOS
Apertura de cuentas
Estn registradas a nombre de la entidad las
cuentas de cheques que se manejan en ella.

2.2
2.2.2

Proteccin
Son guardadas en caja de seguridad las
chequeras en blanco.

2.3

Giro de cheques

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NO

N/A

OBSERVACIN

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2.3.1

Estn pre numerados todos los cheques.

2.3.2

Existe verificacin de soportes antes del giro.

2.3.3

Se evita firmar cheques en blanco, al portador o

a la vista.
Conciliaciones
Se realizan conciliaciones de manera peridica.

2.4
2.4.1
2.4.2

Se realizan los ajustes necesarios luego de

elaborar las conciliaciones.

X
X
X

Programas de Auditoria

Los programas de auditora son el

esquema detallado del trabajo a realizar y
los procedimientos a aplicar en la fase de
ejecucin. En el programa se determina
el alcance, la oportunidad y la
profundidad de las pruebas para la
obtencin de las evidencias que soporten
los conceptos y opiniones.

Los propsitos del programa de auditora son:

Verificar los objetivos previstos para cada proceso significativo o lnea de auditora.
Evaluar riesgos y control especficos por cada proceso significativo o lnea.
Identificar fuentes y criterios de auditora.
Describir los procedimientos de auditora que se aplicarn.
Obtener evidencia sobre el proceso significativo o lnea evaluada.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Cobros.
Deben verificarse los descuentos por pronto pago, rebajas, ventas al contado, (como los
registros de ventas, entregas, envos o registros puntuales de inventario) y compararlos
posteriormente con los registros de cobros. Debe verificarse la preparacin de registros
finales de cobros efectuando un seguimiento de las cantidades de los registros inciales
hasta los finales. Tambin verificar las sumas y anotaciones de los asientos
correspondientes a los cobros.

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Procedimiento y Control Interno de las cuentas Efectivo y Bancos

Desembolsos.
Se deben verificar los asientos en los registros inciales de desembolsos comparando las
cantidades y otros detalles pertinentes con los cheques pagados y comprobando si tales
cheques presentan rasgos inusuales, como librados mltiples, alteraciones, firmas no
autorizadas o endosados cuestionables (especialmente aquellos que no hayan sido
endosados directamente para su depsito en un banco).

Saldos de caja y bancos.

La auditora sobre saldos de caja y bancos incluye cuestiones como que tipo de fondos se
han de auditar y cuando, as como de qu forma se ha de hacer. Los saldos de caja y bancos
suelen incluir un nmero de fondos de explotacin, y a veces cuentas en bancos con saldos
registrados relativamente pequeos.

Procedimientos de auditora que se han de aplicar a los saldos seleccionados, segn las
circunstancias.

Debe efectuarse un recuento y listado de los depsitos, cheques, comprobantes, etc.

Seguimiento de los cheques especificado como cobros no depositados hasta los
asientos de los registros inciales de cobros, tal y como se encuentren en la fecha.
Comprobar la propiedad de los cheques.
Efectuar un seguimiento de los cheques cargados a otras cuentas bancarias,
relacionndolos con los registros de desembolsos simultneamente con la lista
asociada de cheques pendientes.
Examinar los comprobantes de anticipos o gastos y cualquier otro documento y de
efectivo para comprobar si cuentan con la aprobacin. Si representan una cantidad
significativa, podra ser necesario registrarlas como desembolsos correspondientes
al perodo de auditora.
Verificar independientemente las conciliaciones bancarias y obtener directamente
confirmaciones de los saldos por parte de los bancos.
Hacer una comparacin de los depsitos reflejados en los estados bancarios con los
cobros registrados, previos a la conciliacin, para permitir que los cheques y
transferencias no registradas en otras cuentas bancarias lleguen a ellos para efectuar
su pago, previo a la fecha de la conciliacin.

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Deben cuadrarse los depsitos en trnsito mostrados en las conciliaciones con los
cobros registrados antes de la fecha de conciliacin y deben referenciarse a los
abonos en los bancos en un plazo posterior prudente.
El auditor debe obtener directamente de los bancos los extractos bancarios y
cheques pagados durante un perodo razonable despus de la fecha de la
conciliacin. Deben examinarse los nmeros y fechas de cheques y las fechas de
endosado de los bancos en los cheques devueltos para determinar cules fueron
examinados antes de la fecha de la conciliacin y entonces comprobarlos con la lista
de cheques pendientes de la conciliacin.
Cualquier otra partida en conciliacin debe considerarse como inusual y, por lo
tanto, se debe investigar ntegramente.

Desgloses
La clasificacin de caja y bancos en el balance de situacin incluye normalmente depsitos
bancarios y cheques no depositados, libretas de ahorro, certificados de depsito y depsitos
a la vista. Estos deberan presentarse por separado, a no ser que las cantidades sean
insignificanticas, y los descubiertos bancarios deben incluirse como una partida de pasivo
en lugar de deducir al activo. Adems, debe hacerse distincin entre el efectivo disponible.
Para operaciones generales y el destinado a fines especiales. Donde exista un acuerdo entre
el banco y el cliente para mantener un saldo mnimo determinado, debera separarse este
saldo restringido y describirse en una nota a los estados financieros. Se le denomina saldo
de compensacin y la informacin referente debera tenerse mediante confirmaciones por
parte del banco, lectura de las actas y examen del acuerdo sobre prstamos entre el banco y
el cliente.
Controles administrativos
Los controles administrativos de las operaciones por parte de la direccin, constituye una
funcin de direccin asociada con la responsabilidad de logro de los objetivos de la
organizacin y constituye el punto de partida para establecer el control contable de las
operaciones.
El auditor interno no se ocupa fundamentalmente de los controles administrativos, ya que
estn relacionados de forma indirecta con los registros financieros y no es necesaria su
evaluacin. Sin embargo, si el auditor independiente cree que ciertos controles
administrativos "pudiera tener una influencia importante sobre la fiabilidad de los registros
financieros", debera plantearse la evaluacin de los mismos.

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Objetivos de los Auditores en el examen de la Caja

En el examen de la caja, los objetivos principales de la auditoria son:

Estudiar y evaluar los controles internos sobre las transacciones en efectivo.

Determinar que la caja se presente razonablemente en los estados financieros del
cliente.
PROCESO DE AUDITORIA

Control interno de las transacciones por caja.

Control interno sobre ventas en efectivo
Control interno sobre los cobros al cliente
Control interno sobre los desembolsos en efectivo.
Aspectos de control de los fondos de caja chica.
Control Interno sobre el manejo de fondos en las Sucursales.
Verificar la autenticidad de los saldos
Analizar el software contable
Papeles de trabajo para la auditora de la Caja
Los papeles de trabajo que comprueben las pruebas de acatamiento de las transacciones por
caja, y una evaluacin del control interno para la caja. Otros papeles de trabajo para la caja
incluyen:
Hoja de agrupamiento
Arqueos de caja
Confirmaciones bancarias.
Confirmaciones de saldos de compensacin
Conciliaciones bancarias.
Listas de cheques en circulacin.
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Listas de cheques investigados

Libro de bancos.
Lista de prstamos otorgados
Lista de pendientes de pago.

CONTROL DE LA CUENTA BANCOS.

Debido a su naturaleza de liquidez, certeza

y efectividad adems que permite un mejor
control de dinero de la empresa, la mayora
de las empresas en la prctica lo utilizan
para todas sus transacciones ya sea por
depsito de todas sus cobranzas diarias o
por el pago a sus proveedores o terceros
mediante cheques.
Norma de control es que todo pago debe
hacerse por medio de cheques incluso el
pago
de
remuneraciones (ste puede realizarse tambin mediante abonos en una cuenta de
ahorros asignada a cada trabajador), a excepcin de las partidas pequeas para las cuales
existe un fondo fijo de caja. Esto facilita el control puesto que los cheques cancelados son
un medio de verificacin eficaz, para lo cual es recomendable que todo cheque deba ser
registrado aunque haya sido anulado. Por lo general requieren de una contrafirma lo que
hace ms seguro la salvaguardia de este activo de la empresa.
Un punto importante a verificar es la no existencia de cuentas bancarias no contabilizadas,
lo cual se puede localizar a travs de la revisin de los comprobantes de pago. Asimismo
requiere de revisin las notas de dbito emitidas por los bancos a fin de determinar la
procedencia de la deduccin.
Debe revisarse adems las boletas de depsitos bancarios, porque pueden aparecer en ella
anotados nmeros de facturas, guas, letras, cheques, etc; que no estn registrados en los
libros contables.

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PROCEDIMIENTOS
BANCOS
1. Aplique el cuestionario del control interno, a efectos de evaluar el grado de
confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las respuestas deben ser
confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen.
2. Obtenga de la empresa, una relacin de las personas autorizadas a firmar cheques
durante el perodo bajo examen, comprobando si los cambios suscitados fueron
comunicados oportunamente al banco.
3. Obtenga, asimismo de la empresa, lo siguiente:
a. Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados como prueba y de los subsiguientes.
b. Estados bancarios. c. Talonario de cheques. d. Libro de caja y/o bancos. e. Archivo
de comprobantes de ingresos y egresos y de asientos de diario.
4. Solicite confirmacin directa de los saldos con bancos, incluyendo todas las cuentas que
hayan tenido movimiento durante el ejercicio, an cuando no tengan saldos al fin del ao.
La confirmacin deber comprender tambin informacin adicional sobre prstamos por
pagar, intereses, gravmenes, juicios o contingencias de toda clase que el cliente pueda
tener.
5. En relacin a las conciliaciones bancarias a la fecha del balance, realice lo siguiente: 5.1
Verifique su correccin aritmtica. 5.2 Compruebe las partidas que aparezcan
en la conciliacin, comparando el movimiento registrado durante el mes en el libro
auxiliar de bancos contra el que muestra los estados bancarios. 5.3 Cercirese que todas las
partidas pendientes de tomar por el banco o por la empresa, estn incluida en la
conciliacin.
6. Verifique que todas las partidas de conciliacin que aparezcan en la conciliacin al final
del mes inmediato anterior a la fecha del balance, hayan sido tomadas por el banco o por la
empresa, segn correspondan, durante el curso del siguiente mes, o bien, que aparezcan en
la conciliacin practicada a la fecha del balance.
7. Obtenga los extractos de cuentas bancarios, por el mes posterior a la fecha del
balance y confronte contra stos las partidas de conciliacin no tomadas por el
banco a la fecha del balance. Investigue las partidas importantes no tomadas por el banco
durante ese mes, Con respecto, a las partidas de conciliacin no tomadas por
la empresa a la fecha del balance, discutir las de montos significativos con los
funcionarios de la empresa para que dichas prcticas se registren en libros.
8. Compruebe las transferencias bancarias, por el perodo de 7 das antes y despus
de la fecha de la conciliacin bancaria del mes seleccionado, verificando la
respectiva carta - orden y su registro contable.
9. Efecte una comprobacin de caja por los meses seleccionados, conciliando los
totales de ingresos y egresos segn registros auxiliares, con los totales de depsitos y retiros
segn estados bancarios.

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10. Sume el libro caja o auxiliar de bancos por el mes durante el cual se revisa la
conciliacin y compruebe la correccin de los pases al libro mayor coteje los saldos segn
libros que aparezcan en la conciliacin.
CUENTAS POR COBRAR
Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa
que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o
cualquier otra clase de bienes y servicios.
AUDITORA DE LOS EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs
de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones
comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes
o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobretodo debe
controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar. El auditor
financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen pre
visto en la planeacin de la auditora a estas cuentas.
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVO GENERAL DE CUENTAS POR COBRAR:

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en

operaciones de ventas.

PRUEBAS SUSTANTIVAS:

Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no exist
en devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustes- del
monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.

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OBJETIVO DEL AUDITOR EN EL EXAMEN DE LOS EFECTOS POR COBRAR

Los objetivos primordiales de una auditora de las cuentas por cobrar son la determinacin
de la exactitud del importe de los valores a cobrar, su validez y su cobrabilidad. En
todas las auditoras de las cuentas por cobrar es preciso realizar una cantidad mnima de
trabajo con objeto de llegar a una conclusin acerca de estos tres objetivos. Los
procedimientos exactos seguidos para llegar a esta conclusin y la manera en que se
apliquen diferirn entre los auditores y entre las auditoras del mismo auditor.
Antes de proceder a practicar una auditora de las cuentas por cobrar, el auditor debe
familiarizarse con las condiciones peculiares en que trabaja el cliente, la organizacin y
eficiencia de su departamento de crdito, la naturaleza de los productos que vende, los
mtodos de venta, las condiciones de crdito que concede a su clientela y el control interno
sobre las cuentas por cobrar y las ventas. La extensin de la auditora de las cuentas
por cobrar depende de estos factores.
IRREGULARIDADES MS COMUNES EN CUENTAS POR COBRAR
El Fraude: Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de confianza,
dolo, simulacin, etc. El trmino fraude se refiere al acto intencional de la
Administracin, personal o terceros, que da como resultado una representacin equivocada
de los estados financieros, pudiendo implicar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Malversacin de activos Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones
en los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
Mala aplicacin de polticas contables.

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ELABORACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA DE LOS EFECTOS y

CUENTAS POR COBRAR
El programa de Auditora de las Cuentas y Efectos por Cobrar, corresponde a los
procedimientos que han de seguirse en la ejecucin de la misma.
Procedimientos:
1) Cotjese un balance de comprobacin de las cuentas y efectos por cobrar con el saldo de
la cuenta control.
2) Clasifquense segn vencimientos atrasados las cuentas y efectos por cobrar.
3) Ratificar las cuentas por cobrar.
4) Determinar la validez de las cuentas por cobrar.
5) Determinar el corte apropiado en la contabilidad de ventas.
6) Verificar las cuentas que se cobran al entregar la mercanca.
7) Comprobar los descuentos.
8) Comprobar las devoluciones, bonificaciones y notas de crditos correspondientes.
9) Clasificar nuevamente las cuentas de consignacin, en su caso.
10) Segregar y eliminar las cuentas por cobrar de las compaas afiliadas.
11) Determinar cul ha de ser el tratamiento apropiado de las cuentas de las sucursales.
12) Examinar el tratamiento que se da a los valores a cobrar extranjeros.
13) Segregar los valores a cobrar no comerciales de funcionarios, directores y accionistas.
14) Analice y segregue otros valores a cobrar no comerciales.
15) Determine las cuentas de los clientes pignorados en Garanta y su valor lquido.
16) Determine la cobrabilidad de las cuentas.
17) Hgase una lista de las cuentas vencidas pendientes en la fecha en que se te
rmina la Auditora.
18) Determinar si es suficiente la reserva para cuentas dudosas. (provisin cuentas
incobrables).
Respecto a los Deudores Incobrables
1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que
se usaron todas las instancias para el cobro de stos.
3.Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de
deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de infl
acin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.

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7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una

deuda.
8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.

EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR:
Respecto al Control Interno.
El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito
de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de
la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo
a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
8. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.
9. Comprobar que las cuentas por cobrar estn vigentes y que las medidas de seguridad se
apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de
las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste por parte de
los clientes y deudores.
11. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
13. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras y otros).
14. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.

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