Ministre des finances

Conseil National de la Comptabilit

Ministre des Finances - Conseil National de la Comptabilit Note mthodologique de premire application
Les actifs et passifs financiers

NOTE METHODOLOGIQUE DE PREMIERE APPLICATION

DU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER SCF

Les actifs et passifs financiers

La prsente note vient en appui linstruction n 2 du 29 octobre 2009

du Ministre des Finances portant premire application du Systme
Comptable Financier, ainsi que de la note mthodologique du Conseil
National de Comptabilit du 19 octobre 2010 portant modalits
dapplication de linstruction suscite.
Elle traite des travaux lis au passage du PCN au SCF concernant les
actifs et passifs financiers.

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Les actifs et passifs financiers

SOMAIRE

1. Translation et retraitement des actifs financiers

1.1 .Dfinition dun actif financier
1.2 Translation des actifs financiers
1.3 Retraitement des actifs financiers
1.3.1. Retraitement des immobilisations financires
1.3.2 Retraitement des valeurs mobilires de placement

2. Translation et retraitement des passifs financiers

2.1 Dfinition dun passif financier
2.2 Translation des passifs financiers
2.3 Traitement des passifs financiers

3. Actifs et passifs financiers en devise

3.1 Titres de participation consolidable : aucun traitement en matire de conversion.
3.2 Autres titres valus la juste valeur
3.2.1 Titres disponibles la vente
3.2.2 Titres de transaction
3.3 Crances ou dettes (actifs ou passifs montaires)

4. Information en annexe

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Les actifs et passifs financiers

Cette note consacre aux actifs et passifs financiers dcoule de la note mthodologique de
premire application et fait suite linstruction N02 du ministre des finances - Premire
adoption du SCF-.
Elle vise expliciter les modalits dapplication particulires respecter lors du passage du
PCN au SCF, pour les rubriques actifs et passifs financiers, recenses au 31/12/2009.
Les rgles de comptabilisation et dvaluations concernant les actifs et passifs financiers sont
particulires et nouvelles. La note traite essentiellement des instruments financiers primaires
(placements, emprunts, obligations) et ne traite pas des instruments drivs.
La note se propose de rpondre aux proccupations suivantes : quelles sont les
reclassements oprer ? Comment valuer ces actifs et passifs financiers lors du passage ?
Quels sont les retraitements effectuer ?

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Les actifs et passifs financiers
1. Translation et retraitement des actifs financiers
1.1 Dfinition dun actif financier
Un actif financier dsigne tout actif qui est :
De la trsorerie ou quasi trsorerie (placement infrieur une anne) ;
Un droit contractuel de recevoir de la trsorerie ou un autre actif financier (placement
suprieur une anne, obligation, action, bon de trsor, crances clients, prt sans intrt,
prt au personneletc.)
D'changer des instruments financiers dans des conditions potentiellement favorables
Le SCF propose une classification des actifs financiers diffrente de celle propose par les normes
internationales mais lvaluation et la comptabilisation restent inspire du rfrentiel IFRS.
La classification SCF des actifs financiers est donne par le tableau suivant :

Actifs financier
Selon le SCF
Titres de participation non consolids
Si lintention est la cession ultrieure

ClClassification

Titres disponibles
la vente

Titres immobiliss de lactivit

de portefeuille

Titres disponibles
la vente

Titres immobiliss

Titres dtenus jusqu

chance

Titres de participation
Consolidables non destins la vente

Evaluation initiale

Au cot
dacquisition frais de
banque, de courtage
inclus)

A la juste valeur avec

un impact sur les
capitaux propres plus
test de dprciation

Au cot
dacquisition (frais de
banque, de courtage
inclus)

A la juste valeur avec

un impact sur les
capitaux propres plus
test dprciation

Au cot
dacquisition (frais de
banque, de courtage
inclus)

Au cot amorti plus

test de dprciation

Au cot
dacquisition (frais de
banque, de courtage
inclus)

Au cot dacquisition

Au cot dacquisition
frais de banque, de
courtage inclus)

Prts et crances

Prts et crances

Valeurs mobilires de placement

Au cot
Actifs financiers dtenus
des fins de transaction dacquisition (frais de
banque, de courtage
inclus)

Evaluation la
clture

plus test de dprciation

Au cot amorti plus

test de dprciation

A la juste valeur avec

un impact sur le
rsultat

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Les actifs et passifs financiers

Il est repris, ci-dessous, les principales sous rubriques de la nomenclature du

Systme Comptable Financier concernant les actifs et passifs financiers
Participations et crances rattaches des participations
261 Titres de filiales
262 Autres titres de participation
265 Titres de participation valus par quivalence (entreprises associs)
266 Crances rattaches des participations groupe
267 Crances rattachs des participations hors groupe
268 Crances rattachs des socits en participation
269 Versements restant effectuer sur titres de participation non librs
Les immobilisations financires
271 Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de l'activit de portefeuille
272 Titres reprsentatifs de droit de crance (obligations, bons)
273 Titres immobiliss de l'activit de portefeuille
274 Prts et crances sur contrat de location-financement
275 Dpts et cautionnements verss
276 Autres crances immobilises
Les valeurs mobilires de placement
503 Autres actions ou titres confrant un droit de proprit
506 Obligations, bons du trsor et bons de caisse court terme
508 Autres valeurs mobilires de placement et crances assimils

Les banques et les compagnies dassurances doivent retraiter leurs actifs financiers selon
les rgles dfinies par linstruction N2 du ministre des finances du 29 octobre 2009 et la
prsente note du CNC en utilisant la nomenclature des comptes spcifique leurs secteurs.

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Les actifs et passifs financiers
1.2 Translation des actifs financiers
Le Plan Comptable National considrait la majorit des actifs financiers comme des crances
dinvestissement (compte 42) sans distinguer entre les actifs financiers courants et non
courants. Ainsi, un travail de reclassement doit tre fait lors du basculement vers le SCF.
Le passage du PCN au SCF ncessite dans la majorit des cas, des reclassements des
comptes comptables.
Deux critres de classement peuvent tre envisags dans le cadre da la nomenclature :
La classification de lactif financier (selon lintention des dirigeants) implique sa
comptabilisation soit en immobilisations financires soit en valeurs mobilires de
placement.
La nature de lactif financier (action, obligation, prt)
Exemple : reclassement des actifs financiers

Au 31/12/2009, une entreprise de production de biens et services dispose dans sa

comptabilit en PCN, des donnes suivantes :

Rubriques
421Titres de participation ( titres sur une filiale)
422 Bons de trsor (chance 52 semaines)
4231 Titres de placement (obligations dtenues
chance)
4232 Titres de placement (actions spculatives)
4241 Prts (Dpt terme bancaire sur 5 ans)
4242 Prts au personnel (prts vhicule sur 3 ans)
426 Cautionnements verss (suprieure une anne)

Valeur
3 000
4 000
5 000
2 500
1 000
500
700

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Les actifs et passifs financiers
Le tableau de concordance (lentreprise peut aussi utiliser le journal de translation) peut tre
prsent comme suit :

Comp
te
PCN
421
422
4231

4232
4241
4242
426

Dsignation

Montant

Titres de participation (titres sur

une filiale)
Bons de trsor (chance 52
semaines)
Titres de placement (obligation
dtenue chance)

3 000

Titres de placement (actions

spculatives)
Prts (Dpt terme bancaire sur
5 ans)
Prts au personnel (prts
vhicule)
Cautionnements verss
(suprieure une anne)

2 500

4 000
5 000

1 000
500
700

Comp
Dsignation
te
SCF
261
Titres de participation (
titres sur une filiale)
506
Bons de trsor (chance
52 semaines)
272
Titres de placement
(obligation dtenue
chance)
503
Titres de placement
(actions spculatives)
274X Prts (Dpt terme
bancaire sur 5 ans)
274X Prts au personnel (prts
vhicule)
275
Cautionnements verss
( suprieure une anne)

Compta
nt

1.3 Retraitement des actifs financiers

1.3.1 Retraitement des immobilisations financires
Cas des titres de participation
Le SCF prcise dans le point 122.3 de larrt du 26 juillet 2008 : Dans les tats financiers
individuels les participations dans les filiales, les co-entreprises ou les entits associs qui ne
sont pas dtenues dans lunique perspective dune cession dans un avenir proche, et les
crances rattaches ces participations sont comptabilises au cot amorti. Si les titres
sont dtenus afin dtre cds ultrieurement ils sont considrs comme des titres disponibles
la vente et valoriss la clture la juste valeur.
Lors du passage PCN / SCF, les prparateurs des tats financiers doivent faire le tri dans leur
portefeuille de titres. Lorsque des participations sont dtenues avec une perspective de
cession, elles doivent tre valorises la juste valeur avec impact sur les capitaux propres
(compte 104 cart dvaluation).
Exemple
La balance PCN au 31/12/2009 fait apparaitre le compte 421 Titres de participation pour
500.000 DA. Lanalyse conomique de ce portefeuille fait apparaitre une participation de
300 000 DA reprsentant 75% du capital dune filiale et 200 000 DA reprsentant 15% dune
entit considrs comme disponibles la vente.

3 000
4 000
5 000

2 500
1 000
500
700

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Les actifs et passifs financiers

Si lentit utilise un journal de translation, (ou un tableau de concordance)

Compte
dbit

Compte
crdit

Intitul

261

Dbit

Titres de filiales
421

Crdit

300.000
Titres de participation

300.000

Translation des titres dtenus sur la filiale

Titres immobiliss de lactivit de portefeuille

273
421

200.000

Titres de participation

200.000

Translation des titres disponibles la vente

Les titres immobiliss de lactivit de portefeuille doivent tre comptabiliss la juste valeur au
31/12/2009. Supposons que la valeur de march est de 220 000 DA.
Dans le journal de retraitement
Compte Compte
dbit
crdit

Intitul

Dbit

Crdit

Titres immobiliss de lactivit de portefeuille

273

20.000
Ecart dvaluation

104
Ecart dvaluation

104
134

5.000
Impt diffr passif

Retraitement des titres disponibles la vente

Taux fiscal est de 25%

20.000

5.000

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Cas dune obligation dtenue jusqu chance

Le SCF prcise dans le point 122.1 de larrt du 26 juillet 2008 : A la date dentre dans
les actifs de lentit, les actifs financiers sont comptabiliss leur cot, qui est la juste valeur
de la contrepartie donne, y compris les frais de courtages, les taxes non rcuprables et les
frais de banque Il prcise aussi dans le point 122.5 : Les placements dtenus jusqu leur
chance ainsi que les prts et crances mis par lentit et non dtenus des fins de
transaction sont valus au cot amorti.

Dans le cadre du passage, le prparateur des tats financiers doit respecter les tapes
suivantes :
-

Vrifier la destination de ces obligations car si elles sont dtenues des fins
spculatives, elles seront classes en valeurs mobilires de placement.

Incorporer les frais de banque, les frais de courtage et les taxes non rcuprables dans
le cot dacquisition.

Calculer le taux dintrt effectif de lobligation.

Retraiter les intrts et les remboursements antrieurs selon le taux effectif et

comptabiliser les carts dans Report nouveau Ajustement rsultant de changement
de mthodes comptables .

Exemple :
Lentit a achet un portefeuille dobligations au pair le 02/01/2008. La valeur nominale du
portefeuille est de 2 000 000 DA. Les frais de dossier bancaires taient de 30 000 DA. Les
obligations sont in fine et la dure de vie du titre est de 5 ans. Le taux dintrt du contrat est
de 4%. Il y a lieu de prciser que lentit a lintention de dtenir les obligations jusqu
chance.

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Les actifs et passifs financiers

Compte
dbit

Compte
crdit

272

Intitul

Titres des droits de crance

(bons et obligation)
423

Dbit

Crdit

2.000.000

Titres de placement

2.000.000

Si lentit utilise un journal de translation

Incorporation des frais de banque

Compte Compte
dbit
crdit

272

Intitul

Dbit

Titres des droits de crance ( bons et obligation)

115

Report nouveau Ajustement rsultant

changement de mthodes comptables

Crdit

30.000
de

30.000

Retraitement du portefeuille obligations (incorporation des frais de banque)

Compte Compte
dbit
crdit

115
134

Intitul

Report nouveau Ajustement rsultant

changement de mthodes comptables
Impt diffr passif

Dbit

Crdit

de 7.500
7.500

Retraitement du portefeuille obligations (incorporation des frais de banque)

10

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Les actifs et passifs financiers

Calcul du taux dintrt effectif

2030 000 = 80 000 * (1+TIE)^-1+ 80 000 *(1+TIE)^-2 + 80 000 *(1+TIE)^-3+ 80 000 *(1+TIE)^-4 +
2080 000 *(1+TIE)^-5
TIE = 3,67%

Retraiter les intrts et les remboursements antrieurs

Priodes
1
2

Obligations
Au dbut
2 030 000,00
2 024 424,11

Intrts
74 424,11
74 219,69

Compte Compte
dbit
crdit

115

Amortissement
surcote
5 575,89
5 780,31

Obligations
A la fin
2 024 424,11
2 018 643,80

annuit
80 000
80 000

Intitul

Dbit

Crdit

Report nouveau Ajustement rsultant de 11 356,20

changement de mthodes comptables
272

Titres des droits de crance (bons et obligation)

11 356,20

Retraitement des intrts et remboursements antrieurs

Compte Compte
dbit
crdit

133

Intitul

Dbit

Impt diffr actif

115

Report nouveau Ajustement rsultant

changement de mthodes comptables

2 839,05
de

Retraitement des intrts et remboursements antrieurs

11

Crdit

2 839,05

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Remarque :
Les placements bancaires long terme rpondent la mme logique de retraitement, le taux
dintrt contractuel tant celui du march. Dans le cas contraire, voir les dveloppements
infra.
Prt long terme sans intrt
La valeur conomique dun prt sans intrt nest pas la valeur nominale. Il faut dterminer la
juste valeur par rfrence au taux du march qui correspond aux risques courus. Dans le cas
des instruments comportant une date dchance dtermine, il faut actualiser les flux de
trsorerie futurs au moyen du taux de march et comptabiliser la dcote dune manire
conforme la substance de lopration. Cette dcote est une charge puisque elle est
supporte par lentit en vue de faire bnficier les tiers dun avantage (prt au personnel, prt
CNACetc.)
Exemple
La balance PCN au 31/12/2009 fait apparaitre le compte 424 Prt pour 300.000 DA. Ce prt
est sans intrt. Il a t octroy par lentit une association daide aux handicaps. La date
du versement est le 02/01/2009. Le remboursement est annuel sur trois ans. Supposons que
le taux dintrt sur le march est de 5% la date de contractualisation. Ce taux est inchang
durant lanne 2009.
Si lentit utilise un journal de translation
Compte
dbit

Compte
crdit

274X

Intitul

Dbit

Prt social
424

Crdit

500 000
Prts

500 000

- Dtermination de la juste valeur du prt

Juste valeur = 100 000*(1+5%)^-1 + 100 000*(1+5%)^-2 + 100 000*(1+5%)^-3
Juste valeur = 272 324,80
La charge = 300 000 -272 324,80
La charge = 27 675,197
Le prt doit tre comptabilis la valeur actualise. La diffrence avec la valeur nominale est
accueillie dans le compte 115 Report nouveau - Ajustement rsultant de changement de
mthodes comptables . Le prt gnrera un produit financier en fin dexercice comptabiliser
dans le report nouveau.

12

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Les actifs et passifs financiers

Dans le journal de retraitement

Compte Compte
dbit
crdit

115

Intitul

Dbit

Crdit

Report nouveau Ajustement rsultant de 27 675,197

changement de mthodes comptables
27 675,197
274X

Prt social

Retraitement du prt sans intrt (dcote)

Compte Compte
dbit
crdit

133

Intitul

Dbit

Impt diffr actif

115

Crdit

6 918,8

Report nouveau Ajustement rsultant

changement de mthodes comptables

de

6 918,8

Retraitement du prt sans intrt (dcote)

Compte Compte
dbit
crdit

274X

Intitul

Prt social
115

Dbit

13 616,24*

Report nouveau Ajustement

rsultant
de
changement
de
mthodes
comptables

Retraitement du prt sans intrt (produit financier)

*Produit financier = 272 324,80 *5%

13

Crdit

13 616,24

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Compte Compte
dbit
crdit

Intitul

115

Dbit

Crdit

Report nouveau Ajustement rsultant de 3 404,06

changement de mthodes comptables
3 404,06
134

Impt diffr passif

Retraitement du prt sans intrt (produit financier)

1.3.2 Retraitement des valeurs mobilires de placement

Lors du passage, les actifs financiers courants doivent tre valus la juste valeur au
31/12/2009. Limpact de variation de valeur est accueilli dans le report nouveau.
Exemple :
Une entit a achet le 01/06/2009 des actions avec une intention spculative aprs prise de
dividendes. La valeur dacquisition est de 1 000 000 DA. Au 31/12/2009, la valeur de march
est de 1 200 000 DA.
Si lentit utilise un journal de translation :
Compte
dbit

Compte
crdit

503

Intitul

Dbit

Autres actions ou titres confrant un droit de

proprit

1.000.000

423

Titres de placement

Crdit

1.000.000

Journal de retraitement :
Compte Compte
dbit
crdit

503
115

Intitul

Dbit

Autres actions ou titres confrant un droit de proprit

200.000

Report nouveau Ajustement rsultant

changement de mthodes comptables
Retraitement actions spculatives

14

de

Crdit

200.000

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Les actifs et passifs financiers
Si la plus value nest pas exonre, il y a lieu de constater un impt diffr passif au taux en
vigueur.
2. Translation et retraitement des passifs financiers
2.1 Dfinition dun passif financier
Un passif financier dsigne une dette ne dune obligation contractuelle entranant :
Une remise de liquidits ou autres actifs financiers la contrepartie
Un change dinstruments financiers avec des tiers des conditions potentiellement
dfavorables

Le SCF propose une classification des passifs financiers similaire celle propose par les
normes internationales. Il distingue deux catgorie de passifs financiers :
-

Les passifs dtenus des fins de transaction ( inexistants dans le march financier
local)

Les autres passifs financiers (emprunts bancaires, emprunts obligatairesetc.)

2.2 Translation des passifs financiers

La confection pralable du plan de compte SCF par lentit devrait permettre dassurer
ltablissement de la concordance des rubriques concernant les passifs financiers figurant au
bilan PCN au 31/12/2009
Le tableau de concordance, ci-aprs, rsume le rsultat auquel lentit aboutirait aprs
analyse et ventilation de ses comptes
PCN

N Compte

Dsignation

521

Emprunt bancaire

523

Autres emprunts

SCF

N Compte

164
163
168

525

15

Cautionnements reus

165

Dsignation
-

Emprunts
auprs
tablissements de crdit

Autres emprunts obligataires

Autres emprunts et dettes

assimils
Dpts et cautionnements
reus

des

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Les actifs et passifs financiers
2.3 Retraitement des passifs financiers
Le SCF prcise dans le point 126.1 : Les emprunts et autres passifs financiers sont valus
initialement au cot, qui est la juste valeur de la contrepartie nette reue aprs dduction des
cots accessoires encourus lors de leur mise en place. Aprs acquisition, les passifs
financiers autres que ceux dtenus des fins de transaction sont valus au cot amorti,
lexception des passifs dtenus des fins de transaction dont lvaluation est effectue la
juste valeur .
Dans le cadre du passage, le prparateur des tats financiers doit respecter les tapes
suivantes :.
-

Prlever les frais accessoires du montant de la dette

Calculer le taux dintrt effectif du passif financier.

Retraiter les intrts et les remboursements antrieurs selon le taux dintrt effectif et
comptabiliser les carts dans Report nouveau Ajustement rsultant de changement
de mthodes comptables .

Exemple :
Lentit a mis un portefeuille dobligations au pair le 02/01/2008. La valeur nominale du
portefeuille est de 2 000 000 DA. Les frais du conseil financier taient de 45 000 DA. Les
obligations sont in fine et la dure de vie du titre est de 5 ans. Le taux dintrt du contrat est
de 5%.
Si lentit utilise un journal de translation
Compte
dbit

Compte
crdit

523

Intitul

Autres emprunts (emprunt obligataire)

163

Dbit

Crdit

2.000.000

Emprunt obligataire

2.000.000

Dduction des frais de conseil financier

Compte Compte
dbit
crdit

163

Intitul

Dbit

Emprunt obligataire
115

Report nouveau Ajustement rsultant

changement de mthodes comptables

Crdit

45.000
de

45.000

Retraitement du portefeuille obligations (incorporation des frais de banque)

16

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Les actifs et passifs financiers

Compte Compte
dbit
crdit

115
134

Intitul

Dbit

Crdit

Report nouveau Ajustement rsultant de 11 250,00

changement de mthodes comptables
Impt diffr passif
11 250,00

Retraitement du portefeuille obligations (incorporation des frais de banque)

Calcul du taux dintrt effectif

1 955 000 = 100 000 * (1+TIE)^-1+ 100 000 *(1+TIE)^-2 + 100 000 *(1+TIE)^-3+ 100 000 *(1+TIE)^-4 +
2 100 000 *(1+TIE)^-5
TIE = 5,53%
Retraiter les intrts et les remboursements antrieurs

Priodes
1
2

Emprunt
Au dbut
Intrts
1 955 000,00 108 058,55
1 963 058,55 108 504,00

Compte Compte
dbit
crdit

115

Amortissement
dcote
8 058,55
8 503,96

annuit
100 000
100 000

Intitul

Emprunt
A la fin
1 963 058,55
1 971 562,51

Dbit

Report nouveau Ajustement rsultant de 16 562,51

changement de mthodes comptables
163

Emprunt obligataire

Retraitement des intrts et remboursements antrieurs

17

Crdit

16 562,51

Ministre des Finances - Conseil National de la Comptabilit Note mthodologique de premire application
Les actifs et passifs financiers

Compte Compte
dbit
crdit

133

Intitul

Dbit

Impt diffr actif

115

Report nouveau Ajustement rsultant

changement de mthodes comptables

Crdit

4 140,63
de

4 140,63

Retraitement des intrts et remboursements antrieurs

3.

Actifs et passifs financiers en devise

3.1 Titres de participation consolidable : aucun traitement en matire de conversion.
3.2 Autres titres valus la juste valeur
3.2.1
Titres disponibles la vente : les carts rsultant de la conversion de
la juste valeur en devises par rapport la monnaie nationale sont comptabiliss en
capitaux propres dans un sous compte du 104 cart dvaluation .
3.2.2 Titres de transaction : les carts rsultant de la conversion de la juste valeur
en de devises par rapport la monnaie nationale sont comptabiliss en 115 :
Report nouveau Ajustement rsultant de changement de mthodes
comptables
3.3 Crances ou dettes (actifs ou passifs montaires) : les carts rsultant de la
conversion sont comptabiliss 115 : Report nouveau Ajustement rsultant de
changement de mthodes comptables
Toutes ces oprations impactant le 115 gnrent un impt diffr.

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Ministre des Finances - Conseil National de la Comptabilit Note mthodologique de premire application
Les actifs et passifs financiers

4. Information en annexe
Dans lannexe de 2009, les informations suivantes seront fournies:

Indiquer la conformit ou la non-conformit par rapport au SCF.

Exposer ventuellement les raisons nayant pas permis le retraitement de certaines

rubriques.

Lister les mthodes comptables adoptes pour valuer les actifs et passifs financiers

Expliquer limpact du changement de mthode

Donner toutes informations utiles lies au passage.

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