Sie sind auf Seite 1von 8

Mcanismes comptables.

Chapitre 2 : les provisions

HASSAINATE Med saber

Chapitre 2 :
Les provisions
INTRODUCTION
Le droit comptable prvoit des provisions pour dprciation et des provisions pour risques et
charges. Les lois fiscales ont cr artificiellement une troisime catgorie de provisions,
trangre aux principes comptables, les provisions rglementes qui, malgr leur
dnomination lgale, ont le caractre de capitaux propres.
Le code gnral de la normalisation comptable marocain et les lois rgissant lI.S. et lI.G.R.
ont prvu trois catgories de provisions :
Les provisions pour dprciation : Correspondent une diminution de la valeur
dun lment dactif.
Les provisions pour risques et charges : Correspondent une augmentation du
passif exigible long ou moyen terme.
Les provisions rglementes : ce sont des provisions spciales cres en application
de dispositions lgales ou rglementaires visant aider les entreprises ou
promouvoir un certain type de dpenses. La constatation des provisions
rglementes nest que facultative, et reste une dcision de gestion.

Le premier point traitera de la dfinition des trois catgories de provisions ainsi que les
principes gnraux relatifs la comptabilisation des provisions.
1

Mcanismes comptables. Chapitre 2 : les provisions

HASSAINATE Med saber

Les provisions pour dprciation ainsi que les provisions pour risques et charges seront
traites dans le deuxime point selon laspect comptable puis fiscal.
Enfin, les provisions rglementes seront analyses dans le troisime et dernier point selon
laspect fiscal puis laspect comptable.

I- Dfinition et Principes gnraux relatifs la


comptabilisation des provisions
A- Dfinition
Une provision est la constatation comptable dune diminution de la valeur dun
lment dactif ou dune augmentation du passif exigible, prcise quant sa nature, mais
incertaine quant sa ralisation, que des vnements survenus ou en cours rendent prvisible
la date dtablissement de la situation.
Les provisions voquent deux problmes : l'apprciation de la prvisibilit et de la
survenance de ces charges ou de ces pertes.

Une provision peut donc correspondre :


- soit lamoindrissement de la valeur dun lment dactif rsultant de causes dont les effets
ne sont pas jugs irrversibles est constat par une provision pour dprciation. Lorsque les
effets sont jugs irrversibles, la dprciation est constate comme une perte.
- soit un passif : cest le cas des provisions pour risques et charges, qui correspondent des
risques ou des charges nettement prciss quant leur objet que les vnements survenus
rendent probables.
- Le terme de provision est galement utilis pour les montants ports dans les comptes 135
provisions rglementes, qui correspondent en gnral une fraction du bnfice imposable
place sous un rgime dexonration fiscale provisoire et constituent en ralit, non pas des

Mcanismes comptables. Chapitre 2 : les provisions

HASSAINATE Med saber

provisions, mais des rserves qui ne sont pas libres de limpt. Les provisions rglementes
font partie des capitaux propres.
Les provisions rglementes sont des provisions qui ne correspondent pas lobjet normal
dune provision. Elles sont comptabilises en application de dispositions lgales. Elles sont
cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites.

B- Principes gnraux relatifs la comptabilisation


des provisions
Les principes comptables concerns : image fidle et sincrit, prudence. La mise en oeuvre
rpond des conditions de forme, par des critures comptables obligatoires, dans des comptes
particuliers. Les montants doivent tre justifis par des lments ou des calculs prcis et
individualiss. Les provisions doivent tre obligatoirement constitues, mme en exercice
dficitaire:

- Mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice, il est procd aux provisions pour
dprciation ncessaires.

- Mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice, il est procd la comptabilisation de


provisions pour risques et charges.

- Tableau des provisions : les provisions doivent figurer sur le relev spcial joindre la
dclaration de rsultats.

II. Les provisions pour dprciation et provisions


pour risques et charges
1- Les provisions pour dprciation
Exemple : les provisions pour dprciation des crances.
A linventaire, lors de ltablissement des comptes annuels, les entreprises doivent faire le
point sur leurs crances, et tenir compte dinformations remettant en cause la solvabilit de
certains clients, afin de ne pas prsenter des crances douteuses dans leur bilan sans tenir
3

Mcanismes comptables. Chapitre 2 : les provisions

HASSAINATE Med saber

compte du risque de non encaissement quelles reprsentent (application du principe de


prudence).

Exemples :

Un chque ou un effet de commerce est revenu impay

Le montant dune facture fait lobjet dun litige, voire dun procs

Le client fait lobjet dune procdure collective (dpt de bilan), redressement ou


liquidation judiciaire

Le traitement comptable des crances douteuses :


Exemple : le client St Nejma na toujours pas pay une facture de 12 000 dh (10 000 dh
H.T.) du 22/05/2001. Le 31/12/2001 lentreprise tablit ses comptes annuels et a des
informations sur la situation du client St Nejma , qui lui font craindre que ce client ne
puisse payer plus de 60% de sa dette.
Lentreprise va donc :
- enregistrer le fait que la crance soit douteuse :
31/12/2001
Clients douteux ou litigieux

3424
3421

48 400
Clients

48 400

Crance St Nejma devenue douteuse

- crer une provision, calcule sur le montant hors taxe de la crance, car la TVA
ventuellement non paye par le client pourra tre rcupre auprs de lEtat :

61964
39421

31/12/2001
D.E.P. pour dprciation des crances de lactif circulant
Provision pour dprciation des clients

48 400
48 400

Provision sur crance St Nejma


(10 000 x 40 %= 4 000)

La provision sajuste chaque anne en fonction de lvolution de la situation de la crance.

Mcanismes comptables. Chapitre 2 : les provisions

HASSAINATE Med saber

Le 31/12/2002, la crance nest toujours pas encaisse, et on pense que le client ne devrait pas
pouvoir payer plus de 25 % de la crance initiale : il faut donc faire une provision
complmentaire pour porter le montant de la provision 75 % de la crance H.T.
Provision ncessaire = 10 000 x 75 % = 7 500
Provision existante = 4 000
Ajustement = dotation complmentaire = 7 500 - 4 000 = 3 500

61964
39421

31/12/2001
D.E.P. pour dprciation des crances de lactif circulant
Provision pour dprciation des clients

3 500
3 500

Ajustement de la provision sur crance St Nejma

Courant 2002, le client a fait faillite, la crance ne sera jamais paye : les crances issues de
ventes sont de type chirographaire, qui ne sont payes quaprs les crances privilgies (vis
vis du personnel, des organismes sociaux, de lEtat, .).
Lentreprise va donc :

6182
4456
3424

31/12/2002
Perte sur crances irrcouvrables
Etat TVA due
Clients douteux ou litigieux

10 000
2 000
12 000

Crance St Nejma devenue irrcouvrable

- reprendre la provision qui na plus dobjet :

6182
4456
3424

31/12/2002
Perte sur crances irrcouvrables
Etat TVA due
Clients douteux ou litigieux

10 000
2 000
12 000

Crance St Nejma devenue irrcouvrable

La provision pour dprciation des crances est sans doute la plus courante, mais de
nombreux lments de lactif peuvent faire lobjet de provisions pour dprciation, que ce soit
les stocks et en cours, les titres ou certaines immobilisations comme le fonds commercial

Mcanismes comptables. Chapitre 2 : les provisions

HASSAINATE Med saber

ou les terrains, lorsque ces immobilisations font lobjet dun amoindrissement de valeur
rsultant de causes dont les effets ne sont pas ncessairement irrversibles.
La comptabilisation de la dotation de la provision consiste toujours en le dbit dun compte
de charges 619 - dotations dexploitation ou 659- dotations non courantes, et le crdit du
compte dactif concern auquel un 9 a t ajout en 2me position (29-, 39-).

2- Les provisions pour risques et charges


Les provisions pour risques et charges correspondent une augmentation du passif exigible
plus ou moins long terme. Elles traduisent l'existence de risques de dbours prvisibles la
clture de l'exercice mais comportant un lment d'incertitude quant leur montant ou leur
ralisation.

Il existe deux types de provisions pour risques et charges :


Provisions durables pour risques et charges :
Elles sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation
dans un dlai suprieur 12 mois la date de la clture de lexercice.
Elles sont inscrites dans : 151 provisions pour risques
155 provisions pour charges
Autres provisions pour risques et charges :
Elles sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation
dans un dlai infrieur 12 mois la date de la clture de lexercice.
Elles sont inscrites dans : 450 Autres provisions pour risques et charges

Exemple :
I- Au 31-12-2001, lentreprise GHALI a constat les faits suivants :

1-

A la suite dun litige avec un salari qui a t licenci et aprs consultation de son

avocat, lentreprise estime 11.000 dh le montant des indemnits (le jugement de cette affaire
sera rendu aprs 15 mois).
2-

Lentreprise estime 7.000 dh le montant de lamende fiscale payer au cours de

lexercice suivant la suite dun retard de paiement de ses impts.


6

Mcanismes comptables. Chapitre 2 : les provisions

HASSAINATE Med saber

II- Au cours de lexercice 2002, lentreprise GHALI a effectu les oprations suivantes :

1- Au 25-01-2002 : Paiement de sa pnalit pour 7.400dh (chque n300145) ;


2- Au 31/12/2002 : Lentreprise dcide de porter la provision pour litige constitue en

2002

de 11.000 dh 9.000 dh.


III- Au cours de lexercice 2003, lentreprise GHALI a effectu les oprations suivantes :
1- Rglement de lindemnit pour 9.000 dh (chque n300451) ;

T.A.F.
Enregistrer les oprations en 2001, 2002 et 2003.

Exercice 2001 :
61955
1511

31/12/2001
D.E.P. pour risques et charges durables
Provision pour litiges

11.000
11.000

Suivant la lettre n de notre avocat

31/12/2001
61957
4505

D.N.C. aux provisions pour risques et charges momentanes


Provision pour amendes, doubles droits et pnalits
Amende due au retard

7.000
7.000

Exercice 2002 :
31/12/2002
6583

Pnalits et amendes fiscales ou pnales

7.400

Banques

5141

7.400

Chque n300145

31/12/2002
4505
75957

Provision pour amendes, doubles droits et pnalits


Reprises sur provisions pour risques et charges
momentanes
Annulation de la provision

7.000
7.000

31/12/2002
1511

Provisions pour litiges

2.000
7

Mcanismes comptables. Chapitre 2 : les provisions

7195

HASSAINATE Med saber

Reprises sur provisions pour risques et charges


Rajustement en baisse

2.000

Exercice 2003 :
31/12/2001
Indemnits de pravis et de licenciement

61765

9.000

Banques

5141

9.000

Chque n300451

31/12/2001
1511
7195

Provisions pour litiges


Reprises sur provisions pour risques et charges
Annulation de la provision

9.000
9.000

Conclusion
Les provisions, bien que soumises des rgles relativement strictes de dtermination, calcul et
mise en uvre, et bien que devant comme l'ensemble de la comptabilit respecter les grands principes
comptables, et en particulier celui de l'image fidle, sont parfois perues ou utilises comme un
instrument privilgi de "lissage" des comptes. La "comptabilit crative" a souvent trouv l un
moyen utile de prsenter des documents de synthse (Bilan, Compte de Rsultat) correspondant aux
attentes.

Das könnte Ihnen auch gefallen