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Chapitre 2 :
Les provisions
INTRODUCTION
Le droit comptable prvoit des provisions pour dprciation et des provisions pour risques et
charges. Les lois fiscales ont cr artificiellement une troisime catgorie de provisions,
trangre aux principes comptables, les provisions rglementes qui, malgr leur
dnomination lgale, ont le caractre de capitaux propres.
Le code gnral de la normalisation comptable marocain et les lois rgissant lI.S. et lI.G.R.
ont prvu trois catgories de provisions :
Les provisions pour dprciation : Correspondent une diminution de la valeur
dun lment dactif.
Les provisions pour risques et charges : Correspondent une augmentation du
passif exigible long ou moyen terme.
Les provisions rglementes : ce sont des provisions spciales cres en application
de dispositions lgales ou rglementaires visant aider les entreprises ou
promouvoir un certain type de dpenses. La constatation des provisions
rglementes nest que facultative, et reste une dcision de gestion.
Le premier point traitera de la dfinition des trois catgories de provisions ainsi que les
principes gnraux relatifs la comptabilisation des provisions.
1
Les provisions pour dprciation ainsi que les provisions pour risques et charges seront
traites dans le deuxime point selon laspect comptable puis fiscal.
Enfin, les provisions rglementes seront analyses dans le troisime et dernier point selon
laspect fiscal puis laspect comptable.
provisions, mais des rserves qui ne sont pas libres de limpt. Les provisions rglementes
font partie des capitaux propres.
Les provisions rglementes sont des provisions qui ne correspondent pas lobjet normal
dune provision. Elles sont comptabilises en application de dispositions lgales. Elles sont
cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites.
- Mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice, il est procd aux provisions pour
dprciation ncessaires.
- Tableau des provisions : les provisions doivent figurer sur le relev spcial joindre la
dclaration de rsultats.
Exemples :
Le montant dune facture fait lobjet dun litige, voire dun procs
3424
3421
48 400
Clients
48 400
- crer une provision, calcule sur le montant hors taxe de la crance, car la TVA
ventuellement non paye par le client pourra tre rcupre auprs de lEtat :
61964
39421
31/12/2001
D.E.P. pour dprciation des crances de lactif circulant
Provision pour dprciation des clients
48 400
48 400
Le 31/12/2002, la crance nest toujours pas encaisse, et on pense que le client ne devrait pas
pouvoir payer plus de 25 % de la crance initiale : il faut donc faire une provision
complmentaire pour porter le montant de la provision 75 % de la crance H.T.
Provision ncessaire = 10 000 x 75 % = 7 500
Provision existante = 4 000
Ajustement = dotation complmentaire = 7 500 - 4 000 = 3 500
61964
39421
31/12/2001
D.E.P. pour dprciation des crances de lactif circulant
Provision pour dprciation des clients
3 500
3 500
Courant 2002, le client a fait faillite, la crance ne sera jamais paye : les crances issues de
ventes sont de type chirographaire, qui ne sont payes quaprs les crances privilgies (vis
vis du personnel, des organismes sociaux, de lEtat, .).
Lentreprise va donc :
6182
4456
3424
31/12/2002
Perte sur crances irrcouvrables
Etat TVA due
Clients douteux ou litigieux
10 000
2 000
12 000
6182
4456
3424
31/12/2002
Perte sur crances irrcouvrables
Etat TVA due
Clients douteux ou litigieux
10 000
2 000
12 000
La provision pour dprciation des crances est sans doute la plus courante, mais de
nombreux lments de lactif peuvent faire lobjet de provisions pour dprciation, que ce soit
les stocks et en cours, les titres ou certaines immobilisations comme le fonds commercial
ou les terrains, lorsque ces immobilisations font lobjet dun amoindrissement de valeur
rsultant de causes dont les effets ne sont pas ncessairement irrversibles.
La comptabilisation de la dotation de la provision consiste toujours en le dbit dun compte
de charges 619 - dotations dexploitation ou 659- dotations non courantes, et le crdit du
compte dactif concern auquel un 9 a t ajout en 2me position (29-, 39-).
Exemple :
I- Au 31-12-2001, lentreprise GHALI a constat les faits suivants :
1-
A la suite dun litige avec un salari qui a t licenci et aprs consultation de son
avocat, lentreprise estime 11.000 dh le montant des indemnits (le jugement de cette affaire
sera rendu aprs 15 mois).
2-
II- Au cours de lexercice 2002, lentreprise GHALI a effectu les oprations suivantes :
2002
T.A.F.
Enregistrer les oprations en 2001, 2002 et 2003.
Exercice 2001 :
61955
1511
31/12/2001
D.E.P. pour risques et charges durables
Provision pour litiges
11.000
11.000
31/12/2001
61957
4505
7.000
7.000
Exercice 2002 :
31/12/2002
6583
7.400
Banques
5141
7.400
Chque n300145
31/12/2002
4505
75957
7.000
7.000
31/12/2002
1511
2.000
7
7195
2.000
Exercice 2003 :
31/12/2001
Indemnits de pravis et de licenciement
61765
9.000
Banques
5141
9.000
Chque n300451
31/12/2001
1511
7195
9.000
9.000
Conclusion
Les provisions, bien que soumises des rgles relativement strictes de dtermination, calcul et
mise en uvre, et bien que devant comme l'ensemble de la comptabilit respecter les grands principes
comptables, et en particulier celui de l'image fidle, sont parfois perues ou utilises comme un
instrument privilgi de "lissage" des comptes. La "comptabilit crative" a souvent trouv l un
moyen utile de prsenter des documents de synthse (Bilan, Compte de Rsultat) correspondant aux
attentes.