Gua de

Auditora

2013

Fase 1: Administracin del Proyecto

TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIN

1) Responsabilidad de los lderes de la firma sobre la calidad dentro de la misma.

2) Requisitos ticos relevantes

3) Aceptacin de retencin de las relaciones profesionales con los clientes

4) Recursos humanos

5) Ejecucin de compromisos

11

6) Monitoreo

18

7) Creacin de pequeas y medianas firmas de Contadores Pblicos

20

8) Documentacin

37

INTRODUCCIN
Teniendo en cuenta los nuevos requerimientos del Proyecto Claridad, el equipo Auditool, ha incluido una
nueva fase dentro de la metodologa de auditoria. La fase 1, Administracin del Proyecto, la cual incluye
temas relevantes a ser tenidos en cuenta por los auditores dentro del proceso de auditora. Ahora la
metodologa de auditoria se compone de cinco fases:
Fase 1: Administracin del proyecto
Fase 2: Planeacin de la auditoria
Fase 3: Evaluacin de procesos clave
Fase 4: Diseo y ejecucin de procedimientos sustantivos
Fase 5: Finalizacin de la auditoria y emisin de informes
La primera fase tiene como fundamento la Norma Internacional de Control de Calidad (NIIC), y se
complementa con:

NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditoria de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditoria.
NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de Auditoria.
NIA 230, Documentacin de la Auditoria.

Es as, como el trabajo de auditoria sobre los estados financieros hace necesario que los auditores
establezcan polticas y procedimientos que les permitan realizar trabajo de alta calidad, partiendo de la Norma
Internacional de Calidad (NICC) vigente a partir de 1 de enero de 2010.
Por lo anterior, la Firma debe establecer y mantener un sistema de control de calidad que proporcione una
seguridad razonable en cuanto a que:
1)
2)

La Firma y el personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y
regulatorios aplicables; y
Los informes emitidos por la Firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.

La NICC define seis (6) elementos fundamentales dentro del Control de Calidad de la misma:
1)
2)
3)
4)
5)
6)

Responsabilidad de los lderes de la Firma sobre la calidad dentro de la misma

Requisitos ticos relevantes
Aceptacin de retencin de las relaciones profesionales con los clientes y trabajos
especficos
Recursos humanos
Desempleo del trabajo
Monitoreo.

Incluidos estos elementos de calidad deben documentarse y comunicarse al personal de la Firma, advirtiendo
la responsabilidad y cumplimiento personal de ests polticas y procedimientos implementados.
El sistema de calidad que cada Firma establezca, debe estar en funcin del personal vinculado, el tamao de
la misma, los lugares donde opera, la estructura de la organizacin y la relacin costo/beneficio, asegurando
de esta forma que la calidad del servicio de auditoria se desarrollar profesionalmente desde el inicio hasta
su finalizacin. A continuacin describimos los seis (6) elementos fundamentales del Control de Calidad:

1) Responsabilidad de los lderes de la Firma sobre la calidad dentro de la misma

Hoy en da, ms que nunca el deber de las firmas es demostrar y vivir bajo el comportamiento tico,
lo cual sin duda contribuir a crear y fortalecer las relaciones del negocio con sus clientes,
incrementando la confianza de los distintos usuarios de los servicios de asesora, as como de la
informacin financiera.
En una firma, como en la familia, los miembros ms jvenes aprenden en buena medida del ejemplo
de sus superiores. En consecuencia, los lderes de la Firma son los principales responsables de que
los trabajos que se realizan cumplan con los estndares establecidos.
Para tal efecto, los lderes deben asegurarse que existan polticas y procedimientos diseados para
promover una cultura basada en el reconocimiento de que la calidad es esencial al realizar el trabajo.
La actuacin del socio responsable del trabajo y los mensajes de otros miembros del equipo deben
enfatizar en:

1)

La importancia de la calidad de la auditoria al:

a)
b)
c)
d)

2)

Desarrollar un trabajo que cumpla las normas profesionales y los requisitos regulatorios
y legales.
Cumplir las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma aplicables.
Emitir informes de auditora apropiados a las circunstancias.
Tener la capacidad de someter a consideracin los asuntos que impliquen diferencias
de opinin, sin miedo a represaras.

El hecho de que la calidad es esencial en el desempeo del trabajo de auditoria.

En este sentido, es necesario que los mensajes y las acciones de los lderes de la Firma
demuestren que la calidad est al mismo nivel que los objetivos econmicos, que ninguno
de los dos est por encima del otro. Aqu es necesario preguntarse:

Qu dicen los estatutos sociales respecto a la calidad?

Existe y se documenta la evaluacin de calidad de los socios y gerentes de la
Firma?
Se puede demostrar compromiso con la calidad cuando en la estructura de la
Firma no aparece un responsable de la misma?
Se toma en cuenta, en las promociones y compensaciones de los colaboradores
y socios, los trabajos que no reunieron los requisitos de calidad establecidos?
Slo se compensa mejor a los que obtienen los mejores resultados econmicos?
El cumplimiento con los programas de aprendizaje es tomado en cuenta cuando
se evala el desempeo y se otorgan promociones y compensaciones?

Los mensajes y acciones que fomentan la cultura de calidad son aqullas donde se
reconocen y recompensan los trabajos efectuados con calidad. Los mensajes se envan
mediante las sesiones de aprendizaje en juntas, plticas formales e informales, etc. Estos
mensajes quedan evidenciados en los materiales de los cursos de aprendizaje, en las
evaluaciones que se llevan a cabo para cada uno de los miembros de la Firma, en el
memorando que resume las conclusiones de las juntas, entre otros. Adems, es necesario
que se asigne a un miembro de la Firma el desarrollo, documentacin y soporte de polticas
y procedimientos de control de calidad. Los lderes de la Firma deben asegurarse que las
polticas y procedimientos de calidad se comuniquen y estn accesibles a todos los
miembros de la organizacin.

A continuacin se presenta una breve descripcin de los componentes del sistema de control de
calidad y las polticas que se deben establecer:

a)

Requisitos profesionales.
Deben observarse los principios de
confidencialidad y conducta profesional.

b)

independencia,

integridad,

objetividad,

Competencia y habilidad.
El personal debe tener estndares tcnicos y competencia profesional requeridos para
cumplir sus responsabilidades.

c)

Asignacin
El trabajo debe ser asignado a personal que tenga cierto grado de entrenamiento
tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.

d)

Delegacin.
Deber haber direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para
proporcionar certeza razonable de que el trabajo efectuado cumple las normas de
calidad adecuadas.

e)

Consultas.
Cada vez que sea necesario, se consultar dentro o fuera de la Firma, con aquellos que
tengan la experiencia y conocimientos apropiados.

f)

Aceptacin y retencin de clientes.

Debe realizarse una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin sobre una base de
datos contina de los clientes existentes, considerando la capacidad e independencia de la
Firma para dar el servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin
del cliente.
2) Requisitos ticos relevantes
De acuerdo con la NICC 1, la Firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para
proporcionarle una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con los requisitos
ticos relevantes.
Las NIIC se enfocan en tres (3) aspectos de especial atencin para la realizacin de trabajos de
auditoria:
a)
b)
c)

a)

Independencia
Conflicto de intereses
Confidencialidad

Independencia
La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con integridad y
objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la ejecucin de su trabajo.

La Firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para asegurar que el personal
que ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC por lo menos una
vez al ao, la Firma debe obtener confirmaciones por escrito del cumplimiento de sus polticas y
procedimientos sobre independencia por parte de todo el personal que, conforme a los requisitos
de tica relevantes, debe ser independiente. Este tipo de confirmaciones normalmente se debe
realizar por cada proyecto y la responsabilidad de su cumplimiento estar en cabeza del socio a
cargo del trabajo.
Para desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total independencia, por lo cual no
son buenas prcticas:

Que el auditor o sus familiares cercanos entablen o mantengan relaciones

comerciales con clientes, accionistas, o el personal de los clientes.

Que el auditor o sus familiares cercanos establezcan o mantengan algn tipo de

inters financiero con el cliente auditado. Ejemplo: Acciones.

Aceptar obsequios o favores que puedan afectar la objetividad del auditor.

Tener familiares empleados en el cliente que puedan tener influencia significativa

sobre los estados financieros. Ejemplo: Tesorero.

Que el auditor acepte o mantenga cargos directivos dentro de su cliente.

Prestar otro tipo de servicios que estn relacionados con los estados financieros
(ser juez y parte), tales como: Outsoursing contable, auditoria interna, servicios
actuariales, valuaciones, diseo e implementacin de sistemas, reclutamiento de
profesionales, entre otros, etc.

Asumir responsabilidades gerenciales en el cliente.

Actuar como funcionario del cliente y/o hacer parte de su nmina.

Tomar decisiones significativas que son responsabilidad de la administracin de la

compaa.

Haber sido empleado del cliente en los ltimos dos aos.

En los casos en donde se identifique algn tipo de conflicto, la Firma podr pedir a los
miembros del equipo del compromiso (incluyendo al socio del compromiso) que tomen las
medidas necesarias para eliminar o reducir cualquier amenaza a la independencia a un
nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas apropiadas. Estas medidas pueden
incluir las siguientes:

Dejar de ser miembro del equipo del proyecto.

Descontinuar o modificar los tipos de trabajo o servicios especficos que se realicen

en un compromiso.

Vender una inversin financiera de la que sean propietarios.

Descontinuar o cambiar la naturaleza de las relaciones personales o de negocios

con clientes.

Presentar el trabajo a otros socios y personal profesional para revisin adicional; y

Tomar otras medidas razonables que sean apropiadas a las circunstancias.

Rotacin de personal en compromisos de Auditoria de entidades listadas

1

Cuando el cliente de auditoria sea una entidad listada y el socio del compromiso o revisor
de control de calidad del compromiso trabaje con el cliente durante un periodo previamente
definido, no podr participar en el compromiso hasta que pase otro periodo que, por lo
general, es de dos aos.
Sin embargo, en ciertas circunstancias puede haber un cierto grado de flexibilidad, como
cuando la permanencia del individuo en el compromiso de auditora sea de especial
importancia. Las circunstancias bajo las cuales no se recomendara o exigira la rotacin,
deben ser poderosas.
En todo caso, cuando no se cambia al individuo despus de dicho periodo previamente
definido, deben aplicarse salvaguardas equivalentes para reducir cualquier amenaza a nivel
aceptable. Dichas salvaguardas pueden incluir una revisin del trabajo por un contador
externo a la firma o alguien de la firma que no est asociado con el equipo del compromiso,
o bien, la asesora necesaria.

Rotacin del personal en compromisos de auditora de entidades no listadas

Tratndose de entidades listadas, y en caso de considerar que la rotacin es necesaria, el
socio o el miembro del personal profesional responsable de asuntos de independencia
identificarn el reemplazo, especificando el periodo durante el cual no participar el individuo
en la auditora de la entidad y otras salvaguardas necesarias para cumplir otros requisitos
relevantes.

b)

Conflictos de intereses
Los conflictos de intereses son aquellas situaciones en las que el juicio del auditor, tiende a estar
indebidamente influenciado por un inters secundario, de tipo generalmente econmico o
personal.
En muchos casos pueden surgir conflictos de intereses por ejemplo: cuando un socio o un
miembro del personal profesional representa a dos (2) clientes, uno como parte compradora y
otro como parte vendedora en la misma transaccin, o si est ayudando a un cliente a contratar
a una persona para un puesto de direccin y el socio o miembro del personal profesional sabe
que el cnyuge de un miembro de la firma est solicitando el puesto.

c)

Confidencialidad
Todos los socios y personal deben proteger y mantener la confidencialidad de la informacin del
cliente, conforme a las leyes en vigor y lo dispuesto por las autoridades reglamentarias, en la

Entidad Listada Cualquier entidad cuyos valores, acciones, o ttulos de deuda se cotizan o estn listados
en una bolsa de valores reconocida, o se negocien conforme a los reglamentos de una bolsa de valores
reconocida u otro organismo equivalente

seccin 140 de la IFAC, y las polticas de la Firma y las instrucciones especficas del cliente o
convenios con el mismo.
Es as como para las entidades listadas, cuyos valores, acciones, o ttulos de deuda se cotizan o
estn listados en una bolsa de valores reconocida, o se negocian conforme a los reglamentos de
una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente, la informacin del cliente que se
obtenga durante el compromiso debe usarse o revelarse nicamente en relacin con el fin para el
que se obtuvo.
La Firma puede cumplir obligaciones de las siguientes formas:

Nombrar a una persona como responsable de la definicin, implementacin y

seguimiento al cumplimiento de las polticas de confidencialidad.

Por lo menos una vez al ao, la firma debe obtener una declaracin de confidencialidad
por parte de todo el personal de la firma y se recomienda que esta documentacin se
conserve en los archivos de personal.

Comunicar las polticas de confidencialidad a todo el personal de la firma mediante los

diferentes medios.

Contar con una infraestructura necesaria que permita conservar, catalogar y recuperar
informacin tanto en forma electrnica como impresa y protegerla contra acceso no
autorizado o uso inapropiado.

3) Aceptacin de retencin de las relaciones profesionales con clientes y trabajos especficos

De acuerdo con la NICC 1, la Firma debe establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y
continuidad de las relaciones con clientes y compromisos especficos, diseados para dar una seguridad
razonable de que slo asumir o continuar las relaciones y compromisos en los cuales es:

Competente para llevar a cabo el compromiso y tener la capacidad, incluyendo tiempo y

recursos, para hacerlo,

Pueda cumplir los requisitos de tica relevantes; y

Haya considerado la integridad del cliente y no tenga informacin que la lleve a concluir que
el cliente carece de integridad.

Dichas polticas y procedimientos deben satisfacer de forma razonable que no existe ninguna de las
siguientes situaciones:
o
o
o
o
o
o

a)

Condenas y sanciones reglamentarias.

Sospecha de actos ilcitos o fraude.
Investigaciones en curso.
Membrecas de la administracin en organizaciones profesionales de dudosa
reputacin.
Publicidad negativa, y
Asociacin cercana con personas o compaas cuya tica es cuestionable.

Propuestas a nuevos clientes:

Antes de aceptar un cliente debemos evaluar los riesgos a los que estaremos expuestos como
auditores. Son buenas prcticas:

1)

Consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o personas con
vnculos con el narcotrfico: La lista Clinton (oficialmente: Specially Designated Nationais and
Blocked persons o SDN list) es como se conoce la lista de empresas y personas sospechosas
de tener relaciones con dineros provenientes del narcotrfico.

2)

Comunicarnos con el auditor o contador anterior para indagar acerca de:

Honorarios no pagados.
Diferencias de opinin o desacuerdos.
Integridad de la administracin y del consejo.
Razones para el cambio.
Exigencias poco razonables o falta de cooperacin; y
Acceso a los papeles de trabajo del posible cliente.

3)

Obtener y revisar los estados financieros por los dos ltimos aos.

4)

Obtener y revisar los requerimientos de las entidades de vigilancia y control de los ltimos dos
aos.

5)

Conocer la opinin y las cartas de recomendaciones del anterior auditor, por lo menos, los
ltimos dos aos.

6)

Conocer las demandas en contra de la compaa.

7)

Obtener referencias comerciales y consultar centrales de riesgos.

8)

Asegurarnos que existe total independencia y ausencia de conflictos de intereses por parte de la
firma y del que realiza el trabajo de Auditora.

9)

Investigacin de antecedentes, mediante la informacin en lnea que pueda consultarse con

facilidad.

Revisada la informacin, la Firma debe determinar los riesgos a los que puede estar expuesta dentro
de la prestacin del servicio y determinar si es apropiado aceptar el compromiso con el cliente nuevo
o un cliente existente.
De otra parte, se debe elaborar un presupuesto de horas de acuerdo con las necesidades del trabajo
a realizar en el cliente y con base en este presupuesto se definir y presentar los honorarios.
Si no se identifican riesgos significativos para el auditor, se procede a elaborar la propuesta en la que
describe por lo menos, el objetivo y alcance, la metodologa utilizada, entregables, honorarios y las
hoja de vida de los integrantes del equipo de trabajo.
Una vez se haya decidido aceptar un cliente nuevo, se elabora una carta de contratacin que el
cliente nuevo debe firmar.
b)

Clientes recurrentes
Tratndose de compromisos recurrentes, se requerir revisar la continuidad del cliente y
documentarla para considerar y determinar si es apropiado seguir prestndole servicios al cliente,

Pgina Web: http://www.treasury.gov/resource-center/sanctions/SDN-List/Pages/default.aspx

con base en el compromiso anterior. Este proceso de revisin tambin debe tomar en cuenta los
requisitos de rotacin.
Es importante que antes de iniciar un trabajo nuevo o recurrente nos aseguremos que el cliente
acept los trminos de nuestra propuesta, mediante una carta que suscribe el representante legal de
nuestro cliente en donde indica que est de acuerdo con los trminos de dicha propuesta.
c)

Renuncia a la relacin con un cliente

La Firma debe definir el proceso a seguir cuando haya determinado que es necesario retirarse de un
compromiso. Este proceso por lo general incluye:

Consideracin de los requisitos profesionales, reglamentarios y legales, as como los

informes obligatorios que deban elaborarse como resultado de la decisin.

Reunin con la administracin del cliente y las personas encargadas del gobierno de la
entidad para discutir los hechos y circunstancias que provocaron el retiro; y

Documentacin de los asuntos importantes que provocaron el retiro, incluyendo los

resultados de consultas, las conclusiones a las que se lleg y las bases de las mismas.

4) Recursos Humanos
De acuerdo con la NICC 1 la Firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para darle
seguridad razonable que cuenta con el personal suficiente, con la competencia, capacidades y compromiso
con los principios de tica, para:
a)

Llevar a cabo los compromisos conforme a las normas profesionales y los requisitos reglamentarios
legales, y

b)

Permitir a la Firma o a los socios de los compromisos la emisin de informes apropiados a las
circunstancias.

En adicin a los clientes, el principal activo de una firma de contadores pblicos es su personal. Por lo
anterior, es necesario que el sistema de control de calidad de una firma incluya polticas y procedimientos
mediante los cuales los siguientes asuntos relacionados con el personal estn contemplados (las preguntas
debern ser respondidas mediante la inclusin de polticas y procedimientos):
a)

Reclutamiento
Dentro de la definicin del proceso de reclutamiento en la organizacin, se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos:

b)

Los encargados de realizar las entrevistas.

Tipos de exmenes de seleccin de acuerdo al cargo.
Tipos de entrevistas de acuerdo con el cargo.
Encargado de preparar y aplicar los exmenes de seleccin.
Encargado de aprobar la seleccin.

Evaluaciones de desempeo
Las evaluaciones de desempeo buscan crear un ambiente de mejora continua en las
organizaciones. Su objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los individuos que realizan

los trabajos en la Firma de auditora. Normalmente las evaluaciones de desempeo se realizan de

forma anual, sin embargo, se recomienda realizar un seguimiento en la mitad del periodo con el fin
de conocer el avance y tomar accin en los casos en donde se observe algn tipo de situacin que
indique que no se va a cumplir con el objetivo.
La evaluacin de desempeo debe establecer un vnculo entre las capacidades, competencia,
desarrollo, promocin y compensacin. Es decir, buscar premiar a aquellos desempeos
excepcionales, ejemplo, mediante bonos, incremento salarial, ascensos, etc. y crear planes de accin
para aquellos desempeos que estn por debajo de lo esperado.
Dentro del proceso de evaluacin de desempeo se deben definir objetivos para los individuos que
estn alineados con los objetivos de la organizacin.
Generalmente la evaluacin de desempeo se realiza de la siguiente forma:
1)
2)
3)
4)

Los asistentes son evaluados por el Snior y la evaluacin es aprobada por el Gerente y/o
socio.
Los Snior son evaluados por el Gerente y la evaluacin es aprobada por el Socio.
El Gerente es evaluado por el Socio y la evaluacin es aprobada por la junta de socios.
El Socio es evaluado por el Socio asignado.

Cul es la mejor forma de evaluar el desempeo del personal y logar impactar la organizacin?
Cul es el mejor enfoque?
La respuesta est en la gestin integral de desempeo. Esta busca integrar los objetivos y
prioridades estratgicas de la Firma con la gestin individual del personal, a travs de sus
competencias.
Los gerentes de recursos humanos son los llamados a integrarse con el resto de los ejecutivos para
entender la estrategia y modificar el modelo de evaluacin, de forma que se alinee con la estrategia,
prioridades y competencias empresariales.
El primer paso debe ser que la Firma tenga definido su norte y por tanto que tenga claras sus
prioridades. Sobre esto la organizacin debe identificar las competencias empresariales requeridas
para lograr sus objetivos.
El segundo paso es determinar la brecha existente entre las competencias empresariales y las
competencias de los colaboradores, iniciando por el nivel de la alta direccin y de ah al resto del
capital humano de la organizacin.
El anterior anlisis determinar el modelo de evaluacin de desempeo, haciendo que la empresa
defina, oriente e integre dos importantes componentes: la empresa y las personas que la conforman.
De otra parte, el proceso de la evaluacin de desempeo en la organizacin, debe considerar entre
otros, los siguientes aspectos:

c)

Responsable del desarrollo y mantenimiento del modelo de evaluacin.

Periodicidad con que se deben efectuar las evaluaciones.
Encargados de las evaluacin de desempeo.
Definicin de un rango de calificacin.
Acciones a tomar de acuerdo con el rango de calificacin.

Capacidades, competencia, desarrollo profesional, promocin y compensacin

10

Para la mejora de las capacidades, competencia, desarrollo profesional, promocin y compensacin,

es necesario que la Firma tenga en cuenta los siguientes aspectos:

d)

El equipo de trabajo que ejecuta el proyecto es entrenado permanentemente en temas de

auditora, impuestos, temas legales, etc.
Definir procedimientos para desarrollar las aptitudes de los miembros de la firma.
Definicin de un plan aprendizaje que indiquen requerimientos mnimos por ao.
Determinacin de la programacin de formacin, considerando si es desarrollada interna o
externamente.
Definicin de programas de autoestudio (cursos virtuales, lectura de manuales de
procedimientos, etc.)
Charlas con los miembros del equipo en donde se compartan experiencias.
Acciones a tomar cuando alguien no cumple con los programas de aprendizaje.
Modelos mnimos de competencia por niveles de experiencia.
Definicin de polticas para las promociones.
Definicin de un modelo para planear el desarrollo del personal que contemple habilidades
diferentes de las tcnicas.
Alineacin de las capacidades, competencias, desarrollo profesional, promocin y
compensacin, con la evaluacin de desempeo.

Necesidades de personal
Dentro del proceso de identificacin de necesidades de personal, se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos:

Definicin de un plan que contemple las necesidades de personal durante el ao de acuerdo

con los objetivos de la firma.
Definir planes formales de sucesin.

5) Ejecucin de los compromisos

De acuerdo con la NICC, la firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para tener una
seguridad razonable de que los compromisos se ejecutan conforme a las normas profesionales y requisitos
reglamentarios y legales y que la Firma o el socio del compromiso emiten informes adecuados a las
circunstancias. Tales polticas y procedimientos deben incluir:
a)
b)
c)

Asuntos relevantes para promover una calidad uniforme en la ejecucin de los compromisos,
Responsabilidades de supervisin, y
Responsabilidades de revisin.

Es as, como el quinto elemento de un sistema de control de calidad contempla la inclusin de polticas y
procedimientos relacionados con la forma en la que se deben ejecutar los trabajos, de modo tal que se
asegure, que se hacen uniformemente y con calidad.
A continuacin se presentan algunos puntos importantes a la hora de ejecutar los compromisos:
a) Definir el presupuesto de horas
Con el fin de ser eficientes, se debe establecer el presupuesto de horas, partiendo de la propuesta, es decir
que debe ser rentable para el auditor sin dejar de lado la calidad del trabajo y considerando por tanto la tarifa
hora por cada una de las categoras que participan en la auditoria.

11

b) Asegurarnos que el cliente acept nuestra propuesta

Antes de iniciar el desarrollo del trabajo y de acuerdo con la NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos
de auditoria, se ha definido el siguiente objetivo:
a)

El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoria slo cuando se ha acordado la
base sobre la cual se va a desempear, al:
Establecer si estn presentes las precondiciones para una auditoria, y
Confirmar que hay un comn entendimiento entre el auditor y la administracin y,
cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de los trminos del trabajo de
auditoria.

Precondiciones para una auditoria

Para establecer si estn presentes las precondiciones para una auditoria, el auditor deber:
a)
b)

Determinar si es aceptable el marco de referencia de informacin financiera que se va a aplicar a la

preparacin de los estados financieros; y
Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad:

Sobre la preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de

informacin financiera.
Sobre el control interno
De proporcionar al auditor:
o

o
o

Acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la administracin que

es relevante para la preparacin de los estados financieros, con registros,
documentacin y otros asuntos;
Informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la administracin para el fin
de la auditoria; y
Acceso sin restriccin a personas dentro de la entidad que el auditor determine
que es necesario obtener evidencia de auditoria.

As las cosas, es importante que antes de iniciar el trabajo, se tenga seguridad de que el cliente acept los
trminos de la propuesta.
C) Reporte de tiempo
Durante el desarrollo de la auditoria se deben controlar las horas incurridas en cada proyecto por cada uno de
los participantes en la auditoria, con el fin de realizar un seguimiento al cumplimiento del presupuesto.
La administracin de las horas del equipo que participar en el contrato estar a cargo del gerente del
proyecto.
d) Definir un cronograma de visitas durante el ao para compartirlo con nuestro cliente
Con base en la metodologa a desarrollar, se debe definir el cronograma de trabajo, el cual debe estar
alineado con el presupuesto de horas de la propuesta. De acuerdo a la fecha de apertura, las tareas
generalmente deben quedar distribuidas en un mes aproximadamente ( Ejemplo 31 de marzo y 30 de abril).
e) Tener claros los objetivos
De acuerdo con la NIA 200 se deben definir los objetivos del auditor al conducir una auditoria de estados
financieros, los objetivos son:

12

a)

b)

Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo estn libres de
representacin de errores de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esta manera que
se permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn elaborados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
aplicable, y
Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren la NIA, de acuerdo con
los resultados obtenidos por el auditor.

En todos los casos, cuando no pueda obtenerse una seguridad razonable, y no se debe entregar una
opinin con salvedades y por tanto en el dictamen del auditor sea insuficiente en las circunstancias
para fines de in formacin a los presuntos usuarios de los estados financieros, las NIA requieren que
el auditor se abstenga de opinin, se retire (o renuncie) del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo
la ley o regulacin aplicable.
f) Definir y documentar la metodologa que se debe aplicar
La metodologa de auditoria fundamentada en normas internacionales, normalmente est compuesta por los
siguientes pasos:
a)

Planeacin de la auditoria
En la planeacin de la auditoria, todos nuestros esfuerzos deben ir a:

b)

Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarios y/o no rutinarios).
Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en
los estados financieros y/o revelaciones).

Entendimiento de los procesos

En este paso entendemos como la informacin contable procesada en cada uno de los principales
ciclos (ventas, compras, nomina, impuestos etc.), identificamos los riesgos que amenazan la
razonabilidad de la informacin contable y los controles que mitigan los riesgos. Finalmente,
evaluamos el diseo y efectividad de estos controles. Adicionalmente, identificamos los controles con
los cuales la compaa reduce los riesgos de negocio y de fraude (identificados en la planeacin)
para evaluar el diseo y la efectividad de estos controles.

c)

Pruebas sustantivas
Normalmente las pruebas sustantivas las aplicamos en dos fases, la primera en un pre- cierre que lo
mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o noviembre) y el cierre a 31
de diciembre.
El alcance de los procedimientos sustantivos est definido por el resultado de las pruebas de control.
A mayor confianza menor ser su alcance.

d) Finalizacin de la auditoria
Con base en los resultados obtenidos en los puntos a, b y c, el auditor elabora su opinin.
g)
Definir manuales de procedimientos de la metodologa, modelos de papeles de trabajo y
entrenamiento

13

La Firma debe contar con los manuales de procedimientos en donde se encuentre documentada la
metodologa de auditoria y modelos de papeles de trabajo que faciliten su implementacin. Adicionalmente, la
firma debe definir jornadas de capacitacin relacionadas con la metodologa de trabajo que est
implementada.
h) Todo trabajo de auditoria debe ser adecuadamente documentado y soportado con evidencia valida
y suficiente
NIA 230 documentacin de la auditoria
De acuerdo con la NIA 230 se ha definido el siguiente objetivo:
a)
b)

Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor, y

Evidencia de que la auditoria se plane y realiz de acuerdo con las NIA y con los requisitos legales
y regulatorios que sean aplicables.

La NIA 230 define la forma, contenido y extensin de la documentacin de la auditoria, que depende de
factores como:

El tamao y complejidad de la entidad

La naturaleza de los procedimientos de auditoria a realizar
Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa
La importancia de la evidencia obtenida de la auditoria
La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas
La necesidad de documentar una conclusin o la base para la conclusin no fcilmente determinable
con la documentacin del trabajo realizado o la evidencia obtenida de la auditoria.
La metodologa y herramienta de auditoria empleadas

Igualmente la NIA, aclara que la documentacin de auditoria puede registrarse en papel

electrnicos o de otro tipo.

o en medios

Beneficios de una buena documentacin

En algunos casos, las auditoras realizadas no tienen un proceso formal de documentacin de su trabajo. Es
importante resaltar que este es un factor crtico de xito en la proteccin y generacin de valor en nuestros
clientes. Algunos beneficios:

Acumulacin de conocimiento del cliente

Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo
Puede proporcionarse evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del auditor sea
cuestionado por terceros.
Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el auditor debe realizar seguimiento continuo.
Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditoria del ao siguiente
Permite supervisin y revisin continua del trabajo
Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de los miembros internos o externos.
Permite al auditor mantener un enfoque disciplinado del trabajo.

Buenas prcticas en la elaboracin de papeles del auditor

Cada papel de trabajo debe contener como mnimo, objetivo, procedimientos, resultados y
conclusiones.
La documentacin debe responder a los objetivos planeados
La documentacin debe quedar totalmente cruzada con sumarias, anexos u otros papeles.
La documentacin debe ser completa, concreta, fcil de entender y no redundante.

14

En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como del auditor.
Cualquier persona lo puede entender. (ejemplo: un abogado), los papeles de trabajo deben hablar
por s solos.
Los papeles de trabajo en cada fase de auditoria son finalizados y revisados de forma oportuna.
Es recomendable la existencia de polticas para realizar revisiones de calidad del trabajo efectuado
antes de que se entreguen los reportes.
La documentacin debe quedar firmada por la persona que la elabora y la persona que la revisa con
la fecha en la que se complet cada trabajo.
Todos los temas deben quedar totalmente cerrados.
El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba.
Los papeles que se anexan debe ser realmente relevantes.
En la documentacin no es necesario incluir los borradores de papeles de trabajo y de estados
financieros, notas que reflejen razonamientos incompletos o preliminares.
Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo (diferencias de auditoria,
recomendaciones, temas crticos, etc.)
La evidencia de revisin de impuestos, certificaciones y otros requerimientos debe ser archivada y
estar disponible en caso de que surjan reclamaciones.
La documentacin del auditor debe quedar almacenada en medios electrnicos o papel.
Deben existir polticas de archivo y retencin de los papeles de trabajo que se utilizaron para
documentar el reporte emitido.

i) Definir los equipos de trabajo que participarn en el proyecto

Se recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidisciplinario y con experiencia en la
industria del cliente. (Se recomienda que participe por lo menos un especialista en impuestos y uno en
sistemas).
Es recomendable que el equipo de trabajo sea asignado por todo el ao y evitar, en lo posible, su rotacin.
j) Consultas
Dentro de los procedimientos de la Firma se debe tener en cuenta lo siguiente:

Las consultas relacionadas con los temas crticos y/o complejos se deben escalar siguiendo el
conducto regular.
Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o externas y la forma de
documentarlos.
Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinin y la forma de documentarlas.

k) Imagen del auditor ante los clientes

En el trabajo de auditoria es importante manejar los temas tcnicos, sin embargo, igual de importante es la
imagen que se proyecta a los clientes, por lo cual proyectar una buena imagen, permitir mantener buenas
relaciones con el cliente y la posibilidad de conseguir nuevos negocios.
Una buena imagen es la combinacin tanto de la parte interior como de la parte exterior de una persona. Ser
amable, educado, inteligente, agradable, y vestir de forma elegante proyecta a los auditores como
profesionales integrales. El auditor es la imagen de su organizacin.
Hay tres cosas en esta vida que nunca vuelven atrs, la palabra pronunciada, la flecha lanzada y la
oportunidad perdida. Una mala impresin es una oportunidad perdida. Por lo anterior, es importante tener en
cuenta los siguientes consejos desde el inicio de la relacin con el cliente:

15

Saludar mirando a los ojos y con una sonrisa sincera

Pedir siempre el favor y dar las gracias
No ser arrogantes, petulantes. La sabidura no se impone, simplemente se manifiesta y los dems la
perciben.
Saber escuchar y mirar a los ojos a nuestro interlocutor.
Ser puntuales, la puntualidad demuestra respeto hacia las dems personas.
Ser educados, amables y agradables.
Hacer que el cliente se sienta importante de forma sincera.
Programar las visitas al cliente con anticipacin y elaborar y enviar un requerimiento de informacin
con ms de una semana de anticipacin.
Preparar las reuniones con el cliente definiendo objetivos y una agenda. Antes de iniciar la reunin
apague el celular.
Respetar las opiniones del cliente y si estamos equivocados debemos aceptarlo. La humildad es de
sabios.
Llamar a las personas del cliente por su nombre.
No mentir, recordemos que damos fe pblica, una mentira por pequea que sea puede hacer que
nuestro cliente pierda la confianza en nosotros.
Evitar las quejas continuas de nuestro trabajo y de nuestra vida general.
Evitar el uso de palabras vulgares y gestos exagerados.
Buena ortografa y buena redaccin, en las cartas y correos que se enven a los clientes, por cual se
debe ser cuidadoso con la ortografa y la redaccin, eso dice mucho de un profesional. Se
recomienda utilizar el corrector ortogrfico de Word y leer mucho, eso enriquece el vocabulario y
ayuda en la redaccin.
Leer y responder los correos de forma oportuna.
Devolver las llamadas que no se puedan responder.
Cumplir con los compromisos adquiridos con el cliente de forma oportuna, en caso que no pueda
cumplir debe informarle al cliente con anticipacin.
Responder siempre a una invitacin que se reciba, ya sea confirmando la asistencia o excusando la
ausencia.
Vestir de forma elegante (celular, bolgrafo, porttil, maletn, agenta etc.) proyectan una buena
imagen.
Mantenerse actualizado en temas tcnicos, leer y estudiar mucho, esa es la base del trabajo
realizado.
Mantenerse actualizados en temas de cultura general.
Demostrar rectitud y honestidad, pues de las conclusiones emitidas, dependen las decisiones que
tomen terceras personas (bancos, inversionistas, proveedores, clientes etc.)
Debemos cuidar nuestro cuerpo hacer ejercicio, comer saludablemente e ir al mdico.
Aprender otros idiomas, la globalizacin trae nuevas oportunidades.
Mantener una actitud positiva, leer y escuchar libros y grabaciones alegres, rodearse de personas
3
positivas, pensar y actuar en positivo :
Piense en grande y d en grande para poder recibir en grande.
El mundo es de las personas que son capaces de dar el 150% de lo que se espera de ellas.
Hay que tener calidad humana, no basta producir resultados. Para tener calidad humana,
hay que ser un seor. El mundo necesita seores de verdad.
Para ser un seor, un caballero, hay que hacer limpieza de: pensamiento, sentimiento,
cuerpo, relaciones y acciones.
Los trabajos se hacen y su labor es hacerlas bien en el menor tiempo posible, e ir ms all
de las responsabilidades del cargo.
Cuestione su cargo utilizando estas herramientas: Por qu, para qu, qu, cmo, cundo,
cunto, quien.

Igor- Ignacio Orrego Rojo. Cmo ser un triunfador. Bogot.

16

Tenga muy claro de quin recibe trabajo y para quin genera trabajo. Los trabajos se
parecen a su dueo y el trabajo termina parecindose a usted. Usted refleja toda su
capacidad en lo que hace en su trabajo.
Hay que estar siempre pilas, cada maana en el frica una gacela se despierta, ella sabe
que debe correr ms rpido que el len ms rpido de la selva o el len la matarCada
maana en el frica un len se despierta, el len sabe que debe correr ms rpido que la
gacela ms lenta o morir de hambre. No s si t eres el len o la gacela, cuando salga el
sol es mejor que t ya ests CORRIENDO.

Tenga y practique:
Un buen sentido del humor.
Habilidad para concentrarse, tanto en detalles como en el marco general.
Creatividad: hay que tenerla, propiciarla y aplicarla
Entusiasmo
Mejoramiento personal y profesional contino.
Respuestas inmediatas.
Lograr el bienestar del cliente, tanto interna, como externamente.
Alta comunicacin con los equipos de trabajo.
Fortaleza tcnica.
Rompimiento de paradigmas.
Conozca la competencia.
La calidad y el servicio deben ser percibidos por el cliente.
Flexibilidad.

La mejor inversin en la vida que puede hacer un profesional de la Contadura es cambiar a s

mismo. Si usted quiere cambiar cualquier situacin tiene que comportarse en forma distinta. Sin
embargo, para cambiar su comportamiento, debe modificar sus paradigmas, su forma de
interpretar el mundo.
Los siete hbitos de la gente altamente efectiva y el octavo hbito de Stephen R. Covey
presentan una nueva forma para cambiar estos paradigmas, es crear nuevos hbitos que le
harn mejor persona y mejor gerente.
Los tres primeros hbitos tratan del auto-dominio, es decir, estn orientados a lograr el
crecimiento de la personalidad para obtener independencia:
1.

Proactividad, hbito de la responsabilidad respondiendo con nuestros principios y

valores, dando como resultado la libertad. Es crear objetivos.

2.

Comenzar con un fin en la mente, hace que nuestra vida tenga razn de ser, es decir,
es el hbito del liderazgo personal, que da sentido a la vida. Son los roles y metas
fijadas.

3.

Establecer primero lo primero, hbito de la administracin de personal, prioriza lo

importante vs lo urgente. Es mantenernos concentrados en nuestros objetivos a corto y
largo plazo fijando prioridades.

Los siguientes tres hbitos tratan de las relaciones con los dems:
4.

Pensar en ganar/ganar, hbito del beneficio y respeto mutuo, bien comn y equidad.

5.

Procurar primero comprender y despus ser comprendido, hbito de la comunicacin

efectiva, respeto y convivencia. Es aplicar la filosofa griega de la influencia: Tener un

17

modelo de credibilidad (Ethos), procurar primero entender, empata (Pathos) y despus,

por lgica ser comprendido (Logos).
6.

Sinrgizar, hbito de la interdependencia, logros e innovacin, actitud de valorar la

diversidad. Las ideas divergentes produce ideas mejores y superiores.

7.

El hbito siete, afilar la sierra, se refiere a la renovacin continua que le llevar a

entender mejor los hbitos restantes, en otras palabras es la capacidad que tiene una
persona ntegra, completa para renovarse fsica, mental y espiritualmente.

8.

El octavo hbito presume escuchar nuestra propia voz interna e instruir a los dems a
identificar la suya propia., Se trata de dar la leccin a los dems, el arte de sacarle
provecho a lo que es propio de cada individuo; de modo que cada persona sea lder, un
pequeo timn dentro de la organizacin, cubriendo debilidades de sus jefes.

6) Monitoreo
De acuerdo con la NICC 1, la firma debe establecer un proceso de vigilancia diseado para darle seguridad
razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes,
adecuados y estn operando de manera efectiva.
Este proceso debe ser enfocado a la revisin de los trabajos finalizados con el fin de verificar el adecuado
cumplimiento de las polticas de calidad implementadas por la firma. Normalmente las revisiones deben ser
ejecutadas por personas que no han participado en el trabajo. En firmas medianas y grandes, la revisin
puede ser realizada por personal de otras oficinas miembros de la firma.
Este proceso debe:
a)

Considerar y evaluar continuamente el sistema de control de calidad de la firma, incluyendo, de

manera cclica, la inspeccin de, por lo menos, un compromiso terminado de cada socio del
compromiso.

b)

Determinar qu socio(s), u otras personas que cuenten con experiencia y autoridad suficientes y
adecuadas en la firma, tendr(n) las responsabilidad del proceso de vigilancia; y

c)

Determinar que quienes lleven a cabo la revisin de control de calidad del compromiso no participen
en la inspeccin del mismo.

Las polticas y procedimientos, que debe incluir el sistema de control de calidad, referente al ltimo elemento,
estn relacionadas con lo siguiente:

Nombrar a un responsable del monitoreo del sistema de control de calidad.

Definir procedimientos para obtener una evaluacin respecto al cumplimiento con las normas
profesionales y el cumplimiento con las leyes y reglamentos que afecten nuestra actuacin.

Evaluar peridicamente el diseo e implementacin del sistema de control de calidad.

Reportar el resultado de la revisin del sistema de control de calidad a todos los miembros de la
firma. Lo anterior, con el fin de que los temas de mejora sean conocidos por el personal que no fue
revisado.

Se deben definir los responsables de preparar los planes de accin para subsanar las debilidades
identificadas.

18

Definir quin y con qu periodicidad se debe dar seguimiento a los planes de accin diseados para
subsanar debilidades.

Definir, cuales son las consecuencias de incumplimiento con los planes de accin.

Definir, cual es el alcance que se le dar a la revisin en trminos de trabajos, socios y gerentes
revisados.

Definir, cuales son los criterios para la seccin de revisores.

Definir, como se deben documentar las revisiones.

Definir, guas o procedimientos para que los resultados del monitoreo del sistema de control de
calidad formen parte de los procesos de evaluacin, desarrollo profesional y compensacin del
personal.

Definir, cules son los procedimientos a seguir cuando existen quejas de terceros o del personal por
incumplimiento con normas profesionales, leyes o reglamentos que afectan la actuacin profesional.

Procedimientos del Revisor de Control de Calidad en trabajos de auditoria de estados financieros

El revisor de control de calidad para una auditoria de estados financieros debe analizar lo siguiente:

El informe de auditora y los estados financieros sobre los que la firma est reportando.

La documentacin seleccionada respecto al compromiso, relativa a juicios importantes efectuados

por el equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas. Esta documentacin debe incluir:

El memorndum de planeacin de la auditoria

El memorndum resumen de auditoria.

En caso necesario, otra documentacin como la carta de contratacin o las instrucciones de

la firma que refiri el trabajo y una seccin de papeles de trabajo.

Asegurarse de que la revisin de control de calidad se efectu antes de la fecha del informe.

Evaluar si hay asuntos no resueltos que le hagan creer que los juicios importantes efectuados y las
conclusiones alcanzadas por el equipo no fueron apropiados.

Discutir con el socio del compromiso los asuntos importantes que surgieron durante la auditoria o en
la revisin de control de calidad.

Evaluar las conclusiones alcanzadas al preparar el informe y considerar si el informe propuesto es

apropiado.

Otros asuntos que pueden ser de significancia al evaluar la importancia de los juicios efectuados por
el equipo del compromiso y que deben ser considerados en la revisin de control de calidad incluyen:

Los riesgos importantes identificados durante el compromiso y la respuesta que se dio a

esos riesgos

Los juicios efectuados, particularmente con respecto a la importancia relativa y a los riesgos
importantes.

La importancia y conclusin respecto a los errores corregidos y no corregidos identificados

durante la auditoria.

19

Los asuntos que deben ser comunicados a la administracin de la entidad auditada y a

aquellos a cargo del gobierno de la misma y, cuando sea aplicable, a otras partes como
pueden ser las autoridades reguladoras.

Con el propsito de resolver en forma oportuna y a satisfaccin del revisor de control de calidad cualquier
asunto que surja durante la revisin de control de calidad, es necesario que la misma se lleve a cabo durante
las diferentes etapas en las que se realiza el trabajo sujeto a revisin. Debido a que pueden surgir diferencias
de opinin entre el equipo del compromiso y el revisor del control de calidad sobre los asuntos identificados, al
ejecutar el compromiso o la revisin de control de calidad, es necesario que el sistema de control de calidad
contemple polticas que deben seguirse para llegar a una conclusin cuando surjan esas diferencias de
opinin.

7) CREACIN DE FIRMAS PEQUEAS Y MEDIANAS DE CONTADORES PBLICOS

Introduccin
Muchas veces las organizaciones marchan pedaleando improductivamente en una bicicleta esttica de
problemas, de criterios errados, de necesidades, sin visualizar nuevos caminos, nuevas alternativas que
escoger o simplemente no estn alineados con sus objetivos.
Los profesionales de la Contadura ntegros estn preparados para responder proactivamente a las
necesidades y problemas de los clientes, ayudndolos a tomar decisiones, en caso contrario no estamos en
posicin de competir. Las personas toman el servicio de una firma basados en lo que ven, escuchan y creen,
sin embargo, muchas veces no contratan por falta de: necesidad, dinero, deseo, urgencia, o no tienen la
suficiente confianza y confiabilidad. Somos producto de la eleccin, no de los genes, ni la educacin, ni la
cultura.
El siglo XXI es la era de Conocimiento y de la informacin. Est caracterizado por la aparicin de
organizaciones donde la visin, imaginacin y liderazgo no solo son estimulados, sino que han pasado hacer
parte de capital intelectual y social de la empresa, una poca donde profesionales integrales estn creando e
innovando sin necesidad de ser controlados y dirigidos.
Para las organizaciones lderes de hoy en da, los trabajadores integrales, contablemente, ya no son un
gasto, sino una inversin. El modelo de la era industrial del Garrote y Zanahoria, del premio y castigo, de las
reglas, controles y eficiencia quedo en el pasado. Termino la era de administrar a las personas como si fueran
herramientas de trabajo.
En algunas firmas de auditora todava se escucha: El Acting Pather es el que ms sabe y toma todas las
decisiones importantes, no hay necesidad de sugerir seor Gerente, ni ver el futuro, solo hay que hacer lo que
le digan y seguir las reglas. Precisamente se elaboran procedimientos para que el trabajo se realice con
eficiencia. No se puede confiar en el Snior, sin controles, pasaran pocas cosas buenas.
Si estamos decididos a crear nuestra propia firma sigamos el consejo de Emerson que escribi: Todos
debemos aprender a detectar aquellas ideas que como rayos de luz nacen en el interior de nuestras mentes.
Si no lo hacemos, corremos el peligro de que, el da de maana, un perfecto extrao presente con mucha
conviccin y orgullo, la misma idea que nosotros ya habamos venido acariciando por algn tiempo, y
entonces nos vemos en la penosa necesidad de escuchar nuestra propia opinin de labios de otra persona.
El patrn comn o mapa recomendado para hacer realidad una idea es:
1.

Todas las organizaciones y profesionales tienen un propsito en la vida, un talento especial para
ofrecer a los dems (Misin).

20

2.

Misin: Es la combinacin de ese talento nico con el servicio a los dems. Al crear una firma
estamos buscando crear y mejorar la calidad de la Contadura Pblica.

Todas las cosas se crean dos veces, primero mentalmente (visin, hbitos), luego fsicamente
(disciplina, pasin, conciencia).

Visin: Es imaginacin aplicada que relaciona posibilidad con: necesidad, talento y pasin.

Hbitos: Es la repeticin continua de una accin fsica, mental o emocional que condiciona el
comportamiento humano. Un profesional es integro, cuando lo que hace, concuerda con lo que
piensa y siente. El carcter de una persona es la suma de sus hbitos, es decir son
caractersticas adquiridas. Las caractersticas innatas reciben el nombre de temperamento. La
personalidad es la suma de caractersticas que diferencian a los individuos (Temperamento y
carcter). Es decir, personalidad es la manera de ser de cada quien (como siento, pienso y
actu). Los elementos del hbito son: Conocimiento (Que hacer cuando se presente un
problema), Habilidad (Como hacerlo) y Actitud (Porque hacerlo, querer hacerlo).

Disciplina: Es el sacrificio que se necesita para convertir esa visin en realidad y hacer lo que
sea necesario para que ocurran las cosas. La disciplina surge de la unin de la visin al
compromiso.

Pasin: Es cuando el servicio que se presta apasiona y se manifiesta en forma de entusiasmo,

conexin emocional y determinacin. La persona siente empata y se convierte en parte de la
solucin del problema. Es el fuego que nos impulsa a prestar un servicio.

Conciencia: Se relaciona con la ley moral y la conducta. Es una sensacin de justicia y equidad
al actuar. La conciencia gobierna en un proyecto la visin, disciplina y pasin. Es el modelo de
valores que debe tener cada uno de los trabajadores integrales de la organizacin: Amabilidad,
honestidad, cumplir promesas, expectativas positivas, lealtad con los ausentes, respecto,
servicio y contribucin.

Ser Proactivo: Es actuar de acuerdo con prioridades que hemos establecido previamente. El
modo reactivo como su nombre lo expresa es reaccionar a las situaciones nicamente hasta
que aparezcan.

Plan estratgico: Es el que marca las directrices y comportamiento (roles y metas) de los
miembros de una organizacin para que est alcance los objetivos plasmados en el plan
general. Una vez fijados los objetivos, la firma se debe concentrarse en lo ms importante, es
decir lo que la firma simplemente debe lograr,

Materializacin de firmas pequeas y medianas

Para llevar este proyecto a la realidad se deben tener en cuenta diversos aspectos tales como: legales, de
mercadeo y econmicos.
Dentro de los aspectos legales es importante tener en cuenta:

La naturaleza y caractersticas de la firma.

El tipo de sociedad debe estar de acuerdo con lo aprobado en la reunin inicial de los inversionistas y
caractersticas generales de la entidad, es decir, empresa de servicios, adems, es necesario
especificar la visin, misin, pasin, los objetivos y polticas de la firma y objetivos generales,
intermedios y a largo plazo, con fechas de realizacin.

21

Las sociedades segn la doctrina mundial se clasifican en sociedades de personas y de capitales. La

Sociedad de personas tiene una estructura cerrada en la que predominan las calidades personales de los
asociados, extendindose la responsabilidad de la sociedad a sus asociados. Las Sociedades de Capitales
tienen una estructura impersonal, donde su constitucin el aporte prima sobre el accionista.
La figura de las S.A.S. encierran el carcter que debe tener una firma de Contadores, por dar una mayor
liberalidad y disposicin a las partes del contrato de la sociedad, para que ellas en ejercicio de su autonoma
de la libertad determinen las condiciones bsicas de la firma a constituir.
De otra parte, se entiende por mercadeo el proceso orientado a la satisfaccin de necesidades y deseos de
las personas y organizaciones, para la creacin e intercambio voluntario, generadores de utilidades. La
Funcin del Marketing es organizar el intercambio y la comunicacin entre contratante y contratado mediante
flujos de informacin.
Muchas firmas nuevas complican su ingreso en el mercado al no preparar adecuadamente el terreno, entran
al mercado con escaso entendimiento del negocio y despus se preguntan por qu los competidores con
frecuencia ms grandes o ms pequeos, los derrotan fcilmente.
Una preparacin consciente es esencial para alcanzar el xito. Desde el primer momento se deben tener en
cuenta las siguientes variables: honorarios, poblacin a la que se dirigen los servicios, clientes potenciales,
servicios que se ofrecen y calidad profesional. Cualquier iniciativa con un bajo nivel de compromiso ser un
fracaso a la hora de competir en el ambiente nacional e internacional. Muchas veces se hacen las inversiones
necesarias en la preparacin, sin embargo, no se gasta mucho en intentar comprender en que se estn
metiendo, por esta razn es necesario invertir en la preparacin e implementacin y luego evaluar resultados.
Todos los planes comerciales se deben basar en ideas lgicas, debe hacerse un esfuerzo para entender el
entorno externo y no solamente hacerlo como un ejercicio ocasional.
Debe existir una investigacin continua y constante del entorno externo, sin embargo muchas veces no se
tienen los recursos internos necesarios para enfrentar los desafos del mercado o no se ha planeado utilizar
recursos.
La prioridad es clasificar el mercado de acuerdo al medio econmico, poltico y empresarial. Para obtener un
mejor pronstico del mercado se debe tener en cuenta lo siguiente:
Entender el mercado de la oferta y demanda, potencial del mercado, comprender los clientes, llegar al cliente,
competencia, comprender las lecciones aprendidas por empresas que no son competencia, cultura local,
entender entorno poltico y econmico, panorama poltico y econmico, polticas de gobierno y su impacto en
la firma, comprender el entorno del negocio en cuanto a finanza, mercado laboral, impuestos, entorno legal,
obstculos burocrticos de la firma y delincuencia y corrupcin.
Resulta difcil calcular el gasto necesario para iniciar una firma e ingresar al mercado. Normalmente se
subestiman los gastos y el tiempo que se necesita para desarrollar y concretar el plan de gestin. De ah la
necesidad de realizar un presupuesto para saber cunto se necesita para cubrir los gastos de la firma por un
periodo establecido mientras que se logran los ingresos necesarios. Para estabilizar una firma se estima un
tiempo de 540 das necesarios para poder asegurar los ingresos mnimos y concretar clientes permanentes.

a)

Servicios profesionales

Todo Contador Pblico que acta en forma independiente organizado en pequeas y medianas
firmas tiene diversos campos en que puede desarrollar su prctica profesional. Est en capacidad de
ofrecer los siguientes servicios:

22

Servicios de auditora.
Los campos de auditoria han evolucionado bastante, desde su uso exclusivo netamente
para aspectos contables, hasta su uso en reas y disciplinas de carcter especial.
Se entiende por auditor, la persona capacitada para realizar auditoras en empresas u otras
entidades. Auditor viene del latn auditor; el que oye, del verbo audire. Or. Constituye una
adaptacin popular del verbo ingls to audit, el cual significa examinar, revisar cuentas.
En forma general se define auditoria como un examen profesional de las operaciones
financieras, administrativas de una entidad pblica o privada, hecha por especialistas en
preparacin de esos informes. Con base en un examen dan su opinin independiente de la
organizacin.
Campos de accin

Auditoria Externa
Realizada por auditores totalmente ajenos a la empresa, predomina el libre albedrio en
la aplicacin de procesos y procedimientos de auditoria realizando un examen de las
actividades operacionales de la empresa auditada y posteriormente se emite un
informe. Una de las principales desventajas es que el auditor conoce poco o nada de la
empresa y su informacin puede estar limitada a lo que pueda extractar o solicitar.
Adems depende de la cooperacin que el auditor pueda obtener de parte de los
auditados.

Revisora Fiscal
rgano de fiscalizacin, que con sujecin de las NIA le corresponde dictaminar los
estados financieros, revisar y evaluar sistemticamente los elementos que integran el
control interno, en los trminos establecidos por las normas y los estatutos. Este rgano
de control para sociedades es nica y solamente existe en Colombia, ya que no tiene
equivalencia o simplemente no existe esta figura en otros pases.

Auditoria de estados financieros

Es el principal campo de accin por excelencia de los Contadores Pblicos por su
capacidad, conocimiento, responsabilidad e independencia mental por parte de quien
la ejecuta.
El examen de auditoria de estados financieros es una actividad profesional ejercida por
el Contador Pblico en su carcter de auditor, dirigida a expresar una opinin
independiente respecto a los estados financieros de una entidad que presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en
el capital contable y los flujos de efectivo de esa entidad, a una fecha y periodo
determinado, preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
El examen de auditoria es una actividad profesional que requiere capacidad tcnica y
responsabilidad ante terceros, Se trata de una actividad privativa del Contador Pblico,
cuya capacitacin le permite aplicar sus conocimientos y experiencia, que se resumen
en un concepto particular denominado juicio profesional, el cual guiar todas sus
conclusiones para llegar a la expresin de su opinin, en la que los usuarios de los
estados financieros depositan su confianza para tomar decisiones de su inters.

23

Auditoria para efectos fiscales

Corresponde al examen realizado por un profesional especializado a los registros y
operaciones contables de una entidad, as como la correcta elaboracin de los
estados financieros de un ejercicio fiscal, con el objeto de comprobar el correcto pago
de impuestos y detectar errores que generan mayores impuestos y sanciones.

Auditoria administrativa
Valoracin realizada a la actividad administrativa de una entidad, en cuanto a su
organizacin, la relacin entre sus integrantes y el cumplimiento de las funciones y
actividades que regulan sus operaciones. Su objetivo es evaluar el desempeo
administrativo de los diferentes departamentos de la entidad, as como la planeacin y
control de procedimientos, mtodos y tcnicas de trabajo establecidos por la empresa

Auditoria operacional
Consiste en la evaluacin total de la existencia, suficiencia, eficacia, eficiencia y el
correcto desarrollo de las operaciones de la empresa, en cuanto al establecimiento y
cumplimiento de los mtodos, tcnicas y procedimientos de trabajo necesarios para el
desarrollo de las operaciones en combinacin con los recursos, normas y polticas para
el buen funcionamiento de la empresa.

Auditora Integral
Consiste en una evaluacin conjunta de todas las reas de la entidad que participan
en el ciclo productivo de la entidad, es decir, ciclo: Ventas, compra de bienes y
servicios, nomina, inventarios, impuestos, obligaciones legales vigentes, contabilidad,
finanzas, controles y sistemas.

Auditoria de sistemas
Revisin tcnica y exhaustiva que realiza un profesional a los sistemas
computacionales, software e informacin con el propsito de evaluar el uso de los
sistemas para el correcto ingreso de datos, procesamiento y salida de informacin,
actividades de los funcionarios, empleados y usuarios involucrados con los servicios
que brindan los sistemas computacionales a la entidad.

Auditoria Laboral
Evala el adecuado proceso de seleccin, contratacin y capacitacin de personal,
liquidacin de prestaciones sociales, higiene y seguridad industrial, elaboracin de
contratos, mdulo de nmina, reglamento interno de trabajo y dems actividades
relacionadas con el personal de la empresa.

Peritos auxiliares de la justicia.

El profesional de la Contadura emite un informe sobre un aspecto especfico con el fin de
ser utilizado su peritaje para un litigio. Suele ser requerido por una de las partes litigantes o
un juez, con el fin de que ste se forme un juicio financiero involucrado en el proceso.

Servicios de Contabilidad.
Llevar total o parcialmente la contabilidad.

24

Es uno de los campos ms lucrativos para las medianas y pequeas firmas, ya que en
nuestro medio existen innumerables empresas de mediana y pequea capacidad
administrativa que no cuentan con los medios suficientes para sostener en su nmina a un
profesional contable de planta, recurriendo a los servicios de firmas para encargarles
servicios Outsourcing: contable, nomina, tesorera, cuentas por pagar, inventario y costos,
activos fijos, tributario, cambiario y aduanero, anlisis financiero, formulacin y evaluacin
de proyectos y asesora legal . Dentro de las obligaciones de la organizacin estara:
clasificacin, registro y anlisis de operaciones, elaboracin de estados financieros,
elaboracin de reportes a entidades de control y vigilancia, elaboracin de informacin
tributaria, conciliacin de los mdulos con contabilidad y conciliaciones bancarias.

Diseo e implementacin de sistemas de contabilidad de costos

Los profesionales de la contadura se comprometen a implementar un sistema de costeo en
una entidad con el propsito de determinar de una manera razonable los costos incurridos
en la fabricacin de productos o bienes para la venta, prestacin de servicios a terceros o en
desarrollo de actividades internas y/o propias, de tal forma que estos costos sirvan de
herramientas administrativas a los gerentes en el mejoramiento de la organizacin y en la
oportuna toma de decisiones.
Este sistema de costeo se puede manejar en forma manual o mediante un proceso
sistematizado, cumpliendo con los requisitos de informacin bsicos para las diferentes
reas de la empresa de acuerdo con los requerimientos de la misma, centralizando estas
actividades en una sola dependencia o hacer parte activa de cada una de las reas
responsables de proveer datos necesarios para cumplir con los objetivos del sistema.

Consultora.
Es un servicio al que recurren los ejecutivos de las empresas cuando sienten la necesidad
de ayuda o asesora en la solucin de diversos problemas y/o la implementacin de
procesos de mejora.
El profesional de la Contadura al ser contratado proporciona recomendaciones viables e
implementa medidas apropiadas para aumentar la productividad y competitividad del ente
econmico. De otra parte da resultados tangibles y concretos en trminos de tiempo y costo.
Se contrata para modificar estructuras organizacionales tales como: necesidades de
capacitacin, problemas financieros, eficiencia, manejo de recursos, implementacin de
controles, transformacin de su estructura, actualizar sus polticas y sistemas, y nuevas
herramientas administrativas que permitan al directivo aumentar la productividad.
Esto obliga al Contador Pblico a actualizar sus conocimientos y solamente contratar
trabajos para los cuales l o sus asociados o colaboradores cuenten con capacidades e
idoneidad necesaria para que los servicios profesionales comprometidos se realicen en
forma eficaz y satisfactoria.
Como respuesta a lo anterior, surgieron las Especializaciones y Maestras; como una
respuesta a la necesidad de atender la creciente demanda de servicios en el campo de la
consultora. El estudio de posgrados y aprendizaje de modernas tcnicas administrativas y
la asociacin de profesionales en otros campos, ha hecho que muchos Profesionales de la
Contadura estn plenamente capacitados para ofrecer asesoras, prcticamente en
cualquier situacin de naturaleza administrativa.
Requisitos del profesional en consultora.

25

Todo profesional de la Contadura debe reunir ciertos requisitos indispensables para ser un
consultor idneo:

Caractersticas personales del consultor

Conocimiento de la empresa
Dominio de tcnicas

Caractersticas personales del consultor:

Debe tener ttulo de Contador Pblico.

Creatividad: Ser creativo ya que algunas reas se va a requerir, conocimientos y
experiencia certificada e imaginacin para crear o disear sistemas.
Capacidad de Anlisis: Para detectar en forma rpida y acertada los puntos estn
originando problemas en la empresa o en un rea especfica.
Personalidad y Carcter, que inspire al cliente confianza, respeto y seguridad.
Visin y pasin, para actuar proactivamente ante los problemas de la empresa,
atacndolos en conjunto.
Sentido comn, para tratar al cliente y juzgar razonablemente actividades que estn
presentando problemas dentro de la entidad.
Agresividad, para emprender de manera dinmica los trabajos que se le asignen.
Estudios: Ser un profesional que este constantemente actualizado, biografas,
seminarios, cursos y tertulias.

Conocimiento de la empresa.
Se requiere conocer la entidad en la que se va prestar los servicios mediante el estudio de
organigramas de la empresa, con el fin de tener una visin macro de lo que es la empresa e
identificar procesos claves, entender objetivos cliente-servicio y hacer una planeacin
preliminar.
Dominio de tcnicas:

Entrevistas
Diagramas de flujo o graficas
Memorandos descriptivos

Entrevistas.
Son preguntas realizadas a funcionarios, previamente preparadas con el fin de recorrer los
aspectos importantes de las reas examinadas. De la efectividad con que se lleve a cabo
depender la cantidad y calidad de informacin, ya que son ayudas eficaces en la
compresin y evaluacin de la organizacin, y facilita la toma de decisiones en cuanto al
trabajo que se est realizando.
Diagramas de flujo o grficas.
Este mtodo grafico facilita al consultor el entendimiento de la organizacin, flujo de
documentos e informacin y la interdependencia de las diferentes funciones, adems,
permite identificar con facilidad las debilidades o puntos fuertes que presenta el control. Se
debe elaborar en forma vertical y cascada, de izquierda a derecha, lo que permite su
anlisis, por otro lado, se debe realizar descripcin narrativa de la representacin grfica por
rea involucrada, identificando el cargo o persona que ejecuta la operacin.

26

Memorandos descriptivos.
Es un mtodo que narra en forma detallada los principales aspectos de una o varias
operaciones. Es apropiada para evaluar el control de medianas y pequeas empresas, que
por no ser complejos no ameritan cuestionarios o diagramas de flujo. Requiere de una
lectura cuidadosa para establecer que no se han omitido aspectos importantes en el
sistema que se evala.
Diseo y control de formas.
Como resultado de las entrevistas, se va obtener informacin y se recopilarn las formas
que se utilizan en cada operacin, las cuales debemos documentar con la siguiente
informacin:

Nombre de la planilla
A que operacin se refiere
Nmero de planillas
Informacin de la distribucin de ejemplares

Carta de propuesta.
En todo servicio de consultora, debe prepararse una carta de propuesta o convenio en la
que se defina naturaleza, alcance y limitaciones del trabajo.
Los aspectos que se deben incluir en la propuesta son:

Resumen del alcance del servicio de consultora

Direccin de la consultora y termino propuesta
Forma y mtodo en que se desarrollar el trabajo
Beneficios que pueden esperarse
Duracin del proyecto
Costo del trabajo
Indicacin del tipo de cooperacin que se requerir por parte del cliente y de su
personal

Desarrollo del trabajo de consultora.

Desde el principio se debe establecer qu se va hacer, por qu se va hacer, que resultados
se esperan.
Es conveniente que el servicio de consultora este sujeto a un sistema de control de calidad
que exija: la adecuada planeacin del trabajo, intervencin de personal competente, cuidado
y diligencia profesional y objetividad; la aplicacin de una metodologa formal y especfica, la
supervisin detallada del trabajo y el cumplimiento de todos los requisitos necesarios para
que el servicio prestado pueda considerarse de calidad profesional.

Servicios fiscales
El Profesional de contadura independiente coopera en la labor de verificacin del correcto
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes detectando errores que
originan mayores impuestos y sanciones.
El auditor prepara un papel de trabajo para comparar las declaraciones y los pagos de
impuestos para determinar si se cumplen con las obligaciones fiscales. No solamente
verifica impuestos y obligaciones, sino tambin descuentos y deducciones que de manera
directa o indirecta tienen relacin con el rea impositiva.

27

Campo de actuacin del Contador Pblico en rea de impuestos.

La auditora fiscal es la actividad ms frecuente del Contador Pblico. Los usuarios internos
y externos requieren informacin confiable para la toma de decisiones.
Para el control y vigilancia preventiva de obligaciones fiscales el auditor debe elaborar:

Programacin de calendario de obligaciones fiscales

Analizar y revisar polticas de contabilizacin para determinar si se cumplen las
disposiciones fiscales, y en caso contrario, proponer cambios a las polticas
establecidas.
Realizar seguimiento asuntos que se tramitan en las dependencias de control del
Estado.
Expedicin de instructivos y criterios fiscales.

Servicios de operacin

Estos servicios consisten en:

Elaboracin y presentacin de declaraciones peridicas de impuestos a cargo de la

entidad.
Elaboracin y presentacin de impuestos retenidos y solicitudes de devoluciones de
impuestos.
Cumplimiento del calendario de obligaciones fiscales de la empresa.
Interpretacin de normas legales vigentes.

Servicios de asesora.
Las empresas medianas y pequeas en muchas ocasiones no disponen de personas
especializadas para el manejo de los aspectos fiscales, con frecuencia utilizan los servicios
del asesor fiscal externo para que los oriente e informe a los directivos o personal
responsable de la formulacin y presentacin de declaraciones. Estos son algunos servicios
que puede ofrecer un asesor fiscal:

Seminarios sobre reformas tributarias o bien sobre temas especficos de la empresa,

que ameriten mayor orientacin y explicacin.
Diseo de boletines informativos para sus clientes informando acerca de los principales
cambios de las disposiciones fiscales y criterios de las autoridades.
Analizar y definir las consultas que en materia impositiva se le hagan verbalmente o por
escrito.

Servicios de planeacin fiscal.

Se define planeacin fiscal como el derecho que tienen los contribuyentes para minimizar su
carga tributaria, mediante la aplicacin estricta de normas legales vigentes.
Objetivos desde el punto de vista tributario.

Fijar el nivel de tributacin de la entidad, que depende de los fines del Estado y de los
impuestos.
Que este nivel de tributacin este dentro del marco de la legalidad.
Que se Cumplan metas a nivel impositivo teniendo en cuenta las bases de la imposicin
o sea los hechos y bases gravables de cada uno de los impuestos, as como sus
efectos.

28

Debe ser una planeacin tributaria colocada para la organizacin de la empresa. Los
resultados operacionales tienen un efecto sobre la compaa, sus socios o accionistas.
Analizar los efectos polticos que inciden en los resultados de la organizacin.

Requisitos bsicos de un asesor de impuestos.

Los atributos y cualidades que debe reunir un Contador Pblico especialista en impuestos
son:

Experiencia profesional. Debe poseer prctica y capacidad suficiente para realizar el

trabajo.
Conocimiento e interpretacin objetiva de las normas fiscales.
Conocimiento de la operacin. Debe contar con toda la informacin relativa en cuanto a
la implicacin que pueda tener en los aspectos legales, fiscales, administrativos y
contables.
Creatividad. Conjuncin de los conocimientos y la imaginacin para poder examinar un
mismo problema desde distintos puntos de vista, esto es, plantear las posibles
soluciones que se le pueden dar un mismo problema, con base en las normas legales
vigentes, evaluando en cada caso las ventajas y desventajas.

Metodologa para un proceso lgico de planeacin tributaria.

Un plan de auditoria debe contener:

Definicin e identificacin del problema.

Obtencin de informacin a travs de programas, cuestionarios y graficas orientadas al
posible empleo de determinadas estrategias.
Por medio de lo anterior el auditor podr identificar lo siguiente :
o
o
o
o
o
o

Prdidas fiscales acumuladas

Polticas de ventas.
Polticas de prstamos.
Mtodos de valuacin de inventarios
Polticas de depreciacin de activos
Composicin del capital

Determinacin de alternativas factibles de aplicar legalmente.

Costo de las alternativas planeadas y ahorro que produce.
Viabilidad de las alternativas
Toma de decisiones y presentacin al cliente de alternativas ms viables para que l
seleccione la que considere adecuada.
Implementacin teniendo en cuenta los aspectos legales, contables, base documental de las
operaciones, concordancia de los precios pactados con los precios de mercado.

Ventajas de la planeacin tributaria.

Ahorro de impuestos por la adopcin de procedimientos que se sealan en la propia ley, o

tratamientos preferenciales que se establecen en la misma.
Diferimiento en el pago de impuestos, incrementado el efectivo de la entidad.
Se evitan sanciones originadas por no cumplir adecuadamente con las disposiciones
fiscales.

29

Evitar que sobre gastos reales se pague impuesto, al considerarse errneamente como no
deducible.
Lograr una empresa fiscalmente sana, que asegure los intereses de los accionistas y
terceros, evitando riesgos innecesarios en el aspecto fiscal.
Importancia relativa y riesgo probable en materia de impuestos.
Importancia relativa.
Una buena asesora de impuestos apunta a mitigar riesgos de errores por omisin en la
contabilizacin y determinacin de bases gravables. El asesor debe manifestar en su
dictamen que realiz pruebas selectivas en cumplimiento de las NIC y NIA, adems,
examinar la situacin fiscal del contribuyente, por el periodo que cubren los estados
financieros dictaminados.
Riesgo probable.
Los riesgos probables en la actividad de consultora o asesora fiscal se derivan de la
diferencia en la interpretacin de las normas con las autoridades fiscales. En el dictamen
para efectos fiscales se deriva del alcance de las pruebas realizadas por el asesor para
emitir su juicio profesional.
Independencia mental.
Es el campo donde con mayor frecuencia el cliente pretende ejercer influencia sobre el
asesor o consultor, respecto a la interpretacin de una norma o de cumplimiento de
requisitos exigidos por la ley. El Asesor fiscal debe ajustarse a lo dispuesto en las normas
legales vigentes y actuar siembre dentro del marco legal que seala el Cdigo de tica
Profesional.
Por ningn motivo la opinin del profesional debe inducir a la evasin fiscal o simulacin de
actos jurdicos que tiendan a crear la imagen que origine un acto ilcito o inexistente.

Otros servicios.

b)

Publicacin de revistas, reproduccin de material tcnico, para la actualizacin

sobre aspectos de competencia del Profesional de la Contadura.
Trabajos de investigacin y desarrollo o de ajuste de la teora y la prctica.
Pginas web publicando material de actualizacin profesional.

Organizacin y administracin de firmas de Contadores Pblicos

Derecho de Asociacin.
Es un derecho universal que consiste en la facultad de unirse o formar grupos, asociaciones u
organizaciones con objetivos lcitos, as como retirarse de las mismas. Se presume la libre
disponibilidad
de los individuos para constituir formalmente agrupaciones permanentes
encaminadas a fines especficos.

Manual de procedimientos.
Toda firma organizada debe tener un manual de procedimientos, el cual debe contener como
mnimo:

30

Un captulo dedicado al manejo interno de la firma:

o
o
o
o
o

Un captulo dedicado al funcionamiento de la firma:

o
o
o
o
o
o
o

Organigrama.
Funciones del personal.
Aclaracin de Responsabilidades.
Administracin archivo y biblioteca.
Sistema de gestin de calidad.

Misin
Visin
Pasin
Procedimientos de los diferentes servicios de la firma.
Metodologa para elaborar informes de auditora y financieros.
Informes de tiempo
Facturacin a clientes

Honorarios
Se definen los honorarios como la compensacin por los servicios profesionales que prestan los
Contadores Pblicos u otros profesionales.
Los ingresos de una firma se basan en la estimacin, cotizacin y cobro de honorarios que
finalmente repercuten en la facturacin.
La fijacin de honorarios efectuada empricamente, es comn en las medianas y pequeas
firmas. Normalmente se califica al profesional de la Contadura que no sabe cobrar sus
honorarios, hay posibilidad de negociacin o condiciones de pago, lo que no sucede con un
mdico, psiclogo, abogado o ingeniero civil, esto gracias al entorno del proceso de trabajo de
estos profesionales.
El taln de Aquiles del profesional de la Contadura es fijar los honorarios justos y el pago
oportuno por parte de los clientes.

Clculo de honorarios.
Para realizar un clculo y estimacin de honorarios se debe tener en cuenta:
o
o
o
o
o
o
o
o

Cuota por hora teniendo en cuenta la categora del personal: socio, gerente,
superior, snior etc.
Caracterstica del servicio que se va a prestar y grado de responsabilidad asumida.
Habilidad y experiencia que debe tener el personal que se asigne a cada trabajo, a
fin de que el servicio sea prestado eficientemente.
Gastos generales de la firma.
Margen de utilidad razonable en donde se pueda obtener:
Una utilidad razonable para los socios
Una mayor capacidad tcnica y econmica a los miembros de la firma.
Un servicio en el que no se sacrifique la calidad del trabajo, teniendo en mente el
fin principal de la profesin, sin descuidar el punto de vista negocio.

31

Calculo de honorarios por hora

Un procedimiento bastante prctico para calcular honorarios por hora, es el siguiente:
o

Calculo de honorarios por da

o

Tomar las horas hbiles que hay en cada quincena cerrndola el da 14 y penltimo de
cada mes. En semanas de 40 horas, el total de horas al ao ser aproximadamente de
2080.

Se fija una cuota promedio por da (tiempo productivo) dependiendo de la clasificacin

del personal (Asistente, Snior, Gerente y Socio), posteriormente se calcula un factor
por costos indirectos y otro por utilidades, el resultado obtenido se multiplica por el
nmero de das trabajados por cargo. El total por persona producir el valor a cobrar
por honorarios

Honorarios fijos
o

Se pactan los honorarios con el cliente con anticipacin al desarrollo del trabajo,
permitiendo saber al interesado el costo del servicio.
El cliente visualiza ms el servicio por la calidad del servicio que por el nmero de
horas trabajadas.
Es el mtodo que ms utilizan las firmas ya que si emplea menos tiempo que el
presupuestado tendr mayores utilidades, sin embargo, puede suceder el caso
contrario cuando se presentan problemas, este tiempo adicional lo asume la firma.
Lo anterior, es aplicable en aquellos casos donde se tenga un conocimiento completo
de la empresa, de tal forma que estemos seguros de obtener al finalizar nuestro trabajo,
el margen de utilidad estimado.

Honorarios que se basan en un mximo o un mnimo

Consiste en elaborar un presupuesto fijando montos mximos y mnimos en la ejecucin del
trabajo, donde el cliente puede exigir que va a pagar el tiempo real incurrido por el profesional de
Contadura en la prestacin del servicio, pero fija un monto mximo, sin embargo, a su vez el
Contador Pblico puede decirle al cliente que le va a facturar el tiempo incurrido en el trabajo
pero nunca cobrar menos de cierta cantidad.

Cobro de honorarios
Las formas ms comunes de cobrar honorarios son las siguientes:

Cobros parciales, al comenzar el trabajo, durante el propio trabajo y al finalizarlo.

A travs de mensualidades iguales.

Control del trabajo

32

Mtodos
Los mtodos ms usuales son los siguientes:

Registro de operaciones con base en el efectivo cobrado

Registro con base en el tiempo incurrido o proceso

El primero es el ms sencillo, es el que la mayora de las firma pequeas y medianas han

adoptado,
pero existen deficiencias en la informacin necesaria para juzgar con
razonabilidad los resultados y el progreso de la firma, ya que consiste en registrar los
honorarios pactados en el mes en que se facturan o cobran, en tanto que los costos se
registran cuando se hacen los pagos, no coincidiendo en muchos casos en el mismo
periodo.
El segundo mtodo requiere de ms organizacin de la firma, sin embargo es el ms
completo ya que permite obtener datos para juzgar la situacin y desarrollo de la firma. Este
sistema basado en horas trabajadas, valuadas a precio de venta, difiere de otros sistemas
en lo que se refiere a control y registro de los trabajos en proceso y las cuentas por cobrar.

Registro con base en el tiempo incurrido o devengado

Este informe es una hoja o programa en la pgina de intranet de la firma, donde cada uno de los
miembros del personal tcnico, incluyendo socios, anotar por da las horas en que trabajo para
algn o algunos clientes.
Este reporte se har quincenalmente e incluye el nombre del cliente y la clave o cdigo, esta
clave por cliente facilita la localizacin y ubicacin y es indispensable en aquellos casos donde
se use una aplicacin para el manejo de este procedimiento.
En este tipo de servicios se puede anotar la clave del servicio, el cual puede ser por ejemplo
seleccionando en la aplicacin servicio de auditoria, Consultora, fiscal, contabilidad, etc. En
cada rengln se anotar un cliente diferente, determinando en la columna de total el nmero de
horas trabajadas a ese cliente, en esa quincena y multiplicado por el valor por hora determinada.

Valuacin de los trabajos en proceso

El total de importes por cada cliente ser pasado a un resumen de tiempo trabajado por cliente
desglosando por columnas:

Nmero y nombre del cliente

Cuatro columnas para anotar el importe segn el rea de servicio.
Una Columna de total
Cuatro columnas para cancelaciones totales
Una columna para facturacin del mes
Una columna para anotar el importe del trabajo que se queda en proceso y que no se
ha facturado, o bien, importes que se han facturado al cliente y por los cuales no se ha
trabajado, en cuyo caso, el saldo ser de naturaleza acreedora.

Facturacin de trabajos

33

La decisin de facturar la toma el socio correspondiente, an en aquellos clientes recurrentes y

con base en pagos mensuales, es conveniente que la orden de facturar la maneje un supervisor
o gerente.

Forma como se podrn obtener clientes

Es conveniente elaborar un estudio que permita conocer datos importantes tales como:

Usuarios que demandan los servicios que desea ofrecer.

Firmas de Contadores Pblicos que presten servicios similares
Inversin que se requiere para iniciar la firma

Una vez hecho el estudio, algunas opciones para obtener clientes son las siguientes:

Envi de informacin del inicio de actividades para que sean tomados en cuenta en el
futuro cuando requieran servicios profesionales.
Amistades
Relacin con otros profesionales
Participacin de conferencias y otros eventos tcnicos
Pertenecer a asociaciones profesionales, comerciales e industriales
Promocin de los servicios del Contador Pblico

Conservacin de clientes
Para la conservacin del cliente se debe tener en cuenta:

La satisfaccin del cliente sea tal que vuelva a solicitar los servicios de la firma.
Preparacin tcnica apropiada y actualizacin profesional continua
Que los informes sean tiles, oportunos, y bien redactados, ya que son las mejores
cartas de presentacin de cualquier firma. A travs de ellos se crea una imagen de los
auditores en cada uno de los lectores de los mismos.
Cada informe que se entregue al cliente, debe ser sobresaliente en cuanto a limpieza,
ortografa y contenido.
Antes de entregar el informe definitivo se debe realizar una reunin con el cliente a
quien va dirigido el mismo, en la cual se d lectura al borrador del informe, tal como se
propone presentarlo, de manera que el cliente pueda hacer sus observaciones y dar su
consentimiento en cuanto al contenido del mismo.
Atencin inmediata cuando lo solicite un cliente
Seleccin de personal idneo
Estudiar la manera de ser del cliente
Inters positivo hacia el cliente, es decir, escucharlo para comprenderlo.
Servicios adicionales a los clientes: Orientacin en informes especiales que soliciten,
envi de notas u otros informes, sugerencias para el desarrollo de los negocios del
cliente, ayuda al cliente en la seleccin de personal del cliente etc.

Polticas a observar con respecto al cliente.

Absoluta discrecin
Evitar discutir asuntos de los clientes en presencia de personas ajenas a los mismos.
Atenciones especiales con los clientes
Abstenerse de opinar sobre asuntos personales de los clientes.

34

Polticas relacionadas con los colaboradores de la firma

Factor humano: Una de las premisas fundamentales en la firma es contar con

colaboradores ntegros que permitan imprimirle a los trabajos un sello de efectividad y
calidad, y esto influya en la conservacin de los clientes.
Una firma debe integrar un equipo de colaboradores que permita tener la seguridad y
confianza de que todos estn alineados hacia el mismo objetivo, el mejor servicio al
cliente.
Para fijar este equipo se deben fijar polticas relacionadas con la manera como deben
ejecutarse los trabajos, la organizacin de la firma, y algo muy importante, las polticas
relacionadas con los colaboradores de la misma.
Estas polticas se refieren a: conducta, presentacin, puntualidad, etc., que los
trabajadores deben observar en el establecimiento del cliente, adems se debe tener en
cuenta:

La eleccin e instruccin del personal que desarrollar los trabajos en las

oficinas del cliente.

Inamovilidad de los colaboradores, una vez que se les ha asignado para el

desarrollo de determinado trabajo

El comportamiento de los colaboradores en las oficinas de los clientes debe

ser: Un trato amable hacia los clientes y su personal, seriedad en su
comportamiento, presentacin excelente y puntualidad.

Supervisin del trabajo por parte de la firma

Debe establecerse reportes mediante los cuales se conozca el avance de los diferentes trabajos
y el cumplimiento de los diferentes programas, as como las dificultades con la que se enfrenta
el personal de la firma, al ir desarrollando los trabajos.
Es conveniente integrar estos informes a un file en el cual se tenga concentrada toda la
informacin de cada cliente de la firma, de manera que pueda darse un seguimiento a cada
asunto.

Cmo ser una organizacin de clase mundial

Primero hacerse las siguientes preguntas:

Qu se necesita para participar en la globalizacin con xito?

Hasta qu punto lo entendemos?

La respuesta para ambas preguntas es:

Hacer un cambio de cultura totalmente a fondo. Se necesita mucha decisin y

convencimiento pleno de que cualquier esfuerzo y sacrificio por lograr lo que se busca
valdr la pena.

Realizar una minuciosa planeacin para evitar falsas expectativas y tiempos alargados
y perdidos; y sobre todo compromiso con el proyecto para no flaquear.

El proyecto siempre debe estar enfocado en los siguientes principios:

Responsabilidad compartida, liderazgo

Preparacin profesional de primer nivel
Servicio orientado al cliente

35

Honorarios razonables
Centrarse en lo extremadamente importante, las personas estn naturalmente
predispuestas a centrarse en slo una cosa cada vez o unas pocas en el mejor de los
casos con excelente calidad.
Crear un objetivo elevado, la gente trabaja en forma diferente cuando hay una meta. Se
deben tener tres cosas claras: Lo que la firma simplemente debe conseguir, y saber
dnde estamos ahora, donde tenemos que estar y para cundo.
Convertir las prioridades en acciones especficas. Una cosa es plantear un nuevo
objetivo o estrategia, y otra muy distinta es convertir ese objetivo en accin.
Rendicin mensual, semanal o incluso diaria de los compromisos, examinando el
objetivo, resolver problemas y decidir cmo apoyarse los unos con los otros.
Informar segn la gravedad, En una sala de urgencias de un hospital suele exhibirse
de llegada.
Para la ejecucin del proyecto se debe tener: Claridad en objetivos y prioridades del
equipo o de la organizacin, compromiso, los miembros del equipo a veces no se
implican con los objetivos, no saben que necesitan individualmente para ayudar al
equipo, empata, los miembros no se llevan bien o no trabajan bien en el grupo y
responsabilidad, la organizacin normalmente no considera a los dems responsables.

Control de calidad
Los lineamientos bsicos de control de calidad profesional que deben cumplir los integrantes de
las firmas de contadores Pblicos son los siguientes:

Normas de Educacin profesional Continua.

Cdigo de tica profesional.
Normas de informacin financiera.
Normas y procedimientos de auditoria generalmente aceptados.
Certificacin de Contador Pblico.
Las instalaciones de la firma deben ser adecuadas a la prestacin del servicio.
El equipo de trabajo estar en las mejores condiciones, soporte tcnico y su constante
mantenimiento.
La informacin que proporciona a quien contrata nuestros servicios, ser la que se va a
necesitar, utilizar y entregarse en la fecha establecida.

Una cultura de calidad decreta en la organizacin:

Valores y principios

Capacitacin y educacin

Liderazgo

Excelente comunicacin interna y externa

Informtica interna y externa

Tecnificacin

Globalizacin

Innovacin

Compromiso

36

Productividad.

Liderazgo
Por qu muchas firmas y personas fracasan? Porque an no se ha entendido que los
profesionales sin calidad slo hacen aquello por lo que se les paga. Hay que cambiar entonces
la forma de retribuir el servicio para que cambie la calidad de las personas.
Liderazgo es crear un ambiente que estimule a las personas a querer hacer y no a tener que
hacer. Es un ecosistema difcil de crear. Se debe declarar un objetivo, no slo roles y metas,
sino crear un ambiente donde las personas se sientan que forman parte de la organizacin, se
sientan realizadas y tengan objetivos.
Liderazgo es ejemplo.
Un profesional lder se identifica como una persona entusiasmada por un ideal, capaz de reunir
en torno suyo un grupo de personas, para contagiarlos con sus ideales, originando una accin
en equipo, en busca del cumplimiento de metas, obteniendo beneficios colectivos y alcanzar la
realizacin personal de cada uno de los integrantes.
Los errores ms comunes de un lder son:

Ejecutar sin planear

Cambiar sin evaluar
Actuar sin informarse
Promover sin investigar
Vender sin anunciar
Exigir sin motivar
Acumular sin prever
Ganar sin medir

Un lder proactivo reinventa procesos y procedimientos, es eficiente y eficaz, divulga y comunica

bien, es claro, por encima del bien particular est el bien comn, se compromete y
responsabiliza, tiene una actitud mental positiva, en los errores cambia totalmente y vuelve a
empezar, revisa sistemas para ver que hay y que hay para cambiar, fomenta una cultura de cero
errores obteniendo ptimos resultados, trabaja en grupo, evitando islas y divisiones.
8. Documentacin
Los siguientes documentos ayudan en la implementacin de esta primera fase. Para bajar los documentos,
siga la siguiente ruta: Inicio/Auditoria externa/Papeles de trabajo.

37

Referencia

Descripcin

AA

Cuestionario para aceptacin del cliente

AB

Hoja en Excel para el clculo de los honorarios del auditor y seguimiento a la rentabilidad del
contrato

AB-1

Informacin Bsica Clientes Prospectivos NEW

AC

Modelo Propuesta de Auditora Externa

AC-1

Modelo Propuesta de Revisora Fiscal

AD

Declaracin de independencia

AE

Declaracin de confidencialidad

AF

Modelo de reporte de tiempo

AG

Asignacin de personal a los compromisos

AH

Procedimientos para consulta

AI

Cuestionario para la revisin del control de calidad

Cuestionario para la revisin del proceso de vigilancia del sistema de control de

AJ

Calidad

AK

Cuestionario del Inspector de Control de Calidad

AL

Oportunidades de mejoramiento

AM

Evaluacin de desempeo del personal del equipo auditor

AN

Modelo de un cdigo de tica para un firma de Contadores Pblicos

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