T Uce 0003 11 PDF

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
ANLISIS
E
IMPACTO
DE
LOS
IMPUESTOS
IMPLEMENTADOS, SALIDA DE DIVISAS Y ACTIVOS EN EL
EXTERIOR, AL SECTOR FINANCIERO DEL PAS
PREVIA A LA OBTENCIN DEL TTULO DE INGENIERA EN

CONTABILIDAD Y AUDITORA, CONTADORA PBLICA
AUTORIZADA.
MOSQUERA IZURIETA PAOLA ALEJANDRA
DIRECTOR DE TESIS: DR. PATRICIO ORCS
QUITO, ENERO DEL 2012
AUTORIZACIN DE LA AUTORA INTELECTUAL

Yo, Paola Alejandra Mosquera Izurieta en calidad de autor del trabajo de investigacin o tesis
realizada sobre ANLISIS E IMPACTO DE LOS IMPUESTOS IMPLEMENTADOS, SALIDA DE
DIVISAS Y ACTIVOS EN EL EXTERIOR, AL SECTOR FINANCIERO DEL PAS, por la presente
autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos
que me pertenecen o de parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente
acadmicos o de investigacin.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepcin de la presente autorizacin,
seguirn vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artculos 5, 6, 8; 19 y
dems pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, a 21 de Abril de 2012
__________________________
FIRMA
C.C. 171656201-0
AGRADECIMIENTO
A Dios por haberme dado la sabidura, fortaleza para levantarme y seguir

adelante para culminar mi tesis.
A mis padres, por su cario, compresin, apoyo y ejemplo de lucha ante los
momentos difciles.
A mi Universidad Central del Ecuador y a los profesores quienes la conforman,

por haberme impartido sus conocimientos, los cuales me ayudaron a formarme
como una buena profesional.
mi
Director
de
Tesis,
Doctor
Patricio
Orcs
por
convertirse
desinteresadamente en mi apoyo necesario para la elaboracin de la presente

tesis.
DEDICATORIA
La presente tesis va dedicada a mi madre Eugenia Izurieta, por su constancia

y apoyo en todo momento a lo largo de mi carrera, a mis hermanos Santiago y
Diego por ser mis ejemplos a seguir, por todo su apoyo y respaldo cuando lo
he necesitado y a Jaime Ortiz quien me ayud a seguir adelante a pesar de la
prueba difcil que Dios me puso, pero en especial esta tesis va dedicada a la
persona que se fue antes de que logre culminar mi carrera, a mi padre
Augusto Mosquera (+) quien me brind todo su amor y me ense a luchar
ante las adversidades, gracias por todo pap y por haberme enseado a ser
una mujer de bien.
PRESENTACIN
La presente investigacin se ha realizado con la finalidad de determinar

y analizar el impacto que tiene los Impuestos Salida de Divisas y Activos en el
Exterior en el sistema financiero y el impacto que puede darse positivamente o
negativamente en la economa del pas.
Es importante indicar que en esta tesis solamente se analiza el impacto

legal, financiero, contable y/o tributario.
Dicho estudio se realiz para aclarar e identificar las inquietudes ms

comunes que tiene el contribuyente en la aplicacin, clculo y pago de dichos
impuestos.
Actualmente, los contribuyentes tienen inquietudes acerca de estos

impuestos, ya que hay reformas que los regulan y los rigen, pero como en toda
reforma se puede dar varias interpretaciones en su aplicacin, en especial en el
sector financiero.
Si los contribuyentes interpretan las reformas a su mejor entender, la

informacin que procese el Servicios de Rentas Internas (SRI), no va a ser la
correcta, ni consistente; por esta razn, nace la necesidad de realizar un
anlisis e impacto que estos impuestos repercuten en el Sistema Financiero y
en su economa
Es necesario el anlisis de estos impuestos, ya que el contribuyente

(sector financiero) al realizar sus declaraciones entendindose al clculo y
pago de este, cada entidad financiera lo realiza segn su propia interpretacin,
ya que la misma Administracin Tributaria no sabe solventar en forma precisa
las dudas de estos nuevos impuestos.
De esta forma la informacin que recepta el Servicio de Rentas Internas

(SRI) no es la correcta, as que se proceder a realizar un anlisis sobre las
bases legales, reformas que rigen a estos impuestos, para poder llegar a una
sola interpretacin y a una conclusin sobre el impacto que dichos impuestos
implican dentro del sector financiero.
Tambin surge la necesidad de realizar dicho anlisis por el sinnmero

de inquietudes que estos nuevos impuestos han generado entre los
contribuyentes, especficamente dentro del sector financiero y sobre las varias
interpretaciones que se dan en la forma de clculo y aplicacin de dichos
impuestos.
A su vez el anlisis que se realiza, ayudar a determinar el objetivo de la

creacin de estos impuestos; de esta forma los resultados de este estudio
beneficiarn a los contribuyentes del sector financiero y se lograr entregar
informacin consistente y evitar multas del Servicio de Rentas Internas (SRI).
ii
INTRODUCCIN
A continuacin se detalla el contenido de la presente tesis:
En el Captulo 1 contiene la historia del impuesto en general y luego

veremos la historia del impuesto en el Ecuador, tambin en este capitulo
citaremos algunas definiciones de impuesto y sus elementos.
En el Captulo 2
se realiza un anlisis sobre la Ley Orgnica del
Rgimen Tributario Interno, en el cual tambin detallaremos y definiremos

algunos impuestos que actualmente los contribuyentes estn obligados a
declarar. A su vez se realizar un ejercicio prctico sobre la realizacin y
declaracin del Impuesto a la Renta.
En el Captulo 3 se cita la Ley de Creacin del Servicio de Rentas

Internas (SRI) y las facultades que lo conforman y para un mejor entendimiento
realiz un anlisis FODA para determinar los puntos en pro y en contra que
tiene el Servicio de Rentas Internas (SRI).
En el Captulo 4 se realiza un anlisis del impacto que el Impuesto

Salida de Divisas genera dentro del sistema financiero y si esto es beneficioso
para este sector, a su vez se presenta un proceso de mejoramiento para la
declaracin de dicho impuesto.
En el Captulo 5 se realiza un anlisis del impacto que el Impuesto de los

Activos en el Exterior que implica y afecta al sistema financiero y si esto es
beneficioso para este sector, a su vez se presenta un proceso de mejoramiento
para la declaracin de dicho impuesto.
En el Capitulo 6 se presenta las conclusiones y recomendaciones las

cuales servirn para un mejoramiento para la aplicacin de los Impuestos
Salida de Divisas y Activos en el Exterior.
iii
NDICE
CAPTULO I
1. HISTORIA DEL IMPUESTO 1
1.1 Definicin de Impuesto5
1.2 Tipos de Impuesto8
1.3 Elementos de la Obligacin Tributaria 8
1.4 Antecedentes y Principios del Derecho Tributario y Finalidad de los
Tributos 15
1.5 El Impuesto en el Ecuador..24
CAPTULO II
2. ANLISIS
CRTICO
DE
LA
LEY
ORGNICA
DE
RGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO
2.1 Impuesto a la Renta.29
2.2 Retenciones en la Fuente 35
2.3 Impuesto al Valor Agregado 43
2.4 Impuesto a la Salida de Divisas 46
2.4.1 Base Legal..49
2.5 Impuesto sobre los Activos en el Exterior 50
2.5.1 Base Legal 51
CAPTULO III
3. EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (SRI)
3.1 Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas53
3.2 Visin, Misin y Objetivos del SRI 60
3.2.1 Visin.60
3.2.2 Misin 61
3.2.3 Objetivos....61
3.3 La Auditora Tributaria. 64
3.3.1 Facultades de la Administracin Tributaria..64
3.3.2 Facultades de Auditoria Tributaria.66
3.4 FODA del Servicio de Rentas Internas..71
CAPTULO IV
4. ANLISIS E IMPACTO DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
(2%)
4.1 Objetivo de la Creacin del Impuesto 77
4.2 Proceso de declaracin, forma de Pago del Impuesto, deteccin de
Problemas y novedades. .......83
4.3 Formularios 85
4.4 Anlisis e Impacto del Impuesto .90
4.5 Propuesta de mejoramiento al proceso de declaracin al Impuesto de
Salida de Divisas..94
4.6 Impacto del Impuesto a la Salida de Divisas del 2% al 5%..............96
4.7 Caso Prctico.98
CAPTULO V
5. ANALISIS E IMPACTO DEL IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS EN EL
EXTERIOR (0.084%)
5.1 Objetivo de la Creacin del Impuesto 101
5.2 Proceso de declaracin, forma de Pago del Impuesto, deteccin de
Problemas y novedades....102
5.3 Formularios 104
5.4 Anlisis e Impacto del Impuesto ..111
5.5 Propuesta de mejoramiento al proceso de declaracin al Impuesto
Sobre los Activos en el Exterior...112
5.6 Caso Prctico 113
CAPTULO VI
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1 Conclusiones 117
6.1.1 Conclusin al Impuesto a la Salida de Divisas. 118
6.1.2 Conclusin a los Activos en el Exterior.118
6.2 Recomendaciones..120
BIBLIOGRAFA 121
ANEXOS 123
FICHAS BIBLIOGRFICAS.170
FICHAS NEMOTCNICAS 173
CAPTULO I
1. HISTORIA DEL IMPUESTO
Los impuestos nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos

ingresos. Fueron implementados por los estados para financiar la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
En este sentido, se puede afirmar que los primeros recursos tributarios

fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder imperial
o a travs de costumbres que luego se convirtieron en leyes, en la Roma
antigua.
El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los

hombres entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios.
Posteriormente, desde la civilizacin griega, se manejaba el trmino de

la progresividad en el pago de los impuestos, por medio del cual se ajustaban
los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas. Tambin se
control su administracin y clasificacin.
Igualmente en Amrica, culturas indgenas como la Inca, Azteca y

Chibcha, pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de
aportes bien organizado.
En la poca del Imperio Romano, el Emperador Constantino extiende los

impuestos a todas las ciudades incorporadas para hacer grande a Roma,
segn sus propias palabras.
En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los

pobladores en especies a los seores feudales, con los vegetales o animales
que crecan en las pequeas parcelas que les eran asignadas y a la Iglesia
Catlica en la forma conocida como diezmos y primicias, de carcter
1
obligatorio y relacionados con la eliminacin de posibles cadenas despus de

la muerte. Vale resaltar que al conocerse ambos mundos, el impuesto entre
comerciantes era de un buque por flota perdida en los mares.
Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a

finales del siglo XIX y principios del siglo XX. Dentro de los tributos que se
crearon en este perodo, destacaron: el impuesto sobre la renta al exportador,
al importador, al vendedor y los impuestos a la produccin, entre otros (la
cadena productiva).
Los impuestos han tenido gran impacto en el curso de la civilizacin,

pues en la prosperidad, as como la pobreza de los pueblos, se deben a ellos;
son tan antiguos como la humanidad; los expertos en la evolucin histrica de
los impuestos afirman que existan hace 6000 aos en Sumar, regin entre los
ros Ufrates y Tigris, en las riveras de Irn moderno.
En este sitio no se poda enterrar a los muertos, si no pagaban los

impuestos. stos han sido grandes motivadores del comportamiento humano,
guerras, revoluciones y levantamientos han tenido lugar, cuando los reyes y
posteriormente los gobiernos optaron por subirlos excesivamente. Los romanos
los llamaron carga atroz. John Adam, Padre de la Patria de Estados Unidos,
tributo ruinoso y John Stuart Mill, uno de los grandes pensadores ingleses,
robo legalizado.
Durante la segunda mitad del siglo XIX, no hubo mayores impuestos en

el mundo, lo que permiti que pases pobres se hicieran ricos y se forme lo que
hoy se conoce como Primer Mundo. El impuesto a la renta, como lo conocemos
en la actualidad, surgi en las primeras dcadas del siglo XX, para obligar a
que los centimillonarios, de la categora de Rockefeller, Carnegie, Harriman,
Morgan y otros se desprendan de parte de su fortuna.
Los gobiernos de esos pases hicieron lo correcto, primero se cre la

riqueza y luego se estableci el tributo. Si estos empresarios gigantes hubieran
pagado tributos desde el inicio, difcilmente hubieran podido dar trabajo a
2
millones de personas, invertido en investigacin y desarrollo para inventar la

cantidad de bienes y servicios que han beneficiado a la humanidad o haber
hecho donaciones para construir universidades como Chicago University,
Carnegie-Mellon o museos como Metropolitan, Guggenheim, etc.
Por los aos en que naca el impuesto a la renta en Occidente, tena

lugar la Revolucin Rusa y el establecimiento del rgimen socialista, que por su
naturaleza requera de enormes rentas para poder financiar la colosal
burocracia.
Cuando desapareci la Unin Sovitica, a partir de 1989, los nuevos

gobiernos de las anteriores repblicas soviticas, cansados de haber pagado
tantos tributos durante dcadas, sin recibir nada a cambio, decidieron
establecer un impuesto nico a la renta.
Esta idea revolucionaria no naci en un pas capitalista, fue iniciativa de

gente que haba vivido en carne propia, la inconveniencia de pagar impuestos
en exceso, que no haban revertido en servicios pblicos. Estonia fue el primer
pas en implementar el impuesto nico en 1994 y no tom mucho tiempo para
que otros la imitaran.
La mayora de las naciones que implementaron el impuesto nico han

tenido un crecimiento econmico espectacular; especialmente las repblicas
blticas, son ejemplos de libertad econmica y emprendimiento.
Slo para tomar un indicador, Estonia es un ejemplo. En 1990,

exportaba 1,100 millones de dlares, para el 2003, aument a 6,800 millones y
en 2006, a 14,000 millones. De exportar menos que Ecuador, actualmente lo
sobrepasa.
Tambin se puede decir que los impuestos tienen su origen en el

precepto Constitucional, segn el cual todos los nacionales estn en el deber
de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
los conceptos de justicia y equidad.
3
Los tributos son tan antiguos como el hombre; su origen se remonta a

los albores de la humanidad y su aparicin obedece a la religin y/o a la guerra.
Cobrar ms impuestos no significa que el pueblo incrementar su nivel

de vida, por contar el Estado con mayores recursos. Un claro ejemplo es Brasil,
el de mayor cantidad de tributos de nuestra regin, recauda ms de 30% del
producto interno bruto, sin embargo tiene una de las peores posiciones en el
ndice de desigualdad econmica en Amrica Latina, conocido como Gini y el
crecimiento de la economa rara vez sobrepasa el 4% anual.
Para los brasileros, es una tasa rcord que representa prosperidad,

comparada con ms de 7% en Chile, China, India, Per, Irlanda, etc. Cmo es
posible tan pobre productividad de los tributos? La explicacin se debe a la
calidad del uso dado a los ingresos fiscales. Si se destinan para los gastos
corrientes o inversiones no productivas, difcilmente se traducirn en mejora
del nivel de vida del pueblo y disminucin de la desigualdad social.
Los antecedentes descritos sirven para sealar que las nuevas reformas
a la ley de impuesto a la renta, pueden tener buenas intenciones, pero sus
efectos, no necesariamente reducirn la pobreza o mejorarn el nivel de vida
de los ecuatorianos. El SRI sostiene que la llamada presin fiscal es 12, muy
baja, comparada con otros pases como Chile que pasa de 20.
Al mismo tiempo el SRI, afirma que la evasin tributaria es

aproximadamente 50%. Si se cobrara impuestos a quienes no pagan ni un
centavo, estaramos doblando el ndice de presin fiscal y nos ubicaramos a la
altura de los referentes del SRI.
En poco tiempo se conocer si la ley fue beneficiosa para Ecuador;

esperemos que el costo que se tenga que pagar no sea irreparable. Ecuador
debe dirigir las reformas a simplificar los impuestos, como lo estn haciendo
otros pases y no tener la mentalidad de los aos sesenta, cuando se
encontraba de moda el socialismo y el Estado Benefactor.
1.1 Definicin de Impuesto
La palabra impuesto tiene su origen en el trmino latino impositus. El

concepto hace referencia al tributo que se exige en funcin de la capacidad
econmica de los obligados a su pago. Se habla de un impuesto directo
cuando se gravan las fuentes de capacidad econmica, como el patrimonio o la
renta y del impuesto indirecto cuando lo que se grava es el consumo o el
gasto.
Las agrupaciones guerrilleras o terroristas por su parte, suelen hablar de

impuestos revolucionarios, un sistema que les permite financiarse a travs de
extorsiones y amenazas.
El impuesto se caracteriza
por no requerir de una contraprestacin
determinada o directa por parte de quien lo pide. Su objeto es financiar los

gastos del acreedor, generalmente el Estado.
La capacidad contributiva supone que quienes ms tienen, ms deben

pagar. Sin embargo, esto no siempre se cumple, ya que muchas veces se
priorizan otras causas: el aumento de la recaudacin, la disuasin de compra
de un cierto producto, el fomento de determinadas actividades econmicas, etc.
Entre los elementos de un impuesto, aparecen el hecho imponible (la

circunstancia que origina la obligacin tributaria de acuerdo a la ley), el sujeto
pasivo (la persona natural o jurdica que est obligada al pago), la base
imponible (la cuantificacin y la valoracin del hecho imponible), el tipo de
gravamen ( la proporcin que se aplica sobre la base imponible para calcular el
gravamen), la cuota tributaria (la cantidad que representa el gravamen) y la
deuda tributaria (el resultado de reducir la cuota con deducciones o de
incrementarse con recargos).
Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el

que cuenta el Estado para promover el desarrollo econmico, sobre todo
porque a travs de stos se puede influir en los niveles de asignacin del
5
ingreso entre la poblacin, ya sea mediante un determinado nivel de tributacin

entre los distintos estratos o, a travs del gasto social, el cual depende en gran
medida del nivel de recaudacin logrado.
Los impuestos son una parte sustancial (o ms bien la ms importante)

de los ingresos pblicos. Sin embargo, antes de dar una definicin sobre los
impuestos hay que aclarar la diferencia entre los conceptos de ingreso pblico,
contribucin e impuesto.
Cuando nos referimos a ingresos pblicos estamos haciendo referencia

a todas las percepciones del Estado, pudiendo ser stas, tanto en efectivo
como en especie o servicios. En segundo lugar una contribucin es una parte
integrante de los ingresos pblicos e incluye aportaciones de particulares como
por ejemplo, pagos por servicios pblicos, de donaciones, multas, etc.
En tercer lugar los impuestos forman parte de las contribuciones y stas

a su vez forman parte de los ingresos pblicos.
La definicin de impuesto contiene muchos elementos y por lo tanto,

pueden existir diversas definiciones sobre el mismo. Entre las principales
definiciones estn las siguientes:
Eherberg: Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y

dems entidades de Derecho Pblico, que las mismas reclaman en virtud de su
poder coactivo, en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin
contra33333prestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades
colectivas1.
Vitti de Marco: El impuesto es una parte de la renta del ciudadano que

el Estado percibe, con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la
produccin de los servicios pblicos generales.2
http://definicion.de/impuesto/
Luigi Cossa: El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los

particulares deducido por la autoridad pblica, a fin de proveer a aquella parte
de los gastos de utilidad general que no cubren las rentas patrimoniales.3
Jos lvarez de Cienfuegos: El impuesto es una parte de la renta

nacional que el Estado se apropia para aplicarla a la satisfaccin de las
necesidades pblicas, distrayndola de las partes alcuotas de aquella renta
propiedad de las economas privadas y sin ofrecer a stas compensacin
especfica y recproca de su parte.
De las definiciones anteriores se puede ver que existen ciertos

elementos en comn, como que los impuestos son coercitivos, es decir que el
Estado los fija unilateralmente, limitan el poder de compra del consumidor y se
destinan sin ninguna especificacin a cubrir la satisfaccin de necesidades
colectivas o a cubrir los gastos generales del Estado.
Una vez que se han visto los elementos que integran al impuesto, ste
se puede definir como la aportacin coercitiva que los particulares hacen al
sector pblico, sin especificacin concreta de las contraprestaciones que
debern recibir
Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al
sector pblico para financiar el gasto pblico; sin embargo, dentro de esta
transferencia no se especifica que los recursos regresarn al sujeto en la forma
de servicios pblicos u otra forma.
Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado

y dems entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman, en virtud de
su poder coactivo, en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin
contraprestacin especial, con el fin de satisfacer las necesidades colectivas.
El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de

hecho no es una actividad del Estado, referida al obligado y destinada a cubrir
los gastos pblicos.
El impuesto se fundamenta en la soberana de la nacin, justificado por

la necesidad de atender requerimientos de inters social y es sin duda, el ms
importante de los tributos que percibe el Estado para el desarrollo de sus fines
1.2 Tipos de Impuesto
Impuestos Directos: Son aquellos en los cuales coincide el sujeto

jurdico responsable de la obligacin y el sujeto econmico que soporta el
tributo.
Impuestos Indirectos: Se trata de aquellos donde el sujeto jurdico no

es el mismo sujeto econmico, quien paga el monto respectivo. Ejemplo: El
impuesto sobre las ventas: Quien declara (responsable jurdico) no es el mismo
que paga el monto del impuesto (lo hace el comprador).
1.3 Elementos de la Obligacin Tributaria
SUJETO ACTIVO
Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en
su beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es
el Estado.
SUJETO PASIVO
Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los
tributos siempre que se realice el hecho generador de esta obligacin tributaria
sustancial (pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o
accesorias, entre otras: declarar, informar sus operaciones, conservar
informacin y facturar.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por

intermedio de sus representantes legales.
Tambin cabe indicar que el sujeto pasivo es todo persona fsica o moral
que tiene la obligacin de pagar impuestos en los trminos establecidos por las
leyes. Sin embargo, hay que hacer notar una diferencia entre el sujeto pasivo
del impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces se
generan confusiones, como puede suceder por ejemplo con los impuestos
indirectos.
El Sujeto Pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligacin legal de

pagar el impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien
realmente paga el impuesto
HECHO GENERADOR
Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al
realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse,
importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al
registrarse
un
acto
notarial
se
va
dar
un
cambio
de
activos.
La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye

una consecuencia.
Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo

tributario para Amrica Latina (Art. 37) en la siguiente forma: El hecho
generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
HECHO IMPONIBLE
Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento
fctico de la obligacin tributaria. Su verificacin imputable a determinado
sujeto causa el nacimiento de la obligacin; en otras palabras, el hecho
imponible se refiere a la materializacin del hecho generador previsto en las
normas.
CAUSACIN
Se refiere el momento especfico en que surge o se configura la
obligacin respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto.
BASE GRAVABLE
Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el
cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligacin
tributaria.
TARIFA
Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se
define como una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base
gravable, sirve para determinar la cuanta del tributo. La tarifa en sentido
estricto comprende los tipos de gravmenes, mediante los cuales se expresa la
cuantificacin de la deuda tributaria.
FINES Y EFECTOS DE LOS IMPUESTOS.
Funcin de los impuestos.

En primer lugar, veamos cules son las principales funciones de los
impuestos. Los impuestos tienen en el sistema econmico gran importancia,
debido a que a travs de stos se pueden alcanzar diversos objetivos.
Originalmente los impuestos servan exclusivamente para que el Estado se
llenara de recursos, sin embargo, actualmente podemos ver que existen varios
fines, los cuales se mencionan a continuacin:
Redistribucin del ingreso. Uno de los puntos fundamentales de un

sistema impositivo es lograr redistribuir el ingreso en favor de un sector o grupo
social; esto se alcanza cuando se logran reducir todos aquellos efectos
negativos que generan los mercados en la economa.
Una va fundamentalmente poderosa para lograr la redistribucin del

ingreso es a travs de la aplicacin de impuestos al ingreso a tasas
progresivas, como por ejemplo a travs del impuesto sobre la renta.
10
Mejorar la eficiencia econmica. Otro punto fundamental para el sistema

impositivo es lograr la eficiencia econmica; esto se logra si se pueden corregir
ciertas fallas del mercado como lo son por ejemplo las externalidades.
Proteccionistas. Los impuestos por otra parte, pueden tener
fines proteccionistas, a fin de proteger a algn sector muy
importante de la nacin, como puede ser por ejemplo alguna
industria nacional, el comercio exterior o interior, la agricultura,
etc.
De fomento y desarrollo econmico. Los impuestos por otra
parte tienen un papel fundamental en el desarrollo econmico del
pas o de alguna regin en particular. Esto se logra a travs de los
recursos que se obtienen, los cuales se pueden destinar por
ejemplo a fomentar a algn sector econmico en particular, por
ejemplo a travs de un impuesto sobre el consumo de gasolina,
mediante el cual se pretenda financiar la construccin de
carreteras.
Por otra parte, podemos ver que los impuestos pueden tener fines
fiscales y extrafiscales. Los fines fiscales hacen referencia a la obtencin de
recursos que el sector Pblico necesita para cubrir las necesidades financieras,
mientras que los fines extrafiscales se refieren a la produccin de ciertos
efectos que pueden ser econmicos, sociales, culturales, polticos, etc.
EFECTOS DE LOS IMPUESTOS.
En esta seccin se revisan algunas de las consecuencias que pueden
originar el pago de los impuestos sobre el campo econmico. Entre los
principales efectos se encuentran la repercusin, la difusin, la absorcin y la
evasin.
I. Repercusin
La repercusin se puede dividir en tres partes: percusin, traslacin e
incidencia. La percusin se refiere a la obligacin legal del sujeto pasivo de
pagar el impuesto. La traslacin se refiere al hecho de pasar el impuesto a
11
otras personas, y la incidencia se refiere a la persona que tiene que pagar

realmente el impuesto, no importa que sta no tenga la obligacin legal de
hacerlo.
De esto se desprende que la repercusin es una lucha entre el sujeto

que legalmente tiene que pagar el impuesto y terceros; el sujeto trata de
trasladar el impuesto y la persona tercera tratar de restringir el consumo de
dicho artculo para evitar de esta forma cargar con el impuesto.
Pero, adems hay que considerar otros aspectos. En primer lugar, la

repercusin se puede dar o no; esto depende del tipo de impuesto que se
aplique, por ejemplo un impuesto sobre las utilidades de las empresas; en este
caso no es posible que se presente la repercusin, sin embargo, sucede lo
contrario en el impuesto sobre el valor agregado.
Hay que considerar tambin si el impuesto es liviano o es pesado. En el

primer caso es preferible que lo pague el sujeto sobre el que legalmente recae,
ya que de esta forma se vern reducidas sus utilidades, pero al menos no se
ver afectada la demanda del bien, ya que sta puede disminuir por un
aumento en el precio, provocando mayores prdidas que las suscitadas por el
pago del impuesto.
En el segundo caso, el sujeto preferir repercutir el impuesto, ya que si

se atreviera a pagarlo l mismo resultara incosteable para el negocio, debido a
que el impuesto absorbera las posibles utilidades.
Por otra parte, se debe considerar tambin la influencia de la elasticidad

de la demanda sobre la repercusin. En este caso se puede ver cmo, por
ejemplo, los productos de primera necesidad y los productos de gran lujo tienen
siempre ms o menos la misma demanda, los primeros por que no se puede
prescindir de ellos, los segundos por que los individuos que los quieren estn
en condiciones de pagar cualquier precio por ellos.
12
En estas condiciones es muy sencillo repercutir el impuesto, dado que

de cualquier forma la demanda no variar.
II. Difusin.
Una vez que termina el fenmeno de la repercusin se presenta el de la
difusin. ste se caracteriza porque la persona que debe pagar finalmente el
impuesto, ve reducida su capacidad adquisitiva en la misma proporcin del
impuesto pagado, sin embargo, esto genera un proceso en el que esta persona
deja de adquirir ciertos productos o reduce su demanda, por lo tanto sus
proveedores se vern afectados por esta reduccin en sus ventas y a su vez
tendrn que reducir sus compras y as sucesivamente.
Cabe aclarar que aunque la repercusin es probable que se de o no, en

el caso de la difusin siempre se va a dar, porque no importando quien tenga
que pagar el impuesto, siempre se va a dar una reduccin en la capacidad
adquisitiva, lo cual va a desencadenar el proceso mencionado.
Por otra parte, cuando se da la repercusin, el sujeto pasivo no ver

reducida su capacidad adquisitiva, sin embargo, cuando se da el proceso de
difusin todas las personas relacionadas con el bien en cuestin, vern
reducido su poder adquisitivo, inclusive el sujeto pasivo que inicialmente no
pag el impuesto.
Como se puede apreciar la difusin no se dar con la misma intensidad

en todos los productos, ya que como se explic en el inciso anterior, los bienes
de consumo necesario y los de gran lujo, muy difcilmente dejarn de
adquirirse, en cambio afectarn en mayor medida a los bienes de lujo, ya que
stos no son indispensables para nadie.
III. Absorcin
Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo traslade el impuesto,
sin embargo, no lo hace porque su idea es pagarlo. No obstante, para que
pueda pagarlo decide o bien aumentar la produccin, disminuir el capital y el
13
trabajo empleados o en ltima instancia implementa algn tipo de innovacin

tecnolgica que permita disminuir los costos.
IV. Evasin.
La evasin es el acto de evitar el pago de un impuesto. A diferencia de lo
que sucede con la repercusin en donde el impuesto se traslada, en el caso de
la evasin simplemente nunca se paga porque nadie cubre ese pago.
La evasin puede ser de dos tipos: legal e ilegal. La evasin legal

consiste en evitar el pago del impuesto, mediante procedimientos legales, por
ejemplo, al dejar de comprar una mercanca a la cual se le acaba de
implementar un impuesto; en este caso el impuesto no se paga porque
simplemente se ha dejado de comprar el bien.
La evasin ilegal es aquella en la cual se deja de pagar el impuesto

mediante actos violatorios de las normas legales, por ejemplo, la ocultacin de
ingresos, la omisin en la expedicin de facturas, contrabando, etc.
La evasin fiscal se puede dar por muchas razones, entre las principales
se encuentran:
Ignorancia sobre los fines de los impuestos.
Servicios pblicos prestados en forma defectuosa e ineficiente.
Por la falta de una contraprestacin por los impuestos que se
pagan.
Muchas veces se considera que el pago de impuestos slo sirve
para contribuir al enriquecimiento ilcito de los funcionarios
pblicos.
14
1.4 Antecedentes y Principios del Derecho Tributario y Finalidad de

los tributos
Si al expedirse la Ley de Equidad Tributaria ha trado diversas opiniones

a favor y en contra, para algunos acertadas para otros desacertadas, para otros
claras y para otros confusas, cuyo corolario estaba, muy a parte si es legal,
constitucional o no, en que si realmente contribuye al crecimiento y distribucin
del ingreso con igualdad, como lo determina as la actual Constitucin de la
Repblica; es importante mencionar que la reforma tributaria propuesta
originalmente, era an ms compleja para contestar a todas estas inquietudes
y hasta cierto punto perversa, si slo ponemos como ejemplo que la reforma
pretenda bajar el IVA del 12% al 10%, cuando este impuesto financiaba y era
un pilar del gasto corriente del Estado.
Tributo
Lingsticamente y etimolgicamente tributo, proviene de la palabra
latina tributum que significa carga, gravamen, imposicin; aparece como tal en
el imperio romano, en el ao 162 antes de Cristo.
Fleiner, define al tributo como: "prestaciones pecuniarias que el

Estado u otros organismos de Derecho Pblico exigen en forma unilateral a los
ciudadanos para cubrir las necesidades econmicas.". Concluye el ilustre autor
afirmando que el tributo es toda prestacin pecuniaria debida al Estado u otros
organismos de Derecho Pblico, por los sujetos obligados en virtud de una
norma legalmente establecida, para satisfacer los requerimientos del desarrollo
nacional.
El Art. 6 del Cdigo Tributario del Estado Ecuatoriano manifiesta: que

los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn
como instrumento de poltica econmica general, estimulando la inversin, la
reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo
nacional; atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y
procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
15
El Art. 300 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador exhorta: el

rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos.
De los diferentes criterios jurdicos y de las citadas normas jurdicas

puedo establecer que en nuestro pas, los tributos son aquellas prestaciones de
carcter econmico demandadas por el Estado a travs del Servicio de Rentas
Internas a los particulares o contribuyentes en potestad de una Ley que se
regir por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e
irretroactividad a fin de cubrir las necesidades del Estado.
Clasificacin de los Tributos

Acadmicamente el tributo tiene su clasificacin, puesto que para la
mayora de los estudios del Derecho Tributario, se clasifica en impuestos, tasas
y contribuciones especiales.
Impuestos.- Es aquella prestacin en dinero realizada por los

contribuyentes que por ley estn obligados al pago, cuya prestacin es exigida
por un ente recaudador, que casi siempre es el Estado. Adems, al realizar el
pago del impuesto, el contribuyente lo hace por imperio de la ley, sin que ello
proporcione una contraprestacin directa por el Estado y exigible por parte del
contribuyente.
Se contempla como el ingreso pblico creado por Ley y de cumplimiento

obligatorio por parte de los sujetos pasivos contemplados por la misma,
siempre que surja una obligacin tributaria originada por un determinado hecho
imponible.
De las definiciones antes anotadas se desprende que los impuestos son

tributos exigidos en correspondencia de una prestacin que se concreta de
manera individual por parte de la administracin pblica y cuyo objeto de
gravamen est constituido por negocios, actos o hechos que sitan de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la
16
posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas o

ingresos.
Existen impuestos nacionales y municipales, a continuacin detallo

algunos de ellos:
Nacionales:
Impuesto a la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Impuestos a Consumos Especiales
Impuesto a la herencia, legados y donaciones
Impuesto General de Exportacin
Impuesto General de Importacin
Municipales:
Impuesto sobre la propiedad urbana
Impuesto sobre la propiedad rural
Impuesto de alcabala
Impuesto sobre los vehculos
Impuesto de registro e inscripcin
Impuesto a los espectculos pblicos
Tasas.- Es tambin una prestacin en dinero que debe pagar el

contribuyente, pero nicamente cuando recibe la realizacin de un servicio
17
efectivamente prestado por el ente recaudador, ya sea en su persona o en sus

bienes.
Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un

servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que
una persona realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no
es utilizado, no existe la obligacin de pagar.
Es comn confundir tasa con impuesto, lo que no es as. Mientras el

impuesto es de obligatorio pago por todos los contribuyentes, la tasa la pagan
solo para aquellas personas que hagan uso de un servicio, por tanto, no es
obligatorio.
De los axiomas antes referidos analizo que el tributo denominado tasa,

se impone cuando el Estado acta como ente Pblico y satisface una
necesidad colectiva que se concreta en prestaciones individualizadas que se
otorgan a sujetos determinados.
Las tasas son nacionales y municipales; por lo que, a continuacin

pormenorizo varios de la presente temtica:
Nacionales:
Tasas por servicios administrativos
Tasas por servicios portuarios y aduaneros
Tasas por servicios de correos
Tasas por servicios de embarque y desembarque
Tasas arancelarias
Municipales:
Tasas de agua potable
18
Tasas de luz y fuerza elctrica

Tasas de recoleccin de basura y aseo pblico
Tasas de habilitacin y control de establecimientos comerciales e
industriales.
Tasas de alcantarillado y canalizacin
Tasas por servicios administrativos
Contribuciones Especiales.- Son aquellas sumas de dinero que el

Estado o ente recaudador, exige en razn de la ejecucin de una obra pblica,
cuya realizacin o construccin debe proporcionar un beneficio econmico en
el patrimonio del contribuyente.
Las contribuciones especiales son tributos cuya obligacin tiene como fin
imponible el beneficio que los particulares obtienen como consecuencia de la
realizacin de una obra pblica.
De lo referido en lneas preliminares las contribuciones especiales son

tributos puntuales en cognicin de beneficios particulares o colectivos que se
emanan de la construccin o realizacin de una o ms obras pblicas o de
actividades exclusivas y especiales de mejoras por parte del Estado.
Se han establecido algunas contribuciones especiales, como las

siguientes:
Construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable
Plazas, parques y jardines
Aceras y cercas
19
Apertura, ensanche y construccin de vas de toda clase
Principios Tributarios
Legalidad.- Todo los que se establezca debe enmarcarse a
hechos y acciones legales para que ejerza su cumplimiento.
Igualdad.- Todas las normas deben ser de aplicacin sin ventajas
ni desventajas para algunos, sino que debe ser idntica para todos,
para el Estado todos debemos ser vistos y tratados por igual.
Proporcionalidad.-El pago de impuestos, deber ser en funcin de
parmetros de recursos disponibles, sin que esto afecte a la
economa de los contribuyentes.
Generalidad.- Las obligaciones tributarias deben ser de aplicacin
general para todos, sin distincin alguna.
Irretroactividad.- La aplicacin del control y pago de los tributos no
podr ser cobrada por perodos anteriores a su vigencia.
Irretroactividad.- La aplicacin del control y pago de los tributos no
podr ser cobrada por perodos anteriores a su vigencia.
Dichos
principios
garantizan
la
inversin
externa
nacional,
productividad, empleo y que exista un equilibrio econmico.
Cabe mencionar el Principio de la imposicin el cual sirve para que los

impuestos funcionen adecuadamente y logren cumplir con sus objetivos es
necesario que se cumplan con una serie de caractersticas de diversa ndole
como pueden ser: econmicas, polticas, sociales, morales y jurdicas.
De tal forma para que se logren cumplir estos principios es necesario

establecer dos elementos bsicos: por una parte, el marco normativo, el cual
20
establece las reglas bajo las que se rigen las figuras tributarias, y por otra parte
se encuentran las tcnicas fiscales que tienen como cometido mejorar la
recaudacin y hacerla ms equitativa.
De acuerdo con lo anterior se pueden mencionar varios principios

fundamentales que todo sistema tributario debe cumplir:
Jurdicos: Los impuestos deben ser de aplicacin y de
observancia general, solo se debe aplicar tratamientos especiales
cuando se refiera a situaciones generales. Adems los impuestos
se deben expresar con claridad y precisin, de tal forma que se
eviten las confusiones que originen malas interpretaciones. Por
ultimo los impuestos deben tener una base legal y se deben
destinar a satisfacer necesidades colectivas.
Morales: Los impuestos no deben fomentar hbitos nocivos para
la sociedad, sino al contrario deben combatir estas malas
conductas, y por otra parte los impuestos deben ser justos en el
sentido social de acuerdo con las condiciones generales del pas.
Justicia: Sobre cualquier otro principio la justicia se debe imponer,
sobre todo se debe velar por la mnima intervencin privada y no
se deben afectar las libertades individuales.
Eficiencia econmica: Los impuestos no deben interferir con una
eficiente distribucin de los recursos, sino al contrario la deben
promover. Se puede apreciar que muchas veces algunos tipos de
impuestos pueden modificar la conducta de las personas
generando efectos adversos en la economa, como por ejemplo
trabajar menos horas ante un mayor impuesto sobre la renta. En
este sentido los impuesto pueden ser distorsionante, pero en la
prctica casi todos los impuestos son del primer tipo.
21
A pesar de que la mayora de los impuestos pueden ser

distorsionantes, tambin se pueden aplicar impuestos correctivos,
como por ejemplo en el caso de que se tengan que corregir fallas
del mercado.
Simplicidad Administrativa: El sistema impositivo genera costos en
su administracin, por lo tanto deberan reducirse estos costos en
la medida de lo posible.
Flexibilidad: En muchas ocasiones las circunstancias econmicas
cambian con gran rapidez, ante esto el sistema impositivo debe
permitir estos cambios y adaptarse a ellos por ejemplo, ante
cadas generales en el ingreso los impuestos deben ser menores
y ante aumentos generales en el ingreso los impuestos pueden
incrementarse proporcionalmente.
Estabilizacin: Otro punto fundamental consiste en que a travs
del sistema impositivo es posible fomentar la estabilidad de la
economa
procurando
amortiguar
automticamente
las
fluctuaciones econmicas.
Equidad: Uno de los principios fundamentales establece que todo
sistema tributario debe ser equitativo. La equidad se refiere a la
manera en la que los recursos de la sociedad deben ser
distribuidos entre los individuos que la conforman.
Finalidad de los tributos.

En la Constitucin Poltica de la Repblica se dice que: los tributos,
adems de ser medios para la obtencin de recursos presupuestarios, servirn
como instrumento de poltica econmica general.
Las leyes tributarias estimularn la inversin, la reinversin, el ahorro y

su empleo para el desarrollo nacional. Procurarn una justa distribucin de las
rentas y de las riquezas entre todos los habitantes del pas.
22
Cdigo Tributario: los tributos, adems de ser medios para recaudar

ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general,
estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines
productivos y de desarrollo nacional, atendern a las exigencias de estabilidad
y progreso sociales y procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
En la siguiente figura resumiremos la clasificacin de los impuestos:
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
Ingreso de mercaderas
Actos
Indirectos
Salida de mercaderas
Otros
Art. De consumo
de 1era necesidad
Transferencia
Consumos
Artculos de lujo
Impuestos
Produccin
Personales
Directos
Sobre las personas

Reales
Sobre las cosas
23
1.5 El Impuesto en el Ecuador
El Ecuador del siglo pasado se caracteriz por un incipiente desarrollo

del rgimen tributario, toda vez que el boom petrolero de los aos 70 apunt
que la economa de mercado del Estado, se base y se haga dependiente de los
ingresos no tributarios por no menos de 30 aos.
Dentro del proceso de retorno de la formacin democrtica del Estado,

en la actualidad vemos que cada vez un presupuesto del Estado sirve para
sustentar los ofrecimientos de campaa de los gobiernos de turno, llevndonos
a repartir la riqueza nacional en funcin de proporcionar los servicios bsicos y
elementales a una poblacin pobre y de escasos recursos econmicos.
En el ao 1989, el gobierno presidencial del Dr. Rodrigo Borja, expide la

Ley de Rgimen Tributario Interno, que tenia como postulados y principios
generales, el racionalizar y limitar la proliferacin de incentivos y exenciones
que generan discriminaciones y distorsiones en la progresividad de las tarifas,
proponiendo el establecimiento de un impuesto progresivo nico (impuesto a la
renta),que tome en cuenta la real capacidad de pago de los contribuyentes y se
cumpla la tan trillada frase quien ms gana ms paga. Este fue el primer y
gran paso a la modernidad del sistema tributario ecuatoriano, para tratar de
garantizar una mejor recaudacin de los ingresos tributarios.
Posteriormente, el 2 de Diciembre del 1997, el gobierno del Dr. Fabin

Alarcn, expide la Ley 41, mediante la cual se cre el Servicio de Rentas
Internas (SRI), entidad tcnica y autnoma, con personalidad jurdica, de
derecho pblico, patrimonio y fondos propios, jurisdiccin nacional y sede
principal en la ciudad de Quito; la gestin de esta Institucin esta sujeta a las
disposiciones de la normativa tributaria y su autonoma concierne a los rdenes
administrativos, financieros y operativos.
El fundamento para su creacin era la necesidad inmediata de

modernizar la gestin de las rentas internas, en orden a incrementar las
recaudaciones que garanticen el financiamiento del Presupuesto del Estado y
24
porque era indispensable reducir la evasin e incrementar los niveles de

moralidad tributaria en el pas, que era hasta ese entonces, por comentarios de
muchos contribuyentes, no ejecutada eficaz ni eficientemente por la Direccin
General de Rentas (DGR), organismo de control encargado de velar y cumplir
esto ltimo.
Luego de un periodo de transicin, el Servicio de Rentas Internas (SRI)

empieza su gestin efectiva en el mes de agosto de 1998; esto es en el
gobierno del Dr. Jamil Mahuad. En este primer ao se impulsa el armar el
rompecabezas tributario, fortaleciendo las bases y estructuras con la propuesta
de un esquema tributario que elimine los escudos fiscales y los beneficios
tributarios que se reflejan en una pobre recaudacin fiscal mantenida por varios
aos atrs.
De igual manera buscando la modernizacin de la Administracin

Tributaria, se proyect como una entidad sumamente opuesta a su antecesora,
con el objetivo de reforzar las arcas fiscales y garantizar como cualquier
Administracin Tributaria del mundo, el marco legal y necesario para la
aplicacin de la normativa tributaria.
Dentro de este duro periplo, se expiden reformas legales fundamentales

que crean un marco normativo moderno e innovador, entre ellas podemos citar:
la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (Ley 99-24, R.O 181-30-IV99), que elimina un grupo de exorbitantes exenciones y escudos fiscales
existentes que haca difcil la aplicacin de las normas tributarias; otra fue la
Ley de Racionalizacin Tributaria (Ley 99-41, R.O. 321, 18-XI-99), cuyo
postulado esencial es introducir cambios fundamentales en determinadas
normas tributarias, que se traduzcan en un incremento sostenido de los
ingresos tributarios, sin que por ello se deje de observar en todo momento, los
principios de igualdad, generalidad y proporcionalidad consagrados en la
Constitucin Poltica de la Repblica y la Ley de Reforma Tributaria, (Ley 2001
41, R.O. 325-S, 14-V-2001) dirigida a simplificar y racionalizar el Sistema
Tributario no Petrolero del Ecuador, sin aumentar la carga impositiva, entre
otras.
25
Varios han sido los administradores de esta institucin, de los cuales los
que, en mi opinin, han marcado y han dejado huella son: Elsa de Mena y
Carlos Marx Carrasco, transformado a una Institucin que empez siendo
poltica a convertirse en ms bien tcnica que recogiendo las experiencias de
otras administraciones tributarias latinoamericanas, han
fortalecido sus
procesos, visin y objetivos, vindose en el exterior como un modelo de

Administracin Tributaria, por el cambio de 180 grados que realiz; sin
embargo, este cambio extremo lo ha llevado hoy por hoy, a que ciertos
aspectos y decisiones (legales, tributarias, operativas y de procedimientos) han
ido con el tiempo convirtindose en demasiado formalistas y fiscalistas.
En la actual administracin, procura como un objetivo fundamental el

institucionalizarlo, reforzando el control como actividad de este rgano tcnico y
autnomo que llega a ser, en muchos casos, extremadamente exagerada y
formalista en busca de recaudar impuestos; hay que dejar claro, que el tan
conocido refrn, el fin justifica los medios no es aplicable en todos los asuntos
laborables, profesionales, ni personales, ya que para eso existe una normativa
legal y que jerrquicamente debe cumplirse.
Todo esto haciendo referencia a que adems de los principios bsicos

tributarios establecidos en la Constitucin, deben estos cumplirse con el fin de
garantizar: seguridad jurdica y el debido proceso, sin que se llegue a sacrificar
la justicia.
La base de una buena administracin tributaria est ligada al

mejoramiento de los recursos tcnicos, humanos y econmicos. Tcnicos, al
reforzar los sistemas, tanto
informticos como de procesos de la entidad;
humanos, al precautelar los derechos del servidor, estableciendo el control en

sus actos; y econmicos, permitiendo la disponibilidad de recursos, pero
precautelando el uso adecuado de los mismo.
26
Buscar que estos objetivos se cumplan es preponderar el buen manejo

de los recursos pblicos, que implica no solamente el gasto sino el buen
manejo de la recaudacin.
La Poltica Fiscal en el Ecuador

Para introducirnos en esto, se delinear antes algunas ideas sobre el
anlisis del pensamiento econmico.
La teora de Adam Smith, da un criterio sobre los beneficios, salarios y

rentas, afirmando que son las fuentes principales de los ingresos individuales y
se sienta las bases para la confirmacin de los principios de igualdad y
proporcionalidad, ya que cada persona debe aportar con la capacidad
econmica que produce cada uno.4
Estos principios se regirn posteriormente en todas las legislaciones del

mundo como desarrollo de esta teora, de igual manera que los principios de
certeza, economa y comodidad.
En lo que respecta a la certeza en la imposicin de tributos, deberemos

tomar en cuenta que el impuesto que cada individuo est obligado a pagar
debe ser cierto y no arbitrario. Con el tiempo, la manera y la cantidad del pago
deben ser siempre claras y simples para el contribuyente y para cualquier
persona.
Con esta breve resea histrica y un breve anlisis terico de varios

autores respecto a la teora econmica, se quiere introducir el impacto tcnico
tributario de la Ley de Equidad Tributaria en un sistema tributario que ha ido
cambiando radicalmente y que no slo que involucra el control de parte del
ente de control
(Estado), sino que tambin por proporcionar el bienestar
necesario para los contribuyentes (ciudadanos) y lo que debe ejecutarse y

aplicarse con un nuevo rgimen tributario es coadyuvar al logro de mejores
fines para el pas, consiguiendo: tratar de buscar la estabilidad del gasto y el
4
Dino, Jarach, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, Buenos Aires, Abeledo Perrot Segunda
edicin, 1996, p.8.
27
aumento de ingresos tributarios, mediante una recaudacin eficiente y honesta,

mientras que el gasto se debe enfocar en hacer, mostrar y rendir cuentas a sus
aportantes en inversin social, generacin de empleo, salud, educacin y
seguridad. En estos trminos tendremos estabilidad y seguridad para la
inversin, generacin produccin y progreso.
En la meta de distribucin del ingreso se utiliza al impuesto como

mecanismo para gravar al gasto pblico, como instrumento para beneficio de
la clase econmica mas necesitada (impuesto a la renta y predios agrcolas),
as como la importancia de la recaudacin de los impuestos indirectos (IVA,
ICE) que tienen relacin con el gasto, siendo estos impuestos los de mayor
recaudacin.
Es necesario entonce dilucidar las causas y probables motivos que han

impedido que se cumpla que se entiende debe tener una reforma tributaria.
Ecuador ha vivido crisis difciles que impidieron que se acerque a un

sistema econmico nacional y coherente, que involucre nuestra realidad en un
contexto de modernizacin y de pauta clara de eliminacin de la pobreza.
Lo que se ha observado en varias ocasiones, son soluciones parche que

han mejorado en un momento determinado la crisis, pero que no han sido
parte de un plan de largo plazo para mejorar nuestra economa. La presente
reforma tributaria aprobada por la Asamblea Nacional goza de entrada de tintes
de ilegalidad y una incertidumbre para su vigencia de aplicacin a largo plazo.
28
CAPTULO II
2. ANLISIS CRTICO DE LA LEY ORGNICA DE RGIMEN TRIBUTARIO

INTERNO.
2.1 Impuesto a la Renta
Ecuador grava con el impuesto sobre la renta global a la sociedades,

nacionales o extrajeras, domiciliadas o no en el pas. Cuenta con una
abundante configuracin del establecimiento permanente, y exhibe el criterio de
fuente productora de ingresos.5
El enfoque de la capacidad de pago observa el problema tributario en

si mismo, independiente de la estructura y forma del gasto publico, el enfoque
se basa en la justicia de hacer tributar, ms a los que tienen ms. Sea que se
use el concepto de ingresos o el concepto de riqueza, el enfoque de la
capacidad de pago apunta a la necesidad de basar el esfuerzo tributario en
un reparto de la carga impositiva individual, que guarde relacin con un ndice
objetivo de bienestar o de poder adquisitivo real de la persona 6
Dentro de las varias definiciones de renta, es importante diferenciarlo por

doctrina: econmica.- Representada por servicio derivado de un capital nuevo
o por satisfacciones resultante del uso o goce de los bienes que pueden ser
materiales o inmateriales, derivado de una fuente productiva.
Derecho Tributario.- Considera a todo incremento patrimonial (ingreso neto),

en un periodo de tiempo de carcter material (valuable en dinero), de una
fuente productiva durable despus de la obtencin de la renta y as pueda
generar ms renta, en funcin de la capacidad econmica de las personas.
Dando una idea de que el concepto puede adecuarse a un funcionamiento que
va en lnea de lo econmico y social del impuesto.
Csar Montao, Derecho Tributario Internacional, Bogot, Editorial Temis, 2004, p.128.
Patricio Figueroa Velasco, Manual de Derecho Tributario-Impuesto a la Renta, Santiago,
editorial Jurdica de Chile, 1981, p.8.
6
29
Legal.- Es lo que la legislacin tributaria quiera que sea, sin que la ley deba
aferrarse a un concepto doctrinal alguno
Impuesto a la Renta para personas naturales

El impuesto a la renta para las personas naturales se grava segn los
niveles de ingresos que declare el contribuyente, de tal forma que, los ingresos
deducidos gastos a medida que se van incrementando, gravan una tasa mayor.
Clculo del Impuesto a la Renta

Para el clculo del Impuesto a la Renta realizaremos un breve resumen
sobre el procedimiento para el pago este impuesto:
Impuesto a la Renta.- Es el impuesto que se debe cancelar sobre los

ingresos
rentas,
producto
de
actividades
personales,
comerciales,
industriales, agrcolas y en general actividades econmicas y an sobre

ingresos gratuitos percibidos durante un ao, luego de descontar los costos y
gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.
Quin debe pagar? Deben pagar las personas naturales, las

sucesiones en indivisas y las sociedades ecuatorianas o extranjeras residentes
o no en el pas que hayan percibido rentas gravadas en el Ecuador.
Es importante tener en cuenta que para que una persona natural pague
impuesto a la renta debe superar los US$8.910,00 sobre la base imponible
entendindose por tal, el monto de las rentas gravadas percibidas en el ao
2010 menos los costos o gastos denominados deducciones, caso contrario
existe una cantidad desgravada, que es la cantidad fijada por la Ley sobre la
cual la tarifa del impuesto es de 0%.
Para el ao 2011 la base que debe superar la persona natural es de
US$9.210,00.
Ahora tenemos detallado los trminos utilizados para el clculo del

Impuesto a la Renta de una manera fcil y comprensible:
30
Ingresos: Se refiere a los ingresos mensuales que percibe el trabajador

que incluyen todos los valores que incrementan sueldo del empleado es decir:
el sueldo bsico mas el valor por horas suplementarias, extraordinarias,
especiales, mas viticos, bonos de responsabilidad, comisiones, etc.
Deducciones: Son los gastos sustentados con factura que ha tenido el

trabajador durante el ao a pagar el impuesto a la renta, existen 5 tipos de
gastos que se toma en cuenta para el desglose de los ingresos y son
educacin, salud, vivienda, vestuario y alimentacin.
Estos gastos tienen que ser presentados durante los 3 primeros meses
del ao siguiente y estos no podrn ser mayores del 1,3% de la fraccin
Bsica.
Aporte Personal al IESS: Aporte que el empleador tiene que pagar al

IESS como aporte personal del trabajador y corresponde al 9,35% del total de
sus ingresos mensuales.
Base Imponible: Corresponde al total de ingresos del trabajador, menos

el aporte personal.
Base Imponible Proyectada Anual: Corresponde a multiplicar la base

imponible que es mensual por los 12 meses para proyectarla anualmente y
poder calcular el impuesto a la renta segn la tabla anual.
Fraccin Bsica: Corresponde al menor valor o fraccin base del rango

en el que se encuentra la Base imponible anual. Para su determinacin nos
basamos en la tabla para el clculo de este impuesto para el ao 2011, que se
lo puede obtener en la pgina del SRI.
Ya con la tabla y con el valor de la base imponible anual, nos ubicamos

en el rango en el cual se encuentra la base imponible, por ejemplo, si tenemos
una base imponible proyectada anual de US$10.000, segn la tabla para el ao
31
2011 estaramos entre el rango 9.210,00 y 11.730,00. Entonces la Fraccin

Bsica sera 9.210,00 porque es el menor valor del rango.
Impuesto sobre la Fraccin Bsica: Es el impuesto sobre la Fraccin

base que Corresponde un valor fijo y est ubicado en la misma lnea del rango
de la tabla.
Excedente: Corresponde al valor resultante de: La Base Imponible

menos la Fraccin Bsica.
% de Excedente: Es el impuesto sobre el valor excedente y tambin se

encuentra en la tabla, lo ubicamos en la misma lnea de rango, este valor viene
en porcentaje.
Impuesto sobre la Fraccin Excedente: Se obtiene al multiplicar el

excedente por el % de excedente.
Impuesto a la Renta Anual: Resulta de la suma del Impuesto a la

Fraccin Bsica o Base (valor fijo) mas el Impuesto sobre la Fraccin
Excedente
A continuacin tenemos un ejemplo de clculo de Impuesto a la Renta
utilizando la tabla de Impuesto a la Renta para el ao 2011.
Ejemplo:
Vamos a calcular el impuesto a la renta de un trabajador de la Empresa
X, quien tiene un sueldo bsico de US$850,00 ms US$50 de bono de
responsabilidad, $200 de horas extraordinarias, US$165,00 de comisiones
32
Impuesto a la Renta - Ao 2011

Impuesto
Fraccin
Exceso
Impuesto
Bsica
Hasta
Fraccin Bsica
0,00
9.210
0%
9.210
11.730
5%
11.730
14.670
126
10%
14.670
17.610
420
12%
17.610
35.210
773
15%
35.210
52.810
3.413
20%
52.810
70.420
6.933
25%
70.420
93.890
11.335
30%
18.376
35%
93.890
En
adelante
Fraccin
Excedente
Pasos para el Clculo:

1) Determinamos el ingreso total mensual sumando: sueldo bsico, mas bono
de responsabilidad, horas extras y comisiones en este caso. Lo que nos da un
total de US$1.265,00.
2) En caso de tener gastos, se le deduce del valor de ingresos.
3) Sacamos el Aporte Personal del Trabajador, que es 9,35% del ingreso

mensual, en este caso US$118,28.
4) La Base imponible resulta de restar: los ingresos mensuales menos el aporte

Personal. Que es US$1.146,72
5) La Base imponible proyectada anual resulta de multiplicar la base imponible

x 12, en este caso US$13.760,67.
6) Para determinar la fraccin bsica o base: Vemos el valor de la base

imponible proyectada anual y nos ubicamos en el rango correspondiente en la
33
tabla. En este caso la Fraccin Base es US$13.640,01 el menor valor en el

rango en el que se encuentra.
7) Determinamos el excedente que es la diferencia entre la Base Imponible

13.760,67 menos la fraccin base 11.730,00 que nos da 2030,67
8) Calculamos el Impuesto sobre la Fraccin excedente, es decir multiplicamos

el excedente 2030,67 por el porcentaje del excedente ubicado en la lnea del
rango en el que se encuentra, en este caso por el 10%, lo que nos da 203,07
9) Entonces sacamos el Impuesto a la Renta Anual, sumado el impuesto a

sobre la Fraccin Excedente que es 203,07 mas el Impuesto sobre la Fraccin
Bsica, valor fijo que se encuentra en la tabla en la lnea de rango a calcular
126,00. En este caso sera 329,07.
10) Por ltimo para determinar el Impuesto a la Renta del mes, dividimos el
Impuesto a la Renta anual para 12, lo que nos da un total de 27,42.
Para que los empleadores efecten las retenciones del Impuesto a la
Renta de los empleados que mantiene en relacin de dependencia se
considerar para el ao 2012, la siguiente tabla:
Impuesto a la Renta - Ao 2012
Impuesto
Fraccin
Exceso
Impuesto
Bsica
Hasta
Fraccin Bsica
0,00
9.720
0%
9.720
12.380
5%
12.380
15.480
133
10%
15.480
18.580
443
12%
18.580
37.160
815
15%
37.160
55.730
3.602
20%
55.730
74.320
7.316
25%
74.320
99.080
11.964
30%
99.080
En adelante
19.392
35%
Fraccin
Excedente
34
Los ingresos obtenidos por personas naturales que no tengan residencia

en el pas, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, pagarn la
tarifa nica del 24% sobre la totalidad del ingreso percibido para el ao 2011.
Comportamiento del Impuesto a la Renta

Enero Abril 2011 (Cifras en miles de US$)
2.2 Retenciones en la Fuente y/o Retencin de Impuestos
La retencin en la fuente es un mecanismo de cobro anticipado del

impuesto a la renta, mediante el cual la Administracin Tributaria obliga a
retener una parte del impuesto a la renta causado por el contribuyente, con
cargo a los ingresos que perciba por ventas de bienes y prestacin de
servicios, segn corresponda.
Dicha retencin hacen las entidades pblicas, privadas, sociedades y

personas naturales obligadas a llevar Contabilidad, en cada pago al
beneficiario cuyo ingreso est gravado con el impuesto a la renta. El impuesto
35
retenido debe declararse y pagarse mensualmente por parte de los

compradores de bienes o usuarios de servicios quienes asumen la funcin de
agentes de retencin.
La retencin en la fuente funciona en forma independiente del Impuesto

al Valor Agregado (IVA); no tiene relacin, y se aplica obligatoriamente durante
el ao calendario.
Agentes de retencin
Son agentes de retencin en la fuente todas las entidades jurdicas o
privadas con o sin fines de lucro, las empresas o sociedades constituidas o de
hecho, y las personas naturales que ejerzan actividades empresariales y estn
obligados a llevar Contabilidad.
Estos agentes tiene la obligacin de retener un porcentaje sobre el pago

o crdito en cuenta (cuentas por pagar)
lo que ocurra primero. Una vez
retenido el impuesto, es responsabilidad del agente, declararlo y pagarlo en el

siguiente
mes
al
de
la
retencin,
utilizando
el
Formulario
RT-5.
Asimismo, los agentes de retencin, en forma obligatoria deben entregar el

comprobante de retencin a la persona o entidad a las que tuvieron el
impuesto.
Crdito Tributario
El impuesto que ha sido retenido constituye crdito tributario, en favor
de la persona o entidad a la que se le retuvo. El crdito tributario no es sino el
valor al que tiene derecho el contribuyente para compensarse del impuesto
causado en el ejercicio.
Si las retenciones efectuadas significan un mayor valor que el impuesto

causado, el contribuyente debe compensarse con ste. Si las retenciones
arrojan un excedente luego de la compensacin, el contribuyente tiene derecho
a que la Administracin Tributaria a travs del Servicio de Rentas SRI, proceda
a la devolucin respectiva en el plazo de 120 das hbiles, previa la solicitud del
36
interesado.
De no existir resolucin en el plazo antes indicado, el contribuyente

puede compensarse con el mismo impuesto a la renta u otros impuestos como
el valor agregado y a los consumos especiales.
Conceptos y porcentajes de retencin

Los porcentajes y lmites de retencin fija anualmente la Administracin
Tributaria, as estn vigentes los siguientes:(Anexo 3)
Retenciones por pagos en el pas
Retencin del 1%.- arrendamiento mercantil; compras de mercaderas y

productos en general; construcciones y urbanizaciones; a medios de
comunicacin; permutas o trueque; tarjetas de crdito (retienen compaas
emisoras a establecimientos afiliados) y transporte de carga privado de
personas
Retencin del 2%.- por servicios realizados por personas naturales, personas
jurdicas o empresas.
Retencin del 8%.- servicios que predominan el intelecto, pagos a notarios,

remuneracin a deportistas..
Retencin del 10%.- honorarios, comisiones y otros servicios profesionales,

rendimientos financieros.
Retencin del 25%.- servicios ocasionales de no residentes (menos de seis

meses.
Personas en relacin de dependencia.- segn tabla anual
37
No hay retencin.- Arrendamiento de maquinaria agrcola; productos

agropecuarios en estado natural; compra-venta de moneda extranjera; pagos a
entidades pblicas o privadas sin fines de lucro; transporte de compaas de
aviacin y martimas; usuarios de tarjetas de crdito a empresas emisoras.
Retencin por pagos al exterior.- Dividendos y utilidades con cargo a

utilidades exentas: 25% y Otros pagos: 33%
No hay retencin.- importaciones, intereses y comisiones por crditos

externos; servicios tursticos; cintas culturales, cientficas, educativas, etc.
Obligacin de entregar el comprobante de retencin.

Los agentes de retencin o percepcin de impuestos debern extender
un comprobante de retencin al momento de pago o crdito en cuenta, lo que
suceda primero, que deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) El nombre y apellidos, denominacin o razn social del agente de

retencin;
b) El nmero de RUC del agente de retencin;
c) Direccin del agente de retencin;
d) El nombre y apellidos, denominacin o razn social de la persona o
sociedad a la cual se le prctica la retencin, as como su respectivo
nmero de la cdula de identidad o de RUC;
e) El concepto de la retencin;
f) La base de la retencin;
g) El porcentaje y valor de las retenciones practicadas; y,
h) La firma del agente de retencin o de quien cumpla con el deber formal
de declarar.
38
Los comprobantes se emitirn por duplicado del original para el

contribuyente y la copia para efectos de contabilidad y control.
Obligacin de llevar registros de retencin.

Los agentes de retencin estn obligados a mantener un archivo
cronolgico de las copias de los comprobantes de retencin emitidos por ellos.
Esta obligacin no rige para las retenciones por ingresos del trabajo en relacin
de dependencia, con respecto a las cuales bastar que el agente de retencin
identifique en su contabilidad el valor de los pagos y de las retenciones
efectuadas por el respectivo pago.
Pagos servicios ocasionalmente prestados en el pas.

Las entidades y organismos del Sector Pblico, las sociedades en
general y las personas naturales obligadas a llevar Contabilidad, que paguen o
acrediten en cuenta valores por servicios ocasionalmente prestados en el pas,
por personas naturales extranjeras no residentes y que constituyan ingresos
gravados, deben retener el 25% sobre el total de los pagos o crditos
efectuados, conforme lo establece el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
En conclusin se puede decir que realmente, no se justifica la

complejidad del sistema de retenciones en la fuente, especialmente por la
variedad de porcentaje y los lmites mnimos para su aplicacin.
En la prctica, dada la confusin del sistema, ocurren los ms variados

casos de irregularidad sobre los montos y oportunidad de la retencin, con los
efectos negativos para el contribuyente o retenido, el agente de retencin, y
para las recaudaciones tributarias.
Especial perjuicio se da en retenciones en exceso en contra del

contribuyente, muchos de estos no conocen el mecanismo de devolucin. Por
su parte la Administracin Tributaria cuando procede a la devolucin debe
39
reconocer intereses en favor del contribuyente, por lo cual tambin se

perjudica.
El identificar si los pagos o crditos en cuenta son o no motivo de

retencin, constituye un verdadero problema para el agente de retencin, el
que no necesariamente est al da en la base legal y en los procedimientos
que debe aplicar.
El nico mecanismo de retencin que cumple razonablemente su

objetivo es el de retenciones por ingresos de personas en relacin de
dependencia.
Las retenciones en la fuente debe concretarse aplicando no ms de tres

porcentajes: 1% para compras y construcciones; 2% para los dems pagos a
personas
naturales
sociedades;
25%
para
pagos
al
exterior.
Eliminar las bases de retencin, con lo cual el sistema sera muy gil, su control
ms efectivo, y las recaudaciones se incrementaran
Tambin se puede decir que la retencin es la obligacin que tiene el

comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor total de la compra al
proveedor, sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos.
Este valor debe ser entregado al Estado a nombre del contribuyente,

para quien esta retencin le significa un prepago o anticipo de impuestos y para
el respectivo porcentaje de retencin depende del tipo de servicio que se este
recibiendo el pago. (Anexo 2).
Deben retenerse en el porcentaje correspondiente, el Impuesto a la

Renta y el Impuesto al Valor Agregado.
El agente de retencin como regla general, es quien compra bienes o

servicios. Pueden ser personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
sucesiones indivisas o sociedades dependiendo de las disposiciones de las
normas vigentes para cada tipo de impuesto.
40
Una de las retenciones es al Impuesto al Valor Agregado el cual se

retendr el 30% en caso de compras de bienes y el 70% en caso de servicios,
pero dichos porcentajes se aplicarn dependiendo al tipo de entidad. (Anexo 1).
La Retencin al Impuesto al Valor Agregado tiene las siguientes

excepciones:
No aplica retencin a las compaas de aviacin y agencias de viaje, en
la venta de pasajes areos.
No aplica retencin a los centros de distribucin, comercializadoras,
distribuidoras finales y estaciones de servicios que comercialicen
combustible, nicamente cuando se refiera a combustible derivado
petrleo.
A su vez hay que considerar lo siguiente:

Dentro del 70% de retencin por servicios, se encuentran incluidos
aquellos pagados por comisiones (inclusive intermediarios que acten
por cuenta de terceros en la adquisicin de bienes y servicios).
La retencin se deber realizar en el momento que se realice el pago o
se acredite en la cuenta.
Cuando un agente de retencin adquiera en una misma transaccin de
bienes y servicios, deber detallar en el comprobante de retencin de
forma separada los porcentajes de retencin distintos. En caso de no
encontrarse separados dichos valores, se aplicar la retencin del 70%
sobre el total de la compra.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito que se encuentren bajo
el control de la Superintendencia de Bancos, debern retener a los
41
establecimientos afiliados a su sistema, en sus pagos el 30% por bienes

o el 70% por servicios.
Las entidades y organismos del sector pblico y empresas publicas,
cuyos ingresos eran exentos de Impuesto a la Renta con anterioridad a
la reforma efectuada por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, a partir
del 1 de Noviembre del 2009, pagarn en todas sus adquisiciones de
bienes y servicios, el 12% de IVA, siempre y cuando, el hecho generador
no se hubiera producido entre el 1 de Enero del 2008 y 31 de Octubre
del 2009, en cuyo caso, la tarifa aplicable deber ser del 0% y aplicar
retencin.
Cuando el hecho generador sea un contrato de transferencia de

bienes o prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos
y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el IVA se
causar al cumplirse las condiciones para cada perodo, fase o etapa,
momento en el que debe emitirse el correspondiente comprobante de
venta.
Un comprobante de retencin, que acredita
las retenciones de
impuestos realizadas por los agentes de retencin, ste deber estar a

disposicin del proveedor dentro de los cinco das hbiles siguientes, contados
a partir de la fecha de presentacin de la factura, nota de venta o de la emisin
de la liquidacin de compras y prestacin de servicios. (Anexo 2).
42
2.3 Impuesto al Valor Agregado
Antes de revisar y analizar los principales cambio de esta reforma en

materia del impuesto IVA, es importante considerar y citar algunos lineamientos
doctrinarios escrito por grandes estudiadores de este impuesto, que sin duda
ayudarn a un mayor entendimiento y compresin de los nuevos cambios al
referido impuesto:
La creciente importancia que ha tenido este impuesto, llamado en otros

pases como el impuesto sobre el valor aadido nace en 1954 en Francia
para despus ser adoptado por toda la comunidad andina en 1967 y en
America Latina ha venido desarrollndose e implementndose desde 1967.
43
El impuesto al valor agregado se desarroll en el Ecuador, despus del

impuesto a las transacciones mercantiles (ITM) que estuvo vigente a partir de
los aos 70 hasta diciembre de 1989, (siendo uno de los primero pases de
Latinoamrica en aplicarlo), debido a la reforma
tributaria expedida en el
gobierno de Rodrigo Borja (1989-1992) .
Como consideraciones y modificaciones importantes en este impuesto,

podramos
considerar como una transaccin no sujeta a gravar IVA a las
cuotas o aportes que realicen los condominios para el mantenimiento de los

mismos, dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuota para
financiamientos de gastos comunes en urbanizaciones; por lo tanto,
entenderemos que si no estn declarados en propiedad horizontal, si debern
gravarse con IVA
Bienes Tarifas 0%
Es importante indicar que dentro de los artculos que se seala como
bienes gravado con tarifas 0% IVA , no existe cambio importante en materia de
nuevos bienes relacionados con semillas, plantas, alimentacin para animales
que se cren para el consumo humano, productos y maquinaria de uso
agrcolas grabados con 0% , pero si se establece que ser potestad del
Presidente de la Repblica determinar, va decreto, que bienes formaran parte
o no de tal gravamen del 0%, dejando nuevamente a decisin del gobierno
esta facultad y llamando la atencin de que no puedan hacerlo los ministros de
cada sector que debemos entender son los mas competentes para hacerlo y
que forman parte del Gabinete de Gobierno.
Adicionalmente se establece como bienes gravados con tarifa 0% IVA:

El impuesto al valor agregado IVA, grava a todos los servicios,
entendindose como tales a los prestados por el Estado, entes pblicos,
sociedades, o personas naturales sin relacin laboral, a favor de un
tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o
intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero,
especie, otros servicios o cualquier otra contraprestacin.
44
Energa elctrica solamente se le cambio de servicio con 0% IVA a

bienes con 0%.
Lmparas, fluorescentes para poder adquirir mayoritariamente estos
focos ahorradores en vez de los convencionales como medida
extrafiscal.
Adicionalmente, la Ley Reformativa incluy: aviones, avionetas y

helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y
servicios; y, vehculos hbridos.
Servicios Tarifas 0%
Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as
como los de transporte internacional de carga (ya no se limita al areo), se
agrega tambin el transporte de petrleo crudo y de gas natural por
oleoducto y gaseoducto
Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de
fabricacin de medicamentos, completando la tarifa 0% a todo el proceso
productivo para que el IVA no se vea cobrado y disfrazado en el precio final
al consumidor.
La educacin.
45
Comportamiento del Impuesto al Valor Agregado

2.4 Impuesto a la Salida de Divisas
En la Ley Reformatoria a la Ley de Rgimen Tributario Interno y a la Ley

Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador en el Ttulo Cuarto,
Captulo I Creacin del Impuesto a la Salida de Divisas indica que:
El Art. 156. Hecho Generador.- El Hecho Generador de este impuesto

lo constituye la transferencia o traslado de divisas al exterior en efectivo o a
travs de giro de cheques, transferencias, envos, retiros o pagos de cualquier
naturaleza realizados con o sin intermediacin de las instituciones del sistema
financiero.
Cuando el hecho generador se produzca con intermediacin de las

instituciones del sistema financiero, ser constitutivo del mismo el dbito a
cualquiera de las cuentas de las instituciones financieras nacionales
46
internacionales domiciliadas en el Ecuador que tengan por objeto transferir los

recursos financieros hacia el exterior.
Todo banco extranjero que opere en el Ecuador, mensualmente deber

declarar que han pagado el impuesto quienes hayan efectuado remesas de
dinero, aun cuando sea bajo un sistema de Courier o sistema expreso, en
sobre cerrado, de que tenga conocimiento la institucin financiera. Todos los
Courier autorizados para operar en el Ecuador, antes de tramitar cualquier
envo al exterior, debern recabar del ordenante una declaracin en formulario,
del que sea destinatario el Servicio de Rentas Internas (SRI), expresando que
en el sobre o paquete no van incluidos cheques o dinero al exterior.
No son objetos del impuesto a la salida de divisas las transferencias,

envo o traslados de divisas al exterior realizadas por los siguientes sujetos:
Entidades y organismos del Estado inclusive empresas pblicas, segn

la definicin contenida en la Constitucin de la Repblica.
Organismos internacionales y sus funcionarios extranjeros debidamente

acreditados en el pas, misiones diplomticas, oficinas consulares, o
funcionarios extranjeros de estas entidades, debidamente acreditadas en el
pas y bajo el sistema de reciprocidad, conforme la Ley sobre inmunidades,
privilegios y franquicias diplomticas, consulares y de los organismos
internacionales y los convenios Internacionales vigentes.
El ISD debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones
indivisas, y sociedades privadas, nacionales y extranjeras.
Las IFIs se constituyen en agentes de retencin del impuesto cuando

transfieran divisas al exterior por disposicin de sus clientes.
El BCE se constituye en agente de retencin del impuesto cuando

efecte transferencias al exterior por orden y a cuenta de las IFIs.
47
Las empresas de Courier que enven divisas al exterior (remesadoras),

se constituyen en agentes de percepcin cuando remitan dinero al exterior por
orden de sus clientes.
El cual se debe pagar sobre el valor de todas las operaciones y

transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervencin de
las instituciones del sistema financiero; o, sobre el valor de los pagos
efectuados desde cuentas del exterior por concepto de importaciones
realizadas al Ecuador con el objeto de comercializar los bienes importados.
Los agentes de retencin y percepcin del ISD deben declarar y pagar, a

travs de Internet (formulario 109), el impuesto retenido o percibido a sus
clientes, junto con el impuesto que se hubiere causado por la transferencia,
traslado o envo de sus fondos propios, segn el caso, en las mismas fechas
previstas para la declaracin y pago de las retenciones en la fuente de
impuesto a la renta. (Anexo 4).
Cuando los sujetos pasivos trasladen o enven divisas al exterior sin

utilizar el sistema financiero o empresas de Courier, debern declarar y pagar
el impuesto en cualquier institucin autorizada para recibir declaraciones, en el
plazo mximo de dos das contados a partir de la fecha en la que se realiz el
traslado o envo, en el formulario 106 con el cdigo 4580.
Para corregir una declaracin con errores, sea que los cambios a
realizarse generen o no una modificacin al valor a pagar, se presentar una
declaracin sustitutiva. (Anexo 5).
Impuesto a la Salida de Divisas: Utilizacin del Formulario 106

Mediante Resolucin No. NAC DGERCG09 00373 publicada en el
Registro Oficial No. 599 de fecha 27 de mayo de 2009, el Servicio de Rentas
Internas (SRI) establece que los pagos que se realicen por concepto de
importaciones, total o parcialmente desde el exterior, causarn el Impuesto a la
Salida de Divisas generado sobre el valor pagado desde el exterior, que se
deber liquidar y pagar en un formulario 106 Formulario Mltiple de Pagos,
48
utilizando para ello el cdigo 4580 Impuesto a la Salida de Divisas, colocando

en el casillero No. 304 de dicho formulario el nmero de referendo
correspondiente a la importacin.
Se deber proceder de igual manera para los casos en los cuales la

Corporacin Aduanera Ecuatoriana realice ajustes al valor FOB de las
mercancas o cuando detecte mediante la Declaracin Andina de Valor que se
han realizado pagos desde el exterior respecto de otros componentes de la
negociacin relacionados con la importacin.
El importador deber presentar un formulario 106 por cada una de las

importaciones. (Anexo 6).
El Art. 159. Exenciones.- Los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros

que abandonen el pas portando en efectivo hasta una fraccin bsica
desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, estarn exentos de
este impuesto; en lo dems estarn gravados.
2.4.1 Base Legal

Segn el Registro Oficial No 108 del 14 den Enero del 2010 en la NACDGECCGC09-00014 a los sujetos pasivos del impuesto a la Salida de Divisas
indica lo siguiente:
La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, publicada
en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre del
2007, cre el impuesto a la salida de divisas sobre el valor de todas las
operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin
intervencin
de
las instituciones
que
integran
el
sistema
financiero,
estableciendo adicionalmente en su artculo 156 que el hecho generador de

este impuesto lo constituye la transferencia o traslado de divisas al exterior en
efectivo o a travs de el giro de cheques, transferencias, envos, retiros o
pagos de cualquier naturaleza, realizados con o sin la intermediacin de
instituciones del sistema financiero.
49
El artculo 159, reformado por el artculo 41 de la Ley Reformatoria a la

Ley de Rgimen Tributario Interno y la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria del Ecuador, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 94
del 23 de diciembre del 2009, establece en su segundo inciso que las
transferencias realizadas al exterior de hasta 1000 dlares de los Estados
Unidos de Amrica, estarn exentas del Impuesto a la Salida de Divisas,
recayendo el gravamen sobre lo que supere tal valor.
Para la aplicacin de la normativa vigente antes citada, los sujetos

pasivos del impuesto a la salida de divisas debern observar las siguientes
consideraciones:
1. La exencin contemplada en el segundo inciso del artculo 159 de la Ley

Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, comprende aquellas
transferencias que se realicen al exterior a travs de dbitos de cuenta,
giros bancarios, giros de cheques, compensaciones internacionales y
transferencias propiamente dichas.
2. No se considera para efectos de tal beneficio cualquier transaccin que

suponga la utilizacin de tarjetas de crdito o de dbito, as como tampoco
los pagos efectuados desde el exterior por concepto de imposiciones, en
caso de que se cumpla la presuncin establecida en la ley para este tipo de
pagos.
3. Las transferencias citadas en el numeral 1 de la presente circular, que se

realicen al exterior por montos superiores a 1.000 dlares de los Estados
Unidos de Amrica, estarn exentas hasta dicho monto y el impuesto a la
salida de divisas recaer sobre lo que supere tal valor.
2.5 Impuesto a los Activos del Exterior

Se crea el impuesto mensual sobre los fondos disponibles e inversiones
que mantengan en el exterior las entidades privadas reguladas por la
50
Superintendencia de Bancos y Seguros y las Intendencias del Mercado de

Valores de la Superintendencia de Compaas.
Dicho Impuesto estn obligados al pago de este tributo, las entidades
privadas reguladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y por las
Intendencias del Mercado de Valores de la Superintendencia de Compaas
Para el clculo del impuesto se considerar como base imponible el
saldo promedio mensual de los fondos disponibles en entidades extranjeras,
domiciliadas o no en el Ecuador y de inversiones emitidas por emisores
domiciliados fuera del territorio nacional que mantengan los sujetos pasivos.
El porcentaje a ser aplicado es del 0.084% mensual sobre la base
imponible. La declaracin de dicho impuesto se realizar en el formulario 110.
(Anexo 7).
2.5.1 Base Legal
En el Suplemento del Registro Oficial No. 497 del 30 de diciembre del

2008, se public la Ley Reformatoria a la Ley de Rgimen Tributario Interno y
a la Ley Reformatoria para La Equidad Tributaria del Ecuador, que crea el
Impuesto a los Activos en el Exterior e introduce reformas a los cuerpos
legales a los que se refiere, en lo que respecta al Impuesto a la Renta, al
Impuesto al Valor Agregado, al Impuesto a los Consumos Especiales y al
Impuesto a la Salida de Divisas.
En dicho suplemento indica que se considerarn activos gravados

con el impuesto a los fondos disponibles e inversiones que mantengan en
el exterior las entidades privadas reguladas por la Superintendencia de
Bancos y Seguros y las reguladas por las Intendencias del Mercado de
La base imponible de este impuesto ser el saldo promedio

mensual simple de los saldos diarios de los fondos disponibles en
entidades extranjeras domiciliadas o no en el Ecuador y de inversiones
51
emitidas por emisores domiciliados fuera del territorio nacional que

mantengan los sujetos pasivos expresado en unidades monetarias o de
cuenta.
Comportamiento del ISD e IAE

52
CAPTULO III
3. EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
3.1. Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas
El Servicio de Rentas Internas fue creado como la entidad

encargada de la administracin tributaria del Estado, mediante Ley 41,
publicada en el Registro Oficial No 206 del 2 de diciembre de 1997 como
una entidad tcnica y autnoma, con personera jurdica, de derecho
pblico, patrimonio y fondos propios y jurisdiccin nacional, cuyo
principal objetivo es el ejecutar la poltica establecida por la Presidencia
de la Repblica.
Esta Ley de creacin de la gestin del Servicio de Rentas Internas

(SRI) estar a las disposiciones de la Ley de Creacin del Cdigo
Tributario, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y dems leyes
aplicables en cuanto a su administracin y operacin, tales como la Ley
de Presupuestos del Sector Pblico, la Ley Orgnica de Administracin
Financiera y Control, la Ley de Contratacin Pblica y otras normas
jurdicas como el Reglamento que regula el procedimiento y obligaciones
para la contratacin directa de la adquisicin de bienes, servicios y
consultoras por parte del Servicio de Rentas Internas (SRI).
A travs de una disposicin transitoria se fijo el 1 de enero de 1998

como la fecha desde el cual el Servicio de Rentas Internas (SRI) iniciar
sus actividades, suprimiendo desde la misma fecha la administracin
tributaria a cargo de la Direccin General de Rentas.
Art 2.- Facultades.- El Servicio de Rentas Internas (SRI) tendr las
siguientes facultades, atribuciones y obligaciones:
1. Ejecutar la poltica tributaria aprobada por el Presidente de la

Repblica;
53
2. Efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos

internos del Estado y de aquellos cuya administracin no est
expresamente asignada por la Ley a otra autoridad;
3. Preparar estudios respecto de reformas a la legislacin

tributaria;
4. Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y

absolver las consultas que se propongan, de conformidad con
la Ley;
5. Emitir y anular ttulos de crdito, notas de crdito y rdenes de

cobro;
6. Imponer sanciones de conformidad con la Ley;
7. Establecer y mantener el sistema estadstico tributario nacional;
8. Efectuar la cesin a ttulo oneroso de la cartera de ttulos de

crdito en forma total o parcial, previa autorizacin del
Directorio y con sujecin a la Ley;
9. Solicitar a los contribuyentes o a quienes los representen

cualquier tipo de documentacin o informacin vinculada con la
determinacin de sus obligaciones tributarias o de terceros, as
como para la verificacin de actos de determinacin tributaria,
conforme a la Ley y,
10. Los dems que le asignen la Leyes. 7
Art 7.- Funciones del Director General.- El Director General del

7
CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES, Ley de Creacin del Servicio de

Rentas Internas, Quito, Ecuador, 2001, pp.1-2.
54
Servicio de Rentas Internas (SRI) tendr las siguientes, atribuciones y

deberes:
1. Ejercer la representacin legal, judicial y extrajudicial del

Servicio de Rentas Internas (SRI);
2. Ejecutar la poltica institucional aprobada por el Directorio;
3. Dirigir, organizar, coordinar y controlar la gestin del Servicio

de Rentas Internas (SRI) y cuidar de la estricta aplicacin de la
leyes y reglamentos tributarios;
4. Absolver las consultas que se presenten de conformidad con el

Cdigo Tributario y publicar un resumen de sus resoluciones en
el Registro Oficial. Esta Facultad es indelegable;
5. Resolver los recursos de revisin que se interpongan respecto

de los actos o resoluciones firmes o ejecutoriadas de
naturaleza tributaria, conforme lo previsto en el Cdigo
Tributario. Esta facultad es indelegable;
6. Delegar sus atribuciones a los funcionarios que se determinen

en el Reglamento Orgnico Funcional;
7. Elaborar el Reglamento
Orgnico Funcional, el Estatuto
Especial de Personal y los dems que se requieren para la

adecuada marcha de la entidad, as como sus reformas y
someterlos a la aprobacin del Directorio;
8. Nombrar y remover al personal del Servicio de Rentas Internas

(SRI), de acuerdo con la Ley y el Estatuto Especial de
Personal;
55
9. Destituir de sus cargos, con sujecin a la Ley y al Estatuto

Especial de Personal y los dems acciones a las que hubiera
lugar, a los funcionarios y empleados del Servicio de Rentas
Internas (SRI) que cometieron faltas graves en el cumplimiento
de sus funciones o aquellos que presentaren incrementos
significativos en su patrimonio no justificados e incompatibles
con sus declaraciones de ingresos presentadas para fines
impositivos.
10. Formular la Proforma de Presupuesto del Servicio de Rentas

Internas (SRI) y someterla a la aprobacin del Directorio, quien
la remitir al Ministerio de Finanzas y a la Comisin de
Presupuesto para su conocimiento e inclusin en la Proforma
Presupuestara del Gobierno Central;
11. Administrar el Presupuesto, los recursos econmicos y las

adquisiciones del Servicio de Rentas Internas (SRI);
12. Contratar de conformidad con la Ley, los servicios profesionales

privados para el patrocinio del inters fiscal ante los tribunales,
los procesos de auditora tributaria, cobranzas de los ttulos de
crdito, investigaciones dentro y fuera del pas y otros servicios
que se consideren necesarios;
13. Celebrar convenios con entidades pblicas para la ejecucin de

actos de determinacin, recaudacin y control de los planes y
programas del Servicio de Rentas Internas (SRI);
14. Presentar al Directorio los informes trimestrales de labores, de

ejecucin de la poltica tributaria y de seguimiento de los planes
y programas de Servicio de Rentas Internas (SRI);
15. Solicitar al Directorio el nombramiento de los Directores del

Servicio de Rentas Internas (SRI) y de los miembros de los
56
comits
tributarios.
Para
este
efecto,
las
nminas
acompaar las respectivas hojas de vida;
16. Celebrar convenios con las instituciones del Sistema Bancario

Nacional para la recaudacin de los tributos que administre; y,
17. Las dems que le asignen las leyes.8
Respecto a la organizacin, la Ley establece la existencia de

Direcciones Regionales en las ciudades en las que existan los Tribunales
Distritales de lo Fiscal, Direcciones Provisionales que dependern de la
correspondiente Direccin Regional.
Los impuestos despus de la creacin del SRI

Antes de que se cree el Servicio de Rentas Internas (SRI) y ste
empiece a operar, el Sector Pblico No Financiero present, entre 1990 y
1999, dficits en 8 de los 10 aos, que promedian 2.1% del PIB. Solamente
en dos aos hubo supervits de 0,5% del PIB en cada uno de ellos.
En el mismo periodo, la recaudacin anual promedio de los tres

principales impuestos que ahora estn a cargo del SRI fue de 5.3% del
PIB, los ingresos tributarios eran estables pero demasiado bajos para
compensar los decrecientes y voltiles ingresos petrleos sujetos al sube y
baja de los precios.
Esta caracterstica causaba problemas no solo macroeconmicos y

en el manejo de las finanzas pblicas sino tambin en el gasto hacia los
servicios sociales.
En los ltimos aos, esta situacin ha sido, por fortuna, mejorada

sustancialmente.
8
CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES, Ley de Creacin del Servicio de

Rentas Internas Quito, Ecuador, 2001, pp3-5.
57
Jurdicamente, el Servicio de Rentas Internas (SRI) nace en

diciembre de 1997, pero en la prctica los cambios tienen lugar a fines de
1998 y 1999.
Durante los primeros ocho meses de vida, los activos y funcionarios

de la antigua Direccin General de Rentas del Ministerio de Finanzas
fueron traspasados al Servicio de Rentas Internas (SRI).
Evaluaciones de la idoneidad de los funcionarios realizadas por una

empresa privada determinaron que mas del 90% de los empleados no
cumplan con los requisitos.
Meses pasaron y luego de intentos para alterar las conclusiones de

la evaluacin nada se hizo debido a la expectativa de cambio de gobierno.
En septiembre de 1998, el nuevo gobierno nombr un nuevo Director
Ejecutivo. Desde ese momento el Servicio de Rentas Internas (SRI) aport
en la elaboracin de reformas legales que permitieron crear el Registro
nico de Contribuyentes, reducir la maraa de exoneraciones y exenciones
y establecer el sistema de facturacin funcional, entre otros.
Recaudacin antes y despus del SRI
Antes del SRI

Promedio
PIB
RECAUDACION
TOTAL
Impuesto a la
Renta
Impuesto al
Valor Agregado
ICC
OTROS
6,0
Con el SRI
Promedio
PIB
Tasa de
Tasa de
Crecimiento Crecimiento
entre los 2
nominal
Diferencia promedios entre los 2
% del PIB % del PIB
promedios
1.181,90 10,9 2.603,50
4,9
82%
120%
1,8
352,80
2,6
637,2
0,8
45%
81%
3,1
0,6
0,5
613,00
120,30
95,9
6,5
0,9
0,9
1.545,80
225,3
195,2
3,4
0,3
0,4
109%
50%
92%
152%
87%
104%
58
Los resultados son evidentes de los incrementos sustanciales que

tuvo el SRI desde su creacin.
Pero que es lo que afecta a los ingresos tributarios? La evasin

tributaria constituye uno de los factores distorsionantes ms preocupantes
para el Estado en lo que se refiere a la recaudacin de impuestos; motivo
por el cual se ha incentivado la investigacin y anlisis de sus posibles
causas y consecuencias dentro del sistema econmico.
La Evasin consiste en evitar de manera parcial o total el pago de

los impuestos o tributos legalmente establecidos en un pas o nacin
siendo un fenmeno socio-econmico complejo y difcil.
Si bien es cierto la evasin tributaria se ha disminuido es por que

desde la creacin del Servicio de Rentas Internas se han introducido un
conjunto de reformas legales y reglamentarias, mejoras tecnolgicas
(desarrollo de aplicaciones tanto de atencin y servicio de cumplimiento de
obligaciones), campaas de difusin y acciones
de control, durante el
perodo 2002-2008.
Recaudacin de impuestos
En
el periodo enero abril 2011 se presentan crecimientos
considerables e importantes en la recaudacin de los impuestos ms

relevantes. El impuesto a la Renta Global con 34.7%, el Impuesto al Valor
Agregado con 14.7% y el Impuesto a los Consumos Especiales con 18.2%.
Pero en cuanto a los Impuestos Directos hubo una recaudacin del
48% en comparacin de enero abril 2010.
59
Crecimiento Nominal de la Recaudacin

Enero Abril 2011 (cifras en miles de US$)
3.2 Visin, Misin y Objetivos del SRI
3.2.1 Visin
El Servicio de Rentas Internas (SRI), desde el inicio de sus

funciones, ha mantenido visin y misin, que la sigue manteniendo durante
todo este tiempo.
Ser reconocida como una entidad de slido prestigio y credibilidad,

con capacidad para lograr que los ingresos tributarios se conviertan en la
principal fuente de financiamiento, para la ejecucin del Plan de Gobierno
Este es el plan estratgico del Servicio de Rentas Internas (SRI).
60
3.2.2 Misin
De igual manera que la visin, la misin del Servicio de Rentas Internas

(SRI) hasta la fecha la ha mantenido como:
Optimizar la recaudacin de los tributos internos, proyectando un

servicio de alta calidad al contribuyente y aplicando la Ley y Normativa
Tributaria con objetividad e imparcialidad, que garantice el ms alto grado de
confianza de los contribuyentes y facilite el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
3.2.1 Objetivos
El Servicio de Rentas Internas (SRI), al final de cada ao, evala su
desempeo, bajo estas directrices generales: recaudacin, control, atencin al
contribuyente, recurso humano, infraestructura, reformas tributarias.
A consecuencia de sto, el resultado de esta evolucin, obliga a la

Administracin Tributaria a desarrollar nuevos objetivos estratgicos para el
ao venidero y corregir deficiencias y mejorar aquellas actividades que se han
venido llevando adecuadamente.
Teniendo estos objetivos de gran importancia para nuestra investigacin,

veremos a continuacin los objetivos generales y especficos del Servicio de
Rentas Internas (SRI) del ao en curso; para despus hacer hincapi en
aquellos objetivos que tienen importancia y relacin con el sector asegurador
del pas.
Objetivos Generales.
1. Incrementar anualmente la recaudacin de impuestos con
relacin al crecimiento de la economa.
2. Disear propuestas de poltica tributaria orientadas a obtener la
mayor equidad, fortalecer la capacidad de gestin institucional y
reducir el fraude fiscal.
61
3. Lograr
altos
niveles
de
satisfaccin
en
los
servicios
al
contribuyente.
4. Reducir los ndices de evasin tributaria y procurar la disminucin
en la aplicacin de mecanismos de elusin de impuestos.
Objetivos Especficos
Primero indicaremos que significa o a que se entienden los trminos de
evasin y de elusin tributaria.
EVASIN TRIBUTARIA.
Dada por varios factores que han puesto a lo largo de los aos en
discrepancias entre el contribuyente y el Estado, empezando de una ineficiente
y mal llevada Administracin Tributaria, acompaada de una complejidad en la
aplicacin e interpretacin de las leyes y procedimientos tributarios, adems de
la falta de conciencia tributaria general de todos los ecuatorianos, que en cierta
parte es justificable, su no inters debido a su descontento de la mala
distribucin de los impuestos entregados por el contribuyente al Estado.
La evasin va enfocada con el fin de disminuir los tributos, a los cuales

ciertos contribuyentes estn obligados a cumplir y pagar que principalmente se
dan por estos motivos:
1. Complejidad de las leyes y procedimientos tributarios.

2. Defraudacin al Estado.
3. Existencia de sociedades con acciones emitidas al portador.
4. Normas sobre los sigilios bancarios.
5. Inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin.
Los cambios econmicos, polticos y sociales que ha venido atravesando

nuestro pas,
han coadyuvado a una inestabilidad e insatisfaccin social,
provocando que la poblacin econmicamente activa, a pesar de estar

conscientes que tienen que pagar impuestos; tienen mayores prioridades y
preocupaciones que atender, como: alimentacin, educacin, vivienda, vestido,
etc.;
generando
un
comportamiento
ilcito
que
conduce
que
los
62
contribuyentes
insatisfechos
busquen
varias
alternativas
de
evasin,
provocando esto a su vez al pas, caer en un dficit fiscal.
Esta inconformidad generalizada, ocasiona un efecto multiplicador

negativo, hacia aquellos contribuyentes que si cumplen con sus obligaciones
formales y se sienten en desventaja y en una competencia desleal ante sus
dems competidores y adems se lleva una imagen mal ganada si pertenecen
a un sector econmico determinado.
ELUSIN FISCAL
Es una forma legal de evitar el correcto pago de impuesto, por la
conveniencia en la interpretacin de las leyes o por vacos legales existentes
en la legislacin; en la elusin fiscal no existe delito, ya que no infringe las
normas legales, pero el objetivo sigue siendo la disminucin de la carga
tributaria a travs de las dos causas anteriores citadas: interpretacin y vacos
de la ley.
Otra de las formas de elusin, es provocada por la propia administracin

tributaria, los llamados escudos fiscales, que por varias circunstancias,
presiones polticas, econmicas, gremiales, etc., motivan a la creacin de
normas especficas, creando una desigualdad competitiva econmica entre
contribuyentes o sectores econmicos.
Teniendo
en
cuenta
estas
definiciones,
los
objetivos
estratgicos
especficos del Servicio de Rentas Internas (SRI) para este ao, bajo esta
directriz de reduccin de ndices de evasin y elusin tributaria, tenemos:
Definir y ejecutar planes de auditora de manera anual.
Adaptar los planes de auditora en base a cruces de informacin
electrnicas.
Encontrar los niveles de evasin y elusin tributaria, por medio de
anlisis sectoriales.
63
Mantener permanentemente el control tributario de los contribuyentes

que declaran, los que no declaran y los que no estn registrados en la
base del RUC.
3.3 La Auditoria Tributaria
Sin lugar a dudas, el pilar o el eje en donde gira la Administracin

Tributaria es realizar la Auditora Tributaria, ya que si bien la Administracin
recauda una parte por la presentacin y pago voluntario propio del
contribuyente, auditora tributaria debe de buscar esas formas de que tanto los
contribuyentes que pagan voluntariamente y an ms los que no lo hacen,
hacerles pagar lo que es correcto y real, ya sea por motivos de evasin o
elusin tributaria.
continuacin
veremos
las
facultades
que
por
ley
tiene
la
administracin tributaria y auditora para el control, recaudacin e informacin a

los contribuyentes.
3.3.1 Facultades de la Administracin Tributaria
El Cdigo Tributario seala puntualmente las facultades otorgadas por Ley,

que tiene la Administracin Tributaria para aplicarla a nivel nacional:
Facultad Reglamentaria.
Facultad Determinadora.
Facultad Resolutiva.
Facultad Sancionadora.
Facultad Recaudadora.
Art.67.- Facultad Reglamentaria.- Solo al Presidente de la Repblica, le

corresponde dictar los reglamentos a las leyes tributarias. El Ministro de
Finanzas y el Director General del Servicio de Rentas Internas (SRI), en sus
respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones generales necesarias
64
para la aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y eficiencia de su

administracin.
Art. 68.- Facultad Determinadora.- La determinacin de la obligacin

tributaria es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la
administracin activa, tendientes a establecer en cada caso particular, la
existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la
cuanta del tributo.
El
ejercicio
de
esta
facultad
comprende:
la
verificacin,
complementacin, enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o

responsables, la composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la
existencia de hechos imponibles y la adopcin de las medidas legales que se
estime convenientes para esa determinacin.
Art 69.- Facultad Resolutiva.- Las Autoridades Administrativas que la Ley

determine, estn obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo que
corresponda, respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso que, en
ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se
consideren afectados por un acto de Administracin Tributaria.
Art. 70.- Facultad Sancionadora.- En las Resoluciones que expida la

Autoridad Administrativa competente, se impondrn las sanciones pertinentes,
en los casos y en la medida previstos en la Ley.
Art. 71.- Facultad Recaudadora.- La recaudacin de los tributos se

efectuar por las Autoridades y en la forma o por los sistemas que la Ley o el
reglamento establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de

retencin o percepcin que la Ley establezca o que, sean permitidos por ella,
que instituya la Administracin9
9
CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES, Cdigo Tributario, Quito, Ecuador,

2001, p.12.
65
Determinacin por la Administracin Tributaria.- La Administracin

como sujeto activo, fijar la obligacin tributaria, que no haya sido declarada,
presentada o mal pagada, ya sea de manera directa o presuntiva.
Directa.- La determinacin directa se har sobre la declaracin del

propio sujeto pasivo (contribuyente), de su contabilidad o registro y ms
documentos que posea.
Presuntiva.- La determinacin presuntiva se la realizar, cuando no sea

posible la determinacin directa, ya sea por falta de declaracin del sujeto
pasivo, el no acercamiento por las notificaciones particulares que haya
realizado la Administracin Tributaria y porque los documentos que respalden
su declaracin no sean aceptables ni justificables para la Administracin
Tributaria.
Por estos motivos, la Administracin para poder determinar se basar en

los hechos indicios, circunstancias y dems elementos ciertos que permitan
establecer el hecho generador y la cuanta del impuesto causado.
Determinacin
por
la
Administracin
el
contribuyente.-
Esta
determinacin mixta, es la que efecta la Administracin en base de los datos

e informacin requerida a los mismos contribuyentes o responsables, quienes a
su vez quedan directamente vinculados por tales datos, para todos los efectos
tributarios que la Administracin establezca.
De esta facultad Determinadora que tiene la Administracin Tributaria,

nace para su ejecucin y aplicacin de dicha facultad: la Auditora Tributaria.
3.3.2 Facultades de la Auditora Tributaria
Auditora Tributaria es el eje por donde funciona todo la administracin

Tributaria y es sta quien debe controlar y regularizar aquellos contribuyentes
66
que a pesar de que declaran, no pagan todo lo que deben pagar, y ms an

para aquellos contribuyentes que ni siquiera declaran, ni pagan.
Esta rea se divide en dos partes para la ejecucin y aplicacin de su

control, como vemos en la estructura administrativa del Servicio de Rentas
Internas (SRI), es igual para su control, de parte de la auditora, la Direccin
Nacional, se encarga de coordinar, capacitar, presentar nuevos proyectos, para
que las respectivas direcciones regionales realicen el respectivo control bajo su
responsabilidad y competencia, bajo la premisa de conseguir un mejor control,
reflejado en una mayor recaudacin.
ESTRUCTURA DE LA AUDITORA TRIBUTARIA
Al momento no se cuenta con una planificacin definida y base para el

proceso de la auditora tributaria; la modalidad es la de realizar proyectos,
preferentemente con cruces informticos, entre informacin que cuenta el
Servicio de Rentas Internas (SRI) en sus Bases de Datos (declaraciones) y la
67
informacin externa recibida de terceros (informantes); y, pueden ser

instituciones pblicas o privadas, con sus resultados buenos, pero no
satisfactorios totalmente para la Administracin.
Pero por que no se han conseguido satisfactoriamente las metas y

objetivos planteados por la administracin? A pesar de que se han logrado
buenas cifras en la recaudacin?
Una razn y tal vez siendo la mas bsica a estas interrogantes, en el

actual proceso de control de parte de la auditora tributaria es la falta de
planificacin en todo aspecto; recurso humano, equipos, tiempo, etc. a su vez
genera una mala utilizacin de recursos, que si bien han dado resultados, lo
son a un corto plazo, y nicamente quedan en trminos de recaudacin, pero
descuidando los resultados que deben quedar permanentemente a largo plazo,
el generar y motivar a la cultura tributaria en la sociedad y conseguir que sea el
mismo contribuyente, el que voluntariamente declare y pague sus impuestos,
pero, como lograrlo?, los controles permanentes, bien diseados, analizados y
contando con herramientas eficaces que permitan una mejor toma de
decisiones para las acciones de auditora, es decir los proyectos deben ser
analizados tcnicamente, para lograr mejores resultados que superen las
metas propuestas.
En cuanto a la ejecucin del proceso de auditora en trminos generales,

es el que debe aplicarse, pero carece de controles, ya que en este tipo de
auditoras es muy necesario, ya que se encuentra sujeta a coimas y sobornos
por parte de contribuyentes acostumbrados a la corrupcin de la antigua
administracin y es sumamente necesario el precautelar la imagen del
funcionario por s mismo y por la Institucin y mantener seguridad de la
informacin.
A pesar de contar con nuevos mecanismos que ayuden cada vez por
conseguir mejores mtodos para una adecuada recaudacin de impuestos, no
se ha podido cumplir con todos los objetivos planteados por la falta de
coordinacin en el establecimiento de proyectos o no se ha realizado el
68
correcto anlisis para la aplicacin de cada uno de stos, ya que se puede

identificar en los resultados obtenidos por el valor costo-beneficio, es decir que
el costo que implican efectuar las auditoras que no reflejan resultados positivos
en cuanto a los porcentajes de recaudacin propuestos.
Esto hace que se tome conciencia y que se estudien ms a profundidad

los procesos de auditora porque sean ms ptimos y eficientes para no
desperdiciar los recursos.
Entonces la facultad Determinadora en la Administracin Tributaria,

siempre ha perseguido revisar y determinar que las declaraciones efectuadas
por los contribuyentes, sean correctas y se enmarquen dentro de los requisitos
sealados por la ley; caso contrario, se determinarn las diferencias a ser
atendidas por parte del contribuyente y as obtener una mayor recaudacin
fiscal para el Estado.
Las administraciones anteriores han servido de base y las experiencias

de stas, para que se tomen en cuenta y no se cometan los mismos errores.
Actualmente existe el apoyo por parte de las autoridades para el

desarrollo de nuevos proyectos, trabajo en equipo y la capacitacin
permanente del personal involucrado en este proceso; bajo estas directrices, el
personal que conforma la Auditora Tributaria est preparado para dar un
mejor servicio y atencin al contribuyente.
En cambio el compromiso del recurso humano integrante de la

Administracin, es el de generar propuestas, principalmente para actividades
de auditora y de ser factibles y ejecutables generar propuestas para tambin
desarrollar proyectos ya definidos para las auditoras, obteniendo como
resultado cambios, conclusiones y recomendaciones a los procedimientos
actualmente aplicados.
Pero, as como se han conseguido resultados no ptimos, pero si

aceptables, en comparacin a la Administracin Tributaria anterior, sobre la
69
Auditora Tributaria, todava no se ha logrado establecer procesos y

procedimientos ptimos de alta calidad, por la falta de una adecuada
planificacin tcnica y anlisis al establecer los proyectos de la Auditora
Tributaria, sin que se pueda con las metas y objetivos planteados a un largo
plazo.
Adems, un factor principal, el cual se considera bsico para la eficiencia

de un trabajo, cualesquiera que sea ste, es sin duda la adecuada y correcta
satisfaccin y motivacin al funcionario o empleado, como se indic de
cualquier tipo de empresa y mientras no exista una poltica que vaya acorde
con el esfuerzo de los empleados, provocar una alta rotacin de personal, que
conllevar a un retraso sustancial en las labores y en los objetivos planteados
por la Administracin.
Con esto podemos concluir que la
Auditora Tributaria tiene tres
objetivos puntuales a cumplir, en base a su facultad Determinadora:

Incrementar la eficiencia en el anlisis de todos los casos.
Incrementar la presencia y reducir el riesgo fiscal, mediante un control
peridico de los contribuyentes.
Reducir la litigiosidad en las determinaciones.
La planificacin se encuentra centralizada en las Coordinaciones

Nacionales, a travs del estudio y anlisis de proyectos que puedan
desarrollarse en un ao, principalmente basados en cruces de informacin,
proveniente de fuentes externas con fuentes internas.
Con estos antecedentes, nace la realizacin de esta investigacin y de

demostrar el cumplimiento de los objetivos propuestos por la administracin
Tributaria, considerando que el sector asegurador es uno de los ms
representativos a nivel de ingresos y/o ventas y se hace necesario el buscar
mecanismos de control que reflejan esos ingresos en su participacin tributaria
para el pas.
70
3.4
FODA del Servicio de Rentas Internas
Primero el anlisis FODA se lo har para toda la Administracin

Tributaria actual para despus realizar dicho anlisis, para lo que es el rea de
Auditora Tributara.
El anlisis FODA consiste en evaluar los puntos fuertes y dbiles

internos de una empresa y sus oportunidades y amenazas externas. Es una
herramienta de fcil uso para obtener una rpida visin general de la situacin
estratgica de una empresa y que para este caso ser de la Institucin.
MATRIZ FODA DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (SRI)
FORTALEZAS
DEBILIDADES
1.- NUEVA ORGANIZACIN
1.- RECURSO HUMANO DESMOTIVADO
2.- RECURSOS FINANCIEROS
2.- PROCESOS BUROCRTICOS
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
1.- APOYO INTERNACIONAL
1.- IMAGEN ANTERIOR
2.- REFORMAS AL MARCO LEGAL
2.- INTERESES ECONMICOS/POLTICOS
3.- IMAGEN RENOVADA
3.- NECESIDAD DE RECAUDACIN

INMEDIATA
Las fortalezas y las debilidades nos indican los puntos a favor y en

contra, internas de la organizacin, mientras que las oportunidades y las
amenazas los puntos a favor y en contra, externas de la organizacin, veamos
primero, los puntos internos en pro y en contra de la Institucin.
NUEVA ORGANIZACIN
Sin duda que desde que cambi de nombre la Direccin General de
Rentas (DGR) a Servicio de Rentas Internas (SRI), empieza a dar un giro total
esta Institucin como nueva organizacin, con nuevas y renovadas
capacidades fundamentales en reas claves, estrategias de las reas
71
funcionales bien ideadas, habilidades para la innovacin de sistemas de

control, direccin capaz, recurso humano capacitado, con valores ticos y
morales que apoyan a la consecucin de los objetivos institucionales.
RECURSOS FINANCIEROS
Es sumamente importante el apoyo financiero de parte del Estado, para
la actual administracin, ya que para su financiamiento, el Servicio de Rentas
Internas (SRI) puede disponer de un porcentaje en la recaudacin al nivel de
todos los tributos que administra (impuestos, ms intereses y multas), siendo
de esta forma la Institucin, autnoma e independiente para su funcionamiento,
a pesar de lo que sto supone en las relaciones con las autoridades del
Ministerio de Finanzas.
RECURSOS HUMANOS
Se cuenta actualmente con un excelente recurso humano, pero la falta
de motivacin y satisfaccin profesional, ha provocado continuas renuncias de
personal altamente calificado, a ms de que la ley de contratacin pblica,
establece que todos los contratos son de libre remocin y se puede dar por
terminada la relacin laboral por cualquiera de las partes.
PROCESOS BUROCRTICOS
Relacionados a procesos externos y ms aun en casos internos con los
que tiene actualmente que bregar la administracin tributaria, mayormente
porque as lo indica el marco legal y en otras ocasiones porque as estn
definidos los procesos.
APOYO INTERNACIONAL
Organismos internacionales como el BID, quienes en un inicio
colaboraron econmicamente para la nueva Administracin Tributaria, con la
finalidad de la modernizacin de la administracin tributaria.
Al igual que el BID, el Centro Interamericano de Administraciones

Tributarias (CIAT) como organismos internacionales pblicos sin fines de lucro,
est encargado de ofrecer un servicio de apoyo total para la modernizacin de
72
las administraciones tributarias de sus pases miembros, propiciando su

evolucin,
aceptacin
social
consolidacin,
estn
colaborando
permanentemente con su contingente al Servicio de Rentas Internas (SRI).
REFORMAS AL MARCO LEGAL

Para ampliar, facilitar y aclarar el campo de accin con el cual debe
operar la administracin tributaria, se han cambiado sus leyes reguladoras, Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno, su respectivo Reglamento, como
tambin con la emisin de la resoluciones, oficios, etc. que facilitan para la
administracin como para el contribuyente, sus obligaciones y deberes para
con el desarrollo del pas.
IMAGEN RENOVADA
La sociedad ecuatoriana y hasta otros pases latinoamericanos, estn
tomando conciencia y en nuestro pas, tambin estn teniendo poco a poco esa
cultura tributaria, por lo que saben que existe una nueva administracin
tributaria, aunque no es total de todos los contribuyentes, se ha conseguido
una imagen limpia y transparente y la gente ya tiene en cuenta estar al da en
sus impuestos.
IMAGEN ANTERIOR
La manera de operar de la anterior administracin a vista y paciencia de
todos, es todava recordado, por su negligencia, corrupcin sobornos y dems,
que si repercute en la imagen de la actual administracin y poco a poco con el
tiempo se la est desechando, aunque en algunos casos sigue siendo
recordado con nostalgia por ciertos contribuyentes.
INTERESES ECONMICOS/POLTICOS
Uno de los grandes males, que siempre han afectado al desarrollo
de nuestro pas, es el poder de ciertas clases altas econmicamente, que
tienen influencia en la mayora de las decisiones de las instituciones
pblicas, inciden directa o indirectamente en la sociedad, que no les
conviene que existan personas e instituciones que hacen bien las cosas
por el pas y por eso, como era de esperarse no les conviene que exista
73
una administracin tributaria que desarrolle su labor de una manera tcnica

y profesional, por lo que buscarn e intentarn constantemente manchar la
imagen bien ganada y palpada en cada contribuyente de la actual
administracin, siendo que la evidencia y la codicia de poder, los lleve a
buscar algn error para desacreditar la gestin, con el nico fin de
conseguir su cambio por otra que se acomode ms a sus intereses.
NECESIDAD DE RECAUDACIN INMEDIATA

Siendo una institucin plenamente tcnica y autnoma, su labor es
principalmente, el de recaudar los ingresos fiscales por los cuales subsiste el
pas acompaada obviamente por una atencin personalizada a las personas
que contribuyen con los ingresos para el estado, el contribuyente; llega a un
punto en donde por esta presin, se piensa que el error o el fallo es por el
recurso humano sin ver que la verdadera falla es el diseo de los procesos o
de la necesidad de aplicar nuevos procesos.
A tener esta herramienta muy til, el anlisis FODA, nos permite

sostener una visin global de la administracin tributaria actual, podemos
destacar algunas acotaciones en interrelacin a las fortalezas, oportunidades,
debilidades y amenazas para la institucin.
La nueva administracin que es conocida y reconocida en este corto

tiempo por sus resultados obtenidos tanto con la sociedad ecuatoriana, con el
Estado y con los organismos internacionales, como el BID, CIAT, se podr
obtener y se deber aprovechar las oportunidades de apoyo de estos
organismos, siempre y cuando se encuentren debidamente justificados y
apegados a planes coherentes de accin que aseguren el cumplimiento de los
objetivos institucionales.
La coyuntura econmica que atraviesa el pas nos presenta una

oportunidad ya que la necesidad urgente de tributos ha desembocado en una
nueva reforma tributaria, pero esta vez se han incluido cambios histricos a la
misma y tambin se ha dado herramientas que pueden ser aprovechadas
eficientemente por parte de la administracin tributaria, esto debe comprometer
74
a la administracin, con el futuro del pas, sin que estos instrumentos sean
utilizados para intereses mezquinos.
Con una organizacin bien estructurada, profesional, con tecnologa e

infraestructura adecuadas, con procedimientos que optimicen el uso de los
recursos por parte de la administracin tributaria y de los esfuerzos de los
contribuyentes, as como tambin con el trabajo cotidiano, bien hecho y
dignamente se fomentar la imagen renovada de la organizacin.
La informacin al contribuyente es muy importante y necesaria, por lo

que debe ser difundida por mas medios, que puede darse nicamente con el
apoyo del recurso financiero, los contribuyentes tienen que saber que existe
una organizacin que cumple con su deber dentro de la sociedad y debemos
darla a conocer a travs de os diferentes medios de comunicacin, que guen
para el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El Servicio de Rentas Internas (SRI) posee una nueva organizacin, muy

diferente a la mantenida por la anterior administracin, pero tiene que ser
percibido as por la sociedad, para esto la atencin al pblico tiene que ser
eficiente con horarios ampliados, sistemas informticos que den mayor rapidez
a los trmites, procedimientos que controlen y eviten la negligencia y
corrupcin.
As como tambin, el trabajo cotidiano de todos os componente de la

institucin, con responsabilidad en cada uno de los departamentos y de sus
proyectos, para que exista un mejoramiento continuo a los procesos, ya que no
es, ni se pretende que sea una chispa espontnea de entusiasmo, de buenas
intenciones y de ganas, el que nos va a llevar a la consecucin de nuestra
visin, sino el esfuerzo permanente de los equipos de trabajo y de todos en
general.
En la crisis econmica que vive el pas, el gobierno est necesitado de

ingresos que poco a poco la creacin del Servicio de Rentas Internas (SRI), ha
75
justificado en comparacin con la anterior administracin, la Direccin General

de Rentas (DGR).
Por ello, tenemos que demostrar con cifras y hechos que estamos
realizando el mayor y mejor de los obstculos, reflejado en los aumentos en los
ingresos fiscales, pero teniendo en cuenta que el objetivo a largo plazo es el
implementar la cultura tributaria en el pas y que se el mismo contribuyente el
que voluntariamente pague sus impuestos, demostrando as la verdadera
modernizacin del estado y el verdadero desarrollo del pas.
La imagen de la anterior administracin, exiga una serie de papeles y de

prdida de tiempo tanto para el contribuyente como para la institucin, para
cualquier tipo de trmite, poco a poco se ha venido eliminado, dejando
solamente
dentro
del
procedimiento
actual
aquellos
documentos
indispensables para la justificacin de la recaudacin.
76
CAPTULO IV
4. ANLISIS E IMPACTO DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS

(2%)
4.1 Objetivo de la Creacin del Impuesto
Segn el artculo 155 de la Reforma Tributaria Crase el impuesto a la

Salida de Divisas (ISD) sobre el valor de todas las operaciones y transacciones
monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervencin de las
instituciones que integran el sistema financiero.(Anexo 9).
Todo banco extranjero que opere en el Ecuador, mensualmente deber

declarar que ha pagado el Impuesto de quienes hayan efectuado remesas de
dinero, aun cuando sea bajo un sistema de couriers o sistema expreso, en
sobre cerrado, de que tenga conocimiento la Institucin Financiera.
Todos los couriers autorizados para operar en el Ecuador, antes de

tramitar cualquier envo al exterior, debern recabar del ordenante una
declaracin en formulario, del que sea destinatario el Servicio de Rentas
Internas (SRI), ha expresando que en el sobre o paquete no van incluidos
cheques o dinero al exterior.
El objetivo de la creacin de dicho impuesto y la creacin de todos los

impuestos sirven para financiar los servicios y obras de carcter general que
debe proporcionar el Estado a la sociedad.
Destacan los servicios de
educacin, salud, seguridad y justicia y en infraestructura, lo relativo a la

vialidad y la infraestructura comunal.
El impuesto de Salida de Divisas se carga sobre el valor de todas las

intervencin de las instituciones que integran el sistema financiero; el
porcentaje del Impuesto a la Salida de divisas es del 2%.
77
Las transferencias de hasta 1.000 dlares estn exentas del impuesto a

la salida de divisas; las transferencias por montos superiores estn gravadas
en la parte que excede dicho valor.
Exoneraciones
Estn exentos de este impuesto los traslados de efectivo de hasta una
fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales
(US$. 9.210), efectuados por ciudadanos ecuatorianos o extranjeros que
abandonen el pas, debiendo cancelar el impuesto correspondiente sobre lo
que supere dicho valor a travs de un formulario 106, consignando el cdigo
4580 en el campo cdigo del impuesto. La Corporacin Aduanera Ecuatoriana
verificar el pago del ISD respecto de las divisas que porten los sujetos pasivos
que salen del pas.
De igual forma, las transferencias de hasta US$ 1.000, que no supongan

la utilizacin de tarjetas de crdito o dbito, estn exentas del Impuesto a la
Salida de Divisas. Aquellas transferencias por montos superiores a US$ 1.000
estn gravadas en la parte que excedan dicho valor.
Tambin estn exonerados los pagos realizados al exterior por parte de

administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo
Econmico (ZEDE), por concepto de importaciones de bienes y servicios,
siempre que estos estn relacionados directamente con su actividad autorizada
por el ente regulador correspondiente.
Finalmente, estn exonerados del ISD los pagos realizados al exterior

para la amortizacin de capital e intereses generados sobre crditos otorgados
78
por instituciones financieras internacionales, con un plazo mayor a un ao, para

el desarrollo de inversiones en el pas previstas en el Cdigo de la Produccin.
La tasa de inters de dichas operaciones deber ser inferior a la tasa de inters
activa referencial a la fecha del registro del crdito. Se excepta de este
beneficio a las instituciones del sistema financiero nacional y los pagos que se
efecten cuando crdito haya sido concedido por partes relacionadas, o por
una institucin financiera constituida o domiciliada en parasos fiscales, o en
jurisdicciones de menor imposicin.
Cuando se enven divisas al exterior que estn exentas del pago del
ISD, a travs de instituciones financieras o empresas de courier, el ordenante
debe adjuntar obligatoriamente a su solicitud el formulario de Declaracin de
transaccin exentas del Impuesto a la Salida de Divisas, previsto para tal
efecto por parte del Servicio de Rentas Internas.
De igual forma no son objeto de Impuesto a la Salida de Divisas las

transferencias, envo o traslados de divisas al exterior realizadas por entidades
y organismos del Estado, inclusive empresas pblicas, o por organismos
internacionales y sus funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el
pas; misiones diplomticas, oficinas consulares, o funcionarios extranjeros de
estas entidades, debidamente acreditados en el pas, y bajo el sistema de
reciprocidad, conforme los Convenios Internacionales vigentes y la "Ley sobre
inmunidades, privilegios y franquicias diplomticas, consulares y de los
organismos internacionales".
Para la declaracin de transacciones exentas se debe llenar el siguiente

formulario de esta manera:
79
101 Da.- Correspondiente a la fecha de la transaccin monetaria al

exterior.
102 Mes.- Correspondiente al mes de la transaccin monetaria al
exterior.
103 Ao.- Perodo al que corresponde la declaracin.
200 IDENTIFICACIN DEL SUJETO PASIVO (QUIEN SOLICITA EL ENVO)

201 RUC de la institucin Financiera o Courier que solicita el envo.Nmero de identificacin del contribuyente que ha solicitado el envo
de divisas al exterior.
202 Razn social del Remitente.- Razn social del sujeto pasivo que ha
solicitado el envo de divisas al exterior.
203 Ciudad Domicilio del Remitente.- Ciudad de residencia del sujeto
pasivo que ha solicitado el envo de divisas al exterior.
204 Calle Principal Domicilio del Remitente.- Direccin del sujeto
pasivo que ha solicitado el envo de divisas al exterior.
205 Nmero del domicilio del Remitente.- Nmero del domicilio del
sujeto pasivo que ha solicitado el envo de divisas al exterior.
206 RUC del agente de retencin / percepcin que efecta el envo.Nmero de identificacin de la empresa mediante la cual el
contribuyente solicit el envo de divisas.
80
207 Razn social del agente de retencin / percepcin que efecta el

envo.- Razn social de la institucin financiera o Courier por medio de
la cual se envan las divisas al exterior.
300 DETALLE TRANSACCIONES EXENTAS DEL IMPUESTO A LA

SALIDA DE DIVISAS (ISD)
301 Nmero del registro del crdito en el Banco Central en el Ecuador
(registro del pago), este campo debe ser llenando cuando el ordenantes
no sea administrador u operador de Zonas Especiales de Desarrollo
Econmico.
no sea administrador u operador de Zonas Especiales de Desarrollo
Econmico.
sea administrador u operador de Zonas Especiales de Desarrollo
Econmico (ZEDE).
sea administrador u operador de Zonas Especiales de Desarrollo
Econmico (ZEDE).
305 Fecha del registro del crdito en el Banco Central en el Ecuador
(registro del pago) en formato dd/mm/aaaa, este campo debe ser
llenando cuando el ordenantes no sea administrador u operador de
Zonas Especiales de Desarrollo Econmico.
81
llenando cuando el ordenantes no sea administrador u operador de

Zonas Especiales de Desarrollo Econmico.
llenando cuando el ordenantes sea administrador u operador de Zonas
Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE).
llenando cuando el ordenantes sea administrador u operador de Zonas
Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE).
309 Monto del pago que corresponde a la amortizacin del principal del
crdito, este campo debe ser llenando cuando el ordenantes no sea
administrador
operador
de
Zonas
Especiales
de
Desarrollo
Econmico.
310 Monto del pago que corresponde a intereses del crdito, este campo
debe ser llenando cuando el ordenantes no sea administrador u
operador de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico.
311 Monto del pago que corresponde a la amortizacin del principal del
crdito, este campo debe ser llenando cuando el ordenantes sea
administrador u operador de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico
(ZEDE).
312 Monto del pago que corresponde a intereses del crdito, este campo
debe ser llenando cuando el ordenantes sea administrador u operador
de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE).
313 Pagos por concepto de importaciones de bienes efectuadas por
administradores u operadores de Zonas Especiales de Desarrollo
Econmico (ZEDE).
82
314 Pagos por concepto de importaciones de servicios efectuadas por

administradores u operadores de Zonas Especiales de Desarrollo
Econmico (ZEDE).
316 Sumatoria de los campos 309 al 314.
4.2 Proceso de declaracin, forma de Pago del Impuesto, deteccin

de Problemas y novedades.
Como primer paso diremos que el ISD debe ser pagado por todas las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades privadas, nacionales y
extranjeras.
83
Las IFIs se constituyen en agentes de retencin del impuesto cuando

transfieran divisas al exterior por disposicin de sus clientes.
El BCE se constituye en agente de retencin del impuesto cuando

efecte transferencias al exterior por orden y a cuenta de las IFIs.
Las empresas de courier que enven divisas al exterior (remesadoras),

se constituyen en agentes de retencin cuando remitan dinero al exterior por
orden de sus clientes.
El pago del impuesto debe ser calculado sobre el valor de todas las
intervencin de las instituciones del sistema financiero; o, sobre el valor de los
pagos efectuados desde cuentas del exterior por concepto de importaciones
realizadas al Ecuador con el objeto de comercializar los bienes importados.
Los agentes de retencin y percepcin del ISD deben declarar y pagar, a

travs de Internet (formulario 109), el impuesto retenido o percibido a sus
clientes, junto con el impuesto que se hubiere causado por la transferencia,
traslado o envo de sus fondos propios, segn el caso, en las mismas fechas
previstas para la declaracin y pago de las retenciones en la fuente de
impuesto a la renta.
Cuando los sujetos pasivos trasladen o enven divisas al exterior sin

utilizar el sistema financiero o empresas de courier, debern declarar y pagar el
impuesto en cualquier Institucin autorizada para recibir declaraciones, en el
plazo mximo de dos das contados a partir de la fecha en la que se realiz el
traslado o envo, en el formulario 106 con el cdigo 4580.
Para detectar errores en la declaracin antes de enviar a los organismos

de control y proceder al pago, se revisar la base del impuesto retenido y con
lo que se tenga en la cuenta del impuesto por pagar, en el caso de tener
diferencia se proceder a realizar el cruce fsico (comprobantes de retencin),
contra lo que se tiene contabilizado en la cuenta contable del impuesto; al
84
determinar la diferencia se realizar el cambio respectivo del comprobante si es

el caso, caso contrario si es error de haber cobrado mal el impuesto se
realizar el ajuste correspondiente en la cuenta del cliente y en la cuenta
contable del impuesto; se puede dar este tipo de errores o diferencias en los
casos cuando son negociaciones en monedas extranjeras (euros, libras
esterlinas, dlares canadienses, etc.) y los centavos varan por los tipos de
cambio en el mercado.
4.3 Formularios
Para el pago del impuesto se utilizara el formulario 109, Formulario en el

cual se declararn el impuesto a la salida de divisas las Instituciones
Financieras (IFI's) y Couriers.
Para llenar dicho formulario se deber considerar los siguientes puntos:

Todos los valores deben ser ingresados en valor absoluto; es decir, no
se deben utilizar ni el signo menos, ni parntesis para valores
negativos.
Se debe utilizar el punto para separar miles y la coma para decimales;
siempre se debern incluir dos decimales (aproximando el segundo). Por
ejemplo: Si la cantidad resultante fuera 12.435,501 registre 12.435,50 o
si la cantidad resultante fuera 12.435,506 registre 12.435,51.
Todos los campos no utilizados debern ser anulados con una lnea
horizontal. No se puede utilizar ceros, excepto para aquellos casos en
los que el clculo del campo lo determine.
Recuerde que en todo caso, los tres ltimos nmeros del RUC son
001.
101 Mes.- Correspondiente al mes de la transaccin monetaria al
exterior.
85
102 Ao.- Perodo al que corresponde la declaracin.

104 N Formulario que sustituye.- En el caso de declaracin sustitutiva,
registrar en este campo el No. del formulario de la declaracin que se
sustituye.
198 N Cdula de Identidad o Pasaporte.- No. de la cdula de identidad
del
representante legal, del agente de retencin o agente de
percepcin.
En caso de ser extranjero deber ser residente y obtener su cdula de
identidad luego de los seis meses que se encuentre en el pas. En caso
de extranjero no residente, se deber colocar el No. de pasaporte.
199 No. RUC.- No. de RUC del contador del agente de retencin o
percepcin.
200 IDENTIFICACIN DE LA INSTITUCIN FINANCIERA / COURIER

201 RUC del agente de retencin o percepcin.- Nmero de RUC de
la institucin financiera o courier que acta como agente de retencin o
percepcin del impuesto.
202 Razn social o denominacin del agente de retencin o
percepcin.- Razn social o denominacin registrada en el RUC del
agente de retencin o percepcin del impuesto.
300 VALORES A DECLARAR

301 Base Imponible.- Generado en Depositantes o Clientes.- Registrar el
monto del traslado o envo de divisas, de la acreditacin o depsito, o el
monto del cheque, transferencia o giro al exterior, que han sido
solicitados por los depositantes o clientes.
86
303 y 313 Impuesto causado.- Registre el valor obtenido de la frmula

301*2% y 311*2% respectivamente.
311 Base Imponible.- Generado por Operaciones Propias del Agente de

Retencin o Percepcin.- Registrar el monto del traslado o envo de
divisas, de la acreditacin o depsito, o el monto del cheque,
transferencia o giro al exterior que ha sido generado en operaciones con
fondos propios del agente de percepcin o de retencin.
900 VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO

901 Pago Previo.- (nicamente para declaraciones sustitutivas y valores
generados por depositantes o clientes). Registrar el valor del impuesto
(sin incluir intereses y multas) consignado en el formulario original en el
cual se efectu la declaracin que se sustituye. Cuando este campo
tenga algn valor, necesariamente se deber llenar el casillero 104.
941 Pago Previo.- (nicamente para declaraciones sustitutivas y valores

generados por operaciones propias de la IFI o del courier). Registrar el
valor del impuesto (sin incluir intereses y multas) consignado en el
formulario original en el cual se efectu la declaracin que se sustituye.
Cuando este campo tenga algn valor, necesariamente se deber llenar
el casillero 104.
951 Impuesto pagado por las operaciones propias realizadas por la IFI o
el courier durante el periodo.-Registre los valores que le fueron retenidos
o percibidos por otros agentes de retencin o percepcin en las
operaciones de fondos propios de la IFI o courier.
902 Total Impuesto a Pagar.- Aplicar la frmula (303 +313901-941951).
87
903 Intereses por mora.- Tasa vigente del trimestre sobre el impuesto a
pagar.
904 Multas.- Sancionado de acuerdo a lo estipulado en las normas

tributarias vigentes. Para mayor informacin consulte nuestra pgina
web www.sri.gov.ec o dirjase a la agencia del SRI ms cercana.
908 al 915
Notas de Crdito No.- Registrar el nmero correspondiente
a las Notas de Crdito y los valores en dlares, en su orden.
999 Total a Pagar.- Aplicar la frmula (902+903+904).
88
Para Declaracin informativa del impuesto a la salida de divisas cuando

se utilizan Instituciones Financieras o Couriers se utilizar el siguiente
formulario:
DECLARACIN INFORMATIVA DE TRANSACCIONES SUJETAS AL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS MEDIANTE

INSTITUCIONES FINANCIERAS O COURIERS
FECHA DE LA TRANSACCIN AL EXTERIOR
IMPORTANTE:SRVASELEER
INSTRUCCIONESALREVERSO
DA
M ES
10 1
Resolucin No. NACDGERCGC09-00253
10 2
A O
10 3
2 0 0 ID E N T IF IC A C I N D E L S UJ E T O P A S IV O ( C O N T R IB UY E N T E )
A Z N S O C IA L O A P E LLID O S Y N O M B R E S C O M P LE T O S D E L S UJ E T O P A S IV O ( R E M IT E N T E
RUC, CDULA O P A SA P ORTE DEL SUJETO P A SIVO (REM ITENTE)

201
202
C A LLE P R IN C IP A L D O M IC ILIO D E L
2 0 4 R E M IT E N T E
CIUDA D DOM ICILIO DEL REM ITENTE

203
205
NM ERO DE CA LLE DEL DOM ICILIO

DEL REM ITENTE
R A Z N S O C IA L D E LA IN S T IT UC I N F IN A N C IE R A
RUC DE LA INSTITUCIN FINA NCIERA

206
207
0
300 DETALLE DEL ENVO DE DIVISAS

RAZN SOCIAL, DENOMINACIN O
APELLIDOS Y NOMBRES
COMPLETOS DEL BENEFICIARIO
CONCEPTO DE ENVO DE DIVISAS
MONTO DE DIVISAS ENVIADAS AL

EXTERIOR (USD)
PAS DE DESTINO DEL BENEFICIARIO
PAGO DE INTERESES POR CREDITOS EXTERNOS
301
313
325
PAGOS DE CAPITAL POR CREDITOS EXTERNOS
302
314
326
PAGOS POR IMPORTACIONES
303
315
327
REPATRIACIN DE UTILIDADES
304
316
328
HONORARIOS POR SERVICIOS
305
317
329
ARRENDAMIENTO MERCANTIL
306
318
330
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
307
319
331
COMISIONES
308
320
332
PAGOS POR MARCAS, PATENTES, DERECHOS DE LLAVE Y

OTROS SIMILARES
309
321
333
INVERSIONES EN EL EXTERIOR
310
322
334
SEGUROS, REASEGUROS O RETROCESIONES
311
323
335
OTROS
312
324
336
TOTAL DE DIVISAS ENVIADAS AL EXTERIOR (SUMAR DEL 325 AL 336)
341
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTA DECLARACIN SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD LEGAL QUE DE ELLA SE DERIVEN (Art. 101
de la L.O.R.T.I.)
F IR M A C O N T A D O R
( S lo pa ra o bliga do s a lle v a r c o nt a bilida d)
F IR M A S UJ E T O P A S IV O O R E P R E S E N T A N T E LE G A L
19 8
N. CI. o P asapo rte del Remitente o

Representante Legal
19 9 No . RUC
F IR M A Y S E LLO D E L R E S P O N S A B LE R E C E P T O R D E L E N V O D E LA IN S T IT UC I N F IN A N C IE R A
En caso de que los pagos por importaciones se hubieran realizado total

o parcialmente desde el exterior, el impuesto de salida de divisas generado
sobre el valor pagado desde el exterior, se deber liquidar y pagar de
89
conformidad con la normativa tributaria vigente en el formulario 106

denominado Formulario Mltiple de Pagos, utilizando el cdigo 4580 que
corresponde a la Salida de Divisas, colocando en los casos que aplique en el
casillero No. 304, el nmero de refrendo correspondiente a la importacin o al
nmero de formulario que se quiera sustituir.
4.4 Anlisis e Impacto del Impuesto
El Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) fue uno de los gravmenes

introducidos con la Ley de Equidad Tributaria.
En un principio, este pago aplicaba en la transferencia, envo o pago de

capitales ecuatorianos en el extranjero.
90
Las expectativas de recaudacin de este tributo no apuntaban a grandes

cifras, ya que su monto era de 0,50% sobre los valores movidos en el exterior.
De hecho, la estimacin de recaudacin del ISD para el 2008 fue de

US$28 millones. Sin embargo, los impactos de la crisis financiera mundial
obligaron al Gobierno a tomar un serie de medidas econmicas entre las que
se incluy el incremento del ISD del 0,50% al 1% y luego del 1% al 2% sobre
todo el dinero que salga del pas, incluidas las importaciones.
Esta decisin no fue bien recibida por varios sectores, que estiman
prdidas por ms de US$60 millones, en el caso de los industriales y de 80
millones para el mbito bancario; en ambos sectores se podra considerar
como grave error, porque se constituy ms bien en un impuesto a la
produccin que afectar a la liquidez, que es tan necesaria para este momento,
pero para el Servicio de
Rentas Internas (SRI) representa una mayor
recaudacin.
Por otra parte el anlisis realizado por la Cmara de Industrias y

Produccin determin lo siguiente:
La implementacin del ISD en el 2008, gener al Estado

recaudaciones por US$31.4 MM. Entre enero y junio del 2009, por
concepto de este impuesto, se recaud US$95.7 MM que es 6,8
veces ms de lo registrado en el mismo perodo del 2008.
Solo por pagos del ISD por importaciones, la recaudacin ascendi a

US$65.6MM (US$362.198 por da), es decir el 69% del total
recaudado por concepto de salida de divisas. Las materias primas
que importa la industria nacional han debido cancelar US$17.6 MM y
las importaciones de bienes capitales US$12.2 MM.
Gran parte de las importaciones de materias primas y bienes de

capital la industria, son utilizadas como insumos para la fabricacin
91
de bienes que son exportados por empresas nacionales, por lo que

el ISD afecta a su competitividad
Pero, tambin consideremos en impacto que este impuesto implic en el

sector financiero, el cual afect en algunos casos la liquidez del sistema
bancario.
Solo por tomar en cuenta el anuncio realizado por el Presidente de la
Repblica hace unos aos atrs, antes de implementar dicho impuesto,
provoc que varios de los grandes depositantes muevan sus cuentas al
exterior, a fin de evitar el pago del 1%, una vez que se apruebe la Ley o la
reforma legal respectiva.
El Ecuador requiere estimular el ahorro, pero el anuncio presidencial, en

lugar de estimular un mayor ahorro provoc
una salida de capitales de
aquellos depositantes que tienen la capacidad, por los altos montos que
poseen, de abrir cuentas en el exterior.
Normalmente cuando se aplica un gravamen como ste no se anuncia

con tantos meses de anticipacin, pues muchos de los capitales que pudieron
ingresar en un perodo determinado son expulsados por la medida.
Lo fundamental es conseguir como objetivo el incrementar el ahorro que
tanto requiere el pas; es decir, atraer ms ahorro para el financiamiento de un
mayor crecimiento de la economa ecuatoriana. Para ello se puede actuar en
dos vas.
La primera, equivocadamente es la que est asumiendo el Gobierno

Nacional y la segunda consiste en crear los incentivos para que ello ocurra. Es
decir, se trata de pasar de una lgica negativa (el castigo a travs del
impuesto) a una positiva (la creacin de incentivos).
Por lo general, los incentivos son mucho ms eficaces y ms todava en

cuestiones tan delicadas como los impuestos a los capitales. Basta recordar lo
92
que ocurri en el pas con el impuesto a la circulacin de capitales. Adems, de

inconveniente por s mismo, fue aplicado en un momento en que algunos
bancos atravesaban por una situacin de debilidad. La medida lo nico que
logr es que la crisis se ample.
Varios y variados pueden ser los incentivos que permitan atraer capitales
y ahorro al pas en lugar de alejarlos. En primer lugar est la salud del sistema
financiero, tema que est fuera de duda por los buenos ndices que muestran
las entidades bancarias y el sistema financiero en su conjunto.
Si ellas garantizan que los depsitos van a ser prudentemente

conservados, entonces se requiere que el ambiente macroeconmico y las
medidas de poltica no desalienten la conservacin del dinero en la banca local
o de otra manera, que no se apliquen medidas que puedan significar un
deterioro de la salud de los bancos y tampoco se afecte a los ahorristas.
Resulta por dems contradictorio que quien ahorra en la banca local y requiere
hacer ciertos pagos en el exterior sea castigado con este impuesto, mientras
que quien no ahorra en la banca local y tiene todos sus fondos en el extranjero
no recibe este castigo.
Por estas razones se considera inconveniente el Impuesto de Salida de

Divisas como consta en la reforma tributaria, pues en lugar de alcanzar el
objetivo de incrementar el nivel de ahorro del pas, se provocar el efecto
contrario. A la banca nacional le interesa captar ms ahorro para generar
economas de escala, que favorezcan la reduccin de la tasa de inters activa,
meta tambin perseguida por el Gobierno Nacional.
Por otra parte, en una economa dolarizada, que depende fuertemente

de los flujos de capitales del exterior, una medida de este tipo podra reducir la
liquidez y retardar el crecimiento. Todo impuesto a la salida de capitales implica
un gravamen a la entrada.
93
El impuesto del 2% tambin castiga al consumo y compras que hacen

los empresarios de repuestos, etc., al utilizar sus tarjetas de crdito en el
exterior.
El cobro del tributo se har cuando las empresas emisoras de tarjetas de

crdito efecten los pagos en el exterior.
Los ecuatorianos que por razones tursticas se ausenten al exterior y

lleven en sus bolsillos ms de US$2.000 en efectivo, tambin sern castigados,
por que tendrn que pagar el impuesto mencionado.
Cabe sealar que la implementacin de nuevos impuestos que afecten

al depsito o al ahorro del ciudadano genera inestabilidad econmica al pas y
a su vez afecta la liquidez del sistema financiero.
4.5 Propuesta de mejoramiento al proceso de declaracin al

Impuesto de Salida de Divisas.
La propuesta que se quiere proponer es realizar un reporte o un anexo

el cual nos permita visualizar en una forma ms detallada los campos que tiene
el comprobante de retencin que se haya efectuado, ya sea por transferencia o
giro realizado hacia el exterior; dicha informacin se realizara en una hoja
excel, la cual nos permitira una manejo de la informacin mediante filtros, los
cuales nos facilitaran la deteccin de posibles errores, sea de clculo del
impuesto o de informacin del contribuyente y as proceder a una verificacin o
validacin, columna por columna y verificar con el Manual de Transacciones
Internacionales del 2 de Julio del 2010 versin 4.0 y sus especificaciones que
ste contenga.
A continuacin se describe como estara compuesto el esquema que se

manejara para el reporte en hoja excel:
94
Campo
tipo de
transaccin
nmero de
transaccin
fecha de la
transaccin
Tipo de
Dato
Opcin
carcter (1)
carcter (20)
obligatorio
obligatorio
fecha
(dd/mm/aaaa)
Obligatorio
Tabla
Campo
Tipo de
Dato
Opcin
Tabla
Campo
tabla 121
nmero de
nombre del
direccin del
tipo de
ordenante /
ordenante
documento de identificacin
identificacin del ordenante / beneficiario en /beneficiario en
el Ecuador
el Ecuador
del ordenante / beneficiario en
el Ecuador
beneficiario en
el Ecuador
carcter (1)
carcter (13)
carcter (150)
carcter (150)
*obligatorio
*obligatorio
provincia del
cantn del
telfono del
nombre del
ordenante /
ordenante /
ordenante
ordenante/
beneficiario en beneficiario en /beneficiario en beneficiario en
el Ecuador
el Ecuador
el Ecuador
el exterior
carcter (2)
carcter (2)
obligatorio
obligatorio
tabla 6
tabla 7
motivo
forma de
econmico de entrada / salida
transaccin
de divisas
numrico (9)
carcter (150)
*obligatorio
obligatorio
tabla 5
numrico (3)
numrico (2)
obligatorio
obligatorio
obligatorio
obligatorio
tabla 122
tabla 123
tabla 124
tabla 33
Campo
monto exento /
no sujeto
impuesto a la
salida de
divisas
contrato de
reaseguro
tipo de tarjeta
de crdito
clase de tarjeta
Tipo de
Dato
Opcin
numrico (16,2) numrico (16,2)
carcter (20)
numrico (2)
*obligatorio
Tabla
obligatorio
obligatorio
Tabla
Campo
Tipo de
Dato
Opcin
Tabla
identificacin
clase de
transaccin por
de la entidad
transaccin
importacin
que realiza la
(original o
transaccin resultado de un
reverso)
carcter (13)
carcter (1)
carcter (2)
* obligatorio
obligatorio
cdigo de pas
cdigo ABA
cdigo BIC
de origen
institucin
institucin
/destino de la
financiera
financiera
transaccin en
ordenante /
ordenante /
el exterior
beneficiaria en beneficiaria en
el exterior
el exterior
carcter (11)
carcter (21)
carcter (2)
exento / no
sujeto
impuesto a la
salida de
divisas
carcter (2)
Tipo de
Dato
Opcin
obligatorio
tabla 4
obligatorio
Obligatorio
tabla 132
tabla 133
cdigo de la
moneda de
transaccin
carcter (3)
monto
transferido en
dlares
nmero de
fecha de
registro de
registro de
pago por
pago por
crdito externo crdito externo
en el BCE
en el BCE
numrico (16,2)
carcter (10)
fecha
(dd/mm/aaaa)
obligatorio
*obligatorio
*obligatorio
realiza la
transaccin
carcter(2)
emisor de la
tarjeta de
crdito
internacional
carcter (4)
*obligatorio
*obligatorio
*obligatorio
obigatorio
tabla 45
tabla 46
Tabla 2
tabla 125
carcter (1)
nmero DAU
carcter (19)
*obligatorio
95
4.6 Impacto del Impuesto a la Salida de Divisas del 2% al 5%
Segn Registro Oficial 583 del 24 de Noviembre del 2011 en el artculo

19 de la Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de los Ingresos del Estado
sustituye el 2% al 5% al Impuesto a la Salida de Divisas. (Anexo 10).
Acabe indicar que este impuesto fue creado el 29 de Diciembre del 2007
segn Registro Oficial 242 en el artculo 155 de la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria en el cual indicaba un impuesto del 0,5% pero 2 aos
despus dicho impuesto fue incrementado al 2% segn Registro Oficial 94 del
23 de Diciembre del 2009.
Pero antes de mencionar el impacto que tienes este incremento diremos

que este impuesto empez a regir en el ao 2008 con una tasa del 0,5%;
despus, se elev al 2% ahora, el Gobierno propone un salto al 5%.
La recaudacin ha crecido desde US$31,4 millones cuando se aplic

inicialmente en 2008 a la suma de US$530 millones en el ao pasado.
Para el director del SRI, Carlos Marx Carrasco, uno de los objetivos del
tributo es corregir los problemas de la balanza comercial no petrolera, que
registra un dficit del orden de unos US$4.000 millones.
Sin embargo, sectores productivos han expresado preocupacin por el

incremento propuesto, porque les resta competitividad al cargarse costos con el
gravamen.
Adems, desde cuando se cre el ISD, se advirti de los efectos

negativos para el ingreso de inversin extranjera directa al pas, la que se
desincentiva por ese tributo.
Pero el incremento de dicho impuesto afectar al usuario final de los
bienes, pues ninguna empresa asumir este costo.
96
La finalidad de este impuesto era disminuir los capitales golondrinas,

pero con una tasa mnima que generara rentabilidad por la continuidad en el
envo e ingreso de dinero.
Para reducir el impacto del incremento, en el proyecto de ley se plantea

un crdito tributario que se aplicar para el pago del Impuesto a la Renta de los
cinco ltimos ejercicios fiscales.
Este se podr utilizar en la importacin de las materias primas, insumos

y bienes de capital.
A pesar de esto, las empresas debern esperar unos seis meses de

trmite para que el costo del ISD les sea devuelto en el pago del Impuesto a la
Renta.
Pero en que afecta este incremento, uno de ellos es la disminucin de la

competitividad de las empresas ecuatorianas frente a vecinos como Per y
Colombia que ya firmaron un Tratado de Libre Comercio con Estados Unidos.
Otra consecuencia es que el costo de este impuesto se traslada a los

usuarios o compradores finales con el incremento a los precios.
As el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) se tomado como crdito

tributario por las importadoras, existe un costo el cual lo va a pagar el
consumidor que esto representa a la mayora de la poblacin.
Pero este incremento no solo se ve afectado al sector comercial sino

tambin al sector financiero ya que el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) ya
que incide directamente en el costo del crdito externo para el sector privado y
ese costo es asumido por los clientes mas no es asumido por el banco.
En vista de este impacto que se da en el Sector financiero la Comisin
que analiza el proyecto de ley, propuso que se incluya un artculo que reduzca
el impacto del tributo.
97
Estn exonerados los pagos de capital e intereses por concepto de

crditos externos que estn debidamente registrados en el Banco Central del
Ecuador, siempre que el destino inmediato no sean parasos fiscales, de
conformidad a lo que seale el Servicio de Rentas Internas en la Resolucin
que emita y publique para este efecto.
4.7 Caso Prctico
4 de diciembre del 2012 la Empresa Ecuaqumica realiza una transferencia

de US$65.000,00 por pago de Importaciones de insumos agrcolas.
8 de diciembre del 2012 el Seor Arturo Gordillo pide que el Banco le gire un
cheque sobre el exterior por el monto de US$2.000,00
15 de diciembre del 2012 la empresa Repsol realiza una transferencia

US$90.000,00 por pago de compra de insumos en el exterior.
20 de diciembre del 2012 la empresa Sociedad Radiotcnica realiza una

transferencia en el exterior por el monto de US$1.000,00 por pago de
cancelacin de una deuda mantenida en el exterior.
Como entidad financiera verificamos que cada una de las transacciones

tengan su respectivo formulario de declaracin de Impuesto a Salida de
Divisas.
Se realizan las transferencias requeridas por los clientes y al final del

mes realizamos el siguiente anexo, el cual nos permite reportar al Banco
Central del Ecuador todas las transferencias que se han realizado y el monto
que fueron retenidos
98
ANEXONo.1
INFORMACIONDELIMPUESTOALASALIDADEDIVISAS
INSTITUCIONFINANCIERA:
FECHA:
ANEXONo1
TOTAL
IMPUESTO
(I.S.D.)
MONTOEN
USD
TRANSFERENCIASALEXTERIOR
I.GRAVABLES(GRUPO1)
TOTALGRUPO1
II.EXENTAS(GRUPO2)
1.PagosporconceptodeImportaciones.
2.Repatriacindeutilidades
3.Capitaleinterescrditosexternos
4.Primasdecompaasdereaseguro
5.Consumosenexterioratravsdetarjetasdecrdito
TOTALGRUPO2
III.TRANSFERENCIASALEXTERIORDETERCEROS(GRUPO3)
TOTALGRUPO3
TOTALTRANSFERIDOBCE(GRUPO1+GRUPO2+GRUPO3)
156.000
156.000
7.650
7.650
2.000
2.000
158.000
50
50
Certificoquelainformacinreportadaenestedocumentoesverdicayasumotodaresponsabilidadsobre
ella.
FirmaAutorizada
RepresentanteLegal
99
ANEXO No 2
1790038033001 LLOYDSTSBBANK
31/12/2011
1
1790984567001 ECUAQUIMICA
ARTURO
2
1238769081 GORDILLO
3
1993458730001 REPSOL
SOCIEDAD
4
0987634512001 RADIOTECNICA
4
64.000,00
3.200,00
1.000,00
89.000,00
50,00
4.450,00
0
1
1.000,00
0,00
1 123456 WACHOVIA
BANKOFNEW
1 32345 YORK
1 654546 WACHOVIA
BANKOFNEW
1 231232 YORK
USA
USA
USA
3
1
USA
Certificoquelainformacinreportadaesestedocumentoesverdicayasumotodaresponsabilidadsobreella.
FirmaAutorizada
RepresentanteLegal
100
CAPTULO V
5. ANALISIS E IMPACTO DEL IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS EN EL

EXTERIOR (0,084%)
5.1 Objetivo de la Creacin del Impuesto
Este impuesto fue creado como complemento del impuesto sobre la

renta y como correlativo del mismo. (Anexo 8).
Con la creacin del impuesto a los activos resulta ms difcil a los

sujetos del impuesto sobre la renta omitir el pago de esta contribucin.
El carcter de complementariedad aludido se manifiesta, si se observa

que se reduce este impuesto, cuando se disminuye el impuesto sobre la renta.
Por otra parte, el pago de este impuesto es acreditable contra el

impuesto sobre la renta del mismo contribuyente, como acreditable es el
impuesto sobre la renta contra el impuesto al activo.
El objetivo principal de la creacin de dicho impuesto es fomentar y

estimular la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines
productivos y de desarrollo nacional; y as generar estabilidad y progreso social
y a su vez procurar una mejor distribucin de la renta nacional; a su vez todo
sto permitir fortalecer el sistema financiero nacional.
La situacin de la economa mundial requiere de medidas que

disminuyan los riesgos de afectacin dentro del sistema financiero y aparato
productivo ecuatoriano y asegurar que su incidencia no afecte en mayor
proporcin a las finanzas del Estado.
En si este
impuesto mensual
graba a los fondos disponibles e
inversiones que mantengan en el exterior las entidades privadas reguladas por

101
la Superintendencia de Bancos y Seguros y las Intendencias del Mercado de

5.2 Proceso de Declaracin, Forma de Pago del Impuesto,

Deteccin de Problemas y Novedades.
Como todo impuesto debe ser pagado mensualmente segn el noveno

dgito del RUC; tambin dicho impuesto debe ser pagado por todas las
personas naturales, sociedades privadas y nacionales.
El Impuesto a los Activos en el Exterior, es gravado con el impuesto a

los fondos disponibles e inversiones que mantengan en el exterior las
entidades privadas, reguladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y
las reguladas por las Intendencias del Mercado de Valores de la
Superintendencia de Compaas.
Para efectos de este impuesto, se considerar tambin la tenencia y la

mantencin de activos en el exterior a travs de fondos, encargos fiduciarios y
fideicomisos manejados por administradoras nacionales o extranjeras.
Para el clculo de dicho impuesto se considera como base imponible

del mismo, el saldo promedio mensual simple de los saldos diarios de los
fondos disponibles en entidades extranjeras domiciliadas o no en el Ecuador y
de inversiones emitidas por emisores domiciliados fuera del territorio nacional,
que mantengan los sujetos pasivos expresado en unidades monetarias o de
cuenta.
En el caso de propiedad o tenencia de varios instrumentos de inversin

o tenencia monetaria en el extranjero, la base imponible se constituir por la
sumatoria de los saldos promedio mensuales obtenidos por cada uno.
En caso de propiedad o tenencia de activos en el exterior en una divisa

distinta a la de curso legal en territorio ecuatoriano, el saldo promedio mensual
monetario expresado en divisa extranjera o en unidades de cuenta, ser
102
transformado a dlares de los Estados Unidos de Amrica, utilizando el tipo de

cambio mensual promedio de compra de la divisa, definida por el Banco
Central del Ecuador.
Si el contribuyente presentare su declaracin luego de haber vencido el

plazo mencionado anteriormente, a ms del impuesto respectivo, deber pagar
los correspondientes intereses y multas, que sern liquidados en la misma
declaracin, de conformidad con lo que dispone la ley de su creacin y el
Cdigo Tributario.
Para proceder al pago del impuesto se deber llenar el formulario 110 y

el formulario 106 en base a los valores informados en el formulario 110,
colocando en la casilla pertinente el cdigo No 4590 que corresponde al
Impuesto a los Activos en el Exterior.
En razn que el tributo ser cancelado mediante la presentacin de un

formulario No 106, el sujeto pasivo del Impuesto a los Activos en el Exterior, no
deber llenar las casillas 905, 907 al 915 del formulario No 110.
Para detectar errores en la declaracin, antes de enviar el pago

correspondiente al Servicio de Rentas Internas (SRI), se proceder a revisar
los saldos diarios con los estados de cuenta bancarios del exterior y los tipos
de cambio deben estar acorde a los tipos de cambio del Banco Central del
Ecuador; estos tipos de cambio se pueden obtener en la pagina web del Banco
Luego de revisar los saldos registrados se cotejarn con los saldos diarios
que se encuentren registrados en la cuenta contable.
103
5.3 Formularios 110 y 106
Para el pago del impuesto se debe llenar el formulario 110 como formulario
informativo de los valores que se estn declarando:
DECLARACIN DEL IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR
No.
FORMULARIO 110
IM PORTANTE:
Srvase leer la gua publicada en la seccin
100 IDENTIFICACIN DE LA DECLARACIN

No. DE FORM ULA RIO QUE SUSTITUYE
MES
AO
104
101
102
2010
8
Formularios Solicitudes y Otros

Res ol. No. NAC-DGERCGC09-00115
Documentos / Formularios.
200 IDENTIFICACIN DEL SUJETO PASIVO

201
RUC DEL CONTRIBUYENTE
202
0990023026001
RAZN SOCIAL O DENOMINACIN

LLOYDS TSB BANK PLC. (SUCURSAL ECUADOR)
BASE IM PONIBLE
TIPO DE ACTIVO
IMPUESTO CAUSADO
DEPSITOS EN CUENTAS CORRIENTES
301
8,085,723.20
DEPSITOS EN CUENTAS DE AHORRO
302
6,792.01
DEPSITOS A PLAZO
303
BONOS PRIVADOS
304
334
BONOS PBLICOS
305
335
FONDOS DE INVERSION
306
336
FONDOS ADMINISTRADOS
307
337
331
332
19,363,449.97
16,265.30
333
FIDEICOMISOS
308
338
INVERSIONES ACCIONARIAS
309
339
OTRAS INVERSIONES
310
340
TOTALES
319
27,449,173.17
23,057.31
349
PAGO PREVIO (Informativo)
890
DETALLE DE IMPUTACIN AL PAGO (Para de claracione s sustitutivas)

IMPUESTO
897
INTERESES
898
899
MULTA
VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO (Lue go de im putacin al pago en declaraciones s ustitutivas )

23,057.31
TOTAL IMPUESTO A PAGAR (349 - 897)
902
INTERS POR MORA
903
MULTAS
904
TOTAL PAGADO
999
23,057.31
MEDIANTE CHEQUE, DEBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO
905
23,057.31
MEDIANTE NOTAS DE CRDITO
907
DETALLE DE NOTAS DE CRDITO

908 N/C No.
910 N/C No.
912 N/C No.
914 N/C No.
909 USD $
911 USD $
913 USD $
915 USD $
Declaro que los datos proporcionados en esta declaracin son exactos y verdaderos, por lo que asumo la responsabilidad legal que de ella se deriven. (Art. 101 de la L.O.R.T.I.)
FIRMA REPRESENTANTE LEGAL
Nombre:
198 No. Identif icacin
PAUL MCEVOY JONES

092021481-4
FIRMA CONTADOR
Nombre:
199 RUC No.
SARA ISABEL GAVILNEZ ROMERO

1712046836001
Y para el pago de dicho impuesto se llenar el formulario 106 de la

siguiente forma:
En la parte superior derecha encontrar los casilleros 100, en el que debe

indicar el mes y el ao al que corresponde la deuda tributaria que se cancela.
104
A continuacin encontrar los casilleros 200, en los que deber registrar

los datos generales del contribuyente, es decir: RUC, apellidos y nombres del
contribuyente y la direccin (Ciudad, calle principal y el nmero de la calle)
En los casilleros 301 y 302 debe identificar el tipo de impuesto sobre el

que va a cancelar.
Para ello deber utilizar la tabla que se encuentra al
anverso del formulario.
105
106
107
El casillero 303 se llenar para casos de deudas que se encuentran en

instancias de cobranzas, conforme la tabla que se encuentra en el anverso
del formulario.
El campo 304 No. documento se

llenar de acuerdo al nmero de ttulo
de crdito, resolucin o del documento
que se va a pagar.
Campo 305 Si ha celebrado convenio

de facilidades de pago, registre el
nmero de la cuota que corresponde al
pago que efecta.
108
Campo 306 hace referencia al no. de

formulario que cancela.
Los casilleros 900 son

para identificar su valor
a pagar y su forma de
pago.
El casillero 999 siempre deber tener el mismo valor que la sumatoria entre
los casilleros 905, 906 y 907.
COMPENSACIONES: Del casillero 916 al 919 deber registrar el

nmero de la resolucin y el valor que utilizar como forma de pago
indicada en el casillero 906.
NOTA DE CRDITO: Del casillero 908 al 915 deber registrar el
detalle de las notas de crdito, es decir el nmero y el valor que utilizar
como forma de pago indicada en el casillero 907.
109
El formulario deber encontrarse firmado por el contribuyente y en caso

de que sea una sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad,
tambin deber constar la firma del contador.
110
5.4 Anlisis e Impacto del Impuesto
El 24 de diciembre del 2008 el Gobierno inform a las instituciones

financieras del pas, el establecimiento del Impuesto a los Activos en el Exterior
como parte de las reformas a la Ley de Rgimen Tributario Interno y de
Equidad Tributaria. Ahora, si desean tener fondos fuera del pas deben pagar
impuestos.
Es conocido por todos que las instituciones financieras conservan altas

sumas de dinero fuera del pas, con el argumento de mantenerlos seguros para
respaldar los depsitos de los ecuatorianos y tener los dineros necesarios para
enfrentar
con
solvencia
posibles
eventualidades,
como
un
nuevo
congelamiento de depsitos.
Con esa argumentacin los banqueros han pretendido manipular a la

opinin pblica ecuatoriana, presentndose como previsivos, siendo que mas
bien estn generando importantes rditos al tener esos dineros invertidos fuera
del pas.
Lo cierto es que la consecuencia de ello fue el incremento de las tasas

de inters, lo que a su vez tuvo como resultado que los bancos alcanzaron
enormes ganancias, siendo el nico sector econmico que, luego del salvataje
bancario, obtuvo enormes ganancias, aparte de las obtenidas por sus
inversiones en el exterior.
No sirvieron de nada las presiones de todo tipo. Los banqueros jams

accedieron a repatriar entre cuatro y seis mil millones de dlares que
mantienen fuera. Ellos, en verdad, no defienden los depsitos de sus clientes,
sino las conveniencias de obtener importantes ingresos en el exterior, lo cual
es compatible con su decisin poltica de no respaldar al actual Gobierno.
As las cosas, durante ocho aos no ha habido forma de convencerlos

que contribuyan al desarrollo nacional, repatriando los dineros de sus
depositantes y entregndolos al pas va crditos, lo cual implica, obviamente,
111
que siguen obteniendo grandes rditos, es decir se siguen enriqueciendo y

aparecen como salvadores de la Patria. Frente a ello y sin tener posibilidades
legales para obligarles, el Gobierno decidi crear el Impuesto a los Activos en
el Exterior, que cobrar el 0,084% mensual sobre el promedio de inversiones y
depsitos que las instituciones financieras mantengan fuera del pas. Esto
significar un aproximado anual de cincuenta millones de dlares que
contribuirn al Presupuesto Nacional.
Esta medida que afecta al bolsillo de los banqueros, conseguir lo que

miles de recomendaciones no han logrado, que los mercaderes del dinero
traigan los recursos de sus depositantes al pas y se vean obligados a entregar
crditos, seguramente ms baratos, dado que en el sistema habr ms
circulante. Si no lo hacen debern pagar este impuesto y, adems, seguir
perdiendo dinero en el exterior y corriendo riesgos que los puede llevar a la
banca rota, dada la actual crisis mundial.
5.5 Propuesta de mejoramiento al proceso de declaracin al

Impuesto Sobre los Activos en el Exterior.
La propuesta que se plantea es para tener un mejor control a las cifras

que se consideran sujetas a gravar el Impuesto; para sto se proceder a
realizar un formato, en el cual se detallar en cada columna los das, los
bancos en los cuales se mantienen los fondos en el exterior; en la siguiente
columna se detallar diariamente el tipo de cambio correspondiente; al final del
mes se har una sumatoria total de los fondos registrados diariamente y se
sacar un promedio de dichos fondos que se han mantenido durante el mes; de
igual forma se proceder con los tipos de cambio que se han registrado da a
da; para sacar el valor dolarizado se multiplicar el saldo promedio de los
fondos con el tipo de cambio promedio y el resultado de esta operacin se lo
determinar como base imponible.
La base imponible obtenida se multiplicar con el porcentaje del

impuesto (0,084%) y de esta forma tendremos el valor causado.
112
Otra forma que se propone para un mejor control y pago del Impuesto a
los Activos en el Exterior, es ingresar los saldos de los estados de cuenta del
exterior en una hoja excel, donde se detalle los nombres de los bancos del
exterior, en los cuales se mantengan depositados los fondos y a su vez
detallar los saldos que se mantengan registrados en los balances, para as
realizar el respectivo cotejo de saldos y verificar que los saldos registrados en
los balances estn de acuerdo con los saldos en los estados de cuenta; a
continuacin se presenta un ejemplo de la propuesta de mejoramiento para el
pago de dicho impuesto.
BANCOXYZ
ActivosenelExterior
Fecha:
EUR
GBP
JPY
CHF
CAD
1deseptiembrede2010
BALANCES
BANCO
ESTADOSDECUENTA
SALDOS
LLOYDSBANKMIAMI
LLOYDSBANKPLCLONDON
LLOYDSBANKPLCLONDONINV.EUR
THEBANKOFNEWYORKNEWYORK
DRESDNERBANKFRANKFURT
WACHOVIABANKNEWYORK
HSBCBANKCADTORONTO
UBSZURICHSWITZERLAND
LLOYDSBANKPLCLONDONEUR
LLOYDSBANKPLCLONDONGBP
LLOYDSBANKPLCTOKYOJAPAN
COMMERZBANKEUR
COMMERZBANKUSD
1.2810200
1.5467300
0.0118386
0.9845427
0.9526531
1,000,000.00
4,500,000.00
4,421,430.87
2,034,026.52
1,281.07
1,047.94
(767,827.99)
133,715.49
17,335.68
356,589.40
5,984,152.76
17,681,751.74
USD
EUR
USD
EUR
USD
CAD
CHF
EUR
GBP
JPY
EUR
USD
SALDOS
INVERSIN
1.94
275,603.82
2,154.82
195,138.51
142,425.67
131,655.43
12,316.00
233,768.15
5,981,965.02
1,000,000.00
4,500,000.00
5,964,354.00
1,981,384.77
TOTALACTIVOSEXTERIOR
1,000,000.00
4,500,000.00
5,964,355.94
2,256,988.59
2,154.82
195,138.51
142,425.67
131,655.43
12,316.00
233,768.15
5,981,965.02
20,420,768.13
BancosLocales
BALANCES
BANCO
BCE
BancodelPichincha
ESTADOCUENTA
SALDOS
SALDOS
23,748,601.87
187,169.75
23,995,470.74
187,169.75
5.6 Caso Prctico
Como ya detallamos en el punto 5.5 la forma de mejorar y obtener la

informacin para el clculo de los Activos Sobre el exterior, a continuacin
se presentara una tabla en Excel la cual nos ayudar de una mejor manera
resumir la informacin que se requiere, lo que se desea es tomar la
informacin de los Estados de Cuenta bancarios y de los Libros contables e
113
ir completando el cuadro de forma diaria y as a fin de mes tener una

informacin resumida, clara y fcil para la declaracin del impuesto.
IMPUESTOSSOBREACTIVOSDELEXTERIOR
SALDOSSEGNESTADOS
DIAS
ago10
31
LONDRES
DIAS
1
2
3
4
5
6
7
8
TOTALPR
usd
MIAMI
(overnight)
7,000,000.00
4,000,000.00
4,000,000.00
19,000,000.00
8,000,000.00
6,000,000.00
6,000,000.00
6,000,000.00
5,870,967.74
5,870,967.74
EUR
TC
GBP
TC
280,023.19
519,558.58
269,601.91
445,809.15
145,824.15
205,870.82
205,870.82
205,870.82
592,750.42
764,993.56
1.304900
1.317100
1.323500
1.315700
1.315280
1.329100
1.329100
1.329100
1.290583
132,645.05
171,645.05
174,489.65
153,752.99
152,515.98
152,075.98
152,075.98
152,075.98
139,557.28
218,448.34
1.56990
1.58860
1.59330
1.58880
1.58490
1.59811
1.59811
1.59811
1.57
BI
8,085,723.20
19,363,449.97
27,449,173.17
23,057.31
IMPTOCAUSADO
6,792.01 331
16,265.30 333
INVEUR
(overnight)
2,400,000.00
2,400,000.00
2,700,000.00
2,700,000.00
3,000,000.00
2,900,000.00
2,900,000.00
2,900,000.00
3,177,419.35
4,100,723.10
BONY
(overnight)
8,809,679.00
7,267,992.00
19,953,362.00
9,646,954.00
8,592,236.00
6,808,009.00
6,808,009.00
6,808,009.00
7,704,375.26
7,704,375.26
INVERSION
301 DPTOS
303 DPTOPLAZO
TOTAL
IMPTO
23,057.31
Teniendo lista la informacin de fin de mes se proceder a determinar que

es lo que se considera Depsitos Corrientes y Depsitos a Plazo.
Como determinar que es Depsitos Corrientes y Depsitos a Plazos, en el

Registro Oficial No 527 del 12 de Febrero del 2009 indica que se considera
Deposito Corriente la tenencia de activos monetarios fuera de territorio
ecuatoriano, mediante cuentas a la vista, cuentas corrientes y Depsitos a
plazos a todos los fondos de inversin, portafolio de inversiones, fideicomisos
de inversin, fideicomisos de administracin o tenencia monetaria, encargos
fiduciarios o cualquier otro tipo de instrumento financiero de hecho o de
derecho; as como titularizaciones, bonos, acciones o cualquier mecanismo
de captacin de recursos directos o indirectos.
Teniendo clara las dos figuras determinamos que todos los Depsitos
Corrientes son los valores que tenemos a fin de mes en los Bancos de
114
Londres GBP y Londres Euros los cuales ubicaremos en el casillero 301 del
formulario 110 y los Depsitos a Plazo son las Inversiones que tenemos en
Euros y en Dlares, ubicaremos en el casillero 303 y el impuesto causado
ubicaremos en los casilleros 331 y 333 respectivamente.
A continuacin presentamos el formulario 110 completo con la

informacin anteriormente detallada en el cuadro de Excel.

No.
FORMULARIO 110
IM PORTANTE: Srvase leer la gua publicada en la seccin

No. DE FORM ULARIO QUE SUSTITUYE
MES
AO
104
101
102
2010
8

Resol. No. NAC-DGERCGC09-00115

201
202
0990023026001

BASE IMPONIBLE
TIPO DE ACTIVO
IMPUESTO CAUSADO
301
8,085,723.20
331
302
332
DEPSITOS A PLAZO
303
19,363,449.97
333
16,265.30
BONOS PRIVADOS
304
334
BONOS PBLICOS
305
335
FONDOS DE INVERSION
306
336
307
337
FIDEICOMISOS
308
338
309
339
OTRAS INVERSIONES
310
340
TOTALES
319
27,449,173.17
349
23,057.31
890
6,792.01
DETALLE DE IMPUTACIN AL PAGO (Para declaraciones sustitutivas)

IMPUESTO
897
INTERESES
898
MULTA
899
VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO (Luego de imputacin al pago en declaraciones sustitutivas)

902
23,057.31
INTERS POR MORA
903
MULTAS
904
TOTAL PAGADO
999
23,057.31
905
23,057.31
907

908 N/C No.
910 N/C No.
912 N/C No.
914 N/C No.
909 USD $
911 USD $
913 USD $
915 USD $
Nombre:
198 No. Identificacin
PAUL MCEVOY JONES

092021481-4
FIRMA CONTADOR
Nombre:
199 RUC No.

1712046836001
115
A su para la presentacin de la declaracin se debe llenar el formulario

106 de Mltiples Pagos
FORMULARIO MLTIPLE DE PAGOS
No.
PERIODO TRIBUTARIO
FORMULARIO 106
IMPORTANTE: SRVASE LEER
RESOLUCIN N 2005-0637
MES
AO
101
102
INSTRUCCIONES AL REVERSO
200 IDENTIFICACIN DEL SUJETO PASIVO (CONTRIBUYENTE)
CIUDAD
RUC
201
RAZN SOCIAL, DENOMINACIN O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS
202
LLOYDS TSB BANK PLC SUCURSAL ECUADOR
CALLE PRINCIPAL
204
NMERO
205
AV. AMAZONAS N34-39 Y NUEZ DE VELA
QUITO
9
3
4
3
N
203
300 IDENTIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CDIGO IMPUESTO
DESCRIPCIN
5
4
301
302
IMPUESTO A LAS ACTIVOS EN EL EXTERIOR
N. DE DOCUMENTO
CUOTA
NMERO
N. FORMULARIO DECLARACIN
306
305
304
0
1
303
CDIGO
DOCUMENTO
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTA DECLARACIN SON

EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDADES LEGALES
QUE DE ELLAS SE DERIVEN (Art. 101 de la Codificacin 2004-026 de la L.R.T.I.)
FIRMA SUJETO PASIVO
FIRMA CONTADOR
198
NOMBRE :
N. CI. o
Pasaporte
199
902
23.057,31
INTERESES POR MORA
903
MULTAS + RECARGOS
904
1
0
0
NOMBRE :
IMPUESTO
N.
RUC
TOTAL PAGADO
902 + 903 +904 999
23.057,31
MEDIANTE CHEQUE, DBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO
905
USD
MEDIANTE COMPENSACIONES
906
USD
-------------------------------------------------------
23.057,31
907
USD
-------------------------------------------------------
DETALLE DE COMPENSACIONES
908 N/C No
910 N/C No
912 N/C No
914 N/C No
916 Resol. No
918 Resol. No
909 USD
911 USD
913 USD
915 USD
917 USD
919 USD
116
CAPTULO VI
6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1 Conclusiones
Con este anlisis del impacto de la creacin de los Impuestos a la Salida

de Divisas y Activos en el Exterior hasta la fecha, siguen surgiendo nuevas
inquietudes y dudas, pero lo que si estamos seguros es que realmente la
creacin de estos nuevos impuestos han generado los ingresos esperados en
la recaudacin tributaria, sin que estos afecten los principios de legalidad,
igualdad, proporcionalidad, y a su vez sean de fcil aplicacin y control, tanto
para el ente de control (Servicio de Rentas Internas), como para sus
contribuyentes.
Debemos tambin considerar que existen contribuyentes que aplican la

ley y otros contribuyentes que aplican segn su conveniencia, y entre ellos se
han aprovechado y beneficiado, ya sea va evasin o elusin fiscal en el pago
correcto y justo de sus impuestos en proporcin de sus ingresos, pero a la vez
considero que con la creacin de estos nuevos impuestos esta reforma atenta
contra la productividad y economa de cada contribuyente, dejndonos como
mensaje en cada uno que el legislar en funcin del ladrn o del evasor caen
justos por pecadores, pero A qu costo, a qu sacrificio econmico y de
empleo.?
Estos nuevos impuestos, sin duda aumentarn los ingresos fiscales,

dejando a un lado a los contribuyentes que pagan impuestos aplicando la ley
de forma correcta o incorrecta sin reglas claras, y sujetas a los gobiernos de
turno; que crean varias reformas que no permiten planificar o presupuestar ni
siquiera en un mediano plazo.Atrae esto a la inversin extranjera? Hay
117
seguridad jurdica? En que se vern revertidos nuestros impuestos? O

simplemente estos nuevos impuestos cubrirn el gasto corriente del Estado?
6.1.1 Conclusin al Impuesto a la Salida de Divisas.

1. El impuesto nunca cumpli su objetivo de creacin, el cual era
desincentivar la Salida de Divisas al Exterior.
2. La aplicacin del impuesto genera costos a los sujetos pasivos al

momento de realizar transferencias al exterior pero esto no ha influido a
que estos reduzcan el envo de dichas transferencias.
3. El Gobierno con la creacin del impuesto, reformas, cambios de

porcentaje y exoneraciones no detuvo la salida de divisas y capitales.
Las razones para dicho fenmeno, est en la falta de confianza, de
seguridad y en la incertidumbre existente en el pas.
4. Uno de los incentivos que tienen los sujetos pasivos al exportar sus
divisas es que encuentran seguridad y confianza en los mercados
extranjeros, y por ende este impuesto solo aumento las arcas fiscales.
5. El impuesto a la salida de divisas que paga un banco, hace que este

aumente su costo en sus servicios, por lo que es trasladado al precio de
venta del servicio, encareciendo su negocio.
6.1.2 Conclusin a los Activos en el Exterior.

1. Al igual que la creacin del Impuesto a la Salida de Divisas, el impuesto
a los Activos en el Exterior, fue creado para incentivar la inversin en el
mercado financiero ecuatoriano, pero en vez de atraer o fomentar la
inversin, los inversionistas en su gran mayora han preferido aun dejar
sus capitales en el exterior, a pesar que hoy en da se paga impuestos.
118
2. El Gobierno con la creacin de este nuevo impuesto no ha logrado

hacer atractivo el campo financiero nacional para invertir.
3. El Gobierno en vez de crear ms impuestos debera buscar la forma de

incentivar a la produccin nacional y a su vez la inversin nacional, sin
afectar a la inversin extranjera.
119
6.2 Recomendaciones
Se recomienda analizar e interpretar las leyes y las reformas de los
impuestos a la salida de divisas y de los activos en el exterior, ya que las
reformas se dan para varias interpretaciones y sobre todo porque estas estn
sujetas a constantes cambios.
Al momento de realizar la declaracin es necesario realizar un detalle de

los impuestos cobrados durante el mes (ISD) para que el proceso de
declaracin se lo realice de una forma fcil y clara, de esta forma se puede
identificar a tiempo posibles errores que se generan al momento de cobro o
clculo de estos.
En el caso del impuesto de los activos en el exterior se debe realizar un

detalle diario de las cuentas que se mantengan en el exterior y los montos que
se mantengan en estas e identificar los depsitos corrientes y depsitos a
plazos de esta manera la declaracin y presentacin de estos impuestos se los
haga de una forma gil.
Y por ltimo se debe tener en cuenta las fechas de pago de los

impuestos para evitar el pago de multas e intereses innecesarios.
120
BIBLIOGRAFA
121
1. Dino, Jarach, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, Buenos Aires,

Abeledo Perrot Segunda edicin, 1996.
2. Csar Montao, Derecho Tributario Internacional, Bogot, Editorial
Temis, 2004.
3. Patricio Figueroa Velasco, Manual de Derecho Tributario-Impuesto a la
Renta, Santiago, Editorial Jurdica de Chile, 1981.
4. Corporacin de Estudios y Publicaciones, Ley de Creacin del Servicio
de Rentas Internas, Quito, Ecuador, 2001.
5. Corporacin de Estudios y Publicaciones, Cdigo Tributario, Quito,
Ecuador, 2001.
6. www.monografias.com
7. www.definicion.de/impuesto/
8. www.segecom.com/index.php?option=com_content&view=article&id=67:
historia-impuestos&catid=57:conciencia-tributaria&Itemid=85
9. www.gerencie.com/origen-de-los-impuestos.html
10. www.gerencie.com/clasificacion-de-los-impuestos.html
11. www.gerencie.com/elementos-de-la-obligacion-tributaria.html
12. http://www.cip.org.ec/frontEnd/images/objetos/an%E1lisis%20impactos%
20reforma%20tributaria_julio09%20%5BModo%20de%20compatibilidad
%5D.pdf
13. http://www.asobancos.org.ec/inf_macro/SALIDA%20DE%20DIVISAS.pdf
14. http://www.comunidadandina.org/public/libro_EquidadFiscal_ecuador.pdf
15. http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/2536/1/5006.pdf
http://www.sri.gob.ec/DocumentosAlfrescoPortlet/descargar/4a24ca80-99ec483c-83b8-692c5bc1d15f/INFORME DE LABORES PRIMER SEMESTRE
2010.pdf
17. http://www.sri.gob.ec/DocumentosAlfrescoPortlet/descargar/e5e2db2d-1f7c4f22-bd37-e2c5072dca84/Declaracion informativa de transacciones sujetas al
Impuesto a la Salida de Divisas mediante instituciones financieras o
couriers..pdf
16.
18. http://www.sri.gob.ec/web/guest/otros-formularios
122
ANEXOS
123
ANEXO 1
RETENCIONESENLAFUENTEDELIMPUESTOALVALORAGREGADO
RETENIDO:Elquevendeotransfierebienes,oprestaservicios.
PERSONASNATURALES
NOOBLIGADAALLEVARCONTABILIDAD
AGENTEDE
RETENCIN
(Comprador;elquerealizaelpago)
ENTIDADESY
ORGANISMOSDEL
SECTORPBLICOY
EMPRESASPBLICAS
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
SOCIEDADES
OBLIGADAALLEVAR
CONTABILIDAD
EMITEFACTURAO
NOTADEVENTA
SEEMITELIQUIDACIN
DECOMPRASDE
BIENESO
ADQUISICINDE
SERVICIOS(INCLUYE
PAGOSPOR
ARRENDAMIENTOAL
EXTERIOR)
PROFESIONALES
POR
ARRENDAMIENTODE
BIENESINMUEBLES
PROPIOS
ENTIDADESYORGANISMOSDELSECTORPBLICOY BIENESNORETIENE
BIENESNORETIENE
EMPRESASPBLICAS
SERVICIOSNORETIENE SERVICIOSNORETIENE
BIENES30%
SERVICIOS70%
BIENES30%
SERVICIOS70%
BIENES30%
SERVICIOS70%
BIENES100%
SERVICIOS100%
BIENES
SERVICIOS100%
BIENES
SERVICIOS100%
CONTRIBUYENTESESPECIALES
BIENESNORETIENE
BIENESNORETIENE
BIENES30%
SERVICIOS70%
BIENES30%
SERVICIOS70%
BIENES30%
SERVICIOS70%
BIENES100%
SERVICIOS100%
BIENES
SERVICIOS100%
BIENES
SERVICIOS100%
SOCIEDADYPERSONANATURALOBLIGADAA
LLEVARCONTABILIDAD
BIENESNORETIENE
BIENESNORETIENE
BIENESNORETIENE
BIENESNORETIENE
SERVICIOSNORETIENE SERVICIOSNORETIENE SERVICIOSNORETIENE SERVICIOSNORETIENE
BIENES30%
SERVICIOS70%
BIENES100%
SERVICIOS100%
BIENES
SERVICIOS100%
BIENES
SERVICIOS100%
CONTRATANTEDESERVICIOSDECONSTRUCCIN
BIENESNORETIENE
SERVICIOSNORETIENE
COMPAASDESEGUROSYREASEGUROS
BIENESNORETIENE
BIENESNORETIENE
BIENES
SERVICIOS30%
EXPORTADORES(UNICAMENTEENLAADQUISICIN
DEBIENESQUESEEXPORTEN,OENLACOMPRADE
BIENESNORETIENE
BIENESNORETIENE
BIENESOSERVICIOSPARALAFABRICACINY
COMERCIALIZACINDELBIENEXPORTADO)
BIENES
SERVICIOS30%
BIENES
SERVICIOS30%
BIENES
SERVICIOS30%
BIENES
SERVICIOS100%
BIENES
SERVICIOS30%
BIENES30%
SERVICIOS70%
BIENES30%
SERVICIOS70%
BIENES30%
SERVICIOS70%
BIENES100%
SERVICIOS100%
BIENES
SERVICIOS100%
BIENES
SERVICIOS100%
BIENES100%
SERVICIOS100%
BIENES100%
SERVICIOS100%
BIENES100%
SERVICIOS100%
BIENES100%
SERVICIOS100%
BIENES100%
SERVICIOS100%
ANEXO 2
Formato Comprobante de Retencin

Requisitos Preimpresos - Requisitos de Llenados
Razn Social
Nombre comercial
Direccin de la matriz y del establecimiento emisor
(cuando corresponda)
Identificacin sujeto pasivo retenido

RUC del sujeto pasivo retenido
Direccin del sujeto pasivo retenido (opcional)
Ejercicio fiscal
Valor de la transaccin objeto de la retencin
Almacenes RIO S.A.

Rio Center
RUC 1790182345001
COMPROBANTE DE RETENCION
N. 004 - 003-0000095
N. Autorizacin
1047844855
MATRIZ: Av. 6 de Diciembre N9-02 Quito

SUCURSAL: Av. Juan Tanca Marengo Guayaquil
Sr.(es): ___________________________ Fecha de emisin:_________________________

RUC: ____________________________ Tipo de comprobante de venta: Factura
Direccin: ________________________
Nde comprobante de venta: 001-001-0000001
Ejercicio fiscal
Base imponible
para la retencin
Impuesto
Cdigo del
Impuesto
% de retencin
Valor retenido
Datos de la imprenta
Nmero de autorizacin
(otorgado por el SRI)
Fecha de emisin
Tipo y nmero de comprobante
de venta
Valor retenido
Porcentaje de la retencin
Cdigo del impuesto
Impuesto
Firma del agente retenido
RUC
Denominacin
Numeracin
Firma del agente de retencin

Carlos Angel Bolvar Mora / Imprenta Bolvar
RUC: 1710501420001 / N. Autorizacin 254
Vlido para su emisin hasta 05/2006
Validez
Original: Sugeto pasivo retenio

Copia: Agente de retencin
Destinatarios
ANEXO 3
PORCENTAJESDERETENCIONDELIMPUESTOALARENTA
CodificacindelosConceptosdeRetencinenlaFuentedeImpuestoalaRenta(AIR)
Cdigoderetencin
Actual ConceptoRetencinActual
(aplicadosdesde01/01/2011)
(aplicadosdesde
01/01/2011)
PorcentajesdeRetencin
Cdigoderetencin
Actual
ConceptoRetencinActual
(aplicadosdesde
01/06/2010)
PorcentajesdeRetencin
Cdigoderetencin
Actual
(aplicadosdesde
01/01/2009)
303
303
Honorariosprofesionalesydietas
10
303
ConceptoRetencinActual
CdigoAnterior
(aplicadohasta
dic/2008)
303
315
10
316
304
307
308
309
310
Serviciospredominaelintelecto
Porpagosrealizadosanotarios
yregistradoresdelapropiedado
mercantiles
Honorariosydemspagos
realizadosapersonasnaturales
queprestenserviciosde
docencia.
Porremuneracionesa
deportistas,entrenadores,
cuerpotcnico,rbitrosyartistas
residentes
304
304
Porpagosrealizadosanotariosy
registradoresdelapropiedado
mercantiles
Honorariosydemspagos
realizadosapersonasnaturales
queprestenserviciosdedocencia.
Porremuneracionesa
deportistas,entrenadores,cuerpo
tcnico,rbitrosyartistas
residentes
Serviciospredominalamanode
obra
303
315
Serviciospredominalamanode
obra
Serviciosentresociedades
308
308
317
309
Serviciospublicidady
comunicacin
309
Serviciospublicidadycomunicacin
318
310
Transporteprivadodepasajeroso
serviciopblicooprivadodecarga
310
Transporteprivadodepasajerososerviciopblicoo
privadodecarga
313
312
Transferenciadebienesmueblesdenaturalezacorporal
306
comunicacin
Transporteprivadodepasajeros
oserviciopblicooprivadode
carga
307
307
Serviciospredominalamanodeobra
304
329
307
312
Transferenciadebienesmuebles
denaturalezacor
de naturaleza corporal
312
Transferenciadebienesmuebles
denaturalezacorporal
de naturaleza corporal
319
Arrendamientomercantil
319
319
320
Arrendamientobienesinmuebles
320
320
309
310
311
312
319
320
321
322
323
325
327
328
332
333
334
Segurosyreaseguros(primasy
cesiones)(10%delvalordelas
primasfacturadas)
Porrendimientosfinancieros(No
aplicaparaIFIs)
Porloteras,rifas,apuestasy
similares
Porventadecombustiblesa
comercializadoras
distribuidores
Otrascomprasdebienesy
serviciosnosujetasaretencin
ConveniodeDbitoo
Recaudacin
Porcomprascontarjetade
crdito
322
323
15
325
2/mil
327
3/mil
328
Noaplicaretencin
332
Segurosyreaseguros(primasy
cesiones)(10%delvalordelas
primasfacturadas)
Porrendimientosfinancieros(No
aplicaparaIFIs)
Porloteras,rifas,apuestasy
similares
comercializadoras
distribuidores
Otrascomprasdebienesyservicios
nosujetasaretencin
322
Segurosyreaseguros(primasycesiones)(10%delvalor
delasprimasfacturadas)
323
Porrendimientosfinancieros(NoaplicaparaIFIs)
323
15
325
Porloteras,rifas,apuestasysimilares
325
2/mil
327
Porventadecombustiblesacomercializadoras
327
3/mil
328
Porventadecombustiblesadistribuidores
328
332
Otrascomprasdebienesyserviciosnosujetasa
retencin
Noaplicaretencin
322
308
332
333
ConveniodeDbitooRecaudacin
333
ConveniodeDbitooRecaudacin
333
Noaplicaretencin
334
Porcomprascontarjetadecrdito
Noaplicaretencin
334
Porcomprascontarjetadecrdito
334
340
Otrasretencionesaplicablesel1%
326
331
335
ConceptoRetencin
Anterior
(aplicadohasta
dic/2008)
Honorarios,comisionesy
dietasapersonas
Porremuneracionesa
deportistas,
entrenadores,cuerpo
tcnico,rbitrosy
Porpagosrealizadosa
notariosyregistradores
delapropiedado
dietasapersonas
Porremuneracionesa
deportistas,
entrenadores,cuerpo
tcnico,rbitrosy
artistasresidentes
Remuneracinaotros
trabajadoresautnomos
Porotrosservicios
Porcomisionespagadas
asociedades
comunicacin
Transporteprivadode
pasajerososervicio
pblicooprivadode
Porcompraslocalesde
materiaprima
Porcompraslocalesde
bienesnoproducidospor
Porsuministros
Por suministros y
Porrepuestosy
Porlubricantes
Poractivosfijos
Porarrendamiento
mercantillocal
Porarrendamientode
bienesinmueblesde
propiedaddepersonas
Porarrendamientode
bienesinmueblesa
Porsegurosyreaseguros
(10%delvalordelas
primasfacturadas)
Porrendimientos
financieros(Noaplica
Porloteras,rifas,
apuestasysimilares
Porventade
combustiblesa
Porventade
combustiblesa
Porcompraslocalesde
materiaprimanosujeta
Otrascomprasdebienes
yserviciosnosujetasa
ConveniodeDbitoo
Recaudacin
Porcomprascontarjeta
decrdito
Porinteresesy
comisionesen
operacionesdecrdito
Porenergayluz
Poractividadesde
construccindeobra
materialinmueble,
urbanizacin,lotizacino
Porcentajesde
Retencin
8
8
8
2
2
2
1
1
1
1
1
1
1
1
1
8
8
1
2
15
2/mil
3/mil
Noaplicaretencin
Noaplicaretencin
Noaplicaretencin
1
1
1
340
Otrasretencionesaplicablesel
1%
340
306
307
309
310
311
312
340
341
304
314
341
2%
341
324
329
331
341
342
342
8%
303
315
8
342
314
342
343
343
25%
344
Aplicablesaotrosporcentajes
403
Sinconveniodedobletributacin
interesesycostosfinancierospor
financiamientodeproveedores
externos(sielvalorseencuentra
dentrodelatasaactivamaxima
referencialdelBCEseretieneel
24%)
405
interesesdecrditosexternos
registradosenelBCE(sielvalor
seencuentradentrodelatasa
activamaximareferencialdel
BCEseretieneel24%)
25
Abiertohasta100
24
24
343
344
Aplicablesaotrosporcentajes
403
interesesycostosfinancierospor
financiamientodeproveedores
externos(sielvalorseencuentra
dentrodelatasaactivamaxima
referencialdelBCEseretieneel
25%)
405
interesesdecrditosexternos
registradosenelBCE(sielvalorse
encuentradentrodelatasaactiva
maximareferencialdelBCEse
retieneel25%)
Porcompraslocalesde
materiaprima
Porcompraslocalesde
bienesnoproducidospor
Porsuministrosy
Porrepuestosy
Porlubricantes
Poractivosfijos
Otrasretenciones
aplicablesel1%
Remuneracinaotros
trabajadoresautnomos
Porregalas,derechosde
autor,marcas,patentesy
similaresSociedades
Porpagosocrditosen
cuentarealizadospor
empresasemisorasde
Porotrosservicios
Poraguay
Otrasretenciones
aplicablesel2%
dietasapersonas
naturales
Porremuneracionesa
deportistas,
entrenadores,cuerpo
tcnico,rbitrosy
artistasresidentes
Porregalas,derechosde
autor,marcas,patentesy
similaresPersonas
Otrasretenciones
aplicablesel8%
1
1
1
1
1
1
1
2
2
2
2
2
2
8
8
8
305
Honorariosaextranjeros
porserviciosocasionales
25
330
Porpagosdedividendos
anticipados
25
423
internacionalporpagode
intereses(cuandosupera
latasaautorizadaporel
BCE)
25
425
internacionalcuandono
seejercelaopcin
i de
compra(sobrela
depreciacinacumulada)
25
403
Sinconveniodedoble
tributacininteresesy
costosfinancierospor
financiamientode
proveedoresexternos(en
lacuantaqueexcedeala
tasamxima)
entre5y25
405
Sinconveniodedoble
tributacininteresesde
crditosexternos
registradosenelBCE(en
tasamxima)
entre5y25
403
Sinconveniodedoble
tributacininteresesy
costosfinancierospor
financiamientode
proveedoresexternos(en
tasamxima)
25
405
Sinconveniodedoble
crditosexternos
registradosenelBCE(en
tasamxima)
25
25
Abiertohasta10
25
25
403
Sinconveniodedobletributacininteresesycostos
financierosporfinanciamientodeproveedoresexternos
(sielvalorseencuentradentrodelatasaactivamaxima
referencialdelBCEseretieneel5%,siexcedeelvalorse
retieneel25%)
405
Sinconveniodedobletributacininteresesdecrditos
externosregistradosenelBCE(sielvalorseencuentra
dentrodelatasaactivamaximareferencialdelBCEse
retieneel5%,siexcedeelvalorseretieneel25%)
421
Sinconveniodedobletributacinporotrosconceptos
421
porotrosconceptos
24
421
porotrosconceptos
407
Sinconveniodedoble
crditosexternosno
registradosenelBCE
25
409
Sinconveniodedoble
tributacincomisiones
porexportaciones
25
411
Sinconveniodedoble
tributacincomisiones
25
413
Sinconveniodedoble
tributacinel4%delas
primasdecesino
reaseguroscontratados
conempresasqueno
tenganestablecimientoo
representacin
permanenteenel
Ecuador
25
415
Sinconveniodedoble
tributacinel10%delos
pagosefectuadosporlas
agenciasinternacionales
deprensaregistradasen
lasecretarade
25
417
Sinconveniodedoble
tributacinel10%del
valordeloscontratosde
fletamentodenavespara
empresasdetransporte
areoomartimo
internacional
25
419
Sinconveniodedoble
tributacinel15%delos
pagosefectuadospor
productorasy
distribuidorasdecintas
cinematogrficasyde
televisinporsin
conceptode
arrendamientodecintas
yvideocintas
25
25
421
343
427
401
Pagosalexteriornosujetosa
retencin
Conconveniodedoble
tributacin
Noaplicaretencin
427
Pagosalexteriornosujetosa
retencin
Noaplicaretencin
427
Pagosalexteriornosujetosaretencin
427
Porcentajedependerdelconvenio
401
Conconveniodedobletributacin
Porcentajedependerdelconvenio
401
Conconveniodedobletributacin
401
Sinconveniodedoble
tributacinporotros
Otrasretenciones
aplicablesel25%
Pagosalexteriorno
sujetosaretencin
Conconveniodedoble
tributacin
25
25
Noaplicaretencin
Porcentajedepender
delconvenio
ANEXO 4
DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS

PARA INSTITUCIONES FINANCIERAS Y COURIERS
FORMULARIO 109
PARA INSTITUCIONES FINANCIERAS Y
COURIERS
Resol. No. NACDGER2008-0652
No.
PERODO TRIBUTARIO
IMPORTANTE: SRVASE LEER
101
INSTRUCCIONES AL REVERSO
MES
No. FORMULARIO QUE SUSTITUYE
AO
102
104
200 IDENTIFICACIN DE LA INSTITUCIN FINANCIERA / COURIER

201
RUC DEL AGENTE DE RETENCIN / PERCEPCIN
202
0
RAZN SOCIAL O DENOMINACIN DEL AGENTE DE RETENCIN / PERCEPCIN
1
GENERADO EN DEPOSITANTES /
CLIENTES
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTA DECLARACIN SON EXACTOS Y

300 VALORES A DECLARAR
VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD LEGAL QUE DE ELLA SE DERIVEN (Art.
101 de la L.O.R.T.I.)
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO CAUSADO
GENERADO POR OPERACIONES

PROPIAS DEL AGENTE DE
RETENCIN / PERCEPCIN
301
311
303
313
901
941

PAGO PREVIO
IMPUESTO PAGADO POR LAS OPERACIONES PROPIAS
REALIZADAS POR EL AGENTE DE RETENCIN /
PERCEPCIN DURANTE EL PERODO
TOTAL IMPUESTO A PAGAR
FIRMA SUJETO PASIVO O

REPRESENTANTE LEGAL
FIRMA CONTADOR
303 + 313 -901-941-951
N. CI. o
Pasaporte
199
N.
RUC
902
INTERESES POR MORA
903
MULTAS
904
TOTAL PAGADO
902+903+904
MEDIANTE TRANSFERENCIA, DBITO BANCARIO U OTRAS

FORMAS DE PAGO
198
951
0 0 1 MEDIANTE NOTAS DE CRDITO
999
905
907

908 N/C No
909 USD
910 N/C No
911 USD
912
N/C No
913
USD
914 N/C No
915 USD
ANEXO 5
DECLARACIN SUSTITUTIVA DE
DATOS DE IDENTIFICACIN DE LA DECLARACIN Y CONTRIBUYENTE
De conformidad con lo dispuesto en el Art. 101 de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
sustituyo:
DESCRIPCIN DEL FORMULARIO A SUSTITUIR:

Tipo de
Formulario
(101, 102, ..... etc.)
Descripcin de
Impuesto
(Impuesto a la Renta,
Multas anexos
declaraciones ice,... etc.)
Medio de
Periodo fiscal
presentacin de (semestre/mes/ Nmero de Serie o
Adhesivo
su formulario
ao)
(Internet o Banca)
Fecha de
Declaracin
(da/mes/ao)
DATOS A SUSTITUIR: (nicamente llene aquellos campos que ameritan cambio)

CAMBIOS A REALIZARSE
Nmero de RUC
Mes (Fiscal)
Ao (Fiscal)
Cdigo de Impuesto (para formularios
DATO DECLARADO
DATO CORRECTO
RUC ANTERIOR
RUC NUEVO
105 y 106)
*Cambio de todas las

Declaraciones:
DATOS DEL CONTRIBUYENTE:
Nombre del contribuyente o representante legal: ...................................................................

...........................................................................................................................................
Nmero de identificacin (RUC, cdula o pasaporte): .............................................................
Firma del declarante/apoderado: ________________________________________________

REQUISITOS A PRESENTAR (mas no a adjuntar):
*REQUISITOS A ADJUNTAR:
Copia de la autorizacin de los
dos contribuyentes
En los casos de sustituir todas las declaraciones (RUC masivo)
NOTAS:
Si el formulario a sustituir fue presentado va Internet, deber entregar 3 impresiones
de la presente declaracin sustitutiva; caso contrario entregar nicamente 2
impresiones.
Esta declaracin sustitutiva deber ser presentada en Secretara de cualquier oficina del
Servicio de Rentas Internas.
INSTRUCTIVO
No. de serie: se refiere al nmero de 12 dgitos impreso en la parte inferior del formulario
como constancia de la recepcin por parte de las entidades recaudadoras de impuestos, o al
nmero ubicado en la superior izquierda para los Comprobantes Electrnicos para Pago (CEPs)
en caso de declaraciones por Internet.
Cdigo de impuesto: se refiere al dato declarado en el campo 301 de los formularios 105 y
106. Estos cdigos de impuesto pueden ser los detallados a continuacin:
Cambio de todas las declaraciones: por errores graves generados por presentacin de
varias declaraciones con un RUC que no le corresponde al contribuyente. Se deber adjuntar la
copia de la autorizacin de ambas partes.
Nota: De conformidad con el Art. 101 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el presente
acto constituye una declaracin impositiva, que hace responsable al declarante por la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en la misma, y cuyo efecto jurdico es la
sustitucin de su original, y no una peticin administrativa, por tanto, no amerita
pronunciamiento alguno de la Administracin Tributaria.
ANEXO 6
ANEXO 7

No.
FORMULARIO 110
IM PORTANTE: Srvase leer la gua publicada en la seccin

No. DE FORM ULARIO QUE SUSTITUYE
MES
AO
101
102
104
2010
8

Resol. No. NAC-DGERCGC09-00115

201
202
0990023026001

BASE IMPONIBLE
TIPO DE ACTIVO
IMPUESTO CAUSADO
301
8,085,723.20
331
302
332
6,792.01
-
DEPSITOS A PLAZO
303
19,363,449.97
333
16,265.30
BONOS PRIVADOS
304
334
BONOS PBLICOS
305
335
FONDOS DE INVERSION
306
336
307
337
FIDEICOMISOS
308
338
309
339
OTRAS INVERSIONES
310
340
TOTALES
319
27,449,173.17
349
23,057.31
890

DETALLE DE IMPUTACIN AL PAGO (Para declaraciones sustitutivas)
IMPUESTO
897
INTERESES
898
MULTA
899
VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO (Luego de imputacin al pago en declaraciones sustitutivas)

902
23,057.31
INTERS POR MORA
903
MULTAS
904
TOTAL PAGADO
999
23,057.31
905
23,057.31
907

908 N/C No.
910 N/C No.
912 N/C No.
914 N/C No.
909 USD $
911 USD $
913 USD $
915 USD $
Nombre:
198 No. Identificacin
PAUL MCEVOY JONES

092021481-4
FIRMA CONTADOR
Nombre:
199 RUC No.

1712046836001
ANEXO 8
numeral 13 del artculo 147 de la Constitucin de la

Repblica, y la letra f) del Estatuto del Rgimen
Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva,
Decreta:
Ao 111 -- Quito, Jueves 12 de Febrero del 2009 -- Nro.

527
El siguiente Reglamento para la Aplicacin del

Impuesto a los Activos en el Exterior y las reformas al
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, al Reglamento para la Aplicacin
del Impuesto a la Salida de Divisas, y al Reglamento
de Comprobantes de Venta y de Retencin:
Primero
No. 1561
Rafael Correa Delgado

PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DF LA
REPUBI.ICA
Considerando:
Que, en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242
de 29 de diciembre del 2007, se public la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la
que, entre otras, reform la Ley de Rgimen Tributario
Interno;
Que, la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador en su disposicin transitoria dcimo cuarta
dispuso que el Presidente de la Repblica dicte los
reglamentos necesarios para la aplicacin de las reformas
que introdujo en la legislacin ecuatoriana;
Que, en el Suplemento del Registro Oficial No. 497 del 30
de diciembre del 2008, se public la Ley Reformatoria a la
Ley de Rgimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria
para La Equidad Tributaria del Ecuador, que crea el
Impuesto a los Activos en el Exterior e introduce reformas
a los cuerpos legales a los que se refiere, en lo que
respecta al Impuesto a la Renta, al Impuesto al Valor
Agregado, al Impuesto a los Consumos Especiales y al
Impuesto a la Salida de Divisas;
del 31 de diciembre del 2008, se public la Ley de
Creacin de la Red de Seguridad Financiera, que establece
la posibilidad de que las facturas puedan emitirse en forma
desmaterializada;
del 15 de mayo del 2008 se public el Decreto Ejecutivo
No. 1051 que contiene el Reglamento para la Aplicacin
de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno;
Que, en el Segundo Suplemento del Registro Oficial
No. 336 del 14 de mayo del 2008, se public el
Decreto Ejecutivo No. 1058 que contiene el
Reglamento para la aplicacin del Impuesto a la
Salida de Divisas;
Que, en el Registro Oficial No. 679 del 8 de octubre
del 2002, se public el Decreto Ejecutivo No. 3055
que contiene el Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retencin;
Que, por las reformas introducidas es necesario
reformar los respectivos reglamentos de aplicacin;
siendo necesario tambin por la creacin del Impuesto
a los Activos en el Exterior dictar su reglamento de
aplicacin; y,
R E G L A M E N T O PARA I.A API.ICACION D E I .

IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR
Art. 1.- Activos gravados con el impuesto.- Se
considerarn activos gravados con el impuesto a los
fondos disponibles e inversiones que mantengan en el
exterior las entidades privadas reguladas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros y las
reguladas por las Intendencias del Mercado de
Art. 2.- Hecho generador.- Se considerar hecho
generador de este impuesto la propiedad o tenencia
de activos monetarios fuera de territorio ecuatoriano,
mediante cuentas a la vista, cuentas corrientes,
depsitos a plazo, fondos de inversin, portafolio de
inversiones, fideicomisos de inversin, fideicomisos de
administracin o tenencia monetaria, encargos
fiduciarios o cualquier otro tipo de instrumento
financiero de hecho o de derecho; as como
titularizaciones,
bonos,
acciones
o
cualquier
mecanismo de captacin de recursos directos o
indirectos.
Para efectos de este impuesto se considerar tambin
tenencia la mantencin de activos en el exterior a
travs de fondos, encargos fiduciarios y fideicomisos
manejados
por
administradoras
nacionales
o
extranjeras.
A r t . 3.- Sujetos pasivos.- Sern sujetos pasivos del
impuesto a los activos en el exterior, en calidad de
contribuyentes, las instituciones privadas controladas
por la Superintendencia de Bancos y Seguros y por
las intendencias de Mercado de Valores de la
Superintendencia de Compaas.
Art. 4.- Base imponible.- La base imponible de este
impuesto ser el saldo promedio mensual simple de
los saldos diarios de los fondos disponibles en
entidades extranjeras domiciliadas o no en el Ecuador
y de inversiones emitidas por emisores domiciliados
fuera del territorio nacional que mantengan los sujetos
pasivos expresado en unidades monetarias o de
cuenta.
En el caso de propiedad o tenencia de varios
instrumentos de inversin o tenencia monetaria en el
extranjero, la base imponible se constituir por la
sumatoria de los saldos promedio mensuales obtenidos
por cada uno.
En caso de propiedad o tenencia de activos en el
exterior en una divisa distinta a la de curso legal en
territorio ecuatoriano, el saldo promedio mensual
monetario expresado en divisa extranjera o en unidades
de cuenta, ser transformado a dlares de los Estados
Unidos de Amrica, utilizando el tipo de cambio mensual
promedio de compra de la divisa, definida por el Banco
En ejercicio de las atribuciones que le confieren el

Lexis S.A.: Documento digitalizado de la publicacin original. Favor verificar con imagen.
A r t . 5.- Tarifa del impuesto.- La tarifa del impuesto a

los activos en el exterior es de 0.084% mensual
aplicable a la base imponible consolidada.
A r t . 6.- Liquidacin y pago.- Los sujetos pasivos
liquidarn y pagarn en el siguiente mes este impuesto
en las instituciones financieras autorizadas, atendiendo
al noveno dgito del nmero del Registro Unico de
Contribuyentes - RUC, en las fechas que se indican a
continuacin y en los formularios que el Servicio de
Rentas Internas establezca para el efecto:
Si el noveno dgito es
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
declaracin sustitutiva se podr efectuar hasta dentro de los

tres aos siguientes a la presentacin de la declaracin, con
los respectivos intereses y multas de ser caso, como lo
dispone el Cdigo Tributario.
Art. 9.- De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la
Ley de Creacin de la Red de Seguridad Financiera, la
operacin del fideicomiso mercantil de inversin "Fondo de
Liquidez del Sistema Financiero Ecuatoriano" estar exenta
del pago de este impuesto.
Fecha de vencimiento
(hasta el da)
10
12
14
16
18
20
22
24
26
28
del
del
del
del
del
del
del
del
del
del
mes
mes
mes
mes
mes
mes
mes
mes
mes
mes
siguiente
siguiente
siguiente
siguiente
siguiente
siguiente
siguiente
siguiente
siguiente
siguiente
Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de

haber vencido el plazo mencionado anteriormente, a
ms del impuesto respectivo, deber pagar los
correspondientes intereses y multas que sern
liquidados en la misma declaracin, de conformidad con
lo que dispone la ley de su creacin y el Cdigo
Tributario.
A r t . 7.- Medios de declaracin.- Los sujetos pasivos
presentarn en la periodicidad indicada, los impuestos
causados mediante los formularios que va resolutiva el
Servicio de Rentas Internas establezca.
A r t . 8.- Declaraciones sustitutivas.- En el caso de
errores en las declaraciones, estas podrn ser
sustituidas por una nueva declaracin que contenga
toda la informacin pertinente. Deber identificarse, en
la nueva declaracin, el nmero de formulario a aquella
que se sustituye, sealndose tambin los valores que
fueron cancelados con la anterior declaracin.
Cuando la declaracin cause impuestos y contenga
errores que hayan ocasionado el pago de un tributo
mayor que el legalmente debido, el contribuyente podr
presentar la declaracin sustitutiva dentro del ao siguiente
a la presentacin de la declaracin, y podr presentar el
reclamo de pago indebido, con sujecin a las normas de la
Ley de Rgimen Tributario Interno y del Cdigo Tributario
ante el Director Regional del Servicio de Rentas internas
que corresponda. Luego del anlisis y de encontrar
pertinente la solicitud, el Director Regional, mediante
resolucin, dispondr que se efecten las enmiendas, en las
respectivas bases de datos. De tal resolucin se notificar al
contribuyente.
El contribuyente, en el caso de errores en las declaraciones
cuya solucin no modifique el impuesto a pagar, y siempre
que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el
error por la Administracin Tributaria, podr enmendar los
errores, presentando una declaracin sustitutiva, dentro del
ao siguiente a la presentacin de la declaracin en las
mismas condiciones sealadas en el primer prrafo de este
artculo.
Para la presentacin de la peticin de pago en exceso o
reclamo de pago indebido no ser requisito la presentacin
de la declaracin sustitutiva.
Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la
propia Administracin Tributaria y si as esta lo requiere, la
Lexis S.A.: Documento digitalizado de la publicacin original. Favor verificar con imagen.
ANEXO 9
Econ. Rafael Correa

PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA
Considerando:
Que Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, publicada en el tercer suplemento del Registro Oficial
242 del 29 de diciembre de 2007, cre el Impuesto a la Salida de Divisas;
Que es imprescindible establecer las normas que faciliten al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias; y,
Que de conformidad con el numeral 5 del artculo 171 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en concordancia con
el artculo 7 del Cdigo Tributario, es atribucin del Presidente de la Repblica dictar los reglamentos para la aplicacin
de las leyes tributarias;
Decreta:
El siguiente
REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
CAPTULO I
HECHO GENERADOR
Artculo 1.- Transferencias, traslados, envos o retiros que no son objetos del impuesto.- No se causa el impuesto
a la salida de divisas en los siguientes casos:
1.
2.
3.
Cuando quienes soliciten la transferencia, traslado o envo de divisas al exterior, o realicen el retiro de divisas
desde el exterior, sean Instituciones del Estado, segn la definicin contenida en la Constitucin Poltica de la
Repblica.
Cuando quienes soliciten la transferencia, traslado o envo de divisas al exterior, o realicen el retiro de divisas
desde el exterior, sean embajadas, consulados o agentes diplomticos, debidamente acreditados en el pas, y
bajo el sistema de reciprocidad.
Cuando la transferencia, traslado, envo o retiro de divisas se realice en cumplimiento de leyes o
disposiciones de organismos de control y regulacin.
Artculo 2.- Hecho generador: El hecho generador se produce al momento de la transferencia, traslado, o envo de
divisas al exterior, o cuando se realicen retiros de divisas desde el exterior, con o sin la intervencin de las instituciones
que
integran
el
sistema
financiero.
En el giro de cheques sobre cuentas del exterior con dbito a una cuenta nacional o pago en efectivo, el hecho
generador se produce cuando este ttulo es emitido por la institucin financiera.
En el giro de cheques sobre cuentas nacionales, que se cobren desde el exterior, el hecho generador se produce
cuando el cheque sea pagado por el girado.
En el envo o transferencia de divisas con la intermediacin de couriers, el hecho generador se produce cuando el
ordenante solicita el envo de las divisas.
CAPITULO II
DEFINICIONES GENERALES
Artculo 3.- Divisas: Para efectos de la aplicacin de este impuesto entindase por divisa cualquier medio de pago,
cifrado en una moneda, aceptado internacionalmente como tal.
Artculo 4.- Courier: Las empresas de Courier, para efectos de la aplicacin de esta ley se dividen en dos tipos:
1.
2.
Mensajera expresa o correos rpidos: Son sociedades reguladas por la Superintendencia de Compaas,
que prestan el servicio de envo o traslado de encomiendas, paquetes o sobres al exterior.
Courier propiamente dichos: Son sociedades reguladas por la Superintendencia de Compaas, que prestan
el servicio de transferencias, traslado o envo, y recepcin de divisas, paquetes, encomiendas y sobres, desde y
hacia el exterior.
Los Correos del Ecuador forman parte de las empresas definidas en el numeral 1 del presente artculo.
Artculo 5.- Retiros de divisas desde el exterior: Entindase por retiros de divisas desde el exterior, aquellos que
efectan los titulares de tarjetas de crdito o dbito emitidas en el pas, para consumo o avances de efectivo realizados
en el exterior.
Artculo 6.- Consumos en el exterior con tarjetas de crdito: Entindase por consumos en el exterior con tarjetas de
crdito, los pagos realizados directamente con tarjeras de crdito emitidas en el pas, por la adquisicin de bienes o
prestacin de servicios.
Artculo 7.- Avances de efectivo realizados en el exterior con tarjetas de crdito: Obtencin de dinero en numerario
mediante la utilizacin de cajeros automticos o por ventanilla, con cargo a tarjetas de crdito emitidas en el pas.
Artculo 8.- Retiro de dinero con tarjetas de dbito desde el exterior: Obtencin de dinero en numerario mediante la
utilizacin de tarjetas de dbito, con cargo a cuentas nacionales.
Artculo 9.- Consumos en el exterior con tarjetas de dbito: Son consumos los pagos realizados directamente con
tarjeras de dbito emitidas en el pas, por la adquisicin de bienes o prestacin de servicios.
Artculo 10.- Saldo neto transferido o enviado al exterior: Entindase por saldo neto transferido o enviado al exterior,
la diferencia entre el valor total de los montos enviados al exterior y recibidos desde el exterior, por las Instituciones del
Sistema Financiero, emisoras o administradoras de tarjetas de crdito y empresas de courier.
CAPITULO III
SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 11.- Sujeto activo: El sujeto activo del impuesto es el Estado Ecuatoriano, que lo administrar a travs del
Artculo 12.- Sujeto Pasivo: Constituyen sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades privadas, en los trminos de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, tanto nacionales como extranjeras, que transfieran, trasladen, o enven divisas al exterior, o
retiren divisas desde el exterior, con o sin la intermediacin de instituciones del sistema financiero.
Son sujetos pasivos del impuesto, en calidad de agentes de retencin, los siguientes:
1.
Las Instituciones del Sistema Financiero Nacional y Extranjero, en los siguientes casos:
a.
b.
c.
d.
e.
Cuando transfieran, por cualquier medio, divisas al exterior por disposicin de sus clientes;
Cuando los clientes de la Institucin Financiera hubieren realizado retiros desde el exterior
mediante tarjetas de dbito, con cargo a cuentas nacionales.
Cuando sean emisoras o administradoras de tarjetas de crdito, por los consumos o avances de
efectivo realizados por sus tarjetahabientes en el exterior. En el caso de consumos se exceptan
aquellos realizados con tarjetas de crdito, cuyo titular es una persona natural, puesto que dicho pago
est exento de conformidad con la ley;
Cuando emitan cheques sobre cuentas del exterior, con dbito a cuentas nacionales o pago en
efectivo realizado por sus clientes; y,
Cuando paguen cheques al exterior, con cargo a cuentas nacionales.
2.
Las instituciones de servicios financieros que sean emisoras o administradoras de tarjetas de crdito, por los
consumos o avances de efectivo realizados por sus tarjetahabientes en el exterior. En el caso de consumos se
exceptan aquellos realizados con tarjetas de crdito, cuyo titular es una persona natural, puesto que dicho
pago est exento de conformidad con la ley;
3.
El Banco Central del Ecuador, por las transferencias de divisas al exterior, ordenadas por las Instituciones
Financieras, cuando dichas transferencias correspondan a fondos propios de estas instituciones.
Son sujetos pasivos del impuesto en calidad de agentes de percepcin las empresas de courier que enven divisas al
exterior, por cualquier medio, ya sea a travs de transferencias electrnicas o compensaciones internacionales.
Cuando la empresa de Courier acte a travs de agentes o representantes, stos ltimos debern percibir el impuesto
junto con el valor del servicio, pero el agente de percepcin y por tanto responsable de la declaracin y pago de los
impuestos percibidos ser la empresa de Courier.
Artculo 13.- Momento de la retencin: La retencin del Impuesto a la Salida de Divisas se realizar cuando se
efecte la transferencia, traslado o envo de divisas al exterior, o retiro de las mismas desde el exterior, con cargo a
cuentas nacionales.
En el caso de los consumos o avances de efectivo efectuados con tarjetas de crdito, la emisora o administradora
realizar la retencin del impuesto en la fecha del registro contable de la transaccin, con cargo a la cuenta del
tarjetahabiente.
En el caso de los consumos o retiros de efectivo efectuados con tarjetas de dbito, la institucin financiera realizar la
retencin del impuesto en la fecha del registro contable de la transaccin, con cargo a la cuenta de su cliente.
Cuando el agente de retencin emita cheques sobre cuentas del exterior, con dbito a cuentas nacionales o pago en
efectivo realizado por sus clientes, la retencin se realizar al momento de la emisin del cheque.
Cuando se paguen cheques al exterior, con cargo a cuentas nacionales, la retencin deber efectuarse cuando el
cheque sea pagado por la Institucin Financiera.
Artculo 14.- Momento de la percepcin: Las empresas de courier percibirn el impuesto cuando el ordenante solicite
la transferencia, traslado o envo de divisas al exterior; dicha transaccin no podr efectuarse si el impuesto no ha sido
percibido previamente.
Artculo 15.- Comprobantes de retencin: Los comprobantes de retencin podrn ser emitidos manualmente o a
travs del sistema de autoimpresores, cumpliendo las disposiciones previstas en el Reglamento de Comprobantes de
Venta
y
Retencin.
En el caso de tarjetas de crdito el comprobante de retencin ser el estado de cuenta.
Artculo 16.- Impuesto a la Salida de Divisas percibido: El impuesto deber desglosarse en el comprobante de venta
emitido por el Courier.
CAPITULO IV
EXENCIONES
Artculo 17.- Importaciones: Las transferencias, traslados o envos de divisas por concepto de importaciones, tanto de
bienes como de servicios prestados en el pas, debidamente sustentados en la declaracin aduanera, cuando sea
pertinente, estn exentas del pago de este impuesto. Al tratarse de importacin de paquetes tursticos, a pesar de que
el servicio no sea prestado en el Ecuador, se entender importacin cuando el paquete se
De igual manera se encuentran exentos de este impuesto los pagos previos realizados por concepto de importaciones.
Sin embargo, si por cualquier razn no llegare a efectuarse la importacin de bienes o servicios dentro del plazo de 12
meses contados a partir de la fecha del envo, el sujeto pasivo deber determinar y pagar el impuesto a la salida de
divisas, en el formulario previsto por el Servicio de Rentas Internas, con los intereses y multas respectivos, calculados
desde la fecha en que efecto la transferencia, traslado o envo de las divisas, sin perjuicio del ejercicio de la facultad
determinadora por parte de la Administracin Tributaria, de la accin penal y de la aplicacin de las sanciones previstas
en la ley.
Las importaciones de servicios prestados en el pas que, por su naturaleza, no cuenten con la declaracin aduanera,
debern cumplir con los siguientes requisitos:
1.
2.
3.
Estar sustentadas con el respectivo contrato o factura comercial;

Estar registrados debidamente en la contabilidad del sujeto pasivo, si ste estuviere obligado a llevarla de
conformidad con la ley.
Haber efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario
Interno sobre el valor del servicio.
Si la importacin de servicios no cumpliere con estos requisitos, el sujeto pasivo deber determinar y pagar el impuesto
con los intereses y multas respectivos calculados desde la fecha de la transferencia, traslado o envo de las divisas al
exterior, sin perjuicio del ejercicio de la facultad determinadora por parte del sujeto activo, de la accin penal y de la
aplicacin de las sanciones previstas en la ley.
Artculo 18.- Se entendern incluidos dentro del costo total de las importaciones los valores correspondientes al bien o
servicio contratado, el flete, seguro y dems costos y gastos que se paguen al exterior y sean imputables a la
importacin, siempre que estn respaldados por los respectivos contratos o facturas comerciales y cumplan en cada
caso los requisitos previstos en el artculo anterior.
Artculo 19.- Repatriacin de utilidades obtenidas por sucursales o filiales de empresas extranjeras domiciliadas
en el Ecuador: La transferencia, traslado o envo de divisas al exterior por concepto de repatriacin de utilidades
estar exenta del impuesto siempre que el destino inmediato no sea un paraso fiscal, de conformidad con la
Resolucin que el Servicio de Rentas Internas emita para el efecto.
Si se utilizaren como intermediarios otros pases no considerados como parasos fiscales, para la repatriacin de
utilidades, el sujeto pasivo deber determinar y pagar el impuesto, con los respectivos intereses y multas de ser el
caso, calculados desde la fecha de la transferencia, traslado o envo de las divisas, sin perjuicio del ejercicio de la
facultad determinadora por parte del sujeto activo, de la accin penal y de la aplicacin de las sanciones previstas en la
ley.
Artculo 20.- Pagos de capital e intereses correspondientes a crditos externos: Para beneficiarse de esta
exoneracin, dichos pagos debern cumplir con los siguientes requisitos:
1.
2.
Que tanto el crdito externo como el pago estn debidamente registrados en el Banco Central del Ecuador; y,
Que el capital o intereses no tengan como destino inmediato parasos fiscales, de conformidad con la
Resolucin que el Servicio de Rentas Internas emita para el efecto.
Si de hecho se utilizaren como intermediarios otros pases no considerados como parasos fiscales, para el pago de
capital e intereses correspondientes a crditos externos, el sujeto pasivo perder la exoneracin, y deber determinar y
pagar el impuesto, con los respectivos intereses y multas de ser el caso, calculados desde la fecha de la transferencia,
traslado o envo de las divisas, sin perjuicio del ejercicio de la facultad determinadora por parte del sujeto activo, de la
accin penal y de la aplicacin de las sanciones previstas en la ley.
Artculo 21.- Pagos por concepto de primas de compaas de reaseguros: Estn exentos del impuesto los pagos al
exterior por concepto de primas correspondientes a contratos de reaseguros, los mismos que debern estar
debidamente respaldados con los respectivos contratos celebrados de conformidad con la ley y registrados
contablemente.
Artculo 22.- Consumos realizados en el exterior por medio de tarjetas de crdito: Los pagos realizados por las
empresas emisoras o administradoras de tarjetas de crdito, por cuenta de sus tarjetahabientes estn exentos del
impuesto bajo las siguientes condiciones:
1.
2.
3.
Que se trate de consumos de bienes o servicios en el exterior, debidamente sustentados en contratos o

facturas comerciales;
Que la tarjeta de crdito sea emitida en el Ecuador; y,
Que el titular de la tarjeta de crdito sea una persona natural.
Los avances de efectivo realizados con tarjetas de crdito no constituyen consumos y por lo tanto no estn exentos del
impuesto, ni aun cuando el tarjetahabiente sea una persona natural; en este caso la retencin la realizar la empresa
emisora o administradora de la tarjeta de crdito, incluyendo el valor del impuesto causado sobre el avance de efectivo,
en el respectivo estado de cuenta del tarjetahabiente.
De igual manera se encuentran gravados con el Impuesto a la Salida de Divisas los retiros y pagos realizados en el
exterior con tarjetas de dbito, con cargo a cuentas nacionales; la retencin la realizar la institucin financiera,
mediante dbito de la cuenta del titular de la tarjeta.
Artculo 23.- Requisitos generales: nicamente estn exentas del pago del impuesto a la salida de divisas las
transacciones previstas en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador. Los agentes de retencin y
percepcin no retendrn ni percibirn el impuesto en dichas transacciones, siempre que los contribuyentes cumplan
con los siguientes requisitos generales:
1.
2.
3.
4.
En caso de que la transferencia, traslado o envo de divisas, se realice a travs del sistema financiero, el
sujeto pasivo deber entregar a la Institucin Financiera la respectiva declaracin juramentada, en el formulario
para envo de divisas exentas, previsto para el efecto por el Servicio de Rentas Internas;
Igual declaracin juramentada presentar ante la Institucin Financiera el sujeto pasivo cuando solicite la
emisin de un cheque sobre cuentas del exterior con dbito a una cuenta nacional o pago en efectivo;
Cuando la transferencia, traslado o envo de divisas se realice por medios distintos del sistema financiero, el
sujeto pasivo deber entregar a las empresas de courier la respectiva declaracin juramentada, en el formulario
para envo de divisas exentas previsto para el efecto por el Servicio de Rentas Internas; y,
En caso de que la transferencia, traslado o envo de divisas, se realice a travs del Banco Central del
Ecuador, el sujeto pasivo deber entregar a dicho organismo la respectiva declaracin juramentada, en el
formulario para envo de divisas exentas, previsto para el efecto por el Servicio de Rentas Internas;
Los sujetos pasivos debern entregar una declaracin juramentada por cada una de las transacciones que realicen.
Artculo 24.- Las declaraciones juramentadas a las que hace referencia el artculo precedente deben emitirse en dos
ejemplares, uno que debern conservar los agentes de retencin o percepcin, por el plazo mayor de prescripcin
previsto en el artculo 55 del Cdigo Tributario, contados a partir de la fecha de la transaccin; y otro que lo conservar
el sujeto pasivo que solicita la transferencia, traslado o envo de divisas.
Cuando el sujeto pasivo sea una persona jurdica, la declaracin deber estar firmada por el representante legal.
En el caso de las compaas que tienen oficinas, agencias o sucursales en varias ciudades del pas, la declaracin
ser firmada por el jefe de la oficina, agencia o sucursal que realiza la transferencia, traslado o envo de divisas,
paquetes, encomiendas o sobres al exterior.
La informacin contenida en las declaraciones antes detalladas, es de exclusiva responsabilidad del sujeto pasivo,
quien se sujetar a las acciones civiles y penales previstas en la ley, en caso de que la declaracin contenga datos
falsos.
CAPITULO V
BASE IMPONIBLE
Artculo 25.- Base Imponible: La base imponible del impuesto en el caso de transferencias, traslados o envos de
divisas al exterior por cualquiera de los medios descritos en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria y este
reglamento, es el valor total de las divisas transferidas, trasladadas o enviadas.
Cuando se trate de retiros de divisas desde el exterior, con cargo a cuentas nacionales, mediante la utilizacin de
tarjetas de crdito o dbito, la base imponible estar constituida por el valor total retirado.
CAPITULO VI
DECLARACIN Y PAGO
Artculo 26.- Cuando los sujetos pasivos trasladen o enven divisas al exterior sin utilizar el Sistema Financiero o
empresas de courier, el impuesto ser declarado y pagado en cualquier Institucin autorizada para recibir
declaraciones, en el plazo mximo de dos das contados a partir de la fecha en la que se realiz el traslado o envo.
Para el efecto se utilizar el formulario previsto por el Servicio de Rentas Internas.
Artculo 27.- Cuando la transferencia, traslado, envo o retiro de divisas se haya realizado a travs de una Institucin
Financiera o de una empresa emisora o administradora de tarjetas de crdito, el agente de retencin deber acreditar
los impuestos retenidos en una cuenta nica propia, de donde solo podrn debitarse los fondos mensualmente para
efectos del pago del mismo impuesto.
El agente de retencin declarar y pagar a travs de Internet el impuesto retenido a sus clientes, junto con el impuesto
causado por la transferencia, traslado o envo de sus fondos propios, en las mismas fechas previstas para la
declaracin y pago de las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta, en el formulario dispuesto por el Servicio de
Rentas Internas.
Las Instituciones Financieras y las empresas emisoras o administradoras de tarjetas de crdito podrn utilizar como
crdito tributario al momento de determinar el impuesto a pagar, tanto las retenciones que les hubieren sido efectuadas
como el impuesto pagado a las empresas de courier por el envo de fondos propios.
En el caso de los bancos extranjeros que operan en el Ecuador, se entender cumplida la obligacin prevista en el
artculo 156 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, con la declaracin y pago de los impuestos retenidos
por stos, descrita en este artculo.
Artculo 28.- Cuando la transferencia, traslado o envo de divisas al exterior se realice mediante las empresas de
courier, stas en su calidad de agentes de percepcin, declararn y pagarn el impuesto percibido, junto con el
impuesto que se hubiere causado por la transferencia, traslado o envo de fondos propios, en las mismas fechas
previstas para la declaracin y pago de las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta.
Las retenciones efectuadas al courier al momento de transferir, trasladar o enviar el saldo neto de las remesas, que ya
fueron objeto de percepcin por parte del mismo courier, sern utilizadas por ste como crdito para la determinacin
del impuesto a pagar. De igual forma, las retenciones efectuadas al Courier por la transferencia, traslado o envo de
fondos propios, constituyen crdito para el pago del impuesto causado.
El Impuesto a la Salida de Divisas pagado por el Courier a otros agentes de percepcin, ser utilizado como crdito
para la determinacin del impuesto a pagar.
Artculo 29.- Cuando el Banco Central del Ecuador transfiera, traslade o enve divisas al exterior, con cargo a las
cuentas de las Instituciones del Sistema Financiero, en su calidad de agente de retencin, acreditar en la cuenta que
el Servicio de Rentas Internas abrir para el efecto en el mismo Banco, todos los valores retenidos a las Instituciones
Financieras; dicha acreditacin deber realizarse en un trmino mximo de dos das hbiles contados a partir de la
fecha en la que se efecto la transferencia, traslado o envo de divisas.
Artculo 30.- En los casos en que la transferencia, traslado, envo o retiro de divisas solicitada, no se hubiere
concretado, el sujeto pasivo deber presentar un reclamo de pago indebido ante el Servicio de Rentas Internas,
siguiendo el procedimiento previsto en el Cdigo Tributario.
Una vez retenido o cobrado el impuesto, los agentes de percepcin o retencin no pueden devolverlo directamente al
contribuyente.
Artculo 31.- Los sujetos pasivos del impuesto que no presenten su declaracin tributaria dentro de los plazos previstos
para el efecto, sern sancionados sin necesidad de resolucin administrativa con una multa equivalente al 3% por cada
mes o fraccin de mes de retraso en la presentacin de la declaracin, la cual se calcular sobre el impuesto causado
segn la respectiva declaracin, multa que no exceder del 100% de dicho impuesto.
La sancin antes establecida se aplicar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento de conformidad con
lo previsto en el Cdigo Tributario.
CAPTULO VII
INFORMACIN
Artculo 32.- Cuando se enven paquetes, encomiendas o sobres cerrados por medio de couriers, o empresas de
mensajera expresa o correos rpidos, stas receptarn de sus clientes una declaracin juramentada, en el formulario
previsto para el efecto por el Servicio de Rentas Internas, en la que se indique que no se estn enviando divisas al
exterior.
En el caso de las compaas que tienen oficinas, agencias o sucursales en distintas ciudades del pas, la declaracin
ser firmada por el jefe de la oficina, agencia o sucursal que realiza la transferencia, traslado o envo de paquetes,
encomiendas o sobres al exterior.
Las declaraciones previstas en este artculo debern emitirse en dos ejemplares, uno para el sujeto pasivo que solicita
el envo, y otro para el Courier o empresa de mensajera expresa o correo rpido, quien lo conservar en sus archivos
por el plazo mayor de prescripcin previsto en el artculo 55 del Cdigo Tributario, contados a partir de la fecha de la
transaccin.
El courier o mensajera expresa no podr enviar la encomienda si el ordenante no entrega la declaracin que
corresponda, segn el caso.
La informacin contenida en las declaraciones antes detalladas, es de exclusiva responsabilidad del ordenante, quien
se sujetar a las acciones civiles y penales prevista en la ley, en caso de que la declaracin contenga datos falsos.
Artculo 33.- Los agentes de retencin, excepto el Banco Central del Ecuador, enviarn mensualmente un anexo con la
informacin detallada de las transferencias, traslados, envos o retiros realizados durante el mes inmediato anterior,
incluyendo tanto las transacciones realizadas con fondos propios como las efectuadas por solicitud de sus clientes.
Este anexo deber presentarse en las mismas fechas previstas para la declaracin de este impuesto, en los formatos
que el Servicio de Rentas Internas establezca mediante Resolucin.
El retraso o falta de entrega del anexo dentro de los plazos previstos para el efecto ser sancionado de conformidad
con la normativa vigente.
Artculo 34.- El Banco Central del Ecuador enviar un anexo con la informacin detallada de las transferencias,
traslados o envos realizados por cuenta de las Instituciones Financieras. Dicho anexo ser remitido hasta dentro de
dos das hbiles, contados a partir de la fecha de la transferencia, traslado o envo, en el formato que el Servicio de
Rentas Internas establezca mediante Resolucin.
DISPOSICIONES GENERALES
Primera.- Todos los agentes de retencin y percepcin del Impuesto a la Salida de Divisas debern actualizar el
Registro nico de Contribuyentes dentro del plazo mximo de treinta das contados a partir de la fecha de publicacin
en el Registro Oficial del presente Reglamento.
Segunda.- Los agentes de percepcin y retencin del Impuesto a la Salida de Divisas, presentarn las declaraciones
de este impuesto por Internet, para lo cual debern suscribir un acuerdo de responsabilidad con la Administracin
Tributaria, y obtener la respectiva clave de seguridad, en caso de no tenerla.
DISPOSICIN FINAL
Disposicin final nica.- El presente Reglamento, cuya aplicacin le corresponde al Servicio de Rentas Internas, entrar
en vigencia a partir de su publicacin en el Registro Oficial.
Dado en el Palacio de Gobierno, en Quito, a XX de marzo de 2008
Este artculo se incluy considerando la situacin del Fondo de liquidez de los bancos, constituido de conformidad con
lo dispuesto por el artculo 40 de la LGISF, que dispone en su parte pertinente los siguiente: El sistema financiero
deber contar con un Fondo de Liquidez, el que ser administrado por un fiduciario privado del pas o del exterior, de
reconocida experiencia y solvencia, seleccionado por las instituciones financieras privadas y notificado a la Junta
Bancaria. Dicho fiduciario mantendr informada a la Junta Bancaria sobre la operacin del Fondo de Liquidez.
DIVISA: unidad monetaria de un pas. Por divisa se entiende asimismo el tipo de sistema monetario de un pas en
dependencia de la base de garanta (oro, plata, divisa papel). El trmino de divisa tambin se emplea para designar la
moneda extranjera que participa en el sistema de pagos internacional (divisa extranjero). Diccionario de poltica
econmica de Borizov, Zhamin, Makarova.
Cualquier medio de pago (cheque, transferencia, etc.) cifrado en una moneda que no sea la nacional. Tambin se
engloban
en
el
concepto
de
divisa
los
billetes
de
banco
extranjeros.
Cualquier moneda o efecto mercantil (cheques, giros, letras de cambio, rdenes de pago y derechos especiales de
giro) aceptado internacionalmente como medio de pago. Dinero en moneda extranjera.
Los activos y pasivos, as como las obligaciones legales de la Empresa Nacional de Correos suprimida mediante
Decreto Ejecutivo No. 1494, publicado en el Registro Oficial No. 321 de 18 de noviembre de 1999, se transfirieron a la
Unidad Postal o Correos del Ecuador.
En la ley nicamente se designa como agentes de retencin a las Instituciones del Sistema Financiero Nacional; sin
embargo hay bancos del sistema financiero extranjero que realizan transferencias al exterior como el Citibank y el Lloys
Bank. Por esta razn se designa como agentes de retencin tambin a los bancos extranjeros.
Libro I, Ttulo I, Captulo V, Seccin I, Art. 6, Codificacin de Resoluciones de la Super. de Bancos: Podrn operar en
la emisin o administracin de tarjetas de crdito, de pago y de afinidad, de circulacin general, de conformidad con lo
dispuesto en la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, las compaas annimas cuyo objeto social y
exclusivo sea ste y que hubieren obtenido la autorizacin de la Superintendencia de Bancos y Seguros para realizar
tal actividad; y los bancos, sociedades financieras, asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda y las
cooperativas de ahorro y crdito que realizan intermediacin financiera con el pblico.
Cuando una compaa de tarjetas de crdito o una institucin financiera opere con tarjetas de crdito utilizando una
marca de servicios que pertenezca a un tercero, deber previamente acreditar ante la Superintendencia de Bancos y
Seguros que se halla debidamente autorizada, adjuntando para el efecto el respectivo contrato debidamente legalizado
y acreditando el nombre del apoderado que la representar, as como el texto del poder.
ANEXO 10
SUPLEMENTO
SUMARIO:
AoIIIN583
Pgs.
Quito,Jueves24de
Noviembredel2011
FUNCIN EJECUTIVA
DECRETO-LEY:
Valor:US$1.25+IVA
-
ING.HUGOENRIQUEDELPOZO
BARREZUETA
DIRECTOR
Quito:Avenida12deOctubre
N16114yPasajeNicolsJimnez
Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de

los Ingresos del Estado
ORDENANZA MUNICIPAL:
-
Gobierno Autnomo Descentralizado del Cantn

Mira: Que reforma al Reglamento para el
manejo y reposicin de los fondos fijos de caja
chica ....
15
Direccin:Telf.2901629
Oficinascentralesyventas:
Telf.2234540
Distribucin(Almacn):
MaoscaN201yAv.10deAgosto
Telf.2430110
SucursalGuayaquil:
MalecnN1606yAv.10deAgosto
Telf.2527107
Suscripcinanual:US$400+IVA
ImpresoenEditoraNacional
1.500ejemplares16pginas
www.registroficial.gob.ec
Alserviciodelpas
desdeel1dejuliode1895
PRESIDENCIA DE LA REPBLICA
Oficio No. T.5975-SNJ-11-1449
Quito, 24 de noviembre de 2011
Seor Ingeniero
Hugo Enrique Del Pozo Barrezueta
DIRECTOR DEL REGISTRO OFICIAL
En su despacho
De mi consideracin:
Segn consta del adjunto oficio No. SAN-2011-1168 del 24 de
noviembre del 2011, suscrito por el Secretario General de la
Asamblea Nacional, doctor Andrs Segovia Salcedo, en el proyecto
de Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de los Ingresos del
Estado, calificado de urgente en materia econmica, que remit a la
Asamblea Nacional el 24 de octubre del 2011, mediante oficio No.
T. 5975-SNJ-11-1347, no se produjeron los correspondientes
debates ni mucho menos fue aprobado, modificado o archivado
dentro del plazo legal correspondiente determinado en el artculo
140 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador.
Adems, la mocin para negar el proyecto de ley no fue aprobada
por la mayora absoluta de los miembros de la Asamblea Nacional,
conforme establece el artculo 129 de la Ley Orgnica de la Funcin
Legislativa.
--
Suplemento
--
Registro Oficial N 583 --
Con lo expuesto, y de conformidad a lo indicado en el

tercer inciso del artculo 140 de la Constitucin de la
Repblica del Ecuador y sexto inciso del artculo 62 de la
Ley Orgnica de la Funcin Legislativa, promulgo como
Decreto-Ley el aludido proyecto, y, por consiguiente,
solicito su publicacin en el Registro Oficial.
Adjunto para el efecto, el referido proyecto urgente en
materia econmica, con la recepcin autntica de la
Asamblea Nacional.
Atentamente,
Dios, Patria y Libertad
f.) Rafael Correa Delgado, Presidente Constitucional de la
Repblica.
ASAMBLEA NACIONAL
Oficio No. SAN-2011-1168
Seor doctor
Alexis Mera Giler
SECRETARIO GENERAL JURDICO
En su despacho
Jueves 24 de Noviembre del 2011
Regulacin y Control, a esta Secretara, no ha

ingresado informe de mayora, ni para primer debate,
ni segundo debate, sobre la Ley de Fomento Ambiental
y Optimizacin de los Ingresos del Estado, calificado
de urgencia en materia econmica.
3. Que de la revisin de los archivos de la Secretara
General se evidencia que el Pleno de la Asamblea
Nacional no aprob, modific o archiv el proyecto de
LEY
DE
FOMENTO
AMBIENTAL
Y
OPTIMIZACIN DE LOS INGRESOS DEL
ESTADO, calificado de urgencia en materia
econmica.
4. Que de la revisin de los archivos de la Secretaria
General, no consta que el Pleno de la Asamblea
Nacional haya aprobado, con mayora absoluta de sus
integrantes, una mocin que niegue el informe de
mayora del proyecto de LEY DE FOMENTO
AMBIENTAL Y OPTIMIZACIN DE LOS
INGRESOS DEL ESTADO, calificado de urgencia
en materia econmica. Para su conocimiento me
permito adjuntar copia certificada de la resolucin del
Pleno de la Asamblea Nacional, que en sesin 136 de
17 de noviembre de 2011 se pronunci, con 53 votos a
favor y 47 en contra, sobre la mocin del asamblesta
Gutirrez que dice: "NEGAR EL PROYECTO DE
LEY
DE
FOMENTO
AMBIENTAL
Y
OPTIMIZACIN DE LOS INGRESOS DEL
ESTADO ENVIADO POR EL EJECUTIVO CON EL
CARCTER DE ECONMICO URGENTE."
Seor doctor:
Mediante Oficio T.5975-SNJ-11-1347 de 24 de octubre de
2011, recibido el mismo da, el seor Presidente
Constitucional de la Repblica remiti a la Presidencia de la
Asamblea Nacional, el proyecto de LEY DE FOMENTO
AMBIENTAL
Y
OPTIMIZACIN
DE
LOS
INGRESOS DEL ESTADO, calificado de urgencia en
materia econmica. Dicho proyecto fue calificado por el
Consejo de Administracin Legislativa el 24 de octubre de
2011 y remitido a la Comisin Especializada Permanente
del Rgimen Econmico y Tributario y su Regulacin y
Control, el mismo da, para el tratamiento constitucional y
legal correspondiente.
Atentamente,
f.) Dr. Andrs Segovia S., Secretario General.
PRESIDENCIA DE LA REPBLICA.- Secretara General
Jurdica.- Recibido: f.) Ilegible.- Fecha: 24-11-11.- Hora:
09h30.
ASAMBLEA NACIONAL
CRET-664-2011
En atencin a su oficio T.5975-SNJ-11-1450 de 24 de

noviembre de 2011, me permito CERTIFICAR lo siguiente:
1. Que desde el 24 de octubre de 2011, hasta el 23 de
noviembre de 2011, no se ha instalado sesin para
tratar, en primer debate ningn informe de mayora de
la Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de los
Ingresos del Estado calificado de urgencia en materia
econmica, ni se ha instalado sesin para tratar, el
segundo debate de ningn informe de mayora de la
Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de los
Ingresos del Estado, calificado de urgencia en materia
econmica.
2. Tal como se desprende de la certificacin del
secretario relator de la Comisin Especializada
Permanente del Rgimen Econmico y Tributario y su

Doctor
Andrs Segovia S.
Secretario General de la Asamblea Nacional
En su despacho:
Seor Secretario:
En atencin a su memorando No. SAN-2011-2249, de fecha
24 de noviembre de 2011, mediante la presente, una vez
revisados los archivos de la Comisin Especializada
Permanente del Rgimen Econmico y Tributario y su
Regulacin y Control, me permito certificar lo siguiente:
Suplemento
--
1) Con fecha 24 de octubre de 2011, mediante

Memorando No. SAN-2011-1915, el seor Secretario
General de la Asamblea Nacional, notifica a la
Comisin Especializada Permanente del Rgimen
Econmico y Tributario y su Regulacin y Control con
la calificacin e inicio del trmite del Proyecto de ley
de Fomento Ambiental y Optimizacin de los Ingresos
del Estado, proyecto calificado como urgente en
materia econmica para que se inicie su tratamiento de
manera inmediata.
--
"NEGAR EL PROYECTO DE LEY DE FOMENTO

AMBIENTAL Y OPTIMIZACIN DE LOS INGRESOS
DEL ESTADO ENVIADO POR EL EJECUTIVO CON EL
CARCTER DE ECONMICO URGENTE."
Dado y suscrito en el Pleno de la Asamblea Nacional, a los
17 das del mes de noviembre de 2011.
f.) Fernando Cordero Cueva, Presidente.
f.) Dr. Andrs Segovia S., Secretario General.
2) Que dentro del trmite de aprobacin de leyes

calificadas de urgencia en materia econmica, el
proyecto de Ley de Fomento Ambiental y
Optimizacin de los Ingresos del Estado, calificado
como urgente en materia econmica, el pleno de la
Comisin Especializada Permanente de Rgimen
Econmico y Tributario y su Regulacin y Control de
la Asamblea Nacional, a la presente fecha, no ha
aprobado, ningn informe de mayora, con la mayora
absoluta de sus integrantes, para primer y segundo
debate referente a dicho proyecto de ley para
conocimiento del Pleno de la Asamblea Nacional.
Es lo que puedo certificar revisados los archivos de la
Comisin.
ASAMBLEA NACIONAL.- CERTIFICO que es fiel copia

del original que reposa en los archivos de la Asamblea
Nacional.- Quito, 24 de noviembre del 2011.- f.) Dr. Andrs
Segovia S., Secretario General.
Oficio No. T.5975-SNJ-11-1347
Quito, 24 de octubre de 2011
Atentamente,
f.) Ab. Jos Antonio Arauz, Secretario Relator, Comisin
Especializada Permanente del Rgimen Econmico y
Tributario y su Regulacin y Control.
Arquitecto
Fernando Cordero Cueva
PRESIDENTE ASAMBLEA NACIONAL
En su despacho
De mi consideracin:
ASAMBLEA NACIONAL.- SECRETARA.- Comisin del

Rgimen Econmico y Tributario y su Regulacin y
Control.
ASAMBLEA NACIONAL.- SECRETARA GENERAL.Fecha: 24/XI/11.- Hora: 08h30.- f.) Ilegible.
ASAMBLEA NACIONAL.- CERTIFICO que es fiel copia
del original que reposa en los archivos de la Asamblea
Nacional.- Quito, 24 de noviembre del 2011.- f.) Dr. Andrs
Segovia S., Secretario General.
De conformidad con el artculo 140 de la Constitucin de la

Repblica del Ecuador y el artculo 59 de la Ley Orgnica
de la Funcin Legislativa, envo a la Asamblea Nacional,
con la calidad de urgente en materia econmica, el
proyecto de LEY DE FOMENTO AMBIENTAL Y
OPTIMIZACIN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO,
as como la correspondiente exposicin de motivos, para su
conocimiento, discusin y aprobacin.
Con sentimientos de mi distinguida consideracin y estima.
Atentamente,
f.) Rafael Correa Delgado, Presidente Constitucional de la
Repblica.
EL PLENO
DE LA ASAMBLEA NACIONAL
Anexo: original de oficio No. MF-CGJ-2011-1199
El Pleno de la Asamblea Nacional, en sesin 136 de 17 de
noviembre de 2011, dentro del punto del orden del da
incorporado por decisin mayoritaria: "ANLISIS Y
RESOLUCIN, SOBRE LA SITUACIN ACTUAL Y
FUTURA DEL PROYECTO DE LEY DE FOMENTO
AMBIENTAL
Y
OPTIMIZACIN
DE
LOS
INGRESOS DEL ESTADO", se pronunci, con 53 votos
afirmativos y 47 negativos, sobre la mocin presentada por
el asamblesta Gilmar Gutirrez, al tenor siguiente:
ASAMBLEA
NACIONAL.REPBLICA
DEL
ECUADOR.- N Trmite: 83685.- Cdigo validacin:
HFM4OKXD54.- Tipo de documento: oficio.- Fecha
recepcin: 24-Oct-2011 11:22.- Numeracin documento:
t.5975-snj-11-1347.Fecha
oficio:
24-Oct-2011.Remitente: Correa Rafael.- Razn Social: Presidencia de la
Repblica.- Anexa 28 fojas.
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Suplemento
--
EXPOSICIN DE MOTIVOS
La sociedad debe avanzar hacia un sistema de produccin
eficiente que garantice no solo la rentabilidad financiera de
las empresas, sino, adems, el beneficio social que se
concrete en la elevacin de la calidad de vida de los
ciudadanos. La contaminacin ambiental no debe ser una
preocupacin solamente de los ambientalistas, pues sus
consecuencias afectan directamente a la salud de las
personas, con el consiguiente efecto en las finanzas
personales y en los esfuerzos adicionales que debe hacer el
Estado para garantizar la salud de toda la poblacin.
Todo proceso productivo, por elemental que sea, y en
general, la actividad humana, tiende a generar impactos
negativos al ambiente, que deben ser minimizados o
mitigados. Para ello es fundamental adecuar la legislacin
vigente con el fin de auspiciar cambios en los
comportamientos humanos que tiendan a minimizar las
presiones de contaminacin al ambiente.
Cabe mencionar, que uno de los mayores contaminantes

que existen por sus compuestos qumicos para su
fabricacin, son las botellas plsticas, ya que para su
descomposicin toman alrededor de entre 100 a 1.000 aos.
En este sentido, resulta procedente, con la finalidad de
fomentar, incentivar y obtener un verdadero reciclaje, poner
un impuesto a las botellas plsticas no retornables, pero lo
novedoso de este caso, es que el valor que se pague por el
impuesto, se lo puede recuperar ya que se le pagar una
tarifa por el mismo valor del impuesto a quien recolecte,
entregue y retorne las botellas.
Por otro lado, resulta importante precisar que las finalidades
de los tributos no slo son de recaudacin para ingresos del
Estado para la elaboracin de carreteras, hospitales,
escuelas, entre otras, sino que a su vez deben generar
incentivos para lograr que los ecuatorianos y ecuatorianas
tengan unas conductas ecolgicas, sociales y econmicas
responsables.
En este sentido se debe procurar que la sociedad comprenda

que todos los ciudadanos tienen, de una u otra manera,
responsabilidad ambiental. Las empresas deben contribuir
con procesos de produccin ms limpios. Y el Cdigo de la
Produccin vigente plantea incentivos claros para que esto
ocurra.
Es por esto, lo necesario de una reforma tributaria, ya que

vamos a poder lograr que los ecuatorianos y ecuatorianas se
concienticen sobre la problemtica actual que atraviesa el
Estado ecuatoriano, en relacin no slo al medio ambiente,
sino a los vicios del ser humano como son el alcohol y el
tabaco, causas fundamentales de enfermedades, muertes,
crmenes, separacin de familias, entre otros.
De igual forma, los ciudadanos tienen que contar con las

motivaciones necesarias para que sus hbitos de consumo
sean ms amigables desde el punto de vista ambiental. Los
ciudadanos, por libre eleccin deberan preferir productos
que hayan sido elaborados cumpliendo con su
responsabilidad ambiental. Pero el crculo slo se cerrar
cuando los ciudadanos comprendan que el ciclo no termina
cuando se consume un bien, sino cuando los desechos que
de ste se desprendan tengan un fin ambientalmente
deseable.
Con esto, se lograran dos objetivos y principios

constitucionales esenciales, por un lado, el Estado frente a
la obligacin que tiene con sus ciudadanos de reconocerles
el derecho a vivir en un ambiente sano y ecolgicamente
equilibrado, que garantice la sostenibilidad y el buen vivir,
sumak kawsay; y, por otro la responsabilidad y deberes de
los ecuatorianos y ecuatorianas frente a promover el bien
comn y anteponer el inters general al inters particular,
conforme al buen vivir, as como tambin el respeto a la
naturaleza y preservar un ambiente sano.
Los incentivos para que esto ocurra devienen de una seal

de poltica pblica que premie los procesos que contribuyan
al mejoramiento del ambiente y que desincentiven las
prcticas ms contaminantes.
Para el efecto, el Gobierno Nacional propone un impuesto a

los carros que ms contaminan, que son los de ms alto
cilindraje. Tambin propone gravar las botellas plsticas,
con un impuesto que incentivara su reutilizacin. Toda la
estructura tributaria propone incentivar la adquisicin de
vehculos hbridos de bajo cilindraje, que generan menos
emisiones nocivas.
En el primer caso, se trata de entregar al ciudadano un

incentivo para que recicle sus desperdicios, de tal forma que
estos recirculen en el propio proceso productivo, sin dejar
huellas ambientales de difcil solucin. La educacin
ambiental es fundamental para que esto ocurra. Es necesario
que en el imaginario de las personas se posicione la
necesidad de reciclar lo reciclable, con la conciencia de que
al hacerlo, todos ganan: se crea un esquema de produccin
ms rentable y con beneficios claros al consumidor y al
ambiente.
En el segundo caso, para desincentivar las prcticas ms
contaminantes, hay que partir de un principio bsico de la
legislacin ambiental: quien contamina, paga. Esto, por
supuesto, cobra sentido cuando se determina con claridad la
existencia de una actividad contaminante. Cuando eso
ocurre se deben generar los instrumentos necesarios para
desestimular la produccin y el consumo de bienes
altamente contaminantes y propiciar un cambio en las
matrices productivas y de hbitos de consumo.
El Estado tiene la competencia de establecer las polticas

pblicas respecto a los recursos minerales e
hidrocarburferos, sin embargo, con las Leyes actuales de
Hidrocarburos y Minera, el Estado se encuentra con cierta
limitacin en ejercer dicha competencia, ya que los
Gobiernos Seccionales Autnomos son los que deciden
sobre los proyectos de inversin social que se realizarn en
virtud del porcentaje que el Estado recibe por las utilidades
que generan las actividades hidrocarburferas y mineras;
excluyendo de esta manera a la iniciativa del Estado.
Por otra parte, tambin resulta necesario que el dinero no
slo se destine a proyectos de educacin y salud, sino
tambin al desarrollo territorial.
Ahora bien, es importante acotar que para lograr una
excelencia en la administracin y control del Servicio de
Suplemento
--
Rentas Internas, hay que reformar la Ley de Creacin del

Servicio de Rentas Internas, con la finalidad de adecuar
ciertos artculos de la mencionada Ley, para obtener el
aludido objetivo.
El Impuesto de Salida de Divisas, en virtud de que el pas
no tiene una moneda propia, es de vital importancia para el
Estado, desde el punto de vista, econmico, poltico y
social, ya que poniendo un impuesto a la salida de divisas,
obtenemos la seguridad de que los grandes empresarios del
pas o las personas de mayor posicin econmica, no
saquen en grandes cantidades el dinero afuera del pas,
logrando de esta manera, que el dinero circule en nuestro
pas, y as no nos quedaramos sin fluidez monetaria.
Por otro lado, es menester regular el mbito tributario de los
Municipios y del sector de la Transportacin Pblica, con el
propsito de que la devolucin del IVA resulte ms
eficiente, en el sentido de que obtengan beneficios por el
pago del aludido impuesto, lo cual va a generar por un lado,
que la ciudadana no se perjudique con el alza repentina por
parte de los transportistas de los precios del pasaje; y, por
otro, que los Municipios tengan un presupuesto ms
transparente.
Otro punto evidente que hay que normar, ya que fue pedido
de la ciudadana, es el relativo al impuesto a las Tierras
Rurales, con la finalidad de beneficiarlos con exenciones
tributarias, siempre y cuando se ajusten a los informes
tcnicos de las entidades correspondientes.
Por ltimo, como es de conocimiento pblico, existen
ciertas dificultades para cobrar las acreencias que tienen el
Estado con aquellos deudores morosos, que fueron, en su
mayora, lo que han desfalcado y ocasionaron la crisis
bancaria, ya que con ciertos recursos judiciales logran
dilatar los procesos.
Es por esto, que resulta necesario, reformar las normas
pertinentes, con la nica finalidad, de poder cobrar todas
esas acreencias y por consecuente hacer justicia.
--
Que el artculo 15 de la Constitucin de la Repblica del

Ecuador, norma que El Estado promover, en el sector
pblico y privado, el uso de tecnologas ambientalmente
limpias y de energas alternativas no contaminantes y de
bajo impacto.;
Que el artculo 30 del mencionado cuerpo normativo
supremo establece que las personas tienen derecho a un
hbitat seguro y saludable;
Que el nmero 3 artculo 83 de la Constitucin de la
Repblica del Ecuador, regula como deberes y
responsabilidades de las ecuatorianas y ecuatorianos el de
Respetar los derechos de la naturaleza, preservar un
ambiente sano y utilizar los recursos naturales de modo
racional, sustentable y sostenible.;
Ecuador, establece que el Estado Central tendr, entre otras
cosas, competencia para determinar las polticas
econmicas, tributarias y fiscal; as como tambin en los
recursos minerales, hidrocarburferos y la biodiversidad;
Ecuador, norma que la poltica tributaria promover la
redistribucin y estimular el empleo, la produccin de
bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y
econmicas responsables;
Que, en virtud de las normas enunciadas, con la finalidad de
que mediante la aplicacin de tributos se pueda lograr una
conducta ecolgica y concientizacin de los ecuatorianos y
ecuatorianas frente a la problemtica actual que atraviesa el
pas en relacin a la contaminacin ambiental, el Presidente
Constitucional de la Repblica del Ecuador, mediante oficio
No. T. 5975-SNJ-11-1347, de 24 de octubre de 2011, en
ejercicio de las atribuciones conferidas por el artculo 135
de la Constitucin de la Repblica del Ecuador, remite a la
Asamblea Nacional el proyecto de Ley Reformatoria a la
Ley de Rgimen Tributario Interno, a la Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria del Ecuador, al Cdigo
Tributario, a la Ley de Hidrocarburos y a la Ley de Minera;
Que mediante Oficio No. MF-CGJ-2011, del 20 de julio del
2011, el Ministerio de Finanzas emite dictamen favorable
para el proyecto en mencin; y,
DECRETO LEY
CONSIDERANDO:
Ecuador, determina que se reconoce el derecho de la
poblacin a vivir en un ambiente sano y ecolgicamente
equilibrado;
Que, asimismo, el mencionado artculo declara como inters
pblico la preservacin del ambiente, la conservacin de
los ecosistemas, la biodiversidad y la integridad del
patrimonio gentico del pas, la prevencin del dao
ambiental y la recuperacin de los espacios naturales
degradados.;
En ejercicio de las facultades que le confiere el artculo 140

de la Constitucin de la Repblica del Ecuador, expide la
siguiente:
LEY DE FOMENTO AMBIENTAL Y
OPTIMIZACIN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO
Artculo 1.- Agrguese a continuacin del nmero 17 del
artculo 10 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el
siguiente nmero:
18.- Son deducibles los gastos relacionados con la
adquisicin, uso o propiedad de vehculos
utilizados en el ejercicio de la actividad econmica
generadora de la renta, tales como:
1) Depreciacin o amortizacin;
--
Suplemento
--
2) Canon de arrendamiento mercantil;

3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para
su adquisicin; y,
4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos.
Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin,
supera los USD 35.000 de acuerdo a la base de
datos del SRI para el clculo del Impuesto anual a
la propiedad de vehculos motorizados de
transporte terrestre, no aplicar esta deducibilidad
sobre el exceso, a menos que se trate de vehculos
blindados y aquellos que tengan derecho a
exoneracin o rebaja del pago del Impuesto anual
a la propiedad de vehculos motorizados,
contempladas en los artculos 6 y 7 de la Ley de
Reforma Tributaria publicada en el Registro
Oficial No. 325 de 14 de mayo de 2001.
Tampoco se aplicar el lmite a la deducibilidad,
mencionado en el inciso anterior, para aquellos
sujetos pasivos que tengan como nica actividad
econmica el alquiler de vehculos motorizados,
siempre y cuando se cumplan con los requisitos y
condiciones que se dispongan en el Reglamento.
Artculo 2.- Agrguese a continuacin del artculo 26 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, el siguiente artculo:
Artculo 27.- Impuesto a la renta nico para la
actividad productiva de banano.- Los ingresos
provenientes de la produccin y cultivo de banano
estarn sujetos al impuesto nico a la Renta del dos
por ciento (2%). La base imponible para el clculo
de este impuesto lo constituye el total de las ventas
brutas, y en ningn caso el precio de los productos
transferidos podr ser inferior a los fijados por el
Estado. Este impuesto se aplicar tambin en
aquellos casos en los que el exportador sea, a su
vez, productor de los bienes que se exporten.
El impuesto presuntivo establecido en este artculo
ser declarado y pagado, en la forma, medios y
plazos que establezca el Reglamento.
Los agentes de retencin efectuarn a estos
contribuyentes una retencin equivalente a la tarifa
sealada en el inciso anterior. Para la liquidacin
de este impuesto nico, esta retencin constituir
crdito tributario.
Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente
a las actividades sealadas en este artculo estarn
exentos de calcular y pagar el anticipo del
impuesto a la renta.
En aquellos casos en los que los contribuyentes
tengan actividades adicionales a la produccin y
cultivo de banano, para efectos del clculo del
anticipo de impuesto a la renta, no considerarn
los ingresos, costos y gastos, relacionados con la
produccin y cultivo de los mismos, de
conformidad con lo establecido en el Reglamento.

Otros subsectores del sector agropecuario,
pesquero o acuacultor podrn acogerse a este
impuesto, cuando a peticin fundamentada del
correspondiente gremio a travs del Ministerio del
ramo, con informe tcnico del mismo y, con
informe sobre el impacto fiscal del Director
General del Servicio de Rentas Internas, el
Presidente de la Repblica, mediante decreto as lo
disponga, pero en cualquier caso aplicarn las
tarifas vigentes para las actividades mencionadas
en este artculo.
Artculo 3.- En el nmero 14 del artculo 55 de la Ley de

Rgimen Tributario Interno, luego de la palabra hbridos,
adase: o elctricos, cuya base imponible sea de hasta
USD 35.000. En caso de que exceda este valor, gravarn
IVA con tarifa doce por ciento (12%)..
Artculo 4.- Agrguese a continuacin del tercer inciso de
la letra c), nmero 2, del artculo 66 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, lo siguiente:
No tendrn derecho a crdito tributario por el
IVA pagado en la adquisicin local e importaciones
de bienes y utilizacin de servicios, las
instituciones, entidades y organismos que
conforman el Presupuesto General del Estado,
entidades y organismos de la Seguridad Social, las
entidades financieras pblicas, ni los Gobiernos
Autnomos Descentralizados.
Ley de Rgimen Tributario Interno, el siguiente artculo
innumerado:
Art. ().- Los contribuyentes que tengan como
giro de su actividad econmica el transporte
terrestre pblico de pasajeros en buses de servicio
urbano, sujeto a un precio fijado por las
autoridades competentes, conforme lo establece la
Ley Orgnica de Transporte Terrestre, Trnsito y
Seguridad Vial, tendrn derecho a crdito
tributario por el IVA que hayan pagado en la
adquisicin local de chasis y carroceras, que sean
utilizados exclusivamente dentro del giro de su
negocio y directamente relacionados con el mismo,
pudiendo solicitar al Servicio de Rentas Internas la
devolucin de dicho IVA, de acuerdo a las
condiciones previstos en el Reglamento a esta
Ley.
Artculo 6.- Elimnese el artculo 71 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Artculo 7.- Sustityase el artculo 73 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno por el siguiente:
Art. 73.- Compensacin presupuestaria del valor
equivalente al Impuesto al Valor Agregado (IVA)
pagado.- El valor equivalente del IVA pagado en la
adquisicin local o importacin de bienes y
demanda de servicios la Junta de Beneficencia de
Guayaquil, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, Fe y Alegra, Sociedad de Lucha Contra el
Cncer -SOLCA-, Cruz Roja Ecuatoriana, Funda-
Suplemento
--
cin Oswaldo Loor y las universidades y escuelas

politcnicas privadas, les ser compensado va
transferencia presupuestaria de capital, con cargo
al Presupuesto General del Estado, en el plazo,
condiciones y forma determinados por el Ministerio
de Finanzas y el Servicio de Rentas Internas. El
Servicio de Rentas Internas verificar los valores
pagados de IVA contra la presentacin formal de la
declaracin y anexos correspondientes e informar
al Ministerio de Finanzas, a efectos del inicio del
proceso de compensacin presupuestaria.
Lo previsto en el inciso anterior se aplicar a las
agencias
especializadas
internacionales,
organismos no gubernamentales y las personas
jurdicas de derecho privado que hayan sido
designadas
ejecutoras
en
convenios
internacionales, crditos de gobierno a gobierno o
de organismos multilaterales tales como el Banco
Mundial, la Corporacin Andina de Fomento y el
Banco Interamericano de Desarrollo BID, siempre
que las importaciones o adquisiciones locales de
bienes o servicios se realicen con cargo a los
fondos provenientes de tales convenios o crditos
para cumplir los propsitos expresados en dichos
instrumentos; y, que stos se encuentren
registrados previamente en el Servicio de Rentas
Internas.
De detectarse falsedad en la informacin, se
suspender el proceso de compensacin
presupuestaria y el responsable ser sancionado
con una multa equivalente al doble del valor con el
que se pretendi perjudicar al fisco, sin perjuicio
de las responsabilidades penales a que hubiere
lugar, de conformidad con la Ley.
Los valores a devolverse no sern parte de los
ingresos permanentes del Estado Central.
Artculo 8.- Sustityase el artculo innumerado agregado a
continuacin del artculo 73 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, por el siguiente:
Art. (...).- Asignacin presupuestaria de valores
equivalentes al Impuesto al Valor Agregado (IVA)
pagado
por
los
Gobiernos
Autnomos
Descentralizados y universidades y escuelas
politcnicas pblicas.- El valor equivalente al IVA
pagado en la adquisicin local e importacin de
bienes y demanda de servicios que efecten los
Gobiernos Autnomos Descentralizados y las
universidades y escuelas politcnicas pblicas, le
ser asignado en el plazo, condiciones y forma
determinados por el Ministerio de Finanzas. El
Servicio de Rentas Internas verificar los valores
pagados de IVA contra la presentacin formal de la
declaracin y anexos correspondientes e informar
al Ministerio de Finanzas, a efectos del inicio del
proceso de asignacin presupuestaria.
Los valores equivalentes al IVA pagado por los
Gobiernos Autnomos Descentralizados y las
universidades y escuelas politcnicas pblicas
sern asignados va transferencia presupuestaria
--
de capital, con cargo al Presupuesto General del

Estado y el Ministerio de Finanzas los acreditar
en la cuenta correspondiente.
Los valores a devolverse no sern parte de los
ingresos permanentes del Estado Central.
Ley de Rgimen Tributario Interno, el siguiente artculo:
Art. (.).Formas de Imposicin.- Para el caso de
bienes y servicios gravados con ICE, se podrn
aplicar los siguientes tipos de imposicin segn lo
previsto en la Ley:
1
Especfica.- Es aquella en la cual se
grava con una tarifa fija a cada unidad de
bien transferida por el fabricante nacional o
cada
unidad
de
bien
importada,
independientemente de su valor;
2
Ad valorem.- Es aquella en la que se
aplica una tarifa porcentual sobre la base
imponible determinada de conformidad con
las disposiciones de la presente Ley; y,
3
Mixta.- Es aquella que combina los dos
tipos de imposicin anteriores sobre un
mismo bien o servicio.
Artculo 10.- Sustityase el inciso sexto del artculo 76 de
la Ley de Rgimen Tributario Interno, por el siguiente
texto:
De manera especfica, la base imponible en los
casos de Cigarrillos y Bebidas alcohlicas incluida
la cerveza ser:
1. Cigarrillos
En este caso la base imponible ser igual al
nmero de cigarrillos producidos o importados a la
que se aplicar la tarifa especfica establecida en
el artculo 82 de esta Ley.
2. Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza
La base imponible se establecer en funcin de:
1. Los litros de alcohol puro que contenga cada
bebida alcohlica. Para efectos del clculo de la
cantidad de litros de alcohol puro que contiene una
bebida alcohlica, se deber determinar el volumen
real de una bebida expresada en litros y
multiplicarla por el grado alcohlico expresado en
la escala Gay Lussac o su equivalente, que conste
en el registro sanitario otorgado al producto, sin
perjuicio de las verificaciones que pudiese efectuar
la Administracin Tributaria. Sobre cada litro de
alcohol puro determinado de conformidad con este
artculo, se aplicar la tarifa especfica detallada
en el artculo 82 de esta Ley; y,
2. En caso de que el precio ex fbrica o ex
aduana, segn corresponda, supere el valor de
--
Suplemento
--
USD 3,6 por litro de bebida alcohlica o su

proporcional en presentacin distinta a litro, se
aplicar, adicionalmente a la tarifa especfica, la
tarifa ad valorem establecida en artculo 82 de esta
Ley, sobre el correspondiente precio ex fbrica o ex
aduana. Para dar cumplimiento con lo anterior, en
el caso de bebidas alcohlicas importadas, el
importador deber contar con un certificado del
fabricante, respecto del valor de la bebida,
conforme las condiciones establecidas mediante
Resolucin del Servicio de Rentas Internas.
caso especial de defraudacin, sancionado

conforme a las normas del Cdigo Tributario.
Artculo 12.- En el artculo 82 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, realcense las siguientes reformas:
1. En los ttulos de las tablas de los Grupos I, II, III
y IV, luego de la palabra TARIFA adase las
palabras AD VALOREM;
2. Del Grupo I, elimnense los siguientes textos
y valores: Cigarrillos,, Cerveza, 30%,
Alcohol y productos alcohlicos distintos a la
cerveza y 40%;
Artculo 11.- Elimnese del artculo 77 de la Ley de

Rgimen Tributario Interno, lo siguiente: los vehculos
hbridos;; y, agrguese al final del artculo el siguiente
texto:
Tambin estn exentos de este impuesto, las armas
de fuego deportivas y las municiones que en stas
se utilicen, siempre y cuando su importacin o
adquisicin local, se realice por parte de
deportistas debidamente inscritos y autorizados por
el Ministerio del Deporte o quien haga sus veces,
para su utilizacin exclusiva en actividades
deportivas, y cuenten con la autorizacin del
Ministerio de Defensa o el rgano competente,
respecto del tipo y cantidad de armas y municiones.
Para el efecto, adicionalmente, debern cumplirse
con las condiciones y requisitos que se establezcan
en el Reglamento.
Las armas de fuego deportivas son para uso
exclusivo del deportista que accedi a este
beneficio y por lo tanto, stos no podrn venderlas
o enajenarlas durante cinco aos, previa
autorizacin del Ministerio de Deporte y el
Ministerio de Defensa, y bajo los requisitos y
condiciones fijadas en el Reglamento, caso
contrario la autoridad administrativa proceder a
liquidar y cobrar inclusive por la va coactiva la
totalidad del impuesto exonerado.
Adicionalmente la venta o enajenacin durante los
cinco aos, a los que se hace referencia en el inciso
anterior y sin autorizacin previa otorgada por las
autoridades competentes, por parte del deportista
beneficiado de esta exoneracin, constituir un
3. Elimnese el inciso que se encuentra luego de la

tabla del Grupo I;
4. Antes del nmero 2 del Grupo II, incorprese
la siguiente tabla y cmbiese el actual numeral 2.
por el numeral 3.:
2. Vehculos motorizados hbridos o elctricos
de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas
de carga, conforme el siguiente detalle:
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de
venta al pblico sea de hasta USD 35.000
0%

venta al pblico sea superior a USD 35.000 y
de hasta USD 40.000
8%

de hasta USD 50.000
14%

de hasta USD 60.000
20%

de hasta USD 70.000
venta al pblico sea superior a USD 70.000
26%
32%
5. A continuacin de la tabla del Grupo IV, agrguense la siguiente tabla e incisos:

GRUPO V
TARIFA ESPECFICA
Cigarrillos
0,08 USD por unidad
N/A
Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza
6,20 USD por litro de alcohol puro
75%
La tarifa especfica de cigarrillos se ajustar

semestral y acumulativamente a mayo y a
noviembre de cada ao, en funcin de la variacin
de los ltimos seis meses del ndice de precios al
TARIFA AD VALOREM
consumidor (IPC) para el grupo en el cual

encuentre el bien tabaco, elaborado por
organismo pblico competente, descontado
efecto del incremento del propio impuesto.
se
el
el
El
Suplemento
--
nuevo valor deber ser publicado por el Servicio de

Rentas Internas durante los meses de junio y
diciembre de cada ao, y regirn desde el primer
da calendario del mes siguiente.
La tarifa especfica de bebidas alcohlicas,
incluida la cerveza, se ajustar anual y
acumulativamente en funcin de la variacin anual
del ndice de precios al consumidor (IPC) para el
grupo en el cual se encuentre el bien bebidas
alcohlicas, a noviembre de cada ao, elaborado
por el organismo pblico competente, descontado
el efecto del incremento del propio impuesto. El
nuevo valor deber ser publicado por el Servicio de
Rentas Internas en el mes de diciembre, y regir
desde el primero de enero del ao siguiente.
Artculo 13.- Agrguese a continuacin del Ttulo Tercero
correspondiente a Impuestos a los Consumos Especiales
de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el siguiente
Ttulo:
Ttulo ()
--
2.
Los vehculos destinados al transporte

pblico de pasajeros, que cuenten con el
permiso para su operacin, conforme lo
determina la Ley Orgnica de Transporte
Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial;
3.
Los vehculos de transporte escolar y taxis

que cuenten con el permiso de operacin
comercial, conforme lo determina la Ley
Orgnica de Transporte Terrestre, Trnsito y
Seguridad Vial;
4.
Los vehculos motorizados de transporte

terrestre que estn directamente relacionados
con la actividad productiva del contribuyente,
conforme lo disponga el correspondiente
Reglamento;
5.
Las ambulancias y hospitales rodantes;
6.
Los vehculos considerados como clsicos,

conforme los requisitos y condiciones que se
dispongan en el correspondiente Reglamento;
7.
Los vehculos elctricos; y,
8.
Los vehculos destinados para el uso y

traslado de personas con discapacidad.
IMPUESTOS AMBIENTALES
CAPTULO I
Art. xxx.- Base Imponible y tarifa.- La base

imponible de este impuesto corresponde al
cilindraje que tiene el motor del respectivo
vehculo, expresado en centmetros cbicos, a
la que se le multiplicar las tarifas que
constan en la siguiente tabla:
IMPUESTO AMBIENTAL A LA
CONTAMINACION VEHICULAR
Art. xxx.-Objeto Imponible.- Crase el Impuesto
Ambiental a la Contaminacin Vehicular (IACV)
que grava la contaminacin del ambiente
producida por el uso de vehculos motorizados de
transporte terrestre.
Art. Xxx.- Hecho generador.- El hecho generador
de este impuesto es la contaminacin ambiental
producida por los vehculos motorizados de
Art. xxx.- Sujeto Activo.- El sujeto activo de este
impuesto es el Estado ecuatoriano. Lo administrar
a travs del Servicio de Rentas Internas.
Art. xxx.- Sujeto Pasivo.- Son sujetos pasivos del
IACV las personas naturales, sucesiones indivisas
y las sociedades, nacionales o extranjeras, que
sean propietarios de vehculos motorizados de
Art. xxx.- Exenciones.- Estn exonerados del pago
de este impuesto los siguientes vehculos
motorizados de transporte terrestre:
1.
Los vehculos de propiedad de las entidades

del sector pblico, segn la definicin del
artculo 225 de la Constitucin de la
Repblica;
No.
Tramo cilindraje
Automviles y motocicletas
$ / cc.
menor a 1.500 cc
0.00
1.501 - 2.000 cc.
0.08
2.001 - 2.500 cc.
0.09
2.501 - 3.000 cc.
0.11
3.001 - 3.500 cc
0.12
3.501 - 4.000 cc.
0.24
Ms de 4.000 cc.
0.35
Art. Xxx.- Factor de Ajuste.- El factor de ajuste es

un porcentaje relacionado con el nivel potencial de
contaminacin ambiental provocado por los
vehculos motorizados de transporte terrestre, en
relacin con los aos de antigedad o la tecnologa
del motor del respectivo vehculo, conforme el
siguiente cuadro:
10
--
Suplemento
--
Tramo de Antigedad (aos)

Factor
Automviles
No.
menor a 5 aos
de 5 a 10 aos
de 11 a 15 aos
3
4
de 16 a 20 aos
mayor a 20 aos
Hbridos
0%
hubiere cancelado el impuesto a la contaminacin

ambiental vehicular por uno o varios aos, ser
responsable por el pago de las obligaciones
adeudadas, sin perjuicio de su derecho a repetir el
pago del impuesto en contra del anterior
propietario.
5%
10%
CAPTULO II
15%
IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS

PLSTICAS NO RETORNABLES
20%
-20%
Art. xxx.- Cuanta del Impuesto.- La liquidacin

de este impuesto la realizar el Servicio de Rentas
Internas; para tal efecto, se aplicara la siguiente
frmula:
IACV = [(b - 1500) t] (1+FA)
Donde:
B = base imponible (cilindraje en centmetros
cbicos)
T = valor de imposicin especfica
F A= Factor de Ajuste
En ningn caso el valor del impuesto a pagar ser
mayor al valor correspondiente al 40% del avalo
del respectivo vehculo, que conste en la Base de
Datos del Servicio de Rentas Internas, en el ao al
que corresponda el pago del referido impuesto.
Art. Xxx.- Pago.- Los sujetos pasivos de este
impuesto pagarn el valor correspondiente, en las
instituciones financieras a las que se les autorice
recaudar este tributo, en forma previa a la
matriculacin de los vehculos, conjuntamente con
el impuesto anual sobre la propiedad de vehculos
motorizados. En el caso de vehculos nuevos, el
impuesto ser pagado antes de que el distribuidor
lo entregue a su propietario.
Cuando un vehculo sea importado directamente
por una persona natural o por una sociedad, que
no tenga como actividad habitual la importacin y
comercializacin de vehculos, el impuesto ser
pagado conjuntamente con los derechos
arancelarios, antes de su despacho por aduana.
Art. Xxx.- Intereses.- El impuesto que no sea
satisfecho en las fechas previstas en el reglamento,
causar a favor del sujeto activo el inters por
mora previsto en el artculo 21 del Cdigo
Tributario.
Art. Xxx.- Responsabilidad solidaria.- Quien
adquiera un vehculo cuyo anterior propietario no
Art. Xx.- Objeto del Impuesto.- Con la finalidad de

disminuir la contaminacin ambiental y estimular
el proceso de reciclaje, se establece el Impuesto
Ambiental a las Botellas Plsticas no Retornables.
Art.- xx.- Hecho generador.- El hecho generador
de este impuesto ser embotellar bebidas en
botellas plsticas no retornables, utilizadas para
contener bebidas alcohlicas, no alcohlicas,
gaseosas, no gaseosas y agua. En el caso de
bebidas importadas, el hecho generador ser su
desaduanizacin.
Art. Xx.- Tarifa.- Por cada botella plstica
gravada con este impuesto, se aplicar la tarifa de
hasta dos centavos de dlar de los Estados Unidos
de Amrica del Norte (0,02 USD), valor que se
devolver en su totalidad a quien recolecte,
entregue y retorne las botellas, para lo cual se
establecern los respectivos mecanismos tanto para
el sector privado cmo pblico para su
recoleccin, conforme disponga el respectivo
reglamento.
El SRI determinar el valor de la tarifa para cada
caso concreto.
Art.- xx.- Sujeto Activo.- El sujeto activo de este
impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del
Art.-xx.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos de
este impuesto:
1. Los embotelladores de bebidas contenidas en
botellas plsticas gravadas con este impuesto; y,
2. Quienes realicen importaciones de bebidas
contenidas en botellas plsticas gravadas con este
impuesto.
Art. Xx.- Exoneraciones.- Se encuentra exento del
pago de este impuesto el embotellamiento de
productos lcteos y medicamentos en botellas de
plstico no retornables.
Art.-xx.- Declaracin y pago del impuesto.- Los
sujetos pasivos de este impuesto, declararn las
operaciones gravadas con el mismo, dentro del mes
subsiguiente al que las efectu, en la forma y fecha
que se establezcan mediante reglamento.
Suplemento
--
Para la liquidacin del impuesto a pagar, el

contribuyente multiplicar el nmero de unidades
embotelladas o importadas por la correspondiente
tarifa, valor del cual descontar el nmero de
botellas recuperadas, multiplicado por la
respectiva tarifa impositiva.
El impuesto liquidado deber ser pagado en los
plazos previstos para la presentacin de la
declaracin.
En el caso de importaciones, la liquidacin de este
Impuesto se efectuar en la declaracin de
importacin y su pago se realizar previo al
despacho de los bienes por parte de la oficina de
aduanas correspondiente.
Art. Xx.- No deducibilidad.- Por la naturaleza de
este impuesto, el mismo no ser considerado como
gasto deducible para la liquidacin del impuesto a
la renta.
Art.
Xx.Facultad
determinadora.La
Administracin Tributaria ejercer su facultad
determinadora sobre este impuesto cuando
corresponda, de conformidad con el Cdigo
Tributario y dems normas pertinentes.
Art. Xx.- Glosario.- Para efectos de esta ley, se
deber tomar en cuenta los siguientes trminos:
Botellas plsticas: Se entender por aquellas a los
envases elaborados con polietileno tereftalato, que
es un tipo de plstico muy usado en envases de
bebidas y textiles. Qumicamente el polietileno
tereftalato es un polmero que se obtiene mediante
una reaccin de policondensacin entre el cido
tereftlico y el etilenglicol.
Botellas plsticas no retornables: Son aquellas que
no pueden volver a ser utilizadas despus de haber
sido consumido su contenido.
Artculo 14.- Agrguese a continuacin del nmero 15 del
artculo 97.3 de la Ley de Rgimen Tributario, el siguiente
nmero:
16. De naturaleza agropecuaria, contempladas en
el artculo 27 de esta Ley.
Rgimen Tributario Interno, por el siguiente texto:
Art.- 118.- Prohibicin.- Prohbase la tenencia de
todo producto gravado con ICE, con el fin de
comercializarlos o distribuirlos, cuando sobre ellos
no se haya cumplido con la liquidacin y pago del
ICE en su proceso de fabricacin o
desaduanizacin, segn corresponda, o cuando no
cumplan con las normas requeridas, tales como:
sanitarias, calidad, seguridad y registro de marcas.
El Ministerio del Interior dirigir los operativos de
control, para lo que contar con el apoyo de
funcionarios de los organismos de control
--
11
respectivos, quienes dispondrn, dentro del mbito

de sus competencias, las sanciones administrativas
que correspondan.
Artculo 16.- Agrguense a la Ley de Rgimen Tributario
Interno, las siguientes Disposiciones Transitorias:
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- La tarifa especfica de ICE por litro de
alcohol puro, para el caso de bebidas alcohlicas,
contemplada en la reforma al Art. 82 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, se aplicar de forma
progresiva en los siguientes trminos:
1. Durante el ejercicio fiscal 2011, la tarifa
especfica por litro de alcohol puro ser de
5,80 USD.
2. Durante el ejercicio fiscal 2012, la tarifa
6,00 USD.
3. A partir del ejercicio fiscal 2013, la tarifa
6,20 USD, la cual se ajustar anual y
acumulativamente a partir del 2014 en funcin
de la variacin anual del ndice de precios al
consumidor (IPC) para el grupo en el cual se
encuentre el bien bebidas alcohlicas, a
noviembre de cada ao, de conformidad con
las disposiciones contenidas en el artculo 82
de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
El SRI podr verificar a noviembre de 2011 y a
noviembre de 2012, segn corresponda, que las
tarifas especficas correspondientes a los aos
2012 y 2013 no sean inferiores al valor resultante
de
incrementar
a
la
tarifa
especfica
correspondiente a los aos 2011 y 2012,
respectivamente, la variacin anual acumulada
correspondiente a dichos aos, del ndice de
precios al consumidor (IPC) para el grupo en el
cual se encuentre el bien bebidas alcohlicas.
Si el resultado de dichas operaciones es superior a
la tarifa especfica del ICE por litro de alcohol
puro para el ao 2012 y 2013, respectivamente, el
Servicio de Rentas Internas, publicar dichos
valores que se convertirn en el ICE especfico por
litro de alcohol puro a aplicarse en dichos aos.
SEGUNDA.- Los vehculos de transporte terrestre
de motor mayor a 2500 centmetros cbicos y, de
una antigedad de ms de 5 aos, contados desde
el respectivo ao de fabricacin del vehculo,
tendrn una rebaja del 80% del valor del
correspondiente impuesto a la contaminacin
vehicular a pagar, durante 3 aos contados a partir
del ejercicio fiscal en el que se empiece a aplicar
este impuesto. Durante los aos cuarto y quinto, la
rebaja ser del 50%.
TERCERA.- El gobierno central implementar un
programa de chatarrizacin y renovacin vehicular
12
--
Suplemento
--
generando incentivos para los dueos de vehculos

de mayor antigedad y cilindraje conforme lo
determine el respectivo reglamento.
Artculo 17.- Sustityanse los incisos tercero y cuarto del
artculo 156 de la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria del Ecuador, por los siguientes textos:
Todo pago efectuado desde el exterior por
personas naturales o sociedades ecuatorianas o
extranjeras domiciliadas o residentes en el
Ecuador, se presume efectuado con recursos que
causen el ISD en el Ecuador, an cuando los pagos
no se hagan por remesas o transferencias, sino con
recursos financieros en el exterior de la persona
natural o la sociedad o de terceros.
Tambin se presumir haberse efectuado la salida
de divisas, causndose el correspondiente
impuesto, en el caso de exportaciones de bienes o
servicios generados en el Ecuador, efectuadas por
personas naturales o sociedades domiciliadas en
Ecuador, que realicen actividades econmicas de
exportacin, cuando las divisas correspondientes a
los pagos por concepto de dichas exportaciones no
ingresen al Ecuador. En este caso, al impuesto
causado en las divisas no ingresadas, se podr
descontar el valor del Impuesto a la Salida de
Divisas (ISD) generado en pagos efectuados desde
el exterior, referidos en el prrafo anterior. El
pago del ISD definido en este prrafo, se efectuar
de manera anual, en la forma, plazos y dems
requisitos que mediante resolucin de carcter
general establezca el Servicio de Rentas Internas.
Artculo 18.- Al final del artculo 159 de la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador,
agrguese el siguiente inciso:
De igual manera, estn exonerados del pago del
Impuesto a la Salida de Divisas, los pagos
realizados al exterior, por concepto de dividendos
distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras domiciliadas en el Ecuador, despus
del pago del impuesto a la renta, a favor de otras
sociedades extranjeras o de personas naturales no
residentes en el Ecuador, siempre y cuando, la
sociedad o la persona natural segn correspondano est domiciliada en parasos fiscales o
jurisdicciones de menor imposicin. No se aplicar
esta exoneracin cuando los dividendos se
distribuyan a favor de sociedades extranjeras de
las cuales, a su vez, sean accionistas las personas
naturales o sociedades residentes o domiciliadas en
el Ecuador, que son accionistas de la sociedad
domiciliada en Ecuador que los distribuye.
Artculo 19.- En el artculo 162 de la Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria del Ecuador, sustityase 2%
por 5%.
Artculo 20.- Agrguese a continuacin del artculo 162 de
la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, el siguiente
artculo innumerado:
Art. ().- Crdito Tributario.- Podr ser utilizado

como crdito tributario, que se aplicar para el
pago del impuesto a la renta del propio
contribuyente, de los 5 ltimos ejercicios fiscales,
los pagos realizados por concepto de impuesto a la
salida de divisas en la importacin de las materias
primas, insumos y bienes de capital con la
finalidad de que sean incorporados en procesos
productivos.
Las materias primas, insumos y bienes de capital a
los que hace referencia este artculo, sern los que
consten en el listado que para el efecto establezca
el Comit de Poltica Tributaria.
Artculo 21.- Elimnese el artculo innumerado agregado a
continuacin del artculo 168 de la Ley Reformatoria para
la Equidad Tributaria en el Ecuador.
Artculo 22.- A continuacin del artculo 181 de la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador,
agrguese el siguiente artculo:
Art. ().- Crdito Tributario.- Podr ser utilizado
como crdito tributario, que se aplicar para el
pago del Impuesto a las Tierras Rurales del
ejercicio econmico corriente, los pagos realizados
por concepto de programas de forestacin o
reforestacin en cada uno de sus predios,
aprobados por el Ministerio del Ambiente. De
verificarse el incumplimiento de estos proyectos, en
cuanto a su ejecucin o inexactitud en cuanto a su
cuanta, el Servicio de Rentas Internas proceder a
ejercer su facultad determinadora y al cobro
inmediato, por va coactiva, de los valores
correspondientes al tributo, ms intereses, multas y
un recargo adicional del 20% sobre el valor con el
que se pretendi perjudicar al Fisco, sin perjuicio
de las acciones penales por defraudacin, a que
hubiere lugar, de conformidad con la Ley. Los
programas de forestacin o reforestacin debern
ejecutarse hasta la fecha sealada en el
Reglamento para la aplicacin de este impuesto.
Artculo 23.- Sustityase el ttulo del captulo II de la Ley
de Creacin del Servicio de Rentas Internas, que dice DEL
DIRECTORIO por El Comit de Poltica Tributaria; as
como tambin el artculo 3 por el siguiente texto:
Art. 3.- El Comit de Poltica Tributaria es la
mxima instancia interinstitucional encargada de
la definicin y lineamientos de aspectos de poltica
tributaria. Estar integrado por: el Ministro a
cargo de la Poltica Econmica, o su delegado,
quien lo presidir; el Ministro a cargo de las
Finanzas, o su delegado, El Ministro a cargo de la
Produccin, o su delegado y el Secretario Nacional
de Planificacin y Desarrollo, o su delegado; y el
Director del Servicio de Rentas Internas, quien
concurrir con voz y sin derecho a voto; y estar a
cargo de la secretara del Comit.
Artculo 24.- Elimnese en el nmero 8 del artculo 2 de la
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, lo
Suplemento
--
--
13
siguiente: , previa autorizacin del Directorio y con

sujecin a la Ley.
o de cualquier grupo organizado de contribuyentes

y canalizarlos para su debida atencin; y,

Creacin del Servicio de Rentas Internas, por el siguiente
texto:
19. Velar por

contribuyentes.
Art. 4.- FUNCIONES DEL COMIT

DE
POLTICA TRIBUTARIA.- El Comit tendr las
siguientes funciones:
1. Definir los lineamientos de poltica tributaria
para el Servicio de Rentas Internas, en
armona con las normas constitucionales,
legales y polticas de gobierno.
2. Conocer los proyectos de ley y reglamentos
tributarios que presente el Director General
del Servicio de Rentas Internas y disponer los
correctivos a que hubiere lugar, en la
evaluacin de la ejecucin de poltica
tributaria.
3. Conocer y aprobar la proforma presupuestaria
del Servicio de Rentas Internas presentada por
el Director General.
4. Conocer los informes presentados por el
Auditor del Servicio de Rentas Internas.
Artculo 26.- Sustityanse los nmeros 2, 7, 10, 14, 15 y 17
del artculo 7 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas
Internas, por los siguientes textos; as como tambin
agrguense los siguientes nmeros:
2.- Ejecutar la poltica tributaria definida por el
Comit de Poltica Tributaria;
7.- Disponer la Elaboracin del Reglamento
Orgnico Funcional, el Estatuto Especial de
Personal y los dems que se requieren para la
adecuada marcha de la entidad, as como sus
reformas, y aprobarlos de conformidad con la Ley;
10.- Formular la Proforma de Presupuesto del
Servicio de Rentas Internas y someterla a la
aprobacin del Comit de Poltica Tributaria
previo a remitirlo al Ministerio de Finanzas.
14.- Presentar al Comit de Poltica Tributaria, los
informes trimestrales de labores, de ejecucin de la
poltica tributaria y de seguimiento de los planes y
programas del Servicio de Rentas Internas;
15.- Designar a los Directores del Servicio de
Rentas Internas y a los miembros de los comits
tributarios internos;
la
gil
atencin
los
Artculo 27.- Sustityase del artculo 9 la palabra

Directorio por: Director del Servicio de Rentas
Internas.
DISPOSICIN GENERAL
Primera.- En el caso de cigarrillos no se podr establecer
como Precio de Venta al Pblico sugerido un valor menor a
la tarifa especfica de Impuesto a los Consumos Especiales
detallada en el artculo 82 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Tambin podrn acogerse a lo establecido en la
Disposicin Transitoria Vigsimo Segunda del Cdigo
Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, los
inmuebles ubicados en otras zonas del pas que -de acuerdo
a los informes tcnicos que para el efecto deber realizar el
Ministerio de Agricultura, Ganadera, Acuacultura y Pesca
y el Ministerio de Ambiente- se encuentren en similares
condiciones geogrficas y de productividad que aquellos
que se encuentren en la Regin Amaznica y que se
detallen en el respectivo Decreto Ejecutivo que emita el
Presidente de la Repblica. Para la elaboracin del informe
tcnico por parte de la referida Cartera de Estado, se contar
con el informe previo de impacto fiscal del Servicio de
Rentas Internas. En estos casos, la base desgravada ser
aplicable desde el correspondiente ejercicio fiscal en el que
se expida el mencionado Decreto Ejecutivo.
Segunda.- El impuesto redimible ambiental a las botellas
plsticas no retornables, se aplicar a partir del 1 de enero
del 2012 y su devolucin ser conforme a lo que determine
el reglamento.
Tercera.- Para los ejercicios fiscales 2010 y 2011, el plazo
para la declaracin y pago del Impuesto a las Tierras
Rurales se ampla hasta el 31 de diciembre de 2011. Los
sujetos pasivos que hubieren cancelado intereses y multas
por concepto de Impuesto a las Tierras Rurales
correspondiente a los ejercicios fiscales 2010 y 2011, hasta
la fecha de entrada en vigencia de esta Ley, tendrn
derecho a devolucin de estos valores por pago indebido,
conforme lo dispuesto en el Cdigo Tributario, sin que
proceda el clculo de intereses sobre los valores devueltos
por estos conceptos.
DISPOSICIONES PARA EL COBRO EFICIENTE
DE LAS ACREENCIAS DEL ESTADO
17. Solicitar a la Contralora General del Estado,

la designacin del auditor interno para el Servicio
de Rentas Internas;
Primera: Agrguese en el artculo 457 del Cdigo de

Procedimiento Civil, el siguiente inciso:
18. Conocer en audiencia los planteamientos,

inquietudes, sugerencias o reclamos que planteen
los representantes de las Cmaras de la
Produccin, gremios profesionales, de trabajadores
En los procesos de remate que se lleven a cabo en

la jurisdiccin coactiva, los postores debern ser
calificados con 15 das de anticipacin a la
realizacin del remate, en base a la solvencia
14
--
Suplemento
--
econmica y experiencia en el negocio. Adems de

que se podr aceptar posturas en las cuales se fijen
a plazos de hasta ocho aos para el caso de bienes
inmuebles y de tres para los bienes muebles,
siempre y cuando se ofrezca el pago de, por lo
menos, el inters legal, pagadero por anualidades
adelantadas y que el capital se pague anualmente
en cuotas iguales durante el plazo.
Art. 978.- Si el juicio en que se discuten las

excepciones, se suspendiere por treinta das hbiles
o el actor no presenta ningn escrito o peticin
durante este plazo, antes de la sentencia de primera
o segunda instancia, de tribunales contenciosos
administrativos o de casacin, el juicio quedar
terminado a favor de la institucin acreedora o de
quien sus derechos represente.
Segunda: Sustityanse del artculo 458 del Cdigo de

Procedimiento Civil, las palabras: las catorce horas hasta
las dieciocho horas, por las trece horas hasta las
diecisiete horas.
Dcima: Agrguese al Cdigo de Procedimiento Civil, la

siguiente Disposicin Transitoria:
Tercera: Agrguese al final del artculo 942 del Cdigo de

Procedimiento Civil, el siguiente texto:
Los servidores o servidoras recaudadores
mencionados en este artculo tendrn la calidad de
Jueces Especiales, denominndoselos Jueces de
Coactiva.
Cuarta: Sustityase el primer y tercer inciso del artculo
968 del Cdigo de Procedimiento Civil, por los siguientes
textos:
Sern admisibles las excepciones que se deduzcan
en juicio coactivo.
Para que el trmite de las excepciones suspenda
la ejecucin coactiva, ser necesaria la
consignacin de la cantidad a que asciende la
deuda, sus intereses y costas, an en el caso de que
dichas excepciones propuestas versaren sobre
falsificacin de documentos o sobre prescripcin
de la accin.
Quinta: Elimnese el segundo inciso del artculo 969 del
Cdigo de Procedimiento Civil.
Sexta: Sustityase el artculo 971 del Cdigo de
Procedimiento Civil, por el siguiente texto:
Si el deudor no acompaa a su escrito de
excepciones la prueba de consignacin, no se
suspender el procedimiento coactivo y el juicio de
excepciones seguir de esa forma.
Sptima: Agrguese al final del artculo 976 del Cdigo de
De no haberse suspendido la ejecucin coactiva,
la sentencia ordenar la cancelacin del
procedimiento coactivo, o la reparacin integral al
actor, de haber concluido aquel.
Octava: Agrguese al final del artculo 977 del Cdigo de
La apelacin
devolutivo.
se
conceder
en
el
efecto
Novena: Sustityase el artculo 978 del Cdigo de

Procedimiento Civil, por el siguiente texto:
Disposicin Transitoria: De conformidad con lo

establecido en el Art.968 inciso tercero del Cdigo
de Procedimiento Civil, en aquellas demandas o
juicios
de
excepciones
presentados
con
anterioridad a la vigencia de este reforma, se da un
plazo improrrogable e inmediato de 10 das para
que los deudores, sus herederos, fiadores o ms
obligados, cumplan en consignar el dinero que
hace referencia el Art. 968 inciso tercero del
Cdigo de Procedimiento Civil, sin que en ningn
caso, esta disposicin sea motivo para declarar
nulidad procesal, presentar recurso o accin
alguna.
Cumplido el plazo establecido en la disposicin
transitoria anterior, se les otorga a los Juzgadores
o Juzgadoras de primera o segunda instancia,
Tribunales Contenciosos Administrativos o de
casacin, el trmino de veinticuatro horas
improrrogables, para ordenar la conclusin, que se
oficie al Juzgado de Coactiva y se disponga el
archivo del proceso; y, en el mismo trmino de
veinticuatro horas las Secretarias y Secretarios,
para
notificar lo resuelto al funcionario
competente de la Institucin de origen (Juzgado de
Coactiva) y archivar el proceso.
Los Juzgadores o Juzgadoras de los distintos
niveles, Secretarias y Secretarios, que no cumplan
con las obligaciones contenidas en esta disposicin
sern inmediatamente destituidos de sus funciones
por el Consejo Nacional de la Judicatura.
Esta reforma al Cdigo de Procedimiento Civil,
ser aplicable para todas las leyes que contienen
normativa en materia de coactiva e incluso en los
procesos que se encuentren en la Corte Nacional
de Justicia y que no medie sentencia ejecutoriada.
DISPOSICIN REFORMATORIA PRIMERA
Sustityase el artculo 94 de la Ley de Hidrocarburos por el
siguiente texto:
Art. 94.- Participacin Laboral.- En el caso de los
trabajadores
vinculados
a
la
actividad
hidrocarburfera, stos recibirn el 3% del
porcentaje de utilidades y el 12% restante ser
pagado al Estado y a los Gobiernos Autnomos
Descentralizados que lo destinarn a proyectos de
inversin social y de desarrollo territorial en las
Suplemento
--
reas en donde se lleven a cabo actividades

hidrocarburferas. Dichos proyectos debern ser
armonizados con el Plan Nacional de Desarrollo.
Las inversiones que realicen los Gobiernos
Autnomos
Descentralizados
debern
ser
canalizadas a travs del Banco del Estado para que
efecte los desembolsos correspondientes.
DISPOSICIN REFORMATORIA SEGUNDA
Sustityase el artculo 67 de la Ley de Minera por el
siguiente texto:
Art. 67.- Obligaciones Laborales.- Las
obligaciones de orden laboral contradas por los
titulares de derechos mineros con sus trabajadores,
sern de exclusiva responsabilidad y de ninguna
manera se harn extensivas al Estado. En el caso
de los trabajadores vinculados a la actividad
minera, stos recibirn el 3% del porcentaje de
utilidades y el 12% restante ser pagado al Estado
y a los Gobiernos Autnomos Descentralizados que
lo destinarn a proyectos de inversin social y de
desarrollo territorial en las reas en donde se
lleven a cabo actividades mineras. Dichos
proyectos debern ser armonizados con el Plan
Nacional de Desarrollo.
Para el caso de los trabajadores de la pequea
minera ser del 10% del porcentajes de utilidades
y el 5% restante ser pagado al Estado y a los
Gobiernos Autnomos Descentralizados que lo
destinarn a proyectos de inversin social y de
desarrollo territorial en las reas en donde se
lleven a cabo actividades mineras.
Las inversiones que realicen los Gobiernos
Autnomos
Descentralizados
debern
ser
canalizadas a travs del Banco del Estado para que
efecte los desembolsos correspondientes.
DISPOSICIN FINAL.- La presente Ley entrar en
vigencia a partir de su promulgacin en el Registro Oficial.
--
15
Alcaldesa o Alcalde ser su mxima autoridad

administrativa y lo presidir con voto dirimente. En el
Concejo estar representada proporcionalmente a la
poblacin cantonal urbana y rural, en los trminos que
establezca la ley;
Que, el Art. 53 del Cdigo Orgnico de Organizacin
Territorial, Autonoma y Descentralizacin COOTAD,
seala: Los gobiernos autnomos descentralizados
municipales son personas jurdicas de derecho pblico, con
autonoma poltica, administrativa y financiera;
Que, el Art. 201 de la Ley Orgnica de Administracin
Financiera y Control, establece que las entidades y
organismos del sector pblico pueden establecer fondos
fijos de caja chica en dinero en efectivo, con la finalidad de
atender pagos urgentes de menor cuanta;
Que, la administracin de los recursos destinados a esta
clase de egreso requiere de una reglamentacin especial que
recogiendo las normas generales de las disposiciones
legales pertinentes, permita una gil y oportuna atencin a
las necesidades municipales urgentes; y,
En uso de las facultades conferidas por el Art. 264 de la
Constitucin de la Repblica y Art. 57, literal a) del Cdigo
Orgnico de Organizacin Territorial, Autonoma y
Descentralizacin COOTAD,
Expide:
La reforma al Reglamento para el manejo y reposicin
de los fondos fijos de caja chica del Gobierno Autnomo
Descentralizado del Cantn Mira.
Art. 1.- El empleador encargado del manejo y reposicin
del fondo fijo de caja chica se regir por lo dispuesto en el
Art. 201 de la Ley Orgnica de Administracin Financiera y
Control; por las normas tcnicas de control interno nmeros
121-01 a la 121-03; as como lo presupuestado en el
Reglamento de Fondo de Caja Chica, expedido mediante
Acuerdo Ministerial No. 464, publicado en el Registro
Oficial No. 13 del 29 de agosto de 1979.
Art. 2.- Se establece el fondo de caja chica por la cantidad
de mil dlares (USD 1.000,00). La Secretaria General del
Concejo o la persona que delegue la mxima autoridad,
administrar los recursos de caja chica con sujecin a las
normas del presente reglamento.
Rbrica.- Ilegible.
GOBIERNO AUTNOMO DESCENTRALIZADO

DEL CANTN MIRA
Considerando:
Que, el Art. 253 de la Constitucin de la Repblica del
Ecuador, dice: Cada cantn tendr un Concejo Cantonal,
que estar integrado por la Alcaldesa o Alcalde y las
concejalas y concejales elegidos por votacin popular, entre
quienes se elegir una vicealcaldesa o vicealcalde. La
Art. 3.- El fondo de caja chica, solo podr ser utilizado para
satisfacer compromisos de gastos y pagos aplicados a las
partidas presupuestarias correspondientes a los grupos de
servicios, suministros y materiales, de bienes muebles e
imprevistos.
Art. 4.- El valor mximo permitido que se puede pagar con
cargo al fondo de caja chica es de treinta dlares (USD
30,00) siempre que el gasto sea imperioso y prioritario para
quien solicita el egreso; caso contrario, el pago deber
hacerse mediante transferencia interbancaria a nombre del
beneficiario.
16
--
Suplemento
--
Art. 5.- El custodio del fondo, est en la obligacin de

requerir y adjuntar vales, facturas, recibos por transporte,
resultado del gasto; dichos documentos sern de respaldo al
Vale de Caja Chica luego les archivar hasta que se
realice la reposicin.
Art. 6.- La reposicin respectiva del fondo fijo de caja
chica, lo solicitar mensualmente el custodio del fondo,
para lo cual har una lista consignando los siguientes datos,
nmero de los valores que se anexarn los documentos
descritos en el Art. 5.
Art. 7.- Cuando la compra corresponda a bienes que
debern ser inventariados
se incluir adems una
descripcin ms detallada de cada bien, indicando el tipo o
nmero de serie y ms detalles que corresponda. Cuando el
beneficiario del pago no tuviera recibera o facturas propias,
se utilizarn recibos impresos y prenumerados de la
Municipalidad, en los cuales constarn casilleros para
consignar la informacin sealada anteriormente.
Art. 8.- El Departamento de Contabilidad proceder a la
revisin de los datos consignados en la reposicin, as como
los dems documentos presentados con la misma. Una vez
realizadas las verificaciones solicitar a la mxima
autoridad se disponga elaborar la orden de reposicin del
fondo de caja chica.
Art. 13.- A partir de la promulgacin de esta reforma al

presente reglamento, quedan expresamente derogadas todas
las disposiciones legales reglamentarias que se opusieran a
la presente reforma.
La presente reforma al reglamento entrar en vigencia a
partir de la fecha de su aprobacin por parte de la H.
Cmara Edilicia.
Dada en la sala de sesiones del Concejo del Gobierno
Autnomo Descentralizado de Mira, a los catorce das del
mes de febrero del ao dos mil once.
f.) Fausto Ruiz Quinteros, Alcalde.
f.) Lic. Mara Fernanda Angulo, Secretaria General.
CERTIFICO: Que, la reforma al Reglamento para el

manejo y reposicin de los fondos fijos de caja chica del
Gobierno Autnomo Descentralizado del Cantn Mira,
fue discutida y aprobada por el Concejo Municipal de Mira,
en sesin ordinaria del 14 de febrero del ao 2011.
Mira, 14 febrero del 2011.
Art. 9.- Los pagos con cargo al fondo de caja chica sern
autorizados por el Jefe o Director departamental
correspondiente. Quien con su firma emitir el visto bueno
de los vales de egreso.
Art. 10.- Se prohbe la utilizacin de recursos con cargo al
fondo de caja chica en gastos o inversiones ajenas a lo
previsto en este reglamento. El Jefe Financiero y el
Secretario General o la persona delegada por la mxima
autoridad, sern personas pecuniarias y solidariamente
responsables de los perjuicios que se llegue a irrogar al
Municipio por el incumplimiento de las presentes normas.
Art. 11.- La autoridad, funcionario o empleado del
Municipio que autorice o pagare indebidamente con cargo a
los recursos del fondo de caja chica o que presentare
documentos falsos o adulterados, se someter a las
sanciones que le impondr el Alcalde. Corresponde a la
respectiva autoridad nominadora aplicar las sanciones de
acuerdo a la gravedad de la falta, o en efecto poner en
conocimiento de las autoridades correspondientes para el
establecimiento de responsabilidad
o el inicio del
enjuiciamiento respectivo de haber lugar a ello.
Art. 12.- El fondo de caja chica ser utilizado para pagar en
efectivo de manera directa al beneficiario, hasta la cantidad
de treinta dlares (USD 30,00) por trmites urgentes y/o
pagos por honorarios, adquisiciones, servicios, etc., con el
propsito de agilitar el trmite de pago.
GOBIERNO AUTNOMO DESCENTRALIZADO DE

MIRA.- Mira, 21 de febrero del 2011.- De conformidad con
lo dispuesto en el Art. 322 inc. 4to. y Art. 323 del Cdigo
Orgnico de Organizacin Territorial, Autonoma y
Descentralizacin - COOTAD, sanciono la reforma al
Reglamento para el manejo y reposicin de los fondos
fijos de caja chica del Gobierno Autnomo
Descentralizado del Cantn Mira, por hallarse aprobada
en marco de la Constitucin de la Repblica y de la ley.Ejectese y publquese.
f.) Fausto Ruiz Quinteros, Alcalde del Gobierno Autnomo
Descentralizado de Mira.
CERTIFICO: Provey y firm la reforma al Reglamento

para el manejo y reposicin de los fondos fijos de caja
chica del Gobierno Autnomo Descentralizado del
Cantn Mira, que antecede el seor Fausto Ruiz Quinteros,
Alcalde del Gobierno Autnomo Descentralizado de Mira, a
los veinte y un das del mes de febrero del ao dos mil once.
Mira, 21 febrero del 2011.
FICHAS
BIBLIOGRFICAS
170
AUTOR:
JARACH, DINO
01
LIBRO:
FINANZAS PBLICAS Y
DERECHO TRIBUTARIO
8P
SEGUNDA EDICIN
1996
ABELARDO PERROT
BUENOS AIRES ARGENTINA
FUENTE:
AUTOR:
MONTAO, CSAR
02
LIBRO:
BIBLIOTECA P.U.C.E
DERECHO TRIBUTARIO
INTERNACIONAL
128 P
2004
EDITORIAL TEMIS
BOGOTA COLOMBIA
FUENTE:
AUTOR:
FIGUEROA VELASCO, PATRICIO
03
LIBRO:
BIBLIOTECA F.C.A
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO

IMPUESTO A LA RENTA
8P
1981
EDITORIAL JURDICA DE CHILE
SANTIGO DE CHILE CHILE
FUENTE:
BIBLIOTECA P.U.C.E
AUTOR:
CORPORACIN DE ESTUDIOS
04
LIBRO:
Y PUBLICACIONES
LEY DE CREACIN DE SERVICIO

DE RENTAS INTERNAS
1-2P
2001
QUITO ECUADOR
AUTOR:
CORPORACIN DE ESTUDIOS
Y PUBLICACIONES
05
FUENTE:
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
LIBRO:
CODIGO TRIBUTARIO
FUENTE:
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
12 P
2001
QUITO ECUADOR
FICHAS
NEMOTCNICAS
173
Ttulo:
Finanzas Pblicas y Derecho Tributario
Autor:
Jarach Dino
Ao:
1996
No
01
Tema: Poltica Fiscal en el Ecuador

Texto:
En lo que respecta a la certeza en la imposicin de tributos, deberemos tomar en cuenta que, el
impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. Trminos
como el tiempo, la manera y la cantidad del pago deben ser siempre claros y simples para
el contribuyente y cualquier persona.
Fuente:
Pg: 8
Ttulo:
Derecho Tributario Internacional
Autor:
Montao Csar
Ao:
Biblioteca de la
Universidad Catlica
1981
No
02
Tema: Impuesto a la Renta

Texto:
Ecuador grava con el impuesto sobre la renta global a las sociedades, nacionales
o extranjeras domiciliadas o no en el pas. Cuenta con una abuandante configuracin del
establecimiento permanente y exhibe el criterio de fuente productora de ingresos.
Pg: 128
Ttulo:
Fuente:
Manual de Derecho Tributario Impuesto a la Renta Ao:
Biblioteca de la Facultad
de Ciencias
Administrativas
1981
No
03
Autor: Figueroa Velasco Patricio

Tema: Impuesto a la Renta
Texto:
El enfoque de la "capacidad de pago" observa el problema tributario en s mismo,
independiente de la estructura y forma del gasto pblico., el enfoque se basa en la justicia de
hacer tributar mas a los que tienen ms. Sea que se use el concepto de ingresos o el concepto
de riqueza, el enfoque de la "capacidad de pago" apunta a la necesidad de basar el esfuerzo
tributario en un reparto de la carga impositiva individual que guarde relacin con un ndice
objetivo de bienestar o de poder adquisitivo real de las personas.
Pg: 8
Fuente:
Biblioteca de la
Universidad Catlica
Ttulo:
Autor:
Ley de Creacin de Servicio de Rentas Internas

Corporacin de Estudios y Publicaciones
Ao:
2001
No
04
Tema: Ley de Creacin de Servicio de Rentas Internas

Texto:
Art 2.- Facultades.- El Servicio de Rentas Internas (SRI) tendr las siguientes facultades,
atribuciones y obligaciones:
1. Ejecutar la poltica tributaria aprobada por el Presidente de la Repblica;
2. Efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos internos del Estado y de
aquellos cuya administracin no est expresamente asignada por la Ley a otra autoridad
Fuente:
Pg: 1- 2
Ttulo:
Autor:
Cdigo Tributario
Ao:
Corporacin de Estudios y Publicaciones
2001
Servicio de Rentas
internas
No
05
Tema: Cdigo Tributario

Texto:
Art.67.- Facultad Reglamentaria.- Solo al Presidente de la Repblica, le correspode dictar los
reglamentos a las leyes tributarias. El Ministro de Finanzas y el Director General del Servicio de
Rentas Internas (SRI), en sus respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones generales
necesarias para la aplicacin de las leyes y para la armona y eficiencia de su administracin
Pg: 12
Fuente:
Servicio de Rentas
internas

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

PREVIA A LA OBTENCIN DEL TTULO DE INGENIERA EN

MOSQUERA IZURIETA PAOLA ALEJANDRA

DIRECTOR DE TESIS: DR. PATRICIO ORCS

QUITO, ENERO DEL 2012

AUTORIZACIN DE LA AUTORA INTELECTUAL

A Dios por haberme dado la sabidura, fortaleza para levantarme y seguir

A mi Universidad Central del Ecuador y a los profesores quienes la conforman,

desinteresadamente en mi apoyo necesario para la elaboracin de la presente

La presente tesis va dedicada a mi madre Eugenia Izurieta, por su constancia

La presente investigacin se ha realizado con la finalidad de determinar

Es importante indicar que en esta tesis solamente se analiza el impacto

Dicho estudio se realiz para aclarar e identificar las inquietudes ms

Actualmente, los contribuyentes tienen inquietudes acerca de estos

Si los contribuyentes interpretan las reformas a su mejor entender, la

Es necesario el anlisis de estos impuestos, ya que el contribuyente

De esta forma la informacin que recepta el Servicio de Rentas Internas

Tambin surge la necesidad de realizar dicho anlisis por el sinnmero

A su vez el anlisis que se realiza, ayudar a determinar el objetivo de la

A continuacin se detalla el contenido de la presente tesis:

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En el Captulo 3 se cita la Ley de Creacin del Servicio de Rentas

En el Captulo 4 se realiza un anlisis del impacto que el Impuesto

En el Captulo 5 se realiza un anlisis del impacto que el Impuesto de los

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Igualmente en Amrica, culturas indgenas como la Inca, Azteca y

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Durante la segunda mitad del siglo XIX, no hubo mayores impuestos en

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por no requerir de una contraprestacin

determinada o directa por parte de quien lo pide. Su objeto es financiar los

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Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el

ingreso entre la poblacin, ya sea mediante un determinado nivel de tributacin