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GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD
1.1 ANTECEDENTES HISTORICOS
La contabilidad transita por la huella histrica del comercio y la industria: se estructura conforme al surgimiento y
evolucin del crdito, la banca, la maquinizacin, las operaciones mercantiles, las comunicaciones electrnicas, se
liga a los fenmenos econmicos y a las innovaciones en los sistemas financieros; a los mtodos de la
administracin y al cambio en la conceptualizacin de la sociedad; a los procedimientos empresariales y a la
legislacin mercantil, laboral y fiscal.
Se considera sus diversas manifestaciones a travs de las pocas histricas y del desarrollo de distintos pueblos.
Por lo mismo, y conforme a los propsitos y alcances de esta obra, resulta pertinente solo una apretada sntesis,
constituida en los siguientes prrafos.
Las primeras manifestaciones de una rudimentaria contabilidad, debieron ser posibles en cuanto fueron dadas tres
condiciones bsicas: que el hombre hubiera formado un grupo social, que concurrieran actividades econmicas en
numero e importancia tal que fuera preciso llevar un testimonio de ella y, finalmente, que se dispusiera de un medio
para conservar la informacin narrativa de los hechos (escritura) y que, a la vez, permitiera registrar cifras en
trminos para establecer medidas y unidades de valor.
Gertz Manero seala que en el estado actual del conocimiento, se tiene la certeza de que la practica contable por
partida simple como actividad generalizada, era un hecho seis mil aos antes de Cristo, tanto en Egipto como en
Mesopotamia, y que los primeros vestigios de actividad bancaria se sitan entre los 5,400 y los 3,200 aos A. C. en
el Templo Rojo de Babilonia.
Asirios, sumerios, persas, fenicios, griegos y muchos otros pueblos de la antigedad, conforme al avance de sus
culturas y el desarrollo de las actividades econmicas, utilizaron algn tipo de registros contables, y en muchos
casos no solo por parte de negocios privados, sino tambin por el propio Estado, que necesitaba llevar cuenta y
razn de los tributos cobrados y el empleo que de los mismos se hicieran en la gestin del gobierno.
Gertz Manero menciona la importancia dada a la contabilidad en Roma, desde sus primeros tiempos, y presenta una
relacin pormenorizada de los distintos tipos de libros y procedimientos de registro que se empleaban. De tal manera
se desprende que tenia una estructura sistematizada, o al menos se segua un mtodo contable especifico. Se
encuentran algunas que si bien no pueden considerarse como partida doble, muestran similitud con esta por el
formato de las cuentas empleadas. Aunque un tanto aventurada, tambin muy interesante es la hiptesis de que tal
formato haya causado una evolucin en el pensamiento contable, y que constituye uno de los principios
fundamentales de la contabilidad contempornea.
El conocimiento histrico parece situar en la pennsula itlica el origen de la partida doble. Cuando ya en el
Renacimiento se publican tratados acerca de ella, se hace referencia al mtodo de la contabilidad a la venenciana
en la obra de fray Luca Paciolo, titulada Summa de aritmtica, geometra, proportioni et proportionalita, publicada en
1494. Una seccin habla de la contabilidad, y explica no solo la partida doble, sino los diferentes libros que integran
el mtodo, los procedimientos contables, e incluso las prcticas comerciales de su tiempo.
La Revolucin Industrial se caracterizo, entre otras muchas cosas por la maquinizacin de los procesos productivos
y por nuevos mtodos aplicables a estos; la produccin en gran escala; el incremento en el comercio internacional,
el crdito y la banca; la formacin de sociedades y corporaciones mercantiles. Con ello se requiri mayor eficacia en
los sistemas de informacin contable; para responder a esa exigencia, se introdujo la divisin del trabajo en el
proceso contable mediante una serie de procedimientos para el caso; se desarrollo la contabilidad de costos y
tambin se avanzo en la teora de la contabilidad.
Empez a generalizarse el uso de maquinas para auxiliar la labor de registro. Si bien ya desde el siglo XVII, Blas
Pascal primero y Gottfried Wilhelm Leibnitz despus, haban inventado maquinas de calcular, fue hasta el siglo XIX
que se extendieron en el mbito de los negocios.
Mas tarde se recurri no solo a sumadoras y calculadoras como auxiliares, SIMO se inventaron maquinas
especificas diseadas para registrar la contabilidad, en sustitucin del registro manual. Durante los dos primeros
tercios del siglo XX, se recurri cada vez mas al uso de maquinas de contabilidad electromecnicas para registrar
las transacciones.
En lo concerniente a la teora contable, en el siglo XX tambin ha tenido un extenso desarrollo, quizs los Estados
Unidos de Amrica y otros pases tomaron la delantera en esta materia, pero con el tiempo Mxico tambin se ha
colocado en el mismo nivel, pues desarrolla sus propias investigaciones al respecto, y el Instituto de Contadores
Pblicos ha emitido un conjunto de pronunciamientos, bajo la forma de Boletines de Principios de Contabilidad.
La contabilidad se ha ido adaptando al progreso comercial, en virtud de que constituye un elemento indispensable
de la buena administracin de las empresas. Sin la informacin financiera que produce la contabilidad no seria
posible dirigir los negocios con eficiencia, las operaciones de bolsa con acciones de sociedades mercantiles no
serian factibles o resultaran muy aventuradas, no podra existir el Impuesto Sobre la Renta y otros impuestos en que
se pretenden aplicar modernos principios impositivos como los de proporcionalidad y equidad.
Un tanto fuera del marco estricto de la contabilidad cabe mencionar que, especialmente a partir de la Revolucin
Industrial, se ha consolidado la Contadura como profesin, dentro de la cual se han formado agrupaciones que en
forma institucional promueven el desarrollo tcnico, profesional y tico de los contadores pblicos.
Contadura y contabilidad no son lo mismo. La contadura se extiende mas all de la contabilidad. Se trata de una
profesin ciertamente fundada en la informacin financiera, pero que trasciende el mero aspecto de registro, para
caracterizarse por actividades de planeacin, diseo y direccin de sistemas de informacin; revisin y validacin de
esta; planeacin, direccin y operacin financiera as como servicios de asesoria en materia contable, fiscal y
financiera, principalmente.
La historia de la Contadura se ve enmarcada por diversos hechos, que consolidaron a partir de la Revolucin
Industrial, y dieron lugar a la auditoria externa, la auditoria interna y la figura del comisario de sociedades
mercantiles. Es precisamente el ejercicio de la auditoria externa y el dictamen de estados financieros, lo que le da un
carcter distintivo al contador pblico independiente.
Pero la otra referencia histrica de la Contadura Publica son las agrupaciones antes mencionadas, de los miembros
de esta profesin.
Los sucesos importantes en el devenir histrico de la Contadura Publica, encuentran simultneamente efecto y
causa en la fundacin y desarrollo de los colegios e institutos de contadores pblicos.
La contadura a alcanzado un estadio de desarrollo sumamente amplio, en el que son variadas las reas de
actividad de esta profesin: sistemas de informacin financiera, sistemas de control interno, auditoria interna,
auditoria externa, finanzas, impuesto, consultora administrativa.
CONCEPTO DE CONTABILIDAD
La Contabilidad es una disciplina que tiene por objeto registrar las transacciones de carcter financiero, efectuadas
por una entidad y, con base en dicho registro, suministrar informacin financiera estructurada en forma tal que sea
til a los administradores de la entidad y a otros interesados en ella.
Son transacciones financieras aquellas en que se involucran recursos financieros, entendiendo por estos los
recursos susceptibles de propiedad y comercio.
La Contabilidad no considera las transacciones que no son en lo absoluto financieras; pero cuando alguna
operacin, adems de tener otras caractersticas o efectos, significa de alguna forma movimiento de recursos
financieros, esta parte de la transaccin es registrada por la contabilidad.
Para el registro contable se utiliza como unidad de medida y valor a la moneda, porque es la forma mas practica
para cuantificar los efectos de las transacciones financieras y para comprender el significado de la informacin
financiera. A pesar de algunas limitaciones, que bajo ciertas circunstancias pueda tener, hasta la fecha no se ha
encontrado un medio de expresin cuantitativa que pueda sustituir ventajosamente a la unidad monetaria para los
propsitos de la contabilidad.
El registro contable se emplea no solo en los negocios, sino tambin en asociaciones y sociedades civiles,
agrupaciones de carcter cultural, cientfico o deportivo, sindicatos, gobiernos, etc.; todas ellas son empresas en el
sentido amplio del termino, pero debido a que muchas veces a este se le considera el significado de negocio, en la
definicin de contabilidad resulta preferible utilizar la palabra entidad.
El producto resultante de la Contabilidad es la informacin financiera Conviene aclarar que esto e diferente a
informacin financiera econmica.
Ciertamente, determinados fenmenos econmicos tienen su repercusin en la Contabilidad, pero esta registra
nicamente los efectos financieros de tales fenmenos, es decir en lo que afectan al movimiento de recursos
financieros o a los valores monetarios de estos.
La informacin financiera, si bien es el producto ultimo del proceso de registro contable, no es un fin en si misma. Si
as fuera, la contabilidad no seria mas que un relato histrico, un testimonio de hechos pasados, sin consecuencias
posteriores.
Por lo contrario, la Contabilidad es un medio, un instrumento para determinados propsitos: administrar en mejor
forma los recursos financieros de las empresas, y guiar toda una gama de decisiones relacionadas con estas.
En consecuencia, para que sea til a estos propsitos, necesita de una serie de tcnicas para que el registro sea
eficiente; de un conjunto de criterios, reglas de valuacin y presentacin, as como de otros elementos debidamente
estructurados, que constituyen la teora o doctrina contable.
La valuacin de partidas, su agrupacin y clasificacin, la forma de presentar la informacin de resumen y de detalle,
etc., lejos de ser arbitrarios, se establecen con la clara perspectiva de que la informacin financiera tenga
significado, sea comparable, y que se facilite su anlisis e interpretacin.
Los directores y dems funcionarios de las empresas, los inversionistas y todas aquellas personas que de un modo
u otro utilizan la informacin contable, deben estar debidamente compenetrados de los mtodos, criterios y reglas
que norman a la Contabilidad, con el fin de aprovechar eficazmente la informacin financiera que deriva de ella.
En las empresas modernas no es factible mantener una administracin apropiada si no se cuenta con informacin
financiera oportuna y de buena calidad, o no se dominan las bases sobre las que dicha informacin esta preparada.
Sin informacin financiera confiable, es imposible la existencia de una administracin profesional.
Debe mencionarse que dicha disciplina se ha estructurado como un instrumento que contribuya a la eficiencia en el
uso de los recursos, tanto de aquellos cuyo manejo este encomendado a los particulares como los que son
administrados por el Estado.
1.3 OBJETIVO
La contabilidad permite:
Obtener en cualquier momento informacin ordenada y sistemtica sobre el desenvolvimiento econmico y financiero de la
empresa.
Establece en trminos monetarios la cuenta de los bienes, deudas y el patrimonio que posee la empresa.
Llevar un control de todos los ingresos y egresos.
Facilitar la plantacin, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operacin mercantil, permite proveer situaciones
futuras.
Utilidad. Esta basada en el contenido de la informacin (registro de actos y situaciones efectivamente realizados y como
consecuencia, presentar los elementos necesarios para su correcta interpretacin, siguiendo practicas consistentes de valuacin y
registro para poder realizar comparaciones validas en los diferentes periodos de las entidades) y el tiempo en que esta es obtenida
y presentada a los diferentes usuarios.
Confiabilidad. Esta basada en la confianza que los usuarios tienen en la informacin que presentan los estados financieros
para tomar decisiones, (como consecuencia de la utilizacin de un sistema de contabilidad adecuado para satisfacer las
necesidades de informacin y control en las operaciones y eventos econmicos que ataen a la entidad) as como de la
posibilidad de verificar si la informacin que presentan los estados financieros es la adecuada y presenta la realidad financiera de
la entidad. Esta caracterstica tambin contempla que la informacin que contienen los estados financieros fue obtenida mediante
la aplicacin de procedimientos constantes y que no han sido intencionalmente distorsionados (pudiendo beneficiar o perjudicar a
ciertos usuarios de esta informacin).
Provisionalidad. Surge de la necesidad de conocer la situacin financiera en que se encuentra la entidad para poder tomar
decisiones, por lo que se hace necesario que la vida de la entidad econmica se divida en periodos segn los requerimientos de
informaciones y as conocer los resultados y modificaciones.
No debe perderse la vista al costo del sistema de contabilidad que se implemente, ya que este deber seleccionarse
tomando en cuenta tanto la capacidad econmica de la entidad as como las necesidades de informacin.
En sntesis las caractersticas de la informacin contable son las siguientes:
Recopilacin: obtener los documentos que respaldan las transacciones o eventos financieros.
Valuacin: hace referencia a cuantificar en moneda nacional las transacciones o eventos financieros.
Evaluacin: determina el efecto financiero que las transacciones o eventos econmicos generan.
Informacin: presenta en forma sintetizada los efectos y consecuencias de las operaciones y eventos financieros.
Comprobacin: verifica que los registros sean acordes con las transacciones o eventos financieros que se realizaron; que el
sistema contable sea el adecuado y que se haya dado cumplimiento al mismo, que los mtodos de valuacin y control aplicados
sean acordes a las necesidades de la empresa, as como con la informacin requerida; que la informacin que presentan los
estados financieros sea adecuada e imparcial y que presenten los elementos necesarios para que los usuarios de los mismos
puedan tomar decisiones.
Los estados financieros, presentan a una fecha o periodo determinado, en forma clasificada por conceptos y valores
los diferentes aspectos financieros de una entidad econmica como consecuencia de los eventos econmicos
realizados por esta o que la afectan.
Los estados financieros pueden clasificarse de muy diversas formas, estas clasificaciones parten de muy variados
criterios, mismos que se enfocan desde la importancia de los aspectos formales de los mismos. Debido a la
complejidad que representara hacer un anlisis detallado de estas clasificaciones, y considerando que la presente
obra trata de establecer las bases para cursos mas avanzados, solamente enfocaremos el estudio sobre dos de
ellas que sin duda sern de utilidad para el lector:
Estados financieros principales o bsicos: en ellos se reflejan la situacin financiera de una empresa, mostrando diversas
caractersticas como son: capacidad de pago, capacidad econmica, el resultado de operaciones, etctera. Estos estados
financieros bsicos de acuerdo al IMCP en su boletn de Principios de Contabilidad (B-1), son:
Identificacin de las operaciones individuales y las caractersticas, as como; los documentos comprobatorios originales de las
mismas.
Seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las
cuentas y viceversa.
Art. 86. Llevar contabilidad y efectuar los registros de la misma. Cuando las operaciones se hagan en moneda
extranjera se tomara el valor de tipo de cambio de la fecha en que se haya efectuado la operacin
Tendr los documentos originales y copias a disposicin de la S. H. C. P. de cada operacin.
1.3.4.5 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN (C. F. F.)
(De los derechos y obligaciones de los contribuyentes)
CAPITULO UNICO
ART. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern
observar las siguientes reglas:
Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este Cdigo, los que deber reunir los requisitos que
establezcan dicho reglamento.
Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se
realicen las actividades respectivas.
Llevarn la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos
que seale el reglamento de este Cdigo.
1.3.4.6 REGLAMENTO DEL C. F. F.
(Seccin tercera. De la contabilidad)
ART. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin del artculo 28 del Cdigo, debern llevarse
por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor
convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo caso debern satisfacer como mnimo los
siguientes requisitos:
Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal
forma que aquellos puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por
la ley.
Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse
la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin, el monto original de la inversin y el importe de la
deduccin anual.
Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas.
Formular los estados de posicin financiera.
Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin.
Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente, mediante los sistemas
de control y verificacin internos necesarios.
Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o
bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.
ART. 27. Los contribuyentes, para cumplir lo dispuesto en el artculo anterior, podrn usar indistintamente los
sistemas de registro manual, mecanizado o electrnico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada
caso se establecen en este reglamento.
Los contribuyentes podrn llevar la contabilidad combinando los sistemas de registro a que se refiere este
reglamento.
Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente deber llevar cuando menos el libro
diario y el mayor, tratndose del sistema de registros electrnico llevar como mnimo el libro mayor.
Este artculo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar los libros que establezcan las leyes u otros
reglamentos.
ART. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus libros diario, mayor y los
que estn obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados.
Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecnico o electrnico, las fojas que se destinen a formar
los libros diarios y/o mayor, podrn encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente; dicha encuadernacin
podr hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre,
domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrn optar por grabar dicha
informacin en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretara mediante reglas de carcter
general.
ART. 29. En el libro diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o
actividades siguiendo el orden cronolgico en que stas se efecten, indicando el movimiento de cargos o crdito
que a cada una corresponda.
En el libro mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de contabilidad, su saldo al final del periodo de
registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crdito a cada cuenta en el periodo y su saldo final.
Podrn llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o dependencias, tipos de actividad o
cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos deber existir el libro diario y el mayor general en que se
concentren todas las operaciones del contribuyente.
1.3.4.7 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(De las obligaciones de los contribuyentes)
ART. 32. Fracc. I. Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el
Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este ltimo la separacin de los actos o actividades de las
operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera
de pago.
REGLAMENTO DE LA LEY AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(De las obligaciones de los contribuyentes)
ART. 46. Para los efectos del artculo 32, fraccin I de la Ley, los contribuyentes del impuesto al valor agregado
llevarn su contabilidad en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
Qu es control?
*Registro con base en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda
realizar un determinado ente.