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Costos y Presupuestos
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Costos y Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS
PARA EMPRESAS
Gua del Participante
PRIMERA EDICIN
Agosto 2007
Todos los derechos reservados. Esta publicacin no puede ser reproducida total ni
parcialmente, sin previa autorizacin del SENATI.
Material auto instructivo, destinado a la capacitacin de trabajadores del SENATI a nivel nacional.
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Costos y Presupuestos
FUNDAMENTOS DE COSTOS
UNIDAD
TEMTICA N 2:
UNIDAD
TEMTICA N 3:
UNIDAD
TEMTICA N 4:
GESTIN Y ADMINISTRACIN
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Costos y Presupuestos
UNIDAD 2:
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Costos y Presupuestos
NDICE DE LA UNIDAD
2. Contextualizacin de la unidad.
3. Recuperacin de Experiencia..
3.1
Caso de estudio ..
3.2
4.1
4.2
10
10
16
17
23
23
6. Resumen de la unidad..
27
7. Auto-Evaluacin de la unidad.
27
8. Glosario..
27
9.
28
Bibliografa.
UNIDAD TEMTICA N 2
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Costos y Presupuestos
1.
OBJETIVOS ESPECFICOS.
Conocer como estn representados los costos y cuales son los elementos de los costos que
intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Entender y aplicar correctamente los costos de la materia prima (empresas industriales),
mercaderas (empresas comerciales) y suministros diversos (empresas de servicios), siguiendo los
procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos de la mano de obra en las empresas industriales y de
servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos indirectos de fabricacin en las empresas industriales
y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
2.
CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Con la finalidad de entender y aplicar correctamente los costos en que incurren las empresas en el
desarrollo de sus actividades operativas, se desarrolla los elementos de los costos que intervienen en
las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo que es
necesario que cada uno de ellos sea correctamente identificados por producto que fabrica o servicio
que realiza o brinda la empresa.
Cada uno de los elementos que la integran debe ser debidamente cuantificados con la finalidad de
determinar el precio de cada uno de los servicios o productos, en este orden de ideas, es necesario
conocer en detalle cada uno de los costos que tiene la empresa.
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3. RECUPERACIN DE EXPERIENCIA.
3.1 Caso de estudio:
LOS COSTO DE ADQUISICIN DE BIENES (MATERIA PRIMA, SUMINISTROS,
MERCADERA) PARA UNA EMPRESA INDUSTRIAL, COMERCIAL O DE SERVICIO.
Presentacin.
El presente caso trata de la forma como una empresa industrial, comercial o de servicios debe
calcular el costo de adquisicin de los bienes que compra en el pas o en el extranjero. Esto
lo vamos a ver a travs del siguiente ejemplo:
Una empresa importa 10 000 unidades de bienes, a un precio de $.15, 00 por unidad. El costo
total de transporte de la mercadera del proveedor al almacn de la empresa es de $ 50
000,00, los impuestos (aranceles) de ingreso al pas son del 25% sobre el valor de compra, el
costo del seguro (de transporte y permanencia en el almacn de la empresa por 30 das) es del
2, 5% del valor de compra de la mercadera (1, 5% por seguro de transporte y 1% por seguro
de almacenamiento durante 30 das), la recepcin e inspeccin tiene un costo mensual de
personal de $ 5 000, 00 habiendo demorado esta operacin 16 horas (2 das), la mercadera
adquirida se mantuvo en los almacenes durante un mes ocupando el 20, 00% del rea del
almacn de la empresa y siendo el costo de mantener el inventario de $ 10 000,00 al ao, la
empresa incurri en otros costos para la adquisicin de la materia prima por el monto de
$ 1 500, 00.
Se pide calcular:
Cul ser el costo Unitario de cada unidad de los bienes importados al momento de utilizarse
en la produccin y/o comercializacin?
Desarrollo
En este caso tenemos que incorporar al valor de compra de los bienes en el punto de origen
(proveedor) todos los gastos incurridos hasta que estos bienes son utilizados en la produccin
y/o comercializacin; es recin en ese momento que debemos calcular el verdadero costo de
adquisicin de los bienes.
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Costos y Presupuestos
Desenlace
El verdadero costo de adquisicin de la mercadera puesto en los almacenes de la empresa,
listos para ser comercializado o utilizado en el proceso productivo es el total de del costo de la
mercadera, que resulta del desarrollo del caso en estudio, es decir $ 245 083, 33. Si queremos
hacer la comparacin a nivel de costo unitario del valor de adquisicin VS el valor de compra
de cada unidad tendremos:
Costo Unitario de Adquisic.= Costo total de Adquisic.=$245 083, 33 = 24, 51
# Unidades compradas
10 000
El costo unitario de adquisicin es de $ 24, 51. Si lo comparamos con el valor de compra del
proveedor, vemos que se ha incrementado en un 63, 40%. Este costo unitario de adquisicin
es el que se utilizar para la salida de los bienes del almacn a la venta en una empresa
comercial, o a la produccin en una empresa industrial o de servicios.
Nota: En ningn caso se tom en cuenta el IGV, porque se ha trabajado con el valor de venta y
no con el precio de venta.
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4.
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Costos y Presupuestos
El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crdito Fiscal
deducible del IGV de las ventas.
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Estos bienes debern ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita llevar un
control de las entradas y salidas de los bienes / insumos para la venta, el consumo en el proceso
productivo o hacia la prestacin del servicio e inclusive debe identificarse a que consumo o
servicio se est destinando los bienes y/o insumos. El correcto control ayuda a la determinacin
de los costos por cada producto o servicio.
Los bienes y/o insumos adquiridos forman parte de las propiedades de la empresa las cuales
deben ser mostradas en el Balance General, en el grupo de la cuentas del activo corriente. El
importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se encuentran en el almacn
listos para ser utilizados, consumidos o comercializados.
Las mercaderas comercializadas, as como los productos terminados vendidos y los materiales
que han sido utilizados en la prestacin del servicio forman parte del costo de ventas y se
registrar en el Estado de Ganancias y Prdidas; con excepcin del costo del servicio que se
registrar como gastos de ventas
Elementos adicionales del costo de adquisicin.
En las empresas, los costos de adquisicin de las materias primas e insumos o bienes antes de
ser utilizados en el proceso productivo o comercializados se le tiene que agregar:
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En resumen, cuando una empresa utiliza la materia prima, insumos y suministros para la
produccin o bienes (mercaderas) en la comercializacin, deben considerar todos estos
componentes como costos de la mercadera adquirida.
Costo de adquisicin de bienes y/o mercadera = Valor de factura (menos el IGV) +
transporte + Seguros + Derechos de importacin + Costo de recepcin e inspeccin + Costo
de almacenamiento + Otros costos
Valuacin de Inventarios
La valuacin de inventarios viene a ser la valorizacin de las mercaderas adquiridas que se
venden, los insumos adquiridos por la empresa industrial que se utilizan para la fabricacin de
productos o los suministros que utiliza la empresa de servicios en la prestacin de servicios
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Ejemplo
220
S/.2 440, 00
S/.2 440, 00 = S/.11, 09 costo /unidad
220
Esto significa que las 80 unidades al salir para el consumo representa el siguiente importe:
80 x 11, 09 = S/ 887, 20
Este mtodo de inventario es ms fcil de aplicar que el mtodo PEPS.
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Cuadro N
VALUACIN DE INVENTARIOS
a) METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS PEPS
ENTRADAS AL ALMACN
SALIDAS A LA PRODUCCIN
FECHA
3/08
10/08
17/08
17/08
31/08
CANTIDAD
100
140
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
50, 00
60, 00
240
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
5 000,00
8 400,00
13 400, 00
100
10
110
50, 00
60, 00
5 000, 00
600, 00
5 600, 00
COSTO
UNITARIO
100
240
140
130
130
COSTO
TOTAL
50, 00
60, 00
60, 00
60, 00
5 000, 00
13 400, 00
8 400, 00
7 800, 00
7 800, 00
Costo de la materia
prima utilizada en el
proceso productivo
ENTRADAS AL ALMACN
CANTIDAD
100
140
240
COSTO
UNITARIO
50, 00
60, 00
COSTO
TOTAL
SALIDAS A LA PRODUCCIN
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
5 000, 00
8 400, 00
13 400,00
110
110
60, 00
60, 00
6 600, 00
6 600, 00
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
100
240
130
100
30
COSTO
UNITARIO
50, 00
50, 00
60, 00
14
COSTO
TOTAL
5 000, 00
13 400, 00
6 800, 00
5 000, 00
1 800,00
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FECHA
3/ 08
10/08
17/08
31/08
ENTRADAS AL ALMACN
CANTIDAD
100
140
240
COSTO
UNITARIO
50, 00
60, 00
SALIDAS A LA PRODUCCIN
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
5 000, 00
8 400, 00
13 400, 00
110
110
55, 83
55, 83
6 141, 30
6 141,30
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Anlisis
Balance General:
Saldo de Materia Prima
Anlisis
TOTAL:
100
240
130
130
COSTO
UNITARIO
50, 00
55, 83
55, 83
55, 83
COSTO
TOTAL
5 000, 00
13 400, 00
7 258, 70
7 258, 70
PEPS
UEPS
PROMEDIO
8 000, 00
-5 600, 00
2 400, 00
mayor utilidad
8 000, 00
-6 600, 00
1 400, 00
menor utilidad
8 000, 00
-6 141, 30
1 858, 70
utilidad promedio
7 800,00
Costo Actualizado
6 800, 00
Costo Desactualizado
7 258, 70
Costo Promedio
S/. 13 400, 00
S/. 13 400, 00
S/. 13 400, 00
Comparando la aplicacin de los tres mtodos de Valuacin de Inventarios, se puede ver que las utilidades difieren en la aplicacin de los tres
mtodos, debido a que los costos de ventas tambin son diferentes. La aplicacin del mtodo UEPS actualmente no es permitido por la SUNAT.
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Es necesario precisar que si bien es cierto que la gratificacin se percibe en los meses de Julio y
Diciembre, la CTS se deposita en los meses de Mayo y Noviembre y otros conceptos que
tienen la caracterstica de percepcin en diferentes meses no consecutivos, stos deben ser
considerados en el clculo del costo de la mano de obra por producto o servicio que la
empresa fabrica o realiza.
Clasificacin de la mano de obra
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Depreciacin
Es el desgaste que tienen los activos fijos como producto de la utilizacin de los mismos en la
fabricacin de los productos o en la prestacin del servicio.
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Porcentaje de
Depreciacin
1. Inmuebles
2. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin.
33 aos
3%
5 aos
20%
4 aos
25%
10 aos
10%
5 aos
4 aos
20%
25%
10 aos
10%
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Ejemplo N 1
Observemos en el siguiente ejemplo, como se calcula el costo de depreciacin para
un vehculo adquirido al inicio del ao 2003, sabiendo que su costo de adquisicin
fue de S/. 80,000.00.
Solucin:
Costo del Vehculo:
Vida til del activo segn la norma:
Porcentaje de depreciacin anual:
S/. 80 000, 00
05 aos
20%
Ejemplo N 2
La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehculo debidamente equipado para
transportar caudales. El costo del vehculo asciende a
S/. 100 000, 00. Es utilizado
durante 08 horas diarias y el servicio es realizado para cuatro clientes:
a) Calcular el costo de depreciacin por cada cliente en partes iguales.
b) Calcular el costo de depreciacin por cliente, si el servicio es; cliente A: 2 horas; cliente B:
1, hora; cliente C: 3, 5 horas; y cliente D: 1, 5 horas.
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Solucin:
Depreciacin Anual:
Costo del Vehculo:
20% de depreciacin Anual:
Depreciacin Mensual:
Depreciacin Anual
12 meses
S/. 20 000, 00 =
12 meses
S/. 1 667, 00
Depreciacin Diaria:
Depreciacin Mensual
30 das
S/. 1 667, 00 =
30 das
S/. 55, 57
= S/. 13, 89
N de horas
02
01
3, 5
1, 5
08
Costo hora
S/. 6, 95
S/. 6, 95
S/. 6, 95
S/. 6, 95
Costo Total
S/. 13, 90
S/. 6, 95
S/. 24, 32
S/. 10, 42
S/. 55, 57
Observar que la depreciacin sigue siendo de S/. 55, 57, es decir es un costo fijo, sin embargo
en la asignacin se est tomando el tiempo de uso en el servicio. La asignacin de la
depreciacin est en funcin al uso del activo fijo. En este sentido podra asignarse
directamente una misma depreciacin por cada servicio como es el primer caso, o tener en
consideracin el desplazamiento del vehculo.
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Energa
Es el costo que incurre la empresa por el consumo de energa. El costo es mensual y debe ser
asignado a cada producto que fabrica o servicio que brinda la empresa. Debe separarse el
consumo de energa de las oficinas administrativas y de ventas, las cuales son consideradas
como gasto. La energa se mide en KW- hora.
Mantenimiento
Reparacin
Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparacin de los activos fijos de propiedad
de la empresa, los cuales tambin deben ser asignados a cada producto o servicio que brinda la
empresa. Est asociado con el mantenimiento correctivo.
Impuestos
Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalo, cuyo importe es
pagado en trimestres. Debe tenerse en cuenta que en la asignacin del costo slo se registra el
impuesto por la planta de produccin o servicio; el gasto por este concepto se refiere a las
oficinas administrativas y de ventas.
Agua y telfono
Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados. Debe identificarse el
importe como costo de fabricacin de los productos o en la prestacin de servicios y como
gasto por el consumo de las oficinas administrativas y de ventas.
Las empresas deben identificar los costos indirectos por producto o servicio. Los costos
indirectos representan el tercer costo de produccin, los cuales deben ser asignados al Centro
de Costos.
En resumen los costos se pueden agrupar y clasificar de la siguiente manera:
Materiales Directos
(+)
Mano de Obra directa
Costo Primo
(+)
Costos Indirectos
Costo de Produccin o Servicio
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Costos y Presupuestos
Ejemplo 3
Inicial
S/. 4 000, 00
150, 00
2 000, 00
Materia Prima
S/. 12 000, 00
1 600, 00
1 000, 00
800, 00
1 200, 00
Final
S/. 8 400, 00
4 500. 00
4 900, 00
Materiales
S/. 5 000, 00
500, 00
350, 00
500, 00
S/. 9 000, 00
Costos Indirectos:
Mano de Obra Indirecta
Mantenimiento
Reparaciones
Consumo de energa
Depreciacin
Alquiler
Impuestos
Otros Costos
S/. 4 000,00
1 000, 00
1 300, 00
1 800, 00
1 200, 00
2 400, 00
800, 00
400, 00
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Costos y Presupuestos
Solucin:
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS
(+) COMPRAS BRUTAS
(-) DEVOLUCIONES
TOTAL COMPRAS NETAS
TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS
COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS:
MATERIALES AUXILIARES
MANO DE OBRA INDIRECTA
DEPRECIACION
ENERGIA
ALQUILER
MANTENIMIENTO
REPARACION
IMPUESTOS
OTROS COSTOS INDIRECTOS
TOTAL COSTOS INDIRECTOS
TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
TOTAL COSTO DE PRODUCCION
2 000, 00
4 000, 00
15 000, 00
-1 600, 00
13 400, 00
13 400, 00
17 400, 00
-8 400, 00
9 000, 00
2 000, 00
4 000, 00
1 200, 00
1 800, 00
2 400, 00
1 000, 00
1 300, 00
800, 00
400, 00
14 900, 00
9 000, 00
12 000, 00
14 900, 00
37 900, 00
-4 900, 00
33 000, 00
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Costos y Presupuestos
Cuando se importa una mercadera se incluye el IGV o el impuesto a la venta del pas de
origen?
Verdadero ( );
Falso ( )
En caso que el Per firmara el TLC con los EE. UU, seguir considerando el impuesto de
importacin (aranceles) en el costo de adquisicin de la mercadera comprada en dicho
pas?
Verdadero ( );
Falso ( )
7.
Cundo una empresa industrial recibe del proveedor la materia prima comprada en su
respectivo almacn; debe considerar la materia prima en el proceso productivo al valor
de compra?
Verdadero ( ); Falso ( )
8.
Ahora est convencido que es diferente el costo de adquisicin que el valor de compra
de un bien?
Verdadero ( ); Falso ( )
10. Ahora est convencido que siempre la empresa que importa una mercadera es la que paga
el seguro de transporte?
Verdadero ( ); Falso ( )
Inventario Inicial
Inventario Final.
Valor de las mercaderas
Devoluciones
Flete
Seguro
Derechos de Importacin
Otros costos
S/. 16 000, 00
7 000, 00
32 900, 00
2 300, 00
1 230, 00
2 000, 00
3 450, 00
1 200, 00
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Costos y Presupuestos
Caso prctico 2
Determinar el costo de la mano de obra directa mensual.
a) Nmero de Operarios : 01
b) Jornal bsico mensual: S/. 800, 00
c) Carga laboral: 9,00 % EsSALUD
0, 75% SENATI
d) 02 Gratificaciones anuales.
e) 01 Sueldo por CTS.
f) 01 Gratificacin por vacaciones.
g) 01 Sueldo por vacaciones.
h) 01 Sueldo por aniversario de la empresa.
i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120, 00.
j) Refrigerio mensual: S/. 100, 00.
k) Escolaridad: S/. 250, 00 (una vez al ao).
l) 02 Uniformes por trabajador-ao: costo de cada uno S/. 60, 00.
m) Movilidad mensual: S/. 80, 00 (se debe incluir como parte del jornal).
Caso Prctico 3:
SENATI tiene como propiedad un taller de Mecnica Automotriz debidamente equipado
para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del taller de Mecnica
Automotriz de SENATI es de
S/.1 000 000, 00 (un milln de soles), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura
S/.395 000, 00, maquinarias S/.500 000, 00; equipos
S/. 100 000, 00; muebles S/.5 000, 00. El valor residual de los activos es del 5%. Se pide:
a) Calcular el costo depreciacin diaria por cada taller, si el servicio se brinda a los cinco
(05) talleres en partes iguales.
b) Calcular el costo de depreciacin diaria por cada taller, si el servicio es brindado a los
cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la siguiente manera :
Taller A: 05 horas
Taller B: 04 horas
Taller C: 02 hora
Taller D: 1, 5 horas
Taller E: 2, 5 horas
25
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Costos y Presupuestos
Caso Prctico 4:
Con la siguiente informacin, calcular:
a) El costo de produccin
b) El costo de los productos terminados y vendidos.
c) El costo unitario de produccin, si el nmero de unidades fabricadas ha sido de 100 000
unidades
d) El costo primo
e) El costo de conversin
f) Indicar los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas.
g) Calcular el Estado de Ganancias y Prdidas, sabiendo que el costo del inventario inicial
de productos terminados es de S/.5, 00 la unidad, el precio de venta unitario de S/.12,
00 y los gastos administrativos son de S/. 50,000.00, los gastos de ventas de S/. 75 000,
00 los gastos financieros de S/.15 000, 00.
Inventario
Inicial
Materias primas
Materiales auxiliares
Productos en proceso
Productos terminados
Compras
Valor compra
Flete
Seguro
Derecho de importacin
S/. 5 000, 00
2 000, 00
2 500, 00
10 000, 00
S/. 1 500, 00
1 000, 00
1 250, 00
2 500, 00
Materia Prima
S/. 250 000, 00
15 000, 00
5 000, 00
25 000, 00
Final
Materiales Auxiliares
S/. 20 000, 00
1 500, 00
1 000, 00
2 000, 00
S/. 150 000, 00
Costos Indirectos:
Mano de Obra Indirecta
Mantenimiento y reparaciones
Consumo de energa
Depreciacin
Alquiler
Servicios varios
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6.
Costos y Presupuestos
RESUMEN DE LA UNIDAD.
En esta unidad el participante busca entender, identificar y aplicar correctamente los costos en
cada uno de los elementos del costo -materia prima (mercancas, suministros), mano de obra y
costos indirectos de fabricacin- en que incurren las empresas industriales, comerciales y de
servicios en el desarrollo de sus actividades.
En relacin a los elementos del costo, las compras que realizan las empresas deben registrarse al
COSTO DE ADQUISICIN, para la asignacin de los costos de los bienes (materia prima,
suministros y mercancas) a los productos o servicios debe tenerse en cuenta la valuacin de
inventarios-Mtodo PEPS, Mtodo UEPS y Mtodo Promedio.
En el costo de la Mano de Obra se debe considerar sus componentes de acuerdo a la realidad
operativa de cada empresa.
En los Costos Indirectos de Fabricacin/Servicios adems de los costos de los materiales auxiliares
y la mano de obra indirecta, se debe considerar los costos de depreciacin de los activos, energa,
mantenimiento (preventivo y correctivo), impuestos, agua, telfono, etc.
A la suma de los costos de la materia prima directa, mas la mano de obra directa se le denomina
Costo Primo; si al costo primo se le suma los Costos Indirectos de Fabricacin, se tiene el Costo
de Produccin de la Empresa.
7.
AUTO-EVALUACIN DE LA UNIDAD
La auto evaluacin, lo encontrar y resolver en la plataforma.
8.
GLOSARIO DE TRMINOS.
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9.
Costos y Presupuestos
Inventario. Es un sistema que tiene como finalidad el control de las existencias, costos y
.movimientos de los artculos de la empresa.
Flete: Costo del transporte de la mercanca.
Stock: Inventario.
Importacin: En economa, una importacin es cualquier bien o servicio recibido desde otro
pas, provincia, pueblo u otra parte del mundo, generalmente para su intercambio, venta o
incrementar los servicios locales. Los productos o servicios de importacin son suministrados
a consumidores locales por productores extranjeros.
Costo de Adquisicin: El costo que una compaa paga para asegurar negocios, incluidas las
comisiones, costos de inspeccin, etc.
Costos Indirectos: Costos normalmente de difcil identificacin o resultado de bienes y
servicios aplicables a la actividad en general. Incluyen costos de operaciones de manufacturas
(mantenimiento, gastos generales, etc.)
Suministro: Abastecimiento.
Sueldo: Compensacin regular del empleado o funcionario excluyendo bonificaciones
adicionales y compensacin por concepto de horas extraordinarias de trabajo.
Salario: El salario es la remuneracin que le paga en forma peridica a un trabajador su
empleador a cambio de la realizacin de alguna tarea o trabajo.
Reparacin: La accin de reponer el medio ambiente o uno o ms de sus componentes a
una calidad similar a la que tenan con anterioridad al dao causado o, en caso de no ser ello
posible, restablecer sus propiedades bsicas.
BIBLIOGRAFA
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Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico DF, 2002.
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Senati Virtual
Costos y Presupuestos
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