Introduccin:

Los activos con vida til de ms de un ao que se adquieren para ser

utilizados en las operaciones de un negocio, con el fin de obtener ingresos,
se conocen como activos fijos. Es importante conocer la relevancia de este
tipo de activos porque el tratamiento contable que se les da incluye la
adquisicin de los activos, el uso que reciben y el retiro de los mismos, ya
sea por causa de terminacin de su vida til o por obsolescencia. Todos los
activos fijos son tangibles.
Los edificios, equipos, mobiliario, enseres, maquinarias, automviles y
camiones son ejemplos de activos fijos que se deprecian a lo largo de su
vida til. Los recursos naturales o activos agotables son una forma de
activos fijos, cuyo costo se distribuye en periodos futuros que se cargan a
un activo que se conoce como agotamiento. Los yacimientos minerales,
como petrleo y gas, as como los bosques y terrenos cultivados son
ejemplos de recursos activos naturales que se agotan al ser extrados o
removidos de la tierra.
Los terrenos son activos de duracin limitada; por lo tanto, no son
susceptibles de ser depreciados. Cabe mencionar que los terrenos y
edificios adquiridos con fines especulativos, es decir, que estn
desocupados, no se clasifican como activos fijos sino como inversiones a
largo plazo. Las compaas fraccionarias, en cambio, clasifican los terrenos
que tienen para vender como inventario.

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Concepto, caractersticas e importancia.

Un nombre ms apropiado para este tipo de activos es inmuebles,
maquinaria y equipo, sin embargo, en Diciembre del 2010 el Consejo Emisor
del CINIF aprob por unanimidad la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo
para su emisin y publicacin que entro en vigor el 1 de Enero del 2011,
dejando sin efecto las disposiciones del Boletn C-6, Inmuebles, maquinaria
y equipo.

Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:
a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio a la entidad; b) la produccin
de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad, y c) la prestacin
de servicios a la entidad, a su clientela o al pblico en general. La adquisicin
de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso
normal de las operaciones de la entidad.
En su introduccin, la NIF C-6 estipula:

Si analizamos a detalle el ltimo prrafo, vemos que su caracterstica

principal es su uso durante la vida til o de servicios, y no la venta.

Propiedades, planta y equipo son los activos tangibles (bienes fsicos) que: i)
posee una entidad (sobre los cuales ya tiene los riesgos y beneficios) para su
uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativos, sin un propsito inmediato de
venderlos; ii) se espera usar generalmente durante ms de un ao o de un
ciclo normal de operaciones; iii) su costo se recuperar precisamente a travs
de la obtencin de beneficios econmicos futuros, normalmente por la
realizacin de los artculos o productos manufacturados u obtenidos, o de los
servicios prestados; y iv) salvo algunas excepciones, estn sujetos a
depreciacin.
La NIF C-6 los define de la siguiente manera:

Es importante comentar que, al establecer su alcance, seala que las

disposiciones contenidas en esta NIF C-6 son aplicables a todo tipo de
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entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por

la NIF A-3.

Determinacin de costos.

a) Precio de
adquisicin, incluidos
los derechos,
impuestos y gastos de
importacin y los
impuestos indirectos
no recuperables; as
como honorarios
profesionales, seguros,
almacenaje y dems
costos gastos que
recaigan sobre la
adquisicin, despus de
deducir cualquier
descuento o rebaja del
precio.

Costo de adquisicin
b) Todos los costos
directamente
atribuibles necesarios
para la ubicacin del
componente en el lugar
y en las condiciones
necesarias para que
pueda operar de la
forma prevista por la
administracin.

c) La estimacin inicial
de costos asociados
con el retiro del
componente, cuando
exista una obligacin
por parte de la entidad
al adquirir el
componente o como
consecuencia de haber
utilizado dicho
componente durante
un determinado
periodo.

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CARLOS OMAR GNGORA MAGAA

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En relacin con el inciso b) la NIF C-6 seala los siguientes:

Costos que no deben formar parte del costo de adquisicin.

Los costos no incluidos en la definicin del costo de adquisicin no deben
formar parte del costo de adquisicin de un componente son aqullos que
no recaen sobre su adquisicin, ni son necesarios para la ubicacin del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la administracin. Ejemplos de costos que no deben
formar parte del costo de adquisicin de un componente son los
siguientes:
a) costos de apertura de una nueva instalacin productiva;
b) costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo
costos de actividades publicitarias y promocionales);
c) costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un
nuevo segmento de clientela (incluyendo costos de formacin del personal);
a)
b)
c)
d)

costos de preparacin del emplazamiento fsico.

costos iniciales de entrega y de manipulacin, fletes o transporte.
costos de instalacin y montaje.
costos de comprobacin de que el componente funciona
adecuadamente, despus de deducir los importes netos de la venta de
cualesquiera partidas producidas durante el proceso de instalacin y
puesta a punto del activo para su uso (tales como muestras producidas
en el periodo de prueba del equipo)
e) costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIF D-3,
Beneficios a los empleados) que procedan directamente de la
construccin o adquisicin de un componente.
f) Honorarios profesionales.
y
d) costos de administracin y otros costos indirectos generales.

Principales cuentas.
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Debido a la importancia que generalmente tiene las propiedades, planta y

equipo en la estructura financiera de la entidad, se han establecido reglas
especficas de valuacin para los diferentes bienes, los que sern tratados
a continuacin:
Terrenos: costo de adquisicin.
De la conformidad con la NIF C-6:

Edificios: costo de adquisicin.

De la conformidad con la NIF C-6:

El costo de adquisicin de los terrenos debe incluir el precio de adquisicin del

terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados
sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de translacin
de dominio, honorarios de abogados y gastos de localizacin; adems, deben
incluirse los costos por demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y otros
costos de urbanizacin para su uso; as como reconstruccin en otra parte, de
propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas en el
terreno, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su
reconocimiento.

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Maquinaria, equipo de produccin, equipo de transporte, equipo de

El costo de adquisicin de un edificio debe incluir la construccin, instalaciones
y equipo de carcter permanente; asimismo, deben considerarse dentro del
costo de adquisicin, conceptos como: permiso de construccin, honorarios de
arquitectos e ingenieros, costo de planeacin e ingeniera, gastos legales y
notariales, comisiones a agentes, impuestos de translacin de dominio,
honorarios de abogados y gastos de localizacin; adems gastos de
supervisin y de administracin de la obra, etctera, devengados para llevar a
cabo la construccin, si se satisfacen los criterios para su reconocimiento. El
periodo de construccin de un edificio termina cuando el bien est en
condiciones de servicio, independientemente de la fecha en que sea
traspasado al rubro representativo de edificios en operacin.
cmputo y otros: costo de adquisicin.
De conformidad con la NIF C-6:

Deben incluirse como costo de adquisicin de la maquinaria y equipo (equipo

de produccin, equipo de transporte, equipo de cmputo y otros) los costos de
transporte, de instalacin, derechos y gastos de importacin, seguros de
transporte, almacenaje, etctera; de igual forma, cuando la mano de obra y los
gastos de prueba se identifiquen intrnsecamente con la maquinaria y equipo,
deben reconocerse como costo de adquisicin de dichos activos, slo si se
satisfacen las condiciones para su reconocimiento.
Herramientas y otro equipo de operacin.
Los activos de estas caractersticas pueden dividirse en herramientas de
mquina, herramientas de mano y equipo de operacin en hoteles,
restaurantes y otros anlogos.

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Herramientas de mquina.
Por lo general son herramientas pesadas, cuya duracin es prolongada y son
relativamente fciles de controlar en forma individual.
Atendiendo a estas caractersticas, el reconocimiento y control sobre esta
clase de herramientas deben ser los mismos que se aplican para la maquinaria
y dems equipos, estando sujetas a depreciacin de acuerdo con la estimacin
de su vida til.
Dependiendo de la vida til que se les aplique, pueden reconocerse en un
componente por separado.
Herramientas de mano.
Son generalmente pequeas, de corta vida y fciles de perderse y, por tanto,
es difcil llevar un control permanente sobre ellas.
Estas mismas caractersticas hacen imprctico someter a depreciacin esta
clase de herramientas.
Equipo de operacin en hoteles, restaurantes y otros anlogos.
En este rublo se consideran blancos, cristalera, loza, etctera, al igual que las
herramientas de mano, se integra por piezas pequeas, de corta vida y fciles
de perderse o daarse, por lo cual, es difcil llevar un control permanente sobre
ellas. Estas mismas caractersticas, al igual que las herramientas de mano,
hacen imprctico someter a depreciacin esta clase de equipo de operacin en
hoteles, restaurantes y otros de naturaleza similar.
Para las herramientas de mano y el equipo de operacin en hoteles,
restaurantes y otros anlogos, aun cuando es imprctico someter a
depreciacin, cada industria tiene establecidas ciertas prcticas y/o mtodos
para su control.

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El reconocimiento de un componente en este tipo de activos depende

bsicamente de la utilizacin y duracin de los mismos. Estos activos que se
utilizan permanentemente para trabajos constantes o cuando menos de cierta
regularidad, tienen una duracin a largo plazo y, consecuentemente, son un
componente de la maquinaria y equipo. La inversin en esta clase de activos
debe estar sujeta a depreciacin de acuerdo con la vida til que se les estime.
Existen ciertos activos de esta clase cuya vida de servicio es muy reducida,
utilizndose durante algunos meses nicamente o a lo sumo uno o dos aos.
Para su reconocimiento existen dos alternativas:
a) reconocer las compras directamente en resultados, o bien,
b) mantener el mtodo de fondo fijo que se emplea en el caso de equipo de
operacin en hoteles, restaurantes y otros anlogos. Este mtodo es
justificable en los casos en que el monto de la inversin sea considerable.
Algunos activos de esta clase son utilizados para trabajos especiales y, en tal
caso, deben reconocerse en el costo de produccin de dichos trabajos y, por
tanto, no deben considerarse como un componente, aunque tal vez se repitan
los trabajos especiales en que son utilizados.

Moldes, troqueles, negativos y otras partidas anlogas.

Los anticipos a proveedores que cumplan con los requerimientos establecidos

en la NIF C-5, Pagos anticipados y otros activos, deben reconocerse como
tales y slo deben reconocerse como un componente a partir del momento en
que cumplen con la definicin de propiedades, planta y equipo, y con lo
dispuesto en las normas de valuacin (reconocimiento); y, por lo tanto, se
hayan transferido los riesgos y beneficios inherentes a los activos a la entidad
que efectu los anticipos y sta demuestre su posesin para su uso en la
produccin o suministro de bienes y servicios.

Anticipo de proveedores.

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Ejemplo:
La empresa Sociedad industrial, S.A. adquiere una maquinaria a
Maquinados para la industria, S.A de acuerdo a su G-0523 con un valor
de $372,500.00 ms IVA, pagando el 25% y el resto a crdito para pagar
sin intereses a seis meses.
Es necesario capacitar a dos obreros por lo que desembolsamos
$9,500.00 ms IVA.
Se contrat a un ingeniero para la adecuada instalacin del equipo, el cual
nos cobr $19,000.00 ms IVA.
Determine el costo de adquisicin de la maquinaria?
Concepto

Importe

Valor de la factura

$ 1,572,500.00

Capacitacin de obreros

9,500.00

Gastos de instalacin

19,000.00

Suman

$ 1,601,000.00

Registro contable:
Concepto

Debe

Haber

Parcial
Maquinaria
IVA por acreditar
Acreedores diversos

$
1,601,000.00
$
176,110.00
$
1,777,110.00

Registro de la compra de
activo fijo.

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Registro del anticipo:

Concepto

Debe

Haber

Parcial
$
444,277.50
$
44,027.50

Acreedores diversos
IVA acreditable

$
44,027.50
$
444,277.50

IVA por acreditar

Bancos

Registro de anticipo y
cancelacin del
IVA proporcional al pago
Altas y bajas.
Altas.
Ejemplo
Suponga la compra de un activo fijo como un equipo de reparto a nuestro
proveedor Proveedora industrial, S.A. por $223,250.00 ms IVA a
crdito.
Concepto

Parcial

Debe

Equipo de reparto

$ 223,250.00

IVA por acreditar

Acreedores diversos

Haber

24,557.50
$ 247,807.50

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Supongamos la compra de un activo fijo como un equipo de reparto a

nuestro proveedor Proveedora industrial, S.A. por $233,250.00 ms IVS
al contado. (Considerando el pasivo, como cuenta puente).
Concepto

Parcial

Debe

Equipo de reparto

$ 223,250.00

IVA acreditable

Acreedores diversos

Haber

24,557.50

$ 247,807.50

$ 247,807.50
$ 247,807.50

Bancos

Bajas.
Considerando el ejemplo anterior, y suponiendo que el bien se utiliz dos
aos a una tasa de depreciacin anual del 25% (Ley de Impuesto Sobre la
Renta, Articulo 40, prrafo VI), y se vendi al precio de $114,000.00

Equipo de reparto
S) $
223,250.00

Depreciacin
acumulada
de equipo de reparto
$
111,625.00
(S

Los esquemas anteriores nos muestran los saldos antes de la venta del
bien.
Al realizar el registro para su venta, seria de la siguiente manera.
Concepto
Bancos
Depreciacin Ac. De Eq. De
reparto
Equipo de reparto

Parcial

Debe

Haber

$
114,000.00
$
111,625.00
$
223,250.00
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$
2,375.00

Utilidad en venta de Activo

Fijo
As se vera en los esquemas de mayor.
Equipo de reparto
$
$
S) 223,250.00 223,250.00 (1

Depreciacin acumulada
de equipo de reparto
$
$
1) 111,625.00 111,625.00 (S

Distribucin sistemtica y racional del monto depreciable de un componente a

lo largo de su vida til
Utilidad en venta de
activo fijo
$
2,375.00

Bancos
$
1) 114,000.00

(1

Mtodos de depreciacin.
A pesar de que los activos fijos duren muchos aos, con el tiempo pueden
caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por desgaste. A medida que
se van deteriorando o gastando, debido al transcurso del tiempo o con el
uso, la disminucin de su valor se carga aun gasto llamado depreciacin.
La depreciacin indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada
periodo. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til, al
asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
La NIF C-6 define la depreciacin como:

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El mtodo elegido por la unidad debe ser sistemtico y razonable. Desde un

punto de vista conceptual, el mtodo que mejor enfrente los ingresos con
sus gastos respectivos ser el mejor, esto es, depender del descenso en
el servicio potencial del componente.
Existen diversos mtodos de depreciacin para distribuir el monto
depreciable de un componente de forma sistemtica y razonable a lo largo
de su vida til.
Cada uno de ellos asigna o distribuye el costo de diferente manera, y son
diferentes importes cargados a los gastos de depreciacin del ejercicio; sin
embargo, en todos ellos el importe total depreciable al final de la vida til
del bien es el mismo.
Lnea recta.
Es el mtodo ms sencillo para calcular. Se basa en la suposicin de que la
disminucin de la entidad de un componente es la misma en cada periodo,
en razn de que los activos se consumen uniformemente durante el
transcurso de su vida til de servicio, es decir, no debe existir disminucin
en la calidad ni en la eficacia de los bienes a medida que se hacen viejos.
El cargo a resultados, o sea, la depreciacin del ejercicio, se calcula,
mediante la frmula:
D=

En donde:
C= Costo de adquisicin del activo
R= Valor de rescate de desecho
N= Tiempo estimado o vida til
D= Depreciacin anual
Ejemplo.
La fbrica de Troquelados internacionales, S.A. tiene una maquinaria cuyo
costo de adquisicin es de $361,000.00. Se considera un valor de rescate

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de $19,000.00 y una vida probable de 8 aos. Determinar la depreciacin

correspondiente a un ao.
D=

$361,000.00 $19,000.00
= $42,750.00
8

El asiento correspondiente es:

Concepto

Parcial

Debe

Haber

$
42,750.00

Gastos por depreciacin

$
42,750.00

Depreciacin acumulada de maquinaria

Depreciacin que destina a la

maquinaria
Por el presente ejercicio.
Consideramos los datos del ejemplo anterior supongamos que la empresa
decide vender el bien en el quinto ao de uso a un valor de $136,800.00,
realizar las operaciones y el registro contable.
$42,750.00 (Depreciacin anual) x 5 aos= $213,750.00
$361,000.00-$213,750.00= $147,750.00-$136,800.00= $10,450.00
Que representa la prdida en venta de la maquinaria.

Concepto
Bancos
Depreciacin acumulada de
maquinaria
Prdida en venta de activo
Maquinaria

Parcial

Debe

Haber

$
136,800.00
$
213,750.00
$
10,450.00
$
361,000.00
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Para poder observar los efectos de la depreciacin se muestra la siguiente

tabla:
Ao

Depreciacin

Depreciacin acumulada

Valor en libros
$

361,000.00

42,750.00

42,750.00

318,250.00

42,750.00

85,500.00

275,500.00

42,750.00

128,250.00

232,750.00

42,750.00

171,000.00

190,000.00

42,750.00

213,750.00

147,250.00

42,750.00

256,500.00

104,500.00

42,750.00

299,250.00

61,750.00

42,750.00

342,000.00

19,000.00

Unidades de produccin
Cuando se utiliza un mtodo de actividad (unidades producidas, usadas u
horas trabajadas), la depreciacin se supone que est en funcin de la
productividad ms que del paso del tiempo.
Este mtodo es ms apropiado para ciertos activos, tales como
maquinaria o equipo de transporte, donde la depreciacin puede basarse en
unidades producidas, kilmetros recorridos u horas trabajadas. Uno de los
problemas asociados con el uso de este mtodo se refiere a cul ser la
estimacin de la produccin total del activo a lograr su vida til.
Este mtodo asigna un importe fijo de depreciacin a cada unidad de
produccin fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo por
depreciacin ser diferente segn el tipo de activo, es decir, podr
expresarse en horas, unidades de produccin o, como en kilmetros
recorridos.
Para determinar el factor o la tasa de depreciacin por unidad, se divide el
importe depreciable (costo de la unidad menos valor de rescate) entre la
vida til estimada en unidades de produccin. Este factor se multiplica por
el nmero de unidades de produccin de cada periodo, mismas que variarn
en cada periodo, dependiendo del nmero de unidades o servicios
producidos por el activo.
14 | P g i n a
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Ejemplo.
Una empresa que su actividad es el trasporte forneo ha comprado una
unidad en $2, 375,000.00 se considera un valor de rescate de
$125,000.00 y se estima que en condiciones normales de uso llegar a
sostener un recorrido de 250,000 kilmetros.
La frmula a emplear es la siguiente:
D=

En donde:
C= Costo de la unidad
R= Valor de rescate
=Vida del activo (expresada en unidades de kilmetro)
D= Depreciacin por kilmetro (si se tratar de una fbrica sera la unidad
producida)
Solucin:
D=

$2,375,000.00 $125,000.00
= 9.0
250,000

Veamos la siguiente tabla:

Ao

Unidades de
Km.
Recorridos

Coeficiente
de

Depreciacin
9.0 por Km.

Depreciacin
acumulada

Valor en
libros

15 | P g i n a
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depreciacin
$
2,375,000.00
$
1,907,000.00
$
1,475,000.00
$
1,002,500.00
$
524,600.00
$
125,000.00

0
1

52,000

48,000

52,500

53,100

44,400

Total

$
468,000.00
$
432,000.00
$
472,500.00
$
477,900.00
$
399,600.00
$
2,250,000.00

250,000

$
468,000.00
$
900,000.00
$
1,372,500.00
$
1,850,400.00
$
2,250,000.00

El asiento correspondiente a su depreciacin anual es el siguiente; por

tratarse de una unidad de transporte.
Concepto

Parcial

Gasto de servicio de transporte

Debe

Haber

$
494,000.00
$
494,000.00

Estimacin por dep. ac. De

transporte

Depreciacin por el presente

ejercicio.
Saldos decrecientes.
En este mtodo, tambin llamado mtodo del doble saldo decreciente, la
depreciacin podr llegar ser el doble de la calculada por el mtodo de lnea
recta, sin considerar el valor de desecho; y esta tasa duplicada se aplica al
costo no depreciado de los activos.
Formula:
2

1
( )

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Ejemplo.
Se compra una maquinaria cuyo costo de adquisicin es de $380,000.00 y
se calcula una vida til de ocho aos y un valor de rescate de $38,000.00
2

1
= 0.25
8

Clculo de la depreciacin anual.

$

380,000.00

0.25

95,000.00

$
$

285,000.00
213,750.00

X
X

$
$

0.25
0.25

=
=

$
$

71,250.00
53,437.50

$
$
$

160,312.50
120,234.38
90,175.78

X
X
X

$
$
$

0.25
0.25
0.25

=
=
=

$
$
$

40,078.13
30,058.59
22,543.95

$
$

67,631.84
50,723.88

X
X

$
$

0.25
=
0.25
=
Suman

$
$

16,907.96
12,680.97

$ 341,957.09

Existe una diferencia de $42.91 por lo que se procede en el ao ocho a

sumrselo a su depreciacin porque sera de la siguiente manera
$12,680.97 + 42.91= 13,723.88 para que la suma total nos arroje el
importe de $343,000.00 y que finalmente despus de los ocho aos
tengamos su valor de rescate de $38,000.00
Mostraremos la siguiente tabla para una mejor comprensin.
Fin de ao

Dep. del ao

Dep. Ac.

$
380,000.00

0
1
2
3
4

Costo original

$
95,000.00
$
71,250.00
$
53,437.50
$
40,078.13

$
95,000.00
$
166,250.00
$
219,687.50
$
259,765.63

Costo actual
$
380,000.00
$
285,000.00
$
213,750.00
$
160,312.50
$
120,234.38
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$
30,058.59
$
22,543.95
$
16,907.96
$
12,680.97

5
6
7
8

$
289,824.22
$
312,368.16
$
329,276.12
$
341,957.09

$
90,175.78
$
67,631.84
$
50,723.88
$
38,042.91

Como podemos observar en la ltima columna existe la diferencia de

$42.91 que se haba comentado previamente.

Dgitos del ao.

El mtodo de suma de nmeros dgitos requiere la multiplicacin del monto
depreciable por una fraccin que disminuye durante cada ao de vida til de
un activo.
Consiste en aplicar al monto depreciable del activo (costo d adquisicinvalor de rescate) una fraccin aritmtica.
Ejemplo.
Supngase una maquinaria cuyo costo de adquisicin es de $1,330,000.00
con una vida til estimada de siete aos y un valor de rescate de
$190,000.00 la suma de los dgitos de la vida del activo es:
1+2+3+4+5+6+7=28
La depreciacin de cada ao se calcula por la formula siguiente:
Depreciacin anual= Importe depreciable x Fraccin
En donde:
Importe depreciable= costo de adquisicin-valor de rescate
Fraccin=

Sustituyendo:
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Depreciacin anual= $1, 330,000.00-$19,000.00 x

7
28

= 1,311.000 x

25%= $327,750.00 (Primer ao)

Depreciacin anual= $1, 330,000.00-$19,000.00 x

6
28

= 1,311.000 x

21.43%= $280,947.30 (segundo ao).

Observamos la siguiente tabla.

Aos

Clculo de la depreciacin anual

7/28 de

6/28 de

5/28 de

4/28 de

3/28 de

2/28 de

1/28 de

Gastos de depreciacin anual

1,311,000.00

$
327,750.00
1,311,000.00
$
280,947.30
1,311,000.00
$
234,144.60
1,311,000.00
$
187,341.90
1,311,000.00
$
140,408.10
1,311,000.00
$
93,605.40
1,311,000.00
$
46,802.70
Suman $
1,311,000.00

El asiento correspondiente por la depreciacin es, en el primer ao.

Concepto
Costos
Depreciacin de maquinaria

Parcial

Debe

Haber

$
327,750.00
$
327,750.00

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Depreciacin que corresponde

por conceptos de gastos
indirectos de fabricacin.

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Reglas de presentacin.

Las propiedades, planta y equipo deben presentarse en el estado de posicin

financiera como activo no circulante, deduciendo del costo de adquisicin de
estos activos el monto total de su depreciacin y deterioro acumulados. La
integracin de los inmuebles, maquinaria y equipo debe presentarse ya sea en
el estado de posicin financiera o en notas a los estados financieros.
Los inmuebles, maquinaria y equipo al presentarse en los estados financieros
deben clasificarse en:
a) componentes no sujetos a depreciacin, tales como: terrenos, activos en
construccin, activos en trnsito, etc.; y
b) componentes sujetos a depreciacin, tales como: edificios, maquinaria y
equipo, muebles y enseres, herramienta pesada, vehculos, etctera.
La presentacin en los estados financieros, atendiendo a la caracterstica
cualitativa de importancia relativa, debe considerar lo siguiente:
a) componentes abandonados, componentes ociosos por un periodo
prolongado con posibilidad de ponerse en servicio y componentes en curso de
construccin deben presentarse por separado del resto de los activos;
b) componentes temporalmente ociosos y con una certeza razonable de que
sern puestos en servicio en breve, no es necesario presentarlos por
separado; y
c) componentes totalmente depreciados que continen en operacin deben
seguirse presentando, no es necesario presentarlos por separado.

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Reglas de revelacin.
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada una de los
rubros de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:
a) las bases de reconocimiento inicial utilizadas para determinar el costo de
adquisicin;
b) los mtodos de depreciacin utilizados;
c) las vidas tiles y las tasas de depreciacin utilizadas; y
d) el costo de adquisicin y la depreciacin y deterioro acumulados, tanto al
principio como al final de cada periodo.
En notas a los estados financieros debe revelarse tambin:
a) la existencia y los montos correspondientes a las restricciones de titularidad,
as como los componentes que estn en garanta para el cumplimiento de
obligaciones o tengan otro tipo de gravmenes o restricciones de cualquier
naturaleza;
b) en los casos de componentes en curso de construccin y existan planes
aprobados para realizar dichas construcciones, el monto de los desembolsos
reconocidos en el periodo, el monto de la inversin acumulada y el monto de
inversin estimada para su terminacin; as como, el tiempo en que se planea
llevar a cabo;
c) el monto de los compromisos asumidos en el periodo por la adquisicin de
componentes, incluyendo los que se encuentran en construccin mencionados
en el inciso anterior; y
d) si no se ha revelado de forma separada en el estado de resultados, el monto
de compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por
componentes cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado.
Debe revelarse si se ha reconocido en el resultado del periodo la depreciacin
del periodo en su totalidad o si parte de ella forma parte del costo de otros
activos; as como, los criterios seleccionados por la administracin de la
entidad para aplicar la depreciacin.

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De acuerdo con la NIF B-1, la entidad debe revelar el monto, la naturaleza y el

efecto de cualquier cambio en una estimacin contable, siempre que tenga una
incidencia importante en el periodo actual o vaya a tenerla en periodos
siguientes. Tal informacin puede surgir en las propiedades, planta y equipo
por cambios en estimaciones referentes respecto a:
a) valores residuales;
b) costos asociados con retiro de componentes;
c) vidas tiles; y
d) mtodos de depreciacin.
La entidad debe cumplir con las revelaciones sealadas por la NIF relativa al
deterioro de los activos de larga duracin en el caso de componentes que
hayan sufrido prdidas por deterioro, en trminos de lo dispuesto por dicha
NIF.
Se exhorta a las entidades presentar tambin las revelaciones siguientes que
usuarios de los estados financieros pueden encontrar relevantes para cubrir
sus necesidades de informacin:
a) el valor neto en libros de los componentes que se encuentran
temporalmente fuera de servicio;
b) el costo de adquisicin de cualesquier componentes que, estando
totalmente depreciados, se encuentran todava en uso; y
c) el valor neto en libros de los componentes retirados de su uso activo y que
no han sido clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIF
relativa a la disposicin de los activos de larga duracin.
En el caso del RIF devengado capitalizado en el costo de adquisicin de
componentes en curso de construccin durante el periodo de adquisicin, en
trminos de lo dispuesto por la NIF D-6, las entidades deben cumplir con las
revelaciones sealadas por la propia
NIF D-6.
Cuando la capacidad no utilizada en la planta sea importante debe indicarse
este hecho a travs de las notas a los estados financieros, sealando la razn
de la sobreinversin existente y los planes futuros de la entidad para eliminar
esa improductividad.
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Aplicacin prctica.

Las actividades que se sugieren a continuacin son con la finalidad de que

el alumno calcule el costo de adquisicin, el alta del activo fijo y su
posterior venta.
Actividad 1.
Se adquiere una maquinaria por valor de $2, 000,000.00 de acuerdo a la
G-2468, de la empresa Maquinas industriales, S.A. ms IVA se
originaron gastos de instalacin para que la maquinaria estuviera en
condiciones de producir por $75,000.00 ms IVA. Se pag el 30% de la
deuda y el resto n diez exhibiciones mensuales.
Determine el costo de adquisicin y su registro contable.
Supngase que se vende en el cuarto ao, y dicha maquina cuenta con una
depreciacin acumulada de $1, 363,500.00 vendindose al precio de
$950,000.00 ms IVA, realice los clculos y registro para reflejar la
utilidad o prdida en venta de dicho activo fijo.
Actividad 2.
Se adquiere un equipo de reparto por valor de $1, 500,000.00 de acuerdo
a la G-369, de la empresa Proveedora de equipos pesados, S.A. ms IVA,
y algunas mejoras y adaptaciones al equipo por $120,000.00 ms IVA todo
a crdito.
Determine el costo de adquisicin y su registro contable.
Supngase que se vende en el tercer ao, y dicho equipo cuenta con una
depreciacin acumulada de $1, 397,250.00 y se vende al precio de
$400,000.00 ms IVA, realice los clculos y registro para relejar la
utilidad o prdida en venta de dicho activo fijo.

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Aplicacin prctica.

Realice las actividades por los mtodos de depreciacin que se puedan

aplicar de acuerdo a los datos de la actividad.
Actividad 1.
La Empresa de Transportes Continentales, S.A. tiene una maquinaria
cuyo costo de adquisicin es de $2, 000,000.00. Se considera un valor de
rescate del 15% y una vida probable de 7 aos. Determinar la depreciacin
correspondiente a un ao.
Considere que los kilmetros recorridos sern de por 400,000 de la
siguiente manera, (65,000, 63,000, 60,000, 56,000, 54,000, 51,500,
50,500).
La empresa decide vender el bien en el quinto ao de uso a un valor de
$500,000.00, realizar las operaciones y el registro contable.
Actividad 2.
La Empresa La Estrella, S.A., compro una maquinaria $6, 750,000.00
Se le considera un valor de rescate del 10% se estima que producir 1,
450,000 unidades. Considere una vida til de 8 aos.
Las unidades que estima producir es de la siguiente manera: (200,000,
190,000, 185,000, 173,000, 180,000, 175,500, 165,000, 181,500),
es necesario verificar la suma de unidades producidas.
Actividad 3.
La Empresa El Porvenir, tiene una Maquinaria cuyo costo es de $4,
350,000.00., se considera un valor de rescate del 12% del Valor del
Activo y una vida probable de 8 aos. Determine la Depreciacin
correspondiente a un ao; y regstrala.
Considere los mismos datos del problema y supngase que la empresa, al
terminar el sexto ao, vende la Maquinaria en $1, 500,000.00 registre la
utilidad o perdida en venta del Activo Fijo.

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Conclusin:
El trmino activo fijo abarca terrenos, edificios, mobiliario y enseres,
maquinarias, equipos y recursos naturales, que tambin se conocen como
activos agotables, con excepcin el terreno. Los activos fijos son
relativamente duraderos; su vida til es mayor a un ao y se adquieren
para utilizarse en las operaciones del negocio.
Los activos fijos se registran a su costo, es decir, al precio de compra
ms cualquier otro gasto necesario en que se incurra para llevar al activo
hasta el lugar donde quedar instalado, con objeto de dejarlo listo para
operar. Todos los activos fijos, con la excepcin de los terrenos, se
deprecian a lo largo de su vida til estimada.
Existen cuatro mtodos de depreciacin de activos fijos:
1. Lnea recta
2. Unidades de produccin
3. Saldos decrecientes
4. Suma de dgitos
Cada mtodo se calcula en forma distinta y da como resultado un gasto
por depreciacin diferente para el periodo.
Los activos pueden venderse, desecharse o entregarse como pagos
parciales para la compra de otros nuevos. Cuando se desecha o vende un
activo fijo, se considera como utilidad o perdida la diferencia entre el
efectivo recibido y el valor del activo en libros. Cuando se desecha o vende
un activo, siempre se reconoce la utilidad o prdida que se produzca.
Bibliografa:

Romero Lpez, lvaro Javier; contabilidad intermedia. Tercera

edicin. Mc Graw Hill.
Guajardo Cant, Gerardo; contabilidad financiera. Cuarta edicin. Mc
Graw Hill.
Moreno Fernndez, Joaqun; contabilidad intermedia II. Segunda
edicin. Continental
Fisco agenda 2013, ediciones fiscales ISEF.

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ANEXO.
Ley del impuesto sobre la renta
Ttulo II de las personas morales disposiciones generales
Captulo II de las deducciones
Seccin II de las inversiones
Artculo 40
Artculo 40. Los por cientos mximos autorizados, tratndose de
activos fijos por tipo de bien son los siguientes:
I. tratndose de construcciones:
a) 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos,
artsticos, histricos o patrimoniales, conforme a la ley federal sobre
monumentos y zonas arqueolgicas, artsticas e histricas, que
cuenten con el certificado de restauracin expedido por el instituto
nacional de antropologa e historia o el instituto nacional de bellas
artes.
b) 5% en los dems casos.
II. tratndose de ferrocarriles:
a) 3% para bombas de suministro de combustible a trenes.
b) 5% para vas frreas.
c) 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y auto
armones.
d) 7% para maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles
para vas, gatos de motor para levantar la va, removedora,
insertadora y taladradora de durmientes.
e) 10% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.
III. 10% para mobiliario y equipo de oficina.
IV. 6% para embarcaciones.

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V. tratndose de aviones:
a) 25% para los dedicados a la Aero fumigacin agrcola.
b) 10% para los dems.
VI. 25% para automviles, autobuses, camiones de carga, tracto
camiones, montacargas y remolques.
VII. 30% para computadoras personales de escritorio y porttiles;
servidores; impresoras, lectores pticos, graficado res, lectores de
cdigo de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento
externo y concentradores de redes de computo.
VIII. 35% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.
IX. 100% para semovientes, vegetales, mquinas registradoras de
comprobacin fiscal y equipos electrnicos de registro fiscal.
X. tratndose de comunicaciones telefnicas:
a) 5% para torres de transmisin y cables, excepto los de fibra
ptica.
b) 8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisin y
manejo que utiliza el espectro radioelctrico, tales como el de
radiotransmisin de microonda digital o analgica, torres de
microondas y guas de onda.
c) 10% para equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos
de la planta interna que no forman parte de la conmutacin y cuyas
funciones se enfocan hacia las troncales que llegan a la central
telefnica, incluye multiplexores, equipos concentradores y
ruteadores.
d) 25% para equipo de la central telefnica destinado a la
conmutacin de llamadas de tecnologa distinta a la electromecnica.
e) 10% para los dems.

29 | P g i n a
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XI. tratndose de comunicaciones satelitales:

a) 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo
principal del satlite, los transponedores, las antenas para la
transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas, y el
equipo de monitoreo en el satlite.
b) 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para
la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas y
el equipo para el monitoreo del satlite.
XII. 100% para maquinaria y equipo para la generacin de energa
proveniente de fuentes renovables.

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