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Fiscalit dentreprise

MR EL FIGHA

INTRODUCTION A LA FISCALITE MAROCAINE


Section I Gnralits sur les impts :
Le terme fiscalit tire son origine de fiscus qui vient du latin, qui signifie panier
que les romains employaient pour recevoir de largent. Il a donn galement naissance au mot
fisc , qui dsigne couramment lensemble des administrations publiques qui ont en charge
limpt.
Cest un systme de perception ou de collecte des impts
Au dpart, la fiscalit marocaine se caractrisait par un seul type dimposition appel ::impts
sur les bnfices professionnelles (IBP) : il frappait indistinctement aussi bien les personnes
physiques que les socits .
A partir de 1986, une nouvelle rforme est entreprise pour rparer cette anomalie et
introduire un impt spcifique aux socits et un autre concernant les personnes physiques.

I) Notion de Limpt
1- Dfinition :
Selon le juriste GASTON JEZE, Limpt est une prestation pcuniaire, requise des
particuliers par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie, en vue de la
couverture des charges publiques
Cette dfinition appelle les remarques suivantes :
* cest une prestation pcuniaire par voie dautorit : cest une prestation impose aux
contribuables par la force de la loi (obligation lgale ) (qui souligne laspect rgalien de lEtat
* cest un prlvement sans contrepartie directe : il y a une absence de relation directe
entre limpt pay et les services publiques rendus .
* cest un prlvement dfinitif : limpt ne fait pas lobjet
contribuables.

de remboursement aux

* En vue la couverture des charges publiques : limpt est un instrument de politique


conomique pour agir sur la consommation, linvestissement, lpargne, etc
.Exemples :
- Stimuler lpargne par la taxation des dpenses.
- orienter linvestissement dans des secteurs prioritaires travers lexonration.
- Taxer les produits imports pour encourager la consommation des produits nationaux.

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Cest aussi un instrument de politique social puisque limpt permet :


- la rduction des ingalits des revenus,
- la rduction des ingalits entre rgions travers lexonration dimpts pour
linvestissement dans des zones dfavorises.
- Lencouragement des investissements crateurs demplois .

2 - les variantes de limpt


Lappellation dimpts varie selon la raison ayant occasionn son paiement. Ainsi on peut
parler de :
-

la taxe : cest un prlvement en argent effectu par la puissance publique (Etat ou


collectivit locale), par voie dautorit titre dfinitif en contrepartie dun service
dont profite le payeur ou dont il aurait d profiter.
la redevance : il sagit du prix demand directement l'usager en contre partie du
service qui lui est personnellement rendu tel que la redevance tlphonique, le page
des autoroutes etc

Le critre de distinction entre la taxe et la redevance est celui dquivalence : on est en


prsence dune taxe lorsque le montant d est nest pas quivalent au service fourni et
inversement.
-

la taxe parafiscale : Cest un prlvement peru dans un intrt conomique ou


social en faveur de certaines personnes morales de droit public ou priv autre que
lEtat pour mener une action prcise telle que la taxe de la formation professionnelle.

II - Classification des impts.


Pour classer les impts, plusieurs critres sont utiliss :
A- le critre conomique :
Il est fond sur la distinction entre lorigine de la richesse qui se traduit par la possession ou la
transmission dun capital ou dun patrimoine, soit par la perception dun revenu li au travail
ou la proprit, et les emplois de la dite richesse qui se traduisent par la dpense soit du
revenu, soit du capital lui-mme. On distingue ainsi :
1 -Limpt sur le revenu : la matire imposable est le revenu acquis par le contribuable En
effet ,tout salari , toute personne exerant une activit indpendante (commerce ,profession
librale ) voit son revenu soumis limpt (ex IR).

2 - Limpt sur la dpense : cest une taxe qui frappe l'opration de consommation du revenu
ou du capital (ex T.V.A.).
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3 - Limpt sur le capital : la matire imposable concerne un ou plusieurs lments du


patrimoine du contribuable (ex droits denregistrements).
B - le critre administratif :
Il fait la diffrence entre les impts directs et les impts indirects. Cette distinction est lune
des plus importantes faire en matire fiscale, mais aussi lune des plus usits.
Cest EDGAR ALLIX qui disait que limpt direct voque le verbe tre ou avoir , alors
que limpt indirect renvoie plutt au verbe faire .
Ainsi, le fait gnrateur de limpt direct est la situation dtre salari ou davoir des revenus
(ex IR, IS) ; par contre, limpt indirect a pour fait gnrateur une transaction, une opration
faite par le contribuable (ex TVA)
C - Autres critres de classification :
-

Impt rel (neutre) : cest un impt qui ne prend pas en considration la situation
personnelle du contribuable tel que la T.V.A, L'I.S
Impt personnel : cest impt qui prend en considration la situation personnelle de
chaque contribuable tel que lI.R.
Impt fixe : il est constitu par une somme dtermine d'avance (ex : les timbres
fiscaux).
Impt proportionnel : cest un impt dont le taux est fixe alors que la base imposable
est variable (ex : le taux normal de lIS est fix 30%, alors que la base imposable
est le rsultat fiscal qui est variable dans le temps et dans lespace).
Impt progressif : le taux de cet impt varie en fonction de la base imposable tel que
L'I.R. (plus le revenu est important, plus le taux progresse)
Impt spcifique : il est calcul en fonction de lunit de mesure de la matire
imposable tels que les droits de douane. (pour les voitures importes par exemple, le
taux est lev, alors que pour le matriel dinvestissement, le taux est faible ou nul).

Section II - La technique fiscale :


Pour dterminer le montant de l'impt payer, il faut tudier les tapes essentielles, d'une
faon successive savoir le champ dapplication, l'assiette fiscale, la liquidation et le
recouvrement de limpt.
I - Le champ dapplication.
Il vise prciser : les personnes imposables, les oprations imposables et les rgles de
territorialit. Les personnes imposables sont celles qui sont dsignes par la loi comme
assujetties limpt. Les oprations imposables sont les vnements ou actes qui sont soumis
limpt. Les rgles de territorialit prcisent les limites spatiales dans lesquelles sapplique
une lgislation fiscale nationale.
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II - Lassiette de limpt
Il s'agit de cerner la matire imposable et de fixer les rgles dvaluation correspondantes. La
matire imposable est llment conomique qui est la source de limpt. Son valuation
permet dtablir la base imposable, cest--dire le montant auquel sapplique le tarif de
limpt.
Ainsi, en matire fiscale, la base imposable peut correspondre soit :
- Un revenu : Il sagit de limposition dune richesse en voie dacquisition (Exemple : Revenu
du travail (salaire), revenu du capital (loyer, intrts, )).
- Un capital : Il sagit de limposition dune richesse acquise, cest--dire lensemble du
patrimoine du contribuable,
- Une dpense : Il sagit de limposition dune richesse en voie de circulation, cest le cas de
la TVA qui constitue un impt sur la dpense ou encore de la TIC (Taxe Intrieure de
Consommation) sur lalcool et le tabac.
III - Evaluation de lassiette de limpt
Lvaluation de la base imposable consiste mesurer avec prcision lassiette fiscale.
Cest une tche dlicate car le contribuable a tendance dissimuler une partie de ses revenus ,
dveloppant ainsi une grande imagination, pour chapper au poids de limpt.
La matire imposable peut tre value directement ou indirectement :

1 - Evaluation indirecte :
La valeur de la matire imposable est suppose, (elle nest en aucun cas la valeur
relle). Pour cela, on utilise soit la mthode indiciaire (appliquer un barme fixe
certains indices de la richesse) ; soit la mthode forfaitaire (proposer au contribuable
une imposition dj fixe par ladministration fiscale qui tente dapprocher la vrit de
la situation conomique en se basant sur des moyens empiriques).
2 - Evaluation directe :
Elle est fonde sur une valuation par le contribuable, mais, avec possibilit de
contrle a posteriori par ladministration fiscale.
La dclaration tant le procd de droit commun le plus utilis en matire dvaluation
directe qui touche tous les grands impts (procd socialement juste et
conomiquement efficace).

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IV - La liquidation de limpt
Il sagit de calculer le montant de l'impt d une fois que la base a t dfinie et value.
En pratique, il sagit le plus souvent dappliquer un taux sur la base, ou un barme sur le
revenu, ou un tarif sur une opration.
V - Le fait gnrateur et lexigibilit :

Le fait gnrateur est lvnement par lequel sont ralises les conditions
dexigibilit de limpt. Cest llment qui dclenche la crance de lEtat vis--vis du
contribuable. Le lgislateur le dfinit partir dun vnement conomique (livraison
de produit par exemple), ou dun acte juridique (exemple ; transfert de proprit).
Lexigibilit est la date partir de laquelle le trsor public est en droit de rclamer au
dbiteur de limpt sa crance.

VI - Le recouvrement de limpt :
Cest la dernire phase du cycle de vie de la technique fiscale.
Le recouvrement consiste transfrer des espces du contribuable vers le trsor public.
Cest lencaissement rel de limpt. Le recouvrement peut se faire selon trois modalits :

1 - Par voie de rle : Dans ce cas ladministration envoie au contribuable un avis


dimposition pour lui demander de venir payer sa dette fiscale.

2 - Spontanment (sans aucune mission de rle) : le contribuable adresse lui-mme sa


contribution fiscale au trsor public sans demande de la part de ladministration.

3 - Par voie de retenue la source : un intermdiaire dsign par la loi prlve avant
paiement du revenu, limpt d pour le reverser au trsor public (exemple : Retenue la
source pour les salaires).

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Section III : Les sources du droit fiscal :


La fiscalit marocaine tire ses lois de sources diffrentes :
I La constitution :
Cest la loi suprme qui contient des dispositions intressant les fondements de lobligation
fiscale et lautorit comptente pour ltablir.
II La loi des finances :
Conformment la constitution, la chambre des reprsentants vote la loi de finances. Ainsi,
cette loi de finances prvoit et autorise, pour chaque anne civile, lensemble des ressources et
des charges de lEtat que seules les lois de finances dites rectificatives peuvent en cours
danne modifier.
III La loi rectificative :
Gnralement, on a recours cette loi lorsque lvaluation de la conjoncture, en gard aux
prvisions, rend ncessaire une rvaluation et une actualisation des objectifs en matire de
recettes et de dpenses.
IV La jurisprudence :
Elle regroupe lensemble des jugements rendus par les tribunaux comptents loccasion de
contentieux entre le contribuable et ladministration fiscale face un silence, insuffisance ou
imprcision des textes juridiques.
V La doctrine Administrative :
Ce sont des opinions mises par les auteurs sur les problmes juridiques. La doctrine
sexprime par des crits qui peuvent prendre des formes trs diverses (chroniques, articles,
manuels, thses de doctorat).
VI Sources internationales :
Il sagit des conventions fiscales de rciprocit signes avec des pays trangers pour viter
surtout la double imposition.
VII- Les circulaires :
Il sagit de commentaires formules par ladministration propos des textes lgislatifs et
rglementaires. Ces commentaires sont rdigs dans le but dinterprter le contenu des
dispositions fiscales.

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VIII Le Code Gnral des Impts (CGI)


Il sagit dun fascicule instaur par larticle 5 de la loi des finances 2007 et qui regroupe
lensemble des dispositions du Livre dAssiette et de Recouvrement (LAR) et du Livre des
Procdures fiscales (LPF) tels quils taient en vigueur au 31/12/2006.
Le CGI met fin la dispersion des mesures fiscales en regroupant dans le dit Code toutes les
dispositions fiscales dans un but dassurer une meilleure visibilit dans lapproche du systme
fiscal marocain et de mettre entre les mains de lutilisateur un outil de travail pratique, simple
et mthodique.
Le CGI est constitu de 3 livres :
-

Le livre premier regroupe les rgles dassiette, de recouvrement et des sanctions en


matire dIS, IR, TVA, .
Le livre Deux se rapporte aux procdures fiscales et regroupe les rgles de contrle et
de contentieux des impts prcits,
Le livre Trois regroupe les autres droits et taxes (droits de timbre, taxe spciale
annuelle sur les vhicules automobiles).

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