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1. INTRODUO
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2. ABORDAGEM HISTRICA
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De acordo com Pinto Duarte 2 o direito alemo desenvolveu regras sobre esta
matria, segundo as quais os emprstimos dos scios sociedade, substitutos de capital prprio, devem, em caso de falncia, ser tratados como se de capital prprio se
tratasse. Assim o legislador alemo, quando reformou a GmbH-Gesetz (Lei das Sociedades por Quotas alem) em 1980, introduziu dois novos pargrafos, onde determina
que o scio que tenha feito um emprstimo sociedade, apenas pode exigir o seu
crdito em caso de falncia da sociedade, como credor subordinado.
Ainda de acordo com Pinto Duarte, esta doutrina alem teve, h mais de trinta
anos, eco em Portugal, uma vez que Raul Ventura, no seu estudo legislativo de 1969,
1
CUNHA GONALVES,Comentrio ao Cdigo Comercial Portugus, vol. I, Lisboa, 1914, pp. 272. Ortografia transcrita conforme o texto original.
2
PINTO DUARTE, Rui e outros, Problemas do Direito das Sociedades, artigo sob o ttulo Suprimentos,
Prestaes Acessrias e prestaes Suplementares, Ed. Instituto de Direito das Empresas e do Trabalho (IDET),
Almedina, Coimbra, Abril de 2003, pp. 263.
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avaliou atentamente esta questo. De referir que a regulao do contrato de suprimento, feita pelo Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC), assenta nas propostas que
Raul Ventura fez nesse mesmo estudo.
Num perodo anterior a 1986, a jurisprudncia portuguesa debateu determinadas
questes, que o CSC resolveu ao consagrar o regime do contrato de suprimento.
3. AS PRESTAES SUPLEMENTARES
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4. SUPRIMENTOS
Fernandes Ferreira 3 analisando a palavra suprimentos numa perspectiva de semntica, referiu que suprimento o acto ou efeito de suprir, de juntar o que falta
para completar.
Tambm os suprimentos, tal como aconteceu com as prestaes suplementares,
foram tidos em considerao pela Lei de 11 de Abril de 1901 e de seguida pelos
projectos que conduziram ao Cdigo das Sociedades Comerciais.
Fazer face subcapitalizao da sociedade o ponto comum entre os suprimentos e as prestaes suplementares, embora estas duas modalidades de financiamento da
empresa tenham caractersticas bem distintas.
Sobre suprimentos, o art. 243. n. 1, do CSC, refere: Considera-se contrato de
suprimento o contrato pelo qual o scio empresta sociedade dinheiro ou outra coisa
fungvel, ficando aquela obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero e qualidade, ou pelo qual o scio convenciona com a sociedade o diferimento do vencimento
de crditos seus sobre ela, desde que, em qualquer dos casos, o crdito fique tendo
caractersticas de permanncia..
Pela definio apresentada pelo CSC, estamos perante duas modalidades de suprimentos:
1) O emprstimo de dinheiro ou outra coisa fungvel, sendo esta ltima determinada pelo seu gnero, qualidade e quantidade, podendo ser substituda por
outro elemento de idntica equivalncia econmico-social;
3
FERNANDES FERREIRA, Rogrio, Suprimentos, Amortizaes, Provises e Mais-Valias, Cadernos de
Cincia e Tcnica Fiscal, Centro de Estudos Fiscais da Direco-Geral das Contribuies e Impostos, n 33,
Ministrio das Finanas, 1964, p. 13.
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2) O acordo entre o scio e a sociedade relativamente ao diferimento do vencimento de crdito sobre esta.
Desta segunda modalidade pode ainda extrair-se uma terceira, quando o scio
adquire um crdito de terceiro sobre a sociedade, com vencimento diferido, por negcio entre vivos.
O carcter de permanncia um requisito obrigatrio subjacente a ambas as
modalidades assumidas pelo contrato de suprimento.
O art. 243., n. 2 e n. 3 do CSC aponta as seguintes caractersticas quanto
permanncia:
Prazo de reembolso superior a um ano, independentemente do momento em
que seja definido esse prazo, ou seja anterior ou posterior constituio do
crdito;
Nos casos de diferimento do vencimento do crdito, calcula-se nesse prazo, o
tempo decorrido desde a constituio do crdito at ao acordo do diferimento;
A no utilizao da faculdade de reclamar o crdito devido pela sociedade
durante um ano, contado a partir da constituio do crdito, quer no tenha
sido determinado um prazo, quer tenha sido estipulado um prazo inferior.
As funes dos suprimentos, de salvaguarda do interesse social e de instrumento
resolutivo da subcapitalizao da sociedade, foram bem evidenciadas pelo legislador
quando deu particular ateno ao carcter de permanncia dos suprimentos.
Esta preocupao do legislador est igualmente presente quando o art. 245. n.
1 do CSC, remete para o art. 777., n. 2 do Cdigo Civil, nos casos em que o scio
e a sociedade no tenham definido o momento do reembolso dos suprimentos.
E a esse respeito o art. 777., n. 2 do Cdigo Civil define: Se, porm, se tornar
necessrio o estabelecimento de um prazo, quer pela prpria natureza da prestao,
quer por virtude das circunstncias que a determinaram, quer por fora dos usos, e
as partes no acordarem a sua determinao, a fixao dele deferida ao tribunal. .
Ou seja, caso no se estipule qualquer prazo de reembolso entre as partes, ele ser
estabelecido pelo tribunal.
Por forma a que o tribunal no tenha poder ilimitado na fixao deste prazo de
reembolso, o art. 245. do CSC preceitua que na fixao judicial do prazo devero ser
devidamente ponderadas as consequncias que o reembolso ter para a sociedade,
podendo assim, ser determinado, por exemplo, o pagamento faseado do crdito.
evidente que se a sociedade tiver fixado um prazo mnimo, nada obsta que esse
reembolso se efectue dentro desse prazo, se tal no colocar em causa a sua situao
econmico-financeira.
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Prestaes Suplementares
Suprimentos
Contabilizao (POC)
So um elemento integrante do
passivo (conta 25).
Funo principal
Objecto da obrigao
So obrigatoriamente previstas no
contrato da sociedade (art. 210. n. 1).
Vencimento de juros
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Restituio
Consequncias de
incumprimento
O incumprimento da obrigao de
efectuar prestaes suplementares
sancionado com a perda total ou parcial
da quota e eventualmente com excluso
do scio da sociedade (art. os 212. n. 1,
204. e 205.).
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associada a situaes de evaso e fraude fiscais, que urgente combater. A considerao dos suprimentos como manifestao de fortuna para efeitos do controlo de rendimentos declarados em sede de IRS e avaliao indirecta da matria colectvel (art.
89.-A da Lei Geral Tributria) tm essa motivao e objectivo.
Para efeitos de determinao do lucro tributvel das sociedades, a aceitao
como custo dos juros de suprimentos est limitada a uma taxa mxima taxa Euribor
acrescida de um spread de 1,5% (art. 42., n.1, al. j) do CIRC e Portaria n. 184/2002,
de 4 de Maro).
Podemos afirmar que em sede de IRC, persiste em Portugal um incentivo ao
endividamento que pode at agravar-se, se a actual subcapitalizao das empresas for
efectivamente eliminada.
Seria assim legtimo, que o tratamento fiscal das entradas de capital versus realizao de suprimentos fosse reponderado no sentido de uma maior neutralidade, contribuindo desta forma para o reforo de capitais prprios que as empresas portuguesas
tanto necessitam.
7. CONCLUSES
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BIBLIOGRAFIA
CUNHA, GONALVES, Comentrio ao Cdigo Comercial Portugus , vol. I, Lisboa, 1914,
p. 272.
CUNHA GUIMARES, Joaquim Fernando: