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Dossier 1 : Le cot, concept, typologie et mthode de calcul

1. LE CONCEPT DE COUT :
a) Dfinition :
Un cot peut tre dfini comme la somme des charges relatives un lment (produit,
activit, fonction, service,)
le cot est constitu de l'ensemble des frais engags dans une opration
Un cot reprsente la somme des ressources consommes par les activits ncessaires
la mise en uvre du processus d'laboration et d'exploitation d'un produit ou d'un
service.

b) Le champ dapplication :
Le cot peut s'appliquer :

une fonction conomique de l'entreprise (approvisionnement, production,


distribution, administration) ;

un moyen d'exploitation (magasin, rayon, usine, atelier, poste de travail) ;

un objet (produit ou famille de produit, client, fournisseur) ;

tout centre de responsabilit, c'est--dire un des sous-systmes de l'entreprise pour


lequel est dfini un objectif mesurable et dot d'une certaine autonomie pour
atteindre cet objectif (direction commerciale, chef d'atelier, directeur technique).

c) Le moment de calcul
Le calcul a posteriori : il s'agit d'un cot constat, que nous qualifions galement de
rel .
le calcul a priori : on parle de cot prtabli .

d) le contenu :
Le cot complet : on parle de cot complet lorsque leur calcul tient compte de toutes
les charges supportes par lentreprise.
Le cot partiel : on parle de cot partiel lorsque ne prend en compte dans le calcul du
cot quune partie de charge support par lentreprise.

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2. TYPOLOGIE DES COTS


1. Cots variables et cots fixes
a. Les cots variables ou oprationnels :
Les cots variables ou oprationnels sont des cots constitus seulement par les charges qui
varient avec le volume de production sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit
entre la variation des charges et la variation du volume de production
b. Les cots fixes ou charges de structure
Ce sont les charges lies l'existence de l'entreprise et correspondant, pour chaque
priode de calcul une capacit de production dtermine. L'volution de ces charges
avec le volume de production est discontinue. Ces charges sont relativement fixes
lorsque le niveau d'activit volue dans la priode de calcul.
Les cots fixes correspondent aux charges engendres par l'administration ou les
investissements durables. Ils ne sont pas proportionnels aux quantits fabriques.
2. Cots directs et indirects :
o Les cots directs sont ceux qu'il est possible d'affecter immdiatement, c'est--dire sans
calcul intermdiaire, au cot de production d'un produit. Par exemple :
La quantit de la matire premire consomme, les heures de main-d'uvre des
ouvriers, les heures de la machine
o Les cots indirects sont ceux qu'il n'est pas possible d'affecter immdiatement, au cot
d'un produit dtermin. Exemple : les charges dadministration, les frais dentretien

3. Les diffrentes mthodes de calcul des cots :


Charges

Directs

Indirects

Variables

Fixes

3.1. Les mthodes de calculs de cots :


une premire mthode appel mthode des cots variables, consiste conserv
uniquement les charges variables comprises dans les cases 1 et 2 et carter par ailleurs
l'ensemble des cots fixes.
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La deuxime correspond la mthode des cots spcifique consistent considrer les


charges variables (1 + 2) augmentes des charges fixes directes (3).
La troisime consiste retenir uniquement les charges directes variables et fixes (1+ 3).

3.2. La mthode des cots complets :


Elle correspond la prise en compte de tous les cots afin de calculer un cot de revient
complet du produit. Elle permet ainsi de calculer une marge bnficiaire par produit,
La mthode des cots complets sera dveloppe dans le dossier numro 4.

Dossier 2 : dtermination et enchainement des cots :


1. De la comptabilit gnrale la comptabilit analytique :
1.1. Les charges incorporables et les charges non incorporables :
Les charges incorporables sont des charges qui ont un lien avec lactivit normal de
lentreprise, Elles sont gnralement les charges qui relvent de l'exploitation ordinaire
de l'entreprise.
Les charges non incorporables sont des charges qui nont aucun lien avec lactivit
normal de lentreprise ou ne relvent pas de l'exploitation ordinaire de l'entreprise.

1.2. Charges suppltives :


Les charges suppltives sont des charges supplmentaires qui ne sont pas enregistr dans le
compte de produits et charges mais concerne directement lactivit normal de lentreprise.
Deux exemples illustrent cette situation :
La rmunration des grants, les cots des capitaux propres
Charges non incorporables

Charges suppltives

Charges incorporables

Charges incorporables

Charges de la comptabilit gnrale

Charges de la comptabilit analytiques

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2. Enchanement des cots :


2.1.

Le processus de production :

Trois phases caractrisent le processus de production :


Lapprovisionnement
La production
La distribution

2.2.

Du cot d'achat au prix de vente :

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Dossier 3 : les cots complets, principes et fondements :


1. Laffectation des charges en comptabilit analytique :
1.1.

Principe gnral :

Le principe gnral de calcul du cot dun produit repose sur laffectation de lensemble des
charges incorporables de la comptabilit gnrale et sil en existe, des charges suppltives,
au cot du produit
Charge de la comptabilit gnrale

Affectation
Cot de diffrents produits

Charge incorporelle charges suppltives

1.2.

Le traitement des charges indirectes dans les centres danalyse :


A. Les centres danalyses :

Les centres danalyse correspondent des subdivisions comptables de lentreprise dans


lesquelles sont regroups, avant leur imputation aux cots, les lments de charges qui ne
sont pas directement affectable.
On distingue ainsi, deux catgories de centres danalyse :
+Les centres principaux : ce sont les centres o sont mis en uvre les moyens de
production et de vente de lentreprise. Ils correspondent au cycle achat-productionvente.
+Les centres auxiliaires : ils ont pour rle de grer les facteurs de production mis en uvre.
Ils correspondent des fonctions de support comme la gestion du personnel, lentretien, le
matriel et les btiments administratifs, la fonction financire et comptable, etc.

B. Rpartition primaire et rpartition secondaire :


Cette approche implique quune sorte de redistribution soit opre, pralablement celle
des centres directement concerns par la production et explique lexistence dune
rpartition secondaire aprs une rpartition primaire . La premire correspond au
dversement des charges en comptabilit analytique et la seconde, limputation des
charges des centres auxiliaires sur les centres principaux.

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Tableau de rpartition des charges indirectes


Centres auxiliaires
A1

Centres principaux

A2

P1

P2

P3

Total
Rpartition primaire
Total aprs R.P.
Rpartition secondaire
Total aprs rpartition secondaire

Exemple :
Pour le mois de Mai, la socit X dispose des informations suivantes :
Rpartition primaire des charges indirectes :

prestations connexes : 147 950


approvisionnements : 580 000
atelier filage : 432 650
atelier tissage : 439 450
magasin : 362 750

Le centre "prestations connexes" est un centre auxiliaire de la socit X qui se rpartit entre
les trois centres principaux : filage, tissage et magasin, proportionnellement aux nombres 3,
7 et 1.

Tableau de rpartition des charges indirectes


Centre auxiliaire

Centres principaux

Prestations connexes

Approvisio
nnement

filage

tissage

magasin

Total Avant la R.S.

147950

580000

432650

439450

362750

Rpartition secondaire

-147950

40350

94150

13450

580000

473000

533600

376200

Total aprs R.S

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Filage147950*3/11=40350
Tissage147950*7/11=94150
Magasin147950*1/11=13450
Affectation
Charge directe
Affectation

Cot de produit

Charge indirecte

Centres danalyses
Ou rpartition

2. Limputation des charges aux produits :


2.1.

Dfinitions et caractristiques des units duvre :

Limputation des charges aux produits (ou aux services) est ralis laide dunit duvre
ou taux de frais
+ Unit duvre correspond une unit physique permettant de quantifier lactivit dun
centre danalyse (heures de travail, heures de machine, nombre dunit produite)
+ Un taux de frais correspond une mesure de lactivit dun centre danalyse exprime
sous la forme dune valeur montaire ou dun pourcentage.
Le cot de lunit duvre dun centre est obtenu en divisant le centre de ses charges (aprs
la rpartition secondaire) par le nombre de ces units duvres

Centres
auxiliaires
A1
Total aprs R.S
LU.O
Nombre dunit duvre
Cot dU.O

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A2

Centres principaux
P1

P2

Charges

charges

Nombre dunit produits

100dh de CA

Charges/X

Charges/Y

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Exercice :
Une entreprise structure en trois centres :
A1 : centre auxiliaire
P1 et P2 : centre principaux
Les charges : 2400, 1600, 1800
Centre A1 a rpartis sur P1 et P2 proportionnellement 2 et 3
Les units duvre :
P1 : nombre d'heures de travail
Total des heures de travail pour le mois mars est 500 heures
P2 : 100dh de ventes
Au cours de mois de mars lentreprise ralise un chiffre daffaires de 240000
Question : calculer le cot des units duvre

Centre auxiliaire

Centres principaux

A1

P1

P2

Total aprs R.P

2400

1600

1800

Rpartition secondaire

-2400

960

1440

Total aprs R.S

2560

3240

LU.O

Heures de travail

100dh de CA

500

2400

2560/500=5,12

3240/2400=1,35

Nombre dunit duvre


Cot dU.O

Exemple :
La socit X fabrique deux types de pices de tissus U et V, correspondant deux qualits
diffrentes. Chacun de ces produits est trait successivement dans les deux ateliers filage et
tissage, puis passe par le magasin qui soccupe du conditionnement et de lexpdition. Les
units duvre ou taux de frais sont les suivants :
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approvisionnements : le kg de matire achete;

atelier filage : lheure de main duvre ;

atelier tissage : lunit de produit fini ;

magasin : 100 dh de ventes.

On possde par ailleurs les informations suivantes pour le mois de mai :

achats de matires premires : 50 000 kg pour un montant total de 2 320 000 DH

heures de main duvre directe : 4 300

nombre de rouleaux produits : 5 800

nombre de rouleaux U vendus : 3 000 par 1 000 DH unit

nombre de rouleaux V vendus : 3 200 par 1 200 DH unit

1-calculer le cot des units duvre

Centre
auxiliaire

Centre principaux

Prestations Approvisionnement
connexes

filage

Tissage

magasin

Total aprs R.S 0

580 000

473 000

533 600

376 200

LU.O

le kg de matire
premire

lheure de
main duvre

Unit de
produits finis

100 dh de CA

Nombre dU.O

50 000

4 300

5 800

68 400

Cot dU.O

580 000/50 000


=11,60

473 000/4 300


=110

533 600/5800 376 200/68 400


=92
= 5,50

Chiffre daffaires : (3 000 1 000) + (3 200 1 200) = 6 840 000 dhs


U.O pour magasin =6840000/100=68 400

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Dossier 4 : Le calcul du cot de revient


1. Lvaluation des stocks :
Il existe plusieurs mthodes possibles dvaluation des stocks parmi elles :
la mthode dite du (premier entr, premier sorti) souvent appele par son nom anglosaxon (First In, First Out) ou FIFO
La mthode dernier entr, premier sorti (Last In, First Out) ou LIFO
la mthode du cot moyen unitaire pondr (CMUP)

Exemple :
Dans la socit X, ltat des stocks se prsente ainsi :

stock de matires premires en dbut de mois : 16 666 kg de matires premires pour


999 960 DH.
matires premires consommes :
o 27 000 kg pour U, soit 9 kg par rouleau,
o 28 000 kg pour V, soit 10 kg par rouleau ;

A. La mthode FIFO :

Qt
Stock initial
Entres

50 000

Fiche de stock des matires premires


Mouvements
CU
Mt
Qt
16 666
58,00

2 900 000

Etat du stock
CU
60,00

Mt
999 960

16 666

60,00

999 960

50 000

58,00

2 900 000

66 666
Sorties

16 666
38 334

60
58,00

999 960
2 223 372

11 666

3 899 960
58,00

676 628

Cot dachat=prix dachat+Frais dachat (cot de centre dapprovisionnement)


Quantit sortie=27000+28000=55000-16666=38334
Rest en stock : 66666-55000=11666
Le principe de la mthode FIFO est simple :
Les matires (ou marchandises) sont sorties du stock leur cot dachat, la privilgiant par
priorit les plus anciennes.

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B. La mthode LIFO :
Fiche de stock des matires premires
Mouvements
Quantits

Etat du stock

Cot unitaire

Montant

Stock initial
Entres

Sorties

50 000

58,00

2 900 000

50 000

58,00

2 900 000

5 000

60

300 000

Quantits

Cot unitaire

Montant

16 666

60,00

999 960

16 666

60,00

999 960

50 000

58,00

2 900 000

66 666

3 899 960

11 666

60,00

699 960

Sortie de stock initial : 55000-50000=5000


Reste en stock : 66666-55000=11666
Le principe de la mthode LIFO est inverse de celui de la mthode FIFO :
Les matires (ou marchandises) sont toujours sorties du stock leur cot dachat, mais en
privilgiant par priorit les plus rcentes

C. La mthode du cot moyen unitaire pondr (CMUP) :


Fiche de stock des matires premires
Mouvements
Qt

CU

Etat du stock
Mt

Stock initial

Entres

Sorties

50 000

58,00

55 000

58,5

2 900 000

3 217 500

Qt

CU

Mt

16 666

60,00

999 960

16 666

60,00

999 960

50 000

58,00

2 900 000

66 666

58,5

3 899 960

11 666

58,5

682 461

CMUP=3 899 960/66666=58,5

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Comme son nom lindique, la mthode du cot moyen unitaire pondr consiste calculer
une moyenne pondre des valeurs en stocks et de celles qui sont rentres, Les matires
premires sont ensuite sorties cette valeur.

2. La dtermination du cot de revient :


A. Calcul du cot dachat :
Il faut bien distinguer entre le cot dentre en stock et le cot de sortie. Le premier a t
calcul comme indiqu dans la fiche de stock (avec CMUP) en ajoutant au prix des matires
premires, les frais dachat qui lui sont lis. Le cot la sortie du stock correspond la
valeur des matires premires indiques en sortie qui tient donc compte de la valeur du
stock initial.

B. Calcul le cot de production :


La socit X communique les informations complmentaires suivantes :

cot de la main duvre directe :


o

210 000 charges comprises pour U,

392 000 charges comprises pour V ;

il a t produit :
o

3000 rouleaux de U,

2800 rouleaux de V ;

lactivit de latelier filage a t de 4 300 units duvre sachant que :


o

il faut une demie unit duvre par rouleau U,

il faut une unit duvre par rouleau V ;

stocks initiaux de produits finis


o

ni de stock dencours de production, ni de produit finis pour U,

500 rouleaux de V pour une valeur de : 461 850 DH

il a t vendu :
o

3 000 rouleaux de U 1000 DH lunit,

3 200 rouleaux de V 1200 DH lunit.

Travail faire : calculer le cot de production unitaire pour U et V

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Rouleau U

Rouleau V

Elments
Qt

CU

Mt

Qt

CU

Mt

Atelier premires

58,5

526,5

10

58,5

585

Atelier Filage

0,5

110

55

110

110

Atelier Tissage

92

92

92

92

Main-duvre directe

0,5

140

70

140

140

Cot de production

743,5

927

CU MD(U)=210000/(3000/2)=140
CU MD(V)=392000/2800=140
Fiche de stock de rouleau V
Mouvements

Etat du stock

Elments
Qt

CU

Mt

Stock initial

Qt

CU

Mt

500

923,7

461 850

Entres

2 800

927

2 595 600

3 300

926,5

3 057 450

Sorties

3 200

926,5

2 964 800

100

926,5

92 650

CMUP=(461850+2595600)/(2800+500)=926,5
Stock initial+Entres
Elments

Rouleaux U

Rouleaux V

Qt

CU

Mt

Qt

CU

Mt

Cot de production

743,5

743,5

926,5

926,5

Taux de frais

10

5,5

55

12

5,5

66

Cot de revient

798,50

992,5

Taux de frais=5,5
Prix de venteU=1000
Prix de venteV=1200

Quantit=1000/100=10
Quantit=1200/100=12

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Rouleaux U

Rouleaux V

Elments
Quantits

Cot unitaire

Montant

Quantits

Cot unitaire

Montant

Chiffre daffaires

3 000

1 000

3 000 000

3 200

1 200

3 840 000

Cot unitaire

3 000

798,50

2 395 500

3 200

992,50

3 176 000

Rsultat analytique

3 000

201,50

604 500

3 200

207,50

664 000

1 268 500

Rsultat global

Exercice :
Soit le tableau de rpartition suivant :

Centres auxiliaires
Total aprs R.P
A
B
C
Total aprs R.S

A
15000

0,3

B
60000
0,1

C
19940
0,1
0,2

Centres principaux
X
80000
0,5
0,4
0,5

Y
120000
0,5
0,4
0,2

Complter le tableau suivant :


A=15000+0,3C
B=60000+0,1A
C=19940+0,1A+0,2B
On remplace B dans lquation C
C=19940+0,1A+0,2(60000+0,1A)
C=19940+12000+0,1A+0,02A
C=31940+0,12A
On remplace C dans lquation A
A=15000+0,3(31940+0,12A)
A=15000+9582+0,036A
A-0,036A=24582
A=24582/0,964=25500
B=60000+0,1*25500=62550
C=35000
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Centres auxiliaires

Centres principaux

Total aprs R.P

15000

60000

19940

80000

120000

-25500

2550

2550

12750

12750

-62550

12510

25020

25020

10500

-35000

17500

7000

Total aprs R.S

135270

159670

Application :
Une entreprise achte deux matires premires M et N pour produire de produits finis P et
Q.
La matire M est prter dans latelier A pour produire un produit semi-finis S, le produit S
est ajout la matire N dans latelier 2 pour produire les produits P et Q, pour le mois de
janvier on vous fournis les informations suivantes :

1. Rpartition des charges indirectes :


Centre

Centres principaux

auxiliaire

Total aprs R.P.

Logistique

Appro.

Atelier A

Atelier B

distribution

20 000

14 000

40 000

80 000

19 340

Nature de

kg de matire Kg de produits

Heures de

lunit duvre

achet

MOD

fabriqus

100dh CA

Le centre logistique est rpartir aux centres principaux respectivement et


proportionnellement aux nombres 10, 40, 40 et 10

2. Stock du 1re janvier :


Matire M : 1 000 kg 10,1 DH/kg
Matire N : 2 000kg 19,5 DH/kg

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Produits S : 500 units 64 DH/kg


Produits P : 800 units 157,3 units
Produits Q 300 units 204,16 DH/units

3. Achat du mois :
Matire M : 5 000kg 9 DH/kg
Matire N : 3 000kg 18 DH/kg

4. Main duvre directe :


Atelier 1 : 800 heures 50 DH/h
Atelier 2 : 2 000 heures 50 DH/h dont 800 heures pour P

5. Production du mois :
2 000 units de S partir de 4 000 kg de M
1 000 units de P partir de 1 000 units de S et 1 000 kg de N
1 200 units de Q partir de 1 200 units de S et 2 400 kg de N

6. Ventes :
1 500 units de P 165 DH/unit
1 300 units de Q 220 DH/unit

TAF : calculer le cot de revient de P et Q et dterminer le rsultat analytique


1. Tableau des rpartitions des charges indirectes :
Centre

Centres principaux

auxiliaire
Logistique

Approv.

Atelier 1

Atelier 2

distribution

Total aprs R .P

20 000

14 000

40 000

80 000

19 340

Rpartition

-20 000

2 000

8 000

8 000

2 000

16 000

48 000

88 000

21 340

Kg de matire Nbre de produits

Heures de

100DH CA

achet

fabriqu

MOD

Nombre dU.O

8 000

2 000

2 000

5 335

Cot dU.O

24

44

secondaire
Total aprs R.S
Nature dU.O

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2 000 = 20 000*10%
(1 500*165) + (1 300*220) = 533 500
Nb Udistribution =533 500/100 = 5 335

2. Calcul du cot dachat de M et N :


Cot dachat de M
Elments

Quantit

CU

Montant

Matire M

5 000

45 000

Cot dapprovi.

5 000

10 000

Cot dachat

5 000

11

55 000

Cot dachat de N
Elments

Quantit

CU

Montant

Matire N

3 000

18

54 000

Cot dapprovi.

3 000

6 000

Cot dachat

3 000

11

60 000

3. Evaluation du stock de M et N :
Mouvements
Qt

CU

Etat du stock
Mt

Stock initial

Qt

CU

Mt

1 000

10,1

10 100

Entres

5 000

11

55 000

6 000

10,85

65 100

Sorties

4 000

10,85

43 400

2 000

10,85

21 700

Fiche de stock de N
Mouvements

Etat du stock

Qt

CU

Mt

Qt
2 000

CU
19,5

Mt
32 000

Entres

3 000

20

6 000

5 000

19,8

99 000

Sorties

34 000

19,8

67 320

1 600

19,8

31 680

Stock initial

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4. Cot de production de produit S :


Elments

Qt

CU

Mt

-Matire M

4 000

10,85

34 400

-M.O. directe

800

50

40 000

2 000

24

40 000

2 000

65,7

131

Charges directes

Charges indirectes
-Section atelier 1
Cot de production

Fiche de stock de produit S


Mouvements
Qt

Etat du stock

CU

Mt

Stock initial

Qt

CU

Mt

500

64

32 000

Entres

2 000

65,7

131 400

2 500

64,36

163 400

Sorties

2 200

65,36

143 792

300

65,36

19 608

5. Le cot de production de P et Q :
Elments

Qt

CU

Mt

-Matire N

1 000

19,8

19 800

-Produit S

1 000

65,36

65 360

800

44

35 200

1 000

120,36

120 360

Charges directes

Charges indirectes
-Main duvre
Cot de production

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6. Cot de production de Q :
Elments

Qt

CU

Mt

-Matire N

2 400

19,8

47 520

-Produit S

1 260

65,36

78 432

1 200

44

52 800

1 200

148,96

178 752

Charges directes

Charges indirectes
-Main duvre
Cot de production

Fiche de stock de P
Mouvements
Qt

CU

Etat du stock
Mt

Stock initial

Qt

CU

Mt

800

157,3

125 840

Entres

1 000

120,36

120 360

1 800

136,78

246 200

Sorties

1 500

136,78

205 170

300

136,78

41 034

Fiche de stock de Q
Mouvements
Qt

CU

Etat du stock
Mt

Stock initial

Qt

CU

Mt

300

204,16

61 248

Entres

1 200

148,96

178 752

1 500

160

240 000

Sorties

1 300

160

208 000

200

160

32 000

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7. Calcul du cot de revient (P et Q) :


Elments

Qt

CU

Mt

Cot de production

1 500

136,78

205 170,5

Distribution

2 475

9 900

Cot de revient

1 500

143,38

215 070

Quantit = (Q*PU)/CA = (1 500*165)/100 = 24,75


Cot de revient de Q
Elments

Qt

CU

Mt

Cot de production

1 300

160

208 000

Distribution

2 860

11 440

Cot de revient

1 300

168,8

219 440

Rsultat analytique :
Elments

CU

Qt

Chiffre daffaire

247 500

268 000

Cot de revient

215 070

219 440

Rsultat analytique

32 430

66 560

Rsultat global

98 990

98 990

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Dossier 5 : La mthode de comptabilit par activits (la mthode


ABC) :
1. Les origines de la mthode :
Lorganisation du systme de production a comme un passage d'une logique taylorienne du
travail fonde sur la spcialisation des tches, une configuration des organisations centre
autour du processus. La cl de cette organisation est le dveloppement de la notion
d'activit.
Trois critiques sont adresss la mthode classique des cots complets :
Mthode fonde sur les centres danalyses et non les activits : lunit uvre est la
seul cause des cots.
Un centre danalyse ne gre pas quune seul dactivit de ses cots ne sont pas
forcment homogne
La mthode des cots complets ne tient pas en compte la variation et limportance
croissante des cots indirects

2. Les fondements de la mthode :


L'identification des activits et des processus dans l'entreprise constituent un lment cl de
la mthode de calcul des cots par activit, Cette dernire vise retrouver le lien entre le
cot du produit et les activits dont il est issu.
A. La notion dactivit :
Une activit est un ensemble des tche lmentaires et homogne ralis au sein de
lentreprise sur la base dun savoir faire spcifique et qui permet de ralis un rsultat bien
prcis partir dun ensemble de ressources.
B. La notion de processus :
Un processus peut tre dfini comme un enchanement dactivits organises dans le temps
et orientes vers un objectif commun.
Mise en uvre de la mthode : quatre tapes sont respecter pour la mise en place dune
comptabilit par activit

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1re tape : Identification des activits :


Dans cette tape il faut identifier l'ensemble des activits autour desquelles se structurent
les processus de l'entreprise, Leur nombre et le niveau de dtail dpendent la fois de la
complexit de l'organisation et du degr de finesse recherch.
A cette fin on procde une analyse des fonctions un niveau global
Les centres
Centre A

Centre B

Centre C

Les activits
Activit 1
Activit 2
Activit 3
Activit 4
Activit 5
Activit 6
Activit 7

2me tape : la dtermination de linducteur de cot


Pour chaque activit il est ncessaire de dterminer le facteur responsable de la variation du
cot de lactivit, en comptabilit par activit ce facteur est appel inducteur, on cherche
par la suite tracer le cot, c'est--dire le relier un produit, un client ou une
machine.
Activit
Activit 1
Activit 2
Activit 3
Activit 4
Activit 5
Activit 6
Activit 7

Inducteur
Quantit achet
Nombre de lots
Heure de machine
Heures de MOD
Nombre de lots
Heures de MOD
Nombre de commande

3me tape : dtermination des centres de regroupement et valeurs des inducteurs


Plusieurs activits ayant le mme inducteur de cot, elles seront regroupes dans un centre
de regroupement homogne.
Ce travail se fait l'aide d'une matrice croisant les activits et les inducteurs de cots appel
inducteur de corrlation

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On dtermine par la suite la valeur de linducteur de la mme manire que le calcul du cot
de lunit duvre dans la mthode de cots complets, c'est--dire par le rapport entre le
cot total dune activit et le volume de ces inducteurs
Inducteur
Quantit
achet

Activit
Activit 1

Nombre de
lots

Heure de
machine

Heure de
MOD

Nombre de
commande

Activit 2

Activit 3

Activit 4

Activit 5

Activit 6

Activit 7

Centre activit Inducteur de cot

Cot de

Volume de Valeur de

lactivit

linducteur linducteur

Activit 1

Quantit achet

x/y

Activit 2 et 5

Nombre de lots

x/y

Activit 3

Heure de machine

x/y

Activit 4 et 6

Heure de MOD

x/y

Activit 7

Nombre de commande

x/y

4me tape : calcul le cot de production


Charges indirectes

Ressources

Activits

Produits

Traable (charges directes)

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Dans cette dernire tape on calcule le cot d'un produit en effectuant la somme des
ressources imputes au produit (charges directes) et celles issues des inducteurs de cots
provenant des centres de regroupement, ncessaires la fabrication du produit.
Total des charges

charges directes

charges indirectes

A1

A2

Produit 1

Section 3

Section 2

section 1

A3

A4

A6

A5

Produit 2

Produit 3

Exemple :
Lentreprise DRACI qui fabrique des plates cuisines haut de gamme la place dun systme
de cot par activit

1. Carte des activits :


Activit

Inducteur

Description de matire

Catgorie de matire premire

Recherche et dveloppement

Nombre des projets conduits

Prparation de la fabrication

Nombre de lots mise en route

Prparation des plats

Nombre de plats fabriqus

Cuisine

Heure machines

Mise sous vide

Nombre plats fabriqus

Conditionnement et expdition

Nbre de commandes fournisseurs

Logistique

Km parcourus

Gestion commercial

Nbre de commandes fournisseurs

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2. Ressource traable directement aux produits :


Ressources

Plat A

Plat B

Matires premires

244 450

125 550

3. Ressources traables aux activits :


Activit

Montant

A1

22 000

A2

40 000

A3

75 000

A4

110 000

A5

150 000

A6

44 000

A7

15 000

A8

59 000

A9

75 000

4. Consommation des inducteurs par plat :


Inducteur

Plat A

Plat B

Catgorie de matire premire

Nbre de projets conduits

10

15

Nbre de lots mis en route

110

140

Nbre de plats fabriqus

140 000

80 000

Heure machines

410

340

Nbre de commandes fournisseurs

40

35

Km parcourus

13 275

16 225

Travail faire : calculer le cot de production

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1. Dterminer des centres de regroupement :


Inducteur
activit
A1

I1

I2

I3

I4

I5

I6

I7

A2

A3

A4

A5

A6

A7

A8

A9

2. Dtermination de la valeur des inducteurs :


Activits

inducteurs

Cot de

Volume de

Valeur de

lactivit

linducteur

linducteur

A1

22 000

11

2 000

A2

40 000

25

1 600

A3

75 000

250

300

A 4 et 6

154 000

220 000

0,7

A5

150 000

750

200

A 7 et 9

90 000

75

1 200

A8

59 000

29 500

Valeur de linducteur = Cot de lactivit / volume de linducteur

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3. Calcul le cot de production des plats :


Plat A :
Elment

Qt

CU

Mt

140 000

1,74

244 450

--catgorie de matire premire

2 000

12 000

--Nbre de projets conduits

10

1 600

16 000

--Nbre de lots mise en route

110

300

33 000

140 000

0,7

98 000

--Heure machines

410

200

82 000

--Nbre de commandes fournisseurs

40

1 200

48 000

-- Km parcourus

13 275

26 550

Cot de production de plat A

140 000

560 000

Qt

CU

Mt

80 000

1,57

125 550

--catgorie de matire premire

2 000

10 000

--Nbre de projets conduits

15

1 600

24 000

--Nbre de lots mise en route

140

300

42 000

80 000

0,7

56 000

--Heure machines

340

200

68 000

--Nbre de commandes fournisseurs

35

1 200

42 000

-- Km parcourus

16 225

32 450

Cot de production de plat B

80 000

400 000

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-Ressources traable directement un produit


---Matire premire
-Ressources des activits

--Nbre de plats fabriqus

Plat B :
Elment
-Ressources traable directement un produit
---Matire premire
-Ressources des activits

--Nbre de plats fabriqus

Page 27

Exercice :
La mutuelle X cherche connaitre ces cots par catgorie adhrent pour se faire, il a
distingu trois catgories dadhrent correspondant de profils diffrents

Nombre dadhrents

Catgorie A

Catgorie B

Catgorie C

3 900

5 850

3 250

En relation avec ces adhrents, les activits suivantes ont t distingues avec leur
inducteur
Activits

Inducteur

Opration courantes

Nbre dadhrents

Accueil et conseils

Nbre de contacts

Mise jour des fichiers

Nbre dadhrents

Opration financire

Nbre de remboursement

Traitement des dossiers

Nbre de dossiers arrivs

Contrle

Nbre de contrles effectus

La consommation des inducteurs est :


Inducteur

Catgorie A

Catgorie B

Catgorie C

Nbre dadhrents

3 900

5 850

3 250

Nbre de contacts

11 750

16 450

18 800

Nbre de remboursement

55 500

83 250

46 250

Nbre de dossiers arrivs

9 800

24 500

14 700

58 400

36 500

Nbre de contrles effectus 51 100

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La consommation de ressources par activits est :


Ressources

Cot total

Inducteur de ressources

Quantit

Main duvre

15 000 000

Nbre heures machines

90 000

Rseaux informatiques

8 000 000

Nbre postes

60

locaux

3 000 000

Matire occup

1 000

Activits

Heures travaills

Nombre postes

Matire occup

Opration courantes

9 000

100

Accueil et conseils

6 300

300

Mise jour des fichiers

12 600

200

Opration financires

10 800

12

100

Traitement dossier

36 000

24

200

contrle

15 300

100

TAF : calculer le cot par catgorie adhrent


1. Dtermination des centres de regroupement :
Inducteur
Activit
Opration courantes

Nbre
dadhrents

Nbre de
contrles
effectus

Accueil et conseils
Mise jour des
fichiers

Nbre de Nbre de
Nbre de
contacts remboursement dossiers
arrivs

X
X

Opration financires
Traitement dossier

X
X

contrle

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Centre de regroupement :
Centre regroupement

Activits

C1

Opration courants et mise jour des fichiers

C2

Accueil et conseils

C3

Opration financires

C4

Traitement de dossiers

C5

Contrles

2. Calcul de la valeur des inducteurs :


Activits

Heures travaills

Nombre postes

Matire occup

Total

Opration courantes

9 000/90 000=10%

6/60=10%

100/1 000=10%

2 600 000

Accueil et conseils

6 300/90 000=7%

3/60=5%

300/1 000=30%

2 350 000

M J des fichiers

126 000/90 000=14%

9/60=15%

200/1 000=20%

3 700 000

Opration financires

10 800/90 000=12%

12/60=20%

100/1 000=10%

3 700 000

Traitement dossier

36 000/90 000=40%

24/60=40%

200/1 000=20%

9 800 000

contrle

15 300/90 000=17%

6/60=10%

100/1 000=10%

3 650 000

I
A
Opration courantes

H.T

N.P

Matire

15 000 000*10%
=1 500 000
15 000 000*7%
=1 050 000

8 000 000*10%
=800 000

3 000 000*10%
=300 000

8 000 000*5%
=400 000

3 000 000*30%
=900 000

M J des fichiers

15 000 000*14%
=2 100 000

8 000 000*15%
=120 000

3 000 000*20%
=600 000

Opration financires

15 000 000*12%
=1 800 000

8 000 000*20%
=1 600 000

3 000 000*10%
=300 000

Traitement dossier

15 000 000*40%
=6 000 000

8 000 000*40%
=3 200 000

3 000 000*20%
=600 000

Contrle

15 000 000*17%
=2 550 000

8 000 000*10%
=800 000

3 000 000*10
=300 000

Accueil et conseils

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Page 30

Centres

inducteur

Cot du centre Volume

Valeur de

dinducteur

linducteur

C1

Nbre dadhrents

6 500 000

13 000

500

C2

Nbre de contacts

2 350 000

47 000

50

C3

Nbre de remboursement

3 700 000

185 000

20

C4

Nbre de dossiers arrivs

9 800 000

49 000

200

C5

Nbre de contrles effectus 3 650 000

146 000

25

3. Calcul de cot par catgorie dadhrentes :


Catgorie A
Elments

Quantit

CU

Mt

+ Nbre dadhrents

3 900

500

1 950 000

+Nbre de contacts

11 750

50

587 500

+Nbre de remboursement

55 500

20

1 110 000

+Nbre de dossiers

9 800

200

1 960 000

+Nbre de contrles

51 100

25

1 277 500

3 900

1 765

6 885 000

-Ressources traable des activits

Total

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Page 31

Catgorie B
Elments

Quantit

CU

Mt

+ Nbre dadhrents

5 850

500

2 925 000

+Nbre de contacts

16 450

50

822 500

+Nbre de remboursement

83 250

20

1 665 000

+Nbre de dossiers

24 500

200

4 900 000

+Nbre de contrles

58 400

25

1 460 000

5 850

2 012

11 772 500

-Ressources traable des activits

Total

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