Aula 00 (1) - Redação

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ISS-SP
LEGISLAO TRIBUTRIA MUNICIPAL
AULA 00
NDICE
Apresentao. .......................................................................................1
O ISS na Constituio Federal. .................................................................6
O ISS na Lei Complementar Federal n 116/03. .........................................9
Exerccios propostos. ............................................................................51
Gabarito. .............................................................................................58
APRESENTAO
Ol, amigos concurseiros!
Com o propsito de auxili-los na preparao para o prximo concurso de
Auditor-Fiscal Tributrio Municipal da Prefeitura de So Paulo (mais
conhecido como ISS-SP), cuja autorizao foi publicada no Dirio Oficial da
Cidade de So Paulo no ltimo dia 06 de outubro, preparamos este curso, que
aborda a disciplina de Legislao Tributria Municipal de So Paulo.
Foram autorizadas 52 vagas, mais aquelas que aparecerem at a data de
publicao do edital do concurso, podendo chegar a 120 vagas. O edital
dever sair nos prximos meses, provavelmente at o final do ano
Para aqueles que no nos conhecem, vamos nos apresentar.
Meu nome Paulo Dantas. Sou engenheiro eletrnico formado pelo Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA). Atualmente, sou Auditor-Fiscal Tributrio
Municipal da Prefeitura de So Paulo (aprovado em 1 lugar no ltimo concurso
ISS-SP 2007) e bacharelando em Direito na USP (Largo de So Francisco).
Sou professor de Direito Tributrio e Direito Comercial (Empresarial) em cursos
preparatrios em So Paulo e autor dos livros Direito Comercial (Empresarial)
Provas Comentadas da ESAF e Direito Comercial (Empresarial) Provas
Comentadas da FCC, ambos publicados pela Editora Ferreira. No Ponto, j ministrei
os cursos de Legislao Tributria Municipal para os concursos do ISS-RJ
2010, do ISS-BH 2011 (em parceria com o professor Marcelo Tannuri) e do
ISS-Campinas 2011 (em parceria com o professor Vanderley Sampaio).
E eu sou Marcelo Tannuri. Engenheiro qumico formado pela Escola Politcnica da Universidade de So Paulo (POLI) e graduado em Direito pelo Centro
Universitrio Assuno. Sou, atualmente, Auditor-Fiscal Tributrio Municipal da
Prefeitura de So Paulo e mestrando em Direito da Faculdade Autnoma de
Direito de So Paulo (FADISP). Aqui no Ponto, ministrei o curso de Legislao
Tributria Municipal para o concurso do ISS-BH 2011 (em parceria com o
professor Paulo Dantas) e ministrei a mesma disciplina para o concurso do ISSPorto Alegre 2011. Ministrei tambm cursos de
Profs. Marcelo Tannuri

e Paulo Dantas
www.pontodosconcursos.com.br
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Funcionamento e Estrutura do Mercado de Valores Mobilirios para o

concurso da CVM.
Depois dessa breve apresentao, vamos ao que interessa: o contedo do
curso!
Apesar de no termos o edital na praa, no difcil afirmar que o prximo
concurso do ISS-SP certamente cobrar a respectiva legislao tributria,
como de praxe nos certames para os fiscos municipais.
Tradicionalmente, essa uma disciplina que tem peso bastante elevado
no conjunto de provas para os fiscos municipais. Sendo assim, importante
estar afiado nessa matria para obter um bom desempenho nesse concurso!
Para vocs terem uma ideia, segue a distribuio de questes e pesos por
disciplinas, retirada do edital do ltimo concurso (ISS-SP 2007):
Como vocs podem ver, a Legislao Tributria Municipal possua, da

mesma forma que Lngua Portuguesa, Contabilidade Geral e Direito Tributrio,
20 questes com peso 3. Cada uma dessas disciplinas respondia sozinha por
12% do total de pontos do concurso (60 pontos de um total de 500).
Uma boa notcia para o candidato que o estudo antecipado dessa
importante disciplina sem dvida se converter em vantagem quando o edital
for lanado.
Para auxili-los nessa misso, elaboramos este curso, cuja proposta
cobrir todo o contedo que provavelmente ser cobrado na disciplina de
Legislao Tributria Municipal no concurso do ISS-SP 2011. Para isso,
tomaremos por base os ltimos concursos para os grandes fiscos municipais
(como o ISS-RJ 2010, o ISS-Campinas 2011 e o ISS-SP 2007).
A programao do curso apresentada a seguir:

e Paulo Dantas
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Data
Tpicos abordados
2. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) na

Constituio Federal e na Lei Complementar Federal n
116/2003: Fato gerador e incidncia, no-incidncia.
Contribuintes e responsveis. Base de clculo. Alquotas.
1. Tributos de Competncia do Municpio.
01
2. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS): Fato

24/10/2011 Gerador e Incidncia. No-Incidncia. Descontos e Isenes.
Local da Prestao. Sujeito Passivo Contribuintes e
Responsveis. Base de Clculo. Alquotas.
02
2. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) (cont.):

Lanamento e Recolhimento. Regime de Estimativa. Regime
Especial. Arrecadao. Cadastro de Contribuintes Mobilirios
31/10/2011 (CCM). Cadastro de Prestadores de Outros Municpios (CPOM).
Livros e Documentos Fiscais. Nota Fiscal Paulistana Nota
Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e). Declaraes Fiscais.
Infraes e Penalidades. Disposies Gerais.
03
3. Imposto sobre Transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo,

por ato oneroso, de bens imveis (ITBI): Incidncia. Sujeito
07/11/2011 Passivo. Clculo do Imposto. Arrecadao. Iseno. Obrigaes
dos Notrios e Oficiais de Registros de Imveis e seus
Prepostos. Disposies Gerais.
04
4. Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU): 4.1. Imposto

Predial: Incidncia e Fato Gerador. Clculo do Imposto.
Alquotas. Sujeito Passivo. Lanamento. Descontos e Isenes.
14/11/2011
4.2. Imposto Territorial Urbano: Incidncia e Fato Gerador.
Clculo do Imposto. Alquotas. Sujeito Passivo. Lanamento.
Descontos e Isenes. Incentivos Fiscais.
05
4. Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) (cont.): 4.3.

Disposies Comuns relativas aos Impostos Predial e
Territorial Urbano: Descontos e Isenes. Base de Clculo
Valor Venal do Imvel Planta Genrica de Valores (PGV).
Limites de Valor do Imposto. Arrecadao. Restituio de
21/11/2011 Tributos Imobilirios. 4.4. Obrigaes Acessrias: Inscrio
Imobiliria. Declarao de atualizao de dados do imvel para
obteno
do
Habite-se.
Declarao
de
Atividades
Imobilirias. Concessionrias de Servios Pblicos Envio de
Dados Cadastrais de Usurios. 4.5. Infraes e Penalidades.
4.6. Disposies Finais.
5. Taxas Municipais:
Taxa de Fiscalizao de Estabelecimentos (TFE): Incidncia e
Fato Gerador. Isenes. Sujeito Passivo. Clculo. Lanamento.
Arrecadao. Inscrio. Infraes e Penalidades.
06
28/11/2011
Taxa de Fiscalizao de Anncios (TFA): Incidncia e Fato

Gerador. Isenes. Sujeito Passivo. Clculo. Lanamento.
Arrecadao. Infraes e Penalidades
Taxa de Resduos Slidos de Servios de Sade (TRSS):
Incidncia. Sujeito Passivo. Clculo da Taxa. Lanamento de

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Ofcio. Arrecadao. Sanes e Procedimentos. Servios

divisveis de coleta, transporte, tratamento e destinao final
de resduos. Fator de Correo Social Fator K.
6. Contribuio de Melhoria: Incidncia. Sujeito Passivo.
Clculo e Edital. Lanamento. Arrecadao. Isenes.
7. Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica
COSIP.
07
8. Incentivos Fiscais relativos aos tributos municipais: Projetos

Culturais. Recuperao e conservao de imveis em rea
05/12/2011 Especial. Desenvolvimento da rea central do Municpio.
Desenvolvimento da Zona Leste do Municpio. Construo de
estdio na Zona Leste do Municpio. Cinemas. Regio
adjacente Estao da Luz. Zonas Especiais de Interesse
Social ZEIS.
9. Cadastro Informativo Municipal (CADIN).
10. Disposies gerais relativas aos tributos municipais.
11. Programa de Parcelamento Incentivado (PPI).
12. Parcelamento Administrativo de Dbitos Tributrios (PAT).
08
12/12/2011
09
14. Processo Administrativo Fiscal (PAF): Normas Gerais do

Processo (atos e termos processuais, prioridade de tramitao
e julgamento, prazos, vista do processo, impedimentos,
provas, decises). Procedimento de Primeira Instncia. rgos
19/12/2011
de Julgamento de Primeira Instncia. Procedimento de
Segunda Instncia. Conselho Municipal de Tributos: estrutura
e funcionamento. Representao Fiscal. Consulta e demais
Processos Administrativos Fiscais.
10
26/12/2011 Simulados da matria vista no curso.
13. Medidas
Tributrio.
de
Fiscalizao
Formalizao
do
Crdito
Como vocs viram, teremos um total de 10 aulas.

Ao final de cada aula, teremos uma lista de exerccios, retirados de
concursos para os fiscos municipais e adaptados legislao paulistana.
Infelizmente, como os concursos para os maiores fiscos municipais (que
tm provas no mesmo nvel de exigncia do ISS-SP) no so to freqentes,
as questes extradas de concursos so relativamente mais antigas do que as
que costumam aparecer em outras disciplinas. Mas esse fato no prejudica o
resultado do curso. As questes selecionadas atendem ao propsito de fixar o
contedo. Sempre que necessrio e adequado, tambm incluiremos questes
por ns elaboradas, seguindo os moldes das cobradas em provas anteriores.
Finalmente, um ltimo aviso: por favor, no se assustem com o tamanho
de algumas aulas! Sabemos que o tempo de estudo de todo concurseiro
precioso. Por isso, preferimos incluir, no corpo da aula, o teor literal dos
dispositivos legais que mencionarmos. Como j fomos concurseiros como
vocs, perdamos muito tempo alternando entre o livro (ou o curso online) e o
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Vade Mecum, para buscar o contedo dos artigos citados pelo professor. Para
evitar esse desperdcio de tempo, os artigos da legislao estaro dispostos ao
longo do texto das aulas medida que forem citados. Em todo caso, vocs
podem baixar a Consolidao da Legislao Tributria do Municpio de So
Paulo atravs do link:
http://camaramunicipalsp.qaplaweb.com.br/iah/fulltext/decretos/D52703.p
df
Devemos alert-los que a Consolidao da Legislao Tributria Municipal
no uma lei, mas uma compilao em um nico documento dos principais
dispositivos legais (que se encontravam em leis esparsas) que tratam de
tributos no municpio de So Paulo. Se voc observar, ao final de cada artigo
da Consolidao, indica-se o dispositivo original cujo teor foi ali reproduzido
(em nosso material, omitiremos essa indicao, por razes didticas).
A ltima edio da Consolidao foi aprovada pelo Decreto Municipal n
52.703/2011 (coincidentemente ou no no mesmo dia em que foi
autorizado o concurso!) que utilizaremos como base para nosso curso.
Vale lembrar que indispensvel a leitura (e memorizao) da legislao
seca. Os concursos para os fiscos municipais costumam cobrar a literalidade
dos dispositivos legais (vide a prova objetiva de Legislao Tributria Municipal
do ISS-RJ 2010, em que 18 das 20 questes exigiam o conhecimento do texto
literal da legislao, ou a do ISS-Campinas 2011, em que todas as 26 questes
exigiam o conhecimento literal da legislao).
Enfim, chega de papo e vamos aula!
Abraos a todos e bons estudos!
Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

e Paulo Dantas
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Aula 00
Imposto Sobre Servios de

Qualquer Natureza (ISS)
1. O ISS NA CONSTITUIO FEDERAL
O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (o famoso ISS, ou
ISSQN) um dos impostos de competncia tributria municipal.
Nas maiores cidades brasileiras, como no municpio de So Paulo, o
tributo municipal de maior importncia, superando, em muitos casos, a
arrecadao do IPTU. Serve de termmetro para a atividade econmica do
municpio, j que, numa economia aquecida, a prestao de servios cresce e,
conseqentemente, aumenta a arrecadao do ISS. O inverso ocorre numa
economia estagnada.
Vejamos o que diz a Constituio Federal sobre o ISS:
Constituio Federal
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de
bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei complementar.
(...)
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo,
cabe lei complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
O art. 156, III, da Constituio j traz duas informaes fundamentais
a respeito do ISS:
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Os servios j tributveis pelo ICMS (servios de transporte interestadual

e intermunicipal e de comunicao) no podem ser tributveis pelo ISS.
Com isso, procura-se evitar a bitributao (dois entes exigirem
tributos de um mesmo sujeito passivo sobre um mesmo fato
gerador).
Os servios tributveis pelo ISS, apesar de serem de qualquer natureza,
devem ser aqueles definidos em lei complementar. Ou seja, a lei
complementar deve enumerar quais os servios sujeitos incidncia do
ISS. Assim, em princpio, os servios que estivessem fora dela, no
poderiam ser tributados pelo ISS. Comentaremos mais frente como
essa limitao driblada pelos fiscos.
J o 3 do art. 156 define mais atribuies para a lei complementar do
ISS, quais sejam:
Fixar suas alquotas mximas (obedecendo ao princpio tributrio do
no-confisco) e mnimas (evitando a chamada guerra fiscal entre
os municpios, por meio da qual se procura atrair empresas para se
estabelecerem em seus territrios gerando emprego e renda em
troca da concesso de incentivos fiscais).
A guerra fiscal, na maioria das situaes, nociva, porque, ao fim
do perodo de concesso de benefcios fiscais, as empresas se transferem
para outro municpio que lhes conceda maiores benefcios. No fim das
contas, pouca receita tributria acaba sendo gerada para os municpios
em que se instalam.
Excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior (demonstrando o intuito de incentivar as exportaes).
Regular a forma e as condies como isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados. Eis mais um
mecanismo para evitar a guerra fiscal.
A lei complementar que veio para disciplinar o ISS foi a Lei
Complementar n 116/2003 (LC 116/03). Veremos, todavia, que, apesar de
fixar alquota mxima, essa lei no fixou alquota mnima.
A LC 116/03 tambm no regulou a forma e as condies como isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados, como demandava
a Constituio Federal.
J prevendo esses problemas, a Emenda Constitucional n 37/2002
incluiu o artigo 88 no Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
(ADCT):

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Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT)

Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos
incisos I e III do 3 do art. 156 da Constituio Federal, o imposto a
que se refere o inciso III do caput do mesmo artigo:
I ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a
que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao
Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968;
II no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios
fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota
mnima estabelecida no inciso I.
Portanto, enquanto uma nova Lei Complementar no estabelecer a alquota
mnima do ISS, prevalecer a alquota mnima de 2,0% (dois por cento),
estabelecida pelo artigo 88, I, do ADCT.
A nica exceo fica por conta dos seguintes servios:
Execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de
construo civil, de obras hidrulicas e outras obras semelhantes e
respectiva
engenharia
consultiva,
inclusive
servios
auxiliares
ou
complementares (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador de servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito
ao ICMS) item 32 da lista do Decreto-Lei n 406/68;
Demolio item 33 da lista do Decreto-Lei n 406/68;
Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,
portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador dos servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito
ao ICMS) item 34 da lista do Decreto-Lei n 406/68.
Para esses servios de construo civil no foi definida alquota mnima.
Assim, primeira vista, constitucional lei municipal que preveja, para esses
servios, alquotas de ISS inferiores a 2,0%.
Da mesma forma, enquanto uma nova Lei Complementar no estabelecer a
forma e as condies para a concesso de isenes, incentivos e benefcios
fiscais, eles no podem ser concedidos de tal maneira que resulte, direta ou
indiretamente, numa alquota mnima inferior a 2,0%.
Mesmo diante dessa ltima vedao, relativamente comum que alguns
municpios concedam benefcios fiscais que, na prtica, resultam em
alquotas efetivas de ISS inferiores a 2,0%. o caso, por exemplo, de
municpios que permitem que, se deduza, da base de clculo do ISS, o custo
do servio. Como a base de clculo do ISS deve ser o preo do servio
(como veremos mais frente), a deduo do custo do servio da base de
clculo acaba resultando em alquotas inferiores ao mnimo legalmente
permitido.
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Como a Lei Complementar n 116/03, editada logo aps a Emenda

Constitucional n 37/02, fugiu tarefa de disciplinar o tema, os Municpios se
viram no direito de, diante da inao do legislador nacional, agirem com total
autonomia.
H quem justifique a concesso dos benefcios fiscais (inclusive isenes)
que resultem numa alquota mnima inferior a 2,0% (muitas vezes
correspondente a zero - iseno total do ISS) considerando que a Emenda
Constitucional n 37/02 inconstitucional, por afrontar a autonomia dos
Municpios, ofendendo princpio basilar do federalismo (uma das clusulas
ptreas do art. 60, 4, I, da Constituio Federal).
Outros justificam a concesso dos benefcios com base numa interpretao
teleolgica do inciso II do art. 88 do ADCT, que teria como finalidade evitar a
"guerra fiscal" entre os municpios, relativamente ao ISS. Como a maioria dos
benefcios fiscais, especialmente as isenes, tem uma finalidade extrafiscal
(alm da mera arrecadao), servindo para desonerar os servios de interesse
pblico, os contribuintes com situao econmica desfavorvel (ou de menor
poder econmico) ou mesmo para desenvolver determinadas reas dos
municpios.
Seja como for, o importante que praticamente todos os dias concedida,
em algum municpio do pas, um benefcio fiscal (a priori) proibido pelo art. 88,
II, do ADCT. E a enorme maioria deles no contestado, seja pela populao,
seja pelo Ministrio Pblico, seja pelos prejudicados (Municpios vizinhos, por
pressuposto).
Sendo
assim,
continuam
sendo
aplicados,
digamos,
"impunemente".
Tendo visto as disposies constitucionais acerca do ISS, vejamos, agora, o
contedo da Lei Complementar Federal n 116/2003.
2. O ISS NA LEI COMPLEMENTAR N 116/2003

3.1. FATO GERADOR E INCIDNCIA
Vejamos o que diz o artigo 1 da Lei Complementar Federal n
116/2003:
Lei Complementar Federal n 116/2003

Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato
gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que
esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.
1 O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior
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do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.

2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela
mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua
prestao envolva fornecimento de mercadorias.
3 O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre
os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos
explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou
concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio
final do servio.
4 A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao
servio prestado.
A LC 116/2003 define como fato gerador do ISS a prestao dos
servios constantes da lista anexa Lei, ainda que esses no se constituam
como atividade preponderante do prestador. O 4 do artigo 1 ainda alerta
que a incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio
prestado.
Assim, em princpio, no importa o tipo de empresa (se de comrcio ou
de servios), seu objeto social ou a denominao que se d ao servio
prestado. Se o fisco conseguir comprovar que o servio prestado enquadra-se
em um dos itens da lista de servios da LC 116/2003, devido o ISS.
Alguns contribuintes tentam ingenuamente burlar a incidncia do ISS
alterando a denominao de seu servio para algo que no esteja previsto na
lista da LC 116/03. Essa estratgia muito fraca, tendo em vista que basta
que o fisco encontre elementos para enquadrar aquele servio como um dos
itens da lista para exigir o ISS.
Vejamos, ento, quais os servios constantes da lista anexa LC
116/03 e, portanto, sujeitos incidncia do ISS.

LISTA DE SERVIOS ANEXA LC 116/03
1 Servios de informtica e congneres.
1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas.
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1.02 Programao.
1.03 Processamento de dados e congneres.
1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos
eletrnicos.
1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computao.
1.06 Assessoria e consultoria em informtica.
1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao,
configurao e manuteno de programas de computao e bancos de
dados.
1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas.
2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer
natureza.
2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de
uso e congneres.
3.01 (VETADO)
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios
virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas
de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para
realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza.
3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou
permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes,
cabos, dutos e condutos de qualquer natureza.
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de
uso temporrio.
4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres.
4.01 Medicina e biomedicina.
4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia,
quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia,
tomografia e congneres.
4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas
de sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres.
4.04 Instrumentao cirrgica.
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4.05 Acupuntura.
4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.07 Servios farmacuticos.
4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico,
orgnico e mental.
4.10 Nutrio.
4.11 Obstetrcia.
4.12 Odontologia.
4.13 Ortptica.
4.14 Prteses sob encomenda.
4.15 Psicanlise.
4.16 Psicologia.
4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e
congneres.
4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e
congneres.
4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais
biolgicos de qualquer espcie.
4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e
congneres.
4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para
prestao de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres.
4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de
terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo
operador do plano mediante indicao do beneficirio.
5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.
5.01 Medicina veterinria e zootecnia.
5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres,
na rea veterinria.
5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria.
5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres.
5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais
biolgicos de qualquer espcie.
5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e
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congneres.
5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento
e congneres.
5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.
6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e
congneres.
6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.
6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.
6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais
atividades fsicas.
6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres.
7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia,
urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio
ambiente, saneamento e congneres.
7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia,
urbanismo, paisagismo e congneres.
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de
obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras
semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao,
drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a
instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito
ao ICMS).
7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos
organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de
engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos
executivos para trabalhos de engenharia.
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,
portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da
prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas,
revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e
congneres, com material fornecido pelo tomador do servio.
7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e
congneres.
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AULA 00
7.08 Calafetao.
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem,
separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos
quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros
pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de
agentes fsicos, qumicos e biolgicos.
7.13
Dedetizao,
desinfeco,
desinsetizao,
higienizao, desratizao, pulverizao e congneres.
imunizao,
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento,
congneres.
reflorestamento,
semeadura,
adubao
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.

7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas,
represas, audes e congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de
engenharia, arquitetura e urbanismo.
7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia,
mapeamento, levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos,
geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres.
7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem,
concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios
relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e
de outros recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e
educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de
qualquer grau ou natureza.
8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional,
avaliao de conhecimentos de qualquer natureza.
9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e
congneres.
9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service
condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-service,
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AULA 00
suite service, hotelaria martima, motis, penses e congneres;

ocupao por temporada com fornecimento de servio (o valor da
alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica
sujeito ao Imposto Sobre Servios).
9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e
execuo de programas de turismo, passeios, viagens, excurses,
hospedagens e congneres.
9.03 Guias de turismo.
10 Servios de intermediao e congneres.
10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de
seguros, de cartes de crdito, de planos de sade e de planos de
previdncia privada.
10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em
geral, valores mobilirios e contratos quaisquer.
10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de
propriedade industrial, artstica ou literria.
10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de
arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de
faturizao (factoring).
10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou
imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles
realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer
meios.
10.06 Agenciamento martimo.
10.07 Agenciamento de notcias.
10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o
agenciamento de veiculao por quaisquer meios.
10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 Distribuio de bens de terceiros.
11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento,
vigilncia e congneres.
11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores,
de aeronaves e de embarcaes.
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas.
11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e
guarda de bens de qualquer espcie.

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AULA 00
12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.

12.01 Espetculos teatrais.
12.02 Exibies cinematogrficas.
12.03 Espetculos circenses.
12.04 Programas de auditrio.
12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.06 Boates, taxi-dancing e congneres.
12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos,
recitais, festivais e congneres.
12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres.
12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 Corridas e competies de animais.
12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual,
com ou sem a participao do espectador.
12.12 Execuo de msica.
12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos,
espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros,
peras, concertos, recitais, festivais e congneres.
12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no,
mediante transmisso por qualquer processo.
12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e
congneres.
12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows,
concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza
intelectual ou congneres.
12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de
qualquer natureza.
13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e
reprografia.
13.01 (VETADO)
13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem,
mixagem e congneres.
13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao,
cpia, reproduo, trucagem e congneres.
13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao.
13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia,
litografia, fotolitografia.
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AULA 00
14 Servios relativos a bens de terceiros.

14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga,
conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de
mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou
de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS).
14.02 Assistncia tcnica.
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura,
beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia,
anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de
objetos quaisquer.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e
equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio
final, exclusivamente com material por ele fornecido.
14.07 Colocao de molduras e congneres.
14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e
congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo
usurio final, exceto aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
14.13 Carpintaria e serralheria.
15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro,
inclusive aqueles prestados por instituies financeiras
autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito.
15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de
crdito ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques prdatados e congneres.
15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de
investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no
exterior, bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas.
15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais
eletrnicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em
geral.
15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive
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atestado de
congneres.

idoneidade,
atestado
de
capacidade
AULA 00
financeira
15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e

congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques
sem Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e
documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de
documentos, bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a
administrao
central;
licenciamento
eletrnico
de
veculos;
transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio;
devoluo de bens em custdia.
15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em
geral, por qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile,
internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e
quatro horas; acesso a outro banco e a rede compartilhada;
fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas
em geral, por qualquer meio ou processo.
15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio,
cancelamento e registro de contrato de crdito; estudo, anlise e
avaliao de operaes de crdito; emisso, concesso, alterao ou
contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios relativos a
abertura de crdito, para quaisquer fins.
15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive
cesso de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao,
cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao
arrendamento mercantil (leasing).
15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou
pagamentos em geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de
cmbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por
meio eletrnico, automtico ou por mquinas de atendimento;
fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento;
emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos
em geral.
15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto,
manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a
eles relacionados.
15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio,
alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio;
emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito
no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de
viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios
relativos a carta de crdito de importao, exportao e garantias
recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a
operaes de cmbio.
e Paulo Dantas
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AULA 00
15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de

carto magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e
congneres.
15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios
relacionados a depsito, inclusive depsito identificado, a saque de
contas quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em
terminais eletrnicos e de atendimento.
15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e
baixa de ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por
qualquer meio ou processo; servios relacionados transferncia de
valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas
em geral.
15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e
oposio de cheques quaisquer, avulso ou por talo.
15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria
de imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso,
alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e
reemisso do termo de quitao e demais servios relacionados a
crdito imobilirio.
16 Servios de transporte de natureza municipal.
16.01 Servios de transporte de natureza municipal.
17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil,
comercial e congneres.
17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em
outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e
fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive
cadastro e similares.
17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em
geral, resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso,
traduo, apoio e infra-estrutura administrativa e congneres.
17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao
tcnica, financeira ou administrativa.
17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-deobra.
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio,
inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios,
contratados pelo prestador de servio.
17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas,
planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de
desenhos, textos e demais materiais publicitrios.
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AULA 00
17.07 (VETADO)
17.08 Franquia (franchising).
17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.
17.10 Planejamento, organizao
exposies, congressos e congneres.
administrao
de
feiras,
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o

fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao
ICMS).
17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de
terceiros.
17.13 Leilo e congneres.
17.14 Advocacia.
17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.16 Auditoria.
17.17 Anlise de Organizao e Mtodos.
17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.
17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
17.21 Estatstica.
17.22 Cobrana em geral.
17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro,
seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a
receber ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao
(factoring).
17.24 Apresentao
congneres.
de
palestras,
conferncias,
seminrios
18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de

seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de
contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis
e congneres.
18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de
seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de
seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais
produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas,
sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de
capitalizao e congneres.
19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos
e Paulo Dantas
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AULA 00
de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios,

prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e
congneres.
20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de
terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios.
20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto,
movimentao de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador
escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia,
armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao
de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo,
servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres.
20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao
de passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia,
movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios
acessrios, movimentao de mercadorias, logstica e congneres.
20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios,
movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive
suas
operaes, logstica e congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
22 Servios de explorao de rodovia.
22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo
ou pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de
conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de
capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia
aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de
concesso ou de permisso ou em
normas oficiais.
23 Servios de programao e comunicao visual, desenho
industrial e congneres.
23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho
industrial e congneres.
24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas,
sinalizao visual, banners, adesivos e congneres.
24.01 - Servios de chaveiros, confeco de
sinalizao visual, banners, adesivos e congneres.

e Paulo Dantas
carimbos,
placas,
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25 - Servios funerrios.
25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou
esquifes; aluguel de capela; transporte do corpo cadavrico;
fornecimento de flores, coroas e outros paramentos; desembarao
de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros adornos;
embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de
cadveres.
25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 Planos ou convnio funerrios.
25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
26
Servios
de
coleta,
remessa
ou
entrega
de
correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores,
inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e
congneres.
26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias,
documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas
agncias franqueadas; courrier e congneres.
27 Servios de assistncia social.
27.01 Servios de assistncia social.
28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer
natureza.
28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
29 Servios de biblioteconomia.
29.01 Servios de biblioteconomia.
30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica,
mecnica, telecomunicaes e congneres.
31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica,
mecnica, telecomunicaes e congneres.
32 Servios de desenhos tcnicos.
e Paulo Dantas
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AULA 00
32.01 - Servios de desenhos tcnicos.

33 Servios de desembarao
despachantes e congneres.
aduaneiro,
comissrios,
33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes

e congneres.
34 Servios
congneres.
de
investigaes
particulares,
detetives
34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.

35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo
e relaes pblicas.
35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e
relaes pblicas.
36 Servios de meteorologia.
36.01 Servios de meteorologia.
37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 Servios de museologia.
38.01 Servios de museologia.
39 Servios de ourivesaria e lapidao.
39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for
fornecido pelo tomador do servio).
40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Obras de arte sob encomenda.
Obviamente, para fins de concurso, no necessrio memorizar todos os
itens (e subitens) da lista! Basta memorizar aqueles que constituem excees
s regras gerais, com relao ao local da prestao, com relao ao sujeito
passivo (se h ou no substituio tributria), com relao base de clculo,
alquotas etc.
e Paulo Dantas
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AULA 00
Vamos repetir:
ATENO! Basta memorizar aqueles que constituem excees s regras
gerais, com relao ao local da prestao, com relao ao sujeito passivo (se
h ou no substituio tributria), com relao base de clculo, alquotas etc.
A doutrina e a jurisprudncia entendem que a lista de servios taxativa
(numerus clausus), ou seja, no admite a incidncia do ISS sobre quaisquer
outros servios que no os expressamente previstos na Lei. No entanto, o
legislador amenizou essa taxatividade ao utilizar-se de expresses como
congneres, em geral ou de qualquer natureza (note quantas vezes elas
foram destacadas no texto da lei). Desse modo, acaba-se admitindo a incluso
de servios na lista por interpretao extensiva (ou analgica).
Note-se que admitir interpretao extensiva (ou analgica) diferente de
utilizar a analogia para exigir tributo no previsto em lei (o que seria vedado
pelo CTN, art. 108, 1). Os servios congneres so servios correlatos
queles expressamente previstos na lista da LC 116/03 e, portanto, j
dispem de previso legal para sua exigncia.
A lista de servios da LC 116/03 dividida em 40 itens, subdivididos, por
sua vez, em um ou mais subitens. Faamos, ento, alguns comentrios a
respeito de alguns itens (e subitens) da lista de servios:
O subitem 1.05, correspondente ao licenciamento ou cesso de
direito de uso de programas de computao no um item pacfico.
O programa de computador (software) no considerado mercadoria.
Portanto, o usurio no compra o software, mas adquire a licena do
direito de uso. H doutrina e jurisprudncia no sentido de que, sobre os
chamados softwares de prateleira (disponibilizados ao consumidor sem
qualquer customizao), incide somente o ICMS. Caso o software seja
elaborado especificamente para o tomador do servio, h incidncia
somente do ISS (enquadrado no subitem 1.04).
O subitem 3.01 correspondia locao de bens mveis e foi vetado,
pois o Supremo Tribunal Federal (STF) entendeu que o ISS um imposto
sobre servios. Num contrato de locao, a obrigao de dar, no de
fazer. Portanto, a locao de bens mveis no consistiria numa
prestao de servios, no estando sujeita incidncia do ISS.
O subitem 3.04 (locao, sublocao, arrendamento, direito de
passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia,
rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza) segue a
mesma linha do subitem 3.01. J h uma ADIn tramitando com o intuito
de que este subitem seja declarado inconstitucional, pelas mesmas
razes do subitem 3.01.
No subitem 3.03, o termo escritrios virtuais se refere aos
escritrios (dispondo de mesas de trabalho, salas de reunio, auditrios,
estacionamento, toda a infra-estrutura de comunicao e informtica, e
s vezes at de servios de secretaria) que podem ser alugados por
e Paulo Dantas
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AULA 00
empresas ou profissionais autnomos para a realizao de reunies,

negociaes ou como ponto de apoio para profissionais que estejam fora
da sede.
Observem a relao entre os subitens 4.02 (anlises clnicas,
patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultrasonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres)
e 4.20 (coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais
biolgicos de qualquer espcie). Podem ser considerados dois servios
distintos, caso sua prestao seja fracionada entre dois prestadores ou
realizadas em municpios diferentes. cada vez mais comum os grandes
laboratrios centralizarem as anlises dos materiais coletados em uma
nica unidade, situada em determinado municpio, enquanto mantm
vrios postos de coleta distribudos pelos municpios circunvizinhos.
Dessa maneira, consegue aumentar o alcance de seus servios ao
mesmo tempo em que racionaliza o investimento (geralmente elevado)
em equipamentos de anlise (todos concentrados numa nica unidade),
diminuindo o tempo ocioso desses aparelhos.
Os subitens 7.14 e 7.15, que correspondiam a servios de saneamento
ambiental,
inclusive
purificao,
tratamento,
esgotamento
sanitrios e congneres, bem como sobre servios de tratamento e
purificao de gua, foram vetados por se entender que no atendiam
ao interesse pblico. A tributao poderia comprometer a universalizao
do acesso a tais servios bsicos.
Nos subitens 8.1 e 8.2, obviamente, bem como no subitem 27.01, o ISS
s incide nos servios prestados por entidades que no se enquadrem
nos requisitos do art. 14 do CTN. Isto , o ISS s incide sobre os
servios prestados por aquelas entidades de educao e assistncia
social com fins lucrativos. As entidades de educao e assistncia
social sem fins lucrativos possuem imunidade constitucional relativa
a impostos sobre seu patrimnio, renda e servios relacionados a suas
finalidades essenciais.
No subitem 8.2, os termos instruo e treinamento abrangem todos
os tipos de cursos livres (de lnguas estrangeiras, de informtica, de
reforo, auto-escolas etc.).
O item 10 refere-se aos mais diversos servios de agenciamento,
corretagem e intermediao. Obviamente, o ISS s incide sobre as
comisses pagas a ttulo de agenciamento, corretagem e
intermediao. Por exemplo, numa contratao de seguro de automvel
realizado por meio de uma corretora de seguros (prevista no subitem
10.01), o ISS incidir somente sobre o valor pago a ttulo de corretagem,
no incidindo sobre os valores pagos a ttulo de prmio (que ficam
sujeitos ao IOF).
No subitem 12.06, a expresso taxi-dancing denomina um tipo de
servio, hoje bastante raro, encontrado em bailes de dana. O
profissional taxi-dancer (em geral, mulher) encontrava-se disponvel no
salo de dana e podia ser convidado para danar (a dois) por qualquer
e Paulo Dantas
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AULA 00
cliente. Tal profissional era remunerado pela quantidade de danas

executadas.
O subitem 13.01 (que se referia produo, gravao, edio,
legendagem e distribuio de filmes, video-tapes, discos, fitas
cassete, compact disc, digital video disc e congneres) foi vetado.
O Presidente entendeu que o subitem colocava na incidncia do ISS a
gravao e distribuio de filmes, j sujeitas incidncia do ICMS.
Contudo, na hiptese de prestao individualizada do servio de
gravao de filmes com o fornecimento de mercadorias, isto , quando
feita por solicitao de outrem ou por encomenda, prevalece, nesse caso
a incidncia do ISS.
O subitem 15.09, referente ao arrendamento mercantil (leasing) mais
um dos itens polmicos da lista, objeto de longa batalha judicial entre
o fisco (que cobra o ISS embasado na previso legal) e os contribuintes
(que alegam a inconstitucionalidade dessa previso, pois no querem ser
tributados). Atualmente, o STF se posiciona a favor da
constitucionalidade da incidncia de ISS sobre os servios de leasing.
O subitem 16.01 (servios de transporte municipal), em princpio,
abarca todas as modalidades de transporte intramunicipal, isto ,
ocorrido dentro dos limites do territrio do municpio (metr, nibus,
txis, vans, fretados etc.). Contudo, muitos municpios, como So
Paulo, concedem iseno para alguns desses servios, tendo em vista o
interesse pblico envolvido.
O subitem 17.07, relativo prestao de servios de veiculao e
divulgao de textos, desenhos e outros materiais de propaganda
e publicidade, por qualquer meio foi vetado. O Presidente da
Repblica entendeu que o dispositivo, por sua generalidade, permitiria,
no limite, a incidncia do ISS sobre, por exemplo, mdia impressa, que
goza de imunidade constitucional.
O subitem 17.08 (servios de franquia franchising) mais um item
polmico da lista. Da mesma maneira que no caso do leasing, tambm
objeto de longa batalha judicial entre o fisco e os contribuintes. Alm
disso, a jurisprudncia est longe de ter um posicionamento unnime, ou
sequer, majoritrio. H vrias decises nos dois sentidos. Enquanto no
se pacifica nenhum entendimento, o fisco segue cobrando o ISS sobre os
servios de franquia. Vale observar que o ISS incide somente sobre as
taxas e comisses pagas pelo franqueado ao franqueador, pelo uso do
modelo franqueado, e no sobre o faturamento bruto do franqueado.
O subitem 18.01 prev a incidncia do ISS sobre os servios auxiliares
relacionados a contratos de seguros: regulao de sinistros vinculados
a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura
de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e
congneres. Dessa maneira, o ISS incide sobre esses servios prestados
s companhias seguradoras por outras empresas, no sobre os contratos
de seguro, sujeitos ao IOF.

e Paulo Dantas
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ISS-SP
AULA 00
O subitem 21.01 (servios de registros pblicos, cartorrios e

notariais) no deveria ser um item polmico, mas . Mesmo tendo o
STF decidido, em fevereiro de 2008, que constitucional a incidncia de
ISS sobre as atividades notariais e registrais, muitos titulares de
cartrios ainda se recusam a recolher o imposto.
O subitem 26.01, que abrange os servios de coleta, remessa ou
entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou
valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas,
courrier e congneres, mais um item polmico, por conta da incluso
dos Correios na lista. Os Correios alegam que tm direito ao benefcio da
imunidade recproca, por serem uma empresa pblica (com todo o
capital pertencente Unio) prestando um servio pblico. A
jurisprudncia ainda no chegou a um entendimento pacfico a esse
respeito.
Aproveitando a deixa, comentemos o 3 do artigo 1 da LC 116/03. Esse
dispositivo determina que o ISS incide sobre os servios prestados
mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados
economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o
pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. Logo,
estariam contemplados aqui os servios notariais e registrais (cartrios
subitem 21.01), de explorao de rodovias (pedgio - subitem 22.01), de
transporte municipal (nibus e metr, por exemplo subitem 16.01) etc.,
quando explorados por particulares por meio de delegao do Poder Pblico.
O 2 do artigo 1 disciplina um ponto da maior importncia: a relao
entre o ISS e o ICMS, especialmente nos casos em que servios so
fornecidos juntamente com mercadorias. Esse dispositivo estabelece que,
ressalvadas as excees expressas na lista, os servios nela mencionados
no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao envolva
fornecimento de mercadorias.
Para entender melhor a regra geral, imaginemos a seguinte situao:
prestao de servios de funerais (subitem 25.01). Conforme expresso na
prpria LC 116/03, o fornecimento de caixo, urna ou esquifes, de flores,
coroas e outros paramentos, e de vu, essa e outros adornos ficam sujeitos
somente incidncia do ISS.
Outro exemplo de situao para ilustrar a regra geral: prestao de
servios de pronto-socorro (subitem 4.03). O fornecimento de remdios e
curativos, por exemplo, ficam sujeitos somente ao ISS.
As cinco ressalvas previstas na lista de servios da LC 116/03 so:
Subitem 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou
subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica
e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de
poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao,
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concretagem e
equipamentos.
instalao
montagem
de
produtos,
AULA 00
peas
Nesse caso, o fornecimento de mercadorias produzidas pelo

prestador de servios fora do local da prestao dos servios fica
sujeito ao ICMS.
EXEMPLO
Imagine o fornecimento, por parte do prestador, de lajes pr
moldadas, produzidas fora do local da prestao dos servios de
construo civil (que o local da obra). Nessa hiptese, as lajes estariam
sujeitas ao ICMS, enquanto a mo-de-obra estaria sujeita ao ISS.
Caso as lajes fossem produzidas no prprio local da obra, fiaria tudo
sujeito incidncia do ISS.
Subitem 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios,
estradas, pontes, portos e congneres.
Nesse caso, da mesma forma que o anterior, o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da
prestao dos servios, fica sujeito ao ICMS.
Subitem 14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e
recarga,
conserto,
restaurao,
blindagem,
manuteno
e
conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores,
elevadores ou de qualquer objeto.
Nesse caso, as peas e partes empregadas ficam sujeitas ao ICMS.
EXEMPLO
Quando do conserto ou reviso de um automvel, as autopeas
fornecidas pela prpria oficina ficam sujeitas ao ICMS, enquanto a mo
de-obra (e materiais consumveis, como leo e outros fluidos) fica sujeita
ao ISS.
Caso as autopeas sejam fornecidas pelo prprio destinatrio do
servio, a oficina no precisa, obviamente, recolher o ICMS sobre elas
incidente, uma vez que ele j foi recolhido quando da compra pelo
destinatrio.
Subitem 14.03 Recondicionamento de motores.
Nesse caso, da mesma forma que o anterior, as peas e partes
empregadas ficam sujeitas ao ICMS.
Subitem 17.11 Organizao de festas e recepes; buf.
Nesse caso, o fornecimento de alimentao e bebidas fica sujeito
ao ICMS.
e Paulo Dantas
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AULA 00
EXEMPLO
Numa festa de casamento, no valor cobrado pela empresa que
organiza a festa deve ser identificado o que corresponde aos servios
(utilizao do salo de festas, decorao, garons, manobristas etc.), que
fica sujeito ao ISS, e o que corresponde ao fornecimento de alimentao
e bebidas, que fica sujeito ao ICMS.
Obviamente, se o tomador do servio (dono da festa) ficar
encarregado de levar as bebidas, sobre elas no incidir o ICMS.
Ainda sobre a relao entre ISS e ICMS, vale a pena destacar quatro
situaes especiais, nas quais a condio para que incida somente o ISS
que o servio seja prestado com o material fornecido pelo tomador do
servio:
Subitem 7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes,
assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias,
placas de gesso e congneres.
Subitem 14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e
final. Outra condio necessria que o servio seja prestado ao usurio
final, no podendo se configurar como uma etapa de industrializao (ou
estaria sujeito ao IPI, no ao ISS).
Subitem 14.09 Alfaiataria e costura, prestados ao usurio final.
Nesse caso, o alfaiate e a costureira podem fornecer o aviamento
(botes, elstico, linha etc.), que mesmo assim ser considerado
prestao de servios sujeita ao ISS. Outra condio necessria que o
servio seja prestado ao usurio final, no podendo se configurar como
uma etapa de industrializao (ou estaria sujeito ao IPI, no ao ISS).
Subitem 39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao.
Caso os servios acima sejam prestados com material fornecido pelo
prprio prestador, no se enquadram na lista de servios da LC 116/03.
Logo, tanto servios quanto materiais estariam sujeitos ao ICMS.
Por fim, um ltimo comentrio merece ser feito a respeito da relao entre
ISS e ICMS, a respeito do subitem 9.01 da lista de servios (hospedagem
de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, aparthotis, hotis residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima,
motis, penses e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de
servio).
Nos servios de hospedagem, quando o valor da alimentao e gorjeta
includo no preo da diria (como nos sistemas de penso completa ou
all-inclusive, em que o hspede, ao pagar a diria, pode fazer as refeies
vontade no restaurante do hotel), fica sujeito somente ao ISS. Quando so
e Paulo Dantas
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AULA 00
cobrados parte, sobre a hospedagem incide ISS e sobre a alimentao e

gorjeta incide ICMS.
ATENO! Por falar em alimentao, vale lembrar que o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes, lanchonetes e
estabelecimentos semelhantes (inclusive os famosos 10% de servios de
garom) sujeito somente ao ICMS, pois considerado circulao de
mercadorias, no prestao de servios.
Em resumo, quanto relao entre ISS e ICMS, teramos quatro
situaes possveis:
1. Servios sujeitos incidncia do ICMS (transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao):
SERVIOS + MERCADORIAS ICMS
2. Servios sujeitos incidncia do ISS, sem ressalvas: regra geral!
SERVIOS + MERCADORIAS ISS
3. Servios sujeitos incidncia do ISS, com ressalvas:
subitem 7.02 execuo de obras de construo civil, hidrulica e
eltrica;
subitem 7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios,
estradas, pontes, portos e congneres;
subitem 14.01 - Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e
recarga,
conserto,
restaurao,
blindagem,
manuteno
e
conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos,
motores, elevadores ou de qualquer objeto;
subitem 14.03 - Recondicionamento de motores;
subitem 17.11 - Organizao de festas e recepes; buf.
SERVIOS ISS
MERCADORIAS ICMS
4. Servios no sujeitos ao ISS, seja por no estarem na lista, seja por
no atenderem s condies da lista, como pode ocorrer com:

e Paulo Dantas
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subitem 7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes,

assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias,
placas de gesso e congneres.
subitem 14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e
final.
subitem 14.09 Alfaiataria e costura, prestados ao usurio final.
subitem 39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao.
SERVIOS + MERCADORIAS ICMS
Para encerrar a anlise dos dispositivos da LC 116/03 que tratam de fato
gerador e incidncia do ISS, vejamos o que diz o 1 do art. 1. De acordo
com o dispositivo, o ISS incide tambm sobre o servio proveniente do
exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
Trata-se de uma medida que procura equilibrar a competio entre
prestadores de servio localizados no pas e aqueles estabelecidos no
estrangeiro.
Como, via de regra, considera-se como local da prestao o local do
estabelecimento prestador, os prestadores de servio estabelecidos fora do
Pas no se sujeitariam ao ISS, e seus custos seriam menores. Assim, seriam
capazes de cobrar preos menores do que os prestadores localizados no pas
(que teriam de arcar com o nus do ISS). Para evitar esse desequilbrio na
concorrncia, a LC 116/03 determina que, mesmo proveniente ou iniciada fora
do Pas, a prestao de servios sofre a incidncia do ISS. Nesses casos, o
sujeito passivo, como responsvel tributrio, o tomador ou intermedirio do
servio (como veremos mais adiante).
3.2. NO-INCIDNCIA
Veremos, agora, as hipteses que foram eleitas pelo legislador para no se
sujeitarem incidncia do ISS. Elas esto expostas no art. 2 da LC
116/03:

Art. 2 O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores
avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho
fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos
gerentes-delegados;
e Paulo Dantas
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AULA 00
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o

valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios
relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras.
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios
desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o
pagamento seja feito por residente no exterior.
A no-incidncia do ISS sobre os servios exportados para o exterior do
Pas se alinha com o comando do 3, II, do art. 156 da Constituio Federal.
, como dissemos, um incentivo s exportaes, como forma de equilibrar o
balano de pagamentos do pas, em especial o balano de servios. Da mesma
forma que as mercadorias exportadas no sofrem a incidncia de ICMS, os
servios exportados tambm no devem sofrer a incidncia de ISS.
Para evitar, todavia, que os contribuintes abusem desse incentivo, o
pargrafo nico do art. 2 exclui da definio de servios exportados aqueles
que so desenvolvidos no Brasil e cujo resultado aqui se verifique,
mesmo que seja pago por residente no exterior. , de fato, complicado definir
quando se pode afirmar que o resultado do servio se verifica no Pas, pois o
resultado de um servio muitas vezes se confunde com sua prpria prestao.
EXEMPLO
Um exemplo clssico (mas no menos polmico) dessa situao a
elaborao de estudos de viabilidade (subitem 7.03 da lista). Imagine que uma
empresa francesa (sem filial no Brasil) contrate (e pague) uma empresa de
consultoria brasileira para elaborar um estudo de viabilidade financeira para
embasar a deciso de implantar ou no um determinado empreendimento.
Caso o empreendimento seja localizado fora do Pas, no h dvidas de que
o resultado se verificaria no exterior e, conseqentemente, seria considerado
exportao de servios, sem incidncia de ISS.
Entretanto, caso o empreendimento fosse localizado no Pas, onde seria
verificado o resultado? Certamente o fisco municipal, no interesse de
arrecadar, consideraria o resultado ocorrido dentro do Pas (pois o
empreendimento, se aprovado, ser construdo aqui), enquanto o contribuinte
alegaria tratar-se de servio exportado, no incidindo o ISS (pois o resultado
do estudo de viabilidade a deciso, tomada pela empresa estrangeira, no
exterior, a respeito de implantar ou no o empreendimento).
Voltando ao art. 2, analisemos o inciso II. Segundo esse dispositivo, o ISS
no incide sobre a prestao de servios:
em relao de emprego;
dos trabalhadores avulsos;
dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho
fiscal de sociedades e fundaes;
e Paulo Dantas
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AULA 00
dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados.

Como se v, o legislador excluiu do campo de incidncia do ISS algumas
situaes em que considera no haver prestao de servios. Pelo que se pode
concluir, sofrem a incidncia do ISS apenas os servios prestados por
trabalhadores autnomos e por sociedades (empresrias ou noempresrias).
Precisamos dar uma pequena pincelada sobre algumas definies do Direito
do Trabalho para compreender melhor esse ponto.
A relao de emprego caracterizada, no Direito do Trabalho, como a
prestao de servios feita por pessoa fsica, de natureza no eventual, a
empregador, sob a dependncia deste e mediante retribuio (salrio). No
caso dos empregados, como h subordinao (dependncia) em relao ao
empregador, a prestao de servios no caracterizada pela autonomia.
Os servios prestados por servidores pblicos estatutrios, apesar de
no estarem previstos na LC 116/03, tambm no sofrem a incidncia do ISS.
A natureza de seu vnculo com a Administrao Pblica institucional,
regulado pelo estatuto, no de mera prestao de servios.
O mesmo ocorre em relao aos trabalhadores avulsos, que so aqueles
que prestam servios, de natureza eventual, sem continuidade, a vrios
contratantes, com a intermediao do sindicato de sua categoria. Tais
casos so regidos por legislao especifica. A relao de trabalho avulso
tambm apresenta dependncia do trabalhador com relao ao contratante
do servio, faltando-lhe a autonomia requerida para que incida o ISS.
No caso dos trabalhadores eventuais, que no so citados
expressamente na LC 116/03, a doutrina entende que tambm no h
incidncia do ISS. relao de trabalho eventual falta apenas a
habitualidade (no eventualidade) dentre os elementos que caracterizam a
relao de emprego. Do mesmo modo que os empregados, os trabalhadores
eventuais so subordinados aos contratantes, e, portanto, no sujeitos
incidncia do ISS.
Com relao aos cargos de diretores e membros de conselho consultivo
ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como no caso dos
scios-gerentes (quando o gerente da sociedade limitada quotista) e dos
gerentes-delegados (quando o gerente da sociedade limitada no
quotista), a doutrina entende que, embora haja autonomia em suas decises,
no h prestao de servios, pois os diretores, membros de conselho,
scios-gerentes e gerentes-delegados fazem parte de rgos que exprimem a
vontade social, so partes integrantes vitais da prpria sociedade. Em outras
palavras, no haveria como prestar servios a si mesmo.
Por fim, a LC 116/03, em seu art. 2, III, tambm retirou do campo de
incidncia do ISS:
o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios;
e Paulo Dantas
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AULA 00
o valor dos depsitos bancrios;

o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de
crdito realizadas por instituies financeiras.
Para minimizar a cumulatividade do ISS nas operaes financeiras e de
valores mobilirios, o legislador determinou a no-incidncia do ISS nas
hipteses acima. Portanto, nesses casos, o ISS s incide sobre as comisses
de corretagem e intermediao e sobre as taxas cobradas pelos servios
relacionados s transaes com valores mobilirios, depsitos bancrios e
operaes de crdito.
EXEMPLO
Digamos que voc tenha comprado, atravs de uma corretora de ttulos e
valores mobilirios, 100 aes da Petrobras, ao valor de R$ 40,00 cada ao. A
operao tem um valor total de R$ 4.000,00. A corretora cobra 0,5% de taxa
de corretagem sobre o valor da operao, o que daria: 0,5% x R$ 4.000,00
= R$ 20,00.
Pela LC 116/03, o ISS incide sobre os R$ 20,00, e no sobre o valor
intermediado (R$ 4.000,00). Notem que a diferena na base de clculo
grande se considerarmos uma nica operao. Agora imagine a diferena
quando lidamos com operaes sucessivas...
Como vocs podem perceber, dessa maneira, o impacto causado pelo ISS
muito menor do que seria se ele incidisse sobre o valor intermediado.
3.3. LOCAL DA PRESTAO
Findas as hipteses de incidncia e de no-incidncia do imposto,
passemos anlise do aspecto espacial do ISS, identificando onde se d o
local da prestao e, conseqentemente, onde devido o tributo:

Art. 3 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a
XXII, quando o imposto ser devido no local:
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na
falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do
1 do art. 1o desta Lei Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas,
no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
e Paulo Dantas
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III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem

7.02 e 7.19 da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da
lista anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no
caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros
resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da
lista anexa;
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e
logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista
anexa;
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de
rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa;
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de
agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no
subitem 7.12 da lista anexa;
X (VETADO)
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista
anexa;
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas
e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista
anexa;
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no
subitem 7.18 da lista anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios
descritos no subitem 11.01 da lista anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou
monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista
anexa;
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e
guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista
anexa;
XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e
congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12,
exceto o 12.13, da lista anexa;
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos
servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
e Paulo Dantas
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XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de

estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios
descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o
planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios
descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio
ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista
anexa.
1 No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa,
considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada
Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes,
cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao,
sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso,
compartilhado ou no.
2 No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista
anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada
Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada.
3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do
estabelecimento prestador nos servios executados em guas
martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01.
Art. 4 Considera-se estabelecimento prestador o local onde o
contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo
permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou
profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de
sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de
representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser
utilizadas.
A regra geral a de que o local da prestao o local do
estabelecimento do prestador (tambm chamada de princpio da
extraterritorialidade). Na falta de estabelecimento, considera-se o local do
domiclio do prestador como o local da prestao.
Assim, segundo a regra geral, se uma empresa estabelecida no Municpio
de So Paulo presta servios para tomadores no Municpio do Rio de Janeiro, o
ISS devido para So Paulo. Por conseqncia, se uma empresa estabelecida
no Municpio do Rio de Janeiro presta servios para tomadores no Municpio de
So Paulo, o ISS devido para o Rio de Janeiro. No esqueam que essa a
regra geral, que comporta as excees que discutiremos a seguir.
e Paulo Dantas
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Antes de falarmos sobre as excees, vejamos a definio de

estabelecimento prestador, segundo a LC 116/03. Considera-se
estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a
atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que
configure unidade econmica ou profissional.
A Lei Complementar afirma serem irrelevantes as denominaes de sede,
filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de
representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
Logo, o importante para configurar o estabelecimento prestador a reunio
de elementos necessrios e adequados prestao dos servios, tais como
pessoal, material, mquinas e equipamentos, infra-estrutura fsica e de
comunicao, dentre outros, organizados de forma compatvel com a natureza
dos servios prestados.
Muitas empresas utilizam-se de estabelecimentos-fantasma ou de
fachada com o intuito de pagar, ilegalmente, menos ISS. a chamada
simulao de estabelecimento.
Considere uma grande empresa de consultoria financeira, que possui um
grande estabelecimento no Municpio de So Paulo, que ocupa vrios andares
de um edifcio comercial. Imagine que essa empresa descobre que a alquota
de ISS para servios de consultoria financeira em Barueri de 2,0%, enquanto
em So Paulo de 5,0%. Com o intuito de pagar menos ISS, essa empresa
aluga uma sala em Barueri, onde coloca uma nica secretria para atender ao
telefone. A partir da, comea a emitir as notas fiscais com o endereo de
Barueri, recolhendo ISS sob uma alquota de 2,0%.
Na situao hipottica acima, vemos claramente que a sala em Barueri no
se configura um estabelecimento, pois no se configura uma unidade
econmica ou profissional. Os servios de consultoria financeira no so
prestados pela secretria em Barueri, mas por todo o resto da equipe de
profissionais que continua em So Paulo. Mesmo que a empresa diga que a
matriz em Barueri, e em So Paulo h apenas uma filial, permanece a
ilegalidade da situao, conforme se depreende da leitura da parte final do art.
4 da LC 116/03.
Assim, para identificar o estabelecimento prestador do ISS, o importante
a realidade ftica.
Muito bem. Vista e compreendida a regra geral, vejamos agora as
excees contempladas na LC 116/03, a respeito do local onde o ISS
devido. Essas excees, em geral, seguem o princpio da territorialidade,
considerando ocorrido o fato gerador no local da prestao dos servios:
HIPTESE
Servio proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
e Paulo Dantas
LOCAL DA PRESTAO
Estabelecimento do
tomador ou intermedirio
37
Nome99999999999
ISS-SP
AULA 00
do servio.
Na falta de
estabelecimento, onde ele
estiver domiciliado.
Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras
estruturas de uso temporrio (subitem 3.05).
Execuo, por
administrao, empreitada
ou subempreitada, de obras
de construo civil,
hidrulica ou eltrica e de
outras obras semelhantes,
inclusive sondagem,
perfurao de poos,
escavao, drenagem e
irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem
e a instalao e montagem
de produtos, peas e
equipamentos (subitem
7.02).
Servios prticos
relativos a engenharia,
arquitetura, geologia,
urbanismo, construo
civil, manuteno,
limpeza, meio
ambiente, saneamento
e congneres.

e Paulo Dantas
Local da instalao dos

andaimes, palcos,
coberturas e outras
estruturas.
Local da execuo da
obra.
Acompanhamento e
fiscalizao da execuo
de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo
(subitem 7.19).
Demolio (subitem 7.04).
Local da demolio.
Reparao, conservao e
reforma de edifcios,
estradas, pontes, portos e
congneres (subitem 7.05).
Local das edificaes em

geral, estradas, pontes,
portos e congneres.
Varrio, coleta, remoo,

incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e
destinao final de lixo,
rejeitos e outros resduos
quaisquer (subitem 7.09).
Local da execuo da
varrio, coleta, remoo,
incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e
destinao final de lixo,
rejeitos e outros resduos
quaisquer.
Limpeza, manuteno e
conservao de vias e
logradouros pblicos,
imveis, chamins,
piscinas, parques, jardins
e congneres (subitem
7.10).
Local da execuo da
limpeza, manuteno e
conservao de vias e
logradouros pblicos,
imveis, chamins,
piscinas, parques, jardins
e congneres.
38
Nome99999999999
ISS-SP
Servios de guarda,
estacionamento,
armazenamento,
vigilncia e
congneres (exceto
escolta).
AULA 00
Decorao e jardinagem,
inclusive corte e poda de
rvores (subitem 7.11).
Local da execuo da
decorao e jardinagem,
do corte e poda de rvores.
Controle e tratamento de
efluentes de qualquer
natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos
(subitem 7.12).
Local do controle e
tratamento do efluente
de qualquer natureza e de
agentes fsicos, qumicos e
biolgicos.
Florestamento,
reflorestamento,
semeadura, adubao e
Local do florestamento,
reflorestamento,
semeadura, adubao e
congneres.
Escoramento, conteno de
encostas e servios
Local da execuo dos

servios de
escoramento, conteno
de encostas e congneres.
Limpeza e dragagem de
rios, portos, canais, baas,
lagos, lagoas, represas,
audes e congneres
(subitem 7.18).
Local da limpeza e
dragagem.
Guarda e estacionamento
de veculos terrestres
automotores, de aeronaves e
de embarcaes (subitem
11.01).
Local onde o bem estiver

guardado ou estacionado.
Vigilncia, segurana ou
monitoramento de bens e
pessoas (subitem 11.02).
Local dos bens ou do

domiclio das pessoas
vigiados, segurados ou
monitorados.
Armazenamento,
depsito, carga, descarga,
arrumao e guarda de bens
de qualquer espcie
(subitem 11.04).
Local do
armazenamento,
depsito, carga, descarga,
arrumao e guarda do
bem.
Servios de diverses, lazer, entretenimento e

congneres, exceto produo de eventos,
espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas,
desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais,
festivais e congneres (item 12, exceto subitem
12.13).
Local da execuo dos

servios de diverso, lazer,
entretenimento e
congneres.
Servios de transporte de natureza municipal

(subitem 16.01).
Municpio onde est sendo

executado o transporte.
Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter

temporrio, inclusive de empregados ou
trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados
Local do estabelecimento
do tomador da mo-deobra.

e Paulo Dantas
39
Nome99999999999
ISS-SP
pelo prestador de servio (subitem 17.05).
AULA 00
Na falta de
estabelecimento, onde o
tomador estiver
domiciliado.
Planejamento, organizao e administrao de

feiras, exposies, congressos e congneres
(subitem 17.10).
Local da feira, exposio,

congresso ou congnere a
que se referir o
planejamento, organizao
e administrao.
Servios porturios, aeroporturios,

ferroporturios, de terminais rodovirios,
ferrovirios e metrovirios (item 20).
Local do porto,
aeroporto, ferroporto,
terminal rodovirio,
ferrovirio ou metrovirio.
Para facilitar a compreenso, procuramos agrupar as atividades que so

correlatas, para que vocs possam identificar um padro ou alguma lgica
nessas excees.
Lembro a vocs que importante memorizar tanto a regra geral quanto
essas excees, pois so constantemente cobradas em provas de concurso.
Vamos a alguns exemplos para melhorar a fixao:
EXEMPLOS
Caso uma empresa de construo civil estabelecida no Municpio de So
Paulo execute uma obra (subitem 7.02) em Salvador, na Bahia, o ISS devido
ao Municpio de Salvador.
Caso uma produtora de eventos carioca organize um congresso (subitem
17.10) no Municpio de So Paulo, o ISS devido a So Paulo.
Caso uma empresa de transporte de Vitria, no Esprito Santo, obtenha a
delegao de explorao do transporte intramunicipal (subitem 16.01) por
nibus no Municpio de So Paulo, o ISS devido a So Paulo.
Para finalizar o estudo do aspecto espacial do ISS, vejamos mais trs
situaes particulares com relao ao local da prestao:
Servios de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem
ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia,
postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza (subitem 3.04)
considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada
Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia,
postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de
locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso
de uso, compartilhado ou no.
Nesse caso, o ISS devido aos Municpios na proporo em que
seus territrios so atravessados pela ferrovia, rodovia, cabos, dutos etc.
e Paulo Dantas
40
Nome99999999999
ISS-SP
AULA 00
EXEMPLO
Caso o duto locado apresente 1.000 km de extenso, dos quais 100
km atravessam o territrio do Municpio de So Paulo, ento o ISS do
Municpio de So Paulo incide sobre 10% (= 100 km/ 1.000 km) do
preo cobrado pelo servio.
Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou
pedgio dos usurios (subitem 22.01) considera-se ocorrido o fato
gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio
haja extenso de rodovia explorada.
Nesse caso, como no anterior, o ISS devido aos Municpios na
proporo em que seus territrios so atravessados pela rodovia
explorada.
EXEMPLO
Caso a rodovia explorada apresente 500 km de extenso, dos quais
10 km atravessam o territrio do Municpio de So Paulo, ento o ISS do
Municpio de So Paulo incide sobre 2% (= 10 km/ 500 km) do total
arrecadado com pedgios, mesmo que as cabines de pedgio no se
localizem em territrio do municpio.
Servios executados em guas martimas (exceto os servios
porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de
passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao,
desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de
qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias,
servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de
armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres subitem 20.01)
considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do
estabelecimento prestador.
Essa situao contempla os servios executados em alto-mar, no
relacionados com as atividades porturias. Nesse caso, o ISS devido no
local do estabelecimento prestador.
3.4. SUJEITO PASSIVO
A LC 116/03 bem direta na definio do contribuinte do ISS, como
se pode ver em seu artigo 5:

Art. 5 Contribuinte o prestador do servio.
e Paulo Dantas
41
Nome99999999999
ISS-SP
AULA 00
Art. 6 Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir

de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao,
inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.
1 Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao
recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais,
independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte.
2 Sem prejuzo do disposto no caput e no 1 deste artigo, so
responsveis:
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do
Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou
intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05,
7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da
lista anexa.
Assim, o contribuinte do ISS o prestador do servio. J comentamos,
ao estudar o fato gerador, incidncia e no-incidncia do ISS, que o imposto
incide nas prestaes de servios realizadas por profissionais autnomos e
por empresas. Ento, somente podem ser considerados contribuintes do ISS
os trabalhadores autnomos e as sociedades (empresrias ou noempresrias).
No entanto, em alguns casos, o legislador pode entender que mais
adequado ao interesse pblico atribuir a responsabilidade pelo crdito
tributrio a um terceiro, que no o contribuinte. A esta pessoa, que tem
alguma vinculao com o fato gerador da obrigao tributria, d-se o nome
de responsvel tributrio.
O CTN distingue, em seu art. 121, essas duas figuras:
Cdigo Tributrio Nacional (Lei Federal n 5.172/66)

Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao
que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.
e Paulo Dantas
42
Nome99999999999
ISS-SP
AULA 00
Em determinadas situaes, apenas o responsvel responde pelo crdito

tributrio, excluindo a responsabilidade do contribuinte; em outras, o
contribuinte responde em carter supletivo.
Pois bem. O artigo 6 da LC 116/03 permite aos Municpios (e ao Distrito
Federal) atribuir, mediante lei, o pagamento da obrigao principal do ISS a
um responsvel tributrio. A lei municipal (ou distrital) pode at mesmo excluir
do contribuinte a responsabilidade pela obrigao principal, ou mant-la em
carter subsidirio (primeiro, cobra-se do responsvel e, caso no seja
satisfeita a obrigao principal em sua totalidade, cobra-se, ento, o
contribuinte).
A obrigao do responsvel tributrio abrange o imposto devido e
eventuais multas e acrscimos legais, tenha ou no retido o ISS na fonte.
O procedimento normal para um responsvel tributrio , ao pagar pelo
servio contratado, descontar o valor correspondente ao ISS que deveria ser
pago pelo contribuinte. O responsvel deve reter esse valor na fonte, e
efetuar, ele prprio, o pagamento. Caso no efetue a reteno, mesmo assim
continua obrigado ao pagamento, podendo exigir, depois, que o contribuinte
lhe ressara o valor do imposto.
O 2 do artigo 6 da LC 116/03 traz algumas situaes em que,
independentemente de previso em lei municipal (ou distrital), h a
responsabilidade tributria.
A primeira delas diz respeito ao tomador ou intermedirio de servio
proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior do Pas. Como o prestador de servios, nessa hiptese, est fora do
Pas, mais difcil seria a cobrana do ISS por ele devido. Logo, o legislador
complementar optou por tornar o tomador ou intermedirio do servio
(que est estabelecido no Pas) responsvel tributrio pelo ISS.
A segunda situao tambm considera o tomador ou intermedirio do
servio como responsvel tributrio pelo ISS. o caso da pessoa jurdica
(mesmo imune ou isenta) que toma (ou intermedeia) os servios expostos no
quadro a seguir:
TOMADOR OU INTERMEDIRIO
COMO RESPONSVEL TRIBUTRIO PELO ISS
Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio (subitem 3.05).
Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (subitem 7.02).
Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo (subitem 7.19).
e Paulo Dantas
43
Nome99999999999
ISS-SP
AULA 00
Demolio (subitem 7.04).

Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e
destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer (subitem 7.09).
Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis,
chamins, piscinas, parques, jardins e congneres (subitem 7.10).
Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos (subitem 7.12).
Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres (subitem
7.16).
Escoramento, conteno de encostas e servios congneres (subitem 7.17).
Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas (subitem 11.02).
Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de
empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador
de servio (subitem 17.05).
Planejamento, organizao e administrao
congressos e congneres (subitem 17.10).
de
feiras,
exposies,
Observem que muitos dos servios desse quadro so comuns s excees

a respeito do local da prestao do servio. Ficaram de fora apenas os
servios descritos nos subitens 7.11 (decorao e jardinagem), 7.18 (limpeza e
dragagem), 11.01 (guarda e estacionamento de veculos), 11.04
(armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens), 12
(diverso, lazer e entretenimento), 16.01 (transporte intramunicipal) e 20
(servios porturios e ferroporturios).
O fundamento para a atribuio da responsabilidade tributria nesses casos
justamente o fato de o servio ser considerado devido no local da prestao,
no no do estabelecimento do prestador (que seria a regra geral). Como pode
acontecer de o prestador estar estabelecido fora do Municpio, enquanto o
tomador ou intermedirio, em geral, est estabelecido no Municpio, a
cobrana torna-se mais fcil atribuindo ao tomador ou intermedirio a
responsabilidade pelo pagamento do ISS.
Como j foi alertado anteriormente, importante memorizar a regra
geral, bem como as excees, relativas ao sujeito passivo do ISS.
3.5. BASE DE CLCULO
Vejamos, ento, as disposies da LC 116/03 com relao base de
clculo do ISS:
e Paulo Dantas
44
Nome99999999999
ISS-SP
LEGISL
LAO TR
RIBUTRIA MUN
NICIPAL
AULA 00
0
Lei Complem
mentar Fe
ederal n
116/20
003
Art. 7 A base
e de clcu
ulo do imp
posto o preo do
o servio.
1 Quando os servi
os descrritos pelo subitem
m 3.04 da lista anexa
forem
m prestad
dos no territrio de mais
s de um Municpiio, a bas
se de
clcu
ulo ser proporcio
onal, conforme o caso, extenso da ferrrovia,
rodov
via, duto
os e cond
dutos de qualque
er naturez
za, cabos
s de qua
alquer
naturreza, ou ao nmerro de posttes, existtentes em
m cada Mu
unicpio.
2 No se in
ncluem na base de clculo
o do Impo
osto Sobre Servi
os de
Qualq
quer Natu
ureza:
I - o valor dos
s materiaiis forneciidos pelo prestador dos serrvios previstos
nos itens 7..02 e 7.05 da lista de servio
o s anexa
a a esta
a Lei
Comp
plementar;
II - (VETADO))
3 (VETADO))
Como
o se v, o caput do art. 7 define a base de clculo do ISS
S (regra
geral): preo do
o servio. De ac
cordo com a regra
a geral, no se admitem
m
dedue
es ou red
dues da base de clculo, exceto nas situa
es previstas em
lei.
Dessa maneirra, segund

do a regrra geral, ao se con
ntratar, por exemplo, uma
consultoria em in
nformtic
ca, que me cobra
a um pre
e
o de R$
$ 10.000
0,00 pelo
o
servio, a base de clculo
o do ISS ser de R$ 10.0
000,00. Considerando uma
alquota de 5,0%
%, o ISS
S devido pela empresa de
e consulttoria seria de R$
$
500,00. No fim das conttas, o qu
ue a empresa efe
etivamente fatura
a so R$
$
9.500,00
0. Os outrros R$ 50
00,00 so
o de ISS devido ao
o fisco.
Como
o se pode
e ver, o IS
SS cobrrado por
r dentro, isto , o ISS inttegra sua
prpria base de clculo.
O 1 do art. 7 traz uma regrra especial para aferio da base de clculo
o
do ISS quando
o se tratarem de servios de locao, sub
blocao,
arrenda
amento, direito de
e passagem ou pe
ermisso de uso, compartilhado ou
no, de ferrovia
a, rodov
via, poste
es, cabos, dutos
s e condutos de qualquerr
natureza
a (subitem
m 3.04). Nesse caso, a ba
ase de c
lculo ser propo
orcional,
conforme
e o caso
o, extenso da ferrovia, rodov
via, duto
os e cond
dutos de
e
Profs. Marcelo Tann
nuri
e Pau
ulo Dantas
s
ww
ww.pontod
dosconcursos.com
m.br
45
5
Nome99999999999
ISS-SP
AULA 00
qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes,

existentes em cada Municpio.
J vimos um exemplo de como se apura a base de clculo ao estudarmos
como se define o local da prestao com relao aos servios acima. Vamos
rev-lo, com alguns detalhes a mais:
EXEMPLO
Caso o duto locado apresente 1.000 km de extenso, dos quais 100 km
atravessam o territrio do Municpio de So Paulo, ento o ISS do Municpio de
So Paulo incide sobre 10% (= 100 km/ 1.000 km) do preo cobrado pelo
servio.
Digamos que a empresa proprietria do duto fature um total de R$
100.000,00 com o preo cobrado por esse servio. Dessa forma, a base de
clculo do ISS do Municpio de So Paulo seria: BC = 10% x R$ 100.000,00 =
R$ 10.000,00.
Digamos que a alquota do ISS de So Paulo para esse servio seja de
5,0%. Nesse caso, o ISS devido seria de R$ 500,00.
Notem que essa mesma metodologia de apurao da base de clculo
tambm se aplica aos servios de explorao de rodovia (subitem 22.01),
apesar de no constar expressamente da LC 116/03.
EXEMPLO
Caso a rodovia explorada apresente 500 km de extenso, dos quais 10 km
atravessam o territrio do Municpio de So Paulo, ento o ISS do Municpio de
So Paulo incide sobre 2% (= 10 km/ 500 km) do total arrecadado com
pedgios, mesmo que as cabines de pedgio no se localizem em territrio do
municpio.
Digamos que a empresa concessionria da rodovia fature um total de R$
10.000.000,00 com a cobrana de pedgios. Dessa forma, a base de clculo do
ISS do Municpio de So Paulo seria: BC = 2% x R$ 10.000.000,00 = R$
200.000,00.
Digamos que a alquota do ISS de So Paulo para esse servio seja de
5,0%. Nesse caso, o ISS devido seria de R$ 10.000,00.
J o 2 do mesmo art. 7 traz mais uma regra especial para aferio da
base de clculo do ISS. Em se tratando da prestao de servios de execuo,
por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo
civil, hidrulica ou eltrica (subitem 7.02) ou de reparao, conservao
e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (subitem
7.05), pode-se deduzir, do preo do servio, o valor dos materiais
e Paulo Dantas
46
Nome99999999999
ISS-SP
LEGISL
LAO TR
RIBUTRIA MUN
NICIPAL
AULA 00
0
fornecid
dos pelo prestad
dor dos se
ervios, para se ch
hegar base de clculo do
o
ISS.
Assim
m, nesses casos (execu
o de obras e reparao
o, conserrvao e
reforma)), teremos:
Com relao base de

e clculo do ISS, importan
nte vermo
os, tamb
m o que
e
diz o art. 9 do Decreto-L
Lei Federal n 40
06/1968
8. Esse de
ecreto-leii, tempos
s
atrs, dis
sciplinava
a o ISS e cujo artig
go 9 ainda contin
nua em viig or:
Decr
reto-Lei Federal n 406/1968
Art. 9 A base
e de clcu
ulo do imp
posto o preo do
o servio.
1 Quando se tratar de presta
a
o de servios sob a form
ma de tra
abalho
pesso
oal do prrprio con
ntribuinte
e, o imposto ser calculado
o, por me
eio de
alquo
otas fixas
s ou varriveis, em
m funo
o da natu
ureza do servio ou de
outro
os fatores
s pertinen
ntes, nesttes no co
ompreend
dida a imp
portncia
a paga
a ttu
ulo de rem
munera
o do prp
prio traba
alho.
2 Na presta
a
o dos servios a que se referem os itens 19 e 20 da
a lista
anexa
a o impo
osto ser
calculad
do sobre o preo deduzido
o das parcelas
corre
espondenttes:
a) ao
o valor do
os materia
ais fornec
cidos pelo prestado
or dos serrvios;
b) ao
o valor da
as subemp
preitadas
s j tributa
adas pelo
o imposto.
3 Quando os servio
o s a que se referem os ite
ens 1, 4, 8, 25, 52
2, 88,
89, 90, 91 e 92 da lis
sta anexa
a forem prestados
s por soc
ciedades, estas
ficar
o sujeita
as ao imp
posto na
a forma do 1, calculado em relao a
cada profissio
onal hab
bilitado, scio, empregado
o ou no
o, que preste
servi
os em nome da sociedad
de, embo
ora assum
mindo responsabillidade
pesso
oal, nos termos da
a lei aplic
vel.
Trs pontos ch
hamam nossa aten
n
o.
O prrimeiro diz respeito ao tratamen
nto difer
renciado
o dispens
sado aos
s
profissio
onais au
utnomo
os prestad
dores de servios (quaisquer servios). Para
eles, o dispositivo
o estabele
ece que o ISS cob
brado des
sses presttadores no deve
e
levar em
m conta
a o preo
o cobrad
do pelo servio (remune
erao do
o prprio
o
trabalho), mas a natureza do servi
o e outros fatores
s pertinen
ntes.
A ma
aior partte dos municpios
s define uma base de clculo fixa (porr
perodo: mensal, trimesttral etc.)) sobre a qual aplicad
da uma alquota
determin
nada. No fim das
s contas,, esses profission
nais acab
bam pagando um
Profs. Marcelo Tann
nuri
e Pau
ulo Dantas
s
ww
ww.pontod
dosconcursos.com
m.br
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valor fixo de ISS por perodo, independentemente de haver ou no

prestado servios e obtido receita.
EXEMPLO
A legislao tributria de determinado municpio pode definir que a base de
clculo do ISS para profissionais autnomos de profisses que no exijam
formao especfica de R$ 1.000,00 por ms, a uma alquota de 2,0%. Prev
tambm que o recolhimento do ISS deve ser mensal.
Logo, um alfaiate autnomo (pessoa fsica) deveria recolher, mensalmente,
o valor de R$ 20,00 (ISS = BC x Aliq = 1.000,00 x 2,0% = 20,00), a ttulo de
ISS.
Outro ponto que o artigo 9 do Decreto-Lei Federal n 406/1968 continua
em vigor, em particular a alnea b do 2, que estabelece que na prestao de
servios de execuo de obras de construo civil, hidrulica e eltrica e de
reparao, conservao e reforma de edifcios e congneres, o valor das
subempreitadas j tributadas pelo ISS no compem a base de clculo
do imposto.
Curioso que o inciso II do 2 do artigo 7 da LC 116/03, que trazia o
mesmo contedo, foi vetado pelo Presidente da Repblica. Sendo assim, de
um lado, os fiscos municipais, no intuito de arrecadar mais, entendem que isso
configura revogao tcita da alnea b do 2 o artigo 9 do Decreto-Lei
Federal n 406/1968. Do outro, os sujeitos passivos, entendem que isso no
significou revogao desse dispositivo e que ele continua em pleno vigor. O
estudo da jurisprudncia, nesse caso, no auxilia muito.
Para dirimir possveis dvidas, as legislaes municipais acabam por incluir
dispositivos que expressamente probem ou permitem a deduo do valor das
subempreitadas j tributadas pelo ISS da base de clculo do imposto. Ainda
assim, alguns doutrinadores entendem que norma municipal que veda essa
deduo inconstitucional.
Para efeitos de concurso, o que importa ver o que diz a legislao do
municpio em questo. Veremos, na prxima aula, o que diz a legislao
tributria paulistana.
O ltimo ponto que chama a ateno o 3 do art. 9 do Decreto-Lei
Federal n 406/1968. Ele estabelece que a prestao de determinados servios
por sociedades uniprofissionais ficam sujeitas ao recolhimento do ISS na
forma do 1 (ISS independente do movimento econmico), calculado em
relao a cada profissional habilitado, scio, empregado ou no, que
preste servios em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade
pessoal.

e Paulo Dantas
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EXEMPLO
A legislao tributria de determinado municpio pode definir que a base de
clculo do ISS para profissionais autnomos de profisses que exijam
formao superior de R$ 2.000,00 por ms, a uma alquota de 2,0%. Prev
tambm que o recolhimento do ISS deve ser mensal.
Logo, uma sociedade uniprofissional de contadores, com 4 profissionais
habilitados, deveria recolher, mensalmente, o valor de R$ 160,00 (ISS = BC x
Aliq = 2.000,00 x 4 x 2,0% = 160,00), a ttulo de ISS.
As sociedades uniprofissionais so aquelas sem natureza comercial
(ou empresarial), formadas por scios (pessoas fsicas) com a mesma
habilitao profissional, cujo objeto seja relacionado habilitao
profissional dos scios, que desenvolvem pessoalmente as atividades.
Obviamente, as sociedades uniprofissionais podem contar com empregados
com habilitao diversa da dos scios, mas devem limitar-se s atividades
administrativas da prpria sociedade, no podendo desempenhar atividade
relacionadas ao objeto da sociedade.
Os servios a que o 3 se refere so:
Mdicos, inclusive anlises clnicas, eletricidade mdica, radioterapia,
ultra-sonografia, radiologia, tomografia e congneres;
Enfermeiros, obstetras, ortpticos, fonoaudilogos, protticos (prtese
dentria);
Mdicos veterinrios;
Contabilidade, auditoria, guarda-livros, tcnicos em contabilidade e
congneres;
Agentes da propriedade industrial;
Advogados;
Engenheiros, arquitetos, urbanistas, agrnomos;
Dentistas;
Economistas;
Psiclogos.
Veremos, na prxima aula, o que prev a legislao paulistana a esse
respeito.
3.6. ALQUOTAS
Para encerrar o estudo da LC 116/03, vejamos o que ela traz a respeito da
definio de alquotas do ISS:
e Paulo Dantas
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Art. 8 As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza so as seguintes:
I (VETADO)
II demais servios, 5% (cinco por cento).
Vemos que, apesar de a Constituio Federal, em seu art. 156, 3, I,
atribuir Lei Complementar a fixao de alquotas mximas e mnimas do ISS,
a LC 116/03 apenas fixou a alquota mxima do imposto: 5,0%.
Por esse motivo, com relao alquota mnima, continua valendo o que
dispe o art. 88 do ADCT. Assim, at que uma Lei Complementar defina uma
alquota mnima para o ISS, fixa-se a alquota mnima em 2,0%, exceto
para os servios de construo civil, abaixo relacionados:
Execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de
construo civil, de obras hidrulicas e outras obras semelhantes e
respectiva
engenharia
consultiva,
inclusive
servios
auxiliares
ou
complementares (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador de servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito
ao ICMS) item 32 da lista do Decreto-Lei n 406/68;
Demolio item 33 da lista do Decreto-Lei n 406/68;
Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,
portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador dos servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito
ao ICMS) item 34 da lista do Decreto-Lei n 406/68.
UFA! Chegamos ao final dessa aula demonstrativa! J vimos bastante coisa
importante sobre o ISS! Na prxima aula, continuaremos o estudo desse
imposto (vendo as disposies da legislao municipal a esse respeito).
Sugerimos que vocs revisem os tpicos mais importantes e refaam os
exerccios dados.
At a prxima aula!
Abraos a todos e bons estudos!
Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

e Paulo Dantas
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EXERCCIOS PROPOSTOS
1. (CETRO / AFT Campinas SP / 2011 adaptada) De acordo com a Lei
Complementar n 116/2003 que dispe sobre o Imposto Sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISSQN), assinale a alternativa correta.
(A) O imposto incide sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao l se tenha iniciado.
(B) Ressalvadas as excees, os servios mencionados na Lista de Servios
anexa Lei n 12.392/2005, ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), ainda que sua
(C) O imposto incide sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens
e servios pblicos ou privados explorados economicamente mediante
autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou
pedgio pelo usurio final do servio.
(D) Ressalvadas as excees, os servios mencionados na Lista de Servios
anexa Lei n 12.392/2005, no ficam sujeitos ao ICMS, salvo quando sua
(E) O imposto incide sobre os servios prestados mediante a utilizao de
servios pblicos e privados explorados economicamente mediante concesso,
com o pagamento de tributo pelo usurio final do servio.
2. (EMPASIAL / ISS Diadema SP / 2000) Considerando a competncia
atribuda pela constituio aos municpios para institurem impostos sobre
servios de qualquer natureza - ISS - assinale a alternativa correta:
(A) Apenas os municpios podem instituir imposto sobre servios prestados por
particulares.
(B) Os municpios, observado o principio da legalidade dos tributos, podero
instituir o ISS apenas com relao a servios no compreendidos na
competncia tributria da Unio ou dos Estados.
(C) Quanto competncia municipal para instituio do ISS, apenas o servio
de transporte intermunicipal de passageiros fica excludo.
(D) Quanto competncia municipal para instituio do ISS, apenas os
servios intermunicipais de transporte de passageiros e comunicaes ficam
excludos.
(E) Quanto competncia dos municpios para a instituio do ISS, apenas os
servios intermunicipais de comunicao ficam excludos.
3. (EMPASIAL / ISS Diadema SP / 2000) As alquotas do ISS sero
determinadas:
(A) pelo Poder Legislativo dos Municpios e Estados.
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(B) pelos Prefeitos dos Municpios.

(C) por lei municipal, at o mximo estabelecido em lei complementar.
(D) pela Cmara dos Vereadores de cada Municpio, por proposta do Prefeito,
at o valor que se queira.
(E) por ato do Senado Federal.
4. (FJG / ISS-RJ / 2002) A alquota mnima do Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza que pode ser estabelecida, atualmente, pelos municpios
para o servio de agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio,
seguros e de planos de previdncia privada de:
(A) 5% (cinco por cento).
(B) 2% (dois por cento).
(C) 1% (hum por cento).
(D) 0,5% (meio por cento).
5. (NCE/UFRJ / ISS Vrzea Paulista SP / 2006 adaptada) A guerra fiscal
travada em torno do ISSQN fez com que o Congresso Nacional promulgasse a
Emenda Constitucional n 37, de 12 de junho de 2002, que alterou o Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT). Segundo esta alterao
constitucional, ficou vedado aos Municpios fixar alquota menor que:
(A) 2% e conceder isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resultem,
direta ou indiretamente, na reduo da alquota de 2%.
(B) 2% e conceder isenes, incentivos e benefcios fiscais.
(C) 1% e conceder imunidades.
(D) 2% e maior que 5%.
(E) 1% e maior que 3%.
(CESPE / ISS Teresina PI / 2008 adaptada) Com base na legislao
tributria complementar federal relativa ao ISS, julgue os itens seguintes.
6. Considere que determinada empresa, sediada em Barueri e que tem como
atividade a venda de mquinas de fazer cpias de documentos tenha
promovido, em maro de 2008, um curso sobre manuteno de suas
mquinas, com o objetivo de ampliar sua rede de assistncia tcnica. Nessa
situao, a empresa deve pagar ISS, mesmo que a prestao de servios no
seja sua atividade preponderante.
7. Uma pessoa que se passar, falsamente, por mdica e prestar consultas em
troca de pagamento no ser considerada contribuinte do ISS pelos valores
que recebe em razo das consultas, j que est praticando crime.

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(CESPE / ISS Ipojuca PE / 2009 adaptada) No que se refere ao Imposto

Sobre Servios de qualquer natureza (ISS), julgue os itens subsequentes.
8. A lista de servios anexa Lei Complementar n. 116/2003, que dispe
acerca do imposto sobre servios de qualquer natureza, taxativa.
(CESPE / ISS Macei AL / 2003 adaptada) Com base na legislao
tributria complementar federal relativa ao ISS, julgue os itens subseqentes.
9. O Imposto Sobre Servios (ISS) tem como fato gerador a entrada e a sada
de mercadorias de estabelecimentos comerciais.
10. A receita de uma empresa que explora a concesso de pedgio em
determinada rodovia no tem natureza tributria. Todavia essa empresa est
submetida legislao nacional que impe o pagamento do ISS.
11. (FCC / ISS-SP / 2007 adaptada) Sujeita-se incidncia do ISS a
(A) prestao de servio de hospedagem, em hotis, e a alimentao fornecida
em razo dessa hospedagem, ainda quando no-includa no preo da diria.
(B) execuo, por administrao, de obras de construo civil e o fornecimento
de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local de
prestao dos servios.
(C) prestao de servio de buf (buffet) e o fornecimento da alimentao e
das bebidas necessrias prestao desse servio, quando esse fornecimento
for cobrado concomitantemente com a prestao de servio.
(D) prestao de qualquer tipo de servio de alfaiataria e costura para
empresa que vai comercializar as peas de vesturio objeto da prestao de
servios.
(E) prestao de servio de funeral e o respectivo fornecimento de caixes,
urnas ou esquifes.
12. (FCC / ISS-SP / 2007 adaptada) O filho de A permaneceu internado em
hospital particular, localizado no municpio de So Paulo, pelo perodo de uma
semana. Por ocasio do fechamento da conta hospitalar, depois de o paciente
ter recebido alta, foram-lhe entregues duas Notas Fiscais (NF), sendo uma
relativa prestao dos servios hospitalares, com incidncia do ISS, e a outra
referente ao fornecimento dos medicamentos utilizados na prestao de
servios hospitalares, com incidncia do ICMS.
Quanto emisso desses documentos fiscais, correto afirmar que,
relativamente prestao de servios hospitalares, est
(A) correta a emisso de NF com incidncia do ISS, mas est incorreta a
emisso de NF, com incidncia do ICMS, relativamente aos medicamentos
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fornecidos, pois esse fornecimento, em razo da prestao de servios

hospitalares, tambm est sujeito incidncia do ISS.
(B) correta a emisso de NF com incidncia do ISS, bem como est correta a
emisso de NF, com incidncia do ICMS, relativamente aos medicamentos
fornecidos, pois esse fornecimento, ainda que promovido em razo da
prestao de servios hospitalares, sujeito incidncia do ICMS.
(C) incorreta a emisso de NF com incidncia do ISS, pois quando existe
fornecimento de mercadorias juntamente com prestao de servio, previsto
na lista de servios anexa Lei Complementar federal 116/03, de 31 de julho
de 2003, tanto a mercadoria como o servio se sujeitam ao ICMS. Est correta
a emisso de NF, com incidncia do ICMS, relativamente aos medicamentos
fornecidos, pois esse fornecimento sempre sujeito incidncia do ICMS.
(D) incorreta a emisso de NF com incidncia do ISS, pois esse servio no
consta da lista de servios anexa Lei Complementar federal 116/03, de 31 de
julho de 2003, razo pela qual resulta correta a emisso de NF, com incidncia
do ICMS, relativamente aos medicamentos fornecidos, uma vez que, mngua
de meno expressa de um determinado servio na referida lista, esse
fornecimento fica sujeito incidncia do ICMS.
(E) incorreta a emisso da NF, bem como em relao aos medicamentos
fornecidos, pois a prestao de servios hospitalares, includos os
medicamentos utilizados nesta prestao, imune tributao municipal e
estadual.
13. (NCE/UFRJ / ISS Vrzea Paulista SP / 2006 adaptada) A prestao de
servios listados na Lei Complementar Federal n 116/2003 tambm pode
envolver fornecimento de mercadorias, como, por exemplo, os servios
mdicos ou de informtica, nas quais mercadorias so consumidas juntamente
com a prestao dos servios. Quando ocorre esta situao, a regra que o
ISSQN dever incidir:
(A) somente sobre o valor da mo-de-obra utilizada.
(B) somente sobre o valor das mercadorias.
(C) sobre a metade do valor das mercadorias e a metade do valor da mo-deobra.
(D) sobre o valor das mercadorias e da mo-de-obra.
(E) sobre o valor das mercadorias ou da mo-de-obra, o que for maior.
14. (FCC / Procurador Manaus AM / 2006 adaptada) Considera-se includo
na base de clculo do ISS o valor do material (ou peas e partes, ou
alimentao e bebidas, conforme o caso) fornecido pelo prestador de servios
na seguinte hiptese:
(A) execuo de obras de construo civil.
(B) recondicionamento de motores.
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(C) confeco de chaveiros, carimbos, placas etc.

(D) conserto e restaurao de veculos automotores.
(E) organizao de festas e recepes.
15. (FCC / Procurador Manaus AM / 2006 adaptada) O contribuinte que
presta servio e, ao mesmo tempo, fornece mercadoria, com ressalva da
incidncia do ICMS na Lista de Servios, deve recolher aos cofres pblicos
(A) o ISS e o ICMS, sobre valores do servio e mercadoria, respectivamente.
(B) o ISS ou ICMS, podendo optar pela escolha menos gravosa.
(C) somente o ISS.
(D) somente o ICMS.
(E) o ICMS sobre base de clculo compreensiva dos valores da mercadoria e do
servio.
16. Quem presta servio como trabalhador avulso contribuinte do ISS,
consoante a regulamentao nacional sobre esse imposto.
17. O membro de conselho consultivo de uma sociedade por aes que recebe
remunerao dessa empresa somente por sua participao nas reunies do
conselho no precisa pagar ISS relativo a esse servio.
18. Um arquiteto residente e domiciliado no Municpio de So Paulo, se for
contratado para elaborar um projeto para construo de um prdio em
Londres, no ter de pagar ISS sobre esse servio.
19. (FJG / Controlador RJ / 2002 adaptada) A Construtora Y, com sede na
Cidade de So Paulo, realiza a construo de uma igreja na cidade de Po,
onde possui uma filial. No momento de recolher o ISS, fica em dvida sobre a
hiptese de incidncia e sobre a alquota aplicvel, uma vez que esta, na
atividade de construo civil, de 5% no Municpio de So Paulo e de 2% no
Municpio de Po. Pode-se afirmar que a empresa construtora dever adotar a
seguinte sistemtica para recolher o imposto devido:
(A) pagar 2% do imposto devido ao Municpio de Po, onde est sendo
realizada a obra, e a diferena da alquota devida de 3% ao Municpio de So
Paulo.
(B) no pagar o imposto, tendo em vista que a Constituio concede
imunidade aos templos de qualquer culto.
(C) pagar o imposto para o Municpio de So Paulo, onde est localizada a sua
sede, pela alquota de 5%.
(D) pagar o imposto para o Municpio de Po pela alquota de 2%.
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20. Considere que um engenheiro residente no Municpio de So Paulo tenha
aberto um escritrio de engenharia, pessoa jurdica, em Guarulhos. Nessa
situao, em razo de sua residncia, ele ter de pagar ao municpio de So
Paulo o ISS relativo aos servios prestados como pessoa jurdica.
21. Se uma empresa sediada e domiciliada apenas no municpio de So Paulo,
for contratada para fazer uma demolio no Municpio do Rio de Janeiro, ela
dever pagar ao municpio de So Paulo o ISS correspondente a esse servio
prestado.
(CESPE / ISS Macei AL / 2003 adaptada) Carlos, advogado, presta
servios de consultoria e de advocacia civil, como autnomo, a diversas
empresas do Municpio de So Paulo, no possuindo estabelecimento fixo.
Com base nessa situao hipottica e na legislao tributria do Municpio de
So Paulo que se encontra em vigor, julgue os itens subseqentes.
22. Carlos deve ser considerado contribuinte do ISS.
(CESPE / ISS Ipojuca PE / 2009 adaptada) No que se refere ao Imposto
Sobre Servios de qualquer natureza (ISS), julgue os itens subsequentes.
23. O contribuinte do ISS o prestador do servio e a sua base de clculo o
preo do servio.
24. (ESAF / ISS Natal RN / 2001 adaptada) Considerando as disposies da
legislao tributria do Municpio de So Paulo relativas ao Imposto Sobre
Servios (ISS), assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para
verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta.
( ) Para efeito da incidncia do ISS, no caso de construo civil, considera-se
local da prestao de servios o local da obra.
( ) No so contribuintes do ISS os trabalhadores avulsos.
( ) A base de clculo do ISS o preo do servio.
(A) F, F, V
(B) F, V, F
(C) V, F, V
(D) V, V, F
(E) V, V, V
25. (Bio Rio / ISS Barra Mansa RJ / 2010) De acordo com a Lei
Complementar N 116/2003, a alquota mxima do ISS :
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(A) 6% (seis por cento), conforme acordo dos municpios.

(B) 4% (quatro por cento).
(C) 5% (cinco por cento).
(D) 5,5% (cinco por cento e meio).
(E) 7% (sete por cento), conforme acordo dos municpios.
26. (ESAF / ISS-RJ / 2010 adaptada) O ISSQN tem como fato gerador a
prestao de servios de, exceto:
(A) publicidade e propaganda.
(B) datilografia e estenografia.
(C) agentes de propriedade industrial.
(D) transporte intermunicipal.
(E) desinfeco e higienizao.

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GABARITO
Vide LC 116/03, art. 1, 1.
1
As alternativas C e E foram consideradas incorretas pela banca por terem

includo o termo privados nos servios sujeitos a autorizao, permisso
ou concesso.
A alternativa A est incorreta porque alguns servios prestados por
particulares podem ser tributados, por exemplo, pelos Estados e pelo
Distrito Federal (como o caso de servios de comunicao e de transporte
interestadual e intermunicipal).
A alternativa C est incorreta porque ficam excludos da competncia

municipal para instituio do ISS, alm dos servios de transporte
intermunicipal, os servios de transporte interestadual e de comunicao.
A alternativa D est incorreta porque ficam excludos da competncia
municipal para instituio do ISS, alm dos servios de transporte
intermunicipal e de comunicao, os servios de transporte interestadual.
A alternativa E est incorreta porque ficam excludos da competncia
municipal para instituio do ISS, alm dos servios de comunicao, os
servios de transporte intermunicipal e interestadual.
Como o ISS um tributo municipal, a lei municipal que determinar sua(s)

alquota(s). A lei complementar federal apenas estabelece, como manda a
Constituio Federal, as alquotas mximas e mnimas.
Vide ADCT, art. 88, I.
Vide ADCT, art. 88, I e II.
A incidncia do ISS independe do servio prestado ser a atividade

preponderante do prestador. Vide LC 116/03, art. 1, caput.
A incidncia do ISS, uma vez constatada a ocorrncia do fato gerador

(prestao de servios mdicos), independe do cumprimento de quaisquer
formalidades ou exigncias legais ou administrativas. Como qualquer tributo,
pelo princpio do Pecunia Non Olet, o tributo incide mesmo que a atividade
seja ilcita (como o exerccio ilegal da medicina).
Conforme vimos, a doutrina e a jurisprudncia entendem que a lista de

servios da LC 116/03 taxativa, mas admite interpretao extensiva.
Vide LC 116/03, art. 1, caput.
Nessa questo, a banca entendeu que a natureza jurdica do

pedgio de tarifa ou preo pblico, no de taxa. Polmicas parte, a
receita de pedgio est sujeita incidncia do ISS.
10
A alternativa A est incorreta porque a alimentao fornecida em razo da

hospedagem em hotis somente est sujeita ao ISS quando includa no
preo da diria (vide subitem 9.01 da lista).
11
A alternativa B est incorreta porque o fornecimento de mercadorias

produzidas pelo prestador de servios fora do local da obra somente est
sujeita ao ICMS (vide subitem 7.02 da lista).
A alternativa C est incorreta porque a alimentao e as bebidas fornecidas
em razo do servio de buf somente est sujeita ao ICMS (vide subitem
17.11 da lista).

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A alternativa D est incorreta porque o servio de alfaiataria e costura

somente est sujeito ao ISS quando o material for fornecido pelo usurio
final, exceto aviamento (vide subitem 14.09 da lista).
12
Vide LC 116/03, art. 1, 2. Como o servio de hospitais no contm

ressalva relativa ao ICMS, o ISS incide sobre o servio e sobre as
mercadorias fornecidas em razo dele.
13
Vide LC 116/03, art. 1, 2.
14
A alternativa C a nica que no apresenta um servio que contm ressalva relativa ao ICMS, incidindo, portanto, o ISS sobre o valor do servio e
das mercadorias fornecidas em razo dele.
15
Vide LC 116/03, art. 1, 2.
16
Vide LC 116/03, art. 2, II.
17
18
Vide LC 116/03, art. 2, I.
19
O ISS incidente sobre a prestao de servios de execuo de obras

de construo civil (subitem 7.02 da lista de servios) devido integralmente no local de execuo da obra no caso, Po sendo aplicvel a
alquota definida pelo municpio. Vide LC 116/03, art. 3, III.
20
O ISS incidente sobre servios de engenharia (subitem 7.01) devido no

local do estabelecimento prestador no caso, Guarulhos.
21
O ISS incidente sobre a prestao de servios de demolio (subitem

7.04 da lista de servios) devido integralmente no local da demolio no
caso, o Rio de Janeiro. Vide LC 116/03, art. 3, IV.
22
Vide LC 116/03, art. 1, caput.

O contribuinte do ISS o prestador do servio. Vide LC 116/03, art. 5.
23
A base de clculo do ISS o preo do servio. Vide LC 116/03, art. 7,

caput.
O ISS incidente sobre a prestao de servios de execuo de obras de
construo civil (subitem 7.02 da lista de servios) devido integralmente
no local de execuo da obra. Vide LC 116/03, art. 3, III.
24
O ISS no incide sobre os servios prestados por trabalhadores avulsos. Vide

LC 116/03, art. 2, II.
A base de clculo do ISS o preo do servio. Vide LC 116/03, art. 7,
caput.
25
26
O ISS no incide sobre os servios de transporte intermunicipal (sujeitos ao

ICMS), mas apenas sobre os servios de transporte de natureza municipal
(dentro do territrio do Municpio). Vide LC 116/03, item 16.01 da Lista de
Servios anexa.

e Paulo Dantas
59

Aula 00 (1) - Redação

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Aula 00 (1) - Redação

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