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III.

RECHNUNGSWESEN gelernt und gemerkt


Welche Gter- und Finanzstrme in einem Unternehmen existieren
In einem Unternehmer stehen Gter- und Dienstleistungsstrmen Zahlungsstrme entgegen. Aus dem
Beschaffungsmarkt flieen Arbeitskrfte, Betriebsmittel und RHBs die Unternehmen zu und die werden durch
Produktion ins Gter- und Dienstleistungen verwandelt und auf den Absatzmarkt geflossen. Schlielich gibt es
Zahlungsstrme zwischen Unternehmen und Finanzmrkten sowie zwischen Unternehmen und Staat.

Wie das Finanz- und Rechnungswesen in das Unternehmen eingebettet ist


Das Finanz- und Rechnungswesen berdeckt das gesamte Unternehmensgeschehen.

Welche Ziele und Aufgaben das Rechnungswesen hat


Ziel des Rechnungswesens ist der Sicherung des finanzwirtschaftlichen Gleichgewichts der Unternehmung: das
heit dass die Zahlungsfhigkeit der Unternehmung muss kurz-, mittel- und langfristig gesichert sein. Als
Aufgaben, das Rechnungswesen muss die Zahlungsstrme dokumentieren; und ber diese
Dokumentationsfunktion hinaus kommt auch eine Fhrungsfunktion zu.

Welche Teilaufgaben hinter der Abbildungsfunktion und der Lenkungsfunktion


Rechnungswesens stehen
Abbildungsfunktion: Dokumentation, Information, Rechenschaftslegung, Zahlungsbemessung.
Steuerungsfunktion: Planung, Entscheidung, Kontrolle, Verhaltenssteuerung.

des

In welche vier Teilbereiche das Rechnungswesen gegliedert werden kann


Diese Untergliederung ist in der Praxis selten anzutreffen, da es viele berschneidungen zwischen den vier
Bereichen gibt.
Externes REWE: Finanzbuchhaltung / Geschftsbuchhaltung
Internes REWE: Kosten- und Leistungsrechnung / Betriebsabrechnung
Statistik und Vergleichsrechnung
Planungsrechnung

Welches die wesentlichen Unterschiede zwischen dem externen und


Rechnungswesen sind
Die externe Rechnungswesen unterscheidet sich vom die interne Rechnungswesen durch:
Abgrenzungen
Aufgabenschwerpu
nkte
Adressanten
Informationen
Zeitbezug der
Informationen
Vorschriften und
Grundlagen
Richtigkeit der
Information
Bewertungsphiloso
phie
Betrachtungsobjekt
Rechengren

FIBU
Abbildung der finanziellen Beziehungen zwischen U und
ihrer Umwelt; Rechenschaftslegung durch
Jahresabschlusse.
Externe
Sehr detaillierte Informationen werden im
Jahresabschluss verdichtet globale Gren. Laufende
Erfassung, jhrliche Berichterstattung.

dem

internen

KLR
Abbildung des wirtschaftlich bedeutsamen Geschehens
im Betrieb; Planung, Steuerung und Kontrolle des
Betriebsgeschehens.
Interne
Informationen, die je nach Informationsbedarf knnen
strker oder geringer verdichtet sein knnen.
Unterjhrige Berichtstermine.

Vergangenheitsbezogen

Vergangenheitsbezogen / Zukunftsbezogen

Handels- und Steuerrecht, bei internationale


Rechnungslegung US-GAAP, IAS
Bewertungsspielrumen knnen gebraucht werden; nur
bedingt geeignet.

Keine gesetzliche Vorschriften; betriebsindividuell;


gebruchliche Praktiken.
Grundsatz = Objektivitt; es liefert wichtige, relevante
Informationen fr Planung und Steuerung.

Nominale Kapitalerhaltung

Substanzerhaltung

Unternehmung
Aufwand Ertrag; Unternehmendergebnis

Betrieb
Kosten Leistung; Betriebsergebnis

Welche generellen Anforderungen Handels- und Steuerrecht an die Qualitt der Buchfhrung
stellen
Die Buchfhrung muss so gestaltet sein, dass sie einem sachverstndigen Dritten in angemessener Zeit einen
berblick ber die Geschftsflle und die Lage des Unternehmens vermitteln kann. In der Praxis haben sich die
Grundstze ordnungsgemer Buchfhrung herausgebildet. Die sind allgemein anerkannte Regeln zur Fhrung
der Handelsbcher sowie zur Jahresabschlusserstellung.

Was unter einer klaren und bersichtlichen Buchfhrung zu verstehen ist


Buchfhrung muss sachgerecht und berschaubar organisiert werden. Der Jahresabschluss muss bersichtlich
gegliedert werden. Es gilt ein Verrechnungsverbot - Grundsatz, nach dem in der Bilanz Posten der Aktivseite
nicht mit Posten der Passivseite (namentlich Grundstcksrechte nicht mit Grundstckslasten) und
Aufwendungen nicht mit Ertrgen verrechnet werden sollen ( 246 II HGB). Auerdem, die Unkenntlich machen
von Buchungen ist nicht gestattet.

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Wie eine ordnungsmige Erfassung aller Geschftsvorflle gestaltet wird


Eine ordnungsmige Erfassung aller Geschftsvorflle muss fortlaufend, vollstndig, richtig, zeitgerecht und
sachlich geordnet sein.

Was das Belegprinzip besagt


Das Belegprinzip besagt dass keine Buchung darf ohne Beleg (Fremd-, Eigen-, Notbelege) eingetragen werden;
Die Belege mussen auch laufend nummeriert werden und geordnet aufbewahrt.

Welche Aufbewahrungsfristen gesetzlich vorgeschrieben sind


Fristbeginn ist der Schluss des Kalenderjahres, in dem die Unterlagen entstanden sind. Aufbewahrungsfristen
knnen von den 6 bis zu 10 Jahren dauern. Handelsbriefe mssen 6 Jahren aufbewahrt werden.
Handelsbcher, Inventare, Bilanzen, GuV-Rechnungen und Buchungsbelege mssen 10 Jahren aufbewahrt
werden. Die Aufbewahrung auf Bildtrgern bzw. Datentrgern ist erlaubt (Ausnahme: Jahresabschluss).

Welche Bedeutung internationalen Rechnungslegungsstandards zukommt


Seit einigen Jahren, die internationale Standards der Rechnungslegung haben immer grere Bedeutung
erlangen. Hierzu zhlen das US-GAAP (=US Generally Accepted Accounting Principles) und das IAS
(=International Accounting Standards) bzw. IFRS (=International Financial Reporting Standards).
Kapitalmarktorientiert
Nicht
kapitalmarktorientiert

Konzernabschluss
IFRS-Pflicht (ab 2005, ab 2007 fr US-GAAPbilanzierer)
HGB oder IFRS (Wahlrecht)

Einzelabschluss
HGB-Pflicht
(IFRS-Wahlrecht
Informationszwecken)
HGB-Pflicht
(IFRS-Wahlrecht
Informationszwecken)

nur

zu

nur

zu

Welche grundlegenden Gesetzquellen die Ausgestaltung der Buchfhrung bestimmen


Handelsrecht

Steuerrecht
AO (Abgabenordnung)
EstG (Einkommensteuergesetz)
KStG (Krperschaftsteuergesetz)
UStG (Umsatzsteuergesetz)
+ Durchfhrungsverordnungen
+ Richtlinien

HGB (Handelsgesetzbuch)
AktG (Aktiengesetz)
GmbHG (GmbH-Gesetz)
GenG (Genossenschaftsgesetz)

Fr wen eine Buchfhrungspflicht nach Handelsrecht besteht


Handelsrechtlich nach (238 HGB), jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bcher zu fhren. Kaufmann ist (im Sinne
des HGB), wer ein Handelsgewerbe betreibt (1,2 HGB): eingetragene Kaufleute, OHG, KG, GmbH, AG.

Wie Handels- und Steuerrecht ineinandergreifen; Fr wen zustzlich nach Steuerrecht eine
Buchfhrungspflicht besteht
Nach Steuerrecht ist zunchst derjenige Unternehmer zur Buchfhrung verpflichtet, der nach Handelsrecht
gem. 238 HGB buchfhrungspflichtig ist (140 AO). Darber hinaus ist nach Steuerrecht auch jeder andere
gewerbliche Unternehmer zur Buchfhrung verpflichtet, der gem. 141 >AO eine der folgenden
Voraussetzungen erfllt: Jahresumsatz > 500.000 EUR oder Jahresgewinn > 30.000 EUR. 4 (3) EStG und 18
EStG regeln die Buchfhrungspflicht vom Freiberuflers Sicht.

Welche Ansatzvorschriften das HGB kennt


Die Ansatzvorschriften finden sich im HGB in den 246-251. Die Ansatzvorschriften bestimmen,
welche Posten in der Bilanz bzw. Gewinn und Verlustrechnung ausgewiesen werden drfen oder
mssen. Nach 246 Abs. 1 HGB muss der Jahresabschluss smtliche Vermgensgegenstnde,
Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten sowie Aufwendungen und Ertrge enthalten, soweit
gesetzlich nichts anderes bestimmt ist. Bei den wichtigsten Ansatzgrundstzen handelt es sich um
den Grundsatz der Vollstndigkeit 246 Abs. 1 HGB; das Verrechnungs- oder Saldierungsverbot in
246 Abs. 2 HGB und den Grundsatz der Ansatzstetigkeit in 246 Abs. 3 HGB; Bilanzierungsverboteund Wahlrechte, 248 HGB; Rckstellungen, 249 HGB; Rechnungsabgrenzungsposten, 250 HGB;
Haftungsverhltnisse, 251 HGB.
Fr welche Positionen Bilanzierungspflicht besteht und wann Bilanzierungswahlrechte
oder Bilanzierungsverbote bestehen
AKTIVA

PASSIVA
Bilanzierungsgebot

246-247 HGB
Materielle Vermgensgegenstnde
Entgeltlich
erworbene
Vermgensgegenstnde

immaterielle

246 247 HGB


Schulden
Passive Rechnungsabgrenzungsposten
249 HGB

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Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (deferred income)

Rckstellungen
(Drohverlustrckstellungen,
Pensionsrckstellungen,
Aufwendungen fr unterlassene Instandhaltungen zwischen
1 und 3 Monat,
Aufwendungen
fr
unterlassene
Abraumbeseitigung,
Kulanzrckstellungen)

Bilanzierungswahlrecht
255 (4) HGB
Entgeltlicher erworbene Firmenwert
250 HGB
Disagio (Damnum)

247 (3) HGB


Sonderposten mit Rcklageanteil
249 (1) HGB
Aufwendungen fr unterlassene Instandhaltungen (zwischen
4 12 Monat)
249 (2) HGB
Aufwendungen fr knftige Groreparaturen

Bilanzierungsverbot
248 (1) HGB
Aufwendungen
fr
die
Grndung
und
Eigenkapitalbeschaffung
248 (2) HGB
Nicht
entgeltlich
erworbene
immaterielle
Vermgensgegenstnde des Anlagevermgens

Andere als die


Rckstellungen

in

249

HGB

(1+2)

genannten

Welche Besonderheiten bei der Bildung von Rckstellungen zu beachten sind


Bei der Bilanzierung der Schulden ist zwischen Verbindlichkeiten und Rckstellungen zu
differenzieren. Rckstellungen bieten einen groen bilanzpolitischen Spielraum, einerseits aufgrund
der gezeigten Passivierungswahlrechte, andererseits bei der Bewertung, die gem. 253 (1) HGB
nach vernnftiger kaufmnnischer Beurteilung erfolgen soll.
253 Zugangs- und Folgebewertung
(1) Vermgensgegenstnde sind hchstens mit
den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert
um die Abschreibungen nach den Abstzen 3 bis 5,
anzusetzen.
Verbindlichkeiten
sind
zu
ihrem
Erfllungsbetrag und Rckstellungen in Hhe des nach
vernnftiger kaufmnnischer Beurteilung notwendigen
Erfllungsbetrages anzusetzen. Soweit sich die Hhe von
Altersversorgungsverpflichtungen ausschlielich nach
dem beizulegenden Zeitwert von Wertpapieren im Sinn
des 266 Abs. 2 A. III. 5 bestimmt, sind Rckstellungen
hierfr zum beizulegenden Zeitwert dieser Wertpapiere
anzusetzen, soweit er einen garantierten Mindestbetrag
bersteigt. Nach 246 Abs. 2 Satz 2 zu verrechnende
Vermgensgegenstnde sind mit ihrem beizulegenden
Zeitwert zu bewerten.
(2) Rckstellungen mit einer Restlaufzeit von
mehr als einem Jahr sind mit dem ihrer Restlaufzeit
entsprechenden durchschnittlichen Marktzinssatz der
vergangenen
sieben
Geschftsjahre
abzuzinsen.
Abweichend von Satz 1 drfen Rckstellungen fr
Altersversorgungsverpflichtungen
oder
vergleichbare
langfristig fllige Verpflichtungen pauschal mit dem
durchschnittlichen Marktzinssatz abgezinst werden, der
sich bei einer angenommenen Restlaufzeit von 15 Jahren
ergibt. Die Stze 1 und 2 gelten entsprechend fr auf
Rentenverpflichtungen beruhende Verbindlichkeiten, fr
die eine Gegenleistung nicht mehr zu erwarten ist. Der
nach den Stzen 1 und 2
anzuwendende
Abzinsungszinssatz
wird
von
der
Deutschen
Bundesbank
nach
Magabe
einer
Rechtsverordnung ermittelt und monatlich bekannt
gegeben. In der Rechtsverordnung nach Satz 4, die nicht
der Zustimmung des Bundesrates bedarf, bestimmt das
Bundesministerium der Justiz im Benehmen mit der

Deutschen Bundesbank das Nhere zur Ermittlung der


Abzinsungszinsstze,
insbesondere
die
Ermittlungsmethodik und deren Grundlagen, sowie die
Form der Bekanntgabe.
(3)
Bei
Vermgensgegenstnden
des
Anlagevermgens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist,
sind die Anschaffungs- oder die Herstellungskosten um
planmige Abschreibungen zu vermindern. Der Plan
muss die Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die
Geschftsjahre
verteilen,
in
denen
der
Vermgensgegenstand voraussichtlich genutzt werden
kann. Ohne Rcksicht darauf, ob ihre Nutzung zeitlich
begrenzt ist, sind bei Vermgensgegenstnden des
Anlagevermgens
bei
voraussichtlich
dauernder
Wertminderung
auerplanmige
Abschreibungen
vorzunehmen, um diese mit dem niedrigeren Wert
anzusetzen, der ihnen am Abschlussstichtag beizulegen
ist.
Bei
Finanzanlagen
knnen
auerplanmige
Abschreibungen auch bei voraussichtlich nicht dauernder
Wertminderung vorgenommen werden.
(4)
Bei
Vermgensgegenstnden
des
Umlaufvermgens sind Abschreibungen vorzunehmen,
um diese mit einem niedrigeren Wert anzusetzen, der
sich
aus
einem
Brsenoder
Marktpreis
am
Abschlussstichtag ergibt. Ist ein Brsen- oder Marktpreis
nicht festzustellen und bersteigen die Anschaffungsoder
Herstellungskosten
den
Wert,
der
den
Vermgensgegenstnden
am
Abschlussstichtag
beizulegen ist, so ist auf diesen Wert abzuschreiben.
(5) Ein niedrigerer Wertansatz nach Absatz 3 Satz 3 oder
4 und Absatz 4 darf nicht beibehalten werden, wenn die
Grnde dafr nicht mehr bestehen. Ein niedrigerer
Wertansatz eines entgeltlich erworbenen Geschfts- oder
Firmenwertes ist beizubehalten.

Was unter Rechnungsabgrenzungsposten zu verstehen ist


Rechnungsabgrenzungsposten sind ein rechentechnisches Instrument zur periodengerechten
Erfolgsermittlung, d.h., sie sind immer dann zu bilden, wenn am Abschlussstichtag zeitliche
Diskrepanzen zwischen Einnahmen und Ertrgen, bzw. zwischen Ausgaben und Aufwendungen

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auftreten. Man kann zwischen aktive Rechnungsabgrenzungsposten (Die Ausgabe liegt vor dem
Abschlusszeitpunkt,
der
Aufwand
erst
im
neuen
Geschftsjahr)
und
passive
Rechnungsabgrenzungsposten (Die Einnahme liegt vor dem Abschlusszeitpunkt, der Ertrag erst im
neuen Geschftsjahr).
Welche Ziele hinter den handels- und steuerrechtlichen Bewertungsvorschriften
stehen
Handelsrecht Im Vordergrund steht hier der Glubigerschutz. Mit den Bewertungsvorschriften soll
verhindert werden, dass das Vermgen zu hoch und die Schulden zu niedrig bewertet werden,
damit die Lage des Unternehmens nicht besser dargestellt wird, als sie tatschlich ist. Dadurch
sollen vor allem die Glubiger, aber auch die Gesellschafter und die Eigentmer vor Verlusten
geschtzt werden.
Steuerrecht Im Vordergrund steht hier die Ermittlung eines periodengerechten Gewinns. Es soll
verhindert werden, dass der Gewinn zu gering oder nicht periodengerecht ermittelt wird. Da der
Gewinn Grundlage fr die Besteuerung ist, soll so eine gleichmige Besteuerung der Unternehmen
und eine Sicherung der Steuereinnahmen des Staates erreicht werden.
Was unter dem Grundsatz der Mageblichkeit bzw. der umgekehrten Mageblichkeit
zu verstehen ist
Das Mageblichkeitsprinzip verknpft die steuerrechtliche mit der handelsrechtlichen
Gewinnermittlung. Es ist im deutschen Recht in 5 Abs. 1 Satz 1 EStG verankert. Das
Mageblichkeitsprinzip besagt, dass die Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung des
Handelsgesetzbuchs auch fr die Aufstellung der Steuerbilanz gelten. Vereinfacht wird hufig auch
von der Mageblichkeit der Handelsbilanz fr die Steuerbilanz gesprochen. Mit Inkrafttreten des
BilMoG (2009) wurde in 5 EStG der Satz ... Steuerrechtliche Wahlrechte bei der Gewinnermittlung
sind in bereinstimmung mit der handelsrechtlichen Jahresbilanz auszuben ergnzt durch ... es
sei denn, im Rahmen der Ausbung eines steuerlichen Wahlrechts wird oder wurde ein anderer
Ansatz gewhlt. Somit ist die Mageblichkeit der Handelsbilanz fr die Steuerbilanz grtenteils
weggefallen. Nur die Grundstze fr die Aufstellung der Handelsbilanz gelten auch weiterhin fr die
Aufstellung der Steuerbilanz; man ist bei der Erstellung der Steuerbilanz nicht zwingend an Anstze
und Bewertung aus der Handelsbilanz gebunden. Damit gelten folgende Grundstze bei der
Aufstellung der Steuerbilanz:
Handelsrechtlich verbindliche Vorschrift, steuerrechtlich nicht (oder gleichlautend) geregelt:
Steuerbilanz entspricht Handelsbilanz (Beispiel: Bewertungsvereinfachungen).
Handelsrechtlich verbindliche Vorschrift, steuerrechtlich abweichende verbindliche
Vorschrift: Steuerbilanz muss von der Handelsbilanz abweichen.
Handelsrechtliches Wahlrecht, steuerrechtlich verbindliche Vorschrift: Ausbung des
Wahlrechts in der Handelsbilanz unabhngig von der Bilanzierung in der Steuerbilanz
Als Merksatz:
Aktivierungswahlrecht in der Handelsbilanz, Aktivierungspflicht in der Steuerbilanz
Passivierungswahlrecht in der Handelsbilanz, Passivierungsverbot in der Steuerbilanz.
Hufig wird (insbesondere von kleinen Unternehmen) eine Einheitsbilanz angestrebt, d.h.
Steuerbilanz und Handelsbilanz sollen identisch sein. Dies ist grundstzlich mglich, auer fr den
Fall, dass die Bilanzierung eines Geschftsvorfalls in Handelsbilanz und Steuerbilanz durch jeweils
verbindliche, aber unterschiedliche Vorschriften verpflichtend ist. Ein Beispiel hierfr ist die Bildung
einer Drohverlustrckstellung, die handelsrechtlich verbindlich ist ( 249 Abs. 1 HGB),
steuerrechtlich jedoch seit dem StEntlG (Steuerentlastungsgesetz) nicht mehr zulssig ist ( 5 Abs.
4a EStG).
Abschaffung der umgekehrten Mageblichkeit - Umgekehrte Mageblichkeit bedeutete, dass
die Ausbung rein steuerlicher Wahlrechte (unter anderem Sonderabschreibung) auch in der
Handelsbilanz zulssig war. Seit Inkrafttreten des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz sind jedoch
diese sog. ffnungsklauseln ( 254 HGB a.F., d.h. bis 2009) entfallen. Folge der nunmehr
abgeschafften umgekehrten Mageblichkeit war seinerzeit, dass die Handelsbilanz steuerliche
Wertanstze enthielt, die weit unter den tatschlichen Werten liegen konnten. Damit wurde der
handelsrechtlich gewnschte Einblick in die Vermgens- und Ertragslage erheblich erschwert. Heute
treten Abweichungen zwischen Handelsbilanz und Steuerbilanz weniger bei der Bilanzierung als

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solches (Ansatz), sondern bei der Hhe der Bilanzierung (Bewertung) auf. Die steuerrechtlichen
Regeln ( 6 bis 7g EStG) sind detailreicher als die des Handelsrechts.
Materielle Mageblichkeit - Alle handelsrechtlichen Gebote und Verbote hinsichtlich der
Aktivierung und Passivierung sind unbedingt auch bei der steuerlichen Gewinnermittlung zu
beachten.
Formelle Mageblichkeit - Auch der zulssige, konkrete handelsrechtliche Ansatz ist
steuerlich magebend.
Welche allgemeinen Bewertungsgrundstze in 252 HGB verankert sind
252 Allgemeine Bewertungsgrundstze (1) Bei der Bewertung der im Jahresabschluss ausgewiesenen Vermgensgegenstnde und
Schulden gilt insbesondere folgendes:
1.
Die Wertanstze in der Erffnungsbilanz des Geschftsjahrs mssen mit denen der Schlussbilanz des
vorhergehenden Geschftsjahrs bereinstimmen. (Grundsatz der Bilanzidentitt Prinzip der formellen Bilanzkontinuitt)
2. Bei der Bewertung ist von der Fortfhrung der Unternehmensttigkeit auszugehen, sofern dem nicht tatschliche
oder rechtliche Gegebenheiten entgegenstehen. (Grundsatz der Unternehmensfortfhrung Going-Concern-Prinzip)
3. Die Vermgensgegenstnde und Schulden sind zum Abschluss Stichtag einzeln zu bewerten. (Grundsatz der
Einzelbewertung und Stichtagprinzip)
4. Es ist vorsichtig zu bewerten, namentlich sind alle vorhersehbaren Risiken und Verluste, die bis zum Abschluss
Stichtag entstanden sind, zu bercksichtigen, selbst wenn diese erst zwischen dem Abschluss Stichtag und dem Tag der
Aufstellung des Jahresabschlusses bekanntgeworden sind; Gewinne sind nur zu bercksichtigen, wenn sie am Abschluss
Stichtag realisiert sind. (Grundsatz der Vorsicht Realisationsprinzip fr Gewinne und Imparittsprinzip fr Verluste)
5. Aufwendungen und Ertrge des Geschftsjahrs sind unabhngig von den Zeitpunkten der entsprechenden
Zahlungen im Jahresabschluss zu bercksichtigen. (Grundsatz der Periodenabgrenzung)
6.
Die auf den vorhergehenden Jahresabschluss angewandten Bewertungsmethoden sind beizubehalten.
(Grundsatz der Bewertungsstetigkeit)

(2) Von den Grundstzen des Absatzes 1 darf nur in begrndeten Ausnahmefllen abgewichen
werden.
Welche Besonderheiten bei der Bewertung des abnutzbaren Anlagevermgens zu
beachten sind
Die Gter des Anlagevermgens dass stehen dem Unternehmen fr lngere Zeiten zur Verfgung
unterliegen im Laufe der Zeit Wertminderungen und mssen nach Ablauf der Nutzungsdauer
ersetzt werden. Diese Wertminderungen werden in der Buchhaltung durch Abschreibungen (lineare,
degressive oder leistungsbezogene Methoden sind hufig benutzt) und steuerrechtlich durch
Absetzung fr Abnutzung (AfA) bercksichtigt. Hierzu werden die Anschaffungskosten (gekaufte
Anlagegter) bzw. die Herstellungskosten (selbst erstellte Anlagegter) der abnutzbaren
Anlagegter auf die betriebsgewhnliche Nutzungsdauer verteilt. Im Hinblick auf die Ursache
unterscheidet man zwischen verbrauchsbedingter (technischer), wirtschaftlich bedingter und
zeitlich bedingter Abschreibung.
Wie Anschaffungskosten ermittelt werden
Anschaffungspreis
- Anschaffungspreisminderungen
+ zurechenbare Anschaffungsnebenkosten
+ nachtrgliche Anschaffungskosten
= Anschaffungskosten

Der Anschaffungspreis ist der Preis, der fr den Erwerb des Vermgensgegenstandes bezahlt wird.
Wird
ein
Vermgensgegenstand
in
fremder
Whrung
bezahlt,
so
ist
der
Fremdwhrungsbetrag mit dem Wechselkurs umzurechnen, der zum Zeitpunkt des Erwerbs
des wirtschaftlichen Eigentums gilt. ndert sich der Wechselkurs bis zum Zeitpunkt der
Bezahlung, so haben die nderungen keine Auswirkungen auf die Anschaffungskosten. Liegt
ein Gesamtkaufpreis fr mehrere Vermgensgegenstnde vor, so ist dieser bei Anwendung
des Grundsatzes der Einzelbewertung auf die einzelnen Vermgensgegenstnde aufzuteilen.
Neben anderen Verteilungsschlsseln kann der Kaufpreis nach dem Verhltnis der Zeitwerte
der Vermgensgegenstnde aufgeteilt werden.
Die Umsatzsteuer ist nur Teil der Anschaffungskosten, soweit der Erwerber sie nicht als Vorsteuer
vom Finanzamt erstattet bekommt ( 9b Abs. 1 EStG).
Skonti, Rabatte und Boni mindern die Anschaffungskosten.

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Im deutschen Bilanzrecht gibt es ein Wahlrecht, die Anschaffungskosten um nicht rckzahlbare


Zuschsse von Dritten zu mindern, wenn diese unmittelbar fr die Anschaffung des
Vermgensgegenstandes gewhrt werden.
Anschaffungsnebenkosten sind Aufwendungen, die zustzlich zum Anschaffungspreis aufgewendet
werden, zum Beispiel Gebhren fr Eintragung ins Grundbuch, Notarkosten, Provisionen,
Vermessungskosten
eines
Grundstcks,
Grunderwerbsteuer
und
sonstige
nicht
erstattungsfhige Verkehrssteuern, Transport- und Frachtkosten, Verpackungskosten,
Transportversicherungsbeitrge und Zlle. Kosten fr die Errichtung eines Fundaments, fr
die Montage und fr den Anschluss an das Gas-, Strom- und Wassernetz sind ebenfalls
Anschaffungsnebenkosten. Weitere Nebenkosten sind Betriebsgenehmigungen und Kosten
fr Probelufe. Kanalbaubeitrge, Erschlieungs-, Straenanlieger- und andere auf das
Grundstckseigentum bezogene kommunale Beitrge sind Anschaffungsnebenkosten eines
Grundstcks. Damit die Anschaffungsnebenkosten aktiviert werden knnen, mssen sie
nach deutschem und sterreichischem Bilanzrecht dem Vermgensgegenstand direkt
zurechenbar sein. Damit zhlen zum Beispiel Verwaltungsgemeinkosten nicht zu den
Anschaffungskosten.
Nach der Wertopfertheorie knnen unter bestimmten Umstnden auch die Kosten fr den
notwendigen Abbruch eines vorhandenen Gebudes Teil der Anschaffungskosten eines
Grundstckes oder Gebudes sein.
Kosten der Kaufpreisfinanzierung sind nicht Teil der Anschaffungskosten, es sei denn sie dienen
unmittelbar der Finanzierung des Herstellungsprozesses des Lieferanten.
Nachtrgliche Anschaffungskosten sind Aufwendungen, die nach der Inbetriebnahme des
Vermgensgegenstandes
aufgewendet
werden.
Anschaffungsnahe
Instandhaltungsaufwendungen bei Gebuden stellen im deutschen Steuerrecht regelmig
Anschaffungskosten dar. Reparatur- und Instandhaltungsaufwendungen gehren nicht zu
den Anschaffungskosten.
Welche Nutzungsdauer zugrunde zu legen ist
Fr die Nutzungsdauer werden die jeweils aktuellen steuerlichen Nutzungsdauern gem. AfA-Tabelle
zugrunde
gelegt.
(Die
steuerliche
Abschreibungstabelle
kann
im
Internet
unter
www.bundesfinanzministerium.de heruntergeladen werden.) Bei Produktionsanlagen ist zustzlich
die Schichtnutzung bzw. die Betriebszeit zu bercksichtigen.
Welche Verfahren der planmigen Abschreibung unter welchen Voraussetzungen
angewendet werden knnen
Der Wert fr die Abschreibung pro Jahr muss nicht immer gleich sein. Wegen verschiedener Grnde
fr den Wertverlust knnen sich verschiedene Abschreibungsarten ergeben:
Zeitproportionale
Abschreibung:
Allein
die
Zeit
bestimmt
den
Wertverlust
(Alterswertminderung)
Leistungsproportionale Abschreibung: Abhngig von der verrichteten Leistung (nach
Betriebsstunden)
Substanzwertabschreibung: Durch Nutzung wird die Substanz verringert (zum Beispiel
Kiesgrube, Steinbruch, )
Lineare Abschreibung
Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des abzuschreibenden Wirtschaftsgutes (WG) werden
gleichmig auf die Jahre der Nutzungsdauer aufgeteilt. Dabei wird jedes Jahr der gleiche Betrag
abgeschrieben und am Ende der Nutzungsdauer ist das WG vollstndig abgeschrieben. Der
Abschreibungswert wird mit der folgenden Formel berechnet:

, wobei
Anschaffungskosten : Nutzungsdauer = jhrlicher (AfA)-Satz

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Bedeutung
der
Symbole:
=
Abschreibungsbetrag
der
Periode
,
=
Abschreibungsausgangsbetrag (Anschaffungswert-Restwert), = Nutzungsdauer, AfA = Absetzung
fr Abnutzung
Allgemein ist der Wert eines
Nutzungsdauer n, nach x Jahren:

Wirtschaftsgutes,

mit den

Anschaffungskosten

c und

der

Beispiel
Eine Maschine wird fr 21.000,00 Euro angeschafft (netto, ohne USt). Bei einer
betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer von sieben Jahren und der Anwendung der linearen
Abschreibung mssen sieben Jahre lang pro Jahr 1/7 der Anschaffungskosten, also jeweils 3.000,00
Euro, als Aufwand kalkuliert werden.
Lineare Abschreibung

7 | Page

Jahr
0
1
2
3
4
5
6
7
kumuliert

Abschreibung
0,00 Euro
3.000,00 Euro
3.000,00 Euro
3.000,00 Euro
3.000,00 Euro
3.000,00 Euro
3.000,00 Euro
3.000,00 Euro
21.000,00 Euro

Restbuchwert
21.000,00 Euro
18.000,00 Euro
15.000,00 Euro
12.000,00 Euro
9.000,00 Euro
6.000,00 Euro
3.000,00 Euro
0,00 Euro

Geometrisch-degressive Abschreibung
Die Absetzung fr Abnutzung
Multiplikationsfaktor bemessen.

wird

in

fallenden

Jahresbetrgen

mit

einem

konstanten

Beispiel
Eine Maschine wird fr 21.000,00 Geldeinheiten (GE) angeschafft (netto, ohne USt). Unter
Anwendung der degressiven Abschreibung knnen etwa sieben Jahre lang pro Jahr 20 % des
bilanzierten Wertes als Aufwand abgezogen werden.
Geometrisch-Degressive Abschreibung

8 | Page

Jahr
0
1
2
3
4
5
6
7
kumuliert

Abschreibung
0,00 GE
4.200,00 GE
3.360,00 GE
2.688,00 GE
2.150,40 GE
1.720,32 GE
1.376,26 GE
1.101,00 GE
16.595,98 GE

Restbuchwert
21.000,00 GE
16.800,00 GE
13.440,00 GE
10.752,00 GE
8.601,60 GE
6.881,28 GE
5.505,02 GE
4.404,02 GE

Um zu gewhrleisten, dass das Wirtschaftsgut nach Ablauf der Nutzungsdauer vollstndig


abgeschrieben ist, ist es in einigen Lndern erlaubt, von der geometrisch-degressiven Abschreibung
zur linearen Abschreibung zu wechseln. Im Jahr des Wechsels wird der Restbuchwert durch die Zahl
der verbleibenden Abschreibungsjahre dividiert, sodass sich ab dem Wechsel gleich bleibende, also
lineare Abschreibungsbetrge ergeben, die alle grer sind als die, die sich bei fortgefhrter
degressiver Abschreibung ergeben htten. Mit der Bedingung

folgt, dass sich der optimale Zeitpunkt fr das Wechseljahr aus

ergibt, wobei = Wechseljahr,


.

= Nutzungsdauer,

= degressiver Abschreibungssatz,

Im Jahr des Wechsels wird der Restbuchwert durch die Zahl der verbleibenden Abschreibungsjahre
dividiert, sodass sich ab dem Wechsel gleich bleibende, also lineare Abschreibungsbetrge
ergeben, die alle grer sind als die, die sich bei fortgefhrter degressiver Abschreibung ergeben
htten. In Beispiel der geometrisch-degressiven Abschreibung wre also der Wechsel im 4. Jahr
anzuraten. Der am Ende des 3. Jahres (= nach der 3. linearen Abschreibung) noch verbliebene
Restbuchwert von 10.752,00 GE wrde auf die Restnutzungsdauer von 4 Jahren verteilt eine
Abschreibung von 2.688,00 GE pro Jahr ergeben. Mit der degressiven Methode wrden
demgegenber im 4. Jahr nur noch 2.150,40 GE abgeschrieben.
Arithmetisch-degressive Abschreibung
Die Arithmetisch-degressive Abschreibung ist eine handelsrechtlich zulssige Methode, bei der sich
der Abschreibungsbetrag jedes Jahr um einen festen Betrag (Degressionsbetrag) verringert. Der
Degressionsbetrag ist der Quotient aus Anschaffungskosten und der Summe der geplanten
Nutzungsjahre (etwa bei drei Nutzungsjahren: 1+2+3=6). Damit ist das Wirtschaftsgut am Ende
der Nutzungsdauer vollstndig abgeschrieben. Die gngigste Form der arithmetisch-degressiven
Abschreibung stellt die digitale Abschreibung, bei welcher die Abschreibung im letzten
Nutzungsjahr genau so hoch ist wie der jhrliche Differenzbetrag, im nachfolgenden Beispiel dar.
Gem der digitalen Abschreibung ist der Wert eines Wirtschaftsgutes, mit den Anschaffungskosten
und der Nutzungsdauer , nach Jahren:

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Beispiel
Eine Maschine wird fr 21.000,00 GE angeschafft (netto, ohne USt). Bei einer betriebsgewhnlichen
Nutzungsdauer von sieben Jahren ist der Abschreibungsbetrag in jedem Jahr um 750,00 GE zu
vermindern. (1+2+3++7 = 28; 21.000,00 GE / 28 = 750,00 GE)
Digitale Abschreibung

10 | P a g e

Jahr
0
1
2
3
4
5
6
7

Abschreibung
0,0 GE
5.250,00 GE
4.500,00 GE
3.750,00 GE
3.000,00 GE
2.250,00 GE
1.500,00 GE
749,00 GE
20.999,00 GE

Restbuchwert
21.000,00 GE
15.750,00 GE
11.250,00 GE
7.500,00 GE
4.500,00 GE
2.250,00 GE
750,00 GE
1,00 GE

Progressive Abschreibung
Im Gegensatz zur degressiven Abschreibung werden bei der progressiven Abschreibung mit
zunehmender
Nutzungsdauer
steigende
jhrliche
Abschreibungen
vorgenommen.
Die
betriebswirtschaftliche Begrndung liegt bei dieser Abschreibungsart in einem hheren Wertverlust
zum Ende der Nutzungsdauer. Ein Beispiel sind Kohlebergwerke oder hnliche Anlagen, weil mit
zunehmender Nutzungsdauer der Abbau des Materials immer komplizierter, technisch
anspruchsvoller und damit teurer wird. Der Progressionsbetrag ist der Quotient aus
Anschaffungskosten und der Summe der geplanten Nutzungsjahre (etwa bei drei Nutzungsjahren:
1+2+3=6). Damit ist das Wirtschaftsgut am Ende der Nutzungsdauer vollstndig abgeschrieben.
Allgemein ist der Wert eines
Nutzungsdauer , nach Jahren:

Wirtschaftsgutes,

mit

den

Anschaffungskosten

und

der

Beispiel
Eine Maschine wird fr 21.000,00 GE angeschafft (netto, ohne USt). Die betriebsgewhnliche
Nutzungsdauer betrgt sieben Jahre, wobei der Wertverlust linear ansteigt und im letzten Jahr der
Nutzung am grten ist. Damit ist der Abschreibungsbetrag in jedem Jahr um 750,00 GE zu
erhhen. (1+2+3++7 = 28; 21.000,00 GE / 28 = 750,00 GE)

Progressive Abschreibung

11 | P a g e

Jahr
0
1
2
3
4
5
6
7

Abschreibung
0,0 GE
750,00 GE
1.500,00 GE
2.250,00 GE
3.000,00 GE
3.750,00 GE
4.500,00 GE
5.249,00 GE
20.999,00 GE

Restbuchwert
21.000,00 GE
20.250,00 GE
18.750,00 GE
16.500,00 GE
13.500,00 GE
9.750,00 GE
5.250,00 GE
1,00 GE

Leistungsbezogene Abschreibung
Der jhrlich abzuschreibende Betrag bestimmt sich aus der konkreten Nutzung des
Wirtschaftsgutes im jeweiligen Jahr. Damit es in einer festgelegten Zeit vollstndig abgeschrieben
werden kann, muss eine voraussichtliche Gesamtleistung angenommen werden.
Beispiel
Eine Maschine wird fr 21.000,00 GE angeschafft (netto, ohne USt). Die zu erwartenden
Betriebsstunden betragen insgesamt 19.320 h. Die tatschlich geleisteten Betriebsstunden werden
jeweils zum Jahresende festgestellt und im entsprechenden Verhltnis (erwartete Betriebsstunden
zu Anschaffungskosten, hier etwa 0,92) als Wertverlust angesetzt.
Leistungsabhngige Abschreibung

12 | P a g e

Jahr
0
1
2
3
4
5
6
7

Betriebsstunden
0h
4636 h
2724 h
927 h
2357 h
4173 h
2179 h
2322 h
19.320 h

Abschreibung
0,0 GE
5.039,00 GE
2.961,00 GE
1.008,00 GE
2.562,00 GE
4.536,00 GE
2.368,00 GE
2.524,00 GE
20.998,00 GE

Restbuchwert
21.000,00 GE
15.961,00 GE
13.000,00 GE
11.992,00 GE
9.430,00 GE
4.894,00 GE
2.526,00 GE
2,00 GE

13 | P a g e

Welche Methode ist die beste?


Grundstzlich gibt es keine beste Abschreibungsmethode, da die Wahl der geeigneten
Abschreibungsmethode von der Bilanzpolitik abhngt. Zwar soll die Bilanz ein mglichst
realistisches Bild der finanziellen Situation des Unternehmens widerspiegeln, aber nicht zuletzt von
der Wahl der Abschreibungsmethode ist der Wert des abnutzbaren Anlagevermgens abhngig.
ber den eigentlichen Wertverlust hinausgehende Abschreibungen fhren zu stillen Reserven und
dienen der Innenfinanzierung von Unternehmen.

Wie ein Abschreibungsplan erstellt wird


Ein Abschreibungsplan veranschaulicht die Abschreibung eines Wirtschaftsgutes im Laufe der Zeit.
Er wird normalerweise als Tabelle mit den Spalten Periode/Jahr, Abschreibungsrate und
Restbuchwert dargestellt. Manchmal werden noch weitere Daten des abzuschreibenden Gutes
eingepflegt, auch eine Spalte fr den Restbuchwert am Ende einer Periode ist blich. Beispiel eines
Abschreibungsplanes: Eine Maschine wird fr 21.000,00 angeschafft (netto, ohne Umsatzsteuer).
Bei einer betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer von 7 Jahren und der Anwendung der linearen
Abschreibung mssen 7 Jahre lang pro Jahr 1/7 der Anschaffungskosten, also jeweils 3.000,00 , als
Aufwand kalkuliert werden. Dargestellt wird das wie folgt:
Jahr

Abschreibung
0
1
2
3
4
5
6
7

Summe

Restbuchwert
0,0
3.000,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
21.000,00

21.000,
18.000,
15.000,
12.000,
9.000,
6.000,
3.000,
0,

Was unter auerplanmigen Abschreibungen verstanden wird


Auerplanmige Abschreibungen kommen bei abnutzbaren Anlagegtern im Falle von
auergewhnlichen und dauernden Wertminderungen (z.B. Brandschaden, Katastrophenverschlei)
und generell bei nicht abnutzbaren Anlagegtern vor (z.B. Wertminderung eines Aktienpaketes).
Beim Ausscheiden von Anlagegtern werden teilweise noch Resterlse (=Liquidationserlse) erzielt.
Diese stimmen i.d.R. nicht mit dem Restbuchwert berein. bersteigt der Resterls den Restwert,
so entsteht ein Ertrag aus Vermgensabgang; im umgekehrten Fall ein Verlust aus
Vermgensabgang.
Welche Besonderheiten fr GWG gelten
Eine weitere Besonderheit stellen die geringwertigen Wirtschaftsgter dar. Es handelt sich hierbei
um Wirtschaftsgter, die zwar lngerfristig nutzbar sind, aber in ihren Anschaffungskosten bis 1000
EUR liegen. Liegen die Anschaffungs- / Herstellungskosten zwischen netto 150 und 1000 EUR, muss
zwingend ein sog. Sammelposten gebildet werden. Dieser muss im Jahr der Bildung sowie in den
folgenden vier Jahren jeweils mit 20% linear abgeschrieben werden. Scheidet das Wirtschaftsgut
aus dem Betriebsvermgen aus, vermindert dies nicht den Sammelposten. Liegen die
Anschaffungskosten unter 150 EUR, knnen sie ohne Aktivierung sofort als Aufwand verbucht
werden.
Wie Sie nichtabnutzbares Anlagevermgen bewerten
Beim nicht abnutzbaren Anlagevermgen ist die Nutzung zeitlich unbegrenzt, z.B. bei Grundstcken
und Beteiligungen. Gem 253 HGB sind solche Positionen zu Anschaffungskosten zu bewerten.
Eine planmige Abschreibung ist nicht vorzunehmen, da kein planmiger Wertverlust vorliegt.
Sollte allerdings der Wert des Vermgensgegenstandes unter den Anschaffungswert sinken, so ist
bei der Bilanzbewertung der niedrigere Tageswert anzusetzen und eine auerplanmige
Abschreibung vorzunehmen. Es gilt hier das sog. Niederstwertprinzip, das besagt, dass beim
Anlage- und bei Umlaufvermgen stets der niedrigere von zwei mglichen Wertanstzen zu whlen
ist. Beim Anlagevermgen gilt dies allerdings nur im Falle einer dauerhaften Wertminderung.
Besonderheiten ergeben sich bei bebauten Grundstcken. Rechtlich gesehen ist es eine Einheit

(Grundstck plus Gebude/-n). Nach den Bewertungsvorschriften muss aber das Grundstck als
nicht abnutzbares Anlagegut vom Gebude als abnutzbares Anlagegut getrennt werden.
Wie die Bewertung des Umlaufvermgens erfolgt
Zum Umlaufvermgen zhlen Bestnde an Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, halbfertige und fertige
Erzeugnisse, Handelswaren, Forderungen, Wertpapiere, Kassen- und Bankguthaben. Als Wertansatz
dienen hier die Anschaffungskosten. Alternativ ist der Marktwert oder den Brsenwert anzusetzen,
es gilt das Niederstwertprinzip.
Anschaffungskosten bzw.
Herstellungskosten
<
Markt- bzw. Brsenwert
Anschaffungskosten bzw.
Herstellungskosten
>
Markt- bzw. Brsenwert

Bewertung zu Anschaffungskosten (nicht realisierte Gewinne drfen nicht


ausgewiesen werden)
Realisationsprinzip, Niederstwertprinzip
Bewertung zu Markt-/Brsenwert (nicht realisierte Verluste mssen ausgewiesen
werden)
Imparittsprinzip, Niederstwertprinzip

Welche Bewertungsverfahren fr Vorrte infrage kommen


Es gibt verschiedene Mglichkeiten der Vereinfachung, nmlich Sammel- und Gruppenbewertung.
Neben den Verfahren der Durchschnittsbewertung (einfacher Durchschnitt, gleitender/permanenter
Durchschnitt) kommen hierzu verschiedene Verbrauchsfolgeverfahren in Betracht (LIFO, FIFO).
Wie die Bewertung von Forderungen erfolgt
Die folgenden Flle sind zu unterscheiden: Einwandfreie Forderungen (Bewertung zum
Nennbetrag), Zweifelhafte Forderungen (Bilanzierung zum wahrscheinlichen Wert), Uneinbringliche
Forderungen (Sofortabschreibung). Die Bewertung der Forderungen kann als Einzel Bewertung oder
als Pauschalbewertung vollzogen werden. Bei der Pauschalbewertung wird vom Forderungsbestand
zum Jahresende ein gewisser, auf Erfahrungen mit Forderungsausfllen basierter prozentualer
Abschlag gebildet, der als Pauschalwertberichtigung (PWB) gebucht wird.