Assim que verificada no mundo dos fatos a situao definida em lei

como hiptese de incidncia tributria, nasce a obrigao tributria que um vnculo jurdico entre credor e devedor, tendo por objeto
uma prestao em dinheiro

CONCEITO DE LANAMENTO
A doutrina no consegue conceituar o lanamento de modo
uniforme. Ora o lanamento tido como um procedimento, ou seja,
considerado como uma sequncia de atos regrados tendentes
realizao de um fim, ora tido um ato administrativo (ora at
mesmo como uma norma jurdica individual e concreta).

O CTN fala sobre o lanamento no artigo 142 e o conceitua como:

-um procedimento administrativo;

-tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao;

- determinar a matria tributvel (base de clculo);

- calcular o montante do tributo devido;

- identificar o sujeito passivo

O ato final desse procedimento administrativo seria ento o ato

administrativo tambm chamado de lanamento.

esse ato privativo da Autoridade Administrativa

atividade de lanamento vinculada e obrigatria. Ocorrido o

fato gerador no apenas um poder, mas tambm um dever da
autoridade efetuar o lanamento.

NATUREZA JURDICA DO LANAMENTO TRIBUTRIO

declaratria ou constitutiva?

Para a grande maioria dos autores o lanamento declaratrio.

Paulo de Barros Carvalho, todavia, sustenta que o lanamento a

norma individual e concreta que constitui a relao jurdica tributria
e, consequentemente tambm a obrigao tributria criando o dever
subjetivo de recolher tributo e tambm o direito do fisco de exigi-lo.

Majoritrio, todavia, o pensamento no sentido de que o

lanamento possui dupla finalidade: declarar a obrigao e
constituir o crdito. Por fim, para melhor visualizar o defendido por
essa corrente tradicional, poderamos utilizar o seguinte esquema:

HIPTESE DE INCIDNCIA + FATO GERADOR = OBRIGAO

TRIBUTRIA

OBRIGAO TRIBUTRIA + LANAMENTO = CRDITO

TRIBUTRIO

Tipos de Lanamento

i) Lanamento por declarao (Lanamento Misto):

Base Normativa: CTN. Art. 147. O lanamento efetuado com base
na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou
outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade

administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis

sua efetivao.
Exemplos de impostos que se submetem ao caso sub examine:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao

ii) Lanamento de ofcio (Lanamento Direto)

Base Normativa. CTN. Art. 149
Exemplo de impostos que se submetem ao caso sub examine: IPTU
Este tipo de lanamento corresponde quele em que a
Administrao, sem participao do sujeito passivo, efetua o
lanamento. Observe tambm que o legislador teve preferncia em
disciplinar em um nico artigo as situaes referentes s hipteses
de lanamento de ofcio bem como as situaes de reviso de ofcio
sendo ambos, por bvio, de competncia da mesma autoridade
administrativa.

iii) Lancamento por Homologao

Base Normativa. CTN. Art. 150. O lanamento por homologao,
que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito
passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida
pelo obrigado, expressamente a homologa.
Exemplos de impostos que se submetem ao caso sub examine:
ICMS e IOF

Crdito Tributrio

crdito tributrio em direito tributrio o vnculo jurdico que obriga

o contribuinte ou responsvel ao Estado ao pagamento do tributo ou
da penalidade pecuniria.

SUPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO

a ocorrncia de normas tributria que paralisem temporariamente

a exigibilidade da execuo do crdito tributrio, O crdito tributrio
continua a existir apenas sua cobrana no realizado, este fato,
no exime o contribuinte do seu dever e de suas obrigaes

Modalidades: moratria; o depsito do montante integral; as

reclamaes e os recursos administrativos; a concesso de
medidas liminar em mandado de segurana ou de tutela
antecipada; o parcelamento

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

o ato ou fato jurdico que faa desaparecer a obrigao ou

lanamento do crdito tributrio, extingue a prpria obrigao
tributria.

modalidades : o pagamento da obrigao; a compensao;

transao( concesso recproca entre estado e devedor), remisso
(perdo); prescrio e decadncia, a converso de depsito em
renda; pagamento antecipado e a homologao do pagamento;
com a consignao em pagamento, com a deciso administrativa
favorvel ao sujeito passivo; com a deciso judicial passada em
julgado e a dao de pagamento em bens imveis

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

So causas ou fatos que inibem a ocorrncia do crdito

tributrio, motivados por promulgao de lei que determina a sua
no exigibilidade por parte do Estado. Pode ocorrer antes ou aps a
ocorrncia do crdito tributrio

Modalidades: iseno art 176 CTN, a dispensa do tributo;

anistia- concedida por lei exclui a infrao; imunidade proibio
legal de tributar; remisso exclui o tributo em caso de catstrofes.

DIFERENCIAL SOBRE AS TRS SITUAES

A extino do crdito tributrio faz com que o lanamento deste ato

administrativo desaparea e a excluso do crdito tributrio far
com que a obrigao j existente ou no, tenha benefcios de sua
supresso ao pagamento a suspenso por sua vez no extingue o
crdito ou seu lanamento apenas paralisa os efeitos do
lanamento at seu julgado.

REVISO DO LANAMENTO

O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade

administrativa nos seguintes casos: I quando a lei assim o
determine; II quando a declarao no seja prestada, por quem
de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III quando
a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao
nos temos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma
da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela
autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV quando se
comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento
definido na legislao tributria como sendo de declarao
obrigatria; V quando se comprove omisso ou inexatido, por
parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a
que se refere oi artigo seguinte; VI quando se comprove ao ou
omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que
d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII quando se
comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele,
agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII quando deva ser
apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do
lanamento anterior; IX quando se comprove que, no lanamento

anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o

efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade
essencial.

Smula n. 473 do STF, vazada nos seguintes termos: A

administrao pode anular seus prprios atos quando eivados de
vcios que os tornem ilegais, porque deles no se originam direitos;
ou revog-los, por motivo de convenincia ou oportunidade,
respeitados os direitos adquiridos, e ressalvada, em qualquer caso,
a apreciao judicial.

FRAUDE CONTRA CREDORES

O Cdigo Tributrio Nacional estabelecia, na redao originria do

seu art. 185 e respectivo Pargrafo nico, que o Devedor de crdito
tributrio que alienasse seus bens, aps a propositura da ao de
execuo, sem deixar bens suficientes para garantir o pagamento
desse crdito, estaria realizando uma alienao fraudulenta.
Caracterizava-se, pois, como fraude execuo fiscal de crdito
tributrio.
A Lei Complementar n 118, de 2005, alterou a redao desse artigo
do Cdigo Tributrio Nacional e, a meu ver, transformou o que era
fraude execuo em fraude contra o Credor(Fazenda Pblica),
pois antecipou a caracterizao da fraude para a data da inscrio
em dvida ativa. Assim, depois dessa alterao, aps a inscrio do
crdito tributrio em dvida ativa,fenmeno esse que ocorre bem
antes da propositura da ao de execuo fiscal, o Devedor no
mais poder alienar bens, a no ser que demonstre ter deixado
bens suficientes para quitao do crdito tributrio no pago e j
inscrito em dvida ativa.
Como se sabe, antes da propositura da ao de execuo fiscal do
crdito tributrio, a Fazenda Pblica obrigada, aps o
lanamento(arts. 52-53 da Lei n 4.320, de 1964 e art. 142 do
Cdigo Tributrio Nacional), a inscrever esse crdito, quando no
pago pelo Contribuinte no prazo legal, em dvida ativa( 2 do art.

39 da Lei n4.320, de 1964, art. 201 do Cdigo Tributrio Nacional e

3 ao 7 do art. 1 da Lei n 6.830, de 1980).
Agora, feita essa inscrio, todo o patrimnio do Devedor, at o
montante da dvida, fica indisponvel.
A alienao de bens, aps a inscrio em dvida ativa, sem que
fiquem bens suficientes para garantir o pagamento do crdito
tributrio, pblico por excelncia, gera presuno iuris et de iure de
fraude contra o Credor(Fazenda Pblica), ou seja, a Fazenda blica
no necessita provar a m-f do Contribuinte-devedor. Visvel, pois,
a nova caracterizao da situao como fraude contra credor e no
como fraude execuo, pois anterior propositura da execuo
fiscal.
Ento, agora mais do que nunca todo aquele que quiser ter
segurana na compra de qualquer bem deve obter Certides
Negativas, junto s Fazendas Pblicas, relativas ao Vendedor, para
saber se este no devedor dessas Fazendas Pblicas, com
crditos j inscritos em dvida ativa, pois, se caraterizada essa
situao, a alienao ser fraudulenta e o Comprador perder
esses bens a favor da satisfao do crdito da Fazenda Pblica.

Preferncias do Crdito Tributrio

As preferncias ocorrem para definir a ordem de pagamento do

crdito tributrio. O pargrafo nico exceo ao caput do art. 186
e deve ser aplicado no caso de falncia, em detrimento cabea do
artigo.
CTN, Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja
qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados
os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de
trabalho. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
Pargrafo nico. Na falncia: (Includo pela Lcp n 118, de 2005)

I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou

s importncias passveis de restituio, nos termos da lei
falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do
bem gravado; (Includo pela Lcp n 118, de 2005)
II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia
dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e (Includo pela
Lcp n 118, de 2005)
III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.
(Includo pela Lcp n 118, de 2005)
O crdito tributrio no est submetido ao concurso de credores.