ACUERDO GUBERNATIVO NMERO 185-2002

Guatemala, 18 de junio de 2002

El Presidente de la Repblica,
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con lo dispuesto en el prrafo segundo de los artculos 33 del Decreto nmero 44-2000 y 25 del
Decreto nmero 80-2000, ambos del Congreso de la Repblica, es necesario modificar el Acuerdo Gubernativo nmero
596-97, Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, con el propsito de adecuar sus disposiciones a las
reformas que dichos Decretos introdujeron a la citada ley.

CONSIDERANDO:
Que mediante sus Decretos nmeros 29-2001 y 62-2001, el Congreso de la Repblica introdujo reformas al Cdigo
Tributario y a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, respectivamente, algunas de las cuales inciden en la Ley del
Impuesto sobre la Renta, resultando necesario su desarrollo en el Reglamento de dicha ley.

POR TANTO:
En ejercicio de las funciones que le confiere el artculo 183 inciso e), de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala,

ACUERDA:
Emitir las siguientes:

MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA, ACUERDO GUBERNATIVO NMERO 596-97.
ARTICULO 1. Se modifica el artculo 1, el cual queda as:
ARTICULO 1. MATERIA. Este Reglamento desarrolla los preceptos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y normar lo
relativo al cobro administrativo del impuesto y los procedimientos para su recaudacin y control.
ARTICULO 2. Se modifica el artculo 2, el cual queda as:
ARTICULO 2. INSCRIPCIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LOS RESPONSABLES. Para su inscripcin ante la
Administracin Tributaria, los contribuyentes y los responsables suministrarn, en su caso originales y fotocopias,
devolvindose los primeros, luego su cotejo, de los siguientes documentos:
1.Comerciantes individuales:
a)Cdula de Vecindad o Pasaporte, si fuere extranjero. Y,
b)Patente de Comercio de Empresa o certificacin de inscripcin en el Registro Mercantil.
Cuando an no se cuente con Patente de Comercio, la inscripcin podr operarse, sin perjuicio de la obligacin del
contribuyente de acreditar que la obtuvo. Tal obtencin deber acreditarla dentro del mes calendario inmediato siguiente
de haberla obtenido.
2.Toda personal individual que no sea comerciante o que ejerza su profesin, ciencia o tcnica, de manera liberal:
a)Cdula de Vecindad o pasaporte si fuere extranjero. Y,
b)Cuando sea profesional, constancia de ser colegiado activo.
Si estas personas obtienen rentas sujetas a retencin del impuesto en la fuente, tambin debern obtener su Nmero
de Identificacin Tributaria.
3.Personas individuales que obtengan ingresos por servicios prestados exclusivamente, en relacin de dependencia:
Cdula de Vecindad o Pasaporte, si fuere extranjero.
4.Personas jurdicas que desarrollan actividades lucrativas:
a)Primer testimonio de la escritura pblica de su constitucin;
b)Patente de Comercio de Sociedad y Patente de Empresa; o certificacin extendida por el Registro Mercantil, en la que
conste la fecha de su inscripcin provisional. Y,
c)Nombramiento de su Representante Legal.
Cuando an no se cuente con Patente de Comercio, la inscripcin podr operarse, sin perjuicio de la obligacin del
contribuyente de acreditar que las obtuvo. Esto ltimo dentro del mes calendario inmediato siguiente de haberla
obtenido.

La inscripcin tambin podr operarse, an en los casos en que no se cuente con el acta notarial de nombramiento de
represente legal, sin perjuicio de la obligacin del contribuyente de presentarla con posterioridad.
5.Personas jurdicas que no desarrollan actividades lucrativas:
a)Certificacin de su inscripcin en el Registro de Personas Jurdicas del Registro Civil, o en el registro que
corresponda, conforme a la naturaleza de sus actividades.
b)Estatutos y, cuando corresponda, acuerdo gubernativo que los aprob, indicando la fecha de su publicacin en el
Diario Oficial; y,
c)Nombramiento del representante legal debidamente inscrito en el Registro Civil o en el registro que corresponda.
Cuando estas entidades deban actuar como agentes de retencin, conforme a lo establecido en la Ley y en el Cdigo
Tributario, la inscripcin deber efectuarse con la presentacin del documento que acredite su constitucin y el
nombramiento de su representante legal debidamente inscrito en el Registro Civil o en el que corresponda.
6.Sucursales, agencias, subsidiarias, representantes de casas matrices del exterior y establecimientos permanentes de
las mismas, que operen en el pas:
a)Nombramiento de su representante legal en Guatemala, debidamente inscrito en el Registro Mercantil; y
b)Certificacin del Registro Mercantil en la que conste su inscripcin definitiva.
Cuando an no se cuente con patente de comercio, la inscripcin podr hacerse, sin perjuicio de la obligacin del
contribuyente de acreditar que la obtuvo. Esto ltimo dentro del mes calendario inmediato siguiente de haberla obtenido.
Para los efectos del impuesto, se entiende por establecimiento permanente propiedad de personas no domiciliadas en
el pas, toda oficina, fbrica, edificio u otro bien inmueble, plantacin, negocio o explotacin de recursos naturales,
almacn u otro local fijo de negocios, de prestacin de servicios y uso de tecnologa y cualquier otra forma de empresa
o actividad econmica, que obtengan rentas en Guatemala.
Las entidades mencionadas en este numeral, que obtengan autorizacin especial del Registro Mercantil para operar
temporalmente en el pas, debern inscribirse al rgimen del Impuesto sobre la Renta acompaando copia legalizada de
dicha autorizacin y del nombramiento de su representante legal.
7.Fideicomisos, contratos de participacin, copropiedades, comunidades de bienes, encargos de confianza o de gestin
de negocios, patrimonios hereditarios indivisos y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas:
Debern acreditar su inscripcin en el Registro que de conformidad con la legislacin aplicable proceda, presentando
fotocopia legalizada del acto o contrato de su creacin.
Todos los contribuyentes y los representantes a que se refiere este artculo, al inscribirse para los efectos del Impuesto
Sobre la Renta, debern consignar en el formulario de inscripcin, el rgimen de determinacin y pago del impuesto por
el que optan, su perodo de liquidacin definitiva anual y los otros datos requeridos en el mismo por parte de la
Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, conforme a la naturaleza propia de la actividad econmica y de la forma de organizacin
del contribuyente, podr solicitar el acreditamiento de otros requisitos.
ARTICULO 3. Se modifica el artculo 3, el cual queda as:
ARTICULO 3. INSCRIPCIN DE PERSONAS INDIVIDUALES QUE CUMPLAN LA MAYORIA DE EDAD. Para los
efectos de lo establecido en el artculo 3 de la ley, la Administracin Tributaria proveer a las municipalidades los
elementos necesarios para incluir en el Registro Tributario Unificado, a las personas que cumplan la mayora de edad y
obtengan primera cdula de vecindad. Dentro de los primeros veinte (20) das hbiles de cada mes, las municipalidades
informarn a las oficinas tributarias de su jurisdiccin, para los efectos de la actualizacin del Registro Tributario
Unificado.
ARTICULO 4. Se modifica el artculo 5, el cual queda as:
ARTICULO 5. ACTUALIZACION DE LOS DATOS DE INSCRIPCIN. De conformidad con los artculos 119 y 120 del
Cdigo Tributario, los contribuyentes y los responsables inscritos en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta de acuerdo
a los artculo 2 y 4 de este Reglamento, estn obligados a actualizar cualquier cambio que se produzca en sus datos de
inscripcin, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de ocurrido el cambio. Para los efectos de
la actualizacin del registro, debern presentar el formulario que proporcionar la Administracin Tributaria,
acompaando la documentacin legal que respalde el cambio en los datos de inscripcin.
Los datos de inscripcin tambin podrn ser actualizados por la Administracin Tributaria, conforme lo consignado por
los contribuyentes en las declaraciones anuales a las que se refiere el artculo 54 de la Ley. En lo que se refiere a los
datos de la actividad econmica principal, para dicha actualizacin se tomar de base la tabla que la Administracin
Tributaria emita y publique.
ARTICULO 5. Se modifica el artculo 6, el cual queda as:
ARTICULO 6. ACREDITAMIENTO DE LA BASE LEGAL. Las personas a que se refieren los incisos c), d), o) y q) del
artculo 6 de la Ley, deben describir y acreditar ante la Administracin Tributaria, la situacin que justifique aplicar la
disposicin legal que establece la exencin correspondiente.
Dicho acreditamiento lo debern hacer efectivo al momento de su inscripcin o dentro del plazo de treinta (30) das
hbiles, contados a partir de la fecha en que se concrete la situacin que justifica aplicar la exencin.

ARTICULO 6. Se modifica el artculo 10, el cual queda as:

ARTICULO 10. PERDIDAS DE EMPRESAS NUEVAS. Para los efectos del artculo 24 de la Ley, constituyen empresas
nuevas propiedad de personas individuales o jurdicas, aquellas que se inscriban en el Registro Mercantil a partir del
uno de julio del ao dos mil.
Las prdidas de operacin de un perodo de liquidacin definitiva anual, slo podrn compensarse contra las rentas
netas que se obtengan dentro del perodo de liquidacin definitiva anual inmediato siguiente a aqul en que ocurri la
prdida. Los perodos de imposicin en que se produzcan prdidas y aquellos en los que se realice su compensacin,
debern concluir dentro de los primeros cinco (5) aos contados a partir del registro de la respectiva empresa.
Si dentro del perodo de liquidacin definitiva anual inmediato siguiente a aqul en que ocurri la prdida, las rentas
netas que se obtengan resultan insuficientes para absorber la misma, el contribuyente no podr acumular el excedente,
ni compensarlo, o aplicarlo como deduccin en perodos posteriores.
La Administracin Tributaria deber incorporar en el plan de fiscalizacin, a los propietarios de empresas nuevas que
declaren prdidas de operacin por dos o ms perodos impositivos dentro del respectivo quinquenio.
ARTICULO 7. Se modifica el artculo 12, el cual queda as:
ARTICULO 12. PAGO DEL IMPUESTO DEFINITIVO DE TRANSPORTISTAS NO DOMICILIADOS EN GUATEMALA.
Conforme los inciso a) y b), del artculo 33 de la Ley, las personas individuales o jurdicas domiciliados en el exterior que
presten el servicio de transporte a personas individuales o jurdicas domiciliadas en el pas, debern pagar el cinco por
ciento (5%) sobre el importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, con carcter de pago
definitivo del impuesto. Para establecer el importe bruto tanto de pasajes como de transporte de carga y determinar el
impuesto a enterar mensualmente, sus agentes o representantes en el pas y quienes les contraten directamente,
procedern as:
1.Para los casos de venta de pasajes, sus agentes o representantes en Guatemala, son responsables del pago del
impuesto y por el ingreso de retenciones practicadas o que debieron practicar, aplicando la tasa de cinco por ciento
(5%) sobre el valor de los pasajes, excluido el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto sobre Pasajes Areos
Internacionales. El impuesto as determinado, lo pagarn dentro de los diez (10) primeros das hbiles del mes siguiente
a aquel en que se devenguen las rentas o las mismas se paguen o acrediten en cuenta, el acto que ocurra primero.
2.En el caso de fletes por carga de fuente guatemalteca, a la tarifa del flete adicionarn los recargos y gastos que se
trasladan al usuario del transporte, tales como recargos por combustible, gastos y servicios de puertos fluctuaciones en
el tipo de cambio de la moneda.
3.Cuando el valor del flete por carga de fuente guatemalteca, incluya el cobro de fletes terrestres o areos prestados en
Guatemala, al importe bruto establecido conforme el numeral 2 de este artculo, restarn el valor del flete terrestre o
areo prestado por el transportista guatemalteco, siempre que se encuentre respaldado por la factura legalmente
autorizada por la Administracin Tributaria y se haya practicado la retencin establecida en el artculo 64 de la Ley o se
haya emitido la constancia de retencin con valor cero (0) a la que se refiere el segundo prrafo del mismo.
4.Los representantes en Guatemala de propietarios de empresas de transporte no domiciliados en el pas, para
determinar el impuesto a pagar mensualmente, aplicarn la tasa de cinco por ciento (5%) al monto total de los fletes
obtenidos por su intermediacin en cada mes, conforme a los numerales 2 y 3 anteriores. Al impuesto as determinado,
podrn acreditar las retenciones que les hayan efectuado las personas individuales o jurdicas domiciliadas en
Guatemala, al momento de pagarles o acreditarles el valor de dichos fletes de carga. El saldo constituir el impuesto
que debern pagar, dentro de los diez (10) primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se devengaron las
rentas, o se percibieron por cuenta del representado, el acto que ocurra primero. No podrn acreditar el valor de las
retenciones practicadas por quienes contrataron y pagaron o acreditaron directamente el servicio.
5.Quienes contraten en forma directa el servicio de transporte de carga con propietarios de empresas de transporte
domiciliadas en el exterior, retendrn el impuesto que resulte de aplicar la tasa de cinco por ciento (5%). Dicho impuesto
lo pagarn dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se devengaron las
rentas o estas fueron pagadas o acreditadas en cuenta.
6.Para los efectos del control y fiscalizacin de las empresas individuales o jurdicas propietarias de empresas de
transporte no domiciliadas en el pas, sus agentes o representantes en Guatemala, debern llevar un registro que
contenga la informacin siguiente:
a)Nombre completo de la empresa de transporte.
b)Pas de origen de la empresa, domicilio fiscal y comercial.
c)Nombre del representante legal.
d)Itinerario mensual del transporte de carga de puertos guatemaltecos hacia el exterior.
e)Listado de Carta de Porte, Conocimiento de Embarque, Gua area o su equivalente en funcin del medio de
transporte, separado por empresa en forma alfabtica.
f)Valor del flete cargado al usuario. Y,
g)Registro mensual del pago del cinco por ciento (5%) del Impuesto Sobre la Renta, por cuenta de la empresa de
transporte no domiciliada.
Los agentes o representantes en Guatemala de los transportistas individuales o jurdicas domiciliadas en el exterior,
liquidarn el impuesto que corresponda a sus propios ingresos, mediante la presentacin de la declaracin jurada a la
que se refiere el artculo 54 de la Ley. Por los ingresos percibidos por cuenta de dichos transportistas domiciliados en el
exterior, no presentarn declaracin anual del impuesto, por cuanto la retencin que deben practicar en la fuente y
enterar mensualmente, tienen el carcter de pago definitivo del impuesto a su cargo.

ARTICULO 8. Se modifica el artculo 13, el cual queda as:

ARTICULO 13. CREDITO POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Conforme el artculo 37 A de la Ley, la
Planilla para el crdito del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que el contribuyente debe presentar a la Administracin
Tributaria, deber contener los datos siguientes:
1.Identificacin del contribuyente:
a)Nombres y apellidos completos.
b)Nmero de identificacin tributara (NIT). Y,
c)Perodo de liquidacin definitiva anual.
2.Identificacin del patrono:
a)Nombres y apellidos completos, si es persona individua; razn o denominacin social, si es persona jurdica. Y,
b)Nmero de identificacin tributaria (NIT).
3.Nombres y apellidos completos o nombre comercial si el emisor es persona individual; razn o denominacin social o
nombre comercial, si se trata de persona jurdica.
4. Nmero de identificacin tributaria (NIT), del emisor (vendedor).
5.Fecha de emisin y nmero correlativo de la factura.
6.Descripcin general de los bienes y servicios adquiridos.
7.Valor total de las compras por factura, las que ya incluyen al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
8.Total de las compras gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuadas durante el perodo de liquidacin
definitiva anual del contribuyente.
9.Total del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por el contribuyente durante el perodo de liquidacin definitiva
anual.
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 37 A precitado de la ley, el cual requiere del detalle de facturas, las
emitidas por un mismo proveedor no podrn ser consolidadas en un solo rengln.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) acreditable al Impuesto Sobre la Renta, al que se refiere el numeral 10 de este
artculo, se determina multiplicando la suma total de los bienes o servicios adquiridos por el contribuyente para su uso
personal y el de su familia durante el perodo de liquidacin definitiva anual, por el coeficiente 0.1071428. Al valor as
determinado se sumar el IVA pagado por la adquisicin de vehculos terrestres usados, de conformidad con la tarifa
especfica contenida en el artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
El crdito por IVA no podr exceder del seis por ciento (6%) de la renta neta del contribuyente. Si el crdito excede del
valor del impuesto a pagar tal excedente no genera derecho a devolucin alguna.
Los contribuyentes que se desempeen exclusivamente en relacin de dependencia, debern presentar a la
Administracin Tributaria la planilla para el crdito por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), dentro de los primeros diez
(10) das hbiles del mes de julio de cada ao y debern entregar copia de la misma a su patrono para los efectos de
determinar y liquidar su impuesto definitivo.
En todos los casos, los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder las facturas que sirvieron de base para
calcular el crdito del Impuesto al Valor Agregado, hasta que opere el perodo de prescripcin. Dicho crdito ser
improcedente en caso de no presentacin de la planilla en el plazo sealado en el artculo 37 A precitado, o cuando al
ser requeridas las respectivas facturas, los contribuyentes no las presenten ante la Administracin Tributaria.
ARTICULO 9. Se modifica el artculo 19, el cual queda as:
ARTICULO 19. DEDUCCIN POR DONACIONES. Para que proceda aceptar como gasto deducible las donaciones a
que se refieren los artculos 37 literal d) y 38 literal s) de la Ley, stas debern acreditarse mediante documento contable
que compruebe el ingreso de la donacin a la entidad beneficiaria. Dicha donacin no podr ser mayor del cinco por
ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales.
Si la donacin consiste en derechos o bienes, la deduccin no puede exceder del costo de adquisicin o de
construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda, a la fecha de su donacin.
Para los efectos de acreditar las donaciones, constituir documento contable:
1.Los formularios de ingresos autorizados por la Contralora General de Cuentas para el caso de donaciones a favor del
Estado, las municipalidades y su entidades.
2.El recibo emitido por la entidad beneficiaria, para el caso de entidades no gubernamentales, que debern contener
como mnimo los siguientes datos:
a)Nombre o razn social de la entidad beneficiaria;
b)Domicilio fiscal;
c)Nmero de identificacin tributaria (NIT);

d)Nmero correlativo del documento;

e)Fecha de emisin del documento;
f)Nombre , razn o denominacin social del donante;
g)Nmero de identificacin tributaria (NIT), del donante;
h)Domicilio fiscal del donante; e,
i)Descripcin del bien o monto de la donacin en nmeros y letras.
Los datos a que se refieren los incisos del a) al d), siempre deben estar impresos en los recibos elaborados por la
imprenta.
ARTICULO 10. Se modifica el artculo 20, el cual queda as:
ARTICULO 20. DEDUCCION POR REINVERSION DE UTILIDADES. Para los efectos de la deduccin a que se refiere
el artculo 40 de la Ley, se proceder en la forma siguiente:
1.La deduccin establecida en la Ley se determinar despus del cierre del perodo de liquidacin definitiva anual,
cuando se establezca al utilidad del mismo, disponible para reinversiones, que resulte despus de deducir las prdidas
de operacin de perodos de liquidacin definitiva anual anteriores. Las inversiones realizadas durante el perodo de
liquidacin definitiva anual, en planta, maquinaria y equipo, no deben incluirse como parte de la deduccin por
reinversin de utilidades de dicho perodo.
2.La deduccin por reinversin de utilidades, ser por el equivalente de hasta el cinco por ciento (5%) del total de las
utilidades del perodo de liquidacin definitiva anual, proveniente de rentas gravadas que se reinviertan en la adquisicin
de planta, maquinaria y equipo, vinculados exclusivamente al proceso de fabricacin de bienes para la generacin de
renta afectas. Si el contribuyente realiza la deduccin a la que se refiere el inciso b) del artculo 40 de la Ley, la misma
sumada a la reinversin en maquinaria, planta y equipo no podr exceder del citado cinco por ciento (5%).
3.Podr realizarse deduccin hasta por el lmite del cinco por ciento (5%) del total de las utilidades provenientes de
rentas gravadas, que se reinviertan en programas de capacitacin y adiestramiento de los trabajadores, durante los
cinco meses inmediatos siguientes de la fecha del cierre del ejercicio de liquidacin definitiva anula al que corresponde
aplicar las deducciones. Dicha deduccin podrn realizarla quienes produzcan bines o los comercialicen y quienes
presten servicios.
4.En los casos que el contribuyente no pueda realizar la reinversin de utilidades en planta, maquinaria y equipo, o en
programas de capacitacin, dentro del plazo de cinco meses, y opte por la alternativa de realizar la reinversin
posteriormente a dicho plazo, segn los procedimientos previstos en la Ley, pero no acompae a su declaracin jurada
respectiva el plan de reinversin con todos los requisitos exigidos, cualquiera que sea la razn, o cuando ste no
contenga la firma del contribuyente o su Representante Legal, la deduccin ser improcedente. En el caso de que el
contribuyente invierta en bienes de planta, maquinaria y equipo que no sean los indicados en el plan de inversin que
adjunt a su declaracin jurada, no gozar del beneficio de esta deduccin, debiendo rectificar la declaracin del
perodo de liquidacin anual en la que aplic dicho importe y pagar el impuesto, la multa, intereses y recargos que
procedan conforme al Cdigo Tributario.
5.Para los efectos de reflejar en el balance general el incremento de los activos adquiridos por aplicacin de la
reinversin de utilidades, deber quedar registrada dicha adquisicin mediante el uso de una cuenta que refleje la
capitalizacin por reinversin de utilidades. Cuando el contribuyente opte por registrar como gasto del perodo la
reinversin de utilidades en programas de capacitacin y adiestramiento, la deduccin del gasto deber realizarse en el
momento de efectuar el pago por concepto de capacitacin y adiestramiento. Si opta por capitalizar la reinversin en
programas de capacitacin y adiestramiento, deber registrarla mediante el uso de una cuenta que refleje la
capitalizacin por reinversin de utilidades, para su posterior amortizacin mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas
e iguales.
6.Cuando no se pueda realizar la reinversin durante el siguiente perodo de liquidacin definitiva anual, el
contribuyente deber rectificar la declaracin jurada del perodo de liquidacin definitiva anual, en el cual se efectu la
deduccin y pagar el impuesto, la multa, intereses y recargos que procedan conforme al Cdigo Tributario.
ARTICULO 11. Se modifica el artculo 25, el cual queda as:
ARTICULO25. DECLARACION JURADA. Los contribuyentes estn obligados a presentar a la Administracin Tributaria,
dentro de los noventa (90) das hbiles siguiente a la terminacin del perodo de liquidacin definitiva anual respectivo,
una declaracin jurada de la renta obtenida durante tal perodo, determinado y pagando el impuesto correspondiente. La
presentacin de la declaracin y en su caso el pago del impuesto, debern efectuarse en los bancos del sistema u otras
entidades, recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros medios que autorice la Administracin Tributaria.
Las cantidades que se reporten en dicha declaracin, debern ser enteras, aproximndose a la unidad monetaria
inmediata superior cuando la fraccin sea de cincuenta o ms centavos de quetzal.
ARTICULO 12. Se modifica el artculo 26, el cual queda as:
ARTICULO 26. ANEXOS A LA DECLARACION JURADA DE RENTA. Conforme a los artculos 46 y 54 de la Ley, los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben acompaar a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la
Renta, lo siguiente:
1. Balance general, estado de resultados, estados de flujo de efectivo y estado de costo de produccin,
correspondientes al perodo de imposicin que se declara, los cuales debern estar debidamente certificados por el
Contador Pblico o el Perito Contado, que el contribuyente haya registrado ante la Administracin Tributaria.
2.El detalle de la informacin complementaria requerida por la Administracin Tributaria.

3.La informacin documental que estime necesario acompaar el contribuyente.

La informacin a la que se refiere el numeral 2 de este artculo, tambin deber ser adjuntada a la declaracin jurada de
los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa.
Cuando los contribuyentes declaren por medios electrnicos conforme lo autorice la Administracin Tributaria, los
anexos o documentos de soporte que por disposicin legal o reglamentaria deban acompaar a las mismas, debern
presentarse igualmente en forma electrnica juntamente con la declaracin. En este caso, los originales en papel de los
anexos y documentos de soporte debern permanecer en poder de los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, por el
plazo legalmente establecido y deben exhibirse o presentarse a requerimiento de la Administracin Tributaria.
Cuando se trate de anexos que deben ser certificados por Perito Contador o Contador Pblico, el contribuyente o
responsable debe manifestar bajo juramento en su declaracin electrnica, que los documentos originales en papel que
obran en su poder contienen la certificacin mencionada.
ARTICULO 13. Se modifica el artculo 27, el cual queda as:
ARTICULO 27. CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION JURADA. No debern
presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la
Administracin Tributaria:
1.Las personas individuales, que trabajen en relacin de dependencia, que no desarrollen actividades empresariales u
otras actividades lucrativas y cuyos ingresos anuales totales no superen la suma nica de treinta y seis mil quetzales
(Q.36,000.00) en concepto de deduccin personal, a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley.
2.Los asalariados, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso
contrario, debern presentar declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta ante la Administracin Tributaria,
nicamente para completar el pago del impuesto respectivo, debiendo entregar copia de la misma al patrono para los
efectos de la liquidacin definitiva del impuesto. Para tener derecho a efectuar en la declaracin jurada, la deduccin por
el crdito a cuenta del Impuesto Sobre la Renta por el Impuesto al Valor Agregado, debern cumplir con la presentacin
de la planilla para el crdito por el Impuesto al Valor Agregado, dentro del plazo establecido en el artculo 37 A de la
Ley, lo cual es independiente de que posteriormente presenten la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta.
3.Los contribuyentes inscritos en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que
obtengan autorizacin de la Administracin Tributaria para efectuar el pago de una cuota fija trimestral de dicho
impuesto, conforme el artculo 50 del Decreto Nmero 27-92, del Congreso de la Repblica y sus reformas, Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
ARTICULO 14. Se modifica el artculo 29, el cual queda as:
ARTICULO 29. ENTREGA DE LOS PAGOS TRIMESTRALES. El pago del impuesto se efectuar por trimestres
vencidos, dentro del mes calendario siguiente a la finalizacin del trimestre que corresponda, por medio de declaracin
jurada, que al mismo tiempo constituye recibo de pago. El cuarto pago trimestral se liquidar en la declaracin jurada
que contiene la liquidacin definitiva anual del impuesto, la cual se presentar dentro del plazo establecido en el artculo
54 de la Ley.
La declaracin jurada correspondiente a los pagos trimestrales deber presentarse an en el caso en que no resulte
impuesto a pagar, por no haberse obtenido rentas o por haberse determinado prdida fiscal en el cierre contable parcial
o en la liquidacin preliminar, efectuada de conformidad con lo estipulado en el inciso a) del artculo 61 de la Ley. Estas
declaraciones podrn presentarse por los medios electrnicos que autorice la Administracin Tributaria, aplicando las
disposiciones que se establecen en el artculo 26 de este Reglamento.
La declaracin jurada deber ser presentada y el pago hacerse efectivo, an en el caso de trimestres que resulten
incompletos por el inicio o el cese de actividades.
ARTICULO 15. Se modifica el artculo 30, el cual queda as:
ARTICULO 30. ENTREGA DE LAS RETENCIONES PRACTICADAS. Para los efectos de lo dispuesto en los artculos
31, 33, 45, 62 y 67 todos de la Ley, se proceder as:
Las retenciones debern practicarse en el momento en que los agentes de retencin paguen las rentas o las acrediten
en cuenta del beneficiario, conforme a los artculos de la Ley precitados. Las retenciones efectuadas deben enterarse
mediante declaracin jurada en los bancos del sistema u otras entidades recaudadoras autorizadas para el efecto, o
mediante otros medios que autorice la Administracin Tributaria dentro de los diez (10) primeros das hbiles del mes
inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron.
Cuando las retenciones se hayan efectuado conforme al artculo 45 de la ley, debern enterarse dentro de los quince
(15) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se practicaron.
En ambos casos se utilizar el formulario de declaracin jurada que para el efecto proporcione la Administracin
Tributaria.
Toda persona obligada a practicar retenciones sobre pagos o acreditamientos en cuenta, deber emitir y entregar a los
retenidos constancias de retencin, utilizando para ello los formularios que la Administracin Tributaria proporcione, o
los que la misma le hubiere autorizado imprimir por medios computarizados. Dichas constancias o debern emitirlas en
el caso de facturas especiales, conforme lo establece el artculo 31 de la ley.
Copia de dichas constancias deber acompaarse a la declaracin jurada mensual de retenciones. Quienes obtengan la
autorizacin para imprimir las constancias y quienes presenten la declaracin jurada en forma electrnica, podrn
sustituir dichas copias, empleando medios magnticos o electrnicos en su caso, utilizando el formato y los
procedimientos que la Administracin Tributaria apruebe. En ambos casos, las copias en papel debern permanecer en
poder de los retenedores a disposicin de la Administracin Tributaria.

ARTICULO 16. Se modifica el artculo 35, el cual queda as:

ARTICULO 35. PROCEDIMIENTO PARA RETENCIONES A LOS ASALARIADOS. El patrono que acte como agente
de retencin, para los efectos de proyectar la renta imponible y calcular la retencin del impuesto de cada trabajador,
proceder en la forma siguiente:
1.Para proyectar la renta neta, determinar el monto de las remuneraciones del trabajador para el perodo de liquidacin
correspondiente. Si el trabajador ha declarado percibir remuneraciones provenientes de otros patronos, stas deben
adicionarse para obtener la renta neta.
2.La renta imponible la determinar restando a la renta neta, la deduccin nica de treinta y seis mil quetzales
(Q.36,000.00) y las deducciones permitidas en el artculo 37 de la Ley, excepto la correspondiente a donaciones y
gastos mdicos, respecto de los cuales proceder conforme lo establece el numeral 5 de este artculo. La deduccin
nica se consignar en su totalidad, an cuando el perodo de liquidacin sea menor a un ao.
3.Para determinar el impuesto, a la renta imponible establecida en el numeral 2 precedente, se aplicarn las tarifas del
impuesto establecidas en el artculo 43 de la Ley.
4.No obstante que el derecho al crdito por el Impuesto al Valor Agregado pagado, debe establecerse al finalizar el
perodo de liquidacin definitiva anual mediante la planilla a la que se refiere el artculo 37 A de la ley; al total del
impuesto determinado conforme el numeral 3 anterior, deber restarse un estimado del crdito por el Impuesto al Valor
Agregado, el cual se determinar para los perodos terminados antes del uno (1) de julio del ao 2002, multiplicando el
total de la renta neta del trabajador, por el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa del Impuesto al Valor Agregado
vigente. Para los perodos posteriores, se determinar multiplicando el total de la renta neta del trabajador, por el
veinticinco por ciento (25%) de la tarifa del Impuesto al Valor Agregado vigente.
5.Para establecer la suma que deber retenerse en cada mes al trabajador, el impuesto determinado de conformidad
con el prrafo anterior, se dividir entre el nmero de meses que resten para la conclusin del perodo anual de
imposicin. Dicha suma slo podr variar cuando se modifiquen las remuneraciones o las deducciones, o cuando el
trabajador demuestre con la documentacin legal correspondiente, que su crdito de Impuesto al Valor Agregado ha
superado el estimado del perodo anual. No son proyectables las donaciones y los gastos mdicos a que se refieren los
incisos d) y e) del artculo 37 de la Ley, sin embargo el patrono los considerar para redeterminar el impuesto a retener
mensualmente, a partir del mes en que los mismos sean documentados por los respectivos empleados. Para tales
efectos se considerar el valor de los gastos, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado.
6.Al finalizar su perodo de liquidacin definitiva anual, el trabajador deber presentar al patrono, a efecto de que este
haga los ajustes correspondientes y determine el impuesto definitivo, copia de la planilla para el crdito por Impuesto al
Valor Agregado a que se refiere el artculo 13 de este Reglamento.
En los casos en que se produzca el cese de relacin laboral del trabajador antes de la finalizacin del perodo de
liquidacin definitiva anual, el patrono deber proporcionar al empleado sus constancias de retencin para que este
presente la declaracin jurada ante la Administracin Tributaria por el perodo de liquidacin definitiva anual
correspondiente, conforme al artculo 54 de la Ley.
Cuando el empleado cambie de patrono o empleador, deber informar al nuevo sobre las rentas y retenciones que le
efectu su anterior patrono o empleador, para los efectos de la liquidacin del perodo de liquidacin definitiva anual.
Cumplido lo anterior no deber presentar la declaracin jurada anual correspondiente.
El trabajador queda obligado a presentar ante su patrono una nueva declaracin jurada, cuando tenga modificaciones
en las deducciones permitidas, o cambio en las remuneraciones percibidas, dentro del plazo de veinte (20) das de
ocurridas las mismas. Lo anterior tendr por efecto al clculo del nuevo impuesto a pagar y la modificacin del monto a
retener mensualmente.
Si vencido el plazo de 20 das antes mencionado, el empleado no presenta una declaracin sobre las modificaciones a
sus sueldos y salarios mensuales pagados por el patrono que deba actuar como agente de retencin, as como cuando
se produzca cambio de la tasa del Impuesto al Valor Agregado, al patrono proceder a determinar el nuevo monto
retener en forma mensual.
ARTICULO 17. Se modifica el artculo 36, el cual queda as:
ARTICULO 36. BASE PARA LA RETENCION SOBRE RENTAS DE CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS EN EL
EXTERIOR. Para los efectos del impuesto, el importe de la retencin en los casos de pagos o acreditamientos en
cuenta a beneficiarios domiciliados en el exterior, la misma deber efectuarse tomando como base el equivalente en
quetzales de las divisas respectivas, considerando el tipo de cambio para la compra que el retenedor acredite haber
utilizado, o el publicado por el Banco de Guatemala, conforme las regulaciones cambiarias que se encuentren vigentes,
a la fecha del pago o a la del acreditamiento en cuenta, segn el caso.
Para los mismos efectos, en la fecha en que perciban rentas de fuente guatemalteca, se consideran domiciliadas en el
exterior las personas jurdicas constituidas en el extranjero y las personas individuales extranjeras.
Se consideran domiciliados en Guatemala, salvo prueba en contrario, a los extranjeros que hubieren residido
ininterrumpidamente en el pas por ms de un ao y que realicen los trmites necesarios para permanecer y trabajar
legalmente en el mismo, conforme constancia que deber acompaar al comprobante respectivo el agente retenedor.
Cumplido lo anterior podr otorgrseles Nmero de Identificacin Tributaria al retenido.
En el caso de guatemaltecos que retornen al pas para residir en forma permanente en el mismo, se considerarn
domiciliados en Guatemala cuando as lo informen a al Administracin Tributaria o presenten a su empleador o patrono
la declaracin a la que se refiere el artculo 57 de la Ley. Se consideran domiciliados en el exterior, salvo prueba en
contrario, a los guatemaltecos que a la fecha en que perciban rentas de fuente guatemalteca, hubieran residido en el.
extranjero por ms de seis meses.
ARTICULO 18. Se modifica el artculo 39, el cual queda as:

ARTICULO 39. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCION. De conformidad con el artculo 63 de la Ley, y
los artculos 25, 26, 38 y 29 del Cdigo Tributario, los agentes de retencin estn obligados a:
1.Efectuar las retenciones sobre las rentas afectas, de acuerdo con la Ley.
2.Extender y entregar a los contribuyentes, cuando corresponda, las constancias de las retenciones efectuadas, dentro
de los veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de efectuado el pago o acreditamiento en cuenta de la
renta. Para el efecto, los agentes de retencin debern consignar toda la informacin que se requiera en los formularios
oficiales.
3.En el caso de retenciones practicadas a asalariados, podr reemplazarse la constancia mensual antes mencionada,
por la boleta de liquidacin del pago o copia del cheque voucher correspondiente, pero en este caso, deber emitirse
una constancia global del impuesto retenido durante todo el perodo, dentro de los veinte (20) das hbiles, contados a
partir de la fecha en que se efecte el ltimo pago mensual del perodo de liquidacin definitiva anual del asalariado.
4.Enterar las sumas retenidas, en los bancos del sistema y dems entidades autorizadas para el efecto por la
Administracin Tributaria, mediante declaracin jurada en papel o en la forma que esta autorice y dentro de los plazos y
condiciones establecidos en la ley y en el artculo 30 de este Reglamento.
5.Devolver a los contribuyentes asalariados los montos de las retenciones practicadas en exceso durante el perodo de
imposicin. El agente retenedor, proceder a efectuar las devoluciones entre el uno (1) de julio y el catorce (14) de
agosto de cada ao. El total devuelto deber descontarse de las retenciones correspondientes a los meses sucesivos a
aquel en que efectu las devoluciones, hasta agotar el saldo. De producirse este caso deber informarse a la
Administracin Tributaria al presentar la declaracin jurada anual de conciliacin de las retenciones, estableciendo el
monto devuelto. En este mismo perodo deber proporcionar a la Administracin Tributaria un detalle de las
devoluciones efectuadas.
Dicho detalle contendr como mnimo:
a)Nombres y apellidos contemplados del asalariado;
b)Nmero de identificacin tributaria (NIT), del asalariado;
c)El monto de la retencin devuelta; y,
d)La firma del asalariado a quien se devolvi el excedente.
ARTICULO 19. Se adiciona el artculo 41 A, con el texto:
ARTICULO 41 A. DE LO PAGADO EN EXCESO. Para los efectos del artculo 71 de la Ley, en sus prrafos quinto y
sexto, los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso y siempre que su derecho no haya
prescrito, de conformidad con lo que establece el Cdigo Tributario, podrn solicitar la devolucin a la Administracin
Tributaria.
La peticin de devolucin est sujeta a ser revisada por la Administracin Tributaria, que podr rechazarla parcial o
totalmente, debiendo notificar al contribuyente o responsable de los ajustes que formule. Cuando procedan, las
devoluciones se harn utilizando el fondo especial al que se refiere el ltimo prrafo del artculo 71 de la Ley.
La Administracin Tributaria deber resolver y ordenar la devolucin, dentro de los noventa (90) das hbiles de
presentada la solicitud. Si no resuelve y notifica al contribuyente dentro de dicho plazo, se tendr por resuelta en sentido
desfavorable, para el slo efecto que los solicitantes opten por interponer el recurso de revocatoria esperar la emisin y
notificacin de la resolucin correspondiente.
ARTICULO 20. Se modifica el artculo 42, el cual queda as:
ARTICULO 42. REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO. nicamente podrn acogerse al rgimen especial de
pago establecido en el artculo 72 de la Ley, las personas individuales o jurdicas cuyos ingresos provengan de las
actividades indicadas en el mismo, los cuales no excedan de un milln de quetzales en el perodo de imposicin
ordinario inmediato anterior. En caso que el perodo de imposicin anterior sea extraordinario, los ingresos brutos se
proyectarn a un ao para establecer si los mismos no exceden de dicha suma. Quienes deseen acogerse a dicho
rgimen especial de pago, podrn presentar el aviso correspondiente a la Administracin Tributaria, previo al
vencimiento del plazo para pagar el impuesto correspondiente a los ingresos obtenidos en el primer mes de un nuevo
perodo de imposicin anual.
Los contribuyentes que se acojan a este rgimen especial de pago del impuesto, determinarn, la obligacin a su cargo
mediante declaracin jurada que debern presentar dentro del mes calendario siguiente a cada perodo mensual. En
esta consignarn el valor de sus ingreso brutos y la parte de los mismos que fueron objeto de retencin del impuesto en
la fuente. Sobre la diferencia entre ambas cifras aplicarn la tasa del cinco por ciento (5%) para determinar el impuesto
a pagar. Dicha declaracin jurada constituir al mismo tiempo recibo del pago y deber contener los datos siguientes:
1.Nombres y apellidos completos, razn o denominacin social del contribuyente.
2.Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), del contribuyente.
3.Perodo mensual al cual corresponda al pago del impuesto.
4.Total de las rentas brutas del mes.
5.Tarifa del impuesto. Y,
6.El impuesto a pagar.
Los contribuyentes que paguen el impuesto mensualmente conforme a este rgimen especial, tambin deben presentar
la declaracin jurada anual a que se refiere el artculo 54 de la Ley, pero consignando nicamente la totalidad de su

renta bruta (ingresos brutos totales) obtenida durante el perodo de liquidacin definitiva anual, y reportar en anexos la
integracin de la totalidad de sus costos y gastos, los que deben estar respaldados por la documentacin legal
correspondiente. Si dentro del perodo de liquidacin definitiva anual, el contribuyente obtiene rentas provenientes de
ganancias de capital, deber determinar y pagar el impuesto por dichas ganancias, en la misma declaracin jurada
anual y conforme a lo establecido en el artculo 30 de la Ley.
Cuando la Administracin Tributaria establezca que se han omitido ingreso afectos, formular los ajustes
correspondientes conforme lo establece el artculo 146 del Cdigo Tributario. Si por la adicin de los ingreso son
declarados, la renta bruta del perodo de imposicin anual excede de un milln de quetzales (Q.1,000,000.00),
proceder adems a excluir al contribuyente del rgimen especial de pago, con efectos a partir del perodo de
imposicin inmediato siguiente a aquel en que se produjo el exceso. En este caso le requerir la rectificacin de las
declaraciones de liquidacin definitiva anual presentadas, de acuerdo con el rgimen normal de determinacin y pago
del impuesto.
La exclusin del contribuyente de dicho rgimen y el requerimiento para que rectifique su declaracin, tambin
procedern cuando se establezcan que los costos y gastos no estn respaldados por la documentacin legal
correspondiente. En ambos casos, si el contribuyente no rectifica las declaraciones presentadas, la Administracin
Tributaria proceder a practicar determinacin de oficio, aplicando como pago a cuenta lo liquidado conforme las
declaraciones mensuales respectivas, as como las multas, intereses y recargos que procedan conforme al Cdigo
Tributario.
El tanto los ingresos del contribuyente no excedan de un milln de quetzales, solamente podrn cambiar de rgimen
con la autorizacin previa de la Administracin Tributaria. En caso contrario, aplicarn el rgimen de liquidacin general
del impuesto, a partir del perodo de imposicin anual inmediato siguiente, sin que al efecto sea necesario aviso o
autorizacin previa.
ARTICULO 21. TRANSITORIO. Para la correcta aplicacin de lo establecido en el artculo 13 del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, en el perodo de imposicin que termina el 30 de junio del 2002, el crdito por el Impuesto
al Valor Agregado al que se refiere el artculo 37 A de la Ley, no podr exceder del doce por ciento (12%) de la Renta
Neta del contribuyente.
ARTICULO 22. TRANSITORIO. Para efectos de la aplicacin del crdito a cuenta por el Impuesto al Valor Agregado
pagado en la adquisicin de bienes y servicios, a que se refieren los artculos 37 A, 41 y 72 inciso c) de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, para el perodo de liquidacin definitiva anual iniciado el uno de julio del ao 2001, los
contribuyentes procedern de la siguiente forma: Por las operaciones correspondientes al mes de julio del ao 2001,
determinarn el respectivo Impuesto al Valor Agregado aplicando a su valor el coeficiente 0.090909. para los dems
meses del perodo anual que terminar el treinta (30) de junio del ao 2002, aplicarn el coeficiente 0.1071428.
Sern admitidos para tales propsitos, los documentos autorizados por la Administracin Tributaria, de conformidad con
lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento.
ARTICULO 23. SUBROGATORIA Y MODIFICACIN DEL REGLAMENTO. Conforme al artculo 59 de la Ley Orgnica
de la Superintendencia de Administracin Tributaria, cuando en los artculos del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, que por no haber sido expresamente reformados, se hace referencia a la Direccin, se entender
referido a la Superintendencia de Administracin Tributaria o la Administracin Tributaria.
ARTICULO 24. TEXTO ORDENADO. El Ministerio de Finanzas Pblicas a propuesta de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, deber publicar en el Diario Oficial, el texto ordenado de los reglamentos de las leyes
tributarias que hubieren sido objeto de reforma.
ARTICULO 25. NORMAS QUE SE DEROGAN. Se derogan las disposiciones que se opongan al presente Acuerdo
Gubernativo.
ARTICULO 26. VIGENCIA. El presente Acuerdo Gubernativo empezar a regir el da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial.
Comunquese,
ALFONSO PORTILLO
El Ministro de Finanzas Pblicas,
Eduardo Weymann Fuentes.
Lic. J. Luis Mijangos C.
SECRETARIO GENERAL
PRESIDENCIA DE LA Repblica