Fiscalidad en IRPF de Empresarios Turísticos

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
GRADO EN TURISMO
Fiscalidad en IRPF de Empresarios Tursticos

Trabajo Fin de Grado presentado por Mara Encarnacin Martn Monterrubio, siendo el
tutor del mismo el profesor Jaime Ventura Escacena.
V. B. del Tutor/a/es/as:
D. Jaime Ventura Escacena
Alumno/a:
Da. Mara Encarnacin Martn Monterrubio
Sevilla. Mayo de 2014
GRADO EN TURISMO
FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
TRABAJO FIN DE GRADO
CURSO ACADMICO [2013-2014]
TTULO:
FISCALIDAD EN IRPF DE EMPRESARIOS TURSTICOS
AUTOR:
MARA ENCARNACIN MARTN MONTERRUBIO
TUTOR:
DR. D. JAIME VENTURA ESCACENA
DEPARTAMENTO:
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
REA DE CONOCIMIENTO:
RGIMEN FISCAL
RESUMEN:
Este trabajo se centra en el estudio de la fiscalidad de la renta de las personas fsicas,
ms concretamente en relacin con la temtica estudiada en el grado en turismo. Se
detallar cada fase de la composicin del IRPF siguiendo la estructura de la Ley y
haciendo especial hincapi en aquellas actividades econmicas relacionadas con el
turismo o con PYMES ya que este impuesto no es de aplicacin para grandes
empresas.
PALABRAS CLAVE:
Fiscalidad; IRPF; actividades econmicas; estimacin directa; estimacin objetiva
TFG-TUR. Fiscalidad en IRPF de Empresarios Tursticos.
NDICE
1. INTRODUCCIN...............................................................................................................................................................................................................................1
2. HECHO IMPONIBLE Y RENTAS EXENTAS.....................................................................................................................................3
3. CONTRIBUYENTES....................................................................................................................................................................................................................5
3.1. Convenios de doble imposicin ............................................................................................................................................6
3.2. Obtencin de Renta por el contribuyente .............................................................................................................7
3.2.1. Entidades en rgimen en atribucin de Rentas ...............................................................7
3.1.2. Individualizacin de la Renta...........................................................................................................................7
4. BASE IMPONIBLE ..........................................................................................................................................................................................................................9
4.1. Rendimientos del Trabajo ...............................................................................................................................................................9
4.1.1. Reducciones aplicables a los rendimientos del trabajo ................................. 11
4.2. Rendimientos del Capital ............................................................................................................................................................ 13
4.3. Rendimientos Actividades Econmicas ............................................................................................................. 13
4.3.1. Rendimiento Neto.......................................................................................................................................................... 15
4.3.2. Determinacin del Rendimiento Neto .......................................................................................... 15
4.3.3. Determinacin del Rendimiento Neto: Estimacin Directa .................... 16
4.3.4. Determinacin del Rendimiento Neto: Estimacin Objetiva .................. 20
5. GANANCIAS O PERDIDAS PATRIMONIALES.................................................................................................................. 25
6. ACTIVIDADES EMPRESARIALES SUSCEPTIBLES DE USO TURSTICO ......................... 27
8. BIBLIOGRAFA ................................................................................................................................................................................................................................ 32
-I-
TFG-TUR. Fiscalidad en IRPF de Empresarios Tursticos
CAPTULO 1
INTRODUCCIN
La regulacin normativa del Impuesto sobre la renta de las personas fsicas se

encuentra regulada en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre y es desarrollada por Real
Decreto 439/2007 de 30 de marzo en el cual se aprueba el reglamento del impuesto.
Segn lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley de IRPF. El Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas es un tributo de carcter personal y directo que grava, segn
los principios de igualdad, generalidad y progresividad la renta de las personas fsicas
de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares, es decir, es
un tributo personal ya que recae sobre la persona fsica considerando las
circunstancias personales de los contribuyentes los cuales son establecidos en los
artculos 56 al 61 de dicha Ley. As mismo es peridica y progresiva entendiendo que
la renta es obtenida a lo largo de un espacio temporal y cuanto mayor sea la base
impositiva, mayor ser el porcentaje a pagar.
El artculo 4 de la ley de IRPF, dictamina que la regulacin del IRPF debe ser
aplicable para todo el territorio espaol, el estado regula los elementos esenciales del
tributo y la determinacin de la base imponible sin perjuicio de los regmenes forales
del Pas Vasco y Navarra, as como Canarias, Ceuta y Melilla los cuales son territorios
ultra perifricos y utilizan un rgimen ms beneficioso en la Ley estatal. La gestin del
IRPF en estos casos, es realizada por las Diputaciones forales del Pas Vasco y la
Hacienda foral de Navarra.
Desde el 1 de enero de 2009, el estado cede algunas competencias comunes a las
Comunidades Autnomas, concretamente un 50% de la recaudacin lquida de cada
Comunidad Autnoma de acuerdo con lo establecido en el Artculo 11 de la Ley
Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre de Financiacin de las Comunidades
Autnomas, y modificada por la Ley Orgnica 3/2009 de 18 de diciembre (BOE del
19), las competencias que asumirn las Comunidades Autnomas ser las que estn
reguladas por el artculo 46 de la Ley 22/2009 por la que se regula el sistema de
financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y ciudades con
estatuto de Autonoma, pueden asumir competencias como es la determinacin del
mnimo personal y familiar, la elaboracin de una tarifa y la creacin de deducciones
personales y familiares sobre la cuota del impuesto.
Una vez establecido el rgimen de aplicacin, el artculo 5 de la Ley de IRPF
determina que diga lo que diga la normativa siempre tendrn prioridad los convenios,
por ello con el tratado de doble imposicin, se evita que una persona tribute en dos
pases diferentes. Espaa actualmente tiene convenio con setenta y seis pases
repartidos por todo el mundo
Podemos clasificar cada una de las partes en las que se compone la regulacin
jurdica del impuesto de la renta de las personas fsicas, clasificndolo en cinco
grandes grupos con sus correspondientes subdivisiones.
-1-
Martn Monterrubio, Mara Encarnacin
Hecho imponible
Contribuyentes
Rentas exentas
Base imponible
Rendimientos del trabajo
Rendimiento del capital mobiliario
Rendimiento del capital inmobiliario
Rendimiento de actividades econmicas
Ganancias y Prdidas patrimoniales
Cada una de estas partes se irn explicando y argumentando en los siguientes

captulos de forma detallada.
CAPTULO 2
HECHO IMPONIBLE Y RENTAS EXENTAS
El hecho imponible da lugar al nacimiento del tributo, est constituido por la cantidad
de renta que obtiene el contribuyente durante el periodo impositivo, el cual est
establecido en un ao natural siendo a 31 de diciembre el periodo de devengo.
En ocasiones este periodo impositivo puede ser inferior al ao natural, cuando se
produzca el fallecimiento del contribuyente, donde en este caso el periodo impositivo
terminar en la fecha en la que se d el fallecimiento de este.
Al ser un impuesto peridico, se ha de determinar en qu momento son imputables
las rentas, el artculo 14 de la Ley IRPF establece unos criterios de imputacin
temporales y unas reglas especiales para determinados supuestos. Los ingresos y
gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarn al
periodo impositivo que corresponda, de acuerdo a los rendimientos del trabajo y del
capital, a los rendimientos de actividades econmicas conforme lo dispuesto en la
normativa reguladora del impuesto de sociedades y las ganancias o prdidas
patrimoniales se imputarn al periodo impositivo en que tenga lugar la alteracin
patrimonial. Este criterio tiene poca influencia para las empresas tursticas porque todo
se suele pagar al contado.
El artculo 15 de la Ley de IRPF, establece la base imponible como el importe de la
renta del contribuyente, se calificarn y cuantificarn segn su origen. Con lo cual, se
debern diferenciar las rentas integradas en la base general y cuales estarn
atribuidas a las cuentas del ahorro.
La Renta general es aquella que proviene de la realizacin de un trabajo, es decir,
est generada por los rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales exceptuando
las rentas inmobiliarias, las rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional,
las rentas por cesin de derechos de imagen y la tributacin de los socios de las
instituciones de inversin colectiva construidas en pases considerados como parasos
fiscales. La Renta general, est sometida a un tipo de gravamen progresivo de hasta
un 43% en funcin de la cuanta de la renta obtenida, dentro de esta, encontramos los
rendimientos ntegros que son: los del trabajo, del capital inmobiliario, de actividades
econmicas, del capital mobiliario recogidos en el artculo 25.4 de la Ley del IRPF, y
las ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de transmisiones de bienes.
En cuanto a la Renta del ahorro se podra definir como la cantidad de intereses que
genera al estar depositado en el banco un patrimonio, como novedad en este 2014,
estar sometido a un gravamen del 21% en el territorio comn hasta los 6.000 sobre
el importe total de la renta, encontraremos los rendimientos ntegros del capital
inmobiliario los cuales son: la participacin en fondos de entidades, cesin a terceros
de capitales propios, operaciones de capitalizacin, contratos de seguros de vida o
invalidez y las ganancias y prdidas patrimoniales que deriven de transmisiones de
bienes.
-3-
Clculo Base imponible de la Renta general y del ahorro

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
BASE IMPONIBLE GENERAL

Rendimientos ntegros
Rendimientos ntegros del capital mobiliario
Gastos deducibles
Gastos deducibles
= RENDIMIENTO NETO
=RENDIMIENTO NETO
Reducciones
Reducciones
1. Clculo base imponible de la renta general y del ahorro

Fuente: Elaboracin propia a partir del Art.15 LIRPF
El artculo 7 de la Ley IRPF, establece una lista de veinticuatro rentas que estarn
exentas para todos los contribuyentes, entre las que podemos encontrar una pequea
lista referidas a las actividades empresariales pero ninguna de ellas regula a las
empresas y a los empresarios tursticos de manera explcita.
CAPTULO 3
CONTRIBUYENTES
Entenderemos como contribuyentes lo establecido en el Artculo 8 de la Ley de IRPF,

a aquellas personas fsicas que tengan residencia habitual en territorio espaol, para
ello, debern permanecer ms de 183 das durante el ao natural en territorio espaol,
computndose las ausencias espordicas salvo que se acredite su residencia fiscal en
un pas distinto, o que radique en Espaa su ncleo principal o base de sus
actividades econmicas de forma directa o indirecta, por otro lado tambin tienen
consideracin de contribuyentes aquellas personas fsicas que tienen su residencia
habitual en el extranjero como consecuencia de que uno de los cnyuges no
separados legalmente e hijos menores de edad dependan de l.
Aquellas personas fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva
residencia fiscal en un pas considerado como paraso fiscal no perdern su condicin
de contribuyente con el fin de evitar fraude, ser aplicable en el periodo impositivo en
el que sea realizado el cambio de residencia y durante los cuatro periodos impositivos
siguientes.
Debido a la gran incidencia en la actividad turstica, a continuacin se analizan los
trabajadores desplazados, pues en las empresas tursticas es frecuente que los
mismos trabajadores independientemente de su nacionalidad o residencia sean
trasladados a establecimientos de distintos estados.
El artculo 93 de la Ley de IRPF, es un artculo especial aplicable a los trabajadores
desplazados a territorio espaol en el cual se regula la residencia fiscal en Espaa.
Tendrn la opcin de tributar por el impuesto de la renta de las personas fsicas no
residentes durante el periodo en el que se resida en territorio espaol y los cinco aos
siguientes, siempre y cuando cumplan una serie de requisitos:
-
No haber sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su

nuevo desplazamiento
Desplazamiento producido como consecuencia de un contrato de trabajo
Que el trabajo sea realizado en Espaa
Que los trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en
Espaa o para un establecimiento permanente situado en Espaa de una
entidad no residente en territorio espaol
Que los rendimientos del trabajo que se generen no estn exentos de
tributacin
Que las retribuciones derivadas del contrato de trabajo no superen los
600.000/ao
En el caso de que el contribuyente perdiese su condicin de residente todas las

rentas que estn pendientes de imputacin debern incluirse en la base imponible del
ltimo periodo impositivo. Desde el 1 de Enero del 2013 cuando el traslado se
produzca a otro estado miembro de la Unin Europea, el contribuyente puede optar
por imputar la totalidad de las rentas pendientes en la base imponible, como se estuvo
-5-
haciendo hasta ahora, o autoliquidar en el periodo impositivo correspondiente en el

caso de no haber perdido la condicin de contribuyente.
3. 1
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN
Una vez establecido el rgimen de aplicacin, el artculo 5 de la Ley de IRPF

determina que diga lo que diga la normativa siempre tendrn prioridad los convenios,
por ello con el tratado de doble imposicin, se evita que una persona tribute en dos
pases diferentes. Espaa actualmente tiene convenio con setenta y seis pases
repartidos por todo el mundo.
En este sentido, los convenios de doble imposicin son de gran trascendencia para
las empresas tursticas ya que hay empresas en las que sus trabajadores pueden
operar en varios pases. Podemos ver establecimientos de ocio en los que los
trabajadores son contratados de forma temporal para ir rotando por los distintos
establecimientos de la misma empresa.
El Estado establece un derecho por el que determinadas rentas de las personas
fsicas y jurdicas no residentes, gravan mediante un establecimiento permanente, este
carece de personalidad jurdica la cual recae sobre una empresa matriz.
Una renta obtenida por un empresario no residente solo gravar en Espaa si
existe un establecimiento permanente situado en Espaa, de otro modo esta renta no
podr ser gravada en Espaa.
El establecimiento permanente, se denomina conforme a los requisitos que debe
cumplir, en concreto hablamos de dos posibles circunstancias que pueden suceder y
que debe cumplirse una de ellas.
-
Disponer de manera constante en el tiempo de instalaciones o lugares de

trabajo en las que se realice la actividad en territorio espaol
Realizacin de la actividad mediante una autorizacin para ejercer los

poderes de explotacin de la empresa en nombre del contribuyente.
Los no residentes estarn sujetos a la renta que obtengan de los rendimientos de

las actividades llevadas a cabo en el establecimiento permanente, de los rendimientos
derivados de elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente y de las
ganancias o prdidas patrimoniales que deriven del establecimiento permanente.
Cuando un mismo contribuyente posea varios establecimientos permanentes, no se
considerarn los beneficios comunes para todos los establecimientos, si no que cada
uno se entendern por separado siempre y cuando la actividad que se realice sea
claramente diferenciable y que la gestin se lleve a cabo por separado.
El periodo impositivo para estas actividades est determinado en un ao natural
como en cualquier caso en el IRPF, pero puede haber una extincin anticipada debido
a los siguientes motivos; al cese de la empresa, cuando sin haber cese hay una
desafectacin de los bienes, cuando se traspase el establecimiento, en caso de
traslado de residencia y cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente.
En el caso del turismo hay un caso particular que aun no teniendo una regulacin
jurdica expresa podemos clasificarlo dentro de los establecimientos permanentes de
carcter espordico. Este rgimen es contemplado para actividades de construccin,
instalacin o montaje con una duracin superior a seis meses, y a actividades o
explotaciones econmicas de temporada as como actividades de explotacin de
recursos.
Como ejemplo significativo para la actividad turstica podemos encontrar

establecimientos de ocio y esparcimiento como es el caso del conocido club de
Marbella Nikky Beach donde el establecimiento se abre nicamente para la poca
estival y donde sus trabajadores son desplazados de un establecimiento a otro de la
misma empresa segn las necesidades o circunstancias de la produccin.
En este caso el impuesto aplicable ser del 24% y el devengo se producir en el
momento en los que sean percibidos los rendimientos de la actividad. Estas empresas
no tendrn la obligacin de llevar la contabilidad como en el resto de empresa aunque
s tendrn la obligacin de conservar los justificantes por cobros y pagos.
3. 2
OBTENCIN DE RENTA POR EL CONTRIBUYENTE
3.2.1 Entidades en rgimen de atribucin de Rentas

Segn lo establecido en el artculo 87.1 de la Ley de IRPF tendrn la consideracin de
entidades en rgimen de atribucin de rentas aquellas a las que se refiere el artculo
83 de esta ley, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya
naturaleza jurdica sea idntica o anloga a las entidades en atribucin de retas
constituidas de acuerdo con las leyes espaolas.
No tendrn consideracin de contribuyentes, las sociedades civiles tengan o no
personalidad jurdica, las herencias, las comunidades de bienes, y las entidades
carentes de responsabilidad jurdica que constituyan una unidad econmica o un
patrimonio susceptible de imposicin.
Es frecuente que en el mbito de la hostelera, que se adopte la forma de
sociedades civiles ya que tienen ventajas jurdicas a la hora de tributar.
Significadamente, es muy frecuente su uso, con el claro objetivo de beneficiarse del
rgimen de Estimacin Objetiva, en actividades con facturacin elevada pero dentro
de los lmites que establece la normativa para la esta forma de determinacin den
rendimiento de la actividad.
3.2.2 Individualizacin de la Renta
Segn el artculo 11 de la Ley de IRPF, la renta se entender obtenida por los
contribuyentes en funcin del origen o fuente de aquella, cualquiera que sea, en su
caso, el rgimen econmico del matrimonio.
Entenderemos as como contribuyente a aquella persona fsica que realice la
actividad empresarial.
Los rendimientos del trabajo y de las actividades econmicas, sern atribuidos a
aquel que los haya trabajado, los rendimientos del capital sern atribuidos a los
titulares de los bienes, si el bien es de uno de los cnyuges le ser atribuido a este, no
obstante si estn casados en gananciales se les sern atribuidos a los dos.
En el caso de las empresas tursticas, es habitual encontrarse a familias enteras
que regentan en un establecimiento, siendo empresario uno de los cnyuges y que
tiene al otro cnyuge e incluso a sus hijos contratados para la realizacin de la
actividad, esto es muy usual encontrarlo en establecimientos de restauracin.
-7-
CAPTULO 4
BASE IMPONIBLE
La base imponible, se entiende como la magnitud econmica que cuantifica el hecho

imponible del tributo. El artculo 16 de la Ley de IRPF especifica que la cuanta de los
distintos componentes de la base imponible se determinar con carcter general por el
mtodo de estimacin directa y la determinacin de los rendimientos de actividades
econmicas se llevar a cabo conforme al mtodo de estimacin directa u objetiva.
La renta del contribuyente es obtenida a travs de los rendimientos (rendimientos
del trabajo, rendimientos del capital, rendimientos de actividades econmicas), las
ganancias o prdidas patrimoniales y las imputaciones de renta establecidas por la ley.
A continuacin detallar aquellos rendimientos integrados en la base imponible que
tienen incidencia en las empresas.
4. 1
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Los rendimientos ntegros del trabajo tienen incidencia en la actividad en cuanto que
en este tipo de negocios el coste del personal supone una parte importante de los
gastos. Vamos, pues, a incidir en esta materia, en cuanto tenga repercusin para las
empresas y en las especialidades que contiene la normativa para las empresas
tursticas.
Segn el artculo 17 de la Ley de IRPF se consideran rendimientos ntegros del
trabajo todas las contraprestaciones o utilidades dinerarias o en especie que deriven
directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no
tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas. Se incluyen:
a.
b.
c.
d.
Los sueldos y Salarios

Seguros por desempleo
Remuneraciones en concepto de gastos de representacin
Dietas y asignaciones para gastos de viajes excepto lo establecido en el
Artculo 9 del Reglamento del IRPF.
Las dietas y asignaciones, normalmente tienen consideracin de
rendimiento del trabajo, excepto cuando se pretenden compensar los
gastos por motivos laborales.
Para el mbito del turismo, es muy relevante los gastos de manutencin
para el personal de vuelo de compaas areas, ya que estos estn en
constante movimiento incluso puede darse el caso de que en un mismo
da tengan gastos tanto en territorio espaol como extranjero.
-9-
Dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin y

estancia
Transporte:
a. Transporte en medios de
transporte pblico
El importe justificado mediante factura
b. Transporte en vehculo propio
019/km recorrido, ms gastos de peaje y

aparcamiento siempre justificados
Manutencin:
a. Gastos normales de manutencin
y estancia en restaurantes,
hoteles
Espaa
Extranjero
No pernocta
2634/da
4808/da
Pernoctacin
5334/da
9135/da
b. Transporte de mercanca por

carretera
No excedan
No excedan
15/da
25/da
c. Personal de vuelo de compaas

areas
No excedan
No excedan
3606/da
6611/da
2. Dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin

y estancia. Fuente: Elaboracin propia a partir del Artculo 9 del Reglamento del IRPF
e. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de

planes de pensiones
f. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para
hacer compromisos por pensiones
Tambin tendrn consideracin de rendimientos del trabajo otras prestaciones
atpicas relacionadas con la actividad empresarial como son:
-
Las prestaciones derivadas de sistemas de previsin social de carcter

pblico (Seguridad Social, Mutualidades de funcionarios, mutualidades de
previsin social, planes de previsin social empresarial, planes de
previsin asegurados, seguros de dependencias).
Las pensiones compensatorias revividas del cnyuge y anualidades por
alimentos sin perjuicio a lo citado en el artculo 7 de la Ley de IRPF
No toda la renta puede ser percibida en dinero, tambin puede darse el caso de que
la retribucin sea dada en especie, El artculo 42 de la Ley de IRPF lo considera as
cuando su uso es para consumo u obtencin, para fines particulares de bienes,
derecho o servicios de forma gratuita o por precio inferior al de mercado, aun cuando
suponga un gasto real para quienes las conceda.
Sin embargo la ley tambin establece una serie de supuestos que aun siendo
considerados rendimientos del trabajo no son considerados en especie:
a. La entrega a los trabajadores activos, de forma gratuita o a precio
inferior las acciones o participaciones de la empresa.
10
b. Cantidades destinadas a la actualizacin, capacitacin o reciclaje del

personal, como por ejemplo cursos para empleados.
c. Entrega a los empleados productos a precios rebajados que se realicen
en cantinas o comedores de empresa, como son los cheques gourmet.
d. Utilizacin de bienes a servicios sociales y culturales del personal
empleado.
e. Primas o cuotas en virtud de un contrato de seguro por accidente
laboral o de responsabilidad civil del trabajador, como lo hacen por
ejemplo aquellas empresas que tienen a sus trabajadores asegurados.
f. Primas para la cobertura de enfermedades.
g. Prestacin de servicio de educacin prescolar, infantil, primaria,
secundaria, bachillerato y formacin profesional en centros autorizados.
h. Servicio pblico de transporte colectivo o de viajeros con la finalidad de
favorecer el desplazamiento al centro del trabajo.
Los casos explicados en los puntos b, c, d anteriores estn muy en contacto con las
empresas tursticas y son muy frecuentes encontrarnos casos en la hostelera.
Las retribuciones en especie son valoradas generalmente por su valor de mercado,
en el caso de las empresas, podemos encontrar retribuciones en especie tales como la
utilizacin o entrega de vehculos, en el caso de entregar un vehculo, el valor de este
ser el coste de adquisicin para el pagador incluidos tributos y gravamen y en el caso
de uso, el 20% anual del coste; Existe tambin la posibilidad de que el vehculo haya
sido usado y posteriormente vaya a ser entregado, en la valoracin se tendr en
cuenta el uso anterior, es decir deber estimarse el 20% anual. Si una empresa cede a
un trabajador para uso propio un vehculo cuyo valor de mercado es de 30.000, el
valor de la retribucin en especie vendr dada como el 20% de 30.000, con lo cual la
retribucin en especie ser de 6.000 anuales.
Cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que
tengan como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al
mismo, la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, se
considera precio ofertado al pblico lo previsto en el artculo 13 de la Ley 26/1884 de
19 de julio, General para la defensa de los consumidores y usuarios, deduciendo los
descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los
trabajadores de la empresa, as como los descuentos promocionales de carcter
general que no excedan del 15% o 1.000/ao. En este sentido, el negocio turstico
tiene gran trascendencia, especialmente en los hoteles ya que producen a un coste
bajo, pero el valor ofertado es alto.
Los rendimientos ntegros se computarn siempre en su totalidad, exceptuando la
aplicacin de porcentajes aplicables a determinados rendimientos, estos no sern de
aplicacin cuando la prestacin se perciba mediante la renta.
4.1.2 Reducciones aplicables a los rendimientos del trabajo
Para evitar los excesos de progresividad, en el IRPF se establecen ciertos porcentajes
que reducen el rendimiento ntegro cuando estos se consideren irregulares como
puede ser el caso de la indemnizacin por despido.
Se aplicar una reduccin del 40% para los rendimientos ntegros del trabajo
diferentes a los citados en el artculo 17.2.a y que se generen en ms de dos aos y
no sea peridicos. Si un trabajador recibe anualmente 20.000 por la realizacin de un
trabajo, este deber tributar sobre el 40% de la cuanta anual. No podr superar nunca
los 300.000 anuales. Existiendo excepciones las cuales no podrn superar el lmite.
-11-
Los rendimientos derivados de opciones de compras, se imputar el

resultado de multiplicar el salario medio anual del conjunto de declarantes
por el nmero de aos de generacin, no pudiendo superar los 22.000
En el caso de las relaciones especiales por extincin del contrato laboral,
cuando el rendimiento sea superior a los 700.000. La reduccin del 40%
ser de aplicacin el resultado de, 300.000-(Rendimiento-700.000)
Se le aplicar la reduccin del 40% a los rendimientos ntegros citados en el artculo

17.2.a como son las pensiones y haberes pasivos y las prestaciones percibidas por los
beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de
hurfanos y otras similares, siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la
primera aportacin.
Sern deducibles los gastos de:
-
Cotizacin a la Seguridad Social o mutualidad generales de funcionarios.

Detracciones por derechos pasivos.
Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales de carcter
obligatorio con un lmite de 500.
Gastos de defensa jurdica derivados de litigio entre el contribuyente y la
persona que recibe los rendimientos con un lmite de 300.
El rendimiento del trabajo ser reducido para aquellas personas que:
Reducciones generales en las que el rendimiento neto se aminorar:

-
Contribuyentes con rendimientos netos iguales o superiores a 9.180 con

una retribucin de 4.080 anuales
Contribuyentes con rendimientos netos entre 9.180 y 13.260 con una
retribucin resultante de (Rendimientos del trabajo-9.180) x 035 menos
4.080
Contribuyentes con rendimientos superiores a 13.260 o con rentas
distintas superiores a 6.500 con un rendimiento de 2.653 anuales
Reducciones especiales en las que se incrementar un 100% el importe de
la reducciones generales para trabajadores de ms de 65 aos que
continen trabajando y para aquellos desempleados inscritos en la oficina
de empleo que acepten un trabajo que exija el de traslado de residencia.
Las personas con discapacidad que reciban rendimientos del trabajo siendo
trabajadores activos y que acrediten la necesidad de ayuda por terceras personas
podrn optar por una reduccin de 7.242 anuales.
Esquema del clculo de los rendimientos netos del trabajo
Rendimientos del trabajo personal
+ Rendimientos ntegros en un perodo 2 aos (100% del rendimiento)
+ Rendimientos ntegros en un periodo > 2 aos (rendimiento ntegro reduccin)
- Gastos deducibles
= Rendimiento Neto
- Reducciones del Rendimiento Neto
= Rendimiento Neto reducido
12
3. Esquema del clculo de los rendimientos netos del trabajo Fuente: Elaboracin propia
mediante los artculos 18-20 LIRPF
4. 2
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
El artculo 21 de la Ley de IRPF establece que tendrn la consideracin de

rendimientos ntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones,
cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que
provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos,
cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades
econmicas realizadas por este.
Los rendimientos del capital se dividen en dos, rendimientos del capital inmobiliario
y rendimientos del capital mobiliario.
Estos rendimientos son citados, pero no explicados ya que no son relevantes a
actividades econmicas y/o empresariales.
Al no tener incidencia en las actividades empresariales y/o empresas tursticas solo
se ha hecho mencin ya que est dentro de la base imponible de la renta.
4. 3
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS
Segn el artculo 27 de la Ley de IRPF, se consideran rendimientos ntegros de

actividades econmicas aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente
la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de
uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o
servicios.
Sern considerados rendimientos de actividades extractivas concretamente
aquellas actividades de fabricacin, de comercio o prestacin de servicios (incluidas la
artesana, actividades agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin,
mineras) y el ejercicio de profesiones liberales, artsticas o deportivas.
Las actividades empresariales, son aquellas actividades econmicas realizadas por
cuenta propia que se encuentren dentro de las categoras de actividades profesionales
en la seccin 1 de las Tarifas de impuesto de actividades econmicas.
Los rendimientos que se obtienen por la realizacin de estas actividades,
normalmente no estn sujetos a retencin de IRPF, aunque excepcionalmente si lo
estn, los rendimientos derivados de actividades agrcolas y ganaderas con un 9% de
retencin, forestales con un 2% de retencin y las actividades que se encuentren en
rgimen de estimacin objetiva un 21% de retenciones siendo el ao de iniciacin y los
dos aos siguientes un 7% de retencin.
Actividades profesionales, artsticas o deportivas: Son aquellas que
encontramos en la seccin 2 y 3 de las Tarifas de impuesto de actividades
econmicas. Las actividades profesionales, tendrn la obligacin de soportar
retenciones del 15% sobre los ingresos del contribuyente.
De forma explcita y concreta y con el fin de evitar problemas, se considerarn
rendimientos profesionales:
Autores o traductores de obras que editen directamente sus obras, en el
caso de que los autores no editen sus obras y no ordenen ningn tipo
de medio de produccin se considerarn rendimientos del trabajo.
Comisionistas, son aquellos que intermedian entre ambas partes para la
celebracin de un contrato, si tienen alguna relacin laboral de carcter
-13-
comn o especial con la empresa a la que representan obtendran

rendimientos del trabajo.
Profesores que ejerzan la actividad en su domicilio o casa particular as
como en academias sern considerados actividades empresariales, en
cambio si la actividad se realiza en institutos, colegios, universidades
con relacin laboral estatutaria obtendran rendimientos del trabajo.
Notarios, registradores y agentes de aduanas aunque en el caso de los
notarios estos tengan la consideracin de funcionarios.
Observada esta clasificacin, podemos decir que la actividad turstica no se
encuentra dentro de las actividades profesionales, en este caso seran actividades
empresariales.
El artculo 27.2 de la Ley de IRPF recuerda que a efectos de lo dispuesto en el
apartado anterior, se entender que el arrendamiento de inmuebles se realiza como
actividad econmica nicamente cuando la actividad se desarrolle en un local
exclusivamente destinado a llevar a cabo la actividad y que al menos se utilice una
persona empleada con contrato laboral a jornada completa.
Cuando esta actividad de arrendamiento se ejerza cumpliendo los dos requisitos
que se establecen en el artculo citado, el contribuyente obtendr rentas econmicas,
en caso de no cumplir esos requisitos obtendr rentas del capital inmobiliario. En el
sector turstico encontramos los arrendamientos de viviendas tursticas que se
explicar con detenimiento en el captulo seis.
La actividad debe desarrollarse de forma independiente, es decir por cuenta propia
y sin estar sujeto a una actividad productiva a cargo de otro titular, que en ese caso se
estara realizando una actividad como rendimiento del trabajo. La Ley dicta que, salvo
que se exprese lo contrario el empresario o profesional es quien figura como titular de
la actividad, este concepto trae a confusin cuando en pequeas actividades
econmicas en las que el titular trabaja a la orden de un solo cliente.
Tendrn consideracin de elementos patrimoniales afectos a una actividad
econmica, los bienes inmuebles utilizados para la realizacin de la actividad por parte
del contribuyente, los bienes con fines de servicios econmicos y socioculturales, los
personales y cual quiera de los elementos que sean necesarios para la obtencin de
rendimientos de la actividad econmica. La Ley de IRPF admite afeccin de bienes
parciales cuando el uso particular sea accesorio o relevante, es decir cuando se use
en horas o das inhbiles para la actividad.
No se admite la afeccin parcial de un bien para necesidades privadas y de la
actividad empresarial, excepto en aquellos casos en los que el bien no pierda su
consideracin de afecto y pueda resultar afecto simultneamente tanto en
necesidades privadas como econmicas, son los casos de los vehculos mixtos de
mercanca, autobuses, taxis, coches de autoescuela, representantes comerciales y
coches de alquiler en los que si se admite el uso compartido. En el caso de los
vehculos tursticos y sus remolques como pueden ser ciclomotores, motocicletas,
aeronaves o embarcaciones privadas o de recreo definidos en el Real Decreto
Legislativo 339/1990 de 2 de marzo, nunca se podr admitir la afectacin simultnea.
14
4.3.1 Rendimiento neto

El Rendimiento neto de las actividades econmicas se determina segn las normas
del Impuesto sobre Sociedades sin perjuicio de lo sealado en la Ley de IRPF en los
artculos 30 y 31.
Para determinar el importe neto se tendr en cuenta el conjunto de actividades
econmicas que desarrolle el contribuyente, no estarn incluidas las prdidas o
ganancias patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales efectos a las
actividades
Se aplicar una reduccin del 40% sobre los rendimientos netos cuando tengan un
periodo de generacin superior a dos aos, as como aquellos obtenidos de forma
irregular en el tiempo entre los que se encuentran las subvenciones de capital para la
adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables, las indemnizaciones y
ayudas por cese de actividades econmicas y las indemnizaciones percibidas en
sustitucin de derechos de duracin indefinida.
Se aplicarn reducciones del trabajo para los contribuyentes que cumplan los
requisitos establecidos aunque no es muy frecuente que se realicen:
-
Los rendimientos netos de la actividad se computan por el mtodo de

estimacin directa.
La totalidad de las entregas de bienes o servicios se efectan a una nica
persona fsica o jurdica, no vinculada o que el contribuyente tenga la
consideracin de autnomo.
El conjunto de los gastos deducibles correspondientes a las actividades
econmicas no superarn el 30% de los rendimientos ntegros
declarados.
Debern cumplirse todas las obligaciones formales y de informacin
durante el periodo impositivo.
Que no se perciban rendimientos del trabajo en el periodo impositivo,
estarn exentas las percepciones por desempleo.
Al menos el 70% de los ingresos del periodo impositivo estn sujetos a
retencin.
Las reducciones impuestas por cumplir estos requisitos son las siguientes:
-
Para contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas

iguales o inferiores a 9.180, las reducciones sern de 4.080 anuales.
Para contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas
comprendidos entre 9.180 y 13.260, las reducciones sern del resultado
de 4.080 035 x (rendimiento neto de actividades econmicas
9.180)
Para contribuyentes con rendimientos de actividades econmicas
superiores a 13.260 o con rentas distintas a las econmicas superiores
a 6.500 excluidas las exentas las reducciones sern de 2.652 anuales.
4.3.2 Determinacin del Rendimiento neto

De acuerdo con lo establecido en la Ley de IRPF en el artculo 16.2, la determinacin
del rendimiento neto, se podr realizar en estimacin directa aplicable como rgimen
-15-
general tanto normal como simplificada y en estimacin objetiva para determinadas

actividades econmicas, en el artculo 28 de esta misma ley se entiende que los
rendimientos de las actividades econmicas sern determinadas segn las normas del
impuesto de sociedades.
El artculo 28.1 de la Ley de IRPF especifica que El rendimiento neto de las
actividades econmicas se determinar segn las normas del Impuesto de
sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artculo, en el
artculo 30 de esta ley para la estimacin directa y en el artculo 31 de esta ley para la
estimacin objetiva.
4.3.3 Determinacin del Rendimiento neto: Estimacin Directa
La base imponible del contribuyente estar constituida por la renta neta del mismo, el
mtodo de estimacin directa est basado en datos reales y no estimados. Las
ganancias o prdidas patrimoniales as como los derechos afectos a la actividad
cuantificados e integrados en la base imponible conforme a lo establecido en las
reglas generales del artculo 28.2 de la Ley de IRPF no tributarn como actividades
econmicas.
Se ha de tener en cuenta que aquellos contribuyentes que determinen una actividad
mediante el mtodo de estimacin directa en cualquiera de sus dos modalidades,
determinar el rendimiento neto para todas las actividades econmicas que posea el
contribuyente en la modalidad que corresponda.
Hay que destacar que las grandes empresas tursticas como son los hoteles, no es
frecuente que estn reguladas por el impuesto de la renta de las personas fsicas, si
no por el impuesto de sociedades al adoptar la forma de sociedades para limitar la
responsabilidad.
Como novedad en el 2014, los contribuyentes que empiecen su actividad a partir
del 1 de enero del 2013 en este mtodo de estimacin, podrn reducirse en un 20% el
rendimiento neto derivado de la actividad que realice minorado por las reducciones
correspondientes, en el primer periodo impositivo que sea positivo y en el periodo
siguiente. La cantidad por la que se reduce el 20% no podr ser superior a 100.000
anuales. Estas reducciones no se realizarn si se han obtenido ingresos de ms del
50% el ao anterior procedentes de una persona de la que el contribuyente hubiera
obtenido rendimientos del trabajo.
Dentro de la estimacin directa podemos encontrar dos regmenes diferentes;
Estimacin directa normal y Estimacin directa simplificada, las cuales se detallan a
continuacin.
Mtodo estimacin directa normal: Se determinar el rendimiento neto en

funcin de los ingresos y gastos de la actividad econmica de acuerdo a los
principios contables, con las salvedades que contiene la normativa del IRPF.
Cualquier empresario puede estar en este rgimen, y adems es obligatorio
cumplir estos requisitos:
-
La facturacin del conjunto de sus actividades sea superior a 600.000
16
Si no supera la cifra, los contribuyentes que hayan renunciado a la

estimacin directa simplificada y no les sea aplicable la estimacin
objetiva.
Si la actividad empresarial est en el mbito de la estimacin objetiva y cumple los

requisitos anteriormente citados, es obligatoria la renuncia de esta estimacin y pasar
al mbito de la estimacin directa normal, en caso de no renunciar pasar
directamente a la modalidad de estimacin directa simplificada.
Para el clculo del rendimiento neto de las actividades en estimacin directa
normal, se debern aplicaran las normas del impuesto de sociedades, pero respetando
las especialidades de la Ley de IRPF.
-
Se tendr en cuenta el conjunto de actividades econmicas del

contribuyente, los ingresos de este sern remitidos a los estados
contables segn el principio de devengo, el principio de registro o el
principio de prudencia
No se incluirn las ganancias o prdidas patrimoniales que deriven de

los elementos patrimoniales afectos a las mismas, estas rentas sern
incluirn en los resultados extraordinarios integrndose al final del
resultado de la actividad. La afectacin o desafectacin de los bienes
patrimoniales de activos fijos no altera el patrimonio, pero si el bien se
enajena antes de 3 aos, se considera que la afectacin no se ha
producido.
-
Se tendr en cuenta el valor normal en el mercado de los bienes o

servicios de la actividad, cuando la contraprestacin pactada por la
entrega de bienes o servicios de la actividad sea inferior al valor de
mercado.
Solo sern considerados gastos deducibles aquellos que provengan de la compra o

uso de los bienes afectos a la actividad, sern deducibles aquellos que estn incluidos
en el grupo 6 del plan general de contabilidad, tambin son considerados gastos
deducibles los gastos de personal, los planes de pensiones de los que se beneficien
los trabajadores, los vehculos tipo turismo solo si afectan de manera exclusiva a la
actividad, los tributos indirectos que recaigan sobre operaciones que se consideren
gastos o ingresos debern estar recogidos en los libros contables, las amortizaciones
de los bienes del inmovilizado material e inmaterial. El empresario est obligado a
conservar los justificantes que acrediten los asientos contables de gastos como
facturas o cualquier otro que lo pueda acreditar.
No sern deducibles los gastos establecidos en el artculo 14 de la Ley del
impuesto de sociedades, como son las retribuciones de los fondos propios, el pago de
la parte correspondiente a los rendimientos de actividades econmicas del IRPF, las
multas o sanciones, las perdidas en el juego, donativos y liberalidades, las donaciones
a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias, y los gastos de
servicios que correspondan a las operaciones realizadas; La Ley de IRPF establece
que tampoco sean deducibles las sociedades de desarrollo industrial regional, las
federaciones deportivas espaolas.
Para los autnomos los gastos vinculados a la actividad econmica sern
deducibles siempre y cuando estn justificados con facturas y libros de contabilidad.
Entre los gastos deducibles encontramos los siguientes:
-17-
Consumos de explotacin (compras, materias primas, material de

oficina adems de incluir los gastos de transporte y seguro.
Sueldos y Salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa
Otros gastos de personal (formacin, seguros)
Arrendamientos y cnones relacionados con la actividad
Reparacin y conservacin (gastos de mantenimiento)
Servicios de
auditores)
Otros servicios exteriores (publicidad, propaganda, suministros)
Tributos (IBI, IAE, IVA)
profesionales
independientes
(notarios,
abogados,
Adems encontraremos gastos deducibles denominados especiales
Oficina o local de uso en la actividad
Oficina o local en una vivienda, ser deducibles los gastos entre un 15%
y un 50%
Vehculo particular y gastos asociados
Viajes y representacin
La Ley le permite la afeccin de algunos bienes para uso particular segn lo

establecido en el artculo 29 de la Ley de IRPF como ya se ha explicado en puntos
anteriores.
Mtodo de estimacin directa simplificada: Regular las empresas de

reducido tamao. Para que una empresa concurra en el mtodo de estimacin
directa simplificada deber cumplir ciertos requisitos:
- La facturacin del conjunto de sus actividades no debern superar los 600.000

- Solo ser aplicable a aquellas empresas que no han renunciado a su aplicacin
La Ley dictamina que el mtodo de estimacin directa simplifica es incompatible
tanto con la estimacin directa normal como con la estimacin objetiva, para poder
beneficiarse de este rgimen no ha de haberse renunciado con anterioridad a esta
modalidad y que las actividades econmicas no determinen el rendimiento neto por el
rgimen de estimacin objetiva.
Las ventajas de acogerse a este rgimen de estimacin y no al rgimen normal es
la posibilidad de cuantificar determinados gastos de forma ms sencilla, al no tener
que llevar una contabilidad ajustada al cdigo de comercio y en la deduccin del
rendimiento neto sobre provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin
Se podr renunciar a esta modalidad de estimacin por superar el lmite que la Ley
estima, la renuncia deber realizarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del
nuevo ao, esta renuncia tendr una vigencia de tres aos, para evitar que el
18
contribuyente tenga que volver a renunciar transcurrido este plazo esta se prorrogar
tcitamente siempre y cuando no sea revocada por el contribuyente, esta revocacin
deber realizarse en las mismas fechas y formas que la renuncia. Esta renuncia se
entender para todas aquellas actividades que se encuentren dentro del mtodo de
estimacin directa simplificada.
Diferente a la renuncia es la exclusin, que se produce cuando se obtienen
ingresos superiores a los 600.000 por parte del contribuyente siendo esta la cuanta
mxima para adherirse a este rgimen, la exclusin solo surtir efecto al ao siguiente
de que se haya producido la circunstancia, al igual que la renuncia sus efectos son
vigentes durante tres aos.
Para calcular el rendimiento neto, se proceder de la misma manera que con el

mtodo anteriormente explicado, respetando las excepciones del artculo 30 de la Ley
IRPF. nicamente deber aplicar las siguientes especialidades respecto a las de
estimacin directa normal:
-
No ser necesario llevar la contabilidad en libros contables como exige el

cdigo de comercio, bastar con llevar un control en un libro de ingresos
y gastos y un libro de bienes de inversin.
Se podr optar por el criterio de caja o de devengo pero no se puede
dejar ningn gasto o ingreso sin declarar.
No sern deducibles las provisiones contables y en cambio s lo sern en
un 5% sobre el rendimiento neto los gastos de difcil justificacin.
Las amortizaciones se realizarn de forma lineal simplificada aprobadas
por el Ministerio de Economa y Hacienda tenindose en cuenta los
artculos 1 y 2 del Reglamento del impuesto de sociedades, este sistema
prohbe que los contribuyentes puedan amortizar el inmovilizado material
por otro sistema.
Tabla de amortizacin del rgimen de estimacin simplificada

Grupo
Elementos patrimoniales
Periodo
mx. (aos)
Edificios y otras construcciones
68
Instalaciones, mobiliario, enseres y resto de

inmovilizado material
10
20
Maquinaria
12
18
Elementos de transporte
16
14
Equipos de tratamiento de la informacin y sistemas y

programas informticos
26
10
tiles y herramientas
30
Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino
16
14
Ganado equino y frutales no ctricos
25
Frutales ctricos y viedos
50
10
Olivar
2
4. Tabla de amortizacin del rgimen de estimacin simplificada
Fuente: Tabla de amortizacin simplificada www.agenciatributaria.es
-19-
100
Para determinar el rendimiento neto de las actividades econmicas en estimacin

directa simplificada se proceder de la siguiente manera:
Ingresos computables
Gastos deducibles (sin excluir provisiones ni
amortizaciones)
RENDIMIENTO NETO PREVIO

5% del rendimiento neto previsto
RENDIMIENTO NETO
Reduccin por percepcin de rentas irregulares
5. Determinacin rendimiento neto EDS Fuente: Propia mediante el artculo 30 de LIRPF

4.3.4 Determinacin del Rendimiento neto: Estimacin objetiva
Este mtodo de estimacin est pensado para aquellas empresas pequeas, siendo
un rgimen optativo y aplicable segn las actividades que se realicen, para facilitar el
trabajo del empresario en temas contables no teniendo as que llevar la contabilidad
segn el cdigo de comercio por lo que el clculo del rendimiento neto se basa en
determinados elementos objetivos denominados signos, ndices y mdulos los cuales
son fijados por el Ministerio de Economa y Hacienda. Los requisitos son
-
La facturacin del conjunto de sus actividades no debern superar los

450.000, en el caso de las actividades agrcolas o ganaderas la
facturacin no podr ser superior a 300.000
No podrn realizar operaciones en el Extranjero
No podrn adquirir bienes o servicios a terceros por ms de 300.000
Solo ser aplicable a aquellas empresas que no han renunciado a su
aplicacin y que no acten en otros regmenes.
Dentro de estos lmites encontramos tambin aquellos que tienen relacin con el
cnyuge, descendientes y ascendientes y para aquellas entidades en rgimen de
atribucin de rentas en las que participen y donde las actividades que se desarrollan
sean idnticas o similares, as como la existencia de una direccin comn en la que se
compartan medios productivos ya sean personales o materiales y estn clasificados
dentro del grupo de impuestos sobre actividades econmicas.
Se podr renunciar a esta modalidad de estimacin objetiva o ser excluido por
superar los lmites que establezca la Ley o el reglamento, la renuncia deber
realizarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del nuevo ao, esta renuncia
tendr una vigencia de tres aos transcurrido este plazo y para evitar que el
contribuyente tenga que volver a renunciar esta se prorrogar siempre y cuando no
sea revocada por el contribuyente, esta revocacin deber realizarse en las mismas
fechas y formas que la renuncia y podr ser expresa o tcita. La renuncia se
entender para todas aquellas actividades que se encuentren dentro del mtodo de
estimacin objetiva para todas las actividades que sean ejercidas por el contribuyente.
Por otro lado encontramos tambin la exclusin al igual que en la estimacin directa
cuando el contribuyente deja de cumplir con los lmites establecidos, la exclusin solo
ser efectiva a partir del ao siguiente al que se produzca y tendr una vigencia de
tres aos en los que el contribuyente en las que obligatoriamente pasar al rgimen de
estimacin directa.
Para calcular el rendimiento neto, habr de imputarse cada una de las actividades a
los signos, ndices o mdulos fijados por el Ministerio de Economa y Hacienda
multiplicando los importes de los mdulos por el nmero de unidades empleadas para
20
la actividad o bien para el caso de las actividades agrcolas, ganaderas y forestales

multiplicando los ingresos incluidas subvenciones e indemnizaciones por el ndice de
rendimiento correspondiente.
Tabla de amortizacin del rgimen de estimacin objetiva
Grupo
Elementos patrimoniales
Periodo
mx. (aos)
Edificios y otras construcciones
40
tiles y herramientas, equipos de tratamiento de la

informacin y sistemas y programas informticos
40
Batea
10
12
Barcos
10
25
Elementos de transporte y resto del inmovilizado

material
25
Inmovilizado intangible
15
10
Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino
22
Ganado equino y frutales no ctricos
10
17
Frutales ctricos y viedos
45
10
Olivar
80
6. Tabla de amortizacin del rgimen de EO Fuente: Tabla de amortizacin de estimacin

objetiva www.agenciatributaria.es
La determinacin del rendimiento neto sigue un esquema que depende de las

instrucciones de los signos, ndices o mdulos de la ley de Economa y Hacienda y
que se realizan paso a paso siguiendo varias fases:
1. Rendimiento neto previo: Es el resultado de sumar las cuantas obtenidas de
multiplicar el nmero de unidades de los mdulos por su valor. A la hora de
cuantificar el nmero de unidades de los mdulos se tendrn en cuenta:
Personal no asalariado (Empresario), tambin tendr esta consideracin
su cnyuge y los descendientes menores que convivan con el
empresario. En aquellos casos en los que se acredite que el empresario
trabaje menos de 1.800 horas al ao por causas objetivas se computar
el tiempo efectivo que se dedique a la actividad.
Personal asalariado, es aquel que trabaja el nmero de horas fijadas en
convenio correspondiente en 8.000 horas al ao, si el nmero de horas
es superior o inferior se computar el tiempo efectivo.
Superficie del local, correspondern a las que defina las tarifas del
impuesto sobre actividades econmicas en las que estn incluidas las
construcciones, edificaciones o instalaciones que se utilicen para el
desarrollo de la actividad econmica y se medirn en metros cuadrados
Local independiente, es aquel que dispone de sala de ventas para
atencin al cliente
Local no independiente, es aquel que no dispone de sala de ventas para
atencin al cliente por estar ubicado dentro de otro local, galera o
mercado
Local de fabricacin, es aquel donde se realizan las operaciones de
fabricacin
-21-
Consumo de energa elctrica, es la que factura la empresa de

suministros
Potencia elctrica, es la contratada por la empresa de suministros
Superficie del horno
Mesas, viene dada por la ocupacin de cuatro personas
Nmero de habitantes, ser la poblacin donde est constituida la
empresa
Carga del vehculo, ser igual a la diferencia entre masa total autorizada
y la suma de tareas que realicen los vehculos
Plazas, son las unidades de capacidad de un alojamiento
Asientos, son el nmero de unidades que figura en la ITV del vehculo
excluyendo al conductor y al gua
Maquinarias recreativas
Potencia fiscal del vehculo, figura en la ITV del vehculo
Longitud de la barra, longitud del mostrador donde se sirven comidas y
bebidas, ser expresada en metros.
2. Rendimiento neto minorado: este rendimiento, se calcula reduciendo el importe
de los incentivos al empleo y la inversin.
Minoracin por el importe de los incentivos: Es la suma del coeficiente
por el nmero de personas asalariadas
TRAMO
COEFICIENTE
Hasta 1,00
0,10
Entre 1,01 a 3,00
0,15
Entre 3,01 a 5,00
0,20
Entre 5,01 a 8,00
0,25
Ms de 8,00
0,20
6. Tabla de coeficientes del Rendimiento neto minorado. Fuente:

www.agenciatributaria.com
Minoracin por incentivos de la inversin: Es deducible el importe de la

amortizacin del inmovilizado material o inmaterial teniendo en cuenta
la depreciacin de los elementos. Se amortizar segn la tabla anterior
de amortizaciones hasta el grupo 6.
3. Rendimiento neto de mdulos: Se calcula aplicando sobre el rendimiento neto,
los ndices correctores correspondientes a la actividad. Los ndices correctores
pueden ser de carcter especial o general (Anexo 3)
4. Rendimiento neto de la actividad: Cuando el rendimiento neto se vea afectado
por gastos extraordinarios tales como incendios, inundaciones, hundimientos o
averas del equipo industrial que supongan una alteracin para el desarrollo de
la actividad que se realice, se puede solicitar la reduccin de los signos, ndices
o mdulos en la administracin de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria en un plazo de 30 das. As mismo se podr pedir la reduccin en
22
casos de incapacidad temporal y no se tenga otro empleado para la ejecucin

laboral. En el caso de que no exista ninguna reduccin del rendimiento neto
corregido coincidir este con el rendimiento neto de mdulos.
5. Rendimiento neto reducido de la actividad: Se reducir en un 40% las

percepciones empresariales cuando las rentas se generen en un tiempo
superior a dos aos o se haya obtenido de forma irregular. Podremos
considerar estas percepciones cuando se imputen en un nico periodo
impositivo y seran:
Las subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del
inmovilizado no amortizables
Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas
Indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos
-23-
24
CAPTULO 5
GANANCIAS O PRDIDAS PATRIMONIALES
Segn el artculo 33 de la Ley de IRPF son ganancias y prdidas patrimoniales las

variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto
con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aquel, salvo que por esta
Ley se califiquen como rendimientos. Es decir, solo habr una ganancia o prdida
patrimonial si el valor del patrimonio varia o si varia la composicin del patrimonio.
Por el contrario la Ley estima que no existe alteracin en la composicin del
patrimonio ni perdida o ganancia patrimonial:
-
Supuestos de divisin de la cosa comn

Disolucin de una sociedad de gananciales o extincin del rgimen
econmico matrimonial
Disolucin de comunidades de bienes o en la separacin de comuneros
Las reducciones de capital en general
Transmisiones lucrativas a causa de muerte del contribuyente
Transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se
refiere el artculo 20.6 de la Ley 29/1987, de diciembre del Impuesto
sobre Sucesiones y donaciones.
Estarn exentas las ganancias patrimoniales:

-
Donaciones que se efecten a la entidades sin fines lucrativos y de los

incentivos fiscales al mecenazgo
Transmisin de su vivienda habitual por mayores de 65 aos o por
personas dependientes en conformidad con la Ley de promocin de
autonoma personal y atencin a las personas en situacin de
dependencia
Pago de la deuda tributaria mediante entrega de bienes Patrimonio
Histrico Espaol inscritos en el inventario general de bienes muebles y
las deudas tributarias referidas en el artculo 73 de la ley 16/1985, de
junio, del Patrimonio Histrico Espaol.
No se computarn como prdidas patrimoniales:

-
Las prdidas no justificadas

Las prdidas debidas al consumo
Las prdidas debidas a transmisiones lucrativas
Las prdidas en el juego que excedan de las ganancias obtenidas.
Las prdidas derivadas de elementos patrimoniales
Las prdidas derivadas de las transmisiones de valores o participaciones
no admitidos a negociacin en mercados secundarios
El hecho de que no se computen como prdidas patrimoniales, no quiere decir que

no existan, pero la Ley establece que no se deben incluir en la declaracin de la renta.
El importe de las ganancias o prdidas patrimoniales como norma general el
artculo 34 de la Ley de IRPF determina que si la transmisin es onerosa o lucrativa,
se determinar el valor de la ganancia o prdida por la diferencia entre los valores de
-25-
adquisicin y transmisin de los elementos, y en los dems casos se determinar por

el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales.
El valor de transmisin se determina mediante el importe real percibido si la
transmisin es percibida a ttulo oneroso y mediante el valor del elemento patrimonial
si la transmisin es percibida a ttulo lucrativo; A este importe se le disminuirn los
gastos y tributos que deriven de dichas transmisiones.
El valor de adquisicin por su parte, se determina por la adquisicin del elemento
patrimonial si la transmisin es percibida a ttulo oneroso. Adems se le sumarn los
costes por inversiones y mejoras y se le aadirn los gastos y tributos derivados de
dichas adquisiciones. En el caso de que la adquisicin se haya realizado a ttulo
lucrativo, no podr computarse por un valor de adquisicin superior al me mercado.
En el caso de las empresas que es donde nos centramos, pueden haber tres
supuestos generales a tener en cuenta.
-
Separacin de socios, disolucin de sociedades:

El valor de adquisicin se determinar en funcin de los criterios
establecidos en la transmisin de acciones y participaciones en
fondos de entidades
El valor de transmisin si la disolucin es total o parcial se tomar
el importe de la cuota lquida o el valor de mercado.
Traspaso de locales de negocio: Cuando se realiza un traspaso, las

cantidades percibidas tienen consideracin de ganancia patrimonial.
Transmisin de elementos afectos a actividades econmicas: Tendrn la

consideracin de ganancia o prdida patrimonial las rentas que deriven
de la transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado de la
empresa. Tanto el valor de adquisicin como el de transmisin de
determinarn teniendo en cuenta el valor neto contable.
26
CAPTULO 6
ACTIVIDADES EMPRESARIALES SUSCEPTIBLES DE USO
TURSTICO
A continuacin y teniendo en cuenta tanto la materia como el grado en turismo

cursado, se explicaran varios supuestos de actividades empresariales susceptibles de
uso turstico con aportacin de los contribuyentes al Impuesto sobre la renta de las
personas fsicas.
La Ley 42/1998, de 15 de diciembre derogada en 2012 reguladora de los derechos
sobre aprovechamiento por turno de bienes inmuebles de uso turstico con el trmino
de multipropiedad, por el cual una persona tena derecho al uso y disfrute de un
alojamiento durante un periodo de tiempo determinado al ao. Una vez derogada la
Ley y prohibido el trmino multipropiedad, podemos empezar a regirnos por la Ley
4/2012, de 6 de julio, de contratos de aprovechamiento por turno de bienes de uso
turstico, de adquisicin de productos vacacionales de larga duracin, de reventa y de
intercambio y normas tributarias.
ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA:
La Ley 29/1994, de noviembre de Arrendamientos urbanos considera como
arrendamiento de vivienda aquel que recae sobre una edificacin habitable cuyo
destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente e vivienda del arrendatario.
Como se entiende, el arrendamiento de vivienda se ampara bajo la Ley de
Arrendamientos urbanos, las cantidades percibidas por el arrendatario constaran
como ingresos del capital inmobiliario para el arrendador segn el artculo 22.1 de la
Ley de IRPF, de forma excepcional, se puede considerar el arrendamiento de vivienda
como actividad empresarial si cumple los requisitos que establece el artculo 27.2
donde establece que podra considerarse actividad econmica si la actividad se realiza
en un local exclusivamente destinado a la actividad empresarial y que al menos una
persona est empleada.
En el caso del alquiler de viviendas para uso turstico, la actividad que se va a
ejercer es la de prestacin de servicios, en el caso de que estos servicios no sean
prestados en las condiciones que la Ley exige, los rendimientos sern considerados
rendimientos del capital inmobiliario y los gastos soportados para la ejecucin de la
actividad sern deducibles de los gastos obtenidos
En aquellos casos en los que la vivienda alquilada no se encuentre en situacin de
alquiler habra que imputar como renta inmobiliaria el 2% o el 11% en funcin del valor
catastral y proporcionalmente al nmero de das de cada periodo impositivo sin
computarse ningn gasto. En estos casos al no considerarse vivienda habitual no ser
de aplicacin el 50% de reduccin del rendimiento neto que establece la Ley.
Una vez sea alquilada la vivienda, se deber emitir factura del servicio ofrecido, as
como el correspondiente IVA soportado del 10%, si la actividad se ejerce como
autnomo se tendr que tributar el IRPF trimestralmente.
-27-
ARRENDAIENTO CASAS RURALES:

Si el alquiler es exclusivo de la casa rural, la actividad se clasificara en el epgrafe
861.1 de alquiler de viviendas, si en cambio estas prestan servicios complementarios
(limpieza, comidas y bebidas, actividades) la actividad ser clasificada en el epgrafe
685 de alojamientos tursticos extra hoteleros. Por lo tanto si el alquiler es exclusivo de
la vivienda los rendimientos obtenidos se clasificaran como rendimientos del capital
inmobiliario, en el caso de que se presten servicios complementarios, se estara
realizando una actividad de servicios de alojamiento extra hotelero por lo que los
rendimientos se clasificaran como actividades economcas habiendo que presentar los
pagos fraccionados trimestralmente.
Para que esta actividad se considere actividad econmica de alojamiento turstico
extra hotelero deber cumplir los requisitos exigidos.
ARRENDAMIENTO LOCAL DE NEGOCIO:
La Ley de arrendamientos urbanos en el artculo 3, considera arrendamientos para uso

distinto al de vivienda aquel arrendamiento que recayendo sobre una edificacin,
tenga como destino primordial uno distinto del establecido en el artculo de
arrendamiento de vivienda. As como en el artculo 3.2, tendrn esta consideracin los
arrendamientos de fincas urbanas celebrados por temporada, sea esta de verano o
cualquier otra y los celebrados para ejercerse en la finca una actividad industrial,
comercial, artesanal, profesional, recreativa, asistencial, cultural o docente,
cualesquiera que sean las personas que los celebren.
Celebrado un contrato bilateral entre el arrendatario y el arrendador, las cantidades
recibidas del arrendatario en concepto de renta al arrendador, son ingresos ntegros
del capital inmobiliario.
EXPLOTACIN BARES Y RESTAURANTES
La actividad se realizar bajo el criterio de actividades econmicas, si la actividad

estuviese constituida en sociedad mercantil, para determinar el rendimiento neto se
realizara a travs del Impuesto de Sociedades. Si es persona fsica o entidad en
atribucin de rentas, en estimacin objetiva o en algunas modalidades de estimacin
directa.
Se debern tener en cuenta tanto las instalaciones y el lugar donde se realiza la
actividad como el personal asalariado que trabaja en dichas instalaciones.
Segn la orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para

el ao 2013 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la renta de las
Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor
Aadido, y de acuerdo con la materia a estudiar la siguiente tabla muerta aquellas
actividades incluidas en el mtodo de estimacin objetiva y en el rgimen especial
simplificado.
28
IAE
ACTIVIDAD ECONMICA
671.4
Restaurante dos tenedores
671.5
Restaurante un tenedor
672.1,2 y 3
Cafeteras
673.1
Cafs y bares de categora especial
673.2
Otros cafs y bares
676
Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras
681
Servicios de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas
682
Servicios de hospedaje en hostales y pensiones
683
Servicio de hospedaje en fondas y casas de huspedes
721.1 y 3
Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera
721.2
Transporte por autotaxis

7. Actividades en EO y EDS Fuente: BOE-A-2012-14648
-29-
Bibliografa
Libros:
Argente lvarez, Javier [et at.] (2007): Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: Gua del
impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Editorial Ciss
Malvres Pascual, Luis [et at.]. (2011): Rgimen fiscal de la empresa. Editorial Tecnos, D.L
Prez Royo, Fernando [et at.]. (2013): Curso de derecho tributario, parte especial. Editorial Tecnos,
D.L
Luca de Tena, Juan Ignacio (2008): Plan General de Contabilidad y PYMES. Editorial Pirmide
Pginas Webs:
www.agenciatributaria.com
www.infoautonomos.com
www.hosteltur.com
www.plangeneralcontable.com
Normas jurdicas:
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de
modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre Renta de no
Residentes y sobre Patrimonio. Texto Consolidado 26 de diciembre de 2013. (B.O.E-A2006-20764)
Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas
(B.O.E-A-1980-21166)
Ley Orgnica 3/2009, de 18 de diciembre, de modificacin de la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de
septiembre, de Financiacin de las comunidades autnomas (B.O,E-A-2009-20374)
Ley 26/1884, de 19 de julio, de General para la defensa de los consumidores y usuarios
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido del
Impuesto de Sociedades (B.O.E-2004-4456)
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto de
Sociedades (B.O.E-A-2004-14600)
Ley 29/1985, de 18 de diciembre de 1987, del Impuesto de Sucesiones y Donaciones (B.O.EA-1987-28141)
Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol (B.O.E-A-1985-12534)
Ley 42/1992, de 15 de diciembre, sobre derechos de aprovisionamiento por turno de bienes
inmuebles de uso turstico y normas tributarias, disposicin derogada (B.O.E-A-1998-28992)
-31-
Ley 4/2012, de 6 de julio, de contratos de aprovechamiento por turnos de bienes de uso

turstico, de adquisicin de productos vacacionales de larga duracin, de reventa y de
intercambio y normas tributarias (B.O.E-A-2012-9111)
Ley 29/1994 de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos (B.O.E-A-1994-26003)
Orden HAP/2549/2012, de 30 de noviembre de 2012, de Disposicin general del Ministerio de
Hacienda y Administracin Pblica
Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley del Estatuto de los Trabajadores (B.O.E-A-1995-7730)
32

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FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

Fiscalidad en IRPF de Empresarios Tursticos

D. Jaime Ventura Escacena

Da. Mara Encarnacin Martn Monterrubio

Sevilla. Mayo de 2014

TFG-TUR. Fiscalidad en IRPF de Empresarios Tursticos.

TFG-TUR. Fiscalidad en IRPF de Empresarios Tursticos

La regulacin normativa del Impuesto sobre la renta de las personas fsicas se

Martn Monterrubio, Mara Encarnacin

Rendimientos del trabajo

Rendimiento del capital mobiliario

Rendimiento del capital inmobiliario

Rendimiento de actividades econmicas

Ganancias y Prdidas patrimoniales

Cada una de estas partes se irn explicando y argumentando en los siguientes

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Clculo Base imponible de la Renta general y del ahorro

BASE IMPONIBLE GENERAL

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Los sueldos y Salarios

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Dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin y

El importe justificado mediante factura

b. Transporte en vehculo propio

019/km recorrido, ms gastos de peaje y

b. Transporte de mercanca por

c. Personal de vuelo de compaas

2. Dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin

e. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de

Las prestaciones derivadas de sistemas de previsin social de carcter

TFG-TUR. Fiscalidad en IRPF de Empresarios Tursticos

b. Cantidades destinadas a la actualizacin, capacitacin o reciclaje del

Martn Monterrubio, Mara Encarnacin

Los rendimientos derivados de opciones de compras, se imputar el

Se le aplicar la reduccin del 40% a los rendimientos ntegros citados en el artculo

Cotizacin a la Seguridad Social o mutualidad generales de funcionarios.

El rendimiento del trabajo ser reducido para aquellas personas que:

Reducciones generales en las que el rendimiento neto se aminorar:

Contribuyentes con rendimientos netos iguales o superiores a 9.180 con

TFG-TUR. Fiscalidad en IRPF de Empresarios Tursticos

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

El artculo 21 de la Ley de IRPF establece que tendrn la consideracin de