FUNDAMENTOS DE COSTOS

1.1CONCEPTOS GENERALES
La contabilidad de costos es un sistema de informacin para predeterminar, registrar, acumular,
distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin,
administracin

financiamiento.

Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin,

produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para el uso interno de los directivos de
la empresa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones

Es

una

disciplina

social

que

considralos

siguientes

aspectos:

CONTABILIDAD: genera informacin medible en trminos monetarios, presentndola en forma

estructurada

(Aqu

se

sistemtica

para

reflejar

ubica

AUDITORA:

las

la

operaciones

contabilidad

verifica

la

de

una

de

empresa
costos)

informacin

contable

FINANZAS: proporciona informacin financiera a partir de la informacin contable

Conceptos generales
Definicin

de

Costos

Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes
o

servicios

que

se

adquieren.

GARCA COLN, Contabilidad de costos

Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.
DEL RIO GONZALEZ, Costos I
Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y
aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de produccin,
distribucin,

administracin

financiamiento.

ORTEGA PREZ DE LEN, Contabilidad de costos

Definicin

de

Gasto:

Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido
ms limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o administrativos, a
intereses

impuestos.

JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos

Diferencias entre costos y gastos
Costos
Costo

del

producto

costos

inventariables

El valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de produccin; es decir, materia prima
directa,

mano

de

obra

directa

los

cargos

indirectos.

Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y

artculos

terminados,

se

reflejan

dentro

del

Balance

General.

Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los
productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los artculos vendidos.
Gastos
Gastos

del

periodo

gastos

no

inventariables

Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.
Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento de la empresa.
Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a travs del
rengln de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo en el
cual

se

Costos

incurren.
capitalizables

Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o
amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del
periodo (gastos).

1.2 RELACIN ENTRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA

La Contabilidad ha nacido de la prctica. En su origen fue meramente emprica y responda a la
necesidad del registro. Slo ms tarde, y a medida que la necesidad elemental generadora va
siendo satisfecha, se inicia el proceso de investigacin de principios y causas, caracterizador de
la ciencia, sometindose a sistematizacin el contenido material posedo.
Para Caibano, la contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica, cuyo objeto es el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica en trminos cuantitativos a
todos sus niveles organizativos, mediante mtodos especficos apoyados en bases
suficientemente contrastadas, a fin de elaborar una informacin que cubra las necesidades
financieras externas y las de planificacin y control internas.
La Contabilidad Financiera junto con la Contabilidad de Gestin constituyen las dos ramas ms

importantes de la Contabilidad, surgidas ambas de la necesidad de especializacin y

cumplimiento de fines claramente definidos.
La Contabilidad Financiera se interesa principalmente en los Estados Financieros para uso
externo

por

parte

de

los

inversionistas,

acreedores,

analistas

financieros,

agencias

gubernamentales y otros grupos interesados.

La Contabilidad de Gestin es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la captacin,
medicin, registro, valoracin y control de la circulacin interna de valores de la empresa, con el
objeto de suministrar informacin para la toma de decisiones sobre la produccin, formacin
interna de precio de costo y sobre la poltica de precios de ventas y anlisis de los resultados,
mediante el contraste con la informacin que revela el mercado de factores y productos,
basndose en las leyes tcnicas de produccin, las leyes sociales de organizacin y las leyes
econmicas de mercado. La contabilidad de gestin no solo abarca la toma de decisiones interna
de la empresa, sino que tambin es utilizada para el anlisis externo de la empresa acerca de su
comportamiento con respecto al entorno competitivo.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestin que se relaciona
fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno
por parte de los gerentes, en la valuacin de inventarios, la planeacin, el control y la toma de
decisiones. Es adems la que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y
comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los
resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de costos unitarios y totales en
progresivos grados de anlisis y correlacin.

Interrelacin entre contabilidad financiera, contabilidad de gestin y contabilidad de costo.

Los principales objetivos de la contabilidad de costo, son:

Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la fuerza de

trabajo, que se emplean en la actividad.

Servir de base para la determinacin de los precios de los productos o servicios.

Facilitar la valoracin de posibles decisiones a tomar, que permitan la seleccin de aquella

variante, que brinde el mayor beneficio con el mnimo de gastos.

Clasificar los gastos de acuerdo a su naturaleza y origen.

Analizar los gastos y su comportamiento, con respecto a las normas establecidas para la
produccin en cuestin.

Analizar la posibilidad de reduccin de gastos.

Analizar los costos de cada subdivisin estructural de la empresa, a partir de los

presupuestos de gastos que se elaboren para ella.

Una definicin muy acertada de costo es la de Pedersen: Coste es el consumo valorado en
dinero de bienes y servicios para la produccin que constituye el objetivo de la empresa.
Para Schneider costo es el equivalente monetario de los bienes aplicados o consumidos en
el proceso de produccin.
El Plan Contable General Francs contiene la siguiente definicin: El precio de coste de un
objeto, de una prestacin, de un grupo de objetos o de prestaciones, es todo lo que a costado
este objeto, esta prestacin, este grupo de objetos o de prestaciones, en el estado en que se
encuentra en el momento final.
Segn Carlos Mallo Rodrguez: El costo no surge hasta que el consumo se efecte, por lo cual
no cabe identificarlo con el concepto de gasto que precede al costo. En tanto que el concepto de
costo atiende al momento de consumo, el gasto hace referencia al momento de adquisicin .
El coste est constituido por el consumo parcial o total de los inputs que en todo proceso
productivo contribuyen a la obtencin de los outputs. El coste representa la valoracin, en
trminos monetarios, de esta contribucin con los inputs a la obtencin de los outputs.
Los inputs y outputs son las entradas y salidas del proceso productivo; las entradas se refieren a
materiales directos, mano de obra directa y otros gastos indirectos de fabricacin; las salidas se
asocian con los productos terminados o servicios prestados.
En Contabilidad de Costos, Horngren define por costo los medios en la forma contable
convencional, en unidades monetarias, que deben ser pagadas para adquirir bienes y servicios.
El costo es definido por Polimeni como: El valor sacrificado para obtener bienes o servicios.
Es oportuno aclarar que: Todo sacrificio, para que sea coste, debe aumentar el valor del bien al
que se aplica; todo sacrificio que no cumpla esta condicin se debe considerar como un
despilfarro.
Diversos han sido los conceptos expresados sobre el trmino costo, aunque todos coinciden en
que el costo es el valor de los recursos materiales y humanos, consumidos o empleados en la
elaboracin de un producto o en la prestacin de un servicio, que constituye un medidor de
eficiencia econmica productiva, por lo que su comportamiento nos facilita evaluar los
resultados.
Al examinarse el contenido del costo, se aprecia que el concepto de gasto es mas amplio y
refleja el consumo de cualquier recurso durante un perodo de tiempo con independencia de su
destino dentro de la empresa, por ello, comnmente se afirma que, el costo antes de ser costo,

fue gasto.
El costo de produccin expresa la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios
necesarios para alcanzar un cierto volumen de produccin con la calidad requerida. Est
constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la utilizacin de los medios
inmobiliarios, las materias primas y materiales, el combustible, la energa y la fuerza de trabajo
en el proceso de produccin, as como otros gastos relacionados con el proceso de fabricacin y
venta de la produccin, expresados todos en trminos monetarios.
Como puede apreciarse, el costo de produccin constituye una parte de los gastos, toda vez que
al costo se van vinculando todos aquellos gastos que se asocian al proceso productivo y a un
cierto volumen de produccin alcanzado y que, por otra parte, no cuentan con una fuente
especial de financiamiento.

1.3 CLASIFICACIN DE COSTOS

Criterios para la clasificacin de los costos.
Al revisar sobre criterios de clasificacin de los costos, podemos evaluar los siguientes:

Con relacin a los perodos de contabilidad:

Costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se

asignan.

Costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que
efectivamente se realiza el pago.

Costos diferidos: erogaciones que se efectan en forma diferida.

Con relacin a los elementos que lo forman:

Costo de produccin o industrial: Incluye el costo de los materiales, mano de obra y otros
costos de fabricacin; es utilizado normalmente como criterio de valoracin de las
existencias. Cuando el producto se vende el costo de produccin se descarga en el costo de
los artculos vendidos.

Costo de distribucin: Es el costo relativo a la comercializacin y entrega de los productos a

los clientes.

Costo de empresa: Es el costo total del perodo que se obtiene por agregacin de los costos
de produccin y distribucin.

Con relacin al volumen de produccin:

Costo fijo: Es aquel en el cual el costo fijo total permanece constante, independientemente de
que vare el nivel de actividad de la empresa, mientras que el costo fijo por unidad vara con
la produccin, es decir, el costo fijo por unidad se reduce a medida que se incrementa la

actividad, al repartir los costes fijos entre un mayor nmero de unidades. ( Figura 2)

Costo variable: Es aquel en el cual el costo variable total cambia en proporcin directa a las
variaciones en el volumen de produccin, mientras el costo variable unitario permanece
constante. (Figura 2).

Costo mixto: Es aquel que contiene caractersticas tanto de costo fijo como variable.

Comportamiento de los costes en funcin de su variabilidad con el nivel de actividad.

Con relacin a la produccin:

Costo primo: Es aquel directamente relacionado con la fabricacin de un producto; equivale a

la suma de materiales directos y mano de obra directa, es decir, las partidas directas del
costo.

Costo de conversin: Es aquel incurrido en la transformacin de los materiales directos en

artculos terminados; est conformado por la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin, se observa que contempla la mano de obra directa como partida directa e
incorpora las partidas indirectas del costo.

Con relacin a su posible asignacin:

Costo directo: Es el costo de materiales y mano de obra que la gerencia es capaz de

identificar con artculos o reas especficas. Este al igual que los costos primos, incluye las
partidas directas.

Costo indirecto: Es el que por afectar al proceso en su conjunto no es directamente

identificable con ningn artculo o rea, por lo que es necesario utilizar tcnicas de asignacin
para su distribucin. Este refleja las partidas indirectas del costo al igual que los costos de
conversin.

Con relacin a las funciones:

Costo de manufactura: Se relaciona con la produccin de un artculo; es la suma de los

materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

Costo de mercadeo: Se incurre en la venta de un producto o servicio.

Costo administrativo: Se incurre en la direccin, control y operacin de una empresa; incluye

el pago de salario a la gerencia y al personal de oficina.

Costo financiero: Se relaciona con la obtencin de fondo para la operacin de la empresa;

incluye el costo de los intereses de los prstamos as como el costo de otorgar crditos a los
clientes.

Con relacin al grado de control:

Costo controlable: Sobre l pueden ejercer influencia directa los encargados de las reas de
responsabilidad.

Costo no controlable: No se encuentra bajo influencia directa de los encargados de las reas;
su responsabilidad es asumida por los niveles de direccin superiores.

Con relacin al momento de clculo:

Costo real, retrospectivo, histrico o efectivo: Es calculado a partir de los consumos reales en
el proceso productivo durante un perodo de tiempo.

Costo estndar, prospectivo o predeterminado: Es calculado a partir de los consumos

predeterminados, a un precio determinado para un perodo futuro; puede ser considerado
como un costo norma.

Con relacin a la planeacin, el control y la toma de decisiones:

Costo estndar: Es el costo por unidad de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin, que deberan incurrirse en un proceso de produccin bajo
condiciones normales; satisfacen el mismo propsito del presupuesto.

Costo presupuestado: Es el total de costos que se espera incurran en un determinado

perodo.

1.4 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La empresa de carcter comercial conoce perfectamente el costo de los bienes que adquiere y
que posteriormente revende, por lo tanto, la fijacin de sus precios de venta pueden basarse en
los precios de compra de los artculos adquiridos, es claro que a ellos agregar la serie de
gastos operacionales que le demand la administracin y puesta en venta de estos productos,
como tambin los mrgenes de utilidad que espera por realizar estas operaciones. La empresa

industrial sin embargo tiene otra forma de funcionamiento que repercute en una forma mas
compleja en el clculo de los costos, ya que ella adquiere materias primas para someterla a
distintos procesos de transformacin hasta obtener bienes destinados a la venta, por ello es
claro que desconoce el costo resultante para cada uno de sus productos y no es llegar y fijar los
precios de venta pues para ello necesita contar con un mecanismo que le permita conocer estos
valores con certeza o de lo contrario es posible que se encuentre con problemas de tipo
econmico.
De lo anteriormente sealado se desprenden los objetivos de la contabilidad que seran por lo
menos los siguientes:

Determinar, en la forma ms exacta posible, el costo atribuible a cada uno de los productos
que elabora una empresa industrial, con el propsito de fijar los precios de venta basados en
el claro conocimiento de los valores en que se ha debido incurrir durante el proceso
productivo.

Necesidad de la industria de valorizar debidamente las existencias de productos terminados y

en proceso de fabricacin, tanto para objeto de presentacin en el balance general como as
tambin para proceder al costeo de las ventas en el estado de resultados.

Si no existiera la contabilidad de costos, la valorizacin de los productos terminados y en

proceso debera hacerse en base a estimaciones, seguramente con algn margen de error, lo
que llevara a distorsiones en los estados econmicos financieros.

Desde el punto de vista de la administracin, otro objetivo de gran importancia de la

contabilidad de costos, es ejercer un adecuado control sobre todas las actividades del
proceso productivo.

Reducir los costos de fabricacin mediante la introduccin de cambios en el empleo de los

elementos materiales o humanos. La contabilidad de costos permitir conocer si tales
cambios han sido o no positivos desde el punto de vista de la rentabilidad.

1.5 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES

El papel de la contabilidad de costos en la toma de decisiones
Dentro del modelo de toma de decisiones la contabilidad de costos, ayuda para que la decisin
sea mejor, de acuerdo con la calidad de la informacin que se posea. En toda organizacin
diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras
no la son, como introducir o eliminar una lnea de producto, ambas requieren adecuada

informacin.

La calidad de las decisiones de las empresas, pequeas o grandes, estn en funcin directa del
tipo de informacin disponible; por lo tanto, si se desea que una organizacin se desarrolle
normalmente, debe contarse con un buen sistema de informacin, a mejor calidad de la
informacin, se asegura una mejor decisin.

La contabilidad de costos como herramienta en la toma de decisiones

En toda organizacin diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un
nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una lnea de producto, ambas
requieren adecuada informacin.

Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequea o grande, est en
funcin directa del tipo de informacin disponible, por lo tanto, si se desea que una organizacin
se desarrolle normalmente, se debe contar con un buen sistema de informacin: a mejor calidad
de la informacin, se asegura una decisin acertada.

La contabilidad de costos denominada tambin contabilidad administrativa facilita la toma de

decisiones, y plantea utilizar el mtodo cientfico para tomar una buena decisin basado en el
siguiente proceso:

1. Anlisis

Reconocer que existe un problema

Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios

Obtener y analizar los datos

2. Decisin

Proponer diferentes alternativas

Seleccionar la mejor

3. Puesta en prctica

Poner en prctica la alternativa seleccionada

Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido

La toma de decisin, ya sea a corto o largo plazo, puede definirse en los trminos ms simples
como el proceso de seleccin entre dos o ms alternativas de cursos de accin.

La toma de decisin gerencial es un complejo proceso de solucin de problemas que consiste en

una serie de etapas sucesivas. Estas etapas se unirn como sea posible si la gerencia espera
cualquier grado de xito que se derive del proceso de toma de decisin.

Las seis etapas en el proceso de toma de decisin son:

Deteccin e identificacin del problema

Bsqueda de un modelo existente aplicable al problema o al desarrollo de un nuevo modelo.

Definicin de cursos alternativos a la luz del problema y el modelo escogido

Determinacin de los datos cuantitativos y cualitativos que son relevantes en el problema y

un anlisis de los datos relativos para el curso de accin alternativo.

Seleccin e instrumentacin de una solucin ptima que sea consistente con las metas de la
gerencia.

Evaluacin de la pos decisin a travs de retroalimentacin para proveer a la gerencia los

medios para determinar la efectividad del curso de accin escogida en la solucin del
problema.

Problemas comunes en la toma de decisiones

Aceptar una orden especial

Las industrias producen artculos bajo su nombre o a nombre de una cadena de almacenes, los
productos vendidos a las cadenas generalmente son modificados y vendidos a precios ms
bajos que los productos elaborados bajo el nombre del fabricante. En adicin a la produccin y
ventas regulares, a veces la empresa esta en posicin de aceptar una orden especial para sus
productos por debajo del precio normal.

Hacer o comprar

La gerencia tiene posibilidad de hacer o comprar partes de un producto al proveedor cuando

cuenta con espacio en la planta, equipos, mano de obra ociosa. A fin de evaluar apropiadamente
la decisin de hacer o comprar, tanto los estndares de cantidad y calidad del componente
deben ser iguales a ambos cursos de accin alternativos.

Mezclar un producto o un servicio

Un problema de mezcla de productos resulta cuando se fabrican productos mltiples en una
instalacin comn, las limitaciones surgen de los recursos disponibles como nmero de horas
mquina disponible, o nmero fijo de unidades disponibles de materiales directos, el gerente
tendr que tomar una decisin de combinacin ptima de productos para fabricarlos de acuerdo
a las limitaciones de produccin.

1.6 CICLO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN

Una unidad de costos se refiere a las unidades de produccin o venta expresadas como medida
acorde a las caractersticas de los procesos fabriles y de comercializacin. Es una base de
medicin que identifica cantidades en trminos fsicos. Generalmente coincide con el utilizado en
las

transacciones

comerciales.

Estado de costos de fabricacin.

Para su determinacin se confecciona un estado de costos de fabricacin, que resume los
consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina:

Costos del perodo.

Costos de los productos terminados.

Costos de los productos vendidos.

En los estados de costos se utiliza la frmula:

Costo de ventas = existencia inicial + compras existencia final
Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la produccin
vendida y terminada.
En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la produccin en proceso.
Flujos de costos y cuentas de costos de produccin.
El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida
que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados.
En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales:

Almacenamiento de materias primas.

Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados.

Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de los

artculos terminados est bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto
tcnicamente no debe considerrselos como parte del ciclo de produccin.

En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: materias

primas,

trabajo

en

proceso

artculos

terminados.

Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de
fabricacin: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen
normalmente,

se

cargan

directamente

la

cuenta

Trabajo

en

proceso.

Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del libro
mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o aplican a la cuenta
Trabajo en proceso.

Almacenamiento de materias Costo de materiales que ingresan

Costo de materiales, inspeccin,

primas

Procesamiento de materias

recepcin y almacenamiento.

Costo de materiales empleados

primas

Costo de materiales empleados,

mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.

Almacenamiento de artculos

Costo de artculos producidos

terminados

Costo de artculos terminados, listos

para su venta a los clientes.

Costo de artculos vendidos

Clientes

1.7 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS

El Estado de Resultados de una empresa manufacturera es igual al de una comercial. Sin

embargo, en una empresa productora debe determinarse, con anterioridad al Estado de
Resultados, el Estado de Costo de Produccin en el cual se determina precisamente el costo de
los productos cuya produccin se termin en el ejercicio.

El Estado de Costo de Produccin puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo de Produccin
y Ventas en cuyo caso al Estado de Resultados ira directamente la cifra del costo de ventas.

Cuando el estado es solamente de costo de produccin entonces el costo de ventas se calcula

en el propio Estado de Resultados como se hace en el caso de una empresa comercial.

El Costo de Produccin representa todas las operaciones realizadas desde la adquisicin de la

materia prima hasta su transformacin en artculos de consumo o de servicio. En este concepto
destacan tres elementos o factores: Materia Prima, Mano de Obra y Costos Indirectos.

Ca. XYZ, S.A.

Estado de Costo de Produccin y Ventas
Del __ de __________ al __ de ____________ de _____
Compras Netas Materias Primas

XXXX

Ms:

Inventario Inicial Materias Primas

XXXX

Menos:

Inventario Final Materias Primas

XXXX

Igual:

Materia Prima Utilizada

XXXX

Ms:

Mano de obra directa

XXXX

Igual:

Costo Primo

XXXX

Ms:

Gastos Indirectos de Fabricacin

XXXX

Igual:

Costo Total de Manufactura

XXXX

Ms:

Inventario Inicial Produccin en Proceso

XXXX

Menos:

Inventario Final Produccin en Proceso

XXXX

Igual:

Costo Total de Artculos Producidos

XXXX

Ms:

Inventario Inicial Productos Terminados

XXXX

Menos:

Inventario Final Productos Terminados

XXXX

Igual:

COSTO DE VENTAS

XXXX