Infracciones Frecuentes Relacionadas

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INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
2014
ndice
1. Introduccin ............................................................................................................................... 7
2.
Declaracin Tributaria ................................................................................................................ 7
3. Clases de Declaraciones Juradas ............................................................................................. 7

4. Obligados tributarios .................................................................................................................. 11
5. Presentacin de Declaraciones Juradas ................................................................................... 15
6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin de las declaraciones juradas ........... 33
7. Casustica .................................................................................................................................. 37
8. Anexos ....................................................................................................................................... 44
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 135-99- EF (19.08.99)
Dictan Normas Referidas a la utilizacin de programas de declaracin telemtica para la presentacin de declaraciones tributarias Aprueban disposiciones reglamentarias del decreto legislativo N 943 que aprob la Ley
del Registro nico de Contribuyentes Resolucin de Superintendencia N 002- 2000/SUNAT (09.01.00)
Resolucin de Superintendencia N 210- 2004/SUNAT (18.09.04)
Establecen disposiciones relativas al uso del documento denominado Planilla Electrnica Decreto Supremo N
015-2010-TR y N 008-2011-TR (Modificatorias del Decreto Supremo N 018-2007-TR)
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 179-2004- EF (08.12.04)
Dictan Normas relativas a la excepcin y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora Resolucin de Superintendencia N 013- 2007/SUNAT
(15.01.07)
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto
Supremo N 055-99- EF
Aprueban Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones y

Superintendencia N 063- 2007/SUNAT (31.03.07)
Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas Ley N 29173

02.01.08)
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin de Agentes de Retencin Resolucin
de Superintendencia N 037- 2002/SUNAT (19.04.02)
Amplan el uso opcional del PDT Planilla Electrnica - PLAME y aprueban Nueva Versin del PDT Planilla Electrnica
Formulario Virtual N 0601 Resolucin de Superintendencia N 241-2012-Sunat (19.10.12)
Aprueban Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Notarios Resolucin de Superintendencia

N 138-2012-Sunat (14.12.99)
Se incluyen bienes al Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas y se designa y excluye agentes
de percepcin Decreto Supremo N 091-2013-EF (14.05.13)
Se designan y excluyen agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
aplicable a las operaciones de venta y adquisicin de combustibles, se incrementa el importe mximo de adquisiciones para ser considerado consumidor final y se define cundo se trata de la venta de ms de una unidad del
mismo bien Decreto SUPREMO N 293-2013-EF (02.12.13)
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del Cdigo Tributario Resolucin de

vigente a partir del
Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
1. Introduccin
Como obligaciones tributarias a cumplirse por parte del contribuyente, destaca
entre algunas de ellas, la presentacin de la declaracin y el pago de los tributos.
En tal sentido, cualquier incumplimiento de lo sealado anteriormente acarrea
el haber cometido infracciones tributarias debidamente tipificadas en el Cdigo
Tributario.
El presente material, pretende brindar determinados criterios, relacionados con la
presentacin de las declaraciones juradas informativas y determinativas ante la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), as como en lo
concerniente a la determinacin y aplicacin de sanciones.
2. Declaracin Tributaria
De conformidad al artculo 88 de Cdigo Tributario, la declaracin tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin Tributaria.
Podramos decir que en ella, se consignan los hechos generadores de obligaciones tributarias y las consecuencias de estos.
3. Clases de Declaraciones Juradas

De conformidad a lo dispuesto en el inciso b del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 002-2000/SUNAT las declaraciones juradas se clasifican en:
a. Declaraciones Determinativas: Son las Declaraciones en las que el Declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los
tributos que administre la SUNAT o cuya recaudacin se le encargue.
Asimismo y de conformidad a lo sealado en el artculo 88 del Cdigo Tributario:
la declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin
podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto
la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no
podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario surtir efectos si dentro de un
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plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de
los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio
de sus facultades.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad
al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin por tributos
y periodos que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que esta
determine una mayor obligacin.
Dentro de las declaraciones determinativas ms conocidas destacan:
Formulario Virtual para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia N 1665
BOLETA DE PAGO OTROS Formulario fsico 1073
Planilla electrnica PDT 601; dirigido a los contribuyentes que tengan trabajadores en relacin de dependencia as como pensionistas, prestadores de servicios,
prestadores de servicios- modalidad formativa y personal de terceros.
PDT Plame -- A partir del perodo ENERO 2013 (que vence en febrero) TODOS los
contribuyentes se encuentran obligados al uso del PDT PLAME para la declaracin de sus obligaciones como Empleadores (Aportes a ESSALUD, retenciones de
ONP as como de rentas de cuarta y quinta categoras, entre otros conceptos).
Es de indicar que la SUNAT efecto una implementacin gradual del PDT PLAME
segn el siguiente detalle:

Si deba declarar solo prestadores de servicios de cuarta categora, estaba

obligado a partir del perodo noviembre de 2011.
Para empleadores del Sector Pblico, su uso es obligatorio a partir de enero

de 2013.
Para el Sector Privado, se definieron por grupos, segn el nmero de prestadores:

-
-
-
-
8
Hasta 5, a partir de octubre de 2012.

De 6 a 50, a partir de noviembre de 2012.
De 51 a 1000, a partir de diciembre de 2012.
Ms de 1000, a partir de enero de 2013.
Referencia: Resolucin de Superintendencia N. 241-2012/SUNAT

Cabe aadir que la obligacin de dar de alta y baja a los sujetos en el T-REGISTRO, as como de realizar la modificacin de sus datos se encuentra vigente
desde el 01.08.2011.
T- Registro Es el Registro de Informacin Laboral de los empleadores, trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal en formacin modalidad
formativa laboral y otros (practicantes), personal de terceros y derechohabientes.
Comprende informacin laboral, de seguridad social y otros datos sobre el tipo de
ingresos de los sujetos registrados y es de uso obligatorio desde el 01.08.2011.
ISC (Impuesto Selectivo al Consumo) - PDT 615; para contribuyentes productores
o importadores que vendan los bienes gravados con este impuesto, as como los
titulares de juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.
Trabajadores Independientes (Rentas de Cuarta Categora) - PDT 616; est dirigido a los trabajadores independientes, personas naturales, directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y los que desempeen
funciones de actividades similares, siempre que se encuentre obligados a cumplir
con declarar y realizar pagos a cuenta mensual por concepto de cuarta categora
de acuerdo a lo dispuesto con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otras Retenciones (Retenciones a no domiciliados, retenciones sobre dividendos y
otros exceptos rentas de cuarta y quinta a personas no domiciliadas) - PDT 617;
IGV Renta Mensual PDT 621; dirigido a los contribuyentes afectos al IGV e Impuesto a la Renta de Tercera Categora (Rgimen General, Rgimen Especial de
Renta, Amazona Zona de Selva y Frontera).
Agentes de Retencin PDT 626; Dirigido a los contribuyentes designados Agentes de retencin del IGV de acuerdo a RS. N 037- 2002 publicada el 19/04/2002 y
modificatorias.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) - PDT 648; dirigido a los contribuyentes sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, que se encuentren
obligados a declarar el valor de sus activos netos, ajustados si correspondiese,
al 31 de diciembre del ao anterior, y sobre el cul se aplicar el porcentaje para
el clculo del impuesto. El impuesto se puede pagar al contado o en 9 cuotas
iguales, el pago al contado como la primera cuota se pagar en el momento de la
presentacin del PDT.
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Impuesto a las Transacciones Financieras PDT 695

Agentes de Percepcin Ventas Internas PDT 697
Renta anual Personas Naturales, en este caso el nmero de formulario ha ido
variando por cada ejercicio.
Declaracin pago anual del Impuesto a la Renta 3ra Categora e ITF.
Similar al caso anterior, el nmero de formulario vara segn el ejercicio.
b. Declaraciones Informativas: Son las Declaraciones en las que el Declarante
informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinacin de deuda
tributaria.
Dentro de las declaraciones informativas destacan entre las ms conocidas, las
siguientes, entre formatos fsicos y virtuales:
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje PDT 625; dirigido a los contribuyentes
sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, que opten por modificar el
coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta de renta de tercera
categora.
Fraccionamiento y/o Aplazamiento Art. 36 PDT 687; para los deudores tributarios
que opten por acoger su deuda pendiente de pago, al Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Artculo 36 del Cdigo Tributario.
Operaciones con Terceros PDT 3500; para contribuyentes obligados a presentar
la declaracin anual de operaciones con terceros (DAOT).
Declaracin de Predios PDT 3530; dirigido a las personas naturales, sociedades
conyugales que se encuentren en el rgimen patrimonial de sociedad de gananciales y sucesiones indivisas, obligados a presentar la declaracin de predios, de
acuerdo al art. 2 de la R.S. N 145- 2006/SUNAT publicada el 15.09.2006, que
modifica la R.S. N 190-2003/SUNAT
Declaracin de Precios de Transferencia PDT 3560; dirigido a todos los contribuyentes obligados a presentarla, de acuerdo a lo previsto por el artculo 3 de la R.S.
167 - 2006- SUNAT (publicada el 14/10/2006). Los obligados debern presentar
anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen
con partes vinculadas; o de las transacciones que realicen desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
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Declaracin Anual de Notarios PDT 3520, dirigido a los Notarios que, durante el
ejercicio a declarar, hayan:

Realizado una autorizacin de libros y registros;
Otorgado una escritura pblica que contenga operaciones patrimoniales;
Legalizado un formulario registral;
Participado en la transferencia de bienes muebles registrables o no registrables; o,
Certificado un Formulario de Inscripcin.
Los Notarios que no se encuentren en alguno de estos casos debern presentar el

formato Constancia de no tener informacin a declarar.
Cuando se produzca el cese del notario, quien se encargue del oficio y cierre de
registros deber presentar, a nombre del notario que cesa, la declaracin, o la
Constancia de no tener informacin a declarar, segn lo que resulte obligado,
correspondiente al ejercicio en el que se produjo el cese.
Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos Formulario
2119
Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas
Vinculadas Formulario 2054
Declaracin de establecimientos anexos Formulario 2046
Modificacin de datos del RUC por Internet Formulario virtual 3128
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es
jurada.
4. Obligados tributarios
De conformidad al anlisis a lo dispuesto en el Cdigo Tributario las obligaciones
tributarias nacen cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como hecho generador de dicha obligacin.
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En tal sentido, quienes realizan el hecho generador pueden ser tanto los contribuyentes como los responsables, sobre los cuales referimos lo siguiente teniendo
como referencia los artculos 8 al 10 del Cdigo Tributario:
a. Contribuyente: Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
1 Ttulos I y II del Libro Primero del D.S. 135-99-EF
Esto quiere decir que es la persona natural o jurdica que realiza las operaciones
que acarrean el cumplimiento de determinadas obligaciones tributarias directamente por este o a travs de un tercero, de conformidad a lo dispuesto normativamente.
b. Responsable: Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a este.
Se atribuir la calidad de responsable a:

Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los

entes colectivos que carecen de personera jurdica.
Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebra y los de sociedades y

otras entidades.
b.1. Responsables solidarios por hecho generador

Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos.
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban;
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas
a que se refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria
cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
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b.2.
Responsable Solidario por ser administrador de hecho
Se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin
o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
El que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano
incompetente.
El que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin
o direccin.
Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente designado.
Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero
del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de
pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el
tercer prrafo del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Artculo 16-A del TUO del Cdigo Tributario incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
b.3. Responsables solidarios con el contribuyente
Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si
no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de
dichos productos.
Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o
percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta
por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118 del Cdigo Tributario cuando: No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes
y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda; nieguen la
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existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a

una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda; comuniquen la existencia o el valor de crditos o
bienes, pero no realicen la retencin por el monto solicitado; comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no entreguen a
la Administracin Tributaria el producto de la retencin.
Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria
en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por
la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso
de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria
se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado segn el
Artculo 121 del cdigo y sus normas reglamentarias.
Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido
en el artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado
dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16, cuando las
empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas
tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables
de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que
dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto
por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos
entes dejen de ser tales.
b.4. Responsables por hecho generador
Se encuentran obligadas solidariamente aquellas personas respecto de las cuales
se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
c. Agentes de Retencin o Percepcin: Sern designados mediante Decreto
Supremo, en razn de su actividad, funcin o posicin contractual, en la medida
que se encuentren en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario.
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Dicha designacin proceder incluso de parte de la Administracin Tributaria, bajo los

criterios que esta estime convenientes y en la medida que se encuentre en condiciones de
poder retener o percibir tributos, tal y como se seal en el prrafo anterior de este literal.
5. Presentacin de Declaraciones Juradas

Dado que las situaciones son innumerables en funcin a las operaciones realizadas por los
contribuyentes se ha visto por conveniente considerar los aspectos ms relevantes que conlleven a la presentacin de las declaraciones juradas y otros aspectos relacionados a estas. En
ese sentido, presentamos la siguiente informacin:
a. Informacin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)
De conformidad al artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 210- 2004/
SUNAT: La inscripcin, reactivacin, actualizacin o modificacin de la informacin
del RUC a que se refiere la presente Resolucin de Superintendencia se realizar
utilizando los formularios que para tal efecto habilite la SUNAT y presentando y/o
exhibiendo la documentacin que se detalla en los Anexos nmeros. 1, 2, 3, 4 y 5
(de esta resolucin); caso contrario, se tendr como no presentada la solicitud y/o
comunicacin, quedando a salvo el derecho del contribuyente y/o responsable de
presentar nuevamente los referidos formularios y documentos.
Los referidos formularios tendrn carcter de declaracin jurada. Se podr prescindir de su uso siempre y cuando la inscripcin, reactivacin, actualizacin o modificacin de la informacin del RUC a que se refiere el prrafo anterior, se realice
personalmente por el sujeto inscrito o su representante legal, segn corresponda.
De lo aqu expuesto, podemos colegir que las declaraciones relacionadas con el
RUC son de carcter informativo.
Ante cualquier modificacin en el RUC, el contribuyente y/o responsable o su representante legal deber comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) das
hbiles de producidos los siguientes hechos:

Afectacin y/o exoneracin de tributos.
Baja de tributos.
Cambio de rgimen tributario, en los casos establecidos mediante
Resolucin de Superintendencia.
Instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pas
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(casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios,

sedes productivas, depsitos o almacenes, oficinas administrativas y dems
lugares de desarrollo de la actividad empresarial), as como la modificacin
de datos que sobre ellos se encuentren registrados.

Cambio de denominacin o razn social.
Cambio de representantes legales.
Cambio de nombre comercial.
Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesin por fallecimiento de la persona inscrita, por transformacin en el modelo societario
inicialmente adoptado por ejercer la opcin prevista en el artculo 16 de la
Ley del Impuesto a la Renta, entre otros.
La suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por el rgimen tributario comn respecto de los Convenios de Estabilidad Tributaria a los que se
refiere la Ley General de Minera, Convenios de Estabilidad Jurdica, establecidos en los Decretos Legislativos Ns. 662, 757 o cualquier otro tipo de
convenio o acto que conlleve la estabilidad de una norma tributaria o algn
beneficio tributario.
Suspensin temporal de actividades. Cambio de correo electrnico.
Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario.

Cualquier otro hecho que con carcter general disponga la SUNAT.

El reinicio de actividades deber ser comunicado a la SUNAT hasta la fecha en
que se produzca dicho hecho.
Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades
o empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales
debern tener en cuenta lo siguiente:
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganizacin sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales debern comunicar dicha fecha dentro de los diez (10) das hbil es siguientes de su entrada en vigencia. De
no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo se entender que la
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fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica correspondiente.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, se deber
comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a
su entrada en vigencia.
En caso de modificaciones de los datos referente a los directores o miembros del
consejo directivo, stas debern ser comunicadas dentro de los primeros diez (10)
das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la modificacin.
Entre los datos mencionados destacan: Apellidos y nombres o denominacin o
razn social, segn corresponda; tipo y nmero de documento de identidad; fecha
de nacimiento; pas de origen; fecha en la cual obtuvo el nombramiento.
En que respecta al domicilio fiscal el contribuyente y/o responsable inscrito o su
representante legal debern comunicar dentro del da hbil siguiente de producido
el cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal, la informacin a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 17.4 del
artculo 17 de la Resolucin 210-2004/SUNAT, sin perjuicio de la verificacin posterior que efecte la SUNAT. Dicha informacin tambin deber ser comunicada
por los deudores tributarios que tengan la condicin de no hallados o no habidos
que tengan la obligacin de declarar o confirmar su domicilio fiscal de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 2 del artculo 5, literal a) del numeral 7.1 del artculo 7,
de la resolucin citada en el prrafo anterior, respectivamente.
Los cambios de los datos de las personas vinculadas de sociedades conyugales o
sucesiones indivisas debern ser informados dentro de los primeros diez (10) das
hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjeron. Los cambios de las
personas vinculadas a los dems tipos de contribuyentes, as como la modificacin de sus datos y/o la variacin del porcentaje de su participacin en el capital
social del sujeto inscrito, sern comunicados dentro de los primeros diez (10) das
hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la incorporacin, exclusin o separacin o, en su caso, la modificacin de sus datos o la variacin del
porcentaje de su participacin en el capital social, considerndose para tal efecto,
las normas que regulan la materia.
Para efectos de realizar trmite alguno ante el fisco en lo concerniente al RUC
tenemos los siguientes formatos y formularios fsicos y virtuales1:
Tomado de la siguiente ruta virtual : http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/index.html
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17
Formulario
b.
Tipo de trmite
2119
Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos.
2054
Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y

Personas Vinculadas.
2054-Anexo
Domicilio de los Representantes Legales
2046
Declaracin de establecimientos anexos.
2127
Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen o Suspensin

Temporal de Actividades.
2135
Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos.
2305
Declaracin de contribuyentes que hayan suscrito algn tipo de convenio con implicancia
tributaria.
3128
Modificacin de datos del RUC por Internet.
Informacin relacionada a personas naturales prestadoras de servicios, en relacin de dependencia o en forma independiente
b.1. Obligaciones del empleador

Los empleadores, entendindose como tal a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica y otros sealados dentro del inciso a del artculo 1 del
Decreto Supremo N 018-2007-TR que:

Pague pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra

pensin, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
Contrate a un prestador de servicios, en los trminos definidos en el presente Decreto Supremo.
Contrate a un personal en formacin - modalidad formativa laboral y otros,

en los trminos definidos en el presente Decreto Supremo.
Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
por mandato de una ley especial.
Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.
Se encuentre obligado por el Decreto Supremo N 001-2010-ED u otras normas de

carcter especial, a abonar las remuneraciones, compensacin por tiempo de servicios, bonificaciones y dems beneficios del personal de la Administracin Pblica
que le sea asignado.
18
Se encuentra obligado a presentar la referida informacin a travs de la denominada Planilla electrnica, as como efectuar el pago de los tributos determinados en
esta cuando:

Cuenten con uno (1) o ms trabajadores.

Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros.
Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra

pensin, cualquiera fuera el rgimen legal al cual se encuentre sujeto
Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta

de cuarta o quinta categora.
Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la

Ley
N 28131.
Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS

u otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N
26790, normas reglamentarias y complementarias.
Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios - modalidad formativa.
La Planilla Electrnica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que

los empleadores enven a travs del medio informtico (PDT 601) la Planilla Electrnica a la SUNAT.
b.2. Obligaciones de las personas naturales prestadores de servicios, que
no realizan actividad empresarial
De conformidad a los artculos 33 y 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, la prestacin de servicios, generadores de rentas de trabajo,
por parte de personas naturales que no realizan actividad empresarial califican
como rentas de cuarta categora y rentas de quinta categora, respectivamente.
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En lo referente a las rentas de cuarta categora estas constituyen rentas obtenidas

por:
El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categora.
El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Respecto a las rentas de quinta categora; son aquellas obtenidas por concepto
de:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tale s como gastos
de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial
se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera
percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
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Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la

cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
En ambos casos y de conformidad a la Resolucin de Superintendencia N 0132007/SUNAT y la Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT y normas
modificatorias, las personas (domiciliadas) perceptoras de rentas de cuarta y
quinta o slo cuarta categora, se encuentran en la obligacin de efectuar el pago
a cuenta mediante el PDT 616 cuando:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes superen el monto de S/. 2,771 o;
Tratndose de contribuyente que tengan funciones de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban
rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras,
y el total de tales rentas percibidas en el mes supere los S/. 2,217.
Respecto a la presentacin de la declaracin jurada anual, las personas naturales
que slo perciben rentas de quinta categora, no se encuentran en la obligacin
de presentar la citada declaracin, de conformidad a lo dispuesto en el artculo
79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En otros casos, se establecer los
montos y condiciones a partir de los cuales se encontrar obligado a presentar
declaracin jurada alguna.
En los casos de prestadores de servicios que son no domiciliados el pagador de
la retribucin deber efectuar la declaracin y pago del porcentaje respectivo,
debiendo retener al momento de la cancelacin del monto pactado al trabajador.
En este caso se utilizar la planilla electrnica. Sin embargo y de no habrsele
efectuado retencin alguna, la persona no domiciliada deber declarar la tasa del
impuesto2 utilizando para ello el formulario 1073.
c.
Informacin relacionada a personas naturales que perciben rentas de

capital
De conformidad al inciso b del artculo 22 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta: aquellas rentas del capital no relacionadas a las producidas
por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes muebles e inmuebles,
calificadas como rentas de primera categora, se consideran dentro de la segunda
categora del Impuesto a la Renta.
2 De conformidad al inciso g del artculo 54 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose
de rentas de trabajo, ser de aplicacin la tasa del 30%, en el caso de rentas de cuarta categora,
el citado porcentaje se aplicar sobre el 80% del monto bruto.
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En tal sentido, y segn lo dispuesto en el artculo 24 de la citada norma, son rentas de segunda categora:
Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o
reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como
los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de
los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Las regalas.
El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la
categora correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, provenientes de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate
de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y
de Fideicomisos bancarios.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin
de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley (Toda suma o
entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados).
Las ganancias de capital.
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Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso,
que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros al portador y otros valores mobiliarios.
Por lo mencionado, se presenta el siguiente esquema3 en el cual se detalla la
forma de declarar los supuestos sealados en este literal:
Concepto
Ganancias de capital proveniente de la
enajenacin de acciones y otros valores
referidos en el inciso
a) del artculo 2 de
la LIR dentro o fuera
de Bolsa
Rentas atribuidas por

los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores,
Fondos de Inversin,
Patrimonios Fideicometidos, Fideicomisos
bancarios y AFP por
los aportes voluntarios sin fin previsional.
Pago del
Impuesto
Pago directo por el enajenante
Medio para la
declaracin
Declaracin Jurada Determinacin Anual (croAnual de

nograma an no previsto),
2da. Categora
salvo el caso de contribuyentes no domiciliados.
En el caso de contribuyentes no domiciliados: la
determinacin del impuesto
es mensual y la forma de
tributar es pago directo a
travs de la Boleta de Pago
N 1073.
Retencin de las entidades administra- PDT 617-Otras Re- Al mes siguiente de efecdoras de fondos y fideicomisos Para los tenciones
tuada la retencin
efectos del clculo de la retencin no se
segn cronograma de obconsiderar la exoneracin de las 5 UIT.
ligaciones mensuales
La ganancia de capi- Pago directo por el enajenante domi- Formulario Virtual

tal proveniente de la ciliado.
N 1665 (se utiliza
enajenacin de inma partir del periodo
uebles que no sean
tributario enero
casa habitacin
2010)
Momento para
presentar la declaracin
Al mes siguiente de percibida la renta segn cronograma de obligaciones

mensuales
Tomado de la web de la SUNAT, el que se encuentra en el siguiente link: http://orientacion.sunat.

gob.pe/images/imagenes/contenido/2da/2da.pdf
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Concepto
- Intereses.
- Regalas.
- Cesin definitiva
o temporal de
derechos de llave,
marcas, patentes,
regalas o similares.
Pago del
Impuesto
Medio para la
declaracin
Momento para
presentar la declaracin
Retencin por el pagador domiciliado

de la renta o Pago directo en caso no
se hubiera efectuado la retencin. No
procede la retencin cuando el pagador
de la renta sea una
persona natural, sociedad conyugal que
opt por tributar como tal o sucesin
indivisa, siempre que no se encuentren
obligados
PDT 617 O tras

Retenciones o Pago
directo en caso no se
hubiera efectuado la
retencin en el Formulario Virtual N
1665 (se utiliza a partir del periodo
enero 2010) sociedad tributario
Al mes siguiente de efectuada la retencin o al mes

siguiente de percibida la
renta
- Rentas vitalicias.
- Las sumas o
derechos recibidos
en pago por obligaciones de no
hacer
Dividendos
d.
Retencin por PDT 617Otras Re- Al mes siguiente de la feel pagador de tenciones
cha de adopcin del acula renta domierdo de distribucin o de
ciliado
disposicin en efectivo o
en especie lo que ocurra
primero, segn cronograma
de obligaciones mensuales.
Informacin relacionada a las personas que realizan actividad empresarial
Las personas naturales o jurdicas, que realizan actividad empresarial se consideran perceptoras de rentas de tercera categora, sobre las cuales tiene incidencia
asimismo las disposiciones relacionadas al Impuesto General a las Ventas.
En tal sentido y de conformidad al artculo 28 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, colegimos que entre las actividades empresariales
destacan las siguientes:

Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
Las que obtengan los Notarios.
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Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se

refieren los Artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.
Tratndose de enajenacin de inmuebles por personas naturales que no

realizan actividad empresarial, constituye renta de tercera categora la que
se origina a partir de tercera enajenacin, inclusive.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de

cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada
por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o
a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera
una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el
caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin
de la depreciacin acumulada; entre otros.
Con ello, los contribuyentes que realizan cualquiera de las actividades sealadas anteriormente se encuentran obligados a la presentacin del PDT 621 con la
finalidad de liquidar mensualmente los pagos a cuenta del impuesto a la renta y el
Impuesto General a las Ventas.
Asimismo y de encontrarse obligado, presentar la declaracin de ISC mediante el
PDT 615; as como tambin otros formularios, de corresponder, pudiendo definirse
estos en funcin a diversos factores, tal como ocurre por ejemplo en las normas
sectoriales sobre las cuales sealamos algunas aspectos:
d.1.
Sector Acuicultura
Estn comprendidas en este sector y en la medida que soliciten las autorizaciones

respectivas: las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades que
comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados
o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas
marinas, continentales o salobres.
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Asimismo, tambin se encuentran comprendidas las personas naturales o jurdicas

que desarrollen actividades de investigacin, e incluso el procesamiento primario
de los productos derivados de esta actividad.
Es requisito la presentacin anual del Formulario N 4888 Declaracin Jurada de
Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario
y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.
Para ello deber presentarse el mencionado formulario en dos ejemplares en las
oficinas de la Administracin Tributaria hasta el 31 de enero de cada ejercicio
gravable.
Si el contribuyente iniciara actividades en el transcurso del ejercicio, debern
presentar el formulario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que
inicien actividades.
d.2. Sector Agrario
De conformidad con lo establecido en la Ley N 27360 publicada el 31 de octubre
del 2000 aprobndose las Normas de Promocin del Sector Agrario, declarndose
de inters prioritario la inversin y desarrollo del sector agrario.
Asimismo a travs de su reglamentacin mediante Decreto Supremo N 049
-2002- AG publicada el 11 de setiembre de 2002 se definen los criterios necesarios
para su acogimiento as como para el goce de los beneficios tributarios y laborales
que han sido regulados para este sector.
Como beneficiarios a las citadas normas de promocin, se encuentran comprendidas en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurdicas que desarrollen
cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. Asimismo, tambin
pueden acogerse a los beneficios aqullas personas naturales o jurdicas que
realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao, excepto actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza, siempre que utilicen
principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de
las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas.
De conformidad con el artculo 3 del Reglamento de la Ley que aprueba las
Normas del Sector Agrario:
El referido acogimiento se realizar anualmente y tendr carcter constitutivo.
26
Para la fiscalizacin correspondiente, la SUNAT podr solicitar al Ministerio de

Agricultura la calificacin tcnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la misma que ser remitida dentro de los treinta (30) das
hbiles siguientes de efectuada la solicitud.
El contribuyente deber presentar hasta 31 de enero de cada ejercicio el formato
4888 con el fin de solicitar el acogimiento.
d.3. Sector Amazona
La Regin de la Amazona goza de beneficios tributarios otorgados de acuerdo a
las diversas leyes para la comercializacin de ciertos productos y prestacin de
servicios dentro de dicha regin.
Como requisito bsico para el acogimiento a los beneficios tributarios establecidos
de conformidad con a la Ley N 27037, las empresas deben encontrarse ubicadas
en la Amazona. Ello se verificar con el cumplimiento de lo siguiente, de conformidad a lo sealado en el artculo 2 del Reglamento de la Ley citada, aprobado
mediante Decreto Supremo N 103-99-EF:
Domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber
coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Se entender por sede
central el lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad.
Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona siempre
que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicado el centro
de operaciones y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, as
como la informacin que permita efectuar la referida labor de direccin. El requisito
establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazona de
los directivos de la empresa.
Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el
domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los
documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a proporcionar a la
SUNAT, as como el responsable de los mismos. El requisito establecido en este
inciso no implica la residencia permanente en la Amazona del citado responsable.
Inscripcin en Registros Pblicos: La persona jurdica debe estar inscrita en las
Oficinas Registrales de la Amazona. Este requisito se considerar cumplido tanto
si la empresa se inscribi originalmente en los Registros Pblicos de la Amazona
como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un posterior cambio domiciliario.
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Activos Flijos: En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% (setenta

por ciento) de sus activos fijos. Dentro de este porcentaje deber estar incluida
la totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal los inmuebles,
maquinaria y equipos utilizados directamente en la generacin de la produccin de
bienes, servicios o contratos de construccin.
El porcentaje de los activos fijos se determinar en funcin al valor de los mismos
al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las Empresas
debern llevar un control que sustente el cumplimiento de este requisito, en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn
cumplido este requisito siempre que al ltimo da del mes de inicio de operaciones,
el valor de los activos fijos en la Amazona, incluidas las unidades por recibir, sea
igual o superior al 70% (setenta por ciento). Si a dicha fecha el valor de los activos
fijos en la Amazona no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no podr acogerse
a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.
Para la valorizacin de los activos fijos, se aplicarn las normas del Impuesto a la
Renta.
Produccin: No tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito no es aplicable a las empresas de comercializacin.
Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera
de la Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidas en el Artculo
13 de la Ley.
Tratndose de actividades extractivas, se entiende por produccin a los bienes
obtenidos de la indicada actividad.
Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por produccin
la prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona, segn corresponda.
Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del Artculo
3 del Decreto Legislativo N 821, se entender por produccin la primera venta de
inmuebles.
Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn
cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produc-
28
cin fuera de la Amazona. En caso contrario, no podrn acogerse a los beneficios

establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.
Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes,
prestacin de servicios o contrato de construccin, a ttulo oneroso.
Es necesario precisar que los requisitos aqu sealados deben ser concurrentes,
es decir, a falta de uno de ellos no podr gozar de los beneficios, y de haberse
acogido, los perder a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento y
durante el resto que falte para culminar el ejercicio gravable en que se acogi.
Por otro lado y de conformidad al artculo 5 Reglamento de la Ley 27037 Decreto Supremo N 103-99-EF, as como tambin al Captulo V de la Resolucin de
Superintendencia N 044-2000/SUNAT, el acogimiento se deber efectuar hasta la
fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente
al perodo de enero de cada ejercicio gravable.
Para ello la empresas comprendidas dentro de la Amazona y que cumplan con los
requisitos sealados debern presentar del PDT IGV - Renta Mensual marcando
la opcin Rgimen de Amazona, Zona de Selva, as como llenar el ubigeo que
corresponda a su domicilio fiscal, el mismo que debe corresponder a la Zona de la
Amazona, constituyendo el acogimiento a este Rgimen para dicho ejercicio.
Asimismo, las empresas que pretendan acogerse a los beneficios y que se encuentren exoneradas del impuesto a la renta, en aplicacin del numeral 12.3 del
Artculo 12 de la Ley de Amazona (Ley 27037), es decir, aquellos contribuyentes
de la Amazona que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o
alternativo en dicho mbito, debern comunicar dicha exoneracin a travs del
Formulario N 2119 Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos, hasta el vencimiento del perodo tributario enero de cada ejercicio gravable.
Tratndose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, darn cumplimiento a lo sealado en el primer prrafo hasta la fecha de vencimiento
del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo en que se
cumplan los requisitos establecidos.
e.
Informacin de los Agentes de Retencin y Percepcin
De conformidad al artculo 10 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario se

define que mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin, en funcin a su actividad, u otros factores que posibilite que
estos estn en capacidad de retener o percibir tributos. La Administracin
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Tributaria podr asimismo designar a estos agentes segn se determine si estos

estn en capacidad de hacerlo.
En ese sentido, segn las diversas disposiciones vinculadas a este tema destacamos lo siguiente:
e.1.
Agente de Retencin
De conformidad al artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son

agentes de retencin:
Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i)
Segunda categora; y,
ii)
Quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo

al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la citada Ley, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categora.
Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan
funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en
efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al
portador.
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y
de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos
fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los
afiliados en el Fondo de Pensiones.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera
categora a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia. Las reten30
ciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones

que establezca dicha entidad.
Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la
enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de
una persona jurdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
e) del artculo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de las retenciones sobre las rentas de cuarta y quinta categora, deber
utilizar el PDT-Plame; en el resto de casos, salvo precisin en contrario por disposicin de la administracin tributaria, deber utilizarse el PDT 617- Otras Retenciones.
En lo que respecta a los agentes de retencin del IGV y segn lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT se efectuar la retencin
del IGV tratndose de operaciones gravadas con este impuesto y cuando el pago
efectuado es mayor a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) o el monto
de los comprobantes involucrados supera dicho importe; excepto en los siguientes
supuestos:
Cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles
(S/.700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
En operaciones realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos
contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y
normas reglamentarias.
En operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de
Retencin.
En operaciones en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
En operaciones de venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no
exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago.
En operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligacin es Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004- EF.
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31
En operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan
la condicin de Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a
travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
En operaciones realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes
de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias.
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en
el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626. El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando
no se hubieran practicado retenciones en el perodo.
e.2
Agente de Percepcin
El agente de percepcin deber declarar el monto total de las percepciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Percepciones
a las ventas internas Formulario virtual N 697, debiendo presentarlo respecto de
los periodos por los cuales se haya mantenido la calidad de agente de percepcin,
an cuando no se hubiera practicado percepciones en alguno de ellos.
Los agentes de percepcin son los nicos sujetos obligados a efectuar las percepciones del IGV, la designacin as como la exclusin de alguno de ellos, se
efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn
de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el Decreto
Supremo de designacin o exclusin.
As mismo debern efectuar la percepcin sobre operaciones gravadas con el IGV que han
sido incluidas en el Apndice I de la Ley 29173 y modificatorias, cuya obligacin tributaria
del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales con ocasin del cobro
efectuado al adquiriente o usuario, quien ser sujeto de un porcentaje cargado al importe
total de la operacin.
No se efectuar la percepcin referida en las operaciones:
a)
En las que concurran los siguientes requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal; y,
32
El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el

Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del
IGV.
b)
Cuando se realicen con clientes que tengan la condicin de consumidores

finales (el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1500,00) por comprobante de pago . Esta
exclusin no ser de aplicacin respecto de los bienes sealados en los
numerales 5 al 12 del Anexo 1.
c)
De retiro de bienes considerado ventas.
d)
Realizadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.
e)
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central - SPOT.
f)
De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin

por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos
del Ministerio de Energa y Minas.
6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin de las declaraciones juradas

De conformidad a lo avanzado hasta aqu, presentamos entre las infracciones y
sanciones aplicables vinculadas a la presentacin de las declaraciones juradas,
las siguientes4:
Infraccin
Referencia
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR
LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 73
Proporcionar o comunicar la informacin,

incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros,
no conforme con la realidad.
Numeral 2
Sancin
Tabla I
Sancin Tabla
II
Sancin
Tabla III
50% de la UIT
25% de la UIT
0.3% de los I o
cierre
Vase las tablas I, II y III del Cdigo Tributario y las notas respectivas al final de cada una de ellas
INSTITUTO PACFICO
33
Infraccin
Referencia
Sancin
Tabla I
Sancin Tabla
II
Sancin
Tabla III
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin

o presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falso o
adulterado en cualquier actuacin que se
realice ante la Administracin Tributaria o
en los casos en que se exija hacerlo.
Numeral 4
50% UIT
25% de la UIT
0.3% de los I o
cierre
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a

los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
Numeral 5
50% de la UIT
o comiso
25% de la UIT
o Comiso
0.3% de los
I o cierre o
comiso
No consignar el nmero de registro del

contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
Numeral 6
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los I o
cierre
No proporcionar o comunicar el nmero

de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias
as lo establezcan.
Numeral 7
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los I o
cierre
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Artculo 176
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria,

dentro de los plazos establecidos.
Numeral 1
1 UIT
50% de la UIT
0.6% de los I o
cierre
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Numeral 2
30% de la UIT
o 0.6% de los
IN
15% de la UIT
o 0.6% de
los IN
0.2% de los
I o cierre
Presentar las declaraciones que contengan

la determinacin de la deuda tributaria en
forma incompleta.
Numeral 3
50% de la UIT
25% de la UIT
0.3% de los
I o cierre
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes

con la realidad.
Numeral 4
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I o cierre
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo

tributario.
Numeral 5
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I o cierre
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y perodo.
Numeral 6
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo

las declaraciones rectificatorias, sin tener
en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
Numeral 7
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo las

declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 8
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I o cierre
34
Sancin
Tabla I
Sancin Tabla
II
Sancin
Tabla III
Numeral 13
50% del tributo

no retenido o
no percibido
50% del tributo

no retenido o
no percibido
50% del
tributo no
retenido o no
percibido.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que

sta establezca, las informaciones relativas a
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Numeral 15
50% de la UIT
25% de la UIT
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Artculo
178
No incluir en las declaraciones ingresos

y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
Numeral 1
50% del tributo

omitido o
50% del saldo,
crdito u otro
concepto similar determinado
indebidamente, o 15%
de la prdida
indebidamente
declarada o
100% del
monto
obtenido indebidamente, de
haber obtenido
la devolucin
50% del tributo

omitido o
50% del saldo,
crdito u otro
concepto similar determinado
indebidamente, o 15%
de la prdida
indebidamente
declarada o
100% del
monto
haber obtenido
la devolucin
50% del tributo

omitido o
50% del saldo,
crdito u otro
concepto similar determinad
o indebidamente, o 15% de
la prdida indebidamente declarada o 100%
del monto
haber obtenido
la devolucin
No pagar dentro de los plazos establecidos

los tributos retenidos o percibidos.
Numeral 4
50% del tributo

no pagado.
50% del tributo

no pagado.
50% del tributo

no pagado
Presentar la declaracin jurada a que hace

referencia el artculo 11 de la Ley N
28194 con informacin no conforme con
la realidad.
Numeral 8
0.3% de los IN
0.3% de los IN
0.3% de los
I o cierre
Infraccin
Referencia
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR

EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA.
Artculo 177
No efectuar las retenciones o percepciones

establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se

determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepcin de los ingresos netos.
INSTITUTO PACFICO
35
Asimismo y para efectos de interpretar la forma de clculo de las sanciones respecto a las infracciones tipificadas en los numerales y artculos considerados en
la tabla mostrada ser necesario incluir como criterios, los sealados en el artculo
180 del Cdigo Tributario:
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha
en que la Administracin detect la infraccin.
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin
contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que
se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros
ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los
campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales
presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o
casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado
a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infrac36
cin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera

vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar
una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo
y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que
se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor
tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el
nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas
o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
El monto no entregado.
7. Casustica
a.
Retencin de Tributos
Caso 1 Rentas del Trabajo

Planteamiento
La empresa Industrial J y J Alambrn S.A. con nmero de RUC 20139678142 y
perteneciente al rgimen general del impuesto a la renta de tercera categora, presenta sus declaraciones juradas mensuales correspondiente al periodo noviembre
2012; entre ellas, la correspondiente a la planilla electrnica (PDT 601).
De acuerdo al ltimo dgito de su nmero de RUC la fecha de vencimiento mxima
es el 10 de diciembre de 2012 dentro de la cual presenta la mencionada planilla,
INSTITUTO PACFICO
37
sin embargo por error consider como monto a liquidar por las retenciones efectuadas sobre la renta de quinta categora valor cero (0) con lo cual no efectu el
pago oportunamente, tal y como se muestra a continuacin:
El monto impago se liquid al da siguiente del vencimiento conjuntamente con la

multa.
Se pide
Determinar la sancin y el beneficio por pronto pago, sealndose asimismo que
la SUNAT no ha detectado la infraccin an.
Solucin
Como podemos apreciar en el caso presentado se han determinado correctamente
los tributos a liquidar, por tanto, la infraccin, es la tipificada en el numeral 4 del
artculo 178 del Cdigo Tributario respecto de tributos que han sido retenidos y no
pagados dentro de los plazos que para tal efecto se han establecido.
En tal sentido, la sancin aplicable, de conformidad a la tabla I (rgimen general)
asciende al 50% del Tributo retenido y no pagado dentro del vencimiento. La rebaja aplicable ser la sealada en el Anexo VI de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
Con lo sealado procedemos al clculo de la multa y la rebaja respectiva:
Monto Retenido 500.00
Multa (50% del tributo retenido) 250.00 (*) Rebaja 95% (Anexo VI R.S. 063-2007/
SUNAT) -237.50
38
Sancin a pagar 12.50

Intereses acumulados (2 das x TIM diaria x deuda) 0.01
Total multa a pagar 12.51
Multa redondeada 13.00
TIM diaria 0.04% seg. RS 053-2010/SUNAT
(*) Como la multa ha sido mayor al 5% de la UIT entonces sobre esta calcularemos la rebaja e intereses respectivos
Caso 2 Retencin a no domiciliado
Planteamiento
El Sr. Charles William Wright, de origen escocs viene al Per a prestar un servicio
de reparacin de una maquinaria, contando para ello con su propia instrumentacin.
La empresa contratante efecta en el mes de octubre 2011, el pago del importe
ascendente a US$ 15,000.00 que al tipo de cambio de S/. 2.89 al momento del
pago, da un total S/. 43,350.00 tal y como se haba pactado en el contrato; sin embargo y tratndose de una renta de fuente peruana no se ha efectuado retencin
alguna.
Dentro del vencimiento del mes sealado, presenta la planilla electrnica considerando la prestacin del servicio mas no la retencin que le correspondera, al no
haberse efectuado esta.
Se pide
Determinar la infraccin en la cual se haya incurrido
Solucin
Si bien es cierto se ha efectuado la declaracin dentro de la planilla electrnica de
la renta pagada al prestador de servicios, no se ha declarado el hecho de si se le ha
efectuado la retencin correspondiente5 al calificar la renta de la prestacin de este
servicio como de fuente peruana, y la realidad es que no se le ha efectuado la retencin ascendente al 30% sobre el 80% del importe bruto (lo que nos da una tasa efectiva del 24%) al ser esta una renta de cuarta categora generada por un no domiciliado.
5
La citada retencin se aplicar sobre la base establecida para las rentas de cuarta categora, de
conformidad al inciso e del artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
INSTITUTO PACFICO
39
En tal sentido, la sancin aplicable es aquella vinculada con el numeral 13 del

artculo 177 del Cdigo tributario, la cual asciende al 50% del monto que debi
retenerse con ocasin del pago, sancin que no podr ser inferior al 5% del la UIT.
A continuacin determinamos la multa:
Monto pagado (Equivalente en Nuevos Soles) 43,350.00
Retencin no efectuada
Base ( S/. 43,350 x 80%) 34,680.00
Tasa de retencin (30% seg inc g art. 54 LIR) 10,404.00
Clculo de la multa
50% del monto que debi retenerse (10,404 x 0.5) 5,202.00
En esta situacin no se aplicar gradualidad alguna, excepto cuando el agente de
retencin decida efectuar el pago de los S/. 10,404 (monto a retenerse) y pague la
multa correspondiente, antes de cualquier notificacin de la administracin tributaria, procediendo la rebaja en un 90%, de conformidad a lo dispuesto en el anexo II
de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Por otro lado, en caso de aplicacin de esta sancin, no ser aplicable la relacionada a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del cdigo, pues
esta se determina cuando s se haya efectuado la retencin mas no se haya declarado esta, asocindose asimismo con la establecida en el numeral 4 de este ltimo
artculo (slo en el caso que no se haya pagado dentro del plazo).
b. Presentacin de declaraciones juradas
Caso 3 Arrendamiento de inmuebles por personas naturales sin negocio
Planteamiento
El Sr. Juan Jos Ramrez Ayala posee un inmueble, el cual es arrendado a la empresa Los Jazmines EIRL por una merced conductiva de S/. 2,000.00 mensuales.
Sin embargo, y respecto al cronograma del mes de agosto del 2012, con vencimiento en setiembre olvid la presentacin de la denominada gua para arrendamiento (formulario 1683).
Se pide
Determinar cunto es el importe de la sancin aplicable a esta omisin.
40
Solucin
De conformidad al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, especficamente en la tabla II, dentro de las cuales se encuentran las sanciones para personas no comprendidas en las tablas I (Personas que realizan actividad empresarial)
y III (Personas acogidas al Nuevo RUS), la sancin asciende al 50% de la UIT.
Por ello, y dado que el mencionado formulario tiene carcter de declaracin jurada
determinativa, la sancin asciende a S/. 1,900.00.
Por otro lado, proceder una rebaja sobre dicha infraccin ascendente al 90% en
la medida que se presente la declaracin jurada y pago de la multa antes de que la
SUNAT detecte la omisin, tal y como se seala en el anexo II de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Caso 4 Presentacin de declaracin jurada de sujeto del nuevo RUS Planteamiento
La Srta. Giovanna lvarez Ponce omiti la presentacin de su declaracin jurada
mensual correspondiente a contribuyentes acogidos al Nuevo RUS.
En dicho mes la contribuyente haba obtenido un ingreso de S/. 7,500 y compras
por S/. 5,800
Se pide
Determinar la multa aplicable respecto a la omisin de la presentacin de la declaracin jurada mensual.
Solucin
De conformidad al numeral 1 del artculo 176, la sancin aplicable segn la tabla
III del cdigo tributario se calcula en funcin al ingreso mximo de la categora del
Nuevo RUS, en la cual se encuentre incluido el contribuyente.
En funcin a lo sealado y de conformidad al artculo 7 del Decreto Legislativo N
937 la contribuyente se ubica en la categora 2 (ingresos de hasta S/. 8,000 o compras de hasta S/. 8,000)
Con ello y dado el procedimiento colegido de lo establecido en el numeral sealado anteriormente y complementado con el inciso c del artculo 180 del cdigo,
calculamos la multa a continuacin.
INSTITUTO PACFICO
41
Sancin: 0.6% de los Ingresos

Ingresos: 4 x Ingreso mximo de la categora del contribuyente del Nuevo
RUS
Lmites: La sancin no puede ser inferior al 5% de la UIT
Calculamos:
0.6% x (4x S/.8,000)
= 192
La rebaja del 90% proceder en la medida que se presente la declaracin y pague
la multa antes de que la SUNAT notifique a la contribuyente.
c. Determinacin de la deuda tributaria
Caso 5 Cifras o datos falsos Planteamiento
Industrial J y J Alambrn S.A. presenta el PDT 621 correspondiente al mes de
setiembre de 2012 con la siguiente informacin mostrada:
El dato se obtiene de los siguientes montos:

Concepto
Importe
IGV 18%
Ventas
1,000.00
180.00
Compras
1,200.00
216.00
IGV a Pagar o Saldo a favor
42
-36.00
Con posterioridad al vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada, se

presenta la rectificatoria con la siguiente informacin:
Concepto
Importe
IGV 18%
Ventas
1,000.00
180.00
Compras
1,100.00
198.00
-18.00
Se pide
Determinar, de ser el caso el monto de la infraccin tributaria cometida
Solucin
De conformidad al numeral 1 del artculo 178 se tipifica la infraccin por haber
declarado circunstancias que influyan en el aumento indebido de saldos
En tal sentido se aplicar el porcentaje del 50% sobre la diferencia de saldos,
segn lo dispuesto en la nota 21, considerada al final de la tabla.
Con ello determinamos la multa a continuacin
Primera declaracin
Declaracin
rectificatoria
Monto a pagar o
saldo indebido
Ventas
180.00
180.00
0.00
Compras
216.00
198.00
-18.00
-36.00
-18.00
18.00
Concepto
Multa segn numeral 1 del art. 178 Cdigo Tributario

50% del saldo determinado (S/. 18 x 50%) = 9.00
Sin embargo y como la infraccin no puede ser inferior al 5% de la UIT, la multa
calculada ser S/. 1,900.00
Para efectos de la aplicacin de rebaja alguna se tendr en consideracin lo
dispuesto en el captulo VI de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT.
INSTITUTO PACFICO
43
8. Anexos
N 02846-2-2009
EXPEDIENTE
N10882-2008
INTERESADO
ASUNTO
Intervencin Excluyente de Propiedad
PROCEDENCIA Chimbote
FECHA
Lima, 26 de marzo de 2009
VISTA la apelacin interpuesta por contra la Resolucin Coactiva N
1430070066565, emitida el 15 de julio de 2008 por el ejecutor coactivo de la Oficina Zonal Chimbote de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
que declar inadmisible la intervencin excluyente de propiedad formulada por la
recurrente contra la Administracin y Molinos Milagros S.A. respecto del vehculo
con Placa de Rodaje N L0-4573.
CONSIDERANDO:
Que el recurrente sostiene que si bien no cuenta con la tarjeta de propiedad
debido a que el deudor tributario no existe como empresa, el vehculo materia de
embargo es de su propiedad, lo cual acredita con la documentacin que adjunta.
Que la Administracin seala que el recurrente solo ha presentado copias simples
de los documentos con los que pretende sustentar su derecho sobre el vehculo
embargado, por lo que procedi a declarar inadmisible la intervencin excluyente
de propiedad presentada.
Que de conformidad con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 120 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo W 13599-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 953, la resolucin dictada por el
ejecutor coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin, y la apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no
mayor de diez das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre
que sta haya sido presentada dentro del plazo sealado.
Que el artculo 146 del referido cdigo seala que la apelacin de la resolucin
ante el Tribunal Fiscal deber formularse mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro
hbil, y asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria
44
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
Que el mencionado artculo 146 establece que la Administracin notificar al apelante para que dentro del trmino de quince das hbiles subsane las omisiones
que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite, y vencido dicho trmino sin la subsanacin correspondiente se declarar inadmisible la apelacin.
Que de la revisin del recurso de apelacin (folios 116 y 117) se aprecia que
ste no cuenta con firma de abogado ni se ha adjuntado la hoja de informacin
sumaria, sin embargo, no obra en autos requerimiento alguno que haya cursado
la Administracin al recurrente a efecto que cumpla con subsanar los referidos
requisitos de admisibilidad.
Que en mrito a lo expuesto, corresponde declarar nulo el concesorio de apelacin, a fin que la Administracin cumpla con lo establecido por el artculo 146 del
Cdigo Tributario.
Con las vocales Zelaya Vidal y Pinto de Aliaga, e interviniendo como ponente la
vocal Espinoza Bassino.
RESUELVE:
Declarar NULO EL CONCESORIO de la apelacin interpuesta.
Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos.
INSTITUTO PACFICO
45
EXPEDIENTE
N 18662-2005
INTERESADO
ASUNTO Multa
PROCEDENCIA Lima
FECHA
Lima, 5 de setiembre de 2008
Vista la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Intendencia N
0260140009293/SUNAT de 30 de junio de 2005, emitida por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
en el extremo que declara infundada la reclamacin interpuesta y ordena que se
prosiga con la cobranza de la Resolucin de Multa N 024-002-0016857, girada
por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente seala que ante el requerimiento de la Administracin efectuado
en el mes de octubre de 2000 present la denuncia policial sobre la prdida de sus
libros y documentacin contable y que si bien en dicho documento no se precis la
fecha en que stos fueron legalizados, as como el notario que efectu la legalizacin debe tenerse en cuenta que la anotada comunicacin fue presentada con
anterioridad a la fecha establecida en el requerimiento cursado.
Que agrega que hace ms de cuatro (4) anos no ejerce actividad empresarial
alguna y que en virtud al fraccionamiento establecido por Decreto Legislativo N
848, las multas quedaban extinguidas por el slo mrito de acogimiento, asimismo
indica que en su caso no se ha considerado que el trmino prescriptorio de las
infracciones se contabiliza mensualmente.
Que la Administracin indica que se ha configurado la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haberse detectado que la
comunicacin presentada por la recurrente el12 de octubre de 2000, en relacin
con la prdida de sus libros y documentacin contable, no reuna los requisitos
establecidos en la Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT.
Qu asimismo, seala que no ha prescrito la accin de la Administracin para el
cobro de la referida deuda, al haberse interrumpido el trmino prescriptorio con la
notificacin de la resolucin de multa acotada.
Que el numeral 2 del artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Legislativo N 135-99-EF, estableca que constitua infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones
la de no presentar otras declaraciones y comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
46
Que el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, establece que a efectos de
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin
Tributaria, los administrados debern conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico, asi como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el
tributo no est prescrito, aadiendo que el deudor tributario deber comunicar a la
Administracin Tributaria, en un plazo de quince das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior.
Que por su parte el articulo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 106-99/
SUNAT, aplicable al caso de autos, disponla que los deudores tributarios que
hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros, de libros,
registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, respecto de tributos
no prescritos, debern comunicar tales hechos a la SUNAT, dentro de los quince
dias hbiles siguientes a la ocurrencia de los hechos conforme a lo establecido en
el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, precisando que la referida comunicacin debla contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes contables y tributarios as como el periodo al que corresponden stos,
siendo que cuando se trate de libros y registros contables se debla indicar la fecha
en que fueron legalizados, adems del nombre del Notario que efectu la legalizacin o el nmero del Juzgado en que se realiz la misma, si fuera el caso, concluyendo que en todos los casos se deber adjuntar copia de la constancia expedida
por la autoridad competente, certificando la ocurrencia de los hechos materia de
este artculo.
Que segn se aprecia de la copia del certificado de la denuncia policial que obra a
fojas 24, el da 2 de octubre de 2000, la recurrente extravi las Facturas de Venta
N 031, 039, 040, 041, 045, 046 y 047 en blanco, los comprobantes de pago de
compras de enero de 1999 a agosto de 2000, as como sus Libros correspondientes a Registro de Ventas, Registro de Compras e Inventarios y Balances, hecho
que comunic a la Administracin el 12 de octubre de dicho ao, conforme se
advierte de fojas 3, en el que consign la informacin antes anotada.
Que si bien la Administracin ser\ala que la comunicacin presentada el 12 de octubre de 2000, no califica como tal al incumplir en parte los requisitos establecidos
en la Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT, toda vez que la recurrente no consign respecto de los libros contables, la fecha en que fueron legalizados,
ni el notario que efectu dicha legalizacin, dichos elementos no pueden conllevar
a que se tenga por no presentada la referida comunicacin, desconocindose
sta, ms aun cuando la anotada norma, no seala que de no incluirse dichos
INSTITUTO PACFICO
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requisitos sta se tenga como no presentada, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin establecida en el numeral 2 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
Que en todo caso, de considerar la Administracin que la referida comunicacin
no calificarla como tal al carecer de los requisitos necesarios, sta devendra en
incompleta y en todo caso le correspondera la infraccin tipificada en el numeral 4
del artculo 176, consistente en presentar otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta.
Que toda vez que en el presente caso se ha dejado sin efecto la resolucin de
multa anotada, carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los dems argumentos expuestos por la recurrente.
Con los vocales Ziga Dulanto, Queulla Dlaz, a quien se llam para completar
Sala, e interviniendo como ponente la vocal Cogomo Prestinoni.
RESUELVE:
REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 0260140009293/SUNAT de 30 de junio de 2005, en el extremo referido a la Resolucin de Multa N 024-002-0016857,
debiendo dejarla sin efecto.
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INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS

Declaracin Tributaria ................................................................................................................ 7

3. Clases de Declaraciones Juradas ............................................................................................. 7

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

Aprueban Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones y

Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas Ley N 29173

Aprueban Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Notarios Resolucin de Superintendencia

del Cdigo Tributario Resolucin de

Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

3. Clases de Declaraciones Juradas

Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas

Si deba declarar solo prestadores de servicios de cuarta categora, estaba

Para empleadores del Sector Pblico, su uso es obligatorio a partir de enero

Para el Sector Privado, se definieron por grupos, segn el nmero de prestadores:

Hasta 5, a partir de octubre de 2012.

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

Referencia: Resolucin de Superintendencia N. 241-2012/SUNAT

Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas

Impuesto a las Transacciones Financieras PDT 695

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

Realizado una autorizacin de libros y registros;

Otorgado una escritura pblica que contenga operaciones patrimoniales;

Legalizado un formulario registral;

Participado en la transferencia de bienes muebles registrables o no registrables; o,

Certificado un Formulario de Inscripcin.

Los Notarios que no se encuentren en alguno de estos casos debern presentar el

Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas

Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas

Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los

Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.

Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebra y los de sociedades y

b.1. Responsables solidarios por hecho generador

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

Responsable Solidario por ser administrador de hecho

Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas

existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

Dicha designacin proceder incluso de parte de la Administracin Tributaria, bajo los

5. Presentacin de Declaraciones Juradas

Afectacin y/o exoneracin de tributos.

Cambio de rgimen tributario, en los casos establecidos mediante

Instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pas

Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas

(casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios,

Cambio de denominacin o razn social.

Cambio de representantes legales.

Cambio de nombre comercial.

Suspensin temporal de actividades. Cambio de correo electrnico.

Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario.

VANESSA CHAVEZ SAMANEZ

Tomado de la siguiente ruta virtual : http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/index.html

Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas

Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos.

Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y

Domicilio de los Representantes Legales

Declaracin de establecimientos anexos.

Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen o Suspensin

Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos.

Modificacin de datos del RUC por Internet.

b.1. Obligaciones del empleador

Pague pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra