MAESTRA EN IMPUESTOS

Maestra: L.C. y M.C. Lilia Leticia Lpez

Sansalvador
Mayo de 2014

 Cuando nace el Dictamen Fiscal?

La obligatoriedad del dictamen fiscal como comnmente se le
conoce nace a partir del ejercicio fiscal concluido el 31 de
diciembre de 1990, ste se hizo obligatorio para cierto tipo de
contribuyentes.

 Que es el dictamen fiscal?

El concepto tal y como estamos acostumbrados a mencionar
no existe en el mbito de normas internacionales de
auditora, sin embargo el nombre con el que si debera de
llamarse es Informe de Auditor Independiente de Estados
Financieros para Fines Fiscales.

Sin embargo para fines prcticos podemos definir al dictamen

fiscal de la siguiente forma:
Un informe a travs del cual los CPC emiten su opinin
profesional respecto a los estados financieros presentados a
la SHCP; determinando si stos presentan la realidad
financiera conforme a NIF, as como tambin si el
contribuyente cumpli, o no, con las obligaciones fiscales.

De tal forma que podemos decir que el dictamen fiscal

es:
Herramienta de fiscalizacin
autoridades fiscalizadoras.

indirecta

de

las

Es un reconocimiento de confianza de las

autoridades fiscalizadoras hacia la profesin. (Art.
52 CFF)
Ahorra costos a las autoridades fiscalizadoras hasta
donde sea posible.
Es un instrumento de credibilidad y confianza acerca
de la forma en que el contribuyente ha cumplido con
sus obligaciones tributarias.

De conformidad con el artculo 32 A del CFF, existen cierto

tipo de contribuyentes (PF o PM) que se encuentran
obligadas a dictaminarse:
Fraccin I
$39140,520.00

Que en el ejercicio inmediato interior haya tenido

ingresos acumulables superiores a

$78281,070.00

Que en el ejercicio inmediato interior el valor de

sus activo, determinado de conformidad con el
art. 9A LISR sea superior a

Por lo menos 300

trabajadores

Que en el ejercicio inmediato interior le hayan

prestado servicios en cada uno de los meses

Para efectos de est fraccin se considera persona moral, al

conjunto de aquellas que rena alguna de estas caractersticas:
1. Que sea poseda en ms del 50% por otra persona moral o
fsica.
2. Que otra persona fsica o moral ejerza el control efectivo,
entendiendo como control efectivo:
a) La sociedad de que se trate se realizan preponderantemente
actividades mercantiles con la sociedad controladora o las controladas.
b) Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras
personas fsicas o morales vinculadas con ellas, una participacin
superior al 50% en las acciones con derecho a voto .

Fraccin II
Las que estn autorizadas para recibir donativos, en este
caso se realiza un dictamen simplificado.
Para el ejercicio 2012 no estn obligados a presentar el
dictamen fiscal simplificado los que perciban ingresos hasta
de $2000,000.00
RMF I.2.5.1.

Fraccin III
En el caso de fusin, en el ejercicio que ocurra dicho acto, la
PM que surja o subsista con motivo de la fusin, se deber
dictaminar adems por el ejercicio siguiente.
En caso de escisin, la escindente y las escindidas, por el
ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente. Si
desaparece la escidente no ser objeto de dictamen fiscal.

Por el periodo de liquidacin, cuando en el ejercicio regular

inmediato anterior hubieran estado obligadas.

Fraccin IV
Las entidades de la administracin pblica federal, estatal o
municipal; as como los organismos y fideicomisos que formen
parte de este.
La RMF I.2.1.5.3. excepta de dictaminar a organismos
descentralizados y los fideicomisos con fines no lucrativos que
formen parte de la administracin pblica estatal y municipal;
as como las que realicen AE que tengan ingresos hasta
$34803,950 en el ejercicio inmediato anterior.

Los residentes en el extranjero que tengan Establecimiento

Permanente en el pas, estarn obligados nicamente por las
actividades que desarrollen en dichos establecimientos,
cuando se encuentren en los supuestos de la fraccin I del art.
32 A del CFFF.

Art. 32 A segundo prrafo CFF

Con fecha 30 de Junio de 2010, se public en DOF un decreto de

facilidades administrativas en materia de simplificacin
tributaria, en su artculo tercero establece la opcin de no
presentar el dictamen fiscal, podr ser ejercida, siempre y
cuando cumpla con dar informacin alternativa al dictamen y

ciertos requisitos:

o Se encuentren obligados a dictaminar sus estados

financieros, quienes hayan percibido ingresos del ejercicio
inmediato anterior de $40000,000.00; el valor de sus
activos no sea superior a $78281,070.00 y el nmero de
trabajadores no exceda de 300 en cada uno de los meses del
ejercicio.

Decreto ratificado el 30-Mar-12 en el art. 7.1.

primer prrafo

Las Personas Fsicas con actividades empresariales, las PM y los

residentes

en

el

extranjero

que

tengan

Establecimiento

Permanente en el pas, que no estn obligadas a dictaminar sus

estados financieros, podrn optar por hacerlo de conformidad con

el Art.52 del CFF y reglas

respectivamente.

que al efecto expida la SHCP,

Aviso para dictaminarse

Los contribuyentes obligados y que optaron por dictaminarse;
manifestarn si estn obligados a dictaminarse, optan por
hacerlo o estando obligado optan por el decreto en la
declaracin de ISR del ejercicio en que se vaya a dictaminar.

En estos renglones se
seala el supuesto en
caso de PM

En el caso de PF con actividad

empresarial en este recuadro
de la declaracin anual de ISR
se seala el supuesto para
dictaminarse

Fecha de presentacin, a ms tardar la fecha que establezcan las

disposiciones para la presentacin de la declaracin del ejercicio:

PM dentro del mes marzo

PF dentro del mes de abril
En el caso de contribuyentes obligados, surte efectos
independientemente de la fecha de presentacin de la
declaracin de ISR del ejercicio.

En el caso de los que optaron por dictaminarse o estando

obligados opte por la presentacin de la informacin alternativa

al dictamen, no surtir efectos legales si los presenta fuera del

fuera del plazo de la declaracin del ejercicio de ISR.
Art. 32A quinto prrafo del CFF y RMF II.12.3.2

De conformidad con el artculo 52 fraccin IV y la RMF II 2.11.9,

las Personas Fsicas con actividad empresarial y PM, que optaron

o estn obligadas a presentar el dictamen fiscal, presentarn
este a travs del SIPRED (sistema de presentacin para el
Dictamen Fiscal)

De conformidad con la RMF en su anexo 21, la presentacin

de la informacin alternativa al dictamen fiscal, se realiza en el
Sistema de Presentacin de la Informacin Alternativa al
Dictamen (SIPIAD).

El SIPRED esta constituido por 38 anexos que contienen

informacin alfanumrica y 11 anexos de informacin de
identificacin del Contribuyente, del CPR, del representante legal,
notas a los estados financieros, cuestionarios (Generales, DF y
MPT) , notas, declaratoria, opinin, informe de la situacin fiscal
del contribuyente y una de informe adicional.

El SIPIAD est conformado por 18 anexos de informacin

alfanumrica y 3 anexos de informacin del contribuyente,
representante legal y datos generales

Tanto el SIPRED como el SIPIAD se presentan va internet (RFM

I2.15.7.); tanto el CPR, el contribuyente y el representante legal
del contribuyente deben contar con la FIEL vigente para poder
hacer uso de la del servicio de presentacin de dictmenes
fiscales va internet.

De conformidad con el artculo 32A sexto prrafo del CFF, el

dictamen fiscal (SIPRED) se deber presentar a ms tardar el 30
de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del
ejercicio de que se trate, sin embargo en RMF II.2.11.2. se
establece una calendarizacin de fechas de envo:

La misma regla establece en su segundo prrafo establece que

no importa que no se enven conforme al calendario, mientras
que se enven a ms tardar el 1 de Julio de 2013.

En el caso de envi de SIPIAD esta regulado en la RMF II.12.3.2. el

cual considera la misma calendarizacin que el SIPRED

De igual forma la regla establece en su segundo prrafo

establece que no importa que no se enven conforme al
calendario, mientras que se enven a ms tardar el 1 de Julio de
2013.

La fecha de presentacin del SIPRED-SIPIAD que se debe

considerar , ser aquella en la que el SAT reciba correctamente la
informacin. (RMF II.2.11.2 y RMF II.12.3.2)
En el caso de que un dictamen no sea aceptado(RMF II.2.11.10):
I. Deber de ser enviado tantas veces como sea necesario para
que sea aceptado, cuando este dentro del plazo.
II. Si se presentar en los ltimos dos das de plazo y es
rechazado se contar con dos das siguientes para ser
nuevamente enviado, para que se considere aceptado en
tiempo.

Cuando un dictamen es presentado fuera de plazo, es decir

extemporneo, sucede lo siguiente:
Obligadas

Optativas

La extemporaneidad
no afecta, debe tener
efectos legales

La extemporaneidad
afecta, no debe
tener efectos
legales. Art. 32A
quinto prrafo

Como bien seala el art. 52 del CFF, los dictaminadores pueden hacer
aclaraciones, sin embargo no existe la figura de dictamen complementario. As
lo confirma el SAT a travs de su pgina de internet: No existe la opcin de
presentar un dictamen complementario; sin embargo, conforme a lo citado en el
primer prrafo del artculo 52, del Cdigo Fiscal de la Federacin, si el CPR
requiere hacer alguna aclaracin al dictamen fiscal presentado, lo puede hacer a
travs de un escrito libre firmado por el contribuyente o su representante legal y
por el Contador Pblico que dictamin, presentado ante la Administracin Local
de Auditora Fiscal o ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes,
segn le corresponda al contribuyente y, siempre y cuando con dicha aclaracin
no se modifique la opinin del contador, lo sealado en el informe sobre la
revisin de la situacin fiscal del contribuyente, la base de las contribuciones y
las propias contribuciones dictaminadas, incluyendo los saldos a cargo y a favor
que se manifestaron en los diferentes anexos al dictamen fiscal.

 Para el fisco:
-Herramienta indirecta de fiscalizacin
-Disminuye costos de fiscalizacin
-Anlisis mas transparente de algunas operaciones
-Ayuda a lograr una mayor recaudacin.
Para el contribuyente:
-Cierta seguridad fiscal
-Informacin financiera confiable
-Contar con la opinin de un profesional
-Documento fidedigno y confiable de la situacin fiscal

El artculo 83 fraccin X del CFF, establece como infraccin el no

dictaminar sus estados financieros o no presentarlo dentro los
trminos previstos por las leyes fiscales y la multa se encuentra
establecida en el 84 fraccin IX en importe que ir de $10,980 a
$109,790 y, en su caso la cancelacin de la autorizacin para recibir
donativos.

Financiero

Fiscal

Preparado de acuerdo a NIA

Preparado de acuerdo a NIA

Elaborado por un CP con

cedula profesional

Elaborado por un CP con

cedula profesional, Certificado
y autorizado por el SAT

Opinin sobre la razonabilidad

de la informacin financiera

Opinin sobre el cumplimiento

o no de obligaciones fiscales

Solo se presentan los 4 estados Adems de los 4 estados

financieros bsicos
financieros bsicos,
informacin ms detallada y de
pago de impuestos
No hay declaratoria del CP

Presenta declaratoria del CPR

Aplica Materialidad

En la parte de impuestos no
aplica materialidad

Se presenta al rgano mximo

de la sociedad

En su caso se presenta al
rgano mximo de la sociedad
y al SAT

Financiero

Fiscal

Se puede presentar en medio

electrnico o en papel

Se presenta en medio electrnico,

en la pgina web del SAT

Es de carcter voluntario en la
mayora de los casos

Es de carcter obligatorio para

algunas personas, aunque todos
pueden optar por hacerlo.

La responsabilidad del dictamen

puede ser de una persona o un
grupo de personas

La responsabilidad recae solo en

una persona, el que firma.

Va dirigido de manera indistinta en Va dirigido de manera individual

primera persona del singular o
en primera persona del singular
plural
La presentacin no est sujeta a
un plazo de una autoridad

La presentacin est sujeta a un

plazo de una autoridad
fiscalizadora

No tiene fe pblica

No tiene fe pblica

Se puede corregir de acuerdo a

NIA

No se puede corregir, solo aclarar

 Dictamen Fiscal con base en Normas Internacionales de

Auditora, CPC Fernando Lpez Cruz, Vigsima Segunda

Edicin, IMCP

Dictamen fiscal 2012 SIPRED-SIPIAD, CPC Roberto Gmez

Ledesma
El dictamen fiscal, LC y EF Miguel ngel Toriz Garca, EPAF
Cdigo Fisca de la Federacin y su reglamento
Resolucin Miscelnea Fiscal 2012, publicada en el DOF el 28
de Diciembre de 2012.