Operacion Renta 2009

COMIT TCNICO TRIBUTARIO
LegalPublishing: Carlos Ara - Leyla Levil - Sergio Endress
AO XXXII - N 375
MARZO 2009
Representante Legal: Solange Mena Coronel
Miraflores 383 - piso 10 - Santiago Centro
Santiago de Chile
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MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
DIRECTOR
Sergio Endress Gmez
Abogado
Magster en Derecho U. de Chile
Acadmico de la Facultad de Derecho,
Universidad de Chile
EDITOR REA TRIBUTARIA
Carlos Ara Gonzlez
Contador Pblico y Auditor
EDITORAS DE CONTENIDO
Leyla Levil Colil
Contador Auditor - Consultor Tributario LegalPublishing
Macarena Olea Jorquera
Lic. en Cs. Jurdicas y Sociales U. de Chile - Consultor LegalPublishing
COLABORADORES PERMANENTES
Alex Daz Alarcn
Contador Pblico y Auditor - Consultor Tributario LegalPublishing
Vctor Morales Pereira
Contador Pblico y Auditor - Consultor Tributario LegalPublishing
Vctor Pavez Tolosa
Egresado de Derecho U. de Chile - Consultor Tributario LegalPublishing
Marycela Vallejos Panes
Contador Auditor - Consultor Tributario LegalPublishing
SUMARIO
Editorial ....................................................................................................
Tema de coleccin
Operacin Renta 2009 .............................................................................
15
Captulo I Antecedentes Generales ...................................................
15
Captulo II ndice Conceptual .............................................................
37
Captulo III Instrucciones sobre llenado del Formulario 22 ..............
46
Captulo IV Ejemplos ........................................................................... 385

Captulo V Preguntas al Lector .......................................................... 454
Captulo VI Diagnstico Tributario .................................................... 455
Seccin
Informativa ............................................................................ 459
NDICE
NDICE
Editorial ......................................................................................................
Tema de Coleccin
Operacin renta 2009 ................................................................................
15
Captulo I Antecedentes Generales ........................................................

1. Medios para presentacin de la Declaracin de Renta ....................
2. Personas obligadas a presentar declaracin de impuestos .............
3. Situacin de las rentas del artculo 42 N 1 ......................................
4. Relacin entre declaraciones juradas, certificados y lnea del Formulario 22 ...........................................................................................
5. Situaciones Especiales .......................................................................
5.a) Transformaciones de Sociedades .............................................
5.b) Comunidades ..............................................................................
5.c) Rentas obtenidas por menores o incapaces ............................
5.d) Rentas de talleres artesanales ..................................................
5.e) Empresas que hicieron trmino de giro ....................................
5.f) Empresas Plataformas de Negocios .........................................
5.g) Rentas de bienes races no agrcolas .......................................
5.h) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L)
5.i) Sociedad por Acciones (SpA) .....................................................
5.j) Impuesto Especfico a la Actividad Minera (Royalty) ................
15
15
16
17
18
19
19
19
21
22
22
23
27
27
28
29
Captulo II ndice Conceptual .................................................................
37
Captulo III Instrucciones sobre llenado del Formulario 22 ..................

Lnea 1. Retiros ..........................................................................................
Lnea 2. Dividendos ....................................................................................
Lnea 3. Gastos rechazados ......................................................................
Lnea 4. Rentas presuntas .........................................................................
Lnea 5. Contabilidad simplificada ............................................................
Lnea 6. Honorarios ....................................................................................
Recuadro N 1 ..............................................................................
46
46
59
67
76
84
91
94
MARZO | 375
NDICE
Lnea 7. Capitales Mobiliarios ...................................................................

Lnea 8. Rentas exentas ............................................................................
Lnea 9. Sueldos y pensiones ....................................................................
Lnea 10. Incrementos ...............................................................................
Lnea 11. Rebaja Imp. y contrib. ................................................................
Lnea 12. Prdidas cap. mobiliario ............................................................
Lnea 13. Subtotal ......................................................................................
Lnea 14. Cot. Prev. Empresario ................................................................
Lnea 15. Int. y Div. Hipotecarios ...............................................................
Lnea 16. APV y Fondos de Inversin ........................................................
Lnea 17. Base imponible de IGC ..............................................................
Lnea 18. Imp. Determinado segn tabla .................................................
Lnea 19. Dbito fiscal por ANN ................................................................
Recuadro N 4 Datos 57 bis letra A con posterioridad al
01.08.1998 ...............................................................................
Lnea 20. Fomento forestal ........................................................................
Lnea 21. Cred. Prop. Rentas exentas .......................................................
Lnea 22. Cred. Fondos mutuos ................................................................
Lnea 23. Tasa adicional ex art. 21 ...........................................................
Lnea 24. Donaciones fines culturales ......................................................
Lnea 25. Donaciones fines deportivos .....................................................
Lnea 26. Imp. 1 cat. Sin devolucin .......................................................
Lnea 27. Donaciones Universidades .......................................................
Lnea 28. Imp. nico 2 cat. ......................................................................
Lnea 29. Ahorro neto positivo ...................................................................
Lnea 30. Imp. 1 cat. Con devolucin ......................................................
Lnea 31. Rentas extranjeras (41A y 41C) ................................................
Lnea 32. Saldo a favor ..............................................................................
Lnea 33. Impuesto a pagar .......................................................................
Lnea 34. Contabilidad Completa ..............................................................
Recuadro N 2 Base imponible de primera categora, ............
Recuadro N 3 Datos contables balance 8 columnas y otros,
Recuadro N 6 datos del FUT, ..................................................
Recuadro N 8 Crditos Disponibles ........................................
Recuadro N 7 Crditos imputables al impuesto de primera
categora ....................................................................................
Lnea 35. Minera .......................................................................................
Lnea 36. Rentas presuntas 1 cat. ...........................................................
Lnea 37. Imp. nico 1 cat .......................................................................
Lnea 38. Empresas del Estado .................................................................
Lnea 39. Gastos rechazados ....................................................................
Lnea 40. Exceso de endeudamiento ........................................................
Lnea 41. D.L. 600 .....................................................................................
Lnea 42. Impuesto adicional ....................................................................
Lnea 43. Reliquidacin imp. nico ...........................................................
Lnea 44. Talleres artesanales ..................................................................
Lnea 45. Retiros APV .................................................................................
105
124
127
129
133
139
141
142
144
159
171
172
173
179
181
182
183
185
187
189
192
194
196
197
202
204
206
208
208
211
220
224
234
245
292
295
303
308
311
319
328
331
334
338
343
NDICE
Lnea 46. Reliquidacin trmino de giro ...................................................

Lnea 47. PPM y crdito fiscal AFP ............................................................
Lnea 48. SENCE ........................................................................................
Lnea 49. Empresas constructoras ...........................................................
Lnea 50. Otras retenciones ......................................................................
Lnea 51. Retencin por retiros de APV ....................................................
Lnea 52. Asesoras tcnicas .....................................................................
Lnea 53. Remanente imp. nico ..............................................................
Lnea 54. Crdito puesto a disposicin por sociedades ..........................
Lnea 55. Liquidacin final ........................................................................
Captulo IV Ejemplos
1. Retiros de empresario individual ........................................................
2. Honorarios con APV .............................................................................
3. Sueldos y capitales mobiliarios ..........................................................
4. Socio extranjero con retiros y gastos rechazados .............................
5. Dbito fiscal art. 57 bis con menos de cuatro aos consecutivos
con ANP ................................................................................................
6. Impuesto nico art. 21 sociedades annimas ..................................
7. Rentas simultneas afectas al impuesto nico art. 42 N 1 ............
8. Impuesto nico a los retiros de APV ...................................................
9. Talleres artesanales ............................................................................
10. Enajenacin de acciones por un chileno afecto al impuesto global
complementario ..................................................................................
11. Acciones acogidas al rgimen 18 ter .................................................
12. Enajenacin de acciones por un contribuyente afecto al impuesto
adicional ..............................................................................................
13. Enajenacin no habitual de acciones por un contribuyente no domiciliado ni residente en Chile ...........................................................
14. Devoluciones de Impuesto nico .......................................................
15. Pago provisional por utilidades absorbidas de S.A. y Sociedad de
Personas ..............................................................................................
346
351
353
369
370
372
375
377
380
381
390
395
399
403
406
409
413
417
420
421
428
430
433
437
447
Captulo V Preguntas al Lector ..............................................................
454
Captulo VI Diagnstico Tributario..........................................................
455
Seccin Informativa
Indicadores Econmicos
MARZO | 375
Tabla de clculo de impuestos de herencias, asignaciones y

donaciones para el mes de abril 2009 .............................................. 461
Impuesto nico de 2 categora y global complementario meses de
marzo y abril 2009 .............................................................................. 463
NDICE
Impuesto nico de 2 categora de choferes de taxis ....................... 463
Impuesto nico de 2 categora de trabajadores agrcolas .............. 463
Impuesto Global Complementario tabla anual .................................. 463
Reajuste artculo 72 ............................................................................ 463
Pagos provisionales voluntarios para el impuesto global comple-
Clculo del impuesto global complementario para el perodo ene-
mentario 2010 .................................................................................... 464

ro-abril 2009 ........................................................................................ 464
Porcentajes de variacin de IPC aplicables a las normas de correccin monetaria ..................................................................................... 465
Ingresos mnimos mensuales ............................................................. 466
Sueldo vital mensual ........................................................................... 466
Escala nica del sector pblico .......................................................... 466
Cuota mortuoria ................................................................................... 466
Asignacin por muerte sistema antiguo ............................................. 466
Valor hora SENCE ................................................................................ 466
Asignaciones familiares ...................................................................... 466
ndice de Precios al Consumidor (IPC) ............................................... 466
ndice ................................................................................................... 466
Porcentaje ............................................................................................ 466
Acumulado del ao. ............................................................................ 466
Variacin ltimos 12 meses ............................................................... 466
Unidad Tributaria Mensual (UTM) ....................................................... 466
Unidad de Fomento (UF) ..................................................................... 466
ndice Valor Promedio (IVP) ................................................................. 466
Tabla anual de inters corriente y de inters mximo convencional 467

Clculo del reajuste para los impuestos morosos a pagar en abril
2009 .................................................................................................... 468
Tabla de clculo de intereses para los impuestos morosos a pagar

en abril 2009 ....................................................................................... 468
Cotizacin Previsional obligatoria Instituto de Normalizacin Provisional (INP) .......................................................................................... 469
Ex- Servicio de Seguro Social .............................................................. 469
Sistemas especiales 01-03-1989 . .................................................... 469
Cotizaciones previsionales montos mnimos y mximos .................. 470
Topes imponibles- Unidad de Fomento aplicable .............................. 470
Cotizacin previsional obligatoria al fondo de pensiones AFP .......... 470
ndice de Valor Promedio (en pesos) ltimos 6 meses ..................... 471
NDICE
Unidad de Fomento (en pesos) ltimos 6 meses .............................. 471
Cotizacin de monedas extranjeras por dlar mes de febrero 2009 472
Cotizacin de monedas extranjeras por pesos mes de febrero 2009
Dlar acuerdo mes de febrero 2009 .................................................. 474
Dlar observado mes de febrero 2009 .............................................. 474
MARZO | 375
473
EDITORIAL
EDITORIAL
EDITORIAL
stimados lectores:
Como es usual, el presente volumen se destina a la operacin renta del Servicio de Impuestos Internos.
En materia de interpretaciones, resulta oportuno llamar la atencin
sobre la extensa consulta referida a los servicios prestados al exterior y
sus diversas variables tributarias, objeto de anlisis en el N Oficio
N 270, de 5.02.2009, dictado por Pablo Gonzlez Suau, en su carcter
de Director Subrogante. La consulta fue realizada por la "Mesa PblicoPrivada para la internacionalizacin de los Servicios de Ingeniera y
Construccin", de la Cmara de Comercio de Santiago. El resultado de
estas organizaciones resulta muy importante en su labor impulsora de
la actividad privada y de su coordinacin estatal, echndose de menos
la adecuada difusin de dichas iniciativas.
En otro mbito, una sociedad consulta acerca de la aplicacin de la
exencin de impuesto a las donaciones para departamentos construidos. La sociedad adquiri terrenos de diversas inmobiliarias, mismas
que contrataron con constructoras la edificacin en ellos de departamentos acogidos al D.F.L. N 2. Ahora la sociedad que compr los inmuebles ha decidido donarlos, con lo cual no habra base imponible
para aplicar IVA y tampoco impuesto a las donaciones porque la donacin de inmuebles acogidos a D.F.L. N 2, est exento expresamente. El
SII confirma la exencin (N 272, de 5.02.2009). Sin duda resulta bastante inusual la operacin desde el punto de vista comercial, pero la
consulta al SII constituye un buen argumento para sostener que se tratara de una elusin lcita de impuestos.
Finalmente, otra interpretacin interesante aborda los intereses de
cuentas corrientes mercantiles, que carecen de documentacin sustentatoria, en que el SII correctamente se inclina por exigir la aplicacin de
las normas generales (N 277, de 5.02.2009). Lo que resulta notable es
que los gastos rechazados consultados datan de 1997. Esto querra decir
que, al parecer, se trata de gastos rechazados que han sido objeto de una
liquidacin y de un reclamo, pues de otra manera la controversia estara
prescrita a esta fecha. En tal sentido, la prctica que le permite al SII
pronunciarse sobre liquidaciones reclamadas, a travs de oficios posteriores, nos parece discutible y, con anterioridad, nos hemos pronunciado
derechamente en contra de estas actuaciones (MCT 373, pgina 105).
Hasta nuestro prximo ejemplar.
SERGIO ENDRESS G.
sergio.endress@legalpublishing.cl
Director
MARZO | 375
11
TEMA DE COLECCIN
CAPTULO I | ANTECEDENTES GENERALES
OPERACIN RENTA A.T. 2009

Como todos los aos, de manera oportuna entregamos la
informacin necesaria para realizar exitosamente la
operacin renta 2009 , con las instrucciones necesarias
para el llenado, paso a paso, del formulario N 22 de
Declaracin Anual de Impuestos a la Renta.
CAPTULO I:
ANTECEDENTES GENERALES
1. MEDIOS PARA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA
CUADRO N 1: MEDIO DE PRESENTACIN DE DECLARACIN
OBJETIVO: Determinar el medio de presentacin de la declaracin de rentas1

Contabilidad
Computacional
Ventas Ao 2004
Resultado Final
Medio de
Presentacin
Autorizado
> $50.000.000
Pago o Devolucin
Internet
Autorizado
< = $50.000.000
Pago o Devolucin
Papel o Internet
No Autorizado
Sin incidencia
Sin Incidencia
Papel o Internet
Por Res. EX. N 11 de 04.02.2005 el SII instruy, respecto a aquellos contribuyentes

no obligados a presentar su declaracin va Internet y que el resultado final de stas sea sin
pago (por estar en una situacin de devolucin o calzada), podrn presentar su declaracin
va Internet.
No obstante la instruccin anterior, los contribuyentes que se encuentran en la situacin anterior podrn presentarla en papel, solicitando el formulario en las Unidades del
Resolucin N 25, de 6 de febrero de 2004.
MARZO | 375
15
TEMA DE COLECCIN
Servicio y presentando dicha declaracin SOLAMENTE EN LAS UNIDADES DEL SERVICIO,
puesto que las Instituciones Recaudadoras no recibirn declaraciones sin pago.
2. PERSONAS OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACIN DE IMPUESTOS:2

CUADRO N 2: DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN DE DECLARAR
OBJETIVO: Las primeras dos columnas muestran los impuestos y personas obligadas
a declarar y la ltima cundo se exime de hacerlo y bajo qu condicin.
,038(6726
*OREDO&RPSOHPHQWDULR
7,32'(3(5621$6
(;&(3&,1
3HUVRQDVQDWXUDOHVFRQGRPLFLOLR &XDQGROD5HQWD%UXWD*OREDOQR
RUHVLGHQFLDHQ&KLOH
VXSHUHODV8QLGDGHV
7ULEXWDULDV$QXDOHV
'pELWR)LVFDOELVOHWUD$
3HUVRQDVQDWXUDOHVFRQGRPLFLOLR 1RH[LVWHQ
RUHVLGHQFLDHQ&KLOH
3ULPHUD&DWHJRUtD5HQWD(IHFWLYD (PSUHVDVLQGLYLGXDOHVFRQRVLQ 3HUVRQDV1DWXUDOHVFX\D5HQWD
,PSRQLEOHVHD,QIHULRUD8QD
UHVSRQVDELOLGDGOLPLWDGD
SHUVRQDVMXUtGLFDVVRFLHGDGHV 8QLGDG7ULEXWDULD$QXDO
GHKHFKRFRPXQLGDGHV
DJHQFLDVH[WUDQMHUDV
3ULPHUD&DWHJRUtD5HQWD
(PSUHVDVLQGLYLGXDOHVFRQRVLQ 3HUVRQDV1DWXUDOHVFX\D5HQWD
,PSRQLEOHVHD,QIHULRUD8QD
3UHVXQWD
UHVSRQVDELOLGDGOLPLWDGD
8QLGDG7ULEXWDULD$QXDO
SHUVRQDVMXUtGLFDVH[FHSWR
VRFLHGDGHVDQyQLPDV
VRFLHGDGHVGHKHFKR
FRPXQLGDGHV
3ULPHUD&DWHJRUtDQLFR
3HUVRQDVQDWXUDOHVRMXUtGLFDV 3HUVRQDVQR2EOLJDGDVD
FRQRVLQGRPLFLOLRRUHVLGHQFLD GHWHUPLQDUVXUHQWDHQEDVHD
HQ&KLOH
FRQWDELOLGDGFRPSOHWDFXDQGRODV
UHQWDVQRVXSHUHQODVXQLGDGHV
WULEXWDULDVDQXDOHV
$UW'/
(PSUHVDVHVWDWDOHV
1RH[LVWHQ
QLFR$UW,QF
6RFLHGDGHV$QyQLPDVR$JHQFLDV 1RH[LVWHQ
([WUDQMHUDV
$GLFLRQDOSRU([FHVRGH
3HUVRQDVQDWXUDOHVRMXUtGLFDV 1RH[LVWHQ
(QGHXGDPLHQWR
FRQGRPLFLOLRRUHVLGHQFLDHQ
&KLOHTXHKD\DQUHPHVDGR
LQWHUHVHVDSHUVRQDV
UHODFLRQDGDVFRQGRPLFLOLRHQHO
H[WUDQMHURSRUGHXGDVTXH
RULJLQDURQH[FHVRGH
HQGHXGDPLHQWR
$GLFLRQDO'/
VLQGRPLFLOLRRUHVLGHQFLDHQ
&KLOHDFRJLGDVDO'/
$GLFLRQDO5pJLPHQ*HQHUDO
VLQGRPLFLOLRRUHVLGHQFLDHQ
&KLOH
5HOLTXLGDFLyQ,PSXHVWRQLFRD 3HUVRQDVQDWXUDOHVTXHKD\DQ 1RH[LVWHQ
ORV7UDEDMDGRUHV
SHUFLELGRVUHQWDVJUDYDGDVGH
DFXHUGRDODUWtFXOR1GH
GRVRPDVSDJDGRUHV
7DOOHUHVDUWHVDQDOHV
3HUVRQDVQDWXUDOHVTXHFXPSODQ 1RH[LVWHQ
ORVUHTXLVLWRVVHxDODGRVHQHO
DUWtFXOR1GHOD/H\GHOD
5HQWD
3HVFDGRUHVDUWHVDQDOHV
3HUVRQDVQDWXUDOHVTXHFXPSODQ 1RH[LVWHQ
ORVUHTXLVLWRVVHxDODGRVHQHO
DUWtFXOR1GHOD/H\GHOD
5HQWD
5HWLURVGH$KRUURV3UHYLVLRQDOHV 3HUVRQDVQDWXUDOHVTXHKD\DQ 1RH[LVWHQ
9ROXQWDULRV
HIHFWXDGRUHWLURVGHVXV
GHSyVLWRVGHDKRUURV
SUHYLVLRQDOHV
16
El artculo 65 de la LIR determina quines son los obligados a presentar declaraciones de impuestos.
3. SITUACIN DE LAS RENTAS DEL ARTCULO 42 N 1

CUADRO N 3: SITUACIN DE LOS SUELDOS, CAPITALES MOBILIARIOS
Y LA FORMA DE DECLARAR RENTAS EN EL FORMULARIO 22:3
OBJETIVO: Mediante la presentacin de distintas combinaciones de rentas, se define

su afectacin o exencin y la obligacin de declarar o no los sueldos y el tratamiento de los
capitales mobiliarios.
7LSRGH
5HQWDV
REWHQLGDV\
VXVPRQWRV
5HQWDV$UW
1LQFOX\H
LQFUHPHQWRSRU
,PSWR
&DWHJRUtD
5HQWDV)RQGRV
0XWXRV
5HQWDV5HWLURV
$KRUUR$)3
0D\RU9DORU
(QDMHQDFLyQGH
$FFLRQHV
2WUDV5HQWDV
DIHFWDVD
,PSXHVWR*OREDO
&RPSOHPHQWDULR
6XHOGRV\VX
GHFODUDFLyQHQ
OD5HQWD%UXWD
*OREDO
&DVR1
y 870

y 870

y 870

y 870

12

12

12

12

6
'HFODUD
1RVHGHFODUD

6H'HFODUD

6H'HFODUD

6H'HFODUD

6H'HFODUD
7UDWDPLHQWR
&DVR1
7UDWDPLHQWR
&DVR1
7UDWDPLHQWR
&DVR1
7UDWDPLHQWR
&DVR1
7UDWDPLHQWR
([HQWR
y 870
([HQWR
y 870
([HQWR
y 870
([HQWR
y 870
$IHFWR
([HQWR
!y 870
$IHFWR
y 870
([HQWR
y 870
([HQWR
y 870
$IHFWR
([HQWR
y 870
([HQWR
!y 870
$IHFWR
y 870
([HQWR
y 870
$IHFWR
([HQWR
y 870
([HQWR
y 870
([HQWR
!y 870
$IHFWR
y 870
$IHFWR
Artculo 57 LIR.
MARZO | 375
17
TEMA DE COLECCIN
4. RELACIN ENTRE DECLARACIONES JURADAS, CERTIFICADOS Y LNEA
DEL FORMULARIO 22:
CUADRO N 4: RELACIN ENTRE FORMULARIOS 18XX, CERTIFICADOS Y LNEAS
OBJETIVO: Mostrar en qu lnea del Formulario 22 debe procesar la informacin contenida en los Formularios 18xx y Certificados.
&(571

\
\
;; &21&(372
5HQWDV&DSLWDOHV0RELOLDULRV\5HWHQFLyQ
,PSWR&DWHJRUtD
5HWHQFLRQHVD0LQHURV5HQWD3UHVXQWD
3HQVLRQHV
*DVWRV5HFKD]DGRVGH7HUFHUDV(PSUHVDV
%HQHILFLRVGLVWULEXLGRVSRU)RQGRVGH
,QYHUVLyQ\)RQGRV0XWXRV
%HQHILFLRVGLVWULEXLGRVSRUIRQGRVGH
LQYHUVLRQHV\IRQGRVPXWXRVLQWHUPHGLDFLyQ
5HLQYHUVLRQHVGHILQLWLYD
(QDMHQDFLyQGHDFFLRQHV

1$
1$

1$
1$

1$

1$
1$
1$
1$
1$

1$

1$

1$

18
/1($6

\

1RWLHQHLQFLGHQFLD

$FFLRQHVHQ&XVWRGLDELV
\
'RQDFLRQHVILQHV'HSRUWLYRV

'RQDFLRQHVSDUDILQHVSROtWLFRV
5(&
'RQDFLRQHVGHODUWtFXORGHO'/1GH 5(&\
GHO '/ 1 GH GHO DUWtFXOR GH OD /H\
1\GHO1 GHO DUWtFXORGH OD /H\VREUH
,PSXHVWRDOD5HQWD
6HJXURV'RWDOHVFRQWUDWDGRVDFRQWDUGHO
%LHQHV5DtFHV$JUtFRODVHQWUHJDGDVHQDUULHQGR

7UDQVIHUHQFLDVGHFDEDOORVGHILQDVDQJUH\FKLOHQRV

330SXHVWRDGLVSRVLFLyQVRFLRV
/tQHD\
,PSXHVWR$GLFLRQDO
/tQHDV
,QYHUVLRQHVGHFDUiFWHUSHUPDQHQWHHQ

6RFLHGDGHVGHO([WHULRU
$JHQFLDVR(VWDEOHFLPLHQWRV3HUPDQHQWHV

5HQWDV&UpGLWRVSRU,PSXHVWRV([WHUQRV
<5(&
([FHVRGH(QGHXGDPLHQWR

7UDQVIGH)RQGRV

/tQHD
0RQHGDH[WUDQMHUD
+RQRUDULRV

+RQRUDULRV\5HPXQHUDFLRQHV'LUHFWRUHV

'LYLGHQGRVGHVRFLHGDGHVDQyQLPDV

'LYLGHQGRVSRUDFFLRQHVHQFXVWRGLD

5HWLURV

6XHOGRV

\
0RYLPLHQWRVGH&XHQWDV$UWELV
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5. SITUACIONES ESPECIALES:
5.a) Transformaciones de sociedades4
El N 13 del artculo 8 del Cdigo Tributario define la transformacin de sociedades
como "el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los
estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica".
De acuerdo a lo establecido por la norma mencionada, en el caso de la transformacin de una sociedad, para los efectos tributarios subsiste la misma persona jurdica, es
decir, el mismo contribuyente o empresa con distinta organizacin o razn social, y por
consiguiente, no est obligada a dar aviso de trmino de giro, ya que contina siendo responsable de todas sus obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a la transformacin, al igual que tiene derecho a utilizar todos los crditos que tena a su favor con
antelacin al cambio de razn social, como ser, entre otros, a los pagos provisionales mensuales, prdidas tributarias de ejercicios anteriores o cualquier otro crdito personalsimo
que le pudiera corresponder.
Por otra parte, el inciso penltimo del artculo 69 del Cdigo Tributario establece que
cuando con motivo del cambio de giro o de la transformacin de una empresa social en una
sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el
mismo ejercicio, debern separarse los resultados afectados con cada rgimen tributario
slo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho ejercicio.
En el caso de la transformacin de una sociedad annima en sociedad de personas o
viceversa, el hecho contemplado por la norma legal antes mencionada no se da, ya que
ambas sociedades siguen afectas al mismo impuesto de Primera Categora, determinando
su base imponible de la misma manera, no siendo necesario efectuar un balance y declaraciones de Impuesto de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a la fecha
de la transformacin, pudiendo la empresa continuar operando de la misma forma que lo
vena haciendo con antelacin, sin perjuicio del tratamiento tributario y de imputacin que
corresponde darle a los retiros y a los gastos rechazados de acuerdo al nuevo tipo de sociedad que subsiste producto de la transformacin, segn las normas de los artculos 14 y 21
de la Ley de la Renta.
En cuanto al tratamiento tributario que debe drsele a los gastos rechazados incurridos con anterioridad a la transformacin y pagados con posterioridad a ella, se seala que
tales partidas se afectarn con el rgimen tributario que corresponda en el momento de su
pago efectivo, conforme al tipo de sociedad que subsiste producto de la transformacin
realizada.
5.b) Comunidades
Comunidades no hereditarias5
En virtud de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley sobre Impuesto a la Renta e instrucciones impartidas por el SII, los contribuyentes frente a la Ley sobre Impuesto a la Renta
son los comuneros por los resultados netos positivos o negativos obtenidos de la respectiva
4
5
Ver Oficio N 313/01.

Ver Oficio N 3.630, de 16.09.1987.
MARZO | 375
19
TEMA DE COLECCIN
comunidad, de acuerdo a los derechos o cuotas que les correspondan, siendo responsables de la declaracin y pago de los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional que les afectan por la participacin obtenida en la comunidad.
Si se trata de comuneros, que declaren su renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa y balance general, pueden acogerse al rgimen de tributacin
a base de retiros conforme al artculo 14 de la Ley de la Renta para los efectos de la declaracin de los impuestos Global Complementario o Adicional, cumpliendo adems con las
normas sobre registros FUT.
En cambio, si dichos comuneros optan por declarar sus rentas en base a una contabilidad simplificada, deben cumplir con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario que les afecten en el mismo perodo u oportunidad en que se devengan o perciben
las rentas distribuidas por la comunidad.
No obstante, en el caso de comunidades, en la medida que se pruebe fehacientemente el dominio comn del negocio o empresa, el S.I.I. ha dictaminado que a dichos entes se
les puede aceptar como contribuyentes frente a la Ley sobre Impuesto a la Renta, tributando por consiguiente la comunidad con el Impuesto de Primera Categora en la oportunidad
en que las rentas se devengan o perciben, y los respectivos comuneros con el Impuesto
Global Complementario o Adicional, en base a los retiros que efecten durante el ejercicio,
siempre y cuando la comunidad declare en la Primera Categora su renta efectiva mediante
contabilidad completa y balance general. En esta situacin, la comunidad es la obligada a
llevar los registros FUT.
Si la comunidad declara en la Primera Categora su renta efectiva mediante contabilidad simplificada, tanto el Impuesto de Primera Categora que la afecta en su calidad de
contribuyente como los impuestos Global Complementario o Adicional que afectan a los
comuneros, debern declararse en la misma oportunidad en que las rentas fueron devengadas o percibidas.
La o las personas que tengan la representacin o administracin de la comunidad
asumen las responsabilidades que establece el artculo 74, N 2, de la Ley de la Renta, de
retener el impuesto del artculo 42, N 2, del mismo texto legal, por aquellas prestaciones
de servicios recibidas de terceros.
Comunidades hereditarias6
El artculo 5 de la Ley de la Renta establece que en tanto no se determinen las cuotas
de cada comunero en el patrimonio comn, ste se considera como la continuacin de la
persona del causante y goza y le afectan, sin solucin de continuidad, todos los derechos y
obligaciones que a ste le hubieran correspondido de acuerdo con el citado cuerpo legal.
En relacin con ello, el Reglamento del Rol nico Tributario, contenido en el D.F.L. N 3,
de 1969, en su artculo 9, establece que el patrimonio hereditario indiviso podr continuar
utilizando la cdula y nmero del Rol nico Tributario del causante, mientras no se determinen las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn.
Todo lo anterior implica una ficcin legal, segn la cual, para los efectos tributarios, el
contribuyente fallecido se entiende subsistir en la comunidad hereditaria que quedaba a la
poca de su deceso, la que adquiere todos los derechos y le afectan todas las obligaciones
que al causante le hubieran pertenecido y/o gravado.
6
20
Ver Oficio N 3.070/87.

La situacin artificial que ha creado el legislador se mantiene en tanto no se determinen las cuotas que a cada comunero correspondan en el patrimonio comn o, en todo caso,
en tanto se encuentre vigente el trmino de tres aos contados desde la apertura de la
sucesin.
5.c) Rentas obtenidas por menores o incapaces7

Por regla general, toda renta percibida por el representante de una persona incapaz,
debe ser declarada en forma independiente de sus propias rentas. La existencia de la representacin no importa en modo alguno que se produzca la reunin de dos o ms patrimonios en uno solo en el plano civil.
La regla enunciada admite dos grandes excepciones, en las cuales en virtud de la
existencia de un derecho real conferido por ley al representante, se produce un incremento
en el patrimonio de ste, debiendo ser declaradas las rentas en forma conjunta, no porque
exista un vnculo de representacin, sino por la existencia de un usufructo legal.
A.1. La primera excepcin la constituye la mujer casada en sociedad conyugal, situacin en la cual, por expresa disposicin de los artculos 1750 y 1753 del Cdigo Civil, el
marido tiene el usufructo de sus bienes propios, debiendo en tal caso presentar el marido
una sola declaracin por sus rentas y las obtenidas por su cnyuge, salvo en los siguientes
casos:
A.1.1. Artculo 1758 del Cdigo Civil, cuando la mujer administre en forma extraordinaria la sociedad conyugal, lo cual ocurrir en caso de interdiccin del marido, o por larga
ausencia de ste sin comunicacin con su familia y hubiere sido nombrada curadora del
marido o curadora de sus bienes, teniendo por ese mismo hecho la administracin de la
sociedad conyugal.
A.1.2. Artculo 150 del Cdigo Civil, cuando la mujer ejerza en forma separada e independiente del marido un empleo, oficio, profesin o industria, considerndose separada de
bienes, respecto de ese empleo, oficio, profesin o industria y de lo que en ellos obtenga, no
obstante cualquiera estipulacin en contrario.
A.1.3. Artculo 166 del Cdigo Civil, si a la mujer casada se hiciere una donacin, o se
dejare una herencia o legado, con la condicin precisa de que las cosas donadas, heredadas o legadas no tenga la administracin el marido, y dicha donacin, herencia o legado
hubiere sido aceptada por sta, pertenecern a la mujer los frutos de las cosas que administra y todo lo que con ello adquiera.
A.1.4. Artculo 167 del Cdigo Civil, si en las capitulaciones matrimoniales, esto es en
convenciones de contenido patrimonial celebradas por los esposos antes del matrimonio o
en el acto de celebracin del mismo, se estipule que la mujer administre separadamente
una parte de sus bienes, se observar la misma regla del artculo 166 del Cdigo Civil.
A.2 La otra excepcin al principio de declaracin independiente de rentas, se encuentra establecida en el artculo 250 del Cdigo Civil, precepto que establece el derecho legal
de goce sobre todos los bienes del hijo no emancipado en favor de su padre o madre,
debiendo, al igual que en el caso anterior, confeccionarse una sola declaracin de rentas.
Esta regla tambin contempla contra excepciones que se detallan en el mismo precepto:
Ver Oficio N 492/95.
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21
TEMA DE COLECCIN
A.2.1. Los bienes adquiridos por el hijo en el ejercicio de todo empleo, oficio, profesin o industria. Los bienes comprendidos en este nmero forman el peculio profesional o
industrial del hijo.
A.2.2. Los bienes adquiridos por el hijo a ttulo de donacin, herencia o legado, cuando el donante o testador ha estipulado que no tenga el goce o la administracin quien
ejerza la patria potestad ha impuesto la condicin de obtener la emancipacin, o ha dispuesto expresamente que tenga el goce de estos bienes el hijo.
A.2.3 Las herencias o legados que hayan pasado al hijo por incapacidad, indignidad
o desheredamiento del padre o madre que tiene la patria potestad.
5.d) Rentas de Talleres Artesanales

El prrafo 2 del Ttulo II de la ley de la renta establece un rgimen de tributacin
simplificada para ciertos grupos de pequeos contribuyentes, entre los cuales se incluyen
los propietarios de talleres artesanales u obreros.
Al tenor de lo dispuesto por el artculo 26, los contribuyentes en referencia deben
pagar, como impuesto nico de primera categora, la cantidad que resulte mayor entre el
monto de dos unidades tributarias mensuales vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo y el monto de los pagos provisionales obligatorios a que se refiere la letra c) del
artculo 84, reajustados conforme al artculo 95.
El tributo establecido en el artculo 26 precitado sustituye a los impuestos ordinarios
de primera categora y global complementario o adicional respecto de las rentas provenientes de la explotacin del respectivo taller artesanal u obrero.
Alcances del rgimen de tributacin establecido en el artculo 26 en relacin con el
impuesto global complementario
Como se ha sealado, el carcter de impuesto nico del tributo que deben pagar las
personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal u obrero ampara exclusivamente a las rentas provenientes de la explotacin del mismo, vale decir no los exonera de
tributar de acuerdo con las normas generales de la ley de la renta sobre los ingresos provenientes de otras actividades que puedan desarrollar.
Si tales otras actividades son de aquellas gravadas en primera categora, segn los
nmeros 3, 4 5 del artculo 20, los contribuyentes en referencia debern computar para
los efectos del impuesto global complementario o adicional, en su caso una renta presunta afecta, equivalente a dos unidades tributarias anuales, por la actividad del taller
artesanal u obrero, todo ello de acuerdo con lo establecido por el inciso segundo del artculo 27 de la Ley de la Renta.
En el caso que dichas otras rentas provengan de actividades que no sean las recin
mencionadas (Ejemplo: capitales mobiliarios) debern computar para el impuesto global
complementario una renta presunta igual a la sealada pero, en este caso, en calidad de
renta exenta (en la Lnea 8 del formulario 22), es decir, para los solos efectos de la progresividad de ese tributo.
5.e) Empresas que hicieron trmino de giro

Plazo de declaracin de los contribuyentes que pongan trmino de giro de sus actividades.
22

El nmero 2 del artculo 69 de la Ley de la Renta, respecto de contribuyentes que
terminan su giro, se remite al Cdigo Tributario, el que en su artculo 69 seala que "Toda
persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los antecedentes que ste estime necesarios, y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos meses
siguientes al trmino del giro o de sus actividades".
La norma citada fija el plazo para la declaracin de las rentas afectas a Primera Categora.
Respecto del plazo de declaracin de los impuestos finales, se aplica la regla general.
Reliquidacin del Impuesto Global Complementario por Trmino de Giro
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 38 bis de la Ley de la Renta, las empresas o
sociedades acogidas a las modalidades de tributacin establecidas en la letra A) del artculo 14 14 bis de la Ley de la Renta que pongan trmino de giro a sus actividades, por las
rentas pendientes de retiro o distribucin a dicha fecha quedarn afectas a un impuesto de
35%, tributo que tiene el carcter de nico a la renta respecto de la empresa, empresario,
socio o accionista, no siendo aplicable en la especie lo dispuesto en el N 3 del artculo 54
de la Ley.
No obstante la tributacin anterior, el empresario, socio o accionista podr optar por
declarar las rentas provenientes del trmino de giro como afectas al impuesto global complementario del ao en que ocurre el cese de actividades, de acuerdo con las siguientes
reglas:8
a) A dichas rentas o cantidades se les aplicar como tasa de impuesto global complementario aquella que resulte del promedio de las tasas marginales ms altas de la
escala de dicho tributo que afect al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al
trmino de giro. Si la empresa que pone trmino de giro tuviera una existencia inferior
a tres ejercicios el citado promedio se calcular considerando la existencia efectiva.
b) Si la empresa que pone trmino de giro hubiera existido slo durante el ejercicio en
el cual ocurre el cese de las actividades, o la tasa promedio antes indicada no
pudiera determinarse por no quedar el contribuyente en los perodos tributarios
anteriores al trmino de giro afecto a impuesto, las citadas rentas provenientes del
trmino de giro tributarn con el impuesto global complementario como rentas de
ese ejercicio de acuerdo con las normas generales que regulan a dicho tributo.
c) Del impuesto resultante de algunas de las modalidades de tributacin antes indicadas, el contribuyente podr rebajar como crdito el impuesto nico de 35% que
declar y pag la empresa sobre tales rentas. Para estos efectos el citado crdito
deber agregarse a la base imponible del impuesto en la forma sealada en el
inciso final del N 1 del artculo 54 de la ley.
5.f) Empresas Plataformas de Negocios

Rgimen Tributario de Sociedades Annimas que cumplen con las condiciones establecidas en el artculo 41 D de la Ley de la Renta.
8
Ver Lneas 1, 2 y 46.
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23
TEMA DE COLECCIN
La Ley N 19.840 (D.O. 23.11.02) agreg a la Ley de la Renta un nuevo artculo 41 D
que contiene un rgimen especial para las empresas que se describen en dicha norma, a
saber:
A) SOCIEDADES
i) Tipos jurdicos de las empresas
Sociedades annimas abiertas y
Sociedades annimas cerradas que acuerden en sus estatutos someterse a las
normas que rigen a stas.
Que se constituyan en Chile y de acuerdo a las leyes chilenas.
ii) Propiedad del capital
Con capital extranjero que se mantenga en todo momento de propiedad plena,
posesin y tenencia de socios o accionistas que cumplan los requisitos indicados
en el nmero 2.
iii) Objeto nico
Que tengan como objeto nico la realizacin de inversiones en el pas y en el exterior, conforme a las normas del artculo 41 D.
iv) Origen del capital y forma de enterarlo
El capital aportado por el inversionista extranjero deber tener su fuente de origen
en el exterior y deber efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad a
travs de alguno de los mecanismos que la legislacin chilena establece para el
ingreso de capitales desde el exterior. Igual tratamiento tendrn las utilidades que
se originen del referido capital aportado.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el capital podr ser enterado en
acciones, como tambin en derechos sociales, pero de sociedades domiciliadas
en el extranjero de propiedad de personas sin domicilio ni residencia en Chile,
valorados todos ellos a su precio burstil o de libros, segn corresponda, o de
adquisicin en ausencia del primero.
v) Devolucin de capitales
La devolucin de estos capitales deber efectuarse en moneda extranjera de libre
convertibilidad, sujetndose a las normas cambiarias vigentes a esa fecha.
vi) Contabilidad y registro en el SII.
La sociedad deber llevar contabilidad completa en moneda extranjera o moneda
nacional si opta por ello, e inscribirse en un registro especial a cargo del Servicio de
Impuestos Internos, en reemplazo de lo dispuesto en el artculo 68 del Cdigo Tributario
vii)Informacin peridica
Mediante declaracin jurada presentada ante el Servicio de Impuestos Internos,
en la forma, plazo y condiciones que dicho Servicio establezca deber informar
sobre
El cumplimiento de las condiciones sealadas en los nmeros 1, 2, 3, 5 y 6,
Ingreso de capital al pas y
Las inversiones o cualquier otra operacin o remesa al exterior que efecte.
24

viii) Otras actividades ajenas al giro nico
Podrn prestar servicios remunerados a las sociedades y empresas constituidas y
formalmente establecidas en el extranjero, indicadas en el nmero 6 del artculo
41D.
Podrn invertir en sociedades annimas constituidas en Chile.
ix) Distribucin de utilidades
Las sociedades acogidas a este artculo, que invirtieron en sociedades constituidas en Chile debern distribuir sus utilidades comenzando por las ms antiguas,
registrando en forma separada las que provengan de sociedades constituidas en
Chile de aquellas obtenidas en el exterior.
x) Informacin al Servicio y al inversionista nacional
Las sociedades acogidas a este artculo debern informar al contribuyente y al
Servicio de Impuestos Internos el monto de la cantidad con derecho al crdito que
proceda deducir.
xi) Inversiones que pueden realizar y su forma
Las inversiones que constituyen su objeto social se debern efectuar mediante
Aporte social o accionario, o
En otros ttulos que sean convertibles en acciones, de acuerdo con las normas
establecidas en el artculo 87 de la Ley N 18.046,
En empresas constituidas y formalmente establecidas en el extranjero, en un pas
o territorio que no sea de aquellos sealados en el nmero 2, de este artculo, para
la realizacin de actividades empresariales.
En caso que las actividades empresariales referidas no sean efectuadas en el exterior directamente por las empresas mencionadas, sino por filiales o coligadas de
aquellas o a travs de una secuencia de filiales o coligadas, las empresas que
generen las rentas respectivas debern cumplir en todo caso con las exigencias de
este nmero.
xii) Tributacin de las sociedades
Para los efectos de esta ley, las sociedades no se considerarn domiciliadas en
Chile, por lo que tributarn en el pas slo por las rentas de fuente chilena.
Cuando las sociedades receptoras de las inversiones de las sociedades annimas
acogidas a esta disposicin estn constituidas en Chile y repartan utilidades debern aplicar el impuesto establecido en el nmero 2) del artculo 58, con derecho al
crdito referido en el artculo 63.
xiii) Obligaciones tributarias que permanecen
Retencin de impuestos
Proporcionar informacin a autoridades pblicas
B) ACCIONISTAS
i) Requisitos de los accionistas
En general, accionistas no domiciliados ni residentes en el pas
Los accionistas domiciliados o residentes en Chile, podrn adquirir acciones en su
conjunto por una cantidad equivalente menor al 75% del capital o de las utilidades.
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TEMA DE COLECCIN
Los accionistas de la sociedad, y
Los socios o accionistas de aquellos, que sean personas jurdicas y que tengan el
10% o ms de participacin en el capital o en las utilidades de los primeros.
No debern estar domiciliados ni ser residentes en Chile,
No debern estar domiciliados ni ser residentes en pases o en territorios que sean
considerados como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos
por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico.
ii) Tributacin de los accionistas
a) No domiciliados ni residentes en el pas
El mayor valor que se obtenga en la enajenacin de las acciones representativas
de la inversin en una sociedad acogida a las disposiciones de este artculo no
estar afecto a los impuestos de esta ley.
Con excepcin de la parte proporcional que corresponda a las inversiones en Chile,
en el total del patrimonio de la sociedad.
Los dividendos o distribuciones de utilidades a estos accionistas, por el hecho que
la sociedad se entiende domiciliada en el extranjero, tampoco se afectan con impuestos.
b) Domiciliados o residentes en el pas o en pases o en territorios que sean considerados como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico.
El mayor valor que se obtenga en la enajenacin de las acciones representativas
de la inversin en una sociedad acogida a las disposiciones de este artculo estar
afecto a los impuestos de esta ley, en la forma dispuesta para los accionistas de
sociedades annimas constituidas fuera del pas.
Los dividendos o distribuciones de utilidades a estos accionistas, con cargo a las
utilidades obtenidas por la sociedad por inversiones efectuadas en el exterior, se
afectarn con los impuestos establecidos en la ley, en la forma dispuesta para los
accionistas de sociedades annimas constituidas fuera del pas.
Los dividendos o distribuciones de utilidades a los accionistas domiciliados o residentes en el pas, con cargo a las utilidades obtenidas por la sociedad por inversiones efectuadas en Chile, se afectarn con los impuestos establecidos en la ley, en
la forma dispuesta para los accionistas de sociedades annimas constituidas fuera del pas, y, adems, con derecho a un crdito con la tasa de impuesto del artculo 58, nmero 2), (35%), aplicado en la forma dispuesta en las letras B.- y C.- del
artculo 41 C.
Las sociedades acogidas a este artculo, que invirtieron en sociedades constituidas en Chile debern distribuir sus utilidades comenzando por las ms antiguas,
registrando en forma separada las que provengan de sociedades constituidas en
Chile de aquellas obtenidas en el exterior.
Para los efectos de calcular el crdito recuperable por los accionistas domiciliados
o residentes en el pas la sociedad deber considerar que las utilidades que se
distribuyen, afectadas por el impuesto referido, corresponden a todos sus accionistas en proporcin a la propiedad existente de los accionistas residentes o domiciliados en Chile y los no residentes ni domiciliados en el pas.
26

5.g) Rentas de Bienes Races No Agrcolas
Rebaja que se puede efectuar del avalo fiscal de los bienes races destinados a la
habitacin para determinar la renta presunta
Slo para los efectos de determinar la presuncin de renta antes mencionada, podr
rebajarse del avalo fiscal de dichos bienes races la cantidad exenta establecida en el
artculo 7 del D.L. N 1.754, de 1977, Ley N 20.002 de 2005, cuya deduccin para los
bienes races no agrcolas reavaluados a contar del 01.01.09, segn las normas de la ley
antes mencionada, equivale a $ 17.370.627.
La referida deduccin opera bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones copulativas:
a) El monto mximo de dicha rebaja no puede exceder de $ 17.370.627;
b) Los $ 17.370.627 slo pueden rebajarse del avalo fiscal de los bienes races destinados a la habitacin. Es decir, no se benefician con dicha rebaja los locales comerciales o industriales, sitios eriazos, playas de estacionamiento, oficinas, bodegas, etc.;
c) Los bienes races deben estar sujetos a la presuncin del 7% de su avalo fiscal;
d) La rebaja mxima de $ 17.370.627 debe hacerse efectiva por el conjunto de los
bienes races que cumplan con los requisitos sealados. Es decir, NO puede rebajarse el monto mximo indicado por cada uno de los bienes races que se encuentran en las condiciones antes sealadas, y
e) Dicha rebaja podr imputarse totalmente a uno de los bienes races, u optativamente, prorratearse entre todos o algunos de los inmuebles sujetos a la franquicia. En
cualquier caso, la suma total a rebajar no puede ser superior al monto mximo de
$ 17.370.627.
5. h) Empresas Individuales con Responsabilidad Limitada

La Ley N 19.857, institucionaliz la figura jurdica de las empresas individuales con
responsabilidad limitada (EIRL), que de acuerdo a lo dicho en la misma Ley, en los aspectos
tributarios le regirn las disposiciones legales y/o reglamentarias que se han dictado o
dicten respecto de las sociedades de personas.
Las EIRL son personas jurdicas formadas por una persona natural denominada "titular", por tanto, conforme a lo dicho en el prrafo anterior se tiene:
a) A la persona de la EIRL le es aplicable lo dicho respecto a las sociedades de personas
b) A la persona del Titular, le es aplicable lo dicho respecto a los socios de las sociedades de personas
A las EIRL, por tanto el Servicio de Impuestos Internos les deber otorgar un Rol nico
Tributario distinto al que le corresponde al Titular.
La EIRL es contribuyente del Impuesto de Primera Categora y el titular, conforme a
donde est domiciliado o sea residente ser contribuyente del Impuesto Global Complementario o Adicional, respecto a las utilidades que le reporte la EIRL.
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TEMA DE COLECCIN
5.i) Sociedad por acciones (SpA)
El artculo 424 del Cdigo de Comercio9 establece que la sociedad por acciones (SpA)
es una persona jurdica creada por una o ms personas mediante un acto de constitucin
perfeccionado de acuerdo a lo dispuesto en los preceptos siguientes del artculo antes
sealado, cuya participacin en el capital es representado por acciones.
Al considerrseles como sociedades annimas para los efectos de la Ley de Impuesto
a la Renta, se aplican respecto de estas sociedades por acciones y de sus accionistas, las
normas que la ley del ramo establece para la tributacin de las sociedades annimas y sus
accionistas.
A va ejemplar, es posible sealar que consecuentemente:
1) Las sociedades por acciones debern llevar el registro FUT a que se refiere el artculo 14 letra A) N 3, pero el mismo slo ser aplicable para la determinacin del
monto de las utilidades tributables acumuladas en la empresa que dan derecho al
crdito por impuesto de primera categora a que se refieren los artculos 56 N 3 y
63 de la Ley de la Renta.
2) Los accionistas de estas sociedades tributarn sobre las cantidades distribuidas a
cualquier ttulo por la sociedad respectiva, en el mismo ejercicio en que dichas cantidades se perciban, devenguen o distribuyan, con independencia del monto acumulado en el Fondo de Utilidades Tributables, y aun cuando en l no existan utilidades acumuladas; salvo que la empresa acredite con sus registros especiales que la
distribucin se imput a otros ingresos no afectos al impuesto global complementario o adicional.
3) Los accionistas de estas sociedades se encuentran impedidos de acogerse a las
normas de reinversin del artculo 14 letra A) N 1 letra c) de la Ley de Impuesto a la
Renta.
4) En el caso que la sociedad respectiva presente gastos rechazados o cualesquiera
otra de las partidas a que se refiere el inciso primero del artculo 21 de la Ley de la
Renta, sta deber pagar el impuesto nico del 35% a que se refiere el inciso tercero del citado artculo 21, de conformidad con lo all dispuesto. Tambin deber pagar este impuesto sobre las rentas que resulten por aplicacin de lo establecido en
los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71,
segn corresponda; y por los prstamos que efecten a sus accionistas personas
naturales.
5) El costo tributario de las acciones de estas sociedades corresponder al valor de
adquisicin de las respectivas acciones debidamente reajustado.
Por otra parte, cabe hacer presente adems, que de acuerdo con lo dispuesto por el
inciso final del artculo 424 del Cdigo de Comercio, las sociedades por acciones se regirn por lo que dispongan sus estatutos y las normas del Prrafo 8 del Ttulo VII del Libro
II de dicho cuerpo normativo. Supletoriamente, y solo en aquello que no se contraponga a su naturaleza, se regirn por las normas aplicables a las sociedades annimas cerradas.
28
Modificado por la ley N 20.190 de 5.06.2007.

La ley N 20.190 introdujo adems modificaciones al 2 N 6 de la LIR la cual tiene por
objeto calificar la calidad jurdica que tendrn las sociedades por acciones frente a las
normas de la Ley de la Renta, establecindose expresamente que tales sociedades, para
todos los efectos de la ley del ramo, se considerarn sociedades annimas.
5. j) Impuesto Especfico a la Actividad Minera (Royalty)

De conformidad a lo dispuesto por el artculo 64 bis de la LIR, el impuesto especfico a
la actividad minera se rige por las siguientes normas:
1) Contribuyentes mineros afectos: El referido impuesto afectar al explotador minero, entendindose por ste toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias
minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que
se encuentren. De acuerdo con esta definicin, el contribuyente del impuesto es
aquel que copulativamente extraiga y venda el mineral.
2) Producto minero: Es la sustancia mineral de carcter concesible ya extrado, haya o
no sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.
Por consiguiente, se deben considerar dentro de esta definicin todas las sustancias minerales concesibles.
3) Venta: Todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad
o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero. Por lo
tanto, no slo debe entenderse en este concepto el contrato de compraventa, sino
que tambin otros por cuales pueda transferirse la propiedad del producto minero,
tales como dacin en pago, aportes a sociedades, etc.
4) Base Imponible del impuesto especfico a la minera: La base imponible del impuesto especfico en referencia, ser la renta imponible operacional de la actividad
minera obtenida por un explotador minero, la que se determinar de acuerdo al
mecanismo o esquema de clculo que se indica en el N 9 siguiente.
5) Escala de tasas con que se afectar la renta imponible operacional obtenida por el
explotador minero: El impuesto especfico a la minera que afecta a un explotador
minero se aplicar sobre la renta imponible operacional de acuerdo a la siguiente
escala de tasas:
MARZO | 375
29
TEMA DE COLECCIN
TRAMOS
MONTO VENTAS ANUALES (10)
Los explotadores mineros cuyas ventas anuales excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino se les aplicar una
tasa nica de impuesto equivalente a un ..................................................
Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino y
superiores al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre
fino, se les aplicar una tasa equivalente al promedio por tonelada de lo
que resulte de aplicar las siguientes normas:
2.1
TASA
5%
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas
mtricas de cobre fino .......................................................................................................
2.2
0,5%
2.3
1%
2.4
1,5%
2.5
2%
2.6
2,5%
2.7
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas mtri-
Los explotadores mineros cuyas ventas durante el ejercicio respectivo

hayan sido iguales o inferiores al equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino no estarn afectos al impuesto especfico a la minera
cas de cobre fino ...............................................................................................................
3%
4,5%
0,0%
6) Forma de determinar el valor de una tonelada mtrica de cobre fino: Para calcular
el impuesto la ley establece que la venta de cualquier sustancia minera efectuada
en el ejercicio, se transforme al monto equivalente a toneladas mtricas de cobre
fino, dividiendo el valor total de las ventas del ejercicio por el precio promedio de la
tonelada mtrica de cobre fino.
Para estos efectos, el valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar
de acuerdo al valor promedio que el cobre Grado A contado haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual ser publicado,
en moneda nacional, por la Comisin Chilena del Cobre dentro de los primeros 30
das de cada ao.
10
30
Circular N 55 y 60 de 2005, 34 y 35 de 2006.

7) Ventas a considerar para determinar la tasa del impuesto a aplicar: Para los efectos de determinar la tasa del impuesto a aplicar, se deber considerar el valor total
de venta de productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero, que puedan ser considerados explotadores mineros de acuerdo a la
definicin indicada en el N 1 anterior, y que realicen dichas ventas. Como se puede
apreciar, esta suma total de ventas es slo para ubicar la tasa respectiva, la cual se
deber aplicar separadamente a cada explotador minero sobre su renta imponible
operacional.
Se entender por personas relacionadas aquellas a que se refiere el numeral 2 del
artculo 34 de la Ley de la Renta. A continuacin se transcribe el contenido que
sobre esta materia se entreg en la Circular N 58, de 1990, con las adaptaciones
a las disposiciones del artculo 64 bis, como por ejemplo, la referencia del explotador minero en vez del contribuyente que desarrolla una actividad minera.
7.1.
Anlisis del inciso tercero del nmero 2 del artculo 34 de la Ley de la Renta
Los contribuyentes que realicen actividades como explotador minero y que se
encuentren relacionados con comunidades o sociedades en los trminos
previstos en el inciso decimotercero de la letra b) del N 1, del artculo 20 de
la Ley de la Renta, que a su vez tambin realicen actividades como explotador minero, deben determinar a travs del procedimiento especial que describe este inciso tercero, si cumplen con el requisito de estar relacionados.
Ahora bien, para los efectos de aplicar el referido procedimiento es necesario
que se cumplan las siguientes condiciones:
En primer lugar, que el contribuyente realice actividades como explotador minero y que adems se encuentre relacionado en los trminos previstos por el
referido inciso decimotercero de la letra b) del N 1 del artculo 20, con una o
ms comunidades o sociedades.
En segundo trmino, es tambin necesario que las comunidades y sociedades con las que est relacionado realicen a su vez actividades como explotador minero.
Por consiguiente, para que proceda la aplicacin de lo dispuesto, tanto el
contribuyente como las sociedades o comunidades con las que est relacionada deben realizar actividades como explotador minero.
En consecuencia, si el contribuyente est relacionado con comunidades o sociedades que no realicen actividades como explotador minero, no se aplicar
esta disposicin .
Del mismo modo, en el caso que alguna de las sociedades o comunidades
con las que est relacionado el contribuyente explotador minero, realice simultneamente tanto actividades como explotador minero como otras actividades, para los efectos de establecer el respectivo monto slo se considerarn las ventas que digan relacin con la actividad como explotador minero.
Igual procedimiento ser aplicable el caso en que el contribuyente realice
simultneamente otras actividades.
7.2.
Anlisis del inciso cuarto del nmero 2 del artculo 34 de la Ley de la Renta
Para los efectos de establecer si las comunidades y sociedades que se mencionan en este punto, cumplen con el requisito que se analiza, el inciso cuarto del N 2 del artculo 34 de la Ley de la Renta, establece un procedimiento
MARZO | 375
31
TEMA DE COLECCIN
especial para aquellos casos en que una misma persona natural est relacionada, en los trminos que define el inciso decimotercero de la letra b) del
N 1 del artculo 20 de la ley precitada, con una o ms comunidades o sociedades que sean explotadores mineros.
En tal situacin, las mencionadas comunidades y sociedades para establecer el monto de las ventas, deben sumar el total de las ventas anuales de
ellas cuando estn relacionadas con una persona natural. Este procedimiento deber efectuarse al trmino del ejercicio respecto de la situacin existente a esa fecha.
En consecuencia, de acuerdo con lo dispuesto por el referido inciso cuarto
del nmero 2.- del artculo 34 de la Ley de la Renta, es necesario, para que
proceda su aplicacin, que ocurran o se cumplan las siguientes circunstancias:
En primer lugar, debe ocurrir, que una misma persona natural est relacionada, en los trminos previstos en el inciso decimotercero de la letra b), del
nmero 1.- del artculo 20 de la Ley de la Renta, con una o ms comunidades
o sociedades.
En cuanto a las referidas comunidades y sociedades es del caso indicar, que
de acuerdo con lo sealado por la norma en anlisis, para que proceda su
aplicacin necesariamente su actividad debe corresponder a la de un explotador minero.
Por ltimo, es importante tambin aclarar que en el caso en que una de estas
comunidades o sociedades, adems de su actividad de explotador minero,
realice simultneamente otras actividades, para los efectos de la determinacin de las ventas, slo debern considerar las ventas que stas hayan efectuado como explotador minero y no aquellas que corresponden a otro tipo de
actividades.
7.3.
Concepto de relacin para los efectos de determinar el lmite anual de ventas

de mineral a que se refieren los incisos tercero y cuarto del nmero 2 del
artculo 34, de la Ley de la Renta
En el inciso sptimo del N 2, del artculo 34 de la Ley de la Renta, se hace
extensivo a la tributacin de la minera, el concepto de persona relacionada,
aplicable a la tributacin agrcola segn el inciso decimotercero, letra b), del
nmero 1.- del artculo 20 de dicha Ley, que expresa lo siguiente:
7.3.1. Relacin entre una persona y una sociedad de personas o una comunidad
(N I, inciso decimotercero)
Debe entenderse que existe una relacin en los trminos utilizados por los
incisos sexto y sptimo (nmeros 7.1 y 7.2, anteriores) ante la ocurrencia de
cualquiera de las siguientes circunstancias:
Cuando la persona como socio o comunero, tenga facultades de administracin en la sociedad o comunidad respectiva;
Si la persona participa en ms del 10% de las utilidades;
Si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posea ms del 10% del
capital social o de las acciones (aun cuando la norma no lo precisa el 10%
32

de las acciones debe entenderse referido a los accionistas de las sociedades en comandita por acciones y legales mineras).
En cuanto a las comunidades la disposicin legal no hace excepciones, por lo
que deben entenderse comprendidas las de cualquier origen.
7.3.2. Relacin entre una persona y una sociedad annima (N II, inciso decimotercero)
Existe relacin para los efectos de los incisos sexto y sptimo (nmeros 7.1 y
7.2, anteriores), cuando:
Si la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho
a ms del 10% de las acciones;
Si tiene derecho a ms del 10% de las utilidades; o
Si tiene derecho a ms del 10% de los votos en la junta de accionistas.
7.3.3. Relacin de una persona en un contrato de asociacin u otro negocio de
carcter fiduciario en que la sociedad es gestora (N III, inciso decimotercero)
La persona se entiende relacionada si participa en ms de un 10% en el
contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que la sociedad es gestora.
7.3.4. Relacin entre una persona socia de una sociedad con otra sociedad relacionada con sta (N IV, inciso decimotercero)
De conformidad a lo dispuesto por el nmero IV, del inciso decimotercero, las
personas relacionadas con una persona jurdica en los trminos ya indicados
en los puntos 7.3.1, 7.3.2 7.3.3, se entendern relacionadas tambin con
una segunda sociedad, cuando la primera se encuentre a su vez relacionada
con sta.
Sobre este punto cabe aclarar que una sociedad estar relacionada con otra
cuando concurran, respecto de la sociedad, las circunstancias anotadas en
los puntos 7.3.1; 7.3.2 7.3.3.
Lo expresado en esta parte significa que una persona puede estar relacionada con una sociedad explotadora minera a travs de otra que no desarrolla
esta actividad, situacin en la cual procede computar el total de las ventas
provenientes de la actividad de explotador minero de todas las personas y
sociedades que explotan este rubro.
8) Forma de calcular el impuesto a los explotadores mineros cuyas ventas anuales
no excedan el valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino.
Segn lo expresado en los nmeros 5), 6) y 7) anteriores, la forma de calcular el
impuesto, comprender el siguiente procedimiento:
8.1.
Determinacin de las toneladas mtricas de cobre fino.

Se obtiene de la siguiente operacin:
Ventas anuales en pesos

Precio promedio de la tonelada mtrica de cobre fino
8.2.
Ventas anuales en toneladas

mtricas de cobre fino
Clculo de la tasa de impuesto:

La tasa de impuesto que debe aplicarse sobre la renta imponible operacional, corresponder a la que se determine calculando el promedio por tonela-
MARZO | 375
33
TEMA DE COLECCIN
da, segn la escala de tramos y de tasas que se establece en el numeral ii)
del inciso tercero del nuevo artculo 64 bis de la Ley de la Renta.
Efectuado este clculo, las tasas de impuesto en cada caso sern las siguientes, segn lo establecido en los numerales i) al iii) de la norma legal
antes mencionada:
Miles de Toneladas
Tasa
Marginal
Tasas
12
0,0%
0,00%
12
13
0,5%
0,04%
+
+
+
+
+
13
14
15
16
17
a
a
a
a
a
14
15
16
17
18
0,5%
0,5%
1,0%
1,0%
1,0%
0,07%
0,10%
0,16%
0,21%
0,25%
+
+
+
+
18
19
20
21
a
a
a
a
19
20
21
22
1,0%
1,0%
1,5%
1,5%
0,29%
0,33%
0,38%
0,43%
+
+
+
+
+
22
23
24
25
26
a
a
a
a
a
23
24
25
26
27
1,5%
1,5%
1,5%
2,0%
2,0%
0,48%
0,52%
0,56%
0,62%
0,67%
+
+
+
+
+
27
28
29
30
31
a
a
a
a
a
28
29
30
31
32
2,0%
2,0%
2,0%
2,5%
2,5%
0,71%
0,76%
0,80%
0,85%
0,91%
+
+
+
+
+
32
33
34
35
36
a
a
a
a
a
33
34
35
36
37
2,5%
2,5%
2,5%
3,0%
3,0%
0,95%
1,00%
1,04%
1,10%
1,15%
+
+
+
+
+
37
38
39
40
41
a
a
a
a
a
38
39
40
41
42
3,0%
3,0%
3,0%
4,5%
4,5%
1,20%
1,24%
1,29%
1,37%
1,44%
+
+
+
+
+
42
43
44
45
46
a
a
a
a
a
43
44
45
46
47
4,5%
4,5%
4,5%
4,5%
4,5%
1,51%
1,58%
1,64%
1,71%
1,77%
+
+
+
47
48
49
a
a
a
48
49
50
4,5%
4,5%
4,5%
1,82%
1,88%
1,93%
en adelante
5,0%
5,00%
50
34

9) Determinacin de la renta imponible operacional de la actividad minera obtenida
por un explotador minero
1)
2)
3)
4)
5)
6)
La renta imponible operacional se determinar de la siguiente manera:

Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora (o Prdida
Tributaria) determinada de acuerdo a los artculos 29 al 33 de la Ley de
la Renta, de la cual debe estar deducido previamente como gasto el
impuesto especfico a la actividad minera ................................................
Ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros .................................................................................................................
Gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el
nmero 2) anterior ......................................................................................
Gastos de imputacin comn del explotador minero que no sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma
proporcin que representen los ingresos a que se refiere el N 2 precedente, respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero ..
En caso que se hayan deducido las partidas del artculo 31 de la Ley de
la Renta que se indican a continuacin, se deben agregar.
5.1) Los intereses referidos en el N 1 del artculo 31 de la LIR ........
5.2) Las prdidas de ejercicios anteriores a que se refiere el N 3 del
artculo 31 de la LIR ........................................................................
5.3) El cargo por depreciacin acelerada a que se refiere el N 5 del
artculo 31 de la LIR ........................................................................
5.4) La diferencia que se produzca entre la deduccin de los gastos
de organizacin y puesta en marcha a que se refiere el N 9 del
artculo 31 de la LIR, amortizados en un plazo inferior a seis aos
y la proporcin que hubiese correspondido deducir por la amortizacin de dichos gastos en partes iguales en el plazo de seis aos,
cuando exista dicha diferencia ........................................................
La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en este punto,
se amortizar en el tiempo que reste para completar, en cada
caso, los seis ejercicios.
5.5) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de
avo, compraventa de minerales, arrendamiento o usufructo de
una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en
la entrega de la explotacin de un yacimiento minero a un tercero
5.6) Parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera
que haya sido pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador .......................
Cuota anual de depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado
que hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin
acelerada a que se refiere el N 5 del artculo 31 de la LIR ....................
RENTA IMPONIBLE (O PRDIDA) OPERACIONAL ANUAL, SEGN CORRESPONDA .................................................................................................
(+)
(-)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(+)
10)Determinacin del impuesto especfico que afecta a un explotador minero

El impuesto especfico que afecta al explotador minero se determinar con la tasa
de impuesto nico, que se obtiene de la escala contenida en el punto 8.2 del N 8)
precedente, aplicada sobre la renta imponible operacional anual, calculada de
acuerdo al esquema del nmero 9) anterior, deduciendo previamente el mismo
MARZO | 375
35
TEMA DE COLECCIN
impuesto en atencin a que constituye un gasto aceptado segn lo dispone el N 2
del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
El siguiente ejemplo ilustra sobre esta materia (supuesto: tasa 5%):
R.L.I. del Impuesto de Primera Categora conforme a las normas de
los artculos 29 al 33 de la LIR
R.L.I., sin rebajar impuesto especfico ................................................
Impuesto especfico .............................................................................
...............................................................................................................
MS: Ajustes o agregados ordenados por el artculo 64 bis de la LIR
MENOS: Ajustes o deducciones ordenados por el artculo 64 bis de
la LIR ......................................................................................................
Renta Imponible Operacional Anual (RIOA)
120 (RIOA sin rebajar impuesto) X 100
100 + 5 (tasa supuesta) = 114,29
...............................................................................................................
36
100
5,71
$ 94,29 (+)
$ 50,00 (+)
$ (30,00) (-)
$ 114,29
Impuesto Especfico a la Actividad Minera: $ 114,29 X 5% .............. $
5,71
R.L.I. del Impuesto de Primera Categora determinada conforme a

las normas de los artculos 29 al 33 de la LIR, sin deducir previamente el impuesto especfico a la actividad minera ......................... $
100
MENOS: Impuesto especfico a la actividad minera, conforme a lo

dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la LIR .................................. $
5,71
R.L.I. del Impuesto de Primera Categora ........................................... $ 94,29
Impuesto de Primera Categora determinado: 17% s/$ 94,29 ......... $
16
CAPTULO II | NDICE CONCEPTUAL
CAPTULO II
NDICE CONCEPTUAL
A
Accionistas
Lnea 2
Activo Inmovilizado
Recuadro N 3
Agricultores
Lnea 4
Ahorro Neto Negativo
Lnea 19
Ahorro Neto Positivo
Lnea 29
Ahorro Neto Positivo Utilizado en el Ejercicio
Recuadro N 4
Ahorro Previsional Voluntario Trabajadores Dependientes
Lnea 16
Ahorro Previsional Voluntario Art. 42 bis
Recuadro N 1
Ahorro Previsional Voluntario Socio Sociedad de Profesional
Recuadro N 1
B
Balance 8 Columnas
Recuadro N 3
Base Dbito Fiscal del Ejercicio
Recuadro N 4
Base Imponible de Global Complementario
Lnea 17
Base Imponible Primera Categora
Recuadro N 2
Base Imponible Renta Presunta
Recuadro N 2
Bienes Adquiridos Contrato Leasing
Recuadro N 3
Bienes Races Renta Efectiva
Lnea 5
Bienes Races Renta Presunta
Lnea 4
C
Caja (slo dinero en efectivo y documentos al da segn arqueo)
Recuadro N 3
Capital Efectivo
Recuadro N 3
Total Capital Enterado
Recuadro N 3
Capital Propio Tributario Negativo
Recuadro N 3
Capital Propio Tributario Positivo
Recuadro N 3
Capitales Mobiliarios
Lnea 7
Consejeros de Sociedades Annimas
Lnea 6
Contabilidad Simplificada
Lnea 5
Contratos, rentas
Lnea 5
Contribuciones de bienes races
Recuadro N 7
Correccin Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32)
Recuadro N 2
MARZO | 375
37
TEMA DE COLECCIN
Correccin Monetaria Saldo Deudor (Art. 32)
Recuadro N 2
Costos y gastos necesarios para producir renta de fuente extranjera Recuadro N 2
38
Costo de Venta Actualizado de acciones
Recuadro N 5
Costo Directo de los Bienes y Servicios
Recuadro N 2
Cotizaciones Previsionales Socio
Lnea 14
Crdito Empresas Constructoras
Lnea 49
Crdito Fomento Forestal
Lnea 20
Crdito fiscal AFP segn Art. 23 D.L. N 3.500
Lnea N 47
Crdito Impto. 1 Categ. del Ejercicio
Recuadro N 6
Crdito Impto. 1 Categ. Utilizado en el ejercicio
Recuadro N 6
Crdito Impuesto Primera Categora
Lnea 1
Lnea 2
Lnea 3
Lnea 4
Lnea 5
Lnea 7
Lnea 8
Crdito Impuesto Primera Categora Empresario Individual
Lnea N 1
Crdito por Ahorro Neto Positivo
Lnea 29
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio
Recuadro N 7
Remanente del crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado

proveniente de inversiones AT 1999-2002
Recuadro N 7
Crdito por contribuciones de bienes races
Recuadro N 7
Crdito por Donacin a Universidades e Institutos profesionales
Lnea 27
Crdito por donaciones fines culturales
Lnea 24
Crdito por donaciones fines culturales
Recuadro N 7
Crdito por donaciones para fines deportivos
Recuadro N 7
Crdito por donaciones para fines educacionales
Recuadro N 7
Crdito por Donaciones para fines Sociales
Recuadro N 7
Crdito por donaciones por fines deportivos
Lnea 25
Crdito por donaciones Universidades e Inst. Profesionales
Recuadro N 7
Crdito por Gasto de Capacitacin
Lnea 48
Crdito IEAM Ejercicio
Recuadro N 6
Crdito IEAM Utilizado Ejercicio
Recuadro N 6
Crdito por Impto. 1 Categora Contribuyentes Art. 14 bis
Recuadro N 7
Crdito por impuesto primera categora con derecho a devolucin
Lnea 30
Crdito por impuesto primera categora sin derecho a devolucin
Lnea 26
Crdito impuesto 1 categora de FUT devengado recibido de

sociedades de personas
Recuadro N 6

Crdito por impuesto tasa adicional ex Art. 21
Lnea 23
Crdito por impuesto nico de segunda categora
Lnea 28
Crdito por inversiones en el exterior art. 41A letra A y 41 C
Recuadro N 7
Crdito por inversiones en el exterior segn art. 41A letra B y C y 41 C Recuadro N 7

Crdito por inversiones Ley Arica
Recuadro N 7
Crdito por inversin privada en actividades de inversin y desarrollo Recuadro N 8

Crdito por inversiones Ley Austral
Recuadro N 7
Crdito por renta extranjera arts. 41A letra A y 41 C para evitar

Doble Tributacin Internacional
Lnea 31
Crdito por rentas de Fondos Mutuos sin derecho a devolucin
Lnea 22
Crdito por Rentas de Fondos Mutuos con derecho a devolucin
Lnea 48
Recuadro N 7
Crdito por rentas de zonas francas y otros
Recuadro N 7
Crdito Proporcional Rentas Exentas
Lnea 21
Crdito puesto a disposicin por la sociedad, con tope total o saldo

del impuesto adeudado
Lnea 54
Crditos Imputables al Impuesto de Primera Categora
Recuadro N 7
Cuenta corriente bancaria segn conciliacin
Recuadro N 3
Cuentas por Cobrar Empresas NO Relacionadas
Recuadro N 3
Cuentas por Cobrar Empresas Relacionadas
Recuadro N 3
Cuentas por Pagar Empresas NO Relacionadas
Recuadro N 3
Cuentas por Pagar Empresas Relacionadas
Recuadro N 3
Culturales, donaciones
Lnea 24
D
Datos Art. 57 Bis
Recuadro N 4
Datos Contables
Recuadro N 3
Datos del Fondo Utilidades Tributables
Recuadro N 6
Dbito Fiscal
Lnea 19
Dbito Fiscal
Lnea 32
Depreciacin sobre bienes de propiedad del contribuyente
Recuadro N 2
Depreciacin tributaria del ejercicio
Recuadro N 3
Derechos Sociales
Lnea 1
Devolucin Solicitada
Lnea 58
Dieta
Recuadro N 1
Diferencia entre depreciacin acelerada y normal
Recuadro N 6
Directores
Lnea 6
Dividendos afectos no imputados a FUT
Recuadro N 6
MARZO | 375
39
TEMA DE COLECCIN
Dividendos Distribuidos
Lnea 2
Dividendos Distribuidos
Lnea 8
Dividendos Hipotecarios pagados
Lnea 15
Dividendos y retiros recibidos, participaciones en contabilidad

simplificada y otras provenientes de otras empresas
Recuadro N 6
Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art. 33 N 2)
Recuadro N 2
Doble Tributacin Internacional
Lnea 31
Donaciones para fines culturales
Recuadro N 7
Donaciones para fines deportivos
Recuadro N 7
Donaciones para fines educacionales
Recuadro N 7
Donaciones para fines Sociales
Recuadro N 7
Donaciones Universidades e Inst. Profesionales
Recuadro N 7
Empresas Constructoras
Lnea 49
E
Enajenacin de Acciones
Recuadro N 5
Excedentes de Libre Disposicin
Lnea 7
Excedentes de Libre Disposicin
Lnea 8
Exceso de Endeudamiento
Lnea 40
Exceso de retiros para el ejercicio siguiente
Recuadro N 6
Excesos de Retiro imputados a FUT
Lnea 1
Existencia Final
Recuadro N 3
F
Fondo de Utilidades Tributables
Recuadro N 6
Fondos Inversin
Lnea 7
Formulario 2514
Lnea 43
FUNT positivo generado en el ejercicio
Recuadro N 6
FUT negativo generado en el ejercicio
Recuadro N 6
FUT devengado recibido de sociedades de personas
Recuadro N 6
FUT devengado traspasado a empresas o sociedades de personas
Recuadro N 6
40
Ganancias de Capital
Lnea 7
Gastos Efectivos
Recuadro N 1
Gasto Impuesto Especfico Actividad Minera
Recuadro N 2

Gastos por Donaciones para fines Polticos
Recuadro N 2
Gastos por Donaciones para fines Sociales
Recuadro N 2
Gastos por inversin en investigacin y desarrollo
Recuadro N 2
Gastos por otras Donaciones segn Art. N 10, Ley N 19.885
Recuadro N 2
Gastos Presuntos: 30%, con tope $ 6.159.960
Recuadro N 1
Gastos Rechazados afectos al Art. 21
Recuadro N 6
Gastos Rechazados no gravados con el Art. 21
Recuadro N 6
Gastos Rechazados (Art. 33 N 1)
Recuadro N 2
Gastos Rechazados Pagados
Lnea 3
Gastos Rechazados por Donaciones para fines Polticos
Recuadro N 2
Gastos Rechazados por Donaciones para fines Sociales
Recuadro N 2
Gastos Rechazados por otras Donaciones segn Art. N 10,

Ley N 19.885
Recuadro N 2
H
Honorarios
Recuadro N 1
Honorarios Anuales Con Retencin
Recuadro N 1
Honorarios Anuales Sin Retencin
Recuadro N 1
Honorarios Brutos
Lnea 6
I
Impuesto Adeudado
Lnea 59
Impuesto Adicional D.L. N 600/74
Lnea 41
Impuesto Adicional Ley de Renta
Lnea 42
Impuesto Adicional por Exceso de Endeudamiento
Lnea 40
Impuesto Art. 2 D.L. N 2.398/78
Lnea 38
Impuesto Especfico Actividad Minera
Lnea 35
Impuesto Especfico Actividad Minera
Recuadro N 2
Impuesto Global Complementario
Lnea 18
Lnea 32
Impuesto Primera Categora
Lnea 3
Impuesto Primera Categora sin derecho a devolucin
Lnea 26
Impuesto Primera Categora con devolucin devolucin
Lnea 30
Impuesto Primera Categora Pagado
Lnea 11
Impuesto Territorial
Lnea 3
Impuesto Territorial Pagado
Lnea 11
Impuesto nico de segunda categora
Lnea 28
Impuesto nico inciso 3 Art. 21 Ley de la Renta
Lnea 39
MARZO | 375
41
TEMA DE COLECCIN
Impuesto nico Pescadores Artesanales
Impuesto nico Primera Categora
Impuesto nico Retiros Ahorro Previsional Voluntario
Impuesto nico Talleres Artesanales
Incremento por Impuesto de Primera Categora
Incremento por Impuesto Pagado o retenido en el exterior
Incremento por Impuesto Pagado o retenido en el exterior
Ingresos Brutos
Ingresos del Giro Percibidos o Devengados
Ingresos No Renta (Art. 17)
Ingresos por Enajenacin de Bienes Fsicos del Activo
Inmovilizado o Percibidos o Devengados
Institutos Profesionales
Inters Declaracin Fuera Plazo
Intereses Pagados o Adeudados
Intereses pagados por crdito con granita hipotecaria
Lnea 44
Lnea 37
Lnea 45
Lnea 44
Lnea 10
Lnea 10
Recuadro N 1
Recuadro N 1
Recuadro N 2
Recuadro N 2
Intereses Percibidos o Devengados

Intereses por Depsitos Bancarios
Inversin Ley Arica
Inversin Ley Austral
Inversiones en el exterior
Recuadro N 2
Lnea 7
Recuadro N 7
Recuadro N 7
Recuadro N 7
Inversiones recibidas en el ejercicio (Art. 14)
Recuadro N 6
Recuadro N 2
Lnea 27
Lnea 63
Recuadro N 2
Lnea 15
M
Mayor Retencin Impuesto nico
Lnea 50
Minera
Lnea 4
Monto Devolucin Solicitada
Lnea 58
Monto inversin Ley Arica
Recuadro N 3
Monto inversin Ley Austral
Recuadro N 3
Multas Declaracin Fuera Plazo
Lnea 63
Mutuos Accionario
Lnea 7
N
No Agrcolas
Lnea 4
42
Ocupaciones Lucrativas
Lnea 6
Otras Partidas
Recuadro N 2

Otras Partidas que se agregan
Recuadro N 6
Otras Rentas
Lnea 5
Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categora
Recuadro N 2
Otros Gastos
Lnea 3
Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos
Recuadro N 2
Otros Ingresos Percibidos o Devengados
Recuadro N 2
P
Pago Provisional Exportadores
Pago Provisional por Impuesto Primera Categora de
Utilidades Absorbidas
Pagos Provisionales
Participacin en Soc. de Profes. de 2 Categ.
Partidas que se deducen (Retiros presuntos, etc.)
Patrimonio financiero
Peajes
Lnea 52
Lnea 52
Lnea 47
Recuadro N 1
Recuadro N 6
Recuadro N 3
Lnea 49
Pequeos Contribuyentes
Prdida en Capitales Mobiliarios
Prdida Tributaria 1 Categora del ejercicio
Prdidas de Ejercicios Anteriores (Art. 31 N 3)
Pescadores Artesanales
Planillas
Lnea 4
Lnea 12
Recuadro N 6
Recuadro N 2
Lnea 44
Lnea 5
Precio de Venta Actualizado
Recuadro N 5
R
Reajuste Art. 72
Reajuste Declaracin Fuera Plazo
Rebaja por presuncin de asignacin de zona D.L. N 889/75
Rgimen Art. 18 Ter
Rgimen General
Rgimen Impto. nico 1 Categora
Reintegro Parcial por Peajes
Reliquidacin Art. 42 Bis
Reliquidacin de Impuesto
Reliquidacin Global Complementario por Trmino Giro
Reliquidacin Impuesto nico
Remanente A.N.P. Ejercicio Siguiente
Remanente Crdito 1 Categora ao anterior
Lnea 60
Lnea 62
Recuadro N 1
Recuadro N 5
Recuadro N 5
Recuadro N 5
Lnea 49
Lnea 45
Lnea 9
Lnea 46
Lnea 43
Recuadro N 4
Recuadro N 6
Remanente Crdito 1 Categora ejercicio siguiente
Recuadro N 6
MARZO | 375
43
TEMA DE COLECCIN
Remanente Crdito IEAM
Recuadro N 6
Remanente FUNT ejercicio anterior
Recuadro N 6
Remanente FUNT para el ejercicio siguiente
Recuadro N 6
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito
Recuadro N 6
Remanente FUT ejercicio anterior sin crdito
Recuadro N 6
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crdito
Recuadro N 6
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crdito
Recuadro N 6
Remanente de crdito Impuesto Primera Categora y exceso de
44
impuesto nico de segunda categora L31
Lnea 53
Remuneracin
Recuadro N 2
Remuneraciones Directores S.A.
Recuadro N 1
Renta Efectiva
Lnea 34
Renta Exentas
Lnea 8
Renta Lquida
Recuadro N 2
Renta Lquida Imponible (o Prdida Tributaria)
Recuadro N 2
Renta Lquida Imponible 1 Categora del ejercicio
Recuadro N 6
Renta Presunta
Lnea 4
Renta Presunta
Lnea 36
Rentas de fuente extranjera
Recuadro N 2
Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas
Recuadro N 6
Rentas afectas al Impuesto nico de Primera Categora
Recuadro N 2
Rentas Exentas
Lnea 21
Rentas Exentas Impto. 1 Categora (Art. 33 N 2)
Recuadro N 2
Rentas por arriendos de Bienes Races Agrcolas
Recuadro N 2
Rentas por arriendos de Bienes Races No Agrcolas
Recuadro N 2
Reposicin Prdida Tributaria
Recuadro N 6
Resultado Liquidacin Anual Impuesto Renta
Lnea 55
Retencin
Lnea 6
Retiro Presunto
Lnea 1
Retiros Ahorro Previsional Voluntario
Lnea 45
Retiros Art. 14 bis
Lnea 1
Retiros Efectivos
Lnea 1
Retiros o Distrib. Imputados al FUNT en el ejercicio
Recuadro N 6
Retiros o Distrib. Imputados al FUT en el ejercicio
Recuadro N 6
S
Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada
y normal
Recuadro N 6
Saldo a Favor
Lnea 56
Saldo crdito contribuyentes Art. 14 bis
Recuadro N 8
Saldo crdito ex Art. 21: Tasa 15%, 30% y 40%
Recuadro N 8
Saldo negativo FUNT ejercicio anterior
Recuadro N 6
Saldo negativo FUNT ejercicio siguiente
Recuadro N 6
Saldo negativo FUT ejercicio anterior
Recuadro N 6
Saldo negativo para el ejercicio siguiente FUT
Recuadro N 6
Saldo puesto a disposicin de los socios
Lnea 57
Saldo rentas e ingresos al 31.12.83
Recuadro N 6
SENCE
Lnea 48
Sociedades de Profesionales
Lnea 6
Socios
Lnea 1
Socios Sociedad Profesionales
Recuadro N 1
Sub Total
Lnea 13
Sueldos
Lnea 9
T
Talleres Artesanales
Lnea 44
Trmino Giro
Lnea 46
Total A.N.N. del Ejercicio
Recuadro N 4
Total A.N.P. del ejercicio
Recuadro N 4
Total del Activo
Recuadro N 3
Total del Pasivo
Recuadro N 3
Total prstamos efectuados a los socios en el ejercicio
Recuadro N 3
Trabajador Independiente
Lnea 6
Transporte Renta Presunta
Lnea 4
U
Universidades
Lnea 27
Usufructuario de Acciones
Lnea 2
Z
Zona Franca
MARZO | 375
Recuadro N 7
45
TEMA DE COLECCIN
CAPTULO III
INSTRUCCIONES SOBRE LLENADO DEL FORMULARIO 22
RETIROS (ARTS. 14 Y 14 BIS).
Tipo de persona o contribuyente

Empresarios individuales, socios de sociedades de personas, socios gestores de sociedades en comandita por acciones, socios de
sociedades de hecho y comuneros, que sean personas naturales
con domicilio o residencia en Chile, propietarios, socios o comuneros.
Tipo de empresa
Empresas, sociedades o comunidades que declaran la renta efectiva en la Primera Categora, mediante contabilidad completa y balance general, segn normas de la letra A) del artculo 14 de la Ley
de la Renta.
Estas personas deben declarar en esta lnea:
Los excesos de retiros que quedaron pendientes de tributacin al 31.12.2007 y/o
Los retiros en dinero, especies u otros valores que la ley les d este carcter, como
ser, los prstamos efectuados por las sociedades de personas a sus socios personas naturales y la parte de las obligaciones que las citadas sociedades paguen a
favor de sus socios por la ejecucin de garantas por bienes entregados bajo esa
condicin, realizados durante el ao 2008.11
Condicin: que hayan sido cubiertos o financiados con utilidades tributables afectas
al impuesto Global Complementario, segn imputacin efectuada al Fondo de Utilidades
Tributables (FUT) al 31.12.2008, por la respectiva empresa, sociedad o comunidad de la
cual son sus propietarios, socios o comuneros.
Situacin Especial: Cabe hacer presente que si las rentas retiradas de las empresas
incluyen en su totalidad o en una parte el impuesto de Primera Categora, por haberse
retirado las utilidades tributables del ejercicio incluido dicho tributo, por esos mismos valores brutos los retiros deben declararse en esta Lnea 1.
Las citadas personas tambin deben declarar en dicha lnea,
Los retiros presuntos provenientes del uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo
alguno, que no sea necesario para producir la renta, de bienes del activo de las
empresas, utilizados por sus dueos, socios o comuneros, o por los cnyuges o
hijos no emancipados legalmente de estas personas; determinados estos valores
conforme al artculo 21 de la Ley de la Renta.12
11
12
46
Circular N 57, de 1998, circular N 60, de 1990.

Circulares Ns. 37, de 1995 y 57, de 1998.
CAPTULO III | RETIROS LNEA 1
ENAJENACIN DE ACCIONES ADQUIRIDAS CON REINVERSIN DE UTILIDADES:

De acuerdo al inciso cuarto de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley
de la Renta, los contribuyentes que han invertido en acciones de pago de sociedades annimas abiertas o cerradas bajo los trminos indicados en dicho literal, y las enajenen por
acto entre vivos (esto es, por actos que no son por causa de muerte segn las normas del
Cdigo Civil), se considerar que dicho cedente ha efectuado un "retiro tributable" equivalente al monto del retiro que realiz de la empresa fuente para la adquisicin de las acciones de pago, el cual se afectar con los impuestos Global Complementario o Adicional,
segn sea el domicilio o residencia del enajenante de los ttulos. Se hace presente que el
caso de la reinversin de utilidades tributables en acciones de sociedades annimas cerradas, la calidad de retiro tributable cuando se enajenen dichos ttulos, regir slo respecto
de aquellas reinversiones que se hayan hecho en dicho tipo de acciones a contar del 19 de
junio del ao 2001, segn lo dispuesto por el N 1 del artculo 1 transitorio de la Ley N
19.738, D.O. 19.06.200113 . En otras palabras, el cedente de las acciones en el ao en que
las enajene, deber considerar el valor de adquisicin de los ttulos debidamente actualizado en los trminos que se indican ms adelante, como un "retiro tributable" afecto con los
impuestos Global Complementario o Adicional, pudiendo darse de crdito en contra de los
impuestos indicados, el impuesto de Primera Categora pagado en su oportunidad por la
empresa fuente desde la cual se efectu el retiro que dio origen a la adquisicin de las
acciones de pago. Este crdito tributario se otorgar bajo las normas de los artculos 56
N 3 y 63 de la ley del ramo. Cabe hacer presente que la calidad de "retiro tributable" equivalente al monto antes sealado, es independiente del resultado que se obtenga en la
enajenacin de las acciones, es decir, se trate de una utilidad o prdida, de todas maneras
deber considerarse como "retiro tributable" el valor de adquisicin de las acciones, debidamente actualizado.
Para los fines de la determinacin del retiro tributable por parte del inversionista, afecto a los impuestos Global Complementario o Adicional y su correspondiente crdito por impuesto de Primera Categora, el valor original reinvertido en la adquisicin de las acciones,
se reajustar de acuerdo a la Variacin del ndice de Precios al Consumidor existente entre
el ltimo da del mes anterior al de adquisicin o pago de las acciones y el ltimo da del
mes anterior al de la enajenacin de las mismas. Ahora bien, para la declaracin de dicho
retiro tributable en los impuestos Global Complementario o Adicional del ejercicio que corresponda, conforme a lo establecido en los artculos 54 N 1 y 62 de la ley, el inversionista
deber actualizarlo previamente en la variacin del IPC existente entre el ltimo da del mes
anterior al de su determinacin y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo y,
sobre el mismo valor as actualizado, determinar el crdito por impuesto de Primera Categora pagado por la empresa fuente sobre la utilidad tributable, aplicando el factor que
corresponda sobre el retiro neto determinado, segn sea la tasa del impuesto de Primera
Categora con que la empresa fuente solucion o pag dicho tributo de categora.
Cabe sealar, en todo caso, que el monto del "retiro tributable" a considerar como
afecto a los impuestos Global Complementario o Adicional, quedar sujeto hasta el monto
que la sociedad fuente inform que los retiros destinados a reinversin fueron cubiertos
13
Circular N 49, de 2001.
MARZO | 375
47
TEMA DE COLECCIN
con utilidades tributables. En el caso que las acciones se enajenen en el mismo ao en que
se efectu el retiro destinado a reinversin, deber estarse a la situacin tributaria definitiva de dicho retiro, informado por la empresa fuente, para poder determinar hasta qu monto debe considerarse dicha inversin como un "retiro tributable".
Por otra parte, debe tenerse presente que de conformidad a lo establecido por la
misma norma legal antes mencionada, las devoluciones de capital, ya sea, totales o parciales, realizadas antes de la enajenacin de las acciones, que las sociedades annimas abiertas o cerradas emisoras de las acciones de pago efecten a los accionistas adquirentes de
ellas con utilidades cuya tributacin se encuentre pendiente, tendrn el mismo tratamiento
tributario sealado en los prrafos precedentes. Esto es, ser considerado retiro tributable
el total de la cantidad retirada debidamente reajustada, si la devolucin de capital es de un
monto igual o superior a la inversin. En el caso que la devolucin de capital sea inferior al
retiro original, reajustado, se deber pagar el impuesto Global Complementario o Adicional
sobre la primera cantidad, con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora asociado a la utilidad tributable con la cual se hizo la reinversin, en la parte que corresponda;
aplicndose el mismo procedimiento en las devoluciones posteriores. Las mencionadas
sociedades debern informar a los citados inversionistas en esos trminos (como retiros
tributables) las devoluciones de capital mediante los certificados tributarios correspondientes, para que dichas personas los declaren en los impuestos antes indicados y llevar el
registro de estas devoluciones en relacin al monto del retiro original. Para la determinacin
de dicho retiro tributable y el correspondiente crdito por impuesto de Primera Categora se
aplicarn las mismas normas sealadas en los puntos anteriores.
Por lo tanto, las personas que deben declarar en esta Lnea 1, que se encuentren en
las situaciones descritas en los prrafos precedentes, en cuanto a que durante el ao 2007
haya enajenado acciones de pago de sociedades annimas abiertas o cerradas, acogidas
previamente a reinversin en los trminos previstos por la letra c) del N 1 de la letra A) del
artculo 14 de la Ley de la Renta, los retiros tributables que determinen bajo las normas
indicadas anteriormente, deben ser declarados en esta Lnea 1 para fines de su afectacin
con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn sea el domicilio o residencia
del beneficiario de la renta.14
IMPUTACIN AL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

a) El tema de la antigedad
La imputacin al FUT de las rentas antes mencionadas, las empresas individuales,
sociedades o comunidades deben efectuarla de acuerdo al orden de prelacin establecido
en la letra d) del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, que constituye un
principio bsico para la aplicacin del sistema de tributacin en base a retiros y distribuciones, que consiste en que las rentas que se retiren o distribuyan, deben imputarse a las
utilidades afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional, comenzando, en
primer lugar, por las ms antiguas, y en el evento de que el total de dichas utilidades no
sean suficientes para cubrir los mencionados repartos, los excesos de ellos, se deben impu-
14
48

tar a las rentas exentas de los gravmenes personales indicados, y finalmente a aquellos
ingresos no gravados con ningn impuesto de la Ley de la Renta.15
b) Orden de Imputacin
En primer lugar, se imputarn al FUT las rentas presuntas que se encuentren incorporadas en dicho registro que se declaran en la Lnea 4 (Cdigo 108), y luego se imputarn los
retiros presuntos provenientes del uso o goce de bienes del activo de las empresas por
parte de sus propietarios, socios o comuneros. Estos ltimos retiros debern declararse en
esta lnea (Cdigo 104) independientemente del resultado tributario del ejercicio y de las
utilidades tributables o saldos negativos retenidas en el Registro FUT.
Posteriormente, se imputarn los excesos de retiros y/o los retiros efectivos, los cuales en el evento de que hayan sido cubiertos con utilidades tributables afectas al impuesto
Global Complementario, deben declararse en esta Lnea 1 (Cdigo 104) para su afectacin
con el impuesto personal indicado. En el caso que las citadas rentas hayan sido imputadas
a utilidades exentas del impuesto Global Complementario, tales sumas no se declaran en
esta lnea, sino que en la Lnea 8 (Cdigo 152) del Formulario, de acuerdo a las instrucciones impartidas para dicha Lnea. Por ltimo, si las referidas rentas han sido cubiertas con
utilidades e ingresos que no constituyen renta para los efectos tributarios, ellas no se declaran en ninguna Lnea del Formulario N 22, ya que no se encuentran afectas a los impuestos de la Ley de la Renta.
c) Obligacin de certificar e informar las rentas

La situacin tributaria de los retiros presuntos indicados, de los excesos de retiros y/
o de los retiros efectivos, las empresas, sociedades o comunidades deben informarla a sus
propietarios, socios o comuneros para que stos los declaren en el impuesto Global Complementario, cuando proceda. Las sociedades de personas, las sociedades de hecho, las
sociedades en comandita por acciones, respecto de los socios gestores y las comunidades,
deben informar las rentas antes mencionadas a sus socios o comuneros, segn corresponda, mediante el Modelo de Certificado N 5, cuya parte pertinente se indica a continuacin.
Certificado N 5, sobre retiros:
&UpGLWRVSDUD,PSXHVWRV*/&RPSOR$GLFLRQDO
,PSXHVWR&DWHJRUtD
0RQWRUHWLUR
0HVGHOUHWLUR
&RQFHSWR
GHOUHWLUR
0RQWR
KLVWyULFR
5HWLUR
)DFWRU
DFWXDOL]DFLyQ
0RQWR
DIHFWRD
0RQWRUHWLUR([HQWR
0RQWRUHWLURQR
5HDMXVWDGR
,PSWR*/
GHO,PSWR*/
FRQVWLWXWLYRGH
UHWLUR
&RPSO2
&RPSOHPHQWDULR
5HQWD
DGFLRQDO

,QFUHPHQWR
$)(&726$*
SRU,PSXHVWR
&203/(0(17$5,22
GH
$',&,21$/

,PSWR7DVD
(;(1726'(*/2%$/
&DWHJRUtD
&203/(0(17$5,2
5HWLURV(IHFWLYRV
5HQWD
\3UHVXQWRV
SUHVXQWD

$GLF([$UW

2008
(QHUR
)HEUHUR
7RWDOHV
/tQHD
/tQHD
/LQHD
15
/tQHD
/LQHD
/tQHD
/LQHD
Circulares Ns. 60, de 1990; 40, de 1991; 40, de 1992; 17, de 1993; y 37, de 1995; 66, de 1997 y 57,
de 1998.
MARZO | 375
49
TEMA DE COLECCIN
Formulario 1886, sobre retiros (tener presente reinversiones)

Empresarios individuales, socios de sociedades de personas, socios
gestores de sociedades en comandita por acciones, socios de sociedades de hecho y comuneros, que sean personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, propietarios, socios o comuneros.
Tipo de empresa
Empresas, sociedades o comunidades acogidas al rgimen de tributacin optativo simplificado del artculo 14 bis de la Ley de la Renta.
TODOS los retiros en dinero o en especies que durante el ao 2008, hayan efectuado de las empresas, sociedades o comunidades de las cuales son sus propietarios,
socios o comuneros acogidas al citado rgimen de tributacin simplificado, sin distinguir el origen o fuente de las utilidades con cargo a las cuales se realizaron
dichos retiros, aunque stas constituyan ingresos no considerados rentas para los
efectos tributarios comunes o se encuentren exentas o no gravadas si se les aplicara el rgimen general de la Ley de la Renta.
Los retiros presuntos provenientes del uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo
alguno, que no sea necesario para producir la renta, de bienes del activo de las
empresas utilizados por sus dueos, socios o comuneros o por los cnyuges o hijos
no emancipados legalmente de estas personas, determinados estos valores conforme al artculo 21 de la Ley de la Renta16.
a) Obligacin de certificar e informar las rentas

Las empresas, sociedades o comunidades mencionadas, deben informar los retiros
antes indicados a sus propietarios, socios o comuneros, teniendo presente lo dispuesto en
los artculos 14 bis y 21 de la Ley de la Renta.17
Las sociedades de personas, las sociedades de hecho, las sociedades en comandita
por acciones, respecto de los socios gestores, y las comunidades, sujetas al citado rgimen
de tributacin, deben informar a sus socios o comuneros los retiros que les correspondan,
mediante el mismo Modelo de Certificado sealado anteriormente, teniendo presente que
tales empresas slo informan retiros afectos al impuesto Global Complementario.
16
17
50


Certificado N 5, sobre Retiros
& Up GLW RVSD UD ,PS XH VWR V*/&RPS OR$GLFLRQDO
0H VGH OUHW LUR
&RQFHSW R
GHO UHWL UR
0RQWR
KLVW yULFR
5HWLUR
)DFWR U
DFWXD OL]D FL yQ
0R QW R
5HD MXVWD GR
UHWL UR
Monto
Retiro
afecto
a
0 RQW RUH WLUR
Impuesto
D IHFWRD,P SWR
Gl.
*/&RPS O2
Compleme
D GFLR QD O
ntario o
Adicional
,P SXHVW R&D WHJR UtD
0R QWR UHW LUR ([HQWR
0RQWR UHWL UR QR
([FHVRGHUH WLURV
,QFUHP HQW RSRU
$)(& 726$*&203/(0(17$5,2
GHO,P SWR */
FRQVWLW XW LYR GH
SD UD H OD xR
,PS XH VWR GH
2$',&,21 $/
&R PSO HPH QW DULR
5H QW D
VLJXL HQWH

([$UW
&203/(0(17$5,2
Retiros
3UHVXQWR V
efectivos
y
presuntos
5HWL URV(IH FW LYRV\
(6)

,PS WR7D VD $GLF

(;(1726'(*/2%$/
&D WH JR Ut D

5HQW D
S UH VXQWD

(11)
2008
(QHUR
) HEUHUR
7R WDO HV
Formulario 1886, sobre retiros (tener presente reinversiones)
Tipo de empresa
Empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58 N 1 de la
Ley de la Renta (agencias de empresas extranjeras), socios de sociedades de personas, socios gestores de sociedades en comandita
por acciones, socios de sociedades de hecho y comuneros, que sean
personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile,
propietarios, socios o comuneros.
Tipo de empresa
Empresas, sociedades o comunidades establecidas en el pas, acogidas a los regmenes de tributacin de los artculos 14 letra A) 14
bis de la Ley de la Renta.
Los mismos conceptos (retiros y crdito por impuesto de Primera Categora) que
declaran las personas indicadas en las secciones precedentes, de acuerdo al rgimen de tributacin a que se encuentra acogida la empresa, sociedad o comunidad
de la cual sean sus propietarios, socios o comuneros, con la salvedad importante
que los citados conceptos se incluyen en la referida Lnea para que sean afectados
con el impuesto Adicional de la Ley de la Renta, en lugar del impuesto Global Complementario, por su calidad de contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
Tambin son aplicables las disposiciones respecto a la obligacin de certificar y/o
informar las rentas pertinente.
MARZO | 375
51
TEMA DE COLECCIN
Empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, con residencia o domicilio en Chile, propietarios o socios.
Tipo de empresa
Empresas o sociedades, ya sea, acogidas a las normas de la letra A)
del artculo 14 14 bis de la Ley de la Renta, que durante el ao
2008 hayan iniciado actividades y en el mismo perodo hayan puesto trmino de giro a sus actividades.
Estas personas tambin debern declarar en esta lnea
Los retiros, incluyendo los presuntos, que les correspondan, con motivo del trmino
de giro practicado por la empresa o sociedad, cuando hayan optado por declarar las
citadas rentas como afectas al impuesto Global Complementario del ao del trmino de
giro, conforme a lo sealado por el inciso tercero del Art. 38 bis de la Ley de la Renta.
Situacin especial: Esta opcin tambin proceder cuando la empresa o sociedad
que puso trmino de giro en el ao 2008 tenga una existencia efectiva igual o superior a un ao y la tasa promedio a que se refiere el N 1 del inciso tercero del Art. 38
bis de la ley, no pueda determinarse, ya sea, porque las personas naturales indicadas en los perodos de existencia de la respectiva empresa o sociedad, no estuvieron obligadas a declarar impuesto Global Complementario, o quedaron exentas o
no imponibles respecto de dicho tributo.
MONTO DEL CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

En el Cdigo (104) de la citada Lnea 1 se declarar el valor neto de la renta retirada
por el trmino de giro y en el Cdigo (600) de la misma lnea se registrar el crdito por
impuesto de Primera Categora, con tasa de 35%, el cual posteriormente se trasladar a la
Lnea 10 (Cdigo 159) como incremento, y luego, a las lneas 26 30, de acuerdo a si dicho
crdito da derecho o no a devolucin al contribuyente.
ACTUALIZACION DE LAS RENTAS

Las citadas rentas se declararn debidamente actualizadas en la Variacin del ndice
de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior al del trmino de giro
y el ltimo da del mes de noviembre del ao 2008; conforme a lo establecido por el inciso
final del artculo 54 de la Ley de la Renta.
RETIROS ANTERIORES AL TRMINO DE GIRO

Las rentas retiradas por las citadas personas naturales con anterioridad a la fecha del
trmino de giro, se declararn en esta lnea de conformidad con las normas impartidas
precedentemente.18
18
52
Circular del S.I.I. N 46, de 1990.
CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA A REGISTRAR EN LA

LNEA 1
En el cdigo 847 se deber registrar el crdito por impuesto de primera categora
correspondiente a los retiros que realicen los empresarios individuales de sus empresas
acogidas a renta efectiva en base a balance general y FUT o acogidas al artculo 14 bis. En
este cdigo NO se incluyen las EIRL.
La cantidad informada en este cdigo se debe traspasar o adicionar a las contenidas
en el cdigo 600 de la lnea 1.
Los contribuyentes que declaren retiros en la Lnea 1, junto con registrar dichas rentas
en el Cdigo (104) de la referida lnea, debern anotar tambin en el Cdigo (600) de la
citada lnea, el monto del crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho las
mencionadas rentas, independientemente si los eventuales remanentes de dicho crdito dan
derecho o no a devolucin al contribuyente a travs de las lneas 26 30 del Formulario N 22.
El citado crdito se otorgar con las mismas tasas del impuesto de Primera Categora
con que se afectaron las Utilidades Tributables a las cuales se imputaron las rentas que se
declaran, comenzando por las ms antiguas, conforme a lo establecido por la letra d) del
N 3, letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, esto es, aplicando la siguiente tabla:19
Tasa de Impuesto de Primera Categora
Factor de Incremento
10 %
0.11111
15%
0.17647
16%
0.190476
16.5%
0.197604
17%
0.204819
Sobre las rentas netas declaradas en el Cdigo (104) de la Lnea 1, o aquellos que
correspondan a las tasas con que se afectaron las empresas que estuvieron acogidas a las
Franquicias Regionales del D.L. N 889/75.
Cabe hacer presente que dicho crdito tributario tambin podr determinarse aplicando directamente las tasas de 10%, 15%, 16%, 16,5% 17% sobre las rentas declaradas en
la Lnea 1 (Cdigo 104), agregando a stas previamente el incremento total o parcial declarado en la Lnea 10 (Cdigo 159), segn sea si el contribuyente en los retiros efectuados ha
incluido total o parcialmente el impuesto de Primera Categora.
Retiro declarado
19
Incremento
Tasa de Impuesto
Crdito
1.000.000
176.470
15%
176.470
1.000.000
111.111
10%
111.111
1.000.000
190.476
16%
190.476
875.000
179.217
17%
179.217
MARZO | 375
53
TEMA DE COLECCIN
Respecto de los socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho,
socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, el citado crdito se
otorgar tambin con las mismas tasas del impuesto de primera categora con que se afectaron las utilidades tributables a las cuales se imputaron las rentas que se declaran sealadas anteriormente comenzando por las ms antiguas, conforme a lo establecido en la
letra d) del N 3, letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Sin embargo, en el caso que
los retiros efectuados en el ao 2008, quedaron afectados por ms de una tasa del impuesto de primera categora, el citado crdito y slo para los efectos de la declaracin, se
otorgar en forma proporcional, aplicando el porcentaje que represente la suma de los
retiros de cada socio o comunero en el total de los retiros de todos los socios o comuneros,
sobre el monto total del crdito por impuesto de primera categora al que se tiene derecho
por las utilidades tributables a las cuales se imputaron los retiros.
Tambin tendrn derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, con la tasa
que corresponda, las personas naturales que sean socias de sociedades de personas acogidas a las normas del artculo 14 letra A) o B) de la Ley de la Renta, por las cantidades
obtenidas por estas ltimas en su calidad de accionistas de sociedades annimas y en
comandita por acciones, por la parte que les corresponda de dichas sumas, y por lo tanto,
incluidas en la renta bruta global de la Lnea que se comenta.
Se hace presente que cuando los retiros presuntos por el uso o goce de bienes del
activo de la empresa no sean cubiertos con utilidades tributables por encontrarse la empresa en una situacin de prdida tributaria en el ejercicio comercial respectivo o con saldos negativos en el registro FUT, respecto de tales partidas no se tiene derecho al crdito
por concepto de impuesto de Primera Categora, ya que estas sumas no han sido afectadas
con el mencionado gravamen de categora en la empresa que las determin; y tampoco
producirn ese efecto en el futuro20. Por lo tanto, en estos casos no debe anotarse ninguna
cantidad en el Cdigo (600) de la Lnea 1 por concepto de crdito por impuesto de Primera
Categora, y tampoco trasladar cantidad alguna a la Lnea 10 (Cdigo 159) como incremento. Igual situacin ocurre respecto de las rentas que NO hayan sido afectadas o gravadas
con el impuesto de Primera Categora, como sucede por ejemplo, con los retiros de rentas
efectuadas durante el ao 2008, con cargo a las utilidades tributables generadas en el
ejercicio comercial 1989; ello en virtud a la modalidad especial con que se aplic dicho
tributo de categora en el citado perodo, conforme a lo establecido por el ex artculo 20 bis
de la Ley de la Renta. Tampoco darn derecho al mencionado crdito las rentas que si bien
se afectaron con el impuesto de Primera Categora, corresponden a utilidades generadas
en ejercicios comerciales anteriores al de 1984; ello a raz de que dicho crdito, conforme
a las normas de la ley N 18.293/84, rige respecto de las utilidades generadas a contar del
01.01.1984.
En el caso de los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, el crdito por
impuesto de primera categora, respecto de las rentas declaradas en la Lnea 1, se otorga
con la misma tasa con que la respectiva empresa, sociedad o comunidad acogida al rgimen de tributacin indicado, cumple con el impuesto de 1 Categora, aplicada sta directamente sobre los retiros efectuados durante el ao 2008, debidamente actualizados, esto
20
54
Circulares Ns. 37, de 1995, 57, de 1998, 70, de 1999 y 74, de 2000.

es, con tasa de 17%, segn la tasa vigente para el Ao Tributario 2009, sobre los retiros
declarados en la citada Lnea 1 (Cdigo 104).
En todo caso se aclara, que al estar comprendido el impuesto de Primera Categora en
los retiros declarados en la Lnea 1, el crdito por concepto de dicho tributo no deber
trasladarse a la Lnea 10 (Cdigo 159) como incremento, tal como se indica en las instrucciones de dicha lnea.
Respecto de estos contribuyentes, se hace presente que sobre los retiros presuntos
por el uso o goce de bienes del activo de las empresas utilizados por sus propietarios,
socios o comuneros o por los cnyuges o hijos no emancipados legalmente de estas personas, conforme al texto del artculo 21 de la Ley de la Renta, no tienen derecho al crdito por
Impuesto de Primera Categora, ya que las citadas partidas a nivel de la empresa, sociedad
o comunidad que las determin o gener, no han sido afectadas con el citado tributo de
categora, a menos que se traten de cantidades de esta naturaleza provenientes de otras
sociedades o comunidades en las cuales hayan sido gravadas efectivamente con el mencionado impuesto de categora. Por lo tanto, en la situacin antes analizada en el Cdigo
(600) de la Lnea 1, no debe anotarse ninguna cantidad por concepto de crdito por impuesto de Primera Categora ni como incremento en la Lnea 10 (Cdigo 159), a menos de
que se trate de la situacin de excepcin antes indicada.
Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de
sociedades en comandita por acciones, que sean personas naturales, con residencia y
domicilio en Chile, que conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 38 bis de la
Ley de la Renta, hayan optado por declarar las rentas provenientes del trmino de giro
como afectas al impuesto Global Complementario del ao en que ocurre el cese de las
actividades, de acuerdo con las normas generales que regulan a dicho tributo personal,
cuando se den las situaciones descritas con anterioridad, las citadas personas naturales
tienen derecho al crdito por impuesto de primera categora, equivalente ste al impuesto
nico de 35% con que se afectaron las mencionadas rentas a nivel de la empresa o sociedad que puso trmino de giro, de conformidad a lo establecido en el inciso segundo del
citado artculo 38 bis. Por lo tanto, estas personas anotarn en el Cdigo (600) de esta
Lnea 1, el crdito por impuesto de Primera Categora determinado ste aplicando el factor
0,53846 (equivalente a la tasa del 35%), sobre la renta neta declarada en el Cdigo 104, el
cual posteriormente, debe trasladarse como incremento a la Lnea 10 (Cdigo 159), y luego,
a las lneas 26 30, de acuerdo a si dicha rebaja da derecho o no a devolucin al contribuyente.
CASOS
PROPORCIN
DEL FUT,
REAJUSTADO
IMPUESTO 35%
RENTA NETA
A DECLARAR
EN CDIGO 104
CRDITO
CDIGO 600
INCREMENTO
LNEA 10(159)
N 1
8.500.000
2.975.000
5.525.000
2.974.992
2.974.992
N 2
12.500.000
4.375.000
8.125.000
4.374.988
4.374.988
N 3
197.620.000
69.167.000
128.453.000
69.166.802
69.166.802
MARZO | 375
55
TEMA DE COLECCIN
SITUACIN DE LAS RENTAS PROVENIENTES DE EMPRESAS ACOGIDAS A
FRANQUICIAS REGIONALES
Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros,
propietarios, socios o comuneros de empresas, sociedades o comunidades acogidas a las
normas del D.L. N 889/75, 701/74 y Leyes Ns. 18.392/85 y 19.149/92, tambin tienen
derecho al crdito por impuesto de Primera Categora por las rentas que declaren en la
Lnea 1, segn sea el rgimen de tributacin a que est sujeta la empresa, sociedad o
comunidad que genera la renta, crdito que se otorgar bajo las mismas condiciones generales comentadas en los nmeros anteriores.
En el caso de las empresas que estuvieron acogidas a las normas del D.L. N 889/75,
dicho crdito se otorgar bajo los mismos trminos indicados en los nmeros anteriores,
considerando para tales fines las tasas rebajadas del impuesto de Primera Categora que
afectaron a las citadas empresas en su oportunidad o con las tasas vigentes a contar del
trmino de las citadas franquicias. En cuanto a las empresas acogidas a las normas del D.L.
N 701/74, dicho crdito se otorgar en relacin con las mismas tasas con que se afectaron
las utilidades con cargo a las cuales se repartieron las rentas declaradas por los propietarios, socios o comuneros de dichas empresas.
Respecto de los propietarios o dueos de empresas instaladas en las zonas que sealan las Leyes Ns. 18.392/85 (Territorio de la XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena,
ubicado en los lmites que indica dicho texto) y 19.149/92 (Comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en la Provincia de Tierra del Fuego de la XII Regin de Magallanes y de la
Antrtica Chilena), se seala que tales personas (empresario individual, socio o comunero),
no obstante la exencin de impuesto de Primera Categora que favorece a las citadas
empresas, de todas maneras tienen derecho al crdito por impuesto de Primera Categora
establecido en el N 3 del artculo 56 o en el artculo 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
considerndose para este solo efecto que las rentas referidas han estado afectadas con el
citado tributo de categora. Dicho crdito se determinar aplicando directamente sobre la
renta retirada la tasa del impuesto de Primera Categora con que se hubiere afectado la
utilidad en el perodo comercial en que sta se genera de no mediar la exencin sealada
anteriormente, sin que sea aplicable para su otorgamiento incluir dicho crdito como incremento en la Lnea 10 (Cdigo 159), segn se expresa en esta lnea, de conformidad a lo
dispuesto en los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la Ley de la Renta, ya que en
la especie las empresas favorecidas con las franquicias que se comentan, no estn obligadas a efectuar un desembolso efectivo por concepto del citado tributo de categora.
En consecuencia, los propietarios, socios o comuneros de las empresas antes indicadas, no obstante la exencin de impuesto de Primera Categora que favorece a la empresa,
sociedad o comunidad, de todas maneras tienen derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, el cual debe ser registrado en el Cdigo (600) de la Lnea 1, sin trasladarlo a la
Lnea 10 (Cdigo 159) como incremento, pero s a la Lnea 26 42 (Cdigo 76) slo para
su imputacin a los impuestos Global Complementario, Dbito Fiscal o impuesto Adicional, sin que sea procedente la devolucin al contribuyente de los eventuales remanentes
que pudieran resultar de dicho crdito.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ADICIONAL

Los contribuyentes del impuesto Adicional de los artculos 58 N 1, 60, inciso primero
y 61 de la Ley de la Renta, tambin tienen derecho al crdito por impuesto de Primera
56

Categora, el cual se otorga bajo las mismas normas comentadas en los nmeros anteriores
en todo lo que sea pertinente, registrando dicho crdito en el Cdigo (600) de esta Lnea 1,
y posteriormente trasladarlo al Cdigo (76) de la Lnea 42 del Formulario N 22 para su
imputacin al impuesto Adicional correspondiente que afecta al contribuyente sin domicilio
ni residencia en el pas. Los eventuales remanentes que se produzcan de este crdito, en el
caso de estos contribuyentes, no dan derecho a su devolucin.
CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL D.L. N 600

Es necesario hacer presente que los inversionistas extranjeros acogidos al D.L.
N 600, de 1974, cualquiera que sea la invariabilidad tributaria de dicho decreto ley a que
se encuentren afectos, no tienen derecho al crdito por impuesto de Primera Categora.
Por lo tanto, en el Cdigo 600 de esta Lnea 1, no deben anotar ninguna cantidad por
concepto de dicho crdito, sin perjuicio que los inversionistas acogidos a la carga tributaria
efectiva de 42% que establece el actual artculo 7 del D.L. N 600, no obstante no tener
derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, tienen la obligacin de efectuar el
incremento de dicho tributo directamente en la Lnea 10 (Cdigo 159), de acuerdo con las
instrucciones impartidas en dicha lnea.
CONTRIBUYENTES QUE OPTEN A CONTAR DEL AO COMERCIAL 2008 POR

RGIMEN DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA ART. 14 TER.
a) Contribuyentes acogidos al rgimen general de la Primera Categora21 que
optan por el 14 ter
En el caso de estos contribuyentes, las partidas que se sealan a continuacin y existentes al 31 de diciembre del ao anterior al cual ingresan al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR, tendrn el siguiente tratamiento tributario:
1) Las rentas retenidas en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT), al 31 de diciembre
del ao anterior al cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada, debern
considerarse retiradas en su totalidad por el empresario individual propietario o
dueo de la empresa unipersonal o empresa individual de responsabilidad limitada. Respecto de ellas, por lo tanto, se deber cumplir en el ao tributario correspondiente con la tributacin de los impuestos Global Complementario o Adicional,
segn proceda, con derecho al crdito de Primera Categora asociado a dichas utilidades tributables y los dems crditos que procedan en el rgimen comn;
2) Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas del
artculo 31 N 3 de la LIR y que se encuentran registradas en el Registro FUT, se
consideran como un egreso del da 1 de enero del ejercicio al cual se acogen al
rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR;
3) Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, a su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes),
segn lo dispuesto por los artculos 41 N 2 y 31 N 5 de la LIR, se considerarn
21
Que llevan contabilidad completa y registro FUT.
MARZO | 375
57
TEMA DE COLECCIN
como un egreso del da 1 de enero del ejercicio al cual se acogen al rgimen de
contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR; y
4) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor de costo tributario, segn
libro (costo de reposicin segn el N 3 del artculo 41 de la Ley de la Renta), se
consideran como un egreso del da 1 de enero del ejercicio comercial al cual se
acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR.
b) Contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 bis, que optan por ingresar al rgimen del artculo 14 ter de la LIR
1) La renta que se determine de acuerdo con el procedimiento que establecen los
incisos segundo y tercero del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen de tributacin y contabilidad simplificada, debern considerarse retiradas en su totalidad por el empresario individual, propietario o dueo de la empresa unipersonal o empresa individual de responsabilidad limitada acogida al artculo 14 bis, y cumplir respecto de ella, en el
ao tributario correspondiente con la tributacin de los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn proceda, con derecho al crdito
de Primera Categora asociado a dichos retiros y a los dems crditos que procedan
en el rgimen especial de estos contribuyentes.
2) Estos contribuyentes quedarn sujetos, respecto de los bienes que conforman su
activo fijo, como de las existencias de bienes del activo realizable a que se refieren
las letras b), c) y d) del inciso tercero del artculo 14 bis, al mismo tratamiento tributario indicado en los nmeros 3) y 4) anterior.
Se hace presente que los contribuyentes que optaron por el rgimen el ao comercial
2008, deben abandonar el rgimen obligatoriamente cuando dejen de ser empresarios
individuales o estar constituidos como una empresa individual de responsabilidad limitada
(EIRL), cuando dejen de ser contribuyentes del IVA, cuando amplen el giro a tenencia o
explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas; actividades de capitales mobiliarios; o
realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las que sean necesarias
para el desarrollo de su actividad principal. Tambin deben reincorporarse los que adquieran o exploten, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades. (Circular
N 17 de 2007)
CERTIFICACIN DEL CRDITO

Se hace presente que los socios de sociedades de personas, socios de sociedades de
hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, el monto
del crdito a registrar en el Cdigo (600) de la Lnea 1, debe ser acreditado con el Certificado N 5 que la citada sociedad o comunidad debe emitir.
58
CAPTULO III | DIVIDENDOS LNEA 2
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR SOCIEDADES ANNIMAS,

C.P.A. Y S.P.A. (ARTS. 14 Y 14 BIS)

Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no declaren sus rentas en la Primera Categora mediante contabilidad.
Tipo de empresa
Sociedades annimas, en comandita por acciones y SpA que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad
completa, segn normas de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la
Renta.
Los dividendos que las sociedades annimas, en comandita por acciones y SpA
durante el ao 2008, les hayan distribuido con cargo a utilidades afectas al impuesto Global Complementario, segn imputacin efectuada por las respectivas sociedades al Fondo de Utilidades Tributables (FUT), en la oportunidad del reparto de las
rentas, y el respectivo crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho
las referidas rentas registrndolo en el Cdigo (601) de la mencionada lnea.
Cabe hacer presente que, si las rentas distribuidas por las empresas incluyen en su
totalidad o en una parte el impuesto de Primera Categora, por haberse distribuido
las utilidades tributables del ejercicio incluido dicho tributo, por esos mismos valores brutos los dividendos deben declararse en esta Lnea 2.

La imputacin al FUT de las rentas antes mencionadas, las citadas sociedades deben
efectuarla de acuerdo al orden de prelacin establecido en la letra d) del N 3 de la letra A)
del artculo 14 de la Ley de la Renta, que constituye un principio bsico para la aplicacin
del sistema de tributacin en base a retiros y distribuciones, que consiste en que las rentas
que se retiren o distribuyan, deben imputarse a las utilidades afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional, comenzando, en primer lugar, por las ms antiguas, y en el
evento de que el total de dichas utilidades no sean suficientes para cubrir los mencionados
repartos, los excesos de ellos, se deben imputar a las rentas exentas de los gravmenes
personales indicados, y luego a aquellos ingresos no gravados con ningn impuesto de la
Ley de la Renta, y finalmente, en el caso de este tipo de sociedades (S.A., S.C.P.A. y SpA), a
otros ingresos no registrados en el FUT como lo son las utilidades financieras.22
Si de la imputacin precedente los referidos dividendos han sido financiados con utilidades tributables afectas al impuesto Global Complementario, tales rentas deben decla-
22
Circulares N 60, de 1990; 40, de 1991; 40, de 1992; 17, de 1993; 37, de 1995 y 66, de 1997.
MARZO | 375
59
TEMA DE COLECCIN
rarse en esta Lnea 2 (Cdigo 105) para su afectacin con el impuesto personal antes mencionado.
En el caso que los citados dividendos hubieren sido cubiertos con utilidades exentas
del impuesto Global Complementario, no se declararn en esta lnea, sino que en la Lnea 8
(Cdigo 152), del Formulario N 22, conforme a las instrucciones impartidas para dicha
Lnea. Finalmente, si los mencionados dividendos han sido imputados a utilidades que no
constituyen renta para los efectos tributarios, las citadas sumas no se declaran en ninguna
lnea del Formulario N 22, ya que este tipo de dividendos no se encuentran afectos a ningn impuesto de la Ley de la Renta.
En el evento que no existan en el FUT utilidades tributables, rentas exentas o ingresos
no constitutivos de renta, los dividendos tambin debern declararse en esta Lnea 2, pero
sin derecho a crdito. No se deben declarar las devoluciones de capital determinadas en la
forma dispuesta en el N 7, del artculo 17 de la Ley de la Renta.
REGISTRO DEL CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

Se hace presente que el crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho
los dividendos distribuidos durante el ejercicio 2008, tambin debe declararse o anotarse
en esta Lnea 2 (Cdigo 601), el cual, posteriormente, debe trasladarse a la Lnea 26 30
del Formulario N 22, de acuerdo a si dicho crdito da derecho o no a devolucin al contribuyente, tal como se indica en el modelo de certificado que se presenta ms adelante.
OBLIGACIN DE CERTIFICAR Y/O INFORMAR LAS RENTAS

Para la declaracin de los dividendos en las Lneas que corresponden, de acuerdo a lo
explicado anteriormente, las sociedades annimas y en comandita por acciones deben informar a sus accionistas la situacin tributaria de tales rentas, mediante la emisin del
Modelo de Certificado N 3 cuya parte pertinente se indica a continuacin:
a. Certificado N 3, sobre dividendos
Lnea 10
b. Certificado N 4, sobre dividendos por acciones en custodia
NOMBRE
S.A, C.P.A. O
S.P.A.
N
CERTIFICADO
DE LA S.A,
C.P.A. O S.P.A.
Lnea 10
60

c. Declaracin Jurada 1884, sobre dividendos
d. Declaracin Jurada 1885, sobre dividendos por acciones en custodia

Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no declaren sus rentas en la Primera Categora mediante contabilidad.
Tipo de empresa
Sociedades annimas, en comandita por acciones y SpA acogidas
al rgimen de tributacin optativo simplificado del artculo 14 bis de
la Ley de la Renta.
Estas personas deben declarar en esta lnea
TODAS las cantidades que a cualquier ttulo, las sociedades annimas, en comandita por acciones y SpA, les hayan distribuido durante el ao 2008, en calidad de
dividendos, cualquiera que haya sido el origen o fuente de las utilidades con cargo
a las cuales se efectuaron las citadas distribuciones, aunque stas correspondan
a ingresos no constitutivos de rentas para los efectos tributarios comunes, o se
encuentren exentas o no gravadas de habrseles aplicado el rgimen general de la
Ley de la Renta

Para los efectos de la declaracin de estas rentas, las sociedades acogidas a dicho
rgimen de tributacin, deben informar a sus accionistas la situacin tributaria de los dividendos distribuidos, mediante el mismo Modelo de Certificado N 3, indicado anteriormente, teniendo presente que tales sociedades slo informan dividendos afectos al impuesto
Global Complementario, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 14 bis de la Ley de la
Renta23.
23
Circular N 59, de 1991, 37, de 1995.
MARZO | 375
61
TEMA DE COLECCIN
Personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile.
Tipo de empresa
Sociedades annimas, en comandita por acciones y SpA constituidas en el pas, ya sea, acogidas a los regmenes de tributacin de
los artculos 14 letra A) 14 bis de la Ley de la Renta.
Estas personas, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 65 de la Ley de la Renta,
no estn obligadas a declarar en esta lnea ni en ninguna otra del Formulario N 22, los
dividendos que las citadas sociedades les hayan distribuido durante el ejercicio comercial
2008 e informado mediante los modelos de certificados indicados anteriormente, debido a
que el impuesto Adicional del artculo 58 N 2 de la Ley de la Renta que afecta a este tipo de
rentas, debi ser retenido por la respectiva sociedad annima o en comandita por acciones en
el momento del reparto, en virtud de lo dispuesto por el N 4 del artculo 74 de la ley del ramo.
Personas naturales, con residencia o domicilio en Chile
Tipo de empresa
Sociedades annimas, en comandita por acciones y SpA24, acogidas a las normas de la letra A) del artculo 14 14 bis de la Ley de la
Renta, que durante el ao 2008 hayan iniciado actividades y en el
mismo perodo hayan puesto trmino de giro a sus actividades
Estas personas tambin debern declarar en esta lnea:
Los dividendos o rentas que les correspondan con motivo del trmino de giro practicado por la respectiva sociedad y el respectivo crdito por impuesto de Primera
Categora, cuando hayan optado por declarar las citadas rentas como afectas al
impuesto Global Complementario del ao del trmino de giro, todo ello conforme a
lo sealado por el inciso tercero del artculo 38 bis de la Ley de la Renta.
Situacin especial: Esta opcin tambin proceder cuando la sociedad que puso
trmino de giro en el ao 2008 tenga una existencia efectiva igual o superior a un
ao y la tasa promedio a que se refiere el N 1 del inciso tercero del artculo 38 bis
de la ley, no pueda determinarse, ya sea, porque las personas naturales indicadas
en los perodos de existencia de la respectiva empresa no estuvieron obligadas a
declarar impuesto Global Complementario, o quedaron exentas o no imponibles respecto de dicho tributo.
MONTO DEL CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

En el Cdigo (105) de la citada Lnea 2 se declarar el valor neto de la renta distribuida con motivo del trmino de giro y en el Cdigo (601) de la misma lnea se registrar el
24
62
Circular N 58 de 2007.

crdito por impuesto de Primera Categora con tasa de 35%, el cual posteriormente se trasladar a la Lnea 10 (Cdigo 159) como incremento, y luego, a las Lneas 26 30, de
acuerdo a si dicho crdito da derecho o no a devolucin al contribuyente.
ACTUALIZACIN DE LAS RENTAS

Las citadas rentas se declararn debidamente actualizadas en la Variacin del ndice
de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior al del trmino de giro
y el ltimo da del mes de noviembre del ao 2008; conforme a lo establecido por el inciso
final del artculo 54 de la Ley de la Renta.
DIVIDENDOS ANTERIORES AL TRMINO DE GIRO

Las rentas distribuidas por las citadas sociedades con anterioridad a la fecha del
trmino de giro, las personas naturales indicadas las declararn en esta lnea, de conformidad con las normas impartidas precedentemente.25
RENTAS PERCIBIDAS POR SOCIEDADES EN LAS CUALES LA PERSONA O EL

CONTRIBUYENTE SEAN SOCIOS
a) Empresas con Contabilidad Completa
Las personas antes indicadas, que sean propietarios o socios de empresas o sociedades que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa,
los retiros de dividendos efectivos de tales empresas o sociedades, obtenidos por estas
ltimas en su calidad de accionistas de sociedades annimas, en comandita por acciones
y SpA debern declararlos en la Lnea 1 del Formulario N 22, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicha lnea. En el caso que las citadas empresas o sociedades se
encuentren acogidas al rgimen de tributacin optativo simplificado del artculo 14 bis de
la ley, las referidas personas declaran en la citada Lnea 1 la totalidad de los dividendos
retirados, sin distincin de ninguna especie.
b) Empresas con Contabilidad Simplificada

Ahora bien, si las mencionadas personas, son propietarias o socias de empresas o sociedades que declaran la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad simplificada, el total de los dividendos percibidos por las referidas empresas o sociedades en su
calidad de accionistas de S.A., C.P.A. o Spa debern declararse en la Lnea 5, de acuerdo con
las instrucciones impartidas para dicha lnea, independientemente del resultado tributario
obtenido en el perodo por las empresas o sociedades receptoras de dichas rentas.
c) Empresas con Rentas Presuntas

Finalmente, se seala que si las referidas personas, son propietarias o socias de empresas o sociedades que declaran acogidas a un rgimen de renta presunta, el total de los
dividendos percibidos por las citadas empresas o sociedades en su calidad de accionista
25
MARZO | 375
63
TEMA DE COLECCIN
de S.A., C.P.A. debern declararse en esta Lnea 2, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicha lnea.

LNEA 2
Los contribuyentes que declaren dividendos en la Lnea 2, junto con registrar dichas
rentas en el Cdigo (105) de la referida lnea, debern anotar tambin en el Cdigo (601) de
la citada lnea, el monto del crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho
las mencionadas rentas, independientemente si los eventuales remanentes de dicho crdito dan derecho o no a devolucin al contribuyente a travs de las lneas 26 30 del Formulario N 22.
El citado crdito se otorgar con las mismas tasas del impuesto de Primera Categora
con que se afectaron las Utilidades Tributables a las cuales se imputaron las rentas que se
declaran, comenzando por las ms antiguas, conforme a lo establecido por la letra d) del
N 3, letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, esto es, aplicando la siguiente tabla26
sobre las rentas netas declaradas o aquellos que correspondan a las tasas con que se
afectaron las empresas que estuvieron acogidas a las Franquicias Regionales del D.L.
N 889/75:
10%
0.11111
15%
0.17647
16%
0.190476
16.5%
0.197604
17%
0.204819
Cabe hacer presente que dicho crdito tributario tambin podr determinarse aplicando directamente las tasas de 10%, 15%, 16%, 16,5% 17% sobre las rentas declaradas en
la Lnea 2 (Cdigo 105), agregando a stas previamente el incremento total o parcial declarado en la Lnea 10 (Cdigo 159), segn sea si el contribuyente en los dividendos efectuados ha incluido total o parcialmente el impuesto de Primera Categora.
26
64
Retiro declarado
Incremento
Tasa de Impuesto
Crdito
1.000.000
176.470
15%
176.470
1.000.000
111.111
10%
111.111
1.000.000
190.476
16%
190.476
875.000
179.217
17%
179.217

Se hace presente que respecto de las rentas que no hayan sido afectadas o gravadas
con el impuesto de Primera Categora, no se tiene derecho al crdito que se comenta, como
sucede por ejemplo, con las distribuciones efectuadas durante el ao 2008, con cargo a las
utilidades tributables generadas en el ejercicio comercial 1989; ello en virtud a la modalidad especial con que se aplic dicho tributo de categora en el citado perodo, conforme a lo
establecido por el ex artculo 20 bis de la Ley de la Renta. Tampoco darn derecho al mencionado crdito las rentas que si bien se afectaron con el impuesto de Primera Categora,
corresponden a utilidades generadas en ejercicios comerciales anteriores al de 1984; ello a
raz de que dicho crdito, conforme a las normas de la Ley N 18.293/84, rige respecto de
las utilidades generadas a contar del 01.01.84. Por lo tanto, en estos casos, no debe anotarse ninguna cantidad en el Cdigo (601) de la Lnea 2 por concepto de crdito por impuesto de Primera Categora.
En el caso de los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, el crdito por
impuesto de primera categora, respecto de las rentas declaradas en la Lnea 2, se otorga
con la misma tasa con que la respectiva sociedad annima o en comandita por acciones
acogida al rgimen de tributacin indicado, cumple con el impuesto de primera categora,
aplicada sta directamente sobre los dividendos percibidos durante el ao 2008, debidamente actualizados, esto es, con tasa de 17%, segn la tasa vigente para el Ao Tributario
2008, sobre las rentas declaradas en la citada Lnea 2 (Cdigo 105).
Los accionistas de sociedades annimas y en comandita por acciones, que sean personas naturales, con residencia o domicilio en Chile, que conforme a lo dispuesto por el
inciso tercero del artculo 38 bis de la Ley de la Renta, hayan optado por declarar las rentas
provenientes del trmino de giro como afectas al impuesto Global Complementario del ao
en que ocurre el cese de las actividades, de acuerdo con las normas generales que regulan
a dicho tributo personal, cuando se den las situaciones descritas anteriormente, las citadas
personas naturales tienen derecho al crdito por impuesto de primera categora, equivalente ste al impuesto nico de 35% con que se afectaron las mencionadas rentas a nivel
de la sociedad que puso trmino de giro, de conformidad a lo establecido en el inciso segundo del citado artculo 38 bis. Por lo tanto, estas personas anotarn en el Cdigo (601) de
esta Lnea 2, el crdito por impuesto de Primera Categora, determinado ste aplicando el
factor 0,53846 (equivalente a la tasa del 35%), sobre la renta neta declarada en el Cdigo
(105), el cual posteriormente, debe trasladarse como incremento a la Lnea 10 (Cdigo
159), y luego, a las lneas 26 30, de acuerdo a si dicha rebaja da derecho o no a devolucin al contribuyente.
CASOS
PROPORCIN
DEL FUT,
REAJUSTADO
IMPUESTO 35%
RENTA NETA
A DECLARAR
EN CDIGO 104
CRDITO
CDIGO 600
INCREMENTO
LNEA 10(159)
N 1
8.500.000
2.975.000
5.525.000
2.974.992
2.974.992
N 2
12.500.000
4.375.000
8.125.000
4.374.988
4.374.988
N 3
197.620.000
69.167.000
128.453.000
69.166.802
69.166.802
MARZO | 375
65
TEMA DE COLECCIN
SITUACIN DE LAS RENTAS PROVENIENTES DE EMPRESAS ACOGIDAS A
FRANQUICIAS REGIONALES
Los accionistas de sociedades annimas y en comandita por acciones acogidas a las
normas del D.L. N 889/75, 701/74 y Leyes Ns. 18.392/85 y 19.149/92, tambin tienen
derecho al crdito por impuesto de Primera Categora por las rentas que declaren en la
Lnea 2, segn sea el rgimen de tributacin a que est sujeta la empresa que genera la
renta.
En el caso de las sociedades que estuvieron acogidas a las normas del D.L. N 889/
75, dicho crdito se otorgar bajo los mismos trminos indicados en los nmeros anteriores, considerando para tales efectos las tasas rebajadas del impuesto de Primera Categora
que afectaron a las citadas empresas en su oportunidad o con las tasas vigentes a contar
del trmino de las citadas franquicias. En cuanto a las empresas acogidas a las normas del
D.L. N 701/74, dicho crdito se otorgar en relacin con las mismas tasas con que se
afectaron las utilidades con cargo a las cuales se repartieron las rentas declaradas por los
accionistas de dichas empresas.
Respecto de los accionistas de empresas instaladas en las zonas que sealan las
Leyes Ns. 18.392/85 (Territorio de la XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena, ubicado en los lmites que indica dicho texto) y 19.149/92 (Comunas de Porvenir y Primavera,
ubicadas en la Provincia de Tierra del Fuego de la XII Regin de Magallanes y de la Antrtica
Chilena), se seala que tales personas (accionistas), no obstante la exencin de impuesto
de Primera Categora que favorece a las citadas empresas, de todas maneras tienen derecho al crdito por impuesto de Primera Categora establecido en el N 3 del artculo 56 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, considerndose para este solo efecto que las rentas referidas han estado afectadas con el citado tributo de categora. Dicho crdito se determinar
aplicando directamente sobre la renta distribuida la tasa del impuesto de Primera Categora con que se hubiere afectado la utilidad en el perodo comercial en que sta se genera de
no mediar la exencin sealada anteriormente, sin que sea aplicable para su otorgamiento
incluir dicho crdito como incremento en la Lnea 10 (Cdigo 159), segn se expresa en
esta lnea, de conformidad a lo dispuesto en el inciso final del artculo 54 N 1 de la Ley de
la Renta, ya que en la especie las empresas favorecidas con las franquicias que se comentan, no estn obligadas a efectuar un desembolso efectivo por concepto del citado tributo
de categora.
En consecuencia, los accionistas de las empresas antes indicadas, no obstante la
exencin de impuesto de Primera Categora que favorece a la sociedad, de todas maneras
tienen derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, el cual debe ser registrado en
el Cdigo (601) de la Lnea 2, sin trasladarlo a la Lnea 10 (Cdigo 159) como incremento,
pero s a la Lnea 26 slo para su imputacin al impuesto Global Complementario y/o
Dbito Fiscal, sin que sea procedente la devolucin al contribuyente de los eventuales
remanentes que pudieran resultar de dicho crdito.

Finalmente, se hace presente que los accionistas de S.A., S.C.P.A. el monto del crdito
a registrar en el Cdigo (601) de la Lnea 2, debe ser acreditado con los Certificados N 3 y
4 que las citadas sociedades o personas intermediarias por acciones en custodia deben
emitir.
66
CAPTULO III | GASTOS RECHAZADOS LNEA 3
GASTOS RECHAZADOS DE EMPRESAS DE PRIMERA CATEGORA

CON CONTABILIDAD COMPLETA PAGADOS EN EL EJERCICIO
(ART. 21)

gestores de sociedades en comandita por acciones, socios de sociedades de hecho y comuneros, que sean personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, propietarios, socios o comuneros.
Tipo de empresa
Empresas, sociedades o comunidades que no sean sociedades annimas o SpA, o en comandita por acciones respecto de socios accionistas y agencias de empresas extranjeras, que declaran la renta
efectiva en la Primera Categora, mediante contabilidad completa,
segn normas de la letra A) del artculo 14 14 bis de la Ley de la
Renta.
Estas personas deben declarar en esta Lnea 3:
Los gastos rechazados que les informen las respectivas empresas, sociedades o
comunidades, de las cuales son propietarios, socios o comuneros, registrando, a su
vez, en el Cdigo (602) de la misma lnea, el crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho tales partidas, el cual posteriormente se traslada a las
lneas 26 30, del Formulario N 22, de acuerdo a si dicho crdito da derecho o no
a devolucin al contribuyente.
Los gastos rechazados que las empresas, sociedades o comunidades, deben informar a sus propietarios, socios o comuneros, son aquellos que cumplan con los requisitos
que establece el inciso primero del artculo 21 de la Ley de la Renta, los cuales para los
efectos de gravarlos con el impuesto Global Complementario, se entienden retirados por las
personas naturales antes indicadas, al 31 de diciembre del ao 2008.
Las partidas que se encuentran en esta situacin, son aquellas que representan o
constituyen gastos, pero que la ley no acepta su deduccin como tales, y se gravan bajo las
siguientes condiciones:
a) Deben tratarse de retiros de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero, que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo,
comprendindose, al tenor de lo dispuesto por los artculos 31 y 33 N 1 de la Ley
de la Renta, entre otros, los siguientes:
a.1)
Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste,

solteros menores de 18 aos (letra b) N 1, Art. 33);
a.2)
La parte de los costos, gastos y desembolsos que excedan de los ingresos no

reputados renta o rentas exentas, los cuales deben rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan (letra e) N 1, Art. 33);
a.3)
Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se

otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del Art. 31 o
a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario
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67
TEMA DE COLECCIN
individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general
tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario
para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor
inferior al costo, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses
pagados, arriendos pagados que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar (letra f), N 1,
Art. 33);
a.4)
Cantidades cuya deduccin no autoriza el Art. 31 o que se rebajen en exceso

de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso
(letra g), N 1, Art. 33);
a.5)
Impuesto de Primera Categora de cargo de la empresa o sociedad y las contribuciones de bienes races, cuando estas ltimas conforme a lo dispuesto
por el N 2 del artculo 31 de la Ley de la Renta no sean consideradas un
gasto tributario aceptado por constituir o se utilicen como crdito en contra
del impuesto de Primera Categora. Estas partidas se consideran gastos rechazados para los efectos del artculo 21, no obstante, constituir una rebaja
a la renta bruta global del impuesto Global Complementario que afecta al
respectivo propietario, socio o comunero, segn corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto por el artculo 55 de la Ley de la Renta, y a rebajar a travs de las
Lneas 11 (Cdigos (165 y 166), respectivamente, de acuerdo a las instrucciones impartidas para dichos cdigos;
a.6)
Excesos de remuneraciones pagadas o asignadas por concepto de sueldo

empresarial durante el ao comercial 2008 o la totalidad de ellas cuando no
se cumpla con los requisitos exigidos por el inciso 3 del N 6 del artculo 31
de la Ley de la Renta27. Estas sumas adquieren el carcter de gastos rechazados de aquellos a que se refiere el N 1 del Art. 33 de la Ley de la Renta, y
por consiguiente, deben declararse en tal calidad en esta Lnea 3, cualquiera
sea el rgimen tributario a que se encuentre acogida la empresa o sociedad
(Arts. 14 letra A) 14 bis) de la cual son sus propietarios o socios los beneficiarios de tales remuneraciones; y
a.7)
Desembolsos incurridos en la adquisicin, habilitacin, mantencin o reparacin de bienes de las empresas, no necesarios para producir la renta, que
sean utilizados por sus propietarios o socios o por las personas indicadas en
el inciso 2 del N 6 del artculo 31 de la ley y, en general, por cualquiera
persona que tenga un inters en la respectiva sociedad o empresa. En esta
situacin se encuentran, entre otros, los desembolsos incurridos en los bienes no destinados al giro del negocio o empresa; los bienes muebles o inmuebles a los cuales se les apliquen las presunciones de derecho establecidas en el artculo 21 y letra f) del N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta,
por estar siendo utilizados por las personas a que se refieren dichas normas,
y finalmente, los incurridos en automviles, station wagons o similares, expresamente rechazados como gasto por la Ley de la Renta.
b) Se gravan con el impuesto Global Complementario en el ejercicio en que se materialice efectivamente el retiro de las especies o los desembolsos de dinero, inde-
27
68

pendientemente del perodo al cual correspondan, del resultado tributario del
ejercicio y de las prdidas o utilidades acumuladas en la empresa y, a su vez, sin
importar si las referidas cantidades han rebajado o no la Renta Lquida Imponible
de Primera Categora, vale decir, con prescindencia de su contabilizacin o registro contable.
c) En el caso de socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho,
socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, dichas
partidas deben informarse en proporcin a su participacin en las utilidades de la
empresa, cuando se trate de desembolsos que no tengan un beneficiario directo en
particular, o no se puedan identificar en beneficio de un determinado socio o comunero.
Por el contrario, si los mencionados desembolsos se hubieren incurrido en beneficio de un socio o comunero en particular, se entendern retirados por dicho socio o
comunero beneficiario. Lo anterior ocurre por ejemplo, en el caso del sueldo pagado a la cnyuge o hijos solteros menores de 18 aos de un socio, el cual se considerar como retirado por el respectivo socio; sin perjuicio de la aplicacin del impuesto nico de Segunda Categora que afecta a la cnyuge o al hijo por la percepcin del sueldo.
d) Las partidas deben informarse debidamente actualizadas.
e) No deben informarse los gastos rechazados que no cumplan con los requisitos indicados en la letra (a) precedente, como tambin aquellos que, no obstante cumplir
con tales condiciones, se excepcionan de la tributacin que establece el artculo 21,
ya sea, por disposicin expresa de esta misma norma u otros textos legales, entre
los cuales, se encuentran los siguientes:
e.1)
Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores;
e.2)
Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley;
e.3)
El pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como

gasto;
e.4)
Excesos de depreciaciones;
e.5)
Provisiones no aceptadas como gasto por la Ley de la Renta (deudas incobrables, impuestos de la Ley de la Renta, participaciones y gratificaciones voluntarias, provisin de gastos varios, etc.);
e.6)
Depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en

la propiedad minera;
e.7)
Errores en el sistema de correccin monetaria establecido por el Art. 41 de la

Ley de la Renta;
e.8)
Mejoras permanentes que aumenten el valor de los bienes del activo inmovilizado;
e.9)
Desembolsos que deban imputarse al valor o costo de los bienes (Impuesto

al Valor Agregado totalmente irrecuperable);
e.10) Gastos anticipados o diferidos (gastos de organizacin y puesta en marcha,

seguros, arriendos, intereses, comisiones, etc.);
e.11) Donaciones efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales o Particulares, de conformidad a las normas del Art. 69 de la Ley
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69
TEMA DE COLECCIN
N 18.681/87, y las realizadas con fines educacionales al amparo del artculo 3 de la ley N 19.247/93, en aquella parte en que constituyan crdito en
contra del Impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las instrucciones
de las circulares del S.I.I. Ns. 24 y 63, ambas del ao 1993.
e.12) Donaciones efectuadas para fines culturales, conforme a las normas del artculo 8 de la ley N 18.985/90, en aquella parte en que constituyan crdito
en contra del Impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las instrucciones de las circulares del S.I.I. Ns. 24, de 1993 y 57, de 2001.
e.13) Donaciones efectuadas para fines deportivos, conforme al artculo 62 y siguientes de la ley N 19.712, del ao 2001, en aquella parte en que constituyan crdito en contra del Impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las
instrucciones de la Circular N 81, del ao 2001.
e.14) Donaciones para fines sociales, segn normas de la ley N 19.885, del ao
2003, que constituyan un crdito al Impuesto de Primera Categora, conforme a la circular N 55, de 2003 y 39 de 2005.
e.15) Los gastos de capacitacin en aquella parte que constituyen crdito, por tratarse de una partida imputable al valor o costo de un bien del activo de la
empresa (un derecho o un crdito), de acuerdo a las instrucciones impartidas por las circulares del S.I.I. Ns. 34, de 1993, 19, de 1999 y 89, de 2001
y 16 de 2005.
(e.16) Los desembolsos que sean necesarios para producir la renta, incurridos en
la adquisicin, habilitacin, mantencin o reparacin que no sean automviles, station wagons o similares de bienes de empresas que realicen actividades rurales y utilizados en dichos lugares por sus respectivos propietarios,
socios o trabajadores, todo ello conforme a lo dispuesto por el artculo 21 de
la Ley de la Renta28. En igual situacin se encuentran los desembolsos incurridos respecto de bienes de la empresa ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal o el uso de otros bienes, siempre que
su utilizacin no sea calificada de habitual.

Las sociedades de personas, las sociedades de hecho, sociedades en comandita por
acciones y comunidades, debern informar a sus socios o comuneros, los gastos rechazados que cumplan con las condiciones descritas en el N (2) anterior, para los efectos de su
declaracin en el impuesto Global Complementario por las personas naturales sealadas;
informacin que debe proporcionarse mediante la emisin del Modelo de Certificado N 5,
cuya parte pertinente se transcribe a continuacin:
28
70

a. Certificado N 5, sobre gastos rechazados
0RQWR
5HDMXVWDGR
GHO JDVWR
UHFKD]DGR
0HV HQTXHVH
LQFXUULyHQHO
JDVWR
UHFKD]DGR
&RQFHSWR
GHOJDVWR
UHFKD]DGR
DIHFWRDORV
0RQWR
KLVWyULFR
)DFWRU
*DVWR
DFWXDOL]DFLyQ
UHFKD]DGR
LPSXHVWRV
*/
&RPSOHPHQW
DULRR
,QFUHPHQWR
SRU,PSXHVWR
0RQWRFUpGLWR,PSXHVWR
GH3U LPHUDFDWHJRUtD
GH
&DWHJRUtD
$GLFLRQDORDO
6LQ
Con derecho
a devolucion
&RQGHUHFKR GHU HFKRD

DGHYROXFLyQ GHYROXFLy
GHOD/,5

Sin
derecho a
devolucin
(8)
,PSXHVWR
QLFRGHO DUW
[
(7)

Q

2008
(QHUR
)HEUHUR
7RWDOHV
/LQHD /LQHD
/tQHD
b. Declaracin Jurada 1893, sobre gastos rechazados incurridos por la propia empresa
Lnea 11
Lnea 11
Lnea 10
Lnea 30
Lnea 26
c. Declaracin Jurada 1813, sobre gastos rechazados incurridos por una tercera empresa
Lnea 11 Lnea 11
Lnea 10
Lnea 30
Lnea 26

gestores de sociedades en comandita por acciones, socios de sociedades de hecho y comuneros, que sean personas naturales o jurdicas,
sin domicilio ni residencia en Chile, propietarios, socios o comuneros.
Tipo de empresa
Empresas, sociedades o comunidades que no sean annimas, en
comandita por acciones respecto de sus socios accionistas o agencias de empresas extranjeras, establecidas en el pas, acogidas a
los regmenes de tributacin de los artculos 14 letra A) 14 bis de
la Ley de la Renta.
Estas personas deben declarar en esta lnea
Los mismos conceptos que declaran las personas indicadas anteriormente, de acuerdo al rgimen de tributacin a que se encuentra acogida la empresa, sociedad o comunidad de la cual sean sus propietarios, socios o comuneros, con la salvedad importan-
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71
TEMA DE COLECCIN
te que las citadas partidas se incluyen en la referida Lnea para que sean afectadas
con el impuesto Adicional de la Ley de la Renta, en sustitucin del impuesto Global
Complementario, por su calidad de contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.

Las sociedades de personas, las sociedades de hecho, las sociedades en comandita
por acciones y las comunidades, cuyos socios o comuneros no tengan residencia ni domicilio en Chile, tambin deben informar los gastos rechazados que les correspondan a tales
personas, mediante el Modelo de Certificado N 5.
SITUACIN DE LOS GASTOS RECHAZADOS INCURRIDOS POR LAS SOCIEDADES DE PERSONAS, CUYOS SOCIOS SEAN OTRAS SOCIEDADES DE
IGUAL NATURALEZA JURDICA
a) Empresas con Contabilidad Completa
En el caso de sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades que
tributen en base a renta efectiva segn las normas del Art. 14 letras A) 14 bis, cuyos
socios sean otras sociedades o comunidades de igual naturaleza jurdica, cualquiera sea la
forma en que determinen su renta en la Primera Categora (mediante contabilidad o acogidas a renta presunta), y a su vez, los socios o comuneros de estas ltimas sean otras
sociedades o comunidades de similares caractersticas, y as sucesivamente, la participacin en los gastos rechazados que correspondan a dichas sociedades o comunidades socias deben ser considerados retirados por stas e informados a sus socios o comuneros
finales que sean personas naturales cualquiera sea su domicilio o residencia o personas
jurdicas con domicilio en el extranjero, los cuales tambin deben considerarlos retirados de
sus propias empresas en el mismo ejercicio para los efectos de su declaracin en esta
Lnea 3 (Cdigo 106) y su respectivo crdito de Primera Categora en el Cdigo (602), cuando corresponda, y afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, los cuales deben estar incluidos en los respectivos certificados que las empresas, sociedades o comunidades fuentes deben emitir para los efectos antes indicados.
b) Empresas con Contabilidad Simplificada

Las sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 letra A) (que declaran mediante contabilidad completa)
que sean socias de otras sociedades o comunidades de igual naturaleza jurdica que determinen su renta efectiva mediante contabilidad simplificada, los gastos rechazados comprendidos en las participaciones sociales a computar en el FUT como rentas tributables,
deben ser traspasados a sus socios o comuneros para que stos los declaren en esta lnea
de acuerdo con las normas de las letras anteriores, sin perjuicio de que tales partidas sean
deducidas del Fondo de Utilidades Tributables.
c) Situacin de las Agencias Extranjeras y Sociedades Annimas

En el evento que el socio final sea un contribuyente del Art. 58 N 1 o una sociedad
annima, en comandita por acciones o SpA, sea que la respectiva sociedad de personas,
sociedad de hecho o comunidad tribute en base a renta efectiva o presunta, deber tras-
72

pasarse en el mismo ejercicio, mediante el citado certificado, la participacin que les corresponda a dichos socios finales en los mencionados Gastos Rechazados, quienes para
los fines de su afectacin con los impuestos que procedan, debern declararlos en la Lnea 39.
REGISTRO DE LOS GASTOS RECHAZADOS POR PARTE DE LAS EMPRESAS,

SOCIEDADES O COMUNIDADES QUE INCURREN EN ELLOS
Tanto las empresas individuales como las sociedades de personas, sociedades de
hecho y en comandita por acciones, respecto de sus socios y comunidades, debern hacer
en el Libro Especial "Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de
Utilidades Tributables" (FUT), exigido por la resolucin Ex. N 2.154, de 1991, un detalle de
las partidas a registrar en esta lnea por parte de los propietarios, socios o comuneros de
las citadas empresas, sociedades o comunidades, indicando conforme a las instrucciones
contenidas en el N 3 de dicha resolucin la siguiente informacin: Fecha del retiro de las
especies o de los desembolsos de dinero, concepto de la partida, monto de sta, factor de
actualizacin, monto actualizado y nombre del socio o comunero beneficiario de la partida que se consigna, cuando corresponda.
En el caso de los contribuyentes acogidos al Art. 14 bis, el detalle de las partidas a
registrar en esta lnea deber hacerse en el Libro de Inventarios y Balances.29-30

LNEA 3
Los propietarios, socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho,
socios gestores de sociedades en comandita por acciones o comuneros, de empresas acogidas al rgimen de tributacin de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta (que
determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa), junto con registrar los gastos rechazados a que se refiere el artculo 21 de la ley antes mencionada en esta Lnea 3
(Cdigo 106), deben tambin anotar el crdito por impuesto de Primera Categora a que dan
derecho tales cantidades, independientemente si los eventuales remanentes de dicho crdito dan derecho o no a devolucin al contribuyente a travs de las lneas 26 30 del
Formulario N 22.
Respecto de las cantidades que se incluyen en esta Lnea 3, el mencionado crdito se
otorgar aplicando directamente sobre dichas partidas los factores que correspondan a la
tasa del impuesto de Primera Categora, conforme a la siguiente tabla:
29
30
10%
0.11111
15%
0.17647
16%
0.190476
16.5%
0.197604
17%
0.204819

Circulares N 45, de 1984; Ns. 12, 22 y 56, de 1986, 13, de 1989, 10 y 42 de 1990, 40 y 59, de 1991,
40, de 1992, 17, de 1993, 37, de 1995, 49, de 1998 y 57, de 1998.
MARZO | 375
73
TEMA DE COLECCIN
ya sea, que hayan sido cubiertas con utilidades tributables de ejercicios anteriores registradas en el FUT, o del mismo ejercicio en que se generaron tales cantidades; todo ello de
acuerdo a las instrucciones sobre el orden de imputacin de las referidas partidas a las
utilidades tributables obtenidas por las empresas.
CASO EN QUE NO EXISTE FUT

Cuando tales partidas no hayan sido gravadas con el citado tributo de categora en el
mismo ejercicio de su origen o desembolso, por encontrarse la empresa que las gener en
situacin de prdida tributaria, y no tener sta en su registro FUT utilidades tributables
retenidas donde imputar las mencionadas cantidades, el referido crdito proceder con
tasa de 17% aplicada directamente sobre las citadas cantidades, pero slo con la posibilidad de que dicho crdito a travs de la Lnea 26 del Formulario N 22 sea imputado al
impuesto Global Complementario y/o Dbito Fiscal, sin que proceda la devolucin al contribuyente de los eventuales remanentes que se produzcan, segn se explica en la mencionada lnea. Dicho crdito no se declara como incremento en la Lnea 10 (Cdigo 159).

La imputacin de los gastos rechazados pagados en el ejercicio a las utilidades generadas por las empresas en el mismo perodo, den derecho o no al crdito por impuesto de
Primera Categora, se efecta en el mismo orden de prelacin que se utiliza para la imputacin de los retiros o distribuciones, contenido en la letra d) del N 3 de la letra A) del artculo
14 de la Ley de la Renta, vale decir, considerando la antigedad del gasto dentro del mismo
ejercicio en el cual se pagaron dichos desembolsos.
b) El gasto rechazado por concepto de Impuesto de Primera Categora no tiene crdito

Cabe destacar que respecto del propio impuesto de Primera Categora que se declara
como "gasto rechazado" en la Lnea 3, no se tiene derecho al crdito por igual concepto a
travs de esta Lnea 3 (Cdigo 602), 26 30 e incremento en la Lnea 10 (Cdigo 159).31
c) Gastos Provisionados en Ejercicios Anteriores

Cuando se trate de gastos provisionados en ejercicios anteriores, pagados durante el
ejercicio 2008, ellos se deben deducir, en primer lugar, de las utilidades del ejercicio en el cual
se efectu la provisin y, si tales utilidades no existieran o no fueren suficientes, las referidas
partidas se imputarn a las utilidades de los ejercicios ms antiguos, con derecho, cuando
corresponda, al crdito por impuesto de Primera Categora, aplicndose los factores que correspondan a la tasa de dicho tributo con que se afectaron las utilidades tributables a las
cuales se imputaron, de acuerdo a lo explicado precedentemente. Cuando no existan estas
utilidades o las existentes no fueren suficientes o exista un saldo negativo en el FUT, los
gastos rechazados provisionados se imputarn a las utilidades del ejercicio en que se realiz
31
74

su pago, con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora aplicndose sobre tales
partidas los factores equivalentes a la tasa con que se afectaron las utilidades de las cuales
se rebajaron, procedindose en los mismos trminos anteriormente indicados.
CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ARTCULO 14 BIS

Los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin del artculo 14 bis de la Ley de
la Renta, respecto de los gastos rechazados que declaran en la Lnea 3 (Cdigo 106), no
tienen derecho al crdito por impuesto de Primera Categora y al incremento de la Lnea
10 (Cdigo 159), ya que las citadas partidas a nivel de la empresa, sociedad o comunidad
que las determin o gener no han sido afectadas con el citado tributo de categora, a
menos que se traten de cantidades de esta naturaleza provenientes de otras sociedades o
comunidades en las cuales hayan sido gravadas efectivamente con el mencionado impuesto de Primera Categora. Por lo tanto, en estos casos, los citados contribuyentes no debern
anotar ninguna cantidad por concepto de impuesto de Primera Categora en el Cdigo (602)
de la Lnea 3 e incremento en la Lnea 10 (Cdigo 159), a menos que se trate de la situacin
excepcional antes mencionada.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ADICIONAL

Los contribuyentes del impuesto Adicional de los artculos 60, inciso 1 y 61 de la Ley
de la Renta, tambin tienen derecho al crdito por impuesto de Primera Categora respecto
de los gastos rechazados declarados en la Lnea 3 (Cdigo 106), el cual se otorga bajo las
mismas normas comentadas en los nmeros anteriores, en todo lo que sea pertinente,
registrando dicho crdito en el Cdigo (602) de esta Lnea 3, y posteriormente, trasladarlo
al Cdigo (76) de la Lnea 42 del Formulario N 22 para su imputacin al impuesto Adicional
correspondiente que afecta al contribuyente sin domicilio ni residencia en el pas. Los eventuales remanentes que se produzcan de este crdito en el caso de estos contribuyentes, no
dan derecho a su devolucin.
CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL D.L. N 600

Es necesario hacer presente que los inversionistas extranjeros acogidos al D.L.
N 600, de 1974, cualquiera que sea la invariabilidad tributaria de dicho decreto ley a que
se encuentren afectos, no tienen derecho al crdito por impuesto de Primera Categora,
por lo tanto, en el Cdigo 602 de esta Lnea 3, no deben anotar ninguna cantidad por
concepto de dicho crdito, sin perjuicio que los inversionistas acogidos a la carga tributaria
efectiva de 42% que establece el actual artculo 7 del D.L. N 600, no obstante no tener
derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, tienen la obligacin de efectuar el
incremento de dicho tributo directamente en la Lnea 10 (Cdigo 159), de acuerdo con las
instrucciones impartidas en dicha lnea, sin registrarlo en Cdigo 602.

Finalmente, se hace presente que los socios de sociedades de personas, socios de
sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, el monto del crdito a registrar en el Cdigo (602) de la Lnea 3, debe ser acreditado
con el Certificado N 5 que la citada sociedad o comunidad debe emitir.
MARZO | 375
75
TEMA DE COLECCIN
RENTAS PRESUNTAS (ART. 20 N 1, 34 N 1 Y 34 BIS N 2 Y 3)

Las personas naturales, con residencia o domicilio en Chile y los
contribuyentes del impuesto Adicional de los artculos 60, inciso 1,
y 61 de la Ley de la Renta, que sean empresarios, socios de sociedades de responsabilidad o de hecho o comuneros.
Tipo de empresa
Empresas Individuales, Sociedad de Personas, Sociedades de Hecho, Comunidades que cumplen con los requisitos exigidos por la
letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta para tributar
acogidos al rgimen de renta presunta que establece dicha norma.
Rentas que declaran:
Cuando exploten bienes races agrcolas propios o en usufructo
deben anotar en esta lnea el 10% del avalo fiscal de dichos predios, vigente al 1 de enero del ao 2009, o la proporcin que les
corresponde conforme a su participacin.
En el caso de la explotacin de bienes races agrcolas arrendados deben anotar el 4% del avalo fiscal de dichos predios, vigente al 1 de enero del ao 2009, o la proporcin que les corresponde conforme a su participacin.
SITUACIN DE LOS CONTRATOS DE MEDIERA O APARCERAS

Tratndose de la celebracin de contratos de mediera o aparceras, el propietario del
predio agrcola deber declarar en esta lnea como renta presunta de su actividad, un 10%
del avalo fiscal del predio agrcola vigente al 01.01.2009. Por su parte, el mediero deber
declarar por igual concepto un 4% del avalo fiscal del predio agrcola vigente a la misma
fecha sealada, siempre y cuando ambas personas cumplan con los requisitos y condiciones que exige la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en cuanto les fueren
pertinentes.
SITUACIN DE LOS BIENES ENTREGADOS EN ARRENDAMIENTO

Las personas que en el ao 2008 hayan dado en arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, debern declarar en la Lnea 5 (Cdigo 109) la renta efectiva acreditada mediante el respectivo contrato,
atenindose para tales efectos a las instrucciones impartidas para dicha lnea.
SITUACIN DE LOS PREDIOS ACOGIDOS A LAS NORMAS DEL D.L. N 701,

DE 1974
Los contribuyentes que exploten bosques naturales o artificiales acogidos a las normas del D.L. N 701, de 1974, con posterioridad a la publicacin en el Diario Oficial de la Ley
N 19.568, esto es, a contar del 16.05.98, que cumplan con los requisitos y condiciones
76
CAPTULO III | RENTAS PRESUNTAS LNEA 4

que exige dicho decreto ley modificado para acogerse a un rgimen de renta presunta,
respecto de dicha renta quedan afectos a las mismas normas comentadas en los nmeros
anteriores, segn sea la calidad en que se explote el bosque forestal, ya sea, en calidad de
propietario, usufructuario o arrendatario, cuyas instrucciones se contienen en la circular
N 78, del ao 2001.
Tipo de empresa
Empresas Individuales, Sociedad de Personas, Sociedades de Hecho, Comunidades que durante el ao 2008, han posedo bienes
races no agrcolas en calidad de propietario, usufructuario o comunero, y no destinados en dicho perodo al uso de su propietario y de
su familia.
RENTAS QUE DECLARAN

Deben anotar en esta lnea el 7 % del avalo fiscal de dichos predios, vigente al 1 de
enero del ao 2009, o la proporcin que les corresponde conforme a su participacin.
EL CASO DE LOS SITIOS ERIAZOS

Los sitios eriazos que cumplan con la condicin precitada, quedan afectos a la presuncin de renta que se seala.
REBAJA DEL AVALO FISCAL

Slo para los efectos de determinar la presuncin de renta antes mencionada, podr rebajarse del avalo fiscal de dichos bienes races la cantidad exenta establecida en el artculo 7 del
D.L. N 1.754, de 1977, cuya deduccin para los bienes races no agrcolas reavaluados a
contar del 01.01.09, segn las normas de la ley antes mencionada, equivale a $ 17.370.627.
Condiciones copulativas para que opere la rebaja
a) El monto mximo de dicha rebaja no puede exceder de $ 17.370.627;
b) Los $ 17.370.627, slo pueden rebajarse del avalo fiscal de los bienes races destinados a la habitacin. Es decir, no se benefician con dicha rebaja los locales comerciales o industriales, sitios eriazos, playas de estacionamiento, oficinas, bodegas, etc.;
c) Los bienes races deben estar sujetos a la presuncin del 7% de su avalo fiscal;
d) La rebaja mxima de $ 17.370.627, debe hacerse efectiva por el conjunto de los
bienes races que cumplan con los requisitos sealados. Es decir, NO puede rebajarse el monto mximo indicado por cada uno de los bienes races que se encuentran en las condiciones antes sealadas, y
MARZO | 375
77
TEMA DE COLECCIN
e) Dicha rebaja podr imputarse totalmente a uno de los bienes races, u optativamente, prorratearse entre todos o algunos de los inmuebles sujetos a la franquicia. En
cualquier caso, la suma total a rebajar no puede ser superior al monto mximo de
$ 17.370.627.
CANTIDAD QUE DEBE TRASLADARSE A LA LNEA 4

La diferencia resultante entre el avalo fiscal vigente al 1 de enero del ao 2009 y la
rebaja antes referida, cuando proceda, ser la base sobre la cual debe aplicarse el porcentaje de presuncin de renta de 7% sealado anteriormente y a registrar en esta Lnea 4.
BIENES RACES A LOS CUALES NO SE LES PRESUME RENTA

Los siguientes bienes races no agrcolas no quedan sujetos a la presuncin del 7%,
indicada en el N 1 anterior:
a) Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario y de su familia, incluyendo los acogidos a las disposiciones de la Ley N 9.135, de 1948;
b) Bienes races no agrcolas de propiedad de trabajadores, jubilados o montepiados
que hayan obtenido como nicas rentas en el ao 2008, su sueldo, pensin o montepo y las referidas en el Art. 22 e inciso primero del Art. 57, siempre que el avalo al 1
de enero del ao 2009, del conjunto de dichos bienes, NO exceda de $ 18.072.560
(40 UTA del mes de diciembre del ao 2008); sin perjuicio de declarar en las Lneas
1 5 y 34 la renta efectiva, si ella es superior al 11% del avalo fiscal.
c) Bienes races no agrcolas de propiedad de pequeos mineros artesanales, pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, suplementeros,
propietarios de un taller artesanal u obrero y pescadores artesanales calificados
de armadores, que hayan obtenido exclusivamente rentas correspondientes a esas
actividades, incluso sueldos o pensiones, y las referidas en el inciso primero del Art.
57, y siempre que el avalo del conjunto de dichos bienes races al 1 de enero del
ao 2009, no exceda de $ 18.072.560 (40 UTA del mes de diciembre del ao 2008)
sin perjuicio de la obligacin de declarar en las Lneas 1 5 y 34 la renta efectiva, si
ella es superior al 11% del avalo fiscal.
d) Bienes races no agrcolas de propiedad del contribuyente, destinados exclusivamente al giro de su negocio, profesin u ocupacin lucrativa.
e) Viviendas acogidas al D.F.L. N 2, de 1959, en ningn caso.
Para los efectos de establecer el lmite de los avalos fiscales indicados en las letras
precedentes, no debe rebajarse el monto mximo de $ 18.072.560, establecido
anteriormente, ya que l slo procede para calcular el monto del avalo afecto a la
presuncin de renta de 7% a declarar en esta Lnea 4.
BIENES RACES NO AGRCOLAS ENTREGADOS EN ARRENDAMIENTO

Si durante el ao 2008 el contribuyente ha entregado en arrendamiento u otra forma
de cesin temporal el bien raz no agrcola, podr declarar la renta efectiva cuando sta sea
menor, igual o mayor que la renta presunta, siempre que para tales efectos haya llevado
contabilidad de acuerdo con las normas del Servicio de Impuestos Internos.
78

a) Contabilidad completa
Si ha llevado contabilidad completa o se ha acogido a las normas del Art. 14 bis,
deber declarar su renta en base a retiros segn las instrucciones de la Lnea 1.
b) Contabilidad simplificada
Si ha llevado contabilidad simplificada, deber declarar la renta efectiva en la Lnea 5
debidamente actualizada, atenindose a las instrucciones impartidas para dicha lnea.
No obstante lo sealado precedentemente, cuando la renta efectiva debidamente actualizada exceda del 11% del avalo fiscal vigente al 1 de enero del ao 2009, obligatoriamente deber declararse dicha renta efectiva demostrada mediante contabilidad, de acuerdo con las normas del Servicio de Impuestos Internos. Si para tales efectos ha llevado contabilidad completa o se acogi a las normas del Art. 14 bis, deber declarar dicha renta en
base a retiros segn las instrucciones de la Lnea 1. En cambio, si est facultado para llevar
contabilidad simplificada deber declarar en la Lnea 5 la referida renta, debidamente actualizada, teniendo presente las instrucciones impartidas para dicha lnea. En ambos casos dicha renta queda afecta al impuesto de Primera Categora, el que debe declararse en
la Lnea 34.
Las viviendas acogidas a las disposiciones de la Ley N 9.135, de 1948 (Ley Pereira),
cuando no cumplan con el requisito de estar destinadas al uso de su propietario y de su
familia, vale decir, destinadas al arrendamiento, tambin se afectan con las normas de
tributacin establecidas en los prrafos precedentes.
Tipo de empresa
Mineros de mediana importancia que cumplan con los requisitos
exigidos por el N 1 del artculo 34 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al rgimen de renta presunta.
La renta presunta a declarar en esta lnea ser la que resulte de aplicar sobre las
ventas netas anuales de productos mineros debidamente actualizadas, los siguientes porcentajes:
15% Tratndose de minerales que contengan cobre;
4% Si los minerales contienen plata;
10% Si los minerales contienen oro, y
6% Si se trata de otros minerales sin contenido de cobre, oro o plata.
NOTA: Estos valores fueron publicados en la Circular N 13, de 17 de febrero de 2009
Las ventas netas anuales de cada tipo de mineral se determinan sumando las ventas
netas mensuales, debidamente reajustadas. Para estos efectos se entiende por "venta neta"
el valor recibido por el minero, excluido el monto de arrendamiento o regala, cuando proceda.
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79
TEMA DE COLECCIN
Si estos mineros estn constituidos como sociedades de personas, cada socio deber
declarar en esta lnea la proporcin de la renta presunta que le corresponda, de acuerdo
con el porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa, segn el respectivo
contrato social.
OPCIN DE TRIBUTAR EN BASE A RENTA EFECTIVA

Los mencionados contribuyentes que opten por declarar la renta efectiva de su actividad minera, conforme a lo dispuesto por el inciso cuarto del N 1 del artculo 34, y la demuestren mediante contabilidad completa y balance general, debern atenerse a las instrucciones impartidas para la Lnea 1.
En el evento que hayan sido autorizados para llevar una contabilidad simplificada,
debern declarar su renta efectiva conforme a las instrucciones de la Lnea 5.
Tipo de empresa
Empresas Individuales, Sociedades de Personas, de Hecho o Comunidades que exploten vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos exigidos por los Ns. 2 y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta para
tributar acogidos al rgimen de renta presunta.
RENTA QUE DEBEN DECLARAR

Las personas que se encuentren en la situacin a que se refiere esta letra, deben
anotar en esta lnea como renta presunta, un 10% del valor corriente en plaza de cada
vehculo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, fijado por el SII al 01.01.2009.
TAXIS O TAXIS COLECTIVOS

Para el clculo de la presuncin en el caso de vehculos explotados como taxis o taxis
colectivos, el valor de tasacin fijado por el SII deber rebajarse en un 30%.
SOCIOS Y COMUNEROS
Cada socio persona natural, o jurdica con domicilio en el extranjero, deber anotar en
esta lnea la proporcin de la renta presunta que le corresponda, de acuerdo con el porcentaje
de participacin en las utilidades de la empresa, segn el respectivo contrato social.
80

Tipo de empresa
Pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica,
los suplementeros, las personas naturales propietarias de un taller
artesanal u obrero y los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca y Acuicultura, que
sean personas naturales calificadas como armadores artesanales,
cuando adems de las rentas provenientes de su actividad de pequeo contribuyente, hayan obtenido durante el ejercicio comercial 2008
otras rentas clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del Art. 20 de la Ley de la
Renta, tales como las derivadas del comercio, industria, vehculos destinados al transporte de pasajeros o carga ajena, etc. Los "pequeos
mineros artesanales" que se encuentren en la misma circunstancia.
RENTAS QUE DEBEN DECLARAR:

a) Pequeos contribuyentes del artculo 22 de la Ley de la Renta
Debern declarar en esta lnea, en calidad de renta afecta, una presuncin de renta
equivalente a $ 903.648 (2 UTA); sin perjuicio de declarar, en las lneas que correspondan,
las rentas efectivas o presuntas provenientes de las actividades clasificadas en los nmeros de la disposicin legal antes mencionada.
b) Pequeos Mineros Artesanales

Que durante el ejercicio comercial 2008, adems de las rentas derivadas de su actividad
de pequeo contribuyente hayan obtenido otras rentas debern declarar en esta lnea, en calidad de renta afecta, una presuncin de renta equivalente al 10% de sus ventas anuales de
minerales, debidamente reajustadas. Si se trata de socios de sociedades legales mineras, stos
deben registrar en esta lnea la parte que les corresponda de dicha renta presunta, de acuerdo
a la participacin en las utilidades de la empresa segn el respectivo contrato social. Sin perjuicio de lo anterior, los citados contribuyentes deben declarar, en las lneas que correspondan, las
rentas efectivas o presuntas obtenidas de sus otras actividades de pequeo minero artesanal.
SITUACIN DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS ACOGIDAS A UN RGIMEN DE RENTA PRESUNTA Y CUYOS SOCIOS SEAN OTRAS SOCIEDADES
DE IGUAL NATURALEZA JURDICA
cumplan con los requisitos y condiciones exigidos por la ley para tributar acogidas a un
rgimen de renta presunta y tengan como socio o comunero a otra sociedad o comunidad
de igual naturaleza jurdica (sujeta a renta presunta o efectiva), y a su vez, el socio o comunero de esta ltima sea otra sociedad o comunidad de similares caractersticas, y as sucesivamente, la participacin presunta que corresponda a dichas sociedades o comunida-
MARZO | 375
81
TEMA DE COLECCIN
des socias debe ser considerada retirada por estas ltimas y traspasada a sus socios o
comuneros finales que sean personas naturales o personas jurdicas con domicilio en el
extranjero, los cuales tambin debern considerarla retirada en el mismo ejercicio de su
determinacin para los efectos de su declaracin en esta Lnea 4, conforme con las normas
anteriormente sealadas.
CASO DE LAS SOCIEDADES ANNIMAS Y AGENCIAS EXTRANJERAS

En el evento de que el socio o comunero final sea una sociedad annima, en comandita por acciones o agencia extranjera acogidas o no al Art. 14 bis, la participacin efectiva
que les corresponda a dichos socios o comuneros se regir por el rgimen tributario que les
afecte a ellos y a sus respectivos accionistas, propietarios, socios o comuneros.
SITUACIN DE LAS RENTAS PRESUNTAS REGISTRADAS EN EL FUT POR LAS

EMPRESAS, SOCIEDADES O COMUNIDADES QUE DECLARAN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA
Los empresarios individuales, los socios de sociedades de personas y sociedades de
hecho y comuneros, propietarios, socios o comuneros de empresas que determinen sus
rentas mediante contabilidad completa y que, adems, registren en el FUT rentas presuntas, debern declarar en esta lnea el total o parte, segn proceda, de dichas rentas presuntas (en el caso de socios o comuneros de sociedades de personas, de hecho o comunidades, en proporcin a su participacin en las utilidades), estimndose, en primer lugar,
como "retiros" las citadas rentas presuntas, ya que stas siempre deben considerarse retiradas de la empresa al trmino del ejercicio por disposicin de la ley antes que las dems
rentas y en la medida que existan utilidades tributables.
SITUACIN DE LAS RENTAS PRESUNTAS PROVENIENTES DE EMPRESAS O

SOCIEDADES QUE HAN PUESTO TRMINO DE GIRO DURANTE EL AO 2008
Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, con residencia y domicilio en Chile, que hayan optado por hacer uso de la facultad establecida en el
inciso tercero del Art. 38 bis de la Ley de la Renta, cuando se den las situaciones descritas
precedentemente, tambin debern incluir en esta lnea las rentas presuntas que les correspondan con motivo del trmino de giro practicado por la respectiva empresa, sociedad
o comunidad, las cuales se entienden siempre retiradas
CONTRIBUYENTES ACOGIDOS A UN RGIMEN DE RENTA PRESUNTA QUE

OBTENGAN RENTAS PROVENIENTES DE INVERSIONES EN CAPITALES MOBILIARIOS O GANANCIAS DE CAPITAL
Las rentas que obtengan los contribuyentes acogidos a un rgimen de renta presunta
no amparadas por dicho sistema de tributacin, como ser, por ejemplo, dividendos de S.A.,
intereses, mayor valor en el rescate de cuotas de fondos mutuos, ganancias de capital
(mayor valor en la enajenacin de acciones), etc., deben declararse por los beneficiarios de
dichas rentas en las Lneas respectivas del Formulario N 22, esto es, en las Lneas 2 y 7,
de acuerdo al tipo de rentas antes indicado.
82

LNEA 4
En la Lnea 4 (Cdigo 603), debe declararse tambin el crdito por impuesto de Primera
Categora a que dan derecho las rentas presuntas que se registran en dicha lnea, el cual
posteriormente, sin registrarlo en la Lnea 10 (Cdigo 159), debe trasladarse a las lneas 26
30 del Formulario N 22, segn si dicha rebaja da derecho o no a devolucin al contribuyente del impuesto Global Complementario, o a la Lnea 42 (Cdigo 76) en el caso de los contribuyentes del impuesto Adicional de los artculos 60, inciso 1 y 61 de la Ley de la Renta.
Se hace presente que el crdito por impuesto de Primera Categora respecto de las
rentas presuntas de la actividad agrcola que se declaran en esta lnea equivale a la parte del
citado tributo que no haya sido cubierto con el crdito por contribuciones de bienes races.
En resumen, si el crdito por contribuciones de bienes races es igual o superior al
impuesto de Primera categora determinado sobre las rentas presuntas declaradas por la
actividad agrcola se hubiese imputado o no dicho crdito al referido tributo de categora en tales casos no se tiene derecho al crdito por concepto de impuesto de Primera
Categora, sin anotar ninguna cantidad en el Cdigo (603) de la Lnea 4, al igual que en las
lneas 26 30 del Formulario N 22. Por el contrario, si las contribuciones de bienes races
han cubierto parcialmente el impuesto de Primera Categora en los mismos trminos antes
indicados, el crdito por tal concepto proceder por la diferencia no cubierta por las citadas
contribuciones, registrndolo en el Cdigo (603) de la lnea antes mencionada.
Se hace presente que los contribuyentes acogidos a renta presunta por las actividades mineras y de transporte de pasajeros y carga ajena, conforme a lo dispuesto por la
letra f) del artculo 20 de la Ley de la Renta, no tienen derecho al crdito por contribuciones
de bienes races, por lo tanto, el crdito por impuesto de Primera Categora a registrar en el
Cdigo (603) de la Lnea 4, ser equivalente a la tasa del 17% aplicada directamente sobre
la renta presunta.
Finalmente, se seala que las rentas presuntas que se afectan con el impuesto de
Primera Categora y, por consiguiente, con derecho al crdito por igual concepto en los trminos explicados en los nmeros precedentes, son aquellas provenientes nicamente de
las actividades agrcolas, mineras y de transporte de pasajero y carga ajena, comentadas
anteriormente, no dando derecho al referido crdito las rentas presuntas declaradas en la
Lnea 4 por los pequeos contribuyentes del Artculo 22 de la Ley de la Renta, toda vez que
dichas sumas no cumplen con el requisito bsico de haber estado afectadas con el citado
tributo de categora. En efecto, el impuesto de Primera Categora que con carcter de impuesto nico sustitutivo de todos los impuestos de la Ley de la Renta, deben solucionar
estos contribuyentes, se calcula con prescindencia absoluta de una determinacin previa
de las rentas que constituyen la base imponible del citado impuesto nico que les afecta.
Ejemplo de determinacin del crdito por Impuesto de Primera Categora:
Caso N
Renta
Presunta
Declarada
Impuesto
1 Categora
Contribuciones
Crdito
Impuesto
1 Categora
25,600,000
4,352,000
2,560,000
1,792,000
32,650,000
5,550,500
6,520,000
MARZO | 375
83
TEMA DE COLECCIN
RENTAS DETERMINADAS EN BASE A CONTABILIDAD SIMPLIFICADA (ART. 14 TER), PLANILLAS, CONTRATOS Y OTRAS RENTAS

Tipo de empresa
Contribuyentes acogidos al D.L. N 701, de 1974, sobre Fomento
Forestal vigente con anterioridad a las modificaciones introducidas
por la Ley N 19.561, D.O. 16.05.98.
EMPRESARIOS INDIVIDUALES
Los empresarios individuales que exploten bosques acogidos a las disposiciones del
D.L. 701, de 1974, conforme a lo dispuesto por el artculo 5 transitorio de la Ley N 19.561,
D.O. 16.05.98, debern anotar en esta lnea la misma Renta Lquida Imponible de Primera
Categora declarada en la Lnea 34 del Formulario N 22, determinada de acuerdo con las
instrucciones impartidas para dicha lnea.
SOCIOS O COMUNEROS
Los socios o comuneros de sociedades de personas o comunidades, segn proceda,
anotarn en esta lnea la participacin que les corresponda en dicha Renta Lquida Imponible, de acuerdo al respectivo contrato social.
ACCIONISTAS
Los accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones acogidas al
citado decreto ley, los dividendos o cantidades que perciban de tales sociedades, no deben
declararlos en esta lnea, sino que en la Lnea 2 (Cdigo 105), de acuerdo a las instrucciones impartidas para dicha lnea.
CONTRIBUYENTES INDIVIDUALES, SOCIOS O ACCIONISTAS QUE A SU VEZ

SEAN SOCIOS O ACCIONISTAS DE EMPRESAS ACOGIDAS AL D.L. N 701
Los contribuyentes individuales, socios o accionistas que a su vez sean socios o
accionistas de empresas acogidas al D.L. N 701, debern declarar las rentas correspondientes en las Lneas 1, 2 5, segn sea la forma en que dichas personas declaren sus
rentas en la Primera Categora, y de acuerdo a las instrucciones impartidas para dichas
lneas.32
32
84
Circular N 78, del ao 2001.
CAPTULO III | CONTABILIDAD SIMPLIFICADA LNEA 5
BOSQUES ACOGIDOS CON POSTERIORIDAD AL 16 DE MAYO DE 1998

La tributacin de las utilidades provenientes de la explotacin de bosques naturales o
artificiales acogidos a las actuales normas del D.L. N 701, de 1974, efectuada con posterioridad a la publicacin de la ley N 19.561, esto es, a contar del 16.05.98, se contiene en
detalle en la circular N 78, del ao 2001.
y 61 de la Ley de la Renta, que sean empresarios, socios de sociedades de responsabilidad o de hecho o comuneros
Tipo de empresa
Empresas que obtengan Rentas segn contrato proveniente del
arrendamiento de bienes races agrcolas
RENTA QUE SE DEBE DECLARAR

a) Empresas individuales
Las personas que en el ao 2008 hayan dado bienes races agrcolas en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal, debern declarar en esta lnea la renta efectiva acreditada mediante el respectivo contrato.
b) Socios o comuneros
Los socios de sociedades de personas o comuneros, segn sea el caso, debern declarar la proporcin que les corresponda de dicha renta efectiva, de acuerdo al porcentaje
de participacin en las utilidades segn el respectivo contrato social.
La citada renta deber reajustarse previamente, considerando para ello el mes en
que la referida renta haya sido devengada o percibida.
Tipo de empresa
Empresas que obtengan Rentas provenientes del arrendamiento de
bienes races no agrcolas.
CASOS QUE SE PUEDEN PRESENTAR

Los contribuyentes que durante el ao 2008 hayan dado en arrendamiento bienes
races no agrcolas, conforme a lo dispuesto por el Art. 20 N 1 letra d) de la Ley de la Renta,
pueden encontrarse en una de las siguientes situaciones:
MARZO | 375
85
TEMA DE COLECCIN
Que la renta lquida efectiva del conjunto de todos los bienes destinados al arrendamiento, debidamente actualizada, sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal de
los referidos inmuebles, vigente al 1 de enero del ao 2009.
Que la renta lquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea superior al 11% del avalo fiscal, vigente a la misma fecha antes indicada.
En el primer caso, dichos contribuyentes slo para los efectos del impuesto Global
Complementario o Adicional, segn corresponda, podrn declarar la renta presunta o efectiva de tales bienes.
a) Si optan por declarar la renta presunta

Debern utilizar la Lnea 4 y determinar dicha renta de acuerdo con las instrucciones impartidas para la referida lnea.
b) Si optan por declarar la renta efectiva

sta deber acreditarse mediante contabilidad fidedigna, la cual podr ser completa o simplificada, debiendo, por lo tanto, utilizar las Lneas 1 5 del Formulario,
segn sea el tipo de registro que lleve para determinar dicha renta.
Si la citada renta se determina mediante una contabilidad completa, para su declaracin en los impuestos Global Complementario o Adicional, deber utilizarse la Lnea 1,
atenindose a las instrucciones impartidas para dicha Lnea. Por el contrario, si la mencionada renta se determina mediante una contabilidad simplificada debidamente autorizada
por el SII, para su declaracin deber utilizarse esta Lnea 5.
SITUACIN DE LAS RENTAS ESPORDICAS

Los contribuyentes personas naturales que exploten bienes races no agrcolas en forma
espordica, sin que ello constituya una actividad habitual y permanente, podrn acreditar sus
rentas de arrendamiento mediante una Planilla con un detalle cronolgico de las Entradas y
un detalle aceptable de los Gastos, la cual no requiere ser timbrada por el Servicio de Impuestos Internos, o bien, mediante un ordenamiento simple de los antecedentes (comprobantes o
recibos) que avalan la renta de arrendamiento obtenida de dichos bienes.
RENTA QUE SE DECLARA

La renta de arrendamiento a declarar en esta lnea se determinar mediante la suma
de las rentas de arrendamiento, percibidas o devengadas durante el ao 2008, menos los
gastos necesarios para producirla, de acuerdo a las normas del artculo 31 de la Ley de la
Renta, ambos conceptos debidamente actualizados considerando para tales fines el mes
de la percepcin o devengo de la renta o el del desembolso de los gastos, segn corresponda.
RENTAS SUPERIORES AL 11% DEL AVALO FISCAL AL 1 DE ENERO DE 2009

En el caso que la renta efectiva sea superior al 11% del avalo fiscal, tales contribuyentes estn obligados a declarar dicha renta, tanto para los efectos del impuesto de Primera Categora como para fines del impuesto Global Complementario o Adicional, utilizando
para ello las Lneas 34 y 1 5, segn corresponda.
86

Tipo de empresa
Contribuyentes autorizados para llevar una contabilidad simplificada.
EMPRESAS INDIVIDUALES
Todos aquellos contribuyentes afectos a las normas de la Primera Categora, que hayan sido autorizados para llevar una contabilidad simplificada, conforme a las disposiciones del Cdigo Tributario y de la Ley de la Renta, debern utilizar tambin esta lnea para
declarar el monto total de la renta efectiva proveniente de su actividad, sea esta percibida o
devengada y debidamente actualizada, de acuerdo con los Factores de Actualizacin, considerando para ello el mes de la percepcin o devengo de la renta.
SOCIOS O COMUNEROS
Los socios o comuneros de sociedades de personas o comunidades clasificadas en la
Primera Categora, anotarn en esta lnea la proporcin que les corresponda de la renta
efectiva obtenida por la respectiva sociedad o comunidad, de acuerdo al porcentaje de
participacin en las utilidades de la empresa, segn el respectivo contrato social.
RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS Y DEL ARTCULO 17 N 8 DE LA LEY DE

LA RENTA, OBTENIDAS POR EMPRESAS O SOCIEDADES QUE DECLAREN EN
LA PRIMERA CATEGORA MEDIANTE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Los empresarios individuales y socios de sociedades de personas, propietarios o socios de empresas o sociedades que declaren en la Primera Categora su renta efectiva
mediante contabilidad simplificada, debern declarar en esta lnea el total de los dividendos percibidos por las citadas empresas o sociedades en su calidad de accionistas de
sociedades annimas o en comandita por acciones, cualquiera que sea el resultado tributario obtenido en el perodo por la empresa receptora de dichas rentas. Lo mismo ocurrir
respecto de las dems rentas de capitales mobiliarios y del N 8 del artculo 17 de la Ley
de la Renta, percibidas por las citadas empresas o sociedades, en cuanto a que debern
declararse en su totalidad en esta Lnea 5 (Cdigo 109), conjuntamente con las dems
rentas de la Primera Categora obtenidas de las referidas empresas o sociedades.
SITUACIN DE LAS DONACIONES EFECTUADAS A LAS UNIVERSIDADES E

INSTITUTOS PROFESIONALES ESTATALES O PARTICULARES POR LAS EMPRESAS O SOCIEDADES QUE DECLAREN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORA MEDIANTE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Las empresas a que se refiere esta letra, que durante el ao 2008 hayan efectuado
donaciones a Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos
MARZO | 375
87
TEMA DE COLECCIN
por el Estado, en los trminos sealados en el Art. 69 de la Ley 18.681, modificado por el
Art. 2 de la Ley 18.775, los propietarios o socios de ellas NO debern declarar en la base
imponible del impuesto Global Complementario o Adicional de esta Lnea 5, aquella parte
de dichas donaciones que a esas empresas les dan derecho al crdito deducible del impuesto de Primera Categora.33
PERODO EN EL CUAL DEBEN DECLARARSE LAS RENTAS PROVENIENTES

DE LAS OPERACIONES A QUE SE REFIERE EL INCISO CUARTO DEL N 8 DEL
ARTCULO 17 E INCISO PENLTIMO DEL ARTCULO 41 DE LA LEY DE LA
RENTA OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS O SOCIEDADES QUE DECLAREN
EN LA PRIMERA CATEGORA MEDIANTE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA.
De conformidad a lo dispuesto por los incisos penltimos del N 1 del Art. 54 y 62 de la
Ley de la Renta, las rentas que obtengan las empresas que declaren a base de contabilidad
simplificada, provenientes de las operaciones a que se refiere el inciso cuarto del N 8 del Art.
17 (letras a), b), c), d), h), i), j) y k) de dicho nmero) e inciso cuarto del artculo 41 (enajenacin
de derechos en sociedades de personas), efectuadas en su calidad de socias de sociedades
de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades
annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la propia empresa o sociedad
de que sean su propietario o dueo o con las que tengan intereses, debern declararse o
incluirse por el propietario o socio en esta lnea en el perodo en que sean devengadas, independientemente de la oportunidad o fecha en que sean percibidas por sus beneficiarios.34
OTRAS RENTAS A DECLARAR EN ESTA LNEA

Los contribuyentes en general tambin debern declarar en esta lnea los ingresos
que perciban o devenguen, que constituyan utilidades, beneficios, ganancias o incrementos de patrimonios, que provengan de una actividad, cualquiera sea su fuente y exista o no
documentacin sustentatoria de ella, ya que, conforme a la definicin del concepto de renta
que entrega el N 1 del artculo 2 de la ley del ramo, los ingresos que grava dicho texto legal
son aquellos de cualquier naturaleza, origen o denominacin.
En el caso que las mencionadas rentas sean determinadas mediante una contabilidad completa, se afectarn con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, utilizando para la declaracin de dichos tributos, las lneas 34 (Impuesto de
Primera Categora), 39 (Impuesto nico del inciso 3 Art. 21), 1 y 3 (Impuesto Global Complementario), y 41 42 (Impuesto Adicional), atenindose a las instrucciones impartidas en
dichas lneas para la declaracin de los citados tributos.
En el caso que las referidas rentas sean determinadas mediante una contabilidad
simplificada o cualquier otra forma, se afectarn con los mismos impuestos indicados an33
34
88


teriormente, utilizando la Lnea 34 para declarar el impuesto de Primera Categora, la Lnea
5 para la declaracin del impuesto Global Complementario y la Lnea 41 42 para la declaracin del impuesto Adicional, segn corresponda, atenindose a las instrucciones impartidas en dichas lneas para la declaracin de los citados tributos.

LNEA 5
En el Cdigo (604) de esta Lnea 5, tambin deber anotarse el crdito por impuesto
de Primera Categora a que dan derecho las rentas que se declaran en la referida lnea, el
cual posteriormente, sin registrarlo en la Lnea 10 (Cdigo 159), debe trasladarse a las
lneas 26 30 del Formulario N 22, segn si dicha rebaja da derecho o no a devolucin al
contribuyente del impuesto Global Complementario, o a la Lnea 42 (Cdigo 76), en el caso
de los contribuyentes del impuesto Adicional de los artculos 60 inciso 1 y 61 de la Ley de
la Renta.
En estos casos, el citado crdito por impuesto de Primera Categora equivale al 17%
aplicado directamente sobre las rentas declaradas en la Lnea 5 (Cdigo 109), siempre y
cuando stas a nivel de la empresa que la gener hayan sido efectivamente gravadas con el
citado tributo de categora, sin importar si dicho impuesto fue cubierto total o parcialmente por el crdito por contribuciones de bienes races u otros crditos que establece la ley a
imputar o rebajar del mencionado gravamen de categora.
CONTRIBUYENTES AFECTOS AL ARTCULO 14 TER 35

Los contribuyentes que se acogieron al rgimen de contabilidad simplificada y tributacin que establece el nuevo artculo 14 ter de la ley de la renta que son de primera categora
obligados a declarar en dicha categora su renta efectiva mediante una contabilidad completa por cualquiera de las actividades clasificadas en los ns. 3, 4 y 5 del artculo 20 de la
ley del ramo, esto es, actividades del comercio y de la industria en general (art. 20 n 3);
actividades de intermediacin y otras (art. 20 n 4), y actividades de cualquier origen, naturaleza o denominacin no clasificadas en los nmeros anteriores (art. 20 n 5), y que cumplieron adems, con los requisitos que se indican en la circular N 17 de 2007 tributarn
de la siguiente forma:
BASE IMPONIBLE
La base imponible o prdida tributaria del rgimen de tributacin y de contabilidad simplificada que establece el artculo 14 ter, ser equivalente a la diferencia positiva o negativa que
resulte de restar de los ingresos los egresos del ejercicio correspondiente del contribuyente,
ambos conceptos a valor nominal, es decir, sin aplicar reajuste o actualizacin alguna.
La base imponible (utilidad o renta) que se determine mediante el rgimen de contabilidad simplificada, estar afecta a la siguiente tributacin:
a) Dicha renta al trmino del ejercicio de su determinacin se afectar con el impuesto
de primera categora, con la tasa que est vigente en el ao de su clculo, de acuer35
Circular 17 de 2007.
MARZO | 375
89
TEMA DE COLECCIN
do a lo dispuesto por el artculo 20 de la ley de la renta (actualmente con tasa de
17%). del impuesto de primera categora que resulte no podr deducirse ningn tipo
de crdito o rebajas por concepto de exenciones de impuestos o franquicias tributarias establecidas por la propia ley de la renta u otros textos legales.
b) A su vez, en el mismo ao de su determinacin, por dicha renta, el propietario o
dueo de la empresa unipersonal o de la empresa individual de responsabilidad
limitada, se afectar con el impuesto global complementario o adicional, segn sea
su domicilio o residencia, pudiendo darse de crdito en contra de los impuestos
personales antes indicados, el impuesto de primera categora, todo ello conforme a
lo dispuesto por los artculos 56 N 3 y 63 de la ley de la renta.
Si de la aplicacin del mecanismo de determinacin indicado, se obtiene una prdida
tributaria, obviamente en dicho ejercicio comercial no habr obligacin de declarar ni pagar
impuesto a la renta, pudindose rebajar dicha prdida como un egreso de los ingresos que
se perciban o devenguen en los ejercicios siguientes, a su valor nominal, es decir, sin aplicar reajuste o actualizacin alguna.
90
CAPTULO III | HONORARIOS LNEA 6
HONORARIOS PROFESIONALES, REMUNERACIONES DE DIRECTORES Y PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES DE PROFESIONALES
CONTRIBUYENTES QUE DEBEN UTILIZAR ESTA LNEA

Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes que sean personas naturales,
clasificadas en la Segunda Categora, en los artculos 42 N 2 y 48 de la Ley de la Renta,
para la declaracin de las rentas percibidas provenientes de sus respectivas actividades
profesionales, ocupaciones lucrativas y de directores o consejeros de sociedades annimas.
Entre estas personas naturales se encuentran las siguientes:
a) Profesionales en general (mdicos, arquitectos, abogados, contadores, contadores
auditores, dentistas, ingenieros, psiclogos, etc.)
b) Personas que desarrollan una ocupacin lucrativa, entendida sta como aquella
actividad que en forma independiente ejerce una persona natural, en la cual predomina el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio
o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital. Entre estas personas se pueden sealar las siguientes: Artistas en
general, animadores, coregrafos, deportistas, electricistas, fotgrafos ambulantes, gasfteres, guas de turismo, jinetes, locutores, modelos, profesores de bailes
y de artes marciales, comisionistas que no tengan oficina establecida y no empleen capital para financiar operaciones propias o ajenas y acten en forma personal, sin la intervencin de empleados o terceras personas; peluqueros que ejerzan
su actividad en forma personal e independiente, sin la ayuda de otras personas que
desarrollen la misma actividad, sin que sea impedimento la contratacin de personas para el desarrollo de labores accesorias o secundarias a la profesin, como ser,
servicios de aseos, prepa-racin de clientes, servicios administrativos, mensajeros
(Circ. S.I.I. N 36, de 1993).
c) Auxiliares de la administracin de justicia, tales como procuradores, receptores,
archiveros judiciales, notarios, secretarios, conservadores de bienes races, de comercio y de minas, depositarios, interventores, peritos judiciales, etc.
d) Los trabajadores de artes y espectculos a que se refiere la Ley N 19.889, D.O.
24.09.2003, cuyas remuneraciones percibidas a contar del 01.12.2007, conforme
a lo dispuesto por el artculo 145 L del Cdigo del Trabajo, quedan sujetas a la
tributacin del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta, cuyas instrucciones se contienen en la Circular N 60, de 2007.
e) Los prcticos de puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la
Marina Mercante, cuyas remuneraciones percibidas a contar del 01.12.2007, conforme a las modificaciones introducidas a los artculos 42 N 1, 69 N 4 y 74 N 1,
de la Ley de la Renta, por la Ley N 20.219, D.O. 03.10.2007, quedan sujetas a la
tributacin del artculo 42 N 2 de la ley del ramo, cuyas instrucciones se contienen
en la Circular N 60, de 2007.
f) Corredores, definidos stos como las personas que prestan una mediacin remunerada a las partes contratantes, con el fin de facilitarles la conclusin de sus negocios, sin celebrar contratos por cuentas de terceros, sino que su labor consiste en
MARZO | 375
91
TEMA DE COLECCIN
poner de acuerdo a las partes, comprendindose, entre stos, los corredores de
propiedades, de frutos del pas, de bolsa, etc. Estas personas para que se clasifiquen en la Segunda Categora, deben tratarse de personas naturales, que no empleen capital para efectuar las transacciones y operaciones de corretaje sin considerar como capital el valor de las instalaciones y tiles de oficina y realicen exclusiva y personalmente las operaciones y negociaciones, sin la intervencin de empleados o de terceras personas en el trato de los clientes del corredor para la bsqueda y obtencin de los negocios, ni en la realizacin de las operaciones encomendadas por los clientes; sin perjuicio de recurrir al auxilio de terceras personas
para la realizacin de trabajos notoriamente secundarios, como ocurre por ejemplo,
con las labores administrativas y auxiliares prestadas por secretarias y mensajeros
respectivamente.
g) Socios de sociedades de profesionales, entendindose por stas aquellas sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categoraque no hayan optado
por declarar sus rentas de acuerdo a las normas de la Primera Categora que se
dedican exclusivamente a prestar servicios o asesoras profesionales, por intermedio de sus socios o asociados o con la colaboracin de dependientes que coadyuven a la prestacin del servicio profesional.
Se hace presente que aquellas sociedades de profesionales que, adems, de prestar servicios o asesoras de profesionales, se dedican tambin a realizar labores de
capacitacin, cualquiera sea sta, para que se clasifiquen en la Segunda Categora,
dichas labores deben ser complementarias o accesorias a las asesoras propiamente tales, como por ejemplo, seminarios concernientes a las materias en que
prestan los servicios de asesora profesional, siempre que esta forma de asesora
sea accidental y espordica y no forme parte de un curso sistemtico o programado
y est dirigida al grupo de personas que normalmente atienden o que potencialmente puedan atender como clientes (Circ. del S.I.I. N 43, de 1994)
h) Directores o consejeros de sociedades annimas.
DECLARACIN DE LOS PROFESIONALES, PERSONAS QUE DESARROLLEN

OCUPACIONES LUCRATIVAS, AUXILIARES DE LA ADMINISTRACIN DE JUSTICIA Y CORREDORES
a) Rentas a declarar
Estas personas deben declarar las rentas brutas (honorarios, comisiones o derechos
que obtienen del pblico conforme a la ley, segn sea la actividad que se desarrolle), que
hayan percibido mes a mes durante el ao 2008, sin descontar en los casos que corresponda, las retenciones de impuestos de 10% que los pagadores de tales ingresos les hubieren efectuado en el transcurso del citado perodo, y debidamente reajustadas considerando para tales efectos el mes de la percepcin de las referidas rentas.
b) Obligacin de certificar y/o informar las rentas

Los honorarios que durante el ao 2008 hayan quedado sujetos a la retencin de
impuesto del 10% por haberse prestado los servicios a las instituciones y personas
92

sealadas en el N 2 del artculo 74 de la Ley de la Renta (instituciones fiscales y semifiscales, organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma, Municipalidades, personas jurdicas en general y las personas que obtengan rentas de la Primera
Categora, que estn obligadas segn la ley a llevar contabilidad), deben acreditarse
mediante los Modelos de Certificados N s. 1 y 2, cuyas partes pertinentes se presentan a continuacin:
Certificado N 1, sobre Honorarios
3(52'26
+2125$5,2
%5872
5(7(1&,21'( )$&725'(
,038(672 $&78$/,=$&,1

021726$&78$/,=$'26
+2125$5,2 5(7(1&,21(6'(
,038(672
%587$
[

[

2008
(QHUR
)HEUHUR
Certificado N 2, sobre honorarios y participaciones de directores de S.A.
2008
Formulario 1879, sobre Retenciones sobre Honorarios y Participaciones de Directores de S.A.
492
MARZO | 375
491
491
93
TEMA DE COLECCIN
CONFORMACIN DE LAS RENTAS A DECLARAR EN LA LNEA 6 POR CONCEPTO DE HONORARIOS

Las rentas a declarar en la Lnea 6 previamente deben detallarse en el Recuadro N 1
"Rentas de Segunda Categora", contenido en el reverso del Formulario N 22, confeccionado de acuerdo a las siguientes instrucciones:
5HQWDVGH&DWHJRUtD
5HQWD$FWXDOL]DGD

+RQRUDULRV$QXDOHV&RQ
5HWHQFLyQ

+RQRUDULRV$QXDOHV6LQ
5HWHQFLyQ
,QFUHPHQWRSRULPSXHVWRV

7RWDO,QJUHVRV%UXWRV
3DUWLFLSDFLyQHQ6RFGH3URIHV

GH&DWHJ

0RQWR$KRUUR3UHYLVLRQDO
9ROXQWDULR$UWELV

*DVWRV(IHFWLYRVVyORGHO7RWDO
,QJUHVRV%UXWRV
*DVWRV3UHVXQWRVVREUHHO

FyGLJRFRQWRSH

5HEDMDSRUSUHVXQFLyQGH
DVLJQDFLyQGH]RQD'/

7RWDO+RQRUDULRV
7RWDO5HPXQHUDFLRQHV

'LUHFWRUHV6$

7RWDO5HQWDV\5HWHQFLRQHV

H[WHULRU
6
2
,5
$
5
2
1
2
+

1
2
5
$'
8
&
(
5

SDJDGRVRUHWHQLGRVHQHO
,PSXHVWR5HWHQLGR$FWXDOL]DGR

7UDV ODGD UOtQ HDVyOR3HUVRQDV

1DW XUDOHV

7UDV ODGDUOtQ HD FyGLJR
LNEA: HONORARIOS ANUALES CON RETENCIN. COLUMNA RENTA ACTUALIZADA

Anote el total de la Columna (5) del Certificado N 1 y/o el de la Columna (7) del
Certificado N 2, emitidos por los agentes retenedores. Si se han recibido ms de un certificado por las rentas en comento, debern sumarse los totales de las columnas antes indicadas de cada documento, y el resultado obtenido trasladarse a la columna "Renta Actualizada" Cdigo (461).
Si el contribuyente declarante, respecto de una o ms empresas no recibi los certificados pertinentes, la informacin relativa a dicha columna, deber proporcionarla de acuerdo a
las Boletas de Honorarios emitidas o a las Boletas de Servicios de Terceros recibidas, teniendo presente, en estos casos, que los honorarios y el correspondiente impuesto retenido
sobre ellos, debe registrarse en forma anual y debidamente reajustados, considerando
para ello el mes en que se percibieron efectivamente las rentas o se retuvo el impuesto
respectivo, segn corresponda.
LNEA: HONORARIOS ANUALES CON RETENCIN. COLUMNA IMPUESTO

RETENIDO ACTUALIZADO
Registre el total de la columna (6) del Certificado N 1 y/o el de la columna (9) del
Certificado N 2, emitidos por los agentes retenedores. Si se han recibido ms de un
certificado, los totales de las columnas antes indicadas de cada documento, debern
sumarse y el resultado obtenido trasladarse a la columna "Impuesto Retenido Actualizado" Cdigo (492).
94
LNEA: HONORARIOS ANUALES SIN RETENCIN. COLUMNA RENTA ACTUALIZADA

Registre en esta lnea la suma anual de los honorarios brutos pagados por personas
no obligadas a efectuar la retencin de impuesto de 10%, debidamente reajustados, considerando para tales fines, el mes de la percepcin de la renta correspondiente (Cdigo 545).
LNEA: INCREMENTO POR IMPUESTOS PAGADOS O RETENIDOS EN EL EXTERIOR

Registre el crdito que se determine respecto de rentas del exterior que provengan de
pases con los cuales Chile tenga suscrito un convenio para evitar la doble tributacin mediante el otorgamiento de un crdito. (Circular N 25 de 2008)
LNEA: TOTAL INGRESOS BRUTOS. COLUMNA RENTA ACTUALIZADA

Anote en esta lnea la cantidad que resulte de sumar los valores registrados en las
lneas anteriores (Cdigos 461 y 856), la que constituye los Ingresos Brutos Anuales del
ejercicio, debidamente actualizados.
LNEA: SOCIOS DE SOC. DE PROFESIONALES 2 CATEGORA

a) Los socios de Sociedades de Profesionales que declaran en esta lnea, son aquellos
pertenecientes a sociedades clasificadas en la Segunda Categora, que no hayan
optado por declarar las rentas provenientes de su actividad, de acuerdo con las
normas de la Primera Categora, segn lo dispuesto por el inciso tercero del N 2,
del Art. 42 de la ley. Estas personas la participacin que les corresponda en dichas
sociedades, de acuerdo a las estipulaciones del respectivo contrato social, deben
anotarla previamente en la lnea "Participacin en Soc. de Profesionales de Segunda Categora", Cdigo (617) del Recuadro N 1, contenido en el reverso del Form. N
22, y posteriormente, conjuntamente con las dems rentas de dicho recuadro cuando existan stas, trasladarlas al Cdigo (618) del citado recuadro, y luego, a la Lnea
6 del Formulario N 22, tal como se indica en el mencionado Recuadro.
Se hace presente que del valor anotado en este Cdigo (617), no se podr rebajar
ninguna cantidad por concepto de gastos efectivos y presuntos a que se refieren los
Cdigos (465) y (494) siguientes; con excepcin del ahorro previsional voluntario
que el socio de la sociedad de profesionales haya efectuado como tal, el cual se
determinar y deducir conforme a las normas sealadas en el Cdigo (770) y de
las cotizaciones previsionales que el socio de la respectiva sociedad haya realizado
en forma independiente en una institucin de previsin social, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 50 de la Ley de la Renta.
b) Los socios de sociedades de profesionales que hayan optado estas ltimas por
declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categora, conforme a
lo establecido por el inciso tercero del N 2 del artculo 42 de la ley, las rentas
provenientes de dichas sociedades, debern declararlas en la Lnea 1 a base de los
retiros, si es que las sociedades para la determinacin de sus rentas han llevado
contabilidad completa, o en la Lnea 5 (las participaciones percibidas o devengadas), si es que las citadas sociedades para la determinacin de sus rentas han sido
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95
TEMA DE COLECCIN
autorizadas para llevar una contabilidad simplificada, sin perjuicio que la sociedad
deba declarar el impuesto de Primera Categora en la Lnea 34.36
LNEA: MONTO AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO ART. 42 BIS

Los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta que declaran en esta
Lnea 6, conforme al nuevo inciso tercero del artculo 50 de la ley precitada, que sean personas naturales, ya sea, que deduzcan de sus ingresos brutos los gastos efectivos o presuntos que se indican ms adelante, tambin podrn deducir de las rentas de la Segunda
Categora afectas al impuesto Global Complementario los ahorros previsionales voluntarios
que hayan efectuado durante el ao calendario 2008 en conformidad a lo dispuesto en el
artculo 42 bis de la ley del ramo.37
La cantidad a rebajar va a ser la menor entre las siguientes:

a) Montos sealados en la Columna (5)
b) La suma equivalente a 600 Unidades de Fomento al 31 de diciembre de 2008,
menos los montos sealados en las columnas (2) y (3)
c) La suma equivalente al monto sealado en la Columna (4), menos los montos sealados en las columnas (2) y (3)
LNEA: GASTOS EFECTIVOS (SLO DEL TOTAL INGRESOS BRUTOS)

En esta lnea el contribuyente deber registrar los gastos incurridos en el desarrollo de
su respectiva actividad o profesin, si ha optado por rebajar los gastos efectivos, los cuales
deben rebajarse slo de la cantidad anotada en el cdigo (547) "total ingresos brutos" y en
ningn caso del valor a registrar en el cdigo (617) "participacin en sociedades de profesionales de 2 categora".
En efecto, si se ha optado por rebajar los gastos efectivos, en esta lnea (Cdigo 465),
deber anotarse el monto anual de stos, debidamente reajustados, considerando para
tales efectos el mes del pago o desembolso efectivo del gasto.
Para los efectos de esta rebaja, slo deben considerarse los gastos efectivamente
desembolsados o pagados en el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, siempre y
cuando stos cumplan, entre otros, con los siguientes requisitos: (i) Que se hayan pagado
36
37
96
Circulares Ns. 21, de 1991, y 43, de 1994, 50, de 1997.


efectivamente en el ejercicio comercial 2008, excluyendo todos aquellos gastos no pagados
o adeudados al trmino del citado perodo (ii) Que sean necesarios para producir la renta,
es decir, que sean inevitables u obligatorios, considerndose no slo la naturaleza del gasto, sino adems, su monto, esto es, hasta qu cantidad el gasto ha sido necesario para
producir la renta del ejercicio (iii) Que su monto est debidamente acreditado con documentos fehacientes que disponga el contribuyente o con los medios que pueda exigir el S.I.I. (iv)
Que se relacionen directamente con el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, es
decir, que no se traten de gastos ajenos al giro del contribuyente.
Entre los gastos que los contribuyentes de la Segunda Categora, pueden rebajar de
sus ingresos brutos, se encuentran los siguientes:
a) Intereses, reajustes o diferencias de cambios, pagados por prstamos empleados o
destinados al ejercicio de la profesin o actividad lucrativa;
b) Impuestos y contribuciones pagados en virtud de leyes que no sean de la Ley de la
Renta ni del Impuesto Territorial respecto de este ltimo tributo se excepta el
caso de las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora
como ser: Patentes y Derechos Municipales; impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas, Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes o contratacin de servicios que no digan relacin con bienes del activo inmovilizado. Respecto del impuesto territorial o contribuciones de bienes races, los contribuyentes
del artculo 42 N 2 que sean personas naturales, no las rebajan como gastos efectivos en esta lnea sino que a travs de la Lnea 11 (Cdigo 166) del Formulario N
22, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicho Cdigo. Por su parte,
las Sociedades de Profesionales clasificadas en la Segunda Categora (artculo 42
N 2 de la LIR), dichas contribuciones las rebajan como gastos efectivos segn se
explica en la Lnea 11 (Cdigo 166) del Formulario N 22.
c) Remuneraciones pagadas al personal contratado para que colaboren o coadyuven
en el desempeo de la profesin o actividad lucrativa;
d) Gastos por cursos de capacitacin y perfeccionamiento, relacionados directamente
con la actividad profesional o la ocupacin lucrativa y que propendan de alguna
manera a una mayor rentabilidad de la actividad;
e) Gastos por viajes de estudios, asistencia a congresos profesionales, torneos cientficos u otros similares realizados fuera del pas, relacionados directamente con la
actividad profesional, propendiendo a una mayor rentabilidad de sta, y por constituir ms bien una inversin inciden en la obtencin de la renta de varios ejercicios.
Deben amortizarse como mnimo en un plazo de tres aos;
f) Cuotas estatutarias o reglamentarias pagadas a asociaciones gremiales, sociedades cientficas o a otras entidades que agrupen a los profesionales, relacionadas
directamente con la actividad profesional;
g) Adquisicin de revistas, libros y material de consulta, relacionado directamente con
la actividad o profesin;
h) Arriendo de local donde funciona la consulta profesional o la ocupacin lucrativa,
como tambin el arriendo de equipos e instrumentos necesarios para el desempeo de la profesin o actividad, incluyendo los gastos comunes de luz, agua, calefaccin, telfono, etc.;
i) Gastos de tipo general relacionados con el local donde funciona la consulta profesional o actividad lucrativa de propiedad del contribuyente, como ser: luz, agua,
calefaccin, tiles de aseo, correspondencia, reparaciones en general, etc.;
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97
TEMA DE COLECCIN
j) Gastos incurridos en la mantencin de vehculos motorizados utilizados en el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, que no sean automviles, station wagons y
similares, entre los cuales se pueden mencionar: gastos por servicios de aceite,
engrase, reparaciones, estacionamiento y otros originados por el uso de tales vehculos. En todo caso se aclara, que estos desembolsos se aceptarn como gastos en
la proporcin que se estime razonable que dichos vehculos se utilizan en el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa;
Se reitera que estos contribuyentes no pueden rebajar gastos por vehculos expresamente excepcionados por la Ley de la Renta, como lo son los automviles, station
wagons y similares, ya sea, de su propiedad o arrendados. En el evento de que
dichos gastos sean deducidos, ellos sern rechazados como tales en su totalidad,
agregndose a la base imponible del impuesto, con el consiguiente mayor pago de
impuesto y con los recargos y sanciones que correspondan de acuerdo a la ley;
k) Las cotizaciones previsionales obligatorias y/o voluntarias efectuadas en calidad
de trabajadores independientes en una AFP, de acuerdo a las normas de los artculos 90 y 92 del D.L. N 3.500, de 1980;
l) Las prdidas de arrastre de ejercicios anteriores, debidamente actualizadas, las
cuales, no obstante no corresponder a un desembolso efectivo, deben incluirse
dentro de los gastos efectivos a deducir de los ingresos brutos; y
m)La depreciacin correspondiente a los bienes fsicos del activo inmovilizado, no excepcionados por la ley, segn la letra j) anterior, utilizados en el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, la cual al igual que en el caso anterior, por no corresponder a un desembolso efectivo, debe incluirse en los gastos efectivos a deducir del
total de los ingresos brutos del perodo.
Los contribuyentes de la Segunda Categora que sean personas naturales, el monto
de la depreciacin a incluir en los gastos efectivos, debern determinarla mediante un Cuadro Resumen que contenga los datos de identificacin del bien, los valores, actualizaciones, aos de vida til y monto de la depreciacin el cual debe quedar registrado en el Libro
de Entradas y Gastos que deben llevar tales personas.
Los bienes cuya vida til no sea inferior a 3 aos, pueden acogerse al sistema de depreciacin acelerada consistente en reducir a 1/3 la vida til normal. Esta franquicia slo es
aplicable a los bienes adquiridos nuevos, esto es, sin uso, excepto en el caso que hayan sido
adquiridos en el mercado externo, respecto de los cuales no rige la condicin de "nuevos".
Los contribuyentes que opten por rebajar los gastos efectivos de los ingresos brutos
anuales actualizados, de acuerdo a las normas impartidas anteriormente, el detalle de tales desembolsos debe quedar registrado en el Libro de Entradas y Gastos que las referidas
personas deben llevar como nico registro contable, debidamente respaldados con la documentacin sustentatoria correspondiente.
LNEA: GASTOS PRESUNTOS

Se deducir el 30%, sobre el cdigo 547 con tope de $ 6.777.360: Ahora bien, si los
citados contribuyentes personas naturales optan por rebajar de los ingresos brutos actualizados, los "gastos presuntos" que establece la ley, en lugar de los gastos efectivos incurridos
en el desarrollo de la profesin o actividad lucrativa, en esta lnea Cdigo (494), sin perjuicio
de haber registrado un valor en el Cdigo (770) anterior, por concepto de ahorro previsional
98

voluntario hasta los montos mximos que estipula la ley, debern registrar como "gastos
presuntos", la suma equivalente al 30% aplicado slo sobre la cantidad anotada en el cdigo 547 "Total Ingresos Brutos", y no de la registrada en el cdigo (617)la cual no debe
exceder del lmite mximo indicado en dicho cdigo, ascendente a $ 6.777.360. Es decir, si
el 30% sobre los ingresos brutos actualizados, es inferior al tope de $ 6.777.360, lo que
debe registrarse en dicha Lnea como "gastos presuntos", es dicho 30%. Por el contrario, si
el citado 30% es igual o superior al referido lmite de $ 6.777.360 que debe anotarse como
"gastos presuntos" en la mencionada lnea, es el citado tope mximo de $ 6.777.360.
Se hace presente que cuando el contribuyente opta por rebajar los gastos presuntos,
no tiene derecho a deducir ninguna cantidad por concepto de gastos efectivos, tales como
depreciaciones o cotizaciones previsionales efectuadas como trabajador independiente.
CMPUTO DE LAS RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORA EN EL IMPUESTO

GLOBAL COMPLEMENTARIO DE LOS CONTRIBUYENTES QUE RESIDAN EN
LAS ZONAS EXTREMAS DEL PAS
LNEA: TOTAL HONORARIOS
Anote en esta lnea (Cdigo 467) la diferencia que resulte de restar a la cantidad
registrada en las lneas "Total Ingresos Brutos" (Cdigo 547) y "Participacin en Soc. de Prof.
de 2 Categora" (Cdigo 617), el monto de "los ahorros previsionales voluntarios del Art. 42
bis (Cdigo 770)", los gastos "efectivos (Cdigo 465) o los gastos presuntos (Cdigo 494)",
si es que el contribuyente ha optado por esta ltima opcin en lugar de los gastos efectivos
y rebaja de zona extrema (Cdigo 850). Dicho valor as determinado, "si es positivo" deber
anotarse en el Cdigo (467), y luego sumarse con el valor que se registren en la lnea siguiente (Cdigo 479), cuando exista ste, anotando el resultado de dicha suma en la lnea
"Total Rentas y Retenciones" (Cdigo 618). Se hace presente que del valor anotado en el
Cdigo (617), slo es procedente deducir la cantidad anotada en el Cdigo (770), no as las
registradas en los Cdigos (465) y (494); todo ello de acuerdo a lo expresado en el
mencionado Cdigo (617). Si no existe cantidad a registrar en la lnea del Cdigo (479), de
todas maneras el valor determinado en la lnea "Total Honorarios" (Cdigo 467), deber
trasladarse a la lnea "Total Rentas y Retenciones" (Cdigo 618). Si el resultado de la lnea
"Total Honorarios" (Cdigo 467) es negativo, debe registrarse en dicha lnea entre parntesis, y sin trasladarlo, a su vez, a ninguna otra lnea del Formulario N 22. La parte de dicho
"resultado negativo" que corresponda a gastos efectivos registrados en el Cdigo (465),
constituye una prdida tributaria a deducir en los ejercicios siguientes, conforme a las normas del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en el
artculo 50 de la ley precitada. La parte del mencionado "resultado negativo que est conformada por los valores registrados en los Cdigos (770) y (494), no constituir una prdida tributaria a deducir de las rentas de los ejercicios siguientes, conforme a las normas
legales antes sealadas".
LNEA: TOTAL RENTAS Y RETENCIONES (618)

En esta lnea se deber registrar el resultado aritmtico de las cantidades anotadas
en los cdigos anteriores, teniendo presente que el valor a trasladar a la lnea 6 debe determinarse considerando las instrucciones impartidas en los Cdigos (617) y (479), esto es
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99
TEMA DE COLECCIN
que tales valores no pueden ser compensados con las cantidades de los Cdigos (465) y
(494).
SOCIEDADES DE PROFESIONALES CLASIFICADAS EN LA SEGUNDA CATEGORA

Cabe sealar que estas Sociedades de Profesionales, no obstante no estar afectas a
los Impuestos Anuales a la Renta, de todas maneras deben presentar el Formulario
N 22 de Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta, para declarar las rentas obtenidas
en su actividad durante el ejercicio comercial 2008 y las retenciones y/o pagos provisionales mensuales obligatorios a que estuvieron sujetas en dicho perodo, conforme con los
artculos 74 N 2 y 84, letra b) de la Ley de la Renta, retenciones y/o pagos provisionales
que son puestos, a travs de la Lnea 57 del Formulario N 22, a disposicin de sus socios
personas naturales, pero slo hasta la concurrencia de los tributos adeudados por stos segn su propia declaracin de impuestos y, a su vez, solicitar la devolucin de los eventuales
excedentes o remanentes de dichos pagos que pudieren resultar a travs de la Lnea 58.
DETERMINACIN DE LA RENTA A DISTRIBUIR A SUS SOCIOS

Las Sociedades de Profesionales para los efectos de la determinacin y distribucin
de las participaciones que correspondan a sus socios, deben utilizar el Recuadro N 1 "Rentas de 2 Categora", contenido en el reverso del Formulario N 22, recuadro que se confeccionar de acuerdo con las siguientes instrucciones.
LNEA: HONORARIOS ANUALES CON RETENCIN. RENTA ACTUALIZADA

Anote el total de la Columna (5) del Certificado N 1 y/o el de la Columna (7) del
Certificado N 2, emitidos por los agentes retenedores, cuyos modelos se presentaron en la
declaracin de los profesionales que desarrollen ocupaciones lucrativas, auxiliares de la
administracin de justicia y corredores. Si se han recibido ms de un Certificado por las
rentas en comento, debern sumarse los totales de las columnas antes indicadas de cada
documento, y el resultado obtenido trasladarse a la columna "Renta Actualizada" Cdigo (461).
Si la Sociedad de Profesionales indicada, respecto de una o ms empresas no recibi los
certificados pertinentes, la informacin relativa a dicha columna, deber proporcionarla de
acuerdo a las Boletas de Honorarios emitidas, manuales o electrnicas, teniendo presente, en
estos casos, que los honorarios y el correspondiente impuesto retenido sobre ellos, debe registrarse en forma anual y debidamente reajustados, considerando para ello el mes en que se
percibieron efectivamente las rentas o se retuvo el impuesto respectivo, segn corresponda.
LNEA: HONORARIOS ANUALES CON RETENCIN. COLUMNA IMPUESTO

RETENIDO ACTUALIZADO
Registre el total de la columna (6) del Certificado N 1 y/o el de la columna (9) del
Certificado N 2, emitidos por los agentes retenedores, cuyos modelos se presentaron en la
declaracin de los profesionales que desarrollen ocupaciones lucrativas, auxiliares de la
administracin de justicia y corredores. Si se han recibido ms de un certificado, los totales
de las columnas antes indicadas de cada documento debern sumarse y el resultado obtenido trasladarse a la columna "Impuesto Retenido Actualizado", Cdigo (492).
100
LNEA: HONORARIOS ANUALES SIN RETENCIN. COLUMNA RENTA ACTUALIZADA

Registre en esta lnea la suma anual de los honorarios brutos pagados por personas
no obligadas a efectuar la retencin de impuesto de 10%, debidamente reajustados, considerando para tales fines, el mes de la percepcin de la renta correspondiente.
LNEA: TOTAL INGRESOS BRUTOS. COLUMNA RENTA ACTUALIZADA

Anote en esta lnea la cantidad que resulte de sumar los valores registrados en las
lneas anteriores (Cdigos 461 y 545), la que constituye los Ingresos Brutos Anuales del
ejercicio, debidamente actualizados.
LNEA: GASTOS EFECTIVOS (SLO DEL TOTAL INGRESOS BRUTOS)

En esta lnea la sociedad de profesionales deber registrar los gastos efectivos incurridos en el desarrollo de su respectiva actividad o profesin, anotando en el (Cdigo 465) el
monto anual de stos, debidamente reajustados, considerando para tales efectos el mes
del pago o desembolso efectivo del gasto.
Para los efectos de esta rebaja, slo deben considerarse los gastos efectivamente
desembolsados o pagados en el desarrollo de la actividad, siempre y cuando stos cumplan, entre otros, con los siguientes requisitos: (i) Que se hayan pagado efectivamente en el
ejercicio comercial 2008, excluyendo todos aquellos gastos no pagados o adeudados al
trmino del citado perodo (ii) Que sean necesarios para producir la renta, es decir, que
sean inevitables u obligatorios, considerndose no slo la naturaleza del gasto, sino adems, su monto, esto es, hasta qu cantidad el gasto ha sido necesario para producir la
renta del ejercicio (iii) Que su monto est debidamente acreditado con documentos fehacientes que disponga el contribuyente o con los medios que pueda exigir el SII (iv) Que se
relacionen directamente con el ejercicio de la actividad, es decir, que no se traten de gastos
ajenos al giro del contribuyente.
Este tipo de sociedades para la deduccin de los gastos efectivos deben atenerse a
las mismas instrucciones comentadas precedentemente, en cuanto a qu tipo de gastos
pueden rebajar y la forma de calcular la depreciacin de los bienes del activo inmovilizado,
teniendo presente que dentro de dichos gastos deben comprenderse como tales las contribuciones de bienes races pagadas por estos contribuyentes respecto de los inmuebles
destinados a la actividad profesional. El Cuadro Resumen de Depreciacin y la forma de
determinar la renta de Segunda Categora que corresponde a sus socios, debe quedar registrada en el Libro de Contabilidad General o en el de Inventarios y Balances.
LNEAS: MONTO AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO ART. 42 BIS Y GASTOS PRESUNTOS

Se deducir el 30%, sobre cdigo (547) con tope de $ 6.777.360. Estas lneas no deben
ser utilizadas por las sociedades de profesionales que se analizan, ya que este tipo de contribuyente slo tiene derecho a rebajar los gastos efectivos incurridos en el desarrollo de su actividad y comentados en el Cdigo (465) precedente, y en ningn caso rebajar ahorro previsional
voluntario del artculo 42 bis de la LIR (Cdigo 770), ya que esta deduccin slo beneficia a las
MARZO | 375
101
TEMA DE COLECCIN
personas naturales o a los socios de las referidas sociedades que tengan esta calidad, y menos dicho tipo de sociedades pueden rebajar gastos presuntos o estimados. (Cdigo 494)
LNEA: TOTAL HONORARIOS

Anote en esta lnea la diferencia que resulte de restar a la cantidad registrada en la
lnea "Total Ingresos Brutos" (Cdigo (547), el monto de los gastos efectivos registrados en
el Cdigo (465). Dicho valor as determinado, "si es positivo" deber anotarse en el Cdigo
(467), y luego sumarse con los valores que se registren en las lneas siguientes (Cdigos
479 y 617) cuando existan stos, anotando el resultado de dicha suma en la lnea "Total
Rentas y Retenciones" (Cdigo 618), y luego, slo el valor registrado en el Cdigo (619) de
dicha lnea, trasladarse a la Lnea 50 (Cdigo 198) del Formulario N 22. Si no existen
cantidades a registrar en las lneas de los Cdigos (479 y 617), de todas maneras el valor
determinado en la lnea "Total Honorarios" (Cdigo 467), deber trasladarse a la lnea "Total
Rentas y Retenciones" (Cdigo 618), sin trasladarlo a ninguna lnea del Formulario N 22.
Si el resultado de la lnea "Total Honorarios" (Cdigo 467) es negativo, debe registrarse en
dicha lnea entre parntesis, sin que sea procedente que el citado valor se compense con
los valores registrados en los Cdigos (479 y 617), y sin trasladarse, adems, a ninguna
lnea del Formulario N 22.
DIRECTORES O CONSEJEROS DE S.A.

RENTAS QUE SE DEBEN DECLARAR
Los directores o consejeros de S.A. declararn en esta lnea el monto de las participaciones, o asignaciones percibidas en calidad de tales de dichas sociedades.
Las mencionadas rentas deben declararse por su monto total, sin descontar ninguna
cantidad por concepto de gastos efectivos, ahorro previsional voluntario del artculo 42 bis
de la LIR, gastos presuntos o depreciacin, como tampoco las retenciones de impuestos de
10% 20%, efectuadas en virtud de los Ns. 3 y 4 del artculo 74 de la Ley de la Renta,
segn sea el domicilio o residencia del beneficiario de la renta. Las citadas rentas, se declaran debidamente reajustadas, considerando para ello el mes de percepcin efectiva de la renta.

Las rentas a declarar en esta lnea, incluyendo los honorarios si los hubiera, deben
acreditarse mediante el Modelo de Certificado N 2, cuya parte pertinente se presenta a
continuacin, emitido por las respectivas sociedades annimas:
Certificado N 2:
MONTOS ACTUALIZADOS
MAYOR O MENOR VALOR
ACTUALIZADO
FACTOR DE
ACTUALIZACION
PERIODOS
(1)
RENTA
MAYOR O MENOR VALOR

ACTUALIZADO
HONORARIO
PARTICIPACION O
ASIGNACION
HONORARIO
PARTICIPACION O
ASIGNACION
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
IMPTO. RETENIDO
HONORARIO
PARTICIPACION O
ASIGNACION
HONORARIO
PARTICIPACION O
ASIGNACION
(2) x (6) = (7)
(3) x (6) =(8)
(4) x (6) =(9)
(5) x (6) = (10)
Enero 2008
2007
Febrero
102
Formulario 1879:
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE

El monto de las citadas rentas a declarar en esta Lnea 6, debe detallarse en el Recuadro N 1 "RENTAS DE 2 CATEGORA", contenido en el reverso del Formulario N 22, confeccionado de acuerdo con las siguientes instrucciones:
LNEA: TOTAL REMUNERACIONES DIRECTORES S.A. RENTA ACTUALIZADA

Anote el monto actualizado de las asignaciones y participaciones pagadas por las
S.A., correspondiendo dicho valor al total registrado en la Columna (8) del Certificado emitido por la respectiva sociedad. Si se han recibido ms de un Certificado por las rentas que
se comentan, debern sumarse los totales de la columna antes indicada de cada documento, y el resultado obtenido trasladarse a la columna "Renta Actualizada" Cdigo (479). El
valor registrado en esta lnea (479) no puede ser compensado con ninguno de las cantidades anotadas en los cdigos (770), (465) y/o (494) de dicho recuadro N 1
LNEA: TOTAL REMUNERACIONES DIRECTORES S.A. IMPTO. RETENIDO

ACTUALIZADO
Registre el monto del impuesto retenido sobre las asignaciones o participaciones pagadas por las S.A., correspondiendo dicho valor al total registrado en la Columna (10) del Certificado emitido por la respectiva sociedad. Si se han recibido ms de un certificado los totales
de la columna antes indicada de cada documento, debern sumarse y el resultado obtenido
tambin deber trasladarse a la columna "Impuesto Retenido Actualizado" (Cdigo (491).
LNEA: TOTAL RENTAS Y RETENCIONES

Sume los valores registrados en las lneas anteriores de dicho Recuadro N 1, con las
dems cantidades registradas en las otras lneas del referido recuadro de acuerdo a su
concepto, cuando stas sean positivas, y adems de anotar el resultado obtenido en esta
lnea "TOTAL RENTAS Y RETENCIONES", trasldelo, respectivamente, a las Lneas 6 y 50
(Cdigo 198) del Formulario N 22, tal como se indica en dicho Recuadro. Si no existen
rentas registradas en los Cdigos (467) y/o (617), los valores anotados en los Cdigos (479)
y (491) se trasladan a los Cdigos (618) y (619), y luego, se trasladan respectivamente a las
lneas 6 y 50 (Cdigo 198) del Formulario N 22.
Si el contribuyente declarante, respecto de una o ms sociedades annimas no recibi los Certificados pertinentes, para proporcionar la informacin requerida en dicho Recuadro N 1, deber proceder en los mismos trminos indicados en el ltimo prrafo de la
Columna "HONORARIOS ANUALES CON RETENCIN" del Recuadro N 1, comentado precedentemente, respecto de las boletas emitidas manuales o electrnicas que acreditan la
percepcin de las asignaciones o participaciones y la retencin del impuesto.
MARZO | 375
103
TEMA DE COLECCIN
REBAJA POR PRESUNCIN DE ZONA D.L. N 889/75

El artculo 13 del D.L. N 889/75, en concordancia con lo dispuesto por los artculos
23 y 29 de dicho texto legal, establece que los contribuyentes del N 2 del artculo 42 de la
Ley de la Renta, que residan en la I, XI y actual provincia de Chilo y XII Regin del pas, que
no gocen de gratificacin de zona en virtud del D.L. N 249/74, podrn deducir de las
rentas de la Segunda Categora percibidas en calidad de trabajadores independientes y a
declarar en el impuesto Global Complementario, una parte que corresponda a dicha gratificacin de zona por el mismo monto o porcentaje establecido en el decreto ley antes
indicado, la cual no constituira renta "nicamente" para la determinacin del impuesto
personal sealado anteriormente.
La citada deduccin por gratificacin de zona, procede slo por aquellos meses del
ao 2008 en que efectivamente se hayan percibido rentas de segunda categora, y su monto equivale a la asignacin de zona que corresponde a las Regiones antes indicadas, en
os establecidos por le
evirtud del citado Decreto Ley N 249, incluidos los aument
aumentos
leyyes post
posteriores
riores, con un tope mximo mensual a la Asignacin de Zona que dicho texto legal establece
para el Grado 1-A de la Escala nica de Sueldos, vigente en cada mes.
En consecuencia, para los fines del impuesto Global Complementario, en esta lnea se
anotar la parte que corresponda a dicha gratificacin de zona, por cuanto bajo ese carcter la mencionada gratificacin no constituye renta, y como tal, no corresponde declararla ni
siquiera en calidad de renta exenta.
En los mismos trminos indicados en los nmeros anteriores, debern proceder los
contribuyentes del artculo 42 N 2 que residan en el territorio de la XII Regin de Magallanes y Artrtica Chilena que delimita la Ley N 18.392/85 y en las comunas de Porvenir y
Primavera, ubicadas en la Provincia de Tierra de Fuego, de la XII Regin de Magallanes y
de la Antrtica Chilena a que se refiere la Ley N 19.149/92, ya que los textos legales antes
mencionados, a los citados contribuyentes les otorgan el mismo beneficio que contiene el
artculo 13 del D.L. N 889/75 sealado anteriormente.
El beneficio en comentario no alcanza a las rentas obtenidas por los Directores o
Consejeros de sociedades annimas y por los socios de sociedades de profesionales.38
38
Circulares Ns. 10, 83 y 93, de 1976; 48, de 1985 y 36, de 1992.
104
CAPTULO III | CAPITALES MOBILIARIOS. LNEA 7
RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS, RETIROS DE EXCEDENTES

DE LIBRE DISPOSICIN Y GANANCIAS DE CAPITAL (ARTS. 20
N 2, 42 TER Y 17 N 8)
CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN EN ESTA LNEA

Los contribuyentes que quedan sujetos a las disposiciones de esta lnea, son los NO
obligados a declarar en la Primera Categora mediante contabilidad las rentas por concepto de capitales mobiliarios y ganancias de capital, conforme a lo dispuesto en el artculo 17
N 8, de la Ley de la Renta, entre los cuales se encuentran los siguientes, clasificados segn
la disposicin legal sealada en cada caso:
1) Contribuyentes del Art. 20 N 1 que declaren a base de renta presunta;
2) Rentistas del Art. 20 N 2;
3) Pequeos mineros artesanales del Art. 22 N 1;
4) Pequeos comerciantes del Art. 22 N 2 que desarrollen actividades en la va pblica;
5) Suplementeros del Art. 22 N 3;
6) Propietarios de un taller artesanal u obrero del Art. 22 N 4;
7) Pescadores Artesanales del Art. 22 N 5;
8) Mineros de mediana importancia del Art. 34 N 1, que declaren a base de renta
presunta;
9) Contribuyentes del Art. 34 bis Ns. 2 y 3 que exploten vehculos motorizados en el
transporte terrestre de pasajeros o carga ajena y que declaren a base de una
presuncin de renta; y
10) Los trabajadores dependientes e independientes clasificados en el Art. 42 Ns. 1
y 2.
CONTRIBUYENTES QUE NO DECLARAN EN ESTA LNEA

a) Contribuyentes con Contabilidad Completa
Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho o comuneros, propietarios, socios o comuneros de empresas, sociedades o
comunidades que declaren en la Primera Categora sus rentas efectivas a base de contabilidad completa, ya sea, acogidas al Art. 14 bis al Art. 14 letra A), y la inversin realizada
figure formando parte del patrimonio comercial de la empresa mediante su contabilidad,
conforme a lo dispuesto por el inciso final del N 2 del artculo 20 de la Ley de la Renta, no
utilizarn esta lnea para declarar el monto de las rentas a que ella se refiere, sino que la
Lnea 1; ya que tales sumas se entienden comprendidas en los "retiros" que durante el
ejercicio 2008 han efectuado de las respectivas empresas, sociedades o comunidades
b) Contribuyentes con Contabilidad Simplificada

Tratndose de propietarios, socios o comuneros de empresas, sociedades o comunidades que declaren en la Primera Categora mediante contabilidad simplificada y la inver-
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105
TEMA DE COLECCIN
sin realizada figure formando parte del patrimonio comercial de la empresa mediante su
contabilidad, conforme a lo dispuesto por el inciso final del N 2 del artculo 20 de la Ley de
la Renta, las rentas a que se refiere esta lnea, debern declararlas en la Lnea 5, conjuntamente con los dems ingresos de Primera Categora obtenidos de las citadas empresas,
sociedades o comunidades, las cuales se entienden comprendidas en los totales o participaciones sociales que determinen tales empresas, sociedades o comunidades.
c) Caso de la Inversin no Contabilizada

Si la inversin que genera la renta no figura contabilizada en la empresa, y por ende,
no forma parte de su patrimonio comercial (inversin efectuada en forma particular por el
propietario), las rentas e ingresos provenientes de dichas inversiones se declaran en esta
lnea, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicha lnea.
RENTAS QUE SE DECLARAN EN ESTA LNEA

Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, referidas en el N 2 del Art. 20, consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio,
posesin o tenencia a ttulo precario de cualquier clase de capitales mobiliarios, sea cual
fuere su denominacin. Entre stas se pueden citar las siguientes:
Rentas derivadas de bonos y debentures o ttulos de crditos (Art. 20 N 2, letra a)).
Las rentas derivadas de crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de Bolsa de Comercio (Art. 20 N 2, letra b)).
Rentas (dividendos y dems beneficios) derivadas del dominio, posesin o tenencia
a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas (Art. 20 N 2, letra c)).
Rentas derivadas de depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo no acogidos al
mecanismo de incentivo al ahorro del artculo 42 bis de la Ley de la Renta ni al de
la letra A.- del artculo 57 bis de la ley precitada (Art. 20 N 2, letra d)).
Rentas derivadas de cauciones en dinero (Art. 20 N 2, letra e)).
Rentas derivadas de contratos de rentas vitalicias, con excepcin de las sumas
percibidas como beneficiarios de estos contratos que, sin cumplir con los requisitos
establecidos en el Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias y
siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea en
conjunto superior a un cuarto de unidad tributaria (Art. 20 N 2, letra f) y Art. 17 N 4).
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos no acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro de la letra A.- del artculo 57 bis
de la Ley de la Renta, cualquiera sea la fecha de adquisicin de las cuotas (Arts. 20 N
2, inciso primero y 18 quter de la Ley de la Renta y Art. 17 D.L. 1.328, de 1976).
Beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin Nacionales y Privados a que se
refiere la Ley N 18.815, de 1989, y Fondos Mutuos segn incisos tercero y cuarto
del artculo 17 del D.L. N 1.328, de 1976, ambos Fondos no acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro de la letra A.- del artculo 57 bis de la Ley de la Renta.
Las rentas (rentabilidad positiva) determinadas sobre los retiros efectuados durante el ao calendario 2007, de las cuentas de ahorro voluntario abiertas en las AFP,
106
acogidas a las disposiciones generales de la Ley de la Renta y no al mecanismo de

incentivo al ahorro de la letra A.- del artculo 57 bis de la ley.
Intereses u otras rentas pagadas por los bancos e instituciones financieras por operaciones de captacin de cualquier naturaleza.
Rentas provenientes de seguros dotales de aquellos contratados a contar del
07.11.2001 (Art. 17 N 3). El impuesto de Primera Categora que afecta a estas
rentas debe declararse en la Lnea 34 del Formulario N 22. Para la aplicacin de
los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, el contribuyente tiene derecho a rebajar una cuota que no constituye renta de 17 UTM vigente al 31.12.2008, equivalente a $ 640.084.39
Retiros de Excedentes de Libre Disposicin (ELD) afectos al impuesto Global Complementario, segn artculo 42 ter de la Ley de la Renta, slo por aquella parte que exceda de
los montos exentos anuales de 200 UTM o de 800 UTM que establece la citada norma legal,
segn el valor vigente de dicha unidad en el mes de diciembre del ao 2008 ($ 7.530.400
$ 30.121.600, respectivamente), conforme a la opcin del lmite exento que haya elegido
el contribuyente afiliado a la AFP.40 (Instrucciones en circular N 23 de 2002).
- Mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales en sociedades de
personas, determinado conforme a las normas de los incisos tercero y cuarto del
artculo 41 de la Ley de la Renta.
Las rentas provenientes de las operaciones a que se refiere el N 8 del Art. 17, cuando
tales negociaciones por tratarse de transacciones realizadas habitualmente por el contribuyente o no cumplir con los requisitos exigidos para cada una de ellas, se encuentren
afectas al rgimen general de la Ley de la Renta, esto es, al impuesto de Primera Categora
y Global Complementario o Adicional, y no al impuesto nico de Primera Categora establecido en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, el cual se declara en
la Lnea 37 del Formulario N 22, cuando se trate de rentas de fuente chilena.
Entre stas se pueden sealar las siguientes:
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de
sociedades annimas, independientemente del plazo que haya transcurrido entre
la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones, incluyendo las situaciones en que tales operaciones sean no habituales, y entre la fecha de adquisicin y
la de enajenacin de las acciones haya transcurrido un plazo inferior a un ao o
exista relacin entre el enajenante de las acciones y su respectivo adquirente, en
los trminos previstos en el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la Ley de la
Renta. Se hace presente que si el mayor valor proviene de la enajenacin de aquellas acciones que cumplan con los requisitos y condiciones que exige el artculo 18
ter de la Ley de la Renta, NO debe declararse en esta Lnea 7 ni en ninguna otra, ni
siquiera en calidad de renta exenta en la Lnea 8, ya que al cumplir con los requisitos que la norma legal precitada establece, dicho mayor valor se califica como un
ingreso no constitutivo de renta y en virtud de tal condicin no es declarable en
ningn impuesto de la ley del ramo (Art. 17 N 8 letra a) e inciso cuarto).41
39
40
41

Circulares Ns. 7 y 33 de 2002.
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TEMA DE COLECCIN
Rentas percibidas o devengadas con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones efectuado conforme al cumplimiento de los requisitos y condiciones exigidos
por los incisos sexto, sptimo y octavo del N 8 del artculo 17 de la LIR (Art. 17 N 8
incisos sexto y siguientes)42
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races.
(Art. 17 N 8, letra b)).
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de pertenencias
mineras. (Art. 17 N 8, letra c)).
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos de
agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su
renta efectiva en la Primera Categora (Art. 17 N 8, letra d)).
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no
sea annima, cuando no se cumpla con los requisitos exigidos para dicha operacin en el inciso primero del Art. 17 N 8, letra h)).
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad. (Art. 17 N 8, letra i)).
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de bonos y debentures (Art. 17 N 8, letra j)).
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en las enajenaciones a que se refieren las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) del N 8 del Art. 17, efectuadas por los socios
de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones,
con la propia empresa o sociedad a la cual pertenecen o en las que tengan intereses (Art. 17 N 8, inciso cuarto).
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de cuotas de participacin de los Fondos de Inversin Nacionales y Privados a que se refiere la Ley
18.815, de 1989, no acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro de los artculos
42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta.
Las rentas que se obtengan en la enajenacin de acciones o derechos sociales o
representativos del capital de una persona jurdica constituida en el extranjero, efectuada a
una persona domiciliada, residente o constituida en el pas, cuya adquisicin le permita al
adquirente de tales acciones, derechos o formas representativas de capital, directa o indirectamente tener participacin en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile tambin deben declararse en esta Lnea 7, cuando sean obtenidas por personas no obligadas a llevar contabilidad.43
En el Diario Oficial de 23 de noviembre del ao 2002, se public la ley N 19.840, la
cual mediante los Ns. 1 y 5 de su artculo 1 modific los artculos 10 y 58 N 2 de la Ley de
la Renta. La primera modificacin consisti en agregar en el inciso segundo del artculo 10
un nuevo prrafo a punto seguido, a travs del cual se establecen otros tipos de rentas que
42
43
Circular N 12 ao 2002.
En el Diario Oficial de 23 de noviembre del ao 2002, se public la ley N 19.840, la cual mediante los
Ns. 1 y 5 de su artculo 1 modific los artculos 10 y 58 N 2 de la Ley de la Renta.
108
se considerarn de fuente chilena para los efectos de la aplicacin de los impuestos que
contiene la ley del ramo, y la segunda, en intercalar dos incisos finales al N 2 del artculo
58 de la ley precitada, mediante los cuales se establece la tributacin a que quedar afecta
la renta que se produzca con motivo de la modificacin incorporada al citado artculo 10 de
la ley, cuando el enajenante de las acciones, derechos sociales o representativos del capital de una persona jurdica constituida en el extranjero a que alude la norma legal precitada, sea un contribuyente con domicilio o residencia en el extranjero.
Con anterioridad a la modificacin incorporada al artculo 10 de la Ley de la Renta, tal
disposicin consideraba como rentas de fuente chilena las siguientes:
a) Las que provengan de bienes situados en Chile o de actividades desarrolladas en el
pas, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente, y
b) Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual, entre otras.
Ahora bien, conforme a la modificacin introducida a dicha norma legal, tambin se
considerarn rentas de fuente chilena las siguientes: Las que se originen en la enajenacin
de acciones o derechos sociales o representativos del capital de una persona jurdica constituida en el extranjero, efectuada a una persona domiciliada, residente o constituida en el
pas, cuya adquisicin le permita al adquirente de tales acciones, derechos sociales o formas representativas de capital, directa o indirectamente, tener participacin en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile.
En otras palabras, con motivo de la modificacin incorporada se considerar tambin
renta de fuente chilena aquella que provenga de la enajenacin de acciones o de derechos
sociales u otras formas que sean representativas del capital de una persona jurdica constituda
en el exterior, efectuada a una persona domiciliada, residente o constituda en el pas, y a travs
de dicha operacin esta ltima persona adquiere, directa o indirectamente, participacin en la
propiedad o en las utilidades de otra sociedad tambin constituida en Chile.
Persona Jurdica constituida en el extranjero,

cuyas acciones o derechos sociales o
representativos del capital son objeto de
enajenacin, mediante la cual se permite la
adquisicin directa o indirecta de una sociedad
constituida en Chile
Lo anterior se puede graficar de la siguiente manera:
Participacin, directa o indirectamente en la

propiedad o en las utilidades en ms de un 10%
Sociedad constituida en Chile
Adquirente domiciliado o
residente en el pas
No obstante lo anterior, la parte final del prrafo agregado al inciso segundo del artculo 10 que se comenta, seala que, en todo caso, no constituir renta de fuente chilena la
suma que se obtenga de la enajenacin de las acciones o derechos sociales referidos,
cuando la participacin, que se adquiere directa o indirectamente de la sociedad constituida en Chile, represente un 10% menos del capital o de las utilidades o se encuentre el
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109
TEMA DE COLECCIN
adquirente bajo un socio o accionista comn con ella que, directa o indirectamente, posea
o participe en un 10% menos del capital o de las utilidades. Cabe tener presente, que los
porcentajes antes mencionados no slo se determinan por cada operacin que efecte el
inversionista, sino que considerando todas las operaciones que se realicen en fechas posteriores, y en el evento que se superen dichas porciones el ingreso obtenido constituir una
renta de fuente chilena afecta a los impuestos de la Ley de la Renta.
Por otra parte, se seala que lo dispuesto por el nuevo inciso segundo del artculo 10
de la Ley de la Renta, tambin tendr aplicacin cuando se trate de la enajenacin de
acciones de sociedades extranjeras pertenecientes a una sociedad acogida a las normas
del artculo 41 D de la ley del ramo, cuando con dicha operacin se permita obtener una
participacin en otra sociedad establecida en el pas, en los trminos que lo precisa la
norma que se comenta, teniendo presente que para la aplicacin de lo dispuesto por la
referida disposicin las sociedades plataformas para los efectos de la Ley de la Renta, no se
consideran domiciliadas en Chile.
Lo anterior se podra dar como ejemplo, cuando una sociedad plataforma A tiene acciones en una sociedad B, domiciliada en un tercer pas, por medio de la cual la sociedad
plataforma A tiene participacin en una sociedad C domiciliada en Chile. La sociedad
plataforma A vende sus acciones en la sociedad B a una sociedad D domiciliada en
Chile, lo que trae como consecuencia que la sociedad D tenga participacin indirecta en la
sociedad C domiciliada en Chile, dndose en este caso, el supuesto bsico del inciso 2 del
artculo 10 en comento, en cuanto a que existe una enajenacin de acciones o derechos
sociales representativos del capital de una persona jurdica constituida en el extranjero (sociedad B) efectuada a una persona jurdica domiciliada en el pas (sociedad D), por medio
de la cual se adquiere participacin en una sociedad constituida en Chile (sociedad C). Lo
antes expuesto no tendra aplicacin, por ejemplo, cuando una sociedad plataforma A tiene
acciones en una sociedad B, domiciliada en un tercer pas, por medio de la cual la sociedad
plataforma A tiene participacin en una sociedad C domiciliada en Chile. La sociedad
plataforma A vende sus acciones en la sociedad B a una sociedad D domiciliada en el
extranjero, lo que trae como consecuencia que la sociedad D tenga participacin indirecta
en la sociedad C domiciliada en Chile. En este caso, no tiene aplicacin lo dispuesto por el
inciso 2 del artculo 10, atendido a que para los efectos de la Ley de la Renta, las sociedades
constituidas al amparo del artculo 41 D de la ley precitada, se entienden no domiciliadas en
Chile. En otras palabras, la enajenacin de acciones o derechos que una sociedad plataforma
Atiene en una sociedad B domiciliada en el exterior realizada a una sociedad D tambin
domiciliada en el exterior, constituye una operacin realizada entre sociedades extranjeras.
Cuando las nuevas rentas consideradas de fuente chilena sean obtenidas por contribuyentes con domicilio o residencia en el extranjero les afectar la siguiente tributacin:
a) Segn lo establecido por el nuevo inciso penltimo del N 2 del artculo 58 de la Ley
de la Renta, las cantidades que contribuyentes con domicilio o residencia en el
extranjero obtengan de las operaciones de enajenaciones sealadas en el N 3
precedente y que constituya renta de fuente chilena, de acuerdo a lo preceptuado
por el inciso segundo del artculo 10 de la ley precitada, se afectar con el impuesto
adicional de 35%, que establece el precepto legal indicado en primer lugar, en carcter de impuesto nico a la renta, -lo que significa que la renta no se gravar con
ningn otro impuesto de la ley del ramo-, y deber ser retenido conforme a lo establecido por el N 4 del artculo 74 de la ley antedicha, en concordancia con lo contemplado por el artculo 79 de la misma ley.
110
b) Para la determinacin de la renta afecta a impuesto, siempre se considerar como

referente el valor de enajenacin de los derechos sociales o de las acciones, segn si
la sociedad constituida en el extranjero sea de personas o annima. De este precio,
deber deducirse el valor de libros de los derechos sociales de la sociedad constituida en Chile, en la cual tendr participacin directa o indirecta el adquirente, si sta es
sociedad de personas, aplicando las normas del artculo 41, inciso tercero, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta. En el caso que sta sea una sociedad annima, se deducir el valor en que adquiri las acciones la sociedad enajenante, aplicando las normas del inciso segundo del nmero 8 del artculo 17 de la ley anteriormente citada.
Si a consecuencia de enajenarse los derechos sociales o las acciones de la sociedad
extranjera solamente se adquiere una parte de la sociedad constituida en Chile, la
deduccin aplicable al precio de enajenacin de los derechos sociales o acciones de
la sociedad extranjera ser proporcional a la participacin que, consecuencialmente,
se obtenga en la sociedad constituida en Chile.
El precio de enajenacin de los derechos sociales o de las acciones, segn corresponda, deber previamente determinarse en la proporcin que represente el valor
libro de la sociedad constituida en Chile en la cual tendr participacin el adquirente en el patrimonio de la sociedad que enajena los valores sealados.
En el caso que el precio de la enajenacin se hubiera pactado en moneda extranjera, para su conversin a moneda nacional, deber considerarse el tipo de cambio
de la moneda extranjera de que se trate, segn su cotizacin vigente a la fecha de la
operacin, de acuerdo a la publicacin efectuada por el Banco Central de Chile.
c) Lo anterior se puede resumir con el siguiente esquema
Precio de enajenacin derechos sociales,
de la sociedad constituida en el extranjero
en proporcin al valor patrimonial de la
sociedad constituida en Chile
Precio de enajenacin acciones de la

sociedad constituida en el extranjero, en
proporcin al valor patrimonial de la
sociedad constituida en Chile
MENOS
Valor libros si la sociedad constituida en Chile es

de personas, o valor en que adquiri las acciones
de esta sociedad constituida en el extranjero
segn la disposicin a que se encuentre acogida,
ya sea la del DL N 600 de 1974 o de la LIR
BASE IMPONIBLE
d) De acuerdo a lo establecido por el nuevo inciso final del N 2 del artculo 58 de la

Ley de la Renta, el contribuyente podr optar por someterse al rgimen de tributa-
MARZO | 375
111
TEMA DE COLECCIN
cin que, conforme a las normas generales de la Ley de la Renta, hubiera correspondido aplicar a la enajenacin de las acciones o derechos sociales de la sociedad o
entidad establecida en Chile, de haberse efectuado dicha operacin en el pas.
e) Los contribuyentes con domicilio o residencia en Chile que no lleven contabilidad
para determinar sus rentas las que obtengan por los conceptos que se mencionan
las declararn en esta Lnea 7 para su afectacin con el impuesto Global Complementario y en la Lnea 34 para su gravamen con el impuesto de Primera Categora,
cuando se afecten con el rgimen general de tributacin o la Lnea 37 cuando se
graven con el impuesto nico de Primera Categora. Los dems contribuyentes para
los mismos efectos antes indicados utilizarn las lneas 1, 2 5 y 34 37 del formulario N 22, segn sea el sistema de contabilidad que lleven para determinar sus
rentas.
El artculo 1 transitorio de la Ley N 19.840, publicada en el Diario Oficial de 23 de
Noviembre del ao 2002, establece que lo dispuesto por dicha ley regir a contar del da 1
del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial.
RENTAS QUE NO SE DECLARAN EN ESTA LNEA

Los dividendos percibidos por las personas a que se hace mencin anteriormente,
distribuidos por sociedades annimas o en comandita por acciones constituidas en
Chile, NO deben declararse en esta Lnea 7, sino que en las Lneas 2 8, segn se
afecten o no con el impuesto Global Complementario, para lo cual debe estarse a
las instrucciones impartidas para dichas lneas.
Igual situacin ocurre con las rentas provenientes de las operaciones a que se refiere el Art. 17 N 8, afectas al impuesto de Primera Categora, en calidad
de impuesto nico a la renta, las cuales no se declaran en esta Lnea 7, sino que en
la Lnea 37, debiendo estarse a las instrucciones impartidas para dicha lnea.
FORMA DE DECLARAR LAS RENTAS EN LA LNEA 7 (CDIGO 155)

a) Rentas exentas de Impuesto de Primera Categora
Cuando las rentas referidas anteriormente, slo se encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional (exentas del impuesto de Primera Categora), debe
registrarse en esta lnea (Cdigo 155) el monto total de ellas, sin deducir los resultados
negativos obtenidos en estas mismas operaciones, los cuales se registrarn en la Lnea 12,
de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicha lnea.
b) Rentas afectas a Impuesto de Primera Categora

Por el contrario, cuando las mencionadas rentas, adems de los impuestos personales antes indicados, se encuentren afectas tambin al impuesto de Primera Categora, deber anotarse en esta Lnea 7 (Cdigo 155) el saldo neto de ellas, vale decir, a nivel del
impuesto de Primera Categora deber efectuarse previamente la compensacin entre los
resultados positivos y negativos obtenidos de tales operaciones, reajustando primeramente
dichos conceptos, considerando para ello el mes en que se obtuvo el resultado correspon-
112
diente. La diferencia resultante, siempre que sea positiva, es la que debe anotarse en esta
lnea. Si de la compensacin referida resulta una diferencia negativa, no la anote en esta
Lnea 7, sino que en la Lnea 12, para lo cual atngase a las instrucciones impartidas para
dicha lnea.
REAJUSTABILIDAD DE LAS RENTAS

En todo caso se aclara, que para los efectos de su inclusin en esta lnea, las rentas
deben reajustarse por los factores de actualizacin indicados anteriormente, considerando para tales fines el mes de la obtencin de la renta, salvo que dicha actualizacin ya se
haya practicado a nivel del impuesto de Primera Categora al efectuar la compensacin
referida en el nmero precedente.
DETERMINACIN DE LAS RENTAS A DECLARAR EN ESTA LNEA (CDIGO 155)

a) Operaciones de crdito de dinero
Cuando se trate de operaciones de crdito de dinero, el "inters" que debe declararse
en esta lnea (Cdigo 155), es el "real" obtenido en dichas operaciones, determinado ste
de conformidad a las normas del artculo 41 bis de la Ley de la Renta.
De acuerdo a lo dispuesto por esta norma legal, se entiende por "inters real", la
cantidad que el acreedor tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la
convencin celebrada entre las partes, por sobre el capital inicial debidamente reajustado
por la variacin de la Unidad de Fomento (UF) experimentada en el plazo que comprende
la operacin. Por lo tanto, la diferencia existente entre la suma invertida originalmente,
debidamente reajustada en la forma antes indicada y lo efectivamente percibido por el
inversionista a la fecha del vencimiento de la operacin, constituye el "inters real" para los
efectos del impuesto Global Complementario y a registrar en esta Lnea 7 (Cdigo 155).
b) Mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos

El mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos, no acogidos al
mecanismo de incentivo al ahorro de la letra A) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta,
cualquiera sea la fecha de adquisicin de la cuota, se determina de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del Art. 17 del D.L. N 1.328/76, y a lo instruido por la respectiva
Superintendencia de Valores y Seguros, es decir, deduciendo del valor de rescate de las
cuotas del Fondo Mutuo el valor de adquisicin, debidamente actualizado este ltimo por
la variacin del IPC existente en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin de las cuotas y el ltimo da del mes anterior al del rescate de las
mismas.44
De conformidad a lo establecido en el artculo 18 quter de la Ley de la Renta, el
"mayor valor" obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos, en el caso de los contribuyentes que declaran en esta lnea (no obligados a determinar sus rentas mediante conta-
44
Circulares Ns. 1, de 1989 y 10, del 2002.
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113
TEMA DE COLECCIN
bilidad), se encuentra exento del impuesto de Primera Categora pero afecto al impuesto
Global Complementario o Adicional, segn sea el domicilio o residencia de los beneficiarios
de tales ingresos.
c) Beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin Nacionales y Privados y

por los Fondos Mutuos
Los beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin Nacionales y Privados a que se
refiere la Ley N 18.815/89 y de los Fondos Mutuos de los incisos tercero y cuarto del
artculo 17 del D.L. N 1.328, de 1976, ambos fondos no acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro de los artculos 42 bis y letra A) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, se
determinan de acuerdo a los artculos 32 y 17 de dichos textos legales.45
d) Incorporacin de nuevos incisos al artculo 18 quter de la LIR

Las complementaciones efectuadas al artculo 18 quater de la Ley de la Renta, han
tenido por finalidad establecer en qu caso no se considerar rescate, para efectos de
dicho artculo, la liquidacin de las cuotas de los fondos mutuos realizado por el participe.
Ello ocurre cuando el participe de un fondo mutuo solicite la liquidacin de todo o parte de
sus cuotas, para reinvertir el producto de esta liquidacin en otro fondo mutuo.46
Con todo, para que el rescate reciba el tratamiento tributario descrito es necesario, en
primer lugar, que el fondo mutuo receptor de la reinversin no sea de aquellos indicados en
el inciso cuarto del artculo 18 ter de la Ley de la Renta Dichos fondos son aquellos regidos
por el Decreto Ley N 1.328, de 1976, que establezcan como poltica de inversiones en sus
reglamentos internos, que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo se
destinar a la inversin en acciones con presencia burstil, y adems, la sociedad administradora debe distribuir entre los partcipes del fondo la totalidad de los dividendos que haya
obtenido entre la fecha de adquisicin de las cuotas y el rescate de las mismas. Asimismo,
debe de tratarse de inversiones en fondos mutuos que no queden afectas a otro rgimen
tributario particular, como es el caso del ahorro previsional voluntario o el rgimen del artculo 57 bis, cuyas normas especiales prevalecen sobre las descritas anteriormente, adems que por disposicin expresa del artculo 18 quater, que se comenta, la ficcin legal
consistente en no considerar rescate las liquidaciones de las cuotas de fondos mutuos, en
la medida que el producto de ellas se reinvierten dentro del sistema de fondos mutuos, es
solamente para lo dispuesto en dicho artculo.
Para la aplicacin de lo dispuesto por dicho precepto legal, ser necesario adems
que el participe instruya, requiera o solicite, mediante un poder que deber cumplir con las
formalidades y menciones mnimas que este Servicio establecer mediante una resolucin,
que la administradora del fondo mutuo en la cual mantiene su inversin proceda a liquidarla, total o parcialmente, y que el producto obtenido de esta liquidacin, sea transferido a
otro fondo mutuo administrado por ella o otra sociedad administradora, para que sta lo
destine a la adquisicin de cuotas en uno o ms de los fondos mutuos que administra.
45
46
Circulares Ns. 41, de 1989, 11, de 2001 y 10, de 2002.

Circular N58 y 61 de 2007 y resolucin N 136 de 2007 donde se encuentra el formato de mandato
para la liquidacin y transferencia de cuotas de fondos mutuos, de conformidad con el inciso tercero del
artculo 18 quater de la LIR
114
Ahora bien, conforme a la modificacin introducida por la Ley N 20.190, cuando

se efecte una reinversin de cuotas de fondos mutuos en los trminos antes sealados no
se devengarn los impuestos aplicables a las rentas afectas gravadas por el artculo 18
quater de la Ley de la Renta (esto es, impuesto de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda). Tales impuestos se vern postergados hasta el momento posterior en que ocurra el rescate, sin reinversin, de las cuotas de fondos mutuos.
En ese momento, el resultado de las liquidaciones practicadas se determinar comparando
el valor de las cuotas adquiridas inicialmente por el partcipe, expresadas en unidades de
fomento segn el valor de dicha unidad el da en que se efectu el aporte, menos los rescates de capital no reinvertidos efectuados en el tiempo intermedio, expresados en unidades
de fomento segn su valor el da en que se efectu el rescate respectivo, con el valor de las
cuotas que se rescatan en forma definitiva, expresadas de acuerdo al valor de la unidad de
fomento del da en que se efecte dicho rescate.
Se hace presente, como seala expresamente el texto legal en comento, que el crdito
de 3% 5% a que se refiere el inciso segundo del artculo 18 quater de la Ley de la Renta,
slo ser aplicable en la medida que se cumpla con el requisito que los recursos hayan
estado exclusivamente invertidos en fondos mutuos accionarios no acogidos a las normas
del artculo 18 ter de la ley del ramo. En otras palabras, tanto el fondo mutuo en que
estaban originalmente invertidos los recursos, como aquel o aquellos en los cuales se efectu la reinversin, deben ser fondos mutuos accionarios no acogidos a las normas del artculo 18 ter.
La Ley 20.190 seala adems que las sociedades administradoras que liquiden cuotas de fondos mutuos para ser reinvertidas en otros fondos, as como las sociedades administradoras en las cuales se reinvierta el producto obtenido de la liquidacin respectiva,
debern informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que este organismo
determine mediante una resolucin a dictar en una fecha posterior, las inversiones recibidas, las liquidaciones de cuotas no consideradas rescates y las cuotas rescatadas propiamente tal.
Por otro lado, las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se hayan
efectuado liquidaciones de cuotas no consideradas rescates para los efectos tributarios,
debern emitir un certificado al partcipe, conteniendo la informacin que seale este el
Servicio, en la forma y plazo que se determine mediante una resolucin que se dictar
posteriormente.
En relacin con el certificado antes indicado, se seala que su no emisin47 por parte
de la sociedad administradora, en la oportunidad y forma que se haya establecido, su emisin incompleta o errnea, la omisin o retardo de la entrega de la informacin exigida en
dicho documento, as como su entrega incompleta o errnea, ser sancionado con una
multa equivalente a una unidad tributaria mensual hasta una unidad tributaria anual por
cada incumplimiento, sancin que se aplicar de acuerdo al procedimiento contenido en el
N 1 del artculo 165 del Cdigo Tributario.
47
Sin perjuicio de la vigencia de la norma, se debe tener presente que para hacer uso del beneficio legal es
preciso que se encuentre implementado el referido mandato, establecidos en la resolucin exenta N136
de 2007, y que se encuentre implementado el procedimiento para el otorgamiento y ejecucin de dicho
mandato por parte de las administradoras, de manera que el mismo cumpla con lo que establece la ley. Por
todo ello, el referido beneficio legal es inaplicable en una fecha anterior a aquella en que se cumpla con
ambos requisitos.
MARZO | 375
115
TEMA DE COLECCIN
e) Retiros de Excedentes de Libre Disposicin

Los Retiros de Excedentes de Libre Disposicin (ELD) se determinan conforme al artculo 42 Ter de la Ley de la Renta.48
f) Operaciones de cesin o arriendo de acciones

Las rentas percibidas o devengadas de operaciones de cesin o arriendo de acciones,
se determinarn de acuerdo a lo dispuesto en los incisos sexto, sptimo y octavo del N 8
del artculo 17 de la Ley de la Renta.49
g) Retiros efectuados de las cuentas de ahorro voluntario de las AFP

Las rentas determinadas sobre los retiros efectuados de las cuentas de ahorro voluntario acogidas a las normas generales de la Ley de la Renta no sujetas al mecanismo de
incentivo al ahorro de la letra A) del artculo 57 bis de la ley, se determinan de acuerdo a lo
establecido en el inciso octavo del artculo 22 del D.L. N 3.500/80.50
g) Otras rentas a declarar

En cuanto al clculo de las dems rentas a declarar en esta Lnea 7 (Cdigo 155),
ellas deben determinarse de acuerdo a las normas tributarias establecidas para cada una
de ellas. As por ejemplo, si se trata del mayor valor obtenido en las operaciones a que se
refiere el N 8 del artculo 17, deber estarse a lo dispuesto en el inciso segundo de dicho
nmero, en cuanto a que del valor de la enajenacin slo deber deducirse, debidamente
actualizado en la forma que indica dicha norma, el valor de adquisicin del bien transferido de que se trate, sin descontar o rebajar los gastos o desembolsos incurridos (por ejemplo, comisiones de corredores por venta de acciones), en la realizacin o celebracin de la
operacin respectiva en el caso de estos contribuyentes que no llevan contabilidad para
determinar las rentas que declaran en esta lnea.

a) Depsitos a plazo y Otras Operaciones de Captacin
Los intereses provenientes de depsitos a plazos u otras rentas provenientes de operaciones de captacin de cualquier naturaleza celebradas con bancos, Banco Central de
Chile, instituciones financieras, cooperativas de ahorro y cualquier otra institucin similar,
no acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro del artculo 42 bis y de la letra A) del
artculo 57 bis de la LIR, deben acreditarse mediante el Modelo de Certificado N 7 cuya
parte pertinente se presenta a continuacin:
48
49
50

116
Certificado N 7:
Cuadro resumen de intereses y otras rentas expresadas en moneda nacional
2008
Formulario 1890:
b) Mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos

Por su parte, el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos, debe
ser informado por la respectiva Sociedad Administradora de Fondos Mutuos, mediante los
Modelos de Certificados Ns. 10 y 21 que se indican ms adelante, dependiendo si las
cuotas fueron adquiridas con anterioridad o a contar del 20 de abril de 2001:
Certificado N 10:
2008
INFORMACIN ADICIONAL PARA DECLARACIN DEL IMPUESTO

a) Proporcin del activo del Fondo invertido en acciones como promedio anual.
b) Monto mantenido invertido por el participe en el Fondo Mutuo durante todo el ao actualizado, por cuotas adquiridas antes del 04.06.93.
c) Proporcin Anual del Activo del Fondo invertido en acciones del N 1 de la letra A) del
anterior texto del articulo 57 bis de la Ley de la Renta
d) Si el porcentaje de la letra (a) es igual o mayor a un 50%, se puede invocar un crdito con
tasa de 5% sobre el valor neto de las columnas (7) y (8) del recuadro anterior. Si dicho
porcentaje flucta entre un 30% y menos de un 50%, dicho crdito procede con tasa de
3%. Los remanentes que resulten de estos crditos no dan derecho a imputacin ni
devolucin.
e) Respecto de la informacin anotada en las letras (b) y (c), el participe podr invocar la
rebaja por acciones a que se refiere el N 1 d la letra A) del anterior texto del art. 57 bis
de la LIR, respecto de cuotas adquiridas con anterioridad al 04.06.93.
MARZO | 375
117
TEMA DE COLECCIN
Certificado N 21:
PERODOS
(1)
VALOR
CUOTAS
MOMENTO
DEL RESCATE
VALOR
ADQUISICION
CUOTAS ACTUAL.
MOMENTO DEL
RESCATE
(2)
(3)
VALOR OBTENIDO EN
RESCATE DE CUOTAS
MONTOS ACTUALIZADOS
FACTOR DE
ACTUALIZACIN
MAYOR
VALOR
MENOR
VALOR
(4)
(5)
(6)
MAYOR VALOR
MENOR VALOR
(4) x (6) = (7)
(5) x (6) = (8)
Enero 2007
2008
Febrero
Formulario 1892:
SECCIN B: D
ATOS DE LLOS
OS INF
ORMADOS (P
AR
TCIPE O APOR
TANTE)
DA
INFORMADOS
(PAR
ARTCIPE
APORT
Formulario 1894:
SECCIN B: D
ATOS DE LLOS
OS INF
ORMADOS (P
AR
TCIPES)
DA
INFORMADOS
(PAR
ARTCIPES)
RUT EMISOR
INSTRUMENTOS
(Solo Instituciones
Financieras)
RUT DEL
PARTCIPE
FECHA DE
INVERSIN
(dd/mm /aa)
MONTO
NOMINAL
INVERSION
ACTUALIZADO A
LA FECHA DEL
RESCATE
MONTO
RESCATE A LA
FECHA EN QUE
SE EFECTUA
MAYOR O MENOR
VALOR ACTUALIZADO
MAYOR
VALOR
MENOR
VALOR
PORCENTAJE
ACCIONARIO
COMO
PROMEDIO
ANUAL DEL
ACTIVO DEL
FONDO MUTUO
NUMERO DE
CERTIFICADO
c) Rentas determinadas sobre retiros efectuados desde las cuentas de ahorro

AFP
Las rentas determinadas sobre los retiros efectuados de las cuentas de ahorro voluntario
abiertas en las AFP, acogidas a las disposiciones generales de la Ley de la Renta, se acreditarn
mediante el Modelo de Certificado N 9, cuya parte pertinente se presenta a continuacin:
Certificado N 9:
2008
Formulario 1889:
118
RUT EM ISOR
INSTRU M EN TO S
(Solo Institucione
Interm ediarias)

d) Rentas por otros Capitales Mobiliarios y Beneficios Fondos de Inversin Ley
18.815 y Fondos Mutuos D.L. N 1.328
Las rentas de capitales mobiliarios distintas de las indicadas anteriormente y los beneficios obtenidos de los Fondos de Inversin Nacionales y Privados a que se refiere la Ley
N 18.815/89 y de los Fondos Mutuos, segn los incisos tercero y cuarto del artculo 17 del
D.L. N 1.328/76, se acreditarn, respectivamente, mediante los Modelos de Certificados
Ns. 11, 12 y 22, cuyas partes pertinentes se presentan a continuacin:
Certificado N 11:
Formulario 1817:
Formulario 1818:
Certificado N 12:
2008
Formulario 1811:
SECCIN B: D
ATOS DE LLOS
OS INF
ORMADOS (RECEPT
OR DE LA RENT
A)
DA
INFORMADOS
(RECEPTOR
RENTA)
Certificado N 22:
MARZO | 375
119
TEMA DE COLECCIN
Certificado N 23:
Formulario 1895
e) Otras rentas sin certificar

Los contribuyentes que deben declarar rentas en esta Lnea 7 o prdidas en la Lnea
12, y que no se trate de aquellos ingresos que se acreditan mediante los certificados indicados anteriormente, al trmino de cada ejercicio comercial debern confeccionar una planilla con el detalle de las mencionadas rentas o valores negativos, segn sea el tipo de impuesto que las afecte.51 Este documento lo debern mantener en su poder y a disposicin
de la Unidades del Servicio de Impuestos Internos cuando stas lo requieran, al igual que
los certificados sealados anteriormente.
CONTRIBUYENTES EXENTOS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

RESPECTO DE LAS RENTAS QUE SE DECLARAN EN ESTA LNEA
Los contribuyentes afectos nicamente a las disposiciones de los artculos 22 de la
Ley de la Renta (pequeos contribuyentes) y/o 42 N 1 y 42 bis y 42 ter de la ley precitada
(trabajadores dependientes), que durante el ao 2008, hayan percibido rentas de fuente
chilena de aquellas que se indican a continuacin, cuyo monto neto debidamente actualizado e individualmente considerado, no haya excedido del que se seala ms adelante, no
tienen la obligacin de declararlas en esta lnea, ya que tales personas respecto de dichas
rentas, se encuentran exentas del impuesto Global Complementario, de acuerdo a lo dispuesto por los incisos primero y segundo del Art. 57 de la ley antes mencionada.
Rentas netas (compensacin entre resultados positivos y negativos) de capitales
mobiliarios del Art. 20 N 2 (intereses, dividendos, rentas vitalicias, beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin Nacionales o Privados a que se refiere la Ley
N 18.815, y Fondos Mutuos del Art. 17 del D.L. N 1.328/76, etc.), debidamente
actualizadas e incrementadas en el crdito por impuesto de Primera Categora, cuando proceda. (20 UTM del mes de diciembre del ao 2008) $ 753.040.
Para medir el monto de este lmite, no deben considerarse los dividendos provenientes de acciones emitidas por las empresas bancarias al amparo de los artculos
51
120

2 y 11 de la Ley N 18.401/85 (Capitalismo Popular), ya que tales rentas cualquiera que sea su monto, estn exentas del impuesto Global Complementario
Rentas netas (compensacin entre resultados positivos y negativos) provenientes
del mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de sociedades annimas
no acogidas al artculo 18 ter de la LIR, debidamente actualizadas (Art. 17 N 8,
letra a) (20 UTM. del mes de diciembre del ao 2008) $ 753.040.
Rentas netas (compensacin entre resultados positivos y negativos) provenientes
del mayor valor obtenido del rescate de cuotas de Fondos Mutuos no acogidos al
mecanismo de incentivo al ahorro de la letra A) del artculo 57 bis de la ley, cualquiera que sea la fecha de adquisicin de las cuotas, debidamente actualizadas (30
UTM del mes de diciembre del ao 2008) $ 1.129.560.
Rentas netas (compensacin entre resultados positivos y negativos) determinadas
sobre los retiros efectuados de las cuentas de ahorro voluntarios abiertas en las
AFP, acogidas a las disposiciones generales de la Ley de la Renta, debidamente
actualizadas (30 UTM del mes de diciembre del ao 2008) $ 1.129.560.
Si las citadas rentas exceden de alguno de los lmites antes indicados, respecto de
cada situacin, dichos contribuyentes no gozan de la liberacin tributaria aludida, debiendo
declararlas en esta lnea como rentas afectas conforme a las instrucciones de las letras
anteriores, debidamente actualizadas. Estarn obligados a efectuar igual declaracin cuando los mencionados contribuyentes durante el ao 2008 hayan obtenido otras rentas que
no sean de aquellas sometidas nicamente a la tributacin de los artculos 22 y/o 42 N 1
y 42 bis y 42 ter de la Ley de la Renta, cualquiera que sea el monto de los ingresos sealados en las letras a), b), c) y d) anteriores.
CU
ADR
O: SITU
ACIN DE LLOS
OS SUELDOS, CAPIT
ALES
CUADR
ADRO:
SITUA
CAPITALES
MOBILIARIOS Y LA FFORMA
ORMA DE DECLARAR RENT
AS EN EL FFORMULARIO
ORMULARIO 2252
RENTAS
OBJETIVO
OBJETIV
O: Mediante la presentacin de distintas combinaciones de rentas, se define
su afectacin o exencin y la obligacin de declarar o no los sueldos y el tratamiento de los
capitales mobiliarios.
7LSRGH
5HQWDV
REWHQLGDV\
VXVPRQWRV
&DVR1
7UDWDPLHQWR
&DVR1
7UDWDPLHQWR
&DVR1
7UDWDPLHQWR
&DVR1
7UDWDPLHQWR
&DVR1
7UDWDPLHQWR
52
5HQWDV$UW 5HQWDV)RQGRV
1LQFOX\H
0XWXRV
LQFUHPHQWRSRU
,PSWR
&DWHJRUtD
y 870

753.040
([HQWR
y 870
([HQWR
y 870
([HQWR
y 870
([HQWR
y 870
$IHFWR
y 870

1.129.560
([HQWR
!y 870
$IHFWR
y 870
([HQWR
y 870
([HQWR
y 870
$IHFWR
5HQWDV5HWLURV
0D\RU9DORU
$KRUUR$)3
(QDMHQDFLyQGH
$FFLRQHV
y 870

1.129.560
([HQWR
y 870
([HQWR
!y 870
$IHFWR
y 870
([HQWR
y 870
$IHFWR
y 870

753.040
([HQWR
y 870
([HQWR
y 870
([HQWR
!y 870
$IHFWR
y 870
$IHFWR
2WUDV5HQWDV
DIHFWDVD
,PSXHVWR*OREDO
&RPSOHPHQWDULR
6XHOGRV\VX
GHFODUDFLyQHQ
OD5HQWD%UXWD
*OREDO
12

12

12

12

6
'HFODUD
1RVHGHFODUD

6H$QRWDQ

6H'HFODUD

6H'HFODUD

6H'HFODUD
Artculo 57 LIR.
MARZO | 375
121
TEMA DE COLECCIN
RENTAS INCISO 4 DEL N 8, DEL ARTCULO 17 E INCISO PENLTIMO DEL

ARTCULO 41
De acuerdo a lo dispuesto por los incisos penltimos del N 1 del Art. 54 y 62 de la Ley
de la Renta, las rentas que obtengan los contribuyentes obligados a declarar en esta Lnea
7, provenientes de las operaciones a que se refiere el inciso cuarto del N 8 del Art. 17
(letras a), b), c), d), h), i), j) y k), de dicho nmero e inciso penltimo del Art. 41 (enajenacin
de derechos en sociedades de personas), efectuadas en calidad de socios de sociedades
de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades
annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones con la propia empresa o sociedad de que son sus propietarios o dueos o con las que tengan intereses, debern declararse en dicha lnea en el perodo en que sean devengadas, independientemente de la oportunidad o fecha en que sean percibidas por sus beneficiarios.53
CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA A REGISTRAR EN ESTA

LNEA
El crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho las rentas que se
declaran en esta Lnea 7, debe declararse o registrarse en dicha Lnea (Cdigo 605), el cual
posteriormente debe ser trasladado a la Lnea 10 (Cdigo 159) como incremento en los
casos que procedan, como por ejemplo, respecto de los beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin Nacionales o Privados a que se refiere la Ley N 18.815/89 y Fondos
Mutuos segn artculo 17 del D.L. N 1.328/76, y luego trasladarse a las lneas 26 30 del
Formulario N 22, segn si dicha rebaja da derecho o no a devolucin al contribuyente del
impuesto Global Complementario, o a la Lnea 42 (Cdigo 76), en el caso de los contribuyentes del impuesto Adicional de los artculos 60 inciso 1 y 61 de la Ley de la Renta.
En consecuencia, en la medida que las citadas rentas hubiesen sido afectadas con el
impuesto de Primera Categora, se tendr derecho al crdito por concepto de dicho tributo,
otorgndose ste con la misma alcuota con que fueron gravadas las citadas rentas, esto
es, con tasa de 17% aplicada directamente sobre la renta declarada en el Cdigo (155) de
la Lnea 7, excepto en el caso de los beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin
Nacionales o Privados a que se refiere la Ley N 18.815 y Fondos Mutuos segn artculo 17
del D.L. N 1.328/76, cuyo crdito ser equivalente al que informe la respectiva Sociedad
Administradora de dichos Fondos mediante los Certificados Ns. 11 y 22 transcritos anteriormente.
Se hace presente que en el Cdigo (605) de esta Lnea 7 tambin debe registrarse el
crdito con tasa de 3% 5%, segn corresponda, proveniente del rescate de cuotas de Fondos Mutuos de aquellas adquiridas con posterioridad al 19.04.2001, el cual posteriormente
debe trasladarse a la Lnea 30 del Formulario N 22, ya que conforme a lo dispuesto por el
artculo 18 quter de la Ley de la Renta los remanentes que se produzcan de dicho crdito le
dan derecho a devolucin al contribuyente. El mencionado crdito se determinar de acuerdo
a la informacin proporcionada en el Modelo de Certificado N 21 transcrito en esta Lnea 7,
conforme a las instrucciones de la Circular del S.I.I. N 10, de 2002, crdito que en ningn caso
debe registrarse como incremento en el Cdigo (159) de la Lnea 10 del Formulario N 22.
53
122
RENTAS AFECTAS A PRIMERA CATEGORA QUE SE DECLARAN EN ESTA LNEA

Entre las rentas a declarar en esta Lnea 7, afectas al impuesto de Primera Categora,
y por consiguiente, con derecho al crdito por concepto de dicho tributo, se pueden sealar,
a va de ejemplo, las siguientes:
Del artculo 20 N 2, capitales mobiliarios }
Intereses provenientes de operaciones de crdito de dinero efectuadas entre

particulares en el mercado nacional (prstamos, mutuos, etc.), y en general,
los intereses o rentas provenientes de operaciones o inversiones de tal naturaleza realizadas en el exterior, que no se encuentren exentos expresamente
en virtud del N 4 del artculo 39 de la Ley de la Renta (Art. 20 N 2, letra b)).
El impuesto de Primera Categora que afecta a estas rentas debe declararse
en la Lnea 34 del Formulario N 22.
Dividendos percibidos y otros beneficios pagados por sociedades annimas

extranjeras que no desarrollen actividades en Chile (Art. 20 N 2, letra c)).
Rentas provenientes de las cauciones en dinero (Art. 20 N 2, letra e)).
Rentas provenientes de contratos de rentas vitalicias (Art. 20 N 2, letra f)).
Rentas provenientes de seguros dotales de aquellos contratados a contar del

07.11.2001 (Art. 17 N 3). El impuesto de Primera Categora que afecta a
estas rentas debe declararse en la Lnea 34 del Formulario N 22. Para la
aplicacin de los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o
Adicional, el contribuyente tiene derecho a rebajar una cuota que no constituye renta de 17 UTM vigente al 31.12.2008, equivalente a $ 640.084.54
Del artculo 17 N 8, cuando dichas negociaciones sean realizadas habitualmente

por el contribuyente
Cuando las rentas en esta Lnea 7 hayan sido efectivamente gravadas con el impuesto de Primera Categora y hubiesen sido absorbidas por las prdidas o resultados negativos
anotados en la Lnea 12, registrados stos de conformidad con las normas de dicha lnea,
igualmente se tendr derecho al crdito por impuesto de Primera Categora que afect a
las mencionadas rentas.
54
Circular N 28 de 2002
MARZO | 375
123
TEMA DE COLECCIN
RENTAS EXENTAS DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

(ART. 54 N 3)
QUINES DEBEN DECLARAR EN ESTA LNEA

Los contribuyentes del impuesto Global Complementario, si han declarado en las lneas anteriores rentas afectas a dicho tributo, deben registrar en esta lnea (Cdigo 152),
las rentas exentas del citado gravamen que hayan obtenido durante el ao 2008.
MOTIVO POR EL CUAL SE INCLUYEN LAS RENTAS EXENTAS

Las mencionadas rentas deben formar parte de la "renta bruta global" slo para los
efectos de aplicar la escala progresiva de tasas del impuesto, ya que, en su compensacin,
en la Lnea 21 se rebaja la parte proporcional del impuesto que corresponda a dichas rentas exentas.
EJEMPLOS DE RENTAS EXENTAS

Las rentas exentas del impuesto Global Complementario, pueden provenir a va de
ejemplo de los siguientes conceptos o actividades:
Rentas de la Ley de Bosques, Decreto Supremo N 4363, de 1931. Estas rentas
deben provenir nicamente de los plantos de bosques artificiales que al 28 de
octubre de 1974 se encontraban acogidos al sistema de franquicias del Art. 3 del
D.S. N 4.363, de 30.06.1931, del Ministerio de Tierras y Colonizacin, los cuales
continuarn gozando de tales franquicias hasta la expiracin de sus respectivos
plazos. La renta a declarar en esta lnea se determina bajo las mismas normas que
utilizan los contribuyentes acogidos al D.L. N 701, de 1974.
Renta presunta de los pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la
va pblica, de los suplementeros, de los propietarios de un taller artesanal u obrero y de los pescadores artesanales, equivalente a $ 903.648 (2 U.T.A.), cuando,
adems, de las rentas provenientes de sus propias actividades de pequeo contribuyente, hayan obtenido durante el ejercicio comercial 2008 otras rentas que NO
sean de aquellas clasificadas en los nmeros 3, 4 y 5 del Art. 20 de la Ley de la
Renta, tales como: rentas de capitales mobiliarios (intereses, dividendos, etc.), rentas de bienes races agrcolas y no agrcolas, rentas de ocupaciones lucrativas, etc.
Renta presunta de los pequeos mineros artesanales, equivalente al 10% de las
ventas anuales de minerales, debidamente actualizadas, cuando, adems, de las
rentas derivadas de su propia actividad de pequeo minero artesanal, hayan obtenido durante el ejercicio comercial 2008 otras rentas que NO sean de aquellas
clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del Art. 20 de la Ley de la Renta, como las sealadas precedentemente.
Rentas de capitales mobiliarios, mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de S.A., mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos y/o
rentas provenientes de retiros de las cuentas de ahorro voluntario de las AFP, acogidas a las normas generales de la Ley de la Renta, percibidas por contribuyentes
124
CAPTULO III | RENTAS EXENTAS. LNEA 8
sometidos nicamente a la tributacin de los artculos 22 (pequeos contribuyentes) y/o 42 N 1 y 42 bis y 42 ter (trabajadores dependientes), cuyo monto neto de
fuente chilena debidamente actualizado e individualmente considerado, no exceda
de $ 753.040 (20 UTM. del mes de diciembre del ao 2008) y $ 1.129.560 (30
UTM. del mes de diciembre del ao 2008), este ltimo lmite en el caso de las rentas provenientes del rescate de cuotas de Fondos Mutuos y de las cuentas de ahorro voluntario de las AFP.. En otras palabras, las rentas que no excedieron los lmites
sealados de $ 753.040 y $ 1.129.560, segn corresponda, se declaran como
rentas exentas en esta Lnea 8, en tanto que aquellas que excedieron los lmites
mencionados, se declaran como rentas afectas en las lneas 2 7, segn sea el
concepto de que se trate, considerando para la obligacin o no de declarar dichas
rentas los resultados negativos provenientes del mismo tipo de operaciones declarados en la Lnea 12 del Formulario N 22.
Dividendos percibidos, provenientes de acciones emitidas por bancos o instituciones financieras, en conformidad a lo dispuesto en los artculos 2 y 11 de la Ley
N 18.401, de 1985, y sus modificaciones posteriores (Capitalismo Popular).
Rentas de fuente argentina obtenidas por personas naturales domiciliadas o residentes en el pas, no gravadas en Chile, por estar sometidas a imposicin en la
Repblica de Argentina, de conformidad a lo dispuesto por el Art. 18 del Convenio
para evitar la Doble Tributacin en materia de impuestos, celebrado entre ambos
pases y publicado en el Diario Oficial de 7 de marzo de 1986.
Retiros y dividendos que las respectivas sociedades de personas, sociedades de
hecho, en comandita por acciones, annimas y comunidades, hayan informado a
sus respectivos socios, accionistas o comuneros, en calidad de exentos del impuesto Global Complementario.
Montos Exentos de los Retiros de Excedentes de Libre Disposicin (ELD) 200 UTM
u 800 UTM ($ 7.530.400 $ 30.121.600, respectivamente) segn normas del
artculo 42 ter de la Ley de la Renta.55
ACCIONES DEL ARTCULO 18 TER

Cabe hacer presente que el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de
sociedades annimas abiertas efectuadas bajo el cumplimiento de las condiciones y requisitos exigidas por el artculo 18 ter de la Ley de la Renta56 no se declara en esta lnea como
renta exenta en virtud de que dichas sumas se tratan de rentas no gravadas o ingresos no
constitutivos de renta.
RETIROS DE AHORROS PREVISIONALES VOLUNTARIOS

Igual situacin ocurre con los retiros de los ahorros previsionales voluntarios que hayan quedado afectos al impuesto nico que establece el N 3 del artculo 42 bis de la Ley de
la Renta, ya que de acuerdo a lo dispuesto por dicha norma, los ahorros previsionales voluntarios a que se refiere la referida disposicin cuando stos se retiran y no se destinan a los
55
56

Circulares Ns. 7 y 33, de 2002.
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125
TEMA DE COLECCIN
fines que prev la ley, se encuentran afectos a un impuesto nico a la renta, y en virtud de
la tributacin nica a que estn sometidos, no deben incluirse en la Renta Bruta Global del
Impuesto Global Complementario para los fines que seala el N 3 del artculo 54 de la Ley
de la Renta, es decir, no deben declararse como rentas exentas en esta Lnea 8.
CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

El crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho las rentas que se
declaran en esta Lnea 8, tambin debe declararse o registrarse en dicha lnea (Cdigo
606), el cual posteriormente debe trasladarse, cuando corresponda, como incremento a la
Lnea 10 (Cdigo 159), y luego, a las lneas 26 30, segn si dicha rebaja da derecho o no
a devolucin al contribuyente del impuesto Global Complementario. El crdito por impuesto
de Primera Categora a registrar en esta lnea (Cdigo 606), se acreditar mediante los
Modelos de Certificados que se indican en las lneas 1, 2 y 7.
Si el contribuyente durante el ao 2008 no ha obtenido otras rentas afectas al impuesto Global Complementario, las rentas a que se refieren los prrafos anteriores, cuando el impuesto de Primera Categora que las afect le d derecho a devolucin, tales ingresos de todas maneras debern declararse en esta Lnea 8 (Cdigo 152) y el respectivo
crdito por impuesto de Primera Categora en el Cdigo 606 de dicha lnea y en los Cdigos (159) y (749) de la Lnea 10, el cual posteriormente se traslada a la Lnea 30 slo para
los efectos de su recuperacin cuando sea procedente.
126
CAPTULO III | SUELDOS Y PENSIONES. LNEA 9
SUELDOS Y PENSIONES (ART. 42 N 1)

Esta lnea debe ser utilizada por los trabajadores dependientes, jubilados, pensionados y montepiados, que hayan declarado rentas en alguna de las Lneas 1 a la 7
anteriores considerando los resultados negativos de igual naturaleza asociados
con las rentas de las lneas 2 y 7 y su respectivo incremento de la Lnea 10 (Cdigo
159), cuando corresponda, a declarar en la Lnea 12 (Cdigo 169) para incluir en
dicha lnea, cualquiera sea su monto, las remuneraciones (sueldos, pensiones, rentas accesorias o complementarias a las anteriores, etc.), que hayan percibido durante el ejercicio 2008, en su calidad de trabajador, jubilado, montepiado o pensionado.
Esta obligacin alcanza tanto a aquellas personas que perciban dichas rentas de
un solo empleador, habilitado o pagador durante el ejercicio 2008, como tambin
a aquellos trabajadores que perciban tales remuneraciones simultneamente de
ms de un empleador, habilitado o pagador durante dicho perodo, con la nica
condicin de que las mencionadas personas hayan obtenido en el transcurso del
ao 2008 otras rentas afectas al impuesto Global Complementario y declaradas en
alguna de las Lneas 1 a la 7 anteriores, considerando los resultados negativos de
igual naturaleza asociados con las rentas de las lneas 2 y 7 y su respectivo incremento de la Lnea 10 (Cdigo 159), cuando corresponda, a declarar en la lneas 12
(Cdigo 169).
La exigencia precedente tambin afecta al empresario individual, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones propietarios o dueos de empresas acogidas a los regmenes de tributacin de los
Arts. 14, letra A) 14 bis- respecto de las cantidades asignadas o pagadas por
concepto de sueldo empresarial durante el ejercicio comercial 2008, en virtud de lo
dispuesto por el inciso tercero del N 6 del Art. 31 de la Ley de la Renta.57
Se hace presente, que la obligacin de declarar las rentas del artculo 42 N 1 de la
Ley de la Renta en esta Lnea 9, tambin proceder aunque no se declaren rentas
en las Lneas 1 a la 8 anteriores, cuando el contribuyente tenga derecho a reliquidar el Impuesto nico de Segunda Categora por las franquicias o rebajas tributarias a que se refieren los Cdigos (750) (740) de la Lnea 15, Cdigo (822) y/o
(765) de la Lnea 16; todo ello segn las instrucciones impartidas para las lneas
antes mencionadas.
Si se obtienen rentas de fuente extranjera se deber declarar en esta lnea el sueldo bruto obtenido ms el impuesto pagado en el exterior, Circular N 25 de 2008.
CONTRIBUYENTES QUE NO DEBEN DECLARAR

La obligacin precedente no regir
regir, cuando el trabajador dependiente o pensionado o
jubilado deba declarar el dbito fiscal, a que se refiere la Lnea 19 del Formulario N 22 o el
57
Circulares Ns. 31 y 42, de 1990 y 17, de 1993.
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TEMA DE COLECCIN
impuesto nico del artculo 42 bis de la Ley de la Renta en la Lnea 45 del citado Formulario
N 22. Es decir, en estos casos, cuando las personas antes indicadas, deban declarar nicamente los impuestos a que se refieren las lneas 19 y/o 45 del Formulario
N 22, NO deben declarar los sueldos o pensiones en la Lnea 9 del mencionado formulario,
siempre y cuando tambin obtengan slo este tipo de rentas.
FORMA EN QUE DEBEN DECLARARSE LAS RENTAS

Las citadas rentas deben declararse debidamente reajustadas considerando para tales
fines el mes de percepcin de la renta.
Las rentas accesorias o complementarias a los sueldos y pensiones devengadas en
ms de un perodo habitual de pago y pagadas con retraso, tales como gratificaciones,
participaciones, horas extraordinarias, etc., adems de actualizadas, deben incluirse debidamente ajustadas de acuerdo al procedimiento establecido en el inciso 2 del Art. 46 de
la Ley de la Renta.
Las rentas accesorias o complementarias al sueldo o pensin, que deben declararse
en esta Lnea 9, son aquellas devengadas durante el ao 2008 y que correspondan al
mismo perodo por el cual se est declarando el impuesto Global Complementario, siempre
que dichas remuneraciones hayan sido percibidas a la fecha de la declaracin del presente
Ao Tributario 2009 las cuales debern estar incluidas en el certificado que los respectivos
empleadores, habilitados o pagadores deben emitir a sus beneficiarios.

Las rentas a declarar en esta lnea, deben acreditarse mediante el Modelo de Certificado N 6, cuya parte pertinente se presenta a continuacin:
Certificado N 6:
PERIODOS
SUELDO
BRUTO
(1)
(2)
Enero 2008
Febrero
MONTOS ACTUALIZADOS
PERIODOS
SUELDO
BRUTO
(1)
(2)
RENTA
IMPONIBLE
COTIZACION
AFECTA AL
PREVISIONAL
IMPTO.
DE CARGO DEL
TRABAJADOR UNICO DE 2
CAT.
(3)
(2) - (3) = (4)
IMPTO.
UNICO
RETENIDO
(5)
MAYOR
REBAJA POR
RENTA
RETENCION
ZONAS
TOTAL
DE IMPTO.
EXTREMAS
EXENTA Y/O
SOLICITADA
(FRANQUICIA
NO GRAVADA
ART. 88 LIR
D.L.889)
(6)
(7)
(8)
FACTOR
ACTUALIZACION
(9)
RENTA
AFECTA AL
IMPTO.
UNICO DE 2
CAT.
IMPTO.
UNICO
RETENIDO
REBAJA POR
MAYOR
RENTA
ZONAS
RETENCION
TOTAL
EXTREMAS
DE IMPTO.
EXENTA Y/O
(FRANQUICIA
SOLICITADA
NO GRAVADA
D.L.889)
ART. 88 LIR
(4) x (9) = 10
(5) x (9) = 11
(6) x (9) = 12
(7) x (9) = 13
(8) x (9) = 14
Enero 2008
Febrero
Formulario 1812:
Seccin B: DATOS DE LOS INFORMADOS (Receptor de la Renta: Sueldos, Sobresueldos, Salarios y Rentas similares)
MONTOS ANUALES ACTUALIZADOS
DIC
OCT
NOV
JUL
SEP
JUN
AGO
MAY
FEB
MAYOR RETENCION
SOLICITADA (Art.88 L.I.R)
ABR
IMPUESTO UNICO RETENIDO
ENE
PERIODO AL CUAL CORRESPONDEN LAS RENTAS
MAR
REBAJA POR CONCEPTO DE

APV ACOGIDO AL INCISO
RUT DE LA PERSONA A QUIEN
RENTA TOTAL NETA
SEGUNDO DEL ART. 42 BIS DE
PAGA LA PENSION O
PAGADA (Art.42 N1, Ley de la LA LIR Y/O RENTAS EXENTAS O
JUBILACION
Renta)
NO GRAVADAS Y REBAJA POR
ASIGNACION DE ZONA ART. 13
DL 889/1975
NUMERO
CERTIFICADO
Formulario 1887:
128
COTIZ
PREVI
DE CAR
TRABA
CAPTULO III | INCREMENTOS. LNEA 10
INCREMENTOS POR IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORA

E IMPUESTOS EXTERNOS
10
INCREMENTO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA (CDIGO 159)

Contribuyentes que deben efectuar el incremento por impuesto de Primera Categora en
esta Lnea 10 (Cdigo 159)
Los contribuyentes que deben efectuar el incremento por impuesto de Primera Categora, que disponen los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la Ley de la
Renta, son los que declaren rentas o cantidades en las Lneas 1, 2, 3, 7 (respecto
de los beneficios distribuidos por los fondos de inversin nacionales o privados a
que se refiere la Ley N 18.815 y Fondos Mutuos, segn artculo 17 del D.L.
N 1.328/76) y 8 del Formulario N 22, provenientes de empresas o sociedades
acogidas al sistema de tributacin a base de retiros y distribuciones establecido en
el artculo 14 letra A) de la Ley de la Renta, los cuales deben anotar en esta lnea
(Cdigo 159), la suma equivalente al crdito por impuesto de Primera Categora a
que dan derecho las citadas rentas o cantidades, conforme a los artculos 56 N 3
y 63 de la citada ley; todo ello con el fin de reponer dicho tributo de categora a las
rentas o partidas que se declaran al no estar formando parte ste de las rentas o
cantidades retiradas o distribuidas por las empresas o sociedades.
En todo caso, se aclara que la cantidad que debe registrarse en esta lnea (Cdigo
159), es la suma de los valores anotados en la Columna "Incremento por impuesto
de Primera Categora" de los Modelos de Certificados Ns. 3, 4, 5, 11 y 22.
Se hace presente, y como se seal presedentemente, que el incremento por impuesto de Primera Categora a registrar en esta lnea (Cdigo 159), es equivalente
al mismo crdito por concepto de dicho tributo, segn lo disponen los incisos finales
de los artculos 54 N 1 y 62 de la Ley de la Renta.
En el evento que las rentas retiradas o distribuidas de las empresas incluyan en su
totalidad el impuesto de Primera Categora, obviamente, en tales casos, no procede efectuar el incremento que se comenta, toda vez que ello inducira a un aumento indebido de la base imponible de los impuestos Global Complementario o Adicional, con lo cual se estara excediendo el monto de las utilidades tributables obtenidas por las empresas, y adems, otorgndose un crdito mayor por concepto del
citado tributo de categora, que no guarda relacin con el monto del impuesto declarado y pagado por la respectiva empresa.
Ahora bien, si dentro de las utilidades retiradas o distribuidas por las empresas slo
se incluye una parte del impuesto de Primera Categora, obviamente en tales casos las referidas rentas debern aumentarse en el incremento que disponen las
normas legales antes mencionadas slo en aquella parte del tributo no comprendido en las citadas rentas; todo ello con el fin de preservar lo anteriormente expuesto en cuanto a no generar un incremento indebido, y por ende, un mayor pago de
impuesto Global Complementario o Adicional, y, a su vez, otorgarse un crdito mayor
por concepto de impuesto de Primera Categora.
Se hace presente que cuando se den las situaciones comentadas en los prrafos
precedentes, las empresas de las utilidades retenidas en el registro FUT, deben
MARZO | 375
129
TEMA DE COLECCIN
rebajar en el perodo del pago del impuesto de Primera Categora, aquella parte
del citado tributo no comprendido en las utilidades retiradas o distribuidas por
parte de los empresarios, socios o accionistas.
INVERSIONISTAS ACOGIDOS AL D.L. N 600

Los inversionistas extranjeros acogidos a la carga tributaria efectiva de 42% que establece el texto del artculo 7 del D.L. N 600, no obstante no tener derecho al crdito por
impuesto de Primera Categora, de todas maneras deben efectuar directamente en esta
lnea (Cdigo 159) el incremento por concepto de dicho tributo, procediendo en los mismos
trminos indicados en las letras precedentes, respecto de aquellas rentas o cantidades
amparadas por la nueva invariabilidad impositiva, por as disponerlo expresamente el inciso
segundo de la norma legal antes mencionada, sin anotar ninguna cantidad por concepto de
crdito por impuesto de Primera Categora en los cdigos pertinentes de las lneas 1 y 3 del
Formulario N 22, tal como se indica en esas lneas.
CONTRIBUYENTES QUE NO DEBEN EFECTUAR EL INCREMENTO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA EN ESTA LNEA 10 (CDIGO 159)
Los propietarios, socios o comuneros no deben anotar en esta lnea ninguna cantidad
por concepto de crdito por impuesto de Primera Categora, respecto de los gastos
rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de bienes incurridos, generados o
determinados por las empresas, sociedades o comunidades que se encuentren en
una situacin de prdida tributaria en el ejercicio comercial respectivo, sin tener utilidades retenidas en el Registro FUT donde imputar dichas partidas o cantidades, ya
que tales empresas o sociedades en tales casos no han efectuado ningn desembolso por concepto de impuesto de Primera Categora. En el caso de que tales partidas o
cantidades sean imputadas a utilidades tributables retenidas en las propias empresas que las generan o provenientes de otras sociedades afectas al impuesto de Primera Categora, es procedente efectuar el incremento en esta Lnea 10 (Cdigo 159),
segn lo informado en los respectivos certificados emitidos por las empresas.
Los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado de tributacin del artculo 14
bis de la Ley de la Renta, por encontrarse el impuesto de Primera Categora comprendido en los retiros y distribuciones declarados en las Lneas 1 (Cdigo 104) y 2
(Cdigo 105) del Formulario N 22, al considerar las empresas, sociedades o comunidades sujetas a dicho rgimen de tributacin las mismas rentas como base imponible del impuesto de Primera Categora que les afecta a travs de la Lnea 34.
Estos contribuyentes slo podrn efectuar un incremento en esta Lnea 10 (Cdigo
159) cuando se trate de retiros presuntos o gastos rechazados declarados respectivamente en las lneas 1 y 3 del Formulario N 22, provenientes de otras empresas,
sociedades o comunidades en las cuales se afectaron efectivamente con el impuesto de Primera Categora, casos en los cuales el incremento informado por las
respectivas empresas en los certificados correspondientes, deber anotarse en esta
lnea (Cdigo 159) como incremento.
Los propietarios, socios y accionistas de empresas instaladas en las zonas que
sealan las Leyes Ns. 18.392/85 (Territorio de la XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena, ubicadas en los lmites que indica dicho texto legal) y 19.149/92
(Comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en la Provincia de Tierra del Fuego),
130
CAPTULO III | INCREMENTOS. LNEA 10
ya que en la especie las empresas o sociedades favorecidas con las franquicias

tributarias que establecen dichos textos legales, no han efectuado ningn desembolso efectivo por concepto de impuesto de Primera Categora.
Los contribuyentes que declaren rentas en las Lneas 4, 5 y 7 del Formulario
N 22, ya que tales ingresos, adems, de no provenir de empresas sujetas a los
regmenes de tributacin de los artculos 14 letra A) y 38 bis de la Ley de la Renta, el
impuesto de Primera Categora se encuentra formando parte de las rentas declaradas en las referidas Lneas 4, 5 y 7 del Formulario N 22, con excepcin del caso de
los beneficios distribuidos por los fondos de inversin nacionales o privados a que
se refiere la Ley N 18.815 y Fondos Mutuos segn artculo 17 del D.L. N 1.328/
76, que generan incremento en esta Lnea 10 (Cdigo 159), segn lo establecido
precedentemente y Modelo de Certificado Ns. 11 y 22.
Los inversionistas extranjeros acogidos a la invariabilidad tributaria del anterior texto de los artculos 7 y 7 bis del D.L. N 600/74, que declaren rentas o cantidades
en las Lneas 1 y 3, tampoco deben declarar incremento en esta Lnea (Cdigo
159), ya que respecto de tales sumas, no tienen derecho al crdito por impuesto de
Primera Categora, y
Finalmente, todos los contribuyentes que respecto de las rentas o cantidades declaradas en las lneas 1, 2, 3, 4, 5, 7 y 8 del Formulario N 22, no hayan anotado en
los cdigos pertinentes de dichas lneas ninguna cantidad por concepto de impuesto de Primera Categora por no tener derecho a dicha rebaja, deben abstenerse de registrar cantidad alguna en esta lnea (Cdigo 159) por concepto de incremento por impuesto de Primera Categora, todo ello de acuerdo a las instrucciones
impartidas para cada una de las lneas antes indicadas.58
FORMA DE DETERMINAR EL INCREMENTO POR IMPUESTO DE PRIMERA

CATEGORA CUANDO EXISTAN GASTOS RECHAZADOS Y RETIROS O
DISTRIBUCIONES
Ahora bien, cuando existen gastos rechazados del artculo 21 de la Ley de la Renta y
retiros o distribuciones en forma simultnea, el siguiente recuadro ilustra sobre la forma de
determinar el incremento por impuesto de Primera Categora, considerando la tasa de dicho
tributo de 17%, equivalente al factor 0,204819
58
Circulares N 17 de 1993, 42 de 1995, 97 del ao 2001 y 01 de 2003.
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131
TEMA DE COLECCIN
En todo caso, cabe sealar que cuando se d la situacin anterior el incremento por
impuesto de Primera Categora tambin se puede determinar en forma proporcional, entre
ambas partidas (gastos rechazados y retiros o distribuciones), pero siempre teniendo presente como lmite, el total del incremento que debe efectuarse por concepto del mencionado tributo de categora.
INCREMENTO POR IMPUESTOS PAGADOS O RETENIDOS EN EL EXTERIOR

(CDIGO 748)
Quienes deben anotar algn valor en este cdigo
Los contribuyentes que tengan derecho a invocar un crdito por rentas de fuente extranjera en la Lnea 31 del Formulario N 22, segn los Convenios para Evitar la Doble Tributacin
Internacional, celebrados por el Estado de Chile con otros Estados Contratantes, como ser,
con las Repblicas de Mxico, de Canad, de Brasil, de Corea del Sur, del Ecuador, de Espaa, de Noruega, del Per, Croacia, Dinamarca, Reino Unido, Suecia, Polonia, Francia y Nueva
Zelandia contenidos en los Decretos del Ministerio de Relaciones Exteriores pertinentes,59
debern anotar en el Cdigo (748) de esta Lnea 10, como incremento, la misma cantidad
que registren en dicha lnea como crdito por el concepto anteriormente indicado, de conformidad con las instrucciones que se imparten en la citada Lnea.
Valor a registrar en el cdigo 749
Si el contribuyente en el presente Ao Tributario 2009, tiene derecho a un solo tipo de
incremento, cualquiera de ellos, su valor deber registrarlo, adems, en la ltima columna
de la Lnea 10 (Cdigo 749). Ahora bien, si el contribuyente durante el citado Ao Tributario,
tiene derecho a ambos tipos de incrementos, junto con registrarlos en los Cdigos pertinentes de la Lnea 10, deber sumar sus montos, y el resultado anotarlo en el Cdigo (749) de
la citada lnea.
SUBSECCIN: REBAJAS A LA RENTA (LNEAS 11 a la 16)

Las rebajas a efectuar de la base imponible de los impuestos Global Complementario
o Adicional, a travs de las Lneas 11 a la 16, segn sea su concepto, se realizarn debidamente reajustadas, considerando para tales efectos el mes del desembolso efectivo de la
rebaja, de la determinacin de la prdida o inversiones, segn corresponda, conforme a las
instrucciones impartidas para cada lnea.
59
132
CAPTULO III | REBAJA IMP. Y CONTRIB. LNEA 11
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA E IMPUESTO TERRITORIAL

PAGADO EN EL AO 2008 (CDIGO 165)
11
QUINES PUEDEN ANOTAR ALGN MONTO POR ESTE CONCEPTO

Propietarios, socios y comuneros de empresas que declaren la renta efectiva en la
Primera Categora mediante contabilidad completa y acogidas al rgimen de tributacin de
los artculos 14 letra A) 14 bis de la Ley de la Renta
Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas, socios gestores de
sociedades de personas y comuneros, propietarios o socios de empresas, sociedades o
comunidades acogidas al rgimen de tributacin de los artculos 14 letra A) 14 bis de la
Ley de la Renta (que determinen sus rentas efectivas mediante contabilidad completa),
deben rebajar en esta lnea el impuesto de Primera Categora pagado por la respectiva
empresa o sociedad en el ejercicio comercial 2008, el cual obligatoriamente para que proceda su rebaja debe estar comprendido dentro de las cantidades declaradas en la Lnea 3,
ya que dicho tributo no ha perdido su calidad de gasto rechazado para los fines del impuesto Global Complementario o Adicional, segn proceda.
OBLIGACIN DE CERTIFICAR Y/O INFORMAR

Las sociedades de personas, sociedades de hecho, sociedades en comandita por
acciones y comunidades, para los efectos de esta rebaja, deben informar el impuesto de
Primera Categora pagado en el Ao Tributario 2009, en forma separada, mediante el Modelo de Certificado N 5 sobre Retiros, Gastos Rechazados y Crditos.
MONTO A REBAJAR
La cantidad que debe informarse corresponde al impuesto segn tasa, MENOS la parte
cubierta por el crdito por contribuciones de Bienes Races y otros crditos que sean
deducidos de las utilidades tributables retenidas en el FUT, cuando corresponda, cualquiera sea la forma de pago mediante la cual la empresa, sociedad o comunidad haya
cumplido esta obligacin (PPM, crdito por bienes del activo inmovilizado, retenciones o
gastos de capacitacin, etc.) y MS, cuando proceda, la parte del reajuste del Art. 72 de
la Ley de la Renta que se hubiese pagado sobre dicho impuesto, sin considerar los
intereses, multas y recargos por atraso en el pago del citado impuesto.
El referido tributo, debe informarse debidamente reajustado, considerando para ello
el mes del pago efectivo del mencionado gravamen.
En el caso de los socios de sociedades de personas y sociedades de hecho, incluidos los socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, el
referido impuesto de Primera Categora, debe informarse de acuerdo al porcentaje
de participacin que les correspondan a las citadas personas en las utilidades de
la sociedad o comunidad, segn el respectivo contrato social.
IMPUESTO QUE LE CORRESPONDE A SOCIEDADES DE OTRAS SOCIEDADES

Si las sociedades de personas, sociedades de hecho, sociedades en comandita por acciones y comunidades, son socias de otras sociedades de igual naturaleza jurdica, el impues-
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133
TEMA DE COLECCIN
to de Primera Categora que les corresponda a dichas sociedades o comunidades en su calidad de socias, tambin debe ser incluido en el Certificado a emitir a sus socios o comuneros
en los trminos anteriormente indicados, para que sea deducido en esta lnea por tales personas obligadas, adems, a declarar dichas partidas como gasto rechazado en la Lnea 3.
MONTO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA A REBAJAR

Los contribuyentes a que se refiere este N 1, propietarios o socios de empresas o
sociedades acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 letra A) de la ley, lo que deben
rebajar en esta Lnea 11 (Cdigo 165), es la misma suma declarada en la Lnea 3, sin
agregarle ninguna cantidad por concepto de incremento del crdito por impuesto de Primera Categora, ya que dicho agregado no corresponde efectuarlo respecto de tal partida.
Los contribuyentes a que se refiere este N 1, propietarios o socios de empresas o
sociedades acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 Letra A) de la ley, lo que
deben rebajar en esta Lnea 11 (Cdigo 165), es la misma suma declarada en la Lnea 3,
sin agregarle ninguna cantidad por concepto de incremento del crdito por impuesto de
Primera Categora, ya que dicho agregado no corresponde efectuarlo respecto de tal partida. En otras palabras, los contribuyentes indicados, debern rebajar en esta Lnea 11 (Cdigo 165), el mismo valor declarado en la Lnea 3 por concepto de impuesto de Primera
Categora, sin ningn incremento, cantidad informada en forma separada en el Certificado
a emitir por las citadas sociedades y comunidades.
PROPIETARIOS O SOCIOS DE EMPRESAS, SOCIEDADES O COMUNIDADES

QUE NO DECLAREN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORA, MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA Y NO ACOGIDAS A LOS REGMENES
DE TRIBUTACIN DE LOS ARTCULOS 14 LETRA A) 14 BIS DE LA LEY DE
LA RENTA
Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios,
socios o comunidades de empresas o sociedades de la Primera Categora no sujetas al sistema de tributacin a base de retiros y distribuciones de los artculos 14 letra A) 14 bis de la
ley, como ser, aquellas que determinen sus rentas en dicha categora mediante una contabilidad simplificada o acogidas a rentas presuntas o simplemente no obligadas a llevar una
contabilidad, acreditando sus rentas mediante planillas, contratos, etc., tambin podrn rebajar de la Renta Bruta Global el impuesto de Primera Categora pagado por las respectivas
empresas, sociedades o comunidades en el Ao Tributario 2008, bajo las mismas condiciones indicadas anteriormente, siempre y cuando en la renta bruta global se declaren rentas de
la misma naturaleza o clasificacin de aquellas que se declararon en el ao tributario anterior
que dieron origen al impuesto de Primera Categora a rebajar en esta lnea.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ADICIONAL DE LOS ARTCULOS 60 INCISO 1 Y 61 DE LA LEY DE LA RENTA

Los contribuyentes afectos al impuesto Adicional de conformidad con los artculos 60,
inciso primero y 61 de la Ley de la Renta, tambin podrn deducir de la base imponible del
referido tributo adicional el impuesto de Primera Categora pagado por las respectivas em-
134
presas, sociedades o comunidades, rebaja que operar bajo las mismas condiciones y requisitos que rigen para el impuesto Global Complementario, explicitados anteriormente, segn
sea el rgimen de tributacin a que est acogida la empresa, sociedad o comunidad que paga
el mencionado impuesto de categora.
IMPUESTO TERRITORIAL PAGADO DURANTE EL AO 2008 (CDIGO 166)

Quienes pueden rebajar algn monto por este concepto
Los contribuyentes que tienen derecho a esta rebaja son los siguientes, ya sea, acogidos a las normas de los artculos 14 bis 20 de la Ley de la Renta:
Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y sociedades de
hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros,
propietarios o socios de empresas que declaren la renta efectiva mediante contabilidad completa, clasificadas en las letras a) y b) del N 1 del artculo 20 de la Ley
de la Renta, por las contribuciones de bienes races que las respectivas empresas,
sociedades o comunidades durante el ao 2008, conforme a lo dispuesto por los
artculos 31 N 2 y 33 N 1 de la Ley de la Renta, hayan determinado como gasto
rechazado de aquellos a que se refiere el artculo 21 de la ley antes mencionada.
Las personas clasificadas en la letra c) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta
respecto de los bienes races agrcolas que den en arrendamiento, subarrendamiento, etc., cuya renta se acredita mediante el respectivo contrato.
Los propietarios individuales, socios o comuneros de las empresas que se clasifiquen en la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, incluidas las
empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior, que determinen sus rentas, ya sea, mediante contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos.
Los propietarios individuales, socios de sociedades de personas y de hecho, socios
gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios, socios o comuneros de empresas o sociedades clasificadas en la letra b) del N 1 del
artculo 20 de la Ley de la Renta, respecto de las contribuciones de bienes races
pagadas por aquellos inmuebles destinados a la actividad agrcola acogida a renta
presunta bajo las condiciones que establece dicha norma legal.
Las personas clasificadas en la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta
que declaren en la Renta Bruta Global la renta presunta de bienes races no agrcolas, o la renta efectiva cuando sta es inferior al 11% del avalo fiscal del bien
vigente al 01.01.2009.
Los contribuyentes de la Segunda Categora clasificados en el N 2 del artculo 42
de la Ley de la Renta, que sean personas naturales, respecto de las contribuciones
de bienes races pagadas por los inmuebles destinados a la actividad profesional,
ya sea, se encuentren acogidos al sistema de gastos efectivos o presuntos.
En el caso de las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora, las contribuciones de bienes races que dichas sociedades paguen durante el
ejercicio comercial 2008, respecto de los bienes races que destinen a su actividad
profesional, debern rebajarlas conjuntamente con los gastos efectivos que deducen de los ingresos efectivos para la determinacin de las participaciones sociales
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TEMA DE COLECCIN
a distribuir a sus socios personas naturales o jurdicas, segn las instrucciones

impartidas en la Lnea 6.
Contribuyentes que no tienen derecho a la rebaja

Los contribuyentes clasificados en los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la
Renta, que determinen sus rentas, ya sea, mediante contabilidad completa o simplificada o
se encuentren acogidos a un sistema de renta presunta (actividades mineras o de transporte de pasajero o carga ajena), respecto de las contribuciones de bienes pagadas durante el
ao 2008 por aquellos inmuebles destinados al giro de sus actividades, debido a que dichas empresas, conforme a lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la Ley de la Renta, las
citadas contribuciones de bienes races al no poder utilizarlas como crdito en contra del
impuesto de Primera Categora en el presente Ao Tributario 2009, se pueden rebajar como
un gasto tributario en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora
o comprendidas como deduccin de la renta presunta de las actividades acogidas a estos
regmenes tributarios, no teniendo aplicacin, por lo tanto, lo dispuesto por la letra a) del
artculo 55 de la Ley de la Renta.60
Cabe hacer presente que lo antes explicado slo tiene aplicacin respecto de las contribuciones de bienes races que correspondan al ao comercial 2008 y pagadas en dicho
perodo, las cuales conforme a lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la Ley de la Renta
se aceptan como un gasto tributario, sin que tal situacin afecte a las contribuciones de
bienes races que correspondan a perodos anteriores, y que se pagan durante el ao 2008,
respecto de las cuales los contribuyentes indicados tienen derecho a rebajar las citadas
contribuciones de bienes races en esta Lnea 11 (Cdigo 166), siempre y cuando se comprendan en la renta bruta global o se compute una renta en la base imponible del impuesto
Global Complementario derivada de la actividad por la cual se pagaron las contribuciones
de bienes races.
NORMAS GENERALES QUE DEBEN TENERSE PRESENTE PARA LA REBAJA DE

LAS CONTRIBUCIONES DE BIENES RACES
Las contribuciones de bienes races que pueden rebajarse de la Renta Bruta Global
son las efectivamente pagadas durante el ao calendario 2008, sin importar el
perodo al que correspondan, ya sea, por cuotas normales, adicionales o suplementarias a las anteriores.
Para los fines de su deduccin, las citadas contribuciones pagadas durante el ao
2008 dentro de los plazos legales establecidos para tales efectos, se deben actualizar, por lo general, segn los Factores que se indican a continuacin:
60
Primera cuota, pagada en abril del ao 2007
1,071
Segunda cuota, pagada en junio del ao 2007
1,055
Tercera cuota, pagada en septiembre del ao 2007
1,018
Cuarta cuota, pagada en noviembre del ao 2007
1,000
Circular N 49, de 1998, y 68 de 2001.
136
Las contribuciones de bienes races pagadas en meses distintos a los antes indicados, se actualizan segn los Factores que correspondan a cada mes considerando para
tales fines el mes en que se hayan pagado efectivamente.
Para los efectos de esta deduccin debe considerarse el valor neto de las respectivas cuotas pagadas por concepto de contribuciones de bienes races, ms los recargos establecidos por leyes especiales, excluidos los derechos de aseo y los reajustes, intereses y multas que hayan afectado al contribuyente por mora en el
pago de las citadas contribuciones de bienes races.
Los socios de sociedades de personas y sociedades de hecho, incluidos los socios
gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, tambin tendrn
derecho a la rebaja de las contribuciones de bienes races; deduccin que proceder en proporcin a la participacin en las utilidades de la empresa, de acuerdo al
respectivo contrato social.
Dicha rebaja dice relacin slo con el propietario o usufructuario (la sociedad o
comunidad en el caso de los socios o comuneros) de los inmuebles respecto de los
cuales se pagaron las contribuciones de bienes races, cuyas rentas se computen
en la Renta Bruta Global.
La citada rebaja proceder, en el caso de los contribuyentes sealados precedentemente, siempre y cuando las contribuciones de bienes races estn comprendidas
previamente en la Lnea 3 del Formulario N 22, como un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el inciso 1 del artculo 21 de la Ley de la Renta, debindose
rebajar en esta Lnea 11 (Cdigo 166) la misma cantidad declarada en la Lnea 3,
ms el incremento incluido en la Lnea 10 (Cdigo 159), este ltimo agregado slo
en el caso de propietarios o dueos de empresas acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 letra A) de la ley, siempre que respecto de dicha partida, se
tenga derecho al crdito por impuesto de Primera Categora.
Igual situacin ocurre respecto de los dems contribuyentes que no sean de los
indicados anteriormente, en cuanto a que para que proceda la referida rebaja, conforme a
lo dispuesto por el artculo 55 letra a) de la Ley de la Renta, deben computarse, declararse
o incluirse en la renta bruta global, rentas que digan relacin con los inmuebles respecto
de los cuales se pagaron las contribuciones de bienes races.
CONTRIBUCIONES QUE NO DEBEN REBAJARSE

En consecuencia, NO deben rebajarse en esta lnea las contribuciones pagadas por
los bienes races que se encuentren en los siguientes casos, cuyas rentas no se computan
en la renta bruta global:
Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su familia;
Viviendas acogidas al D.F.L. N 2, de 1959, destinadas al uso de su propietario o de
su familia o entregadas en arrendamiento;
Viviendas acogidas a la Ley N 9.135, de 1948 (Ley Pereira), destinadas al uso de
su propietario o de su familia, sin que produzcan rentas;
Bienes races no agrcolas pertenecientes a los contribuyentes del Art. 22 de la Ley
de la Renta (pequeos mineros artesanales; pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica; sumplementeros, propietarios de un taller artesa-
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137
TEMA DE COLECCIN
nal u obrero y pescadores artesanales), y del Art. 42 N 1 (trabajadores dependientes, jubilados, pensionados o montepiados), cuyo avalo fiscal de dichos bienes al
1 de enero del ao 2009 no exceda de $ 18.072.960 (40 U.T.A.), antes de efectuar
la rebaja que proceda por cuota exenta indicada en la Lnea 4, siempre que tales
inmuebles no produzcan rentas efectivas superiores al 11% del avalo fiscal vigente a la fecha antes sealada, y siempre tambin que los propietarios de los mencionados bienes races obtengan nicamente rentas de sus propias actividades de
pequeo contribuyente y trabajador dependiente y de aquellas referidas en el inciso
primero del Art. 57 de la Ley de la Renta.
OBLIGACIN DE INFORMAR Y/O CERTIFICAR LAS REBAJAS

Para los fines de esta rebaja, las sociedades de personas, las sociedades de hecho,
las sociedades en comandita por acciones y las comunidades, acogidas a los regmenes de
tributacin de los artculos 14 bis 20 de la Ley de la Renta, deben informar en forma
separada a sus socios y comuneros las contribuciones de bienes races consideradas como
un gasto rechazado para los fines de la Lnea 3 del Formulario N 22, mediante el Modelo
de Certificado N 5, teniendo presente para la confeccin de dicho documento las normas
generales comentadas en los nmeros anteriores.
Si las sociedades y comunidades antes indicadas son socias de sociedades de igual
naturaleza jurdica, las contribuciones de bienes races que les correspondan como gasto
rechazado en su calidad de socias, tambin deben ser incluidas en el Certificado a emitir a
los respectivos socios o comuneros, para que tales personas primero las declaren en la
Lnea 3 como un gasto rechazado y, posteriormente, sean deducidas en esta lnea (Cdigo
166) por el mismo valor declarado en la citada Lnea 3, ms el incremento incluido en la
Lnea 10 (Cdigo 159), este ltimo agregado slo respecto de propietarios o socios de empresas acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 letra A) de la ley.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ADICIONAL DE LOS ARTCULOS 60 INCISO 1 Y 61 DE LA LEY DE LA RENTA

Los contribuyentes afectos al impuesto Adicional de conformidad con los artculos 60
inciso primero y 61 de la Ley de la Renta, tambin podrn deducir de la base imponible del
referido tributo adicional, a travs de esta Lnea 11 (Cdigo 166), las contribuciones de
bienes races pagadas, rebaja que operar bajo las mismas condiciones y requisitos que
rigen para los contribuyentes del impuesto Global Complementario, comentadas en las letras precedentes.
Si el contribuyente en el presente Ao Tributario 2009, tiene derecho a una sola rebaja, cualquiera de ellas, su valor deber registrarlo, adems, en la ltima columna de la
Lnea 11 (Cdigo 764) para su deduccin de las rentas declaradas en la Renta Bruta del
Impuesto Global o Adicional. Ahora bien, si el contribuyente durante el citado Ao Tributario
tiene derecho a ambos tipos de deducciones, junto con registrarlas en los Cdigos pertinentes de la Lnea 11, deber sumar sus montos y el resultado anotarlo en el Cdigo (764) de
la citada Lnea 11, para los mismos fines antes indicados.
138
CAPTULO III | PRDIDAS CAP. MOBILIARIO. LNEA 12
PRDIDA EN OPERACIONES DE CAPITALES MOBILIARIOS Y DEL ARTCULO 17 N 8 Y GANANCIA DE CAPITAL SEGN LNEAS 2, 7 Y 8
12

Esta lnea debe ser utilizada por contribuyentes NO obligados a declarar en la Primera
Categora mediante contabilidad las rentas a que se refiere dicha lnea, para que registren
en esta Lnea 12 las prdidas obtenidas en las operaciones referidas en los artculos 20
N 2 y 17 N 8 de la Ley de la Renta, debidamente actualizadas, y slo hasta el monto que se
indica en la letra (C) siguiente.
PRDIDAS QUE DEBEN INCLUIRSE EN ESTA LNEA

Las prdidas que deben registrarse en esta lnea, son aquellas obtenidas de las operaciones a que se refieren los artculos 20 N 2 y 17 N 8 de la Ley de la Renta, cuyo detalle
de tales operaciones, se contiene en la Lnea 7.
CONCEPTO DE PRDIDA
En todo caso, las "prdidas" que deben anotarse en esta lnea, para los fines de su
deduccin de los resultados positivos obtenidos de las operaciones antes indicadas, son
aquellas que se producen al obtener como inversin recuperada un valor inferior al monto
invertido originalmente, debidamente actualizado este ltimo, conforme a las normas de
la Ley de la Renta, como es por ejemplo, el Art. 41 bis, en el caso de los intereses provenientes de depsitos a plazo, o las que se originen al enajenar los bienes o derechos a que se
refiere el N 8 del Art. 17 en un valor inferior al precio de adquisicin de dichas inversiones,
debidamente reajustado dicho precio, de conformidad a lo sealado por el inciso segundo
del nmero 8 de la disposicin legal antes mencionada.
PRDIDAS QUE NO DEBEN DECLARARSE

Se hace presente que no deben declararse en esta lnea las prdidas obtenidas en las
operaciones a que se refiere el artculo 17 N 8 de la Ley de la Renta, cuando la citada
operacin se encuentre afecta al impuesto de Primera Categora, en calidad de Impuesto
nico a la Renta, por cumplirse con los requisitos para ello; prdidas que en tales casos
deben deducirse de los resultados positivos obtenidos en dichas negociaciones, para los
efectos de la declaracin del resultado neto en la Lnea 37 del Formulario N 22.
FORMA DE DECLARAR LAS PRDIDAS Y MONTO HASTA EL CUAL DEBEN

DEDUCIRSE
a) Rentas afectas slo a los Impuestos Personales
Si las rentas declaradas en la Lnea 7, slo se encuentran afectas al impuesto Global
Complementario o Adicional de los artculos 60 inciso 1 y 61 de la Ley de la Renta (exentas de impuesto de Primera Categora), en esta Lnea 12 se debe anotar el monto total de
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TEMA DE COLECCIN
los resultados negativos obtenidos en tales negociaciones, con tope de la suma de las
rentas indicadas ms adelante.
b) Rentas afectas adems a Impuesto de Primera Categora

Por el contrario, si las citadas rentas, adems de los impuestos personales antes
indicados, tambin se encuentran afectas al impuesto de Primera Categora, debe anotarse
en esta lnea el saldo neto de la prdida obtenida en dichas operaciones.
c) Actualizacin de las Prdidas

En todo caso se aclara que las prdidas determinadas, de acuerdo a las normas tributarias indicadas precedentemente, deben incluirse en esta lnea debidamente actualizadas, por los factores de actualizacin respectivos, considerando para ello el mes en que se
obtuvo o gener la prdida, salvo que dicha actualizacin ya se haya practicado a nivel del
impuesto de Primera Categora al efectuar la compensacin referida anteriormente.
d) Tope de la deduccin
El monto total de las prdidas a deducir en esta lnea, no debe exceder de la suma de las
rentas declaradas en la Lnea 2 (ms el incremento declarado en la Lnea 10 (Cdigo 159),
cuando proceda), y en las lneas 7 (ms el incremento declarado en la Lnea 10 (Cdigo 159)
por los Fondos de Inversin Nacionales o Privados a que se refiere la Ley N 18.815/89 y
Fondos Mutuos del artculo 17 del D.L. N 1.328/76, cuando proceda) y 8, respecto de esta
ltima lnea, cuando las rentas de las lneas 2 y 7 antes indicadas y su respectivo incremento, hayan debido declararse en la Lnea 8 y 10, en calidad de "rentas exentas", todo ello de
acuerdo a lo explicado en la citada Lnea 8. Por lo tanto, si no se han declarado rentas en las
referidas lneas, no debe anotarse ninguna cantidad en esta Lnea 12.
ACREDITACIN DE LAS PRDIDAS A REGISTRAR EN ESTA LNEA

Las prdidas a registrar en esta lnea por concepto de depsitos u otras rentas provenientes de operaciones de captacin de cualquier naturaleza celebradas con bancos, Banco Central de Chile, instituciones financieras, cooperativas de ahorro y cualquier otra institucin similar, por rentas de capitales mobiliarios, por rescate de cuotas de Fondos Mutuos
y por retiros efectuados de las Cuentas de Ahorro Voluntario abiertas en las AFP, acogidas a
las normas generales de la Ley de la Renta, se acreditarn mediante los mismos Modelos
de Certificados indicados anteriormente. En relacin con las dems prdidas, stas debern estar respaldadas y determinadas conforme a las planillas sealadas en dicha letra.
Situacin tributaria de los excedentes de prdidas producidos
En el evento que los resultados negativos o prdidas determinadas sean superiores al
monto mximo indicado anteriormente, dichos remanentes o excedentes de prdida no
pueden deducirse de las rentas e ingresos declarados por el contribuyente en las dems
lneas del Formulario N 22 en el presente Ao Tributario 2009, ni tampoco de los beneficios obtenidos en los perodos tributarios siguientes, cualquiera sea el concepto de stos,
ya que dicha rebaja ha sido concebida en la norma que la contiene para que sea deducida
slo de los resultados positivos del ao calendario en que ellos se produjeron.61
61
140
CAPTULO III | SUBTOTAL O BASE IMPONIBLE. LNEA 13
SUBTOTAL O BASE IMPONIBLE IMPUESTO ADICIONAL, IMPUESTO Y CRDITOS
13
DETERMINACIN DEL VALOR A REGISTRAR

EL "SUBTOTAL" a registrar en esta lnea corresponde al valor positivo que resulte de la
suma de las Lneas 1 a la 10, menos las cantidades anotadas en Lneas 11 y 12, cuando
procedan. Si de la operacin anterior se obtiene un valor negativo, no anote ninguna cantidad en dicha lnea, dejndola en blanco.
SIGNIFICADO DEL VALOR REGISTRADO

En el caso de los contribuyentes del Impuesto Adicional, el SUBTOTAL a registrar en
esta lnea corresponde a la suma de las cantidades anotadas en las Lneas 1 a la 7 y 10,
cuando proceda, menos las cantidades anotadas en las Lneas 11 y 12, cuando correspondan, y constituye la base imponible del citado tributo que debe trasladarse a las Lneas 41
42, segn sea el rgimen tributario a que est acogido el inversionista domiciliado o residente en el extranjero, tal como se indica en la presente Lnea 13.
RENTAS QUE NO SE CONSIDERAN EN EL CASO DE IMPUESTO ADICIONAL

Para los efectos de lo establecido anteriormente, no se consideran las Lneas 8 y 9 del
Formulario N 22, ya que los contribuyentes del impuesto Adicional, respecto de las rentas a
que se refiere la Lnea 8, deben declararlas en las Lneas 1 a la 7, como rentas afectas, segn
sea el concepto de que se trate y, en relacin a las rentas de la Lnea 9, no tienen obligacin
de declararlas para los fines de la determinacin del impuesto Adicional que les afecta.
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141
TEMA DE COLECCIN
COTIZACIONES PREVISIONALES CORRESPONDIENTES

EMPRESARIO O SOCIO (ART. 55 LETRA B)
AL
14
CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO A ESTA REBAJA

Los contribuyentes que tienen derecho a esta rebaja son los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por
acciones, afectos al impuesto Global Complementario, propietarios o socios de empresas
acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 letra A) de la Ley de la Renta (que declaren la renta efectiva en la Primera Categora, mediante contabilidad completa y balance
general), para que rebajen en dicha lnea (Cdigo 111), las cotizaciones previsionales y de
salud que por el ao comercial 2008 hayan enterado en una AFP e Instituciones de Salud,
sobre los retiros efectuados de dichas empresas o sociedades, conforme a las normas de
los artculos 90 y 92 del D.L. N 3.500/80.
REQUISITOS QUE DEBEN REUNIR LAS COTIZACIONES PREVISIONALES Y

DE SALUD PARA QUE PROCEDA SU REBAJA
Que las cantidades sobre las cuales se cotiza correspondan al "retiro de rentas
tributables" originadas en la respectiva empresa o sociedad de la cual es dueo o
socio y que deben encontrarse incorporadas en la Renta Bruta Global, no siendo
procedente, por tanto, la rebaja por este concepto en aquellos perodos en que no
se hayan producido los mencionados retiros.
En ningn caso, la rebaja por cotizaciones deber provenir de rentas imponibles,
para efectos previsionales y de salud, de un monto superior al respectivo retiro en
cada perodo, ya que en tal evento slo se aceptar hasta la concurrencia del monto de este ltimo, con el tope de 60 UF vigente al ltimo da del mes en que se
efectu el respectivo retiro,
Que las empresas o sociedades de las cuales sean dueos o socios tributen en
Primera Categora mediante contabilidad completa y balance general,
Que las cotizaciones efectuadas correspondan a aquellas a que se refiere el inciso
primero del Art. 18 del D.L. N 3.500, de 1980, es decir, que se trate de cotizaciones
obligatorias, adicionales, voluntarias y de las destinadas a prestaciones de salud,
Que las cotizaciones previsionales y de salud sean de cargo del empresario o socio.
Las cotizaciones que paguen las sociedades por cuenta de sus socios, sern consideradas retiros por parte de estos ltimos y gravados con el impuesto Global Complementario segn la Lnea 1, sin perjuicio de su utilizacin como rebaja en esta
Lnea 14 (Cdigo 111),
Que dichas cotizaciones correspondan al ao comercial 2008 y se encuentren efectivamente pagadas al momento de presentar la declaracin de impuesto respectiva,
Que su monto corresponda a los valores efectivamente enterados en los organismos de previsin y de salud por concepto de cotizaciones, sin considerar los intereses, multas y dems recargos por atraso en su pago,
La rebaja por cotizaciones previsionales y de salud debe efectuarse debidamente
reajustada, considerando para tales fines el mes del pago efectivo de la respectiva
cotizacin previsional y de salud,
142
CAPTULO III | COT. PREV. EMPRESARIO. LNEA 14
Las cotizaciones previsionales y de salud que se declaren en la Lnea 1 del formulario como retiros conforme a lo sealado precedentemente, por ese mismo valor
debern deducirse en esta Lnea 14, MS el incremento respectivo del crdito de
Primera Categora que se haya declarado en la Lnea 10 (Cdigo 159), al dar derecho las citadas rentas al mencionado crdito de categora, y
Finalmente, y conforme a lo sealado por la parte final de la letra b) del Art. 55 de la
Ley de la Renta, las cotizaciones previsionales y de salud efectuadas durante el
ejercicio comercial 2008 sobre los sueldos patronales o empresariales asignados
al empresario o socio en dicho perodo, de acuerdo con las normas del inciso tercero del N 6 del Art. 31 de la ley, no pueden rebajarse de la renta bruta global del
impuesto Global Complementario a travs de esta Lnea 14, ello debido a que tales
cotizaciones fueron descontadas en la determinacin del impuesto nico de Segunda
Categora que afecta a las remuneraciones empresariales asignadas o pagadas.62
62
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143
TEMA DE COLECCIN
INTERESES Y DIVIDENDOS PAGADOS POR CRDITOS CON GARANTA HIPOTECARIA, SEGN ART. 55 BIS Y LEY N 19.622
15
INTERESES PAGADOS POR CRDITOS CON GARANTA HIPOTECARIA, SEGN ART. 55 BIS (CDIGO 750)
Contribuyentes que tienen derecho a la rebaja por concepto de intereses provenientes de crditos con garanta hipotecaria.
a) Los contribuyentes, personas naturales, afectos al impuesto nico de Segunda Categora establecido en el artculo 43 N 1 de la Ley de la Renta; o
b) Los contribuyentes, personas naturales, afectos al impuesto Global Complementario establecido en el artculo 52 de la Ley de la Renta, cualquiera que sea el tipo de
rentas efectivas o presuntas que declaren en la base imponible de dicho tributo.
QU ES LO QUE SE PUEDE REBAJAR:

La rebaja consiste en la deduccin de la base imponible anual de los impuestos antes
mencionados de los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario correspondiente a las rentas que se declaran,
CRDITOS QUE DAN DERECHO A LA REBAJA:

Intereses provenientes o devengados de uno o ms crditos con garanta hipotecaria
que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas destinadas a la
habitacin o provenientes o devengados de crditos de igual naturaleza (con garanta hipotecaria) destinados a pagar los crditos antes sealados, cualquiera que sea la fecha en
que se otorgaron dichos crditos incluidos los denominados crditos complementarios o
de enlace, en la medida que comprendan una garanta hipotecaria. Respecto de este
punto es necesario aclarar que no es requisito segn la norma que contiene el beneficio
que se comenta, que el crdito respectivo sea garantizado con una hipoteca que recaiga
sobre el mismo inmueble destinado a la habitacin que se adquiere o construye con el
citado crdito, pudiendo, por lo tanto, garantizarse el mencionado crdito con una o varias
hipotecas que recaigan sobre otros inmuebles.
Por otra parte, de acuerdo con lo dispuesto por la norma legal que se comenta, la
persona o institucin que otorgue el crdito con garanta hipotecaria no se encuentra limitada solamente a las instituciones bancarias o financieras.
En resumen, la rebaja consiste en lo siguiente:
Los intereses efectivamente pagados durante el ao al que corresponden las rentas que se estn declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados, devengados o provenientes de crditos con garanta hipotecaria que se hubieren
destinado a adquirir o construir una o ms viviendas destinadas a la habitacin,
cualquiera que sean las caractersticas de stas, esto es, nuevas o usadas o acogidas a normas de textos legales especiales, como ser, entre otras, sujetas a las
disposiciones del D.F.L. N 2, de 1959, pero no acogidas a la franquicia tributaria
de la Ley N 19.622.
144
CAPTULO III | INT. Y DIV. HIPOTECARIOS. LNEA 15
Los intereses efectivamente pagados durante el ao al que corresponden las rentas que se estn declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados, devengados o provenientes de crditos de igual naturaleza a los sealados
anteriormente, esto es, con garanta hipotecaria, destinados a pagar los crditos
originales indicados en el punto precedente.
Cabe precisar, en todo caso, que dentro del concepto de intereses no corresponde
incluir otros recargos, como ser seguros, comisiones, etc., sino que slo las cantidades
que legalmente se definen como inters.
MONTO A QUE ASCIENDE LA REBAJA

De conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 55 bis de la Ley de la
Renta, la cantidad mxima a deducir por concepto de intereses ser la cantidad menor de
la comparacin entre el monto del inters efectivamente pagado durante el ao calendario respectivo, debidamente actualizado en la forma que se indica ms adelante, y la cantidad de 8 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigentes en el mes de diciembre del ao
calendario correspondiente. Para el presente Ao Tributario 2009 la referida rebaja asciende a la cantidad de $ 3.614.592.
FORMA EN QUE OPERAR EL LMITE MXIMO ANTES INDICADO

El lmite mximo indicado precedentemente, operar bajo los siguientes trminos:
Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto
personal que le afecta (sumatoria de rentas o cantidades registradas en Lneas 1 a
la 10 del Formulario N 22, menos la cantidad registrada en el Cdigo (765) de la
Lnea 16 de dicho Formulario, por concepto de Ahorro Previsional Voluntario), sea
inferior a 90 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigentes en el mes de diciembre
del ao calendario respectivo (inferior a $ 40.664.160), la rebaja operar por el
total de los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario correspondiente debidamente actualizados, hasta el monto mximo de 8 Unidades Tributarias Anuales
personal que le afecte (sumatoria de rentas o cantidades registradas en Lneas 1 a
Lnea 16 de dicho Formulario), sea igual o superior a 90 Unidades Tributarias Anuales (UTA) vigentes en el mes de diciembre del ao calendario respectivo ( = > a $
40.664.160) e inferior o igual a 150 Unidades Tributarias Anuales vigente en el
mismo mes antes indicado ( < = a $ 67.773.600), el monto de la rebaja por
concepto de intereses en este caso se determinar multiplicando el inters deducible por el resultado que se considerar como porcentaje de la resta entre 250 y
la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta imponible
anual del impuesto de que se trate, expresada en Unidades Tributarias Anuales
vigentes en el mes de diciembre del ao calendario correspondiente.
En otras palabras, cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto que corresponda, sea igual o superior a 90 Unidades Tributarias Anuales e inferior o igual a 150 Unidades Tributarias Anuales vigente en el
mismo mes antes sealado, el monto del inters a rebajar en este caso ser el
MARZO | 375
145
TEMA DE COLECCIN
porcentaje mencionado aplicado sobre el inters efectivamente pagado por el contribuyente con un mximo deducible anual de 8 UTA vigente en el mismo mes precitado, equivalente dicho porcentaje a la cantidad que resulte de restar a 250 la
renta bruta imponible anual expresada en UTA declarada por el contribuyente multiplicada previamente esta ltima por el factor 1,667; y
personal que le afecte (sumatoria de rentas o cantidades registradas en Lneas 1 a
Lnea 16 de dicho Formulario), sea superior a 150 Unidades Tributarias Anuales
(UTA), vigente en el mes de diciembre del ao calendario respectivo, en tal caso el
contribuyente no tendr derecho a la rebaja por concepto de intereses, cualquiera
que sea el monto de stos.
PERSONAS QUE TIENEN DERECHO A LA REBAJA

Conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 55 bis de la Ley de la
Renta, la rebaja que se comenta slo podr invocarse o hacerse efectiva por:
Un contribuyente que sea persona natural afecto a los impuestos nico a los
trabajadores o pensionados y/o al impuesto global complementario
Por cada vivienda adquirida mediante un crdito hipotecario con garanta hipotecaria de aquellos sealados precedentemente
Cuando la vivienda sea adquirida en comunidad, y por lo tanto, exista ms de
un deudor, en estos casos, deber dejarse expresa constancia en la escritura pblica respectiva de la identificacin del comunero y deudor que har uso de la totalidad de la rebaja tributaria que se comenta, consignando en el instrumento pblico
correspondiente una leyenda de un tenor similar al siguiente: "La rebaja por concepto de intereses a que se refiere el artculo 55 bis de la Ley de la Renta que se
paguen con motivo del crdito con garanta hipotecaria que se otorga mediante
la presente escritura para la adquisicin o construccin de una o ms viviendas
destinadas a la habitacin, ser utilizada en su totalidad por el comunero y deudor
Sr.................................., RUT. ......................., individualizado en la clusula........... de
esta escritura pblica."
Para los efectos de esta rebaja debe tenerse presente que al estar concebido el
beneficio de que se trata, en favor de los contribuyentes del Impuesto nico a la
rentas del trabajo y del Impuesto Global Complementario, esto es, contribuyentes
que tienen la calidad de persona natural, la comunidad solamente puede estar
formada por dicho tipo de personas, no pudiendo, en consecuencia, acogerse a
este beneficio las comunidades en que algunos de sus integrantes sean personas
jurdicas.
FORMA DE HACER EFECTIVA LA REBAJA TRIBUTARIA EN EL CASO DE LOS

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 55 bis de la Ley de la Renta indicado
precedentemente, la rebaja tributaria que se comenta del Impuesto Global Complementario los contribuyentes la efectuarn directamente de las rentas debidamente
146
actualizadas, efectivas o presuntas, incluidas en la renta bruta global de dicho

tributo, actualizando previamente las cantidades a deducir por el concepto sealado en la forma prevista en el inciso final del artculo 55 de la Ley de la Renta, esto
es, de acuerdo al porcentaje de la variacin experimentada por el ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede
al pago efectivo del inters y el mes de noviembre del ao correspondiente.
En todo caso, la deduccin a efectuar no debe exceder del monto mximo establecido anteriormente, aplicado ste en la forma indicada precedentemente.
Se hace presente que tambin se comprenden dentro de este grupo de contribuyentes las personas que, adems de las rentas del trabajo dependiente, obtengan
otros ingresos afectos al impuesto Global Complementario. Por lo tanto, los contribuyentes que se encuentren en esta situacin deben efectuar la rebaja por concepto de intereses de la base imponible del impuesto Global Complementario que les
afecta por el conjunto de las rentas obtenidas.

CONTRIBUYENTES AFECTOS SLO AL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA
CATEGORA
En virtud de lo dispuesto en los incisos cuarto, quinto y sexto del artculo 55 bis en
referencia, estos contribuyentes para gozar de la rebaja tributaria que contiene dicho precepto legal, debern efectuar una reliquidacin anual del Impuesto nico de Segunda Categora que les afecta, reliquidacin que realizarn a travs del Formulario N 22 de la
siguiente manera:
En primer lugar, las bases imponibles del Impuesto nico de Segunda Categora
determinadas en cada mes del ao calendario respectivo, se actualizarn en la
forma dispuesta por el inciso penltimo del artculo 54 de la Ley de la Renta, esto
es, de acuerdo al porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al
de la percepcin de las rentas que constituyen la base imponible de dicho tributo y
el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo;
En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los trminos antes
indicados, se deducir el monto de los intereses efectivamente pagados durante el
ao calendario respectivo, deduccin que se efectuar debidamente actualizada
bajo la forma prevista por el inciso final del artculo 55 de la Ley de la Renta, esto es,
de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al
pago efectivo del inters y el mes de noviembre del ao correspondiente;
En todo caso se aclara, que el monto a deducir por este concepto no podr exceder
del monto mximo establecido precedentemente, aplicado ste en la forma indicada anteriormente
La diferencia positiva que resulte de hacer la deduccin sealada en el prrafo
anterior, constituir la nueva base imponible anual del Impuesto nico de Segunda
Categora, a la cual se le aplicar la escala de dicho tributo del artculo 43 N 1 de
la Ley de la Renta que est vigente en el ao tributario respectivo, expresada en
valores anuales, esto es, en Unidades Tributarias Anuales, considerando para tales
MARZO | 375
147
TEMA DE COLECCIN
efectos los crditos y dems elementos que se utilizan para el clculo mensual del
citado tributo. (Para este Ao Tributario se puede aplicar la tabla del Impuesto
Global Complementario)
De la aplicacin de las escalas de impuesto vigentes en el ao tributario respectivo
a la nueva base imponible anual determinada resulta el nuevo Impuesto nico de
Segunda Categora que el contribuyente de dicho tributo debi pagar despus de
efectuada la rebaja tributaria que establece el artculo 55 bis de la ley del ramo.
En cuarto lugar, el impuesto nico retenido por el respectivo empleador, habilitado
o pagador en cada mes, sobre la base imponible mensual, se actualiza en la forma
prescrita por el artculo 75 de la Ley de la Renta, considerando para tales fines el
mes en que fue efectivamente retenido el Impuesto nico de Segunda Categora
por las personas antes mencionadas, incluyendo la diferencia de impuesto por la
reliquidacin anual que resulte de dicho tributo por rentas simultneas, diferencia
que se incluir por el mismo valor determinado, sin aplicarle reajuste alguno. En
todo caso se aclara, que no debern considerarse dentro de los impuestos antes
sealados aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados
por algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas
del inciso final del artculo 88 de la Ley de la Renta, las cuales son consideradas
pagos provisionales mensuales voluntarios y deben ser recuperados como tales por
los citados contribuyentes, a travs de la Lnea 50 (Cdigo 54) del Formulario N 22.
Del impuesto nico determinado en el punto anterior, se deducir el nuevo impuesto nico determinado sobre la nueva base imponible anual, constituyendo la diferencia positiva que resulte un remanente de impuesto a favor del contribuyente, el
cual podr dar de abono a cualquier otra obligacin anual que le afecte al trmino
del ejercicio mediante el Formulario N 22 de Declaracin de los Impuestos Anuales
a la Renta, como por ejemplo, a la diferencia de Impuesto nico de Segunda Categora que resulte de la reliquidacin anual de dicho tributo por rentas simultneas
percibidas de ms de un empleador, habilitado o pagador. En el evento que an
quedare remanente por no existir dichas obligaciones tributarias anuales o stas
ser inferiores, dicho excedente ser devuelto al contribuyente por el Servicio de
Tesoreras en los trminos previstos por el artculo 97 de la Ley de la Renta.

Segn lo establecido por la Resolucin Ex. N 53, publicada en el Diario Oficial de
17.12.2001, los intereses pagados por concepto de la rebaja que se analiza los contribuyentes deben acreditarlos mediante el modelo de Certificado N 20, cuya parte pertinente
se indica a continuacin:
Certificado N 20:
2008
148
Formulario 1898:
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA A QUE SE REFIERE EL

INCISO SEGUNDO DEL ARTCULO 3 TRANSITORIO DE LA LEY N 19.753,
PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE 28.09.2001
En el inciso segundo del artculo 3 transitorio de la Ley N 19.753, publicada en el
Diario Oficial el 28 de septiembre del ao 2001, se estableci que los contribuyentes que hubieren adquirido en comunidad una vivienda, financiada con crditos
con garanta hipotecaria otorgados a ms de uno de los comuneros antes de la
fecha de publicacin de la citada ley (esto es, antes del 28.09.2001), deban indicar al Servicio de Impuestos Internos, mediante declaracin jurada, hasta el 30 de
abril del ao 2002, cul de los comuneros deudores se acogera al beneficio establecido en el artculo 55 bis de la Ley de la Renta, para rebajar los intereses de la
base afecta de los impuestos personales, individualizando tanto a la vivienda como
al comunero deudor en la forma que determin dicho organismo.
En relacin con lo dispuesto por la citada norma transitoria, el S.I.I. estableci la
forma en que los contribuyentes deban ejercer esta opcin, instruyendo que para
tales fines deban presentar una Declaracin Jurada Simple con los antecedentes
solicitados en dicho documento e incorporada como Anexo N 1 en la Circular
N 87, de 2001, declaracin que deba presentarse dentro del plazo legal establecido por la ley, esto es, hasta el 30 de abril del ao 2002.
Ahora bien, el artculo 3 transitorio de la Ley N 19.840, publicada en el Diario
Oficial de 23 de noviembre del ao 2002, establece un nuevo plazo para la presentacin de
la mencionada Declaracin Jurada Simple, regularizando de esta manera la situacin de
todos aquellos contribuyentes que no presentaron dicho documento dentro del plazo legal
establecido por Ley N 19.753 (esto es, hasta el 30 de abril del ao 2002), contemplando el
siguiente nuevo plazo para la presentacin del referido documento:
Contribuyentes que no han hecho uso de la rebaja tributaria del artculo 55 bis de la
Ley de Impuesto a la Renta.
Hasta el 31 de diciembre del ao calendario inmediatamente anterior al ao tributario en el cual hagan uso de la citada rebaja tributaria, rigiendo dicho beneficio
slo respecto de los intereses pagados efectivamente a contar del ao calendario
en que se presenta la mencionada Declaracin Jurada Simple.
Por lo tanto, aquellos contribuyentes que hagan uso de la rebaja tributaria a que se
refiere el artculo 55 bis de la Ley de la Renta en el Ao Tributario 2009, debieron
haber presentado la Declaracin Jurada Simple a que se refiere la columna siguiente hasta el 31.12.2008.
En consecuencia, quin haya sido individualizado en la Declaracin Jurada Simple
antes mencionada, ser la persona que podr hacer uso en su totalidad de la rebaja por concepto de intereses a que se refiere el artculo 55 bis de la Ley de la Renta,
deduccin que se deber efectuar de acuerdo a las instrucciones impartidas en los
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149
TEMA DE COLECCIN
nmeros anteriores. En todo caso, se hace presente que la designacin del comunero que se efecta en la citada Declaracin Jurada Simple es irreversible, es decir, en
una fecha posterior las partes no pueden designar a otro comunero reemplazando al
anterior para los efectos de hacer uso de la citada franquicia tributaria.
Para este efecto debe tenerse presente que al estar concebido el beneficio de que
se trata, en favor de los contribuyentes del Impuesto nico de Segunda Categora y
del Impuesto Global Complementario, esto es, contribuyentes que tienen la calidad
de persona natural, la comunidad solamente puede estar formada por dicho tipo de
personas, no pudiendo, en consecuencia, acogerse a este beneficio las comunidades en que algunos de sus integrantes sean personas jurdicas.
INCOMPATIBILIDAD DEL BENEFICIO DEL ARTCULO 55 BIS DE LA LEY DE

LA RENTA CON EL ESTABLECIDO EN LA LEY N 19.622, DE 1999
Cabe hacer presente que de acuerdo a las normas de los textos legales antes mencionados y de la Ley N 19.753, de 2001, los beneficios tributarios establecidos por las normas precitadas son incompatibles entre s, esto es, el contribuyente no puede estar acogido a ambos beneficios respecto de un mismo bien raz o de bienes races distintos.
Ejemplo:
Intereses Hipotecarios
Pagados en el Ao,
reajustados
8 Unidades
90 UTA < RTA. BRUTA
< = 90 UTA
Tributarias Anuales
< = 150 UTA
Renta Bruta (suma Lneas 1 a la 10) en Pesos

Porcentaje a deducir
15.650.000
100,0%
47.118.120
76,2%
> 150 UTA
68.030.200
0,0%
3.650.000
>
3.614.592
3.614.592
2.754.319
2.210.000
<
3.614.592
2.210.000
1.684.020
NOTA: Se hace presente que si este tipo de contribuyentes, adems de las rentas del artculo 42 N 1
(sueldos), han obtenido otros ingresos o rentas exentas del impuesto Global Complementario, ya sea, por
no exceder los montos exentos que establece la ley para dicho tributo personal o la exencin proviene de
una norma legal expresa, y los referidos ingresos exentos le dan derecho al contribuyente a la devolucin
de un crdito, como puede ser, por ejemplo, el crdito por impuesto de Primera Categora asociado a
dichas rentas exentas, los citados contribuyentes deben declarar estas rentas slo para los efectos de la
recuperacin de dicho crdito, procediendo en tales casos de la siguiente manera: Las rentas exentas se
declararn en la Lnea 8 (Cdigo 152), su respectivo incremento cuando corresponda en la Lnea 10
(Cdigo 159 y 749), el crdito por impuesto de Primera Categora en el Cdigo (606) de la Lnea 8 y Lnea
30 y los sueldos correspondientes en la Lnea 9 (Cdigo 161) y el respectivo Impuesto nico de Segunda
Categora en la Lnea 28. Luego se sumarn las rentas o cantidades registradas en las Lneas 8 (Cdigo
152), 10 (Cdigos 159 y 749) y 9 (Cdigo 161), anotando el resultado obtenido en las Lneas 13 (Cdigo
158) y 17 (Cdigo 170). Finalmente, el impuesto Global Complementario a registrar en la Lnea 18 (Cdigo 157) slo se calcular sobre las rentas de la Lnea 9 incluidas en la Lnea 17 (Cdigo 170), es decir, sin
considerar las rentas exentas y su respectivo incremento declaradas en las Lneas 8 y 10 y registradas
tambin en la citada Lnea 17 (Cdigo 170). Por ltimo, se seala que para los efectos del clculo de los
lmites mximos hasta los cuales proceden las rebajas que se analizan slo se considerarn las rentas
declaradas en la Lnea 9 (Cdigo 161).
150

REBAJA POR DIVIDENDOS HIPOTECARIOS PAGADOS POR VIVIENDAS NUEVAS ACOGIDAS AL D.F.L. N 2/59, SEGUN LEY N 19.622/99 (CDIGO 740)
La Ley N 19.622 establece que los contribuyentes del Impuesto nico de Segunda
Categora o del impuesto Global Complementario que hayan adquirido o construido una vivienda nueva acogida a las normas del D.F.L. N 2, de 1959, podrn deducir de las bases
imponibles de los impuestos antes indicados, los dividendos o aportes enterados a las instituciones, empresas o personas que han intervenido en el financiamiento de tales inmuebles,
rebaja que operar bajo los siguientes trminos:
PERSONAS QUE PUEDEN ACOGERSE AL BENEFICIO
Slo pueden acogerse al beneficio que establece la Ley N 19.622, las personas
naturales afectas al Impuesto nico de Segunda Categora o al Impuesto Global
Complementario, establecidos en los artculos 43 N 1 y 52 de la Ley de la Renta,
respectivamente, siempre que cumplan con los siguientes requisitos copulativos:
Que contraigan una obligacin con garanta hipotecaria con bancos e instituciones financieras o agentes administradores de crditos hipotecarios endosables
a que se refiere el Ttulo V del D.F.L. N 251, de 1931 (ex artculo 21 bis), que
operen en el pas, u obligaciones contradas mediante la celebracin de contratos de arrendamiento con promesa de compraventa de viviendas nuevas convenidos bajo las normas de la Ley N 19.821, de 1993;
Que contraigan obligaciones con garanta hipotecaria contradas con las mismas entidades antes individualizadas u otras y que los documentos o instrumentos que den cuenta de tales obligaciones se encuentren exentos del impuesto de
timbres y estampillas, contenido en el D.L. N 3.475, de 1980, destinadas a
pagar crditos u obligaciones con garanta hipotecaria que se hayan destinado
a la adquisicin o construccin de una vivienda nueva acogida al beneficio tributario que establece la Ley N 19.622, de 1999, por cumplir con los requisitos
exigidos para ello.
Que con dicho crdito se adquiera una vivienda nueva acogida a las normas del
decreto con fuerza de Ley N 2, de 1959; y
Que la misma vivienda se constituya en garanta hipotecaria de la citada obligacin contrada.
En resumen, las obligaciones hipotecarias que dan derecho al beneficio tributario de
la Ley N 19.622, son las siguientes:
Tipo de obligacin o crdito
Destino del crdito
a) Obligaciones con garanta hipotecaria contradas con bancos e instituciones financieras o

agentes administradores de mutuos hipotecarios
endosables a que se refiere el artculo 21 bis del
DFL N 251, de 1931, que operen en el pas, u
obligaciones contradas mediante la celebracin
de contratos de arrendamiento con promesa de
compraventa de viviendas nuevas convenido bajo
las normas de la Ley N 19.281, de 1993.
Destinados a la adquisicin o construccin de una

vivienda nueva que cumpla con los requisitos y
condiciones para acogerse a las normas del DFL
N 2, de 1959.
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151
TEMA DE COLECCIN
Tipo de obligacin o crdito
Destino del crdito
b) Nuevas obligaciones con garanta hipotecaria contradas con las mismas entidades antes
individualizadas u otras y que los documentos o
instrumentos que den cuenta de tales obligaciones se encuentren exentos del impuesto de
timbres y estampillas, contenido en el D.L.
N 3475, de 1980.
Destinadas a pagar crditos u obligaciones con

garanta hipotecaria que se hayan destinado a la
adquisicin o construccin de una vivienda nueva acogida al beneficio tributario que establece
la Ley N 19.622, de 1999, por cumplir con los
requisitos exigidos para ello.
PERSONAS QUE NO PUEDEN ACCEDER AL BENEFICIO
De lo expresado precedentemente, se puede apreciar que la franquicia en comento

est establecida en beneficio exclusivo de las personas naturales afectas a los impuestos
mencionados en dicho numerando que adquieran en forma individual una vivienda nueva y
no meros derechos sobre ella, que cumpla con los requisitos y condiciones que exige el
D.F.L. N 2, de 1959, de lo que se concluye que tal franquicia no opera:
cuando la vivienda es adquirida por dos o ms personas en comunidad o copropiedad, ya que en tales casos dichas personas no adquieren la vivienda propiamente
tal, sino que una cuota de dominio sobre ella, situacin que no est prevista en la
ley que contempla la franquicia.
FORMA DE ADQUIRIR LA VIVIENDA
La vivienda debe ser adquirida al crdito mediante alguna de las siguientes modalidades de financiamiento:
Mediante un contrato de compraventa financiado con un crdito hipotecario otorgado por una entidad que opere en el pas, que puede ser un banco, una institucin financiera o un agente administrador de mutuos hipotecarios endosables de
aquellos a que se refiere el Ttulo V del D.F.L. N 251, de 1931 (ex artculo 21 bis);
Mediante la contratacin de un crdito hipotecario con las mismas instituciones
sealadas anteriormente, destinado a la construccin de la vivienda por su respectivo propietario;
Mediante la celebracin de un contrato de arrendamiento con promesa de compraventa de la vivienda, celebrado bajo las normas de la Ley N 19.281, de 1993; y
Mediante la adquisicin a travs de un sistema de cooperativa de viviendas.
TIPO DE VIVIENDA QUE DEBE ADQUIRIRSE PARA GOZAR DEL BENEFICIO
Las viviendas que dan derecho a la rebaja tributaria, son aquellas adquiridas nuevas,
construidas bajo las normas del D.F.L. N 2, de 1959, entendindose por una vivienda nueva, aquella que se adquiere por primera vez para ser usada por el propietario o por terceras
personas.
Por lo tanto, para la procedencia de la rebaja tributaria indicada, debe darse estricto cumplimiento a los siguientes requisitos:
Debe tratarse de la compra, construccin, adquisicin por intermedio de una
cooperativa de vivienda o arrendamiento con promesa de compraventa de una
vivienda nueva, bajo las formas de adquisicin sealadas precedentemente;
152

Debe tratarse de una vivienda de aquellas que cumplan con las caractersticas que
establece el D.F.L. N 2, de 1959, esto es, que se trate de viviendas que tengan una
superficie edificada no superior a 140 metros cuadrados por unidad de vivienda y
reunir los dems requisitos que establece dicho texto legal; y
Que la vivienda que se adquiere haya cumplido con la recepcin final de la Direccin de Obras de la Municipalidad respectiva acogida al D.F.L. N 2, de 1959.
BENEFICIO ES POR PERSONA
Cabe destacar que el beneficio en comento, rige por persona y no por nmero de
viviendas, pudiendo por lo tanto, el contribuyente adquirir una o varias viviendas, cualquiera que sea el precio de adquisicin de stas, o el destino que le d su propietario (habitacin o explotacin mediante su arriendo) dentro del mbito del D.F.L. N 2, de 1959, con la
nica condicin de que se trate de una vivienda nueva y cumpla con los requisitos exigidos
por el texto legal antes mencionado.
PERODO POR EL CUAL SE HACE APLICABLE EL BENEFICIO
La deduccin tributaria que se comenta podr hacerse efectiva a contar del 22 de

junio de 1999, considerando las siguientes situaciones:
En el caso de la adquisicin del bien raz mediante un contrato de compraventa, el
beneficio regir desde el mes en que se celebre el contrato que d origen a la
obligacin con garanta hipotecaria;
Tratndose de la construccin, la fecha del contrato de mutuo para realizarla con
garanta hipotecaria determina el tope mximo expresado en UTM por cada mes en
que se pague una cuota. Sin embargo, el derecho a efectuar la deduccin por las
cantidades pagadas, proceder desde que se cumplan los dems requisitos del
artculo 1 de la Ley N 19.622/99, como ser, que se encuentre terminada y debidamente aprobada por la Municipalidad la recepcin final de la vivienda acogida a
las normas del D.F.L. N 2, de 1959;
En las cooperativas de vivienda, la fecha en que se contrae la obligacin hipotecaria para construir los inmuebles, fijar el tope mximo expresado en UTM que corresponda, respecto de los cooperados que tengan esta calidad a la fecha en que la
cooperativa contrajo dicha obligacin; pero el derecho a la deduccin de los pagos
efectuados por cada socio de la base imponible de sus impuestos personales slo
proceder desde la fecha en que dicho socio adquiera el bien raz, acogido a las
normas del D.F.L. N 2, de 1959, es decir, se haya perfeccionado legalmente la
adjudicacin o la compraventa respectiva, segn corresponda. Ello por cuanto la
ley supone como requisito bsico para la procedencia del beneficio, que se adquiera una vivienda y no meros derechos sobre ella; y
En el caso de los contribuyentes amparados por la Ley N 19.281 (bienes arrendados), tanto la determinacin del monto mximo del beneficio, como la aplicacin de ste, proceder desde la fecha de la suscripcin del contrato de arrendamiento con promesa de compraventa de la vivienda D.F.L. N 2, nueva, respecto de los aportes que efecten, excluidos los subsidios que se hubiesen pagado.
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153
TEMA DE COLECCIN
MONTO A QUE ASCIENDE LA REBAJA TRIBUTARIA Y LMITES MXIMOS
La rebaja tributaria en comento a efectuar de las bases imponibles de los impuestos indicados, equivale a los montos efectivamente pagados por concepto de cuotas de
una obligacin hipotecaria a las instituciones, empresas o personas con las cuales han
contrado las obligaciones financieras por la adquisicin de una o ms viviendas acogidas a las normas del D.F.L. N 2, de 1959, o a pagar crditos acogidos al beneficio
establecido en la Ley N 19.622/99 y siempre que los documentos que dan cuenta del
nuevo crdito estn exentos del Impuesto de Timbres y Estampillas establecido en el
decreto Ley N 3.475, de 1980, debidamente reajustados, considerando para tales fines el mes del pago efectivo de la respectiva cuota o dividendo. En el caso de viviendas
adquiridas bajo contratos de arrendamiento con promesa de compraventa acogidas a
las normas de la Ley N 19.281, y sus modificaciones posteriores, la rebaja tributaria
en anlisis estar constituida por los aportes efectuados a las entidades correspondientes en cumplimiento de los mencionados contratos, actualizados dichos aportes
bajo la misma forma antes indicada.
En todo caso, dicha rebaja rige por persona y no podr exceder de los montos anuales en los perodos calendarios que se indican ms adelante, expresados en Unidades
Tributarias Mensuales del mes de diciembre de cada ao, segn sea la fecha en que se hizo
aplicable el beneficio, y por el conjunto de las viviendas acogidas a dicha franquicia. Ahora
bien, por el hecho de constituir un beneficio personal, el monto mximo del tope de la
rebaja es slo uno, es decir, quien tiene derecho a 10 UTM no podr adicionar a esta
deduccin 6 UTM 3 UTM, aunque se trate de nuevas operaciones, considerando adems
que dicho monto mximo es el mismo encontrndose expresado en trminos decrecientes,
por lo que no pueden ser acumulables.
Debe hacerse presente que el monto mximo se debe determinar en relacin al nmero de cuotas o aportes pagados o enterados durante el ao calendario respectivo, los
cuales no podrn ser superiores a doce en el ao, salvo que se trate de cuotas pagadas
con retraso de hasta 12 meses anteriores, multiplicadas por los topes de 10 UTM, 6 UTM
3 UTM, segn sea la fecha en que contrajo la deuda hipotecaria, segn detalle que se indica
ms adelante.
Las cuotas con derecho a deducir de la base imponible de los impuestos personales
sealados, deben corresponder a las obligaciones con garanta hipotecaria que se hayan
contrado. Por lo tanto, deber entenderse que dicha cuota slo comprende la amortizacin del capital, intereses y las comisiones que se pacten, que se encuentren amparados
por la hipoteca.
En el caso de los contratos de arrendamiento con promesa de compraventa de viviendas nuevas, regidos por la Ley N 19.281, podrn deducirse los aportes correspondientes
pagados, excluidos los subsidios.
En resumen, los lmites mximos de dicha rebaja ascienden a los siguientes montos,
segn sea la fecha de la adquisicin de la vivienda.
154

Ejemplo:
Dividendos Hipotecarios
Cantidad de Cuotas
Pagados en el Ao,
(Tope 24)
reajustados
Adquisicin entre el
22.6.99 y el 31.12.99
Tope de Rebaja por Cuota (UTM = 37.652)
10 UTM
Adquisicin entre el Adquisicin entre el

01.01.2000 y el
01.10.2000 y el
30.09.2000
30.06.2001
6 UTM
3 UTM
2.710.944
1.355.472
Cantidad de Cuotas
por Tope en UTM
por Cuota
2.565.000
12
5HEDMDD(IHFWXDU

4.518.240

Cantidad de Cuotas
por Tope en UTM
por Cuota
6.200.000
26
Tope por Cuotas
5HEDMDD(IHFWXDU
24
9.789.520
5.873.712
2.936.856
9.036.480
5.421.888
2.710.944

Cabe hacer presente que la rebaja tributaria en estudio procede por el monto de las
cuotas por obligaciones hipotecarias pagadas o aportes enterados, segn corresponda,
durante el ejercicio comercial respectivo, en abono de las obligaciones hipotecarias contradas, las cuales no pueden exceder de doce en el ao calendario respectivo, salvo que se
trate de cuotas pagadas con retraso de hasta doce meses anteriores, con la nica condicin que el conjunto de tales pagos en el ao respectivo no debe exceder de los montos
mximos antes indicados expresados en UTM.
Cuando se trate de cuotas por obligaciones hipotecarias o aportes que correspondan a
perodos anteriores y que se estn pagando en forma atrasada, slo se considerar para los
fines de cuantificar el monto de la rebaja tributaria los valores efectivamente pagados o
enterados por concepto de la cuota o aporte, excluidos los recargos por intereses moratorios
u otras sanciones que apliquen las instituciones financieras acreedoras.
DOCUMENTO EN QUE DEBE QUEDAR CONSTANCIA LA PROCEDENCIA DEL
BENEFICIO
Para la procedencia del beneficio en comento, los contribuyentes debern dejar

constancia expresa en la escritura pblica respectiva que se acogen a dicha franquicia, consignando en el citado instrumento pblico una leyenda de un tenor similar a la
siguiente: "La vivienda que se adquiere, se construye o autoconstruye, o se compromete a adquirir, segn corresponda, singularizada en el presente instrumento pblico, se
acoge a los beneficios tributarios a que se refiere la Ley N 19.622, publicada en el
Diario Oficial de 29 de julio de 1999 por cumplir con las condiciones y requisitos que
exige dicho texto legal".
MARZO | 375
155
TEMA DE COLECCIN
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
a) Contribuyentes del Impuesto Global Complementario

La rebaja tributaria que se comenta, los contribuyentes del Impuesto Global Complementario la efectuarn directamente de las rentas debidamente actualizadas, efectivas o
presuntas, declaradas en la renta bruta global de dicho tributo, a travs de las Lneas 1 a la
10, registrndola debidamente reajustada en la forma indicada anteriormente, en la Lnea
15 (Cdigo 740) del Formulario N 22.
En todo caso, la cantidad a registrar en dicho Recuadro (Cdigo 740) no debe exceder
de los montos mximos indicados precedentemente, vigentes para el Ao Tributario 2009.
Se hace presente que se comprenden dentro de este grupo de contribuyentes, las
personas que, adems de las rentas del trabajo dependiente, obtengan otros ingresos
afectos al impuesto Global Complementario. Por lo tanto, los contribuyentes que se encuentren en esta situacin deben efectuar las rebajas por cuotas hipotecarias pagadas o
aportes enterados de la base imponible del impuesto Global Complementario que les afecta
por el conjunto de las rentas obtenidas.
CONTRIBUYENTES AFECTOS SLO AL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA
CATEGORA
Los contribuyentes del Impuesto nico de Segunda Categora para gozar de la rebaja
tributaria que se comenta, debern efectuar una reliquidacin anual de dicho tributo, la que
se realizar a travs del mismo Formulario N 22, conforme a las siguientes instrucciones:
indicados, se deducir el monto de los dividendos o aportes efectivamente pagados o enterados durante el ao calendario respectivo, deduccin que se efectuar
debidamente actualizada bajo la forma prevista por el inciso final del artculo 55 de
la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
da del mes que antecede al pago efectivo del dividendo o entero del aporte y el mes
de noviembre del ao correspondiente;
En todo caso se aclara, que el monto a deducir por este concepto no podr exceder
del monto mximo establecido precedentemente.
La diferencia positiva que resulte de deducir de la cantidad sealada anteriormente la
indicada en el punto precedente, constituir la nueva base imponible anual del Impuesto nico de Segunda Categora, a la cual se le aplicar la escala de dicho tributo del
artculo 43 N 1 de la Ley de la Renta que est vigente en el ao tributario respectivo,
expresada en valores anuales, esto es, en Unidades Tributarias Anuales, considerando
156

para tales efectos los crditos y dems elementos que se utilizan para el clculo mensual del citado tributo. (Se usa la Tabla del Impuesto Global Complementario)
De la aplicacin de las escalas de impuesto vigentes en el ao tributario respectivo
a la nueva base imponible anual determinada resulta el nuevo Impuesto nico de
Segunda Categora que el contribuyente de dicho tributo debi pagar despus de
efectuada la rebaja tributaria que establece la Ley N 19.622/99.
En cuarto lugar, el impuesto nico retenido por el respectivo empleador, habilitado
o pagador en cada mes, sobre la base imponible indicada anteriormente, se actualiza en la forma prescrita por el artculo 75 de la Ley de la Renta, esto es, bajo la
misma modalidad indicada precedentemente, considerando para tales fines el mes
en que fue efectivamente retenido el Impuesto nico de Segunda Categora por las
personas antes mencionadas, incluyendo la diferencia de impuesto por la reliquidacin anual que resulte de dicho tributo por rentas simultneas, diferencia que se
incluir por el mismo valor determinado, sin aplicarle reajuste alguno. En todo caso
se aclara, que no debern considerarse dentro de los impuestos antes sealados
aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso
final del artculo 88 de la Ley de la Renta, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados
contribuyentes a travs de la Lnea 50 (Cdigo 54) del Formulario N 22.
Del impuesto nico determinado en el punto anterior, se deducir el nuevo impuesto nico determinado en la forma sealada, constituyendo la diferencia positiva
que resulte un remanente de impuesto a favor del contribuyente, el cual podr dar
de abono a cualquier otra obligacin anual que le afecte al trmino del ejercicio
mediante el Formulario N 22 de Declaracin de los Impuestos Anuales a la Renta,
como por ejemplo, a la diferencia de Impuesto nico de Segunda Categora que
resulte de la reliquidacin anual de dicho tributo por rentas simultneas percibidas
de ms de un empleador, habilitado o pagador. En el evento que an quedare remanente por no existir dichas obligaciones tributarias anuales o stas ser inferiores,
dicho excedente ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en los
trminos previstos por el artculo 97 de la Ley de la Renta.
FORMA DE ACREDITAR LA REBAJA POR CONCEPTO DE DIVIDENDOS HIPOTECARIOS Y APORTES ENTERADOS POR LA ADQUISICIN DE VIVIENDAS
NUEVAS ACOGIDAS A LAS NORMAS DEL D.F.L. N 2/59
Las personas naturales que tienen derecho a la rebaja que se comenta, debern acreditar los montos pagados por concepto de dividendos hipotecarios o aportes enterados,
segn corresponda, mediante el Modelo de Certificado N 19, cuya parte pertinente se
transcribe a continuacin.
Certificado N 19:
2008
MARZO | 375
157
TEMA DE COLECCIN
Formulario 1896:
(sueldos), han obtenido otros ingresos o rentas exentas del impuesto Global Complementario, ya sea, por no
exceder los montos exentos que establece la ley para dicho tributo personal o la exencin provenga de una
norma legal expresa, y los referidos ingresos exentos le den derecho al contribuyente a la devolucin de un
crdito, como puede ser, por ejemplo, el crdito por impuesto de Primera Categora asociado a dichas rentas
exentas, los citados contribuyentes deben declarar estas rentas slo para los efectos de la recuperacin de
dicho crdito, procediendo en tales casos de la siguiente manera: Las rentas exentas se declararn en la
Lnea 8 (Cdigo 152), su respectivo incremento cuando corresponda en la Lnea 10 (Cdigo 159 y 749), el
crdito por impuesto de Primera Categora en el Cdigo (606) de la Lnea 8 y Lnea 30 y los sueldos correspondientes en la Lnea 9 (Cdigo 161) y el respectivo Impuesto nico de Segunda Categora en la Lnea 28.
Luego se sumarn las rentas o cantidades registradas en las Lneas 8 (Cdigo 152), 10 (Cdigos 159 y 749)
y 9 (Cdigo 161), anotando el resultado obtenido en las Lneas 13 (Cdigo 158) y 17 (Cdigo 170). Finalmente, el impuesto Global Complementario a registrar en la Lnea 18 (Cdigo 157) slo se calcular sobre las
rentas de la Lnea 9 incluidas en la Lnea 17 (Cdigo 170), es decir, sin considerar las rentas exentas y su
respectivo incremento declaradas en las Lneas 8 y 10 y registradas tambin en la citada Lnea 17 (Cdigo
170). Por ltimo, se seala que para los efectos del clculo de los lmites mximos hasta los cuales proceden
las rebajas que se analizan slo se considerarn las rentas declaradas en la Lnea 9 (Cdigo 161).
63
CANTIDAD A DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA GLOBAL EN EL CDIGO 75
La cantidad a deducir de las rentas declaradas en la renta bruta en el Cdigo 751,

corresponde a uno de los valores registrados en los Cdigos (750) o (740) de la Lnea 15,
determinados stos de acuerdo a las instrucciones impartidas anteriormente, y el que corresponda debe anotarse en el cdigo (751) del Formulario N 22 para su rebaja definitiva.
63
Circulares Ns. 46, del ao 1999, 87, 88 de 2001, 31 y 70, de 2002.
158
CAPTULO III | APV Y FONDOS DE INVERSIN. LNEA 16

AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO ARTCULO 42 BIS Y REBAJA POR INVERSIN EN FONDOS DE INVERSIN LEY N 18.815
16
IMPORTANTE:
La Ley N 20.028, publicada en el Diario Oficial del da 30 de junio de 2006, derog el
artculo 18 de la Ley N 19.578, que mantuvo vigente el beneficio de rebajar el 20% de la
inversin en acciones que se mantuvieran en poder de los contribuyentes, en la medida
que hubiesen sido adquiridas antes del 29 de julio de 1998, situacin que tiene vigencia a
contar del ao tributario 2006.64
AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO ART. 42 BIS (CDIGO 765)
Cantidades que pueden rebajar de la base imponible del Impuesto nico de Segunda
Categora los contribuyentes del artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta (Trabajadores Dependientes)
De conformidad a lo dispuesto por el inciso primero del nuevo artculo 42 bis de la
Ley de la Renta, los contribuyentes antes indicados podrn rebajar de la base imponible del impuesto que les afecta las siguientes cantidades y por los conceptos que
se indican:
Depsitos de ahorro previsional voluntario efectuados de conformidad a lo establecido en el N 2 del Ttulo III del D.L. N 3.500, de 1980; o
Cotizaciones voluntarias efectuadas de conformidad a lo establecido en el
N 2 del Ttulo III del D.L. N 3.500, de 1980.
FORMA DE EFECTUAR LA REBAJA
Las referidas rebajas las podrn efectuar estos contribuyentes de la base imponible
del Impuesto nico de Segunda Categora que les afecta, ya sea, en forma mensual o anual,
de acuerdo a las normas que se indican en los puntos siguientes:
REBAJA DE LAS SUMAS INDICADAS EN FORMA MENSUAL
De acuerdo a lo dispuesto por el N 1 del nuevo artculo 42 bis de la Ley de la Renta,

si los depsitos de ahorro previsional voluntario y las cotizaciones voluntarias realizados de conformidad a las normas del N 2 del Ttulo III del D.L. N 3.500, de 1980, se
efectan mediante su respectivo descuento mensual de las remuneraciones del trabajador por parte del empleador, habilitado o pagador, para su entero por estas ltimas personas a las Instituciones Autorizadas para su recaudacin, tales sumas se
podrn deducir de la base imponible del Impuesto nico de Segunda Categora que
afecta a dichas remuneraciones hasta por un monto mximo mensual de 50 Unidades de Fomento (UF), segn el valor que tenga esta unidad el ltimo da del mes en
que se efectu el descuento respectivo por los conceptos anteriormente indicados.
64
MARZO | 375
159
TEMA DE COLECCIN
Para los efectos del descuento mensual de las sumas mencionadas por parte de
los empleadores, habilitados o pagadores de las remuneraciones imponibles de
sus trabajadores, tales personas debern ser debidamente mandatadas por el trabajador o empleado para que efecten dichos descuentos mediante los procedimientos y formularios establecidos para tales fines por las AFP o Instituciones de
Ahorro Voluntario Autorizadas, de acuerdo con las instrucciones impartidas por la
Superintendencia del ramo.
Cabe hacer presente, que cuando el contribuyente opte por esta modalidad de descuento mensual, la cantidad total a deducir en cada mes de las remuneraciones
imponibles del trabajador afectas al impuesto nico de Segunda Categora no podr exceder del equivalente a 50 (UF) al valor que tenga esta unidad el ltimo da
del mes en que se efectuaron los descuentos respectivos por los conceptos antes
indicados.
Ahora bien, el efecto tributario que tendrn estos descuentos de las bases imponibles o de las remuneraciones de los trabajadores, ser que a tales personas les
reportar un menor pago de impuesto nico de Segunda Categora en el mes
en que se efectuaron tales depsitos de ahorro previsional voluntario y cotizaciones voluntarias, realizados stos bajo las condiciones sealadas en los puntos anteriores.
REBAJAS DE LAS SUMAS INDICADAS EN FORMA ANUAL
El contribuyente que haya optado por efectuar los depsitos de ahorro previsional
voluntario y las cotizaciones voluntarias directamente en una Administradora de
Fondos de Pensiones (AFP) o en una Institucin Autorizada de aquellas sealadas
en la letra p) del artculo 98 del D.L. N 3.500, de 1980, para los efectos de descontar tales sumas de sus remuneraciones imponibles afectas al impuesto nico de
Segunda Categora deber realizar una reliquidacin anual de dicho tributo, bajo
las normas establecidas por el artculo 47 de la Ley de la Renta.
Cuando el contribuyente opte por esta modalidad, para determinar la cantidad
mxima a descontar en forma anual por concepto de los ahorros voluntarios antes
indicados, debe distinguirse si el contribuyente, adems, se ha acogido o no a lo
dispuesto anteriormente. Si se ha acogido, la cantidad mxima a descontar ser
equivalente a la diferencia existente entre el valor de 600 UF segn el valor que
tenga esta unidad al 31 de diciembre del ao calendario respectivo, y el monto total
de los ahorros voluntarios por los mismos conceptos que el contribuyente haya
descontado en cada mes bajo la modalidad indicada anteriormente. En otras palabras, la cantidad mxima anual a descontar bajo esta modalidad, ser igual a la
diferencia que resulte de descontar del valor de 600 U.F al valor vigente al 31 de
diciembre del ao calendario correspondiente, los depsitos de ahorros previsionales voluntarios y cotizaciones voluntarias descontados por el trabajador de sus remuneraciones imponibles mensuales bajo la modalidad sealada. Si no se han
efectuado tales ahorros previsionales voluntarios mediante su descuento mensual,
el tope a descontar ser el antedicho valor de 600 UF. En todo caso se hace presente, que el valor total a deducir en el Cdigo (765) de esta Lnea 16 del Formulario
N 22, no debe exceder del monto de las rentas declaradas en la Lnea 9.
160

Para los efectos de impetrar este beneficio en forma anual y, a su vez, para determinar la rebaja mxima anual a efectuar por tal concepto, cada inversin realizada en
el ao calendario respectivo deber considerarse segn el valor de la UF vigente en
el da en que se efectu la inversin, ya sea bajo el procedimiento a travs del
descuento efectuado por el empleador o directamente en una AFP o en una Institucin Autorizada.
Ahora bien, la reliquidacin anual de dicho tributo se efectuar de la siguiente manera:
es, de acuerdo al porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la percepcin de las rentas que constituyen la base imponible de dicho
tributo y el ltimo da del mes de noviembre del ao calendario respectivo;
indicados, se deducir el monto de los ahorros previsionales voluntarios efectivamente efectuados o enterados durante el ao calendario respectivo, deduccin que se determinar segn el valor en pesos de la UF vigente al 31 de diciembre del ao respectivo.
En todo caso se aclara, que el monto mximo a deducir por concepto de depsito
de ahorro previsional voluntario y cotizacin voluntaria no podr exceder del monto
mximo anual equivalente a la diferencia entre 600 Unidades de Fomento segn el
valor de esta unidad al 31 de diciembre del ao calendario respectivo, menos el
monto total del ahorro previsional voluntario descontado en forma mensual de las
remuneraciones de los trabajadores.
Si el contribuyente tiene derecho tambin a la rebaja por inversiones en cuotas
de fondos de inversin a que se refiere la Ley N 18.815/89 y comentada ms
adelante, esta deduccin se efectuar despus de haberse realizado la rebaja
por concepto de depsito de ahorro previsional voluntario y cotizaciones voluntarias a que se refiere el nuevo artculo 42 bis de la Ley de la Renta, es decir,
para los fines de determinar los lmites mximos hasta los cuales procede la
rebaja por concepto de cuotas de fondos de inversin, deber considerarse previamente la rebaja por el ahorro previsional voluntario a que alude la norma legal
antes mencionada. Se hace presente que la deduccin tributaria que se comenta, tambin se considerar para los efectos de calcular el lmite mximo que
regula el crdito fiscal por ahorro neto positivo a que se refiere la actual letra A)
del artculo 57 bis de la Ley de la Renta y comentada en la Lnea 29 siguiente.
La diferencia positiva que resulte de deducir de las bases imponibles la cifra
indicada en el punto anterior, constituir la nueva base imponible anual del Impuesto nico de Segunda Categora, a la cual se le aplicar la escala de dicho
tributo del artculo 43 N 1 de la Ley de la Renta vigente en el presente Ao
Tributario 2009.
De la aplicacin de la escala correspondiente a la nueva base imponible anual
determinada resulta el nuevo Impuesto nico de Segunda Categora que el contribuyente de dicho tributo debi pagar despus de efectuada la rebaja tributaria
que establece el N 2 artculo 42 bis de la ley del ramo que se comenta.
MARZO | 375
161
TEMA DE COLECCIN
En cuarto lugar, el impuesto nico retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador en cada mes, sobre la base imponible indicada en el N 1 anterior,
se actualiza en la forma prescrita por el artculo 75 de la Ley de la Renta, esto es,
segn la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su retencin y el
ltimo da del mes anterior al trmino del ao calendario respectivo, incluyendo
la diferencia de impuesto por la reliquidacin anual que resulte de dicho tributo
por rentas simultneas, diferencia que se agregar por el mismo valor determinado, sin aplicarle reajuste alguno. En todo caso se aclara, que no deber considerarse dentro del impuesto antes sealado aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso final del artculo 88 de la Ley
de la Renta, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes a travs de la Lnea 50 (Cdigo 54).
Del impuesto nico determinado en el prrafo anterior, se deducir el nuevo impuesto nico calculado en la forma sealada precedentemente, constituyendo la
diferencia positiva que resulte un remanente de impuesto a favor del contribuyente, el cual podr dar de abono a cualquier otra obligacin tributaria anual que
le afecte al trmino del ejercicio mediante el Formulario N 22 de Declaracin de
los Impuestos Anuales a la Renta, como por ejemplo, a la diferencia de Impuesto
nico de Segunda Categora que resulte de la reliquidacin anual de dicho tributo por rentas simultneas percibidas de ms de un empleador, habilitado o pagador. En el evento que an quedare un remanente por no existir dichas obligaciones tributarias anuales o stas ser inferiores, dicho excedente ser devuelto al
contribuyente por el Servicio de Tesoreras en los trminos previstos por el artculo 97 de la Ley de la Renta.
RELIQUIDACIN DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA POR
AHORROS PREVISIONALES VOLUNTARIOS DEL ARTCULO 42 BIS DE LA LIR,
CUANDO EL CONTRIBUYENTE OBTENGA OTRAS RENTAS DISTINTAS A LOS
SUELDOS AFECTOS AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Cuando el contribuyente del Impuesto nico de Segunda Categora acogido al beneficio tributario del artculo 42 bis de la LIR en forma anual, efectuar la reliquidacin de dicho
tributo para hacer uso de tal franquicia en los mismos trminos indicados precedentemente, teniendo presente que la cantidad mxima a deducir en el Cdigo (765) de la Lnea 16
no debe exceder de los montos mximos que establece el artculo 42 bis de la LIR para
dicha franquicia y tampoco del monto de las rentas declaradas en la Lnea 9 del Formulario N 22.
CONTRIBUYENTES QUE NO TIENEN DERECHO A LA REBAJA POR CONCEPTO DE AHORROS PREVISIONALES VOLUNTARIOS
Conforme a las normas del artculo 42 bis de la Ley de la Renta, los contribuyentes que
tienen derecho a la rebaja por concepto de ahorros previsionales voluntarios a que se refiere
dicha norma, son aquellos que adoptan la calidad de trabajadores dependientes o indepen-
162

dientes, clasificados respectivamente en los artculos 42 N 1 y 42 N 2 de dicha ley, excluyndose por lo tanto, los directores de sociedades annimas del artculo 48 de la ley, respecto
de las asignaciones o participaciones que perciban en su calidad de tales, los empresarios
individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedad en comandita
por acciones, respecto de los sueldos empresariales que se asignen conforme a lo dispuesto
por el inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la Ley de la Renta y por los retiros que efecten
de las empresas o sociedades de las cuales son sus propietarios o socios, de acuerdo a lo
establecido por la letra b) del artculo 55 de la ley precitada y los trabajadores tcnicos extranjeros a que se refiere la Ley N 18.156; todo ello atendido a que tales personas no tienen la
calidad de trabajadores dependientes o independientes de los artculos 42 Ns. 1 y 2 de la ley,
en relacin con las rentas que perciban, asignen o reciban de sus empresas o sociedades,
segn corresponda.
FORMA DE ACREDITAR LOS AHORROS PREVISIONALES VOLUNTARIOS
EFECTUADOS POR LOS CONTRIBUYENTES AFECTOS AL IMPUESTO NICO
DE SEGUNDA CATEGORA DEL ARTCULO 42 N 1 DE LA LIR
Los mencionados contribuyentes debern acreditar los Ahorros Previsionales Voluntarios efectuados mediante el Certificado N 24, cuya parte se muestra a continuacin:65
Certificado N 24:
2008
Formulario 1899:
65
MARZO | 375
163
TEMA DE COLECCIN
Ejemplo:
Aportes
Directos en UF
Descuentos
en UF
Tope en UF a Rebajar
(600 menos
Descuentos en UF)
$ a Rebajar
(UF al 31.12.2008 =
21.452,57)
510
55
545
10.940.811
450
210
390
8.366.502
REBAJA POR INVERSIN EN CUOTAS DE FONDOS DE INVERSIN LEY

N 18.815 ADQUIRIDAS ANTES DEL 04.06.93 (CDIGO 822)
Contribuyentes que deben utilizar esta lnea

a) Contribuyentes del Impuesto Global Complementario
Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del impuesto Global Complementario, para que rebajen de las rentas efectivas de fuente chilena declaradas en las lneas 1,
2, 5, 6 (respecto de esta ltima lnea, ya sea, que se deduzcan los gastos efectivos o presuntos), 7, 9 y 10 Cdigo 159 (respecto de esta ltima lnea slo el incremento de las lneas
1, 2 y 7 por los fondos de inversin nacionales o privados a que se refiere la Ley N 18.815/
89 y Fondos Mutuos del artculo 17 del D.L. N 1.328/76, cuando proceda), las inversiones
efectuadas al amparo del ex artculo 32 de la Ley N 18.815.
b) Contribuyentes del Impuesto nico a los Trabajadores que hayan obtenido

otras rentas afectas a Impuesto Global Complementario
Respecto de los contribuyentes afectos al impuesto nico de Segunda Categora, es
necesario aclarar, que por disposicin expresa del N 3 del artculo 54 de la ley, los contribuyentes gravados mensualmente con dicho tributo que durante el ao calendario respectivo,
hayan obtenido otras rentas afectas al impuesto Global Complementario distintas a los
sueldos deben incluir en la renta bruta global las rentas del trabajo dependiente para la
aplicacin de dicho tributo. Por lo tanto, las citadas personas, en estos casos, continan
siendo contribuyentes del impuesto Global Complementario y no del impuesto nico de
Segunda Categora, debiendo efectuar por consiguiente, la rebaja por cuotas en fondos de
inversin adquiridas antes del 04.06.93 del mencionado impuesto global.
Por consiguiente, las personas naturales que declaren rentas en la Lnea 9 del Formulario N 22, tales como sueldos, pensiones, jubilaciones, montepos, etc., por haber obtenido durante el ejercicio 2008 otros ingresos afectos al impuesto Global Complementario,
debern rebajar en esta Lnea 16 (Cdigo 822).
c) Contribuyentes slo de Impuesto nico al Trabajo

Por su parte, aquellos contribuyentes, que durante el ao 2008, han obtenido sueldos, jubilaciones, pensiones o montepos, ya sea de uno o ms empleadores, y que por
dichas rentas no se encuentren obligados a presentar una declaracin de impuesto Global
164

Complementario, la rebaja por las inversiones antes mencionadas, debern efectuarlas de la
base imponible anual del impuesto nico de Segunda Categora, mediante la reliquidacin de
dicho tributo a travs del Formulario N 22, y de acuerdo con las siguientes instrucciones:
En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los trminos antes indicados, se deducir el 20% del monto de la inversin en cuotas de fondos de inversin
adquiridas con anterioridad al 04.06.93, rebaja que se efectuar debidamente actualizada en el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior en que se
efectu la inversin en las citadas cuotas y el ltimo da del mes de noviembre del ao
2008, expresando dicho porcentaje con un solo decimal. Tambin dicha inversin se
podr actualizar reajustando el monto ya actualizado al 31.12.2007 por la VIPC de
todo el ao 2008, equivalente a un 8,9%, o aplicando directamente al monto de la
inversin actualizada al 31.12.2007, el factor 1,089. En todo caso se aclara, que el
monto a deducir por este concepto no podr exceder del monto mximo establecido
en el prrafo siguiente.
Si el contribuyente tambin tiene derecho a la rebaja a que se refiere el artculo 55
bis de la Ley de la Renta o a de la Ley N 19.622/99 (Cdigos 750 740) de la Lnea
15 y/o a la del Cdigo (765) de la Lnea 16 precedente del Formulario N 22, dichas
deducciones debern considerarse previamente para el clculo del lmite mximo
de la rebaja que se comenta, es decir, para los fines de determinar los lmites mximos hasta los cuales procede la rebaja por concepto de cuotas de inversin, debern considerarse previamente las deducciones por los conceptos a que aluden los
Cdigos de las Lneas antes indicadas.
La diferencia positiva que resulte de deducir de la cantidad sealada en el punto
anterior, la indicada en el punto precedente, constituir la nueva base imponible
anual del Impuesto nico de Segunda Categora, a la cual se le aplicar la escala de
dicho tributo del artculo 43 N 1 de la Ley de la Renta que est vigente en el ao
tributario respectivo, expresada en valores anuales, esto es, en Unidades Tributarias
Anuales, considerando para tales efectos los crditos y dems elementos que se utilizan para el clculo mensual del citado tributo. De la aplicacin de las escalas de
impuesto vigentes en el ao tributario respectivo a la nueva base imponible anual
determinada resulta el nuevo Impuesto nico de Segunda Categora que el contribuyente de dicho tributo debi pagar despus de efectuada la rebaja tributaria por cuotas de fondos de inversin adquiridas con anterioridad al 04.06.93.
El impuesto nico retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador en
cada mes, sobre la base imponible indicada anteriormente, se actualiza en la forma
prescrita por el artculo 75 de la Ley de la Renta, considerando para tales fines el
mes en que fue efectivamente retenido el Impuesto nico de Segunda Categora
por las personas antes mencionadas, incluyendo la diferencia de impuesto por la
reliquidacin anual que resulte de dicho tributo por rentas simultneas, diferencia
MARZO | 375
165
TEMA DE COLECCIN
que se incluir por el mismo valor determinado, sin aplicarle reajuste alguno. En
todo caso se aclara, que no debern considerarse dentro de los impuestos antes
sealados aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados
por algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas
del inciso final del artculo 88 de la Ley de la Renta, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes a travs de la Lnea 50 (Cdigo 54) del Formulario
N 22.
Del impuesto nico determinado en el punto anterior, se deducir el nuevo impuesto nico determinado en la forma sealada en el punto precedente, constituyendo
la diferencia positiva que resulte un remanente de impuesto a favor del contribuyente, el cual podr dar de abono a cualquier otra obligacin anual que le afecte al
trmino del ejercicio mediante el Formulario N 22 de Declaracin de los Impuestos
Anuales a la Renta, como por ejemplo, a la diferencia de Impuesto nico de Segunda Categora que resulte de la reliquidacin anual de dicho tributo por rentas simultneas percibidas de ms de un empleador, habilitado o pagador. En el evento que
an quedare remanente por no existir dichas obligaciones tributarias anuales o stas ser inferiores, dicho excedente ser devuelto al contribuyente por el Servicio de
Tesoreras en los trminos previstos por el artculo 97 de la Ley de la Renta.
(sueldos), han obtenido otros ingresos o rentas exentas del impuesto Global Complementario, ya sea, por no
exceder los montos exentos que establece la ley para dicho tributo personal o la exencin provenga de una
norma legal expresa, y los referidos ingresos exentos le den derecho al contribuyente a la devolucin de un
crdito, como puede ser, por ejemplo, el crdito por impuesto de Primera Categora asociado a dichas rentas
exentas, los citados contribuyentes deben declarar estas rentas slo para los efectos de la recuperacin de
dicho crdito, procediendo en tales casos de la siguiente manera: Las rentas exentas se declararn en la
Lnea 8 (Cdigo 152), su respectivo incremento cuando corresponda en la Lnea 10 (Cdigo 159 y 749), el
crdito por impuesto de Primera Categora en el Cdigo (606) de la Lnea 8 y Lnea 30 y los sueldos correspondientes en la Lnea 9 (Cdigo 161) y el respectivo Impuesto nico de Segunda Categora en la Lnea 28.
Luego se sumarn las rentas o cantidades registradas en las Lneas 8 (Cdigo 152), 10 (Cdigos 159 y 749)
y 9 (Cdigo 161), anotando el resultado obtenido en las Lneas 13 (Cdigo 158) y 17 (Cdigo 170). Finalmente, el impuesto Global Complementario a registrar en la Lnea 18 (Cdigo 157) slo se calcular sobre las
rentas de la Lnea 9 incluidas en la Lnea 17 (Cdigo 170), es decir, sin considerar las rentas exentas y su
respectivo incremento declaradas en las Lneas 8 y 10 y registradas tambin en la citada Lnea 17 (Cdigo
170). Por ltimo, se seala que para los efectos del clculo de los lmites mximos hasta los cuales proceden
las rebajas que se analizan slo se considerarn las rentas declaradas en la Lnea 9 (Cdigo 161), pero si
considerando las rebajas de las Lneas 15 (Cdigo 750 740) y 16 (Cdigo 765) para el clculo del lmite
mximo de la rebaja a que se refiere el (Cdigo 822) de la citada Lnea 16.
INVERSIONES QUE SE PUEDEN REBAJAR DE LOS INGRESOS EFECTIVOS QUE

SE DECLAREN EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA
Los contribuyentes mencionados, pueden rebajar de los ingresos efectivos que declaren en la base imponible del impuesto Global Complementario o Impuesto nico de Segunda Categora las siguientes inversiones:
a) Inversiones en cuotas de Fondos de Inversin Ley N 18.815/89

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 32 de la Ley N 18.815, de 1989, modificado por el artculo 8 de la Ley N 19.247, de 1993, las cuotas de participacin en los
166

Fondos de Inversin a que se refiere dicha ley, en cuanto a su tenencia, inversin y enajenacin, a contar de la vigencia de la innovacin sealada 4 de junio de 1993 para los
efectos de la aplicacin de las rebajas por inversiones del artculo 57 bis de la ley, no
tendrn ms el mismo tratamiento tributario que establece la Ley de la Renta para las
acciones de las sociedades annimas abiertas. Por lo tanto, los valores invertidos en
tales ttulos a partir de la fecha sealada no dan derecho a la rebaja por las inversiones
referidas precedentemente.
Lo anterior es sin perjuicio de que los contribuyentes que hayan invertido en cuotas de
participacin de los referidos fondos de inversin, con antelacin al 4 de junio de 1993, de
conformidad a la vigencia de la modificacin antes comentada, en concordancia con lo
establecido por el inciso primero del artculo 6 transitorio de la Ley N 19.247, puedan
continuar rebajando de la base imponible efectiva de su impuesto Global Complementario o
Impuesto nico de Segunda Categora, el 20% del valor invertido en tales cuotas de participacin, siempre que sigan siendo primeros dueos al 31 de diciembre del ao 2008.66
Para el clculo del porcentaje del 20%, la inversin deber actualizarse previamente
en la Variacin del ndice de Precios al Consumidor existente en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se efectu la inversin en cuotas de
participacin de los Fondos de Inversin de la Ley N 18.815/89, segn corresponda, y el
ltimo da del mes de Noviembre del ao 2008, expresando dicho porcentaje con un slo
decimal, o de la misma forma indicada anteriormente.
El 20% de las sumas actualizadas en la forma antes indicada, invertidas en los ttulos
mencionados, que cumplan con los requisitos sealados, deber anotarse en esta Lnea 16
en el recuadro correspondiente al Cdigo (822), hasta los montos mximos que se indican
ms adelante.
En todo caso se aclara, que las Sociedades Administradoras de Fondos de Inversin
Nacionales de la Ley N 18.815/89, hayan distribuido o no beneficios, debern informar a
los accionistas para los efectos de la rebaja tributaria antes comentada, el monto invertido
en cuotas de participacin anteriormente indicadas, debidamente actualizado al 31 de Diciembre del ao 2008, con el desfase de un mes que contempla la Ley de la Renta -expresndose el porcentaje a aplicar con un slo decimal, aproximando al dcimo superior toda
fraccin igual o superior a cinco centsimos- informacin que deber proporcionarse mediante el Modelo de Certificado N 11 y 22.67
b) Inversiones en cuotas de Fondos Mutuos de acuerdo a lo dispuesto por el

ex artculo 18 bis del D.L. N 1.328, de 1976
El ex artculo 18 bis del D.L. N 1.328, dispona que las personas naturales que eran
partcipes de Fondos Mutuos podan incluir dentro de las rebajas establecidas en los Ns 1
y 2 del anterior texto del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, en la forma, condiciones y por
los montos mximos all indicados, la cantidad que resulte de aplicar sobre el monto que el
partcipe haya mantenido invertido durante el ao calendario respectivo la proporcin anual
del activo del Fondo Mutuo que se haya mantenido invertido en los instrumentos sealados
en los nmeros 1 y 2 de la citada disposicin.
66
67
MARZO | 375
167
TEMA DE COLECCIN
Ahora bien, al establecer el artculo 57 bis de la Ley de la Renta un nuevo mecanismo
de incentivo al ahorro para los contribuyentes que inviertan en ciertos ttulos o valores que
la misma disposicin legal seala dentro de los cuales se comprenden a los Fondos Mutuos, regidos por el D.L. N 1328/76 lo preceptuado por el ex - artculo 18 bis de dicho
cuerpo legal ha quedado sin efecto, motivo por el cual la Ley N 19.247, mediante su artculo 7 dispuso su derogacin expresa, a contar del 4 de Junio de 1993, no pudiendo los
partcipes de Fondos Mutuos acogerse a los beneficios que estableca el ex-artculo 18 bis
respecto de aquellas cuotas invertidas a contar de la fecha antes mencionada, sin perjuicio
de poder acogerse respecto de aquellas cuotas adquiridas con anterioridad al citado plazo,
conforme a lo establecido por el artculo 6 transitorio de la ley precitada.
En consecuencia, los partcipes de Fondos Mutuos de acuerdo a la vigencia de la
derogacin del ex-artculo 18 bis del D.L. N 1328, en concordancia con lo establecido por
el artculo 6 transitorio de la Ley N 19.247, respecto de aquellas cuotas de Fondos Mutuos
adquiridas con anterioridad al 4 de Junio de 1993, podrn continuar usufructuando de la
rebaja tributaria que estableca dicho artculo, la cual se invoca bajo las mismas condiciones anteriores.
En tales casos, el monto de las citadas inversiones ser equivalente a la cantidad que
resulte de aplicar sobre el monto que el partcipe haya mantenido invertido por todo el ao
2008, pero respecto de las cuotas adquiridas hasta el 3 de Junio de 1993, la proporcin a
la fecha sealada del activo del Fondo Mutuo que se tenga invertido en los ttulos a que
aluda el N 1 de la Letra A), del anterior texto del Art. 57 bis de la Ley de la Renta, que
cumplan los requisitos y condiciones que exiga de dicha disposicin para tales inversiones.
Ahora bien, los partcipes de Fondos Mutuos que deseen gozar de la rebaja por las
inversiones sealadas, debern contar con la siguiente informacin, proporcionada sta por
la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos, mediante el Modelo de Certificado N 10.
Monto mantenido invertido por el partcipe en el Fondo Mutuo durante todo el ao
2008, debidamente actualizado al 31.12.2008, por cuotas adquiridas antes del
04.06.93. $ ............
Proporcin anual a la fecha antes indicada del Activo el Fondo Mutuo invertido en
acciones del N 1 del anterior texto de la Letra A) del Art. 57 bis de la Ley de la Renta,
que cumplan con los requisitos y condiciones que exiga dicho nmero para tales
inversiones .............. %
Para usufructuar de las rebajas aludidas los partcipes de Fondos Mutuos debern
efectuar las siguientes operaciones:
Al monto mantenido por el partcipe en el Fondo, debidamente actualizado al trmino del ejercicio por cuotas adquiridas antes del 04.06.93, se le aplicar el porcentaje sealado anteriormente, obteniendo como resultado el monto proporcional invertido por el partcipe en los ttulos a que aluda el nmero 1 del anterior texto de la
Letra A) del Art. 57 bis de la Ley de la Renta.
Al resultado obtenido de la operacin anterior se le aplicar el porcentaje de 20%,
obteniendo as el monto a registrar por concepto de tales inversiones, en el Cdigo
(822) de la Lnea 16, conjuntamente con las inversiones comentadas en la letra (a)
anterior, hasta los montos mximos indicados ms adelante.
En relacin con esta deduccin, si los partcipes de Fondos Mutuos slo se encuentran afectos al impuesto nico de Segunda Categora, la rebaja por inversiones que autorizaba el ex Art. 18 bis del Decreto Ley N 1.328/76, debern hacerla efectiva de la base
168

imponible de este tributo, mediante una reliquidacin anual del mencionado gravamen,
utilizando para tales efectos el mismo Formulario N 22.
Para tales efectos, los partcipes de Fondos Mutuos tambin debern contar con la
informacin proporcionada por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos indicada anteriormente.
LMITES MXIMOS HASTA LOS CUALES PROCEDEN LAS REBAJAS POR INVERSIONES EN ACCIONES DE PAGO DE SOCIEDADES ANNIMAS ABIERTAS
La rebaja sealada en las letras a) y b) anterior, no podr exceder de los siguientes

lmites:
Dicha rebaja en su conjunto no debe exceder del 20% de la base imponible efectiva del impuesto Global Complementario o del Impuesto nico de Segunda Categora, segn corresponda. En el caso del Impuesto Global Complementario se entiende como base imponible efectiva aquella conformada por la suma de las rentas de
fuente chilena indicadas en las lneas 1, 2, 5, 6, 7, 9 y los incrementos declarados
en la Lnea 10 (Cdigo 159) respecto de las rentas incluidas en las lneas 1, 2 y 7
(respecto de esta ltima lnea por los beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin Nacionales o Privados a que se refiere la Ley N 18.815/89 y Fondos Mutuos del artculo 17 del D.L. N 1.328/76) anteriores, cuando corresponda, menos
las cantidades declaradas en las lneas 11, 12, 14, 15 y 16 (Cdigo 765), que digan
relacin directa con los ingresos efectivos de fuente nacional declarados en las
lneas antes mencionadas.
Para los efectos anteriores se entender que los retiros declarados en la Lnea 1
por el uso o goce de bienes del activo de las empresas por parte de sus propietarios, socios o comuneros, se consideran rentas efectivas por ser imputables a las
utilidades tributables retenidas en el registro FUT. Igualmente para estos mismos
fines se consideran rentas efectivas los ingresos declarados en la Lnea 6 independientemente que el contribuyente de Segunda Categora para los efectos de las
rentas a declarar en dicha lnea haya optado por acogerse al rgimen de gastos
efectivos o presuntos.
En el caso del Impuesto nico de Segunda Categora, dicha base imponible efectiva
estar conformada por las rentas actualizadas declaradas en la Lnea 9, menos las
cantidades anotadas en las Lneas 15 (Cdigos 750 740) y Lnea 16 (Cdigo 765),
cuando correspondan.
No obstante el lmite anterior, la cantidad total a deducir por concepto de tales inversiones, no debe exceder la suma mxima de $ 22.591.200, equivalente a 50 UTA
vigentes al 31 de diciembre del ao 2008.
Por lo tanto, la cantidad total a registrar en el Cdigo (822) de esta Lnea 16, por las
inversiones referidas anteriormente, ya sea, en el caso de los contribuyentes del
impuesto Global Complementario o del Impuesto nico de Segunda Categora, no
debe exceder del monto de los lmites antes sealados.
CANTIDAD TOTAL A DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA GLOBAL
La cantidad total a deducir de las rentas efectivas declaradas en la renta bruta global,
corresponde a la suma de los valores registrados en los Cdigos (822) y (765) de la Lnea
MARZO | 375
169
TEMA DE COLECCIN
16 del Formulario N 22, determinados stos de acuerdo a las instrucciones impartidas
anteriormente, la cual debe anotarse en el Cdigo (766) de la citada lnea para su rebaja
definitiva.
Para una mayor ilustracin sobre esta rebaja a continuacin se presenta el siguiente
ejemplo:
20% Monto
Inversin
15.650.000
19.250.000
12.310.000
22.510.000
68
20% Base
Imponible Efectiva
>
>
<
<
13.210.000
18.500.000
14.560.000
23.650.000
<
>
<
>
50 UTA
22.591.200
22.591.200
22.591.200
22.591.200
Cantidad
a Rebajar
13.210.000
18.500.800
12.310.000
22.591.200 68
Circulares Ns. 9, de 1992, 56, de 1993, 42, de 1995, 54 y 71, de 1998.
170
CAPTULO III | BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO. LNEA 17

BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO
17
En esta lnea se registra la diferencia slo positiva que resulte de restar al SUBTOTAL
determinado en la Lnea 13, las cantidades anotadas en las Lneas 14, 15 y 16, cuando
corresponda.
Dicha diferencia constituye la BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.
Si el monto de esta diferencia positiva resulta igual o inferior a $ 6.099.624 (13,5
UTA), NO utilice las lneas siguientes, por cuanto en tal caso se encuentra exento de este
impuesto, sin perjuicio de anotar en las Lneas 28, 29 y 30, el crdito por los conceptos a
que se refieren dichas lneas, cuando se tenga derecho a ellos, ya sea, para su imputacin
a otros impuestos adeudados por el contribuyente o su devolucin respectiva en los casos
que corresponda, a travs de la Lnea 53 (Cdigos 119, 116 y 757) del Formulario N 22;
todo ello bajo el cumplimiento de las condiciones y requisitos sealados en la Lnea 32.
Si la diferencia que resulte de restar a la cantidad anotada en la Lnea 13, las registradas en las Lneas 14, 15 y 16, cuando proceda, es negativa, no anote ninguna cantidad en
esta lnea, dejndola en blanco.
MARZO | 375
171
TEMA DE COLECCIN
18
IMPUESTO DETERMINADO SEGN TABLA
Si la cantidad positiva registrada en la Lnea 17 (Base Imponible), es superior a

$ 6.099.624, sta queda afecta al impuesto Global Complementario de acuerdo con la
siguiente tabla de clculo:
RENTA GLOBAL NETA
Desde
DE $
"
"
"
"
"
"
"
0,00
6.099.624,01
13.554.720,01
22.591.200,01
31.627.680,01
40.664.160,01
54.218.880,01
67.773.600,01
Factor
Hasta
6.099.624,00
13.554.720,00
22.591.200,00
31.627.680,00
40.664.160,00
54.218.880,00
67.773.600,00
y ms
UNIDAD TRIBUTARIA
CANTIDAD A REBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% DE 1 U.T.A DEROGADO POR N 3 ART. UNICO LEY
N 19.753, D.O. 28.09.2001)
$
Exento
0,00
0,05
304.981,20
0,10
982.717,20
0,15
2.112.277,20
0,25
5.275.045,20
0,32
8.121.536,40
0,37
10.832.480,40
0,40
12.865.688,40
* UTM Mes de diciembre de 2008
= $ 37.652
* Anual (12x $ 37.652)
= $ 451.824
USO DE LA TABLA
1)
La cantidad anotada en la Lnea 17 "Base Imponible" se ubica en el tramo que le

corresponde en la Tabla.
2)
Dicha cantidad se multiplica por el "factor" que corresponda al tramo ubicado.
3)
Al resultado de la multiplicacin se le resta la "cantidad a rebajar" sealada en la

Tabla para el mismo tramo.
EJEMPLO SOBRE SU APLICACIN
1)
Cantidad registrada en la Lnea 17 (Cdigo 170) .............
2)
A dicha cantidad le corresponde el siguiente tramo:

"
13.554.720,01
22.591.200,00
0,10
15.500.000
982.717,20
3)
Se multiplica $ 15.500.000 por el factor 0,10 .................
1.550.000,00
4)
Se resta la "cantidad a rebajar" sealada ........................
(982.717,2)
5)
Resultado: Monto del Impuesto que debe anotarse en la

Lnea 18(Cdigo 157), sin decimales ...............................
172
567.283
CAPTULO III | DBITO FISCAL POR ANN. LNEA 19
DBITO FISCAL POR AHORRO NETO NEGATIVO
19
Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del Impuesto nico de Segunda Categora o del Impuesto Global Complementario, que se hayan acogido al mecanismo de incentivo al ahorro que establece la letra A) o la ex letra B) del artculo 57 bis
de la Ley de la Renta, para declarar en dicha lnea el Dbito Fiscal que resulte del
Ahorro Neto Negativo determinado al trmino del ejercicio, de acuerdo con la informacin que les proporcionen las respectivas Instituciones Receptoras en las cuales hayan
efectuado las inversiones en el mercado nacional en los instrumentos o valores de ahorro que les permiten acogerse al referido sistema, por inversiones efectuadas con anterioridad al 01 de agosto de 1998 o realizadas a contar de dicha fecha en el mercado
nacional.
ALCANCES SOBRE DECLARACIN DE LAS RENTAS
Cuando dicho dbito fiscal deba ser declarado por los contribuyentes del Impuesto
nico de Segunda Categora que obtengan rentas afectas nicamente al citado
tributo, slo se declarar en esta Lnea 19 el mencionado dbito fiscal que se determine, sin declarar las rentas del artculo 42 N 1 de la LIR (sueldos, jubilaciones,
pensiones) en la Lnea 9 del Formulario N 22.
Igual situacin ocurrir con los contribuyentes del impuesto Global Complementario, cuando no tengan rentas afectas a declarar en la base imponible de dicho
tributo personal.
Lo anterior, es sin perjuicio de que los contribuyentes antes indicados deban declarar en la base imponible del impuesto Global Complementario aquellas rentas que
perciban y que le den derecho a la recuperacin o devolucin de algunos crditos
a su favor, segn norma legal expresa.
INFORMACIN QUE LAS INSTITUCIONES RECEPTORAS DEBEN PROPORCIONAR A LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL SISTEMA DE INCENTIVO
AL AHORRO
Las Instituciones Receptoras acogidas al referido mecanismo, al 31 de diciembre del

ao 2008, deben preparar por cada contribuyente sujeto al mencionado sistema, un Resumen Anual con el Saldo de Ahorro Neto del Ejercicio (Positivo o Negativo) determinado este
valor a base de todos los instrumentos o valores de ahorro que el inversionista haya tenido
acogidos al sistema en la Institucin Receptora respectiva, considerando para tales efectos
si se tratan de inversiones realizadas en el mercado nacional con anterioridad o posterioridad al 01 de agosto de 1998.
La Institucin Receptora debe enviar dicha informacin al contribuyente dentro de los
dos primeros meses del presente ao (enero y febrero), de acuerdo a los Modelos de Certificados Ns. 8 y 17 cuya parte pertinente se presenta a continuacin:
MARZO | 375
173
TEMA DE COLECCIN
Certificado N 8:
Certificado N 17:
Formulario 1888:
Formulario 1823:
1
587,167,78&,15(&(3725$
587'(/
,19(56,21,67$
6$/'2'($+25521(72'(/(-(5&,&,2
02172326,7,92
021721(*$7,92
180(52'(
&(57,),&$'2
DETERMINACIN DEL SALDO DE AHORRO NETO NEGATIVO DEL EJERCICIO QUE DA ORIGEN AL DBITO FISCAL A DECLARAR EN LA LNEA 19 POR
INVERSIONES EFECTUADAS CON ANTERIORIDAD AL 01.08.98
El contribuyente, a la suma de todos los Saldos de Ahorros Netos Negativos del Ejercicio,
informados por las Instituciones Receptoras a travs de los Certificados sealados anteriormente, por retiros efectuados durante el ao calendario 2008 y por Saldos de Arrastre
por Retiros determinados al 31.12.2007, por inversiones efectuadas con anterioridad al
01.08.98, deber agregarle, debidamente actualizado, por la Variacin del ndice de Precios
al Consumidor de todo el ao 2008 aplicando el factor 1,089 el Remanente de Ahorro
Neto Positivo que le pueda haber quedado pendiente de utilizacin en el Ao Tributario 2008,
determinando as, el Total del Ahorro Neto del Ejercicio, el cual puede ser Positivo o Negativo.
En resumen, el Total del Ahorro Neto del Ejercicio, se calcular mediante la suma
aritmtica de los siguientes valores:
174

Saldos de Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, informados por las
Instituciones Receptoras segn Modelos Certificados Ns. 8 y 17
anteriores por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98
$ (-)
MAS: Remanente de Ahorro Neto Positivo pendiente de utilizacin

en el Ao Tributario 2008, actualizado por el Factor 1,089
$ (+)
Total Ahorro Neto del Ejercicio, Positivo o Negativo, segn corresponda, por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98
$ (+)
BASE IMPONIBLE DEL DBITO FISCAL POR ANN
Ahora bien, si de la suma de los valores antes indicados, se obtiene un valor negativo, dicho resultado constituye el Total del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, que se
considera para determinar la base imponible sobre la cual debe calcularse el Dbito
Fiscal a declarar en esta lnea por inversiones efectuadas con anterioridad al 01 de
agosto de 1998.
En efecto, si el Total del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, es igual o inferior a la
cantidad de $ 4.518.240 (10 UTA del mes de diciembre del ao 2008), no habr obligacin
de enterar el Dbito Fiscal, ya que en tal caso el contribuyente se encuentra exento de tal
obligacin, conforme a lo dispuesto por el N 5 del anterior texto de la letra B) del artculo 57
bis de la Ley de la Renta.
Por el contrario, si el Total del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, es superior a la
cantidad antes mencionada, la parte que exceda de dicho monto constituye la base imponible del Dbito Fiscal, sobre la cual debe calcularse el impuesto a declarar por este concepto.
nera:
En resumen, la Base Imponible del Dbito Fiscal se determina de la siguiente ma-
Total Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, segn esquema anterior

MENOS: Cuota Exenta equivalente a 10 UTA
$ .
($ 4.518.240)
Base Imponible Dbito Fiscal por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98
$ .
MONTO DEL DBITO A ENTERAR
El Dbito Fiscal a enterar al Fisco por concepto del Impuesto nico de Segunda Categora o Global Complementario, segn corresponda, es igual a la base imponible determinada, multiplicada por la tasa promedio del N 5 de la letra B) del anterior texto del artculo
57 bis de la Ley de la Renta, declarada o informada por el contribuyente en el Ao Tributario 2001, en el Cdigo (706) del Recuadro N 5 Titulado "DATOS ART. 57 BIS LETRA A", del
Formulario N 22, contenido en el reverso de dicho documento.
En resumen, el monto del Dbito Fiscal a enterar al Fisco por inversiones efectuadas
con anterioridad al 01.08.98, se calcula de la siguiente manera:
MARZO | 375
175
TEMA DE COLECCIN
Ahorro Neto Negativo determinado en el ejercicio por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98
Menos : Cuota exenta equivalente a 10 UTA vigente al trmino

del ejercicio
$ 4.518.240
Base Imponible Dbito Fiscal (B.I.D.F.)
$ ..
X Tasa Promedio declarada o informada en el A.T. 2001 en el

Cdigo 706 del Recuadro N 5 del Form. N 22
X%
Monto Dbito Fiscal a declarar en Lnea 19 por inversiones

efectuadas con anterioridad al 01.08.98
$ ..
DETERMINACIN DEL SALDO DE AHORRO NETO NEGATIVO DEL EJERCICIO QUE DA ORIGEN AL DBITO FISCAL A DECLARAR EN LA LNEA 19 POR
INVERSIONES EFECTUADAS DURANTE EL AO CALENDARIO 2008 Y POR
LOS SALDOS DE ARRASTRE DE DEPSITOS Y RETIROS DETERMINADOS AL
31.12.2006, POR INVERSIONES REALIZADAS A CONTAR DEL 01.08.98
Dicho Saldo de Ahorro Neto se determinar mediante la suma de todos los Saldos de
Ahorros Netos del Ejercicio, sean stos Positivos o Negativos, informados por las Instituciones Receptoras por inversiones efectuadas en el perodo a que se refiere este punto.
En resumen, el Total del Ahorro Neto del Ejercicio, se calcular mediante la suma
aritmtica de los siguientes valores:
Saldos de Ahorro Neto del Ejercicio (Positivo o Negativo), informados por las Instituciones Receptoras segn Modelos Certificados Ns. 8 y 17 anteriores, por inversiones efectuadas en
el perodo o fecha antes indicada
MS: Remanente de Ahorro Neto Positivo del ejercicio anterior
declarado en el Cdigo (703) del Recuadro N 4 del Formulario N 22 correspondiente al Ao Tributario 2008, actualizado
por el Factor 1,089
MENOS: Cuota exenta equivalente a 10 UTA, cuando el contribuyente durante cuatro aos tributarios consecutivos haya
declarado un Saldo de Ahorro Neto Positivo en cada ao de
los indicados y por consiguiente ha hecho uso del crdito fiscal por igual concepto en los referidos perodos, conforme al
actual N 5 de la letra A) del artculo 57 bis de la LIR
Total Ahorro Neto del Ejercicio, Positivo o Negativo, segn corresponda
$ (+) (-)
$(+)
$ 4.518.240
$ (+) (-)
BASE IMPONIBLE DEL DBITO FISCAL
Ahora bien, si de la suma de los valores antes indicados, se obtiene un valor negativo,
dicho resultado constituye la base imponible sobre la cual debe calcularse el Dbito Fiscal
a declarar en esta lnea por inversiones efectuadas en el perodo en cuestin.
176

MONTO DEL DBITO A ENTERAR
El Dbito Fiscal a enterar al Fisco por concepto de Impuesto nico de Segunda Categora o Global Complementario, segn corresponda, es igual a la base imponible determinada, multiplicada por la tasa fija de 15%.
FRMULA DE CLCULO DEL MONTO DEL DBITO FISCAL
Ahorro Neto Negativo determinado en el

ejercicio segn frmula indicada
X 15% =
Monto Dbito Fiscal a declarar en Lnea 19 por inversiones efectuadas con posterioridad al 01.08.98
ALCANCE SOBRE INVERSIN EN ACCIONES
Respecto de las inversiones que se efecten en acciones de sociedades annimas

abiertas, segn lo dispuesto por el N 10 del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, cabe
sealar que la Superintendencia de Valores y Seguros mediante la "Norma de Carcter
General N 103" de fecha 05.01.2001, complementada por la Norma de Carcter General
N 173, del ao 2004, ha definido cuando dichos instrumentos o ttulos de ahorro cumplen
con las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo
a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del Decreto Ley N 1.328, de 1976.69
EFECTOS QUE PRODUCE LA NO DECLARACIN DEL DBITO FISCAL
Los contribuyentes que no cumplan con la declaracin oportuna del Dbito Fiscal
que se comenta, no podrn seguir haciendo uso de los beneficios tributarios que contempla el mecanismo de incentivo al ahorro establecido en la letra A.- del artculo 57 bis de la
ley, mientras no declaren y paguen dicho Dbito Fiscal con sus respectivos recargos y
sanciones que establece el Cdigo Tributario sobre la materia.
En otros trminos, los contribuyentes que se encuentren adeudando los Dbitos Fiscales provenientes de los Ahorros Netos Negativos determinados en cada ejercicio, no podrn hacer uso en los perodos posteriores del crdito a que tengan derecho por el Ahorro
Neto Positivo que determinen en los ejercicios siguientes, mientras tanto no declaren y
paguen efectivamente al Fisco los Dbitos Fiscales debidamente incrementados en los recargos y sanciones que correspondan.
EFECTOS TRIBUTARIOS PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE VOLUNTARIAMENTE NO HAN HECHO USO DE LOS CRDITOS FISCALES A QUE LE DAN
DERECHO LOS SALDOS DE AHORRO NETO POSITIVO DETERMINADOS
Los contribuyentes que no obstante estar acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, cumpliendo con las formalidades que establece
dicha norma legal y las instrucciones impartidas por el S.I.I., y no hicieron uso del crdito
fiscal por los ahorros netos positivos informados por las Instituciones Receptoras en los
69
MARZO | 375
177
TEMA DE COLECCIN
aos tributarios respectivos, los citados contribuyentes en tales casos se liberan de la obligacin de enterar un dbito fiscal en esta Lnea 19 por el ahorro neto negativo informado
en el ao correspondiente por la Institucin Receptora respectiva.
Lo anterior, en todo caso, no exime al contribuyente de la obligacin de declarar la rentabilidad, las ganancias o utilidades que le hayan generado los instrumentos o inversiones acogidas al citado mecanismo de ahorro respecto del cual ha renunciado voluntariamente al no
hacer uso de los crditos fiscales por los ahorros netos positivos informados. Por lo tanto, los
contribuyentes que se encuentren en tales casos estn obligados a declarar en forma separada
las rentas obtenidas de las inversiones efectuadas en el ejercicio en que stas se generaron,
rectificando para tales efectos la declaracin de impuestos de los aos tributarios respectivos
incluyendo o declarando la rentabilidad obtenida como una renta sometida al rgimen general
de la Ley de la Renta, y no acogida al sistema de ahorro del artculo 57 bis de la Ley de la Renta.
SITUACIN TRIBUTARIA DE LAS RENTAS, INTERESES, UTILIDADES Y GANANCIAS GENERADAS POR LAS INVERSIONES ACOGIDAS AL ARTCULO
57 BIS DE LA LEY DE LA RENTA
El N 9 de la letra A) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, establece que a los giros
o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores acogidos a los beneficios del
mecanismo de incentivo al ahorro establecido en dicho artculo que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras rentas, slo se les aplicar el rgimen tributario contenido
en dicha norma legal, esto es, la obligacin de enterar un dbito fiscal por los Saldos de
Ahorro Neto Negativo que se produzcan.
En consecuencia, y de acuerdo a lo previsto por la norma legal antes mencionada, la
rentabilidad generada por las inversiones acogidas al mecanismo de incentivo al ahorro del
artculo 57 bis de la Ley de la Renta, no se declara en forma separada en el impuesto Global
Complementario, sino que se afecta con el rgimen tributario que dispone dicho artculo
para los beneficios obtenidos, esto es, dicha rentabilidad se declara como un dbito fiscal
a enterar por el contribuyente a travs de esta Lnea 19.
En otras palabras, cuando los giros o los retiros de la rentabilidad generada por las inversiones acogidas al mecanismo de incentivo al ahorro en comento, constituya un Saldo de Ahorro
Neto Negativo, en tal caso SLO existe la obligacin de enterar el dbito fiscal en la Lnea 19,
determinado ste de acuerdo con las instrucciones impartidas en las letras anteriores.
EL CASO DE LOS DIVIDENDOS
En todo caso, lo anterior no es aplicable a los dividendos provenientes de acciones

acogidas a este mecanismo, segn el N 10 de la actual letra A) del artculo 57 Bis de la Ley
de la Renta.
INFORMACIN ADICIONAL A DECLARAR POR LOS CONTRIBUYENTES
ACOGIDOS AL MECANISMO DE INCENTIVO AL AHORRO DE LA LETRA A)
DEL ARTCULO 57 BIS DE LA LEY DE LA RENTA POR INVERSIONES EFECTUADAS A CONTAR DEL 01.08.98
Los contribuyentes de los Impuestos nico de Segunda Categora o del Impuesto Global Complementario, acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro en anlisis por las inver-
178

siones efectuadas a contar del 1 de agosto de 1998, estn obligados a proporcionar la
informacin relacionada con dicho sistema de ahorro que se requiere en la Seccin "RECUADRO N 4 DATOS ART. 57 BIS LETRA A", contenida en el reverso del Formulario
N 22.70
SECCIN: RECUADRO N 4: DATOS ART. 57 BIS LETRA A CON POSTERIORIDAD AL 01.08.1998
Los contribuyentes afectos a los Impuestos nico de Segunda Categora o Global Complementario, acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro establecido en el actual texto de la
letra A) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, en relacin con dicho sistema deben proporcionar en esta Seccin, la siguiente informacin, respecto de inversiones efectuadas a contar
del 01 de enero del ao 2008 y por los Saldos de Arrastre por Depsitos y Retiros determinados al 31.12.2007.
CDIGO 701: Total A. N. P. del Ejercicio: Anote en este Recuadro el Total del Ahorro
Neto Positivo del ejercicio, determinado ste de acuerdo a las instrucciones de la Lnea 29
del Formulario N 22.
CDIGO 702: A. N. P. utilizado en el Ejercicio: Registre en este recuadro el monto del
Ahorro Neto Positivo del ejercicio que dio derecho al contribuyente a un crdito fiscal por tal
concepto registrado en la Lnea 29 del Formulario N 22, segn se trate del Impuesto Global
Complementario o del Impuesto nico de Segunda Categora que afecte al contribuyente.
Dicho Ahorro Neto Positivo utilizado en el ejercicio ser igual a la cifra menor que resulte de
comparar:
el Total del Ahorro Neto Positivo del ejercicio (registrado en el Cdigo 701 anterior);
el 30% de la base imponible del impuesto que afecta al contribuyente registrado
en la Lnea 17 del Formulario N 22,
y el valor de 65 UTA vigente al 31.12.2008 equivalente a $ 29.368.560.
imputando dichos lmites en primer lugar al Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio
por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98, conforme a las instrucciones proporcionadas en la Lnea 29 del Formulario N 22.
CDIGO 703: Remanente A. N. P. Ejercicio Sgte.: Anote en este recuadro la diferencia
que resulte de restar a la cantidad anotada en el recuadro del Cdigo 701, la registrada en
el recuadro del Cdigo 702, la cual constituye el Remanente de Ahorro Neto Positivo no
utilizado en el ejercicio y con derecho a ser imputado en los ejercicios siguientes, debidamente actualizado, conforme a la modalidad indicada en el N 4 de la letra A.- del artculo
57 bis de la Ley de la Renta.
70
Circulares Ns. 53 de 1993 y 71 de 1998.
MARZO | 375
179
TEMA DE COLECCIN
CDIGO 704: Total A. N. N. del Ejercicio: Anote en este Recuadro el Total del Ahorro
Neto Negativo del ejercicio, cualquiera que sea su monto, determinado ste de acuerdo con
las instrucciones de la Lnea 19 del Formulario N 22, sin rebajar la cuota exenta de 10 UTA
cuando proceda.
CDIGO 705: Base Dbito Fiscal del Ejercicio: Registre en este Recuadro el monto del
Ahorro Neto Negativo del ejercicio que obliga al contribuyente a declarar el Dbito Fiscal en
la Lnea 19 del Formulario N 22. Dicho monto se determinar descontando de la cantidad
registrada en el Cdigo (704) anterior la cuota exenta de 10 UTA ($ 4.518.240) que establece el N 5 de la letra A) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, cuando el contribuyente
durante cuatro aos tributarios consecutivos ha declarado un Saldo Ahorro Neto Positivo y,
por lo tanto, ha hecho uso en dichos perodos de los crditos fiscales por el referido saldo
de ahorro. El resultado que resulte de la operacin precedente constituye la Base Imponible
del Dbito Fiscal.71
Ejemplo:
$FRQWDUGHOGHDJRVWRGH

([HQFLyQ
%DVH
$KRUUR1HWR 5HPDQHQWH $KRUUR1HWR
'pELWRD
87$VyOR
1HJDWLYR
,PSRQLEOH 7DVD&yGLJR 'HFODUDU
1HJDWLYRVHJ~Q $13HMHUFLFLR
FXDQGRKD
DQWHULRU
'HILQLWLYR
'pELWR
$7
&HUWLILFDGR UHDMXVWDGR

WHQLGRDxRV
!
!
FRQ$13

$xRVFRQ$13

$xRVFRQ$13
RPiV

4.518.240

4.518.240

1.581.760

1.993.360

237.264

SUBSECCIN: CRDITOS AL IMPUESTO (LNEAS 20 A LA 31)

Los crditos a deducir del impuesto Global Complementario y/o del Dbito Fiscal, a
travs de las lneas 20 a la 31, se efectuarn debidamente actualizados en los casos que
corresponda, conforme con las instrucciones impartidas para cada lnea.
71
180
CAPTULO III | CRDITO FOMENTO FORESTAL. LNEA 20
CRDITO FOMENTO FORESTAL, SEGN D.L. N 701, DE 1974
20
QUINES PUEDEN HACER USO DE ESTE CRDITO
Las personas naturales que hayan declarado rentas en las Lneas 1, 2 y/o 5 considerando respecto de las lneas 1 y 2 el incremento declarado en la Lnea 10 (Cdigo 159)
por tales rentas, cuando proceda provenientes de la explotacin de bosques acogidos al
D.L. 701, de 1974, vigente con anterioridad a las modificaciones introducidas por la Ley
N 19.561, de 1998, debern rebajar en esta lnea, a ttulo de "Crdito Fomento Forestal"
en contra del impuesto Global Complementario, un 50% del referido tributo que proporcionalmente haya afectado a dichas rentas. En otras palabras, los contribuyentes que declaren rentas en las citadas lneas provenientes de plantaciones efectuadas con anterioridad
a la publicacin en el Diario Oficial de la Ley N 19.561 (D.O. 16.05.98), continuarn teniendo derecho al crdito especial antes mencionado, conforme a lo dispuesto por el artculo 5
transitorio de la ley precitada.
CLCULO DEL CRDITO
Para tales efectos, deben efectuarse las siguientes operaciones:

La cantidad anotada en la Lnea 18 (Impuesto determinado segn Tabla) del Formulario N 22 se multiplica por la suma de los valores consignados en las Lneas 1, 2
y/o 5, segn corresponda, incluyendo el incremento declarado en Lnea 10 (Cdigo 159) respecto de las rentas declaradas en Lneas 1 y 2, cuando proceda.
El resultado de esta operacin se divide por la suma de las cantidades anotadas en
las Lneas 1 a la 10 (Cdigo 749).
Finalmente, dicho cuociente se divide por dos (2), obteniendo as el monto del "Crdito Fomento Forestal" a registrar en esta Lnea 20.
Frmula:
Suma de las Lneas 1, 2

y/o 5, ms incremento
declarado en Lnea 10
Sumas Lneas 1 a la 10
(Cdigo 749
"= Factor
(con 3
decimales)
Lnea
18
Monto
Crdito
Fomento
Forestal a
registrar en
Lnea 20, sin
decimales

A QUINES NO FAVORECE ESTE CRDITO
Finalmente, se seala que este crdito no favorece a las personas que declaren rentas provenientes de la explotacin de bosques acogidos al D.S. N 4.363, de 1931, beneficindose dichas personas con el crdito proporcional por rentas exentas de la Lnea 21, al
estar obligadas a declarar los citados ingresos en tal calidad en la Lnea 8.72
72
MARZO | 375
181
TEMA DE COLECCIN
CRDITO PROPORCIONAL POR RENTAS EXENTAS DECLARADAS
EN LNEA 8
21
QUINES PUEDEN UTILIZAR ESTE CRDITO
Esta Lnea debe ser utilizada exclusivamente por las personas que hayan declarado
rentas exentas en la Lnea 8, debiendo anotar la parte proporcional del impuesto Global
Complementario que corresponda al monto de las citadas rentas exentas.
CLCULO DEL CRDITO
Para tal efecto, se deben realizar las siguientes operaciones:

La cantidad anotada en la Lnea 18 (impuesto determinado) se multiplica por las
rentas anotadas en la Lnea 8, ms el incremento incluido en la Lnea 10 (Cdigo
159) por dichas rentas, cuando corresponda, y menos las prdidas declaradas por
tales rentas en la Lnea 12, cuando sea procedente.
El resultado de esta operacin se divide por la cantidad anotada en la Lnea 17
(renta neta global), obteniendo as el monto del "crdito proporcional por rentas
exentas" a registrar en esta Lnea 21.
Frmula:

Impuesto determinado
en Lnea 18
Lnea 17
Factor
con 3
decimales
Sumas registradas
en Lnea 8 (+)
Incremento (cuando
corresponda) (-)
Prdidas declaradas
en lnea 12
Crdito proporcional
por ventas exentas a
registrar en lnea 21
sin decimales
182
CAPTULO III | CRD. FONDOS MUTUOS. LNEA 22

CRDITO POR RENTAS DE FONDOS MUTUOS SIN DERECHO A
DEVOLUCIN
22
Los contribuyentes que declaren rentas en la Lnea 7 (Cdigo 155), provenientes del
mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos de aquellas adquiridas con
anterioridad al 20.04.2001, segn lo dispuesto por el nuevo artculo 18 quter de la Ley de
la Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 1 transitorio de la Ley
N 19.768, D.O. 07.11.2001, podrn rebajar en esta Lnea 22, imputando al impuesto Global Complementario y/o al Dbito Fiscal, un crdito por concepto de dichas rentas equivalente a los porcentajes que se indican ms adelante, aplicados stos sobre el monto neto
de tales ingresos, siempre que se trate de aquellos Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como promedio anual, corresponda a los porcentajes que se sealan a continuacin:
5% sobre el monto neto de dichas rentas, cuando se trate de aquellos Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como promedio anual, sea igual o superior al 50%
del Activo del Fondo Mutuo, o
3% sobre el monto neto de dichas rentas, tratndose de aquellos Fondos Mutuos
cuya inversin en acciones, como promedio anual, sea entre un 30% y menos de un
50% del Activo del respectivo Fondo Mutuo.
BASE DE APLICACIN DEL CRDITO
El monto neto de las citadas rentas se determinar deduciendo del total de los resultados positivos (mayor valor) obtenidos por tal concepto y declarados en la Lnea 7 (Cdigo
155), los valores negativos (menor valor) obtenidos por igual concepto y declarados en la
Lnea 12. En todo caso, los mayores o menores valores, segn corresponda, deben determinarse con estricta sujecin a lo expresado en las Lneas 7 y 12.73
Para los efectos de conocer el porcentaje del Activo del Fondo Mutuo invertido en
acciones como "promedio anual" y determinar si tales proporciones corresponden a aquellas que dan derecho a este crdito, segn lo indicado en el N 1 precedente, los partcipes
de Fondos Mutuos deben atenerse estrictamente a lo informado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos, mediante el Modelo de Certificado N 10, incluido en la Lnea 7,
el cual debe ser emitido antes del vencimiento del plazo legal para la presentacin de las
Declaraciones Anuales de Impuesto a la Renta.
73
INFORMACIN ADICIONAL PARA DECLARACIN DE IMPUESTO

a) Proporcin del activo del Fondo invertido en acciones como promedio anual
..%
b) Monto mantenido invertido por el participe en el Fondo Mutuo durante todo

el ao actualizado, por cuotas adquiridas antes del 04.06.93
$ .
(c) Proporcin Anual del Activo del Fondo invertido en acciones del N 1 de la
letra A) del anterior texto del articulo 57 bis de la Ley de la Renta.
..%
MARZO | 375
183
TEMA DE COLECCIN
(d) Si el porcentaje de la letra (a) es igual o mayor a un 50%, se puede invocar
un crdito con tasa de 5% sobre el valor neto de las columnas (7) y (8) del
recuadro anterior. Si dicho porcentaje flucta entre un 30% y menos de un
50%, dicho crdito procede con tasa de 3%. Los remanentes que resulten
de estos crditos no dan derecho a imputacin ni devolucin.
(e) Respecto de la informacin anotada en las letras (b) y (c), el participe podr
invocar la rebaja por acciones a que se refiere el N 1 d la letra A) del anterior
texto del art. 57 bis de la LIR, respecto de cuotas adquiridas con anterioridad
al 04.06.93.
En la medida que la proporcin o porcentaje del activo del Fondo Mutuo invertido en
acciones alcance a los guarismos antes indicados, el contribuyente estar en condiciones
de impetrar este crdito en los trminos sealados en los nmeros precedentes.
CASOS DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES Y TRABAJADORES

Los pequeos contribuyentes del artculo 22 y los trabajadores dependientes del artculo 42 N 1 de la ley, cuando las rentas provenientes del rescate de cuotas de Fondos
Mutuos deban declararlas en la Lnea 8 en calidad de "rentas exentas", de acuerdo a lo
explicado en dicha Lnea, de todas maneras tendrn derecho al crdito que se comenta en
esta Lnea, sobre el monto neto de tales ingresos.
SITUACIN DE LOS EXCEDENTES

Los eventuales excedentes que se produzcan por concepto de este crdito no dan
derecho a su devolucin ni imputacin a otros impuestos de la Ley de la Renta o de otros
textos legales, ya sea, del mismo ejercicio o de perodos siguientes.
Ejemplo:
Mayor Valor
declarado en
Lnea 7
Menor Valor
declarado en
Lnea 12
Monto Neto
Proporcin del Activo del Fondo

Invertido en Acciones
> 50%
% a aplicar sobre Monto Neto (> 0)
184
5%
4.550.000
2.550.000
2.000.000
3.210.000
4.620.000
-1.410.000
100.000
30% < x% <

50%
< 30%
3%
0%
60.000
No se aplica crdito
CAPTULO III | TASA ADICIONAL EX ARTCULO 21. LNEA 23
CRDITO POR IMPUESTO TASA ADICIONAL EX ARTCULO 21
23
QUINES PUEDEN REBAJAR ESTE CRDITO

Las personas naturales que sean accionistas de S.A. o en C.P.A., que hayan estado
acogidas o no a las normas del D.L. N 889/75, sobre Franquicias Regionales o a las disposiciones del D.L. N 701/74, sobre Fomento Forestal, que durante el ao 2008 hayan percibido dividendos de dichas sociedades y declarados en las Lneas 1 (Cdigo 104), 2 (Cdigo
105), 5 (Cdigo 109 cuando proceda), 7 (Cdigo 605) (respecto de esta lnea por los beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin Nacionales o Privados a que se refiere la Ley
N 18.818/89 y Fondos Mutuos segn artculo 17 del D.L. N 1.328/76), u 8 (Cdigo 152
cuando corresponda), tendrn derecho a rebajar en esta lnea, y a imputar al impuesto
Global Complementario y/o al Dbito Fiscal, el crdito por impuesto Tasa Adicional del ex
Art. 21 que las respectivas S.A. o en C.P.A. les hayan informado mediante los Modelos de
Certificados Ns. 3, 4, 5, 11 y 22.
MONTO DEL CRDITO

El crdito a registrar en esta lnea, en el caso de los contribuyentes que declaren
retiros de dividendos en la Lnea 1 (Cdigo 104), ser equivalente al total de la columna
(14) del Modelo de Certificado N 5 presentado en dicha lnea. En relacin con los contribuyentes que declaren dividendos en las Lneas 2 (Cdigo 105), 7 (105) y 8 (Cdigo 152), el
referido crdito ser equivalente al total de las Columnas (11) y (12) de los Modelos de
Certificados Ns. 3, 4, 11 y 22, respectivamente, presentados en las Lneas 2 y 7.
DETERMINACIN DEL CRDITO POR LAS EMPRESAS

Las S.A. C.P.A. determinarn dicho crdito de acuerdo con las sumas pendientes de
imputacin que hayan declarado en el Ao Tributario 2008, en el Recuadro N 8 "Crdito
Disponible" contenida en el reverso del Formulario N 22 de dicho perodo, debidamente
actualizadas por la VIPC de todo el ao 2008, independientemente del perodo a que correspondan las utilidades que se estn distribuyendo, y hubiesen sido afectadas o no con
el citado tributo Tasa Adicional, teniendo presente, adems, que primero deben agotarse
las sumas que correspondan a las tasas ms altas de dicho crdito y as sucesivamente.74
SITUACIN DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS QUE SEAN ACCIONISTAS

Tratndose de acciones de propiedad de sociedades de personas, este crdito lo utilizarn los socios que sean personas naturales sobre los retiros de dividendos efectuados
durante el ejercicio de la respectiva sociedad, el cual se otorgar de acuerdo a la relacin
porcentual que exista entre los retiros de cada socio (incluidos los retiros presuntos por el
uso o goce de bienes del activo de la empresa o sociedad) efectuados en el perodo y que
74
Circular S.I.I. N 13, de 1989.
MARZO | 375
185
TEMA DE COLECCIN
debieron declarar en las Lneas 1 (Cdigo 104), 5 (Cdigo 109) u 8 (Cdigo 152), segn el
caso, y el total de los retiros efectuados en el perodo. Estas sociedades podrn distribuir
dicho crdito a sus socios, independientemente con cargo a qu utilidades se efectuaron
los retiros de dividendos realizados durante el perodo, teniendo presente que dicho crdito, en primer lugar, debe repartirse de acuerdo a las tasas ms altas.
SITUACIN DE LAS EMPRESAS ACOGIDAS AL ARTCULO 14 BIS

Las personas naturales o socios de sociedades de personas, de empresas acogidas
al Art. 14 bis, tambin tendrn derecho a este crdito por los dividendos percibidos por
dichas empresas, otorgndose dicha rebaja en los mismos trminos indicados anteriormente.
186
CAPTULO III | DONACIONES FINES CULTURALES. LNEA 24
CRDITO POR DONACIONES PARA FINES CULTURALES (ARTCULO 8 LEY N 18.985/90)
24

Los contribuyentes que declaren rentas en las Lneas 1, 2, 5, 6, 7, 9 y 10, a base de
ingresos efectivos, podrn rebajar como crdito en contra del impuesto Global Complementario que afecta a dichas rentas y/o del Dbito Fiscal, segn corresponda, un determinado
porcentaje de las donaciones en dinero o especies que durante el ao 2008 hayan efectuado a:
las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos
por el Estado,
a las Bibliotecas abiertas al pblico en general o a las entidades que las administren,
a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro, cuyo objeto exclusivo sea la
investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte,
a las organizaciones comunitarias funcionales constituidas de acuerdo a la Ley
N 19.418, que establece normas sobre Juntas de Vecinos y dems Organizaciones
Comunitarias, cuyo objeto sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte,
a las Bibliotecas de los establecimientos educacionales que permanezcan abiertas
al pblico, de acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la aprobacin que
otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educacin correspondiente, la cual
deber necesariamente compatibilizar los intereses de la comunidad con los del
propio establecimiento,
a los museos estatales y municipales como tambin a los museos privados que
estn abiertos al pblico en general y siempre que sean de propiedad y estn administrados por entidades o personas jurdicas que no persigan fines de lucro y
al Consejo de Monumentos Nacionales respecto de los proyectos que estn destinados nicamente a la conservacin, mantencin, reparacin, restauracin y reconstruccin de monumentos histricos, monumentos arqueolgicos, monumentos pblicos, zonas tpicas, ya sea, en bienes nacionales de uso pblico, bienes de propiedad
fiscal o pblicos contemplados en la Ley N 17.288, sobre Monumentos Nacionales;
todo ello efectuadas al amparo de las normas de la Ley de Donaciones con fines
culturales contenida en el artculo 8 de la Ley N 18.985, de 1990 y a las establecidas en
su respectivo reglamento contenido en el D.S. del Ministerio de Educacin N 787, de 1990.
MONTO DEL CRDITO

El referido crdito equivale al 50% de las donaciones efectuadas bajo las normas
antes sealadas, debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en que se incurri en el desembolso efectivo de la donacin.
LMITE DE LA REBAJA
No obstante lo sealado precedentemente, la citada rebaja por donaciones, en ningn caso, podr exceder del 2% de la Renta Neta Global del impuesto Global Complementario, determinada sta a base de ingresos efectivos. Por consiguiente, cuando en la Renta
Bruta Global se incluyan tambin rentas o cantidades que no corresponden a ingresos efectivos,
MARZO | 375
187
TEMA DE COLECCIN
como ser, las rentas o partidas declaradas en las Lneas 3 y 4, ellas debern excluirse o no
considerarse para los efectos de la determinacin de la Renta Neta Global; parmetro que sirve
de base para calcular el lmite del 2% antes sealado. Se hace presente que para el clculo de
este lmite los retiros presuntos declarados en la Lnea 1 por el uso o goce de bienes del activo
de las empresas por parte de los propietarios, socios o comuneros, se consideran rentas efectivas por ser imputables a las utilidades tributables retenidas en el registro FUT.
Tambin debern excluirse, no obstante tener la calidad de ingresos efectivos, aquellas rentas que se encuentren totalmente exentas del impuesto Global Complementario o
parcialmente exentas en la parte que lo estn, como ser las declaradas en la Lnea 8.
En resumen, para los fines sealados, la Renta Neta Global slo comprender las
rentas o ingresos efectivos incluidos en la Renta Bruta Global, como ser, las declaradas en
las Lneas 1, 2, 5, 6, 7, 9 y 10; deducindose de stas aquellas rebajas o deducciones a que
se refieren las Lneas 11, 12, 14, 15 y 16, cuando correspondan, que guarden directa relacin con los ingresos efectivos declarados.
TOPE EN UTM
En todo caso, se hace presente que el total a deducir en esta lnea, por concepto de este
crdito, no podr exceder en el Ao Tributario 2009 del lmite mximo de $ 527.128.000,
equivalente a 14.000 UTM del mes de diciembre del ao 2008.
VALOR A REGISTRAR CUANDO EL IMPUESTO EST CUBIERTO CON OTROS

CRDITOS
Cuando el monto del crdito por donaciones a que tenga derecho el contribuyente,
sea superior al saldo del impuesto Global Complementario y/o del Dbito Fiscal determinado, luego de haber rebajado los otros crditos referidos en las Lneas 20 a la 23, cuando
procedan, en esta Lnea 24 deber anotarse de todas maneras el monto total de dicho
crdito determinado de conformidad con las normas de los nmeros anteriores.
SITUACIN DE LOS EXCEDENTES

Los excedentes que resultaren de dicho crdito no dan derecho a su devolucin ni a
imputacin a los dems impuestos anuales de la Ley de la Renta o de otros textos legales,
ya sea del mismo ejercicio que se est declarando o de perodos siguientes.75
Ejemplo:
Monto
donado
reajustado
50% de la
donacin
Tope 14000
UTM
Tope del 2% de la Base Imponible
Base Imponible Efectiva
120.000.000
130.000.000
20.825.300.000
2.400.000
2.600.000
416.506.000
Crditos a
aplicar
75
5.000.000
2.500.000
527.128.000
2.400.000
2.500.000
2.500.000
842.192.000
421.096.000
527.128.000
2.400.000
2.600.000
416.506.000
Circulares Ns. 24 y 50, de 1993, 57, de 2001 y 55, de 2003.
188
CAPTULO III | DONACIONES FINES DEPORTIVOS. LNEA 25
CRDITO POR DONACIONES PARA FINES DEPORTIVOS (ARTCULOS 62 Y SIGUIENTES LEY N 19.712/2001)
25

Los contribuyentes que declaren rentas en las Lneas 1, 2, 5, 6, 7, 9 y 10, a base
de ingresos efectivos, podrn rebajar como crdito en contra del impuesto Global Complementario que afecta a dichas rentas y/o del Dbito Fiscal, segn corresponda, un
determinado porcentaje de las donaciones en dinero que durante el ao 2008 hayan
efectuado
Al Instituto Nacional de Deportes de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una o
ms de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte,
institucin regulada por el artculo 10 de la Ley N 19.712;
A las Corporaciones de Alto Rendimiento y las Corporaciones Municipales que cuenten con un proyecto deportivo y a las Organizaciones Deportivas a que se refiere el
artculo 32 de la Ley N 19.712, esto es, segn dicho precepto legal, los clubes
deportivos y dems entidades integradas a partir de stos, que tengan por objeto
procurar su desarrollo, coordinarlos, representarlos ante autoridades y ante organizaciones deportivas nacionales e internacionales;
bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones que exige al efecto la Ley
N 19.712, del ao 2001, sobre Donaciones para Fines Deportivos y su respectivo Reglamento contenido en el Decreto Supremo N 48, del Ministerio Secretara General de Gobierno del ao 2001.
MONTO DEL CRDITO

El referido crdito equivale a los porcentajes que se indican en el cuadro siguiente
aplicados sobre las donaciones efectuadas bajo las normas antes sealadas, debidamente
reajustadas, considerando para ello el mes en que se incurri en el desembolso efectivo de
la donacin.
MARZO | 375
189
TEMA DE COLECCIN
DESTINO DE LAS DONACIONES
MONTO CRDITO
TRIBUTARIO
1.- Al Instituto Nacional del Deporte de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una 50% de la donacin reajuso ms de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte tada.
Destinadas al cumpli- Cuyo costo total del proyecto deporti- 50% de la donacin reajusmiento de los objetivos vo sea = o < a 1.000 UTM.
tada.
sealados en las letras
a), b), c) y d) del artculo
43 de la Ley N 19.712
y cuyos proyectos se encuentren incorporados
en el Registro.
Destinadas al cumplimiento de los objetivos
sealados en las letras
a), b), c) y d) del artculo
43 de la Ley N 19.712
2.- A una Corpora- y cuyos proyectos se encin de Alto Rendi- cuentren incorporados
miento, a una Cor- en el Registro.
poracin Municipal
o a una Organizacin Deportiva, en
beneficio de un Destinadas al cumpliproyecto aprobado miento de los objetivos
por el Instituto Na- sealados en la letra e)
cional de Deportes del artculo 43 de la
de Chile mediante Ley N 19.712 y cuyos
con-curso pblico, proyectos se encuenque se encuentre tren incorporados en el
vigente en el res- Registro.
pectivo Registro de
Proyectos Deporti- Destinadas al cumplimiento de los objetivos
vos.
sealados en la letra
e) del artculo 43 de la
Ley N 19.712 y cuyos
proyectos se encuentren incorporados en
el Registro.
Cuyo costo total del proyecto deportivo

sea > a 1.000
UTM.
Si cumple con la condicin de destinar a lo

menos el 30% de la
donacin a la Cuota
Nacional o a una o
ms Cuotas Regionales o a otro proyecto
seleccionado por concurso pblico incorporado en el Registro.
50% de la donacin reajustada.

Si no se cumple la condicin anterior, el monto del
crdito ser de un 35% de
la donacin reajustada.
Cuyo costo total del proyecto deporti- 50% de la donacin reajusvo sea = o < a 8.000 UTM.
tada.
Cuyo costo total del proyecto deportivo

sea > a 8.000
UTM.
Si cumple con la con- 50% de la donacin reajusdicin de destinar a lo tada.

menos el 30% de la do Si no se cumple la condinacin a la Cuota Nacin anterior, el monto del
cional o a una o ms
Cuotas Regionales o a
otro proyecto seleccionado por concurso pblico incorporado en el
Registro
TOPE DEL CRDITO

No obstante lo sealado precedentemente, la citada rebaja por donaciones, en ningn caso, podr exceder del 2% de la Renta Neta Global del impuesto Global Complementario, determinada sta a base de ingresos efectivos. Por consiguiente, cuando en la Renta
Bruta Global se incluyan tambin rentas o cantidades que no corresponden a ingresos efectivos, como ser, las rentas o partidas declaradas en las Lneas 3 y 4, ellas debern excluirse o no considerarse para los efectos de la determinacin de la Renta Neta Global; parmetro que sirve de base para calcular el lmite del 2% antes sealado. Se hace presente
que para el clculo de este lmite los retiros presuntos declarados en la Lnea 1 por el uso o
190
CAPTULO III | DONACIONES FINES DEPORTIVOS. LNEA 25

goce de bienes del activo de las empresas por parte de los propietarios, socios o comuneros, se consideran rentas efectivas por ser imputables a las utilidades tributables retenidas
en el registro FUT.
Tambin debern excluirse, no obstante tener la calidad de ingresos efectivos, aquellas rentas que se encuentren totalmente exentas del impuesto Global Complementario o
parcialmente exentas en la parte que lo estn, como ser las declaradas en la Lnea 8.
LMITE MXIMO
En todo caso, se hace presente que el total a deducir en esta lnea, por concepto de este
crdito, no podr exceder en el Ao Tributario 2009 del lmite mximo de $ 527.128.000,
equivalente a 14.000 UTM del mes de diciembre del ao 2008.
VALOR A REGISTRAR
Cuando el monto del crdito por donaciones a que tenga derecho el contribuyente,
sea superior al saldo del impuesto Global Complementario y/o del Dbito Fiscal determinado, luego de haber rebajado los otros crditos referidos en las Lneas 20 a la 24, cuando
procedan, en esta Lnea 25 deber anotarse de todas maneras el monto total de dicho
crdito determinado de conformidad con las normas de los nmeros anteriores.
DESTINO DE LOS EXCEDENTES

Los excedentes que resultaren de dicho crdito no dan derecho a su devolucin ni a
imputacin a los dems impuestos anuales de la Ley de la Renta o de otros textos legales,
ya sea del mismo ejercicio que se est declarando o de perodos siguientes.76
76
Circulares del S.I.I. N 81, del ao 2001 y N 55, de 2003.
MARZO | 375
191
TEMA DE COLECCIN
CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA SIN DERECHO A DEVOLUCIN
26

En esta lnea se registrar el crdito por impuesto de Primera Categora declarado en
los Cdigos pertinentes de las lneas 1, 2, 3, 4, 5, 7 y 8 del Formulario N 22, cuyo monto
slo le da derecho al contribuyente a imputarlo al impuesto Global Complementario y/o al
Dbito Fiscal, de las lneas 18 y 19 del Formulario N 22, sin que los excedentes o remanentes de dicho crdito le den derecho a devolucin por provenir de rentas o cantidades que
no han sido efectivamente gravadas con el impuesto de Primera Categora.
CASOS EN QUE EL CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA ES

SIN DERECHO A DEVOLUCIN
a) Gastos rechazados incurridos en situacin de prdida tributaria
En la situacin anterior se encuentra, por ejemplo, el crdito por impuesto de Primera
Categora registrado en la Lnea 3 (Cdigo 602) respecto de los gastos rechazados del
artculo 21 de la Ley de la Renta, generados o incurridos por empresas individuales, sociedades de hecho, sociedades de personas, sociedades en comandita por acciones y comunidades que se encuentran en una situacin de prdida tributaria, casos en los cuales los
propietarios, socios, socios gestores y comuneros de las citadas empresas, sociedades o
comunidades, de todas maneras tienen derecho al citado crdito, pero slo a imputacin al
impuesto Global Complementario y/o al Dbito Fiscal, pero no a devolucin de los eventuales remanentes o excedentes producidos por provenir stos de cantidades no gravadas
efectivamente con el impuesto de Primera Categora. Por lo tanto, la cantidad que debe
registrarse en esta lnea es la misma anotada en el Cdigo (602) de la Lnea 3, que corresponda al crdito por impuesto de Primera Categora otorgado sobre los gastos rechazados
del artculo 21, cuando la empresa, sociedad o comunidad que los gener se encuentra en
una situacin de prdida tributaria.
b) Proveniente de empresas instaladas en Zonas Preferenciales

En la misma situacin se encuentra el crdito por impuesto de Primera Categora registrado en los Cdigos pertinentes de las lneas 1, 2, 3, 4, 5, 7 y 8 del Formulario N 22,
proveniente de rentas o cantidades obtenidas o determinadas por empresas, sociedades o
comunidades instaladas en las zonas que sealan las Leyes Ns. 18.392/85 (Territorio de
la XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena, ubicado en los lmites que indica dicho
texto), y 19.149/92 (Comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en la Provincia de Tierra
del Fuego de la XII Regin de Magallanes y de la Antrtica Chilena), casos en los cuales los
empresarios individuales, socios, accionistas o comuneros, de impuesto de Primera Categora que favorece a las citadas empresas, sociedades o comunidades no obstante la exencin, de todas maneras tienen derecho a usar en la determinacin de su impuesto Global
Complementario y/o al Dbito Fiscal, el crdito por impuesto de Primera Categora establecido en el N 3 del artculo 56 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, considerndose para
este solo efecto que las rentas referidas han estado afectadas con el citado tributo de
192
CAPTULO III | IMPTO. 1 CAT. SIN DEVOLUCIN. LNEA 26

categora. Por consiguiente, la cantidad que debe anotarse en esta lnea en el caso de estos
contribuyentes, es aquella registrada en los Cdigos pertinentes de las lneas antes mencionadas por concepto de crdito por impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las
instrucciones impartidas para tales efectos, el cual no debe incluirse como incremento en
la Lnea 10 (Cdigo 159), de conformidad a lo dispuesto en los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la Ley de la Renta, ya que en la especie las empresas favorecidas con las
franquicias que se comentan, no estn obligadas a efectuar un desembolso efectivo por
concepto del citado tributo de categora.
DESTINO DE LOS REMANENTES

El mencionado crdito se imputar al impuesto Global Complementario y/o al Dbito
Fiscal, segn proceda, en el orden que se establece en esta Lnea 26, sin que el contribuyente declarante tenga derecho a devolucin de los eventuales remanentes que se produzcan en la Lnea 32, por no provenir de rentas o cantidades efectivamente gravadas con el
citado impuesto de Primera Categora.
SITUACIN DE LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ADICIONAL

Los contribuyentes del Impuesto Adicional de los artculos 58 N 1, 60 inciso 1 y 61
de la Ley de la Renta, tambin tienen derecho al crdito por los conceptos indicados en los
nmeros precedentes, el cual slo para los efectos de su imputacin al impuesto nico del
inciso 3 del artculo 21 e impuesto Adicional de los artculos antes mencionados, segn
corresponda, previo registro en los Cdigos pertinentes de las lneas indicadas en los nmeros anteriores, se anotar en la Lnea 39 (Cdigo 120), en el caso de los gastos rechazados de los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, y en la Lnea 42
(Cdigo 76) respecto de los contribuyentes de los artculos 58 N 1, 60 inciso 1 y 61 de la
ley precitada, por las cantidades y rentas declaradas en la base imponible del impuesto
adicional correspondiente.
MARZO | 375
193
TEMA DE COLECCIN
CRDITO POR DONACIONES A UNIVERSIDADES E INSTITUTOS
PROFESIONALES (ARTCULO 69 LEY N 18.681/87)
27
QUINES PUEDEN USAR ESTE CRDITO

Los contribuyentes que declaren rentas en las Lneas 1, 2, 5, 6, 7, 9 y 10 a base de
ingresos efectivos, podrn rebajar como crdito en contra del impuesto Global Complementario que afecte a dichas rentas y/o del Dbito Fiscal, segn corresponda, un determinado porcentaje o una parte de las donaciones en dinero que durante el ao 2008
hayan efectuado
a las Universidades
e Institutos Profesionales Estatales y/o Particulares
reconocidos por el Estado, que cumplan con los requisitos y condiciones que establece al efecto el Art. 69 de la Ley N 18.681/87 y su respectivo Reglamento, contenido en el
Decreto Supremo de Hacienda N 340, de 1988.
MONTO DEL CRDITO

El mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones efectuadas bajo las normas
antes sealadas, debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en el cual se
incurri en el desembolso efectivo de la donacin.
Si el contribuyente en el Ao Tributario 2008 determin un excedente de este crdito
por donaciones efectuadas en ejercicios anteriores, en el presente Ao Tributario 2009
podr hacerlo valer debidamente reajustado en la VIPC del ejercicio comercial 2008 (aplicando el factor 1,089), adicionndolo actualizado en esa forma al crdito por igual concepto determinado por las donaciones efectuadas durante el ejercicio comercial 2008 de
acuerdo a las instrucciones del prrafo precedente.
TOPE DEL CRDITO

No obstante lo sealado precedentemente, la citada rebaja por donaciones (considerando el 50% de las donaciones efectuadas en el ao 2008 y los remanentes provenientes
del ejercicio anterior, ambos conceptos debidamente actualizados), en ningn caso podr
exceder de la suma mxima de $ 527.128.000 (14.000 UTM vigente en el mes de diciembre de 2008), como tampoco de aquella parte del impuesto Global Complementario determinada sobre las rentas efectivas, considerndose dentro de stas los retiros declarados
en la Lnea 1 por el uso o goce de bienes del activo de la empresa por parte de sus propietarios, socios o comuneros por ser imputables a las utilidades tributables retenidas en el FUT.
VALOR A REGISTRAR
Cuando el monto del crdito por donaciones a que se tiene derecho sea superior al
saldo del impuesto Global Complementario y/o del Dbito Fiscal determinado, luego de
haber rebajado los otros crditos referidos en las Lneas 20 a la 26 y 31 cuando procedan,
de todas maneras, en esta lnea deber anotarse el monto total de dicho crdito determinado de conformidad con las normas de los nmeros anteriores.
194
CAPTULO III | DONACIONES UNIVERSITARIAS. LNEA 27

Los excedentes que resulten de dicho crdito podrn imputarse a los mismos conceptos antes indicados que deban declararse en los ejercicios siguientes, hasta su total
extincin, con el reajuste que proceda.
CASO EN QUE SE INCLUYAN RENTAS EFECTIVAS Y DE OTRO TIPO DE RENTAS

Cuando en la Subseccin "Rentas Afectas" del formulario N 22, se incluyan tanto
rentas determinadas a base de ingresos efectivos como tambin de aquellas que no respondan a dicha base de determinacin, como ser, las referidas en las Lneas 3 y 4, para los
efectos de gozar del crdito por donaciones, deber determinarse la parte del impuesto
Global Complementario registrada en la Lnea 18 que corresponde a las rentas efectivas
declaradas, aplicando en la especie la misma relacin porcentual que exista entre dichas
rentas efectivas y la base imponible del citado impuesto Global Complementario anotada
en la Lnea 17 rebajando previamente de las mencionadas rentas efectivas, las deducciones a que se refieren las Lneas 11, 12, 14, 15 y 16 digan relacin directa con los citados
ingresos efectivos.
En este caso, el monto mximo del crdito a deducir por donaciones ser equivalente
a la cuanta del impuesto que corresponda a las rentas efectivas declaradas, sin perjuicio
del lmite general establecido precedentemente. 77
Ejemplo:
Monto
donado
reajustado
50% de la
donacin
Tope 14000
UTM
Proporcin de Base Imponible efectiva

en la Renta Neta Global
48,50%
17,50%
100%
5.550.000
5.550.000
5.550.000
2.691.750
971.250
5.550.000
971.250
2.500.000
Crditos a
aplicar
5.000.000
2.500.000
479.108.000
2.500.000
77
MARZO | 375
195
TEMA DE COLECCIN
CRDITO POR IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA
28
PERSONAS QUE DEBEN UTILIZAR ESTA LNEA

Esta lnea debe ser utilizada por las mismas personas que hayan declarado rentas en
la Lnea 9, para anotar en dicha lnea el Impuesto nico de Segunda Categora retenido
mes a mes, durante el ao calendario 2008 por los respectivos empleadores, habilitados o
pagadores de dichas rentas.
IMPUESTO QUE DEBE REGISTRARSE EN ESTA LNEA

a) Impuesto retenido durante el ao 2008
El tributo que debe registrarse en la citada lnea es el Impuesto nico de Segunda Categora retenido mes a mes sobre los sueldos, pensiones y remuneraciones accesorias o complementarias a las anteriores por los respectivos empleadores, pagadores o habilitados, el
cual debe anotarse debidamente reajustado, considerando para tales fines el mes en que fue
retenido efectivamente el mencionado tributo o el perodo en el cual se devengaron las rentas,
en el caso de remuneraciones accesorias o complementarias.
El citado impuesto nico, deber acreditarse mediante el Modelo de Certificado N 6,
contenido en la Lnea 9, emitido por los respectivos empleadores, habilitados o pagadores.
b) Diferencia por reliquidacin de impuesto artculo 47 Ley de la Renta

Los trabajadores que hayan reliquidado anualmente el impuesto nico de Segunda
Categora, por haber obtenido durante el ao 2008 remuneraciones de ms de un empleador, habilitado o pagador, tambin debern anotar directamente en esta lnea la diferencia
de impuesto nico que resulte de la citada reliquidacin y declarada en la ltima columna
de la Lnea 43 del Formulario N 22, la cual se adicionar al impuesto nico retenido por los
respectivos empleadores, por su mismo valor determinado en la citada columna, sin aplicarle reajuste alguno, ya que se trata de una diferencia de impuesto determinada al trmino
del ejercicio.
IMPUESTO QUE NO DEBE REGISTRARSE EN ESTA LNEA

Ahora bien, si estos contribuyentes durante el ao 2008, han solicitado a alguno de
sus empleadores, habilitados o pagadores, una mayor retencin de impuesto nico de
Segunda Categora, conforme a lo dispuesto por el inciso final del artculo 88 de la Ley de la
Renta, dicha retencin informada en la Columna (12), debidamente actualizada, del citado
Modelo de Certificado N 6, NO debern anotarla en esta Lnea 28, sino que en la Lnea 50
(Cdigo 54), atenindose para tales fines a las instrucciones impartidas para dicha lnea.
196
CAPTULO III | AHORRO NETO. LNEA 29
CRDITO POR AHORRO NETO POSITIVO (N 4 LETRA A) Y EX

LETRA B) ARTCULO 57 BIS)
29

Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del impuesto Global Complementario y del Impuesto nico a los Trabajadores, acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro que establece el artculo 57 bis de la Ley de la Renta, para invocar el crdito a que tienen
derecho por el Ahorro Neto Positivo que determinen al trmino del ejercicio, de acuerdo a la
informacin proporcionada por las respectivas Instituciones Receptoras sujetas tambin a
dicho sistema, por inversiones efectuadas con anterioridad al 01 de agosto de 1998 y por
aquellas realizadas a contar de dicha fecha en el mercado nacional.
DETERMINACIN DEL SALDO DE AHORRO NETO POSITIVO QUE DA DERECHO AL CRDITO FISCAL POR INVERSIONES EFECTUADAS CON ANTERIORIDAD AL 01.08.98
En primer lugar, el contribuyente inversionista deber determinar el Total del Ahorro
Neto del Ejercicio, considerando para tales efectos que el contribuyente slo arrastra un
Remanente de Ahorro Neto Positivo de ejercicios anteriores, no utilizado en su oportunidad
por exceder dicho ahorro de los montos o lmites mximos que establece la ley a utilizar en
cada perodo tributario.
Ahora bien, el valor Positivo que resulte de dicho esquema de determinacin, constituye
el Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio que hasta el monto que se indica en el nmero
siguiente, le da derecho al contribuyente a invocar un Crdito Fiscal en esta Lnea 29.
BASE DE CLCULO DEL CRDITO

La base para el clculo del Crdito Fiscal a registrar en esta lnea, ser la cantidad
menor de la comparacin de los siguientes valores:
1) El Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio determinado por el contribuyente de
acuerdo a lo sealado en el nmero anterior;
2) El 30% de la base imponible del impuesto Global Complementario registrada en la
Lnea 17 del Formulario N 22; y
3) El valor de 65 UTA vigente al 31.12.2008, equivalente a $ 29.368.560.
MONTO DEL CRDITO

El crdito a anotar en esta lnea ser igual al Ahorro Neto Positivo utilizado en el Ejercicio, equivalente ste a la cantidad menor de las cifras indicadas anteriormente, multiplicado por la tasa promedio del impuesto Global Complementario que afecta al contribuyente en el presente Ao Tributario 2009.
La citada tasa promedio se determinar a travs de la siguiente frmula, expresndose con un solo decimal, aproximando al dcimo superior toda fraccin igual o superior a
cinco centsimos:
MARZO | 375
197
TEMA DE COLECCIN
Lnea 18
Tasa Promedio
Impuesto Global
Complementario
100
Base Imponible
Lnea 17
En consecuencia, el crdito a registrar en esta Lnea 29 por concepto de Ahorro Neto

Positivo utilizado en el Ejercicio por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98,
se determina de la siguiente manera:
Base de Clculo
del Crdito
Tasa
Promedio
Crdito por
Ahorro
Neto Positivo
DETERMINACIN DEL SALDO DE AHORRO NETO POSITIVO QUE DA DERECHO AL CRDITO FISCAL POR INVERSIONES EFECTUADAS DURANTE EL
AO CALENDARIO 2008 Y POR LOS SALDOS DE ARRASTRE POR DEPSITOS Y RETIROS DETERMINADOS AL 31.12.2007
En primer lugar, el contribuyente inversionista deber determinar el Total del Ahorro
Neto del Ejercicio.
Ahora bien, si de la determinacin precedente resulta un valor Positivo, dicha cantidad constituye el Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio que hasta el monto que se
indica en el prrafo siguiente, le da derecho al contribuyente a invocar un Crdito Fiscal en
esta Lnea 29.
BASE DE CLCULO DEL CRDITO

La base para el clculo del Crdito Fiscal a registrar en esta lnea, ser la cantidad
menor de la comparacin de los siguientes valores:
1) El Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio determinado por el contribuyente de
acuerdo a lo sealado en el nmero anterior;
2) El 30% de la base imponible del impuesto Global Complementario registrada en la
Lnea 17 del Formulario N 22; y
3) El valor de 65 UTA vigente al 31.12.2008, equivalente a $ 29.368.560.
Imputando primeramente los dos lmites anteriores al Total del Ahorro Neto Positivo del
Ejercicio por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98, cuando existan stas.
MONTO DEL CRDITO

El crdito a anotar en esta lnea ser igual al Ahorro Neto Positivo utilizado en el Ejercicio, equivalente ste a la cantidad menor de las cifras indicadas anteriormente, multiplicado por la tasa fija de 15%, establecida en el N 4 de la actual letra A) del artculo 57 bis
En consecuencia, el crdito a registrar en esta Lnea 29 por concepto de Ahorro Neto
Positivo utilizado en el Ejercicio, se determina de la siguiente manera:
198
Base de Clculo
del Crdito
Tasa 15%
Crdito por
Ahorro
Neto Positivo
EL TEMA DE LA INVERSIN EN ACCIONES DE SOCIEDADES ANNIMAS

ABIERTAS
Respecto de las inversiones que se efecten en acciones de sociedades annimas
abiertas, segn lo dispuesto por el N 10 del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, cabe
sealar que la Superintendencia de Valores y Seguros mediante la "Norma de Carcter
General N 103" de fecha 05.01.2001, complementada por la Norma de Carcter General
N 173, del ao 2004, ha definido cuando dichos instrumentos o ttulos de ahorro cumplen con las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de
acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto Ley N 1.328, de 1976.78
SITUACIN DE LOS REMANENTES DE AHORRO NETO POSITIVO DETERMINADOS AL TRMINO DEL EJERCICIO Y NO UTILIZADOS, YA SEA, POR INVERSIONES EFECTUADAS CON ANTERIORIDAD AL 01.08.98 A CONTAR
DEL AO 2008
Los remanentes de Ahorro Neto Positivo que resulten al trmino del ejercicio, de comparar el Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio con la cifra menor entre el 30% de la
base imponible registrada en la Lnea 17 del Formulario N 22 y el valor equivalente a 65
UTA ($ 29.386.560) deber traspasarlo el contribuyente para el ejercicio siguiente, agregndolo, debidamente reajustado en la forma que indica la ley, al Saldo de Ahorro Neto
Positivo o Negativo determinado para dicho ejercicio siguiente, segn se trate de inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98, o aquellas realizadas a contar del ao 2008.
SITUACIN DE CONTRIBUYENTES CON RENTAS INFERIORES A 13,5 UTA

Si en el presente Ao Tributario 2009 el contribuyente no hubiera quedado afecto al
impuesto Global Complementario, ya sea, por no tener rentas que declarar en dicho tributo
o la suma de stas no excedan del lmite exento que establece la ley para la aplicacin del
referido gravamen (13,5 UTA), obviamente en tal caso no tendr derecho al citado crdito
por las inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98, arrastrando para el ejercicio
siguiente el Total del Ahorro Neto Positivo determinado por dichas inversiones, con el fin de
invocar el citado beneficio en el perodo siguiente o subsiguiente, segn corresponda.
FORMA DE INVOCAR EL CRDITO POR EL AHORRO NETO POSITIVO DETERMINADO EN EL EJERCICIO, YA SEA, POR INVERSIONES EFECTUADAS
CON ANTERIORIDAD AL 01.08.98 O A CONTAR DEL AO 2008
Los contribuyentes afectos al impuesto Global Complementario, deducirn el crdito
determinado en el ejercicio por las inversiones antes indicadas directamente del monto del
impuesto personal sealado y/o del Dbito, calculado el dbito fiscal, ya sea, por inversiones
78
MARZO | 375
199
TEMA DE COLECCIN
efectuadas con anterioridad al 01.08.98 o a contar del perodo o ao 2008, anotados dichos
conceptos respectivamente en las Lneas 18 y/o 19 registrndolo el citado crdito en la Lnea
29 del Formulario N 22, en forma conjunta independiente de cual sea la fecha en que se
efectu la inversin. Ahora bien, el excedente que se produzca de dicho crdito, producto de
su imputacin a los citados conceptos, de acuerdo a la mecnica establecida en la Lnea 32
del Formulario N 22, podr ser imputado a los dems impuestos que afecten al contribuyente o solicitar su devolucin respectiva, bajo la modalidad prevista por el artculo 97 de la
Ley de la Renta, para lo cual el contribuyente, observando las instrucciones de la citada Lnea
32 (Cdigo 304), deber traspasarlo a la Lnea 53 (Cdigo 119) del Formulario N 22.
SITUACIN DE LAS PERSONAS QUE SLO SEAN CONTRIBUYENTES DEL

IMPUESTO NICO A LOS TRABAJADORES
Los contribuyentes afectos slo al impuesto nico de Segunda Categora, acogidos al
mecanismo de incentivo al ahorro en comento, el Crdito Fiscal por el Ahorro Neto Positivo
determinado en el ao, lo invocarn bajo las mismas normas que rigen para los contribuyentes del impuesto Global Complementario, utilizando para tales efectos el Formulario
N 22, traspasando el crdito que determinen por dicho concepto en la Lnea 29 del Formulario N 22 a la Lnea 53 (Cdigo 119), ya sea, para su imputacin a los Dbitos Fiscales
determinados en la Lnea 19, o a otros impuestos que puedan afectar al contribuyente en el
presente Ao Tributario 2009 o su devolucin respectiva, bajo la modalidad prevista por el
Cuando estos contribuyentes en el ao 2008 hayan percibido slo rentas afectas al
impuesto nico de Segunda Categora (sueldos, pensiones, jubilaciones, etc.) y deban invocar
un crdito fiscal por el ahorro neto positivo determinado, nicamente en el Formulario N 22
declararn dicho crdito fiscal en esta Lnea 29, sin declarar las rentas afectas al citado
impuesto nico de Segunda Categora en la Lnea 9 del Formulario N 22. Igual situacin
ocurrir con los contribuyentes del impuesto Global Complementario cuando hayan percibido
o devengado rentas exentas a declarar en la base imponible de dicho tributo.
Tngase presente que, cuando estos contribuyentes slo perciban rentas del Art. 42
N 1 y/o rentas exentas del impuesto Global Complementario (que no se declaran en las
Lneas 9 y/u 8, o stas ltimas deban declararse slo para los efectos de recuperar algn
crdito asociado a ellas), la base para el clculo del Crdito Fiscal a registrar en la Lnea 30
ser la cantidad menor de la comparacin de los siguientes valores: (i) El Total del Ahorro
Neto Positivo del Ejercicio determinado por el contribuyente de acuerdo a lo sealado en el
anteriormente; (ii) El 30% de la suma resultante de las rentas del Art. 42 N 1 (sueldos,
pensiones, etc.) y las rentas exentas del impuesto Global Complementario; y (iii) El valor de
65 UTA vigente al 31.12.2008, equivalente a $ 29.386.560.
INFORMACIN ADICIONAL A DECLARAR POR LOS CONTRIBUYENTES

ACOGIDOS AL MECANISMO DE INCENTIVO AL AHORRO DE LA LETRA A.DEL ARTCULO 57 BIS DE LA LEY DE LA RENTA POR INVERSIONES EFECTUADAS A CONTAR DEL 1 DE AGOSTO DE 1998
Los contribuyentes de los Impuestos nico de Segunda Categora o Global Complementario que se hayan acogido al mecanismo de incentivo al ahorro, contenido en la actual
letra A.- del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, hayan utilizado o no un crdito fiscal por el
Ahorro Neto Positivo determinado en el ao a travs de la Lnea 29 del Formulario N 22, por
200

MARZO | 375

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*OREDO
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inversiones efectuadas a contar del 01 de agosto de 1998 o a contar del 2008, debern
proporcionar de todas maneras, la informacin relacionada con dicho mecanismo de ahorro que se requiere en la Seccin "RECUADRO N 4 DATOS ART. 57 BIS LETRA A", contenida
en el reverso del Formulario N 22, atenindose para tales efectos a las instrucciones impartidas para dicha Seccin.
Ejemplo:
201
TEMA DE COLECCIN
CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA Y POR FONDOS MUTUOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
30

a) Crdito por Impuesto de Primera Categora
Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del impuesto Global Complementario para que registren el crdito por impuesto de Primera Categora, determinado en los
Cdigos pertinentes de las Lneas 1, 2, 3, 4, 5, 7 y 8 del Formulario N 22, cuyos remanentes o excedentes producidos dan derecho a devolucin al contribuyente por provenir de
rentas o cantidades efectivamente gravadas con el citado impuesto de Primera Categora.
b) Crdito por mayor valor rescate de cuotas de fondos mutuos

Igualmente, esta lnea deber ser utilizada por los contribuyentes del impuesto Global
Complementario para que registren en ella, anotando previamente en el Cdigo (605) de la
Lnea 7 del Formulario N 22, el crdito a que tengan derecho por rentas provenientes del
mayor valor obtenido por el rescate de cuotas de Fondos Mutuos de aquellas adquiridas
con posterioridad al 19.04.2001; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el nuevo artculo
18 quter de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo
1 transitorio de la Ley N 19.768, D.O. 07.11.2001.
Dicho crdito se determinar bajo las mismas normas e instrucciones impartidas en
la Lnea 22 del Formulario N 22 y conforme al Modelo de Certificado N 21, contenido en
las Lneas 7 de dicho formulario, pudindose imputar a cualquiera obligacin tributaria
que le afecte al contribuyente al trmino del ejercicio y los eventuales excedentes que resulten a su favor solicitar su devolucin respectiva, de acuerdo a la modalidad prevista por el
artculo 97 de la Ley de la Renta.79
MONTO DEL CRDITO

En consecuencia, la cantidad que debe trasladarse a esta lnea para su imputacin al
impuesto Global Complementario y/o al Dbito Fiscal, es la suma de los valores registrados
en las lneas 1 (Cdigo 600); 2 (Cdigo 601); 3 (Cdigo 602); 4 (Cdigo 603); 5 (Cdigo
604); 7 (Cdigo 605) y 8 (Cdigo 606), de acuerdo con las instrucciones impartidas para
dichas lneas, con la nica condicin, como se explic precedentemente, que dicho crdito
provenga de rentas o cantidades efectivamente gravadas con el citado impuesto de Primera Categora, y acreditado dicho crdito con los Certificados que se indican en cada una de
las lneas antes mencionadas.

Los remanentes de crdito por impuesto de Primera Categora provenientes de rentas
o cantidades efectivamente gravadas con dicho tributo de aquellas indicadas en los nme-
79
202
CAPTULO III | IMP. 1 CAT. CON DEVOLUCIN. LNEA 30

ros anteriores determinados en la Lnea 32, que no hayan podido imputarse al impuesto
Global Complementario y/o al Dbito Fiscal, segn corresponda, sern devueltos al contribuyente por el Servicio de Tesoreras, en la forma dispuesta por el artculo 97 de la Ley de la
Renta, conforme a lo establecido por el inciso penltimo del artculo 56 de la citada ley.
Para estos efectos debern tenerse presente las instrucciones de las Lneas 32 y 53 (Cdigo 116) del Formulario N 22.

Los contribuyentes afectos al impuesto Adicional de la Ley de la Renta de los artculos
58 N 1, 60 inciso 1 y 61, que tengan derecho al crdito que se analiza en esta lnea, de
conformidad con las normas de los nmeros anteriores, debern registrarlo en la Lnea 42
(Cdigo 76), sin anotarlo previamente en esta Lnea 30, slo para su imputacin al impuesto Adicional correspondiente. El exceso de dicho crdito, en el caso de estos contribuyentes, no dar derecho a su devolucin.
MARZO | 375
203
TEMA DE COLECCIN
CRDITO POR RENTAS EXTRANJERAS 41 A LETRA A PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL (41 A LETRA A Y 41C)
31

Esta Lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del Impuesto Global Complementario que obtengan rentas de inversiones realizadas en el exterior por concepto de dividendos y retirar utilidades en pases sin convenio (art. 41 A letra A) y por renta en pases con
convenio de acuerdo al artculo 41C o de servicios prestados en el extranjero, en pases
con los cuales el Estado de Chile haya suscrito Convenios para Evitar la Doble Tributacin
Internacional en materia de impuestos a la renta y que estn vigentes en el pas, con el fin
de registrar el crdito por los impuestos pagados en el exterior que se haya comprometido
otorgar en dichos Convenios por los impuestos aplicados en los citados Estados Contratantes Extranjeros sobre las rentas obtenidas o percibidas del exterior.
Estados Extranjeros con los cuales Chile ha celebrado o suscrito Convenios para Evitar la Doble Tributacin Internacional en materia de impuestos a la renta y que actualmente
se encuentran vigentes
PAS
VIGENCIA
Polonia
1 de enero de 2004
Espaa
1 de enero de 2004
Per
1 de enero de 2004
Ecuador
1 de enero de 2004
Corea del Sur
1 de enero de 2004
Noruega
1 de enero de 2004
Brasil
1 de enero de 2004
Mxico
1 de enero de 2000
Canad
1 de enero de 2000
Reino Unido
1 de enero de 2006
Dinamarca
1 de enero de 2006
Croacia
1 de enero de 2006
Suecia
1 de enero de 2006
Francia
1 de enero de 2007
Nueva Zelandia
1 de enero de 2007
FORMA DE EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN

En general, los convenios antes mencionados establecen que en el caso de Chile se
evitar la doble tributacin internacional acreditando en contra de los impuestos chilenos
que afectan a las rentas de fuente extranjera declaradas en la renta bruta global, los impuestos aplicados en los pases con los cuales se celebraron los referidos Tratados, de
acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena.
204
CAPTULO III | RENTAS EXTRANJERAS (41A Y 41C). LNEA 31

En el caso en que no exista convenio, el Estado de Chile unilateralmente otorgar un
crdito de acuerdo al artculo 41 A letra A.
MONTO DEL CRDITO

En conformidad a lo establecido anteriormente el monto del crdito a registrar en esta
lnea, ser equivalente a los impuestos a la renta que afectaron o se aplicaron en dichos
pases a las rentas obtenidas en ellos durante el ao calendario 2008, determinado ste de
conformidad a las propias normas de los Convenios o Tratados celebrados entre las Partes
Contratantes, en concordancia con las disposiciones de la legislacin chilena, especficamente conforme a lo establecido en los artculos 41 A letra A y 41 C de la Ley de la Renta.80
CRDITO EN EL CASO DE LOS ACCIONISTAS Y/O SOCIOS DE EMPRESAS

QUE RECIBEN RENTAS DEL EXTERIOR
En el caso de contribuyentes del Impuesto Global Complementario, que sean accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones, socios de sociedades de personas o de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros,
sociedades o comunidades afectas al impuesto de Primera Categora, el remanente que
resulte del crdito total disponible que sea imputable al impuesto personal antes mencionado, una vez acreditado en contra del impuesto de Primera Categora que afecta a las
rentas de fuente extranjera de la empresa, deber ser informado a las personas sealadas
por las propias sociedades indicadas, mediante los Certificados Ns. 3, 4 y 5, el cual se
determinar de acuerdo a las normas e instrucciones sealadas anteriormente.
CASOS DE OTROS CONTRIBUYENTES

Respecto de los contribuyentes del impuesto de Primera Categora que no sean propietarios o dueos de las sociedades antes indicadas, el remanente que resulte del crdito
total disponible imputable al impuesto Global Complementario, deber ser calculado por
los propios contribuyentes beneficiarios, de acuerdo a lo establecido en las mismas normas e instrucciones indicadas anteriormente.
IMPUTACIN DE LOS IMPUESTOS DEL EXTERIOR

Este crdito se imputar despus de cualquier otra rebaja, con derecho en caso de
sueldos y sin derecho en los casos de otras rentas.81
80
81
Circulares Ns. 52, de 1993; 5, de 1999 y Ley N 20.171/16.02.2007.

MARZO | 375
205
TEMA DE COLECCIN
DISTRIBUCIN DEL SALDO A FAVOR DETERMINADO
32
QU SE ANOTA EN ESTA LNEA

En esta lnea debe registrarse la diferencia que resulte de restar de las Lneas 18 y/o
19, las cantidades anotadas en las Lneas 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30 y 31,
cuando corresponda.
IMPUESTO A PAGAR
Si el resultado es positivo, debe registrarse en el Cdigo (304) de la Lnea 32, y luego
trasladarse al Cdigo (31) de la Lnea 33, tal como se indica en el recuadro correspondiente
a dicha Lnea 32.
SALDO A FAVOR
Por el contrario, si el resultado es negativo, debe registrarse en el Cdigo (304) en
esta Lnea 32 (entre parntesis), y luego trasladarse a la Lnea 53 (Cdigos 119 y/o 116),
siempre y cuando dicho remanente rena las siguientes condiciones respecto de cada Lnea que se indica:
a) Impuesto nico e Inversiones, Lneas 15 y/o 16

Que en la Lnea 30 se haya registrado crdito por Impuesto nico de Segunda Categora por rentas declaradas en Lnea 9 y en las Lneas 15 (Cdigos 750 740) y/o 16 (Cdigo
822 y/o 765), se haya efectuado rebaja por inversiones por los conceptos a que se refieren
dichos Cdigos;
b) Crdito por Ahorro Neto Positivo

Que en la Lnea 29 se haya registrado crdito por concepto de Ahorro Neto Positivo, conforme a las normas de la actual letra A y/o ex letra B.- del artculo 57 bis de la Ley de la Renta;
c) Crdito por Impuesto de Primera Categora

Que en la Lnea 30 se haya registrado crdito por concepto de impuesto de Primera
Categora proveniente de rentas o cantidades que hayan sido efectivamente gravadas con
el impuesto de Primera Categora y crdito por rentas de Fondos Mutuos, y por consiguiente, con derecho a devolucin al contribuyente de los eventuales remanentes o excedentes
producidos; y
d) Que en la lnea 31 se haya registrado crdito por impuesto pagado en el

exterior respecto de renta del artculo 42 N 1.
e) Mximo a trasladar
Que el monto del resultado registrado en el Cdigo (304) de la Lnea 32 (entre parntesis) no sea superior a los crditos anotados en Lneas 28, 29, 30 y/o 31, ya que si as
206
CAPTULO III | SALDO A FAVOR DETERMINADO. LNEA 32

fuere, slo podr impetrarse como remanente en la Lnea 53 (Cdigos 119 y/o 116), hasta
la concurrencia del monto de dichos crditos.
f) Casos en que no se traslada el saldo a favor

En el evento que no se cumplan las condiciones sealadas respecto de cada lnea, el
resultado registrado en el Cdigo (304) de la Lnea 32 (entre parntesis), no podr trasladarse a la Lnea 53 (Cdigos 119 y/o 116). Se hace presente, en todo caso, que no es
requisito copulativo que existan los crditos de las letras (a), (b) y (c) anteriores en forma
simultnea, ya que el derecho a imputacin o devolucin le corresponde independientemente a cada uno de ellos.
Ejemplo:
Saldo a Favor
Lnea 32
Crdito Impto.
1 Categora
con derecho a
devolucin
Crdito por
Ahorro Neto
Positivo
Crdito por
Impuesto nico
Rebajas en
Lnea 15 16
6.550.000
4.550.000
1.100.000
325.000
Traspasa a Lnea 53
Cdigo 119
6.550.000
4.550.000
1.100.000
325.000
4.550.000
1.100.000
325.000
Traspasa a Lnea 53
Cdigo 119
6.550.000
4.550.000
7.500.000
Traspasa a Lnea 53
Cdigo 119
6.550.000
6.550.000
1.210.000
Traspasa a Lnea 53
Cdigo 119
Traspasa a Lnea 53
Cdigo 119
1.210.000
6.550.000
Traspasa a Lnea 53
Cdigo 119
1.100.000
1.100.000
Traspasa a Lnea 53
Cdigo 119
7.210.000
5.340.000
325.000
Traspasa a Lnea 53
Cdigo 119
6.410.000
MARZO | 375
325.000
Traspasa a Lnea 53
Cdigo 119
6.410.000
Traspasa a Lnea 53
Cdigo 119
325.000
140.000
TOTAL
TRASPASOS
5.975.000
NO
TOTAL
TRASPASOS
5.650.000
S/NO
TOTAL
TRASPASOS
6.550.000
NO
TOTAL
TRASPASOS
6.550.000
S
TOTAL
TRASPASOS
6.550.000
207
TEMA DE COLECCIN
SECCIN: IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA
SUBSECCIN: IMPUESTOS DETERMINADOS (LNEAS 33 A LA 45)
33
LNEA 33: IMPUESTO A PAGAR
Anote en esta lnea la misma cantidad determinada en Lnea 32 slo si sta es positiva.
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA RENTA EFECTIVA: CONTABILIDAD COMPLETA C/BALANCE GENERAL, CONTABILIDAD COMPLETA 14 BIS, CONTABILIDAD SIMPLIFICADA, RECUADROS COMPLEMENTARIOS, REBAJAS AL IMPUESTO
34
QUINES DEBEN UTILIZAR ESTA LNEA

Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes que se indican a continuacin, para
la declaracin del impuesto de Primera Categora que les afecta sobre las rentas efectivas:
Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categora determinada
mediante Contabilidad completa, segn normas de la letra A) del artculo 14 de la
Ley de la Renta.
Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad simplificada, segn normas de la letra B) del artculo 14 de la Ley de la Renta.
Contribuyentes que declaran en la Primera Categora a base de retiros o distribuciones, conforme a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta.
Crdito por impuesto de Primera Categora indebido a restituir por las sociedades
annimas y en comandita por acciones.
Contribuyentes que declaran en primera categora determinada mediante el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR82
CONTRIBUYENTES QUE DECLAREN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA

CATEGORA DETERMINADA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA, SEGN
NORMAS DE LA LETRA A) DEL ARTCULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA
Tipo de Contribuyentes
a) Contribuyente cuya normal general es la renta efectiva
Entre estos contribuyentes se encuentran
las empresas individuales, con o sin responsabilidad limitada
82
208
CAPTULO III | CONTABILIDAD COMPLETA. LNEA 34

sociedades de personas,
sociedades en comandita por acciones,
sociedades annimas,
agencias de empresas extranjeras (contribuyentes artculo 58 N 1),
comunidades,
sociedades de hecho,
sociedad por acciones, etc.
que desarrollen alguna de las actividades de la Primera Categora a que se refieren
los Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, tales como:
la posesin o explotacin a cualquier ttulo de predios agrcolas y no agrcolas,
actividades comerciales,
industriales,
mineras,
de construccin,
de servicios en general y
cualquiera otra actividad no comprendida expresamente en otra categora.
b) Contribuyentes que a contar del 01.01.2008 deben declarar renta efectiva

Especialmente estn obligados a declarar en esta lnea los contribuyentes
agricultores,
mineros de mayor importancia, y
transportistas que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena,
que por no cumplir con las condiciones y requisitos exigidos por la letra b) del N 1 del
artculo 20; N 2 del artculo 34 y N 3 del artculo 34 bis, respectivamente, de la Ley de la
Renta, en concordancia con las disposiciones de la Ley N 18.985/90, para continuar acogidos al rgimen de renta presunta que establecen dichas disposiciones, deben declarar la
renta efectiva de su actividad, determinada sta mediante contabilidad completa.
CONSTANCIA DEL CAMBIO DE RGIMEN

Estos contribuyentes al quedar obligados a declarar la renta efectiva mediante contabilidad completa, a contar del 01.01.2008 por aplicacin de las normas de la Ley de la
Renta antes mencionadas, conforme a lo previsto por el inciso cuarto de los artculos 3 y 4
de la Ley N 18.985, de 1990, en su primera declaracin acogidos a dicho rgimen, debern dar aviso al S.I.I. de tal circunstancia, acompaando el balance inicial a que se refiere
el inciso primero de dichos artculos.
PLAZO PARA DAR AVISO Y LUGAR

El citado aviso deber darse por escrito hasta el 30 de abril del ao 2009 en la Unidad o Direccin Regional que corresponda al domicilio del contribuyente; adjuntndose el
MARZO | 375
209
TEMA DE COLECCIN
balance inicial a que se refiere los incisos primeros de los artculos 3 y 4 de la Ley
N 18.985.83
c) Contribuyentes que opten por tributar en base a renta efectiva

Tambin deben utilizar esta lnea, los mismos contribuyentes indicados en la letra b)
precedente, que no obstante cumplir con los requisitos exigidos para tributar acogidos al
rgimen de renta presunta, hayan optado por declarar la renta efectiva de su actividad
agrcola, minera y de transporte de pasajeros o carga ajena, determinada mediante contabilidad completa, todo ello de acuerdo a lo establecido por el inciso dcimo de la letra b) del
N 1 del artculo 20, inciso cuarto del N 1 del artculo 34 e inciso dcimo del
N 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta.
d) Sociedades de Profesionales
En la misma situacin se encuentran las sociedades de profesionales que presten
exclusivamente servicios o asesoras profesionales, que hayan optado por declarar sus
rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categora, conforme a lo establecido por
el inciso 3 del N 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta.84
BASE IMPONIBLE
a) Normas legales que se deben aplicar
La base imponible del impuesto de Primera Categora de estos contribuyentes est
constituida por la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, calculada de acuerdo al
mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta.
b) Recuadro que se debe utilizar

De conformidad a lo expresado en la letra precedente, estos contribuyentes la base
imponible del impuesto de Primera Categora a trasladar a la primera columna de la Lnea
34 (Cdigo 18), debern determinarla previamente en el Recuadro N 2, contenido en el
reverso del Formulario N 22, titulado "BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA", que se
analiza a continuacin. La base para proporcionar la informacin que se requiere en este
recuadro, se extraer de los registros contables del contribuyente y del balance general de
ocho columnas a que estn obligados a confeccionar para los efectos tributarios al trmino
de cada ejercicio.85
83
84
85
Circulares N 63, de 1990 y 22, de 1991.

Resolucin Ex. N 2.154, de 1991.
210

Rentas de Fuente Extranjera
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2
3
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1
2
5'
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5

+
+



Remuneraciones





Gastos por otras Donaciones segn Art. N 10, Ley 19.885

Gasto por Inversin en Investigacin y Desarrollo

Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente

Extranjera


Renta Lquida



Gastos Rechazados (Art. 33 N1)



Gastos Rechazados por otras Donaciones segn Art. N 10, Ley

19.885

Impuesto Especfico a la Actividad Minera

Prdidas de Ejercicios Anteriores (Art. 31 N3)


Otras Partidas

Rentas Exentas Impto. 1 Categora (Art. 33 N2)

Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art.33 N2)

Renta Liquida Imponible (o Prdida Tributaria)

Base imponible Renta Presunta

Rentas afectas al Impuesto Unico de Primera Categora




En cada Cdigo de dicho Recuadro se proporcionar la siguiente informacin:

Ingresos del Giro Percibidos o Devengados (628): Anote en este Recuadro los ingresos brutos percibidos o devengados segn balance y registros contables que correspondan al giro de la empresa, entendindose por stos aquellos que provienen de la
actividad habitual o normal que realiza el contribuyente segn su objeto social, excluyendo todos aquellos ingresos que sean extraordinarios o espordicos, como ser los
originados en ventas de activo inmovilizado, ganancias de capital, etc., en la medida
que sean ajenos al giro habitual o comercial que caracteriza a la empresa, los cuales se
registran en el Cdigo (651) siguiente de dicho recuadro. En este Cdigo se registrar
directamente el resultado anual positivo neto que las empresas obtengan de sus agencias o establecimientos permanentes que tengan en el exterior, resultado que para su
anotacin en este Cdigo se determinar de acuerdo a las normas del artculo 41 B de
la Ley de la Renta.86
Rentas de fuente extranjera (851): Registre los ingresos de fuente extranjera obtenidos por concepto de agencias, retiros, dividendos y otras rentas.
Intereses Percibidos o Devengados (629): Anote en este recuadro los reajustes, diferencias de cambios e intereses percibidos o devengados segn balance y registros contables provenientes de operaciones de crdito de dinero o financieras, como ser, de depsitos
86
MARZO | 375
211
TEMA DE COLECCIN
u operaciones de captacin de cualquier naturaleza que se hayan mantenido en Bancos,
Banco Central de Chile o Instituciones Financieras o de ttulos de crditos emitidos por
cualquier organismo o institucin.
Otros Ingresos Percibidos o Devengados (651): En este recuadro se anota el resto de
los ingresos brutos percibidos o devengados segn balance y registros contables que haya
obtenido el contribuyente durante el ejercicio comercial correspondiente y que por su naturaleza no pudieron ser registrados en los Cdigos (628) y (629) anteriores, de acuerdo con
las instrucciones impartidas para dichos recuadros.
Costo Directo de los Bienes y Servicios (630): Anote en este recuadro el costo directo
contable segn balance y registros contables que el contribuyente determin para la produccin o comercializacin de los bienes o la prestacin de los servicios que constituyen su
giro o actividad habitual, y que rebaj de los ingresos brutos. Las partidas consideradas
como costo directo en este recuadro, no deben ser incluidas en ningn otro recuadro. Si no
se determin un costo directo, anote los gastos, desembolsos o partidas que correspondan,
en los recuadros restantes pertinentes.
Remuneraciones (631): Anote en este recuadro el monto total de las remuneraciones
imponibles y no imponibles segn balance y registros contables y libros auxiliares no consideradas como costo directo y que el contribuyente rebaj como gasto de los ingresos brutos, pagadas o adeudadas al personal durante el ejercicio comercial respectivo, comprendindose en este concepto, entre otras, los sueldos, rentas accesorias o complementarias
a los anteriores (horas extraordinarias, bonos, premios, gastos de representacin, gratificaciones, participaciones, indemnizaciones por aos de servicios, etc.), sueldos empresariales, honorarios, remuneraciones de directores de sociedades annimas, etc.
Depreciacin sobre bienes de propiedad del contribuyente (632): Se registra el monto
de la depreciacin de los bienes fsicos del activo inmovilizado propios de la empresa utilizados en la explotacin del giro, no consideradas como costo directo y que el contribuyente,
determin, contabiliz y rebaj como gasto de los ingresos brutos de su actividad, por ejemplo, los bienes adquiridos en leasing, cuya depreciacin deber registrarse en el cdigo 635.
Intereses Pagados o Adeudados (633): Anote el monto total de reajustes, diferencias
de cambios e intereses segn balance y registros contables que durante el ao comercial
respectivo se hubieren pagado o adeudado, ya sea, en moneda nacional o extranjera, por
prstamos o crditos contratados o empleados en la explotacin del giro, y que el contribuyente rebaj de los ingresos brutos de su actividad.
Gastos por Donaciones para Fines Sociales (792): En este recuadro se anotan las
donaciones realizadas para fines sociales, de acuerdo a los artculos 1, 2 y 3 de la Ley
N 19.885 del ao 2003.88
Gastos por Donaciones para Fines Polticos (793): En este recuadro se anotan las
donaciones realizadas para fines polticos, de acuerdo al artculo 8 de la Ley N 19.885,
del ao 2003.88
Gastos por otras donaciones segn artculo 10 Ley N 19.885 (772): En este recuadro
se anotan las donaciones para otros fines, de acuerdo a los textos legales sealados en el
artculo 10 de la Ley N 19.885 del ao 2003.87
87
Circulares Ns. 55 y 59, de 2003.
212

Gastos por Investigacin y desarrollo (852): Registre en este cdigo la suma que se
determine en funcin de lo dispuesto en el punto 8.- de la Circular 61, de 2008, a saber:
Situacin tributaria de los pagos efectuados al financiamiento de actividades de investigacin o desarrollo que no constituyen crdito.
a) De conformidad a lo dispuesto por el inciso cuarto del artculo 5 de la Ley N 20.241,
la parte de los pagos efectuados a los fines sealados que no constituyen crdito
imputable al impuesto de Primera Categora, el contribuyente la podr rebajar como
un gasto necesario para producir la renta de aquellos a que se refiere el artculo 31
de la Ley de la Renta, an cuando las actividades de investigacin o desarrollo
realizadas en virtud de los contratos celebrados entre las partes, debidamente certificados por la CORFO, no estn relacionadas directamente con el giro del contribuyente.
b) Dicha parte corresponder tambin a aquella que exceda de los lmites mximos de
15% de los ingresos brutos anuales actualizados o de las 5.000 UTM del mes de
diciembre de cada ao, comentados en el N 4 anterior.
c) Se hace presente que para la deduccin como gasto tributario de la parte de los
pagos que no constituyen crdito, no obstante las actividades de investigacin o
desarrollo no estar relacionadas directamente con el giro del contribuyente, respecto de dicha parte deber darse cumplimiento a los restantes requisitos de tipo general que establece en su inciso primero el artculo 31 de la Ley de la Renta, para la
aceptacin como gasto necesario para producir la renta de los desembolsos incurridos por el contribuyente.
Entre dichos requisitos, en relacin con los pagos antes mencionados, se encuentran los siguientes:
(c.1) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo
de los bienes y servicios requeridos para la obtencin de la renta;
(c.2) Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, mediante su
pago. De modo que para el debido cumplimiento de este requisito es menester que el gasto tenga su origen en un valor real y efectivo y no en una mera
apreciacin del contribuyente; y
(c.3) Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos Internos, es decir, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto del gasto, con los medios probatorios de que disponga, pudiendo este Servicio impugnar dichos medios, si por razones fundadas no se estimaren fehacientes.
d) Por su parte, los gastos incurridos en las actividades de investigacin o desarrollo
en aquella parte que constituyen un crdito en contra del impuesto de Primera Categora, hasta los montos o lmites mximos que establece la ley, no sern considerados como un gasto necesario para producir la renta de aquellos a que se refiere el
De consiguiente, si los referidos desembolsos durante el ejercicio comercial respectivo, fueron contabilizados con cargo a cuentas de gastos, ellos debern agregarse
al resultado del ejercicio (utilidad o prdida del balance, segn corresponda), debidamente reajustados en la variacin del ndice de Precios al Consumidor existente
entre el ltimo da del mes anterior a aquel en el cual se efectu el desembolso
efectivo y el ltimo da del mes anterior al del balance o cierre del perodo comercial
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213
TEMA DE COLECCIN
correspondiente, conforme a lo sealado por el N 3 del artculo 33 de la Ley de la
Renta; todo ello para los efectos de la determinacin de la Renta Lquida Imponible
de Primera Categora o Prdida Tributaria, segn corresponda.
Por su parte, si los mencionados desembolsos en el transcurso del perodo en que
se incurri en ellos, fueron contabilizados con cargo a una cuenta del "Activo", obviamente en tal situacin no debern agregarse al resultado del perodo, ya que no
han afectado la conformacin de ste, pero al trmino del ejercicio igualmente debern reajustarse en la misma variacin del IPC antes indicada, abonando a la
cuenta de resultado "Correccin Monetaria" la mencionada actualizacin, conforme
a las normas del artculo 41 de la Ley de la Renta.
No obstante lo anterior, a los gastos antes mencionados (en aquella parte que constituyen crdito), por tratarse de una partida imputable al valor o costo de un bien del
activo de la empresa (un crdito), no se les aplica lo dispuesto por el artculo 21 de
la Ley de la Renta, vale decir, tales desembolsos no sern considerados como una
partida de aquellas sealadas en el artculo 33 N 1 de la ley antes indicada (gastos
rechazados), slo para los efectos de la aplicacin de la tributacin que dispone
dicho artculo 21. En consecuencia, tales sumas no se afectarn como "gastos rechazados" con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda,
en el caso del empresario individual y socios de sociedades de personas, incluyendo a los socios gestores respecto de las sociedades en comandita por acciones, y
con el impuesto nico del 35% establecido en el inciso tercero de dicho artculo,
cuando se trate de sociedades annimas, en comandita por acciones (respecto de
los socios accionistas) y contribuyentes del artculo 58 N 1 de la ley.
Costos y gastos necesarios para producir las rentas de fuente extranjeras (853): Registre en el cdigo los costos y gastos necesarios para producir las rentas extranjeras debidamente acrditados.
Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos (635): En este recuadro se anota el
resto de los gastos, desembolsos o partidas, segn balance y registros contables que el
contribuyente rebaj de los ingresos brutos por estimarlos necesarios para producir la renta.
Renta Lquida (636): Registre en este recuadro la cantidad que resulte de restar a la
suma de los valores registrados en los Cdigos (628, 629, 651 y 851), los anotados en los
Cdigos (630, 631, 632, 633, 792, 793, 772, 635, 852 y 853). Si el resultado fuera negativo, regstrelo entre parntesis.
Correccin Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) (637): Anote en este recuadro el Saldo
Deudor de la Cuenta Correccin Monetaria Tributaria que se haya determinado producto de
la aplicacin del mecanismo de ajuste establecido en el artculo 41 de la Ley de la Renta.
Correccin Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32) (638): Registre en este recuadro el Saldo
Acreedor de la Cuenta Correccin Monetaria Tributaria que se haya determinado producto de
la aplicacin del mecanismo de ajuste establecido en el artculo 41 de la Ley de la Renta.
Gastos Rechazados (Art. 33 N 1) (639): En este recuadro se registran los gastos
rechazados a que se refiere el artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta, que por no cumplir con
los requisitos que exige el artculo 31 de la misma ley para su aceptacin como un gasto
necesario para producir la renta, deben agregarse a la renta lquida determinada en el
Cdigo (636), siempre y cuando hubieren disminuido sta a travs de los Cdigos anteriores. En resumen, en este Recuadro deben anotarse todos los excesos de costos y gastos
que el contribuyente, segn balance y registros contables, rebaj de los ingresos brutos
214
percibidos o devengados, a travs de los Cdigos (630), (631), (632), (633), (792), (793),
(852), (853), (772) y (635) anteriores, que conforme a las normas de la Ley de la Renta, no
se aceptan como tales. Entre estas partidas se encuentran las que indica el N 1 del artculo 33 de la ley y los ajustes que implican un agregado a la renta lquida por diferencias
temporales o transitorias, como ser, ingresos que tributariamente se gravan en forma anticipada y gastos que tributariamente se aceptan como tales en los ejercicios siguientes
(Provisiones en general no aceptadas como gasto). Las cantidades a registrar en este recuadro que constituyan erogaciones o desembolsos efectivos, se anotan debidamente
reajustadas bajo la forma indicada por el N 3 del artculo 33 de la Ley de la Renta.88
Gastos Rechazados por Donaciones para Fines Sociales (794): En este recuadro se
anota el monto de las donaciones para fines sociales, segn artculos 1 y 2 de la Ley
N 19.885, de 2003, en aquella parte que pasan a constituir un gasto rechazado para los
efectos tributarios, ya sea, por no cumplir con los requisitos para invocar los beneficios
tributarios por concepto de las citadas donaciones o stas exceder de los lmites o topes
mximos establecidos por las normas legales antes mencionadas.
Gastos rechazados por Donaciones para Fines Polticos (Cdigo 812): En este recuadro se anota el monto de las donaciones para fines polticos, segn artculo 8 de la Ley
N 19.885, de 2003, en aquella parte que pasan a constituir un gasto rechazado para los
efectos tributarios, ya sea, por no cumplir con los requisitos para invocar los beneficios
tributarios por concepto de las citadas donaciones o stas exceder del lmite o tope mximo
establecido por la norma legal antes mencionada.
Gastos Rechazados por otras Donaciones segn artculo 10 de la Ley N 19.885/
2003 (811): En este recuadro se anota el monto de las donaciones efectuadas para los
fines que sealan los artculos a que se refiere el artculo 10 de la Ley N 19.885, en aquella
parte que pasan a constituir un gasto rechazado para los efectos tributarios, ya sea, por no
cumplir con los requisitos para invocar los beneficios tributarios por concepto de las citadas
donaciones o stas exceder de los lmites o topes mximos establecidos por las normas
legales que las regulan.
Impuesto Especfico a la Actividad Minera (827): En este recuadro se debe registrar el
impuesto especfico a la actividad minera establecido en el artculo 64 bis de la LIR, que el
contribuyente puede rebajar de la Renta Lquida Imponible de la Primera Categora, conforme a lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la LIR.89
Prdidas de Ejercicios Anteriores (Art. 31 N 3) (634): Anote en este recuadro el monto
de las prdidas tributarias de ejercicios anteriores no absorbidas por utilidades tributables
(ya sea, el monto total o su saldo), debidamente reajustadas, determinadas y actualizadas
de conformidad con las normas establecidas por el N 3 del artculo 31 de la Ley de la
Renta. En este Cdigo se registrar directamente el resultado anual negativo neto que las
empresas obtengan de sus agencias o establecimientos permanentes que tengan en el
exterior, resultado que para su anotacin en este Cdigo se determinar de acuerdo a las
normas del artculo 41 B de la Ley de la Renta.90
Ingresos No Renta (Art. 17) (640): Anote en este recuadro el monto de los ingresos
que al tenor de lo dispuesto por el artculo 17 de la Ley de la Renta, no constituyen renta
88
89
90
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215
TEMA DE COLECCIN
para los efectos tributarios, y en virtud de tal condicin deben deducirse de los ingresos
brutos percibidos o devengados al encontrarse stos incluidos en los Cdigos (628) y/o
(651) anteriores.
Otras Partidas (807): En este recuadro anote cualquier otra partida que deba deducirse de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y no comprendida en los cdigos
anteriores. En otras palabras, en dicho recuadro se registrarn las cantidades que en virtud
de las normas tributarias de la Ley de la Renta, deban ser consideradas como una deduccin de la renta lquida, entre las cuales se encuentran los ajustes por diferencias temporales o transitorias, como ser, depreciaciones aceleradas no contabilizadas o rebajadas e
ingresos que financieramente se perciben en forma anticipada y que tributariamente se
gravan en el ejercicio de su devengamiento y que se encuentran incluidos en los ingresos
brutos declarados, ya sean, del giro u otros ingresos. Asimismo, en este recuadro se anotarn las partidas que signifiquen ajustes necesarios para determinar la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, como ocurre, por ejemplo, con las cuotas pagadas por concepto
de leasing cuando corresponda.
Rentas Exentas de Impto. 1 Categora. (Art. 33 N 2) (641): En este recuadro se
anotan las rentas exentas del impuesto de Primera Categora a que se refiere la letra b) del
N 2 del artculo 33 de la Ley de la Renta (ya sean liberadas de dicho tributo por una norma
expresa de la ley antes mencionada o por otras leyes especiales, como son, por ejemplo, las
rentas del D.F.L. N 2, de 1959 y de las Zonas Extremas del pas, reguladas por las Leyes
Ns. 18.392, 19.149 y 19.709), y las que por aplicacin de lo dispuesto por el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta hayan quedado afectas al impuesto nico
de Primera Categora (Ganancias de capital a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j)
del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta), siempre y cuando dichas rentas se encuentren incluidas en los ingresos brutos percibidos o devengados registrados en los Cdigos
(628) y/o (651) anteriores. Estas rentas se registran en el referido recuadro por su mismo
valor nominal contabilizado, sin aplicar reajuste alguno. Las rentas de Zonas Francas del
D.S. de Hda. N 341, de 1997, no se rebajan en este Cdigo ya que la Exencin de Impuesto de Primera Categora que los favorece opera como un crdito en contra de dicho tributo,
segn se explica en el Cdigo (392) del recuadro N 7 "Crditos Imputables al Impuesto de
Primera Categora".
Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art. 33 N 2) (642): Anote en este recuadro los
dividendos percibidos de sociedades annimas o en comandita por acciones y las utilidades sociales percibidas o devengadas de sociedades de personas, sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios gestores), sociedades de hecho o comunidades,
provenientes de sociedades o comunidades constituidas o establecidas en el pas, conforme a lo dispuesto por la letra a) del N 2 del artculo 33 de la Ley de la Renta, siempre y
cuando dichas rentas se encuentren formando parte de los ingresos brutos percibidos o
devengados registrados en los Cdigos (628) y/ (651) anteriores. Estas rentas se registran
en el referido recuadro por su mismo valor nominal contabilizado, sin aplicar reajuste alguno.
Renta Lquida Imponible (o Prdida Tributaria) (643): En este recuadro se registra la
cantidad que resulte de sumar a la Renta Lquida Positiva o (Negativa) anotada en el Cdigo
(636), los valores registrados en los Cdigos (638), (639), (794), (812) y (811), cuando corresponda, y deducir los valores anotados en los Cdigos (637), (827), (634), (640), (807), (641) y
(642), cuando existan stos. Si el resultado es positivo, constituye la Renta Lquida Imponible
del Impuesto de Primera Categora, la cual debe trasladarse a la primera columna de la Lnea
34 (Cdigo 18) para los efectos de la aplicacin del impuesto de Primera Categora, con tasa
216
de 17%. Si el resultado es negativo debe registrarse entre parntesis en dicho Cdigo (643),
sin trasladarlo a ninguna lnea del Formulario N 22, y constituye la Prdida Tributaria de la
Primera Categora que el contribuyente tiene derecho a imputar a las utilidades retenidas en
la empresa cuando existan stas o deducirla de las utilidades de los ejercicios siguientes,
debidamente actualizada, hasta su total extincin o agotamiento.
Base Imponible Renta Presunta (Cdigo 808): En este Recuadro se registra la base
imponible que se determine para aquellos bienes o actividades sujetas al rgimen de renta
presunta, conforme a las instrucciones impartidas en la Lnea 36 del Formulario
N 22. En resumen, lo que debe registrarse en este Cdigo es la misma cantidad que corresponda anotarse en la Columna Base Imponible (Cdigo 187) de la Lnea 36 del Formulario
N 22, de acuerdo a las instrucciones de la citada lnea.
Rentas afectas al Impuesto Unico de Primera Categora (758): Este Cdigo no debe
ser utilizado por los contribuyentes que declaren otras rentas efectivas afectas al impuesto
general de Primera Categora. Por consiguiente, debe ser utilizado por los contribuyentes
cuyas rentas se encuentren afectas exclusivamente al Impuesto nico de Primera Categora, las cuales debern efectuar previamente el detalle en los Cdigos anteriores de dicho
Recuadro N 2, en los trminos explicados en la Lnea 37 del Formulario N 22, de las rentas
que se encuentren afectas al Impuesto nico de Primera Categora a que se refiere el inciso
tercero del N 8 del artculo 17 de la ley de la Renta. En tal situacin se encuentran, por
ejemplo, los contribuyentes que realicen las operaciones a que alude el inciso segundo de
la norma legal precitada, afectas al Impuesto nico de Primera Categora como una inversin particular. En resumen, los contribuyentes antes indicados, las rentas afectas al impuesto
nico de Primera Categora las debern detallar en los Cdigos del Recuadro N 2 en la forma
indicada en la citada Lnea 37 del Formulario N 22, registrando el resultado final obtenido en el
Cdigo (643), y anotndolo, a su vez, en este Cdigo (758), traspasando, adems, el mismo
valor a la columna "Base Imponible" de la referida Lnea 37. Cuando se trate de contribuyentes
de la Primera Categora que sean empresarios individuales y que lleven contabilidad completa y
Registro FUT, y obtengan rentas afectas al Impuesto Unico de Primera Categora producto de
inversiones particulares realizadas que no se encuentren contabilizadas, tales contribuyentes
utilizarn el Recuadro N 2 para detallar en l las rentas provenientes de su actividad empresarial afecta al impuesto general de la Primera Categora, no registrando en ninguno de los Cdigos
del citado Recuadro N 2 las rentas afectas al Impuesto nico de Primera Categora.
Rentas por arriendo Bienes Races Agrcolas (Cdigo 809): En este Recuadro se anotan las rentas percibidas o devengadas durante el ao 2008 derivadas del arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de Bienes Races Agrcolas, acreditadas mediante el respectivo contrato celebrado entre las partes, de acuerdo a
lo dispuesto por la letra c) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta. Dichas rentas se
determinarn de acuerdo a las instrucciones impartidas esta Lnea 34
Rentas por Arriendos de Bienes Races No Agrcolas (Cdigo 759): Este Cdigo debe
ser utilizado por los contribuyentes para detallar las rentas de arrendamiento de bienes
races no agrcolas afectas al impuesto general de Primera Categora por exceder su monto
del 11% del avalo fiscal al 01.01.2009, conforme a lo dispuesto por la letra d) del N 1 del
artculo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el artculo 39 N 3
de la misma ley, siempre que dichas rentas no se encuentren incorporadas en la contabilidad de los contribuyentes del Art. 14, letra A) de la Ley de la Renta. Las citadas rentas antes
de su anotacin en este Cdigo se debern detallar previamente en los Cdigos anteriores
del Recuadro N 2 de acuerdo a las instrucciones impartidas en esta Lnea 34 del Formula-
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217
TEMA DE COLECCIN
rio N 22. En resumen, el resultado final que se obtenga por concepto de dichas rentas de
arrendamiento registradas en el Cdigo (643), debern anotarse en este Cdigo (759).
En esta situacin se pueden encontrar, a va de ejemplo, los empresarios individuales
y que llevan contabilidad completa y Registro FUT y obtengan rentas de arrendamiento afectas al impuesto general de Primera Categora provenientes de bienes races no agrcolas,
que no se encuentren contabilizados, debiendo tales contribuyentes detallar las referidas
rentas en los Cdigos anteriores del Recuadro N 2 en la forma indicada anteriormente, y el
resultado obtenido en el Cdigo (643) por concepto de las referidas rentas, traspasarlo a
este Cdigo (759).
Otras Rentas Afectas al Impuesto de Primera Categora (Cdigo 760): Este Cdigo
debe ser utilizado por los contribuyentes para detallar otras rentas afectas al impuesto
general de Primera Categora, siempre que no se encuentren incorporadas en la contabilidad de los contribuyentes del Art. 14, letra A) de la Ley de la Renta. Las citadas rentas antes
de su anotacin en este Cdigo se debern detallar previamente en los Cdigos anteriores
del Recuadro N 2 de acuerdo a las instrucciones impartidas en esta Lnea 34 del Formulario N 22. En resumen, el resultado final que se obtenga por concepto de dichas rentas
registradas en el Cdigo (643) deber anotarse tambin en este Cdigo (760). En esta
situacin se pueden encontrar, a va de ejemplo, los empresarios individuales y que llevan
contabilidad completa y Registro FUT y obtengan rentas afectas al impuesto general de
Primera Categora provenientes de bienes que no se encuentren contabilizados, debiendo
tales contribuyentes detallar las referidas rentas en los Cdigos anteriores del Recuadro
N 2 en la forma indicada anteriormente, y el resultado obtenido en el Cdigo (643) traspasarlo a este Cdigo (760).
SITUACIN DE LOS GASTOS RECHAZADOS AFECTOS AL ARTCULO 21

INCURRIDOS POR SOCIEDADES ANNIMAS Y AGENCIAS EXTRANJERAS
Las sociedades annimas, contribuyentes del Art. 58 N 1 y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponde a los socios accionistas, para los efectos de la
confeccin del Recuadro N 2 comentado en la letra precedente, los gastos rechazados que
queden afectos al impuesto nico de 35%, del inciso tercero del Art. 21 de la Ley de la Renta,
NO debern considerarlos en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora. Por consiguiente, debern excluirse de la base imponible de dicho tributo de categora no registrndolos en el Cdigo (639) del Recuadro N 2, mencionado anteriormente o
adicionarse a la Prdida Tributaria del ejercicio, segn corresponda, en ambos casos, aunque
hubiesen sido contabilizados con cargo a cuenta de activo o de resultado; todo ello en virtud
del carcter de impuesto nico que adopta frente a la Ley de la Renta el tributo del Art. 21.91
TRASLADO DEL RESULTADO DETERMINADO EN EL CDIGO (643)

Si conforme al mencionado Recuadro N 2, se determina una Renta Lquida Imponible
de Primera Categora, ella constituye la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora
y, por lo tanto, dicha cantidad es la que debe registrarse en la 1 Columna de la Lnea 34
(Cdigo 18) del Formulario. Si por el contrario, se determina una PRDIDA TRIBUTARIA, en
91
218
dicha Columna, debe anotarse la palabra "PRDIDA", cuando la declaracin se presenta

mediante el Formulario N 22 en papel.
REGISTRO DE LA DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE

Los contribuyentes a que se refiere esta letra a), adems de la confeccin del citado
Recuadro N 2, deben dejar constancia en el Libro Especial denominado "Registro de la Renta
Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables" (FUT), exigido por la
Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, de la determinacin de la Renta Lquida Imponible de
Primera Categora o Prdida Tributaria, segn corresponda (agregados y deducciones a la
utilidad o prdida del ejercicio), de acuerdo a lo dispuesto por el N 1 de la citada Resolucin.
Los contribuyentes que tengan escaso movimiento operacional podrn dejar constancia
de la determinacin sealada, en el Libro de Inventarios y Balances, en reemplazo del Libro
Especial antes referido, conforme a lo dispuesto por el N 5 de la Resol. Ex. N 2.154/91.
SITUACIN DE CONTRIBUYENTES QUE TIENEN RENTA EFECTIVA Y PRESUNTA

Los contribuyentes transportistas que exploten los mismos vehculos, tanto en el transporte de pasajeros como de carga, simultneamente, y respecto de esta ltima actividad
han quedado obligados a declarar la renta efectiva segn contabilidad completa, se encuentran acogidos a dos regmenes tributarios diferentes (uno a base de renta efectiva y el
otro a base de renta presunta), por lo que debern declarar las rentas respectivas en las
Lneas 34 y 36.
Para estos efectos, los citados contribuyentes debern llevar contabilidad completa
por toda la actividad de transporte; pero la obligacin de tributar sobre la renta efectiva
afectar solamente a la actividad de transporte de carga ajena.
Con el objeto de calcular separadamente cada renta, deber procederse de la siguiente manera:
a) Los ingresos mensuales percibidos o devengados debern separarse segn la explotacin a que correspondan;
b) Los costos o gastos pagados o adeudados que por su naturaleza puedan clasificarse, se imputarn a la actividad que corresponda;
c) Los costos y gastos que correspondan simultneamente a ambos tipos de actividad, se asignarn a cada actividad utilizando como base de distribucin la relacin
porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los ingresos
percibidos o devengados en el mes o en el ao, segn se trate de costos y gastos
que correspondan a uno u otro perodo.
Para determinar la renta presunta de estos mismos contribuyentes a declarar en la
Lnea 36, la base sobre la cual se calcula la presuncin de 10%, ser el valor de tasacin de
los vehculos fijado por el S.I.I. en la proporcin equivalente al porcentaje que representen
los ingresos percibidos o devengados correspondiente a la actividad de transporte de pasajeros en el total de los ingresos de las dos actividades; todo ello slo en relacin a aquellos vehculos utilizados simultneamente en el ejercicio de ambas actividades.92
92
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219
TEMA DE COLECCIN
OTROS RECUADROS INFORMATIVOS QUE DEBEN LLENAR ESTOS CONTRIBUYENTES

a) Recuadro N 3, sobre datos contables balance 8 columnas y otros
RECUADRO N 3: DATOS CONTABLES BALANCE 8 COLUMNAS Y OTROS
Saldo de Caja (solo dinero en efectivo y

documentos al da segn arqueo)
Saldo cuenta corriente bancaria segn
conciliacin
101
784
778
816
Total prstamos efectuados a los socios en el

ejercicio
783
Existencia Final
129
Activo Inmovilizado
647
785
648
815
741
Total del Activo
122
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
Patrimonio Financiero
843
Capital
Enterado
Total
capital
enterado
844
Esta Seccin ser utilizada por los contribuyentes de la Primera Categora que demuestren sus rentas efectivas mediante contabilidad completa y balance general.
Los datos se extraern del Balance Tributario de 8 Columnas, que estn obligados a
confeccionar para los efectos tributarios, de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados y legislacin vigente sobre la materia; del Libro de Inventarios y Balances y
de los Libros Auxiliares que lleve el contribuyente, segn sea la informacin de que se trate.
CDIGO 101: Saldo de Caja (slo dinero en efectivo y documentos al da, segn arqueo). Anote el Saldo de la Cuenta Caja que figura en el balance al trmino del ejercicio,
segn arqueo realizado a dicha fecha, considerando slo el dinero efectivo y los documentos al da. Por ejemplo, cheques al da, vales vistas y otros documentos de fcil liquidez.
CDIGO 784: Saldo Cuenta Corriente Bancaria segn Conciliacin: En este recuadro
se anota el saldo consolidado de todas las cuentas corrientes bancarias nacionales o extranjeras que posea el contribuyente, segn conciliacin efectuada al trmino del ejercicio,
correspondiendo al saldo disponible segn los registros contables, sin considerar los cheques girados y no cobrados a la fecha del balance.
CDIGO 778: Cuentas por Cobrar Empresas Relacionadas: Registre en este Cdigo
los valores pendientes de cobro al 31.12.2008 con empresas relacionadas situadas en
Chile o en el exterior, que tengan su origen en crditos de cualquier naturaleza, relacionadas o no con el giro de la empresa y ya sea que consten o no en documento, sin rebajar las
provisiones por deudores incobrables. Ejemplo: Deudores o cuentas corrientes empresas
relacionadas, cuentas o prstamos empresas relacionadas, etc.. Adems, en los casos en
se hayan pactado intereses y/o reajustes, dichos saldos se registraran reajustados e incrementados por los intereses devengados y pendientes de cobro al cierre del ejercicio.
220
Para los efectos anteriores se considerarn las normas de relacin establecidas en el

artculo 38 de la Ley de Impuesto a la Renta, pudiendo corresponder a:
1. Matriz
2. Filial
3. Agencia o establecimiento permanente
4. Coligante
5. Coligado
6. Participacin directa o indirecta en el capital o utilidades, menor del 10%
7. Participacin directa o indirecta en la direccin o administracin
8. Controlador
9. Controlado
10. Ambos se encuentran directa o indirectamente bajo un socio o accionista comn
11. Contrato de exclusividad
12. Acuerdo de actuacin conjunta
13. Tratamiento preferencial
14. Dependencia financiera o econmica
15. Depsito de confianza
16. Financiamiento otorgado con garanta en dinero o en valores de terceros , por el monto que se
garantice
efectivamente
17. Se encuentra constituido en un pas o territorio incorporado en la lista del D.S. N 628 del 03.12.2003
del Ministerio de Hacienda.
(Instrucciones en Circulares Ns. 3, de 1998 y 72, de 2002, publicadas en Internet (www.sii.cl)).
CDIGO 816: Cuentas por Cobrar Empresas NO Relacionadas: En este cdigo se deben anotar los valores pendientes de cobro al 31.12.2008, que no correspondan con transacciones entre empresas relacionadas (sin rebajar las provisiones por deudores incobrables), originadas en crditos de cualquier naturaleza, vinculadas o no con el giro de la empresa, ya sea que consten o no en documento y que no hayan sido incluidos en el cdigo
anterior. A va de ejemplo, se pueden sealar las siguientes: Clientes, cuentas por cobrar,
documentos por cobrar, cheques por cobrar, letras por cobrar, deudores, anticipos a proveedores, prstamos por cobrar (que no correspondan a prstamos efectuados a los socios),
etc.. Adems, en los casos en se hayan pactado intereses y/o reajustes, dichos saldos se
registraran reajustados e incrementados por los intereses devengados y pendientes de cobro al cierre del ejercicio.
CDIGO 783: Total prstamos efectuados a los socios en el ejercicio: En este recuadro
las sociedades de personas y las empresas individuales de responsabilidad limitada deben
registrar el total de los prstamos efectuados a sus respectivos socios o propietarios durante el ejercicio comercial respectivo, independiente de su cancelacin en el curso del perodo, con excepcin de aquellos que constituyen crditos por operaciones comerciales cuando ambas partes tengan calidad de comerciantes.93
CDIGO 129: Existencia Final: Anote el monto de la Existencia Final de Mercaderas,
Materias Primas y/o Materiales que aparece en el Registro de Existencias o Libro de Inventarios y Balances, segn corresponda, debidamente actualizado de acuerdo a la mecnica
establecida en el Art. 41 N 3 de la Ley de la Renta.
CDIGO 647: Activo Inmovilizado: Los contribuyentes de la Primera Categora que determinen su renta efectiva mediante una contabilidad completa, deben anotar en este casillero el valor neto de libro existente al 31.12.2008 (descontadas las depreciaciones corres-
93
MARZO | 375
221
TEMA DE COLECCIN
pondientes), segn balance practicado a dicha fecha, de los bienes fsicos del activo inmovilizado (muebles e inmuebles), entendindose por stos, de acuerdo con la tcnica contable, aquellos que han sido adquiridos o construidos con el nimo o intencin de usarlos en
la explotacin de la empresa o negocio, sin el propsito de negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulacin.
CDIGO 785: Depreciacin Tributaria del Ejercicio: En este recuadro se debe registrar
el total de la depreciacin acelerada determinada durante el ao 2008, conforme a las
normas del N 5 del artculo 31 de la LIR, y que se dedujo como gasto tributario de la renta
bruta de la Primera Categora.
CDIGO 648: Bienes Adquiridos Contrato Leasing: Los contribuyentes de la Primera
Categora que determinen su renta efectiva mediante una contabilidad completa, deben
registrar en este casillero el monto total de los contratos de leasing con opcin de compra,
debidamente reajustados, que hayan celebrado durante el ejercicio comercial 2008 y que
estn vigentes al 31 de diciembre de dicho ao, mediante los cuales se adquieren bienes
corporales muebles nuevos a utilizar en el giro o actividad del contribuyente.
CDIGO 815: Monto Inversin Ley Arica: Anote el monto total de las inversiones o de los
proyectos debidamente ejecutados o terminados al 31.12.2008 y actualizados a dicha fecha
cualquiera que sea el tipo de stos segn las normas de la Ley N 19.420, de 1995 modificada por las Leyes Ns. 19.478 y 19.669, publicadas en el D.O. el 24.10.96 y 05.05.2000,
respectivamente, que dan derecho al crdito tributario que establece el texto legal antes mencionado, por inversiones realizadas en las Provincias de Arica y Parinacota.
CDIGO 741: Monto Inversin Ley Austral: Anote el monto total de las inversiones o de
los proyectos debidamente ejecutados o terminados al 31.12.2008 y actualizados a dicha
fecha cualquiera que sea el tipo de stos segn las normas de la Ley N 19.606, de 1999
que dan derecho al crdito tributario que establece el texto legal antes mencionado, por
inversiones realizadas en las Regiones XI y XII y la Provincia de Palena.94
CDIGO 122: Total del Activo: Anote el total del activo del balance, incluyendo los
valores intangibles, nominales, transitorios, de orden y otros que hubiere determinado la
Direccin Nacional, aun cuando no representen inversiones efectivas. No considere para
estos efectos la prdida obtenida en el ejercicio.
CDIGO 779: Cuentas por Pagar Empresas Relacionadas: Registre en este Cdigo los
valores pendientes de pago al 31.12.2008 a empresas relacionadas situadas en Chile o en
el exterior que tengan su origen en crditos de cualquier naturaleza, relacionadas o no con
el giro de la empresa y ya sea que consten o no en documento. Ejemplo: Acreedores o
cuentas corrientes con empresas relacionadas, cuentas o prstamos empresas relacionadas. Adems, en los casos en se hayan pactado intereses y/o reajustes, dichos saldos se
registraran reajustados e incrementados por los intereses devengados y pendientes de cobro al cierre del ejercicio.
Para los efectos anteriores se considerarn las normas de relacin establecidas en el
artculo 38 de la Ley de Impuesto a la Renta, pudiendo corresponder a:
1. Matriz
2. Filial
3. Agencia o establecimiento permanente
94
Circulares N 66, de 1999 y N 47, de 2004.
222

4. Coligante
5. Coligado
6. Participacin directa o indirecta en el capital o utilidades, menor del 10%
7. Participacin directa o indirecta en la direccin o administracin
8. Controlador
9. Controlado
10. Ambos se encuentran directa o indirectamente bajo un socio o accionista comn
11. Contrato de exclusividad
12. Acuerdo de actuacin conjunta
13. Tratamiento preferencial
14. Dependencia financiera o econmica
15. Depsito de confianza
16. Financiamiento otorgado con garanta en dinero o en valores de terceros , por el monto que se
garantice efectivamente
17. Se encuentra constituido en un pas o territorio incorporado en la lista del D.S.N 628 del 03.12.2003
del Ministerio de Hacienda.
(Instrucciones en Circulares Ns. 3, de 1998 y 72, de 2002, publicadas en Internet (www.sii.cl)).
CDIGO 817: Cuentas por Pagar Empresas NO Relacionadas: Registre en este Cdigo
los valores pendientes de pago al 31.12.2008 que no correspondan con transacciones
entre empresas relacionadas, originadas en crditos de cualquier naturaleza, vinculadas o
no con el giro de la empresa, ya sea que consten o no en documento y que no hayan sido
incluidos en el cdigo anterior. Ejemplos: Acreedores, proveedores, documentos y cuentas
por pagar, letras y otros documentos por pagar, etc. Adems, en los casos en se hayan
pactado intereses y/o reajustes, dichos saldos se registraran reajustados e incrementados
por los intereses devengados y pendientes de cobro al cierre del ejercicio.
CDIGO 123: Total del Pasivo. Anote el total del pasivo del balance, sin considerar la
utilidad del ejercicio.
CDIGO 102: Capital Efectivo. Registre el Capital Efectivo determinado al 31.12.2008,
equivalente al total del activo con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, conforme a lo establecido por el N 5 del artculo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
CDIGO 645: Capital Propio Tributario Positivo: Anote el Capital Propio Tributario Positivo determinado al 01.01.2008, equivalente a la diferencia entre el total del activo y el pasivo
exigible a la fecha antes indicada, rebajndose previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que hubiere determinado la Direccin Nacional del Servicio
de Impuestos Internos, que no representen inversiones efectivas; todo ello de acuerdo a lo
establecido por el N 1 del artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En resumen, dicho
Capital Propio Tributario Positivo se determinar tomando como base la informacin que arroje el balance practicado por la empresa al 31.12.2008, teniendo en consideracin lo dispuesto por el N 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta, y lo establecido por el Servicio de Impuestos
Internos a travs de las instrucciones impartidas sobre la materia.
CDIGO 646: Capital Propio Tributario Negativo: Si de la determinacin anterior resulta un Capital Propio Tributario Negativo, dicho valor debe registrarse en este Cdigo.
CDIGO 843 Patrimonio Financiero: Comprende la capital, as como las reservas, los
resultados acumulados y el resultado neto del ejercicio.
CDIGO 844 Total Capital Enterado: En el cdigo [844] se deben registrar todos los
movimientos desde la constitucin, debidamente actualizados.
MARZO | 375
223
TEMA DE COLECCIN
c) Recuadro N 6, sobre Datos del FUT

Esta Seccin debe ser llenada exclusivamente por los contribuyentes acogidos al sistema de tributacin de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta que declaren la renta
efectiva en la Primera Categora, determinada mediante contabilidad completa y balance
general. Los datos se extraern del Libro Especial "Registro de la Renta Lquida Imponible
de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables", exigido por el N 3 de la letra A) del
artculo 14 de la Ley de la Renta y Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, o bien, del Libro de
Inventarios y Balances, segn corresponda.
CDIGO 224: Saldo rentas e ingresos al 31.12.83. Registre en este recuadro el remanente de rentas y otros ingresos acumulados al 31.12.83, que al tenor de la Ley de la Renta
constituyen flujos efectivos provenientes de operaciones celebradas con terceros, que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2008 para los ejercicios siguientes. Dicho
saldo estar conformado por el Saldo del ejercicio 2007, reajustado por el factor 1,089,
MENOS los retiros o distribuciones de rentas, debidamente actualizados, efectuados durante el perodo 2008, con cargo a las mencionadas rentas e ingresos.
224
774
775
Saldo negativo ejercicio anterior
284
R.L.I. 1 Categora del ejercicio
225
229
Gastos Rechazados afectos al Art.21
623
Gastos Rechazados no gravados con el Art.21
624
Inversiones recibidas en el ejercicio (Art 14)
227
776
Dividendos y retiros recibidos, participaciones en contabilidad simplificada y

otras provenientes de otras empresas
777
781
821
782
835
791
Partidas que se deducen (Retiros presuntos,etc.)
275
226
231
318
Saldo negativo para el ejercicio siguiente
232
Remanente Crdito Impto 1 Categ. ejercicio anterior
625
626
Crdito Impto. 1 Categ. de FUT devengado recibido de sociedades de personas
854
627
Remanente Crdito Impuesto 1 Categ. ejercicio siguiente
838
Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada y normal (Art 31

N5 LIR)
845
818
Saldo Negativo FUNT ejercicio anterior
842
819
FUNT negativo generado en el ejercicio
837
820
228
Saldo Negativo FUNT para el ejercicio siguiente
840
Dividendos afectos no imputados al FUT
836
320
Crdito IEAM ejercicio
828
Crdito IEAM utilizado en el ejercicio
830
Remanente crdito IEAM a devolver
829
CDIGO 774: Remanente FUT ejercicio anterior con crdito. Registre en dicho Recuadro
el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro
o distribucin al 31.12.2007, cualquiera sea el ao al cual correspondan las utilidades tributables, y que de derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, determinado de conformi-
224
dad a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia
con aquellas establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, y debidamente actualizado
por el Factor 1,089 correspondiente a la VIPC de todo el ao 2008, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde a la cantidad registrada
en el Cdigo (231) de la SECCIN "DATOS DEL FUT" del Formulario N 22, correspondiente al
Ao Tributario 2009, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado.
En el caso de las S.A S.C.P.A. y S.P.A.; dicho remanente se determina agregando al
saldo existente al 31.12.2007, los reajustes totales o parciales aplicados en el ao comercial 2008, en cada oportunidad en que se imputaron a dicho remanente gastos rechazados
del artculo 21 y/o distribuciones efectivas.95
CDIGO 775: Remanente FUT ejercicio anterior sin crdito. Registre en dicho Recuadro
el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2007, cualquiera sea el ao al cual correspondan las utilidades tributables,
y que no d derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, determinado de conformidad a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia
con aquellas establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, y debidamente actualizado por el Factor 1,089 correspondiente a la VIPC de todo el ao 2008, con el desfase que
contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde al valor registrado en el Cdigo (318) de la SECCIN "DATOS DEL FUT" del Formulario N 22, correspondiente al Ao Tributario 2008, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado.
CDIGO 284: Saldo negativo ejercicio anterior. Registre el monto del Saldo Negativo de
Utilidades Tributables que se determin al 31.12.2007 para el ejercicio siguiente, conforme a las
normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas
establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, debidamente actualizado por el Factor
1,089, correspondiente a la VIPC de todo el ao 2008, con el desfase que contempla la ley o
agregando los reajustes totales o parciales aplicados en el ao 2007 por las S.A., SpA S.C.P.A.
En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde al mismo valor registrado en el
Cdigo (232) de la SECCIN "DATOS DEL FUT" del Formulario N 22, correspondiente a la Declaracin del Ao Tributario 2008, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado.
CDIGO 225: R. L. I. 1 Categora del ejercicio. Anote el monto de la Renta Lquida
Imponible de Primera Categora del ejercicio 2008, determinada de acuerdo al mecanismo
establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta y cuyas instrucciones se impartieron en la Lnea 34 del Formulario N 22 para confeccionar el Recuadro N 2 "Base Imponible
de Primera Categora" que contiene dicho formulario en su reverso. Se hace presente que
las sociedades annimas, sociedades por acciones, en comandita por acciones (respecto
de los socios accionistas) y los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, los
gastos rechazados que quedan afectos al impuesto nico del inciso tercero del artculo 21
de la ley, deben agregarlos a la Renta Lquida Imponible de Primera Categora a registrar en
este recuadro, los cuales posteriormente, se deducirn a travs del Cdigo (623) siguiente.
El detalle de la citada Renta Lquida de Categora debe quedar registrado en el Libro
Especial a que se refiere la Resol. Ex. N 2.154, de 1991, conforme a lo sealado en el N 1
de la parte resolutiva de dicho documento.
CDIGO 229: Prdida Tributaria 1 Categora del ejercicio. Anote el monto de la Prdida Tributaria de Primera Categora del ejercicio 2008, determinada sta de conformidad al
95
Circulares Ns. 60 de 1990 y 40 de 1991.
MARZO | 375
225
TEMA DE COLECCIN
mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, incluyendo cuando

corresponda, las prdidas de ejercicios anteriores debidamente reajustadas, conforme al
inciso tercero del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta; independientemente si dicha
prdida tributaria al trmino del ejercicio 2008 ha sido absorbida o no con las utilidades
tributables acumuladas en la empresa a dicha fecha, cuyas instrucciones para su determinacin se impartieron en la Lnea 34 del Formulario N 22 para la confeccin del Recuadro
N 2 "Base Imponible de Primera Categora", que contiene dicho documento en su reverso.
Debe tenerse presente que las sociedades annimas, sociedades por acciones, en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas) y los contribuyentes del artculo 58
N 1 de la Ley de la Renta, los gastos rechazados que quedan afectos al impuesto nico
del inciso tercero del artculo 21 de la ley, deben excluirlos de la Prdida Tributaria de
Primera Categora a registrar en este recuadro, los cuales posteriormente se adicionarn a
dicha Prdida a travs del Cdigo (623) siguiente.
El detalle de la mencionada prdida tributaria de categora debe quedar registrado en
el Libro Especial a que se refiere la Resol. Ex. N 2.154, de 1991, conforme a lo dispuesto
por el N 1 de la parte resolutiva de dicho documento.
CDIGO 623: Gastos rechazados afectos al Art. 21. Anote el monto total de los gastos
rechazados pagados durante el ao 2008 y que se encuentren afectos a la tributacin que
establece el artculo 21 de la Ley de la Renta, por constituir retiros de especies o cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo y cumplir con los dems requisitos y condiciones establecidos por dicha
norma legal e instrucciones impartidas sobre la materia y que se declaran en las Lneas 3
39, segn sea la naturaleza jurdica del beneficiario de tales partidas, excluyendo el impuesto de Primera Categora en aquella parte que no se rebaja del FUT por haberse incluido total o parcialmente en los retiros efectuados con cargo a las utilidades tributables. Las
S.A., S.P.A., S.C.P.A. y contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, que hayan
desagregado o adicionado estas partidas en la determinacin de la R.L.I. de Primera Categora o Prdida Tributaria registrada en el Cdigo (643) del Recuadro N 2 "Base Imponible
de Primera Categora" del Formulario N 22 por encontrarse afectas al impuesto nico de
35% del inciso tercero del artculo 21, tales cantidades de todas maneras deben registrarlas en este Cdigo (623).
Las mencionadas partidas deben incluirse debidamente reajustadas, considerando para
ello, el mes del retiro de las especies o de los desembolsos de dinero, segn corresponda.
En resumen, las partidas que deben registrarse en este Cdigo, por parte de las empresas obligadas a llevar el registro FUT, deben corresponder exactamente a las mismas
cantidades que las citadas empresas rebajan de las utilidades retenidas en dicho registro,
para los efectos de determinar los saldos de utilidades tributables disponibles para imputar
los retiros o distribuciones de renta efectuados durante el ejercicio comercial 2008.
CDIGO 624: Gastos Rechazados no gravados con el Art. 21. En este recuadro deben
anotarse todas aquellas partidas que no obstante cumplir con los requisitos que establece
el artculo 21 de la Ley de la Renta para la tributacin que dispone dicha norma, se encuentren liberadas de tal imposicin, ya sea por el propio artculo 21 o por normas de otros textos
legales, entre las cuales se indican las siguientes: los intereses, reajustes y multas pagados
al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley; el pago
de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto; en el caso de
sociedades annimas, sociedades por acciones, en comandita por acciones y contribuyentes del Art. 58 N 1, los impuestos de Primera Categora, nico del Art. 21 y del impues-
226
to Territorial no aceptado como gasto tributario conforme al N 2 del artculo 31 de la ley del
ramo, pagados en el transcurso del perodo; donaciones efectuadas a las Universidades e
Institutos Profesionales Estatales o Particulares, de conformidad a las normas del artculo
69 de la Ley N 18.681/87, las realizadas con fines educacionales al amparo del artculo 3
de la Ley N 19.247/93, las efectuadas para fines culturales conforme a las normas del
artculo 8 de la Ley N 18.985/90, las destinadas a fines deportivos de acuerdo a las
normas del artculo 62 y siguientes de la Ley N 19.712/2001 y para fines sociales, de
acuerdo al artculo 2 de la Ley N 19.885/2003, en aquella parte que constituyen crdito
en contra del impuesto de Primera Categora.96
Las mencionadas partidas deben incluirse debidamente reajustadas, considerando
para ello, el mes del retiro de las especies o de los desembolsos de dinero, segn corresponda.
CDIGO 227: Inversiones recibidas en el ejercicio (Art. 14). Registre el monto total de
las inversiones recibidas durante el ejercicio, sin reajuste, por concepto de aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes en sociedades de personas o adquisicin de acciones de pago de sociedades annimas abiertas o cerradas97, provenientes del
retiro de utilidades de otras empresas o sociedades, que se hubiesen efectuado conforme
con las normas de la letra c) del N 1 del Prrafo A) del Art. 14 de la Ley de la Renta; las
cuales deben formar parte de las utilidades tributables acumuladas en la empresa o sociedad declarante. Dichas inversiones debern ser informadas a las empresas receptoras por
las empresas fuentes mediante el "Modelo de Certificado N 16". Tambin debe incluirse en
este recuadro la inversin que provenga del mayor valor obtenido en la enajenacin de
derechos sociales en sociedades de personas, efectuada en la forma dispuesta por el inciso penltimo del artculo 41 de la Ley de la Renta, que haya sido reinvertido bajo el cumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos por la parte final del inciso primero de la
letra c) del N 1 del Prrafo A) del artculo 14 de la ley del ramo.
CDIGO 776: Diferencia entre depreciacin acelerada y normal: Se anota en este
Cdigo la parte de la diferencia entre la depreciacin acelerada y normal con cargo a la cual
la empresa haya financiado los retiros o distribuciones registrados en el Cdigo (226) siguiente, todo ello conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del N 5 del artculo 31 de la
LIR98. Se hace presente que a dicha diferencia de depreciacin slo se le podr imputar
reparto de beneficios sin derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, que correspondan a los propietarios, socios o accionistas de las empresas, como ser, retiros efectivos, distribuciones de dividendos y retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo
de la empresa, sin que sea procedente imputar a la referida partida ningn concepto que no
sea de los antes indicados, como son, por ejemplo, prdidas tributarias, saldos negativos
de FUT, gastos rechazados, rentas presuntas, etc.
Finalmente, se aclara que la diferencia de depreciacin slo se anotar en este Cdigo cuando el contribuyente haya imputado a ella los valores antes indicados, y slo por
aquella parte que cubra los referidos montos. En el evento que los retiros efectivos, las
distribuciones o retiros presuntos por el uso o goce de bienes de propiedad de la empresa
96
97
98
Circulares Ns. 24 y 63, de 1993 y 57 y 81 del ao 2001 y 55, de 2003.

Circular N 49, de 30.07.2001.
MARZO | 375
227
TEMA DE COLECCIN
no hubieren sido financiados con dicha diferencia de depreciacin en este Cdigo no debe
anotarse ninguna cantidad por tal concepto.
CDIGO 777: Dividendos y retiros recibidos; participaciones en contabilidad simplificada y otras provenientes de otras empresas: Se debe anotar en este Cdigo el monto total de
las rentas o utilidades tributables con los impuestos Global Complementario o Adicional, recibidas de inversiones tenidas en otras empresas constituidas y establecidas en Chile, y no
registradas en la R.L.I. de la Primera Categora del Cdigo 225 anterior, y que tambin deben
integrar las utilidades tributables del FUT, tales como: dividendos; retiros de participaciones
en sociedades de personas que llevan contabilidad completa; participaciones percibidas o
devengadas provenientes de otras empresas de Primera Categora que declaran su renta
efectiva determinada mediante contabilidad simplificada; rentas exentas del impuesto de Primera Categora, pero afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional; etc. Las
partidas que se registran en este Cdigo deben determinarse de acuerdo a las normas del
artculo 14 letra A) de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la
Resol. Ex. N 2.154, de 1991.
CDIGO 781: FUT devengado recibido en sociedades de personas: Cuando los retiros
hayan excedido el FUT, se deber anotar en este recuadro el monto de las rentas tributables
devengadas en otras sociedades producto de las participaciones que se posean, conforme a
las normas del inciso segundo de la letra a) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la LIR99.
En resumen, las empresas individuales, contribuyentes del artculo 58 N 1, sociedades de
personas y las sociedades en comandita por acciones respecto de sus socios gestores, debern registrar las rentas tributables devengadas en otras empresas o sociedades de acuerdo
con la norma legal e instruccin precitada, hasta el monto que sea necesario para cubrir el
exceso de retiros producidos en dichas sociedades, independientemente del porcentaje de
participacin que les corresponda a las citadas empresas socias en las utilidades de las
respectivas sociedades de personas. Se entiende por rentas tributables devengadas aquellas
utilidades que al final del ejercicio se encuentren pendientes de retiro de las respectivas sociedades de personas.
CODIGO 821: FUT devengado traspasado a empresas o sociedades de personas:
Cuando el informante tenga utilidades tributables acumuladas y haya hecho traspaso de
parte o la totalidad de stas a sociedades de personas socias, deber registrar el monto de
las utilidades puestas a disposicin de los socios respectivos.
CDIGO 782: Reposicin Prdida Tributaria: Se anotan en este Cdigo las prdidas
tributarias de ejercicios anteriores que se hayan deducido de la R.L.I. de Primera Categora
registrada en el Cdigo (225) anterior, o se hayan agregado a la Prdida Tributaria anotada
en el Cdigo (229) precedente, segn corresponda, conforme a las normas del N 3 del
artculo 31 de la LIR.
CDIGO 835: Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas: Los empresarios
individuales, EIRL, socios de sociedad de personas, socios de sociedades de hecho y comuneros, debern registrar su participacin en las rentas presuntas de acuerdo al porcentaje
de participacin social que represente en las respectivas empresas
Cuando un contribuyente afecto al impuesto de Primera Categora que desarrolle una
actividad amparada por una presuncin de renta y otra que declare la renta efectiva, ya sea,
99
228
mediante contabilidad completa o simplificada, es procedente rebajar las prdidas tributarias

obtenidas de la actividad sujeta a renta efectiva de las rentas presuntas de aquellas actividades acogidas a esta ltima modalidad de tributacin. En consecuencia para los contribuyentes que lleven contabilidad completa, el saldo de la renta presunta antes sealada, deber
ser computada como un ingreso ms en el registro FUT para los fines conformar del monto de
las utilidades tributables del ejercicio.
Este cdigo no debe ser considerado por las sociedades annimas, SCPA ni por las SpA.
CDIGO 791: Otras partidas que se agregan: En este Recuadro se anotan todas las
dems rentas o partidas que deban agregarse al registro FUT.
CDIGO 275: Partidas que se deducen (Retiros presuntos, etc.): En este Cdigo deben registrarse las rentas presuntas anotadas en el Cdigo (835) anterior, las cuales por
disposicin de la ley, se entienden retiradas en primer lugar al trmino del ejercicio para los
efectos de su declaracin en los impuestos Global Complementario o Adicional. Tambin
deben anotarse en el citado recuadro, los retiros presuntos que se determinen al trmino
del ejercicio, por el uso o goce de bienes del activo de las empresas, por parte de sus
propietarios, socios o accionistas o por los cnyuges o hijos no emancipados legalmente de
estas personas. Dichos retiros se determinan de acuerdo a las normas del artculo 21 de la
Ley de la Renta.100
CDIGO 226: Retiros o Distrib. Imputados al FUT en el ejercicio. Las empresas individuales, sociedades de personas y contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta,
anotarn en este recuadro los retiros o remesas de rentas efectuados durante el ejercicio
comercial 2008 por el empresario individual, socios o agencias extranjeras, que hayan sido
cubiertos con las utilidades tributables acumuladas en la empresa al 31.12.2008, considerando las rentas devengadas en otras empresas cuando los retiros exceden del FUT, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo de la letra a) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de
la Ley de la Renta, incluyendo los retiros destinados a reinversin bajo el cumplimiento de
las normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, y los
excesos de retiros que quedaron pendientes de tributacin al 31.12.2007, conforme a lo
dispuesto por la letra b) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Por su
parte, las sociedades annimas, sociedades por acciones y en comandita por acciones
anotarn en dicho recuadro las distribuciones efectuadas durante el ao 2008 a sus accionistas, cubiertas tambin con el monto de las citadas utilidades tributables acumuladas en
las empresas, incluyendo los retiros o los excesos de stos que correspondan a los socios
gestores de las sociedades en comandita por acciones.
Los retiros o las remesas de rentas al exterior debern registrarse debidamente reajustados, considerando para ello el mes del retiro o remesa. Por su parte, los excesos de
retiros del ao anterior (2007) se anotarn debidamente actualizados por el Factor 1,089.
Las distribuciones de rentas se registrarn reajustadas por los mismos factores anteriormente indicados, considerando para tales fines el mes de la distribucin, cuando tales
distribuciones hayan sido imputadas a las rentas tributables generadas en el mismo ejercicio de la distribucin. Cuando las citadas distribuciones hubieran sido imputadas a las
rentas tributables del ejercicio anterior, ellas se anotarn en este recuadro por su mismo
valor histrico, sin aplicar reajustabilidad alguna; todo ello de acuerdo a lo establecido en
la letra B) del N 2 de la parte resolutiva de la Resol. Ex. N 2.154, de 1991.
100 Circulares
Ns. 37, de 1995, 57, de 1998, 81, de 1998 y 70 de 1999.
MARZO | 375
229
TEMA DE COLECCIN
CDIGO 231: Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crdito. Anote en este recuadro
el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro o
distribucin al 31.12.2008 independientemente del ao al cual correspondan las utilidades tributables con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, cualquiera sea
la tasa del tributo de categora con que procede dicho crdito.
El citado remanente deber determinarse de acuerdo a las normas del N 3 de la letra
A) del artculo 14 de la LIR, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex.
N 2.154, de 1991.
CDIGO 318: Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crdito. Registre en dicho recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de
retiro o distribucin al 31.12.2008 cualquiera sea el ao al cual corresponden las utilidades tributables sin derecho al crdito por impuesto de Primera Categora.
El mencionado remanente se determinar de acuerdo a las normas del N 3 de la letra
A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la
Resol. Ex. N 2.154, de 1991.
CDIGO 232: Saldo Negativo para el ejercicio siguiente. Anote el monto del Saldo
Negativo de Utilidades Tributables para el ejercicio siguiente, determinado al 31 de diciembre del ao 2008, de conformidad con las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de
la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154,
de 1991.
CDIGO 625: Remanente Crdito Impuesto Primera Categora ejercicio anterior. Anote en este recuadro el remanente del crdito por impuesto de Primera Categora pendiente
de utilizacin al 31.12.2007, equivalente ste a la diferencia que resulte de restar a la suma
de las cantidades registradas en los Cdigos (625) y (626), la cantidad anotada en el Cdigo (627), de la Declaracin de Impuesto del Formulario N 22, del Ao Tributario 2009,
reajustada dicha diferencia por la VIPC del ao 2008, equivalente al factor 1,089, o por los
factores parciales que hayan aplicado durante el ao comercial respectivo a su FUT las S.A.,
S.P.A. y S.C.P.A.
CDIGO 626: Crdito Impuesto 1 Categora del Ejercicio. Registre en este recuadro
el crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho las utilidades tributables
del ejercicio comercial 2008, registradas en el Libro FUT y/o FUNT, ya sea, generadas por la
propia empresa declarante o percibidas de otras empresas, productos de participaciones
accionarias o derechos sociales, registrando tambin en este Cdigo el crdito por impuesto de Primera Categora proveniente de gastos rechazados, cuando la empresa se encuentra en una situacin de prdida tributaria, crdito que posteriormente debe registrarse en el
(627) siguiente al ser recuperado por los propietarios o socios de la empresa.
CDIGO 854: Crdito Impto. 1 Categ. de FUT devengado recibido de sociedades de
personas: Las empresas individuales y las sociedades de personas que registren FUT devengado en el cdigo 781, debern registrar el crdito asociados a dichas utilidades reconocidas en el FUT
CDIGO 627: Crdito Impuesto 1 Categora Utilizado en el ejercicio. Anote en este
recuadro el crdito por impuesto de Primera Categora que la empresa o sociedad declarante de acuerdo al registro FUT y/o FUNT puso a disposicin de los respectivos propietarios,
socios o accionistas por retiros, gastos rechazados y dividendos e informado mediante la
emisin de los correspondientes Certificados, incluyendo tambin el crdito por impuesto
de Primera Categora determinado sobre los gastos rechazados cuando las empresas se
encuentren en una situacin de prdida tributaria y el crdito recuperado como un pago
230
provisional por absorcin de utilidades por prdidas tributarias o aquel que no se puede
recuperar por disposicin expresa de normas legales. En resumen, en este cdigo lo que
debe registrarse es el monto del crdito por impuesto de Primera Categora que ha sido
puesto a disposicin de los propietarios, socios o accionistas por las respectivas empresas
o sociedades o aqul que ha sido recuperado o consumido por las referidas empresas o
sociedades; todo lo anterior segn el registro FUT.
CDIGO 838 Remanente Crdito Impuesto 1 Categ. ejercicio siguiente: Registre en
este recuadro la diferencia entre el cdigo 625, ms 626 y menos el cdigo 627 que equivalen al saldo para el ejercicio siguiente de la columna crdito del libro FUT.
CDIGO 845 Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada y normal
(Art 31 N5 LIR): Se registra el saldo final de la columna Diferencia de Depreciacin, al 31
de diciembre, que queda de arrastre para el ejercicio siguiente
CDIGO 818: Remanente FUNT Ejercicio anterior: Registre en dicho Recuadro el remanente del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) que qued pendiente de retiro o
distribucin al 31.12.2007, cualquiera sea el ao al cual correspondan las utilidades no
tributables, debidamente actualizado por el Factor 1,089 correspondiente a la VIPC de todo
el ao 2008, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este
recuadro, corresponde a la cantidad registrada en el Cdigo (228) de la SECCIN "DATOS
DEL FUT" del Formulario N 22, correspondiente al Ao Tributario 2009, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado.
En el caso de las S.A., S.P.A. y S.C.P.A. dicho remanente se determina agregando al
saldo existente al 31.12.2007, los reajustes totales o parciales aplicados en el ao comercial 2008, en cada oportunidad en que se imputaron a dicho remanente distribuciones
efectivas.
CDIGO 842 Saldo Negativo FUNT ejercicio anterior: Registre el monto del Saldo Negativo de FUNT que se determin al 31.12.2007 para el ejercicio siguiente, debidamente
actualizado por el Factor 1,089, correspondiente a la VIPC de todo el ao 2008, con el
desfase que contempla la ley o agregando los reajustes totales o parciales aplicados en el
ao 2008 por las S.A, SpA y S.C.P.A.
Esto es, cdigo 228 del ao anterior que se registr entre parntesis por el factor VIPC
1,089 o reajustes totales o parciales aplicados por las S.A, SpA y S.C.P.A.
CDIGO 819 FUNT positivo generado en el ejercicio: Registre el monto POSITIVO del
Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) que se gener en el ejercicio, comprendindose
en ste las rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional segn el
N 3 del artculo 54 de la ley; ingresos no renta para los fines tributarios segn el artculo 17
de la Ley de la Renta (exceptuada la revalorizacin del capital propio en aquella parte no
correspondiente a las utilidades, la cual slo puede ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital al efectuarse una disminucin formal de ste o al trmino del giro); rentas
afectas al impuesto nico de Primera Categora segn lo dispuesto por el inciso tercero del
N 8 del artculo 17 de la ley y otras cantidades de igual naturaleza de las anteriores.
CODIGO 837 FUNT negativo generado en el ejercicio: Registre el monto NEGATIVO del
Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) que se gener en el ejercicio, comprendindose
en ste las rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional segn el
N 3 del artculo 54 de la ley; ingresos no renta para los fines tributarios segn el artculo 17
de la Ley de la Renta (exceptuada la revalorizacin del capital propio en aquella parte no
correspondiente a las utilidades, la cual slo puede ser retirada o distribuida, conjuntamen-
MARZO | 375
231
TEMA DE COLECCIN
te con el capital al efectuarse una disminucin formal de ste o al trmino del giro); rentas
afectas al impuesto nico de Primera Categora segn lo dispuesto por el inciso tercero del
N 8 del artculo 17 de la ley y otras cantidades de igual naturaleza de las anteriores.
CDIGO 820: Retiros o Distribuciones imputados a FUNT en el ejercicio: Las empresas individuales, sociedades de personas y contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de
la Renta, anotarn en este recuadro los retiros o remesas de rentas efectuados durante el
ejercicio comercial 2008 por el empresario individual, socios o agencias extranjeras, que
hayan sido cubiertos con las utilidades no tributables acumuladas en la empresa al 31.12.2008,
incluyendo los retiros destinados a reinversin bajo el cumplimiento de las normas de la
letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, y los excesos de retiros
que quedaron pendientes de tributacin al 31.12.2007, conforme a lo dispuesto por la letra
b) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Por su parte, las sociedades
annimas y en comandita por acciones anotarn en dicho recuadro las distribuciones efectuadas durante el ao 2008 a sus accionistas, cubiertas tambin con el monto de las citadas utilidades no tributables acumuladas en las empresas, incluyendo los retiros o los excesos de stos que correspondan a los socios gestores de las sociedades en comandita por
acciones.
Los retiros o las remesas de rentas al exterior debern registrarse debidamente reajustados, considerando para ello el mes del retiro o remesa. Por su parte, los excesos de
retiros del ao anterior (2007) se anotarn debidamente actualizados por el Factor 1,089.
Las distribuciones de rentas se registrarn reajustadas por los mismos factores anteriormente indicados, considerando para tales fines el mes de la distribucin, cuando tales
distribuciones hayan sido imputadas a las rentas no tributables generadas en el mismo
ejercicio de la distribucin. Cuando las citadas distribuciones hubieran sido imputadas a
las rentas no tributables del ejercicio anterior, ellas se anotarn en este recuadro por su
mismo valor histrico, sin aplicar reajustabilidad alguna; todo ello de acuerdo a lo establecido en la letra B) del N 2 de la parte resolutiva de la Resol. Ex. N 2.154, de 1991.
CDIGO 228: Remanente FUNT para el ejercicio siguiente. Registre en este recuadro
el remanente del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) que qued pendiente de retiro
o distribucin al 31.12.2008, conformado por las rentas exentas de los impuestos Global
Complementario o Adicional e ingresos no gravados con dichos tributos, tales como: rentas
exentas del impuesto Global Complementario en virtud de lo establecido por el N 3 del
artculo 54 de la ley; ingresos que no constituyen renta para los efectos tributarios al tenor
de lo dispuesto por el artculo 17 de la Ley de la Renta (exceptuada la revalorizacin del
capital propio en aquella parte no correspondiente a las utilidades, la cual slo puede ser
retirada o distribuida, conjuntamente con el capital al efectuarse una disminucin formal
de ste o al trmino del giro); rentas afectas al impuesto de Primera Categora en calidad de
nico a la Renta, conforme a lo sealado por el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la
ley; etc.
De conformidad a lo establecido por la letra b) del N 3 de la letra A) del artculo 14 de
la ley, dicho remanente estar constituido por el Saldo existente al 31.12.2007, reajustado
por el Factor 1,089, MS las rentas e ingresos de igual naturaleza obtenidos en el ejercicio
2008, y MENOS los retiros o distribuciones actualizados, cuando proceda, que se hubiesen
efectuado en el perodo con cargo a dichas partidas, por no tener las empresas o sociedades utilidades tributables disponibles a las cuales imputar los mencionados retiros o distribuciones.
232
CDIGO 840 Saldo Negativo FUNT para el ejercicio siguiente: Registre en este recuadro el Saldo Negativo del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) que qued pendiente de
retiro o distribucin al 31.12.2008, segn saldo registrado en el Libro FUT del contribuyente.
CDIGO 836 Dividendos afectos no imputados a FUT: En dicho cargo la sociedad
debe registrar los dividendos distribuidos durante el ejercicio comercial 2008 financiado
con utilidades financieras.
CDIGO 320: Exceso de retiros para el ejercicio siguiente. Anote en este recuadro los
excesos de retiros que quedaron al 31.12.2008 pendientes de tributacin para los ejercicios siguientes, despus de haber imputado al Fondo de Utilidades Tributables y/o no Tributables, determinado por la empresa al 31.12.2008, en el orden que establece la ley, los
excesos de retiros del ejercicio anterior (2007) y los retiros efectuados durante el perodo
2008, ambos conceptos debidamente actualizados en la forma indicada en el recuadro
correspondiente al Cdigo (226). En resumen, lo que debe registrarse en este recuadro es la
diferencia que resulte de restar del Fondo de Utilidades Tributables y no Tributables determinado al 31.12.2008, conforme a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de
la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex. N 2.154, de 1991, los
excesos de retiros del ejercicio anterior y los retiros del perodo, ambos conceptos debidamente actualizados, deduciendo previamente de las utilidades tributables los retiros presuntos que correspondan, los cuales por disposicin de la ley deben rebajarse en primer
lugar.
Cdigo 828 Crdito IEAM ejercicio: Los socios de empresas explotadoras mineras
receptoras de inversin extranjera, sin domicilio ni residencia en el pas, que gocen de los
derechos o beneficios de la invariabilidad tributaria de los artculos 7 u 11 bis Ns. 1 y 2 del
D.L. N 600, de 1974, debern anotar en este Cdigo el monto del crdito por impuesto
especfico a la actividad minera pagado por la empresa minera de la cual participan, y que
tienen derecho a deducir del impuesto Adicional del artculo 60 inciso primero de la LIR que
les afecta por su calidad de no domiciliado ni residente en Chile; de conformidad a lo preceptuado por el artculo 2 transitorio de la Ley N 20.026.101
El valor a registrar en este Cdigo debe corresponder al informado por la respectiva
empresa minera receptora de la inversin mediante el Certificado N 5.102 Para los efectos
de la imputacin del citado crdito al Impuesto Adicional de la LIR, se debe reajustar previamente en la VIPC existente entre el mes anterior a aquel en que se hubiere devengado el
impuesto especfico a la actividad minera y el mes anterior a aquel en que deba imputarse
como crdito al Impuesto Adicional que grava al inversionista extranjero.
CODIGO 830: Crdito IEAM utilizado en el ejercicio: En este Cdigo los mismos contribuyentes antes indicados, deben anotar el monto del crdito sealado en el cdigo anterior
que han utilizado mediante su imputacin al impuesto Adicional del artculo 60 inciso primero de la LIR que les afecta por su calidad de contribuyente sin domicilio ni residencia en
el pas, y que declaran en la Lnea 41 del Formulario N 22. En resumen, en este Cdigo se
anota el monto total o parcial del crdito registrado en el Cdigo (828), que el contribuyente
utiliz o imput al impuesto Adicional mediante su anotacin en la columna rebaja al impuesto de la Lnea 41 del Formulario N 22.
101 Circular
102 Circular
N 34, de 2006.
N 67,de 2006, Circular N 34, de 2006.
MARZO | 375
233
TEMA DE COLECCIN
RECUADRO N 8: CREDITOS
DISPONIBLE
CDIGO 829: Remanente Crdito IEAM a devolver: En este Cdigo se anota la diferencia que resulte de restar del valor anotado en el Cdigo (828) el registrado en el Cdigo
(830), la cual constituye un remanente de dicho crdito y que es devuelto al contribuyente
mediante la modalidad prevista en el artculo 97 de la LIR.
Saldo crdito
contribuyentes Art.14 bis
Saldo crdito ex Art.
21 : Tasa 40%
21 : Tasa 30%
21 : Tasa 15%
236
238
239
240
Para los efectos de la devolucin respectiva de dicho remanente, la cantidad anotada

en este Cdigo (829) debe ser traspasada al Cdigo 36 de la Lnea 47 del Formulario N 22.
d) Recuadro N 8 sobre crditos disponibles

Esta Seccin ser utilizada por los contribuyentes que declaren sus impuestos a la
renta acogidos a las normas del Art. 14 14 bis de la Ley de la Renta, y que tengan crditos
pendientes de imputacin al 31 de diciembre del ao 2008 para los ejercicios siguientes,
por concepto de impuesto de Primera Categora o Tasa Adicional del ex Art. 21, segn corresponda.
Los datos a registrar en los recuadros de esta Seccin son los siguientes:
CDIGO 236: Saldo crdito contribuyentes Art. 14 bis. Los contribuyentes acogidos al
rgimen de tributacin optativo simplificado del Art. 14 bis de la Ley de la Renta, debern
anotar en este recuadro el Saldo del Crdito por impuesto de Primera Categora a que se
refiere el artculo 1 transitorio de la Ley N 18.775/89, que les qued pendiente de imputacin al 31.12.2008 para los ejercicios siguientes, al ser el impuesto de Primera Categora
declarado en la Lnea 34 sobre los retiros y distribuciones de rentas efectuadas durante el
ao 2008, inferior al monto del citado crdito.
En el caso de los contribuyentes que declararon crdito por este concepto en el Ao
Tributario 2007 (Cdigo 236 Form. N 22), el valor a registrar en dicho recuadro corresponder al saldo declarado en el Ao Tributario indicado, reajustado por el Factor 1,089, MENOS la parte del mencionado crdito (anotado en el Cdigo (385) de la Seccin anterior)
imputado al impuesto de Primera Categora determinado sobre los retiros o distribuciones
de rentas efectuados durante el ao 2008, y declarado en la Lnea 34 del Formulario N 22
del presente Ao Tributario.
Por su parte, respecto de los contribuyentes que se acogieron al rgimen del artculo
14 bis de la Ley de la Renta, a contar del ejercicio comercial 2008, el Saldo a registrar en el
citado recuadro, corresponder a las tasas que procedan (10%, 15%, 16%, 16,5% y/o 17%),
aplicadas sobre las rentas o utilidades tributables no retiradas o distribuidas al 31 de diciembre de 2007 actualizadas a dicha fecha, que hayan sido gravadas con el impuesto de
Primera Categora con las alcuotas sealadas, MS el reajuste del ejercicio 2008 (8,9%), y
MENOS la parte de dicho crdito (anotado en el Cdigo (385) de la Seccin anterior) que
haya sido imputado al impuesto de Primera Categora determinado sobre los retiros y distribuciones de rentas efectuados durante el ao 2008, y declarado en la Lnea 34 del Formulario N 22 del presente Ao Tributario.
234
En la Seccin anterior (Cdigo 385), se imparten mayores instrucciones sobre la imputacin de este crdito al impuesto de Primera Categora determinado sobre los retiros o
distribuciones de rentas efectuadas durante el ao 2009 por los contribuyentes acogidos al
rgimen tributario del artculo 14 bis de la Ley de la Renta.
CDIGO 238: Saldo crdito ex Art. 21: Tasa 40%. Las S.A. y en C.P.A. anotarn en este
recuadro el saldo del crdito por impuesto Tasa Adicional del ex Art. 21, que qued pendiente de imputacin al 31.12.2008 para los ejercicios siguientes.
La cantidad a registrar en este recuadro estar constituida por el crdito declarado en
el Formulario N 22 del Ao Tributario 2008, con tasa de 40% (Cdigo 238), MS el reajuste
correspondiente al ejercicio 2008 (7,4%), MS el monto que corresponda por igual concepto por los dividendos percibidos en el ejercicio 2008, y MENOS aquella parte informada a
los accionistas mediante el certificado a que se refiere la Resolucin Ex. N 065, de 1993
(D.O. 18.01.93) y sus modificaciones posteriores, por los dividendos distribuidos durante
dicho ejercicio, independientemente si las rentas o cantidades repartidas estuvieron o no
gravadas con el impuesto ex Tasa Adicional en la fecha de su obtencin. Las S.A. y en C.P.A.
acogidas a las disposiciones del D.L. N 701, de 1974, o del D.L. N 889, de 1975, anotarn
en este recuadro el saldo de dicho crdito que corresponda a la alcuota de 20%.
CDIGO 239: Saldo crdito ex Art. 21: Tasa 30%. De la misma forma indicada anteriormente, las S.A. y en C.P.A. anotarn aqu el saldo del crdito por impuesto Tasa Adicional
del ex Art. 21, con tasa de 30%, que qued pendiente de imputacin al 31.12.2008 para los
ejercicios siguientes. Las empresas acogidas a las franquicias sectoriales o regionales de
los Decretos Leyes Ns. 701, de 1974, y 889, de 1975, anotarn en dicho recuadro el saldo
del citado crdito que corresponda a las tasas del 15% y 24%, respectivamente.
CDIGO 240: Saldo crdito ex Art. 21: Tasa 15%. Igual procedimiento utilizarn en
este recuadro las S.A. y en C.P.A. que tengan saldo de crdito por impuesto Tasa Adicional
del ex Art. 21, con tasa de 15%. Cuando se trate de empresas acogidas a las franquicias
sectoriales o regionales de los Decretos Leyes Ns. 701/74 y 889/75, el saldo del crdito
que debe registrarse en este recuadro es el que corresponde a las tasas del 7,5% y 12%,
respectivamente.
Las empresas individuales y las sociedades de personas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad, tambin debern declarar el saldo del
crdito por impuesto Tasa Adicional del ex Art. 21 de la Ley de la Renta, que al 31 de diciembre de 2008 se encuentre pendiente de imputacin para los ejercicios siguientes, por los
dividendos percibidos de las S.A. y en C.P.A., utilizando al efecto el mismo procedimiento
indicado en los prrafos precedentes.
CONTRIBUYENTES QUE DECLAREN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA

CATEGORA MEDIANTE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA, SEGN NORMAS
DE LA LETRA B) DEL ARTCULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA
Tipo de contribuyentes
Entre estos contribuyentes se pueden sealar los siguientes:
Los contribuyentes acogidos a las normas del D.L. N 701, de 1974, sobre Rgimen
Fomento Forestal, segn el texto vigente con anterioridad a las modificaciones introducidas por la Ley N 19.561, de 1998.
MARZO | 375
235
TEMA DE COLECCIN
Los que exploten bienes races no agrcolas, cuya renta efectiva anual actualizada
sea superior al 11% del avalo fiscal de dichos bienes vigentes al 01.01.2009, con
excepcin de las Sociedades Annimas (Art. 20 N 1, letra d) y 39 N 3);
Las personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas (Art. 20 N 1, letra c)), y
Cualquier otro contribuyente que durante el ejercicio comercial respectivo haya percibido o devengado una renta efectiva afecta al impuesto de Primera Categora.
BASE IMPONIBLE
Estos contribuyentes determinarn la base imponible del impuesto de Primera Categora que les afecta de la siguiente manera:
A) CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL D.L. N 701, DE 1974

En virtud de lo dispuesto en el Art. 13, inciso primero, del D.L. N 701, de 1974, vigente
con anterioridad a las modificaciones introducidas por la Ley N 19.561, de 1998,
los terrenos declarados de aptitud preferentemente forestal,
los bosques naturales y artificiales, y
las plantaciones forestales que en ellos se encuentren,
se excluyen del sistema de presunciones de renta que establece el Art. 20 N 1 de la
Ley de la Renta.
En su reemplazo, se grava la utilidad o renta efectiva proveniente de la explotacin de
los citados bosques, que perciban o devenguen las personas naturales o jurdicas de cualquier naturaleza, que realicen tales explotaciones.
Por lo tanto, en los aos previos a la explotacin comercial de los citados bosques, no
habr obligacin de declarar renta alguna para los fines de la Ley de la Renta; sin perjuicio
de presentar la declaracin anual del impuesto respecto de los dems datos que en ella se
requieren, cuando corresponda.
Ahora bien, la renta efectiva en el caso de estos contribuyentes (acogidos a las disposiciones del D.L. N 701/74), que no estn obligados a llevar contabilidad de acuerdo con
las normas de la Ley de la Renta, se determina de acuerdo con las normas contables y
mtodos simplificados, contenidas en el D.S. de Hda. N 871, de 1981.
La Renta Lquida Imponible de Primera Categora que se determine segn dichas pautas, sin aplicar reajuste alguno por estar acogidos a las normas sobre Correccin Monetaria, y previo detalle de su conformacin en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del
Formulario N 22, es la que debe consignarse en la 1 Columna "Base Imponible" de esta
Lnea 34, para la aplicacin del impuesto de Primera Categora que les afecta.
SITUACIN DE LAS PLANTACIONES FORESTALES ACOGIDAS A LA LEY DE

BOSQUES, DECRETO SUPREMO N 4.363, DE 1931
a) Situacin del Impuesto de Primera Categora y Global Complementario
En relacin con las plantaciones forestales acogidas a las disposiciones de la Ley de
Bosques, contenida en el Decreto Supremo N 4.363, de 1931, cabe sealar que las rentas
236
efectivas provenientes de dichas explotaciones, se encuentran exentas del impuesto de

Primera Categora y Global Complementario, por el tiempo que les falte para la expiracin
de los plazos por los cuales se concedieron dichas franquicias tributarias.
No obstante lo anterior, los propietarios o dueos de las empresas acogidas a estas
normas (las personas naturales que sean contribuyentes individuales, socios de sociedades de personas, accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones), las
rentas efectivas provenientes de dichas explotaciones, debern declararlas en el impuesto
Global Complementario, en calidad de "rentas exentas", a travs de la Lnea 8 (Cdigo
152), con derecho al crdito proporcional por rentas exentas en la Lnea 21, de acuerdo con
las instrucciones impartidas para dichas lneas.
b) Situacin del Impuesto Adicional

La liberacin tributaria precedente, NO alcanza al impuesto Adicional, debiendo, por
lo tanto, los contribuyentes que no tengan domicilio ni residencia en Chile, declarar las
rentas efectivas obtenidas de dichas explotaciones en el citado impuesto personal.
c) Determinacin de la renta
Las rentas provenientes de explotaciones de estos bosques, correspondientes a contribuyentes no obligados a llevar contabilidad de conformidad con los preceptos legales de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, se determina de la misma forma que los contribuyentes
acogidos al D.L. N 701/74, esto es, de acuerdo con las normas contables y mtodos simplificados contenidos en el D.S. N 871, de 1981.
SITUACIN DE LOS BOSQUES ACOGIDOS AL D. L. N 701, CON POSTERIORIDAD AL 16.05.1998

Finalmente, se seala que los contribuyentes que se encuentren acogidos a las actuales disposiciones del D.L. N 701, de 1974, modificado por la Ley N 19.561, de 1998, por
las utilidades que obtengan provenientes de la explotacin de bosques naturales o artificiales acogidos a las normas del citado decreto ley efectuada con posterioridad a la publicacin de la ley antes mencionada, esto es, a partir del 16.05.98, deben tributar por tales
rentas mediante las rentas percibidas o devengadas determinadas a travs de una contabilidad completa, debiendo tributar de acuerdo con las normas sealadas al respecto.103
B) ARRENDAMIENTO DE BIENES RACES NO AGRCOLAS

a. Rentas efectivas iguales o inferiores al 11% del avalo fiscal
Los contribuyentes que no sean S.A., que durante el ao 2008 hayan dado en arrendamiento bienes races no agrcolas, cuya Renta Lquida Efectiva Anual, del conjunto de
dichos bienes, debidamente actualizada, sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal de los
referidos inmuebles, vigente al 01.01.2009 se eximen del impuesto de Primera Categora,
conforme a lo dispuesto por los artculos 20 N 1, letra d) y 39 N 3 de la Ley de la Renta. En
103 Circular
N 78, del ao 2001.
MARZO | 375
237
TEMA DE COLECCIN
tal caso no hay que registrar ninguna cantidad en esta Lnea 34 por el citado concepto. El
avalo fiscal a la fecha sealada se determina multiplicando el vigente al 31.12.2008 por el
factor 1,027.
Lo anterior es sin perjuicio de que tales contribuyentes tributen con el impuesto Global Complementario o Adicional por tales rentas, ya sea, a base de la renta retirada, presunta o percibida o devengada, para lo cual debern estarse a las instrucciones impartidas
en las Lneas 1, 4 5, segn corresponda.
b. Rentas efectivas superiores al 11% del Avalo Fiscal

Ahora bien, si la citada Renta Lquida Efectiva Anual es superior al 11% del avalo
fiscal vigente a la misma fecha indicada, el contribuyente se encuentra afecto al impuesto
de Primera Categora, debiendo utilizar esta Lnea 34 para su declaracin. Para los fines de
los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, deber registrarse en la
Lnea 5 (Cdigo 109) la totalidad de dicha "Renta Lquida Efectiva Anual" en el caso de
contribuyentes individuales, o la parte proporcional que les corresponda a los socios o comuneros de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades de la sociedad de
personas o comunidad, segn el respectivo contrato.
La Renta Lquida Efectiva Anual estar constituida por la suma de las rentas de arrendamiento percibidas o devengadas durante el ao 2008, menos los gastos necesarios para
producirla, conforme a las normas del artculo 31 de la Ley de la Renta, ambos conceptos
debidamente actualizados, considerando para estos efectos el mes de percepcin o devengamiento de la renta o desembolsos de los gastos, segn corresponda.
ACREDITACIN DE LA RENTA
Estos contribuyentes que sean personas naturales que exploten bienes races no agrcolas en forma espordica, sin que ello constituya una actividad habitual y permanente, podrn
acreditar sus rentas de arrendamiento mediante una planilla con un detalle cronolgico de
las Entradas y un detalle aceptable de los Gastos, la cual no requiere ser timbrada por el
Servicio de Impuestos Internos, o bien, mediante un ordenamiento simple de los antecedentes
(comprobantes o recibos), que avalen la renta de arrendamiento obtenida por dichos bienes.
Si el contribuyente por dicha explotacin ha llevado contabilidad completa, la Base
Imponible del Impuesto de Primera Categora deber determinarla de acuerdo con las normas sealadas anteriormente al respecto. Para los efectos de los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, el empresario individual, socio de sociedad de
personas o comunero, en su caso, debern declarar en la Lnea 1 los retiros efectuados
durante el ejercicio 2008, de conformidad con las instrucciones impartidas para dicha Lnea.
C) ARRENDAMIENTO DE BIENES RACES AGRCOLAS

Las personas que durante el ao 2008 hayan percibido o devengado rentas provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, debern declarar en esta Lnea 34 la renta efectiva de
dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato, debidamente reajustada, considerando para ello los meses en que la referida renta haya sido percibida o devengada.
Dicha renta efectiva antes de registrarse en esta Lnea 34 debe anotarse en forma previa
238
en el Cdigo (809) del Recuadro N 2 del reverso del Formulario N 22, titulado "Rentas por
Arriendos de Bienes Races Agrcolas".
Base imponible Renta
808
758
809
759
760
Para los efectos de la aplicacin de los impuestos Global Complementario o Adicional,

segn proceda, que afecta a esta renta, deber estarse a las instrucciones impartidas en la
Lnea 5.
RECUADRO EN EL QUE SE DEBE DETERMINAR LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE

Los contribuyentes que determinan su renta efectiva en base a contabilidad simplificada se refiere en esta letra (B) tambin determinarn la correspondiente Renta Lquida
Imponible de Primera Categora o Prdida Tributaria, segn corresponda, en el Recuadro
N 2, contenido en el reverso del Formulario N 22, atenindose para tales efectos a las
instrucciones impartidas en este prrafo y en todo lo que sea pertinente en las instrucciones impartidas anteriormente.
Situacin de las rentas de arrendamiento de bienes races
En el caso de la explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas segn lo comentado precedentemente, para la conformacin del Recuadro N 2, se proceder de la siguiente manera, en cuanto a sus anotaciones:
Las Rentas de arrendamiento, Cdigo (628)
Los Gastos Incurridos en la Actividad, Cdigo (630)
La Diferencia de los valores anteriores reajustados, Cdigo (636) y Cdigo (643)
En el caso de arrendamiento de bienes races agrcolas, Cdigo (809)
En el caso de arrendamiento de bienes races no agrcolas, Cdigo (759)
Si la cantidad que se determina en el Cdigo (643) es negativa se registra entre parntesis, en cambio, si es positiva, se traslada a la Lnea 34 (Cdigo 18) para la aplicacin del
impuesto de Primera Categora con tasa de 17%. La cantidad negativa registrada en el Cdigo
(643) no se traslada a ninguna lnea del Formulario N 22, anotando en la Lnea 34 la palabra
prdida cuando la declaracin se presente a travs del Formulario N 22 en papel.
REGISTRO EN LOS LIBROS DE LA DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA

IMPONIBLE
De la determinacin de las rentas antes mencionadas deber dejarse constancia adems en el dorso del balance general de ocho columnas que se debe confeccionar para
efectos tributarios o en el mismo cuerpo del resumen o planilla de ingresos y gastos mensuales, segn proceda, dejando constancia de los ajustes necesarios a la diferencia entre
MARZO | 375
239
TEMA DE COLECCIN
ingresos y gastos para establecer la citada Renta Lquida Imponible o Prdida Tributaria.
De dichos ajustes, a su vez, deber dejarse constancia en el Libro de Inventarios y Balances o en el que lo reemplace; todo ello conforme a lo establecido por el N 6 de la Resol. Ex.
N 2.154/91.
Contribuyentes que declaran en la Primera Categora a base de retiros o distribuciones, conforme a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta
a) Sumas que se deben declarar:

Los contribuyentes acogidos al rgimen tributario establecido en el Art. 14 bis, deben
declarar en esta lnea todos los retiros en dinero o especies que se efecten de las empresas, sin excepcin alguna,
cualquiera que sea el origen o fuente de ellos
y aun cuando constituyan ingresos no considerados renta,
o se encuentren exentos o no gravados en el rgimen tributario general a la renta,
o se trate de utilidades recibidas por dichos contribuyentes de otras empresas acogidas o no a dicho rgimen de tributacin simplificado en las cuales hubiesen sido afectadas o no con el impuesto de Primera Categora.
Tambin deben declararse aqu los retiros que el empresario individual o socios efecten para reinvertirlos en otras empresas, en los trminos establecidos en la letra c) del N 1
del Prrafo A) del Art. 14 de la ley.
Tratndose de S.A. y en C.P.A., respecto de sus socios accionistas, acogidas a este
sistema de tributacin, se gravarn todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo,
sin excepcin alguna, cualquiera que sea el origen o fuente de las cantidades distribuidas y
aun cuando en el rgimen general de la Ley de la Renta se encuentren exentas, no gravadas, o constituyan ingresos no renta.
FORMA EN QUE SE DECLARAN LAS PARTIDAS SEALADAS

Para los efectos de su declaracin, las sumas retiradas o distribuidas debern reajustarse segn los factores de actualizacin, considerando para tales efectos el mes en que se
efectu el retiro o la distribucin, segn corresponda.
La base imponible del impuesto de Primera Categora que determinen estos contribuyentes, constituida por la suma de todos los retiros o distribuciones, debidamente actualizados, efectuados durante el ejercicio comercial respectivo, se traspasar directamente a la
primera columna de la Lnea 34 (Cdigo 18), sin anotarla previamente en el Recuadro N 2,
contenido en el reverso del Formulario N 22, el cual es utilizado slo por los contribuyentes a
que se refieren las Letras (A) y (B) precedentes. Igualmente, tales contribuyentes no estn
obligados a proporcionar la informacin a que se refieren los Recuadros 3 y 7 del reverso del
Formulario N 22. Adems de lo anterior, tales contribuyentes deben marcar con una "X" el
recuadro del Cdigo (42) de la Seccin "Sistema Determinacin Rentas", como seal que se
encuentran acogidos al rgimen de tributacin del artculo 14 bis de la Ley de la Renta.104
104 Circular
240
N 59, de 1991 y 49, de 1997.
CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA INDEBIDO A RESTITUIR

POR LAS SOCIEDADES ANNIMAS Y EN COMANDITA POR ACCIONES
ANTECEDENTES LEGALES
De conformidad a lo dispuesto en la parte final del inciso primero del N 4 del Art. 74
de la Ley de la Renta, cuando el crdito por impuesto de primera categora rebajado de la
retencin del impuesto adicional que ordena practicar dicha norma sobre los dividendos
remesados al exterior por las sociedades annimas y en comandita por acciones durante el
ejercicio comercial 2008, resulte al final del citado ejercicio total o parcialmente improcedente por encontrarse las referidas sociedades a la fecha indicada en una situacin de
prdida tributaria, o las utilidades tributables obtenidas a dicha fecha no ser suficientes
para cubrir los mencionados dividendos, las citadas empresas por cuenta del accionista
extranjero debern restituir al Fisco el total o la parte del citado crdito deducido indebidamente de la retencin de impuesto adicional practicada en su oportunidad.
PLAZO DE LA RESTITUCIN
Dicha cantidad por concepto de crdito indebido, segn lo establece la norma aludida, deber ser restituida por las mencionadas sociedades en la misma fecha en que stas
deben presentar su declaracin de los impuestos anuales a la renta que les afecten, debidamente reajustada en la variacin del ndice de Precios al Consumidor existente entre el
ltimo da del mes anterior al de la retencin del impuesto adicional y el ltimo da del mes
anterior a la presentacin de la declaracin de impuesto de las sociedades respectivas.105
SUMAS QUE SE DEBEN ANOTAR

Las mencionadas sociedades que se encuentren en la situacin anterior (S.A. y en
C.P.A.), en cumplimiento de lo ordenado en la parte final del inciso primero del N 4 del Art.
74 de la Ley de la Renta, en las columnas de la Lnea 34 del Formulario 22 debern anotar
las siguientes cantidades:
Columna: Base Imponible: En esta columna se anota el monto del crdito por impuesto de Primera Categora que al 31.12.2008 result indebido, ya sea total o parcialmente,
debidamente convertido a utilidad tributable, dividiendo para tal efecto el monto del citado
crdito por el factor 0,17.. El valor del mencionado crdito as convertido a utilidad tributable
se actualiza al 31.12.2008, por la VIPC, existente entre el ltimo da del mes anterior al de
la retencin del impuesto adicional y el ltimo da del mes de noviembre del ao 2008.
Columna: Rebajas al Impuesto: En esta columna no debe anotarse ninguna cantidad.
ltima Columna Lnea 34: En esta columna se registra la cantidad que resulte de
multiplicar la anotada en la Columna "Base Imponible" por la tasa 17%, de la cual las
sociedades respectivas podrn rebajar los crditos a que tengan derecho segn Lneas 47,
48, 49 y 50, cuando correspondan. La cantidad positiva que resulte de la operacin anterior deber registrarse en las Lneas 55 y 59 y someterse al reajuste de la Lnea 60, y el total
obtenido de ambas deber anotarse en la Lnea 61 para su declaracin y pago dentro del
plazo legal que establece la ley.
105 Circular
N 53, de 1990.
MARZO | 375
241
TEMA DE COLECCIN
El siguiente ejemplo ilustra sobre esta forma de proceder:
a) Detalle de la Remesa y la Retencin

Dividendo distribuido por S.A. el 12.08.2008, con cargo a las utilidades financieras del ejercicio 2007 acumuladas a dicha fecha
76.500.000
Ms: Monto equivalente al crdito por impuesto de primera categora: $ 76.500.000 x 0,204819
15.668.654
Remesa bruta o base imponible sobre la cual se calcula la retencin
del impuesto adicional
92.168.654
Retencin impuesto adicional Art. 58 N 2, conforme a las normas
del Art. 74 N 4 de la Ley de la Renta. Impuesto adicional: 35%
$ 92.168.654
32.259.029
Menos: Crdito por impuesto de primera categora, incluido en la renta (15.668.654)
bruta Impuesto adicional retenido en el mes de agosto del ao 2008
y enterado en arcas fiscales dentro de los 12 primeros das del mes
de septiembre del ao 2008
16.590.375
b) Antecedentes sobre FUT al 31.12.2008

Al 31.12.2008 la S.A. respectiva obtuvo utilidades tributarias que cubrieron solamente en un 75% el dividendo provisorio remesado al exterior en agosto del ao 2008,
financindose el resto de dicho dividendo con utilidades financieras al no tener la empresa
ingresos no tributables donde imputar dicha distribucin.
En consecuencia, de acuerdo a los antecedentes antes detallados, el crdito por
impuesto de primera categora rebajado de la retencin del impuesto adicional practicada
en agosto del ao 2008, result indebido o en exceso en un 25%.
c) Detalle de la Restitucin
Monto crdito por impuesto de primera categora rebajado en exceso: 25% s/$ 15.668.654
3.917.164
Monto crdito indebido convertido a utilidad tributable: $ 3.917.164:

0,17
23.042.141
Ms: Reajuste al 31.12.2008: 2,8%
645.180
Monto crdito indebido convertido a utilidad tributable, actualizado

al 31.12.2008, y a registrar en la columna "Base Imponible" de la
Lnea 34
23.687.321
Monto crdito indebido actualizado al 31.12.2008 a registrar en la
ltima columna de la Lnea 34: 17% s/ $ 23.042.141
242
4.046.430
MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN DE ACCIONES DE S.A.

POR LOS CONTRIBUYENTES DE LOS ARTCULOS 22 Y/O 42 N 1
Se hace presente que los contribuyentes afectos nicamente a las disposiciones de los
artculos 22 (pequeos contribuyentes), y/o 42 N 1, 42 bis y 42 ter (trabajadores dependientes), que durante el ao 2008 hayan percibido rentas de aquellas provenientes del mayor
valor obtenido de la enajenacin de acciones de sociedades annimas, por su calidad de
contribuyente habitual en dicho tipo de operaciones o entre la fecha de adquisicin y venta de
las acciones haya transcurrido un plazo inferior a un ao, cuyo monto debidamente actualizado no exceda de $ 753.040 (20 UTM del mes de diciembre del ao 2008), no tienen la
obligacin de declararlas en esta Lnea 34 para los efectos de la aplicacin del impuesto
general de Primera Categora que les afecta, ya que en tales casos se encuentran exentos del
citado tributo, conforme a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 57 de la Ley de la Renta.
Por el contrario, si las referidas rentas exceden del lmite antes indicado, o los mencionados contribuyentes durante el ao 2008 han obtenido otras rentas que no sean de aquellas sometidas nicamente a la tributacin de los artculos indicados anteriormente, en este
ltimo caso, cualquiera sea el monto de los referidos ingresos, se precisa que dichos contribuyentes no gozan de la liberacin tributaria aludida, debiendo por consiguiente, declararlas
como rentas afectas en esta Lnea 34, debidamente actualizadas, y previo detalle en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del Formulario N 22, atenindose a las instrucciones
impartidas anteriormente para la confeccin de dicho recuadro, en todo lo que sea pertinente.
REGISTRO EN EL RECUADRO N 2:
En este caso, para la conformacin del Recuadro N 2, se proceder de la siguiente
manera, en cuanto a sus anotaciones:
Precio de venta percibido o devengado, Cdigo (628)
Costo de adquisicin de las acciones, Cdigo (630)
Diferencia entre las cantidades anteriores, Cdigo (636)
Reajuste de la renta positiva, Cdigo (638)
El valor de la renta positiva actualizada, Cdigo (643) y Cdigo (760)
Si el valor anotado en el Cdigo (636), es negativo se anota debidamente reajustado
en los Cdigos (643) y (760) y se traslada a la Lnea 12 del Formulario N 22, siempre y
cuando el contribuyente tenga rentas declaradas en las Lneas 2 y 7 de dicho Formulario,
anotando la palabra PRDIDA en la Lnea 34 (Cdigo 18) cuando la declaracin se presente
a travs del Formulario N 22 en papel.
CANTIDADES A REGISTRAR EN LAS COLUMNAS DE LA LNEA 34 DEL FORMULARIO N 22

En resumen, en la Lnea 34 deben registrarse las siguientes cantidades:
PRIMERA COLUMNA: BASE IMPONIBLE

En esta columna se anota la base imponible del impuesto de Primera Categora, determinada sobre rentas efectivas, de conformidad con las normas e instrucciones impartidas
MARZO | 375
243
TEMA DE COLECCIN
anteriormente, y sobre la cual se aplica la tasa correspondiente de dicho tributo, equivalente al 17% por este Ao Tributario 2009.
SITUACIN DE LAS EMPRESAS INDIVIDUALES

Las empresas individuales no acogidas al Art. 14 bis, que durante el ao comercial
2008 hayan obtenido rentas lquidas de la Primera Categora, conforme con los Ns. 1, 3, 4
y 5 del Art. 20 de la Ley de la Renta, cuyo monto debidamente actualizado en su conjunto no
exceda de $ 451.824 (1 UTA. del mes de diciembre del ao 2008), se eximen del impuesto
de Primera Categora, de conformidad a lo dispuesto por el N 6 del Art. 40 del texto legal
antes mencionado. En el caso de ejercicios inferiores a doce meses, dicha exencin deber
ser proporcional al nmero de meses que comprenda el perodo (caso de iniciacin de
actividades). Dentro de las "rentas lquidas" se comprenden tanto las rentas efectivas como
tambin las presuntas, provenientes de las actividades antes mencionadas.
LIBERACIN DE PRESENTAR DECLARACIN DE IMPUESTOS

Por consiguiente, los citados contribuyentes que no llevan contabilidad, que se encuentren en la situacin antes descrita, no estn obligados a presentar una declaracin por concepto de impuesto general de Primera Categora del artculo 20 de la Ley de la Renta. Por su
parte, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad y a practicar un balance general
anual, que se encuentren en la misma situacin antes sealada (que determinen una base
imponible igual o inferior a 1 UTA del mes de diciembre del ao 2008, $ 451.824) o se encuentren en una situacin de Prdida Tributaria, deben presentar una declaracin anual de
impuesto de Primera Categora, anotando en la columna "Base Imponible" de esta Lnea 34,
la palabra "EXENTO" "PRDIDA", cuando se presente la declaracin mediante el Formulario
N 22 en papel, y proporcionando la informacin contable y tributaria que corresponda, requerida en las Secciones del reverso del citado formulario.
De la misma forma antes sealada deben proceder aquellos contribuyentes que por
disposiciones legales especiales se encuentren expresamente exentos del impuesto de Primera Categora que debe declararse en esta Lnea 34; registrando en la primera columna de
dicha Lnea la palabra EXENTO, cuando se presente la declaracin mediante el Formulario
N 22 en papel, y marcando con una (X) en la Seccin "Franquicias Tributarias" del reverso del
citado formulario el texto legal de los que ah se indican que otorga la exencin del citado
tributo de categora. En este caso se encuentran, por ejemplo, las Instituciones indicadas en el
Art. 40 Ns. 2 y 4 de la LIR, las empresas acogidas a las normas del D.S. de Hda. N 341/77,
sobre Zonas Francas y Leyes Ns. 18.392/85 y 19.149/92, sobre empresas instaladas en las
zonas que indican dichos textos legales (Isla Navarino y Comunas de Porvenir y Primavera).106
SEGUNDA COLUMNA: "REBAJAS AL IMPUESTO"

En esta columna se anotan los crditos a que tenga derecho el contribuyente a deducir del monto del impuesto de Primera Categora, resultante de multiplicar la cantidad anotada en la Columna "Base Imponible" por la tasa de 17%.
106 Circulares
244
Ns. 48, de 1985 y 36, de 1992.
Los crditos a deducir en esta Columna, pueden provenir de los conceptos a que se refiere
la Seccin "CRDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA", Recuadro N 7,
contenida en el reverso del Formulario N 22, los cuales antes de registrarlos en esta Columna,
deben detallarse en la referida Seccin, traspasndose a esta columna hasta el monto de dichos crditos que sea necesario para cubrir el impuesto de categora determinado segn tasa.
El formato y las instrucciones para confeccionar el citado Recuadro sobre Crditos
Imputables son las siguientes:
RECUADRO N 7: CREDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA

(LINEA 34 Y 36)
Recuadro N 7
829
365
368
Crdito por donaciones para fines culturales
373
382
761
773
Crdito por inversiones en exterior, segn Arts. 41 A letra A y 41 C
841
392
366
Remanente de crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado proveniente de

inversiones A.T. 1999-2002
839
Crdito por donaciones Universidades e Inst.Profesionales
384
Crdito por Impto. 1 Cat. Contribuyentes Art. 14 bis
385
390
742
Crdito por inversiones en el exterior, segn Arts. 41 A letra B y C y 41 C
387
SECCIN: RECUADRO N 7: CRDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO PRIMERA CATEGORA (LNEAS 34 Y 36)

Los contribuyentes que declaren impuesto de Primera Categora en las Lnea 34, los
crditos que pueden deducir de dicho tributo en la Columna "Rebaja al Impuesto" de las
citadas lneas pueden provenir de los conceptos a que se refiere esta Seccin, los cuales
antes de imputarlos al referido gravamen, deben detallarse en esta Seccin, de acuerdo
con las siguientes instrucciones:
CDIGO (365): Crdito por contribuciones de bienes races107
CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO A ESTE CRDITO

De conformidad a lo dispuesto por el artculo 20 N 1 letras a), b), c), d) y f) de la Ley
de la Renta, tienen derecho al crdito por contribuciones de bienes races los siguientes
contribuyentes,
107 Circular
N 68, de 2001. Circular 20/07, Cd. 366 y Cd. 839 nuevo.
MARZO | 375
245
TEMA DE COLECCIN
Los contribuyentes que posean o exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races agrcolas, que declaren la renta efectiva de dicha actividad determinada mediante contabilidad completa, segn lo dispuesto por los incisos 2 y 3
de la letra a) e inciso decimosegundo de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley
de la Renta;
Los contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal bienes
races agrcolas, segn lo dispuesto por el inciso final de la letra c) del N 1 del
artculo 20 de la Ley de la Renta;
Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes
races no agrcolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo a ttulo oneroso (dentro de los cuales se comprenden las empresas inmobiliarias que no sean
sociedades annimas) y cuando la renta de arrendamiento total anual obtenida,
debidamente actualizada al trmino del ejercicio, sea superior al 11% del avalo
fiscal vigente al 01.01.2009 del conjunto de dichos bienes, segn lo dispuesto por
la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo
establecido por el N 3 del artculo 39 de la ley antes mencionada;
Las sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races
no agrcolas, gravndose la renta efectiva de dichos bienes determinada mediante
contabilidad completa (empresas inmobiliarias que den en arrendamiento bienes
races no agrcolas), segn lo dispuesto por el inciso final de la letra d) del
N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta; y
Las empresas constructoras en general y las empresas inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior, procediendo el
citado crdito en estos casos desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras
de edificacin, segn certificado extendido por la Direccin de Obras Municipales
que corresponda, de acuerdo a lo establecido en el artculo 144 del D.F.L. N 458,
del ao 1976, del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. El derecho al referido crdito corresponde segn lo dispuesto por el nuevo inciso segundo de la letra f) del
N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta.
CONTRIBUCIONES QUE SON DEDUCIBLES

Las contribuciones de bienes races que deben registrarse en este Cdigo (365), en el
caso de los contribuyentes indicados, son aquellas inherentes a los inmuebles propios del
contribuyente o en usufructo, siempre que correspondan al perodo finalizado al 31 de
diciembre del ao 2008, y que se encuentren efectivamente pagadas dentro del plazo
legal establecido para la presentacin de la Declaracin del Impuesto de Primera Categora
correspondiente al Ao Tributario 2009.
VALORES A DEDUCIR
Para los fines de su anotacin, las citadas contribuciones deben reajustarse, considerando para ello el mes efectivo del pago. Por lo general, las mencionadas contribuciones
deben actualizarse por los Factores que se sealan a continuacin, cuando se hubiesen
pagado en el ao 2008 dentro de los plazos legales establecidos para tales efectos:
246
N de Cuota
Factor
Primera cuota, pagada en abril de 2008
1,071
Segunda cuota, pagada en junio de 2008
1,055
Tercera cuota, pagada en septiembre de 2008
1,018
Cuarta cuota, pagada en noviembre de 2008
1,000
CONCEPTOS QUE SE DEDUCEN

Para los efectos de su registro debe considerarse el valor neto de las respectivas cuotas
pagadas por concepto de contribuciones, ms los recargos establecidos por leyes especiales,
excluidos los derechos de aseo y los reajustes, intereses y multas que hayan afectado al
contribuyente por mora en el pago de las citadas contribuciones de bienes races.
CONTRIBUCIONES NO DEDUCIBLES
Cuando dichas contribuciones NO estn pagadas al momento en que deba presentarse la respectiva declaracin de impuesto de Primera Categora;
Cuando no correspondan al perodo o ejercicio de la renta que se declara, esto es,
cuando no correspondan al perodo 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2008 u
otro perodo distinto al finalizado al 31.12.2008;
Cuando el bien raz NO est destinado al giro de la actividad de los contribuyentes
beneficiados con dicho crdito;
Cuando las contribuciones correspondan a bienes races ajenos, salvo el caso del
usufructuario, y
Cuando los bienes races, no se encuentren comprendidos total o parcialmente en
el avalo fiscal respectivo.
REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA QUE OPERE EL CRDITO POR

CONTRIBUCIONES DE BIENES RACES
El mencionado crdito respecto de los contribuyentes que tienen derecho a dicha
rebaja tributaria, operar bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones:
1) Las contribuciones de bienes races que dan derecho al crdito son aquellas inherentes a los inmuebles propios del contribuyente o recibidos en usufructo, siempre
que correspondan al perodo finalizado al 31 de diciembre del ao respectivo respecto del cual se est declarando el impuesto de Primera Categora del que se
pueden deducir como crdito;
2) Que se encuentren efectivamente pagadas dentro del plazo legal establecido para
la presentacin de la Declaracin del Impuesto de Primera Categora, correspondiente al Ao Tributario 2009.
3) Para los fines de su rebaja las citadas contribuciones deben reajustarse previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el Indice de
Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de pago de la contribucin y el ltimo da del mes anterior al cierre
del ejercicio respectivo;
MARZO | 375
247
TEMA DE COLECCIN
4) Para los efectos de su deduccin debe considerarse el valor neto de las respectivas
cuotas pagadas por concepto de contribuciones, ms los recargos establecidos por
leyes especiales, excluidos los derechos de aseo y los reajustes, intereses y multas
que hayan afectado al contribuyente por mora en el pago de las citadas contribuciones
SITUACIN DE CONTRIBUYENTES CON ACTIVIDADES QUE DAN DERECHO

Y QUE NO DAN DERECHO A REBAJAR LAS CONTRIBUCIONES
Cabe sealar, que el crdito por contribuciones de bienes races slo procede en
contra del impuesto de Primera Categora que se determine o declare por rentas
provenientes de aquellas actividades clasificadas en las letras a), b), c) y d) del
N 1 y 3 (respecto de este ltimo nmero slo las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior) del artculo 20 de la Ley de la Renta. Por lo tanto, si dentro del total del impuesto de Primera Categora que se declara se comprenden tambin rentas provenientes de actividades que no dan derecho al citado crdito, el contribuyente debe
efectuar los ajustes, segregaciones o determinaciones que correspondan, con el fin
de que el referido crdito sea imputado o rebajado slo del impuesto de Primera
Categora que afecta a aquellas actividades de las cuales autoriza la ley su deduccin. En otras palabras, cuando el impuesto de Primera Categora que se declara
provenga tanto de actividades que dan derecho al crdito por contribuciones de
bienes races como de actividades que no dan derecho a dicha rebaja tributaria, en
tales casos debe determinarse el monto del impuesto de Primera Categora respecto de aquellas actividades que slo dan derecho a la franquicia tributaria en
comento, respecto del cual procede su deduccin como crdito.
CLCULO DEL CRDITO DEDUCIBLE DEL IMPUESTO RESPECTO DE ACTIVIDADES QUE DAN DERECHO:
Con el objeto de calcular separadamente el impuesto de Primera Categora que corresponda a cada actividad, deber procederse de la siguiente manera:
Los ingresos percibidos o devengados durante el ao debern separarse segn la
actividad a la cual accedan, esto es, sin dan derecho o no al crdito por contribuciones de bienes races;
Los costos o gastos pagados o adeudados durante el ejercicio que por su naturaleza puedan clasificarse, se imputarn a la actividad que corresponda;
Los costos y gastos comunes o que correspondan simultneamente a ambos tipos
de actividad, se asignarn a cada actividad utilizando como base de distribucin la
relacin porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los
ingresos percibidos o devengados en el ao; y
SITUACIN DE LOS CONTRIBUYENTES EXENTOS DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

Finalmente, se seala que en el caso de la explotacin de bienes races no agrcolas efectuada por contribuyentes que no sean sociedades annimas, la renta lqui-
248
da imponible de dicha actividad rentstica se determina por el conjunto de los bienes

destinados a la citada explotacin, considerando tanto aquellos cuya renta anual exceda del 11% del avalo fiscal como la de aquellos cuya renta sea igual o inferior a
dicho lmite. En el evento que la renta obtenida del conjunto de los referidos bienes
sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal vigente al 01 de enero del ao en que
deba declararse el impuesto, el contribuyente se encuentra exento del impuesto de
Primera Categora en virtud de lo dispuesto en el N 3 del artculo 39 de la ley del
ramo, y por lo tanto, no est obligado a declarar dicho impuesto, y consecuencialmente, impedido de utilizar las contribuciones de bienes races como crdito. Por el contrario, si la renta del conjunto de los mencionados bienes excede del 11% del avalo
fiscal vigente a la misma fecha antes indicada, el contribuyente se encuentra afecto
al impuesto de Primera Categora, y por consiguiente, obligado a declarar el citado
tributo, teniendo derecho a rebajar como crdito del referido gravamen las contribuciones de bienes races pagadas respecto de aquellos bienes destinados a la actividad que dieron origen a la renta gravada con el citado tributo de categora.
SITUACIN DE LAS CONTRIBUCIONES NO IMPUTADAS O CANCELADAS

FUERA DEL PLAZO LEGAL
Cabe sealar que las contribuciones de bienes races que se deben registrar en este
Cdigo (365) son aquellas que se paguen por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta que se presenta, y que se encuentren canceladas como fecha mxima hasta el vencimiento del plazo legal para la presentacin de la declaracin de
renta, ya sea, por Internet o Formulario N 22 papel, sin que sea procedente deducir
contribuciones pagadas que correspondan a perodos anteriores al ao 2008 o que
correspondan a dicho ao y canceladas en una fecha posterior a la antes indicada. Lo
antes sealado, es sin perjuicio de que tales contribuciones se deduzcan del impuesto de Primera Categora del perodo por el cual se pagaron, rectificando la declaracin
de impuesto correspondiente, incluyndose el caso cuando se trate de contribuciones de bienes races del ejercicio comercial 2008 pagadas pero no imputadas a la
fecha de la presentacin de la declaracin o que se cancelaron en una fecha posterior al vencimiento del plazo legal para la presentacin de la declaracin de renta del
Ao Tributario 2008.
Ahora bien, si la citada rectificacin origina una devolucin de impuesto, tal peticin debe regirse por la normativa dispuesta por el artculo 126 del Cdigo Tributario, cumpliendo con los supuestos bsicos que requiere esta norma legal, especialmente que ella se solicite dentro del plazo de tres aos contado desde el acto o
hecho que le sirve de fundamento. El plazo de tres aos para corregir los errores
propios en esta situacin, se debe contar desde la fecha de vencimiento del plazo
establecido para el pago del impuesto territorial, o desde la fecha en que efectivamente se haya pagado el tributo si esto ocurre antes de dicho vencimiento. Si la
mencionada rectificacin no implica una devolucin de impuesto, ella se rige por lo
dispuesto en la letra B) del artculo 6 del Cdigo Tributario, sin que exista plazo
para tal peticin.
Se hace presente que el crdito por contribuciones de bienes races, slo procede
en contra del impuesto de Primera Categora que se determine o declare en la Lnea
34 del Formulario N 22, provenientes de las actividades clasificadas en las letras
MARZO | 375
249
TEMA DE COLECCIN
a), b), c), d) y f) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta. Por lo tanto, si en dicha
lnea se declara un impuesto de Primera Categora que no correspondan a las actividades antes indicadas, como ser provenientes de actividades de los Ns. 3, 4 y 5
del artculo 20 de la ley del ramo, (actividades comerciales, industriales, etc.) dicho
crdito no debe ser imputado al citado tributo, debiendo el contribuyente efectuar
los ajustes, segregaciones o determinaciones que correspondan, con el fin de que
el referido crdito sea imputado o rebajado slo de aquellas actividades que autoriza la ley.
En otras palabras, cuando en la citada Lnea 34 se declare el impuesto de Primera
Categora provenientes de actividades que dan derecho al crdito por contribuciones de bienes races y otras actividades que no dan derecho a dicha rebaja tributaria, en tales casos debe determinarse el monto del impuesto de Primera Categora
respecto de aquellas actividades que dan derecho a la franquicia tributaria, respecto del cual solo procede la rebaja del citado crdito.
En los casos en que los inmuebles respecto de los cuales se pagaron las contribuciones de bienes races estn destinados a actividades que dan derecho a crdito y
a actividades que no dan derecho a la citada rebaja, para los efectos de la imputacin del referido crdito deber determinarse el impuesto de Primera Categora de
aquellas actividades que dan derecho a la franquicia, considerando para tales fines
tanto los ingresos como costos y gastos relacionados directamente con dichas actividades. En el caso que existan gastos o desembolsos comunes que sean imputables a ambos tipos de actividades, la parte de los desembolsos que corresponda a
las actividades que dan derecho al citado crdito ser equivalente a la proporcin
que representan los ingresos de las referidas actividades en el total de los ingresos
de ambas actividades.
Respecto de la explotacin de bienes races no agrcolas, se seala que la renta
lquida imponible de dicha actividad rentstica se determina por el conjunto de los
bienes destinados a la citada explotacin, considerando tanto aquellos cuya renta
anual exceda del 11% del avalo fiscal como la de aquellos cuya renta sea igual o
inferior a dicho lmite. En el evento que la renta obtenida del conjunto de los referidos bienes sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal vigente al 01 de enero del
ao 2009, el contribuyente se encuentra exento del impuesto de Primera Categora,
y por lo tanto, no est obligado a declarar dicho impuesto, y consecuencialmente,
impedido de utilizar las contribuciones de bienes races como crdito. Por el contrario, si la renta del conjunto de los mencionados bienes excede del 11% del avalo
fiscal vigente a la misma fecha indicada, el contribuyente se encuentra afecto al
impuesto de Primera Categora, y por consiguiente, obligado a declarar el citado
tributo, teniendo derecho a rebajar como crdito del referido gravamen las contribuciones de bienes races pagadas.
SITUACIN DE LOS EXCEDENTES DE ESTE CRDITO

Finalmente, se seala que los excedentes que resulten de este crdito al ser imputado
al impuesto de Primera Categora de aquellas actividades que dan derecho a la citada rebaja, no pueden ser imputables o rebajables del impuesto de Primera Categora de aquellas
actividades que no dan derecho a la mencionada deduccin, siendo procedente lo anterior
slo en el caso del impuesto de Primera Categora que se declara en la Lnea 36, caso en el
250
cual los referidos excedentes podrn imputarse al impuesto de Primera Categora que se
declara en dicha lnea, pero slo respecto de aqul que se determina sobre las rentas presuntas de las actividades agrcolas que se declaran en la mencionada lnea.
Contribuyentes que no tienen derecho a dicho crdito
Los contribuyentes de los Ns. 2, 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, respecto
de aquellos bienes races no agrcolas destinados al giro, desarrollo o explotacin de sus
propias actividades de inversin, comerciales, industriales y dems actividades clasificadas en dichos nmeros, ya sea que determinen su renta mediante contabilidad completa,
simplificada o acogidos a renta presunta (actividades mineras y de transporte de pasajeros
y carga ajena), no tienen derecho a rebajar las contribuciones de bienes races.
SITUACIN DE LAS CONTRIBUCIONES EN CONTRIBUYENTES QUE NO TIENEN DERECHO A DEDUCIR

No obstante lo anterior, los contribuyentes antes indicados que declaran la renta efectiva que no puedan utilizar o invocar el crdito en comento, las contribuciones de bienes races,
conforme a lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la Ley de la Renta, las podrn rebajar
como un gasto tributario, siempre y cuando en la especie se de cumplimiento a las condiciones y requisitos que exige el artculo antes indicado en su inciso primero para calificar de
necesario a un desembolso. Se entiende que el contribuyente no ha utilizado como crdito las
contribuciones de bienes races, cuando existiendo dicho impuesto territorial por disposicin
expresa de una norma legal no pueda imputarlo al impuesto de Primera Categora, excluyendo la situacin cuando el citado tributo de categora no exista por situacin de prdida tributaria de la empresa o dicho impuesto sea cubierto con otros crditos o encontrarse el contribuyente exento del referido gravamen, casos en los cuales se entiende que el mencionado
crdito ha podido ser utilizado o impetrado por el contribuyente.
CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE REGISTRAR EL CRDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RACES EN ESTE CDIGO 365)
1) Cuando dichas contribuciones no estn pagadas dentro del plazo legal establecido para la presentacin de la respectiva declaracin de impuesto de Primera Categora, correspondiente al Ao Tributario 2009;
2) Cuando no correspondan al perodo o ejercicio de la renta que se declara, esto es,
al perodo 1 de enero al 31 de diciembre del ao respectivo u otro perodo distinto
al finalizado al 31.12 del ao correspondiente;
3) Cuando el bien raz no est destinado al giro de las actividades de los contribuyentes beneficiados con dicho crdito;
4) Cuando las contribuciones correspondan a bienes races ajenos del contribuyente
beneficiado, salvo el caso del usufructuario, y
5) Cuando los bienes races no se encuentren comprendidos total o parcialmente en
el avalo fiscal afecto al impuesto territorial;
De conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo de la letra a) del N 1 del artculo
20 de la Ley de la Renta, los excedentes que resulten de este crdito al ser deducido del
impuesto de Primera Categora de aquellas actividades que dan derecho a la citada rebaja,
no pueden ser imputados al impuesto de Primera Categora de aquellas actividades que no
MARZO | 375
251
TEMA DE COLECCIN
dan derecho a la mencionada deduccin o de otros impuestos de la ley del ramo que se
declaren en el mismo ejercicio en que se produjeron dichos remanentes, como tampoco
traspasables a los ejercicios siguientes para su deduccin de los impuestos a declarar en
los perodos posteriores aunque se trate del mismo impuesto de Primera Categora del cual
la ley autoriza su deduccin, y menos solicitar su devolucin respectiva, perdindose simplemente la recuperacin de los referidos excedentes.
Lo antes expuesto no es aplicable respecto de los remanentes que resulten en el
mismo ejercicio del crdito por contribuciones de bienes races provenientes del impuesto
de Primera Categora que afecta a las actividades agrcolas acogidas a renta presunta,
conforme a lo establecido en la letra b) del N 1 del artculo 20 de la ley del ramo, en
concordancia con lo dispuesto por el inciso noveno de dicha letra, en cuyo caso tales excedentes podrn imputarse al impuesto de Primera Categora que se determine sobre aquellas actividades sujetas a renta efectiva y respecto de las cuales la ley autoriza la rebaja
como crdito de las contribuciones de bienes races. Lo anterior tambin sera aplicable
cuando se de la situacin contraria, esto es, cuando del impuesto de Primera Categora
provenientes de actividades acogidas a renta efectiva con derecho al crdito por contribuciones de bienes races resulte un remanente de dicho crdito en el mismo ejercicio, en
cuyo caso tal excedente se podr imputar al impuesto de Primera Categora determinado
sobre las actividades agrcolas acogidas a renta presunta respecto del cual la ley autoriza la
rebaja como crdito de las contribuciones de bienes races.
SITUACIN TRIBUTARIA DE LAS CONTRIBUCIONES DE BIENES RACES

CUANDO STAS SEAN O NO UTILIZADAS COMO CRDITO POR EL CONTRIBUYENTE
Los contribuyentes que declaren la renta efectiva y que no puedan utilizar o invocar
como crdito las contribuciones de bienes races, conforme a lo dispuesto por el N 2 del
artculo 31 de la Ley de la Renta, las podrn rebajar como un gasto tributario, siempre y
cuando en la especie se de cumplimiento a las condiciones y requisitos generales que exige
el inciso primero del artculo antes indicado para calificar de necesario para producir la
renta a un desembolso.
Se entiende que el contribuyente no ha utilizado como crdito las contribuciones de
bienes races, cuando existiendo dicho impuesto territorial por disposicin expresa de una
norma legal no pueda imputarse al impuesto de Primera Categora, no comprendindose en
esta situacin cuando el citado tributo de categora teniendo derecho el contribuyente a
utilizarlo como crdito, dicho gravamen de categora no exista por situacin de prdida tributaria de la empresa o el referido impuesto sea menor por ser cubierto con otros crditos
o encontrarse el contribuyente exento del citado tributo, casos en los cuales se entiende
que el mencionado crdito ha podido ser utilizado o impetrado por el contribuyente.
Finalmente, se expresa que aquellos contribuyentes que, conforme a las normas permanentes de la Ley de la Renta, puedan utilizar las contribuciones de bienes races como
crdito en contra del impuesto de Primera Categora, el citado impuesto territorial adoptar
la calidad de un gasto rechazado de aquellos sealados en el artculo 33 N 1 de la ley del
ramo y afecto a la tributacin que dispone esta norma legal frente al impuesto de Primera
Categora, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el artculo 21 de la ley precitada,
las cuales se aplicarn segn sea la calidad jurdica del contribuyente que incurri en el
gasto por concepto de contribuciones de bienes races, esto es, se trate de una empresa
252
individual, sociedad de personas, sociedad en comandita por acciones, sociedad annima

o contribuyente del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta.
CDIGO (368): CRDITO POR RENTAS DE FONDOS MUTUOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN
Los contribuyentes que declaren rentas efectivas en la Lnea 34 provenientes del
mayor valor obtenido del rescate de cuotas de Fondos Mutuos adquiridas con anterioridad
al 20.04.2001; todo ello segn lo dispuesto por el nuevo artculo 18 quter de la Ley de la
Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 1 transitorio de la Ley
N 19.768, D.O. 07.11.2001, por inversiones de tal naturaleza efectuadas durante el ao
2008 (en el caso de los contribuyentes del artculo 14 bis dichos ingresos se entienden
comprendidos en los retiros y distribuciones efectuados), debern anotar en esta Seccin,
el crdito por concepto de tales rentas, equivalente a los porcentajes que se indican ms
adelante, aplicados sobre el monto neto anual de los referidos ingresos, siempre y cuando
se trate de aquellos Fondos Mutuos en los cuales la inversin en acciones como promedio
anual corresponda a los porcentajes que se sealan:
PORCENTAJE DEL CRDITO A APLICAR

5% sobre el monto neto de dichas rentas, comprendidas en la "base imponible"
registrada en la primera columna de la Lnea 34, tratndose de Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como promedio anual, sea igual o superior al 50% del Activo del Fondo, y
3% sobre el monto neto de dichas rentas, comprendidas en la "base imponible"
registrada en la primera columna de la Lnea 34, cuando se trate de aquellos Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como promedio anual sea entre un 30% y menos de un
50% del Activo del Fondo.
VALORES A CONSIDERAR PARA DETERMINAR MONTOS NETOS

a) Contribuyentes sujetos a correccin monetaria
En el caso de los contribuyentes que declaren su renta efectiva de acuerdo a las normas del Art. 14, y por consiguiente, sujetos a las normas sobre Correccin Monetaria del
Art. 41 de la Ley de la Renta, el monto neto de las rentas, ser equivalente a la suma de los
mayores y menores valores obtenidos durante el ejercicio 2008 por concepto de tales ingresos. Para estos efectos, dichos mayores o menores valores, segn corresponda, se determinarn deduciendo del valor que tengan las cuotas de Fondos Mutuos en el momento de su
rescate, el valor original o de libro que tengan stas en los registros contables de la empresa, sin aplicar reajuste alguno a este ltimo valor.
b) Contribuyentes artculo 14 bis o contabilidad simplificada

Respecto de los contribuyentes acogidos a las normas del Art. 14 bis, o que declaren
sus rentas efectivas mediante una contabilidad simplificada, no sujetos a las normas del
Art. 41 de la Ley de la Renta, el citado monto neto de las rentas obtenidas por concepto de
rescate de cuotas de Fondos Mutuos, ser equivalente a la suma de los mayores o menores
MARZO | 375
253
TEMA DE COLECCIN
valores obtenidos durante el ejercicio 2008 por concepto de los referidos ingresos, los cuales se determinarn deduciendo del valor de rescate de las cuotas del Fondo Mutuo el valor
de adquisicin u original de stas, debidamente actualizado este ltimo en la V.I.P.C. existente en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin
de las cuotas y el ltimo da del mes anterior al del rescate de las mismas.
DETERMINACIN DEL MONTO NETO ANUAL

Para los efectos de determinar el "monto neto anual" de las rentas obtenidas por rescate de cuotas de Fondos Mutuos, mediante la suma de los mayores o menores valores
obtenidos por tales conceptos durante el ejercicio 2008, segn las normas antes indicadas,
los contribuyentes mencionados en los dos prrafos anteriores, debern reajustar previamente dichos mayores o menores valores, considerando para ello, el mes de la obtencin
del mayor o menor valor, segn corresponda.
CASOS EN QUE NO SE TIENE DERECHO A CRDITO

Se deja constancia que se tendr derecho al crdito que se comenta, siempre que en
las rentas efectivas que se declaran en la primera columna de la Lnea 34, se comprendan
o incluyan rentas por concepto de mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos
Mutuos. Por consiguiente, cuando en la citada columna no se declaren rentas .
por no haberse efectuado retiros en el caso de los contribuyentes del Art. 14 bis, o
por situacin de prdida tributaria del contribuyente cuando declare en base a contabilidad completa o simplificada,
no obstante haber percibido rentas por rescate de cuotas de Fondos Mutuos durante
el ejercicio comercial respectivo, en tal caso no procede el mencionado crdito.
Ahora bien, si en la citada columna se declaran rentas efectivas de una suma inferior al
monto neto anual de las rentas obtenidas por concepto de rescate de cuotas de Fondos
Mutuos, determinado ste de acuerdo con las normas explicadas precedentemente, el referido crdito se invocar hasta las rentas efectivamente declaradas en la mencionada columna
"Base Imponible", y no por el total del monto neto determinado por concepto de tales ingresos.

Para los fines de conocer el porcentaje del Activo del Fondo Mutuo invertido en acciones como "promedio anual", y determinar si tales proporciones corresponden a aquellas
que dan derecho a este crdito, los contribuyentes partcipes de Fondos Mutuos debern
atenerse estrictamente a lo informado por la respectiva Sociedad Administradora de Fondos Mutuos, en el Modelo de Certificado N 10, contenido en la Lnea 7 del Formulario N 22.
SITUACIN DE LAS CUOTAS ADQUIRIDAS CON POSTERIORIDAD AL

19.04.2001
Finalmente, se hace presente que el crdito por rentas provenientes del mayor valor
obtenido por el rescate de cuotas de Fondos Mutuos de aquellas adquiridas con posterioridad al 19.04.2001, de acuerdo a lo dispuesto por el nuevo artculo 18 quter de la Ley de la
254
Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 1 transitorio de la Ley

N 19.768, D.O. 07.11.2001, NO se anota en este Cdigo (368) sino que directamente en el
Cdigo (768) de la Lnea 48 del Formulario N 22, de acuerdo con las instrucciones impartidas en dicha lnea.
CDIGO (373): CRDITO POR DONACIONES PARA FINES CULTURALES108

Quines pueden utilizar este crdito
Los contribuyentes que declaran en la Lnea 34 su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa o a base de retiros y distribuciones, en el caso de los acogidos a las normas del artculo 14 bis, debern registrar, como crdito, en esta Seccin, un
determinado porcentaje de las donaciones en dinero y/o especies que durante el ao
2008 hayan efectuado a
a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos
por el Estado,
a las Bibliotecas abiertas al pblico en general o a las entidades que las administran,
a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro, cuyo objeto exclusivo sea la
investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte,
a las Bibliotecas de los establecimientos educacionales que permanezcan abiertas
al pblico de acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la aprobacin que
otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educacin correspondiente, la cual
deber necesariamente compatibilizar los intereses de la comunidad con los del
propio establecimiento,
a los museos estatales y municipales como tambin a los museos privados que
estn abiertos al pblico en general y siempre que sean de propiedad y estn administrados por entidades o personas jurdicas que no persigan fines de lucro, y
al Consejo de Monumentos Nacionales respecto de los proyectos que estn destinados nicamente a la conservacin, mantencin, reparacin, restauracin y reconstruccin de monumentos histricos, monumentos arqueolgicos, monumentos pblicos, zonas tpicas, ya sea, en bienes nacionales de uso pblico, bienes de propiedad
fiscal o pblicos contemplados en la Ley N 17.288, sobre Monumentos Nacionales;
todo ello efectuadas al amparo de las normas de la Ley de Donaciones con fines
culturales contenida en el artculo 8 de la Ley N 18.985, de 1990 y a las establecidas en
su respectivo reglamento contenido en el D.S. del Ministerio de Educacin N 787, de 1990.
MONTO DEL CRDITO

El monto del mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones, efectuadas en
dinero y/o especies, a los donatarios indicados, bajo las disposiciones legales antes sealadas, debidamente reajustadas, considerando el mes en que ocurri el desembolso efectivo por concepto de donacin.
108 Circulares
Ns. 24 y 50, ambas del ao 1993, 57, de 2001 y 55, de 2003.
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255
TEMA DE COLECCIN
TOPE DEL CRDITO

No obstante lo sealado en la letra anterior, el monto del citado crdito, no puede
exceder del 2% de la Base Imponible de dicho tributo, declarada en la Lnea 34 del Form.
N 22, por los contribuyentes que tienen derecho al citado crdito, sealados en la letra (a)
precedente.
En todo caso, la suma mxima a rebajar por concepto de este crdito, no podr exceder
del monto de $ 527.128.000, equivalente a 14.000 UTM del mes de diciembre del ao 2008.
CDIGO (382): CRDITO POR DONACIONES PARA FINES EDUCACIONALES109

Quines tienen derecho a utilizar este crdito
De conformidad a lo dispuesto por la Ley de Donaciones con Fines Educacionales,
contenida en el artculo 3 de la Ley N 19.247, de 1993 (D.O. 15.09.93), los contribuyentes
que tienen derecho a este crdito, son los contribuyentes de la Primera Categora que declaren rentas efectiva en la Lnea 34 del Formulario N 22, determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros o distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta.
NO TIENEN DERECHO A UTILIZAR ESTE CRDITO

Cabe hacer presente que por expresa disposicin de la ley que contiene dicho crdito,
se excluyen de este beneficio tributario las empresas del Estado y aquellas en las que el
Estado, sus organismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participacin o
inters superior al 50% del capital.
RESTRICCIONES DE LOS PROYECTOS

Por ltimo, es necesario aclarar que para que los contribuyentes sealados, tengan
derecho al mencionado beneficio tributario, los proyectos educativos que financien con las
donaciones que efecten, no debern discriminar en su favor o de sus trabajadores, ni
interferir en las funciones y deberes que el administrador del establecimiento educacional
donatario encomiende a su personal docente y directivo; todo ello de acuerdo a lo preceptuado por la parte final del inciso primero de la letra C.- del artculo 1 de la Ley de Donaciones con Fines Educacionales.
MONTO DEL CRDITO

El monto del citado crdito, equivale al 50% de las donaciones slo en dinero, que
durante el ao 2008 se hayan efectuado a los siguientes donatarios:
Uno o ms de los establecimientos educacionales administrados directamente por
las Municipalidades o por sus Corporaciones;
109 Circulares
256
Ns. 63, de 1993 y 55, de 2003.
Los establecimientos de educacin media tcnico-profesional administrados de conformidad con el Decreto Ley N 3.166, de 1980;
Las instituciones colaboradoras del Servicio Nacional de Menores, de acuerdo al
artculo 13 del Decreto Ley N 2.465, de 1979, que no tengan fines de lucro;
Los establecimientos de educacin pre-bsica gratuitos, de propiedad de las Municipalidades; de la Junta Nacional de Jardines Infantiles, o de Corporaciones o Fundaciones privadas, sin fines de lucro, con fines educacionales; y
Los establecimientos de educacin subvencionados de acuerdo con lo dispuesto
en el Decreto con Fuerza de Ley N 5, de 1992, del Ministerio de Educacin, mantenidos por Corporaciones o Fundaciones, sin fines de lucro.
Para el clculo del porcentaje antes mencionado, las donaciones debern considerarse debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en que efectivamente se efectu el desembolso por concepto de donacin.
TOPE DEL CRDITO

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, la cantidad a imputar al impuesto de Primera Categora, por concepto de este crdito, no podr exceder del 2% de la Base Imponible del
Impuesto de Primera Categora, declarado en la Lnea 34 por los contribuyentes anteriormente
mencionados.
En todo caso, se hace presente que el total a deducir por concepto de dicho crdito del
impuesto de Primera Categora, no podr exceder del lmite mximo de 14.000 Unidades
Tributarias Mensuales, vigentes en el mes de diciembre del ao 2008, equivalente a
$ 527.128.000 (37.652 x 14.000 UTM)
APLICACIN DEL TOPE

Para determinar los lmites antes indicados, conforme a lo preceptuado por el artculo 11 de la Ley de Donaciones que se comenta, se debern considerar todas las donaciones efectuadas por el contribuyente con fines educacionales durante el ejercicio comercial respectivo, que tengan el mismo tratamiento tributario de las donaciones que se
analizan, esto es, que constituyan una parte de ellas un crdito en contra del impuesto de
Primera Categora.
Por consiguiente, si el contribuyente efectu tambin durante el perodo comercial
2008 donaciones de las sealadas anteriormente, tales sumas deber considerarlas para
precisar los lmites de 2% 14.000 UTM hasta los cuales pueden deducirse como crdito
las donaciones que se comentan en este nmero (4).
CDIGO (761): CRDITO POR DONACIONES PARA FINES DEPORTIVOS110

Los contribuyentes que declaren rentas en la Lnea 34 determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros y distribuciones en el caso de los contribuyentes
110 Circulares
Ns. 81, del ao 2001 y 55, de 2003.
MARZO | 375
257
TEMA DE COLECCIN
acogidos a las normas del artculo 14 bis, debern registrar como crdito en este Cdigo,
un determinado porcentaje de las donaciones en dinero que durante el ao 2008 hayan
efectuado
Al Instituto Nacional de Deportes de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una o
ms de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte,
institucin regulada por el artculo 10 de la Ley N 19.712,
a las Corporaciones de Alto Rendimiento y las Corporaciones Municipales que cuenten con un proyecto deportivo, y
a las Organizaciones Deportivas a que se refiere el artculo 32 de la Ley N 19.712,
esto es, segn dicho precepto legal, los clubes deportivos y dems entidades integradas a partir de stos, que tengan por objeto procurar su desarrollo, coordinarlos,
representarlos ante autoridades y ante organizaciones deportivas nacionales e internacionales;
bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones que exige al efecto la Ley
N 19.712, del ao 2001, sobre Donaciones para Fines Deportivos y su respectivo Reglamento contenido en el Decreto Supremo N 48, del Ministerio Secretara General de Gobierno del ao 2001.
MONTO DEL CRDITO

El referido crdito equivale a los porcentajes que se indican en el cuadro siguiente
aplicados sobre las donaciones efectuadas bajo las normas antes sealadas, debidamente
reajustadas, considerando para ello el mes en que se incurri en el desembolso efectivo de
la donacin.
258
DESTINO DE LAS DONA

CIONES
DONACIONES
MONT
O CRDIT
O
MONTO
CRDITO
TRIBUT
ARIO
TRIBUTARIO
1.- Al Instituto Nacional del Deporte de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una 50% de la donacin reajuso ms de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte tada.
Destinadas al cumpli- Cuyo costo total del proyecto deporti- 50% de la donacin reajusmiento de los objetivo sea = o < a 1.000 UTM.
tada.
vos sealados en las
letras a), b), c) y d) del
artculo 43 de la Ley
N 19.712 y cuyos proyectos se encuentren
incorporados en el Registro.
2.- A una Corporacin de Alto Rendimiento, a una Corporacin Municipal

o a una Organizacin Deportiva, en
beneficio de un
proyecto aprobado
por el Instituto Nacional de Deportes
de Chile mediante
concurso pblico,
que se encuentre
vigente en el respectivo Registro de
Proyectos Deportivos.
Destinadas al cumplimiento de los objetivos sealados en las

letras a), b), c) y d) del
artculo 43 de la Ley
Cuyo costo total del proyecto deportivo sea > a

1.000 UTM.
Si cumple con la condicin de destinar a lo

menos el 30% de la
donacin a la Cuota
Nacional o a una o
ms Cuotas Regionales o a otro proyecto
seleccionado por concurso pblico incorporado en el Registro.
50% de la donacin reajustada.

Si no se cumple la condicin anterior, el monto del
Destinadas al cumpli- Cuyo costo total del proyecto deporti- 50% de la donacin reajusmiento de los objetivos vo sea = o < a 8.000 UTM.
tada.
sealados en la letra e)
del artculo 43 de la Ley
Destinadas al cumplimiento de los objetivos
sealados en la letra
e) del artculo 43 de la
Ley N 19.712 y cuyos
proyectos se encuentren incorporados en
el Registro.
Cuyo costo
total del proyecto deportivo sea > a
8.000 UTM.
Si cumple con la con- 50% de la donacin redicin de destinar a lo

ajustada.
menos el 30% de la Si no se cumple la condidonacin a la Cuota
cin anterior, el monto del
Nacional o a una o
crdito ser de un 35%
ms Cuotas Regionade la donacin reajustales o a otro proyecto
da.
seleccionado por concurso pblico incorporado en el Registro
TOPE DEL CRDITO

No obstante lo sealado precedentemente, la citada rebaja por donaciones, en ningn caso, podr exceder del 2% de la Base Imponible de dicho tributo declarada en la
Lnea 34 del Formulario N 22.
En todo caso, se hace presente que el total a deducir por concepto de este crdito, no
podr exceder en el perodo tributario del lmite mximo de $ 527.128.000, equivalente a
14.000 UTM del mes de diciembre del ao 2008.
MARZO | 375
259
TEMA DE COLECCIN
CDIGO (773): CRDITO POR DONACIONES PARA FINES SOCIALES111

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2 de la Ley N 19.885, los contribuyentes
que tienen derecho a este crdito, son los de la Primera Categora que declaren rentas
efectivas en la Lnea 34 del Formulario N 22, determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros o distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos a las
normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta.
MONTO DEL CRDITO

El mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones slo en dinero, que se
hayan efectuado a los siguientes donatarios:
Corporaciones o Fundaciones, constituidas conforme a las normas del Ttulo XXXIII
del Libro I del Cdigo Civil, que tengan por finalidad, tanto, de acuerdo al objeto
social establecido en los estatutos que las regulan, como en su actividad o quehacer real o efectivo, proveer directamente servicios a personas de escasos recursos
o discapacitadas, y que estn debidamente incorporadas o inscritas en el Registro
que debe llevar el Ministerio de Planificacin y Cooperacin, y
El Fondo Mixto de Apoyo Social, denominado por la Ley N 19.885, como "El Fondo".
REQUISITO DE DICTACIN DE UN REGLAMENTO

Las citadas donaciones que se efecten durante el ao 2008 de acuerdo a los artculos de la Ley N 19.885, debern reunir los requisitos y condiciones que exigen tales preceptos legales, para que puedan ser rebajadas como crdito o como gasto tributario de la base
imponible del impuesto de Primera Categora que afecta a las empresas de dicha categora;
rebaja tributaria que proceder una vez que se publique el Reglamento respectivo que regula a la mencionada franquicia.112
REAJUSTABILIDAD
Para la determinacin del citado porcentaje, las donaciones debern considerarse
debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en que efectivamente se efectu
el desembolso por concepto de donacin, conforme a la fecha antes indicada.
TOPE DEL CRDITO

El citado crdito, equivale al 50% de las donaciones efectuadas para los fines indicados, debidamente actualizadas, con un tope equivalente al lmite global absoluto del 4,5%
de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora a que se refiere el artculo 10 de la Ley
N 19.885.
111

N 266 MIDEPLAN Reglamento del Fondo Mixto de Apoyo Social.
112 D.S.
260
CDIGO (841): CRDITO POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR SEGN

ARTCULOS 41 A LETRA A Y LETRA C
Crditos provenientes de las inversiones del 41 A letra A y C
CDIGO (392): CRDITO POR RENTAS DE ZONAS FRANCAS Y OTROS

En este Recuadro se debe registrar el crdito por rentas de zonas francas que corresponde a los contribuyentes que desarrollen actividades dentro y fuera de las zonas francas, que establece el D.S. de Hda. N 341, de 1977.113
En otras palabras, la exencin del impuesto de Primera Categora que favorece a los
contribuyentes que desarrollen actividades dentro y fuera de las Zonas Francas, se materializa o se hace efectiva mediante un crdito en contra del impuesto de Primera Categora,
calculado ste sobre el conjunto de las rentas obtenidas.
FORMA DE APLICACIN DEL CRDITO

El contribuyente que ejerce dentro y fuera de las Zonas Francas una o ms de las
actividades clasificadas en el artculo 20 de la Ley de la Renta, debe incluir en su declaracin el conjunto de sus rentas anuales. En este caso, la exencin del impuesto de Primera
Categora que beneficia a las rentas generadas en Zonas Francas se hace efectiva bajo la
forma de un crdito o rebaja contra el impuesto de Primera Categora calculado sobre el
conjunto de las rentas. El monto de dicho crdito ser aqul que resulte por aplicacin de
la tasa y dems normas de clculo de la Primera Categora, ajustndose a las normas
generales como si no existiere la exencin. El impuesto as calculado, constituir el monto
del crdito por concepto de la franquicia de la Zona Franca.
El siguiente ejemplo ilustra sobre la materia:
EJEMPLO N 1
Antecedentes
Resultados de la contabilidad separada:
Utilidad Casa matriz (fuera de la Zona ) .................................
70.000
Utilidad Sucursal (dentro de la Zona) .....................................
90.000
Renta Lquida Imponible Primera Categora ..........................
160.000
27.200
17% s/$ 90.000 ......................................................................
(15.300)
Impuesto a declarar y pagar ...................................................
11.900
Desarrollo
Total Impuesto de Primera Categora: 17% sobre $ 160.000 ...
Menos: Crdito por Impuesto de Primera Categora de la Sucursal:
113 Circular
N 95, de 1978.
MARZO | 375
261
TEMA DE COLECCIN
Tambin en este Recuadro se registra cualquier otro crdito que el contribuyente tenga derecho a imputar al impuesto de Primera Categora, los cuales se deducirn de acuerdo
a las propias normas legales que los establecen.
CDIGO (366): CRDITO POR BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO DEL EJERCICIO114
Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito, conforme a lo dispuesto por el
artculo 33 bis de la Ley de la Renta, son los que declaran en la Lnea 34 el impuesto
general de Primera Categora, sobre la renta efectiva determinada mediante contabilidad
completa y en base a retiros y distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos
al rgimen de tributacin optativo simplificado del artculo 14 bis de la ley antes mencionada.
Quines no tienen derecho

Por expresa disposicin de la norma que contiene el citado crdito, no tienen derecho
a l, aunque declaren en la Lnea 34 el impuesto de Primera Categora sobre las bases
antes indicadas,
las empresas del Estado y las empresas en que el Estado, sus organismos o empresas o las Municipalidades, tengan una participacin o inters superior al 50% del
capital.
En la misma situacin se encuentran las empresas que entreguen en arrendamiento, con opcin de compra, bienes fsicos del activo inmovilizado, ya que en este caso
la norma que contiene dicho crdito le otorga el derecho a la mencionada rebaja
tributaria a la empresa arrendataria que toma en arrendamiento con opcin de
compra bienes corporales muebles nuevos, ya que es ella la que realmente ha efectuado la inversin productiva.
BIENES QUE DAN DERECHO AL CRDITO

Los bienes que dan derecho a dicho crdito son los siguientes:
bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos, incluyendo los bienes corporales muebles nuevos adquiridos mediante contrato leasing, ya sea en el mercado interno o externo, y
los construidos directamente por el contribuyente o a travs de otra empresa,
que sean ambos tipos de bienes depreciables; todos ellos, ya sea, adquiridos al
contado o al crdito.
114 Circulares
262
Ns. 41, de 1990, 44, de 1993 y 53, de 1998, circular N 20/07.
MONTO DEL CRDITO

El monto del mencionado crdito asciende al 6% para los aos tributarios 2008 a
2010 del valor actualizado del conjunto de los referidos bienes, conforme a las normas del
Art. 41 N 2 de la Ley de la Renta, y antes de descontar la depreciacin del perodo que
afecta a los mismos, de acuerdo con lo dispuesto por el Art. 31 N 5 de la citada ley, y en el
caso del arrendamiento con opcin de compra de bienes corporales muebles nuevos, sobre el
monto total del contrato actualizado, en la misma forma que los bienes del activo inmovilizado.
TOPE DEL CRDITO

En todo caso, el monto mximo anual por concepto de este crdito por el conjunto de
las inversiones efectuadas en los mencionados bienes durante el ejercicio 2008, no podr
exceder de $ 24.473.800 (650 UTM vigente en el mes de diciembre del ao 2008). Se hace
presente que la referida rebaja tributaria no es anual, de tal modo que si los citados bienes
adquiridos o construidos durante el ejercicio comercial respectivo tienen una existencia en la
empresa inferior a un ao, igualmente tienen derecho al citado crdito por su monto total.115
Hay que recordar que la ley N 20.289 de 27.09.2008, aument transitoriamente el
monto del crdito por activo fijo de la siguiente forma.
Efectos Tributarios
El crdito establecido en el Art. 33 bis de la Ley de la Renta, se incrementa transitoriamente a un 8% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado a que se refiere dicha
disposicin, con la condicin de que sean bienes adquiridos nuevos, terminados de construir o recibidos en arrendamiento con opcin de compra entre el da 1 de enero de 2008 y
el da 31 de diciembre de 2011, con un lmite mximo anual de 650 unidades tributarias
mensuales.
El beneficio se aplicar a los contribuyentes cuyos ingresos anuales por ventas y servicios del giro no hayan superado, en ninguno de los dos aos anteriores a aqul en que
pretendan impetrar el crdito, el equivalente a cien mil unidades de fomento. Tambin se
aplicar a los contribuyentes que no registren ventas en los dos aos anteriores, en la
medida que en el ao en que pretendan impetrar el crdito tampoco superen dicho lmite.
Para estos efectos, los ingresos por ventas y servicios se considerarn por sus valores,
descontado el impuesto al valor agregado. Asimismo, las cantidades expresadas en unidades de fomento se calcularn de acuerdo al valor de dicha unidad para el ltimo da hbil
del perodo respectivo.
Lo anterior significa que dicho beneficio queda supeditado nicamente a las empresas de menor tamao (EMT), esto es, a las microempresas y pymes que sean contribuyentes del impuesto de primera categora en base a renta efectiva determinada segn contabilidad completa.
Cabe sealar que la tasa permanente de dicho crdito es del 4%. Sin embargo, actualmente dicho crdito alcanza al 6% del valor de los bienes fsicos del activos fijos, de acuerdo con el alza tambin transitoria que efectu el Art. 2 de la Ley N 20.171 (D.O. 16.02.07),
el que dispuso que el referido crdito ser "de 6% del valor de los bienes fsicos del activo
115 Circular
N 20/07.
MARZO | 375
263
TEMA DE COLECCIN
inmovilizado a que se refiere dicha disposicin que sean adquiridos nuevos, terminados de
construir o recibidos en arrendamiento con opcin de compra entre el da 1 de enero de
2007 y el da 31 de diciembre de 2009, con un lmite mximo anual de 650 unidades
tributarias mensuales". Como puede verse, esta alza no discrimina por tipo de empresa,
teniendo alcance general.
Por lo tanto, a modo de resumen, desde el 1.1.08 al 31.12.11 habrn dos tasas vigentes de este crdito a aplicar por las diferentes empresas, dependiendo de su tamao: Si se
es pyme (o EMP) se aplicar en todo ese perodo el 8%; si no, se aplicar en el perodo
1.1.08 a 31.12.09 la tasa del 6% y desde el 1.1.10 el 4%, la tasa permanente del Art. 33 bis.
Finalmente, la Ley N 20.289 introduce una modificacin al mencionado Art. 33 bis de
la Ley de la Renta incluyendo a contar del 1.1.09 entre los beneficiarios del crdito en
comento a los buses que presten servicios interurbanos o rurales de transporte pblico
remunerado de pasajeros, inscritos como tales en el Registro Nacional de Servicios de
Transporte de Pasajeros, que lleva el Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones.
CRDITOS GENERADOS EN LOS AOS TRIBUTARIOS 1999 AL 2002

De acuerdo a lo establecido por el artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578, de 1998,
los contribuyentes antes indicados, podrn adicionar, al crdito del 6% que determinen por
las inversiones en los bienes del activo inmovilizado efectuadas durante el ao comercial
2008, este ltimo crdito hasta el lmite mximo sealado anteriormente el remanente de
dicho crdito que les qued pendiente de imputacin por el Ao Tributario 2008, conforme a
la norma transitoria precitada, debidamente reajustado por el factor de actualizacin 1,089,
equivalente a la VIPC de todo el ao 2008.
ORDEN DE IMPUTACIN DE ESTOS CRDITOS

Para los efectos de la utilizacin de este crdito y atendido lo dispuesto por las normas
legales que regulan la imputacin de los crditos contenidos en el artculo 56 de la Ley de la Renta,
en primer lugar se imputar al impuesto de Primera Categora el crdito por los
bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o construidos durante el
ejercicio comercial 2008, y
posteriormente se imputarn los remanentes de crditos provenientes de las inversiones efectuadas en dichos activos durante los aos comerciales 1998 al 2001,
no sujetos al lmite de las 650 UTM sealadas anteriormente.

a) Generados en el ao tributario 2008
Ahora bien, si a los referidos contribuyentes en el Ao Tributario 2009 se les produce
un remanente de este crdito, provenientes de inversiones en bienes del activo inmovilizado realizados durante el ao 2008, por ser el impuesto de Primera Categora al cual se
imputa inferior al mencionado crdito, incluyndose el caso cuando el referido tributo de
categora no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin se encuentra en una situacin de prdida tributaria o cuando el referido gravamen
haya sido absorbido por otros crditos cuyos remanentes no dan derecho a imputacin a
264
los ejercicios siguientes ni a devolucin, el citado remanente no podr recuperarse en este

ejercicio o en los perodos siguientes, extinguindose definitivamente.
CDIGO 839: REMANENTE POR BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO PROVENIENTE DE INVERSIONES A.T. 1999-2002
Se registrar el remanente del ao anterior debidamente actualizado por la VIPC
anual de los crditos por activo fijo que provenga de los aos tributarios 1999 al 2002. En
el caso que estos crditos no sean utilizados en el ejercicio, podrn seguir recuperndose
en los ejercicios siguientes, hasta su total recuperacin o utilizacin, conforme a lo dispuesto por el artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578, de 1998.
CDIGO (384): CRDITO POR DONACIONES UNIVERSIDADES E INSTITUTOS PROFESIONALES116

Los contribuyentes que declaran en la Lnea 34 su renta efectiva, determinada mediante contabilidad completa o simplificada o a base de retiros o distribuciones, en el caso
de los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, debern registrar en esta
Seccin, como crdito, un determinado porcentaje o una parte de las donaciones, slo en
dinero, que durante el ao 2008 hayan efectuado .
a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y/o Particulares reconocidos por el Estado, cuando cumplan con los requisitos y condiciones que establece
al efecto el artculo 69 de la Ley N 18.681/87, y su respectivo Reglamento, contenido en el Decreto Supremo de Hacienda N 340, de 1988.
Quienes no pueden utilizar este crdito

Por expresa disposicin de la norma legal antes mencionada, no tienen derecho a
este crdito, respecto de las donaciones que efecten, las empresas donde el Estado, ya
sea directamente o a travs de sus respectivos organismos, tenga una participacin igual o
superior al 50%, aunque declaren el impuesto de Primera Categora bajo las modalidades
anteriormente indicadas.
MONTO DEL CRDITO

a) Donaciones efectuadas en el ao 2008
El monto del mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones efectuadas a los
donatarios indicados bajo las normas antes sealadas, debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en el cual se incurri en el desembolso efectivo por concepto de
donaciones.
116 Circulares
Ns. 24, de 1993 y 55, de 2003.
MARZO | 375
265
TEMA DE COLECCIN
b) Excedentes del Ao Tributario 2008

Si el contribuyente determin un excedente por este mismo concepto en el Ao Tributario 2008, por donaciones efectuadas en ejercicios anteriores, en el presente Ao Tributario 2009 podr hacerlo valer debidamente reajustado en la VIPC del ejercicio comercial
2008, equivalente a un 8,9 (factor 1,089), adicionndolo actualizado en esa forma al crdito por igual concepto determinado por las donaciones efectuadas durante el ejercicio comercial 2008.
TOPE DEL CRDITO

No obstante lo sealado en la letra precedente, el crdito por donaciones a imputar al
impuesto de Primera Categora (considerando el 50% de las donaciones efectuadas durante el
ao 2008 y los saldos de crdito provenientes del ejercicio anterior, ambos conceptos debidamente actualizados), en ningn caso podr exceder de la suma mxima de $ 527.128.000
(14.000 UTM vigentes en el mes de diciembre del ao 2008), como tampoco del impuesto de Primera Categora determinado en la Lnea 34, menos el crdito por contribuciones de bienes races.
LMITE GLOBAL ABSOLUTO QUE ALCANZA A LOS CRDITOS POR LAS DONACIONES ANALIZADAS.117
El artculo 10 de la Ley N 19.885, establece que el conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes del Impuesto de la Primera Categora de la Ley de la Renta, ya
sea, para los fines que seala el artculo 2 de la Ley N 19.885 (Cdigo 773), para los fines
establecidos en el artculo 69 de la Ley N 18.681 (Cdigo 384); artculo 8 de la Ley
N 18.985 (Cdigo 373); artculo 3 de la Ley N 19.247 (Cdigo 382); Ley N 19.712 (Cdigo
761); artculo 46 del Decreto Ley N 3.063, de 1979; Decreto Ley N 45, de 1973; artculo 46
de la Ley N 18.899 y en el N 7 del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, as como
para las que se establezcan en otras normas legales que se dicten para otorgar beneficios
tributarios por donaciones realizadas, tendrn como Lmite Global Absoluto el equivalente
al 4,5% de la Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora de la ley del ramo.
El mencionado artculo establece adems que el citado lmite se aplicar, ya sea, que
el beneficio tributario consista en un crdito en contra del Impuesto de Primera Categora, o
bien, en la posibilidad de deducir como gasto la donacin. Para la determinacin del referido lmite la ley slo dispone que se deducirn previamente de la Renta Lquida Imponible
las donaciones efectuadas a las entidades donatarias que seala en su artculo 2.
CDIGO (385): CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA CONTRIBUYENTES ART. 14 BIS118
De conformidad a lo dispuesto por el Art. 1 transitorio de la Ley N 18.775/89, los
contribuyentes que tributan bajo las normas del Art. 14 bis de la Ley de la Renta, tienen
117 Circulares
118 Circular
266
Ns. 55 y 59, de 2003.

N. 59, de 1991.
derecho a un crdito equivalente al monto pagado por concepto de impuesto de Primera

Categora sobre las utilidades tributables no retiradas o distribuidas al 31 de diciembre del
ao anterior al cual se acogen al rgimen optativo que establece dicha norma legal, el que
debidamente actualizado en los trminos que se indican en la letra siguiente, deber anotarse en esta Seccin y luego, imputarse al impuesto anual de primera categora a declarar
en la Lnea 34 por los retiros o distribuciones de rentas efectuados durante el ao comercial
2008, conforme a las instrucciones impartidas en dicha lnea.
MONTO DEL CRDITO

a) Contribuyentes acogidos en el Ao Tributario 2008 o anteriores
En el caso de los contribuyentes que declararon crdito por este concepto en el Ao
Tributario 2008 (Cdigo 236 Form. N 22), el mencionado crdito equivaldr al saldo declarado en dicho perodo tributario, reajustado en la VIPC del ao 2008, equivalente al 8,9%,
sin considerar el crdito por Impuesto de Primera Categora que venga asociado a las utilidades tributables recibidas durante el ejercicio comercial 2008 de otras empresas o sociedades por los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, ya que no existe una
norma legal expresa que permita el reconocimiento o recuperacin de dicho crdito en este
ltimo caso.
b) Contribuyentes que se acogieron en el Ao Tributario 2009

Por su parte, respecto de los contribuyentes que se acogieron a las normas del Art. 14
bis de la Ley de la Renta a contar del 01.01.2007, el mencionado crdito equivaldr al
monto que resulte de aplicar la tasa del impuesto de Primera Categora (10%, 15%, 16%,
16,5% o 17% o la que corresponda en el caso de empresas que hayan estado acogidas a las
normas del D.L. N 889/75), sobre las rentas generadas hasta el 31 de diciembre del ao
anterior al que se acogieron al citado rgimen, reajustadas en la misma VIPC de 8,9%, todo
ello siempre y cuando las citadas utilidades hayan sido afectadas con el impuesto de Primera Categora, sin considerar el crdito por Impuesto de Primera Categora que venga asociado a las utilidades tributables recibidas durante el ejercicio comercial 2008 de otras empresas o sociedades por los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, ya que
no existe una norma legal expresa que permita el reconocimiento o recuperacin de dicho
crdito en este ltimo caso.
VALOR A REGISTRAR EN ESTE CDIGO

Cuando el monto del crdito por este concepto, determinado de acuerdo a la forma
antes indicada, sea superior al saldo de impuesto de Primera Categora determinado sobre
los retiros o distribuciones actualizados, luego de haber rebajado los dems crditos a que
se refieren los nmeros anteriores, cuando procedan, slo deber anotarse en esta Seccin (Cdigo 385) el monto del citado crdito hasta completar dicho saldo de impuesto.

El exceso del referido crdito podr ser recuperado de este mismo tributo en los perodos siguientes, con el reajuste respectivo, hasta su total extincin; excedente que deber
MARZO | 375
267
TEMA DE COLECCIN
ser declarado en el presente Ao Tributario 2009, en la Seccin siguiente "Crdito Disponible" del Formulario N 22 (Cdigo 236), de conformidad a las instrucciones impartidas para
dicha Seccin.
CDIGO (390): CRDITO POR INVERSIONES LEY ARICA119

Los contribuyentes que declaren en la Lnea 34, la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, comprendindose dentro de stos los que tributen con el
impuesto de dicha categora, ya sea, en virtud de las normas del artculo 20 14 bis de la
Ley de la Renta, debern registrar en este Cdigo, como crdito, los porcentajes que se
indican ms adelante sobre las inversiones que durante el ao 2007, hayan efectuado en
las Provincias de Arica y Parinacota, conforme a las normas de la Ley N 19.420, publicada
en el D.O. de 23.10.95, modificada por las Leyes Ns. 19.478 y 19.669, publicadas en el
D.O. el 24.10.96 y 05.05.2000, respectivamente.
Tambin tendrn derecho a este crdito, los contribuyentes acogidos al rgimen preferencial establecido en el artculo 27 del D.F.L. N 341, del Ministerio de Hacienda, de
1977, esto es, las empresas industriales manufactureras instaladas o que se instalen en
Arica, siempre y cuando para los efectos de invocar dicho crdito, se sometan a todas las
normas que regulan el referido crdito, y a su vez, renuncien a la exencin del impuesto de
Primera Categora que las favorece en virtud de dicha norma, y declaren y paguen el impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, a contar del ao comercial en el cual
tengan derecho a imputar el citado crdito. Para estos efectos, cabe sealar que las citadas
empresas se consideran como contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categora por
todo el tiempo en que demoren en recuperar dicho crdito, incluyendo los remanentes producidos, quedando sujetas a las normas generales del citado tributo, entre otras, en cuanto
a la determinacin de su base imponible, plazo de declaracin del impuesto e imputacin
del crdito tributario que se comenta como tambin de cualquier otro crdito que los beneficie como contribuyentes afectados con el citado gravamen, cuando se tenga derecho a ellos.
MONTO DEL CRDITO

El monto del citado crdito, equivale a la tasa general del 30% sobre el valor de los
proyectos de inversin, conformados por los bienes a que se refiere la ley y que se precisan
en las instrucciones contenidas en las Circulares antes indicadas, cuyo monto debe ser
superior
al equivalente a 2.000 U.T.M., si la inversin se realiza en la provincia de Arica,
o bien superior a las 1.000 U.T.M, si la inversin se efecta en la provincia de
Parinacota,
considerndose la unidad tributaria vigente en el mes en el cual se entienda ejecutado el proyecto de inversin, y por lo tanto, el contribuyente se encuentra habilitado para
invocar el crdito tributario en cuestin.
119 Circulares
268
Ns. 50, de 1995, 64, de 1996 y 46, del ao 2000.
TASA ESPECIAL DEL CRDITO

No obstante lo anterior, y conforme a lo preceptuado por el nuevo inciso final del artculo 1 de la Ley N 19.420, el crdito tributario que establece dicho texto legal, se otorgar con una tasa de 40%, cuando se traten de las siguientes inversiones desarrolladas en
las Provincias de Arica y Parinacota.
Pr
ovincia en q
ue se
Pro
que
realiza la in
sin
invver
ersin
Tipo de in
sin
invver
ersin
Tasa del crdit

o
crdito
Parinacota
Invesiones efectuadas en construcciones o

inmuebles.
40%
Arica
Inversiones efectuadas en inmuebles destinados preferentemente a su explotacin

comercial con fines tursticos, calificadas
como de alto inters por el Director del Servicio Nacional de turismo.
40%
Se entendern por las inversiones efectuadas en los bienes antes indicados, y en las
Provincias sealadas, aquellos definidos por el Servicio mediante las instrucciones de las
Circulares, con la salvedad importante que respecto de las inversiones realizadas en la
Provincia de Arica stas deben cumplir con la condicin de ser calificadas como de alto
inters por el Director del Servicio Nacional de Turismo, mediante un documento emitido al
inversionista por dicha autoridad, y que le servir de antecedente para acreditar el cumplimiento de la condicin sealada y poder gozar del crdito tributario en comento.
IMPUTACIN DEL CRDITO

El referido crdito se deducir del impuesto general de Primera Categora que el contribuyente, conforme a las normas de los artculos 14 bis o 20 de la ley del ramo, declara en
la Lnea 34 del Formulario N 22 por el ejercicio en el cual ocurri la adquisicin o se termin la construccin definitiva de los bienes, segn corresponda, por las rentas efectivas
determinadas mediante contabilidad completa, provenientes, ya sea, de actividades desarrolladas en las provincias favorecidas con las inversiones o de actividades realizadas fuera de tales territorios.

Los remanentes que resulten de la imputacin de dicho crdito al impuesto de Primera Categora indicado, podrn deducirse del mismo tributo que deba declararse en los
ejercicios siguientes, debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta por el inciso
tercero del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, esto es, en la Variacin del ndice de
Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en que se
determin dicho remanente y el ltimo da del mes de noviembre del ao siguiente.
CONCEPTO DE EXCESO DE DICHO CRDITO

Por exceso de dicho crdito debe entenderse, cuando el impuesto de Primera Categora al cual se imputa, es inferior a dicho crdito, incluyendo el caso, cuando el citado tributo
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269
TEMA DE COLECCIN
no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin se

encuentra liberado de impuesto por no exceder su base imponible del lmite exento que
establece la ley, o se encuentra en una situacin de prdida tributaria, o cuando el mencionado gravamen haya sido absorbido por otros crditos imputados en forma previa al crdito
que se analiza.
COMPATIBILIDAD DE ESTE CRDITO CON EL ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 33 BIS

El crdito que se comenta en este nmero, es compatible con el crdito por bienes
fsicos del activo inmovilizado, pudiendo, por lo tanto, invocarse ambos crditos sobre los
bienes que conforman los proyectos de inversin, en la medida que se cumplan los requisitos exigidos para ello.
Los contribuyentes para poder acceder a este crdito debern informar al Servicio de
Impuestos Internos, el monto total de la inversin respecto de los proyectos terminados o
ejecutados al 31.12.2008, y que le dan derecho a la citada rebaja tributaria. Dicha informacin deber ser proporcionada en el Cdigo (815) del Recuadro N 3 del Formulario N 22.
EJERCICIO EN EL QUE SE PUEDE INVOCAR EL CRDITO

Finalmente, se expresa que el crdito tributario en comento, por el Ao Tributario 2009,
puede invocarse con las tasas sealadas, respecto de los Proyectos de Inversin realizados
en los bienes que autoriza la ley, siempre y cuando la adquisicin o trmino de la construccin definitiva de los citados bienes haya ocurrido durante el ao comercial 2008, debidamente acreditados estos hechos con la documentacin que corresponda, destinados a las
actividades y prestacin de servicios a desarrollar en las provincias favorecidas con dichas
inversiones.
BIENES QUE NO GOZAN DE FRANQUICIA

En todo caso se aclara que, conforme a la vigencia general establecida por la Ley
N 19.420, y sus modificaciones posteriores, quedan al margen de dicha franquicia tributaria todos aquellos bienes adquiridos o comenzados a construir con anterioridad al 01 de
enero de 1995, aunque en el caso de bienes construidos o fabricados, su construccin
definitiva haya ocurrido durante el ao comercial 1995 o siguientes, ya sea, por el mismo
contribuyente u otras empresas.
CDIGO (742): CRDITO POR INVERSIONES LEY AUSTRAL120

Contribuyentes que tienen derecho al crdito tributario
De conformidad a lo dispuesto por la Ley N 19.606, publicada en el Diario Oficial de
14 de abril de 1999, los contribuyentes que tienen derecho a este crdito tributario son
aquellas que declaren en la Lnea 34, la renta efectiva determinada segn contabilidad
120 Circulares
270
N 66, de 1999 y N 47, de 2004.
completa, comprendindose dentro de stos los que tributen con el impuesto de Primera
Categora, ya sea, en virtud de las normas del artculo 14 bis o 20 de la ley del ramo.
CONTRIBUYENTES QUE NO TIENEN DERECHO A ESTE CRDITO

Los no afectos o exentos del impuesto de Primera Categora, cualquiera sea la forma
en que declaren o determinen su renta, como ser, por ejemplo, las empresas acogidas a los regmenes tributarios preferenciales de las Leyes Ns. 18.392, de 1985 y
19.149, de 1992, ubicadas en los territorios que indican dichos textos legales, las
cuales por expresa disposicin de los referidos cuerpos legales se encuentran exentas del impuesto de Primera Categora por un determinado nmero de aos;
Los afectos al Impuesto de Primera Categora, en calidad de impuesto nico o sustitutivo, de todos los dems tributos de la Ley de la Renta, segn lo establecido en
los artculos 17 N 8, inciso tercero y 22 de la Ley de la Renta;
Los afectos al Impuesto de Primera Categora que declaren y determinen o acrediten su renta efectiva, mediante una contabilidad simplificada u otros documentos;
Los afectos al Impuesto de Primera Categora acogidos a un rgimen de presuncin de
renta, de acuerdo a las normas que regulan actualmente estos sistemas de tributacin;
Los de la Segunda Categora, cualquiera sea la forma en que declaren y determinen
su renta en dicha categora; y
Los contribuyentes que a la fecha de la deduccin del citado crdito, esto es, en el
mes en que vence el plazo legal para la presentacin de la declaracin del impuesto
de Primera Categora, en el caso del presente Ao Tributario, en el mes de abril del
ao 2009, adeuden al Fisco impuestos girados en virtud de lo dispuesto en los
incisos cuarto y quinto del artculo 24 del Cdigo Tributario, as como los reajustes,
intereses y sanciones que correspondan. Asimismo, tampoco podrn acceder al
referido crdito, los contribuyentes que adeuden al Fisco gravmenes aduaneros
con plazo vencido o sanciones por infracciones aduaneras.
PLAZO PARA ACOGERSE AL CRDITO TRIBUTARIO

Los contribuyentes beneficiados con el citado crdito, tendrn derecho hasta el 31 de
diciembre del ao 2009 para acogerse a la mencionada franquicia tributaria respecto de
todos los bienes incorporados a los proyectos de inversin terminados o ejecutados efectivamente hasta la fecha antes mencionada en las Regiones y Provincia favorecidas, que se
indican ms adelante
REGIONES Y PROVINCIA FAVORECIDAS CON LAS INVERSIONES

Las Regiones y la Provincia en las cuales los contribuyentes deben efectuar las inversiones
para poder acceder al mencionado crdito, son las Regiones XI y XII y la Provincia de Palena.
DESTINO DE LAS INVERSIONES EFECTUADAS EN LAS REGIONES Y PROVINCIA FAVORECIDAS

Las inversiones efectuadas en las Regiones y Provincia favorecidas con ellas, deben
estar destinadas a la produccin de bienes o prestacin de servicios en esas localidades,
de acuerdo con las normas de la ley que establece el crdito tributario que se comenta.
MARZO | 375
271
TEMA DE COLECCIN
Los conceptos antes indicados deben entenderse en un sentido natural y obvio en

cuanto a que tratndose de empresas productoras de bienes, slo pueden entenderse por
tales aquellas que mediante diversos procesos elaboran un bien con una identidad especfica distinta a las materias primas o insumos que se utilizan.
Por su parte, las empresas de servicios deben estar referidas, en su alcance natural,
a aquellas que efectan prestaciones de servicios a terceros, que no implican una transferencia de bienes.
Por lo tanto, conforme a los antes expuesto, se excluyen de los conceptos mencionados las inversiones orientadas a actividades meramente primarias, extractivas o comerciales salvo aquellas inversiones destinadas a la explotacin comercial con fines tursticos
expresamente permitidas por la ley, toda vez que en dichos casos, no se cumplira con la
condicin de que los bienes adquiridos o construidos estn directamente vinculados con la
produccin de bienes o prestacin de servicios, ya que por definicin el ltimo tipo de actividades sealadas (comerciales) se caracteriza principalmente por la venta de bienes previamente adquiridos para ese fin.
BIENES QUE DEBEN CONFORMAR LOS PROYECTOS DE INVERSIN PARA

TENER DERECHO AL CRDITO TRIBUTARIO
Los bienes que deben formar parte de los proyectos de inversin son aquellos que
renan las siguientes caractersticas:
deben ser de propiedad del contribuyente;
contablemente deben ser calificados de bienes fsicos del activo inmovilizado de
aquellos que sean depreciables;
deben corresponder en general a construcciones, maquinarias y equipos;
deben estar vinculados directamente con la produccin de bienes o la prestacin
de servicios del giro o actividad del contribuyente;
deben tratarse de bienes nuevos o usados, respecto de estos ltimos en cada caso
que lo seale la ley, y
pueden ser adquiridos en el mercado nacional o internacional, salvo excepcin
expresa, o construidos por el propio contribuyente o a travs de terceras personas
en el ejercicio comercial correspondiente.
ESPECIFICACIN DE LOS BIENES QUE DAN DERECHO

En consecuencia, el crdito en comento beneficia exclusivamente a los proyectos de
inversin que estn conformados por los bienes fsicos del activo inmovilizado que se indican a continuacin que renan las caractersticas generales mencionadas anteriormente:
Embarcaciones y aeronaves nuevas destinadas exclusivamente a prestar servicios
de transporte de carga, pasajeros, o de turismo en la zona comprendida al sur del
paralelo 41 o aquella comprendida entre los paralelos 20 y 41 latitud sur y los
meridianos 80 y 120 longitud oeste, que operen servicios regulares o de turismo
que incluyan la provincia de Palena, la XI o la XII Regiones. Dentro de este grupo de
bienes y destinados a los mismos fines antes sealados tambin podrn considerarse las embarcaciones o aeronaves usadas reacondicionadas slo importadas
desde el extranjero y sin registro anterior en el pas;
272
Inmuebles, equipamiento e instalaciones anexas construidas o adquiridas nuevas,

destinadas preferentemente a su explotacin comercial con fines tursticos. Estos
proyectos como lo exige la norma legal en estudio, deben estar destinados con preferencia, no en forma exclusiva, a su explotacin comercial con fines tursticos, incluyndose en el proyecto todo el equipamiento complementario al principal consistente en instalaciones anexas, mobiliario, enseres y accesorios necesarios para poder desarrollar la actividad. Entre este tipo de bienes se pueden sealar, a va de
ejemplo, los destinados a hoteles, casinos de juego, debidamente autorizados por
la autoridad competente, cumpliendo con las disposiciones legales respectivas y su
destinacin segn su naturaleza sea efectivamente para dicho objeto;
Construcciones, maquinarias equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos, incorporados a proyectos innovativos destinados al cultivo y crianza de especies o razas acucolas, avcolas, pecuarias o biolgicas en general, que no estn
siendo explotadas en las regiones y provincia sealadas en la letra (c) anterior;
Construcciones, maquinarias y equipos e instalaciones, terminados de construir o
adquiridos nuevos, incorporados a proyectos destinados preferentemente a la elaboracin de bienes, a travs de transformacin industrial, incluyendo la generacin
y transmisin de energa elctrica. Se entiende por equipo, al conjunto de tiles,
instrumentos, herramientas y aparatos especiales accesorios que complementen
un proyecto de inversin principal. Asimismo, dentro del concepto instalaciones se
encuentran los enseres, cosas o servicios (como luz, agua, etc.) que sean necesarios para el funcionamiento de la industria;
Obras de infraestructura, y las maquinarias y equipos para su ejecucin y equipamiento complementario, terminadas de construir o adquiridos nuevos destinados a la
prestacin para s o para terceros, de servicios al transporte vial, martimo o areo
Remolcadores y lanchas, sean nuevas o usadas reacondicionadas y destinadas a
prestar servicios a naves en las regiones y provincia indicadas anteriormente. Dentro
de los requisitos que la ley hace aplicable para este tipo de bienes, est el destino
exclusivo a prestar servicios de transporte de carga, pasajeros o de turismo en la
zona sealada, y, adems, que los remolcadores o lanchas usadas reacondicionadas
sean importadas desde el extranjero y sin registro anterior en el pas;
Construcciones, maquinarias y equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos, incorporados a proyectos destinados al cultivo, crianza de especies o razas
avcolas, pecuarias o acucolas;
Construcciones, maquinarias y equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos, destinados a la prestacin de servicios de anlisis de laboratorio, control de
calidad, certificacin de conformidad, industriales, control fitosanitario o zoosanitario
incorporados a los proyectos de inversin;
Construcciones, maquinarias y equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos, destinados a la prestacin de servicios de investigacin aplicada, vinculada a
los proyectos o actividades beneficiados;
Construcciones de edificaciones destinadas a actividades productivas o de prestacin de servicios educacionales, de salud o de almacenaje, de a lo menos 500 m2
construidos y las destinadas a oficinas o al uso habitacional que incluyan o no
locales comerciales, estacionamientos o bodegas, de ms de 5 unidades, con una
superficie total construida no inferior a 1.000 m2; y
MARZO | 375
273
TEMA DE COLECCIN
Vehculos especiales fuera de carretera con maquinaria montada. Por los vehculos especiales antes indicados se entienden todos aquellos vehculos que sean utilizados nicamente en los territorios que comprenden las Regiones y Provincia favorecidas, esto es, las Regiones XI y XII y Provincia de Palena, sin la posibilidad que
tales vehculos sean desplazados por las carreteras del pas a otros lugares a desarrollar o a prestar las mismas actividades o servicios que seala la ley u otros diferentes en territorios no amparados por la franquicia que se comenta. Entre este tipo
de vehculos se pueden citar, a va de ejemplo, los camiones betoneras, las gras
en general, los buldozer, las motoniveladoras, etc. Este tipo de bienes, para los
efectos del monto del crdito, se entienden comprendidos en los proyectos de inversin que incluyan maquinarias y equipos, segn el proyecto de que se trate.
BIENES QUE NO QUEDAN COMPRENDIDOS EN LOS PROYECTOS DE INVERSIN PARA LOS EFECTOS DE INVOCAR EL CRDITO TRIBUTARIO
Por expresa disposicin de la Ley N 19.606, no podrn considerarse dentro de los
proyectos de inversin para los efectos de acogerse al crdito tributario en anlisis, los
siguientes bienes:
Los bienes no sujetos a depreciacin, entendindose por stos, aquellos bienes de
propiedad del contribuyente, que por su naturaleza no sean susceptibles de ser
depreciados, dentro de los cuales se encuentran, por ejemplo, los terrenos que,
adems, de no poder ser adquiridos nuevos tampoco son depreciables. Por lo tanto,
los proyectos de inversin que comprendan la adquisicin o construccin de inmuebles o edificaciones, para los efectos del clculo del crdito debe descontarse el
valor del terreno, de la inversin total a realizar;
Los bienes que para los efectos tributarios, segn las tablas fijadas por el Servicio
de Impuestos Internos, mediante sus diversas instrucciones, por ejemplo, Circular
N 132, de 1975, tengan una vida til normal inferior a tres aos;
Los vehculos motorizados en general, entendindose por stos, atendido el sentido amplio de esta expresin en la ley, cualquier vehculo motorizado, con excepcin
de aquellos sealados expresamente en los puntos anteriores.
Las inversiones que se realicen para dar cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 12 transitorio de la Ley N 18.892, General de Pesca y Acuicultura, cuyo texto
refundido fue fijado por el Decreto N 430, de 1992, del Ministerio de Economa,
Fomento y Reconstruccin;
Los bienes usados en general, ya sean, adquiridos en el mercado nacional o internacional, con excepcin de aquellos que la ley permite como inversin vlida para
los efectos del crdito;
Las remodelaciones, mejoras o reparaciones efectuadas a bienes muebles e inmuebles, con excepcin de los bienes reacondicionados referidos anteriormente;
Los bienes en que la ley autoriza efectuar la inversin, pero que no puedan ser clasificados como bienes fsicos del activo inmovilizado como lo exige dicha ley, o que pudiendo
ser catalogados como tales, al trmino del ejercicio en el cual procede invocarse la
franquicia, sean considerados como bienes no destinados a la produccin de bienes o
a la prestacin de servicios del giro del contribuyente, no presten una utilidad efectiva
y permanente en la explotacin de la empresa, o no existan en el negocio, ya sea, por su
274
enajenacin o castigo, ya que la norma establece que para los efectos de calcular el
crdito los citados bienes se considerarn por su valor actualizado al trmino del
ejercicio, conforme a las normas del artculo 41 de la Ley de la Renta.
MONTO DE LOS PROYECTOS DE INVERSIN PARA PODER ACCEDER AL

CRDITO TRIBUTARIO
a) Norma General
El citado crdito slo podr otorgarse a los contribuyentes cuya inversin efectuada
en los bienes del proyecto que da derecho a la franquicia superen las 2.000 Unidades
Tributarias Mensuales realizadas en las Regiones y Provincia favorecidas;
b) Norma Especial
No obstante lo anterior, tratndose de proyectos de inversin cuya ejecucin y operacin se realice dentro de las comunas de Hualaihu, Futaleuf, Palena, Chaitn, Lago Verde, Guaitecas, Chile Chico, Ro Ibez, Cochrane, Villa OHiggins, Tortel, Natales, Torres del
Paine, Ro Verde, Laguna Blanca, San Gregorio, Timaukel, Primavera, Porvenir y Navarino,
el monto de la inversin deber ser como mnimo de 1.000 Unidades Tributarias Mensuales
VALOR DE LA UTM A CONSIDERAR

Para los efectos de cuantificar el monto de la inversin se considera como unidad tributaria aquella vigente en el mes en el cual se entienda terminado el proyecto respectivo y, por lo
tanto, el contribuyente se encuentra habilitado para invocar el crdito tributario que se analiza.
VALOR A CONSIDERAR DE LOS BIENES PARA LOS EFECTOS DE DETERMINAR EL MONTO DEL CRDITO TRIBUTARIO
Para los fines de calcular el monto del citado crdito, los bienes fsicos del activo
inmovilizado detallados, se debern considerar por su valor actualizado al trmino del ejercicio (al 31 de diciembre), segn las normas del artculo 41 N 2 de la Ley de la Renta, y
antes de descontar la depreciacin tributaria correspondiente al perodo que afecta a dichos bienes, ya sea, la normal o acelerada, conforme a lo sealado por el N 5 del artculo
31 de la ley antes mencionada.
MONTO DEL CRDITO TRIBUTARIO

El monto del citado crdito equivale a los siguientes porcentajes:
a) Proyectos de inversin sealados en la Norma General realizados en las Regiones XI y
XII y Provincia de Palena
De 2.000,01 UTM hasta menos de 200.000 UTM
40%
De 200.000,01 UTM hasta menos de 2.500.000 UTM
15%
De 2.500.000,01 UTM y MS
10%
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275
TEMA DE COLECCIN
b) Proyectos realizados en ciertas comunas

40%
15%
De 2.500.000,01 UTM y MS
10%
c) Proyectos de inversin sealados en la Norma General realizados en las Regiones XI y

XII y Provincia de Palena
20%
15%
De 2.500.000,01 UTM y MS
10%
d) Proyectos realizados en ciertas comunas

20%
15%
De 2.500.000,01 UTM y MS
10%
EJERCICIO EN EL CUAL NACE EL DERECHO A INVOCAR EL CRDITO TRIBUTARIO

El derecho a invocar el crdito que se analiza, nace al trmino del ejercicio en el cual
ocurri la adquisicin de los bienes, o en el perodo en el cual se termin la construccin
definitiva de los mismos. El derecho se materializa efectivamente en el momento en que se
presenta la declaracin del impuesto de Primera Categora, esto es, en el mes de abril del
Ao Tributario 2009, mediante la imputacin o deduccin del citado crdito al tributo.
Para estos fines, se considerar como ejercicio de adquisicin del bien, aquel en que
ste pueda utilizarse o entrar en funcionamiento, es decir, cuando tenga una identidad
propia y definitiva representada por un valor en el activo. Por su parte, por ejercicio en el
cual se termin completamente la construccin del bien, debe entenderse aqul en que se
di por concluida su construccin definitiva, y por consiguiente, el bien est en condiciones
de ser utilizado en forma efectiva en los fines que indica la ley; independientemente de la
fecha en la cual se efectuaron los desembolsos respectivos para su construccin. La construccin definitiva de los bienes inmuebles deber acreditarse con su respectiva Recepcin Municipal certificada por la Direccin de Obras Municipales que corresponda.
En resumen, el citado crdito, especialmente en el caso de construccin de bienes
muebles o inmuebles, no podr invocarse parcialmente en relacin a los avances de su
construccin, sino que solamente en el ejercicio en que est totalmente terminado.
Cuando se trate de un proyecto, si ste no se encuentra terminado, no podr invocarse el crdito por el cumplimiento parcial de l, aunque existan algunos bienes adquiridos o
construcciones finalizadas.
Cabe hacer presente, que el citado crdito slo podr ser impetrado o solicitado por
una sola vez, aunque los bienes permanezcan en las empresas destinados a los mismos
fines que indica la ley en los perodos posteriores al de su adquisicin o construccin definitiva, segn corresponda; ya que el mencionado beneficio no podr impetrarse ms de una
vez para el mismo bien o inmueble.
276
IMPUESTO DEL CUAL DEBE DEDUCIRSE EL CRDITO TRIBUTARIO

El referido crdito se deducir del impuesto general de Primera Categora que el contribuyente, conforme a las normas de los artculos 14 bis 20 de la ley del ramo, declare en
la Lnea 34 del Formulario N 22, a contar del ejercicio comercial en el cual el proyecto se
encuentre terminado, por las rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa, provenientes, ya sea, de actividades desarrolladas en las regiones o provincias favorecidas con las inversiones o de actividades realizadas fuera de tales territorios.
Se hace presente, que la imputacin del crdito al impuesto de Primera Categora
indicado, no afecta la procedencia del crdito por igual concepto establecido en los artculos 56, N 3 y 63, de la Ley de la Renta. Es decir, si el citado tributo de categora ha sido
cubierto total o parcialmente con el crdito tributario en anlisis, los propietarios, socios o
accionistas de las empresas favorecidas con tal crdito, de todas maneras tienen derecho
a invocar en su totalidad el crdito por impuesto de Primera Categora contenido en los
artculos antes indicados, en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional
que les afecta por las rentas o cantidades retiradas o distribuidas.
En el evento de que el contribuyente al trmino del ejercicio tambin declare en la Lnea
34 del Formulario N 22 rentas no determinadas mediante contabilidad completa, el mencionado crdito solamente debe imputarse al impuesto de Primera Categora que se declare
sobre las rentas efectivas determinadas segn la modalidad antes indicada, efectundose
por consiguiente, los ajustes necesarios tendientes a calcular el impuesto de primera categora correspondientes a las rentas efectivas sealadas, y siempre y cuando tambin el bien del
activo inmovilizado de que se trate slo se utilice en la actividad sujeta a renta efectiva.
ORDEN DE IMPUTACIN DEL CRDITO TRIBUTARIO

De conformidad a lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 19.606, en concordancia con lo dispuesto por el inciso final del artculo 56 de la Ley de la Renta, el crdito que se
analiza se imputar al impuesto de Primera Categora que corresponde, despus de aquellos crditos cuyos remanentes producidos, conforme a las normas que los establecen, no
pueden imputarse a los impuestos a declarar en los ejercicios siguientes.
SITUACIN DE LOS REMANENTES DEL CRDITO TRIBUTARIO

Los remanentes que resulten de la imputacin de dicho crdito al impuesto de Primera Categora indicado, podrn deducirse del mismo tributo que deba declararse en los
ejercicios siguientes, debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta por el inciso
tercero del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, esto es, en la Variacin del ndice de
Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en que se
determin dicho remanente y el ltimo da del mes de noviembre del ao siguiente en que
ocurre su imputacin al impuesto de Primera Categora.
Por exceso de dicho crdito debe entenderse, la diferencia que se produce cuando el
impuesto de Primera Categora al cual se imputa, es inferior a dicho crdito, incluyendo el
caso, cuando el citado tributo no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en
que procede su imputacin se encuentra liberado de impuesto por no exceder su base
imponible del lmite exento que establece la ley, o se encuentra en una situacin de prdida
MARZO | 375
277
TEMA DE COLECCIN
tributaria, o cuando el mencionado gravamen haya sido absorbido por otros crditos imputados en forma previa al crdito que se analiza.
INFORMACIN QUE DEBE PROPORCIONAR EL CONTRIBUYENTE AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS PARA PODER ACCEDER AL CRDITO TRIBUTARIO
Los contribuyentes para poder acceder al crdito en estudio debern informar al Servicio de Impuestos Internos, el monto total de la inversin respecto de los proyectos terminados o ejecutados al 31.12.2008, y que le dan derecho a la citada rebaja tributaria. Dicha
informacin deber ser proporcionada en el Cdigo (741) del Recuadro N 3 del Formulario N 22, de acuerdo a las instrucciones impartidas para dicho Cdigo.
PLAZO PARA LA RECUPERACIN DEL CRDITO TRIBUTARIO

Los contribuyentes tendrn plazo hasta el 31 de diciembre del ao 2009, para poder
acogerse al crdito tributario en estudio, respecto de todos los bienes incorporados a los
proyectos de inversin terminados o ejecutados definitivamente a la fecha antes indicada.
No obstante lo anterior, los citados contribuyentes tendrn plazo hasta el ao 2030 para la
recuperacin del referido crdito, imputndolo al impuesto general de la Primera Categora
que les afecte en cada ao tributario, bajo las normas comentadas en las letras anteriores.
INCOMPATIBILIDAD DEL CRDITO TRIBUTARIO CON CUALQUIER OTRA

BONIFICACIN OTORGADA POR EL ESTADO
El beneficio del crdito tributario que se comenta, es incompatible con cualquier otra
bonificacin otorgada por el Estado sobre los mismos bienes, dispuesta especialmente
con el fin de favorecer a las Regiones y Provincia sealadas, debiendo el contribuyente
optar por uno de ellos. En esta situacin se encuentran, entre otras, las bonificaciones por
inversiones o reinversiones efectuadas en las Regiones Extremas del pas dispuestas por el
artculo 38 del D.L. N 3.529, de 1980, y su respectivo Reglamento, contenido en el D.F.L.
N 15, del Ministerio de Hacienda, de 1981121. En todo caso, se aclara, que el referido
crdito es compatible con el crdito del 6% del artculo 33 bis de la Ley de la Renta comentado en el N (8) (Cdigo 366) anterior, y con las bonificaciones por inversiones privadas en
obras de riego y drenaje de predios agrcolas a que se refiere la Ley N 18.450, publicada
en el Diario Oficial de 30.10.85, modificada por la Ley N 19.316, publicada en el D.O. de
29.08.94, atendido el carcter genrico de los beneficios establecidos por estos ltimos
textos legales.
Por lo tanto, el contribuyente puede invocar ambos crditos sobre el mismo monto de
la inversin en el ao tributario en que se encuentre habilitado para ello, rebajando el crdito del 6% del artculo 33 bis de la Ley de la Renta122, y sobre la misma inversin el crdito
tributario que se comenta.
121 Circular
N 39, de 1992.
N 41, de 1990; 44, de 1993 y 53, de 1998 y circular N 20 de 2007.
122 Circulares
278
VIGENCIA DEL CRDITO TRIBUTARIO

El crdito tributario en comento rige a contar del Ao Tributario 2001, respecto de los
Proyectos de Inversin en los bienes que autoriza la ley, adquiridos o comenzados a construir a contar del 01 de enero de 1999, debidamente acreditados estos hechos con la
documentacin que corresponda, destinados a las actividades o prestacin de servicios a
desarrollar en las Regiones o Provincia favorecidas con dichas inversiones. En consecuencia, quedan al margen de dicha franquicia tributaria, todos aquellos bienes adquiridos o
comenzados a construir con anterioridad a la fecha antes sealada, aunque en el caso de
bienes construidos su construccin definitiva haya ocurrido durante el ao comercial 1999
o siguientes, ya sea, por el mismo contribuyente u otras empresas.
En consecuencia, en este Ao Tributario 2009, los contribuyentes tendrn derecho a
este crdito respecto de todos aquellos proyectos de inversin que contempla la Ley
N 19.606 iniciados a contar del 01.01.1999 y cuya ejecucin o terminacin definitiva ocurra al 31.12.2007, acreditados stos hechos con la documentacin correspondiente, cuyo
monto actualizado a la fecha antes indicada, constituir la base sobre la cual se aplica tasa
del crdito que corresponda, segn sea el tipo de proyecto de que se trate.
NUEVAS NORMAS QUE REGULAN EL CRDITO DE LA LEY AUSTRAL CONFORME A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS A LA LEY N 19.606 POR
LA LEY N 19.946, DE 2004, RESPECTO A INVERSIONES REALIZADAS A
CONTAR DEL 01 DE ENERO DE 2004.
BIENES RESPECTO DE LOS CUALES SE PUEDE INVOCAR EL CRDITO TRIBUTARIO QUE ESTABLECE LA LEY N 19.606
De acuerdo a las modificaciones introducidas a los incisos segundo y tercero del artculo 1 de la Ley N 19.606, por la Ley N 19.946, los bienes que actualmente dan derecho al
referido beneficio tributario son los bienes fsicos del activo inmovilizado que correspondan a:
Construcciones, maquinarias y equipos, adquiridos nuevos o terminados de construir en el ejercicio, que estn vinculados directamente con la produccin de bienes
o la prestacin de servicios del giro o actividad del contribuyente;
Inmuebles destinados preferentemente a su explotacin comercial con fines tursticos, adquiridos nuevos o terminados de construir al trmino del ejercicio, que estn vinculados directamente con la produccin de bienes o la prestacin de servicios del giro o actividad del contribuyente.
Cabe sealar que la ley respecto de este ltimo tipo de bienes utiliza el trmino "preferentemente", lo que significa que no se trata de un destino exclusivo a los fines que seala
dicha norma legal, por lo que procede incorporar al beneficio en comento aquellos bienes
cuya explotacin, por la naturaleza del giro que se desarrolla, no garantiza la utilizacin
nica relacionada con el turismo, como puede ser el caso de los restaurantes, discoteques,
etc., pudiendo incorporarse este tipo de establecimientos en el proyecto turstico principal
que cumpla totalmente con los requisitos establecidos por la ley.
Por lo tanto, los proyectos en este tipo de bienes, deben estar destinados de preferencia,
no en forma exclusiva, a su explotacin comercial con fines tursticos, incluyendo el proyecto
todo el equipamiento complementario al principal consistente en instalaciones anexas, mo-
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279
TEMA DE COLECCIN
biliario, enseres y accesorios necesarios para el desarrollo de la actividad. Entre este tipo
de bienes se pueden sealar, a va de ejemplo, los destinados a hoteles, casinos de juego,
debidamente autorizados por la autoridad competente, cumpliendo con las disposiciones
legales respectivas y su destinacin segn su naturaleza sea efectivamente para dicho
objeto.
Embarcaciones y aeronaves nuevas destinadas exclusivamente a prestar servicios
de transporte de carga, pasajeros o turismo en la zona comprendida al sur del
paralelo 41 o aquella comprendida entre los paralelos 20 y 41 latitud sur y los
meridianos 80 y 120 longitud oeste, que operen servicios regulares o de turismo
que incluyan la provincia de Palena, la XI o la XII Regiones. Dentro de este grupo de
bienes y destinados a los mismos fines sealados anteriormente, se pueden considerar las embarcaciones o aeronaves usadas reacondicionadas, slo importadas
desde el extranjero y sin registro anterior en el pas, y
Remolcadores y lanchas, sean nuevas o usadas reacondicionadas y que cumplan
con los mismos requisitos sealados precedentemente, destinados a prestar servicios a naves en las regiones y provincia indicadas. Dentro de los requisitos que la
ley hace aplicable al referirse a la letra a) del inciso segundo de su artculo 1, estn
el destino exclusivo a prestar servicios de transporte de carga, pasajeros o de turismo en la zona sealada, y, adems, que los remolcadores o lanchas usadas reacondicionadas sean importadas desde el extranjero y sin registro anterior en el
pas.
Cabe reiterar que tales modificaciones slo tuvieron por objeto reagrupar la nmina
de bienes que estableca con anterioridad la ley que se modifica, por lo que los bienes que
actualmente contempla dicho texto legal y que dan derecho al crdito tributario en referencia, deben cumplir con los mismos requisitos exigidos con antelacin, en cuanto a su destino como inversiones en las Provincias y Regiones favorecidas; incorporados como bienes
de un proyecto de inversin principal; calificados como bienes del activo inmovilizado; monto mximo a los cuales deben alcanzar los proyectos de inversin en las Regiones y Provincias sealadas, etc.
NUEVA ESCALA DE TRAMOS DE INVERSIN Y PORCENTAJES EN BASE A LA

CUAL SE CALCULA EL MONTO DEL CRDITO TRIBUTARIO
De conformidad a la modificacin introducida al inciso noveno del artculo 1 de la Ley
N 19.606, el crdito que ella establece se invocar de acuerdo a la siguiente escala de
montos de inversin y porcentajes que se indican:
N de
Tramos
1
2
3
280
Monto Proyecto de Inversin
Desde
Hasta
0 UTM
200.000 UTM
200.000,01 UTM 2.499.999 UTM
2.500.000 UTM Y MS UTM
Porcentaje a aplicar sobre el

monto del proyecto de inversin
que corresponda y que da origen
al monto del crdito a invocar
32%
15%
10%
Cantidad a agregar al
resultado que se
obtenga de multiplicar
el monto del proyecto
de inversin por el
porcentaje indicado
en la columna
0,00 UTM
34.000 UTM
159.000 UTM

NOTA: Para la aplicacin de la tabla se debe convertir el monto del proyecto de inversin a UTM, dividiendo su cuanta en pesos ($) por el valor de la Unidad Tributaria Mensual del mes de diciembre de cada ao o del
mes de cierre o trmino del ejercicio, segn se trate de ejercicios anuales o parciales por trmino de giro.
Los siguientes ejemplos ilustran sobre la aplicacin de la tabla para el clculo del
crdito tributario de la Ley N 19.606.
Monto Inversin
150.000 UTM
1.500.000 (1)
2.800.000 (2)
Tasa que
corresponde a
tramo
32%
15%
10%
Resultado
Cantidad a
Agregar
48.000
225.000
280.000
0
34.000
159.000
Total Crdito
48.000
80.000
80.000
1) Atendido a que el Monto Resultante excede del mximo anual del crdito a impetrar en cada
ao tributario, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso final del artculo 1 de la Ley N 19.606, lo
que debe recuperarse como tal es la cantidad de 80.000 UTM.
2) Atendido a que el Monto Resultante excede del mximo anual del crdito a impetrar en cada
ao tributario, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso final del artculo 1 de la Ley N 19.606, lo
que debe recuperarse como tal es la cantidad de 80.000 UTM.
MONTO MXIMO DEL CRDITO A IMPETRAR

De acuerdo a lo dispuesto por el nuevo inciso final del artculo 1 de la Ley
N 19.606, el monto mximo anual del crdito a impetrar por el contribuyente, en cada ao
tributario, no podr exceder de la cantidad de 80.000 Unidades Tributarias Mensuales
(UTM) al valor vigente que tenga esta unidad al trmino del ejercicio por el cual invoca dicho
crdito, esto es, al mes de diciembre de cada ao o en el mes de cierre del ejercicio en el
caso de trmino de giro. La diferencia entre el monto del crdito resultante producto de la
aplicacin de la tabla indicada en el nmero precedente y el monto mximo anual del crdito a invocar en cada ao tributario equivalente a 80.000 UTM, segn la norma legal antes
mencionada, no es recuperable como tal, ya sea, en el mismo ejercicio o en los ejercicios
siguientes. Distinta es la situacin del remanente de crdito que se produzca entre el monto del impuesto de Primera Categora al cual se imputa y el monto mximo anual del crdito
a recuperar en cada ao equivalente a 80.000 UTM, cuyo excedente en este caso da derecho a su recuperacin en los ejercicios siguientes, debidamente reajustado; todo ello conforme a lo dispuesto por el inciso final del artculo 2 de la Ley N 19.606.
INVERSIONES EFECTUADAS CON ANTERIORIDAD AL 11 DE ABRIL DE 2004

Los proyectos de inversin que acrediten haberse iniciado con anterioridad a la fecha
de publicacin de la Ley N 19.946 (11.04.2004), podrn optar por acogerse al beneficio
que actualmente establece la Ley N 19.606, es decir, por el texto vigente a la fecha en que
comenzarn a regir las modificaciones que a dicha ley le introduce el artculo 1 de la ley
sealada en primer trmino.
En otras palabras, los contribuyentes que acrediten haber iniciado proyectos de inversin acogidos a las normas de la Ley N 19.606, con anterioridad a la fecha de publicacin
en el Diario Oficial de la Ley N 19.646, esto es, con antelacin al 11.05.2004, podrn optar
por acogerse por dichos proyectos de inversin al crdito tributario que establece la Ley
N 19.606, de acuerdo con sus normas vigentes con anterioridad a la vigencia de las modi-
MARZO | 375
281
TEMA DE COLECCIN
ficaciones introducidas por la citada Ley N 19.646, esto es, por las disposiciones vigentes
al 31.12.2003 y las cuales se comentan en las letras anteriores.
La opcin antes mencionada se ejercer mediante la presentacin por parte del contribuyente en la Direccin Regional o Unidad del Servicio que corresponda a la jurisdiccin
de su domicilio, de la Declaracin Jurada Simple, proporcionando la informacin que se
requiere en dicho documento.
CDIGO (387): CRDITO POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR S/ARTS. 41A

LETRA B Y C Y 41C
A.- DE PASES SIN CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN123
De conformidad a lo dispuesto por el artculo 41 A) de la Ley de la Renta, las personas
que tienen derecho a este crdito, son los contribuyentes domiciliados o residentes en el
pas, cualquiera que sea su naturaleza jurdica, estn o no obligados a llevar contabilidad
para los efectos tributarios, que obtengan rentas del exterior por concepto de dividendos,
retiros de utilidades, uso de marca, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares o de agencias o de establecimientos permanentes en el exterior, y declaradas en la Lnea 34 del Formulario N 22, para su afectacin con el impuesto general de
Primera Categora y las cuales hayan sido gravadas en el extranjero con impuestos a la
renta equivalentes o similares a los tributos contenidos en la Ley de la Renta chilena.
Rentas e Impuestos que dan derecho a crdito

Las rentas provenientes del exterior, que dan derecho a imputar como crdito los impuestos a la renta que las afectaron en el extranjero, hasta el monto que establece la ley,
son las que se derivan de las siguientes inversiones, operaciones o prestaciones, y por las
cuales el contribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar el impuesto de Primera
Categora en el pas en la Lnea 34 del Formulario N 22.
Dividendos percibidos por el dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas constituidas en el extranjero, slo por el impuesto
a la renta que grave directamente la remesa o la percepcin del dividendo, o el
impuesto a la renta pagado por la sociedad en el exterior, en la parte que corresponda, cuando no exista impuesto de retencin a la remesa del dividendo o ste
sea inferior al impuesto de Primera Categora a pagar en Chile;
Retiros de utilidades provenientes de derechos sociales en sociedades de personas
constituidas en el extranjero, slo por el impuesto a la renta que grave directamente la remesa o el retiro de la utilidad, o el impuesto a la renta pagado por la sociedad en el exterior, en la parte que corresponda, cuando no exista impuesto de retencin a la remesa del retiro de las utilidades o ste sea inferior al impuesto de
Primera Categora a pagar en Chile;
123 Circular
282
N 52, de 1993.
Rentas percibidas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y

otras prestaciones similares, slo por el impuesto a la renta que grave directamente la remesa o el pago de la renta. En relacin con las asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares, cabe aclarar que slo quedarn amparadas por este beneficio aquellas que se encuentren afectas al impuesto de Primera Categora, excluyndose, por lo tanto, las rentas provenientes de prestaciones que ya sea por la
naturaleza del servicio prestado como por la calidad del prestador del servicio, deban clasificarse en la Segunda Categora de la Ley de la Renta, y
Rentas percibidas o devengadas provenientes de agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, slo por el impuesto a la renta que las grave directamente como empresa.
Cabe sealar, que tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por
una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas
utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el mismo pas, y la segunda
posea directamente el 10% o ms del capital de la primera.
Por consiguiente, cualquier otra renta, ingreso o utilidad del exterior, que no provenga
de las inversiones, operaciones y prestaciones sealadas anteriormente, no dan derecho al
crdito que se comenta por los impuestos soportados en el extranjero, sin perjuicio de la
tributacin que les afecte en Chile conforme a las normas generales de la Ley de la Renta.
Condiciones para que opere el crdito

Para que las rentas provenientes del exterior den derecho al crdito por los impuestos
que las afectaron en dicho lugar, deben estar declaradas en la Lnea 34 del Formulario N
22, para su afectacin con el impuesto general de Primera Categora que se declara en
dicha lnea, con tasa de 17%, agregando, adems, a la base imponible de dicho tributo, una
cantidad equivalente a los impuestos pagados, retenidos o adeudados, segn corresponda, en el exterior, por la percepcin o devengo de las citadas rentas, todo ello de acuerdo al
procedimiento establecido por el artculo 41 A de la Ley de la Renta.
Clculo del crdito

a) Caso de rentas por dividendos, retiros y otras
En el caso de los contribuyentes cuyas rentas no provengan de agencias o establecimientos permanentes en el exterior, el referido crdito ser igual al que resulte de aplicar la
tasa del impuesto de Primera Categora (17%) sobre una cantidad tal que, al deducir dicho
crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma lquida de las
rentas percibidas del exterior.
Para el clculo del mencionado crdito, las rentas lquidas percibidas del exterior por
concepto de dividendos, retiros o por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, debern reajustarse, considerando para ello el mes de
percepcin de las citadas rentas.
b) Caso de agencias o establecimientos permanentes
Tratndose de contribuyentes que obtengan rentas de agencias y otros establecimientos permanentes en el exterior, el citado crdito ser igual a la suma que resulte de
aplicar la tasa del impuesto de Primera Categora sobre una cantidad tal que al deducir
MARZO | 375
283
TEMA DE COLECCIN
dicho crdito de esa cantidad, arroje como resultado un monto equivalente a la renta lquida imponible de la respectiva agencia o establecimiento permanente en el exterior.
Tope del crdito

a) Caso de rentas por dividendos, retiros y otras
El crdito por impuestos externos, tratndose de contribuyentes que no tengan agencias o establecimientos permanentes en el exterior, en ningn caso podr ser superior a los
impuestos efectivamente pagados o retenidos en el extranjero, convertidos a moneda nacional segn el tipo de cambio, establecido en el N 6 del Captulo I del Ttulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales del Banco Central de Chile o aquel que establezca dicho instituto emisor en su reemplazo, vigente a la fecha del pago o de la retencin del
impuesto, y debidamente reajustados, considerando para ello el mes de su pago o retencin, segn corresponda.
b) Caso de agencias o establecimientos permanentes
Tratndose de contribuyentes que tengan agencias o establecimientos permanentes
en el exterior, el citado crdito no podr ser superior al impuesto adeudado o pagado en el
extranjero sobre la renta externa, debidamente convertido ste a moneda nacional de
acuerdo al tipo de cambio establecido en el N 5 del artculo 41 de la Ley de la Renta (tipo de
cambio observado fijado por el Banco Central de Chile conforme al N 6, del Captulo I, del
Ttulo I, del Compendio de Normas de Cambios Internacionales de dicho Instituto Emisor),
vigente al trmino del ejercicio respectivo. En el caso de estos contribuyentes, slo se considerarn los impuestos adeudados hasta el ejercicio siguiente, es decir, que correspondan al ejercicio que termine dentro del ejercicio comercial chileno o coincida con ste; pero
que a ms tardar se paguen en el ejercicio extranjero siguiente. En cuanto a los impuestos
pagados, la ley se refiere a aquellos cuya obligacin ya se cumpli a la fecha de la declaracin de la renta anual a presentar en Chile dentro de los plazos legales y tambin por el
ejercicio comercial extranjero que termine dentro del ejercicio comercial chileno respectivo
o coincida con ste.
Tope general
Adems de los lmites antes indicados, segn el tipo de contribuyente de que se trate,
el mencionado crdito no podr ser superior al monto del impuesto general de Primera
Categora que debe declararse y pagarse en Chile sobre las rentas de fuente extranjera
incluidas en la Renta Lquida Imponible de dicho tributo, a travs de la Lnea 34. Se entender por impuesto de primera categora para estos efectos, el total que resulte de aplicar la
tasa de 17% sobre la renta lquida imponible, antes de rebajar los crditos de los nmeros
anteriores y retenciones o pagos provisionales, que procedan.
Calificacin de los excesos de impuestos pagados

Los excesos de impuestos pagados o retenidos o adeudados en el exterior, segn
corresponda, por sobre los lmites anteriormente indicados, se aceptan como un gasto
tributario en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, al permitirse la deduccin de los impuestos a la renta pagados o adeudados en el exterior por las
agencias o establecimientos permanentes y la imputacin de la renta lquida en Chile, tratndose de las otras rentas, todo ello conforme a lo dispuesto por el artculo 12 de la Ley de
la Renta, y a lo establecido en forma genrica por el artculo 31 de la misma ley.
284
Imputacin del crdito

El crdito por impuestos pagados, retenidos o adeudados en el extranjero, determinado de acuerdo con las normas anteriores, los contribuyentes domiciliados o residentes en
Chile, previa anotacin en esta Seccin, debe imputarse slo al impuesto general de Primera Categora que se declara en la Lnea 34 por las rentas, tanto de fuente chilena como
extranjera, de conformidad con las normas del artculo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con los artculos 65 y 69 del mismo texto legal.
Naturaleza de los impuestos a deducir

Los impuestos adeudados, pagados o retenidos en el exterior que darn derecho al
crdito que se analiza, en contra del impuesto general de Primera Categora, son aquellos
equivalentes o similares a los impuestos establecidos en la Ley de la Renta, o sean sustitutivos de ellos, ya sea que tales tributos se apliquen en el exterior sobre rentas determinadas a
base de resultados reales o efectivos o sobre rentas presuntas.
Por lo tanto, cualquier impuesto adeudado, pagado o retenido en el extranjero, sobre las rentas percibidas o devengadas o remesadas al pas por las inversiones realizadas en dicho lugar, que no correspondan a los anteriormente definidos, no podrn invocarse como crdito en contra del impuesto general de Primera Categora, sino que
stos deben cumplir con la condicin indispensable de ser impuestos directos que afecten a la renta, sea sta efectiva o presunta, y adems, que sean similares o equivalentes
a los impuestos contenidos en la Ley de la Renta chilena que afectan a los ingresos provenientes del exterior. Es decir, tales gravmenes deben ser de naturaleza similar o equivalente a los impuestos de Primera Categora o de retencin a la renta que afectan en Chile
a los contribuyentes residentes o domiciliados en el pas por las rentas de fuente extranjera.
Situacin del Impuestos Externos pagados con crditos

En el evento que los impuestos externos que afectaron a las rentas remesadas al pas
hayan sido solucionados o pagados en el exterior, con crditos otorgados por la legislacin
extranjera por concepto de impuestos a la renta, tal circunstancia no altera la condicin de
tributos pagados o retenidos en el exterior para los efectos de poder invocarlos como crdito en Chile. Se entender para tales fines que los crditos imputados en el extranjero forman parte de los gravmenes externos.
Por otra parte, cabe sealar que si el total o parte de un impuesto externo a la renta
fuere acreditable a otro tributo a la renta en el mismo lugar, respecto de una misma renta,
el primero de los tributos sealados se rebajar del segundo gravamen, con el fin de no
generarr en el pas una duplicidad en el crdito por impuestos externos.
Acreditacin de los Impuestos Externos

Los impuestos pagados y retenidos en el extranjero que se invoquen como crdito en
el pas por cumplir con los requisitos para ello, debern acreditarse mediante los correspondientes recibos o formularios que se utilicen en el exterior para la declaracin y pago de los
citados tributos, conteniendo como mnimo la siguiente informacin:
MARZO | 375
285
TEMA DE COLECCIN
Monto del impuesto pagado en la moneda extranjera que corresponda;

fecha del pago efectivo del impuesto;
concepto o naturaleza del impuesto pagado (que se trate de impuestos a la renta
equivalentes o similares a los establecidos por la Ley de la Renta chilena), y
timbre de la institucin extranjera que recibi los impuestos pagados al Fisco en el
exterior.
Los documentos antes mencionados podrn ser reemplazados por un certificado oficial expedido expresamente por la autoridad competente del pas extranjero, en el cual
conste como mnimo la misma informacin exigida para los recibos indicados anteriormente.
Los documentos antes individualizados para que surtan los efectos para los cuales se
requieren, debern estar debidamente traducidos al idioma espaol, cuando procediere y
legalizados de acuerdo a la normativa establecida en el artculo 345 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Requisitos adicionales
Que la inversin que da origen a la percepcin de los dividendos y retiros de utilidades del exterior y de rentas provenientes de agencias o establecimientos permanentes, haya sido materializada a travs del Mercado Cambiario Formal, cumpliendo
con las condiciones que exige al respecto el Compendio de Normas de Cambios
Internacionales del Banco Central de Chile, especialmente aquellas contenidas en
el Captulo II del Ttulo I, de dicha normativa, y
Las respectivas inversiones las hayan inscrito en el Registro de Inversiones en el
Extranjero, que para tales efectos lleva el Servicio de Impuestos Internos, mediante la Declaracin Jurada y procedimiento establecido por dicho Servicio, a travs
de la Circular N 52, de 1993, publicada en el Boletn del mes de noviembre de
dicho ao.
Resumiendo
En consecuencia, los contribuyentes que tienen derecho a este crdito en el presente Ao Tributario 2009, son aquellos que hayan pagado impuestos en el exterior o les
hayan retenido tributos o adeuden impuestos en dicho lugar, sobre rentas de fuente extranjera por los conceptos anteriormente sealados, percibidas o devengadas durante el
ejercicio comercial 2008, por inversiones efectuadas a travs del Mercado Cambiario
Formal, cualquiera que sea la fecha en que se hubiesen efectuado dichas inversiones en
el extranjero, con la condicin de que tales inversiones, se encuentren inscritas en el
Registro de Inversiones en el Extranjero que para tales fines lleva el SII Se incluye el caso
de los contribuyentes que a la fecha de publicacin de la Ley N 19.247 en el Diario Oficial
15.09.93 hubieren efectuado inversiones en el exterior, de conformidad a las normas
de la letra B) del Captulo XII, del Ttulo I, del Compendio de Normas de Cambios Internacionales del Banco Central de Chile (Mercado Cambiario Informal), siempre y cuando, as
lo haya solicitado al SII, inscribiendo tales inversiones en el Registro de Inversiones en el
Extranjero que para tales fines lleva dicho Organismo, ambos trmites efectuados antes
del 01 de enero de 1994, conforme a lo establecido por el artculo 3 transitorio de la ley
antes mencionada.
286
B.- DE PASES CON CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN124

Tambin debe registrarse en este Cdigo (387) el crdito por impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exterior a que tengan derecho los contribuyentes de la Primera
Categora en virtud de los Convenios para Evitar la Doble Tributacin, celebrados por el
Estado de Chile con otros Estados Contratantes y en los cuales, conforme a lo dispuesto
por el artculo 41 C de la Ley de la Renta, se haya comprometido el otorgamiento de un
crdito por impuestos soportados en el exterior.
La situacin precedente se da por ejemplo con los Convenios para Evitar la Doble
Tributacin Internacional celebrados por Chile con las Repblicas de Mxico, de Canad, de
Brasil, de Corea del Sur, del Ecuador, de Espaa, de Noruega, del Per y de Polonia, contenidos en los Decretos del Ministerio de Relaciones Exteriores que se indican en las Circulares del S.I.I. Ns. 10, de 2000, 32, de 2001 y 8, de 2005, y con vigencia a contar de las
fechas que se indican en dichas Circulares.
Dichos Convenios, como norma general, establecen que en el caso de Chile se evitar
la doble tributacin internacional acreditando en contra de los impuestos chilenos que afectan a las rentas de fuente extranjera, los impuestos que dichos Estados Contratantes apliquen a las mencionadas rentas, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena.
En consecuencia, el citado crdito se determinar de acuerdo con las normas que
establecen los propios Convenios en comento, en concordancia con aquellas contempladas
en la legislacin chilena que regulan esta materia, contenidas en los artculos 41 A, 41 B y
41 C de la Ley de la Renta.125
Por ltimo, se hace presente que de conformidad a las disposiciones de los citados Convenios, los impuestos que los contribuyentes sealados anteriormente soporten en los Estados Contratantes mencionados, slo los podrn acreditar en contra de
los impuestos chilenos que afectan a las rentas de fuente extranjera, pero en ningn
caso los referidos tributos externos, podrn desgravar rentas de fuente chilena, es decir, el monto que se puede acreditar en el pas es slo hasta la cantidad de los impuestos chilenos que afectan a las referidas rentas provenientes de las Repblicas Extranjeras con las cuales Chile ha celebrado los referidos Tratados para evitar la Doble Tributacin Internacional. Por consiguiente, si en la base imponible del impuesto respectivo se
comprenden tanto rentas de fuente chilena como extranjera, debern efectuarse los
ajustes correspondiente con el fin de determinar el impuesto que slo afecta a las rentas de fuente extranjera del cual podr descontarse el crdito por impuestos soportados en el exterior hasta los lmites mximos que contempla la ley, procedindose para
estos efectos de acuerdo a las instrucciones contenidas en la Circular N 52, de 1993
(Captulo III, N 2, letra G)), adecundolas al caso que se comenta., publicada en el
Boletn del mes de mayo de dicho ao).
124 Circular
N 32, del ao 2001.

Ns. 52, de 1993 y 5, de 1999.
125 Circulares
MARZO | 375
287
TEMA DE COLECCIN
Imputacin de los crditos registrados en esta Seccin al impuesto general de

Primera Categora de la Lnea 34
Valor a registrar en los cdigos respectivos
Los crditos analizados en los nmeros anteriores, deben registrarse en esta Seccin,
por los "montos mximos" a que dan derecho al contribuyente a imputar al impuesto general de Primera Categora segn la norma legal que los establece, incluyendo los remanentes del ejercicio anterior actualizados en los casos que corresponda, excepto en el caso del
crdito por impuesto de Primera Categora a que tienen derecho los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, analizado en el Cdigo 385, que slo se anotar hasta el
saldo de impuesto general de Primera Categora que se adeude en la Lnea 34 del Formulario N 22, por los retiros y distribuciones declarados en dicha lnea, una vez deducidos los
dems crditos comentados en los nmeros anteriores, cuando procedan, registrndose el
exceso de dicho crdito por sobre el monto indicado en el Cdigo (236) de la Seccin siguiente titulada "Crdito Disponible".
Traspaso a Lnea 34: Rebajas al Impuesto
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del artculo 56 de la Ley de la Renta, los
mencionados crditos se imputarn al impuesto general de Primera Categora de la Lnea 34,
del Formulario N 22, en el mismo orden en que se registran en esta Seccin, traspasndose
a la Columna "Rebajas al Impuesto" de la citada lnea, hasta el monto que sea necesario
para cubrir el impuesto de categora que se adeude.
Impuestos de los cuales se deducen los crditos analizados
Se reitera que los mencionados crditos, slo podrn imputarse al impuesto general
de Primera Categora que corresponda, ya sea, del artculo 20 14 bis de la Ley de la
Renta, no siendo procedente imputarlo a los dems tributos que se declaran en la Lnea 34,
como ser el impuesto por crdito indebido de Primera Categora que declaran en la mencionada lnea, las S.A. y C.P.A., segn las instrucciones de la letra (D) de la citada lnea.
Destinos de los remanentes de crditos
Los remanentes que se produzcan de la imputacin al impuesto general de Primera
Categora que se declara en la Lnea 34, de los crditos analizados en los Cdigos 365,
368, 373, 382, 761, 773, 392 y 366 (respecto de este ltimo nmero slo crditos por
bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos o construidos durante el ao comercial
2008), en virtud de lo dispuesto por las propias normas que los contienen, no dan derecho
a su devolucin ni imputacin a otros impuestos anuales de la Ley de la Renta o de otros
textos legales que afecten al contribuyente, ya sea, en el presente Ao Tributario 2009 o en
perodos posteriores, excepto respecto del crdito por contribuciones de bienes races, comentado en el Cdigo 365, cuyo excedente que se origine, podr ser imputado al impuesto
de Primera Categora que se declara en la Lnea 36, determinado slo sobre las rentas
presuntas provenientes de actividades agrcolas.
Los excedentes que se produzcan de los crditos analizados en los Cdigos 366, 384,
385, 390, 742 y 387 (respecto del Cdigo 366 los remanentes de crditos provenientes de
bienes fsicos del activo inmovilizado efectuados durante los aos comerciales 1998 al
2001) precedentes, slo darn derecho a imputacin al mismo impuesto general de Primera Categora que se declara en los ejercicios siguientes, debidamente actualizados por
la VIPC de todo el perodo siguiente, hasta su total extincin o agotamiento, procediendo tal
derecho, en el caso del crdito del Cdigo 387, slo respecto de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad por las rentas de fuente chilena.
288
Concepto de Remanente
Por remanente de dichos crditos debe entenderse cuando el impuesto general de
Primera Categora al cual se imputan, es inferior al monto de ellos, incluyendo el caso,
cuando el citado tributo no exista, ya sea, porque el contribuyente se encuentra en una
situacin de prdida tributaria en el ejercicio comercial respectivo, el mencionado tributo
ha sido absorbido por otros crditos de la misma naturaleza de los que se analizan o, finalmente, el contribuyente se encuentra exento o no imponible respecto del citado tributo de
categora.
Imputacin de los impuestos externos

De conformidad a lo dispuesto por el N 5 del artculo 41 B de la Ley de la Renta y en
los respectivos Convenios sobre Doble Tributacin referidos, en concordancia con lo establecido en el artculo 41 C) de la ley del ramo, los crditos que establece dicha ley u otros
textos legales en contra del impuesto de Primera Categora, como norma general, se deducirn del tributo de dicha categora que se determine sobre rentas de fuente chilena, a
menos que la ley que contemple tales deducciones expresamente autorice su rebaja del
impuesto de Primera Categora que se aplique sobre rentas de fuente extranjera.
Ahora bien, y teniendo en consideracin los crditos que actualmente los contribuyentes de la Ley de la Renta tienen derecho a deducir del impuesto de Primera Categora, por
cumplir con los requisitos exigidos para ello, y analizados en los nmeros anteriores, al no
establecer expresamente las normas legales de los textos que los contienen que dichas
deducciones tambin podrn rebajarse del impuesto de Primera Categora que se determina por rentas de fuente extranjera, se concluye que tales crditos slo deben deducirse del
citado tributo de categora que se aplique sobre rentas que sean de fuente chilena.
Por lo tanto, si la renta lquida imponible de Primera Categora determinada al trmino
del ejercicio sobre la cual se est declarando el impuesto de dicha categora, comprende
tanto rentas de fuente chilena como extranjera, debern efectuarse los ajustes correspondientes con el fin de determinar el impuesto de Primera Categora que slo afecta a las
rentas de fuente chilena, del cual podrn descontarse los crditos que procedan, conforme
a las normas especficas que regulan cada una de dichas deducciones tributarias.
CDIGO 855: CRDITO POR INVERSIN PRIVADA EN ACTIVIDADES DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO LEY N 20.241/2008:
La suma que se registra en este cdigo (855) corresponde al que se determine conforme a las instrucciones contenidas en los puntos 3 y 4, de la Circular 61, de 2008, a saber:
(..)3. Monto del crdito tributario
a) El monto del crdito que se comenta equivale al 35% del total de los pagos en
dinero que, conforme a las normas de los respectivos contratos de investigacin y
desarrollo, debidamente certificados por la CORFO, el contribuyente haya efectuado
para los fines indicados en dichos documentos, aun cuando las actividades de investigacin o desarrollo realizadas en virtud de los referidos contratos no se relacionen directamente con el giro del contribuyente que incurre en tales desembolsos.
b) Para los fines de cuantificar el monto del mencionado crdito los pagos por concepto de actividades de investigacin o desarrollo, se consideran los montos efectivos
MARZO | 375
289
TEMA DE COLECCIN
desembolsados en cada mes, conforme a las normas de los respectivos contratos,

debidamente actualizados por la Variacin del Indice de Precios al Consumidor
(VIPC), existente entre el ltimo da del mes anterior al de su pago efectivo y el
ltimo da del mes anterior al cierre el ejercicio comercial correspondiente.
c) Se hace presente sobre este punto, que la ley que establece el beneficio en cuestin, se refiere a pagos en dinero efectuados para los fines sealados, con lo que
quedan al margen de tal franquicia los montos que slo se encuentren adeudados
por tales conceptos.
d) Para la aplicacin de este crdito por contratos de investigacin y desarrollo y por
actividades de investigacin o desarrollo, se entender lo establecido en las letras
a), b) y d) del artculo 1 de la Ley N 20.241, definiciones transcritas en el N 1
precedente.
e) Para los efectos de lo dispuesto en la Ley N 20.241, especialmente para la invocacin del crdito tributario que se analiza, no se considerarn actividades de investigacin o desarrollo las siguientes:
e.1)
Pruebas y evaluaciones, una vez que un prototipo se transforma en un material, producto o proceso comercializable, que tengan como fin inmediato su
insercin en el mercado;
e.2)
Las mejoras, adaptaciones y anlisis de carcter rutinario, repetitivo o menor

aplicadas en materiales, productos, servicios o procesos, aunque en ellos se
utilice tecnologa;
e.3)
Modificaciones estticas o menores de aplicaciones ya existentes para diferenciarlas de otras;
e.4)
Los cambios peridicos o de temporada de materiales, productos o procesos;
e.5)
La promocin de aquello que sea resultado de investigacin o desarrollo;
e.6)
La adquisicin de propiedad intelectual o industrial cuando sta se incluya

en el objeto principal de las labores de investigacin o desarrollo, y
e.7)
La constitucin de propiedad intelectual o industrial que pudiere resultar de

labores de investigacin o desarrollo.
f) Es necesario destacar que el crdito tributario en referencia favorece a la inversin

que efecten los contribuyentes del sector privado en actividades de investigacin y
desarrollo. Por lo tanto, y conforme a lo dispuesto por el inciso final del artculo 5 de
la Ley N 20.241, cuando una parte del contrato de investigacin y desarrollo hubiere sido financiada con recursos pblicos, el beneficio impositivo en referencia, slo
proceder sobre aquella parte de los desembolsos comprendidos en dichos contratos que no hubieren recibido dicho financiamiento pblico.
Para los efectos antes sealados, el contribuyente beneficiario deber presentar al
Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que se establecer mediante
una Resolucin a dictar en una fecha posterior, una Declaracin Jurada en la que se
debe indicar aquella parte de los desembolsos realizados durante el ao comercial
respectivo, en virtud de los contratos de investigacin y desarrollo, que no ha sido
financiada con recursos pblicos.
4. Monto mximo del crdito
a) El monto mximo del crdito en estudio a deducir en cada ejercicio del impuesto de
la Primera Categora no podr exceder del 15% de los ingreso brutos anuales, deter-
290
minados stos conforme a las normas del artculo 29 de la Ley de la Renta, ni del
equivalente a 5.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) del mes de Diciembre
de cada perodo.
b) Para los fines de cuantificar el primer lmite sealado, esto es, el 15% de los ingresos brutos anuales, y tal como lo dispone la norma que contiene dicho beneficio, los
citados ingresos se determinarn de conformidad a lo establecido por el artculo 29
de la Ley de la Renta, y en virtud de lo preceptuado por este precepto legal, constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y
actividades desarrolladas por el contribuyente, conforme a los Ns. 1 al 5 del artculo 20 de la ley precitada, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17 de la ley
del ramo.
Por lo tanto, dentro de tales ingresos se comprenden todos aquellos ingresos percibidos o devengados que provengan de las distintas actividades que desarrolle el contribuyente, conforme a las normas de los Ns. 1 al 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, con
excepcin de los que no constituyen renta; ingresos que se consideran para los efectos de
determinar su monto anual debidamente actualizados por la VIPC existente entre el ltimo
da del mes anterior a la percepcin o devengo del ingresos y el ltimo da del mes anterior
al trmino del ejercicio comercial respectivo.
ltima Columna Lnea 34

En la Tercera Columna de la Lnea 34, debe registrarse la diferencia que resulte entre
el impuesto de Primera Categora determinado, equivalente a la tasa del 17% aplicada
sobre la cantidad registrada en la primera columna "Base Imponible", menos la cantidad
anotada en la Columna "Rebajas al Impuesto", cuando corresponda. No anote ninguna
cantidad cuando la suma de la columna "Rebajas al Impuesto" resulta de un monto igual al
impuesto de Primera Categora determinado en la forma antes indicada.
MARZO | 375
291
TEMA DE COLECCIN
IMPUESTO ESPECFICO A LA ACTIVIDAD MINERA (ART. 64 BIS)
35

Los contribuyentes que califiquen como explotadores mineros y cuyas ventas durante
el ejercicio 2008 hayan excedido del valor equivalente de 12.000 toneladas mtricas de
cobre fino.
Se entender por:
Explotador minero. Toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren.
Producto minero: La sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o no
sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.
Venta: Todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o
pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.
El valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al valor
promedio que el cobre Grado A contado haya presentado durante el ejercicio respectivo en
la Bolsa de Metales de Londres, el cual es publicado, en moneda nacional, por la Comisin
Chilena del Cobre dentro de los primeros 30 das de cada ao. El valor antes mencionado
fue publicado por Cochilco mediante la Resolucin Ex. N 9, D.O. 12.01.2009, cuyo valor
asciende $ 3.506.502.
CANTIDADES QUE DEBEN REGISTRARSE EN LAS COLUMNAS DE ESTA LNEA

Columna: Base Imponible (Cdigo 824)
En esta columna debe registrarse la Renta Imponible (o Prdida) Operacional Anual126,
la que se determina segn esquema pg. 293
Columna: Rebajas al Impuesto

Por no existir ningn crdito a deducir del impuesto a declarar en esta Lnea, la columna "Rebajas al Impuesto", se encuentra achurada.
Columna: Impuesto determinado (Cdigo 825)

El monto del impuesto que afecta a estos contribuyentes, se determina aplicando sobre la cantidad anotada en la Columna "Base Imponible", las siguientes tasas de impuesto,
que dependen del nivel de ventas del explotador minero, equivalentes en toneladas mtricas de cobre fino, utilizando para la conversin, el valor de la tonelada mtrica de cobre
referido anteriormente. Ver tabla de tasas en pg. 294
126 Se
292
determina segn las instrucciones impartidas en la Circular N 55, de 2005.
CAPTULO III | MINERA. LNEA 35
1)
Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora (o Prdida

Tributaria), determinada de acuerdo a los artculos 29 al 33 de la Ley
de la Renta, de la cual debe estar deducido previamente como gasto
el impuesto especfico a la actividad minera...........................................
(+)
2)
Ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros.........................................................................................................
(-)
3)
Gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere

el nmero 2) anterior ..............................................................................
(+)
4)
Gastos de imputacin comn del explotador minero que no sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporcin que representen los ingresos a que se refiere el N 2
precedente, respecto del total de los ingresos brutos del explotador
minero ......................................................................................................
(+)
5)
En caso que se hayan deducido las partidas del artculo 31 de la Ley

de la Renta que se indican a continuacin, se deben agregar.
(+)
5.1) Los intereses referidos en el N 1 del artculo 31 de la LIR.....................
(+)
5.2) Las prdidas de ejercicios anteriores a que se refiere el N 3 del artculo 31 de la LIR.. .........................................................................................
5.3) El cargo por depreciacin acelerada a que se refiere el N 5 del artculo 31 de la LIR ...........................................................................................
5.4) La diferencia que se produzca entre la deduccin de los gastos de
organizacin y puesta en marcha a que se refiere el N 9 del artculo
31 de la LIR, amortizados en un plazo inferior a seis aos y la proporcin que hubiese correspondido deducir por la amortizacin de dichos
gastos en partes iguales en el plazo de seis aos, cuando exista dicha
diferencia..................................................................................................
(+)
(+)
La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en este punto, se

amortizar en el tiempo que reste para completar, en cada caso, los
seis ejercicios.
5.5) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo,
compraventa de minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la
explotacin de un yacimiento minero a un tercero. ................................
5.6) Parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya
sido pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o
de las utilidades del comprador.................................................................
6)
Cuota anual de depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado

que hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin
acelerada a que se refiere el N 5 del artculo 31 de la LIR........................
(+)
(+)
(-)
RENTA IMPONIBLE (O PRDIDA) OPERACIONAL ANUAL, SEGN CORRESPONDA
MARZO | 375
293
TEMA DE COLECCIN
Miles de TToneladas
oneladas
1
a
+
12
a
+
13
a
+
14
a
+
15
a
+
16
a
+
17
a
+
18
a
+
19
a
+
20
a
+
21
a
+
22
a
+
23
a
+
24
a
+
25
a
+
26
a
+
27
a
+
28
a
+
29
a
+
30
a
+
31
a
+
32
a
+
33
a
+
34
a
+
35
a
+
36
a
+
37
a
+
38
a
+
39
a
+
40
a
+
41
a
+
42
a
+
43
a
+
44
a
+
45
a
+
46
a
+
47
a
+
48
a
+
49
a
50 en adelante
294
Tasa Marginal
12
0,0%
13
0,5%
14
0,5%
15
0,5%
16
1,0%
17
1,0%
18
1,0%
19
1,0%
20
1,0%
21
1,5%
22
1,5%
23
1,5%
24
1,5%
25
1,5%
26
2,0%
27
2,0%
28
2,0%
29
2,0%
30
2,0%
31
2,5%
32
2,5%
33
2,5%
34
2,5%
35
2,5%
36
3,0%
37
3,0%
38
3,0%
39
3,0%
40
3,0%
41
4,5%
42
4,5%
43
4,5%
44
4,5%
45
4,5%
46
4,5%
47
4,5%
48
4,5%
49
4,5%
50
4,5%
Tasas
0,00%
0,04%
0,07%
0,10%
0,16%
0,21%
0,25%
0,29%
0,33%
0,38%
0,43%
0,48%
0,52%
0,56%
0,62%
0,67%
0,71%
0,76%
0,80%
0,85%
0,91%
0,95%
1,00%
1,04%
1,10%
1,15%
1,20%
1,24%
1,29%
1,37%
1,44%
1,51%
1,58%
1,64%
1,71%
1,77%
1,82%
1,88%
1,93%
5,0%
5,00%
CAPTULO III | RENTAS PRESUNTAS 1 CAT. LNEA 36
PRIMERA CATEGORA, RENTAS PRESUNTAS
36
QUINES DEBEN UTILIZAR ESTA LNEA

Contribuyentes agricultores, que no sean sociedades annimas y agencias extranjeras, que cumplan con los requisitos y condiciones exigidos por la letra b) del N 1
del artculo 20 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al rgimen de renta
presunta que establece dicha disposicin
Contribuyentes mineros de mediana importancia, que cumplan con los requisitos
exigidos por el N 1 del artculo 34 de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al
rgimen de renta presunta que establece dicha disposicin
Contribuyentes que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos y condiciones que exigen los Ns. 2 y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta, para tributar
acogidos al rgimen de renta presunta que establecen dichos nmeros
Contribuyentes agricultores, que no sean sociedades annimas y agencias extranjeras, que cumplan con los requisitos y condiciones exigidos por la letra b) del N 1 del
artculo 20 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que
establece dicha disposicin
QU ES LO QUE DEBEN DECLARAR

a) Propietarios o Usufructuarios
Las personas naturales y las sociedades de personas y en comandita por acciones,
propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, debern anotar en esta lnea la
renta presunta de dicha actividad, equivalente al 10% del avalo fiscal de los predios respectivos vigente al 01.01.2009. El citado avalo a la fecha indicada se determina multiplicando el vigente al 31.12.2008 por el factor 1,050.
b) Arrendatario y Otros
Ahora bien, si la explotacin del predio se ha efectuado en una calidad distinta a la de
propietario o usufructuario (por ejemplo, en calidad de arrendatario), la citada renta presunta equivale al 4% del avalo fiscal de los mencionados predios, vigente a la misma fecha
sealada.
SITUACIN DE LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS EFECTIVAS

Si los citados contribuyentes durante el ao 2008, adems de la explotacin agrcola
sujeta a presuncin, han desarrollado otras actividades acogidas a renta efectiva (ya sea
determinada mediante contabilidad completa o simplificada), es procedente que las prdidas tributarias obtenidas de la actividad de renta efectiva sean rebajadas de la renta presunta de la actividad agrcola.
MARZO | 375
295
TEMA DE COLECCIN
En consecuencia, cuando las mencionadas personas se encuentren en la situacin

descrita en el prrafo precedente, debern incluir en esta lnea, como base imponible, el
saldo de la renta presunta no absorbida por la prdida tributaria obtenida en la actividad
sujeta a renta efectiva. Por el contrario, si dicha renta presunta ha sido absorbida en su
totalidad por la citada prdida, en esta lnea no deber anotarse ninguna cantidad por tal
concepto, sin perjuicio de considerar como prdida tributaria para los fines de lo dispuesto
por el N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, el saldo que quede de sta despus de
haber sido absorbida la renta presunta de la actividad agrcola.
La prdida tributaria de la actividad de renta efectiva a deducir de la renta presunta
de la actividad agrcola, es aquella que resulte de la aplicacin del procedimiento establecido por los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta.127
Los contribuyentes que se encuentren en el caso que se analiza, la Prdida Tributaria
determinada, debe quedar registrada en el Recuadro N 2 del Formulario N 22, contenido
en su reverso, anotando dicho valor en el Cdigo (643), determinada sta de acuerdo al
esquema de dicho Recuadro.
RENTA A DECLARAR EN LA BASE DE LOS IMPUESTOS PERSONALES

La misma renta presunta determinada de acuerdo a las normas anteriores deber considerarse para los efectos de la aplicacin del impuesto Global Complementario o Adicional,
declarndose en la Lnea 4 de acuerdo con las instrucciones impartidas en dicha Lnea.
CONTRATOS DE MEDIERAS O APARCERAS

Tratndose de la celebracin de contratos de medieras o aparceras, el propietario del
predio agrcola declarar en esta lnea como renta presunta de su actividad un 10% del avalo fiscal del predio agrcola, vigente al 01.01.2009. Por su parte, el mediero deber declarar
por igual concepto el 4% del avalo fiscal del predio agrcola vigente a la misma fecha sealada; siempre y cuando ambas personas cumplan con los requisitos y condiciones que exige la
letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en cuanto les fueren pertinentes.
CONTRIBUYENTES MINEROS DE MEDIANA IMPORTANCIA, QUE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS POR EL N 1 DEL ARTCULO 34 DE
LA LEY DE LA RENTA, PARA TRIBUTAR ACOGIDOS AL RGIMEN DE RENTA
PRESUNTA QUE ESTABLECE DICHA DISPOSICIN
CONCEPTO
Los "Mineros de Mediana Importancia", son aquellos que no tienen el carcter de
"Pequeo Minero Artesanal" definidos en el N 1 del artculo 22 de la Ley de la Renta. En
ningn caso se clasifican en este rubro
las sociedades annimas,
en comandita por acciones,
127 Circular
296
N 60, de 1990.
agencias extranjeras,
los contribuyentes mineros definidos en el N 2 del artculo 34 de la ley, y
la explotacin de plantas de beneficio de minerales en las cuales se traten minerales de terceros en un 50% o ms del total procesado en cada ao.
MONTO DE LA RENTA PRESUNTA

Los contribuyentes a que se refiere este Captulo debern declarar como renta presunta por su actividad la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, debidamente actualizadas, los siguientes porcentajes:
Tratndose de minerales que contengan cobre ............................................
15%
Si los minerales contienen plata ....................................................................
4%
Si los minerales contienen oro .......................................................................
10%
Otros minerales sin contenido de cobre, oro o plata ....................................
6%
NO
TA: Estos valores fueron publicados en la Circular N 13, de 17 de febrero de 2009
NOT
Las ventas netas anuales se determinarn reajustando las ventas netas mensuales
de cada tipo de mineral. Para estos efectos se entiende por "venta neta" el valor recibido
por el minero, excluido el monto del arrendamiento o regala, cuando proceda.
SITUACIN DE LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS EFECTIVAS

Si estos contribuyentes, durante el ao 2008, adems de su actividad minera acogida
a renta presunta, han desarrollado otras actividades sujetas a renta efectiva (ya sea, determinada mediante contabilidad completa o simplificada), podrn rebajar de su renta presunta determinada de acuerdo a las normas anteriores las prdidas tributarias obtenidas
de la actividad acogida a renta efectiva; procediendo en la especie de la misma manera
indicada respecto a la actividad agrcola.
RENTA A DECLARAR EN LA BASE DE LOS IMPUESTOS PERSONALES

Para los efectos de la aplicacin de los impuestos Global Complementario o Adicional,
la renta presunta determinada de acuerdo a lo explicado en los prrafos precedentes, deber declararse en la Lnea 4, conforme con las instrucciones impartidas en la letra (C) de
dicha Lnea.
SITUACIN DE LOS PEQUEOS MINEROS ARTESANALES

Los "Pequeos Mineros Artesanales", definidos en el artculo 22 N 1 de la Ley de la
Renta, por su actividad de Pequeo Minero Artesanal no estn obligados a presentar una
declaracin anual del impuesto a la renta, ya que el impuesto de primera categora que
les afecta en calidad de nico y sustitutivo de todos los dems tributos de la ley del ramo,
se entiende cumplido mediante las retenciones de impuestos que les efectan los respectivos compradores de sus productos mineros. Por lo tanto, tales contribuyentes
en esta lnea no deben declarar ninguna renta por su actividad de Pequeo Minero
Artesanal.
MARZO | 375
297
TEMA DE COLECCIN
No obstante lo anterior, estos contribuyentes, conforme a lo dispuesto en el inciso

final del artculo 23 de la Ley de la Renta, pueden optar por tributar anualmente mediante
el rgimen de renta presunta que afecta a los "Mineros de Mediana Importancia", de acuerdo a lo establecido por el N 1 del artculo 34 de la citada ley, en cuyo caso no podrn volver
al sistema del impuesto nico contenido en el artculo 23, que les afecta como "Pequeo
Minero Artesanal".
En consecuencia, cuando los citados contribuyentes opten por tributar acogidos al
sistema de renta presunta que afecta a los "Mineros de Mediana Importancia", debern
atenerse a las instrucciones impartidas anteriormente para este tipo de contribuyentes.
CASO DE LOS MINEROS DE MAYOR IMPORTANCIA

Los "Mineros de Mayor Importancia", entendindose por tales a las sociedades annimas, en comandita por acciones, agencias extranjeras, los contribuyentes mineros referidos en el N 2 del artculo 34 de la ley y las personas naturales o jurdicas que exploten
plantas de beneficios de minerales en las cuales se traten minerales de terceros en un 50%
o ms del total procesado en cada ao, no deben utilizar esta Lnea 36 para la declaracin
del impuesto de Primera Categora que les afecta; sino que la Lnea 34, ya que tales contribuyentes se encuentran obligados a declarar la renta efectiva de su actividad, determinada
mediante contabilidad completa y balance general, para cuyos efectos debern atenerse a
las instrucciones impartidas en dicha Lnea.
Contribuyentes que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos y condiciones que
exigen los Ns. 2 y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al
rgimen de renta presunta que establecen dichos nmeros.
QU ES LO QUE DEBEN DECLARAR

Las personas naturales y sociedades de personas, excluidas las sociedades annimas, en comandita por acciones y agencias extranjeras, que durante el ao 2008 hayan
explotado a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o
carga ajena, y que cumplan con los requisitos exigidos por los Ns. 2 y 3 del artculo 34 bis
de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establecen
dichos nmeros, debern anotar en esta Lnea 36, como renta presunta de su actividad de
transporte, un 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, y su respectivo remolque,
acoplado o carro similar, determinado por el SII al 1 de enero del ao 2009.
DEFINICIN DEL VALOR CORRIENTE EN PLAZA

En el caso de automviles, taxis, station wagons, furgones y camionetas, usadas, se
considerar como "valor corriente en plaza" a la fecha sealada, el fijado por el SII al
1 de enero de 2009; tasacin que se encuentra contenida en el Sitio Web del SII
Respecto de los automviles destinados a taxis o taxis colectivos, se considerar
como "valor corriente en plaza" el mismo valor que figura para cada vehculo en la
tasacin contenida en los documentos antes mencionados, rebajando dicho valor
en un 30%.
298
Trolebuses, buses, microbuses, taxibuses, camiones y su respectivo acoplado y carro de arrastre, se considerar como "valor corriente en plaza" el fijado por el SII al
1 de enero de 2009; tasacin que se encuentra incluida en el Sitio Web del SII
En cuanto a los camiones, se considerar como "valor corriente en plaza" el que
figura en la Tabla de Tasacin publicada en los medios antes indicados, ms el de
su respectivo acoplado o carro de arrastre. Lo mismo ocurrir cuando se trate de
implementos que forman parte del camin o de los acoplados, tales como, cmaras
frigorficas, cmaras trmicas, furgones encomienda, estanques metlicos, tolvas
hidrulicas o cualquier otro elemento similar, cuyo valor deber agregarse al valor
del respectivo camin, remolque, semirremolque o carro de arrastre.
En el caso de vehculos del ao 2008 que tuvieron la calidad de usados, su "valor
corriente en plaza" ser el que figure en la respectiva factura, contrato o convencin, sin deducir el monto de los impuestos del D.L. N 825/74.
Respecto de vehculos del mismo ao antes indicado importados directamente, su
"valor corriente en plaza" ser el valor aduanero, o en su defecto, el valor CIF ms
los derechos de aduana, en ambos casos, agregando los impuestos del D.L.
N 825, de 1974.
SITUACIN DE CONTRIBUYENTES CON RENTAS PRESUNTAS Y RENTAS

EFECTIVAS
Si los contribuyentes durante el ao 2008, adems de su actividad de transporte
acogida a renta presunta, han desarrollado otras actividades sujetas a renta efectiva (ya
sea, determinada mediante contabilidad completa o simplificada), podrn rebajar de su
renta presunta determinada de acuerdo a las normas anteriores, las prdidas tributarias
obtenidas de la actividad acogida a renta efectiva; procediendo en la especie de la misma
forma indicada en prrafos anteriores.
DETALLE QUE DEBEN PREPARAR

Para los efectos de la determinacin de la renta presunta y, a su vez, para los fines de
completar la informacin que se requiere en la primera columna de la Lnea 36, los contribuyentes que declaran bajo esta modalidad debern confeccionar un detalle, conteniendo
como mnimo los antecedentes que identifiquen a los vehculos y sus valores corriente en
plaza, el cual NO debe adjuntarse a la declaracin de impuestos, sino quedar en poder del
contribuyente y a entera disposicin de las Unidades del Servicio de Impuestos Internos,
cuando stas lo requieran.
MARZO | 375
299
TEMA DE COLECCIN
SITUACIN DE VEHCULOS DESTINADOS AL TRANSPORTE DE PASAJEROS

Y AL TRANSPORTE DE CARGA CON DISTINTO RGIMEN TRIBUTARIO.
Los contribuyentes transportistas que exploten los mismos vehculos tanto en el transporte de pasajeros como de carga, simultneamente, y respecto de esta ltima actividad han quedado obligados a declarar la renta efectiva segn contabilidad completa, se encuentran acogidos a dos regmenes tributarios diferentes (uno a base de renta efectiva y el otro a base de la
renta presunta), por lo que debern declarar las rentas respectivas en las Lneas 34 y 36.
Para estos efectos, los citados contribuyentes debern llevar contabilidad completa
por toda la actividad de transporte; pero la obligacin de tributar sobre la renta efectiva
afectar solamente a la actividad de transporte de carga ajena.
Con el objeto de calcular separadamente cada renta, deber procederse de la siguiente manera:
a) Los ingresos mensuales percibidos o devengados debern separarse segn la explotacin a que correspondan;
b) Los costos o gastos pagados o adeudados que por su naturaleza puedan clasificarse, se imputarn a la actividad que corresponda;
c) Los costos y gastos que correspondan simultneamente a ambos tipos de actividad, se asignarn a cada actividad utilizando como base de distribucin la relacin
porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los ingresos
percibidos o devengados en el mes o en el ao, segn se trate de costos y gastos
que correspondan a uno u otro perodo.
Para determinar la renta presunta de estos mismos contribuyentes a declarar en esta
Lnea 36, la base sobre la cual se calcula la presuncin de 10%, ser el valor de tasacin de
los vehculos fijado por el S.I.I. en la proporcin equivalente al porcentaje que representen
los ingresos percibidos o devengados correspondientes a la actividad de transporte de pasajeros en el total de los ingresos de las dos actividades; todo ello slo en relacin a aquellos vehculos utilizados simultneamente en el ejercicio de ambas actividades.128
SITUACIN DE LOS VEHCULOS ENTREGADOS EN ARRENDAMIENTO SIN

CHOFER
Los propietarios de vehculos que celebren contratos de arrendamiento de uno o ms
vehculos, sin conductor o chofer, no deben utilizar esta Lnea 36 para la declaracin de las
rentas obtenidas de dichos contratos, por cuanto tales contribuyentes respecto de los citados vehculos no tributan en base a una "presuncin de renta", sino que sobre la "renta
efectiva". Dicha renta efectiva queda afecta a los impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn el caso, utilizando para su declaracin las Lneas 34 y
1, 3 5, segn corresponda.
SITUACIN DE LAS SOCIEDADES ANNIMAS Y AGENCIAS EXTRANJERAS

En igual situacin se encuentran las sociedades annimas, en comandita por acciones, agencias extranjeras y contribuyentes del N 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta
que no cumplan con los requisitos que exige dicha disposicin para tributar acogidos al
128 Circular
300
N 58, de 1990.
rgimen de renta presunta que ella establece, las cuales respecto de los vehculos motorizados que exploten a cualquier ttulo en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena,
segn corresponda, deben declarar la renta efectiva de tal actividad, determinada mediante contabilidad completa y balance general, utilizando para dichos efectos las Lneas 34 y 1,
2, 3 38 del Formulario N 22, segn corresponda.
CANTIDADES QUE DEBEN ANOTARSE EN LAS COLUMNAS DE LA LNEA 36

Los contribuyentes acogidos a los regmenes de renta presunta, debern anotar en
las columnas de la Lnea 36 la siguiente informacin:
1 Columna: Base Imponible: El total de las rentas presuntas determinadas de acuerdo a las normas anteriores. El total de dichas rentas presuntas o el saldo de ellas, cuando
hayan sido absorbidas en parte por prdidas tributarias provenientes de actividades sujetas a renta efectiva anotadas estas ltimas en el Cdigo (643) del citado Recuadro N 2,
debe trasladarse a la primera columna "Base Imponible" de la Lnea 36 del Formulario
N 22. Si dichas rentas presuntas han sido absorbidas totalmente por las prdidas tributarias indicadas, no anote ninguna cantidad en esta columna por concepto de renta presunta.
Los contribuyentes individuales, cuya renta presunta determinada de acuerdo con las
normas anteriores (el total de ella o su saldo), no exceda por el conjunto de sus actividades
de $ 451.824 (1 UTA. del mes de diciembre del ao 2008), se eximen del impuesto de
Primera Categora, conforme a lo dispuesto por el N 6 del artculo 40 de la Ley de la Renta.
Respecto de ejercicios inferiores a doce meses, dicha exencin ser proporcional al nmero de meses que comprenda el perodo (caso de iniciacin de actividades). Para establecer
el monto de la exencin referida, debern considerarse tanto las rentas presuntas como
efectivas provenientes de las distintas actividades de los Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 de
la ley desarrolladas por el contribuyente.
Los contribuyentes que se encuentren en la situacin del prrafo precedente, no estn obligados a presentar una declaracin anual de impuesto de Primera Categora
Se hace presente que la renta presunta que corresponda registrarse en esta columna,
debe anotarse previamente en el Cdigo (808) del Recuadro N 2 del reverso del Formulario
N 22, titulado "Base Imponible Renta Presunta".
Base imponible Renta
Presunta
Rentas afectas al Impuesto nico de
Primera Categora
Rentas por arriendos de Bienes
Races Agrcolas
Rentas por arriendos de Bienes
Races No Agrcolas
Otras rentas afectas al Impuesto de
Primera Categora
808
758
809
759
760
2 Columna: Rebajas al Impuesto: Registre en esta columna el monto total del crdito
por contribuciones de bienes races a que tenga derecho a deducir del impuesto de Primera
Categora determinado sobre la renta presunta analizada (actividad agrcola explotada en
calidad de propietario o usufructuario), el cual previamente debe registrarse en el Recuadro
N 7 del reverso del Formulario N 22, titulado "Crditos Imputables al Impuesto de Primera
Categora" (lneas 34 y 36), observando para tales efectos las instrucciones impartidas en
dicho Recuadro y que se indican a continuacin:
MARZO | 375
301
TEMA DE COLECCIN
SITUACIN DEL EXCEDENTE DE LAS CONTRIBUCIONES

Los contribuyentes clasificados en las letras a), b), c) y d) del N 1 del artculo 20 de la
Ley de la Renta (explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas), que declaren, adems, impuesto general de Primera Categora en la Lnea 34 ya sea, del artculo 20 14 bis
de la Ley de la Renta por la explotacin de dichos bienes, los excedentes que resulten del
crdito por contribuciones de bienes races a registrar en esta columna, podrn rebajarlo
de dicho impuesto general de categora. Los contribuyentes que se encuentren en tal situacin, en la columna "Rebajas al Impuesto" de esta Lnea 36 debern anotar el crdito por
contribuciones de bienes races slo hasta el monto del impuesto de Primera Categora a
declarar en dicha lnea, y los excedentes que resulten traspasarlos a la columna "Rebajas al
Impuesto" de la Lnea 34 hasta el monto que sea necesario para cubrir el impuesto de
Primera Categora que se adeuda por la explotacin de los bienes races mencionados en
los trminos anteriormente indicados. Si an quedare un remanente no procede su devolucin ni imputacin a los dems impuestos anuales a la renta que afecten al contribuyente
en virtud de la Ley de la Renta o de otros textos legales.
ltima columna Lnea 36: Anote en esta columna la diferencia que resulte de restar
del impuesto de Primera Categora determinado (17% sobre la cantidad anotada en columna "Base Imponible"), el crdito por contribuciones de bienes races registrado en la columna "Rebajas al Impuesto", conforme a las normas impartidas para dicha columna, cuando
proceda. No anote ninguna cantidad en esta columna, cuando el valor registrado en la
columna "Rebajas al Impuesto" sea de un monto igual o superior al impuesto de Primera
Categora determinado sobre la cantidad registrada en la columna "Base Imponible".
302
CAPTULO III | IMPUESTO NICO 1 CAT. LNEA 37
IMPUESTO NICO DE PRIMERA CATEGORA
37
CONTRIBUYENTES QUE DEBEN UTILIZAR ESTA LNEA129

Los contribuyentes que deben utilizar esta lnea son los que durante el ao 2008
hayan obtenido rentas de fuente chilena provenientes de las operaciones a que se refiere
el N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, afectos al impuesto de Primera Categora, pero
en calidad de impuesto nico a la renta, por cumplir con los requisitos que exige dicha
disposicin legal para quedar sujetos a la referida forma de imposicin.
RENTAS QUE SE AFECTAN CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA EN

CALIDAD DE NICO A LA RENTA
Los ingresos que se afectan con el impuesto nico de Primera Categora, son aquellos de
fuente chilena provenientes de las operaciones a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) del
N 8 del Art. 17, cuando tales operaciones no sean el resultado de negociaciones realizadas
habitualmente por el contribuyente, y el enajenante de los bienes a que se refieren las letras
anteriores no los ceda a una persona con la cual se encuentre relacionado en los trminos
previstos en el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la LIR, norma que dispone lo siguiente:
"Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h),
i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas
cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del
valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda.". A su vez, respecto de tales operaciones debe darse cumplimiento a todos los requisitos o condiciones exigidos para cada una de ellas, segn las letras del
N 8 del artculo 17 que las contienen, y que corresponden al siguiente detalle:
Enajenacin o cesin no habitual de acciones de sociedades annimas, siempre
que entre la fecha de su adquisicin y enajenacin haya transcurrido un plazo igual
o superior a un ao (Art. 17 N 8, letra a).
Enajenacin no habitual de pertenencias mineras que no formen parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora (Art. 17 N 8, letra c).
Enajenacin no habitual de derechos de agua efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora (Art.
17 N 8, letra d).
Enajenacin habitual o no del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso
que dicha enajenacin sea efectuada por el autor o inventor (Art. 17 N 8, letra e).
Enajenacin habitual o no de acciones y derechos en sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera que no sea sociedad annima, bajo el cumplimiento de
las condiciones que estipula en sus incisos 1 y 2 la letra h) del N 8 del Art. 17, y
Enajenacin no habitual de bonos y debentures (Art. 17 N 8, letra j).
129 Circulares
Ns. 8, de 1988, 59, de 1998 y 21 del ao 2000.
MARZO | 375
303
TEMA DE COLECCIN
DETERMINACIN DE LAS RENTAS A DECLARAR EN ESTA LNEA

Las rentas a declarar en esta lnea se determinan de acuerdo a lo dispuesto por el inciso
segundo del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, es decir, deduciendo del valor de enajenacin, segn el respectivo contrato o documento que acredite la operacin, el valor de adquisicin del bien respectivo, actualizado este ltimo por la VIPC existente entre el ltimo da del
mes anterior al de su adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de su enajenacin, sin que
sea procedente en el caso de las personas naturales que no llevan contabilidad para acreditar
sus rentas, rebajar los gastos o desembolsos incurridos en la celebracin de tales operaciones;
deduccin que slo procede respecto de los contribuyentes que llevan contabilidad para determinar sus ingresos afectos al impuesto, aplicando al efecto el mecanismo de determinacin de
las rentas establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta.
COMPENSACIN DE RESULTADOS POSITIVOS CON NEGATIVOS

Los contribuyentes no obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora
mediante contabilidad (como ser: los sujetos a rentas presuntas conforme a los artculos
20 N 1, letras b) y d), 34 N 1 y 34 bis Ns. 2 y 3; los pequeos contribuyentes del Art. 22 y
los trabajadores dependientes e independientes del Art. 42 Ns. 1 y 2), y que realicen las
operaciones referidas anteriormente, afectas al impuesto nico de Primera Categora, podrn compensar entre s los resultados positivos y negativos obtenidos de la celebracin de
tales negociaciones, dado que dicha tributacin recae sobre las rentas constituidas por el
mayor valor que se determine por el conjunto de ellas.
Para los efectos de esta compensacin, tanto los beneficios obtenidos como las prdidas
determinadas de acuerdo a lo antes sealado, debern reajustarse, considerando para ello el mes
de percepcin o devengamiento de la renta o de la obtencin de las prdidas, segn corresponda.
Si de la compensacin referida resulta un excedente de prdida, los excesos de dichos
detrimentos patrimoniales no podrn deducirse de los beneficios o rentas obtenidas por los
mismos conceptos en los perodos siguientes, ya que no existe norma legal que lo permita.
En todo caso, se aclara que las prdidas que pueden rebajarse de los beneficios obtenidos de las citadas operaciones, son aquellas que se producen al enajenar los bienes o
derechos a que ellas se refieren, en un valor inferior al precio de su adquisicin, debidamente reajustado dicho valor en la forma indicada.
Cuando slo existan resultados positivos, las rentas afectas al impuesto nico de Primera Categora, de todas maneras deben reajustarse por los factores de actualizacin indicados anteriormente, considerando en este caso el mes en que se percibi o deveng la
renta, ello de conformidad a lo preceptuado por el Art. 33 N 4 de la Ley de la Renta.
LOS RESULTADOS OBTENIDOS EN ESTAS OPERACIONES NO SE PUEDEN

COMPENSAR CON LOS RESULTADOS DEL RGIMEN GENERAL
En relacin con la declaracin de este tributo, es conveniente aclarar que de los ingresos obtenidos de las operaciones detalladas precedentemente, afectos al impuesto de Primera Categora, en calidad de impuesto nico a la renta, NO se pueden rebajar o deducir
los resultados negativos o prdidas obtenidas por los contribuyentes en sus actividades
sujetas a las normas generales de la Primera Categora, ya que ambos tipos de operaciones
se encuentran sujetas a una imposicin diferente que debe ser cumplida de acuerdo a las
propias normas que las regulan.
304
Por su parte, los resultados negativos o prdidas obtenidas en la celebracin de tales

negociaciones, tampoco deben ser deducidos de las rentas o utilidades provenientes de
las actividades acogidas a las normas generales de la Primera Categora, sino que tales
sumas deben rebajarse de los propios ingresos o rentas provenientes de las referidas operaciones afectas al impuesto nico de Primera Categora, conforme a lo dispuesto por la
letra e) del N 1 del Art. 33 de la Ley de la Renta.
DETERMINACIN SEPARADA DE LOS RESULTADOS

En otros trminos, los ingresos provenientes de las operaciones del Art. 17 N 8 de la Ley
de la Renta, afectos al impuesto de Primera Categora, en carcter de impuesto nico a la renta,
deben determinarse en forma separada o independiente de las utilidades derivadas de las
actividades sujetas a las disposiciones generales de la Primera Categora, rebajando de dichos
ingresos los resultados negativos que sean inherentes a las citadas operaciones, como asimismo, compensando las prdidas y ganancias en la forma que se indic anteriormente.
REGISTROS DE ESTOS RESULTADOS EN EL LIBRO FUT

Igual procedimiento deber utilizarse para el registro de tales ingresos en el Libro Especial a que alude la Resolucin Ex. N 2.154/91, en cuanto a que su anotacin debe efectuarse
en forma separada de cualquier otro ingreso o renta no sometida a la tributacin nica de la
Primera Categora (FUNT), y su retiro o distribucin a sus beneficiarios slo podr efectuarse
una vez que se hayan agotado las rentas o utilidades tributables de aquellas generadas a
contar del 1 de enero de 1984, de acuerdo al orden de imputacin de los retiros o distribuciones de rentas que se establece en la letra d) del N 3, letra A) del Art. 14 de la ley del ramo.
ACREDITACIN DE LAS RENTAS A DECLARAR EN ESTA LNEA

Los contribuyentes que utilizan esta Lnea 37 para los efectos de determinar la renta
definitiva a declarar en dicha Lnea, afecta al impuesto nico de Primera Categora, debern confeccionar al trmino del ejercicio comercial 2008 una planilla o registro, conteniendo como mnimo la informacin referida a qu tipo de operacin se trata, costo actualizado
del bien enajenado, monto de la enajenacin, mayor valor y su reajuste, la cual NO debern
adjuntar a su declaracin de impuestos, sino que mantener en su poder y a disposicin de
las Unidades del Servicio cuando stas la requieran:
Rentas afectas al impuesto nico de primera categora establecido en el inciso tercero del
N 8 del art. 17 de la ley de la renta
MARZO | 375
305
TEMA DE COLECCIN
LMITE DE EXENCIN DE IMPUESTO NICO QUE FAVORECE A LOS CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN EN ESTA LNEA
Los contribuyentes que declaran en esta lnea, no obligados a declarar su renta
efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad, que obtengan rentas afectas
al impuesto nico de Primera Categora, cuyo monto neto de las citadas rentas, debidamente actualizado, sea igual o inferior a $ 4.518.240, se eximen del referido impuesto
nico, conforme a lo sealado por el inciso tercero del N 8 del Art. 17 de la Ley de la
Renta.
Cabe expresar que esta exencin es una liberacin de "lmite exento", lo que significa
que mientras la suma de los mencionados ingresos actualizados, no exceda, en su conjunto, del monto antes indicado, gozan de la exencin de impuesto aludida, quedando, por
consiguiente, afecta al impuesto nico de Primera Categora la totalidad de las referidas
rentas, cuando su monto supere o exceda el lmite referido precedentemente.
En relacin con esta exencin, se aclara que cuando los citados ingresos sean obtenidos por contribuyentes que por una parte se encuentren obligados a declarar su renta
efectiva en la Primera Categora, y por otra, no sujetos a dicha modalidad, como por ejemplo, acogidos al rgimen de renta presunta, tales personas no gozan de la exencin de
impuesto antes comentada, ya que no se cumple con uno de los requisitos que exige la
norma que la contiene para su otorgamiento, esto es, que el contribuyente no se encuentre
obligado a declarar su renta efectiva en la Primera Categora.
SITUACIN DE LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTCULO 14 BIS DE LA LEY DE

LA RENTA FRENTE AL IMPUESTO NICO DE PRIMERA CATEGORA
Los contribuyentes acogidos a las normas del Art. 14 bis, no se afectan con la tributacin nica descrita en las letras anteriores, respecto de los ingresos obtenidos por las operaciones a que se refiere el Art. 17 N 8, ya que conforme a la norma sealada en primer
trmino, tributan con los impuestos generales de la Ley de la Renta, sobre los retiros o
distribuciones que efecten, cualquiera sea su origen, fuente o denominacin.
CANTIDADES A REGISTRAR EN LAS COLUMNAS DE LA LNEA 37

De acuerdo con lo expresado en las letras anteriores, los contribuyentes afectos al
impuesto de Primera Categora, en calidad de nico a la renta, debern registrar en las
columnas de la Lnea 37 las siguientes cantidades:
1 Columna: Base Imponible: Anote en esta columna la "Base Imponible" del impuesto nico de Primera Categora, determinada sta de acuerdo a las instrucciones anteriores.
Los contribuyentes de dicho tributo, no obligados a declarar la renta efectiva en la
Primera Categora mediante contabilidad (completa o simplificada), cuyas rentas afectas al
mencionado impuesto (base imponible) no exceda de $ 4.518.240 (10 UTA del mes de
diciembre del ao 2008), se eximen del citado gravamen, conforme a lo dispuesto por el
inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta. Por lo tanto, los contribuyentes
que se encuentren en esta situacin, no estn obligados a presentar una declaracin anual
del impuesto nico de Primera Categora.
306
Registro en el Recuadro N 2:
Cuando la renta anual obtenida supere el lmite de exencin antes indicado, estos
contribuyentes estn obligados a declarar el impuesto nico de Primera Categora, cuya
"Base Imponible" equivalente a la totalidad de la renta ganada, incluyendo el caso de los
contribuyentes que no llevan contabilidad completa y registro FUT tambin debe determinarse previamente en el Recuadro N 2 del Formulario N 22, contenido en su reverso,
efectuando las siguientes anotaciones:
Cdigo (628): el precio de enajenacin de los bienes o ttulos transferidos,
Cdigo (630): su precio de adquisicin, actualizado ste de acuerdo a la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior al de su adquisicin y el ltimo da del mes
anterior al de su enajenacin, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del
N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta.
Cdigo (636): La diferencia entre las cantidades registradas en los cdigos antes
indicados, si es negativo se anota entre parntesis.
Cdigo (638) se anota el reajuste hasta el 31.12.2008, que corresponda a la renta
positiva registrada en el Cdigo (636), considerando para estos efectos el mes de
percepcin o devengamiento de la renta.
Cdigos (643) y (758) La suma de los valores positivos anotados en los Cdigos
(636) y (638), constituyendo sta la base imponible del impuesto nico de Primera
Categora, la cual debe trasladarse a la Lnea 37 (Cdigo 195) para la aplicacin de
dicho tributo, con tasa de 17%.
Si la diferencia anotada en el Cdigo (636) fuera negativa, y el contribuyente se encuentra obligado a presentar una declaracin de impuesto Global Complementario o Adicional,
ella deber registrarse, a su vez, en los Cdigos (643) y (758) entre parntesis, sin trasladarse
a ninguna lnea del Formulario N 22, colocando en la Columna "Base Imponible" de la Lnea
37 la palabra "Prdida", cuando se presente la declaracin en papel.
2 Columna: Rebajas al Impuesto: Por no existir ningn crdito a deducir del impuesto
a declarar en esta lnea, la columna "Rebaja al Impuesto" se encuentra achurada.
ltima Columna: Lnea 37: Anote en esta columna la cantidad que resulte de aplicar
la tasa del Impuesto nico de Primera Categora, equivalente al 17%, sobre la cantidad
registrada como base imponible de dicho tributo en la primera columna de la Lnea 37.
MARZO | 375
307
TEMA DE COLECCIN
38
IMPUESTO ARTCULO 2 D.L. N 2.398/78

CONTRIBUYENTES QUE UTILIZAN ESTA LNEA
Esta lnea debe ser utilizada por las empresas que no estn constituidas como sociedades annimas o en comandita por acciones, para la declaracin del impuesto establecido en el Art. 2 del D.L. N 2.398, de 1978, que les afecta.
Las empresas que se encuentran en esta situacin son las siguientes:
Que sean empresas de propiedad del Estado, o
Que sean empresas en las cuales tengan participacin una o ms de las siguientes
instituciones:
Fiscales,
Semifiscales,
Fiscales de administracin autnoma,
Semifiscales de administracin autnoma,
Instituciones autnomas del Estado.
EMPRESAS QUE SE EXIMEN DEL IMPUESTO ESPECIAL DEL ARTCULO 2

DEL D.L. N 2.398, DE 1978
Se exceptan de este gravamen, conforme a lo sealado por el inciso segundo del Art.
2 del Decreto Ley N 2.398, de 1978, las siguientes empresas del Estado:
Fbricas y Maestranzas del Ejrcito (FAMAE);
Astilleros y Maestranzas de la Armada (ASMAR), y
Empresa Nacional de Aeronutica de Chile (ENAER).
Estas empresas frente a la Ley sobre Impuesto a la Renta, tributan con el mismo
tratamiento aplicable a las sociedades annimas.
En consecuencia, y de acuerdo a lo expresado, las mencionadas empresas por el Ao
Tributario 2009, se encuentran afectas al Impuesto de Primera Categora e Impuesto nico
del 35% establecido en el inciso tercero del Art. 21 de la ley del ramo, debiendo utilizar las
Lneas 34 y 39 para la declaracin de dichos tributos.
CANTIDADES A REGISTRAR EN LAS COLUMNAS DE ESTA LNEA

En las Columnas de esta Lnea 38 deben registrarse las siguientes cantidades:
Columna "Base Imponible": Respecto de las empresas sealadas, la base imponible
est conformada por la participacin, ya sea, percibida o devengada, en las utilidades que
le corresponda al Fisco y/o a las citadas instituciones de acuerdo al respectivo contrato
social, en la Renta Lquida Imponible de Primera Categora determinada de conformidad
con las normas generales establecidas en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta,
adicionndose todos aquellos ingresos, beneficios y participaciones percibidas o devengadas por las mencionadas empresas durante el ejercicio comercial respectivo, que no se
encuentren formando parte de la citada renta de categora.
308
CAPTULO III | EMPRESAS DEL ESTADO. LNEA 38
En otras palabras, la base imponible del referido tributo se conformar por la participacin que le corresponda al Estado o a las citadas instituciones, de acuerdo al respectivo
contrato social, en la Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora, que determine el contribuyente afecto al citado tributo, conforme al mecanismo establecido en los
artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, adicionndose a dicha renta lquida todas aquellas
participaciones y otros ingresos percibidas o devengadas por los mencionados contribuyentes durante el ejercicio comercial respectivo, que no se encuentren formando parte de la
citada renta lquida imponible de Primera Categora, como ocurre, por ejemplo, con los dividendos percibidos de sociedades annimas o en comandita por acciones o con las participaciones percibidas o devengadas en sociedades de personas, producto de inversiones en
acciones o en derechos sociales que las empresas afectas al mencionado impuesto tengan
en sociedades de la naturaleza jurdica antes indicada.
En el caso de las EMPRESAS DEL ESTADO, cuando ste participa del 100% de los
resultados de la gestin, puesto que es dueo total de la empresa, el impuesto del Art. 2
del D.L. N 2.398 afectar al 100% de las utilidades determinadas de conformidad a lo
antes sealado, sin que importe que el todo o parte de ellas no ingresen al Presupuesto de
la Nacin, se dejen como mayor patrimonio del Estado en la misma empresa o se le d otro
destino. Igual situacin se dar en cuanto a las empresas cuyo capital total pertenezca a
una o ms de las instituciones sealadas.
Respecto de las empresas en que el Estado o las instituciones indicadas sean poseedoras de una parte del capital de la empresa, la base imponible estar conformada por el
monto de la participacin que corresponda a los aportantes indicados, sin importar, igualmente, que el todo o parte de dicha participacin no ingrese al Fisco o a las instituciones
sealadas, cualquiera sea el mecanismo que se utilice para ello.
No obstante lo anterior, tratndose de empresas que tributen en base a una presuncin de renta, por cumplir con los requisitos exigidos para ello, el impuesto especial del 40%
se aplicar sobre la participacin que corresponde al Estado y/o a las instituciones mencionadas en la referida renta presunta de Primera Categora determinada de conformidad a la
ley, agregando a dicha base imponible todos aquellos ingresos, beneficios y participaciones
percibidas o devengadas por la respectiva empresa y que no se encuentran formando parte
de la citada renta imponible de categora determinada en base a renta presunta.
Columna "Rebajas al Impuesto": En esta columna se registrar el crdito por impuesto Tasa Adicional del ex Art. 21 de la Ley de la Renta, que corresponde por los dividendos
obtenidos por las empresas afectas al impuesto especial del 40% del Art. 2 del D.L.
N 2.398, de acuerdo a lo informado por las respectivas sociedades annimas o en comandita por acciones; todo ello conforme a lo dispuesto por el Art. 2 transitorio de la Ley
N 18.489, de 1986. Adems, en esta columna, las empresas que declaran en esta lnea
podrn registrar como rebaja los excesos de anticipos de utilidades que hayan traspasado
al Fisco, los cuales conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 29 del D.L.
N 1.263, de 1975, constituyen un "crdito" contra el Fisco que podr destinarse al pago de
futuros impuestos a la renta que afecten a la empresa previa aprobacin conjunta del Ministerio del ramo y del Ministerio de Hacienda. En consecuencia, cuando las citadas empresas cuenten con la aprobacin precedente, podrn hacer uso de dicho crdito o rebaja en
esta columna.
ltima columna Lnea 38: En la ltima columna de esta lnea, se anotar la diferencia
que resulte entre el impuesto determinado, equivalente a la tasa del 40% aplicada sobre la
"Base Imponible" de dicho tributo, menos la cantidad anotada en la columna "Rebajas al
MARZO | 375
309
TEMA DE COLECCIN
Impuesto", cuando corresponda. No anote ninguna cantidad cuando la suma de la columna

"Rebajas al Impuesto" resulte de un monto igual o superior al impuesto determinado de
acuerdo a lo antes indicado.
310
CAPTULO III | GASTOS RECHAZADOS. LNEA 39
IMPUESTO NICO INCISO TERCERO ARTCULO 21 LEY DE LA

RENTA
39
CONTRIBUYENTES QUE DEBEN UTILIZAR ESTA LNEA130

Esta lnea debe ser utilizada por
las sociedades annimas,
las sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas)
y por los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, (agencias extranjeras)
acogidos al rgimen general de tributacin de la Ley de la Renta, o
a la invariabilidad tributaria del artculo 7 del D.L. N 600,
para la declaracin de los gastos rechazados a que se refiere el artculo 21 de la ley
del ramo, afectos al impuesto nico que establece dicha norma en su inciso tercero.
GASTOS RECHAZADOS QUE DEBEN DECLARARSE EN ESTA LNEA

Los gastos rechazados que deben declararse en esta lnea son los mismos que declaran en la lnea 3, los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y de
hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios o socios de empresas que declaran la renta efectiva en la Primera Categora, mediante
contabilidad completa, segn las normas de la letra A) del artculo 14 14 bis de la Ley de
la Renta, exceptundose los impuestos contenidos en la Ley de la Renta (especialmente el
Impuesto de Primera Categora y las contribuciones de bienes races)
Dichas partidas se gravan con el impuesto nico que se declara en esta lnea, bajo el
cumplimiento de los mismos requisitos con que se afectan con los impuestos Global Complementario o Adicional, en el caso de los contribuyentes sealados en el prrafo anterior,
condiciones que se comentaron en su momento
CASOS DE LAS SOCIEDADES EN COMANDITA

En el caso de sociedades en comandita por acciones, los gastos rechazados que se
gravan con el impuesto nico en comento, son aquellos que proporcionalmente correspondan a los socios accionistas, en las utilidades de la empresa. La parte restante de los
citados gastos, se entiende retirada por los respectivos socios gestores, los cuales deben
declararlos en la Lnea 3 para los efectos de su afectacin con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda.
GASTOS RECHAZADOS QUE NO SE GRAVAN CON EL 35%

No se gravan con el impuesto nico que se declara en esta lnea, los gastos rechazados que no constituyen retiros de especies o cantidades que no sean representativas de
130 Circulares Ns. 45, de 1984, 56, de 1986, 42 y 60 de 1990, 40, de 1991, 40, de 1992, 17, de 1993, 37,
de 1995, 57, de 1998, y 11, de 09.02.2001.
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TEMA DE COLECCIN
desembolsos de dinero, que deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, como
tambin aquellos que cumplen con stas condiciones y se encuentren expresamente liberados de la aplicacin del citado tributo, ya sea, por disposicin expresa del propio artculo
21 de la Ley de la Renta o de otros textos legales, y cuyo detalle corresponde al mismo que
se contiene en los comentarios de la lnea 3 del Formulario N 22, incluyendo el impuesto
de Primera Categora, el propio impuesto nico que se comenta y las contribuciones de
bienes races, pagados por los contribuyentes obligados a declarar dicho impuesto nico.
CASOS DE EMPRESAS EXENTAS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

El impuesto nico en comento, se aplica aun cuando los contribuyentes afectos a
dicho tributo (S.A., C.P.A. y contribuyentes del Art. 58 N 1), se encuentren exentos total o
parcialmente del impuesto de Primera Categora, como ocurre, por ejemplo, con las empresas instaladas en Zonas Francas y en los territorios a que se refieren las Leyes
Ns. 18.392/85 (Isla Navarino) y 19.149/92 (Comunas de Porvenir y Primavera).
SITUACIN DE LOS RETIROS PRESUNTOS

En esta lnea y conforme al nuevo texto del artculo 21 de la Ley de la Renta, tambin
deben incluirse los retiros presuntos que se determinen al trmino del ejercicio, por el uso
o goce a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, de
bienes del activo de las S.A., S.C.P.A., y contribuyentes del artculo 58 N 1 de la ley, utilizados por sus accionistas, propietarios o cnyuges o hijos no emancipados legalmente de
estas personas.131
CASOS DE LOS PRSTAMOS A ACCIONISTAS PERSONAS NATURALES

Por otra parte, y de acuerdo a lo dispuesto por la misma norma legal antes mencionada, las sociedades annimas cerradas no acogidas voluntariamente a las normas de las
sociedades annimas abiertas, debern declarar en esta lnea, para su afectacin con el
impuesto nico de 35% a que ella se refiere, los prstamos aunque no estn formalmente
documentados que durante el ao comercial 2008, hayan otorgado a sus accionistas
personas naturales, con domicilio o residencia en Chile o en el extranjero. El impuesto nico
de 35% que afecta a las partidas sealadas, se aplicar independientemente del resultado
tributario del ejercicio o de los saldos negativos registrados en el FUT que tenga la sociedad annima respectiva, sin que tales partidas en el evento que exista un remanente de
utilidad tributaria en el registro antes mencionado, puedan ser imputadas a dichas rentas,
por cuanto la norma que establece su tributacin (inciso tercero del artculo 21 de la Ley de
la Renta), no permite o posibilita tal deduccin o imputacin.132
Se hace presente que las sociedades annimas cerradas que slo se afectan con la
tributacin antes indicada, por los prstamos otorgados a sus accionistas, personas naturales, son aquellas que no se encuentran voluntariamente sujetas a las normas de las
sociedades annimas abiertas, en los trminos previstos en el artculo 2 de la Ley N 18.046,
131 Circulares
132 Circular
312
Ns. 37, de 1995, y 57, de 1998.

N 37, de 1995.
de 1981, sobre Sociedades Annimas, en concordancia con lo establecido en los artculos

2, 3 y 4 de su respectivo Reglamento, contenido en el D.S. de Hda. N 587, de 1982;
liberndose, por lo tanto, de tal imposicin las sociedades annimas cerradas que estn
acogidas a dichas disposiciones.
CASOS DE LAS ACCIONES DE SU EMISIN ADQUIRIDAS POR LA MISMA

SOCIEDAD
Por otro lado, la parte final del inciso tercero del artculo 21 de la Ley de la Renta
precepta que quedarn tambin afectas al impuesto establecido en dicho inciso las sociedades annimas que hubieren adquirido acciones de su propia emisin, de conformidad a
lo previsto en el artculo 27 A de la Ley N 18.046, y que no las enajenaren dentro del plazo
que establece el artculo 27 C de dicha ley, aplicando el impuesto en este caso, sobre la
cantidad que la sociedad hubiere destinado a la adquisicin de tales acciones, debidamente reajustada de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor, ocurrida entre
el ltimo da del mes que antecede a aqul en que se efectu la adquisicin y el ltimo da
del mes de noviembre del ejercicio en que debi enajenar dichas acciones.
En consecuencia, y de conformidad a lo establecido por la norma antes indicada,
cuando las sociedades annimas que hubieren adquirido acciones de su propia emisin
bajo los trminos y condiciones establecidas por el artculo 27 A de la Ley N 18.046, no las
hayan enajenado dentro del plazo mximo de 24 meses contados a partir de su adquisicin establecido por el artculo 27 C) de la ley antes mencionada, quedarn afectas al
impuesto nico de 35% que analiza por el monto de la inversin realizada, debidamente
reajustada en los trminos indicados en el prrafo siguiente.
Ahora bien, cuando se d la condicin antes mencionada la base imponible para la
aplicacin del citado impuesto nico ser la cantidad que la respectiva sociedad annima
que se encuentra en la situacin descrita, haya destinado a la adquisicin de las acciones
de su propia emisin, debidamente reajustado este valor por la variacin del ndice de
Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior a aqul en que se
realiz la adquisicin de los referidos ttulos y el ltimo da del mes de noviembre del ejercicio comercial respectivo en que debi enajenar las mencionadas acciones.
Cabe sealar que el tributo que afecta a la operacin indicada, se aplicar bajo los
mismos trminos establecidos en el inciso tercero del artculo 21 de la Ley de la Renta, esto
es, se determinar en calidad de impuesto nico a la renta, sin que dicha cantidad sea
afectada con ningn otro tributo y tampoco la referida suma podr deducirse de las utilidades tributables o no tributables que la sociedad annima respectiva tenga retenidas o acumuladas en su registro FUT y/o FUNT, ya que la norma en anlisis no permite su deduccin
de las mencionadas utilidades.
CARCTER DEL IMPUESTO NICO DEL INCISO TERCERO DEL ARTCULO 21

El citado gravamen, tiene el carcter de impuesto nico a la renta, por lo tanto, las
cantidades sobre las cuales se aplique a nivel de las sociedades o contribuyentes afectos,
no pueden quedar gravadas con ningn otro tributo de la ley del ramo, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de los beneficiarios de las citadas sumas.
En consecuencia, en virtud del carcter de nico que le otorga la ley al referido gravamen, los gastos rechazados del artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta, que constituyen su
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TEMA DE COLECCIN
base imponible no pueden quedar gravados con el impuesto de Primera Categora a declarar en la Lnea 34, debindose, por consiguiente, al determinarse la base imponible dicho
tributo de categora, a travs del Recuadro N 2 del Formulario N 22, contenido en su
reverso, desagregarse o adicionarse, segn corresponda, del resultado tributario de la Primera Categora del ejercicio en que ocurre su desembolso efectivo, de acuerdo con las
instrucciones impartidas en la Lnea 34 del Formulario N 22.
GASTOS RECHAZADOS INCURRIDOS POR SOCIEDADES DE PERSONAS, SOCIEDADES DE HECHO O COMUNIDADES DE LAS CUALES LAS S.A., C.P.A. Y
CONTRIBUYENTES DEL ARTCULO 58 N 1, SON SOCIOS
Las sociedades annimas y los contribuyentes del Art. 58 N 1, que sean socias de
una sociedad de personas, sociedad de hecho o comunidad, constituidas en Chile, que
tributen segn las normas del Art. 14, letra A) o B) 14 bis, tambin debern incluir en esta
lnea, el monto de los gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de bienes del
activo de las empresas133, determinados por la respectiva sociedad de personas, de hecho o comunidad, los que de acuerdo con la ley se consideran retirados por los contribuyentes referidos, en la parte que les corresponda, esto es, de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa, segn el respectivo contrato social, cuando se trate
de cantidades que no tengan un beneficiario en particular. En caso contrario, dichos gastos
o retiros presuntos deben declararse en su totalidad por el socio beneficiario, sea sociedad
annima o contribuyente del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta. Del mismo modo deben
proceder los contribuyentes antes sealados, que sean socios de una sociedad de personas, sociedad de hecho o comunidad, que tributa en base a una presuncin de renta, de
acuerdo con las determinaciones que estas ltimas deben hacer de sus gastos rechazados y retiros presuntos mencionados.
A las sociedades en comandita por acciones, les ser aplicable el mismo procedimiento
descrito en el nmero precedente para las sociedades annimas y agencias extranjeras, pero
slo respecto de aquellas cantidades que proporcionalmente correspondan a los socios accionistas en las utilidades de la empresa. La parte restante de dichas sumas se considerarn
retiradas de las sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades, por los socios
gestores al trmino del ejercicio comercial respectivo, quienes deben declararlas en el impuesto Global Complementario o Adicional, segn las instrucciones de la Lnea 3.
tributen en base a renta efectiva o presunta, cuyos socios o comuneros sean otras sociedades o comunidades de igual naturaleza jurdica, y a su vez, los socios o comuneros de estas
ltimas sean otras sociedades o comunidades de similares caractersticas, y as sucesivamente, la participacin en los gastos rechazados o retiros presuntos mencionados134, que
correspondan a dichas sociedades o comunidades socias debe ser considerada retirada
por stas y traspasarse a sus socios finales que sean contribuyentes del Art. 58 N 1 o
sociedades annimas o en comandita por acciones; los cuales (los socios finales) tambin
deben considerar retirados dichas partidas de sus propias empresas en el mismo ejercicio
y registrarlas en esta Lnea 39 para los fines de su afectacin con el impuesto nico del
35% del inciso tercero del Art. 21.
133-134
314
Las sociedades y comunidades sealadas anteriormente debern informar a sus socios que sean S.A., C.P.A. y contribuyentes del Art. 58 N 1, los gastos rechazados y retiros
presuntos sealados, a declarar en esta lnea por parte de los citados contribuyentes, informacin que debe proporcionarse mediante la emisin del Modelo de Certificado
N 5, cuya parte pertinente se indica a continuacin:
Certificado N 5:
2008
Formulario 1893
Formulario 1813:
Nota: En ninguno de los documentos sealados se debe incluir los gastos rechazados por concepto
de Impuesto de Primera Categora y Contribuciones en la parte que le corresponde a los contribuyentes
analizados en esta lnea.
DETALLE DE LOS GASTOS RECHAZADOS A DECLARAR EN ESTA LNEA

Los contribuyentes afectados por este tributo debern hacer en el Libro Especial "Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables", exigido por la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, en concordancia con el N 3 de la
letra A) del Art. 14 de la Ley de la Renta, un detalle de las cantidades que constituyen la
base imponible del gravamen que se declara en esta lnea, indicando, conforme al N 3,
Anexo B) de la citada resolucin, la siguiente informacin: Fecha del retiro de las especies o
desembolsos de dinero, incluyendo los retiros presuntos por el uso o goce de bienes del
activo de las empresas, cuando proceda; concepto de la partida, monto de sta; factor de
actualizacin y monto actualizado.
Cuando se trate de gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de bienes
que provengan de participaciones sociales en otras empresas o sociedades, se deber
dejar constancia de dicha partidas de acuerdo al mismo detalle antes sealado, indicando
adems el nombre de la sociedad que gener o determin los mencionados desembolsos
o valores y su respectivo N de RUT.
Las sociedades de personas, sociedades de hecho y comunidades, acogidas a renta
presunta o efectiva, cuyos socios o comuneros sean sociedades annimas, en comandita
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TEMA DE COLECCIN
por acciones o contribuyentes del Art. 58 N 1, efectuarn el detalle de dichas partidas en el

Libro Especial exigido por la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991.
CANTIDADES A REGISTRAR EN LAS COLUMNAS DE LA LNEA 39

1 Columna: Base Imponible: En esta columna, se anotar el monto de los gastos
rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de las empresas,
que correspondan a las S.A., C.P.A. y contribuyentes del artculo 58 N 1, ya sea, incurridos o determinados directamente por los citados contribuyentes o provenientes de sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades en su calidad de socios o
comuneros, incluyndose, cuando proceda, los prstamos otorgados por las sociedades annimas cerradas no acogidas voluntariamente a las normas de las S.A. abiertas
a sus accionistas personas naturales, con domicilio o residencia en Chile o en el extranjero.
TASA DEL IMPUESTO

a) Situacin General
El monto del impuesto por concepto de dicho tributo, se determina aplicando la tasa
de 35% sobre las partidas registradas en la Columna "Base Imponible", del cual se podr
rebajar el crdito por impuesto de Primera Categora, bajo las condiciones que se indican en
la columna siguiente.
b) Caso de los Contribuyentes acogidos al D.L. N 600

No obstante, la tasa ser de un 49,5%, 40% 42%, segn sea la invariabilidad
tributaria del D.L. N 600/74, a que se encuentra acogido el inversionista extranjero,
que tengan en Chile un establecimiento permanente, como asimismo, en el caso de
sociedades annimas o en comandita por acciones por aquella parte de sus gastos
rechazados que correspondan a accionistas extranjeros acogidos a dicha normativa
tributaria.
2 Columna: Rebajas al Impuesto: Respecto de los Gastos Rechazados incurridos o
generados por los propios contribuyentes obligados a declarar el impuesto nico a que se
refiere esta lnea (S.A., en C.P.A. y Agencias Extranjeras), se precisa que no procede el crdito por impuesto de Primera Categora, salvo en el caso de doble tributacin que altere su
calidad de tributo nico.
No obstante lo anterior, debe tenerse presente lo expresado anteriormente, en
cuanto que al no establecerse el derecho al crdito por impuesto de Primera Categora
en contra del impuesto nico que los afecta, tales partidas no deben considerarse para
los efectos del clculo del citado tributo de categora, debindose, por consiguiente,
desagregarse o deducirse de la renta lquida imponible de Primera Categora, o adicionarse a la Prdida Tributaria del ejercicio, segn corresponda, sea que hubiesen sido
contabilizadas con cargo a cuenta de activo o de resultado; todo ello en virtud del carcter de impuesto nico que adopta el citado tributo frente a las disposiciones de la
Ley de la Renta.
316
CASO DE LOS GASTOS RECHAZADOS QUE SE DECLAREN EN VIRTUD A SU

PARTICIPACIN EN SOCIEDADES
Lo sealado en los prrafos anteriores no es aplicable, cuando se trate de gastos
rechazados que les correspondan a los citados contribuyentes con motivo de participaciones sociales en sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades que declaren su renta efectiva en la Primera Categora, conforme a las normas del Art. 14, en el
sentido de que respecto de tales gastos en la situacin descrita, se tiene derecho a rebajar,
como crdito, del impuesto nico que los afecta, el impuesto de Primera Categora que los
grav en las respectivas sociedades o comunidades al determinar stas la Renta Lquida
Imponible de Primera Categora o la que los afecte en el caso de situacin de prdida tributaria; todo ello de acuerdo a lo establecido en el inciso cuarto del Art. 21 de la Ley de la Renta.
El citado crdito tambin proceder cuando se trate de gastos rechazados pagados por
los propios contribuyentes afectos al impuesto nico o por las sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades, de las cuales sean socios o comuneros, cuando tales partidas, por existir prdida tributaria en el ejercicio, hayan sido imputadas o rebajadas de utilidades tributables acumuladas en el registro FUT, respecto de las cuales los mencionados contribuyentes hayan cumplido con el impuesto de Primera Categora. Dicho crdito, en estos
casos, ser equivalente al impuesto de Primera Categora con que se hayan afectado las
utilidades tributables de las cuales se rebajaron los referidos gastos rechazados, aplicando
sobre las utilidades netas registradas en el FUT el factor que corresponda (0,11111, 0,17647,
0,190476, 0,197604 0,204819) a la tasa del impuesto de Primera Categora con que se
afectaron dichas utilidades.
CASO DE LOS GASTOS RECHAZADOS PROVISIONADOS EN EJERCICIOS

ANTERIORES
Cuando se trate de gastos provisionados en ejercicios anteriores, pagados durante el
ejercicio 2008, ellos se deben deducir, en primer lugar, de las utilidades del ejercicio en el
cual se efectu la provisin y, si tales utilidades no existieran o no fueren suficientes, las
referidas partidas se imputarn a las utilidades de los ejercicios ms antiguos con derecho
en todos estos casos, y cuando corresponda, al crdito por impuesto de Primera Categora,
equivalente al factor de la tasa de dicho tributo con que se afectaron las utilidades tributables netas a las cuales se imputaron. Cuando no existan estas utilidades o las existentes no
fueren suficientes o exista un saldo negativo en el FUT, los gastos rechazados provisionados
se desagregarn o adicionarn, segn corresponda, del resultado tributario obtenido en el
ejercicio de su pago, con el fin de preservar la calidad de tributo nico del impuesto que los
afecta.
CASO DE LOS RETIROS PRESUNTOS

En relacin con los retiros presuntos determinados por el uso o goce de bienes del
activo de las empresas, se seala que se tendr derecho al crdito por impuesto de Primera
Categora, cuando dichas partidas hayan sido imputadas o cubiertas con utilidades tributables registradas en el FUT que hayan sido afectadas con el citado tributo de categora. En
el evento de que dichas cantidades no hayan sido cubiertas con las citadas utilidades por
encontrarse la empresa en una situacin de prdida tributaria en el ejercicio o con saldos
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317
TEMA DE COLECCIN
negativos en el registro FUT, en tales casos no se tendr derecho a imputar ninguna suma
por concepto del mencionado crdito de categora, ya que estas cantidades no han sido
afectadas con el mencionado gravamen de categora en la empresa que las determin, y
tampoco producirn ese efecto en el futuro.
CASO DE LAS SOCIEDADES ACOGIDAS AL ARTCULO 14 BIS

Respecto de los contribuyentes que declaran en esta lnea acogidos al rgimen optativo simplificado de tributacin del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, se seala que no
tienen derecho en esta columna al crdito por impuesto de Primera Categora que se comenta, ya que las citadas partidas (gastos rechazados o retiros presuntos) a nivel de los
contribuyentes que las generan o determinan, no han sido afectadas con el citado tributo
de categora, a menos de que se trate de gastos rechazados o retiros presuntos por el uso
o goce de bienes del activo de las empresas, provenientes de sociedades de personas,
sociedades de hecho o comunidades de las cuales sean socias o comuneros, y hayan sido
gravados efectivamente con el mencionado impuesto de categora.
CASO DE LOS PRSTAMOS

La misma situacin ocurre con los prstamos otorgados por las S.A. cerradas no acogidas voluntariamente a las normas de las S.A. abiertas a sus accionistas personas naturales, con domicilio o residencia en Chile o en el extranjero, en cuanto a que respecto de tales
partidas no se tiene derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, ya que no se
afectan con el citado tributo y tampoco son imputables a las utilidades retenidas en el
registro FUT.
El crdito por impuesto de Primera Categora que proceda bajo las normas anteriormente indicadas, se anota en esta Columna "Rebajas al Impuesto" de la Lnea 39.
3 Columna: Impuesto determinado: El impuesto determinado, conforme a las normas de la columna "Base Imponible", menos el crdito por impuesto de Primera Categora a
que se tenga derecho, registrado en la columna "Rebajas al Impuesto", de acuerdo con las
instrucciones impartidas para dicha columna, ser el impuesto que se anote en la ltima
columna de esta Lnea 39.
318
CAPTULO III | EXCESO DE ENDEUDAMIENTO. LNEA 40
IMPUESTO ADICIONAL POR EXCESO DE ENDEUDAMIENTO
40
QUINES DEBEN UTILIZAR ESTA LNEA135

Esta lnea debe ser utilizada por aquellos contribuyentes nacionales que durante el ao
comercial 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007 o 2008 o a la fecha de la celebracin de
operaciones de aquellas contratadas con anterioridad al 19.06.2001, hayan tenido un exceso
de endeudamiento en los trminos que lo establecen los incisos tercero y siguientes del N 1 del
artculo 59 de la Ley de la Renta, para declarar en dicha lnea la diferencia de impuesto adicional adeudado que resulte de la aplicacin de la tasa general de 35% menos el impuesto adicional que el contribuyente haya pagado con la tasa especial de 4%;; todo ello cuando se cumpla al
efecto los requisitos y condiciones que sealan las citadas normas legales agregadas.
CONDICIONES PARA QUE SE APLIQUE LA DIFERENCIA DE TASA

En consecuencia, el impuesto adicional especial de 4% que contiene dicha norma se
aplicar con una alcuota general de 35%, cuando respecto del deudor se cumplan los
siguientes requisitos copulativos:
Cuando el deudor en el ejercicio comercial en que contrajo la deuda que devengan
los intereses tenga un exceso de endeudamiento;
Cuando dicho exceso de endeudamiento se tenga con entidades o personas relacionadas;
Que el referido exceso de endeudamiento provenga o se origine de aquellas operaciones a que se refieren las letras b), c) y d) (considerando respecto de los ttulos a
que se refiere esta ltima letra los emitidos en moneda nacional) del N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta y cuyo inters se afecte o no con la tasa especial de
impuesto adicional de 4%, y
Cuando el pago de intereses se efecta a los acreedores o perceptores de crditos
considerados relacionados.
CONCEPTO DE EXCESO DE ENDEUDAMIENTO

Ahora bien, para la aplicacin del impuesto adicional por exceso de endeudamiento,
por los requisitos antes sealados se entender lo siguiente:
De acuerdo a lo dispuesto por la parte final del nuevo inciso tercero del N 1 del artculo 59
de la Ley de la Renta, ser condicin para que exista exceso de endeudamiento, que el endeudamiento total por las operaciones indicadas en los prrafos anteriores sea superior a tres veces
el patrimonio del contribuyente, ambos conceptos determinados al trmino del ejercicio comercial respectivo, de acuerdo a las normas que se indican ms adelante. En otras palabras, el
exceso de endeudamiento, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar al endeudamiento total determinado, el patrimonio multiplicado previamente este ltimo por tres.
135
Circulares N 24, de 2002 y 48, de 2003.
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TEMA DE COLECCIN
El siguiente ejemplo simple ilustra sobre este clculo:

Endeudamiento total anual (promedio mensual del ao)
determinado al trmino del ejercicio
$ 35.000.000
Menos: Patrimonio determinado al trmino del ejercicio

multiplicado por tres (3): $ 8.500.000 x 3
$ 25.500.000
Exceso de endeudamiento
9.500.000
LAS OPERACIONES DEBEN SER ENTRE PARTES RELACIONADAS

Para estos efectos se entiende que existe relacin entre el perceptor o acreedor extranjero y el pagador o deudor nacional, en los siguientes casos:
Cuando el preceptor o acreedor del inters se encuentre constituido, domiciliado o
residente el alguno de los pases que formen parte de la lista a que se refiere el
N 2 del inciso segundo del artculo 41 D de la Ley de la Renta, esto es, que se
encuentren constituidos, domiciliados o residentes en pases o en territorios que
sean considerados como parasos fiscales o sujetos a regmenes fiscales preferenciales nocivos calificados como tales por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico; lista que se estableci mediante Decreto Supremo N 628, del Ministerio de Hacienda, D.O. 03.12.2003, la cual podr ser modificada cuantas veces
sea necesario, ya sea, a peticin de parte o de oficio. En todo caso se hace presente, que la condicin anterior, no se aplicar cuando a la fecha de otorgamiento del
crdito respectivo el acreedor del inters no se encontraba constituido, domiciliado
o residente en un pas o territorio que con posterioridad haya quedado comprendido en la lista referida anteriormente;
Cuando el acreedor extranjero o el deudor nacional directa o indirectamente poseen o participan en el 10% o ms del capital o de las utilidades del otro;
Cuando ambas personas (acreedor o deudor) se encuentren bajo un socio o accionista comn que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o ms del
capital o de las utilidades de uno y otro, y
Cuando el financiamiento es otorgado con garanta directa o indirecta concedida
por terceros en dinero o en valores representativos de obligaciones en dinero, excluidos los ttulos representativos de obligaciones contradas por el deudor con empresas relacionadas por el monto efectivamente garantizado, sin distinguir si el tercero garante tiene o no relacin con el deudor nacional, o si posee o no domicilio o
residencia en Chile, ya que la norma en comento se refiere en trminos generales al
financiamiento otorgado con garanta en dinero o en valores de terceros por el monto que se garantice efectivamente.
OPERACIONES RESPECTO DE LAS CUALES DEBE PROVENIR EL EXCESO DE

ENDEUDAMIENTO
El exceso de endeudamiento debe provenir u originarse solamente de las operaciones
a que se refieren las letras b), c) y d) (considerando respecto de los ttulos a que se refiere
esta ltima letra los emitidos en moneda nacional) del N 1 del artculo 59 de la Ley de la
320
Renta, y respecto de las cuales el perceptor o acreedor extranjero y el pagador o deudor

nacional se encuentren relacionados en las condiciones sealadas en la letra (b) precedente.
Las operaciones a que aluden las letras b), c) y d) del N 1 del artculo 59 de la Ley de
la Renta, citadas anteriormente son las siguientes:
Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales (letra b) del N 1 del artculo 59);
Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con sistema de cobranzas (letra c) del N 1 del artculo 59, y
Bonos o debentures emitidos en moneda nacional o extranjera por empresas constituidas en Chile (letra d) del N 1 del artculo 59).
Por consiguiente, y de acuerdo a lo anteriormente expuesto, para determinar el exceso
de endeudamiento nicamente deben considerarse las deudas provenientes de las operaciones detalladas precedentemente, cuyos intereses se encuentren exentos o afectos con
tasa de 4% al impuesto adicional del artculo 59 N 1 de la Ley de la Renta, respecto de las
cuales debe existir relacin entre el acreedor extranjero y el deudor nacional, en los trminos previstos en la letra anterior, excluyndose, por lo tanto, toda deuda o crdito nacional
o extranjero que no corresponda a los anteriormente indicados, como por ejemplo, las deudas contradas con acreedores nacionales relacionados o no; con acreedores extranjeros
no relacionados cualquiera que sea la tasa de impuesto adicional que afecte a los intereses o
stos se encuentren exentos; y deudas contradas con acreedores extranjeros relacionados,
en cualquier trmino, cuyos intereses se graven con el impuesto adicional con tasa del 35%.
NORMAS A CONSIDERAR PARA DETERMINAR EL EXCESO DE ENDEUDAMIENTO

a) Determinacin del patrimonio
El patrimonio ser equivalente al capital propio determinado al 1 de enero del
ejercicio en que se contrajo la deuda o a la fecha de la iniciacin de actividades,
segn corresponda, determinando ste de conformidad a las normas del inciso primero del N 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta. De acuerdo a lo dispuesto por
esta norma dicho patrimonio ser equivalente a la diferencia entre el activo y el
pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial correspondiente, rebajndose previamente todos aquellos valores intangibles, nominales, transitorios
y de orden y otros que determine la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos
Internos, que no representen inversiones efectivas, debiendo formar parte de dicho
patrimonio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro de la empresa, y excluyndose en el caso de contribuyentes que sean personas naturales los bienes y deudas que no originen rentas
gravadas en la Primera Categora o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa. Dicho patrimonio para su comparacin con el endeudamiento total anual (promedio mensual) al trmino del ejercicio comercial respectivo
y poder determinar el exceso de endeudamiento, deber considerarse debidamente reajustado bajo la modalidad prevista por la norma legal antes indicada, esto es,
en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor
en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de inicia-
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321
TEMA DE COLECCIN
cin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del balance o cierre del perodo
comercial correspondiente.
Al citado patrimonio se le deber agregar o deducir, segn corresponda, los aportes
calificados de capital o los retiros de capital o de utilidades, efectuadas estas situaciones durante el ejercicio comercial respectivo, de acuerdo a su permanencia o
no permanencia en el perodo correspondiente, considerada sta a contar del mes
anterior en que tales hechos ocurrieron y hasta el mes anterior al trmino del ejercicio. Para la computacin de los aportes o retiros bajo la forma antes indicada stos
se considerarn previamente reajustados al trmino del ejercicio de acuerdo a la
modalidad establecida en el inciso segundo y tercero del N 1 del artculo 41 de la
ley del ramo, esto es, conforme al porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del
mes anterior al del aporte o retiro y el ltimo da del mes anterior al del balance o
cierre del ejercicio comercial correspondiente.
Del citado patrimonio debern excluirse los haberes pertenecientes a los socios
que se encuentren incorporados en el giro del contribuyente que devenguen intereses a favor del socio, por ejemplo, los prstamos o mutuos de dinero efectuados por
los socios a la propia sociedad. Por disposicin expresa de la norma legal que regula la determinacin del patrimonio, deben formar parte de ste las utilidades no
retiradas por los socios como tambin todos los dems haberes del socio que no
devenguen intereses a su favor.
Cuando una empresa tenga acciones, derechos sociales o participaciones en el capital de otras empresas, su patrimonio se ajustar en un sentido o en otro por la diferencia entre el valor en que tenga registrada la inversin conforme a las normas del
artculo 41 de la LIR y el valor de su participacin en el patrimonio de la o las empresas respectivas, determinado conforme a las disposiciones de la norma en comento.
En todo caso, en la determinacin del patrimonio de una sociedad o empresa se
deducir aquella parte que corresponda a la participacin o haberes de sociedades de las cuales la primera es coligada o filial, en la proporcin en que dicha
participacin se haya financiado con crditos externos sujetos a la tasa de impuesto de 4% establecida en el N 1 del artculo 59 de la LIR.
En otras palabras, si una empresa tiene acciones, derechos sociales o participaciones en otra empresa, el patrimonio determinado de la primera se aumentar o disminuir,
segn la diferencia que resulte entre el valor en que tenga registrada la inversin, que sirvi
de base para calcular su capital propio, y el valor que le corresponda a su participacin en
el patrimonio de la o las otras empresas, calculado en la forma indicada anteriormente.
Ahora bien, cuando en el mismo ejercicio la sociedad matriz obtuvo un prstamo
afecto a la tasa de impuesto del 4%, establecida en el nmero 1 del inciso cuarto del artculo 59 de la Ley de la Renta, y a su vez efectu un aporte a las sociedades coligadas o filiales
en la determinacin del patrimonio de una sociedad o empresa se deducir aquella parte
que corresponda a la participacin o haberes de sociedades de las cuales la primera es
coligada o filial, en la proporcin en que dicha participacin se haya financiado con crditos externos sujetos a la tasa de impuesto de 4% contenida la norma legal precitada. Esta
norma obviamente, tiene por objeto evitar que los aportes hechos a estas sociedades en el
ejercicio en que se otorgaron los crditos, que constituyen la base para determinar el endeudamiento anual, signifiquen un aumento artificial del patrimonio de la matriz en virtud
de lo dispuesto en la letra a) de la norma legal en comento.
322
Por consiguiente, la suma a disminuir del patrimonio de la sociedad matriz ser equivalente a la proporcin del prstamo de las caractersticas mencionadas, obtenido en el
ejercicio, en relacin al tiempo de permanencia del aporte en la filial o coligada respectiva y
slo hasta el monto en que ste se registr en el patrimonio.
CONCEPTO DE SOCIEDAD COLIGADA

Conforme a lo dispuesto por el artculo 87 de la Ley N 18.046, de 1981, sobre Sociedades Annimas, es sociedad coligada con una sociedad annima aquella en la que sta,
que se denomina coligante, sin controlarla, posee directamente o a travs de otra persona
natural o jurdica el 10% o ms de su capital con derecho a voto o del capital, si no se
tratare de una sociedad por acciones, o pueda elegir o designar o hacer elegir o designar
por lo menos un miembro del directorio o de la administracin de la misma.
La sociedad en comandita ser tambin coligada de una annima, cuando sta pueda participar en la designacin del gestor o en la orientacin de la gestin de la empresa
que ste ejerza.
CONCEPTO DE SOCIEDAD FILIAL

Por su parte, el artculo 86 de la citada ley, establece que es sociedad filial de una
sociedad annima, que se denomina matriz, aquella en la que sta controla directamente
o a travs de otra persona natural o jurdica ms del 50% de su capital con derecho a voto
o del capital, si no se tratare de una sociedad por acciones o pueda elegir o designar o
hacer elegir o designar a la mayora de sus directores o administradores.
La sociedad en comandita ser tambin filial de una annima, cuando sta tenga el
poder para dirigir u orientar la administracin del gestor.
DETERMINACIN DEL ENDEUDAMIENTO TOTAL ANUAL

El endeudamiento total anual, ser equivalente al valor promedio mensual de la
suma de los crditos y pasivos financieros a que se refieren las letras b), c) y d) del
N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta, cuyos intereses se encuentren exentos o
afectos al impuesto adicional de 4% a que se refiere la norma legal antedicha. Este
promedio mensual constituir, por lo tanto, el que la empresa deudora nacional
determine y registre al cierre del ejercicio en el cual contrajo la deuda que obliga a
efectuar un nuevo clculo con las entidades acreedoras extranjeras con las cuales
se encuentre relacionada.
Por lo tanto, dicho endeudamiento total anual comprende los siguientes conceptos,
de acuerdo a lo establecido por la norma legal precitada y en concordancia con sus
dems disposiciones:
MARZO | 375
Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras

extranjeras o internacionales (letra b) del N 1 del artculo 59). En el caso que
el crdito sea de aquellos que permiten al deudor hacer giros o desembolsos
parciales que puedan abarcar ms de un perodo anual, cada giro o desembolso parcial se considerar como un crdito para los efectos de determinar
el endeudamiento total anual;
323
TEMA DE COLECCIN
Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con sistema de cobranzas (letra c) del N 1 del artculo 59);
Bonos o debentures emitidos en moneda nacional o extranjera por empresas

constituidas en Chile (letra d) del N 1 del artculo 59);
Los intereses devengados que no se hubieren pagado al trmino del ejercicio comercial respectivo de las mismas deudas antes indicadas y que a su vez devenguen
intereses a favor del acreedor, ya que estas operaciones se califican de pasivos
financieros. Es decir, los intereses vencidos e impagos son una mayor deuda a favor
del acreedor extranjero. Por lo tanto, si el crdito original era relacionado, tambin
lo ser la deuda por los intereses impagos, de lo que se desprende que en la medida de que dichos intereses adeudados devenguen a su vez intereses conforme a
los contratos correspondientes, tales intereses deben incluirse dentro del endeudamiento total del ejercicio al trmino del perodo, y
Saldos de crditos mencionados precedentemente de ejercicios anteriores, y slo
respecto del porcentaje de los intereses de dichos crditos que quedaren afectos al
4% o resulten exentos.
Por consiguiente, y de acuerdo a lo anteriormente expuesto, para determinar el exceso
de endeudamiento anual nicamente se deben considerar las deudas totales o sus saldos
existentes al trmino de cada mes del ejercicio comercial respectivo provenientes de las
operaciones detalladas a va de ejemplo precedentemente, respecto de las cuales exista
relacin entre el acreedor extranjero y el deudor nacional, excluyndose, por lo tanto, toda
deuda o crdito nacional o extranjero que no corresponda a las anteriormente indicadas.
En caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurdico u operacin que implique el traslado o la novacin de deudas, stas seguirn afectas al impuesto
que se hubiere determinado de acuerdo a la norma en comento y se considerarn como
deuda de la empresa a la cual se traspas o asumi la deuda, a contar de la fecha en que
ocurra dicha circunstancia.
El endeudamiento total anual se determina sumando los crditos y pasivos financieros
totales o saldos, mensuales, al ltimo da de cada mes, de aquellos crditos indicados anteriormente, considerando su permanencia efectiva mensual en el ejercicio, incluso aquellos
contrados en cualquier otro ejercicio comercial anterior o pagados en el mismo ejercicio,
actualizados previamente al trmino del perodo correspondiente por el valor o cotizacin que
tenga a dicha fecha el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate o conforme al
reajuste pactado cuando se trate moneda nacional; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el
N 10 del artculo 41 de la Ley de la Renta. El resultado de la suma anterior se dividir por
doce o por el nmero de meses que comprenda el ejercicio cuando las actividades de la
empresa se hayan iniciado en una fecha posterior al 01 de enero del perodo, obteniendo as
el endeudamiento promedio total anual a que se refiere la letra b) del inciso cuarto del N 1 del
CONCEPTO DE INTERESES POR EXCESO DE ENDEUDAMIENTO

Los intereses pagados entre las partes relacionadas en los trminos previstos anteriormente, no slo considerar el inters o crdito pactado como tal, sino que tambin las
comisiones y cualquier otro recargo, que no sea de carcter legal, que incremente el costo
del endeudamiento, comprendindose dentro del concepto cualquier otro recargo que no
324
sea de carcter legal, por ejemplo, los seguros, ejecucin de garantas, intereses por mora,
recargos que provengan de clusulas contractuales, etc., que se encuentren pagados o
adeudados.
FECHA EN QUE SE DETERMINA LA TRIBUTACIN QUE AFECTAR A LOS

INTERESES PROVENIENTES DE LAS OPERACIONES CREDITICIAS QUE DAN
ORIGEN AL EXCESO DE ENDEUDAMIENTO
La tributacin con el impuesto adicional, con tasa de 35%, que afectar a los intereses provenientes de un exceso de endeudamiento, se determina en el mismo ejercicio en que se contraten nuevos crditos que forman parte del endeudamiento total de
la empresa deudora nacional con entidades acreedoras extranjeras con las cuales se
encuentra relacionadas en los trminos previstos por la ley, y esa tasa afectar a todos
los intereses que por estos nuevos crditos se remesen al exterior en el ejercicio y los
posteriores, en cumplimiento de la deuda contrada en el ejercicio, sin la posibilidad de
que dicha alcuota o tributacin general sea cambiada hasta que se sirva en su totalidad el crdito contratado.
En otras palabras, una vez determinado el endeudamiento total anual y el patrimonio
a la fecha de trmino del ejercicio, se calcula el porcentaje que representa el exceso de
endeudamiento de la empresa, el cual se determina de acuerdo a la frmula que se indica
a continuacin, y dicho porcentaje se aplicar a los intereses que provienen de los crditos
contrados en ese ejercicio comercial que tambin dan origen al exceso de endeudamiento,
los cuales en su proporcin y hasta su total cancelacin quedarn afectos a la tasa del 35%.
CLCULO DEL PORCENTAJE DE EXCESO DE ENDEUDAMIENTO

Porcentaje de Exceso de Endeudamiento
(ETAET - Px3) x 100

ETAE
Donde:
ETAET
Endeudamiento Total Anual del Ejercicio (comprende tanto

el endeudamiento del ejercicio como el de aos anteriores)
Px3
Patrimonio al trmino del ejercicio multiplicado por 3
ETAE
Endeudamiento Total Anual slo del Ejercicio
Nota: Esta frmula deber aplicarse slo cuando el endeudamiento de los ejercicios anteriores sea
inferior a 3 veces el patrimonio, toda vez que si ste es superior, el endeudamiento del ejercicio en curso, se
afectar ntegramente con el recargo sealado.
SITUACIN TRIBUTARIA DE LA DIFERENCIA DE IMPUESTO DETERMINADA

POR EL EXCESO DE ENDEUDAMIENTO FRENTE A LA EMPRESA DEUDORA
O PAGADORA DEL INTERS
La diferencia de impuesto que resulte entre la tasa de 35% y la de 4% que se haya
pagado en el ejercicio por los intereses que resulten del exceso de endeudamiento,
ser de cargo de la empresa, la cual podr deducirla como gasto, de acuerdo a lo
dispuesto por el artculo 31 de la ley precitada, aplicndose para su declaracin y
pago las mismas normas del impuesto establecido en el nmero 1) del artculo 58
de la ley del ramo.
MARZO | 375
325
TEMA DE COLECCIN
Lo anterior significa que la diferencia de impuesto que la empresa deudora nacional

determine durante el ejercicio por la aplicacin de las normas sobre endeudamiento, tendr los siguientes dos efectos tributarios:
El primero de ellos, es que dicha diferencia de impuesto ser de cargo de la
empresa deudora, es decir, deber pagarla al Fisco con sus propios recursos, la
cual, a su vez, la podr rebajar como un gasto tributario de la renta bruta para la
determinacin de la Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora,
en el ejercicio en que se adeude o se pague, siempre y cuando se de cumplimiento a los requisitos de tipo general que establece en su inciso primero el artculo
31 de la Ley de la Renta.
En segundo lugar, la citada diferencia de impuesto adicional determinada por exceso de endeudamiento, debe ser declarada y pagada por la empresa bajo las normas que rigen el impuesto adicional del N 1 del artculo 58 de la Ley de la Renta,
esto es, dicha diferencia debe ser declarada y pagada como un impuesto anual
de acuerdo a lo dispuesto por el N 1 del artculo 65 de la ley del ramo, en concordancia con lo establecido en el artculo 69 de la ley precitada, utilizando para tales
efectos el Formulario N 22, sobre Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta.
DETERMINACIN DE LA DIFERENCIA
La citada diferencia de impuesto se determinar de la siguiente manera:
326
Impuesto adicional, con tasa de 35%, establecido en el inciso

cuarto del artculo 59 de la Ley de la Renta, que afecta a los
intereses provenientes del exceso de endeudamiento determinado al trmino del ejercicio comercial respectivo, de acuerdo
con las normas del inciso cuarto del N 1 del artculo antes mencionado
$ .............
Menos: Impuesto adicional, con tasa de 4%, establecido en el

N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta, pagado efectivamente
por la empresa deudora nacional sobre los intereses provenientes del exceso de endeudamiento, conforme a las normas del
inciso cuarto de la disposicin legal precitada
$ (............)
= Diferencia de impuesto adicional determinada por exceso de

endeudamiento a declarar y pagar en forma anual (en el mes de
abril del ao tributario correspondiente), conforme a las normas
de los artculos 65 N 1 y 69 de la Ley de la Renta. Si el contribuyente se encuentra en la situacin antes mencionada, la diferencia de impuesto Adicional, debe declararla en la Lnea 40 del
Formulario N 22, anotando en el Cdigo (753) de dicha Lnea la
base imponible correspondiente a la tasa del 35% y en el Cdigo
(754) el impuesto Adicional pagado y enterado al Fisco con tasa
del 4%, y finalmente, en el Cdigo (755) la diferencia que resulte
de la aplicacin de la tasa del 35% sobre la cantidad anotada en
el Cdigo (753) menos la cantidad registrada en el Cdigo (754)
DEUDORES QUE NO SE AFECTAN CON LAS NORMAS SOBRE EXCESO DE

ENDEUDAMIENTO
De acuerdo a lo dispuesto por el nuevo inciso final del N 1 del artculo 59 de la Ley de
la Renta, las normas sobre exceso de endeudamiento comentadas anteriormente, no se
aplicarn cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido calificada de carcter financiero por el Ministerio de Hacienda a travs de una resolucin fundada.
Ahora bien, dicha Secretara de Estado en cumplimiento de lo anteriormente establecido, ha dictado la Resolucin Ex. N 1.148, publicada en el Diario Oficial del 26 de Septiembre
del ao 2001, establecindose en su parte resolutiva lo siguiente: "Califcase de financiera la
actividad de los bancos y sociedades financieras y de las empresas de leasing financiero,
sometidas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, y
la actividad de las compaas de seguros y reaseguros y de las empresas de leasing financiero, sometidas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Valores y Seguros, para efecto de
lo dispuesto en el inciso final del N 1, del artculo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta".
Por lo tanto, y de acuerdo a lo establecido por la resolucin antes mencionada, no
quedan afectas a las normas sobre endeudamiento las siguientes entidades deudoras,
cuya actividad ha sido calificada de carcter financiero:
Los bancos, las sociedades financieras y las empresas de leasing financiero, sometidas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, y
Las compaas de seguros, de reaseguros y las empresas de leasing financiero,
sometidas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Valores y Seguros.
En todo caso se aclara que la nmina anterior de entidades deudoras cuya actividad ha
sido calificada de carcter financiero, es sin perjuicio de otras empresas o entidades que la
citada Secretara de Estado establezca mediante resoluciones posteriores, como ocurri con
la dictacin de la Resolucin Exenta N 760, de fecha 28.10.2002, en cuanto a que la actividad de una determinada empresa en particular fue calificada de financiera para los efectos
de lo dispuesto en el inciso final del N 1 del artculo 59 de la Ley de la Renta.
A su vez, considerando que la ley se refiere a que la actividad del deudor tiene que ser calificada de carcter financiero para excluirlo de la aplicacin de la disposicin en anlisis, debe
entenderse que dicha actividad tiene que ser la nica que desarrolle la empresa, pues legalmente no es procedente favorecer otras actividades que no tengan la naturaleza de financieras.
VIGENCIA DE LAS NORMAS COMENTADAS EN LAS LETRAS ANTERIORES

De acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero del N 3 del artculo 1 transitorio de la
Ley N 19.738, lo dispuesto en los nuevos incisos agregados al N 1 del artculo 59 de la Ley
de la Renta, regirn respecto de los intereses que se paguen, abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se remesen o se pongan a disposicin del interesado a contar de la
fecha de publicacin en el Diario Oficial de la ley antes mencionada, esto es, a partir del 19
de junio del ao 2001.
Por lo tanto, los intereses que se remesen al exterior o bajo cualquiera de las otras
circunstancias sealadas por la ley durante el ao comercial 2008, provenientes del exceso
de endeudamiento por crditos contratados en el extranjero a partir de la fecha precitada,
concepto determinado de acuerdo a las normas e instrucciones impartidas sobre la materia
que se comenta, se afectarn con la tasa de impuesto adicional de 35%, dndose de abono
el impuesto adicional que la empresa deudora pag sobre los intereses con tasa del 4%.
MARZO | 375
327
TEMA DE COLECCIN
41
IMPUESTO ADICIONAL D.L. N 600/74

Esta lnea debe ser utilizada por los inversionistas, sin domicilio ni residencia en Chile
sean empresarios individuales, socios de sociedades de personas o contribuyentes del
artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, acogidos a la invariabilidad tributaria de los anteriores textos de los artculos 7 o 7 bis del D.L. N 600, o del actual texto del artculo 7 de
dicho cuerpo legal, para los efectos de la declaracin del impuesto adicional que les afecta
en su calidad de contribuyentes extranjeros.
Los inversionistas indicados en el nmero precedente, que hayan renunciado a la
invariabilidad tributaria de los artculos 7 y ex 7 bis del D.L. N 600/74, deben utilizar la
Lnea 41 para la declaracin del impuesto adicional que les afecta.
Por su parte, las empresas receptoras de las inversiones extranjeras (empresas individuales, sociedades de personas, contribuyentes del artculo 58 N 1, sociedades annimas y
sociedades en comandita por acciones), deben utilizar las Lneas 34, 36 38, segn corresponda, para declarar el impuesto de Primera Categora e impuesto nico del inciso 3 del
artculo 21 que les afecta, segn sea la naturaleza jurdica y rgimen de tributacin a que
estn acogidas, atenindose para tales fines a las instrucciones impartidas en dichas lneas.
CANTIDADES QUE DEBEN REGISTRARSE EN LAS COLUMNAS DE ESTA

LNEA
Columna: Base Imponible: En esta columna debe anotarse la misma cantidad positiva registrada en la Lnea 13 (SUBTOTAL), que constituye la base imponible del impuesto
adicional que les afecta.
Se hace presente que las partidas (rentas y deducciones) que conforman la base imponible del impuesto adicional que se declara en esta lnea, deben detallarse previamente en
las lneas que correspondan de las Subsecciones "Rentas Afectas" o "Rebajas a la Renta",
segn sea el concepto de cada una de ellas. En el caso de estos contribuyentes, la base
imponible del Impuesto Adicional que les afecta, generalmente se constituye por la suma de
las lneas 1, 3, 4, 5, 7 y 10, menos las lneas 11 y 12, anotando su resultado en la Lnea 13 y,
luego, trasladndolo a esta Lnea 41, tal como se indica en dicha lnea "Subtotal". Por lo tanto,
tales contribuyentes, para declarar las rentas y deducciones que conforman la base imponible de su impuesto adicional, deben atenerse a las instrucciones impartidas para cada lnea
de las Subsecciones anteriormente mencionadas.
IMPUESTO DETERMINADO
El monto del impuesto que afecta a estos contribuyentes, se determina aplicando sobre
la cantidad anotada en la Columna "Base Imponible", las siguientes tasas de impuestos:
Inversionistas extranjeros acogidos a la invariabilidad tributaria del anterior texto
del artculo 7 del D.L. N 600/74
328
39,5% si las rentas retiradas y remesadas al exterior se efectuaron con cargo

a utilidades tributables generadas en los ejercicios comerciales anteriores a
1991, y
CAPTULO III | D.L. N 600. LNEA 41
34,5% si las rentas retiradas y remesadas al exterior se efectuaron con cargo

a las utilidades tributables generadas a contar del ejercicio comercial 1991;
incluyendo los gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de
bienes del activo de las empresas pagados o determinados en el ao 2008.
Inversionistas extranjeros acogidos a la invariabilidad tributaria del ex artculo 7 bis

del D.L. N 600/74
30% si las rentas retiradas y remesadas al exterior se efectuaron con cargo a

las utilidades tributables generadas en ejercicios comerciales anteriores a
1991, MS la Tasa Variable Suplementaria que corresponda, y

las utilidades tributables generadas a contar del ejercicio comercial 1991;
incluyendo los gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de
bienes del activo de las empresas pagados o determinados en el ao 2008;
MS la Tasa Variable Suplementaria que corresponda, respecto de las rentas
remesadas al exterior.
La Tasa Variable Suplementaria que corresponde aplicar, adems de las alcuotas

de 30% y 25%, segn el caso, respecto de los inversionistas extranjeros sealados
en esta letra (b), deber determinarse con estricta sujecin al procedimiento de
clculo que se estableca en el inciso segundo del ex Art. 7 bis del D.L. N 600, de
1974, el que se encuentra analizado y comentado en detalle en la Circular N 51, de
1988, publicada en el Boletn del SII del mes de noviembre del mismo ao.
Inversionistas extranjeros acogidos a la invariabilidad tributaria efectiva del actual
texto del artculo 7 del D.L. N 600/74

las utilidades tributables generadas entre los ejercicios comerciales 1993 y
2001, incluyendo los gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce
de bienes del activo de las empresas pagados o determinados en el ao 2008.

las utilidades tributables generadas en el ejercicio comercial 2002, incluyendo los gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de bienes del
activo de las empresas pagados o determinados en el ao 2008.
25,5% si las rentas retiradas o remesadas al exterior se efectuaron con cargo

a utilidades tributables generadas en el ao comercial 2003, incluyendo los
gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo
de las empresas pagados o determinados en el ao 2008.
25% si las rentas retiradas o remesadas al exterior se efectuaron con cargo a

utilidades tributables generadas en el ao comercial 2004, 2005, 2006, 2007
o 2008 incluyendo los gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce
de bienes del activo de las empresas pagados o determinados en el ao 2008.
Columna: Rebajas al Impuesto: En esta columna los mencionados contribuyentes

podrn rebajar, cuando proceda, el crdito por impuesto Tasa Adicional del ex Art. 21, informado por la respectiva empresa receptora, que les corresponda a estas ltimas en su calidad de accionistas de sociedades annimas y en comandita por acciones. Dicho crdito se
otorgar de acuerdo con las instrucciones de la Lnea 23.
ltima Columna Lnea 41:: La cantidad a anotar en esta Columna corresponde a la
diferencia que resulte de restar del monto del impuesto determinado conforme a las nor-
MARZO | 375
329
TEMA DE COLECCIN
mas sealadas, el crdito por impuesto tasa adicional del ex artculo 21, registrado en la
Columna "Rebajas al Impuesto", cuando corresponda.
No anote ninguna cantidad en esta Columna, cuando la suma registrada en la columna "Rebajas al Impuesto" sea de un monto igual o superior al impuesto determinado segn
las tasas que correspondan.
330
CAPTULO III | IMPUESTO ADICIONAL. LNEA 42
IMPUESTO ADICIONAL LEY DE LA RENTA
42

Esta lnea debe ser utilizada por los mismos inversionistas extranjeros indicados en la
Lnea 41 anterior, cuando tales personas se encuentren acogidas al rgimen general de
tributacin de la Ley de la Renta incluyendo a los que hayan renunciado a la invariabilidad
tributaria del D.L. N 600 para la declaracin en dicha lnea del impuesto adicional que les
afecta, en conformidad a los artculos 58 N 1, 60 inciso primero y 61 de la ley antes
mencionada.
Tambin deben utilizar esta lnea las empresas individuales, sociedades de personas,
sociedades de hecho y comunidades, establecidas en el pas, cuyos propietarios, socios o
comuneros no tengan domicilio ni residencia en Chile, ya sea, acogidos a la invariabilidad
tributaria del D.L. N 600 o al rgimen de tributacin general de la Ley de la Renta, para la
declaracin en dicha lnea de la retencin del impuesto Adicional de 20%, que conforme a
lo dispuesto por el N 4 del artculo 74 de la Ley de la Renta, deben practicar al trmino del
ejercicio sobre las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21 de la ley del
ramo y que correspondan a las personas extranjeras antes mencionadas; retencin que de
conformidad a lo establecido por la parte final del artculo 79 de la citada ley, debe ser
declarada anualmente por las citadas empresas, sociedades o comunidades, conjuntamente con los impuestos anuales a la renta que le afectan.
CANTIDADES QUE DEBEN REGISTRARSE EN LAS COLUMNAS DE ESTA

LNEA
Columna: Base Imponible: En esta columna debe anotarse la misma cantidad positiva registrada en la Lnea 13 (SUBTOTAL), que constituye la base imponible del impuesto
adicional que les afecta.
Se hace presente que las partidas (rentas y deducciones) que conforman la base imponible del impuesto adicional que se declara en esta lnea, deben detallarse previamente en
las lneas que correspondan de las Subsecciones "Rentas Afectas" o "Rebajas a la Renta",
segn sea el concepto de cada una de ellas. En el caso de estos contribuyentes, la base
imponible del Impuesto Adicional que les afecta, generalmente se constituye por la suma de
las lneas 1, 3, 4, 5, 7 y 10, menos las lneas 11 y 12, anotando su resultado en la Lnea 13 y,
luego, trasladndolo a esta Lnea 42, tal como se indica en dicha lnea "Subtotal". Por lo tanto,
tales contribuyentes para declarar las rentas y deducciones que conforman la base imponible
de su impuesto adicional, deben atenerse a las instrucciones impartidas para cada lnea de
las Subsecciones anteriormente mencionadas.
El monto del impuesto adicional que afecta a estos contribuyentes, se determina aplicando sobre la cantidad registrada en la Columna "Base Imponible", la tasa de 35%.
Por su parte, el monto de la retencin del impuesto adicional que las empresas individuales, sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades establecidas en
MARZO | 375
331
TEMA DE COLECCIN
Chile, deben declarar sobre las cantidades del inciso primero del artculo 21 y que correspondan a sus propietarios, socios o comuneros, sin domicilio ni residencia en el pas, se
determina aplicando sobre las cantidades anotadas por tal concepto en la columna "Base
Imponible", la tasa de 20%.
COLUMNA: REBAJAS AL IMPUESTO:

a) Impuesto Primera Categora
La columna "Rebajas al Impuesto" de esta lnea, est destinada para que los contribuyentes que declaran en dicha lnea, registren el crdito por concepto de impuesto de Primera Categora a que tengan derecho, respecto de las rentas o cantidades gravadas con
dicho tributo; rebaja que se otorgar bajo las mismas condiciones y requisitos que rigen
para los contribuyentes del impuesto Global Complementario, en cuanto les fueren pertinentes.
b) Por Mayor Valor Fondos Mutuos

Por su parte, los contribuyentes mencionados que declaren rentas en la Lnea 7 (Cdigo 155), provenientes del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos,
podrn rebajar en esta columna un crdito por concepto de dichas rentas, equivalente a un
5% 3%, segn corresponda, del monto neto de tales ingresos determinados stos de
conformidad con las instrucciones impartidas en la citada Lnea 7, siempre y cuando, se
traten de aquellos Fondos Mutuos cuya inversin "promedio anual" en acciones sea, en un
caso, igual o superior al 50% del Activo del Fondo Mutuo y, en el otro, entre un 30% y menos
de un 50% del Activo del Fondo Mutuo. El citado crdito se determinar bajo las mismas
condiciones y requisitos establecidos en la Lnea 22, para los contribuyentes afectos al
impuesto Global Complementario. Cuando estos contribuyentes tengan derecho a este mismo crdito bajo las normas del artculo 18 quter de la Ley de la Renta, en concordancia
con lo dispuesto por el N 3 del artculo 1 transitorio de la Ley N 19.768, y que provenga
del rescate de cuotas de aquellas adquiridas con posterioridad al 19.04.2001, y que sea
informado por las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos a travs del Certificado
N 21, el referido crdito por dar derecho a su devolucin, conforme a las normas legales
antes mencionadas, deber registrarse en el Cdigo (768) de la Lnea 48 del Formulario
N 22 y luego traspasar su valor al Cdigo (769) de la misma lnea, ya sea, para su imputacin a cualquiera obligacin tributaria que tenga el contribuyente o su devolucin respectiva, de acuerdo a la forma prevista por el artculo 97 de la Ley de la Renta (mayores instrucciones sobre este crdito se puede consultar en la Circular del SII N 10, del ao 2002,
publicada en el Boletn del mes de enero de dicho ao).
c) Tasa Adicional Ex artculo 21

Por otro lado, los citados contribuyentes tambin podrn registrar en esta columna el
crdito por impuesto Tasa Adicional del ex Art. 21, informado por las respectivas empresas
receptoras de las inversiones, que les corresponda a estas ltimas en su calidad de accionistas de sociedades annimas y en comandita por acciones. Dicho crdito se otorgar bajo
las mismas normas de la Lnea 23, aplicable para los contribuyentes del impuesto Global
Complementario.
332
CAPTULO III | IMPUESTO ADICIONAL. LNEA 42
d) Impuestos Externos
Finalmente, los referidos contribuyentes del impuesto Adicional que declaren en esta
Lnea 42, podrn registrar como crdito los impuestos soportados en el exterior, cuando se
trate de Convenios celebrados por el Estado de Chile con otras Repblicas Extranjeras en
los cuales se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por tal naturaleza, deduccin que se efectuar de acuerdo a las mismas instrucciones de las Lneas 10 (Cdigo 748)
y 31 del Formulario N 22, que rigen para los contribuyentes del Impuesto Global Complementario.
ltima columna Lnea 42: La diferencia entre el impuesto determinado de acuerdo a
lo sealado anteriormente, menos la cantidad registrada en la columna "Rebajas al Impuesto", cuando proceda, ser la que se lleve a la ltima columna de esta lnea.
Cuando la cantidad anotada en la columna "Rebajas al Impuesto" sea de un monto
igual o superior al impuesto determinado, no anote cantidad alguna en la ltima columna
de esta lnea, por cuanto los excesos o remanentes de dichos crditos no dan derecho a su
devolucin ni a imputacin a otros tributos anuales de la Ley de la Renta.
MARZO | 375
333
TEMA DE COLECCIN
RELIQUIDACIN IMPUESTO NICO FORM. 2514 (ART. 47)
43
QUINES DEBEN DECLARAR EN ESTA LNEA:

Los contribuyentes que obtengan rentas gravadas de conformidad a lo dispuesto en el
artculo 42 N 1, en forma simultnea dentro de un mismo mes. Estas rentas pueden ser las
siguientes: Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones y cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.
DETERMINACIN DE LA DIFERENCIA DE IMPUESTOS

a) Formato del Formulario 2514
334
CAPTULO III | RELIQUIDACIN IMPUESTO NICO. LNEA 43
b) Instrucciones de llenado:
GENERALES:
A.- Personas obligadas a utilizar este formulario
Las personas que en un mes, quincena, semana o da del ao 2008 obtuvieron sueldos, jubilaciones, pensiones o montepos de ms de un empleador, habilitado o pagador en
forma simultnea.
B.- Personas no obligadas a utilizar este formulario
Los trabajadores de la letra anterior que durante el ao calendario 2008 no hayan
obtenido rentas simultneas de ms de un empleador, habilitado o pagador, de acuerdo al
nuevo texto del artculo 47 de la Ley de la Renta.
C.- Certificado a solicitar
Los trabajadores, jubilados, montepiados o pensionados obligados a reliquidar el Impuesto nico de Segunda Categora por rentas simultneas, debern contar con el Certificado N 6, contenido en el Suplemento Tributario, mediante el cual se les informa el monto
de las rentas pagadas y el impuesto nico retenido.
ESPECFICAS:
SECCIN A.- IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE:
Registre la individualizacin del contribuyente en los trminos que se requieren en
esta Seccin.
SECCIN B.- RAZN SOCIAL O NOMBRE DE LOS EMPLEADORES:
Registre la individualizacin de hasta cinco empleadores, cuando deba efectuarse la
Reliquidacin del Impuesto nico del artculo 47 de la Ley de la Renta.
SECCIN C.- CLCULO DE LA RELIQUIDACIN ANUAL:
Destinada a realizar los clculos de las reliquidaciones del Impuesto nico a los Trabajadores que dispone el artculo 47 de la Ley de la Renta, de acuerdo con las instrucciones
que se indican a continuacin:
RELIQUIDACIN IMPUESTO NICO SEGN ARTCULO 47 LEY DE LA RENTA
COLUMNA 1.- Esta columna est destinada a registrar frente a cada mes del ao
2008 la renta imponible total que en dicho lapso el trabajador obtuvo simultneamente,
consistentes en sueldos, sobresueldos, premios, dietas, gratificaciones, participaciones,
montepos, jubilaciones, pensiones o gastos de representacin.
Las rentas accesorias o complementarias a los sueldos o pensiones, devengadas en
ms de un perodo y pagadas con retraso, que se hayan devengado durante el ao 2008 y
siempre que hayan sido percibidas a la fecha de la declaracin del Ao Tributario 2009, se
computarn ajustadas en cada uno de los meses en que se devengaron de acuerdo al
procedimiento establecido en el inciso segundo del artculo 46 de la Ley de la Renta, sumndose a las dems remuneraciones de ese mes. En tal caso pueden encontrarse, por
ejemplo, las gratificaciones, participaciones, horas extraordinarias, etc.
La renta imponible se determinar deduciendo de las remuneraciones brutas, las cotizaciones previsionales y de salud de cargo del trabajador, que le hayan sido retenidas por
los respectivos empleadores.
MARZO | 375
335
TEMA DE COLECCIN
No siga llenando las columnas restantes respecto del mes en que la renta imponible
total sea igual o inferior a los siguientes montos:
MES
MONTO
MES
MONTO
MES
MONTO
465.696
Mayo
473.647,50
Septiembre
493.843,50
Febrero
468.018
Junio
475.537,50
Octubre
498.285,00
Marzo
468.018
Julio
481.248
Noviembre
503.766
Abril
469.894,50
488.470,50
Diciembre
508.302
Enero
Agosto
COLUMNA 2.- Anote en esta columna el impuesto que resulte de aplicar la tabla correspondiente a la renta imponible de cada mes registrada en la columna 1.
Para calcular dicho impuesto proceda de la siguiente manera: ubique la cantidad en el
tramo de la tabla de clculo del mes respectivo; multiplique dicha cantidad por el factor
correspondiente, y al resultado deduzca la cantidad que se seala frente al mismo tramo.
Ejemplo: Cantidad anotada en la columna 1, correspondiente al mes de junio del ao
2008 $ 900.000.Tramo de la Tabla del mes de junio a considerar:
MONTO DE LA RENTA IMPONIBLE
FACTOR
CANTIDAD A REBAJAR
475.537,51 a 1.056.750
0,05
23.776,88
Clculo del Impuesto:

$ 900.000.-, Multiplicado por el Factor 0,05
45.000
MENOS: Cantidad a rebajar
23.776,88
Cantidad que debe anotarse en la columna 2 de la lnea

correspondiente al mes de junio (sin centavos)
21.223
COLUMNA 3.- Anote el total del Impuesto nico a los Trabajadores que el respectivo
empleador, habilitado o pagador le haya retenido por las remuneraciones que declara. En
cambio, NO anote la mayor retencin que por este tributo haya solicitado voluntariamente al
empleador. Dicho pago voluntario debe anotarlo en la Lnea 50 (Cdigo 54) del Formulario
N 22, segn las instrucciones impartidas para dicha Lnea. El impuesto nico retenido por
concepto de remuneraciones accesorias o complementarias a los sueldos o pensiones, se
computar en cada uno de los meses en que se devengaron las mencionadas rentas accesorias, determinado conforme al inciso tercero del artculo 46 de la Ley de la Renta.
COLUMNA 4.- Registre la cantidad positiva que resulte de deducir de los valores anotados en la Columna 2, los registrados en la Columna 3.
Traslade los "Totales" de las Columnas 1, 3 y 4 a la Lnea 43 del Formulario N 22, de
acuerdo al siguiente orden:
Total Columna 1 de Formulario 2514 a Columna: "Base Imponible" de Formulario
N 22
336
CAPTULO III | RELIQUIDACIN IMPUESTO NICO. LNEA 43
Total Columna 3 de Formulario 2514 a Columna: "Rebajas al Impuesto" de Formulario N 22

Total Columna 4 de Formulario 2514 a "ltima Columna Lnea 43" de Formulario
N 22
El "Total" de la columna 4 a trasladar a la ltima columna de la Lnea 43 del Formulario
N 22, corresponde a la diferencia de Impuesto nico a declarar y pagar por concepto de
esta "Reliquidacin".
MARZO | 375
337
TEMA DE COLECCIN
IMPUESTO NICO TALLERES Y PESCADORES ARTESANALES
44
IMPUESTO NICO TALLERES ARTESANALES (CDIGO 21)

Contribuyentes que utilizan esta lnea
Esta lnea debe ser utilizada por las personas naturales que sean propietarias de un
solo taller artesanal u obrero, que renan los siguientes requisitos, para la declaracin del
impuesto nico de Primera Categora que les afecta:
Requisitos para ser calificado de Taller Artesanal
Que adems de explotar personalmente el referido taller, no lo hagan con la ayuda
de ms de cinco operarios, incluidos los aprendices y miembros del ncleo familiar;
Que el capital efectivo del respectivo taller al 1 de enero del ao 2008, no supere
los $ 4.139.520 (10 UTA del mes de enero del ao 2008), y
Que la actividad o giro del taller artesanal u obrero durante el ao 2008 haya sido la
fabricacin de bienes y/o la prestacin de servicios.
IMPUESTO MNIMO QUE LES AFECTA

Los propietarios de los citados talleres se encuentran afectos a un impuesto de Primera Categora que tiene el carcter de impuesto nico a la renta, el cual no puede ser inferior
a $ 75.304 (2 UTM del mes de diciembre del ao 2008) para el Ao Tributario 2009.
DETERMINACIN DEL CAPITAL EFECTIVO

El Capital Efectivo se determina como sigue:
Total del Activo al 1 de enero de 2008 o a la fecha de iniciacin en el mismo ao
$.............
Menos: Valores que no representen inversiones efectivas

(Valores intangibles, nominales, transitorios y de orden)
$ (........)
Ms: Valor comercial en plaza de las maquinarias y equipos de terceros, cuyo uso o goce haya sido cedido al taller
a cualquier ttulo, ya sea que estn en poder del propietario
del taller al comienzo del ejercicio o que hayan sido restituidos a su dueo en el curso del ejercicio comercial 2007
$.............
CAPITAL EFECTIVO
$.............
VALORIZACIN DE LOS BIENES

a) Activo Inmovilizado
Los bienes fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn el costo de adquisicin, reajustado segn la variacin del I.P.C. ocurrida entre el ltimo da del mes anterior
338
CAPTULO III | TALLERES ARTESANALES. LNEA 44
al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de iniciacin del ejercicio del ao

2008. Por ejemplo: un bien adquirido en marzo de 1976, se valorizar segn su costo a
esa fecha ms la variacin del I.P.C. entre el 28 de febrero de 1976 y el 31 de diciembre
de 2007.
El valor as determinado deber disminuirse por concepto de las depreciaciones anuales originadas por el uso. Para su clculo debern respetarse los aos de duracin fijados por
el Servicio de Impuestos Internos para cada tipo de bien.
b) Activo Realizable
Los bienes fsicos del activo realizable, tales como mercaderas, materias primas e
insumos, respecto de los cuales existan adquisiciones en el primer y segundo semestre de
2008, se valorizarn segn el precio de adquisicin ms alto correspondiente al ao 2008.
Si respecto de los mismos bienes hubo slo adquisiciones en el primer semestre del
ao 2008, stos se valorizarn segn el precio unitario ms alto pagado en ese semestre,
reajustado dicho precio en un 5,5%.
En cambio, si no hubo adquisiciones en el ao 2008, esto es, respecto de las provenientes del ejercicio del ao 2007, stas se reajustarn en un 8,9%.
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

Los pagos provisionales de los contribuyentes que explotan pequeos talleres artesanales ascienden a las siguientes tasas:
1,5% de los ingresos brutos mensuales de los talleres que se dedican a la fabricacin de bienes,
3,0% de los ingresos brutos mensuales de los taller que se dedican a la prestacin
de servicios
todo ello de acuerdo al actual texto de la letra c) del artculo 84 de la Ley de la Renta.
Para los efectos de establecer el monto total de los pagos provisionales mensuales, stos
deben reajustarse, segn el mes de su pago efectivo, y cuyo monto as actualizado debe
anotarse en la Lnea 47 del Formulario N 22.
VALOR A REGISTRAR EN EL CDIGO (21)

En el Cdigo (21) de esta Lnea 44, debe registrarse la cantidad que resulte mayor de
comparar
el monto de los pagos provisionales actualizados, incluidos aquellos que debieron
efectuarse, es decir, los omitidos de pago,
con el monto del Impuesto Mnimo de $ 75.304.
En el caso de contribuyentes que hayan iniciado actividades durante el ao 2008,
dicho impuesto mnimo se aplicar en proporcin al nmero de meses que comprende el
perodo a contar del inicio de las actividades. Adems de anotar la cantidad mayor de la
comparacin de los valores antes indicados, deber registrar a su vez en el Cdigo (756)
para su computacin como un impuesto anual a declarar y pagar al Fisco.
MARZO | 375
339
TEMA DE COLECCIN
TRIBUTACIN DE MICROEMPRESAS FAMILIARES136

Si las Microempresas Familiares definidas en el artculo 26 del D.L. N 3063, de 1979,
sobre Rentas Municipales, adems de cumplir con las condiciones que rigen para los talleres artesanales sealados anteriormente, cumplen con las condiciones que se indican a
continuacin, les afecta la misma tributacin que rige para los contribuyentes antes mencionados, esto es, deben declarar y pagar la cantidad que resulte mayor de comparar el
monto de los pagos provisionales actualizados, incluidos aquellos que debieron efectuarse,
es decir, los omitidos de pago, con el monto del Impuesto Mnimo de $ 75.304.
1) Que la actividad econmica que constituye su giro se ejerza en la casa habitacin
familiar;
2) Que en la microempresa familiar no trabajen ms de 5 trabajadores extraos a la
familia, y
3) Que los activos productivos de la microempresa familiar, sin considerar el valor del
inmueble donde funciona, no excedan de 1000 UF vigente a la fecha en que se
inscriben como tales en la Municipalidad respectiva.
Para la declaracin del impuesto que les afecta deben utilizar el mismo Cdigo (21) de la
Lnea 44 que utilizan los talleres artesanales, procediendo para la declaracin del impuesto
que les afecta en los mismos trminos que lo hacen los contribuyentes precitados.137
IMPUESTO NICO PESCADORES ARTESANALES (CDIGO 43)

Contribuyentes que utilizan esta lnea
Esta Lnea debe ser utilizada por los pescadores artesanales que renan los requisitos que se indican a continuacin, para la declaracin del impuesto nico de Primera Categora que les afecta:
Requisitos para ser calificados Pescadores Artesanales

Deben ser personas naturales;
Deben estar inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca
y Acuicultura N 18.892, publicada en el Diario Oficial de 23.12.89 y sus modificaciones posteriores;
Deben ser calificados como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una
o dos naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.
Para los efectos de determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta,
ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por
el factor 0,212, expresando en metros las dimensiones de la nave.
Ahora bien, cuando se trate de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de
la autoridad martima que acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el
resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0,279, expresando en metros las dimensiones de la nave.
136-137
340
Circular N 60, ao 2002.
CAPTULO III | TALLERES ARTESANALES. LNEA 44
Contribuyentes que no deben utilizar esta lnea

De conformidad a lo expuesto en la letra precedente, no deben utilizar esta lnea, aun
cuando cumplan con algunos de los requisitos mencionados anteriormente, los siguientes
contribuyentes, entre otros:
Las sociedades annimas y en comandita por acciones;
Las sociedades de personas, incluyendo a las sociedades de hecho y comunidades, y
Las personas naturales que en general no cumplan con los requisitos detallados
anteriormente.
Impuesto nico que afecta a los pescadores artesanales

Los pescadores artesanales que cumplan con los requisitos, pagarn como impuesto
nico anual de Primera Categora, los siguientes montos, segn sea la capacidad de la
embarcacin que operen:
Explotacin
Toneladas de Registro
En UTM
Impuesto en Pesos
Grueso
18.826
$ 17.111
Si operan una o dos no superen las cuatro Media Unidad Tributaria
naves artesanales, que toneladas de registro Mensual del mes de
en su conjunto,
grueso
Diciembre
del
ao
2008
2007
Si operan una o dos tengan sobre cuatro y una Unidad Tributaria
$ 34.222
37.652
naves artesanales, que hasta ocho toneladas Mensual vigente en el
en su conjunto
de registro grueso
mes de Diciembre del
ao 2008
2007
$ 75.304
68.444
Si operan una o dos tengan sobre ocho y dos Unidades Tributanaves artesanales, que hasta quince toneladas rias Mensuales vigenen conjunto
de registro grueso,
tes en el mes de Di2008
ciembre del ao 2007
En el caso de contribuyentes que hayan iniciado actividades durante el ao 2008,

dicho impuesto nico se aplicar en proporcin al nmero de meses que comprende el
perodo a contar del inicio de las actividades.
En consecuencia, el impuesto nico que corresponda de acuerdo con las instrucciones anteriores, es la cantidad que debe registrarse en el (Cdigo 43) de esta Lnea 44.
Adems, dicha cantidad debe registrarse en la ltima columna (Cdigo 756) de dicha lnea
para su computacin como un impuesto anual a declarar y pagar al Fisco.
Carcter del impuesto

El impuesto que afecta a los pescadores artesanales que cumplan con los requisitos
indicados, es de Primera Categora y se aplica en calidad de impuesto nico segn lo dispuesto por el inciso primero del artculo 22, lo que significa que las rentas provenientes de
dicha actividad no se gravan con ningn otro impuesto de la ley del ramo, sin perjuicio de
los tributos que correspondan por las dems rentas obtenidas de actividades distintas a la
de pescador artesanal.
MARZO | 375
341
TEMA DE COLECCIN
No existe obligacin de efectuar Pagos Provisionales Mensuales

De conformidad a las normas generales de la Ley de la Renta, los pescadores artesanales por las rentas obtenidas de su actividad, durante el ao comercial 2008, no tenan la
obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales, conforme a las disposiciones del
artculo 84 de la ley del ramo.
Lo anterior, es sin perjuicio de la opcin que hubieren tomado dichos contribuyentes
durante el citado perodo de efectuar pagos provisionales voluntarios a cuenta de su impuesto nico anual que les afecta, pagos que para los efectos de su imputacin al citado
tributo deben declararse en la Lnea 47 del Formulario N 22.
342
CAPTULO III | RETIROS DE APV. LNEA 45
IMPUESTO NICO RETIROS DE DEPSITOS DE AHORROS PREVISIONALES VOLUNTARIOS (ART. 42 BIS)
45
QUINES DEBEN DECLARAR EN ESTA LNEA

Las personas que hayan efectuado retiros de depsitos de ahorro previsional voluntario o de las cotizaciones voluntarias no destinados a anticipar las pensiones o a mejorar el
monto de stas.
TASA DE IMPUESTO
La tasa del impuesto nico a aplicar a los montos retirados, debidamente reajustados, ser equivalente a tres puntos porcentuales superior a la que resulte de multiplicar por
el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje, que resulte de dividir, por el monto
reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del impuesto Global Complementario determinado sobre la totalidad de las rentas declaradas en el ejercicio, incluyendo
el monto del retiro reajustado y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar
dicho retiro.
La referida tasa se expresar con dos decimales, elevando toda cifra igual o superior a cinco milsimas al centsimo superior y despreciando toda cifra inferior a cinco
milsimas.
Expresada en trminos de formula, la tasa del impuesto es la siguiente:
3 + [ 1,1 x (IGC s/RA con R - IGCs/RA sin R) x 100]

TIU
=
M.R.R.
Donde:
TIU = Tasa de Impuesto nico
IGCs/ RA con R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas
Anuales obtenidas por el afiliado durante el ao calendario respectivo ms los retiros de los
depsitos de ahorros previsionales voluntarios o cotizaciones voluntarias efectuados en
dicho perodo, ambas rentas reajustadas al trmino del ejercicio, de acuerdo a la forma
prevista por el inciso penltimo del artculo 54 de la Ley de la Renta.
IGCs/RA sin R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas
Anuales obtenidas por el afiliado durante el ao calendario sin considerar o incluir los
retiros de los depsitos de ahorros previsionales voluntarios o cotizaciones voluntarias
efectuados en dicho perodo, debidamente reajustadas estas rentas al trmino del ejercicio en los trminos previstos por el inciso penltimo del artculo 54 de la Ley de la
Renta.
M.R.R. = Monto Retiros de Depsitos de Ahorros Previsionales Voluntarios o Cotizaciones Voluntarias efectuados durante el ao calendario respectivo, debidamente reajustados en la forma prevista por el inciso penltimo del artculo 54 de la Ley de la
Renta.
MARZO | 375
343
TEMA DE COLECCIN
CLCULO DE LA TASA DE IMPUESTO NICO CUANDO LOS RETIROS DE

AHORROS PREVISIONALES VOLUNTARIOS SON EFECTUADOS POR UNA
PERSONA PENSIONADA O QUE CUMPLE DETERMINADOS REQUISITOS
De conformidad a lo dispuesto por la parte final del inciso primero del N 3 del artculo
42 bis de la Ley de la Renta, se seala que si el retiro de ahorro previsional voluntario es
efectuado por una persona pensionada o que cumple con los requisitos de edad y de monto de pensin que establecen los artculos 3 y 68, letra b) del D.L. N 3.500, de 1980, o con
los requisitos para pensionarse que establece el D.L. N 2.448, de 1979, para el clculo de
la tasa del impuesto nico que afecta al retiro de los depsitos de ahorros previsionales
voluntarios o cotizaciones voluntarias, no se aplicar el recargo porcentual de tres puntos
ni el factor del 1,1 sealados en la segunda parte dicho nmero.
CANTIDADES QUE NO SE CONSIDERAN RETIROS

La parte final del inciso segundo del N 3 del artculo 42 bis de la Ley de la Renta,
dispone que no se considerarn retiros para los efectos de la aplicacin del impuesto nico
comentado anteriormente, los traspasos de recursos que se efecten entre entidades administradoras, siempre y cuando las cantidades traspasadas a las nuevas instituciones
que las reciban continen acogidas al rgimen de ahorro previsional voluntario que establece la norma legal precitada. Igualmente no se consideran retiros para los efectos de la
aplicacin del impuesto nico que se comenta, las comisiones que cobren las Instituciones
Autorizadas por la administracin de las Cuentas de Ahorro Previsional Voluntario a que se
refiere el artculo 42 bis de la LIR.
CARCTER DE IMPUESTO NICO

Teniendo presente que de acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del nuevo artculo 42
bis de la Ley de la Renta, los ahorros previsionales voluntarios a que se refiere dicha
norma cuando stos se retiran y no se destinan a los fines que prev la ley, se encuentran afectos a un impuesto nico a la renta, tales retiros en virtud de la tributacin
nica a que estn sometidos, no deben incluirse en la Renta Bruta Global del Impuesto
Global Complementario para los fines que seala el N 3 del artculo 54 de la Ley de la
Renta, esto es, tales cantidades no deben declararse o incluirse en la Lnea 8 del Formulario N 22.
INFORMACIN QUE LAS ENTIDADES ADMINISTRADORAS DEL SISTEMA

DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO DEBEN PROPORCIONAR A LOS
CONTRIBUYENTES
Las Instituciones Administradoras de los Planes de Ahorro Previsional Voluntario que
se comenta, de acuerdo a lo previsto por la parte final del N 4 del artculo 42 bis de la Ley
de la Renta, debern informar anualmente al contribuyente, de los montos de ahorro efectuados durante el ao calendario respectivo y los retiros de los mismos realizados en igual
perodo, antecedentes que debern entregarse mediante el Modelo de Certificado N 24,
cuya parte pertinente se muestra a continuacin:
344
CAPTULO III | RETIROS DE APV. LNEA 45
Certificado N 24:
2008
Formulario 1899
INCLUSIN DE LAS RENTAS EN LA RENTA BRUTA GLOBAL

a) Artculo 42 N 1 (sin otras Rentas):
Cuando los contribuyentes del impuesto nico de Segunda Categora (trabajadores
dependientes, jubilados o pensionados) deban declarar el impuesto nico a que se refiere
esta Lnea 45, y durante el ao 2008, slo hayan percibido rentas afectas a dicho impuesto
de segunda categora, no debern declarar las rentas del artculo 42 N 1 en la Lnea 9 del
Formulario N 22.
b) Artculo 42 N 2 (sin rentas o por montos inferiores a monto exento)

Igual situacin (no debern incluir las rentas) ocurre con los contribuyentes afectos al
impuesto Global Complementario del artculo 42 N 2 de la LIR, cuando durante el ao
2008 no hayan percibido o devengado rentas a declarar en la base imponible de dicho
tributo personal, o stas ser iguales o menores al lmite exento de la base imponible del
citado gravamen o las citadas rentas encontrarse exentas del referido ttulo. Lo anterior es
sin perjuicio que los contribuyentes antes indicados deban declarar aquellas rentas que le
den derecho a recuperacin de un crdito a su favor.
MARZO | 375
345
TEMA DE COLECCIN
RELIQUIDACIN IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO POR

TRMINO DE GIRO (ART. 38 BIS)
46
CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN UTILIZAR ESTA LNEA138

Esta lnea debe ser utilizada por los empresarios individuales, socios de sociedades
de personas y accionistas de S.A. y C.P.A., con domicilio y residencia en Chile, cuando
hagan uso de la opcin que les otorga el inciso tercero del artculo 38 bis de la Ley de la
Renta, consistente en declarar las rentas que les correspondan con motivo del trmino
de giro, como afectas al impuesto Global Complementario que deba declararse por el
mismo ao en que ocurre el cese de las actividades de la empresa respectiva, separadamente de las otras rentas que tambin las personas indicadas deban declarar en el citado perodo.
FORMA DE EFECTUAR LA RELIQUIDACIN DE IMPUESTO

Ahora bien, las personas naturales aludidas (empresario individual, socio o accionista), que opten por la reliquidacin sealada, por las rentas provenientes del trmino de giro
quedan sujetas a la siguiente normativa tributaria:
a) Situacin de empresas con existencia de tres o ms aos

Si la empresa que pone trmino de giro tuviera una existencia de tres o ms ejercicios comerciales consecutivos, las rentas o cantidades provenientes del trmino de giro se afectarn con una tasa de impuesto Global Complementario, equivalente al promedio de las tasas marginales ms altas de la escala de dicho tributo
que haya afectado al empresario individual, socio o accionista en los tres aos
tributarios consecutivos anteriores al cese de las actividades, de acuerdo con
las normas generales que regulaban a dicho tributo en los perodos tributarios
indicados.
b) Situacin de empresas con existencia menor a tres aos

Si la citada empresa a la que se le pone trmino de giro tuviera una existencia
inferior a tres aos comerciales consecutivos, pero igual o superior a uno, la tasa
promedio indicada se determinar considerando los aos de existencia efectiva de
la empresa que cesa en sus actividades.
Cuando el empresario individual, socio o accionista al hacer uso de la opcin establecida en el inciso tercero del Art. 38 bis de la Ley de la Renta, queden sujetos a la normativa
tributaria descrita anteriormente, para la reliquidacin de su impuesto Global Complementario en virtud de lo dispuesto por dicha norma legal, debern utilizar esta Lnea 46, anotando en las columnas de dicha lnea las siguientes cantidades, y en los trminos que se
indican:
138 Circular
346
N 46, de 1990.
CAPTULO III | RELIQUIDACIN TRMINO DE GIRO. LNEA 46
CANTIDADES QUE SE DEBEN REGISTRAR:

Columna: Base Imponible: En esta columna se registrar el total de las rentas que les
correspondan a las personas naturales aludidas con motivo del trmino de giro practicado
en el ao comercial 2008.
a) Situacin del empresario individual

En el caso del empresario individual, las citadas rentas o cantidades se entienden
retiradas en su totalidad de acuerdo a la determinacin efectuada conforme a la letra a) del
N 3 Prrafo A) del Art. 14 o inciso segundo del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, segn
sea el rgimen tributario a que estaba sujeta la empresa respectiva.
b) Situacin de los socios de sociedades de personas

Por su parte, respecto de las sociedades de personas, las mencionadas rentas determinadas en la forma antes indicada se entienden retiradas por los respectivos socios
personas naturales de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades de la
empresa segn contrato social, pudindose tambin utilizar como parmetro de distribucin el porcentaje que resulte de la relacin de los retiros afectos a los impuestos personales de cada socio, en el total de dichas cantidades retiradas desde que se gener un
saldo positivo que se mantuvo en este carcter hasta el trmino de giro, segn el registro
FUT, para asignarse a cada socio la proporcin que corresponda de este saldo hasta
completar su participacin contractual o el total al socio que efectu retiros inferiores a
esta participacin.
c) Situacin de los accionistas de sociedades annimas

Finalmente, en relacin con los accionistas de S.A. y en C.P.A., tales personas debern
declarar las rentas percibidas provenientes del trmino de giro.
FORMA EN QUE DEBEN DECLARARSE LAS SUMAS RESPECTIVAS

Las citadas rentas debern incluirse en la referida lnea debidamente actualizadas en
la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior al trmino de giro y el ltimo da del
mes de noviembre del ao 2008, de acuerdo a lo estipulado por el inciso final del Art. 54 de
la Ley de la Renta, y adems, incrementadas en el monto equivalente al crdito por impuesto de Primera Categora, con tasa de 35% dentro de las cuales no debe estar comprendido
dicho tributo de categora, segn lo dispuesto por la parte final del N 2 del inciso tercero
del Art. 38 bis de la Ley de la Renta, procedindose en la especie para los fines antes
indicados a dividir el monto neto de las citadas rentas por el factor 0,65, obteniendo as
directamente el valor de las referidas rentas o cantidades aumentado en el monto del mencionado crdito, con tasa de 35%.
Ejemplo: Determinacin Tasa Promedio

La tasa promedio de las tasas marginales ms altas de la escala del impuesto Global
Complementario que afectaron al empresario individual, socio o accionista, en los aos
tributarios anteriores en que la empresa que pone trmino a sus actividades tuvo existen-
MARZO | 375
347
TEMA DE COLECCIN
cia, con un mximo de tres perodos, esto es, aos tributarios 2008, 2007 y 2006, se determinar de la siguiente manera, expresando dicha alcuota en cifras enteras, eliminando las
fracciones inferiores a cincuenta centavos y elevando al entero superior las de cincuenta
centavos o ms.
Ejemplo 1:
Ao Tributario
Tasa Marginal Mxima
2008
25%
2007
10%
2006
35%
TOTAL
70%
Promedio
23%
Ejemplo 2:
Ao Tributario
Tasa Marginal Mxima
2008
35%
2007
2006
15%
TOTAL
50%
Promedio
25%
Ejemplo 3:
Ao Tributario
Tasa Marginal Mxima
2008
40%
2007
2006
TOTAL
40%
Promedio
40%
Ejemplo 4:
348
Ao Tributario
Tasa Marginal Mxima
2008
35%
2007
5%
TOTAL
40%
Promedio
20%
CAPTULO III | RELIQUIDACIN TRMINO DE GIRO. LNEA 46
Ejemplo 5:
Ao Tributario
Tasa Marginal Mxima
2008
10%
2007
0%
TOTAL
10%
Promedio
10%
El impuesto Global Complementario por concepto de esta reliquidacin se determina
multiplicando la cantidad registrada en la columna "Base Imponible" por la tasa promedio
determinada de acuerdo al procedimiento anterior.
Columna: Rebajas al Impuesto: Aqu se registra el crdito por impuesto de Primera
Categora, con tasa de 35%, a que tiene derecho el empresario individual, socio o accionista
que opte por la reliquidacin de su impuesto Global Complementario, conforme a lo sealado por el N 2 del inciso final del Art. 38 bis de la Ley de la Renta. Dicho crdito se determina
aplicando un 35% sobre la cantidad anotada en la columna "Base Imponible", la cual ya se
encuentra incrementada en el monto equivalente al referido crdito; agregado este que se
considera como suma afectada con el impuesto nico de 35% a que se refiere el inciso
segundo del Art. 38 bis para los efectos del clculo definitivo de la mencionada rebaja; todo
ello conforme lo dispone el N 2 del inciso final de la norma antes sealada, en concordancia con lo establecido en el inciso final del N 1 del Art. 54 de la Ley de la Renta.
ltima columna Lnea 46: Anote aqu la diferencia negativa que resulte de deducir del
monto del impuesto determinado, la cantidad anotada en la columna "Rebajas al Impuesto", la cual constituye un remanente de crdito a favor del empresario, socio o accionista,
debindose imputar a los impuestos anuales a la renta que afectan a las personas naturales sealadas en el presente Ao Tributario 2009, y solicitar su devolucin respecto de los
eventuales excedentes que pudieran resultar de esta imputacin.
Por el contrario, si de la operacin precedente resulta una cantidad positiva, no anote ninguna cantidad en esta columna de la Lnea 46.
SITUACIN DE EMPRESAS CUYA EXISTENCIA SLO FUE EN EL AO DEL

TRMINO DE GIRO
Si la empresa a la cual se le pone trmino de giro hubiese existido slo en el ejercicio
en el cual ocurre el cese de las actividades, las rentas provenientes de dicha circunstancia
se afectarn con el impuesto Global Complementario como ingresos normales del ejercicio,
de acuerdo con las normas generales que regulan a dicho tributo, incluyendo las dems
rentas de cualquier origen que haya obtenido el empresario, socio o accionista, y que se
encuentren gravadas con dicho tributo personal.
SITUACIN QUE NO SE PUEDE DETERMINAR TASA MARGINAL PROMEDIO

Igual modalidad (declarar como ingresos normales) se aplicar cuando la tasa promedio sealada, no sea posible determinarla no obstante la empresa que pone trmino
MARZO | 375
349
TEMA DE COLECCIN
de giro tiene una existencia efectiva igual o superior a un ao ya sea, porque las personas
naturales antes mencionadas,
a) en esos perodos tributarios no estuvieron obligadas a declarar impuesto Global
Complementario, o
b) quedaron exentas o no imponibles respecto del citado tributo personal.
Ahora bien, cuando el empresario individual, socio o accionista al hacer uso de la
opcin establecida en el inciso tercero del Art. 38 bis de la Ley de la Renta queden
sujetos a la modalidad impositiva establecida, en tales casos las referidas personas naturales no utilizarn esta Lnea 46 para reliquidar su impuesto Global Complementario, sino que las rentas provenientes del trmino de giro debern declararlas como ingresos normales del ejercicio en que ocurre el cese de las actividades,
conjuntamente con las dems rentas obtenidas por las citadas personas en dicho
perodo, afectndose con el impuesto Global Complementario de acuerdo con las
normas generales que regulan a este tributo en el presente Ao Tributario 2009. En
consecuencia, en estos casos las personas naturales sealadas utilizarn las Lneas 1, 2, 4 y 10 (cdigo 159) (por el incremento que proceda respecto de las
Lneas 1 y 2), segn corresponda, del Formulario N 22 para la declaracin de las
rentas provenientes del trmino de giro139.
139 Circular
350
N 46, de 1990.
CAPTULO III | PPM. LNEA 47
PAGOS PROVISIONALES (ART. 84) Y CRDITO FISCAL AFP
47
QUINES PUEDEN UTILIZAR ESTA LNEA140

Las personas que hayan realizado Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios, debidamente actualizados, de conformidad a lo dispuesto en artculo 84, letras a) a la h), y que
los hayan ingresado efectivamente en las Instituciones Recaudadoras Autorizadas, en los
meses de febrero del ao 2008 a enero del ao 2009. Se hace presente que los contribuyentes afectos al impuesto especfico a la minera que se declara en la Lnea 35, en esta
Lnea 47 deben registrar los pagos provisionales que durante el ao comercial 2008 efectuaron a cuenta de dicho tributo, de acuerdo a lo dispuesto por la letra h) del artculo 84 de
la LIR141.
Tambin se incluirn en esta lnea aquellos pagos provisionales obligatorios, que durante el citado perodo, hayan sido pagados o cubiertos con los pagos provisionales voluntarios efectuados por el contribuyente en el mencionado ejercicio, conforme a lo dispuesto
por el inciso primero del Art. 88 de la Ley de la Renta, o cubiertos con crditos especiales
otorgados por ciertas leyes o cuerpos legales.
Igualmente, debern registrarse los pagos provisionales voluntarios ingresados efectivamente en arcas fiscales durante el ao calendario 2008.
DECLARACIN MENSUAL Y PERODO AL QUE CORRESPONDEN

Los pagos provisionales mensuales a registrar en esta lnea deben corresponder a aquellos declarados y pagados por el ao calendario 2008, a travs de los Formularios Ns. 29
y/o 50 de "Declaracin y Pago Simultneo Mensual" u otros formularios o documentos.
Las sociedades de profesionales que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso tercero
del N 2 del Art. 42 de la ley, hayan optado por declarar sus rentas de conformidad con las
normas de la Primera Categora, tambin debern registrar en esta Lnea 47, los pagos
provisionales obligatorios y/o voluntarios que enteraron en arcas fiscales efectivamente por
el ao calendario 2008.
SUMA A REGISTRAR
El valor total a registrar en esta lnea corresponde a la suma anual de todos los pagos
provisionales, ya sea, obligatorios o voluntarios, efectuados durante el ao comercial 2008,
debidamente reajustados, considerando para tales efectos el mes de ingreso efectivo de
cada pago en las Instituciones Recaudadoras Autorizadas, o el mes de imputacin, cuando
hayan sido cubiertos con crditos especiales, segn corresponda. Para los fines de la conformacin del valor total a registrar en esta lnea, slo debe considerarse el valor neto pagado por concepto de pago provisional, excluyndose los reajustes, intereses y multas aplicadas por la falta de declaracin y pago oportuno.
140 Circular
141 Circular
N 55, del ao 2005.

N 16, de 1991.
MARZO | 375
351
TEMA DE COLECCIN
PAGOS PROVISIONALES QUE SE PUEDEN IMPUTAR

Es necesario aclarar que todo Pago Provisional Obligatorio que corresponda al ejercicio que se declara y NO ingresado en arcas fiscales dentro de los plazos legales, slo puede
anotarse en esta lnea, cuando se den las siguientes situaciones:
Si corresponden a los meses de enero a noviembre del ao 2008 y el pago se
efectu a ms tardar el 31 de diciembre del ao 2008.
Si corresponden al mes de diciembre del ao 2008 y el pago se efectu a ms
tardar el 12 de enero del ao 2009, salvo que se trate de contribuyentes emisores
electrnicos y que paguen por Internet, los cuales pueden enterar sus impuestos
hasta el da 20, de conformidad a lo dispuesto en el Decreto N 1.001, da Hacienda,
publicado en el Diario Oficial de 12.10.2006.
Por su parte, los pagos provisionales voluntarios que corresponde registrar en la citada lnea, son los efectivamente ingresados en arcas fiscales entre el 1 de enero del ao
2008 y el 31 de diciembre del mismo ao.
SITUACIN DE LOS PAGOS EFECTUADOS EN PERODOS DISTINTOS A LOS

SEALADOS
Por el contrario, si los citados pagos (obligatorios y/o voluntarios) se han realizado con
posterioridad a las fechas antes indicadas, ellos deben considerarse como pagos provisionales voluntarios del ao comercial correspondiente al de su ingreso efectivo en las Instituciones Recaudadoras Autorizadas.
Finalmente, en esta Lnea debe registrarse para su imputacin a los dems impuestos
que se declaren en el presente ao tributario o devolucin respectiva, el remanente del
impuesto especfico a la minera, registrado en el Cdigo (829) del Recuadro N 6 del reverso del Formulario N 22, titulado "DATOS DEL FUT", a que tengan derecho los contribuyentes
que declaran en la Lnea 41 del Formulario N 22.
En el cdigo 348 Las Administradoras de Fondos de Pensiones, debern registrar en
este cdigo el monto total del remanente del crdito fiscal del IVA soportado por los servicios subcontratados, conforme a lo establecido por el artculo 23 del D.L. N 3.500, de
1980, que les qued pendiente de imputacin en el Formulario N 29 del mes de diciembre
del ao 2008, el cual en forma actualizada tienen derecho a imputarlo en calidad de un
pago provisional voluntario de aquellos a que se refiere el artculo 88 de la Ley de Impuesto
a la Renta, a cualquiera obligacin tributaria anual que deban cumplir mediante el Formulario N 22. (Instrucciones en Circular SII N 55, del ao 2008).
CRDITO FISCAL AFP (CDIGO 848)

En el Cdigo 848, registre el crdito fiscal determinado de conformidad a lo dispuesto
en el artculo 23 de la Ley de IVA, que no haya sido imputado a pagos provisionales mensuales. (Circular 55/2008).
352
CAPTULO III | SENCE. LNEA 48
CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN Y CRDITO POR

FONDOS MUTUOS CON DERECHO A DEVOLUCIN (ART. 18
QUTER)
48
CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACION (CDIGO 82)142

CONCEPTO DE LA FRANQUICIA
La franquicia tributaria que establece la Ley N 19.518, sobre Estatuto de Capacitacin y Empleo, consiste en que los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, con excepcin de aquellos cuyas rentas provengan nicamente de las
letras c) y d) del N 2 del artculo 20 de la ley antes mencionada, podrn descontar como
crdito del impuesto de dicha categora, los gastos incurridos en el financiamiento de programas de capacitacin ocupacional en favor de sus trabajadores desarrollados en el territorio nacional, cualquiera que sea la relacin de parentesco que tenga el empleador con su
respectivo trabajador o viceversa, debidamente autorizados conforme a las normas de dicha ley, hasta un monto mximo que se indica ms adelante.
CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO AL CRDITO POR GASTOS DE

CAPACITACIN
De conformidad a lo dispuesto por el artculo 36 de la Ley N 19.518, sobre Estatuto
de Capacitacin, los contribuyentes que tienen derecho al crdito por gastos de capacitacin, son los de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con excepcin de
aquellos cuyas rentas provengan nicamente de las letras c) y d) del N 2 del artculo 20 de
la citada ley.
RGIMEN DE PRIMERA CATEGORA

Cabe sealar que para que proceda el referido crdito basta que el contribuyente se
encuentre clasificado en la Primera Categora de la Ley de la Renta, ya sea, que declare el
tributo de dicha categora establecido en los artculos 14 bis 20 de la ley, en base a la
renta efectiva mediante contabilidad completa o simplificada o declare acogido a un rgimen de renta presunta (actividades agrcolas, mineras o de transporte).
CASO DE LOS SUELDOS EMPRESARIALES

En relacin con lo anterior se seala, que teniendo presente que el inciso segundo del
artculo 30 de la Ley N 19.518, dispone en forma expresa que para los efectos de la franquicia tributaria que regula dicha ley, el trmino "trabajador" comprende tambin a las
personas naturales y socios de sociedades de personas que trabajen en las empresas de
su propiedad, las empresas unipersonales y sociedades de personas acogidas a renta efectiva o presunta pueden acceder tambin al crdito por gastos de capacitacin respecto de
142
Circulares Ns. 19, de 1999, 89, de 2001, 61, de 2002.
MARZO | 375
353
TEMA DE COLECCIN
la instruccin impartida a sus propietarios o socios, siempre y cuando stos desde el punto
de vista laboral y previsional puedan asignarse una remuneracin sobre la cual efecten
cotizaciones previsionales en los trminos que lo establece la legislacin que regula esta
materia y se aplique el impuesto nico de Segunda Categora del artculo 42 N 1 y siguientes de la Ley de la Renta, cuando proceda, y se d cumplimiento a los requisitos que exige la
Ley N 19.518 que reglamenta tal franquicia.
CASO EN QUE LA EMPRESA DEMUESTRE UNA PRDIDA TRIBUTARIA O EST

EXENTO
Tambin proceder la referida franquicia cuando el contribuyente no se encuentre
afecto al impuesto de Primera Categora por una situacin de prdida tributaria en el ejercicio comercial respectivo o se encuentre exento del citado tributo, ya sea, por no exceder su
base imponible al monto exento que alcanza al referido gravamen (no imponible) o tal exencin provenga de una norma legal expresa, como sucede por ejemplo, entre otros, con los
contribuyentes que desarrollan actividades en Zonas Francas, segn el D.S. de Hda.
N 341, de 1977; los que desarrollan actividades en la Antrtica Chilena y Territorios adyacentes, segn la Ley N 18.392, de 1985; los que desarrollan actividades en las comunas
de Porvenir y Primavera, de la XII Regin de Magallanes, segn la Ley N 19.149, de 1992.
CONTRIBUYENTES QUE NO TIENEN DERECHO AL CRDITO POR GASTOS

DE CAPACITACIN
Los de la Primera Categora, cuyas rentas provengan nicamente de los siguientes
capitales mobiliarios:
Dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a
cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o residentes
en Chile (Art. 20 N 2, letra c) de la Ley de la Renta); e
Intereses de depsitos en dinero, ya sea, a la vista o a plazo (Art. 20 N 2, letra d)
de la Ley de la Renta).
Los de la Primera Categora que se encuentren sujetos a un impuesto nico sustitutivo de todos los impuestos de la Ley de la Renta, como son los pequeos contribuyentes del artculo 22 de la Ley de la Renta (Pequeos mineros artesanales, pequeos
comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica; suplementeros, propietarios de un taller artesanal y pescadores artesanales);
Los de la Segunda Categora referidos en el artculo 42 N 1 y 2 de la Ley de la
Renta, y
Los afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda.
LUGAR EN QUE DEBEN REALIZARSE LAS ACTIVIDADES DE CAPACITACIN

PARA QUE DEN DERECHO AL CRDITO POR TAL CONCEPTO EN CONTRA
DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
De acuerdo a lo establecido en el inciso primero del artculo 36 de la Ley N 19.518,
los gastos de capacitacin susceptibles de rebajarse como crdito en contra del impuesto
354
de Primera Categora de la Ley de la Renta, en los trminos que prescribe dicha norma, son
aquellos incurridos por las empresas para el financiamiento de acciones, actividades o
programas de capacitacin ocupacional en favor de sus trabajadores, desarrollados en el
territorio nacional y no en el extranjero.
Por lo tanto, para impetrar la rebaja tributaria que contempla la norma legal antes
mencionada, debe tenerse en cuenta en forma muy especial este requisito, es decir, que la
capacitacin de los trabajadores debe ser desarrollada en el pas, sin que sta pueda ser
ejecutada o llevada a cabo en el exterior.
ACTIVIDADES DE CAPACITACIN RESPECTO DE LAS CUALES SE PUEDE

INVOCAR LA FRANQUICIA TRIBUTARIA ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 36
DE LA LEY N 19.518
La promocin del desarrollo de las competencias laborales de los trabajadores, a
fin de contribuir a un adecuado nivel de empleo, mejorar la productividad de los
trabajadores y las empresas, as como la calidad de los procesos y productos.
Los mdulos de formacin en competencias laborales acreditables para la formacin de tcnicos de nivel superior, conducentes a ttulo tcnico que sean impartidos por los Centros de Formacin Tcnica autorizados por el Ministerio de Educacin; mediante un decreto supremo que llevar la firma de los Ministros del Trabajo
y Previsin Social, de Hacienda y de Educacin, en el cual se reglamentar las condiciones de financiamiento y la elegibilidad de los programas relacionados con las
actividades de capacitacin antes mencionadas;
Las actividades destinadas a realizar cursos de los niveles bsicos y medios para
trabajadores, en la forma y condiciones que se establezca en el reglamento respectivo;
La actualizacin de conocimientos bsicos para trabajadores que, habiendo terminado la educacin formal bsica o media, hayan perdido la capacidad de lecto escritura y de aritmtica, y
Las actividades destinadas a desarrollar las aptitudes, habilidades o grados de
conocimientos de los dirigentes sindicales, cuando stas sean acordadas en el
marco de una negociacin colectiva o en otro momento, y que tengan por finalidad
habilitarlos para cumplir adecuadamente con su rol sindical.
ACTIVIDADES DE CAPACITACIN QUE NO DAN DERECHO A LA FRANQUICIA TRIBUTARIA ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 36 DE LA LEY N 19.518
De conformidad a lo establecido por el inciso segundo del artculo 1 de la Ley
N 19.518, las actividades de capacitacin tendientes a la formacin conducente al otorgamiento de un ttulo o un grado acadmico que son de competencia de la educacin formal, regulada en conformidad a las disposiciones de la Ley N 18.962, Orgnica Constitucional de Enseanza, no sern objeto de financiamiento a travs de la franquicia tributaria
establecida en el artculo 36 de la ley mencionada en primer trmino.
Por lo tanto, las empresas que incurran en desembolsos relacionados con las actividades de capacitacin antes mencionadas, respecto de tales sumas, no podrn invocar el
crdito tributario que establece dicho texto legal en su artculo 36.
MARZO | 375
355
TEMA DE COLECCIN
ENTIDADES U ORGANISMOS A TRAVS DE LOS CUALES SE PUEDEN DESARROLLAR LAS ACTIVIDADES DE CAPACITACIN
Las acciones de capacitacin ocupacional se pueden desarrollar:
Directamente por las empresas en forma individual, o en coordinacin con los Comits Bipartitos de Capacitacin. La constitucin de los Comits Bipartitos ser
obligatoria en aquellas empresas cuya dotacin de personal sea igual o superior a
15 trabajadores. Las funciones del Comit sern acordar y evaluar el o los programas de capacitacin ocupacional de la empresa, as como asesorar a la direccin
de la misma en materias de capacitacin; todo ello conforme a lo establecido por el
artculo 13 y siguientes del Estatuto, contenido en la Ley N 19.518.
Directamente por un grupo de empresas, o bien, recurrir aislada o conjuntamente,
a los organismos tcnicos de capacitacin que se indican en el prrafo siguiente,
para que realicen u organicen programas de capacitacin para su personal;
A travs de los siguientes organismos capacitadores:
Organismos Tcnicos de Capacitacin autorizados por el SENCE, comprendindose dentro de stos las personas jurdicas que tengan entre sus objetivos la
capacitacin,
las Universidades,
los Institutos Profesionales, y
Centros de Formacin Tcnica, registrados para tales efectos en el Servicio Nacional, de conformidad a los artculos 19 y 21 de la Ley N 19.518;
A travs de Organismos Tcnicos Intermedios para Capacitacin reconocidos por
el SENCE, destinados a otorgar apoyo tcnico a las empresas adheridas, principalmente a travs de la promocin, organizacin y supervisin de programas de capacitacin y de asistencia tcnica para el desarrollo de recursos humanos. Estos organismos no podrn impartir ni ejecutar directamente acciones de capacitacin laboral, sino que servirn de nexo entre las empresas afiliadas y los organismos tcnicos de capacitacin, y
Conforme a lo establecido por el nuevo inciso final del artculo 12 de la Ley
N 19.518, las actividades de capacitacin correspondientes a la nivelacin de estudios de la Enseanza General Bsica y Media, debern ser realizadas o impartidas por entidades reconocidas por el Ministerio de Educacin.
ELEMENTOS QUE COMPRENDE EL CONCEPTO DE "COSTOS DIRECTOS"

En primer lugar cabe sealar, que conforme a lo dispuesto por el artculo 4 del
Estatuto de Capacitacin, contenido en la Ley N 19.518, los desembolsos que demanden las actividades de capacitacin sern de cargo de las empresas, los cuales podrn compensarlos, as como los aportes que efecten a los organismos tcnicos intermedios para capacitacin, con la obligacin tributaria que afectan a stas sealada anteriormente.
En todo caso se aclara, que los gastos en que incurran las empresas por las actividades de capacitacin indicadas precedentemente, slo podrn imputarse a la franquicia tributaria que se comenta, en la medida que el beneficiario no cuente con otro
financiamiento estatal que tenga el mismo fin, ya sea, del propio Ministerio de Educacin u otro organismo de la Administracin del Estado.
356
De acuerdo a lo establecido por el artculo 24 del Reglamento del Estatuto, se entender por costos directos de una actividad o curso, las sumas pagadas por las
empresas a los organismos tcnicos de capacitacin, hasta el monto autorizado
por el Servicio Nacional por la capacitacin de su personal, debidamente individualizado y siempre que exista constancia del comprobante de pago de la prestacin de
los servicios, o bien, el total del aporte realizado por la empresa a un organismo
tcnico intermedio para capacitacin.
De conformidad a lo establecido por el artculo 38 del Estatuto de Capacitacin, las
empresas slo podrn imputar como costos directos los gastos en que incurran con
ocasin de programas de capacitacin que desarrollen por s mismas o que contraten con los organismos inscritos en el Registro Nacional de Organismos Tcnicos de Capacitacin, y los aportes que las empresas adherentes efecten a los
Organismos Tcnicos Intermedios para Capacitacin.
En resumen, y de acuerdo a lo establecido por el artculo 38 de la Ley N 19.518, las
empresas slo podrn imputar como "costos directos" para los efectos de la franquicia tributaria establecida en el artculo 36 de la citada ley, los gastos o desembolsos que incurran
por los conceptos que se indican a continuacin:
Los gastos que incurran con ocasin de programas de capacitacin desarrollados
por ellas mismas o que contraten con los organismos y entidades inscritos en el
registro a que se refiere el artculo 19 de la Ley N 19.518, de 1997;
Los aportes que efecten a los Organismos Tcnicos Intermedios para Capacitacin (OTIC) a los cuales se encuentren adheridas, y
Los gastos en que incurran con ocasin de los programas desarrollados en virtud de
lo dispuesto en el artculo 1 e inciso segundo del artculo 10 de la Ley N 19.518.
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes sealado las empresas para los efectos de
la franquicia tributaria que se analiza, podrn imputar como "costo directo" de las acciones
de capacitacin, las cantidades sealadas precedentemente, segn la forma en que realicen o desarrollen las actividades de capacitacin, ya sea, que tales sumas se encuentren
pagadas o adeudadas al trmino del ejercicio comercial respectivo, asignados en programas de capacitacin efectivamente desarrollados en el transcurso del ejercicio 2008. Si el
citado programa de capacitacin abarca ms de un perodo, el monto de la deduccin
referida se determinar en la parte proporcional desarrollada en el ejercicio.
Se hace presente que de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 36 y 38 de la Ley
N 19.518 en concordancia con lo establecido por el artculo 24 del Reglamento de dicha
ley, contenido en el Decreto Supremo N 98, de 1998, del Ministerio del Trabajo y Previsin
Social, el derecho al crdito, en el caso de las empresas que han efectuado aportes a un
OTIC, nace en el perodo o ao en que la empresa entera efectivamente el aporte al correspondiente OTIC, independiente de la fecha en la cual se realicen las actividades de capacitacin. Lo anterior implica que las citadas empresas que capacitan a su personal por la
modalidad antes mencionada, conforme a lo dispuesto expresamente por el artculo 43 de
la Ley N 19.518, deben mantener en su poder y a disposicin del S.I.I. un Certificado emitido por el OTIC en el cual conste si las actividades de capacitacin se realizaron o no en los
trminos previstos por el artculo 13 y siguientes de la citada ley, as como tambin el monto
y la fecha en que se efectuaron los aportes.
Conforme a lo establecido por el nuevo inciso final del artculo 12 de la Ley N 19.518,
las actividades de capacitacin correspondientes a la nivelacin de estudios de la Ense-
MARZO | 375
357
TEMA DE COLECCIN
anza General Bsica y Media, debern ser realizadas o impartidas por entidades reconocidas por el Ministerio de Educacin.
MONTO ADICIONAL QUE LAS EMPRESAS PUEDEN IMPUTAR A LA FRANQUICIA TRIBUTARIA

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 13 del Estatuto de Capacitacin, las empresas podrn constituir un Comit Bipartito de Capacitacin. Lo anterior ser obligatorio
en aquellas empresas cuya dotacin de personal sea igual o superior a 15 trabajadores.
Las funciones del Comit sern acordar y evaluar el o los programas de capacitacin
ocupacional de la empresa, as como asesorar a la direccin de la misma en materias de
capacitacin.
Ahora bien, el artculo 39 del Estatuto, en su inciso segundo, precepta que las empresas que realicen actividades de capacitacin incluidas en un programa acordado en los
trminos indicados anteriormente, podrn descontar hasta un 20% adicional al monto del
gasto imputable a la franquicia tributaria.
En todo caso, el monto autorizado a descontar no podr exceder del gasto efectivamente realizado por la empresa.
Las empresas que opten por la modalidad anterior, debern enviar de manera previa
o simultnea a la comunicacin de la primera accin de capacitacin comprendida en el
programa un ejemplar del mismo suscrito por todos los miembros del Comit.
Sin perjuicio de lo anterior, el programa de capacitacin podr ser modificado o sustituido por otro, si el Comit as lo acordare, siempre y cuando los cursos afectados por dicha
modificacin o sustitucin, no hubieren comenzado a ejecutarse. El nuevo programa deber ser comunicado al Servicio Nacional en la forma y oportunidad indicadas anteriormente.
Lo dispuesto anteriormente ser aplicable a las acciones de capacitacin que realicen las empresas a travs de los Organismos Tcnicos Intermedios para Capacitacin.
En consecuencia, y de acuerdo a lo establecido en los nmeros anteriores, las empresas que cuenten con un Comit Bipartito de Capacitacin, en los trminos del artculo 13 y
siguientes del Estatuto, y realicen sus actividades de capacitacin a travs de los Organismos Tcnicos Intermedios para Capacitacin, podrn descontar o imputar a la franquicia
tributaria en comento, hasta un 20% adicional de los Costos Directos Anuales incurridos
por cada Accin de Capacitacin, debidamente autorizadas por el Servicio Nacional de
Capacitacin, siempre que no exceda del gasto efectivamente incurrido o realizado por la
empresa. En todo caso, el tope mximo a descontar de la franquicia no puede exceder del
1% de las remuneraciones imponibles anuales para los fines previsionales de los trabajadores o de los lmites que se comentan ms adelante.
SUMAS QUE LAS EMPRESAS NO PUEDEN IMPUTAR COMO "COSTOS DIRECTOS" DE LAS ACCIONES DE CAPACITACIN
El pago de las remuneraciones de los trabajadores por el tiempo que stos destinen a su capacitacin, no podr imputarse al costo de la franquicia tributaria, pero
se estimar como gasto necesario para producir la renta de acuerdo a las normas
establecidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta, conforme a lo preceptuado por el
artculo 41 de la Ley N 19.518, sobre Estatuto de Capacitacin.
358
Las sumas pagadas a los organismos capacitadores, cuyos trabajadores no hayan

cumplido con una asistencia mnima del 75% de las horas totales del curso, las
empresas no podrn acogerse a la franquicia tributaria por dichos cursos. Asimismo, no podrn acogerse a la franquicia respecto de las sumas pagadas por aquellas acciones de capacitacin que se hayan ejecutado en trminos distintos a los
aprobados, inconclusas o simplemente no ejecutadas, todo ello de acuerdo al artculo 29 del Reglamento del Estatuto de Capacitacin.
CASOS EN LOS CUALES LOS GASTOS DE CAPACITACIN SLO PUEDEN

IMPUTARSE PARCIALMENTE COMO COSTO DIRECTO DE LA FRANQUICIA
Al tenor de lo dispuesto por el artculo 37 del Estatuto de Capacitacin, contenido en la
Ley N 19.518, existen dos casos en que los gastos efectuados para el financiamiento de
programas de capacitacin slo pueden aprovecharse parcialmente como crdito contra el
impuesto de Primera Categora, debiendo la empresa, en tales circunstancias, considerar
la diferencia de los costos de los programas o acciones de capacitacin como un gasto
necesario para producir la renta por su monto o valor histrico, siempre y cuando se cumplan las condiciones y requisitos exigidas por el artculo 31 de la Ley de la Renta.
Remuneracin del trabajador
capacitado
Iguales o menores a 25 UTM
Mayores a 25 y menores o
iguales a 50 UTM
Mayores a 50 UTM
Costo de Cargo de
la Empresa
Imputable a la
Franquicia
100%
50%
50%
85%
15%
CONCEPTO DE REMUNERACIN
Para los fines de establecer el lmite anterior por remuneraciones mensuales debe
entenderse aquellas que sirvan de base para calcular las imposiciones previsionales correspondientes y por Unidad Tributaria Mensual aquella publicada oficialmente por el Servicio de Impuestos Internos vigente en cada mes.
El 50% y/o el 15% restante de los referidos gastos, segn corresponda, debidamente
reajustados, podrn descontarse como crdito del impuesto de Primera Categora de la
empresa.
REAJUSTABILIDAD DE LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN LAS ACTIVIDADES DE CAPACITACIN IMPUTABLES A LA FRANQUICIA

Para los fines de determinar el monto del crdito por gastos de capacitacin, los desembolsos efectivamente pagados durante el ejercicio, debern reajustarse en la forma en que
se actualizan los pagos provisionales mensuales, establecida en el artculo 95 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, esto es, en la variacin del ndice de Precios al Consumidor
ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del pago efectivo del costo directo o desem-
MARZO | 375
359
TEMA DE COLECCIN
bolso y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance o cierre del ejercicio comercial
respectivo, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 40 de la Ley N 19.518, sobre Estatuto
de Capacitacin, considerando para tales fines el mes en que se incurri efectivamente en
dichos desembolsos.
Cabe hacer presente que dicho reajuste slo se aplica a la parte de los gastos de
capacitacin que den origen o derecho al crdito y no a la parte que excede de dicho
crdito, sin perjuicio que el citado exceso pueda rebajarse como gasto por su valor
histrico, cuando proceda, en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora.
LMITE HASTA EL CUAL SE ACEPTAN COMO CRDITO LOS GASTOS INCURRIDOS EN ACCIONES DE CAPACITACIN
La suma mxima a descontar por concepto del crdito por gastos de capacitacin, no
podr exceder del 1% de las remuneraciones imponibles para los efectos previsionales
efectivamente pagadas al personal en el mismo lapso en el cual se desarrollaron las acciones de capacitacin. En otras palabras, el monto a deducir como crdito del impuesto de
Primera Categora de las empresas no debe exceder del 1% de las remuneraciones imponibles anuales para los efectos previsionales efectivamente pagadas a todos los trabajadores de la empresa en el transcurso del perodo comercial en el cual se llevaron a cabo las
actividades de capacitacin, todo ello conforme a lo dispuesto por el artculo 36 de la Ley
N 19.518, sobre Estatuto de Capacitacin.
Para los efectos anteriores, se entienden por remuneracin, segn lo dispuesto por el
artculo 30 del Reglamento del Estatuto, aquellas definidas por el inciso primero del artculo 41 del Cdigo del Trabajo, y por remuneraciones imponibles aquellas sobre las cuales se
calculan efectivamente las imposiciones o cotizaciones previsionales obligatorias correspondientes al ejercicio comercial, segn sea el rgimen previsional a que se encuentra
afiliado el trabajador.
Para el cumplimiento de las cotizaciones de los trabajadores acogidos al rgimen previsional del D.L. N 3.500, de 1980, el lmite mximo alcanza actualmente a 60 UF del
ltimo da del mes anterior al pago de la cotizacin respectiva, conforme a lo dispuesto por
el inciso segundo del artculo 7 del Reglamento del D.L. N 3.500, de 1980, contenido en el
D.S. N 57, del Ministerio del Trabajo y Previsin Social.
Las remuneraciones imponibles para los efectos previsionales las empresas que hacen uso de esta franquicia por gastos de capacitacin, incluyendo a los empresarios individuales o unipersonales y socios de sociedades de personas que tambin son considerados
"trabajadores" para los fines de dicho beneficio, debieron ser informadas al SII a travs del
Formulario N 1887.
Para estos fines deben computarse slo las remuneraciones imponibles para los efectos previsionales efectivamente pagadas al personal durante el transcurso del ejercicio
comercial en el cual se desarrollan las actividades de capacitacin. Por lo tanto, para el
clculo de dicho tope deben excluirse las provisiones de remuneraciones efectuadas al
trmino del ejercicio, cuyo pago ha quedado diferido para el ejercicio siguiente. En otros
trminos, el referido lmite no debe determinarse sobre remuneraciones que si bien corresponden al ejercicio en el cual se efectuaron las actividades de capacitacin, al trmino del
perodo no se encuentran canceladas.
360
En relacin con este punto cabe expresar que las gratificaciones, sean stas legales o
contractuales, tambin debern formar parte de las remuneraciones imponibles para los
efectos del clculo del lmite del crdito por gastos de capacitacin, en atencin a que el
artculo 41 del Cdigo del Trabajo las califica de "remuneraciones".
Ahora bien, considerando que las mencionadas gratificaciones, de acuerdo con la
mecnica establecida en el citado Cdigo, deben liquidarse al ao siguiente del ejercicio
comercial en el cual se devengaron, ellas deben formar parte de la base para calcular el
citado monto mximo del 1% en el ejercicio en que efectivamente se paguen, por cuanto el
artculo 36 del Estatuto de Capacitacin, contenido en la Ley N 19.518, establece que
deben computarse slo las remuneraciones imponibles efectivamente pagadas durante el
transcurso del ejercicio comercial.
De esta manera quedan excluidas de dicho clculo las provisiones efectuadas al trmino del ejercicio y que correspondan a cualquier remuneracin cuyo pago ha quedado
diferido para el ejercicio siguiente, como es el caso de las provisiones para responder a
gratificaciones, sueldos, etc.
No obstante lo anterior, los anticipos a cuenta de gratificaciones garantizados, pagados efectivamente durante el ejercicio comercial respectivo, deben formar parte de las remuneraciones anuales para los efectos de establecer el aludido monto mximo del 1%, por
la parte que sean imponibles.
Para establecer el mencionado lmite, las remuneraciones imponibles debern reajustarse previamente en la variacin del ndice de Precios al Consumidor, ocurrida en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su pago efectivo y el ltimo da del
mes anterior al cierre del ejercicio comercial respectivo, considerando para tales fines el
mes de pago efectivo de la remuneracin.
Cabe aclarar que el concepto de "remuneraciones imponibles" tambin comprende a
aquellas que se asignen o paguen, segn corresponda, durante el ejercicio, al empresario
individual o a los socios de sociedades de personas, siempre y cuando sobre dichas remuneraciones se efecten cotizaciones previsionales obligatorias, de acuerdo al rgimen previsional a que estn afiliadas las personas antes indicadas.
Junto a lo anterior, es preciso consignar que de acuerdo a lo dispuesto por el artculo
30 de la Ley N 19.518, adems de los trabajadores dependientes, son beneficiarios tambin del sistema de capacitacin ocupacional, las personas naturales (los empresarios individuales) y socios de sociedades de personas que trabajen en las empresas que sean de su
propiedad, o mejor dicho, el trmino "trabajador" para los fines que persigue el Estatuto de
Capacitacin y Empleo, comprende tambin a las personas antes indicadas.
AUMENTO DEL LMITE MXIMO DEL 1% DE LAS REMUNERACIONES

IMPONIBLES PAGADAS AL PERSONAL
Sin perjuicio de lo comentado anteriormente en cuanto a que el Lmite mximo a descontar con cargo a la franquicia tributaria que se analiza es el 1% de las remuneraciones imponibles
para efectos previsionales pagadas dentro del ejercicio, debidamente reajustadas, se debe tener presente, que la Ley N 19.967, publicada en el Diario Oficial del 04.09.2004, estableci los
siguientes topes para determinar los topes a imputar en definitiva:
MARZO | 375
361
TEMA DE COLECCIN
Remuneraciones Imponibles
Franquicia a aplicar
Menores a 35 UTM
No aplica franquicia
Iguales o Mayores a 35 UTM y menores a 45 UTM
7 UTM
Iguales o Mayores a 45 UTM y menores a 900 UTM
9 UTM
Iguales o Mayores a 900 UTM
1%
Nota: Hasta antes de la publicacin de la Ley N 19.967, se aplicaban 13 UTM cuando el 1% de las
Remuneraciones Imponibles era menor a dicha cantidad.
SITUACIN DE LOS EXCEDENTES O REMANENTES PRODUCIDOS POR

CONCEPTO DEL CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN
El inciso penltimo del artculo 40 del Estatuto de Capacitacin, contenido en la Ley
N 19.518, establece que si efectuadas las imputaciones indicadas en el artculo 36 de dicha
ley, resultare un remanente de crdito, ste ser considerado como un saldo de pago provisional y se le aplicarn las normas contenidas en el artculo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En consecuencia, y conforme a lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, los
excedentes que resultaren al trmino del ejercicio por concepto del crdito por gastos de
capacitacin, una vez imputado al impuesto de Primera Categora, sern considerados como
un saldo de pago provisional sujeto a la normativa dispuesta por los artculos 93, 94 y 97 de
la Ley de la Renta. Es decir, deber ser imputado a las dems obligaciones tributarias que
afectan al contribuyente en el perodo tributario en el cual se est haciendo uso de la franquicia tributaria que se comenta, y en el evento que an quedare un remanente, ste ser
devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras, debidamente actualizado, de acuerdo a lo previsto por el artculo 97 de la Ley de la Renta.
Los remanentes de dicho crdito se producen cuando el impuesto respecto del cual
procede su rebaja (impuesto de Primera Categora), es inferior al citado crdito, incluyendo
el caso cuando el tributo de categora no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin ha quedado exento de impuesto (por disposicin expresa
de alguna norma legal o por no haber excedido su base imponible del monto exento previsto
por la ley); se encuentre en una situacin de prdida tributaria o el impuesto ha sido absorbido por otros crditos a que tiene derecho a rebajar el contribuyente, conforme a alguna
otra norma legal.
ACREDITACIN Y VISACIN DEL CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN

De conformidad a lo establecido en el artculo 43 del Estatuto de Capacitacin y Empleo, contenido en la Ley N 19.518, y el artculo 28 de su respectivo Reglamento, los contribuyentes que impetren la franquicia tributaria por gastos de capacitacin, debern mantener en su poder y adjunto a su balance y declaracin de impuesto a la renta de cada ao
tributario, las Liquidaciones y el correspondiente Certificado Computacional emitido por el
SENCE que acredita los gastos o desembolsos incurridos en la capacitacin de sus trabajadores, que puedan deducirse como crdito del Impuesto de Primera Categora de la Ley de
la Renta, o bien, que puedan considerarse como un gasto necesario para producir la renta,
en los trminos que prescribe el artculo 31 de la ley antes mencionada.
362
Las empresas que realicen actividades de capacitacin a travs de un Organismo

Tcnico Intermedio para Capacitacin, debern mantener en su poder y adjunto tambin a
su balance y declaracin de impuesto, adems de los documentos antes mencionados, un
certificado emitido por dicho organismo, en el cual conste si dichas actividades de capacitacin fueron realizadas o no en los trminos del artculo 13 y siguientes del Estatuto, as
como el monto y la fecha en que se efectuaron los respectivos aportes.
Estos organismos no podrn emitir dicho certificado sino una vez percibidos efectivamente los aportes de que dan cuenta.
Los antecedentes referidos en los nmeros precedentes, para su validez, debern
contar con la visacin del SENCE, mediante los formularios o documentos y procedimientos
administrativos que utiliza dicho organismo para tales fines; visacin que se otorgar sin
perjuicio de las facultades que competan al Servicio de Impuestos Internos. Para estos
efectos las empresas debern presentar al SENCE una liquidacin de todos los gastos
realizados para la capacitacin de sus trabajadores dentro del plazo de 60 das corridos
contados desde el trmino de la correspondiente accin de capacitacin.
CRDITO POR RENTAS DE FONDOS MUTUOS CON DERECHO A DEVOLUCIN (ART. 18 QUATER) (CDIGO 768)
QUINES PUEDEN HACER USO DE ESTA FRANQUICIA143
Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categora anotarn directamente
en el Cdigo (768) de esta Lnea 48 sin registrarlo previamente en el Cdigo (368) del
Recuadro N 7 del Formulario N 22 contenido en su reverso el crdito a que tengan derecho por rentas provenientes del mayor valor obtenido por el rescate de cuotas de Fondos
Mutuos de aquellas adquiridas con posterioridad al 19.04.2001; todo ello de acuerdo a lo
dispuesto por el nuevo artculo 18 quter de la Ley de la Renta, en concordancia con lo
establecido por el N 3 del artculo 1 transitorio de la Ley N 19.768, D.O. 07.11.2001.

Dicho crdito se determinar bajo las mismas normas e instrucciones impartidas en
las Lneas 22 y 31 del Formulario N 22 y conforme al Modelo de Certificado N 21, contenido en la Lnea 7 de dicho formulario, pudindose imputar a cualquiera obligacin tributaria
que le afecte al contribuyente al trmino del ejercicio y los eventuales excedentes que resulten a su favor solicitar su devolucin respectiva, de acuerdo a la modalidad prevista por el
artculo 97 de la ley de la Renta. En todo caso se aclara, que el crdito que se comenta se
registrar en el Cdigo (768) de esta Lnea 48, bajo las mismas normas impartidas en el
Cdigo (368) del Recuadro N 7 del Formulario N 22, contenido en su reverso.
CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CDIGO (769)

Si el contribuyente en el presente Ao Tributario 2009, tiene derecho a un solo tipo de
crdito, cualquiera de los indicados en los Captulos anteriores, su valor deber registrarlo
143 Circular
N 10, del ao 2002.
MARZO | 375
363
TEMA DE COLECCIN
adems, en la ltima columna de la Lnea 48 (Cdigo 769) para su imputacin a los Impuestos Anuales a la Renta o solicitar la devolucin respectiva de los eventuales remanentes
que se produzcan. Ahora bien, si el contribuyente durante el citado Ao Tributario, tiene
derecho a ms de uno de los crditos sealados o a todos ellos, junto con registrarlos en los
cdigos pertinentes de la Lnea 48, deber sumar sus montos, y el resultado anotarlo en el
Cdigo (769) de la citada lnea, para los mismos fines antes mencionados.
IMPORTANTE
Las empresas clasificadas en la primera categora de la Ley de impuesto a la renta, para
obtener el beneficio de la Franquicia Tributaria, debern acreditar mediante declaracin
jurada notarial ante el SENCE144, la base de clculo utilizada para determinar el 1% del
gasto o el aporte OTIC y haber pagado las cotizaciones previsionales correspondiente a los
trabajadores durante el ejercicio comercial anterior al de la declaracin anual de impuesto.
La exigencia rige a partir del proceso operacin renta 2007, siendo obligatorio para obtener el certificado de liquidacin visado por el SENCE.
El plazo para presentar este formulario es desde el 27 de enero de 2009 hasta el 23 de
marzo de 2009. Sern las Direcciones Regionales de SENCE las encargadas de recepcionar y tramitar (ingresar y/o validar) este documento cuando se trate slo de acciones
directas, pues en el caso de empresas que hayan efectuado aportes a los OTIC, sern
estos organismos quienes debern recepcionarlos y tramitarlos.
144 Artculos 36, 37, 38 y 39 de la Ley N 19.518, sobre el Estatuto de Capacitacin y Empleo y su Reglamen-
to y el dictamen N 020167 de la Contralora general de la Repblica, de 2 de mayo de 2006.
364
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365
TEMA DE COLECCIN
INSTRUCTIVO FORMULARIO
"Declaracin Jurada Anual Notarial sobre retencin y pago de cotizaciones
previsionales, para efectos del beneficio de la Franquicia Tributaria establecida en la Ley N 19.518".
Documento elaborado para consulta de Empresas.
Conforme a lo sealado en los artculos 36, 37, 38 y 39 de la Ley N 19.518, sobre el
Estatuto de Capacitacin y Empleo, el Reglamento General normado a travs del D.S. N 98,
del Ministerio del Trabajo y Previsin Social y el dictamen N de la Contralora General de la
Repblica, N 020167, del 2 de mayo de 2006, las empresas clasificadas en la primera
categora de la Ley de impuesto a la renta, para obtener el beneficio de la Franquicia Tributaria, debern acreditar mediante declaracin jurada notarial ante el SENCE, la base de
clculo utilizada para determinar el 1% del gasto o el aporte OTIC y haber pagado las cotizaciones previsionales correspondiente a los trabajadores durante el ejercicio comercial
anterior al de la declaracin anual de impuesto. La exigencia rige a partir del proceso
operacin renta 2007, siendo obligatorio para obtener el certificado de liquidacin visado
por el SENCE.
El plazo para presentar el formulario rige desde el martes 27 de enero de 2009 hasta
el lunes 23 de marzo de 2009. Sern las Direcciones Regionales de SENCE las encargadas
de recepcionar y tramitar (ingresar y/o validar) este documento cuando se trate slo de
acciones directas, pues en el caso de empresas que hayan efectuado aportes a los OTIC,
sern estos organismos quienes debern recepcionarlos y tramitarlos.
A continuacin se sealan las instrucciones para confeccionar e ingresar este formulario.
INSTRUCTIVO PARA CONFECCIONAR EL FORMULARIO

Seccin A: Se identificar a la institucin, organismo o persona que cancel la renta,
indicando el Rut, Nombre o Razn Social, domicilio postal, comuna, correo electrnico, nmero de fax y nmero de telfono (en los dos ltimos casos se debe anotar el nmero
incluyendo su cdigo de discado directo).
Seccin B: A. En la columna "Monto anual cotizacin fondo de pensiones pagadas"
se debe registrar el monto pagado anual a cada institucin, el cual incluye: cotizacin obligatoria (10%), cotizacin adicional (invalidez o muerte) y seguro de cesanta. No se incluyen
depsitos de ahorro previsional voluntario.
B. En la columna "Monto anual cotizacin fondo de salud pagadas" se debe registrar el monto pagado anual a cada institucin, el cual incluye cotizacin obligatoria (7%) y
cotizacin adicional. En el caso de los trabajadores que cotizan salud en Fonasa, se debe
informar lo cotizado en INP (6,4%) ms lo cotizado en la Caja de Compensacin (0,6%).
C. En el recuadro que indica "Monto total de remuneraciones imponibles pagadas",
se debe registrar el monto anual de remuneraciones imponibles reajustado al 31 de diciembre de 2008, segn factor de actualizacin monetaria, publicado por el Servicio de Impuestos Internos.
Seccin C: En el recuadro "dotacin anual de trabajadores" la empresa deber marcar
con una X , segn la dotacin de trabajadores contratados que haya tenido el ao anterior.
Del mismo modo deber indicar el volumen de ventas netas, expresadas en UF.
366
INSTRUCCIONES PARA INGRESO DE DATOS

A continuacin se sealan las operaciones que debern realizar las empresas.
a) Acciones directas.
Para el ingreso de datos por parte de las empresas, se han implementado tres opciones:
Opcin 1:
Para las empresas que tramitan por Internet, en la direccin http://www.sence.cl/
empresas.htm ingresando las claves de autentificacin correspondientes, podrn ingresar
los datos del formulario en la opcin "Declaracin Jurada Notarial sobre retencin y pago de
cotizaciones previsionales". Los contribuyentes debern completar el formulario, presionar
el botn enviar y luego imprimirlo para ser notariado. Posteriormente el contribuyente deber presentar el formulario notariado en las Direcciones Regionales de SENCE.
Opcin 2:
El formulario se encontrar disponible en el centro de documentacin de la pgina
web del SENCE, www.sence.cl, en formato Word, los contribuyentes podrn bajar el formulario, completarlo (en Word) e imprimirlo para ser notariado. Posteriormente el formulario notariado debe ser presentado en las Direcciones Regionales de SENCE.
La nica modificacin posible de realizar al formato del formulario es la incorporacin
de filas en la seccin B., en el caso que el N de instituciones previsionales a informar sea
mayor que el N de filas que presenta el formato del documento. Otras modificaciones al
formulario, implicar que ste no ser aceptado por las Direcciones Regionales de SENCE.
Opcin 3:
Para aquellos contribuyentes que no dispongan de acceso a Internet, el formulario
impreso se encontrar disponible en las Direcciones Regionales, los contribuyentes lo podrn completar y luego firmar ante Notario. Posteriormente el contribuyente deber presentar el formulario notariado en las Direcciones Regionales de SENCE.
Sern las Direcciones Regionales de SENCE las encargadas de recepcionar y tramitar
(ingresar y/o validar) los formularios notariados.
b) Empresas adheridas a los OTIC:

En el caso de empresas que estn adheridas a los OTIC, para el ingreso de datos se
han implementado tres opciones:
Opcin 1:
Para las empresas que tramitan por Internet, en la direccin http://www.sence.cl/
empresas.htm ingresando las claves de autentificacin correspondientes, podrn ingresar
los datos del formulario en la opcin "Declaracin Jurada Notarial sobre retencin y pago de
cotizaciones provisionales". Los contribuyentes debern completar el formulario, presionar
el botn enviar y luego imprimirlo para ser notariado. Posteriormente el contribuyente podr
presentar el formulario notariado en Oficinas del OTIC.
Opcin 2:
El formulario se encuentra disponible en el centro de documentacin de la pgina web
del Sence, en formato Word, los contribuyentes pueden bajarlo, completarlo, imprimirlo para
MARZO | 375
367
TEMA DE COLECCIN
ser notariado. Posteriormente el contribuyente deber presentar el formulario notariado en

las Oficinas del OTIC.
La nica modificacin posible de realizar al formato del formulario es la incorporacin
de filas en la seccin B., en el caso que el N de instituciones previsionales a informar sea
mayor que el N de filas que presenta el formato del documento.
Opcin 3:
Para aquellos contribuyentes que no dispongan de acceso a Internet, el formulario
impreso se encontrar disponible en las Oficinas del OTIC, los contribuyentes lo completan
y lo firman ante Notario. Posteriormente el contribuyente deber presentar el formulario
notariado en las Oficinas del OTIC.
Sern las Oficinas de los OTIC las encargadas de recepcionar, tramitar (ingresar y/o validar) y almacenar los formularios notariados de las empresas que estn adheridas a los OTIC.
368
CAPTULO III | EMPRESAS CONSTRUCTORAS. LNEA 49
CRDITO EMPRESAS CONSTRUCTORAS Y REINTEGRO PARCIAL

POR PEAJES SEGN LEY N 19.764/01
49
CRDITO EMPRESAS CONSTRUCTORAS (CDIGO 83)145

Esta lnea (Cdigo 83) debe ser utilizada exclusivamente por las empresas constructoras para que anoten, debidamente actualizado, el remanente del crdito especial por concepto del 65% del dbito fiscal, proveniente de la aplicacin del Art. 21 del D.L. N 910, de
1975, y el cual corresponde al valor expresado en pesos en la Lnea 96 del Formulario N 29
(Cdigo 130), de la declaracin del mes de diciembre del ao 2008.
REINTEGRO PARCIAL POR PEAJES SEGUN LEY N 19.764/2001 (CDIGO

173)146
Esta lnea (Cdigo 173) debe ser utilizada exclusivamente por las empresas de transporte de pasajeros a que se refiere la Ley N 19.764, publicada en el Diario Oficial de 19 de
octubre del ao 2001, para que anoten debidamente actualizado el Remanente de Crdito
por Reintegro de Peajes a que se refiere dicho texto legal, y el cual corresponde al valor
expresado en pesos en la Lnea 97 del Formulario N 29 (Cdigo 591) de la Declaracin del
mes de diciembre del ao 2008.
CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CDIGO 612

Si el contribuyente en el presente Ao Tributario 2009 tiene derecho a un solo tipo de
crdito, cualquiera de los indicados anteriormente, su valor deber registrarlo adems, en
la ltima columna de la Lnea 49 (Cdigo 612) para su imputacin a los Impuestos Anuales
a la Renta o solicitar la devolucin respectiva de los eventuales remanentes que se produzcan. Ahora bien, si el contribuyente durante el citado Ao Tributario tiene derecho a ms de
uno de los crditos sealados o a todos ellos, junto con registrarlos en los cdigos pertinentes de la Lnea 49, deber sumar sus montos, y el resultado anotarlo en el Cdigo (612) de
la citada lnea, para los mismos fines antes mencionados.
145 Circular
146 Circular
26, de 1987.
N 82, del ao 2001, circular N 40 de 2007, N 43 de 2001, 21 de 2004 y N 14 de 2002.
MARZO | 375
369
TEMA DE COLECCIN
RETENCIONES POR RENTAS DE HONORARIOS Y REMUNERACIONES DE DIRECTORES DE S.A. Y RETENCIONES POR SUELDOS
Y PENSIONES DECLARADAS EN LNEA 9
50
RETENCIONES POR RENTAS DECLARADAS EN LNEA 6 (RECUADRO N 1)

(CDIGO 198)
Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes de la Segunda Categora de la Ley
de la Renta, que sean profesionales; personas naturales que desempeen ocupaciones
lucrativas; auxiliares de la administracin de justicia; corredores clasificados en la Segunda
Categora; directores o consejeros de sociedades annimas, cualquiera sea su domicilio o
residencia, y las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora (que no
hayan optado por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categora),
para que registren el monto de las retenciones de impuestos que terceras personas les
efectuaron durante el ao calendario 2008, cuyo registro previo se efectu en el Recuadro
N 1 del Formulario N 22, titulado "Rentas de la Segunda Categora", contenido en su reverso.
Los profesionales, las personas naturales que desempeen ocupaciones lucrativas,
los corredores clasificados en la Segunda Categora, y los auxiliares de la administracin de
justicia, la cantidad que deben registrar en el Cdigo (198) de esta lnea, es aquella anotada en el Cdigo (619) del Recuadro N 1, del Formulario N 22, todo ello para los efectos de
su imputacin a los impuestos anuales a la renta que le afectan o solicitar la devolucin de
los eventuales remanentes que pudieren resultar, tal como se indica en el citado Recuadro N 1.
Los Directores o Consejeros de Sociedades Annimas, la cantidad que deben anotar
en el Cdigo (198) de esta lnea 50, es aquella registrada en el Cdigo (619) del mencionado Recuadro N 1, para los mismos fines antes indicados, tal como se seala en el mencionado Recuadro.
Por ltimo, las sociedades de Profesionales clasificadas en la Segunda Categora, la
cantidad que deben registrar en el Cdigo (198) de la citada Lnea 50, es aquella anotada
en el Cdigo (619) del referido Recuadro N 1, con el fin de que dichas retenciones, en
conjunto con los pagos provisionales efectuados registrados en la Lnea 47, sean puestos,
a travs de la Lnea 57 del Formulario, a disposicin de sus socios personas naturales, slo
hasta la concurrencia de los tributos adeudados por stos segn su propia declaracin de
impuestos y, a su vez, solicitar la devolucin de los eventuales excedentes de dichos pagos
que pudieran resultar a travs de la Lnea 58.147
RETENCIONES POR SUELDOS Y PENSIONES DECLARADOS EN LNEA 9

(CDIGO 54)
Esta lnea (Cdigo 54) debe ser utilizada por los contribuyentes que se indican a continuacin para que anoten el total de las retenciones de impuesto que terceras personas
durante el ao calendario 2008 les efectuaron y que deben darse de abono a los impuestos
anuales a la renta.
147 Circular
370
N 60 de 2007.
CAPTULO III | OTRAS RETENCIONES. LNEA 50
Los contribuyentes del Art. 42 N 1 de la Ley de la Renta por la mayor retencin de

impuesto nico de Segunda Categora que de acuerdo al inciso final del artculo 88
de la ley antes mencionada, hayan solicitado a algunos de sus empleadores.
Las retenciones de impuestos que corresponden a los contribuyentes deben acreditarse mediante el Modelo de Certificado N 6, emitido por las empresas o sociedades correspondientes.

Si el contribuyente en el presente Ao Tributario 2009 tiene derecho a rebajar un solo
tipo de retenciones, cualquiera de ellas, su valor, adems de registrarlo en los Cdigos
(198) (54) de la Lnea 50, segn corresponda, debern anotarlo en el Cdigo (611) de la
citada lnea para los efectos de su imputacin a los Impuestos Anuales a la Renta que
afectan al contribuyente declarante o solicitar la devolucin de los eventuales excedentes
que pudieran producirse. Ahora bien, si el referido contribuyente en el citado ao tributario
tiene derecho a rebajar ambos tipos de retenciones, junto con anotarlas en los Cdigos
pertinentes de la Lnea 50, deber sumar dichos valores, y el resultado obtenido registrarlo
en el Cdigo (611) para los mismos fines antes indicados.
MARZO | 375
371
TEMA DE COLECCIN
RETENCIONES POR RENTAS LNEA 7 Y RETENCIN POR RETIROS DE APV LNEA 45
51
RETENCIONES POR RENTAS DECLARADAS EN LNEAS 7 Y/O 45 (CDIGO

832)
Esta lnea (Cdigo 832) debe ser utilizada por los contribuyentes que se indican a
continuacin para que anoten el total de las retenciones de impuesto que terceras personas durante el ao calendario 2008 les efectuaron y que deben darse de abono a los impuestos anuales a la renta.
Los contribuyentes de Primera Categora a los cuales se les haya efectuado retenciones de impuestos sobre las rentas de capitales mobiliarios percibidas (intereses
por prstamos, etc.), conforme a las normas del artculo 73 de la Ley de la Renta.
Los contribuyentes del impuesto adicional gravados conforme al 60 inciso 1, por
las retenciones del artculo 74 N 4 por venta de acciones del rgimen general.
Las personas a las cuales se les hayan pagado rentas o cantidades afectas a impuesto provenientes de seguros dotales contratados a contar del 07.11.2001, respecto a las cuales y de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del N 3 del
artculo 17 de la Ley de la Renta, las Compaas de Seguros, deben haber practicado una retencin de impuesto con tasa de 15%, queda sujeta a las normas del
prrafo 2 del Ttulo V de la Ley de la Renta, esto es, por una parte, la compaa de
seguro dicha retencin debi enterarla en arcas fiscales dentro de los primeros
doce das del mes siguiente al de su retencin, conforme a lo dispuesto por el artculo 78 de la ley precitada, y por otro lado, tiene la calidad de un pago provisional
para el beneficiario de la renta y en virtud de dicha tipificacin puede darse de
abono a los impuestos anuales a la renta que afecten al ingreso percibido, debidamente reajustado en la forma dispuesta por el artculo 75 de la ley del ramo, esto
es, de acuerdo al porcentaje de variacin que experimente el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su
retencin y el ltimo da del mes de noviembre del ao calendario respectivo.
Las personas que hicieron retiros de depsitos de ahorros previsionales voluntarios
y que conforme a lo establecido por el inciso segundo del N 3 del artculo 42 bis de
la Ley de la Renta, las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) y las Instituciones Autorizadas para la administracin de los recursos destinados al ahorro previsional voluntario a que se refiere dicha norma legal, debern practicar sobre los
retiros de los citados ahorros previsionales una retencin de impuesto, con tasa de
15%, que se tratara conforme a las normas del artculo 78 de la LIR, esto es, debe
ser declarada y enterada en arcas fiscales por la entidad retenedora respectiva
dentro de los primeros doce das del mes siguiente al de su retencin. La retencin
de impuesto de 15% que practiquen, declaren y paguen al Fisco las instituciones o
entidades sealadas anteriormente, tendr para el afiliado la calidad de un pago
provisional, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 75 de la Ley de la Renta, retencin que reajustada en la forma prevista por dicha disposicin legal, esto es, actualizada en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su
372
CAPTULO III | RETENCIN POR RETIROS DE APV. LNEA 51
retencin y el ltimo da del mes anterior a la fecha de trmino del ao calendario

respectivo, le servir de abono al impuesto nico que deba declarar a travs de la
Lnea 45 del Formulario N 22.
Dichas retenciones se registrarn en la citada lnea (Cdigo 832) debidamente reajustadas por los factores de actualizacin, considerando para ello el mes en que fueron efectivamente practicadas o efectuadas por el respectivo retenedor.
Las retenciones de impuestos que corresponden a los contribuyentes indicados deben acreditarse mediante los Modelos de Certificados Ns. 12 ,24 y 27, emitidos estos
documentos por las empresas o sociedades correspondientes.
RETENCIONES POR OTRAS RENTAS DECLARADAS EN LNEAS 1, 3, 4, 5 Y/O

37 (CDIGO 833)
Esta lnea (Cdigo 833) debe ser utilizada por los contribuyentes que se indican a
continuacin para que anoten el total de las retenciones de impuesto que terceras personas durante el ao calendario 2008 les efectuaron y que deben darse de abono a los impuestos anuales a la renta.
Los mineros de mediana importancia que declaren a base de renta presunta por
las ventas de minerales;
Los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, afectos al impuesto nico de
Primera Categora establecido en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la Ley
de la Renta, por las retenciones de impuestos efectuadas a cuenta de dicho tributo,
con tasa de 17% 5%, segn corresponda, conforme a lo dispuesto por el inciso
final del N 4 del artculo 74 de la ley del ramo.
Dichas retenciones se registrarn en la citada lnea (Cdigo833) debidamente, considerando para ello el mes en que fueron efectivamente practicadas o efectuadas
por el respectivo retenedor.
Los contribuyentes del impuesto Adicional gravados conforme a los artculos 58
N 1, 60, inciso primero y 61 de la Ley de la Renta, por las retenciones practicadas
sobre las remesas de rentas efectuadas al exterior durante el ao 2008 y sobre las
cantidades a que se refiere el inciso primero del Art. 21 de la Ley del ramo; en este
ltimo caso slo respecto de los contribuyentes del impuesto adicional de los Arts.
60 inciso 1 y 61 de la ley;
La retencin de impuesto adicional de 20%, que de conformidad a lo dispuesto
por el Art. 74 N 4, las empresas individuales, las sociedades de personas, las sociedades de hecho y comunidades establecidas en Chile deben practicar a sus propietarios,
socios o comuneros, sin domicilio ni residencia en el pas, ya sea, acogidos al rgimen
general de tributacin de la Ley de la Renta o a la invariabilidad tributaria del D.L.
N 600, sobre las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21 que les
correspondan, debe ser registrada por dichas personas extranjeras, sin reajuste alguno, ya que tal retencin se efecta por parte de las empresas, sociedades o comunidades generadoras de tales cantidades, en el mes de diciembre del ao comercial respectivo.
Las retenciones de impuestos que corresponden a los contribuyentes indicados deben acreditarse mediante los Modelos de Certificados Ns. 13 y 14.
MARZO | 375
373
TEMA DE COLECCIN

Si el contribuyente en el presente Ao Tributario 2009 tiene derecho a rebajar un solo
tipo de retenciones, cualquiera de ellas, su valor, adems de registrarlo en los Cdigos
(832) (833) de la Lnea 51, segn corresponda, debern anotarlo en el Cdigo (834) de la
citada lnea para los efectos de su imputacin a los Impuestos Anuales a la Renta que
afectan al contribuyente declarante o solicitar la devolucin de los eventuales excedentes
que pudieran producirse. Ahora bien, si el referido contribuyente en el citado ao tributario
tiene derecho a rebajar ambos tipos de retenciones, junto con anotarlas en los Cdigos
pertinentes de la Lnea 51, deber sumar dichos valores, y el resultado obtenido registrarlo
en el Cdigo (834) para los mismos fines antes indicados.
374
CAPTULO III | ASESORAS TCNICAS. LNEA 52
PAGO PROVISIONAL POR ASESORAS TCNICAS A EXPORTADORES Y PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS
52
PAGO PROVISIONAL EXPORTADORES, ART. 13 LEY N 18.768/88 (CDIGO

181)148
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 13 de la Ley N 18.768, publicada en el D.O.
de 29.12.88 modificado por el artculo 31 de la Ley N 18.899 y artculo 5 de la Ley
N 19.578, textos legales publicados en el D.O. de 30.12.89 y 29.07.98, respectivamente
los contribuyentes exportadores podrn recuperar como pago provisional en esta lnea 52
(Cdigo 181), el impuesto Adicional de los artculos 59 y 60 de la Ley de la Renta pagado
sobre asesoras tcnicas contratadas con personas sin domicilio ni residencia en Chile,
siempre y cuando dichas asesoras se integren al costo de los bienes y servicios a exportar
y as lo verifique el Servicio de Impuestos Internos.
Para que proceda la recuperacin como pago provisional del citado impuesto Adicional de la Ley de la Renta, es requisito fundamental que el contribuyente d estricto cumplimiento a las condiciones que exige la norma legal que establece esta franquicia.
PAGO PROVISIONAL POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA DE UTILIDADES ABSORBIDAS (ART. 31 N 3) (CDIGO 167)149
Los contribuyentes de la Primera Categora que declaren su renta efectiva mediante
contabilidad completa y balance general, segn las normas establecidas en la letra A) del
Art. 14 de la Ley de la Renta, debern anotar en esta lnea (Cdigo 167), debidamente
actualizado, el total o parte del impuesto de Primera Categora pagado sobre las utilidades
tributables acumuladas al 31 de diciembre de 2007 o las obtenidas o percibidas durante el
ejercicio comercial 2008, que resulten absorbidas total o parcialmente por la prdida tributaria generada en el ejercicio comercial 2008 o por saldos negativos de utilidades tributables de ejercicios anteriores, segn corresponda; tributo de categora que de conformidad a
lo dispuesto por la parte final del inciso segundo del N 3 del Art. 31 de la Ley de la Renta,
adquiere el carcter de pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad tributable absorbida.
IMPUTACIN DE LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS AL FUT

Para los fines de la recuperacin de este impuesto, las prdidas tributarias debern
imputarse a las utilidades tributables registradas en el FUT de la misma manera en que se
imputan los retiros o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en las empresas,
148 Circular
N 7, de 1989.
Ns. 59, de 1986, 42 y 60, de 1990 y 17, de 1993.
149 Circulares
MARZO | 375
375
TEMA DE COLECCIN
conforme a la letra d), del N 3, del Prrafo A) del artculo 14 de la ley del ramo, esto es,
imputndolas, en primer lugar, a las ms antiguas, y con derecho, cuando corresponda, a
la recuperacin como pago provisional del impuesto de Primera Categora con la tasa que
haya afectado a las utilidades absorbidas, rebajando previamente de las citadas utilidades
tributables los gastos rechazados a que se refiere el artculo 21 de la Ley de la Renta.
CLCULO DE PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS

En consecuencia, la recuperacin del impuesto de Primera Categora como pago provisional por utilidades absorbidas por prdidas tributarias, se determina aplicando directamente la tasa del impuesto de Primera Categora que corresponda sobre el monto de las
utilidades de los ejercicios anteriores que resulten absorbidas por las prdidas tributarias,
deducidos previamente de tales utilidades los gastos rechazados provisionados al trmino
del ejercicio en el cual se generaron dichas utilidades dentro de los cuales se comprende
el propio impuesto de Primera Categora y que fueron pagados durante el perodo en el
cual ocurre la recuperacin del mencionado impuesto de Primera Categora, sin efectuar
ningn incremento a las referidas utilidades por concepto de dicho tributo, ya que no existe
norma legal alguna que permita efectuar el citado incremento.
PRDIDA TRIBUTARIA PARA LOS EJERCICIOS SIGUIENTES

En todo caso, se hace presente que cuando el contribuyente haga uso de la forma de
recuperacin del impuesto de Primera Categora a que se refiere esta lnea, deber rebajar
como prdida tributaria en los ejercicios siguientes, los saldos que resulten de sta, despus de haber sido absorbidas las utilidades tributables. Este ajuste es el mismo que debe
efectuarse cuando se absorban utilidades que no hayan sido afectadas con el impuesto de
categora y, por consiguiente, sin derecho al pago provisional comentado en esta lnea.

Si el contribuyente en el presente Ao Tributario 2009 tiene derecho a un solo tipo de
pago provisional, cualquiera de ellos, su valor debern registrarlo, adems, en la ltima
columna de la Lnea 52 (Cdigo 747) para su imputacin a los Impuestos Anuales a la Renta
o solicitar la devolucin respectiva de los eventuales remanentes que se produzcan. Ahora
bien, si el contribuyente durante el citado Ao Tributario tiene derecho a ambos tipos de
pagos provisionales, junto con registrarlos en los Cdigos pertinentes de la Lnea 52, deber sumar sus montos y el resultado anotarlo en el Cdigo (747) de la citada Lnea 52, para
los mismos fines antes indicados.
376
CAPTULO III | REMANENTE IMP. NICO. LNEA 53
REMANENTE CRDITO POR IMPUESTO NICO Y AHORRO NETO

POSITIVO Y REMANENTE CRDITO POR IMPUESTO PRIMERA
CATEGORA
53
REMANENTE DE IMPUESTO POR INVERSIONES ART. 42 BIS; 55 BIS; 57 BIS

Y/O D.F.L. N 2/59, PROVENIENTE DE LNEAS 28 Y/O 29 (CDIGO 119)
QUINES PUEDEN UTILIZAR ESTA LNEA
a) Contribuyentes de Impuesto nico al Trabajo
Las personas naturales que durante el ao 2008 hayan obtenido rentas gravadas con el
Impuesto nico de Segunda Categora establecido en el Art. 43 N 1 de la Ley de la Renta u otras
rentas no afectas al impuesto Global Complementario, y que hayan efectuado inversiones,
de aquellas a que se refiere el artculo 42 bis (Lnea 16 Cdigo 765),
de aquellas a que se refiere el artculo 55 bis de la Ley de la Renta (Lnea 15 Cdigo
750), o
de aquellas a que se refiere la Ley N 19.622, de 1999, sobre adquisicin de viviendas nuevas acogidas al D.F.L. N 2/59 (Lnea 15 Cdigo 740),
de aquellas a que se refera el ex artculo 32 de la Ley N 18.815/89 (Lnea 16
Cdigo 822, y por ltimo
de aquellas que establece la actual Letra A) y ex letra B) del citado artculo 57 bis
(Lnea 29),
de aquellas que estableca el ex-artculo 18 bis del D.L. N 1.328/76, sobre Fondos
Mutuos (Lnea 16 Cdigo 822), anotarn en esta lnea la diferencia de impuesto a su
favor que resulte de la reliquidacin practicada a dicho tributo, conforme a las normas
de los textos legales antes mencionados.
Dicha reliquidacin deber efectuarse en el mismo Formulario N 22 y de conformidad con
las instrucciones impartidas en cada una de las lneas indicadas en el prrafo precedente.
b) Contribuyentes del Impuesto Global Complementario

Si durante el ao 2008 las personas antes referidas han obtenido tanto rentas gravadas con el Impuesto nico de Segunda Categora, como tambin rentas efectivas afectas al
Impuesto Global Complementario declaradas en Lneas 1, 2, 5, 6, 7 y 10 (Cdigo 159),
segn corresponda y que hayan efectuado inversiones de aquellas mencionadas en la letra
a), los beneficios tributarios por tales inversiones deben invocarlos de su impuesto Global
Complementario que les afecta por el total de las rentas declaradas en las lneas antes
indicadas, incluyendo las del Art. 42 N 1 a declarar en la Lnea 9, utilizando para tales fines
las Lneas antes mencionadas.
CANTIDAD A REGISTRAR EN ESTE CDIGO

a) Caso de Contribuyentes de Impuesto nico que tengan Inversiones
Si los contribuyentes que se encuentren en esta situacin han rebajado inversiones
en los Cdigos (750) (740) de la Lnea 15 y/o en los Cdigos (822) y/o (765) de la Lnea 16
MARZO | 375
377
TEMA DE COLECCIN
por los conceptos a que se refieren los Cdigos de las mencionadas lneas, y, adems, han
registrado Crdito por Impuesto nico de Segunda Categora en la Lnea 28 por las rentas
declaradas en la Lnea 9, el remanente de dicho crdito que haya quedado en la Lnea 32
(Cdigo 304) de acuerdo con la mecnica establecida en la referida Lnea, al no ser absorbido totalmente por el impuesto Global Complementario y/o el Dbito Fiscal, registrado respectivamente en las Lneas 18 y 19, deber registrarse en esta lnea 53 (Cdigo 119), ya
sea, para la imputacin a los dems impuestos que afecten al contribuyente o solicitar su
devolucin respectiva.
b) Caso de contribuyentes con Crdito por Ahorros Netos Positivos

Por su parte, si el contribuyente por las inversiones efectuadas al amparo del actual
texto de la letra A) y ex letra B) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, ha invocado en la
Lnea 29 del Formulario N 22 un Crdito por Ahorro Neto Positivo determinado al final del
perodo, el remanente de dicho crdito que resulte en la Lnea 32 (Cdigo 304), de acuerdo
con el mecanismo establecido en dicha Lnea, al no ser absorbido totalmente por el Impuesto Global Complementario y/o el Dbito Fiscal que afecta al contribuyente registrados en las
lneas 18 y 19, respectivamente, deber registrarse en esta lnea 53 (Cdigo 119) para los
mismos fines indicados en el prrafo precedente.
El citado remanente anotado en el Cdigo 119 de la Lnea 53, determinado de acuerdo a las normas de los nmeros anteriores, deber registrarse, adems, en el Cdigo (757)
de la citada Lnea para su imputacin a los impuestos anuales a la renta que est declarando el contribuyente o su devolucin respectiva a travs de las Lneas 55, 56 y 58 del Formulario N 22.
CASOS EN QUE NO PROCEDE LA DEVOLUCIN DEL IMPUESTO NICO AL

TRABAJO
Se reitera que el remanente de Impuesto nico de Segunda Categora a trasladar a
esta lnea 53 (Cdigo 119) que resulte de la mecnica establecida en la Lnea 32 del Formulario, slo procede cuando el contribuyente ha efectuado rebaja por inversiones en la
Lnea 15 (Cdigos 750 740 y 751) y/o Lnea 16 (Cdigos 822, 765 y 766), por los conceptos a que se refieren los Cdigos de las citadas lneas.
Por lo tanto, si los citados contribuyentes NO han efectuado inversiones por los conceptos sealados, los eventuales remanentes de Impuesto nico de Segunda Categora
que resulten en la Lnea 32 producto del procedimiento ah indicado, no procede que sean
trasladados a la Lnea 53 (Cdigo 119) para los fines que seala dicha lnea.
REMANENTE DE CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA PROVENIENTE DE LNEA 30 Y EXCESO DE IMPUESTO NICO DE SEGUNDA
CATEGORA PROVENIENTE DE LNEA 31(CDIGO 116)
Los contribuyentes que en la Lnea 32 (Cdigo 304), de acuerdo con la mecnica
establecida en dicha lnea hubieren quedado con un remanente de crdito de Primera
Categora proveniente de la Lnea 30, o bien se haya originado con exceso de impuesto
nico de segunda categora proveniente de la lnea 31 por cuanto dicho crdito no fue
378
CAPTULO III | REMANENTE IMP. NICO. LNEA 53
totalmente absorbido por el impuesto Global Complementario y/o por el Dbito Fiscal registrado respectivamente en las Lneas 18 y 19, debern anotar el monto del citado remanente en esta lnea 53 (Cdigo 116), y adems, en el Cdigo (757) para su imputacin a los
impuestos anuales a la renta que est declarando el contribuyente o su devolucin respectiva a travs de las Lneas 54, 55, 56, 57 y 58 del Formulario N 22.

Los contribuyentes afectos al impuesto Adicional de la Ley de la Renta anotarn en la
columna "Rebajas al Impuesto" de la Lnea 42 (Cdigo 76), el monto del crdito por concepto de impuesto de Primera Categora, con la tasa a que tengan derecho, conforme con los
requisitos establecidos para dicha rebaja en la mencionada Lnea. El exceso de crdito, en
el caso de estos contribuyentes, no dar derecho a su devolucin.

Si el contribuyente en el presente Ao Tributario 2009 tiene derecho a un slo tipo de
crdito, cualquiera de ellos, su valor deber registrarlo, adems, en la ltima columna de la
Lnea 53 (Cdigo 757) para su imputacin a los Impuestos Anuales a la Renta o solicitar la
devolucin respectiva de los eventuales remanentes que se produzcan. Ahora bien, si el
contribuyente durante el citado Ao Tributario tienen derecho a ambos tipos de crditos,
junto con registrarlos en los Cdigos pertinentes de la Lnea 53, deber sumar sus montos,
y el resultado anotarlo en el Cdigo (757) de la citada lnea, para los mismos fines antes
indicados.
MARZO | 375
379
TEMA DE COLECCIN
CRDITO PUESTO A DISPOSICIN POR SOCIEDADES
54

Los socios o comuneros, personas naturales con domicilio o residencia en Chile o
personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas, de sociedades de
personas, sociedades de hecho, sociedades de profesionales o comunidades establecidas
en Chile, debern anotar en esta lnea, el monto de los PPM (incluyendo en el caso de las
sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora, las retenciones del artculo 74 N 2 de la Ley de la Renta, que se le practicaron a dicho tipo de sociedades durante
el ao 2008), que dichas sociedades o comunidades le han puesto a su disposicin, e
informando en la declaracin jurada 1837, los cuales slo podrn ser utilizados hasta la
concurrencia de los impuestos que se adeuden segn la propia declaracin del contribuyente declarante, y en ningn caso dichos excedentes de PPM o retenciones, segn corresponda, podrn formar parte del "Monto" del Crdito a Devolver de la Lnea 58, respecto del
socio o comunero declarante. Dichos pagos provisionales las personas antes indicadas
debern acreditarlos mediante el Modelo de Certificado N 18.
En la citada declaracin jurada se deber anotar el N de rut del socio y el monto de
los PPM que se han puesto a disposicin.
380
CAPTULO III | RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL. LNEA 55
RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA
55
Anote en esta lnea la diferencia que resulte de restar de la suma de las cantidades
anotadas en las Lneas 33 a la 45, las cantidades registradas en las Lneas 46 a la 54.
Si el resultado de dicha operacin es positivo (impuestos determinados mayores que
deducciones a los impuestos) traslade la diferencia determinada a la Lnea 59.
SECCIN: IMPUESTO A PAGAR (LNEAS 59 A LA 61)

(SI IMPUESTOS DETERMINADOS SON MAYORES QUE DEDUCCIONES A LOS IMPUESTOS)
LNEA 59.- IMPUESTO ADEUDADO

Registre el valor positivo determinado en la lnea 55.
LNEA 60.- REAJUSTE ART. 72 LNEA 59, %:

En el primer recuadro de esta lnea se anotar el porcentaje de reajuste positivo a
aplicar sobre la cantidad de la Lnea 59, de acuerdo con lo dispuesto por el Art. 72 de la Ley
de la Renta, el que se comunicar oportunamente a los contribuyentes mediante Aviso de
Prensa a publicarse en los primeros das del mes de abril del ao 2009. Si dicho porcentaje
resulta un valor negativo en dicho recuadro no se anotar un valor cero (0).
En la ltima columna de esta lnea debe registrarse el resultado obtenido de aplicar el
porcentaje de reajuste positivo a la cantidad de la Lnea 59. Si el porcentaje de reajuste
hubiere sido negativo, en esta ltima columna se anotar un valor cero (0) al igual que en la
columna anterior.
LNEA 61.- TOTAL A PAGAR

Anote la suma de las cantidades registradas en las Lneas 59 y 60.
SECCIN: RECARGOS POR DECLARACIN FUERA DE PLAZO (LNEAS 62

A LA 64)
LNEAS 62, 63 Y 64
Los reajustes, intereses y multas que se deriven de la presentacin fuera de los plazos
legales de esta Declaracin de Impuestos, podrn ser calculados por el Servicio de Impuestos Internos, Servicio de Tesoreras o por el propio contribuyente, para lo cual deber estarse a lo dispuesto en los artculos 53 y 97 del Cdigo Tributario.
MARZO | 375
381
TEMA DE COLECCIN
En cambio, si el resultado es negativo (deducciones a los impuestos mayores que

impuestos determinados), traslade dicha diferencia a la Lnea 56, registrndola previamente entre parntesis en esta lnea 55.
B) Si de la comparacin de los valores antes indicados, resulta un valor cero (0), anote
dicho valor en esta lnea 55.
SECCIN: REMANENTE DE CRDITO (LNEAS 56 A LA 58)

LNEA 56.- SALDO A FAVOR
Anote sin parntesis el valor negativo determinado en la Lnea 55
LNEA 57.- MENOS: SALDO PUESTO A DISPOSICIN DE LOS SOCIOS

Si el contribuyente que declara es una sociedad de personas, sociedad de profesionales, comunidad o sociedad de hecho, en esta lnea debe registrarse el crdito que la sociedad o comunidad declarante puso a disposicin de sus socios o comuneros, slo hasta la
concurrencia de los tributos adeudados por estos ltimos, segn su propia declaracin de
impuestos, informada en la DJ 1837.
LNEA 58.- MONTO DEVOLUCIN SOLICITADA

En esta lnea debe anotar la diferencia que resulte de restar de la cantidad registrada
en la Lnea 56 la cantidad anotada en la Lnea 57, cuando corresponda.
Dicha diferencia a favor del declarante ser devuelta por el Servicio de Tesoreras,
previo reajuste.
Si el contribuyente desea que la devolucin de remanente solicitada le sea depositada en su "Cuenta Corriente, de Ahorro a la Vista Bancaria", deber proporcionar la informacin requerida en la Seccin "SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE,
DE AHORRO BANCARIA O CUENTA VISTA", contenida en esta lnea 58, de acuerdo con las
siguientes instrucciones:
SECCIN: SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE

O DE AHORRO BANCARIA
A fin de brindar una ms expedita atencin a los contribuyentes que han solicitado
Devolucin de Excedentes de Renta a travs de su declaracin, el Servicio de Tesoreras ha
implementado un procedimiento para depositar directamente en las Cuentas Corrientes, de
Ahorro o a la Vista, Bancarias de los contribuyentes, los valores que correspondan a las
devoluciones solicitadas.
El contribuyente que opte por esta modalidad deber solicitarlo expresamente en esta
Seccin registrando los datos que ms adelante se sealan, siempre que la Cuenta Corriente, de Ahorro o a la Vista, Bancarias est registrada a nombre del contribuyente declarante,
sea ste persona natural o jurdica.
382
CAPTULO III | RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL. LNEA 55
Por lo tanto, el RUT y nombre del contribuyente registrado en el Formulario N 22

deben ser coincidentes con los datos de RUT y nombre que tenga registrado el Banco para
la Cuenta Corriente, de Ahorro o a la Vista, Bancarias que se indique.
Los datos a registrar en esta seccin son los siguientes:
CDIGO 301: Nombre Institucin Bancaria
Debe registrarse el nombre del Banco en el cual se mantiene una Cuenta Corriente,
de Ahorro o a la Vista, Bancarias a nombre del contribuyente. El nombre del Banco se registrar omitiendo la palabra "BANCO".
CDIGO 306: Nmero Cuenta Corriente o de Ahorro Bancaria
Debe registrarse en forma completa el nmero de la Cuenta Corriente o de Ahorro
Bancaria, incluyendo los nmeros ceros y guiones que pueda comprender.
El Servicio de Tesoreras le recomienda a cada contribuyente poseedor de Cuenta
Corriente, de Ahorro o a la Vista, Bancarias que elija esta opcin de devolucin, ya que tiene
como ventaja el poder disponer de los valores correspondientes al excedente de renta en
forma inmediata de terminado el proceso.
Es necesario tener presente que cualquiera inconsistencia entre los datos registrados
por el contribuyente en el Formulario N 22 relativos a esta modalidad y los datos de la
Cuenta Corriente, de Ahorro o a la Vista, Bancarias que registra el Banco, impedir que se
efecte el depsito, y facultar al Servicio de Tesoreras para efectuar la devolucin de
excedentes de renta en la forma tradicional, vale decir, el cheque de la devolucin que
proceda, se despachar por Correos, al domicilio declarado por el contribuyente.
Los contribuyentes que optaron por esta modalidad y que no registren en su Cuenta
Bancaria Corriente, de Ahorro o a la Vista, el depsito correspondiente y adems no hayan
obtenido el cheque de devolucin por la va tradicional, dentro de los primeros 10 das de
junio, debern consultar su situacin en el Sitio Web del S.I.I. o en el Servicio Telefnico
disponible.
Seor contribuyente, srvase tener presente que los Bancos autorizados por el Servicio de Tesorera para recepcionar depsitos por concepto de devolucin de impuestos a la
renta son todos aquellos que pertenecen al sistema financiero y se encuentran autorizados
por la Superintendencia de Bancos para mantener Cuentas Corrientes, de Ahorro o a la
Vista, Bancarias.
MARZO | 375
383
TEMA DE COLECCIN
INSTRUCCIONES REFERIDAS AL REVERSO DEL FORMULARIO N 22

SECCIN: TODOS LOS CONTRIBUYENTES DEBEN COMPLETAR LOS SIGUIENTES DATOS
En cuanto al domicilio, se debe tener especial cuidado en anotar correctamente sus
datos, registrando nombre de la calle, N, oficina o departamento, telfono, domicilio postal
(sealando casilla o apartado postal u oficina de correo que haya fijado el contribuyente,
indicando a su vez, la comuna al cual corresponde dicho domicilio postal), fax, Comuna y
Regin. Esta informacin debe corresponder al domicilio vigente, lo que permitir que tanto
el cheque respectivo, en caso que corresponda devolucin de remanente de impuesto, como
las comunicaciones que la Administracin Tributaria les enve, sean recepcionadas oportunamente por los interesados. Especialmente se sugiere registrar el N de TELFONO, FAX O
CORREO ELECTRNICO, con el fin de lograr una comunicacin expedita y rpida con el
contribuyente.
Respecto de la Comuna, sta deber indicarse en el Cdigo (08) en forma completa,
sin abreviar, y en relacin con la Regin, slo deber anotarse el nmero arbigo que corresponde a cada Regin.
Finalmente, se debe sealar con el mximo de precisin, la Actividad Econmica y su
respectivo Cdigo.
SECCIN: FRANQUICIAS TRIBUTARIAS

Si el contribuyente se encuentra acogido a algunas franquicias tributarias o textos
legales que se indican en dicha Seccin, marque con una (X) la que corresponda, en el
casillero diseado para tal efecto.150
Tales franquicias o textos legales se refieren a lo siguiente:
CDIGO 95: Franquicias Regionales establecidas por las leyes Ns. 18.392/85 y 19.149/
92, para las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales, mineras,
de explotacin de riquezas del mar, de transporte y de turismo, en los territorios de la XII
Regin de Magallanes y Antrtica Chilena, ubicados en los lmites que indica la primera de
las leyes sealada y en las Comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en la Provincia de
Tierra del Fuego de la XII Regin de Magallanes y de la Antrtica Chilena, a que se refiere el
segundo texto legal mencionado.
CDIGO 786: Franquicia Tributaria establecida por la Ley N 19.709/2001, sobre Zona
Franca Industrial de Tocopilla, de la II Regin del pas.
CDIGO 787: Contribuyentes constituidos como Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL), segn la Ley N 19.857.
CODIGO 846 SpA (Art.424 y sgtes Cdigo de Comercio): Contribuyentes constituidos
como sociedad por acciones incorporadas al Cdigo de comercio en sus artculos 424151 y
siguientes.
150 Circular
151 Ley
384
N 61/07 y 58/07.
N 20.190 de 05.06.2007.
CAPTULO III | REVERSO FORMULARIO 22
CDIGO 68: Inversiones extranjeras internadas al pas bajo las normas del D.L.
N 600, de 1974, sobre Estatuto de la Inversin Extranjera.
CDIGO 805: Contribuyentes agricultores que conforme a lo dispuesto por el D.S.
N 344, de 2004, del M. de Hacienda, a contar del 01.01.2008, optan por tributar acogidos
al rgimen de contabilidad simplificada que establece dicho texto legal (Cir. N 51, de 2004,
publicada en Internet: www.sii.cl).
CDIGO 73: Rgimen de Franquicias establecidas por el D.S. de Hda. N 341, de 1977,
para empresas instaladas en Zonas Francas.
CDIGO 69: Instituciones de Beneficencia exentas del Impuesto de Primera Categora
en virtud de los Ns. 2 y 4 del artculo 40 de la Ley de la Renta.
CDIGO 813: Contribuyentes agricultores que a contar del 01.01.2008, optan por retirarse del rgimen de contabilidad simplificada establecido por el D.S. N 344, de 2004 del
M. de Hda., por el cual haban optado en los Aos Tributarios 2005, 2006, 2007 2008, de
acuerdo a las instrucciones de la Circular N 51, de 2004, publicada en Internet (www.sii.cl),
y se acogen o quedan sometidos al sistema que les corresponda, de acuerdo con las normas generales de la Ley de la Renta que rige su tributacin.
CDIGO 72: Rgimen de Fomento Forestal para los Bosques acogidos al D.L. N 701,
de 1974.
CDIGO 788: Contribuyentes acogidos al artculo 41 "D" de la LIR, y
CDIGO 46: Mecanismo de Incentivo al Ahorro establecido en la actual Letra A o ex
letra B del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, independiente de la fecha en que el contribuyente se acogi a dicho sistema.
QUIN LA DEBE UTILIZAR

Esta Seccin, en el caso de empresas individuales, sociedades o instituciones, debe
ser utilizada por ellas cuando se encuentren acogidas a alguna de las Franquicias Tributarias indicadas, y NO por sus socios, accionistas o asociados por la declaracin de las rentas
retiradas o distribuidas de las citadas empresas, sociedades o entidades en las situaciones
que correspondan; excepto en el caso del D.L. N 600, de 1974, respecto de la cual dicha
Seccin la utilizarn tanto la empresa receptora de la inversin como el propio inversionista extranjero, ya que ambos se pueden acoger a las normas del citado decreto ley.
En relacin con el D.L. N 600/74, la (X) se registrar frente al Cdigo (68), cuando
corresponda, independientemente de si el inversionista extranjero se encuentra o no acogido a la invariabilidad tributaria que establece dicho texto legal, bastando para ello que la
inversin haya sido internada al pas bajo las normas del mencionado cuerpo legal.
SECCIN: SISTEMA DE DETERMINACIN RENTAS

Los tres primeros Cdigos de esta Seccin (613, 614 y 615), slo sern utilizados por
los contribuyentes de la Primera Categora, para indicar con una "X", en el casillero correspondiente, la forma o modalidad que utilizan para determinar la renta que declaran en el
impuesto de Primera Categora que les afecta, la cual puede ser mediante una contabilidad
completa, simplificada, contratos, planillas o simplemente no utilizar ningn mtodo por
MARZO | 375
385
TEMA DE COLECCIN
no estar obligados, segn las normas del Cdigo Tributario y de la Ley de la Renta. Si el
contribuyente las rentas que declara en la Primera Categora, las ha determinado por ms
de una de las modalidades que se indican en la referida Seccin, deber marcar con una
"X", slo una de las modalidades sealadas en el siguiente orden de importancia: 1 contabilidad completa; 2 contabilidad simplificada, contratos o planillas o 3 sin contabilidad.
Adems de lo anterior, en la mencionada Seccin tambin deber indicarse con una
"X" si el contribuyente que declara se trata de un Gestor o de un Partcipe de una Asociacin en Cuentas en Participacin (616), marcando en este caso la "X" en su respectiva
declaracin la persona que declara de acuerdo a la calidad que tenga en la correspondiente Asociacin.
Tambin debe indicar con una "X" en el Cdigo 42, si est acogido al artculo 14 bis.
SECCIN: RECUADRO N 1: (HONORARIOS)

Las instrucciones pertinentes para proporcionar la informacin que se requiere en
esta Seccin o Recuadro, se impartieron en la Lnea 6 del Formulario N 22.
SECCIN: RECUADRO N 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA

SECCIN: RECUADRO N 3: DATOS CONTABLES BALANCE 8 COLUMNAS Y

OTROS
SECCIN : RECUADRO N 4: DATOS ART. 57 BIS LETRA A) CON POSTERIORIDAD AL 01.08.1998

Los contribuyentes afectos a los Impuestos nico de Segunda Categora o Global Complementario, acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro establecido en el actual texto de la
Letra A) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, en relacin con dicho sistema deben proporcionar en esta Seccin, la informacin, respecto de inversiones efectuadas a contar del 01 de
Enero del ao 2008 y por los Saldos de Arrastre por Depsitos y Retiros determinados al
31.12.2007 cuyas instrucciones estan en la lnea 19.
SECCIN: RECUADRO N 5: ENAJENACIN DE ACCIONES

Esta Seccin debe ser utilizada por todos los contribuyentes de la Primera Categora,
cualquiera que sea su calidad jurdica (personas naturales y jurdicas), sistema de tributacin que afecta al mayor valor obtenido y la forma en que determinen sus rentas en dicha
categora (mediante contabilidad completa, simplificada, renta presunta o simplemente no
utilicen ningn sistema para determinar sus rentas), para los efectos de proporcionar la
siguiente informacin, relacionada con la enajenacin de acciones de sociedades annimas, ya sean, abiertas o cerradas:
386
RGIMEN TRIBUTARIO DE LA LIR

Rgimen General: Anote en los Cdigos (796), (799) y (802) la informacin que se
solicita en dichos Cdigos cuando la operacin de enajenacin de acciones efectuada durante el ao comercial 2008 se encuentre afecta al Rgimen General de la
Ley de la Renta, esto es, afecto al impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional. Dicho rgimen tributario es aplicable cuando concurren las
siguientes condiciones o requisitos:
Cuando la operacin de enajenacin de acciones represente el resultado de

negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente,
considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la operacin, conforme a lo dispuesto por los incisos 1 y 2 del artculo 18 de la
LIR.152
Cuando entre la fecha de adquisicin y enajenacin de las acciones haya

transcurrido un plazo inferior a un ao, independiente de la habitualidad y de
la relacin que exista entre el enajenante y comprador de las acciones, conforme a lo dispuesto por la letra a) del N 8 del artculo 17 de la LIR.153
Cuando entre el enajenante de las acciones y el adquirente de las mismas

exista relacin en los trminos previstos en el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la LIR, norma legal que dispone lo siguiente: "Tratndose del
mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en la letra a) (acciones)
que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas
dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del
valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora,
Global Complementario o Adicional, segn corresponda".
Rgimen Impuesto nico de Primera Categora: Anote en los Cdigos (797), (800)
y (803), la informacin que se solicita en dichos Cdigos, cuando la operacin de
enajenacin de acciones quede afecta al Rgimen del Impuesto nico de Primera
Categora, conforme a las normas del inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la
LIR. Dicho rgimen tributario es aplicable cuando se dan las circunstancias y condiciones sealadas en la Lnea 37 del Formulario N 22.154
Rgimen artculo 18 ter de la LIR: Anote en los Cdigos (798), (801) y (804), cuando el mayor valor obtenido en la operacin de enajenacin de acciones sea considerado un ingreso no constitutivo de renta, es decir, no gravado con ningn impuesto
de la ley del ramo, por cumplirse en la especie todas las condiciones y requisitos
exigidos por el artculo 18 ter de la Ley de la Renta y el artculo 3 permanente de la
Ley N 18.293, de 1984 (operacin de enajenacin de acciones no habitual y fecha
de adquisicin de acciones efectuada con anterioridad al 31.01.1984)155
152

N 27, de 1984.
154 Circular N 27, de 1984, 12, de 1986 y 8, de 1988.
155 Circulares Ns. 7, de 2002, 33, de 2002 y 27, de 1984.
153 Circular
MARZO | 375
387
TEMA DE COLECCIN
COLUMNA: N ACCIONES VENDIDAS.

Registre en esta columna el N de acciones que el contribuyente enajen durante el
ejercicio comercial 2008, segn sea el rgimen tributario que afecta a dicho tipo de operaciones.
COLUMNA: MONTO DE VENTA ACTUALIZADO.

Anote en esta columna el total del precio de venta de las acciones enajenadas,
segn sea el rgimen tributario que les afecte, actualizado al 31.12.2008, considerando
para dichos fines el mes en que efectivamente ocurri la enajenacin o cesin de las
acciones.
COLUMNA: COSTO DE VENTA ACTUALIZADO

Registre en esta columna el total del costo de venta o precio de adquisicin de las
acciones enajenadas, de acuerdo al rgimen tributario que les afecte, debidamente actualizado hasta la fecha de la enajenacin de los ttulos por la VIPC existente entre el
ltimo da del mes anterior al de la adquisicin de las acciones y el ltimo da del mes
anterior al de la enajenacin de las mismas; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el
inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta. Posteriormente, dicho valor
actualizado en la forma antes indicada, se reajustar al 31.12.2008, considerando para
tales fines el mes en que ocurri la enajenacin de las acciones. Cabe sealar que por
costo de venta de las acciones, se entiende el valor de adquisicin de los ttulos segn lo
establece la norma legal antes mencionada, sin que sea procedente en el caso de contribuyentes personas naturales que no llevan contabilidad para determinar sus ingresos,
deducir los gastos o desembolsos incurridos en la realizacin de las operaciones, como
ser, por ejemplo, las comisiones pagadas a los corredores de bolsa; situacin que slo
procede respecto de los contribuyentes que llevan contabilidad para determinar sus rentas, aplicando al efecto el procedimiento de clculo establecido en los artculos 29 al 33
En el caso de los contribuyentes acogidos al sistema de correccin monetaria del
artculo 41 de la Ley de la Renta (que llevan contabilidad completa), los valores a registrar
en las columnas indicadas en las letras (c) y (d) anteriores, sern aquellos que arroja la
contabilidad en el momento en que se realizaron las operaciones de venta de las acciones
(valor libro), sin aplicar la actualizacin sealada en dichas columnas.
Se hace presente que el mayor valor que resulte de la comparacin de las cantidades anotadas en las columnas "Precio de Venta Actualizado" y "Costo de Venta Actualizado", en el caso del Rgimen Tributario General de la Ley de la Renta e Impuesto
nico de Primera Categora, debe trasladarse, respectivamente, a las Lneas 34 (Cdigo 18) y 37 (Cdigo 195), para la aplicacin del Impuesto de Primera Categora, de
acuerdo a las instrucciones impartidas para dichas lneas. Si de la comparacin antes
indicada resulta un valor negativo, no se traslada ninguna cantidad a las mencionadas
lneas, anotando en la columna Base Imponible de las citadas Lneas la palabra "PRDIDA", cuando la declaracin de impuesto se efecte mediante el Formulario N 22, en
papel.
388
SECCIN: RECUADRO N 6: DATOS DEL FUT

SECCIN: RECUADRO N 7: CRDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO PRIMERA CATEGORA

SECCIN: RECUADRO N 8: CRDITO DISPONIBLE

SECCIN: FECHA DE PRESENTACIN

En este recuadro deber registrarse la fecha en que se present la declaracin de
impuesto a las Instituciones Recaudadoras Autorizadas
Dicha fecha se registrar anotando el da, mes y ao completo con nmeros arbigos,
tal como se indica en el siguiente ejemplo: 14.04.2009.
SECCIN: RUT DEL CONTADOR

Anote en esta Seccin el N de RUT del Contador que atiende profesionalmente al
contribuyente declarante en la confeccin de su contabilidad y declaracin de impuesto
respectiva.
SECCIN: RUT DEL REPRESENTANTE

En este Recuadro deber registrarse el RUT del representante del contribuyente, en
los casos que correspondan.
MARZO | 375
389
TEMA DE COLECCIN
CAPTULO IV:
EJEMPLOS
Ejemplo 1
RETIROS DE EMPRESARIO INDIVIDUAL
I. Objetivo
Determinar la situacin tributaria de los retiros efectuados, confeccionar el recuadro
N 6, sobre datos del FUT y determinar el Impuesto Global Complementario
II. Antecedentes
1. El Sr. Rodrigo Prez es un empresario individual que tributa en Primera Categora en
base a renta efectiva, contabilidad completa y balance general.
2. Al 31 de diciembre de 2008, determina la siguiente RLI
Resultado segn Balance
$ 123.420.000
Agregados
Pago de Multas Fiscales, reajustado,
345.600
Pago de Remuneraciones al Cnyuge, reajustado,
6.540.000
Provisin de Gratificacin Voluntaria,
3.450.000
Depreciacin Normal activo fijo acogido a

depreciacin acelerada,
5.600.000
Depreciacin Acelerada activo fijo,
16.800.000
Mayor Valor venta de acciones Art. 18 Ter,
7.820.000
RLI AT 2009
$ 114.735.600
Deducciones
3. La empresa inici actividades durante el ejercicio 2007, y al 31 de diciembre de ese

ao, qued un Remanente de FUT por $ 65.220.000.- La Renta Lquida Imponible determinada para el ao tributario 2008, fue de $ 87.200.000.4. Efectu retiros por la suma de $ 320.000.000 (reajustados)
390
MARZO | 375
5.804.580
71.024.580
Reajuste (8.9%)
Remanente de FUT ejercicio anterior reajustado
Remanente FUT
Remanente FUT ejercicio siguiente
IMPUESTO
Lnea 1/cod. 600
Tipo de gasto
22.416.504
total
345.600
345.600
si
si
si
No afecto Art. 21 Rebaja en FUT
11.200.000
11.466.832
CRDITO
si
si
no
Crdito
-29.575.230
29.575.230
18.334.496
-1.111.800
-58.752
19.505.048
11.240.734
11.240.734
918.664
10.322.070
Lnea 3- Rec. 6
Rec.6
Lnea 3- Rec. 6
Lnea F22
-11.200.000
11.200.000
11.200.000
624
106-623
Cdigo F22
-7.820.000
7.820.000
7.820.000
FUNT
106-602/623
DEP. ACELERADA
Nota: En la lnea 3 cdigo 602 slo se incluye el crdito del gasto rechazado "sueldo de cnyuge"
6.540.000
15.876.504
Afecto Art.21
sueldo cnyuge
multas
impuesto 1
Lnea 10
Lnea 1
18.334.496
11.240.721
Incremento Sin crdito

11.240.721
266.832
29.575.230
Crdito
11.240.734
-19.505.026
19.505.026
-11.240.721
30.745.747
19.505.026
19.505.026
11.240.721
11.240.721
918.663
10.322.058
INCREMENTO
Retiros
54.881.244
266.832
107.850.000
11.200.000
174.198.076
-144.396.744
144.396.744
89.515.500
-5.428.200
-286.848
95.230.548
54.881.244
54.881.244
4.485.244
50.396.000
UTILIDAD NETA
DET
ALLE G
AS
TOS RECHAZADOS
DETALLE
GAS
AST
Utilidades
Ao anterior
Ao anterior
Del ao
Del ao
Totales
-18.601.332
18.601.332
18.334.500
-1.111.800
-58.752
19.505.052
266.832
-15.876.504
16.143.336
1.319.336
14.824.000
DET
ALLE DE RETIR
OS
DETALLE
RETIROS
-162.998.076
Retiros efectivos
Ajuste en el incremento
107.850.000
162.998.076
FUT disponible para retiros
Pago de remuneraciones del cnyuge
Renta liquida imponible depurada
-345.600
-6.540.000
Pago de multas fiscales
Se deduce
Renta liquida imponible
114.735.600
55.148.076
Remanente depurado de impuesto
Se agrega
-15.876.504
Impuesto a la renta AT 2008, reajustado (1.071)
Menos
65.220.000
UTILIDAD BRUTA
Remanente de FUT ejercicio anterior
DETALLE
FONDO UTILIDADES TRIBUTABLES
CAPTULO IV | EJEMPLOS
III. Desarrollo
391
TEMA DE COLECCIN
TODOS LOS CONTRIBUYENTES DEBEN COMPLETAR LOS SIGUIENTES DATOS

Calle
06
95
Ley 18.392/19.149
Ley 19.709 (Tocopilla)
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786
Contribuyente Agricultor Contabilidad Simplificada

D.S. N344/2004
OPCION
787
D.S. 341 (Zona Franca)
846
Instit. Art. 40 N 2 y 4
LIR
68
RETIRO
805
461
545
Incremento por impuestos pagados o retenidos

en el exterior
856
Total Ingresos Brutos
547
617
Monto Ahorro Previsional Voluntario Art. 42 bis
770
Gastos Efectivos (slo del Total Ingresos Brutos)
465
Gastos Presuntos: 30% sobre el cdigo 547, con

tope $6.777.360
494
Rebaja por presuncin de asignacin de zona DL 889/75
850
Total Honorarios
467
Total Remuneraciones Directores S.A.
479
69
P. de Negocios (Art. 41 D LIR)

Artculo 57 bis LIR
726
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
Asoc. o Cuentas en
Participacin
Artculo 14 bis LIR
616
42
224
774
775
284
225
229
623
624
6.777.360
227
776
40.462.920

777
781
821
782
835
791
275
226
231
318
232
45.600.000
9.489.350
492
4.560.000
55.089.350
8.581.028
491
40.462.926
618
Cd. Actividad Econmica
619
4.560.000
(Trasladar lnea 50 cdigo 198)
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838
845
54.881.244
16.143.336
114.735.600
22.416.504
345.600
11.200.000
+
-
174.198.076
11.240.734
19.505.048
+
+
+
30.745.782
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
Saldo de Caja (solo dinero en efectivo y documentos al da segn arqueo)
101
366
Saldo cuenta corriente bancaria segn conciliacin
784

839
778
384
816
385
783
390
Existencia Final
129
742
Activo Inmovilizado
647
387
785
Crdito por inversin privada en actividades de Investigacin y Desarrollo Ley

N20.241/2008
855
Saldo crdito contribuyentes Art.14 bis
236
Saldo crdito ex Art. 21 : Tasa 40%
238
239
240
853
648
815
741
Total del Activo
122
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
Total A.N.P. del Ejercicio
701
A.N.P. utilizado en el Ejercicio
702
703
704

(LINEA 34 Y 36)

N5 LIR)

Extranjera
DISPONIBLE
ORIGINAL
RECUADRO N2 : BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA

D.L. 701 (F.F)
Impuesto Retenido
Actualizado
Renta Actualizada
72
73
813
Ciudad
14
55
RECUADRO N 6: DATOS DEL FUT
Franquicias Tributarias
Marque con X segn

instrucciones
RECUADRO N 1 : HONORARIOS
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)
(Trasladar lnea 6 slo Personas Naturales)
RECUADRO N4 : DATOS ART.

57 BIS LETRA A, a contar del
01.08.1998
Actividad, Profesin o Giro del Negocio
Comuna Postal
Fax
Total Rentas y Retenciones
+
-
7.820.000
+
-
7.820.000
137.981.924
+
Fecha de Presentacin
650
Rut Contador
903
Rut del Representante
705
Rgimen Tributario de la LIR

RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
13
44
9
Rentas de 2 Categora
392
Regin
53
Sistema Determinacin
Rentas
Domicilio Postal
Telfono
Of.Dpto
Comuna
08
N Acciones Vendidas
Monto Total Venta Actualizado
Costo de Venta Total Actualizado
Rgimen General
796
799
802
Rgimen Impto. nico 1a Categ.
797
800
803
Rgimen Art. 18 ter (Ver instr.)
798
801
804
Firma del Contribuyente o Nombre y Firma del Representante Legal

Declaro bajo juramento que la informacin contenida en este documento es la
expresin fiel de la verdad, por lo que asumo la responsabilidad correspondiente
REPUBLICA DE CHILE
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
AO TRIBUTARIO 2009
TIPOS DE RENTAS Y REBAJAS
REBAJAS A LA RENTA
CREDITOS AL IMPUESTO
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
847
600
RENTAS Y REBAJAS
Dividendos distribuidos por S.A. , C.P.A. y S.p. A (Arts.14 y 14 bis)
601
Gastos rechazados, Art. 33 N1, pagados en el ejercicio. (Art.21)
602
Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras.(Arts. 20 N1, 34 N1 y 34 bis Ns 2 y 3)
603
108
Rentas determinadas segn contabilidad simplificada (Art. 14 ter), planillas, contratos y otras rentas.
604
109
Rentas percibidas del Arts. 42 N2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.). (Segn Recuadro N1)
110
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Art. 42 ter) y Ganancias de Capital (Art. 17 N8), etc.
605
155
Rentas exentas del Impuesto Global Complementario. (Art. 54 N3)
606
152
104
29.575.230
174.198.076
105
1.111.800
22.416.504
106
Rentas del Art. 42 N1. (sueldos, pensiones, etc.)
161
11.240.721
15.876.504
Incremento por impuestos pagados o retenidos en

el exterior.
748
749
Impuesto Territorial pagado en el ao 2008
166
764
10
Incremento por impuesto de Primera Categora
159
11
Impuesto de Primera Categora pagado en el ao 2008
165
12
Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8. (ver instrucciones)
169
13
SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 41 42).
158
14
Cotizaciones previsionales correspondientes al empresario o socio.(Art. 55 letra b)
15
Intereses pagados por crditos con garanta

hipotecaria, segn Art. 55 bis
16
20% Cuotas Fdos Inversin adquiridas antes del

04.06.93
17
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Registre slo si diferencia es positiva)
18
Impuesto Global Complementario segn tabla. (Art. 52)
157
19
Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo. (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis)
201
20
Crdito Fomento Forestal segn D.L. N701/74.
135
21
Crdito proporcional por rentas exentas declaradas en lnea 8. (Art. 56 N2)
136
22
Crdito por rentas de Fondos Mutuos sin derecho a devolucin.
171
23
Crdito por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21.
176
24
Crdito por donaciones para fines culturales. (Art.8 Ley N18.985/90)
607
25
Crdito por donaciones para fines deportivos. (Art.62 y sgtes. Ley N19.712/2001)
752
26
Crdito por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin. (Art. 56 N3)
608
27
Crdito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales. (Art.69, Ley N18.681/87)
609
28
Crdito por Impuesto Unico de Segunda Categora. (Art. 56 N 2)
162
29
Crdito por Ahorro Neto Positivo. (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis)
174
30
Crdito por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin. (Art. 56 N 3)
610
31
Crdito por rentas extranjeras para evitar la Doble Tributacin Internacional. (Arts. 41 A letra A y 41 C)
746
750
822
IMPUESTOS
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas.
35
Impuesto Especfico a la Actividad Minera. (Art. 64 bis)
824
36
Impuesto Primera Categora sobre rentas presuntas.
187
37
Impuesto Unico Primera Categora.
195
38
Impuesto Art.2 D.L. 2398/78.
39
191.978.797
111
751
Ahorro Previsional Voluntario segn Art.42 bis
765
766
191.978.797
170
63.925.830
+
Si el resultado es negativo, antelo
en el cdigo 304
entre parntesis y vea instrucciones para la lnea 32.
Si el resultado es positivo,
antelo en el cdigo 304 sin
parntesis y luego trasldelo al
cdigo 31 de la lnea 33,
30.687.030
33.238.800
304
REBAJAS AL IMPUESTO
114.735.600
18
740
BASE IMPONIBLE
34
11.240.721
15.876.504
Dividendos Hipotecarios pagados por Viviendas Nuevas acogidas

al DFL N2/59 segn Ley N19.622/99
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Y/O DEBITO FISCAL DETERMINADO
33
IMPUESTOS DETERMINADOS
CREDITO POR IMPUESTO 1 CATEGORIA
Retiros. (Arts.14 y 14 bis)
32
IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA
CRDITO POR IMPTO. 1 CATEG. EMPRESARIO INDIVIDUAL
DEDUCCIONES A LOS IMPUESTOS
FORM. 22
33.238.800
19.505.052
31
19
20
188
+
+
825
189
196
77
74
79
Impuesto Unico Inc. 3 Art.21 Ley de la Renta.
113
120
114
40
753
754
755
41
Impuesto Adicional D.L. 600/74.
133
138
134
42
Impuesto Adicional Ley de la Renta.
32
76
34
43
Reliquidacin Impuesto Unico Form. 2514. (Art. 47)
163
164
25
44
Impuesto Unico Talleres Artesanales.
756
45
Impuesto Unico por Retiros de Ahorro Previsional Voluntario. (Art. 42 bis)
767
46
Reliquidacin Glob. Compl. por Trmino de Giro. (Art. 38 bis)
71
47
Pagos Provisionales. (Art. 84)
21
43
Impuesto Unico Pescadores Artesanales.
51
395.644
63
36
Crdito Fiscal AFP, segn Art. 23 D.L. 3500/80
848
849
768
769
173
612
54
611
48
Crdito por Gastos de Capacitacin
82
Crdito por Rentas Fondos Mutuos con derecho a devolucin

(Art. 18 quater)
49
Crdito Empresas Constructoras.
83
Reintegro Parcial por Peajes segn Ley 19.764/2001
50
Retenciones por rentas declaradas en lnea 6

(Recuadro N1).
198
Retenciones por sueldos y pensiones declaradas en lneas 9
51
Retenciones por rentas declaradas en lneas 7 y/o 45
832
Retenciones por rentas declaradas en lneas 1, 3, 4, 5 y/o 37
833
834
181
Pago Provisional por Impto. de Primera Categora de utilidades

absorbidas (Art. 31 N3).
167
747
119
Remanente de crdito por impuesto de Primera Categora

proveniente de lnea 30 y Exceso de impuesto nico de
Seguna Categora proveniente de lnea 31, segn
116
757
52
Pago Provisional Exportadores, Art. 13, Ley 18.768/88.
53
Remanente Impto.Invers./Art. 55 bis DFL N2/59,

Fdos.Invers.42 bis y/o 57 bis, prov. lneas 28 y/o 29.
54
Crdito puesto a disposicin por la sociedad, con tope del total o saldo del impuesto adeudado
55
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet)
ROL UNICO TRIBUTARIO
03
58
02
Primer Apellido o Razn Social
01
52.743.852
305
Segundo Apellido
Nombres
05
.
SALDO A FAVOR
85
57
Menos:Saldo puesto a disposicin de los socios.
86
DEVOLUCION SOLICITADA
Monto
58
Nombre Institucin Bancaria
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780
(Marque con una X segn corresponda)
59
Impuesto Adeudado
60
Reajuste Art.72 lnea 59 :
61
TOTAL A PAGAR (Lneas 59+60)
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
90
%
52.743.852
39
91
RECARGOS POR DECLARACION FUERA DE PLAZO
87
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO BANCARIA
301
IMPTO. A
PAGAR
56
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
REMANENTE DE CREDITO
Si el resultado es positivo, trasldelo a lnea 59
62
MAS:Reajustes declaracin fuera de plazo
92
63
MAS:Intereses y Multas declaracin fuera de plazo
93
64
TOTAL A PAGAR (Lneas 61+62+63)
94
NOTA: El Rol Unico Tributario, Nombre o Razn Social, Resultado Liquidacin Anual Impuesto Renta, Domicilio,
Comuna, Regin y el resto de los datos de identificacin son obligatorios.
EVITESE PROBLEMAS, DECLARE POR INTERNET
www.sii.cl
Si su declaracin resulta con devolucin o calzada, sta debe ser presentada por Internet en: www.sii.cl.
(En los centros de atencin al contribuyente del SII podr acceder a nuestro sitio Web y declarar)
ORIGINAL: SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
MARZO | 375
393
TEMA DE COLECCIN

Calle
06
Comuna
Domicilio Postal
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
LIR
68
RETIRO
805
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
Asoc. o Cuentas en
Participacin
Artculo 14 bis LIR
224
616
42
54.881.244
16.143.336
461
774
545
775
856
284
547
225
+
+
617
229
770
623
465
624

tope $6.777.360
494
227
850
776
Total Honorarios
467

777
781
22.416.504
345.600
11.200.000
479
491
618
619
821
782
835
791
275
226
231
318
232
625
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
633
792
626
793
854
772
627
852
838

Extranjera
853

N5 LIR)
845
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366

839
384
385
390
742
387

N20.241/2008
855
236
238
239
240
784
778
816
783
Existencia Final
129
Activo Inmovilizado
647
785
648
815
741
Total del Activo
122
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
704
ORIGINAL
788

en el exterior
Artculo 57 bis LIR
492
726
69
813

01.08.1998
D.L. 701 (F.F)
Impuesto Retenido
Actualizado
Renta Actualizada
72
73

(LINEA 34 Y 36)
OPCION
787
846
14
55
DISPONIBLE
Marque con X segn

instrucciones
95
Ley 18.392/19.149
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)
Ciudad
Of.Dpto
Comuna Postal
Fax
174.198.076
11.240.734
19.505.048
+
+
+
30.745.782
+
-
7.820.000
+
-
7.820.000
137.981.924
+
650
Rut Contador
903
705
N Acciones Vendidas

RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
13
44
Telfono
394
Regin
53
Rentas
08
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804

Ejemplo 2
HONORARIOS CON APV
I. Objetivo
Determinar la renta de la segunda categora afecta a Impuesto Global Complementario, confeccionar el formulario 22 y determinar la liquidacin final de los impuestos.
II. Antecedentes
El Sr. Jos Godoy, es abogado independiente y registra los siguientes antecedentes
respecto a sus ingresos del ao 2008:
1. Percibi Honorarios, reajustados por la suma de $45.600.000, respecto a los cuales existi retencin del 10%
2. En los meses de junio y julio de 2008, percibi honorarios, por la sumas de
$5.400.000 y $3.650.000, respectivamente, enterando los Pagos Provisionales
oportunamente
3. Durante el ao enter cotizaciones previsionales (10%) por la suma de 48 UF
4. En el mes de marzo, efectu un APV en el Banco, por la suma de $ 15.200.000.III. Desarrollo
a) Honorarios del ao
Rentas de
segunda categora
Honorarios
Honorarios sin retencin junio
Honorarios sin retencin julio
Monto
Fact.
Monto
Retencin
Actualizacin Actualizado Actualizada
45.600.000 4.560.000
5.400.000
1,055
5.697.000
3.650.000
1,039
3.792.350
Totales actualizados
55.089.350 4.560.000
b) Clculo de rebajas
1) Ahorro Previsional Voluntario
APV del ejercicio
15.200.000
2) Clculo del tope

Cotizaciones efectuadas durante el ejercicio
Cotizaciones* 8,33 =399,84
UF al 31.12.2008
Tope en pesos
APV a rebajar Rec 1/ cd.770
48
400
21.452,57
8.581.028
8.581.028
c) Gastos Presuntos
Tope 15 UTA (451.824)
30% * 55.089.350
Gastos a rebajar en Rec 1/cd. 494
MARZO | 375
6.777.360
16.526.805
6.777.360
395
TEMA DE COLECCIN
RECUADRO N 1
Renta Actualizada
461
545

en el exterior
856
547
617
770
465

tope $6.777.360
494
850
Total Honorarios
467
479
618
45.600.000
9.489.350
492
4.560.000
+
+
55.089.350
=
+
8.581.028
6.777.360
39.730.962
491
39.730.962
396
Impuesto Retenido
Actualizado
619
4.560.000
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
REBAJAS A LA RENTA
847
RENTAS Y REBAJAS
600
104
601
105
602
106
603
108
604
109
605
155
606
152
161
39.730.962
110
10
159
Incremento por impuestos pagados o retenidos en el

exterior.
11
165
12
169
13
158
14
15
Intereses pagados por crditos con garanta hipotecaria,

segn Art. 55 bis
750
16

04.06.93
822
17
748
749
166
764
39.730.962
111
740
751
765
766
39.730.962
170
4.657.695
157
18
19
201
20
135
21
136
22
171
23
176
24
607
25
752
26
608
27
609
28
162
29
174
30
610
31
746
32
304
+
en el cdigo 304
33
FORM. 22
4.657.695
BASE IMPONIBLE
IMPUESTOS
34
35
824
36
187
37
195
38
39
REBAJAS AL IMPUESTO
18
4.657.695
31
19
188
20
825
189
196
77
74
79
113
120
114
40
753
754
755
41
133
138
134
42
43
44
45
32
76
34
163
164
25
756
21
43
46
47
36
48
49
50
Retenciones por rentas declaradas en lnea 6 (Recuadro

N1).
198
51
767
51
63
936.280
848
849
82
Crdito por Rentas Fondos Mutuos con derecho a devolucin (Art.

18 quater)
768
769
83
173
612
54
611
832
833
834
167
747
116
757
4.560.000
52
181

53

119

54
58
55
305

03
936.280
71
02
01
Segundo Apellido
4.560.000
838.585
Nombres
05
57
838.585
85
+
-
86
Monto
58
838.585
87
301
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
IMPTO. A
PAGAR
SALDO A FAVOR
59
Impuesto Adeudado
60
61
90
39
91
=
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
56
62
92
63
93
64
94
NOTA: El Rol Unico Tributario, Nombre o Razn Social, Resultado Liquidacin Anual Impuesto Renta,
Domicilio, Comuna, Regin y el resto de los datos de identificacin son obligatorios.
www.sii.cl
07
MARZO | 375
397
TEMA DE COLECCIN

Calle
06
95
Ley 18.392/19.149
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
OPCION
787
68
461
545

en el exterior
856
547
617
770
465

tope $6.777.360
494
850
Total Honorarios
467
479
813
Artculo 57 bis LIR
45.600.000
9.489.350
492
4.560.000
55.089.350
8.581.028
6.777.360
39.730.962
491
618
619
39.730.962
4.560.000
726
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
Asoc. o Cuentas en
Participacin
Artculo 14 bis LIR
616
42
224
774
775
284
225
229
623
624
227
776

777
781
821
782
835
791
275
226
231
318
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
232
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838
845
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366
784

839
778
384
816
385
783
390
Existencia Final
129
742
Activo Inmovilizado
647
387
785

N20.241/2008
855
648
236
815
238
741
239
Total del Activo
122
240
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
704

DISPONIBLE
650
Rut Contador
903
705
N Acciones Vendidas

Rgimen General
853

(LINEA 34 Y 36)

N5 LIR)

Extranjera
ORIGINAL
69
Impuesto Retenido
Actualizado
Renta Actualizada
LIR
RETIRO
805
72
73
D.L. 701 (F.F)
846
Ciudad
14
55
Marque con X segn

instrucciones
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)
Comuna Postal
Fax

01.08.1998
13
44
9
RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
Regin
53
Rentas
Domicilio Postal
Telfono
Of.Dpto
Comuna
08
799
802
797
800
803
798
801
804
796

398
Ejemplo 3
SUELDOS Y CAPITALES MOBILIARIOS
I. Objetivo
Determinar la situacin tributaria de los capitales mobiliarios, sus exenciones, y confeccionar la declaracin de impuesto a la renta.
II. Antecedentes
El Sr. Jos Martnez, empleado obtuvo los siguientes ingresos durante el ao 2008
1. Percibi sueldos reajustados por la suma de $45.655.000, de los cuales se descont Impuesto nico, por la suma de $ 8.512.000, tambin reajustado
2. Mensualmente se le descont 35 UF por concepto de APV
3. En el mes de septiembre de 2008, efectu un Ahorro Previsional Voluntario por la
suma de $5.500.000.4. Percibi dentro del ejercicio, los siguientes capitales mobiliarios:
a) Intereses por Deposito a Plazo, $565.800
b) Dividendos de S. A., por la suma de $180.600.- con crdito e incremento con
tasa del 17%
c)
Rescate de cuotas de fondos mutuos, por la suma de $822.000.-
d) Rentabilidad en Retiros de Ahorro Voluntarios, $750.600
III. Desarrollo
Determinacin Impuesto Global Complementario
Sueldos Percibidos
(Lnea 9)
Impuesto nico Retenido en el Ejercicio
(Lnea 28)
45.655.000
8.512.000
a) Tope exento capitales mobiliarios Art. 20 N 2

Intereses por depsito a plazo
565.800
Dividendos S. A.
180.600
Incremento Dividendos
36.990
Total Capitales Mobiliarios (Art. 20 N 2)
783.390
Tope Exento (20 UTM a diciembre)
753.040
En este caso como la renta obtenida es superior al tope exento se debe declarar el
total de las rentas como afectas.
b) Tope exento Fondos Mutuos
Rescate Fondos Mutuos
MARZO | 375
822.000
1.129.560
399
TEMA DE COLECCIN
En este caso como la renta obtenida es inferior al tope exento se declara como exenta
$ 822.000
c) Tope exento retiros de ahorro voluntario
Rentabilidad en Retiro de Ahorro Voluntario
750.600
1.129.560
En este caso como la renta obtenida es inferior al tope exento se declara como exenta
$ 750.600
CUADRO RESUMEN
Lnea 7
Renta
Afecta
Exenta
Intereses
565.800
Dividendos
180.600
Fondos Mutuos
Crdito
Incremento
36.990
36.990
36.990
36.990
822.000
Rentabilidad A
750.600
746.400
Lnea 2
1.572.600
Lnea 8
Lnea 2 /Cd.601
Lnea 10/Cd 159
d) APV
APV en Forma Directa
Tope Anual (en UF)
600 UF
Va descuento mensuales
35 UF x 12
420 UF
Excedente para APV Directo
180 UF
En pesos (UF 31.12.2008 = $ 21.452,57)
$ 3.861.463
Rebaja de APV
APV directo efectuado
5.500.000
Rebaja a Efectuar
3.861.463
De esta comparacin contribuyente slo podr deducir como rebaja el monto inferior
que es $ 3.861.463 (Lnea 16, cdigos 765 y 766)
e) Clculo del crdito proporcional por rentas exentas
6.006.312 (Lnea 18)
0.136 * 1.572.600 =
213.874 (Lnea 21)
44.149.527 (Lnea 17)
400
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
REBAJAS A LA RENTA
847
RENTAS Y REBAJAS
601
602
106
603
108
604
109
605
155
606
152
600
104
36.990
180.600
105
565.800
1.572.600
45.655.000
36.990
161
10
159
11
165
12
169
13
158
14
15

segn Art. 55 bis
750
16

04.06.93
822
17
18
748
749
166
764
740
765
3.861.463
6.006.312
157
201
135
21
136
22
171
23
176
24
607
25
752
26
608
27
609
28
162
29
174
30
610
31
746
304
36
187
37
195
38
39
3.861.463
44.149.527

en el cdigo 304
8.512.000
36.990
(2.756.552)
REBAJAS AL IMPUESTO
18
213.874
BASE IMPONIBLE
824
48.010.990
170
35
766
20
751
19
34
111
IMPUESTOS
110

exterior.
33
32
FORM. 22
19
188
31
20
825
189
196
77
74
79
113
120
114
40
753
754
755
41
133
138
134
42
43
44
45
32
76
34
163
164
25
756
767
21
43
46
71
47
36
848
849
48
82

18 quater)
768
769
49
83
173
612
50

N1).
198
54
611
51
832
833
834
52
181

167
747
53

119

116
757
51
63
2.719.562
58
55
305
02
01
2.756.552
36.990
54
03
2.756.552
Segundo Apellido
Nombres
05
.
SALDO A FAVOR
85
57
86
2.756.552
+
-
Monto
58
2.756.552
87
301
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
IMPTO. A
PAGAR
56
59
Impuesto Adeudado
60
61
90
39
91
=
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
62
92
63
93
64
94
www.sii.cl
07
MARZO | 375
401
TEMA DE COLECCIN

Calle
06
Comuna
08
Domicilio Postal
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
OPCION
68
461
545

en el exterior
856
547
617
770
465

tope $6.777.360
494
850
Total Honorarios
467
479
45.600.000
9.489.350
492
Artculo 57 bis LIR
4.560.000
6.777.360
40.462.920
491
40.462.926
619
4.560.000
726
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
Asoc. o Cuentas en
Participacin
616
Artculo 14 bis LIR
42
224
774
775
284
225
229
623
624
227
776

777
781
821
782
835
791
275
226
231
318
232
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838
845
54.881.244
16.143.336
+
+
22.416.504
345.600
11.200.000
+
-
174.198.076
11.240.734
19.505.048
+
+
+
30.745.782

N5 LIR)
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366
784

839
778
384
816
385
783
390
Existencia Final
129
742
Activo Inmovilizado
647
387

N20.241/2008
855
236
238
239
240

Extranjera
853
785
648
815
741
Total del Activo
122
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
RECUADRO N 8: CRE DITOS

DISPONIBLE
ORIGINAL
813
8.581.028
55.089.350
618
D.L. 701 (F.F)
69
Impuesto Retenido
Actualizado
Renta Actualizada
73
LIR
RETIRO
805
72
846
14
55
Rentas
95
Ley 18.392/19.149
787
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)

(LINEA 34 Y 36)
Marque con X segn

instrucciones
Fax
Ciudad
Of.Dpto
Comuna Postal

01.08.1998
13
44
Telfono
+
-
7.820.000
+
-
7.820.000
137.981.924
+
650
Rut Contador
903
704

705
N Acciones Vendidas

RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
Regin
53
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804

402
Ejemplo 4
SOCIO EXTRANJERO CON RETIROS Y GASTOS RECHAZADOS
I. Objetivo
Determinar el Impuesto Adicional y la presentacin del formulario 22
II. Antecedentes
El Sr. John Smith, socio de la Empresa Sociedad de Personas Limitada, presenta en la
Informacin de Agentes Retenedores lo siguiente:
1. Formulario 1850: Retenciones por Remesas al Exterior, $ 4.777.083, por Gastos
Rechazados, $1.450.000
2. Formulario 1886, Retiros Afectos, $22.000.000, Incremento por Impuesto Primera
Categora, $4.506.018, Crdito por Impuesto de Primera Categora, $ 4.506.023
3. Formulario 1893, Gastos Rechazados por concepto de Impuesto de Primera Categora, $ 3.450.000.-, por Otros Gastos Rechazados, $7.250.000, Incremento,
$1.484.938, Crdito $ 1.484.939.-
III. Desarrollo
a) Cuadro resumen de rentas
Renta
Lnea 1/ Cd. 104
Lnea 1/ Cd. 600
Lnea 10/ Cd. 159
Monto
Crdito
Incremento
4.506.023
4.506.018
7.250.000
1.484.939
1.484.938
10.700.000
1.484.939
1.484.938
Retiros
22.000.000
Gastos rechazados
Impuesto
(lnea 3 y 11)3.450.000
Otros gastos
Total
Lnea 3/ Cd 106
Lnea 3/ Cd 602
Lnea 10/ Cd 159
b) Retenciones de la DJ 1850 a declarar en lnea 51

Retenciones por remesas
4.777.083
Retenciones por Gastos rechazados
1.450.000
Total
6.227.083
MARZO | 375
403
TEMA DE COLECCIN
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
REBAJAS A LA RENTA
847
600
RENTAS Y REBAJAS
601
602
603
108
604
109
110
605
155
606
152
104
4.506.023
1.484.939
161
159
5.990.956
11
165
3.450.000
12
169
13
158
5.990.956
166
764
3.450.000
35.240.956

750
16

04.06.93
822
17
18
157
19
201
20
135
21
136
22
171
23
176
24
607
25
752
26
608
27
609
28
162
29
174
30
610
31
746
32
304
35
824
111
751
765
766
170
36
187
37
195
38
77
39
113
40
753
41
133
42
43
44
45
188
35.240.956
32
21
31
20
825
+
+
196
74
79
120
114
754
755
138
134
5.990.962
76
47
48
49
50

(Recuadro N1).
198
51
832
6.343.373
34
43
46
63
25
756
767
71
36
848
849
82

(Art. 18 quater)
768
769
83
173
612
54
611
833
834
167
747
116
757
52
181

53

119

54
55
31 de la lnea 33,
189
164
51
parntesis y luego trasldelo al cdigo
19
163
Si el resultado es negativo, antelo en

el cdigo 304
=
REBAJAS AL IMPUESTO
18
740
BASE IMPONIBLE
34
749
15
IMPUESTOS
748
14
+
+
10.700.000
106
10
03
22.000.000
105

el exterior.
33
FORM. 22
58
Segundo Apellido
116.290
305
02
01
6.227.083
Nombres
05
57
85
86
58
Monto
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
780
Tipo de Cuenta
59
Impuesto Adeudado
60
61
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
90
39
91
87
301
IMPTO. A
PAGAR
SALDO A FAVOR
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
56
62
92
63
93
64
94
www.sii.cl
07
404

Calle
06
95
Ley 18.392/19.149
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)
OPCION
787
846
68
LIR
69

Artculo 57 bis LIR
726
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
224
Asoc. o Cuentas en
Participacin
616
Artculo 14 bis LIR
42
461
774
545
775

en el exterior
856
284
547
225
492
617
229
770
623
465
624

tope $6.777.360
494
227
850
776
Total Honorarios
467

777
479
491
781
618
619
821
782
835
791
275
226
231
318
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
232
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838

Extranjera
853

N5 LIR)
845
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366
784

839
778
384
816
385
783
390
Existencia Final
129
742
Activo Inmovilizado
647
387
785

N20.241/2008
855
648
236
815
238
741
239
Total del Activo
122
240
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
704
705
N Acciones Vendidas

(LINEA 34 Y 36)
ORIGINAL


01.08.1998
813
Impuesto Retenido
Actualizado
Renta Actualizada
72
73
D.L. 701 (F.F)
RETIRO
805
Ciudad
14
55
DISPONIBLE
Marque con X segn

instrucciones
Comuna Postal
Fax
RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
13
44
9
Regin
53
Rentas
Domicilio Postal
Telfono
Of.Dpto
Comuna
08
650
Rut Contador
903
+
=
7.220.000
7.220.000
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804

MARZO | 375
405
TEMA DE COLECCIN
Ejemplo 5
DBITO FISCAL ART. 57 BIS CON MENOS DE CUATRO AOS CONSECUTIVOS CON ANP
I. Objetivo
Con los antecedentes expuestos se debe determinar los dbitos del artculo 57 bis y
confeccionar el formulario 22
II. Antecedentes
El Sr. Joel Prez presenta en la Informacin de Agentes Retenedores, lo siguiente:
1. Formulario 1888:
a.
Saldo de Ahorro Neto Negativo por Inversiones efectuadas con anterioridad al

1 de agosto de 1998, por la suma de $ 6.550.000
b.
Saldo de Ahorro Neto Negativo por Inversiones efectuadas a contar del 1 de

agosto de 1998, por la suma de $7.220.000
2. A contar del Ao Tributario 2005, ha registrado 3 aos consecutivos con ahorros

netos positivos
3. La tasa promedio crdito que qued determinada en el reverso del F-22 del ao
1999, CD. 706 REC 5 fue de 22%.
III. Desarrollo
a) Formulario 1888 "ANN por Inversiones Antes del 1.08.1998"
6.550.000

Rebajas
Tramo Exento: 10 UTA (siempre procede)
Base Tributable
(-) 4.518.240
= 446.987 (A)
2.031.760 x 22 %
b) Formulario 1888: ANN Inversiones a contar del 1.08.1998

7.220.000

Rebajas
Tramo Exento: 10 UTA No procede por no tener 4 aos consecutivos ANP

Base Tributable
Base Tributable
(recuadro N 4)
7.220.000
7.220.000 x 15% = 1.083.000 (B)
Liquidacin Final (lnea 19) (A) + (B) = 1.529.987
406
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
REBAJAS A LA RENTA
847
RENTAS Y REBAJAS
600
104
601
105
602
106
603
108
604
109
110
605
155
606
152
161
+
+
10
159

el exterior.
748
749
11
165
166
764
12
169
13
158
14
111
15

750
740
751
16

04.06.93
822
765
766
17
170
18
157
19
201
20
135
21
136
22
171
23
176
24
607
25
752
26
608
27
609
28
162
29
174
30
610
31
746
32
304
33
FORM. 22
1.529.987
35
824
36
187
37
195
38
39
40
REBAJAS AL IMPUESTO
18

en el cdigo 304
1.529.987
BASE IMPONIBLE
IMPUESTOS
34
1.529.987
31
19
188
20
825
189
196
77
74
79
113
120
114
753
754
755
41
133
138
134
42
32
76
34
43
164
25
44
756
45
767
46
71
47
36
848
849
48
82

(Art. 18 quater)
768
769
49
83
173
612
50

(Recuadro N1).
198
54
611
51
832
833
834
181

167
747
119

116
757
163
21
51
63
52
53

54
55
03
43
58
02
01
1.529.987
305
Segundo Apellido
Nombres
05
57
85
86
Monto
58
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
59
Impuesto Adeudado
60
61
90
39
91
87
301
IMPTO. A
PAGAR
SALDO A FAVOR
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
56
62
92
63
93
64
94
www.sii.cl
07
MARZO | 375
407
TEMA DE COLECCIN

Calle
06
Comuna
Domicilio Postal
95
Ley 18.392/19.149
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)
OPCION
787
846
68
73
D.L. 701 (F.F)
LIR
69
726
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
224
Asoc. o Cuentas en
Participacin
616
Artculo 14 bis LIR
42
461
774
545
775

en el exterior
856
284
547
225
617
229
770
623
465
624

tope $6.777.360
494
227
492
850
776
Total Honorarios
467

777
479
491
781
618
619
821
782
835
791
275
226
231
318
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
232
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838

Extranjera
853

N5 LIR)
845
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366
784

839
778
384
816
385
783
390
Existencia Final
129
742
Activo Inmovilizado
647
387
785

N20.241/2008
855
648
236
815
238
741
239
Total del Activo
122
240
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
704
705
N Acciones Vendidas
DISPONIBLE
ORIGINAL

Artculo 57 bis LIR
Impuesto Retenido
Actualizado

01.08.1998
813
RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
72
RETIRO
805
Renta Actualizada
14
55

(LINEA 34 Y 36)
Marque con X segn

instrucciones
Fax
Ciudad
Of.Dpto
Comuna Postal
408
13
44
Telfono
Regin
53
Rentas
08
650
Rut Contador
903
+
=
7.220.000
7.220.000
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804

Ejemplo 6
IMPUESTO NICO ART. 21 SOCIEDADES ANNIMAS
I. Objetivo
Determinar el Impuesto nico Art. 21 LIR y confeccionar formulario 22
II. Antecedentes
1. La empresa "Troncal o Local S. A.", presenta la siguiente renta lquida imponible:
Resultado segn Balance
$ 68.200.000
Agregados
Pago de patente de automvil del gerente, en el mes de marzo,
reajustado
265.200
Pago de indemnizacin voluntaria al cnyuge del accionista

Sr. Navarrete, reajustado
$ 5.520.000
Pago de multa, por mora en el pago de Impuesto, reajustada
455.620
2. Por otra parte, el Fondo de Utilidades Tributables al 31 de diciembre de 2007, asciende a la suma de $145.620.000, correspondiente a utilidades propias del Ao 2004.
3. En el mes de febrero de 2008, paga factura por la suma de $895.200, correspondiente a reparacin de automvil de la gerencia efectuada en el mes de diciembre 2007,
habindose registrado el gasto y la deuda en ese perodo.
4. La empresa tiene dentro de su activo una casa habitacin que utiliza el dueo. El
valor libro al 31 de diciembre de 2008 asciende a la suma de $45.620.000 y su avalo
fiscal a la misma fecha a $ 39.800.000
5. En la informacin de agentes retenedores (SII) existe un formulario 1813, con el
siguiente detalle:
Otros Gastos
Incremento
$ 4.520.000
$ 925.782
Crdito
925.783
III. Desarrollo
a) Renta Lquida Imponible
Resultado del Balance
Se agrega
Pago de Patente
Pago de Indemnizacin
Pago de Multa
Subtotal
Se desagregan Gast
os Af
ect
os
Gastos
Afect
ectos
Pago de Patente
Pago de Indemnizacin
Renta Lquida Imponible
MARZO | 375
68.200.000
265.200
5.520.000
455.620
74.440.820
-265.200
-5.520.000
68.655.620
409
TEMA DE COLECCIN
b) Renta Bruta
Gastos Pagados No Provisionados
Pago de Patente de Automvil
Pago de Indemnizacin Voluntaria
Pago de Multa (No afecto Art. 21)
$
$
265.200
5.520.000
Gastos Pagados Provisionados en Ejercicio Anterior

Reparacin de Automvil
Retiros Presuntos por Uso Casa Habitacin
Gastos Informados en Form. 1813
$
970.397
$ 4.378.000
$ 4.520.000
Total Renta Bruta
$ 15.653.597
c) Tasa e Impuesto Determinado

35% x 15.653.597
d) Rebajas al Impuesto
Crdito por Gastos Provisionados
Crdito por Retiros Presuntos
Crdito Informado en Form. 1813
Total
Liquidacin Final
5.478.759
$
$
$
$
$
198.756
896.698
925.783
2.021.237
3.457.522
e) Retiro Presunto
Avalo Fiscal al 31 de diciembre $ 39.800.000 x 11% =4.378.000
DETALLE
UTILIDAD
BRUTA
IMPUESTO
UTILIDAD INCREMENTO
NETA
CRDITO
Remanente de FUT al
31 de diciembre de 2007
Reajuste 8,9%
145.620.000
12.960.180
145.620.000 29.825.743 29.825.776

12.960.180 2.654.491 2.654.494
Remanente Reajustado
158.580.180
158.580.180 32.480.234 32.480.270
Menos
Gastos en Reparacin de
Automovil pagado en febrero
Remanente Depurado
Se agrega
Renta Liquida Imponible
Menos Gastos No Afectos
Art. 21
Pago de Multas
Renta Lquida Imponible
Depurada
Retiros Presuntos por Uso
Casa Habitacin
Remanente FUT Ejercicio
Siguiente
410
-970.397
-970.397
157.609.783
68.655.620
11.671.455
-455.620
68.200.000
-4.378.000
221.431.783
-198.756
-198.756
157.609.783 32.281.478 32.281.514

56.984.165 11.671.440 11.671.453
-455.620
11.671.455
-93.320
-93.320
56.528.545 11.578.120 11.578.133

-4.378.000
-896.698
-896.699
11.671.455 209.760.328 42.962.900 42.962.948
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
REBAJAS A LA RENTA
RENTAS Y REBAJAS
600
104
601
105
602
106
603
108
604
109
110
605
155
606
152
161
+
+
847
10
159

exterior.
748
749
11
165
166
764
12
169
13
158
14
111
15

segn Art. 55 bis
750
16

04.06.93
822
17
18
157
19
201
20
135
21
136
22
171
23
176
24
607
25
752
26
608
27
609
28
162
29
174
30
610
31
746
32
304
33
FORM. 22
IMPUESTOS

740
751
765
766
170

en el cdigo 304
REBAJAS AL IMPUESTO
BASE IMPONIBLE
31
20
825
34
35
824
36
187
37
195
38
39
113
40
753
754
755
41
133
138
134
42
32
76
34
43
44
45
18
19
188
77
74
15.653.597
47
48
49
50

N1).
198
51
832
51
3.457.522
63
25
756
767
71
36
848
849
82

18 quater)
768
769
83
173
612
54
611
833
834
167
747
116
757
52
181

53

119

54
55
03
2.021.237
43
46
114
164
196
79
120
163
21
189
58
02
01
3.457.522
305
Segundo Apellido
Nombres
05
57
85
86
Monto
58
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780
59
Impuesto Adeudado
60
61
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
90
39
91
87
301
IMPTO. A
PAGAR
SALDO A FAVOR
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
56
62
92
63
93
64
94
www.sii.cl
07
MARZO | 375
411
TEMA DE COLECCIN

Calle
06
Domicilio Postal
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
D.L. 701 (F.F)
69
813
Artculo 57 bis LIR
Impuesto Retenido
Actualizado
492
726
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
224
Asoc. o Cuentas en
Participacin
616
Artculo 14 bis LIR
42
158.580.180
461
774
545
775

en el exterior
856
284
547
225
617
229
770
623
6.755.597
465
624
455.620

tope $6.777.360
494
227
+
+
74.440.820
+
-
850
776
Total Honorarios
467

777
479
491
781
618
619
821
782
835
791
275
226
231
318
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
232
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838
845
4.378.000
209.760.328
11.671.455
=
=
32.480.270
11.671.453
+
+
+
1.188.775
42.962.948

N5 LIR)
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828

Extranjera
853
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366
784

839
778
384
816
385
783
390
Existencia Final
129
742
Activo Inmovilizado
647
387

N20.241/2008
855
236
238
239
240
785
648
815
741
Total del Activo
122
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703

(LINEA 34 Y 36)
RECUADRO N 8: CRE DITOS
ORIGINAL

73
LIR
RETIRO
805
Renta Actualizada
72
DIS PONIBLE
OPCION
68
Ciudad
14
55
Rentas
Marque con X segn

instrucciones
95
Ley 18.392/19.149
787
846

01.08.1998
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)
650
Rut Contador
903
704

705
N Acciones Vendidas

RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
13
Comuna Postal
Fax
412
Regin
53
44
Telfono
Of.Dpto
Comuna
08
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804

Ejemplo 7
RENTAS SIMULTNEAS AFECTAS AL IMPUESTO NICO ART. 42 N 1
I. Objetivo
Efectuar la reliquidacin de Impuesto nico
II. Antecedentes
El Sr. Jos Navarrete percibi las siguientes rentas, en los meses de octubre, noviembre y diciembre 2008:
Empresa "Transmar":
Mes
Total haberes
Cotizaciones
Previsionales
Renta afecta
Impuesto
retenido
Octubre
2.210.000
196.250
2.013.750
129.508
Noviembre
2.525.000
197.220
2.327.780
174.715
Diciembre
1.925.620
198.210
1.727.410
90.848
Cotizaciones
Renta afecta
Impuesto
Empresa "Transtel"
Mes
Total haberes
Previsionales
retenido
Octubre
478220
478.220
Noviembre
515220
515.220
573
Diciembre
498220
498.220
En la informacin de agentes retenedores de la empresa "Transtel" figura una Mayor

Retencin Art. 88 por $450.000
Mes: Octubre
Renta afecta empleador "transmar" = $
2.013.750
Renta afecta empleador "transtel"
= $
478.220
Total renta percibida en octubre
= $
2.491.970
III. Desarrollo
Se debern sumar las rentas percibidas de ambos empleadores y proceder a calcular
el impuesto nico con la tabla de cada mes, de la siguiente forma:
Clculo de impuesto nico
Renta afecta
MARZO | 375
2.491.970
413
TEMA DE COLECCIN
Tramo
Desde
Hasta
Tasa
Rebaja
0,00
498.285,00
0,00%
0,00
498.285,01
1.107.300,00
5,00%
24.914,25
1.107.300,01
1.845.500,00
10,00%
80.279,25
1.845.500,01
2.583.700,00
15,00%
172.554,25
2.583.700,01
3.321.900,00
25,00%
430.924,25
3.321.900,01
4.429.200,00
32,00%
663.457,25
4.429.200,01
5.536.500,00
37,00%
884.917,25
5.536.500,01
y ms
40,00%
1.051.012,25
Entonces, se calcula el nuevo impuesto con la tabla del mes de octubre:

$ 2.491.970 x 0.15= $ 373.796 172.554,25 = $ 201.241 Impto. nico
Impuesto nico determinado
Impuesto retenido por transmar
Impuesto retenido por transtel
201.241
129.508
0
Impuesto a pagar
($ 129.508)
$
71.733
Cuadro-resumen formulario 2514

COLUMNA 1
COLUMNA 2
COLUMNA 3
COLUMNA 4
Meses del ao
Renta
Imponible
Impuesto
determinado
Impuesto
retenido
Diferencia
de impuesto
Octubre
2.491.970
201.241
129.508
71.733
Noviembre
2.843.000
275.086
175.288
99.798
Diciembre
2.225.630
157.821
90.848
66.973
Totales
7.560.600
634.148
395.644
238.504
Lnea 43/Cd. 163
414
Lnea 43/ Cod.164 Lnea 43/ Cd.25
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
REBAJAS A LA RENTA
847
RENTAS Y REBAJAS
600
104
601
105
602
106
603
108
604
109
110
605
155
606
152
161
10
159

exterior.
748
749
11
165
166
764
12
169
13
158
14
15

segn Art. 55 bis
750
16

04.06.93
822
17
18
111

740
751
765
766
170
157
19
201
20
135
21
136
22
171
23
176
24
607
25
752
26
608
27
609
28
162
29
174
30
610
31
746
32
304

en el cdigo 304
BASE IMPONIBLE
IMPUESTOS
33
FORM. 22
REBAJAS AL IMPUESTO
31
19
20
825
188
189
196
74
79
113
120
114
753
754
755
133
138
134
32
76
34
34
35
824
36
187
37
195
38
77
39
40
41
42
43
44
45
18
7.560.600
163
21
395.644
164
238.504
25
43
756
767
71
46
47
48
49
50

N1).
198
54
51
832
833
834
52
181

167
747
53

119

116
757
54
55
63
36
848
849
82

18 quater)
768
769
83
173
612

03
51
450.000
611
58
Segundo Apellido
-211.496
305
02
01
450.000
Nombres
05
85
57
86
211.496
+
-
Monto
58
211.496
87
301
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
IMPTO. A
PAGAR
SALDO A FAVOR
59
Impuesto Adeudado
60
61
90
39
91
=
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
56
62
92
63
93
64
94
www.sii.cl
07
MARZO | 375
415
TEMA DE COLECCIN

Calle
06
Comuna
Domicilio Postal
95
Ley 18.392/19.149
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
OPCION
787
846
68
805

Artculo 57 bis LIR
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
Asoc. o Cuentas en
Participacin
Artculo 14 bis LIR
616
42
224
774
545
775
856
284

en el exterior
492
547
225
617
229
770
623
465
624

tope $6.777.360
494
227
850
776
Total Honorarios
467

777
479
491
781
618
619
821
782
835
791
275
226
231
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
318
632
232
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838
845

Extranjera
853

N5 LIR)
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366
784

839
778
384
816
385
783
390
Existencia Final
129
742
Activo Inmovilizado
647
387
785

N20.241/2008
855
648
236
815
238
741
239
Total del Activo
122
240
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
704
DISPONIBLE
ORIGINAL

726
461

01.08.1998
D.L. 701 (F.F)
69
813
650
Rut Contador
903
705
N Acciones Vendidas

RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
73
LIR
Impuesto Retenido
Actualizado
Renta Actualizada
72
RETIRO
14
55
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)

(LINEA 34 Y 36)
Marque con X segn

instrucciones
Comuna Postal
Fax
Ciudad
Of.Dpto
13
44
Telfono
416
Regin
53
Rentas
08
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804

Ejemplo 8
IMPUESTO NICO A LOS RETIROS DE APV
I. Objetivo
Determinar el Impuesto nico a los retiros de APV, artculo 42 Bis.
II. Antecedentes
En la Informacin de agentes retenedores figura el Formulario 1899, con los siguientes datos respecto al Sr. Pepe Pepo
Retiros de Trabajadores Activos,
5.600.000
Retencin,
840.000
En la lnea 17, determina una Renta Neta Global, por la suma de
$ 22.320.000
III. Desarrollo
a) Determinar el impuesto global complementario
Renta Neta Lnea 17
Impuesto determinado Lnea 18
(($22.320.000 x 0,1) -982.717,2)
Retiro Informado en Formulario 1899
22.320.000
1.249.283
5.600.000
b) Determinar IGC incluyendo retiros de APV

Renta Neta Lnea 17 + Retiros de APV
= Base de Global
22.320.000 + 5.600.000
27.920.000
(($ 27.920.000 *15%)-2.112.277,2= $ 2.075.723
c) Diferencia de los impuestos determinados
$1.249.283-$ 2.075.723 = $ 826.440
d) Determinacin de la tasa de impuesto aplicable a los retiros
3+((1.1 x 826.440)*100)
= 19,23%
5.600.000
e) Impuesto por retiros de APV
Retiros de APV $ 5.600.000 * 19,23%
Menos
Retencin efectuada por la institucin con tasa 15%
Retiros de APV $ 5.600.000 * 15% (Lnea 51)
Impuesto a pagar por concepto de retiros de APV
MARZO | 375
= $ 1.076.880
= $
840.000
= $
236.880
417
TEMA DE COLECCIN
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
REBAJAS A LA RENTA
847
RENTAS Y REBAJAS
600
104
601
105
602
106
603
108
604
109
110
605
155
606
152
161
10
159

exterior.
748
749
11
165
166
764
12
169
13
158
14
111
15

segn Art. 55 bis
750
16

04.06.93
822
17
740
751
765
766
170
157
19
201
20
135
21
136
22
171
23
176
24
607
25
752
26
608
27
609
28
162
29
174
30
610
31
746
32
304
IMPUESTOS
35
824
36
187
37
195
38
39
REBAJAS AL IMPUESTO
18

en el cdigo 304
BASE IMPONIBLE
34

18
33
FORM. 22
19
188
31
20
825
189
196
77
74
79
113
120
114
40
753
754
755
41
133
138
134
42
32
76
34
43
163
164
25
44
45
46
47
21
43
1.076.880
767
51
63
71
36
848
849
768
769
173
612
54
611
48
82

18 quater)
49
83
50

N1).
198
51
832
840.000
840.000
833
834
181

167
747
119

116
757
52
53

54
58
55
305

03
756
02
01
Segundo Apellido
236.880
Nombres
05
57
85
86
58
Monto
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
780
Tipo de Cuenta
59
Impuesto Adeudado
60
61
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
90
39
91
87
301
IMPTO. A
PAGAR
SALDO A FAVOR
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
56
62
92
63
93
64
94
www.sii.cl
07
418

Calle
06
95
Ley 18.392/19.149
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
OPCION
787
846
68
D.L. 701 (F.F)
69
813
Artculo 57 bis LIR
726
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
224
Asoc. o Cuentas en
Participacin
616
Artculo 14 bis LIR
42
461
774
545
775

en el exterior
856
284
547
225
617
229
770
623
465
624

tope $6.777.360
494
227
850
776
Total Honorarios
467

777
479
491
781
618
619
821
782
835
791
275
226
231
318
492
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
232
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838

Extranjera
853

N5 LIR)
845
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366

839
384
385
390
742
387

N20.241/2008
855
236
238
239
240
784
778
816
783
Existencia Final
129
Activo Inmovilizado
647
785
648
815
741
Total del Activo
122
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
704
ORIGINAL
73
LIR
Impuesto Retenido
Actualizado
72
RETIRO
805
Renta Actualizada
Ciudad
14
55

(LINEA 34 Y 36)
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)
DISPONIBLE
Marque con X segn

instrucciones
Comuna Postal
Fax

01.08.1998
13
44
9
650
Rut Contador
903
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804
MARZO | 375
705
N Acciones Vendidas

RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
Regin
53
Rentas
Domicilio Postal
Telfono
Of.Dpto
Comuna
08

419
TEMA DE COLECCIN
Ejemplo 9
TALLERES ARTESANALES
I. Objetivo
Determinar el pago del impuesto anual a la renta de los talleres artesanales
II. Antecedentes de derecho

a) Quines deben o pueden usar la lnea 44
Propietarios de un taller artesanal u obrero, entendindose por tal el que rene, adems los siguientes requisitos:
El propietario lo trabaja personalmente con mximo de cinco operarios incluidos
aprendices y miembros del grupo familiar.
Capital Efectivo (total activo menos valores INTO ms valor comercial de bienes del
acti-vo fijo de terceros; cedidos al taller a cualquier ttulo) menor a 10 UTA de enero
2008 (4.139.520).
La actividad del taller sea de fabricacin de bienes y/o la prestacin de servicios.
Propietarios de una microempresa familiar, la que fuera de cumplir con los requisitos para los talleres debe cumplir, ADEMS, con lo siguiente:
La actividad o giro debe realizarse en la casa habitacin familiar.
No trabajen ms de 5 trabajadores extraos a la familia, y
Los activos productivos de la microempresa familiar, sin considerar el valor del inmueble donde funciona no exceda de 1000 UF vigente a la fecha que se inscriben
como tales en la municipalidad respectiva.
b) Qu anotan
La cantidad que resulte mayor de comparar el monto de los pagos provisionales que
debi pagar, actualizados, con el monto del impuesto mnimo de 2 UTM de diciembre 2008
($ 75.304).
En el caso de contribuyentes que hayan iniciado actividades durante el ao que el
impuesto mnimo se calcula en forma proporcional al nmero de meses que comprenda el
perodo a contar del inicio de actividades y diciembre.
III. Antecedentes de hecho

El contribuyente con giro de Taller Artesanal, durante el ao 2008 efectu pagos provisionales mensuales obligatorios actualizados con tasa del 3%, porque se dedica a prestar
servicios por un monto de $ 105.500.
El impuesto mnimo es de 2 UTM de diciembre de 2008 que son $ 75.304.
Se debe determinar el impuesto final del contribuyente.
IV. Desarrollo
a) Situacin N 1
PPM actualizados
ao 2008
$ 105.500
420
Impuesto mnimo PPM a declarar

que le afecta
en lnea 47
cdigo 36
$ 75.304
$ 105.500
Impuesto final por taller

artesanal Lnea 44,
cdigo 21 y 756
$ 105.500
En este caso el contribuyente debe soportar una mayor carga tributaria por sobre el
Impuesto Mnimo que asciende a $ 30.196 ($105.500 - $ 75.304) ya que la norma legal
seala que el impuesto final ser el monto mayor entre los pagos provisionales obligatorios
actualizados y el impuesto mnimo, que establece el artculo 26 inciso primero, en relacin
con los artculos 22 N 4 y 84 letra c) de la Ley de la Renta.
b) Situacin N 2
Taller Artesanal que se dedica a la fabricacin de bienes, durante el ao 2008 efectu
pagos provisionales mensuales obligatorios actualizados con tasa de 1.5% mensual por la
suma de $ 56.500.
PPM actualizados
ao 2008
Impuesto mnimo PPM a declarar

que le afecta
en lnea 47
cdigo 36
$ 56.500
$ 75.304
Impuesto final por taller

artesanal Lnea 44,
cdigo 21 y 756
$ 56.500
$ 75.304
En este ejemplo, el contribuyente debe cubrir la diferencia de impuesto de $ 18.804 que

genera el pago del PPM actualizado y el Impuesto mnimo a pagar ($ 56.500 - $75.304).
A esta suma se le debe agregar el reajuste del artculo 72 en la Lnea 60 del Formulario 22.
Ejemplo 10
ENAJENACIN DE ACCIONES POR UN CHILENO AFECTO AL IMPUESTO
GLOBAL COMPLEMENTARIO
I. Objetivo
Determinar la tributacin de la enajenacin de acciones y los distintos regmenes.
II. Antecedentes
Don Nasre Rafide, persona natural, chileno, domiciliado y residente en Chile, tiene el
siguiente detalle de sus inversiones en ttulos accionarios:
Fecha de
Adquisicin
Nmero de acciones adquiridas
15.01.1986
100.000
20.01.1980
Precio de costo
Total costo
BANCO SANTIAGO
200
$ 20.000.000
20.000
KING SA.
300
05.01.1998
30000
LOS ROBLES SA.
500
$ 15.000.000
30.01.1998
40.000
LOS ROBLES SA.
600
$ 24.000.000
01.12.2008
15.000 (*)
COLO-COLO SA.
200
3.000.000
250
1.250.000
01.12.2008
MARZO | 375
5.000 (**) AGUAS A SA.
6.000.000
421
TEMA DE COLECCIN
Este contribuyente, no lleva contabilidad.

Las acciones del Banco de Santiago son ttulos del capitalismo popular, por los
cuales ha percibido dividendos exentos del impuesto global complementario de
acuerdo a lo sealado por el artculo 11 de la Ley N 18.401 de 26.01.85.
Las acciones de Colo-Colo S.A. y Aguas Andinas fueron adquiridas en la bolsa de
valores del pas y pag una comisin por $ 70.000 al corredor. Se debe sealar que
su costo est constituido slo por el valor de adquisicin de acuerdo a lo sealado
por el Oficio N 2.360, de 28.05.1999.
El 28 de diciembre de 2008, ha decidido comprar una propiedad en Iquique para lo
cual enajena sus inversiones en acciones de acuerdo al siguiente detalle.
Fecha de
Enajenacin
Nmero de acciones enajenadas

100.000
30.12.2008
20.000
KING SA.
$ 2.500
$ 50.000.000
30.12.2008
35.000
LOS ROBLES SA.
$ 2.000
$ 70.000.000
30.12.2008
15.000 (*)
COLO-COLO S.A.
300
4.500.000
500
2.500.000
5.000 (**) AGUAS A SA.
50
Total venta
30.12.2008
30.12.2008
BANCO SANTIAGO
Precio de venta
$
5.000.000
(*) Estas acciones fueron vendidas en una bolsa de valores del pas y al momento de la enajenacin tenan
presencia burstil.
(**) Las acciones de Aguas Andinas fueron enajenadas por don NASRE a su primo SAMIR RAFIDE mediante
escritura privada celebrada ante notario pblico.
III. Desarrollo:
Para una mejor comprensin, se detallar cada enajenacin por separado.
1.- ENAJENACIN ACCIONES BANCO DE SANTIAGO
Precio de costo * factor de actualizacin = precio de costo actualizado
$ 200 * 7,548 = $ 1.510
Factor de actualizacin
IPC noviembre 2008 * 100 -100 =
IPC diciembre 1985
145,19 * 100 -100= 654,8% factor actualizacin: 7,548

19.2359
Fecha de enajenacin
Nmero de acciones
vendidas
Precio venta
Total venta
actualizada
30.12.2008
100.000
$50
$5.000.000
Fecha de adquisicin
Nmero de acciones
compradas
Precio de costo
actualizado
Total costo
actualizado
15.01.1986
100.000
$1.510
$151.000.000
422
Determinacin del mayor o menor valor por venta de acciones:

Precio de venta actualizado
Precio de compra actualizado
Prdida en venta de acciones
$
5.000.000
$
(151.00.000)
$ (146.000.000)
(PRDIDA)
En caso de haber obtenido un mayor valor en la venta de las acciones acogidas al

capitalismo popular, este se gravar con Impuesto de Primera Categora en carcter de
nico, segn lo dispuesto en el artculo 17 N 8 de la Ley de la Renta.
2.- ENAJENACIN ACCIONES KING S.A.
$ 300 * 8,08 = $ 2.424
IPC noviembre 2008 * 100 -100 =
IPC diciembre 1979
145,19 * 100 -100= 707,96%
factor actualizacin: 8,08
17,97
Fecha de enajenacin
Nmero de acciones
vendidas
Precio venta
Total venta
actualizada
30.12.2008
20.000
$2.500
$50.000.000
Fecha de adquisicin
Nmero de acciones
compradas
Precio de costo
actualizado
Total costo
actualizado
20.01.1980
20.000
$2.424
$48.480.000
Determinacin del mayor valor por venta de acciones:

$ 50.000.000
$ (48.480.000)
Mayor valor en venta de acciones
1.520.000 (INGRESO NO RENTA)
Cabe sealar que la Ley N 18.293, en su artculo 3, seala que no quedar afecto a
los tributos de la Ley sobre Impuesto a la Renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo
de precio, obtenido en la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas que se
hayan adquirido antes de la publicacin de la presente Ley, esto es, antes del 31.01.84.
Atendido lo dispuesto por la norma legal en comento, cabe aclarar que lo que ella establece es que el mayor valor obtenido en la enajenacin de las acciones a que alude dicho
precepto legal, no constituir renta para los efectos tributarios, siempre y cuando el contribuyente a la fecha en que efecte la cesin de tales ttulos no sea habitual en este tipo de
operaciones.
En consecuencia, si el inversionista en el momento de efectuar la enajenacin de las
acciones es calificado como un contribuyente NO habitual en dicho tipo de operaciones,
conforme a lo dispuesto por el artculo 17 N 8 letra a) y 18 de la Ley de la Renta, respecto
MARZO | 375
423
TEMA DE COLECCIN
del mayor valor obtenido en dicha negociacin no se afectar con ningn impuesto de la Ley
de la Renta, al constituir ste un ingreso no constitutivo de renta.
En caso contrario, al calificarse de un contribuyente habitual en dicho tipo de operaciones, la utilidad obtenida quedar afecta a los impuestos generales de la Ley del ramo, esto
es, al Impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional.
3.- ENAJENACIN ACCIONES LOS ROBLES S.A.
$ 500 *1,520 = $ 760
$ 600 * 1,520 = $ 912
145,19 * 100 -100= 51,96% factor actualizacin: 1,520
IPC noviembre 2008 * 100 -100 =
95.5428
IPC diciembre 1997
Movimiento de acciones
Fecha
COMPRA
en N acciones
05.01.1998
30.000
30.01.1998
40.000
VENTA
en N acciones
SALDO
en N acciones
30.000
70.000
30.12.2008
35.000
35.000
Detalle del precio de costo

Fecha de adquisicin
Nmero de acciones
compradas
Precio de costo
actualizado
Total costo
actualizado
05.01.1986
30.000
$ 760
$22.800.000
30.01.1986
5.000
$ 912
$ 4.560.000
TOTALES
35.000
$ 27.360.000
Detalle del precio de venta

Fecha de enajenacin
Nmero de acciones
vendidas
Precio venta
Total venta
actualizado
30.12.2008
35.000
$ 2.000
$70.000.000
Determinacin del mayor o menor valor por venta de acciones
424
$ 70.000.000
$ (27.360.000)
$ 42.640.000 (IMPUESTO NICO)
El SII a travs de diversos pronunciamientos ha sealado que la nica persona vlidamente capacitada para decidir qu ttulos se han enajenado, cuando se trata de acciones
de iguales caractersticas de una misma sociedad annima, pero que han sido adquiridas
en distintas fechas, es el propio contribuyente, pudiendo en todo caso, cuando no sea posible lo anterior, aplicar alguno de los mtodos o sistemas de costeo conocidos como LIFO o
FIFO (Ver oficio N 539, de 13.02.1998.)
Para el ejemplo en particular se utiliz el sistema FIFO.
4.- ENAJENACIN ACCIONES COLO-COLO S.A.
$ 200 * 1.000= $ 200
IPC noviembre 2008 * 100 -100 =
IPC noviembre 2008
145,19*100 -100= 0 % factor actualizacin: 1,000

145,19
Fecha de enajenacin
Nmero de acciones
vendidas
Precio venta
Total venta
actualizado
30.12.2008
15.000
$ 300
$ 4.500.000
Fecha de adquisicin
Nmero de acciones
compradas
Precio de costo
actualizado
Total costo
actualizado
01.12.2008
15.000
$ 200
$ 3.000.000

4.500.000
$ ( 3.000.000)
1.500.000 (INGRESO NO RENTA)
Debemos sealar que, como estas acciones fueron adquiridas el 01.12.2008 en una
bolsa de valores del pas; y su posterior enajenacin se produjo en la misma bolsa, cuando
los ttulos contaban con presencia burstil, el mayor valor ser considerado un ingreso no
renta de acuerdo a las normas del artculo 18 ter.
Presencia o de Transaccin Burstil (Circular N 7 de 25.01.2005)
Para los efectos de las normas sealadas en el prrafo anterior, se considerarn acciones que tienen presencia o son de transaccin burstil aquellas que, a la fecha de efectuar
la determinacin, cumplan con los siguientes requisitos:
a. Ser valores inscritos en el Registro de Valores que lleva esta Superintendencia;
b. Estar registrados en una bolsa de valores de Chile, y
c. Tener una presencia ajustada igual o superior al 25%.
MARZO | 375
425
TEMA DE COLECCIN
Presencia ajustada de una accin

La presencia ajustada de una accin se determinar de la siguiente forma:
Dentro de los ltimos 180 das hbiles burstiles, se determinar el nmero de das en
que las transacciones burstiles totales diarias hayan alcanzado un monto mnimo por el equivalente en pesos a 200 unidades de fomento. Dicho nmero ser dividido por ciento ochenta,
y el cuociente as resultante se multiplicar por cien, quedando expresado en porcentaje.
5.- ENAJENACIN ACCIONES AGUAS ANDINAS S.A.
$ 250 * 1.000= $ 250
145,19*100 -100= 0 %
IPC noviembre 2008 * 100 -100 =
145,19
IPC noviembre 2008
Fecha de enajenacin
Nmero de acciones
vendidas
30.12.2008
Fecha de adquisicin
5.000
Nmero de acciones
compradas
01.12.2008
5.000
Precio venta
Total venta
actualizado
$ 500
$ 2.500.000
Precio de costo
actualizado
Total costo
actualizado
$ 250
$ 1.250.000

2.500.000
$ ( 1.250.000)
1.250.000 (RGIMEN GENERAL)
Debemos sealar que, aun cuando estas acciones fueron adquiridas el 01.12.2008,
en una bolsa de valores del pas; su enajenacin no se produjo en bolsa, condicin necesaria para acogerse al rgimen del 18 ter. (La venta se efectu mediante escritura privada
firmada ante notario pblico).
Esta situacin, trae como consecuencia que el mayor valor determinado, se vea afectado
con el rgimen general de tributacin, esto es, primera categora y global complementario por
haber transcurrido entre la compra y venta un plazo inferior al ao de acuerdo a lo que indica
el 17 N 8 letra a) en concordancia con lo indicado en el artculo 18 de la ley de la renta.
6.- RESUMEN
Rgimen Im
puest
o nico
Impuest
puesto
Acciones Banco Santiago
100.000 acciones Prdida en venta de acciones
Acciones Los Robles S.A.
35.000 acciones Mayor valor en venta de acciones
Prdida en venta de acciones
$ ( 146.000.000) (PRDIDA)
$
42.640.000 (IMPUESTO NICO)
$ (103.360.000)
426
Acciones acogidas al Art. 3 Ley N 18.293 de 1984 (acciones adquiridas antes del 31.01.84)
Acciones King S.A.
$ 1.520.000 (INGRESO NO RENTA)
Rgimen 18 ter
Acciones Colo-Colo S.A.
$ 1.500.000 (INGRESO NO RENTA)
Rgimen general de Primera Categora y Global Complementario

Acciones Aguas Andinas S.A.
$ 1.250.000 (RGIMEN GENERAL)
Formulario 22
Lnea Sueldos
Lnea 7 Rentas de capitales mobiliarios Cdigo 605 212.500
Lnea 13 SUB-TOTAL
Lnea 17 BASE IMPONIBLE DE GLOBAL
Lnea 18 IGC segn tabla
Lnea 28 Crdito por Impuesto nico
Lnea 30 Crdito de primera con derecho a devolucin
Lnea 32 IGC determinado
Lnea 34 Primera Categora Cdigo 18 1.250.000 Cdigo 19
Lnea 53 remanente crdito L 30 Cdigo 116 212.500
Cdigo 161
Cdigo 155
Cdigo 158
Cdigo 170
Cdigo 157
Cdigo 162
Cdigo 610
Cdigo 304
Cdigo 20
Cdigo 757
Lnea 55 Resultado liquidacin anual de impuesto
Cdigo 305
10.000.000
1.250.000
11.250.000
11.250.000
257.519
280.000
212.500
(234.981)
212.500
212.500
RECU
ADR
O N 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CA
TEGORA
RECUADR
ADRO
CATEGORA
628
2.500.000
Renta de Fuente Extranjera
851
629
651
Costo Directo do los Bienes y Servicios
630
1.250.000
Remuneraciones
631
Depreciacin sobre bienes de propiedad del contribuyente 632
633
792
793
Gastos por otras Donaciones del Art. N 10 Ley 19.885
772
Gasto por inversin Investigacin y Desarrollo
852
Costo, Gasto necesario para producir las rentas de Fuente
Extranjera
853
635
Renta Lquida
636
1.250.000
637
Correccin Monetaria Saldo Acreedor (Nt. 32)
638
Gastos rechazados (Art. 33 N 1)
639
Gastos Rechazados por Donaciones par fines Sociales
794
812
MARZO | 375
(+)
(+)
(=)
(=)
(+)
(-)
(-)
(=)
(+)
(-)
(=)
+
(+)
+
+
(-)
(-)
=
+
+
+
+
427
TEMA DE COLECCIN

Ley N 19.885
Impuesto especfico a la actividad minera
Prdidas de Ejercicios Anteriores (Art.. 31 N 3)
Otras Partidas
Rentas Exentas Impto.1 Categora (Art.. 33 N 2)
811
827
634
640
807
641
642
643
808
758
809
759
760
1.250.000
RECU
ADR
O N 5: ENAJENA
CIN DE A
CCIONES
RECUADR
ADRO
ENAJENACIN
ACCIONES
Rgimen Tributario
de la LIR
N Acciones Vendidas
5000
Precio de Venta
Actualizado
799
2.500.000
Costo de Venta
Actualizado
Rgimen General
796
Rgimen Impto. nico 1
797 135.000
800 75.000.000
803 178.360.000
802
1.250.000
798
801 54.500.000
804
Categora
Rgimen Art. 18 Ter
(Ver instr)
35.000
51.480.000
Ejemplo 11
ACCIONES ACOGIDAS AL RGIMEN 18 TER
I. Objetivo
Determinar la tributacin de la enajenacin de acciones acogidas al rgimen del 18 ter
II. Antecedentes
El seor Rolando Uribe adquiri el da 28 de noviembre de 2008, 40.000 acciones de
primera emisin de la sociedad ENSUEO S.A., en la Bolsa de Valores de Santiago, por un
valor de $ 1.000 dichos ttulos tienen presencia burstil al momento de su adquisicin.
Debido a los altos precios en que se han transado dichos ttulos, decide enajenarlos en
la Bolsa de Valores de Santiago, el da 30 de diciembre de 2008 a un valor de $ 4.000 c/u. Se
debe sealar que estas acciones al momento de la venta tenan presencia burstil.
III. Desarr
ollo
Desarrollo
Para que las acciones puedan ampararse en la disposicin contemplada en el Art. 18
ter, deben haber sido adquiridas de alguna de las siguientes formas:
428
a) En una bolsa de valores del pas;

b) En un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones regido por el Ttulo XXV
de la Ley N 18.045;
c) En una colocacin de acciones de primera emisin, con motivo de la constitucin
de una sociedad annima;
d) En una colocacin de acciones de primera emisin, originada en un aumento de
capital posterior a la constitucin de la sociedad, y
e) En un canje de bonos convertibles en acciones.
Por su parte a la fecha de enajenacin tienen que cumplir dos requisitos:
a) Que su enajenacin se produzca en una bolsa de valores del pas o del extranjero,
en este ltimo caso, autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o
bien en un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones, regido por el
Ttulo XXV de la Ley N 18.045.
b) Que al momento de la enajenacin la accin tenga presencia burstil, entendindose dicha presencia en los trminos establecidos en el N 1 del artculo 13 del
Decreto Ley N 1.328, de 1976.
Ahora bien debemos determinar la situacin tributaria que afecta al Sr. Uribe, calculando el mayor valor por enajenacin de acciones.
$ 1.000 * 0,999 = $ 999
IPC noviembre 2008 * 100 -100 =
IPC octubre 2008
145,19*100 -100= -0,13% factor actualizacin: 0,999

145,38
Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema de correccin monetaria de la Ley de la Renta, cuando el porcentaje de reajuste da como resultado
un valor negativo, dicho valor no debe considerarse, igualndose ste a un valor cero (0),
normativa que rige tanto para los efectos de la aplicacin de las normas sobre correccin
monetaria para ejercicios o perodos finalizados al 31 de diciembre de cada ao como para
los trminos de giro y dems situaciones de reajustabilidad que establece dicho texto legal.
Fecha de enajenacin
Nmero de acciones
vendidas
Precio venta
Total venta
actualizado
30.12.2008
40.000
$ 4.000
$ 160.000.000
Fecha de adquisicin
Nmero de acciones
compradas
Precio de costo
actualizado
Total costo
actualizado
28.11.2008
40.000
$ 999
$ 39.960.000
Determinacin del Mayor valor por venta de acciones

$ ( 39.960.000)
MARZO | 375
160.000.000
120.040.000
429
TEMA DE COLECCIN
Debemos sealar que como esta enajenacin cumple con los requisitos del 18 ter, el
mayor valor obtenido es considerado un ingreso no renta.
RECU
ADR
O N 5: ENAJENA
CIN DE A
CCIONES
RECUADR
ADRO
ENAJENACIN
ACCIONES
Rgimen Tributario
de la LIR
N Acciones Vendidas
Precio de Venta
Actualizado
Costo de Venta
Actualizado
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
801 160.000.000
804 39.960.000
Categora
Rgimen Art. 18 Ter
(Ver instr)
798
40.000
Ejemplo 12
ENAJENACIN DE ACCIONES POR UN CONTRIBUYENTE AFECTO AL IMPUESTO ADICIONAL
I. Objetivo
Determinar la tributacin de la enajenacin de acciones y presentacin del formulario 22.
II. Antecedentes
El seor Lucas Adams, persona natural domiciliado y residente en Estados Unidos ha
decidido enajenar 50.000 acciones de la sociedad annima Express S.A., de las cuales era
titular desde el 20.12.2007.
Estas acciones haban sido adquiridas por el seor Adams, a un familiar domiciliado y
residente en Chile, mediante escritura privada celebrada ante notario pblico en el mes de
diciembre de 2007, cancelando $ 600 por cada accin, adems de los gastos notariales
que ascendan a $ 70.000.
El da 15 de diciembre de 2008, decide enajenar 50.000 acciones a la sociedad Los
Alerces Ltda., domiciliada y residente en Chile a un valor de $ 1.800 c/u. Dicha sociedad se
compromete a efectuar el pago mediante transferencia electrnica al Bank TK de USA.
III. Desarrollo
En esta situacin, como entre la compra y venta de acciones ha transcurrido menos
de un ao. La enajenacin es considerada como habitual y se afectar con los impuestos
generales de la Ley de la renta, esto es, Impuesto Adicional e Impuesto de primera categora, por ser el beneficiario de la renta una persona sin domicilio ni residencia en Chile.
En esta situacin el mayor valor que se obtenga de dicha operacin se clasifica en el
artculo 60 inciso 1 de la Ley de la Renta, y conforme a lo dispuesto por el inciso primero
del N 4 del artculo 74 de la ley del ramo, la persona que remese las sumas al exterior
deber, sobre el total de la cantidad resultante de la enajenacin sin deduccin de ninguna
430
especie, efectuar una retencin provisoria, con tasa de 20%, teniendo la obligacin el beneficiario de tales cantidades, de efectuar una declaracin anual de impuesto al trmino del
ejercicio, segn lo prescrito por los Ns. 1 y 4 del artculo 65 de la ley, declarando en tal
ocasin el Impuesto de Primera Categora y Adicional que le afecta, pudiendo darse como
crdito o abono en contra del impuesto Adicional antedicho, el impuesto de categora sealado y la retencin provisoria efectuada por la empresa pagadora, debidamente actualizada
en los trminos previstos por el artculo 75 de la ley del ramo.
Por tanto en el mes de diciembre de 2008, la sociedad Los Alerces Ltda., debe efectuar una retencin provisoria del 20% sobre la cantidad a remesar por la venta de las acciones, que en este caso ser de $ 90.000.000 *20 %= $ 18.000.000 y declarar dicha retencin hasta el da 12.01.2009 en el formulario 50.
29
Art. 60 inciso 1 Renta fuente nacional

de extranjeros
20%
90.000.000
64
65
18.000.000
Adems deber informar en la declaracin jurada 1850 esta retencin de la siguiente

forma:
N
Nombre
beneficiario
de la renta
Tax-ID
Domicilio
postal
Cod pas
residencia
Tipo de
relacin
Cod.
Form.
50
Lucas
Adams
5-9
Sherman
way 3010
225
99
65
64
Fecha de
cert.
residencia
Renta
acogida a
convenio
Base
imponible
segn F 50
90.000.000
Imptos
pagado
segn F50
18.000.000
Monto de
renta lquida
Fecha de pago
o distribucin
retiro, remesa
72.000.000
18/12/2006
18/12/2008
Ahora bien debemos determinar la situacin tributaria que afecta al Sr. Adams, calculando el mayor valor por enajenacin de acciones.
$ 600 * 1,089 = $ 653
IPC Noviembre 2008 * 100 -100 =
IPC Noviembre 2007
145,19*100 -100= 8,89% factor actualizacin: 1,089

133.34
Se debe recordar que por costo de venta de las acciones, se entiende el valor de
adquisicin de los ttulos sin que sea procedente, en el caso de los contribuyentes personas
naturales que no llevan contabilidad para determinar sus ingresos, deducir sus gastos o
desembolsos incurridos en la realizacin de las operaciones, por ejemplo, las comisiones
pagadas a corredores de bolsa situacin que solo procede respecto de los contribuyentes
que llevan contabilidad para determinar sus rentas, aplicando al efecto el procedimiento de
clculo establecido en los artculos 29 al 33.
Fecha de enajenacin
Nmero de acciones
vendidas
Precio venta
Total venta
actualizado
15.12.2008
50.000
$ 1.800
$ 90.000.000
Fecha de adquisicin
Nmero de acciones
compradas
Precio de costo
actualizado
Total costo
actualizado
20.12.2007
50.000
$ 653
$ 32.650.000
MARZO | 375
431
TEMA DE COLECCIN
De
alor por vventa
enta de acciones
Detterminacin del Ma
Mayyor vvalor
90.000.000
(32.650.000)
57.350.000
Clculo del Im
puest
o de Primera cat
egora
Impuest
puesto
categora
$ 57.350.000 * 17% = $
9.749.500 (+)
Clculo del Im
puest
oA
dicional
Impuest
puesto
Adicional
Mayor Valor $ 57.350.000 * 35% =
$ 20.072.500
Menos
Crdito por Impuesto de Primera Categora $ (9.749.500)
Total Impuesto Adicional
$ 10.323.000 (+)
Retencin del 20% efectuada por Los Alerces
$ (18.000.000) (-)
TOTAL IMPUESTO A PAGAR
2.072.500 (=)
Formulario 22
Lnea 7 Rentas de capitales mobiliarios Cdigo 605 9.749.500
Cdigo 155 57.350.000 (+)
Lnea 13 SUBTOTAL
Cdigo 158 57.350.000 (=)
Lnea 34 Primera Categora
Cdigo 18 57.350.000
Lnea 42 Impuesto adicional
Cdigo 32 57.350.000 Cdigo 76
Lnea 51 retencin por otras rentas
Cdigo 833 18.000.000
9.749.500
Cdigo 20
9.749.500 (+)
Cdigo 34
10.323.000 (+)
Cdigo 834 18.000.000 (-)
Lnea 55 Resultado liquidacin anual

de impuesto
Cdigo 305
2.072.500 (=)
RECU
ADR
TEGORA
RECUADR
ADRO
CATEGORA
Remuneraciones
Depreciacin
Gasto por investigacin Investigacin y Desarrollo
Costos y gastos necesarios para producir las Rentas de
Fuente Extranjera
Renta Lquida
432
628
851
629
651
630
631
632
633
792
793
772
852
853
635
636
637
638
90.000.000
32.650.000
57.350.000
+
(+)
+
+
(-)
(-)
=
+

Ley N 19.885
Impuesto especfica a la actividad minera
Otras Partidas
Renta Lquida Imponible (o Prdida Tributaria)
639
794
812
811
+
+
+
+
827
634
640
807
641
642
643
808
758
809
759
760
57.350.000
CIN DE A
CCIONES
ACCIONES
RECUADR
ADRO
ENAJENACIN
RECU
ADR
O N 5: ENAJENA
Rgimen Tributario
de la LIR
N Acciones Vendidas
50.000
Precio de Venta
Actualizado
Costo de Venta
Actualizado
Rgimen General
796
799 90.000.000
802
797
800
803
798
801
804
32.650.000
Categora
Rgimen Art. 18 Ter
(Ver instr)
Ejemplo 13
ENAJENACIN NO HABITUAL DE ACCIONES POR UN CONTRIBUYENTE NO
DOMICILIADO NI RESIDENTE EN CHILE
I. Objetivo
Determinar la tributacin de la enajenacin de acciones y presentacin del formulario 22.
II. Antecedente
El seor Xu Lee, persona natural domiciliada y residente en Japn ha decidido enajenar 50.000 acciones de la sociedad annima rpido S.A., de las cuales era titular desde el
01.01.2004
Estas acciones haban sido adquiridas por el seor Lee, a un domiciliado y residente en
Chile, mediante escritura privada celebrada ante notario pblico en el mes de enero de 2004,
cancelando 800 por cada accin, adems de los gastos notariales que ascendan a $ 70.000.
MARZO | 375
433
TEMA DE COLECCIN
El da 15 de diciembre de 2008, decide enajenar 50.000 acciones a la sociedad Los

Avellanos Ltda., domiciliada y residente en Chile a un valor de $ 2.000 c/u. Dicha sociedad
se compromete a efectuar la remesa por esta adquisicin mediante transferencia electrnica al Bank WN de Japn.
III. Desarrollo
En esta situacin como entre la compra y venta de acciones ha transcurrido ms de un
ao, la enajenacin es considerada como NO habitual y se afectar con el Impuesto de
primera categora en calidad de nico
Ahora bien, cuando la operacin de enajenacin de acciones queda afecta a la tributacin nica que establece el inciso 3 del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta por cumplir
los requisitos establecidos para ello, en la especie es aplicable la norma de retencin del
impuesto adicional contenida en el inciso final del N 4 del artculo 74 de la ley del ramo, que
dispone expresamente que igual obligacin de retener tendrn las personas que remesen al
exterior, a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, cantidades provenientes de las
operaciones sealadas en las letras a), c), d), e), h) y j) del nmero 8 del artculo 17, retencin
que se efectuar con la tasa de 5% sobre el total de la cantidad a remesar, sin deduccin
alguna, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual dicha
retencin se har con la tasa del Impuesto de Primera Categora que est vigente, sin perjuicio del derecho que tenga el contribuyente de imputar en su declaracin anual el remanente
que resultare a otros impuestos anuales que le afecten conforme a la ley o a solicitar la devolucin que resulte a su favor en la forma prevista en el artculo 97 de la ley precitada.
La retencin deber hacerse con la tasa vigente, cuando pueda determinarse el mayor
valor afecto al impuesto nico de Primera Categora, considerando la exencin de diez unidades tributarias mensuales por quien remesa en relacin a la misma persona receptora,
en cada mes, siempre que pueda acreditarse que esta ltima no est obligada a declarar
su renta efectiva en la primera categora. De no contarse con alguno de los antecedentes
anteriores, deber efectuarse en todos los casos la retencin con la tasa de 5% sobre el
total de la cantidad a remesar, sin deduccin alguna.
Por tanto en el mes de diciembre de 2008, la sociedad Los Alerces Ltda., al desconocer
los antecedentes sobre un eventual mayor valor, debe efectuar una retencin provisoria
del 5% sobre el precio de venta total de las acciones, que en este caso ser de
$ 100.000.000 * 5 %= $ 5.000.000 y declarar dicha retencin hasta el da 12.01.2009 en
el formulario 50.
37 Retenciones artculo 74 N 4 Inc. 2
274
5,00
275
100.000.000
276
5.000.000 +
Adems deber informar en la declaracin jurada 1850 esta retencin de la siguiente

forma:
N
Nombre
beneficiario
de la renta
Tax-ID
Xu Lee
5-9
Domicilio Cd. pas

postal residencia
TNO 30
331
Tipo de
relacin
99
Cd. For. Fecha de

Renta
Base
50
cert.
acogida a imponible
residencia convenio segn F 50
275
(276)
100.000.000
Imptos.
pagado
segn F50
Monto de
renta lquida
Fecha de
pago o
distribucin
retiro,
remesa
5.000.000
95.000.000
18/12/2006
18/12/2008
Ahora bien debemos determinar la situacin tributaria que afecta al Sr Lee, calculando
el mayor valor por enajenacin de acciones.
434

$ 800 * 1,273 = $ 1.018
IPC noviembre 2008 * 100 -100 =
IPC diciembre 2003
145,19*100 -100= 27,28%
114,07
Se debe recordar que por costo de venta de las acciones, se entiende el valor de adquisicin de los ttulos sin que sea procedente, en el caso de los contribuyentes personas
naturales que no llevan contabilidad para determinar sus ingresos, deducir sus gastos o
desembolsos incurridos en la realizacin de las operaciones, por ejemplo, las comisiones
pagadas a corredores de bolsa situacin que slo procede respecto de los contribuyentes
que llevan contabilidad para determinar sus rentas, aplicando al efecto el procedimiento de
calculo establecido en los artculos 29 al 33.
Fecha de enajenacin
Nmero de acciones
vendidas
Precio venta
Total venta
actualizado
15.12.2008
50.000
$ 2.000
$ 100.000.000
Fecha de adquisicin
Nmero de acciones
compradas
Precio de costo
actualizado
Total costo
actualizado
01.12.2004
50.000
$ 1.018
$ 50.900.000
Determinacin del Mayor valor por venta de acciones

$ 100.000.000
$ ( 50.900.000)
$ 49.100.000
Formulario 22
Lnea 37 Impuesto nico
Cdigo 195 49.100.000 Cdigo 196 8.347.000 (+)
Lnea 51 retencin por otras rentas
Cdigo 833
Lnea 55 Resultado liquidacin

anual de impuesto
5.000.000 Cdigo 834 5.000.000 (-)

Cdigo 305 3.347.000 (=)
RECU
ADR
TEGORA
RECUADR
ADRO
CATEGORA
Remuneraciones
MARZO | 375
628 100.000.000
851
629
651
630 50.900.000
631
+
(+)
+
+
-
435
TEMA DE COLECCIN

Gasto por inversin Investigacin y Desarrollo
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de
Fuente Extranjera
Renta Lquida
Ley N 19.885
Impuesto especfico a la actividad minera
Otras Partidas
632
633
792
793
772
852
(-)
853
635
636
637
638
639
794
812
811
(-)
=
+
+
+
+
+
827
634
640
807
641
642
643
758
808
809
759
760
49.100.000
49.100.000
49.100.000
RECU
ADR
O N 5: ENAJENA
CIN DE A
CCIONES
RECUADR
ADRO
ENAJENACIN
ACCIONES
Rgimen Tributario
de la LIR
N Acciones Vendidas
Rgimen General
796
797
Precio de Venta
Actualizado
799
50.000
Costo de Venta
Actualizado
802
800 100.000.000 803
50.900.000
Categora
Rgimen Art. 18 Ter
(Ver instr)
436
798
801
804
CU
ADR
O SINPTICO SOBRE ENAJENA
CIN DE A
CCIONES
CUADR
ADRO
ENAJENACIN
ACCIONES
Tipo de Operaciones de ventas o enajenaciones
Ingreso
No Renta
Impuesto
nico de 1
Categora
Rgimen
General
1. Operaciones habituales, segn el artculo 18

de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
X
2. Operaciones no habituales.
a. Enajenacin antes de 1 ao,
X
b. Enajenacin despus de 1 ao.
X
c. Adquiridas antes de 31 de enero de 1984.
X
3. Enajenacin a empresas relacionadas, en los
trminos establecidos en el artculo 17, N 8,
X
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
4. Venta o enajenaciones segn las normas de
la reforma al mercado de capitales de 2001.
a. Adquiridas antes del 20 de abril de 2001,
con Declaracin Jurada el 7 de febrero de
X
2002 y con obligacin tributaria cumplida.
b. Adquiridas a contar del 20 de abril de 2001
y requisitos del artculo 18 ter de la Ley
X
sobre Impuesto a la Renta.
Los montos que, eventualmente se efectan con el Impuesto a la Renta, son aquellos
que constituyen el mayor valor, el cual se determina al comparar el valor de adquisicin
reajustado a la fecha de enajenacin y el valor de venta o enajenacin.
Ejemplo 14
DEVOLUCIONES DE IMPUESTO NICO
I. Objetivo
Determinar devoluciones de Impuesto nico al Trabajo cuando existen intereses por
crditos hipotecarios, crdito por Ahorro Neto Positivo y dividendos hipotecarios, analizando
cada situacin por separado.
II. Antecedentes
MARZO | 375
RENTAS AFECTAS
REBAJAS A LA RENTA
BASE IMPONIBLE GLOBAL COMPLEMENTARIO ADICIONAL
El seor Luis Montt presenta los siguientes datos para confeccionar su declaracin
anual de impuestos
847
600
104
Retiros.
Dividendos distribuidos por S.A. , C.P.A. y S.P.A (Arts.14 y 14 bis)
601
105
602
106
603
108
604
109
605
155
606
152

el exterior.
748
749
166
764
1.740.964
+
+
1.210.000
110
161
1.740.962
8.500.000
1.450.000
+
+
24.620.000
1.740.962
10
159
11
165
12
169
13
158
111
14
15

750
16

04.06.93
822
17

740
765
751
5.510.000
+
-
875.000
766
170
437
TEMA DE COLECCIN
La lnea 3, corresponde al Impuesto de Primera Categora

El Impuesto nico Retenido en el ao, asciende a $ 2.120.620
Adems de los ingresos sealados, presenta de terceros informantes los siguientes
antecedentes:
a) Intereses Hipotecarios pagados dentro del ejercicio 2008 (formulario 1898),
$ 4.210.000
b) Dividendos Hipotecarios, (Formulario 1896), $ 3.120.000 (Deuda contrada el 15
de mayo de 2000)
c) Ahorro Neto Positivo, por Inversiones a contar del 1 de agosto de 1998, (formulario
1888), $ 12.650.000. Considere rebaja por Intereses Hipotecarios
a) Intereses Hipotecarios
Renta bruta 35.435.962/ 1 UTA = 78 UTA
El lmite mximo por rebaja de intereses pagados de crditos con garanta hipotecaria
es el siguiente
Tramo de renta
Lmite mximo
Rebaja
0-89,99 UTA
8 UTA
$3.614.592
80-150 UTA
proporcional
proporcional
150 UTA y ms
Sin crdito
Sin derecho
En este caso como la renta no supera las 89.99 UTA tiene derecho a rebajar como
mximo el tope de las 8 UTA que son $ 3.614.592.
438
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
FORM. 22
847
600
RENTAS Y REBAJAS
104
1.740.964
601
105
602
106
603
108
604
109
REBAJAS A LA RENTA
605
155
606
152
+
+
+
764
1.210.000
169
875.000
158
35.435.962
159
165
1.740.962

el exterior.
748
749
1.210.000
166

750

04.06.93
822
3.614.592
740
765
5.510.000
1.834.428
3.614.592
766
5.510.000
170
26.311.370
157
201
135
136
171
176
607
752
608
609
162
174
610
746
304
824
187
195

+
en el cdigo 304
2.120.620
1.740.964
(2.027.156)
REBAJAS AL IMPUESTO
31
20
825
189
196
BASE IMPONIBLE
18
751
111

24.620.000
1.740.962
IMPUESTOS
19
188
77
74
79
113
120
114
753
754
755
133
138
134
32
76
34
164
25
756
767
71

163
21
43
51
63
36
848
849
82

(Art. 18 quater)
768
769
83
173
612
54
611
1.450.000
161

(Recuadro N1).
198
832
833
834
181

167
747

119

116
757
286.192
(2.027.156)
305
02
01
58
2.027.156
1.740.964
03
1.210.000
110
28
8.500.000
Segundo Apellido
Nombres
05
86
Monto
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780
Impuesto Adeudado
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
90
39
91
87
301
IMPTO. A
PAGAR
85
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
SALDO A FAVOR
92
93
94
www.sii.cl
07
MARZO | 375
439
TEMA DE COLECCIN
Calle
06
Comuna
08
95
Ley 18.392/19.149
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
OPCION
787
846
LIR
68
RETIRO
805
Artculo 57 bis LIR
788
46
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
224
Asoc. o Cuentas en
Participacin
616
Artculo 14 bis LIR
42
461
774
545
775

en el exterior
856
284
547
225
617
229
770
623
465
624

tope $6.777.360
494
227
850
776
Total Honorarios
467

777
479
491
781
618
619
821
782
835
791
275
226
231
318
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
232
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838
845

Extranjera
853

N5 LIR)
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366

839
384
385
390
742
387

N20.241/2008
855
236
238
239
240
784
778
816
783
Existencia Final
129
Activo Inmovilizado
647
785
648
815
741
Total del Activo
122
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
704
DISPONIBLE
ORIGINAL

69
492
726
Sin Contabilidad

01.08.1998
D.L. 701 (F.F)
813
650
Rut Contador
903
705
N Acciones Vendidas

RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
72
73
Impuesto Retenido
Actualizado
Renta Actualizada
14
55
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)

(LINEA 34 Y 36)
Marque con X segn

instrucciones
Comuna Postal
Fax
Ciudad
Of.Dpto
44
Telfono
440
13
Rentas
Domicilio Postal
Regin
53
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804

b) Dividendos hipotecarios
Parmetros
1) Dividendos Hipotecarios pagados actualizados
3.120.000
2) Tope 6 UTM (fecha deuda) por cada cuota (12)
2.710.944
Dividendos a Rebajar (el monto menor)
2.710.944
MARZO | 375
441
TEMA DE COLECCIN
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
REBAJAS A LA RENTA
RENTAS Y REBAJAS
601
105
602
106
603
108
604
109
605
155
606
152
847
600
104
1.740.964
8.500.000
+
+
1.210.000
110
1.450.000
+
+
24.620.000
1.740.962
764
1.210.000
169
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158
35.435.962
10
11
12
13
161
159
1.740.962

exterior.
748
749
165
1.210.000
166
14
15

segn Art. 55 bis
750
16

04.06.93
822
17
18
157
19
201
20
135
21
136
22
171
23
176
24
607
25
752
26
608
27
609
28
162
29
174
30
610
31
746
32
304
111
34
35
824
36
187
37
195
38
39

740
2.710.944
751
2.710.944
765
5.510.000
766
5.510.000
170
27.215.018
1.969.976
18
+
en el cdigo 304
2.120.620
1.740.964
1.891.608
REBAJAS AL IMPUESTO
31
20
825
189
196
BASE IMPONIBLE
IMPUESTOS
33
FORM. 22
19
188
77
74
79
113
120
114
40
753
754
755
41
133
138
134
42
32
76
34
43
163
164
25
44
756
45
767
46
71
47
36
848
849
48
82

18 quater)
768
769
49
83
173
612
50

N1).
198
54
611
51
832
833
834
167
747
116
757
21
51
43
63
52
181

53

119

150.644
54
55
(1.891.608)
1.740.964
58
305
02
01
03
1.891.608
05
Segundo Apellido
Nombres
86
Monto
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
780
Tipo de Cuenta
Impuesto Adeudado
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
90
39
91
87
301
IMPTO. A
PAGAR
85
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
SALDO A FAVOR
92
93
94
www.sii.cl
07
442

Calle
06
95
Ley 18.392/19.149
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
OPCION
787
846
68

Artculo 57 bis LIR
726
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
Asoc. o Cuentas en
Participacin
616
Artculo 14 bis LIR
42
224
774
545
775
856
284
547
225
617
229
770
623
465
624

tope $6.777.360
494
227
461

en el exterior
492
850
776
Total Honorarios
467

777
479
781
821
782
835
791
275
226
231
318
491
618
619
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
232
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838

Extranjera
853

N5 LIR)
845
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366
784

839
778
384
816
385
783
390
Existencia Final
129
742
Activo Inmovilizado
647
387
785

N20.241/2008
855
648
236
815
238
741
239
Total del Activo
122
240
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
704
ORIGINAL
D.L. 701 (F.F)
69
813
73
LIR
Impuesto Retenido
Actualizado
Renta Actualizada
72
RETIRO
805
Ciudad
14
55

(LINEA 34 Y 36)
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)
DISPONIBLE
Marque con X segn

instrucciones
Comuna Postal
Fax

01.08.1998
13
44
9
650
Rut Contador
903
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804
MARZO | 375
705
N Acciones Vendidas

RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
Regin
53
Rentas
Domicilio Postal
Telfono
Of.Dpto
Comuna
08

443
TEMA DE COLECCIN
c) Ahorro Neto Positivo

Parmetros
1) Ahorro Neto Positivo Informado
$ 12.650.000
2) 65 UTA
$ 29.368.560
3) 30 % Base Imponible que es $ 26.311.370
7.893.411
Base para aplicar crdito 7.893.411 x 15% porcentaje del crdito = $ 1.184.012
444
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
REBAJAS A LA RENTA
847
600
RENTAS Y REBAJAS
601
105
602
106
603
108
604
109
605
155
606
152
104
1.740.964
8.500.000
1.210.000
110
1.450.000
+
+
24.620.000
1.740.962
764
1.210.000
169
875.000
158
35.435.962
10
11
12
13
161
159
1.740.962

exterior.
748
749
165
1.210.000
166
14
15

segn Art. 55 bis
16

04.06.93
17
18
157
19
201
20
135
21
136
22
171
23
176
24
607
25
752
26
608
27
609
28
162
29
174
30
610
31
746
32
304
3.614.592
750
822
IMPUESTOS
33
FORM. 22
111

740
765
5.510.000
1.834.428
751
3.614.592
766
5.510.000
170
26.311.370
+
en el cdigo 304
2.120.620
1.184.012
1.740.964
(3.211.168)
REBAJAS AL IMPUESTO
31
20
825
189
196
BASE IMPONIBLE
34
18
35
824
36
187
37
195
38
77
74
79
39
113
120
114
40
753
754
755
41
133
138
134
42
32
76
34
43
163
164
25
44
756
45
767
46
71
47
36
848
849
48
82

18 quater)
768
769
49
83
173
612
50

N1).
198
54
611
51
832
833
834
167
747
116
757
21
19
188
51
43
63
52
181

53

119

1.470.204
54
55
01

03
3.211.168
(3.211.168)
1.740.964
58
02
305
05
Segundo Apellido
Nombres
86
Monto
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780
Impuesto Adeudado
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
90
39
91
87
301
IMPTO. A
PAGAR
85
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
SALDO A FAVOR
92
93
94
www.sii.cl
07
MARZO | 375
445
TEMA DE COLECCIN
Calle
06
95
Ley 18.392/19.149
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
OPCION
787
846
68

Artculo 57 bis LIR
726
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
Asoc. o Cuentas en
Participacin
616
Artculo 14 bis LIR
42
224
774
545
775
856
284
461

en el exterior
492
225
617
229
770
623
465
624

tope $6.777.360
494
227
850
776
Total Honorarios
467

777
479
491
781
618
619
821
782
835
791
275
226
231
547
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
318
632
232
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838
845

Extranjera
853

N5 LIR)
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
365
368
373
382
761
773
841
392
366

839
384
385
390
742
387

N20.241/2008
855
236
238
239
240
641
642
643
808
758
809
759
760
101
784
778
816
783
Existencia Final
129
Activo Inmovilizado
647
785
648
815
741
Total del Activo
122
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
704
ORIGINAL

D.L. 701 (F.F)
69
813

01.08.1998
73
LIR
Impuesto Retenido
Actualizado
Renta Actualizada
72
RETIRO
805
Ciudad
14
55

(LINEA 34 Y 36)
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)
DISPONIBLE
Marque con X segn

instrucciones
Comuna Postal
Fax
650
Rut Contador
903
705
N Acciones Vendidas

RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
13
44
9
446
Regin
53
Rentas
Domicilio Postal
Telfono
Of.Dpto
Comuna
08
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804

Ejemplo 15
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS DE S.A. Y SOCIEDAD
DE PERSONAS
I. Objetivo
Efectuar el clculo del PPUA y sus ajustes correspondientes en los distintos tipos
societarios y reflejarlos en el FUT.
II. Antecedentes
a) Pago Provisional por Utilidades Absorbidas, Sociedad Annima.
La empresa es una sociedad annima, cuyo Fondo de Utilidades Tributables actualizado al 31 de diciembre de 2007, est compuesto de la siguiente forma:
a. Utilidades percibidas en el ao 2004, en su calidad de socia de la Sociedad Limitada "La 501 la 401", por la suma de $125.000.000, que conforme al certificado
emitido por esta ltima, fueron imputados a utilidades netas del ao 1998.
b. En el mes de marzo 2008, percibi utilidades por retiros de la sociedad mencionada anteriormente, por la suma de $75.000.000, que conforme al certificado emitido por la sociedad, fueron imputados a utilidades netas del ao 1999.
c. En el mes de mayo de 2008, distribuy dividendos por la suma de $ 140.000.000.
d. Al 31 de diciembre determina una prdida tributaria antes de calcular PPUA, por la
suma de $ 92.000.000.
Con los antecedentes aportados se debe calcular el PPUA y la situacin tributaria del
dividendo.
b) Pago Provisional por Utilidades Absorbidas, Sociedad de responsabilidad limitada
La empresa es una sociedad de responsabilidad limitada, cuyo Fondo de Utilidades Tributables actualizado al 31 de diciembre de 2007, est compuesto de la siguiente
forma:
-
Utilidades propias del ao 2004, por la suma de $125.000.000.
En el mes de junio 2008, percibi utilidades por retiros de la sociedad mencionada

anteriormente, por la suma de $85.000.000, que conforme al certificado emitido
por la sociedad, fueron imputados a utilidades netas del ao 1999.
En el mes de mayo de 2008, un socio retir la suma de
Al 31 de diciembre determina una perdida tributaria antes de calcular PPUA, por la

suma de $ 92.000.000.
$ 140.000.000.
Con los antecedentes aportados se debe calcular el PPUA y la situacin tributaria del
retiro.
III Desarrollo
a) SOCIEDAD ANNIMA
Prdida antes de clculo PPUA
$ 92.000.000
Absorbe el total de las utilidades obtenidas con crdito de 15%
Utilidades Obtenidas $ 75.000.000 x 15%= 11.250.000
MARZO | 375
447
TEMA DE COLECCIN
Asient
o contable
Asiento
/
PPUA por Recuperar 11.250.000
Otros Ingresos PPUA
11.250.000
/
Por tanto al realizar este ajuste cambia la prdida tributaria:
Prdida antes de clculo PPUA
( $ 92.000.000)
$ 11.250.000
Ajuste por PPUA
Prdida Tributaria Definitiva
( $ 80.750.000)
Situacin Tributaria de los Dividendos

Afectos a Global
Dividendo actualizado
140.000.000
1,067
149.380.000
Incremento
Actualizado
2.254.984
1,067
24.030.957
Crdito
Actualizado
22.522.048
1,067
24.031.025
FONDO DE UTILID
ADES TRIBUT
ABLES
UTILIDADES
TRIBUTABLES
DETALLE
Remanente FUT Ejercicio
2007
Reajuste a la fecha de Reparto 2,1%
UTILIDAD BRUTA IMPUESTO UTILIDAD NETA INCREMENTO

125.000.000
125.000.000 22.058.750 22.058.813
2.625.000
2.625.000
Remanente Reajustado
127.625.000
127.625.000
Menos Dividendos Distribuidos
-127.625.000
Remanente FUT
Se deduce Prdida Tributaria
463.234
-127.250.000 -22.521.984 -22.522.048

0
-80.750.000
-11.250.000
75.000.000
75.000.000
13.235.250 13.235.288
-13.235.250
Ajuste Columna Crdito por diferencia con PPUA
448
-80.750.000
Ajuste columnas Incremento

por absorcin de utilidades
Saldo Negativo Ejercicio Siguiente
463.235
22.521.984 22.522.048
PPUA determinado
Se agrega
Retiros de Empresa con Contabilidad Completa
CRDITO
-1.985.288
-5.750.000
-5.750.000
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
FORM. 22
RENTAS Y REBAJAS
600
104
601
105
602
106
603
108
604
109
110
847
605
155
606
152
161
159

el exterior.
748
749
165
166
764
REBAJAS A LA RENTA

169
158

04.06.93
750
822
111

740
751
765
766
170

157
201
135
136
171
176
607
752
608
609
162
174
610
746
304

IMPUESTOS
824
187
195
19
188
20
825
189
196
74
79
113
120
114
753
754
755
133
138
134
32
76
34
163
164
25
756
767
71

21
43
51
63
36
848
849
82

(Art. 18 quater)
768
769
83
173
612
54
611
834

(Recuadro N1).
198
832
833
181

167
119

116

11.250.000
58
-11.250.000
305
02
01
757
11.250.000
747
03
31
77
REBAJAS AL IMPUESTO
18
BASE IMPONIBLE

en el cdigo 304
Segundo Apellido
Nombres
05
86
Monto
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780
Impuesto Adeudado
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
90
39
91
87
301
IMPTO. A
PAGAR
85
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
SALDO A FAVOR
92
93
94
www.sii.cl
07
MARZO | 375
449
TEMA DE COLECCIN

Calle
06
Comuna
08
Domicilio Postal
95
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
OPCION
787
68
Artculo 57 bis LIR
726
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
Asoc. o Cuentas en
Participacin
Artculo 14 bis LIR
224
616
42
127.625.000
774
545
775

en el exterior
856
284
547
225
617
229
770
623
465
624

tope $6.777.360
494
227
850
776
Total Honorarios
467

777
479
491
781
618
619
821
782
835
791
275
226
231
318
492
461
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
232
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838

Extranjera
853

N5 LIR)
845
+
+
80.750.000
75.000.000
+
+
+
-
127.625.000
5.750.000
22.522.048
13.235.288
=
+
+
+
35.757.336
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
812
840

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366
784

839
778
384
816
385
783
390
Existencia Final
129
742
Activo Inmovilizado
647
387
785

N20.241/2008
855
648
236
815
238
741
239
Total del Activo
122
240
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
704

(LINEA 34 Y 36)
ORIGINAL
Impuesto Retenido
Actualizado
69
813

01.08.1998
LIR
RETIRO
805
Renta Actualizada
72
73
D.L. 701 (F.F)
846
14
55
DISPONIBLE
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)
Rentas
Marque con X segn

instrucciones
Fax
Ciudad
Of.Dpto
Comuna Postal
9
Ley 18.392/19.149
12.375.000
+
650
Rut Contador
903
705
N Acciones Vendidas

RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
13
44
Telfono
450
Regin
53
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804

b) SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Prdida antes de clculo de PPUA
92.000.000
Utilidades en el FUT Propias con Tasa 17%
136.125.000
La prdida tributaria Definitiva es de $ 92.000.000 y es consumida en su totalidad

por las utilidades con tasa 17% por tanto el PPUA se calcula de la siguiente forma
$ 92.000.000 x 17% = $ 15.640.000 que es el PPUA
Asiento contable
/PPUA por Recuperar
15.640.000
Otros Ingresos por PPUA

15.640.000
/
Situacin TTributaria
ributaria del R
etir
o
Re
tiro
Retiro Afecto
Incremento
Crdito
Exceso de Retiros
144.765.000
24.037.588
24.037.663
4.615.000
DETALLE
Remanente FUT Ejercicio 2007
Reajuste al 31 de diciembre
UTILIDAD BRUTA IMPUESTO UTILIDAD NETA INCREMENTO

125.000.000
125.000.000
CRDITO
25.602.375 25.602.404
11.125.000
11.125.000
2.278.611
2.278.614
Reajustado
136.125.000
136.125.000
27.880.986
27.881.018
Se deduce Prdida Tributaria
-92.000.000
Remanente FUT Ejercicio 2007

-92.000.000
PPUA determinado
-15.640.000
Ajuste en columna Incremento

por Absorcin de Utilidades
-18.843.348
Ajuste en columna Crdito por

Diferencia en PPUA
Se repone Pago Provisional por
Utilidades Absorbidas
-3.203.348
15.640.000
15.640.000
Se agrega
Retiro de Utilidades de Empresa
con Contabilidad Completa
85.000.000
FUT Disponible para Retiros
144.765.000
Retiros Efectivos
-144.765.000
85.000.000
0
14.999.950 14.999.993
144.765.000
24.037.588
24.037.663
-144.765.000
24.037.588
24.037.663
Saldo FUT
MARZO | 375
451
TEMA DE COLECCIN
REPUBLICA DE CHILE
AO TRIBUTARIO 2009
FORM. 22
RENTAS Y REBAJAS
600
104
601
105
602
106
603
108
604
109
110
847
605
155
606
152
161
REBAJAS A LA RENTA

159

exterior.
748
749
165
166
764
169
158

segn Art. 55 bis
750

04.06.93
822
111

740
751
765
766
170

157
201
135
136
171
176
607
752
608
609
162
174
610
746
304
824
187
195
REBAJAS AL IMPUESTO
19
188
31
20
825
189
196
77
74
79
113
120
114
753
754
755
133
138
134
32
76
34
163
164
25
756
767
71
21
43
51

63
36
848
849
82

18 quater)
768
769
83
173
612

N1).
198
54
611
833
834
832
181

167

119

116
15.640.000
757
15.640.000
305
02
01
Segundo Apellido
58
15.640.000
747
03
BASE IMPONIBLE
18
IMPUESTOS

en el cdigo 304
Nombres
05
85
86
Monto
Nmero de Cuenta
306
Cuenta Corriente
780
Tipo de Cuenta
Impuesto Adeudado
Cuenta Vista
Cuenta de Ahorro
90
39
91
87
301
IMPTO. A
PAGAR
SALDO A FAVOR
RECARGOS
POR MORA
EN EL PAGO
92
93
94
www.sii.cl
07
452

Calle
06
Comuna
Domicilio Postal
95
Ley 18.392/19.149
S.p.A (Art. 424 y

sgtes. C. de C.)
D.L. 600 (E.I.E)
786

D.S. N344/2004
OPCION
787
846
68

Artculo 57 bis LIR
788
46
Sin Contabilidad
613
Contabilidad
Completa
614
Contabilidad
Simplificada
615
Asoc. o Cuentas en
Participacin
Artculo 14 bis LIR
616
42
224
774
545
775
856
284

en el exterior
492
136.125.00
+
+
547
225
617
229
770
623
465
624

tope $6.777.360
494
227
850
776
Total Honorarios
467

777
479
781
821
782
835
791
275
226
231
318
491
618
619
92.000.000
85.000.000
+
+
628
851
629
651
630
Remuneraciones
631
632
232
633
625
792
626
793
854
772
627
852
838

Extranjera
853

N5 LIR)
845
635
818
Renta Lquida
636
842
637
819
638
837
639
820
794
228
840
+
-
144.765.000
15.640.000
27.881.018
14.999.993
=
+
+
+
42.881.011
812

19.885
811
836
827
320
634
828
640
830
Otras Partidas
807
829
641
365
642
368
643
373
808
382
758
761
809
773
759
841
760
392
101
366
784

839
778
384
816
385
783
390
Existencia Final
129
742
Activo Inmovilizado
647
387
785

N20.241/2008
855
648
236
815
238
741
239
Total del Activo
122
240
779
817
Total del Pasivo
123
Capital Efectivo
102
645
646
843
844
701
702
703
704
DISP ONIBLE
ORIGINAL
726
461
D.L. 701 (F.F)
69
813
73
LIR
Impuesto Retenido
Actualizado
Renta Actualizada
72
RETIRO
805
14
55
Correo Electrnico
48
E.I.R.L. (Ley 19.857)

(LINEA 34 Y 36)
Marque con X segn

instrucciones
Fax
Ciudad
Of.Dpto
Comuna Postal

01.08.1998
13
44
Telfono
4.615.000
+
650
Rut Contador
903
705
N Acciones Vendidas

RECUADRO N5:
ENAJENACON DE
ACCIONES
Regin
53
Rentas
08
Rgimen General
796
799
802
797
800
803
798
801
804

MARZO | 375
453
TEMA DE COLECCIN
CAPTULO V
PREGUNTAS AL LECTOR
1. Las personas naturales que perciben intereses por depsitos a plazo, deben presentar formulario 22?
2. Las empresas acogidas al rgimen del artculo 14 bis, deben informar el recuadro
N 7, correspondiente al Fondo de Utilidades Tributables?
3. Las personas naturales que perciben honorarios, pueden acogerse al franquicia
tributaria del ahorro previsional voluntario?
4. Las empresas que realizan ventas exentas del impuesto al valor agregado, deben
informar estas cantidades como parte de los Ingresos del perodo en el Formulario 22?
5. Una persona que percibe sueldos, puede utilizar la franquicia tributaria de los
dividendos con garanta hipotecaria y solicitar su devolucin en el formulario 22?
6. Una persona natural que vende acciones acogidas al rgimen del 18 ter, debe
presentar dicha informacin el formulario 22?
7. Los accionistas de una sociedad annima, deben presentar el formulario 22, si
durante el ejercicio comercial no han recibido dividendos de dicha sociedad?.
8. El PPM puesto a disposicin de los socios, Se debe informar en el Formulario 22?
9. Las sociedades annimas con giro de transporte de pasajeros, Deben presentar el
recuadro N 6, correspondiente al Fondo de Utilidades Tributables?
10. Un arrendatario de un bien raz no agrcola Puede utilizar como crdito las contribuciones pagadas durante el ejercicio?
11. Los socios de sociedades de personas, Deben declarar en la lnea 1 los retiros en
exceso del perodo?
12. Las personas naturales que recibieron herencias durante el ao comercial 2008,
Deben presentar formulario 22 por dichas sumas?
13. Debe declararse la compra de dlares informada al SII por la institucin bancaria
en alguna lnea del Formulario 22 de Renta?
14. Cmo deben considerarse los honorarios cancelados a uno de los miembros de
una Sociedad de Responsabilidad Limitada que tributa en primera categora?
15. Los prstamos en dinero que la empresa hace al socio Persona Natural son
considerados retiros?
16. El sueldo de la cnyuge de un socio de una sociedad de responsabilidad limitada
es aceptado como gasto?
17. Se puede presentar el Formulario 22 de renta sin movimiento dentro del plazo
legal y posteriormente rectificar los datos no declarados y as evitar la multa?
18. Las empresas individuales que determinan una renta presunta igual o inferior a
una Unidad Tributaria Anual (UTA ), sin tener otro tipo de ingresos, se liberan de presentar la
Declaracin de Renta?
19. Cul es el tope general para utilizar como crdito las Donaciones efectuadas
durante el ao comercial 2008?
20. Los contribuyentes que estn acogidos al rgimen del artculo 14 ter, declaran
sus rentas en la Lnea 34 del Formulario 22?
454
CAPTULO VI | DIAGNSTICO TRIBUTARIO
CAPTULO VI
DIAGNSTICO TRIBUTARIO
"El objetivo de este captulo es identificar principalmente los riesgos tributarios que su
empresa enfrenta en la operacin renta 2009, de acuerdo a las normas legales e interpretaciones administrativas vigentes.
Obviamente, no reemplaza una auditora tributaria ni representa una asesora en el tema.
1. PREGUNTAS
1)
2)
3)
4)
5)
Su empresa est obligada a presentar su declaracin anual de impuesto a la renta

va Internet, cuando cumplan las siguientes condiciones:
a. Siempre, exista o no impuesto a enterar en arcas fiscales
b. No est obligado a llevar sus libros en hojas sueltas por medios computacionales.
c. No est obligado a pagar o posee remanente de crdito.
d. Est obligado a llevar sus libros en hojas sueltas por medios computacionales, o no
est obligado a pagar.
Los accionistas que reciben dividendos de sociedades annimas pagan los siguientes impuestos
a. Si es contribuyente de primera categora, deber pagar impuesto de categora.
b. Impuesto global complementario si es persona natural.
c. Impuesto Global complementario o Impuesto adicional, dependiendo de si es una
persona residente o no residente.
d. No debe declarar impuesto alguno, dado que los dividendos pagaron impuestos en
la sociedad que los reparte.
Si su empresa comenz a realizar operaciones durante el ejercicio comercial 2008:
a. No debe presentar declaracin de renta dado, que sta se realiza por ao calendario completo
b. Debe presentar declaracin, proporcionando el resultado por doce meses.
c. Debe presentar declaracin por el perodo efectivamente trabajado.
d. El empresario individual o los socios deben presentar solamente global complementario, dado que el impuesto de primera categora se pospone para el ao siguiente.
Si una empresa que tributa en renta presunta, vende un bien raz que adquirido en el
ao comercial 2008, enajenndolo en el mismo ao, en el A.T 2009, por el mayor
valor usted declara:
a. Impuesto de Primera Categora
b. Impuesto Global complementario
c. No debe declarar ni pagar ningn impuesto, dado que el mayor valor por la venta
de un bien raz es un ingreso no renta.
d. Impuesto de Primera Categora e impuesto Global Complementario.
Si su empresa adquiere un activo fijo usado, usted lo deprecia:
a. Por el total de los aos de vida til que la empresa asigne al bien adquirido.
b. Por el total de los aos de vida til que asigna la resolucin exenta N 43 de 2002.
c. No se debe depreciar, ya que despus de la primera venta la Ley de la Renta no
acepta que se utilice la depreciacin como gasto necesario para producir la renta.
d. El inicio de la depreciacin anual deber considerar los aos de vida til normal
que le queden.
MARZO | 375
455
TEMA DE COLECCIN
6)
El sueldo pagado a un socio de una sociedad de responsabilidad Limitada, para efectos de la determinacin de la Renta Lquida Imponible usted lo considera como:
a. Retiro
b. Gasto rechazado
c. Gasto Aceptado, hasta un monto de 60 U.F.
d. Los socios no pueden tener sueldo, ya que se confunde la figura de empleado y de
empleador.
7) Una empresa que durante el ejercicio comercial 2008 se mantuvo sin movimiento,
en la declaracin de renta correspondiente al ao tributario 2009 deber.
a. Presentar la declaracin si movimiento.
b. Presentar la declaracin sin pago, presentando los antecedentes de los recuadros
N 7 y N 8 actualizados.
c. No presentar declaracin, dado que no se exige presentarla si no se ha tenido
movimiento.
d. Presentar la declaracin sin pago, presentando los antecedentes de los recuadros
N 7 y N 8 sin actualizar.
8) Si su empresa durante el ao 2008, ha realizado inversiones acogidas al rgimen
tributario del artculo 18 ter, en su declaracin de rentas del ao tributario 2009
deber:
a. Declararlas como un ingreso afecto a Impuesto de Primera Categora, debiendo
formar parte de la Renta lquida Imponible que se presenta en la Lnea 34.
b. No declararlas en el Formulario 22, dado que son rentas exentas.
c. Slo se debern informar en el recuadro N 5, en los cdigos 798, 801 y 804, del
formulario 22.
d. La empresa no las declara, debiendo emitir un certificado, el cual deber tributar el
socio o el accionista de la respectiva sociedad
9) Si en su empresa, los socios han efectuado retiros que sobrepasan el saldo del FUT,
en el formulario 22, usted:
a. No refleja dicha situacin, ya que sta slo se debe informar a travs de la declaracin jurada 1886.
b. Se debe informar dicha situacin en el recuadro N 6, en el cdigo 320.
c. Se debe informar slo hasta el monto de los retiros con tope del saldo del FUT, en
el recuadro N 6, cdigo 226.
d. Se debe informar el total de los retiros en el recuadro N 6, en el cdigo 226 los que
se imputan al FUT en el ejercicio, y en el cdigo 320 los que quedan pendientes de
tributacin para el ejercicio siguiente.
10) Si una sociedad annima posee gastos rechazados afectos al artculo 21, en el formulario 22 deber:
a. Presentarlo en la lnea 34 dentro de la base imponible afecta al impuesto de primera categora.
b. Desagregarlo de la Renta lquida imponible y presentar la suma de ellos en la lnea
37 del formulario antes sealado.
c. No informar dicha cantidad en el formulario 22, ya que estas sumas debern declararlas los accionistas de la sociedad annima en cuestin.
d. Slo se debe informar en el recuadro N 6 del FUT, en el recuadro 225 como parte
de la Renta Lquida del ejercicio.
456
CAPTULO VI | DIAGNSTICO TRIBUTARIO
2. CUADRO DE PUNTAJE
N Pregunta
1
10
Opcin
a.
b.
c.
d.
a.
b.
c.
d.
a.
b.
c.
d.
a.
b.
c.
d.
a.
b.
c.
d.
a.
b.
c.
d.
a.
b.
c.
d.
a.
b.
c.
d.
a.
b.
c.
d.
a.
b.
c.
d.
Puntaje
3
2
1
0
2
1
3
0
3
1
0
2
0
2
3
1
1
3
2
0
2
3
0
1
2
0
3
1
3
1
0
2
3
1
2
0
1
0
3
2
Diagnstico
Total puntaje
MARZO | 375
457
TEMA DE COLECCIN
3. RESULTADO DEL DIAGNSTICO

El puntaje de mi empresa se encuentra entre:
0 10
Felicitaciones! Ud., no se encuentra en situacin de riesgo tributario.
11 15
Ud., presenta una situacin tributaria con bajo riesgo.
16 18
Ud. presenta situaciones de riesgo tributario importante.
19 30
Ud. presenta situaciones que implica un riesgo tributario efectivo y actual.

Debe realizar una revisin exhaustiva de los servicios que presta en su
empresa.
NOTA: En caso que su puntaje total sea inferior a 16, por favor verifique las respuestas
individuales, ya que si respondi alguna de las siguientes alternativas, est en riesgo de
contingencia tributaria:
Pregunta 1, letra a),
En la pregunta 2, letra c),
En la pregunta 3, letra d),
En la pregunta 6, letra d),
En la preguntas 7, letra c),
En la preguntas 8, letra 3),
En la preguntas 9, letra a),
En la preguntas 10, letra c).
458
INDICADORES ECONMICOS
TABLA PARA CALCULAR IMPUESTOS DE HERENCIAS,

ASIGNACIONES Y DONACIONES, DURANTE EL MES DE
ABRIL 2009
La Ley N 16.271, sobre Impuestos de Herencias, Asignaciones y Donaciones, en su
artculo 2 establece que: "El impuesto se aplicar sobre el valor lquido de cada asignacin o donacin".
Por otra parte, el ltimo inciso del mismo artculo 2 de la citada ley, expresa que: "El
impuesto determinado de acuerdo con las normas de este artculo se expresar en unidades tributarias mensuales, segn el valor vigente a la fecha de la delacin de la respectiva
asignacin o de la insinuacin de la donacin, y se pagar segn su valor en pesos a la
fecha en que se efecte el pago del tributo. Las sumas que se hubieren pagado provisionalmente se expresarn en unidades tributarias mensuales, segn su valor vigente a la
fecha del pago, para los efectos de imputarlas al monto del impuesto definitivo expresado
tambin en unidades tributarias mensuales".
La Tabla para calcular el impuesto de esta ley, correspondiente al mes de abril 2009,
es la que se indica a continuacin:
ABRIL 2009
Desde
Cantidad
Hasta
Tasa
a rebajar
0,00
35.250.240,00
1,0 %
0,00
35.250.240,01
70.500.480,00
2,5 %
528.753,60
70.500.480,01
141.000.960,00
5,0 %
2.291.265,60
141.000.960,01
211.501.440,00
7,5 %
5.816.289,60
211.501.440,01
282.001.920,00
10,0 %
11.103.825,60
282.001.920,01
352.502.400,00
15,0 %
25.203.921,60
352.502.400,01
528.753.600,00
20,0 %
42.829.041,60
528.753.600,01
y ms
25,0 %
69.266.721,60
USO DE LA TABLA
A)
A la asignacin lquida de cada heredero, asignatario o donatario, deben deducrsele previamente los mnimos exentos que se sealan en la letra siguiente. En consecuencia, la Tabla se
aplicar desde su primer tramo a las cantidades que excedan de los mnimos exentos.
B)
Mnimos exentos segn parentesco con el causante o donante.
MARZO | 375
461
Exenciones
1)
2)
3)
Cnyuge, ascendientes legtimos, padre o madre natural o

adoptante, hijos legtimos,
naturales o adoptados o descendientes de ellos.
Hermanos, medio hermanos, sobrinos, tos, sobrinos nietos,
primos y tos abuelos (2, 3
y 4 grado de parentesco colateral).
Cualquier otro parentesco
ms lejano o extraos sin
parentesco alguno.
Recargo
Herencias:
50 U.T.A.
22.031.400
Donaciones:
5 U.T.A.
2.203.140
Herencias y Donaciones:
2.203.140
5 U.T.A.
$
20 %
Herencias:
No hay mnimo exento
40 %
INSTRUCCIONES GENERALES PARA EL USO DE LAS TABLAS

1. Una vez efectuada la operacin indicada en la letra a) para el uso de la Tabla, se ubica
a la asignacin imponible as determinada en el tramo que corresponda de la Tabla.
2. La tasa del impuesto que corresponda al tramo se aplica a la asignacin imponible.
3. Al resultado se le resta la cantidad a rebajar sealada en la Tabla para el mismo tramo.
4. El impuesto que resulte deber recargarse en los porcentajes indicados en la letra B)
para el uso de las Tablas Ns. 2 y 3, tratndose de las personas all sealadas.
PAGO DEL IMPUESTO DE HERENCIAS Y ASIGNACIONES

De acuerdo con lo estipulado en la Ley N 16.271 (D.O. de 10.7.65), su artculo 50
dice, a la letra:
"Art. 50. El impuesto deber declararse y pagarse simultneamente dentro del plazo
de dos aos, contados desde la fecha en que la asignacin se defiera.
Si el impuesto no se declarare y pagare dentro del plazo de dos aos, se adeudar,
despus del segundo ao, el inters penal indicado en el artculo 53 del Cdigo Tributario".
IMPUESTO A LAS DONACIONES. Ley N 16.271 (D.O. de 10.7.65)

El artculo 21 dice a la letra:
"Art. 21. No podr hacerse entrega de bienes donados irrevocablemente sin que previamente se acredite el pago del impuesto que corresponda, o la exencin, en su caso".
462
Impuesto nico de 2 Categora y Global Complementario

U.T.M. $ 36.866
248.845,50 Exento
552.990,00 0,05
921.650,00 0,10
1.290.310,00 0,15
1.658.970,00 0,25
2.211.960,00 0,32
2.764.950,00 0,37
y ms 0,40
0,00
12.442,28
40.091,78
86.174,28
215.205,28
331.333,18
441.931,18
524.879,68
0,00
116.127,95 Exento
116.127,96
258.062,10 0,05
258.062,11
430.103,50 0,10
430.103,51
602.144,90 0,15
602.144,91
774.186,30 0,25
774.186,31 1.032.248,40 0,32
1.032.248,41 1.290.310,50 0,37
1.290.310,51
y ms 0,40
0,00
5.806,40
18.709,50
40.214,68
100.429,17
154.622,21
206.234,63
244.943,94
D iario
0,00
16.589,76
36.866,11
61.443,51
86.020,91
110.598,31
147.464,41
184.330,51
16.589,75 Exento
36.866,10
0,05
61.443,50 0,10
86.020,90 0,15
110.598,30 0,25
147.464,40 0,32
184.330,50 0,37
y ms 0,40
IPC ENERO 2009

99,24 ptos.
0,00
829,49
2.672,79
5.744,97
14.347,06
22.088,94
29.462,16
34.992,07
Variacin de ENERO 2009

respecto mes anterior - 0,8%
Factor
Cantidad
a rebajar
0,00
495.706,51
1.101.570,01
1.835.950,01
2.570.330,01
3.304.710,01
4.406.280,01
5.507.850,01
495.706,50 Exento
0,00
1.101.570,00
0,05
24.785,33
1.835.950,00
0,10
79.863,83
2.570.330,00
0,15
171.661,33
3.304.710,00
0,25
428.694,33
4.406.280,00
0,32
660.024,03
5.507.850,00
0,37
880.338,03
y ms
0,40 1.045.573,53
0,00
247.853,26
550.785,01
917.975,01
1.285.165,01
1.652.355,01
2.203.140,01
2.753.925,01
247.853,25 Exento
550.785,00
0,05
917.975,00
0,10
1.285.165,00
0,15
1.652.355,00
0,25
2.203.140,00
0,32
2.753.925,00
0,37
y ms
0,40
0,00
12.392,66
39.931,91
85.830,66
214.347,16
330.012,01
440.169,01
522.786,76
0,00
115.664,90 Exento
115.664,91
257.033,10
0,05
257.033,11
428.388,50
0,10
428.388,51
599.743,90
0,15
599.743,91
771.099,30
0,25
771.099,31 1.028.132,40
0,32
1.028.132,41 1.285.165,50
0,37
1.285.165,51
y ms
0,40
0,00
5.783,24
18.634,90
40.054,32
100.028,71
154.005,67
205.412,29
243.967,25
Mensual
Q uincenal
0,00
248.845,51
552.990,01
921.650,01
1.290.310,01
1.658.970,01
2.211.960,01
2.764.950,01
Hasta
Desde
Q uincenal
497.691,00 Exento
0,00
1.105.980,00 0,05
24.884,55
1.843.300,00 0,10
80.183,55
2.580.620,00 0,15
172.348,55
3.317.940,00 0,25
430.410,55
4.423.920,00 0,32
662.666,35
5.529.900,00 0,37
883.862,35
y ms 0,40 1.049.759,35
Mensual
0,00
497.691,01
1.105.980,01
1.843.300,01
2.580.620,01
3.317.940,01
4.423.920,01
5.529.900,01
S emanal
Factor
U.T.M. $ 36.719
S emanal
Hasta
Desde
Abril de 2009
Monto Renta Imponible
Cantidad
a rebajar
D iario
Marzo de 2009
Monto Renta Imponible
0,00
16.523,61
36.719,11
61.198,51
85.677,91
110.157,31
146.876,41
183.595,51
16.523,60 Exento
36.719,10
0,05
61.198,50
0,10
85.677,90
0,15
110.157,30
0,25
146.876,40
0,32
183.595,50
0,37
y ms
0,40
IPC FEBRERO 2009

98,88 ptos.
0,00
826,18
2.662,13
5.722,06
14.289,85
22.000,86
29.344,68
34.852,55
Variacin de FEBRERO 2009

respecto mes anterior - 0,4%
Impuesto nico de Segunda Categora

Abril 2009
1.
MONTO DE LA UNIDAD TRIBUTARIA PARA ABRIL DE 2009. Se establece aplicando la variacin I.P.C. ocurrida en el mes
de FEBRERO de 2009 sobre la U.T.M. de $ 36.866 vigente para el mes de MARZO de 2009.
Como la variacin ocurrida en el mes de febrero fue de -0,4%, este porcentaje adicionado a la suma de $ 36.866 da como
resultado la cantidad de $ 36.719, cifra redondeada a las normas del Cdigo Tributario.
2.
TRIBUTACIN DE CHOFERES DE TAXIS. Los choferes de taxis que no sean propietarios de los vehculos que exploten,
tributan con la tasa del 3,5% sobre 2 UTM por perodo correspondiente, no teniendo derecho a rebaja o crdito alguno. El
monto del Impuesto debe recaudarlo y pagarlo el propietario del vehculo.
La base imponible correspondiente a cada chofer y sobre la cual se debe calcular el Impuesto nico es de $ 73.438 (2 UTM)
para el mes de abril de 2009; consecuencialmente, el monto de Impuesto asciende a $ 2.570.
3.
OBREROS AGRCOLAS. Si la cantidad sobre la cual se impone en el sistema previsional que corresponda (INP o
AFP), es igual o inferior a 10 UTM ($ 367.190) estn EXENTOS del Impuesto nico de Segunda Categora.
4.
CRDITOS O REBAJAS AL IMPUESTO. El crdito general equivalente al 10% de una Unidad Tributaria Mensual, fue
derogado por la ley N 19.753, D.O. 28.09.2001, a contar del 01.01.2002.
Los crditos por carga familiar o prenatal, se suprimieron a partir del 01 de Junio de 1985, por Ley N 18.413, publicada
en el Diario Oficial de fecha 9 de Mayo de 1985.
Tabla Anual
A.T. 2009
Enero a Diciembre 2008
U.T.A.
Renta Imponible
Ao Tributario
2006
2007
2008
$ 451.824
Cantidad
Desde
Hasta
0,00
6.099.624,01
13.554.720,01
22.591.200,01
31.627.680,01
40.664.160,01
54.218.880,01
67.773.600,01
6.099.624,00
13.554.720,00
22.591.200,00
31.627.680,00
40.664.160,00
54.218.880,00
67.773.600,00
y ms
MARZO | 375
Reajuste anual art. 72 L. R. (*)
Factor
Exento
0,05
0,10
0,15
0,25
0,32
0,37
0,40
Rebaja
0,00
304.981,20
982.717,20
2.112.277,20
5.275.045,20
8.121.536,40
10.832.480,40
12.865.688,40
(*)
Reajuste
0,2%
0,7%
1,7%
Aplicable sobre el Impuesto de 1 Categora, Global

Complementario o Adicional y otros.
Nota: Si del impuesto calculado hubiere que rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el monto de los P.P.M.,
el reajuste se aplica slo sobre el saldo del impuesto
adeudado, una vez efectuadas estas rebajas.
463
PAGOS PROVISIONALES VOLUNTARIOS
PARA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO 2009
Como es de conocimiento general, la Ley de la Renta en actual vigencia dispone que debe
aplicarse el sistema de correccin monetaria para los impuestos anuales que deben declararse
en el Ao Tributario 2009.
Este sistema determina que los impuestos anuales a la renta se apliquen sobre los resultados
de cada ejercicio expresado en moneda de poder adquisitivo vigente a la fecha de cierre del
respectivo ejercicio, motivo por el cual los contribuyentes debern soportar el pago del saldo del
impuesto que no queda cubierto con los pagos provisionales, expresados en una cantidad numrica mayor que la adeudada inicialmente, a medida que se ha ido generando la renta afecta.
Los contribuyentes sujetos a la obligacin de efectuar pagos provisionales por un monto
mnimo y que no han efectuado pagos voluntarios como una forma de cubrir, mes a mes, el
monto de los impuestos anuales a la renta que los afectan, sern los que sufrirn mayormente el
impacto de la situacin descrita anteriormente.
Para calcular el impuesto y establecer la parte no cubierta con los pagos provisionales obligatorios con el objeto de enterar en instituciones autorizadas dichas diferencias como Pagos
Provisionales Voluntarios y as evitar la reajustabilidad del impuesto anual para los montos no
cubiertos oportunamente, se da a conocer la Tabla de Clculo del Impuesto Global Complementario, correspondiente al mes de abril 2009, Ao Tributario 2010. (Ver Tabla Impuesto nico
Segunda Categora de abril 2009, perodo mensual).
CLCULO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

(Para el perodo ENERO - ABRIL 2009)
AO TRIBUTARIO 2010
TABLA DE CLCULO
Tramo
464
Monto de la Renta Imponible

Desde
Hasta
Factor
Cantidad
a rebajar
0,00
1.982.826,00
Exento
0,00
1.982.826,01
4.406.280,00
0,05
99.141,30
4.406.280,01
7.343.800,00
0,10
319.455,30
7.343.800,01
10.281.320,00
0,15
686.645,30
10.281.320,01
13.218.840,00
0,25
1.714.777,30
13.218.840,01
17.625.120,00
0,32
2.640.096,10
17.625.120,01
22.031.400,00
0,37
3.521.352,10
22.031.400,01
y ms
0,40
4.182.294,10
1.
Las personas que han obtenido sueldos, salarios o pensiones gravadas con el impuesto
nico de Segunda Categora, y que reciban otras rentas, quedan afectas al Impuesto
Global Complementario.
2.
Las rentas totalmente exentas de Impuesto Global Complementario, las rentas parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn y las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales, se incluirn en la renta bruta global slo para los efectos de
aplicar la escala progresiva del impuesto Global Complementario; pero que se dar de
crdito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las
rentas. No se incluyen al impuesto nico de Segunda Categora.
Este impuesto proporcional se determina aplicando la siguiente frmula:
IMPUESTO GLOBAL DETERMINADO X RENTAS EXENTAS
RENTA NETA GLOBAL
3.
El Impuesto nico de Segunda Categora retenido a las rentas provenientes de sueldos,

salarios o pensiones, se dar de crdito al Impuesto Global Complementario reajustado
en la forma indicada en el artculo 75, salvo en el caso que las escalas contenidas en los
artculos 43 N 1 y 52, difieran en la cuota exenta, tasa o tramos de renta proporcionalmente considerados en el ao tributario correspondiente.
4.
Las diferencias de impuesto que se determinen pueden enterarse como pago provisional voluntario cualquier da hbil del mes. Estos pagos estn afectos a reajustes para
los efectos de cubrir el impuesto anual de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 95 de la
Ley de la Renta, actualmente vigente.
PORCENTAJES DE VARIACIN I.P.C. APLICABLES A LAS
NORMAS DE CORRECCIN MONETARIA
EJERCICIO COMERCIAL 2009
Ene.
Feb.
Mar.
Propio
-1,2
-1,9
-2,3
Enero
-.-
-0,8
-1,1
-.-
-0,4
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
Reval.
Capital
Febrero
Marzo
-.-
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
NOTA.
Por Circular N 58, de 11.11.2003, el S.I.I. seal que: "Se hace presente, que de acuerdo al criterio oficial adoptado por este
Servicio en la Operacin Renta del Ao Tributario 2003, en cuanto a que cuando el porcentaje de correccin monetaria da
resultado un valor negativo, dicho valor, conforme a las normas legales que regulan el citado sistema de correccin, no debe
considerarse, igualndose a un valor cero (0), criterio que tambin rige para los efectos de la correccin monetaria que se
publica en la tabla anterior aplicable generalmente a los trminos de giro".
MARZO | 375
465
Ingresos Mnimos Mensuales (*)

Trabajadores mayores
de 18 y menores de 65 aos
$ 159.000
Trabajadores menores
de 18 y mayores de 65 aos
Para fines no remuneracionales
$ 102.558
Trabajadores de casa particular

Ingreso Mnimo Docente (**)
$ 131.970(***)
$ 538.770
(*)
Ley N 20.279, publicada en el D.O. 01.07.2008.
(**)
Ley N 20.158, Art. 13, D.O. 29.12.2006.
118.690
(***) Ley N 20.279, art.2, D.O. 01.07.2008. Esta modificacin rige

desde el 01.03.2009.
Sueldo Vital Mensual

Para determinarlo debe aplicarse el factor 0,222757 sobre el
Ingreso Mnimo Mensual para fines no remuneracionales
vigente.
Desde 01.07.07 al 30.06.08
20.694
Desde 01.07.08 al 30.06.09
22.846
Escala nica Sector Pblico

Grado 1-A Desde 01.12.08
Asignacin por muerte

Sist. Antiguo
Mximo 15 UF (01-03-2009)
(art. 88 DL 3.500)
3 ingresos mnimos sin incremento

(art. 6 DFL 90)
$ 316.016
$ 307.674
Valor Hora Sence

Valor hora cronolgica para ao 2009. Res. Ex.
N 9.865, 30.12.2008, imputable a la franquicia
tributaria de la ley N 19.518/97.
$ 4.000
Asignaciones Familiares
5.765
4.514
1.470
0
Ingreso bruto mensual

determinado
Desde
.
144.449
282.930
441.275
Hasta
144.448
282.929
441.274
y ms
Determinacin del Ingreso Bruto Mensual:

1) Trabajadores dependientes, independientes y/o pensionados: Promedio de la remuneracin, de la renta y/o del subsidio
o de la pensin devengado por el beneficio en el semestre enero
a junio anterior a aquel en que se devenga la asignacin.
2) Trabajadores contratados por obra o faena o por plazo fijo
no superior a 6 meses: Promedio de la remuneracin, subsidio
y/o pensin devengado por el beneficiario en el perodo de 12
meses comprendido entre julio y junio anteriores al mes en que
se devengue la respectiva asignacin.
466
Mes
ndice
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
2007
2007
2008
2008
2008
2008
2008
2008
2008
2008
2008
2008
2008
2008
2009
2009
92,95
93,38
93,34
93,72
94,50
94,86
95,96
97,39
98,49
99,40
100,46
101,35
101,21
100,00
99,24
98,88
0,8
0,5
0,0
0,4
0,8
0,4
1,2
1,5
1,1
0,9
1,1
0,9
-0,1
-1,2
-0,8
-0,4
Acumulado Variacin
del ao 12 meses
7,3
7,8
0,0
0,4
1,2
1,6
2,8
4,3
5,5
6,5
7,6
8,5
8,4
7,1
-0,8
-1,1
7,4
7,8
7,5
8,1
8,5
8,3
8,9
9,5
9,5
9,3
9,2
9,9
8,9
7,1
6,3
5,5
Unidad Tributaria Mensual - UTM

FEBRERO
2009
MARZO
2009
37.163.36.866.-
ABRIL
2009
36.719.-
478.385
Cuota Mortuoria
AFP
Monto asignacin
familiar por carga
ndice de Precios al Consumidor - IPC
UF - IVP
FECHA
U.F.
I.V.P.
10-03-2009
11-03-2009
12-03-2009
13-03-2009
14-03-2009
15-03-2009
16-03-2009
17-03-2009
18-03-2009
19-03-2009
20-03-2009
21-03-2009
22-03-2009
23-03-2009
24-03-2009
25-03-2009
26-03-2009
27-03-2009
28-03-2009
29-03-2009
30-03-2009
31-03-2009
21.016,75
21.014,04
21.011,32
21.008,60
21.005,89
21.003,17
21.000,46
20.997,74
20.995,03
20.992,31
20.989,60
20.986,88
20.984,17
20.981,46
20.978,75
20.976,03
20.973,32
20.970,61
20.967,90
20.965,19
20.962,48
20.959,77
22.148,60
22.147,96
22.147,31
22.146,67
22.146,03
22.145,39
22.144,75
22.144,11
22.143,46
22.142,82
22.142,18
22.141,54
22.140,90
22.140,26
22.139,61
22.138,97
22.138,33
22.137,69
22.137,05
22.136,41
22.135,77
22.135,12
01-04-2009
02-04-2009
03-04-2009
04-04-2009
05-04-2009
06-04-2009
07-04-2009
08-04-2009
09-04-2009
20.957,06
20.954,35
20.951,64
20.948,93
20.946,22
20.943,51
20.940,81
20.938,10
20.935,39
22.134,48
22.133,84
22.133,20
22.132,56
22.131,92
22.131,28
22.130,63
22.129,99
22.129,35
MARZO | 375
467
(9)
(8)
(7)
(6)
(5)
(4)
(3)
(2)
(1)
INTERS
SUPERIORES AL
EQUIVALENTE
DE 5.000 U.F. (4)
24,00
23,34
25,02
24,99
25,11
25,44
25,47
25,86
27,36
29,34
29,91
30,96
30,99
18,24
19,56
19,94
20,64
20,66
14,80
14,30
13,40
8,48
8,04
8,08
8,14
8,12
8,52
8,74
8,84
14,00
10,30
15,25(8)
15,10
22,20
21,45
20,10
12,72
12,06
12,12
12,21
12,18
12,78
13,11
13,26
21,00
15,45
22,88(8)
22,65
MXIMO CONV. CORRIENTE MXIMO CONV.
16,00
15,56
16,68
16,66
16,74
16,96
16,98
17,24
CORRIENTE
INTERS
INFERIORES O
IGUALES
AL EQUIVALENTE
DE 5.000 U.F. (4)
38,84
38,58
39,42
38,94
37,74
33,70
34,30
35,02
34,90
34,44
35,04
36,30
36,32
CORRIENTE
58,26
57,87
59,13
58,41
56,61
50,55
51,45
52,53
52,35
51,66
52,56
54,45
54,48
MXIMO CONV.
INTERS
(3)
INFERIORES O
IGUALES
AL EQUIVALENTE
DE 200 U.F.
23,88
23,78
24,02
22,78
22,16
19,68
20,28
20,70
20,48
20,22
20,60
21,02
21,10
CORRIENTE
35,82
35,67
36,03
34,17
33,24
29,52
30,42
31,05
30,72
30,33
30,90
31,53
31,65
MXIMO CONV.
INTERS
(3)
11,84
11,60
10,62
12,26
11,18
9,08
8,54
8,86
8,96
9,04
9,46
10,32
10,34
CORRIENTE
INTERS
(5)
MENOS DE UN
AO
INTERS
INFERIOR O IGUALES
A 2.000 U.F. (6)
(5)
INTERS
SUPERIORES
A 2.000 U.F. (6)
UN AO O MS
OPERACIONES REAJUSTABLES
EN MONEDA NACIONAL
INTERS
OPERACIONES EN
US$ O EN MONEDA
EXTRANJERA
17,76
17,40
15,93
18,39
16,77
13,62
12,81
13,29
13,44
13,56
14,19
15,48
15,51
6,00
7,86
8,16
8,10
7,29
6,90
6,90
6,42
5,55
4,74
7,11
12,03(9) 18,05((9)
6,42
9,63
7,68
11,52
8,34
12,51
4,00
5,24
5,44
5,40
4,86
4,60
4,60
4,28
3,70
6,40
6,50
7,26
6,04
5,66
5,80
5,96
5,98
5,60
5,28
5,34
5,66
5,64
9,60
9,75
10,89
9,06
8,49
8,70
8,94
8,97
8,40
7,92
8,01
8,49
8,46
6,68
6,76
7,04
5,66
4,70
4,72
4,70
4,52
4,30
4,24
4,26
4,26
4,26
10,02
10,14
10,56
8,49
7,05
7,08
7,05
6,78
6,45
6,36
6,39
6,39
6,39
7,90
6,84
5,58
11,85
10,26
8,37
4,82
7,23
4,20
6,30
3,82
5,73
4,06
6,09
4,28
6,42
4,76
7,14
4,48
6,72
4,70
7,05
9,14
13,71
5,00
7,50
9,14(8) 13,71(8)
8,08
12,12
MXIMO CONV. CORRIENTE MXIMO CONV. CORRIENTE MXIMO CONV. CORRIENTE MXIMO CONV. CORRIENTE MXIMO CONV.
INTERS
INFERIORES O IGUALES SUPERIORES AL

AL EQUIVALENTE
EQUIVALENTE DE
DE 5.000 U.F. Y
5.000 U.F.
SUPERIORES AL
(3)
EQUIVALENTE DE 200 U.F.
OPERACIONES NO REAJUSTABLES EN MONEDA NACIONAL DE 90 DAS O MS
De acuerdo con el Art. 6 de la ley 18.010, de 27.06.82, la tasa anual del inters corriente rige desde la fecha de publicacin en el Diario Oficial del Certificado de la Superintendencia de Bancos hasta la
prxima publicacin, en el mismo Diario Oficial.
La tasa de inters corriente para operaciones reajustables en moneda nacional se aplica a las cotizaciones que no se paguen oportunamente, de acuerdo a lo establecido en el inciso 9 del Art. 19 del D.L.
3.500, de 13.11.80, en el inciso 4 del Art. 22 de la ley 17.322, de 19.08.70 y en el inciso 2 del Art. 31 de la ley 18.933, de 09.03.90.
El numeral 6.1 del Captulo 7-1 de la RAN, modificado por la Circular 3030-1313, de 29.10.1999, cambi los tramos de esta tabla, a partir del 06.11.1999, por los que aqu se indican, quedando los guarismos
100 y 200 como 200 y 5.000, respectivamente.
El Certificado N 2000/7, de la Supcia. de Bancos e Instituciones Financieras, modific la tabla, como se inserta, D.O. 10.07.2000.
El Certificado N 2002/1 de la Supcia. de Bancos e Instituciones Financieras, D.O. 09.01.2002, modific la tabla de la siguiente forma: Operaciones Reajustables en Moneda Nacional se abri en "menos
de un ao" y "un ao o ms".
El certificado N 2003/12, de la Supcia. de Bancos e Instituciones Financieras, D.O. 15.12.2003, modific la tabla como se inserta en el texto.
Esta modificacin tendr vigencia desde el 30 de sept. 2008 y hasta el da anterior a la prxima publicacin en el D.O. del Certificado que determina el inters corriente.
Esta modificacin tendr vigencia desde el 10 de octubre de 2008 y hasta el da anterior a la prxima publicacin en el D.O. del Certificado que determine el inters corriente.
Esta modificacin tendr vigencia desde el 02.12.2008 y hasta el da anterior a la prxima publicacin en el D.O. del certificado que determine el inters corriente.
11.02.2008
13.03.2008
16.04.2008
09.05.2008
13.06.2008
10.07.2008
13.08.2008
11.09.2008
02.10.2008(7)
10.10.2008
14.10.2008
11.11.2008
06.12.2008
13.12.2008
10.01.2009
14.02.2009
OFICIAL
DIARIO
DEL
FECHA
OPERACIONES NO REAJUSTABLES EN
MONEDA NACIONAL DE MENOS DE 90 DAS
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (1)(2)
Tasa Anual de Inters Corriente y del Inters Mximo Convencional determinados por la
TABLA DE CLCULO DE REAJUSTE PARA LOS IMPUESTOS MOROSOS

A PAGAR EN ABRIL 2009
Ubicar mes de
vencimiento
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
28,8
29,2
29,3
29,3
28,6
28,2
28,1
28,2
27,6
27,2
26,1
25,0
25,1
25,7
25,6
24,6
23,1
23,2
23,7
23,7
23,8
23,6
23,4
23,6
23,9
24,3
24,6
24,6
24,0
23,6
22,9
22,4
22,1
21,7
21,6
21,3
20,9
21,4
21,8
21,9
21,1
20,1
19,7
19,2
18,5
18,2
17,0
16,4
16,7
17,1
17,0
17,1
16,4
15,7
15,4
14,7
14,1
13,8
13,8
14,1
14,3
14,2
13,8
14,0
13,5
12,9
12,2
11,2
9,9
8,7
7,5
7,2
6,4
5,9
5,9
5,5
4,6
4,2
3,0
1,5
0,4
(0,5)
(1,6)
(2,4)
(2,3)
(1,1)
(0,4)
TABLA DE CLCULO DE INTERESES Y MULTAS PARA LOS IMPUESTOS

MOROSOS A PAGAR EN ABRIL 2009
Ubicar mes
Adeudado
2003
INT.
2004
INT.
2005 2006
INT. INT.
2007
INT.
2007
97/2 (*)
2007
97/11
2008
INT.
2008
97/2 (*)
2008
97/11
2009
INT.
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
112,5
111,0
109,5
108,0
106,5
105,0
103,5
102,0
100,5
99,0
97,5
96,0
94,5
93,0
91,5
90,0
88,5
87,0
85,5
84,0
82,5
81,0
79,5
78,0
76,5
75,0
73,5
72,0
70,5
69,0
67,5
66,0
64,5
63,0
61,5
60,0
40,5
39,0
37,5
36,0
34,5
33,0
31,5
30,0
28,5
27,0
25,5
24,0
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
22,5
21,0
19,5
18,0
16,5
15,0
13,5
12,0
10,5
9,0
7,5
6,0
30
28
26
24
22
20
18
16
14
12
10
10
30
30
30
30
30
28
26
24
22
20
18
16
4,5
3,0
1,5
58,5
57,0
55,5
54,0
52,5
51,0
49,5
48,0
46,5
45,0
43,5
42,0
2009 2009
97/2 (*) 97/11
10
10
10
14
12
10
(*)
En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada
por el S.I.I. en procesos de fiscalizacin, la multa prevista en el Art. 97, N 11 y su lmite mximo, sern de veinte y sesenta por ciento,
respectivamente. (Inc. 2 97/11).
NOTA: Ubicar en la Tabla el mes adeudado y aplicar intereses y multas sobre impuestos reajustados.
Para los impuestos morosos de los aos 2003 a 2006 aplicar 30% para las multas de los arts. 97/2 y 97/11, C.T.
468
Cotizacin Previsional Obligatoria

Instituto de Normalizacin Previsional - INP
MARZO 2009
Rgimen
Previsional
Empart
S.S.S.
Caja Bancaria
Marina Mercante
Triomar
Empleados Pblicos
Periodistas
(1)
(2)
De cargo
trabajador
%
De cargo
empleador
%(1) (2)
TOTAL
%
28,84
25,84
31,28
30,76
27,41
30,91
30,04
0,95
0,95
0,95
0,95
0,95
0,95
0,95
29,79
26,79
32,23
31,71
28,36
31,86
30,99
Ms cotizacin adicional diferenciada en caso que procediere.

Incremento especial de 0,05 a partir de 01.09.98 hasta el 31.08.04. Prorrogado por el artculo 1 de la Ley N 20.288, D.O.
03.09.2008 hasta el 31.08.2011.
Ex Servicio de Seguro Social

Desde el 01 - 03 - 1989
COTIZACIONES
Prestaciones de Salud
S.S.S.
Isapre
C.C.A.F
S.S.S.
Sistema
General
%
S.S.S.
C.C.A.F.
%
7,00
6,40
S.S.S.
Mutual
%
S.S.S.
Isapre
%
S.S.S.
C.C.A.F.
Isapre
%
S.S.S.
Mutual
Isapre
%
S.S.S.
S.S.S.
C.C.A.F. C.C.A.F.
Mutual
Mutual
Isapre %
%
7,00
6,40
7,00
7,00
7,00
7,00
0,60
0,60
Fondo de Seguridad Social

S.S.S
0,21
0,21
0,21
0,21
0,21
0,21
0,21
0,21
18,63
18,63
18,63
18,63
18,63
18,63
18,63
18,63
0,95
0,95
0,95
0,95
26,79
26,79
0,95
26,79
0,95
26,79
0,95
26,79
Pensiones y Revalorizaciones
S.S.S.
Accidentes del Trabajo(1)(2)
S.S.S.
Mutual
TOTAL BSICO
(1)
(2)
26,79
0,95
26,79
26,79
Ms cotizacin adicional diferenciada en caso que procediere.

03.09.2008 hasta el 31.08.2011.
Sistemas especiales desde el 01 - 03 - 1989

COTIZACIONES
Cargadores
Independientes Voluntarios Asignatarios Medieros o
ferias y
Suplementeros
%
%
de tierras % parceleros % mercados %
%
Prestaciones y
Revalorizaciones
11,25
11,00
Prestaciones de Salud (1)
7,00
7,00
TOTAL BSICO
(2)
(3)
11,00
11,00
7,00
7,00
7,00
1,70 (2)
Accidentes del Trabajo
(1)
11,00
18,25
18,00
19,70
11,00
7,00
0,95 (3)
18,00
18,00
18,95
Los imponentes afiliados a Isapre debern integrar directamente en sta su cotizacin de salud.
Cotizacin adicional diferenciada.
03.09.2008 hasta el 31.08.2011.
MARZO | 375
469
Cotizaciones Previsionales Montos Mnimos y Mximos

FEBRERO
Dependientes
Independientes
MARZO
2009
Dependientes
Independientes
2009
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
I.N.P.
159.000 1.287.154 159.000 1.275.803
.......................................................................................................
159.000 1.264.429 159.000 1.264.429
A.F.P.
........................................................................................................
Trabajador de
casa particular 119.250
I.N.P. o A.F.P.
(1)
LTIMO DA DE PAGO
Mnimo
Mximo
Mnimo
Mximo
I.N.P.
159.000 1.264.429 159.000 1.264.429
.......................................................................................................
159.000 1.257.586 159.000 1.257.586
A.F.P.
........................................................................................................
Trabajador de
casa particular 119.250
I.N.P. o A.F.P.
(1)
10-03-2009
LTIMO DA DE PAGO
13-04-2009
Topes Imponibles U.F. Aplicable

AFP
ISAPRE
INP
FONASA
60 U.F. ltimo da del

mes anterior al pago de
las remuneraciones.
60 U.F. ltimo da mes

anterior al pago de las
remuneraciones.
U.F. al 31.03.2009: $ 20.959,77 U.F. al 31.03.2009: $ 20.959,77 U.F. al 28.02.2009: $21.073,81
U.F. al 28.02.2009: $21.073,81
60 UF al ltimo da del
mes del pago de las remuneraciones.
60 UF al ltimo da del
mes de pago de las remuneraciones.
$ 1.257.586
$ 1.257.586
$ 1.264.429
$ 1.264.429
Cotizacin Previsional Obligatoria al Fondo de Pensiones - AFP (3)

Marzo 2009
A.F.P.
CAPITAL
CUPRUM
HABITAT
PLANVITAL
PROVIDA
Afiliados
Dependientes
Afiliados
Independientes
Afiliados sin
derecho al Seguro de
Invalidez y Sobrevivencia (3)
12,64
12,69
12,59
13,61
12,64
12,64
12,69
12,59
13,61
12,64
11,40
11,90
11,36
11,30
11,54
Abril 2009
A.F.P.
CAPITAL
CUPRUM
HABITAT
PLANVITAL
PROVIDA
(1)
(2)
(3)
Afiliados
Dependientes
Afiliados
Independientes
Afiliados sin
derecho al Seguro de
Invalidez y Sobrevivencia (3)
Afiliados
Voluntarios
12,64
12,69
12,59
13,61
12,64
12,64
12,69
12,59
13,61
12,64
11,40
11,90
11,36
11,30
11,54
12,64
12,69
12,64
13,61
12,64
Este plazo se ampla hasta el da 13 cuando el pago de las cotizaciones se realice por Internet, aun cuando fuere sbado,
domingo o festivo.
Porcentaje a aplicar sobre la remuneracin imponible. Incluye 10% obligatorio para la cuenta de capitalizacin individual y
cotizacin adicional.
Afiliados hombres mayores de 65 aos, mujeres mayores de 60 aos pensionados a travs del D.L. N 3.500 y pensionados
por accidentes del trabajo y enfermedades profesionales.
470
MARZO | 375
07.10.2008
21.535,43
21.542,63
21.549,83
21.557,03
21.564,24
21.571,45
21.578,66
21.585,87
21.593,09
21.600,85
21.608,61
21.616,38
21.624,14
21.631,92
21.639,69
21.647,46
21.655,24
21.663,03
21.670,81
21.678,60
21.686,39
21.694,18
21.701,98
21.709,77
21.717,58
21.725,38
21.733,19
21.741,00
21.748,81
21.756,62
D.O.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
21.764,44
21.772,26
21.780,09
21.787,91
21.795,74
21.803,58
21.811,41
21.819,25
21.827,09
21.833,45
21.839,82
21.846,18
21.852,55
21.858,92
21.865,29
21.871,66
21.878,04
21.884,41
21.890,79
21.897,17
21.903,55
21.909,94
21.916,32
21.922,71
21.929,10
21.935,49
21.941,88
21.948,28
21.954,68
21.961,08
21.967,48
07.11.2008
Diciembre
Fuente: Banco Central de Chile.
Noviembre
MES
21.973,88
21.980,28
21.986,69
21.993,10
21.999,51
22.005,92
22.012,33
22.018,75
22.025,17
22.028,34
22.031,51
22.034,68
22.037,86
22.041,03
22.044,20
22.047,38
22.050,55
22.053,73
22.056,90
22.060,08
22.063,25
22.066,43
22.069,61
22.072,78
22.075,96
22.079,14
22.082,32
22.085,50
22.088,68
22.091,86
22.095,04
09.12.2008
Enero
22.098,22
22.101,40
22.104,58
22.107,77
22.110,95
22.114,13
22.117,32
22.120,50
22.123,69
22.124,60
22.125,51
22.126,43
22.127,34
22.128,25
22.129,16
22.130,08
22.130,99
22.131,90
22.132,81
22.133,73
22.134,64
22.135,55
22.136,46
22.137,38
22.138,29
22.139,20
22.140,11
22.141,03
09.01.2009
Febrero
22.141,94
22.142,85
22.143,77
22.144,68
22.145,59
22.146,51
22.147,42
22.148,33
22.149,24
22.148,60
22.147,96
22.147,31
22.146,67
22.146,03
22.145,39
22.144,75
22.144,11
22.143,46
22.142,82
22.142,18
22.141,54
22.140,90
22.140,26
22.139,61
22.138,97
22.138,33
22.137,69
22.137,05
22.136,41
22.135,77
22.135,12
09.02.2009
Marzo
22.134,48
22.133,84
22.133,20
22.132,56
22.131,92
22.131,28
22.130,63
22.129,99
22.129,35
Abril
IVP: ndice de Valor Promedio (En pesos) ltimos 6 meses
21.416,58
21.422,97
21.429,37
21.435,77
21.442,18
21.448,58
21.454,99
21.461,40
21.467,81
21.467,12
21.466,42
21.465,73
21.465,04
21.464,35
21.463,65
21.462,96
21.462,27
21.461,58
21.460,88
21.460,19
21.459,50
21.458,80
21.458,11
21.457,42
21.456,73
21.456,03
21.455,34
21.454,65
21.453,96
21.453,26
21.452,57
07.11.2008
Diciembre
Fuente: Banco Central de Chile.
21.216,34
21.223,83
21.231,32
21.238,81
21.246,31
21.253,81
21.261,31
21.268,82
21.276,32
21.282,68
21.289,03
21.295,39
21.301,75
21.308,12
21.314,48
21.320,85
21.327,22
21.333,59
21.339,96
21.346,33
21.352,71
21.359,09
21.365,47
21.371,85
21.378,23
21.384,62
21.391,01
21.397,40
21.403,79
21.410,18
07.10.2008
D.O.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Noviembre
MES
21.451,88
21.451,19
21.450,50
21.449,80
21.449,11
21.448,42
21.447,73
21.447,03
21.446,34
21.437,99
21.429,64
21.421,30
21.412,96
21.404,62
21.396,29
21.387,96
21.379,63
21.371,30
21.362,98
21.354,66
21.346,35
21.338,04
21.329,73
21.321,42
21.313,12
21.304,82
21.296,53
21.288,24
21.279,95
21.271,66
21.263,38
09.12.2008
Enero
21.255,10
21.246,83
21.238,55
21.230,28
21.222,02
21.213,75
21.205,49
21.197,24
21.188,98
21.182,90
21.176,83
21.170,75
21.164,68
21.158,61
21.152,54
21.146,47
21.140,41
21.134,35
21.128,28
21.122,22
21.116,17
21.110,11
21.104,05
21.098,00
21.091,95
21.085,90
21.079,85
21.073,81
09.01.2009
Febrero
21.067,76
21.061,72
21.055,68
21.049,64
21.043,60
21.037,57
21.031,53
21.025,50
21.019,47
21.016,75
21.014,04
21.011,32
21.008,60
21.005,89
21.003,17
21.000,46
20.997,74
20.995,03
20.992,31
20.989,60
20.986,88
20.984,17
20.981,46
20.978,75
20.976,03
20.973,32
20.970,61
20.967,90
20.965,19
20.962,48
20.959,77
09.02.2009
Marzo
20.957,06
20.954,35
20.951,64
20.948,93
20.946,22
20.943,51
20.940,81
20.938,10
20.935,39
Abril
U.F. Unidad de Fomento (En pesos) ltimos 6 meses
471
472
2,1446
6,9700
Bolvar Fuerte
Boliviano (Bolivia)
0,7779
1,1593
92,9680
3,1780
3,4870
Peso argentino
1,1599
92,6645
3,4715
Zloty (Polonia)
Fuentes: Bloomberg y Reuters.
0,670277
6,8488
DEG
89,8300
1.379,4000
Yuan (China)
Won coreano
Yen (Japn)
35,7259
48,8700
Rupia (India)
Ringgit (Malasia)
Rublo (Rusia)
2,3172
3,6040
Real (Brasil)
22,6000
22,5500
10,1915
Peso uruguayo
Rand (Sudfrica)
0,670736
3,4813
6,8471
89,6510
1.389,9000
48,9200
36,0700
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Da
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Promedio
MARZO | 375
17,66
500,41
408,78
Dlar de Singapur
1,12
499,46
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169,40
74,56
88,67
26,54
107,27
28,33
536,06
0,12
0,12
90,10
Yuan (China)
920,66
6,87
Yen (Japn)
DEG
0,45
Won coreano
177,76
12,63
Zloty (Polonia)
17,27
Rupia (India)
171,23
Rublo (Rusia)
Ringgit (Malasia)
60,55
Rand (Sudfrica)
266,31
27,37
Peso uruguayo
Real (Brasil)
0,25
43,26
176,97
Peso argentino
Peso colombiano
194,18
Nuevo Sol (Per)
Peso mexicano
375,55
Nueva Lira turca
927,01
178,61
90,81
6,94
0,45
12,71
17,24
172,11
267,32
61,21
27,51
42,92
0,25
178,16
195,22
376,72
886,23
532,30
891,89
Guaran (Paraguay)
Franco suizo
Libra esterlina (Inglaterra)
2,70
6,71
2,67
6,64
799,31
621,78
18,43
410,85
313,90
80,18
Franco Pacific Island
790,65
Euro
17,79
88,51
289,93
1.163,29
Forint (Hungra)
617,10
Dlar estadounidense
18,33
313,61
Dlar neozelands
Dlar taiwans
79,57
Dlar hongkons
1.138,56
393,08
Dlar Fiji
Dlar canadiense
73,89
Corona sueca
Dlar australiano
89,28
Corona noruega
168,10
26,26
Corona eslovaca
Drham (Emir. rabes Unidos)
106,10
Corona danesa
1,11
28,44
Corona checa
Coln de Costa Rica
88,54
287,75
Boliviano (Bolivia)
Baht tailands
Da
2
Bolvar Fuerte
Moneda
Febrero de 2009
17,86
17,68
503,26
400,81
168,05
74,72
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26,35
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28,11
1,11
88,55
287,79
17,75
505,81
405,41
168,88
75,12
90,94
26,45
106,94
28,70
1,11
88,28
289,23
931,77
174,36
91,21
6,99
0,45
12,78
17,30
172,59
268,96
61,59
27,73
42,73
0,25
178,35
193,57
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0,12
542,97
6,77
2,68
807,18
623,87
18,52
413,73
317,36
80,47
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90,32
6,88
0,45
12,65
17,02
170,46
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0,25
176,85
190,64
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617,20
18,33
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315,03
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17,09
171,82
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80,00
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1,10
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175,05
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379,67
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2,78
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18,13
408,72
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78,71
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17,32
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396,12
164,99
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104,79
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1,09
86,90
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392,95
163,94
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88,74
25,69
103,86
27,13
1,08
86,39
280,76
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16,88
474,49
384,98
161,54
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86,29
25,25
102,05
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1,06
85,08
276,52
908,00
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88,65
6,71
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12,43
16,89
168,91
264,46
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173,90
187,76
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17,16
167,02
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172,63
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17,43
392,08
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25,01
101,10
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271,99
869,90
162,70
85,36
6,35
0,42
11,99
16,88
162,03
258,51
58,73
25,04
40,56
0,23
166,90
180,82
355,34
840,03
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504,38
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2,54
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17,14
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307,66
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16,62
871,43
154,66
85,51
6,37
0,41
11,97
16,61
161,56
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58,43
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0,23
167,24
180,58
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832,05
0,12
502,62
6,26
2,46
745,82
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469,58
379,01
159,10
68,08
84,72
24,76
100,12
25,60
1,05
83,84
272,48
Da
17
16,80
468,50
376,99
161,36
67,17
84,31
24,75
100,08
25,33
1,07
84,99
276,21
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152,11
86,59
6,42
0,41
11,93
16,31
162,84
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25,53
40,51
0,23
169,01
182,87
349,42
842,75
0,12
505,48
6,25
2,42
745,59
592,37
17,15
387,17
300,99
76,40
1.096,98
18
16,78
470,01
378,10
161,38
67,91
84,37
24,72
99,95
25,74
1,06
85,00
276,25
874,16
155,83
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6,34
0,40
11,86
16,33
162,12
252,62
58,13
25,54
40,44
0,23
168,84
182,95
348,71
842,87
0,12
502,84
6,24
2,46
744,56
592,45
17,12
386,72
302,27
76,39
1.104,90
19
COTIZACIN DE MONEDAS EXTRANJERAS

Cierre en Londres
(Por pesos)
17,02
481,79
391,10
164,50
69,61
88,05
25,46
102,99
26,65
1,08
86,68
281,72
23
17,36
494,40
400,31
168,66
71,11
91,31
26,44
106,83
27,68
1,11
88,87
288,84
24
17,47
497,49
400,68
169,35
70,90
91,40
26,30
106,34
27,99
1,11
89,15
289,76
893,00
161,22
88,39
6,40
0,41
12,18
16,88
165,27
258,13
60,26
25,93
41,50
0,24
170,99
186,13
357,96
864,83
0,12
515,11
6,42
2,54
767,10
604,17
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396,15
310,45
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17,26
168,49
258,96
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26,59
41,49
0,24
175,18
190,61
363,41
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0,12
538,55
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2,62
795,48
619,44
17,81
404,78
318,07
79,89
922,33
171,89
90,87
6,56
0,42
12,51
17,25
170,25
261,10
61,86
26,78
41,78
0,24
175,23
191,22
367,16
901,64
0,12
533,22
6,64
2,67
792,11
621,41
17,96
406,71
316,17
80,15
1.127,39 1.152,45 1.156,11
20
16,80
481,19
387,29
163,09
67,65
87,78
25,47
103,00
27,06
1,07
85,94
279,30
886,18
166,25
87,61
6,19
0,40
12,01
16,70
163,61
251,36
60,40
25,82
40,41
0,23
168,54
184,30
355,16
864,33
0,12
515,07
6,42
2,56
767,14
598,98
17,23
392,62
306,32
77,25
1.123,79
25
16,80
478,87
388,29
163,63
67,35
87,34
25,41
102,70
26,82
1,07
86,18
280,09
886,67
162,29
87,86
6,18
0,40
12,03
16,79
163,90
252,37
60,45
25,89
40,27
0,23
169,11
185,15
354,93
852,77
0,12
514,86
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2,52
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600,69
17,30
392,66
305,99
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1.114,04
26
16,57
478,02
388,55
162,22
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86,06
25,25
102,08
26,98
1,06
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277,80
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161,30
87,11
6,06
0,39
11,80
16,72
162,42
254,08
60,38
25,68
39,81
0,23
167,54
183,73
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852,30
0,12
511,78
6,37
2,53
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595,76
17,10
387,49
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901,30
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167,11
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60,74
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172,76
187,60
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873,52
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521,29
6,51
2,61
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606,00
17,74
399,87
312,75
78,16
1.124,41
487,67
393,87
165,04
71,38
88,39
25,78
104,24
27,32
1,09
86,87
282,57
17,20
Promedio
473
Dlar Acuerdo Febrero 2009

lun.
2
628,07
9
627,77
16
629,95
23
630,85
mar.
3
627,34
10
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17
631,03
24
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mie.
3
627,56
11
627,34
18
631,82
25
632,35
jue.
5
627,74
12
628,16
19
631,36
26
632,94
vie.
6
628,70
13
628,74
20
632,09
27
633,55
Promedio Mes: $ 629,84
Dlar Observado Febrero 2009

lun.
mar.
617,10
9
615,82
16
583,32
23
619,44
621,78
10
610,13
17
584,35
24
621,41
mie.
3
623,87
11
605,70
18
592,37
25
598,98
jue.
vie.
617,20
12
602,12
19
592,45
26
600,69
620,28
13
593,02
20
604,17
27
595,76
Promedio Mes: $ 606,00
474

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MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Captulo I Antecedentes Generales ...................................................

Captulo II ndice Conceptual .............................................................

Captulo III Instrucciones sobre llenado del Formulario 22 ..............

Captulo IV Ejemplos ........................................................................... 385

Informativa ............................................................................ 459

Captulo I Antecedentes Generales ........................................................

Captulo II ndice Conceptual .................................................................

Captulo III Instrucciones sobre llenado del Formulario 22 ..................

Lnea 7. Capitales Mobiliarios ...................................................................

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Lnea 46. Reliquidacin trmino de giro ...................................................

Captulo V Preguntas al Lector ..............................................................

Captulo VI Diagnstico Tributario..........................................................

Tabla de clculo de impuestos de herencias, asignaciones y

Impuesto nico de 2 categora de choferes de taxis ....................... 463

Impuesto nico de 2 categora de trabajadores agrcolas .............. 463

Impuesto Global Complementario tabla anual .................................. 463

Reajuste artculo 72 ............................................................................ 463

Pagos provisionales voluntarios para el impuesto global comple-

Clculo del impuesto global complementario para el perodo ene-

mentario 2010 .................................................................................... 464

Ingresos mnimos mensuales ............................................................. 466

Sueldo vital mensual ........................................................................... 466

Escala nica del sector pblico .......................................................... 466

Cuota mortuoria ................................................................................... 466

Asignacin por muerte sistema antiguo ............................................. 466

Valor hora SENCE ................................................................................ 466

Asignaciones familiares ...................................................................... 466

ndice de Precios al Consumidor (IPC) ............................................... 466

ndice ................................................................................................... 466

Porcentaje ............................................................................................ 466

Acumulado del ao. ............................................................................ 466

Variacin ltimos 12 meses ............................................................... 466

Unidad Tributaria Mensual (UTM) ....................................................... 466

Unidad de Fomento (UF) ..................................................................... 466

ndice Valor Promedio (IVP) ................................................................. 466

Tabla anual de inters corriente y de inters mximo convencional 467

Tabla de clculo de intereses para los impuestos morosos a pagar

Cotizacin Previsional obligatoria Instituto de Normalizacin Provisional (INP) .......................................................................................... 469

Ex- Servicio de Seguro Social .............................................................. 469

Sistemas especiales 01-03-1989 . .................................................... 469

Cotizaciones previsionales montos mnimos y mximos .................. 470

Topes imponibles- Unidad de Fomento aplicable .............................. 470

Cotizacin previsional obligatoria al fondo de pensiones AFP .......... 470

ndice de Valor Promedio (en pesos) ltimos 6 meses ..................... 471

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Unidad de Fomento (en pesos) ltimos 6 meses .............................. 471

Cotizacin de monedas extranjeras por dlar mes de febrero 2009 472

Cotizacin de monedas extranjeras por pesos mes de febrero 2009

Dlar acuerdo mes de febrero 2009 .................................................. 474

Dlar observado mes de febrero 2009 .............................................. 474

CAPTULO I | ANTECEDENTES GENERALES

OPERACIN RENTA A.T. 2009

OBJETIVO: Determinar el medio de presentacin de la declaracin de rentas1

Por Res. EX. N 11 de 04.02.2005 el SII instruy, respecto a aquellos contribuyentes

Resolucin N 25, de 6 de febrero de 2004.

2. PERSONAS OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACIN DE IMPUESTOS:2

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CAPTULO I | ANTECEDENTES GENERALES

3. SITUACIN DE LAS RENTAS DEL ARTCULO 42 N 1

OBJETIVO: Mediante la presentacin de distintas combinaciones de rentas, se define