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DERECHO FISCAL I
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UNIVERSIDAD POPULAR AUTONOMA DE VERACRUZ

LICENCIATURA EN DERECHO
L.D. REYNA DEL CARMEN QUINTAL FLORES
VII CUATRIMESTRE
DERECHO FISCAL I
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I.- EFECTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La exigibilidad del crdito fiscal.
La exigibilidad del crdito, nace prcticamente cuando ha transcurrido el plazo
para que el contribuyente efectuara el pago respectivo sin la intervencin de la
autoridad. A partir del momento en que transcurri el plazo de la autoridad
est legitimada para requerir al deudor la prestacin incumplida.
Es el ente pblico titular del crdito, el que est legalmente facultado para
compeler al deudor el pago de la prestacin.
La exigibilidad de la obligacin fiscal es la posibilidad hacer efectiva dicha
obligacin, aun en contra d la voluntad del obligado, en virtud de que no se
satisfizo durante la poca de pago, por lo tanto mientras no se venza o
transcurra la poca de pago la obligacin fiscal no es exigible por el sujeto
activo. En Mxico, el cdigo Fiscal de la Federacin, no prev expresamente el
concepto de exigibilidad. Sin embargo, el concepto de exigibilidad esta
explcito en la disposicin contenida en el primer prrafo del artculo 145 del
vigente cdigo fiscal de la federacin, que establece que las autoridades
fiscales exigiran el pago de los crditos fiscales que no hubiesen sido cubiertos
o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin.
En el artculo 4 del Cdigo Fiscal de la Federacin se establece cules son
los crditos fiscales, el cual indica: 55
Contribuciones
Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus
accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o
empleados o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den
ese carcter . La recaudacin proveniente de todos los ingresos de la
Federacin, aun cuando se destinen a un fin especfico, se har por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las oficinas que dicha Secretara
autorice.
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Los Crditos Fiscales son, como cita la ley, los derechos de cobro a favor del
Estado o de sus organismos descentralizados (IMSS, INFONAVIT, etctera), los
cuales se integran por:

Recargos
Sanciones (multas)
Gastos de ejecucin
Indemnizaciones por cheques devueltos.

A fin de dejar debidamente planteada la temtica de este captulo, es

necesario, establecer que en mi opinin, cinco son las formas de extincin, a
saber:

El pago
La compensacin
La condonacin
La prescripcin
La caducidad

II.- EXENCION EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES

El tema de las exenciones fiscales reviste inters tanto para los estudiosos de
la materia como para los contribuyentes y para el Estado; para los primeros
porque representa el origen de un debate que por largo tiempo ha ocupado a
investigadores de la juridicidad y la ley, y para los segundos, y el tercero,
porque su economa est en juego.
La jurisprudencia, como lo veremos, mucha intervencin ha tenido en la
discusin del asunto y los autores bastante han discutido al respecto.
QU ES LA EXENCIN DE IMPUESTOS?
La exencin o condonacin es el hecho de que el gobierno o la ley excluyan de
la obligacin de pago a los sujetos pasivos del impuesto.
Clasificacin de las exenciones Las exenciones se pueden clasificar en objetivas
y
subjetivas;
permanentes
y
transitorias;
absolutas
y
relativas;
constitucionales, econmicas, distributivas y con fines sociales.
Objetivas: son aquellas que se otorgan en atencin a ciertas cualidades y
caractersticas del objeto que genera el gravamen, por ejemplo, los ingresos
que se obtienen por la venta de productos agrcolas (artculo 2 de la Ley del
IVA).

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Subjetivas: son aquellas que se otorgan considerando la calidad o atributos de

las personas, por ejemplo, las entidades de beneficencia privada.
Permanentes: son las que se conceden y subsisten hasta que no se reforme
la ley, por ejemplo, las exenciones que se indican en la Ley del Impuesto Sobre
la Renta (ISR), en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), etc.
Transitorias: son las que se establecen en la ley, para que rijan por un lapso
determinado. Absolutas: son las que eximen al contribuyente no slo de la
obligacin principal, sino tambin de las accesorias.
Relativas: son las que eximen al contribuyente de la obligacin principal; pero
no de las accesorias. Constitucionales: Estn de acuerdo a lo que indica y
expresa la Constitucin Federal, por ejemplo, el artculo 123, fraccin VIII.
Econmicas: son las que concede la ley para propiciar el desarrollo
econmico del pas.
Distributivas: son aquellas que se conceden con el fin de distribuir
equitativamente las cargas fiscales.
Con fines sociales: se refieren o se conceden para ayudar a cierto grupo de
actividades dedicadas a la difusin de la cultura, del arte, del deporte, etc.
FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LA EXENCIN Existen diversas leyes
impositivas que establecen toda una serie de exenciones tributarias, sin
embargo, el artculo 28 de la Constitucin Federal indica que no habr
monopolios, prcticas monoplicas, estancos y exenciones de impuestos en los
trminos y condiciones que fijan las leyes; el mismo tratamiento se dar a las
prohibiciones a ttulo de proteccin a la industria. En consecuencia, la ley
castigar severamente, y las autoridades perseguirn con eficacia, toda
concentracin o acaparamiento de artculos de consumo necesario que tengan
por objeto obtener el alza de los precios. Los preceptos constitucionales deben
relacionarse, para su interpretacin, unos con otros, y al admitirse la
posibilidad de las exenciones de impuestos aun cuando sean de carcter
general, se rompe el principio de generalidad de los impuestos que forman
parte de justicia que exige la constitucin en el artculo 31 fraccin IV, por lo
que se debe interpretar el texto constitucional en el sentido de que est
prohibida, en trminos absolutos, la exencin de impuestos. Cuando el Estado
pretenda ayudar a determinados grupos o categoras de individuos, deber
emplear la forma de subsidio que presenta la ventaja de que puede ser
graduado o regulado, de acuerdo a las necesidades y criterios que norma la
ayuda.

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III.- FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Existen diversas formas
encontramos las siguientes:

de extinguir la obligacin entre las cuales

A) EL PAGO.
Constituye la forma ms comn de y aceptada para extinguir la obligacin y
lo podemos definir como la entrega de la cosa o cantidad debida.
El objetivo del pago es la realizacin de la prestacin en que consiste la
obligacin tributaria. El pago tiene tres requisitos:
1).- El lugar del pago.- se refiere al lugar geogrfico o bien de la autoridad
(oficina de esta) ante la que se debe presentar la entrega de la prestacin.
2).- Tiempo de pago. Entendindose como tal los plazos en los que se debe la
obligacin, ya sea mensual, bimestral, anual., etc., o al que mencione la ley
respectiva.
3).- La forma de pago. Significa de qu manera quedara cubierta la prestacin,
efectivo o especie.
Artculo 20.- Las contribuciones y sus accesorios se causarn y pagarn en
moneda nacional. Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn
realizar en la moneda del pas de que se trate.
Se aceptar como medio de pago de las contribuciones, los cheques
certificados o de caja y la transferencia electrnica de fondos a favor de la
Tesorera de la Federacin, de conformidad con las reglas de carcter general
que expida el Servicio de Administracin Tributaria. Los contribuyentes
personas fsicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio
inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a $1,750,000.00, as
como las personas fsicas que no realicen actividades empresariales y que
hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos inferiores a $300,000.00,
efectuarn el pago de sus contribuciones en efectivo, transferencia electrnica
de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin o cheques personales del
mismo banco, siempre que en este ltimo caso, se cumplan las condiciones
que al efecto establezca el Reglamento de este Cdigo. Se entiende por
transferencia electrnica de fondos, el pago de las contribuciones que por
instruccin de los contribuyentes, a travs de la afectacin de fondos de su
cuenta bancaria a favor de la Tesorera de la Federacin, se realiza por las
instituciones de crdito, en forma electrnica.
B) LA COMPENSACIN

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El Artculo 23 del Cdigo Fiscal dispone que los contribuyentes obligados a

pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que
tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o
por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales
distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los administre la
misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios.
La compensacin es un medio por el cual dos sujetos que recprocamente
renen la calidad de deudores y acreedores, extinguen sus obligaciones hasta
el lmite del adeudo inferior. El principio bsico que regula este procedimiento
es el fin prctico de liquidar dos adeudos que directamente se neutralizan.
A partir de julio del 2004 de conformidad con el artculo 23 del CFF los
contribuyentes podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su
favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por
retencin de terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales
distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los administre la
autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios.
El ltimo prrafo del artculo 23 del CFF seala que las autoridades fiscales
podrn compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan
derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, en los
trminos de lo dispuesto en el artculo 22 de este Cdigo, aun en el caso de
que la devolucin hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los
contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos propios o por retencin a
terceros cuando stos hayan quedado firmes por cualquier causa.
C) PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD.
La caducidad es la perdida de las facultades de las autoridades para
comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar crditos
fiscales e imponer sanciones. Esta extincin de facultades conforme al artculo
67 del CFFF opera en un plazo de cinco aos a partir de la fecha en que se
dio el supuesto de la obligacin o de la infraccin, salvo el caso de 10 aos
cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud en el Registro federal
de Contribuyentes o no lleve contabilidad, as como respecto de ejercicios en
que omita la presentacin de su declaracin ; o de 3 aos en los casos de
responsabilidad solidaria asumida por tercero , a partir de que la garanta del
inters fiscal resulte insuficiente. Para que la caducidad opere es necesario
que la autoridad fiscal haga la declaracin respectiva a solicitud del
particular, ya que de oficio la autoridad no la manifiesta.
La Prescripcin, por su parte, es la extincin del crdito fiscal por el transcurso
del tiempo. En este caso estamos frente a una obligacin fiscal que fue
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determinada en cantidad liquida. En el artculo 146 del CFF se precisa que se

trata de la extincin del crdito, es decir de la obligacin de dar.
Artculo 146.- El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de
cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo
ser legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos
administrativos. El trmino para que se consuma la prescripcin se interrumpe
con
Cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por
el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito.
Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del
conocimiento del deudor.
Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecucin en los
trminos del artculo 144 de este Cdigo, tambin se suspender el plazo de la
prescripcin.
Asimismo, se interrumpir el plazo a que se refiere este artculo cuando el
contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el
aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera
incorrecta su domicilio fiscal.
Los particulares podrn solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcin
de los crditos fiscales.
D) CONDONACIN.
El CFF seala en su numeral 39 fraccione I lo siguiente: Artculo 39.- El
Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carcter general podr:
I.
Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se
haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o
regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la
realizacin de una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por
fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias.
Sin que las facultades otorgadas en esta fraccin puedan entenderse referidas
a los casos en que la afectacin o posible afectacin a una determinada rama
de la industria obedezca a lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o Tratado
Internacional.

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Como se ve, en estos casos, la finalidad es suavizar la carga tributaria en

alguna regin o en alguna rama de actividad, siempre en razn de la equidad;
y para que opere se debern cumplir los siguientes requisitos:
1.- La debe otorgar el Ejecutivo federal 2.- Debe ser general 3.- procede por
regin o por rama de actividad. 4.- Debe estar autorizada por la ley.
Tratndose de crditos derivados de multas, esta tiene otro contenido, otro
procedimiento y un tratamiento diferente establecido en el ttulo IV captulo I
del CFF. (Artculo 70)
E) CANCELACIN.
La cancelacin de los crditos fiscales se ha considerado como otra forma de
extinguir la obligacin tributaria , cuyo fundamento legal se encuentras en el
artculo 146-A del CFF , sin embargo en estricto derecho esta figura es
parcialmente extintiva
ya que no tiene poder liberatorio , siendo que
nicamente la SHCP suspende el cobro ( el tiempo para que llegue a operar la
prescripcin sigue corriendo bajo riesgo pleno de la autoridad ).
La cancelacin de los crditos fiscales ser al tenor de la voluntad de la
autoridad y bajo ciertos lineamientos.
La autoridad podr cancelar cuando:
1.- Se trate de crditos bajos.
2.- Por incosteabilidad en el cobro o que el contribuyente sea insolvente.
3.- Por emisin de leyes o acuerdos depuratorios de cuentas pblicas.
Ejemplo de lo anterior lo encontramos en el artculo 14 de la Ley de Ingresos
de la Federacin para el ejercicio fiscal de 1999; la SHCP estar facultada para
cancelar crditos fiscales menores, dada la incosteabilidad en los mismos,
previa determinacin del crdito y hasta que la autoridad fiscal inicie el
procedimiento administrativo de ejecucin y se constate la voluntad de
cancelar o no el crdito fsica

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