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Die wichtigsten Steuern

im internationalen Vergleich
2013
Ausgabe 2014

Die wichtigsten Steuern

im internationalen Vergleich

2013

Ausgabe 2014; Rechtsstand zum 31.12.2013

Vorwort

Vorwort

Die Neuauflage der Broschre Die wich


tigsten Steuern im internationalen Ver
gleich soll vor allem als Informations
grundlage fr steuer- und finanzpolitische
Diskussionen dienen und bietet hierfr eine
Flle an Beispielen.
Die bersichten und Grafiken verdeut
lichen, dass Deutschland im internationa
len Vergleich steuer- und finanzpolitisch
gut positioniert ist. Verlssliche steuer
liche Rahmenbedingungen strken das
Zukunftsvertrauen von Brgerinnen und
Brgern und Unternehmen. Die Einnah
menentwicklung ist weiterhin robust und
leistet unter gleichzeitiger Wahrung von
Ausgabendisziplin einen Beitrag zu nach
haltigen Staatsfinanzen. Vor diesem Hin
tergrund knnen die ffentlichen Aufgaben
mit der vorhandenen Steuerbasis solide
finanziert werden.

Das Informationszentrum fr Steuern


im In- und Ausland im Bundeszentral
amt fr Steuern erstellte im Auftrag des
Bundesministeriums der Finanzen die
Datengrundlage. Die erarbeiteten Verglei
che erstrecken sich grundstzlich auf die
EU-Staaten und einige andere ausgewhlte
Industriestaaten (die USA, Kanada, Japan,
Schweiz und Norwegen) und beschreiben
den Rechtsstand zum Ende des Jahres 2013.
Die bersichten und Grafiken enthalten
dem Stichtagsprinzip folgend keine Ma
nahmen, die bisher lediglich angekndigt
oder zwar beschlossen wurden, sich jedoch
erst ab 2014 auswirken werden. Es sei da
rauf hingewiesen, dass einige Vergleiche in
isolierter Betrachtung zu falschen Schuss
folgerungen fhren knnen und nur im
Kontext sinnvoll interpretierbar sind.

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Inhalt

Inhalt

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich


1. Gesamtwirtschaftliche Kennzahlen........................................................................................................ 7

2. Steuerliche Belastung des Gewinns von Kapitalgesellschaften ...............................................11

3. Nominale Ertragsteuerbelastung natrlicher Personen .............................................................25

4. (Lohn-)Steuer- und Abgabenbelastung von Arbeitnehmern 2012.........................................39

5. Vermgensteuern ..........................................................................................................................................47

6. Besteuerung des Finanzsektors.........................................................................................................49

7. Umsatzsteuerstze .........................................................................................................................................52

Fazit ............................................................................................................................................................................55

Impressum..............................................................................................................................................................59

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

1. Gesamtwirtschaftliche Kennzahlen

bersicht 1 enthlt einen internationalen


Vergleich der Steuerquoten (Steuern im
Verhltnis zum Bruttoinlandsprodukt) in
der Abgrenzung der OECD (Revenue Sta
tistics) seit 1985. Da die in den Vergleich
einbezogenen Staaten ihre staatlichen So
zialversicherungssysteme in unterschied
lichem Ausma ber eigenstndige Bei
trge (die nicht in der Steuerquote enthal
ten sind) oder aus allgemeinen Haushaltsmitteln und damit ber entsprechend hohe
Steuern finanzieren, zeigt bersicht 2 die
Abgabenquoten. Die Abgabenquote in die
sem Sinne stellt die Belastung durch Steu
ern und Beitrge zur Sozialversicherung
in Relation zum jeweiligen Bruttoinlands
produkt dar. Grafik 1 fhrt beide Quoten
zusammen.

Insbesondere in den skandinavischen


Staaten, aber auch in Belgien, Frankreich,
Italien und sterreich ist die Abgabenquote
vergleichsweise hoch (>40 %), whrend die
USA, Japan, Irland, die Schweiz und die
Slowakei relativ niedrige Abgabenquoten
aufweisen (<30 %). Die deutsche Abgaben
quote bewegt sich im Mittelfeld und ist in
2012 im Vergleich zum Vorjahr (36,9 %) auf
37,6 % angestiegen. Die niedrigste Abga
benquote haben weiterhin mit 24,3 % die
USA, und die hchste Abgabenquote findet
sich ebenfalls unverndert zum Vorjahr mit
48,0 % in Dnemark.
Die deutsche Steuerquote ist von 2011
auf 2012 von 22,7 % auf 23,2 % gestiegen.
Hier rahmen Japan sowie die Slowakei im
unteren und nach wie vor Dnemark am
oberen Rand das Feld der Vergleichsstaaten
ein.

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Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 1: Steuerquoten im internationalen Vergleich 1)


Steuern in % des BIP
Staaten
1985

1995

2000

2010

2011

2012 2)

30,3

29,2

30,8

29,5

29,9

30,8

44,8

47,7

47,6

46,4

46,7

47,1

22,9

22,7

22,8

22,0

22,7

23,2

Estland

24,0

20,1

20,9

20,4

21,0

Finnland

31,1

31,6

35,3

29,9

31,1

31,0

Frankreich

24,3

24,4

28,4

26,3

27,4

28,3

Griechenland

16,6

19,7

23,8

20,5

21,6

23,1

Irland

29,2

27,5

26,7

21,8

23,3

24,2

Italien

22,0

27,4

30,0

29,5

29,6

30,9

Japan

18,6

17,6

17,3

16,3

16,8

Kanada

27,6

30,0

30,2

25,9

25,8

25,9

Luxemburg

29,1

27,3

29,1

26,5

26,0

26,8

Niederlande

23,7

24,1

24,2

24,8

23,7

Norwegen

33,8

31,3

33,7

33,1

33,0

32,6

sterreich

27,9

26,5

28,4

27,6

27,8

28,3

25,2

19,8

20,6

20,9

Portugal

18,1

21,5

22,9

22,3

23,7

23,5

Schweden

35,6

34,4

37,9

34,1

34,1

34,0

Schweiz

19,5

19,6

22,1

21,4

21,6

21,1

Slowakei

25,3

19,9

16,0

16,5

16,1

Slowenien

22,3

23,1

23,0

22,1

22,2

16,3

20,5

22,4

20,3

20,1

21,1

Tschechien

21,0

18,9

18,8

19,5

19,9

Ungarn

26,7

27,8

26,1

24,1

26,2

USA

18,4

20,1

21,8

17,6

18,5

18,9

Vereinigtes Knigreich

30,4

27,7

30,2

28,2

29,1

28,4

Belgien
Dnemark
Deutschland

3)

Polen

Spanien

1) Nach den Abgrenzungsmerkmalen der OECD; nicht vergleichbar mit Quoten in Abgrenzung der Volkswirtschaftlichen Gesamtrechnungen
oder der deutschen Finanzstatistik.
2) Vorlufig.
3) 1985 nur alte Bundeslnder.
Quelle: OECD (Hrsg.), Revenue Statistics 1965-2012, Paris 2013

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 2: Abgabenquoten im internationalen Vergleich 1)


Steuern und Sozialabgaben in % des BIP
Staaten
1985

1995

2000

2010

2011

2012 2)

44,3

43,5

44,7

43,5

44,1

45,3

46,1

48,8

49,4

47,4

47,7

48,0

36,1

37,2

37,5

36,2

36,9

37,6

Estland

36,3

31,0

34,0

32,3

32,5

Finnland

39,8

45,7

47,2

42,5

43,7

44,1

Frankreich

42,8

42,9

44,4

42,9

44,1

45,3

Griechenland

25,8

29,1

34,3

31,6

32,2

33,8

Irland

34,2

32,1

30,9

27,4

27,9

28,3

Italien

33,6

39,9

42,0

43,0

43,0

44,4

Japan

26,7

26,4

26,6

27,6

28,6

Kanada

31,9

34,9

34,9

30,6

30,4

30,7

Luxemburg

39,5

37,1

39,1

37,3

37,0

37,8

Niederlande

42,4

41,5

39,6

38,9

38,6

Norwegen

42,6

40,9

42,6

42,6

42,5

42,2

sterreich

40,9

41,4

43,0

42,2

42,3

43,2

36,2

32,8

31,7

32,3

Portugal

24,5

29,3

30,9

31,2

33,0

32,5

Schweden

47,4

47,5

51,4

45,4

44,2

44,3

Schweiz

25,2

26,9

29,3

28,1

28,6

28,2

Slowakei

40,3

34,1

28,3

28,7

28,5

Slowenien

39,0

37,3

38,1

37,1

37,4

27,6

32,1

34,3

32,5

32,2

32,9

Tschechien

35,9

34,0

33,9

34,9

35,5

Ungarn

41,5

39,3

38,0

37,1

38,9

USA

24,6

26,7

28,4

23,8

24,0

24,3

Vereinigtes Knigreich

37,0

33,6

36,4

34,9

35,7

35,2

Belgien
Dnemark
Deutschland

3)

Polen

Spanien

1) Nach den Abgrenzungsmerkmalen der OECD; nicht vergleichbar mit Quoten in Abgrenzung der Volkswirtschaftlichen Gesamtrechnungen
oder der deutschen Finanzstatistik.
2) Vorlufig.
3) 1985 nur alte Bundeslnder.
Quelle: OECD (Hrsg.), Revenue Statistics 1965-2012, Paris 2013

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Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Grafik 1: Steuer- und Abgabenquoten 2012 (in Prozent)

18,9

USA

24,3

21,1

Schweiz

28,2
24,2

Irland
Slowakei

28,5

16,8*

Japan

Polen

20,9 *

Estland

21,0

32,3 *
32,5

23,5

Portugal

32,5

21,1

Spanien

Abgabenquote

28,6 *
25,9
30,7

Kanada

Steuerquote

28,3

16,1

32,9

23,1

Griechenland

33,8
28,4

Vereinigtes Knigreich

35,2

19,9

Tschechien

35,5

22,2

Slowenien

37,4

23,2

Deutschland

37,6
26,8

Luxemburg

37,8

23,7 *

Niederlande

38,6 *

26,2

Ungarn

38,9
32,6

Norwegen

42,2

28,3

sterreich

43,2

31,0

Finnland

44,1
34,0

Schweden
Italien

30,9

Belgien

30,8

44,3
44,4
45,3

28,3

Frankreich

45,3
47,1
48,0

Dnemark
0

10

20

* Stand 2011
Quelle: OECD (Hrsg.), Revenue Statistics 1965-2012, Paris 2013

30

40

50

60

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

2. Steuerliche Belastung des Gewinns von


Kapitalgesellschaften

Um die Steuerbelastung von Kapitalgesell


schaften im internationalen Vergleich dar
zustellen, werden hufig nominale Steuer
stze als Belastungsindikatoren herangezo
gen. Die nominale Steuerbelastung lsst sich
leicht anhand der Steuergesetze feststellen.
Ihr kann eine bedeutende Signalfunktion
bei der internationalen Verteilung von
Buchgewinnen und Verlusten zugesprochen
werden. Die tatschliche oder auch effektive
Steuerbelastung ergibt sich aus dem Zusam
menspiel von Steuerbemessungsgrundlage
und Steuersatz. Deshalb werden im Fol
genden nicht nur die Steuerstze, sondern
auch Eckpunkte der Bemessungsgrundlagen
verglichen.

bersicht 3 gibt Informationen zur Hhe


der Krperschaftsteuerstze (ohne Steu
ern nachgeordneter Gebietskrperschaften)
sowie zu Art und Umfang der Entlastung
der Dividenden beim Anteilseigner. Diese
Entlastung dient dazu, Doppelbelastungen
ausgeschtteter Gesellschaftsgewinne durch
die Krperschaftsteuer der Gesellschaft und
die Einkommensteuer des Anteilseigners zu
verhindern oder zumindest abzumildern.
Fast alle Staaten haben inzwischen ent
sprechende Systeme eingefhrt. Von den
europischen Staaten sehen Irland und die
Schweiz keine Entlastung ausgeschtteter
Gewinne auf der Ebene des Anteilseigners
vor (Klassische Systeme ohne Tariferm
igung). Diese Staaten haben aber als Aus
gleich nach wie vor vergleichsweise niedrige
allgemeine Krperschaftsteuertarife. Drei
Staaten besteuern die Gewinne nur bei
der Gesellschaft, so dass Dividenden beim
Anteilseigner steuerfrei bleiben (Estland,
Slowakei und Zypern). Zum gleichen wirt
schaftlichen Ergebnis kommt auch Malta,
indem die Krperschaftsteuer auf ausge
schttete Gewinne dem Einkommensteu
ersatz auf Dividenden entspricht und voll
auf die Einkommensteuer angerechnet wird
(sog. Vollanrechnungsverfahren).

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Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 3: Krperschaftsteuersysteme und Anteilseignerbesteuerung 2013

Krperschaftsteuer Standardstze
(ohne Steuern nachgeordneter
Gebietskrperschaften)

Staaten

Besteuerung und Entlastungen


beim Anteilseigner
(natrliche, ansssige Person)

Klassische Systeme mit Tarifermigung

Belgien

33 %

Auf Einkommen ber 322.500 ; ansonsten


Eingangsteilmengentarif 24,25 %, 31 % und
34,5 %; 33 % normaler Steuersatz, ohne
Krisenzuschlag von 3 % des Steuerbetrags

Bulgarien

10 %

Abgeltungsteuer 5 %

Kapitalertragsteuer 27 % auf Dividenden;


bei Ausschttungen bis 48.300 DKK Abgeltungs
wirkung, bei hheren Dividendeneinknften 42 %
Einkommensteuer unter Anrechnung der Kapitaler
tragsteuer

Dnemark

25 %

Deutschland

15 %

Ohne Solidarittszuschlag von 5,5 % des


Steuerbetrags (und ohne Bercksichtigung
der Gewerbesteuer)

Finnland

24,5 %

Frankreich

Ohne Sozialzuschlag von 3,3 % der Krper


schaftsteuer, soweit sie 763.000 bersteigt,
fr Unternehmen mit jhrlich mehr als
7,63 Mio. Umsatz; ohne weitere Zusatz
33,3 %
abgabe von 5 % der Krperschaftsteuer fr
Unternehmen mit jhrlich mehr als
250 Mio. Umsatz; ohne Ausschttungsteuer
von 3 % fr bestimmte Unternehmen

Abgeltungsteuer 25 % oder Option zur Steuerveran


lagung

Abgeltungsteuer 25 % mit der Option zur Veranla


gung, falls sich nach dem progressiven Steuersatz
eine geringere Belastung ergibt
Dividenden brsennotierter Kapitalgesellschaften
sind zu 30 % steuerfrei und zu 70 % steuerpflichtig
als Einknfte aus Kapitalvermgen mit 30 % pau
schaler Einkommensteuer fr Einknfte bis 50.000 ,
32 % fr bersteigende Einknfte.
Bei Dividenden nicht brsennotierter Kapitalgesell
schaften sind 9 % des Beteiligungswerts des Anteil
seigners bzw. max. 60.000 der Dividenden steu
erfrei. Soweit die Dividenden die 60.000 Grenze
bersteigen, aber noch unterhalb der 9 %-Grenze
liegen, ist der die 60.000 Grenze bersteigende
Betrag zu 30 % steuerfrei und zu 70 % steuerpflichtig
als Einknfte aus Kapitalvermgen mit 30 % pau
schaler Einkommensteuer fr Einknfte bis 50.000 ,
32 % fr bersteigende Einknfte. bersteigen die
Dividenden zustzlich auch die 9 %-Grenze, ist dieser
Teil zu 30 % steuerfrei und zu 70 % steuerpflichtig als
Erwerbseinkommen mit progressivem Steuertarif.

Kapitalertragsteuer 21 % der Bruttodividende


(36,5 % einschlielich Sozialsteuern); progressive
Einkommensteuer auf 60 % der Dividende und
15,5 % Sozialsteuern auf die volle Bruttodividende
unter Anrechnung der Kapitalertragsteuer

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Seite 13

bersicht 3: Fortsetzung

Krperschaftsteuer Standardstze
(ohne Steuern nachgeordneter
Gebietskrperschaften)

Staaten

Besteuerung und Entlastungen


beim Anteilseigner
(natrliche, ansssige Person)

Klassische Systeme mit Tarifermigung

Abgeltungsteuer 25 %

Griechenland

26 %

Italien

Ohne 3,9 % lokale Steuer (IRAP), deren


Bemessungsgrundlage von der Staatssteuer
27,5 %
aber abweicht (Wertschpfung, nicht Ge
winn!)

Kroatien

20 %

Freibetrag 12.000 HRK, ansonsten Besteuerung


beim Anteilseigner nach dem allgemeinen Tarif

Lettland

15 %

Abgeltungsteuer 10 %

Litauen

15 %

5 % fr Kleinunternehmen

Abgeltungsteuer 20 %

Luxemburg

21 %

Ohne Zuschlag von 7 % des Steuerbetrags


fr Arbeitslosenfonds; ermigter Steuer
satz 20 % fr Einkommen bis 15.000

Dividende zu 50 % steuerfrei

Niederlande

25 %

Fr die ersten 200.000 Gewinn ermigter


Steuersatz von 20 %

Einkommensteuer 25 % auf Dividenden aus wesent


lichen Beteiligungen (ab 5 %); ansonsten pauschale
Besteuerung eines fiktiven Kapitalertrags mit 30 %

Norwegen

28 %

Dividenden bis zu einem Bruchteil der Anschaf


fungskosten der Beteiligung bleiben steuerfrei

sterreich

25 %

Abgeltungsteuer 25 %

Polen

19 %

Abgeltungsteuer 19 %

Portugal

25 %

Ohne Gemeindezuschlag von bis zu 1,5 %;


28 % auf Gewinne ber 1,5 Mio. , 30 % auf
Gewinne ber 10 Mio.

Rumnien

16 %

Abgeltungsteuer 16 %

Schweden

22 %

Pauschaleinkommensteuersatz von 30 % auf Divi


denden; keine Option zur Steuerveranlagung mg
lich

Slowenien

17 %

Abgeltungsteuer 25 %

Spanien

30 %

Tschechien

19 %

Fr Betriebe mit einem Jahresumsatz bis


10 Mio. ermigter Steuersatz von 25 %
auf die ersten 300.000 des Gewinns

Abgeltungsteuer 20 % (bei qualifizierten Beteili


gungen unterliegen 49,72 % der Dividende der pro
gressiven Einkommensteuer)

Abgeltungsteuer 28 % oder Option zur Steuerveran


lagung, wobei 50 % der Dividende steuerfrei bleiben

Pauschaleinkommensteuersatz von 21 % auf Ein


knfte bis 6.000 , 25 % auf Einknfte von 6.000
bis 24.000 und 27 % auf hhere Einknfte
Abgeltungsteuer 15 %

Seite 14

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 3: Fortsetzung

Staaten

Krperschaftsteuer Standardstze
(ohne Steuern nachgeordneter
Gebietskrperschaften)

Besteuerung und Entlastungen


beim Anteilseigner
(natrliche, ansssige Person)

Klassische Systeme mit Tarifermigung


Ungarn

USA

19 %

Ermigter Steuersatz von 10 % fr


Einkommen bis 500 Mio. HUF

Abgeltungsteuer 16 %

35 %

Corporation Income Tax des Bundes


35 % mit ermigten Eingangsstzen,
die ab Einkommen von 100.000 USD
auslaufen

Einkommensteuer 0 %, 15 % oder 20 % auf Dividen


den von inlndischen Kapitalgesellschaften oder
vergleichbaren anderen Krperschaften

Klassische Systeme ohne Tarifermigung


Irland

Schweiz

12,5 %

Fr gewerbliches Einkommen;
fr nichtgewerbliches Einkommen
25 %

Besteuerung beim Anteilseigner nach dem allgemei


nen Tarif

Besteuerung beim Anteilseigner nach dem allgemei


nen Tarif (bei qualifizierten Beteiligungen unterliegen
nur 60 % der Dividende der Einkommensteuer)

Vollanrechnung; mit Einbeziehung der Steuergut


schrift in das Einkommen

Anrechnung von 5 % oder 10 % der Ausschttung,


abhngig vom Gesamteinkommen; ohne Einbe
ziehung der Steuergutschrift in das Einkommen;
Sonderregelung bis 31.12.2013: Streubesitzdividen
den brsennotierter Gesellschaften unterliegen einer
pauschalen Steuer von 10 %

15 %

Die Bemessungsgrundlage beim Anteilseigner bildet


die ausgeschttete Dividende zzgl. eines Aufsto
ckungsbetrags von 38 %; 6/11 dieses Aufstockungs
betrags werden auf die Einkommensteuer des An
teilseigners angerechnet

23 %

Auf Einkommen ber 1.500.000 GBP;


ansonsten Eingangsteilmengentarif
20 % auf Einkommen bis 300.000 GBP
und 23,75 % auf Einkommen von
300.001 GBP bis 1.500.000 GBP

Die Bemessungsgrundlage beim Anteilseigner bildet


die ausgeschttete Dividende zzgl. eines Aufsto
ckungsbetrags von 1/9; dieser Aufstockungsbetrag
wird auf die Einkommensteuer des Anteilseigners
angerechnet

8,5 %

Vollanrechnungssysteme
Malta

35 %

Teilanrechnungssysteme

Japan

Kanada

Vereinigtes
Knigreich

28,05 %

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Seite 15

bersicht 3: Fortsetzung

Staaten

Krperschaftsteuer Standardstze
(ohne Steuern nachgeordneter
Gebietskrperschaften)

Besteuerung und Entlastungen


beim Anteilseigner
(natrliche, ansssige Person)

Steuerbefreiungssysteme
Gewinnausschttungsteuer; 0 % bei
Thesaurierung

Keine Besteuerung beim Anteilseigner

Estland

21 %

Slowakei

23 %

Keine Besteuerung beim Anteilseigner

Zypern

12,5 %

Keine Besteuerung beim Anteilseigner, jedoch Vertei


digungsabgabe von 20 %

Im Vergleich zum Vorjahr blieben in den


meisten der hier untersuchten Staaten die
(nominalen) Krperschaftsteuerstze unver
ndert. Im Jahr 2013 haben drei Staaten ihre
Krperschaftsteuertarife herabgesetzt:
Schweden von 26,3 % auf 22 %,
Slowenien von 18 % auf 17 %,
Vereinigtes Knigreich von 24 %
auf 23%.
Dagegen haben drei Staaten den Krper
schaftsteuersatz erhht:
Griechenland von 20 % auf 26 %,
die Slowakei von 19 % auf 23 %,
Zypern von 10 % auf 12,5 %.

Grafik 2 zeigt die geltenden Krper


schaftsteuerstze. Seit der Absenkung des
deutschen Krperschaftsteuersatzes im
Rahmen der Unternehmensteuerreform
2008 auf 15 % ist die Stellung Deutschlands
im internationalen Vergleich deutlich wett
bewerbsfhiger. Die Schweiz, Bulgarien,
Irland und Zypern haben noch niedrigere
nominale Krperschaftsteuerstze.

Seite 16

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Grafik 2: Krperschaftsteuerstze 2013 Standardstze in Prozent


(ohne Zuschlge und Steuern der nachgeordneten Gebietskrperschaften)

8,5

Schweiz

10

Bulgarien
Irland

12,5

Zypern

12,5

Kanada

15
15

Lettland

15

Litauen

15

Deutschland

16
17

Rumnien
Slowenien

19

Polen

19
19

Tschechien
Ungarn

20
21

Kroatien
Estland

21
22

Luxemburg
Schweden
Slowakei

23

Vereinigtes Knigreich

23

Finnland

24,5

Dnemark
Niederlande

25
25

sterreich

25
25
26

Portugal
Griechenland

27,5

Italien

28

Norwegen

28,05

Japan

30

Spanien

33
33,3

Belgien
Frankreich

35

Malta

35

USA
0

10

15

20

25

30

35

40

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

In bersicht 3 und in Grafik 2 wurden


die Krperschaftsteuerstze auf zentral
staatlicher Ebene dargestellt. Darber hinaus
erheben in mehreren Staaten die Unterver
bnde (Einzelstaaten, Provinzen, Regionen,
Gemeinden usw.) noch eigene Krperschaft
steuern oder ihnen hnliche Steuern, wie
z. B. in Deutschland und Luxemburg die
Gewerbesteuer. Hinzu kommen vielfach Zu
schlge und hnliches des Zentralstaats und/
oder der Gebietskrperschaften. Die Hhe all
dieser die Kapitalgesellschaften belastenden
Unternehmensteuern, die vom Gewinn als
Bemessungsgrundlage ausgehen, ist in ber
sicht 4 und Grafik 3 dargestellt.

Zu beachten ist, dass die von lokalen


Gebietskrperschaften erhobenen Steuern
von der Steuerbemessungsgrundlage der
bergeordneten Gebietskrperschaften in
manchen Staaten abzugsfhig sind (z. B.
Schweiz und USA). Die Gesamtsteuerbela
stung auf Unternehmensebene ergibt sich
dann nicht als einfache Addition der nomi
nalen Steuerstze der einzelnen Steuern. Bis
2008 minderte die Gewerbesteuer auch in
Deutschland als Betriebsausgabe die Bemes
sungsgrundlage. Um die Transparenz der
Besteuerung zu erhhen (additive Steuerbe
lastungsermittlung) und die Finanzstrme
der unterschiedlichen ffentlichen Gebiets
krperschaftsebenen zu entflechten, ist die
Gewerbesteuer nicht mehr als Betriebsaus
gabe abziehbar.
Die steuertarifliche Gesamtbelastung
von Kapitalgesellschaften reicht von 10 % in
Bulgarien bis fast 40 % in den USA. Deutsch
land bleibt knapp unter der im internatio
nalen Vergleich wichtigen Marke von 30 %.

Seite 17

Seite 18

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 4: Unternehmensbesteuerung 2013 im internationen Vergleich


Tarifliche Belastung des Gewinns von Kapitalgesellschaften 2013 (nominal) in Prozent
(Krperschaftsteuern, Gewerbeertragsteuern und vergleichbare andere Steuern des Zentral
staats und der Gebietskrperschaften)

Staaten

Zentralstaat

Gebietskrper
schaften

Zusammen

EU-Staaten
Belgien 1)

33,99

33,99

Bulgarien

10

10

Dnemark

25

25

2)

14

29,83

Estland

21

3)

21

Finnland

24,5

24,5

Frankreich 1)

36,1

36,1

Griechenland

26

26

Irland

12,5

12,5

Italien

27,5

3,9 4)

31,4

Kroatien

20

20

Lettland

15

15

15

15

Luxemburg 1)

22,47

6,75

29,22

Malta

35

35

25

25

25

25

19

Deutschland

Litauen

15,83

1)

Niederlande

1)

sterreich
Polen
1)

19
5)

25

1,5

16

16

Schweden

22

22

Slowakei

23

23

Slowenien

17

17

30

30

Tschechien

19

19

Ungarn 1)

19

2 6)

20,62

23

23

12,5

12,5

Portugal (Lissabon)
Rumnien

Spanien

1)

1)

Vereinigtes Knigreich
Zypern

1)

26,5

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 4: Fortsetzung

Staaten

Zentralstaat

Gebietskrper
schaften

Zusammen

Andere Staaten
Japan 1)

28,05

10,99 7)

37,36

Kanada (Ontario)

15

11,5

26,5

Norwegen

28

Schweiz (Zrich)
USA (New York)

1)

8,5
35

8)

28

17,52
7,1

9)

8)

20,65
39,62

Anmerkungen:
1) Diese Staaten wenden ermigte Tarifeingangsstze oder weitere andere Sonderstze an.
2) Inklusive 5,5 % Solidarittszuschlag.
3) Gewinnausschttungsteuer; 0 % bei Thesaurierung.
4) Standardsatz IRAP; Bemessungsgrundlage ist anders als bei Staatssteuer die Wertschpfung, nicht der Gewinn; ein Teil
der IRAP mindert als Betriebsausgaben die Bemessungsgrundlage der Krperschaftsteuer.
5) Gemeindezuschlag (maximal 1,5 % auf den Gewinn).
6) Gewerbesteuer; mindert als Betriebsausgabe die Bemessungsgrundlage der Krperschaftsteuer.
7) Einschlielich bei Steuer des Zentralstaats abzugsfhiger Gewerbesteuer (Corporation Enterprise Tax, hier 6,36 %) und
Zuschlge der Prfekturen und Gemeinden auf die Steuer des Zentralstaats (hier Durchschnittswert).
8) Steuern mindern die eigene Bemessungsgrundlage.
9) Ohne die nur in der Stadt New York erhobene New York City General Corporation Tax i.H.v. 8,85 %.

Seite 19

Seite 20

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Grafik 3: Unternehmensbesteuerung 2013 im internationalen Vergleich


Tarifliche Belastung des Gewinns von Kapitalgesellschaften 2013 (nominal) in Prozent
(Krperschaftsteuern, Gewerbeertragsteuern und vergleichbare andere Steuern des
Zentralstaats und der Gebietskrperschaften)

10

Bulgarien
Irland
Zypern
Lettland
Litauen
Rumnien
Slowenien
Polen
Tschechien
Kroatien
Ungarn
Schweiz (Zrich)
Estland
Schweden
Slowakei
Vereinigtes Knigreich
Finnland
Dnemark
Niederlande
sterreich
Griechenland
Kanada (Ontario)
Portugal
Norwegen
Luxemburg
Deutschland
Spanien
Italien
Belgien
Malta
Frankreich
Japan
USA (Staat New York)

12,5
12,5
15
15
16
17
19
19
20
20,62
20,65
21
22
23
23
24,5
25
25
25
26
26,5
26,5
28
29,22
29,83
30
31,4
33,99
35
36,1
37,36
39,62
0

10

15

20

25

30

35

40

45

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Fr eine Bewertung der Gesamtbelastung


von Unternehmensgewinnen muss auch die
Besteuerung der Anteilseigner bercksich
tigt werden. Diese ist, wie bersicht 3 bereits
gezeigt hat, auf vielfltige Art und Weise
mglich. Teilweise werden ausgeschttete
Gewinne gar nicht mehr beim Anteilseigner
besteuert, in einigen Staaten nur noch zu
einem gewissen Teil und in anderen Staa
ten vollstndig. Deshalb kommt sowohl
den Steuerstzen als auch dem Umfang der
Besteuerung der Dividenden ein groes Ge
wicht zu.
Grafik 4 stellt die maximale Gesamtbe
lastung des Anteilseigners bei Ausschttung
dar. Zu beachten ist, dass in Staaten mit einer
Veranlagungsoption die Steuerbelastung ge
ringer als abgebildet sein kann; insbesondere
wenn die Belastung des Gesamteinkommens

des Anteileigners unter dem Spitzensteuer


satz liegt oder gar eine steuerliche Belastung
durch die Bercksichtigung von Freibe
trgen entfllt. Erhlt etwa ein Aktionr
in Deutschland, der sonst keine weiteren
Einknfte hat, Dividendenertrge in Hhe
von 8.000 , ergibt sich allein aufgrund der
Wirkung des steuerlichen Grundfreibetrags
keine Steuerbelastung auf Anteilseignere
bene. Hingegen ergibt sich in Staaten mit
einer definitiven Abgeltungsteuer etwa
Schweden immer eine Belastung auf An
teilseignerebene, unabhngig von der Ein
kommenshhe.

Seite 21

Seite 22

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Grafik 4: Maximalbelastung (nominal) in Prozent auf Unternehmens- und


Anteilseignerebene bei Vollausschttung 2013

10,00

Bulgarien

4,50
0,00
0,00

21,00

Estland

23,00

Slowakei

15,00

Rumnien

16,00

17,50

19,00

Tschechien

12,15

15,00

Litauen

17,00

20,62

Ungarn

12,70

19,00

Polen

Anteilseignerebene

13,44

12,50

Zypern

Unternehmensebene

8,50

Lettland

15,39
0,00

35,00

Malta
17,00

Slowenien

20,75

Finnland

24,50

16,81

Niederlande

24,00

19,00
37,36

Japan

6,26

25,00

sterreich

18,75

29,22

Luxemburg

15,43

22,00

Schweden

23,40

25,00

Portugal

21,00

23,00

Vereinigtes Knigreich

23,53

31,40

Italien

16,25

28,00

Norwegen

20,16

29,83

Deutschland

18,51

12,50

Irland

35,88
30,00

Spanien

18,82

33,99

Belgien

16,50

26,00

Griechenland

25,00
39,62

USA (Staat New York)

12,08

20,65

Schweiz (Zrich)

31,72

26,50

Kanada (Ontario)

28,48

25,00

Dnemark

31,50

20,00

Kroatien

37,19
36,10

Frankreich
0

10

20

27,16
30

40

50

60

70

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Einen nicht zu unterschtzenden Ein


fluss auf die tatschliche steuerliche Be
lastung von Unternehmen hat auch die
in bersicht 5 dargestellte periodenber
greifende Verlustbercksichtigung bei der
Krperschaftsteuer in Form des Verlustrck
bzw. -vortrags. Hierbei weisen die einzelnen
Staaten sehr unterschiedliche Regelungen
auf. So sind die berperiodischen Verlustausgleichsregeln in den meisten Staaten ver
glichen mit Deutschland als restriktiver zu
bezeichnen. Dies zeigt sich vor allem daran,
dass viele Staaten keinen Verlustrcktrag
kennen. In Deutschland, aber auch in Fran
kreich, Irland, den Niederlanden, dem Ver
einigten Knigreich, Kanada und den USA
fhrt die Mglichkeit Verluste rckzutragen
zu einer Liquidittszufuhr in wirtschaftlich
weniger ertragsreichen Zeiten.

Seite 23

Der Verlustvortrag ist in einigen Staaten


auf 5 bis 7 Jahre befristet. In vielen Staaten
ist es deutlich lnger mglich, Verluste vor
zutragen. Zum Teil ist der Verlustvortrag
sogar zeitlich unbegrenzt gestattet. Eine
zeitliche Begrenzung des Verlustvortrags hat
zur Folge, dass die Verlustvortrge in auer
gewhnlich langen rezessiven Phasen fr die
steuerliche Bercksichtigung verloren gehen
knnen. Deutschland erlaubt einen zeitlich
unbegrenzten Verlustvortrag, beschrnkt die
Verrechnung von Verlusten jedoch der Hhe
nach (Mindestgewinnbesteuerung). Dieser
Praxis haben sich in den letzten Jahren eine
zunehmende Zahl von Staaten, darunter
auch Frankreich, Italien und Spanien ange
schlossen.

bersicht 5: Periodenbergreifende Verlustbercksichtigung bei der


Krperschaftsteuer 2013
Die bersicht stellt Regelungen fr Verluste dar, die ab dem 1.1.2013 anfallen. Beschrnkungen durch
Gesellschafterwechsel sowie Verluste aus der Veruerung betrieblichen Anlagevermgens (capital
losses), die in verschiedenen Staaten Sonderregeln unterliegen, wurden nicht betrachtet.
Staaten

Verlustrcktrag

Verlustvortrag

Belgien

Unbegrenzt

Bulgarien

5 Jahre

EU-Staaten

Unbegrenzt

Dnemark

1 Jahr

(bis zu 7,5 Mio. DKK pro Jahr voll abzugsfhig,


darber hinaus Verrechnung nur bis zu 60 %
der 7,5 Mio. DKK bersteigenden Einknfte)

Unbegrenzt

(begrenzt auf 1 Mio. )

(bis zu 1 Mio. pro Jahr voll abzugsfhig,


darber hinaus Verrechnung nur bis zu
60 % der 1 Mio. bersteigenden Einknfte)

Estland

Keine Regelung erforderlich

Keine Regelung erforderlich

Finnland

10 Jahre

Deutschland

Seite 24

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Fortsetzung: bersicht 5

Staaten

Verlustrcktrag

Verlustvortrag

EU-Staaten
1 Jahr

Frankreich

Griechenland

Unbegrenzt

(begrenzt auf 1 Mio. , Verlustrcktrag fhrt zu Steuergutschrift,


(bis zu 1 Mio. pro Jahr voll abzugsfhig, da
die in den darauf folgenden 5 Jahren mit knftigen
rber hinaus Verrechnung nur bis zu 50 % der
Steuerschulden verrechnet und deren Restbetrag im 6. Jahr er
1 Mio. bersteigenden Einknfte)
stattet wird)

1 Jahr

5 Jahre
Unbegrenzt

Irland

(bei Betriebsaufgabe 3 Jahre)

(fr Verluste aus der gleichen Quelle)

Italien

(Verrechnung nur bis zu 80 % der jhrlichen


Einknfte)

Kroatien

5 Jahre

Lettland

Unbegrenzt

Litauen

Unbegrenzt

Luxemburg

Unbegrenzt

Malta

Unbegrenzt

1 Jahr

9 Jahre

sterreich

(Verrechnung nur bis zu 75 % der jhrlichen


Einknfte)

Polen

(Verrechnung nur bis zu 50 % des entstan


denen Verlustes pro Bercksichtigungsjahr)

Portugal

(Verrechnung nur bis zu 75 % der jhrlichen


Einknfte)

Rumnien

7 Jahre

Schweden

(indirekter Verlustrcktrag jedoch mglich durch Auflsung sog.


Periodisierungsrcklagen aus den Vorjahren)

Unbegrenzt

Slowakei

7 Jahre

Slowenien

(Verrechnung nur bis zu 50 % der jhrlichen


Einknfte)

Niederlande

Unbegrenzt

Unbegrenzt

5 Jahre

5 Jahre

Unbegrenzt

18 Jahre

Spanien

Tschechien

(bis 2015: bei Unternehmen, deren Umsatz


bestimmte Betrge berschreitet, Verrech
nung nur bis zu 50 % bzw. 25 % der jhrlichen
Einknfte)

5 Jahre

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Seite 25

Fortsetzung: bersicht 5

Staaten

Verlustrcktrag

Verlustvortrag

(Verrechnung nur bis zu 50 % der jhrlichen


Einknfte)

EU-Staaten
Ungarn
Vereinigtes
Knigreich

Unbegrenzt

1 Jahr

Unbegrenzt

(bei Betriebsaufgabe 3 Jahre)

Zypern

5 Jahre

Andere Staaten
1 Jahr

Japan

(Verrechnung nur bis zu 80 % der jhrlichen


Einknfte, ausgenommen kleine und mittlere
Unternehmen)

3 Jahre

20 Jahre

Kanada

Norwegen

9 Jahre

(wird fr Steuerjahre, die zwischen dem 1.4.1992 und dem


31.3.2014 enden, nicht gewhrt, ausgenommen fr bestimmte
kleine und mittlere Unternehmen und bei Liquidation)

(ein Rcktrag auf die vorangegangenen 2 Jahre ist bei


Liquidation zulssig)

Unbegrenzt

7 Jahre

2 Jahre

20 Jahre

Schweiz
USA

3. Nominale Ertragsteuerbelastung
natrlicher Personen

Die beiden nchsten bersichten enthalten


Informationen zu den fr das Erwerbsein
kommen Alleinstehender relevanten Ein
kommensteuertarifen. In bersicht 6 sind
die tariflichen Eingangsstze, die sonstigen
Zuschlge und die persnlichen Entla
stungen durch Steuerabsetzbetrge, Grund
freibetrge und sog. Nullzonen dargestellt.
Steuerabsetzbetrge werden von der Steuer

schuld abgezogen, so dass im Gegensatz zu


Grundfreibetrgen und Nullzonen die Steu
erprogression fr die Entlastungswirkung
keine Rolle spielt. Bei Grundfreibetrgen
und Nullzonen ist hingegen die effektive
Steuerentlastung abhngig vom Grenzsteu
ersatz und damit vom Steuertarif.

Seite 26

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 6: Einkommensteuereingangssatz des Zentralstaats und der Gebiets


krperschaften sowie sonstige Zuschlge 2013 1)
Tarif
Staaten

Eingangssatz Staat 2)
+ Gebietskrperschaften
+ sonstige Zuschlge

Persnliche Entlastungen
Eingangssatz des
Tarifs reicht bis zu

Steuerabsetzbetrag

Grundfreibetrag/
Nullzone im Tarif

in 3)

in 3)

in 3)

EU-Staaten
8.590

7.270

% 4)

Flat Tax

5,83
30,9
36,73

%
% 5)
%

56.450

333

Deutschland

14

8.131

8.130

Estland

21

Flat Tax

1.728

6,5
19,12 _
25,62

% 6)
% 5)
%

23.900

16.100 7)

11.896

5.963

Belgien

(nach Gemeinden
und Verbnden
unterschiedlich)

Staat
Gemeinde Brssel
7,0 % Zuschlag auf
Staatssteuer
insgesamt

Bulgarien
Dnemark

Staat
Gemeinden
insgesamt

Finnland

Staat
Gemeinden
insgesamt

Frankreich

Staat
Zuschlag
Sozialsteuern
insgesamt

25

1,75
26,75

%
%

10

5,5
8___
13,08

% 8)
%

22

25.000

2.100 9)

20

32.800

1.650

Irland

Staat
Zuschlag
Sonderabgabe
insgesamt

2
22

%
%

10.036

10.036

Staat
Regionen
insgesamt

23
1,63
24,63

%
% 11)
%

15.000

Italien10)

Staat
Gemeinde Zagreb
18 % Zuschlag auf
Staatssteuer
insgesamt

12

3.517

3.517

2,16
14,16

%
%

Lettland

24

% 12)

Flat Tax

769

Litauen

15

% 13)

Flat Tax

1.633 14)

13.173

Griechenland

Kroatien

(nach Gemeinden
und Stdten un
terschiedlich)

Luxemburg

Staat
Zuschlag 7 %
des Steuerbetrags
fr Arbeitslosen
fonds
insgesamt

0,56
8,56

%
%

11.265

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Seite 27

bersicht 6: Fortsetzung

Tarif
Staaten

Eingangssatz Staat 2)
+ Gebietskrperschaften
+ sonstige Zuschlge

Persnliche Entlastungen
Eingangssatz des
Tarifs reicht bis zu

Steuerabsetzbetrag

Grundfreibetrag/
Nullzone im Tarif

in 3)

in 3)

in 3)

EU-Staaten
Malta

15

14.500

8.500

Niederlande

37

% 15)

19.645

2.001

sterreich

36,5

25.000

11.000

Polen

18

20.009

130

14,5
3,5
18

%
%
%

7.000

214

16

Flat Tax

56 16)

20
31,73
51,73

% 17)
% 5)
%

68.307

47.709 18)
1.512 18)

Slowakei

19

34.402

3.735 19)

Slowenien

16

8.021

6.520 20)

24
0,75
24,75

%
%
%

17.707
17.707

5.151

Tschechien

15

Flat Tax

957

Ungarn

16

Flat Tax

Vereinigtes
Knigreich

20

37.138

10.952 21)

Zypern

20

% 22)

28.000

19.500

14.955

2.914

Portugal

Staat
Zuschlag
insgesamt

Rumnien
Schweden

Spanien

Staat
Gemeinden
insgesamt

Staat
Zuschlag
insgesamt

Andere Staaten

Japan

Kanada

(nach Provinzen
und Territorien
unterschiedlich)

Norwegen

Staat
2,1 % Zuschlag auf
Staatssteuer
Prfekturen
Gemeinden
insgesamt

0,1
4
6
15,1

%
%
%
%

Bund
Provinz Ontario
insgesamt

15
5,05
20,05

%
%
%

Staat
Gemeindesteuer
insgesamt

9
28
37

% 24)
%
%

2.531
2.531
31.985
29.167

162 23)

8.105
7.030

105.065
Flat Tax

64.640
5.981

Seite 28

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 6: Fortsetzung

Tarif
Staaten

Eingangssatz Staat 2)
+ Gebietskrperschaften
+ sonstige Zuschlge

Persnliche Entlastungen
Eingangssatz des
Tarifs reicht bis zu

Steuerabsetzbetrag

Grundfreibetrag/
Nullzone im Tarif

in 3)

in 3)

in 3)

Andere Staaten
Schweiz

(nach Kantonen
und Gemeinden
unterschiedlich)

USA

(nach Einzel
staaten, Gemein
den und Bezirken
unterschiedlich)

Bund
Kanton Zrich und
Gemeinde Zrich
insgesamt
Bund
Staat New York
Stadt New York
insgesamt

0,77

25.554

11.726

4,38
5,15

%
%

9.219

5.418

%
% 26)
% 26)
%

6.823
6.269
9.174

2.982 25)
27)
27)

10
4
2,907
16,22

1) Grundtarif fr Alleinstehende, sofern es verschiedene Tarife nach dem Familienstand gibt; auf Erwerbseinkommen des Jahres 2012 bzw. 2013.
2) Tarifsysteme: Bei nachgeordneten Gebietskrperschaften z. T. Proportionalstze, z. T. Zuschlge zur Steuerschuld, ansonsten progressive Teilmengentarife;
Ausnahme: Deutschland (Formeltarif).
3) Soweit erforderlich erfolgt die Umrechnung der Landeswhrungen ber die vom Bundesministerium der Finanzen verffentlichten UmsatzsteuerUmrechnungskurse Juli 2013.
4) Fr Einzelunternehmer Steuersatz 15 %.
5) Durchschnittssatz.
6) Steuersatz fr Erwerbseinknfte; Kapitaleinknfte unterliegen einer erhhten Staatssteuer von 30 % (fr Einkommen bis 50.000 EUR) bzw. 32 %
(fr Einkommen ber 50.000 EUR), sie sind jedoch von der Gemeindesteuer befreit.
7) Verschiedene persnliche Freibetrge und Grundfreibetrge laufen fr hhere Einkommen aus.
8) Die Sozialsteuern werden nur auf einen Teil der Bemessungsgrundlage der Staatssteuer erhoben und knnen zudem teilweise von dieser abgesetzt werden.
9) Steuerabzug bei Einknften bis 21.000 . Der Steuerabzug verringert sich bei Einknften bis 42.000 stufenweise bis auf 0.
10) Ohne lokale Steuer auf produktive Ttigkeiten von 3,9 % der Wertschpfung (nicht Gewinn!).
11) Unterschiedliche Zuschlge zwischen 1,23 % und 2,03 %, hier Durchschnitt. Zustzlich Gemeindezuschlag bis zu 0,8 % mglich, hier nicht bercksichtigt,
da selten.
12) Fr Dividenden- und Zinseinknfte 10 %, fr Veruerungsgewinne 15 %.
13) Fr Dividendeneinknfte 20 %, fr Einknfte aus selbstndiger Ttigkeit 5 %.
14) Bei Einknften aus nichtselbstndiger Arbeit; luft bei hheren Einknften aus.
15) Davon entfallen 31,15 % auf die allgemeine gesetzliche Sozialversicherung; hier nur Tarif auf Arbeitseinkommen und den Nutzungswert selbstgenutzten
Wohnraums.
16) Maximum; entfllt ab einem Einkommen von 678 .
17) Steuersatz fr Erwerbseinknfte; Kapitaleinknfte unterliegen einer erhhten Staatssteuer von 30 %, sie sind jedoch von der Gemeindesteuer befreit.
18) Freibetrag von 47.709 nur bei staatlicher Steuer; Freibetrag von 1.512 bei gemeindlicher Steuer, erhht sich fr niedrigere Einkommen.
19) Gilt bis zu einem Einkommen von 19.458 ; bei Einkommen von mehr als 34.402 entfllt der Freibetrag.
20) Absetzbetrag ermigt sich fr hhere Einkommen auf 4.419 bzw. 3.303 .
21) Luft bei hheren Einknften aus.
22) Von Arbeitnehmern, Selbstndigen und Rentnern wird eine von der Hhe des monatlichen Bruttoeinkommens abhngige Sonderabgabe von bis zu 2,5 %
erhoben. Sie ist vom Einkommen abzugsfhig und wird bei Arbeitnehmern der Privatwirtschaft je zur Hlfte vom Arbeitnehmer und vom Arbeitgeber
getragen.
23) Zuschlge fr bestimmte Angehrige; luft mit steigender Provinzsteuer aus.
24) Staatliche Zusatzsteuer.
25) Maximum, luft mit steigendem Einkommen aus; zzgl. standard deduction (allgemeiner Pauschbetrag fr Werbungskosten/Sonderausgaben) von 4.664 .
26) Mindert die Bemessungsgrundlage der Bundessteuer.
27) Aber: standard deduction 5.887 .

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

In knapp der Hlfte der hier unter


suchten Staaten, die einen Grundfreibetrag
bzw. eine Nullzone im Tarif haben, hat sich
dieser - ggf. nach Umrechnung der Lan
deswhrung in Euro - im Jahr 2013 erhht.
In den meisten Fllen blieben die Ein
gangssteuerstze im Vergleich zum Vorjahr
weitgehend unverndert. Griechenland, die
Niederlande und Portugal hoben die Ein
gangsstze teils deutlich an.
Bei der Interpretation dieser Daten
muss beachtet werden, dass in mehreren
Staaten mit vergleichsweise hohen Tarifein
gangsstzen die Beitrge zur gesetzlichen
Sozialversicherung abgedeckt werden, so
z. B. in den nordischen Staaten und den

Niederlanden. Dies erschwert die Vergleich


barkeit. Auch die Ehegattenbesteuerung ist
unterschiedlich geregelt. In einigen Staaten
wird eine Einzelveranlagung vorgenommen
(etwa sterreich), in anderen eine Zusam
menveranlagung, wobei diese mit Splitting
(etwa Deutschland) oder ohne (etwa USA)
durchgefhrt werden kann.
bersicht 7 enthlt die hchstmglichen
Steuerstze im Rahmen der Besteuerung
des Erwerbseinkommens alleinstehender
natrlicher Personen und die Einkommenshhe, ab der die Steuerstze zur Anwendung
kommen.

Seite 29

Seite 30

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 7: Einkommensteuerspitzensatz des Zentralstaats und der Gebietskrper


schaften sowie sonstige Zuschlge 2013 1)

Staaten

Spitzensteuersatz Staat
+ Gebietskrperschaften
+ sonstige Zuschlge

Spitzensteuersatz beginnt oberhalb eines


zu versteuernden Einkommens von
in 2)

EU-Staaten
Belgien
(nach Gemeinden und
Verbnden unterschied
lich)

Staat
Gemeinde Brssel 7 %
Zuschlag auf Staatssteuer
insgesamt

Bulgarien

50

3,5
53,5

%
%

10

37.330

3)

Flat Tax

Dnemark

Plafond (hchstens)

51,7

4)

Deutschland

45
2,48
47,48

%
%
%

250.730

5,5 % Solidarittszuschlag
insgesamt

21

Flat Tax

31,75 %
19,12_ %
50,87 %

100.000

Finnland

Staat
Gemeinden (Durchschnitt)
insgesamt

Frankreich

Staat
Zuschlag Sonderabgabe
Zuschlag Sozialsteuern
insgesamt

45
4
8___
54,61

%
%
%
%

150.000
500.000

42

42.000

Irland

Staat
Zuschlag Sonderabgabe
insgesamt

41
7
48

%
%
%

32.800
16.016

Italien 6)

Staat
Zuschlag Sonderabgabe
Regionen
insgesamt

43
3
1,63
47,63

%
%
%
%

75.000
300.000

Kroatien
(nach Gemeinden und
Stdten unterschied
lich)

Staat
Gemeinde Zagreb 18 %
Zuschlag auf Staatssteuer
insgesamt

40

7,2
47,2

%
%

24

Estland

Griechenland

Lettland

5)

7)

14.068

8)

Flat Tax

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Seite 31

bersicht 7: Fortsetzung

Spitzensteuersatz Staat
+ Gebietskrperschaften
+ sonstige Zuschlge

Staaten

Spitzensteuersatz beginnt oberhalb eines


zu versteuernden Einkommens von
in 2)

EU-Staaten
9)

Flat Tax

Litauen

Staat

15

40

100.000

Luxemburg

Staat
Zuschlag 9 % des Steuerbetrags
fr Arbeitslosenfonds
insgesamt

3,6
43,6

%
%

150.000

Malta

35

60.001

Niederlande

52

55.991

sterreich

50

60.000

Polen

32

48
5
3,5
56,5

%
%
%
%

80.000
250.000

16

Flat Tax

Portugal

Staat
Zuschlag
Zuschlag
insgesamt

Rumnien

10)

20.009

25
%
31,73 %
56,73 %

68.307 11)

Slowakei

25

34.402

Slowenien

50

70.907

Staat
Zuschlag
insgesamt

45
7
52

%
%
%

175.000
300.000

Solidarittszuschlag
insgesamt

15
7
22

%
%
%

Flat Tax
47.889

Ungarn

16

Vereinigtes Knigreich

45

Zypern

35

Schweden

Spanien

Tschechien

Staat
Gemeinden (Durchschnitt)
insgesamt

12)

Flat Tax
174.030

13)

60.000

Seite 32

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 7: Fortsetzung

Staaten

Spitzensteuersatz Staat
+ Gebietskrperschaften
+ sonstige Zuschlge

Spitzensteuersatz beginnt oberhalb eines


zu versteuernden Einkommens von
in 2)

Andere Staaten
Staat
2,1 % Zuschlag auf Staatssteuer
Prfekturen
Gemeinden
insgesamt

40
0,84
4
6
50,84

%
%
%
%
%

138.047

Bund
Provinz Ontario
insgesamt

29
20,53
49,53

%
%
%

99.166
373.743

Norwegen

Staat
Gemeindesteuer
insgesamt

12
28
40

%
%
%

105.065
Flat Tax

Schweiz
(nach Kantonen und
Gemeinden unter
schiedlich)

Bund
Kanton Zrich und
Gemeinde Zrich
insgesamt

11,5

610.707

28,47
39,97

%
%

206.130

USA
(nach Einzelstaaten,
Gemeinden und Bezir
ken unterschiedlich)

Bund
Staat New York
Stadt New York
insgesamt

39,6
8,82
3,88
47,27

%
%
%
%

Japan

Kanada
(nach Provinzen und
Territorien unterschied
lich)

Flat Tax
Flat Tax

14)
14)

305.810
786.888
382.263

1) Grundtarif fr Alleinstehende, sofern es verschiedene Tarife nach dem Familienstand gibt; auf Erwerbseinkommen des Jahres 2012 bzw. 2013.
2) Soweit erforderlich erfolgt die Umrechnung der Landeswhrungen ber die vom Bundesministerium der Finanzen verffentlichten UmsatzsteuerUmrechnungskurse Juli 2013.
3) Fr Einzelunternehmer Steuersatz 15 %.
4) Wenn die Summe aus dem nationalen und den lokalen Steuerstzen insgesamt 51,7 % bersteigt, wird der nationale Steuersatz um den bersteigenden
Prozentsatz gekrzt; Grenzbelastung beginnt abhngig von der Zusammensetzung der Einknfte bei unterschiedlichen Betrgen.
5) Die Sozialsteuern werden nur auf einen Teil der Bemessungsgrundlage der Staatssteuer erhoben und knnen zudem teilweise von dieser abgesetzt werden.
6) Ohne lokale Steuer auf produktive Ttigkeiten von 3,9 % der Wertschpfung (nicht Gewinn!).
7) Unterschiedliche Zuschlge zwischen 1,23 % und 2,03 %, hier Durchschnitt. Zustzlich Gemeindezuschlag bis zu 0,8 % mglich; hier nicht bercksichtigt,
da selten.
8) Fr Dividenden- und Zinseinknfte 10 %, fr Veruerungsgewinne 15 %.
9) Fr Dividendeneinknfte 20 %, fr Einknfte aus selbstndiger Ttigkeit 5 %.
10) Bei gewerblichen Einknften kann zu einer Pauschalbesteuerung mit einem Steuersatz von 19 % (ohne Abzug von persnlichen Freibetrgen) optiert werden.
11) Gilt nur fr Staatssteuer; der Gemeindesteuersatz ist gleich bleibend.
12) Einzelunternehmer unterliegen mit den ersten 1.695.490 einem Steuersatz von 10 % und mit dem bersteigenden Betrag einem Steuersatz von 19 %.
13) Von Arbeitnehmern, Selbstndigen und Rentnern wird eine von der Hhe des monatlichen Bruttoeinkommens abhngige Sonderabgabe von 3,5 % erhoben.
Sie ist vom Einkommen abzugsfhig und wird bei Arbeitnehmern der Privatwirtschaft je zur Hlfte vom Arbeitnehmer und vom Arbeitgeber getragen.
14) Mindert die Bemessungsgrundlage der Bundessteuer.

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Bezogen auf die Einkommensteuerspit


zenstze haben einige Staaten nderungen
vorgenommen. Finnland, Luxemburg, Por
tugal, Slowenien und die USA haben
den Spitzensteuersatz auf zentralstaatlicher
Ebene angehoben ebenso wie die Slowakei
und Tschechien, die mit Zuschlgen auf
hhere Einkommen von einem reinen Flat
Tax-System abgerckt sind. Moderate Anhe
bungen sind in Dnemark, Schweden, Japan
und Kanada zu verzeichnen. Griechenland,
Lettland und das Vereinigte Knigreich ha
ben den Spitzensteuersatz gesenkt.

Grafik 5 zeigt die hchstmglichen Steu


erstze (inkl. sonstige Zuschlge) im Rahmen
der Einkommensbesteuerung natrlicher
Personen. Die Spitzensteuerstze bewegen
sich weiterhin zwischen 10 % in Bulgarien
und 56,73 % in Schweden. Der deutsche
Spitzensteuersatz ist mit 47,48 % im oberen
Mittelfeld angesiedelt.

Seite 33

Seite 34

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Grafik 5: Einkommensteuerspitzenstze der Zentralstaaten und der


Gebietskrperschaften sowie sonstige Zuschlge 2013 (in Prozent)

10

Bulgarien

15
16

Litauen
Rumnien

16

Ungarn

21

Estland

22

Tschechien

24

Lettland

25

Slowakei

32

Polen

35
35

Malta
Zypern

39,97
40
42

Schweiz (Kanton Zrich)


Norwegen
Griechenland

43,6
45

Luxemburg
Vereinigtes Knigreich

47,2
47,27

Kroatien
USA (New York)

47,48

Deutschland

47,63
48

Italien
Irland

49,53

Kanada (Ontario)
sterreich

50

Slowenien

50

Japan

50,84

Finnland

50,87

Dnemark

51,7
52

Niederlande

52

Spanien

53,5
54,61

Belgien
Frankreich

56,5
56,73

Portugal
Schweden
0

10

20

30

40

50

60

70

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Ob es in den Staaten eine Quellensteuer


mit oder ohne Abgeltungscharakter gibt
und in wie weit Werbungskosten geltend
gemacht werden knnen bzw. Freigrenzen
bestehen, zeigt bersicht 8. Durch die ver
schiedenen Konzepte kommt es zu einer
hchst unterschiedlichen Steuerbelastung
von Zinsertrgen Ansssiger im interna
tionalen Vergleich. Dies verdeutlicht auch
eine Betrachtung der Hchststze auf
Zinsertrge von natrlichen ansssigen

Personen in bersicht 9. Estland, Kroatien,


Litauen und die Niederlande belassen Zin
sertrge privater Haushalte generell oder
in bestimmten Fllen steuerfrei, whrend
sonst der Steuersatz von 10 % (Bulgarien,
Lettland, Luxemburg) bis 51,7 % (Dnemark)
reicht.

Seite 35

Seite 36

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 8: Quellensteuern auf Zinsen und Dividenden 2013 Ansssige

Dargestellt wird die Quellenbesteuerung typischer Einknfte aus Zinsen und Dividenden von ansssigen natrlichen
Personen (allgemeine Stze in %). Betriebliche Ertrge bleiben unbercksichtigt. Es werden Zinsen im engeren Sinne wie z. B.
aus Bankeinlagen und festverzinslichen Wertpapieren betrachtet, die in Deutschland einer Kapitalertragsteuer von 26,375 %
(Zinsabschlag zzgl. Solidarittszuschlag) unterliegen. Alle Staaten haben zahlreiche Sonderregelungen, die tabellarisch nicht
umfassend darstellbar sind. In besonderen Fllen wird auf Sonderregelungen hingewiesen.
Staaten

Zinsen

Dividenden

Bemerkungen

EU-Staaten
Belgien

25

25

Abgeltungsteuer; 15 % Quellensteuer auf Zinsen aus Spareinlagen

Bulgarien

Abgeltungsteuer

Dnemark

27

Abgeltungswirkung fr Dividenden bis 48.300 DKK; fr bersteigende Divi


dendeneinknfte Einkommensteuerfestsetzung auf 42 % mit Quellensteu
eranrechnung

26,375

Einschlielich Solidarittszuschlag; Abgeltungsteuer mit Option zur Ein


kommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung

Deutschland

26,375

Finnland

30

21

Abgeltungsteuer fr Zinsen; 21 % Quellensteuer nur auf Dividenden br


sennotierter Kapitalgesellschaften, Einbeziehung der Dividenden in die Ein
kommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung

Frankreich

24

21

Einbeziehung in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueran


rechnung

Griechenland

15

25

Sondersatz 20 % fr bestimmte Zinsen mglich; Abgeltungsteuer, in be


stimmten Fllen Option zur Einkommensteuerveranlagung mit Quellen
steueranrechnung mglich

Irland

33

20

Abgeltungsteuer fr Zinsen, keine Quellensteuer auf Zinsen aus bestimmten


Staatsanleihen; Einbeziehung der Dividenden in die Einkommensteuerver
anlagung mit Quellensteueranrechnung

Italien

20

20

Abgeltungsteuer; Sondersatz 12,5 % auf Zinsen aus bestimmten Staatsanlei


hen mglich

Estland

Kroatien

12

Einbeziehung der Einknfte in die Einkommensteuerveranlagung mit Quel


lensteueranrechnung; Dividenden sind bis zu einem Betrag von 12.000 HRK
steuerfrei

Lettland

10

10

Abgeltungsteuer; keine Quellensteuer auf Zinsen aus bestimmten Staats


und Kommunalanleihen

20

Abgeltungsteuer

Luxemburg

10

15

Abgeltungsteuer fr Zinsen, sofern ber Freigrenze von 250 EUR; Einbezie


hung der Dividenden in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteu
eranrechnung

Malta

15

Abgeltungsteuer, kein Quellensteuerabzug bei Einbeziehung der Einknfte


in die Einkommensteuerveranlagung

Litauen

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Seite 37

bersicht 8: Fortsetzung

Staaten

Zinsen

Dividenden

Bemerkungen

Niederlande

15

Einbeziehung in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteuer


anrechnung

sterreich

25

25

Abgeltungsteuer mit Option zur Einkommensteuerveranlagung mit Quel


lensteueranrechnung

Polen

19

19

Abgeltungsteuer

Portugal

28

28

Befreiungen fr bestimmte Zinsen mglich; Abgeltungsteuer mit Option zur


Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueranrechnung

Rumnien

16

16

Abgeltungsteuer; keine Quellensteuer auf Zinsen aus rumnischen Staats


und Kommunalanleihen

Schweden

30

30

Abgeltungsteuer

Slowakei

19

Abgeltungsteuer

Slowenien

25

25

Abgeltungsteuer; Zinsen aus Guthaben bei einer inlndischen Bank oder


einer in der EU ansssigen Bank sind bis zu einem Betrag von 1.000 EUR
steuerfrei

Spanien

21

21

Keine Quellensteuer auf Zinsen aus bestimmten Staatsanleihen; Einbe


ziehung der Einknfte in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellen
steueranrechnung

Tschechien

15

15

Abgeltungsteuer

Ungarn

16

16

Abgeltungsteuer

Vereinigtes
Knigreich

20

Einbeziehung in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteuer


anrechnung

Zypern

30

20

Die Quellensteuer wird als sog. Verteidigungsabgabe erhoben und hat Ab


geltungswirkung; bei der regulren Einkommensteuer bleiben die Einknfte
steuerfrei

EU-Staaten

Andere Staaten

Japan

20

20/10

Abgeltungsteuer fr Zinsen; Dividenden brsennotierter Gesellschaften


unterliegen in bestimmten Fllen dem niedrigeren Steuersatz von 10 % und
knnen per Option Abgeltungswirkung erzielen, ansonsten Einbeziehung
der Dividenden in die Einkommensteuerveranlagung mit Quellensteueran
rechnung

Kanada

Norwegen

Schweiz

35

35

USA

Einbeziehung der Einknfte in die Einkommensteuerveranlagung mit Quel


lensteueranrechnung

Seite 38

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 9: Hchststze auf private Zinsertrge 2013 Ansssige


Dargestellt wird der hchstmgliche Einkommensteuersatz fr typische Einknfte aus Zinsen von ansssigen natrlichen
Personen. Betriebliche Ertrge bleiben unbercksichtigt. Es werden Zinsen aus Bankeinlagen betrachtet, die in Deutschland
einer Kapitalertragsteuer von 26,375 % (Zinsabschlag zzgl. Solidarittszuschlag) unterliegen. In besonderen Fllen wird auf
Sonderregelungen hingewiesen.
Staaten

Hchstsatz in %

Bemerkungen

EU-Staaten
Belgien

15

Abgeltungsteuer; 1.880 Freibetrag

Bulgarien

10

Abgeltungsteuer

Dnemark

51,7

Entspricht dem Einkommensteuerspitzensatz

Deutschland

26,375

Abgeltungsteuer mit Option zur Einkommensteuerveranlagung;


801 Sparerpauschbetrag

Estland

Finnland

30

Abgeltungsteuer

Frankreich

45

Entspricht dem Einkommensteuerspitzensatz

Griechenland

15

Abgeltungsteuer

Irland

33

Abgeltungsteuer

Italien

20

Abgeltungsteuer

Kroatien

Lettland

10

Litauen

Luxemburg

10

Abgeltungsteuer; 25 Werbungskostenpauschale; Freigrenze bis


250

Malta

15

Abgeltungsteuer mit Option zur Einkommensteuerveranlagung

Niederlande

Keine Einkommensteuer auf reale Kapitalertrge; stattdessen Steuer


satz 30 % auf einen fiktiven Ertrag von 4 % des Reinvermgens nach
Bercksichtigung eines Vermgensfreibetrags von 21.139

sterreich

25

Abgeltungsteuer mit Option zur Einkommensteuerveranlagung

Polen

19

Abgeltungsteuer

Portugal

28

Abgeltungsteuer mit Option zur Einkommensteuerveranlagung

Rumnien

16

Abgeltungsteuer

Schweden

30

Abgeltungsteuer

Slowakei

19

Abgeltungsteuer

Slowenien

25

Abgeltungsteuer; 1.000 Freibetrag fr Zinsen aus Guthaben bei


einer inlndischen oder in der EU ansssigen Bank

Abgeltungsteuer

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Seite 39

bersicht 9: Fortsetzung

Staaten

Hchstsatz in %

Bemerkungen

Spanien

27

21 % fr die ersten 6.000 Einkommen aus Anlagekapital, 25 % zwi


schen 6.001 und 24.000 , darber 27 %

Tschechien

15

Abgeltungsteuer

Ungarn

16

Abgeltungsteuer

Vereinigtes Knigreich

45

Entspricht dem Einkommensteuerspitzensatz

Zypern

30

Steuerbefreiung fr Zinsen; sie unterliegen jedoch einer Verteidi


gungsabgabe von 30 %

Japan

20

Abgeltungsteuer

Kanada (Ontario)

49,53

Entspricht dem Einkommensteuerspitzensatz

Norwegen

28

Entspricht dem Einkommensteuersatz

Schweiz (Zrich)

39,97

Entspricht dem Einkommensteuerspitzensatz

USA (Stadt und Staat


New York)

47,27

Entspricht dem Einkommensteuerspitzensatz

Andere Staaten

4.

(Lohn-)Steuer- und Abgabenbelastung von


Arbeitnehmern 2012

Fr Arbeitnehmerhaushalte in verschie
denen Familienverhltnissen und Einkom
mensgruppen verffentlicht die OECD regel
mig eine international vergleichende Un
tersuchung, deren jngste Ergebnisse in den
bersichten 10 bis 12 vorgestellt werden.
bersicht 10 und Grafik 6 enthalten die
Belastung des durchschnittlichen Brutto
arbeitslohns eines Arbeitnehmerhaushalts
durch die Lohn- oder Einkommensteuer
klassifiziert nach verschiedenen Familien
verhltnissen (Alleinstehender, Familie als
Allein- und als Doppelverdiener).
Die Vergleichbarkeit der Ergebnisse ist
stark eingeschrnkt, da die OECD Transfer

zahlungen lnderspezifisch unterschied


lich bercksichtigt. Zum Beispiel wird das
Kindergeld in der Belastungsrechnung fr
Deutschland als Steuergutschrift behandelt,
wenn die Bercksichtigung von Kindern in
Form von Kindergeld erfolgt. Andernfalls
werden die Kinderfreibetrge bei der Steuer
berechnung abgezogen (Gnstigerprfung).
Damit wird die Steuerbelastungsquote fr
Haushalte mit Kindern erheblich verringert.
In anderen Staaten, wie z. B. Frankreich, wird
das Kindergeld als separate Transferleistung
auerhalb des Besteuerungssystems behan
delt und mindert daher nicht die Steuerbela
stungsquote.

Seite 40

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 10: Einkommen-/Lohnsteuerbelastung von Arbeitnehmern 2012


(in Prozent des Bruttoarbeitslohns)

Staaten

Alleinstehend,
ohne Kind,
Durchschnitts
einkommen

Verheiratet, 2 Kinder,
Alleinverdiener,
Durchschnitts
einkommen

Verheiratet, 2 Kinder,
ein Durchschnitts
einkommen + 33 %
eines weiteren Durch
schnittseinkommens

EU-Staaten, die Mitglied der OECD sind


Belgien

28,8

17,8

22,8

Dnemark

36,2

32,1

33,6

Deutschland

19,2

0,8

6,5

Estland

17,1

10,5

13,0

Finnland

21,8

21,8

17,4

Frankreich

14,6

8,6

8,4

8,9

10,2

8,2

Irland

14,8

7,3

9,1

Italien

21,3

14,7

14,0

Luxemburg

15,5

5,0

6,2

Niederlande

16,5

16,3

12,5

sterreich

15,9

13,8

11,4

6,8

0,0

1,5

Portugal

10,7

3,0

3,0

Schweden

17,9

17,9

15,6

Slowakei

9,4

- 2,7

1,7

Slowenien

11,0

2,6

3,6

Spanien

17,5

9,8

11,7

Tschechien

11,8

- 5,4

2,2

Ungarn

16,5

7,8

9,8

Vereinigtes Knigreich

15,5

15,5

13,2

7,5

6,1

6,6

Kanada

15,2

8,7

11,2

Norwegen

21,6

19,1

18,7

Schweiz

10,3

4,5

5,7

USA

17,1

4,8

9,0

Griechenland

Polen

Andere Staaten
Japan

Quelle: OECD (Hrsg.), Taxing Wages 2011 - 2012, Paris 2013

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Seite 41

Grafik 6: Einkommen-/Lohnsteuerbelastung von Arbeitnehmern 2012


(in Prozent des Bruttoarbeitslohns)

Polen
Japan
Alleinstehend, kein Kind,
Durchschnittseinkommen

Griechenland
Slowakei
Schweiz

Verheiratet, 2 Kinder,
Alleinverdiener,
Durchschnittseinkommen

Portugal
Slowenien
Tschechien

Verheiratet, 2 Kinder, ein


Durchschnittseinkommen
+ 33 % eines weiteren
Durchschnittseinkommens

Frankreich
Irland
Kanada
Luxemburg
Vereinigtes Knigreich
sterreich
Niederlande
Ungarn
Estland
USA
Spanien
Schweden
Deutschland
Italien
Norwegen
Finnland
Belgien
Dnemark
-10

-5

Quelle: OECD (Hrsg.), Taxing Wages 2011 - 2012, Paris 2013

10

15

20

25

30

35

40

Seite 42

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Die Gesamtbelastung von Arbeitnehmern


mit Steuern und Sozialabgaben wird in
bersicht 11 und Grafik 7 dargestellt. ber
sicht 12 und die dazu gehrende Grafik 8 zei
gen die Gesamtbelastung der Arbeitskosten,
wobei auch die Arbeitgeberanteile an der
Sozialversicherung bercksichtigt werden.
Die Belastungsvergleiche zeigen deutlich,
dass in Deutschland kinderlose alleinste
hende Durchschnittsverdiener eine relativ
hohe Gesamtbelastung haben. Im Vergleich
hierzu sind Familien in der Konstellation Al
leinverdienende mit Kindern bei Erwerbst
tigkeit mit Durchschnittsverdienst gnstiger
gestellt.

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 11: Belastung von Arbeitnehmern mit Einkommen-/Lohnsteuer


und Sozialabgaben 2012 (in Prozent des Bruttoarbeitslohns)

Staaten

Alleinstehend,
ohne Kind,
Durchschnitts
einkommen

Verheiratet, 2 Kinder,
Alleinverdiener,
Durchschnitts
einkommen

Verheiratet, 2 Kinder,
ein Durchschnitts
einkommen + 33 %
eines weiteren Durch
schnittseinkommens

EU-Staaten, die Mitglied der OECD sind


Belgien

42,8

31,8

33,6

Dnemark

38,9

34,8

37,7

Deutschland

39,9

21,3

27,0

Estland

19,9

13,3

15,8

Finnland

29,4

29,4

24,8

Frankreich

28,3

22,3

22,0

Griechenland

25,4

26,7

24,7

Irland

18,0

10,4

11,4

Italien

30,8

24,2

23,5

Luxemburg

27,9

17,3

18,5

Niederlande

31,9

28,7

25,4

sterreich

34,0

31,9

28,7

Polen

24,6

17,8

19,3

Portugal

21,7

14,0

14,0

Schweden

24,9

24,9

22,6

Slowakei

22,8

10,7

15,1

Slowenien

33,1

24,7

25,7

Spanien

23,9

16,1

18,1

Tschechien

22,8

5,6

13,2

Ungarn

35,0

26,3

28,3

Vereinigtes Knigreich

24,9

24,9

21,4

Japan

21,2

19,8

20,3

Kanada

22,6

16,0

18,1

Norwegen

29,4

26,9

26,5

Schweiz

16,5

10,7

11,9

USA

22,7

10,4

14,7

Andere Staaten

Quelle: OECD (Hrsg.), Taxing Wages 2011 - 2012, Paris 2013

Seite 43

Seite 44

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Grafik 7: Belastung von Arbeitnehmern mit Einkommen-/Lohnsteuer und

Sozialabgaben 2012 (in Prozent des Bruttoarbeitslohns)

Schweiz

Alleinstehend, kein Kind,


Durchschnittseinkommen

Irland
Estland
Japan

Verheiratet, 2 Kinder,
Alleinverdiener,
Durchschnittseinkommen

Portugal
Kanada

Verheiratet, 2 Kinder, ein


Durchschnittseinkommen
+ 33 % eines weiteren
Durchschnittseinkommens

USA
Slowakei
Tschechien
Spanien
Polen
Schweden
Vereinigtes Knigreich
Griechenland
Luxemburg
Frankreich
Norwegen
Finnland
Italien
Niederlande
Slowenien
sterreich
Ungarn
Dnemark
Deutschland
Belgien
0

10

Quelle: OECD (Hrsg.), Taxing Wages 2011 - 2012, Paris 2013

15

20

25

30

35

40

45

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 12: Gesamtbelastung von Lohnkosten 2012 1)


(in Prozent der Lohnkosten)

Staaten

Alleinstehend,
ohne Kind,
Durchschnitts
einkommen

Verheiratet, 2 Kinder,
Alleinverdiener,
Durchschnittseinkommen

Verheiratet, 2 Kinder,
ein Durchschnitts
einkommen + 33 %
eines weiteren Durch
schnittseinkommens

EU-Staaten, die Mitglied der OECD sind


Belgien

56,0

41,4

42,6

Dnemark

38,6

27,8

32,5

Deutschland

49,8

34,2

39,0

Estland

40,4

32,3

35,0

Finnland

42,5

37,3

34,9

Frankreich

50,2

43,1

41,0

Griechenland

41,9

43,0

41,4

Irland

25,9

6,4

12,6

Italien

47,6

38,3

40,2

Luxemburg

35,8

13,3

17,6

Niederlande

38,6

32,0

29,6

sterreich

48,9

38,0

37,8

Polen

35,5

29,6

30,9

Portugal

36,7

26,9

28,1

Schweden

42,8

37,5

37,1

Slowakei

39,6

25,8

30,4

Slowenien

42,3

22,8

28,9

Spanien

41,4

35,4

36,9

Tschechien

42,4

20,7

29,8

Ungarn

49,4

33,6

34,8

Vereinigtes Knigreich

32,3

27,9

24,9

Japan

31,2

25,5

27,0

Kanada

30,8

18,2

23,7

Norwegen

37,6

31,3

32,0

Schweiz

21,5

9,5

12,2

USA

29,6

18,4

23,0

Andere Staaten

Quelle: OECD (Hrsg.), Taxing Wages 2011 - 2012, Paris 2013


1) Lohnkosten definiert als Bruttoarbeitslohn zzgl. Arbeitgeberbeitrag (ggf. einschlielich anteiliger Lohnsummensteuer);
Gesamtbelastung definiert als Arbeitgeberbeitrag zzgl. Arbeitnehmerbeitrag zur Sozialversicherung und Lohnsteuer
(ggf. einschlielich anteiliger Lohnsummensteuer), gemindert um die familienbezogenen Leistungen (z. B. Kindergeld).

Seite 45

Seite 46

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Grafik 8: Gesamtbelastung von Lohnkosten 2012 (in Prozent der Lohnkosten)

Schweiz
Alleinstehend, kein Kind,
Durchschnittseinkommen

Irland
USA
Kanada
Japan

Verheiratet, 2 Kinder,
Alleinverdiener,
Durchschnittseinkommen

Vereinigtes Knigreich
Polen
Luxemburg
Portugal

Verheiratet, 2 Kinder, ein


Durchschnittseinkommen
+ 33 % eines weiteren
Durchschnittseinkommens

Norwegen
Niederlande
Dnemark
Slowakei
Estland
Spanien
Griechenland
Slowenien
Tschechien
Finnland
Schweden
Italien
sterreich
Ungarn
Deutschland
Frankreich
Belgien
0

10

Quelle: OECD (Hrsg.), Taxing Wages 2011 - 2012, Paris 2013

20

30

40

50

60

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Seite 47

5. Vermgensteuern

bersicht 13 enthlt einen Vergleich der


allgemeinen Vermgensteuern fr die we
nigen Staaten, die solche Steuern erheben.
Schweden hat 2007 die Vermgensteuer ab
geschafft, ebenso Finnland seit 2006.

In keinem der untersuchten Staaten


ist die gezahlte Vermgensteuer von der
Einkommensteuer absetzbar. Nur in der
Schweiz ist die von juristischen Personen
gezahlte Vermgensteuer von der Krper
schaftsteuer absetzbar.

bersicht 13: Vermgensteuern fr natrliche und juristische Personen 2013

Natrliche Personen

Juristische Personen

Persnliche Freibetrge 2)
Staaten

Steuerstze 1)

Nationale Whrung

in 3)

Absetzbar
bei Einkommensteuer

Steuerstze

Absetzbar bei
Krperschaftsteuer

nein 6)

EU-Staaten
Frankreich 4)

0%
0,5 %
0,7 %
1,00 %
1,25 %
1,50%

bis 800.000
von 800.000
bis 1,3 Mio.
von 1,3 Mio.
bis 2,570 Mio.
von 2,570 Mio.
bis 5 Mio.
von 5 Mio.
bis 10 Mio.
ber 10 Mio.

Keine Freibetrge i. e. S.;


steuerfrei 800.000
(vgl. Spalte Steuerstze) 5)

800.000

Seite 48

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 13: Fortsetzung

Natrliche Personen
Persnliche Freibetrge
Staaten

Steuerstze 1)

Juristische Personen
2)

Nationale Whrung

in 3)

Absetzbar
bei Einkommensteuer

Steuerstze

Absetzbar bei
Krperschaftsteuer

0,5 %

nein

700.000

nein 8)

110.354

nein

62.267

nein

Kantons- und
Gemeindesteuern
allgemein
0,16425 %

ja

EU-Staaten
-

Luxemburg
Spanien 7)

0,2 %

bis 167.129,45

700.000

0,3 %

von 167.129,45
bis 334.252,88
von 334.252,88
bis 668.499,75
von 668.499,75
bis 1.336.999,51
von 1.336.999,51
bis 2.673.999,01

allgemein

0,5 %
0,9 %
1,3 %
1,7 %
2,1 %
2,5 %

von 2.673.999,01
bis 5.347.998,03
von 5.347.998,03
bis 10.695.996,06
ber 10.695.996,06

Andere Staaten
Norwegen

Staats- und Gemeindesteuer


0%
1,1 %

Schweiz
(Zrich)

bis 870.000 NOK


ber 870.000 NOK

Kantons- und Gemeindesteuer


0%
0,110 %
0,219 %
0,329 %
0,438 %
0,548 %
0,657 %

bis 0,077 Mio. CHF


von 0,077 Mio. CHF
bis 0,308 Mio. CHF
von 0,308 Mio. CHF
bis 0,694 Mio. CHF
von 0,694 Mio. CHF
bis 1,310 Mio. CHF
von 1,310 Mio. CHF
bis 2,235 Mio. CHF
von 2,235 Mio. CHF
bis 3,158 Mio. CHF
ber 3,158 Mio. CHF

Keine Freibetrge i.e. S.;


steuerfrei 870.000 NOK
(vgl. Spalte Steuerstze)
77.000 CHF

1) Grundtarif fr Alleinstehende.
2) Ohne Sonderfreibetrge, z. B. fr Alter, Invaliditt und bestimmte Vermgensarten.
3) Soweit erforderlich erfolgt die Umrechnung der Landeswhrungen ber die vom Bundesministerium der Finanzen verffentlichten UmsatzsteuerUmrechnungskurse Juli 2013.
4) Betriebsvermgen, Kunstwerke und Antiquitten sind steuerfrei.
5) Die Vermgensteuer gilt jedoch erst ab einem Nettovermgen von 1,3 Mio. .
6) Jedoch Plafond: fr Einkommen- und Vermgensteuer zusammen 75 % des Einkommens
7) Sofern keine anderen Regelungen durch die autonomen Regionen.
8) Jedoch Plafond: fr Einkommen- und Vermgensteuer zusammen 60 % des zu versteuernden Einkommens.

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

6. Besteuerung des Finanzsektors

Mit der Einfhrung einer Finanztransak


tionsteuer knnte der Finanzsektor einen
fairen und zugleich angemessenen Beitrag
zu den Folgekosten der Finanzkrise leisten
und damit letztlich zur Sicherung der Sta
bilitt des Finanzsektors und dessen Ak
tivitten beitragen. Deutschland und eine
Reihe weiterer EU-Mitgliedstaaten haben
sich darauf verstndigt, eine Finanztransak
tionsteuer einzufhren. Mit der Einfhrung
der Finanztransaktionsteuer im Wege der
Verstrkten Zusammenarbeit wrde ein
neuer Weg beschritten werden.

bersicht 14 zeigt die von Staat zu


Staat unterschiedlich erhobenen Kapital
verkehrsteuern, Brsenumsatzsteuern und
Stempelsteuern. Hufig anzutreffen ist die
Brsenumsatzsteuer, die auf Umstze an
Wertpapierbrsen erhoben wird. Lange
Tradition haben Stempelsteuern auf Wertpa
piere oder Urkunden. Frankreich (seit 2012)
und Italien (seit 2013) haben Finanztransak
tionsteuersysteme auf nationaler Ebene neu
eingefhrt.

Seite 49

Seite 50

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 14: Kapitalverkehrsteuern


Staaten

Kapitalverkehrsteuer
z. B. Brsenumsatzsteuer, Stempelsteuer

EU-Staaten

Belgien

0,25 % Brsenumsatzsteuer bei Kauf/Verkauf belgischer oder auslndischer, brsennotierter


Aktien, Anleihen und anderer Wertpapiere, hchstens 740 .
Verschiedene Sondersteuerstze fr bestimmte Wertpapiertransaktionen.

Finnland

1,6 % Kapitalverkehrsteuer bei auerbrslichem Kauf/Verkauf von Aktien, Anleihen und ande
ren Wertpapieren.
2 % Kapitalverkehrsteuer bei auerbrslichem Kauf/Verkauf von Aktien bestimmter Immobili
enunternehmen.
Keine Steuer bei Transaktionen ohne Inlandsbezug.

Frankreich

0,2 % Finanztransaktionsteuer bei Kauf von Aktien brsennotierter Unternehmen mit Sitz in
Frankreich und einer Marktkapitalisierung von mehr als 1 Mrd. .
Steuerbefreiungen fr bestimmte Transaktionen.
0,01 % Finanztransaktionsteuer bei bestimmten Transaktionen im Hochfrequenzhandel und
bei Kauf nicht gedeckter Kreditausfallversicherungen auf EU-Staatsanleihen durch Ansssige.

Griechenland

0,2 % Brsenumsatzsteuer bei Kauf/Verkauf griechischer oder auslndischer brsennotierter


Aktien.

Irland

1 % Stempelsteuer bei Kauf/Verkauf von Aktien oder brsenfhigen Wertpapieren von in


Irland eingetragenen Gesellschaften.
Steuerbefreiungen fr bestimmte Wertpapiertransaktionen.

Italien

0,22 % Finanztransaktionsteuer bei Kauf/Verkauf von Aktien in Italien ansssiger Unterneh


men mit einer Kapitalisierung von mindestens 500 Mio. bzw. 0,12 % bei Kauf/Verkauf im
geregelten Markt.
0,02 % Finanztransaktionsteuer bei inlndischen Transaktionen im Hochfrequenzhandel.
0,01875 bis 200 Pauschale bei auerbrslichen Geschften mit Derivaten und
0,00375 bis 40 Pauschale bei brslichen Geschften mit Derivaten (Entrichtung jeweils
durch beide Vertragsparteien).
Steuerbefreiungen fr bestimmte Wertpapiertransaktionen.

Malta

2 % Stempelsteuer bei Kauf/Verkauf von brsenfhigen Wertpapieren.


5 % Stempelsteuer bei Kauf/Verkauf von Wertpapieren eines Unternehmens, dessen Aktiva zu
mehr als 75 % aus unbeweglichem Vermgen bestehen.
Steuerbefreiung fr an der maltesischen Brse notierte Wertpapiere.

Polen

1 % Steuer auf zivilrechtliche Handlungen bei Kauf/Verkauf von Aktien, Anleihen und an
deren Wertpapieren, wenn die bertragenen Vermgensrechte sich in Polen befinden oder in
Polen ausgebt werden. Befinden sie sich auerhalb Polens oder werden sie im Ausland aus
gebt, sind Veruerungsgeschfte nur steuerpflichtig, wenn der Erwerber seinen Wohnsitz
oder Geschftssitz in Polen hat und das zivilrechtliche Rechtsgeschft in Polen abgeschlossen
wurde. Steuerbefreiungen fr bestimmte Wertpapiertransaktionen.

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Seite 51

bersicht 14: Fortsetzung


Staaten

Kapitalverkehrsteuer
z. B. Brsenumsatzsteuer, Stempelsteuer

EU-Staaten

Vereinigtes Knigreich

0,5 % Stempelsteuer (Stempelersatzsteuer bei elektronischen, papierlosen Transaktionen) bei


Kauf/Verkauf von Aktien oder brsenfhigen Wertpapieren.
1,5 % Stempelersatzsteuer bei bestimmten bertragungen von Aktien in ein Hinterlegungs
schein-Programm oder an einen Abrechnungsdienst.
Steuerbefreiungen fr bestimmte Wertpapiertransaktionen.

Zypern

0,15 % Brsenumsatzsteuer bei Kauf/Verkauf von Aktien, Anleihen und anderen Wertpapieren.
Steuerbefreiungen fr bestimmte Wertpapiertransaktionen.
0,15 % bis 0,2 % Stempelsteuer (abhngig vom Kaufpreis) bei Kauf/Verkauf von Anleihen zy
priotischer Gesellschaften, wenn sie mit Grundbesitz in Zypern zusammenhngen, hchstens
20.000 .

Andere Staaten

Schweiz

0,15 % Brsenumsatzsteuer, sog. Umsatzabgabe, bei Kauf/Verkauf von inlndischen und


0,3 % von auslndischen Wertpapieren.
Steuerbefreiungen fr bestimmte Wertpapiertransaktionen.
1 % Gesellschaftsteuer, sog. Emissionsabgabe, des Nominalwerts auf die Ausgabe insbeson
dere von Anteilsrechten an inlndischen Kapitalgesellschaften (Freigrenze von 1 Mio. CHF bei
Grndung oder Kapitalerhhung einer Aktiengesellschaft oder GmbH).
Diese Stempelabgaben werden vom Bund erhoben.

Seite 52

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

7. Umsatzsteuerstze

bersicht 15 vergleicht die Umsatzsteu


erstze. Alle aufgefhrten Staaten haben
Mehrwertsteuersysteme. Der Trend die
Umsatzsteuer zunehmend als Einnahme
quelle zu nutzen setzt sich fort. Im Vergleich
zu den Vorjahren fallen die prozentualen
Anpassungen jedoch geringer aus. Im Jahr
2013 erhhten insgesamt fnf Staaten die
Normalstze:

Finnland von 23 % auf 24 %,


Italien von 21 % auf 22 %,
Slowenien von 20 % auf 22 %,
Tschechien von 20 % auf 21 %,
Zypern von 17 % auf 18 %.

Der in Deutschland erhobene Umsatz


steuernormalsatz von 19 % liegt nach wie
vor in der unteren Hlfte (siehe Grafik 9).

bersicht 15: Umsatzsteuersteuerstze 2013

Steuerstze in %
Staaten

1)

Normalsatz

ermigte Stze 2)

Belgien

21

6 / 12

Bulgarien

20

Dnemark

25

Deutschland

19

Estland

20

Finnland

24

10 / 14

Frankreich

19,6

Griechenland

23

6,5 / 13

Irland

23

4,8 / 9 / 13,5

Italien

22

4 / 10

Kroatien

25

5 / 10

Lettland

21

12

Litauen

21

5/9

Luxemburg

15

3 / 6 / 12

Malta

18

5/7

Niederlande

21

EU-Staaten

2,1 / 5,5 / 7

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

bersicht 15: Fortsetzung

Staaten 1)

Steuerstze in %
Normalsatz

ermigte Stze 2)

sterreich

20

10 / 12

Polen

23

5/8

Portugal

23

6 / 13

Rumnien

24

5/9

Schweden

25

6 / 12

Slowakei

20

10

Slowenien

22

9,5

Spanien

21

4 / 10

Tschechien

21

15

Ungarn

27

5 / 18

Vereinigtes Knigreich

20

Zypern 3)

18

5/8

5
0 bis 10

25

8 / 15

2,5 / 3,8

EU-Staaten

Andere Staaten
Japan
Kanada Bund
Provinzen
Norwegen
Schweiz

1) Ohne regionale Sonderstze.


2) Insbesondere fr bestimmte Warengruppen des lebensnotwendigen Bedarfs und fr bestimmte Dienstleistungen
im Sozial- und Kulturbereich.
3) Nur griechischsprachiger Teil.

Seite 53

Seite 54

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Grafik 9: Umsatzsteuer-Normalstze in der EU 2013 in Prozent

15

Luxemburg
Malta

18

Zypern

18
19

Deutschland
Frankreich

19,6

Bulgarien

20

Estland

20

sterreich

20

Slowakei

20

Vereinigtes Knigreich

20

Belgien

21

Lettland

21

Litauen

21

Niederlande

21

Spanien

21

Tschechien

21

Italien

22

Slowenien

22

Griechenland

23

Irland

23

Polen

23

Portugal

23

Finnland

24

Rumnien

24

Dnemark

25

Kroatien

25

Schweden

25
27

Ungarn
0

10

15

20

25

30

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Fazit

Fr die Einordnung der Position Deutsch


lands im internationalen Steuerwettbewerb
knnen die bersichten und Grafiken
ntzliche Hinweise liefern. Der Steuer- und
Abgabenbelastung stehen dabei vielfltige
staatliche Leistungen und ein gut ausge
bautes soziales Sicherungssystem gegen
ber. Darber hinaus wurden die in den
vergangenen Jahren erzielten Erfolge bei
der Haushaltskonsolidierung in entschei
dendem Mae auch durch stabile Staatsein
nahmen als Folge nachhaltigen Wirtschafts
wachstums gesttzt.

Ein nach Standorten suchender Unter


nehmer wird bei der Auswahl neben der
nominalen Steuerbelastung insbesondere
auch die Leistungsseite des Standorts be
rcksichtigen (Infrastruktur, Qualifikations
niveau der Arbeitnehmer, ffentliche Sicher
heit, effiziente Verwaltung usw.). Insgesamt
ist Deutschland als Produktionsstandort
attraktiv, die Wirtschaft in hohem Mae
international wettbewerbsfhig. Zur Siche
rung von Wachstum und Beschftigung
wird das Steuerrecht auch in Zukunft gezielt
so weiterentwickelt werden, dass gnstige
Rahmenbedingungen fr Innovationen und
Investitionen der Unternehmen gewhrlei
stet bleiben.

Seite 55

Seite 56 Notizen

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Seite 57

Seite 58

Notizen

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

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Berlin, Februar 2014

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