Astra - CSJN

A. 831. XLIV.
R.O.
Astra CAPSA (TF 19.173-I) c/ DGI.
Buenos Aires, 2 de marzo de 2011

Vistos los autos: Astra CAPSA (TF 19.173-I) c/ DGI.
Considerando:
1)
Que
el
Tribunal
Fiscal
de
la
Nacin
dej
sin
efecto la resolucin mediante la cual la Administracin Federal

de
Ingresos
Pblicos
tributarias
de
la
ganancias
determin
empresa
perodos
de
Astra
oficio
CAPSA
fiscales
1993
las
obligaciones
en
el
impuesto
1996,
las
calcul
los
intereses resarcitorios correspondientes y le aplic una multa

con sustento en el artculo 45 de la ley 11.683 (fs. 223/225).
Para fundar tales determinaciones el ente recaudador
impugn la deduccin realizada por la empresa, con carcter de
prdida extraordinaria imputable al perodo fiscal 1993, de los
gastos realizados para controlar el accidente ocurrido durante la
perforacin de uno de los pozos del yacimiento de hidrocarburos
cuya exploracin y explotacin tiene en concesin. En el acto
determinativo de oficio, la AFIP-DGI entendi que como el pozo en
cuestin se hallaba en estado de abandono temporario desde el
control del siniestro para lo cual tuvo en cuenta las pautas
fijadas
por
la
resolucin
5/95
de
la
Secretara
de
Energa,
Transporte y Comunicaciones la empresa slo poda efectuar la

deduccin de las erogaciones incurridas una vez que se produjese
su abandono definitivo, sobre la base de lo dispuesto en la
circular (DGI) 1079/79 que establece que cuando se determine la
imposibilidad de encarar la explotacin econmica de los bienes
respectivos corresponde computar su costo en el ejercicio fiscal
en que ello ocurra (fs. 44/58).
2) Que el Tribunal Fiscal juzg que la empresa se
encontraba
facultada
erogaciones,
especial
el
por
para
surgir
peritaje
de
deducir
la
tcnico
en
prueba
forma
reunida
producido
por
inmediata
en
los
autos
las
en
expertos
propuestos por la actora que el procedimiento de contingencia
-1-
llevado a cabo por la empresa para paliar el incendio desatado en

el pozo impeda su reutilizacin posterior, lo que configuraba su
abandono en forma definitiva (fs. 224 vta. in fine).
3)
Apelaciones
Que
en
la
lo
Sala
IV
de
Contencioso
la
Cmara
Administrativo
Nacional
Federal
de
que
intervino en la causa en virtud de la apelacin deducida por la

AFIP revoc lo decidido por el Tribunal Fiscal de la Nacin (fs.
287/288 vta.).
Para as decidir el a quo estim que no resultaba
procedente la deduccin como prdida extraordinaria de los gastos
aludidos, al entender que el art. 82 inc. c de la ley de
impuesto a las ganancias establece como requisito para el cmputo
impositivo de los gastos extraordinarios all contemplados que el
bien
afectado
por
el
siniestro
se
encuentre
en
estado
de
produccin de rentas, lo que no suceda con el pozo petrolero que

se hallaba en exploracin, sin haber generado ganancias.
4) Que contra tal sentencia la actora dedujo recurso
ordinario de apelacin (fs. 296) que fue bien concedido por el a
quo
(fs.
305),
en
tanto
se
dirige
contra
una
sentencia
definitiva, en una causa en que la Nacin es parte, y el valor

disputado en ltimo trmino, sin sus accesorios, supera el mnimo
establecido por el art. 24, inc. 6, ap. a, del decreto-ley
1285/58 y la resolucin 1360/91 de esta Corte. El memorial de
agravios obra a fs. 354/363 vta. y su contestacin a fs. 366/375.
5) Que la cuestin central por decidir en la presente
causa
consiste
descontadas
en
las
establecer
sumas
si
los
cobradas
en
desembolsos
concepto
de
de
dinero
seguros
efectuados por Mexpetrol Argentina S.A. (absorbida primero por

Astra S.A. y luego sta por YPF S.A.) para controlar el accidente
suscitado en uno de los pozos petroleros operados por la empresa
resultan deducibles de las ganancias brutas a fin de llegar a la
-2-
A. 831. XLIV.
R.O.
ganancia neta sujeta a impuesto bajo la ley del tributo (ley

20.628, t.o. 1986).
6) Que no es objeto de controversia que la empresa
actora
haba
iniciado
mediados
de
septiembre
de
1993
la
perforacin del pozo de avanzada EPn a-1007 en el yacimiento El

Portn, Provincia de Neuqun, y que el 3 de octubre de ese mismo
ao el pozo entr en surgencia expulsando los fluidos internos en
forma descontrolada, lo que requiri la realizacin de una serie
de trabajos especiales incluida la perforacin de un pozo de
alivio
300
metros
al
sudeste
de
aqul
con
el
que
logr
conectarse a una profundidad de 1142,50 metros que permiti el

control definitivo de la situacin el 24 de diciembre del mismo
ao, es decir 83 das despus de producido el accidente (cfr.
informe preparado el 16/11/95 por la Direccin de Exploracin y
Explotacin dependiente de la Direccin Nacional de Recursos en
la rbita de la Subsecretara de Energa obrante a fs. 14/20 del
expediente C.O.D. n 870/2 agregado por cuerda; peritaje tcnico
de fs. 159/188 y aclaraciones de fs. 195/196). Tampoco se halla
en discusin que a la fecha del siniestro el yacimiento contaba
con
otros
Memoria
pozos
de
Produccin
fiscal
los
e
cerrado
en
estado
Estados
de
contables
Inversiones
al
31
operacin
de
de
explotacin
Mexpetrol
correspondientes
diciembre
de
1993
S.A.
al
(cfr.
puntos
ejercicio
obrantes
en
el
expediente de la orden de intervencin n 1669-1 (fs. 14/15)

agregado por cuerda, y dichos de la actora de fs. 357 vta.).
7) Que, sentado lo que antecede, cabe recordar que
segn la regla iura curia novit los jueces tienen no slo la
facultad sino tambin el deber de discurrir los conflictos y
dirimirlos segn el derecho aplicable, calificando autnomamente
la realidad fctica y subsumindola en los preceptos jurdicos
que la rigen (Fallos: 298:78, 429; 300:1034; 301:735; 305:405).
8) Que, en tales condiciones, corresponde destacar
que el supuesto de autos no es susceptible de ser examinado bajo
-3-
la norma del art. 82, inc. c, de la ley de impuesto a las

ganancias porque en ella se prev la deduccin de prdidas y no
la
de
gastos,
como
ocurre
en
las
presentes
actuaciones.
Sin
embargo, en la sentencia apelada se entiende que la norma citada

es especfica para el caso de las erogaciones extraordinarias
(como son las originadas en un incendio, supuesto de autos y al

que expresamente se alude en esa norma), y ... en ella se impone
como requisito para el cmputo impositivo de la prdida, el de
que el bien afectado est en estado de produccin de rentas
(confr., en el mismo sentido, conclusin a la que arrib el
tribunal a quo), infirindose que como el pozo en donde se
gener el siniestro no produjo ganancias, tampoco corresponde
deduccin alguna (sentencia de cmara, fs. 288 vta., consid.
VII, el subrayado corresponde al Tribunal).
En efecto, la norma en cuestin dispone que De las
ganancias [brutas] de las categoras primera, segunda, tercera y

cuarta, y con las limitaciones de esta ley, tambin se podrn
deducir: ... c) las prdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias,
como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros e indemnizaciones (art.
82, inc. c, ley 20.628 t.o. 1986, el subrayado corresponde al
Tribunal).
En
extraordinarias
tal
inteligencia,
comprende
la
situaciones
deduccin
que
de
tcnicamente
prdidas
no
son
gastos necesarios por tratarse de prdidas del capital fuente

(cfr. causa Roque Vassalli S.A., Fallos: 304:661, consid. 6),
y por lo tanto, no constituyen, de por s, un desembolso de
dinero, sino que se relacionan con supuestos que importan la
disminucin del valor o la desaparicin de bienes que producen
ganancias o que se encuentran afectados a la explotacin (cfr.
causa Citibank, N.A., Fallos: 323:1315, consid. 7).
-4-
A. 831. XLIV.
R.O.
9) Que, en cambio, corresponde encuadrar el caso sub

examine en el art. 17 de la ley del tributo que dispone que para
establecer la ganancia neta [sujeta a impuesto] se restarn de
la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su

caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admita esta
ley, en la forma que la misma disponga, y en su art. 80 en
cuanto establece que los gastos cuya deduccin admite esta ley,
con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los

efectuados
gravadas
para
por
obtener,
este
mantener
impuesto
se
conservar
restarn
de
las
ganancias
las
ganancias
producidas por la fuente que las origina.

Es del caso puntualizar, como lo sostuvo esta Corte en
la citada causa Roque Vassalli S.A., que la ley 20.628 no
mantuvo un criterio riguroso, particularmente en las ganancias de
la tercera categora, en cuanto al carcter necesario de los
gastos, como ocurra con la ley 11.682, sino a travs de la
finalidad econmica de aqullos (Fallos: 304:661, consid. 7).
En funcin de lo anteriormente expuesto cabe concluir
que
toda
gravadas
vez
que
(cfr.
la
arg.
mina
es
doctrina
fuente
de
productora
Fallos:
de
220:939)
ganancias
y
que
los
yacimientos de hidrocarburos constituyen una especie de ellas

(cfr. arg. Fallos: 170:274; 301:341; 311:1265; Cdigo de Minera,
Apndice
Del
hidrocarburos
rgimen
fluidos
legal
art.
de
1;
las
ley
minas
17.319,
de
petrleo
art.
8),
las
erogaciones incurridas por la empresa actora destinadas a detener

la salida descontrolada de la sustancia mineral del yacimiento
revisten
el
carcter
de
gastos
necesarios
para
mantener
conservar la fuente de las ganancias gravadas por el tributo.

10) Que al tratarse pues, de uno de los gastos cuya
deduccin
oportunidad
admite
en
la
que
ley
la
queda
empresa
restarlos de la ganancia bruta.
-5-
por
se
determinar
encontraba
el
modo
facultada
para
A tal fin, resulta necesario remitirse a las normas

que
regulan
el
sistema
de
amortizacin
aplicable
en
la
explotacin de minas, canteras, bosques y bienes anlogos (art.

75,
ley
20.628
t.o.
1986,
art.
84
del
dto.
2353/86
reglamentario de la ley del tributo, resolucin general DGI

2165/79 y circular DGI 1079/79). Dicho sistema admite deducir el
valor
impositivo
del
bien
[la
mina]
formado
por
su
costo
atribuible [aspecto ste reglamentado por la resolucin general

DGI 2165/79] ms los gastos incurridos para obtener la concesin
en forma proporcional al agotamiento de la sustancia productora
de la renta (art. 75, ley 20.628 t.o. 1986). El monto de
amortizacin anual deducible se obtiene multiplicando el valor
unitario de agotamiento obtenido mediante la divisin del valor
impositivo
de
la
mina
por
el
nmero
de
unidades
que
el
contribuyente calcule extraer de ella a lo largo de la concesin

por las unidades de produccin extradas en el perodo fiscal de
que se trate (art. 84, dto. 2353/86, [art. 87 de la actual
reglamentacin]).
En uso de sus facultades reglamentarias el organismo
recaudador
fij
mediante
la
resolucin
general
(DGI)
2165/79
referente al art. 91 del texto reglamentario anterior, que luego

pas como art. 84 del dto. 2353/86 el costo atribuible de los
bienes objeto de amortizacin compuesto por el valor de todas
las
erogaciones
relativas
al
estudio,
descubrimiento
y/o
exploracin de los yacimientos y fuentes naturales, realizadas

hasta la determinacin de la posibilidad de encarar o no su
explotacin econmica, inclusive, computndose en su caso los
gastos incurridos para obtener la concesin. A su vez, en la
circular (DGI) 1079/79 se seal que cuando se determine la
imposibilidad de encarar la explotacin econmica de los bienes

respectivos,
el
costo
atribuible
los
mismos,
debidamente
actualizado, deber computarse en el ejercicio fiscal en que tal

hecho ocurra.
-6-
A. 831. XLIV.
R.O.
Cabe
amortizacin
puntualizar
es
el
que
empleado
el
por
la
reseado
empresa
mtodo
actora
de
en
la
confeccin de sus balances, en los que se alude a aqul como el

mtodo del costo total, en funcin del cual todos los costos
incurridos en la exploracin y desarrollo de dichas propiedades

son activados cuando se incurre en ellos y amortizados por el
mtodo
de
agotamiento
en
funcin
de
los
metros
cbicos
de
hidrocarburos extrados a partir del mes de puesta en marcha de

cada bien, sobre el total de reservas probadas desarrolladas,
consideradas en las mencionadas reas (cfr. Nota 1 Bases de
preparacin y presentacin de Estados Contables a los estados
contables
de
Mexpetrol
Argentina
S.A.
correspondientes
al
ejercicio fiscal cerrado al 31 de diciembre de 1993, agregados a

fs. 12/42 del expediente de la orden de intervencin n 1669-1
agregado por cuerda).
11) Que segn doctrina de esta Corte, el alcance de
las leyes impositivas debe determinarse computando la totalidad
de las normas que las integran para que el propsito de la ley se
cumpla de acuerdo con los principios de una razonable y discreta
interpretacin (Fallos: 295:755; 302:661 y 307:871), para lo cual
debe atenderse al fin de aqullas y a su significacin econmica,
a la verdadera naturaleza del hecho imponible y a la situacin
real
de
elegidas
base,
por
con
el
prescindencia
contribuyente,
de
las
fin
formas
de
lograr
estructuras
la
necesaria
prevalencia de la razn del derecho sobre el ritualismo jurdico

formal, sustitutivo de la sustancia que define a la justicia,
aprehendiendo
la
verdad
jurdica
objetiva
(Fallos:
287:408
315:1284).
12)
Que
en
atencin
las
citadas
pautas
interpretativas y sobre la base del juego armnico de las normas

antes
reseadas
atribuible
momento
en
de
surge
la
que
mina
se
que
los
slo
gastos
pueden
determine
la
-7-
que
componen
amortizarse
posibilidad
a
de
el
costo
partir
del
encarar
la
explotacin econmica del bien (resolucin general DGI 2165/79).

En su defecto, tales gastos deben imputarse como gasto deducible
ntegramente
en
el
ejercicio
fiscal
en
que
se
determine
la
imposibilidad de encarar su explotacin (circular DGI 1079/79;

art. 18, ley 20.628 t.o. 1986). De lo expuesto se infiere, a
contrario sensu, que en tanto el contribuyente no determine la

viabilidad o la inviabilidad de la explotacin del bien o de la
parte
de
ste
que
corresponda
de
acuerdo
con
el
proceso
productivo de que se trate, tampoco podr imputar el gasto a l

relacionado tomando en cuenta su finalidad econmica tal como se
expone en el considerando 8 hasta tanto no adopte la decisin
correspondiente.
13) Que, en dicha inteligencia, puede concluirse de
las pruebas incorporadas a estas actuaciones que el criterio de
imputacin del gasto por la empresa actora al perodo fiscal 1993
no
se
compadece
controlado
el
con
la
conducta
accidente,
ya
que
que
ella
lejos
despleg
de
luego
determinar
de
la
imposibilidad de explotacin del rea del yacimiento involucrada,

mantuvo viva la expectativa de su habilitacin no concretada
mediante una va alternativa.
Ello queda corroborado por la decisin del directorio
de la sociedad de persistir en el intento de explotar dicha rea
del yacimiento mediante el desvo del pozo accidentado a un pozo
productor. As, en la memoria a sus estados contables el rgano
de
administracin
de
la
sociedad
destac
que
durante
el
ejercicio bajo examen, se finaliz con la perforacin del pozo

EPn-1003 y se perforaron los pozos EPn-1004, EPn-1005, EPn-1006 y
EPn-1007. En este ltimo se gener una situacin de descontrol
que pudo finalmente normalizarse a travs de un pozo de alivio
mantenindoselo en observacin con miras a ejecutar un programa
de redireccionamiento para su transferencia a un pozo productor
en tanto y en cuanto las circunstancias hicieran aconsejable el
procedimiento, agregando que en el programa de actividades del
ao 1994 siguiente est prevista la perforacin de seis pozos de
-8-
A. 831. XLIV.
R.O.
desarrollo y dos de exploracin y eventualmente, el desvo a

productor
del
contables
de
pozo
EPn-1007
Mexpetrol
(cfr.
Argentina
memoria
S.A.
los
estados
correspondientes
al
ejercicio fiscal cerrado el 31/12/93, fs. 14/16 del expediente de

la
orden
de
intervencin
1669-1,
agregado
por
cuerda,
el
subrayado es el Tribunal).
De
otro
lado,
aun
cuando
los
estados
contables
correspondientes a los ejercicios fiscales cerrados al 31 de

diciembre de 1994, 1995 y 1996 contienen informacin generalizada
sobre la produccin de los pozos ubicados en el yacimiento El
Portn y no especifican la concreta evolucin operativa del pozo
analizado
(cfr.
fs.
283/311
ejercicio
fiscal
cerrado
al
31/12/94, fs. 312/345 ejercicio fiscal cerrado al 31/12/95 y

fs. 346/385
ejercicio fiscal cerrado al 31/12/96, exp. adm.
cit.),
surge
tampoco
de
los
antecedentes
probatorios
que
la
empresa manifestara su inequvoca voluntad de renunciar a la

explotacin de dicha rea del yacimiento. Muy por el contrario, a
fines del ao 1999 la empresa reconoci expresamente que el pozo
de referencia se encuentra en el estado de abandono temporario

desde el 24 de diciembre de 1993 anunciando que se proceder a
su abandono definitivo durante el ao 2000 lo que ratific en
mayo de 2000 al sealar que [desde el 24/12/93] y hasta la
fecha, el pozo qued inactivo y, tal como surge de la nota

enviada por Astra a la Secretara de Energa de la Nacin el da
7 de diciembre de 1999, durante el ao 2000 se proceder a su
abandono definitivo (cfr. nota dirigida por el gerente de la
empresa del yacimiento el 7/12/99 a la Secretara de Energa, fs.
408 del exp. adm. cit.; y escrito de contestacin de vista y
descargo del contribuyente ante la AFIP-DGI frente al sumario
instruido por la administracin tributaria, fs. 551 del exp. adm.
cit.). Desde tal perspectiva no puede pasarse por alto que el
reconocimiento del carcter temporario que la empresa asign al
abandono del pozo en sus declaraciones importa, en esencia, el
mantenimiento
de
la
expectativa
-9-
respecto
su
eventual
reutilizacin
(resolucin
Transporte
Comunicaciones,
5/96
de
art.
la
1
Secretara
-
Anexo
de
I,
Energa,
Captulo
V:
Tcnicas recomendadas para el abandono de pozos, pto. 1: Abandono

temporario), y con ello, la consecuente posibilidad de explotar
la zona del yacimiento por l comprendida.
No obsta a tales conclusiones que el peritaje tcnico
afirme que en las condiciones presentes al da 31 de diciembre
de
1993,
el
pozo
era
imposible
de
recuperar
poner
en
produccin, al menos desde el punto de vista de una prudente y

razonable ecuacin tcnico-econmica (fs. 186) toda vez que su
objeto se circunscribi exclusivamente a informar si el pozo EPn
a-1007 [...] se encuentra en estado de abandono, detallando sus

condiciones
(fs.
182),
limitndose
con
ello
evaluar
la
viabilidad de extraccin de petrleo por esa concreta va, examen

que resulta irrelevante para conocer la postura que haba asumido
la
empresa
respecto
la
explotacin
potencial
del
rea
del
yacimiento en cuestin.
14) Que en lo concerniente al agravio relativo a la
sancin aplicada, cabe sealar que esta Corte tiene dicho que en
el campo del derecho represivo tributario rige el criterio de la
personalidad de la pena que, en su esencia, responde al principio
fundamental de que slo puede ser reprimido quien sea culpable,
es decir, aquel a quien la accin punible pueda ser atribuida
tanto objetiva como subjetivamente (Fallos: 271:297; 303:1548;
312:149).
Si bien, por lo tanto, es inadmisible la existencia de
responsabilidad sin culpa, aceptado que una persona ha cometido
un hecho que encuadra en una descripcin de conducta que merezca
sancin,
su
impunidad
slo
puede
apoyarse
en
la
concreta
razonada aplicacin al caso de alguna excusa admitida por la

legislacin vigente (Fallos: 316:1313; 320:2271). Al respecto,
cabe sealar que el Tribunal ha admitido al error excusable como
eximente de responsabilidad, cuando l resulta de los extremos
-10-
A. 831. XLIV.
R.O.
fcticos del caso, cuya valoracin corresponde a los jueces de la

causa (Fallos: 292:195; Garca Navarro, Jos Ramn, sent. del
10 de diciembre de 1996; Fallos: 327:5345).
Desde tal perspectiva, a juicio del Tribunal, cabe
admitir la existencia de un error excusable, con origen en la
complejidad y las dificultades propias de la cuestin debatida,
que qued demostrada por el dispar tratamiento y las encontradas
soluciones a las que llegaron los tribunales de las anteriores
instancias.
15) Que, por las mismas razones, corresponde revocar
la sentencia apelada en cuanto le impuso las costas a la actora y
distribuirlas por su orden en todas las instancias.
Por ello, en virtud de los fundamentos expuestos en la
presente,
se
confirma
la
sentencia
apelada,
excepto
en
lo
relativo a la multa, que se deja sin efecto, y a la imposicin de

costas,
las
que
se
distribuyen
por
su
orden
en
todas
las
instancias (arts. 68, segunda parte, del Cdigo Procesal Civil y

Comercial de la Nacin). Notifquese y devulvase. RICARDO LUIS
LORENZETTI - ELENA I. HIGHTON de NOLASCO - CARLOS S. FAYT ENRIQUE
SANTIAGO
PETRACCHI
JUAN
CARLOS
MAQUEDA
E.
RAL
ZAFFARONI - CARMEN M. ARGIBAY.

ES COPIA
Recurso ordinario interpuesto por YPF S.A. como continuadora de ASTRA CAPSA,
representada por la Dra. Claudia Alejandra Raiteri, con el patrocinio letrado
del Dr. Alberto Tarsitano.
Traslado contestado por el Fisco Nacional (AFIP-DGI), representado por el Dr.
Sergio Daniel Cerdan.
Tribunal de origen: Sala IV de la
Contencioso Administrativo Federal.
Cmara
Nacional
de
Apelaciones
en
Tribunales que intervinieron con anterioridad: Tribunal Fiscal de la Nacin.
-11-
lo

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A. 831. XLIV.

Buenos Aires, 2 de marzo de 2011

efecto la resolucin mediante la cual la Administracin Federal

intereses resarcitorios correspondientes y le aplic una multa

Transporte y Comunicaciones la empresa slo poda efectuar la

propuestos por la actora que el procedimiento de contingencia

llevado a cabo por la empresa para paliar el incendio desatado en

intervino en la causa en virtud de la apelacin deducida por la

produccin de rentas, lo que no suceda con el pozo petrolero que

definitiva, en una causa en que la Nacin es parte, y el valor

efectuados por Mexpetrol Argentina S.A. (absorbida primero por

ganancia neta sujeta a impuesto bajo la ley del tributo (ley

perforacin del pozo de avanzada EPn a-1007 en el yacimiento El

conectarse a una profundidad de 1142,50 metros que permiti el

expediente de la orden de intervencin n 1669-1 (fs. 14/15)

la norma del art. 82, inc. c, de la ley de impuesto a las

embargo, en la sentencia apelada se entiende que la norma citada

(como son las originadas en un incendio, supuesto de autos y al

ganancias [brutas] de las categoras primera, segunda, tercera y

gastos necesarios por tratarse de prdidas del capital fuente

9) Que, en cambio, corresponde encuadrar el caso sub

la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su

con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los

producidas por la fuente que las origina.

yacimientos de hidrocarburos constituyen una especie de ellas

erogaciones incurridas por la empresa actora destinadas a detener

conservar la fuente de las ganancias gravadas por el tributo.

restarlos de la ganancia bruta.

A tal fin, resulta necesario remitirse a las normas

explotacin de minas, canteras, bosques y bienes anlogos (art.

reglamentario de la ley del tributo, resolucin general DGI

atribuible [aspecto ste reglamentado por la resolucin general

contribuyente calcule extraer de ella a lo largo de la concesin

referente al art. 91 del texto reglamentario anterior, que luego

exploracin de los yacimientos y fuentes naturales, realizadas

imposibilidad de encarar la explotacin econmica de los bienes

actualizado, deber computarse en el ejercicio fiscal en que tal

confeccin de sus balances, en los que se alude a aqul como el

incurridos en la exploracin y desarrollo de dichas propiedades

hidrocarburos extrados a partir del mes de puesta en marcha de

ejercicio fiscal cerrado al 31 de diciembre de 1993, agregados a

prevalencia de la razn del derecho sobre el ritualismo jurdico

interpretativas y sobre la base del juego armnico de las normas

explotacin econmica del bien (resolucin general DGI 2165/79).

imposibilidad de encarar su explotacin (circular DGI 1079/79;

contrario sensu, que en tanto el contribuyente no determine la

productivo de que se trate, tampoco podr imputar el gasto a l

imposibilidad de explotacin del rea del yacimiento involucrada,

ejercicio bajo examen, se finaliz con la perforacin del pozo

desarrollo y dos de exploracin y eventualmente, el desvo a

ejercicio fiscal cerrado el 31/12/93, fs. 14/16 del expediente de

correspondientes a los ejercicios fiscales cerrados al 31 de

31/12/94, fs. 312/345 ejercicio fiscal cerrado al 31/12/95 y

ejercicio fiscal cerrado al 31/12/96, exp. adm.

empresa manifestara su inequvoca voluntad de renunciar a la

de referencia se encuentra en el estado de abandono temporario

fecha, el pozo qued inactivo y, tal como surge de la nota

Tcnicas recomendadas para el abandono de pozos, pto. 1: Abandono

produccin, al menos desde el punto de vista de una prudente y

a-1007 [...] se encuentra en estado de abandono, detallando sus

viabilidad de extraccin de petrleo por esa concreta va, examen

razonada aplicacin al caso de alguna excusa admitida por la

fcticos del caso, cuya valoracin corresponde a los jueces de la