FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA

ESCUELAACADEMICA PROFESIONAL DE DERECHO

EL DELITO TRIBUTARIO Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE

PRIMERA CATEGORA EN DISTRITO DE MIRAFLORES 2014

TESIS
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE ABOGADO

PRESENTADA POR:

ROSA LILIANA SOSA ORIUNDO

LIMA, PER
2014

DEDICATORIA
Al pueblo

que requiere de mejores

servicios pblicos que solo se pueden

cubrir con el ingreso pblico corriente.

AGRADECIMIENTO

ii

A mis padres por el gran apoyo incondicional para lograr mi carrera.

A mis hijos por la paciencia y el sacrificio del ti

iii

RECONOCIEMIENTO

A la Universidad Alas Peruanas por haberme dado la oportunidad de permitirme

desarrollar la carrera satisfactoriamente la formacin integral como profesional
del Derecho.
EL reconocimiento a todas las personas que colaboraron de una u otra manera
en la ejecucin de la investigacin.

A todos los docentes de la de la Escuela Profesional de Derecho y Ciencia

Poltica en especial a los docentes de la Mencin de Derecho Tributario por su
valiosa enseanza y volcar sus experiencias profesionales por su permanente
orientacin en los estudios de la carrera.

iv

RESUMEN
La presente investigacin denominada: El Delito Tributario y el Impuesto a
la Renta de Primera Categora en Distrito de Miraflores 2014, ha sido
elaborado con la finalidad de proponer alternativas de control fiscal constituidas
por la modificacin de las normas respecto a la imputacin de las rentas y la
implementacin de obligaciones formales que constituyan el cumplimiento de la
obligacin sustancial.
La importancia de proponer alternativas de complementacin al control fiscal se
justifica porque permitir plantear propuestas de solucin para mejorar e
incrementar la recaudacin del Impuesto a la Renta de Primera Categora del
distrito de Miraflores que se traducir en una percepcin de mayores ingresos
al fisco.

PALABRAS CLAVES: Defraudacin, impuesto, renta, evasin, tributo,

Abstract

The present investigation, code-named: "Crime tax and income tax of first
category in Miraflores district 2014 ", has been developed with the purpose of
proposing alternatives for fiscal control formed by the modification of the rules
regarding the allocation of income and that of the deployment of formal
obligations that constitute compliance with the substantial obligation.
The importance of proposing alternative complement to fiscal control is justified
because it will raise proposed solutions to improve and enhance the collection
of income tax of First Category Miraflores district that will result in a perception
of increased revenues to the treasury.
KEYWORDS: tax, income tax evasion, tax, lawyer.

vi

NDICE
Dedicatoria

Ii

Agradecimiento

Iii

Resumen

Iv

Abstract

ndice

Vi

Introduccin

09

CAPTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Descripcin de la Realidad Problemtica
1.2 Delimitacin de la Investigacin
1.3 Formulacin del problema
1.3.1. Problema Principal
1.3.2. Problemas Especficos
1.4 Objetivos de la Investigacin
1.4.1. Objetivo General
1.4.2. Objetivos Especficos
1.5 Justificacin de la Investigacin
1.6 Limitaciones de Estudio
1.7 Viabilidad del Estudio
CAPTULO II: MARCO TERICO
2.1 Antecedentes de la Investigacin
2.2 Bases Tericas
2.3 Definiciones Conceptuales
2.4 Formulacin de la Hiptesis
CAPTULO III: METODOLOGIA

vii

3.1 Tipo y Nivel de la Investigacin

3.2 Poblacin y Muestra
3.3 Operacionalizacin de Variables
3.4 Tcnicas de Recoleccin de Datos
3.5 Tcnicas para el `Procesamiento de la Investigacin
3.6 Aspectos ticos
CAPTULO IV: RECURSOS Y CRONOGRAMAS
4.1 Recursos
4.1.1 Humanos
4.1.2 Econmicos
4.1.3 Fsicos
4.2 Cronograma
CAPTULO V: PRESENTACION, ANALISIS E INTERPRETACION DE
RESULTADOS
5.1 Presentacin de Resultados
5.2 Anlisis e Interpretacin de Resultados
CAPITULO VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1 Conclusiones
6.2 Recomendaciones
CAPITULO VII: REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
ANEXOS:
Anexo 1: Matriz de Consistencia.
Anexo 2: Instrumentos de toma de datos

Anexo 3: Validacin de instrumentos

viii

Introduccin
El estudio de investigacin titulado: El Delito Tributario y el Impuesto a La Renta
de Primera Categora en Distrito de Miraflores 2014, la tesis pretende analizar los
diversos supuestos relacionados con el delito tributario y el impuesto a la renta de
primera categora especficamente en el distrito de Miraflores .Existe gran cantidad
de personas naturales que generan renta de primera categora que constituyen
rentas de capital y se enmarca en la teora de renta producto y que no cumplen con
la obligacin tributara de formalizarse en el registro Nacional de contribuyente para
luego declarar mensualmente y por ende cumplir con el pago del tributo .
Entonces si una persona Natural sin negocio posee un solo inmueble de una
amplitud significativa adecua para el establecimiento de unas galeras comerciales
que son tan populares hoy en da .arrendando ms de 200 metros puestos stands y
no posee ms ingreso que el de sus alquileres por este inmueble ,siendo
coherentes con lo sealado lneas arriba debemos concluir que esta persona
tributara con una tasa de 5% sobre su renta bruta por cada ingreso mensual como
inquilinos tenga este es un ejemplo claro de cmo las personas naturales evaden
eluden las leyes tributarias

.El incumplimiento de la obligacin tributaria se

configura como delito por no declarar a la Administracin Tributaria , la SUNAT los

ingresos percibidos por rentas de primera categora que es una obligacin moral y
cvica de todo ciudadano de tributar a favor del fisco para que esta pueda atender
las necesidades del pas y poder invertir en infraestructura como carreteras
puentes ,agua ,luz etc. Prestar atencin en salud brindar educacin de calidad as
como ayudar en la distribucin de la riqueza.
La SUNAT, busca fortalecer el equilibrio entre el control fiscal y la facilitacin del
cumplimiento tributario .Se fundamenta en financiar el proceso de desarrollo de
recaudacin de fondos para el estado.
Este ilcito penal es producto de la poca informacin

en temas tributarios, la

deficiente fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria y la falta de cultura

tributaria y de reformas tributaras, la informalidad de los propietarios de predios que
generan rentas de primera categora, esto es a la falta de informacin y orientacin
por parte de la Administracin Tributaria. Existe un alto ndice de evasin en este
tipo de rentas.
La autora
9

CAPTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

10

1.1

Descripcin de la Realidad Problemtica

Gran parte de los recursos financieros del Estado derivan de la

recaudacin fiscal, el cual tiene un objetivo social que lo convierte a su vez

en un instrumento socio econmico, para la justa redistribucin de la riqueza.
Para nadie es desconocido los altos grados de evasin tributaria en
Latinoamrica y el Per, desde la dcada de los 90 los sistemas tributarios
latinoamericanos y el del Per han enfrentado esta falta de conciencia social
que es la evasin tributaria.
Segn datos del Banco Interamericano de Desarrollo la evasin
tributaria alcanza el 30% en el Per y 70% en Guatemala y en el resto de
Latinoamrica y Caribe su promedio se sita en el 50%. Pero esto no es
todo tambin se le debe aadir otro problema para las administraciones
tributarias de esta parte del mundo que es la alta volatilidad de los ingresos
fiscales, que puede variar la recaudacin tributaria de un ao a otro entre un
8% aproximadamente.
Pero si tenemos a la evasin

y la volatilidad reduciendo la

recaudacin fiscal todava debemos mencionar el alto grado de informalidad

en las economas latinoamericanas

y por supuesto en la peruana que

requieren ser enfrentadas con fuerza por los gobiernos de turno, y es en este
punto que justamente flaquean las administraciones tributarias no obstante
que el Estado tiene un gran inters en que se cumpla con las obligaciones
fiscales puesto que de ello depende el desarrollo del pas y por lo tanto, el
cumplimiento de las obligaciones fiscales

es una verdadera necesidad

social que est protegida jurdicamente, por eso el incumplimiento de stas

se constituye en una falta grave a la sociedad y lamentablemente en nuestro
pas existe un gran nmero de personas que no tienen conciencia o cultura
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y no se dan cuenta que
cuando se deja de cumplir con el fisco no se est daando nicamente al
Estado, sino a todos sus habitantes, puesto que no se puede progresar si el
Estado no capta los recursos que necesita.

Es necesario precisar que nuestro pas no es ajeno a la defraudacin

tributaria, dicho flagelo dificulta la aplicacin de polticas pblicas y proyectos

11

de desarrollo social, es la percepcin de los pobladores que se buscar

establecer las incidencias, causas y efectos del mismo.
El Estado peruano para cubrir las necesidades pblicas, y con ello los
fines institucionales, sociales y polticos, necesita disponer de recursos, que
los obtiene, por un lado a travs del ejercicio de la recaudacin tributaria que
emana de su propia soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes
propios que el estado posee y los recursos del endeudamiento a travs del
crdito pblico.
El gobierno financia el gasto pblico en un mayor porcentaje con los
ingresos provenientes de la recaudacin de los tributos a cargo de la
Administracin Tributaria, pero los contribuyentes se rehsan a cumplir con
su obligaciones fiscales, la ausencia de esta va de ingresos hace que se
produzca en las arcas del estado una insuficiencia de fondos para cumplir
sus funciones bsicas.
Por ello, la ciudadana debe entender que la tributacin es clave para
atender las principales necesidades de nuestro pas. No es un vano
desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con
nuestros conciudadanos.
Asimismo, debe comprender que la evasin reduce significativamente
las posibilidades reales de desarrollo de un pas y obliga al Estado a tomar
medidas que, a veces, resultan ms perjudiciales para los contribuyentes
que s aportan.
El estudio tambin revela la baja contribucin del impuesto a la renta
de las personas naturales, y el hecho de que el 80% de su recaudacin
provenga de las rentas del trabajo (4ta y 5ta categora), debido a que la
mayor parte de las rentas del capital estn inafectas o exoneradas. Si bien
la reforma reciente elimin algunas exoneraciones, la tasa que grava las
rentas del capital es muy inferior a la que grava los ingresos laborales.
La forma ms sana de obtener recursos para el Estado es va una
tributacin equitativa y progresiva. Si es equitativa significa que la carga
tributaria es soportada de acuerdo con la capacidad contributiva. Si es

12

progresiva significa que la carga ser mayor en los sectores que obtienen
ms altos ingresos.
La Reforma Tributaria, entonces, apunta en este sentido: el Estado
debe contar con los recursos suficientes que le permitan satisfacer las
necesidades de inversin y de servicios sociales de calidad, ampliando,
modernizando y manteniendo en buen estado la infraestructura social y
productiva del pas. Por ello, se trata de establecer un sistema tributario
neutral y equitativo, donde tribute ms el que obtenga ms ingresos.
Es necesario mencionar que el fraccionamiento tributario no logra los
fines que tericamente pretende: cobrar la deuda impaga y aliviar la carga
tributaria a las pequeas empresas; Por el contrario, el fraccionamiento y
las amnistas tributarias han favorecido ms a las grandes empresas y el
Estado ha dejado de recaudar montos importantes.
La defraudacin tributaria nace de la economa informal y luego
muchas veces es impulsada por la complejidad que conlleva el
cumplimiento de la obligacin tributaria, tambin podemos mencionar que
muchos que inician por evasin para luego llegar a la defraudacin y
estos aspectos del ilcito tributario son

fenmenos difundidos en las

economas modernas y probablemente no eliminable por cuanto encuentra

sus races en comportamientos e intereses individuales y colectivos
firmemente arraigados. Lo que s se puede hacer es reducirla a niveles que
no afecten las economas, pero para ello se requiere de voluntad poltica y
de un cambio en el comportamiento y la posicin de los individuos frente al
Estado (credibilidad). Afirmar que los ilcitos tributarios como la evasin y
la defraudacin se puedan erradicar definitivamente es una utopa.

Por tal razn hay quienes consideran que no deben contribuir al

sector pblico, porque sus aportes no generan obras y porque nadie les
asegura que no despilfarren lo que aportan al Estado. La existencia de
corrupcin puede viciar una poltica eficaz, los posibles evasores, en
oportunidades, son capaces de sobornar funcionarios pblicos. Si persiste

13

la Evasin Tributaria o la Evasin Fiscal en los niveles mencionados va a

seguir generando:
- Menor ingreso pblico
- Menor gasto pblico
- Aumento en los ndices de informalidad
- Menor cobertura para las obras pblicas

El incumplimiento de las obligaciones fiscales normalmente constituye

una infraccin administrativa, sancionada por la Administracin Tributaria
mediante multa que puede ser recurrida en distintos rdenes incluido el
jurisdiccional. Pero junto a esta forma de sancionar las actuaciones ilcitas
de carcter tributario, los ordenamientos jurdicos, para una mayor
proteccin del ingreso pblico, consideran delitos, ciertos incumplimientos
fiscales de mayor gravedad, siendo los Juzgados penales los encargados
de instruir estos procedimientos y condenar, estas actuaciones mediante
las correspondientes penas. No hay diferencias sustanciales entre el delito
fiscal y la infraccin tributaria de evasin, Mientras que en la evasin fiscal
se evita que nazca la obligacin tributaria, con la defraudacin tributaria la
obligacin tributaria ya ha nacido vlidamente pero se impide su
cumplimiento a travs del fraude.

1.2

Delimitacin de la Investigacin

1.2.1 Social
La Investigacin va dirigida a toda la sociedad peruana especialmente
a los abogados tributaristas y a los alumnos de la Universidad Alas
Peruanas.
1.2.2 Espacial
La investigacin se realiz en el Distrito de Miraflores.
1.2.3 Temporal
14

La investigacin se realiz en los meses de diciembre de 2013 a

enero de 2014.
1.3.

Formulacin del problema

1.3.1

Problema Principal

Cul es la relacin que existe entre el Delito Penal Tributario y el

Impuesto a la Renta de Primera Categora

en Distrito e Miraflores,

2014?
1.3.2 Problemas Especficos
Cul es la relacin que existe la Economa Subterrnea Entre el
Impuesto a la Renta de Primera Categora en Distrito De Miraflores,
2014?
Cul es la relacin que existe entre la Acumulacin de Capital y el
Impuesto a la Renta de Primera Categora en distrito de Miraflores,
2014?
Cul es la relacin que existe entre La Calificacin del Ilcito Penal
Y el Impuesto a La Renta de Primera Categora

en Distrito De

Miraflores, 2014?

1.3 Objetivos de la Investigacin

1.3.1. Objetivo General
Determinar la relacin existente entre El Ilcito Penal Tributario y el
Impuesto a La Renta de Primera Categora en Distrito de Miraflores,
2014
1.3.2. Objetivos Especficos
Establecer la relacin entre La Economa Subterrnea el Impuesto a
La Renta de Primera Categora en distrito de Miraflores, 2014

15

Establecer la relacin entre la Acumulacin de Capital y el Impuesto a

la Renta de Primera Categora en distrito de Miraflores, 2014
Establecer la relacin entre la Calificacin del Ilcito Tributario y el
Impuesto a la Renta de Primera Categora en distrito de Miraflores,
2014
1.4 Justificacin de la Investigacin
Nuestra Investigacin adquiri relevancia en las siguientes justificaciones:
1.4.1.

Justificacin Terica

El aporte terico de la presente investigacin ser de suma importancia,

pues permiti obtener una comprensin significativa acerca del
Tributario y el Impuesto a la Renta de Primera Categora En Distrito
De Miraflores, 2014
Sus hallazgos contribuirn a acrecentar las pruebas empricas que
avalan las teoras utilizadas en el presente estudio de investigacin.
1.4.2. Justificacin Metodolgica
El presente estudio puede servir de inspiracin a otros investigadores
para reconocer que la investigacin cientfica es el camino para el
desarrollo del pas.
1.4.3. Justificacin Prctica
Los resultados de la investigacin nos servirn para plantear
acciones concretas, tendientes a mejorar y buscar alternativas de solucin
ante la problemtica sobre El Ilcito Tributario y el Impuesto a la Renta de
Primera Categora en Distrito de Miraflores.
El estudio estuvo fundamentado en un marco terico suficiente, pero
buscando en la bibliografa se encontr muy pocos estudios cuantitativos
sobre las variables investigadas, por lo que se dese ampliar la
perspectiva de las mismas.
1.5 Limitaciones de Estudio
1.5.1 Recursos Humanos

16

La presente investigacin resulta viable desde el punto de vista de los

recursos humanos, en razn de que el investigador en este caso se
convierte en el eje fundamental para llevar a cabo la presente
investigacin.
1.5.2 Recursos Financieros
El investigador en este caso se encuentra totalmente en capacidad
econmica de cubrir todos los costos que pudiera ocasionar la presente
investigacin, no slo para cubrir los aspectos administrativos necesarios
para sustentar el presente proyecto sino tambin para solventar todos los
gastos

conexos

con

una

investigacin:

adquisicin

de

textos

especializados, consultas de revistas especializadas, Internet, fichaje, etc.

1.5.3 Recursos Materiales
Resulta tambin viable la investigacin, pues para llevar a cabo la
presente investigacin es necesario el uso de todos elementos de
escritorio, computadora, impresora, escner, fichas, entre otros. La
investigacin no tiene ningn tipo de limitacin, existe material bibliogrfico
suficiente para abordar el tema de investigacin.
1.6

Viabilidad del Estudio

17

CAPTULO II
MARCO TERICO

18

2.1

Antecedentes de la Investigacin

Para abordar el delito de La Defraudacin Tributaria, iniciaremos el presente

trabajo mencionando los estudios anteriores que se han dado acerca del tema
dentro y fuera de nuestras fronteras.
2.1.1 Antecedentes de autores internacionales.
2.1.2. Panam
En su trabajo "La defraudacin fiscal en Panam como falta
Administrativa"

Borrell (2004), nos dice que La defraudacin fiscal en

Panam es considerada como una falta Administrativa y no como un delito.

Justifica su posicin de la siguiente forma: 1. El delito como tal, es una
accin tpica, antijurdica y culpable. La defraudacin fiscal no posee la
caracterstica fundamental de la tipicidad inherente a toda conducta
delictiva contemplada en su jurisdiccin penal ordinaria. 2. La defraudacin
fiscal est consagrada en el artculo 752 del Cdigo Fiscal como una
conducta eminentemente administrativa cuyas sanciones son la multa y el
arresto, sanciones que se caracterizan por su levedad y que castigan
meras faltas administrativas. A contrario sensu, la detencin y la prisin
constituyen sanciones propias de delitos enmarcados dentro de la justicia
penal ordinaria. 3. La defraudacin fiscal conlleva un proceso a lo interno
del Ministerio de Economa y Finanzas (Direccin General de Ingresos) con
funcionarios administrativos facultados para investigar y decidir este tipo de
faltas o contravenciones. De conformidad con las normas de procedimiento
en casos de evasin y defraudacin fiscal consagradas en el Cdigo Fiscal,
el funcionario competente de primera instancia, en este caso el
Administrador Regional de Ingresos, es quien dicta la resolucin en la que
formula los cargos correspondientes contra el inculpado y lo llama para que
se defienda.

4. Sera ilusorio hablar del delito de defraudacin fiscal

cuando las sumarias en este tipo de procesos son instruidas por el

Administrador Regional de Ingresos y no por el Ministerio Pblico. En
cualquier delito debidamente
2.1.3 Espaa.

19

En su trabajo "El Delito Tributario: Criminalizacin y Tipificacin "

Bramont (1997), nos dice que el tema a tratar tiene como objetivo
esclarecer los fundamentos que han tenido en consideracin, para decidir
la criminalizacin de las infracciones tributarias, as como a partir de
dichas decisin establecer los alcances de los tipos penales establecidos
por el Decreto Legislativo N 813- Ley Penal Tributaria, respecto a la
tipificacin de los mismos. Los puntos a tratar son actualmente objetivos
de debate y Resolucin del Poder Judicial y la Administracin Tributaria.
Esta revisin resulta fundamental a fin de procurar delimitar el mbito
tributario, administrativo del tributario penal o penal tributario; y adems
para establecer la necesaria coordinacin que debe existir entre los
mbitos mencionados.
La determinacin de la decisin sobre la criminalidad de infracciones
tributarias, es determinar el alcance de trminos infracciones tributarias
considerndolo como toda violacin de normas tributarias.
En funcin de todas las posibles infracciones tributarias, es necesario
establecer cules son los casos que merecen ser criminalizados, es decir
cuando el estado legtimamente puede considerar una conducta como
delito e imponerle una pena. La moderna doctrina penal considera
bsicamente dos elementos: 1) La existencia de un bien jurdicos, 2) La
imposibilidad de respuesta efectiva por otros medios de control social a
los que es igual en este caso de otras ramas jurdicas.
En consecuencia es claro que la cuantificacin no interesa para efectos
de delito tributario, pero si interesa probar dentro del proceso penal un
delito penal tributario, la existencia del tributo. No es necesario la
existencia del proceso administrativo para sustentar la existencia del
tributo desde que esto surge a la acreditar la existencia del hecho
imponible. Adems debe tenerse en cuenta que la va administrativa
previa no es la nica capaz de determinar la existencia o clculo del
tributo impago, desde que dentro del proceso penal se puede vlidamente
ordenar pericias que envase a criterios contables y no necesariamente
tributarios, pueden determinar un estimado del tributo omitido. Cabe
20

indicar que estas pericias no son vlidas dentro del proceso administrativo
el mismo que se rige de acuerdo a la regla de la normatividad tributaria.
2.1.4 Chile
En su trabajo "Sistemtica de la Teora del Delito" Salazar (2007), nos
dice que es imprescindible comenzar localizando el Delito Tributario
dentro de las distintas ramas en que se articula nuestro Ordenamiento
jurdico. El encuadre de esta materia presenta una importante dificultad
por el carcter multidisciplinaria de la misma, puesto que las conductas de
los administrados por la que se lesionan los derechos de la Hacienda
Pblica reciben el tratamiento propio de los ilcitos criminales. En el
Derecho Tributario, al igual que en cualquier otra rama jurdica, se deben
contemplar las posibles infracciones de sus preceptos. Sin embargo, el
ilcito tributario en su conjunto no tendra, en principio, un lugar adecuado
ni dentro del Derecho Penal comn ni dentro del Derecho Tributario, sino
que dentro del Derecho Penal Tributario. El problema se plantea dentro
del mbito del Derecho Penal Tributario, en el cual se considera la
existencia de ilcitos retribuidos con sanciones de naturaleza penal.
Creemos importante deslindar estos ilcitos penales tributarios, retribuidos
con una sancin de naturaleza penal declarada judicialmente (delitos
tributarios, infracciones tributarias). Desde este punto de vista, calificando
las conductas ilcitas en consideracin a su correspondiente sancin
(sanciones penales y sanciones civiles o administrativas), plantean el
problema Prez de Ayala y Eusebio Gonzlez. La posicin que ha
prosperado y que sigue la mayora de la doctrina espaola (Rodrguez
Mourullo, Sainz Cantero, Cobo y Vives) establece la distincin en base a
la naturaleza de la sancin que se impone en uno u otro orden
sancionador. La sancin propia del Derecho penal es la pena, que slo es
imponible por un Juez y a travs de un proceso con todas las garantas
jurisdiccionales.
Se concluye que la evolucin de nuestro derecho Penal, cual es, que
el derecho administrativo sancionador ha experimentado un fuerte
crecimiento, tal es, que en nuestro pas el legislador ha establecido
21

penas, cada vez ms gravosas ante las infracciones o ilcitos tributarios,

incluyendo en muchos casos, no slo sanciones pecuniarias, sino
tambin, privativas de libertad. Sin embargo, la actual tendencia del
Derecho Penal Tributario, como lo han calificado en la doctrina espaola,
no puede pasar indiferente ante la realidad emprica, pues, en el intento
del Estado Empresario (Fisco), de resguardar sus intereses y proteger el
cobro de los impuestos, ha desconocido la naturaleza jurdica del ius
puniendi, y que en su ms amplia expresin, es la de ser la ltima ratio
legis.
2.1.5 Mxico
En su trabajo "Infracciones y Delitos Tributarios" Salazar (2011), nos
dice que el derecho penal es la rama del derecho pblico integrada por
las leyes que tipifican la conducta ilcita de las personas, establecen las
consecuencias jurdicas de ellas derivadas, y el procedimiento y rganos
estatales para la aplicacin de las penas que amerita dicha conducta.
Conviene aclarar que este concepto se apoya en un criterio tradicional
genrico que tienen los estudiosos del derecho penal. El criterio anterior
va cediendo su lugar a otro para definir esta rama jurdica como un
derecho rehabilitador o de readaptacin de los sujetos de la conducta
calificada de ilcita. La ilicitud constituye, en sentido amplio, el calificativo
de una conducta que en la materia fiscal se manifiesta en infracciones o
en delitos. Las infracciones o los delitos fiscales pueden ser tanto de
ejecucin como de omisin; ambos punibles. En la materia que interesa a
este desarrollo es muy frecuente la ilicitud por omisin, que constituyen
las infracciones; dirase que estas infracciones cubren la casi totalidad de
las violaciones a las leyes respectivas. En el derecho penal fiscal ms que
la rehabilitacin del delincuente interesa punir aflictiva o represivamente,
intimidar a los posibles futuros infractores y producir escarmiento. El
derecho penal fiscal se encuentra contenido en diversas leyes, si bien el
Cdigo Fiscal de la Federacin es la ms importante de todas ellas. En
este derecho lo ms importante es la proteccin del inters econmico del
Estado. Entre el derecho penal comn y el derecho penal fiscal
encontramos diferencias que conviene hacer notar; Emilio Margain
22

Manautou nos indica al respecto. Mucho se ha discutido sobre si el

derecho penal es uno solo o si debemos hablar de un derecho penal
tributario, autnomo del derecho penal comn. Sobre esto se coincide con
aquellos que sostienen que el derecho penal es uno, por cuanto que sus
principios generales sobre los hechos a sancionar son comunes: penar
todo acto o hecho contrario a la ley. Las diferencias o particularismos
propios del derecho penal tributario slo lo apartan del derecho penal
comn en algunos aspectos; pero ambos parten de la misma base
comn. Las principales diferencias que se observan son: 1. El derecho
penal tributario concibe la reparacin civil y delictual; en cambio, el
derecho penal comn slo la delictual, pues cuando hay lugar a la
reparacin del dao, sta se grada o determina conforme al derecho
privado.2. El derecho penal tributario sanciona no slo hechos delictivos,
sino tambin hechos u omisiones no delictivos; en cambio, el derecho
penal comn slo sanciona hechos delictuosos.3. El derecho penal
tributario sanciona tanto a las personas fsicas, como a las personas
morales; en cambio, el derecho penal comn slo a las personas
fsicas.4. El derecho penal tributario imputa responsabilidad al incapaz y
lo sanciona con penas pecuniarias; en cambio, para el derecho penal
comn el incapaz no es responsable.5. El derecho penal tributario puede
sancionar a personas que no intervienen en la relacin jurdica tributaria,
como a los agentes de control; en cambio, el derecho penal comn slo
puede sancionar a los que intervinieron en la comisin del delito y a los
que encubren a stos.6. En el derecho penal tributario, tratndose del
delito, el dolo se presume, salvo prueba plena en contrario; en cambio,
para el derecho penal comn, el dolo no se presume.7. El derecho penal
tributario a veces slo tiende a obtener la reparacin del dao; en cambio,
el derecho penal comn, tiende, principalmente, al castigo corporal y,
secundariamente, a la reparacin del dao.
2.1.6 Alemania
Citando a la Ordenanzas, Serrano (1977) nos dice El delito de
defraudacin fiscal est consagrado dentro de ordenamientos especiales
que son la Ordenanza que se consagra en el pargrafo 370 se establece
23

que la defraudacin tributaria: Ser castigada con pena de privacin de

libertad de hasta cinco aos o con multa quien: a.- Presente datos
inexactos o incompletos a las autoridades financieras o a otras
autoridades sobre hechos tributarios relevantes; b.- Infringiendo una
obligacin, no informe a las autoridades financieras sobre hechos
tributarios relevantes o c.- Infringiendo una obligacin, omita la aplicacin
de sellos o timbres fiscales y con ello reduzca los impuestos u obtenga,
para s o para otro, una ventaja tributaria no justificada. La tentativa ser
punible. En casos de especial gravedad, la pena de privacin de libertad
ser de seis meses a diez aos. Existe un caso de especial gravedad, por
regla general, cuando el autor. a.- Provoque por puro egosmo una
reduccin considerable de los impuestos u obtenga una ventaja tributaria
no justificada. b.- Abuse de sus facultades o de su posicin como titular de
funcin pblica. c.- Se beneficie de la cooperacin de un titular de funcin
pblica que abuse de sus facultades o de su posicin o, d.- Utilizando
justificantes falsos o falsificados reduzca reiteradamente ventajas
tributarias no justificadas. Se reducen los impuestos, en particular, cuando
se fijan en toda su cuanta o en tiempo oportuno. Lo anterior regir
tambin cuando el impuesto se fije provisionalmente o a reserva de
comprobacin posterior o cuando un alta en la contribucin quede
equiparada a una fijacin de impuesto a reserva de comprobacin
posterior. Las bonificaciones fiscales son tambin ventajas tributarias; se
obtienen ventajas tributarias no justificadas en todos los casos en que se
concedan o mantengan injustamente. Los requisitos de los prrafos 1 y 2
se dan tambin en el caso de que el impuesto, a que se refiere el hecho,
hubiera podido ser reclamada por otras razones. El hecho puede ser
cometido tambin con respecto a las mercancas cuya importacin,
exportacin o trnsito est prohibida. Los apartados 1-5 regirn tambin
en el caso de que el hecho se refiera a contribuciones de entrada que sea
administradas por otro Estado miembro de las comunidades europeas, o
que competan a un Estado miembro de la Asociacin Europea de Libre
Comercio o a un Estado asociado con la misma." Se considera una
exencin de responsabilidad penal consagrada en el pargrafo 371, que
dice "Quien en los casos del pargrafo 370, corrija o complete los datos
24

inexactos o incompletos presentados ante la autoridad financiera, o d

cumplimiento ulterior a los datos omitidos, quedar exento de penas."
2.1.2 Antecedentes Nacionales.
En su trabajo titulado El Delito de Defraudacin Tributaria y las
Ganancias Ilcitas. Reyna (2011) Una Explicacin Poltico Criminal a una
Cuestionable Praxis Jurisprudencial cuyo objetivo fue determinar si
representa renta gravable el patrimonio obtenido en las ganancias ilcitas,
el diseo utilizado es el no experimental del sub tipo correlacional, las
conclusiones fueron:
La ganancia ilcita proveniente del delito no puede ser considerada
como patrimonio respecto del cual exista obligacin tributaria en la
medida que el comiso o la punicin del hecho generador de la misma
provoca la desaparicin del inters estatal de penar la defraudacin
tributaria. Son, como se observa, cuestiones relacionadas a la necesidad
de pena son las que impiden la imposicin de una sancin adicional a
ttulo de defraudacin tributaria a aqul que en un proceso antecedente
ha sufrido el comiso de las ganancias ilcitas.

En su trabajo titulado Enfoque Penal al Tipo Bsico de la

Defraudacin Tributaria. Garca (2003) Cuyo objetivo fue demostrar que
la existencia de una norma penal especial no siempre origina un mayor
conocimiento y difusin de la materia que se legisla, el diseo utilizado es
el interpretativo

las conclusiones fueron : Que el orden de los tipos

penales y su ubicacin en un cuerpo normativo general como el Cdigo

Penal resulta mejor para una prevencin general que su dispersin en
normas especiales, pudiendo a largo tiempo quedar en el olvido como
sucedi con distintas normas de nuestro ordenamiento. Si bien, a
comienzos una ley especial puede impactar en la mente del ciudadano,
con el tiempo puede resultar perjudicial, al quedar en el olvido. Por ende,
es mejor su tratamiento legislativo en un cuerpo legal donde el ciudadano
25

sabr tomar conciencia de la conducta tpica y la pena aplicable para

quien lo cometa.

Este autor refuerza su primera

conclusin citando otros autores,

cuyas ideas discurren en el mismo sentido,

cita a: Vega (2002) que

sealan en vez de constituir un avance en el desarrollo y evolucin del

derecho penal, se ha retrocedido significativamente, porque se est
atentando contra el sistema jurdico penal al querer convertirlo en un
rgimen desordenado, incongruente, con una visin a futuro de corto
plazo y afectando derechos y principios tanto de orden constitucional
como de orden procesal penal. Garca (1999) admitir esto nos llevara
en ltima instancia a un vaciado de contenido del propio Cdigo Penal por
cuanto todo tipo penal tiene como punto de referencia otras ramas del
ordenamiento jurdico . As, por ejemplo, siguiendo la misma lgica que ha
movido a nuestro legislador a dictar esta ley penal especial, los delitos
contra el medio ambiente, los delitos de funcionarios, contra la propiedad
industrial, etc., tambin deberan ser regulados en leyes penales
especiales dadas sus propias caractersticas, la defraudacin tributaria al
colisionar con un factor elemental de ingresos del Estado afecta
directamente el orden socioeconmico, por ende el desarrollo de la
sociedad ya que se tergiversan el normal desarrollo de la recaudacin
dejando insatisfecho el requerimiento del gasto pblico, y por otro lado, se
produce

una

grave

desconfianza

colectiva,

entendida

como

el

desprestigio de la poblacin por su sistema de recaudacin tributaria. Es

por ello que el legislador intenta combinar con un equilibrio nada fcil
infracciones y delitos, utilizando las primeras para conductas cuya
violacin no perturbe gravemente el Ordenamiento jurdico, con forma de
infracciones administrativas de adscripcin tributaria y consecuentemente
con sanciones de esta naturaleza; y reservando los segundos para
aquellos supuestos donde el inters social por la proteccin sea ms
fuerte y justificador de la aplicacin de penas.

26

Es otro autor nacional que ha investigado a cerca de La defraudacin

Tributaria Garca (2003) y se enfoca en el aspecto penal y nos dice El
elemento fraudulento que exige el artculo es posible de concebir -de
acuerdo al procedimiento tributario establecido para la determinacin o
liquidacin de la obligacin tributaria- como la afirmacin de hechos falsos
en la declaracin tributaria o la ausencia de su presentacin en los casos
en que exista obligacin de hacerlo. De tal forma que el fraude. No puede
consistir en efectuar actos materiales que sustenten la induccin a error
del acreedor tributario, ms an cuando la administracin tributaria
legalmente se encuentra obligada a aceptar como ciertos los datos
proporcionados por el deudor tributario teniendo la facultad de revisarlos
posteriormente a travs del ejercicio de su facultad de fiscalizacin.

La tesis titulada Magnitud de la Economa Informal en el Per y el

Mundo Barragn (2005)

cuyo objetivo fue determinar la relacin

existente entre el crecimiento poblacional acelerado y la economa

informal, el diseo utilizado es el cualitativo las conclusiones fueron: La
informalidad es una rplica de la mayora contra ese sistema que las ha
hecho tradicionalmente vctimas de una suerte de apartheid econmico y
legal. En ese sistema las leyes parecan pensadas para cerrarles el
acceso a cosas tan elementales con tener un trabajo y disponer de un
techo. Iban a renunciar a estas aspiraciones bsicas de supervivencia
en nombre de una legalidad en muchos sentidos irreal e injusta?
Renunciaron, ms bien, a la legalidad y salieron a las calles a vender lo
que podan, montaron sus talleres de fortuna y armaron sus viviendas los
cerros y arenales. Como no haba trabajo, lo inventaron, aprendiendo
sobre la marcha lo mucho que no saban y haciendo del defecto virtud,
administraron con sabidura su ignorancia.

27

De emigrantes a informales. As fue, de esta manera que, para

subsistir, los migrantes se convirtieron en informales. Para vivir, comerciar,
manufacturar, transportar y hasta consumir, los nuevos habitantes de la
ciudad tuvieron que recurrir al expediente de hacerlo ilegalmente. Pero no
a travs de una ilegalidad con fines antisociales como es el caso de
narcticos, el robo y el secuestro, sino utilizando medios ilegales para
satisfacer objetivos esencialmente legales, como construir una casa
prestar un servicio o desarrollar una industria.
Podramos decir que la informalidad se produce cuando el derecho
impone reglas que exceden el marco normativo socialmente aceptado, no
ampara las expectativas, elecciones y preferencias de quien no puede
cumplir tales reglas y el Estado no tiene la capacidad coercitiva suficiente.
No son informales los individuos, sino sus hechos y actividades. A medida
que los informales han avanzado, el Estado peruano se ha ido
replegando, considerando cada concesin, como temporal, hasta salir de
la crisis, cuando en realidad no es otra cosa que adoptar de mala gana
una estrategia de retirada permanente. Retirada que paso a paso, socava
su vigencia social.
2.2

Bases Tericas
2.2.1 Fundamentacin Terica de la Variable X: El Delito Tributario
2.2.1.1 Concepto de Delito Tributario.
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola se define la
defraudacin como una accin y efecto de defraudar, teniendo estas
varias acepciones y una de ellas es eludir o burlar el pago de
impuestos o contribuciones.
El delito segn la definicin clsica se propone como la accin tpica,
antijurdica y culpable, esto es siguiendo la concepcin tripartita del
delito, pero tratndose de delitos especiales como son los delitos
tributarios, se requiere de concepciones que abarquen todas las
condiciones posibles de realizarse en el injusto.

28

Las condiciones objetivas de punibilidad, son hechos externos

desvinculados de la accin tpica, pero necesarios para que pueda
aplicarse la pena. La indagacin de la condicionalidad objetiva puede
llevar a comprobar, por va negativa, la falta de realizacin de ciertas
condiciones de punibilidad, la ausencia de condicionalidad efectiva.
Fonrouge (2002) la define como todo acto u omisin que violando las
disposiciones legales, en el mbito de un pas o en la esfera
internacional, produce la eliminacin o la disminucin de la carga
fiscal.
En Per, Venezuela y otros pases el tipo es la defraudacin y la
evasin es un trmino genrico dentro del cual podemos incluir a la
defraudacin como uno de los tantos efugios para evadir la
responsabilidad tributaria.
En la hiptesis planteada en la Ley Penal Tributaria (Decreto
Legislativo N 813), se requiere que el obligado, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid, u otra forma fraudulenta,
deja de pagar total o parcialmente el pago de los tributos que
establece la ley, la pena es privativa de libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho aos. En esta ley, no se establece un monto mnimo
del impuesto evadido para que esta conducta se considere delito. Sin
embargo, en el art. 3 de esta ley, se refiere a la descripcin tpica para
la realizacin del mismo delito, pero esta vez, estableciendo una
atenuante en la pena privativa de libertad comparada con la impuesta
en el tipo bsico de defraudacin tributaria, sujeta a la no superacin
de cinco Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Tcitamente esta
norma, establece un parmetro para diferenciar una defraudacin
tributaria

simple

de

una

agravada,

sin

que

existan

independientemente como dos normas penales diferentes a partir de

las cuales se puedan considerar las condiciones objetivas de
punibilidad.
Segn la doctrina y la jurisprudencia existente, dichos montos
indicados por valores monetarios en unidades de referencia como la
29

UIT, a partir de los cuales aparece el derecho penal, se denominan

condiciones objetivas de punibilidad.
Si bien en la mencionada ley no se fijan montos mnimos a partir de
los cuales recin se constituye la responsabilidad penal, las
condiciones objetivas de punibilidad estn inmersas en el tipo penal
tributario en el tramo de la pretensin punitiva que establece una
agravante por la realizacin de una misma conducta tpica que la que
describe el tipo base y esto se debe a que siguiendo este argumento
se llega a la tutela efectiva del bien jurdico que el legislador pretende
proteger.
Abache (2008), en su comunicacin tcnica Elusin fiscal y figuras
afines. Reflexiones para

su

aplicacin

preparadas

pragmtica,

conceptuacin, sistematizacin
para

las

Jornadas

Latinoamericanas de Derecho Tributario, celebradas en la Isla de

Margarita en Octubre de 2008, seala que la evasin fiscal supone
una conducta ilcita, defraudadora, en trasgresin del orden jurdicotributario por medio de la ocultacin de o engao sobre la medida de
lo imponible.
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de
la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se
acta con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas
fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
Rosembuj (2012) es de la opinin que la misma se traduce en un
comportamiento ilcito del particular, y puntualmente seala que el
ncleo de la conducta trasgresora no es otro que la ocultacin de
rendimientos, bienes y derechos de contenido econmico mediante la
utilizacin de documentos material o ideolgicamente falsos, la
realizacin de actos o negocios jurdicos que no se corresponden a la
realidad jurdica efectiva o la obstruccin destruccin que impide la
determinacin de la deuda tributaria.
2.2.1.2 Dimensiones de Delito Tributario:
30

A. Economa Subterrnea
En el caso Mexicano las causas que dan origen a la evasin
tributaria son la existencia de un sector informal de la economa,
tratamiento insuficiente del tema en los programas oficiales de
educacin, las crisis econmicas recurrentes por las que ha
atravesado el pas, los controles insuficientes de la autoridad en su
aparato recaudatorio y fiscalizador, que excluye a grandes consorcios
industriales y empresariales y las dificultades o trabas que impone la
autoridad va la normatividad, aunadas a la carga administrativa en el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Mxico es el nico pas donde el 60% de los ingresos tributarios
provienen del impuesto a la renta y donde los impuestos al consumo
son los segundos ms bajos de la regin. Otros pases que tienen
entre un 40 a 50% de recaudacin en impuesto a la renta del total de
ingresos tributarios son: Chile, Colombia, Panam, Per y Venezuela.
Para el caso del Ecuador, los ingresos provenientes de la
Recaudacin Tributaria constituyen un factor importante en la poltica
fiscal y son necesarios para el funcionamiento del sistema del pas,
aunque se dan en forma unilateral e impositiva. La Recaudacin
Tributaria se sustenta en permanentes controles que debe realizar el
Estado, por medio de la Administracin Tributaria.
La

economa

informal

constituye

uno

de

los

factores

distorsionantes ms preocupantes para el Estado ecuatoriano en lo

que se refiere a la recaudacin de impuestos; motivo por el cual se ha
incentivado la investigacin y anlisis de sus posibles causas y
consecuencias dentro del sistema econmico, siendo un fenmeno
socio-econmico complejo y difcil.
B. Acumulacin de capital
Segn la tesis de Marx en El Capital, este capital se acumula por
ciclos de produccin. Al inicio del ciclo de produccin el capitalista
invierte

determinada

cantidad

en

materias

primas,

salarios,
31

maquinaria, etc. y al final del ciclo (una vez producida y vendida su

mercanca) obtiene una cantidad mayor de dinero de la que invirti al
inicio del ciclo (ganancia). En el prximo ciclo el capitalista puede
invertir parte de esa ganancia o toda. De esta manera el capital
invertido crece, y as se acumula..
Segn el pensamiento de Marx la acumulacin capitalista conduce,
a los fenmenos de la concentracin y la centralizacin de capital.
De hecho, la misma Reproduccin en escala ampliada de la
produccin capitalista es resultado de la acumulacin de capital. Para
ampliar la produccin se necesita ampliar la empresa existente o bien
construir una nueva. En ambos casos hay que poner en accin cierta
cantidad de nuevos medios de produccin y quiz de mayor cantidad
de fuerza de trabajo (Nikitin, 1958, p.140).
Para poder realizar este proceso por ende se necesita de la
produccin creciente de Medios de Produccin (sector I) y la
produccin (quiz creciente) de Medios de Subsistencia (sector II).
Esta diferenciacin dentro de la produccin global obliga a que la
economa, para evitar la desproporcionalidad entre sectores, deba
cumplir con una lgica especfica, la cual se explica por medio del
Esquema de Reproduccin Ampliada.
De la lgica de esta reproduccin ampliada incluso se puede
concluir que la acumulacin del sector II depende completamente y
est dominada por la acumulacin del sector I (Luxemburgo, 1917,
p.53).

C Tributos
Prestacin obligatoria comnmente en dinero, exigido por el
Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones
jurdicas de derecho pblico. (Giuliano, 1982, p.257) Jurdicamente
define al Tributo como obligacin jurdica pecuniaria, ex lege, que no
constituye sancin del acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio
32

una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo, es alguien puesto en esa

situacin por la voluntad de la ley. (Ataliba, 1977, p.29) Un amplio
sector de la doctrina estima que el tributo es bsicamente una
prestacin pecuniaria de carcter coactivo. (Sanabria, 2001, p.41)
Son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan
en especie) que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio,
en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la
satisfaccin de necesidades pblica. (Villegas, 2005, p.152) Para el
autor los tributos son obligaciones pecuniarias exigidas coactivamente
por el Estado a los contribuyentes.
Caractersticas de Tributos
Carcter coactivo del Tributo Supone que el tributo se impone
unilateralmente por los entes pblicos, de acuerdo con los principios
constitucionales

y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad

del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.

Carcter pecuniario del tributo.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la
prdida del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado
en dinero, sino que se produce una

dacin en pago

para su cumplimiento;

las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los

que la Administracin, en caso de impago, proceda al

embargo

de

bienes del deudor.

Carcter Contributivo del tributo El carcter contributivo del
tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del
gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales. A
travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los
ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste
precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines.

Tipos de tributos
Impuestos Es el tributo que no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado. (Seijas, 2005,
33

p.443) -Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las

situaciones consideradas por la ley como generadoras de la
obligacin de tributar (hechos imponibles), situaciones stas ajenas a
toda concreta accin gubernamental vinculada a los pagadores..
(Villegas, 2005, p.157) Entendemos por Impuesto aquella especie
tpica del gnero tributo surgida de la realizacin fctica de un hecho
generador in abstracto que contiene estrictamente la obligacin del
contribuyente de dar, excluyndose toda actividad estatal que lo
beneficie directamente por dicha prestacin. (Iglesias, 2000, p.375).
Concepto de Tasas:
Conceptualizamos la tasa como la renta obligatoria efectuada
por el particular al Estado por un servicio pblico efectivo
individualizado en el contribuyente. (Iglesias, 2000, p.427).
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin

efectiva

por

el

Estado,

de

un

servicio

pblico,

individualizado en el contribuyente. (Seijas, 2005, p.443).

Las tasas son prestaciones tributarias exigidas a aquellos
quienes de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal.
(Villegas, 2005, p.169).
Para la autora, las tasas son tributos que originan una
contraprestacin directa e individualizada a favor del contribuyente.
Concepto de Contribuciones:
Es el tributo cuya cuota paga el ciudadano, ya que se tiene
como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales. (Seijas, 2005, p.444).
Son tributos debidos en razn de beneficios individuales o de
grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos
o de especiales actividades del Estado. (Villegas, 2005, p.195).

34

Las contribuciones en general son tributos que se pagan

porque caracterizan la existencia proyectada o real de un beneficio
que puede provenir de una obra pblica, actividades o servicios
estatales o municipales especialmente dirigidos a aumentar la riqueza
y por ende la capacidad contributiva de una persona o sector de la
poblacin determinado, que en muchos casos no solicit tal
beneficio. (Iglesias, 2000, p.42).
Para la autora, las contribuciones son tributos que originan un
beneficio individualizable o colectivo que puede provenir de obras o
actividades pblicas.
Concepto de Impuesto General a las Ventas
Antes de sealar el Concepto de impuesto General a las
Ventas es neceario indicar, que en nuestro pas el alto ndice de
defraudacion tributaria se originan por el incumplimiento de pago de
este impuesto.
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT
como Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto
General a las Ventas que le es trasladado por algunos de sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
SUNAT.
El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la
generalidad de las ventas de bienes, los servicios prestados por las
empresas y las importaciones de bienes.
D. Calificacin de ilcitos penales

La regulacin de los Delitos Tributarios obedece a que

la comisin de Delitos Tributarios perjudica la economa de
un pas; toda vez que de cometerse los mismos se
generara un desmedro para la sociedad en general.

35

Bramont y Garca (1997) sostienen sobre el particular que

poltico-criminalmente nuestro legislador, al igual que la inmensa
mayora de las legislaciones extranjeras, ha optado por reforzar la
contribucin econmica del ciudadano al Estado mediante el recurso
al Derecho Penal, asegurndose, mediante la funcin preventiva que
cumple la sancin penal, el cumplimiento de tales obligaciones, a la
vez que afirma el carcter esencial del sistema tributario (en cuanto
sistema de captacin de ingresos y egresos del Estado) como bien
jurdico digno de proteccin penal. Pero en esta labor de proteccin,
el Derecho penal no se encuentra solo, sino que ms bien desarrolla
un papel accesorio por cuanto depende en este mbito de las
disposiciones de Derecho administrativo, ms concretamente de
Derecho tributario
En la misma lnea del pensamiento, Ziga (1997) seala que
el Delito Tributario y las Infracciones Tributarias, constituyen hechos
contrarios al Derecho Tributario que regula los recursos financieros
del Estado. Sin embargo, esta conducta del Sujeto Pasivo
(Contribuyente) puede constituir en una simple desobediencia frente a
la Administracin Tributaria del Sujeto Activo Tributario, como una
rebelda a las medidas adoptadas por el Estado o sus Instituciones
Pblicas, principalmente cuando stas son honrosas, en la que
solamente de un modo indirecto pone en peligro la percepcin
tributaria, contrario sensus se traduce en la maquinacin destinada a
desfigurar las operaciones econmicas susceptibles de gravacin
tributaria, para burlar el tributo, a travs del engao a la
Administracin Tributaria del Sujeto Activo Tributario.
El bien jurdico protegido en la defraudacin tributaria
En la doctrina existen dos posiciones respecto a cul es el bien
jurdico protegido por el delito de Defraudacin tributaria: la
patrimonialista y la funcionalista.
Al respecto,

Reyna (1997), seala que Segn quienes se

adhieren a la tesis patrimonialista la proteccin se dirige al

patrimonio de la hacienda pblica. Por el contrario, para quienes se
36

alienan a favor de las posiciones funcionalistas el bien jurdico se

identifica con el sistema o funcionamiento de la hacienda pblica.
Cabe sealar que, no quedara duda que aqul es el bien
jurdico resguardado en nuestro pas, pues el legislador en la
Exposicin de Motivos de la Ley Penal Tributaria ha sealado lo
siguiente el mismo afecta de manera significativa a la sociedad, por
cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos del Estado,
imposibilitando que ste pueda cumplir con su rol principal de brindar
los servicios bsicos a los miembros de la sociedad y generando
adems planes de desarrollo global.
Como se puede observar, el delito de Defraudacin Tributaria
protege como bien jurdico el sistema de recaudacin de ingresos y la
realizacin del gasto del Estado, toda vez que el sujeto que comete
dicho delito pone en riesgo el financiamiento del Estado para la
consecuente prestacin de servicios pblicos a la sociedad.
En ese sentido, no slo se protege el patrimonio del Estado, en
la medida que se busca cautelar sus ingresos, sino tambin se
protege a la sociedad en general, toda vez que es aquella quien
finalmente se ver perjudicada cuando el Estado no pueda realizar los
servicios que se encuentra obligado de efectuar en favor de la
colectividad.
La Defraudacin Tributaria:
De conformidad con lo sealado anteriormente, el delito de
Defraudacin Tributaria encuentra su razn en el incumplimiento de la
obligacin tributaria que tiene todo ciudadano en su condicin de
contribuyente.
Bramont-Arias

seala

que

en

esencia

el

delito

de

defraudacin tributaria consiste en la realizacin de uno o varios actos

que tengan por fin dejar de pagar en todo o parte los tributos que se
establecen en las leyes, perjudicando el sistema de recaudacin de
ingresos y realizacin del gasto pblico.

37

Por su parte Ziga (2008) seala que es el acto de

abstencin dolosa, constituido en no quererle pagar al Estado sus
tributos, premeditadamente; y que por la importancia de los recursos
financieros provenientes de la tributacin, constituyen un eminente
perjuicio econmico al patrimonio fiscal del Estado.
De lo expuesto, se puede inferir que el delito de defraudacin
tributaria conforma todos los actos consientes y voluntarios que tiene
como fin el no pagar al estado los tributos .En ese sentido para que
configure este delito se requiere que exista al menos un tributo
impago.
D.1 Sujetos
D.1.1 Sujeto Activo:
La actual doctrina Penal sita este delito dentro de los delitos
especiales esto quiere decir que el tipo exige la concurrencia de
ciertas Ortiz: el sujeto que jurdicamente se halla obligado a
realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdicotributaria.
Como se puede observar, para que exista el incumplimiento
de obligaciones tributarias, ser necesaria la preexistencia de una
relacin jurdica entre el Estado y el contribuyente a efectos que se
pueda configurar este supuesto delictivo.
Al respecto, Flores seala que, cuando hablamos de deudor
tributario, hacemos referencia al sentido amplio del concepto que
incluye no slo a los deudores impositivos, sino a todos aquellos
sujetos obligados a cualquier prestacin frente a la administracin
tributaria
En ese sentido, el sujeto activo de este delito, ser aquella
persona que defrauda al Estado eludiendo el pago de sus tributos.
De ello se desprende que, el sujeto activo ser el deudor
tributario, entendindose por este a aquella persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.

38

En efecto, Madau seala que el trmino deudor tributario

(sujeto pasivo de la relacin), puede ser aquel que desarrolla el
hecho generador de la obligacin o, aqul que sin desarrollar el
hecho generador, se encuentra obligado a su cumplimiento. El
artculo 7 del Cdigo Tributario comprende dentro de la figura del
deudor tributario, tanto al contribuyente como al responsable
Para

estos

efectos,

resulta

importante

observar

las

definiciones precisadas en el Cdigo Tributario respecto a los

sujetos mencionados previamente:
D.1.2 El sujeto pasivo:
El sujeto pasivo es en la mayora de casos la Administracin
Tributaria, en razn de ello el sujeto pasivo del ilcito penal ser el
Estado, el mismo que mediante la actuacin u omisin del sujeto
activo en este caso el contribuyente- ve afectado el sistema
financiero, en la medida que sus ingresos financieros se reducirn
por el incumplimiento del sujeto pasivo.
Ahora bien, el Estado por medio del incumplimiento de
obligaciones por parte del contribuyente ante la Administracin
Tributaria ve afectado su sistema financiero, es por ello que en un
inicio antes de la modificacin de la Ley Penal Tributaria, por el
numeral 4 de la Primera Disposicin Complementaria y Final del
Decreto Legislativo N 957 que regula el Cdigo Procesal Penal, se
estableca lo siguiente:
Artculo 7:.- El Ministerio Pblico, en los casos de delito
tributario, podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte
agraviada. A efecto se considera parte agraviada al rgano
Administrador del Tributo. Al respecto, en opinin Garca, (1997)
las razones de restringir a la administracin tributaria la capacidad
de accionar penalmente se ubican en el hecho que la ponderacin
de la Administracin garantiza la seriedad del proceder y el Juez

39

instructor tendra asegurada la veracidad de los cargos contenidos

(Garca Rada, Domingo. Ob. Cit. Pg. 167)
D.2 Tipicidad Subjetiva:
Este tipo penal exige necesariamente una conducta dolosa.
Asimismo debemos sealar que resulta irrelevante que dicha conducta
delictiva haya sido perpetrada en beneficio propio o de terceros, pues
la norma no restringe una sancin punitiva como consecuencia del
ilcito cometido slo cuando se haya realizado en beneficio propio.
D.3 Autora y participacin
D.3.1 Autora
Conforme lo seala Villa, el autor de un delito es aquel a quien
un tipo penal del catlogo seala como su realizador Se trata de
alguien a quien el tipo penal designa con la frmula simple

el

queAhora bien, de conformidad con el artculo 23 del Cdigo

Penal, se entiende por autora lo siguiente:
Artculo 23.- Autora, autora mediata y coautora
El que realiza por s o por medio de otro el hecho punible y los
que lo cometan conjuntamente sern reprimidos con la pena
establecida para esta infraccin.
En ese sentido, el Cdigo Penal admite distintos tipos de autora,
pudiendo ser stos la autora directa, cuando el autor es el que
domina la accin; la autora mediata, cuando por medio de un
tercero se busca realizar el hecho delictivo; y la coautora, cuando de
manera conjunta varios sujetos realizan el ilcito penal.
Ahora bien, respecto del delito de Defraudacin Tributaria, el
autor del delito es el que, en provecho propio o de un tercero ,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.

40

D.3.2 Participacin
En principio, en opinin de Villa Stein se entiende por
participacin a la intervencin secundaria que tiene alguien en un
hecho delictivo ajeno, el del autor, coautor o autor mediato. El
partcipe no tiene dominio del hecho, ni realiza formalmente el tipo
aunque colabore con su realizacin o lo haya inducido o instigado,
por lo que su intervencin es dependiente del acaecimiento delictivo
principal y no estando comprendida su conducta en el tipo realizado
podra quedar impune si el legislador no hubiera ampliado la
punibilidad a la contribucin perifrica que terceros hacen a la
realizacin tpica
Ahora bien, en este delito

se

admite la participacin,

comprendiendo tanto al coautor como a los cmplices en la

realizacin del delito.
Es as que, el artculo 16 de la Ley Penal Tributaria, establece
que si hay ms de un imputado, los autores debern responder
solidariamente, de igual manera respondern los partcipes 23, toda
vez que stos ltimos forman parte de la ejecucin del hecho ilcito
cometido en cooperacin o ayuda con los autores directos del
mismo.
D.4 Grados de desarrollo del delito
D.4.1 Consumacin
Para la consumacin del delito, la doctrina ha planteado como
criterio esencial que el sujeto activo realice la liquidacin
provisional o definitiva de la deuda tributaria, es decir que el sujeto
realice un pago menor al que est obligado a pagar a la
Administracin Tributaria, toda vez que este delito requiere que el
sujeto activo deje de pagar sus tributos.
Al respecto, Abanto

(2005) nos grafica la situacin de la

siguiente manera: si la liquidacin fue realizada por la propia

Administracin Tributaria, la doctrina dominante ha estimado que
el delito se consuma cuando el agente es notificado para el pago
41

de tributos que no corresponden con la realidad en virtud a una

previa declaracin falsa del sujeto activo. Por otro lado, otro sector
de la doctrina opina que el momento de consumacin se da
cuando el sujeto activo realiza el pago menor de los tributos a la
administracin tributaria. Esta ltima posicin es la ms aceptada
entre los autores nacionales.
En ese orden de ideas, la consumacin se dar cuando el
sujeto activo deje de pagar una suma, en virtud a una declaracin
falsa del agente o cuando el agente no paga dentro de los
trminos establecidos por la norma tributaria.
D.4.2 Tentativa
Como es de conocimiento general, la tentativa consiste en
haber comenzado con la ejecucin de un delito y no haber
realizado todo lo que es necesario para la consumacin del
mismo por causas independientes de la voluntad del sujeto activo.
En ese sentido, el delito Tributario admitir la tentativa en la
medida que los contribuyentes no estn obligados a la
autoliquidacin de sus tributos, pues cuando los mismos se
encuentran obligados a efectuar la liquidacin respectiva, la
tentativa slo podr darse hasta antes de que finalice el plazo
para el pago del tributo, previa declaracin y liquidacin de parte
de la Administracin Tributaria.
.
2.2.1.3 Medicin
Para medir la variable se realiz una encuesta a 50 especialistas
en Derecho Tributario. Respecto a la Economa Subterrnea
Arrendamiento se analizaron los indicadores:

Niveles de

productividad, escasez de empleo, mercado informal y deficiente

regulacin por parte de la Administracin Tributaria.
42

Sobre la Acumulacin de capital, se analizaron los siguientes

indicadores:

Ineficacia

en

la

redistribucin

de

la

riqueza,

competencia desleal, acceso a la informacin y corrupcin de

funcionarios.
Respecto a los Tributos debemos indicar que se analizaron los
siguientes indicadores: Calificacin del Ilcito Penal, capacidad
contributiva, costo en el cumplimiento de la obligacin tributaria y la
recaudacin fiscal.
2.2.2

Fundamentacin terica de la Variable Y: Impuesto a la Renta de

Primera Categora
2.2.2.1 Definicin de Impuesto a la Renta de Primera Categora
Para Ortega (2012 p.187), El Impuesto a la Renta es un Tributo del
Gobierno Central, considerando bsicamente que el Impuesto a la Renta
grava: Renta del trabajo, del capital y de la aplicacin conjunta de ambos
factores: Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda
Categora), del Trabajo (Cuarta y Quinta Categoras) y de la aplicacin
conjunta de ambos factores (rentas Empresariales, de Tercera Categora),
entendindose como tales a aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos (Criterio de la Renta
Producto).
Para la SUNAT El Impuesto a la Renta es un tributo que se
determina anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que
comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Grava
las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o
inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente
e independiente, las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos
factores (capital y trabajo), as como las ganancias de capital.
Al efectuar una revisin del texto del artculo 23 de la Ley del
Impuesto a la Renta, observamos que se encuentran comprendidas como
rentas de primera categora:
43

(i) Las producidas por el arrendamiento y subarrendamiento de predios.

(ii) Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados
que no sean reembolsables por el arrendatario.
(iii) La renta ficta de predios y otros bienes.
En el caso de arrendamiento o subarrendamiento se considerar
como renta bruta al producto en efectivo o en especie del arrendamiento
(entindase el alquiler) incluyendo a sus accesorios, monto de los tributos
que asuma el arrendatario y le corresponda al arrendador y los pagos por
los servicios que suministra ste ltimo.
No solo los arrendamientos califican como renta de primera
categora, pues bien pueden asimilarse otros ingresos que tiene el mismo
tratamiento como las contraprestaciones recibidas de terceros por
derechos reales como el usufructo, uso y habitacin, anticresis, etc.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter
anual, a lo largo del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se
realizan pagos a cuenta de manera directa por el contribuyente o se
efectan retenciones. Estos conceptos son considerados adelantos del
Impuesto Anual y se pueden utilizar como crditos a fin de aminorar
(reducir, descontar) el monto del Impuesto que se determine en la
Declaracin Jurada Anual.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas
Naturales que no realizan actividad empresarial, se ha separado tal
determinacin de la siguiente manera:
1. Rentas de Capital Primera categora: tributan de manera
independiente y se calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la
renta neta de primera categora.
2. Rentas de Capital Segunda Categora por ganancias de capital
originadas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de la Ley: tributan de manera independiente y calcula su
44

Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda

categora.
3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas
progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.
En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera
Categora deben considerarse todas las rentas o ganancias que
provengan de la actividad empresarial, as como las rentas que se
consideren como tales por mandato de la propia Ley del Impuesto a la
Renta.
Los Impuestos a la Renta de Primera Categora, se dan cuando una
persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal, da en
arrendamiento un bien inmueble o mueble, generando una renta gravada
con el Impuesto a la Renta. Esta renta es considerada como de Primera
Categora
Se consideran Rentas de Primera Categora a:
El arrendamiento o subarrendamiento de predios:

El producto en

efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios,

incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso
de predios amoblados se considera como renta de la Primera Categora,
el ntegro de la merced conductiva.
Renta

Bruta

presunta

de

Primera

Categora:

En

caso

de

arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se

presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior
al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible
por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de
predios arrendados al Sector Pblico Nacional, o arrendado a bibliotecas,
museos, zoolgicos. Se entiende que el valor del predio el de autoevalo

45

declarado conforme a lo establecido en la Ley de Tributacin Municipal

para fines del Impuesto Predial.
Subarrendamiento: Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est
constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que sta deba abonar al propietario
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, as como los derechos sobre estos: Las producidas
por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no
comprendidas en el inciso anterior, as como los derechos sobre stos,
inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior.
Se entiende por contribuyente al arrendador o subarrendador, cuando
corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una
sociedad conyugal.
2.2.2 Dimensiones de Impuesto a la Renta de Primera Categora:
A. Arrendamiento
El Cdigo Civil Peruano, en su artculo 1666 define el
Arrendamiento como aquel por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cuenta de renta
convenida.
Torres (2002 p.879), define el contrato de arrendamiento (antes
denominada locacin-conduccin de cosas), el arrendador se obliga a
ceder el uso de un bien al arrendatario y ste a pagar una renta
(merced conductiva, alquiler, canon)
En el Derecho Romano, la locatio conducto comprendi la locacin
conductito

rerum (locacin de cosas), la locatio conductio operis

(locacin de obra) y la locatio operarum (locacin de servicios). La

naturaleza de la prestacin objeto de la obligacin del locador no es la
misma en estos tres tipos de contratos. En la locacin de cosas, la
prestacin consiste en ceder el uso de un bien, en tanto que en la
46

locacin de oba y en la locacin de servicios la prestacin consiste en

realizar un servicio que involucre el esfuerzo humano. Por esta razn
el Cdigo Civil de 1984, apartndose del esquema Romano regula por
separado estos tres contratos y cambia la denominacin de locacin
conduccin de cosas por las de arrendamiento.
El bien objeto de la prestacin del arrendador puede ser corporal o
incorporal (se puede arrendar derechos), mueble o inmueble, no
consumible, salvo que tratndose de un bien consumible el arrendador
se obligue a no consumirlo (ej., se arrienda una cuantas botellas de
vino para ser exhibidas en una feria), presente o futuro.
Para Castillo (2006 p.250), por el arrendamiento el arrendador se
obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por
cierta rente convenida.
En lo que respecta al arrendador, es claro que este contratante
asume, como obligacin fundamental, una obligacin de dar, la cual
consiste en la entrega del bien que deber hacer el arrendatario a ttulo
de uso.
B. Subarrendamiento
El Cdigo Civil vigente define el subarrendamiento como el
arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra el
arrendatario a favor de un tercero, a cambio de una renta, con
asentimiento escrito del arrendador.
Bigi (2010 p.535), define el subarrendamiento como el subcontrato
de arrendamiento que celebra el arrendatario con un tercero mediante
el cual se obliga a cederle el uso total o parcial del bien arrendado. En
contraprestacin, el subarrendatario se obliga a pagarle la renta que
hubiesen acordado. En cuanto a la naturaleza de la renta, tambin se
aplican las reglas generales del contrato de arrendamiento, esto es,
que puede consistir en una suma de dinero o en cualquier otra
contraprestacin
47

La esencia del subcontrato es la subsidiaridad, y como

consecuencia de esta caracterstica el subarrendamiento est limitado,
es decir no puede ir ms all que el contrato de arrendamiento en
cuanto a la cesin del uso del bien.
La legislacin comparada y la prctica ofrecan al legislador
diferentes soluciones, como las que se indican a continuacin:
a) Permitir el arrendamiento, sin restriccin alguna.
b) Permitir el arrendamiento, salvo pacto en contrario, tal como lo
estableca el artculo 1523 del Cdigo Civil de 1936.
c) Prohibir el subarrendamiento, sin admitirse pacto en contrario.
d) Permitir el subarrendamiento si el subarrendatario propuesto
ofreciese las calidades de solvencia moral y econmica.
e) El arrendatario debe abstenerse de subarrendar el bien sin el
asentimiento escrito del arrendador.
El

legislador adopta esta ltima solucin, inspirado en el

fundamento que cuando el arrendador decide arrendar el bien no solo

toma en consideracin la renta que va a percibir y el plazo de duracin
del contrato, sino, tambin la solvencia

moral y econmica del

arrendatario.
C. Mejoras
Mejorar, desde el punto de vista jurdico, es la actividad llevada a
cabo por quien detenta una cosa y tiene como resultado el aumento de
valor de la cosa misma
Si tal actividad es llevada a cabo por quien es titular del derecho de
propiedad sobre la cosa, ni la actividad ni el resultado tienen relevancia
jurdica, la mejora tiene relevancia jurdica cuando es llevada a cabo
por un sujeto que no es titular del derecho de propiedad sobre la cosa,
pero tiene la detentacin por cualquier ttulo o sin ttulo alguno.
Las Mejoras Arrendaticias en el Cdigo Civil
El artculo 1666 del Cdigo Civil aprobado por et Decreto Legislativo
N 295, publicado el 25.7.1984. Y normas modificatoria seala que por
48

el contrato de arrendamiento el arrendador se obliga a ceder

temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado et
8.j2.204, V normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
impuesto a la Renta).
. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9. 1994, y normas
modificatorias.
Toda mejoras introducidas en un bien ajeno -en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que este no se encuentre
obligado a reembolsar- en el contexto de la existencia de un contrato
de arrendamiento, representa renta gravable.
D. Esquema de Fiscalizacin de La Administracin Tributaria (A.T.)
Los artculos 61 y 62 del Cdigo tributario confieren a la
Administracin Tributaria las facultades de verificacin o fiscalizacin
(que incluye la inspeccin, investigacin y control de la deuda) del
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, las
cuales se ejercen de forma discrecional, dentro de los mrgenes que
establece la Ley.
En concreto esta actuacin discrecional tendr que ser asumida en
el marco de lo sealado en el ltimo prrafo de la norma IV del Ttulo
Preliminar del CT, segn la cual en los casos en que la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente, optar
por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el
inters pblico, dentro del marco que establece la ley, y nosotros
agregamos que tambin en el marco de la Constitucin Poltica del
Per.
Complementariamente, deber evaluarse entre otros los alcances de
los numerales 5 y 6 del artculo 87 del CT que establecen la obligacin
de los contribuyentes de permitir el control por la Administracin

49

Tributaria, as como, exhibir documentos y dar informacin que sta

requiera, de modo que aquellos no estn sometidos a ofrecer todas las
pruebas que deban aportarse para la verificacin de los hechos que
declaren durante el procedimiento de fiscalizacin, sino solo aquellas
solicitadas especficamente por la Administracin Tributaria.

Ahora bien, el funcionario fiscalizador y el propio deudor tributario se

ven limitados por las propias deficiencias del Reglamento de
Fiscalizacin de SUNAT (D. S. N 85-2007-EF). Efectivamente, el
Reglamento tiene la virtud de regular en forma organizada pero no
detallada el inicio de las actuaciones de fiscalizacin, la suspensin o
duracin de las mismas, entre otros aspectos, pero al ser muy general
no ha recogido la mayor parte de supuestos en los que la prueba debe
efectuarse,

ni

tampoco

reglas

de

cmo

debe

aplicarse.

As, a los actores del procedimiento de fiscalizacin (fiscalizadores y

deudores tributarios) les corresponder reconducirlo, en medio de una
tensin cotidiana, a los parmetros lgico constitucionales atisbados
lneas arriba. Esta tarea, sin duda, deber ser (y est siendo) parte de
la labor del Tribunal Fiscal en la solucin de conflictos que se sometan
a su revisin.
Sin duda, si la actuacin fiscalizadora en los trminos en que se
viene realizando fuera encuadrada en la perspectiva jurdica de la
prueba, podramos tener un procedimiento ms completo y eficiente en
trminos de fines recaudatorios, pero sobre todo sin temor a
equivocarnos ms garantista para el deudor tributario.
Al mencionar la perspectiva jurdica de la prueba nos referimos, a la
prueba como actividad, como medio y como resultado estos tres
aspectos presentan una estrecha relacin: la prueba judicial se produce
a partir de una serie de actuaciones ejecutadas en el proceso (prueba
como actividad); se apoya en los elementos que se aportan a la causa
(prueba como medio); y se dirige a la obtencin de una conclusin
sobre los hechos por parte del juzgador (prueba como resultado
50

Meneses Pacheco (2008) en forma general la prueba procesal pueda

ser descrita como una actividad racional tendiente a aprehender y
reconstruir los hechos efectivamente acaecidos, en la que se renen
los predichos aspectos junto a una serie de factores de diversa ndole:
epistemolgicos, lgicos, argumentativos, psicolgicos y sociolgicos,
entre otros.
Nuestra posicin podra ser cuestionada si miramos la fiscalizacin
desde el prisma de su esencia, esto es la bsqueda de la verdad
material, es decir conseguir la correcta recaudacin del tributo con
miras a la financiacin estatal as como verificar el debido cumplimiento
de las obligaciones tributarias y, por eso mismo, luchar contra el fraude
de ley y la evasin.
No nos parece ello correcto, si tomamos en cuenta que en la
fiscalizacin el fin de la prueba no es el de convencer a un tercero
supra partes, puesto que, incluso la Administracin Tributaria prueba
para s misma y promueve una actividad de acreditacin de hechos que
ella va a valorar y que la llevarn a tomar la decisin acorde con el fin
pblico; es decir, la finalidad de la prueba es convencer sobre la
certeza de determinados hechos que integran el presupuesto del acto
administrativo que contendr la resolucin del rgano administrativo.
A su vez, el objeto de la prueba tampoco es demostrar la existencia de
unos hechos discutidos por las partes sino la comprobacin verificacin
del conjunto de datos que integran el presupuesto de hecho de la
resolucin.
2.2.2.3 Medicin
Para medir la variable se realiz una encuesta a 50 especialistas en
Derecho Tributario.
Respecto

al

Sobrepoblacin,

Arrendamiento
Puntualidad

en

se
el

analizaron

los

pago

la

de

indicadores:
renta,

Nivel

socioeconmico del arrendador y Fines del arrendamiento.

51

Sobre

el

Subarrendamiento,

se

analizaron

los

siguientes

indicadores: Tamao de la familia del subarrendador, objetivo del

subarrendamiento,

costo

del

subarrendamiento

plazos

del

subarrendamiento.
Respecto a las Mejoras debemos indicar que se analizaron los
siguientes indicadores: Incremento de patrimonio, mejora de la
productividad, Prolongacin de vida til y valoracin de la mejora.
Sobre el Procedimiento de Fiscalizacin de la Administracin
Tributaria (A.T.), se analizaron los siguientes indicadores: La fiscalizacin
discrecional

de

la

Administracin

Tributaria,

Modalidades

de

Fiscalizacin de la Administracin Tributaria, Determinacin de la base

imponible y Sanciones frente al incumplimiento de la obligacin
tributaria.
2.3 Bases Legales:
2.3.1 Normativas Internacionales
Decisin 578 - Rgimen para evitar LA Doble Tributacin Y Prevenir la
evasin fiscal adoptada por la Comunidad Andina el 04 de mayo del
2004, en la ciudad de Lima Per, estableca que es aplicable a las
personas domiciliadas en cualquiera de los Pases Miembros de la
Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio.

Convenio Entre la Repblica Del Per Y La Republica De Canad Para

Evitar La Doble Tributacin y Para Prevenir La Evasin Fiscal en
Relacin al Impuesto a La Renta a al Patrimonio, celebrado el 20 de julio
de 2001, en la Ciudad de Lima Per, se estableca que el presente
Convenio

se aplica a las personas residentes de uno o de ambos

Estados Contratantes se aplica al

impuesto a la renta y sobre el

patrimonio exigibles por cada uno de los pases contratantes, cualquiera

que sea el sistema de exaccin.
52

Convenio entre la repblica del Per y la repblica de chile para evitar la

doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto
a la renta y al patrimonio, adoptada el 11 de diciembre de 2002, en la
Ciudad de Lima Per, se estableca que el presente Convenio se
aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados
Contratantes sobre el impuesto a la renta y al patrimonio exigible por
cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de
exaccin.

Convenio entre la repblica del Per y la repblica de Espaa para evitar

la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al
impuesto a la renta y al patrimonio, suscrito el 07 de abril de 2006, en la
Ciudad de Lima Per, se estableca que el presente Convenio ha sido
el resultado de intensas negociaciones entre los ministerios de
Economa de ambos pases, y constituye uno de los medios ms
eficaces que tienen los Estados para resolver problemas generados por
la aplicacin de impuestos similares, en dos o ms Estados, a un mismo
contribuyente y respecto a iguales actividades.
2.3.2 Normativas Nacionales:
La Constitucin Poltica del Per, promulgada el 31 de Diciembre de
1993, es la Carta Magna en la cual estn plasmada las normas del pas.
Esta regula el Rgimen Tributario y Presupuestal. Adems organiza a los
poderes e instituciones polticas.
Decreto Supremo N 135-99-EF, Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, publicado el 19 de agosto de 1999. Es un

conjunto

unitario y sistematizado de las normas tributarias en relacin a los

ilcitos, infracciones y delitos tributarios.

Decreto Supremo N 054-99-EF, Texto nico Ordenado del Impuesto

a la Renta, publicado el 08 de Diciembre de 2004. El objetivo principal

53

del Impuesto sobre la Renta es gravar la renta o el enriquecimiento

percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades
que estos puedan ejercer.
2.4Definiciones Conceptuales
Arrendamiento: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es
aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida.
Declaracin Tributaria: Es la manifestacin de hechos comunicados a
la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley,
Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria.
Determinacin Tributaria: Es el establecimiento de la obligacin, en un
caso concreto y de un contribuyente debidamente identificado, en la
cual se verifica la existencia del hecho generador de la obligacin
tributaria y la dimensin pecuniaria del tributo.
Defraudacin fiscal: Es una figura jurdica consistente en el impago
voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y
habitualmente
administrativa

est

contemplado

como

delito

como infraccin

en la mayora de los ordenamientos.

Impuesto: Es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en

favor del acreedor tributario) regido por

derecho pblico

. Se caracteriza por

no requerir una contraprestacin directa o determinada por parte de la

administracin hacendaria (acreedor tributario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los
bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con
el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor
lucimiento o comodidad.

54

 Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien

arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien
con un tercero (subarrendatario).
Renta: El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

55

CAPTULO III:
HIPTESIS Y VARIABLES

56

3.1 Hiptesis General

El Delito Penal Tributario Tiene relacin directa con el Impuesto a la Renta de
Primera Categora en el Distrito de Miraflores, 2014.

3.2 Hiptesis Especficas

Existe relacin directa entre La Economa Subterrnea y El Impuesto a La
Renta de Primera Categora en Distrito de Miraflores ,2014.
Existe relacin directa entre La Acumulacin de Capital y El Impuesto a La
Renta de Primera Categora en Distrito de Miraflores, 2014.
Existe relacin directa entre el Esquema de Fiscalizacin de la Administracin
Tributaria y el Impuesto a La Renta de Primera Categora

en Distrito de

Miraflores, 2014.
3.3

Variables

Variable X: El Delito Penal Tributario

Variable Y: Impuesto a la Renta de Primera Categora

57

CAPTULO IV
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

58

4.1 Enfoque de la investigacin

Es cuantitativo porque pretendi medir las variables de estudio: Del Delito
Penal Tributario y el Impuesto a la Renta de Primera Categora.
4.2 Tipo y Nivel de Investigacin
Snchez (2002:13) Investigacin bsica sustantiva, porque mantiene como
propsito recoger informacin de la realidad y enriquecer el conocimiento cientfico
orientndonos al descubrimiento de principios y
4.3 Diseo de Investigacin
El diseo de la investigacin es no experimental, son estudios que se realizan
sin manipulacin deliberada de variables y en los que slo se observan los
fenmenos en su ambiente natural para despus analizarlos.
Decimos que nuestra investigacin es transversal porque recolectan datos en
un solo momento, en un tiempo nico y es correlacional porque como seala
Snchez (2002: 79) se orienta a la determinacin del grado de relacin
existente entre dos variables de inters en una misma muestra de sujeto o el
grado de relacin entre dos fenmenos o eventos observados.
El diagrama correlacional es el siguiente:

59

Muestra abogados tributaritas

VX

Variable X El delito penal tributario

VY

Variable Y- Impuesto a la renta de primera categora

Relacin

4.4 Mtodo de la Investigacin

Hernndez (2006) Para el estudio se utilizaron diferentes mtodos entre ellos: El
hipottico deductivo es el procedimiento o camino que sigue el investigador para
hacer de su actividad una prctica cientfica. El mtodo hipottico-deductivo tiene
varios pasos esenciales: observacin del fenmeno a estudiar, creacin de una
hiptesis para explicar dicho fenmeno, deduccin de consecuencias o
proposiciones ms elementales que la propia hiptesis, y verificacin o
comprobacin de la verdad de los enunciados deducidos comparndolos con la
experiencia.
4.5 Poblacin y Muestra de la Investigacin
4.5.1 Poblacin
Segn Hernndez, (2006: 235), la poblacin es el conjunto de todos los
casos que concuerdan con una serie de especificaciones (.) Las
poblaciones deben situarse claramente en torno a sus caractersticas de
contenido, de lugar y en el tiempo.
El universo poblacional estuvo conformado por 50 abogados tributaritas del
distrito de Miraflores, el ao 2014
60

Tabla 1
Poblacin
TOTAL DE
DISTRITO

ABOGADOS TRIBUTARISTAS

Miraflores

50

Fuente: Elaboracin propia

4.5.2 Muestra
La muestra es No Probabilstica Segn Hernndez, (2006:235), la muestra
es, en esencia, un subgrupo de la poblacin. Digamos que es un subconjunto
de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus caractersticas al
que llamamos poblacin () Bsicamente categorizamos las muestras en dos
grandes ramas, las muestras no probabilsticas y las muestras probabilsticas.
En estas ltimas todos los elementos de la poblacin tienen la misma
posibilidad de ser escogidos y se obtienen definiendo las caractersticas de la
poblacin y el tamao de la muestra () en las muestras no probabilsticas, la
eleccin de los elementos no depende de la probabilidad, sino de causas
relacionadas con las caractersticas de la investigacin o de quien hace la
muestra. Aqu el procedimiento no es mecnico, ni con base en frmulas de
probabilidad, sino depende del proceso de toma de decisiones de una
persona o de un grupo de personas, y desde luego las muestras
seleccionadas obedecen a otros criterios de investigacin.

Tabla2
61

Muestra
TOTAL DE
DISTRITO

ABOGADOS TRIBUTARISTAS

Miraflores

50

Fuente: Elaboracin propia

4.6 Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos.

4.6.1 Tcnicas
Para realizar el acopio de informacin relevante y objetiva, que contribuya al tema
de investigacin se emplearon las siguientes tcnicas:
-

Tcnica de la encuesta para indagar su opinin acerca de la variable: Delito

Penal Tributario y el Impuesto a la Renta de Primera Categora.

Tcnica de procesamiento de datos para procesar los resultados de las

encuestas a los abogados tributaritas.

Tcnica de Opinin de expertos para validar la encuesta-cuestionario.

4.6.2 Instrumentos

Para realizar la recoleccin de datos, que contribuya al tema de investigacin se

emple el siguiente instrumento:
El Cuestionario: Hernndez (1998) manifiesta que El cuestionario es un
instrumento de investigacin. Este instrumento se utiliza, de un modo preferente,
en el desarrollo de una investigacin en el campo de las ciencias sociales, para la
obtencin y registro de datos. Es una tcnica ampliamente aplicada en la
investigacin de carcter cualitativa.
-

El cuestionario que fue aplicado a los abogados tributaritas, para indagar su

opinin acerca de la variable: Delito Penal Tributario y el Impuesto a la
Renta de primera categora.

62

Los instrumentos constaron de 48 tems distribuidos en sus dimensiones de

las variables X y variable Y respectivamente. Las escalas y sus valores
fueron los siguientes:

1
-

TABLA CATEGORICA
3
4
5

Las tablas de procesamiento de datos para tabular, y procesar los

resultados de las encuestas a los asociados de la muestra.

Baremos
Tabla x
Categorizacin de las variables de estudio.

Variable / Dimensin
Delito penal tributario
Economa subterrnea
Acumulacin de capital
Tributos
Impuesto a la renta primera
categora

Rangos de los Niveles

Baja
Moderada
Alta
108 a 109 - 111
112 a +
31 a 32 - 34
35 a +
38 a 39 - 40
41 a +
37 a 38 - 39
40 a +
109 a -

110 - 113

114 a +

La presente tabla de categorizacin de los puntajes obtenidos del cuestionario

elaborado, fue resultado de la suma de los puntajes asignados a cada una de las
respuestas en cada pregunta, as por ejemplo, el resultado de los rangos del delito
penal tributario es producto de la suma de los 24 tems que la conforman. As
mismo, dichos intervalos fueron obtenidos en base a los percentiles 33 y 76 sobre
las observaciones reales. Del mismo modo se procedi a obtener los intervalos de
las tres dimensiones siguientes y la variable segunda.
Fiabilidad:
La confiabilidad de un instrumento se refiere al grado en que su aplicacin repetida
al mismo individuo u objeto produce resultados iguales (Hernndez, R., Fernndez,
C., y Baptista, M., 2010, pp.200-302.).

63

De la tabla xx, se observa que el valor Alfa de Cronbach = 0.523 para medir el
Delito penal tributario es aceptable, significando as, que el instrumento utilizado es
moderadamente confiable y coherente.
As mismo, se observa los valores de Alfa de Cronbach si se eliminan cada uno de
los elementos considerados en el cuestionario, indicando que cada uno de los
tems presentan el mismo aporte para la descripcin de la variable estudiada,
debido a que solo varan entre 0.479 (tem 21) a 0.642 (tem 1), por lo que en el
cuestionario estructurado no existen indicadores influyentes y todos los 24 tems
considerados son importantes para la medicin de la variable estudiada.
Tabla xx
Anlisis de fiabilidad del cuestionario sobre Delito penal tributario

x1

Alfa de Cronbach si
se elimina el elemento
.642

x2

.479

x3

.549

x4

.536

x5

.506

x6

.546

x7

.504

x8

.500

x9

.513

x10

.516

x11

.510

x12

.487

x13

.518

x14

.537

x15

.536

x16

.535

x17

.480

x18

.536

x19

.499

x20

.557

x21

.479

x22

.537

x23

.541

x24

.498

tems

Alfa de Cronbach = 0.523

Fuente: Base de datos

De la tabla xx, se observa que el valor Alfa de Cronbach = 0.579 para medir
Impuesto a la renta primera categora es aceptable, significando as, que el
instrumento utilizado es moderadamente confiable y coherente.
64

As mismo, se observa los valores de Alfa de Cronbach si se eliminan cada uno de

los elementos considerados en el cuestionario, indicando que cada uno de los
tems presentan el mismo aporte para la descripcin de la variable estudiada,
debido a que solo varan entre 0.524 (tem 21) a 0.639 (tem 13), por lo que en el
cuestionario estructurado no existen indicadores influyentes y todos los 32 tems
considerados son importantes para la medicin de la variable estudiada.

Tabla xx
Anlisis de fiabilidad del cuestionario sobre Impuesto a la renta primera categora

y1

Alfa de Cronbach si
se elimina el elemento
.591

y2

.566

y3

.567

y4

.564

y5

.572

y6

.561

y7

.588

y8

.595

y9

.542

y10

.553

y11

.603

y12

.547

y13

.639

y14

.550

y15

.557

y16

.589

y17

.560

y18

.587

y19

.554

y20

.630

y21

.524

y22

.621

y23

.570

y24

.582

y25

.619

y26

.556

y27

.567

y28

.609

y29

.618

y30

.583

y31

.582

tems

65

y32

.579

Alfa de Cronbach = 0.579

Fuente: Base de datos

4.6.3 Criterios de validez y Confiabilidad de los instrumentos

La validacin que se realiz al instrumento fue la validez de contenido a
travs del juicio de expertos que fueron abogados especializados en el
tema.
Tabla 05: Validez del Instrumento

Apellidos y Nombres

Puntaje
95%

Dr.

4.6.3.1 Validacin a travs del Juicio de expertos

Se verific la validez de los instrumentos sobre Delito Penal

Tributario y el Impuesto a la renta de primera categora.
Validez Interna
Se verific que el instrumento fue construido de la concepcin
tcnica desglosando en dimensiones, indicadores e tems as
como el establecimiento de su sistema de evaluacin en base
al objetivo de investigacin logrando medir lo que realmente se
indicaba en la investigacin.
Opinin de Expertos
Asimismo los instrumentos sobre Delito Penal Tributario y el
impuesto a la renta de primera categora, puestos a un grupo
de expertos todos ellos docentes de la Universidad Alas
Peruanas especialistas en el curso de Diseo y Desarrollo de
investigacin: Dr. Luis Cayo Quispe, Dr. Doris Fuster Guillen
por lo que sus opiniones fueron importantes y determinaron
que el instrumento presente alta validez. Los expertos en su
conjunto dictaminaron un promedio de 80 %

frente a un

66

calificativo de 100% por lo que se considera ptimo para ser

aplicado al grupo muestral para obtener datos.
4.6.3.2 Prueba de confiabilidad de los instrumentos
El criterio de confiabilidad del instrumento, se determina en la
presente investigacin, por el coeficiente de Alpha Crombach,
desarrollado por J. L. Cron Bach, requiere de una sola
administracin del instrumento de medicin y produce valores
que oscilan entre uno y cero. Es aplicable a escalas de varios
valores posibles, por lo que puede ser utilizado para determinar
la confiabilidad en escalas cuyos tems tienen como respuesta
ms de dos alternativa segn la tabla categrica. Su frmula
determina el grado de consistencia y precisin; la escala de
valores que determina la confiabilidad est dada por los
siguientes valores:
Tabla3
El Delito Penal Tributario
Alfa de Crombach

N de elementos ( tems)

0.82

32

Fuente: Elaboracin propia

Interpretacin:
En el presente estudio, el alfa de Crombach obtenido es de 0.82; lo que significa
que los resultados de opinin de 50 abogados tributaristas respecto a los tems
considerados en el cuestionario sobre el delito penal tributario en su versin de 32
tems se encuentran correlacionados de manera altamente confiable y muy
aceptable.
Tabla 4:
Impuesto a la Renta de Primera Categora
67

Alfa de Crombach

N de elementos ( tems)

0.84

32

Fuente: Elaboracin propia

Interpretacin:
En el presente estudio, el alfa de Crombach obtenido es de 0.84; lo que significa
que los resultados de opinin de 50 abogados tributaristas respecto a los tems
considerados en el cuestionario sobre el Impuesto a la Renta de Primera Categora
en su versin de 32 tems se encuentran correlacionados de manera altamente
confiable y muy aceptable.

68

CAPTULO V
ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS

69

5.1. Descripcin
Tabla 1
El delito penal tributario y el impuesto a la renta de primera categora en el Distrito
de Miraflores, ao 2014.
Impuesto a la renta primera categora

Delito penal
tributario

Baja
n

Baja
Moderada
Alta
Total

6
9
4
19

%
12%
18%
8%
38%

Moderada
n
9
2
5
16

%
18%
4%
10%
32%

Rho de Spearman = 0.081

Fuente: Cuestionario aplicado a los abogados

Alta
n
3
8
4
15

Total

n
%
%
6% 18
36%
16% 19
38%
8% 13
26%
30% 50
100%

p = 0.575

De la tabla 1, se observa que el 36% de los abogados encuestados consideran que

se da en un bajo nivel el delito penal tributario en el Distrito de Miraflores, el 38%
de los abogados encuestados consideran que se da en un moderado nivel el delito
penal tributario en el Distrito de Miraflores, y el 26% de los abogados encuestados
consideran que se da en un alto nivel el delito penal tributario en el Distrito de
Miraflores.
As mismo, se observa que el delito penal tributario no se encuentra relacionado de
manera directa con el impuesto a la renta de primera categora en el Distrito de
Miraflores, ya que segn la prueba del coeficiente de correlacin de Spearman
(Rho de Spearman = 0.081) result no significativa y positiva, es decir, el nivel de
significacin observada p=0.575 es mayor a la significacin terica =0.05.

70

Figura 1. El delito penal tributario y el impuesto a la renta de primera categora en

el Distrito de Miraflores, ao 2014.
Interpretacin:
De la figura 1, se observa que: el 12% de los abogados encuestados consideran
que se da en un bajo nivel el delito penal tributario en el Distrito de Miraflores, a su
vez, consideran que existe un bajo nivel de cumplimiento del impuesto a la renta de
primera categora; el 4% de los abogados encuestados consideran que se da en
un moderado nivel el delito penal tributario en el Distrito de Miraflores, a su vez,
consideran que existe un moderado nivel de cumplimiento del impuesto a la renta
de primera categora; y el 8% de los abogados encuestados consideran que se da
en un alto nivel el delito penal tributario en el Distrito de Miraflores, a su vez,
consideran que existe un alto nivel de cumplimiento del impuesto a la renta de
primera categora.

Tabla 2
La economa subterrnea y el impuesto a la renta de primera categora en el
Distrito de Miraflores, ao 2014.
71

Impuesto a la renta primera categora

Economa
subterrnea

Baja
n

Baja
Moderada
Alta
Total

5
8
6
19

%
10%
16%
12%
38%

Moderada
n
8
5
3
16

%
16%
10%
6%
32%

Rho de Spearman = 0.143

Fuente: Cuestionario aplicado a los abogados

Alta
n
6
6
3
15

%
12%
12%
6%
30%

Total
n
%
19
38%
19
38%
12
24%
50
100%

p = 0.320

De la tabla 2, se observa que el 38% de los abogados encuestados consideran que

se da en un bajo nivel la economa subterrnea en el Distrito de Miraflores, el 38%
de los abogados encuestados consideran que se da en un moderado nivel la
economa subterrnea en el Distrito de Miraflores, y el 24% de los abogados
encuestados consideran que se da en un alto nivel la economa subterrnea en el
Distrito de Miraflores.
As mismo, se observa que la economa subterrnea no se encuentra relacionado
de manera directa con el impuesto a la renta de primera categora en el Distrito de
Miraflores, ya que segn la prueba del coeficiente de correlacin de Spearman
(Rho de Spearman = 0.143) result no significativa y positiva, es decir, el nivel de
significacin observada p=0.320 es mayor a la significacin terica =0.05.

72

Figura 2. La economa subterrnea y el impuesto a la renta de primera categora en

el Distrito de Miraflores, 2014.

Interpretacin:
De la figura 2, se observa que: el 10% de los abogados encuestados consideran
que se da en un bajo nivel la economa subterrnea en el Distrito de Miraflores, a
su vez, consideran que existe un bajo nivel de cumplimiento del impuesto a la renta
de primera categora; el 10% de los abogados encuestados consideran que se da
en un moderado nivel la economa subterrnea en el Distrito de Miraflores, a su
vez, consideran que existe un moderado nivel de cumplimiento del impuesto a la
renta de primera categora; y el 6% de los abogados encuestados consideran que
se da en un alto nivel la economa subterrnea en el Distrito de Miraflores, a su
vez, consideran que existe un alto nivel de cumplimiento del impuesto a la renta de
primera categora.

73

Tabla 3
La acumulacin de capital y el impuesto a la renta de primera categora en el
Distrito de Miraflores, 2014.
Impuesto a la renta primera categora

Acumulacin de
capital

Baja
n

Baja
Moderada
Alta
Total

7
8
4
19

%
14%
16%
8%
38%

Moderada
n
9
3
4
16

%
18%
6%
8%
32%

Rho de Spearman = 0.131

Fuente: Cuestionario aplicado a los abogados

Alta
n
5
3
7
15

Total

n
%
%
10% 21
42%
6% 14
28%
14% 15
30%
30% 50
100%

p = 0.364

De la tabla 3, se observa que el 42% de los abogados encuestados consideran que

se da en un bajo nivel la acumulacin de capital en el Distrito de Miraflores, el 28%
de los abogados encuestados consideran que se da en un moderado nivel la
acumulacin de capital en el Distrito de Miraflores, y el 30% de los abogados
encuestados consideran que se da en un alto nivel la acumulacin de capital en el
Distrito de Miraflores.
As mismo, se observa que la acumulacin de capital no se encuentra relacionado
de manera directa con el impuesto a la renta de primera categora en el Distrito de
Miraflores, ya que segn la prueba del coeficiente de correlacin de Spearman
(Rho de Spearman = 0.131) result no significativa y positiva, es decir, el nivel de
significacin observada p=0.364 es mayor a la significacin terica =0.05.

74

Figura 3. La acumulacin de capital y el impuesto a la renta de primera categora

en el Distrito de Miraflores, 2014.
Interpretacin:
De la figura 3, se observa que: el 14% de los abogados encuestados consideran
que se da en un bajo nivel la acumulacin de capital en el Distrito de Miraflores, a
su vez, consideran que existe un bajo nivel de cumplimiento del impuesto a la renta
de primera categora; el 6% de los abogados encuestados consideran que se da
en un moderado nivel la acumulacin de capital en el Distrito de Miraflores, a su
vez, consideran que existe un moderado nivel de cumplimiento del impuesto a la
renta de primera categora; y el 14% de los abogados encuestados consideran que
se da en un alto nivel la acumulacin de capital en el Distrito de Miraflores, a su
vez, consideran que existe un alto nivel de cumplimiento del impuesto a la renta de
primera categora.

75

Tabla 4
Los tributos y el impuesto a la renta de primera categora en el Distrito de
Miraflores, 2014.
Impuesto a la renta primera categora
Tributos
Baja
Moderada
Alta
Total

Baja
n
12
4
3
19

%
24%
8%
6%
38%

Moderada
n
6
8
2
16

%
12%
16%
4%
32%

Rho de Spearman = 0.216

Fuente: Cuestionario aplicado a los abogados

Alta
n
6
4
5
15

Total

N
%
%
12% 24
48%
8% 16
32%
10% 10
20%
30% 50
100%

p = 0.132

De la tabla 4, se observa que el 48% de los abogados encuestados consideran que

se da en un bajo nivel los tributos en el Distrito de Miraflores, el 32% de los
abogados encuestados consideran que se da en un moderado nivel los tributos en
el Distrito de Miraflores, y el 20% de los abogados encuestados consideran que se
da en un alto nivel los tributos en el Distrito de Miraflores.
As mismo, se observa que los tributos no se encuentra relacionado de manera
directa con el impuesto a la renta de primera categora en el Distrito de Miraflores,
ya que segn la prueba del coeficiente de correlacin de Spearman (Rho de
Spearman = 0.216) result no significativa y positiva, es decir, el nivel de
significacin observada p=0.132 es mayor a la significacin terica =0.05.

76

Figura 4. Los tributos y el impuesto a la renta de primera categora en el Distrito de

Miraflores, 2014.

Interpretacin:
De la figura 4, se observa que: el 24% de los abogados encuestados consideran
que se da en un bajo nivel los tributos en el Distrito de Miraflores, a su vez,
consideran que existe un bajo nivel de cumplimiento del impuesto a la renta de
primera categora; el 16% de los abogados encuestados consideran que se da en
un moderado nivel los tributos en el Distrito de Miraflores, a su vez, consideran que
existe un moderado nivel de cumplimiento del impuesto a la renta de primera
categora; y el 10% de los abogados encuestados consideran que se da en un alto
nivel los tributos en el Distrito de Miraflores, a su vez, consideran que existe un alto
nivel de cumplimiento del impuesto a la renta de primera categora.5.2. Prueba de
Hiptesis
5.2.1. Hiptesis general

77

i. Hiptesis de Investigacin
El delito penal tributario tiene relacin directa con el Impuesto a la Renta De
Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014.
ii. Hiptesis Estadstica
H0

: No existe relacin entre el delito penal tributario y el Impuesto a la

Renta De Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014.

H1

: Existe relacin entre el delito penal tributario y el Impuesto a la

Renta De Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014.

iii. Nivel de Significacin

El nivel de significacin terica es = 0.05, que corresponde a un nivel de
confiabilidad del 95%.
iv. Funcin de Prueba
Se realiz la prueba no paramtrica del coeficiente de Correlacin de
Spearman, debido a que las variables son cualitativas a escala ordinal
(puntajes obtenidos).
v. Regla de decisin
Rechazar H0 cuando la significacin observada p es menor que .
No rechazar H0 cuando la significacin observada p es mayor que .
vi. Clculos
Tabla 5
Prueba del coeficiente de Correlacin de Spearman entre el delito penal
tributario y el Impuesto a la Renta De Primera Categora en el distrito de
Miraflores, 2014

Delito penal
tributario

Coeficiente de correlacin
Sig. (bilateral)
N

Impuesto a la
renta primera
categora
.081
.575
50

Fuente: Base de datos

vii. Conclusin
78

Como el valor de significacin observada p = 0.575 es mayor al valor de

significacin terica = 0.05, no se rechaza la hiptesis nula. Ello significa
que no existe relacin entre delito penal tributario y el Impuesto a la Renta
De Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014. Adems, esa
relacin es positiva no significativa.

Por lo tanto, se rechaza la hiptesis general de investigacin.

5.2.2. Primera Hiptesis especfica

i. Hiptesis de Investigacin
Existe una relacin directa entre la economa subterrnea y el Impuesto a
la Renta De Primera Categora en distrito de Miraflores 2014.

ii. Hiptesis Estadstica

H0

: No existe relacin entre la economa subterrnea y el Impuesto a la

Renta De Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014.

H1

: Existe relacin entre la economa subterrnea y el Impuesto a la

Renta De Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014.

iii. Nivel de Significacin

El nivel de significacin terica es = 0.05, que corresponde a un nivel de
confiabilidad del 95%.

iv. Funcin de Prueba

Se realiz la prueba no paramtrica del coeficiente de Correlacin de
Spearman, debido a que las variables son cualitativas a escala ordinal
(puntajes obtenidos).

v. Regla de decisin
79

Rechazar H0 cuando la significacin observada p es menor que .

No rechazar H0 cuando la significacin observada p es mayor que .

vi. Clculos
Tabla 6
Prueba del coeficiente de Correlacin de Spearman entre la economa
subterrnea y el Impuesto a la Renta De Primera Categora en el distrito de
Miraflores, 2014

La economa
subterrnea

Coeficiente de correlacin
Sig. (bilateral)
N

Impuesto a la
renta primera
categora
.143
.320
50

Fuente: Base de datos

vii. Conclusin
Como el valor de significacin observada p = 0.320 es mayor al valor de
significacin terica = 0.05, no se rechaza la hiptesis nula. Ello significa
que no existe relacin entre la economa subterrnea y el Impuesto a la
Renta De Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014. Adems, esa
relacin es positiva no significativa.

Por lo tanto, se rechaza la primera hiptesis especfica de investigacin.

5.2.3. Segunda Hiptesis especfica

i. Hiptesis de Investigacin
Existe una relacin directa entre la acumulacin de capital y el Impuesto a
la Renta de Primera Categora en distrito de Miraflores 2014.

ii. Hiptesis Estadstica

80

H0

: No existe relacin entre la acumulacin de capital y el Impuesto a la

Renta De Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014.

H1

: Existe relacin entre la acumulacin de capital y el Impuesto a la

Renta De Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014.

iii. Nivel de Significacin

El nivel de significacin terica es = 0.05, que corresponde a un nivel de
confiabilidad del 95%.

iv. Funcin de Prueba

Se realiz la prueba no paramtrica del coeficiente de Correlacin de

Spearman, debido a que las variables son cualitativas a escala ordinal
(puntajes obtenidos).

v. Regla de decisin
Rechazar H0 cuando la significacin observada p es menor que .
No rechazar H0 cuando la significacin observada p es mayor que .

vi. Clculos
Tabla 7
Prueba del coeficiente de Correlacin de Spearman entre la acumulacin de
capital y el Impuesto a la Renta De Primera Categora en el distrito de
Miraflores, 2014

La acumulacin de
capital

Coeficiente de correlacin
Sig. (bilateral)
N

Impuesto a la
renta primera
categora
.131
.364
50

Fuente: Base de datos

81

vii. Conclusin
Como el valor de significacin observada p = 0.364 es mayor al valor de
significacin terica = 0.05, no se rechaza la hiptesis nula. Ello significa
que no existe relacin entre la acumulacin de capital y el Impuesto a la
Renta De Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014. Adems, esa
relacin es positiva no significativa.

Por lo tanto, se rechaza la segunda hiptesis especfica de investigacin.

5.2.4. Tercera Hiptesis especfica

i. Hiptesis de Investigacin
Existe una relacin directa entre los tributos y el Impuesto a la Renta De
Primera Categora en distrito de Miraflores 2014.

ii. Hiptesis Estadstica

H0

: No existe relacin entre los tributos y el Impuesto a la Renta De

Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014.

H1

: Existe relacin entre los tributos y el Impuesto a la Renta De Primera

Categora en el distrito de Miraflores, 2014.

iii. Nivel de Significacin

El nivel de significacin terica es = 0.05, que corresponde a un nivel de
confiabilidad del 95%.

iv. Funcin de Prueba

Se realiz la prueba no paramtrica del coeficiente de Correlacin de
Spearman, debido a que las variables son cualitativas a escala ordinal
(puntajes obtenidos).

82

v. Regla de decisin
Rechazar H0 cuando la significacin observada p es menor que .
No rechazar H0 cuando la significacin observada p es mayor que .

vi. Clculos
Tabla 8
Prueba del coeficiente de Correlacin de Spearman entre los tributos y el
Impuesto a la Renta De Primera Categora en el distrito de Miraflores, 2014

Los tributos

Coeficiente de correlacin
Sig. (bilateral)
N

Impuesto a la
renta primera
categora
.216
.132
50

Fuente: Base de datos

vii. Conclusin
Como el valor de significacin observada p = 0.132 es mayor al valor de
significacin terica = 0.05, no se rechaza la hiptesis nula. Ello significa
que no existe relacin entre los tributos y el Impuesto a la Renta De Primera
Categora en el distrito de Miraflores, 2014. Adems, esa relacin es
positiva no significativa.
Por lo tanto, se rechaza la tercera hiptesis especfica de investigacin.

4.3. Discusin

Evasin
tributaria
Evasin
tributaria

El arrendamiento
El impuesto
a la renta deprcategora

83

CAPTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

84

Conclusiones:
Primero:
Segundo:.
Tercer: Cuarto:.
Quinto: No existe verdadera conciencia y cultura tributaria con resultado de la
defraudacin tributaria.

85

Recomendaciones:
Primera: Se recomienda que la Administracin Tributaria lleve a cabo un censo a
fin de determinar el nmero de personas que arriendan sus bienes y realizar una
mejor recaudacin del Impuesto a la Renta de Primera Categora.
Segunda: Debiera considerarse la posibilidad de brindar un incentivo a las
personas que sinceren sus arrendamientos de forma voluntaria.
Tercera: Se recomienda que se simplifique la normativa respecto a las retenciones
y al pago de los impuestos tanto de los domiciliados y no domiciliados.
Cuarta: Que en el mbito de las universidades se d una mayor cobertura al curso
de Derecho Tributario, a fin de conocer y entender mejor nuestro sistema tributario,
para poder operar con idoneidad el derecho.
Quinta: Es necesario fomentar e incidir en la cultura tributaria, existe mucho
desconocimiento de la obligacin y destino del tributo.
Sexto: Realizar mayor fiscalizacin a las empresas que tengan antecedentes en
defraudacin o evasin.
Sptimo Se debera bajar las tasas se asegurara mayor cumplimiento con el
pago de los tributos.
Octavo : Resulta pertinente modificar el inciso b) del Ar t57de la LIR,en la cual las
rentas de primera categora deben imputarse cuando se perciban

86

Noveno :Se necesita implementar un comprobante de pago que acredita realmente

la prestacin del servicio de arrendamiento de inmuebles y constituya la debida
sustentacin de costo o gasto del arrendatario en el proceso de fiscalizacin

FUENTES DE INFORMACIN

Agero, V. y Palomino Y, (2010), Manual de gnero para el desarrollo de proyectos

y programas, Per, Edicin digital.
Briones, G

, (2006), Evaluacin de Programas Sociales, Mxico, D.F, Editorial Trillas.

Camargo, D., Evasin Fiscal: Un problema a resolver, Lima- Per, Editorial

Eumed.net
Cohen E y Martnez R, (sin ao), Formulacin, Evaluacin y Monitoreo de
proyectos sociales, Fondo Editorial de CEPAL.
Cosulich, J, (1993), La evasin tributaria, Santiago de Chile, Fondo Editorial de
CEPAL.
Fuentealba, S, (1990), Polticas de reduccin de la evasin tributaria: la experiencia
chilena, 1976-1986, Fondo Editorial de CEPAL
Gmez, G, (1996), Delito e Infraccin Tributaria, Lima- Per, Editorial Rodal
87

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http://derechopenalelementos.blogspot.com/2005/11/delitos-tributarios-y-condiciones.html

Disponible

en:

ANEXOS

89

ANEXO 01: MATRIZ DE CONSISTENCIA

TTULO: DELITO PENAL TRIBUTARIO Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA

CATEGORA SEGN LOS ABOGADOS TRIBUTARISTAS

EN DISTRITO DE

MIRAFLORES, 2014

PROBLEMA

OBJETIVOS

HIPOTESIS

1.4.4. Problema Principal

Cul es la relacin que existe
entre el delito penal tributario y
el Impuesto a la Renta de
Primera Categora en distrito
de Miraflores, 2014?

Objetivo General
Determinar la relacin que
existe entre la delito penal
tributario y el Impuesto a la
Renta de Primera Categora
en distrito de Miraflores, 2014

Hiptesis General
El delito penal tributario
tiene relacin directa con el
Impuesto a la Renta De
Primera Categora
en el
distrito de Miraflores, 2014

1.4.5. Problemas Especficos

Cul es la relacin que
existe entre la economa
subterrnea y el Impuesto a
la
Renta
De
Primera
Categora en distrito de
Miraflores 2014?

Objetivos Especficos

VARI

VARIABLE X: OPERACIONAL

DIMENSIONE
S

INDICADORES

Hiptesis Especficas

Cul es la relacin que

existe entre la acumulacin
de capital y el impuesto a la
renta de primera categora
en distrito de Miraflores Lima,
2014?
Cul es la relacin que existe
entre el procedimiento de
fiscalizacin
de
la
Administracin Tributaria y el
Impuesto a la Renta de
Primera Categora en distrito
de Miraflores, 2014?

Establecer la relacin que

existe entre
la economa
subterrnea y el Impuesto a
la Renta De Primera Categora
en distrito de Miraflores, 2014
Establecer la relacin que
existe entre la acumulacin
de capital y el Impuesto a la
Renta De Primera Categora
en distrito de Miraflores, 2014
Establecer la relacin que
existe entre el procedimiento
de
fiscalizacin
de
la
Administracin Tributaria y El
Impuesto a la Renta De
Primera Categora en distrito
de Miraflores, 2014

Existe una relacin directa

entre
la
economa
subterrnea y el Impuesto a
la
Renta
De
Primera
Categora en distrito de
Miraflores 2014

1. niveles de
productividad

ECONOMIA
SUBTERRAN
EA

Existe una relacin directa

entre la acumulacin de
capital y el Impuesto a la
Renta De Primera Categora
en distrito de Miraflores,
2014
Existe una relacin directa
entre el procedimiento de
fiscalizacin
de
la
Administracin Tributaria y
El Impuesto a la Renta De
Primera Categora
en
distrito de Miraflores, 2014

2.Escasez de
empleo
3.Mercado
Informal
4.Inadecuada
regulacin

ACUMULACI
ON DE
CAPITAL

1.Ineficacia en la
redistribucin de
riqueza
2.Competencia
desleal
3. Acceso a la
informacin.

4. Corrupcin de
funcionarios

1. Calificacin d
ilcito penal

90

TRIBUTOS

2. Capacidad
Contributiva
3. Costo en el
cumplimiento de
obligacin
4. Recaudacin
fiscal

VARIABLE Y: OPERACIONA

91

DIMENSIONES

INDICADORES

ARRENDAMIEN
TO

1.
Sobrepoblaci
n
2. Puntualidad
En El Pago De
La Renta
3. Nivel
Socioeconmi
co Del
Arrendador
4. fines del
arrendamiento
1. Tamao de
la familia.

SUBARRENDA
MIENTO

2. Objetivos
del
subarrendami
ento
3. Costo del
arrendamiento
4. Plazos del
subarrendami
ento
1.

2.

MEJORAS

3.

4.

PROCEDIMIENT
O DE
FISCALIZACION
DE LA
ADMINISTRACI
ON
TRIBUTARIA.

92

Incre
ment
o de
Patri
moni
o
Mejo
ra en
la
prod
uctiv
idad.
Prolo
ngac
in
de
vida
til
Valor
aci
n de
la
Mejo
ra

1.
Fiscalizacin
Discrecional
de la A.T.
2.
Modalidades
de
fiscalizacin
de la A.T.
3.
Determinacin
de la base
imponible
4. Sanciones
frente al
incumplimient
o de la
obligacin
tributaria

93