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Vol. VI, N. 19
1977
pp. 109-156
SUPUESTOS PRACTICOS
Por
111
- 111 -
NQ 1
ACTIVO
INMOvILSZAl30
. MTerrenos
aterial
Edificios
Amortizaci6n acumulada
Maquinaria, I n s t a l a c i o n e s
y u t i l l aje
Amortizaci6n acumulada
Elementos de Transporte
Amortizacidn acumulada
Mobiliario y enseres
Amortizacion acumulada
7.000
11.4001
5.500
jl. 900)
950
i&?A.
1.675
(495)
. Inmaterial
Propiedad I n d u s t r i a l
. J?inanciero
PftoTse.sin aotizacidn o f i c i a l
. Gastos a m o r t i z a b l e s
D e constituci6n
De emisi6n de o b l i g a c i o n e s
--
EXISTENCIAS
Productos terminados
Productos semiterminadoe
Productos e n c u r s o
Materias Primas
DEUDORES
Clientes
E f e c t o s comerciales a c o b r a r
Hacienda Pdblica
C l i e n t e s de dudoso cobro
320
Provisidn para i n s o l v e n c i a s ~ 3 2 '0 ~
( ~ m
a i l e s de p t s )
PAS N O
CAPITAL Y RESERVAS
Capital Social
Cuenta de Regularizacibn
Reaerva l e g a l
P r e v i s i b n para I n v e r s i o n e s
Reserva v o l u n t a r i a
7.000
2.315
844
1.250
426
PROVISIONES
Para reparaciones y o b r a s extraordinarias
3.260
l. 980
1.410
2.288
RESULTADOS
1975 ( en m i l e s de w e e t a s l
E X P L O T A C I O N
l
c
Existencias
Existencias
Compras
Ventas
Gastos de Personal
Ingreaos a c c e s o r i o s a l a Explotaci6n
Gaetos Financieros
Ingresos F i n a n c i e r o s
Tributos
543
Transportes y f l e t e s
328
Gastos diversoe
215
3.420
34.666
574
315
610
Amortizaciones
1.170
Saldo acreedor
2.288
P E R D I D A S
Beneficio neto t o t a l
2.288
2.288
I__
G A N A N C I A S
Explotacion
2.288
2.288
116
Anexo nm. 3
ACTIVIDAD INTERNA
Los datos relativos a la actividad interna
de la Empresa Industrial del Noroeste, S.
A., durante el perodo de referencia, son:
- En la fase VI con
12.500 kilogramos de
S 4 y 12.500 de S-5 se han obtenido
25.000 kilogramos de m,.
- En la fase VI1 con 4.400 kilogramos de
- En la fase 11se han obtenido 8.400 kiloS 4 se han obtenido 3.200 kilogramos
gramos de S-2 y 1.600 de S-l.
de PT,, quedando en curso 1.400 kilo- En la fase 111 se han obtenido 7.000 kigramos de dicho producto, que llevan
logramos del Producto Terminado PT2
incorporado la tercera parte del Tratay 8 0 de S-l.
miento.
- 116-
400 Kg.
600 Kg.
900 Kg.
1.500 Kg.
de S-l.
de S-2.
de S-4.
de S-5.
Productos en curso:
1.400 Kg. de PT, ('1, de tratamiento).
300 Kg. de PT, ('1, de tratamiento).
- Productos Terminados:
-
setas 100.000.
de PT,.
de PT,.
de PT,.
de PT,.
de PT,.
324.000 ptas.
- FASE V: 147.000 ptas.; FASE VI: pesetas 150.000.
- FASE VII: 235.300 ptas.
270 Kg.
301 Kg.
1.237 Kg.
202 Kg.
500 Kg.
6 ) Se ha comprobado que, en la
FASE VII, el tiempo de perfeccionamiento
de cada Kg. de PT,,es tres veces y media
superior al de un Kg. de m,.
7) Las existencias finales, son las siguientes:
Ancxo nrrn. 4 .
- Materias Primas:
865 Kg. de M, a 215 ptas.
900 Kg. de M a 270 ptas.
501 Kg. de M, a 421 ptas.
Equipo antiguo
I
I
Costes diversos 1.822
Amortizacin
4i50
Beneficio
Ingresos 2.472
2.472
2.472
El valor en venta, ala fecha de la decisin, del equipo antiguo, asciende a 200.
El precio del equipo nuevo es de 2.000, y
puede ser financiado 50% a] contado y
Costes diversos
Amortizacin
Beneficios
1.600
Ingresos 2.600
500 \ -
2.600
2.600
i
1
I
SOLUCION
a Amortizacin acumulada
a Propiedad industrial
----
163.000
122
108
800
Explotacin
a Provisiones por depreciacin de
existencias
39
108
455
450
123
53
830
Cuadro nmero 1.
CD
220.000
200.000
20.000 pts.
y el apunte correspondiente:
123-
174
fiscales (D.F.E.)
1.13.
efectos de comprender el alcance d l la materializacin de las amortizaciones correspondientes a bienes financiados coi1 el Fondo de Previsin para
Inversiones, debemos recordar la exencin
impositiva que la dotacin al citado fondo
supone, ya que La base imponible se
reducir en jas cantidades que las sociedades y dems entidades jurdicas, cualquiera que sea su actividad, destinen de sus
beneficios a la Previsin para Inversiones
(art. 33, Texto Refundido del Impuesto de
Sociedades - T.R.1.S.-,
aprobado por
Decreto 335911967, de 23 de diciembre).
El control que la Hacienda Pblica ha de
desplegar sobre las cantidades destinadas a
la Previsin, invertidas claro est en bienes de inmovilizado, hace que los fondos
liberados de aquellos bienes va amortiza:
cin se deban materializar en empleos especficos, exactamente los mismos que se
disponen para el Fondo de Previsin para
126
291
791
21 10
a Pagos diferidos
,
175
481
bnto
proeres
B de
dica
propiedJ
Inversio1
Gastos
Gastos
Product
Product
Product
Materias
Clientes
Efectos
Efectos
Haciend
Clientes
Inversio;
Caja .../
Bancos
Pagos a/
Capital
1
I
1
1
1
1l
'ven
los
Cuenta
Reserval
Previsi(
Reserval
Previsi
Obligaci
Prstam
Acreedo,
Proveedi
1
Organisr;
Prstam
Efectos
Pagos d
Prdida
Compra
Gastos
Gastos
Tributo:
!
I
Transpn
Trabjoi
Gastos
Dotacio
Ventas
Ingreso
Ingresos
Trabajo!
Provisio~
Resulta
~esultaj
CO-
stes
n el
eperalado
idas
:u10
cias
178
~~T~~~
(miles de p t s )
INLOVILIZADO
-
Mat(:rial
-- ETerrenos
dificios
Amortizacion aoumulada
- lMaquinaria;
instalaciones y u t i
l aje
Amortizacin
de
Amortizaci6n
Mobiliario y
Amcrtizaci6n
- Elementos
Acuniulada
tratsporte
Acumulada
enseres
acumulada
Inmaterial
- Prc!?iedad i n d u s t r i a l
Fiiianciero
- T t u l o s s i n c o t i z a ~ i d no f i c i a l
Provisiones por depreciacin
. Gastos a m o ~ ~ t i s a b l e s
-- Gastos
de constituoibn
Gastos f i n a n c i e r o s d i f e r i d o s
-EXISTEICIAS
.
.
Produot os terminados
Provisiones por depreciacin
Productos semiterminados
Roductos en curso
Materias primas
DEUDORES
.
.
Clientes
Efectos comerciales a cobrar
Efectos comerciales impagados
. Hacien.da W b l i c a
CUEMTP.S FINANCIERAS
Bancos
. Pagos a?ticipados
PA3IVO
(miles de p t s )
a===,,=
CAPITI L Y RESEXVAS
.
.
.
.
.
Capital s o c i a l
7.000
Cuenta de Regularisacibn
3.035
Reserva legal
844
10250
Reserva voluntaria
426
Obligaciones en circulacidn
Acreedores
3.260
790
.
.
.
Proveedores
Efectos comerciales a pagar
420
id!L
RESULTADOS
Pdrdidas y Ganancias
2.19195
350
350
24.291
95
Existencias iniciales
Provisiones por depreoiacion, d~
ventas
Ingresos accesorios a la
Explotacidn
Ingresos finanoieros
Trabajos realizados por la
Tributos
Provisiones aplicadas a su
exteriores
finalidad
Transportes y fletes
Castos diversos
Amortizaciones
Saldo aoreer!or
TOTAL
I
...............
110.422
Saldo deudor
250
250
Topa.............
..250
TOTAL.......
........2 5 0
Saldo deudor
............
.211
TOTAL.......
.......211
Resultados extraordinarios
(saldo deudor)
21 1
3) DISTRIBUCION DE BENEFICIOS
3.1 En cuanto a la parte correspondiente a la Keserva legal, al art. 106 de la
Ley de Sociedades Annimas, de 17 de
julio de 1951, establece que Las sociedades que obtengan en el ejercicio econmico beneficios lquidos superiores al seis
por ciento del importe de su capital, deducidos los impuestos, vendrn obligados a
detraer como mnimo un diez por ciento,
hasta constituir una reserva que alcance la
quinta parte del capital desembolsado.. ..
Como en este caso:
1) 1.0s beneficios superan la cuota del
6 % del capital, pues la rentabilidad del
capital nomirial es:
os inpuestos se consideran beneficios distribuidos; y por otra, la cuanta de ia dotacin se deduce de la base imponible del
impuesto de sociedades.
Por tanto, ambas cuantas se deterrninarn simultneamente mediante un sistema
de ecuaciones. En todo caso, el ejercicio nos
da la cuanta del impuesto (743.580 ptas.).
Quedan por ingresar, deducidos Ios impuestos a cuenta, slo el resto, es decir, 483.580.
743.580 - 260.000 = 483.580 ptas.
3.4 Para el clculo de la dotacin mxima al Fondo de Previsin para Inversiones, conviene recordar que:
134
T = 0,36 (B + C - A - 1) +
0,10 (B + C - A - 1 - 0,07 F)
[/
Con este valor podemos calciilar el montante del impuesto, que ser:
3.5 Ea distribucin de beneficios queda, tras los clculos realizados, de la siguiente manera:
....................................................
.................................................
Asignacin C de A ................. 219,15
Dotacin reserva legal ............. 219,15
Dividendos al capital .............. 420,Impuesto sobre sociedades ...... 390,71
Cuota ........................ .650,71
a Cuenta ................. (260,-)
Beneficio distribuido
e
e
e
e
de donde, simplificando:
Beneficio contable
2.1913
(1.341,88)
92,87
849,62
(849,62)
IX--l
Pdrdidas y Cannricias
a Reserva l e g a l
c i a l e s por dividendos
activos
a Iincienda Pblica, a c r
do^
a Fondo de Pi-evisibn par a Inversiones
a Reservas v o i u n t a r i a s
a Remanen'te
136
12'555
9.545
22.100
pital.
k, = coste de los fondos ajenos.
w, = peso de los fondos ajenos en los
- Duin, J. J.
Que ser el coste real de los recursos propios. Por tanto, expresado en
porcentaje, el coste tras los impuestos, es:
totales, ser:
(6) J. T. Mao, op. cit., pg. 325.
w2
=--
FT
138
Aos
Pagos
Cobr~s
Cash flow
1.822
2.472
1.822
2.472
1.822
2.472
650
650
650
Aos
Precio
Rentabilidad
Prstamo
Devolucin
Venta equipo viejo
o,os75
= 1.652,7
1.000
1 . 0
1.O00
1 .O00
1 .O00
(420)
(420)
(420)
(2 .000)
1.O00
200
(8) No hemos tenido en cuenta el hecho de la diferente vida de ambos equipos. Tericamente, esto es
igual que suponer que, en el de vida ms corta, los
fondos liberados se reinvierten con una tasa de inters igual al coste de capital, en los aos de diferencia.
1) Movimientos fsicos.
Antes de hacer el seguimiento de valores
monetarios en el proceso de produccin. y
ya que el enunciado nos facilita los pesos
de los materiales que circulan entre las diferentes secciones, procederemos a reflejar los movimientos fsicos producidos
para la fabricacin de cada uno de los productos.
La representacin est hecha, en forma
de grafo, en la figura que presentamos a
continuacin, donde los vrtices son las
secciones o fases, numeradas de acuerdo
con el enunciado, y los arcos representan
los movimientos habidos.
La suma algebraica de las cantidades
que inciden, por medio de los arcos, en
cada vrtice, nos dar las existencias finales. En el grafo este clculo est realizado
y su resultado se muestra al lado de la
fasevkrtice correspondiente, a continuacin de las siglas S F (Stock final).
En la fase IV, cuyas existencias finales
vienen dadas en el mismo enunciado, las
salidas ms las existencias finales, son
2.000 kilogramos menores que las entradas
de M,. Esta disminucin puede ser interpretada como una prdida en peso, merma
o desperdicio. En el grfico, y en la parte
superior del vrtice IV, est indicada como
p = 2.000.
141
2.1. Fase l.
2) Movimientos valorados.
E N T R R D ~ S KGRS.
8.000
PTS.
215
TOTAL
1.720.000
K%S.
PTS.
8.000
213
TOTAL
-9p2cW
1.848. 000
128.000
Costes
8.000
1.848.000
8.000
1 .848. 000
FASE 11
KGHS
PTS
1ENTRADAS -- -- - ---- -
TOTAL
KGRS.
PTS,
TOTAL-A SR L 1 DR S
S-1
8.000
231
1.848.000
8.400
243
S-1
1 .600
231
369.600
1.600
231
369.600
S-?
800
231
184.800
231
92.400
400
2.041.200
5-2
S-1
( ~ S-1)
f
Costee
IOO.~OO
Secc.
10.400
2.503.200
10.400
2.503.200
PT, ser, teniendo en cuenta que las existencias finales de S-2 en la seccin, son de
600 Kg. y, por tanto, slo se ha procesado:
8.400 - 600 = 7.800 Kg.
FASE 111
ENTRRDRS KCRS.
5-2
8.400
PTS.
:'CITA Jd
KGRS
PTS
243
2.041.200
7.000
262
TOTAL
1.834.000
'
SRLIVF~~
PT2
Coste
123.400
Secc.
8.400
2.164.600
800
23 1
184.800
S-1
600
243
145.800
Ef S-2
8.400
2.164.600
143
2.4.
Fase N.
.-
18.000
=
18.000
318 ptas.
FASE IV
EMTRRDRS
M2
KGKS.
I'TS
20.000
270
PTS.
TOTAL
5.400.000
17.200
318
5.437.800
324.000
900
318
286.200
TOTAL
KGRS
'
'
SRLIDRS
5-4
Sostes
Seccin
2.000
20.000
5.724.000
20.000
Ef S-4
perdidas
5.724.000
>
2.5.
Fase V.
428 ptas.
FASE V
ENTRRDRS
M3
Costes
Seccin
KGRS.
PTS.
TOTAL
21.000
4.21
8.841.000
147.000
T ~ A L . SR ~i DAS'
KGRS.
PTS
19.500
428
8.346.000
1.?O0
428
642.000
S-5
Ef S-5
1
21.000
8.988.000
21.000
8.988.000
144
2.6.
Fase VI.
= 379 ptas.
La seccin entrega a los almacenes la totalidad del producto elaborado, por lo que
sus existencias finales son nulas.
En resumen, los movimientos habidos,
son:
FASE VI
PTS.
TOTAL
S 4
12.500
318
3.975.000
S-5
12.500
428
5.350.000
KCRS
PTS
25.ooO
379
9-475*000
PT3
Costes
150.000
Seccidn
25.000
9.475.000
25.000
9.475.000
b
CUADRO N.O 3
'
PORTADOR
KXS.
(1)
3.200
PT4
PT en curso 1.400
4
PT5
PT en curso
5
FACTOR DE
KGRS
NORIULIZAUION NORMALIZADOS
(2)
(3)=(1)42)
395
1/3 x 3,5
COSTE
ACUMULADO
(5)=(4)x(3)
11.200
12 OOOx 203
134.402
1.633
12,OOCz, 203
19.596
6.700
6.700
12,000,203
80.402
300
1/4
75
12,000,203
900
La columna (1) muestra los Kgs. conseguidos en el proceso de produccin correspondientes a cada portador, de los cuatro
considerados. Los datos estn tomados del
cuadro de movimientos fsicos. La columna (2) muestra los factores de transformacin ya descritos. El producto de estas dos
se exhibe en la columna (3), que arroja el
total de Kgs. normalizados. La columna (4)
muestra el clculo del coste de tratamiento
del Kg. normalizado, que se obtiene al dividir los costes de la seccin entre el nmero de Kg.:
235.300
19.608
COSTE KGR.
NORMALIZADO
(4)
12,000203 ptas.
19.608
"
235.300
'
CUADRO N.O 4
OSTE MATiCRIALES
YLASE
KCRS.
COST'E
(2)
(1
PORTADOR
TO't'AL
MATERIALES
(3f=(l)x(2)
VALOR
ALGADI DO
(4)
COSTE
COSTE
KGR.
TO PAL
(5)=(3)+(4) (6)=(5):(1)
-4
3.200
318
1.017.600
134.402
1.152.002
360
PT en curso
4
5-4
1.400
318
445.200
13.596
464.796
332
PT5
S-5
6.700
428
2.667.600
80.402
2.948.002
440
PT4
PT
en oursc
300
S-5
128.400
428
11.600
4.458.800
900
235.300
129.300
43 1
4.694.100
FASE VI1
KCRS.
PFS.
TOTAL
KCKS.
PTS.
TOTAL
SAL1 DAS
PT4
PT5
FT en curso
4
PT
en curso
Las pequeas diferencias entre la coluni- irnos de calcular, en primer lugar el co,mna (5) del cuadro anterior y la columna ponente de materiales de cada unidad de
TOTAL de las salidas, pues ambas repre- peso de ambos productos, que, ser un
sentan los costes totales de los cuatro promedio ponderado de los precios de amportadores de la seccin, son debidas al bos productos semiterminados.
redondeo en los precios unitarios utilizados.
Total valor materiales = 1.462.800+ 2.9%.000 2.7.2. Suponiendo que ambos producKilogramos
11.600
tos terminados PT4 y PT,, se fabrican con
una misma combinacin de S-4 y S-5, he= 383,37931
- 146 -
147
CUADRO
C3ST!2 iklATiCRIALES
PT4
PT e n curso
4
PT5
PT e n curso
5
...
-'
'Y.
COS'Pk: MEDIO
(2)
TOTAL
MAFEHIALLS
3.200
1.400
6.700
384,37931
384,37931
1.230-014
538.131
384,37931
384,37931
2.575.341
115.314
300
(3)=(1).(2)
4.458.800
11.600
Las columnas tienen aqu el mismo significado que en el cuadro anterior. En este
caso, los valores aadidos a cada uno de
los productos, unitariamente, por la seccin, son:
e
12
VALOR
(1)
KGHS.
PORTADOR
N.O
A.;AUIDO
COSTE
TO'PAL
:OSTE
KGR.
(5)=(3)+(4) (6)=(5):(1:
(4)
?34.402
19.596
80.402
900
235.300
1.364.416
426,38
398 38
557 727
2.655.743
116.214
4.694.100
396938
387,38
VII.
Los valores de cada uno de los componentes quedan reflejados en el siguiente
cuadro:
CUADRO N.O 6
TIfC
MATRRlAS
PRIVAS
:LASE
FASE
KCRS.
86 5
M1
M2
M3
PRODUCTOS
SEMITEHE11NAIIO
PdODUCTOS
EN YURSO
PRODUCTOS
T4;tMINADOS
:OSTE
II.'II FAdIO
'PDTAL
2 15
185.975
900
270
243 000
50 1
42 1
210.921
S- 1
11
400
23 I
92.400
5-2
111
600
243
145.800
S-4
IV
900
318
286.200
S-5
1.500
428
642.000
V I1
1.400
332
464.800
V I1
300
43 1
129.300
PT 1
270
400
108.000
PT2
30 1
262
78.862
1.327
379
502.933
202
360
72.720
440
220.000
PT4
PT
m3
PT4
PT
500
TOTAL
9.966
SUMA
(000)
640
1.166
594
983
3 383
148-
CUADRO N.O 7
TIr'O
CLASE
KIHS.
FASE
NIZI'ERIAS
M1
865
PRIMAS
M2
M3
:OSTE
UNITIZHIO
TOTAL
(000)
2 15
185.975
900
270
243.000
50 1
32 1
210.921
PHODUVTOS
S- 1
11
400
2jl
92.400
SEklITERMIMADOS
5-2
111
600
243
145.800
S-4
IV
900
318
2?6.200
3-5
1.500
428
642.000
PrP
4
PT
VI1
1.400
396938
557.727
VI1
300
387,38
116.214
270
400
108. 000
30 1
202
78.862
379
502.933
PHOLiU.2TOS
EN CURSO
P RO1)UCTOC
TERMINADOS
PT1
PT2
1.327
PT3
PT
'1
PT
TOTAL
202
426,38,
85.129
500
396938
198.190
7.366
SUMA
440
1.166
674
9 40
3 420
- 149
--