POR QU ES IMPORTANTE REVISAR DOCTRINA EN MATERIA TRIBUTARIA?

Mario Alva Matteucci

1.INTRODUCCIN
En la mayor parte de las culturas y a lo largo del desarrollo humano siempre existe un grupo de personas a las cuales se les efectan
consultas sobre los acontecimientos que han sucedido para poder encontrar respuestas. Este grupo de personas, normalmente formada
por rganos colegiados o grupo de personas con cierta jerarqua en la sociedad emitan sus opiniones o daban respuesta como una
especie de orculo, el cual era posteriormente aplicado o confrontado con la realidad.
En buena parte de stas se formaban los consejos de ancianos los cuales a travs de pronunciamientos u
opiniones guiaban uorientaban al resto de personas en diversos aspectos. Eran entonces una especie de expertos.
Siempre ha existido, existe y existirn opiniones contrarias al efectuar consultas a los expertos ya que stos pueden tener opiniones
diversas y precisamente eso es lo que enriquece el panorama de la doctrina. Estas opiniones servirn posteriormente para poder
argumentar alguna postura que se asuma.
El presente trabajo pretende investigar acerca de la importancia de la doctrina y su revisin en materia tributaria. Si observamos, este
trabajo califica como doctrina y sirve para analizar a la doctrina.
2. DEFINICIN DEL TRMINO DOCTRINA
A efectos de poder revisar el concepto de la doctrina recurrimos precisamente a ella para observar distinta opiniones para llegar a un
resultado en comn. De esta manera
Al revisar el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual elaborado porCABANELLAS1, el trmino Doctrina consigna los siguientes
significados:
Enseanza para instruir. // Sabidura, ciencia conocimiento. // Opinin de uno o ms autores en una materia o acerca de un
punto. // Teora sustentada por varios tratadistas respecto de importantes cuestiones de Derecho

Para FERNNDEZ LPEZ La doctrina jurdica es lo que piensan los distintos juristas respecto de los distintos temas del
derecho, respecto a las distintas normas. Carece de toda fuerza obligatoria, aunque es importante fuente mediata del derecho y
su valor depende del prestigio del jurista que la ha emitido o formulado2.
Segn LASTRA la doctrina jurdica es la opinin de los juristas prestigiosos sobre una materia concreta (). La doctrina
jurdica surge principalmente de las universidades, que estudian el Derecho vigente y lo interpretan dentro de la Ciencia del
Derecho.3
Hablar de la doctrina es reflejar una informacin que sirve de apoyo, orientacin, sistematizacin del conocimiento jurdico, tiene un
mecanismo de ayuda al operador jurdico cuando busca desentraar el verdadero significado de algunas instituciones o el propio contenido
de las normas.
RODRGUEZ LOBATO confirma que a la doctrina corresponde el desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la Ley4
En parte el presente trabajo est utilizando trminos, consultas, informaciones, pronunciamientos vinculados con la doctrina, lo cual en la
prctica responde a una especie de lenguaje que estudia otro lenguaje, lo cual en trminos de los profesionales del rea lingstica dirn
que se trata de un metalenguaje. Ello en nuestros trminos tributarios significara de manera breve que el presente artculo que
constituye doctrina - estudia a la doctrina.
3. APLICACIN Y UTILIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA
El conocimiento pormenorizado de la Doctrina en determinada materia tributaria permite a quien lo posee, tener una mejor capacidad de
raciocinio al momento de interpretar la normatividad tributaria, al igual que se le facilita la oportunidad de poder elaborar argumentos de
defensa frente a situaciones en las cuales el fisco (representado por las Administraciones Tributarias de Gobierno Central o de Gobierno
Local) ha efectuado acotaciones y pretende ejecutar alguna accin de cobranza.
As, se pueden elaborar recursos de reclamacin, apelacin, queja o interponer la demanda contencioso administrativa, con un mejor perfil,
orientando en todo caso dentro de la argumentacin aquella doctrina que tenga aspectos relacionados con la informacin con la que se
presenta la defensa, descartando de manera obvia aquella doctrina que tenga argumentos en contra de la postura cuya defensa se est

planteando.

En este punto consideramos pertinente citar a RUBIO CORREAcuando seala que es evidente, a la vez, que no todas las obras
jurdicas tiene el mismo valor intelectual y la misma influencia en las concepciones jurdicas de un sistema de Derecho
determinado. Siempre hay buenos, regulares y malos trabajos doctrinales. Hay muchos que contienen yerros o apreciaciones
abiertamente absurdas. Parte del trabajo de la persona vinculada al Derecho, es saber discriminar entre uso y otros, apoyndose
en los mejores. El trabajo en base a fuentes doctrinales mediocres o insuficientes, tiene poca probidad intelectual.5

Existen algunos estudios de abogados y sociedades de auditoria, en las que de manera regular se promueve la lectura de textos de
distintos autores tanto nacionales como extranjeros, al igual que tambin se revisa jurisprudencia, participando de manera igual los
profesionales del rea jurdica como del rea contable. Este tipo de tcnicas permite de algn modo desarrollar trabajos interdisciplinarios
que a la larga redundan en un mejor desempeo laboral y en la posibilidad que tanto los abogados como los contadores puedan cumplir
con elaborar documentos que sirvan de respaldo en materia de defensa de los intereses de sus potenciales clientes.
4. ES LA DOCTRINA FUENTE DEL DERECHO?
Bajo el concepto de Fuente del Derecho podemos entender a todas aquellas formas de origen poltico y social que son aceptadas y sobre
las cuales se produce el nacimiento de la normatividad legal dentro del mundo del Derecho.

Tambin a travs de stas se construyen las normas jurdicas, toda vez que adquieren lo que se denomina como corporeidad legal,
lgicamente con una vocacin de permanencia y con reglas para verificar su cumplimiento, inclusive a travs de mecanismos coercitivos.

En ese mismo sentido se pronuncia CALVO ORTEGA cuando menciona que en el Derecho Tributario se considera fuente, al igual
que en cualquier otra disciplina, a todo acto que produce normas y principios bsicos jurdicos.6

La realidad del mundo tributario necesariamente requiere de interpretaciones para poder encontrar el real sentido de una norma,
recordemos que la legislacin tributaria no es una de las mas sencillas de entender en muchos casos y esa aparente dificultad puede
originar problemas tanto en la interpretacin de las normas como en el caso de la aplicacin de las mismas, requiriendo necesariamente
que exista la jurisprudencia, la cual frente a una pretensin en contra de cualquiera de las partes en una relacin tributaria originar un
necesario pronunciamiento que busque zanjar la existencia de una controversia entre las mismas.

Resulta interesante revisar una opinin versada de BRAVO CUCCIcuando menciona que las fuentes del Derecho Tributario son
aquellos vehculos a travs de los cuales se pueden insertar normas jurdicas en el sistema, produciendo diversos efectos en el
mismos. As, a travs de dichas fuentes se introducen normas tributarias para:
a) Normar situaciones antes no reguladas.
b) Derogar normas tributarias existentes sin reemplazarlas.
c) Sustituir normas tributarias existentes.7
Entonces, la doctrina puede ser considerada una Fuente del Derecho?. En respuesta a nuestra interrogante apreciamos que la
Doctrina de por s no permite la creacin del Derecho, solo establece marcos de entendimiento, sugerencias, opiniones versadas y otros
elementos que nos permitan interpretar el Derecho. Nadie discute la importancia de dicha fuente de conocimientos, pero su funcin
no es precisamente la de reglar comportamientos a travs de la introduccin de normas al sistema jurdico, sino la de servir de
soporte interpretativo de las mismas, o inclusive, de materia prima.8
Puede presentarse quizs una confusin en el lector cuando se consulta el texto de la Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
el cual incorpora dentro de las Fuentes del Derecho Tributario a las siguientes:
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.

Entonces el solo hecho que el legislador haya incorporado a la Doctrina como Fuente del Derecho en la legislacin tributaria ya le otorga
tal categora?. Consideramos que no.

Si se realiza un anlisis del Modelo de Cdigo Tributario elaborado por el CIAT9 de 1997, observamos que en su artculo 2 que seala las
normas por las que se rigen los tributos no se ha incorporado a la Doctrina como Fuente del Derecho. Parte de su justificacin puede
inferirse del comentario que sobre dicho artculo se presenta en dicho modelo cuando afirma que Se enumeran como normas que rigen los
tributos, aquellas reconocidas como fuentes del Derecho Tributario, que no son otras que las que componen, segn Teora General del
Derecho, la "pirmide jurdica", conforme al mismo orden de prioridad, las que a su vez aparecen consagradas en la mayor parte de los
Cdigos Tributarios de Amrica Latina10.

Al revisar el Modelo de Cdigo Tributario elaborado por la OEA y el BID11 de 1968, el cual es mucho ms antiguo que el del CIAT,
apreciamos que en su artculo 2 que regula las Fuentes del Derecho Tributario tampoco ha incorporado a la Doctrina como una Fuente.

Pese a lo sealado anteriormente y a nuestra postura asumida, observamos que en la propia doctrina hay opiniones que si consideran a la
Doctrina como Fuente del Derecho.

As, tenemos que para RUBIO CORREA la doctrina es una fuente del Derecho, formada por los escritos jurdicos hechos a lo
largo de la historia. Cumple funciones complementarias a la legislacin, en especial dentro de la familia romano-germnica a la
que pertenece nuestro sistema, bien complementando a la legislacin mediante funciones de descripcin, explicacin,
sistematizacin, crtica y aporte de soluciones; bien aportando principios generales del Derecho a todos los mbitos de su
estructura. La fuerza de la doctrina est en razn directa de la concordancia de sus diversos autores y en razn inversa a la
discordancia. El estudioso del Derecho debe utilizarla ponderando lo bueno y lo malo dentro de ella, lo preponderante y lo
secundario, sus procesos evolutivos tanto en lo que se refiere a obsolescencia como a innovacin, y sus aportes a la concepcin
esencial del Derecho mismo.12

VILLEGAS considera tanto a la Doctrina como a la Jurisprudencia como Fuentes Extralegales, habida cuenta que a travs de su utilizacin
no se crean normas. En todo caso para dicho autor su influencia puede ser decisiva para resolver ciertas lagunas del derecho o
cuestiones oscuras.13

Algo final en este punto, es determinar que el valor de la doctrina depende mucho del prestigio y la autoridad de tipo cientfico de la
persona que ha elaborado o emitido un comentario, aparte de la experiencia que pueda tener.

5. PUEDE EXISTIR DOCTRINA CONTRADICTORIA?

La doctrina es una especie de soporte y tambin de utilidad cuando se efectan consultas o revisin por parte del operador jurdico, por ello

se puede encontrar posturas de autores que pueden ser contradictoras entre s, como una especie de antpodas14, ello no impide su
lectura. Por lo contrario, ello enriquece nuestro trabajo, bien sea de asesora jurdica o de apoyo contable.

Es ms, resulta importante revisar - respecto de un mismo tema - las diferentes opiniones vertidas a efectos de lograr un conocimiento
mucho ms detallado del tema materia de investigacin.

En muchos casos, un mismo concepto puede ser enfocado desde dos ngulos diferentes, ello puede graficarse en una expresin
deMAQUIAVELLO cuando nos presenta una metfora en la parte introductoria de su obra El Prncipe al precisar que Los pintores
encargados de dibujar un paisaje deben estar, a la verdad, en las montaas cuando tienen necesidad de que los valles se
descubran bien a sus miradas; pero tambin nicamente desde el fondo de los valles pueden ver bien en toda su extensin las
montaas y elevados sitios.15.

Bajo los alcances y argumentos esgrimidos en este punto nos percatamos que en muchas oportunidades ser inclusive conveniente que
sobre un tema existan opiniones contradictorias para as lograr un mejor conocimiento del problema.

Al igual que existen criterios jurisprudenciales en materia tributaria respecto de los cuales los operadores del Derecho rescatarn aquellos
que les sean convenientes a sus intereses, lo mismo suceder con los argumentos que se construyan tomando como referencia a la
Doctrina. De manera obvia si una de las partes defiende un punto de vista determinado no utilizar doctrina que le sea adversa, sino por el
contrario, tratar de ubicar aquella que si le permita un margen de apoyo en su argumentacin, sin descuidar la lectura precisamente de la
doctrina contradictoria, la que le es adversa.

6. PUEDE LA DOCTRINA SERVIR DE FUNDAMENTO PARA LA MODIFICACIN DE NORMAS?

Las normas tributarias no se modifican por lo que seala la doctrina, de all que un sector mayoritario determina que la Doctrina no califica
como Fuente del Derecho.

Sin embargo, podemos adelantar que la Doctrina puede asumir el papel de orientadora y sirva como gua al legislador, sobre todo al
momento de elaborar la exposicin de motivos y la fundamentacin jurdica necesaria para lograr el sustento de un proyecto de Ley.

7. CMO SE ENSEA LA DOCTRINA EN LOS CENTROS DE ENSEANZA PROFESIONAL?

En la mayor parte de las universidades donde se ensea la profesin de abogado se utiliza a la doctrina como soporte y respaldo de las
clases en donde se presentan las distintas figuras jurdicas aplicables. Prueba de ello es que frente a la consulta del texto de una
legislacin determinada se procura buscar las explicaciones sobre dicho texto.

Siendo estos as, dentro de las universidades existen profesores que dominan de una manera muy detallado la doctrina, permitiendo de
este modo elaborar diversas argumentaciones al momento de presentar sus clases a los alumnos (futuros abogados), este tipo de docente
fomenta la discusin de los temas y logra generar una impronta en los alumnos, obligndolos de algn modo a recurrir primero a la
Doctrina para entender la figura jurdica, analizar su naturaleza y posteriormente aterrizar en la legislacin. En el argot universitario los
alumnos bautizan a este tipo de profesores comodoctrinarios.

Por otro lado, dentro de los claustros universitarios tambin tenemos a los profesores que no le dan la importancia debida a la enseanza
de las figuras jurdicas con el apoyo de la doctrina, limitndose nicamente a realizar un anlisis de cada artculo de una determinada Ley o
cuerpo normativo (Cdigos), por ello que algunos alumnos denominan a este tipo de profesores como codigueros16.

Nuestra inquietud entonces deber estar orientada a que tipo de profesor deber ensear dentro de las universidades y que permita revisar
no solo la doctrina sino tambin la legislacin. Nosotros recomendamos en ese caso que el profesor primero deber analizar la figura
jurdica, recurrir a textos donde se aprecien comentarios de especialistas, revisar jurisprudencia y luego que el alumno ya tenga
conocimiento de la figura jurdica se pueda revisar la normatividad.

En el caso que en las universidades predominen los docentes que solo revisan la legislacin nicamente sin posibilidad de nombrar a la
doctrina, frente a cualquier cambio normativo (modificacin, derogacin, sustitucin, etc.) el docente se encontrar desfasado y deber
actualizarse revisando la nueva norma. La ventaja de conocer las instituciones en la doctrina ms bien permitir al docente revisar la
legislacin cambiante en los aspectos que realmente han sido modificados.

Idntica situacin de puede producir dentro del mbito contable en donde en algunas universidades ciertos docentes priorizan dentro del
alumnado de la carrera de contabilidad la memorizacin de las cuentas contables del Plan de Cuentas, llegando a privilegiar la memoria en
los exmenes por las cuentas. En otras universidades se privilegian los conceptos de las instituciones y no tanto el nmero de las cuentas,
ya que en previsin de cualquier cambio en el Plan de Cuentas, los futuros contadores deben estar preparados para analizar conceptos y
luego aterrizar en las cuentas contables con sus respectivas divisionarias.

8. QU VENTAJAS SE PRESENTAN CUANDO SE CONSULTA CONSTANTEMENTE DOCTRINA?

Si un profesional vinculado al rea tributaria, sea de formacin jurdica o contable, de manera permanente revisa jurisprudencia, se
encuentra al da en la lectura de las normas relacionadas con el rea tributaria, consulta libros y opiniones de autores especializados,
revisa doctrina, entre otros; tendr mejores elementos de defensa que le permitan ofrecer su trabajo de una mejor manera.

Si a ello le sumamos que este profesional tiene experiencia en el manejo normativo y ha tenido algunos aos en el desarrollo del
aprendizaje de los aspectos tributarios, obtendr el grado de la intuicin que le permite identificar de manera ms sencilla los problemas a
investigar.

Como todo arte por aprender se requiere paciencia y perseverancia. As, FROM seala que el proceso de aprender un arte puede
dividirse convenientemente en dos partes: una, el dominio de la teora; la otra, el dominio de la prctica. Si quiero aprender el arte
de la medicina, primero debo conocer los hechos relativos al cuerpo humano y a las diversas enfermedades. Una vez adquirido
todo ese conocimiento terico, an no soy en modo alguno competente el arte de la medicina. Solo llegar a dominarlo despus
de mucha prctica, hasta que eventualmente los resultados de mi conocimiento terico y los de mi prctica se fundan en uno, mi
intuicin, que es la esencia del domino de cualquier arte.17

El profesional que consulta Doctrina de manera peridica tendr una mejor manera de entender la problemtica tributaria, logrando en
muchos contar con una idea mucho ms elaborada que le permita verificar por donde se orientarn las acciones que el fisco pueda
efectuar, al igual que tendr mejores argumentos ante una eventual defensa al elaborar los recursos de reclamacin y/o apelacin.

9. PUEDE LA DOCTRINA VARIAR UN PRECEDENTE?.

De conformidad con lo establecido en el artculo 154 del Cdigo Tributario, cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto Supremo N 13599-EF y normas modificatorias, el Tribunal Fiscal puede emitir Resoluciones que tengan efecto vinculante. Las mencionadas resoluciones
debern cumplir dos (2) requisitos:

 Deben interpretar de modo expreso y con carcter general el sentido de las normas tributarias.

Deben aplicar las normas de mayor jerarqua, en cumplimiento de lo establecido en el artculo 102 del Cdigo Tributario.

Al darse estas condiciones, las Resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los
rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por
Ley.

Se debe sealar que es el propio Tribunal Fiscal quien establece los criterios sobres los cuales una Jurisprudencia adquiere la calidad de
Observancia Obligatoria. Esta situacin se presenta cuando mediante un Acuerdo de Sala Plena, se busca uniformizar la jurisprudencia en
las materias de su competencia, en estricto cumplimiento del numeral 6) del artculo 101 del Cdigo Tributario.

Un elemento importante y que caracteriza a la llamada Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, es su publicidad, de este modo, cuando
se publica en el Diario oficial El Peruano, se debe dejar en claro que se trata de una jurisprudencia que tenga esta calidad y que se da en
cumplimiento expreso del artculo 154 del Cdigo Tributario.

La utilizacin de la Jurisprudencia de Observancia Obligatoria crea un sistema de precedentes ya que estas resoluciones () vienen
a enriquecer de manera muy importante, el contenido de los mandamientos de conducta, ya como normas de observancia
obligatoria, o ya como importantes precedentes.18

Si el Tribunal Fiscal en este caso determina un precedente vinculante, el mismo es de obligatorio cumplimiento para los operadores del
Derecho, entendemos aqu a la Administracin Tributaria y a los contribuyentes, en mayor medida.

Entonces si dicho precedente requiere ser variado se necesitar otro Acuerdo de Sala Plena (reunin de todas las salas del Tribunal para
establecer un nuevo criterio), el cual puede incluir, de ser el caso, una nueva argumentacin la cual podra estar orientada por un criterio
doctrinal distinto al cual se orient y se dict el precedente que es materia de variacin.
De ser as, nos percatamos que a travs del uso de la doctrina por parte de los miembros del rgano colegiado, estos pueden nutrirse de
conceptos que permitan facilitar la adopcin de determinado criterio.
Sobre esta misma lnea de pensamiento se pronuncia el considerando 45 de la STC N 047-2004-AI/TC, que seala acerca de la Doctrina
lo siguiente:
2.1.3.6. La doctrina
45. Esta nocin alude al conjunto de estudios, anlisis y crticas que los peritos realizan con carcter cientfico, docente, etc.

Dicha fuente se encuentra constituida por la teora cientfica y filosfica que describe y explica las instituciones, categoras y conceptos
disciplinarios e indaga sobre los alcances, sentidos y formas de sistematizacin jurdica, constituyndose en uno de los engranajes claves
de las fuerzas directrices del ordenamiento estatal.
Si bien no podemos afirmar que esta fuente derive de la Constitucin, el Tribunal Constitucional y los diversos niveles jerrquicos del Poder
Judicial recurren a la doctrina, nacional y extranjera, para respaldar, ilustrar, aclarar o precisar los fundamentos jurdicos que respaldarn
los fallos que se sustentan en la Constitucin, en las normas aplicables al caso y en la jurisprudencia. Al respecto, RUBIO CORREA apunta
que:
(...) la doctrina ha sido recogida y citada intensamente por el Tribunal Constitucional, lo que muestra reconocimiento de esta
fuente del Derecho. El Tribunal ha aceptado aportes tanto de la doctrina nacional como de la extranjera.19

10. ES TIL LA DOCTRINA PARA LOS PROFESIONALES VINCULADOS A LA CONTABILIDAD?.

La consulta que se efecta a la doctrina para poder entender un tema, obtener argumentos para una posible defensa administrativa o en la
preparacin de algn recurso de reclamacin o apelacin tributaria no es inherente nicamente al profesional vinculado con la asesora
jurdica, es decir al abogado, sino que tambin puede ser de utilidad para otros profesionales que se encuentran de algn modo vinculados
con el rea tributaria como son los contadores o los auditores.
Es por ello que lo recomendable en estos casos es sugerir a los profesionales contables que procuren interrelacionarse con sus colegas
abogados a efectos de lograr un desarrollo mayor en las eventuales asesoras que presten. Hoy en da la lectura de una jurisprudencia o
de textos relacionados con la tributacin o la aplicacin de normatividad fiscal ya no es exclusiva de los abogados.
Ello permite al profesional contable la diversificacin de sus tareas a determinar dentro del mundo de la asesora tributaria, por ello hemos
querido presentar algunos conceptos que se relacionan respecto a quienes utilizan la doctrina como herramienta en el desempeo de su
funciones.
Al efectuar el desarrollo del presente Informe se ubic en Internet un texto que define a lo que debemos entender como DOCTRINA
CONTABLE, dicho documento seala lo siguiente:
Es el conjunto que estudia teoras, principios para poder realizar las normas profesionales. La orientacin de la contabilidad est basada
en teoras. Se dice que es Arte, porque interpreta la realidad contable para dar a luz los fenmenos.
Ciencia, tiene 4 elementos:
a) Objeto Controla y administra el patrimonio.
b) Campo Teoras contables, principios, postulados, normas.
c) Metodologa Tenedura de libros.
d) Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables.20
11. SUSTANCIA SOBRE LA FORMA
Dentro de los profesionales contables existen situaciones en los cuales el contador por la continuidad de informacin que necesita procesar
y transmitir en materia tributaria, termina orientando sus respuestas ms a favor de los criterios tributarios que a los criterios contables. En
tal sentido, a veces el profesional contable olvida los postulados y principios contables, otorgando una prioridad a los principios
tributarios, ello implica entonces una especie de olvido de la propia doctrina contable.

Es pertinente citar un informe de Perugestion Editor el cual seala sobre el tema lo siguiente:
Lo sustancial frente a lo formal, ha sido uno de los conceptos que han sido difundidos en la profesin contable. Tal como observamos en
muchas realidades de Latinoamrica, se ha tenido que aplicar por norma legal la normatividad contable para que se sienta menos el
impacto tributario en la contabilizacin de las transacciones.
Por otro lado, debemos considerar que ambos enfoques - contable y tributario- no encajaran debido a la diferencia de los objetivos que
persiguen: por un lado mostrar la situacin razonable de las operaciones de la empresa y por el otro lado recaudar ms ingresos para el
fisco.
Esta situacin es reconocida dentro de la normatividad contable, tanto as que contamos con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, que nos
permite aplicar una metodologa para el tratamiento de dichas transacciones des de ambos enfoques.
Es cierto que existen diferentes posturas, muy emotivas, algunas enfocadas a sealar una Contabilidad Tributarizada y hacer escarnio
de ella; por otro lado otros enfoques aplicados a la norma. Esta situacin tambin ser reflejada en los dueos de las empresas, vern
siempre con simpata al Contador que les haga pagar menos impuestos, sin importar que se aplique o no la norma.21
A manera de conclusin y por todas las consideraciones expuestas anteriormente nos percatamos que s es importante la lectura de
doctrina, tanto por parte del profesional jurdico (abogado) como del propio contador.