BOLETN 5010

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APLICACIN GENERAL

GENERALIDADES
El contador pblico independiente puede desempear diversas actividades o trabajos aplicando sus
conocimientos tcnicos, pero su principal actividad es la auditoria de estados financieros; la cual
tiene por objetivo final el emitir una opinin en la que haga constar que dichos estados financieros
presentan la situacin, financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situacin financiera de la empresa a una fecha, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
El trabajo de auditora tiene por consiguiente, como finalidad inmediata, proporcionar al propio
contador pblico los elementos de juicio y de evidencia suficiente para poder emitir su opinin de
una manera objetiva y profesional.
Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar, que considere necesarios.
ALCANCE Y LIMITACIONES
Este boletn se refiere a los procedimientos de investigacin y prueba que el auditor usa para
obtener la informacin necesaria, que apoye su opinin sobre los estados financieros que est
examinando.
OBJETIVO DEL BOLETN
El propsito de este boletn es establecer los procedimientos de aplicacin general, que puede
utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su opinin profesional, sobre los
estados financieros de la empresa que est examinando.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
-Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una
partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos
mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de
operacin de los negocios, hacen, imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen
de los estados financieros. Par esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional,
decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso
para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y profesional.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditoria

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de
operaciones Individua, les, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las
transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los
requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de
examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado
del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es
exclusivo de la auditoria, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la
auditoria se le conoce con el nombre de pruebas selectivas.
La relacin de las transacciones examinadas del total que forman el universo, es lo que se conoce
como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los
elementos ms importantes en planeacin y ejecucin de la auditora

Oportunidad de los procedimientos de auditora.

La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad.
No es Indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos
al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos
procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
TECNICAS DE AUDITORIA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar
la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.
Las tcnicas de auditora son las siguientes:
ESTUDIO GENERAL.
Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus financieros y de
los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su
preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a
examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por
ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo,por la
simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los
cargos y anotados.
En forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias,
mediante la racin de los estados de resultados del ejercicio anterior y da actual. Esta tcnica sirve
de orientacin para la aplicacin otras tcnicas, por lo que, generalmente deber aplicarse antes
de cualquier otra.
El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su
aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un
juicio profesional slido y amplio.
ANLISIS.
Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuanta o una
partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y
significativas.

El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo
se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos:
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones
unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones,
bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso,
el saldo de la cuenta est formado por un neto qua representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta.
El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es
lo que constituye el anlisis de saldo.
a) Anlisis de saldos:
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones
unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones,
bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso,
el saldo de la cuenta est formado por un neto qua representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta.
En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por
acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de
movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos
acreedoras contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo.
En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el
saldo de la cuenta.
INSPECCIN.
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la
existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de
documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresas o sus condiciones de trabajo, pueden
estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera
fehaciente quede la constancia deja operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse
la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata
de comprobar, mediante el examen fsico de lo bienes o documentos que amparan el activo o la
operacin.
CONFIRMACIN.
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y
que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo
tanto, confirmar de una manera vlida.

Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide
la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y
puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se
utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se
utiliza para confirmar el activo.
Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o
cualquier otro dato necesario para la auditoria.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o instituciones de crdito.
INVESTIGACIN.
Obtencin de Informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia
empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos
u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre
la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de
los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.
DECLARACIN.
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones
realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones
realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est
limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones
realizadas o bien, tuvieron Injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn
examinando.
CERTIFICACIN.
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general,
con la firma de una autoridad.
OBSERVACIN.
Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma corno se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta
ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede
obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria,
observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
CLCULO.
Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas.

El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo

independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al
empleado originalmente en la determinacin de las partidas.
Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de
cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global
aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.
VIGENCIA
Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de 1984,
fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores
Pblico, A.C.

BOLETIN 5020
GENERALIDADES
1. Las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo establecen la obligacin del
auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditora, evidencia comprobatoria
suficiente y competente para suministrar una base objetiva para sustentar su opinin.
2. El auditor determina sus alcances de revisin de partidas, considerando las caractersticas
de las mismas, las condiciones del control interno de las entidades y la experiencia obtenida
en revisiones anteriores; es decir, aplica la seleccin de partidas para ser revisadas de
acuerdo con el propio criterio del auditor, ya sea por la importancia relativa de las cifras o
mediante una seleccin aleatoria, esto es al haberse determinado un porcentaje de revisin
o un alcance preestablecido. Todo lo anterior conocido como seleccin de partidas, tambin
se denomina muestreo que, en su trmino o concepto, ser el usado en este boletn, el cual
debe ser utilizado en cualquier tipo de seleccin de partidas a revisar en la auditora.
3. El auditor no est obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la entidad o
de las partidas que forman los saldos finales, ya que mediante la aplicacin de sus
procedimientos de auditora a una muestra representativa de estas transacciones de
partidas, puede obtener la evidencia que se requiere
4. Al disear los procedimientos de auditora y reunir la evidencia comprobatoria, el auditor
debe utilizar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a revisin; es decir,
para cumplir con la evidencia de auditora en la revisin de algn rubro de transaccin de los
estados financieros, el auditor fijar el alcance necesario o el que considere suficiente para
opinar de manera razonable sobre ese rubro o transaccin.
ALCANCE

5. En este boletn se sealan los principales aspectos relativos a la seleccin de partidas para
ser revisadas en una auditora de estados financieros, lo que se denomina muestreo, en el
cual se requiere que todas las partidas que integran el universo sujeto a ser revisadas
tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas, lo que dar como resultado la obtencin
de una muestra representativa del mismo.
OBJETIVO DEL BOLETIN
6. El objetivo de este boletn es establecer tcnicas y lineamientos sobre el uso de sistemas de
muestreo en la auditora y el uso de otros medios de seleccin de partidas para reunir
suficiente evidencia y evaluar sus resultados.
DEFINICIONES
7. Para efectos de este boletn, se definen los siguientes trminos:
Muestreo en la auditora. Es la seleccin de partidas (muestra) que estarn sujetas a la
aplicacin de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a menos de la totalidad de los
elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una cuenta, tipo de informacin o
clase de transaccin (universos), de tal manera que todas las partidas o informacin a
muestrear tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas y que permitan al auditor
obtener y evaluar la evidencia comprobatoria de la auditora, respecto de la caracterstica
del universo para llegar a una conclusin respecto del mismo.
Universo. Es el total de datos o de partidas individuales que integran el saldo de una
cuenta o tipo de transaccin sujetas a examinar y que estn representadas por un conjunto
de unidades, elementos, referencias, valores, de las que se desea obtener informacin al ser
seleccionadas mediante las tcnicas apropiadas, para determinar cules se sujetarn a ser
examinadas mediante pruebas de auditora.
Unidad de muestreo. Conjunto de elementos, unidades o partidas individuales que
constituyen un universo identificado como cuenta o transaccin, que se selecciona para ser
examinadas a travs de muestreo.
Error tolerable. Es el error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto a aceptar
al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de la auditora.
Error esperado. Es cuando se espera o se estima la presencia de error en el universo y
normalmente se tendr que examinar una muestra mayor, para concluir que el valor del
universo es razonable dentro del error tolerable.
Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o
grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo especfico de negocio, en
funcin de las caractersticas o particularidades de dicha cuenta, saldo o grupo de
transacciones o del tipo de negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control
interno que pudieran existir

 Riesgo de control. Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir
en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.
Riesgo de deteccin. Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el
auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los
procedimientos de cumplimiento del control interno.

CONSIDERACIONES DE RIESGO E INCERTIDUMBRE ALOBTENER EVIDENCIA

8. Al obtener la evidencia de las partidas seleccionadas, el auditor debe usar su criterio

profesional para determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditora y disear
procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel
aceptablemente bajo. El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin sin
salvedades cuando los estados financieros contengan un error por desviacin a los principios
de contabilidad en exceso a la importancia relativa.
9. Los riesgos de auditora conforme al Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo de auditora,
incluyen:
El riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo inherente)
El riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga, no detecte, o no
corrija errores (riesgo de control).
El riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por el auditor (riesgo
deteccin).
10.El auditor debe considerar el riesgo de deteccin originado por las incertidumbres en
aplicacin del muestreo (riesgo de muestreo), as como los provenientes de otros factores
(riesgo fuera del muestreo). A mayor grado de confianza requerida por el auditor, ser
mayor el tamao de la muestra. Al determinar la confianza requerida, el auditor se
preocupar por el riesgo de que las conclusiones que obtendr de sus procedimientos de
auditora aplicados pudieran ser inapropiadas.
SELECCIN DE PARTIDAS PARA PRUEBAS Y REUNIREVIDENCIA DE AUDITORA
11.El Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo en auditora, define y desarrolla el concepto de
riesgo en la auditora y el Boletn 3060, Evidencia comprobatoria concepta la obtencin de
la evidencia como una caracterstica comprobatoria en auditora de estados financieros.
Estos dos conceptos se conjugan con la terminologa usada en este boletn. La evidencia
comprobatoria se obtiene de una combinacin apropiada de pruebas de control y
sustantivas. El tipo de pruebas a realizar es importante para una adecuada aplicacin de los
procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora necesaria.
12.El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa de que todas las
unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. El auditor, debe

haber determinado los objetivos especficos de la auditora y al haber considerado los

procedimientos de auditora que deba aplicar a los elementos del universo sujetos a revisin,
estar en condiciones de aplicar la tcnica de muestreo o seleccin de partidas ms idnea
de acuerdo con las caractersticas y condiciones de dicho universo, y reunir la evidencia
comprobatoria de las partidas de la muestra seleccionada.
13.Al disear procedimientos de auditora, el auditor debe determinar los medios apropiados de
seleccionar muestras para ser examinadas, ya sea que a su juicio la revisin se realice por
medio de un porcentaje sobre el universo; la seleccin se lleve a cabo de ciertas partidas
especficas o se efecte por medio de tcnicas de muestreo en la auditora.
14.La decisin de seleccin de la tcnica apropiada en el muestreo en la auditora depender de
las caractersticas o circunstancias de las partidas o elementos que conformen el universo, y
ser a juicio del auditor respecto de la manera eficiente de obtener suficiente evidencia para
cumplir con el objetivo de la auditora. Las tcnicas de seleccin de muestras pueden ser el
uso de tablas de nmeros aleatorios o programas de computacin, seleccin sistemtica y
seleccin especfica.

15.El muestreo en la auditora para pruebas de cumplimiento a la efectividad del control

interno, es utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin (por ejemplo las
iniciales del gerente de crdito en una factura de venta, indicando la aprobacin del crdito
o evidencia de la autorizacin de su incorporacin a un sistema de tecnologa de
informacin).
16.Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, mediante la seleccin de partidas
por medio de muestreo en la auditora para reunir evidencia de auditora, se usa esta tcnica
de muestreo para verificar una o ms caractersticas sobre cierta cifra de los estados
financieros (por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar de difcil recuperacin), o para
hacer una estimacin de alguna partida en particular (por ejemplo el importe de inventarios
obsoletos).
17.La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin de
cualquiera de los medios disponibles o su combinacin, se har considerando el riesgo de la
eficiencia de la auditora, de tal manera que el auditor necesita sentirse satisfecho de que
las tcnicas usadas son necesarias y efectivas que proporcionan evidencia suficiente para
cumplir con el objetivo de la prueba; los medios disponibles al auditor son:

Seleccin de partidas mediante un porcentaje. El auditor puede decidir la aplicacin

de una seleccin al azar o dirigida de cierto porcentaje o de todas las partidas que
constituyen un saldo o una transaccin. Cuando el universo constituye un pequeo
nmero de partidas relevantes, es probable un 100% en pruebas sustantivas.

Seleccin de partidas especficas. Es una seleccin dirigida de partidas especficas que

provienen de un universo basado en factores, tales como conocimiento del negocio y
de las evaluaciones peridicas o preliminares del riesgo inherente y de control. Las
partidas especficas seleccionadas pueden incluir partidas sospechosas no comunes o

propensas al fraude.

Seleccin sistemtica por intervalos. Es la seleccin de partidas mediante el uso de un

intervalo constante entre una seleccin y otra, teniendo el intervalo inicial un punto
de partida seleccionado al azar. El intervalo puede estar basado en un cierto nmero
de partidas (por ejemplo, de un universo de 100, la muestra result de 5partidas, por
lo tanto, el intervalo ser por cada veinte partidas de un listado) o en totales
monetarios (por ejemplo, cada 15 intervalos de los montos en el valor acumulado de
las 150 partidas del universo sobre una muestra de 10). Al utilizar la seleccin por
intervalos, el auditor debe determinar que el universo no est estructurado o
compuesto por elementos que no corresponden a la uniformidad del muestreo, de tal
manera que el intervalo pueda incluir una caracterstica particular en dicho universo.
Por ejemplo, si en un universo de ventas compuesto de varias sucursales, puede ser
que una de esas sucursales en particular ocurren nicamente cada 100; por lo tanto,
el intervalo de muestreo seleccionado es de 50, lograra seleccionar todas, o ninguna,
de las ventas de esa sucursal en particular.

Seleccin aleatoria. Est regida por ser una alternativa de seleccin totalmente al
azar, y en la que cada uno de los elementos del universo debern tener igual
oportunidad de ser seleccionados y siempre que el auditor trate de obtener una
muestra representativa del universo total, sin intencin alguna de incluir o excluir
unidades especficas, para ello se requiere del uso de tablas de nmeros aleatorios.
Cuando el auditor usa este mtodo, debe evitar el hacer una seleccin premeditada,
por ejemplo, hacia partidas que pueden ser fcilmente localizadas, ya que stas
pudieran no ser representativas.

18.Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar los siguientes aspectos:
a) Objetivos de la auditora.
b) El universo.
c) Riesgo e incertidumbre.
d) Naturaleza y causa de errores.
e) Anlisis de errores en la muestra.
f) Proyeccin de errores.
g) Evaluacin de los resultados de la muestra y de los errores.
h) Evidencia en papeles de trabajo.
19.Cuando se determine el muestreo de auditora, el auditor debe aplicar los procedimiento de
auditora apropiados al objetivo de la prueba particular sobre cada partida seleccionada
apropiada, la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error
posible u otras caractersticas relativas a tal evidencia, ayudarn al auditor a definir lo que
constituye un error y conocer el universo que debe utilizarse para el muestreo.
20.Universo. El auditor desea extraer muestras para llegar a una conclusin de un universo
(saldo o transaccin) por medio del empleo de un mtodo adecuado de seleccin de
partidas. El auditor debe determinar que el universo de donde extrae la muestra apropiado
para el objetivo especfico de la auditora. Por ejemplo, si el auditor tiene por objetivo
determinar que no se han registrado cuentas por cobrar en exceso a las reales, el universo
podra definirse como el saldo de cuentas por cobrar de la balanza de comprobacin. Por
otra parte, si estuviera tratando de determinar si la cifra de cuentas por pagar es inferior a la

real, su universo no sera el saldo de cuentas por pagar, si posiblemente, los pagos
posteriores, facturas pendientes de pago, informes de entradas del almacn que no
concuerdan con la factura de compra y otros estratos o sub-universo que pudieran
proporcionar evidencia de que las cuentas por pagar registradas son inferiores a las reales.
21.El universo puede ser dividido en unidades de muestreo en diversas formas, por ejemplo si
el auditor tiene por objetivo comprobar la validez de las cuentas por cobrar de la entidad,
podra definir la unidad de muestreo para propsitos de confirmacin, como los saldos de
clientes o como las facturas individuales de clientes. El auditor debe definir la unidad de
muestreo para obtener una muestra efectiva y eficiente que le permita alcanzar el objetivo
particular de la auditora.
22.Segn las condiciones y caractersticas del universo, es recomendable la estratificacin que
consiste en dividir el universo en sub-universos, es decir, en grupos de unidades de
muestreo con caractersticas similares. Los estratos deben estar definidos explcitamente de
manera que cada unidad de muestreo pueda pertenecer nicamente a un solo estrato. Este
procedimiento disminuye la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato. La
estratificacin permite al auditor dirigir sus esfuerzos hacia las partidas que l considere que
contienen potencialmente el mayor error monetario. Por ejemplo, el auditor podr dirigir su
atencin a ciertos renglones para detectar errores importantes en los registros. Sin embargo,
la conclusin a la que se llegue al revisar la muestra slo se referir al
sub-universo y no al universo total.
ENFOQUE DEL MUESTREO ESTADSTICO O NO ESTADSTICO
23.La decisin sobre usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un
asunto que requiere el juicio y experiencia del auditor, respecto de la manera mas eficiente
de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por
ejemplo, en el caso de pruebas de cumplimiento, el anlisis del auditor tendiente a verificar
la naturaleza y la causa de los errores frecuentes ser ms importante que llevar un anlisis
estadstico para aplicar simplemente pruebas para la presencia ausencia (slo del conteo) de
errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms apropiado.
24.Cuando se aplica el muestro estadstico (normalmente universos grandes), el tamao de la
muestra puede determinarse usando la teora de la probabilidad o el juicio profesional del
auditor. Ms an, el tamao de la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre los
enfoques estadsticos y no estadsticos. El tamao de la muestra es una combinacin de
factores como los identificados en los apndices 1 y 2. Cuando las circunstancias son
similares, el efecto sobre el tamao de la muestra de factores como los sealados en dichos
apndices para procedimientos de cumplimiento o sustantivos, ser similar sin importar si
se escoge un enfoque estadstico o no estadstico.
25.Si el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo estadstico, se puede usar
elementos de un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de seleccin al azar usan nmeros
al azar generados por computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las
caractersticas de muestreo estadstico son vlidas las mediciones estadsticas, incluyendo
el riesgo de muestreo.

DISEO DE LA MUESTRA

26.Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor debe considerar los objetivos de
prueba y los atributos del universo del que se extraer la muestra. Tambin de considerar los
objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos de auditora.
La evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas
relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir que constituye un error y
cmo se encuentra el universo para el muestreo.
27.El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia a los
objetivos de la prueba. Una comprensin clara de lo que constituye un error es importante
para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los
objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de errores.
28.Cuando se llevan a cabo pruebas de cumplimiento, el auditor generalmente hace una
evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete
a prueba y el nivel de riesgo de control. Esta evaluacin se basa en un conocimiento previo
del auditor o en el examen de un pequeo nmero de partidas de un universo. De modo
similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar
del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear
una muestra de auditora y determinar el tamao de la muestra.
29.Al determinar el tamao de la muestra, el auditor debe considerar si el riesgo del muestreo
se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel
de riesgo de muestreo que el auditor este dispuesto a aceptar. Mientras mas bajo el riesgo
que se est dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. El tamao
de la muestra puede determinarse mediante la aplicacin de una base estadstica o
mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias
(muestreo no estadstico). Los apndices 1 y 2 indican las influencias que contienen los
diversos factores en la determinacin del tamao de la muestra y el nivel de riesgo de
muestreo que representan.

NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES

30.El auditor debe considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de cualquier
error identificado y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y en otras reas
de la auditora.

31.El error tolerable es el error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto aceptar y
a pesar de eso, concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo de auditora.
El error tolerable es considerado durante la etapa de planeacin o segn los resultados de
auditoras anteriores y se relaciona con el juicio preliminar del auditor respecto a su
importancia. Para procedimientos sustantivos, el error tolerable ser un monto menor que, o
igual, al estimado preliminar del auditor de la importancia relativo usando para saldos de
cuentas individuales que estn siendo auditados. A menor grado de error tolerable, ser
mayor el tamao de la muestra que requerir el auditor.
32.En los procedimientos de cumplimiento, el error tolerable es el porcentaje mximo de
desviacin de un procedimiento de control prescrito, que el auditor estara dispuesto a
aceptar sin alterar la confianza que tena depositada en el control que est probando.
33.Si el auditor espera la presencia de error, conocido como error esperado en el universo
normalmente tendr que examinar una muestra mayor para concluir que el valor del
universo est razonablemente presentado dentro del error tolerable estimado o que
confianza que se haba depositado en un control importante est justificada. Las muestra de
menor tamao se justifican cuando se espera que el universo se encuentre libre de errores.
ANLISIS Y PROYECCIN DE ERRORES EN LA MUESTRA

34.Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe determinar que cada partida
sobre la que se tenga duda sobre su correccin ser, de hecho, un error. Al disear la
muestra, el auditor tendr definidas aquellas condiciones que constituyen un error por medio
de referencia a los objetivos de su auditora.
35.En aqullos en que no se pueda localizar la documentacin de apoyo de partidas especficas
de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener la evidencia de auditora apropiada a travs
de la aplicacin de procedimientos alternativos relacionados con las partidas no probadas de
una muestra.
36.Si el auditor no aplica o no puede aplicar procedimientos alternativos en relacin con las
partidas no probadas de una muestra (cuentas por cobrar a clientes), debe considerar una
partida como un error para los propsitos de su evaluacin de la evidencia de auditor
proporcionada por la muestra de auditora. El auditor tambin debe considerar los aspectos
cualitativos de los errores. stos incluyen la naturaleza y la causa del error y el posible
impacto del error en otras fases de auditora. Por ejemplo, el grado de confianza que se
plane depositar en los procedimientos de control interno contable.
37.El auditor tambin debe considerar los aspectos cualitativos de los errores; stos incluyen la
naturaleza y la causa del error y el posible impacto del error en otras fases de auditora.
Asimismo, el auditor debe razonar el efecto de los errores, si provienen de violaciones
control interno respecto de la posible existencia de fraude.
38.Al evaluar los errores detectados, el auditor puede llegar a la conclusin de que muchos de
ellos tienen una caracterstica en comn. Por ejemplo, el tipo de la transaccin, ubicacin,
lnea de producto, periodo o cualquier otro aspecto relevante. En tales casos el auditor
puede tomar la decisin de identificar todas las partidas en el universo que tienen esta

caracterstica comn, produciendo as un sub-universo y extender sus procedimientos en

esta rea. Debe, entonces, llevar a cabo evaluaciones por separadas basadas en las partidas
examinadas por cada sub-universo.
39.Para procedimientos sustantivos, el auditor debe proyectar los errores monetarios
encontrados en la muestra de un universo, y tambin considerar el efecto del error
proyectado en el objetivo de la revisin en particular y en otras reas de la auditora. En
todos los casos el mtodo de proyeccin debe ser consistente con el mtodo usado para
seleccionar la unidad de muestreo. Al proyectar resultados de error, el auditor debe tener
siempre presente los aspectos cualitativos de los errores encontrados. Cuando el universo se
encuentra dividido en dos o ms sub-universos (estratificacin), la proyeccin de errores se
hace por separado por cada sub-universo y se suman los resultados.
EVALUACIN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA

40.El auditor debe evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin previa
de la caracterstica relevante del universo, se confirma o necesita ser analizada, revisada o
ampliada.
41.El auditor debe tomar en consideracin si los errores en el universo pudieran exceder el
lmite de error tolerable. Para tal efecto, el auditor debe comparar el error proyectado en el
universo con el error tolerable y despus tambin comparar los resultados del muestreo con
los de otros procedimientos de auditora relevantes, para as poder concluir sobre el saldo de
una cuenta, tipo de transaccin o control especfico.
42.Tratndose de procedimientos de cumplimiento, la evaluacin de los errores puede tratarse
como resultado que el auditor llegue a la conclusin de que los resultados de la muestra no
apoyan el grado de confianza establecido para un procedimiento de control. En ese caso,
debe cerciorarse de que existe otro control apropiado en que puede depositar su confianza
despus de aplicar procedimientos de cumplimiento apropiados. Por lo tanto el auditor
puede modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos sustantivos
originales.
43.Cuando los resultados son positivos, el auditor debe expresar una opinin satisfactoria
acerca del universo muestreado; sin embargo, cuando el resultado es negativo, se es
necesario realizar otros procedimientos para cerciorarse de la razonabilidad del universo
44.Ahora bien, si los resultados de la muestra arrojan un nmero de errores que se acerca al
nmero de error tolerable determinado en la estimacin del tamao de la muestra, debe
considerar que este resultado indica el riesgo inherente (de muestreo), que en caso de
haber examinado una muestra ms alta o el total del universo, el nmero de error podra
exceder el lmite de error tolerable y en estos casos el auditor debe considerar ampliar sus
pruebas.
45.Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica en la evaluacin preliminar que
caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede:
a) Pedir a la administracin que investigue los errores identificando el potencial de errores
adicionales, y que registre los ajustes necesarios.

b) Modificar los procedimientos de auditora planeados, por ejemplo, en el caso de una

prueba de cumplimiento el auditor podra ampliar el tamao de la muestra, probar un control
alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados.
c) Considerar el efecto en la operacin.

DOCUMENTACIN DE LA EVIDENCIA EN PAPELES DETRABAJO

46.Para cumplir con la norma de documentacin de la auditora, el auditor debe dejar

constancia de la evidencia del trabajo, y con el objetivo de que en cualquier momento pueda
reconstruirse el proceso de muestreo seguido y se puedan justificar las conclusiones
obtenidas, el auditor debe sealar en papeles de trabajo lo siguiente:
a) La descripcin del sistema de muestreo elegido.
b) La descripcin del mtodo seguido para seleccionar las partidas individuales que integran
la muestra.
c) La descripcin de los procedimientos de auditora aplicados a las partidas que integran la
muestra.
d) Evaluacin de los resultados de la muestra.
e) Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de auditora, los cuales
incluirn cuando menos:
La clasificacin del tipo de errores encontrados.
El nmero de errores de cada tipo localizado.
f) La proyeccin de los resultados obtenidos en la muestra.
g) Las frmulas y clculos empleados para la estimacin de esos resultados.
h) La interpretacin de dichos resultados con base en los datos anteriores.
FECHA DE EMISIN Y REVISIN DE ESTE BOLETN
47.Este boletn fue emitido en julio de 2005 y revisado en marzo de 2010.

APNDICE 1 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN ENEL TAMAO DE LA MUESTRA PARA

PRUEBASDE CUMPLIMIENTO

Los siguientes son factores que el auditor debe considerar cuando determina el tamao de la
muestra para una prueba de cumplimiento. Estos factores requieren ser considerados de manera
conjunta

1. El apoyo planeado por parte del auditor en los sistemas de contabilidad y de control interno.
Mientras ms seguridad desee obtener el auditor de los sistemas de contabilidad y de
control interno, menor ser la evaluacin del auditor del riesgo de control, y mayor ser el
tamao de la muestra. Por ejemplo, una evaluacin preliminar de bajo riesgo de control,
indica que el auditor planea depositar confianza en la operacin efectiva de los controles
internos particulares; el auditor, por tanto, necesita reunir ms evidencia de auditora para
apoyar esta evaluacin de lo que sera el caso, si el riesgo de control fuera evaluado a un
nivel ms alto (es decir, si fuera planeado con mayor eficiencia menor apoyo se requerir).

2. La tasa de desviacin respecto del procedimiento de cumplimiento prescrito que el auditor

est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras ms baja sea la tasa de desviacin que el
auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tamao de la muestra.
3. La tasa de desviacin respecto del procedimiento de cumplimiento prescrito que el auditor
espera encontrar en el universo (error esperado). Mientras ms alta sea la tasa de
desviacin que el auditor espera, mayor necesita ser el tamao de muestra, de modo que el
auditor est en una posicin de hacer un estimado razonable de la tasa real de desviacin.
Los factores relevantes a la consideracin del auditor de la tasa de error esperada incluyen
la comprensin del negocio por el auditor, (en particular, los procedimientos a realizar
contribuyen en obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno), cambios en personal o en los sistemas de contabilidad y de control interno, los
resultados de procedimientos de auditora aplicados en periodos anteriores y los resultados
de otros procedimientos de auditora. La tasa alta de error esperada justifica poca reduccin
del riesgo de control y, por tanto, en tales circunstancias generalmente se omitiran las
pruebas de cumplimiento.

4. El nivel de confianza requerido del auditor. Mientras mayor sea el grado de confianza que
requiera el auditor, de que los resultados de la muestra sean en verdad indicativos a la
incidencia real de error en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra
5. El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tamao real
del universo tiene poco efecto en el tamao de la muestra. Para universos pequeos sin
embargo, el muestreo de auditora aplicado con alcances menores no es tan eficiente como
medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.

APNDICE 2 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN ENEL TAMAO DE LA MUESTRA

PARAPROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los siguientes son factores que el auditor considera cuando determina el tamao de la muestra
para un procedimiento sustantivo. Estos factores necesitan considerarse de manera conjunta

1. La evaluacin del auditor del riesgo inherente. Mientras ms alta sea la evaluacin de riesgo
inherente por el auditor, necesita que sea mayor el tamao de la muestra. El riesgo
inherente ms alto implica que se necesita un riesgo ms bajo de deteccin para reducir el
riesgo de auditora a un nivel bajo aceptable, y un nivel ms bajo de deteccin puede
obtenerse incrementando el tamao de la muestra.
2. La evaluacin del auditor del riesgo de control. Mientras ms alta sea la evaluacin del
auditor del riesgo de control, mayor necesita ser el tamao de la muestra. Por ejemplo una
evaluacin tan alta del riesgo de control indica que el auditor no puede depositar mucha
confianza en la operacin efectiva de controles internos, con respecto a la participacin
particular de los estados financieros. Por lo tanto para reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo, el auditor necesita un riesgo de deteccin bajo y se apoya ms
en las pruebas sustantivas. Mientras ms apoyo se tenga en las pruebas sustantivas (es
decir, mientras ms bajo sea el riesgo de deteccin), mayor necesitar ser el tamao de la
muestra.
3. El uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma partida de los
estad financieros. Mientras ms se est apoyando el auditor en otros procedimientos
sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos analticos) para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de deteccin respecto de un saldo particular de cuenta o clase de
transacciones, menos seguridad tendr el auditor del muestreo y, por lo tanto, puede ser
ms pequeo el tamao de la muestra.
4. El nivel de confianza requerido por el auditor . Mientras mayor sea el grado de confianza que
requiera el auditor de que los resultados de la muestra, son en verdad indicativos del monto
real de error en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra.
5. El error total que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras mas bajo sea
el error total que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tamao de la
muestra, es decir, si el auditor est dispuesto a aceptar un incremento en el error tolerable,
el tamao de la muestra ser menor.
6. La cantidad de error que el auditor espera encontrar en el universo (error esperado).
Mientras mayor sea la cantidad de error que el auditor espere encontrar en el universo
mayor necesita ser el tamao de la muestra para hacer un estimado razonable de cantidad
real de error en el mismo.
7. Estratificacin. Cuando hay un amplio rango (variabilidad) en el valor monetario de las
partidas en el universo, puede ser til agrupar las partidas de tamao similar de
sub- universos separados o estratos. Esto se reconoce como estratificacin. Cuando un
universo puede ser estratificado en forma apropiada, el nivel de los tamaos de muestra de
los estratos generalmente ser de menor tamao que el de la muestra que habra requerido
para lograr un nivel dado de riesgo de muestreo, si se hubiera extrado una muestra del
universo total.
8. El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tamao real
del mismo tiene poco efecto en el tamao de la muestra. As, para universos pequeos, el
muestreo en la auditora de menor alcance no es tan eficiente como los medios alternativos
de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. (Sin embargo cuando se usa
muestreo de unidades monetarias, un incremento en el valor monetario de un universo
incrementa el tamao de la muestra, a menos que esto se compense con el incremento
proporcional en la importancia relativa).

APNDICE 3 TCNICAS DE SELECCIN DE MUESTRAS

Las tcnicas principales para seleccionar muestras son:

a) Uso de un proceso computarizado de nmeros al azar o tablas de nmeros aleatorios.

b) Seleccin sistemtica, en la que el nmero de unidades de muestreo en el universo divide
entre el tamao de la muestra para dar intervalo de muestreo, por ejemplo 50,habiendo un
punto de partida dentro de los primeros 50, y de all en adelante selecciona cada 50
unidades de muestreo. El punto de partida puede determinarse a travs de los ltimos
dgitos de un billete, de un boleto del metro, etc., la muestra debe ser realmente al azar si
tambin se usa por un proceso computarizado de nmeros al azo tablas de nmeros
aleatorios. Cuando se usa seleccin sistemtica, el auditor necesita determinar que las
unidades de muestreo dentro del universo no estn estructuradas de forma tal que el
intervalo de muestreo corresponda a un modelo particular diseado dentro del mismo
universo.
c) Seleccin al tanteo, en la que el auditor utiliza para determinar su alcance a travs de
porcentajes, partidas mayores a cierto monto, etc., es decir, selecciona la muestra seguir
una tcnica estructurada. Aunque no se use una tcnica estructurada, el auditor, no
obstante debe evitar cualquier seleccin parcial o prevista (por ejemplo, eludir partidas
difciles de localizar, o que siempre est seleccionando u omitiendo los primeros o ltimos
movimientos de una cuenta especfica) y con esto asegurar que todas las partidas del
universo tienen la misma oportunidad de seleccin. La seleccin al tanteo no es apropiada
cuando se usa muestreo estadstico.