rea: CONTABILIDAD Y COSTOS

Contenido:

VII

INFORMES ESPECIALES
INFORME
Plan
ContableESPECIAL
General Revisado y las NIF - Apreciaciones Contables
aPlan
las Cuentas
GestinRevisado
(Parte I) .....................................................................................................................................................................................
ContabledeGeneral
y las NIIF
.............................................................................
Apreciaciones
Contables
a las
Gestin (Parte
Comentarios
y Prctica
sobre
lasCuentas
Normas de
Internacionales
deIII)
Informacin
Financiera - NIIF ...............................
APLICACINPRCTICA
PRCTICA
APLICACIN
Comentarios
y prctica
sobre de
las Percepcin
Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF ..............
Apectos
Contables
del Sistema
del IGV ..............................................................................................................................

VII - 1
VIII-1
VII
-4

VIII-5
VII
-8
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................... VIII-10
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10

C.P.C. Alejandro Ferrer Quea

Miembro del Comit de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad. Maestra en
Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores
Pblicos de Lima- Docente en la Universidad de
San Martn de Porres.

rosiguiendo con el anlisis y aplicacin de las Cuentas de Gestin

del Plan Contable General Revisado (PCGR) y su concordancia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), corresponde abordar las cuentas del Rubro 61 - Variacin de Existencias.
En efecto, dentro de la Clase 6 del Plan Contable General Revisado se encuentra el
Rubro 61 - Variacin de Existencias que
agrupa las cuentas divisionarias cuyos saldos representan las variaciones que se han
originado en un ciclo econmico determinado entre los inventarios finales de Mercaderas, Materias Primas y Auxiliares, Suministros Diversos, Envases y Embalajes y
los inventarios iniciales de dichos bienes de
cambio.
Apreciaciones Previas
1. Las cuentas del Grupo 61 - Variacin de
Existencias se utiliza para transferir en el
Mtodo Monista las cuentas de Existencias de la Clase 2, las compras previamente registradas en las cuentas del grupo 60 - Compras: Mercaderas, Materias Primas y Auxiliares, Envases y Embalajes y Suministros Diversos; as como,
para registrar las salidas de Existencias
de las citadas cuentas para la venta o
produccin, segn corresponda.
2. En el caso de un registro en el Mtodo
Dualista, en la Contabilidad Financiera
se deber, al cierre del ejercicio, transferir los saldos iniciales y finales de las
Existencias de la Clase 2 a las correspondientes cuentas divisionarias de este
grupo; por consiguiente, el movimiento de entrada y salida de tales bienes
corresponde su control a la Contabilidad Analtica, a travs de las cuentas
establecidas de la Clase 9.

3. Las variaciones de Existencias participan

a nivel de resultados como cuentas
correctoras de las cargas por compras
y gastos vinculados con ellas, trtese
de que su saldo sea acreedor o deudor,
lo que es igual a una variacin positiva
o variacin negativa, respectivamente.
4. Las variaciones positivas reflejan compras no vendidas o no utilizadas que
incrementan la disponibilidad de Existencias, es decir, cuando muestran saldos acreedores, ello nos indica que las
ventas de mercaderas y las salidas de
los insumos a la produccin han sido
menores que las compras del perodo,
lo que ha originado un aumento en los
saldos iniciales de Existencias y, por
consiguiente, para determinar el resultado del perodo es necesario corregir,
en este caso disminuir, las cargas en esa
proporcin.
5. Las variaciones negativas reflejan el
desalmacenamiento de las Existencias
iniciales para cubrir las ventas de bienes de cambio, es decir, cuando muestren saldos deudores, ello nos indica
que las ventas de mercaderas y las salidas de los insumos a la produccin,
as como de los envases y embalajes han
sido mayores que las compras del perodo lo que ha determinado que la
diferencia sea cubierta con las disponibilidades iniciales de Existencias y, por
consiguiente, para determinar el resultado del perodo es necesario corregir,
en este caso aumentar, las cargas en
esa proporcin.
6. En consecuencia, las variaciones positivas, o saldo acreedor, van a incrementar el Margen Comercial: cuenta 80,
el Valor Agregado: Cuenta 82 segn
sea el caso; en tanto las variaciones negativas, o saldo deudor, van a disminuir el Margen Comercial, o al Valor
Agregado, segn corresponda.
7. La variacin de Productos Terminados
ser registrada en la Cuenta 711 - Variacin de Productos Terminados; la de
Subproductos, Desechos y Desperdicios
en la Cuenta 712 - Variacin de
Subproductos, Desechos y desperdi-

cios; de Productos en Proceso en la

Cuenta 713 - Variacin de Productos
en Proceso; y las de Envases y Embalajes producidos por la propia empresa
en la Cuenta 715 - Variacin de Envases y Embalajes.
8. La transferencia por destino de bienes
destinados al consumo inmediato y
que, por lo tanto, no formarn parte
integrante de las Existencias de la Clase
2, ser efectuada conforme lo expresado en el numeral 6 de las apreciaciones previas al Grupo 60 - Compras.
9. Para la determinacin del Resultado, al
cierre del perodo, el saldo de las cuentas del Grupo 61 - Variacin de Existencias podr ser transferido a la correspondiente cuenta de la Clase 8, a
la respectiva cuenta del Grupo 87 - Saldos Intermediarios de Gestin, o a la
Cuenta 891 - Resultado del Ejercicio,
segn sea la opcin elegida conforme lo estipula la Resolucin CONASEV
N. 285-EF/94.10 del 31 de diciembre de 1986.
10.Las empresas econmicamente pequeas para efecto de la determinacin del
resultado del perodo debern transferir el saldo de las cuentas divisionarias
del Grupo 61 - Variacin de Existencias
directamente a la Cuenta 891 - Resultado del Ejercicio.
11.Para los propsitos de elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza ajustado por inflacin el saldo el
Grupo 61 - Variacin de Existencias precisaba ser ajustado; para ello, era suficiente reestructurar el saldo en Hojas de
Trabajo en base a los valores actualizados por inflacin de las cuentas de la Clase 2 - Existencias que intervinieron en su
determinacin a la fecha de cierre.
12.Las metodologas oficiales de ajustes
por inflacin, tanto con incidencia financiera, como con incidencia
tributaria han quedado en suspenso a
partir del 1 de enero del 2005, conforme lo estipula la Resolucin N. 31 del
Consejo Normativo de Contabilidad y
la Ley N. 28394, respectivamente.

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 34

I
N
F
O
R
M
E
E
S
P
E
C
I
A
L

P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7

Plan Contable General revisado y las NIIF

Apreciaciones Contables a las Cuentas de Gestin (Parte III)

VII-1

VII

INFORME ESPECIAL
CUENTA 611
MERCADERAS

Saldo
Acreedor, o Deudor, representa el importe total de la variacin originada en el ciclo econmico entre el Inventario final e
inicial de las mercaderas.
Apreciaciones
1. La transferencia del costo total est referida al importe de la compra y gastos vinculados con ellas que previamente han sido registrados en las cuentas
601 y 609, respectivamente.
2. En el caso de devoluciones a proveedores se har, adems, un cargo a 421
Facturas por Pagar con abono a 601
Mercaderas; igualmente, ser regularizado el impuesto correspondiente.
3. En el caso de devoluciones de clientes,
se har uso de la Cuenta 691 - Costo
de Mercaderas, la cual ser acreditada
con cargo a la respectiva cuenta del
Grupo 20 - Mercaderas; igualmente,
sern regularizadas las cuentas del Balance General y Resultados que intervinieron en la operacin de venta.
4. Su empleo permitir formular el Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza.
Aplicaciones

Empresa El Hogar que comercializa televisores adquiere diez unidades a S/. 1 000
cada uno ms 19% de IGV.
- Por la Compra

P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7

DEBE HABER
10 000
1 900
11 900
11 900 11 900

- Ingreso al Almacn
1

DEBE HABER

20 MERCADERAS
201 Televisores
10 000
(10 TV)
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
10 000

Notas
a. El saldo de la cuenta es acreedor, lo que
es igual a una variacin positiva; es
decir, representan un aumento en los

VII-2

INSTITUTO PACFICO

La Empresa El Hogar del caso anterior

vende cuatro televisores al crdito al valor
de S/. 1 200 cada uno ms 19% de IGV.
- Por la Venta
4 Televisores x S/. 1 200 c/u
IGV 19%

1
12 CLIENTES
121.1Facturas por Cobrar
70 VENTAS
701.1Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar

S/. 4 800
912
5 712

DEBE HABER
5 712
4 800
912
5 712 5 712

- Por el Consumo al Costo

(4 Televisores x S/. 1 000 = 4 000)
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
201 Televisores
(4 TV)

veedor en la prxima semana le entregar

los citados bienes.
- Compra de Computadoras
S/.
50 Computadoras a S/. 5 000 c/u 250 000
IGV 19%
47 500
297 500

DEBE HABER

DEBE HABER
4 000
4 000

- Transferencia al Cierre del Ao

(asumiendo que fue la nica venta)

10 Televisores x S/. 1 000 c/u S/. 10 000

IGV 19%
1 900
11 900

60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar

Caso N. 2

Caso N. 1

almacenes de la empresa por el ingreso de las mercaderas.

b. Por el pago, a la fecha de vencimiento
se cargar la Cuenta 421 - Facturas por
Pagar con abono a la Cuenta 104 - Cuentas Corrientes Bancos, almacenes de la empresa por el ingreso de las mercaderas.

DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
4 000
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
4 000
(Para saldar la cuenta)

Notas
a. Para el consumo de mercaderas se tuvo
que emplear la Cuenta 691 - Costo de
Ventas de mercaderas por tener que
formular el Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin.
b. Es de observar, que la Cuenta 611 - Variacin de Mercaderas an dispone de
saldo acreedor, es decir, se cuenta an
con variacin positiva de S/. 6 000.

60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar

Empresa Comercial Virtual compra para

ofrecer a sus clientes cincuenta
computadoras a S/. 5 000 cada una ms
19% de IGV. Asimismo, por razones de no
disponer de espacio en su almacn, el pro-

47 500
297 500
297 500 297 500

- Reconocimiento de la Compra
2

DEBE HABER

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

281 Mercaderas
250 000
(50 computadoras)
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
250 000

- Recepcin de Mercaderas
(Semana siguiente)
3

DEBE HABER

20 MERCADERAS
201 Computadoras
250 000
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
250 000
(Para saldar la cuenta)

Caso N. 4
La Mercantil Lima al inicio del ao dispona en su almacn de veinte ventiladores porttiles al costo de S/. 500 cada uno.
En el mes siguiente adquiere cuarenta ventiladores de igual caractersticas cuyo costo unitario es S/. 600 ms 19% de IGV.
Durante el ao, vende en total cuarenta y
ocho equipos a S/. 700 cada uno ms 19%
de IGV.
Al cierre del ejercicio, se desea determinar
la variacin de mercaderas, teniendo en
cuenta que emplea el mtodo PEPS Primeras Entradas, Primeras Salidas.
- Compra de Ventiladores
40 Ventiladores a S/. 600 c/u
IGV 19%

Caso N. 3

250 000

60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar

S/. 24 000
4 560
28 560

DEBE HABER
24 000
4 560
28 560
28 560 28 560

REA CONTABILIDAD Y COSTOS

DEBE HABER

20 MERCADERAS
201 Ventiladores
24 000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
24 000

Nota
Se tiene disponible para la venta sesenta
ventiladores por un total de S/. 34 000.

48 Ventiladores x S/. 700 c/u

IGV 19%

3
12 CLIENTES
121 Facturas por Pagar
70 VENTAS
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar

S/. 33 600
6 384
39 984

DEBE HABER
39 984
33 600
6 384
39 984 39 984

- Costo de Venta de Ventiladores

(Mtodo PEPS)

20
28
48

a
a

C/U

S/.

S/. 500
S/. 600

=
=

4
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
201 Ventiladores

10 000
16 800
26 800

DEBE HABER

26 800

- Regularizacin del Consumo

(Al cierre del ejercicio)
DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
26 800
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
26 800
(Por saldar la cuenta)

- Determinacin de la Variacin
(Cuenta 20 - Mercaderas)
Unidad

S/.

Existencia Inicial:
20
Compras en el ao
40
Disponible para la Venta 60
Ventas en el ao
(48)
Existencia Final:
12

10 000
24 000
34 000
(26 800)
7 200

De donde:
Saldo Final
Saldo Inicial
Variacin Negativa

7 200
(10 000)
( 2 800)

12
20
(8)

Soles

Variacin

(24 000) (Acreedora)

26 800 Deudora
2 800 Deudora

- Transferencia de la Variacin Negativa

(Al cierre del ejercicio)
DEBE HABER

80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen Comercial
2 800
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
2 800
(Para saldar la cuenta)

Notas
a. El saldo de la Cuenta 611 - Mercaderas result deudor, es decir, la empresa al trmino de sus operaciones ve disminuido sus almacenes.
b. La empresa al haber comprado en el
ao 40 ventiladores y tener que atender pedidos de 48 ventiladores, tuvo
que hacer uso del stock inicial para completar la demanda de los citados bienes, generndose la variacin negativa
de mercaderas, la cual incide en el
margen comercial que se expone en el
Estado de Ganancias o Prdidas por
naturaleza.
CUENTA 614
MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

Materias Primas
Flete

S/. 6 000
500
6 500
1 235
7 735

IGV 19%

DEBE HABER

1
60 COMPRAS
604 Materias Primas
y Auxiliares
609 Gastos Vinculados
con las Compras
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar

6 000
500
1 235
7 735
7 735 7 735

- Ingreso al Almacn
DEBE HABER

24 MATER. PRIMAS Y AUX.

241 Materias Primas
6 500
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas y Auxiliares
6 500

Caso N. 2
La planta fabril del caso anterior solicita
materias primas por un total de S/. 5 800.
Culminado el proceso productivo, se devuelve al almacn la materia prima no utilizada de S/. 250.
- Retiro del Almacn
DEBE HABER

26 800

Unidad
Compras
(40)
Ventas
48
Variacin Negativa 8
(Desalmacenamiento)

- Venta de Ventiladores

Unidades

- Compra de Insumos

Luego, en la Cuenta 611 se tiene :

Saldo
Acreedor o Deudor representa el importe total de la variacin originada en el ciclo econmico entre el inventario final e
inicial de las Materias Primas y Auxiliares.

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas y
Auxiliares
5 800
24 MATE. PRIMAS Y AUX.
241 Materias Primas
5 800

Apreciaciones
1. La transferencia del costo total est referida al importe de la compra y gastos
vinculados con ellas que previamente
han sido registrados en las cuentas 604
y 609, respectivamente.
2. En el caso de devoluciones a proveedores se har, adems un cargo a
421- Facturas por Pagar con abono
a 604 Materias Primas y Auxiliares;
igualmente, se regularizar el impuesto correspondiente.
3. Su empleo permite elaborar el Estado
de Ganancias y Prdidas por naturaleza.

- Devolucin al Almacn

Aplicaciones

DEBE HABER

24 MATER. PRIMAS Y AUX.

241 Materias Primas
250
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas y Auxiliares

250

Caso N. 3
Se compra al crdito materias primas por
US$ 1 000 ms 19% de IGV, siendo el tipo
de cambio S/. 3.40 por dlar.
A la fecha de pago el tipo de cambio es
S/. 3.30 por dlar.
- Compra de Materias Primas

Caso N. 1
Se compra materias primas por S/. 6 000
pagando, adems, flete por S/. 500 ms
19% por IGV.

Materias Primas
IGV 19%

US$

T.C

1 000
190
1 190

3.40
3.40

S/.
3 400
646
4 046

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 34

P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7

- Ingreso al Almacn

VII

VII-3

VII

INFORME ESPECIAL

1
60 COMPRAS
604.2 Materias Primas
y Auxiliares
(US$ 1 000 x S/. 3.40)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1IGV por Pagar
(US$ 190 x S/. 3.40)
42 PROVEEDORES
421.2 Facturas por Pagar
(US$ 1 190 x S/. 3.40)

DEBE HABER

3 400
646
4 046
4 046 4 046

- Transferencia al Almacn
(US$ 1 000 x S/. 3.40)
2

DEBE HABER

24 MATERIAS PRIMAS Y AUX.

241 Materias Primas
3 400
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas y Auxiliares
3 400

- Nivelacin del Tipo de Cambio

(S/. 3.30 S/. 3.40) x US$ 1 190
3
42 PROVEEDORES
421.2 Facturas por Pagar
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por Diferencia
de Cambio

42 PROVEEDORES
421.2 Facturas por Pagar
(Para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Ctas. Ctes. Bancos
(US$ 1 190 x S/. 3.30)

Aplicaciones

DEBE HABER
119
119

Se adquiere al crdito envases por S/.2 300

y embalajes por S/. 1 500 ms 19 % de
IGV.
- Compra de Insumos
Envases
Embalajes

S/. 2 300
1 500
3 800
722
4 522

1
60 COMPRAS
605.1Envases
605.2 Embalajes
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401.1IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421.1Facturas por Pagar

DEBE HABER

DEBE HABER
2 300
1 500
722
4 522
4 522 4 522

- Transferencia al Almacn

3 927

2
3 927

Notas
a. El cuarto dgito dos (2) identifica la
operacin en moneda extranjera.
b. Conforme lo seala la NIC 21 - Efecto
de las Variaciones en los Tipos de Cambio la disminucin en el tipo de cambio por la obligacin en moneda extranjera ser aplicada a resultados.

P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7

Saldo
Acreedor o Deudor representa el importe
total de la variacin originada en el ciclo
econmico entre el inventario final e inicial
de los Envases y Embalajes adquiridos.
Apreciaciones
1. La transferencia del costo total est referida al importe de la compra y gastos
vinculados con ellas que previamente
han sido registrados en las cuentas 605
y 609, respectivamente.
2. La transferencia de los Envases y Embalajes producidos por la empresa se
efectuar con la Cuenta 715 - Variacin de Envases y Embalajes.

VII-4

INSTITUTO PACFICO

- Recepcin de Nota de Crdito

Envases Devueltos
IGV 19%

S/. 700
133
833

DEBE HABER

42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
833
(Nota de Crdito del proveedor)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar
(Disminucin del crdito fiscal)
60 COMPRAS
605.1 Envases
833

133
700
833

- Retiro del Almacn

2

DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
615 Envases y Embalajes
700
25 ENVASES Y EMBALAJES
251 Envases

700

CUENTA 616
SUMINISTROS DIVERSOS

DEBE HABER

25 ENVASES Y EMBALAJES
251 Envases
2 300
252 Embalajes
1 500
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
615 Envases y Embalajes
3 800
3 800 3 800

Saldo
Acreedor o Deudor representa el importe total de la variacin originada en el ciclo econmico entre el inventario final e
inicial de los Suministros Diversos.

Nota
El saldo acreedor de la Cuenta 615 denota una posicin favorable, es decir, se dispone de stock para el consumo.

Apreciaciones
1. La transferencia del costo total est referida al importe de la compra y gastos vinculados con ellas que previamente han sido registrados en las cuentas
606 y 609, respectivamente.
2. En el caso de devoluciones a proveedores se har, adems, un cargo a 421
Facturas por Pagar con abono a 606 Suministros Diversos; igualmente, se regularizar el impuesto correspondiente.
3. La utilizacin de la cuenta permite elaborar, al cierre del ejercicio, el Estado de
Ganancias y Prdidas por naturaleza.

Caso N. 2
CUENTA 615
ENVASES Y EMBALAJES

por un total de S/. 700. Se recibe la correspondiente Nota de Crdito del proveedor por la devolucin de insumos.

Caso N. 1

IGV 19%

- Pago de Factura
4

3. En el caso de devoluciones a proveedores se har adems un cargo a 421 - Facturas por Pagar con abono a 605 Envases y Embalajes; igualmente, se regularizar el impuesto correspondiente.
4. El empleo en la cuenta permite formular el Estado de Ganancias y Prdidas
por naturaleza.

El departamento de despacho, del caso

anterior, solicita envases por S/. 1 200 y
S/. 1 000 en embalajes.
- Consumo de Almacn
X

DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
615 Envases y Embalajes
2 200
25 ENVASES Y EMBALAJES
251 Envases
1 200
252 Embalajes
1 000
2 200 2 200

Caso N. 3
Continuando con el caso anterior, se devuelve al proveedor envases defectuosos

Aplicaciones
Caso N. 1
Se compra al contado 1 500 galones de
petrleo por la gerencia de logstica por
S/.5 250 ms 19% de IGV; combustible
que es depositado en la cisterna para su
consumo progresivo.

REA CONTABILIDAD Y COSTOS

- Compra de Combustible
1
60 COMPRAS
606.2 Suministros
Diversos Petrleo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011. 1IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421.1 Facturas por Pagar

5 250
998
6 248
6 248 6 248

DEBE HABER

26 SUMINISTROS DIVERSOS
261 Petrleo
5 250
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
616 Suministros Diversos
5 250

- Cancelacin a Proveedor
3
42 PROVEEDORES
421.1Facturas por Pagar
(Para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104 Ctas. Ctes. Bancos

DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
616 Suministros Diversos
1 050
26 SUMINISTROS DIVERSOS
261 Petrleo
1 050

- Traslado de Combustible
2

- Regularizacin de Repuestos
(Variacin positiva)

- Consumo de Combustible
(300 galones de petrleo)

DEBE HABER

DEBE HABER

- Destino del Gasto

2

DEBE HABER

91 GASTOS DE VENTAS
911 Combustibles
1 050
79 CARG. IMPUT. A CUEN. DE COST.
791 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos
1 050

Caso N. 3
Se procede a efectuar el inventario de suministros diversos repuestos y combustibles con motivo del cierre del ejercicio
econmico, obtenindose en trminos
monetarios los resultados siguientes:

6 248

Repuestos Combustibles

6 248

Caso N. 2
Las diferentes camionetas del departamento de ventas de la empresa, del caso
anterior, son abastecidas con petrleo de
la cisterna, consumo que alcanza a 300
galones con un costo de S/. 1 050.

Saldo Inicial
S/. 1 200
Compras del perodo
2 300
Disponible para consumo 3 500
Consumos en el ao
(2 150)
Saldo Final
1 350

S/. 1 500
3 500
5 000
(4 100)
900

Determinacin de variacin
(Al cierre del ejercicio)
Saldo Final
Saldo Inicial
Variacin Positiva
(Negativa)

S/. 1 350
(1 200)
150

S/. 900
(1 500)
(600)

VII

DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
616.1 Repuestos
150
(Para saldar la cuenta)
82 VALOR AGREGADO
821 Valor Agregado

150

- Regularizacin de Combustibles
( Variacin Negativa )
2

DEBE HABER

82 VALOR AGREGADO
821 Valor Agregado
600
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
616.2 Combustibles
(Para saldar la cuenta)

600

Notas
a. Las compras de repuestos y combustibles fueron registrados, primero en la
Cuenta 606 - Suministros Diversos; y en
segundo lugar, se emple las cuentas
divisionarias especficas de la cuenta principal 26 - Suministros Diversos para registrar las entradas y salidas del caso en
la correspondiente cuenta de variacin:
616.1 y 616.2, creadas para tal efecto.
b. La variacin positiva y negativa de los
repuestos y del combustible, respectivamente, incide finalmente en el Valor
Agregado con una contraccin neta de
S/. 450, que ser mostrada en el Estado
de Ganancias y Prdidas por naturaleza.
Continuar en la siguiente edicin...

A
P
L
I
C
A
C
I

N
P
R

C
T
I
C
A

VII-8

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 34

VII-5