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Las empresas manufactureras: las empresas manufactureras son aquellas que a travs de un proceso de
produccin transforman unas materias primas en un producto terminado con valor agregado. Desde el
punto de vista contable, en una empresa manufacturera, los elementos del costo de produccin lo
constituyen: el costo de materia prima, el costo de mano de obra y los costos indirectos de fabricacin.
En una empresa manufacturera hay tres clases de inventarios: Inventario de materias primas: son aquellos
materiales que son directamente utilizados en la fabricacin del producto.
Inventario de productos en proceso: son productos parcialmente elaborados a los que les faltan algunas
etapas o procesos para convertirse en producto terminado. Tambin se denominan produccin en proceso.
Inventario de productos terminados: son productos totalmente acabados disponibles para la venta.
Las empresas, independientemente de si son manufactureras o industriales, requieren un sistema de
inventarios para registrar las cantidades de mercancas existentes y para establecer el costo de la
mercanca vendida. Existen bsicamente dos sistemas para llevar a cabo los registros de inventario: el
sistema peridico y el sistema perpetuo.
Sistema peridico de inventarios: con el sistema de inventario peridico el costo de los artculos
vendidos se determina al final del periodo contable cuando se realiza un conteo fsico del inventario
existente. El proceso de conteo del inventario fsico existente se puede realizar una o dos veces durante el
ao, no obstante, la mayora de las empresas siempre lo realizan al finalizar el periodo contable. Este
sistema no lleva un registro diario de las unidades vendidas o en inventario.
Sistema perpetuo de inventarios: con el sistema de inventario perpetuo se llevan registros continuos,
corrientes y diarios del inventario y del costo de los artculos vendidos. Este sistema muestra de manera
permanente la mercanca disponible en el inventario y permite desarrollar un adecuado control sobre las
existencias por parte de los administradores. En este sistema, el costo de ventas se determina cada vez
que se realiza una venta.
Actualmente, los desarrollos tecnolgicos en el campo de la informtica facilitan la implementacin del
sistema de inventario perpetuo en las empresas. Este sistema ha sido ampliamente utilizado por las
empresas comerciales, especialmente los almacenes de cadena. Importantes empresas como Carrefour,
xito u Olmpica usan el sistema de inventario perpetuo a travs de sistemas computarizados combinados
con equipos de registro ptico en las cajas registradoras; as cada vez que se realiza una venta,
Independientemente del sistema de inventarios adoptado por una empresa, los costos de los artculos
individuales se deben determinar mediante un mtodo de valuacin de inventarios. Existen tres mtodos
principales para la valuacin de inventarios que han sido generalmente aceptados en las prcticas
contables de diferentes pases: PEPS, UEPS y promedio ponderado.
Si los precios unitarios y los costos de las diferentes mercancas no fluctuaran, todos los mtodos de
valuacin de inventarios proporcionaran los mismos resultados. Sin embargo, la realidad es que en las
diferentes economas existentes los precios cambian y dichos cambios generan aspectos importantes a
tener en cuenta con relacin al inventario final de mercancas (medicin de los activos corrientes-balance
general) y al costo de los artculos vendidos (utilidad bruta-estado de resultados).
PEPS: primeras en entrar, primeras en salir. Este mtodo supone que el inventario que se adquiri con
anterioridad se vende (consume) primero, por tal razn, el inventario final est compuesto por las ultimas
unidades compradas. En economas en donde los precios aumentan continuamente, PEPS, generalmente
muestra la mayor utilidad bruta.
UEPS: ultimas en entrar, primeras en salir. Este mtodo supone que el inventario que se adquiri ms
recientemente es el que se vende (consume) primero, por tal razn, el inventario final est compuesto por
las primeras unidades compradas. En economas donde los precios aumentan continuamente, UEPS,
generalmente muestra la menor utilidad bruta.
PROMEDIO PONDERADO: costo promedio de las mercancas compradas disponibles para la venta. Este
mtodo calcula el costo de cada unidad del inventario final dividiendo el costo total de adquisicin de todas
las mercancas disponibles para la venta entre el nmero de unidades disponibles para la venta. En
economas donde los precios aumentan continuamente, el promedio ponderado, generalmente muestra
una utilidad bruta intermedia entre aquella calculada por el PEPS y la obtenida por el UEPS.
Muchos autores han coincidido en que la utilizacin del costeo directo provee de ciertas ventajas
para la planeacin, el control y toma de decisiones operacionales. Muchas de estas ventajas la podemos ver
resumidas en los siguientes tems planteados por Rayburn (1999 ).
Facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar solo los costos variables,
los cuales se pueden medir.
Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede
reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones
como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas de productos,
ventas de exportacin entre otras.
El mtodo de costeo directo ha despertado muchas crticas por diversos autores, los cuales se han
encargado de profundizar en las desventajas que traera adaptar un sistema de costeo como ste.
Entre las desventajas que se le han imputado estn.
La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios constituye una seria violacin al
principio del perodo contable para determinar la utilidad.
La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios afecta tambin al Balance General
puesto que esto producira un balance general todava ms conservador y menos realista que el que
se prepara por costeo absorbente.
El mtodo aunque es importante en las decisiones para fijar precios a corto plazo, crea una tendencia
a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la
continuidad a largo plazo depende de la reposicin de los activos.
El costeo directo supersimplifica las dificultades tcnicas que se encuentran para establecer la
variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos, puesto que los costos variables
rara vez son completamente variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos.
El sistema de costeo directo o variable considera los costos fijos de produccin como costos
del perodo, mientras que el costeo absorbente o total los distribuye entre las unidades
producidas.
Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables; el costeo
absorbente incluye ambos.
Ventas........................................................xxx
Menos: Gastos variables y fijos.................(xxx)
Utilidad Bruta.............................................xxx
Menos: Gastos de operaciones...................(xxx)
Utilidad en operaciones..............................xxx
En el costeo directo se restan de las ventas los gastos y costos nicamente variables
para obtener la utilidad marginal o margen de contribucin y luego se restan los costos
y gastos fijos para obtener la utilidad en operacin de la siguiente manera:
Ventas........................................................xxx
Menos: Gastos variables ..........................(xxx)
Margen de contribucin..............................xxx
Menos: Gastos fijos...................................(xxx)
Utilidad en operaciones..............................xxx
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro
con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los
inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria.