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TEMA 6: LA FISCALIDAD

TEMA 6: LA FISCALIDAD
CONTENIDO
1.

LA FISCALIDAD .......................................................................................................... 2

2.

LOS IMPUESTOS ........................................................................................................ 3

A. Impuestos locales, autonmicos y estatales ........................................................ 4

3.

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (IRPF) ................ 5

4.

EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS) ................................................................. 6

5.

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA) .................................................. 8

6.

IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONMICAS (IAE). ................................................. 9

7.

OTROS IMPUESTOS ................................................................................................. 10

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TEMA 6: LA FISCALIDAD
1. LA FISCALIDAD
La fiscalidad es el conjunto de normas relativas al sostenimiento de los gastos pblicos por
parte de los propios ciudadanos.
Pagar impuestos no debe entenderse como una obligacin sino como una cuestin de
justicia. Con los impuestos se levantan hospitales, se construyen carreteras y se mejora la
educacin pblica, por slo citar unos cuantos ejemplos.
Las empresas, igual que las personas, viven en sociedad y al igual que ellas deben
contribuir al bienestar social de acuerdo con su capacidad econmica: ya lo deca una
campaa de la Agencia Tributaria, Hacienda somos todos.
La sujecin de las empresas a las obligaciones fiscales es ms que lgica. Al igual que las
personas, las empresas consumen o utilizan bienes suministrados por el Estado como por
ejemplo carreteras, justicia o subvenciones.
Este consumo de bienes pblicos explica que las empresas, como las personas, deben
contribuir al financiamiento de los gastos pblicos principalmente mediante el pago de
impuestos, una clase de tributos.
Los tributos son ingresos pblicos de carcter obligatorio. Los tributos se pueden clasificar
en tres categoras:
-

Tasas. Tributos que se pagan como una contrapartida por la prestacin de un

servicio pblico que afecte o beneficie de forma particular a un ciudadano, por la
realizacin de una obra pblica o el establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos. Por ejemplo la tasa de basura o la tasa por expedir un ttulo acadmico.
Contribuciones. Su pago se justifica por la obtencin de un beneficio privado debido
a la realizacin de obras pblicas. Por ejemplo, un impuesto para la construccin de
una carretera concreta, o la urbanizacin de una calle.
Impuestos. Pagos exigidos por la Administracin Pblica sin que exista una
contraprestacin directa para quien los paga. Gravan la adquisicin o posesin de la
riqueza, as como las actividades comerciales y de consumo que impliquen
intercambio de bienes.
Precios pblicos. Son tributos que solamente pagan los ciudadanos cuando utilizan
el bien o servicio ofrecido por la Administracin correspondiente. Estos servicios
tambin pueden ser ofrecidos por el sector privado (en esto se diferencian de las
tasas). Por ejemplo el abono de una piscina privada.

Ahora bien, las obligaciones fiscales de gestin de una empresa dependen de su forma
jurdica y del volumen de negocio de las mismas.
-

Empresario individual y comunidades de bienes. Sometidas al IVA, IRPF y a los

impuestos municipales.

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Sociedades mercantiles. Tributan por el IVA, por el impuesto de sociedades, por

los distintos impuestos municipales, y adems si facturan ms de 1.000.000 al ao,
tambin tributarn por el IAE.

2. LOS IMPUESTOS
La importancia de los impuestos es tal que, prcticamente, le llamamos impuesto a cualquier
pago pblico, aunque a veces se trate de una tasa o de una contribucin. Es posible
distinguir dos clases de impuestos: directos o indirectos.
a) Directos: gravan la renta de personas o empresas. Los ms conocidos son el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) y el Impuesto sobre
Sociedades (IS).
b) Indirectos: gravan la realizacin de determinados actos. Son muy numerosos, y
existen, a modo de ejemplos significativos, el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA),
que grava el consumo de bienes y servicios; los Impuestos Especiales (IE), que
recaen sobre consumos especficos como el tabaco o el alcohol.
Los impuestos presentan una serie de ELEMENTOS COMUNES, entre los cuales cabe
citar:

Hecho imponible: formado por las circunstancias, previstas en la ley, que motivan la
aplicacin de la norma tributaria. Ejemplo: la obtencin de renta por parte de las
personas o sociedades obliga a las primeras a pagar el IRPF y a las segundas el IS. En
cambio, en el IVA, el hecho imponible es el consumo de bienes y servicios prestados
por empresarios y profesionales.
Devengo. Momento en que se entiende realizado el hecho imponible y que se produce
el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
Contribuyente: es la persona o empresa sobre la que recae el impuesto.
Base imponible: es la cantidad expresada en dinero (el total de una factura, la renta
global del contribuyente) sobre la cual se aplica el tipo impositivo. Ejemplo: si la
obtencin de renta es el hecho imponible del IVA, la base imponible es esa renta
cuantificada en dinero, por decir una cantidad, 30.000 .
Deduccin. Cantidades que representan el valor econmico de determinados
conceptos fijados en la ley pero que no forman parte de la base econmica necesaria
para calcular la deuda tributaria.
Base liquidable. Base imponible a la que se le restan las deducciones.
Tipo impositivo: es el porcentaje que se aplica a la base liquidable. Segn el
porcentaje, sea variable o no podemos distinguir entre impuestos progresivos y
proporcionales:
- Progresivos. Son aquellos en los que el tipo impositivo aumenta progresivamente
al aumentar la base imponible.
- Proporcionales. Son los que, independientemente del importe de la base
imponible, tienen el mismo tipo impositivo y, por lo tanto, la cuota que hay que
pagar siempre es el resultado de aplicar un porcentaje fijo a la base imponible.

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Cuota tributaria: es el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base liquidable, y

podra ser la cantidad que hay que ingresar de no existir bonificaciones para deducir o
recargos para aadir.
Deuda tributaria: es la cantidad total que hay que ingresar en las arcas de la
administracin pblica, que viene dada por la suma de todos los conceptos pendientes
de pago por parte del contribuyente.

A. IMPUESTOS LOCALES, AUTONMICOS Y ESTATALES

A parte de la distincin de los impuestos en directos/indirectos o progresivos/proporcionales
tambin podemos clasificarlos en locales, autonmicos y estatales en funcin del organismo
pblico competente.

Los principales IMPUESTOS LOCALES son:

IMPUESTOS Y TASAS
MUNICIPALES

DENOMINACIN

CONTRIBUYENTE

Sobre bienes inmuebles

IBI

Propietario

Sobre vehculos de
traccin mecnica

Impuesto de circulacin

Propietario

Sobre construcciones,
instalaciones y obras

Licencia de obras

Quien efecte obras o reformas

Sobre el incremento de
valor de bienes urbanos

Plusvala

Sobre actividades
econmicas

IAE

Quien manifestase una

ganancia patrimonial en el
momento de transmitir una
propiedad de un bien urbano
Quien tenga una actividad
empresarial, profesional o
artstica

En lo que se refiere a los IMPUESTOS AUTONMICOS, la competencia fiscal de las

Comunidades Autnomas se limita al mbito ambiental, de tal forma que en los ltimos aos
proliferan este tipo de impuestos debidos a las necesidades de financiacin de los entes
autonmicos.
Ejemplo: en Galicia destacan entre otros el tributo de Contaminacin Atmosfrica y el de
Dao Ambiental por Aguas Encoradas.

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En cambio, y ya entramos en los IMPUESTOS ESTATALES, la competencia fiscal del

Estado abarca muchos ms mbitos, pero los ms el consumo.
En esta unidad vamos a estudiar ms al detalle los grandes impuestos estatales: Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), el Impuesto sobre Sociedades (IS) y el
Impuesto sobre Valor Aadido (IVA).

3. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

FSICAS (IRPF)
El IRPF es un tributo directo y progresivo que grava la renta de las personas fsicas, de
acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.
Este impuesto es el ms importante del ordenamiento fiscal espaol, en la medida que
afecta a todos aquellos que obtienen rentas en el territorio espaol. Se trata de un impuesto
progresivo por tramos cuyo tipo impositivo vara entre un 24% y un 51%, y que tiene en
cuenta circunstancias personales del contribuyente.
El IRPF est dividido en cinco partes:
-

Los rendimientos de trabajo por cuenta ajena.

Los rendimientos de capital mobiliario (intereses bancarios y dividendos,
principalmente).
Rendimientos de capital inmobiliario (alquileres y uso de viviendas).
Rendimientos de actividades econmicas.
Ganancias y prdidas patrimoniales.

La ley especifica claramente cules son los gastos y los ingresos que originan los distintos
rendimientos. La razn de este proceder es ms que obvia porque los criterios del
empresario a la hora de llevar sus cuentas y los criterios fiscales no tienen porqu coincidir.
Ejemplo: el gasto en una comida de negocios para invitar a ciertos clientes est ms que
justificado para el desarrollo de una actividad empresarial, pero, fiscalmente, tal gasto no se
prev porque muy bien pudiese ser que el empresario justificase como tal el banquete de
primera comunin de su hijo.
Para calcular los rendimientos, es obligatorio llevar una contabilidad. Los que no lo realicen
conforme a lo que establece el Cdigo de Comercio tendrn que cubrir los llamados libros
fiscales.
Estos rendimientos se podrn calcular de tres formas:

Por estimacin directa normal (EDN): es obligatoria si se facturan ms de 600.000

al ao, y voluntaria para los que no superen esta cuanta y renunciasen a la
estimacin directa simplificada. Se calculan los ingresos y se restando los gastos del
contribuyente.
Por estimacin directa simplificada (EDS): es voluntaria para los que no superen los
600.000 al ao y que no renunciasen a esta modalidad de forma expresa.

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Por estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos (EO): es voluntaria para los
que no superen los 600.000 al ao y realicen determinadas actividades
empresariales citadas expresamente por la ley. No se tiene en cuenta la aplicacin
de la contabilidad real, sino una serie de ndices, signos y mdulos aprobados por el
Ministerio de Hacienda.

Los elementos ms relevantes del IRPF son:

Hecho imponible

Obtencin de renta por parte de personas fsicas con

Residencia habitual en Espaa.

Base imponible

Rendimiento del trabajo + Rendimientos del capital

(in/mobiliario)
+
rendimiento
de
actividades
econmicas + ganancias y prdidas patrimoniales.

Tipo impositivo

Progresivo, escila entre un 24% y un 51%

Cuota ntegra

Resulta de aplicar el tipo impositivo a la base imponible

y liquidable. Existen dos escalas: autonmica y estatal.

Cuota lquida

Restamos a la cuota ntegra las deducciones previstas

en la ley, por ejemplo los donativos.
EDN Obligatorio si se factura > 600.000/ao

Modalidades

EDS

Voluntario si se factura < 600.000/ao

EO

Voluntario si se factura < 600.000/ao y se trata de

una actividad prevista por la ley

4. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)

El IS es un tributo directo y personal que grava de forma peridica la renta obtenida por
sociedades y otras entidades jurdicas espaolas. Es decir, la obtencin de renta por parte
de una persona jurdica (sociedad, cooperativa, fundacin) con residencia en territorio
espaol est gravada con el Impuesto sobre Sociedades.
La base imponible del IS es la renta obtenida durante el perodo fiscal que normalmente
coincide con el ao natural. El rendimiento se determina a partir del resultado contable (en
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general, ingresos menos gastos) efectuando determinados ajustes y es que, al igual que
ocurre en la estimacin directa del IRPF, pueden existir discrepancias entre los criterios
contables y fiscales. Desde 2008, el tipo impositivo es del 30% para la mayora de las
empresas, aunque hay otros tipos segn cul sea el sector de actividad y tamao de la
empresa.

Los elementos ms relevantes de este impuesto son:

Hecho Imponible

Obtencin de renta por parte de personas jurdicas

con residencia en territorio espaol

Contribuyente

Personas jurdicas

Base imponible

En general, resultado contable ajustado conforma a

criterios fiscales.

El tipo general es el 30%.

Tipo bonificado:

Tipo impositivo

25%: Las sociedades de reducida dimensin

(plantilla inferior a 50 trabajadores que
facturen menos de 10.000.000). Tributarn
por los primeros 300.000 de la BI al 25% y
el resto al 30%.
20%: Las microempresas (plantilla inferior a
25 trabajadores y cifra de negocios inferior a
5.000.000). Tributarn por los primeros
300.000 de la BI al 20% y el resto al 25%.
Las sociedades cooperativas fiscalmente
protegidas. Tributarn al 20%.

Cuota ntegra

Resultado de aplicar el tipo impositivo a la BI

Cuota diferencial (final)

A la cuota ntegra se le practican una serie de

deducciones permitidas por la ley. Destacamos:
Realizacin de actividades de investigacin.
Creacin de empleo.
Inversiones en bienes de inters cultural.

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5. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

Es un impuesto de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de bienes y servicios
producidos o comercializados en el desarrollo de las actividades empresariales (HECHO
IMPONIBLE = entrega de bienes y prestacin de servicios por empresas a ttulo oneroso).
En este impuesto el SUJETO PASIVO es el consumidor final de bienes y servicios
(empresas, familias, sector pblico) ya que a l corresponde el pago del IVA, sin embargo,
veremos que es el empresario quien se encarga de ingresarlo a Hacienda. El territorio de
aplicacin del impuesto es la Pennsula e Islas Baleares.
La BASE IMPONIBLE del impuesto est constituida por el valor de los bienes o servicios
adquiridos; es decir, el precio de venta.
El tipo impositivo que se aplica no es nico:

Existe un tipo general del 21%,

Un tipo reducido del 10% que grava determinados bienes (alimentos, bebida no
alcohlicas, agua, servicios de hostelera, viviendas nuevas y transporte de viajeros)
Y un tipo superreducido 4% (alimentos de primera necesidad como pan, leche,
queso, huevos, frutas o verduras, a las viviendas de proteccin oficial, a vehculos de
minusvlidos, libros o medicamentos para uso humano).

La CUOTA es el resultado de aplicar el tipo impositivo sobre la Base Imponible.

Los empresarios se encuentran en dos situaciones distintas en relacin a este impuesto:
a) El empresario adquiere bienes y servicios pagando el IVA correspondiente. A esto se
le llama IVA SOPORTADO. El empresario es el sujeto pasivo.
b) Cuando vende bienes o presta servicios como consecuencia de su actividad
empresarial va a percibir el IVA correspondiente de sus clientes incluido en el ingreso
de la venta. A esto se le llama IVA REPERCUTIDO. En este caso el empresario no
es el sujeto pasivo, pero se encarga de ingresar las cantidades percibidas en
Hacienda.
IVA repercutido
(en las ventas)

IVA soportado
(en las compras)

= IVA que ingresar o que compensar

(a Hacienda)

La diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado, originada por la actividad

empresarial, es la cantidad que el empresario ha de pagar a Hacienda en aplicacin de este
impuesto. El empresario con carcter trimestral est obligado a realizar su declaracinliquidacin del IVA.
Ejemplo: cuando compramos un artculo que vale 121 (total de la operacin), en la factura
figuran separados el importe del bien o base imponible (100) y el IVA (21), si el tipo
impositivo aplicable es de 21%. ste, para el empresario, ser un IVA repercutido.

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No todas las operaciones comportan el pago del IVA, ya que algunas estn exentas, como
la enseanza o la sanidad, y tambin algunos gastos, como el pago de seguros.
Normalmente, el IVA que repercuten las empresas es mayor que el IVA soportado, lo que
supone ingresar la diferencia en Hacienda. En caso contrario, se puede solicitar la
devolucin del IVA o quedar a cuenta y compensare con liquidaciones posteriores.
Los elementos ms relevantes del impuesto son:
Hecho imponible

Entregas de bienes y servicios.

Base imponible

Total de la compra o prestacin del servicio. No

se incluyen los descuentos o bonificaciones
practicadas.

Tipo impositivo

4%. Superreducido. Bienes de primera

necesidad. (Alimentacin)
10%. Reducido. Vivienda, transporte
viajeros
21%. General. Todos los productos con
excepcin de los anteriores.

Contribuyente

El consumidor final.

Sujeto pasivo

Empresarios y profesionales.

6. IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONMICAS (IAE).

Es un impuesto directo de mbito local que grava anualmente la realizacin de algn tipo de
actividad empresarial, profesional o artstica.
Por tanto, son SUJETO PASIVO todas las personas fsicas y jurdicas que realicen en
territorio nacional actividades empresariales, profesionales o artsticas (HECHO
IMPONIBLE).
La cuanta a pagar depende del tipo de actividad, de la superficie del local, localizacin....A
partir del ao 2002 este impuesto ha sufrido una reforma, en el sentido que quedan exentos
del pago del impuesto los autnomos (=empresarios individuales y profesionales
independientes, artistas) y las PYMES cuya cifra de ventas no supere los 1.000.000 al
ao, fundaciones, asociaciones sin nimo de lucro y organismos pblicos.
Adems, hemos de tener en cuenta que las sociedades durante sus dos primeros aos de
vida tambin estn exentas del impuesto.
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7. OTROS IMPUESTOS

IMPUESTO DE BIENES INMUEBLES DE NATURALEZA URBANA (IBI). Es un

impuesto local que grava la posesin de algn tipo de edificacin o construccin afecto
a la actividad empresarial (HECHO IMPONIBLE) siendo la persona fsica o jurdica
propietaria del inmueble el SUJETO PASIVO. Su importe depende del valor catastral
asignado al inmueble.

IMPUESTO DE VEHCULOS DE TRACCIN MECNICA (IVTM). Es un impuesto local

que grava la posesin de algn tipo de vehculo: coches, camiones, furgonetas, etc
(HECHO IMPONIBLE) siendo el propietario del vehculo el SUJETO PASIVO.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS

DOCUMENTADOS (ITPAJD). Se trata de un impuesto que engloba tres modalidades
bajo el mismo nombre:
o

Es un impuesto que grava las transmisiones onerosas (a cambio de un

precio) de bienes y derechos que integren el patrimonio de una persona fsica
o jurdica.

Operaciones societarias, fundamentalmente actos de financiacin de la

empresa como ampliaciones de capital o emisin de obligaciones, pagars

Actos jurdicos documentados en los que se grava la formalizacin a travs

de documentos notariales, mercantiles (emisin de letras de cambio o
cheques) y administrativos.

Estos actos constituyen el HECHO IMPONIBLE y quien los realiza es el

SUJETO PASIVO.

ACTIVIDADES
1. Indica cuales son los principales ingresos tributarios del sistema fiscal espaol. Poner
ejemplos.
2. Es lo mismo tasa que impuesto? Razona tu respuesta.
3. Diferencias y similitudes entre tasas y contribuciones especiales.
4. Indicar qu tipo de tributos paga una persona cuando se matricula de una carrera en
una universidad pblica o cuando se va a renovar el carn de identidad.
5. Qu es la base imponible de un impuesto? Qu diferencia existe entre base
imponible y base liquidable?
6. Diferencia entre impuestos progresivos e impuestos proporcionales. Poner ejemplos.
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7. Diferencias entre impuestos directos e indirectos. Poner ejemplos.

8. De los siguientes impuestos indica cuales son directos y cuales indirectos: Impuestos
sobre el Valor Aadido, Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas e Impuesto
de Sociedades. Justifica tu respuesta.
9. Todas las empresas estn sujetas al IRPF? Justifica tu respuesta.
10. Por qu el IRPF es considerado un impuesto progresivo? Indica cmo se calcula la
base imponible en este impuesto.
11. CONSTRUCCIONES MONTIEL, SA tuvo en el pasado ejercicio una cifra de negocio
de 750.000 , y al finalizar el actual tiene una cifra de negocio de 2.000.000 .
Cambia su situacin en el IAE? Justifica tu respuesta.
12. Qu empresas estn exentas del IAE?
13. Jos ha decidido iniciar una actividad profesional como abogado. Debera
considerarse sujeto pasivo a efectos del Impuesto de Sociedades.
14. Una persona que decide iniciar una actividad profesional como humorista de forma
independiente, debe considerarse sujeto pasivo a efectos del Impuesto de
Sociedades? Razona tu respuesta.
15. Al finalizar el ao, la empresa DISTRIBUCIONES CULTURALES, SA ha tenido una
cifra de negocio de 600.000 . Qu impuesto grava este hecho econmico?
16. Seala cul de las siguientes operaciones estn sujetas, no sujetas o exentas del
IVA.
a. Pago de la nmina de los trabajadores.
b. Compraventa de maquinaria.
c. Arrendamiento de un local comercial.
d. Hospitalizacin en una clnica de la Seg. Social.
e. Entrega de una muestra gratuita de producto a un cliente.
f.

Una consulta mdica.

g. Una consulta legal (abogado).

h. Matrcula en la Universidad.

17. Cul es el hecho imponible en el IVA? Cmo se calcula la base imponible en este
impuesto?
18. Explica los casos en los que se puede encontrar la empresa al liquidar el IVA.
Cundo se liquida dicho impuesto? Quin es el sujeto pasivo?, y el
contribuyente?
19. Indicar el tipo de gravamen al que tributan los siguientes artculos (en el IVA):
a. Libro de texto.
b. Barra de pan.
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c. Un destornillador.
d. Jarabe para la tos.
e. Crema hidratante para las manos.
f.

Pieza de cermica.

g. Refresco en una cafetera.

h. Vehculo nuevo.
i.

Material de oficina.

20. Enumerar dos impuestos de carcter municipal. Indicar de cada uno de ellos cul es
el hecho imponible y el sujeto pasivo. Las empresas que radican en diferentes
ayuntamientos soportan la misma carga tributaria? Razona tu respuesta.

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