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Thiago Teles 1
Bibliografia:
Avaliaes:
Sero 2 Provas DISCURSIVAS de aplicao da teoria em casos prticos, SEM
CONSULTA AO CDIGO!
1 Prova: 14/10 -> 2 Chamada: 21/10
2 Prova: 09/12 -> 2 Chamada: 09/12
1.
2.
3.
4.
5.
O Tributo uma das fontes de obteno de receita. Cabe ressaltar que a mais
significante delas, pois a de principal volume.
Mas, por que cobrar tributos?
Individuais
H trs tipos de necessidades:
Individuais, Coletivas e Pblicas.
As necessidades individuais so
aquelas que so de interesse de um nico
indivduo e ele, por si s, capaz de satisfazlas. Ex.: necessidade de higiene.
Necessidades
Coletivas
Pblicas
As necessidades coletivas so
aquelas que so de interesse de mais de um indivduo mas que no chegam a ser interesse de
toda a sociedade. Ex.: construo de uma praa em um bairro especfico (o morador do outro
lado do municpio pode no estar nem a pra construo dessa praa, mas ela de interesse
coletivo dos membros do bairro).
As necessidades pblicas so as que, por serem de interesse pblico, de todos, o
Estado tomou para si a satisfao delas. Ex.: Educao Pblica.
A sociedade deve buscar meios de satisfao de suas prprias necessidades. Os
homens tm necessidades individuais mas busca o coletivo para melhor satisfaz-las. Em
Fiscal
Funes dos
Tributos
Extrafiscal
Mas no s a funo fiscal que os tributos sem exceo exercem. Alguns tributos
exercem tambm uma funo Extrafiscal ou at Parafiscal.
Na Funo Extrafiscal a funo do tributo est para alm da arrecadao. A
principal funo no se arrecadar, e sim estimular um determinado comportamento no
contribuinte.
Ex.: ITR (Imposto Territorial Rural): esse imposto aumenta em terras improdutivas.
Note que a funo do imposto aqui ao ser majorado exercer uma funo de desestmulo
manuteno de fazendas e plantaes improdutivas, que fiquem l paradas. Quando se fala
que um tributo tem Funo extrafical ao invs de se dizer que ele tem Funo Fiscal
porque a sua funo mesmo outra, ou seja, o objetivo predominante do tributo o estmulo
ou desestmulo de certas condutas e no necessariamente a obteno de receita. Mas h
determinados impostos que a funo no fica 100% delimitada. No IPI (Imposto sobre Produto
na
Constituio Federal
Entretanto, h um
conceito no ordenamento jurdico a
respeito do tributo. Na realidade h
dois conceitos de tributo: o
conceito implcito na CF/88 e o
explcito no Art. 3 do CTN (Cdigo
Tributrio Nacional L.5.172/66).
2 Conceitos
de Tributo
Explcito no Art. 3
do CTN
Prestao
As obrigaes podem ser de fazer, no fazer, de dar coisa certa, dar coisa incerta.
A expresso pecuniria adjetivando a prestao no texto da lei quer dizer
que no basta dizer que uma prestao, e sim que uma PRESTAO
PECUNIRIA; ou seja, se quer dizer que o tributo sempre uma relao
obrigacional DE PAGAR QUANTIA EM DINHEIRO.
Pecuniria
O art. 3 do CTN ainda diz em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Unanimemente a doutrina pensa que S DINHEIRO (no pode ser cobrado o
Compulsria
O tributo uma receita derivada, pois o Estado exerce sua soberania ao cobr-lo.
Ou seja, para ser tributo a obrigao no deve depender da vontade do
contribuinte, ela imposta, e, como se no bastasse ser imposta, ela deve,
necessariamente, ser uma obrigao pecuniria IMPOSTA PELO ESTADO.
diferente de uma taxa de condomnio, por exemplo, que uma prestao
pecuniria compulsria, mas no imposta pelo Estado (logo, taxa de
condomnio no tributo).
Se A deve ser B
Na relao tributria A ato lcito e B o tributo.
Ex.: Se voc tem carro (A), deve pagar IPVA (B > Tributo).
A deve ser sempre um ato lcito pois o ato que gera conseqncia de pagar
tributo no pode ser ilcito, deve ser sempre um ato lcito. No faz o mnimo
sentido o Estado tributar condutas contrrias ao Direito, seria o mesmo que
condescender aos ilcitos.
Desse modo o tributo no pode ser nunca uma sano por um ato ilcito, para
esse caso especfico geralmente se aplica MULTA, no tributo.
Nem a multa do no-pagamento do prprio tributo um tributo, pois ilcito
no pagar o tributo, e, por isso, sano de ato ilcito.
Sujeito Ativo
ESPCIES TRIBUTRIAS
Esse assunto um assunto-chave para tudo o que ir se estudar em Direito
Tributrio daqui para frente, pois, a depender da espcie tributria os institutos para aplicao
do Direito Tributrio podem variar.
Ns estudaremos aqui primeiro como se identifica cada espcie, e, depois, em
outra situao detalharemos cada uma delas, estudando-as individualmente.
Toda vez que o Estado presta uma ao estatal especfica relativa a um
contribuinte especfico vivel que se cobre somente desse contribuinte um tributo em
virtude da ao (que onerosa), seno todos acabariam pagando pelo servio que s um
contribuinte requisitou.
Mas, h tambm determinadas atuaes que so gerais e necessrias, e que no
so a um especfico contribuinte (sade pblica, por exemplo). Nesse caso, como se ir cobrlas? Ir se pegar o valor necessrio para se realiz-las e dividir pelo nmero populacional,
cobrando uma quantia igual a cada um? No. O Estado no adota essa lgica, ele divide os
valores distribuindo-os PROPORCIONALMENTE de acordo com a capacidade contributiva de
cada um.
Note que o raciocnio da lgica das duas situaes descritas so totalmente
diferentes entre si, e, por isso se demanda institutos prprios a cada uma delas.
O raciocnio que deve ser feito para se identificar a espcie o seguinte:
SE A DEVE SER B
O A o que a teoria do direito chamou de Suporte Ftico, ou seja, a
ao/conduta/situao/etc. que gera a obrigao de B. No Direito Tributrio deu-se um
outro nome para A, que FATO GERADOR, que gera a obrigao de pagar o tributo. Ento
no D.Tributrio, se ficaria assim:
O Fato Gerador o fato da realidade que faz necessria a obrigao de se pagar
tributo. J a Receita o dinheiro que vai ao Errio. E, a Causa de Instituio, por sua vez, o
porqu do tributo ter sido criado.
Assim, ao se falar em Fato gerador do tributo no se pode pensar que est se
falando do fato que gera a criao do tributo (causa de instituio) nem que o fato gerador do
tributo o dinheiro (receita).
Possuir carro, p.ex., o fato gerador que gera a obrigao de pagar tributo. A
lgica deve ser essa. A ento deve-se olhar se esse fato gerador vinculado ou no a uma
atuao estatal especfica relativa ao contribuinte para se chegar s espcies de tributo. No
caso do carro, por exemplo, o simples fato de ter carro que gera a obrigao de pagar
tributo, e isso claramente no vinculado a uma atuao estatal especfica. Num exemplo de
caso vinculado tem-se o tributo de LICENCIAMENTO de carro. O objetivo do licenciamento
ressarcer os cofres pblicos pela atuao da fiscalizao. Ento, o licenciamento cobrado
pelo fato do carro poder ser fiscalizado, logo o fato gerador a fiscalizao de seu carro (note
como um caso vinculado a uma atuao estatal especfica ao contribuinte: quem no tiver
carro no vai ter fiscalizao, e, portanto, no pagar esse tributo.
Taxas
CTN Art. 5
e CF/88
Art. 145
Contribuies
de Melhoria
Impostos
Espcies
Tributrias
CF/88 arts.
148 e 149
Emprstimos
Compulsrios
Contribuies
Sociais
Ento, note que a CF traz duas novas espcies tributrias. A priori, a doutrina
tentou enquadr-las ou como taxa ou como imposto, e, muitos ainda defendem que s so 3
espcies. Eles vm analisar o fato gerador dos emprstimos compulsrios e contribuies de
melhoria no enquanto espcies prprias. Mas, outra parte da doutrina veio defender que
essas duas espcies fossem espcies autnomas. O STF abraou esse ltimo entendimento, e,
hoje em dia, portanto, h 3 espcies tributrias criadas pelo CTN e 2 criadas pela CF,
totalizando 5 espcies: Taxas, Contribuies de Melhoria, Impostos, Emprstimos
Compulsrios e Contribuies Sociais .
A primeira classificao dizia que a espcie tributria era definida a partir do fato
gerador. E ns j dissemos que:
Com base nisso inclusive que h o princpio da No-Vinculao de Receita no
Direito Financeiro. A regra ao direito financeiro que a receita arrecadada v para a Conta
nica do Tesouro. Ento, a regra para receita de taxas e contribuies de melhoria que elas
no sejam vinculadas. Impostos tambm no podem ter receita vinculada (porque a lgica dos
impostos que eles sejam justamente uma espcie para recolhimento de receita para
despesas gerais). A lgica que no haja vinculao, mas isso no quer dizer que haja vedao
de vinculao constitucional de receita para todos os casos.
Competncias Tributrias
1. Introduo
2.
I.
II.
III.
3.
a. Competncia Tributria
b. Federalismo
c. Repartio de competncias tributrias no federalismo brasileiro:
clusula ptrea?
d. A CF/88 no cria nenhum tributo, apenas outorga competncia aos
entes federativos para cri-los.
Caractersticas da repartio de competncias na CF/88.
a. Indelegabilidade: art. 7 CTN
b. Facultatividade
c. Incaducabilidade
d. Inalterabilidade
Competncia Enumerada
a. Municpios: art. 136, CF
b. Estados: art. 155
c. DF: art. 155, c/c 147 e 156, CF
d. Unio: art. 153, CF
Competncia Residual: Unio art. 154, I, CF
Competncia Extraordinria: Unio art. 154, II, CF
Emprstimos Compulsrios
a. Competncia Exclusiva da Unio, art. 149, CF
i. Normas especficas sobre contribuies
Para Seguridade Social
a. Art. 195, CF
b. Art. 195, 4, CF
Contribuies recepcionadas pela CF/88 em
dispositivos esparsos
Indelegabilidade
Caractersticas
das Competncias
Facultatividade
Incaducabilidade
Inalterabilidade
Indelegabilidade
Facultatividade
Incaducabilidade
Inalterabilidade
Ex.: Pode passar o tempo que for da promulgao da CF/88, se a Unio quiser depois criar
o imposto sobre grandes fortunas, ela poder criar.
1.
2.
3.
4.
5.
IPTU
(art. 156, I)
Competncia de
Impostos nos
Municpios
ITIV
(art. 156, II)
ISS
(art. 156, III)
I
territorial urbana;
propriedade
predial
155.
instituir
Competncia de
Impostos nos
Estados
ITV
- ou ITCMD (art. 155, I)
ICMS
(art. 155, II)
IPVA
(art. 156, III)
III - propriedade de
veculos automotores.
Competncia de
Impostos no
Distrito Federal
ITD
- ou ITCMD (art. 155, I)
ICMS
(art. 155, II)
IPVA
(art. 156, III)
IPTU
ISS
(art. 156, I)
(art. 156, III)
ITIV - ou ITBI(art. 156, II)
IGF
(Art. 153, VII)
No foi criado
Carter
Residual
Competncia de
Impostos na Unio
II
(Art. 153, I)
IE
(art. 153, II)
IR
(art. 153, III)
IPI
(art. 153, IV)
ITR
(art. 153, VI)
I produtos estrangeiros;
exterior, de
nacionalizados;
importao
de
II - exportao, para o
produtos nacionais ou
produtos
industrializados;
V - operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios;
IOF
(art. 153, V)
VI
propriedade
territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Ou seja, a Unio tem competncia para criar sete impostos expressos. Mas, devese tomar cuidado, porque, alm desses sete impostos, a Unio tambm tem competncia
para criar os impostos de carter residual (ou seja, os outros impostos que no os
enumerados, segundo o art.154, I) e os extraordinrios.
O Art. 154 da CF diz:
Art. 154. A Unio poder instituir:
1.
2.
3.
TAXAS
1. Conceito
2. Previso
a. Art. 145, II, e 2 da CF/88
b. Arts. 77 a 80 do CTN
3. Requisitos Gerais
a. Taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos (Art. 145,
2 da CF e 77, nico do CTN)
Vale ressaltar que se o valor cobrado no regime pblico por conta de um servio
pblico est se tratando de uma TAXA, mas, por outro lado, se est no regime privado o nome
dado PREO PBLICO (ex.: valor arrecadado no transporte dos nibus).
A taxa de servio pblico precisa ser especfica (dividida em unidades
autnomas de prestao) e divisvel (deve-se poder individualiz-las. Ou seja, ser utilizada
separadamente a cada um dos contribuintes).
Utilizao
Efetiva
Potencial
Se diz respeito ao uso do contribuinte, que pode ser efetivo ou potencial. Assim, potencial se o servio prestado a
todos, independente se ele usa ou no. Como, por exemplo, na taxa de esgoto (independente se voc estava viajando e
no usou o servio a taxa cobrada). Mas, se voc depende do servio (como no caso da expedio de uma certido),
se trata de uma efetividade, j que efetiva pelo pedido da certido.
Servio Pblico
Especfico
Divisvel
Por exemplo, no caso das certides, a cada certido A divisibilidade diz respeito possibilidade de se dividir a
especfica que entregue pelo Estado, h uma cobrana cada pessoa. Ex.: se individualizar a cobrana pessoa que
ao contribuinte antes ou na hora da emisso da certido. pede a certido, p.ex.
CONTRIBUIO DE MELHORIA
1. Conceito
2. Previso
a. Art.145, III da CF/88
b. Art.81 e 82 do CTN
3. Requisitos (Art. 81 do CTN)
a. Obra Pblica
b. Valorizao Imobiliria
c. Relao de Causalidade
d. Limites
i. Global: custo da obra
ii. Individual: valorizao
e. Requisitos Formais: Art. 82 do CTN
Impostos
1. Conceito
2. Previso
a. Arts. 145, I c/c 153-156 da CF
b. Arts. 16-76 do CTN
3. Requisitos
a. Em regra vedado vincular a receita de impostos a qualquer fundo,
rgo ou despesa (art. 167, IV da CF).
b. Capacidade Contributiva: art. 145, 1 da CF.
Imposto um tributo cujo fato gerador no vinculado a uma atuao estatal
especfica. O Fato Gerador algo do contribuinte que presumidamente pressupe a
capacidade contributiva.
Conforme j sabemos, h um rol taxativo de impostos, e, os entes s podem criar
esses impostos, sob pena de inconstitucionalidade.
O rol est previsto dos arts. 153 ao 156 da CF.
Nota: Mas cada um desses impostos estudado especificamente em Tributrio II.
O que nos cabe estudar aqui so os requisitos importantes que so gerais, ou seja, que cabem
a qualquer imposto.
Nota: Os impostos tributam fato especfico ao contribuinte , o que se causa um
perigo maior. Imagina s se o ente federativo resolve tributar o contribuinte segundo sua
altura?
A regra que os impostos so criados para custear despesas gerais, ento, em
virtude disso os impostos no podem ter receita vinculada (art. 167, IV da CF).
Art. 167. So vedados: [...]
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que
se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII , e a prestao de
garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art.
Emprstimos Compulsrios
1. Conceito
2. Previso (art. 148 da CF/88)
3. Requisitos
a. S podem ser criados para financiar qualidades especficas:
finalstico mas, no
Guerra Externa
possvel de se instituir
ou Iminncia
para
qualquer
Carter Urgente
Causas de Instituio
finalidade. O art. 148
Investimentos
dos Emprstimos
define taxativamente
Pblicos
Relevante Interesse
Compulsrios
as finalidades onde se
Nacional
cabe
criao
de
Calamidade Pblica
emprstimos
compulsrios. Se o
emprstimo compulsrio for criado para outra que no as finalidades taxativamente expressas
no h autorizao para tributar. S se pode instituir emprstimos compulsrios nas trs
Contribuies Especiais
1. Conceito
2. Previso: art. 149 e 195 da CF.
3. Requisitos
a. S podem ser criados para financiar qualidades especficas
i. Direitos Sociais
ii. Interveno no domnio econmico
iii. Interesse de categoria profissional ou econmica
Contribuies Sociais
Contribuies de
Interveno no Domnio
Econmico (CIDE)
Contribuies de Interesse de
Contribuies de interesse de
Categoria Profissional
Categoria Econmica
Contribuies de Interesse
de Categoria Profissional ou
Econmica
II.
Introduo
a. Limitaes ao Poder de Tributar como Direitos Fundamentais
(clusulas ptreas)
b. Princpios X Regras
Princpios e Regras que limitam o poder de tributar
Princpio da Legalidade
1. Legalidade
a. Art. 150, CF
b. Legalidade
i. Formal
i.
ii.
Possibilidade
de
reduo
e
restabelecimento de alquota pelo
Executivo (arts. 177, 4, I, b da CF:
princpio da
iii.
iv.
Medida Provisria
tributria
em
matria
v.
Princpio da No-Surpresa
1. Princpio da Anterioridade e Noventena
a. Anterioridade: Art. 150, III, b da CF
b. Noventena: Art. 150, III, c da CF
i. Aplicam-se s leis que criam ou aumentam tributos e que
revogam isenes por prazo indeterminado
ii. Excees:
Princpio da Anterioridade
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
[...]
III - cobrar tributos:
[...]
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou;
Conforme j comentamos, caso se diminua a tributao, no precisa incidir esse
princpio, somente se aumentar ou criar um novo tributo.
O princpio da Anterioridade diz que vedado cobrar aumento ou novo tributo
no mesmo exerccio financeiro (ano civil).
Princpio da Noventena
O que aconteceu que s o princpio da anterioridade passou a no ser o
suficiente para se instrumentalizar o princpio da no-surpresa, porque, comeou-se a editar
leis tributrias que criavam ou majoravam tributo no final do ano, como ms de Dezembro, e,
em menos de um ms o contribuinte era surpreendido tendo que pagar o tributo em Janeiro
(j que o critrio era somente no ser cobrado no mesmo ano civil). Ento, muitos
doutrinadores passaram a escrever artigos, livros etc. reclamando sobre a lgica tributria e a
violao ao princpio da no-surpresa; como conseqncia desse movimento houve uma
Reforma na CF/88 incluindo o princpio da noventena.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
[...]
III - cobrar tributos:
[...]
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
O princpio da noventena diz que, alm de observado o princpio da
anterioridade, deve-se dar um intervalo mnimo de 90 dias corridos desde a DATA DA
PUBLICAO da lei at a cobrana do tributo majorado ou do novo tributo.
O princpio da anterioridade e da noventena so simultneos e cumulativos. Alm
de ser no outro exerccio (anterioridade), deve ser observado o intervalo mnimo de 90 dias
corridos. Ento, se uma lei publicada em 20 de Dezembro criando novo tributo ou majorando
um j existente, ela s ter eficcia no dia 20 de Maro. Cabe ressaltar que so 90 dias
corridos contados da DATA DA PUBLICAO da lei, no do trmino do Vacatio Legis, nem do
incio do exerccio financeiro.
Vale ressaltar que leis que revogam isenes de prazo indeterminado tambm
precisam ter os princpios da anterioridade e noventena respeitados. Por exemplo, os taxistas
autnomos no pagam IPVA; se uma lei vier revogar essa iseno tambm s se poder cobrar
o tributo no prximo exerccio financeiro e respeitando o princpio da noventena, j que os
taxistas tambm devem ter o princpio da no-surpresa incidindo, com o tributo no os
pegando de surpresa.
Cabe ressaltar que para as isenes temporrias, pelo fato delas j terem a
vigncia determinada no tempo no h ofensa ao princpio da no-surpresa se a cobrana for
feita no mesmo exerccio financeiro e sem esperar 90 dias. A lei j publicada dizendo at
quando a iseno ser concedida (ento, j se sabia desde o comeo que nesse dia ela
acabaria, no violando o princpio da no-surpresa).
Mas, como se analisa a violao de tais princpios? Violado um deles a Lei que se
torna inconstitucional ou o tributo que inconstitucional?
No caso do princpio da legalidade, caso um tributo seja criado por um Decreto,
por exemplo, o tributo claramente inconstitucional. Mas, e uma lei que cria um tributo e diz
que a cobrana deve valer desde a publicao? Nessa situao a lei no inconstitucional, e
sim a sua cobrana. Diferente do que ocorre no princpio da legalidade, caso se viole o
princpio da no-surpresa a cobrana que inconstitucional, no a lei. Ento, esse novo
tributo ainda valeria, mas com a sua cobrana incidindo somente em 01/01 e observados os 90
dias desde a publicao. O princpio da no-surpresa no torna a lei inconstitucional, muito
menos torna o tributo inconstitucional, mas sim torna a sua cobrana inconstitucional.
Nota: Toda vez que a CF se refere aos princpios da anterioridade ou da
noventena ela diz, respectivamente: art. 150, III, b e art.150, III, c; ento, deve-se estar
atento a isso ao estar estudando a Constituio.
Excees aos princpios da anterioridade e noventena
Nota: infelizmente muito importante que se decore isso, pois a OAB tem a
tendncia de cobrar essas excees nos exames da Ordem.
Excees:
Art. 150, 1
Art. 195, 6
Art. 177, 4, I, b
Art. 155, 4, IV, c
Tributo
Exceo ao princpio da
Anterioridade
Exceo ao Princpio da
Noventena
II
IE
IOF
IPI
IR
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Contribuies Sociais
de Seguridade Social
Alquotas de ICMS definidas
por deliberao dos Estados
e Distrito federal para incidir
sobre combustveis e
lubrificantes nos termos do
Art. 155, 2, XII, h
Base de Clculo de
IPVA e IPTU
Princpio da Irretroatividade
1. Previso Legal: Art. 150, III, a da CF
a. Leis que criam ou aumentam tributos no retroagem nunca, sem
exceo.
Tcnicas / Princpios
1. Proporcionalidade
2. Progressividade
3. Seletividade
Alguns doutrinadores dizem tais
premissas como princpios, ns as entenderemos
como tcnicas. Ex.: a progressividade um meio de
atingir o princpio da Capacidade Contributiva
(ento a progressividade uma tcnica, no um
princpio).
Quanto Progressividade e
seletividade se sabe que podem ser tanto fiscais
quanto extrafiscais, entretanto, a proporcionalidade
sempre fiscal. Fiscal a situao onde o tributo s
tem como finalidade arrecadar receita, j a
extrafiscalidade ocorre quando se quer estimular ou
inibir certa conduta do contribuinte (se tributar
mais para reduzir o consumo, por exemplo).
Proporcional
Imagine que um contribuinte A ganha R$ 2.000
de renda e um contribuinte B ganha R$ 20.000
de renda. Na tcnica proporcional, a alquota
fixa, suponhamos que seja 10%.
Fiscal
Progressividade
Extrafiscal
Proporcionalidade
sempre
Fiscal!
Fiscal
Seletividade
Extrafiscal
Progressivo
Imagine que temos o mesmo contribuinte A,
que ganha R$ 2.000 de renda e o mesmo
contribuinte B, que ganha R$ 20.000 de
renda. Na tcnica progressiva, a alquota
maior para aqueles que possuem maior
capacidade contributiva, ento:
Note que a uma alquota fixa (ou seja, com um Note que se onera mais aqueles que
tributo onde se aplica a tcnica proporcional), possuem maior renda.
Seletividade
H impostos que incidem sobre o consumo. E, consumo uma forma de
demonstrar a capacidade contributiva. Mas, a tributao de consumo ocorre na cadeia
produtiva. Ex.: Quem paga a alquota do IPI a Indstria. Entretanto, por um efeito da
economia, o preo do produto cresce a depender da elasticidade (o tanto que se oscila de
demanda numa alterao de preo do produto). Ento, quase sempre acontece que h a
transferncia do encargo do tributo ao consumidor.
A seletividade a variao de alquota, mas, ao invs de ser pelo critrio pelo
produto.
Ex.: no ICMS h uma variao segundo essa tcnica. Ns sabemos que o homem
de bom senso satisfaz primeiro as suas necessidades bsicas para depois satisfazer as
necessidades suprfluas. Ento, mesmo estando o arroz caro, o contribuinte no deixar de
compr-lo; mas, caso a tributao do Jet-ski esteja alta e o preo dele suba, o contribuinte
deixar de comprar Jet-ski. Sendo que a demanda cair, por uma questo de concorrncia o
fabricante ter que baixar o preo para vender, se onerando mais e onerando menos o
consumidor; e, assim, se evita que haja um maior repasse ao consumidor da tributao,
tirando toda a tributao das costas do fabricante e passando para o consumidor.
A idia : Vamos tributar o arroz com baixas alquotas e tributar o Jet-Ski com
altas alquotas. A lgica fiscal, porque quem tem condies de consumir o suprfluo
pagar por ele mesmo que esteja mais caro. O que no se pode impedir que a populao
consuma os produtos bsicos necessrios sua subsistncia.
A seletividade pode ser extrafiscal, ou seja, a seletividade pode querer inibir ou
estimular certo consumo.
A CF/88 s diz expressamente da seletividade aplicada ao IPI (art. 153, 3, I) e ao
ICMS (Art. 155, 2, III).
instituir
No caso do IPVA, por exemplo, h tambm uma variao de acordo com o TIPO de
veculo, no somente com o valor venal dele; por isso h autores que dizem que a seletividade
no incide somente ao IPI e ao ICMS, apesar de a CF s se referir expressamente a estes.
Princpio da No-cumulatividade
1. Previso Legal
a. Art. 155, 2, I
b. Art. 153, 3, II
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre: [...]
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
[...]
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios
com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo
Distrito Federal;[...]
Imunidades
1. Introduo
Ento as fundaes e autarquias tambm so imunes mas quando sua funo essencial
(ento, no se fala de empresas estatais, logo, s autarquias e fundaes).
O 3 tambm importante porque diz:
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou
em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio,
nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel.
A lgica aqui : o ente goza da imunidade, mas ela no pode comprometer a livre
concorrncia, ento, se est numa atividade econmica regida no regime privado, ento
no pode se dar a imunidade para no se comprometer a livre concorrncia, mesmo que
seja de ente de natureza pblica. Se o ente atingir atividade econmica ainda assim no se
incidir a exceo. Se as autarquias ou fundaes estejam no regime de lucro elas pagam o
tributo.
Nota: Quanto aos correios, elas prestam o servio no regime de monoplio, e, vieram
clamando a imunidade. Se entendeu recentemente que os correios so imunes quanto ao
servio de carta, e, ao resto no. Mas Daniela entende que nem a isso devia ter pois a
Constituio no fala de empresa estatal sendo imune, mas, os Correios so imunes no que
tange a carta.
Quando se fala em imunidade recproca, vedado instituir impostos sobre patrimnio,
renda ou servios. Mas, quais so esses impostos? A Interpretao ser restritiva ou
extensiva?
Ex.: A Unio cobrava IOF sobre os Estados e Municpios. Porque emprstimo/troca de
moeda/operao com fundos/etc. no nem patrimnio nem renda nem servio. Mas os
Estados comearam a entrar com aes, porque, por exemplo IPTU, IPVA, ITR, ITCMD etc.
incidem sob patrimnio, o imposto sobre a renda IR, o sobre servios: ISS etc. claro que
z
III esse o mais complicado, porque
ele justamente para evitar fraude. Ento, essas
entidades devem manter tudo em dia, para que as pessoas no venham ilicitamente gozar
dessa imunidade.
Pra finalizar, aqui tambm se tem a discusso sobre o alcance dessa imunidade.
Porque, que impostos aqui esto compreendidos?
Nota: mesma coisa da Igreja : E se ela alugar algo e usar para suas finalidades,
aqui se entende o mesmo, ou seja, se revertido e no fere a concorrncia desleal incide a
imunidade.
Livro, papel, peridico etc.
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
No qualquer papel imune, mas s o do livro, jornal e peridico (como revistas).
O papel usado pra impresso pessoal no .
Aqui o primeiro fundamento a liberdade de expresso. O homem deve ter a
liberdade de expressar o seu pensamento. E, a escrita uma possibilidade de voc expressar,
mas tambm a questo de acesso informao, leitura, de lazer, ao conhecimento e difuso
dele etc. So esses os valores aqui que norteiam.
O que mais se cobra aqui dessa imunidade que essa imunidade OBJETIVA (
uma imunidade que recai sobre o bem), diferente das imunidades pessoais (que recaem sob a
pessoa), no a editora, etc. que imune, e sim o livro, jornal e papel sua impresso. Os
impostos que logicamente aqui abarcam so os impostos que recaem sob o bem (ICMS, IPI, II,
IE).
Ex.: quando voc viaja pra fora do pas voc pode trazer quantos livros voc
quiser, porque no incide o imposto de importao.
Um catlogo telefnico tambm imune? Uma revista em quadrinhos tambm? E
as revistas Caras, Playboy etc. so imunes? A imunidade geral ou se limita a determinados
contedos? O STF entende que independe do contedo, porque seno o Estado estaria usando
um mecanismo de censura (porque, quem escolheria quais seriam tributados e quais no?),
mas, h muitas aes sobre isso porque os entes vm cobrando impostos sobre essas revistas.
Ento a imunidade independe do contedo.
Mas e o alcance da imunidade?
Fato Gerador
A lei abstrata e geral mas deve permitir que no caso concreto ver se ela incide
ou no. E, deve estar tudo na lei.
O fato um s mas a lei deve descrever: o fato em si, quando ocorre, o local onde
ocorre e quem realiza o fato.
Ento, deve-se situar o fato no tempo e espao (porque pode ter o tributo
semestral, anual, mensal etc. alm de incidindo sobre propriedade rural, urbana etc.).
Ex.: IPTU. O critrio material Propriedade Predial e Territorial Urbana. Ento, O
Critrio Material (O qu ) issso. Mas, Em que momento ocorre? A Lei diz que a propriedade
no perodo de um ano. E, o fato gerador ocorre todo 01/jan do ano.
O Fato Gerador do IPTU a propriedade no perodo de um ano (ento todo ano
tem um novo fato gerador), porque a cada novo ano se realiza um novo fato gerador. Mas, ele
pode ter vrios proprietrios ao longo de um ano, e s incidir uma vez, porque no a
transio de propriedade.
Aplica sempre a lei do momento do fato gerador (para se aplicar a
irretroatividade), ento, precisa-se saber quando que o Fato Gerador ocorre para no aplicar
uma lei posterior a um fato pretrito. Ento, o Critrio temporal importantssimo em todos
os tributos que sero estudados em Tributrio II.
Quanto ao critrio espacial decisivo, porque se o fato gerador ocorre em
Salvador se paga o IPTU em Salvador, se em Camaari se paga o IPTU de Camaari. Ento
fundamental.
O critrio pessoal muitos autores no tratam, mas ele muito importante
didaticamente, porque sempre tem algum que realiza o fato. No caso do IPTU quem realiza o
fato o proprietrio. E, esse critrio est sempre ligado ao critrio material, porque se a
propriedade o proprietrio, por exemplo.
No critrio pessoal quem realiza o fato gerador. J o Critrio Subjetivo o
sujeito ativo e o passivo da Obrigao de pagar.
Todos esses critrios que norteiam o estudo dos prximos tributos, porque a
partir da que se estudam os tributos em espcie. Se estuda a materialidade, a temporalidade,
Por ser uma Obrigao h o Sujeito Ativo e o Sujeito passivo, ento a norma deve
dizer a quem se deve pagar e quem deve pagar. A quem se deve pagar, em regra quem criou
o tributo (mas olhe porque h situaes onde quem tem competncia delega). Mas, quem
deve pagar a pessoa que realiza o fato gerador, s que se deve tomar cuidado com o caso
concreto, porque, s vezes quem deve pagar no quem realizou o fato gerador (mas
estudaremos melhor o sujeito passivo).
Todos esses critrios so indispensveis, se faltou um critrio a norma no deve
incidir.
Obrigao Tributria
1. Quanto ao Objeto classifica-se (art. 113, CTN)
a. Obrigao Tributria Principal (art. 113, 1, CTN)
b. Obrigao Tributria Acessria (art. 113, 2 CTN)
i. Converte-se em principal no caso de inadimplemento (art.
113, 3, CTN)
Ingelegvel
Ativa Delegvel (Parafiscalidade)
b. Sucesso ativa: art. 120, CTN
4. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria
a. Capacidade Tributria Passiva (art. 126, CTN)
b. Domiclio Tributrio (art. 127, CTN)
c. Inoponibilidade de clusulas particulares perante Fazenda Pblica
(art. 123, CTN)
d. Sujeito Passivo da Obrigao Acessria (art. 122, CTN)
e. Sujeito Passivo da Obrigao Principal (art. 121, CTN)
i. Contribuinte
ii. Responsvel (limites (art. 128, CTN)
f. Hipteses d sujeio
i. Solidariedade: art. 125 e 125, CTN
ii. Sucesso
a. Bens Imveis: art. 130, CTN
b. Bens Mveis: art. 131, I, CTN
c. Herana: art. 131, II e III, CTN
d. Fuso; incorporao; transformao: art.
132, CTN
O CTN foi promulgada como uma Lei Ordinria, entretanto, ela foi recepcionada
no ordenamento da CF/88 com fora de Lei Complementar. Passaremos a estudar essa lei mais
fundo.
Numa relao jurdica de natureza obrigacional algum sempre estar obrigado a
algo em face de outro. O direito das Obrigaes contem causa/sujeitos/objetos. Ento, por
vrias causas pode ocorrer uma relao de natureza obrigacional. A Obrigao tem sempre um
objeto, que a prestao (que uma obrigao de dar/fazer/no fazer), e, tem os sujeitos (o
sujeito ativo o que tem o direito de exigir o cumprimento da Obrigao; e, o sujeito passivo
o obrigado ao cumprimento da Obrigao).
Pagar Tributo
Obrigao
Tributria de
Pagar Penalidade
Pecuniria
Fazer ou No Fazer
Principal
Espcies de
Obrigaes
Tributrias
Acessria
J aqui o fato gerador da Obrigao acessria. O fato aqui o fato que leve
condio de emitir a nota. O suporte ftico justamente o fato necessrio como condio
incidncia da norma. Ento, ele diz a mesma coisa, s que no final do artigo explica o que a
Obrigao acessria.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se
ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em
que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que
produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em
que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder
desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a
natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria,
observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
[Esse pargrafo ser estudado em INTERPRETAO]
Ele aqui j trata de teoria geral (quem define o momento de ocorrncia do fato
gerador a lei que cria o tributo ex, no IPTU o 1 de Janeiro, previsto na lei que cria o
tributo).
Ento aqui j comea com uma classificao meio errnea, pois, se o direito atua
numa situao ela j jurdica (ento uma situao de fato no direito j jurdica).
O fato pode ser mais ligado ao mundo dos fenmenos ( o inciso I): O fato
gerador da taxa de coleta de lixo a prpria coleta de lixo. Quando o direito passa a regular
isso passa a ser uma relao jurdica, mas, para se saber se ele ocorreu deve-se ir ao mundo
dos fenmenos: realmente houve o recolhimento ? o caminho de lixo passa l com que
frequncia? Etc. Ento se analisa circunstncias materiais (o mundo dos fenmenos), que ver
se o caminho de lixo t passando ou no.
Ou pode ser mais ligado ao mundo jurdico (inciso II): como ocorre na compra e
venda de um imvel. Aqui deve-se analisar o direito aplicvel. Quando que se consuma a
transferncia no direito? Sabemos que no registro em cartrio. Ento aqui o fato gerador
uma situao jurdica (um contrato), que atestado analisando o direito aplicvel. Outros
exemplos so os impostos sobre a herana, sobre a doao etc.
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e
salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos
condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
Contribuinte
Tipos de
Sujeito Passivo
Responsvel
O sujeito passivo que paga o IPTU um contribuinte, porque ele que tem uma
Obrigao direta com o fato gerador ( ele que possui o imvel), mas, imaginemos que um
sujeito comprou um imvel com IPTU atrasado, ento, ele, por ter comprado passa a ser o
sujeito passivo nessa relao, e, ele passar a responder pelo IPTU mesmo no tendo sido ele
que realizou o fato gerador. Ento, ele um Sujeito Passivo Responsvel.
Isso muito importante na ordem prtica porque o fato gerador est sempre
amarrado a quem realiza o fato.
Ento, se o proprietrio anterior fosse uma igreja, ele no poderia sofrer execuo
fiscal por causa da imunidade. Ento, na prtica do direito tributrio isso fundamental pois
pode mudar toda a defesa do advogado no caso concreto.
Sucesso
o Art. 133, CTN
Responsabilidade de Terceiros
o Subsidiria: art. 134, CTN
o Pessoal: art. 135, CTN
Substituio Tributria
o Regressiva
o Progressiva
Responsabilidade por infraes: art. 136 e 137, CTN
Denncia Espontnea: art. 138, CTN
A multa isolada pra dar coercitividade norma. O Estado quer que voc pague,
ele cobra uma MULTA ISOLADA (ou multa de Ofcio) que como uma MULTA DE TRNSITO
(mas quando se fura o trnsito s paga a multa isolada), mas quando no paga tributo alm
espontnea
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do
tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia
arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo
dependa de apurao [ento o benefcio a excluso da responsabilidade
ento ele no paga os juros de mora, a multa de mora etc. pelo
entendimento da lei - mas o STJ vem entendendo que o contribuinte s no
vem pagar a MULTA ISOLADA, porque a Multa de Mora tem carter punitivo
e por isso ela devida. Ento HOJE, se uma pessoa quer fazer uma denncia
espontnea ela deve pagar o PRINCIPAL, os JUROS DE MORA e a MULTA DE
MORA - s no a Multa Isolada].
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia
apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
Esse artigo tem pacto no direito penal. No pagar tributo no crime mas
apropriao indbita (ento, se desconta o valor do trabalhador, do salrio que se reteve
para pagar a Unio, e a o empregador retm esse valor isso CRIME DE APROPRIAO
INDBITA).
Ento, o artigo diz que EXCLUDA a responsabilidade. Ento, se ele paga os Juros
de Mora, a Multa de Mora e o Principal em denncia espontnea ele no responde mais
criminalmente.
Crdito Tributrio
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa [ento ele diz que toda vez que o contribuinte pagar
antecipadamente sem o Estado dizer qual o valor, nessa situao h o lanamento por
homologao], opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. [ento, a administrao
tomando conhecimento do pagamento antecipado expressamente o homologa ento o
Estado s confirma o pagamento e extingue a Obrigao]
Ento se identifica o ano que poderia ser feito e a partir de 01/jan do ano seguinte
se comea a contar 5 anos.
No lanamento por ofcio ( na data do fato gerador que pode ser lanado) No de
declarao na data do prazo final de declarao que pode ser feito o lanamento. J no por
homologao na data de vencimento do tributo. [ORGANIZAR E ESQUEMATIZAR ISSO]
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. [aqui raro
de acontecer. No direito civil se diz que o prazo decadencial no se interrompe,
mas na prtica isso que ocorre no inciso II. Se o ato foi por um fiscal
incompetente e a entra-se com uma impugnao porque esse lanamento nulo.
Da o processo administrativo (mas tambm o judicial) dizendo que nulo o prazo
de decadncia recomea. Ento, se conta da data da deciso. SE ela foi em
30/01/2004, vai se tornar decadente em 30/01/2009. Ento como se houvesse
uma interrupo. Pois se o fato gerador foi em 02/01/2011 o prazo seria de
01/01/2017].
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que
tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.
Art. 150 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito,
salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. [A homologao tcita como
um prazo de decadncia para muitos doutrinadores. O Estado tem um prazo para declarar de
ofcio. O STJ entendeu que o 4 entende do lanamento por homologao de que essa a
homologao do pagamento e que o Estado no pode homologar algo que no existiu. Ento,
para haver isso tem que ter tido pagamento parcial (pois no se pode falar em homologao
tcita daquilo que no existiu). Logo h 3 requisito: