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Technischer

Betriebswirt

Jahresabschluss
Letzte berarbeitung 17.03.00

Arno Schneider
Luisenstrae 3
76596 Forbach
ArnoSchneider@swol.de
www.arnoschneider.de

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Aufstellung einer Bilanz nach 266 HGB


Bilanzpositionen

Aktiv-Seite
1. Sonderposten (SOPO)
Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital
AKTIVA
SOPO - Ausstehende
Einlagen
= davon eingefordert
50.000,- DM 1)
Anlagevermgen
1)

Bilanz
Eigenkapital
200.000
I.
Gezeichnetes Kapital
800.000

PASSIVA

1.000.000

Davon-Posten (Informationscharakter)

2. Aufwendungen fr Ingangsetzung und Erweiterung des Geschftsbetriebes


- Aufbau Organisationssystem
- Aufbau Vertriebssystem
- Aufbau Personalrekrutierung
- Probelauf
- Einfhrungswerbung
Bilanzierungsverbot nach 248 HGB
- Grndungsaufwendungen
- Beschaffung Eigenkapital
3. Anlagevermgen
I. Immaterielle Vermgensgegenstnde
- Konzessionen, Patente, Lizenzen, Rechte
- Geschfts- oder Firmenwert ( 255 Abs. 4)
II. Sachanlagen
- Grundstcke oder grundstcksgleiche Rechte (Erbpacht, Dauerwohnrecht)
- Bauten auf fremden Grundstcken
- Einbauten des Mieters
- Technische Anlagen und Maschinen
- Andere Anlagen, Betriebs- und Geschftsausstattung
III. Finanzanlagen
- Beteiligungsanteile an verbundenen Unternehmen (Organschaften, Konzerne)
- Ausleihungen an verbundene Unternehmen z.B. Darlehen (Organschaften, Konzerne)
[Organschaft = Einheitliche Leitung, Mehrheit an den Anteilen]

- Beteiligungen
(mindestens 20 % Anteile am Nennwert des Unternehmens)
- Ausleihungen an Unternehmen mit Beteiligungsverhltnis
- Wertpapiere
(z.B. Festverzinsliche Wertpapiere, Bundesanleihen, Pfandbriefe, Wandelschuldschreibungen)
- Sonstige Ausleihungen (z.B. Genossenschaftsanteile)

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4. Umlaufvermgen
I. Vorrte des Unternehmens
- Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
- Fertigerzeugnisse / Unfertige Erzeugnisse
- Waren
- Geleistete Anzahlungen
II. Forderungen und sonstige Vermgensgegenstnde
- Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
- Sonstige Vermgensgegenstnde (z.B. Vorschsse, Kautionen)
III. Wertpapiere
- Aktien
- Eigene Anteile
IV.Schecks, Kassenbestand, Konten
5. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
6. Position unter der Bilanz
Haftungsverhltnis im Zusammenhang mit Wechselverbindlichkeiten

Passiv-Seite
1. Eigenkapital
I. Gezeichnetes Kapital
II. Kapitalrcklage
- AGIO
- Zuzahlungen der Gesellschafter fr besondere Konditionen
III. Gewinnrcklagen
- Gesetzliche Rcklage
[ 5% des Jahresberschusses solange bis die Kapitalrcklage und die gesetzliche Rcklage 10 % des gezeichneten
Kapitals erreichen ]

- Rcklage fr eigene Anteile


- Satzungsmige Rcklagen
- Andere Gewinnrcklagen
IV.Gewinnvortrag / Verlustvortrag
V. Jahresberschuss / Jahresfehlbetrag (Gewinn / Verlust)
nach Abzug von:

Steuern
Einstellung in die Rcklage

Bilanzgewinn / Bilanzverlust
2. Sonderposten (SOPO) mit Rcklageanteil
6 b EStG und Richtlinie R 35 EStG
7 g EStG

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Beispiel zu 7 g EStG:
Anschaffungskosten 1.000.000,- DM
Nutzungsdauer
20 Jahre
Rcklage
100.000,- DM
lineare Abschreibung
Fall 1:

Anschaffungskosten
- Rcklage
= Abschreibungsbetrag

1.000.000
- 100.000
= 900.000

Abschreibung 1.000.000,- DM auf 20 Jahre = 50.000,- DM p.a.


Abschreibung 900.000,- DM auf 20 Jahre = 45.000,- DM p.a.
Unterschiedsbetrag
= 5.000,- DM p.a.
Fall 2:

Anschaffungskosten
--= Abschreibungsbetrag

1.000.000
--= 1.000.000

Abschreibung 1.000.000,- DM auf 20 Jahre = 50.000,- DM p.a.


Auflsung Rcklage p.a. 5.000,- DM auf 20 Jahre (als sog. auerordentlicher Ertrag)
3. Rckstellungen
[Unbestimmte Verbindlichkeiten hinsichtlich der Flligkeit, der Hhe oder dem Grunde
nach]
a) Pflicht zur Bildung ( 249 HGB)
- fr ungewisse Verbindlichkeiten
(z.B. fr Prozesse, Garantie, Kulanz, Urlaubsgeld, Steuerzahlungen)
- Drohende Verluste aus schwebenden Geschften
Beispiel:
2.01.96
1.04.96
9.05.96

Bestellung 500 Teile 2.000,- DM Einkaufspreis


Gngiger Markteinkaufspreis 1.500,- DM
Lieferung 500 Teile zum Preis bei Bestellung 2.000,- DM
dadurch ergibt sich ein Verlust von 500,- DM x 500 Teile

- Unterlassene Aufwendungen fr Instandhaltung, wenn im Folgejahr innerhalb von


3 Monaten die Instandhaltung nachgeholt wird.
b) Wahlrecht
- Unterlassene Aufwendungen fr Instandhaltung, wenn im Folgejahr zwischen dem
4. und 12. Monat die Instandhaltung nachgeholt wird.
- fr bestimmte Aufwendungen (Risiken), die am Abschlusstag erkennbar sind im Sinne
von 249 Abs. 2 HGB
c) Verbot
249 Abs. 3 HGB besagt dass fr alle anderen Flle keine Rckstellungen gebildet
werden drfen.

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d) Unterschied Rcklage - Rckstellung


Eine Rckstellung ist immer Fremdkapital, whrend eine Rcklage Eigenkapital ist.
Die Rckstellung wird immer vor der Gewinnbesteuerung gebildet, die Rcklage wird
immer nach der Gewinnbesteuerung gebildet.

4. Verbindlichkeiten
- Darlehen
- Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
- Erhaltene Anzahlungen
- Verbindlichkeiten gegenber verbundenen Unternehmen

5. Passive Rechnungsabgrenzungsposten

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Bilanzierungsgrundstze
- Grundsatz ordnungsgemer Buchfhrung und Bilanzierung (GoB)
- Grundsatz der Vorsicht
Anlage- und Umlaufvermgen mglichst niedrig bewerten
Verbindlichkeiten mglichst hoch bewerten
- Grundsatz des Glubigerschutzes
- Grundsatz der Bilanzwahrheit
- Grundsatz der Bilanzklarheit
- Grundsatz der Bilanzidentitt
- Grundsatz der Bewertungsstetigkeit
- going concern
Man geht davon aus, dass das Unternehmen weitergefhrt wird und somit einen sachlichen
Marktwert hat

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Ansatzvorschriften

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Handelsbilanz

Steuerbilanz

- Es gilt das Prinzip der Mageblichkeit der Handelsbilanz fr die Steuerbilanz


n was handelsrechtlich aktiviert werden muss, muss auch steuerrechtlich aktiviert werden
n was handelsrechtlich passiviert werden muss, muss auch steuerrechtlich passiviert werden
n was handelsrechtlich ein Aktives Wahlrecht hat, hat auch steuerrechtlich ein Aktives
Wahlrecht"
n was handelsrechtlich nicht passiviert werden darf, darf auch steuerrechtlich nicht passiviert werden
- Anschaffungswertprinzip
n Grundstcke immer mit den Anschaffungskosten bewerten
n brige Vermgensgegenstnde Anschaffungskosten abzglich Abschreibungen
- Niedrigstwertprinzip (Nur Aktivseite)
- Hchstwertprinzip (Nur Passivseite)
- Realisationsprinzip
Gewinne erst ausweisen, wenn sie schon entstanden sind
- Imparittsprinzip
Verluste dann ausweisen, wenn sie noch nicht entstanden, aber schon erkennbar sind.
- Stichtagsprinzip
In der Regel der 31.12. eines Jahres

Jahresabschluss

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Wertanstze
Anschaffungskosten
Listenpreis
/ Rabatte / Boni
/ Skonti
+ Zlle, Fracht, Verpackung, Versicherung, etc.
+ Nachtrgliche Kosten (Montage)
= Anschaffungskosten
sind immer Einzelkosten, keine Gemeinkosten
Herstellungskosten
Pflicht

= Mindestansatz
Wahlrecht

= Maximalansatz
Verbot

handelsrechtlich
Fertigungsmaterialkosten (FMK)
Fertigungslohnkosten (FLK)
Sondereinzelkosten der Fert. (SEK Fert)

steuerrechtlich
FMK
FLK
SEKFert
MGK
FGK

Materialgemeinkosten (MGK)
Fertigungsgemeinkosten (FGK)
Verwaltungsgemeinkosten (Verw.-GK)

Verw.-GK

Vertriebsgemeinkosten (Vertr.-GK)
Fremdkapitalzinsen

Vertr.-GK
Fremdkapitalzinsen

Brsenpreis ( 253 Abs. 3 Satz 1 HGB)


Ist der Preis, der am Bilanzstichtag an einer bundesdeutschen Brse festgestellt wird.

Marktpreis
Ist der Preis, der am Bilanzstichtag am Ort des bilanzierenden Kaufmanns erzielt wird.

Jahresabschluss

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bungsaufgabe zu Geschfts- oder Firmenwert:

Arno Schneider

(Fall 7 bei Dozent T.Bche)

Nach dem Tode des Firmeninhabers verkaufen die Erben der Firma SaubermannWaschmaschinen das Unternehmen am 17.08.1993 an einen der Grokunden, die Versand-AG,
zum Preise von 8 Mio. DM; zu diesem Zeitpunkt werden die Aktiva und Passiva der Firma Saubermann-Waschmaschinen auf die Versand-AG bertragen.
Der Bilanzbuchhalter Pfiffig der Versand-AG erwartet, dass die AG das Jahr 1993 mit Verlust abschlieen wird. Um den Verlust gering zu halten oder sogar zu vermeiden, will er den im Kaufpreis
der Firma Saubermann-Waschmaschinen enthaltenen Firmenwert im Jahresabschluss am
31.12.1993 aktivieren. Zur Bestimmung dieses Firmenwertes ermittelt er die Zeitwerte der bernommenen Vermgensgegenstnde und Schulden am Abschlussstichtag (31.12.1993) und vergleicht
diese Werte mit den letzten Bilanzwerten der Saubermann-Waschmaschinen vom 31.12.1992 und
den Zeitwerten zum Zeitpunkt der bernahme (17.08.1993).
Bilanzpositionen
Grundstcke und Gebude
Maschinen
Geschftsausstattung
Beteiligungen
Vorrte
Forderungen
Verbindlichkeiten

31.12.1992
Mio. DM
1,8
1,3
0,2
0,9
5,0
1,5
4,0

17.08.1993
Mio. DM
1,0
1,2
0,2
0,8
4,5
1,6
4,6

31.12.1993
Mio. DM
1,4
1,0
0,9
1,2
4,6
1,7
4,5

Pfiffig errechnet zu jedem der drei Zeitpunkte den Firmenwert und will den hchsten davon aktivieren.
1.

Wie hoch ist der Firmenwert nach 255 Abs. 4 ?

2.

Pfiffig plant weiter, den Firmenwert ber eine mglichst lange Zeit - er sieht 10 Jahre vor - linear
abzuschreiben, damit der Erfolg in den nchsten Jahren nicht allzu sehr beeintrchtigt wird. Kollege Grndlich weist Pfiffig jedoch darauf hin, dass nach 255 Abs. 4 der Firmenwert in lngstens 5 Jahren, also sptestens am 18.08.1998, getilgt sein muss, was wegen des Jahresabschlusses zum 31.12. Abschreibung bis sptestens 31.12.1997 bedeute. Beurteilen Sie die
Sachlage !

3.

Wo ist der Firmenwert in der Bilanz der Versand-AG auszuweisen ?

4.

Durch die Hhe des Firmenwertes der Saubermann-Waschmaschinen angeregt, besinnt sich
Pfiffig, auf den eigenen Firmenwert der Versand-AG, den er nach gewissenhafter Prfung auf
mindestens 5 Mio. DM schtzt. Dabei sttzt er sich u.a. auf ein zwei Monate zurckliegendes bernahmeangebot einer Konkurrenzunternehmung. Zur Verbesserung der Erfolgslage der Versand-AG erscheint es ihm vorteilhaft, diesen Firmenwert ebenfalls zu aktivieren und in 10 Jahren
abzuschreiben.
Ist dieses Vorhaben handelsrechtlich zulssig ?
Begrnden Sie die handelsrechtliche Regelung !

Jahresabschluss

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Arno Schneider

Lsung:
1.

nach 255 Abs. 4 HGB gilt der Zeitpunkt der bernahme (17.08.1993) und der damalige Kaufpreis von 8 Mio. DM. Die Vermgensgegenstnde (Grundstcke und Gebude, Maschinen, Geschftsausstattung, Beteiligungen, Vorrte, Forderungen) zu diesem Zeitpunkt betragen 9,3 Mio.
DM. Die Verbindlichkeiten 4,6 Mio. DM. Demnach ist der Firmenwert wie folgt zu berechnen:
Vermgensgegenstnde
- Verbindlichkeiten
= Unterschiedsbetrag

9,3 Mio.
4,6 Mio.
4,7 Mio.

Kaufpreis
- Unterschiedsbetrag
= Firmenwert

8,0 Mio.
4,7 Mio.
3,3 Mio.

2.

Jahresabschluss

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Jahresabschluss

1
2
3
4
5

A II 3

Pos. im HGB 266

100.000
100.000
100.000
-

100.000
-

100.000

./.

Abgnge

Zugnge

4
20.000
40.000
60.000
80.000
100.000

5
-

6
80.000
60.000
40.000
20.000
-

Umbuchungen Abschreibungen Zuschreibungen


Buchwert
kumuliert
Abschlujahr
+/./.
+

80.000
60.000
40.000
20.000

Buchwert
Vorjahr

20.000
20.000
20.000
20.000
20.000

Abschreibungen
Abschlujahr

Maschine:

Jahr Bilanzposten Gesamte


AK / HK

Anlagenspiegel

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Anlagenspiegel:

Ein Anlagenspiegel ist nur bei Kapitalgesellschaften erforderlich, nicht bei Personengesellschaften.

Beispiel fr einen Anlagenspiegel:


Anschaffungskosten 100.000,- DM
Nutzungsdauer 5 Jahre
Lineare Abschreibung

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bungsaufgabe zum Inhalt der Anschaffungskosten:

(Fall 8 bei Dozent T.Bche)

Eine AG der metallverarbeitenden Industrie kauft eine Maschine zum Listenpreis von 200.000,- DM
zuzglich 15 % Mehrwertsteuer. Die AG unterliegt mit ihren Lieferungen und sonstigen Leistungen in
voller Hhe der Mehrwertsteuer. Der Lieferant der Maschine gewhrt der AG einen Rabatt von 5 %
auf den Listenpreis. Da die AG sich bereiterklrt, den Rechnungsbetrag innerhalb einer Woche zu
bezahlen, werden ihr auf den Nettopreis auerdem noch 3 % Skonto eingerumt.
Fr den Transport der Maschine muss die AG 2.200,- DM zuzglich 15 % Mehrwertsteuer an Eingangsfrachten bezahlen. Weiterhin hlt sie es fr notwendig, eine Transportversicherung abzuschlieen. Die entsprechende Versicherungsprmie beluft sich auf 250,- DM; der Betrag wird aber erst im
folgenden Geschftsjahr von der AG durch Bankberweisung beglichen. Die Maschine wird in der
Fabrikhalle der AG auf einem eigens dafr gegossenen massiven Betonsockel montiert. Dabei fallen
Materialkosten in Hhe von 3.200,- DM zuzglich Mehrwertsteuer und Bruttolhne von 4.000,- DM
an.
An Feuerversicherungsprmie fr die Maschine zahlt die AG im voraus 800,- DM fr einen Zeitraum
von insgesamt 12 Monaten. Die Personalaufwendungen fr die Bedienung der Maschine belaufen
sich im ersten Monat nach Inbetriebnahme auf 12.000,- DM brutto.
1.) Mit welchem Betrag sind die handelsrechtlichen Anschaffungskosten (Abschreibungsbasis) anzusetzen ?
2.) Welcher Betrag wrde sich ergeben, wenn die AG 2 Monate nach dem Kauf ein Zusatzgert fr
die Maschine zum Preis von 8.000,- DM zuzglich 15 % Mehrwertsteuer erwerben wrde ?
3.) Wie hoch wren die Anschaffungskosten, wenn die Unternehmung gezwungen wre, zur unmittelbaren Finanzierung der Anschaffung ein langfristiges Darlehen von 100.000,- DM aufzunehmen und sich daraus im Anschaffungsjahr ein Zinsaufwand von 10.000,- DM ergeben wrde.

Lsung:
=
=
+
+
+
+
=
+
=

200.000
10.000
190.000
5.700
184.300
2.200
250
3.200
4.000
193.950
8.000
201.950

Listenpreis
5 % Rabatt
Zieleinkaufspreis
Skonto
Bareinkaufspreis
Transport
Transportversicherung
Betonsockel
Lhne
Anschaffungskosten
Nachtrgliche Anschaffungskosten
Brutto-Anschaffungskosten

1.) Die Anschaffungskosten sind mit 193.950,- DM anzusetzen.


2.) Es wrde sich ein Gesamtbetrag von 201.950,- DM ergeben.
3.) Zinsen gehen nicht in die Anschaffungskosten, denn sie sind Betriebsausgaben und gehen somit
in die Herstellkosten (Richtlinie R44 EStG).

Jahresabschluss

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Arno Schneider

bungsaufgabe zu Rckstellungen fr ungewisse Verbindlichkeiten:

(Fall 39 bei Dozent T.Bche)

Die Frost-AG produziert und vertreibt Khlschrnke. Sie stellt eines Tages fest, dass die Versand-AG
in ihrem Katalog Khlschrnke anbietet, die denen der Frost-AG verblffend hnlich sehen, aber angeblich von einem auslndischen Unternehmen mit Weltruf stammen. Die Frost-AG fhlt sich geschdigt und verklagt die Versand-AG auf Schadensersatz in Hhe von 200.000,- DM wegen Verletzung des Gebrauchsmusterschutzgesetzes. Die gesamten Anwalts-, Gutachter- und Gerichtskosten
werden etwa 12.000,- DM betragen.
Wie und ggf. in welcher Hhe sollten Ihrer Meinung nach die beiden Unternehmungen den vorliegenden Tatbestand im Jahresabschluss bercksichtigen, wenn:
a)

nach Meinung beider Parteien der Klage stattgegeben wird

b)

jede der Parteien berzeugt ist, den Prozess zu gewinnen

c)

jede der Parteien berzeugt ist, den Prozess zu verlieren

d)

der Ausgang des Prozesses noch vllig ungewiss ist

e)

beide Parteien mit einem Vergleich in Hhe von 50 % (Schaden einschlielich Kosten) rechnen

Lsung:
a)

Frost-AG
Versand-AG

Keine Rckstellung
Rckstellung 212.000,- DM

b)

Frost-AG
Versand-AG

Keine Rckstellung
Keine Rckstellung

c)

Frost AG
Versand-AG

Rckstellung 12.000,- DM
Rckstellung 212.000,- DM

d)

Frost-AG
Versand-AG

Rckstellung 12.000,- DM
Rckstellung 212.000,- DM

e)

Frost-AG
Versand-AG

Rckstellung 6.000,- DM
Rckstellung 106.000,- DM

Jahresabschluss

Seite 13

Technischer Betriebswirt

bungsaufgabe zu Rckstellungen fr Instandhaltung:

Arno Schneider

(Fall 40 bei Dozent T.Bche)

Kurz vor Ablauf des Geschftsjahres wird bei der Chemie-AG durch Hagelschlag das Dach einer
Lagerhalle beschdigt. Der von einem Dachdeckermeister eingeholte Kostenvoranschlag fr die Beseitigung des Schadens beluft sich auf 23.000,- DM.
1.) Was hat die Chemie-AG bei der Bilanzaufstellung zu beachten, wenn der schaden erst:
a)

im Februar

b)

im Juni

des neuen Jahres behoben werden kann ?

2.) Welche Auswirkungen ergeben sich bei 1 b) im Geschftsjahr, in dem der Schaden verursacht
wurde, und in dem darauf folgenden Geschftsjahr, in dem der Schaden beseitigt wird jeweils
auf:
a)

den Erfolg

b)

die Liquiditt

der Chemie-AG, wenn aufgrund des gegebenen Passivierungswahlrechts keine Rckstellung gebildet wird ?

Lsung:
1a) Es besteht eine Pflicht zur Rckstellung nach 249 Abs.1 HGB
1b) Es darf nach 249 Abs.2 HGB eine Rckstellung gebildet werden
2a) Der Erfolg der Chemie-AG im alten Jahr wird hher ausgewiesen und im neuen Jahr niedriger
2b) Die Liquiditt der Chemie-AG wird in keinster Weise beeintrchtigt, da Rckstellung keinen Ein
flu auf die Liquiditt eines Unternehmens haben.

Jahresabschluss

Seite 14

Technischer Betriebswirt

bungsaufgabe zu Rckstellungen fr Gewhrleistungen:

Arno Schneider

(Fall 41 bei Dozent T.Bche)

Die Frontantriebs-AG gewhrt auf die von ihr hergestellten Automobile eine Garantie fr die Dauer
von 6 Monaten bzw. 10.000 km. Aus den Aufzeichnungen ihrer Vertragswerksttten wei die AG,
dass bei 60 % ihrer Automobile die Antriebswellen zwischen 25.000 km und 50.000 km Fahrleistung
unbrauchbar werden.
Dieser Umstand wird zum Leidwesen der AG von Presse und Fernsehen aufgegriffen und als Gelenk-wellen-Skandal gebrandmarkt. Die AG stellt bei der Analyse ihrer Verkaufszahlen fest, dass
immer mehr Kufer ihres Fabrikats wegen der hufigen und kostspieligen Defekte an den Antriebswellen zur Konkurrenz abwandern. Deshalb bernimmt sie bei Defekten, die bis 30.000 km auftreten,
die gesamten Reparaturkosten und bei Defekten, die bis 50.000 km auftreten, bestimmte Anteile.
Aufgrund des statistischen Materials ihrer Vertragshndler und -werksttten errechnet die AG fr
diese Kulanzaktion fr das Jahr 1994 voraussichtliche Ausgaben in Hhe von 600.000,- DM, die auf
die Verkufe des Jahres 1993 zurckgehen. Im ungnstigsten Falle rechnet sie mit 750.000,- DM.
Muss die AG den geschilderten Sachverhalt in der Bilanz zum 31.12.1993 bercksichtigen ? Wenn
ja, wie ?

Lsung:

Nach 249 Abs.1 HGB besteht eine Pflicht zur Rckstellung bei Gewhrleistungen die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden.
Die Rckstellung ist nach 252 Abs.4 HGB, dem Grundsatz der vorsichtigen Bewertung, und nach
einem Urteil des Bundesfinanzgerichts, nach dem die wahrscheinlichen Kosten und nicht die am
schlimmsten anzunehmenden Kosten in der Bilanz anzusetzen sind, mit 600.000,- DM zu bewerten.

Jahresabschluss

Seite 15

Technischer Betriebswirt

bungsaufgabe zu Rckstellungen:

Arno Schneider

(Fall 42 bei Dozent T.Bche)

Rckstellungen fr die Erhaltung der Betriebsfhigkeit von Anlagen

Die Flughansa AG hat im Geschftsjahr 1994 vier Passagierflugzeuge zum Gesamtpreis von 100
Mio. DM erworben. Der behrdlich vorgeschriebene Wartungsplan sieht vor, dass die Flugzeuge im
dritten Jahr nach Inbetriebnahme fr 6 Wochen aus dem Verkehr gezogen werden mssen, um sie
einer technischen Generalberholung zu unterwerfen. Fr die Generalberholung werden voraussichtlich Personal- und Materialaufwendungen von insgesamt 10 Mio. DM anfallen. Darber hinaus
rechnet die AG mit Umsatzausfllen von 30 Mio. DM whrend der zeit der Generalberholung.
Da das Handelsbilanzergebnis des Geschftsjahres 1997 sowohl durch die berholungsaufwendungen als auch durch den damit verbundenen Ausfall der Flugzeuge unverhltnismig stark belastet
wrde, verteilt die AG den voraussichtlich anfallenden Aufwand und den Erlsausfall von 40 Mio. DM
auf die Geschftsjahre 1994 bis 1996 durch entsprechende anteilige Rckstellungsbildung (Glttungs-effekt).
Ist diese Rckstellungsbildung handelsrechtlich zulssig ? Was ist zustzlich zu beachten ?

Lsung:

Die Rckstellungsbildung von 40 Mio. DM verteilt auf die Jahre 1994 bis 1996 ist nicht zulssig.
Es ist eine Rckstellungsbildung von 10 Mio. DM fr Instandhaltung im Jahre 1996 mglich. Fr Umsatzerlse, die nicht erzielt werden, kann keine Rckstellung angesetzt werden.

Jahresabschluss

Seite 16

Technischer Betriebswirt

bungsaufgabe zu Grundstze ordnungsgemer Bilanzierung:

Arno Schneider

(Fall 1 bei Dozent T.Bche)

Die Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung und Bilanzierung (GoB) sowie die allgemeinen Anforderungen an den Jahresabschluss enthalten unter anderem die folgenden Bewertungs- und Gliederungsgrundstze:

Grundsatz der Bilanzidentitt


Grundsatz der Bilanzwahrheit
Grundsatz der formellen Bilanzkontinuitt
Grundsatz der Fortsetzung der Unternehmensttigkeit (going concern)
Grundsatz der Klarheit und bersichtlichkeit
Grundsatz der Periodenabgrenzung
Grundsatz des Verrechnungsverbotes
Grundsatz der Vollstndigkeit
Grundsatz der Vorsicht
Grundsatz der Wesentlichkeit (materiality)

Den folgenden Beispielen ist jeweils einer dieser Grundstze zuzuordnen !


1)

In der Bilanz sind alle bilanzierungsfhigen Wirtschaftsgter des Unternehmens aufzunehmen;


es sei denn, dass gesetzlich eingerumte Wahlrechte in Anspruch genommen werden.

2)

Fr aufeinanderfolgende Jahresabschlsse sind die Form der Darstellung, insbesondere Gliederung und die inhaltliche Abgrenzung der Posten beizubehalten.

3)

Die Wertanstze in der Erffnungsbilanz des Geschftsjahres mssen mit den Wertanstzen in
der Schlussbilanz des vorhergehenden Geschftsjahres bereinstimmen.

4)

Sachlich verschiedene Bilanzpositionen drfen nicht in einer Position ausgewiesen werden (z.B.
Zusammenfassung von Schecks, Kassenbestand, Bundesbank- und Postgiroguthaben sowie
Guthaben bei Kreditinstituten zu einem Posten Flssige Mittel).

5)

Die angewendeten Bewertungsmethoden sollen in der Regel von Jahresabschluss zu Jahresabschluss beibehalten werden.

6)

Der Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften soll unter Beachtung der Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung ein den tatschlichen Verhltnissen entsprechendes Bild der Vermgens-,
Finanz- und Ertragslage des Unternehmens vermitteln.

7)

Am Abschlussstichtag drfen nur die realisierten Gewinne ausgewiesen werden; vorhersehbare


Risiken und Verluste , die im Geschftsjahr oder frher entstanden sind, sind zu bercksichtigen.

8)

Bei der Bewertung der Wirtschaftsgter ist in der Regel die Fortsetzung der Unternehmensttigkeit zu unterstellen.

9)

Aufwendungen und Ertrge fr das Geschftsjahr sind ohne Rcksicht auf den Zeitpunkt ihrer
Ausgabe oder Einnahme im Jahresabschluss zu bercksichtigen.

10) Fhren trotz Anwendung der Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung besondere Umstnde
dazu, dass der Jahresabschluss der Kapitalgesellschaften kein den tatschlichen Verhltnissen
entsprechendes Bild der Vermgens-, Finanz- und Ertragslage vermittelt, so sind zustzliche
Angaben im Anhang zu machen.
11) Forderungen und Verbindlichkeiten drfen in der Regel nicht saldiert ausgewiesen werden. Entsprechendes gilt fr den Ausweis von Aufwendungen und Ertrgen.
12) In 252 Abs.1 Nr.3 HGB ist der Grundsatz der Einzelbewertung kodifiziert: Die Vermgensgegenstnde und Schulden sind zum Abschlussstichtag zu bewerten.

Jahresabschluss

Seite 17

Technischer Betriebswirt

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Lsung:
1)

Grundsatz der Vollstndigkeit

2)

Grundsatz der Bilanzkontinuitt

3)

Grundsatz der Bilanzidentitt

4)

Grundsatz der Klarheit und bersichtlichkeit

5)

Grundsatz der Bilanzkontinuitt

6)

Grundsatz der Bilanzwahrheit

7)

Grundsatz der Vorsicht

8)

Grundsatz der Fortsetzung der Unternehmensttigkeit (going concern)

9)

Grundsatz der Periodenabgrenzung

10) Grundsatz der Wesentlichkeit


11) Grundsatz des Verrechnungsverbotes
Grundsatz der Klarheit und bersichtlichkeit
12) Grundsatz der Einzelbewertung

Jahresabschluss

Seite 18

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

bungsaufgabe zu Inhalt und Gliederung einer Bilanz:

(Fall 3 bei Dozent T.Bche)

Eine Aktiengesellschaft stellt folgende Jahresschlussbilanz auf:


AKTIVA
Anlagevermgen (Restbuchwerte):
Maschinen und
maschinelle Anlagen
Gewinnrcklagen
Roh-, Hilfs- und
Betriebsstoffe
Beteiligungen
Wertpapiere
Umlaufvermgen:
Erhaltene Anzahlungen
Vorrte
Kasse
Forderungen an
verbundene Unternehmen
Andere aktivierte
Eigenleistungen
Wechselobligo

PASSIVA

200.000 Eigenkapital
20.000 Anlagen im Bau
Wertberichtigungen
30.000 - zu Wertpapieren
20.000 - zu Roh-, Hilfs- und
15.000 Betriebsstoffen
Rohstoffverbrauch
5.000 Verbindlichkeiten
50.000 aus Lieferungen und
5.000 Leistungen
12.000 Rckstellungen fr
Forschungsrisiken
Verlustvortrag aus
8.000 dem Vorjahr
10.000

230.000
25.000

375.000

375.000

10.000
5.000
15.000

50.000
3.000
37.000

Was wrde ihrer Meinung nach der Wirtschaftsprfer an dieser Bilanz bemngeln ?

Lsung:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)

Das Wort Bilanz fehlt.


Die Bilanz ist nicht unterschrieben.
Ort und Datum fehlt.
Gewinnrcklagen gehren auf die Passiv-Seite.
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sind unter das Umlaufvermgen zu setzen.
Erhaltene Anzahlungen mssen auf die Passiv-Seite.
Forderungen an verbundene Unternehmen muss ber die Kasse positioniert werden.
Andere aktivierte Eigenleistungen gehren nicht in die Bilanz sondern in die GuV.
Wechselobligo (Haftung fr Wechsel) ist ein Posten unter der Bilanz.
Anlagen im Bau muss auf die Aktiv-Seite.
Wertberichtigungen gehren nicht in die Bilanz sondern in die GuV.
Rohstoffverbrauch gehrt nicht in die Bilanz sondern in die GuV.
Rckstellungen fr Forschungsrisiken ist eine nicht erlaubte Rckstellung.
Verlustvortrag muss auf die Aktiv-Seite oder mit einem Minusvorzeichen auf die Passiv-Seite.

Jahresabschluss

Seite 19

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

bungsaufgabe zu Bilanzierungspflichten, -wahlrechte und -verbote:

(Fall 2 bei Dozent T.Bche)

Bei den folgenden Geschftsvorfllen ist die in Betracht kommende handelsrechtliche Regelung anzukreuzen und die jeweilige Entscheidung kurz zu begrnden.

Geschftsvorfall
(1) Ausstehende Einlagen auf das Grundkapital
(2) Kauf eines Personenkraftwagens, der ausschlielich im Vertriebsbereich von einem Auendienstmitarbeiter genutzt wird
(3) Aufwendungen fr die Grndung des Unternehmens
(4) Pensionsrckstellungen fr die Angestellten
der Unternehmung
(5) Rckstellungen fr eine im nchsten Jahr
beabsichtigte Geschftserweiterung (Neubau)
(6) Ausgaben fr ein im Geschftsjahr selbst
erstelltes Gebude
(7) Von einem Kunden erhaltene Anzahlung
(8) Einem Lieferanten versprochene, aber noch
nicht geleistete Anzahlung
(9) Aufwendungen fr einen im Geschftsjahr
unternommenen Werbefeldzug
(10) berbestnde an Material
(11) Im Geschftsjahr erworbene eigene Anteile
(12) Forderung der Zentrale an die eigene
(rechtlich unselbstndige) Niederlassung im
Inland
(13) Aufwendungen fr die Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschftsbetriebs (soweit nicht
mehr bilanzierungsfhig)
(14) Die Unternehmung nutzt ein von ihr errichtetes Gebude, das ein wesentlicher Bestandteil
des dem Z gehrenden Grund und Boden ist
(15) Am Lager der Unternehmung befinden sich
am Bilanzstichtag Vorrte, die unter Eigentumsvorbehalt des Y erworben wurden und noch nicht
bezahlt sind
(16) In den Ladenrumen der Unternehmung
lagern am Bilanzstichtag Maschinen, die von X
in Kommission gegeben wurden
(17) Die Unternehmung leiht ihrem Kunden vorbergehend eine Rechenmaschine
(18) Zur Sicherung eines Kontokorrentkredites
bereignet die Unternehmung ihr Warenlager an
ihre Hausbank D

Jahresabschluss

pflicht

Bilanzierungswahlrecht verbot

Bemerkung
272 Abs.1 HGB
Satz 2

im Fuhrpark

l
l

248 Abs.1 HGB


249 Abs.1 HGB

l
l

249 Abs.3 HGB

l
l

gehrt als Aufwand in die


GuV

l
l
l
l

wird alles in der Bilanz der Konzernmutter bilanziert


269 HGB

l
l

l
l
l

Seite 20

Technischer Betriebswirt

bungsaufgabe zu Inhalt der Herstellungskosten:

Arno Schneider

(Fall 19 bei Dozent T.Bche)

Die Kurzschlu-AG, Hersteller von Elektrogerten, hat zum Bilanzstichtag einen bestand von 200
Gefrierschrnken des Typs GS 300 im Rahmen der Inventur ermittelt.
Um die in der Handelsbilanz zu aktivierenden Herstellungskosten zu ermitteln, wird auf die folgende,
von der Betriebsbuchhaltung erstellte Nachkalkulation zurckgegriffen:
Kostenarten
Fertigungsmaterial
- bezogene Teile
- Roh- und Hilfsstoffe
- Verpackungsmaterial

DM
80.000
60.000
10.000

Materialgemeinkosten

20.000

Fertigungslohn
Kostenstelle A

30.000

Fertigungsgemeinkosten
Kostenstelle A

60.000

Fertigungslohn
Kostenstelle B

50.000

Fertigungsgemeinkosten
Kostenstelle B

80.000

Sondereinzelkosten der Fertigung (Lizenzgebhr)

5.000

Verwaltungsgemeinkosten

50.000

Vertriebsgemeinkosten

80.000

Sondereinzelkosten des Vertriebs

10.000

Selbstkosten

535.000

Es soll vereinfachend davon ausgegangen werden, dass den obigen kalkulatorischen Kosten entsprechende Aufwendungen gegenberstehen, d.h. eine Korrektur der Kosten, die entweder berhaupt keine Aufwendungen darstellen (z.B. kalkulatorische Zinsen auf das Eigenkapital) oder aber
anders bewertet (z.B. zu Wiederbeschaffungskosten) oder anders verrechnet (z.B. Durchschnittsstze bei Wagnissen) werden als die entsprechenden Aufwendungen, ist nicht erforderlich.
1)

Ermitteln Sie den Mindestwert und den Hchstwert der handelsrechtlichen Herstellungskosten !

2)

Wre es mglich, Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten einzubeziehen ?

3)

Welche Besonderheiten ergeben sich bei der Ermittlung der steuerlichen Herstellungskosten ?

Jahresabschluss

Seite 21

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Lsung:

Kosten

DM-Betrag

Fertigungsmaterialkosten:
bezogene Teile
Roh- und Hilfsstoffe
Verpackungsmaterial

80.000
60.000
10.000

Fertigungslohnkosten:
Fertigungslohn Kostenstelle A
Fertigungslohn Kostenstelle B

30.000
50.000

Sondereinzelkosten der Fertigung

Handelsrecht

Steuerrecht

5.000
235.000 Mindestwertansatz

Materialgemeinkosten

20.000

Fertigungsgemeinkosten
Kostenstelle A
Kostenstelle B

60.000
50.000
395.000

Verwaltungsgemeinkosten
Herstellungskosten

Mindestwertansatz

50.000
445.000 Hchstwertansatz

Hchstwertansatz

1)

Der handelsrechtliche Mindestwert betrgt 235.000,- DM, der Hchstwert betrgt 445.000,- DM.

2)

Nur wenn sie eindeutig dem einzelnen Produkt zurechenbar sind.

3)

Der Hchstwert ist der gleiche, whrend der Mindestwert 395.000,- DM betrgt.
(siehe Seite 8 der Mitschrift)

Jahresabschluss

Seite 22

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Prfungsaufgabe zu Bilanz und Rckstellungen:

(Aufgabe 7 bei Dozent T.Bche)

Die Eisenhandel AG, zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt, schliet am 1. September mit dem Produzenten P einen Kaufvertrag ber die Lieferung von insgesamt 1.800 t Walzstahl zum Einkaufspreis
(Festpreis) von 800,- DM pro t Walzstahl zuzglich 15 % USt ab.
Im November und Dezember bezieht die AG aufgrund des Kaufvertrages zwei Teillieferungen von je
100 t, von denen sich lt. Inventur am Bilanzstichtag noch 50 t am Lager befinden. Die Teillieferungen
wurden noch nicht bezahlt. Ende Dezember - also kurz vor dem Bilanzstichtag - sinken die Preise fr
den Walzstahl auf 750,- DM pro t.
Wie muss die AG den erhaltenen Walzstahl und die noch ausstehende Lieferung am 31.12. bilanzieren?
Begrnden Sie Ihre Wertanstze, indem Sie auf die einzelnen Bilanzpositionen detailliert eingehen.

Lsung:

Bilanzposition
Verbindlichkeit
Lagerwert Rohstoffe
aber
strenges Niederstwertprinzip
Rckstellung fr Verluste aus schwebenden Geschften

Jahresabschluss

Berechnung
2 x 100 t x 920,- DM

Bewertung
= 184.000,- DM

50 t x 800,- DM

40.000,- DM

50 t x 750,- DM

37.500,- DM

1.600 t x 50,- DM

80.000,- DM

Seite 23

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Bewertung
Grundsatz:

Einzelbewertung

Ausnahme:

Gruppenbewertung nach 240 Abs.4 HGB


- bei beweglichen Vermgensgegenstnden / Schulden
- die gleichartig
- und annhernd gleichwertig sind
Ermittlung des gewogenen Durchschnitts
1) Bewertung zum gleitenden Durchschnittspreis
Anfangsbestand 1.000 ME
Zugang
600 ME
1.600 ME

10,00 DM =10.000,- DM
11,00 DM = 6.600,- DM
16.600,- DM 10,38 DM

Abgang

700 ME
900 ME

10,38 DM = 7.266,- DM
9.334,- DM

Zugang

500 ME
1.400 ME

9,00 DM = 4.500,- DM
13.834,- DM 9,88 DM

2) Bewertung zum durchschnittlichen Buchbestandspreis


Anfangsbestand
Zugang
Zugang
Zugang

1.000 ME
600 ME
500 ME
800 ME
2.900 ME

10,- DM
11,- DM
9,- DM
12,- DM

= 10.000,- DM
= 6.600,- DM
= 4.500,- DM
= 9.600,- DM
30.700,- DM 10,59 DM

3) Bewertung zum durchschnittlichen Einkaufspreis


Zugang
Zugang
Zugang

600 ME
500 ME
800 ME
1.900 ME

11,- DM
9,- DM
12,- DM

= 6.600,- DM
= 4.500,- DM
= 9.600,- DM
20.700,- DM 10,89 DM

Festwertbewertung 240 Abs.3 HGB


- bei Sachanlagevermgen und Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen
- regelmigem Ersatz
- nachrangigem Wert
- geringer Wertnderung
- alle 3 Jahre muss krperliche Inventur stattfinden

Jahresabschluss

Seite 24

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Verbrauchsfolgefiktion
n FIFO - Verfahren (First In First Out)
n LIFO - Verfahren (Last In First Out) Steuerrechtlich zulssig
n HIFO - Verfahren (Highest In First Out)
n LOFO - Verfahren (Lowest In First Out)
n KIFO - Verfahren (Konzern In First Out)
Beispiel:
Zugang
Zugang
Abgang
Zugang
Abgang
Zugang
Abgang
Inventur

200 ME
300 ME
250 ME
200 ME
150 ME
300 ME
200 ME
400 ME

10,- DM
9,- DM

= 2.000,- DM
= 2.700,- DM

12,- DM

= 2.400,- DM

11,- DM

= 3.300,- DM

300 ME
100 ME
400 ME

11,- DM
12,- DM

= 3.300,- DM
= 1.200,- DM
4.500,- DM 11,25 DM

200 ME
200 ME
400 ME

10,- DM
9,- DM

= 2.000,- DM
= 1.800,- DM
3.800,- DM 9,50 DM

300 ME
100 ME
400 ME

9,- DM
10,- DM

= 2.700,- DM
= 1.000,- DM
3.700,- DM 9,25 DM

200 ME
200 ME
400 ME

12,- DM
11,- DM

=2.400,- DM
= 2.200,- DM
4.600,- DM 11,50 DM

Perioden-Verbrauchsfolge
a) FIFO - Verfahren

b) LIFO - Verfahren

c) HIFO - Verfahren

d) LOFO - Verfahren

Jahresabschluss

Seite 25

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Permanent-Verbrauchsfolge
a) FIFO - Verfahren
100 ME
300 ME
400 ME

12,- DM
11,- DM

= 1.200,- DM
= 3.300,- DM
4.500,- DM 11,25 DM

200 ME
50 ME
50 ME
100 ME
400 ME

10,- DM
9,- DM
12,- DM
11,- DM

= 2.000,- DM
= 450,- DM
= 600,- DM
= 1.800,- DM
4.150,- DM 10,38 DM

250 ME
150 ME
400 ME

9,- DM
11,- DM

= 2.250,- DM
= 1.650,- DM
3.900,- DM 9,75 DM

200 ME
200 ME
400 ME

12,- DM
11,- DM

= 2.400,- DM
= 2.200,- DM
4.600,- DM 11,50 DM

b) LIFO - Verfahren

c) HIFO - Verfahren

d) LOFO - Verfahren

Jahresabschluss

Seite 26

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Weiteres Beispiel:
Anfangsbestand
Abgang
Abgang
Zugang
Abgang
Zugang
Zugang
Abgang
Inventur

1.000 ME
400 ME
200 ME
600 ME
200 ME
400 ME
600 ME
300 ME
1.500 ME

12,- DM

14,- DM
16,- DM
13,- DM

Der Brsenpreis fr eine ME (Mengeneinheit) betrgt am Bilanzstichtag 13,90 DM.


Berechnen Sie den jeweiligen Bewertungspreis nach dem Perioden-VerbrauchsfolgeVerfahren sowie nach dem Permanent-Verbrauchsfolge-Verfahren und ermitteln Sie
den Bewertungspreis der in der Bilanz jeweils anzusetzen ist !

Lsung:

Perioden-Verbrauchsfolge
a) FIFO - Verfahren
500 ME
400 ME
600 ME
1.500 ME

14,- DM
16,- DM
13,- DM

= 7.000,- DM
= 6.400,- DM
= 7.800,- DM
21.200,- DM 14,13 DM

Es ist mit dem Brsenpreis von 13,90 DM zu bewerten.


b) LIFO - Verfahren
500 ME
1.000 ME
1.500 ME

14,- DM = 7.000,- DM
12,- DM = 12.000,- DM
19.000,- DM 12,67 DM

Es ist mit 12,67 DM zu bewerten.


c) HIFO - Verfahren
500 ME
1.000 ME
1.500 ME

13,- DM = 6.500,- DM
12,- DM = 12.000,- DM
18.500,- DM 12,33 DM

Es ist mit 12,33 DM zu bewerten.


d) LOFO - Verfahren
500 ME
600 ME
400 ME
1.500 ME

13,- DM
14,- DM
16,- DM

= 6.500,- DM
= 8.400,- DM
= 6.400,- DM
21.300,- DM 14,20 DM

Es ist mit dem Brsenpreis von 13,90 DM zu bewerten.

Jahresabschluss

Seite 27

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Permanent-Verbrauchsfolge
a) FIFO - Verfahren
500 ME
400 ME
600 ME
1.500 ME

14,- DM
16,- DM
13,- DM

= 7.000,- DM
= 6.400,- DM
= 7.800,- DM
21.200,- DM 14,13 DM

Es ist mit dem Brsenpreis von 13,90 DM zu bewerten.


b) LIFO - Verfahren
400 ME
400 ME
400 ME
300 ME
1.500 ME

12,- DM
14,- DM
16,- DM
13,- DM

= 4.800,- DM
= 5.600,- DM
= 6.400,- DM
= 3.900,- DM
20.700,- DM 13,80 DM

Es ist mit 13,80 DM zu bewerten.


c) HIFO - Verfahren
400 ME
400 ME
100 ME
600 ME
1.500 ME

12,- DM
14,- DM
16,- DM
13,- DM

= 4.800,- DM
= 5.600,- DM
= 1.600,- DM
= 7.800,- DM
19.800,- DM 13,20 DM

Es ist mit 13,20 DM zu bewerten.


d) LOFO - Verfahren
600 ME
400 ME
500 ME
1.500 ME

14,- DM
16,- DM
13,- DM

= 8.400,- DM
= 6.400,- DM
= 6.500,- DM
21.300,- DM 14,20 DM

Es ist mit dem Brsenpreis von 13,90 DM zu bewerten.

Jahresabschluss

Seite 28

Technischer Betriebswirt

bungsaufgabe zu Bewertungsvereinfachungsverfahren:

Arno Schneider

(Fall 23 bei Dozent T.Bche)

Eine AG hat zu Beginn eines Geschftsjahres am 1. Januar einen Bestand von 500 kg eines Rohstoffes (Schttgut) im Werte von insgesamt 2.000,- DM auf Lager. Es soll sich dabei um gleichartige
Vermgensgegenstnde des Vorratsvermgens handeln (240 Abs.4).
Sie kauft am 5. April 1.000 kg 3,50 DM, am 20. September 2.500 kg 5,00 DM und am 10. Dezember 1.200 kg 4,10 DM ein.
Der Jahresendbestand beluft sich laut Inventur auf 2.000 kg. Es sind also 3.200 kg im Geschftsjahr fr Produktionszwecke verbraucht worden. Vom Verbrauch entfallen auf den Monat Februar 100
kg, Mai 300 kg und auf den Monat Oktober 2.800 kg. Der Bilanzstichtag ist der 31. Dezember.
1.)

2.)

Wie hoch sind jeweils der Wert des Endbestandes (Bilanzausweis) und des entsprechenden
Aufwands (Verbrauch der Periode) bei Anwendung des
a)

einfachen Durchschnittsverfahrens

b)

gleitenden Durchschnittsverfahrens

c)

Perioden - LIFO - Verfahrens

d)

FIFO - Verfahrens

e)

Perioden - HIFO - Verfahrens

f)

Perioden - LIFO - Verfahrens

Wie hoch mssen der in der Bilanz zu aktivierende Betrag und der in der Gewinn- und Verlustrechnung zu verrechnende Aufwand (Verbrauch der Periode) sein, wenn sich der Anschaffungspreis der Rohstoffe am Bilanzstichtag auf
a)

4,00 DM

b)

3,50 DM

je kg beluft ?
3.)

Wie mssen die unter 1.) berechneten Werte lauten, wenn sich am Bilanzstichtag der Preis,
zu dem die Rohstoffe von der AG wieder verkauft werden knnten, nach Abzug der bis zum
Verkauf noch anfallenden Aufwendungen auf 3,- DM je kg beluft?

4.)

Die AG will - abweichend von den Vorjahren - erstmals ab 1990 zwecks Ergebnissteuerung
bei der Bewertung der Rohstoffe das LIFO - Verfahren und bei der Bewertung der Halb- und
Fertigfabrikate das gleitende Durchschnittsverfahren anwenden. Ist das zulssig ?

Jahresabschluss

Seite 29

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Lsung:
1.)
Anfangsbestand
Abgang
Zugang
Abgang
Zugang
Abgang
Zugang
Inventur
.

1. Januar
Februar
5. April
Mai
20. September
Oktober
10. Dezember

500 kg
100 kg
1.000 kg
300 kg
2.500 kg
2.800 kg
1.200 kg
2.000 kg

= 2.000,- DM
3,50 DM

= 3.500,- DM

5,00 DM

= 12.500,- DM

4,10 DM

= 4.920,- DM

a) einfaches Durchschnittsverfahren (durchschnittlicher Buchbestandspreis)


500 kg
4,00 DM = 2.000,- DM
1.000 kg
3,50 DM = 3.500,- DM
2.500 kg
5,00 DM = 12.500,- DM
1.200 kg
4,10 DM = 4.920,- DM
5.200 kg
22.920,- DM 4,41 DM
b) gleitendes Durchschnittsverfahren
Anfangsbestand
Abgang

500 kg
100 kg
400 kg

4,00 DM
4,00 DM

2.000,- DM
- 400,- DM
= 1.600,- DM 4,00 DM

Zugang

1.000 kg
1.400 kg

3,50 DM

+ 3.500,- DM
= 5.100,- DM 3,64 DM

Abgang

300 kg
1.100 kg

3,64 DM

- 1.092,- DM
= 4.008,- DM 3,64 DM

Zugang

2.500 kg
3.600 kg

5,00 DM + 12.500,- DM
= 16.508,- DM 4,58 DM

Abgang

2.800 kg
800 kg

4,58 DM - 12.824,- DM
= 3.684,- DM

Zugang
Inventur

1.200 Kg
2.000 kg

4,10 DM

+ 4.920,- DM
= 8.604,- DM 4,30 DM

500 kg
1.000 kg
500 kg
2.000 kg

4,00 DM
3,50 DM
5,00 DM

= 2.000,- DM
= 3.500,- DM
= 2.500,- DM
8.000,- DM 4,00 DM

1.200 kg
800 kg
2.000 kg

4,10 DM
5,00 DM

= 4.920,- DM
= 4.000,- DM
8.920,- DM 4,46 DM

c) Perioden - LIFO - Verfahren

d) Perioden - FIFO - Verfahren

Jahresabschluss

Seite 30

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

e) Perioden - HIFO - Verfahren


1.000 kg
500 kg
500 kg
2.000 kg

3,50 DM
4,00 DM
4,10 DM

= 3.500,- DM
= 2.000,- DM
= 2.050,- DM
7.550,- DM 3,78 DM

d) Perioden - LOFO - Verfahren


2.000 kg
2.000 kg

Jahresabschluss

5,00 DM = 10.000,- DM
10.000,- DM 5,00 DM

Seite 31

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Bewertung des Anlagevermgens


Unterscheidung in
abnutzbar (Bewertung zu Anschaffungs- / Herstellkosten abzglich planmiger AfA)
und
nicht abnutzbar (Bewertung zu Anschaffungs- / Herstellkosten)

Beispiel:
Restwert
Marktwert

60.000,- DM
50.000,- DM
10.000,- DM auerplanmige AfA

Wenn die Minderung dauerhaft ist, muss eine auerplanmige AfA durchgefhrt werden, ansonsten kann eine auerplanmige AfA erfolgen.

Bei Marktwerterhhung

Unterscheidung Kapitalgesellschaft - Personengesellschaft:


Bei der Kapitalgesellschaft existiert eine Muss-Vorschrift, das heit es muss eine Wertaufholung
durchgefhrt werden.
Bei der Personengesellschaft gibt es eine Kann-Vorschrift, das heit es kann eine Wertaufholung
erfolgen, muss es aber nicht.

Jahresabschluss

Seite 32

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Jahresabschlussanalyse
- Analyse der Bilanz
(Gegenberstellung der Vermgensgegenstnde und Schulden)
- Analyse der Gewinn- und Verlustrechnung
(Woher kommt der Gewinn bzw. Verlust ?)
- Analyse des Anhangs zur Bilanz
(Erluterungen, z.B. ber die Art der angewandten AfA)
- Analyse des Lageberichts
(Prognosen, Planungen fr die Zukunft)

Aufgaben der Jahresabschlussanalyse:


bersicht ber
- Ertragslage
- Liquiditt
- Stabilitt
- Erfolgspotentiale
- Wertschpfung
eines Unternehmens

Kennzahlen einer Jahresabschlussanalyse:


Mngel:

Jahresabschluss

- branchenbezogen
- statistische Mngel
- Bewertung (viele Wahlmglichkeiten)
- Stille Reserven nicht ersichtlich
- stichtagsbezogen

Seite 33

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

bungsaufgabe zum Thema Strukturbilanz:


Die verffentlichte Bilanz der Druckmaschinen AG, Heidelberg, auf den 31. Dezember 1996 zeigt das folgende
Bild (Betrge in DM).
AKTIVA
A. Anlagevermgen
I. Sachanlagen
1. Grundstcke und
Bauten
2. technische Anlagen
3. Betriebs- und
Geschftsausstattung
4. Anlagen im Bau
II. Finanzanlagen
1. Beteiligungen
2. sonstige Ausleihungen
B. Umlaufvermgen
I. Vorrte
1. Roh-, Hilfs- und
Betriebsstoffe
2. unfertige Erzeugnisse
3. fertige Erzeugnisse
und Waren
4. geleistete Anzahlungen
II. Forderungen und sonstige
Vermgensgegenstnde
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
2.000.000,00
Wertberichtigungen zu
Forderungen
100.000,00
- davon mit einer
Restlaufzeit von
mehr als 1 Jahr:
400.000,00
2. sonstige Vermgensgegenstnde
- davon mit einer
Restlaufzeit von
mehr als 1 Jahr:
0,00
III. Wertpapiere
IV. Kasse, Bank, Postgiro
C.Rechnungsabgrenzungsposten

Bilanz zum 31. Dezember 1996

6.800.000,00
11.200.000,00
2.700.000,00
1.500.000,00

2.000.000,00
1.500.000,00

1.600.000,00
700.000,00
1.100.000,00
800.000,00

1.900.000,00

A. Eigenkapital
I. Gezeichnetes Kapital
II. Kapitalrcklage
III. Gewinnrcklagen
1. gesetzliche Rcklage
2. andere Gewinnrcklagen
IV. Gewinnvortrag
V. Jahresberschuss
B. Rckstellungen
1. Rckstellungen fr Pensionen
2. Steuerrckstellungen
3. sonstige Rckstellungen
C. Verbindlichkeiten
1. Verbindlichkeiten gegenber
Kreditinstituten
- davon Restlaufzeit
bis 1 Jahr
800.000,00
2. Verbindlichkeiten aus
Lieferungen und Leistungen
- davon Restlaufzeit
bis 1 Jahr
1.200.000,00
3. Schuldwechsel
- davon Restlaufzeit
bis 1 Jahr
500.000,00
4. sonstige Verbindlichkeiten
- davon Restlaufzeit
bis 1 Jahr
300.000,00
D. Rechnungsabgrenzungsposten

PASSIVA

10.000.000,00
3.000.000,00
1.500.000,00
6.000.000,00
70.000,00
3.600.000,00

4.000.000,00
200.000,00
330.000,00

5.000.000,00

2.000.000,00

500.000,00

300.000,00

100.000,00

600.000,00

300.000,00
3.500.000,00
400.000,00
36.600.000,00

36.600.000,00

Stellen Sie eine Strukturbilanz gem dem Schema einer Strukturbilanz auf! Betrge in TDM. 25 % Dividende
(12,50 DM je Aktie im Nennwert von 50,00 DM) sollen ausgeschttet werden. Der Restbetrag wird den anderen
Gewinnrcklagen zugewiesen.

Jahresabschluss

Seite 34

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Lsung:

AKTIVA

Strukturbilanz
TDM

Anlagevermgen
Immaterielle
Vermgensgegenstnde
Sachanlagen
Finanzanlagen

--22.200
3.500

Zwischensumme
Anlagevermgen

25.700

Umlaufvermgen
Vorrte
Forderungen
- lang- und mittelfristig
- kurzfristig
(Restlaufzeit bis zu 1 Jahr)
Flssige Mittel

Rechnungsabgrenzung

Zwischensumme
Umlaufvermgen

Gesamtvermgen
(Bilanzsumme)

4.200
400
2.100

PASSIVA
TDM

Eigenkapital
Gezeichnetes Kapital
Kapitalrcklage
Gewinnrcklagen

Zwischensumme
70,2 Eigenkapital

Fremdkapital
Lang- und mittelfristiges
Fremdkapital
Kurzfristiges Fremdkapital
(Restlaufzeit bis zu 1 Jahr)

10.000
3.000
8.670

21.670

59,2

9.000
5.830

3.800

400

Rechnungsabgrenzung

100

10.900

Zwischensumme
29,8 Fremdkapital

14.930

40,8

36.600

Gesamtkapital
100 (Bilanzsumme)

36.600

100

Anmerkungen:
Da 12,50 DM Dividende je Aktie ausbezahlt werden soll ergibt sich eine Dividendensumme von
2.500.000,00 DM zur Auszahlung die in die kurzfristigen Verbindlichkeiten kommen. Der Rest des
Jahresberschusses von 1.100.000,00 DM wird den anderen Gewinnrcklagen zugewiesen.

Jahresabschluss

Seite 35

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Weitere bungsaufgabe zum Thema Strukturbilanz:


Erstellen Sie aufgrund der nachfolgenden Bilanz einer AG eine Strukturbilanz mit Betragsspalten (TDM) und
Prozentspalten! Fhren Sie auf Vorspalten eine weitere Unterteilung des Anlage- und Umlaufvermgens sowie
des Fremdkapitals durch!
AKTIVA
A. Anlagevermgen
I. Immaterielle Vermgensgegenstnde
1. Patente
II. Sachanlagen
1. Grundstcke und Bauten
2. technische Anlagen
und Maschinen
3. Betriebs- und
Geschftsausstattung
4. Geleistete Anzahlungen
III. Finanzanlagen
1. Beteiligungen
2. Wertpapiere des
Anlagevermgens
3. Darlehensforderungen
B. Umlaufvermgen
I. Vorrte
1. Roh-, Hilfs- und
Betriebsstoffe
2. unfertige Erzeugnisse
3. fertige Erzeugnisse
4. geleistete Anzahlungen
II. Forderungen und sonstige
Vermgensgegenstnde
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
- davon mit einer Restlaufzeit von mehr als 1 Jahr:
1.600.000,00
2. sonstige Vermgensgegenstnde
- davon mit einer Restlaufzeit von mehr als 1 Jahr:
320.000,00
III. Wertpapiere
des Umlaufvermgens
IV. Kasse, Bank, Postgiro
C.Rechnungsabgrenzungsposten

Bilanz zum 31. Dezember 1995


A. Eigenkapital
I. Gezeichnetes Kapital
II. Kapitalrcklage
4.000.000,00 III. Gewinnrcklagen
1. gesetzliche Rcklage
17.600.000,00
2. andere Gewinnrcklagen
IV. Bilanzgewinn
30.400.000,00
B. Rckstellungen
11.200.000,00 1. Rckstellungen fr Pensionen
2.560.000,00 2. Steuerrckstellungen
3. sonstige Rckstellungen
14.400.000,00 C. Verbindlichkeiten
1. Anleihen
8.000.000,00
- davon Restlaufzeit bis zu
5.600.000,00
1 Jahr: 1.600.000,00
2. Verbindlichkeiten gegenber
Kreditinstituten
- davon Restlaufzeit bis zu
1 Jahr: 640.000,00
12.160.000,00 3. Verbindlichkeiten aus
3.680.000,00
Lieferungen und Leistungen
6.720.000,00
- davon Restlaufzeit bis zu
3.040.000,00
1 Jahr: 5.600.000,00
4. Schuldwechsel
- davon Restlaufzeit bis zu
1 Jahr: 1.280.000,00
5. sonstige Verbindlichkeiten
8.320.000,00
- davon Restlaufzeit bis zu
1 Jahr: 320.000,00
D. Rechnungsabgrenzungsposten

PASSIVA
48.000.000,00
9.600.000,00
1.600.000,00
17.600.000,00
8.960.000,00

12.800.000,00
1.920.000,00
1.120.000,00

24.000.000,00

6.400.000,00

5.600.000,00

1.280.000,00

320.000,00

160.000,00

2.720.000,00

1.120.000,00
6.080.000,00
1.760.000,00
139.360.000,00

139.360.000,00

Die Bilanz ist unter Bercksichtigung der teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt worden
(HGB 268 Abs.1). Die Wertberichtigung zu Forderungen ist mit den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen verrechnet. Von den Rckstellungen sind die Pensionsrckstellungen lang- bzw. Mittelfristig. Die hchstmgliche Dividende (voller Prozentsatz) soll ausgeschttet werden.

Jahresabschluss

Seite 36

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Lsung:

AKTIVA

Strukturbilanz
TDM

Anlagevermgen
Immaterielle
Vermgensgegenstnde
Sachanlagen
Finanzanlagen

Zwischensumme
Anlagevermgen

Umlaufvermgen
Vorrte
Forderungen
- lang- und mittelfristig
- kurzfristig
(Restlaufzeit bis zu 1 Jahr)
Flssige Mittel

Rechnungsabgrenzung

Zwischensumme
Umlaufvermgen

Gesamtvermgen
(Bilanzsumme)

4.000
61.760
28.000

93.760

25.600
1.920
9.120

PASSIVA
TDM

Eigenkapital
Gezeichnetes Kapital
Kapitalrcklage
Gewinnrcklagen

Zwischensumme
67,3 Eigenkapital

Fremdkapital
Lang- und mittelfristiges
Fremdkapital
Kurzfristiges Fremdkapital
(Restlaufzeit bis zu 1 Jahr)

48.000
9.600
19.520

77.120

55,3

40.960
21.120

7.200

1.760

45.600

139.360

Rechnungsabgrenzung

Zwischensumme
32,7 Fremdkapital

Gesamtkapital
100 (Bilanzsumme)

160

62.240

44,7

139.360

100

Anmerkungen:
Bei 48.000.000,- DM gezeichnetem Kapital ist der Bilanzgewinn von 8.960.000,- DM hchstmglich
an die Aktionre auszuschtten. Dies sind in diesem Fall 18,67 %, es soll jedoch nur ein voller Prozentsatz ausgeschttet werden, somit sind 18 % auszuschtten. Das bedeutet, dass 8.640.000,- DM
als Ausschttung in das kurzfristige Fremdkapital flieen, whrend der Rest des Bilanzgewinns,
nmlich 320.000,- DM in die Gewinnrcklagen eingebracht werden.

Jahresabschluss

Seite 37

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Leverage - Effekt
Bedeutet, dass die Wirtschaftlichkeit eines Unternehmens unter gewissen Umstnden mit Hilfe von
Fremdkapital erhht werden kann.
Formeln:
Rentabilitt des Eigenkapitals:
G = Gewinn bei Personengesellschaften
Jahresberschuss bei Kapitalgesellschaften

G
REK =

x 100
EK

Rentabilitt des Gesamtkapitals:


G + FKZINS = Kapitalertrag

G + FKZINS
RGK =

x 100
GK

Beispiel-Fall 1:

Bilanz
10.400.000 Eigenkapital
Fremdkapital
Gewinn
10.400.000

AKTIVA
diverse Aktiva

Gewinn- und Verlustrechnung


29.300.000 Erlse
300.000
400.000
30.000.000

Soll
diverse Aufwendungen
Fremdkapitalzins 6 %
Gewinn

G
=

EK

30.000.000

x 100

= 8%

5.000.000

G + FKZINS

400.000 + 300.000
x 100 =

RGK =
GK
Kapitalertrag = Gewinn
400.000

x 100 = 7 %
10.000.000

+
+

Fremdkapitalzins
300.000

Gesamtkapital: - Eigenkapital 5.000.000


- Fremdkapital 5.000.000
Jahresabschluss

Haben
30.000.000

400.000
x 100

REK =

PASSIVA
5.000.000
5.000.000
400.000
10.400.000

700.000
verteilt sich auf
350.000
350.000
Seite 38

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Fazit:
Das Fremdkapital von 5.000.000,- DM erwirtschaftet 350.000,- DM kostet jedoch nur 300.000,- DM
an Zinsen. Das bedeutet der Reingewinn, nach Abzug der Fremdkapitalzinsen, betrgt 50.000,- DM,
die die Rendite des Eigenkapitals erhhen.
Der Leverage-Effekt besagt also:
Liegt die Rentabilitt des Gesamtkapitals ber dem Zinssatz fr Fremdkapital, dann ist die
Rentabilitt des Eigenkapitals hher als die des Gesamtkapitals.
Beispiel:
Das Unternehmen plant eine Investition ber 5.000.000,- DM. Soll diese zustzliche Investition ber
Eigen- oder Fremdkapital finanziert werden ?
Lsung:
10.000.000,- DM Gesamtkapital erwirtschaften 700.000,- DM Kapitalertrag
15.000.000,- DM Gesamtkapital erwirtschaften 1.050.000,- DM Kapitalertrag
wenn die Investition ber Fremdkapital erfolgt:
10.000.000,- DM Fremdkapital erwirtschaftet
700.000,- DM Kapitalertrag
6 % Fremdkapitalzinsen kosten das Unternehmen 600.000,- DM
100.000,- DM Gewinn
Das heit die Investition ber Fremdkapital erwirtschaftet 100.000,- DM Gewinn.
Beispiel-Fall 2:

Der Fremdkapitalzins steigt auf 8 %

Bilanz
10.300.000 Eigenkapital
Fremdkapital
Gewinn
10.300.000

AKTIVA
diverse Aktiva

Gewinn- und Verlustrechnung


29.300.000 Erlse
400.000
300.000
30.000.000

Soll
diverse Aufwendungen
Fremdkapitalzins 6 %
Gewinn

G
EK

30.000.000

x 100

= 6%

5.000.000

G + FKZINS

300.000 + 400.000
x 100 =

RGK =
GK

Jahresabschluss

Haben
30.000.000

300.000
x 100

REK =

PASSIVA
5.000.000
5.000.000
300.000
10.300.000

x 100 = 7 %
10.000.000

Seite 39

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Weiteres Beispiel:
Rentabilitt des Gesamtkapitals RGK = 15 %
Fremdkapitalzins FKZINS = 10 %
I

II

III

IV

Eigenkapital
Fremdkapital

10.000
---

7.000
3.000

4.000
6.000

1.000
9.000

Gesamtkapital

10.000

10.000

10.000

10.000

Gewinn
Fremdkapitalzinsen

1.500
---

1.500
300

1.500
600

1.500
900

Reingewinn

1.500

1.200

900

600

Rentabilitt des Eigenkapitals

15 %

17,14 %

22,5 %

60 %

Weiteres bungsbeispiel:
Eigenkapital = 400.000,- DM
Fremdkapital = 800.000,- DM bei einem Fremdkapitalzins von 10 %
Kapitalertrag = 180.000,- DM
G

100.000
x 100

REK =

EK

x 100

= 25 %

400.000

G + FKZINS

100.000 + 80.000
x 100 =

RGK =

x 100 = 15 %

GK

1.200.000

Verschuldungsgrad V:
800.000

FK
=

V=
EK
Fall 1:

= 2
400.000

RGK > Zinssatz

REK = RGK + ( RGK - FKZINS) V = 15 % + ( 15 % - 10 % ) 2


REK = 25 %
1,- DM Eigenkapital erwirtschaftet 25 Pf
1,- DM Fremdkapital erwirtschaftet auch 25 Pf, kostet aber nur 10 Pf
Fall 2:

RGK (6 %) < Zinssatz

REK = RGK + ( RGK - FKZINS) V = 6 % + ( 6 % - 10 % ) 2


REK = 25 %

Jahresabschluss

Seite 40

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Kennzahlen
1) Eigenkapital - Quote

Eigenkapital
x 100
Gesamtkapital

Kommentar:
Normalerweise gilt; je hher desto besser, allerdings ist dies sehr branchenabhngig, aber
die Kraft des Unternehmens beruht auf dem Eigenkapital.

2) Rcklagen - Quote

Rcklagen
x 100
Eigenkapital

Kommentar:
Je hher die Quote desto besser, da dies groe Gewinne in der Vergangenheit bedeutet,
die diese Rcklagenbildung erst ermglichten.

3) Fremdkapital - Quote

Fremdkapital
x 100
Gesamtkapital

Kommentar:
Ergnzung zur Eigenkapital - Quote als Umkehrschluss.

4) Verschuldungsgrad

Fremdkapital
Eigenkapital

Kommentar:
Gibt Auskunft ber die Verteilung des Kapitalrisikos.

5) Anlagen - Quote

Anlagevermgen
Gesamtvermgen

Kommentar:
Hohe Quote bedeutet einen groen Maschinen-Park und hohe Fixkosten in Form von
Abschreibungen.

6) Umlaufintensitt

Umlaufvermgen
Gesamtvermgen

Kommentar:
In der Regel bedeutet ein hohe Intensitt einen schnellen Kapitaldurchlauf und ist somit
positiv zu bewerten, es sei denn, der Lagerbestand ist sehr hoch.

Jahresabschluss

Seite 41

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

7) Kapitalumschlag

Umsatz
Durchschnittlich investiertes Gesamtkapital

Kommentar:
Je hher der Kapitalumschlag, desto besser.
Ein hoher Kapitalumschlag ist durch Just in time - Lieferung zu erzielen.

8) Deckungsgrad I

Eigenkapital
x

100

Anlagevermgen
Kommentar:
Wnschenswert sind hier 100 %.

9) Deckungsgrad II

Eigenkapital + Fremdkapitallangfristig
x

100

100

Anlagevermgen

10) Liquiditt 1.Grades

Flssige Mittel
kurzfristige Verbindlichkeiten

Kommentar:
Sollte mindestens 20 % betragen um auf eine ordentliche Finanzierung hinzudeuten.

11) Liquiditt 2.Grades

Flssige Mittel + kurzfristige Forderungen


x

100

kurzfristige Verbindlichkeiten
Kommentar:
Sollte mglichst grer als 100 % sein.

12) Liquiditt 3.Grades

Umlaufvermgen
x

100

kurzfristige Verbindlichkeiten
Kommentar:
Sollte mglichst grer als 200 % sein.

Jahresabschluss

Seite 42

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

bungsaufgabe zum Thema Bilanz-Kennzahlen:


Erstellen Sie aus der nachfolgenden Bilanz der Hirschbru AG, Ravensburg, eine Strukturbilanz mit absoluten
Zahlen in TDM und Gliederungszahlen. Ermitteln und beurteilen Sie die Bilanzkennzahlen der Kapital- und Vermgensstruktur, die Deckungsgrade I und II sowie die Liquidittsgrade 1 bis 3 !
Beurteilen Sie die Ergebnisse durch den Vergleich mit den Zahlen des Branchendurchschnitts !
AKTIVA
A. Anlagevermgen
I. Immaterielle Vermgensgegenstnde
1. Konzessionen
II. Sachanlagen
1. Grundstcke und Bauten
2. technische Anlagen
und Maschinen
3. Betriebs- und
Geschftsausstattung
4. Geleistete Anzahlungen

Bilanz der Hirschbru AG zum 31. Dezember 1995


A. Eigenkapital
I. Gezeichnetes Kapital
II. Kapitalrcklage
2.500.000,00 III. Gewinnrcklagen
1. gesetzliche Rcklage
11.000.000,00
2. andere Gewinnrcklagen
IV. Bilanzgewinn
19.000.000,00
B. Rckstellungen
7.000.000,00 1. Rckstellungen fr Pensionen
1.600.000,00 2. Steuerrckstellungen
3. sonstige Rckstellungen

III. Finanzanlagen
1. Beteiligungen
2. Wertpapiere des
Anlagevermgens
3. Darlehensforderungen
B. Umlaufvermgen
I. Vorrte
1. Roh-, Hilfs- und
Betriebsstoffe
2. unfertige Erzeugnisse
3. fertige Erzeugnisse
4. geleistete Anzahlungen
II. Forderungen und sonstige
Vermgensgegenstnde
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
2. sonstige Vermgensgegenstnde
III. Wertpapiere
des Umlaufvermgens
IV. Kasse, Bank, Postgiro
C.Rechnungsabgrenzungsposten

9.000.000,00 C. Verbindlichkeiten
1. Anleihen
5.000.000,00 2. Verbindlichkeiten gegenber
3.500.000,00
Kreditinstituten
3. Verbindlichkeiten aus
Lieferungen und Leistungen
4. Wechselverbindlichkeiten
5. sonstige Verbindlichkeiten
7.600.000,00
2.300.000,00 D. Rechnungsabgrenzungsposten
4.200.000,00
1.900.000,00

PASSIVA
30.000.000,00
6.000.000,00
1.000.000,00
11.000.000,00
5.600.000,00

8.000.000,00
1.200.000,00
700.000,00

15.000.000,00
4.000.000,00
3.500.000,00
800.000,00
200.000,00
100.000,00

5.200.000,00
1.700.000,00
700.000,00
3.800.000,00
1.100.000,00
87.100.000,00

87.100.000,00

Die Bilanz ist unter Bercksichtigung der teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt worden (HGB 268
Abs.1).
Informationen aus dem Anhang
Die Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (B. II. 1.) und die sonstigen Vermgensgegenstnde (B. II. 2.) haben
eine Restlaufzeit bis zu einem Jahr.
Pensionsrckstellungen (B. 1.) sind langfristig, die brigen Rckstellungen (B. 2. Und 3.) sind kurzfristig.
Die Verbindlichkeiten (C. 3., 4. Und 5.) haben eine Restlaufzeit bis zu einem Jahr, die Verbindlichkeiten unter C. 1. Und 2.
sind langfristig.
Vom Bilanzgewinn werden 9,00 DM je Aktie (Nennwert 50,00 DM) ausgeschttet.
Durchschnittliche Kennzahlen der Branche:
Kapitalstruktur:
Eigenkapital
35 %
Fremdkapital
65 %, kurzfristig 43 %
Vermgensstruktur:
Anlagenquote
64 %, Finanzanlagen 20 %
Vorratsquote
10 %
Forderungsquote
15 %
Quote der flssigen Mittel (Barmittelquote) 11 %

Jahresabschluss

Anlagendeckung:
Deckungsgrad I 55 %
Deckungsgrad II 89 %
Liquiditt:
1. Grad
26 %
2. Grad
60 %
3. Grad
83,7 %

Seite 43

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Lsung:

AKTIVA

Strukturbilanz
TDM

Anlagevermgen
Immaterielle
Vermgensgegenstnde
Sachanlagen
Finanzanlagen

2.500
38.600
17.500

Zwischensumme
Anlagevermgen

58.600 67,3

Umlaufvermgen
Vorrte
Forderungen
- lang- und mittelfristig
- kurzfristig
(Restlaufzeit bis zu 1 Jahr)
Flssige Mittel

Rechnungsabgrenzung

Zwischensumme
64 Eigenkapital

0
6.900

7,9

Fremdkapital
10 Lang- und mittelfristiges
Fremdkapital
Kurzfristiges Fremdkapital
15 (Restlaufzeit bis zu 1 Jahr)

4.500

5,2

11

16.000 18,3

1.100

Rechnungsabgrenzung

28.500 32,7

Gesamtvermgen
(Bilanzsumme)

87.100

100

30.000
6.000
12.200

48.200

55,3

35

27.000
11.800

31
13,5

22
43

65

100

Zwischensumme
36 Fremdkapital

38.900

44,5

Gesamtkapital
(Bilanzsumme)

87.100

100

Eigenkapital - Quote
Eigenkapital

48.200
x 100 =

Gesamtkapital

2)

TDM
Eigenkapital
Gezeichnetes Kapital
Kapitalrcklage
Gewinnrcklagen

Zwischensumme
Umlaufvermgen

1)

PASSIVA

x 100 = 55,3 %
87.100

Rcklagen - Quote
Rcklagen

12.200
x 100 =

Eigenkapital

Jahresabschluss

x 100 = 25,3 %
48.200

Seite 44

Technischer Betriebswirt

3)

Arno Schneider

Fremdkapital Quote
Fremdkapital

38.800
x 100 =

Gesamtkapital

4)

x 100 = 44,5 %
87.100

Verschuldungsgrad
Fremdkapital

38.800
x 100 =

Eigenkapital

5)

x 100 =
48.200

Anlagen Quote
Anlagevermgen

58.600
x 100 =

Gesamtvermgen

6)

x 100 = 67 %
87.100

Umlaufintensitt
Umlaufvermgen

28.500
x 100 =

Gesamtvermgen

7)

x 100 = 33 %
87.100

Deckungsgrad I
Eigenkapital

48.200
x 100 =

Anlagevermgen

8)

80 %

Branche
x 100 = 82,3 % (55 %)

58.600

Deckungsgrad II
Eigenkapital + Fremdkapitallangfristig

48.200 + 27.000
x 100 =

Anlagevermgen

Jahresabschluss

%
x 100 = 128,3 % (60 %)

58.600

Seite 45

Technischer Betriebswirt

9)

Arno Schneider

Liquiditt 1. Grades
Flssige Mittel

4.500
x 100 =

kurzfristige Verbindlichkeiten

x 100 = 38,1 %

%
(26 %)

11.800

10) Liquiditt 2. Grades


Flss. Mittel + kurzfr. Forderungen

4.500 + 6.900
x 100 =

kurzfristige Verbindlichkeiten

x 100 = 96,6 %

%
(89 %)

11.800

11) Liquiditt 3. Grades


Umlaufvermgen

28.500
x 100 =

kurzfristige Verbindlichkeiten

%
x 100 = 241,5 % (83,7 %)

11.800

Fazit:
Die Finanzierung der Hirschbru AG beruht auf einer soliden Basis und ist im Vergleich zu den Branchendaten wirtschaftlich in bester Ordnung.

Jahresabschluss

Seite 46

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Gewinn- und Verlustrechnung

Gesamtkostenverfahren

Umsatzkostenverfahren

+
+
=

Umsatzerlse
Bestandsminderungen
Bestandsmehrungen
andere aktivierte Eigenleistungen
Gesamtleistung

Umsatzerlse
Herstellungskosten fr umgesetzte
Leistungen
Bruttoergebnis vom Umsatz

+
=

sonstige betriebliche Ertrge


Materialaufwendungen
Personalaufwendungen
Abschreibungen
sonstige betriebliche Aufwendungen
Betriebsergebnis

+
=

Vertriebskosten
allgemeine Verwaltungskosten
sonstige betriebliche Ertrge
sonstige betriebliche Aufwendungen
Betriebsergebnis

+
+

Ertrge aus Beteiligungen


Ertrge anderen Wertpapieren
und Ausleihungen
Zinsen und hnliche Ertrge
Abschreibungen auf Finanzanlagen
Zinsen und hnliche Aufwendungen
Ergebnis der gewhnlichen
Geschftsttigkeit

+
+

Ertrge aus Beteiligungen


Ertrge anderen Wertpapieren
und Ausleihungen
Zinsen und hnliche Ertrge
Abschreibungen auf Finanzanlagen
Zinsen und hnliche Aufwendungen
Ergebnis der gewhnlichen
Geschftsttigkeit

+
=

auerordentliche Ertrge
auerordentliche Aufwendungen
auerordentliches Ergebnis

+
=

auerordentliche Ertrge
auerordentliche Aufwendungen
auerordentliches Ergebnis

Steuern vom Einkommen und Ertrag


sonstige Steuern
Jahresberschuss /
Jahresfehlbetrag

Steuern vom Einkommen und Ertrag


sonstige Steuern
Jahresberschuss /
Jahresfehlbetrag

+
=

Jahresabschluss

+
=

Seite 47

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

bungsaufgabe zum Thema Ergebnisrechnung


Bereiten Sie die vorliegende Gewinn- und Verlustrechnung so auf, dass das Ergebnis aus betrieblicher Ttigkeit, das Finanzergebnis, das Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit, das auerordentliche Ergebnis und der Jahresabschluss- bzw. Fehlbetrag vor und nach Steuern sichtbar werden.

Gewinn- und Verlustrechnung fr 1996 (Betrge in DM)


1.
2.
3.
4.
5.

6.

7.

8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.

Umsatzerlse
Erhhung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
andere aktivierte Eigenleistungen
sonstige betriebliche Ertrge
Materialaufwand
a) Aufwendungen fr Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und fr
bezogene Waren
b) Aufwendungen fr bezogene Leistungen
Personalaufwand
a) Lhne und Gehlter
b) soziale Abgaben und Aufwendungen fr Altersversorgung
und Untersttzung
Abschreibungen
a) auf immaterielle Gegenstnde des Anlagevermgens und
Sachanlagen
b) auf Vermgensgegenstnde des Umlaufvermgens
sonstige betriebliche Aufwendungen
Ertrge aus Beteiligungen
Ertrge aus Ausleihungen des Finanzanlagevermgens
sonstige Zinsen und hnliche Ertrge
Abschreibungen auf Finanzanlagen und Wertpapiere des
Umlaufvermgens
Zinsen und hnliche Aufwendungen
Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit
auerordentliche Ertrge
auerordentliche Aufwendungen
auerordentliches Ergebnis
Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
sonstige Steuern
Jahresberschuss

Jahresabschluss

+10.000.000
+900.000
+600.000
+1.000.000

3.000.000
500.000

-3.500.000

4.000.000
1.200.000

1.600.000
200.000

-5.200.000

-1.800.000
-3.000.000
+2.000.000
+150.000
+300.000
-400.000
-50.000
=1.000.000

1.500.000
-600.000

+900.000
-1.250.000
-150.000
=500.000

Seite 48

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Lsung:

Ergebnisrechnung
Pos.-Nr.
275 HGB
1
2
3
4
5
6
7
8

9 / 10
11
12
13

14
16
17
18 / 19
20

Jahresabschluss

Bezeichnung der Position


Umsatzerlse
+ / - Bestandsnderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
andere aktivierte Eigenleistungen
sonstige betriebliche Ertrge
Betriebliche Ertrge (Gesamtertrag des Betriebs)
Materialaufwendungen
Personalaufwendungen
Abschreibungsaufwand
sonstige betriebliche Aufwendungen
Betriebliche Aufwendungen (Gesamtaufwand des Betriebs)
Betriebsergebnis
Beteiligungs- und Wertpapierertrge
Zinsen und hnliche Ertrge
Finanzertrge
Abschreibungen auf Finanzwerte
Zinsen und hnliche Aufwendungen
Finanzaufwendungen
Finanzergebnis
Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit
auerordentliche Ertrge
auerordentliche Aufwendungen
auerordentliches Ergebnis
Jahresergebnis vor Steuern
gesamter Steueraufwand
Jahresergebnis nach Steuern

TDM
10.000
900
600
1.000
12.500
3.500
5.200
1.800
3.000
13.500
- 1.000
2.150
300
2.450
400
50
450
+ 2.000
+ 1.000
1.500
600
900
1.900
1.400
500

%
80,0
7,2
4,8
8,0
100
25,9
38,5
13,3
22,3
100

100

100
52,6

47,4
100
73,7
26,3

Seite 49

Technischer Betriebswirt

Jahresergebnisrechnung

Jahresabschluss

Jahresergebnis

Ergebnis der gewhnlichen


Geschftsttigkeit

Ergebnis der eigentlichen


Betriebsttigkeit

auerordentliches
Ergebnis

Steuern

Finanzergebnis

Arno Schneider

Seite 50

Jahresabschluss

Umsatz (U)

Umsatz (U)

Fixe Kosten (K )

Variable Kosten (K )

Deckungsbeitrag (DB)

Gewinn (G)

Umsatzrentabilitt

Flssige Mittel (FlMi)

Vorrte

=
+

Umlaufvermgen (UV)

Kapital (Vermgen)

Anlagevermgen (AV)

Kapitalumschlag

Umsatz (U)

Return on Investment (ROI)

Forderungen

Technischer Betriebswirt
Arno Schneider

DuPont - Kennzahlen - System

Seite 51

Technischer Betriebswirt

Arno Schneider

Cash Flow

+
+
=
+
=
+/+/=
+
=

Bilanzgewinn / Bilanzverlust
Zufhrung der Rcklagen
Auflsung der Rcklagen
Verlustvortrag
Gewinnvortrag
Jahresberschuss / Jahresfehlbetrag
Zuschreibungen
Abschreibungen
Cash Flow I
Erhhung / Verminderung der Sonderposten (SOPO)
Erhhung / Verminderung der langfristigen Rckstellungen
Cash Flow II (Magre der Finanzkraft)
auerordentliche Aufwendungen
auerordentliche Ertrge
Cash Flow III (Magre der Ertragskraft)

allgemein:

+
+
=

Jahresabschluss

Jahresberschuss
Abschreibungen
Erhhung der langfristigen Rckstellungen
Cash Flow

Seite 52