Jahre Sab Schluss

Technischer
Betriebswirt
Jahresabschluss
Letzte berarbeitung 17.03.00
Arno Schneider
Luisenstrae 3
76596 Forbach
ArnoSchneider@swol.de
www.arnoschneider.de
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Aufstellung einer Bilanz nach 266 HGB

Bilanzpositionen
Aktiv-Seite
1. Sonderposten (SOPO)
Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital
AKTIVA
SOPO - Ausstehende
Einlagen
= davon eingefordert
50.000,- DM 1)
Anlagevermgen
1)
Bilanz
Eigenkapital
200.000
I.
Gezeichnetes Kapital
800.000
PASSIVA
1.000.000
Davon-Posten (Informationscharakter)
2. Aufwendungen fr Ingangsetzung und Erweiterung des Geschftsbetriebes

- Aufbau Organisationssystem
- Aufbau Vertriebssystem
- Aufbau Personalrekrutierung
- Probelauf
- Einfhrungswerbung
Bilanzierungsverbot nach 248 HGB
- Grndungsaufwendungen
- Beschaffung Eigenkapital
3. Anlagevermgen
I. Immaterielle Vermgensgegenstnde
- Konzessionen, Patente, Lizenzen, Rechte
- Geschfts- oder Firmenwert ( 255 Abs. 4)
II. Sachanlagen
- Grundstcke oder grundstcksgleiche Rechte (Erbpacht, Dauerwohnrecht)
- Bauten auf fremden Grundstcken
- Einbauten des Mieters
- Technische Anlagen und Maschinen
- Andere Anlagen, Betriebs- und Geschftsausstattung
III. Finanzanlagen
- Beteiligungsanteile an verbundenen Unternehmen (Organschaften, Konzerne)
- Ausleihungen an verbundene Unternehmen z.B. Darlehen (Organschaften, Konzerne)
[Organschaft = Einheitliche Leitung, Mehrheit an den Anteilen]
- Beteiligungen
(mindestens 20 % Anteile am Nennwert des Unternehmens)
- Ausleihungen an Unternehmen mit Beteiligungsverhltnis
- Wertpapiere
(z.B. Festverzinsliche Wertpapiere, Bundesanleihen, Pfandbriefe, Wandelschuldschreibungen)
- Sonstige Ausleihungen (z.B. Genossenschaftsanteile)
Jahresabschluss
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Arno Schneider
4. Umlaufvermgen
I. Vorrte des Unternehmens
- Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
- Fertigerzeugnisse / Unfertige Erzeugnisse
- Waren
- Geleistete Anzahlungen
II. Forderungen und sonstige Vermgensgegenstnde
- Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
- Sonstige Vermgensgegenstnde (z.B. Vorschsse, Kautionen)
III. Wertpapiere
- Aktien
- Eigene Anteile
IV.Schecks, Kassenbestand, Konten
5. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
6. Position unter der Bilanz
Haftungsverhltnis im Zusammenhang mit Wechselverbindlichkeiten
Passiv-Seite
1. Eigenkapital
I. Gezeichnetes Kapital
II. Kapitalrcklage
- AGIO
- Zuzahlungen der Gesellschafter fr besondere Konditionen
III. Gewinnrcklagen
- Gesetzliche Rcklage
[ 5% des Jahresberschusses solange bis die Kapitalrcklage und die gesetzliche Rcklage 10 % des gezeichneten
Kapitals erreichen ]
- Rcklage fr eigene Anteile

- Satzungsmige Rcklagen
- Andere Gewinnrcklagen
IV.Gewinnvortrag / Verlustvortrag
V. Jahresberschuss / Jahresfehlbetrag (Gewinn / Verlust)
nach Abzug von:
Steuern
Einstellung in die Rcklage
Bilanzgewinn / Bilanzverlust
2. Sonderposten (SOPO) mit Rcklageanteil
6 b EStG und Richtlinie R 35 EStG
7 g EStG
Jahresabschluss
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Beispiel zu 7 g EStG:
Anschaffungskosten 1.000.000,- DM
Nutzungsdauer
20 Jahre
Rcklage
100.000,- DM
lineare Abschreibung
Fall 1:
Anschaffungskosten
- Rcklage
= Abschreibungsbetrag
1.000.000
- 100.000
= 900.000
Abschreibung 1.000.000,- DM auf 20 Jahre = 50.000,- DM p.a.

Abschreibung 900.000,- DM auf 20 Jahre = 45.000,- DM p.a.
Unterschiedsbetrag
= 5.000,- DM p.a.
Fall 2:
Anschaffungskosten
--= Abschreibungsbetrag
1.000.000
--= 1.000.000
Abschreibung 1.000.000,- DM auf 20 Jahre = 50.000,- DM p.a.

Auflsung Rcklage p.a. 5.000,- DM auf 20 Jahre (als sog. auerordentlicher Ertrag)
3. Rckstellungen
[Unbestimmte Verbindlichkeiten hinsichtlich der Flligkeit, der Hhe oder dem Grunde
nach]
a) Pflicht zur Bildung ( 249 HGB)
- fr ungewisse Verbindlichkeiten
(z.B. fr Prozesse, Garantie, Kulanz, Urlaubsgeld, Steuerzahlungen)
- Drohende Verluste aus schwebenden Geschften
Beispiel:
2.01.96
1.04.96
9.05.96
Bestellung 500 Teile 2.000,- DM Einkaufspreis

Gngiger Markteinkaufspreis 1.500,- DM
Lieferung 500 Teile zum Preis bei Bestellung 2.000,- DM
dadurch ergibt sich ein Verlust von 500,- DM x 500 Teile
- Unterlassene Aufwendungen fr Instandhaltung, wenn im Folgejahr innerhalb von

3 Monaten die Instandhaltung nachgeholt wird.
b) Wahlrecht
- Unterlassene Aufwendungen fr Instandhaltung, wenn im Folgejahr zwischen dem
4. und 12. Monat die Instandhaltung nachgeholt wird.
- fr bestimmte Aufwendungen (Risiken), die am Abschlusstag erkennbar sind im Sinne
von 249 Abs. 2 HGB
c) Verbot
249 Abs. 3 HGB besagt dass fr alle anderen Flle keine Rckstellungen gebildet
werden drfen.
Jahresabschluss
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d) Unterschied Rcklage - Rckstellung

Eine Rckstellung ist immer Fremdkapital, whrend eine Rcklage Eigenkapital ist.
Die Rckstellung wird immer vor der Gewinnbesteuerung gebildet, die Rcklage wird
immer nach der Gewinnbesteuerung gebildet.
4. Verbindlichkeiten
- Darlehen
- Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
- Erhaltene Anzahlungen
- Verbindlichkeiten gegenber verbundenen Unternehmen
5. Passive Rechnungsabgrenzungsposten
Jahresabschluss
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Bilanzierungsgrundstze
- Grundsatz ordnungsgemer Buchfhrung und Bilanzierung (GoB)
- Grundsatz der Vorsicht
Anlage- und Umlaufvermgen mglichst niedrig bewerten
Verbindlichkeiten mglichst hoch bewerten
- Grundsatz des Glubigerschutzes
- Grundsatz der Bilanzwahrheit
- Grundsatz der Bilanzklarheit
- Grundsatz der Bilanzidentitt
- Grundsatz der Bewertungsstetigkeit
- going concern
Man geht davon aus, dass das Unternehmen weitergefhrt wird und somit einen sachlichen
Marktwert hat
Jahresabschluss
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Ansatzvorschriften
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Handelsbilanz
Steuerbilanz
- Es gilt das Prinzip der Mageblichkeit der Handelsbilanz fr die Steuerbilanz

n was handelsrechtlich aktiviert werden muss, muss auch steuerrechtlich aktiviert werden
n was handelsrechtlich passiviert werden muss, muss auch steuerrechtlich passiviert werden
n was handelsrechtlich ein Aktives Wahlrecht hat, hat auch steuerrechtlich ein Aktives
Wahlrecht"
n was handelsrechtlich nicht passiviert werden darf, darf auch steuerrechtlich nicht passiviert werden
- Anschaffungswertprinzip
n Grundstcke immer mit den Anschaffungskosten bewerten
n brige Vermgensgegenstnde Anschaffungskosten abzglich Abschreibungen
- Niedrigstwertprinzip (Nur Aktivseite)
- Hchstwertprinzip (Nur Passivseite)
- Realisationsprinzip
Gewinne erst ausweisen, wenn sie schon entstanden sind
- Imparittsprinzip
Verluste dann ausweisen, wenn sie noch nicht entstanden, aber schon erkennbar sind.
- Stichtagsprinzip
In der Regel der 31.12. eines Jahres
Jahresabschluss
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Wertanstze
Anschaffungskosten
Listenpreis
/ Rabatte / Boni
/ Skonti
+ Zlle, Fracht, Verpackung, Versicherung, etc.
+ Nachtrgliche Kosten (Montage)
= Anschaffungskosten
sind immer Einzelkosten, keine Gemeinkosten
Herstellungskosten
Pflicht
= Mindestansatz
Wahlrecht
= Maximalansatz
Verbot
handelsrechtlich
Fertigungsmaterialkosten (FMK)
Fertigungslohnkosten (FLK)
Sondereinzelkosten der Fert. (SEK Fert)
steuerrechtlich
FMK
FLK
SEKFert
MGK
FGK
Materialgemeinkosten (MGK)
Fertigungsgemeinkosten (FGK)
Verwaltungsgemeinkosten (Verw.-GK)
Verw.-GK
Vertriebsgemeinkosten (Vertr.-GK)
Fremdkapitalzinsen
Vertr.-GK
Fremdkapitalzinsen
Brsenpreis ( 253 Abs. 3 Satz 1 HGB)

Ist der Preis, der am Bilanzstichtag an einer bundesdeutschen Brse festgestellt wird.
Marktpreis
Ist der Preis, der am Bilanzstichtag am Ort des bilanzierenden Kaufmanns erzielt wird.
Jahresabschluss
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bungsaufgabe zu Geschfts- oder Firmenwert:
Arno Schneider
(Fall 7 bei Dozent T.Bche)
Nach dem Tode des Firmeninhabers verkaufen die Erben der Firma SaubermannWaschmaschinen das Unternehmen am 17.08.1993 an einen der Grokunden, die Versand-AG,
zum Preise von 8 Mio. DM; zu diesem Zeitpunkt werden die Aktiva und Passiva der Firma Saubermann-Waschmaschinen auf die Versand-AG bertragen.
Der Bilanzbuchhalter Pfiffig der Versand-AG erwartet, dass die AG das Jahr 1993 mit Verlust abschlieen wird. Um den Verlust gering zu halten oder sogar zu vermeiden, will er den im Kaufpreis
der Firma Saubermann-Waschmaschinen enthaltenen Firmenwert im Jahresabschluss am
31.12.1993 aktivieren. Zur Bestimmung dieses Firmenwertes ermittelt er die Zeitwerte der bernommenen Vermgensgegenstnde und Schulden am Abschlussstichtag (31.12.1993) und vergleicht
diese Werte mit den letzten Bilanzwerten der Saubermann-Waschmaschinen vom 31.12.1992 und
den Zeitwerten zum Zeitpunkt der bernahme (17.08.1993).
Bilanzpositionen
Grundstcke und Gebude
Maschinen
Geschftsausstattung
Beteiligungen
Vorrte
Forderungen
Verbindlichkeiten
31.12.1992
Mio. DM
1,8
1,3
0,2
0,9
5,0
1,5
4,0
17.08.1993
Mio. DM
1,0
1,2
0,2
0,8
4,5
1,6
4,6
31.12.1993
Mio. DM
1,4
1,0
0,9
1,2
4,6
1,7
4,5
Pfiffig errechnet zu jedem der drei Zeitpunkte den Firmenwert und will den hchsten davon aktivieren.
1.
Wie hoch ist der Firmenwert nach 255 Abs. 4 ?
2.
Pfiffig plant weiter, den Firmenwert ber eine mglichst lange Zeit - er sieht 10 Jahre vor - linear
abzuschreiben, damit der Erfolg in den nchsten Jahren nicht allzu sehr beeintrchtigt wird. Kollege Grndlich weist Pfiffig jedoch darauf hin, dass nach 255 Abs. 4 der Firmenwert in lngstens 5 Jahren, also sptestens am 18.08.1998, getilgt sein muss, was wegen des Jahresabschlusses zum 31.12. Abschreibung bis sptestens 31.12.1997 bedeute. Beurteilen Sie die
Sachlage !
3.
Wo ist der Firmenwert in der Bilanz der Versand-AG auszuweisen ?
4.
Durch die Hhe des Firmenwertes der Saubermann-Waschmaschinen angeregt, besinnt sich
Pfiffig, auf den eigenen Firmenwert der Versand-AG, den er nach gewissenhafter Prfung auf
mindestens 5 Mio. DM schtzt. Dabei sttzt er sich u.a. auf ein zwei Monate zurckliegendes bernahmeangebot einer Konkurrenzunternehmung. Zur Verbesserung der Erfolgslage der Versand-AG erscheint es ihm vorteilhaft, diesen Firmenwert ebenfalls zu aktivieren und in 10 Jahren
abzuschreiben.
Ist dieses Vorhaben handelsrechtlich zulssig ?
Begrnden Sie die handelsrechtliche Regelung !
Jahresabschluss
Seite 9
Arno Schneider
Lsung:
1.
nach 255 Abs. 4 HGB gilt der Zeitpunkt der bernahme (17.08.1993) und der damalige Kaufpreis von 8 Mio. DM. Die Vermgensgegenstnde (Grundstcke und Gebude, Maschinen, Geschftsausstattung, Beteiligungen, Vorrte, Forderungen) zu diesem Zeitpunkt betragen 9,3 Mio.
DM. Die Verbindlichkeiten 4,6 Mio. DM. Demnach ist der Firmenwert wie folgt zu berechnen:
Vermgensgegenstnde
- Verbindlichkeiten
= Unterschiedsbetrag
9,3 Mio.
4,6 Mio.
4,7 Mio.
Kaufpreis
- Unterschiedsbetrag
= Firmenwert
8,0 Mio.
4,7 Mio.
3,3 Mio.
2.
Jahresabschluss
Seite 10
Jahresabschluss
1
2
3
4
5
A II 3
Pos. im HGB 266
100.000
100.000
100.000
-
100.000
-
100.000
./.
Abgnge
Zugnge
4
20.000
40.000
60.000
80.000
100.000
5
-
6
80.000
60.000
40.000
20.000
-
Umbuchungen Abschreibungen Zuschreibungen

Buchwert
kumuliert
Abschlujahr
+/./.
+
80.000
60.000
40.000
20.000
Buchwert
Vorjahr
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
Abschreibungen
Abschlujahr
Maschine:
Jahr Bilanzposten Gesamte

AK / HK
Anlagenspiegel
Arno Schneider
Anlagenspiegel:
Ein Anlagenspiegel ist nur bei Kapitalgesellschaften erforderlich, nicht bei Personengesellschaften.
Beispiel fr einen Anlagenspiegel:

Anschaffungskosten 100.000,- DM
Nutzungsdauer 5 Jahre
Lineare Abschreibung
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Arno Schneider
bungsaufgabe zum Inhalt der Anschaffungskosten:
Eine AG der metallverarbeitenden Industrie kauft eine Maschine zum Listenpreis von 200.000,- DM
zuzglich 15 % Mehrwertsteuer. Die AG unterliegt mit ihren Lieferungen und sonstigen Leistungen in
voller Hhe der Mehrwertsteuer. Der Lieferant der Maschine gewhrt der AG einen Rabatt von 5 %
auf den Listenpreis. Da die AG sich bereiterklrt, den Rechnungsbetrag innerhalb einer Woche zu
bezahlen, werden ihr auf den Nettopreis auerdem noch 3 % Skonto eingerumt.
Fr den Transport der Maschine muss die AG 2.200,- DM zuzglich 15 % Mehrwertsteuer an Eingangsfrachten bezahlen. Weiterhin hlt sie es fr notwendig, eine Transportversicherung abzuschlieen. Die entsprechende Versicherungsprmie beluft sich auf 250,- DM; der Betrag wird aber erst im
folgenden Geschftsjahr von der AG durch Bankberweisung beglichen. Die Maschine wird in der
Fabrikhalle der AG auf einem eigens dafr gegossenen massiven Betonsockel montiert. Dabei fallen
Materialkosten in Hhe von 3.200,- DM zuzglich Mehrwertsteuer und Bruttolhne von 4.000,- DM
an.
An Feuerversicherungsprmie fr die Maschine zahlt die AG im voraus 800,- DM fr einen Zeitraum
von insgesamt 12 Monaten. Die Personalaufwendungen fr die Bedienung der Maschine belaufen
sich im ersten Monat nach Inbetriebnahme auf 12.000,- DM brutto.
1.) Mit welchem Betrag sind die handelsrechtlichen Anschaffungskosten (Abschreibungsbasis) anzusetzen ?
2.) Welcher Betrag wrde sich ergeben, wenn die AG 2 Monate nach dem Kauf ein Zusatzgert fr
die Maschine zum Preis von 8.000,- DM zuzglich 15 % Mehrwertsteuer erwerben wrde ?
3.) Wie hoch wren die Anschaffungskosten, wenn die Unternehmung gezwungen wre, zur unmittelbaren Finanzierung der Anschaffung ein langfristiges Darlehen von 100.000,- DM aufzunehmen und sich daraus im Anschaffungsjahr ein Zinsaufwand von 10.000,- DM ergeben wrde.
Lsung:
=
=
+
+
+
+
=
+
=
200.000
10.000
190.000
5.700
184.300
2.200
250
3.200
4.000
193.950
8.000
201.950
Listenpreis
5 % Rabatt
Zieleinkaufspreis
Skonto
Bareinkaufspreis
Transport
Transportversicherung
Betonsockel
Lhne
Anschaffungskosten
Nachtrgliche Anschaffungskosten
Brutto-Anschaffungskosten
1.) Die Anschaffungskosten sind mit 193.950,- DM anzusetzen.

2.) Es wrde sich ein Gesamtbetrag von 201.950,- DM ergeben.
3.) Zinsen gehen nicht in die Anschaffungskosten, denn sie sind Betriebsausgaben und gehen somit
in die Herstellkosten (Richtlinie R44 EStG).
Jahresabschluss
Seite 12
Arno Schneider
bungsaufgabe zu Rckstellungen fr ungewisse Verbindlichkeiten:
Die Frost-AG produziert und vertreibt Khlschrnke. Sie stellt eines Tages fest, dass die Versand-AG
in ihrem Katalog Khlschrnke anbietet, die denen der Frost-AG verblffend hnlich sehen, aber angeblich von einem auslndischen Unternehmen mit Weltruf stammen. Die Frost-AG fhlt sich geschdigt und verklagt die Versand-AG auf Schadensersatz in Hhe von 200.000,- DM wegen Verletzung des Gebrauchsmusterschutzgesetzes. Die gesamten Anwalts-, Gutachter- und Gerichtskosten
werden etwa 12.000,- DM betragen.
Wie und ggf. in welcher Hhe sollten Ihrer Meinung nach die beiden Unternehmungen den vorliegenden Tatbestand im Jahresabschluss bercksichtigen, wenn:
a)
nach Meinung beider Parteien der Klage stattgegeben wird
b)
jede der Parteien berzeugt ist, den Prozess zu gewinnen
c)
jede der Parteien berzeugt ist, den Prozess zu verlieren
d)
der Ausgang des Prozesses noch vllig ungewiss ist
e)
beide Parteien mit einem Vergleich in Hhe von 50 % (Schaden einschlielich Kosten) rechnen
Lsung:
a)
Frost-AG
Versand-AG
Keine Rckstellung
Rckstellung 212.000,- DM
b)
Frost-AG
Versand-AG
Keine Rckstellung
Keine Rckstellung
c)
Frost AG
Versand-AG
d)
Frost-AG
Versand-AG
e)
Frost-AG
Versand-AG
Jahresabschluss
Seite 13
bungsaufgabe zu Rckstellungen fr Instandhaltung:
Arno Schneider
Kurz vor Ablauf des Geschftsjahres wird bei der Chemie-AG durch Hagelschlag das Dach einer
Lagerhalle beschdigt. Der von einem Dachdeckermeister eingeholte Kostenvoranschlag fr die Beseitigung des Schadens beluft sich auf 23.000,- DM.
1.) Was hat die Chemie-AG bei der Bilanzaufstellung zu beachten, wenn der schaden erst:
a)
im Februar
b)
im Juni
des neuen Jahres behoben werden kann ?
2.) Welche Auswirkungen ergeben sich bei 1 b) im Geschftsjahr, in dem der Schaden verursacht
wurde, und in dem darauf folgenden Geschftsjahr, in dem der Schaden beseitigt wird jeweils
auf:
a)
den Erfolg
b)
die Liquiditt
der Chemie-AG, wenn aufgrund des gegebenen Passivierungswahlrechts keine Rckstellung gebildet wird ?
Lsung:
1a) Es besteht eine Pflicht zur Rckstellung nach 249 Abs.1 HGB
1b) Es darf nach 249 Abs.2 HGB eine Rckstellung gebildet werden
2a) Der Erfolg der Chemie-AG im alten Jahr wird hher ausgewiesen und im neuen Jahr niedriger
2b) Die Liquiditt der Chemie-AG wird in keinster Weise beeintrchtigt, da Rckstellung keinen Ein
flu auf die Liquiditt eines Unternehmens haben.
Jahresabschluss
Seite 14
bungsaufgabe zu Rckstellungen fr Gewhrleistungen:
Arno Schneider
Die Frontantriebs-AG gewhrt auf die von ihr hergestellten Automobile eine Garantie fr die Dauer
von 6 Monaten bzw. 10.000 km. Aus den Aufzeichnungen ihrer Vertragswerksttten wei die AG,
dass bei 60 % ihrer Automobile die Antriebswellen zwischen 25.000 km und 50.000 km Fahrleistung
unbrauchbar werden.
Dieser Umstand wird zum Leidwesen der AG von Presse und Fernsehen aufgegriffen und als Gelenk-wellen-Skandal gebrandmarkt. Die AG stellt bei der Analyse ihrer Verkaufszahlen fest, dass
immer mehr Kufer ihres Fabrikats wegen der hufigen und kostspieligen Defekte an den Antriebswellen zur Konkurrenz abwandern. Deshalb bernimmt sie bei Defekten, die bis 30.000 km auftreten,
die gesamten Reparaturkosten und bei Defekten, die bis 50.000 km auftreten, bestimmte Anteile.
Aufgrund des statistischen Materials ihrer Vertragshndler und -werksttten errechnet die AG fr
diese Kulanzaktion fr das Jahr 1994 voraussichtliche Ausgaben in Hhe von 600.000,- DM, die auf
die Verkufe des Jahres 1993 zurckgehen. Im ungnstigsten Falle rechnet sie mit 750.000,- DM.
Muss die AG den geschilderten Sachverhalt in der Bilanz zum 31.12.1993 bercksichtigen ? Wenn
ja, wie ?
Lsung:
Nach 249 Abs.1 HGB besteht eine Pflicht zur Rckstellung bei Gewhrleistungen die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden.
Die Rckstellung ist nach 252 Abs.4 HGB, dem Grundsatz der vorsichtigen Bewertung, und nach
einem Urteil des Bundesfinanzgerichts, nach dem die wahrscheinlichen Kosten und nicht die am
schlimmsten anzunehmenden Kosten in der Bilanz anzusetzen sind, mit 600.000,- DM zu bewerten.
Jahresabschluss
Seite 15
bungsaufgabe zu Rckstellungen:
Arno Schneider
Rckstellungen fr die Erhaltung der Betriebsfhigkeit von Anlagen
Die Flughansa AG hat im Geschftsjahr 1994 vier Passagierflugzeuge zum Gesamtpreis von 100
Mio. DM erworben. Der behrdlich vorgeschriebene Wartungsplan sieht vor, dass die Flugzeuge im
dritten Jahr nach Inbetriebnahme fr 6 Wochen aus dem Verkehr gezogen werden mssen, um sie
einer technischen Generalberholung zu unterwerfen. Fr die Generalberholung werden voraussichtlich Personal- und Materialaufwendungen von insgesamt 10 Mio. DM anfallen. Darber hinaus
rechnet die AG mit Umsatzausfllen von 30 Mio. DM whrend der zeit der Generalberholung.
Da das Handelsbilanzergebnis des Geschftsjahres 1997 sowohl durch die berholungsaufwendungen als auch durch den damit verbundenen Ausfall der Flugzeuge unverhltnismig stark belastet
wrde, verteilt die AG den voraussichtlich anfallenden Aufwand und den Erlsausfall von 40 Mio. DM
auf die Geschftsjahre 1994 bis 1996 durch entsprechende anteilige Rckstellungsbildung (Glttungs-effekt).
Ist diese Rckstellungsbildung handelsrechtlich zulssig ? Was ist zustzlich zu beachten ?
Lsung:
Die Rckstellungsbildung von 40 Mio. DM verteilt auf die Jahre 1994 bis 1996 ist nicht zulssig.
Es ist eine Rckstellungsbildung von 10 Mio. DM fr Instandhaltung im Jahre 1996 mglich. Fr Umsatzerlse, die nicht erzielt werden, kann keine Rckstellung angesetzt werden.
Jahresabschluss
Seite 16
bungsaufgabe zu Grundstze ordnungsgemer Bilanzierung:
Arno Schneider
Die Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung und Bilanzierung (GoB) sowie die allgemeinen Anforderungen an den Jahresabschluss enthalten unter anderem die folgenden Bewertungs- und Gliederungsgrundstze:
Grundsatz der Bilanzidentitt

Grundsatz der Bilanzwahrheit
Grundsatz der formellen Bilanzkontinuitt
Grundsatz der Fortsetzung der Unternehmensttigkeit (going concern)
Grundsatz der Klarheit und bersichtlichkeit
Grundsatz der Periodenabgrenzung
Grundsatz des Verrechnungsverbotes
Grundsatz der Vollstndigkeit
Grundsatz der Vorsicht
Grundsatz der Wesentlichkeit (materiality)
Den folgenden Beispielen ist jeweils einer dieser Grundstze zuzuordnen !

1)
In der Bilanz sind alle bilanzierungsfhigen Wirtschaftsgter des Unternehmens aufzunehmen;

es sei denn, dass gesetzlich eingerumte Wahlrechte in Anspruch genommen werden.
2)
Fr aufeinanderfolgende Jahresabschlsse sind die Form der Darstellung, insbesondere Gliederung und die inhaltliche Abgrenzung der Posten beizubehalten.
3)
Die Wertanstze in der Erffnungsbilanz des Geschftsjahres mssen mit den Wertanstzen in
der Schlussbilanz des vorhergehenden Geschftsjahres bereinstimmen.
4)
Sachlich verschiedene Bilanzpositionen drfen nicht in einer Position ausgewiesen werden (z.B.
Zusammenfassung von Schecks, Kassenbestand, Bundesbank- und Postgiroguthaben sowie
Guthaben bei Kreditinstituten zu einem Posten Flssige Mittel).
5)
Die angewendeten Bewertungsmethoden sollen in der Regel von Jahresabschluss zu Jahresabschluss beibehalten werden.
6)
Der Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften soll unter Beachtung der Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung ein den tatschlichen Verhltnissen entsprechendes Bild der Vermgens-,
Finanz- und Ertragslage des Unternehmens vermitteln.
7)
Am Abschlussstichtag drfen nur die realisierten Gewinne ausgewiesen werden; vorhersehbare

Risiken und Verluste , die im Geschftsjahr oder frher entstanden sind, sind zu bercksichtigen.
8)
Bei der Bewertung der Wirtschaftsgter ist in der Regel die Fortsetzung der Unternehmensttigkeit zu unterstellen.
9)
Aufwendungen und Ertrge fr das Geschftsjahr sind ohne Rcksicht auf den Zeitpunkt ihrer
Ausgabe oder Einnahme im Jahresabschluss zu bercksichtigen.
10) Fhren trotz Anwendung der Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung besondere Umstnde
dazu, dass der Jahresabschluss der Kapitalgesellschaften kein den tatschlichen Verhltnissen
entsprechendes Bild der Vermgens-, Finanz- und Ertragslage vermittelt, so sind zustzliche
Angaben im Anhang zu machen.
11) Forderungen und Verbindlichkeiten drfen in der Regel nicht saldiert ausgewiesen werden. Entsprechendes gilt fr den Ausweis von Aufwendungen und Ertrgen.
12) In 252 Abs.1 Nr.3 HGB ist der Grundsatz der Einzelbewertung kodifiziert: Die Vermgensgegenstnde und Schulden sind zum Abschlussstichtag zu bewerten.
Jahresabschluss
Seite 17
Arno Schneider
Lsung:
1)
Grundsatz der Vollstndigkeit
2)
Grundsatz der Bilanzkontinuitt
3)
Grundsatz der Bilanzidentitt
4)
5)
Grundsatz der Bilanzkontinuitt
6)
Grundsatz der Bilanzwahrheit
7)
Grundsatz der Vorsicht
8)
Grundsatz der Fortsetzung der Unternehmensttigkeit (going concern)
9)
Grundsatz der Periodenabgrenzung
10) Grundsatz der Wesentlichkeit

11) Grundsatz des Verrechnungsverbotes
12) Grundsatz der Einzelbewertung
Jahresabschluss
Seite 18
Arno Schneider
bungsaufgabe zu Inhalt und Gliederung einer Bilanz:
Eine Aktiengesellschaft stellt folgende Jahresschlussbilanz auf:

AKTIVA
Anlagevermgen (Restbuchwerte):
Maschinen und
maschinelle Anlagen
Gewinnrcklagen
Roh-, Hilfs- und
Betriebsstoffe
Beteiligungen
Wertpapiere
Umlaufvermgen:
Erhaltene Anzahlungen
Vorrte
Kasse
Forderungen an
verbundene Unternehmen
Andere aktivierte
Eigenleistungen
Wechselobligo
PASSIVA
200.000 Eigenkapital
20.000 Anlagen im Bau
Wertberichtigungen
30.000 - zu Wertpapieren
20.000 - zu Roh-, Hilfs- und
15.000 Betriebsstoffen
Rohstoffverbrauch
5.000 Verbindlichkeiten
50.000 aus Lieferungen und
5.000 Leistungen
12.000 Rckstellungen fr
Forschungsrisiken
Verlustvortrag aus
8.000 dem Vorjahr
10.000
230.000
25.000
375.000
375.000
10.000
5.000
15.000
50.000
3.000
37.000
Was wrde ihrer Meinung nach der Wirtschaftsprfer an dieser Bilanz bemngeln ?
Lsung:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
Das Wort Bilanz fehlt.

Die Bilanz ist nicht unterschrieben.
Ort und Datum fehlt.
Gewinnrcklagen gehren auf die Passiv-Seite.
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sind unter das Umlaufvermgen zu setzen.
Erhaltene Anzahlungen mssen auf die Passiv-Seite.
Forderungen an verbundene Unternehmen muss ber die Kasse positioniert werden.
Andere aktivierte Eigenleistungen gehren nicht in die Bilanz sondern in die GuV.
Wechselobligo (Haftung fr Wechsel) ist ein Posten unter der Bilanz.
Anlagen im Bau muss auf die Aktiv-Seite.
Wertberichtigungen gehren nicht in die Bilanz sondern in die GuV.
Rohstoffverbrauch gehrt nicht in die Bilanz sondern in die GuV.
Rckstellungen fr Forschungsrisiken ist eine nicht erlaubte Rckstellung.
Verlustvortrag muss auf die Aktiv-Seite oder mit einem Minusvorzeichen auf die Passiv-Seite.
Jahresabschluss
Seite 19
Arno Schneider
bungsaufgabe zu Bilanzierungspflichten, -wahlrechte und -verbote:
Bei den folgenden Geschftsvorfllen ist die in Betracht kommende handelsrechtliche Regelung anzukreuzen und die jeweilige Entscheidung kurz zu begrnden.
Geschftsvorfall
(1) Ausstehende Einlagen auf das Grundkapital
(2) Kauf eines Personenkraftwagens, der ausschlielich im Vertriebsbereich von einem Auendienstmitarbeiter genutzt wird
(3) Aufwendungen fr die Grndung des Unternehmens
(4) Pensionsrckstellungen fr die Angestellten
der Unternehmung
(5) Rckstellungen fr eine im nchsten Jahr
beabsichtigte Geschftserweiterung (Neubau)
(6) Ausgaben fr ein im Geschftsjahr selbst
erstelltes Gebude
(7) Von einem Kunden erhaltene Anzahlung
(8) Einem Lieferanten versprochene, aber noch
nicht geleistete Anzahlung
(9) Aufwendungen fr einen im Geschftsjahr
unternommenen Werbefeldzug
(10) berbestnde an Material
(11) Im Geschftsjahr erworbene eigene Anteile
(12) Forderung der Zentrale an die eigene
(rechtlich unselbstndige) Niederlassung im
Inland
(13) Aufwendungen fr die Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschftsbetriebs (soweit nicht
mehr bilanzierungsfhig)
(14) Die Unternehmung nutzt ein von ihr errichtetes Gebude, das ein wesentlicher Bestandteil
des dem Z gehrenden Grund und Boden ist
(15) Am Lager der Unternehmung befinden sich
am Bilanzstichtag Vorrte, die unter Eigentumsvorbehalt des Y erworben wurden und noch nicht
bezahlt sind
(16) In den Ladenrumen der Unternehmung
lagern am Bilanzstichtag Maschinen, die von X
in Kommission gegeben wurden
(17) Die Unternehmung leiht ihrem Kunden vorbergehend eine Rechenmaschine
(18) Zur Sicherung eines Kontokorrentkredites
bereignet die Unternehmung ihr Warenlager an
ihre Hausbank D
Jahresabschluss
pflicht
Bilanzierungswahlrecht verbot
Bemerkung
272 Abs.1 HGB
Satz 2
im Fuhrpark
l
l
248 Abs.1 HGB

249 Abs.1 HGB
l
l
249 Abs.3 HGB
l
l
gehrt als Aufwand in die

GuV
l
l
l
l
wird alles in der Bilanz der Konzernmutter bilanziert

269 HGB
l
l
l
l
l
Seite 20
bungsaufgabe zu Inhalt der Herstellungskosten:
Arno Schneider
Die Kurzschlu-AG, Hersteller von Elektrogerten, hat zum Bilanzstichtag einen bestand von 200
Gefrierschrnken des Typs GS 300 im Rahmen der Inventur ermittelt.
Um die in der Handelsbilanz zu aktivierenden Herstellungskosten zu ermitteln, wird auf die folgende,
von der Betriebsbuchhaltung erstellte Nachkalkulation zurckgegriffen:
Kostenarten
Fertigungsmaterial
- bezogene Teile
- Roh- und Hilfsstoffe
- Verpackungsmaterial
DM
80.000
60.000
10.000
Materialgemeinkosten
20.000
Fertigungslohn
Kostenstelle A
30.000
Fertigungsgemeinkosten
Kostenstelle A
60.000
Fertigungslohn
Kostenstelle B
50.000
Kostenstelle B
80.000
Sondereinzelkosten der Fertigung (Lizenzgebhr)
5.000
Verwaltungsgemeinkosten
50.000
Vertriebsgemeinkosten
80.000
Sondereinzelkosten des Vertriebs
10.000
Selbstkosten
535.000
Es soll vereinfachend davon ausgegangen werden, dass den obigen kalkulatorischen Kosten entsprechende Aufwendungen gegenberstehen, d.h. eine Korrektur der Kosten, die entweder berhaupt keine Aufwendungen darstellen (z.B. kalkulatorische Zinsen auf das Eigenkapital) oder aber
anders bewertet (z.B. zu Wiederbeschaffungskosten) oder anders verrechnet (z.B. Durchschnittsstze bei Wagnissen) werden als die entsprechenden Aufwendungen, ist nicht erforderlich.
1)
Ermitteln Sie den Mindestwert und den Hchstwert der handelsrechtlichen Herstellungskosten !
2)
Wre es mglich, Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten einzubeziehen ?
3)
Welche Besonderheiten ergeben sich bei der Ermittlung der steuerlichen Herstellungskosten ?
Jahresabschluss
Seite 21
Arno Schneider
Lsung:
Kosten
DM-Betrag
Fertigungsmaterialkosten:
bezogene Teile
Roh- und Hilfsstoffe
Verpackungsmaterial
80.000
60.000
10.000
Fertigungslohnkosten:
Fertigungslohn Kostenstelle A
Fertigungslohn Kostenstelle B
30.000
50.000
Sondereinzelkosten der Fertigung
Handelsrecht
Steuerrecht
5.000
235.000 Mindestwertansatz
Materialgemeinkosten
20.000
Kostenstelle A
Kostenstelle B
60.000
50.000
395.000
Verwaltungsgemeinkosten
Herstellungskosten
Mindestwertansatz
50.000
445.000 Hchstwertansatz
Hchstwertansatz
1)
Der handelsrechtliche Mindestwert betrgt 235.000,- DM, der Hchstwert betrgt 445.000,- DM.
2)
Nur wenn sie eindeutig dem einzelnen Produkt zurechenbar sind.
3)
Der Hchstwert ist der gleiche, whrend der Mindestwert 395.000,- DM betrgt.
(siehe Seite 8 der Mitschrift)
Jahresabschluss
Seite 22
Arno Schneider
Prfungsaufgabe zu Bilanz und Rckstellungen:
(Aufgabe 7 bei Dozent T.Bche)
Die Eisenhandel AG, zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt, schliet am 1. September mit dem Produzenten P einen Kaufvertrag ber die Lieferung von insgesamt 1.800 t Walzstahl zum Einkaufspreis
(Festpreis) von 800,- DM pro t Walzstahl zuzglich 15 % USt ab.
Im November und Dezember bezieht die AG aufgrund des Kaufvertrages zwei Teillieferungen von je
100 t, von denen sich lt. Inventur am Bilanzstichtag noch 50 t am Lager befinden. Die Teillieferungen
wurden noch nicht bezahlt. Ende Dezember - also kurz vor dem Bilanzstichtag - sinken die Preise fr
den Walzstahl auf 750,- DM pro t.
Wie muss die AG den erhaltenen Walzstahl und die noch ausstehende Lieferung am 31.12. bilanzieren?
Begrnden Sie Ihre Wertanstze, indem Sie auf die einzelnen Bilanzpositionen detailliert eingehen.
Lsung:
Bilanzposition
Verbindlichkeit
Lagerwert Rohstoffe
aber
strenges Niederstwertprinzip
Rckstellung fr Verluste aus schwebenden Geschften
Jahresabschluss
Berechnung
2 x 100 t x 920,- DM
Bewertung
= 184.000,- DM
50 t x 800,- DM
40.000,- DM
50 t x 750,- DM
37.500,- DM
1.600 t x 50,- DM
80.000,- DM
Seite 23
Arno Schneider
Bewertung
Grundsatz:
Einzelbewertung
Ausnahme:
Gruppenbewertung nach 240 Abs.4 HGB

- bei beweglichen Vermgensgegenstnden / Schulden
- die gleichartig
- und annhernd gleichwertig sind
Ermittlung des gewogenen Durchschnitts
1) Bewertung zum gleitenden Durchschnittspreis
Anfangsbestand 1.000 ME
Zugang
600 ME
1.600 ME
10,00 DM =10.000,- DM
11,00 DM = 6.600,- DM
16.600,- DM 10,38 DM
Abgang
700 ME
900 ME
10,38 DM = 7.266,- DM
9.334,- DM
Zugang
500 ME
1.400 ME
9,00 DM = 4.500,- DM
13.834,- DM 9,88 DM
2) Bewertung zum durchschnittlichen Buchbestandspreis

Anfangsbestand
Zugang
Zugang
Zugang
1.000 ME
600 ME
500 ME
800 ME
2.900 ME
10,- DM
11,- DM
9,- DM
12,- DM
= 10.000,- DM
= 6.600,- DM
= 4.500,- DM
= 9.600,- DM
30.700,- DM 10,59 DM
3) Bewertung zum durchschnittlichen Einkaufspreis

Zugang
Zugang
Zugang
600 ME
500 ME
800 ME
1.900 ME
11,- DM
9,- DM
12,- DM
= 6.600,- DM
= 4.500,- DM
= 9.600,- DM
20.700,- DM 10,89 DM
Festwertbewertung 240 Abs.3 HGB

- bei Sachanlagevermgen und Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen
- regelmigem Ersatz
- nachrangigem Wert
- geringer Wertnderung
- alle 3 Jahre muss krperliche Inventur stattfinden
Jahresabschluss
Seite 24
Arno Schneider
Verbrauchsfolgefiktion
n FIFO - Verfahren (First In First Out)
n LIFO - Verfahren (Last In First Out) Steuerrechtlich zulssig
n HIFO - Verfahren (Highest In First Out)
n LOFO - Verfahren (Lowest In First Out)
n KIFO - Verfahren (Konzern In First Out)
Beispiel:
Zugang
Zugang
Abgang
Zugang
Abgang
Zugang
Abgang
Inventur
200 ME
300 ME
250 ME
200 ME
150 ME
300 ME
200 ME
400 ME
10,- DM
9,- DM
= 2.000,- DM
= 2.700,- DM
12,- DM
= 2.400,- DM
11,- DM
= 3.300,- DM
300 ME
100 ME
400 ME
11,- DM
12,- DM
= 3.300,- DM
= 1.200,- DM
4.500,- DM 11,25 DM
200 ME
200 ME
400 ME
10,- DM
9,- DM
= 2.000,- DM
= 1.800,- DM
3.800,- DM 9,50 DM
300 ME
100 ME
400 ME
9,- DM
10,- DM
= 2.700,- DM
= 1.000,- DM
3.700,- DM 9,25 DM
200 ME
200 ME
400 ME
12,- DM
11,- DM
=2.400,- DM
= 2.200,- DM
4.600,- DM 11,50 DM
Perioden-Verbrauchsfolge
a) FIFO - Verfahren
b) LIFO - Verfahren
c) HIFO - Verfahren
d) LOFO - Verfahren
Jahresabschluss
Seite 25
Arno Schneider
Permanent-Verbrauchsfolge
a) FIFO - Verfahren
100 ME
300 ME
400 ME
12,- DM
11,- DM
= 1.200,- DM
= 3.300,- DM
4.500,- DM 11,25 DM
200 ME
50 ME
50 ME
100 ME
400 ME
10,- DM
9,- DM
12,- DM
11,- DM
= 2.000,- DM
= 450,- DM
= 600,- DM
= 1.800,- DM
4.150,- DM 10,38 DM
250 ME
150 ME
400 ME
9,- DM
11,- DM
= 2.250,- DM
= 1.650,- DM
3.900,- DM 9,75 DM
200 ME
200 ME
400 ME
12,- DM
11,- DM
= 2.400,- DM
= 2.200,- DM
4.600,- DM 11,50 DM
b) LIFO - Verfahren
c) HIFO - Verfahren
d) LOFO - Verfahren
Jahresabschluss
Seite 26
Arno Schneider
Weiteres Beispiel:
Anfangsbestand
Abgang
Abgang
Zugang
Abgang
Zugang
Zugang
Abgang
Inventur
1.000 ME
400 ME
200 ME
600 ME
200 ME
400 ME
600 ME
300 ME
1.500 ME
12,- DM
14,- DM
16,- DM
13,- DM
Der Brsenpreis fr eine ME (Mengeneinheit) betrgt am Bilanzstichtag 13,90 DM.

Berechnen Sie den jeweiligen Bewertungspreis nach dem Perioden-VerbrauchsfolgeVerfahren sowie nach dem Permanent-Verbrauchsfolge-Verfahren und ermitteln Sie
den Bewertungspreis der in der Bilanz jeweils anzusetzen ist !
Lsung:
Perioden-Verbrauchsfolge
a) FIFO - Verfahren
500 ME
400 ME
600 ME
1.500 ME
14,- DM
16,- DM
13,- DM
= 7.000,- DM
= 6.400,- DM
= 7.800,- DM
21.200,- DM 14,13 DM
Es ist mit dem Brsenpreis von 13,90 DM zu bewerten.

b) LIFO - Verfahren
500 ME
1.000 ME
1.500 ME
14,- DM = 7.000,- DM
12,- DM = 12.000,- DM
19.000,- DM 12,67 DM
Es ist mit 12,67 DM zu bewerten.

c) HIFO - Verfahren
500 ME
1.000 ME
1.500 ME
13,- DM = 6.500,- DM
12,- DM = 12.000,- DM
18.500,- DM 12,33 DM

d) LOFO - Verfahren
500 ME
600 ME
400 ME
1.500 ME
13,- DM
14,- DM
16,- DM
= 6.500,- DM
= 8.400,- DM
= 6.400,- DM
21.300,- DM 14,20 DM
Jahresabschluss
Seite 27
Arno Schneider
Permanent-Verbrauchsfolge
a) FIFO - Verfahren
500 ME
400 ME
600 ME
1.500 ME
14,- DM
16,- DM
13,- DM
= 7.000,- DM
= 6.400,- DM
= 7.800,- DM
21.200,- DM 14,13 DM

b) LIFO - Verfahren
400 ME
400 ME
400 ME
300 ME
1.500 ME
12,- DM
14,- DM
16,- DM
13,- DM
= 4.800,- DM
= 5.600,- DM
= 6.400,- DM
= 3.900,- DM
20.700,- DM 13,80 DM

c) HIFO - Verfahren
400 ME
400 ME
100 ME
600 ME
1.500 ME
12,- DM
14,- DM
16,- DM
13,- DM
= 4.800,- DM
= 5.600,- DM
= 1.600,- DM
= 7.800,- DM
19.800,- DM 13,20 DM

d) LOFO - Verfahren
600 ME
400 ME
500 ME
1.500 ME
14,- DM
16,- DM
13,- DM
= 8.400,- DM
= 6.400,- DM
= 6.500,- DM
21.300,- DM 14,20 DM
Jahresabschluss
Seite 28
bungsaufgabe zu Bewertungsvereinfachungsverfahren:
Arno Schneider
Eine AG hat zu Beginn eines Geschftsjahres am 1. Januar einen Bestand von 500 kg eines Rohstoffes (Schttgut) im Werte von insgesamt 2.000,- DM auf Lager. Es soll sich dabei um gleichartige
Vermgensgegenstnde des Vorratsvermgens handeln (240 Abs.4).
Sie kauft am 5. April 1.000 kg 3,50 DM, am 20. September 2.500 kg 5,00 DM und am 10. Dezember 1.200 kg 4,10 DM ein.
Der Jahresendbestand beluft sich laut Inventur auf 2.000 kg. Es sind also 3.200 kg im Geschftsjahr fr Produktionszwecke verbraucht worden. Vom Verbrauch entfallen auf den Monat Februar 100
kg, Mai 300 kg und auf den Monat Oktober 2.800 kg. Der Bilanzstichtag ist der 31. Dezember.
1.)
2.)
Wie hoch sind jeweils der Wert des Endbestandes (Bilanzausweis) und des entsprechenden
Aufwands (Verbrauch der Periode) bei Anwendung des
a)
einfachen Durchschnittsverfahrens
b)
gleitenden Durchschnittsverfahrens
c)
Perioden - LIFO - Verfahrens
d)
FIFO - Verfahrens
e)
Perioden - HIFO - Verfahrens
f)
Perioden - LIFO - Verfahrens
Wie hoch mssen der in der Bilanz zu aktivierende Betrag und der in der Gewinn- und Verlustrechnung zu verrechnende Aufwand (Verbrauch der Periode) sein, wenn sich der Anschaffungspreis der Rohstoffe am Bilanzstichtag auf
a)
4,00 DM
b)
3,50 DM
je kg beluft ?
3.)
Wie mssen die unter 1.) berechneten Werte lauten, wenn sich am Bilanzstichtag der Preis,
zu dem die Rohstoffe von der AG wieder verkauft werden knnten, nach Abzug der bis zum
Verkauf noch anfallenden Aufwendungen auf 3,- DM je kg beluft?
4.)
Die AG will - abweichend von den Vorjahren - erstmals ab 1990 zwecks Ergebnissteuerung
bei der Bewertung der Rohstoffe das LIFO - Verfahren und bei der Bewertung der Halb- und
Fertigfabrikate das gleitende Durchschnittsverfahren anwenden. Ist das zulssig ?
Jahresabschluss
Seite 29
Arno Schneider
Lsung:
1.)
Anfangsbestand
Abgang
Zugang
Abgang
Zugang
Abgang
Zugang
Inventur
.
1. Januar
Februar
5. April
Mai
20. September
Oktober
10. Dezember
500 kg
100 kg
1.000 kg
300 kg
2.500 kg
2.800 kg
1.200 kg
2.000 kg
= 2.000,- DM
3,50 DM
= 3.500,- DM
5,00 DM
= 12.500,- DM
4,10 DM
= 4.920,- DM
a) einfaches Durchschnittsverfahren (durchschnittlicher Buchbestandspreis)

500 kg
4,00 DM = 2.000,- DM
1.000 kg
3,50 DM = 3.500,- DM
2.500 kg
5,00 DM = 12.500,- DM
1.200 kg
4,10 DM = 4.920,- DM
5.200 kg
22.920,- DM 4,41 DM
b) gleitendes Durchschnittsverfahren
Anfangsbestand
Abgang
500 kg
100 kg
400 kg
4,00 DM
4,00 DM
2.000,- DM
- 400,- DM
= 1.600,- DM 4,00 DM
Zugang
1.000 kg
1.400 kg
3,50 DM
+ 3.500,- DM
= 5.100,- DM 3,64 DM
Abgang
300 kg
1.100 kg
3,64 DM
- 1.092,- DM
= 4.008,- DM 3,64 DM
Zugang
2.500 kg
3.600 kg
5,00 DM + 12.500,- DM
= 16.508,- DM 4,58 DM
Abgang
2.800 kg
800 kg
4,58 DM - 12.824,- DM
= 3.684,- DM
Zugang
Inventur
1.200 Kg
2.000 kg
4,10 DM
+ 4.920,- DM
= 8.604,- DM 4,30 DM
500 kg
1.000 kg
500 kg
2.000 kg
4,00 DM
3,50 DM
5,00 DM
= 2.000,- DM
= 3.500,- DM
= 2.500,- DM
8.000,- DM 4,00 DM
1.200 kg
800 kg
2.000 kg
4,10 DM
5,00 DM
= 4.920,- DM
= 4.000,- DM
8.920,- DM 4,46 DM
c) Perioden - LIFO - Verfahren
d) Perioden - FIFO - Verfahren
Jahresabschluss
Seite 30
Arno Schneider
e) Perioden - HIFO - Verfahren

1.000 kg
500 kg
500 kg
2.000 kg
3,50 DM
4,00 DM
4,10 DM
= 3.500,- DM
= 2.000,- DM
= 2.050,- DM
7.550,- DM 3,78 DM
d) Perioden - LOFO - Verfahren

2.000 kg
2.000 kg
Jahresabschluss
5,00 DM = 10.000,- DM
10.000,- DM 5,00 DM
Seite 31
Arno Schneider
Bewertung des Anlagevermgens

Unterscheidung in
abnutzbar (Bewertung zu Anschaffungs- / Herstellkosten abzglich planmiger AfA)
und
nicht abnutzbar (Bewertung zu Anschaffungs- / Herstellkosten)
Beispiel:
Restwert
Marktwert
60.000,- DM
50.000,- DM
10.000,- DM auerplanmige AfA
Wenn die Minderung dauerhaft ist, muss eine auerplanmige AfA durchgefhrt werden, ansonsten kann eine auerplanmige AfA erfolgen.
Bei Marktwerterhhung
Unterscheidung Kapitalgesellschaft - Personengesellschaft:

Bei der Kapitalgesellschaft existiert eine Muss-Vorschrift, das heit es muss eine Wertaufholung
durchgefhrt werden.
Bei der Personengesellschaft gibt es eine Kann-Vorschrift, das heit es kann eine Wertaufholung
erfolgen, muss es aber nicht.
Jahresabschluss
Seite 32
Arno Schneider
Jahresabschlussanalyse
- Analyse der Bilanz
(Gegenberstellung der Vermgensgegenstnde und Schulden)
- Analyse der Gewinn- und Verlustrechnung
(Woher kommt der Gewinn bzw. Verlust ?)
- Analyse des Anhangs zur Bilanz
(Erluterungen, z.B. ber die Art der angewandten AfA)
- Analyse des Lageberichts
(Prognosen, Planungen fr die Zukunft)
Aufgaben der Jahresabschlussanalyse:

bersicht ber
- Ertragslage
- Liquiditt
- Stabilitt
- Erfolgspotentiale
- Wertschpfung
eines Unternehmens
Kennzahlen einer Jahresabschlussanalyse:

Mngel:
Jahresabschluss
- branchenbezogen
- statistische Mngel
- Bewertung (viele Wahlmglichkeiten)
- Stille Reserven nicht ersichtlich
- stichtagsbezogen
Seite 33
Arno Schneider
bungsaufgabe zum Thema Strukturbilanz:

Die verffentlichte Bilanz der Druckmaschinen AG, Heidelberg, auf den 31. Dezember 1996 zeigt das folgende
Bild (Betrge in DM).
AKTIVA
A. Anlagevermgen
I. Sachanlagen
1. Grundstcke und
Bauten
2. technische Anlagen
3. Betriebs- und
Geschftsausstattung
4. Anlagen im Bau
II. Finanzanlagen
1. Beteiligungen
2. sonstige Ausleihungen
B. Umlaufvermgen
I. Vorrte
1. Roh-, Hilfs- und
Betriebsstoffe
2. unfertige Erzeugnisse
3. fertige Erzeugnisse
und Waren
4. geleistete Anzahlungen
II. Forderungen und sonstige
Vermgensgegenstnde
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
2.000.000,00
Wertberichtigungen zu
Forderungen
100.000,00
- davon mit einer
Restlaufzeit von
mehr als 1 Jahr:
400.000,00
2. sonstige Vermgensgegenstnde
- davon mit einer
Restlaufzeit von
mehr als 1 Jahr:
0,00
III. Wertpapiere
IV. Kasse, Bank, Postgiro
C.Rechnungsabgrenzungsposten
Bilanz zum 31. Dezember 1996
6.800.000,00
11.200.000,00
2.700.000,00
1.500.000,00
2.000.000,00
1.500.000,00
1.600.000,00
700.000,00
1.100.000,00
800.000,00
1.900.000,00
A. Eigenkapital
II. Kapitalrcklage
III. Gewinnrcklagen
1. gesetzliche Rcklage
2. andere Gewinnrcklagen
IV. Gewinnvortrag
V. Jahresberschuss
B. Rckstellungen
1. Rckstellungen fr Pensionen
2. Steuerrckstellungen
3. sonstige Rckstellungen
C. Verbindlichkeiten
1. Verbindlichkeiten gegenber
Kreditinstituten
- davon Restlaufzeit
bis 1 Jahr
800.000,00
2. Verbindlichkeiten aus
Lieferungen und Leistungen
bis 1 Jahr
1.200.000,00
3. Schuldwechsel
bis 1 Jahr
500.000,00
4. sonstige Verbindlichkeiten
bis 1 Jahr
300.000,00
D. Rechnungsabgrenzungsposten
PASSIVA
10.000.000,00
3.000.000,00
1.500.000,00
6.000.000,00
70.000,00
3.600.000,00
4.000.000,00
200.000,00
330.000,00
5.000.000,00
2.000.000,00
500.000,00
300.000,00
100.000,00
600.000,00
300.000,00
3.500.000,00
400.000,00
36.600.000,00
36.600.000,00
Stellen Sie eine Strukturbilanz gem dem Schema einer Strukturbilanz auf! Betrge in TDM. 25 % Dividende
(12,50 DM je Aktie im Nennwert von 50,00 DM) sollen ausgeschttet werden. Der Restbetrag wird den anderen
Gewinnrcklagen zugewiesen.
Jahresabschluss
Seite 34
Arno Schneider
Lsung:
AKTIVA
Strukturbilanz
TDM
Anlagevermgen
Immaterielle
Vermgensgegenstnde
Sachanlagen
Finanzanlagen
--22.200
3.500
Zwischensumme
Anlagevermgen
25.700
Umlaufvermgen
Vorrte
Forderungen
- lang- und mittelfristig
- kurzfristig
(Restlaufzeit bis zu 1 Jahr)
Flssige Mittel
Rechnungsabgrenzung
Zwischensumme
Umlaufvermgen
Gesamtvermgen
(Bilanzsumme)
4.200
400
2.100
PASSIVA
TDM
Eigenkapital
Kapitalrcklage
Gewinnrcklagen
Zwischensumme
70,2 Eigenkapital
Fremdkapital
Lang- und mittelfristiges
Fremdkapital
Kurzfristiges Fremdkapital
10.000
3.000
8.670
21.670
59,2
9.000
5.830
3.800
400
Rechnungsabgrenzung
100
10.900
Zwischensumme
29,8 Fremdkapital
14.930
40,8
36.600
Gesamtkapital
100 (Bilanzsumme)
36.600
100
Anmerkungen:
Da 12,50 DM Dividende je Aktie ausbezahlt werden soll ergibt sich eine Dividendensumme von
2.500.000,00 DM zur Auszahlung die in die kurzfristigen Verbindlichkeiten kommen. Der Rest des
Jahresberschusses von 1.100.000,00 DM wird den anderen Gewinnrcklagen zugewiesen.
Jahresabschluss
Seite 35
Arno Schneider
Weitere bungsaufgabe zum Thema Strukturbilanz:

Erstellen Sie aufgrund der nachfolgenden Bilanz einer AG eine Strukturbilanz mit Betragsspalten (TDM) und
Prozentspalten! Fhren Sie auf Vorspalten eine weitere Unterteilung des Anlage- und Umlaufvermgens sowie
des Fremdkapitals durch!
AKTIVA
A. Anlagevermgen
1. Patente
II. Sachanlagen
1. Grundstcke und Bauten
und Maschinen
3. Betriebs- und
Geschftsausstattung
4. Geleistete Anzahlungen
III. Finanzanlagen
1. Beteiligungen
2. Wertpapiere des
Anlagevermgens
3. Darlehensforderungen
B. Umlaufvermgen
I. Vorrte
1. Roh-, Hilfs- und
Betriebsstoffe
Vermgensgegenstnde
- davon mit einer Restlaufzeit von mehr als 1 Jahr:
1.600.000,00
- davon mit einer Restlaufzeit von mehr als 1 Jahr:
320.000,00
III. Wertpapiere
des Umlaufvermgens
Bilanz zum 31. Dezember 1995

A. Eigenkapital
II. Kapitalrcklage
4.000.000,00 III. Gewinnrcklagen
17.600.000,00
IV. Bilanzgewinn
30.400.000,00
B. Rckstellungen
11.200.000,00 1. Rckstellungen fr Pensionen
2.560.000,00 2. Steuerrckstellungen
14.400.000,00 C. Verbindlichkeiten
1. Anleihen
8.000.000,00
- davon Restlaufzeit bis zu
5.600.000,00
1 Jahr: 1.600.000,00
2. Verbindlichkeiten gegenber
Kreditinstituten
1 Jahr: 640.000,00
12.160.000,00 3. Verbindlichkeiten aus
3.680.000,00
6.720.000,00
3.040.000,00
1 Jahr: 5.600.000,00
4. Schuldwechsel
1 Jahr: 1.280.000,00
8.320.000,00
1 Jahr: 320.000,00
D. Rechnungsabgrenzungsposten
PASSIVA
48.000.000,00
9.600.000,00
1.600.000,00
17.600.000,00
8.960.000,00
12.800.000,00
1.920.000,00
1.120.000,00
24.000.000,00
6.400.000,00
5.600.000,00
1.280.000,00
320.000,00
160.000,00
2.720.000,00
1.120.000,00
6.080.000,00
1.760.000,00
139.360.000,00
139.360.000,00
Die Bilanz ist unter Bercksichtigung der teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt worden
(HGB 268 Abs.1). Die Wertberichtigung zu Forderungen ist mit den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen verrechnet. Von den Rckstellungen sind die Pensionsrckstellungen lang- bzw. Mittelfristig. Die hchstmgliche Dividende (voller Prozentsatz) soll ausgeschttet werden.
Jahresabschluss
Seite 36
Arno Schneider
Lsung:
AKTIVA
Strukturbilanz
TDM
Anlagevermgen
Immaterielle
Vermgensgegenstnde
Sachanlagen
Finanzanlagen
Zwischensumme
Anlagevermgen
Umlaufvermgen
Vorrte
Forderungen
- kurzfristig
Flssige Mittel
Rechnungsabgrenzung
Zwischensumme
Umlaufvermgen
Gesamtvermgen
(Bilanzsumme)
4.000
61.760
28.000
93.760
25.600
1.920
9.120
PASSIVA
TDM
Eigenkapital
Kapitalrcklage
Gewinnrcklagen
Zwischensumme
67,3 Eigenkapital
Fremdkapital
Lang- und mittelfristiges
Fremdkapital
48.000
9.600
19.520
77.120
55,3
40.960
21.120
7.200
1.760
45.600
139.360
Rechnungsabgrenzung
Zwischensumme
32,7 Fremdkapital
Gesamtkapital
100 (Bilanzsumme)
160
62.240
44,7
139.360
100
Anmerkungen:
Bei 48.000.000,- DM gezeichnetem Kapital ist der Bilanzgewinn von 8.960.000,- DM hchstmglich
an die Aktionre auszuschtten. Dies sind in diesem Fall 18,67 %, es soll jedoch nur ein voller Prozentsatz ausgeschttet werden, somit sind 18 % auszuschtten. Das bedeutet, dass 8.640.000,- DM
als Ausschttung in das kurzfristige Fremdkapital flieen, whrend der Rest des Bilanzgewinns,
nmlich 320.000,- DM in die Gewinnrcklagen eingebracht werden.
Jahresabschluss
Seite 37
Arno Schneider
Leverage - Effekt
Bedeutet, dass die Wirtschaftlichkeit eines Unternehmens unter gewissen Umstnden mit Hilfe von
Fremdkapital erhht werden kann.
Formeln:
Rentabilitt des Eigenkapitals:
G = Gewinn bei Personengesellschaften
Jahresberschuss bei Kapitalgesellschaften
G
REK =
x 100
EK
Rentabilitt des Gesamtkapitals:

G + FKZINS = Kapitalertrag
G + FKZINS
RGK =
x 100
GK
Beispiel-Fall 1:
Bilanz
10.400.000 Eigenkapital
Fremdkapital
Gewinn
10.400.000
AKTIVA
diverse Aktiva
Gewinn- und Verlustrechnung

29.300.000 Erlse
300.000
400.000
30.000.000
Soll
diverse Aufwendungen
Fremdkapitalzins 6 %
Gewinn
G
=
EK
30.000.000
x 100
= 8%
5.000.000
G + FKZINS
400.000 + 300.000
x 100 =
RGK =
GK
Kapitalertrag = Gewinn
400.000
x 100 = 7 %
10.000.000
+
+
Fremdkapitalzins
300.000
Gesamtkapital: - Eigenkapital 5.000.000

- Fremdkapital 5.000.000
Jahresabschluss
Haben
30.000.000
400.000
x 100
REK =
PASSIVA
5.000.000
5.000.000
400.000
10.400.000
700.000
verteilt sich auf
350.000
350.000
Seite 38
Arno Schneider
Fazit:
Das Fremdkapital von 5.000.000,- DM erwirtschaftet 350.000,- DM kostet jedoch nur 300.000,- DM
an Zinsen. Das bedeutet der Reingewinn, nach Abzug der Fremdkapitalzinsen, betrgt 50.000,- DM,
die die Rendite des Eigenkapitals erhhen.
Der Leverage-Effekt besagt also:
Liegt die Rentabilitt des Gesamtkapitals ber dem Zinssatz fr Fremdkapital, dann ist die
Rentabilitt des Eigenkapitals hher als die des Gesamtkapitals.
Beispiel:
Das Unternehmen plant eine Investition ber 5.000.000,- DM. Soll diese zustzliche Investition ber
Eigen- oder Fremdkapital finanziert werden ?
Lsung:
10.000.000,- DM Gesamtkapital erwirtschaften 700.000,- DM Kapitalertrag
15.000.000,- DM Gesamtkapital erwirtschaften 1.050.000,- DM Kapitalertrag
wenn die Investition ber Fremdkapital erfolgt:
10.000.000,- DM Fremdkapital erwirtschaftet
700.000,- DM Kapitalertrag
6 % Fremdkapitalzinsen kosten das Unternehmen 600.000,- DM
100.000,- DM Gewinn
Das heit die Investition ber Fremdkapital erwirtschaftet 100.000,- DM Gewinn.
Beispiel-Fall 2:
Der Fremdkapitalzins steigt auf 8 %
Bilanz
10.300.000 Eigenkapital
Fremdkapital
Gewinn
10.300.000
AKTIVA
diverse Aktiva

29.300.000 Erlse
400.000
300.000
30.000.000
Soll
diverse Aufwendungen
Fremdkapitalzins 6 %
Gewinn
G
EK
30.000.000
x 100
= 6%
5.000.000
G + FKZINS
300.000 + 400.000
x 100 =
RGK =
GK
Jahresabschluss
Haben
30.000.000
300.000
x 100
REK =
PASSIVA
5.000.000
5.000.000
300.000
10.300.000
x 100 = 7 %
10.000.000
Seite 39
Arno Schneider
Weiteres Beispiel:
Rentabilitt des Gesamtkapitals RGK = 15 %
Fremdkapitalzins FKZINS = 10 %
I
II
III
IV
Eigenkapital
Fremdkapital
10.000
---
7.000
3.000
4.000
6.000
1.000
9.000
Gesamtkapital
10.000
10.000
10.000
10.000
Gewinn
Fremdkapitalzinsen
1.500
---
1.500
300
1.500
600
1.500
900
Reingewinn
1.500
1.200
900
600
Rentabilitt des Eigenkapitals
15 %
17,14 %
22,5 %
60 %
Weiteres bungsbeispiel:
Eigenkapital = 400.000,- DM
Fremdkapital = 800.000,- DM bei einem Fremdkapitalzins von 10 %
Kapitalertrag = 180.000,- DM
G
100.000
x 100
REK =
EK
x 100
= 25 %
400.000
G + FKZINS
100.000 + 80.000
x 100 =
RGK =
x 100 = 15 %
GK
1.200.000
Verschuldungsgrad V:
800.000
FK
=
V=
EK
Fall 1:
= 2
400.000
RGK > Zinssatz
REK = RGK + ( RGK - FKZINS) V = 15 % + ( 15 % - 10 % ) 2

REK = 25 %
1,- DM Eigenkapital erwirtschaftet 25 Pf
1,- DM Fremdkapital erwirtschaftet auch 25 Pf, kostet aber nur 10 Pf
Fall 2:
RGK (6 %) < Zinssatz
REK = RGK + ( RGK - FKZINS) V = 6 % + ( 6 % - 10 % ) 2

REK = 25 %
Jahresabschluss
Seite 40
Arno Schneider
Kennzahlen
1) Eigenkapital - Quote
Eigenkapital
x 100
Gesamtkapital
Kommentar:
Normalerweise gilt; je hher desto besser, allerdings ist dies sehr branchenabhngig, aber
die Kraft des Unternehmens beruht auf dem Eigenkapital.
2) Rcklagen - Quote
Rcklagen
x 100
Eigenkapital
Kommentar:
Je hher die Quote desto besser, da dies groe Gewinne in der Vergangenheit bedeutet,
die diese Rcklagenbildung erst ermglichten.
3) Fremdkapital - Quote
Fremdkapital
x 100
Gesamtkapital
Kommentar:
Ergnzung zur Eigenkapital - Quote als Umkehrschluss.
4) Verschuldungsgrad
Fremdkapital
Eigenkapital
Kommentar:
Gibt Auskunft ber die Verteilung des Kapitalrisikos.
5) Anlagen - Quote
Anlagevermgen
Gesamtvermgen
Kommentar:
Hohe Quote bedeutet einen groen Maschinen-Park und hohe Fixkosten in Form von
Abschreibungen.
6) Umlaufintensitt
Umlaufvermgen
Gesamtvermgen
Kommentar:
In der Regel bedeutet ein hohe Intensitt einen schnellen Kapitaldurchlauf und ist somit
positiv zu bewerten, es sei denn, der Lagerbestand ist sehr hoch.
Jahresabschluss
Seite 41
Arno Schneider
7) Kapitalumschlag
Umsatz
Durchschnittlich investiertes Gesamtkapital
Kommentar:
Je hher der Kapitalumschlag, desto besser.
Ein hoher Kapitalumschlag ist durch Just in time - Lieferung zu erzielen.
8) Deckungsgrad I
Eigenkapital
x
100
Anlagevermgen
Kommentar:
Wnschenswert sind hier 100 %.
9) Deckungsgrad II
Eigenkapital + Fremdkapitallangfristig
x
100
100
Anlagevermgen
10) Liquiditt 1.Grades
Flssige Mittel
kurzfristige Verbindlichkeiten
Kommentar:
Sollte mindestens 20 % betragen um auf eine ordentliche Finanzierung hinzudeuten.
Flssige Mittel + kurzfristige Forderungen

x
100
Kommentar:
Sollte mglichst grer als 100 % sein.
Umlaufvermgen
x
100
Kommentar:
Sollte mglichst grer als 200 % sein.
Jahresabschluss
Seite 42
Arno Schneider
bungsaufgabe zum Thema Bilanz-Kennzahlen:

Erstellen Sie aus der nachfolgenden Bilanz der Hirschbru AG, Ravensburg, eine Strukturbilanz mit absoluten
Zahlen in TDM und Gliederungszahlen. Ermitteln und beurteilen Sie die Bilanzkennzahlen der Kapital- und Vermgensstruktur, die Deckungsgrade I und II sowie die Liquidittsgrade 1 bis 3 !
Beurteilen Sie die Ergebnisse durch den Vergleich mit den Zahlen des Branchendurchschnitts !
AKTIVA
A. Anlagevermgen
1. Konzessionen
II. Sachanlagen
1. Grundstcke und Bauten
und Maschinen
3. Betriebs- und
Geschftsausstattung
4. Geleistete Anzahlungen
Bilanz der Hirschbru AG zum 31. Dezember 1995

A. Eigenkapital
II. Kapitalrcklage
2.500.000,00 III. Gewinnrcklagen
11.000.000,00
IV. Bilanzgewinn
19.000.000,00
B. Rckstellungen
7.000.000,00 1. Rckstellungen fr Pensionen
1.600.000,00 2. Steuerrckstellungen
III. Finanzanlagen
1. Beteiligungen
2. Wertpapiere des
Anlagevermgens
3. Darlehensforderungen
B. Umlaufvermgen
I. Vorrte
1. Roh-, Hilfs- und
Betriebsstoffe
Vermgensgegenstnde
III. Wertpapiere
des Umlaufvermgens
9.000.000,00 C. Verbindlichkeiten
1. Anleihen
5.000.000,00 2. Verbindlichkeiten gegenber
3.500.000,00
Kreditinstituten
3. Verbindlichkeiten aus
4. Wechselverbindlichkeiten
7.600.000,00
2.300.000,00 D. Rechnungsabgrenzungsposten
4.200.000,00
1.900.000,00
PASSIVA
30.000.000,00
6.000.000,00
1.000.000,00
11.000.000,00
5.600.000,00
8.000.000,00
1.200.000,00
700.000,00
15.000.000,00
4.000.000,00
3.500.000,00
800.000,00
200.000,00
100.000,00
5.200.000,00
1.700.000,00
700.000,00
3.800.000,00
1.100.000,00
87.100.000,00
87.100.000,00
Die Bilanz ist unter Bercksichtigung der teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt worden (HGB 268
Abs.1).
Informationen aus dem Anhang
Die Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (B. II. 1.) und die sonstigen Vermgensgegenstnde (B. II. 2.) haben
eine Restlaufzeit bis zu einem Jahr.
Pensionsrckstellungen (B. 1.) sind langfristig, die brigen Rckstellungen (B. 2. Und 3.) sind kurzfristig.
Die Verbindlichkeiten (C. 3., 4. Und 5.) haben eine Restlaufzeit bis zu einem Jahr, die Verbindlichkeiten unter C. 1. Und 2.
sind langfristig.
Vom Bilanzgewinn werden 9,00 DM je Aktie (Nennwert 50,00 DM) ausgeschttet.
Durchschnittliche Kennzahlen der Branche:
Kapitalstruktur:
Eigenkapital
35 %
Fremdkapital
65 %, kurzfristig 43 %
Vermgensstruktur:
Anlagenquote
64 %, Finanzanlagen 20 %
Vorratsquote
10 %
Forderungsquote
15 %
Quote der flssigen Mittel (Barmittelquote) 11 %
Jahresabschluss
Anlagendeckung:
Deckungsgrad I 55 %
Deckungsgrad II 89 %
Liquiditt:
1. Grad
26 %
2. Grad
60 %
3. Grad
83,7 %
Seite 43
Arno Schneider
Lsung:
AKTIVA
Strukturbilanz
TDM
Anlagevermgen
Immaterielle
Vermgensgegenstnde
Sachanlagen
Finanzanlagen
2.500
38.600
17.500
Zwischensumme
Anlagevermgen
58.600 67,3
Umlaufvermgen
Vorrte
Forderungen
- kurzfristig
Flssige Mittel
Rechnungsabgrenzung
Zwischensumme
64 Eigenkapital
0
6.900
7,9
Fremdkapital
10 Lang- und mittelfristiges
Fremdkapital
15 (Restlaufzeit bis zu 1 Jahr)
4.500
5,2
11
16.000 18,3
1.100
Rechnungsabgrenzung
28.500 32,7
Gesamtvermgen
(Bilanzsumme)
87.100
100
30.000
6.000
12.200
48.200
55,3
35
27.000
11.800
31
13,5
22
43
65
100
Zwischensumme
36 Fremdkapital
38.900
44,5
Gesamtkapital
(Bilanzsumme)
87.100
100
Eigenkapital - Quote
Eigenkapital
48.200
x 100 =
Gesamtkapital
2)
TDM
Eigenkapital
Kapitalrcklage
Gewinnrcklagen
Zwischensumme
Umlaufvermgen
1)
PASSIVA
x 100 = 55,3 %
87.100
Rcklagen - Quote
Rcklagen
12.200
x 100 =
Eigenkapital
Jahresabschluss
x 100 = 25,3 %
48.200
Seite 44
3)
Arno Schneider
Fremdkapital Quote
Fremdkapital
38.800
x 100 =
Gesamtkapital
4)
x 100 = 44,5 %
87.100
Verschuldungsgrad
Fremdkapital
38.800
x 100 =
Eigenkapital
5)
x 100 =
48.200
Anlagen Quote
Anlagevermgen
58.600
x 100 =
Gesamtvermgen
6)
x 100 = 67 %
87.100
Umlaufintensitt
Umlaufvermgen
28.500
x 100 =
Gesamtvermgen
7)
x 100 = 33 %
87.100
Deckungsgrad I
Eigenkapital
48.200
x 100 =
Anlagevermgen
8)
80 %
Branche
x 100 = 82,3 % (55 %)
58.600
Deckungsgrad II
Eigenkapital + Fremdkapitallangfristig
48.200 + 27.000
x 100 =
Anlagevermgen
Jahresabschluss
%
x 100 = 128,3 % (60 %)
58.600
Seite 45
9)
Arno Schneider
Liquiditt 1. Grades
Flssige Mittel
4.500
x 100 =
x 100 = 38,1 %
%
(26 %)
11.800
10) Liquiditt 2. Grades

Flss. Mittel + kurzfr. Forderungen
4.500 + 6.900
x 100 =
x 100 = 96,6 %
%
(89 %)
11.800
11) Liquiditt 3. Grades

Umlaufvermgen
28.500
x 100 =
%
x 100 = 241,5 % (83,7 %)
11.800
Fazit:
Die Finanzierung der Hirschbru AG beruht auf einer soliden Basis und ist im Vergleich zu den Branchendaten wirtschaftlich in bester Ordnung.
Jahresabschluss
Seite 46
Arno Schneider
Gesamtkostenverfahren
Umsatzkostenverfahren
+
+
=
Umsatzerlse
Bestandsminderungen
Bestandsmehrungen
andere aktivierte Eigenleistungen
Gesamtleistung
Umsatzerlse
Herstellungskosten fr umgesetzte
Leistungen
Bruttoergebnis vom Umsatz
+
=
sonstige betriebliche Ertrge

Materialaufwendungen
Personalaufwendungen
Abschreibungen
sonstige betriebliche Aufwendungen
Betriebsergebnis
+
=
Vertriebskosten
allgemeine Verwaltungskosten
Betriebsergebnis
+
+
Ertrge aus Beteiligungen

Ertrge anderen Wertpapieren
und Ausleihungen
Zinsen und hnliche Ertrge
Abschreibungen auf Finanzanlagen
Zinsen und hnliche Aufwendungen
Ergebnis der gewhnlichen
Geschftsttigkeit
+
+

Ertrge anderen Wertpapieren
und Ausleihungen
Abschreibungen auf Finanzanlagen
Geschftsttigkeit
+
=
auerordentliche Ertrge
auerordentliche Aufwendungen
auerordentliches Ergebnis
+
=
Steuern vom Einkommen und Ertrag

sonstige Steuern
Jahresberschuss /
Jahresfehlbetrag
Steuern vom Einkommen und Ertrag

sonstige Steuern
Jahresberschuss /
Jahresfehlbetrag
+
=
Jahresabschluss
+
=
Seite 47
Arno Schneider
bungsaufgabe zum Thema Ergebnisrechnung

Bereiten Sie die vorliegende Gewinn- und Verlustrechnung so auf, dass das Ergebnis aus betrieblicher Ttigkeit, das Finanzergebnis, das Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit, das auerordentliche Ergebnis und der Jahresabschluss- bzw. Fehlbetrag vor und nach Steuern sichtbar werden.
Gewinn- und Verlustrechnung fr 1996 (Betrge in DM)

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Umsatzerlse
Erhhung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
Materialaufwand
a) Aufwendungen fr Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und fr
bezogene Waren
b) Aufwendungen fr bezogene Leistungen
Personalaufwand
a) Lhne und Gehlter
b) soziale Abgaben und Aufwendungen fr Altersversorgung
und Untersttzung
Abschreibungen
a) auf immaterielle Gegenstnde des Anlagevermgens und
Sachanlagen
b) auf Vermgensgegenstnde des Umlaufvermgens
Ertrge aus Ausleihungen des Finanzanlagevermgens
sonstige Zinsen und hnliche Ertrge
Abschreibungen auf Finanzanlagen und Wertpapiere des
Umlaufvermgens
Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit
Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
sonstige Steuern
Jahresberschuss
Jahresabschluss
+10.000.000
+900.000
+600.000
+1.000.000
3.000.000
500.000
-3.500.000
4.000.000
1.200.000
1.600.000
200.000
-5.200.000
-1.800.000
-3.000.000
+2.000.000
+150.000
+300.000
-400.000
-50.000
=1.000.000
1.500.000
-600.000
+900.000
-1.250.000
-150.000
=500.000
Seite 48
Arno Schneider
Lsung:
Ergebnisrechnung
Pos.-Nr.
275 HGB
1
2
3
4
5
6
7
8
9 / 10
11
12
13
14
16
17
18 / 19
20
Jahresabschluss
Bezeichnung der Position

Umsatzerlse
+ / - Bestandsnderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
Betriebliche Ertrge (Gesamtertrag des Betriebs)
Materialaufwendungen
Personalaufwendungen
Abschreibungsaufwand
Betriebliche Aufwendungen (Gesamtaufwand des Betriebs)
Betriebsergebnis
Beteiligungs- und Wertpapierertrge
Finanzertrge
Abschreibungen auf Finanzwerte
Finanzaufwendungen
Finanzergebnis
Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit
Jahresergebnis vor Steuern
gesamter Steueraufwand
Jahresergebnis nach Steuern
TDM
10.000
900
600
1.000
12.500
3.500
5.200
1.800
3.000
13.500
- 1.000
2.150
300
2.450
400
50
450
+ 2.000
+ 1.000
1.500
600
900
1.900
1.400
500
%
80,0
7,2
4,8
8,0
100
25,9
38,5
13,3
22,3
100
100
100
52,6
47,4
100
73,7
26,3
Seite 49
Jahresergebnisrechnung
Jahresabschluss
Jahresergebnis

Geschftsttigkeit
Ergebnis der eigentlichen

Betriebsttigkeit
auerordentliches
Ergebnis
Steuern
Finanzergebnis
Arno Schneider
Seite 50
Jahresabschluss
Umsatz (U)
Umsatz (U)
Fixe Kosten (K )
Variable Kosten (K )
Deckungsbeitrag (DB)
Gewinn (G)
Umsatzrentabilitt
Flssige Mittel (FlMi)
Vorrte
=
+
Umlaufvermgen (UV)
Kapital (Vermgen)
Anlagevermgen (AV)
Kapitalumschlag
Umsatz (U)
Return on Investment (ROI)
Forderungen
Arno Schneider
DuPont - Kennzahlen - System
Seite 51
Arno Schneider
Cash Flow
+
+
=
+
=
+/+/=
+
=
Bilanzgewinn / Bilanzverlust
Zufhrung der Rcklagen
Auflsung der Rcklagen
Verlustvortrag
Gewinnvortrag
Jahresberschuss / Jahresfehlbetrag
Zuschreibungen
Abschreibungen
Cash Flow I
Erhhung / Verminderung der Sonderposten (SOPO)
Erhhung / Verminderung der langfristigen Rckstellungen
Cash Flow II (Magre der Finanzkraft)
Cash Flow III (Magre der Ertragskraft)
allgemein:
+
+
=
Jahresabschluss
Jahresberschuss
Abschreibungen
Erhhung der langfristigen Rckstellungen
Cash Flow
Seite 52

Jahre Sab Schluss

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Technischer

Aufstellung einer Bilanz nach 266 HGB

2. Aufwendungen fr Ingangsetzung und Erweiterung des Geschftsbetriebes

- Rcklage fr eigene Anteile

Abschreibung 1.000.000,- DM auf 20 Jahre = 50.000,- DM p.a.

Abschreibung 1.000.000,- DM auf 20 Jahre = 50.000,- DM p.a.

Bestellung 500 Teile 2.000,- DM Einkaufspreis

- Unterlassene Aufwendungen fr Instandhaltung, wenn im Folgejahr innerhalb von

d) Unterschied Rcklage - Rckstellung

- Es gilt das Prinzip der Mageblichkeit der Handelsbilanz fr die Steuerbilanz

Brsenpreis ( 253 Abs. 3 Satz 1 HGB)

bungsaufgabe zu Geschfts- oder Firmenwert:

(Fall 7 bei Dozent T.Bche)

Wie hoch ist der Firmenwert nach 255 Abs. 4 ?

Wo ist der Firmenwert in der Bilanz der Versand-AG auszuweisen ?

Pos. im HGB 266

Umbuchungen Abschreibungen Zuschreibungen

Jahr Bilanzposten Gesamte

Beispiel fr einen Anlagenspiegel:

bungsaufgabe zum Inhalt der Anschaffungskosten:

(Fall 8 bei Dozent T.Bche)

1.) Die Anschaffungskosten sind mit 193.950,- DM anzusetzen.

bungsaufgabe zu Rckstellungen fr ungewisse Verbindlichkeiten:

(Fall 39 bei Dozent T.Bche)

nach Meinung beider Parteien der Klage stattgegeben wird

jede der Parteien berzeugt ist, den Prozess zu gewinnen

jede der Parteien berzeugt ist, den Prozess zu verlieren

der Ausgang des Prozesses noch vllig ungewiss ist

bungsaufgabe zu Rckstellungen fr Instandhaltung:

(Fall 40 bei Dozent T.Bche)

des neuen Jahres behoben werden kann ?

bungsaufgabe zu Rckstellungen fr Gewhrleistungen:

(Fall 41 bei Dozent T.Bche)

(Fall 42 bei Dozent T.Bche)

Rckstellungen fr die Erhaltung der Betriebsfhigkeit von Anlagen

bungsaufgabe zu Grundstze ordnungsgemer Bilanzierung:

(Fall 1 bei Dozent T.Bche)

Grundsatz der Bilanzidentitt

Den folgenden Beispielen ist jeweils einer dieser Grundstze zuzuordnen !

In der Bilanz sind alle bilanzierungsfhigen Wirtschaftsgter des Unternehmens aufzunehmen;

Am Abschlussstichtag drfen nur die realisierten Gewinne ausgewiesen werden; vorhersehbare

Grundsatz der Vollstndigkeit

Grundsatz der Bilanzkontinuitt

Grundsatz der Bilanzidentitt

Grundsatz der Klarheit und bersichtlichkeit

Grundsatz der Bilanzkontinuitt

Grundsatz der Bilanzwahrheit

Grundsatz der Vorsicht

Grundsatz der Fortsetzung der Unternehmensttigkeit (going concern)

Grundsatz der Periodenabgrenzung

10) Grundsatz der Wesentlichkeit

bungsaufgabe zu Inhalt und Gliederung einer Bilanz:

(Fall 3 bei Dozent T.Bche)

Eine Aktiengesellschaft stellt folgende Jahresschlussbilanz auf:

Das Wort Bilanz fehlt.

bungsaufgabe zu Bilanzierungspflichten, -wahlrechte und -verbote:

(Fall 2 bei Dozent T.Bche)

248 Abs.1 HGB

249 Abs.3 HGB

gehrt als Aufwand in die

wird alles in der Bilanz der Konzernmutter bilanziert

bungsaufgabe zu Inhalt der Herstellungskosten:

(Fall 19 bei Dozent T.Bche)

Sondereinzelkosten der Fertigung (Lizenzgebhr)