Trabajo Practico 673 Cont. Fiscal

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA.
VICERRECTORADO ACADMICO.
COORDINACIN DE EVALUACIN ACADMICA.
TAREA
TRABAJO PRCTICO
ASIGNATURA:
CONTABILIDAD
FISCAL.
CDIGO:
673.
FECHA DE ENTREGA AL ESTUDIANTE:
MARZO 2010.
FECHA DE DEVOLUCIN:
12-06-2010.
NOMBRE DEL ESTUDIANTE:
ROJAS C. RITA M.
CDULA DE IDENTIDAD:
V-6.318.043
CENTRO LOCAL:
CARABOBO.
CARRERA:
CONTADURIA
PBLICA.
NMERO DE ORIGINALES:
1.
FIRMA DEL ESTUDIANTE:
_________________.
Rita M. Rojas C.
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INDICE.
1. INTRODUCCIN.
2. MODULO 1. UNIDAD 1. OBJETIVO 1.
16
25
33
6. CONCLUSIONES.
46
7. BIBLIOGRAFIA.
48
8. ANEXOS
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1. INTRODUCCIN.
La prdida del poder adquisitivo de la moneda genera efectos econmicos sobre la
informacin contenida en los Estados Financieros. El registro contable de las operaciones
se realiza en unidades monetarias con el poder adquisitivo que tienen en el momento en que
se adquieren los bienes y servicios, aunque sus valores actuales sean superiores. En este
sentido, los Estados Financieros preparados en base a los costos histricos no representan
su valor actual y por ende no reflejan los efectos inflacionarios sobre el patrimonio.
El Ajuste por Inflacin trata de corregir en los Estados Financieros, la distorsin que
provoca el fenmeno inflacionario sobre los mismos, con la finalidad de que estos se
conviertan en verdaderos instrumentos que reflejen la realidad econmica organizacional.
Por otra parte se encuentra el Ajuste por Inflacin Fiscal cuyo fin es reflejar en el
enriquecimiento neto del contribuyente los efectos inflacionarios a fin de determinar el
tributo.
Una vez efectuado el Ajuste Inicial por Inflacin los contribuyentes al cierre de los
ejercicios siguientes debern realizar un reajuste de sus activos y pasivos no monetarios, as
como de los aumentos y disminuciones de cualquiera de las partidas de patrimonio
ocurridos en dicho ejercicio y del patrimonio fiscal inicial. Es decir, el Reajuste Regular por
Inflacin.
En el presente trabajo se estudiara tanto el Ajuste Inicial por Inflacin, como el Reajuste
Regular por Inflacin y toda la normativa que los rige y que se encuentra contemplada en la
Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.
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2. MODULO 1. UNIDAD1 1. OBJETIVO 1.

Objetivo N 1
Pregunta 1 de 6.
1. De conformidad a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, quines estn obligados a
realizar el ajuste inicial por inflacin? Explique.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta, establece:
Ttulo IX: De los Ajustes por Inflacin
Captulo I: Del Ajuste Inicial por Inflacin
Artculo 173
A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de esta
Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993, y realicen
actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros,
explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar
libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas
en esta Ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio
neto para esa fecha.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el
Balance General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de
reajuste regular por inflacin previsto en el Captulo II del Ttulo IX de esta Ley.
Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y
lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por inflacin en las
mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el
contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Ttulo,
no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su actividad empresarial.
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Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto sobre la Renta, en su Artculo 90

especifica:
Ttulo II: De la Determinacin del Enriquecimiento Neto
Captulo V: De los Ajustes por Inflacin
Seccin Primera: Disposiciones Generales
Artculo 90
Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por inflacin a que se
contrae el Ttulo IX de la Ley, son los comerciantes, industriales y quienes se dediquen a
realizar actividades bancarias, financieras, de seguros, reaseguros o a la explotacin de
minas o hidrocarburos y actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte
Explicacin:
El Artculo 7 de la LISLR, establece que estn obligados a realizar el ajuste inicial por
inflacin:
a) Las personas naturales;
b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas
no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
De acuerdo al Artculo anteriormente citado, y lo que estipula el Artculo 173 del la

LISLR y el Artculo 90 del RISLR se concluye que, estn obligados al ajuste por inflacin
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todos los contribuyentes, no importa si son personas naturales o sociedades, siempre que se
encuentren dentro de alguna de las situaciones siguientes:
a) Que se dediquen a actividades comerciales.

b) Que se dediquen a actividades industriales.
c) Que se dediquen a actividades bancarias o financieras.
d) Que se dediquen al ramo de los seguros.
e) Que se dediquen a la actividad minera o petrolera.
Pregunta 2 de 6.
2. De conformidad a la Ley de Impuesto Sobre la Renta explique qu se entiende
por partidas no monetarias y de los ejemplos correspondientes?
La Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el mismo Artculo 173, en su Pargrafo Segundo,
establece:
Artculo 173. Pargrafo Segundo.
Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance
General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en
trnsito,
activos
fijos,
edificios,
terrenos,
maquinarias,
mobiliario,
equipos,
construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones,

cargos y crditos diferidos y activos intangibles.
Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto sobre la Renta, en su Artculo 93
especifica:
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Artculo 93
Se consideran activos y pasivos no monetarios, segn el caso, las partidas del Balance
General del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles de
protegerse de la inflacin y en tal virtud generalmente representan valores reales
superiores a los histricos, de conformidad con lo sealado en la Ley y por los principios
de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, salvo disposicin en contrario de
esta Ley, tales como: seguros pagados por anticipado, cargos y crditos diferidos distintos
de intereses, inventarios, mercancas en trnsito, accesorios y repuestos, activos fijos,
depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones no negociables disponibles para la venta,
inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles entre otros.
Explicacin:
En trminos contables, partida es cada una de las cuentas que componen un balance. La
definicin de partida no monetaria se refiere a todas aquellas partidas contables que
aumentan de valor con la inflacin, por lo que su valor de realizacin (de venta,
liquidacin, etc.) es superior al valor histrico que tienen en los libros. Los terrenos,
construcciones, mercancas y equipos son ejemplos de partidas no monetarias. Por el
contrario, las partidas monetarias sern todas aquellas que sufren los efectos de la inflacin.
El efectivo, las cuentas bancarias, las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar, todas ellas
pactadas sin clusula sin causa de responsabilidad, existentes al cierre del ejercicio
tributario y en moneda nacional, son claros ejemplos de partidas monetarias pues su valor
ser siempre el mismo y no podrn tener un valor superior (un billete de Bs. 10 siempre
ser un billete de Bs. 10, no se puede pretender que dentro de un ao lo cambien por Bs.15,
por ejemplo). Por eso, tales partidas no son susceptibles del sistema de ajuste por inflacin
mientras que las no monetarias s lo son.
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Pregunta 3 de 6.
3. Explique cul es el tratamiento contable de las partidas en moneda extranjera o
con clusulas de reajustabilidad.
El Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, en su Artculo 94, especifica:
Artculo 94. Pargrafo nico
El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con clausulas de
reajustabilidad se consideran partidas monetarias y sern ajustadas a la tasa de cambio
de la fecha del cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas clusulas de
reajustabilidad respectivamente, en la contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por
inflacin de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela.
Explicacin:
Las partidas monetarias se reflejan en el Balance General expresadas en valores nominales
por cantidades fijas de dinero y su tenencia, en poca de inflacin originan perdidas cuando
sus activos monetarios son mayores a sus pasivos monetarios y ganancia cuando sus
pasivos monetarios son mayores a sus activos monetarios. La Ley considera como partidas
monetarias las siguientes partidas:
Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera.
Los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o
crditos diferidos.
Es decir, la Ley considera las operaciones pautadas con clausulas de reajustabilidad o en
monedas extranjera como partidas monetarias, o sea, no estn sujetas al ajuste por inflacin,
pero ello no significa que no se puedan actualizar, sino que dicha actualizacin se realiza
tomando como base elementos distintos al IPC, aplicando en el primer caso lo que diga el
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contrato respecto al reajuste convenido y en el segundo caso, la cotizacin para la compra

de la respectiva divisa a la fecha de su actualizacin. Las variaciones se registran como
dbitos o crditos en la contabilidad ordinaria y no en las cuentas fiscales relacionadas con
el ajuste por inflacin.
Ejemplo:
Si una entidad tiene cuentas por pagar en moneda extranjera de US$ 20.000 y estn
expresados por Bs. 730,00 por dlar al tipo de cambio cuando se realizo la operacin el
30/06/2002 y al cierre del ejercicio econmico al 31/12/2002, el tipo de cambio para la
compra es de Bs. 1600,00 por dlar.
Primero se realiza el ajuste correspondiente a la tasa de cambio
a
Monto de
la Deuda
a
20.000,00
B
Tasa de
Cambio al
30/6/2002
b
763,00
c
Costo
Histrico
a*b
15.260.000,00
d
Tasa de
Cambio al
31/12/2002
D
1.600,00
Valor
Ajustado
Ajuste
a*d
e-c
32.000.000,00 16.740.000,00
Luego se realiza el tratamiento contable correspondiente:

Ingresos por variacin cambiaria
Deuda en Moneda Extranjera
DEBE
16.740.000,00
HABER
16.740.000,00
Pregunta 4 de 6.
4. Explique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta
que son las partidas excluidas de los activos no monetarios.
Con respecto a las partidas excluidas de los activos no monetarios, la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, en su Artculo 173, Pargrafo Cuarto, establece:
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Articulo 173. Pargrafo Cuarto.
Debern excluirse de los no monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no
monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones
de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. Tambin debern excluirse de los
activos y pasivos, los bienes deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos
al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por
el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por
esta Ley. Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del
patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores,
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artculo 117 de la presente Ley.
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones
Fiscales Histricas al Patrimonio.
Sobre este mismo tema, el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, en su Artculo 97,
especifica:
Artculo 97
Se excluirn de los activos y pasivos y del patrimonio neto del contribuyente, las
revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no autorizadas por
esta Ley, la participacin patrimonial en las utilidades o perdidas de las inversiones
permanentes en filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas, las capitalizaciones en
las cuentas de activos no monetarios por efecto de devaluaciones de la moneda, las
provisiones, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
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filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones
aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos,
exentos, exonerados no sujetos al impuesto establecido por esta Ley, provisiones tales
como para la obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y los bienes intangibles
no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones
de bienes no autorizadas por la Ley.
En los casos de personas naturales tambin debern excluirse los bienes, derechos,
deudas y obligaciones que no estn en funcin del objeto, giro o actividad empresarial
realizada en el ejercicio gravable por el contribuyente.
Pargrafo nico: Estas exclusiones se acreditaran a la respectiva cuenta del activo o se
cargarn a la respectiva cuenta del pasivo y se cargarn o acreditarn respectivamente a
una cuenta especial que formar parte del patrimonio neto del contribuyente y que se
denominar Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
Explicacin:
Las partidas que se excluyen del pasivo y del activo, se excluyen del Balance y por ende del
patrimonio neto. Al excluir estas cuentas del sistema de ajuste por inflacin se evita de
cierta forma abultar de forma artificial el activo, y por ende el patrimonio neto, dando as
una traduccin en una disminucin de la renta fiscal gravable. Las partidas que el Fisco
ordena excluir del balance fiscal con el fin de sincerar los resultados son:
Revalorizaciones hechas por el contribuyente.
Cuentas y efectos a cobrar a accionistas, administradores y empresas relacionadas.
Rentas exentas.
Rentas presuntas.
Operaciones en moneda extranjera o con clausula de reajustabilidad.
Las Exclusiones se acumularn, a los efectos de esta Ley, en una cuenta denominada:
EXCLUSIONES FISCALES HISTRICAS AL PATRIMONIO.
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Pregunta 5 de 6.
5. Explique cul es el tratamiento que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta
del Registro de los Activos Revaluado (RAR) de conformidad al ajuste inicial por
inflacin.
El tratamiento que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta del Registro de los Activos
Revaluado (RAR) de conformidad al ajuste inicial por inflacin, aparece contemplado en el
Artculo 174:
Artculo 174
Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual debern inscribirse todos los
contribuyentes a que hace referencia el artculo anterior. La inscripcin en este registro
ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste
inicial por inflacin de los activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en
tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la
inscripcin de este registro.
Aquellas empresas que se encuentren en perodo, el cual culmina con
la primera
facturacin, debern determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) despus de
finalizar dicho perodo, en las mismas condiciones de pago previstas en el
encabezamiento de este artculo.
Y el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, en su Artculo 106, especifica:
Seccin Segunda: Del Ajuste Inicial por Inflacin
Artculo 106
Los contribuyentes sujetos a la obligacin de practicar la actualizacin prevista en el
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Captulo I del Titulo IX de la Ley, y en su caso los responsables, debern presentar en un

solo documento la solicitud de inscripcin en el Registro de Activos Actualizados a que se
refiere el Artculo 174 de la Ley, y la correspondiente declaracin especial donde consten
las partidas de los activos y pasivos no monetarios actualizadas, el monto del patrimonio
neto y los incrementos de valor asignado, adems del clculo del tres por ciento (3%)
sobre el incremento neto de los activos fijos depreciables.
El referido documento deber elaborarse en los formularios que al efecto edite o autorice
la Administracin Tributaria, y ser presentado ante dicha Administracin en el domicilio
fiscal del contribuyente o ante las oficinas que sta seale, dentro del lapso reglamentario
para declarar los enriquecimientos o perdidas correspondientes al primer ejercicio
gravable.
En todo caso, la Administracin Tributaria podr requerir a cierta categora de
contribuyentes la presentacin de los documentos donde especifica y detalladamente se
evidencien los clculos de las actualizacin efectuada y de la variacin del patrimonio
neto como consecuencia de la misma.
Explicacin:
Todo contribuyente obligado, deber inscribirse en el registro al momento de presentar su
primera declaracin de rentas, en caso de ser empresa nueva y los contribuyentes que
cierren su ejercicio despus del 31 de Diciembre de 1992, igualmente estn obligados en la
presentacin de su declaracin.
Este registro genera un impuesto del 3% sobre el incremento del valor del ajuste inicial por
inflacin de los activos fijos depreciables. Esto implica dos cosas: que el pago del impuesto
se realiza luego de efectuado el ajuste inicial al trmino del primer ejercicio econmico y
que algunos activos como los terrenos no causaran tal impuesto porque no son depreciables.
Este impuesto podr ser pagado en tres porciones iguales y consecutivas en los sucesivos
ejercicios fiscales, que no ser deducible de la declaracin del Impuesto Sobre la Renta.
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Pregunta 6 de 6.
6. Explique cmo se determina la renta gravable en la enajenacin de los bienes por
personas naturales susceptibles de generar rentas.
La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artculo 177 establece:
Artculo 177
Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes que
enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en esta
Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrn derecho a actualizar el costo de
adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en la variacin experimentada por el
ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado
por el Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de su
adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa
fecha, y el de su enajenacin. El valor inicial actualizado ser el que se deduzca del
precio de enajenacin para determinar la renta gravable. En este caso no ser necesaria
la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados en esta Ley.
El costo ajustado deducible no podr exceder del monto pactado par la enajenacin, de
tal manera que no se generen prdidas en la operacin.
Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artculo 108
estipula:
Seccin Tercera: De los otros Ajustes por efecto de la Inflacin
Artculo 108
Las personas naturales no comerciantes y las sociedades de personas y comunidades no
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mercantiles que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto

establecido en la Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrn derecho a
actualizar el costo de adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en la variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el
mes de adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a
esa fecha, y el de su enajenacin. El costo de adquisicin actualizado ser el que se
deduzca del precio de enajenacin para determinar la renta.
Explicacin:
De conformidad a lo establecido en el citado artculo, estos contribuyentes no comerciantes,
tendrn derecho de actualizar los bienes por el ndice General de Precios al Consumidor
(IPC), entre el mes de su adquisicin y el de su enajenacin y la renta gravable se
determinara al restar el precio de venta al valor actualizado. En este caso no ser necesaria
la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados.
Este artculo establece en su segundo pargrafo, que el monto actualizado no podr exceder
el monto del precio de venta, a fin de evitar prdidas en la operacin producto del ajuste por
inflacin.
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Objetivo N 2
Pregunta 1 de 6.
1. Explique cul es el tratamiento que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta,
para ajustar los Ttulos Valores cotizables en la Bolsa de Valores.
Captulo II: Del Reajuste Regular por Inflacin
Artculo 187
Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a travs de Bolsas de
Valores de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio
gravable se ajustaran segn la cotizacin en la respectiva bolsa de valores a la fecha de
su enajenacin o al cierre del ejercicio gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser calificados en el
Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin
perjuicio de las disposiciones establecidas en los artculos 76 y 77 de esta Ley para el
momento de su enajenacin.
estipula:
Seccin Cuarta: Del Reajuste Regular por Inflacin
Artculo 121
Las inversiones negociables que se coticen en la bolsa de valores se consideran
monetarias y sus ajustes a valores de mercado (las ganancias o prdidas por posesin)
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deben registrarse en los resultados del ejercicio y formaran parte de la renta neta
gravable. Solo se excluirn de los ingresos y egresos histricos, de conformidad con los
artculos 77 y 79 de la Ley, las ganancias o prdidas netas en la enajenacin de dichas
inversiones a travs de una Bolsa de Valores.
Explicacin:
El Artculo 187 de la LISR considera los Ttulos de Valores como partidas monetarias y
ordena su ajuste al cierre de cada ejercicio econmico segn el valor que tengan en la
Bolsa.
Ejemplo:
En el mes de Marzo de 2002, la empresa adquiri 20.000 acciones en la bolsa de valores
por Bs. 3.000,00 por accin y al cierre del ejercicio la cotizacin de las acciones es de Bs.
3.100,00.
A
Cantidad de
Acciones
a
20.000
b
Tipo de
Cotizacin
Marzo 2002
b
3.000
C
Valor segn
libros
a*b
60.000.000
d
Tipo de
Cotizacin
31/12/2002
d
3.100
e
Valor
ajustado al
31/12/2002
a*d
62.000.000
f
Ajuste
Inicial
e-c
2.000.000
Tratamiento Contable:
Valores Negociables
Ganancias en Valores Negociables
DEBE
2.000.000
HABER
2.000.000
Pregunta 2 de 6.
2. Explique cul es el tratamiento contable de los activos no monetarios totalmente
depreciados.
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Artculo 189
El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o
actividad sealados en este Captulo que estn totalmente depreciados o amortizados,
podr revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta reevaluacin
o ajuste no tendr ningn efecto fiscal.
estipula:
Artculo 115. Pargrafo nico.
De conformidad con el procedimiento establecido en el artculo 117 de este Reglamento,
deben ajustarse los saldos de todos los activos no monetarios y su correspondiente
depreciacin o amortizacin acumulada cuando proceda, existentes al cierre del ejercicio
gravable anterior, aunque hayan sido enajenados o retirados durante el ejercicio, para
reflejar el crdito a la cuenta Actualizacin del Patrimonio por diferencia con los saldos
de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable corriente.
Explicacin:
Aquellos contribuyentes que hayan realizado la revalorizacin de los activos fijos
totalmente depreciados o amortizados, debern excluir la depreciacin o amortizacin de
dichos activos, a fin de determinar la renta gravable.
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Contablemente, cuando un activo ha sido depreciado en un 100%, no tiene ningn valor, su

saldo en libros es de cero, as que ya no representa ningn activo contable, ha desaparecido
de la estructura financiera de la empresa, pero el activo sigue ah, funcionando.
Indudablemente que si el activo sigue existiendo, y generando renta para la empresa, no se
puede desaparecer como por arte de magia, aun cuando en la contabilidad ese activo tenga
un valor de cero bolvares.
La contabilidad de la empresa debe reflejar la realidad econmica de la misma, y la realidad
es que ese activo sigue existiendo y operando, as que de alguna forma hay que reflejarlo en
la contabilidad, en los reportes financieros.
Pregunta 3 de 6.
3. Explique el tratamiento contable de las obligaciones en moneda extranjera o
pactada con clusula de Reajustabilidad.
Artculo 188
A los fines de este captulo, las ganancias o prdidas que se originen de ajustar los
activos y pasivos determinados en moneda extranjera o con clusulas de reajustabilidad
basadas en variaciones cambiarias, se considerarn realizadas en el ejercicio fiscal en el
que las mismas sean exigibles , cobradas o pagadas, lo que suceda primero.
Las operaciones en moneda extranjera o con clusula de reajustabilidad, son partidas
monetarias, o sea, no estn sujetas al ajuste por inflacin, pero ello no significa que no se
puedan actualizar. Las variaciones se registran como dbitos o crditos de la contabilidad
ordinaria y no en las cuentas fiscales relacionadas con el ajuste por inflacin. Ahora, la Ley
seala que las ganancias o prdidas originadas por la actualizacin de estas partidas se
consideran realizadas para efectos fiscales en el ejercicio econmico en que sean exigibles,
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cobradas o pagadas, lo que ocurra primero. Esto quiere decir que el Fisco las supone
liquidadas efectivamente solo cuando se venzan, se cobren o se paguen y deben ser
contabilizadas directamente en la cuenta de resultados afectando por tanto el patrimonio
neto final de dicho ejercicio.
Pregunta 4 de 6.
4. Explique qu partidas no sern consideradas en el incremento del patrimonio.
Artculo 185
No sern considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes
y derechos del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables
en las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre
del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso
contrario se considerarn pasivos monetarios. Igualmente, no se consideran aumentos de
patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, aun en los casos de
cierres contables menores a un ao.
estipula:
Artculo 112. Pargrafo nico.
No se consideran aumentos de patrimonio para efectos de este artculo y del artculo
185 de la Ley, las utilidades anuales, semestrales o de un perodo menor originadas en el
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ejercicio tributario, ni cualquier transferencia de partidas entre las cuentas de

patrimonio. Tampoco se consideran aumentos de patrimonio los dividendos en acciones,
la creacin de reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades y
cualesquiera otra transferencia entre cuentas de patrimonio.
Explicacin:
No se consideran aumentos de patrimonio:
Las utilidades anuales, semestrales o de un periodo menor originadas en el ejercicio

tributario.
Las transferencias de partidas entre las cuentas de patrimonio.
Los dividendos en acciones.
Las reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades.
Pregunta 5 de 6.
5. Esplique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta la
disminucin del patrimonio durante el ejercicio gravable.
Artculo 186
Se acumular en la partida de Reajuste por Inflacin, como un aumento de la renta
gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas
durante el ejercicio gravable segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central
de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de la disminucin y el de cierre del
ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones
anlogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de
21
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
capital.
estipula:
Artculo 113
Se acreditar a la cuenta de Reajustes por Inflacin y cargar a la cuenta de
Actualizacin de Patrimonio, el mayor valor que resulte de actualizar anualmente las
disminuciones del patrimonio neto del contribuyente durante el ejercicio gravable, segn
el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor (IPC)
del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, desde
el mes de cada disminucin hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.
La LISR y el RISLR establecen que si ocurre una disminucin en el patrimonio (reduccin
de capital, distribucin de dividendos o utilidades, etc.), se realizaran los asientos
cargndose la variacin en la cuenta Actualizacin del Patrimonio con abono a Reajuste
por Inflacin, tomando en cuenta la variacin del IPC desde el mes de la disminucin
hasta la fecha de ajuste.
Tratamiento Contable:
Actualizacin del Patrimonio

Reajuste por Inflacin
DEBE
XXXX
HABER
XXXX
Pregunta 6 de 6.
6. Explique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en
qu consiste el Reajuste del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable.
22
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043

Artculo 184
Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o aumento
de la renta gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de reajustar
anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable. Para
estos fines se entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y
pasivos monetarios y no monetarios.
Debern excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por
cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 116 de esta Ley. Tambin
debern excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos
al impuesto establecido por esta Ley.
Pargrafo Primero: Las exclusiones previstas en el prrafo anterior, se acumularn a los
solos efectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales
Histricas al Patrimonio.
Pargrafo Segundo: Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio durante el ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones del
patrimonio de conformidad con lo establecido en los artculos 184 y 185 de esta Ley.
estipula:
23
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043

Artculo 110. Pargrafo Quinto.
A los efectos de esta Ley, se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total
del activo y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la
Ley y este Reglamento.
Explicacin:
El reajuste regular por inflacin, es el ajuste que deben realizar los contribuyentes del
impuesto sobre la renta al cierre de cada ejercicio fiscal con la finalidad de sincerar sus
ganancias o prdidas, tomando como base la variacin ocurrida en el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, publicados por el Banco Central de
Venezuela. Con este ajuste se determina el incremento o disminucin del patrimonio en los
diferentes periodos econmicos como resultado de la exposicin de la inflacin. Este ajuste
consiste en actualizar las partidas de activos y pasivos no monetarios, as como tambin al
patrimonio neto y el valor que se genere de esta actualizacin se acumulara en una partida
de conciliacin fiscal denominada Reajuste por Inflacin que se toma en cuenta para la
determinacin de la renta gravable. Un incremento en el monto del patrimonio neto, tendr
como efecto una disminucin de la renta gravable y una disminucin del patrimonio neto
tendr como efecto un aumento de la renta gravable.
Tratamiento Contable Fiscal (Incremento del Patrimonio Neto).

DEBE
XXXX
HABER
XXXX
Conclusiones.
Las empresas una vez realizado el ajuste inicial, debern reajustar al cierre de su ejercicio
gravable, sus activos y pasivos no monetarios, conforme al procedimiento que seala la Ley
de Impuesto sobre la Renta y determinar el incremento o disminucin del patrimonio neto
resultante.
24
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
El mayor o menor valor que se genere al actualizar el patrimonio neto y los activos y
pasivos no monetarios, sern acumulados en una partida de conciliacin fiscal que se
denominar Reajuste por Inflacin y que se tomar en consideracin para la determinacin
de la renta gravable.
Objetivo N 3
Realizar el ajuste inicial por inflacin de los activos y pasivos no monetarios para
determinar el balance general fiscal ajustado por inflacin. A continuacin se presenta el
Balance General de la Empresa Inversiones 2010-1 C.A., as como la informacin
complementaria, a fin de determinar el Balance Inicial Fiscal Ajustado por Inflacin.
25
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
INVERSIONES, 2010-1 C.A.

BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en bolvares )
Activo
Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar Accionistas
Cuentas por Cobrar Empleados
Inventario
Total circulante
Activos Fijos
Terreno
Edificio
Depreciacin Acumulada del Edificio
Equipo
Depreciacin Acumulada del Equipo
Total activo fijo
TOTAL ACTIVOS
64.184,00
1.464.000,00
96.000,00
40.000,00
3.544.000,00
5.208.184,00
320.400,00
1.598.400,00
-79.920,00
480.000,00
-48.000,00
2.270.880,00
7.479.064,00
Pasivo
Cuentas por pagar
Otros Pasivos
Total pasivo
1.200.000,00
16.360,00
1.216.360,00
Capital
Capital Social
Utilidades Retenidas
Reserva Legal
Total Capital
TOTAL PASIVO Y CAPITAL
4.800.000,00
893.376,00
569.328,00
6.262.704,00
7.479.064,00
26
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043

INFORMACION COMPLEMENTARIA
Inventario Inicial.
Artculos
Producto A
Producto B
Producto C
Cantidad
10.000
7.000
8.000
Costo Unitario Promedio

80,00
120,00
160,00
Costo Total
800.000,00
840.000,00
1.280.000,00
2.920.000,00
Inventario Final.
Artculos
Producto A
Producto B
Producto C
Cantidad
10.000
6.600
9.000

100,00
140,00
180,00
Costo Total
1.000.000,00
924.000,00
1.620.000,00
3.544.000,00
Activos Fijos.
Tipo
Terreno
Edificio
Equipo
Costo
320.400,00
1.598.400,00
480.000,00
Fecha de Adquisicin
01/01/2008
01/01/2008
01/01/2008
Vida til (Aos)

20
10
Utilizando el software de computacin EXCEL se procede a realizar los clculos

correspondientes a:
Ajuste inicial de los inventarios (A1), utilizando la hoja de trabajo tal como aparece
estipulada el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta en su Artculo 104. Pargrafo
Quinto.
Ajuste inicial de los Activos Fijos (A2), utilizando la hoja de trabajo tal como aparece
estipulada el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta en su Artculo 105.
Determinacin de la Actualizacin del Patrimonio (A3), segn Artculo 102 del

Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.
27
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
Propsito del Ajuste por Inflacin Fiscal: el propsito de este ajuste inicial es el de
actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, as como el
patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histrico, de forma de comenzar a
determinar el resultado por exposicin a la inflacin sobre unas cifras a valores corrientes.
En trminos generales el ajuste inicial por inflacin plantea la actualizacin extraordinaria
de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de actualizacin la variacin
ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor del rea Metropolitana de Caracas (en
adelante IPC) desde el mes de la adquisicin de dichos activos y pasivos no monetarios
hasta la fecha de cierre en que se verifica como este sujeto a dicho ajuste inicial por
inflacin.
El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuir el patrimonio neto del
contribuyente a los solos fines impositivos, as como fluir en la valoracin de los activos
fijos a ser depreciados en la vida til ingresante y de los inventarios objeto del giro de
negocios.
El ajuste inicial por inflacin origina el pago de una tasa de inscripcin en el registro, del
3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflacin de los activos fijos
depreciables.
El impuesto referido del 3%, no ser deducible a los efectos del impuesto sobre la renta y
de la misma manera, no ser considerado como en crdito fiscal contra el referido
impuesto.
28
ene-08
ene-08
ene-08
b
Fecha de Inicio
de las
operaciones.
h
i
Inventario Final Incremento del
Histrico.
Inventario.
(h-f)
1.000.000
200.000
924.000
84.000
1.620.000
340.000
3.544.000
624.000
Producto A
Producto B
Producto C
Descripcin.
j2
si h f
(h*g)/f
si h > f
(g+i)
1.220.503
1.155.528
1.972.805
4.348.836
103,4
103,4
103,4
IPC mes inicio

Operaciones.
j1
131,9
131,9
131,9
c
IPC mes cierre
1er. Ejercicio
gravable.
800.000
840.000
1.280.000
2.920.000
(j1-h)
220.503
231.528
352.805
804.836
(j2-h)
Ajuste Inicial del Invenario.
(c/d)
1,27563
1,27563
1,27563
Factor de
Inventario
actualizacin. Inicial Histrico.
220.503
231.528
352.805
804.836
Ajuste Inicial
g
Inventario
Inicial
Actualizado.
(e*f)
1.020.503
1.071.528
1.632.805
3.724.836
Inventarios.
A-1
Diciembre del 2008.
Hoja de trabajo de ajuste inicial de los inventarios valorados por los promedios existentes al inicio de las operaciones de
conformidad con el Artculo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Pargrafo quinto.
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
29
Ref.
A-1
A-2
Inventario
Actualizacin del Patrimonio.
Registrar Ajuste Inicial por Inflacin de los Inventarios en
conformidad al Art. 104 del R.I.S.L.R.
Terreno
Edificio
Equipos
Dep. Acum. Edificio.
Dep. Acum. Equipo Nro. 1.
Para registrar Ajuste Inicial por Inflacin de los Activos Fijos en

Exclusiones Fiscales Histricas

Cuentas por Cobrar Accionistas.
Registrar Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio en

conformidad al Art. 105, Pargrafo Tercero del R.I.S.L.R.
0
101.948
61.230
163.178
(h*e)
(g-f)
88.311
440.565
132.302
661.178
0
22.028
13.230
35.258
(i-h)
(j-k)
88.311
418.537
119.072
625.920
m1
m2
Columna j
88.311
440.565
132.302
661.178
0
22.028
13.230
35.258
Columna k
(m1-m2)
88.311
418.537
119.072
625.920
Ajuste Inicial
por Inflacin
Neto.
m3
g
Costo
Adquisicin
Actualizado.
(f*e)
408.711
2.038.965
612.302
3.059.978
m (Resumen)
320.400
1.598.400
480.000
2.398.800
Costo Historico
de Adquisicin.
Ajuste Inicial de
Ajuste Inicial de
los Costos de
las Dep. Acum.
Adquisicin.
Ajuste Inicial
por Inflacin
Neto.
(c/d)
1,27563
1,27563
1,27563
Factor de
Actualizacin.
804.836
m4
3% sobre el
Ajuste por
Inflacin Inicial
Neto.
l*0,03
0
12.556
3.572
16.128
0
79.920
48.000
127.920
h
Dep Acum.
Histrica al
Cierre.
Ajuste Inicial
Ajuste Inicial
por Inflacin de por Inflacinde
los Histricos
la Dep. Acum.
103,4
103,4
103,4
IPC Fecha
Adquisicin.
131,9
131,9
131,9
c
IPC Cierre
Ejercicio
Gravable.
Cuenta.
Dep. Acum.
Actualizada al
Cierre.
ene-08
ene-08
ene-08
Fecha de
Adquisici.
Descripcin.
Terreno
Edificio
Equipos
A2
Activos Fijos
Diciembre del 2008.
Hoja de trabajo de ajuste inicial de los activos fijos y clculo del tres por ciento (3%) en conformidad con el Artculo 105 del Reglamento de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta.
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
INVERSIONES 2010-1, C.A.

Libro de Diario.
Asientos Fiscales 2008.
DEBE
HABER
804.836
88.311
440.565
132.302
22.028
13.230
625.920
96000
96000
30
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
INVERSIONES 2010-1 C.A.

LIBRO MAYOR FISCAL.
AL 31 de DICIEMBRE del 2008.
Ref.
A-1
A-2
A-2
A-2
804.836
88.311
418.537
119.072
1.430.755
1.430.755
Ref.
A-1
804.836
804.836
Ref.
A-2
Exclusiones Fiscales Histricas

96.000
96.000
96.000
22.028
22.028
Dep. Acum. Equipo 1

13.230
0
Ref.
Dep. Acum. Edificio

22.028
0
Ref.
A-2
Equipo 1
132.302
132.302
Ref.
132.302
Terreno
88.311
88.311
88.311
Ref.
A-2
Edificio
440.565
440.565
440.565
Ref.
A-2
Ref.
A-2
Inventario
804.836
13.230
13.230

96.000
96000
0
0
31
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
A-3
Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal
al 31/12/2008
Fecha
dic-08
dic-08
dic-08
dic-08
Ref
A-1
A-2
A-2
A-2
Descripcin
Ajuste Inicial Inventarios
Ajuste Inicial Terrenos
Ajuste Inicial Edificio
Ajuste Inicial Equipos
TOTAL:
Saldo al 31/12/2008
Debe
Haber
804.836
88.311
418.537
119.072
1.430.755
Saldo
804.836
893.147
1.311.684
1.430.755
1.430.755
Una vez obtenidos estos datos, se procede a realizar el Balance General Fiscal Actualizado
Inicial, tal como lo estipula el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artculo 105,
Pargrafo Primero: El Balance General Fiscal Actualizado inicial a que se refiere el
artculo 173 de la Ley, incluir los activos no monetarios actualizados, los activos
monetarios, los pasivos no monetarios actualizados, los pasivos monetarios, las cuentas de
patrimonio sin actualizar, tales como capital social, utilidades no distribuidas y reservas,
la cuenta Actualizacin del Patrimonio y la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio.
32
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043

BALANCE GENERAL INICIAL FISCAL AJUSTADO POR INFLACIN
Saldo
Histrico al
31/12/2008
Activo
Efectivo
Inventario
Total circulante
Activos Fijos
Terreno
Edificio
Equipo
Total activo fijo
TOTAL ACTIVOS
Pasivo
Cuentas por pagar
Otros Pasivos
Total pasivo
Capital
Capital Social
Reserva Legal
Exclusiones Histricas del Patrimonio
Total Capital
64.184
1.464.000
96.000
40.000
3.544.000
5.208.184
320.400
1.598.400
-79.920
480.000
-48.000
2.270.880
7.479.064
Debe
Haber
96.000
804.836
88.311
440.565
22.028
132.302
13.230
Saldo
Ajustado al
31/12/2008
64.184
1.464.000
0
40.000
4.348.836
5.917.020
408.711
2.038.965
-101.948
612.302
-61.230
2.896.800
8.813.819
1.200.000
16.360
1.216.360
1.200.000
16.360
1.216.360
4.800.000
893.376
569.328
4.800.000
893.376
569.328
-96.000
1.430.755
7.597.459
8.813.819
96.000
1.430.755
6.262.704
7.479.064
1.562.014
1.562.014
33
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043

Objetivo N 4
Efectuar la metodologa para preparar el reajuste regular por inflacin de los activos,
pasivos no monetarios y las cuentas del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, los
aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, para determinar el balance
general fiscal reajustado de una empresa.
Determine el Balance General Reajustado Fiscal para el ao 2009. Para los efectos se le
proporciona el Balance General de la empresa Inversiones 2010-1 C.A, as como la
informacin complementaria.
El Reajuste Regular por Inflacin es la actualizacin que nicamente debe practicarse al
cierre de los ejercicios contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por
inflacin. Es aplicable:
a) Al valor de activos y pasivos no monetarios existentes en la fecha de actualizacin, sean
proveniente del ejercicio anterior, o incorporados en el actual;
b) Sobre el patrimonio neto fiscal inicial; y
c) Sobre los aumentos y disminuciones del patrimonio, ocurridos en el periodo de la
actualizacin.
Esta actualizacin o Reajuste Regular se realiza con la Variacin del ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, sobre los conceptos antes identificados y, el resultado neto se acumular en la
cuenta nominal Reajuste por Inflacin.
34
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043

BALANCE GENERAL
Activo
Efectivo
Inventario
Total circulante
Activos Fijos
Terreno
Edificio
Equipo Nro. 1
Depreciacin Acumulada del Equipo Nro.1
Equipo Nro. 2
Depreciacin Acumulada del Equipo Nro.2
Total activo fijo
TOTAL ACTIVOS
Pasivo
Cuentas por pagar
Otros Pasivos
Total pasivo
Capital
Capital Social
Reserva Legal
Total Capital
424.703,00
1.104.000,00
96.000,00
40.000,00
3.960.095,00
5.624.798,00
320.400,00
1.598.400,00
-159.840,00
480.000,00
-96.000,00
240.000,00
-24.000,00
2.358.960,00
7.983.758,00
960.000,00
9.160,00
969.160,00
5.040.000,00
1.379.675,00
594.923,00
7.014.598,00
7.983.758,00
35
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043

INFORMACION COMLEMENTARIA
Inventario Final.
Artculos
Producto A
Producto B
Producto C
Cantidad (Inventario
Inicial)
11.200
7.945
8.822
Costo Total
105
145
185
1.176.000,00
1.152.025,00
1.632.070,00
3.960.095,00
Activos Fijos.
Tipo
Terreno
Edificio
Equipo Nro. 1
Equipo Nro. 2
Costo
320.400,00
1.598.400,00
480.000,00
240.000,00
Fecha de Adquisicin
01/01/2008
01/01/2008
01/01/2008
03/01/2009
Vida til (Aos)

20
10
10
Capital Social: Aumento Capital Social 240.000,00, desde el 01/01/2009, pagado en efectivo.
A continuacin, utilizando el software de computacin EXCEL se procede a realizar los

clculos correspondientes a:
Reajuste por Inflacin del Patrimonio Neto (B-1).
Reajuste por Inflacin de los Inventarios (B-2).
Reajuste por Inflacin de los Activos Fijos (B-3).
Reajuste por Inflacin por Aumento del Capital Social (B-4).
Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal Reajuste por Inflacin (B-5) y Actualizacin
del Patrimonio (B-6).
Y por ltimo el Balance General Fiscal al 31 de Diciembre del 2009.
36
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043

BALANCE GENERAL FISCAL REAJUSTADO
En conformidad al Art. 111, Pargrafo nico del R.I.S.L.R.
Activo
Efectivo
Inventario
Total circulante
Activos Fijos
Terreno
Edificio
Equipo
Total activo fijo
TOTAL ACTIVOS
Exclusiones
Exclusiones
Debe
Haber
64.184
1.464.000
96.000
40.000
4.348.836
6.013.020
Debe
64.184
1.464.000
0
40.000
4.348.836
5.917.020
64.184
1.464.000
0
40.000
4.348.836
408.711
2.038.965
-101.948
612.302
-61.230
2.896.800
8.909.819
408.711
2.038.965
-101.948
612.302
-61.230
2.896.800
8.813.819
408.711
2.038.965
-101.948
612.302
-61.230
Pasivo
Cuentas por pagar
Otros Pasivos
Total pasivo
1.200.000
16.360
1.216.360
1.200.000
16.360
1.216.360
Capital
Capital Social
Reserva Legal
Exclusiones Histricas del Patrimonio
Total Capital
4.800.000
893.376
569.328
0
1.430.755
7.693.459
8.909.819
4.800.000
893.376
569.328
-96.000
1.430.755
7.597.459
8.813.819
96.000
96.000
1.200.000
16.360
8.813.819
Total Patrimonio Neto Inicial
7.597.459
Ajuste por Inflacin.
IPC Dic 09
IPC Dic 08
167,4
131,9
Haber
Ajuste
1,26914
1.216.360
7.597.459
9.642.264
7.597.459
2.044.805
37
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043

Hoja de trabajo para realizar el reajuste regular por inflacin de:
PATRIMONIO NETO al 31/12/2009
Clculo Patrimonio Neto Fiscal:
Activos Ajustado al 01/01/2009
Menos:
Cuentas por Cobrar empleados
Dividendos, Utilidades y participaciones pagadas
Prestamos a empresas filiales
Provision Cuentas Dudosas
Provision para Obsolescencia de materiales
SUB-TOTAL
Total Activos Ajustados al 01/01/2009
Menos:
Total Pasivos al 01/01/2009
Patrimonio Neto al 01/01/2009
8.909.819
96.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
96.000,00
8.813.819,13
1.216.360,00
7.597.459,13
Determinacin del Patrimonio Neto Ajustado al 31/12/2009:

a
b
c
d
b/c
Patrimonio Neto
IPC Cierre
IPC Cierre
Factor de
Ajustado.
7.597.459
Actual.
167,4
Anterior.
131,9
B1
Actualizacin.
1,26914
e
a*d
Patrimonio Neto
f
d-a
Reajuste por
Actualizado.
9.642.264
Inflacin.
2.044.805
38
31/12/2008
31/12/2008
31/12/2008
Descripcin
Producto A
Producto B
Producto C
328.490
311.003
530.967
1.170.460
0
0
0
0
Reajuste por
Inflacin del
Ejercicio.
Ajuste Acumulado
Inventario Final.
328.490
311.003
530.967
1.170.460
Crdito Cuenta de
Inventario, Dbito
Cuenta Reajuste por
Inflacin.
Dbito Cuenta de
Inventario, Crdito
Cuenta Reajuste por
Inflacin.
m-h
l-j
548.993
542.531
883.772
1.975.296
o
o2
si m < h
o1
si m > h
Incremento Total
Hist. Inv. Final
sobre Inicial.
176.000
228.025
12.070
416.095
si j < f no asentar
k
j-f
131,9
131,9
131,9
g*e
Inv. Inicial
Actualizado al
Inv. Final Histrico
Cierre Actual.
1.548.993
1.176.000
1.466.531
1.152.025
2.503.772
1.632.070
5.519.296
3.960.095
e
c/d
0
0
0
0
No se hace ningn
asiento.
o3
si m = h
l
si j < f
(j * i )/ f
1.000.000
924.000
1.620.000
3.544.000
0
0
0
B2
0
0
0
si j = f
i
Sigue
Abajo.
Inventario
Actualizado al
Sigue
Cierre Anterior. Abajo.
(2008).
1.220.503
1.155.528
1.972.805
4.348.836
Inventario Final Actualizado.

1.724.993
1.694.556
2.515.842
5.935.391
si j > f
i+k
1,26914
1,26914
1,26914
Inventario Histrico
IPC Cierre Anterior Factor de Actualiz.
Inicial (2008).
220.503
231.528
352.805
804.836
Ajuste Acum. Inv.

Inicial
g-f
IPC de Cierre
Actual
Fecha de Cierre
Anterior
167,4
167,4
167,4
Hoja de Trabajo para el Reajuste de los Inventarios.

De conformidad con el Artculo 182 de la Ley de I.S.L.R. y el Artculo 120 del Reglamento de la Ley de Impuestos Sobre la Renta.
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
39
0
258.774
155.420
29.738
443.932
Dep. Acum. Act.

Al Cierre Actual
Dep. Acum. Al
Cierre Actual
0
159.840
96.000
24.000
279.840
p
o*g
408.711
2.038.965
612.302
3.059.978
Costo Histrico
Actualiz. Anterior
h*f
2.398.800
320.400
1.598.400
480.000
Costo Histrico
Anterior
01/01/2008
01/01/2008
01/01/2008
03/01/2009
j*f
131,9
131,9
131,9
-
IPC al Cierre
Anterior
198.313
890.405
237.679
51.642
1.378.039
Reaj. Req. Acum.

Actual
q
(n-m)-(p-o)
79.920
48.000
127.920
110.002
471.868
118.607
51.642
752.119
Reaj. Req. Por

Inflac. Neto
r
q-l
101.948
61.230
163.178
Dep. Acum Al
Dep. Acum. Act.
Cierre Anterior Al Cierre Anterior
103,4
103,4
103,4
135,1
IPC de Fecha
Adquisicin
Fecha de
Adquisicin
Descripcin
Terreno
Edificio
Equipo N 1
Equipo N 2
s
s2
(p-o)-(k-j)
320.400
1.598.400
480.000
240.000
2.638.800
Costo Histrico
Actual
1,27563
1,27563
1,27563
-
f
d/c
Factor Actualiz.
Al Cierre Ant.
s3
r
518.713
2.587.738
777.099
297.380
4.180.930
Costo Histrico Sigue

Actualiz. Actual Abajo.
m*g
1,61896
1,61896
1,61896
1,23908
g
e/c
Factor Actualiz. Sigue
Al Cierre Act. Abajo.
110.002
548.774
164.797
57.380
880.952
0
76.906
46.190
5.738
128.833
110.002
471.868
118.607
51.642
752.119
Reajuste Regular
Reajuste Regular
por Inflacin de la Reajuste Neto de
por Inflacin de
Depreciacin
los Activos.
Costos.
Acumulada.
s1
(n-m)-(i-h)
88.311
418.537
119.072
625.920
Reajuste Regular
por Inflacin
Acumulado al
Cierre Anterior.
(i-h)-(k-j)
167,4
167,4
167,4
167,4
IPC al Cierre
Actual
Hoja de Trabajo de los Reajuste de los Activos Fijos.

B-3
Hoja de Trabajo para el Reajuste de Activos No Monetarios distintos de los inventarios de conformidad a lo establecido en el artculo 117 del
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
40
del
01-ene-09
167,4
135,1
I.P.C. Mes del

Aumento o
Disminucin.
I.P.C. Mes del

Cierre del
Ejercicio
Gravable.
Fecha Aumento o
Disminucin del
Capital Social.
Descripcin de la
Operacin.
Aumento
Capital.
1,23908
Factor de
Actualizacin.
e
( c /d )
240.000
Monto Ajustado.
297.380
Monto
Actualizado.
g
(f*e)
57.380
Reajuste por
Inflacin del
ejercicio.
h
(g-f)
B-4
HOJA DE TRABAJO PARA REALIZAR EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN DE:
Patrimonio Neto por Aumentos o Disminuciones de las Cuentas de Capital de acuerdo a lo establecido en el Art. 114, Numeral 1, del Reglamento de Impuesto Sobre
la Renta.
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
41
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043

Libro de Diario.
Asientos Fiscales 2009.
Ref.
B-1
B-2
B-3
B-3
Cuenta.
DEBE
1
Reajuste por Inflacin.
Para registrar Reajuste por Inflacin del Patrimonio Neto en
2
Inventario Producto A.
Inventario Producto B.
Inventario Producto C.
Para registrar Reajuste por Inflacin de los Inventarios en
3
Terreno
Para registrar Reajuste por Inflacin del Terreno.
4
Edificio.
Dep. Acum. Edificio.
Para registrar Reajuste por Inflacin del Edificio y su Dep. Acum.
HABER
2.044.805
2.044.805
328.490
311.003
530.967
1.170.460
110.002
110.002
548.774
76.906
471.868
5
B-3
B-3
Equipo Nro. 1.
Para registrar Reajuste por Inflacin del Equipo 1 y su Dep. Acum.
6
Equipo Nro. 2.
Para registrar Reajustepor Inflacin del Equipo 2 y su Dep. Acum.
164.797
46.190
118.607
57.380
5.738
51.642
7
B-4

Para registrar Aumento del Capital Social en conformidad al Art.
114 del R.I.S.L.R.
57.380
57.380
42
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
INVERSIONES 2010-1 C.A.

LIBRO MAYOR FISCAL.
AL 31 de DICIEMBRE del 2009.
Ref.
2008
B-1
B-4
B-5

1.430.755
2.044.805
57.380
3.532.940
3.532.940
Ref.
2008
B-2
Ref.
2008
B-3
440.565
548.774
0
297.099
297.099
Ref.
B-3
57.380
57.380
Dep. Acum. Edificio

22.028
76.906
98.934
98.934
Dep. Acum. Equipo 1

13.230
46.190
0
Ref.
B-3
Equipo 2
57.380
Terreno
88.311
110.002
Ref.
2008
B-3
Equipo 1
132.302
164.797
Reajuste Regular por Inflacin

2.044.805
1.170.460
110.002
471.868
118.607
51.642
57.380
2.102.185
1.922.579
179.606
0
198.313
198.313
Ref.
2008
B-3
Edificio
989.338
989.338
Ref.
2008
B-3
Ref.
2008
B-3
Inventario
804.836
1.170.460
1.975.296
1.975.296
Ref.
B-1
B-2
B-3
B-3
B-3
B-3
B-4
59.420
59.420
Dep. Acum. Equipo 2

5.738
0
5.738
5.738
43
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
B-5
INVERSIONES 2010-1, C.A
al 31/12/2009
Fecha
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09
Ref
B-1
B-2
B-2
B-2
B-3
B-3
B-3
B-3
B-4
Descripcin
Reajuste al Patrimonio.
Reajuste Inventario Producto A
Reajuste Inventario Producto B
Reajuste Inventario Producto C
Reajuste Terrenos
Reajuste Edificio
Reajuste Equipo No. 1
Reajuste Equipo No. 2
Capital Social
TOTAL:
Debe
2.044.805
Haber
328.490
311.003
530.967
110.002
471.868
118.607
51.642
57.380
2.102.185
Saldo
(2.044.805)
(1.716.315)
(1.405.312)
(874.345)
(764.343)
(292.475)
(173.868)
(122.226)
(179.606)
1.922.579
B-6
INVERSIONES, 2010-1, C.A.
al 31/12/2009
Fecha
dic-09
dic-09
dic-09
Ref
Descripcin
Saldo al 31/12/2008
B-1 Ajuste al Patrimonio
B-4 Aumento Capital Social
TOTAL:
Debe
Haber
1.430.755
2.044.805
57.380
3.532.940
Saldo
1.430.755
3.475.560
3.532.940
44
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043

BALANCE GENERAL FISCAL
(Expresado en bolvares).
Saldo
Histrico al
31/12/2009
Activo
Efectivo
Inventario
Total circulante
Activos Fijos
Terreno
Edificio
Dep. Acum. del Edificio
Equipo Nro. 1
Dep. Acum. Equipo Nro.1
Equipo Nro. 2
Dep. Acum. Equipo Nro.2
Total activo fijo
TOTAL ACTIVOS
Pasivo
Cuentas por pagar
Otros Pasivos
Total pasivo
Capital
Capital Social
Reserva Legal
Exclusiones Fiscales
Total Capital
424.703
1.104.000
96.000
40.000
3.960.095
5.624.798
320.400
1.598.400
-159.840
480.000
-96.000
240.000
-24.000
2.358.960
7.983.758
Ajuste
inicial al
31/12/2008
Debe
Haber
424.703
1.104.000
0
40.000
5.935.391
7.504.094
-96.000
804.836
1.170.460
88.311
440.565
-22.028
132.302
-13.230
110.002
548.774
Saldos
Ajustados al
31/12/2009
76.906
164.797
46.190
57.380
5.738
1.334.755
518.713
2.587.738
-258.774
777.099
-155.420
297.380
-29.738
3.736.999
11.241.092
960.000
9.160
969.160
960.000
9.160
969.160
5.040.000
1.379.675
594.923
5.040.000
1.379.675
594.923
-96.000
-179.606
3.532.940
10.271.932
11.241.092
-96.000
2.102.185
1.922.579
2.102.185
4.153.597
4.153.597
1.430.755
7.014.598
7.983.758
1.334.755
45
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
6. CONCLUSIONES.
Se realiz la actualizacin de los activos y pasivos no monetarios (Ajuste Inicial por

Inflacin), y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos
y disminuciones del patrimonio (Reajuste Regular por Inflacin), con la finalidad de
determinar el incremento o disminucin del patrimonio fiscal del contribuyente, en este
caso Inversiones 2010-1 C.A.
Con los resultados obtenidos, para el contribuyente Inversiones 2010-1 C.A., en lo referente
al Ajuste Inicial por Inflacin se puede concluir:
Inversiones 2010-1 C.A., para el cierre del ejercicio gravable de diciembre del 2008,
presento una Actualizacin del Patrimonio de Bs. 1.430.755, esta revalorizacin del
patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la prdida del poder
adquisitivo de la moneda, ello no implica por s mismo un incremento real de los
recursos de la compaa, o un aporte adicional de los mismos, y mucho menos una
ganancia, puesto que lo que se quiere es recuperar el valor perdido producto del efecto
de la inflacin.
Tambin se obtuvo, de acuerdo al ajuste inicial realizado a los activos fijos

depreciables, el 3% correspondiente a la tasa de inscripcin en el registro, por un monto
de Bs. 16.128. El impuesto referido del 3%, no ser deducible a los efectos del
impuesto sobre la renta y no ser considerado como en crdito fiscal contra el referido
impuesto.
De igual manera, al realizar el Reajuste Regular por Inflacin de Inversiones 2010-1 C.A.,
correspondiente al ejercicio gravable de diciembre del 2009, se obtuvieron los siguientes
resultados:
Se obtuvo una Actualizacin del Patrimonio por Bs. 2.102.185, que aunado a la
Actualizacin obtenida en el cierre anterior dio un total de Bs. 3.532.940.
46
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
Esta Actualizacin del Patrimonio de Bs. 2.102.185 es consecuencia del Ajuste de

Patrimonio Neto Inicial (Bs. 2.044.805) mas el Reajuste por Inflacin del Aumento del
Capital Social que sufri la empresa (Bs. 57.380).
La cuenta Reajuste Regular por Inflacin, arrojo un saldo deudor de Bs. 179.606, lo
que significa que el Reajuste por Inflacin ocasiono Perdidas por Inflacin.
Es evidente que el fenmeno de la inflacin, afecta la cifra de los estados financieros, por lo
que en perodos diferentes arrojan cifras variables en cuanto al poder adquisitivo; gracias a
los ndices de precios se puede medir cuanto ha aumentado y disminuido el nivel
inflacionario en partidas que son afectadas por dichos fenmenos.
47
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
7. BIBLIOGRAFA.
CONTABILIDAD FISCAL, Francisco Egaez. Caracas: UNA, 2005.
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Juan Garay y Miren Garay.
Corporacin AGR, S.C. Enero 2010.
REGLAMENTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Juan Garay y Miren Garay.
Corporacin AGR, S.C. Abril 2009.
http://www.monografias.com/trabajos-pdf2/ajuste-fiscal-inflacion/ajuste-fiscalinflacion.pdf
48
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
8. ANEXOS.
49
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
INDICE GENERAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

AREA METROPOLITANA DE CARACAS
( BASE Diciembre 2007 = 100 )
Indice
Var%
2010
Marzo
Febrero
Enero
178,2
174,0
171,4
2,4
1,5
2,4
2009
Diciembre
Noviembre
Octubre
Septiembre
Agosto
Julio
Junio
Mayo
Abril
Marzo
Febrero
Enero
167,4
165,2
162,2
158,8
154,8
151,7
148,2
145,2
142,2
139,0
137,0
135,1
1,3
1,8
2,1
2,6
2,0
2,4
2,1
2,1
2,3
1,5
1,4
2,4
2008
Diciembre
Noviembre
Octubre
Septiembre
Agosto
Julio
Junio
Mayo
Abril
Marzo
Febrero
Enero
131,9
128,5
125,8
123,2
120,2
118,2
116,3
113,7
109,9
108,2
105,8
103,4
2,6
2,1
2,1
2,5
1,7
1,6
2,3
3,5
1,6
2,3
2,3
3,4
50

Trabajo Practico 673 Cont. Fiscal

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UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA.

FECHA DE ENTREGA AL ESTUDIANTE:

NOMBRE DEL ESTUDIANTE:

FIRMA DEL ESTUDIANTE:

2. MODULO 1. UNIDAD 1. OBJETIVO 1.

3. MODULO 1. UNIDAD 2. OBJETIVO 2.

4. MODULO 2. UNIDAD 3. OBJETIVO 3.

5. MODULO 2. UNIDAD 4. OBJETIVO 4.

2. MODULO 1. UNIDAD1 1. OBJETIVO 1.

Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto sobre la Renta, en su Artculo 90

De acuerdo al Artculo anteriormente citado, y lo que estipula el Artculo 173 del la

a) Que se dediquen a actividades comerciales.

construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones,

Ttulo II: De la Determinacin del Enriquecimiento Neto

contrato respecto al reajuste convenido y en el segundo caso, la cotizacin para la compra

Luego se realiza el tratamiento contable correspondiente:

Ttulo IX: De los Ajustes por Inflacin

Captulo I del Titulo IX de la Ley, y en su caso los responsables, debern presentar en un

mercantiles que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto

3. MODULO 1. UNIDAD 2. OBJETIVO 2.

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artculo 189 establece:

Contablemente, cuando un activo ha sido depreciado en un 100%, no tiene ningn valor, su

ejercicio tributario, ni cualquier transferencia de partidas entre las cuentas de

Las utilidades anuales, semestrales o de un periodo menor originadas en el ejercicio

Las transferencias de partidas entre las cuentas de patrimonio.

Los dividendos en acciones.

Las reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades.

Actualizacin del Patrimonio

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artculo 184 establece:

Seccin Cuarta: Del Reajuste Regular por Inflacin

Tratamiento Contable Fiscal (Incremento del Patrimonio Neto).

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

Costo Unitario Promedio

Costo Unitario Promedio

Vida til (Aos)

Utilizando el software de computacin EXCEL se procede a realizar los clculos

Determinacin de la Actualizacin del Patrimonio (A3), segn Artculo 102 del

IPC mes inicio

Ajuste Inicial del Invenario.

Para registrar Ajuste Inicial por Inflacin de los Activos Fijos en

Exclusiones Fiscales Histricas

Registrar Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio en

INVERSIONES 2010-1, C.A.

INVERSIONES 2010-1 C.A.

Actualizacin del Patrimonio

Exclusiones Fiscales Histricas

Dep. Acum. Equipo 1

Dep. Acum. Edificio

Cuentas por Cobrar Accionistas

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

5. MODULO 2. UNIDAD 4. OBJETIVO 4.

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

Costo Unitario Promedio

Vida til (Aos)

A continuacin, utilizando el software de computacin EXCEL se procede a realizar los

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

INVERSIONES 2010-1, C.A.

Determinacin del Patrimonio Neto Ajustado al 31/12/2009:

Inventario Final Actualizado.

Ajuste Acum. Inv.

Hoja de Trabajo para el Reajuste de los Inventarios.