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INSTITUTO S U P E R I O R DE COMPUTACIN,

S.C.

~-~-----

DIVISIN LlCENCIATURAS
MATERIAL DIDCTICO PARA
CLASE DE

DERECHO FISCAL
1

NDICE
OBJETIVO GENERAL DEL CURSO DE DERECHO FISCAL

35

Captulo 1. UBICACIN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA JURDICO MEXICANO

1.1. Introduccin
1.2. Clasificacin clsica del derecho o vertical...
1.3. Clasificacin horizontal del derecho o contempornea
Actividades didcticas
Cuestionario de evaluacin
:.~
CAPTULO 2. RELACIN DEL DERECHO FISCAL
CON OTRAS RAMAS Y SUS PARTICULARISMOS
2.1. lntroduccin
:
2.2. Concepto de derecho scal
.:
:
:
2.3. Relacin del derecho fiscal con otras ramas
2.4. Particularismos del derecho scal..
2.5. Relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la ciencia econmica, la ciencia pol~ca
contabilidad
Actividades didcticas
:
Cuestionario de evaluacin

3.1. Introduccin

CAPTULO 3. LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO

3.2. Clasificacin de las fuentes del derecho fiscal mexicano


3.3. La ley
3'.4. El decreto ley
3.5. El decreto delegado
:
3.6. El reglamento
3.7. Las circulares
3.8. La jurisprudencia
3.9. Los tratados intemacionales
3.1 O. Los convenios interestatales o de coordinacin fiscal
3.11. La costumbre
3.12. La doctrina
;
,
3.1,3. Los principios generales del derecho
Actividades didcticas :
Cuestionario de evatuacin
:

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y la
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73
75
75

CAPTULO 4. TEORiAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LAS


CONTRIBUCIONES

4.1. introduccin
4.2. Clasificacin de las teoras que justifican la existencia de las contribuciones
4.3. Justificacin histrica

4.4. Justificacin religiosa

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I
Refugio de Jess Fernndez Martnez

4.5. Justificacin econmica


4.6. Justificacin doctrinaria
4.7. Justificacin en nuestra legislacin federal...
Actividades didcticas
Cuestionario de evaluacin
CAPITULO 5. PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS
CONTRIBUCIONES

5.1. Introduccin
5.2. Principios tricos de Adam Smith
5.3. Principios tericos de Adolfo Wagner
5.4. Principios tericos de Harold M. Sommers
Actividades didcticas :
Cuestionario de evaluacin

CAPTULO 6. PRINCIPIOS JURIDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES


6.1. lntroduccin
99
'
6.2. Clasificacin de los principios jurldicos de las contribuciones
100
6.3. Principios jurdicos constitucionales de las contribuciones
100
6.4. Principios jurdicos constitucionales que se refieren a las garantas individuales
100
6.5. Principios jurdicos constitucionales emanados de la organizacin poltica de los Estados Unidos
Mexicanos
113
6.6. Principios jurdicos constitucionales referidos a la poltica econmica
120
6.7. Principio jurdicos constitucionales referidos a la justicia administrativa
123
6.8. Principios juridicos ordinarios
125
Actividades didcticas
128
Cuestionario de evaluacin
128

CAPITU
LO 7. EL
PODER
FISCAL
DEL
ESTADO
7.1. Introduccin
,
~ 129
7.2. Concepto del poder fiscal del Estado
7.3. Otras acepciones del concepto de poder fiscal del Estado
7.4. Manifestacin del poder fiscal del Estado:
7.5 .. Caractersticas del poder fiscal del Estado
7.6. rga~os titulares del poder fiscal del Estado

'

7.7. Clases de poder fiscal del Estado


7.8. Limites constitucionalesdel poder fiscal del Estado
7.9. La competencia fiscal o administrativa
7.1 O. Distincin entre el poder fiscal y la oompetencia fiscal o administrativa
Actividades didcticas
Cuestionario de evaluacin
:
CAPITULO 8. LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO

8.1. Introduccin
8:2. La ley fiscal..
8.3. Caractersticas de la ley fiscal.
8.4. Elementos de la ley fiscal.

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,

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8.5. Fases del proceso de creacin de la ley fiscal
8.6. Vigencia Constitucional de la ley fiscal..
8.7. Ley que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales
8.8. Las fe de erratas
8.9. El reglamento fiscal..
8.1 O Caractersticas de los reglamentosfiscales
8.11. Lmites a la facultad reglamentaria
8.12. Analogas y diferencias entre la ley fiscal y su reglamento
8.13. Jerarquizacin de las leyes fiscales
8.14. Codificacin
:
Actividades didcticas

Cuestionario de evaluacin

CAPTULO 9. LA INTERPRETACIN DE LAS


DISPOSICIONES FISCALES
9.1. Introduccin
9.2. Interpretacin e integracin
~
9.3. Escuelas de interpretacin jurdica
9.4. Mtodos de interpretacin de las normas jurdicas
9.5. Clases de interpretacin de las normas jurdicas
9.6. Criterios doctrinarios de interpretacin de las leyes fiscales
9.7. La interpretacin de acuerdo a nuestra legislacin fiscal federal
9.8. Limites para la interpretacin de las leyes fiscales
Actividades didcticas
Cuestionario de evaluacin
CAPTULO 1 O. LOS SERVICIOS
PBLICOS

10.1. lntroduccin
10.2. Concepto de servicio pblico
10.3. Elementos de los servicios pblicos
10.4. Caracterlsticas de los servicios pblicos
10.5. Clasificacin de los servicios pblicos
Actividades ddcticas
Cuestionario de evaluacin
CAPTULO 11. CLASIFICACIN DE LOS
INGRESOS
11.1. Clasificacin
Introduccin doctrinaria de los ingresos del Estado
11.2.
11.3 Clasificacin que adopta nuestra legislacin fiscal
Actividades didcticas
Cuestionario de evaluacin

DEL ESTADO

CAPTULO 12. LAS CONTRIBUCIONES

12.1. lntroduccin
12.2. Concepto de contribucin
12.3. Caractersticas de las contribuciones
12.4. Elementos de las contribuciones

."

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: 191
193
194

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Refugio de Jess Fernndez Martnez


12.5. Los accesorios de las contribuciones
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12.6. La actualizacin de las contribuciones
: :
200
Actividades didcticas
~
202
Cuestionario de evaluacin
202
CAPTULO 13.
CLASIFICACIN DE
LAS
CONTRIBUCIONES

13.1. lntroduccin
.,
13.2. Clasificacin doctrinaria de las contribuciones
,
::
13.3. Las contribuciones alcabalatorias
13.4. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo a nuestra legislacin fiscal federal, del
municipal.Distrito Fedetl, estatal y
:
:
213
Actividades didcticas
.............. 217
Cuestionario de evaluacin
217
CAPITULO 14. EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES
14.1. lntroduccin
14.2. Efectos psicolgicos
~
14.3. Efectos politicos
14.4. Efectos contables o administrativos
14.5. Efectos econmicos ,
14.6. Efectos jurdicos
Actividades didcticas
Cuestionario de evaluacin

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UBICACIN
DEL
DERECHO
FISCAL
EN EL
SISTEMA
JURDICO
MEXICAN
O
1.1. Introduccin *1.2. Clasificacin clsica
del derecho o vertical *1.3. Clasificacin
horizontal del derecho o contempornea
OBJETIVO PARTICULAR

..

Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno


ser capaz de:
Identificar el derecho fiscal dentro del sistema jurdico

mexicano.
. .

OBJETIVOS ESPEC(FICOS
1. 1. Expresar cul es la finalidad de la clasificacin del
derecho.
1.2. Recordar la caslcacln.cslca o vertical. del derecho.
1.3. Comprender la clasificacin horizontal del derecho o
contempornea.

1.4. Expresar y explicar el contendo de


cada una de las ramas que fonnan ta
clasificacin clsica o vertical del Oerecho.

1.5. Ubicar justificadarnenteen la dasifiCaci(>hhorizontal,


otrasramas del derecho
de reciente creacin que Se re pidc:fexpi'esamenteo lo requi.era
el a,lumno.
1.1. INTRODUCCIN
Resulta imprescindible para el efecto de iniciamos,
aunque sea de la manera ms elemental, en el estudio
del derecho fiscal, que precisemos su ubicacin en
nuestro sistema jurdico, para efectos meramente didcticos
y facilitar su comprensin.
Debemos dejar previamente asentado, que en nuestro
concepto no exister. diversas clases de derecho, sino que
ste ,e$ nico, o sea que es el tronco comn, y las
clasificaciones que del mismo existen o se hacen, no son
ms que, como su nombre lo indica, ramas del derecho,
que tomando en consideracin les particularismos propios
de la materia.que regulan, se han sistematizado.
En este capitulo, se har una explicacin somera
de 10 que es la clasificacin clsica del derecho (tema
vital de toda iniciacin en su estudio), que hemos
denominado clasificacin clsica o vertical, y despus se
expondr lo que en nuestro concepto, hemos llamado
clasificacin horizontal o contempornea del derecho, a
la luz de las nuevas rarns o de. reciente creacin, que
ha impuesto 1 a poca actual, derivada del inustado
avance tecnolgico o cientfico, en sus diversos aspectos,
social, eoonmico, poltico, moral y cultural.

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,

.
Refugio de Jess Fernndez Martnez
1.2. CLASIFICACIN CLSICA DEL DERECHO O VERTICAL
Por derecho se entiende el conjunto del normas
jurdicas imperativo-atributivas, que rigen la conducta
externa del hombre en sociedad, sancionadas por el
Estado.
De este conjunto de normas jurdicas, se derivan
dos grandes grupos, las que se refieren a los derechos
subjetivos y las relativas al derecho objetivo.
En el derecho subjetivo, estn comprendidas todas
aquellas normas que se refieren al
conjunto
de
facultades reconocidas a los individuos por la ley,
para realizar detenninados actos de satisfaccin de sus
propios intereses.
En el derecho objetivo, estn comprendidas las
leyes que rigen las relaciones de los individuos entre s,
de los individuos con el Estado, de ste con aqullos y de
los Estados entre s.
El derecho subjetivo, es una facultad y el derecho
objetivo es la disposicin o
conjunto de disposiciones legales que protegen y regulan dicha
facultad.
El derecho subjetivo comprende a su vez normas
jur[dicas, las cuales se separan en tres grupos, que la
doctrina ha denominado derechos subjetivos pblicos,
derechos subjetivos polticos y derechos subjevos
civiles, estos ltimos a su vez se dividen en personales y
patrimoniales, y los patrimoniales en reales y de crdito.
Los derechos subjetivos pblicos, son los que tiene
el hombre por el solo hecho de serlo. sin tomar en
cuenta su sexo, edad o nacionalidad, basta el hecho de
ser hombre para convertirse en titular de estos
derechos. Como ejemplos tenemos el derecho a la vida
y a la libertad;. stos derechos estn garantizados en los
primeros 28 artculos de la Constitucin Polticas de los
Estados Unidos Mexicanos, o sea los relativos a las
garantas individuales ..
Los derechos subjetivos polcos, son los que
ti~men los individuos cuando actan en su calidad de
ciudadanos. miembros de un Estado. Estos derechos

estn restringidos slo a los ciudadanos del pas, y para


tener tal calidad, se requiere ser mexicano, mayor de
edad y tener un modo honesto de vivir. Por ejemplo, el
derecho de votar y ser electo para los cargos de eleccin
popular.
Los derechos subjetivos civiles, son los que tienen los
individuos en sus relaciones
i
de carcter privado. Por ejemplo, el derecho que tiene el padre
de educar a los hijos y el
:
derecho que tienen stos de exigir alimentos a los padres.

LS derechos subjetivos civiles, se dividen a su vez


en personales y patrimoniales. Son derechos subjetiyos
civiles personales, los qu se relacionan directamente
con fa persona misma y le estn ntimamente unidos,
llamados tambin personalsimos, son inherentes al
sujeto, porque ste no puede desprenderse de ellos.
Por eiernpo el derecho al nombre, a la propia imagen y
al honor personal.
38

Derecho Fiscal
Son derechos subjetivos civiles patrimoniales, los que tienen un contenido de
carcter econmico, o estimable en dinero, y se dividen a su vez en reales y de crdito.
Los derechos reales, son 1 os que tienen una o varias personas sobre un bien y que
traen, para quienes no son titulares de dichos derechos, la obligacin de abstenerse de
perturbar al titular en el goce de los mismos. Por ejemplo el derecho de propiedad.
Los
derechos de crdito, se definen como la facultad que tiene una persona llamada
Acreedor de exigir a otra llamada deudor el pago de una prestacin o la realizacin de un
hecho positivo o negativo.
El derecho
internacional.

objetivo,

se divide

a su vez en interno

o nacional

y externo

El derecho objetivo interno o nacional, comprende las normas jurdicas que se


elaboran para regir los actos de los individuos, cuando se realizan dentro del territorio de
un Estado. Por Ejemplo, las normas jurdicas que rigen fa organizacin y constitucin del
Estado mexicano, y las que rigen las relaciones privadas de los mexicanos. Pueden ser
de carcter federal, local (Distrito Federal y Estados) y municipal, tomando en cuenta e!
mbito espacial de aplicacin y de expedicin de las normas jurdicas.
El derecho objetivo externo o intemaconal, se forma por las normas jurdicas que
rigen las relaciones de nuestro pas y otros Estados, ya sea en tiempo de paz o de
guerra, como entidades soberanas entre s.
El derecho objetivo interno, se divide en pblico y privado. El primero se int~grapor
las normas jurdicas que rigen la organizacin del Estado, Ja constitucin del gobierno.
las relaciones del Estado con Jos particulares y de stos con aqul; y el segundo, se
forma con las normas jurdicas que rigen tas relaciones de los particulares entre s.
El derecho pblico, comprende a su vez las siguientes ramas:
constitucional, derecho administrativo, derecho penal y derecho procesal.

El derecho

El derecho constitucional, es el conjunto de disposiciones

jurdicas que rigen la


organizacin o constitucin del Estado, la estructura de su gobierno, las relaciones de los
tres poderes entre s, y de stos para con los particulares.
El derecho administrativo, es el conjunto de disposiciones que rigen la organizacin
del Poder Ejecutivo (administrativo), o sea que reglamenta la actividad del Estado,
traducida en funcin administrativa.
El derecho penal, es el conjunto de disposiciones jurdicas que definen los delitos y
determinan las penas aplicables a los delincuentes.

39

Refugio de Jess Fernndez Martinez

El derecho procesal, es el conjunto de disposiciones que rigen la forma de hacer


promociones ante los tribunales, y se divide a su vez, segn la materia sobre la que
verse el proceso en: penal, civil, mercantil, fiscal, laboral, electoral.
El derecho privado de nuestro pas, comprende el derecho civil y el derecho
mercantil.
EJ derecho civil, es eJ conjunto de disposiciones que rigen las relaciones de los
particulares entre s.
El derecho mercantil, es el conjunto de disposiciones que rigen a las personas
-cuando stas tienen el carcter de comerciantes o ejecutan actos de comercio en forma
ocasional.
El derecho externo o internacional se divide a su vez en derecho internacional
pblico o derecho internacional privado.
El derecho internacional pblico, es el conjunto de disposiciones que rigen las
relaciones de los Estados soberanos en tiempo de paz o de guerra; es decir los tratados
o conflictos entre potencias autnomas, la celebracin de tratados internacionales, ya se
de carcter bilateral o multilateral.
El derecho intemacional privado, es el conjunto de normas que rigen a los
particulares o sus bienes cuando, siendo nacionales de un Estado se encuentran en
territorio de otro Estado.
Esta clasificacin clsica del derecho o vertical, queda perfectamente clara en el
siguiente cuadro sinptico:

Subjetivo

~erechos Polticos
Derechos Pblicos
Derechos Civiles

-{f

ersonales
Patrimoniales

~~eaies
i~De Crdito
lconstitucional

Derecho

Pblico

Objetivo

Interno o
Nacional
(Federal
Local y
Municipal)

Privado

~dministralivo
Penal
Procesal

_civil
l w1ercantil
<.,

Externo o
Internacional

{Pblico
Privado

40

Derecho Fiscal

Para efectos de la denominacin que lehemos dado a esta clasificacin clsica del
derecho o vertical, quedara esquematizada de la siguiente forma:

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1.3. CLASIFICACION HORIZONTAL DEL DERECHO O CONTEMPORANEA


Esta dasificacin del derecho que hemos denominado horizontal o contempornea,
en opo$icin 'a ta anterior, o sea a la dsica o vertical, d~riva del inusitado avance
cientfico ytCnolgico 'q ue h impuesto a la poca actual en sus diversos a spetos:
soCia1~-~nmicb. pofitico~ moral y cultural
.
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,~ -, , ' ~r(~~~~ncia
relacones, qlJtf~~-~lgun.~f~~

con tal desarrollo, hansurgido. nuevas actividades o

. otraforma deben, incuestionablemente, ser reguladas por


sum~. nuevas reas o ramas que estn. contenidas en
cdigos o leyes lndpendltes de. lo$ tradicionales, o sea, del derecho penal y del
derecho
Civil.
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el derecho,
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ci,':don~e~

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Son en esencia ramas del derecho de reciente creacin. As tenemos el derecho
agrariot el derecho del trabajo, el derecho fiscal, el derecho electoral, a 'manera de
ejemplos.
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Ehc:ta1 :virtucW.no podemos, ni debemos, ni siquiera intentarlo, tratar de ubicarlas

estas i.evas-ramas del derecho, ni en el derecho pblico. ni en. el derecho privado, por
que hacerlo sera tanto como pretender cambiar la naturaleza de las nuevas ramas del

derecho.

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Estas ramas de reciente creacin, tienen otro sentido, muy distinto a las
contenidas
\
en el derecho clsico o tradicional. Su carcter es
eminentemente social o econmico, de donde se
deriva su incongruencia o incompatibilidad con la
clasificacin clsica del derecho o vertical.

Tomando en cuenta lo anterior y considerando


que las nuevas ramas del derecho, atienden a otros
aspectos, hemos formulado una clasificacin que
denominamos horizontal o contempornea. en virtud
de que stas, contienen o se fundamentan en las
disposiciones o instituciones de las dems ramas de
derecho que forman la clasificacin clsica o vertical, a
que hemos hecho referencia.
Es importante resaltar que esta clasificacin, no
atiende al bien jurdico protegido por el derecho, sino
que toma en cuenta el fundamento de sus normas, o
sea de donde provienen las normas jurdicas que
integran cada nueva rama del derecho.
Para justificar lo anterior, podemos citar a manera
de ejemplo, que el derecho del trabajo, no quedara
comprendido ni en el derecho pblico, ni en el derecho
privado, por contener disposiciones de ambos
derechos, pero s en la clasificacin propuesta.
As tenemos que el derecho del trabajo. tiene su
fundamento en el artculo 123 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, o sea que
comprende parte del derecho constitucional; existe una
Secretara del Trabajo y Previsipn Social que depende
del Poder Ejecutivo y de esta manera se relaciona con
el derecho administrativo; la Ley Federal del Trabajo,
prev delitos
cometidos
en perjuiciq: de los
trabajadores, relacionndose de esta forma con el
derecho penal; establece la ley. procedimientos
laborales, tomando normas e instituciones del
derecho procesal; prev. la forma de
transmitir por r susa de muerte, los derechos de los
trabajadores a sus familiares, siendo
normas o ins~tuciones del derecho Civil; 10s
sindicatos, d trabajadores, establecen tiendas de
consumo, donde enajenan productos ~ precios
menores de los del mercado a
sus afiliados. que son regulados por normas delderecho mercantil; y cuando el Presidente de la

Repblica, con la aprobacin del Senado, celebra


tratados con otros pases sobre asuntos laborales,
nos vinculamos de esta forma con el derecho
internacional pblico.
De esta manera, podemos establecer las
relaciones de todas las ramas del derecho de reciente
creacin y las que continen surgiendo, como lo son el
derecho fiscal, agrario y eclesistico, derecho electoral,
con las ramas del derecho pblico y privado interno, en
el esquema que a continuacin se propone:

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Derecho Fiscal

OTROS
ELECTORAL
ECLESIASTICO
AGRARIO
FISCAL
DEL TRABAJO

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De lo expuesto concluimos, por lo que se refiere a la ubcacin del derecho fiscal, en


nuestro sistema jurdico, que ste ~I igual que el derecho dertrabajo, el derecho ~grario,
el derecho eclesistico y el derecho electoral, es una rama d reciente creacin, motivo
por el cual no se . puede ubiear en la clasificacin clsica o vertical del derecho,
encuadrando perfectamente en la clasificacin horizontal propuesta, y se - precisa
fundadamente en el captulo siguiente.

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Se sugieren como actividades de enseanzaaprendizaje, que el alumno realice por escrito. lo
siguiente:
La ubicacin justificada y fundamentada en el
cuadro propuesto de la clasificacin horizontal del
derecho, de las siguientes ramas:

1. Derecho financiero pblico.


2. Derecho ecolgico.
4. Derecho electrnico.

5. Derecho agrario.

6. Derecho electoral.
7. Derecho espacial.
Para lograr lo anterior se debe investigar
previamente, cual es el contenido y
fundamento de cada una de las ramas del derecho antes
mencionadas.
Las
dems
que le

44

sugiera

el
maestro.
CUESTI
ONARIO
DE
EVALUA
CIN

1. Defina el concepto de derecho.


2. Seale los dos grandes grupos en los cuales se divide

el derecho.
3. Defina el concepto de derecho subjetivo.
4. Defina el concepto de derecho objetivo.
_
5. Seale cual es la d~stincinentre el derecho subjetivo
y el derecho objetivo.
6. Mencione los grupbs que integran el derecho
subjetivo.
7. Exprese qu se entiende por derechos subjetivos
pblicos.
8. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos pblicos.
9. Defina los derechos subjetivos polticos.
10. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos polticas.
11. Defina los derechos subjetivos civiles.
12. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos civiles.
13. Mencione qu normas jurdicas
comprenden el derecho objetivo externo o
internacional.
14. Seale en qu ramas del derecho se
divide el derecho objetivo interno o nacional.

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RELAC
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CON OTRAS
RAMAS Y SUS
PARTICULARISMOS
2.1. Introduccin *2.2. Concepto de derecho fiscal
*2.3. Relacin del derecho fiscal con otras ramas
*2.4. Particularismos del derecho fiscal *2.5.
Relacin def derecho fiscal con las ciencias
sociales, la ciencia . econmica, la ciencia
poltica y fa contabilidad
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Al terminar el estudio del presente
capitulo, el alumno ser capaz de:

Precisar el
concepto
y
particularismos del derecho fiscal,
como su relacin con otras ramas
derecho y las ciencias sociales,
ciencia econmica, la ciencia poltica
contabilidad.
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2.1. Definir el concepto
de ciencia de las
finanzas pblicas.
2.2. Precisar cul es el contenido de
la actividad financiera del Estado.
2.3. Definir
el concepto
de derecho
financiero.

los
as
del
fa
y fa

2.4. Sealar las ramas en


que se divide el derecho
financiero.
2.5. Definir el
concepto
de
derecho
presupuestaf.
2.6.
Expresar
el
concepto
de
derecho
fiscal.
2. 7. Precisar.el concepto
de derecho contributivo o
tributario.
2.8. Sealar la diferencia entre derecho
financiero. derecho fiscal y .

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2.9. Mencionar la relacin del derecho fiscal

con el derecho constitucional, con


elderecho administrativo, con el derecho
penal, con el derecho procesal, con
~!derechocivil, con el derecho mercantil y con
el derecho internacional pblico. .2.10. Ejemplificar esquemticamente la
relacin del derecho fiscal con las
ramasatitriores.
2.11.
Explicr
os
particularismos.queconformen y regulan
el derecho fiscal.
2.12. Explicar la relacin del
detechofiscal con las ciencias
sociales, la
ciencia econmica, la
ciencia poltica y la
e

contabilidad.

2.1. INTRODUCCIN

El . derecho fiscal queda perfectamente ubicado


en la clasificacin horizontal o contempornea de
nuestro sistema jurdco mexicano, como se precisar en
el punto 2.3
correspondiente a su relacin con las dems ramas del
derecho.
Sin embargo,
resulta imprescindible
precisar su
concepto
y alcances,
as como su relacin con otras
disciplinas jurdicas, que fe estn ntimamente
ligadas,
como lo son el derecho financiero, el presupuestario y el

contributivo o tributario.
4
5

.
'

Refugio de
Jess
Fernnde;
Maninez

.
.

.
Igualmente debernos determinar los particularismos que le
son propios, as como su
\
relacin con las dems ramas del derecho, tanto las
que forman el derecho pblico, como las que forman el
derecho privado, sealando la influencia, relaciones y
diferencias que en su caso con cada una de ellas tiene.

As mismo. se establecer su relacin con las


ciencias sociales, la ciencia econmica, la ciencia
poltica y la contabilidad, de las cuales ha tomado su
terminologa, adaptndola a las instituciones fiscales.
2.2.
CONCEP
TO
DE
DERECH
O
FISCAL
El Estado para la satisfaccin de sus funciones
propias de derecho pblico, requiere de
recursos
econmicos; stos los puede obtener de su propio
patrimonio o del patrimonio de los particulares, quienes
estn obligados o proporcionrselos.
De la obligacin anterior, surge lo que se
denomina obligacin jurdico-contributiva o tributaria,
que es aquella en virtud de la cual los particulares estn

obligados a contribuir, en la forma y trminos que 1 as


leyes sealen, a 1 a i ntegracin del g asto pblico y e 1
Estado
tiene
el
derecho de exigir
tales contribuciones.
Tanto las aportaciones que hagan los particulares,
asi como los mecanismos que se establezcan para su
recaudacin, administracin, control y eragacin de
los medios econmicos que requiere el Estado. deben
estar regulados por las normas jurdicas que al efecto
se
expidan.

Toda esta serie de mecanismos constituye lo que


se ha denominado la actividad financiera del Estado,
cuyo estudio le corresponde a la ciencia de las finanzas
pblicas.
La ciencia de las finanzas pblicas es la que se
ocu; a de la actividad que realiza el poder pblico,
tendiente a la obtencin, administracir., fomento y
aplicacin de los recursos pblicos, para cuyo efecto
deben considerarse los fenmenos econmicos,
polticos, jurdicos y sociolgicos imperantes que
guarden relacin con dicha actividad.
La seleccin de objetivos socioeconmicos, la
obtencin de los medios para alcanzarlos, las
erogaciones que realizan y la administracin y gestin
de os recursos
econmicos, son varias de las tareas ms
importantes que integran la actividad financiera del
Estado, los cuales una vez regulados por el
derecho, constituyen el derecho financiero.
El derecho financiero se ha definido como el
conjunto de normas que regulan la actividad
eoonmica del Estado, en sus diferentes aspectos,
obtencin, gestin y erogacin de los medos
econmicos que el Estado requiere para la satisfaccin
de sus atribuciones.
-;

4
6

1
li

Derecho Fiscal

As, el derecho financiero se manifiesta como una disciplina cuyo estudio


comprende e 1 a nlisis y la evolucin del e onjunto de n ormas j urdicas q ue regulan 1
a obtencin por parte del Estado, as como la gestin y erogacin de los recursos
econmicos para su sostenimiento.
Comprende normas relativas al establecimiento de las contribuciones, a la forma de
obtener el producto de las mismas, a su administracin y su er6gaci6n.
El derecho financiero se divide a su vez en tres ramas que son el derecho
presupuestario en primer orden, le sigue el derecho fiscal y despus el derecho
contributivo o tributario.

Por derecho presupuestario debemos entender el conjunto de normas jurdicas que


rigen la preparacin; aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de ingresos y
de egresos, asf 'como la rendicin de cuentas y sobre responsabilidad de los servidores
pblicos por los daos que le causen en el Estado.
El derecho 'fiscal, se define como el oonjunto de normas y principios de derecho que
regulan la actividad jurdica del sco y su relacin con losparticulares.
El derecho contributivo o tributario, se ha definido como el conjunto de disposiciones
jurdicas que detenninan las oontribuciones en cuanto a su objeto, sujeto, base, tasa o
tarifa y obligaciones principales, o sea rigen en s a la conibucin o tributo.
En otras palabras. tenemos que el derecho financiero es el gnero, que regula toda
la actividad financiera del Estado y el derecho presupuestario, el fiseal y el contributiVo o
tributario, son ramas o especies del derecho financiero, puesto que regulan en forma
muy especfica algna actividad queoorfesponde a este derecho.
2.3. RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS
El derecho fiscal se encuentra ntimamente relacionado con otras ramas del
derecho, de las cuales ha tomado los elementos necesarios para adaptarlos a sus
necesldedes, tales como los principios generales, instituciones jrdicas y terminologa.

El derecho fiscal se puede oonceptuar como una de las ramas ms oomplejas del
derecho. toda vez que en muchos casos la solucin de sus problemas e interpretacin
de sus normas debe hacerse oonfonne al derecho constitucional. al penal y al civil, lo
cua1 exige firmes, constantes y permanentes estudios de los especialistas fiscales, para
precisar y detenninar cuando son aplicables supletoriamente dichas normas jurdicas del
orden comn al derecho fiscal.
Por otra parte, se tiene que el derecho fiscal, define o establece lo que para efectos
fiscales, debe entenderse por determinada actividad o concepto, sin que lo sea
necesariamentede igual significado para las dems ramas del derecho u otras disciplinas.

47

1
Refugio de Jess Fernndez
Martinez

As tenemos de manera enunciativa y ejemplificativa,


como se relaciona el derecho fiscal con las siguientes
ramas del derecho, de las cuales se ha tomado sus
principios generales. conceptos o instituciones jurdicas.
2.3.1. DERECHO CONSTITUCIONAL
De esta rama obtiene esencialmente su fundamento
juridico. Del articulo 31 fraccin IV. en relacin con el 73
fraccin VII de la Constitucin Federal. y otros preceptos
de dicho ordenamiento. obtiene los principios relativos a
la regulacin del derecho fiscal, como lo son el principio
de justicia fiscal, del destino de las contribuciones, de
legalidad, de aplicacin estricta de la ley, de audiencia y
de irretroactividad, entre otros.

El artculo 31 fraccin
IV Constitucional,
establece: "Son obligaciones de los mexicanos: IV.
Contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que se residan, en la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes".
El artculo 73 fraccin VII Constitucional, establece:
"El Congreso tiene facultad: VII. Para imponer las
contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto".
2.3.2. DERECHO ADMINISTRATIVO
Las funciones que realizan los servidores pblicos,
encargados de la aplicacin de las leyes fiscales y de la
vigilancia de su cumplimiento, son de carcter
administrativo, de este derecho, toma los principios
bsicos y
las instituciones necesarias para la
estructura, organizacin y funcionamiento de la
administracin fiscal.
De acuerdo a la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal, es facultad de fa
Secretarla de
Hacienda y Crdito Pblico, administrar, controlar y
recaudar las contribuciones federales, segn lo dispone
su artculo 31.

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sta
Secret
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del
Poder
Ejecuti
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Servici
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o; son
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norma
s del
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admini
strativ
o, las
que
deben
regular
, en la
esfera
admini

strativa, el exacto cumplimiento de las obligaciones


fiscales.
2.3.3. DERECHO PENAL

....
..

De esta rama ha tomado el derecho fiscal, los


principios bsicos para tipificar las conductas infractoras
de las disposiciones fiscales y fa aplicacin de las
sanciones correspondientes. Igualmente, obtiene los
principios rectores de este derecho, para tipificar los
delitos fiscales que no se encuentran contemplados
como tales en el derecho penal comn.

..,
j

l Ambos tienen un mismo fin: sancionar todo acto o hecho u


e omisin contrario a la
y
.
4
8

1.1
;

D
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Fi
sc
al

2.3.4.
DERECHO
PROCESAL

'

De esta rama, ha tomado el derecho fiscal, los


principios y las bases fundamentales, para establecer los
medios de defensa de los cuales pueden disponer los
particulares afectados por una disposicin administrativa,
para impugnar los actos o resoluciones de las
autoridades fiscales que consideren ilegales.
Ejemplo de lo anterior, son el recurso de
revocacin y el juicio contencioso administrativo, que
comprende 1 as e tapas esenciales de todo proceso.
aunque se 1 es designe de otra manera, como lo son la
demanda, la contestacin, et ofrecimiento y desahogo
de pruebas, los alegatos, la sentencia y posibilidad de
impugnacin ante otros
rganos de dicha sentencia, establecidos en el Cdigo
Fiscal de la Federacin.

2.3.5.

DERECHO CIVIL

De este derecho, ha tomado el derecho fiscal, la


teora de la doble personalidad del Estado, la cual
reconoce que ste puede celebrar actos con los
particulares, no como ente soberano sino como simple
particular, contratando o celebrando actos que son
regulados por el derecho civil. Muchas operaciones de
naturaleza civil. que celebra el Estado le reportan
ingresos, que el Cdigo Fiscal de la Federacin
denomina productos y la doctrina fiscal precios privados.
Por ejemplo. los ingresos que obtiene el Estado cuando
enajena el mobiliario usado de alguna de sus
dependencias.
i

Adems, el derecho fiscal ha tomado de este


derecho
los principios y conceptos relativos a la
obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad;
domicilio, .residencia, ehajenacin, pago, compensacin,
prescripcin, donacin y extincin, entre otros.

2.3.6.

DERECHO MERCANTIL

De. ste ha tomado los conceptos relativos al


comercio,
empresa.
establecimiento, comercante,
sociedad mercantil y ttulos de crdito, entre otros,
los cuales
han sido algnas veces ampliados o
resbingidos por el derecho fiscal, con el nico fin de
evitar, hasta donde sea posible la evasin en perjuicio de
los intereses fiscales.

2~3.7.

ERECHO INTERNACIONAL PBLICO

De esta rama del derecho se han tomado 1 os


principios bsicos y 1 os conceptos necesarios, para la
celebracin de los tratados internacionales, conforme a los
cuales se trata de evitar la doble o mltiple imposicin
internacional; o bien impedir que se eluda el pago de las
contribuciones que correspondan, cuando provengan de
fuente de riqueza ubicada en el pas.

La relacin del derecho fiscal con estas ramas del


derecho,
pueden
apreciarse objetivamente
y
fundamentarse claramente en el cuadro o esquema
propuesto
en el capitulo anterior como clasificacin
horizontal del derecho o contempornea.

49

Refugio deJess Fernndez Martnez

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FISCAL

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2.4. PARTICULARISMOS DEL DERECHO FISCAL

El derecho fiscal constituye una disciplina jurdica cuyo objeto es regular la actividad
jurfdica del fisco y sus relaciones con los particulares.
Por fisco, debemos entender o considerar al Estado como titular de la
hacienda pblica, y sta se concibe, como el conjunto de bienes y derechos estimables
en dinero que posee el Estado en un momento dado, para hacer frente a sus
necesidades propias de derecho pblico.

As tenemos que el derecho fiscal se caracteriza y se distingue de otras ramas


del derecho, por determinados particularismos que le son propios y conforman la
materia que regula independizndola de las dems.
Los particularismos a que se ha hecho referencia, pueden concebirse desde tres
puntos de vista, a saber: los que distinguen esencialmente al derecho fiscal de
otras ramas del derecho; tos que constituyen privilegios del crdito fiscal, o sea las
cantidades de dinero o en especie que debemos aportar al Estado para costear los
gastos pblicos, y los que son un privilegio de la autoridad fiscal.
Los particularismos que distinguen al derecho fiscal de otras ramas del derecho son:

La naturaleza especfica de la obligacin contributiva o tributaria.


La naturaleza de la responsabilidad fiscal.
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1

50

1
...

...
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o
F
i
s
c
a
l

La sancin en el derecho fiscal, concibe la


reparacin civil y delictual en sus propias normas.
Los particularismos del derecho fiscal que vienen a
constituir privilegios del crdito fiscal son:

El procedimiento administrativo de ejecucin.


El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantas.
Los particularismos que constituyen un privilegio de la
autoridad fiscal son:

. .,. . .,_. . . . La presuncin de legalidad de los actos

y resoluciones que emitan ras autoridades fiscales.

La preferencia del fisco sobre otros acreedores en


igualdad de circunstancias.
Preferencia para la adjudicacin de bienes en
remate a favor de fisco.
El derecho de retencin de bienes o mercancas
gravadas.
Prohibicin del fisco de participar en los juicios
universales.

A oontinuacin se explicar brevemente cada uno de

dichos particularismos.
,.

2.4.1. LA NATURALEZA ESPECFICA DE LA OBLIGACIN


CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

La obligacin contributiva o tributaria es de orden

pblico, o sea que siempre se satisface y regula


ci:>nforme a esta dase de normas, y tiene 'SU fuente u
origen Slo en la ley y su finalidad consiste en
proporcionarte recursos econmicos al Estado para
sufragar los gastos pblicos.
2.4.2. LA NATURALEZA DE LA RESPONSABILIDAD FISCAL

La obligacin ontributiva o tributaria surge con 1 a

realizacin de hechos' o actos jurdicos imputables al


sujeto
pasivo
directo,
pero
tambin
se
respsabiliza solidariamente ar tercero qu . interviene
directa o indirectamente en la creacin de
hechos
gravados
por la pasivo
ley~ seadirecto
romo orepresentante
o
mandatario
del suieto
porque el
acto se realiZ6 a pas ante l.
.
2A.3. LA SANC!_N EN EL DERECHO FISCAL, CONCIBE LA
REPARACIN CIVIL Y DELICTUAL, EN
SUS PROPIAS NORMAS

La sancin
particularismo de
un privilegio del
reparacin civil y
normas, y es la
acudir a otra

en el derecho fiscal, es un
este derecho, y a su vez constituye
fisco, en virtud de que permite la
delictual de acuerdo a sus propias
misma autoridad administrativa, sin

51

Refugio de Jess Fernndez Martinez

la que impone la sancin pecuniaria correspondiente (multa) y exige su importe


mediante la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin.
2.4.4.

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN

Tambin llamado procedimiento de ejecucin o procedimiento econmico coactivo,


es el medio del cual disponen las autoridades para exigir el pago de los crditos
fiscales insolutos, viene a constituir un particularismo o privilegio del crdito fiscal.
El artculo 17 de la Constitucin Federal, establece que "ninguna persona podr
hacerse justicia por si misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho", que "toda
persona tiene derecho a que se le administre justicia por los tribunales estarn
expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes, emitiendo sus
resoluciones de manera pronta e imparcial".
Por otra parte, el artculo 14 de la propia Constitucin Federal, establece en lo
conducente que "nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus
propiedades, o posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los
tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades,
esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al
hecho."
Del contenido de este estos preceptos se deduce, que si al fisco federal, por
excepcin se le permite o se le dota de un procedimiento especial para el cobro de
los crditos fiscales a su favor, sin necesidad de acudir a los tribunales del orden
comn, dicho procedimiento obviamente constituye particularismo propio del derecho
fiscal y en especial un privilegio del crdito fiscal.
2.4.5.

EL HECHO DE QUE EL FISCO NUNCA LmGA SIN GARANTIA

Las disposiciones fiscales. son de aplicacin inmediaid, y constituyen en s un


mandamiento de ejecucin, adems los actos y resoluciones de las autoridades fiscales
gozan de la presuncin de legalidad y oorresponde al particular demostrar su ilegalidad,
y una vez ranscurrido el plazo para pagar o garantizar el crdito fiscal, ste se hace
exigible por medio del procedimiento administrativo de ejecucin.
Si el particular no est de acuerdo con el contenido del acto o resolucin fiscal,
puede inconformarse con Ja misma. interponiendo los medios de impugnacin que para
tal efecto establecen las leyes (recursos de revocacin, juicio contencioso
administrativo o juicio de amparo), pero debe previa o simultneamente solicitar la
suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, garantizando el importe del
crdito fiscal a su cargo, en cualquiera de las formas que el artculo 141 del Cdigo
Fiscal de Ja Federacin al efecto establece:

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1

52

...
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s
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a
l
Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal en
alguna de fas formas siguientes:
l.
Depsito en dinero u otras formas de
garanta financiera equivalentes que establezca
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
mediante reglas
de carcter general que se
efecten en las cuentas de garanta del inters
fiscal.

11. Prenda o hipoteca.


111. Fianza otorgada por institucin autorizada, fa
que no gozar de los beneficios de orden y
excusin.
IV. Obligacin solidaria asumida por un tercero que
compruebe su idoneidad y
solvencia.

V. Embargo en la va administrativa.
VI. Ttulos valor o cartera de crditos del propio
contribuyente, en el caso de que se demue8tre 'la
imposibi,idad de garantiz.ar la totalidad del
crdito fiscal mediante cualquiera de las
fracciones anteriores, los cuales se ceptarn
al valor que
discreeionalmente fije la S~retarra de Hacienda y Crdito
Pblico.

A este privilegio del crdito fiscal, se le ha


llamado por los tratadistas, "so/ve et repete". o sea
paga y replica, y es con el fin de evitar que al terminar la
controversia, el particular se. encuentre en estado de
insolvencia en perjuicio de los intereses fiscales, que
prevalecen sobre los particulares, por ser disposiciones
de orden pblico.

2.4.6. LA PRESUNCIN
DE LEGALIDAD DE LOS
ACTOS Y
RESOLUCIONES QUE
EMITAN LAS
AUTORIDADES
FISCALES

La presuncin de legalidad de los actos y


resolcciones.que emitan las autoridades fiscales,
constituye un particularismo propio del derecho fiscal, y
a la vez un priVitegio, porque les evita a las
autoridades fiscales el tener que estar
demostrando constantemente sus actos, debiendo ser
en consecuencia los particulares los que demuestren
su ilegalidad, a travs de los medios de impugnacin
que la ley pone a su alcance, salvo que ste los niegue
lisa y llanamente.
Adems, dicha presuncin de legalidad, no implica
que las autoridades emitan sus actos en forma arbitraria.
sino que stos para que gocen de dicho privilegio, deben
estar debidamente fundados
y
motivados, en
acatamiento de la garanta de legalidad. consagrada en
el artculo 16 Constitucional en favor de los gobernados.
Al efecto, el artculo 16 Constitucional, en su parte
conducente establece:
Nadie puede ser molestado en su persona,

familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en


virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal
del procedimiento.

'

5
3

1
Refugio de Jess Fernndez Manine;

Por su parte el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala:


Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirn legales. Sin
embargo, dichas autoridades debern p robar 1 os h echos que motiven 1 os actos o
resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la
negativa implique la afirmacin de otro hecho.

2.4. 7.

PREFERENCIA DEL FISCO FEDERAL SOBRE OTROS ACREEDORES EN IGUALDAD DE


CIRCUNSTANCIAS

Este particularismo del derecho fiscal, y a la vez privilegio del fisco federal, se
encuentra contenido en el artculo 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin, con las
excepciones que en el mismo se establecen, y al efecto seala:
El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de
ingresos que la Federacin debi percibir, con excepcin de los adeudos
garantizados con prenda o hipoteca. de alimentos, de salarios y sueldos
devengados en e 1 ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de
acuerdo con la Ley Federal del Trabajo.
Para que sea aplicable la excepcin a que se refiere el prrafo anterior, ser
requisito indispensable que con anterioridad a la fecha en que surta efectos la
notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico.que
corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos que se haya presentado la
demanda ante las autoridades competentes.

2.4.8.

PREFERENCIA DEL FISCO FEDERAL, PARA ADJUDICARSE BIENES EN REMATE

El artculo 190 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, contiene un

particularismo y a la vez privilegio del fisco federal, al establecer que:

Tendr preferencia para adjudicarse en cualquier almoneda Jos bienes ofrecidos en


remate, en los siguientes casos:

l. A falta de postores.
11. A falta de pujas.
111. En caso de postura o pujas iguales.
La adjudicacin se har al valor que corresponda para la almoneda de que se
trate.

2.4.9. El

DERECHO DE RETENCIN DE BIENES O MERCANCIAS GRAVADAS

La retencin es un derecho en virtud del cual existe la posibilidad legal de quien esten
la obligacin de entregar una cosa, una obra, mueble o frutos determinados, los retenga.
como garanta del cumplimiento de una obligacin que la persona que ejerce este
derecho puede exigir de aqullos de quienes tienen la titularidad del objeto u objetos
retenidos.
54

1
~'

Derecho Fiscal

Esta figura tiene su origen en el derecho comn, por fo mismo no es una instituciqn
propia y exclusiva del derecho fiscal, aunque ste fe imprime ciertas caractersticas
especiales. Este particularismo se da principalmente en materia fiscal aduanera, cuando
las personas que del extranjero remiten mercancas al territorio nacional, y que se
encuentra gravada, tienen fa obligacin al momento de hacer la remisin de pagar una
parte del impuesto, ya que en caso de no cumplir el remitente con la obligacin fiscal,
tienen que pagar los importadores al tratar de retirar tas mercancas de los recintos
fiscales o fiscalizados, y la autoridad. aduanera est facultada para no entregar la
mercanca correspondiente hasta en tanto de cumpla con el pago del impuesto de
importacin causado.

2.4.10. PROHIBICIN DEL FIScO DE PARTICIPAR EN LOS JUICIOS UNIVERSALES


Este particularismo deriva del contenido del ltimo prrafo del artculo 149 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual expresamente establece que en ningn caso el
fisco federal entrar en los juicios universales; cuando se inicie el juicio de quiebra,
suspensin de pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deber dar aviso a
las autoridades fiscales para que, en su caso, hagan exigibles los crditos fiscales a su
favor a travs del procedimiento administrativo de ejecucin.
Los juicios universale$ son mediante concurso civil de acreedores cuando se trata
de deudores no comerciantes y concurso mercantil (quiebra) cuandose refiere a un
comerciante o sociedad mercantil.
El concurso civil de acreedores es el juicio universal que tiene por objeto detenninar
el haber activo y el pasivo de un deudor no comerciante para satiSfacer, en la medida de
lo posible los crditos pendientes, de acuerdo con la prelacin que corresponda con
arreglo a la ley.

Prelacin significa el orden que legalmente se establece para el pago de los aditos
relativos a un patrimonio cuya iiquipacin se ha realizado en un proceso de concurso cMI
o de quiebra, de acuerdo c;on la~~ pref~~encia otorgada a cada uno de ellos en la
legislacin civil o mercan apli~bl~ en cada caso.
El concurso mercantil (quiebra) es la situacin jurdica de un comerciante declarado
judicialmente en estado de insolvencia. como consecuencia del incumplimiento en el
pago de sus obligaciones profesionales, que produce limitacin de sus facultades
relativas a la administracin y disposicin de los bienes, as como la liquidacin de su
patrimonio y distribucin de los bienes que lo constituyen entre los acreedores legtimos,
en la proporcin a que tengan derecho a ser pagados, previamente sujetos al juicio de
concurso mercantil.

--

1'

55

1
J

Refugio de Jess Fernndez Martnez

La suspensin de pagos es un beneficio que la ley otorga a los comerciantes; es un


estado j uridico que impide 1 os cobros por e 1 cual se suspenden 1 os procedimientos y
ejecuciones individuales en contra del patrimonio del suspenso, haciendo inexigibles los
primeros e improcedentes los segundos, a la vez que dejan de producirse los intereses
de los crditos insolutos, constituyndose en un procedimiento de prevencin de la
quiebra.

2.5. RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON LAS CIENCIAS SOCIALES, LA


CIENCIA ECONMIC~ LA CIENCIA POLiTICAY LA CONTABILIDAD
Es importante establecer la relacin que existe entre el derecho fiscal y las dems
ciencias, como lo son las sociales, la economa, la poltica y la contabilidad, toda vez que
de stas ha tomado su terminologfa, conceptos, principios generales, adaptndolos a las
instituciones o figuras jurdicas fiscales.

2.5.1. LAS CIENCIAS SOCIALES


El derecho fiscal se relaciona con estas ciencias, porque tomando en cuenta la
complejidad de las relaciones sociales existentes entre el Estado y sus ciudadanos, las
disciplinas cientficas que tienen por objeto el estudio de esa relacin, guardan intima
conexin con las dems ciencias que estudian las relaciones humanas y que establecen
las normas de conducta que las regulan, dentro de las cuales se tienen las ciencias que
estudian el producto de la actividad del hombre como lo son la economa, el derecho y la
poltica; y las que estudian al hombre como ente social son la antropologa, la historia, la
psicologa y la sociologa.

2.5.2. LA CIENCIA ECONMICA


El objeto de esta ciencia es la riqueza y sus fases de produccin, circulacin,
almacenamiento, distribucin y consumo. Se relaciona con el derecho fiscal, porque el
capital o riqueza acumulada, el trabajo fuerza productiva de las transformaciones, la
materia prima. la circulacin, el almacenamiento, la distribucin y el consumo de los
productos, son otros tantos elementos que en cada una de sus fases interesan al derecho
fiscal, toda vez que las contribuciones recaen o inciden sobre objetos o hechos
econmicos de los cuales se deben conocer su naturaleza, su composicin y sus efectos.

2.5.3.

LA

CIENCIA

POTICA

Su objeto es la organizacin de la sociedad y sus fines. La actividad del Estado


convertida en actos administrativos, se relaciona con el derecho fiscal, porque ste es el
que le debe satisfacer el costo de la organizacin de la sociedad y sus nes. as mismo
sirve para establecer qu actos o situaciones son las que en determinado momento es
conveniente sealarlas como generadoras de las obligaciones fiscales.

--~
i

56

'

G
1\

....

Derecho Fiscal

2.5.4. LA CONTABILIDAD
Es la que establece las normas y procedimientos para ordenar. analizar y registrar
las operaciones practicadas por unidades econmicas individuales o constituidas bajo la
forma de sociedades civiles o mercantiles.
Su relacin con el derecho fiscal, deriva en que lees til para el efecto de lograr un
debido control de 1 as contribuciones a pagar por parte de 1 a administracin fiscal,
as como por los contribuyentes, imponindoles mltiples y- variadas obligaciones de
tipo
contable que stos deben invariablemente cumplir, para no in.currir en infraccin a las
disposiciones fiscales y hacerse acreedor a las sanciones correspondientes.
ACTIVIDADES DIDCTICAS

Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por


escrito, lo siguiente:
1. Precise en un cuadro sinptico el contenido del derecho financiero y sus ramas.
2. Ejemplifique esquemticamente los puntos de relacin del derecho fiscal con las
dems ramas del derecho.
3. Precise fundadamente en un cuadro resumen Jos particularismos del derecho
fiscal.

4. Ejemplifique en un cuadro sinptico, la relacin del derecho fiscal con las ciencias
sociales, la ciencia econmica, la ciencia poltica y la contabilidad ampliando los

puntos de relacin con las ideas propias y adecuadas que el alumno estime
pertinentes.
. 5. Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN

1. Defina el concepto de ciencia de las finanzas pblicas. _


2. Precise cul es el contenido de la actividad financiera del Estado.
3. Defina el concepto de derecho financiero.
4. Defina el concepto de derecho presupuestario.
5. Defina el concepto de derecho fiscal.
6. Defina el concepto de derecho contributivo o tributario.
57

'1

1
Refugio de Jesi~ Fernndez Martinez
7. Explique la diferencia entre el contenido del derecho financiero y el derecho fiscal.

8. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho constitucional.


9. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho
administrativo.
1 O. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho penal.

-11. Mencione
12. Mencione
13. Mencione
14. Mencione
internacional

la relacin que existe entre el derecho fiscal

y el derecho procesal.

la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho civil.


la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho mercantil.
la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho

pblico.

...-.

58

....

'I

CAPTUL03
LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO
3.1. Introduccin *3.2.Clasificacin de las fuentes del derecho fiscal mexicano *3.3.
La ley *3.4. El decreto ley *3.5. El decreto delegado *3.6. El reglamento *3.7. Las
circulares *3.8. La jurisprudencia *3.9. Los tratados. internacionales *3.10. Los
convenios interestatales o de coordinacin fiscal *3.11. La costumbre *3.12. La
doctrina *3.13. Los principios generales del derecho
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar l estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:

Identificar, enunciar y explicar las fuentes del derecho fiscal mexicano.


OBJETIVOS ESPECFICOS
3.1. Definir el concepto de fuentes del derecho.
3.2. Establecer la clasificacin de las fuentes del derecho fiscal mexicano.
3.3. Enunciar las fuentes formales del derecho fiscal mexicano.
3.4. Explicar e i concepto y los caracteres de 1 a ley como fuente del derecho
fiscal mexicano.
3.5. Definir el concepto y expresar el fundamento constitucional de la existencia
del deaet<rley como fuente formal del derecho fiscal mexicano.
3.6. Definir el concepto y expresar el fundamento constib.Jcionalde la existencia
del deaeto-delegado como fuente tonnal del derecho fiscal mexicano.
3.7. Expresar el concepto de reglamento, circulares. jurisprudencia. tratados
internacionales, convenios interestatales o de coordinacin fiscal, costumbre,
doctrina y principios generales de derecho; y mencionar su influencia en el
derecho fiscal mexicano.
.
. ~

3.1. INTRODUCCIN
Por fuente
generalmente,
.

del derecho, debemos entender


para

designar

la expresin

su

que se utiliza
origen.

Sin embargo, tenemos que para la doctrina las fuentes del derecho se pueden
considerar desde tres aspectos: el fonnal, el real y el histrico.
Se entiende por fuentes formales, los procesos de . creacin de las. normas; por
fuentes reales, losfactores, elementos y circunstancias quedeterminan el contenido de
las nonnas; y por fuentes histricas, los documentos que contienen el texto de una ley o
conjunto de leyes.

Actualmente a la clasificacin clsica o tradicional de: las fuentes del derecho se


pueden agregar, lo que se denominaran "fuentes polticas", entendiendo por stas, las
que originan la creacin o expedicin de normas jurdicas, para satisfacer las
necesidades especficas del gobernante en tumo, con la fi~alid~d de legitimar su
actuacin a sus intereses polticoso particulares; las cuales por no estar debidamente
sustentadas por una realidad o circunstancias que exijan y justifiquen su regulacin por
parte del Estado, al concluir su mandato tienden a ser derogadas, a caer en desuso o a
modificarse por el nuevo gobernante o partido que llegue al poder.

59

lt

...
Refugio de Jess Femndez Martfnez.

Para el objeto de estudio del derecho fiscal debemos considerar, nicamente a las
fuentes formales, o sea a las que le dan forma al derecho en general, como lo son la ley.
la costumbre y los usos, la jurisprudencia, los principios generales del derecho y la
doctrina.
Sin embargo, tenemos que en virtud de los particularismos propios y exclusivos del
derecho fiscal, esta clasificacin no le es del todo adaptable,porque en un rgimen
jurdico como el de nuestro pas, donde prevalece el principio de legalidad en forma
rgida, la costumbre y la dodrina no pueden aear derechos ni obligaciones que suplan o
contrarien a la ley. Adems, no se analizan ni se estudian en este terna las fuentes del
derecho fiscal, para la legislacin de otros pases, con el objeto de no confundir al
estudiante.
3.2. CLASIFICACIN DE LAs FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO
Tomando en consideracin el esquema jurdico que presenta nuestra legislacin
federal, podemos deducir que las fuentes formales del derecho fiscal mexicano, son las
siguientes:

1. La ley.
2. El decreto-ley.
3. El decreto-delegado.
4. El reglamento.
5. Las circulares.
6. La jurisprudencia,
7. Los tratados internacionales.
8. Los convenios interestatales o de coordinacin fiscal.
9. La costumbre,
10. La doctrina.
11. Los principios generales del derecho.
3.3. LA LEY
La ley se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico
debidamente facultado para ello, (Poder Legislativo), con caractersticas de generalidad,
abstraccin y obligatoriedad.

La ley, es general, porque sus disposiciones son aplicables no a determinadas


personas o a ctos, sino a un nmero indeterminado e i ndenido de actos y personas.
Todo sujeto al caer dentro del supuesto previsto por la norma, queda supeditado al orden
general de la ley.
La ley debe expresarse en trminos abstractos, para aplicarse a casos concretos,
cuyo nmero el legislador: no pude prever. por lo cual hace abstraccin de ellos, o sea.
la ley se expresa en supuestos que de realizarse o producirse, se concretizan aplicando
las consecuencias previstas por la misma .
...-.1

60

).

Derecho Fiscal

La ley, debe ser obligatoria y sancionada por la fuerza que administra el Estado,
si no lo fuera perdera su naturaleza coercitiva, o sea la posibilidad de obligar
al cumplimiento de las normas jurdicas con la fuerza del Estado.

La ley se ha considerado como la fuente formal por excelencia del derecho


fiscal.
Se e onsidera que es fuente f onnal del derecho fiscal, porque de a cuerdo e on
e 1 contenido de la fraccin IV del articulo 31 de la Constitucin Federal, nuestra
obligacin de contribuir al gasto pblico es en funcin de lo que dispongan las
leyes que se expidan para tal efecto; o sea que la obligacin deriva de lo que se
establezca en una ley
fonnal y materialmente legislativa, o sea expedida por el Congreso de la unn, Ejemplo,
la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado, entre
otras.

3A. EL DECRETO-LEY
Por decretcrley, debemos entender el conjunto de disposiciones juridicas, dictadas
por el Poder Ejeclrtivo, en uso de las facultades extraordinarias que le otorga la
Constitucin Federal, para hacer frente de manera rpida y fcilmente a una situacin de
emergencia que perturbe la paz pblica.
El articulo 49 de la Constitucin Federal, al efecto establece:
El Supremo Poder de la Federacin se divide para su ej~icio, en Legislativo,
Ejecutivo y Judicial.
. , :
No podrn reunrse, dos o ms Poderes en una sola persona o corporacin, ni
depositarse el legislativo en un individuo. salvo e1 caso de facultades extraoroinarias
al Ejecutivo de la Unin, confoone a lo dispuesto en el artculo 29; En ningn otro
caso, salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del articulo 131, se otorgarn
facultades extraordinarias para legislar.

A su vez el artculo 1 de la Constitucin Federal, establece:


En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantras que otorga
esta Constitucin. las cuales no podrn restringirse, ni suspenderse, sino en los
casos y con las condiciones que ella misma establece .

. 1;1 artculo.29 de la propia constitucin Federal, a su vez seala;


En los casos de invasin. perturbacin grave de la paz pblica, o de cualquier otro
que ponga a al sociedad en grave peligro o conflicto, solamente el Presdente de los
Estados Unidos Mexicanos, de acuerdo con los titulares de fas Secretarias de
l;stado, Departamentos Administrativos y la Procuradura General de ta Repblica y
con aprobacin'del Congreso de. la Unin, y, en los recesos de ste, de la Comisin
Permanente, podr~ suspender en todo el pas o en un lugar determinado las
garantias.que fuesen obstculo para hacer frente, rpida y fcilmente a la situacin;
pero deber hacer1opor un tiempo limitado, por medio de prevenciones generales y
sin que la suspensin se contraiga a determinado individuo. Si la suspensin
tuviese
61

.,

Refugio de Jess Fernndez Martinez


lugar hallndose el Congreso reunido, ste conceder las autorjzaciones que
estime necesarias para que el Ejecutivo haga frente a la situacin, pero si se
verificase en tiempo de receso se convocar sin demora al Congreso para que las
acuerde.

El decreto-ley, constituye una excepcin al principio de la divisin de poderes.


confonne al cual el encargado de dictar las leyes aplicables a los gobernados, es
el Poder Legislativo.
En los trminos del artculo 29 de la Constitucin Federal, cuando se suspenden
las garantas individuales se autoriza en el propio precepto constitucional al Poder
Ejecutivo, para que .ante situaciones consideradas como graves para la seguridad
pblica del pas, pueda asumir la responsabilidad de hacer frente a tal situacin. Las
medidas que dicte el Ejecutivo Federal con base en dicha autorizacin, mediante
prevenciones generales, reciben el nombre de decreto-ley.
Asi sele denomina porque todas las medidas que dicte el Ejecutivo Federal
revisten la forma de un decreto presidencial y estn contenidas en disposiciones de
carcter general, abstractas y obligatorias; y en estricto sentido, para ese slo propsito
el Poder Ejecutivo, lo es tambin Poder Legislativo. porque se le otorguen
facultades extraordinarias para legislar.
El objetivo que se sigue con esta autorizacin, es dotar al Ejecutivo Federal, de
las facultades necesarias, para que pueda tomar las medidas indispensables para
hacer frente. rpida y fcilmente, sin obstculo alguno, a la situacin de emergencia;
esto trae como. consecuencia, la suspensin de las garantias indMduales y la
cesacin de la vigencia de los preceptos C onstitucionale5 que 1 as consagran, a s
como de 1 as 1 eyes reglamentarias u orgnicas, por el perodo que dure la situacin de
emergencia.
Si bien es cierto que el decreto-ley, no es fuente fonnal del derecho fiscal de
manera permanente, tambin lo es que no se le puede negar su importancia, porque su
existencia deriva de oontingencias difciles de prever; de llegar a presentarse, provocan la
expedicin de decretos-ley. y en la medida en que dichos decretos contengan
disposiciones de carcter fiscal, en esa misma medida. se consideran fuente del derecho
fiscal.
La nica ocasin en que se han suspendido las ~arantas lndlvduales, desde
que se encuentra vigente la Constitucin de 1917. fue el 2 de Junio de 1942, por
acuerdo del Consejo de Ministros del Gabinete Presidencial del General Manuel vila
Camacho.
3.5. EL DECRETO-DELEGADO
Estamos en presencia de un decreto-delegado,
cuando la Constitucin
Federal, autoriza al Congreso de la Unin. para que delegue; en el Poder Ejecutivo.
facultades
que a l le corresponden, autorizndolo para que emita normas con fuerza de ley, por un
tiempo limitado y para objetivos definidos y determinados.
62

1
tt

Derecho Fiscal

En efecto, el artculo 49 de la Constitucin Federal establece:


El Supremo Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo,
Ejecutivo y Judicial.
No podrn reunirse dos o ms de estos Poderes _n una sola persona o corporacin,
ni depositarse el Legislativo en un individuo, salvo el caso de facultades
extraordinarias al Ejecutivo de la Unin, confonne a lo dispuesto en el articulo29. En
ningn otro caso, salvo lo dispuesto en el s~undo prrafo del artculo 131, se
otorgarn facultades extraordinarias para legisla'r.

A su vez, el artculo 131 de la Constitucin Federal, en su parte conducente


establece:
El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar,
disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportaci9n e frnportacin, expedidas
por propio Congreso, y para crear otras, as como pera' restringir y para prohibir las
importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos,
cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior,la economa del pas,
la estabilidad de la produccin nacional. o de realizar e ualquier otro propsito en
beneficio del pas. El propio Ejecutivo; al enviar al Congresoel presupuesto fiscal de
cada ano. someter a su aprobacin el uso que hubiere hecho de la facultad
concedida.

Se les designa decreto-delegado, porque las normas que contienen son emitidas
con el carcter de Decreto Presidencial y derivan de la delegacin de facultades que
haceel Congreso de la Unin, en favor del Ejecutivo, por autorizacin expresa de la
propia Constitucin Federal.

La distincin esencial que existe entre el decreto-ley y decreto-delegado, es de que


ste no requiere de la declaratoria previa de una situacin de emergencia y en el
deaeto-ley si se requiere; adems el ~jecutivo no est obligado a infonnar al Congreso
el uso de esta facultad; y cuando se trata del _decreto-delegado, s debesometer a la
aprobacin del Congreso el uso que hubiese hecho de ta facultd concedida.

As. tenemos que la Ley de Ingresos de. la Federacin vigente, para..este ejercicio
fiscal, en su artculo 15 autoriza expre5amerite al Poder Ejecutivo, para qu expida las
disposiciones necesarias para el cumplimiento d~ 10 establecido por esta Ley en materia
de estmulos y subsidios fiscales.
Igualmente el Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, en su artculo 39 fraccin 111,
autoriza al Poder Ejecutivo, para que mediante disposiciones de carcter general,
conceda subsidios o estmulos fiscales.

'
'

i
.

63

...
Refugio de Jess Fernndez Martlnet.

El decreto-delegado, a ctualmente e onstituye u na fuente f onnal del derecho


fiscal muy importante, siendo facultad exclusiva del Presidente de ja Repblica, la
cual es indelegable.
Como ejemplo de decretos delegados, tenemos el decreto que estable
estmulos fiscales para el fomento del empleo y fa inversin en las actividades
industriales, publicado en el Diario O~ciaf de la Federacin de fecha 6 de Marzo de
1979; el Decreto que
dispone el
otorgamiento de estrmulos a
las
exportacin de productos manufacturados en el pafs, publicado en el Diario Oficial de
fa Federacin, de fecha 7 de Enero de 1980.
3.6. EL REGLAMENTO
.Es un conjunto de disposiciones jurdicas de carcter abstracto, generales y
obligatorias, que expide el Poder Ejecutivo en uso de una facultad que le es propia, cuya
finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder Legislativo.
El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque deriva del Poder Ejecutivo,
y materialmente legislativo, porque crea situaciones jurdicas generales, abstractas y
obligatorias, mediante las cuales se desarrollan y complementan en detalle las normas
de una ley, a efecto de hacer ms eficaz y expedita su aplicacin a los casos
concretos que se presenten.
Se distingue fonnalmente de la ley, en que sta emana del Poder Legislativo y. el
reglamento del Poder Ejecutivo, pero ambos contienen disposiciones generales,
abstractas y obligatorias, y tienen la misma importancia porque obligan por igual al
contribuyente.

El reglamento puede ser de tres ciases a saber.


_

Para ta ejecucin de las leyes (reglamento fiscal).

Para el ejercicio de las facultades que al Poder Ejecutivo le corresponden.

_
Para la organizacin y funcionamiento de la administracin del Estado, y la
ordenacin del personal adscrito al mismo, y de los entes de las instituciones pblicas y
dependencias de la administracin activa. {Reglamento Interior de la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico).
Por lo que se refiere a los reglamentos para la ejecucin de las leyes o sea los de
la primera categora, que es la relativa a los reglamentos fiscales, pueden sealarse
las siguientes caractersticas:
....,
1

64

't
;

Derecho Fiscal

1 Tienen su fundamento en el artculo 89 fraccin 1, de la Constitucin


Federal, que da facultad al Presidente de la Repblica para promulgar y
ejecutar 1 as 1 eyes q ue expida e 1 Congreso de 1 a Unin, proveyendo en la
esfera administrativa a su exacta observancia.

20 Es un acto formalmente ejecutivo porque es emitido por el Poder

Ejecutivo, y materialmente legislativo. porque participa de los atributos de


.una ley, aunque slo sea en cuanto a que ambos ordenamientos son de
naturaleza general, abstracta y obligatoria.

3 La ley establece Ja obligacin, y el reglamento desarrolla la forma en que


. se le debe dar cmplimiento en detalle a fa obligacin establecida

par la ley.

4 No puede haber reglamentos fiscales autnomos, es decir, no apoyados


en una ley fiscal expedida por el Congreso de la Unin.

5 Cuando se abroga una ley no puede subsistir el reglamento de esa ley,


pero el Poder Legislativo puede ordenar que transitoriamente se mantengan
vigentes los reglamentos anteriores en cuantono contradigan la nueva ley y
hasta en tanto se expidan los nuevos reglamentos.
6 Puede haber uno o varios reglamentos, respecto de la misma ley fiscal.
7 La facultad. reglamentaria del Presidente de la Repblica, es indelegable,
o sea que no se puede delegar, transferir o ceder a ninguna otra persona,
entidad o corporacin.

Como se ha mencionado con antelacin, de acuerdo a nuestra legislacin, el


reglamento, es un ordenamiento que, expide el Poder Ejectitivo en 'los trminos del
artculo 89 fraccin 1, de la Constitucin Federal, el cual establece que son facultades y
obligaciones del Presidente ras siguientes:
"l. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo
en la esfera administrativa a su exacta observancia".

A su vez el artculo 92 de la propia Constitucin Federal, establece:


"Todos los reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente debern estar
finnados por el Secretario de Estado o jefe de Departamento Administrativo que el
asunto corresponda, y sin este requisito no sern obedecidos".

A esta facultad se le denomina "refrendo ministerial".


Actualmente el reglamento constituye una fuente importante del derecho fiscal
mexicano, en virtud de que ha sido costumbre
nuestro Legislador, al expedir las leyes
fiscales que imponen obligaciones a los contribuyentes, que ser el reglamento que al

de

-.1
>

' .

65

Refugio de Jess F'ernndez Martinez


:1 ~

se

efecto
expida, el que precise dichas obligaciones, en cuanto a su nmero, alcance y
extensin, o sea es el reglamento el que desarrolla y detalla los principios contenidos en
la ley, para hacer posible y prctica su aplicacin.
En otras palabras, el reglamento opera como complemento indispensable de la ley y
coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal, tenindola como marco
de referencia, puesto que no puede ir ms all, ni imponer obligaciones diversas de las
establecidas por la ley que reglamenta.
Como ejemplos de reglamentos fiscales tenemos el Reglamento de. la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

3.7. LAS CIRCULARES


Se definen como las disposiciones expedidas por los superiores jerrquicos en la
esfera administrativa, en las que se dan instrucciones a los inferiores, sobre el rgimen
interno de las oficinas, su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los
inferiores e 1 sentido d e las d isposiciones legales ya existentes. Son la opinin d e
los
superiores jerrquicos y una consecuencia del reglamento.
Mientras que el reglamento puede ser expedido nicamente por el Presidente de la
Repblica, las circulares las emiten los funcionarios superiores de la administracin
pblica, debidamente facultados para ello, como lo son los '.Secretarios de Estado,
subsecretarios o jefes de Departamentos. o quienes legalmente los sustituyan.
Las circulares no contienen nonnas de carcter jurdico, sino explicaciones dirigidas
a los servidores . pblicos de menor jererqua, sealndoles los principios tcnicos o
prcticos q ue aseguren el buen f unciom:.miento de 1 a organizacin administrativa y la
debida aplicacin de las disposiciones legales.
No obstante que las circulares no contienen normas jurdicas, y que algunos autores
les han negado su eficacia como fuente formal del derecho. es innegable el hecho de
que en el derecho fiscal mexicano, han tenido un gran desarrollo, debido al excesivo uso
que de las mismas se ha hecho por las autoridades competentes; esto sin duda. es
consecuencia del continuo crecimiento y de la complejidad de los problemas y de las
cuestiones, que en la mayora de las ocasiones rebasan con frecuencia el contenido de
las leyes y reglamentos fiscales.

~I
1

66

1i

Derecho Fiscal

Al efecto, aunque no se les denomina expresamente como tales. las circulares


tienen su fundamento en el artculo 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, que al
efecto establece:
"Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las
diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a la aplicacin de
las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obUgaciones para los
partlculares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen
en el Diario Oficial de la Federacirf.
\

La denominacin de circular, es por la forma en que se dan a conocer los criterios


de las autoridades fiscales, llamados tambin "criterio circular", "telegrama circular", es
decir se "circularza" al hacer del conocimiento de los subordinados.
Las circulares administrativas tienen las siguientes caractersticas:.
_

Se trata de disposiciones de carcter general.

_ _ Su mbito espacial de validez es.interno.


_.Provienen de funcionarios hacendarios debidamente facultados para ello enel
Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
_
Su contenido no debe rebasar 1 os limites impuestos por la ley o reglamento
respectivo.
_
Su finalidad es la de comunicar el criterio de la autoridad superior a sus
diversas dependencias. en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales.
Existen dos tipos de circulares que son:

1 Las consndas por las instrucciones dadas por los superiores


jerrquiCQS a sus inferiores, sobre la conducta que deben seguir o el criterio
que se. debe. aplicar sobre 'el funcionamiento de la dependencia asu cargo.
2 Las constituidas por disposiciones de carcter general,. emitidas por los.
funcionarios administrativos debidamente faculta.dos para ello, con el fin de
que los contribuyentes conozcan la forma como segn el criterio de la
autoridad, deben conducirse o como deben .aplicar los ordenamentos
fiscales en el cumplimiento de las obligaciones que de los mismos deriven.
Esta e lase de e irculares deben considerarse e orno ordenamientos
fiscales que regulan las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. Dentro
de esta ciase quedan comprendidas las llamadas "Resoluciones
Miscelneas" asi como las "reglas de carcter general. n

67

1
Refugio de Jess Femndez Martinez
En consecuencia, tenemos que si las circulares no son fuente directa del derecho
fiscal, si influyen, se relacionan y derivan de las disposiciones fiscales, como lo son las
leyes fiscales y sus reglamentos.
Como ejemplo de Circulares, tenemos las siguientes:

1. Circular Nmero 214 63, que dispone que todas las comunicaciones que
sean dirigidas a las Secretaras de Hacienda y Crdito Pblico se presenten
por triplicado.
2. Oficio Circular Nmero 314 3 A 133336, que indica el procedimiento para
autorizar los 1 ibros de contabilidad como consecuencia de los cambios de
denominacin social.

3.8. LA JURISPRUDENCIA
Ha sido definida como fa interpretacin habitual constante y sistemtica que lleven
a cabo los tribunales competentes con motivo de la resolucin de los asuntos que
son sometidos a su jurisdiccin, sosteniendo el mismo criterio en un cierto nmero de
casos concretos, o decidiendo el que debe prevalecer en el caso de tesis contraditorias.
En nuestro sistema juridico, la jurisprudencia slo puede ser creada en el mbito de
su competencia por.
_

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

Los Tribunales Colegiados de Circuito.

El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

La J lJrisprudenciade 1 a Suprema Corte de J usticia de la Nacin, funcionando

el Pleno o e11 Salas), y de los Tribunales Colegiados de Circuito, se establece cuando


se han dictado cinco resoluciones en el mismo sentido, no interrumpidas por otra
contrario y que hayan sido aprobadas por lo menos por ocho ministros. si se trata de
jurisprudencia del Pleno, o por cuatro ministros en los casos de jurisprudencia de
las Salas,. y por
unanimidad de votos de los magistrados cuando se trate de resoluciones de los
Tribunales Colegiados de Circuito. Asimismo constituyen jurisprudencia las resoluciones
que diluciden las contradicciones de las tesis de las Salas y de los Tribunales
Colegiados.

La jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,


funcionando en Pleno o en Salas, es obligatoria para las propias Salas, tratndose de1a
que decrete el Pleno, y adems para los Tribunales Unitarios y Colegiados de Circuito.
los Juzgados de Distrito, los Tribunales militares y judiciales del orden comn de los
Estados y del Distrito Federal, y tribunales administrativos y del trabajo, locales y
federales.
68

l.

.,

Derecho Fiscal

El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, es un tribunal administrativo,


dotado de plena autonoma para dictar fallos, con la organizacin y atribuciones que su
propia Ley Orgnica establece, integrado veinte (20) regiones, con treinta y siete {37)
Salas Regionales de tres (3) Magistrados cada una y una Sala Superior formada por
once (11) magistrados. La Jurisprudencia se establece por la Sala Superior,
funcionando en Pleno, cuando se aprueben tres 'precedentes no interrumpidas por otro
en contrario;y cuando se aprueben cinco precedentes no interrumpidos por otro en
contrario, cuando se trate de resoluciones de alguna de las Secciones de la Sala
Superior. Asimismo, constituyen jurisprudencia las . resoluciones pronunciadas por
la Sala Superior, aprobadas por lo menos por siete magistrados, que di,uciden las
contradicciones d tesis sustentadas en las sentencias emitidas por las Secciones o por
las Salas Regionales de dicho Tribunal.

Los precedentes se constituyen por las tesis sustentadas en las sentencias o en


las resoluciones de contradiccin de sentencias, aprobadas en el Pleno, por lo menos
por siete de los magistrados de la Sala Superior, as corno as tesis sustentadas en
las sentencias de las Secciones d~ la Sala superior, siempre que sean aprobadas
por lo menos por cuatro de los magistrados integrantes de la Seccin de que trate y en
ambos casos. sean publicadas enla Revista de dicho Tribunal.
Algunos autores estiman que la jurisprudencia no es fuente del derecho, pero por
lo que se refiere al derecho fiscal, no podemos negarle su influencia y destacar
su importancia~ toda vez que la mayorfa de las refonnas e innoyaones que se hacen
a las leyes fiscales y reglamentos fiscales, han sido orientadas,. motjvadas o
provocadas por los criteros que sobre de~rrninados conceptos, han sostenido
nuestros bibunale5, motivo por .el cual se ha convertido de gran utilidad para el derecho
~scal.
e

La jurisprudencia suministra al derecho fiscal los elernerios necesaros de


interpretatjn, firmes, detallados y definidos, de las normas fiscales, explicando en
muchos casos, las causas de las reformas introducidas a.tsleyes respectivas.y.a
sus reglamentos, de donde deriva su importancia, pues es la que ha venido a
evoluciqnar
y
a
caracterizar
esta
clase
de
leyes.

3.9. TRATADOS INTERNACIONALES


Se-consideran como los acuerdos que celebran dos o ms Estados romo entidades
soberanas . ~f)tre s, sobre cuesuones diplomticas, politicas, econmicas, culturales
u
otras de inters para ambas partes. .

- 1'

Del concepto anterior, se desprende los siguientes elementos a saber:


_

Son un acuerdo de voluntades (de los pases que los suscriben).

_:.nicamente pueden .celebrarse por Estados soberanos, es decir aqullos cuya


independencia o integridad territorial se encuentren reconocidas y respetadas por
los

~-

. j

'

69

...

1
'

Refugio de Jess Fernndez Martlnez

dems pases de la comunidad internacional. (Organizacin de las Naciones Unidas,


Organizacin de Estados Americanos).
Pueden suscribirse por dos o ms Estados.
_
Su objeto es prevenir y solucionar controversias o fricciones que surgen de las
relaciones internacionales, sobre aspectos de carcter diplomtico, poltico, econmico,
social y cultural.
En nuestro pas, conforme a lo dispuesto por 76 fraccin 1, y el artculo 133 de la
Constitucin Federal, "los .tratados- internacionales celebrados por el Presidente, que
estn
de acuerdo
la Constitucin
que hayansido
aprobados
por el Senadode
Repblica,
son Leycon
Suprema
de toda lay Unin
(Estados Unidos
Mexicanos)".

la

La mayor parte de los tratados internacionales en materia fiscal, tienen como


objetivo el evitar la doble imposicin internacional, y Mxico celebr sobre esta materia,
en la Ciudad de Washington, D. C., el primer convenio, el dfa 18 de septiembre de 1992,
con el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica, para evitar la doble imposicin e
impedir la evasin fiscal, en materia de impuesto sobre la renta, el cual fue aprobado por
la Cmara de Senadores del H. Congreso de la Unin, el da 12 de julio de 1993, segn
Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 2 de agosto de 1993.
En la de Ciudad Roma, Italia, se firm el dia 8 de julio de 1991, con el Gobierno de
la Repblica Italiana, el Convenio para evitar la Doble Imposicin en materia de
Impuestos sobre la Renta y Prevenir la Evasin Fiscal, el cual. fue aprobado por la
Cmara de Senadores del H. Congreso de la Unin, el dia 25 de mayo de 1994, segn
De~to publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 15 de junio de 1994.
En la Ciudad Washington, D. C., se firm el da 9 de noviembre de 1989, con el
Gobierno -de los Estados Unidos de Amrica, el Acuerdo para el Intercambio de
Informacin Tributaria, el cual fue aprobado por la Cmara de Senadores del H.
Congreso de la Unin, el da 19 de noviembre de 1989, segn Decreto publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el da 10 de enero de 1990.
Actualmente el legislador mexicano ha hecho avanzar la legislacin hacia el
impuesto sobre la renta personal, surgiendo la necesidad de la celebracin de los
convenios internacionales en materia fiscal, con los pases que mayores inversiones han
hecho en nuestro pas, para evitar la doble imposicin.
Mxico suscribi el primer el Convenio Internacional conforme al Tratado de la Haya
sobre la condicin jurdica del extranjero, de 1928, donde prev que los extranjeros estn
obligados a contribuir y cumplir con sus obligaciones fiscales en las mismas condiciones
70

1
~l

Derecho Fiscal.

que los nacionales del pas donde se encuentren. Este Convenio ha sido aprobado por
el Senado de la Repblica, y no contravienen a la Constitucin, en ros trminos del
artculo 133 de la misma. y por tanto es Ley Suprema del pas, resolvindose la cuestin
de si los extranjeros estn obligados o no a contribuir al gasto pblico, que de
conformidad con el artculo 31 traccin IV de la Constitucin Federal se establece dicha
obligacin como de los mexicanos exclusivamente. .
En la medida en que se continen celebrando ms convenios, acuerdos o tratados
internacionales sobre la materia fiscal, cobrarn ms importancia como fuente del
derecho fiscal.

3.10. LOS CONVENIOS INll=RESTAT ALES O O.E COORDINACIN FISCAL


Por convenios interestatales o de coordinacin fiscal, debems entender los
acuerdos celebrados por la Federacin por una parte, y las Entidades Federativas por la
otra. sobre la administracin, control y recaudacin de las contribuciones en los trminos
y condiciones que en los mismos se establezcan ..

Estos convenios tienen su origen y fundamento en la Ley de Coordinacin Fiscal. en


vigC?r desde el 1 de Enero de 1980.
El artrculo 1 de dicha Ley, establece que "su objeto es coordinar el sistema fiscal de
la Federacln con los de ros -Estados, Municipios y el Distrito Federal~. estableeer. ra
partigp~~ que corresponda"~a sus haciendas pblicas en lbs ingresos fedra,s; .
di~bi~yir entre ellos diChas~ partici~ciones; fijar reglas de colaboracin administrativa
entre las diversas autoridades scales; constituir; ls organismos en materia de
coordinacin fiscal y dar las bases para su organizacin y funcionamiento".
1

En su artculo
..

10 Ja ley en mencin, dispone que:

"los Estados que deseen adherirse al Sistema NaCional de Coordinacin Fiscal, para
recibir las participaciones que establezca dicha ley. lo harn mediante convenio que
cel~ren con la SeCretarta . d~ Hacienda y Crdito Pblico, que deber ser autoriza:b y
aprobado por sus legislaturas. debiendo publicase el convenio que se celebre, tanto~ el
Diario Oficial de la Federaci6n; como en los peri(>dlcos oficiales del. Estado respectivQ."

. At;;tualmente, odas, las endades fec;lerativas del. pas, han celeb,radQ_.' qi_chos
con~nios, . adhirindose al .is!~ma Nacional de Coordin~cin Fistj:il, ~ as. cril<t. I~
relcitiyos a la colaboracin .administrativa, sobre la administracin de irjgrSoS:r~~rc;il~
que qqmp~enden- las funciones, de. Registro F:ederal de Cpntribuyent~. '.'recaud~CiQn,
fiscalizacin y administracin que son ejercidas por las auordadesfiscales d las
entidades federativas coordinadas y del Distrito Federal.

En tal virtud, los convenios mencionados vienen a constituir una. fuente formal ms
del derecho fiscal mexicano de gran importancia.
.

-:

71

Refugio de Jess Fernndez Martnez

3.11. LA COSTUMBRE
Se define 1 a e ostumbre, como 1 a observancia u niforme y constante d e reglas
de conducta obligatorias, e laboradas por u na comunidad social para resolver
situaciones juridicas o como el uso implantado por una actividad y considerado
por esta jurdicamente obligatoria.

La costumbre se compone de dos elementos:


_
Uno objetivo, o sea la repeticin constante de hechos en una sociedad
determinada. a travs de un perodo ms o menos prolongado.
_
Otro subjetivo, o sea la conviccin, por parte de dicha sociedad. de que lo que
se ha venido practicando es lo correcto y por ello tiene fuerza obligatoria.

La doctrina distingue tres clases de costumbre: /a interpretativa, es la que determina


el modo en que una norma jurdica debe ser entendida y aplicada; /a introductva, es la
que establece una norma jurdica nueva para regir- una relacin .no regulada
expresamente por la ley; y la derogativa, que conlleva la supresin de una norma jurdica
preexistente o la sustitucin de una diversa.

De las tres ciases de costumbre antes mencionadas, para el derecho fiscal


mexicano, nicamente le son tiles las dos primeras, para la interpretacin de las leyes
fiscales, reglamentos fiscales y dems disposiciones_ fiscales de carcter general; o sea
la interpretativa y la introductiva. La ltima no le es til, porque en este derecho impera el
principio de legalidad, que establece que es nulo todo tributo sin ley, y que todos los
actos y resoluciones de las autoridades fiscales, deben estar debidamente fundados y
motivados.
Adems, en nuestro sistema jurdico prevalece el principio de que, contra la
observancia de la ley no puede alegarse ignorancia, desuso, costumbre o prctica en
contrario; en otras palabras, la costumbre no puede derogar la :ey.
En consecuencia, la costumbre no puede variar los contenidos esenciales de toda
ley fiscal, puesto que nuestra obligacin de contrtbuir y las excepciones a sta, slo
puden derivar de lo establecido-en la ley fiscal respectiva.
Sin embargo, tenemos que por lo que se refiere al derecho fiscal, es innegable el
hecho de que la costumbre opera nicamente en el trmite de los procedimientos
fiscales, consistente en la tramitacin de asuntos ante las autoridades administradoras
detas conrbuclones; pues: ante la falta o indebida regulacin de tales procedimientos,
se han originado prcticas seguidas rgidamente por los empleados de las oficinas
receptoras, que por su continua repeticin y la conviccin de ser obliqatoras, pueden
llegar a crear "normas fiscales" de procedimiento o de trarntoloqla fiscal.

72
.

'

. ' -.;..I

Derecho Fiscal

3.12. LA DOCTRINA

La doctrina se constituye por el conjunto de. estudios y opnuones que los

especialistas del derecho fiscal, realizan o emiten en sus obras (libros, artculos y
monografas).
A la doctrina le corresponde desarrollar, precisar y definir los conceptos oontenidos
en la ley y sus reglamentos, clasificndolos, explicndolos y ejemplificndolos,
desarrollando una actividad intelectual y conceptual, esencialmente constructiva para el
derecho fiscal, hacindolo avanzar rpida, sistematizadamente y con rigor metodolgico
para su comprensin y aplicacin.
..
e,

La doctrina no ha sido considerada como fuente directa del derecho fiscal,

porque no constituye un procedimiento encaminado a la creacin de normas


jurdicas, y las opiniones de los especialistas por respetables y prestigiados que sean,
no tienen fuerza obligatoria alguna para los propios . c<;>_ntri~~yentes,
las
autoridades fiscales o los tribunales competentes.
n,. virtud .de lo anterior se le ha nsiderado como fuente. ' indirecta d. el . derecho
co.
fiscal, porque los criterios, opiniones o sugerencias de los especialistas llegan a influir
nicamente en l nimo del legislador, cuando dicta nuevas leyes o mbclifica y adiciona o
deroga las
existentes,
asf como de los tribunales que al sentar la jurisprudencia
'
.
deseen fundar
sus
resoluciones
en opiniones doctrinarias.
~
:

3.13. PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO


Los principios generales del derecho, se constituyen por los criterios. o ideas
flindamentales de un- sistema jurdico detenninado, que se _ presentan en la
forma concreta de aforismos y e uya eficacia, como norma supletoria de 1 a 1 ey,
depende del reconocimiento expreso del legislador~
. Por lo que a nuestro sistema jurdico se refiere, de acuerdo con la Constitucin
Federal, en su artculo 14 se establece que:

"...en los juicios del orden civil. la sentencia definitiva deber ser conforme a ta letra o
la interpretcin jurdica de la ley. y a la falta de sta. se fundar en los
principios
generalesdel derecho".

, No obstante que dicho precepto constitucional se refiere nicamente a losjuidos


del orden civil. se debe in~fl)retar que dicha disposicin, en ningn momento estim
limitar su contenido a la materia ciVil, sino que puede aplicarse a otras ramas del
derecho, sin que se viole. la disposicin mencionada.

73

..

.
Refugio de Jess Fernndez Martines:

Por lo que se reere al derecho fiscal, tenemos que el artculo 5 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, en su segundo prrafo, establece que las disposiciones que no
estabtezcan cargas o excepciones a los particulares, ni se refieran a infracciones ni
sanciones, se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica, y que a
falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho
federal comn, limitando dicha aplicacin, a que no sea contraria a la naturaleza propia
del derecho fiscal.
Con base en la disposicin anterior, los principios generales del derecho constifuyen .:
una fuente expresamente reconocida por la ley, al considerarla como elemento. de
interpretacin e integracin de las normas jurdicas de carcter fiscal, que no se refieran
a las que establecen cargas o excepciones, a los particulares, ni establezcan
infracciones o sanciones.
Adems, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa ha sostenido que
dicho tribunal est facultado para resolver los casos concretos sometidos a su
consideracin, no previstos expresamente en la ley, usando los medios de interpretacin
que autorizan los. mismos ordenamientos legales. Asf el articulo 14 constitucional
prescribe que en el casa de que la ley se oscura o dudoso su text, u omisa. se debe
echar .mano de todos los recursos que el arte de la interpretacin ofrece (interpretacin
histrica, lgica y sistemtica) y si agotados stos le revela que el caso sometido a su
decisin no est previsto. el tribunal tiene obligacin de colmar la laguna fundando su
sentencia en los principios generales del derecho.
Por otra parte, tenemos que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. los ha
definido como verdades juridicas notorias, indiscutiblemente de carcter general,-como
su nombre lo indica, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del derecho, de tal
manera que el juez pueda dar la sclucln que el mismo legislador hubiera pronunciado si
hubiera estado presente. o haba establecido si hubiera previsto el caso; siendo
condicin de los aludidos principios que no desarmonicen o estn en contradiccin con
el conjunto de normas legales cuyas lagunas y omisiones han de llenar.
Como ejemplos de principios generales del derecho, tenemos los siguientes ..A lo
imposible nadie est obligado"; "Quien puede lo ms puede lo menos"; "Nadie est
obligado a declarar en su contra"; "El derecho de que la cosa que es nuestra no puede
dejar de sero, mientras no consfulmos n ttulode dominio..; "El juez debe resolver en
favor de quin trate
Hayde librarse de perjuicios y en contra del que pretende obtener un
lucro indebido"; 11
que tratar igual a los iguales y desigual a los desiquales".

74

...

Derecho Fiscal

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por
escrito, lo siguiente:

1. Formule un cuadro sinptico que contenga las fuentes formales del derecho.

2~ . Formule un cuadro comparativo de las fuentes formales del derecho fiscal


mexicano, que contenga el concepto, fundamento legal y la influencia de las
mismas en el derecho fiscal mexicano.

3. Elabore un cuadro sinptico que contenga las caractersticas de los reglamentos

~ca~.

4. Elabore un cuadro sinptica que contenga las caracteristicas de las circulares.


5. Las dems qu Je sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN

1. Defina el concepto de fuente del derecho.


2. Mencione los tres aspectos desde los cuales pueden considerarse las fuentes del

derecho.
3. Defina el concepto de ley.
4. Explique por qu la ley se considera como fuente del derecho fiscal mexicano.
5. Defina el concepto de decreto-ley y exprese su fundamento constitucional.
6. Mencione cul es la finalidad de la existencia del deaeto-ley en nuestra
legislacin.
7. Defina el concepto de decreto-delegado y exprese su fundamento constitucional.
8. Mencione el fundamento constitucional de la existencia del decreto-delegado.
9. Seale las diferencias entre decreto-ley y decreto-delegado.
10. Defina el concepto de reglamento.
11. Seale la diferencia entre ley y reglamento.
12. Defina el concepto jurdico de circulares.
13. Mencione cul es el contenido de las circulares.
14. Indique los dos tipos de circulares que existen.
15. Cite tres ejemplos de circulares y precise a que clase pertenecen.
16. Defina el concepto de jurisprudencia.
17. Mencione los rganos facultados en nuestra legislacin para crear
jurisprudencia.
18. Investigue dos ejemplos de jurisprudencia en materia fiscal, sealando el
rgano que la establece.
'
!

))

75

1 ~

'
Refugio de Jess Fernndez Maninez

19. Defina el concepto de convenios internacionales.


20. Mencione cul es el fundamento constitucional y el objeto de la existencia de
los tratados internacionales.
21. Cite dos ejemplos de tratados internacionales en materia fiscal.
22. Defina el concepto de convenios interestatales o de coordinacin fiscal.
23. Menciones cul es el objeto de la celebracin de los convenios interestatales o
de coordinacin fiscal.
24. Dena el concepto de costumbre.
25. Mencione los elementos que integran la costumbre.
26. Explique las clases de costumbre que distingue la doctrina.
27. Defina el concepto de doctrina.
28. Mencione qu se entiende por principios generales del derecho.

76

1
u~.

CAPTUL04
TEORAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA
DE LAS CONTRIBUCIONES
4.1. Introduccin * 4.2. Clasificacin de las teoras que justifican la existencia de
las contribuciones *4.3. Justificcin histrica *4A. Justificacin religiosa
*4.5. Justificacin ecorimica *4.6. Justificacin doctrinaria *4.6.1. Teora de los
servicios pblicos *4.62. Teora de la relacin de sujecin *4.6.3. Teora en
necesidad social
*4.6.4. Teora del seguro *4.6.5. Teora simplista *4.7. Justificacin en nuestra
legislacin federal
OBJETIVO PARTICULAR

AJ terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:

Explicar y analizar crticamente las diversas teoras formuladas por la doctrina


para justificar la existencia de las contribuciones, desde el punto de vista histrico,
religioso, econmico, dctrinario y jurfdico.
OBJETIVOS ESPECFICOS
4.1. Explicar la justificacin histrica, religiosa y econmica del Estado para imponer
y percibir el producto de las contribuciones.
4.2. Mencionar las teoras doctrinarias que se han elaborado para justificar el
derecho del Estado para imponer y percibir el producto de las contribuciones.
4.3. Explicar la teora de los servicios pblicos y las criticas que se le han formulado a
esta teora.
.
.
.
4.4. Explicar la teorfa de la.relacin de sujecin y la critica que se le ha formulado a

estateora.

4.5.
4.6.
4~7.
4.8.

..

Explicar la teorfa d l. necesded socet


Explicar la teora del seguro y las criticas que se le han formulado aesta teora.
Explicar la teora simplista y la crtica que se le ha formulado a esta teorfa.
Indicar cul es el fundamento. jurldico deJ Estado para imponer y percibir el
producto de las .contnbuciones en nuestra leaislacin federl.

4.1. INTRODUCCIN

. La doctrina ha elaborado veradas y div~rs@S teoras. que tienden a justificar


el derecho del Estado, pra
y perCibir el producto de las contribuciones
establecidas
en la legislacin
diV~rs6s pases. Estas teoras no son arbitrarias ni caprichosas,
sino el producto de las circu11stancias de tiempo, lugar y modo que prevalecen en
determinado momento hsrico.

crear

de loo

~""

f-1

Todas las teoras esgrimidas, tienden a justificar el indiscutible derecho de todo


Estado, de imponer y percibir el producto de ras contribuciones, estableciendo
gravmenes sobre detenninadas actividades, como lo son las rentas. el capital, la
posesin, ia produccin, la distribucin y los C0!)'-1mos de bienes y servicios .
. ~-:~r~: ..

..

77

1
Refugio de Jess Fernndez Marlfnez

4.2. CLASIFICACIN DE LAS TEORAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LAS


CONTRIBUCIONES .
Las teoras que se han elaborado. tendientes a justificar la existencia de las
contribuciones, parten desde diferentes puntos de vista, asf tenemos una:
a) Justificacin
b) Justificacin
e) Justificacin
d) Justificacin
e) Justificacin

histrica.
religiosa.
econmica.
doctrinaria.
en nuestra Constitucin Federal.

Estas teoras se analizarn brevemente, exponiendo su contenido y las criticas que


les han fonnulado a las mismas, de acuerdo a nuestra legislacin fiscal Federal,
tomando en cuenta que no todas ellas se adaptan, ni tienen su origen en nuestro sistema
jurdico o econmico, ni relacin con el mismo.
4.3. JUSTIFICACIN HISTRICA
Como justificacin de carcter histrico para explicar la obligacin a cargo de los
particulares de desprenderse de parte de su riqueza, para ayudar al Estado al debido
cumplimiento de sus funciones propias de derecho pblioo, se ha manifestado por
diversos autores, que est fuera de toda discusin que el hombre es un ser esencial y
predominantemente social, pues dos de sus cualidades distintivas, que permiten adems
diferenciarlo de las otras criaturas que habitan la tierra, la inteligencia y el lenguaje, slo
pueden ejercitarse a travs de la vida en sociedad. Es as como desde sus ms remotos
origenes el hombre busc la compaa de sus semejantes para poder subsistir y
progresar.
La sociedad humana, ha tenido las etapas o momentos histricos siguientes: la
comunidad primitiva, el esdavismo, el feudalismo, el capitalismo en sus fases
mercantilista e imperialista y el comunismo en sus fases socialista y cientffico.
En todas estas etapas del desarrollo histrico de la sociedad, se advierten
necesidades diferentes, de acuerdo a sus circunstancias polticas, econmicas, sociales
y culturales, en un momento dado.
Las necesidades o requerimientos de una poblacin nmada, varan de las de una
sedentaria, las cuales son ms complejas.

~-

78

Derecho Fiscal

Este tipo de vida, tiene como ventaja que el hombre, pueda dedicarse libre y
tranquilamente a las actividades productivas, sin embargo, para poder aprovechar
adecuadamente este estilo de vida, surge la necesidad de crear un ente denominado
Estado, y dotarlo del poder necesario, para que se encargue de la satisfaccin de las
necesidades colectivas, que individualmente no se pueden cubrir, como lo son adems
de las de direccin del grupo, defensa e imparticin de justicia, las relativas a los
servicios pblicos, que incluyen los de polica, transporte, educacin y otros.
A estas actividades, denominadas primarias, vienen a sumrseles otras ms
oomplejas, corno los son la medicina social, transportacin oolectiva y hasta masiva,
suministro de energa elctrica, agua potable y alcantarltado, regulacin del crdito
pblico y banca, que actualmente requieren del Estado un gran esfuerzo, para su debida
satisfaccin.

La decisin de crear al Estado, para.: que se encargue de las tareas y funciones


colectivas,
trajo econmicos
como consecuencia
Ja obligacin,
porelparte,
dotarte
de los recursos
necesarios
para sufragar
costode
de l_a
'lospoblacin,
servicios de
pblicos.
En tal virtud, la justificacin histrica de la existencia de la relacin jurdicocontributiva,oblig
surge aensuel poblacin
momento aenprivarse
que la sociedad,
al pasar
nomadism
a la vida
sedentarla,
de una parte
de sudelriqueza
generada.
para
dotar al Estado de los fondos y recursos econmicos necesarios, para ta satisfaccin de
todas las necesidades de carcter colectivo, sin cuya atencin ninguna sociedad podra
subsistir.. Estas aportaciones histricamente se han denominado tributos y actualmente
contribuciones.
4.4. JUSTIFICACIN RELIGIOSA
Desde el punto de vista religioso y sobre todo para el cri~tianismo, existe. una
justificacin
de San
la existencia
y pago
deMarros
las contribuciones..
li.bros
Nuevo
Testamento de
Mateo 22. 15-22,
San
12. 14-17 y_$in!sntucas
20.del
22-26,
se
hace referencia a un pasaje, en el cual los fariseos trataron de sorprender a Jess., para
que hablara delante del pueblo en contra del Csar, en ese entonces Rey de Roma, y
tener un motivp para acusar1oforf11almente, y le preguntaron: ES licito dar tributo a
Csar, o no?, pero Jess, conociendo la malici~ de ellos, les dijo: Por qume ~ntis?
M~stra~me la moli~a "del .trib.~9~y ~11~ le PJ~S~ntaronun denario. Entgn~J~~:~dijo:
D~ quin es esta imagen, y lad~cnpan? Le d11eron: De Csar. Y les d110: Dad; pues,
a Csc;tr lo que es d ~ar; y a Dios.lo,que es de Dios.
b'el pasaje anterior, se tiene que siempre se ha justificado .la xistencia de los
tributos, desde el punto de vista religioso, pues los miembros de una comunidad-civil
deben contribuir para los gastos de la misma a travs de los tributos o contribuciones, as
como para los gastos de la comunidad religiosa a la cual pertenezcan, va ofrendas en
dinero o en especie, ya se trate del cristianismo, budismo, islamismo, o cualquier otra,
siempre existir la obligacin de contribuir para los gastos que.requieran tanto el Estado
como las asoclaciones religiosas a las que pertenezcan los miembros de la comunidad.

79

-.

...
Refugio de Jess Fernndez Martlner.

4.5. JUSTIFICACIN ECONMICA


Con relacin a la justificacin econmica de la existencia de las contribuciones, se
tiene que dentro de las mltiples y variadas funciones del Estado, algunas son
demasiado complejas pero indispensables para la consecucin de sus fines. El Estado
no slo est orientado al cumplimiento de sus leyes fundamentales y de sus objetivos
pollticos ms trascendentes; tambin dirige su actividad diaria hacia grandes objetivos y
metas, sociales y econmicas. La seleccin de objetivos socioeconmicos, la obtencin
de medios para alcanzarlos, las erogaciones que realiza y la administracin y gestin de
los recursos patrimoniales son varias de las tareas ms importantes del Estado, que
constituye precisamente la actividad financiera.
Este concepto de actividad financiera comprende todo lo concerniente a la hacienda
pblica, y sta constituye el gran marco de la actividad financiera estatal que comprende
la totalidad de las medidas polticas, financieras, econmicas y an sociolgicas, de que
el Estado dispone para cumplir sus fines.
En un. principio la hacienda feudal presentaba una estructura deficiente, pues las
necesidades se limitaban a las necesidades de los seores feudales. stas eran
cubiertas con los ingresos de la economfa de los mismos seores feudales y por
regaifas. asf como por el cobro de algunos impuestos y la prestacin de servicios por
parte de los sbditos; por su parte, la hacienda pblica moderna presenta un
presupuesto y una contabilidad estatal o gubernamental estrictamente ordenados. En
este sistema se utiliza la recaudacin de ingresos derivados de las actividades de la
economa comercial del Estado y de contribuciones, como el medio ms idneo para
allegar los recursos econmicos necesarios para la satisfaccin de sus funciones.

La justificacin econmica del Estado para percibir el producto de las contribuciones


tiene caracteristicas diferentes, segn sea el grado de relacin que guarde con los
diferentes sectores que integran la economa nacional y segn sea su sistema polftico;
asi tenemos que una hacienda pblica que opere en una economa de mercado
descentralizada, conduce siempre a un sistema de economa mixta, como en los pases
occidentales; en este caso el Estado requiere de ingresos para cubrir las necesidades de
una c:Qrilunidady para orientar de alguna manera la economfa nacional; en igual forma,
la utilizacin de los recursos financieros recaudados se encuentra consignada en forma
expresa en el presupuesto pblico aprobado por el Estado, cosa contrara sucede en las
economas de administracin centralizada de los pases socialistas, donde la hacienda
pblica es parte integral de un plan general del Estado para organizar y centralizar las
acvldades econmicas de la nacin.
En nuestro pas, impera el primer tipo de administracin de la economa pblica, o
sea la mixta, reservndose el Estado la facultad de regirla y orientarla a las necesidades
de orden econmico, poltico y social de la poblacin, denominada "Rectora Econmica
del Estado".
80

Derecho Fiscal

4.6. JUSTIFICACIN DOCTRINARIA


Las teoras de carcter doctrinario que se han elaborado para justificar el derecho
del Estado para imponer y percibir el producto de las contriouclones, son las siguientes:
_Teora

de los servicios pblicos.

Teora de la relacin de sujecin.


Teora de fa necesidad social.
_Teora

del seguro.

_Teora

simplista.

4.611.:TEORIA DE LOS SERVICIOS PBUCOS


Esta teora considera que ras contribuciones tienen como fin primordial costear los
servicios pblicos que el . Estado presta. por lo que estima que lo que los particulares
pagan por concepto de contribuciones es el equivalente a los servcos pblicos
recibidos. Tambin se le conoce como teora de la equivalencia o teora del beneficio.

Se estima de acuerdo a esta teora, que el import de las contribuciones que se


pagan es. el. ~ equivalente
al valor de los servicios que presta el Estado.
.
\
:

,.,:

-.

. .'

'

~ ~iq}~m~rgo, esta teora ~a tenid? que soportar _las sigui~~t~ crticas: La <:'"tiea
pnnc1palque se le ha hecho a esta teora es en el sentido de que el Estado. a traves de
las co,11tribucionesno_ solamente sufraga los servicios pbli~s. sno tambin los de
otras
activiCJade5 que son realizadas ron fine5 de inters social o econrnleo.
. . - ,.
.;
' ~y

"'.';

la segunda crtica que se le ha fonnulado a esta teora ha sido en l sentido de que


no todas las leyes fiscales tienen la finalidad de proporcionar recursos al Estado; sino
que ello es ajeno al propsito que fundamente la emisin de dichas leyes.
Adems. esta. juscacn se ha considerado como vaga . e imprecisa, en virtud
de. que el . concepto de servicio pblico es variable o mutable, J)Or estar supeditado a
las ideas _poltico-financieras.de .las personas que .se encuentren como titulares de
los puestos ejecutivos, ~!1 una poca y lugar determinados.

4.62. TE9R(A DE LA RELACIN OE SUJECIN


Esta teora ha considerado que la obligacin del contribuyente de proporcionar
recursos al Estado, deriva de la simple calidad de ser ciudadano de un Estado; dicha
obilgacin surge de Ja condicin de sbdito, "de su deber de sujecin", no estando
condicionada a que el cpntribuyente perciba beneficios o ventajas como fundamento
jurdico para contribuir.

'o

81
t

l'.,

...
Refugio de Jess Fernndez Martinez

Como crtica a esta teora, se ha considerado que no slo los sbditos


estn obligados a contribuir para con el pas de origen, sino tambin los
extranjeros. Esta critica se ha estimado dbil frente al fondo que encierra la teoria
de la relacin de sujecin, toda vez que es producto del alto concepto que los
contribuyentes o habitantes de algunos pases europeos tienen no slo sobre su
obligacin de contribuir, sino de hacerlo con honestidad.
4.6.3. TEORIA DE LA NECESIDAD SOCIAL
Esta teora estima que la obligacin de contribuir, es para la satisfaccin de las
necesidades sociales que estn a cargo del Estado.
Considera que las necesidades del Estado son equiparables a las del hombre,
dividindolas en dos ciases de necesidades: fsicas y espirituales.
Las necesidades fsicas del hombre son alimentacin, vestido, habitacin y en
general, todas aquellas indispensables para poder subsistir. Satisfechas las necesidades
fsicas, el hombre puede satisfacer las dems, que significan mejorar sus cndicionesde
vida, las que lo elevarn espiritualmente y le permitirn una superacin personal.

La sociedad tiene que satisfacer, al igual que el hombre en lo individual,


necesidades a fin de poder subsistir primero, y elevarse espirituaimente despus, lo
cual se puede lograr con los recursos que el Estado percibe por concepto de
contribuciones.
Las necesidades fisicas de la sociedad, similares a las del hombre individual, son
el alimento, la vivienda, vestido y servicios pblicos, y en cuanto a las
necesidades espirituales de la sociedad podemos citar escuelas, universidades,
museos y campos deportivos.
Esta teora tiene aplicacin en nuestro sistema federal, toda vez que l gobierno,
mediante la aeacin de diversos organismos y dems entes pblicos, y a partir de la
erogacin de elevados presupuestos trata de satisfacer las necesidades. fsicas y
espirituales de carcter general de la sociedad mexicana. Asi tenerros que para
satisfacer las necesidades fsicas. se contaba con la extinta ConasUpo '(Comisin
Nacional de Subsistencias Populares), que era un gran organismo oficial cuya
finalidad
era mantener al alcance de las personas de escasos recursos arncics de primera
necesidad a precios accesibles, y otros organismos de naturaleza anloga.
Para satisfacer las necesidades espirituales de la sociedad, el gobierno mexicano,
proporciona en fonna gratuita, ente otras, la educacin preescolar, la educacin
primaria, secundaria y hasta nivel superior, creando las instituciones necesarias para tal
efecto.
1

.. l

82

Derecho Fiscal

4.6.4. TEORA DEL SEGURO


Los seguidores de esta teora estiman que las cantidades que se pagan por
concepto de contribuciones, es como el pago de una prima que los particulares hacen al
Estado por la proteccin de sus vidas y su patrimonio.
Esta teora ha sido objeto de las siguientes crticas:
Que la actividad del Estado no se ha reducido en ningn tiempo, ni podra estarlo
nunca, a una simple funcin de proteccin del patrimonio de sus habitantes. De actuar el
Estado como una empresa de segu_ros, tendra.la obligacin, al realizarse algn siniestro,
de indemnizar al daado, de manera que en el caso; por ejemplo, de un homicidio el
Estado debera indemnizar a los familiares de la vciima:

-De acuerdo con nuestra estructura juridica, el Estado mexicano. no procede de esta

manera, - porque su funcin no consst, tratndose 'de los servicios de seguridad, en


garan~r el '!speto de la. vk(a;o qe la.~ propi~a.~~. de sus habitantes o indemnizarlos
en caso d~_ violcin, sino que pons~~t~'~n- tratar de evitar la realizacin de rualquier acto
que lesiones a sus miembros y castigar al que lo realiee, de modo que su accin ser
simplemente preventiva o represlva, eh su caso.

..
. Que dicha. . teora
parte
de un principio falso, porque la actividad del Estado no se
. .
.
ha reducido en ningn 'rnomeno. ni podr estarlo nunca, a una simpfe,Jncin de
proteccin del patrimonio de sus miembros.

Se estima, adems, de que si bien es cierto que el Estado destina a los serveos de
~l:Jri~aq de sus miembros determinadas cantidades, stas constituyen a una
Rq-~~fsima pa~ de las presupuestos de egresos respectivos, en comparacin de las
grands cantidades que estn destinadas a fines absolutmente diversos, como . las
obras &pblicas,"salubridad.educacin y economa.
,

.-

. .,;-

No obstante lo anterior, tenemos que en algunos pases, donde se balncrementado


notablemente la violencia criminal, se ha tenido que compensar a las vctimas de dichos
; n.

crmenes.
~~~':ff~-') '. "'~

.
-;I
1

-~.~ ))

;: =.,,: :'t. ~, riterior, en virtud de q ue 1 os sistemas de g obiemo de la mayor parte de. 1


os paises del mundo toman bajo su cuidado a las personas acusadas de un delito,
pero
h~~n. ~~<? omiso de las personas que sufren el dao; debindose dar atencin especial
~fla~vciim~s del crimen, a aqul que sufre por la causa del delito, pues es a l-al que la
deiedad ie.''h fallado miserablemente. Cuando la proteccin de la sociedad no. es
s.uficientEfpra prevenir que las personas sean vctimas, la sociedad debiera entonces,
tener la obligacin de compensar a la vctima por el fracaso de su proteccin.
83

' .

1
Refugio de Jess Femndez Mardnez

A medida que la violencia criminal aumenta. se justifica la forma de que el gobierno


vea la manera de oompensar a las vctimas inocentes de una oonducta criminal. al menos
en el caso de homicidio cuando existan menores de edad o incapacitados, y en el delito de
abandono de menores, en un primer intento, en lo econmico y en lo psicolgico.

4.6.5. TEORIA SIMPLISTA


Esta teorfa estima que el pago de las contribuciones es un deber que no necesita
fundamento jurdico especial .
.

Considera el deber de contribuir como un axioma que en s mismo no reconoce


lmites; pero que los tiene en cada caso particular en las razones de oportunidad que
aconseja la tendencia de servir al inters general.
Estima que as como la nacin y el Estado, no slo en casos graves, sino
fundamentalmente en todo tiempo, pueden pedir la ofrenda de la vida a todo ciudadano,
sin que para ello necesite ningn fundamento jurfdico especial, as tambin tratndose
de la ofrenda de cosas mucho menos valiosas que la vida. Debe conslderarse como un
axioma el que cada cual debe aportar a la comunidad las fuerzas y valores econmicos
de que dispone, cuando asilo exige el bien general.

Esta teora ha sido aiticada por sencilla, y hasta cierto punto materialista, quedando
al margen de la filosofa, la moral, la economa y la ciencia jurdica.
4.7. JUSTIFICACIN EN NUESTRA LEGISLACIN FEDERAL
En nuestro pas el fundamento del. Es~do para imponer contribuci9n~,y percibir su
producto, es estrictamente jurdico, y deriva del contenido de la fraccin IV del articulo 31
de ra Constitucin Poltica Federal, la cual establece que "es obligci6n de todo
ciudadano, entre otras, la de contribuir para los gastOS pblcos. asl de la Federacin,
como del Distrito Federal o del EstadQ y Municipio en que residen; de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes".
e

<

Del precepto anterior se desprende que el producto de las contribuciones, es para


sufragar los gastos pblicos del Estado, no definiendo nuestra (;onstitucin dicho
concepto.
Sin embargo, por gasto pblico debemos e ntender. t oda e rogacin hecha por e 1
Estado, a travs de su administracin activa, destinada a satisfacer las fnciones de sus
entidades. en los trminos previstos en el presupuesto de egresos y con cargo a la
partida respectiva .
.......
1

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De la anterior definicin se desprenden las siguientes cracterscas del gasto


pblic:
a) Que la erogacin sea hecha a travs de la Administracin Activa. Sobre esta
carater~tica tenemos que en los trminos de los artculos 31 fraccin IV, 73fraccin VII
y 74 fraccin IV de fa Constitucin>:. Federal, slo existe obligacin de cubrir las
cntribuciones decretadas por el Congre5o de fa Unin, en cuanto bastena satisfacer el
pre~,upuesto de egresos y stesolo prev las erogaciones de la Federacin que har a
travs de su administracin activa, por lo tanto, sern gastos pblicos la erogacin que
por conducto de Sta; '
se realiee
..

'

...-

Por administracionactiva de la Federacin debemos entender la integrada por las


secretaras y departamentos de l:stado y entes autorizados {Instituto Mexicano del
Seguro Social por ejemplo). as como los dems poderes de la Unin (Legislativo y
Judicial), en los trminos de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, de ia
Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, de la Ley Orgnica del Poder
Legislativo y de fa Ley de Ingresos y ~I Presupuesto de Egresos de la Federacin.

b) Que la erogacin se destine a sasfacer las funciones de. los entes que
constituyen la administracin activa de la Federacin. Esta caracterstica deriva de la
disposicin Constitucional {Art. 74 frac. IV), conforme a la rual la revisin por el Congreso
de.la J)nin de la, cuenta. anual no se -_limitar a investigar si las cantidades gastadas
estn'ono de acuerno con is prds respecvas del presupuesto de egresos, sino que
tendr por objeto conocer los. resultados de 1 a gestin financiera, comprobar si se ha
ajustado
a los
'seald6S
paf: el
presupuesto
objetivos
contenidos
en criterios
los programas,
o sea
que
se. extenderelalcumplimiento
examen, dedela los
exactitud
o
justificacin de los gastos hechos y a las responsabilidades a que hubiere lugar, y como
consecuencia que toda erogacin ajena a las funciones determinadas por la Ley
Orgnica de la Administracin Pblica Federal, a la secretaa o departamento o ente
a~riza~o, sea rechazada por ~~ qongres~ de la Unin. y el mconano que la autoriz
quedara 'sujeto a las responsabilidades 'cortespondlentes.
.
.

1 _.

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. ctQul ia erogacin est preWSt" n eJ presupuesto de eg~$OS. De ronfomiidad


con~ lo,:establecidc;tpor
el articule 126 de la _Constitucin ,_Federal, debemrni.oon5iderar
~... r'..-~'".... t-, -..;.-' ,,..,.. -~-- . . ~-
que no casta que el pago se haga a travs de la administracin activa. Y. que el mismo
tienda ?'. sa~sface~-la funcin. que.corresponda, para q_ue. se con~id~re gasto pt;>J_ieo,
sino
que adems es i~p,i~p~q~~1~t :.Q~~ ~1, . ~nglon . respectiy9 . se er:}cenfre . 'previsto ,en
el
Presupuesto de E'.gr~sos d~Ja Fegeracin, pues el citado precepto establece
forma
expresa que no podr hacerse pago alguno que no est comprendido en el presupuesto
o determinado por ley posteror, Como nica excepcin a lo anterior, se tiene el caso
previsto por el artculo 75 de la propia Constitucin, que seala que cuando por cualquier
.e

.....

en.

85

Refugio de Jess Fernndez Martinez

circunstancia se omita fijar la remuneracin .que corresponda a un empleo que


est establecido por la ley, se entender sealada la que se hubiere tenido fijada
en el presupuesto anterior, o en la ley que estableci el empleo.
d) Que la erogacin se haga con cargo a la partida destinada en el rengln

respectivo. Como ltima. qaracterstica, tenemos que el gasto debe estar previsto en el
rengln respectivo y que cuente CQn la asignacin oorrespondiente, toda vez que el
sistema rigido incorporado en el Presupuesto de Egresos, no permite gasto ~lguno en
exceso de lo que est comprendido en l o determinad~ por ley posterior, En
consecuencia, la administracin activa, slo puede disponer o gastar nicamente el
monto de lo previsto, correspondiendo
al Congreso de la Unin, exigir
responsabilidades,
en. virtud de que no estamos obligados a contribuir en cantdedes mayores a las
establecidas previamente en el Presupuesto de Egresos respectivo.
ATIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de ensenanza-aprendizaje, que el alumno realice
por escrito, lo siguiente:
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las teoras que justifican la existencia
de las contribuciones.
2. Elabore un cuadro esquemtico, de la justificacin doctrinaria de la existencia
de las contribuciones.

3. Fonnule un cuadro sinptico que contenqa las caractersfcas d~I gasto pblico.
4. Las dems que le sugiera el maestro.
t:.UESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Explique la justificacin histrica del Estado, para :imponer y percibir el producto
de las contribuciones.

2. Explique la juscacn religiosa para que et Estado pueda imponer y percibir el


producto de las contribuciones.
.
-, . ,
;
3. Explique la justificacin econmica del ~tado, para imponer y percibir el
producto de las contribuciones.

,
4. Mencione las teoras oocmnaras que se han elaborado para justificar el derecho
del Estado para imponer y percihk el producto de las contrbuciones,
5. Explique la teora de los servicios pblicos y mencione las crticas que se le han
formulado.
6. Seale con qu otro nombre se le conoce a la teora de los servicios pblicos.
7. Explique la teora de la relacin de sujecin.
. 1

86

1
':f

~-

Derecho Fiscal

8. Mencione las crticas que se le han formulado a la teora de la relacin de


sujecin.
9. Explique la teora de la necesidad social.
1 O. Cite las dos clases de necesidades del Estado, que son equiparables - a las del
hombre.
11. Explique la teora del seguro y las crticas que se le han formulado a esta teoria.
12. Explique la teora simplista y la crtica que se le ha formulado a esta teora.
13. Indique cual es el fundamento jurdico en nuestra legislacin Federal, para que
el Estado pueda imponer y percibir el producto de las contribuciones.
14. Seale cual es el destino del producto de 1 as contribuciones establecidas en
nuestro pas.

~-

-1

87

..

1
CAPTULOS
PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES
5.1. f ntroduccin *5.2. Principios tericos de Adam Smith *5.3. Principios tericos de
Adolfo Wagner *5.4. Principios tericos de Harold M. Sommers

OBJETIVO PARTICULAR

AJ tenninar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de: .

Enunciar justificadamente cuales son los principios


reunir fas contribuciones establecidas por el Estado.

doctrinales que deben

OBJETIVOS ESPECFICOS
5.1. Mencionar cules son Jos principios tericos de las contribuciones
establecidos por Adam Smith,
5.2. Explicar el principio de justicia y las dos reglas que deben desarrollarse para
considerar una contribucin como justa y equitativa.
5.3. Explicar el principio de certidumbre, de comodidad y de economa.
5.4. Mencionar cules son los principios tericos de las contribuciones
establecidos por Adolfo Wagner.
5.5. Explicar los principios de poltica financiera. de economa pblica, de
suficiencia de la imposicin y de elasticidad d~ la iQiposicin.
5.6. Precisar lo que debe entenderse por eleccin de buenas fuentes y buenas
clases de las contribuciones.
5. 7. Explicar los principios tericos de las contribuciones de Harold M. Sommers.
5.8. Analizar comparativamente los principios tericos de Adam Smith, Adolfo
Wagner y Harold M . Sommers, estableciendo sus.similifudes y diferencias.

5.1. INTRODUCCIN
Son muchos los tratadistas que han establecido determinados principios bsicos de
carcter terico o doctrinal, que segn su concepcin o justificacin debe tener en mente
el legislador, cuando pretenda crear o modificar una.disposicin fiscal.
El Estado en el ejercicio del jus imperium que le es propio, establece los conceptos
por los cuales debemos pagar contribuciones; sin embargo. para que esta obligacin, no
sea injusta o arbitraria, debe sujetarse lo ms posible a estos principios de carcter
terico, formulados por los investigadores de la finanzas pblicas. quienes son
generalmente los economistas.

89

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..

.. ,

Refugio de Jess Fernndez Martinez

Los tratadistas han enfocado dichos principios hacia los impuestos,_por ser stos
la fuente ms importante de los ingresos del Estado moderno. los cuales constituyen
una clase o forma de contribucin.
Se vern primero los principios tericos de Adam Smith, que se han considerando
como clsicos o fundamentales, y despus los principios tericos que han sealado
otros autores, como Adolfo Wagner y Hamold M. Sommers, que son complementarios
de los de Adam Smith.

5.2. PRINCIPIOS TERICOS DE ADAM SMITH


Adam Smith, en el libro V de su obra De la Riqueza de las Naciones, desarrolla
en forma clara, cuatro principios fundamentales, a los cuales debe supedarse toda
nonna jurdica fiscal, a efecto de que sta cree un orden jurdico justo, que fomente el
esfuerzo, la productividad y la imaginacin creadora, que son la causa de la
riqueza y no desalienten la actividad humana.
Dicha obra fue escrita por este economista ingls, desde hace ms de dos siglos y
contina influyendo actualmente, de manera decisiva en las legislaciones fiscales de
todos los paises del mundo con economas de mercado o capitalistas.
Los principios que han considerado como fundamentales son el principiode justicia,
el principio de certidumbre, el principio de comodidad y el principio de economa.

5.2.1. EL PRINCIPIO

DE JUSTICIA

. Considera que los habitantes de cada Estado, deben contribuir al sostenimientodel


gobierno, en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades; es
decir, en proporcin a los ingresos de que gozan o perciben bajo la proteccin del
Estadc. De la observancia o el menosprecio de esta mxima, depende lo que se llama
equidad o falta de equidad de la imposicin.
Lo fundamental de este principio, es que las contribuciones deben ser justas y
equitativas.
Para que se logre su contenido. debe desarrollarse a travs de dos reglas que son:
generalidad y uniformidad.

La generalidad, significa que comprenda a todas las personas cuya situacin


coincida con la que la ley seala como hecho generador de la obligacin fiscal. O sea,
que si la ley grava el ingreso por el producto del trabajo, deben pagar dicho impuesto
todas aquellas personas que obtengan un ingreso como producto de su trabajo, sin
exdusin alguna, para que el impuesto rena el requisito de generalidad.

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rsonas que carecen de capacidad contributiva, o sea a quienes la ley seala minimos
de subsistencia, por el monto del ingreso que perciben como producto de su trabajo,
que es el equivalente al importe del salario mnimo fijado por la ley correspondiente.
Establecerles unimpuesto a qulenespercben el salario mnimo como ingreso, aunque
sea de un peso, sera agravar ms su ya de por s precaria situacin
econmica.

La uniformidad, significa que todas las personas son iguale$Jrente: a la contribucin,


el impacto de la misma debe ser. igual para todos los que se. encuentren en la misma
situacin; en otras palabras, el pago del gravamen debe de ser lo ms cercano psible a
la capacidad contributiva del particular, y por sta debemos considerar al mens por lo
que se refiere al ingreso por producto del trabajo, el excedente de lo que la ley seala
como mnimo de subsistencia.
.
5.2.2 EL PRINCIPIO

DE CERTIDUMBRE

Segn este principio las contribuciones deben poseer fijeza en sus principales
elementos o caractersticas, para evitar actos arbitrarios por parte de la administracin
pblica.
Al efecto, seala Adam Smith que la cc;mtribucinque cada individuo est obligado a
pagar debe ser fija y no arbitrari La fecha de pago, la fonna de calcularse, la cantidad
pagar. deben ser ciaras para el contribuyente y para las dems personas.

Cuando no suceda asl, toda persona sujeta a una corifiibucin se haya mso menos
a merced del recaudador, el cual puede exagerar el importe def gravamen para cualquier
contribuy~nte que le desagrade, o arrancarle. por laamenaza .de esa gravacin, algn
presente
propina. La inseguridad en el . pago de -las oontribu~nes estimula a la
insolencia y favorece la corrupcin de una ciase de hombres,'
ya por Ja funcin que
desempean son impopulares, induso cuando no son ni insolentes ni corruptos.

o .

que

La certidumbre. de lo que cad 'individuo de~ra pagar es, en lo que respecta a las
conrouclones, una cuestin de tan extrema imPQrtncia que es, y as parece deducirse
de la exj)eriencia de todas las naciones, que un.Q~dpJnuy considerable de desigualdad,
produce efectos menos dainos que un grado muy'pequeo de inseguridad.
'

La . doctrina fiscal, considera que este principio se cumple, si se respetan las


sigui~ntes reglas:
_Las
leyes sobre rontnbuciones_debenser redactadas claramente, de manera que
sean comprensibles para todos; no deben contener frmulas ambiguas olmprecisas.
_Los
contribuyentes deben tener todos los medios para conocer fcilmente las
leyes, reglamentos, circulares y reglas de carcter general que les afecten, o sea que los
ordenamientos fiscales tengan bastante publicidad.
91

Refugio de Jess Femndez Martnez


. . Debe precisarse si se trata de una contribucin Federal, del Distrito Federal,
Estatal o Municipal.
Se .-"""be preferir el sistema de cuotas al de derrama, por ser menos incierto.

_E~

~f.;;~slador debe ser imparcial en el establecimiento de la contribucin

_Se
debe evitar lo ms que se pueda el contacto de la administracin con el
contribuyente para eliminar actos de corrupcin.
_
Las declaraciones que se tengan que formular. para el pago de las
contribuciones, deben ser claras y sencillas, de manera que todo contribuyente las
pueda entender y llenar con los datos que se requieran.
Para satisfacer este principio se requiere que el legislador precise con claridad el
objeto, la base, la tasa o tarifa, las infracciones, sanciones, el momento de causacin, la
poca y 1 a fonna de pago, para que por otros medios n o se l leguen a a Iterar dichos
elementos en perjuicio del . contribuyente, y no se produzca incertidumbre en el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.

5.2.3. EL PRINCIPIO DE COMODIDAD


Consiste en que toda contribucin debe de recaudarse en la poca y la forma, en la
que es ms probable convenga su pago al contribuyente.

En otras palabras, deben escogerse aquellas fechas o perodos que en atencin a


la naturaleza de la contribucin, sean ms propicias y ventajosas para que el
contribuyente realice su pago.

La observancia de este principio por el legislador, trae como consecuencia, un


cumplimiento ms efectivo de las obligaciones fiscales, principalmente la de pago,
evitando la evasin fiscal.
Como ejemplo de que este principio ha sido debidamer..:e respetado por el
legislador, tenemos que la Ley del lmp_uesto Sobre la renta, en el titulo 11 de las
Sociedades Mercantiles, establece que stas deben pagar el impuesto a su cargo,
dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; el impuesto al valor agregado
debe pagarse dentro de los diecisiete das siguientes de cada mes; adems se facilita
que el pago se haga en instituciones de crdito directamente utilizando la tarjeta tributaria
en el caso de personas fsicas y por va Internet en el caso de personas morales,
facilitando ms a los contribuyentes el cumplimiento de dichas obligaciones. El pago va
Internet, debe. ser optativo y no obligatorio para las personas morales, toda vez que al
obligar al contribuyente a contratar dicho servicio con una institucin de crdito, sta
cobra comisiones por la prestacin del mismo, y se encarece e 1 e umplimiento de las
obligaciones fiscales, lo cual viene a constituir en esencia un gravamen adicional a cargo
del contribuyente, con violacin al contenido de la fraccin IV del artculo 31 de la
Constitucin Federal.

.j

92

Derecho Fiscal

5.2.4. EL PRINCIPIO

DE ECONOMJA

Este principio establece que toda contribucin debe planearse de modo que la
diferencia de Jo que se recauda sea superior lo que se gasta en su administracin,
control y recaudacin.
Seala como causas que convierten en antieconmica una contribucin las
siguientes:
_
El empleo de un gran nmero de. funcionarios, cuyos sueldos pueden absorber
la mayor parte del producto de fa contribucin, constituyendo dichos sueldos una especie
del impuesto adicion~I con cargo al contribuyente.
_
Las contribuciones no deben ser tan elevadas, para que no de5animen la
inversin y produccin individual.

_
Las multas y otras penas, en que incurren voluntaria o involuntariamente los
contribuyentes, cuando son excesivas o confiscatorias, arruinan a los particulares,
desalentando el empleo productivo de sus capitales.
-~
_
Las frecuentes visitas y fiscalizaciones, que hacen los visitado~ .. scaes,
ocasionando molestias, vejaciones. operaciones. incomodidades inneceseras.Ja mayor
parte de las veces a los contribuyentes, las cuales lejos de favorecer la recaudacin la
obstaculizan.
Se estima doctrinalmente que. los gastos de la administracin fiscal, control y
recaudacin no deben exceder de un 2 por dento del total de lo recaudado.
Tocios los principios fundamentale8 o bsicos, solo pueden realizar5e a travs de un
sistema fiscal debidamente organizado y sstemazado .aprovechendo los adelanto$
,.cientificos y tecnolgicos, adems de elevar fundamentalmente la conciencia fiscal (te
contribuyentes.

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Los principios tericos de las conmouoones' que 'expresa el tratadista Adolfo


W~ner, no varan substancialmente de los expresados por Adam Smith, sino que los
vieherf a complementar o mpliar,'_d~e otros puntos d vista y efectos, tomandc en
cuenta las nuevas formas de administracin que ha impuesto la poca moderna y
las necesidades actuales.

Estos principios no deben ser considerados corno absolutos sino relativos, segn el
tiempo y .el lugar; no deberi estimar-Se aisladamente sino, en conjunto, debiendo
ajustarse lo ms posible a cada contribucin que se establezca.

93

:!

Refugio de Jess Fernndez Marttnez


Son nueve los principios de Adolfo Wagner, y los agrupa en cuatro categoras,
segn los puntos de vista que los determinen, a saber:
_

Principios de poltica financiera.


Suficiencia de la imposicin.
Elasticidad de la imposicin.
Principio de econmica p/;)lica.
Eleccin de buenas fuentes de contribucin.
Eleccin de ras contribuciones, tomando en cuenta sus efectos.

Principios de equidad o reparticin equitativa de las contribuciones.


Generalidad.
Uniformidad.

_Principio

de administracin fiscal, o de lgica en materia de imposicin.


Fijeza de la imposicin.
Comodidad de imposicin.
Reduccin de los gastos de recaudacin.

5.3.1. PRINCIPIOS

DE POUTICA FINANCIERA

Estos principios estn enfocados ar establecimiento de fas contribuciones, las


cuales deben ser de acuerdo a las necesidades pblicas y cubrir stas con el producto
de las contribuciones.
El principio de suficiencia de la imposicin. Consiste en que las contribuciones
deben poder cubrir fas necesidades econmicas de un perodofinanciero dado, en la
medida en que otras vas, o medios no pueden hacer1oo no sean admisibles.
l;I principio de elasticidad de la imposicin. Tambin llamado de movilidad, consiste
en que las contribuciones deban ser adaptables a las variaciones de las necesidades
financieras, de manera que en ur sistema deben existir una o varias clases de
contribuciones. q ue e on un simple cambio d e tarifas o tasas, sin provocar t
rastomos,
produzcan, en casos de crisis los recursos econmicos necesarios para hacerle frente a
dicha situacin.

5.3.2. PRINCIPIOS

DE ECONOMIA PBLICA

Estos principios deben tener en cuenta la eleccin de 'buenas fuentes de las


contribuciones y la eleccin de stas en cuanto a sus efectos.
Eleccin de buenas fuentes de las contribuciones. Es decir, 'resolver la cuestin si
debe gravarse slo la renta o tambin la fortuna o el capital de los particulares o de la
poblacin, distinguir la cuestin desde el punto. de vista de la economa pblica y de la
economa privada.

94

:)

....

1
Derecho Fiscal

Eleccin de las clases de contribuciones~ teniendo en cuenta los efectos de la


mposlcln y de las diferentes ciases 'de c6ntribuciones, sobre aquellos 'que en realidad
las pagan, y realizar un examen general de 1 o que se ha llamado repercusin de 1 as
contribuciones.

5.3.3.

PRJNCIPIOSDE
CONiRIBUCIONES

EQUIDAD

REPARTICIN

EQUITATIVA

OE

LAS

Generalidad. Quiere decir que la contribucin que se establezca debe pagarse por
todos aquellos que se encuentren en la misma situacin prevista por la ley; como
generadora de la obligacin fiscal,:excluyendo sin romper este principioa las personas
que la ley les ha establecido minimos de subsistencia.

Uniformidad. Debe entenderse para estos efectos, que el impacto de la contribucin,

sea igual para todos . los que se encuentren en la misma situacin, en lo posible,
proporcional a la capacidad de la prestacin econmica, la cual crece en una progresin.
ms rpida que la renta o los ingresos de las personas, lo cual se logra cuando se grava
ms en la medida en que se obtienen ms ingresos.

5.3.4. PRINCIPIOS DE ADMINISTRACIN FISCAL


Estos principios de fijeza, comodidad y tendencia a reducir los costos, . son
verdaderos axiomas que no necesitan demostracin.

La fijeza tiene mayor efectiVidad si se siguen las sigientes reglas:


. _ . La mayor preparacin profesional y moral de los encargados de Ja
administracin fiscal.
_

La simplificacin del sistema fisca- l y de su organ.izacin.


Dar la indicacin exacta y precisa de la fecha y lugar de pago, del monto de la

suma debida y de las formas de extincin de la Qbfiga~n contribt.iti\ta.

--

'

_
Emplear en las leyes, reglamentos y disposiciones scales de carcter general,
un lenguaje daro, sencillo, simple y accesible a todos, en la medida de lo
posible.

_Los ordenamientos fiscales, deben tener rigor jurdico y serprecisos, para evitar
las discusiones y las controversias estriles, tanto para el Estado como para los
particulares.
-.
Juntamente . con . 1a: ley, deben expedir-Se disposiciones administrativas,
acla~lid y_ ejemplifitndo el' eonfenido de las leyes fiscales. . :. .. .
.
.
_ Las. dis~icooe5 ~~tivas a las sanciones, medios. de defensa_ y ciertos
principios fundamentales, deben hacerse-del conocimiento.del contrib~yente, juntamente
con las formas. oficiales para las nocaciones, de manera obligatoria, como requisito
formal.
~

..

;
'

95

4'

. :f
: -J

Refugio de Jess Fernndez Martnez.

,
O,ebe usarse la prensa, la radio, la televisin y los medios electrnicos como el
Internet, para darse a conocer las nuevas disposiciones fiscales, de inters general para
todos los contribuyentes.

La comodidad no slo beneficia al contribuyente, sino tambin al fisco, porque

incrementa la recaudacin, adems debe tomarse en cuenta que el incumplimiento de


las obligaciones fiscales, muchas veces es por ignorancia o otras por lo complicado del
contenido de las disposiciones fiscales.

La recaudacin y el costo de la administracin fiscal, en sus diferentes


manifestaciones, es un problema de tcnica administrativa y depende de las condiciones
de vida de la poblacin del Estado, de Ja economa y de las clases de contribuciones
establecidas.

5A. PRINCIPIOS TERICOS DE LAS CONTRIBUCIONES DE HAROLD M. SOMMERS


'

Los principios tericos de las contribuciones que establece el tratadista de las


finanzas pblicas Harold M. Sommers, al igual que los sealados por Adolfo Wagner, no
varan substancialmente de los expresados por Adam Smith, sino que los vienen a
complementar, ampliar
o subdividir, tomando en cuenta las nuevas formas de
administracin, de imposicin y de control, que ha impuesto la poca actul.
Los principios tericos que considera este tratadista son:
_

El principio de la capacidad de pago.


El principio del beneficio.

El principio del crdito por el ingreso ganado.

El principio de la ocupacin plena.

_E'

principio de la conveniencia.

5.4.1. PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO


De acuerdo o en concordancia con este principio, se considera que los que poseen
el mayor. ingr~o o riqueza pagan la mayor parte de la contribucin,_independientemente
de los beneficios que reciban del gasto de estos fondos. El impuesto - federal sobre los
ingresos personales con sus tasas progresivas es un ejemplo. La finalidad del principio
de la capacidad
pago es la de gravar ms con el objeto de igualar la distribucin del
ingreso y la riqueza, puesto que a los ingresos ms altos se les grava ms fuertemente.
La estructura de esta clase de contribuciones por si sola tiene el efecto de igualar la
distribucin del ingreso o de la riqueza.

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1~.

Derecho Fiscal

5.4.2. PRINCIPIO DEL BENEFICIO


Este principio considera que los individuos y los negocios deben pagar de acuerdo
con los beneficios que reciben de los gastos gubernamentales, aunque es difcil separar
el principio d el beneficio, del de la e apacidad de pago en aquellos e asos en q ue los
contribuyentes se benefician con los servicios gubernamentales generala$. Este principio
del beneficio slo puede ser distinguido con claridad cuando el rendimiento. de una
contribucin, se destina a financiar un servicio concreto y determinado . para el
contribuyente.

5.4.3. PRINCIPIO DEL CRDITO POR EL INGRESO GANADO


Este principio obtiene su nombre de una caracterstica de las leyes del im.puesto
sobre los ingresos, q ue establece u na d ed.ucci.~~ especial a 1 os sueldos' y salarios a 1
computarse el ingres gravable. La idea
que aquellos que obtuvieron sus ingresos
como resultado de cualquier clase de trabajo, reciban un tratamiento favorable; o bien
que
el ingreso
que ela intereses
ley considera
como
gani:ido,con
o sea
aqul
que proViene
deuna
las
rentas,
dividendos
debiera
sernogravado
tasas
mayores.
sta es
razn de la existencia de los impuestos sobre utilidades excedentes eh algunos paises.

es

La idea principal de este principio es que se grave menos al ingreso como producto
del trabajo, que cualQuier otra clase de ingreso, en fa cual no intervengan directamente el
trabajo personal, como lo es el caso de los ingresos por concepto del artendarriiento,
intereses, regaifas y diyidendos.

5.4A. PRINCIPIO DE LA OCUPACIN PLENA


Este principio estima que las contribuciones pueden estar formuladas con: el objeto
de estimular la produccin yel empleo~'sin tomaren cuenta consideraciones ace~de la
capacidad de paqo. Las contribuciones que establezcan con '~I fih ~~ fomentar y
promover la produccin y el emplea caen dentro de esta categora.

5.4.5.

PRINCIPIO DE LA CONVENIENCIA -

Este principio sereere a los casos en que las. contribuciones se establecen, con el
objeto de gravar lo ms posible, con. la menor dificultad. Estima que esta polca es
simplemente de conveniencia y tiene' .eomo natdad el que el; cntribuyehte no se d
cuenta del impacto de la contribucin, incorporndose en el precio.del producto o servicio
prestado, como ejemplo de este principio tenemos actualmente que la Ley del Impuesto
al V~lorAg~gado en. el artculo 42 fraccin 111, obliga a los contribuyentes que ofrezcan
bienes delservicios
general, 'que incluyan el impuesto correspondiente en el
precio
productoalo pblico
servicioen
prestado.

.'

. "J

97

Refugio de Jess Fernndez Martinez

ACTIVIDADES DIDCTICAS

Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice


por escrito, lo siguiente:
.
. .
1. Fonnule un cuadro sinptico, que contenga los principios tericos de
las contribuciones de Adam Smith.
2. Elabore un esquema que contenga los principios tericos de las contribuciones
de Adolfo Wagner.
3. Formule un cuadro sinptico que contenga sintetizadamente los principios
tericos de Harold M. Sommers.
. .. 4. Establezca esquemticamente en forma comparativa los principios tericos de 1as
contribuciones de Adam Smith, Adolfo Wagner y Harold M. Sommers, seflalando
sus similitudes y diferencias.
5. Formule un esquema que contenga las causas que vuelven antieconmica una
contribucin.

6. Las dems que le sugiera el maestro.


CUESTIONARIO DE EVALUACIN

1. Determine cul es la finalidad de la existencia de los principios tericos de las


contribuciones.
2. Mencione en qu obra fueron establecidos los principios tericos de
las contribuciones de Adam Smith.
3. Explique el principio de justicia.
4. Explique el ooncepto de generalidad para efectos fiscales y seale la excepcin a
esta regla.
5. Explique el concepto de unifonnidad para efectos scales.
6. Explique el principio de certidumbre.
_
7. Mencione cules son las reglas que deben respetarse para cumplir con el
principio de certidumbre.
8. Explique el principio de comodidad y cite dos ejemplos en los e Jales se
cumple
con este principio.
9. Explique el principio de economa.
1 O. Explique el principio de suficiencia de la imposicin.
11 Explique el principio de elasticidad de la imposicin.
12. Precise lo que debe entenderse por eleccin de buenas fuentes de las
contribuciones.
13. Explique lo que debe entenderse por eleccin de las clases de contribuciones.
14. Explique el principio de administracin fiscal y la forma de aleanzi1o.
15. Expliqqe el principio de capacidad de pago.
16. Explique el principio de benefiCio. .
.
17. Explique el principio del crdito por el ingreso ganado y cual es la finalidad de
este principio.
18. Explique el principio de la ocupacin plena.
19. Explique el principio de conveniencia.
98

CAPTULO&
PRINCIPIOS JURDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES
6.1. Introduccin *6.2. Clasificacin de los principios jurtdccs de las contribuciones
*6.3. Principios jurdicos constitucionales de las contribuciones *6.4. Principios
judicos constitucionales que se refieren a las garantas individuales *6.5. Principios
jurdicos constitucionales emanados de la organizacin poltoa de los Estados
Unidos Mexicanos *6.6. Principios jurJdicos constitucionales referidos a la polftica
econmica *6.7. Principio jurdicos constitucionales referidos a la justicia
administrativa *6.8. PrincipiQSjurfdicos ordinarios
OBJETIVO PARTICULAR
Al tenninar el estdio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Explicar el concepto y clasificacin de los principios jurdicos de las contiibuciones,
mencionando los ordenamientos y disposiciones legales de donde se obtienen.
OBJETIVOS ESPECFICOS
6.1. Mencionar los ordenamientos legales de donde derivan los principios juridicos de
fas constituciones. ,
.
.
.
6.2; senafar las dos categorfas en que se clasifican los principios jurfdicos de las
contribuciones.

6.3. Precisar cules son los principiosjuridicos constitucionales de las contribuciones.


6.4. Precisar culesson los principios jrfdicos ordinarios de las contribuciones.
6.5 Mencionar los cuatro QllJpos, en que se clasffican los principios jurfdlcos
constitucionales de las contribucione5.

6.6. Explicar los principios emanados de los preceptos de fa Constucin, que


garantizan los derech~ fun~~~tafes del individuo o sea las garantas individuales.
6.7. Explicar los principios errianados'de la organizacin poltica del pas,
6.8. Mencionar los pncipios referidos a la poUtiCa econnlica que por ser bsicos
fueron elevados a nivel constitucional.
6.9. Mencionar los principios rfeiidS ia justicia administrativa~
6.1O. Explicar cada uno de los ordenamientos de carcter fiscal, que contienen 1 os
principios ordinarios de las contribuciones.
-, 6.11. Justificar la finalidad de la existencia de los principios jurdicos de las
contribuciones.

6.1 INTRODUCCIN
Una vez que se han visto en . ~I captulo. anterior, I~~. principios de carcter

doctrinario, que deben tomarse en cnta al establecer o modificar una disposicin de


carcter fiscal, resulta tambin necesario determinar y anali~r los principios jurdicos
que regulan el ejercicio dela actiVidad fiscel del Estado. ''/,:--._
,

Estos principios jurdicos de las contribuciones, derivan o nacen de la legislacin

positiva de carcter fiscal de un pas, y a ella es a la que se debe acudir para


encontrartos, con el fin de no incurrir en la ilegalidad de fa disposicin nueva 'o modificada.
.-..

99

Refugio de Jess Fernndez Martinez

6.2 CLASIFICACIN DE LOS PRINCIPIOS JURDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES

Los principios jurdicos de las contribuciones, han sido clasificados en dos


categoras:
_

Principios jurdicos constitucionales, y

Principios jurdicos ordinarios.

Los principios jurdicos constitucionales, son los que se encuentran establecidos en


los diversos artculos de la Constitucin Poltica del pas, de contenido fiscal.
Los principios jurdicos ordinarios, son los que emanan de las dems leyes
ordinarias, cuyo contenido es de carcter fiscal.
Todos estos principios, constituyen la base o fundamento del derecho fiscal, objeto
de estudio de nuestra materia.
6.3 PRINCIPIOS Jurdicos CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES

Los principios jurdicos constituciones de las contribuciones, se desprenden del


contenido de las normas establecidas en la Constitucin Poltica del pas, y siendo sta
la Ley Fundamental, a dichos principios debe sujetarse esencialmente la actividad fiscal
del Estado.
Los principios jurdicos constitucionales de las contribuciones, han sido clasificados
por la doctrina en los siguientes grupos:
Principios emanados de los preceptos de la Constitucin
Federal, que
garantizan los derechos fundamentales del individuo. O sea las garantas individuales,
los cuales no pueden ser violados, coartados, ni restringidos por la actividad fiscal del
Estado.
Principios emanados de la organizacin poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Principios referidos a poltica econmica, que por ser bsicos fueron elevados a
nivel Constitucional.
Principios referidos a la justicia administrativa.
6.4. PRINCIPIOS JURIDICOS CONSTITUCIONALES QUE SE REFIEREN A LAS
GARANTAS INDMDUALES
.
.

.
Entre estos principios jurdicos constitucionales que derivan de las garantas
individuales, se pueden mencionar los siguientes:

- j

100

1
Derecho Fiscal

6.4.1. LA ACTIVIDAD FISCAL DEL ESTADO, NO DEBE IMPEDIR NI COARTAR, EL EJERCICIO DE


LOS DERECHOS INDIVIDUALESRECONOCIDOS POR LA CONSTITUCIN

En atencin a este principio, se tiene que el artculo 1 de la Constitucin Federal,


que consagra la garanta de igualdad, establece que:
En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantas que otorga
esta Constitucin, ras cuales no podrn restringirse ni suspenderse, sino en los
casos y con las condiciones que ella misma establece.

.
El Estado, en ningn momento, ni por causa alguna, puede con motivo del ejercicio
de la actividad fiscal, limitar el contenido de esta garanta de igualdad jurdica del
gobernado.
El artculo 5 de Ja propia Constitucin establece:
A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin, industria,
comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El ejercicio de esta libertad slo
podr vedarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los derechos de
tercero, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que marque 1a Ley,
cuando se ofendan los derechos de la sociedad. Nadie puede ser privado del
producto de su trabajo, sino por resolucin judicial.

El ejercicio de las facultades impositivas del Estado, deben respetar el contenido de


esta disposicin constitucional, para no incurrir en violacin al principio juridico de
igualdad.

6.4.2. LAS

DISPOSICIONES FISCALES, NO DEBEN COARTAR El EJERCICIO DEL DERECHO


DE PETICIN

El artculo 8 de la Constitucin Federal al efecto seala:


Los funcionarios y empleados pblicos respetarn el ejercicio del derecho de
peticin. Siempre que 'sta se formule por escrito, de manera pacfica y
respetuosa; pero en materia poltica solo podrn hacer uso de ese derecho los
ciudadanos de la Repblica.
A toda peticin deber recaer un acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya
dirigido la cual tiene obligacin de hacerlo conocer en breve trmino al peticionario.

Este precepto consagra la garanta de libertad, conocido corno derecho de peticin.


En materia fiscal, e st a garanta est debidamente reglamentada por el artculo
37 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que al efecto establece:
Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser
resueltas en un plazo de tres meses: transcurrido dicho plazo sin que se notifique la
resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e
--(

101

1
Refugio de Jess.Femndez

Martlnez

interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo,


mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte.
El plazo para resolver consultas relativas a la metodologa utilizada en la
detenninacin de precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones
relacionadas ser de ocho meses.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione
los elementos necesarios para resolver, el trmino comenzar a correr desde que el
requerimiento haya sido cumplido.

..
Lo anterior significa que una vez transcurrido el plazo de tres meses, sin que fas
autoridades hayan dictado la resolucin correspondiente, el silencio de la autoridad se
considera como resolucin negativa, y el afectado puede esperar a que se dicte la
resolucin expresamente, o bien ejercitar los medios de defensa que al efecto
establecen las leyes fiscales, como lo es el juicio contencioso administrativo, ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. A este silencio de la autoridad, se le
ha denominado por la doctrina "negativa fletan.

6.4.3. l..AS LEYES FISCALES NO DEBEN GRAVAR A UNA O VARIAS PERSONAS INDIVIDUALMENTE
DETERMINADAS

La contribucin se debe establecer de tal forma. que cualquier persona cuya


situacin coincida con la que la ley seale como hecho generador de la obligacin fiscal,
debe ser sujeto de 1 a contribucin. En relacin a este principio jurdico. e 1 articulo 1
3 constitucional establece:
Nadie puede ser juzgado por leyes priVativas ni por tribunales especiales.

Por leyes privativas debemos entender las que son expedidas a favor de personas
individualmente consideradas, no quedando comprendidas dentro de este concepto, las
que se refieren a grupos de personas en forma indetenninada o a actividades o ramas
de actividad econmica, como pueden ser los conceptos de ejidatalios, comuneros.
industria texf, acerera. Por tribunales especiales, se entiende los que se crean
expresamente posteriormente a la realizacin de los actos que se van a someter a su
conocimiento y decisin.

6.4.4. LAS DISPOSICIONES FISCALES NO DEBEN TENER EFECTOS RETROACTIVOS


En atencin a este principio, el artculo 14 constitucional en su primer prrafo
establece:
A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.

La regla general es que las leyes rijan para hechos futuros a la expedicin de la ley
correspondiente, o sea que no puede obrar sobre el pasado, para no incurrir en violacin
a este principlo.
102

Derecho Fiscal

Sin embarqo, tenemos que este principi.o, en materia scal.. est limitado
exclusivamente a las disposiciones que establezcan cargas o excepciones a los
particulares, al establecer el artfcu~o6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que:
Las conbibuciones se causan conforme como se realizan las situaciones"jt.irdicas o
de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Dichas contribuciones se ~e~rmi~arn conforme a las dlsposclones viger:ites en el
momento de su causacin. pero le sern aplicables las normas sobre procectiinintO
que se expidan ron posterioridad.

En material fiscal, las normas sobre procedimiento pueden aplicarse a situaciones


acaecidas con anterioridad a su vigencia sin incurrir en violacin a este ptinqipio; porque
no varan en ningn momento, el resultado de las contribuciones causadas, toda vez que
a stas para su determinacin, se les aplican las disposiciones vigentes durante el lapso
en que se generaron.

6.4.5.

TODAS LAS LEYES FISCALES QUE SE EXPIDAN, DEBEN RESPETAR LA GARANTrA DE


AUDIENCIA

Al efectO el segundo prrafo del artculo 14 constitucional establece que:


Nadie podr ser privado de la vida, de fa libertad o de sus propiedades, posesiones
o derechos. sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente
establecidos, en el que se cumplan las fonnalidades esenciales del procedimiento y
confonne a las
leyes expedidas con anterioridad al hecho.

Este prrafo consagra. la garanta de audiencia, la cual rontiene a su vez, aJatro ..


garantas especficas de seguridad jurdica que d eben respetarse para cumplir: en 1 a::
misma que son:

-Debe seguirse un juicio en contra de la persona a quien se pretenda privar


alguno de los bienes jurdicos tutelados por dicha garanta.

~e

-El
juicio debe tramitarse y substanciarse ante los tribunales previamente .
establecidos con anterioridad a los hechos materia del juicio respectivo.
-Que en el juicio se observen las fonn_alidadesesenciales del procedimiento .
-Que
la resolucin correspondiente se dicte de conformidad con las leyes
existentes con anterioridad al hecho motivo del juicio.

6.4.6. TODAS LAS LEYES FISCALES QUE SE EXPIDAN,


DEBEN RESPETAR LA GARANTfA DE LEGALIDAD

La. garantia de legalidad est requlada en los prrafos tercero y cuarto del articulo
14 constitucional. que al efecto establecen:

.. ~
1

103

1
Refugio de Jess Femndez Martnez.
En los juicios de orden criminal queda prohibido imponer. por simple analoga y an
por mayoria de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente
aplicable al delito de que se trata.
En los juicios del orden civil. la sentencia definitiva deber ser confonne a fa letra o
a la interpretacin jurdica de la Ley, y a la falta de sta se fundar en los
principios generales de derecho.

.
. La garanta de legalidad para efectos fiscales, seala que no puede existir una
contribucin, sin una ley que la establezca. y deriva del aforismo latino "Nullum Tributum
Sine Legen, significa que es "Nulo el Tributo sin Ley".
. Adems, el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, oontempla la interpretacin
e integracin de las normas fiscales al sealar que:

Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a ros particulares y 1as que
sealan excepciones a las mismas, asf como las que fgan las infracciones y
sanciones. son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica. A falta de nonna fiscal expresa, se aplicarn supletorlamente
las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a
la naturaleza propia del derecho fiscal.

En estos casos se puede recurrir, a los principios generales de derecho, en los


trminos del cuarto prrafo del artculo 14 constitucional.
Adems, se tiene en que materia fiscal se cumple esencialmente con dicha
garanta, en virtud de que en el Cdigo Fiscal de l Federacin, se establecen y regulan
en debida forma el recurso de revocacin y el juicio contencioso administrativo, que
constituyen medios de defensa a favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y
resoluciones de las. autoridades fiscales, que consideren fueron emitidos con violacin a
las disposiciones legales.

6.4.7.

LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACIN.EN MATERIA FISCAL, SE DEBEN DICTAR POR


ESCRITO, POR AUTORIDAD COMPETENTE Y CON EXPRESIN DE LOS FUNDAMENTOS DE HECHO
Y DE DERECHO

El artculo 16 constitucional, en concordancia con este principio, establece:


Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones,
sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y
motive la causa legal del procedimiento.

Todas las resoluciones fiscales deben estar debidamente fundadas y motivadas


para no incurrir en violacin a este principio; entendiendo por fundamentacin el sealar
los artculos del ordenamiento aplicable, en los cuales se fundamente el acto de
autoridad y por motivacin i ndicar los hechos o e ircunstancias que d ieron origen a 1
a
104

Derecho Fiscal
aplicacin de las disposiciones fiscales, fas que deben constar en el escrito emitido por la
autoridad
competente,
o
la que est debidamente facultada para dictar la resolucin
que corresponda.

sea

6.4.8. LAS VISITAS DOM~GILIARIASPARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES


FISCALES, DEBEN SER MEDIANTE ORDEN POR ESCRITO DICTADA POR AUTORIDAD COMPETENTE

Al efecto, el artculo.1_6 CQnstitucional en el octavo y dcimo prrafos, establece:


' ' '.'>-:,-

,.

En. toda orden. de ~~Lgue

slo la. autoridad judicial podr expedir y que ser

escrita, se expre5af.el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que


ha~n de aprehen~
y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe

limitafSe , la dillgenCia;-:~ l'Vntndose al concluir1a, un acta circunstanciada, en


presencia de dos teStigS" propuestos
por el ocupante del lugar cateado o en
ausenc ia o negati\'a, por la.,.a1,Jtor~ad que practique la
.
diligencia.
. ~;
.

afjmiriiS(itty~ pod~ practicar visitas domiciliarias nicamente para


cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir Ja
exhibici(>f.i: ~e I~ lib~ , y papeles indispensables para comprobar que se f'lan
acatado I~ d;posici9fies scales, sujetndose, en estos casos, a las leyes
respectivas y a I_~ for,maJidades. presentas para los cateos.
La autoridad

r-

VI'

Est ga~ntla ~~ ~~~ntn.i'dbidamente

reglamenta~a por los artculos 42 fraccin


del e digo Fiscal de 1 a Federacin, que
regulan esencialmente elL procedimiento .a seguir por las autoridades scales, en la
prctica de visitas en domicilio fiscal para . cerciorarse . del ,, cumplimiento de las
dsposcionesseaes P9f::parte_ delos c;>ntribuyent~, 1~. cuales se analzarn en el
apartado correspondene cJ~I eaptUI ?2.' , .
.
. . .
_
-~

11, 111 y V, 38, 43, 44,- 45, 46, 46-A, 4 ~.y 49

.\

6.4.9. EN
.,

TIEMPO DE PAZ, NO EXISTE OBLIGACIN

ALOJAMIENTO,

BAGAJES;

DE

LoS

Con relacin -a este.prncpo,'. et'; aqculo .1a constitucional


establece que:
..' ; ). . ;(::.' .)F: ~.
.

,..

PARTICU~ES

DE DAR

ALIMENTOS Y OTRAS PRESTACIONES A LQS MIEMBROS DEL EJRCITO .

~.

'

en el ltimo prrafo

.~

' r 1. -L
.

En tiempo de paz ningn miembro del Ejrcito puede alojarse en casa particular
contra la voluntad del'.deno, ni impoh~r~restaciQn alguna.. En ti~po de guerra los
militares podrn exigir alojamiento,:-bagajes, alimentos y otras prestaciones. en los
tnninos que establezca la ley marcial correspondiente.

6.4.10~EAS

. .

RESOLUCIONES AOMINIST.RATIVASOE CARCTER INDIVIDUAL FAVORABLES A UN


PARTICULAR, NO PODRN SER REVOCADAS DEOFICIO POR LAS AUTORIDADES FISCALES
. _,,

Al efecto, el Artculo 17 constitucional establece que:


Ning~a persona podr hacerse justicia por si misma, ni ejercer violencia para
refamar su derecho.
105

1
Refugio de Jess Femndez Martinez
Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por los tribunales que
estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes,
emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio
ser gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales.
Las leyes federales y locales. establecern los medios necesarios para que se
garantice la independencia de los tribunales y la plena ejecucin de sus
resoluciones.
Nadie puede ser aprisionado por deudas de carcter puramente
civil.

A este respecto el articulo 36 del Cdig Fiscal de la Federacin, establece que:


Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular
slo podrn ser modificadas por el Tribunal Federal de Justicia FisCal y
Administrativa mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales.
Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modifique las resoluciones
administrativas de carcter general, estas modificaciones no comprendern los
efectos producidos con anterioridad a la nueva resolucin.
Las autoridades fiscales podrn, discrecionalmente, revisar las resoluciones
administrativas de carcter individual no favorables a un particular emitidas por sus
subordinados jerrquicamente y, en el supuesto de que se demuestre
fehacientemente que las mismas se hubieren emitido en contravencin a las
disposiciones fiscales, podrn, por una sola vez. modificarlas o revocarfas en
beneficio del contribuyente, siempre y cuando los contribuyentes no hubieren
interpuesto medios de defensa y hubieren transcurrido los plazos para presentar1os,
y sin que haya prescrito el crdito
fiscal.
Lo sealado en el prrafo anterior, no constituir instancia y las resoluciones que
dicte la Secretaa de Hacienda y Crdito Pblico al respecto no podrn ser
impugnadas por los contnbuyentes.

6.4.11. El legislador puede establecer y regular todo lo relativo al delito


fiscal
El artculo 17 constitucional al limitar la prohibicin a que las personas no sean
aprisionadas por deudas de carcter puramente civil, admite que el legislador puede
establecer y regular todo lo relativo al delito fiscal.
En concordancia con lo anterior, el Cdigo Fiscal de la Federacin, en el Ttulo IV,
Capitulo 11, regula todo lo relativo a los delitos fiscales.

6.4.12.

EN RELACIN A LA GRATUIDAD DE LA IMPARTICIN DE LA JUSTICIA Y LA PROHIBICIN


DE LAS COSTAS JUDICIALES, A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 17 CONSTITUCIONAL; EN
MATERIA FISCAL EST DEBIDAMENTE REGLAMENTADA

El articulo 201 del Cdigo Fiscal de la Federacin claramente establece que:


En los juicios que se tramiten ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa no habr lugar a condenacin de costas. Cada parte ser
responsable de sus propios gastos y Jos que originen las diligencias que promuevan.

106

r>.:
.

Derecho Fiscal

6.4.13. SLO

POR DELITO QUE MEREZCA PENA CORPORAL HABR LUGAR A


PRISIN PREVENTIVA

Este principio se desprende del artculo 18 Constitucional. el cual al efecto


establece:
Slo por delito que merezca pena corporal habr lugar a prisin preventiva. El sitio
de sta ser distinto del que se destinare para la extincin de las penas y estarn
completamente separados.

6.4.14.

NINGUNA DETENCIN ANTE AUTORIDAD JUDICIAL PODR EXCEDER DEL PLAZO DE


SETENTA Y DOS HORAS; A PARTIR.DE QUE EL CONTRIBUYENTE INDICIADO SEA PUESTO A SU
DISPOSICINy ESTA PROHIBIDATODA cof.n~RIBUCIN EN LAS' CRCELES

Este principio sedesprende delartlculo 19 Con~titucional que


establece:
. -~ . . . - . . .


\,

'

ar efecto

Ninguna detencin ante autoridad judicial podll exceder delplazo de setenta y dos
horas, a partir de que el indiciado sea puesto a su disposicin, sin que se justifique
con un auto de formal prisinen el que se expresarn: el delito que se impute al
acusado; el lugar, tiempo y: circunstancias de ejecucin, asi corno los datos que
arroje la avenguacin previa. los que debern ser bastantes para comprobar . el
cuerpo del delito y hace probablela responsabilidad del indiciado.

Este. plazo .podr prorr0garse nicamente .a peticin del indiciado, en la forma que -~
seale la ley. La prolongaCiil de la detencin en su perjuicio ser sancionada por la
ley penal. La autridad responsable del establecimiento en el que se enciJentre
intmado el indiciado, que dentro del plazo antes sealado no reciba ~ia
autorizada del auto de formal prisin o de la solicitud de prrroga. deber llarn~ la
atencin del juez sobre dicho P.articularen el acto mismo de concluir el plazo y, s no
,recibe.. J~ constancia mencionada ~entro de las tres horas siguientes, pondr al
indicido en libertad.
,,

~od~',P~
se seguir forzosamente por el delito o delitos sealado en el _auto de
form~,.prisin, o ,de sujecin a proceso. Si en la secuela de un proceso apareciere
que sfi) tia cometdo un delito distint9 del que se persigue, deber ser objeto de
averiguacin:. separada, sin perjuicio de que despus pueda decretarse la
-- ~ "t .. '., ~i. f'.uere eneueente.

aci.imulac:ih:
. :
Todo . , ma~~iento
en _IE! eprehensn o en las prisiones, toda molestia que se
infierif
sin motivo por
legal;
gabela
o contribucin,
n las crceles, son abusos que
sern corregidos
lastoda
leyes
y reprimidos
por las autoridades.
.1-

. ~
. '

'

. . .. -

'

:.":..

;"

se
-

'

retire a la prohibicin de contribuciones en las crceles,


El ltitric;> ~ pa"'fo .
respecto del trabaj que realicen los internos con motivo de su readaptacin social, an
cuando s est gravado para los que se encuentren fuera de las prisiones, en
cumplrnento
a: Jo dispuesto por el artculo 19 constitucional que por mandato expreso
prohbe toda gabe~ao contnbucn en las crceles.

~ .!
,.

'

..,

107

1
Refugio de Jess Fernndez Martnez

6.4.15.

EN TODO PROCESO DEL ORDEN PENAL, EL CONTRIBUYENTE INCULPADO TENDR


DERECHO A LIBERTAD BAJO CAUCIN

Este principio se desprende del Apartado "A" del artculo 20 Constitucional que al
efecto establece:
En todo proceso del orden penal, el inculpado, la victima o el ofendido, tendrn las
siguientes garantas:
A Del inculpado:
l.- Inmediatamente que lo solicite, el juez deber otorgarle la libertad provisional bajo
caucin, siempre y cuando no se trate de delitos en que, por su gravedad, la ley
expresamente prohba conceder este beneficio. En caso de delitos no graves, a
solicitud del Ministerio Pblico, el juez podr negar la libertad provisional, cuando el
inculpado haya sido condenado con anterioridad, por algn delito calificado como
grave por la ley o, cuando el Ministerio Pblico aporte elementos al juez para
establecer que la libertad del inculpado representa, por su conducta precedente o por
la circunstancias o caractersticas del delito cometido, un riesgo para el ofendido o
para la sociedad.

El monto y la fonna de caucin que se fije, debern ser asequibles para el


inculpado. En cirunstancias
que la ley detennine, la autoridad judicial podr
modificar el monto de la caucin. Para resolver sobre la forma y monto de la
caucin, el juez deber tomar en cuenta la naturaleza, modalidades y
circunstancias del delito; las caracterlsticas del inculpado y la posibilidad de
cumplimiento de las obligaciones procesales a su cargo; los daos y perjuicios
causados al ofendido; as como la
sanciones pecuniaria que, en su caso, pueda imponerse al inculpado.

La ley determinar los casos graves en Iris cuales el juez podr revocar la
libertad provisional;
11.- No podr ser obligado a declarar. Queda prohibida y ser sancionada por la ley
penal, toda incomunicacin, intimidacin o tortura. La confesin rendida ante
cualquier autoridad distinta del Ministerio Pblico o del juez, o ante stos sin
asistencir. de su defensor carecer de todo valor probatorio;
111.- Se le har saber en audiencia pblica, y dentro de las cuarenta y ocho horas
siguientes a su consignacin a la justicia, el nombre de su acusador y la naturaleza
y causa de la acusacin, a fin de que conozca bien el hecho punible que se le
atribuye y pueda contestar el cargo, rindiendo en este acto su declaracin
preparatoria;
IV.- Cuando as lo solicite, ser careado, en presencia del juez con quien disponga
en su contra;
V.- Se recibirn los testigos y dems pruebas que ofrezca. concedindosela el
tiempo que la ley estime necesario al efecto y auxilindosele para obtener la
comparecencia de las personas cuyo testimonio solicite, siempre que se
encuentren en el lugar del proceso;

VI.- Ser juzgado en audiencia pblica por un juez o jurado de .ciudadanos que
sepan leer y escribir, vecinos del lugar y partido en que se cometiere el delito,
siempre que ste pueda ser castigado con una pena mayor de un ao de prisin. En
108

1
-~

Derecho Fiscal

todo caso sern juzgados por un jurado los delitos cometidos por medio de la
prensa en contrae del orden pblico o fa seguridad de fa Nacin;
VII.- Le sern facilitados todos los datos que solicite para su defensa y que consten
en el proceso;

VIII.- Ser juzgado antes de cuatro meses si se tratare de delitos cuya pena mxima
no exceda de dos anos de prisin, y antes de un ao si la pena excediere de ese
tiempo, salvo que solicite mayor lazo para su defensa;
IX.- Desde el inicio de su proceso ser informado de los derechos que en su favor
consigna esta Constucio y tendr derecho .a. una .defensa adecuada, por s, por
. abogado, o par persona de su oorifianz.a. Si no q~ien;t o {1()' p4cfe nombrer defensor,
despus de hsber sido requerido para hacerlo; 'el jueZ designar un defensor de
oficio.
Tambin
tendnfderecho
que
su defensor'
comparezca
todos
los actos del
proceso
y ste tendr
obligacin
de hacerlo
cuantas
veces en
se le
requiera;

fe

X.- En ningn caso podr l?rt?~n~e la prisin o detencin, por falta de pago de
honoreros dedefensores .o. po,r' ci.lafquiera'otra prestacin de dinero, por causa de
responsabilidaa civil o algn- otro ~~tivo anlogo.

Tampoco

podr prolongarse la prisin preventiva por ms tiempo del que como


mximo fije la _ley e11, ~~lito que motivare el proceso.
En toda pena de prisin que imponga una sentencia se computar el tiempo de la
. detencin.

Lo .previsto en la fraccin 11 no estar sujeto a condicin alguna .


. r.>."

..~ .

6.4.16."EN MATERIA FISCAL LA APLICACIN DE LAS SANCIONES PECUNIARIAS ES FACULTAD DE


LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS; CUANDO SE TRATE DE DELITOS, CORRESPONDE A LA
AUTORIDAD JUDICIAL, LA IMPOSICIN DE LA SANCIN CORPORAL QUE CORRESPONDA
.

''

Este principio juridico, se desprende del contenido del articulo 21 constitucional que

al efecto establece:

...

La imposicin de; las penas es propia y exdusiva de la autoridad judicial. La


persecucin de los delitos incumbe al Ministerio Pblico, el cual se auxiliaroonuna
polica que estar bajo su autoridad y mando inmediato. Compete a la autoridad
administrativa la. aplic8cih.de.1as. sanciones por infracciones de los reglamentos
gubernativos y de policia, las que nicamente consistirn en multa o arresto hasta
por treinta y seis horas; 'pero si. el infract>r no pagare la multa que se 1e hubiese
impuesto, se.permutar -, sta por el. arresto e orrespondiente, que n o exceder
en ningn caso de treinta y seis horas.
Si el infractor fuese jornalero, obrero o trabajador, no podr ser sancionado con
multa mayor del importe de su jornal o salario de un da.

Tratndose de trabajadores no asalariados, la multa no exceder del equivalente de


un da de su ingreso.

109

1
Refugio de Jess Fernndez Martfnez

6.4.17.

EN MATERIA FISCAL, ESTN PROHIBlDAS LAS MULTAS EXCESIVAS Y LAS PENAS


INUSITADAS O TRASCENDENTALES

AJ efecto,
que:

el artculo 22 constitucional en su primer prrafo establece

Quedan prohibidas las penas de mutilacin y de infamia, la marca, los azotes, los
palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes
y cualesquiera otras penas inusitados y trascendentales.

Multa excesiva es lo que se conoce en material fiscal corno desvo de poder o


- exceso de . poder y se presenta ruando el contribuyente infractor, es sancionado por la
autoridad administrativa ron una pena pecuniaria que rebase los limites que la ley
seala.
Penas inusitadas, son las que se aplican sin estar establecidas en la ley

aplicable. Este tipo de penas no obedecen a la aplicacin de una norma que las
contenga, sino al arbitrio de la autoridad que realiza el acto sancionatorio.
Penas trascendentales~ son las que . transcienden al infractor y se aplican

a personas distintas de la que cometi la infraccin.

Con relacin a este principio, en materia fiscal se establecen claramente las reglas
conforme a las cuales se deben aplicar las sanciones correspondientes por infraccin
a las disposiciones fiscales en el Ttulo IV, captulo 1, del Cdigo Fiscal de la
Federacin. Asimismo en forma expresa en el ltimo prrafo del articulo 26 del
citado Cdigo, se seala que:
La responsabilidad solidaria comprender los accesorios, con excepcin de las

multas. Lo dispuesto en este Cdigo no impide que los responsables solidarios


puedan ser sancionados por actos u omisiones propios.

6.4.18. LA APLICACIN

TOTAL O PARCIAL DE LOS BIENES DE UNA PERSONA PARA EL PAGO DE


CONTRIBUCIONES O MULTAS, NO SE CONSIDERA CONFISCACIN DE BIENES

AJ efecto, el artculo 22 constitucional en su segundo prrafo establece que:

j
'1

_j

N
o
s
e
c
o
n
s
i
d

erar confiscacinde bienes de aplicacin total o parcial de los bienes de una


persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad civil
resultante de la comisin de un delito, o para el pago de impuesto o multas.
Tampoco se considerar confiscacin el decomiso que ordene la autoridad judicial,
de los bienes en el caso del enriquecimiento ilcito en los trminos del artculo 109; ni
el decomiso de los bienes propiedad del sentenciado, por delitos de los previstos
como de delincuencia organizada, o el de aqullos respecto de los cuales ste se
conduzca como dueo, si no acredita la legtima procedencia de dichos bienes.

110

1
Derecho Fiscal

Por confiscacin de bienes, debemos entender la sancin consistente en la


privacinde los bienesal infractory su inorporacinal patrimoniodel Estado.

/
rditos

El fisco federal, dispone de un instrumento denominado procedimiento


administrativode ejecucin,que es utilizado para exigir el pago de los crditos
fiscales que no fueron cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados
por la ley correspondiente. Este. procecfimiento. se inicia con un requerimiento
de 'pago al contribuyente, y en caso de no hacerlo en el acto de la diligencia
respectiva, se le embargarnbienes suficientesa gara,ntizarel crdito fiscal exigido,
para culminar con el
rematede los bienes embargados, y su producto se aplicar a 1 pago de 1 os e
fiscales insolutos. Este procedimientoest regulado por el Ttulo V. Capitulo 111 del
CdigoFiscalde la Federacin,y ser objeto de estudioen el capitulo 27.
6.4.19.

EN MATERIA FISCAL, NINGN JUICIO DEBE TENER MS DE TRES INSTANCIAS NI SE


PUEDE JUZGAR A UN CONTRIBUYENTEDOS VECES POR LOS MISMOS HECHOS

Este principio deriva del contenido del articulo 23 constitucional, que al efecto
seala;
Ningn juicio criminal deber tener ms de tres instancias. Nadie puede ser juzgado
dos veces por el mismo delito, ya sea que en el juicio se re absuelva o se le
condene.
Queda abolida la prctica-de absolverde la instancia.

Aunque esta disposicin est referida a Ja materia penal, resulta aplicable. a


la materiafiscal, por ser una garantiade seguridadjudica en favor de los
gobernados~
6.4.20. LA ACTIVIDAD FISCAL DEL ESTADO, DEBER SWETARSE A LOS OBJETIVOS QUE
DERIVAN DE LA RECTORlA DEL DESARROLLO NACIONAL QUE CORRESPONDE AL ESTADO

Este principio deriva del contenido del artculo 25 constitucional, que en to


conducenteal efectoestablece:
Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste
sea integral. que fortalezca la Soberanfa de la Nacin y su rgimen democro y
que, mediante el fomento del crecimientc;> econmico y el empleo y una ms justa
distribucin del ingreso y la rqeeza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la
dignidad de los ~ndMduos,grupos y .clases sociales, cuya seguridad protege esta
cstitucin.
El Estado planear, conducir, coordinar y orientar la actividad econmica
nacional, y llevar a cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande
el inters general en el marco de libertades que otorga esta Constitucin.

111

Refugio de Jess Fernndez Martinez

6.4.21.

LA ACTNIDAD FISCAL DEL ESTADO, DEBER SUJETARSE A LOS OBJETIVOS DEL


SISTEMA DE PLANEACIN DEMOCRTICA DEL DESARROLLO NACIONAL

- Este principio deriva del contenido del artculo 26 constitucional que al efecto
establece:
El Estado organizri un sistema de planeacin democrtica del desarrollonacional
que imprima solidez, dinamismo, permanencia y equidad al aecimiento de la economa
para ra independenciay la democratiza:in poltica, social y culturalde Ja Nacin.

6.4.22. LAS LEYES FISCALES NO DEBEN LIMITAR EL DERECHO DE PROPIEDADDE LOS


PARTICULARES

Este principio deriva del contenido del primer prrafo del artculo 27 constitucional, el
cual al efecto establece:

La propiedad de las tierras y aguas comprendidas dentro de los lmites del territOrio
nacional, corresponde originariamente a la Nacin, la cual ha tenido y tiene el derecho
de transmitir el dominio de ellas a los particulares, constituyendo la propiedad privada.
En consecuencia, las leyes fiscales, en todo caso podrn establecer contribuciones
a cargo de los particulares, sobre la propiedad, tenencia, transmisin del dominio,
enajenacin, adquisicin, arrendamiento o subdivisin de la propiedad privada.

6.4.23.

EL PATRIMONIO DE FAMILIA NO ES OBJETO DE GRAVAMEN ALGUNO

Este principio se encuentra contenido en los artculos 27, fraccin XVII y 123,
fraccin XXVIII de la Constucin Federal, los cuales establecen:
Las leyes locales organizarn el patrimonio de familia, determinando los bienes que
deben constituirlo, sobre la base de que ser inalienable y no estar sujeto a
embargo, ni gravamen alguno

El Artculo 123, fraccin XXVIII establece:


Las leyes detenninarn los bienes que constituyen el patrimonio de familia, bienes
que sern inalienables, no podrn sujetarse a gravmenes reales ni embargos y
sern transmisibles a ttulo de herencia con simplificacin de las fonnalidades de los
juicios sucesorios.

6.4.24.

LAS LEYES FISCALES NO DEBEN OTORGAR EXENCIONES A TfTuLO PARTICULAR

Este principio deriva det contenido del primer prrafo del artculo 28 constitucional,
que al efecto seala:
--
En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas
monoplicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los tnninos y
condiciones que fijan las leyes. El mismo tratamiento se dar a las prohibiciones a
ttulo de proteccin a la industria.
~t

112

1..
Derecho Fiscal

No quedan comprendidas dentro de esta prohibicin, las exenciones concedidas en


las leyes fiscales d manera general, sin que favorezcan a determinadas personas en lo
particular, sino que puedan gozar de la exencin. _todos los contribuyentes en nmero
indeterminado que se encuentren dentro de los supuestos previstos por la ley fiscal
respectiva que otorgue la exencin.
6.5~ PRINCIPIOS JURDICOS . CONSTITUCIONALES
EMANADOS
ORGANIZACIN POUTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

DE LA

Los Principios ms importantes y trascendentales, que derivan de la organizacin


poltica de nuestro pas, son los contenidos en los artculos 31 fraccin IV, 36 fraccin 1,
38 fraccin 1, 73 fraccin VII, 74 fraccin IV, 75, 72 inciso H), 50, 79, 89 fraccin 1, 115
Fraccin IV y 126 de la Constitucin Federal.
6.5.1. EL ARTICULO 31 FRACCIN IV CONSTTTUCIONAL
. "

Son obligaciones de los mexicanos:


IV. Contribuir para los gastos pblicos, asl de la Federacin, como del Distrito
Federal del Estado y Municipio en que residan, de . la manera proporcional y
equitativaque disponganlas leyes.
Del contenido de este artculo se desprenden las siguientes conslderaciones:
-

Establece la obligacin de los mexicanos de contribuir para los gastos pblicos.

- Las entidades que tienen derecho a percibir el producto de las contribuciones son
la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios.
- La residencia del contribuyente es la que determina si debemos conbibuir a la
Federacin, cuando se trate de contribuciones federales, y si - corresponde al Distrito
Federara a algn Estado de la Repblica, en el caso de conbibuciones locales, as como
a que Municipio debemos de contribuir, en el caso de contribuciones municipales.

- Las. contribuciones deben ser proporcionales y equitativas.


- El destino de las contribuciones es para cubrir los gastos pblicos del Estado.
(Federacin, Distrito Federal, Estados o Municipios).

.-

Las contribuciones; deben establecerse en una ley. formal y materialmente

legislati_va, o sea expedida por el. poder legislativo, con efectos jurdicos generales.

6.5.2. EL ARTICULO 36 FRACCIN 1 CONSTITUCIONAL


Son obligaciones del ciudadano de la Repblica:
113

t
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1'
1,

Refugio de Jess Fernndez Martinez


l. Inscribirse en el catastro de 1 a municipalidad, manifestando 1 a propiedad que e
1 mismo ciudadanotenga, la industria, profesin o trabajo de que subsista; as
como tambin inscribirse en el Registro Nacional de Ciudadanos, en los trminos
que detenninen las leyes.

El contenido de este artculo representa una medida de control fiscal y viene a ser el
fundamento Constitucional del Registro Federal de Contribuyentes, aunque no se haga
referencia a dicho registro de manera expresa, el cuaLest debidamente reglamentado
por el Cdigo Fiscal de la Federacin en el Articulo 27 y los correlativos del Reglamento
de dicho Cdigo.
6.5.3. EL ARTICULO 38 FRACCIN I CONSTITUCIONAL
Los derechos o prerrogativas de los ciudadanos se suspenden:
l. Por falta de.cumplimiento, sin causa justificada, de cualquiera de las obligaciones
que impone el artculo 36. Esta suspensin durar un ano y se impondr adems
de las otras penas que por el mismo hecho sealare la ley.

Esta disposicin establece las consecuencias por no dar cumplimiento al contenido


del articulo 36 constitucional, relativo a las obligaciones relacionadas con el Registro
Nacional de Ciudadanos y del catastro .municipal.
6.5.4. EL ARTfCULO 73 FRACCIN VII CONSTITUCIONAL
El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer
presupuesto.

las

conbibuciones

necesarias

cubrir

el

Este artculo, aunado con el 31 fraccin IV, determina que la obligacin de contribuir
a los gastos pblicos, debe establecerse en una ley formal y materialmente legislativa, o
sea expedida por el Poder Lenislativo, con efectos jurdicos generales y obligatorios.

6.5.5. ARTICULO 126 CONSTITUCIONAL


No podr hacerse pago alguno que no est comprendido en el presupuesto o
detenninado por ley posterior.

Este precepto es claro al establecer que toda erogacin est prevista en el


presupuesto de egresos correspondiente debidamente aprobado por la Cmara de
Diputados. -Si por alguna circunstancia no llegare a expedirse el presupuesto respectivo
en el plazo correspondiente, toda erogacin que se realice, debe considerarse ilegal,
con excepcin de las que correspondan a las remuneraciones a un empleo, caso en el
cual se entender la que se hubiere tenido por fijada en el presupuesto anterior, o en
la ley que estableci el empleo.

~1
1

114

1
1

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-,

-.

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6.5.
6.
EL
ART
fCU
LO

74
FRA
CCI
N

IV.- Aprobar an_ualmenteel Presupuesto de Egresos de la .Federacin, previo


examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo
Federal, una vez aprobadas las constribuciones que, a su juicio, deben decretarse
para cubrirlo, as como revisar la Cuenta Pblica del ano enteror.
El Ejecutivo Federal har: llegar a la Cmara la iniciati~a dJ:~eY de lng~os ,Y el ..
Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del
mes
de septiembre. debiendo comparecer el Secretario de despacho cdrrespodiente 'a
dar cuenta de los mismos. La Cmara de Diputados deber aprobar el Presupuesto
de Egresos de la Federacin
a. ms tardar el da 15 del mes de
noviembre.
. .
.
Cuando inicie su encargo en ta fecha prevista por el artculo 83, el Ejecutivo Federal
har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de
Presupuesto
de Egresos de la Federacin a ms tardar el dfa 15 del mes de diciembre.

No podr:haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren neceSaias,


con ese carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los secretariOs por
acuerdo escro del Presidente de la Repblica.

La revisin de la Cuenta Pblica tendr por objeto conocer los. resultados de:-fa
gestin financiera, mprobar si se ha ajustadQ a los criterios seftalados por el
Presupuesto y el cump!.imientode los objetivos contsndos en los
programas.

IV
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a
de
Di
pu
ta
do
s:

Para 1 a revisin de la Cuenta Pblica, la. Cmara -de Diputados se apoyar en Ja


entidad de fiscalizacin superior de la Federacin. Si del examen que sta realice
aparecieran discrepancias entre las cantidades correspondientes a Jos ingresos o a
los egresos, con relacin a los conceptos y las partidas respectivas o no existiera
exactitud o justificacin en los ingresos obtenidos o en los gastos realizados, se
determinarn
res)nsabilidadesde acu~d_o_:(jrl'
1~ ~ey.
,,
....

las

"

La Cuenta Pblica del afio anterior deber ser presentada a la Cmara de

Diputados del H. Congreso de la Unin:dentro de tos diez primeros das del mes de
junio .
. Slo se podr ampliar-.eJ plazo de presentacin de la iniciativa de Ley de Ingresos y
del -Proyecto de Presupuesto-de Egresos, ~r comode fa Cuenta Pblica, cuando .
. medie solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la
Comisin Permarient~ . d~biend~ . comparecer en todo caso el Secretario del
DeSpachocorrespondiente' a inf~r.marde
las razones que lo motiven.
.
'. ~

Este ~artculo prev el principio de anualidad de. las leyes fiscales, toda vez que 1ps

presupuestos 'deben presentarse cada ao ._pafa su aprobacin por la C~~- :~e


Dip~o5. ya se _trate de ingresos o, de egresos, que son los que estebecenlcs
c:on~ptQS por los Cuales "debemos contribuir a os gastos pblicos y el destino que s_e les
da a stas, respectivamene.

6.5.7.ARTiCULO 75 CONSTITUCIONAL

La Cmara de Diputados, al aprobar el Presupuesto de Egresos, no podr dejar de


sealar la retribucin que corresponda a un empleo que est establecido por la Ley:
y en caso de que por cualquiera circunstancia se omita fijar dicha remuneracin. se
115

1
Refugio de Jess Fernndez Martnez
entender por sealada la que hubiere tenido fijada en el Presupuesto anterior, o
en la Ley que estableci el empleo.

Toda erogacin debe estar prevista en el Presupuesto de Egresos


correspondiente, si por cualquier motivo la Cmara de Diputados no llegare a aprobar
en Presupuesto de Egresos correspondiente dentro del plazo legal, aunque se llegare
a desfasar aunque sea un slo da, las erogaciones que se realicen durante ese lapso,
deben considerarse ilegales o realizadas con violacin expresa a la propia
Constitucin Federal, salvo las que correspondan a las remuneraciones a un empleo,
caso en et cual se entender la que se hubiere tenido por fijada en el Presupuesto
anterior, o en la ley que estableci el empleo.
6.5.8. EL ARTICULO 72 INCISO H) Y ARTICULO 50 CONSTITUCIONAL
Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de alguna de las
Cmaras, se discutir sucesivamente en ambas. observndose el reglamento de
debates sobre la fonna intervalos y modo de proceder en las discusiones y
votaciones:

H). La formacin de la leyes o deaetos puede comenzar indistintamente en


cualquiera de fas dos Cmaras con excepcin de los proyectos que versaren
sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas.
todos los cuales debern discutirse primero en la Cmara de Diputados.

El artculo 50 constitucional, establece que:


El Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexfcanos se deposita en un Congreso
General. que se dividir en dos Cmaras, una de Diputados y otra de
Senadores.

La fonna de eleccin de los integrantes de cada una de las Cmaras es distinta.


La Cmara de Senadores se integra por ciento veintiocho Senadores, de los cuales,
en cada Estado y en el Distrito Federal, dos sern elegidos segn el principio de
votacin mayoritaria relativa y uno ser asignado a la primera minoria. Para estos
efectos, los partidos politicos debern registrar una lista con dos frmulas de
candidatos. La senadurla de la primera minora le ser asignada a la frmula de
candidatos que encabece la lista del partido poltico que, por s mismo, haya ocupado
el segundo lugar en nmero de votos en la entidad de que se trate. Los treinta y
dos senadores sern elegidos segn el principio de representacin proporcional,
mediante el sistema de listas votadas en una sola circunscripcin plurinominal nacional.
La ley establecer las reglas y
frmulas para estos efectos. La Cmara de Senadores se renovar en su totalidad cada
seis aos. Por cada senador propietario se elegir un suplente, de acuerdo con
lo dispuesto por los artculos 56 y 57 constitucionales.
La Cmara de Diputados se compondr de representantes de la Nacin, electos
en su totalidad cada tres aos. Por cada .propletarto, se elegir un suplente. La
integracin de esta Cmara es de trescientos diputados electos segn el principio de
votacin de

116

l.

\
T:

Derecho Fiscal

mayora relativa, mediante el sistema de distritos electorales uninominales, y doscientos


Diputadosque sern electos segn el principio de representacin proporcional, mediante
el sistema de listas regionales, votadas en circunscripciones plurinominales, de
conorrnldadcon lo dispuesto por los artculos 51 y 52 constitucionales.
Del contenido de estos preceptos constitucionales, se desprende que siempre ser
Cmara de origen la Cmara de Diputados, y revisora la Cmara de Senadore.s; cuando
la formacin de las leyes o decretos versen contribuciones o emprstitos; adems, de
que los senadores carecen de facultades para presentar iniciativas de ley que versen
sobre esta 'materia, porque nicamente pueden presentarlas en sus respecvas
cmaras.

La justificacin de que siempre sea Cmara de origen, la Cmara de Diputados es


de carcter histrico, porque el sistema de integracin bicamaral, seala que los
diputados son los representantes de la Nacin y por consiguiente son los que tienen ms
contacto directo con el pueblo, respecto a Jos distritos electorales que representen, y los
Senadores son representantes de fas entidades federativas.
6.5.9. EL ARTICULO 79 CONSTITUCIONAL
De la Fiscalizacin
Federacin:

Superior

de

la

La entidad de fiscalizacin superior de la Federacin, de la Cmara de Diputados,


tendr autonoma tcnica y de gestin en el ejercicio de sus atribuciones y para
decidir sobre su organizacin intema, funcionamiento y resoluciones, en los tnninos
que disponga la ley.

Esta entidad de fiscalizacin superior de la Federacin tendr a su


cargo:

l. Fiscalizar en forma posterior los ingresos y egresos; el manejo. la custodia y la


aplicacin de fondos y recursos de los Poderes de la Unin y de los entes pblicos
federales, as como el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas
federales, a travs de los infonnes que se rendirn en los trminos que disponga la
ley.

Tambin fiscalizar los recursos federales que ejerzan las entidades federtivas, los
municipios y los particulares.

Sin perjuicio de los infOrmesa

que

de esta

se refiere el primer prrafo.

fra~in. en

las

situaciones excepcionales que determine la ley, poor requerir a los sujetos de


~lizacin que procedan a la revisin.de los conceptos que estime pertinentes y
le

rindan un informe. Si estos requermlerios no fueren etendldos en. los plazos y


fonnas sealados por la ley, se podr dar lugar af fincamiento
responsabilidades que corresponda.

de las

11. Entregar el informe del resultado de la revisin de la Cuenta Pblica a la Cmara


de Diputados a ms tardar el 31 de marzo de lao siguiente al de su presentacin.
Dentro de d icho i nforme se incluirn 1 os d ictmenes de su revisin y e 1
apartado

'

117

Refugio de Jess Fernndez Martinez


correspondiente a la fiscalizacin y verificacin del cumplimiento d los programas,
que comprender los comentarios y observaciones de los auditados, mismo que
tendr carcter pblico.
La entidad de fiscalizacin superior de la Federacin deber guardar reserva de sus
actuaciones y observaciones hasta que rinda los informes a que se refiere 'este
artculo; la ley establecer las sanciones aplicabJes a quienes infrinjan esta
disposicin.

111. Investigar ros actos u omisiones que impliquen alguna irregularidad o conduCta
ilcita en el ingreso, egreso, manejo, custodia y aplicacin de fondos y recursos
federales, y efectuar visitas domiciliarias, nicamente par exigir fa exhibicin de
libros, papeles, o archivos indispensables para la realizacin de sus investigaciones,
sujetndose a las leyes y fonnalidades establecidas para ros cateos, y
N. Determinar los danos y perjuicios que afecten a la hacienda Pblica Federal o al

patrimonio de los entes pblicos federales y fincar directamente a los responsables


las indemnizaciones y sanciones pecuniarias correspondientes. asf como promover
ante fas autoridades competentes el lineamiento de otras responsabilidades;
promover las acciones de responsabilidad a que se refiere el Ttulo Curato de esta
Constitucin, y presentar fas denuncias y querellas penales, en cuyos procedimiento
tendr la intervencin que seale la Ley.
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Los Poderes de la Unin y los sujetos a fiscalizacin facilitarn los auxilios que
requiera la entidad de fiscalizacin superior de la Federacin par el ejercicio de sus
funciones.
El Poder Ejecutivo aplicar el procedimiento administrativo d ejecucin para el
cobro de las indemnizaciones y sanciones pecuniarias.

6.5.10. EL ARTICULO 89 FRACCIN 1,

CONSTITUCIONAL

Las facultades y obligacionesdel Presidente, son las siguientes:


1. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin. proveyendo
en la esfera administrativa a su exacta observancia.

Del contenido de este precepto se desprende el fundamento de la facultad del


Presidente de la Repblica de expedir reglamentos en materia fiscal.

6.5.11. EL

ARTICULO

115 FRACCIN IV CONSTITUCIONAL

Los Estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano,


representativo, popular, teniendo como base de su divisinterritorial y de su
organizccin poltica y administrativa el Municipio Libre, conforme a las bases siguientes:

l
1

118

1
Derecho Fiscal
IV. Los Municipios administrarn libremente su. hacienda, la cual se formar de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y
otros ingresos que las legislaltira.s estaotezcen a su favor, y en todo Ci~p:
.
.
a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los
Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin,
consolidacin, traslacin y mejora as como las que tengan por base el cambio de
valor de los inmuebles.
. :

-
Los Municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que' ste se haga
cargo de algunas de .Jas funciones relacionadas con la administracin .de esas
contribuciones.
b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los
Municipios con arreglo _a las bases, montos y plazos que anualmente se detennitien
por las legislaturas de ros Estados; y .
.
c) Los ingresos derivados de la prestacin de los servicios pblicos a su cargo.

Las leyes federales no limitarn la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y e)~ no concedern exenciones en
_ relacin con las mismas:" Las leyes focales no establecern exenciones o subsidios
a favor de persona o institucin alguna respecto de dichas contribuciones. Slo
estarn exentos ros bienes del dominio pblico de la Federacin, de los Estados o
de ros Municipios. salvo que tales bienes sean utilizados por entidades
paraestatales o por particulares. bajo cualquier ttulo, para fines administrativos o
propsitos distintos a los de su objeto pblico.
Los ayuntamientos. en el mbito de su competencia, propondrn a las legislaturas
estatales 1 as e uotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos. contribuciones
de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan
de
base para el cobro de ras contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.
Las legislaturas de los Estados aprobarn las leyes de ingresos d.e los
Municipios, revisarn y fiscalizarn sus cuentas pblicas. Los presupuesto5 de
egreso
sern aprobados por los Ayuntamientos con base en sus ingresos
disponibles.
Los recursos que integran la hacienda municipal sern ejercidos en fonna directa:
por los ayuntamientos, o bien, por quien ellos autoricen, conforme a la ley.

Como puede advertirse de la transaipcin de este articulo constitucional, .se tiene


que los Municipios tienen facultad exclusiva para que a su cargo las Leg~slaturas de los
Estados a que correspondan, establezcan las contribuciones necesarias-, a cyt;>rir sus
presupuestos.
Deben ser las Legislaturas de los Estados, porque la obligatjn de pqntribuir al
gasto pblioo de los Municipios en que se reside, debe ser de conformidad con lo que
establezcan las leyes y como los Municipios en nuestro sistema jurdico, carecen de
facultades para expedir leyes (facultades legislativas), corresponde ,dicha facultad a las
Legislaturas de sus respectivos Estados. Sin embargo, se les deja en completa libertad
para administrar su hacienda pblica.
6.5.12. EL ARTICULO 126 CONSTITUCIONAL

No podr hacerse pago alguno que no est comprendido en el presupuesto o


determinado por la ley posterior.
t

.
-~

119

1
,,

Refugio de Jess Fernndez Martinez

6.5.13.

EL ARTICULO

122

INCISO C), BASE PRIMERA, FRACCIN V, SUBINCISO b)

e) 8 Estatuto del Gobierno del Disbito Federal se sujetar a las siguientes

bases:
BASE PRIMERA.
Legislativa:

Respecto

la

Asamblea

v.

La Asamblea Legislativa, en los trminos del Estatuto de Gcibiemo. tendr las


siguientes facultades:

b) Examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos y la ley de


Ingresos del Distrito Federal, aprobando primero las contribuciones necesaias para
wbrir el presupuesto.

6.6. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES REFERIDOS A POLITICA


ECONMICA
Los artculos constitucionales que establecen principios referidos a politica
econmica son el 73 fraccin IX, XXIX-A, 124, 117 fraccin 111, IV, V, VI, VII y IX, 118
Fraccin 1y131.
6.6.1

EL ARTICULO

73 FRACCIN IX Y XXIX CONSTITIJCIONAL

El Congreso tiene facultad:


IX. Para impedir que en el comercio de Estado a Estado se establezcan
restricciones.
XXIX-A. Para establecer contribuciones:
1 . Sobre el comercio exterior.
2. Sobre aprovecbamlento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en
los prrafos 4 y 5 del artfculo 27.
3. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros.
4 . Sobre servicios pblicas concesunados o explotados directamente por la
Federacin, y

5. Especiales sobre:
a) Energfa elctrica.
b) Produccin y consumo de tabacos labrados.
e) ~solina

y otros productos dervados del petrleo.

d) Cerillos y fsforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentacin.

f) Explotacin forestal, y
g) Produccin y consumo de cerveza.
120

Derecho Fiscal
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las
Legislaturas 1 ocales farn e 1 porcentaje correspondiente a 1 os Municipios, en sus
ingresos por concepto del impuesto sobre energa elctrica.

Estos artculos determinan las facultades exclusivas de la Federacin para gravar


determinadas actividades. con exclusin del Distrito Federal, . de los Estados y los
Municipios, a cambio de participarles en su rendimiento,
,
Adems constituye el fundamento del sistema de coordinacin fiscal que ha dado
nacimiento a los convenlcsjnterestatales o de coordinacin sca, con el fin de evitar la
mltiple imposicin, no obstante que nuestra obligacin es de contribuir a lbs gastos
pblicos, ya sea de la Federacin, del . Distrito Federal, del Estado o del Muniqipio en se
resida.

Por otra parte tambin es importante sealar, que se faculta expresamente y por
disposicin constitucional, al Congreso de la Unin, para que impedir se establezcan
resbicciones al comercio de mercancfas de Estado a Estado, para evitar el
encarecimientode las mismas,

6.6.2. ELARTICULO 124 CONSTITUCIONAL


Las facultades 'que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los
funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados.

~-

Este articulo constitucional,.establece el principio de -que la Federacin. nicamente


puede hacer todo aquello que la Constitucin Federal expresamente le faculte, mientras
que los Estados, pueden,hacer todo aquello que no est reservado expresamente como
de la Federacin.

Este principio apli~c:Jq_enmateria fiscal, prohbe que los Estados establezcan para
sl o para su Municipio_s; e;qrjp;bucion~ssobre las actividades sealadas como excuslvas
para la Federacin, pud,i~odo concurrir gravando tanto la Federacin, como el Distrito
Federal, los Estado$ y los MrticiP,ioS, las dems actividades que no estn reservadas en
forma exdusva para la F~e@cin.

f,

,.

...

. "

6.6.3 LOS ARTICULOS 117


111, IV, V, VI, VII
EN SUS FRACCIONES
;
.
',''

IX, Y 118 .FRAcCION-1


.
",

Artculo 117. Los Estados no pueden, en ningn caso:


llL Acuar moneda, emitirpapel moneda, estampillas ni papel.seado: . - .

1Y,.. ~ravar

eltrnsito de personas o cosas que atraviesen su terrtoro;

V. Prohibir ni gravar, directa o indirectamente, la entrada a su territorio, ni la


. salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera;
121

,.

Refugio de Jess Fernndez Martine;

VI...Gravar la tjrculacin, ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros,


con impuestos o derechos cuya exaccin se efecte por aduanas locales,
requiera inspeccin o registro de bultos, o exija documentacin que
acompae la mercanca;
VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen
diferencias de impuestos o requisitos por razn de la procedencia de
mercancfas nacionales o extranjeras, ya sea que estas diferencias se
establezcan respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre
producciones semejantes de distinta procedencia;
IX. Gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma
distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice.

Articulo 118. Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la


Unin:

l. Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer


conbibuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones.
Estas prohibiciones expresas para los Estados son absolutas, y estn reservadas
exclusivamente a la Federacin por ser facultades privativas de sta, por disposicin del
artculo 131 constitucional.

6.6.4. EL ARTICULO 131 CONSTITUCIONAL


Es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se importen o
exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, asi como reglamentar en
todo tiempo, y an prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el
interior de la Repblica de toda clase de efectos cualquiera que sea. su procedencia; _
pero sin que la misma Federacin pueda establecer ni dictar en el Distrito Federal los
impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del Artculo 117.
El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar,
disminuir o s uPril'!lir las e uotas de las tarifas de 'exportacin e importacin,
expedidas por el propio Congreso, y para aear otras, as como para restringir y
para prohibir fas importaciones, las exportaciones, y el' trnsito de productos,
artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio
exterior, la economa del pas, la
estabilidad de la produccin nacional o de_ realizar cualquier otro propsito en
beneficio del pas. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de
cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubler~ hecho de la facultad
concedida.
J'

Este precepto constitucional, establece. como facultad exclusiva de 1 a Federacin


establecer contribuciones sobre el comercio exterior, o que pasen de trnsito por el
territorio nacional. Adems ras prohibiCiones expresas para ras entidades federativas, se
establecen de igual manera como exclusivas de la Federacin, por disposicin de la
propia Constitucin. El segundo prrafo es el fundamento de lo que se denomina
decreto-delegado.
122

1r

-~
\

'

'

'

i .

;". :.f\

Los artculos constitucionales que establecen pnncipios referidos a la justicia


administrativa son el artculo 14. 16, 23. 73 fraccin XXIX, inciso H). 104 fraccin 1-8 y
116 fraccin IV y 122 fraccin IV. inciso n) y Base Quinta.
6.7
.
PR
IN
CI
PI
OS
JU
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ICI
A
AD
MI
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ST
RA
TI
VA

6.7.1.

EL ARTICULO 14 CONSTITUCIONAL EN SU PRJMERPRRAFO, REGULA LO RELATNO A LA


GARANTfADE AUDIENCIA

Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades. posesiones o


derechos, sino mediante juicio seguid ante los tribunales previamente establecidos,
en el que se cumplan las tonnatidades esenciales-del procedimiento y conforme a las
leyes expedidas con anterioridad al hecho.

Este prrafo consagra la garanta de audiencia, la cual contiene a su vez; cuatro


garantas especficas de seguridad jurdica que deben respetarse para cumplir con 1 a
misma, adems previene la existencia de tribunales establecidos expresa y previamente
para regularla garantfa de audiencia en favor de los gobernados.

6.7.2. LA GARANTfA DE LEGALIDAD EST REGULADA EN LOS


DEL ARTICULO 14 CONSTITUCIONAL

PRRAFOS TERCERO Y CUARTO


.

En los juicios de orden crminal queda prohibido imponer. por simple analog~~y an
pqr mayorla de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exa$fnente
apl~le al delito de que ~ trata.
..
'
En los juicios del orden civil. la sentencia definitiva deber ser conforme a la_ letra o
a la interpretacin jurdica de la ley, y a la falta de sta se fundar en los
principios
generales de derecho;

En, materia fiscal, se cumple esencialmente con dicha garanta~ en virtud de que en
el Cdigo Fiscal de la Federacin, se establecen y regulan en debida forma el recurso de
revocacin y el juicio contencioso administrativo, que constituyen medios d defensa a
favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y resoluciones de las autoridades
fiscales, que consideren fueron emitidos con violacin a las disposiciones legales.
6.7.3. EL ARTICULO 23 CONSTITUCIONAL, QUE SEr\;IALAEN FORMA EXPRESA QUE NINGN
JUICIO DEBER TENER MAS DE TRES INSTANCIAS
'

Ningn juicio criminal deber tener ms de tres instancias. Nadie puede ser juzgado
dos
veces por et mismo delito, ya sea que 6!1 el juicio se le absuelva o se le
condene.
Queda abolida la prctica de absolver de la instancia.

En materia fiscal, ningn juicio debe tener ms de tres instancias ni se puede juzgar
a un contribuyente dos veces por los mismos hechos. Aunque sta disposicin est
referida a 1a materia penal; resulta aplicable a la materia fiscal, por ser una garanta de
seguridad jurdica en favor de los gobernados.
123

Refugio de Jess Fernndez Martinez

6.7 A. EL ARTICULO

73 FRACCIN
XXIX-H CONSTITUCIONAL,
QUE REGULA EL
ESTABLECIMIENTO DE LOS TRIBUNALES DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO A NIVEL FEDERAL
El Congreso tiene facultad:
XXIX-H. Para expedir leyes que instituyai bibunales de lo contencioso
administrativo, dotados de plena autonoma para dictar sus fallos, y que tengan a su
cargo dirimir las controversias que se susciten entre la Administracin
Pblica Federal y
los particulares, estableciendo las formas de su
organizacin, su funcionamiento, el procedimiento y ros recursos contra sus
resoluciones.
Este precepto Constitucional, es el que le da soporte jurdico a la creacin
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, anteriormente Tribunal Fiscal
de la Federacin,
aunque no se le denomine actualmente de lo contencioso
administrativo.
6.7.5. EL ARTICULO 104 FRACCIN 1-B CONSTITUCIO~
REGULA LO RELATIVO AL
RECURSO
DE
REVISIN
QUE
SE
INTERPONGAN
EN
CONTRA
DE
LAS
RESOLUCIONESDEFINmVAS DE LOS TRIBUNALES CONTENCIOSO ADMINISTRATIVOS
Corresponde a los tribunales de la Federacin
conocer:
1-B. De los recursos de revisin que se interponga/contra resoluciones definitivas
de los tribunales contencioso administrativo a que se refiere la fraccin XXIX-H
del articulo 73 y fraccin IV, inciso e) del articulo 122 de esta Constitucin, slo
en los casos que sealen las leyes. Las revisiones de las cuales conocern los
Tribunales Colegiados de Circuito, se sujetarn a los trmites que la Ley
Reglamentaria de los artfculos 103 y 107 de esta Constitucin fije para la revisin
en amparo indirecto, y en contra de las resoluciones que en ellas dicten los
Tribunales Colegiados de Circuito no proceder juicio o recurso alguno.

Del contenido de este precepto constitucional, se desprende la facultad de los


Tribunales de la Federacin, especfficamente de los Tribunales Colegiados de circuito,
de conocer en revisin o via amparo directo, de las resoluciones que dict:en los
tribunales de lo contencioso administrativo.

6.7.6. EL ARTfCULO 116 FRACCIN V CONSTITUCIONAL, REGULA LO RELATIVO A LA


POSIBILIDAD DE QUE LOS ESTADOS ESTABLEZCAN TRIBUNALES DE LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO, EN SUS RESPECTIVAS JURISDICCIONES
Artculo 116. El poder pblico de los Estados se dividir~ para su ejercicio, en
Ejecutivo, Legislativo y Judicial, y no podrn reunirse dos o mas de stos poderes
en una, sola persona o corporacin, ni depositarse el Legislativo en un solo
individuo.
Los Poderes de los Estados se organizarn conforma a la Constitucin de cada
uno de ellos, con sujecin a las siguientes normas:
V. Las Consftuciones y leyes de los Estados podrn instituir tribunales de lo
contencioso adrnnisretvo dotados de plena autonoma para dictar sus fallos. que
t~ngah a su cargo dirimir conroversias que se susciten entre la Administracin
Pblica Estatal y los particulares, estableciendo las normas para su organizacin. su
funcionamiento, el procedimiento y los recursos contra sus resoluciones.
124

Derecho Fiscal

6.7.7. EL ARTCULO 122 BASE PRIMERA FRACCIN V, INCISO n) Y BASE QUINTA


.CONSTITUCIONAL .REGULA LO RELATIVO A LA POSIBILIDAD DE QUE EL DISTRITO FEDERAL,
ESTABLEZCA TRIBUNALES DE LO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, EN SU RESPECTIVA
JURISDICCIN
Artculo 122. El gobierno del Distrito Federal, estar a cargo de los Poderes
Federales y de los rganos Ejecutivo, Legislativo y Judicial de carcter local en los
trmins de este artculo.
Son autoridades locales del Distrito Federal, la Asamblea Legislativa, el jefe de
Gobierno del Distrito Federal y el Tribunal Superior de

. I

Justicia. BASE PRIMERA. Respecto a la Asamblea


Legislativa:
V. La A 5amblea Legislativa, en los t nninos del Estatuto d e Gobierno, tendr 1 as
siguientes facultades:
n) Expedir la Ley _Orgnicadel Tribunal de lo Contencioso AdministratiVo para el
Distrito Federal.
BASE QUINTA. E xistlr un Tribunal de 1 o Contencioso Administrativo, que tendr
plena autonoma para dirimir las controversias entre los particulares y las
autoridades de la Administracin Pblica local del Distrito Federal.

6.8. PRINCIPIOS JURDICOS ORDINARIOS


Los principios jurdicos ordinarios de las contribuciones, se han definido como los
que estn contenidos en las dems leyes ordinarias de carcter fiscal.
Las leyes de carcter fiscal, que contienen los principios jurdicos ordinarias de las
Contribuciones son:

La Ley de Ingresos de la Federacin.

Nuevo

..

.,t.

Las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos.


El Cdigo Fiscal de la Federacin.
La Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
La Ley de Ingresos del Distrito Federal.
El Cdigo Financi~r del Distrito Federal.
Ley Orgnica de. la Administracin Pblica del Poder Ejecutivo del. Estado de
Len.
La Ley de Ingresos para del Estado de Nuevo Len. (o entidad federativa)
La Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len. (o entidad federativa)
Ley de Administracin Rnanciera para el Estadocde Nuevo Len. (o entidad federativa)
Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len (o entidad federativa)
125

1
Refugio de Jess Femndez Martnez

La Ley O rgnica de la Administracin Pblica Municipal del Estado de Nuevo


Len (o municipal de la entidad federativa respectiva)

La Ley de Ingresos de ros Municipios del Estado de Nuevo Len (o municipal de


la entidad federativa respectiva)
.
La Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len (o Municipal
de las entidades federativas respectivas)
La Ley de los Ingresos de la Federacin. Es el ordenamiento expedido por el
Congreso de la Unin, cada ano, en el cual establecen los conceptos por los cuales debe
percibir ingresos la Federacin cada ejercicio fiscal.

Las Leyes Reglamentarias de Jos Renglones de Ingresos. Son los ordenamientos


expedidos por el Congreso de la Unin, que regulan especficamente todo lo relativo a la
contribucin respectiva, como lo es la Ley del Impuesto sobre Ja Renta, la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, o sea los que determinan especfficamente a la contribucin
en cuanto al objeto, sujeto, base, tasa o tarifa y obligaciones principales.
El Cdigo Fiscal de la Federacin. Es un ordenamiento de aplicacin general, en
defecto de lo no previsto por las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos
Federales.

La Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. Es un ordenamiento que tiene


por
objeto regular ros derechos y garantas bsicos de los oontribuyentes en sus
relaciones
con las autoridades fiscales federales.
La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Establece las bases para la
organizacin de la administracin pblica federal, centralizada y paraestatal. La
Presidencia de la Repblica, las Secretaas de Estado, los Departamentos Administrativos
y la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal, integran la Administracin Pblica
Centralizada. Los organismos descentralizados, las empresas de participacin estatal,
las instituciones nacionales de crdito, las instituciones nacionales de seguros y de
fianzas y Jos fideicomisos, componen la Administracin Pblica Paraestatal.

La Ley de Ingresos del Distrito_ Federal. Es el ordenamiento expedido por el


Congreso de la Unin, cada ao, en el cual se establecen los conceptos por ros cuales
debe percibir ingresos el Distrito Federal, en cada ejercicio fiscal.

~
1

El Cdigo Financiero del Distrito Federal. Es el ordenamiento expedido por la


Asamblea. de Representantes del Distrito Federal, el cual tiene por objeto regular la
obtencin, administracin y aplicacin de los ingresos del Distrito Federal; la elaboracin
de los programas base del presupuesto de egresos, la contabilidad que de los ingresos,
fondos, valores y egresos se realice para la formulacin de la correspondiente Cuenta
Pblica,
las infracciones
y delitos
contra la hacienda local, las sanciones
correspondientes, as como el procedimiento para interponer los medios de impugnacin
que el mismo establece.

126

Derecho Fiscal

La Ley Orgnica de I a Administracin Pblica del Poder Ejecutivo del Estado


de Nuevo Len. Es un ordenamiento expedido por el Congreso. Local. que' tiene por
objeto organizar y regular el funcionamiento de la Administracin Pblica del Estado de
Nuevo Len. que se integra por las dependencias de la administracin central y
por las entidades y organismos del sector paraestatal.
.
_

La Ley de Ingresospara el Estado de Nuevo Len Es el ordenamiento


expedido. por el Congreso Local, cada ao, en el cual establecen 1 os conceptos por
los cuales debe percibir ingresos el Estado de Nuevo Len, cada ejercicio fiscl, para
cubrir sus
gastos pblicos.
.
. .
La Ley de Haciendadel Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento expedido por
el Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan los conceptos por los cuales
debemos contribuir para los gastos pblicos del Estado de Nuevo Len.
La Ley de Administracin Financiera para el Estado de Nuevo Len. Es un
ordenamiento que tiene por objeto regular la administracin de las finanzas del Gobierno
del Estado, para propiciar la aplicacin ptima de sus recursos, y le es aplicable a las
siguientes entidades: 1. Al Poder Legislativo; 11. Al Poder Judicial; 111. Al Poder Ejecutivo
del Estado, en los referente a: a). La administracin pblica central; b). Los organismos
descentralizados del estado; e). Los fideicomisos pblicos en los que el Gobierno d el
Estado o sus organismos descentralizados y fideicomisos pblicos participen como
fideicomitentes; y IV. A las personas fsicas o morales pblicas o privadas. que reciban o
manejen. en administracin, recursos pblicos de las entidades mencionadas.
_
El Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento de aplicacin
~eneral, en defecto de lo no previsto por las leyes reqlamentaras de los renglones de
mgresos estatales y municipales.

La Ley Orgnicade la AdministracinPblica Municipaldel Estado de Nuevo


Len. Es el ordenamiento el regula el ejercicio de las atribuciones y deberes que
corresponden a los Municipios del Estado y establece las bases para 1 a integracin,
oryanizacin y

funcionamiento de los ayuntamientos y de la administracin pblica municipal, con


sujecin a los mandatos establecidos por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos. la del Estado de Nuevo Len y las dems disposiciones aplicables.

La Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de Nuevo Len. Es el


ordenamiento expedido por el Congreso Local. cada ao, en el cual se establecen los
conceptos por los cuales deben percibir ingresos los Municipios del Estado, cada
ejercicio fiscal, para cubrir sus gastos pblicos.

La Ley de Hacienda para los Muni_cipios del Estado de Nuevo Len. Es el


ordenamiento expedido por el Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan los
conceptos por los cuales debemoscontribuir para los gastos pblicos de los Municipios
del Estado.

t
.J

127

1
n

Refugio de Jess Fernndez Martnez

Las definiciones correspondientes a los ordenamientos de carcter fiscal para el


Estado de Nuevo Len y sus Municipios, son vlidos para las dems entidades
federativas y municipios del pas.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por
escrito, lo siguiente:
1. Formule un cuadro sinptico, que contenga la clasificacin de los principios
jurdicos de las contribuciones.
2. Formule un esquema sobre la clasificacin de los principios jurdicos
constitucionales de las contribuciones, que contenga los artfculos relacionados con
cada clasificacin.
3. Elabore un esquema sobre la clasificacin de los principios jurdicos ordinarios de
las contribuciones.
4. Los dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Justifique la finalidad de la existencia de los principios juridicos de las
contribuciones.
2. Mencione de que ordenamientos
contribuciones.

derivan los principios jurdicos de las

3. Seale las dos categoras en que se dasifican los principios jurdicos de las
contribuciones.
4. Exprese cuales con los principios jurdicos constitucionales de las contribuciones.
5. Exprese cuales con los principios jurdicos ordinarios de las contribuciones.
6. Mencione los principios emanados de los preceptos de la Constitucin Federal,
que garantizan las garantas individuales y que no pueden ser violados o coartados
. por el ejercicio de las facultades impositivas del Estado.
7. Mencione los principios jurdicos constitucionales, referidos a la organizacin
poltica del pas.
8. Mencione los principios constitucionales referidos a poltica econmica, que por
ser bsicos fueron elevados a nivel constitucional.
9. Mencione los principios constitucionales referidos a la justicia administrativa.
1 O. Defina cada uno de los ordenamientos de carcter fiscal, que contienen los
principios jurdicos ordinarios de las contribuciones.
128

CAPTUL07

EL PODER FISCAL DEL ESTADO

7.1. Introduccin *7.2. Concepto del poder fiscal del Estado 7 :3. Otras acepciones
del concepto de poder ftSCBI del Estado *7.4. Manifestacin del poder fiscal del
Estado
*7.5. Caractersticas deJ poder fiscal del Estado *7.6. rganos titulares del poder fiscal
del Estado ..,.7. Clases de poder fiscal del Estado *7.8. Limites constitucionales del
poder fiscal del Estado *7.9. La competencia fiscal o admir)istratjva "7.10. Distincin
entre el poder fiscal y la competencia fi8cal o administrativa
OBJETIVO PARTICULAR

f'I tenninarel

. I

estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:

Detenninar el concepto, caractersticas, clases y lmites del poder fiscal del estado,
asl como su distincin de la competencia fiscal o administrativa.
OBJETIVOS ESPECFICOS

7.1. Definir el concepto de poder fiscal del


Estado.
7.2. Detenninar en que momento se manifiesta el ejercicio del poder fiscal del Estado.
7.3. Seftalar y explicar las caractersticas del poder fiscal del Estado.
7.4. Determinar quien es el titular originario del poder fiscal del Estado.
7.5. Precisar a qu rgano le corresponde el ejercicio pleno o material del poder
fiscal, por lo que respecta a la Federacin, al Distrito Federal, a los Estados y
a los Municipios. '

7.6. Explicar las clases de poder fiscal.


7.7. Detenninar los lfmites constitucionales del poder fiscal del
Estado.
7.8. Definir el concepto de competencia fiscal o administrativa.

7 .9. Detenninar los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o


administrativa~
7 .1 O. Sealar las diferencias entre poder fiscal y competencia fiscal o
administratiVa.

7.1 INTRODUCCIN
Jratar este t erna, r el~tiyo a 1 poder fiscal del Estado, esbslco e n todo c. urso
gastos
de
derecho
todatambin
vez que lo
si. ben
es cierto
obligados
contf}buir
a 10$
pblicos
delfiscal,
Estado,
es que
,dichaestamos
obligacin
debe ester
perf~rnente
regulada por las disposiciones jurdicas que al efecto se expidan.

No debe regularse nicamente lo relativo a la forma y t~inos en c{u debemos


contribuir, sino tambin deben regularse y definirse daramente las. facultades de los
rganos del Estado, encargados de establecer o crear las comnouconee respectivas,
sealndoles el marco legal dentro del cual deben elercitarse sus atribuciones en cuanto
al establecimiento de las contribuciones, la recaudacin, fiscalizacin y vigilancia del
cumplimiento de las disposiciones fiscales.
129

1
Refugio de Jess Fernndez Mardnez

7.2 CONCEPTO DEL PODER FISCAL DEL ESTADO


Por poder .fiscal, debemos entender. la facultad del Estado por. virtud-de la cual
.puedemponer a los.particulares la obligacin.de aportarle parte de-suriquezapara el
cumplimiento de sus atribuciones.
.

Es innegable que el ejercicio del poder fiscal es connatural o consustancial a la


existencia misma del Estado moderno, pues por ta-naturaleza-propia-de-fas funciones
que le estn encomendadas, resulta indispensable que mediante su ejercicio obtenga
los recursos econmicos necesarios para su debido cumplimiento.
Estos recursos deben ser proporcionados en su m ayer parte por los particulares
que integran la poblacin del Estado llamndoles tributos, contribuciones, impuestos o
tasas. Son las leyes fiscales que al efecto se expidan. las que regulan la forma y
trminos en que se hagan las aportaciones econmicas respectivas.
7.3 OTRAS ACEPCIONES DEL CONCEPTO PODER FISCAL
El trmino de poder fiscal ha recibido diversas denominaciones que en esencia
significan lo mismo, o sea la facultad que tiene el Estado, para imponer a los
particulares la obligacin de aportarle recursos econmicos para la satisfaccin de sus
atribuciones.
Estas denominaciones varan, segn el pas de que se trate, o del tratadista o
investigador fiscal .

. Asi tenemos que hay quienes lo denominan supremaca tributaria, potestad


impositiva, potestad tributaria, supremaca fiscal, poder de imposicin, poder tributario,
potestad fiscal, soberana fiscal, soberana financiera.
Sin embargo, el concepto de poder fiscal, es el que resulta el ms adecuado, de
acuerdo a nuestra legislacin fiscal, de la cual ha estado desapareciendo gra.dualmente
el trmino de tributo, siendo ~ustituido por el de contribucin que es ms genrico, o el
trmino fiscal, aunque no debemos olvidar que el trmino tributo es sinnimo de
contribucin, y no resulta afortunado hablar de un poder contributivo aunque tambin
sera correcto, porque estara limitado nicamente a la obligacin contributiva;en cambio
el concepto de poder fiscal, es ms amplio y genrico.
7.4. MANIFESTACIN DEL PODER FISCAL DEL ESTADO
El ejercicio del poder fiscal se manifiesta o se presenta, cuando el Estado, actuando
soberanamente, y de manera general, determina cuales son los hechos o situaciones
que en caso de producirse en la realidad, generan la obligacin de los particulares de
efectuar el pago de las contribuciones.

Decimos que el Estado acta soberanamente, porque hace uso del ejercicio de su
poder de imperio, sobre sus gobernados, que le otorga la propia Constitucin Federal.
130

1?

Derecho Fiscal

Es de manera general, porque se establecen los hechos o situaciones, en base de


supuestos contenidos en normas jurdicas, no imputables a ninguna persona en Jo
particular; sino que se le deja entera libertad a sta para que-decida en el ejercicio de su
libre albedro, si realiza o no, los hechos o situaciones sealados como generadores de
la obligacin de pagar contribuciones.

As tenemos, como ejemplo, que el Artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado establece que:

"Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes:
l. Enajenen bienes.
11. Presten servicios independientes.
111. Otorguen el uso de goce temporal de bienes.

IV. lmporen bienes o servicios."

En este orden de ideas, quienes realicen los actos o actividades antes


mencionadas, generan la obligacin de pagar dicho impuesto.
7.5 CARACTERSTICAS DEL P_ODER FISCAL DEL ESTADO

De

acuerdo con la doctrina, el poder fiscal del Estado, presenta .las siguie~~es
caracterfsticas:
Es abstracto.
E s pennanerite .

Es irrenunciable.
_Es
indelegable.
Es intransmisible.
Es nbnnativo.

7 .5.1. Es ABSTRACTO
Porque el poder fiscal, se rnanesta e11 base de supuestos normativos. establecidos
de manera general, que de producirse en la realidad. g~neran la obligacin de pagar

contrbucones.

131

1
Refugio de Jess Femndez Martine:
7 .5.2. ES PERMANENTE

, Porque et poder fiscal. es connatural -a ta existencia. misma del Estado, deriva .de su
'soberana; y slopuedeextnquirse dicho poder con el Estado mismo.

Mientras haya Estado, hay poder fiscal, porque requiere de los recursos
. econmicos que deben-proporcionarse porla poblacin, para el debido cumplimiento
de sus atribuciones propias a su naturaleza de ente pblico.
7.5.3. Es IRRENUNCIABLE
Porque el Estado no puede desprenderse ni prescindir ningn momento del ejercicio
del poder fiscal, pues sin este no podra subsistir, toda vez que carecerfa o se
privara por si solo de la obtencin de los recursos econmicos, que le son tan vitales
para la realizacin de sus atribuciones.

7 .5.4. Es INDELEGABLE
Porque el ejercicio del poder fiscal, es propio y exclusivo del Estado y es
ejercitado exdusivamente por el Poder Legislativo, porque es el que tiene reservada la
facultad de expedir leyes.
No se puede delegar o ceder el poder de hacer una ley en ningn otro rgano
del Estado, salvo en los casos de excepcin, previstos en los artculos 29 y 131
de la Constitucin Federal, que generan lo que se ha denominado decreto-ley y
decreto- delegado que para estos efectos, el Poder Ejecutivo, realiza funciones en
estricto sentido fonnal y materialmente legislativas.

7.5.5. ES

INTRANSMISIBLE

Porque no se puede transmitir o ceder a terceros el ejercicio del poder fiscal,


porque es propio y exclusivo de su naturaleza como Estado. A l le corresponde su
ejercicio, porque es el que tiene el ejercicio del derecho de imperio sobre los
gobernados.
No se puede transmitir el poder fiscal, porque el Estado no puede desprenderse
en ningn momento del mismo, pues sin este no podra subsistir, porque carecera de
los recursos econmicos para la realizacin de sus atribuciones.

7.5.5. ES

.,_i
'

NORMATIVO

Porque el ejercicio del poder fiscal no es arbitrario, sino que debe ejercitarse
dentro del mbito circunscrito previamente por las normas constitucionales y
dems ordenamientos
legales, que limitan su ejercicio a respetar fo que en ellos
establece, para que no se incurra en la ilegalidad .
132

Derecho Fiscal

7.6. RGANOS TITULARES DEL PODER FISCAL DEL ESTADO


Para poder determinar a quin le corresponde efectivamente el ejercicio del poder
fiscal en nuestro pas, es necesario analizar el contenido de las siguientes disposiciones
constitucionales.

Al efecto el articulo 49 de la Constitucin Federal, establece que:


El Supremo Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo,
Ejecutivo y Judicial.

A su vez el articul 73 fraccin VI 1 de la propia Constitucin Federal, establece que:


El Congreso d la Unin tiene facultad: Para imponer las contribuciones necesarias a
cubrir el presupuesto.

El artfeulo 89 fraccin 1 constitucional, seala que es facultad del Presidente de la


Repblica:

Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la


esfera administrativa a su exacta observancia.
El artculo 115 de la Constitucin, establece que:
Los Esta~os adoptarn, pera s rgimen interior, la forma de gobierno republicano,
representativo, popular, . teniendo como base de su dMsin territorial y de su
organizacin poltica y administrativa el municipio libre. conforme a las siguientes

bases:

IV.- Los municipis administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los


rendimientos de 1 os bienes que 1 e pertenezcan, as como de 1 as contribuciones y
otros ingresos que las .legislaturas establezcan a su favor...

El artculo 40 de la Constitucin, establece que:


Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una repblica representativa,
demoCrtica, f~eraJ._. compuesta de Estados libres y soberanos en todo lo
concemlente a su rgimen interior. pero unidos en una federacin establecida segn
los principios de esta ley fundamental,
.
.

A su vez el articulo 41 de la Constitucin, establece que:


El pueblo ejerce su sobernla por medio de los Poderes de la Unin, en los casos de
la competencia de stos, y" por la de los Estados, en lo que toca a sus.

regmenes

la

interiores, en los trminos respectivmente establecidos-por


constitucin Federal y
las particulares de los Estados, las. que en ningn casos podrn contravenir las
estipulaciones del Pacto Federal.
1
. '
'

,,

'

133

1
Refugio de Jess Fernndez Martinez

El artculo 122 de la Constitucin,estableceen su fraccinV incisob) que:


La Asamblea

Legislativa,
siguientes facultades:

en los trminos

del Estatuto de Gobierno, tendr las

b) Examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos y la ley de


ingresos del Distrito Federal, aprobando primero .las contribuciones que basten a.
cubrir el presupuesto.

Del contenido de los preceptos anteriores, se desprende que el titular originario


del poder fiscal lo es el propio Estado, quien es el nico facultado por la Constitucin
para establecer contribuciones a cargo de los particulares. Ningn otro organismo o
corporacin ni las personas fsicas consideradas individualmente pueden ser titulares
del poder fiscal.
Ahora bien, partiendo de la clsica divisin de poderes, a cada uno de ellos les
corresponde una funcin especfica y entre los tres poderes (Legislativo, Ejecutivo y
Judicial), se logra un equilibrio politice; y tomando en consideracinque la obligacin
de contribuir para los gastos pblicos deriva de lo que al efecto establezcanlas leyes;
adems, que corresponde al Congreso de la Unin establecer las contribucionesque
basten a e ubrir e 1 p resupuesto, es d e e oncluirse q ue e n n uestro pas, en ro q ue
se refiere a la Federacin, corresponde al Poder Legislativo Federal, el ejercicio
pleno o material del poder fiscal.
Es el Poder Legislativo o Congreso de la Unin, porque es el que tiene
encomendada por disposicin constitucional, el ejercicio de la funcin legislativa,o
sea la de expedir las leyes, y confonne a lo que stas dispongan debemoscontribuir
para los gastospblicos de la Federacin.
Por otra parte, en virtud de que es voluntad del pueblo mexicano,constituirse en
una repblica representativa, democrtica y federal, compuesta de Estados libres y
soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior; pero unidosen una
federacin establecida segn los principios de la propia Constitucin, s egn lo
dispone el artculo
40 constitucional, y que stos adoptarn para su rgimen interior la misma forma
de
gobierno republicano, representativo y popular. y para el ejercicio de su gobierno
igualmente se dividir en Legislativo, Ejecutivo y Judicial, y que correspondeal poder
Le9islativo establecer las controuclones que basten a cubrir el presupuesto de sus
entidades como de sus Municipios, se concluye tambin, por lo que se refiere a los
Estados, que en stos el ejercicio pleno o material del poder fiscal, le 'correspondeal
Poder Legislativo Local, y por lo que respecta al Distrito Federal, le corresponde a
su Asamblea Legislativa.
En sintesis, se puede determinar que en nuestro sistema juridico, nicamente
tiene ejercicio pleno o material del poder fiscal el Congreso de la Unin, por que
respecta a las contribuciones federales, a las legislaturas de los Estadospor lo que
se refiere a las contribuciones estatales y municipales, en virtud de qu los
Mnicipiosen nuestro sistema jurdico, no tienen poder legislativo y a la Asamblea
Legislativapor lo que respecta a las contribuciones que corresponden al Distrito
Federal.
134

...
Derecho Fiscal
7.7. CLASES DE PODER FISCAL
El poder fiscal de acuerdo con nuestra Constitucin

siguientes clases a saber:


_

Federal, puede ser de las

Poder fiscal originario.


Poder fiscal derivado.
Poder fiscal exclusivo.
Poder fiscal concurrente.
Poder fiscal subordinado.

7.7.1. EL PODER FISCAL ORIGINARIO

Se

presenta, cuando la propia Constitucin Federal faculta, expresamente, a la


Federacin, al Distrito Federal o a los Estados para establecer contribuciones sobre
determinadas actividades. O sea el ejercicio del poder fiscal nace de la propia
Constitucin directamente.
Esta clase de poder fiscal originario, lo tienen la Federacin por conducto del
Congreso de la Unin, el Distrito Federal por conducto de su Asamblea Legisltiva y los
Estados y los Municipios por conducto de las legislaturas locales, de conformidad con lo
dispuesto por los Articulas 31fraccinIVy73
fraccin VII de la Constitucin Federal los
cuales para su mejor apreciacin, a continuacin se.transcroen,

Artfclo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal
o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.
Artfculo 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.

7. 7 .2. EL POPER FISCAL DERIVADO.

Se presenta

-~

'

cuando el ente pblico que posee el poder fiscal originari (Federacin,


Distrito Federal, Estados y Municipios)i lo transmite a otro, que tenga facultades
legislativas, . autorizndolo
para establecer
contribuciones
sobre
determinadas
actividates que le son propias, en los tnninos del acuerdo. de delegacin de facultades
que al efecto se celebre, a cambio de una participacin sobre el producto de la
contribucin de que se trate, aqu se presenta lo que puede llamarse "renuncia parcial o
total al ejercicio del poder fiscal".
135

1
Refugio de Jess Fernndez Martnez

7.7.3. EL PODER FISCAL EXCLUSIVO


_Se presenta cuando la propia Constitucin Federal, faculta expresame.nte de
manera exclusiva. a un ente pblico a establecer contribuciones sobre determinadas
actividades, con exclusin de los dems. Como ejemplo de esta ciase de poder fiscal,
tenemos el contenido de los artculos 73 fraccin XXIX, 131 y 115 fraccin IV inciso a),
constitucionales, los cuales se transcriben a continuacin.
Artculo 73. El Congreso tiene facultad:
XXIX. Para establecer contribuciones:
1 o. Sobre el comercio exterior.
2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos
en los prrafos 4o. y 5o. del articulo 27.
3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros.
4o. Sobre servicios concestonados o explotados directamente por la Federacin; y
So. Especiales sobre:
a). Energa elctrica.
b). Produccin y consumo de tabacos labrados.
e). Gasolina y otros productos derivados del petrleo.
d). Cerillos y fsforos.
e). Aguamie1y productos de su fennentacin.
f). Explotacin forestal; y
g). Produccin y consumo de cerveza.
Las Entidades Federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus Ingresos por
concepto de impuesto sobre energa elctrica.
Artculo 131. Es facultad privativa de la Federacin gravar las mercanclas que se
importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como
reglamentar en todo tiempo, y an prohibir, por motivos de seguridad o de polica, ta
circulacin en el interior de la Repblica de toda clase de efectos cualquiera que sea
su procedencia; pero sin que la misma Federacin pueda establecer ni dictar en el
Distrito Federal los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del articulo

117.

Artculo 115. Los Estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno
republicano, representativo, popular. teniendo como base de su divisin territorial y
de su organizacin poltica y administrativa el Municipio libre, conforme a las
siguientes bases:

136

1
)

Derecho Fiscal

IV. Los Municipios administran libremente su hacienda, la cual se formar de los


rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as romo de las contribuciones y
otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:
a. Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales. que establezcan a su
favor 1 os Estados sobre 1 a propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento. d ivisin.
consolidacin. traslacin y mejora asi coma las que tengan por base el cambio de
valor.de los inmuebles.
Los Municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que ste. se haga
cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administracin. de esas
contribuciones.

Articulo 117. Los Estados no pueden. en ningn caso:


VI. Gravar la <;:irculacin ni el consumo de efectos nacionales o.. . extranjeros. con
impuestos o derechos cuya exencin se efecte por aduanas roale5, 'requiera
inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae

la

mfcancra.

VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que. imprten


diferencias de impuesto o requisitos por razn de la procedencia de mercancas
nacionales o extranjeras, ya sea que esta diferencia se establezca respecto de la
produccin similar de la localidad. o ya entre producciones semejantes de distinta.
procedencia.

7. 7.4. EL PODER FISCAL


CONCURRENTE
\
.
Se presenta cuando tanto la Federacin, como el Disbito Federal, los Estados y los
Municipios, gravan en fonna simultnea o coincidente, el mismo acto o actividad, dando
orqen a-lo que se ha llamado mQltipl~ imposicin.
Es nuestra obligacin conbibuir para los gastos pblicos, ya sea de la Federacin.
del Distrito Federal, del Estado o Municipio en el que se resida, y stos entes en
cualquier momento, pueden concurrir o ,coincidir gra~nc,to la misma actividad, dando
orqen a. la. m_~ltiple Jmposici_n, sin que pueda ser ref$do de lnconstuconel, porque el
artculo 31 fraccin IV.de la Constitt.Jcil'.l federal, as lo establece expresamente. Pueden
ponerse de acuerdo para no gravar los mismos actos o actividades, pero eso no quiere
decir que no puedan hacerlo.

..

7. 7.~~ EL POOER FISCAL SU~RDINA()O


Se presenta cuando el ente pblico que lo posee, para ejercitarlo, debe tener
autorizacin expresa del Congreso de la Unin.
Como ejemplo de esta ciase de poder fiscal, tenemos que de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 118 fraccin 1 constitucional. los Estados, para establecer
derechos de tonelaje, derechos de puerto. o contribuciones o derechos sobre
importaciones
o exportaciones.
del consenmlentoexpreso del Congreso de la Unin.
. requieren
.
-~
. .-

: .f

.. -

137

,.;/

Refugio de Jess Femndez Martnez

7.8. LMITES CONSTITUCIONALES DEL PODER FISCAL


El ejercicio del poder fiscal, ya se trae de la Federacin, del Distrito Federal, de los
Estados o de los Muni~pios, stos ltimos por conducto de las legislaciones locales, no
es a~soluto, ni puede ejercerse de manera arbitraria, sino que se encuentra limitado por
los principios jurdicos de las contribuciones, que fueron objeto de estudio en el captulo
anterior; adems, debe respetarse en la medida de lo posible, los principios tericos de
las contribuciones. establecidos por Adam Smith, Adolfo Wagner y Harold M. Sommers,
a cuyo estudio nos remitimos.
7.9. LA COMPETENCIA FISCAL O ADMINISTRATIVA

La competencia fiscal o administrativa, consiste en la facultad de recaudar por


disposicin de la ley, las contribuciones, cuando se han realizado los hechos
generadores de la obligacin contributiva o tributaria y vigilar el cumplimiento de las
dems obligaciones fiscales.
Los titulares del ejercicio de 1 a eompetencia fiscal o administrativa son los entes
pblicos, debidamente facultados por la ley, para recaudar el producto de las
contribuciones.
De acuerdo a la estructura de nuestro sistema fiscal mexicano los titulares del
ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los entes pblicos que tienen a su
cargo la funcin recaudatoria, asi como la de fiscalizacin y supervisin, que a
continuacin se mencionan:

La Federacin, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a


travs del Servicio de Administracin Tributaria (SAn. que es el rgano encargado de
recaudar las contribuciones federales.
El 1 nstituto Mexicano del Seguro Social, por conducto de su tesorera, que es el
rgano encargado de recaudar las cuotas para el Seguro Social a car.Jode patrones y
trabajadores, que le corresponden, as como las cuotas para el Sistema deAhorro para
el Retiro, a cargo de los patrones.

El Instituto Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, por conducto de su


tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las aportaciones y abonos retenidos
a trabajadores por patrones, que le corresponden.
El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, por
conducto de su tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las cuotas a cargo
de los trabajadores del citado instituto. que le corresponden.
El Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, por
conducto de su tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las cuotas a cargo
de los militares, que le corresponden.

l
J

138

1
Derecho Fiscal

El Distrito Federal, por conducto de su Tesorera, que es la encargada de recaudar


las contribuciones que le corresponden al Distrito Federal.
Las Entidades Federativas, por conducto de sus respectivas Secretaras de
Finanzas y Tesoreras Generales, que son los rganos encargados de recaudar las
contribuciones estatales.
Los Municipios, por e onducto de sus respectivas t esorerias q ue son los 6
rganos encargados de recaudar las contribuciones municipales.

7.10 DISTINCION ENTRE EL PODER FISCAL Y LA COMPETENCIA FISCAL O


ADMINISTRATIVA
El poder fiscal se distingue de la competencia fiscal o administrativa, por los
aspectos siguientes:
El poder fiscal es normativo, o sea se manifiesta a travs de normas jurdicas; la
competencia fiscal o administrativa se manifiesta a travs d actos administrativos.
El poder fiscal, es da carcter abstracto; la competencia fiscal o administrativa es
de carcter concreto.
El poder fiscal, crea . los supuesto de la obligacin de contribuir; la competencia
fiscal o administrativa, determina, 1 lquda y exige e r e umplimiento de dicha o p_f.igacin,
cuando se realicen los hechos genera.dores de la misma, o sea recauda en .su momento
el producto de la contribucin respectiva.
- El ejercicio del poder fiscal le correspo_nde a los rganos encargad~ de la
funcin legislativa; el ejercicio de la competencia scel o administrativa, le corresponde a
las autoridades administrativas, debidamente facultadas para recaudar el producto de las
contribuciones causadas.

El ejercicio del poder fiscal es indelegable, porque le corresponde. al Poder


Legislativo respectivo; el ejercicio de la cornpetenca fiscal o-.adrniriistr~~. puede
delegarse a travs de convenios, o en la propia ley se le puede establecer I~, obligacin
de recaudar o retener e.l importe de la contribucin correspondiente, a terceros o a
particulares, romo lo. es el Caso de los retenedores y. de quienes haqan pagos
provisionales a nombre de terceros:

139

1
Refugio de Jess Fernndez Martnez

ACTIVIDADES DIDCTICAS

Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice


por escrito, Jo siguiente:
1. Investigue el concepto doctrinario de las otras denominaciones del poder
fiscal del Estado, mencionando las fuentes bibliogrficas.
2. Formule un cuadro sinptico que contenga las caractersticas del poder fiscal
del
Estado.
3. Formule un cuadro sinptico que comprenda las ciases de poder fiscal
del
Estado, y citando su fundamento jurdico.
4. Formule un cuadro esquemtico en el cual se determine a que rganos
les corresponde el ejercicio pleno o material del poder fiscal del Estado y
la competencia fiscal o administrativa.
5. Esquematice las diferencias que existen entre el poder fiscal y la competencia
fiscal o administrativa.
6. La dems que le sugiera el
maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN

1. Defina el concepto de poder fiscal.


2. Determine y explique en que momento se manifiesta el ejercicio del poder fiscal
del Estado.
3. Mencione tres ejemplos en los cuales se manifiesta el ejercicio del poder fiscal
del
Estado.
4. Explique por qu el poder fiscal es abstracto.
5. Explique por qu el poder fiscal es permanente.
6. Explique por qu el poder fiscal ~ irrenunciable.
7. Explique por qu el poder fiscal es indelegable.
8. Explique por qu el poder fiscal es intransmisible.
9. Explique por qu el poder fiscal es nonnativo.
1 O. Mencione quin es el titular originario del poder fiscal.
11. Defina qu se entiende por poder fiscal originario y cite un ejemplo.
12. Defina qu se entiende por poder fiscal derivado y cite un ejemplo.
13. Defina qu se entiende por poder fiscal exclusivo y cite un ejemplo.
14. Defina qu se entiende por poder fiscal concurrente y cite un ejemplo.
15. Defina qu se entiende por poder fiscal subordinado y cite un ejemplo.
16. Defina qu se entiende por competencia fiscal o administrativa.

1
. !

140

1r
CAPTULOS
LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO
8.1. Introduccin *8.2. La ley fiscal *8.3. Caractersticas de la ley fiscal *8.4.
Elementos de fa ley fiscal *8.5. Fases del proceso de creacln.de .la ley fiscal *8.6~
, Vigencia Constitucional de la ley fiscal *8.7. Ley que reforma, adiciona y d~a
diVersas disposiciones fiscales *8.8. Las fe de erratas *8.9. El rgl~mento fi$~ ~8.10
aract~sticas de los reglamentos fiscales *8.11. Lmites a la facultad reglamentaria
*8.12. Analogas y diferencias entre la fey flscel y su reglam_entO *8.13.
Jerarquizacin de las leyes fiscales *14. Codificacin
OBJETIVOS PARTICULARES

AJ.teirriinar el estudio del presente captulo. el alumno ser capaz


de:
Distinguir la ley fiscal de los dems ordenamientos legales. conociendo sus
caractersticas, sus elementos esenciales y las fases del proceso de creacin de la

ley fiscal.

Comprender fa funcin del reglamento y su jerarquizacin dentro del sistema fiscal


mexicano.
OBJETIVOS ESPECFICOS
8. 1. Definir el concepto de ley fiscal.
8~2. Detenninar las clases de elementos que contienen las leyes
fiscales.
8.3. Explicar las fases del proceso de creacin de la ley fiscal.
. .
.
8.4. Expli:ar el significado de la expresin de vacatio legis o vacacin de la
ley.
8.5. Precisar cual es el objeto de la Ley que Reforma. Adiciona y Deroga
diversas
Disposiciones fisQ31es_.. .
8.6. SeaJar cual es Ja finaJidad de las fe de erratas de las leyes fiscales:
a. 1. Definir el concepto d~ reglamento fiscal, explicar la. finalidad de _su existencia y
su fundamento constitucional.
8.8. Comprender el concepto de codificacin y analizar el contenido ~tructural del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

8.1. INTRODUCCIN
El presente captulo tiene por objeto hacer un anlisis detenido de la ley fiscal y su
reglamento, por ser estos ordenernentos I~ principales rectores y reguladores de las
obligaciones scles, sealando las ~~qtersticas de cada uno, sus semejanzas y
diferencias de acuerdo a nuestro derecho ~~~I mexicano.
'

~ .V

Es importante tratar detenidamente ests ordenamientos fiscales, en virtud de ras


caractersticas propias de las normas jurldicas de contenido fiscal, porque las
consecuencias (je su debido cumplimientq o incumplimiento son totalmente diferentes a
las normas jurdicas de carcter penal, civil o laboral.

141

: ~

Refugio de Jess Fernndez Martinez

La trascendencia de estos ordenamientos, es innegable dentro de nuestro sistema


fiscal mexicano, toda vez que si la ley fiscal es efectiva o de aplicacin inmediata por st
misma, el reglamento la complementa o facilita su aplicacin prctica, ya que en la
actualidad ha sido costumbre de nuestro legislador, el no incorporar en fa ley todas las
disposiciones de la materia que regula. sino slo las principales, y advierte en. la propa
ley, que ser el reglamento el que establezca las disposiciones faltantes, y an ms ya
no slo remite al reglamento, sino que seala en forma expresa que sera en las reglas
de carcter general que para tal efecto se expidan, en las cuales se establezca el
contenido detallado de dichas disposiciones.
Esta costumbre, deriva de la mayor facilidad que existe en adicionar, modificar o
derogar una disposicin de carcter reglamentario o de carcter administrativo, cuando
resulta adversa a los intereses para los cuales fueron creadas o expedidas, ya que no
requieren de las mismas formalidades para la creacin, adicin, modificacin o
derogacin que una ley fiscal.

8.2. LA LEY FISCAL


La ley se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico,
debidamente facultado para ello. {Poder Legislativo), con caractersticas de generalidad.
abstraccin y obligatoriedad.
Por ley fiscal, debemos entender la norma jurdica, emanada del Poder Legislativo,
con caractersticas de generalidad, abstraccin y obligatoriedad, pero que impone
adems, la obligacin de dar sumas de dinero al Estado, tiene eficacia especifica propia
y un poder de ejercicio inmediato~
La definicin anterior del concepto de ley fiscal, se desprende del contenido de los
artculos 31 fraccin IV, 74 fraccin IV y 73 fraccin VII, de la Constitucin Polftica de los
Estados Unidos Mexicanos, {Constitucin Federal), que al efecto establecen:
Articulo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, en la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Articulo 74. Son Facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:
IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, previo
examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el
Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las constribuciones que, a su juicio, deben
decretarse para cubrirlo, as como revisar la Cuenta Pblica del ao anterior.
Artculo 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias para a cubrir el presupuesto.
142

L
'

Derecho Fiscal

De los anteriores preceptos constitucionales, se deduce que .nuestraobligacin de


contribuir para los gastos pblicos, es en la fonna y trminos que establezcan fas leyes,
que al efecto expide el Congreso de la Unin . {PodetLegisfativo), -salvo los casos de
excepcin, que son el decreto-ley y el decreto-delegado, por lo que se refiere a fas
contribuciones federales, o las que expida la Asamblea Legislativa del Distrito Federal y
las Legislaturas de los Estados, por lo que se reere a las contribuciones que les
correspondan a stos y a los Municipios de cada entidad federativa.
8.3. CARACTERSTICAS DE LA LEY FISCAL
Toda ley fiscal, confrontada con las dems leyes que integran el sistema jurdico
mexicano, se distingue porque presenta los caracteres siguiente5:

_La
Estado,

ley fiscal, impone esencialmente la obligacin de dar sumas de dinero al

La ley fiscal, tiene eficacia especfica propia.

La ley fiscal. ene un poder de ejercicio inmediato.

8.31. LA CARACTERlsTICA ESENCIAL DE TODA LEY DE CARCTER FISCAL, ES QUE SIEMPRE.


IMPONE LA OBLIGACIN DE DAR SUMAS DE DINERO AL ESTADO

..
Esta caracterstica .es independiente de cual sea el concepto por el cual se
establezca dicha obligacin; asl romo las dems . relacionadas para dar debido
cumplimiento a la misma, (como lo son las de hacer, no hacer y tolerar).
Es el contenido de la norma jurdica, el que detennina su nauraleza fiscal, y no su
denominacin. o sea que la obligacin de dar sumas de dinero al Estado, puede estar
contenida en un ordenamiento legal relativo a otra. rama del derecho, como caso de
excepcin, toda vez que el establecimiento y la regulacin de dich obligacin
normalmente la encontramos en una ley cuya denominacin hace referencia expresa a
la materia fiscal.

8.3.2. LA LEY FISCAL, TIENE EFICACIAESPECIFICA PROPIA


Es decir, su aplicacin no se encuentra supeditada a la existencia de ningn otro
ordenamiento, la ley fiscal vale por s misma.
8.3.3. LA LEY FISCAL, TIENE UN PODER DE EJERCICIO INMEDIATO
Es decir, que su aplicacin es instantnea, independientemente de que la ley
adolezca de vicios legales, o sea violatoria de alguna disposicin de carcter
constitucional, pero esta circunstancia no limita, de manera alguna, que el particular
atectado por . dicha ley, p.ueda impugnarla de inconstitucional, ante los tribunales
competentes, o sea queno coarta el derecho de accinde osparculares .
.........
rf
' f

. -f

"J

143

-~

_...,

.l

Las leyes fiscales tienen dos clases de elementos que son:


Refugio

8.
4.
E
L
E
M
E
N
T
O
S
D
E
L
A
L
E
Y
FI
S
C
A
L

_Elementos
_

de carcter dedarativo; y

Elementos de carcter ejecutivo.

8.4.1. LOS ELEMENTOS DE CARCTER DECLARATIVO


Son los que se refieren a los principios esenciales de la contribucin, o sea los que
determinan la obligacin, sealando el objeto, sujeto, base, tasa o tarifa de las
circunstancias en las que se manffiesta el hecho o situacin jurdica, a la cual la ley
condiciona el nacimiento o causacin. de la obligacin contributiva o tributaria.
Ante estos elementos la voluntad del contribuyente es nula. Las obligaciones que
crean dependen exdusivamente de la voluntad unilateral del legislador, cuando ste
hace ejercicio del poder fiscal que le es propio y connatural a la existencia del Estado.

8.4.2. LOS ELEMENTOS DE CARCTER EJECUTIVO


Son los que impulsan la voluntad del contribuyente a que obre en determinado
sentido, si se resiste, es obligado a ello por los medios de apremio de que dispone el
Estado por conducto la autoridad fiscal. En consecuencia las leyes fiscales obligan tanto
al contribuyente. como a la autoridad fiscal, encargada de aplicarlas.
8.5. FASES DEL PROCESO DE CREACIN DE LA LEY FISCAL
Las fases del proceso de creacin de una ley fiscal, expedida por el Congreso de la
Unin, (Poder Legislativo), son ras siguientes:
Iniciativa.
Discusin.
_Aprobacin.
_Promulgacin.
Publicacin.
_

Vactio legis.

_Iniciacin

8.S.1.

de la vigencia.

INICIATIVA

Es la facultad que tienen deterrrmados rganos del Estado, para proponer ante el
_Congreso de la Unin (Poder Legislativo), un proyecto de Ley.
144

1
Derecho Fiscal

De acuerdo con el artculo 71 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos


Mexicanos, dicha facultad o derecho de iniciar leyes o decretos, compete y pertenece en
exdusiva:
_Al
_A
_A

Presidente de la Repblica;
los diputados y senadores al Congre5o de la Unin; y
las legislaturas de los Estados.

No obstante Jo anterior, cualquier ciudadano, en lo particular o agrupacin, puede


sugerir indistintamente a alguno de los rganos antes mencionados, la necesidad o
conveniencia de elaborar un proyecto de ley detenninado, o remitirles el proyecto
respectivo, para que sea sometido a la consideracin del Congreso de la Unin.
De conformidad con el inciso h), del artculo 72 de Ja Constitucin Polftica de los
Estado Unidos Mexicanos, la formacin de las leyes o decretos, puede comenzar
indistintamente en cualquiera de las dos cmaras, con excepcin de los proyectos que
versaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de
tropas, todos los cuales debern discutirse primero en la Cmara de Diputados y
despus en la Cmara de Senadores.
La justificacin a esta disposicin, de que siempre sea cmara de origen la Cmara
de Diputados, cuando los. proyectos de leyes o decretos se refieran a la materia fiscal,
estriba en que stos son representantes del pueblo
tienen ms comunicacin o
contacto .con ste, y la. Cmara de Senadores sea la revisora, es porque stos
representan a las entidades federativas, o sea a 1os Estadbs, y debido a su madurez,
pueden p rever,"o porti.Jn~rytente 1 os efectos o consecuencias q ue puede tener u na ley
fiscal en el .sentir de la poblacin, ya sea de carcter poltico, social o econmico.

y-

Adems, la consecuencia de esta disposicin de que la Cmara de Diputados,


siempre
ser la Cmara
origen, y de
que
la Cmara
de Senadores,
revisora,
que
los Snadores
estndeimpedidos
para
presentar
iniciativas
de leyessea
de la
carcter
fiscal,
en virtud de que slo pueden presentar proyectos de ley en su propia Cmara; si.algn
senador desea presentar algn proyecto de ley relativo a la materia scal, lo deber
hacer por conducto de algn diputado, para que sea presentado por ste. eri su propia
Cmara de Diputados.

es

8.5.2. DISCUSIN
Es el acto de las cmaras que consiste en examinar un proyecto o iniciativa de ley.
cuestionando y deliberando sobre su contenido para decidir posteriormente por votacin
mayoritaria si debe o no ser aprobado.

145

Refugio de Jess Femndez Martinez

En los trminos del artculo 72 inciso h) de la Constitucin Polftica de los Estado


Unidos Mexicanos, antes mencionado. todo proyecto de ley que verse sobre
contribuciones debe de presentarse para su discusin primeramente en la Cmara de
Diputados, que para este caso ser la cmara de origen, la cual una vez discutido y
aprobado el proyecto de ley, pasar a la Cmara de Senadores, que es la Cmara
revisora. para su discusin y aprobacin en su caso.
8.5.3. APROBACIN
Consiste en dar ambas cmaras, la de diputados primero y la de senadores
despus, su consentimiento o conformidad por decisin mayoritaria de sus integrantes
con el contenido de una iniciativa de ley.
8.5.4. PROMULGACIN O SANCIN
Es el acto por medio del cual el Presidente de la Repblica, bajo su firma
manifiesta su conformidad con la iniciativa de ley aprobada por ambas
cmaras. Es un reconocimiento solemne por el Ejecutivo de que una ley ha sido
aprobada, su frmula es
"Por tanto, mando se imprima, publique, circule y se le d debido cumplimiento."
Si el proyecto de ley es desechado en todo o en parte por Ejecutivo, en ejercicio
del derecho de veto, ser devuelto, con sus observaciones, a la Cmara de origen
(Cmara de Diputados), donde sern discutidas nicamente las observaciones referidas.
Si el proyecto fuese nuevamente aprobado por una mayoria representada por las
dos terceras partes de los votos totales, pesar a la cmara re'(.isora (Cmara de
Senadores), y si sta lo aprueba tambin por igual margen de votos, se enviar al
Ejecutivo para que lo promulgue. En este caso, el Ejecutivo est o no de acuerdo,
debe promulgar1o de conformidad con lo previsto por los incisos a) y e) del artculo 72
de la Constitucin Federal.
8.5.6. PUBLICACIN
Una vez promulgado un proyecto de ley por el Ejecutivo, a travs de fa
Secretara de Gobernacin ordenar su publicacin en el Diario Oficial de la
Federacin, para que sea obligatorio; adems, puede hacerse la difusin del
contenido de una ley fiscal, a travs de los medios de comunicacin que existen
(prensa, radio, televisin, Internet), para que sean del conocimiento de la mayora de la
poblacin con ta debida oportunidad.
8.5.6. VACATIO LEGIS
Este trmino significa el tiempo comprendido ente la fecha de publicacin de
una proyecto de ley en el Diario Oficial de la Federacin, y la fecha de iniciacin
de la vigencia. que tiene por objeto que en dicho perodo se d a conocer la ley en
la forma ms amplia y completa que se pueda. Tambin se le conoce como vacacin de
la ley.
146

Derecho Fiscal

8.5.7.

INICIACIN DE LA VIGENCIA

Es el acto por virtud del cual una ley comienza a obligar a las personas a quienes va
dirigida, con los apercibimientos correspondientes.
Existen dos sistemas por medio de ros cuales un proyecto de ley, aprobado y
promulgado, puede entrar en vigor. El sistema sincrnico o simultneo y el sistema
sucesivo.

El sistema sincrnico o simu.ltneo, es aqul mediante el cual entran en vigor los


proyectos de ley aprobados y. promulgados, al mismo tiempo, en todo el pas, ya sea
porque as lo determine el mismo proyecto o una ley anterior que est en vigor, con la
nica condicin de que sea posterior la iniciacin de Ja vigencia al de su publicacin en el

Diario Oficial de: la Federacin.

~t

sistema sucesivo, es aqul mediante el cual un proyecto de ley aprobado y


pror:nulgado,obliga y surte efectos a los tres dias de su publicacin en el Diario Oficial de
la Federacin, en el lugar donde se publique ste y un da ms por cada cuarenta
kilmetros o fraccin que exceda de la mitad. Esta forma de iniciacin de la vigencia es
obsoleto para la poca actual en que los medios de comunicacin permiten que
prctieamente el mismo da si es pasible conozcan en todo el pafs, el contenido de una
disposicin fiscal de inters general.
Af efecto el articulo 7 del Cdigo Fiscal de la Federacin, setial que: "Las leyes
fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carcter general,
entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguiente al de su publicacin en el Diario
Oficial de la .Federacin, salvo que en ellas se establezca una fecha: postenor,"
.
. ,. ~
Como puede apreciarse, esta disposicin fiscal implementa el sistema sincrnico o
simultneo; para la iniciacin de la vigencia de las leyes fiscales, las- que entrarn en
vigor en da fij en toda la Repblica, con la cndlcln de que su publicacin sea anterior
y, por excepcn, por disposicin expresa puede establecerse como iniciacin de la
vigencia una fecha posterior.
_.

8.6. VIGENCIA CONSTITUCIONAL DE LA LEY FISCAL

La vigencia constitucional de las leyes fiscales, es de un ao. Lo anterior se


desprende de lo dispuesto por los artfculos 74 fraccin IV y 73 fraccin VII d la
Constitucin Federal, a que se ha hecho referencia en el punto 8.2 de este captulo.

--

Nuestro legislador, con el objeto de evitar la expedicin, promulgacin y publicacin


ntegra de las leyes fiscales : cada ao, ha seguido fa prctica de que en un solo
ordenamiento llamado Ley de Ingresos de la Federacin, se incluya en forma de
catlogo, . los renglones correspondientes a la ley fiscal (contribucin), que desea
mantener en vigor en el ejercicio fiscal siguiente, de tal manera que si no aparece una ley
147

1i

Refugio de Jess Fernndez Martfnez

expresamente sealada en la Ley de Ingresos, automticamente quedar derogada, al


menos por lo que respecta a ese ejercicio fiscal.
La Ley de Ingresos de la Federacin, tiene vigencia de una ao, dejando de tener
eficacia en relacin ron las contribuciones que no queden incluidas dentro del
presupuesto del ao respectivo; el sistema que emplea el legislador de incluir en la
Ley de Ingresos detenninada contribucin, tiene su vez el efecto de dar
continuidad y vigencia a las leyes fiscales existentes, evitando la reproduccin y
publicacin de la totalidad de las leyes fiscales respectivas.
8.7. LEY QUE REFORMA, ADICIONA Y DEROGA DIVERSAS
DISPOSICIQNES
FISCALES
Con este nombre o con otro similar, se le designa al ordenamiento que en forma
anual se ha venido expidiendo, juntamente con la Ley de Ingresos de la Federacin,
a travs de la cual se hacen las continuas y abundantes modificaciones, adiciones
y derogaciones a las leyes fiscales, que exigen o requieren las necesidades
econmicas del pas. Este ordenamiento se publica regulannente en el mes de
noviembre de cada ao.

De esta forma se evita, el que por separado o en fonna independiente y


desordenada, se hagan las modificaciones respectivas a las disposiciones fiscales,
dificultando su conocimiento oportuno por parte de los contribuyentes y an de
las propias autoridades encargadas de exigir su cumplimiento. Este ordenamiento se
expide de esta forma con fines eminentemente prcticos.
Sin embargo, debemos tomar en cuenta que de confonnidad con lo dispuesto por el
articulo 65 de fa Constitucin Federal, el Congreso de Ja Unin se debe reunir a partir
del primero de septiembre de cada ao, para celebrar un primer periodo de
sesiones ordinarias y a partir del da 1 de febrero de cada ao para celebrar un
segundo perodo de sesiones ordinarias. En ambos periodos de sesiones el
Congreso se ocupard~I estudio, diseus.n y votacin de las iniciativas de ley que se
le presenten, motivo por el cual se pueden reformar, adicionar o derogar
disposiciones de carcter fiscal, en cualquiera de esos dos periodos, nicamente en
aspectos de carctr formal, pero no deben establecer nuevas contribuciones, ni
ampliar la base para el clculo de tas de las mismas, o modificar las tasas o tarifas,
porque se rompera el principio de anualidad de las leyes fiscales, que rige tanto
para el Presupuesto de Egresos, como para la
respectiva Ley de Ingresos de la Federacin.
8.8. LAS FE DE ERRATAS
Las fe de erratas constituyen la mencin de errores en las leyes fiscales
publicadas en el Diario Oficial de la Federacin.
---1
!

l
1

: 1

148

-r',\

Derecho Fiscal

Las fe de erratas, tienen por objeto el que se incorporen a la ley, las correcciones
con respecto de la publicacin primitiva, o sea la original, y deben entrar en vigor una vez
que sean publicadas en el Diario Oficial de la Federacin.
Es importante mencionar, que las fe de erratas no deben, . por ningn motivo,
modificar las disposiciones de la ley fiscal publicada, sino que deben referirse exclusiva y
esenclamente a los errores ortogrficos o de imprenta, propios de la publieacin
primitiva y que se encuentren consignados o sean eomprobables, con el texto original de
la ley que fue enviado por el Ejecutivo Federal, a la Imprenta de Gobierno donde s edita
el Diario Oficial de Ja Federacin, para que no puedan ser objetadas de ilegales las fe de
erratas publicadas.
8.9.

EL REGLAMENTO

FISCAL

El reglamento esta constituido por un conjunto de disposiciones jurdicas, de


carcter abstracto, generales y obligatorias, expedidas por el Poder Ejecutivo, en uso de
una facultad que le es propia, cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las
leyes expedidas por el Poder legislativo.
El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque es expedido por el Poder
Ejecutivo (Presidente de la Repblica), y materialmente legislativo, porque crea
situaciones juridicas generales, abstractas y obligatorias, por medio .del ciJal se
desarrollan y complementan en detalle las normas de una ley, con el objeto de hacer
ms eficaz y expedita su aplicacin a los casos concretas que se presenten. :

Se distingue formalmente de la ley, porque sta emana del Poder Legislativo y el


,reglamento del Poder Ejecutivo. pero ambos ordenamientos .contienen disposiciones
generales, absractas y obligatorias, y obligan por igual a los contribuyentes.
El reglamento puede ser de tres clases que
_Para

son:

la ejecuci~ de las leyes (reglamento fiscal) .

._._Para el ejercicio de las facultades que al Poder Ejecutivo le corresponden ..


. .----

Para la orqanzadn

y fncionamiento de la administracin del ..Es~~o, la

ordenacin del. personal adscrito c:I mismo, y la organizacin de los en~ de las
instituciones pblicas y dependencias de la administracin activa. (Reglamento lnteror
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico).

8.10. CARACTERSTICAS DE LOS REGLAMENTOS FISCALES


Por lo que se refiere a los reglamentos para la ejecucin de las leyes, o sea los de la
primera clase, que es la que se refiere a los reglamentos fiscales, stos presentan las
caractersticas siguientes:

. J

149

1
:
'

Refugio de Jess Fernndez Martinez

_
Tienen su fundamento en el artculo 89 fraccin 1 de la Constitucin Federal,
que da facultad al Presidente de la Repblica para promulgar y ejecutar las leyes que
expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la administrativa a su exacta
observancia.
_
Es un acto formalmente ejecutivo porque es emitido por el Poder Ejecutivo, y
materialmente legislativo; porque participa de los atributos de una ley, aunque slo sea
en cuanto a que ambos ordenamientos son de naturaleza general, abstracta y
obligatoria~

_La
ley establece la obligacin, y el reglamento desarrolla la fonna en .que se
debe dar cumplimiento en detalle a la obligacin establecida en la ley.
.
_
En materia fiscal no puede haber reglamentos autnomos, es decir no
apoyados en una ley emitida por el Congreso de la Unin.
_Cuando
se abroga una ley no puede subsistir el reglamento de esa ley, pero el
Poder Legisla~o puede ordenar que transitoriamente se mantengan . vigentes
los reglamentos anteriores en cuanto no contradigan la nueva ley y hasta en
tanto se
expidan los nuevos reglamentos.
_Puede

_La

que no
_

haber uno o varios reglamentos fiscales, respecto a una misma ley.

facultad reglamentaria del Presidente de la Repblica. se indelegable, o.sea

se puede delegar, transferir o ceder a ninguna otra persona o entidad.

La facultad reglamentaria del Poder Ejecutivo, es de carcter discrecional, o

sea espontnea. por lo que puede expedirse un reglamento en el caso y cuando el


Poder Ejecutivo lo considere conveniente.

Sin embargo, hay ocasiones en que el legislador establece en la ley respectiva, que
en el reglamento fiscal que al efecto se expida, se detallen y desarrollen los elementos
esenciales de una ley; en este caso, pierde el reglamento su carcter discrecional, por
disposicin expresa de la ley.
Por otra parte, tenemos q ue el Poder Ejecutivo. al hacer uso de su atribucin al
expedir un reglamento, carece de facultades para imponer por medio de ste, cargas a
los particulares, mayores a las contenidas en la ley que reglamenta, toda vez que su
potestad juridica y de mando, consiste nicamente en hacer posible la aplicacin prctica
de las disposiciones de la ley, aclarndolas, precisar la materia que regula, pero siempre
respetando los lineamientos por ella sealados.
8.11. LMITES A LA FACULTAD REGLAMENTARIA

La facultad reglamentaria est limitada adems por dos principios que deben ser
respetados, para que no se incurra en la ilegalidad del reglamento que al efecto de
expida, y son:

:.... El principio de preferencia o primaca de la ley;


150

Derecho Fiscal

El principio de reserva de la ley.

8.11.1. EL PRINCIPIO DE PREFERENCIA O PRIMACA DE LA LEY

Consiste en que las disposiciones contenidas en una ley expedida por el Poder
Legislativo. no pueden nunca por ningn motivo, ser modificadas o derogadas por un
reglamento.
Este principio tiene su fundamento en el artculo 72 inciso f) de la Constitucin

Federal, al establecer que "en la interpretacin, reforma o adicin de las leyes o decretos

se observarn los mismos trmites establecidos para su formacin, n lo que. significa


particularmente que una ley, nicamente puede variarse en cuanto a su contenido y
alcances por otra que haya satisfecho los requisitos legales ya cumplidos por la primera,
o sea hasta que la nueva disposicin haya pasado previamente por el Poder Legislativo,
con todos los trmites requeridos para la expedicin de las leyes.

. 8.11.2. EL PRINCIPIO

DE RESERVA DE LA LEY

Significa que el Poder Ejecutivo. al ejercer la facultad reglamentaria. debe


abstenerse de legislar. es decir. no puede crear normas jurdicas sobre las materias que
son exdusivas del legislador, como por ejemplo, lo relativo al objeto, sujetos, base, tasa
o tarifa. exenciones, infracciones y sanciones.
No obstante la claridad de estos principios, ha sido costumbre del legislador
mexicano, al expedir las leyes fiscales que imponen obligaciones a los conbibuyentes,
establecer que ser el reglamento que al efecto se expida, el que precise dichas
obligaciones, en cuanto al nmero, alcance, extensin o sea que el reglamento detalla y
desarrolla los elementos esenciales que deben estar contenidos en una ley, con el fin de
hacer posible y prctica su aplicacin.

Como ejemplo de reglamentos fiscales. tenemos el Reglamento de la Ley del


Impuesto sobre la Renta, el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
8.12. ANALOGAs Y DIFERENCIAS ENTRE LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO

8.12.1.

ANALOGAS

Ambos son ordenamientos fiscales.

. _Ambos
y obligatorias.

contienen disposiciones de carcter general, abstractas e impersonales

Ambos son fuentes del derecho fiscal mexicano.'

~)

_. _Ambos tienen un poder de ejercicio inmediato, dejando a salvo los derechos de


los obligados para impugnar su inconstitucionalidad.
151

Refugio de Jess FernndezMartnez

8.12.2.

DIFERENCIAS

La ley emana del Poder Legislativo, ef reglamento del Poder Ejecutivo.

_La

ley es de mayor jerarqua que el reglamento.

_
La ley impone la obligacin de dar sumas de dinero al Estado; el reglamento no
puede hacerlo.
_
La ley tiene eficacia especfica propia; el reglamento est supeditado a fa
existencia de la ley que reglamenta.

_La

ley establece la obligacin; el reglamento facilita, hace prctica y posible el


cumplimiento de la obligacin.
_
E 1 reglamento no puede excederse de los-limites o marco de accin que le
impone la ley que reglamenta.

E 1 reglamento no puede modificar o derogar ras disposiciones de 1 a ley que

reglamenta.
8.13. JERARQUIZACIN DE LAS LEYES FISCALES
De acuerdo al principio de jararquizacin de las leyes. tenemos que en materia
fiscal debe sujetarse al siguiente orden:
_

Lasleyes constitucionales;

Los tratados internacionales;

_.

Las leyes federales ordinarias; y

_Las

leyes locales.

8.13.1. LAs LEYES CONSTITUCIONALES


Estn representadas por las normas de contenido fiscal, consagradas en la
Constitucin Poltica de los Estado Unidos Mexicanos (Constitucin Federal), que tienen
el carcter de normas supremas y de las que a su vez emanan las de menor jerarquia.
Como ejemplo de esta clase de leyes. tenemos el artculo 31 fraccin IV
constitucional, que establece la obligacin de contribuir para los gastos pblicos, as de
la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan. en la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. El artculo 73 fraccin VII, que
otorga la facultad al Congreso de la Unin, para establecer las contribuciones que basten
a cubrir el Presupuesto de Egresos de la Federacin.
152

'

Derecho Fiscal

8.13.2. Los TRATADOS INTERNACIONALES


En los trminos del artculo 133 de la Constitucin Federal, los tratados que estn
de acuerdo con la misma, celebrados por el Presidente de la Repblica, con la
aprobacin del Senado, sern Ley Suprema de toda la Unin.
8.13.3. LAS LEYES FEDERALES ORDINARIAS DE CONTENIDO FISCAL
Son aquellas que emanan del Congreso de la Unin, y de aplicacin en el territorio
nacional. Ejemplo de estas leyes, lo son la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, el Cdigo Fiscal de la Fede~cin.

8.13.4. LEYES LOCALES


Son las que emanan de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, de las
legislaturas de las entidades federativas (Estados), de contenido fiscal, y son aplicables
dentro del territorio de stas y sus Municipios.
8.14. CODIFICACIN
... ~
~
Por cdigo debernos entender la ordenacin sistemtica de preceptos relativos a
una determinada rama del derecho, que la comprertde ampliamente, elaborada por el
Poder Legislativo y emitido para su general observancia.

crear

La doctrina seala que codificar es en esencia,


un cuerpo orgnico . y
homogneo de principios regulatorios de la materia fiscal en el aspecto sustaneel; en lo
o(dinario y en to sancionatqrj,9, inspirado en la especificidad de los conceptos y que debe
servir de base para la apliGacine interpretacin de las norrnas jurdicas.
:~
un cdigo debe tener el carcter de ley fundamental o bsica de fa rriat~ria que .
regula, 'de alcance general, con pennanencia en el tiempo, y crear un cuerpo de
legislacin que, aparte de su finalidad especfica, constituya un . ncleo
~dor- del
cual la doctrina y la jursprudencapueden efectuar sus elaboraciones o ~r:tarients
jurdi~ de no estar dispuestos por stas. .
'

en

En-sistema fiscal mexicano, se dispone de un Cdigo Fiscal de la f~.~raci(>n, que


es un ordenamiento legal el cual. contiene un conjunto de dispositjQn~ bsicas,
aplicables a todas las leyes fiscales respectivas, aplicndose en defecto d~ ~JlQ previsto
por stas en forma expresa; de.donde se desprende el principio de que en materia fiscal,
prevalece la disposicin especifica sobre la disposicin genrica, es. decir, primero se
aplica lo establecido en la ley fiscal correspondiente, ysl sta no regula.nada al respecto,
se aplica el su defecto lo establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin, cuyo
contenido titular y capitular es el siguiente;

153

Refugio de Jess Fernndez Martlne;

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN


TITULO 1. DISPOSICIONES GENERALES

Captulo Primero.
Caoftulo Secundo. De los Medios Electrnicos.

Artfculos

1 a 17-B
17-C a 17..J

CAPTULO U. DE LOS DERECHOSY OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Captulo Unico.

rmao 111. DE LAS FACULTADES

18 a32-E
DE LAS AUTORIDADES FISCAL.ES

Capitulo Unico:

33 a69-A

TiTuLO IV. DE LAS INFRACCIONES Y DEUTOS FISCALES

Capitulo l. De las Infracciones.


. Captulo 11. De los Delitos fiscales.

70 a91-B
92 a 115-Bis

TiTuLO V. DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

Captulo 1. Del recurso administrativo.


Seccin l. Del recurso de revocacin.
Seccin 11. De la impugnacin delas notificaciones.
Seccin 111. Del trmite y resolucin del recurso.
Captulo 11. De las notificaciones y de la garantla del inters fiscal.
Capitulo 111. Del procedimiento administrativo de Ejecucin.
Seccin l. Disposiciones generales.
Seccin 11. Del embat-:Jo.
Seccin 111. De la intervencin.
Seccin IV. Del remate.

116a 128

129
130a133
134a 144
145a 150
151a163
164a172
173a 196-B

B Titulo VI del Cdigo Fiscal de la Federacin y los artlculos que comprenden del 193 al 263
dl citado ordenamiento legal, fueron derogados por la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo publicada en el Diario Oficial de la Federacin del .1 de Diciembre
del 2005, en vigor a partir del da 1 de Enero del 2006, por lo que las leyes que remitan a
estos preceptos derogados, se entendern referidos a las correspondientes de la citada Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Artculos Transitorios.
--.,

154

Derecho Fiscal

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje. que el alumno realice por
escrito, lo siguiente:

1. Formule un cuadro sinptico en el cual se contengan las caractersticas propias


de las leyes fiscales y sus elementos.
2. Formule un esquema que contenga las fases del proceso de creacin de una ley
fiscal.

3. Investiguelas fe de erratas publicadas este ao, con relacin a las reformas que
entraron en vigor a partir del da 1 de enero del actual, fonnulando una relacin
sintetizada de su contenido.

4. Investigue las disposiciones que fueron objeto del contenido de la Ley que
Reforma, Adiciona y Deroga diversas disposiciones Fiscales, listndolas en orden
de importancia.

5. Investigue en tres reglamentos fiscales, en que casos se exceden del contenido


de la ley fiscal que reglamenta, si es que se present dicha circunstancia.

6. Formule un cuadro sinptico que contenga las caractersticas del reglamento

fiscal.

7. Elabore un cuadro sinptico que contenga las analogfas y diferencias que existen
entre la ley fiscal y el reglamento scal,
8. Esquematice el contenido titular y capitular del Cdigo Fiscal de la Federacin.
9. Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Defina el concepto de ley fiscal.

2. Mencione el fundamento constitucional de toda ley fiscal.


3. Explique las clases de elementos que contienen las leyes fiscales.
4. Defina qu es una iniciativa de ley y mencione quienes pueden presentar
iniciativas de ley en materia fiscal.
5. Indique qu rganos del Estado tienen impedimento legal para presentar
iniciativas de ley de carcter fiscal.
6. Explique qu entiende por discusin de una iniciativa de ley fiscal.
7. Explique en qu consiste el acto de aprobacin de una iniciativa de ley fiscal.
8. Mencione cmo se manifiesta el derecho de veto en una iniciativa de ley fiscal.9. Seale cmo se manifiesta el acto de promulgacin o sancin de una ley fiscal.
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155

1
Refugio de Jess Femndez Martinez
10. Mencione cul es el medio de publicacin oficial de las leyes federales.

11. Explique el significado de la expresin de "vacatio legis o vacacin de la ley.


, ~ . f\~. . 1ne en qu consiste el acto de iniciacin de la vigencia de una ley.
13. Explique los sistemas de iniciacin de la vigencia de las leyes y determine cul
es el sistema de iniciacin de la vigencia de las disposiciones fiscales.
14 Seale cul es la vigencia constitucional de las leyes fiscales.

15. Mencione cul es el ordenamiento legal que da vigencia a las leyes fiscales.

16. Seale cul es el objeto de la Ley que Reforma. Adiciona y Deroga diversas
Disposiciones Fiscales.
17. Mencione cul es la finalidad de las fe de erratas de las leyes fiscales.

18. Defina el concepto de reglamento fiscal y cual es la finalidad de su existencia.


19. Sefiale la diferencia formal que existe entre la ley fiscal y el reglamento fiscal.
20. Explique los principios que- regulan el ejercicio de la facultad reglamentaria.
21. Mencione cul es el orden al cual deben sujetarse las leyes fiscales de
acuerdo al principio de jerarquizacin de las leyes.

22. Defina el concepto de cdigo.


23. Explique cul es la funcin del Cdigo Fiscal de la Federacin, en nuestra
legislacin fiscal.

-;

156

1
.
CAPTUL09
LA INTERPRETACIN DE LAS DIPOSICIONES FISCALES
9.1. lntroduccn *9.2. Interpretacin e integracin *9.3. Escuelas
jurdica *9.4. Mtodos de interpretacin de las nonnas jurdicas
interpretacin de las normas jurdicas *9.6. Criterios doctrinarios de
las leyes fiscales *9.7. La in~~rpretaciri de acuerdo a nuestra
federal *9.8. Lmites para la interpretacin de las leyes fiscales

de interpre~cin
*9.5. Clases de
interpretacin de
legislacin fiscal

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumnoser capaz

de:

Conocer las escuelas de la interpretacin jurdica, los mtodos que utilizan


dichas escuelas, as como las clases de interpretacin que existen y cul es la que
adopta nuestra legislacin fiscal federal.
OBJETIVOS ESPECFICOS
R 1. Definir el concepto de interpretacin~
9.2. Explicar la diferencia que existe entre interpretacin e integracin de las
normas jurdicas.
9.3. Mencionar las escuelas ms importantes que se han ocupado de la
interpretacin de las normas jurdicas.
9.4. Mencionar cules son Jos mtodos de interpretacin de las normas jurfdicas que
se pueden utilizaren el deremo fiscal.
.
9.5. Clasificar la interprefac::in.de las normas jurdicas, atendiendo a las personas
q~e la realizn y atendiendo el alcance de sus expresiones.
9.6. Mencionar los tres criterios bsicos para resolver los casos que ofrecen
dificultades
para
la
interpretacin
de
las
normas
fiscales.

9.7. Determinar cul es la clase de interpretacin que se adopta en nuestra


legisl~in fiscal federal.


~.a. MenCioriar loS fnites para la int~rpretacin de las leyes fiscales. cuando se
el derecho .comn.
aplica
supletriarriente

.
.
.
' .
~
.

9.1 INTRODUCCIN
. Uno de los problemas _ fundamentales del derecho fiscal, es el relativo a la
interpretacin de las dispo5icines fiscales.
Todas las leyes estn constituidas por un conjunto de letras y palabras que tienen
un significado y persiguen un objetivo perfectamente definido.

.. r

157

1
Refugio de Jess Fernndez Martlnez

El objetivo bsico de toda ley fiscal, es regular la forma en que los particulares le
deben proporcionar recursos econmicos al Estado, pero siempre dentro de los lmites
impuestos por fa propia Constitucin Federal.
Sin embargo, sucede con frecuencia que en virtud de lo extenso y variado que son
las obligaciones fiscales, no alcanzan en determinado momento a regular con precisin
el incontable nmero de situaciones concretas que cotidianamente se presentan, es de
aqu de donde deriva fa labor que debe realizar quien se encuentra al frente de la
disposicin fiscal, para detenninar si la conducta concretizada, encuadra o no
exactamente en fa hiptesis prevista por la norma legal, puesto que nuestra obligacin
de contribuir, deriva especficamente de lo que establezcan las leyes fiscales
respectivas.

9.2. INTERPRETACIN E INTEGRACIN


Por interpretacin de las normas jurdicas debemos entender, la actividad intelectual
tendiente a establecer su verdadero significado.
Esto implica que debemos precisar si los hechos realizados, encuadran dentro de
los supuestos previstos en la norma que ha emitido el legislador.
Sin embargo, no debemos confundir la tarea de interpretar con la de integracin de
la norma jurdica.
La interpretacin. consiste en desentraar el sentido de una norma jurdica,
buscando el verdadero significado de sus expresiones; mientras que la integracin
persigue o trata de colmar una laguna de la ley, mediante la bsqueda de la norma
aplicable al caso concreto. En la interpretacin ya existe la norma jurdica, en la
integracin, no existe, se crea la norma para aplicarse al caso concreto.
Para la integracin se requiere en ltima instancia, acudir a las dems normas
jurdicas existentes, o a los principios generales del derecho, para resolver una situacin
jurdica no prevista, oportuna o adecuadamente por el legislador. toda vez que ninguna
controversia sometida a la jurisdiccin de los tribunales, debe dejarse sin resolver,
absolviendo o condenado a la persona sometida a un juicio o proceso.
9.3. ESCUELAS DE INTERPRETACIN JURDICA
Las cuatro escuelas ms importantes que se han ocupado de la interpretacin de
las normas jurdicas son:

La de la teora absolutista.
La de la teora subjetivista.
La de la teora objetivista.

__
~

. j

La de la interpretacin libre.
158

1
'\

Derecho Fiscal

9.3.1. LA ESCUELA DE LA TEORA ABSOLUTISTA.


Se concreta a reconocer en 1 as n orrrias jurdicas, nicamente el alcance 1 iteral o
significado real de las palabras empleadas, o sea en otros trminos, no le interesa ro que
persigue la ley, o su finalidad, sino lo que significan las palabras empleadas en el texto
de la norma.

9.3.2. LA ESCUELA DE LA TEORfA SUBJETNJSTA


Por su parte, se preocupa ante tdo de la voluntad del legislador ai-.btnento de
expedir la ley; busca la razn de ser o finalidad de la norma jurdica.
- '.:

9.3.3. l..A ESCUELA DE LA TEORfA OBJETIVISTA


..

Contempla la ley en forma personificada y le abibuye un voluntad, de taLmanera


que la ley
a los cambios
sociales,
y de otra naturaleza
quelos hechos
medida
quevaeladaptndose
tiempo va pasando,
sin reformar
constantemente
la ley, o sea
deben adaptares a la ley y no sta a las situaciones previstas.

oclirreri a

9.3.4. LA ESCUELA DE INTERPRETACIN LIBRE


Tiene como finalidad dejar al juzgador en plena libertad, para que, como miembro
de una comunidad, interprete del sentir popular, ante las imperfecciones de la ley,
creando la norma aplicable al caso concreto.
9.4 MTODOS DE INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURfDICAS

La tcnica jurdica, ha elaborado en el transcurso del tiempo, los siguientes mtodos


de interpretacin de las normas jurdicas, que pueden ser utilizados por el derecho fiscal,
a saber.
_El
. -_

mtodo exegtico .
El mtodo lgico o conceptual.
El mtodo histrico o evolutivo.
El mtodo sistemtico.
El mtodo econmico.

9.4.1. EL MTODO EXEGi=Tico .


Se basa esencialmente en tomar en cuenta nicamente el sentido literal o
gramatical de las palabras empleadas en la expresin de la norma jurdica. Es _el mtodo
utilizado por los seguidores de la escuela de la teora absolutista.

.,

. f

159

1
J

.,

Refugio de Jess Fernndez Martnez

En este sentido, tenemos que en nuestro derecho fiscal mexicano, se adopta este
mtodo para 1 as normas q ue establecen e argas o excepciones a 1 os particulares, a
si como 1 as que se refieren a 1 as infracciones y sanciones. Adems, se debe tornar
en cuenta que no existe obligacin de contribuir, sin que una ley expresamente
lo establezca.

9A.2.

EL Mt:r"ODO LGJCO O CONCEPTUAL

Es aquel por medio del cual se busca la finalidad de la norma o sea el verdadero
sentido de su expedicin. Es el mtodo utilizado por. los seguidores de la escuela de la
teora subjetivista.

9.4.3.

EL Mi:TODO t-{ISTR,CO O EVOLUTIVO

Se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley, investigando sus antecedentes,


su gnesis, o sea las necesidades que le dieron origen y su evolucin.
9.4.4. EL

MTODO SISTEMTICO

De acuerdo a este mtodo, la norma jurdica debe interpretarse con todo el conjunto
de normas que constituyen e_l . contexto legal del cual forma parte. las cuales, estn
debidamente vinculadas por la afinidad que de ellas deriva, y se encuentran relacionadas
entre s, formando parte de un sistema coherente y orgnico de lo cual se deriva la
consecuente prctica . de que al interpretar una norma no hay que analizarla
aisladamente, sino como parte de un todo que es el sistema jurdico al que pertenece, o
sea la interpretacin debe ser armnica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de. la
escuela de la teora objetivista.

9.4.5. EL MTODO ECONMICO


Este mtodo de interpretacin. consiste en buscarle un sentido econmico a las
normas jurdicas fiscales, puesto que su expedicin deriva de una realidad econmica,
que es la finalidad esencial del contenido de la nonna jurdica de carcter fiscal, o sea
regular la fonna en que los particulares, deben proporcionar los recursos econmicos,
que el Estado requiere para la satisfaccin de sus atribuciones, y le son indispensables
para el logro de dicho objetivo.

9.5 CLASES DE INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURDICAS


La interpretacin de las normas jurdicas, se clasifican desde dos puntos de vista,
atendiendo a las personas que la realizan y atendiendo al alcance de sus expresiones.

9.5.1. ATENDIENDO
_

A LA PERSONA QUE REALIZAN LA INTERPRETACIN DE LA LEY

Interpretacin autntica.
160

1
"\\

_Interpretacin
_

_I
nt
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et
a
ci

n
a
d
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ni
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ra
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a.
_
In
te
rp
re
ta
ci

n
ju
di
ci
al
.

doctrinal.

Interpretacin popular.

Interpretacin autntica. Es la que realiza el propio legislador, o sea ~I rgano


encargado de elaborar la ley, expresando la finalidad con que se concibi, o definiendo
en el mismo. texto o en una ley posterior, cual era el sentido de la expedicin de una
norma jurdica, sealando sus alcances y limitaciones.
Interpretacin administrativa. Se entiende por tal Ja que realizan las autoridades
fiscales en los casos concretos que se les planteen.
Interpretacin judicial. Es la que generan nuestros tribunales judiciales
administrativos, al resolver los casos concretos que se someten a su jurisdiccin.

Interpretacin doctrinal. Es la que realizan o emiten los tratadistas, escritores o


autores, en sus obras de derecho, conferencias, monografas, artculos.
Interpretacin popular. Es la que realiza la poblacin o parte de ella, cuando se ven
obligados al cumplimiento de la nonna jurdica, la cual puede ser de aceptacin, de
rechazo o de indiferencia.

9.5.2. ATENDIENDO AL ALCANCE DE SUS EXPRESIONES O RESULTADOS


Dicha interpretacin de las normas jurdicas, puede ser:
_

Interpretacin estricta, declarativa o literal.


Interpretacin restrictiva.
Interpretacin extensiva.
Interpretacin analgica.

La interpretacin estricta. Llamada tambin declarativa o. literal, es aquella que

simplemente se concreta a enunciar el contenido de las palabras utilizadas, sin hacer


restricciones, ni extensiones de los trminos empleados; no se le dan ms alcances que
los que literalmente se desprendan del contenido de las normas jurdicas.

La interpretacin restrictiva. Es la que reduce la expresin del contenido de la ley a


su sentido ms concreto del trmino.
La interpretacin extensiva. Es la que ampla el concepto de los trminos utilizados
en la. expresin de la norma jurdica.
161

1
Refugio de Jess Fernndez Martnez
La interpretacin analgica. Consiste en aplicar una disposicin a situaciones que
no era la intencin del legislador regular, por su sola semejanza, con la situacin
verdadera aplicable, o sea por su similitud o parecido.
9.6. CRITERIOS
FISCALES

DOCTRINARIOS

DE LA INTERPRETACIN DE LAS LEYES

En la doctrina fiscal, se mencionan tres criterios bsicos, para resolver Jos casos
que ofrecen especficamente dificultades para interpretar una norma fiscal que son:
En d uda, la interpretacin debe hacerse en contra del fisco,

_
fiscum).
_

( lndubio contra

En duda, la interpretacin debe hacerse a favor del fisco. (lndubo pro fiscum).

_
En duda, la ley no debe interpretarse ni en contra ni a favor del conbibuyente.
sino de acuerdo a su verdadero significado.
9.6.1. EN DUDA, LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS FISCALES DEBE HACERSE EN CONTRA
DEL FISCO

Se basa este criterio doctrinario en que si el legislador es el autor o creador de la


norma que establece la obligacin fiscal, y forma parte del poder pblico, ste debe sufrir
las consecuencias de la expedicin de una norma oscura o deficiente, pues siendo las
contribuciones cargas que se imponen a los contribuyentes, en caso de oscuridad o
duda debe estarse por la no imposicin o pago.

9.6.2. EN DUDA, LA INTERPRETACIN DEBE HACERSE A FAVOR DEL FISCO


Se argumenta que el Estado no establece las oontribuciones para enriquecerse o
aumentar su riqueza, sino que se exige lo indispensable, para cubrir las necesidades
p1 evistas en el presupuesto de egresos, y ro que se pague de menos por un
oontribuyente, se convierte en agravacin de la situacin de otro, por lo cual, para que el
Estado subsista, lo no pagado por uno debe ser pagado por otro.
Por otra parte, tenemos que nadie est obligado a pagar ms de lo que legalmente
te corresponde; y nadie tiene porque pagar las consecuencias de los errores de la ley
fiscal, no respetar este sentido ser tanto como caer en la arbitrariedad impositiva.
9.6.3. LA LEY DEBE INTERPRETARSE ATENDIENDO A SU VERDADERO SIGNIFICADO
El tercer criterio considera que la ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero
significado, y que en Jos casos de duda, la norma fiscal debe tomarse estrictamente en
sus alcances, tomando en cuenta las diversas formas de interpretacin, desentraando
la verdadera voluntad del legislador al expedir la ley.

~.

j
.)

162

Derecho Fiscal

9.7. LA INTERPRETACIN DE ACUERDO A NUESTRA LEGISLACIN FISCAL


FEDERAL
.
Al efecto, el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
sealen excepciones a las mismas. as como las que ftjen las infraccioneS y
sanciones, san de aplicacin estricta. Se consdera que establecen cargas a los
particulares ls'ncrmasque se refieren al sujeto, objeto, base, tasa
o . tarifa.
~
,

' -.-

',

~,..

Las otras. disposiciones fiscales se interpretarn aplicando" cuaiquier rritodo de

interpretacin jurdica. A falta de nonna fiscal expresa se aplicarn supletoiiamente


las disposiciones del derecho comn cuando su aplicacin no sea contraria a la
naturaleza propia del derecho fiscal.
Del anlisis de este precepto se desprende que la legislacin fiscal puede
interpretarse aplicando, esencialmente, el mtodo exegtico, o sea el "estricto,
declarativo o literal", por lo que se refiere nicamente a las normas que establezcan
cargas o excepciones a los contribuyentes as como las que fijan infracciones y
sanciones; a las dems disposiciones se les puede aplicar cualquier mtodo de
interpretacin jurdica. Adems se permite, en materia fiscal, lo que la docmna ha
llamado integracin de la norma aplicable a falta de disposicin expresa, acudiendo para
tal etecto al derecho comn, sin ms condicin de que no sea contraria a la natraleza
propia del derecho fiscal.
'

Por otra parte, tambin se aclara cuales son las disposiciones que . establecen
cargas o excepciones a los contribuyentes, que son las relativas a los sujetos, objeto,
base, tasa o tarifa, infracciones y sanciones.

La forma de interpretacin estricta, se basa, esencialmente, en tomar el sentid

literal o gramatical de 1 as palabras empleadas por 1 egislador, en la expresin de. u na


norma jurfdica.
Esto no implica que la norma se interprete y se le busque su sentido o significado en
forma aislada, sino que debe realizarse en forma armnica, o sea relacionndola con las
dems que integran el sistema fiscal o el ordenamiento donde s encuentra ihrileraa; a
fin de no dar a un precepto un alcance equivocado o indebidO'eh perjuicio del propio
contribuyente.
;
:
Por lo que se refiere a las palabras empleadas en el texto legal_, cuando stas
tengan ms de un significado, debe estarse a su sentido tcnico y no al de su uso comn
o popular, a no ser qu la ley establezca cual es la" que debe tomarse en cuenta; o bien
sta 'seale lo que para efectos fiscales debe entenderse por determinado acto o
actividad, no obstante, que para otras disciplinas no lo sea y gramaticalmente tenga otro
significado..

163

Refugio de Jess Fernndez Mardnez

Como ejemplo de Jo anterior, podemos citar el artculo 16 del Cdigo Fiscal de la


Federacin, que seala fo que para efectos fiscales debe entenderse por
establecimiento; que es cualquier lugar del negocio en el que se desarrollen, parcial o
totalmente, las actividades empresariales, aunque para otras ramas tenga un significado
diferente.
. Otros ejemplos los tenemos cuando los conceptos usados por la ley fiscal, tienen un
significado tcnico para sta como lo son "persona moral", "asiento", "entero", que
gramaticalmente tienen otro significado, pero considerados dentro del contexto legal en
el cual se encuentran inmersos, pierden su connotacin gramatical, para adquirir el
significado que el legislador les. quiso dar, desde que fueron concebidas por ste en Ja
redaccin del texto de una ley.
Esta forma de interpretacin estricta o literal, se ha distinguido de las dems, porque
destaca las lagunas o defedos de los trminos o palabras empleadas por el legislador, al
redactar una norma jurdica.

La interpretacin estricta o literal, presenta las siguientes caractersticas:


_
Las disposiciones fiscales, deben interpretarse en fonna armnica, no
aisladamente, con el objeto de dar a Ja ley una unidad conceptual entre su finalidaq y su
aplicacin.

_ O eben i nterpretarse en fonna estricta o 1 iteral las disposiciones fiscales. que


establecen cargas a los particulares y las que sealen excepciones a las mismas. Se
considera que establecen cargas a las que se refieren al objeto, sujetos, base, tasa o
tarifa, infracciones y sanciones.
_
Cuando una disposicin fiscal, contenga un trmino con ms de un significado,
se debe estar a su sentido jurdico si la ley lo define, si no lo precisa la rey, se debe estar
entonces, a su significado tcnico.
_Las
dems disposiciones fiscales que no se refieran al objeto, sujeto, base, tasa
o tarifa, infracciones y sanciones, se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica.
_
Cuando no exista nonna fiscal expresa, se admite la integracin aplicando
supletoriamente las disposiciones del derecho comn, con la nica condicin de que no
sean contrarias a la naturaleza propia del derecho fiscal, y no.se refieran a los conceptos
que establecen cargas o excepciones a los particulares, infracciones y sanciones.
9.8. MITES PARA LA INTERPRETACIN DE LAS LEYES FISCALES

. La interpretacin de las leyes fiscales debe hacerse de acuerdo a lo que dispone el


propio legislador, como sucede con nuestra legislacin fiscal; pero para aplicar
supletoriamente el derecho comn en las disposiciones que no establecen cargas ni
excepciones a los contribuyentes, asl como a las que fijan infracciones y sanciones, se
puede utilizar cualquier mtodo de interpretacin jurdica, siempre y cuando no sea
164

j.

.j

1
,

Derecho Fiscal
contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal, o sea en otras palabras, la
interpretacin de la norma jurdica aplicable al caso concreto, debe hacerse dentro de Jos
siguientes lmites que el intrprete debe respetar fundamentalmente, siendo los
siguientes:
Los fenmenos fiscales tienen una naturaleza poltica y varan por consiguiente,
segn las condiciones polticas y su origen en un momento
dado.
_

_ Las leyes fiscales no limitan la libertad del contribuyente. ni la propiedad privada


que se grava con fa conbibucin.
-. -.

La base d~ la contribucin fa constituye el principio

e5ta6)cido

en la
Constitucin Federar, sobre "a igual capacidad contributiva, debe corresponder igual
contribucin."
_

Las exenciones deben establecerse en la ley y no se reconocen privilegios a

particulares en forma individual en materia


fiscal.
ACTIVIDADES DIDCTICAS

Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por

escrito, lo siguiente:

1. Formule un cuadro sinptico, que contenga las escuelas de la interpretacin de


tas normas jurdicas y el
o . que aplican.

mtod

2. Formule un cuadro sinptico que contenga la interpretacin de las normas


jurdicas atendiendo a las personas que la realizan y al alcance de sus expresiones.
3. Determine la clase de interpretacin que se debe tJtilizar de acuerdo con el
Cdigo Fiscal de la Federacin del contenido de los artfculos siguientes:
_De
la Ley del Impuesto sobre la Renta, los artculos; 1, 10, 14, 17, 29, 89,
102,
. 136, y 156.
_
Del Cdigo Fiscal de la Federacin, los artculos: 1, 7, 1 O, 11, 12, 14, 21, 26,
38

y44.

Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente el contenido de los articules


mencionados en el ordenamiento leg~I respectivo
..
4. Formule un cuadro sinptic0 que contenga los tres criterios bsicos para resolver
las dificulta~es que se presentan en la interpretacin de las normas fiscales.
5.' Formule u n e uadro sinptico q ue e entenga 1 as e aractersticas q ue presenta
la interpretacin estricta o literal. .
6. Formule un cuadro sinptico que contenga. .los limites que existen para la
nterpretacn . de las leyes fiscales, cuando se aplica supletoriamente el derecho
comn.

7. Las dems que le sugiera el maestro.


~,

.. i

:f.
. {
_J

165

1
.

,
Refugio de Jess Femnde; Martnez

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Mencione cul es el objetivo bsico de toda la ley fiscal.
2. Defina el concepto de interpretacin.

3. Explique la diferencia que existe entre interpretacin e integracin de las normas


jurdicas.
4. Determine cul es el objetivo de la escuela de la teorfa absolutista.
5. Determine cul es el objetivo de la escuela de la teora subjetivista.
6. Determine cul es el objetivo de la escuela de interpretacin libre.
7. Seale cules son los mtodos de interpretacin de las nonnas jurdicas que
se pueden utilizar en el derecho fiscal.
8. Explique en qu consiste el mtodo exegtico.
9. Explique en qu consiste el mtodo lgico o conceptual.
1 O. Explique en qu consiste el mtodo histrico o evolutivo.
11. Explique en qu consiste el mtodo sistemtico.
12. Determine cul es el objetivo del mtodo econmico.
13. Explique en qu consiste la interpretacin autntica.
14. Seale en qu consiste la interpretacin administrativa.
15. Determine en qu consiste la interpretacin judicial.
16. Mencione en qu consiste la interpretacin doctrinal.
17. Exprese en qu consiste la interpretacin popular.
18. Explique en qu consiste la interpretacin estricta, declarativa o literal.
19. Mencione en qu consiste la interpretacin restrictiva.
20. Seale en qu consiste la interpretacin extensiva.
21. Explique en qu consiste la ir1erpretacin analgica.
22. Explique el caso "en duda, la interpretacin debe hacerse a favor del fisco."
23. Explique el caso "en duda, la interpretacin debe hacerse en contra del fisco".
24. Explique el caso "la interpretacin no debe hacerse ni en contra ni a favor
del fisco, sino de acuerdo a su verdadero significado."
25. Mencione cul es la ciase de interpretacin que adopta nuestra legislacin
fiscal federal.
26. Precise en qu clase de disposiciones fiscales se admite ta integracin de
acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin.
27. Seale las clases de disposiciones fiscales que establecen carg?ls
o excepciones a los contribuyentes.

166

1
1

CAPTULO 10
LOS SERVICIOS PBLICOS
10.1. Introduccin *10.2. Concepto de servicio pblico *10.3. Elementos de los
servicios pblicos.*10.4 Caractersticas de los servicios pblicos *10.5 Clasificacin
de los servicios pblicos
OBJETIVO PARTICULAR
Al tenninar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz
de:

Precisar el concepto, elementos, caractesticas y clasificacin de los servicios


pblicos. para efectos del derecho fiscal.
OBJETIVOS ES-PECFICOS
10.1. Precisar el concepto de servicio
pblico.
10.2. Determinar cul es la finalidad de los servicios
pblicos.
10.3. Enunciar las caractersticas del servicio pblico.
_
10.4. Expresar la dasificacin de los servicios pbliCs, tomando en cuenta su
contenido.
10.5. Mencionar la clasificacin de los servicios pblicos tomando en cuenta la
fonna en que se detennina el beneficio de los mismos con su
prestacin-,
10.6. Citar ejemplos de cada una de las clasificaciones que se han formulado de los
servicios pblicos, desde diferentes puntos
Vista.

de

10.1.

INTRODUCCIN

se

ha determinado en capitlos anteriores, que el dstlno del producto de las


contribuciones es, por disposicin constnuconat, para cubrir los gastos pblicos del
Estado (Federacinl Distrito Federal, Estados y Municipios). Sin embargo, tenemos que
. 9.~n parte de stos son destinados a la satisfaccin de los servicios pblicos y su
mejoramiento en beneficio de la colectividad que los recibe.
Dada la importancia del destino de las contribuciones a cubrir el costo de los
servicios pblicos que presta ~I ~stado, por s o. por los antes autorizados, se estima
necesario precisar su concepto, elementos, caraetersticas y clasificacin para efectos
del derecho fiscal,
obstante ser materia del estudio del. derecho administrativo .
....

#,

'

no

10.2. CONCEPTO DE SERVICIO.PBLICO


' ". ~
Los servicios pblicos se han definido como el conjunto de elementos personales y
materiales, coordinados por las rganos de la administracin pblica o por los entes
pblicos o privados a utori~~os, para lograr 1 a satisfaccin d e necesidades e electivas
inters general.

167

1
Refugio de Jess Femndez Martinet:

As tenemos que el servicio pblico se manifiesta necesariamente como una

actividad tcnica, directa o indirecta, de la administracin pblica sujeta a un rgimen


especial o regulada por el derecho administrativo.

La finalidad principal del servicio pblico es satisfacer una necesidad colectiva de


inters general, que comprenda todas aquellas reas propias de la vida en sociedad,
sin cuya atencin la subsistencia civilizada de la comunidad, resultara insostenible,
como lo son los servicios de energfa elctrica, carreteras, agua, drenaje. pavimentacin,
correos, telgrafos, asistenciales, educativos y de justicia entre otros.

10.3. ELEMENTOS DE LOS SERVICIOS PUBLICOS


De la definicin del servicio pblico, se desprenden como elementos integrantes
del mismo, los siguientes:
_

Es una actividad tcnica. Entendiendo por tal la que se realiza con

los procedimientos de que se sirve la ciencia o la tecnologia, as como la habilidad


para mejorar dichos procedimientos.

_
Su finalidad, es satisfacer una necesidad colectiva, o sea aqullas reas
propios propias de la vida en sociedad, sin cuya atencin no sera posible concebir la
vida civilizada.
_
Debe ser prestado por el Estado, por excepcin por los particulares. Es
obligacin esencial del Estado prestar los servicios pblicos que le son inherentes a su
naturaleza propia de ente pblico, como 1 o son los servicios de justicia, de seguridad
social; sin embargo, cuando el Estado no puede prestar otra ciase de servicios que le
corresponden, pero que no son inherentes a su funcin pblica, pueden ser
c:oncesionados a los particulares, por excepcin, para que sean stos los prestadores
del servicio pblico, como lo puede ser el de enseanza, el de transporte de
personas, de comunicac'.ones.
_
Debe estar sujeto a un rgimen jurdico. El servicio pblico que se preste,
deber ser debidamente reglamentado en los tnninos y condiciones establecidas
por 1as disposiciones legales respectivas.

10.4 CARACTERfSTICAS DE LOS SERVICIOS PBLICOS


Las caractersticas que conforman el servicio pblico, determinadas por la doctrina,
las cuales varan segn las condiciones polticas, sociales, econmicas o culturales, que
imperen en el lugar donde se presta el servicio, son las siguientes:
_
Generalidad. Significa que todos los habitantes tienen derecho de usar
los servicios pblicos de acuerdo con. las normas que lo rigen, es decir, segn su
forma, condiciones y limitaciones respectoa la prestacin del mismo.

'

:!

. 1
1

168

1
.,

Derecho Fiscal

_
Uniformidad. Significa que todos los habitantes tienen derecho a la prestacin
de los servicios pblicos en igualdad de condiciones, si se cumplen con los requisitos
determinados por la ley.
_
Continuidad. Significa que los servicios pblicos no deben interrumpirse por
ningn motivo.
_
Normatividad. Es decir que el servicio se realiza de acuerdo con las condiciones
establecidas por las disposiciones legales que lo rigen, o sea que se medir o ajustar el
servicio prestado de acuerdo a la norma legal que lo regula. El servicio pblico 'debe
prestarse de acuerdo con. las reglas o estatutos.
_
Obligatoriedad. Significa el deber que tienen, quienes les corresponde, de
prestar el servicio cuando les sea solicitado.
_
Persistencia. Significa que comprende tanto las necesidades para las que fue
creado, como las nuevas necesidades colectivas, indefinidamente, mientras subsistan
las necesidades pblicas.
_
Gratuidad del servicio. Significa que el servicio debe ofrecerse al pblico, sin la
idea de lucro.
_. Adaptacin. Significa que el servicio pblico debe modificar su rgimen de
prestacin y la igualdad de los usuarios frente al servicio, de acuerdo a los
requerimientos que impongan las necesidades sociales.
10.5 CLASIFICACIN

'oe LOS SERVICIOS PBLICOS

Los servicios publicos han sido dasificados desde diferentes puntos de vista por la
doctrina, sin embargo, para efectos de su estudio dentro del derecho fiscal, interesa
nicamente su clasificacin tomando en cuenta su contenido y la forma en que se
sufragan los gastos que importe el servicio prestado.
_
Tomando en cuenta e_l contenido de los servicios pblicos, o sea las
prestaciones que se otorgan con el mismo, se han clasificado en los trminos siguientes:
. ~ . Prestaciones de orden materi~I. Comprenden la distribucin de agua, de
. gas, de electrcldad, de transportes de personas o bienes. . . ,
.
Prestaciones de orden financiero. Comprenden el suministro de crdito,
del rgimen de seguros, del rgimen de fianzas, de casas de bolsa.
Prestaciones de orden intelectual o cultural. Comprenden la enseanza
de todos sus grados y formas, la educacin fsica.

.
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o
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a

ndo en cuenta la forma en que se determina el' beneficio con su prestacin, se


han clasificado en:
169

1
Refugio de Jess Fernndez Martinez
Servicios pblicos genera/es indivisibles. Son aqullos en los q ue no se
puede precisar que personas se benefician ms que otras, con la prestacin
del servicio que beneficia a toda la comunidad. Como ejemplo de esta clase
de servicio pblico, se pueden citar las autopistas, las redes de
infraestructura elctrica, obras de infraestructura hidrulica.
Como puede apreciarse en los ejemplos anteriores, no es posible detenninat qu
personas obtienen mayor ventaja que las dems con la prestacin de dicho servicio. que
beneficia toda la comunidad que lo recibe. En este caso, el costo del mismo lo sutraga el
Estado con el producto de ros impuestos.
Los servicios pblicos generales divisibles. Son aqullos que benefician a
toda la colectividad, pero en stos s se puede detenninar quines obtienen
mayor ventaja sobre los dems, con la prestacin del servicio, como su
nombre lo indica. s se puede dividir el beneficio obtenido entre los que lo
reciben.
Como ejemplo de esta clase de servicio, pueden mencionarse el servicio de drenaje
sanitario y pluvial, la pavimentacin de calles, las redes de agua potable y alcantarillado.
De los ejemplos anteriores. se advierte que ante esta clase de servicios, los
beneficiados directamente son los propietarios de los predios colindantes por donde
pasan los servicios. En este caso, los particulares pueden costear en la medida del
beneficio, el importe del costo de los servicios si as lo decide el Estado, con el
producto de la contribucin especial.
Los servicios pblicos parlculares. Son aquellos que se pn-stan a
peticin de los particulares interesados. Como ejemplo de esta Clase de
servicio pueden mencionarse el de correos, telgrafos.
De estos ejemplos, se desprende claramente que el nico beneficiado con dichos
servicios lo es el particular que acude a solicitar1os. En este caso los particulares
beneficiados deben costear su importe, si as lo establece el Estado, con el producto de
los derechos.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje,que el alumno realice por
escrito, lo siguiente:

170

1
Derecho Fiscal

1. De la presente lista de servicios pblicos, que a continuacin se mencionan.


determine si renen los requisitos para que se consideren como tales, y la
clasificacin a la cual pertenecen tomando en cuenta su contenido y la forma en que
se determina el beneficio con su prestacin.
__Expedicin-deun pasaporte de turista.
Publicaciones de avisos o edictos en el Diario Ofieia/ de la Federacin.
_

La concesin minera de explotacin de minerales no metlicos.


Servicio de correos.

Expedicin de ttulos de concesin para operacin de autotransporte pblico en

caminos de jurisdiccin federal.


_

Registro de Derechas de Autos.

_Programa de vacunacin infantil.


Redes de infraestructura hidrulica.
_

Empadronamiento electoral.

Expedicin de cartilla del servicio militar nacional.

_Construccin

de autopistas (carreteras).

2. Formule un cuadro sinptico que contenga los elementos de los servicios


pblicos.

3. Formule un cuadro sinptico que contenga las caracteristicas de los servicios


pblicos.

4. Elabore un cuadro esquemtico que contenga la clasificacin de los servicios


pblicos desde los diversos puntos de vista.

Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente, cual es el contenido de


cada uno de los servicios pblicos antes mencionados.

5. Las dems que le sugiera el maestro.


CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Defina el concepto de servicio pblico.
2. Mencione cul es la finalidad principal de la prestacin del servicio pblico.

.
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,.,__

3. Cite tres ejemplos de servicios pblicos que contengan prestaciones de orden


material.

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171

1
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Refugio de Jess Fernndez Martlnez


4. Cite tres ejemplos de servicios pblicos que contengan prestaciones de orden
intelectual o cultural.

5. Cite tres ejemplos de servicios pblicos que contengan prestaciones de orden -

financiero.

6. Exprese fo que se debe entender por servicios pblicos generales indivisibles.


7. Cite tres ejemplos de servicios pblicos generales indivisibles.
8. Exprese lo que se debe entender por servicios pblicos generales divisibles.

9. Cite cinco ejemplos de servicios pblicos generales divisibles.


10. Exprese lo que se debe entender por servicios pblioos particulares.
11 Cite tres ejemplos de servicios pblicos particulares.
12. Exprese de qu forma se cubre el importe de los servicios pblicos generales
indMsibfes, de los servicios pblicos generales divisibles y de Jos servicios pblicos
particulares.

~.
172

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[

CAPTULO 11
CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO
11.1 Introduccin * 11.2 Clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado *11.2.1.
Clasificacin de Luigi Einaudi *11.2.1. Clasificacin de Rafael Bielsa. *11.3
Clasificacin que adopta nuestra legislacin fiscal *11 .3.1 . La clasificacin de los
ingresos de la Federacin *11.3.2. La clasificacin de los ingresos del Estado de
Nuevo Len *11.3.3. La clasificacin de los ingresos de los Municipios del Estado
de Nuevo Len *11.3.4. La ciasificacinde los ingresos del Distrito Federal.

OBJETIVO PARTICULAR

Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:

Comprender la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado y


determinar la que corresponde a nuestra legislacin fiscal, federal, estatal,
municipal y del Distrito Federal, analizando cada uno de los renglones de

_ingresos.

OBJETIVOS ESPECFICOS
11. 1. Mencionar la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado formulada
porluigi Einaudi.
11.2. Mencionar la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado formulada
porRafael Bielsa
11.3. Explicar que se entiende por precios polticos, pblicos, privados y cuasiprivados,

y senalar

ejemplos.

11.4. Explicar la clasificacinde los ingresos atendiendo al ente que percibe los
ingre5os,'a su pennanencia y a su procedencia.
11.6. Determinar la clasifcacin de los ingresos que corresponda a la
Federacin, al Distrito Federal, al Estado de Nuevo l.;,en (entidades federativas)
y a los Municipios del Estado de Nuevo Len (de las entidades federativas) y
mencionar los ordenamientos jurdicos fiscales, de donde derivan dichas
clasificaciones.
11.7. -Precisar cules son los conceptos de ingresos que actualmente se
. encuentran suspendidos, con motivo de los convenios de coordinacin scat y
colaboracin administrativa, celebrados por la federacin con el Estado cie
Nuevo Len, ya se trate de ingresos Estatales o Municipales.

11.1 ~-INTRODUCCIN
Ha q uedado debidamente j ustificada la necesidad del Estado, de requerir de los
recursos econmicos que deben aportarle obligatoriamente los particulares, para que
cumpla con las funciones propias a su naturaleza. de ente pblico. Dichos recursos
constituyen los ingresos del Estado.

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173

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mo la que adopta nuestra legislacin fiscal federal. estatal, municipal y del Distrito
Federal.
11.2 CLASIFICACIN DOCTRINARIA DE LOS INGRESOS DEL ESTADO
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an
aliz
ar
n
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ulo
alg
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Est
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na.
asf
co

Las clasificaciones de los ingresos del estado. de carcter doctrinario, que ms se


adoptan a nuestra legislacin son las formuladas por Luigi Einaudi y Rafael Bielsa.

11.2.1 CLASIFICACIN DE LUIGI EINAUDI (ITALIANO)


Este tratadista considera que los ingresos de todo Estado, se pueden agrupar en
dos categorras:

Ingresos derivados de Impuestos


Los ingresos derivados de impuestos, son las prestaciones de carcter econmico
que se establecen en Ley, a cargo de los particulares para costear los gastos de Estado.

Ingresos no derivados de Impuestos


Dentro de los ingresos no derivados de impuestos. se comprenden:

Los precios polticos


Que son 1 as e antidades q ue el Estado establece por un servicio administrativo o
bien de su propiedad, cuando el precio fijado esta muy por debajo del costo real del
mismo, o sea que se detennin as en atencin a consideraciones polfticas. Por ejemplo,
el precio de 1 os p reductos de primera necesidad, enajenados por la extinta Comisin
Nacional de Subsistencias Populares (CONASUPO).
Como puede apreciarse en esta clase de productos o servicios prestados por el
Estado, por conducto de un organismo descentralizado, el precio de los - mismos era
menor que el del mercado, atendiendo no a consideraciones econmicas. sino polticas.

Los precios pblicos


Son los que establece el Estado, por la prestacin de servicios o bienes en los que
ejerce monopolio, por lo tanto los fija libremente, ya que no tiene competencia por parte
de los particulares. Por ejemplo, el precio de la gasolina, del servicio telegrfico, de
energfa elctrica.
De los ejemplos anteriores tenemos que al ejercer monopolio el Estado en la
prestacin de esta clase de servicios o bienes, y por consecuencia no tener
competencia de los particulares, el precio lo fija libremente.
174

Derecho Fiscal

Los precios cuasi privados


Son los que establece el Estado cuando tiene inters en que no se hagan uso
desmedido del servicio o bien, que pueden obtener tanto el Estado como los particulares.
Por ejemplo, el precio de los bienes derivados de la explotacin o produccin minera.
En esta clase de bienes que. pueden obtenerse tanto del Estado corno de los
particulares, el precio lo fija el Estado, con el fin de controlar el uso de los mismos
El precio privado
.
Es el que se presenta cuando el Estado presta sus.servicios o explota-bienes de su
propiedad, que tambin pueden adquirirse de particulares, y el preci quese exige es
privado, en virtud de que ste no lo fija el Estado, sino la demanda que en el mercado
exista. Por ejemplo las tarifas del servicio de correos.

En este caso el Estado fija las tarifas del servicio de correos, en atencin a la
demanda que el mismo exista, toda vez que los particulares pueden obtener dicho
servicio, tanto del Estado como de los particulares, al existir servicios de mensajera
equivalente al de correos, local, nacional e internacional.
A esta clase de ingresos, nuestra legislacin
independientemente de como se determine su monto.

11.2.2. CLASIFICACIN DE RAFAEL BIELSA

los denomina

"productos"

{ARGENTINO)

les

Para el tratadista Argentino Rafael Bielsa,


ingresos dl Estado se clasifican en
tres grupos, tomando en consideracin el ente que los; percibe, la pennanencia del
ingreso segn el ejercicio fiscal y el origen de los mismos, si.endo los siguientes:
Ingresos Nacionales, Estatales y municipales
La primera clasificacin a~ende al ente. u rgano que percibe los . ingresos, ya se
trate de la Federacin, ras Entidades Federativas o de los Municipios.
Ingresos ordinarios y extraordinarios
La segunda clasificacin atiende a los ingresos que se recaudan. en cada ejercicio
fiscal, autorizados por el presupuesto de ingresos o sea los ordinarios y los
extraordinarios, como su nombre lo indica, son establecidos y destinados a sufragar
gastos no previstos en el presupuesto de ingresos.
Originarios y derivados .
La tercera clasificacin, considera los ingresos cuando provienen del ente publico, o
sea por la explotacin de tierras y aguas, enajenacin de bienes" muebles o inmuebles. a
estos ingresos tambin se les denomina "producto". Se consideran derivados cuando
provienen del patrimonio de los particulares, o sea propiamente las contribuciones.
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175

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Refugio de Jess Femndez Martfnez

11.3. CLASIFICACIN QUE ADOPTA NUESTRA LEGISLACIN

La dasificacin de los ingresos del Estado mexicano. se hace atendiendo a


los cuatro entes que estn autorizados constitucionalmente para percibir al producto
de las contribuciones y otros ingresos que se establezcan a su favor, o sea la
Federacin, los Estados, los Municipios y el Distrito Federal.
11.3.1 LA CLASIFICACIN DE LA FEDERACIN
La clasificacin que deriva del Cdigo Fiscal de la Federacin y del la Ley

de
Ingresos de la Federacin, es la
siguiente:

l. las contribuciones, que se clasifican


en: Impuestos.
Aportaciones de Seguridad Social.
Contribuciones de mejoras.
Derechos.
Accesorios de las Contribuciones.
Contribuciones causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin
o de pago y sus accesorios.
11. Productos.
111. Aprovechamientos.
IV. Ingresos de organismos y empresas.
V. Aportaciones de seguridad social.
VI. Derivados de
Financiamientos. VII. Otros
Ingresos.
l. Dentro de las contribuciones, tenemos las siguientes:
A. Impuestos, que comprenden los siguientes:
1. Impuesto sobre la renta
2. Impuesto al activo.
3. lmpuesto al valor agregado.
4. Impuesto especial sobre produccin y servicios.
A) Gasolinas y diesel, para combustin automotriz.
B) Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:
a) bebidas alcohlicas.
b) Cervezas y bebidas refrescantes.
C) Tabacos Labrados ..
D) Aguas, refrescos y concentrados.

.,

lt

Derecho Fiscal

5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.


6. Impuesto sobre automviles nuevos.
7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters publico por ley,
en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la
Nacin.
8. Impuesto a los rendimientos petroleros.
9. Impuestos al comercio exterior.
a. A la importacin
b. A la exportacin.
1 O. Accesorios.
B) Dentro de las contribuciones de mejoras tenemos las siguientes:
Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica.
C). Dentro de los derechos. tenemos los siguientes:
1. Por percibir ingresos por servicios que presta el Estado en funciones de derecho
pblico.
2. Por la prestacin de servicios exciusivos del Estado a cargo de organismos
descentralizados.
3. Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico.
4. Dere_cho sobre la extraccin de petrleo.
5. Derecho extraordinario sobre la extraccin de petrleo.
6. Derecho adicional sobre la extraccin de petrleo.
7. Derecho sobre hidrocarburos.
11. Dentro de los productos, tenemos los siguientes:
1. Por Jos servicios que no correspondan a funciones de derecho pblico.
2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.
a. Exi)ltacin de tierras y aguas.
b. Arrendamiento de tierras. locales y construcciones.
c. Enajenacin de bienes:
Muebles.
Inmuebles.
d. Intereses de valores, crditos y bonos.
e. Utilidades:
_De organismos descentralizados y de empresas de participacin estatal.
_ De la Lotera Nacional para la Asistencia Pblica.
_ De los Pronsticos para ~a Asistencia Pblia.
Otras.
f. Otros.
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177

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Refugio de Jess Femndez Martinez

111. Dentro de los aprovechamientos, tenemos los siguientes:


1. Multas.
2. Indemnizaciones.
3. Reintegros.
A. Sostenimiento de Escuelas Artculo 123.
B. Servios de Vigilancia Forestal.

C. Otros.
4. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica.
5. Participaciones en los ingresos derivado5 de la aplicacin de leyes locales sobre
herencias y legados expedidas de acuerdo con la Federacin.
6. Participaciones en los ingresos dervados de la aplicacin de leyes locales sobre
donaciones expedidas de acuerdo con la Federacin.
7. Aportaciones de los Estados, Municipios y particulares para el Sistema Escolar
Federal izado.
B. Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicos locales prestados por la
Federacin.
9. Cooperacin de los Gobiernos de Estados y Municipios y de particulares para
alcantarillado, electrificacin, caminos y lneas telegrficas, telefnicas y para otras obras
pblicas.
1 O. SA> de das de cama a cargo de establecimientos particulares para
internamiento de enfennos y otros destinados a la Secretarla de Salud.
11. Participaciones a cargo de concesionarios de vas generales de comunicacin y
de empresas de abastecimiento de energa elctrica.
12. Participaciones sealadas por la Ley Federal de Juegos y Sorteos.
13. Regalas provenientes de fondos y explotaciones mineras.
14. Aportaciones de contratistas de obras pblicas.
15. Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal.
a. Aportaciones q ue efecten 1 os G obiemos del Distrito Federal, Estatales y
Municipales, los organismos y entidades pblicas, sociales y fas particulares.
b. De las reservas nacionales forestales.
c. Aportaciones al Instituto Nacional de Investigaciones Forestales y
Agropecuarias.
d. Otros conceptos.
16. Cuotas compensatorias.
17. Hospitales Militares.
18. Participaciones por I~ explotacin de obras de dominio pblico sealadas por la
Ley Federal de Derechos de Autor.
19. Recuperaciones de capital.
178

1
1
j

Derecho Fiscal

a. Fondos entregados en decornso, en favor de entidades federativas y


empresas pblicas.
b. Fondos entregados en fideicomiso, en favor de empresas privadas y
particulares.
c. Inversiones en obra de agua potable y alcantarillado.

d. Otros.
20. Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a propiedad del Fisco
Federal.
21. Rendimientos excedentes de Petrleos Mexicanos y organismos subsidiados.
22. Provenientes del programa de mejoramiento de los medios de informtica. y de
control de las autoridades aduaneras.
23. No e omprendidas en 1 os incisos anteriores provenientes del e umplimiento
de convenios celebrados en otros ejercicios.
24. Otros.
a) Remanentes de operacin del banco de
Mxico. b) Utilidades de Recompra de Deuda.
e) Rendimiento mnimo garantizado.
d) Otros.
IV. Ingresos de organismos y empresas.
1. Ingresos propios de organismos y empresas:

a. Petrleos Mexicanos.
b. Comisin Federal de Electricidad.
c. Luz y Fuerza del Centro.
d) Instituto Mexicano del seguro Social.
e) lnstiMo de Seguridad y servicios Sociales para los Trabajadores del Estado.
2. Otros ingresos de empresas de participacin estatal. .
V. Dentro de las aportaciones de seguridad Social, tenemos las siguientes:

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1. Aportaciones y abonos retenidos a traba)adores por patrones para Fondo


Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
2. Cuotas para el Seguro Social a cargo depatrones y trabajadores.
3. Cuotas del Sistema de Ahcirtd para el Retiro a cargo de los Patrones.
4. Cuotas para el Instituto de Sguridad 'y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado a cargo de los citados trabajadores.

5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas


Mexicanas a cargo de los militares.
179

1
Refugio de Jess Fernndez Martlnez
VI. Dentro de los derivados de financiamientos,

tenemos los siguientes:

1. Endeudamiento neto del Gobierno Federal:


a. Interno.
b. Externo.
2. Otros Financiamientos:
a. Diferimiento de pagos.
b. Otros.

3. Supervit de organismos y empresas de control presupuestario directo,

11.3.2. CLASIFICACIN

DE LOS INGRESOS DEL ESTADO DE NUEVO LEN

La e lasificacin deriva del Cdigo Fiscal, de la Ley de Hacienda y d e fa Ley


de
Ingresos del Estado de Nuevo Len, siendo la siguiente:
l. Contribuciones, las que se clasifican en impuestos, derechos y contribuciones
especiales y accesorios.
11. Derechos.
111. Productos.
IV. Aprovechamientos.
l. Dentro de los impuestos, quedan comprendidos

los siguientes:

1. Impuesto sobre ingresos mercantiles.


2. Impuesto sobre transmisin de propiedad de veh(culos automotores usados.
3. Impuesto sobre expendio de bebidas alcohlicas.
4. Impuesto sobre compraventa o permuta de ganado.
5. Impuesto sobre venta de gasolina y dems derivados del petrleo.
6. Impuesto sobre nminas.
7. Impuesto sobre hospedaje.
8. Impuesto sobre ganado y aves que se sacrifiquen.
9. Por obtencin de premios.
11. Dentro de los derechos, quedan comprendidos

los siguientes:

1. Por servicios prestados por la Secretara General de Gobierno.


2. Por servicios prestados. por la Secretara de Educacin.

3. Por servicios prestados por la Seaetaria de Rnanzas y Tesorera General del Estado.
4. Por Servicios prestados por diversas dependencias.
Accesorios y rezagos.
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180

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Derecho Fiscal

111. entro de los productos, estn comprendidos

los siguientes:

1. Enajenacin de bienes muebles o Inmuebles


2. Arrendamiento o explotacin de bienes muebles o inmuebles del dominio privado.
3. Los procedentes de los medios de comunicacin social del Estado.
4. f ntereses.
5. Venta de impresos papel especial.
6. Ingresos de organismos desconcentrados y diversas entidades.
. 7. No especicados.

IV. Dentro de los aprovechamientos,


conceptos:

estn

comprendidos

los siguientes

1. Recargos ..
2. Donativos
3. Multas
4. Aportaciones de entidades paraestatales.
5. Incentivos en recaudacin de impuestos federales.
6. Administracin de ingresos municipales.
7. Financiamiento.
8. Expropiaciones.
9. Aportaciones extraordinarias de los entes pblicos.
1 O. cauciones cuyas prdidase declare en favor del Estado'
11. Reintegros e indemnizaciones.
12. Bienes vacantes, herencias, legados y tesoros ocultos.
13. Accesorios y rezagos de contribuciones y aprovechamientos.
14. Aprovechamientos del Instituto de Control Vehicular.

V. Participaciones en ingresos federales.


VI. Aportaciones federales al Estado.
VII. Excedentes de ejercicio~ fiscales anteriores (EDEFAS).
Mientras permanezca en vigor la adhesin del Estado de Nuevo Len al Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal a que se contrae el Convenio de Adhesin al Sistema
Nacional de Coordinacin FisC91,, celebrado.y suscrito por el Estado de Nuevo Len y la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico el'l la Ciudad de Mazatln, Sinaloa, el 19 de
Octubre de 1979, as como los diversos Convenios de Colaboracin que se celebren y
suscriban con motivo de dicha adhesin; se suspende la ~gencia de los tmpuestos
sobre Ingresos Mercantiles, sobre Expendios de Bebidas Alcohlicas, sobre
..

181

....

Refugio de Jess Femndez Martlne;

Compraventa o Permuta de Ganado, sobre Venta de Gasolina y Dems Derivados del


Petrleo y sobre Ganado y Aves que se Sacrifiquen.
Mientras permanezca en vigor la Coordinacin en Materia Federal de Derechos,
entre la Federacin y el Estado de Nuevo Len a que se contrae la Declaratoria
emitida por el Secretario de Hacienda y Crdito Pbico. con fecha 12 de Septiembre
de 1994, en los trminos previstos en la Ley de Coordinacin Fiscal; se suspende la
vigencia de los derechos por servicios prestados por la Secretara del Trabajo,
por servicios prestados por la Secretaria General de Gobierno. por servicios
prestados por la Secretara de Educacin, por servicios prestados por diversas
dependencias, {inspeccin
de calderas, inspeccin de motores, servicios prestados por las corporaciones policiacas
respecto del registro y refrendo anual de vigilantes privados que presten su servicio en
forma independiente, asl como los que presten sus servicios bajo una relacin de
subordinacin a un patrn.
11.3.3. LA CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS DE

LOS MUNICIPIOS DEL ESTADO DE NUEVO

LEN

Dicha clasificacin deriva de la Ley de Ingresos y de la Ley de Hacienda para


los Municipios del Estado de Nuevo Len y del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo
Len; y es la siguiente:
l. Contribuciones, las que se clasifican en impuestos, derechos y contribuciones
especiales.
11. Productos.

111. Aprovechamientos.
l. Dentro de los impuestos, estn comprendidos los siguientes:
1. Impuesto sobre el ejercicio de actividades mercantiles.
2. Impuesto predial
3. Impuesto sobre adquisicin de inmuebles:
4. Impuesto sobre diversiones y espectculos pblicos.
5. Impuesto sobre juegos permitidos.
6. Impuesto a la adquisicin de citricos.
7. Impuesto sobre el aumento del valor y mejora especfica de la propiedad.
8. Accesorios y rezagos
11. Dentro de los derechos, estn comprendidos los siguientes:
1. Por cooperacin para obras pblicas.
2. Por servicios pblicos.,
3. Por construcciones y urbanizaciones
182

e:

-J

Derecho Fiscal

4. Por certificaciones. autorizaciones, constancias y registros.


5. Por inscripcin y refrendo..
6. Por expedicin de cdula de empadronamiento y patente mercantil.
7. Por revisin, inspeccin y servicios.
8. Por la expedicin de licencias.
9. Por limpieza de los lotes baldios.
1 O. Por limpia y recoleccin de desechos industriales y comerciales.
11. Por ocupacin de Ja va pblica.
12. Por nuevos fraccionamientos, edificaciones y subdivisiones en materia
urbanstica.
13. Diversos.

111. Dentro de las contribuciones especiales, estn comprendidas:


1.
2.
3.
4.

Por nuevos fraccionamients.


Por edificaciones.
Por parcelaciones.
Por relotificaciones y subdMsiones previstas en la Ley de Ordenamiento
Territorial de los Asentamientos Humanos y Desarrollo Urbano del Estado.

IV. Dentro de los productos,


estn comprendidos
lo5 siguientes:
.
.
1. Enajenacin de bieris muebles o inmuebles.
.
2~ Arrendamiento o ~XJ)lotacinde bienes muebles o inmuebles del dominio privado.
3. Por depsito de escombro . desechos v~etales.
4. Venta de impresos, fonnatas y papel especial.

5. Diversos.

V. Dentro de los aprovechamientos, tenemos los siguientes:


1. Multas.
2. Donativos.
3. Subsidios.
4. Participaciones estatales y federales.
5. Aportaciones federales a Municipios.
6 Cauciones cuya prdida se declare en favor del Municipio.
7. Indemnizaciones.
8. Diversos. 9. Accesorios y rezagos de contribuciones y aprovechamientos.

183

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l de Coordinacin Fiscal a que se contrae el Convenio de adhesin al Sistema


Nacional de Coordinacin Fiscal celebrado y suscrito por el Estado de Nuevo Len y la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, en la Ciudad de Mazatln Sinaloa, el 19 de
Octubre de 1979, como los diversos convenios de colaboracin que se celebren y
suscriban con motivo de dicha Adhesin, se suspende la vigencia de los impuestos
sobre el ejercicio de actividades mercantiles, a la adquisicin de ctricos, sobre
diversiones y espectculos pblicos, nicamente en materia de espectculos
cinematogrficos por los que se cause el impuesto al valor agregado, y de los
derechos de expedicin de cdula y patente mercantil.
Mi.entras permanezca en vigor la Coordinacin en Materia Federal de DerecflQS,
entre la Federaqin y el Estado de Nuevo Len a que se contrae la Declaratoria emitida
por el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, con fecha 12 de Septiembre de 1994,
en los trminos previstos en la Ley de Coordinacin Fiscal; se suspende la vigencia de
los derechos por certificaciones, autorizaciones constancias y registros; por insaipcin y
refrendo; por revisin, inspeccin y servicios y por expedicin de licencias, (inspecciones
que previenen los Reglamentos a nivel Municipal, de polvorines, gasolineras, plantas y
expendios de gas; inspeccin sanitaria de animales que se transporten en vehculos de
cualquier ndole; por inscripcin al inicio de las actividades que se sealan, as como por
el refrendo anual de la licencia, autorizacin, permiso o concesin, de establecimientos
donde se expenda o distribuya cualquier clase de carne, fbricas de hielo, molinos de
nixtamal, establecimientos donde se fabrique cualquier clase de tortillas y tostadas,
peluquerias y salones de belleza, salones de masaje, excepto cuando el servicio sea
prestado por quiroprcticos, baos pblicos, salas de cine, boliches, patinaderos y
salones de fiestas infantiles, terrazas de cine y autocinemas, estaconementos de
vehculos en los que se cobra tarifa o pensin al usuario, salones de baile, .
radiolas, sinfonolas, tocadiscos, juegos electrnicos y futbolitos, establecimientos
eh donde existan mesas de billar; licencias para baile, tertulias. cancioneros,
variedades en casinos, clubes, restaurantes, centros sociales, terrazas, que se
realicen en fonna espordica; corridas de toros y rodeos; novilladas; atracciones
de circos y dems espectculos pb~icos.
11.3.4. LA CLASIFICACIN

DE LOS INGRESOS DEL DISTRITO FEDERAL

Esta clasificacin deriva de la Ley de Ingresos y del Cdigo Financiero del


Distrito Federal, y es la siguiente:

1. Contribuciones las que se clasifican en:

Impuestos.
Contribuciones de mejoras.
Derechos.
Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes.
Accesorios de las contribuciones.
11. Productos.
184

il

Derecho Fiscal

111. Aprovechamientos.
IV. Participaciones por actos de coordinacin fiscal con la Federacin.
V. Productos financieros.
VI. Participaciones en ingresos Federales.
VII. Transferencias de fondos Federales.
VIII. Ingresos de organismos y empresas.
IX. Adeudos de ejercicios anteriores. (Adefas).
X. Endeudamiento neto.

l. Dentro de las contribuciones, tenemos las siguientes:


A. lmpuestos, que comprenden los siguientes:

1. Predial.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Sobre
Sobre
Sobre
Sobre
Sobre
Por la

adquisicin de Inmuebles.
espectculos pblicos.
loteras, rifas. sorteos y concursos.
nminas.
tenencia o uso de vehculos.
prestacin de servicios de hospedaje.

B. Contribuciones de Mejoras.
C. Derechos, que comprenden los siguientes:

1. Por la prestacin de servicios por el suministro de agua.

2. Por la prestacin de servicios del Registro Pblico de la Propiedad o del


Comercio y del Archivo General de Notaras.
3. Por los servicios de control vehicular.
4. Por los servic_ios de gra y almacenaje de vehculos.
5. Por el estacionamiento de vehculos en la va pblica.
6. Por el uso o aprovechamiento de inmuebles.
7. Por cuotas de recuperacin por servicios mdicos.
8. Por la prestacin de servicios del registro civil.
9. Por los servicios de construccin y operacin hidrulica y por la autorizacin
para usar las redes de agua y drenaje.
10. Por los servicios de expedicin de licencias.
11. Por los servicios de alineamiento y sealamiento de nmero oficial y
expedcn de constanciasde zonificacin y de uso de inmuebles.
12. Pordescarqa a la red de drenaje.
13. Por los servicios de recoleccin y recepcin de residuos slidos.
14. Por la supervisin .y revisin de las obras pblicas sujetas a contrato, as
como la auditora de las mismas.
.

. 185


Refugio de Jess Fernndez Martnez

15. Otros Derechos.


D. Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes.

E. Accesorios.
11.. Dentro de los Productos, tenemos los siguientes.
1. Por la prestacin de servicios que corresponden a funciones de derecho

privado.

a) Policfa Auxiliar.
b) Policfa Bancaria
c) Otros.

e Industrial.

2. Por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes de dominio privado.


a) Tierras y construcciones.
b) Enajenacin de muebles e inmuebles.
e) Planta de asfalto.
d) Productos que se destinen a la unidad generadora de los mismos.
e) Venta de hologramas de la verificacin vehicular obligatoria.
f) Otros.

111.. Dentro de los aprovechamientos, tenemos los siguientes:


1. Multas de trnsito.

2. Otras multas administrativas, asl como las impuestas por autoridades


judiciales y reparacin del dao renunciada por los ofendidos.
3. Recuperacin de impuestos federales.'
4. Venta de bases para licitaciones pblicas.
5. Aprovechamientos que se destinan a la unidad generadora de los mismos. 6. Sanciones, responsabilidades e indemnizaciones.
7. Resarcimientos.
8. Seguros, reaseguros, fianzas y cauciones.
9. Donativos y donaciones.
10. Aprovechamientos sobre tierras y construcciones del dominio pblico.
11 . Otros no especificados.

IV. Dentro de los actos de coordinacin derivados del acuerde)de


colaboracinadministrativa:
1. Por la participacin de la recaudacin del impuesto sobre tenencia o uso de
vehculos.
186

:j

1
1\

'!,

~ ..~

,.

2. Por la participacinde la recaudacin del impuesto sobre automviles nuevos.


3. Por Incentivos de fiscalizacin y gestin de
cobro. a) Por el impuesto al valor agregado.
b) Por el impuesto al activo.
e) Por el impuesto especial sobre produccin y
servicios. d) Por gastos de ejecucin.
e) Por el impuesto sobre la renta.
f) Otros.

4. Por la participacinde la recaudacin del impuesto sobre la renta.


a) Por el impuesto sobre la renta de personas ftsicas, respecto del rgimen de
pequeos contribuyentes.
b) Por el impuesto sobre la renta de personas fsicas. respecto del rgimen
intermedio.
e) Por el impuesto sobre la renta por enajenacin de bienes inmuebles y
construcciones.
5. Por multas administrativasimpuestas por autoridades federales no fiscales.
V. Productos financieros.
VI. Dentro de las participaciones en ingresos federales, tenemos las

siguientes:

1. Por el fondo general de participaciones.


2. Fondo de fomento municipal.
3. Participacionesen impuestos especiales sobre produccin y servicios.
VII Dentro de las transferencias federales, tenemos las siguientes:
1 . Aportaciones federales.
a) Fondo de aportaciones para los servicios de salud.
b) Fondo de aportaciones mltiples.
.
e) Fondo de aportaciones para la seguridad pblica de-tos ES'tadosy el Distrito
Federal.

d) Fondo de aportaciones para el fortalecimiento de los municipios y de las


demarcacionesterritoriales del Distrito Federal.
2. Programas con participacinfederal.
a) Convenios con la Federacin.
b) Programa de apoyos para el fortalecimiento de Entidades Federativas.
.

187

l.
Refugio de Jess Femndez Martnez

VIII. Dentro
siguientes:

de los ingresos de organismos y empresas, tenemos los

1. Organismos de transporte:
a)
b)
e)
d)

Sistema de transporte colectivo (Metro).


Servicio de transportes elctricos.
Red de transportes de pasajeros.
Fideicomiso para la promocin del transporte pblico del Distrito Federal.

2. Organismos de vivienda.
a) Instituto de vivienda del Distrito Federal.
3. Organismos de educacin, salud y asistencia social.
a) Servicios de salud pblica.
b) Sistema para el Desarrollo Integral de la Familia del Distrito Federal.
e) Universidad de la Ciudad de Mxico.
d) Instituto de Educacin Media Superior de la Ciudad de Mxico.
e) Procuradura Social del Distrito Federal.
f) Instituto de Ja Juventud.
g) Instituto de las Mujeres.
4. Organismos Cajas de Previsin.
a) Caja de previsin para los trabajadores a lista de raya del Distrito Federal.
b) Caja de previsin de la polica preventiva del Distrito Federal.
e) Caja de previsin de la polica auxiliar.
5. Otras Entidades.
a) H. Cuerpo de Bomberos del Distrito Federal.
b) Fondo de Desarrollo Econmico del Distrito Federal.
c) Corporacin Mexicana de la Impresin S.A. de C.V.
d) Servicios Metropolitanos S.A. de C.V.
e) Fondo para el Desarrollo Social de la Ciudad de Mxico.
f) Fideicomiso para el Mejoramiento de las Vfas de Comunicacin.
g) Fideicomiso Centro Histrico de la Giudad de Mxico.
h) Procuradura Ambiental y del Ordenamiento Territorial del Distrito Federal.
j) Fondo Ambiental Pblico del Distrito Federal.
k) Fondo Mixto de Promocin Turlstica ..
1) Fondo de Seguridad Pblica del Distrito Federal.
m) Sistema de Aguas de la Ciudad de Mxico.
n) Fideicomiso de Recuperacin Crediticia.
IX. Adeudos de ejercicios fiscales anteriores.
X. Endeudamiento neto.
188

1
1

Derecho Fiscal

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza_-aprendizaje, que el alumno realice por
escrito, lo siguiente:

1. Formule un cuadro sinptico que contengan:


1.1. La clasificacin doctrinaria de Luigi Einuadi.
1.2. La clasificacin doctrinaria de Rafael Bielsa.
2. Formule un cuadro esquemtico de los conceptos de ingresos federales que
contengan:
2.1. Las contribuciones federales
2.2. Los impuestos federales
2.3. Las aportaciones de seguridad social
2.4. Las contribuciones de mejoras.
2.5. Los derechos.
2.6. Los productos
2.7. Los aprovechamientos.
2.8. Los ingresos derivados de organismos y empresas.
2.9. Los ingresos derivados de financiamientos.
3. Formule un cuadro sinptico que contenga 1 a clasificacin de los Ingresos del
Estado de Nuevo Len, comprendiendo cada uno de los conceptos de ingresos.
4. Formule un cuadro sinptico que contenga la clasificacin de los ingresos de los
Municipios del Estado de Nuevo Len, comprendiendo cada uno de los conceptos
de ingresos.
5. Formule un cuadro sinptico que contenga la clasificacin de los ingresos del
Distrito Federal, comprendiendo cada uno de los renglones de ingresos.
6. tas dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Explique qu se entiende por precios polticos y seale dos ejemplos.
2. Explique qu se entiende por precios pblicos y seale dos ejemplos.
3. Explique qu se entiende por precios cuasi-privados y seale dos ejemplos.
4. Explique qu se entiende por precios privados y seale dos ejemplos.
5. Determine a qu clase de ingresos de acuerdo con nuestra legislacin fiscal
federal, corresponden:
5.1. Los precios politicos.
5.2. Los precios pblicos.
189

1
Refugio de Jess Fernndez Martinez

5.3. Los precoscuasi privados


5.4. Los precios privados.
6. Exprese la clasificacin de los ingresos atendiendo al ente que los percibe.
7. Seale la clasificacin de los ingresos atendiendo a su permanencia.
8. Explique la clasificacin de los ingresos atendiendo a su procedencia.
9. Mencione los ordenamientos juridico-fiscales, de donde deriva la clasificacin de
los ingresos Federales.
1 O. Mencione los ordenamientos jurdico-fiscales, de donde deriva la clasificacin
de los ingresos Estatales.

11. Mencione los ordenamientos juridico-fiscales, de donde deriva la clasificacin de


los ingresos Municipales.
12. Mencione los ordenamientos juridico-fiscales, de donde deriva la clasificacin de
los ingresos del Distrito Federal.

190

CAPTULO 12
LAS CONTRIBUCIONES
12.1. Introduccin *12.2: Concepto de contribucin *12.3. Caractersticas de .las
contribuciones *12.4. Elemento~ de las contribuciones *12.5. Los accesorios de
las
contribuciones *12.6. La actua1itacin de las contribuciones
OBJETIVO PARTICULAR

AJ tenninar et estudio del presente capulo, el ~lumno ser capaz de:


:Definir el concepto" de oontribuCin; sealando' las caractersticas, elementos
y sus acce5oiios.
i

OBJETIVOS ESPECFICOS
12.1. Definir el concepto de contribucin.
12.2. Definir. el . concepto de impuesto, de aportaciones de seguridad social,
de contribuciones de mejoras y de derechos.
12;3. Explicar las caractersticas y determinar los elementos de las contribuciones
12:4. Explicar los accesorios de las oo,ntribuciones.
12.5. Determinar la fonna de actualizacin ~e ias contribucion0$.
12.6. Expresar las clases de cuotas.de las. contnbuciones y citar ejemplos.
12.7. Sealar tas fuentes de las contribuciones

12.8. Mencionar las caractersticas de la renta como fuente de las contribuciones.


12.9. Diferenciar el concepto de capital
fuente de las contribuciones de la
riqueza y del patrimonio
12.10. Explicadas clases_de capital.

como

12.1. INTRODUCCIN
_
Las contribuciones constituyen la principal fuente de ingresos de todo Estado
moderno dada su importancia, en este captulo se vern nicamente su concepto, sus
caractersticas, sus elementos, los acceeorosy la actualizacin, dejando para los dos
captulos siguientes, su clasificacin y sus efectos.

El termino de contribucin o tributo significa en esencia, las aportaciones econmicas


que hacen los particulares al Estado, para que ste, pueda realizar sus
atribuciones, que a su vez, se traducen dentro de otras, en servicios pblicos, en
beneficio de la comunidad que los recibe.
'

~. "

. (..

'

12.2. CONCEPTO DE CONTRIBUCIN

ue
str
a
le

gislacin fiscal, no define lo que debe entenderse por contribucin, sino que nicamente
se limita a mencionar cmo se clasifican, y a definir cada una de las clases de
contribuciones.
191

1
Refugio de Jess Femndez Manine;

Sin embargo, de los elementos que contienen las contribuciones definidas, ya se


trate de impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras o
derechos y de fo dispuesto en disposiciones constitucionales de carcter fiscal, se
pueden definir las contribuciones como:
Las prestaciones en dinero o en especie establecidas en la ley unilateralmente por
el Estado, a cargo de las personas fsicas y las morales, para sufragar los
gastos pblicos, cuando se encuentren en la situacin jurdica o de hecho
prevista por la misma.

Esta definicin se desprende esencialmente del contenido de los artculos 31


fraccin IV, 73 fraccin VII y 74 fraccin IV de la Constitucin Federal; y de los artculos
1 y 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin los cuales para su mejor apreciacin se
transcriben a continuacin.
De la Constitucin Federal:
Artculo 31.
mexicanos:

Son

obligaciones

de

los

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Artculo
facultad:

73.

El

Congreso

tiene

VII. Para imponer las contribuciones


presupuesto.
Artculo 74. Son facultades exclusivas
Diputados:

necesarias

a cubrir el

de la Cmara

IV.- Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, previo


examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el
Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben
decretarse para cubrirlo, as como revisar la Cuenta Pblica del ao anterior.

Del Cdigo Fiscal de la Federacin:


Artculo 1. Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para
los gastos pblicos conforme a las leyes locales respectivas; las disposiciones de
ste Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los
tratados internacionales de que Mxico sea parte.
Artculo 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de
seguridad social! contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la
siguiente manera:

192

'tir
1 .

~ J.

1
l.
I
m
p
u
e
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o
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o
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y
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u
e
d
e
b
e
n
p
a
g
ar
la
s
p
er

sonas fsicas y morales incluidas fas unidades econmicas que se encuentren en la


situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las
sealadas en las fracciones 11; 111; y IV de este artculo.
'

11. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a


cargo de las personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el
mismo Estado.

111. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas
fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.
IV. Derechos son

las contribuciones establecidas en ley por e l uso o


aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir
Servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto

cuando
se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando en
este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la
Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las .contribuciones a cargo de los
organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
12.3. CARACTERSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES
De la definicin anterior y de los artculos transcritos tenemos que toda contribucin
o tributo, presenta las caractersticas siguientes:
_
Es una prestacin, porque la obligacin consiste fundamentalmente en el deber
jurdico de que el contribuyente se desprenda de una parte de su riqueza generada ya se
trate de un ingreso, utilidades o rendimientos, para ser entregados al Estado, y ste a su
vez tiene la obligacin de exigir la entrega de dicha prestacin.
_
La prestacin debe ser cubierta en dinero o en especie, segn lo disponga la
ley fiscal respectiva.
Por pago en dinero debemos entender el realizado en moneda de curso legal en la
Repblica Mexicana, o sea en pesos, que es la unidad de nuestro sistema monetario, de
acuerdo con lo que expresamente establece el artculo 1 o de la Ley Monetaria vigente.

.,.

'

Por pago en especie s debe entender aqul que se efecta mediante la entrega de
bienes distintos de los de moneda de curso legal, pero de valor econmico o sea
susceptible de valuarse econmicamente.
Por lo general todas las contribuciones se pagan en dinero o sea en moneda
nacional, excepcionalmente en 'especie cuando as lo establezca la rey fiscal respectiva.
Por ejemplo; el impuesto federal sobre servicios expresamente declarados de inters
pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio
193

1
Refugio de Jess Femndez Martnez
directo de la Nacin, que en los trminos del decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin del 31 de Diciembre de .1968, se cobra a las empresas concesionarias de

canales de televisin, y que consiste simplemente en que stas deben cubrir dicho
impuesto poniendo a disposicin del Estado el 25% de su tiempo programado en sus
transmisiones.

_
Son a cargo de las personas fsicas o morales, por ser los sujetos pasivos de la
obligacin fiscal, quienes deben pagar la contribucin respectiva.
_Se

debe realizar la situacin jurdica o de hecho, prevista por la ley como

generadora de la obligacin contributiva o tributaria.

Deben estar establecidas en una ley. Esta caracterstica

surge de las
disposiciones constitucionales y del Cdigo Fiscal de la Federacin, las cuales sealan la
obligacin de contribuir a los gastos del Estado. de la manera y en los trminos previstos
en las leyes fiscales, y stas deben ser expedidas por el Congreso de la Unin, que es el
rgano de acuerdo con la divisin de poderes en nuestro pas, que tiene la funcin de
legislar. Es decir la obligacin de pagar una contribucin debe surgir de Ja ley que la
establezca.

_
Deben ser generales y obligatorias. Estas caractersticas surgen de la
naturaleza propia de toda ley fiscal. El requisito de generalidad significa que la ley es
aplicable a todas las personas que se encuentren en los supuestos por ella establecidos
como generadores de la obligacin y sta debe pagarse y exigirse en la forma y trminos
que establece la ley fiscal respectiva.
_. _ La contribucin encuentra su fundamento jurdico en el poder fiscal, en virtud de
que el Estado las establece unilateralmente en ejercicio de su poder: de imperio que tiene
sobre los gobernados, derivado de su naturaleza propia de ente pblico.
_
Las contribuciones deben ser justas, o sea que la contribucin establecida
impacte de una manera lo ms cercana posible a la capacidad contributiva del sujeto
pasivo.
_-

La finalidad del establecimiento de las contribuciones, e s la de proporcionar

recursos econmicos al Estado, para sufragar los gastos pblicos.

12.4. ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES


Toda le y fiscal al establecer una contribucin, para cumplir con los requisitos
de certeza, esencialmente debe consignar los siguientes elementos:

12.4.1. LOS SUJETOS

' .

eb
e
pr
ec
is
ar

con

claridad

quienes

son

los

sujetos

pasivos,

o sea las contribuyentes personas

fsicas o personas morales, obligados al pago de la contribucin a su cargo.


194

.,

Derecho Fiscal

12.4.2. EL OBJETO
Est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por fa ley como
generadora de la obligacin contributiva o tributaria. Tambin se le conoce como hecho
imponible.

El objeto puede ser una cosa, mueble o inmueble, un documento, un acto o una
persona, el consumo o la produccin de una cosa.
12.4.3. UNIDAD FISCAL
Est constituida por la cosa o cantidad delimitada en medida, nmero, peso, sobre
la que la ley fija la cantidad que debe pagarse por concepto de contribucin, y que sirve
para hacer el clculo correspondiente en cada caso concreto. Por ejemplo, un metro, un
kilo, un litro, determinada cantidad de ingreso, un peso en moneda nacional.
12.4.4. CUOTA

DE LA CONTRIBUCIN

Es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad fiscal. Ejemplo,


determinada cantidad por litro.
Las cuotas de las contribuciones pueden ser de los siguientes tipos:
_
Cuotas de derrama o contingencia. Para fgar1as, se debe determinar
primeramente, la cantidad que se pretende obtener como rendimiento de la contribucin,
para distribuirla entre los sujetos pasivos, teniendo en cuenta la base, para calcular la
cuota correspondiente, lo que comnmente se le dice "tanto por persona".
~Cuotas
fijas. Se presentan cuando la ley seala la cantidad exacta que debe
pagarse por unidad fiscal. Ejemplo, $0.50 por kilo, $20.0 por litro.
_
Cuota proporcional. Se presenta cuando se seala un tanto por ciento,
cualquiera que sea el importe de la base. Por ejemplo 15 por ciento sobre el valor de los
bienes enajenados. En este caso se le llama tambin tipo de cuota o tasa y se expresa
en tanto por ciento.
_.
Cuota progresiva. Existe cuando el tanto por ciento aumenta a medida que
aumenta el importe de la base gravable, entre un mnimo y un mximo.
_
Cuota regresiva. Cundo el tanto por ciento disminuye a medida que aumenta
el importe del a base gravable, entre un mnimo y un mximo.

12.4.5. BASE

DE LA.5 CONTRIBUCIONES

Est representada por la cantidad o criterio considerado para la aplicacin de la ley,


sobre la que se determina el monto de la contribucin a cargo del sujeto pasivo o sea el
contribuyente. Puede ser sobre el valor total de las actividades, nmero de litros

195

-. f

1
Refugio de Jess Fernndez Martinez

producidos, monto de los ingresos percibidos, a la cual se le aplica la tasa, cuota o tarifa
correspondiente.

12.4.6. TASA DE LA CONTRIBUCIN


. Est representada por el tanto por ciento que se aplica a la base de la contribucin.
1 O por ciento, 15 por ciento. Equivale a lo que se llama tipo de cuota progresiva.
12.4.7. TARIFA DE LA CONTRIBUCIN
- Est constituida por las listas de unidades, de cuotas y de tasas, correspondientes
para un determinado objeto gravado en funcin de la base, o sea para un nmero de
objetos o ingresos que pertenecen a la misma categora.
En nuestra lesgislacin la tarifa, se contempla como la combinacin de cuotas y
tasas, determinables entre un mnimo y un mximo, aplicable a la base determinada para
obtener el importe de la contribucin a pagar.

12.4.8. CAUSA O FUNDAMENTO DE LA CONTRIBUCIN


Es el motivo por el cual se establecen las contribuciones. que es .para
proporcionarle al Estado los recursos econmicos necesarios para sufragar los gastos
pblicos, y deriva de la ley, cuando se realiza la situacin prevista por la misma como
generadora de la obligacin fiscal, en funcin de la capacidad contributiva de los
obligados.
12.4.9. FUENTE DE LAS CONTRIBUCIONES
Est constituida por los bienes, la riqueza o el consumo de donde se obtiene la
cantidad necesaria para pagar la contribucin.
Las fuentes de las contribuciones pueden ser: la renta, el capital; el consumo o Ja
realizacin de determinados actos o actividades.
La renta
Es la fuente normal de las contribuciones y est constituida por los ingresos, en
dinero o en especie, que provengan de patrimonio personal o de actividades propias del
contribuyente o de la combinacin de ambos.
La renta o ingreso, presenta las siguientes caractersticas.
Es un producto. Es decir, es una riqueza nueva, que est ingresando al
patrimonio de una persona.
_.,.
'
. 1
1

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196

'

Derecho Fiscal

Proviene de una fuente. Esta fuente puede ser el capital, el trabajo o la

J
l~
'

combinacin de ambos.

_
La fuente de donde proviene la renta, debe ser relativamente estable o
permanente.

_La
_

renta debe ser peridica, o sea susceptible de repeticin o reiteracin.


Para que se produzca Ja renta, la fuente de donde proviene debe ser puesta en

explotacin.

renta debe ser separada de la fuente, o sea efectivamente percibida.

_La

Clases de Renta
Existen varias clases de renta tomando en cuenta su determinacin, su origen y
quien la percibe.
Tomendoen cuenta Ja detenninacin, la renta, puede set:

_ Renta bruta. Es 1 a que se e onsidera sin deduccin alguna o sea e 1 total


de ingresos percibidos.

en

_Renta
neta. Es aquella en la que se deducen los gastos que se requieren
la
produccin de esa renta o esos ingresos.
._
~enta _legal. Es aquella que se obtiene al sustraer de los ingresos totales
nicamente Josgastos autorizados por la ley, llamados deducciones.

Tomando
_Renta
_

en cuenta el origen, la renta puede ser:


fundada. Es la que se deriva del capital.

Renta no fundada. Es la que deriva exclusivamente del trabajo sin existir base

_ parmonle].

Tomando en cuenta quien la percibe, la renta puede ser.

_Renta nacionalE. s la que percibe el Estado.


. __Renta' pnvada. Es 1 que reciben los particulares, ya sea personas scas o

personas mO-ral~~

~ El Capital.
En la doctrina financiera, se hace la distincin entre la riqueza, el patrimonio, el
capital y productos, conceptundolos de la siguiente manera:

197

1
Refugio de Jess Fernndez Martinez
_
La riqueza. Se concibe como la .surna de todos los bienes econmicos
disponibles en un lugar y momento determinado.

Patrimonio. Se define como la riqueza que pertenece a una persona.

_Capital.
Es aquella parte de la riqueza o del patrimonio que en un momento
dado es empleada en la produccin de bienes futuros; puede tratarse de cosas o
servicios personales.
_Productos.

Son los bienes o servicios para los cuales la empresa ha sido

constituida.

El capital, tomando en cuenta su destino se clasifica en:


_Capital

circulante. Es la riqueza destinada a producir, manufacturar o comprar


mercancas o cosas para venderlas y luego obtener alguna ganancia.
_

Capital fijo. Es el destinado a producir renta o ganancias sin circular ni mudar de

dueo.

Capital improductivo. Esta constituido por los valores reservados, acumulados y

no ampliados, ni empleados en producir bienes o servicios.

El capital, tomando en cuenta a quien pertenece se clasffica en:


_

Capital individual. Recibe este nombre cuando pertenece a una persona en lo

particular.

Capital nacional. Es el conjunto de bienes de un pas dedicados a la produccin

de productos o servicios.

El Consumo
El consumo es el acto o proceso de consumir, de gastar, para la satisfaccin de
necesidades, que se traduce en bienes y servicios.
Los bienes y servicios, a su vez pueden ser de consumo, o finales -que satisfacen
directamente las necesidades de los consumidores- y de produccin o indirectos, los
utilizados en la primera etapa de la produccin, para proporcionar bienes de consumo.

La teora

econmica distingue: bienes de consumo duradero o no -destinados a la


produccin, como lo son los alimentos- y bienes de .goce, que por su carcter perpetuo
satisfacen necesidades humanas sin destruccin i. n. mediata a . ..t ravs del c.onsumo,
como lo son las pinturas, las esculturas.
-'-"

'

198

.,f

t
~

Derecho Fiscal

12.5. LOS ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES


12.5.1. CONCEPTO
Los accesorios de las contribuciones. Son las prestaciones de carcter pecuniario, a
cargo de los contribuyentes, que se originan como consecuencia del incumplimiento o
cumplimiento extemporneo, ya sea espontneo o a requerimiento de la autoridad de sus
obligaciones fiscales, o bien por no hacerlo como lo ordenan las disposiciones fiscales.
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el ltimo prrafo del artculo 2 seala que:
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin del 20 por ciento
de los cheques no pagados por las instituciones de crdito, son accesorios de las
contribuciones y participan de la naturaleza de stas.

Los recargos
Son las cantidades que se pagan al fisco federal, adems del crdito fiscal
actualizado, en concepto de indemnizacin por no pagar las contribuciones dentro del
plazo legal correspondiente, los cuales se calcularn aplicando la tasa correspondiente,
al crdito fiscal actualizado, excluyendo los propios recargos, la indemnizacin por el
impago de cheques, los gastos de ejecucin y las multas, los cuales se causarn hasta
por diez aos.

Las sanciones
Son la consecuencia inmediata de la violacin de la norma jurdica; es la pena o
castigo que Ja autoridad impone a quienes incumplan con el mandato legal.
Las sanciones fiscales son las que se imponen, con motivo de la violacin a
disposiciones fiscales, que pueden ser pecuniarias y privativas de la libertad.
Las pecuniarias, son las que tienen un contenido econmico o de consecuencias
econmicas, que afectan al patrimonio del contribuyente, como la multa. Las privativas
de la libertad, son las penas corporales, como la prisin y el arraigo.
"

Las sanciones pecuniarias de contenido econmico son: las multas, los recargos
los gastos de ejecucin, la indemnizacin del 20 por ciento por el impago de
cheques, la confiscacin de bienes, el decomiso de bienes. Las sanciones de
consecuencias econmicas lo son la clausura de negociaciones y el rechazo de
deducciones, aunque fiscalmente no se les denomine expresamente como
sanciones.

Los gastos de ejecucin


Son las erogaciones ordinarias y extraordinarias, que realizan las autoridades
fiscales, con motivo de la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin, para
obtener coactivamente el pago de los crditos fiscales no pagados o garantizados dentro
de los plazos legales.

199

1
Refugio de Jess Fernndez Martinez

La indemnizacin del 20 por ciento por el impago de cheques


El artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que el cheque recibido
por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y no sea pagado, dar
lugar al cobro de un 20 por ciento del valor de ste, y se exigir
i ndependientemente de los recargos y de las sanciones a que haya lugar. Para tal
efecto la autoridad requerir al librador del cheque para que, dentro de un plazo de
tres das, efecte el pago junto con la mencionada indemnizacin del 20 por ciento
o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas documentales procedentes, que
realiz el pago o que dicho pago no se realiz por causas exclusivamente
imputables a la institucin de crdito. Transcurrido el plazo sealado sin que se
obtenga el pago o se demuestre cualquiera de los extremos antes sealados, la
autoridad fiscal requerir y cobrar el monto del cheque, la indemnizacin
mencionada y los dems accesorios que correspondan, mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin, sin perjuicio de la responsabilidad
que en su caso procediere.
Este tanto por ciento se aplica sobre el importe de los cheques presentados
oportunamente para su cobro por las autoridades fiscales y que no son cubiertos por
las instituciones de crdito, por causas imputables al contribuyente.

12.5.2. LA

NATU
CONTRIBUCIONES

RALEZA

DE

LOS

ACCESORIOS

DE

LAS

Es la misma de la contribucin con motivo de la cual se genera, es decir, que si el


accesorio deriva del impuesto sobre la renta, para los efectos fiscales se considera
impuesto sobre la renta, y si el accesorio deriva del impuesto al valor agregado, se
considera impuesto al valor agregado.

12.6. LA ACTUALIZACIN DE LAS CONTRIBUCIONES


La actualizacin de las contribuciones, es el reconocimiento legal de la prdida de
valor adquisitivo de la moneda de nuestro pas, por el transcurso del tiempo y con
motivo de los cambios de precios de los bienes y servidos.
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 17-A, regula lo relativo a la
actualizacin de las contribuciones, sealando el procedimiento y requisitos siguientes:

--
1

. l

_
L
a
ac
tu
ali
za
ci

n
p

uede ser sobre el monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como


de las devoluciones a cargo del fisco federal.
_ La actualizacin es por el transcurso del tiempo o con motivo de los cambios
de precios en el pas.
_. Para obtener el importe de la actualizacin se aplicar el factor de
actualizacin a las cantidades que se deban actualizar.
El factor de actualizacin se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios
al Consumidor del mes anterior al ms reciente del perodo entr el citado ndice
correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo.
200

,,

Derecho Fiscal

;-

'_
En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes'
anterior al ms reciente del periodo no haya sido publicado por el Banco de Mxico, la
actualizacin de que se trate se realizar aplicando el ltimo ndice mensual publicado. .
_
Las contribuciones, los aprovechamientos, as como de las devoluciones a
- cargo del fisco federal no se actualizarn por fracciones de mes.
_
Los valores de bienes y operaciones se actualizarn de acuerdo con lo anterior,
cuando las leyes fiscales as lo establezcan.
_Las
disposiciones correspondientes sealarn en cada caso el perodo de que
se trate.
_
Las cantidades actualizadas conservan la misma naturaleza jurdica que tenan
antes de la actualizacin. Es decir, equivalen a la contribucin, aprovechamiento o
importe de la cantidad a devolver, de la cual derivan.
_
El monto de la actualizacin, deber reflejarse en forma separada del importe
actualizado, en la declaracin, aviso o recibo correspondiente.
_
El monto de la actualizacin, determinada en pagos provisionales o del
ejercicio, no ser acreditable ni deducible.
.
El monto de la actualizacin, determinada en pagos provisionales o del
ejercicio, si es compensable.

_
Cuando el resultado de la operacin realizada para obtener el factor de
actualizacin sea menor a 1, el factor de actualizacin que se aplicar al monto de las
contribuciones, aprovechamientos y devoluciones a cargo del fisco federal, as como a
los valores de bienes u operaciones de que se traten ser 1.
_
Las cantidades
en moneda
nacional
que se establezcan
en el Cdigo
la Federacin,
se actualizarn
cuando
el incremento
porcentual acumulado
delFiscal
ndicede
Nacional de Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por ltima vez,
exceda del 10%. Dicha actualizacin se llevar a cabo a partir del mes de enero del
siguiente ejercicio a aqul en el que se haya dado dicho incremento. Para
la actualizacin mencionada se considerar el perodo comprendido desde el mes en
el que stas se actualizaron por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que
se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, el factor de actualizacin se
obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios a 1 Consumidor del mes inmediato
anterior al ms reciente del perodo entre el ndice Nacional de Precios al
Consumidor
Correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho perodo. El Servicio de
Administracin Tributaria realizar las operaciones aritmticas previstas en este artculo y
publicar el factor de actualizacin as como las cantidades actualizadas en el Diario

Oficial de la Federacin.

Para determinar el monto de las cantidades a que se refiere el prrafo anterior,


se considerarn, inclusive las fracciones de peso; no obstante lo anterior, dicho monto
se ajustar para que las cantidades de O .01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se
ajusten a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una decena,
se ajusten a la decena inmediata superior.
201

,.

'

Derecho Fiscal

11. Exprese qu son las cuotas de derrama o contingencia


12. Exprese qu se entiende por cuotas fijas
13. Exprese qu se entiende por cuotas proporcionales
14. Exprese qu se entiende por cuotas progresivas
15. Exprese qu se entiende por cuotas regresivas.
16. Exprese qu se entiende por actualizacin de contribuciones.
17. Exprese qu se entiende por tasa de las contribuciones.
18. Defina el concepto de base de las contribuciones
19. Seflale qu se entiende por tarifa de las contribuciones
20. Mencione qu debemos entender por causa o fundamento de las contribuciones
21. Exprese el concepto de fuente de las contribuciones
22. Seale las ciases de fuentes de las contribuciones
23. Mencione qu debemos entender por renta
24. Mencione qu se entiende por capital
25. Determine las diferencias entre riqueza, patrimonio y capital
26. Exprese qu se entiende por recargos.
27. Exprese qu se entiende por gastos de ejecucin.
28. Exprese qu se entiende por indemnizacin por el impago de cheques.
29. Exprese qu se entiende por sanciones.
30. Indique cul es la naturaliza jurdica de las cantidades actualizadas .

.. t

203

,, 1i.

CAPTULO 13
CLASIFICACIN, DE LAS CONTRIBUCIONES
13.1. Introduccin *13.2. Clasificacin doctrinaria de las contribuciones *13.3. Las
contribuciones alcabalatorias *13.4. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo a
nuestra legislacin fiscal federal, det Distrito Federal, estatal y municipal
OBJETIVO PARTICULAR

Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:

Determinar fa clasificacin doctrinaria y jurdica de las contribuciones,


desde diferentes puntos de vista.
OBJETIVOS ESPECFICOS

13.1. Determinar cul es la utilidad de fa dasificacin doctrinaria


las contribuciones.

y jurdica.de

13.2. Sealar cmo se clasifican las contribuciones atendiendo a ta foa de


pago, al tiempo y cil:cunstancias qu~ obligan al Estado . a estciibl~itas~ a la
incidencia, a la materia imponible, a su objeto, a la forma de dtrininar su
monto, al perodo del tiempo en que se causan. a la proporcin de J;t base de
su cl~lo, a ros recursos econmicos g~va~os. a su finalidad, af Etnte .que'
recib "l beneficio o su producto, a la clasificacin moderna,
'
13.3. Ejemplificar cada una de las dasificaciones doctrinales.
, .
.
13.4. Expresar la clasificacin de las contribuciones de acuerdo a{: Cdigo
Fi~{ de la Federacin.
.
..
_
.
. . .. _ ..
13~5. Determinar la clasificacin de las contribuciones del Distrito Federal.
13.6. Sealar la clasificacin de las contribuciones del Estado de Nuevo Len.
13.7. Expresar la clasificacin de las conbibuciones de los Muhilplos def
E;stadode Nuevo Len.
13.1. INTRODUCCIN
'

por
'

Existen
diversos
criterios ypor
distintas
formas
de
clasificacin
de las
se
han
producido
elaborado
la doctrina
travs
de los aos,
concontribuciones
el fin de dar que
una
sistematizacin
deoorden
jurdico, econmico
o adoctrinario.
Adems, es importante
e imprescindible
conocerque
las se
principales
las contribuciones
en especial
de los impuestos,
han e l aclasificaciones
b o r a do p o r de
la
doctrina
para
determinar
en
un
momento
dado,
cul
es
1
a
contribucin
ms
adecuada
para
la actividad
que
deseaogravar,
y si es oportuna o no para la economa
del pas,
tomando
en cuenta
susseefectos
consecuencias.

,. .,
'

205

1
Refugio de Jess Fernndez Martinez
13.2. CLASIFICACIN DOCTRINARIA

DE LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones han sido clasificadas por la doctrina desde diversos puntos de
vista, que son:
_Atendiendo
a la forma de pago de las contribuciones, stas pueden ser:
En dinero; y
En especie.
_Atendiendo
al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a establecer las
contribuciones, stas pueden ser:
Ordinarias; y
Extraordinarias.
_
Por la incidencia de las contribuciones, stas pueden ser:
Directas; e
Indirectas.
_
En atencin a la materia imponible de las contribuciones, stas pueden ser:
Personales;
Reales;
Sobre actos;
Sobre consumos.
_
Segn el objeto de las contribuciones, stas pueden ser:
Genricas; y
Especiales.
Atendiendo a la forma de determinacin del monto de las contribuciones, stas
pueden ser:
Especficas; y

Ad-Valorem.

_
Atendiendo al perodo de tiempo en que se causan las contribuciones: stas
pueden ser.
Instantneas; y
Peridicas.
_Atendiendo
a la proporcin de la base para el clculo d las contribuciones,
stas pueden ser:
Fijas;
. Proporcionales; y
Progresivas.
.
_
Segn los recursos econmicos gravados por las contribuciones, stas pueden
ser:
Sobre la renta.
Sobre el capital; y
Sobre el consumo.
_
Segn la finalidad de las contrbuciones, stas pueden ser:
Con fines fiscales; y
Con fines extrafiscafes.
-

206

Derecho Fiscal

_ Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el producto de las contribuciones, stas


pueden ser:
Federales;
Del Distrito Federal;
Estatales; y
.
.
Municipales
_Atendiendo a I~ clasifigadn moderna de las contribuciones, stas pueden ser:
Sobre bienes y servicios; y
Sobre ingresos y la riqueza.
13.2.1. EN ATENCIN A LA FORMA DE PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES
Por regla general, las contribuciones se pagan se pagan con dinero mqneda nacional. o
se a de curso legal en el pas, porque el objeto del establecimiento de las conbibuciones
es el de proporcionarle recursos econmicos al Estado, para sufragar los gastos pblicos.
Por excepcin se pagan ,las contribuciones. en eSpecie, o sea en bienes a favor
del Estado, como ejemplo de este caso en nuestro pas, se tiel'len los derechos
sobre produccin o explotacin minera, estableciendo 'en la ley respetiva, que se
pagar un porcentaje sobre los metaes p~osos que se extraigan.
13.2.2. ATENDIENDO Al

TIEMPO Y CIRCUNSTANCIAS QUE OBLIGAN AL ESTADO A ESTABLECER

LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones orr!inarias. son las que se establecen peridicamente en la ley


de ingre8os de cada' ejeracio fisal, como lo son el impuesto sobre la renta, el
impuesto sobre el vaior agregado~-

Las contribuciones extraordinarias~ como su nombre lo indica, se establecen


como casos de excepcin, para hacer frentea crisis econmicas que afecten la vida
del pas en un momento detenninado, y al desaparecer la causa que motiva su
creacin deben suprimirse, por no existir motivo para que se sigan pagando por los
contribuyentes, toda vez que mientras no se derogue la ley que las establezca la
autoridad fiscal est facultada para exigir su pago.
'

13.2.3. POR

LA INCIDENCIA

. ~ . ~.

.;

. '

O.E .LAS CONTRH3l)CIQNES

..

Esta dasificadn de las contrbucones en directas e indirectas. puede


desde tres puntos de vista, a saber:

ha.cerse

_Desde el punto de vista de la organizacin-administrativa.


_
Desde el punto de vista que tome el grado de proximidad o lejanfa entre
el objeto y la fuente de la contribucin, y
_Tomando en cuenta su repercusin .
.-..

.,

.. l

'_ - f

. f

'

207

1
Refugio de Jess Fernndez Martine:

De la organizacin administrativa
Son contribuciones directas, las que se recaudan mediante listas o padrones
donde "'On ; sn los nombres de los contribuyentes, las cuotas o tasas y las fuente
de las contribuciones.
Son contribuciones indirectas, cuando la obligacin fiscal nace de la realizacin
eventual de actos jurdicos. como lo son la compra venta o el arrendamiento.

Que toma en cuenta el grado de proximidad


o lejania entre el objeto y la fuente de la contribucin
Cuando el objeto y la fuente se aproximan. se estar ante una contribucin directa.
Cuando el objeto y la fuente se alejan, se estar frente a una contribucin
indirecta.

Que toma en cuenta la repercusin


Son contribuciones directas, aqullas que no son repercutibles, o sea que la -carga
de la contribucin no se puede trasladar a un tercero.
Las contribuciones indirectas, son la que permiten que se traslade a terceros la
carga de la contribucin.
En sntesis, podemos establecer que son contribuciones directas, aqullas en las
que el Estado acta sobre el verdadero sujeto pasivo, a fin de que cumpla con la
obligacin contributiva o tributaria, en la forma y trminos que establezcan las leyes
fiscales respectivas, por ejemplo, el impuesto sobre la renta. El sujeto y el pagador del
impuesto recae en fa misma persona.
Las contribuciones directas, se clasifican a su vez, en:
_Personales; y
Reales.
Las contribuciones indirectas, son aqullas en las que el Estado acta sobre el
sujeto pasivo de la contribucin, pero es una tercera persona (el consumidor), quien
realmente cumple con la obligacin contriutiva, o sea es el pagador real, por ejemplo,
el impuesto al valor agregado. En ste se distingue, uno es el sujeto pasivo, otro es
el
, pagador de impuesto.
,

Las contribucones indirectas, se dividen en dos grupos:


_
Sobre actos; y
Sobre consumos.

~I

,. ~

. '

208

Derecho Fiscal

, 13.2;4. EN ATENCIN A LA MATERIA IMPONIBLE DE LAS CONTRIBUCIONES

'~.

Las contribuciones personales directas, son las que recaen sobre ras . personas.
tomando en cuenta las condiciones del contribuyente, como ejemplo de esta clase de
contribuciones, tenemos 1 as deducciones personales que pennite 1 a Ley del impuesto
sobre la Renta, en el ttulo N de los ingresos de las personas fsicas, cmo fo son tos
gastos mdicos, funerarios.
Las contribuciones, reales directas, son la que recaen sobre un bien o gravan
determinada actividad, ejemplo de esta ciase de contribuciones, lo constituye el impuesto
sobre adquisicin de inmuebles.
'

Las contribuciones indirectas sobre actos, son las que recaen o gravan determinada
actividad. Ejemplo de esta ciase de contribuciones; lo constituye el impuesto al comercio
exterior, ya se trate de importacin o exportacin.
Las contribuciones Indirectas sobre e I e onsumo, son las que recaen o gravan
la produccin o las transferencias (compraventa), ejemplo de esta clase contribuciones,
Jo
constituye el impuesto sobre produccin y servicios.
,

13.2.5

SEGN EL OBJETO DE LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones son genricas, cuando gravan diversas actividades u


operaciones, pero que tienen en comn que son la misma naturaleza. Ejemplo de esta
ciase de contribuciones lo constituye la Ley del Impuesto sobre la Renta, titulo IV del
ingreso de las personas fsicas, que grava los ingresos por salarios, honorarios,
arrendamiento de bienes, intereses.
Las contribuciones son especiales~ cuando gravan una determinada. actividad
especifica. Ejemplo de esta clase de contribuciones lo constituye el impuesto sobre
adquisicin de automviles nuevos.

13.2.Et ATENDIENDO A LA FORMA DE DETERMINAR

EL MONTO DE LA CONTRIBUClN-

Son especficas, cuando las tasas, cuotas o tarifas, para la determinacin de: la
cantidad lquida de las contribuciones a pagar, atiende al peso, medida, volumen,
cantidad, dimensiones:del objeto del gravamen, o bien sea kilo, metros, litros.

'

>

Son ad-valorem; cuando para ta determinacin de la cantidad.a pagar por concepto


de la contribucin, se atiende nicamente al valor o precio del objeto gravado ..

13.2.7.

ATENDIENDO AL PER(DO DE TIEMPO EN QUE SE CAUSAN LAS CONTRIBUCIONES

Son instantneas las contribuciones, cuando deben pagarse en el momento en que


se realiza el hecho generador de la obligacin contributiva o tributaria. Esta clase de
contribuciones pugnan con el principio terico de comodidad.
209
\
.

'

_J

.f'

1
Refugio 'de Jess Fernndez Martnez .

Son p eridicas las contribuciones. cuando tienen un plazo establecido en la ley


fiscal respectiva para su cumplimiento. Ejemplo de esta clase de contribucin. fo es el
impuesto al valor agregado. el cual debe pagarse en las mismas fechas de pago
establecidas para el impuesto sobre la renta.
13.2.8.
ATENDIENDO
CONTRIBUCIONES

A LA PROPORCIN DE LA BASE PARA EL CALCULO DE LAS

Son fijas las contribuciones que no sufren alteracin cuando se modifica la base.
Son proporcionales las contribuciones que mantienen una constante relacin entre
la base y la cuanta determinada.
Son progresivas fas contribuciones cuando la relacin de la cuanta de la
contribucin con respecto al valor de la riqueza gravada, aumenta a medida que
aumenta el valor de sta.
Son regresivas las contribuciones cuando la relacin de la cuanta de la contribucin
con respecto al valor de la riqueza gravada, disminuye a medida que aumenta el valor de
sta.
13.2.9.

SEGN LOS RECURSOS ECONMICOS GRAVADOS POR LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones recaen sobre Ja renta. cuando gravan la riqueza en diversas y


variadas formas, Por ejemplo el impuesto sobre la renta.
Las contribuciones recaen sobre el capital, cuando gravan la riqueza ya adquirida
por los contribuyentes. Por ejemplo de esta clase de contribuciones lo constituye el
impuesto sobre tenencia o uso de automviles.
Las contribuciones recaen sobre el consumo, cuando gravan los productos o
servicios. que se consumen por los contribuyentes. Ejemplo de esta clase de
contribucin, lo constituye el impuesto al valor agregado.

132.10.

SEGN LA FINALIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones son con fines fiscales, cuando estn destinadas a proporcionar
ingresos al Estado, para cubrir los gastos pblicos contemplados en el presupuesto de
egresos, cumpliendo con la finalidad establecida en el artculo 31 fraccin IV del
Constitucin Federal.
Son conrbuciones con fines extrafiscales, cuando se decreten sin la intencin
normal de que el Estado obtenga ingresos, sino principalmente con el objeto de lograr
una finalidad de. naturaleza econmica o social, diversa de obtener ingresos para
sufragar los gastos pblicos,
.- .,

-1

.!

210

r-

Derecho Fiscal

13.2.11. ATENDIENDO AL ENTRE QUE RECIBE EL BENEFICIO O EL PRODUCTO DE LAS


CONTRIB~CIONES

Las contribuciones federales, son las establecidas de acuerdo con las leyes
federales, y se crean en. beneficio exdusivo de la Federacin. Por ejemplo, la Ley del
Impuesto sobre la Renta. .- -,
Las contribuciones del Distrito Federal, son las creadasy establecidas por ste para
su beneficio. Ejemplo,.el impuesto por la prestacin del servco de hospedaje.
,.

'.

.
Las contribuciones estatales, son creadas y establecidas pr .las entidades
federativas, para su beneficio. Ejemplo, el impuesto sobre nminas.
Las. contribuciones municipales, son establecidas por las _ legislaturas .. de los
Estados, para atender las necesidades de sus Municipios. Ejemplo, el impuesto sobre
adquisicin de inmueble5.

13.2.12. CLASIFICACIN MODERNA DE LAS CONTRIBUCIONES
De acuerdo a las ltimas teoras sobre la dasificacin de las contribuciones, stas
se consideran de la siguiente manera:

Contribuciones sobre bienes y servicios; y


_.

Contribuciones sobre ingresos y la riqueza.

Las contribuciones sobre bienes y servidos, son las autnticamente l'amadas


indirectas, y estn encaminadas a gravar los bienes y mercancas que se expenden al
pblico, as como Jos servicios que se presten. Es una contribucin al consumo, un
ejemplo clsico de esta ciase de contribucin lo constituye el impuesto al valor agregado.
Las contribuciones sobre las ingresos y la riqueza, son las que inciden
progresivamente sobre los rendimientos, o sobre el patrimonio de los individuos y
empresas. Ejemplo de esta ciase de contribuciones lo constituye el impuesto sobre la
renta.
13.3. CONTRIBUCIONES ALCABALATORIAS
Las contribuciones aclaratorias, son las que gravan la libre circulacin de
mereancias de una entidad a otra, o indusive dentro de la misma entidad, y que como
consecuenda
contribuyen al alza del costo de la vida, frenando adems el
desenvoMmientoeconmico del pas en el que se establecen.

'

Esta clase de contribuciones, estn expresamente prohibidas por nuestra


Constitucin- Federal, por lo que se refiere al Distrito Federal y a las entidades
federativas, de acuerdo con el Articulo 73 fraccin IX, que establece como facultad del
-,

211

Refugio de Jess Fernndez Martnez

Congreso de la Unin, el impedir que en el comercio de Estado a Estado, se astablezcan


restricciones.
Adems, de acuerdo con el Artculo 131 constitucional, es facultad privativa de la
Federacin, gravar las mercancas que se exportan o se importen o que se pasen de
trnsito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y an prohibir por
motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la Repblica, de toda
clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia.
Estas contribuciones tambin se les conocen como alcabalas, porque se recaudan
a travs de garitas establecidas en los principales puntos de entrada o salida de una
entidad a otra, o en las principales carreteras internas, con el fin de que Jos particulares
no eludan la accin de las autoridades fiscales.
Las contribuciones alcabalatorias que gravan la circulacin territorial de las
mercancas, se dividen en:

13.3.1

CONTRIBUCIONES AL TRNSITO

Son las que gravan el simple paso de una mercanca por el territorio de una entidad,
viniendo de otra y destinada a una tercera.

13.3.2.

CONTRIBUCIONES A LA CIRCULACIN

Son las que gravan la simple circulacin de las mercancas dentro de la misma
entidad.

13.3.3.

CONTRIBUCIONES DE EXTRACCIN O EXPORTACIN

Son las que gravan la salida de mercancas de una entidad, con destino a otra, o al
extranjero.

13.3.4.

CONTRIBUCIONES DE INTRODUCCIN O IMPORTACIN

Son las que gravan la entrada de mercancas a una entidad, provenientes de otra o
del extranjero.

13.3.5.

CONTRIBUCIONES DIFERENCIALES

Son las que gravan la entrada o salida de mercancas, con cuotas distintas a las
establecidas respecto a los productos locales o similares, o los que permanecen en su
interior para su consumo. Tienen como finalidad proteger el consumo interior o el
producto local, lo cual puede efectuarse de las siguientes formas:

La proteccin al consumo interior, puede efectuarse de las siguientes formas:


212

Derecho Fiscal

Gravando fa mercanca que sali, o declarando exenta la similar que se queda


para su consumo interno;
.
Estableciendo cuotas diferenciales con las que se grava fuertemente el
producto que sale, que el similar que se queda enel interior para su consumo.

La proteccin del producto focal, puede efectuarse de las siguientes formas:


_Gravando

nicamente su similar que viene del exterior;

_
Estableciendo cuotas diferenciales, con las que se grava ms fuertemente al
producto similar que procede del exterior, que el que se produce en el interior.

13.4. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES DE ACUERDO A NUESlRA


LEGISLACION FISCAL FEDERAL, DEL DISTRITO FEDERAL, ESTATAL y MUNICIPAL

De acuerdo a la legislacin vigente en nuestro pas, las contribuciones pueden


clasificarse en federales, del Distrito Federal, estatales y municipales.

13.4.1.CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES DE


ACUERDO AL CDJGO FISCAL DE LA FEDERACIN
De conformidad con lo establecido en el Artculo 2o. del Cdigo Fiscal de la
Federacin, las conbibuciones se clasifican en: Impuestos, Aportaciones de Seguridad
Social, . Contribuciones de Mejoras y Derechos, los que se definen de fa siguiente
manera:
Impuestos
Son las contribuciones ~tabl_ecidas.en ra ley que deben pagar las personas fsicas
o morales incluidas las unidades econmicas, que se encuentren en la situacin jurdica
o de ,t.1echo prevista por la misma, y que sean distintas de las aportaciones de segudd
social, cntribuciones de mejoras y derechos.

Aportaciones de seguridad social


Spn las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son
sustitidas
por elo Estado
en el cumplimiento
de obligaciones
la leypor
en servicios
materia de
de
segundad social
de las personas
que se beneficien
en forma por
especial
seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

Contribuciones de mejoras
Son las establecidas en la ley a cargo de las personas fsicas y morales que se
beneficien de manera directa por obras pblicas.

213

1
Refugio de Jess Fernndez. Martine;

Derechos
Son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

Los accesorios de las conbibuciones son: los recargos, las sanciones los gastos--

de ejecucin, y la indemnizacin a favor de la Federacin, por el importe del 20 por


ciento sobre el valor de los cheques presentados en tiempo y no cubiertos por las
instituciones de crdito, por causas imputables al contribuyente.

Los recargos
- Se pagan en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago
oportuno de crditos fiscales, a su favor, conforme a una tasa que ser del 50 por ciento
mayor a tasa que mediante la ley fije anualmente el Congresode la Unin.

Las sanciones
Son la consecuencia de la violacin de las disposiciones fiscales. que cuando
consisten en prestaciones econmicas, reciben el nombre de multas.

Gastos de ejecucin
..

Son las erogaciones ordinarias y extraordinarias, que realizan las autoridades


fiscales, con motivo de la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin, para
obtener coactivamente el pago de los crditos ti seales no pagados o garantizados
dentro de los plazos legales.

Indemnizacin del 20 por ciento


Es el tanto por ciento se aplica sobre el importe de los cheques presentados
oportunamente para su cobro por las autoridades fiscales y que no son cubiertos por las
instituciones de crdito, por causas imputables al contribuyente.

13.4.2.

CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES


FEDERAL
j

--

. .i

DEL DISTRITO

L
a
c
l

asificacin de las contribuciones por lo que se refiere al Distrito Federal, se obtiene


de la Ley de Ingresos y del Cdigo Financiero del Distrito Federal, y es la
siguiente:
214

Derecho Fiscal

Los Impuestos

Son los que deben pagar las personas ffsicas y morales, que se encuentren en ra
situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, y que sean distintas de las
contribuciones de mejoras. de las aportaciones de seguridad social y de los derechos.
Las Contribuciones de mejoras

Son aqullas a argo de las personas ffsicas o morales, privadas o pblicas, cuyos
inm~ebles
beneeen directamente por la realizacin de obras pblicas~
,.

se

Las Aportaciones de Seguridad Social

Son aqullas a cargo de personas que se benefician en forma especial por


servicios de seguridad social proporcionados por el Disbito Federal.
....
Los Derechos

Son las contraprestaciones por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
pblico del Distrito Federal, as como por recibir los servicios que presta la Entidad en
sus funciones de derechos pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados ruando, en este ltimo caso, se trate de
contrap"Ttadones no previstas como tales en el Cdigo Financiero del Distrito Federal.
Los accesorios de las contribuciones
.

Son accesorios de las contribuciones y de los aprovechamientos los recargos, las


sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a favor del Distrito Federal, por el
importe del 20 por ciento sobre el valor de los cheques presentados en tiempo y no
cubiertos por las instituciones de adito por causas imputbles al, contribuyente.
Dichos conceptos se definen de la misma manera que para la Federacin.
13.4.3. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES ESTATALES

La dasificacin de las contribuciones por lo que se refiere al Estado de Nuevo


Len, se obtiene de la Ley de Ingresos, de la Ley de Hadendy del Cdigo Fiscal.del
Estado
de Nuevo Len, siendo la siguiente:
Impuestos

Son las prestaciones establecidas en ley, que deben pagar las personas fisicas y
rnoraleslncukas las unidades econmicas, que se enruentren en la situacin jurdica o
de hecho prevista por la misma y que sean distintas de los derechos y de. -las
contribuciones especiales .
..;..,
'
..

\.
1""'

215

Refugio de Jess Fernndez Martnez

Derechos
"'.'')n las contribuciones establecidas en ley por los servicios pblicos, que preste el
en sus funciones de derechos pblico, as como por el uso o aprovechamiento de
los oenes de domin_io pblico del Estado.
~~+9d _ _;

Contribuciones especiales
Son las prestaciones cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio
econmico particular proporcionando al contribuyente por la realizacin de obras
- - pblicas o de tareas estatales o municipales provocadas por las actividades de los
contribuyentes. Su rendimiento no debe tener un destino ajeno al financiamiento de las
obras o actividades correspondientes.

Los accesorios de las contribuciones

Estatales

Son los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a favor
del Estado, por el importe del 20/o por ciento sobre el valor de los cheques presentados
en tiempo y no cubiertos por las instituciones de crdito, por causas imputables al
contribuyente.

Los recargos
Se pagan en concepto de indemnizacin al fisco estatal, por la falta de pago
oportuno de los crditos fiscales a su favor, conforme a tasa que fije la Ley Anual de
Ingresos del Estado.

Las sanciones
Son la consecuencia inmediata de la violacin de 1 as d isposiciones fiscales, q ue
cuando conss en en prestaciones econmicas, reciben el nombre de multas.

Los gastos de ejecucin


Son el total de erogaciones ordinarias y extraordinarias, que realice la Secretara de
Finanzas y Tesorera General del Estado, con motivo de la aplicacin del Procedimiento
Administrativo de Ejecucin, tendiente a obtener el pago de I~ crditos fiscales
insolutos.

Indemnizacin del 20 por ciento


Tanto por ciento aplicable sobre el importe de los cheques presentados
oportunamente para su cobro por la Secretara de Finanzas y Tesorera General del
Estado y no sean cubiertos por las i nstituciones de crdito, por causas imputables a 1
contribuyente.

216

Derecho Fiscal

13.4.3. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES MUNICIPALES


La clasfficacin de las contribuciones Municipales, se obtiene de la Ley de Ingresos
y la Ley de Hacienda de los Municipios y del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len,
siendo la siguiente.
_Impuestos.
_

Contribucin Especial
Derechos.

Accesorios de las contribuciones que son los recargos, las sanciones, los gastos de
ejecucin, y la indemnizacin a favor de los Municipios, por el importe del 20 por ciento
sobre el valor de loo cheques presentados en tiempo y no cubiertos por las in5tituciones
de crdito.
Los conceptos de impuestos, contribucin especial y derechos, asf como los
accesorios, son los mismos que para el Estado define el articulo 3o. del Cdigo Fiscal
del Estado de Nuevo Len.
ACTIVIDADES DIDCTICAS

Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por


escrito, lo siguiente:
1. Formule un cuadro esquemtico que contenga la clasificacin doctrinaria de las
contribuciones.
2. Elabore un cuadro sinptico que contenga las contribuciones alcabalatorias.
3. Elabore un cuadro comparativo que contenga las contribuciones Federales, del
Distrito Federal, estatales y municipales.
4. De acuerdo a la clasificacin doctrinaria, establezca a que ciase pertenecen los
siguientes impuestos federales.

4.1. Impuesto sobre la Renta (impuesto al ingreso de las sociedades mercantiles


4.2. Impuesto al Valor Agregado.
4.3. Impuesto sobre Produccin y Servicios.
4.4. Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculo.
4.5. Impuesto sobre Adquisicin de Automviles Nuevos.
Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente cual es el contenido de las
leyes fiscales correspondientes.

5. Las dems que le sugiera el maestro.

---

'
'
1

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Seale cul es la finalidad de la clasificacin doctrinaria de las contribuciones.
2. Determine cul es la utilidad de la clasificacin jurdica de las contribuciones.
3. Seale qu debemos entender por pago en moneda nacional.
4. Exprese qu son contribuciones directas.
217

Refugio de Jess Fernndez Martinez

5. Seale qu son contribuciones indirectas.


6. Seale qu se entiende por contribuciones reales.
7. Exprese qu son contribuciones personales.
.
8. Defina qu son contribuciones generales y contribuciones especiales.
9. Defina qu son contribuciones ad - valorem.
1 O. Exprese qu son contribuciones especficas.
11. Defina qu son contribuciones fijas. contribuciones progresivas.
12. Defina qu son contribuciones proporcionales.
.
13. Seale cul es el objeto de las contribuciones sobre bienes y servicios.
14. Mencione cul es el objeto de las contribuciones sobre ingresos y riqueza.
15. Defina qu son contribuciones alcabalatorias.
16. Mencione cmo se clasifican las contribuciones alcabalatorias.
17. Seale qu son contribuciones al trnsito.
18. Mencione qu son contribuciones a la circulacin.
.
19. Exprese qu son contribuciones de extraccin o exportacin.
20. Seale qu son contribuciones de introduccin o importacin.
21. Defina las contribuciones diferenciales y exprese como se clasifican.
22. Defina qu son accesorios de las contribuciones.
23. Seale qu se entiende por recargos.
24. Exprese qu se entiende por sanciones.
25. Mencione qu son gastos de ejecucin.

218

.,

CAPTULO 14
EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES
14.. 1. Introduccin *14.2. Efectos psicolgicos *14.3. Efectos polticos *14.4. Efectos
contables o administrativos *14.5. Efectos econmicos *14.6. Efectos jurdicos

OBJETIVO PARTICU~
Al tennlnar.el
. .

e$'pio d~I
,.

presente captulo,
el alumno. ser
.

capZ de:

Analizar 1<>5 efectos psicolgicos. polticos, contables . o fidministrativos,


econmicos y jurdicos de las contribuciones, ejemplificativamente.
OBJETIVOS ESPECfFICOS
14.1. Determinar las clases de efectos que producen las contnbuciones.
14.2. Mencionar a quien le corresponde prever los efectos de las ci>ntribuciooes.
14.3. Explicar los . efectos psicolgicos, polfticos, contables o administrativos,

!.!

econmicos y jurfdicos d~ las

contribuciones.
14.4. Explicar los efectos econmicos de las contribuciones consistentes en la
repercusin, la difusin, la utilizacin del desgravamiento,
ta absorcin. la
capitalizacin y la amortizacin, la remocin y la abstencin.

14.5. Detmiiiiat los efectos jurfdicos de las contribuciones del contrabando y la


defraudacin fiscal.

14.1. INTRODUCCIN
1

S:it

. El legislador previamente al establecimiento de alguna contribucin, de la


ampliacin de la base o del incremento de sus tasas o tarifas, no obstante que lo
requieran las necesidades del Estado, o bien al suprimirse una contribucin o
reducirse sus tasas o tarifas, debe prever cules sern sus posibles efectos o
consecuencias, que traer consigo su aplicacin.
Las consecuencias que deben estudiarse cuidadosamente, son desde el
punto de vista psicolgico, poltico, contable o administrativo, econmico y jurdico,
con el objeto de lograr la finalidad deseada con su establecimiento o su derogacin.

14..2. EFECTOS PSICOLGICOS


.
l legislador, al establecer o derogar las contribuciones, debe tener en cuenta los
efectos psicolgicos que pueden producir en los contribuyentes, ya sean stos positivos
o negativos.

: 1~

l '.
1

219

..

1
Refugio de Jess Fernndez Martlnez

Se ha dicho con frecuencia, infundadamente por los contribuyentes, que se sienten


vctimas de una especie de robo por parte del Estado, cuando pagan sus contribuciones,
sin tomar en cuenta que a cambio reciben tranquilidad para dedicarse a las actividades
que ms l e s c onvengan o a graden, sin preocuparse de 1 os servicios y bienes que
el
Estado pone a su alcance.
En tal virtud, al crearse nuevas contribuciones, al ampliarse la base o al aumentarse
las tasas o tarifas de stas, con el fin de elevar la recaudacin, o bien derogarse o
suprimirse, el Estado debe prever, incuestionablemente, los efectos psicolgicos que
stas pueden producir en los contribuyentes ya sean positivos o negativos para que se
logre adecuada y eficazmente el objetivo propuesto, puesto que estos efectos pueden
ser de aceptacin o rechazo, con las inherentes consecuencias.

14.3. EFECTOS POLTICOS


El establecimiento de un sistema fiscal en todo el Estado moderno, debe tomar en
cuenta los efectos de carcter poltico.
Debe tenerse presente que las contribuciones, han sido una de las causas
fundamentales de grandes acontecimientos histricos.
El ser humano por su egosmo innato, se siente inclinado a reaccionar contra el
Estado, que establece o cobra contribuciones, ms an si las considera demasiado
elevadas de acuerdo a su capacidad contributiva.

El descontento de los gobernados se manifiesta cotidianamente en la prensa, radio,


televisin, Internet, en las elecciones y hasta en manifestaciones de protesta en contra
de los poderes pblicos.
Son innumerables los ejemplos q Je existen de carcter histrico donde los
gobernados se han rebelado en movimientos armados, en e entra del Estado, por 1 as
excesivas cargas contributivas o tributarias.
Estos extremos de rebelda e inconformidad de los contribuyentes se pueden evitar,
si quienes tienen la responsabilidad de I~ conduccin del Estado, perciben
oportunamente cuando la carga impositiva (incluyendo los bienes o servicios llamados
productos como lo es la energa elctrica y el petrleo), excede de los lmites de la
capacidad contributiva de los particulares.
Las contribuciones sirven para la redistribucin de la riqueza, y por ende de las
cargas, por lo que si stas son injustas o excesivas son una causa del debilitamiento de
los vnculos de solidaridad social y de los sentimientos patriticos y, por consiguiente,
motivo de una rebelda poltica, econmica, social o armada (revolucin).
220

Derecho Fiscal
14.4. EFECTOS CONTABLES

O ADMINISTRATIVOS

Los contribuyentes, ya se trate de personas fsicas o morales, que para el efecto del
cumplimiento de sus obligaciones fiscales estn obligados, por las leyes respectivas, a
llevar un registro y control de sus operaciones, con el efecto de dejar huella de las
mismas, deben establecer su sistema contable, con el fin de que la autoridad fiscal se
encuentre en posibilidad de verificar su cumplimiento.

No obstante que la contabilidad establece normas y procedimientos para ordenar,


analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades econmicas, para
efectos financieros, cuando estn. obligados a llevarla, lo debern hacer de acuerdo a lo
que establece el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin y los correlativos de su
reglamento.

Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad,
estarn a lo siguiente:
I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros contables,
papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de
inventarios y mtodo de valuacin, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de
almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal y sus respectivos
registros, adems de la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos, as como toda la
documentacin e informacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que
acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Cdigo
se establecer la documentacin e informacin con la que se deber dar cumplimiento a esta fraccin,
y los elementos adicionales que integran la contabilidad.
Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustin automotriz o gas
licuado de petrleo para combustin automotriz, en establecimientos abiertos al pblico en general,
debern contar con los equipos y programas informticos para llevar los controles volumtricos. Se
entiende por controles volumtricos, los registros de volumen que se utilizan para determinar la
existencia, adquisicin y venta de combustible, mismos que formarn parte de la contabilidad del
contribuyente.
Los equipos y programas informticos para llevar los controles volumtricos sern aquellos que
autorice para tal efecto el Servicio de Administracin Tributaria, los cuales debern mantenerse en
operacin en todo momento.
II. Los registros o asientos contables a que se refiere la fraccin anterior debern cumplir con los
requisitos que establezca el Reglamento de este Cdigo y las disposiciones de carcter general que
emita el Servicio de Administracin Tributaria.
III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn en medios electrnicos conforme lo
establezcan el Reglamento de este Cdigo y las disposiciones de carcter general que emita el
Servicio de Administracin Tributaria. La documentacin comprobatoria de dichos registros o asientos
deber estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.

. '1

'

IV. Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de Internet del Servicio
de Administracin Tributaria, de conformidad con reglas de carcter general que se emitan para tal
efecto.

.
221

,,

1
Refugio de Jess Fernndez Martine;

En consecuencia, tenemos que al establecerse, derogarse, adicionarse o


modificarse las leyes fiscales, el contribuyente obligado a llevar la contabilidad para
estos efectos, se ve en la necesidad de realizar una serie de modificaciones en su
sistema contable o administrativo, para estar en aptitud de dar debido
cumplimiento de las deposiciones fiscales.
Estos mismos efectos tambin lo son para las autoridades fiscales, las que debern
realizar las modificaciones respectivas, en sus sistemas de contabilidad gubernamental,
para la debida administracin y control de las obligaciones de los contribuyentes, que
estn obligados a inscribiese en el Registro Federal de Contribuyentes y aun de los
que no estn obligados a inscribirse en dicho Registro.
14.5. EFECTOS ECONMICOS
La ciencia de las finanzas pblicas, se ha ocupado del estudio y anlisis de los
efectos econmicos que producen las contribuciones establecidas en un pas
determinado, as como las modificaciones o derogaciones de las mismas, los cuales
en la mayora de los casos, no se pueden prever en todas sus consecuencias.
Los principales efectos econmicos que producen las contribuciones, determinadas
por los investigadores de las finanzas pblicas, son:
_La repercusin,
La difusin.
_ La utilizacin del desgravamiento.
La absorcin.
_ La capitalizacin y amortizacin.
La remocin.
La abstencin.
La variacin de la actividad.
14.5.1. LA REPERCUSIN DE LAS CONTRIBUCIONES

un

Es
fenmeno econmico que consiste en pasar la carga de la contribucin a
terceras personas.

222

Derecho Fiscal

Este fenmeno se desarrolla en tres etapas que son:

_ La percusin.
La traslacin.
La incidencia.
Para explicar este fenmeno, se toma como ejemplo la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
La percusin

Se define como la cada de la contribucin sobre la persona que tiene la obligacin

legal de pagar1a. Es, decir, la que la ley designa como sujeto obligado a pagar la
contribucin, es el sujeto legal o percutido.

As tenemos que el artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, seala:


Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en la. Ley, las
personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos, o actividades
siguientes:
l. Enajenen bienes.
lb Presten servicios independientes.
111. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
La traslacin.
Consiste en transmitir el importe de la contribucin respectiva a terceras personas.
Puede ser porque as Lo autorice expresamente la ley correspondiente o porque el sujeto
Pasivo por cualquier medio lo efecte.

El Artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece:


El contribuyente trasladar dicho impuesto en forma expresa y por separado a las
personas que adquieran bienes, los que usen o gocen temporalmente, o reciban los
servicios. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente
debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en la
Ley.
.

La traslacin de las contribuciones


.;:...,

,.. \

;.

. ~,~
. "{

1J

puede presentarse de dos formas:

_ Hacia adelante llamada pro traslacin. Como su nombre lo indica el traslado


de la carga de la contribucin, se efecta hacia adelante, o sea que el consumidor o el ....
223

1
Re/ ugio de Jess Fernndez Martine;

usuario del bien o servicio es el que paga el importe de la contribucin, como en el


caso del impuesto al valor agregado.
_
Haca atrs, denominada retro traslacin. Consiste en pasar la carga de la
contribucin hacia atrs, o sea que el proveedor del bien o servicio absorbe el
impacto de la contribucin, a su costa.
La incidencia
Se presenta cuando la contribucin cesa de pasar a otra persona y sta ltima es
la que realmente la paga. O sea, es el sujeto incidido, porque es el que ve afectado
su patrimonio por el importe de la contribucin pagada.

En el caso del impuesto al valor agregado, el ltimo consumidor del bien o el


usuario, es el sujeto incidido, porque no puede pasar la carga de la contribucin a
terceras personas.
14.5.2. LA DIFUSIN
Este fenmeno se presenta en la persona incidida, la que realmente pag la
contribucin,al sufrir una disminucin en su capacidad de compra, exactamente por
la cantidadpagada como contribucin.
Al ser ms elevado el importe de las contribuciones a pagar, las personas
incididas o ltimos consumidores o usuarios, menos capacidad de compra tienen,
porque se les diminuyen sus ingresos o capital.
14.5.3. LA UTILIZACIN DEL DESGRAVAMIENTO
Este fenmeno econmico de los efectos de las contribuciones se presenta
cuando al derogarse las contribuciones o disminuirse las tasas o tarifas, se rompe el
equilibrio econmico y, por consecuencia, los contribuyentes incididos por el
impacto de las contrbuciones, ven incrementados sus ingresos o capital, resultando l'
1 incrementoen su capacidad de compra.

AJ aumentar la capacidad de compra, habr ms demanda de bienes y serviciosen

el mercado.

14.5.4. LA ABSORCIN
Consiste en la no traslacin de la carga de la contribucin a terceras personas.
Este fenmeno de presenta, cuando el contribuyente obligado legalmente al pago
de la contribucin, opta por absorber su importe, sacrificando sus utilidades, o bien
aumentando su productividad o aprovechando un adelanto tcnico, y no pasa el
importe de la contribucin al consumidor,

224

Derecho Fiscal

14.5.6.

CAPITALIZACIN Y LA AMORTIZACIN

Estos dos fenmenos de los efectos econmicos de fas contribuciones, se


presentan en forma conjunta.

La capitalizacin se presenta cuando al establecerse o al aumentar el importe de

una contribucin, se aumenta el Valor de los bienes.

As tenemos que al adquirirse un automvil en $100,000.00 de pesos, y se paga


por concepto del impuesto sobre tenencia o uso de vehiculos la cantidad de
$5,000.00
pesos, se produce una capitalizacin del automvil, siendo su vaior capitalizado de
$105,000.00 pesos.

La amortizacin se presenta, cuando disminuye el importe de la Contribucin

respectiva por el transcurso del tiempo, as corno el valor de 1 os bienes en la


misma proporcin.
En el ejemplo anterior, el automvil se capitaliz por el importe del impuesto en la
cantidad de $5,000.00 de pesos. al transcurso del tiempo, se va amortizando el
monto
del impuesto hasta llegar al valor original del vehculo o sea la cantidad de $100,000.00
de pesos que corresponde al valor de adquisicin.

14.5.7. LA REMOCIN
Este fenmeno se presenta cuando la contribucin establecida hace incosteable la
actividad gravada, y el contribuyente opta por trasladarse a otra regin donde no
se grave o se grave con tasas menores.

La remocin no se encuentra reconocida como tal en nuestra legislacin fiscal,


en forma expresa, pero al observar los efectos de producen los estmulos fiscales
tenemos que hace alusin implcita a ste fenmeno, al motivar al contribuyente a que
se traslade a zonas susceptibles de desarrollo, con el objeto de aprovechar los
estmulos fiscales, y como consecuencia pagar menos impuestos, de acuerdo a los
decretos respectivos.
14.5.8. LA ABSTENCIN
Se presenta cuando el contribuyente que no desee pagar determinada contribucin,
simplemente opta por no realizar los hechos gravados por la ley fiscal respectiva.

14.5.9. LA VARIACIN DE LAACTNIDAD GRAVADA


Este fenmeno se presenta cuando el contribuyente vara o modifica su actividad,
hacia otras que se comprenden dentro de los estmulos fiscales que otorga la autoridad,
para aprovechar sus beneficios, por no gravarse o se grave con tasas menores.
225

1
Refugio de Jess Frnndez Mart.nez.

Este fenmeno no se encuentra expresamente establecido, ni se 1 e ha dedicado


atencin por los estudiosos de la materia, pero al observar los efectos de producen los
estmulos fiscales tenemos que hace alusin implcita a ste fenmeno, a 1 motivar a 1
contribuyente a que realice las actividades sealadas en los decretos respectivos, como
prioritarias, con el objeto de aprovechar los estmulos fiscales, y como consecuencia
pagar menos impuestos o tener menos obligaciones fiscales, contables y administrativas.

14.6. EFECTOS JURfDICOS


Los efectos jurdicos que presentan las contribuciones, surgen cuando stas no se
pagan, o se Incumplen con las dems obligaciones fiscales establecidas por fas leyes
respectivas.
Los efectos sealados por la doctrina fiscal son:

14.6.1. LA ELUSIN
Se presenta cuando el contribuyente evita el pago de las contribuciones que Je
corresponden, aprovechando las lagunas o errores de la ley, as como los estmulos
fiscales al cumplir con los requisitos sealados para su otorgamiento. Se le llama
tambin por algunos autores evasin. legal y no es sancionable por la ley.
14.6.2. LA EVASIN
ley.

Consiste en sustraerse al pago de las contribuciones ilegalmente, o sea violando la

La evasin se presenta en dos formas: en el contrabando y en la defraudacin


fiscal.

El contrabando consiste en introducir J extraer del pas mercancas, omitiendo el


pago total o parcial de los impuestos qee deben cubrirse al comercio exterior, sin
permiso de la autoridad competente cuando ste sea requisito, o de importacin o de
exportacin prohibida.
La defraudacin fiscal consiste en omitir total o parcialmente el pago de alguna
contribucin u obtener un beneficio indebido en perjuicio del fisco, utilizando en engao,
el error o la mala fe, cuando corresponden a contribuciones no relacionadas con el
comercio exterior.
Tanto el contrabando, como el fraude fiscal, son severamente sancionados por el
Cdigo Fiscal de la Federacin, con pena corporal, adems de la sancin pecuniaria que
corresponda.

_,

''

.l
1

226

Derecho Fiscal

ACTIVIDADES DIDCTICAS

Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por


escrito, lo siguiente.
1. Formule un esquema que contenga los efectos de las contribuciones desde los
diferentes puntos de vista.
2. Elabore un cuadro sinptico que contenga los efectos econmicos de las
contribuciones.
3. Determine los efectos de las contribuciones desde los diferentes puntos de vista,
de las siguientes leyes:
3.1. Ley del Impuesto al Valor Agregado.
3.2. Ley del Impuesto sobre la Renta.
3.3. Cdigo Fiscal de la Federacin. Ttulos 11, 111 y IV.
Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente el contenido de los
ordenamientos fiscales antes mencionados.
4. Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN

1. Mencione a quin le corresponde prever los efectos de las conbibuciones.


2. Explique los efectos psicolgicos de las contribuciones.
3. Determine los efectos polticos de las contribuciones.
4. Precise los efectos contables o administrativos de las conbibuciones.
5. Seale los efectos econmicos de las contribuciones.
6. Determine las etapas en las cuales se presente la repercusin
7. Defina qu se entiende por traslacin y seale dos ejemplos.
8. Defina qu se entiende por retrotraslacin.
9. Defina qu se entiende por protraslacin.
1 O. Determine cuando se presenta el fenmeno de la incidencia.
11. Explique el fenmeno econmico de la difusin.
12. Detennine cuando se presenta el fenmeno de la t.tilii.acin del
desgravamiento.
13. Seale en qu consiste la absorcin.
14. Determine cuando se presentan los fenmenos de la capitalizacin y la
amortizacin.
15. Sefiale qu debemos entender por remocin.
16. Defina qu se entiende por abstencin.
17. Exprese en qu casos s presenta la variacin del objeto gravado.
18. Determine los efectos jurdicos de las contribuciones.
19. Seale en qu consiste la evasin y las dos formas en que se presenta.
20. Precise la diferencia entre evasin y efusin.
21. Exprese en qu consiste la defraudacin.
22. Seale en qu consiste el contrabando.
23. Determine las consecuencias jurdicas de la defraudacin fiscal y del
contrabando.
227