CODE GENERAL DE LA

NORMALISATION COMPTABLE
(C.G.N.C)
SOMMAIRE

Premire partie : Norme gnrale comptable

-

Champ d'application

Caractres fondamentaux de la norme

Principes comptables fondamentaux

Organisation de la comptabilit

Caractristiques des Etats de synthse.

Mthodes d'valuation

2me partie : Plan comptable gnral des entreprises

Titre I : Etats de synthse (se rfrer aux tats de synthse comptables)

Titre II : Modalits d'application des rgles d'valuation

o

Chapitre I : Actif immobilis

Prambule : Etats Financiers
Immobilisations en non valeur
Immobilisations corporelles et incorporelles
Immobilisations financires

Chapitre II : Actif circulant

Stocks
Crances de l'actif circulant
Titres et valeurs de placement
Trsorerie

Chapitre III : Dettes du financement permanent et au passif circulant

Chapitre IV : Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie

trangre

Titre III : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes (se rfrer au Plan
comptable gnral des entreprises)

Titre V : Dispositions diverses

o

Chapitre I : Oprations particulires

Tenue de comptabilits autonomes des succursales et autres
tablissements
Intrts intercalaires allous aux associs
Tenue des comptes d'inventaire permanent en comptabilit gnrale
Utilisation de biens en crdit - bail
Excution de contrats terme (prise en compte d'un bnfice
l'avancement des travaux)
Oprations faites pour le compte de tiers

Chapitre II : Comptabilit analytique (se rfrer au Plan comptable gnral des

entreprises)

Chapitre III : Comptes spciaux (se rfrer au Plan comptable gnral des
entreprises)

Chapitre IV : Consolidation

Chapitre V : Terminologie comptable

PREMIERE PARTIE :
NORME COMPTABLE
GENERALE

NORME GENERALE COMPTABLE

Champ dapplication
Le champ dapplication de la prsente norme est gnral.
Il est prcis par les textes lgislatifs et rglementaires.
La comptabilit telle qu'elle rsulte des dispositions de la norme porte le nom de "
comptabilit normalise
Par facilit d'expression, les entits conomiques soumises la Norme sont dsigne
s
par le texte par le terme gnrique " Entreprise

Caractres fondamentaux de la norme

La Norme gnrale comptable est conue de faon satisfaire les deux objectifs
primordiaux de la normalisation comptable qui sont :

de servir de base linformation et la gestion de lentreprise ;

de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente lentreprise
tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics.

Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une grande
diversit de destinataires : lentreprise elle-mme, ses partenaires directs, tels les
fournisseurs, clients, salaris, banquiers et prteurs, associs et actionnaires, et les
Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau conomique (comptabilit nationale) e
t
financier (contrle du crdit).
Le champ d'application de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisqu'il concern
ea
priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille (des petites et moyen
nes
aux plus grandes entreprises, leur secteur (public ou priv), leur objet (agricole, industriel
,
commercial ...) et leur forme juridique (Etat, tablissement public, entreprise individuelle,
socit, association ...).
Cette trs grande diversit d'utilisateurs et d'assujettis implique la dfinition d'un modle
d'analyse et d'un langage communs tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents e
t
fiables, loutil privilgi du dialogue conomique et social.
Il va de soi qu'un objectif et un champ aussi larges ne peuvent tre pleinement couverts,
quelle que soit la qualit de loutil, qu'au prix de quelques drogations destines rpond
re
des situations particulires qui ne s'intgrent pas parfaitement dans le cadre gnral ;
mais ces drogations restent lexception, et la Norme se caractrise par son aspect
extrmement gnral et polyvalent.

Cette Norme, qui vise lexhaustivit, ne prtend pas, sur le plan international, loriginal
it
absolue ; bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intgrer celle des
principales normes internationales, permettant aux entreprises et aux professionnels de
participer au dialogue mthodologique et lchange d'informations conomiques et
financires qui caractrisent le monde moderne. Mais la Norme prsente cependant des
aspects originaux qui tiennent la fois une ncessaire adaptation aux particularits
nationales et aussi aux progrs mthodologiques rendus possibles par la prise en
considration d'expriences trangres rcentes.
Cette conception de la Norme Gnrale Comptable peut tre caractrise par :

son objectif d'information : il s'agit de fournir lentreprise elle-mme comme

tous
les utilisateurs une information conomique et financire pertinente et fiable ;

le moyen qu'elle emploie : prsenter un dispositif lgal cohrent quant au fond et

quant la forme de la comptabilit normalise.

Les ides directrices prsentes ci-aprs concernent plus particulirement le modle dit
" Normal " ; elles doivent tre modules dans le sens d'un assouplissement et d'un
allgement pour le modle dit " Simplifi " destin aux petites entreprises.
I - lobjectif d'information : Une analyse conomique et financire pertinente et fiable
La Norme doit prsenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisen
t
de faon fidle la vie conomique et financire de lentreprise.
A - Pertinence et fiabilit
La comptabilit pourrait tre une forme banale de lillusion ou du mensonge si les
informations qu'elle prsente n'taient ni pertinentes, ni fiables.
a - La pertinence des informations tient ladquation existant entre leur contenu et leur
objet : une information pertinente doit reprsenter convenablement, fidlement, les faits ou

les concepts qu'elle nonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les
prcautions ont t prises pour en dfinir clairement et sans ambigut le contenu, le
contour, les limites. La Norme Gnrale s'est attache dgager de telles informations, q
ui
puissent convenir lensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le " chiffre
d'affaires ", dont les lments doivent tre parfaitement dfinis si lon veut que son monta
nt
prsente de lintrt pour les comparaisons dans le temps comme dans lespace. D'autres
exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des ralits plus complexes, peuvent tr
e
fournis par les principaux soldes caractristiques de gestion, tel le " rsultat courant ".
Lobjectif tant :

de ne pas se tromper ;

de ne pas tromper les tiers.

La norme Gnrale s'est donc attache dgager des informations pertinentes, prsentan
t
une signification prcise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse
srieux et efficaces.
b - La fiabilit des informations tient, elle, davantage leur caractre quantitatif ; les
montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doivent tre
srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes d'valuation qu'une
parfaite matrise des faits comptables et de la chane des traitements qui aboutissent aux
comptes et aux tats de synthse.
Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui
garantissent la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport
informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue que par
lintervention constante de professionnels comptables qualifis tant en amont des tats de
synthse (conception du systme comptable) qu'en aval (contrle).
B - Qualit de lanalyse conomique

La norme propose un modle gnral d'analyse de la vie conomique de lentreprise vala

ble
pour tous les assujettis, sous rserve d'adaptations relativement limites pour quelques u
ns
tels ltat ou les collectivits publiques par exemple.
Ce modle puise ses lments de base dans une comptabilit de flux, qui identifie et
conserve distinctement tous les mouvements de valeur (ou flux) dans des comptes ou
lments de comptes distincts.
Il propose notamment : deux tats de synthse classiques dans leur nature (bilan ; compt
e
de produits et charges) mais novateurs dans leur contenu en raison de leur grande
cohrence et de leur signification conomique, de leur " pertinence " ; un troisime tat d
e
synthse tout fait nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait apparatre un ensemble
d'indicateurs de gestion utiles tant pour lentreprise elle-mme que pour les utilisateurs
externes.
1 - Analyse de la situation : le bilan (BL)
La Norme Gnrale Comptable ne saurait videment en ce domaine, apporter de
bouleversements une conception et une prsentation qui sont assez homognes
au
plan international.
Pour des raisons de tradition juridique et de textes, la Norme reste fidle au
" primtre patrimonial " du bilan, peu d'exceptions prs : les biens inscrits lac
tif
sont limits ceux qui sont la proprit de lentreprise, lexclusion de biens en
location ou en crdit-bail.
En revanche des novations marquantes ont t introduites dans la structure de bila
n,

dans les " emplois " de lactif comme dans les " ressources " (ou origines) du pass
if,
afin de donner une plus grande homognit et une meilleure signification
conomique chaque rubrique.
C'est ainsi que les " non-valeurs " ont t isoles dans une rubrique place en tte
de
lactif, que les " capitaux propres "incluent le rsultat net de lexercice, et que la
trsorerie positive et ngative a t mise en vidence.
En outre, et conformment la logique de lanalyse financire, le classement des
crances et des dettes a t fait selon leur fonction conomique et financire et no
n
selon leur chance (indique par ailleurs).
C'est dans ltat des informations complmentaires (ETIC), document joint de faon
indissociable au bilan et aux autres tats, que lon trouve le tableau de ces
chances, comme nombre d'autres informations indispensables la comprhensi
on
du bilan et lobtention d'une image fidle de la situation patrimoniale et financire
de
lentreprise (tableau des immobilisations, des amortissements, des provisions,
informations sur tous les postes " sensibles " du bilan tels que non-valeurs, titres,
etc...).
Par la structure retenue, par la typologie des postes choisis, par linformation
complmentaire donne dans lETIC, le lecteur dispose de donnes pertinentes en
vue d'une analyse du patrimoine de lentreprise et de son volution, analyse
coordonne celle de la gestion.
2 - analyse de la gestion : le compte de produits et charges (CPC) et ltat des
soldes de gestion (ESG)
a) Analyse par nature des charges et produits

La description de la formation du rsultat net repose sur lanalyse par nature des
charges et produits ; critique par une partie de lcole de pense comptable, parc
e
que moins pertinente pour la prise de dcisions de gestion que lanalyse dite " par
fonction ", cette mthode a pourtant t retenu pour les nombreux avantages qu'ell
e
prsente pour lentreprise comme pour les tiers et pour lEtat :
- simplicit, fiabilit des intituls des comptes dont le contenu est identique quelle
que
soit lentreprise, quelle que soit sa structure ;
- facilit de limputation, qui allge le travail des comptables et favorise leur mobilit

d'une entreprise une autre, ainsi que leur formation ;

- facilit de contrle interne, juridique, fiscal ...;
- signification et pertinence, gnrales et communes tous les utilisateurs et
notamment aux gestionnaires de lentreprise comme aux comptables nationaux.
A cet gard les grands progrs raliss depuis, une dcennie dans le dcoupage
" par nature " des charges et des produits ont permis lobtention de soldes rellem
ent
significatifs et utiles lanalyse comme la gestion des entreprises, tout en
conservant les vertus d'une classification fiable indispensable ladministration fisc
ale
comme la comptabilit nationale ....
b) Unicit du compte de gestion : le compte de produits et charges (CPC)
Cette unicit est conforme aux normes internationales et permet une prise de
connaissance complte des composantes du rsultat net en " produits " et en
" charges ".
c) Mise en vidence d'un rsultat courant

Le CPC fait clairement apparatre trois niveaux de produits et charges, homognes

conomiquement, complts par un niveau global (impts sur les rsultats) :

le niveau Exploitation qui correspond aux produits et charges du cycle

d'activit normale de lentreprise ;

le niveau Financier, nettement identifi (intrts ; revenus financiers ;

diffrences de change ...) et dont les lments sont pour certains structurels

et
cycliques, pour d'autres fortuits.
Ces deux premiers niveaux permettent d'obtenir le " rsultat courant " de lentrepri
se
(simplification de langage visant le " rsultat des oprations courantes ") dont lutili
t
pour lanalyse est primordiale, car ce rsultat, propos dans les normes
internationales les plus rcentes, prsente un caractre largement cyclique et se
prte aisment la prvision ;

le niveau " non-courant " qui enregistre charges et produits ne se rattachant

pas des oprations courantes.

d) Mise en vidence de soldes conomiques : valeur ajoute ; excdent ou

insuffisance brut (e) d'exploitation
Le dcoupage des charges et des produits au niveau de ltat des soldes de gestio
n
(ESG) permet d'obtenir directement :

La marge brute (MB) essentielle dans les activits de " ngoce " ;

La valeur ajoute (VA) produite par lentreprise.

Central dans lanalyse macro-conomique, ce concept est galement intressant

pour lentreprise notamment au niveau de lanalyse. La valeur ajoute apparat
comme une diffrence entre la production brute de lentreprise et sa consommation
de biens et de services extrieurs : elle mesure la vritable production conomique
de la firme, son apport dans le circuit conomique.

Bien que sa dfinition ne soit pas identique, lintroduction rcente de la " valeurs
ajoute " dans le systme fiscal marocain devrait contribuer rendre familire cette
notion.

lexcdent brut d'exploitation (EBE), principale tape vers la formation du

rsultat (valeur ajoute moins charges de personnel et impts courants nets
des subventions d'exploitation) et qui reprsente la vritable performance
conomique de lentreprise , avant dotation, et charges financires.

Ces trois soldes conomiques sont extrmement utiles aux gestionnaires et

privilgient le " cycle d'exploitation " de lentreprise dont la fonction premire est bie
n
la production conomique.
C - qualit de lanalyse financire :
A un renforcement de lanalyse conomique, ci-dessus voqu, la Norme Gnrale
Comptable ajoute une analyse financire labore qui trouve principalement son support
dans la comptabilit de flux prvue et son expression pour partie dans le BL et lESG, pou
r
partie dans le tableau de financement (TF).
1) la comptabilit de flux
Les mouvements de valeurs de lexercice sont, dans lorganisation comptable,
spars des soldes nouveau, ce qui permet ltablissement " comptable ", c'est
dire par le seul jeu des comptes, d'un tableau d'emplois et ressources.
Un exemple de cette comptabilit de flux est fourni par la comptabilisation des
cessions d'immobilisations ; les comptes de produits et charges doivent distinctem
ent
enregistrer d'une part le prix de cession, d'autre part la valeur comptable nette de
llment cd, et non pas seulement la plus-value ou moins-value ralise
(diffrence de ces deux montants)

2) les prcisions financires du BL et de lESG

le BL fait clairement apparatre la trsorerie de lentreprise par deux

rubriques
de lactif et du passif ;

LESG permet lobtention directe de la Capacit d'autofinancement (CAF),

partir de lEBE, par soustraction des autres charges dcaissables et addition
des autres produits encaissables.

Ce solde est essentiel dans la gestion financire car la CAF exprime laptitude de
lentreprise renouveler ses quipements et nourrir financirement sa croissanc
e,
sous rserve des distributions de dividendes effectues dans lexercice, qui vienne
nt
amputer la CAF pour laisser lautofinancement " (AF) de lexercice.
3) le tableau de financement (TF)
Cet tat de synthse traduit, en " emplois " et en " ressources " les variations du
patrimoine de lentreprise au cours de lexercice ; document " dynamique ", il pallie
les
inconvnients du caractre statique du bilan.
Afin de tenir compte de la diversit des conceptions et des utilisations possibles du
TF, la Norme a prvu une prsentation aussi " neutre " que possible, en deux volet
s
(ressources ; emplois) qui laisse chacun la possibilit de dcoupages ou
d'affectations de ressources aux emplois.

flux de valeurs " stables " (dont lautofinancement AF)

mouvements des actifs et passifs circulants

mouvements de trsorerie

Le TF est un document de premire importance pour lentreprise, notamment dans

ses relations avec les milieux financiers et les banques.

II Le moyen utilis : un dispositif de fond et de forme cohrent
Pour que les comptabilits normalises puissent produire les informations requises, dans
des conditions de dlai et de fiabilit dtermines, la Norme prvoit un dispositif gnral
qui
peut tre prsent sous deux aspects : celui du fond et celui de la forme.
A - le dispositif de fond
Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent la qualit de linformati
on
obtenue, en lui donnant sa pertinence ; on peut les classer sous trois rubriques :

lnonc des principes comptables fondamentaux ;

lexpos des mthodes d'valuation ;

la conception des tats de synthse.

1 - les principes comptables fondamentaux

La comptabilit normalise ne peut se satisfaire d'un cadre lgislatif et rglementaire
qui
prtendrait rpondre toutes les situations possibles et dont lapplication stricte suffira
it
fournir la bonne information.
Des zones de libert, d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour couvrir les
besoins de lensemble des agents conomiques et sont la marque du caractre libral
de
lconomie.
Toutefois, lintrieur de ces espaces de libert d'interprtation, les choix des

entreprises doivent tre guids par des principes directeurs, des lignes de force, afin
de
leur permettre d'arrter la solution conforme la " rgle du jeu " communment admis
e;
du reste ces principes directeurs sous-tendent lensemble des textes lgislatifs et
rglementaires.
Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle
prvoit, les fondements intellectuels de ces textes, leur assise conventionnelle ; ellemme, en vue d'assurer lobtention d'une " image fidle ", que des drogations ces
dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels.
a) les principes comptables fondamentaux retenus
Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de
la Norme constitue la base du langage commun qu'est " la comptabilit normalise ".
Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout la fois des norme
s
gnrales d'autorit telle la "prudence", et des conventions mthodologiques, telles la
"spcialisation des exercices" ou la "continuit d'exploitation".
Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme Gnrale, au nombre d
e
sept, sont tous accepts par la communaut financire internationale :

continuit d'exploitation ;

permanence des mthodes ;

cot historique ;

spcialisation des exercices ;

prudence ;

clart ;

importance significative.

D'autres principes, moins universellement accepts, n'ont pas t retenus : tel le

"principe de prminence de la ralit sur lapparence", et le principe de "sincrit", do

nt
lintrt conceptuel n'est pas vident.
Cette affirmation explicite de principes doit tre d'une porte pratique considrable car
elle claire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des
prescriptions du CGNC et sur les solutions retenir en cas d'absence de solution dans
ces dispositions.
b) Lobjectif d'image fidle
Une finalit est assigne la comptabilit normalise : les tats de synthse doivent
donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de
lentreprise.
Cet objectif d'image fidle, est linstar de lobligation de "true and fair view" ou de "fai
r
prsentation" existant dans les comptabilits anglo-saxonnes universellement admis et
largement adopt par les pays europens conomie librale.
Limage fidle apparat ainsi non comme un principe comptable fondamental
supplmentaire, mais comme la convergence des principes retenus.
Loriginalit du concept d'image fidle tient la fois son absence de dfinition et auss
i
au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de la
Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit.
Le plus souvent nanmoins, il suffira de fournir dans lETIC des informations
complmentaires ; si celles-ci ne sont pas suffisantes lobtention d'une image fidle,
alors il faudra droger aux dispositions de la Norme (donc des rgles et procdures,
voire des principes telle la permanence des mthodes). A ce niveau ce sont les
critures mmes, donc les postes des tats de synthse qui sont modifis. De tels cas
de drogations devraient tre tout fait exceptionnels. La Norme est en effet conue d
e

telle sorte que lapplication de ses rgles conduise et suffise a priori pour lobtention
d'une image fidle.
2 - les mthodes d'valuation
Les valuations constituent le coeur mme de linformation comptable puisque la
comptabilit est une "projection de lentreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle
s'exprime en montants montaires.
Pendant longtemps, dans les comptabilits traditionnelles, les valuations ont t
ngliges au bnfice du respect de dispositions purement formelles sans vritable
intrt.
La Norme Gnrale donne aux valuations une place privilgie, en prcisant les
diffrents modes d'valuation retenir en toutes circonstances que ce soit lentre d
es
lments dans le patrimoine (valeurs d'entre), une date quelconque (valeurs
actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes).
On pourrait s'tonner, en une priode qui connat d'invitables tensions inflationnistes,
plus ou moins marques en fonction de la conjoncture mondiale, que ces valuations
soient fondes sur le principe du cot historique ; c'est que ce principe reste la rfren
ce
internationale ; de surcrot son utilisation vite sans doute d'amplifier lesdites tensions
et
procure une plus grande fiabilit et comparabilit aux comptabilits normalises. Le
lecteur des tats de synthse doit videmment avoir prsente lesprit cette conventio
n
Malgr les vertus du "cot direct" pour le suivi et le contrle de gestion, la Norme a
retenu le concept du cot complet conformment aux normes internationales pour la
dtermination des cots d'acquisition et de production. Toutefois ce cot complet est
expurg d'un certain nombre d'lments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comm
e
charges consommes tels les frais financiers, les frais d'administration gnrale et les

charges de sous activit.

Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement lobjet que de deux mthodes de
valorisation = premier entr - premier sorti et cot moyen pondr.
3 - la conception des tats de synthse
Les options de fond de la Norme ressortent galement de la nature et du contenu des
tats de synthse, ainsi qu'il a t dit dans la partie I de ce chapitre :
a) leur nature :
Lexistence mme d'un tableau de financement (TF) et d'un tat d'informations
complmentaires (ETIC) est rvlatrice des choix oprs. Si le rle du TF a t soulig
n
plus haut, celui de lETIC doit tre ici prcis : il est de fournir aux lecteurs des tats d
e
synthse - dont lETIC fait partie intgrante - la "rgle du jeu" dont la connaissance
permet de mieux comprendre les informations apportes par le bilan, le compte de
produits et charges, et le tableau de financement.
Comment en effet savoir, par exemple, quelle mthode a t retenue pour la valorisati
on
des stocks, si on ne lindique pas dans lETIC ?
b) leur contenu :
Il va de soi que les diverses rubriques des tats de synthse sont adaptes la natur
e
des grandeurs retenues dans le modle d'analyse : le trac des tats de synthse est
rvlateur des choix oprs.
B - le dispositif de forme
La Norme s'attache dcrire un dispositif formel destin garantir la fiabilit et

lhomognit des informations figurant dans la comptabilit et dans les tats de synthse
;
ce dispositif concerne plus particulirement :

lorganisation comptable ;

le plan de comptes ;

la prsentation des tats de synthse ;

1 - lorganisation comptable
Une comptabilit ne peut prtendre la fiabilit attendue de la comptabilit
normalise que si elle remplit les obligations formelles dcrites dans la Norme et q

ui
concernent particulirement :

lidentification, la classification et la conservation des documents de base et

des pices justificatives ;

lexhaustivit de la saisie des informations ;

la continuit de la chane de traitement allant de lenregistrement de base

aux
tats de synthse ;

la description du systme comptable et des procdures ;

le respect des rgles de fonctionnement des comptes et d'tablissement des

tats de synthse ;

les corrections d'erreurs.

La Norme veille donc ce que le passage des faits aux documents comptables
jusqu'aux tats de synthse soit exempt d'erreurs et de distorsions.
2 - le plan de comptes
La comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos dans le CGN
C,
qui peut tre subdivis en fonction des besoins de lentreprise .
Afin de mettre en place une normalisation tout la fois gnrale et souple :

seul s'inscrit dans la Norme Gnrale le cadre comptable dfinissant les

grandes classes de comptes, communs toutes les entits conomiques ;

seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE)

les
comptes correspondant aux besoins usuels des entreprises.
Ces comptes sont complter en fonction des besoins propres chaque entrepris
e,
dans le respect des nomenclatures officielles susceptibles d'tre imposes par le
lgislateur, telles les nomenclatures de biens et services, les nomenclatures des
oprations financires.
3 - les tats de synthse
La Norme Gnrale prvoit un contenu gnral des tats de synthse rpondant
la
diversit des situations particulires. Le Plan Comptable Gnral des Entreprises,
comme les Plan Comptables Professionnels proposent des tracs normaliss.
S'agissant du "PCGE" qui s'adresse la trs grande majorit des entits
conomiques, il tait indispensable de moduler les exigences de linformation en
fonction de la taille des entreprises ; deux modles sont proposs :

lun de droit commun qui est prvu pour toute entreprise : c'est le "modle
normal" ;

lautre rserv aux entits de petite dimension est simplifi par rapport au
modle normal : c'est le "modle simplifi".

Le modle simplifi "embotable" dans le modle normal, est considr comme

suffisant aux besoins d'information des petites entreprises et aussi incitatif vers des
mthodes rationnelles de gestion.
Les critres de taille de lentreprise pouvant recourir au modle simplifi, sont fond
s
sur un plusieurs critres, qui pourraient tre le chiffre d'affaires, le total du bilan et
leffectif ; les chiffres limites sont fixer par le lgislateur.

Principes comptables fondamentaux

A - Aspects gnraux
1 - Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les t
ats
de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situati
on
financire et de leurs rsultats.
2 - La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain
nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun - appele
s
principes comptables fondamentaux.
3 - Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabili
t
dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du
Code Gnral de la Normalisation Comptable, les tats de synthse sont
prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et d
es
rsultats de lentreprise.
4- Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit
pas obtenir des tats de synthse une image fidle, lentreprise doit
obligatoirement fournir dans ltat des informations complmentaires (ETIC),
toutes indications permettant d'atteindre lobjectif de limage fidle.
5 - Dans le cas exceptionnel o lapplication stricte d'un principe ou d'une
prescription se rvle contraire lobjectif de limage fidle, lentreprise doit
obligatoirement y droger.
Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et dment motive, avec

indication, de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsult

ats
de lentreprise.
6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :
Le principe de continuit d'exploitation ;

Le principe de permanence des mthodes ;

Le principe du cot historique ;

Le principe de spcialisation des exercices ;

Le principe de prudence ;

Le principe de clart ;

Le principe d'importance significative.

B- le principe de continuit d'exploitation

1 - Selon le principe de Continuit d'exploitation, lentreprise doit tablir ses tat
s
de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.
Par consquent, en labsence d'indication contraire, elle est cense tablir ses
tats de synthse sans lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou d
e
rduire sensiblement ltendue de ses activits.
2 - Ce principe conditionne lapplication des autres principes, mthodes et rgle
s
comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par lentreprise, en
particulier
ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de
prsentation des tats de synthse.
3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle so
nt

runies, lhypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit d

e
lhypothse de liquidation ou de cession.
En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique
et
de spcialisation des exercices sont remis en cause.
Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et l
a
prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de
cette
hypothse.
4 - Selon ce mme principe, lentreprise corrige sa valeur de liquidation ou de
cession tout lment isol d'actif dont lutilisation doit tre dfinitivement
abandonne.
C - Le principe de permanence des mthodes
1 - En vertu du principe de permanence des mthodes, lentreprise tablit ses
tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentatio
n
d'un exercice lautre.
2 - Lentreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles
d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et
rgles habituelles sont prcises et justifies, dans ltat des informations
complmentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats.
D - le principe du cot historique

1 - En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit

en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la
date d'entre reste intangible quelle que soit lvolution ultrieure du pouvoir
d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de llment, sous rserve de
lapplication du principe de prudence.
2 - Par drogation ce principe, lentreprise peut dcider la rvaluation de
lensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux
prescriptions du CGNC.
E - le principe de spcialisation des exercices
1 - En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, le
s
charges et les produits doivent tre , en vertu du principe de spcialisation des
exercices, rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-l
seulement.
2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les
charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des date
s
de leur encaissement ou de leur paiement.
3 - Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu
postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de
synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de lexercice
considr.
4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattacha
nt
un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de
lexercice en cours.
5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se
rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs
du

rsultat de lexercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

F - le principe de prudence
1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles
d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de
lexercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet
exercice.
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces
minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de lexercice prsent.
2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils
sont
certains et dfinitivement acquis lentreprise ; en revanche, les charges sont

prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.

3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affec
ter
les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur
une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes
par le CGNC.
4 - La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa
valeur d'entre n'est pas comptabilise.
La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat
comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.
5 - Tous les risques et les charges ns en cours de lexercice ou au cours d'un
exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de lexercice mme s'ils
ne sont connus qu'entre la date de la clture de lexercice et la date
d'tablissement des tats de synthse.

G - le principe de clart
1 - Selon le principe de clart :

les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes

sous
la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation
entre elles ;

les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;

les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes
adquats sans aucune compensation entre ces postes.

2 - En application de ce principe, lentreprise doit organiser sa comptabilit,

enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse
conformment aux prescriptions du CGNC.
3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les
cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles
constituent des drogations caractre exceptionnel.
4 - A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme
lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon
les modalits prvues par le CGNC.
5 - Par drogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une
mme rubrique d'un tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups
si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de lobjectif d'image fidle
.
H - le principe d'importance significative
1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent
rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les
dcisions.

Est significative toute information susceptible d'influencer lopinion que les lecte
urs
des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et
les
rsultats.
2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation e
t
en matire de prsentation des tats de synthse.
Il ne va pas lencontre des rgles prescrites par le CGNC concernant
lexhaustivit de la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibr
es
comptables exprims en units montaires courantes.
3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par
approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des
mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard d
e
lobjectif de limage fidle.
4 - Dans la prsentation de lETIC, le principe d'importance significative a pour
consquence lobligation de ne faire apparatre que les informations d'importanc
e
significative.

Organisation de la comptabilit
Lorganisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des
informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.
A - objectifs de lorganisation comptable
La comptabilit, systme d'information de lentreprise, doit tre organise de tell
e
sorte qu'elle permettre :

de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ;

d'tablir en temps opportun les tats prvus ou requis ;

de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ;

de contrler lexactitude des donnes et des procdures de traitement.

Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit

.
Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du CGNC.
Lorganisation de la comptabilit suppose ladoption d'un plan de comptes, le ch
oix
de supports et la dfinition de procdures de traitement.
B - structures fondamentales de la comptabilit
Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenu
e
de sa comptabilit :

tenir la comptabilit en monnaie nationale ;

employer la technique de la partie double garantissant lgalit

arithmtique
des mouvements "dbit" et des mouvement " crdit" des comptes et des
quilibres qui en dcoulent ;

s'appuyer sur de pices justificatives dates, conserves, classes dans

un
ordre dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant le
s
rfrences de leur enregistrement en comptabilit ;

respecter lenregistrement chronologique des oprations ;

tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse

prvus par le CGNC ;

permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des

erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine ;

contrler par inventaire lexistence et la valeur des lments actifs et

passifs ;

permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre

lorigine, le
contenu, limputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la
rfrence de la pice justificative qui lappuie.
C - plan de comptes
1 - Le plan de comptes de lentreprise est un document qui donne la nomenclat
ure
des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs
rgles particulires de fonctionnement par rfrence au P.C.G.E.
2 - Le Plan Comptable Gnral des Entreprises (P.C.G.E) et ses ventuelles
adaptations dans le cadre de Plans Comptables professionnels, comportent une
architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".
Les classes comprennent :

des classes de comptes de situation ;

des classes de comptes de gestion ;

des classes de comptes spciaux.

Chaque classe est subdivise en comptes faisant lobjet d'une classification

dcimale.
Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon le
urs
niveaux successifs, dans le cadre d'une codification dcimale.
3 - Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill po
ur
permettre lenregistrement des oprations conformment aux prescriptions du
CGNC.
4 - Lorsque les comptes prvus par le PCGE ne suffisent pas lentreprise pou
r

enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisi
ons
ncessaires.
5 - Inversement, si les comptes prvus par le PCGE sont trop dtaills par rap
port
aux besoins de lentreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global
de
mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PC
GE
et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre
ltablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le CGN
C.
6 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont lintitul correspond le
ur
nature.
7 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est
explicitement prvue par le CGNC.
D - livres et autres supports comptables
Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants :
1 - Un manuel dcrivant les procdures et lorganisation comptable lorsqu'il est
ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des
contrles. Ce document est conserv aussi longtemps qu'est exige la
prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte.
2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel son
t
enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations
au
moins mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans
ce

cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour.

3 - Le grand-livre form de lensemble des comptes individuels et collectifs, qui
permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le
solde au dbut de lexercice, le cumul des mouvements "dbit" et celui des
mouvements "crdit" depuis le dbut de lexercice (non compris le solde initial),
ainsi que son solde en fin de priode.
Ltat rcapitulatif faisant apparatre , pour chaque compte, le solde dbiteur ou
le
solde crditeur au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbiteurs et l
e
cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de lexercice, le solde dbite
ur
et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la "Balance"
La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable.
4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un sup
port
dans lequel sont transcrits le BL et le CPC de chaque exercice.
Le livre journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux e
t
livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que limportance et les besoins de
lentreprise lexigent.
Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands
livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins u
ne
fois par mois respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans
le
grand livre.
Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou
procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et

comptables avec les ncessits du contrle de la comptabilit.

E - Procdures d'enregistrement
1 - Toute opration comptable de lentreprise est traduite par une criture affect
ant
au moins deux comptes dont lun est dbit et lautre est crdit d'une somme
identique selon les conventions suivantes :

les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les

augmentations et au crdit pour constater les diminutions ;

les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes

d'actif ;

les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et

exceptionnellement les diminutions au crdit ;

les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des

comptes
de charges.
Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des
comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre
gaux.
2 - Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre
chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre.
Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du
grand livre.
3 - Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs
lexercice exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du
bilan de lexercice prcdent au dbut de lexercice en cours.
4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte.

5 - Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour pa
r
jour.
Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cour
s
d'une mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme
criture.
6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible lenregistrement initial erron.
La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon
permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs d
es
consquences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contrepassation.
La comptabilisation en ngatif n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.
7 - Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes
appropris tels que le systme du journal unique, le systme des journaux parti
els
ou divisionnaires, ou le systme centralisateur ...
F - prparation des tats de synthse
1 - Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice.
2 - Le BL et le CPC doivent dcouler directement de larrt des comptes dfini
tif
la fin de lexercice.
3 - La dure de lexercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour
un exercice dtermin, tel que le premier exercice tre diffrente sans pouvoir
pour autant excder 12 mois.

4 - La clture de lexercice peut tre opre n'importe quelle date ; elle est en
gnral fixe en fonction du cycle d'activit de lentreprise.
5 - Le changement de la date de clture de lexercice doit tre dment motiv
dans lETIC.
6 - Ltablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles
justifies dans lETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la dat
e
de clture de lexercice.
7 - La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans
lETIC.
Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation
externe des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur
laboration.
G - procdures de traitement
1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par
lentreprise pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et
lobtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleurs
conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au respect par lentreprise
de ses obligations lgales et rglementaires.
2 - Lorganisation du traitement informatique doit :

obir aux principes suivants :

o

la chronologie des enregistrements carte toute insertion

intercalaire;

lirrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression o

u
addition ultrieure d'enregistrement ;

la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de

garantie et de conservation prescrites par la loi ;

garantir toutes les possibilits d'un contrle et donner droit d'accs la

documentation relative lanalyse, la programmation et aux procdure

s
de traitement.
3 - Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre
numrots et dats.
4 - Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un
autre systme de traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante
.

Caractristiques des Etats de synthse.

La fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure pa
r
les tats financiers de fin d'exercice, appels dans la Norme Comptable : tats de
synthse.
A - Finalits et nature des tats de synthse
1 - Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de cel
uici, sont lexpression quasi exclusive de linformation comptable destine aux tier
s,
et constituent le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la
situation et la gestion de lentreprise.
2 - Etablis selon les principes et rgles du Code Gnral de la Normalisation
Comptable, ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et des rsultats de lentreprise, mme au moyen - dans des cas
exceptionnels justifier - de drogations ces principes et rgles, dans

lhypothse o lapplication de ces rgles et principes ne permet pas lobtenir c

ette
image fidle.
3 - La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation - financire et de la
formation des rsultats de lentreprise est assure par cinq documents formant
un
tout indissociable :

le Bilan (BL) ;

le Compte de Produits et Charges (CPC) ;

lEtat des Soldes de Gestion (ESG) ;

le Tableau de Financement (TF) ;

LEtat des Informations Complmentaires (ETIC)

B - Etablissement des tats de synthse

1 - Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables
fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit

et la comparabilit dans le temps et dans lespace.

2 - Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, l
a
permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, limportan
ce
significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la
prsentation des tats de synthse.
3 - Dans lintrt de lentreprise, pour sa propre information notamment, les tat
s
de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle
ou
mensuelle ; en tout tat de cause ils doivent tre tablis au moins une fois par
exercice, la fin de celui-ci.

4 - Leur prsentation, identique d'un exercice lautre, doit tre faite selon lun
des
deux "modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable :

"Modle Normal", appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes

entreprises ;

"Modle Simplifie" , rserv aux petites entreprises ne dpassant pas

certains seuils de taille fixs par les textes ; ces petites entreprises peuv

ent,
leur convenance, ne pas user de cette possibilit et utiliser le modle
Normal.
5 - Le BL, le CPC, lESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que lexi
gent
les besoins de linformation, dans le cadre des principes de "clart" et
"d'importance significative".
Ces postes sont regroups en "rubriques", elles-mmes regroupes en
"masses".
Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement
apparatre dans les tats de synthse.
6 - Le BL, le CPC, lESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque
poste, du montant net correspondant de lexercice prcdent.
C - le bilan (BL)
1 - C'est ltat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( lactif)
et
de ressources (au passif) la situation patrimoniale de lentreprise :

le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en

capitaux propres et capitaux d'emprunts ou dettes) la disposition de
lentreprise la date considre ;

lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme
date, de ces capitaux (emplois en biens, en titres, en crances....

2 - Le bilan est tabli partir des "Comptes de situation" arrts la fin de

lexercice, aprs les critures d'inventaires telles que corrections de valeur par
amortissements et provisions, ajustements pour rattachement lexercice et
rgularisations... Il reprend, au passif, le rsultat net de lexercice, bnficiaire o
u
dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.
3 - Le CGNC retient la rgle d'intangibilit du bilan" selon laquelle le bilan
d'ouverture d'un exercice est le bilan de clture de lexercice prcdent ; les
soldes des comptes du bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement
repris louverture de lexercice suivant, sans qu'aucune correction ni modificati
on
puisse tre apporte ces soldes.
4 - Les "masses" constitutives du passif et de lactif du bilan sont les suivantes
:

PASSIF
o

Financement Permanent

Passif Circulant hors trsorerie

Trsorerie - Passif

ACTIF
o

Actif immobilis

Actif circulant hors trsorerie

Trsorerie - Actif

5 - La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif - passif selon lun des d
eux
modles prsents dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses )
Il s'agit du bilan de fin d'exercice "avant rpartition du rsultat net".
D - le compte de produits et charges (C.P.C)
1 - C'est ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de
charges, les composantes du rsultat net final :

" les produits" sont forms principalement des ventes de biens ou de

services (production), des produits financiers (intrts, diffrences de
changes favorables, de produits "calculs" - telles les reprises de provisi

ons
- et d'autres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils
correspondent un enrichissement potentiel de lentreprise ; ils sont
gnrateurs de bnfice dans la mesure o le niveau des charges
correspondantes leur reste infrieur.

" les charges" sont formes principalement des achats consomms de

biens et de services utiliss dans le cycle d'exploitation de lentreprise
(consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de
production :impts, charges de personnel, intrts, ...

Elles

comprennent
galement les charges "calcules" que sont les "dotations" aux
amortissements et aux provisions, d'autres charges diverses accessoires
ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles
correspondent un appauvrissement potentiel de lentreprise ; elles sont
gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits
correspondants leur reste infrieur.
2 - Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, te
nus
durant lexercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures
d'inventaire.
Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat
bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les
produits) un rsultat dficitaire (perte nette).
Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et lquilibre arithmtique de
ce bilan illustrent la mthode de "la partie double" utilise par la comptabilit
normalise.
3 - Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :

PRODUITS
o

Produits courants

produits d'exploitation
produits financiers
o

Produits non-courants

CHARGES
o

Charges courantes
Charges d'exploitation
Charges financires

Charges non -courantes

Impts sur les rsultats.

RESULTATS
o

rsultat d'exploitation

rsultat financier

rsultat courant

rsultat non courant

rsultat avant impts

rsultat net

La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier,

non-courant), complts par un niveau global (impts sur les rsultats).
CHARGES CPC

PRODUITS

EXPLOITATION
FINANCIER
NON-COURANT
IMPOTS SUR LES RESULTATS
4 - La prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss
prsents dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses)
5 - Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriqu
es

et de postes classs selon la nature de ces lments.

E - LE.S.G.
LESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle
de
lautofinancement.
1 - le tableau de formation des rsultats (TFR)
Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes
de
gestion dans lordre suivant :

marge brute sur ventes en ltat (MB)

valeur ajoute (VA)

excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE)

rsultat d'exploitation (RE)

rsultat financier (RF)

rsultat courant (RC)

rsultat non courant (RNC)

rsultat net (RN)

2 - le tableau de dtermination de lautofinancement

Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants :

capacit ou insuffisance d'autofinancement (CAF), ou (IAF)

autofinancement (AF).

F - le tableau de financement (TF)

1 - C'est ltat de synthse qui met en vidence lvolution financire de
lentreprise au cours de lexercice, en dcrivant les ressources dont elle a dispo
s
et les emplois qu'elle en a effectus. Il s'agit des :

ressources de financement de caractre stable (tels lautofinancement et

les nouveaux emprunts ) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels
laccroissement du passif circulant ou la rduction de lactif circulant ) ;

emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements

raliss, les remboursements d'emprunts, ou les distributions de
dividendes) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels laccroissement de
lactif circulant ou la rduction du passif circulant).

2 - Le tableau de financement reprsente des mouvements bruts (ou flux) au

niveau des emplois et des ressources stables ; au niveau des autres postes, qui
concernent les actifs et passif circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation
se limite au mouvement net des postes du bilan durant lexercice (variations
annuelles).
3 - Le TF est gnr directement par la comptabilit partir :

de la capacit d'autofinancement dtermine au niveau de lESG ; cette

capacit diminue des dividendes distribus de lexercice forme
lautofinancement de lexercice ;

des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou d'emplois

stables figurant dans les comptes de financement permanent et d'actif
immobilis la fin de lexercice ;

des variations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de

trsorerie.

4 - Structure du tableau de financement :

Ressources :
o

ressources stables : autofinancement, cessions d'actifs immobilis

s,
apports nouveaux, emprunts nouveaux...
o

ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crdi

t
fournisseurs et comptes de rgularisation, rduction des stocks, de
s
crances...

ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie.

Emplois :
o

emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements

d'emprunts...
o emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks,
des rduction des crdits fournisseurs...
o

emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie.

Cette structure apparat dans les deux modules formant le TF :

la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds

de
Roulement Fonctionnel (FRF) et celle du Besoin de Financement Global
(BFG) ;

le tableau d'emplois et ressources sui dtaille les flux de ressources

stables
de lemplois stables de lexercice.
G - ltat des informations complmentaires (ETIC)
1 - lEtat des informations complmentaires ou ETIC , complte et commente
linformation donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est
indissociable.
2 - LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires
lobtention d'une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des
rsultats de lentreprise, travers les tats de synthse fournis.
Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre d'une importance
significative, c'est dire susceptibles d'influencer lopinion que les lecteurs des
tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de
lentreprise et sur ses rsultats.
3 - LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitative
s

et des informations qualitatives. Il importe de rechercher prcision et concision

dans lexpression crite des informations qualitatives.
LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui
figurent dans les quatre autres tats.
4 - Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants :

Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises

lorsqu'il n'existe pas dans le CGNC de solution univoque ; drogations
exceptionnellement pratiques au nom de lobjectif d'obtention d'une
"image fidle" ; changements de mthodes ...

Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges

:
Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions ;
prcisions sur des postes particuliers tels que non-valeurs ; tableau des
chances, des crances et des dettes ; engagements ; crdit-bail...

Autres informations complmentaires : telles que laffectation des

rsultats,
la rpartition du capital social, les oprations en devises, etc...

Mthodes d'valuation
Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et
procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en
comptabilit.
Ces mthodes, servent de base lenregistrement des oprations et la prparation
des
tats de synthse.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussio
n
au niveau des produits et des charges.

A - principes d'valuation
Lvaluation des lments patrimoniaux de lentreprise doit se faire sur la base
de
principes gnraux.
1) Evaluation
1 - Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables
fondamentaux retenus et notamment des principes de continuit d'exploitation,
de
prudence et du cot historique.
2 - Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le princip
e
du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce
principe.
3 - La valeur d'un lment revt trois formes distinctes :

la valeur d'entre dans le patrimoine ;

la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de

linventaire ;

la valeur comptable nette figurant au bilan.

4 - Lentreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et

lvaluation de ses lments patrimoniaux.
5 - Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif et du passif doiven
t
tre valus sparment.
2) corrections de valeur
1 - Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles s
ont

diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnr

al
par des amortissements ou des provisions pour dprciation ; dans ce cas la
valeur d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute
.
2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en
priode bnficiaire.
3 - Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la
seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans lETIC le
montant dment motiv de ces corrections.
3) drogations
Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des
cas
exceptionnels ; lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre
signales dans lETIC et dment motives avec indication de leur influence sur
le
patrimoine, la situation financire et les rsultats.
B - rgles gnrales d'valuation
1) - formes de la valeur
En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur d'entre, valeur actuelle et
valeur comptable nette.
1 - La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en
fonction de lutilit conomique prsume de cet lment, est constitue :

pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots

mesurs
en termes montaires que lentreprise a d supporter pour les acheter o
u

les produire ;

pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs

en
termes montaires que lentreprise devrait supporter si elle devait alors l
es
acheter ou les produire.
2 - La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation,
la
date considre, en fonction du march et de lutilit conomique pour lentrepri
se.
3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre a
prs
correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par
comparaison avec la valeur actuelle.
2) - Evaluation la date d'entre
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit

selon les rgles gnrales d'valuation qui suivent :

a) - Biens et titres

Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :

leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ;

leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ;

leur cot de production pour les biens produits ;

leur valeur d'apport stipule dans lacte d'apport pour les biens et

titres
apports ;
leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie
d'change,
cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont

lestimation est la plus sre;

leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits

conjointement pour un montant global dtermin :

pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition

proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacu

n
des biens dans leur valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualis
s;

pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation

du cot de production global selon la valeur attribue chacun d'eux
dans la valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss.

b - Crances, dettes et disponibilits

Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit po
ur
leur montant nominal.
Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangre
s
sont converties en monnaie nationale leur date d'entre.
3) - corrections de valeur
Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux
est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent :
1 - La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par l
e
CGNC notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en
monnaies trangres ou indexes.
2 - Cependant, la valeur d'entre des lments de lactif immobilis dans

lutilisation est limite dans le temps doit faire lobjet de corrections de valeur so
us
forme d'amortissement.
Lamortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation
sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par lentreprise selon un plan
d'amortissement.
La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la
"valeur nette d'amortissements" de limmobilisation.
3 - A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des
lments ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette
d'amortissements, aprs amortissement de lexercice.
4 - Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en
comptabilit :

sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre

dfinitif ;

sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre

dfinitif.

5 - La valeur comptable nette des lments d'actif est :

soit la valeur d'entre ou la "valeur nette d'amortissements "dfinies au

paragraphe 2 si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale ;

soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.

6 - Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et

pour autant que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement
infrieure leur valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci
n'est pas corrige.

DEUXIEME PARTIE :
PLAN COMPTABLE GENERAL
DES ENTREPRISES

PLAN COMPTABLE GENERAL DES ENTREPRISES

Titre I : Etats de synthse
Etablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans le chapitre IV de la No
rme
Gnrale Comptable, les "Etats de Synthse" sont prsents selon deux modles :

le modle normal qui comporte 5 tats formant un tout indissociable :

o

Bilan (BL)

Compte de Produits et Charges (CPC)

Etat des Soldes de Gestion (ESG)

Tableau de Financement (TF)

Etat des Informations Complmentaires (ETIC)

Le modle simplifi qui ne comporte que 4 tats galement indissociables :

o

Bilan (BL)

Compte de Produits et Charges (CPC)

Tableau de Financement (TF)

Etat des Informations Complmentaires (ETIC)

I - Caractres communs aux deux modles

Le Bilan et le Compte de Produits et Charges sont obtenus directement de la comptabilit
,
sans retraitement extra comptable ; aussi bien dans le modle normal que dans le modl
e
simplifi.
Ltat des Soldes de Gestion et le Tableau de Financement sont construits directement
partir des lments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de db
ut
et de fin d'exercice.
La plupart des "informations complmentaires" de lETIC sont extraites de la comptabilit
;
nanmoins certaines autres, de par leur nature ou leur caractre qualitatif, sont puises e
n
dehors des comptes.
II - Modle normal
A) -Bilan (B.L)
Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conu de faon permettre un
e
lecture "en tableau" par juxtaposition latrale de lactif et du passif.
Le Bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice.
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement
codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable.

La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur post
e
d'origine, de leur naissance jusqu' leur chance, permet d'oprer lanalyse
financire dite "fonctionnelle" ; c'est ainsi que les crances et les dettes nes plus
d'un an et figurant respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de
financement restent dans ces masses jusqu' leur rglement finale.
Pour les mmes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de lentreprise, les
crances et les dettes lies lexploitation sont et restent inscrites dans lactif
circulant et le passif circulant quelle que soit leur chance lorigine, mme
suprieure un an.
1 ) LActif
Lactif comporte dix rubriques regroupes en trois masses.
Les montants de lexercice sont inscrits dans trois colonnes :

celle des montants bruts,, avant amortissements et provisions pour dprciation

celle des "amortissements et provisions pour dprciation" dans laquelle

;
s'inscrivent les cumuls desdits amortissements et provisions ; cette colonne ne
peut tre servie en ce qui concerne les "carts de conversion" ;

celle des "montants nets". Les montants nets de lexercice prcdent

apparaissent, pour comparaison, dans la 4 me colonne.

Il est noter qu'aucun montant brut ou net d'un poste n'est susceptible d'tre ngat
if.
Dans les crances de lactif circulant, les postes autres que "comptes de
rgularisation -actif "incluent chacun des "comptes rattachs "correspondant soit
des modes de financement de ces crances (effets recevoir...), soit des "quasi
crances" sur les tiers concerns (produits recevoir, factures tablir).
Cependant le poste "comptes de rgularisation - actif" comprend outre les "charges
constates d'avance", les intrts courus et non chus sur lensemble des crance
s

de lactif, qu'elles soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie.

2) Le Passif
Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses . Il est prsent av
ant
rpartition du rsultat net de lexercice.
Les montants de lexercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants net
s
de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonn
e.
Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :

"Actionnaires, capital souscrit non appel" (montant retranch du "capital social"

Report nouveau (montant ngatif en cas de dficit )

Rsultat nets en instance d'affectation (montant ngatif en cas de dficit )

Rsultat net de lexercice (montant ngatif en cas de dficit )

Capital personnel : montant ngatif dans le cas o le compte est dbiteur.

Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous form
e
d'une parenthse.
Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du
montant du "capital vers" (sous le poste "capital appel")..
Dans les "dettes du passif circulant" les postes autres que "comptes de rgularisati
on
- passif" incluent des "comptes rattachs correspondant soit des modes de
financement de ces dettes (effets payer), soit des "quasi dettes" envers les tire
s
concerns (charges payer...)

Cependant le poste "compte de rgularisation - passif" comprend, outre les "produi

ts
constats d'avance" , les intrts courus et non chus du passif circulant, des
comptes de trsorerie ou du financement permanent.
B) compte de produits et charges (C.P.C)
Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent "en liste"
(ou en cascade) les produits et les charges de lexercice, tout en dgageant cinq
rsultat intermdiaires :

Le rsultat d'exploitation ;

Le rsultat financier ;

Le rsultat courant (somme des deux prcdents) ;

Le rsultat non-courant ;

Le rsultat avant impts (somme des deux prcdents).

Il mentionne les dates de dbut et de fin d'exercice.

Les totaux de lexercice (colonne 3) sont ventils en deux sous-ensembles :

Les montants rsultant d'oprations propres lexercice (colonne 1)

Ceux rsultant d'oprations concernant les exercices antrieurs (colonne 2).

Les montants de lexercice prcdent sont inscrits en colonne 4.

Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs
; il
s'agit de :

La "Variation de stocks de produits", en cas de diminution du stock entre le

dbut
et la fin de lexercice.

Toutes les rubriques de rsultats.

Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous form
e

d'une parenthse.
Le rsultat net est obtenu en fin de tableau la fois :

par "cascades" : rubrique XIII

par diffrence "produits charges" : rubrique XVI.

C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.
C) - Etat des soldes de gestion (E.S.G)
Cet tat comporte deux tableaux :

Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les

tapes
successives de la formation des rsultats ;

Le tableau de calcul de lautofinancement (A.F) de lexercice, qui passe par la

dtermination de la capacit d'autofinancement (C.A.F).

Ltat mentionne clairement en tte les dates de dbut et de fin d'exercice.

1) - Tableau de formation des rsultats (T.F.R.)
Le T.F.R. prsente, par rapport au C.P.C, loriginalit d'une analyse de la formation du
rsultat d'exploitation, obtenu au moyen de deux ou trois soldes intermdiaires de
gestion selon lactivit de lentreprise :

Marge brute sur ventes en ltat : elle est dgage par les entreprises
commerciales de ngoce et les entreprises industrielles pour leur branche
"ngoce" ;

Valeur ajoute : elle est calcule par toutes les entreprises ;

Excdent brut d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est ngatif) ; elle

est
dtermine galement par toutes les entreprises.
Avant dtermination de la valeur ajoute, le T.F.R. met en relief :

la production de lexercice de biens et services;

la consommation de lexercice de biens et services.

Aprs obtention du rsultat d'exploitation, le T.F.R. reprend les autres rsultats partiels
ainsi que les impts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de lexercic
e.
2) - Capacit d'autofinancement et autofinancement
Le calcul de la capacit d'autofinancement est prsent suivant la mthode dite
"additive", partir du rsultat net de lexercice.
A ce dernier :

On ajoute toutes les dotations de lexercice autres que celles relatives aux

actifs
et passifs circulants y compris la trsorerie; il s'agit donc des dotations aux
amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilis, des dotatio
ns
aux provisions durables et aux provisions rglementes ;

On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que
celles relatives aux actifs et passif s circulants y compris la trsorerie) et sur
subventions d'investissement ;

On limine le rsultat engendr par les cessions d'immobilisations en

retranchant
le produit des cessions et en ajoutant la valeur nette d'amortissements des
immobilisations cdes ou retires de lactif.
Lautofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F. les distributions ou retraits d
e
bnficies oprs durant lexercices antrieurs exceptionnellement d'acomptes sur
bnfices de lexercice
A titre d'analyse et de contrle, lentreprise a avantage calculer, par ailleurs, la C.A.
F.
par mthode dite "soustractive", partir de lE.B.E. la dmarche est la suivante :
C.A.F. = Excdent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation

(-) Moins charges "dcaissables" (autres charges d'exploitation, charges financire

s,
charges non courantes et impts sur les rsultats, lexclusion des dotations relati
ves
lactif immobilis et au financement permanent et de la valeur nette
d'amortissements des immobilisations cdes) ;
(+) plus produits "encaissables" (autres produits d'exploitation, transferts de charge
s,
produits financiers et produits non courants lexclusion des reprises sur
amortissements, sur subventions d'investissement, sur provisions durables et
provisions rglementes et lexclusion du produit de cession des immobilisations)
.
D) - Tableau de financement (T.F.)
Le T.F. fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deu
x
tableaux :

Synthse des masses du bilan ;

Tableau des emplois et ressources.

1) Synthse des masses du bilan

Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bil
ans
de dbut et de fin d'exercice. La prsentation "fonctionnelle " du bilan permet, par sim
ple
diffrence, de calculer :
-

le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif

immobilis)
; en principe positif, ce fonds de roulement peut se rvler ngatif, dans le cas o
le
total de lactif immobilis excde le total du financement permanent ;
-

le besoin de financement global (B) (Actif circulant hors trsorerie moins Passif
circulant hors trsorerie) ; en principe positive, cette diffrence peut tre ngative

dans le cas o le passif circulant hors trsorerie excde le total de lactif circulant
hors trsorerie. Dans ce dernier cas, la diffrence rvle non "un besoin", mais un
e
"ressource de financement" ;
-

la trsorerie nette : qui est gale la Trsorerie-Actif moins la Trsorerie-Passif.

Un contrle "vertical" permet de vrifier que cette trsorerie nette, obtenue partir de
s
deux masses actives et passives du bilan est bien gale la diffrence (A) - (B), en v
ertu
de la formule d'quilibre financires :
-

Fonds de roulement fonctionnel - Besoin de financement global = Trsorerie

ou par abrviation : FRF - BFG = TN

nette.

Aprs report des montants de lexercice et de ceux de lexercice prcdent dans les
colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les
variations constates entre le dbut et la fin de lexercice. Les diffrences entre les
montants (a) et les montants (b) constituent :

des emplois financiers (colonne c)

des ressources financires (colonne d)

Le fonds de roulement augmente en "ressources", et diminue en "emplois", ce qui tra
duit,
en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds.
Le besoin de financement global augmente en "emplois", diminue en "ressources", ce
qui
traduit, en principe, respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau
de
ce "besoin".
La variation de trsorerie nette, obtenue "horizontalement" dans le tableau, est vrifi
e

verticalement (A-B) :
-

Variation FRF -Variation BFG = Variation TN

2) - Tableau des emplois et ressources

Ce tableau prsente, pour lexercice comme pour le prcdent, quatre masses
successives :

les deux premires en termes de flux de lexercice : "Ressources stables" et

"Emplois stables" ;

les deux dernires en termes de variation nette globale : "Variation du BFG" et

"Variation de la trsorerie".

a) Les "flux" de ressources et d'emplois stables sont obtenus :

pour lautofinancement : partir du module de calcul figurant dans lESG ;

pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et
mouvements crdit des comptes relatifs aux postes concerns du T.F.).

Toutefois, dans le cas d'existence d'carts de conversion, il convient d'annuler ces c

arts
dans les comptes correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les
mouvements qui ne constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. U
ne
codification ou un reprage informatique particuliers peuvent permettre lentreprise
d'obtenir directement les flux par voie comptable, sans "retraitements ".
b) A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules no
n
pas en termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan :

Variation du BFG obtenue la ligne 6, de la "synthse des masses du bilan" ;

constitue la somme algbrique des variations (en augmentation ou en diminutio

n)
des diffrents postes composant lactif et le passif circulants (hors trsorerie). Il
est recommand lentreprise, pour une meilleure analyse de sa gestion, de

dresser un tableau de variation des 24 postes ou rubriques concerns de lactif

et
du passif circulants hors trsorerie ;

Variation de la Trsorerie calcule la ligne 7 du tableau "synthse des

masses
du bilan", reprsente la somme algbrique des variations de la trsorerie-actif et
de la trsorerie-passif.
Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont
gaux.
E) - tat des informations complmentaires (ETIC)
Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple : mthodes comptables)
et
quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit.
Lutilisation de tableaux a t systmatise, pour simplifier la tche des entreprises.
Les informations d'importance non significative par rapport lobjectif d'image fidl
e
ne doivent pas tre mentionnes.
III - modle simplifi
Ne sont prsentes ci-aprs que les particularits des tats de synthse du modle
simplifi
; pour les lments communs, il y a lieu de se reporter au modle normal.
A - Bilan (BL)
Lactif et le passif sont prsents sur un seul feuillet, lun aprs lautre.
La date de clture de lexercice doit tre clairement indique.
Les masses et rubriques sont celles du modle normal lexception des "carts de

conversion" qui n'apparaissent pas dans le document; nanmoins les entreprises q

ui
auraient dans ce cas ajouter la ou les rubriques correspondantes.
Le nombre de postes est rduit, par rapport au modle normal.
a) par lutilisation de postes "divers" :

immobilisations incorporelles diverses ;

immobilisations corporelles diverses ;

stocks divers ;

dbiteurs divers ;

rserves diverses ;

cranciers divers ;

b) par la mention de certaines rubriques sans dtail de postes :

capitaux propres assimils ;

dettes de financement ;

provisions durables pour risques et charges ;

immobilisations financires ;

c) par le regroupement de certains postes :

Report nouveau et rsultat net en instance d'affectation ;

Crdit d'escompte et de trsorerie .

B - compte de produits et charges (C.P.C)

Il est prsent sur un seul feuille. La date de dbut et de clture de lexercice y son
t
expressment indiques.
Le C.P.C. fait apparatre :

La formation "en cascade" du rsultat net en dgageant successivement le

rsultat courant, le rsultat non courant, le rsultat avant impts ;

Les "produits courants" qui comportent les mmes postes que les produits
d'exploitation du modle normal, auxquels s'ajoutent les "produits financiers" ;

Les "charges courantes" qui comportent les sept postes figurant dans les
"charges d'exploitation" du modle normal, plus les "charges financires".

Deux modules particuliers permettent :

la mise en vidence des totaux des produits et des charges ;

le calcul de la "marge brute sur ventes en ltat" (entreprises de ngoce et

entreprises industrielles ou de service pour leur branche "ngoce") ;

le calcul de la "valeur ajoute" qui est gale la somme algbrique de :

o

la marge brute sur ventes en ltat ;

o la diffrence entre production et consommation de biens et services.

C) - tableau de financement (T.F)
Le TF comporte deux modules :

le premier permet de dterminer la capacit d'autofinancement de lexercice ;

le second prsente la synthse des masses du bilan et les variations de ces

masses, et met en vidence :

la variation du fonds de roulement fonctionnel de lentreprise qui correspond

une
"ressource" dans le cas d'une augmentation du FRF et un "emploi" en cas de
diminution du FRF;

la variation du besoin de financement global qui correspond un "emploi" dans

le
cas d'une augmentation et une "ressource" dans le cas d'une diminution;

la variation de la trsorerie nette qui correspond un "emploi" dans le cas

d'une
augmentation et une "ressource" dans le cas d'une diminution.
Lgalit entre le total des variations, des "ressources" et le total des variations de
s
"emplois" est vrifie en bas du tableau.
D) - Etat Des Informations Complmentaires (ETIC)

Dans le modle simplifi sont seuls fournir sept tats numrots S1 S7 ; six d'entre e
ux
sont identiques ceux du modle normal (S2 S7) ; en revanche ltat S1 est propre au
modle simplifi, il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui, en
dcrivant les mouvements de lexercice, explique le passage du montant existant au db
ut
de lexercice au montant constat en fin d'exercice.

Titre II : Modalits d'application des mthodes d'valuation

Chapitre I : Actif immobilis :
Immobilisations en non valeur
Limmobilisation en non-valeurs de certains cots (frais prliminaires, charges
rpartir sur plusieurs exercices, primes de remboursement des obligations)
prsente les particularits suivantes :
A - valeur d'entre
La valeur d'entre est constitue :
-

par la somme des charges dont ltalement sur plusieurs exercices

est
opr en vertu de leur caractre propre (frais prliminaires) et en vert
u
d'une dcision exceptionnelle de gestion (charges rpartir ;
-

par le montant total des primes de remboursement des obligations

(diffrence entre le montant futur rembourser hors intrts, et le
montant vers par le prteur).

B - amortissement
Lamortissement de ces lments constitue ltalement par report sur
plusieurs exercices (dont le premier) d'une charge dj subie ou
consomme : tel est par exemple le cas des frais de constitution engag
s

dans lexercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs po

ur
des raisons de gestion.
Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prta
bli
sur un maximum de cinq exercices, y compris celui de constatation de la
charge, lexception des primes de remboursement des obligations dont
les modalits d'amortissement sont prcises dans le titre III, chapitre
" contenu et fonctionnement des comptes " Le plan d'amortissement doit,
en vertu du principe de prudence, comporter des amortissements annuel
s
avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin du premier
exercice.
C - valeur actuelle
La valeur actuelle d'une immobilisation en non valeurs est, par prudence,
prsume nulle, bien qu'elle puisse dans certains cas ne pas ltre dans l
e
cadre du principe de continuit d'exploitation.
Ses lments ne peuvent, en consquence, donner lieu constatation de
" provisions pour dprciation ".
Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour
leur
" valeur nette d'amortissements ".
Immobilisations corporelles et incorporelles
A - Valeur D'entre : cas gnral
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites :

leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre

onreux ;

leur cot de production pour celles qui sont produites par

lentreprise
pour elle-mme.
1) Le cot d'acquisition est form :
a) du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts
et
taxes non rcuprables et diminu des rductions commerciales
obtenues et des taxes lgalement rcuprables ;
b) des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que :
-

transports

frais de transit

frais de rception

assurances - transport ...

lexclusion des taxes lgalement rcuprables.

Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais
d'acquisition d'immobilisations qui consistent en :
- droits de mutation (enregistrement) ;
-

honoraires et commissions ;

- frais d'actes.
Ces frais sont inscrire en " charges rpartir sur plusieurs
exercices ", et amortir sur cinq exercices au maximum.
c) des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bi
en,
en tat d'utilisation lexclusion des frais d'essais et de mise au p
oint
qui sont classer dans les charges de lexercice ou, le cas cha
nt,
susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices.
Les frais gnraux et les charges financires engags pour
lacquisition d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition de

ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprie
ur
un an, les frais financiers spcifiques de prfinancement se
rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot
d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans
lETIC (AI).
2) Le cot de production des immobilisations est form de la somme :

du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour

la
production de llment ;

des charges directes de production tels les charges de

personnel, les services extrieurs, les amortissements ;

des charges indirectes de production dans la mesure o elles

peuvent tre raisonnablement rattaches la production de
limmobilisation.

Toutefois, ce cot de production rel et complet comprend pas, sauf

conditions spcifiques de lactivit justifier dans lETIC (AI) :

les frais d'administration gnrale de lentreprise ;

les frais de stockage ;

les frais de recherche et dveloppement ;

les charges financires.

Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le
montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement d
e
cette production depuis le " prfinancement " spcifique jusqu' la date
normale d'achvement de limmobilisation ou de sa mise en service si ell
e
est exceptionnellement antrieure cette date.

Mention doit tre faite dans lETIC de cette inclusion de charges

financires.
B - Valeur D'entre : cas particuliers
1) Immobilisations acquises par voie d'change
Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd
,
prsume gale celle du bien acquis. Toutefois lorsque lune de ces de
ux
valeurs actuelles est difficilement dterminable (exemple : valeur actuelle
d'une " servitude " foncire), est retenue comme valeur d'entre la valeur
actuelle dont lestimation est la plus sre.
2) Immobilisations acquises titre gratuit
La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la d
ate
de lentre en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour
lentreprise.
3) Immobilisations acquises titre d'apport
La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte d'apport.
4) Immobilisations acquises au moyen de subventions
d'investissement
Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur
cot de production, sans dduction de la subvention (porte au passif du
bilan dans la rubrique " capitaux propres assimils ").
5) Paiement terme

La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendant
e
des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr.
6) Clause d'indexation de la dette
En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de
lindice retenu restent sans influence sur la valeur d'entre.
7) Clauses de rvision de la dette
Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date d'entre de
limmobilisation, la valeur d'entre est modifie, en hausse ou en baisse,
en
fonction des stipulations du contrat, jusqu' fixation du prix dfinitif.
8) Immobilisations obtenues en " crdit-bail "
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de lentreprise ne peuvent
figurer lactif de son bilan aussi longtemps que n'est pas leve " loption
d'achat ".
En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations "
pour le prix rsiduel fix dans le contrat.
9) Ensembles immobiliers
La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un
immeuble achet, doit tre ventils entre ses deux lments constitutifs :

La valeur d'entre du terrain ;

La valeur d'entre de la construction.

10) Immobilisations acquises conjointement ou produites

conjointement
La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur
cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur

relative qui peut tre attache chacune de ces immobilisations ds

qu'elles peuvent tre individualises.
C- immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements
1) Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit
normalement avec le temps en raison :

de phnomne d'usure ou de dsutude ;

d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de

lconomie (obsolescence) ;

de toute autre cause.

Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont

pour consquence la constatation d'une rduction progressive de la vale
ur
de limmobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu' une " valeur
rsiduelle " souvent trs faible, voire nulle, la fin de la dure d'utilisatio
n
de limmobilisation.
2) Amortissement des immobilisations
Lamortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre
et
la valeur rsiduelle, (ou montant " amortissable " sur la dure d'utilisation
de
limmobilisation.
Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre :

soit la " dure de vie " probable de limmobilisation, laquelle est

apprcie en fonction de facteurs physiques (usure ...) ou
conomiques (obsolescence, march ...) qui la conditionnent.
A la fin de la " dure de vie " , la valeur rsiduelle prvisionnelle

est
gnralement considrer comme nulle ; le montant amortissable

est alors gal la valeur d'entre ;

soit une " dure d'utilisation " propre lentreprise, infrieure la

dure de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa strat

gie
(renouvellement systmatique au bout de n annes ...), ou d'autre
s
facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles
d'utilisation ...)
Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en
principe relativement importante ; elle doit faire lobjet d'une
estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable
exprim en dirhams de la date d'entre, ramen le plus souvent
un
pourcentage de cette valeur d'entre ; le montant amortissable est
alors gal la diffrence entre la valeur d'entre et cette valeur
rsiduelle.
3) Plan d'amortissement
la rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice
pendant la dure d'utilisation du bien constitue le " plan d'amortissement
"
de limmobilisation.
Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le monta
nt
des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ai
nsi
que la " valeur nette d'amortissements " en rsultant.
Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que
lamortissement annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique o
u
conomique (exemple : nombre d'heures d'utilisation, nombre d'unit
physiques fabriques, nombre de kilomtres parcourus ...), la rgle reten
ue

doit tre clairement mentionne dans le tableau d'amortissement (mentio

n
du nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable).
Le mode de rpartition de lamortissement sur les diffrents exercices doi
t
tre choisi sur la base de considrations essentiellement conomiques : il
peut conduire des amortissements annuels constants (mthode de
lamortissement linaire), dgressifs ou plus exceptionnellement
progressifs.
4) Dbut et fin du calcul de lamortissement
Le calcul de lamortissement est opr dans les conditions suivantes :
a) dbut du calcul : lamortissement est calcul compter de la da
te
de rception de limmobilisation acquise ou de la livraison soimme de limmobilisation produite. Lentreprise peut diffrer le calc
ul
de lamortissement jusqu' la date effective de mise en service
lorsque limmobilisation ne se dprcie pas notablement dans
lintervalle.
b) Fin de calcul : lamortissement est calcul jusqu' la date de so
rtie
du patrimoine de limmobilisation dans la limite de la valeur d'entr
e;
En cas de sortie de limmobilisation en cours d'exercice, il y a lieu
de
comptabiliser lamortissement couru depuis le dbut de lexercice
jusqu' la date de sortie du bilan, pour dterminer la valeur nette
d'amortissements de limmobilisation cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre
, le

calcul est arrt, et le bien figure au bilan pour une valeur nette
d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il n'est
pas cd ou retir du patrimoine.
5) Amortissements drogatoires
Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre
conomique, lamortissement comptable ne concide pas ncessairement
avec lamortissement fiscalement ou rglementairement autoris :
-

lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement

comptable,
ce dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant lobjet d'une
" rintgration " fiscale extra comptable ;
-

lorsque lamortissement fiscal, suprieur lamortissement comptable,

doit tre, en vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr
dans les critures comptables ( et non simplement dduit de faon e

xtra
comptable), il y a lieu de porter dans les " provisions rglementes "
lexcdent de lamortissement fiscal sur lamortissement comptable
dnomm " amortissement drogatoire ".
Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissem
ents
drogatoires est significatif dans les tats de synthse, eu gard lobje
ctif
d'obtention d'une " image fidle ".
6) Immobilisation en recherche et dveloppement
Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur
un
maximum de cinq exercices.
A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dur
e
d'utilit de ces actifs, mention de cette drogation devant tre faite dans

lETIC ( A1).
En cas d'chec du projet de recherche dveloppement, la valeur nette
d'amortissements doit immdiatement tre ramene zro.
7) Informations relatives aux amortissements
Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables
(correspondant un " poste " du bilan, ou, pour les postes d'un montant
important, des lments significatifs de ce poste) lETIC (A1) doit
mentionner la mthode d'amortissement utilise.
Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon
constante d'un exercice lautre, moins que des circonstances nouvelle
s
ne justifient un changement (exemple : innovation technologique devant
rendre rapidement obsolte un quipement install).
A la fin de lexercice au cours duquel intervient la rvision du plan
d'amortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans lETI
C,
en y indiquent ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats. (A3).
D - valeur actuelle des immobilisations
Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle d'une
immobilisation incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march

et de lutilit du bien pour lentreprise.

La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de
limmobilisation ( la date de linventaire), major des charges accessoire
s
d'achat et d'installation, ou le cot actuel de production pour les
immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme et n'ayant pas

d'quivalent sur le march ; ces cots sont corrigs en baisse en fonction

de lusure ou de lge de limmobilisation.
Lutilit du bien pour lentreprise doit tre tout particulirement prise en
considration car limmobilisation doit tre value dans ltat et le lieu o

elle se trouve en fonction de son utilisation future par lentreprise.

Dans cette valuation, il est normalement suppos que lentreprise rester
a
en " continuit d'exploitation " tout au long de la dure d'utilisation prvu
e
du bien.
Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de limmobilisation p
eut
tre considr comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqur
eur
ventuel de lentreprise dans ltat et le lieu o elle se trouve.
La valeur actuelle de limmobilisation ne doit pas, en consquence, tre
confondue avec son prix actuel de revente ventuelle.
En revanche, en labsence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle
doit tenir compte de la perspective plus ou moins proche de cession voir
e
de liquidation de lentreprise ou de la branche d'entreprise concerne, ou
de
celle de la cession de limmobilisation ; la rfrence de march devient
alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs cette
cession (tels que dmontage, transport ...).
E) Valeur Au Bilan : valeur comptable nette
La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :

la valeur d'entre (immobilisations non amortissables) ou la valeur

nette
d'amortissements (immobilisations amortissables, dans le cas gnral
;
-

la valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure

soit
la valeur d'entre soit la valeur nette d'amortissements rvlant u
ne
moins-value latente.
Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe
de
prudence car non ralises, sont conserves comme valeur comptable
nette, soit :
-

la valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables ;

la valeur nette d'amortissements pour les immobilisations

amortissables.
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant
relatif notable, donnent lieu constatation de " provisions, pour
dprciation ", ou, dans le cas exceptionnel o elles prsenteraient un
caractre dfinitif, " d'amortissements exceptionnels ".
Lobservation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nett
e
d'amortissements d'une immobilisation est de nature conduire une
rvision du plan d'amortissement si les causes de ces carts risquent de
se
maintenir durablement.
Immobilisations financires
A- Crances immobilises
Les dispositions rgissant lvaluation des crances de lactif circulant
s'appliquent galement aux crances immobilises (cf. Chapitre II ciaprs).

B - Titres de participation et autres titres immobiliss

1. Valeur d'entre : cas gnral
Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de
participation, autres titres immobilises ...) les titres sont ports en
comptabilit pour leur prix d'achat lexclusion des frais d'acquisition,
lesquels sont inscrits directement dans les charges de lexercice.
2. Valeur d'entre : cas particuliers
a. Actions gratuites
Lobtention d'actions dites juridiquement " gratuites " est sans
influence sur la valeur globale d'entre des titres correspondants
dtenus dont le cot unitaire moyen se trouve diminu.
b. Droits de souscription ou d'attribution
La cession des droits de souscription ou des droits d'attribution rd
uit
la valeur globale d'entre du montant du prix de cession et rduit
en
consquence le cot unitaire moyen d'achat des titres
correspondants.
c. Titres de mme nature
Lorsque des " sorties " de titres ont t opres ( la suite de
cessions notamment), portant sur des ensembles de titres de mm
e
nature confrant les mme droits, la valeur d'entre des titres
restants est dtermine par la mthode du " cot d'achat moyen
pondr " aprs chaque entre ou, dfaut, par la mthode du
" premier entr ; premier sorti " dite F.I.F.O.( en anglais " first in,
first
out "

3. Valeur actuelle
a. Valeur actuelle des titres de participation
Les titres de participation doivent tre valus moins en fonction d
u
march, souvent inexistant, qu'en fonction de lutilit que la
participation prsente pour lentreprise ; dans cette utilit, il doit
notamment tre tenu compte des perspectives de rentabilit des
titres, de la conjoncture conomique des capitaux propres rels de
la
socit contrle, des effets de complmentarit technique,
commerciale ou conomique susceptibles de rsulter de la
participation selon le niveau de celle-ci.
Lorsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le
"contrle" de la socit, soit la minorit de blocage, il doit en tre
tenu compte dans lestimation de la "valeur actuelle" (cf. cidessous).
Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute
immobilisation : c'est le "prix qu'accepterait d'en donner un acqur
eur
ventuel de lentreprise, compte tenu de lutilit de la participation
pour lentreprise".
b. Valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de
participation
A une date quelconque et en particulier la date de linventaire, l
es
titres ont une valeur actuelle gale :

cots

au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;

leur valeur probable de ngociation s'ils ne sont pas

Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la

perspective d'une ventuelle cession longue chance (plus d'u
n
an).
4. Valeur au bilan
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait appara
tre
des plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres
(mme nature, mmes droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent
ltre, sous forme de provisions pour dprciation.
Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre plus-values et
moins-values ; toutefois, s'agissant des titres immobiliss cots autres
que
les titres de participation, lentreprise peut, sous la responsabilit de ses
dirigeants, compenser les moins-values rsultant d'une baisse des cours
paraissant anormale et momentane, par les plus-values constates sur
d'autres titres et dans la limite de ces plus-values.
Chapitre II : Actif circulant :
Stocks
A. Valeur D'entre : cas gnral
Conformment aux mthodes d'valuation, les stocks sont enregistrs :

leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ;

leur cot de production pour les biens produits par lentreprise.

Un stock n'est jamais valu au cot de revient car celui-ci est

dtermin au
stade final (aprs distribution).

Ces cots sont dtermins :

lorsque leur composition est lmentaire, directement partir des

documents de base (factures, ...) pour les cots d'acquisition
notamment ;

lorsque leur composition est complexe, laide de la comptabilit

analytique pour les cots de production notamment, ou dfaut,
partir de mthodes, et de calculs permettant une approximation
satisfaisante.

Ils sont calculs :

article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui

concerne
les biens identifiables et individualiss ;

par catgorie homogne en ce qui concerne les biens

interchangeables et non individualiss dans le systme comptable.

1) Le cot d'acquisition des biens en stock est leur cot rel d'achat
form :
a) du prix d'achat factur :

augment des droits de douane et autres impts et taxes

non
rcuprables ;

diminu des taxes lgalement rcuprables, telle la TVA

"dductible" ainsi que des rductions commerciales obtenue

s
(rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions
commerciales peuvent tre rattaches chaque catgorie
d'achat et qu'elles sont significatives.
Les rductions de caractre financier (escomptes de rglement
obtenus) ne sont pas dduites du prix d'achat, mais inscrites dans
les produits financiers ;

b) des charges accessoires d'achat engages jusqu' lentre en

"magasin" de stockage, il s'agit essentiellement des charges direct
es
sur achats et approvisionnements ; toutefois, lentreprise peut inclu
re
dans le cot d'acquisition la fraction des charges indirectes
susceptibles d'tre raisonnablement rattache lopration d'achat
et
d'approvisionnement.
Ces charges accessoires d'achat consistent en cots externes ou
internes, tels que :

transport ;

frais de transit ;

commissions et courtages ;

frais de rception des marchandises, matires ou

fournitures
(dchargement, manutention ...) ;

assurances transport ....;

lexclusion des taxes lgalement rcuprables.

Les frais gnraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont
pas
compris dans le cot d'acquisition sauf conditions spcifiques de
lexploitation indiquer dans lETIC (A1).
Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires s
ont
exclus du cot d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycl
e
d'approvisionnement suprieur un an, les frais financiers spcifiques se
rapportant ce cycle peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition avec
mention expresse dans lETIC (A1).

En cas de sous activit notable observe au niveau charges fixes unitair

es
rsultant de cette sous activit doit tre exclue du cot d'acquisition.
2) Le cot de production des biens, ou des services en stock est
form de la somme :
des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la
production de llment ;
des charges directes de production telles les charges de personnel, l
es
services extrieurs, les amortissements ...;
des charges indirectes de production dans la mesure o il est possibl
e
de les rattacher raisonnablement la production de llment qui
ont
t engags pour amener les produits lendroit et dans ltat o
ils
se trouvent.
Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf
conditions spcifiques de lactivit justifier dans lETIC (A1) :
les frais d'administration gnrale de lentreprise ;
les frais de stockage des produits ;
les frais de recherche et dveloppement ;
les charges financires.
Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes po
ur
le financement spcifique de production dont le cycle normal d'laboratio
n
est suprieur douze mois peuvent tre incluses dans le cot de
production.
Sont galement exclus du cot de production :

les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ;

la quote-part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant

d'une sous activit caractrise de lentreprise par rapport une

capacit normale de production prtablie en fonction des
caractristiques techniques de lquipement et conomiques de
lentreprise.
Quant au charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre
portes dans les cots de production.
B. valeur d'entre : cas particuliers
1. Stocks acquis par voie d'change
La valeur d'entre du bien acquis est en principe gale la valeur actuel
le
du bien cd, toutefois, si cette valeur actuelle n'est pas significativemen
t
diffrente de la valeur comptable nette du bien cd, cette dernire est
retenue comme valeur d'entre du bien acquis.
2. Stocks acquis titre gratuit
la valeur d'entre est gale la valeur actuelle, "valeur estime", la da
te
de lentre, en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour
lentreprise".
3. Stocks acquis titre d'apport
La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte d'apport.
4. Paiement terme
La valeur d'entre des biens, dtermine selon les dispositions prcdent
es
et fonde sur le prix convenu, est indpendante :

des modalits futures de rglement, en cas de paiement diffr ;

des variations de lindex retenu, en cas de rglements indexs.

5. Stocks acquis conjointement ou produits conjointement

La valeur d'entre de ces biens est dtermine, partir de leur cot glob
al
d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut
tre attache chacun de ces biens ds qu'ils peuvent tre individualis
s.
6. Produits rsiduels
Les produits rsiduels, tels les dchets et rebuts, pour lesquels il n'a pu
tre
calcul un cot de production, sont inscrire en stock pour leur valeur
probable de ralisation (cours du march s'il en existe un) sous dductio
n
des charges de distribution engager.
7. Cas exceptionnels
Dans les cas exceptionnels o il n'est pas possible de calculer le cot
d'achat ou le cot de production, en raison notamment de contraintes ou
de
dpenses excessives au niveau de lorganisation ou du calcul des cots,
la
valeur d'entre est dtermine :

comme gale au cot d'achat ou au cot de production dans

lentreprise de biens quivalents constat ou estim une date
aussi proche que possible de la date d'entre ;

dfaut, comme gale au prix de vent estim la date du bilan

sous dduction d'une marge normale sur cot d'acquisition ou sur
cot de production

Mention doit tre faite dans lETIC (A1) de la justification de lemploi de

cette mthode.

C. Valeur d'entre : stocks de biens interchangeables

Pour les articles, objets ou catgorises individualiss, et identifiables, le
cot d'entre est dtermin par article, objet ou catgorie.
En revanche, pour les articles ou objets interchangeables, et non identifi
s
par unit aprs leur entre en stock, le cot d'entre du stock observ
une date quelconque, et notamment linventaire, est obtenu par calcul
selon lune des deux mthodes suivantes :
- mthode du cot moyen pondr, qui comporte deux variantes :
o

mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre ;

mthode du cot moyen pondr de "priode de stockage"

,
-

mthode du "premier entr, premier sorti" dite FIFO (1) (en

anglais
first in first out)
1) Mthode du cot moyen pondr
a) Cot moyen pondr aprs chaque entre
Le cot d'entre du stock une date considre est gal au cot
du
stock au dbut de lexercice, assimil une entre :
-

major du cot d'entre des achats ou des productions

depuis
le dbut de lexercice ;
-

diminu du cot des "sorties" (pour ventes ou

consommations) depuis le dbut de lexercice.

Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres

par
les quantits entres.

Ce calcul est opr chaque nouvelle entre ; le cot unitaire ain

si
dtermin tant utilis pour valoriser les sorties jusqu' lentre
suivante.
Le cot unitaire d'entre du stock final, linventaire, est ainsi celu
i
qui a t obtenu aprs la dernire entre, laide des calculs
prcdents. Dans le cas particulier d'un stock nul observ la dat
e
de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot
unitaire de cette dernire entre.
b ) Cot moyen pondr de " priode de stockage "
Le cot unitaire d'entre du stock la date de linventaire est gal

la moyenne des derniers cots unitaires d'entre observe sur la

" dure moyenne d'coulement " dudit stock ; cette moyenne des
derniers cots tant pondre par les quantits entres
2. Mthode du " premier entr ; premier sorti " (FIFO) (en anglais first
in first out)
Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le
premier entr ; toute sortie est en consquence valorise au cot d'entr
e
le plus ancien ; ds lors, le stock final est valu aux cots d'entre les
plus
rcents, les quantits tant regroupes par " lots " homognes quant le
ur
date d'entre et leur valeur.
3. Autres mthodes
D'autres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de

lentreprise :
-

mthode du " dernier entr ; premier sorti "(dite LIFO) ( en anglais

last in last out )

mthode de la " valeur de remplacement ", appele parfois " NIFO

"(
en anglais next in next out )
-

mthode des cots approchs, des cots standards ...

Ces mthodes ne sont pas acceptes pour llaboration des tats de

synthse ; leur utilisation en gestion et en comptabilit analytique impliqu
e
donc des " retraitements " pour la valorisation des stocks devant figurer
au
bilan.
D. Valeur actuelle la date d'inventaire
Il convient de dterminer, la date de linventaire, la valeur actuelle des
lments en stock :
-

article par article, objet par objet, catgorie par catgorie

(homogne) pour les biens identifiables ;

catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.

La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes

d'valuation, dtermine partir du march et de lutilit du bien pour
lentreprise :
- La rfrence au march s'effectue partir des informations les
mieux
adaptes la nature du bien (prix du march, barmes, mercurial
es
...) et en utilisant des techniques adquates (indices spcifiques,
dcotes, etc ...)
le

lutilit du bien pour lentreprise est normalement apprcie dans

cadre d'une continuit de lexploitation ; s'il n'en tait pas ainsi po

ur
certains biens, voire pour la totalit, il y aurait lieu de changer de
mthode d'valuation avec mention dans lETIC (A2 et A3).
Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march
correspond le plus souvent au prix actuel d'achat, major des charges
actuelles accessoires d'achat.
Pour les produits finis et les marchandises (reventes en ltat), la rfren
ce
au march correspond gnralement leur prix de vente probable, dimin
u
du total des charges restant engager pour raliser la vente (charges d
e
distribution y compris charges postrieures la vente telles celles relativ
es
au cot des garanties ...).
Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable ( ltat de
produit
fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots d
e
production restant engager (cot d'achvement).
Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe
de
prudence, des perspectives de vente et notamment :
-

du " prix du march " s'il en existe un son niveau actuel (date

de
linventaire) ou futur (en cas d'volution la baisse) ;
-

des particularits des produits ou marchandises en stock et

notamment de leur inadaptation aux conditions nouvelles du marc

(cas des articles dmods ou obsoltes ...) ou de leur tat (article

s
dfrachis ou abms ...).
Dans le cas de non continuit totale ou partielle d'exploitation auquel on
peut assimiler le cas de cession anticipe ou force du bien, il y a lieu d
e
retenir comme valeur actuelle le prix probable de cession dans les
conditions prvues de cette cession (liquidation plus ou moins rapide) et
sous dduction des charges engager pour raliser cette cession.
Il doit tre fait mention dans lETIC (A2 et A3) de cet abandon total ou
partiel " de la continuit d'exploitation.
E. valeur au bilan (valeur comptable nette)
1. Cas gnral
En application du principe de prudence est retenue comme valeur
comptable nette, dans le bilan la valeur d'entre ou si elle lui est infrieur
e
la valeur actuelle.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu c
ette
dernire une correction en diminution sous forme d'une " provision pour
dprciation " ; le bilan devant toujours faire apparatre distinctement les
trois lments :
-

la valeur d'entre, (maintenue en critures en tant que valeur

la provision pour dprciation (en diminution) ;

la valeur comptable nette (par diffrence).

brute) ;

2 - Cas particulier des " contrats de vente ferme "

Lorsque le prix de vente stipul et considr comme sr couvre tout la

fois les cots dj engags sous forme de produits finis , produits en cou
rs
ou matires premires, fournitures, marchandises et ceux restant
supporter jusqu' excution totale du contrat, le cot d'entre de ces bien
s
est conserv comme valeur au bilan sans que soit constate une provisio
n
pour dprciation.
Crances de lactif circulant
Les dispositions suivantes qui concernent les crances de lactif circulant
s'appliquent galement aux crances immobilises, sous rserve des rgles
particulires relatives celles qui sont libelles en monnaie trangre.
A. valeur d'entre
1. Cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en
comptabilit pour leur montant nominal.
Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le
montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscri
re
en valeur d'entre de la crance.
2. Variation de la crance
Laugmentation ou la diminution du montant de la crance pour des raiso
ns
contractuelles ou lgales constitue un complment ou une rduction de l
a

crance modifiant la valeur d'entre ; la contrepartie constitue une charg

e
ou un produit selon sa nature.
3. Crances indexes
Dans le cas des crances indexes, la valeur d'entre est rectifie dans
le
bilan et lcart inscrit dans les mmes conditions que les crances libell
es
en monnaie trangre. (chapitre IV ci-aprs).
B. valeur actuelle
La valeur actuelle d'une crance est en principe gale sa valeur nomin
ale,
inscrite en valeur d'entre, si le rglement final prvu parait certain.
C. valeur au bilan (valeur comptable nette)
La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf c
as
de dprciation des crances.
Lorsque le rglement futur d'une crance parat incertain, notamment l
a
suite d'un litige avec le dbiteur, ou en raison de sa situation financire,
une
provision pour dprciation doit tre constitue calcule sur la base de la
perte probable future.
Dans des cas exceptionnels justifier dans lETIC (A1), des crances
importantes long terme stipules sans intrt ou un taux d'intrt tr
s
faible par rapport au taux normal du march, peuvent faire lobjet d'une
" provision pour actualisation " destine ramener la valeur au bilan la

valeur actuelle de la crance : " prix qu'accepterait de dcaisser, pour

obtenir cette crance, un acqureur de lentreprise ".
En raison du principe de prudence, cette exception n'est pas prvue pou
r
les dettes sans intrt ou trs faible taux. Toutefois, si lentreprise
bnficie d'un tel avantage, elle doit en tenir compte dans la fixation de l
a
dotation la " provision pour actualisation ", en limant celle-ci
lexcdent
de la provision thorique sur le montant de lavantage acquis au titre de l
a
dette sans intrt (ou faible taux).
Titres et valeurs de placement
A. valeur d'entre
La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mm
es
conditions que celles des titres de participation.
B. valeur actuelle des titres de placement
A une date quelconque et en particulier la date de linventaire, les titre
s de
placement ont une " valeur actuelle " gale :
-

au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;

leur valeur probable de ngociation s'il ne sont pas cots.

Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective

d'une cession brve chance ( moins d'un an).
C. valeur au bilan : valeur comptable nette

La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait appara

tre
des plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres
(mme nature, mme droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent
ltre
sous forme de provisions pour dprciation.
Aucune compensation n'est en principe pratique entre plus-values et
moins-values ; toutefois lentreprise peut sous la responsabilit de ses
dirigeants compenser les moins-values rsultant d'une baisse paraissant
anormale et momentane par les plus-values constates sur d'autres
titres
et dans la limite de ces plus-values.
Trsorerie
A. valeur d'entre
Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et e
n
banques sont inscrits en comptabilit pour leur montant nominal.
B. valeur actuelle
La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale leur valeur nomi
nale
inscrite comme valeur d'entre si la disponibilit de ces avoirs est certain
e.
C. valeur au bilan : valeur comptable nette
La valeur au bilan des avoirs en espces et en banques est gale leur

montant nominal sauf cas de dprciation (comptes bancaires litigieux ...

).
Chapitre III : Dettes du financement permanent et au passif circulant :
Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan
quelle que soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent.
A. valeur d'entre
1. Cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit
pour leur montant nominal.
Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montan
t
du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur
d'entre de la dette.
2. Variation de dette
Laugmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de l
a
dette constitue un complment ou une rduction de la dette modifiant la valeur
d'entre ; la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature, o
u le
cas chant une modification de la valeur d'entre d'une immobilisation.
3. Dettes indexes
Dans le cas de dettes indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et
lcart inscrit dans les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie
trangre.
B. valeur actuelle

La valeur actuelle d'une dette est prsume gale sa valeur nominale.

C. valeur au bilan : valeur comptable nette
La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entr
e.
Chapitre IV : Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre
I Immobilisations corporelles et incorporelles
A.: valeur d'entre
La valeur d'entre des immobilisations acquises en monnaie trangre o
u
dont la production a t labore ltranger (cot de production exprim

en devises) est calcule par conversion en dirhams du cot en devises s

ur
la base du cours de change du jour de lentre.
Dans le cas de versement d'avances ou d'acomptes, leur montant en
monnaie trangre s'impute sur le prix convenu ; la valeur d'entre du bi
en
en dirhams est gale la somme de :
-

la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss

convertis au cours de change du jour de leur paiement ;

la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie trangre

restant
d la date d'entre, sur la base du cours de change cette dat
e
d'entre.
B. valeur au bilan

La valeur d'entre au bilan est maintenue en critures. les amortissemen

ts
et les provisions pour dprciation sont calculs sur cette valeur.
II - Titres
Les titres de participation, les autres titres immobiliss et titres de placement
acquis en monnaie trangre sont convertis en dirhams au cours de change l
a
date d'entre.
Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport cette valeur sur l
a
base :
-

du cours du titre ltranger converti au cours de change la date

d'inventaire pour les titres cots seulement ltranger ;

III - Stocks

au cours en dirhams si les titres sont cots au Maroc.

Les stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot est
exprim en devises font lobjet d'une conversion en dirhams par catgorie de
marchandises ou produits sur la base du cours moyen de change leur date
d'achat ou d'entre (moyenne pondre des cours de change pendant la priod
e
d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi proche que possible
de ce cours moyen. Si au jour de linventaire, le montant en dirhams calcul par
conversion au cours de change la date d'inventaire de la valeur actuelle en
devises d'un stock est infrieure la valeur d'entre initiale, une provision pour
dprciation est constituer hauteur de la diffrence constate.
IV - Crances et dettes libells en monnaie trangre
A. valeur d'entre
Les crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont

converties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change

du
jour de lopration : date de facturation en gnral, date de laccord des
parties, ou date de paiement en ce qui concerne les avances et acompte
s
reus ou donns.
Toutefois, les crances ou dette nes d'oprations dites de " couverture d
e
change " sont converties en dirhams sur la base du cours de change
terme figurant dans les contrats.
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes
s'effectuent dans le mme exercice, les carts constats par rapport aux
valeurs d'entre en raison de la variation des cours de change, constitue
nt
des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les
charges financires ou les produits financiers de lexercice.
B. valeur au bilan
Les crances et les dettes libelles en monnaie trangre sont converties
et inscrites en comptabilit par correction de lenregistrement initial en
dirhams sur la base du dernier cours de change la date d'inventaire.
1. Cas gnral
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes
(valeurs " historiques ") et celles rsultant de la conversion la date de
linventaire majorent ou diminuent les montants initiaux et constituent :
-

des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de

minoration des crances ;

des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de

minoration des dettes.

Ces diffrences ou " carts de conversion " sont inscrits en contrepartie

des
variations des crances et dettes :
-

lactif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques "

Ecarts
de conversion - Actif " de lactif immobilis et de lactif circulant ;
-

au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques "

Ecarts
de conversion - Passif " du Financement Permanent et du Passif
Circulant.
En application des principe de clart et de prudence :
-

il n'est pas opr de compensation, sauf exception prvue dans le

CGNC, entre gains latents et pertes latentes ( les pertes et gains
latents compenss par " couverture de charge " et figurant dans le

s
rubriques " Ecarts de conversion " doivent tre mentionns
distinctement dans lETIC (A1).
-

les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car

non
encore raliss ;
-

les pertes latentes, reprsentant un risque de change la date de

linventaire, entranent la constitution de provisions pour risques et
charges de caractre durable pour les crances et les dettes plu

s
d'un an d'chance la date du bilan, ou de provisions pour risqu
e
et charges du passif circulant pour celles moins d'un an
d'chance la date du bilan.
2. Cas exceptionnels
a) constitution partielle de la provision pour risques de change
Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans lETIC
(A1)),

et afin de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financir

e
et des rsultats de lentreprise, les pertes latentes ne sont pas
provisionnes ou sont partiellement provisionnes :
-

Existence d'une couverture de change

lorsque lopration traite en monnaie trangre s'accompagne
d'une opration parallle destine couvrir les consquences de la
fluctuation de change, la provision pour risques n'est constituer
qu' concurrence du risque non couvert.

Quasi couverture de change rsultant d'une position globale de

change
lorsque les pertes et gains latents de change concernent des
crances et des dettes dont les chances sont suffisamment
rapproches les unes des autres pour constituer une " position
globale de change ", le montant de la dotation aux provisions peut
tre limit lexcdent des pertes sur les gains ; une telle situation
doit tenir compte notamment de la conjoncture montaire.

Emprunt finanant des immobilisations ltranger

La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre
peut tre considre comme couverte par la plus-value latente
affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet emprunt et
situes dans le pays ayant pour unit montaire ladite monnaie.
Nanmoins la provision pour risques de change peut tre constitu

e
de faon tale, en principe linaire, sur la dure de lemprunt (ou
sur la dure de vie de lImmobilisation si elle est plus courte). Cet
talement ne peut tre retenue que si la perte de change semble
raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.
Crances ou dettes long terme
Lorsque les pertes latentes sont attaches une opration affectant
plusieurs exercices, lentreprise peut dans des cas exceptionnels et
sous la responsabilit expresse des dirigeants procder ltalement
de
ces pertes sur lesdits exercices, de faon dgressive si possible et au

moins linaire. Cet talement ne peut tre retenu que si la perte de

change semble raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.
-

Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre

Dans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente
rsultant d'une grave dprciation de la monnaie nationale affecta

nt
des dettes relatives lacquisition rcente de biens facturs en
monnaie trangre et encore en possession de lentreprise, celleci
pour rajuster en hausse la valeur d'entre de ces biens de tout o
u
partie de la perte latente dans la limite de la " valeur actuelle " du
bien la date du bilan.
b ) Provisions calcules sur lments dfinitifs
Dans le cas o le rglement des crances ou des dettes intervient entre
la
date de clture et la date d'tablissement des tats de synthse, et que
ds
lors les pertes de change dfinitives sont connues cette dernire date, l
e
montant de la provision pour risques de change peut tre calcul en
fonction de ces lments dfinitifs ; mention doit en tre dans lETIC (A1)
.
V. disponibilits en devises
Ces disponibilits sont converties en dirhams, lors de leur acquisition, au cours
de
change la date de lopration ; dans le bilan, elles sont converties sur la base
du
dernier cours de change et les carts constats sont inscrits directement dans l
es

produits et les charges de lexercice (gains de change et pertes de change).

Titre III : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes

Classe 1 Financement permanent
11. capitaux propres

11. Capitaux propres

Les capitaux propres sont forms du "capital"
de l'entreprise, des complments d'apports
tels que les primes (d'mission, de fusion...),
de l'cart de rvaluation le cas chant, des
rserves et reports nouveau ainsi que des
rsultats nets non affects y compris le
rsultat net de l'exercice.

111 Capital social ou personnel

111. Capital social ou personnel

1111 Capital social

Dans les socits, le capital reprsente la

1112 Fonds de dotation

valeur nominale des actions ou des parts

1117 Capital personnel

sociales.

11171 Capital individuel

Le compte 1111 enregistre son crdit le

11175 Compte de l'exploitant

montant du capital figurant dans les statuts de

1119 Actionnaires, capital souscrit non appel la socit. II retrace l'volution de ce capital

au cours de la vie de la socit suivant les

dcisions des organes comptents.
Il est crdit lors de la constitution de la
socit ou l'occasion des augmentations de
capital :
- du montant des apports en espces ou en
nature effectus par les associs pour la
partie aussi bien appele que non appele ;
- du montant des incorporations de rserves.
Il est dbit des rductions de capital quelle
qu'en soit la cause (absorption de pertes,
remboursement aux associs etc...).
Le compte 1112 est crdit du fonds de

dotation initial des tablissements publics

ainsi que de tout autre apport de fonds

accord ces tablissements et prsentant le
caractre de dotations complmentaires.
Cette comptabilisation des dotations
complmentaires, spciale aux
tablissements publics, se justifie par le fait
que le fonds de dotation de ces organismes
n'a pas un caractre nettement dfini comme
le capital social dans le cas des socits
commerciales ; l'octroi de ces dotations tant
un des moyens gnralement employs par
l'Etat pour reconstituer les fonds propres des
tablissements publics.
A la cration de l'entreprise individuelle, le
capital initial est gal la diffrence entre le
montant des lments actifs et le montant de
s
lments passifs que l'exploitant dcide
d'inscrire au bilan de son entreprise.
Le compte 1117 "Capital personnel"
enregistre son crdit :
- le montant des apports de l'entrepreneur au
dbut ou en cours d'activit ;
- le bnfice de l'exercice prcdent (par le
dbit du compte 1191 " Rsultat net de
l'exercice").
Il enregistre son dbit :
- les prlvements et les retraits personnels
de l'exploitation quelle qu'en soit la nature ;
- la perte de l'exercice prcdent (par le crdi
t
du compte 1199).
Le solde du compte 1117, mme dbiteur en

fin d'exercice, apparat au passif du bilan dan

s
le poste 111 "capital social ou personnel".
La fraction du capital non appele est porte
au dbit du compte 1119.
Le solde de ce compte apparat distinctement
au passif du bilan en soustraction du montant
114 Rserve lgale
1140 Rserve lgale
112 Primes d'mission, de fusion et
d'apport
1120 Primes d'mission, de fusion et d'appor
t

115 Autres rserves

(valable pour le modle simplifi seulement) 1151 Rserves statutaires ou contractuelles

1121 Primes d'mission
1152 Rserves facultatives
1122 Primes de fusion
1155 Rserves rglementes
1123 Primes d'apport

113 Ecarts de rvaluation

1130 Ecarts de rvaluation

du capital social (compte 1111). Il reprsente Le compte 1123 "Primes d'apport" est
la crance de la socit sur les actionnaires.
notamment utilis pour enregistrer les primes
concernant les parts sociales cres par les
112. primes d'mission, de fusion et

socits autres que les socits anonymes.

d'apport
Ces primes sont la prsentation de la partie
des apports purs et simples non comprise
dans le capital social.

Le compte 1130 enregistre les carts dgags

l'occasion d'oprations de rvaluation qui
ont le caractre de capitaux propres.

La prime d'mission (compte 1121) est

constitue par l'excdent du prix d'mission
sur la valeur nominale des actions ou des
parts sociales attribues l'apporteur.
La prime de fusion (compte 1122) apparat

La fraction des bnfices nets qui doit, en

vertu de la loi tre affecte un fonds de
rserve est porte au crdit du compte 1140
"rserve lgale".

comme la diffrence entre la valeur des

lments reus en apport et le montant de
l'augmentation de capital de la socit
absorbante (gal la valeur nominale des
titres mis en rmunration de l'apport).

115. autres rserves

Les rserves sont en principe des bnfices
nets affects durablement l'entreprise.
Le compte 1151 enregistre les rserves
1162 Rsultats nets en instance d'affectation (
solde crditeur) (valable pour le modle
simplifi seulement)
1168 Report nouveau ( solde dbiteur)
(valable pour le modle simplifi seulement)
1169 Report nouveau ( solde dbiteur)
1169 Rsultats nets en instance d'affectation (
solde dbiteur ) (valable pour le modle
simplifi seulement)
117 Rserves diverses (valable pour le
modle simplifi seulement)
1171 Rserve lgale
1172 Rserves statutaires ou contractuelles

116 Report nouveau

1161 Report nouveau (solde crditeur)

1173 Rserves facultatives

1175 Rserves rglementes
1178 Autres rserves

dotes en vertu de dispositions statutaires ou

contractuelles.
118 Rsultats nets en instance
d'affectation
1181 Rsultats nets en instance d'affectation
(

Sont portes au crdit du compte 1155 les

rserves, autres que la rserve lgale,
constitues en vertu de dispositions lgales.
Les rserves, autres que la rserve lgale,
sont crdites selon le cas aux comptes 1151,
1152 ou 1155.
Ces comptes sont dbits lors des
prlvements sur les rserves concernes
pour incorporation au capital, distribution aux
associs, compensation de pertes.
116. report nouveau
Le report nouveau est le rsultat net ou la
partie du rsultat net dont l'affectation a t
reporte par les organes comptents, qui ont
statu sur les comptes de l'exercice ou des
exercices prcdents.
Il est constitu par la somme des bnfices
nets et des pertes nettes des exercices
antrieurs non encore affects.
On distingue le report nouveau bnficiaire
(compte 1161) et le report nouveau
dficitaire (compte 1169).

118. rsultats nets en instance

d'affectation
solde crditeur)

Sont enregistrs dans ces comptes les

1189 Rsultats nets en instance d'affectation 131 Subventions d'investissement

1311 Subventions d'investissement reues.
(
solde dbiteur)

119 Rsultat net de l'exercice

1191 Rsultat net de l'exercice ( crditeur)
1199 Rsultat net de l'exercice ( dbiteur)

13. capitaux propres assimils

130 Capitaux propres assimils (valable pour
le modle simplifi seulement)
1300 Capitaux propres assimils

1319 Subventions d'investissement inscrites

rsultats nets des exercices antrieurs non

encore affects par les organes comptents
la date de clture de l'exercice.
On distingue les rsultats nets en instance
d'affectation bnficiaires (compte 1181) et le
s
rsultats nets en instance d'affectation
dficitaires (compte 1189).

perte nette est utilis si le rsultat aprs

impts est dficitaire.
Les comptes 1191 et 1199 sont solds aprs
dcision d'affectation du rsultat net par les
organes comptents.
En cas de non affectation du rsultat net de
l'exercice considr, au cours de l'exercice
suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est
vir au compte 1181 ou 1189 selon qu'il s'agit
d'un bnfice net ou d'une perte nette.

119 Rsultat net de l'exercice

Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour 13. Capitaux propres assimils
solder le compte 8800 "Rsultat aprs
impts".
Le solde du compte 1191 qui reprsente un
bnfice net est utilis si le rsultat aprs
impts est bnficiaire.

131. subventions d'investissement

Le solde du compte 1199 qui reprsente une Les subventions d'investissement reues par
au compte de produits et charges

l'entreprise sont destines acqurir (ou

crer) des immobilisations ou financer des
activits long terme.
Les comptes 1311 et 1319 sont destins la
fois faire apparatre au bilan le montant de

s
subventions d'investissement jusqu' ce
qu'elles aient rempli leur objet, et permettr
e
aux entreprises subventionnes d'chelonner
sur plusieurs exercices la constatation de
l'enrichissement provenant de ces
subventions.
Le compte 1311 est crdit de la subvention
par le dbit du compte d'actif intress
(compte de tiers ou compte financier).

En principe, le compte 1319 est dbit par l

e
crdit du compte 7577 " reprises sur
subventions d'investissement" :
- d'une somme gale au montant de la
dotation aux comptes d'amortissements
proportionnelle la quote - part des
immobilisations amortissables acquises ou
cres au moyen de la subvention ;
- d'une somme dtermine en fonction du
nombre d'annes pendant lesquelles les
immobilisations non amortissables acquises
ou cres au moyen de la subvention sont
inalinables aux termes du contrat ou,
dfaut de clause d'inalinabilit dans le
contrat, d'une somme gale au dixime du
montant de la subvention.
Seul figure au bilan le montant net de la
subvention d'investissement non encore
inscrite au compte du produits et charges. L
es
comptes 1311 et 1319 sont solds l'un par
l'autre lorsque le dbit du deuxime est gal
au crdit du premier.
Des drogations ces rgles gnrales
1351 Provisions pour amortissements
drogatoires
1352 Provisions pour plus-values en instance
d'imposition
1354 Provisions pour investissements
1355 Provisions pour reconstitution des
gisements
1356 Provisions pour acquisition et
135 Provisions rglementes

construction de logements

1358 Autres provisions rglementes.

peuvent tre admises lorsqu'une telle mesure

est justifie par des circonstances
particulires, notamment par le rgime
juridique des entreprises, l'objet de leur
activit, les conditions poses ou les
engagements demands par les autorits ou
organismes ayant allou les subventions.
135. provisions rglementes
Les provisions rglementes ne
correspondent pas l'objet normal d'une
provision. Elles sont comptabilises comme
telles en application de dispositions lgales ou
rglementaires.
Les provisions rglementes sont cres
suivant un mcanisme analogue celui des
provisions proprement dites.
Ont notamment le caractre de provisions
rglementes les provisions :
- pour investissements ;
- autorises spcialement pour certaines
professions (reconstitution de gisement
minier...) ;
- pour acquisition et construction de
logements.
Sont assimiles, du point de vue de leur
fonctionnement comptable, des provisions
rglementes :
- les amortissements drogatoires ;
- les plus-values rinvesties dans les actifs
non cds ou disparus et non encore
imposes.
Le montant de la dotation de l'exercice aux
comptes de provisions rglementes est

enregistr par le dbit du compte 6594

"Dotations aux provisions rglementes" et le

1486 Fournisseurs d'immobilisations
1487 Dpts et cautionnements reus
1488 Dettes de financement diverses

14. dettes de financement

140 dettes de financement (valable pour le
modle simplifi seulement)
140 dettes de financement
141 Emprunts obligataires
1410 Emprunts obligataires

148. Autres dettes de financement

1481 Emprunts auprs des tablissements d
e
crdit
1482 Avances de l'Etat
1483 Dettes rattaches des participations
1484 Billets de fonds
1485 Avances reues et comptes courants
bloqus

crdit de l'un des comptes 1351, 1352, 1354, incluses.

1355, 1356 et 1358.
La contrepartie de ces primes est enregistre
Le compte 7594 "Reprises sur provisions
au dbit du compte 2130 "Primes de
rglementes" enregistre son crdit les
remboursement des obligations" qui figure
reprises sur provisions rglementes par le
l'actif du bilan.
dbit de l'un des comptes 1351, 1352, 1355,
1356 et 1358.
14. dettes de financement

148. autres dettes de financement

Les autres dettes de financement
comprennent les dettes non lies des
oprations d'exploitation dans le cas o ces
dettes sont prsumes avoir leur naissance
un dlai d'exigibilit suprieur douze mois.
Ces dettes restent inscrites dans leur compte

Les emprunts obligataires dont le

remboursement est assorti de primes sont
comptabilits au crdit du compte 1410 pour
leur montant total, primes de remboursement

d'entre de manire irrversible jusqu' leur

extinction totale sauf vnement ou
apprciation affectant les conditions de leur
entre initiale.
Les avances remboursables consenties par
150 Provisions durables pour risques et
charges (valable pour le modle simplifi
seulement)
1500 Provisions durables pour risques et
charges
151 Provisions pour risques
1511 Provisions pour litiges
1512 Provisions pour garanties donnes aux
clients
1513 Provisions pour propre assureur
1514 Provisions pour pertes sur marchs
terme

15. provisions durables pour risques et

charges

1515 Provisions pour amendes, doubles

droits, pnalits
1516 Provisions pour pertes de change

1518 Autres provisions pour risques

l'Etat une entreprise reprsentent, pour cette

entreprise, un vritable emprunt. Elles sont

155 Provisions pour charges

1551 Provisions pour impts

inscrites au crdit du compte 1482.

Le compte 1843 est rserv aux dettes
caractre financier l'exclusion des dettes
d'exploitation (oprations commerciales
courantes).
Les billets de fonds payer par l'entreprise
sont assimils aux emprunts. Ils sont
enregistrs au crdit du compte 1484.
Les intrts courus et non chus sont inscrits
en compte de rgularisation passif (poste
449).
15. provisions durables pour risques et
charges
Les provisions durables pour risques et
charges sont destines faire face des
risques ou des charges dont on prvoit la
ralisation dans un dlai suprieur douze
mois la date de clture de l'exercice.
151. provisions pour risques
Le compte 1514 enregistre les pertes prvues
sur la liquidation des marchs terme en
cours la clture de l'exercice.

155. provisions pour charges

Le compte 1551 enregistre la charge probable
1552 Provisions pour pensions de retraite et d'impt rattachable l'exercice mais diffre
obligations similaires

dans le temps et dont la prise en compte

1555 Provisions pour charges rpartir sur dfinitive dpend d'lments futurs.
plusieurs exercices

Le compte 1552 reoit les provisions relatives

1558 Autres provisions pour charges

aux sommes affectes obligatoirement par

l'entreprise un fonds de retraite interne
constitu en vertu d'obligations lgales,
rglementaires ou contractuelles.
Le compte 1555 enregistre les provisions pour
charges rpartir sur plusieurs exercices
correspondant des charges prvisibles,
telles que les frais de grosses rparations, qui
ne sauraient normalement tre rattaches au
seul exercice au cours duquel elles sont
engages.
Une provision pour couvrir des frais de
grosses rparations doit rpondre aux
conditions suivantes :
- tre destine couvrir des charges
importantes qui ne prsentent pas un
caractre annuel et ne peuvent tre
assimiles des frais courants d'entretien et
de rparation ;
- faire l'objet d'une prvision en fonction de la
frquence des grosses rparations
envisages.
Lors de la constitution d'une provision pour
risques et charges, le compte de provisions
est crdit par le dbit :
- du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux
provisions pour risques et charges durables",
lorsqu'elle concerne l'exploitation ;

- du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers" lorsqu'elle
affecte l'activit financire de l'entreprise ;
- du compte 6596 "Dotations non courantes
aux provisions pour risques et charges"
lorsqu'elle a un caractre non courant.
Le compte de provisions est rajust la fin
de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations
correspondant 6195, 6393 ou 6595, lorsque le
montant de la provision doit tre augment ;
- le crdit du compte 7195 "Reprises
d'exploitation sur provisions pour risques et
charges", du compte 7393 "Reprises sur
provisions pour risques et charges financiers",
ou du compte 7595 "Reprises sur provisions
pour risques et charges non courants",
lorsque le montant de la provisions doit tre
diminu ou annul (provision devenue, en tout
ou partie, sans objet).
Lors de la ralisation du risque ou de la
survenance de la charge, la provision
antrieurement constitue est solde par le
crdit des compte 7195, 7393 ou 7595 ;
corrlativement, la charge intervenue est
inscrite au compte intress de la classe 6.
16. comptes de liaison des tablissements 16. comptes de liaison des tablissements
et succursales
160 Comptes de liaison des tablissements

et succursales
Les comptes 1601 et 1605 sont ouverts par

et succursales

les entreprises qui ont des succursales ou

1601 Comptes de liaison du sige

largissements tenant des comptabilits

1605 Comptes de liaison des tablissements distinctes, en vue de recevoir les critures
destines assurer les liaisons

indispensables entre ces comptabilits et la

Les comptes de liaison doivent tre solds en

comptabilit centrale du sige.

fin d'exercice. Ils ne figurent par consquent

2118 Autres frais prliminaires

17. carts de conversion - passif

171. Augmentation des crances
immobilises
1710 Augmentation des crances
immobilises
172 Diminution des dettes de financement
1720 Diminution des dettes de financement

Classe 2 : Actif immobilis

21. immobilisation en non-valeurs
211 Frais prliminaires/ 2101 pour le rgime
simplifi
2111 Frais de constitution
2112 Frais pralables au dmarrage
2113 Frais d'augmentation du capital
2114 Frais sur oprations de fusions,
scissions et transformations
2116 Frais de prospection
2117 Frais de publicit

par dans le bilan.

17. Ecarts de conversion passif

A l'ouverture de l'exercice suivant, ces

critures sont contre-passes.

Les crances immobilises et les dettes de

financement sont converties et comptabilise
s

21 Immobilisations en non-valeurs

en Dirhams sur la base du dernier cours de

change connu la date de clture.
Lorsque l'application du taux de conversion
la date de l'arrt des comptes a pour effet d
e
modifier les montants en dirhams
comptabiliss l'entre, les diffrences de
conversion sont inscrites au crdit :
- du compte 1710 s'il s'agit d'une
augmentation du montant des crances
immobilises ;
- du comte 1720 s'il s'agit d'une diminution d
u
montant de dettes de financement.

211 Frais prliminaires :

Le compte 2111 enregistre les frais engags
au moment de la constitution de l'entreprise.
Le compte 2112 enregistre les frais antrieurs
au dmarrage effectif des moyens de
production de l'entreprise. Ces frais sont en
principe ports d'abord au dbit des comptes
de charges et repris au crdit du CPC par les
comptes de "Transferts de charges" pour tre
enfin dbits au compte 2112.
Le compte 2113 enregistre les frais engags
suite des oprations d'augmentation de
capital.
exercices/2102 pour le rgime simplifi
2121 Frais d'acquisition des immobilisations
2125 Frais d'mission des emprunts
2128 Autres charges rpartir

212 Charges rpartir sur plusieurs

Le compte 2114 enregistre les frais

213 Primes de remboursement des

conscutifs des oprations de

obligations/2103 pour le rgime simplifi

restructuration sous forme de fusions,

2130 Primes de remboursement des

scissions et transformations.

obligations

Les comptes 2116 et 2117 comprennent les

frais de prospection et de publicit concernant
des activits nouvelles ou des
perfectionnements d'activit et qui ne
sauraient normalement tre inscrits dans les
comptes de charges en raison de leur
importance et des conditions dans lesquelles
ils ont t engags et qui sont susceptibles,
de bnficier plus d'un exercice.
212. charges rpartir sur plusieurs
exercices
Les frais d'acquisition des immobilisations
inscrits au compte 2121 comprennent
exclusivement les droits de mutation, les
honoraires ou commissions et les frais
d'actes.
Les frais de transports, d'installation et de
montage ne sont pas inscrits au compte 2121.
Ils sont compris dans la valeur d'entre des
immobilisations concernes.
Les frais d'mission des emprunts ports au
compte 2125 comprennent les frais engags
lors de l'mission d'emprunts tels que les
emprunts obligataires.
Le montant porter au dbit du compte 2130
est gal la diffrence entre la valeur de
remboursement des obligations et leur prix
d'mission.

22. immobilisations incorporelles

22. immobilisations incorporelles

Les comptes d'immobilisations incorporelles
sont dbits la date d'entre des lments
dans le patrimoine.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur
d'entre des immobilisations incorporelles
sorties de l'actif et les amortissements
correspondant sont retirs des comptes o ils
sont inscrits. Le montant net en rsultant est
port au dbit du compte 6512 " Valeurs
nettes d'amortissements des immobilisations
incorporelles cdes". Simultanment, le
compte 7512 "Produits des cessions des
immobilisations incorporelles" est crdit par
le dbit du compte 3481 "Crances sur
cessions d'immobilisations" ou d'un compte de
trsorerie.

221 Immobilisation en recherche et

2210. Immobilisation en recherche et

dveloppement

dveloppement

2210 Immobilisation en recherche et

Sont portes au dbit du compte 2210 les

dveloppement

seules dpenses qui correspondent l'activit

ralise par l'entreprise pour son propre

222 Brevets, marques, droits et valeurs

compte en matire de recherche applique et

similaires

dveloppement. En sont exclus les frais

entrant dans le cot de production des
commandes passes par des tiers.
En vertu du principe de prudence, l'entreprise
n'immobilise pas en gnral les frais de
recherche et de dveloppement qu'elle a
engags, en raison de caractre alatoire de
cette activit.
A titre exceptionnel, les frais de recherche et
de dveloppement peuvent tre ports en

immobilisation au compte 2210 s'ils respecten

t
toutes les conditions suivantes :
- les projets de recherche et de
dveloppement doivent tre nettement
individualiss et leur cot distinctement tabli
peut tre rparti dans le temps l'aide
notamment d'une comptabilit analytique
approprie ;
- chaque projet doit avoir, la date
d'tablissement des tats de synthse, de
srieuses chances de russite technique et de
rentabilit commerciale et financire.
2220 Brevets, marques, droits et valeurs

Le compte 2210 est dbit par le crdit du

similaires

compte 7142 "Immobilisations incorporelles

produites par l'entreprise pour elle-mme".
2220. Brevets, marques, droits et valeurs
similaires
Le compte 2220 est en gnral constitu par
les lments incorporels correspondant aux
dpenses faites pour l'obtention de l'avantage
reprsent par la protection accorde sous
certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou
au bnficiaire du droit d'utilisation d'un
brevet, d'une marque, de modles, dessins,
ou au titulaire d'une concession.
En cas de prise de brevets conscutive des
activits de recherche et dveloppement,
l'entreprise dtermine la valeur ventuelle de
ses brevets qui est au plus gale la fraction
non amortie des frais correspondants inscrits
au compte 2210. Le montant retenu constitue
la valeur d'entre en comptabilit du brevet.

Le compte 2220 est dbit de ce montant pa le crdit du compte 2210.

r
223 Fonds commercial
2230 Fonds commercial
227 immobilisations incorporelles diverses
(valable pour le modle simplifi seulement)
2270 immobilisations incorporelles diverses
228 Autres immobilisations incorporelles
2285 Immobilisations incorporelles en cours

2230. Fonds commercial

Le fonds commercial est constitu par les
lments incorporels : clientle, achalandage,
droit au bail, nom commercial et enseigne.
228. autres immobilisations incorporelles
Le poste 228 peut servir l'enregistrement

des immobilisations incorporelles en cours

la date de clture de l'exercice (compte 2285
).
23. immobilisations corporelles

23. immobilisations corporelles

Les immobilisations sujettes dprciation
sont assorties de corrections de valeur qui
prennent la forme d'amortissements et de
provisions pour dprciation inscrire aux
comptes portant la racine 28 et 29.
Les immobilisations comprennent tous les
biens et valeurs destins rester durableme

nt
dans l'entreprise l'exclusion de ceux faisant
partie du cycle d'exploitation (stocks, clients
...),
En principe, l'expression durablement signifie
une dure suprieure douze mois.
Les immobilisations entirement amorties,
l'exception des non-valeurs, demeurent
inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dan
s
l'entreprise.
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par
cession soit par disparition ou destruction,

cessent de figurer aux comptes

d'immobilisations. Les comptes
d'amortissements et de provisions de toutes
natures correspondant ces immobilisations
sont simultanment retirs de leurs comptes
respectifs.
Les immobilisations reues gratuitement par
2312 Terrains amnags
2313 Terrains btis
2314 Terrains de gisement
2316 Agencements et amnagements de
terrains
2318 Autres terrains

231. Terrains
2311 Terrains nus

l'entreprise sont comptabilises leur valeur net en rsultant est port au dbit du compte
actuelle au jour du transfert de proprit.
6513 "Valeurs nettes d'amortissements des
Cette valeur est en principe porte au dbit d
immobilisations corporelles cdes".
u
Simultanment, le compte 7513 "Produits des
compte d'immobilisation intress par le crdi
cessions des immobilisations corporelles" est
t
crdit par le dbit du compte 3481 "Crances
du compte 1311 Subventions d'investissemen
sur cessions d'immobilisations" ou d'un
t
compte de trsorerie.
reues.
Les comptes d'immobilisations corporelles
sont dbits la date d'entre des biens dan
s

231. terrains
Les comptes de terrains enregistrent le
montant des terrains dont l'entreprise est

le patrimoine de l'entreprise soit :

- de la valeur d'apport ;

propritaire. Suivant leur nature, les terrains

sont enregistrs :

- du cot d'acquisition ;

- au compte 2311 s'il s'agit de terrains nus

- du cot de production du bien.

Lors des cessions ou des retraits, la valeur
d'entre des lments sortis et les
amortissements correspondants sont retirs
des comptes o ils sont inscrits. Le montant

sans construction ;
- au compte 2312 s'il s'agit de terrains
amnags ou viabiliss ;
- au compte 2313 s'il s'agit de terrains btis
supportant une ou plusieurs constructions ;
23218 Autres btiments
2323 Constructions sur terrains d'autrui
2325 Ouvrages d'infrastructure
2327 Agencements et amnagements des
constructions
2328 Autres constructions .

232 Constructions
2321 Btiments
23211 Btiments industriels (A,B . . . )
23214 Btiments administratifs et
commerciaux (A,B . . .

- au compte 2314 s'il s'agit de terrains de

gisement tels que les carrires. Cette
catgorie de terrains est amortissable dans
les conditions dfinies au compte 2831 ;
- au compte 2316 s'il s'agit de dpenses faites
233 Installations techniques, matriel et

en vue de l'amnagement des terrains

outillage

(cltures, mouvements de terre etc...). Ces

2331 Installations techniques

dpenses pourraient tre amorties.

232. constructions
Les constructions comportent essentiellement
:
- les btiments (compte 2321) qui
comprennent les fondations et leurs appuis,
les murs, les planchers, les toitures ainsi que
les amnagements faisant corps avec eux,
l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement
dtachs et de ceux qui, en raison de leur
nature et de leur importance, justifient une
inscription distincte ;
- les constructions sur terrains d'autrui
(compte 2323) qui comprennent les
constructions difies sur le sol d'autrui ;
- les ouvrages d'infrastructure (compte 2325)
qui sont destins assurer les
communications sur terre, sous terre, par fer
et par eau ainsi que les barrages pour la
retenue des eaux et les pistes d'arodrome ;
- les agencements et amnagements de
construction (compte 2327) qui sont les
travaux destins mettre en tat d'utilisation
les constructions de l'entreprise.
233. installations techniques, matriel et

outillage
2332 Matriel et outillage

Le compte 2331 enregistre :

- les units fixes d'usage spcialis, pouvant

23321 Matriel

comprendre constructions, matriels ou

23324 Outillage

pices qui, mme sparables par nature, sont

2333 Emballages rcuprables identifiables techniquement lis pour leur fonctionnement

2338 Autres installations techniques, matriel et que cette incorporation de caractre
et outillage .

irrversible rend passibles du mme rythme

d'amortissement ;
- les installations qui, dans une profession,
sont affectes un usage spcifique et dont
l'importance justifie une gestion comptable
distincte.
Le compte 2332 enregistre :
- le matriel constitu par l'ensemble des
quipements et machines utiliss soit pour
l'extraction, la transformation, le faonnage, le
conditionnement des matires ou fournitures
soit pour les prestations de services
l'exclusion de matriel de transport et du
matriel de bureau ;
- l'outillage comprenant les instruments tels
qu'outils et machines dont l'utilisation,
concurremment avec un matriel, spcialise
ce matriel dans un emploi dtermin.
Le compte 2333 enregistre les emballages
identifiables susceptibles d'tre provisoirement
conservs par les tiers et que l'entreprise
s'engage reprendre dans des conditions
dtermines.

234 Matriel de transport

2340 Matriel de transport .

2340. Matriel de transport

Le matriel de transport comprend tous les
vhicules et appareils servant au transport par

terre, par fer, par eau ou par air, du personne des marchandises, matires et produits.
l,
235 Mobilier, matriel de bureau et

235. mobilier matriel de bureau, et

amnagements divers

amnagements divers

2351 Mobilier de bureau

Le mobilier de bureau (compte 2351)

2352 Matriel de bureau

comprend les meubles et objets tels que

2355 Matriel informatique

tables, chaises, classeurs, et bureaux utiliss

2356 Agencements, installations et

dans l'entreprise.

amnagements divers (biens n'appartenant

Le compte 2352 enregistre le matriel de

pas l'entreprise)

bureau qui comprend les machines et

2358 Autres mobilier, matriel de bureau et instruments tels que machines crire,
amnagements divers

machine calculer, utiliss par les diffrents

services.
Le compte 2355 est rserv au matriel
informatique tel qu'ordinateurs, terminaux
etc...
Le compte 2356 est utilis lorsque l'entreprise
n'est pas propritaire des agencements,
installations et amnagements effectus, c'est
dire quant ils sont incorpors dans les
immobilisations dont elle n'est pas propritaire
ou sur lesquelles elle ne dispose d'aucun droit
rel (cas des immobilisations en location ou
en crdit-bail).

238 Autres immobilisations corporelles

2380 Autres immobilisations corporelles

2380. Autres immobilisations corporelles

Ce compte est utilis lorsque les spcificits
des immobilisations corporelles ne permettent
pas leur inscription dans les autres comptes
d'immobilisation. (Exemple : cheptel...)

239 Immobilisations corporelles en cours

239. immobilisations corporelles en cours

2392 Immobilisations corporelles en cours des Les immobilisations corporelles en cours

terrains et constructions

comprennent :

2393 Immobilisations corporelles en cours des - les immobilisations non termines la

installations techniques, matriel et outillage clture de l'exercice qui sont imputes selon le
2394 Immobilisations corporelles en cours de cas aux comptes 2392, 2393, 2394 et 2395 ;
matriel de transport
- les avances et acomptes verss sur des
2395 Immobilisations corporelles en cours de commandes d'immobilisations corporelles qui
mobilier, matriel de bureau et

sont imputes au compte 2397.

amnagements divers

Les avances sont les sommes verses avant

2397 Avances et acomptes verss sur

tout commencement d'excution de

commandes d'immobilisations corporelles

commandes ou en dpassement de la valeur

2398 Autres immobilisations corporelles en

des fournitures dj faites ou des travaux dj

cours

excuts.
Les acomptes sont les sommes verses sur
justification d'excution partielle des
commandes.
Les immobilisations corporelles en cours
peuvent avoir pour origine :
- soit une production par les moyens propres
de l'entreprise ;
- soit une acquisition auprs des tiers.
Le cot des immobilisations cres par
l'entreprise est calcul soit dans les comptes
analytiques, soit dfaut, par des procds
statistiques. Le cot de ces immobilisations
est port au dbit des comptes
d'immobilisations en cours concerns par le
crdit du compte 7143 "Immobilisations
corporelles produites par l'entreprise pour ellemme".

24/25. Immobilisations financires

24/25. immobilisations financires

Les crances immobilises comprennent les

240 Immobilisations financires (valable pour crances non lies des oprations
le modle simplifi seulement)

d'exploitation, qui leur entre dans le

2400 Immobilisations financires

patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de

recouvrement suprieur douze mois.

irrversible dans leur compte d'entre jusqu'

Ces crances restent inscrites de manire

leur extinction totale sauf vnement ou

apprciation affectant les conditions de leur
entre initiale.

241 Prts immobiliss

241. prts immobiliss

2411 Prts au personnel

Les prts sont les fonds verss des tiers en

2415 Prts aux associs

vertu de dispositions contractuelles par

2416 Billets de fonds

lesquelles l'entreprise sengage transmettre

2418 Autres prts

des personnes physiques ou morales

l'usage de moyens de paiement pendant un
certain temps. Les billets de fonds sont
assimils des prts.

248 Autres crances financires

248. autres crances financires

2481 Titres immobiliss (droits de crance)

Les titres inscrire au compte 2481 sont ceux

24811 Obligations

confrant l'entreprise des droits de crance

24813 Bons d'quipement

tels que les obligations et les bons du Trsor.

24814 Bons divers

Le compte 2483 regroupe les crances nes

2483 Crances rattaches des participations l'occasion de prts octroys des

entreprises
2486 Dpts et cautionnements verss
24861 Dpts
24864 Cautionnements
2487 Crances immobilises
2488 Crances financires diverses

251 Titres de participation

2510 Titres de participations

258 Autres titres immobiliss

2581 Actions

dans lesquelles le prteur dtient une

participation.
Les dpts et cautionnements inscrits au
compte 2486 comprennent les sommes
verses des tiers titre de garantie ou de
cautionnement et indisponibles jusqu' la
ralisation d'une condition suspensive.

Le compte 2510 enregistre les titres dont la

possession durable est estime utile
l'activit de l'entreprise, notamment parce
qu'elle permet d'exercer une influence sur la
socit mettrice des titres ou d'en assurer le
contrle.
258. autres titres immobiliss (droits de

2510. Titres de participation

2588 Titres divers
poste

proprit)
Les autres titres immobiliss inscrits au
258 sont les titres autres que les titres de
participation et autres que les titres
immobiliss confrant des droits de crances
que l'entreprise a l'intention de conserver
durablement. Ils sont reprsentatifs de parts
de capital ou de placements long terme.
Les comptes 2581 et 2588 sont dbits de l

a
valeur d'entre y compris le cas chant la
partie non encore libre des titres acquis p
ar
l'entreprise.
Les comptes 2510, 2581 et 2588 sont
crdits, en cas de cession, par le dbit du
compte 6514 "Valeurs nettes
d'amortissements des immobilisations
financires" pour la valeur comptable nette
des titres cds.
Simultanment, le compte 3481 "Crances s
ur
cessions d'immobilisations" ou un compte de
trsorerie est dbit par le crdit du compte
7514 "Produits des cessions des

immobilisations financires" (Droit de

proprit) pour le prix de cession des titres.
27. carts de conversion - actif

27. Ecarts de conversion actif

Les crances immobilises et les dettes de

271 Diminution des crances immobilises financement sont converties et comptabilises

2710 Diminution des crances immobilises en dirhams sur la base du dernier cours de
change connu la date de clture.
272 Augmentation des dettes de

Lorsque l'application du taux de conversion

financement

la date de l'arrt des comptes a pour effet de

2720 Augmentation des dettes de

modifier les montants en dirhams

financement

prcdemment comptabiliss l'entre, les

diffrences de conversion sont inscrites au
dbit :
- du compte 2710 s'il s'agit d'une diminution
28116 Amortissements des frais de
prospection
28117 Amortissements des frais de publicit
28118 Amortissements des autres frais
prliminaires
2812 Amortissements des charges rpartir

28. amortissements des immobilisations

28121 Amortissements des frais d'acquisition

des immobilisations

281 Amortissements des non-valeurs

2811 Amortissements des frais prliminaires
28111 Amortissements des frais de
constitution
28112 Amortissements des frais prliminaires
au dmarrage
28113 Amortissements des frais
d'augmentation du capital
28114 Amortissements des frais sur
oprations de fusions, scissions et
transformations

28125 Amortissements des frais d'mission

des emprunts
28128 Amortissements des autres charges
rpartir
2813 Amortissements des primes de
remboursements des obligations

du montant des crances immobilises ;

- du compte 2720 s'il s'agit d'une
augmentation du montant des dettes de
financement.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces
critures sont contre-passes.
28. Amortissements des immobilisations

exercices.
Les primes de remboursement des obligations
sont, en principe, amorties au prorata des
intrts courus. Elles peuvent l'tre galement
par fractions gales au prorata de la dure de
l'emprunt quelle que soit la cadence de
remboursement des obligations. Mais, en
aucun cas, ne peuvent tre maintenues

281. Amortissements des non-valeurs

Les frais prliminaires et les charges rparti
r
peuvent tre amortis entirement ds le
premier exercice. Si la situation financire de
s
entreprises ne permet pas un apurement
aussi rapide, l'amortissement est effectu le
plus tt possible. Il doit tre termin, en
principe, dans un dlai maximum de cinq

l'actif des primes affrentes des obligations

rembourses.
Les amortissements sont ports au crdit des
comptes 2811, 2812 et 2813 selon le cas par
le dbit des comptes suivants :
- 6191 s'il s'agit de dotations d'exploitation
relatives aux frais prliminaires et aux charges
rpartir ;
- 6391 s'il s'agit de dotations aux
amortissements des primes de
remboursement des obligations;
2827 Amortissements des immobilisations

282 Amortissements des immobilisations

incorporelles
2821 Amortissements de l'immobilisation en
recherche et dveloppement
2822 Amortissements des brevets, marques,
droits et valeurs similaires
2823 Amortissement du fond commercial

- 6591 s'il s'agit de dotations aux

282. Amortissements des immobilisations

amortissements exceptionnels relatives aux

incorporelles

frais prliminaires et aux charges rpartir.

Sauf cas exceptionnels mentionner et

Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont solds justifier dans l'ETIC, l'immobilisation en
par le dbit des comptes d'immobilisations
recherche et de dveloppement doit tre
correspondants ds que les non-valeurs
amortie dans un dlai qui ne peut dpasser
considres sont entirement amorties.

cinq exercices.
En cas d'chec des projets de recherche et de

incorporelles diverses ( valable pour le modle dveloppement, les dpenses

simplifi seulement )

correspondantes sont immdiatement

2828 Amortissements des autres

amorties par le dbit du compte 6591 et le

immobilisations incorporelles

crdit du compte 2821.

Les brevets d'invention sont normalement
amortissables sur la dure du privilge dont ils
bnficient ou sur leur dure effective
d'utilisation si elle est plus courte.
Les marques dont la protection n'est pas
limite dans le temps ne sont pas, en principe,
amortissables.
Les procds industriels, modles et dessins
sont amortissables ds lors qu'ils sont
susceptibles de devenir obsoltes.
Les lments du fonds commercial, qui ne
bnficient pas ncessairement d'une
protection juridique leur garantissant une
valeur certaine, sont amortissables.
Les amortissements des immobilisations
incorporelles sont enregistrs au dbit des
28311 Amortissements des terrains nus
28312 Amortissements des terrains
amnags

283 Amortissements des immobilisations

corporelles
2831 Amortissements des terrains

28313 Amortissements des terrains btis

28314 Amortissements des terrains de
gisement

28316 Amortissements des agencements et comptes 6192 ou 6591 par le crdit des
comptes intresss d'amortissements.
amnagements de terrains
28318 Amortissements des autres terrains
2832 Amortissements des constructions
28321 Amortissements des btiments
28323 Amortissements des constructions sur
terrains d'autrui
28325 Amortissements des ouvrages
d'infrastructure
28327 Amortissements des installations,
agencements et amnagements des
constructions
28328 Amortissements des autres
constructions
2833 Amortissements des installations
techniques, matriel et outillage
28331 Amortissements des installations
techniques
28332 Amortissements du matriel et outillag
e
28333 Amortissements des emballages
rcuprables identifiables
28338 Amortissements des autres
installations techniques, matriel et outillage
2834 Amortissements du matriel de transpo
rt

283. Amortissements des immobilisations

corporelles
Sont ports au crdit du compte 2831 les
amortissements de terrains de gisement tels
que carrires et sablires. Seule la partie du
terrain constituant le gisement dont sont
extraits les matriaux est amortissable en
fonction de l'puisement de ce gisement. Le
trfonds qui constitue le terrain aprs
puisement du gisement n'est pas
amortissable.
Les immobilisations corporelles sont
amortissables suivant des taux fixs par
l'entreprise en fonction de l'exprience et des
usages. Il est tenu compte notamment du
degr d'utilisation des lments amortir, des
conditions d'utilisation, des changements
rsultant des techniques ou de besoins
nouveaux qui peuvent rendre prmaturment
caduques certaines immobilisations.
Les amortissements des immobilisations
corporelles sont enregistrs au dbit des
comptes 6193 ou 6591 par le crdit des

comptes intresss d'amortissements.

2835 Amortissements du mobilier, matriel d informatique
e
28356 Amortissements des agencements,
bureau et amnagements divers
installations et amnagements divers
28351 Amortissements du mobilier de burea
28358 Amortissements des autres mobilier,
u
matriel de bureau et amnagements divers
28352 Amortissements du matriel de burea
2837 Amortissements des immobilisations
u
corporelles diverses (valable pour le modle
28355 Amortissements du matriel

simplifi seulement)
2838 Amortissements des autres
immobilisations corporelles
29. provisions pour dprciation des
immobilisations
292 Provisions pour dprciation des
immobilisations incorporelles
2920 Provisions pour dprciation des
immobilisations incorporelles
293 Provisions pour dprciation des
immobilisations corporelles
2930 Provisions pour dprciation des
immobilisations corporelles

29. Provisions pour dprciation des

immobilisations

294/295 Provisions pour dprciation des

immobilisations financires

Les amoindrissements de valeur des

2941 Provisions pour dprciation des prts immobilisations rsultant de causes dont les
immobiliss

effets ne sont pas jugs irrversibles sont

2948 Provisions pour dprciation des autres constats par des provisions pour
crances financires

dprciation.

2951 Provisions pour dprciation des titres Lors de la constitution d'une provision pour
dprciation ou de l'augmentation d'une
provision dj constitue, le compte de
provision concern est crdit par le dbit du :
- compte 6194 s'il s'agit d'une dotation
d'exploitation ;
- compte 6392 s'il s'agit d'une dotation
financire ;
- compte 6396 s'il s'agit d'une dotation non
courante.
Lors de l'annulation d'une provision devenue

sans objet ou de la diminution de cette

de participation

provision, le compte de provisions intress

2958 Provisions pour dprciation des autres est dbit par le crdit du :
titres immobiliss

- compte 7194 pour les reprises d'exploitation;

- compte 7392 pour les reprises financires ;
- compte 7596 pour les reprises non
courantes.
A la date de cession de l'immobilisation, la
provision pour dprciation antrieurement
constitue est en principe solde par le crdit
des comptes 7194, 7392 ou 7596.

Classe 3 : Actif circulant Hors trsorerie

31. stocks

31. stocks

311 Marchandises

Les stocks sont constitus par l'ensemble des

3111 Marchandises (groupe A)

biens ou services qui interviennent dans le

3112 Marchandises (groupe B)

cycle d'exploitation de l'entreprise pour tre :

3116 Marchandises en cours de route

- soit vendus en l'tat ou au terme d'un

3118 Autres marchandises

processus de production venir ou en cours ;

- soit consomms au premier usage.
Ils comprennent les marchandises, matires
ou fournitures, produits intermdiaires,
produits rsiduels, produits finis, produits en
cours et les emballages, qui sont la proprit
de l'entreprise.
Il est recommand aux entreprises d'tablir
une nomenclature des stocks en se rfrant
la nomenclature officielle des biens et
services.
3111. Marchandises (groupe A)
3112. Marchandises (groupe B)
3116. Marchandises en cours de route
3118. Autres marchandise

Les marchandises reprsentent tous les bien et services que l'entreprise achte pour les
s

revendre en l'tat (objets, matires,

31232 Emballages rcuprables non
identifiables
31233 Emballages usage mixte
3126 Matires et fournitures consommables

312 Matires et fournitures consommables

/317 Stock divers pour le modle simplifi
3121 Matires premires / 3171 pour le
modle simplifi
31211 Matires premires (groupe A)
31212 Matires premires (groupe B)
3122 Matires et fournitures consommables/
3172 pour le modle simplifi
31221 Matires consommables ( groupe A)
31222 Matires consommables ( groupe B)
31223 Combustibles
31224 Produits d'entretien
31225 Fournitures d'atelier et d'usine
31226 Fournitures de magasin
31227 Fournitures de bureau
3123 Emballages / 3173 pour le modle
simplifi
31231 Emballages perdus

fournitures, etc...) sans transformation notable fabriqus ou traits.

ni intgration d'autres biens et services
Les matires et fournitures consommables
produits.
sont constitus par tous produits, matires,
Les comptes 3111, 3112, 3116, et 3118 sont
substances ou fournitures acquis par
crdits du montant du stock initial au dbut
l'entreprise, qui concourent par leur
de l'exercice par le dbit du compte 6114
consommation au premier usage ou
"Variation de stocks de marchandises".
rapidement d'une manire indirecte, la
Aprs avoir procd l'inventaire physique,
fabrication, au traitement ou l'exploitation
c'est dire au recensement et l'valuation
sans entrer dans la composition des produits
des existants en stocks, les comptes 3111,
traits ou fabriqus.
3112, 3116 et 3118 sont dbits du montant
Les emballages sont les produits ou
du stock final par le crdit du compte 6114
marchandises livrs la clientle en mme
la clture de l'exercice.
temps que leur contenu. Par extension, ils
englobent tous objets employs dans le
312. matires et fournitures consommables conditionnement de ce qui est livr aux
Les matires premires sont les objets,
clients.
matires ou fournitures acquis par l'entreprise
Les emballages en stock comprennent :
et destins tre incorpors aux produits
- d'une part, les emballages non rcuprables,
en cours de route
3128 Autres matires et fournitures
consommables

313 Produits en cours/3175 pour le modle

simplifi
3131 Biens en cours
31311 Biens produits en cours
31312 Biens intermdiaires en cours
31317 Biens rsiduels en cours
3134 Services en cours
31341 Travaux en cours
31342 Etudes en cours
31343 Prestations en cours
3138 Autres produits en cours

appels communment emballages perdus,

314 Produits intermdiaires et produits

destins tre vendus en mme temps que

rsiduels/3176 pour le modle simplifi

les marchandises et les produits la clientle

3141 Produits intermdiaires

ou dont la valeur est incorpore dans les prix

du contenu ;
- d'autre part, les emballages susceptibles
d'tre provisoirement conservs par les tiers
et que l'entreprise qui les livre s'engage
reprendre dans des conditions dtermines
condition que ces emballages ne soient pas
commodment identifiables unit par unit.
Dans le cas contraire, ces emballages
constituent des immobilisations.
Les comptes 3121, 3122, 3123, 3126, et 3128
sont :
- crdits du montant du stock initial par le
dbit du compte 6124 "Variation des stocks de
matires et fournitures" ;
- dbits du montant du stock final par le
crdit du compte 6124.
313 produits en cours
Les produits en cours sont des biens ou des
services en cours de formation travers un
processus de production.
Les comptes 3131, 3134 et 3138 sont :
- crdits du montant du stock initial par le
dbit du compte 7131 "Variation des stocks
des produits en cours" ou 7134 "Variation des
stocks des services en cours" ;
- dbits du montant du stock final par le
crdit du compte 3131 ou 7134.
314. Produits intermdiaires et produits

rsiduels
31411 Produits intermdiaires (groupe A)

Les produits intermdiaires sont ceux qui ont

atteint un stade d'achvement mais destins

31412 Produits intermdiaires (groupe B)

normalement entrer dans une nouvelle

3145 Produits rsiduels (ou matires de

phase du cycle de production

rcupration)

Les produits rsiduels comprennent les

31451 Dchets

dchets et rebuts de fabrication. Ils

31452 Rebuts

comprennent galement les produits finis et

31453 Matires de rcupration

les produits intermdiaires impropres une

3148 Autres produits intermdiaires et

utilisation ou un coulement normal.

produits rsiduels

Les comptes 3141, 3145 et 3148 sont :

- crdits du montant du stock initial par le
dbit du compte 7132 "Variation des stocks
des biens produits" ;
- dbits du montant du stock final par le
crdit du compte 7132.

315 Produits finis / 3177 pour le modle

315. produits finis

simplifi

Les produits finis sont les biens et services qui

3151 Produits finis (groupe A)

ont atteint un stade d'achvement dfinitif

3152 Produits finis (groupe B)

dans le cycle de production.

3156 Produits finis en cours de route

Les comptes 3151, 3152, 3156 et 3158 sont :

3158 Autres produits finis

- crdits du montant du stock initial par le

3178 Autres stocks divers (valable pour le

dbit du compte 7132 "Variation des stocks

modle simplifi seulement)

des biens produits" ;

- dbits du montant du stock final par le
crdit du compte 7132.

34. crances de l'actif circulant

34. crances de l'actif circulant

La rubrique des crances comporte :
- les crances lies des oprations
d'exploitation quel que soit leur dlai de
recouvrement ;
- les crances non lies des oprations
d'exploitation, telles que les crances sur

cessions d'immobilisations ou les crances

financires, qui leur entre dans le
patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de
recouvrement infrieur ou gal douze mois.
Ces crances restent inscrites de manire
irrversible dans leur compte d'entre jusqu'
leur extinction totale sauf vnement ou
apprciation affectant les conditions de leur
entre initiale.
Sont galement regroups dans la rubrique
34, les comptes rattachs aux tiers et destins
enregistrer soit des modes de financement
lis aux crances (effets recevoir), soit des
crances venir se rapportant l'exercice
(produits recevoir).
Par extension, la rubrique 34 englobe les
critures de rgularisation Actif des comptes
de charges et de produits.
La rubrique 34 ne contient que les comptes de
tiers dbiteurs. Si un compte de tiers,
normalement dbiteur, devient crditeur la
date d'arrt des comptes, il doit tre vir
dans les comptes parallles de la classe 4.
341 Fournisseurs dbiteurs, avances et

341. Fournisseurs dbiteurs, avances et

acomptes

acomptes

3411 Fournisseurs - avances acomptes

Le compte 3411 est dbit lors du paiement

verss sur commandes d'exploit .

par l'entreprise d'avances sur commandes

3413 Fournisseurs - crances pour

passes auprs des fournisseurs par le crdit

emballages et matriel rendre

d'un compte de trsorerie. Il est crdit par le

3417 Rabais, remises et ristournes obtenir dbit du compte 4411 "fournisseurs" aprs
-

rception de la facture par l'entreprise.

avoirs non encore reus

Le compte 3413 est dbit par le crdit du

3418 Autres fournisseurs dbiteurs

compte 4411 lors de la consignation

l'entreprise d'emballages ou de matriel pour Le compte 3413 est crdit :

le montant de la consignation.

- par le dbit du compte 4411 lorsque

l'entreprise rend les emballages ou le matriel
sur travaux . non encore factur .
34271 Clients - factures tablir
34272 Crances sur travaux non encore
facturables
3428 Autres clients et comptes rattachs

342 Clients et comptes rattachs

3421 Clients
34211 Clients - catgorie A
34212 Clients - catgorie B
3423 Clients - retenues de garantie
3424 Clients douteux ou litigieux
3425 Clients - effets recevoir
3427 Clients - factures . tablir et crance
s

au prix de la consignation ;
- par le dbit du compte 6123 "Achats
d'emballages" lorsque l'entreprise dcide de

les comptes fournisseurs anormalement

dbiteurs par suite de rglements faits tort
par exemple.

conserver les emballages ou le matriel

consigns ;
- par le dbit du compte 4411 "fournisseurs"
et
du compte 6131 "Locations et charges
locatives si la reprise se fait pour un montant
infrieur celui de la consignation.
Le compte 3417 est dbit la clture de
l'exercice, du montant taxes comprises, des
avoirs et des rabais, remises et ristournes
obtenir non encore parvenus dont le montant
est suffisamment connu et valuable par le
crdit des comptes concerns des classes 4
et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces
critures sont contre-passes.

342. clients et comptes rattachs

Figurent dans le poste 342 les crances lies
la vente des biens ou services lis au cycle
d'exploitation de l'entreprise.
Le compte 3421 est dbit du montant toutes
taxes comprises des factures de vente de
biens ou services par le crdit :
- de l'un des comptes 7111, 7113 et 7118
relatifs aux ventes de marchandises ou l'un
des comptes 7121, 7122, 7124, 7125, 7126,
7127 et 7128 relatifs aux ventes de biens et
services produits pour le montant hors taxes;
- du compte 4425 "Clients, dettes pour
emballages et matriel consigns" ;

Le compte 3418 est notamment utilis pour

- du compte 4455 "Etat, TVA facture".
Le compte 3421 est crdit par le dbit :
- d'un compte de trsorerie lors des
rglements;
- de l'un des comptes des postes 711 et 712
pour le montant des factures d'avoirs tablies
par l'entreprise lors des retours de
marchandises par les clients ;
- du compte 3425 "Client Effets recevoir"
lors de l'acceptation par les clients d'une lettr
e
de change ou de la rception d'un billet
ordre ;
- du compte 7119 ou du compte 7129 de
"rabais, remises et ristournes accords" pour

le montant des rductions sur ventes

accordes aux clients hors factures ;
- du compte 4412 "Clients avances et
acomptes reus sur commandes en cours"
pour solde de ce compte.
Le compte 3423 est dbit par le crdit du
compte 3421 du montant des retenues
effectues par les clients sur le prix convenu
jusqu' l'chance du terme prvu.
Le compte 3424 est dbit par le crdit du
compte 3421 pour le montant des crances
douteuses ou litigieuses que l'entreprise
possde sur ses clients.
Le compte 3425 est dbit par le crdit du
compte 3421 au moment de l'entre des effet
s
en portefeuille. Le compte 3425 est crdit
l'chance de l'effet par le dbit d'un compte
de trsorerie.
Les effets restent maintenus au dbit du
compte 3425 mme dans le cas o ils sont
escompts.
Le compte 3427 est dbit, la clture de

345 Etat - dbiteur

3451 Subventions recevoir
34511 Subventions d'investissement
recevoir
343 Personnel - dbiteur

34512 Subventions d'exploitation recevoir

3431 Avances et acomptes au personnel

34513 Subventions d'quilibre recevoir

3438 Personnel - autres dbiteurs

3453 Acomptes sur impts sur les rsultats

3455 Etat - T V A . rcuprable

34551 ETAT-T V A . rcuprable sur les
immobilisations
34552 ETAT- TVA . rcuprable sur les
charges
3456 ETAT - Crdit de TVA ( suivant
dclarations)

l'exercice du montant taxes comprises des

crances imputables cet exercice et pour
lesquelles les pices justificatives n'ont pas
encore t tablies, par le crdit des comptes
concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de
l'exercice suivant, ces critures sont contrepasses.

3458 ETAT - Autres comptes dbiteurs

343. Personnel dbiteur
Le compte 3431 est dbit du montant des
avances et acomptes verss au personnel par
le crdit d'un compte de trsorerie. Il est
crdit pour solde par le dbit du compte
intress de la classe 4 ou 5.
345. Etat dbiteur
Les oprations inscrire dans le poste 345
sont celles qui sont faites avec l'Etat considr
en tant que puissance publique l'exception
des oprations qui pourraient tre faites avec
l'Etat en tant que client par exemple.
Le compte 3451 est dbit en fin d'exercice
des subventions accordes par l'Etat et non
encore perues par l'entreprise par le crdit :
- du compte 1311 s'il s'agit de subventions
d'investissement ;
- du compte 7161 s'il s'agit de subventions
d'exploitation ;
- du compte 7561 s'il s'agit de subventions
d'quilibre.
Le compte 3451 est crdit d'un compte de
trsorerie lors de la rception des
subventions.
Le compte 3453 est dbit du montant des

rglements effectus au Trsor au titre des

acomptes relatifs aux impts sur les rsultats.

348 Autres dbiteurs
3481 Crances sur cessions d'immobilisations

346 Comptes d'associs - dbiteurs

3461 Associs - comptes d'apport en socit
3462 Actionnaires - capital souscrit et appel
non vers
3463 Comptes courants des associs
dbiteurs
3464 Associs - oprations faites en commu
n
3467 Crances rattaches aux comptes
d'associs
3468 Autres comptes d'associs dbiteurs
347 Dbiteurs divers (valable pour modle
simplifi seulement)
3471 Fournisseurs - avances et acomptes
3473 Personnel - dbiteur
3475 Etat - dbiteur
34753 Etat - acomptes sur impts sur les
rsultats
34755 Etat TVA rcuprable
34756 Etat crdit TVA
3478 Autres dbiteurs divers

Il est sold par le dbit du compte 4453 "Etat participation, socits de personnes, socits
,
de fait etc...).
impts sur les rsultats".
Le compte 3461 est dbit du montant de la
Le compte 3455 reoit le montant de la T.V.A
promesse d'apport (en numraire ou en
.
nature) faite par les associs par le crdit du
rcuprable au titre des immobilisations et de
compte 1111 "Capital social". Il est crdit par
s
le dbit des comptes retraant les apports.
charges. Il est sold par le dbit du compte
Le compte 3462 est dbit par le crdit du
4456 "Etat, TVA due".
compte 1119 "Actionnaires, capital souscrit
Le compte 3456 reoit son dbit le montant
non appel" lors des appels successifs du
du crdit ventuel de TVA par le crdit du
capital ; il est crdit, lors de la ralisation de
compte 4456 lorsque le solde de celui-ci
l'apport par le dbit des comptes d'actif ou de
devient dbiteur.
passif concerns.
346. comptes d'associs dbiteurs
Pour l'application des dispositions du PCGE,
sont rputs associs ceux qui dtiennent un

Le compte 3467 reoit son dbit les

crances rattaches des comptes
d'associs (produits recevoir etc...)

e
part du capital des socits sous toutes leurs
formes, (socits de capitaux, socits en

348. autres dbiteurs

Le compte 3481 est dbit lors de la cession

3482 Crances sur cessions d'lments d'actif d'immobilisations, du prix de cession, par le
circulant
3487 Crances rattaches aux autres
dbiteurs
3488 Divers dbiteurs

349 Comptes de rgularisation - actif

3491 Charges constates d'avances
3493 Intrts courus et non chus percevoir

3495 Comptes de rpartition priodique des crdit :

- du compte 7512 s'il s'agit d'une
charges
immobilisation incorporelle ;
3497 Comptes transitoires ou d'attente - du compte 7513 s'il s'agit d'une
dbiteurs
immobilisation corporelle ;
- du compte 7514 s'il s'agit d'une
immobilisation financire (droits de proprit).
Le compte 3482 est dbit du prix de cession
des lments d'actif circulant. Concernant les
cessions de titres et valeurs de placement, le
compte 3482 est dbit par le crdit du
compte intress du poste 350 "Titres et
valeurs de placement" pour le prix
d'acquisition des titres. Pour solder l'criture :
- le compte 6385 "Charges nettes sur
cessions de titres et valeurs de placement" est
dbit en cas de moins-value de cession ;
- le compte 7385 "Produits nets sur cessions
de titres et valeurs de placement" est crdit
en cas de plus-value de cession.
Le compte 3487 reoit les crances
rattaches aux autres dbiteurs (produits
recevoir etc...),
349. Comptes de rgularisation actif
Le compte 3491 permet de rattacher
l'exercice les charges qui le concernent
effectivement, et celles-l seulement. Il est
dbit en fin d'exercice par le crdit des
comptes de charges intresss. A l'ouverture
de l'exercice suivant, ces critures sont
contre-passes.
Le compte 3493 enregistre les intrts courus
et non chus sur les prts et autres crances

y compris ceux de l'actif immobilis.

Le compte 3495 enregistre les charges et les

produits dont le montant peut tre connu ou
fix d'avance avec une prcision suffisante et
qu'on dcide de rpartir par fractions gales
entre les priodes comptables de l'exercice
selon le systme dit de l'abonnement. Le
compte doit tre sold en fin d'exercice.
Le compte 3497 enregistre les oprations qui
ne peuvent tre imputes de faon certaine
un compte dbiteur dtermin au moment o
elles doivent tre enregistres et qui exigent
notamment une information complmentaire .
Le compte 3497 ne doit tre utilis que dans
des cas exceptionnels. Il peut notamment
servir pour les oprations de virements
internes en cas d'utilisation de journaux
auxiliaires ou divisionnaires.
Toutes opration initialement impute au dbit
du compte 3497 doit tre rimpute au
compte dfinitif dans les plus brefs dlais.
Le compte 3497 doit tre sold en fin
d'exercice.

35. Titres et valeurs de placement

35. titres et valeurs de placement

Les titres et valeurs de placement sont acquis

350 Titres et valeurs de placement

par l'entreprise en vue de la ralisation d'un

3501 Actions, partie libre

gain brve chance.

3502 Actions, partie non libre

Le compte 3501 est dbit pour la partie

3504 Obligations

libre et le compte 3502 est dbit pour la

3506 Bons de caisse et bons du Trsor

partie non libre du montant des actions par

35061 Bons de caisse

le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie.

35062 Bons du Trsor

En cas de cession de ces actions, les

3508 Autres titres et valeurs de placement

critures passer sont celles indiques au

similaires.

compte 3482.

Le compte 3504 enregistre son dbit le

montant des obligations.

Le compte 3506 reoit son dbit le montant
stocks
3911 Provisions pour dprciation des
marchandises
3912 Provisions pour dprciation des

37. Ecarts de conversion - actif (lments

circulants)
370 Ecarts de conversion - actif (lments
circulants)
3701 Diminution des crances circulantes
3702 Augmentation des dettes circulantes

39. provisions pour dprciation des

comptes de l'actif circulant

391 Provisions pour dprciation des

des bons de caisse et des bons de Trsor.

Les critures comptables relatives aux
oprations de cession des obligations et des
bons de caisse et du Trsor sont identiques

celles indiques au compte 3482.

37. Ecarts de conversion actif
Les crances de l'actif circulant et les dettes
du passif circulant sont converties et
comptabilises en dirhams sur la base du
dernier cours de change connu la clture d
e
l'exercice.

- du compte 3701 s'il s'agit d'une diminution

des crances de l'actif circulant ;
- du compte 3702 s'il s'agit d'une
augmentation des dettes du passif circulant.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces
critures sont contre-passes.
39. Provisions pour dprciation des
comptes de l'actif circulant
Les amoindrissements de valeur des lments
de l'actif circulant rsultant de causes dont les
effets ne sont pas jugs irrversibles sont
constats par des provisions pour
dprciation.

Lorsque l'application du taux de conversion

la date de l'arrt des comptes a pour effet d
e
modifier les montants en dirhams
prcdemment comptabiliss, les diffrences
de conversion sont inscrites au dbit :
matires et fournitures
3913 Provisions pour dprciation des
produits en cours
3914 Provisions pour dprciation des
produits intermdiaires
3915 Provisions pour dprciation des
produits finis

391. provisions pour dprciation des

stocks
Lors de la constitution ou de l'augmentation
d'une provision pour dprciation, le compte
de provision concern est crdit par le dbit
3942 Provisions pour dprciation des clients
et comptes rattachs
3943 Provisions pour dprciation du
personnel - dbiteur
3946 Provisions pour dprciation des
comptes d'associs dbiteurs
3948 Provisions pour dprciation des autres
dbiteurs

394 Provisions pour dprciation des

crances de l'actif circulant
3941 Provisions pour dprciation fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes

du compte 6196 "Dotations d'exploitation aux la provision, le compte de provision concern

provisions pour dprciation de l'actif
est crdit par le dbit du :
circulant".
- compte 6196 "dotations d'exploitation aux
Lors de l'annulation d'une provision devenue
provisions pour dprciation de l'actif
sans objet ou de la diminution de cette
circulant" si la provision lie l'exploitation a
provision, le compte de provision intress es
un caractre courant ;
t
- compte 6596 "Dotations non courantes aux
dbit par le crdit du compte 7196 "Reprise
provisions pour dprciation" si la provision a
s
un caractre non courant.
sur provisions pour dprciation de l'actif
Lors de l'annulation ou de la diminution de
circulant".
cette provision, le compte de provision
concern est dbit par le crdit :
394. provisions pour dprciation des
crances de l'actif circulant
Lors de la constitution ou de l'augmentation d
e

- du compte 7196 s'il s'agit d'une provision

d'exploitation ;
- du compte 7596 s'il s'agit d'une provision
non courante.

395 Provisions pour dprciation des titres

et valeurs de placement
3950 Provisions pour dprciation des titres et 3950. Provisions pour dprciation des titres
valeurs de placement.

et valeurs de placement
Lors de la constitution ou de l'augmentation de
la provision, le compte 3950 est crdit par le
dbit du compte 6394 "Dotations financires
aux provisions pour dprciation des titres et
valeurs de placement".
Lors de l'annulation ou de la diminution de
cette provision, le compte 3950 est dbit pa

r
le crdit du compte 7394 "Reprises financir
es
sur provisions pour dprciation des titres et
valeurs de placement".

Classe 4 : Passif circulant hors trsorerie

44. dettes du passif circulant

44. dettes du passif circulant

La rubrique 44 comporte :
- les dettes lies des oprations
d'exploitation quel que soit leur dlai
d'exigibilit ;
- les dettes non lies des oprations
d'exploitation telles que les dettes pour
acquisition d'immobilisations ou les dettes
financires qui, leur entre dans le
patrimoine, sont prsumes avoir un dlai
d'exigibilit infrieur ou gal douze mois.
Ces dettes restent inscrites de manire
irrversible dans leur compte d'entre jusqu'

leur extinction totale sauf vnement ou

apprciation affectant les conditions de leur
entre initiale.
Sont galement regroups dans la rubrique
44, les comptes rattachs aux tiers et destin
s
soit enregistrer des modes de financement
lis aux dettes (effets payer), soit des dett
es
venir se rapportant l'exercice (charges
payer).
La rubrique 44 ne contient que les comptes
de
tiers crditeurs. Si un compte de tiers,
normalement crditeur, devient dbiteur la
date d'arrt des comptes, il doit tre vir
4411 Fournisseurs
44111 Fournisseurs - catgorie A
441 Fournisseurs et comptes rattachs

44112 Fournisseurs - catgorie B

dans les comptes parallles de la classe 3.

4413 Fournisseurs - retenues de garantie

4415 Fournisseurs - effets payer
4417 Fournisseurs - factures non parvenues
4418 Autres fournisseurs et comptes
rattachs

441. Fournisseurs et comptes rattachs

Figurent dans le poste 441 les dettes lies
l'acquisition de biens et de services affrents
au cycle d'exploitation de l'entreprise.
Le compte 4411 est crdit du montant des
factures d'achats de biens ou de services par
le dbit :
- des comptes concerns de la classe 6 pour
le montant hors taxes rcuprables ;
- du compte 3413 "fournisseurs crances pour
emballages et matriel rendre " ;
- du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable"
pour le montant des taxes rcuprables.
Le compte 4411 est dbit par le crdit :
- d'un compte de trsorerie lors des
rglements effectus par l'entreprise ses
fournisseurs ;
- d'un compte de classe 6 pour le montant des
factures d'avoirs reues l'occasion de retour
de marchandises au fournisseur ;
- du compte 4415 "fournisseurs Effets
payer" lors de l'acceptation d'une lettre de
change ou de la remise d'un billet ordre ;
- du compte 6119 ou 6129 "rabais, remises et
ristournes obtenus" pour le montant des
rductions commerciales obtenues hors
factures ;
- du compte 3411 "fournisseurs, avances et
acomptes verss sur commandes
d'exploitation" pour solde de ce compte.
Le compte 4413 reoit son crdit, par le
dbit du compte fournisseur intress, le

montant des retenues effectues sur le prix

convenu jusqu' l'chance du terme de

garantie prvu.
Le compte 4417 est crdit la clture de
l'exercice, du montant taxes comprises, des
factures imputables cet exercice mais non
encore parvenues, dont le montant est
suffisamment connu et valuable. A
l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures
sont contre-passes.

442 Clients crditeurs, avances et

442. Clients crditeurs, avances et

acomptes

acomptes

4421 Client - avances et acomptes reus sur Le compte 4421 est crdit, lors de
commandes en cours

l'encaissement par l'entreprise d'avances et

4425 Clients - dettes pour emballages et

acomptes sur commandes passes par les

matriel consigns

clients, par le crdit d'un compte de trsorerie.

4427 Rabais, remises et ristournes accord Il est dbit par le crdit du compte 3421
er

"Clients" aprs tablissement de la facture par

- avoirs tablir

l'entreprise.

4428 Autres clients crditeurs

Le compte 4425 est crdit des sommes

factures par l'entreprise ses clients au titre
des consignations d'emballages ou de
matriel par le dbit du compte 3421 "Clients".
Le compte 4425 est dbit du mme montant
par le crdit :
- du compte 3421 "Clients" en cas de
restitution de l'emballage ;
- des comptes intresss de la classe 7 dans
le cas o l'emballage est conserv par le client
(cessions d'immobilisations ou ventes
d'emballages suivant le mode de
comptabilisation retenu pour les emballages).
- du compte 3421 "Clients" et du compte 7127
"ventes et produits accessoires" lorsque la

reprise est effectue pour un prix infrieur celui de la consignation.

Le compte 4427 est crdit la clture de
l'exercice, du montant taxes comprises, des
rabais, remises et ristournes accorder et des
avoirs non encore tablis dont le montant est
suffisamment connu et valuable. A
l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures
sont contre-passes.
Le compte 4428 est notamment utilis par les
comptes clients anormalement crditeurs par
suite de rglements effectus tort par
exemple.
443 Personnel - crditeur

443. personnel crditeur

4432 Rmunrations dues au personnel

Le compte 4432 est crdit du montant des

4433 Dpts du personnel crditeurs

rmunrations nettes payer au personnel

4434 Oppositions sur salaires

par le dbit des comptes de charges

4437 Charges du personnel payer

intresss. Notamment :

4438 Personnel - autres crditeurs

Il est dbit du montant des rglements

effectus au personnel par le crdit d'un
compte de trsorerie.
Le compte 4433 est crdit du montant des
sommes confies en dpt l'entreprise par
des membres de son personnel, par le dbit
d'un compte de trsorerie. Il est dbit, lors du
remboursement des sommes ainsi dposes,
par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 4434 est crdit du montant des
sommes faisant l'objet d'oppositions obtenues
par des tiers l'encontre des membres du
personnel de l'entreprise. Il est dbit du
montant desdites sommes, lors de leur
versement aux tiers bnficiaires de
l'opposition, par le crdit d'un compte de

trsorerie.

l'exercice du montant des dettes de personnel

Le compte 4437 est crdit la clture de

potentielles et rattachable cet exercice, dont

le montant est suffisamment connu et
valuable, telles que indemnits pour congs
pays, par le dbit des comptes intresss de
la classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant,
ces critures sont contre-passes.

444 Organismes sociaux

444. organismes sociaux

4441 Caisse Nationale de scurit sociale

Les comptes composant le poste 444 sont

4443 Caisses de retraite

crdits du montant total des sommes dues

4445 Mutuelles

par l'entreprise la scurit sociale ainsi

4447 Charges sociales payer

qu'aux diffrents organismes sociaux au titre

4448 Autres organismes sociaux

des cotisations patronales et salariales

d'assurances sociales, d'allocation familiales,
d'accidents de travail, de retraites du
personnel etc, par le dbit des comptes de
charges ou de tiers intresss.
Ils sont dbits des rglements effectus
ces organismes par le crdit des comptes de
trsorerie intresss.

445 Etat - crditeur

445. Etat crditeur

4452 Etat Impts, taxes et assimils

Les oprations inscrire dans ce poste sont

44521 Etats, taxe urbaine et taxe d'dilit

celles qui sont faites avec l'Etat considr en

44522 Etats, patente

tant que puissance publique l'exception des

44525 Etat, IGR

oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat

4453 Etat, impts sur les rsultats

en tant que fournisseur ou associ par

4455 Etat, T V A . facture

exemple.

4456 Etat, T V A . due ( suivant dclarations Le compte 4452 est crdit des impts, taxes
)

et dettes assimiles y compris les retenues

4457 Etat, impts et taxes payer

effectues par l'entreprise pour le compte de

4458 Etat - Autres comptes crditeurs

l'Etat sur des sommes dues des tiers par le

dbit de leurs comptes (prlvements sur les

traitements et salaires, retenues la source Le compte 4453 est crdit du montant des
etc...).

impts sur les rsultats dus l'Etat par le dbit

4464 Associs - oprations faites en commun
4465 Associs, dividendes payer
4468 Autres comptes d'associs - crditeurs

446 Comptes d'associs - crditeurs

4461 Associs - capital rembourser
4462 Associs - versements reus sur
augmentation de capital
4463 Comptes courants des associs
crditeurs

de l'un des comptes formant le poste 670

"Impts sur les rsultats". Il est dbit du
montant des rglements effectus au Trsor
par le crdit d'un compte de trsorerie pour l
e
paiement du solde et le crdit du compte 345
3
pour les acomptes.

est vir au compte 3456 "Etat, crdit de TVA".

Le compte 4457 est crdit la clture de
l'exercice du montant des dettes relatives aux
impts et taxes rattachables cet exercice
dont le montant est suffisamment connu et
valuable, par le dbit des comptes intresss
de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice
suivant, ces critures sont contre-passes.

Le compte 4455 est crdit du montant des

taxes collectes pour le compte de l'Etat par l
e
dbit des comptes de tiers intresss.
Le compte 4456 est dbit par le crdit du
compte du compte 3455 "Etat, T.V.A
rcuprable". Il est crdit par le dbit du
compte 4455. Ces critures sont passes au
vu des dclarations de TVA dposes auprs
de l'administration fiscale par l'entreprise.
Au cas o le compte 4456 devient dbiteur,

446. comptes d'associs crditeurs

Sont rputs associs, ceux qui dtiennent
une part du capital des socits sous toutes
leurs formes (socits de capitaux, socits
en participation, socits de personnes,
socits de fait etc...).
Le compte 4461 est crdit des sommes dues
aux associs par la socit la suite de
l'opration d'amortissement ou de
remboursement d'une partie du capital social.

son solde, correspondant un crdit de TVA,

447 Cranciers divers (valable pour modle

simplifi seulement)
4472 Clients crditeurs - avances et acomptes
4473 Personnel - crditeur
4474 Organismes sociaux
4475 Etat - crditeur
44752 Etat - Taxe urbaine, taxe d'dilit et
patente
44755 Etat TVA facture
44756 Etat TVA due (suivant dclarations )
4478 Autres cranciers divers

448 Autres cranciers

Le compte 4462 reoit son crdit la

4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations contrepartie des versements effectus par les
associs la suite d'une dcision
4483 Dettes sur acquisitions de titres et
valeurs de placement

d'augmentation du capital ; il est dbit la

4484 Obligations chues rembourser

clture de la priode ouverte pour la

4485 Obligations, coupons payer

ralisation de l'augmentation de capital.

4487 Dettes rattaches aux autres crancier Le compte 4463 enregistre son crdit le
montant des fonds mis ou laisss
s
temporairement par les associs la
disposition de l'entreprise.
Le compte 4465 est crdit du montant des
dividendes dont la distribution a t dcide
par les organes comptents, par le dbit des
comptes de capitaux propres sur lesquels les
bnfices ont t prlevs (rubrique 11).

448. autres cranciers

Lors de l'acquisition d'immobilisations par
l'entreprise, le compte 4481 est crdit par le
dbit :
- des comptes d'immobilisations concernes

pour leur montant hors taxes rcuprables ; - du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable".
4488 Divers cranciers
Le compte 4481 est dbit notamment par le
crdit :
- d'un compte de trsorerie lors des
rglements effectus par l'entreprise ;
- du compte 4487 "Dettes rattaches aux
autres cranciers" lors de l'acceptation d'une
lettre de change ou de la remise d'un billet
ordre.
Le compte 4483 enregistre son crdit le
montant des dettes relatives l'acquisition des
titres et valeurs de placement y compris la
partie non encore appele. Le compte
intress du poste 350 "Titres et valeurs de
placement" est dbit en contrepartie.
Le compte 4485 enregistre son crdit le
montant des coupons payer au titre des
obligations mises par l'entreprise. Il est
dbit lors du paiement des coupons par le
crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 4487 enregistre son crdit les
dettes rattaches aux autres cranciers qui
sont destines constater soit des modes de
financement soit des dettes venir se
rapportant l'exercice (charges payer
relatives aux autres cranciers).
449 Comptes de rgularisation - passif

449. comptes de rgularisation passif

4491 Produits constats d'avance

Le compte 4491 permet de rattacher

4493 Intrts courus et non chus payer

l'exercice les produits qui le concernent

4495 Comptes de rpartition priodique des effectivement, et ceux-l seulement. Il est

produits

crdit en fin d'exercice par le dbit des

4497 Comptes transitoires ou d'attente -

comptes de produits intresss. A l'ouverture

crditeurs

de l'exercice suivant, ces critures sont

contre-passes.

Le compte 4493 enregistre son crdit le

montant des intrts courus et non chus la
date de clture sur les dettes y compris celles
du financement permanent.
Le compte 4495 enregistre les produits dont le
montant peut tre connu ou fix d'avance
avec une prcision suffisante et qu'on dcide
de rpartir par fractions gales entre les
priodes comptables de l'exercice selon le
systme dit de l'abonnement. Le compte 4495
doit tre sold en fin d'exercice.
Le compte 4497 enregistre les oprations qui
ne peuvent tre imputes de faon certaine
un compte de bilan crditeur dtermin au
moment o elles doivent tre enregistres et
qui exigent notamment une information
complmentaire. Le compte 4497 ne doit tre
utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut
notamment servir pour les oprations de
virements internes en cas d'utilisation de
journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute
opration initialement impute au compte
4497 doit tre rimpute au compte dfinitif
dans les plus brefs dlais. Le compte 4497
doit tre sold en fin d'exercice

45. autres provisions pour risques et

45 autres provisions pour risques et

charges

charges
Le poste 45 comporte les provisions pour

450 Autres provisions pour risques et

risques et charges autres que celles

charges

enregistres au poste 15 "Provisions durables

4501 Provisions pour litiges

pour risques et charges".

4502 Provisions pour garanties donnes aux Les autres provisions pour risques et charges
clients

sont destines faire face des risques ou

4505 Provisions pour amendes, doubles droits des charges dont on prvoit la ralisation
et pnalits

dans un dlai infrieur ou gal douze mois

4506 Provisions pour pertes de change

la date de clture de l'exercice.

4507 Provisions pour impts

4508 Autres provisions pour risques et

Lors de la constitution d'une provision non

durable pour risques et charges, le compte de

charges

provisions intress est crdit par le dbit :

ux

- du compte 6195 "Dotations d'exploitation a

provisions pour risques et charges" lorsqu'ell

e
concerne l'exploitation ;
- du compte 6393 "Dotations aux provisions
pour risques et charges financiers" lorsqu'ell
e
affecte l'activit financire de l'entreprise (cas
des provisions pour pertes de change) ;
- du compte 6595 "Dotations non courantes
pour risques et charges "lorsqu'elle a un
caractre non courant.
Les comptes de provisions (poste 450) sont
rajusts la fin de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations concern
s
6197, 6393 ou 6595, lorsque le montant de l
a
provision doit tre augment ;
- le crdit du compte intress de reprises s
ur
provisions pour risques et charges (7195,
7393 ou 7595) lorsque le montant de la
provision doit tre diminu ou annul.
47. Ecarts de conversion - passif (Elments
circulants)

47. Ecarts de conversion passif (lments

470 Ecarts de conversion - passif
(Elments circulants)

4701 Augmentation des crances circulantes

4702 Diminution des dettes circulantes

circulants)
Les crances de l'actif circulant (hors
trsorerie) et les dettes du passif circulant
(hors trsorerie) sont converties et
comptabilises en dirhams sur la base du
dernier cours de change connu la clture de
l'exercice.
Lorsque l'application du taux de conversion
la date de l'arrt des comptes a pour effet de
modifier les montants prcdemment
comptabiliss, les diffrences de conversion
sont inscrites au crdit :
- du compte 4710 s'il s'agit d'une
51131 Effets chus encaisser
51132 Effets l'encaissement
5115 Virements de fonds
5118 Autres valeurs encaisser

Classe 5 : Trsorerie
51 trsorerie - actif

511 Chques et valeurs encaisser

5111 Chques encaisser ou
l'encaissement
51111 Chques en portefeuille
51112 Chques l'encaissement
5113 Effets encaisser ou l'encaissement

augmentation des crances de l'actif circulant fois les chques reus des clients et non
;
remis l'encaissement et les chques remis
- du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution
l'encaissement et non encore ports au crdit
des dettes du passif circulant.
du compte de l'entreprise par la banque. Le
compte 5111 est crdit pour solde des
rception de l'avis du crdit du compte de
51 trsorerie - actif
Les comptes de trsorerie enregistrent les
oprations de trsorerie dans le sens strict d
u
terme. Ils enregistrent notamment les
mouvements de valeurs en espces, chques
ou virements ainsi que les oprations faites
avec les banques autres que celles
comptabilises dans les dettes de
financement (rubrique 14).

l'entreprise par la banque ; en contre - partie

le compte de la banque intress est dbit.
Le compte 5113 est dbit la fois des effets
chus accepts par les clients et non remis
l'encaissement et des effets remis
l'encaissement non encore ports au crdit du
compte de l'entreprise par la banque. Il
fonctionne dans les mmes conditions que le
compte 5111.
Le compte 5115 est un compte de passage
pour la comptabilisation des mouvements de

511. chques et valeurs encaisser

fonds entre les diffrents comptes de

Les compte 5111 enregistre son crdit la

51614 Caisses (succursale ou agence B)
5165 Rgies d'avances et accrditifs
514 Banques, Trsorerie Gnrale et
Chques Postaux dbiteurs
5141 Banques (solde dbiteurs)
5143 Trsorerie Gnrale
5146 Chques postaux
5148 Autres tablissements financiers et
assimils ( soldes dbiteurs)
516 Caisses, rgies d'avances et
accrditifs
5161 Caisses
51611 Caisses Centrale
51613 Caisses (succursale ou agence A)

trsorerie. Il doit tre sold en fin d'exercice. des sorties de fonds.

514. Banques, trsorerie gnrale et
chques postaux dbiteurs
Le poste 514 ne regroupe que les comptes d
e
trsorerie dont le solde est dbiteur.
Les comptes composant le poste 514 sont
dbits du montant des entres et crdits

516. Caisses rgies d'avances et

accrditifs
Le compte 5161 est dbit du montant des
espces encaisses par l'entreprise. Il est
crdit du montant des espces dcaisses.
Son solde est toujours dbiteur ou nul.
Le compte 5165 enregistre les mouvements
des fonds grs par les rgisseurs et les
accrditifs ouverts par les banques au nom
d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise.
Le compte 5165 est dbit du montant des
fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires
d'accrditifs par le crdit d'un compte de
trsorerie. Il est crdit :
- du montant des dpenses effectues par le

s
rgisseurs ou par les banques pour le compt
e
de l'entreprise par le dbit d'un compte de
tiers ou de charge ;
- du montant des reversements de fonds
avancs, par le dbit d'un compte de
trsorerie.
55. trsorerie - passif

55. Trsorerie - passif

Les comptes de trsorerie enregistrent les
oprations de trsorerie dans le sens strict d

u
terme. Ils enregistrent notamment les

552 Crdits d'escompte

5520 Crdits d'escompte

mouvements de valeurs en espces, chques

ou virements ainsi que les oprations faites
avec les banques autres que celles
comptabilises dans les dettes de
financement (rubrique 14).

5520. Crdits d'escompte

Ce compte enregistre son crdit le montant
nominal des effets non chus remis
553 Crdits de trsorerie
5530 Crdits de trsorerie

l'escompte par l'entreprise par le dbit du

compte de banque intress (postes 514 et
554) et du compte 6311 "Intrts des
emprunts et dettes". Le compte 5520 est
dbit la date d'chance des effets par le
crdit du compte 3425 "Clients, Effets
recevoir".

554 Banques (soldes crditeurs)

5541 Banques ( soldes crditeurs)
5548 Autres tablissements financiers et
assimils (soldes crditeurs)

5530. Crdits de trsorerie

Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les
crdits de trsorerie court terme accords
par les banques aux entreprises (warrants,
crdits l'exportation, facilits de caisse, etc..)
autres que les dcouverts bancaires.

59. provisions pour dprciation des

554. Banques (soldes crditeurs)

comptes de trsorerie

Le poste 554 ne regroupe que les comptes de

trsorerie dont le solde est crditeur.
Les comptes 5541 et 5548 sont dbits du
montant des entres et crdits du montant
des sorties de fonds.
59 Provisions pour dprciation des
comptes de trsorerie

Les lments de la trsorerie sujets

dprciation sont assortis de corrections de

valeur qui prennent la forme de provisions
pour dprciation inscrire aux comptes
portant la racine 59 "Provisions pour
dprciation des comptes de trsorerie".

590 Provisions pour dprciation des

comptes de trsorerie
5900 Provisions pour dprciation des

5900. Provisions pour dprciation des

comptes de trsorerie

comptes de trsorerie
Les amoindrissements de valeur des lments
de la trsorerie Actif rsultant de causes dont
les effets ne sont pas jugs irrversibles sont
constats par des provisions pour
dprciation.
Lors de la constitution ou de l'augmentation
d'une provision pou dprciation, le compte
5900 est crdit par le dbit du compte 6396
"Dotations aux provisions pour dprciation
des comptes de trsorerie".
Lors de l'annulation ou de la diminution de
cette provision, le compte 5900 est dbit par
le crdit du compte 7396 " Reprises sur
provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie".

Classe 6 : Comptes de charges

Prambule
Les charges sont les sommes ou valeurs
verses ou verser des tiers soit en
contrepartie de matires, fournitures, travaux
et prestations, soit exceptionnellement sans
contrepartie. Sont comprises galement dans
ces charges les dotations aux amortissements

et aux provisions et exceptionnellement la

valeur nette d'amortissements des

immobilisations cdes.
Ne sont donc pas considres comme
charges les remboursements de dettes et le
montant des biens et crances destin tre
immobilis ou investi.
Les comptes destins regrouper les charge
s
courantes et non courantes de l'exercice sont
runis dans la classe 6. Ils sont affects
l'enregistrement des charges relles et des
charges calcules relatives l'exploitation
normale et habituelle de l'entreprise.
Les charges courantes qui concernent
l'exploitation normale et la gestion financire
sont enregistres respectivement sous les
rubriques 61 et 63.
Les classement des charges d'exploitation est
tabli de telle sorte qu'il permet de tirer de
manire successive les soldes de gestion du
compte de produits et charges
Les comptes de la classe 6 ne doivent
enregistrer que les charges se rapportant soit
l'exploitation courante, soit l'exploitation
non courante. Ils ne comprennent pas en
principe les sommes affectes des
investissements qui trouvent leur place dans
les comptes de l'actif immobilis. Ils ne
comprennent pas non plus les titres et valeur
s
de placement qui sont inscrits dans les
comptes de la rubrique "Titres et valeurs de
placement".
Lorsque les biens acquis ou produits peuvent

recevoir une destination polyvalente (vente,

location, utilisation par l'entreprise pour ellemme) en attendant un classement dfinitif
(stocks ou immobilisations), leurs montants
sont inscrits dans les comptes de charges et
ils sont inventoris dans les stocks.
Mais les entreprises ne sont pas toujours en
mesure de faire de telles distinctions au
moment mme o elles passent leurs
critures soit qu'elles ne connaissent pas,
alors, le caractre des sommes enregistrer,
soit qu'elles ignorent encore l'affectation qui
sera donne ces sommes.
Dans ce cas, en fin d'exercice, afin de donne
r
une affectation convenable aux dpenses
rimputer, ces dernires sont inscrites :
- soit au dbit d'un compte de l'actif immobilis

par le crdit de l'un des comptes poste 714

"Immobilisations produites par l'entreprise
pour elle-mme" ;
- soit au dbit d'un compte de bilan ou au
dbit d'un autre compte de charges par le
crdit d'un compte 7197 "Transferts de
charges d'exploitation" ou du compte 7397, "
Transferts de charges financires "ou du
compte 7597, "Transferts de charges non
courantes".
En raison de l'intrt qu'il y a faire apparatr
e
dans la classe 6 toutes les charges engages
au titre des comptes compris dans les
rubriques 61, 63, 65 et 67, il convient

d'enregistrer en classe 6 les diffrentes

charges relatives ces comptes, mme
lorsqu'elles sont dj couvertes par des
provisions.
Dans ce cas, les provisions antrieurement
constitues sont annules par les comptes
compris dans les postes "Reprises
d'exploitation; transferts de charges (719) ,
"Reprises financires; Transferts de charges
(739), et "Reprises non courantes ; Transferts
de charges" (759).
Les charges affrentes des oprations
concernant des exercices antrieurs sont
comptabilises dans le compte spcifique de
chacun des postes de la classe 6.
Les charges relatives des oprations non
courantes sont enregistres dans les comptes
de la rubrique 65 "Charges non courantes".
Pour la dtermination du rsultat, les charges
doivent tre rattaches l'exercice au cours
duquel elles sont utilises ou consommes et
non pas celui au cours duquel elles se
matrialisent.
Les charges ne correspondant pas des
consommations de l'exercice (charges
constates d'avance) doivent tre soustraites
des charges de l'exercice par l'intermdiaire
d'un compte de rgularisation (3491 "charges
constates d'avance") ou d'un compte
rattach.
Les consommations (ou les rceptions de
marchandises, de matires et de fournitures)
de l'exercice non encore comptabilises au
cours de l'exercice pour diffrentes raisons

constituent des charges payer comprendr

e
dans les charges de l'exercice par
l'intermdiaire d'un compte rattach chaque
compte de tiers concern ou d'un compte de
rgularisation passif (4491).
Certaines charges importantes peuvent tre
rparties sur plusieurs exercices soit
l'avance, sous forme de provisions, soit
partir de leur engagement. Sont concernes
par cette disposition les charges taler,
charges importantes non rptitives et que
l'entreprise dcide d'taler sur plusieurs
exercices.
612 Achats consomms de matires et
fournitures
6121 Achats de matires premires
61211 Achats de matires premires A
61212 Achats de matires premires B
6122 Achats de matires et fournitures
consommables
61221 Achats de matires et fournitures A
61222 Achats de matires et fournitures B
61. charges d'exploitation

61223 Achats de combustibles

61224 Achats de produits d'entretien

611 Achats revendus de marchandises

61225 Achats de fournitures d'atelier et

6111 Achats de marchandises "groupe A"

d'usine

6112 Achats de marchandises "groupe B"

61226 Achats de fournitures de magasin

6114 Variation de stocks de marchandises

61227 Achats de fournitures de bureau

6118 Achats revendus de marchandises des

exercices antrieurs
6119 Rabais, remises et ristournes obtenus
sur achats de marchandises

Pour toute la classe 6, des subdivisions de

comptes sont ouvertes pour permettre aux
entreprises de fournir plus facilement le dtail
des charges.
Les entreprises peuvent, en fonction de leurs
besoins, crer au niveau de chacun des
comptes, des comptes divisionnaires ou des
sous comptes.

incorporation soit par disparition l'occasion

de leur laboration.
Les achats de marchandises, de matires et
fournitures, sont inscrits au dbit des comptes
ci-dessus.
Le prix d'achat de marchandises, de matires
et de fournitures s'entend net de taxes
lgalement rcuprables.
Lorsque les charges accessoires, tels que :
transports, frais transit, commissions et

61 Charges d'exploitation
Les achats revendus de marchandises
correspondent la charge d'achat des
marchandises antrieurement acquises et
revendues en l'tat dans l'exercice.
Les achats consomms de matires et
fournitures sont ceux qui entrent dans le cycl
e
de fabrication des produits soit par
6123 Achats d'emballages
61231 Achats d'emballages perdus
61232 Achats d'emballages rcuprables no
n
identifiables
61233 Achats d'emballages usage mixte
6124 Variation des stocks de matires et
fournitures
61241 Variation des stocks des matires
premires
61242 Variation des stocks de matires et
fournitures consommables
61243 Variation des stocks des emballages
6125 Achats non stocks de matires et de
fournitures

courtages, frais de rception, assurance

transport, etc... peuvent tre affectes avec
certitude aux achats de marchandises de
matires et fournitures, les entreprises
peuvent les comptabiliser directement dans
les comptes concerns du poste 612.
Les entreprises assujetties la taxe sur la
valeur ajoute doivent enregistrer leurs achats
61251 Achats de fournitures non stockables (
eau, lectricit . . )
61252 Achats de fournitures d'entretien
61253 Achats de petit outillage et petit
quipement
61254 Achats de fournitures de bureau
6126 Achats de travaux, tudes et prestations
de services
61261 Achats des travaux
61262 Achats des tudes
61263 Achats des prestations de service
6128 Achats de matires et de fournitures des
exercices antrieurs
6129 Rabais remises et ristournes obtenus
sur achats consomms de matires et

fournitures
61291 RRR obtenues sur achats de matires
premires
61292 RRR obtenues sur achats de matires
et fournitures consommables
61293 RRR obtenus sur achats des
emballages

hors taxes rcuprables.

En revanche, les entreprises qui ne sont pas
assujetties cette taxe, doivent comptabiliser
leurs achats taxes comprises.
Le compte 6125 regroupe tous les achats non
stockables (eau, lectricit...) ou non stocks
par l'entreprise tels que ceux affrents des
fournitures qui ne passent pas par un compte
d'une unit de stockage, et dont les existants,
en fin d'exercice, sont inscrits en tant que
charges constates d'avance au dbit du
compte 3491.
Les rductions commerciales obtenues
(rabais, remises, ristournes) sont inscrites au
crdit du compte 6119 ou 6129. Toutefois,
lorsque les rductions sont portes
directement sur les factures, elles ne peuvent
pas faire l'objet de comptabilisation distincte
des achats.
Les comptes 6114 et 6124, reoivent leur
dbit la constatation des stocks la date
d'ouverture de l'exercice et leur crdit le
montant des stocks la date de clture de
l'exercice. En consquence, le solde de
chacun des comptes principaux 6114 ou 6124
reprsente la variation globale de la valeur du
stock entre le dbut et la fin de l'exercice et
figure dans le compte de Produits et Charges
comme compte correcteur en moins ou en
plus de l'une ou de l'autre catgorie d'achats.
Cette variation est calcule compte non tenu
des provisions pour dprciation.
Pour chaque exercice, la vritable charge
(achats revendus de marchandises ou achats

consomms de matires et de fournitures) es donc constitue :

t
61295 RRR obtenus surs achats non stock - pour les marchandises par le montant des
s
achats de l'exercice (comptes 6111, 6112 et
61296 RRR obtenus sur achats de travaux,
6118) dduction faite des rductions
tudes et prestations de service
61298 RRR obtenus sur achats de matires et commerciales (compte 6119) et corrigs de
la
fournitures des exercices antrieurs

variation de stocks de marchandises (compte

6114).
- pour les matires premires et fournitures
par les achats de l'exercice (comptes 6121,
6122, 6123, 6125, 6126 et 6128) dduction
faite des rductions commerciales (compte
6129) et corrigs de la variation de stocks de
matires et fournitures (compte 6124).
Les comptes d'achat sont dbits au moment
de la rception des factures. Mais la clture
de l'exercice, l'entreprise peut :
- soit tre en possession de la facture sans
avoir reu livraison des marchandises,
matires ou fournitures; dans ce cas, si les
comptes d'achats ont dj t dbits par le
crdit de l'un des comptes du poste 441
"Fournisseurs et comptes rattachs" ou du
poste 514 "Banques, T.G. et C.P.", l'entreprise
devra crditer les comptes d'achats concerns
par le dbit du compte 3491 "Charges
constates d'avance".
- soit, au contraire, avoir effectivement reu
les marchandises, matires ou fournitures,
mais ne pas tre en possession de la facture ;
dans ce cas, les achats doivent figurer dans
leurs comptes respectifs d'achat par le crdit
du compte 4417 "Fournisseurs - Factures non

parvenues".

aux comptes d'achats, au compte de charges

Dans l'un et l'autre cas, les critures passes constates d'avance et compte de
Fournisseurs - Factures non parvenues, sont
contre-passes l'ouverture de l'exercice
suivant.

613/614 Autres charges externes

6131 Locations et charges locatives
61311 Location de terrains
61312 Location de constructions
61313 Location de matriel et d'outillage
61314 Location de mobilier et matriel de
bureau
61315 Location de matriel informatique
61316 Location de matriel de transport
61317 Malis sur emballages rendus
61318 Locations et charges locatives divers
6132 Redevances de crdit-bail
61321 Redevances de crdit-bail - mobilier
et
matriel
6133 Entretien et rparations
61331 Entretien et rparations des biens
immobiliers
61332 Entretien et rparations des biens
mobiliers
61335 Maintenance
6134 Primes d'assurances
61341 Assurances multirisque (vol, incendie,
R.C)
61343 Assurances - Risques d'exploitation
61345 Assurances - matriel de transport

61348 Autres assurances

6135 Rmunrations du personnel extrieur
l'entreprise
61351 Rmunrations du personnel
occasionnel
61352 Rmunrations du personnel

613/614. autres charges externes

Sont inscrites dans le poste 613/614 les
charges externes autres que les achats
directement consomms par l'entreprise.
Sont comptabilises dans le compte 6148
toutes les charges concernant les exercices
antrieurs touchant les comptes de ce poste.
intrimaire
61353 Rmunrations du personnel dtach
ou prt l'entreprise
6136 Rmunrations d'intermdiaires et
honoraires
61361 Commissions et courtages
61365 Honoraires
61367 Frais d'actes et de contentieux
6137 Redevances pour brevets, marques,
droits et valeurs similaires
61371 Redevances pour brevets
61378 Autres redevances
6141 Etudes gnrales, recherches et
documentation
61411 Etudes gnrales
61413 Recherches
61415 Documentation gnrale
61416 Documentation technique
6142 Transports
61421 Transports du personnel
61425 Transports sur achats
61426 Transports sur ventes
61428 Autres transports
6143 Dplacements, missions et rceptions
61431 Voyages et dplacements
61433 Frais de dmnagement
61435 Missions
61436 Rceptions

Le compte 6149 enregistre son crdit les

rabais, remises et ristournes sur les autres
charges externes, obtenus des fournisseurs et
dont le montant, non dduit des factures, n'est
connu que postrieurement la
comptabilisation de ces factures.

6144 Publicit, publications et relations

publiques
61441 Annonces et insertions
61442 Echantillons, catalogues et imprims
publicitaires
61443 Foires et expositions
61444 Primes de publicit
61446 Publications
61447 Cadeaux la clientle
61448 Autres charges de publicit et relation
s
publiques
6145 Frais postaux et frais de
tlcommunications
61451 Frais postaux
61455 Frais de tlphone
61456 Frais de tlex et de tlgrammes
6146 Cotisations et dons
61461 Cotisations
61462 Dons
6147 Services bancaires
61471 Frais d'achat et de vente des titres
61472 Frais sur effets de commerce
61473 Frais et commissions sur services
bancaires
6148 Autres charges externes des exercices
antrieurs
6149 RRR obtenus sur autres charges
externes
616 Impts et taxes
6161 Impts et taxes directs
61611 Taxe urbaine et taxe d'dilit
61612 Patente

61615 Taxes locales

6165 Impts et taxes indirects
6167 Impts , taxes et droits assimils
61671 Droits d'enregistrement et de timbre
61673 Taxes sur les vhicules
61678 Autres impts, taxes et droits assimils
6168 Impts et taxes des exercices antrieurs

616 Impts et taxes

Le poste 616 enregistre les charges
correspondant des impts et taxes la
charge de l'entreprise, l'exception:
- de ceux qui, pays par l'entreprise, doivent
tre rcuprs sur des tiers (TVA par
exemple) ;
- de ceux qui, tel les impts sur les rsultats,
constituent un prlvement sur les bnfices
et sont inscrits la rubrique 67 " Impts sur
les rsultats".
Sont comptabiliss dans le compte 6168 les
rappels et les arrirs d'impts et taxes de
l'entreprise.
Quant aux pnalits et amendes fiscales, elles
6174 Charges sociales
61741 Cotisations de scurit sociale
61742 Cotisations aux caisses de retraite
61743 Cotisations aux mutuelles
61744 Prestations familiales
61745 Assurances accident de travail
6176 Charges sociales diverses
61761 Assurances groupe
617 Charges de personnel
6171 Rmunrations du personnel
61711 Appointements et salaires
61712 Primes et gratifications
61713 Indemnits et avantages divers
61714 Commissions au personnel
61715 Rmunration des administrateurs,
grants et associs

61762 Prestations de retraites

61763 Allocations aux oeuvres sociales
61764 Habillement et vtements de travail
61765 Indemnits de pravis et de
licenciement
61766 Mdecine de travail, pharmacie
61768 Autres charges sociales diverses
6177 Rmunration de l'exploitant

61771 Appointements et salaires

61774 Charges sociales sur appointements e
t
salaires de l'exploitant
6178 Charges de personnel des exercices

font l'objet d'une comptabilisation dans les

comptes de la rubrique 65 "Charges non
courantes".
Les impts indirects sur la consommation, qui
ne sont pas des taxes assimiles la TVA
rcuprable, sont comptabiliss au compte
6165.
617 Charges de personnel
Elles sont constitues :
- par l'ensemble des rmunrations en
numraire ou en nature du personnel de
l'entreprise ;
- par les rmunrations alloues aux grants
et administrateurs de socits ;
- par la rmunration de l'exploitant individuel
en contrepartie du travail fourni.
Elles sont constitues galement par des
charges lies ces rmunrations :
cotisations sociales, assurances sociales,
avantages divers ...
Le compte 6171 enregistre son dbit les
rmunrations brutes du personnel. Les
cotisations sociales, la charge de ce
personnel sont portes au crdit des comptes
du poste 444 "Organismes sociaux". Les
impts charge de ce personnel et prlevs
par l'employeur sont ports au crdit des
comptes du poste 445 "Etat crditeur".
Le compte 6174 enregistre son dbit les
charges sociales lies la rmunration du
personnel supportes par l'entreprise
(cotisations patronales...).
Les autres charges sociales tels que

l'assurance groupe, les versements aux

antrieurs

oeuvres sociales, l'habillement et les

amortissements de l'immobilisation en nonvaleurs
61911 D E A des frais prliminaires
61912 D E A des charges rpartir
6192 Dotations d'exploitation aux

618 Autres charges d'exploitation

6181 Jetons de prsence
6182 Pertes sur crances irrcouvrables
6185 Pertes sur oprations faites en commu
n
6186 Transfert de profits sur oprations faite
s
en commun
6188 Autres charges d'exploitation des
exercices antrieurs

619 Dotations d'exploitation

6191 Dotations d'exploitation aux

vtements de travail..., sont inscrits dans le

compte 6176.
Le compte 6177 enregistre la rmunration d
e
l'exploitant individuel.
Les charges de personnel sur exercices
antrieurs sont comptabilises dans le compt
e
6178.

Le compte 6185 enregistre la quote-part de

pertes de l'entreprise sur des oprations faites
en commun.
Lorsque l'entreprise est grante des
oprations faites en commun, la quote-part
des rsultats bnficiaires revenant aux
autres partenaires est enregistre au dbit du
compte 6186.
Les comptes 6185 et 6186. ont leur
contrepartie dans le compte 4464 "Associs,

618 autres charges d'exploitation

oprations faites en commun".

Elles comprennent les charges d'exploitation

qui ne sont pas considres comme des
consommations intermdiaires pour le calcul
de la valeur ajoute de l'entreprise.
Le dbit du compte 6182 reoit les pertes sur
crances irrcouvrables qui prsentent un
caractre habituel en rapport avec l'activit
courante de l'entreprise.
amortissements des immobilisations
incorporelles
61921 D E A de l'immobilisation en recherch
e
et dveloppement
61922 D E A des brevets, marques, droits et
valeurs similaires
61923 D E A du fonds commercial
61928 D E A des autres immobilisations
incorporelles
6193 Dotations d'exploitation aux
amortissements des immobilisations
corporelles
61931 D E A des terrains
61932 D E A des constructions

619 Dotation d'exploitation (D.E)

Les dotations de l'exercice aux
amortissements et aux provisions sont portes
au dbit des comptes concerns du poste 619
par le crdit des comptes intresss des
rubriques suivantes :
- amortissements des immobilisations (28) ;
61933 D E A des installations techniques,
matriel et outillage
61934 D E A du matriel de transport
61935 D E A des mobilier, matriel de bureau
et amnagements divers
61938 D E A des autres immobilisations
corporelles
6194 Dotations d'exploitation aux provisions
pour dprciation des immobilisations
61942 D E P pour dprciation des
immobilisations incorporelles
61943 D E P pour dprciation des
immobilisations corporelles
6195 Dotations d'exploitation aux provisions
pour risques et charges

61955 D E P . pour risques et charges

durables
61957 D E P . pour risques et charges
momentans
6196 Dotations d'exploitation aux provisions
pour dprciation de l'actif circulant
61961 D E P . pour dprciation des stocks

- provisions pour dprciation des

immobilisations (29) ;
- provisions pour dprciation de l'actif
immobilise (39) ;
- provisions durables pour risques et charges
(15) ;
- autres provisions pour risques et charges
(45) ;

61964 D E P . pour dprciation des cranc 63118 Autres intrts des emprunts et dettes
es
6318 Charges d'intrts des exercices
de l'actif circulant
antrieurs
6197 D.E aux provisions pour risques et
charges momentans (modle simplifi
seulement)
6198 Dotations d'exploitation des exercices
antrieurs
61981 D E aux amortissements des exercice
s
antrieurs
61984 D E aux provisions des exercices
antrieurs
63. charges financires
631 Charges d'intrts / 6301 en modle
simplifi
6311 Intrts des emprunts et dettes
63111 Intrts des emprunts
63113 Intrts des dettes rattaches des
participations
63114 Intrts des comptes courants et
dpts crditeurs
63115 Intrts bancaires et sur oprations d
e
financement

633 Pertes de change/6303 en modle

simplifi
6331 Pertes de change propres l'exercice
6338 Pertes de change des exercices
antrieurs

les intrts sur les comptes courants et dpts

crditeurs

633 Pertes de change

63 charges financires

Ces comptes enregistrent leur dbit les

pertes de change dfinitives subies par

631 Charges d'intrts

l'entreprise

Sont inscrits aux comptes de ces postes les Les carts de conversion ngatifs constats
intrts dus par l'entreprise sur ses emprunts en fin d'exercice sur les comptes de trsorerie
et dettes. Figurent galement dans ces poste en devises sont considrs comme des pertes
s
de change ralises.
638 Autres charges financires/6307 en
primes de remboursement des obligations
modle simplifi
6382 Pertes sur crances lies des
participations
6385 Charges nettes sur cessions de titres e
t
valeurs de placement
6386 Escomptes accords
6388 Autres charges financires des
exercices antrieurs

639 Dotations financires/6308 en modle

simplifi
6391 Dotations aux amortissements des

6392 Dotations aux provisions pour

dprciation des immobilisations financires
6393 Dotations aux provisions pour risques et
charges financiers

638 Autres charges financires

vente ou d'un paiement au comptant.

Le compte 6385 enregistre les moins-values

rsultant des cessions de titres et valeurs de
placement.
Le compte 6386 est dbit mme lorsqu'il
s'agit d'escomptes de rglement dduits
directement des factures de ventes,
l'escompte de rglement est une rduction de
prix accorde pour tenir compte d'un paieme
nt

639 Dotations financires

Les dotations financires sont portes au
dbit des comptes sus-indiqus lorsque la
constitution des amortissements et provisions
affecte l'activit financire de l'entreprise. La
contrepartie se trouve dans les crdits des
comptes des rubriques 15, 28, 29, 39, 45 et
59.

avant l'chance prvue par les conditions de

6394 Dotations aux provisions pour
dprciation des titres et valeurs de
placement
6396 Dotations aux provisions pour
dprciation des comptes de trsorerie
6398 Dotations financires des exercices
antrieurs.
65. charges non - courantes

65 charges non courantes

Les charges non courantes se dfinissent en
fonction de leur nature intrinsque et non de
leur montant. Elles sont lies la survenanc

e
de circonstances exceptionnelles telles que
les cessions d'immobilisations ou les
restructurations d'entreprises.
651 Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cdes/6501 en modle
simplifi
6512 V N A des immobilisations incorporelle

6514 V N A des immobilisations financires

cdes ( droits de proprit)
6518 V N A des immobilisations cdes des
exercices antrieurs

s
cdes
6513 V N A des immobilisations corporelles
cdes

656 Subventions accordes

6561 Subventions accordes de l'exercice

6568 Subventions accords des exercices

antrieurs

651. valeurs nettes d'amortissements des

immobilisations cdes
Les comptes du poste 651 enregistrent leur
dbit le montant de la valeur nette
d'amortissements des lments cds de
l'actif immobilis. Toutefois, en ce qui
concerne le compte 6514 "Valeurs nettes

658 Autres charges non courantes/6507 en

modle simplifi
6581 Pnalits sur marchs et ddits
65811 Pnalits sur marchs

d'amortissement des immobilisations

financires" seules sont portes son dbit
les valeurs confrant un droit de proprit
(poses 251 et 258).

65812 Ddits
6582 Rappels d'impts (autres qu'impts sur 656. subventions accordes
Les subventions accordes sont des
les rsultats)
subventions verses des tiers dans le
6583 Pnalits et amendes fiscales ou
propre intrt de l'entreprise. Elles
pnales
comprennent notamment les subventions
65831 Pnalits et amendes fiscales
accordes des filiales en difficult et les
65833 Pnalits et amendes pnales
versements divers organismes d'intrt
6585 Crances devenues irrcouvrables
gnral.
6586 Dons, libralits et lots
65861 Dons
658 Autres charges non courantes
Le compte 6581 enregistre son dbit les
pnalits sur marchs et les ddits la charge
de l'entreprise.
Sont enregistrs au dbit du compte 6582 les
redressements dfinitifs d'impts autres que
les impts sur les rsultats
Les pnalits ou amendes fiscales d'assiette
ou de recouvrement sont enregistrs au
compte 6583.
Le compte 6585 enregistre les pertes sur
crances irrcouvrables ayant un caractre
non courant.

65862 Libralits
65863 Lots
6588 Autres charges non courantes des
exercices antrieurs

659 Dotations non courantes / 6508 en

659 Dotations non courantes

modle simplifi

Le compte 6591 est dbit de la fraction

6591 Dotations aux amortissements

d'amortissements supplmentaires lorsque les

exceptionnels des immobilisations

conditions d'exploitation et les perspectives de

65911 D A E de l'immobilisation en non -

l'entreprise justifient une telle mesure.

valeurs

Lorsque des biens sont inutiliss parce qu'une

65912 D A E des immobilisations incorporelles fabrication a t dfinitivement arrte ou

sont
65913 D A E des immobilisations corporelles
6594 Dotations non courantes aux provisions
rglementes
65941 D N C pour amortissements
drogatoires
65942 D N C. pour plus-values en instance
d'imposition
65944 D N C pour investissements
65945 D N C pour reconstitution de gisemen
ts
65946 D N C pour acquisition et construction
de logements
6595 Dotations non courantes aux provisions
pour risques et charges
65955 D N C aux provisions pour risques et
charges durables
65957 D N C aux provisions pour risques et
charges momentans
6596 Dotations non courantes aux provisions
pour dprciation

65962 D N C aux amortissements pour

dprciation de l'actif immobilis
65963 D N C aux provisions pour dprciation

inutilisables pour d'autres usages ou

invendables, l'entreprise constate au dbit du

compte 6591 l'amortissement exceptionnel

relatif la dprciation subie.

de l'actif circulant
6598 Dotations non courantes des exercices
antrieurs
67. impts sur les rsultats
670 Impts sur les rsultats
6701 Impts sur les bnfices
6705 Imposition minimale annuelle des
socits
6708 Rappels et dgrvements des impts
sur les rsultats

67 Impts sur les rsultats

Le compte 6701 est dbit du montant d au
titre de l'impt sur les bnfices de l'exercice.
Le compte 6705 enregistre son dbit
l'imposition minimale annuelle prvue pour les
socits.
Le compte 6708 enregistre les rappels et les
dgrvements d'impts sur les rsultats
rsultant d'un contrle ou d'une rclamation.
Il est prcis que ces comptes ne doivent pas
contenir les pnalits affrentes aux rappels
d'impts sur les rsultats qui sont enregistrs
en charges non courantes (poste 658).

Classe 7 : Comptes de produits

Prambule
Les produits sont les sommes ou valeurs
reues ou recevoir soit en contrepartie de
fournitures, de travaux ou prestations
excuts ou fournis par l'entreprise, soit
exceptionnellement sans contrepartie.
Les produits comprennent, par extension, les
immobilisations produites par l'entreprise pour
elle-mme, la variation des stocks de produits
services, les reprises sur amortissements et
provisions, les transferts de charges et les
produits des cessions d'immobilisations.
Ne sont donc pas considres comme

produits les sommes reues en paiement des La classe 7 groupe les comptes destins
crances et les sommes empruntes.
enregistrer les produits par nature qui se
rapportent l'exploitation courante et non
courante de l'entreprise.
Les produits courants qui concernent
l'exploitation normale et la gestion financire
sont enregistrs dans les rubriques 71 et 73.
Les produits non courantes sont inscrits dans
la rubrique 75.
Les produits, enregistrs hors taxes
rcuprables, comprennent :
1- Les produits d'exploitation (71)
2- Les produits financiers (73)
3. Les produits non courants (75)
Le classement des produits d'exploitation est
tabli en fonction de leur nature conomique
selon un ordre qui suit la cascade des soldes
de gestion. Les comptes de la classe 7 ne
doivent enregistrer que les produits se
rapportant soit l'exploitation courante, soit
l'exploitation non courante.
Pour la dtermination du rsultat, les produits
,
l'instar des charges, doivent tre rattachs

l'exercice considr.
Un produit est acquis lorsque les prestations
ont t effectues (services) ou lorsque les
fournitures ont t livres. Sont donc
rattachs l'exercice tous les produits
rsultant de l'activit de l'exercice et eux
seuls. En consquence, la clture de
chaque exercice :

- lorsqu'une crance comptabilise concerne

un bien non livr ou une prestation non encor
e
effectue, le produit comptabilis d'avance es
t
limin de produits d'exploitation par
l'intermdiaire du compte 4491 "Produits
constats d'avance" ou d'un compte rattach
;
- lorsqu'un bien livr ou une prestation
effectue n'a pas encore fait l'objet d'une
crance, elle est ajoute aux produits
d'exploitation par l'intermdiaire du compte
3427 "Clients - factures tablir et crances
sur travaux non encore facturables".
Pour toute la classe 7, des subdivisions de
comptes sont ouverts pour permettre aux
entreprises de fournir plus facilement le dtail
des produits.
Les entreprises peuvent, en fonction de leurs
besoins, crer au niveau de chacun des
comptes principaux, des comptes
divisionnaires et des sous comptes.
71. produits d'exploitation

71- Produits d'exploitation

Les ventes de marchandises faites au Maroc,

711 Ventes de marchandises

d'une part, et l'tranger, d'autre part,

7110 Ventes de marchandises au Maroc

apparaissent dans les comptes 7111 et 7113.

7111 Ventes de marchandises au Maroc

Le compte 7118 enregistre son crdit les

7113 Ventes de marchandises l'tranger

ventes de marchandises des exercices

7118 Ventes de marchandises des exercices antrieurs.

antrieurs

Les rabais, remises et ristournes accords par

7119 Rabais, Remises et Ristournes accords l'entreprise et rattachs ces ventes sont
par l'entreprise

ports au dbit du compte 7119.

Les escomptes de rglement accords ne
sont pas dduits des ventes mais dbits
712 Ventes de biens et services produits

directement en charges financires.

7121 Ventes de biens produits au Maroc

71211 Ventes de produits finis
71212 Ventes de produits intermdiaires
71217 Ventes de produits rsiduels
7122 Ventes de biens produits l'tranger
71221 Ventes de produits finis

712 Ventes de biens et services produits :

Les entreprises assujetties la taxe sur la
valeur ajoutes doivent enregistrer leurs
ventes hors taxes.
Les ventes des biens produits et des services
produits, sont enregistres selon leur nature,
au crdit des comptes 7121 7125. Les

71222 Ventes de produits intermdiaires

7124 Ventes de services produits au Maroc
71241 Travaux
71242 Etudes
71243 Prestations de service
7125 Ventes de services produits l'tranger
71251 Travaux
71252 Etudes
71253 Prestations de service
7126 Redevances pour brevets, marques,
droits et valeurs similaires
7127 Ventes et produits accessoires
71271 Locations diverses reues
71272 Commissions et courtages reus
71273 Produits de services exploits dans
l'intrt du personnel
71275 Bonis sur reprises d'emballages
consigns
71276 Ports et frais accessoires facturs
71278 Autres ventes et produits accessoires
7128 Ventes de biens et services produits de
s
exercices antrieurs

7129 Rabais, Remises et Ristournes accords

par l'entreprise
71291 R R R accords sur ventes au Maroc
des biens produits
71292 R R R accords sur ventes l'tranger
des biens produits
71294 R R R accords sur ventes au Maroc
des services produits
71295 R R R accords sur ventes l'tranger
des services produits
71298 R R R accords sur ventes de biens et
services produits des exercices antrieurs

rductions accordes sur factures ne sont pa Le compte 7128 est crdit de toutes les
s
oprations des exercices antrieurs
comptabilises sparment.
concernant les ventes de biens et services
Les revenus provenant des brevets, marques
produits.
,
Le compte 7129 enregistre son dbit les
droits et valeurs similaires, sont enregistrs a
rabais, remises et ristournes sur les ventes de
u
biens et services produits accords des
crdit du compte 7126.
clients et dont le montant non dduit des
Le compte 7127 enregistre son crdit les
factures, est octroy postrieurement
produits des activits annexes de l'entreprise.
l'tablissement des factures de ventes.
713 Variations des stocks de produits
714 Immobilisations produites par
7131 Variations des stocks de produits en
cours
71311 Variation des stocks de biens produits
en cours
71312 Variation des stocks de produits
intermdiaires en cours
71317 Variation des stocks de produits
rsiduels en cours
7132 Variations des stocks de biens produits
71321 Variation des stocks de produits finis
71322 Variation des stocks de produits
intermdiaires
71327 Variation des stocks de produits
rsiduels
7134 Variations des stocks de services en
cours
71341 Variation des stocks de travaux en
cours
71342 Variation des stocks d'tudes en cour
s
71343 Variation des stocks de prestations en
cours

l'entreprise pour elle - mme

713 Variation des stocks de produits et

services
Ces comptes et leurs subdivisions reoivent

le solde du compte est crditeur ou dbiteur.

Cette diffrence est calcule compte non tenu
des provisions pour dprciation.

leur dbit la constatation du montant des

stocks de produits et services la date
d'ouverture de l'exercice, et leur crdit le
montant des stocks de produits et services
la date de clture de l'exercice. La diffrence
entre les deux stocks constitue la production
stocke de biens ou services ou la productio
n
dstocke de biens ou de services, selon qu
e

714 immobilisations produites par

l'entreprise pour elle - mme.

7140 Immobilisations produites par l'entreprise

r
pour elle-mme

Ces comptes enregistrent directement leu

crdit le montant des immobilisations cres

7141 Immobilisations en non valeurs produites par les moyens propres de l'entreprise pour
7142 Immobilisations incorporelles produites elle-mme. Leur contrepartie est donc l'un des
7143 Immobilisations corporelles produites

comptes d'immobilisations.

7148 Immobilisations produites des exercicesSi la production de ces immobilisations

antrieurs

s'effectue progressivement, leur

comptabilisation doit tre constate au fur et
mesure par l'utilisation titre transitoire des
comptes d'immobilisations en cours.

716 Subventions d'exploitation

7161 Subventions d'exploitation reues de
l'exercices antrieurs
7168 Subventions d'exploitation reues des
exercices antrieurs

718 Autres produits d'exploitation

7180 Autres produits d'exploitation
7181 Jetons de prsence reus
7182 Revenus des immeubles non affects
l'exploitation
7185 Profits sur oprations faites en commun
7186 Transfert de pertes sur oprations faites
en commun
7188 Autres produits d'exploitation des

exercices antrieurs

716. subventions d'exploitation

Sont inscrites au crdit de ces comptes les
subventions acquises par l'entreprise pour leur
permettre de faire face des charges
d'exploitation ou des insuffisances de
certains produits d'exploitation. La contrepartie
de ces subventions se trouve dans le compte
3451 " Subventions recevoir" ou dans un

719 Reprises d'exploitation; Transferts de

compte de trsorerie.

charges
7190 Reprises d'exploitation; Transferts de
charges
7191 Reprises sur amortissements de
l'immobilisation en non-valeurs
7192 Reprises sur amortissements des
immobilisations incorporelles
7193 Reprises sur amortissement des

718 Autres produits d'exploitation

Ces produits ne sont pas retenus dans la
production de l'exercice servant de base au
calcul de la valeur ajoute de l'entreprise.
Les produits d'exploitation raliss par
l'intermdiaire des socits en participation
sont inscrits au crdit des comptes 7185 et
7186.
Le compte 7185 enregistre son crdit la
quote-part du profit rsultant des oprations
faites en commun. Le compte 7186 est crdit
de la quote-part des pertes la charge des
associs lorsque l'entreprise est grante de la
socit en participation. La contrepartie de
ces oprations se trouve au compte 3464
"Associs, oprations faites en commun".
719 Reprises d'exploitation ; transferts de
charges
Les reprises d'amortissements sont portes
au crdit des comptes 7191, 7192 et 7193 par
dbit des comptes d'amortissements de la
rubrique 28.
Les provisions, sont en principe rajustes

la fin de chaque exercice.

immobilisations corporelles

Si les augmentations des provisions sont

7194 Reprises sur provisions pour

732 Produits des titres de participation et

dprciation des immobilisations

des autres titres immobiliss / 7301 en

7195 Reprises sur provisions pour risques et

charges
7196 Reprises sur provisions pour
dprciation de l'actif circulant
7197 Transferts de charges d'exploitation
71971 T C E - Achats de marchandises
71972 T C E - Achats consomms de
matires et fournitures
71973 T C E - Autres charges externes
71975 T C E - Impts et taxes
71976 T C E - Charges du personnel
71978 T C E - Autres charges d'exploitation
7198 Reprises sur amortissements et
provisions des ex; antrieurs
71981 Reprises sur amortissements des
exercices antrieurs
71984 Reprises sur provisions des exercices
antrieurs

73. produits financiers

dbites aux comptes du poste 619, les

diminutions de provisions devenues en tout o
u
en partie sans objet, sont crdites aux
comptes 7194, 7195 et 7196. La contrepartie
de ces derniers comptes se trouve dans les
comptes de provisions de l'actif immobilis, d
e
l'actif circulant ou dans les comptes de
provisions pour risques et charges.
Pour le compte 7197, les critures passes e
n
crdit se justifient notamment dans le cas o
l'entreprise n'est pas en mesure au moment
de l'imputation initiale, de faire la distinction

l'intermdiaire du compte 7197. Il en est ainsi

par exemple dans le cas de lois de
restructuration de l'entreprise dont le montant
est transfr de l'exploitation dans le non
courant ( l'aide de comptabilit analytique ou
calculs statistiques etc...).
Il convient de prciser que la technique de
transferts de charges n'est pas employer
pour les erreurs d'imputation de charges ou
les oprations qui peuvent tre imputes
directement aux comptes du bilan (cas de
charges affectables directement aux tiers).
Il est rappel que le transfert des charges
concernant les lments immobiliser passe
par le poste 714.

entre charges d'exploitation et charges non

courantes.

73. Produits financiers

Le transfert de telles charges s'effectue en fin

d'exercice un autre compte du C.P.C. par

732 Produits des titres de participation et

des autres titres immobiliss

modle simplifi
7321 Revenus des titres de participation
7325 Revenus des autres titres immobiliss
7328 Produits des titres de participation et d
es
autres titres immobiliss des exercices
antrieurs
733 Gains de change / 7303 en modle
simplifi
7331 Gains de change propres l'exercice
7338 Gains de change des exercices
antrieurs

738 Intrts et autres produits financiers /

7307 en modle simplifi
7381 Intrts et produits assimils
73811 Intrts des prts
73813 Revenus des autres crances
financires
7383 Revenus des crances rattaches des
participations
7384 Revenus des titres et valeurs de
placement
7385 Produits nets sur cessions de titres et
valeurs de placement
7386 Escomptes obtenus

7388 Intrts et autres produits financiers de

s
exercices antrieurs
739 Reprises financires ; Transferts de
charges / 7308 en modle simplifi
733 Gains de change
Ces comptes sont crdits des gains de
change dfinitifs acquis l'entreprise. Les
carts de conversion positifs constats en fin
d'exercice sur les comptes de trsorerie en
devises sont considrs comme des gains de
change raliss.
738 Intrts et autres produits financiers
Le compte 7381 enregistre selon le cas, les
intrts et produits des prts octroys, les
revenus des crances financires et comptes
rattachs et les revenus tirs des comptes en
banque .
Le compte 7383 est crdit uniquement des
revenus provenant des crances rattaches
des participations.
Le compte 7385 enregistre les plus-values
rsultant des cessions de titres et valeurs de
placement.
Le compte 7386 est crdit mme lorsqu'il
s'agit d'escomptes de rglement dduits
directement des factures d'achats.
739 Reprises financires; transferts de
charges
7391 Reprises sur amortissements des primes Les reprises d'amortissements sont portes
de remboursement des obligations

7392 Reprises sur provisions pour

au crdit du compte 7391 par le dbit du

compte intress de la rubrique 28.

dprciation des immobilisations financires 7513 P C des immobilisations corporelles

7393 Reprises sur provisions pour risques et
7514 P C des immobilisations financires
charges financiers
(droits de proprit)
7394 Reprises sur provisions pour
dprciation des titres et valeurs de
placement
7396 Reprises sur provisions pour
dprciation des comptes de trsorerie
7397 Transferts de charges financires
73971 Transferts - charges d'intrts
73973 Transferts - pertes de change
73978 Transferts autres charges financires
7398 Reprises sur dotations financires des
exercices antrieurs

75. produits non courants

751 Produits des cessions
d'immobilisations (7501 pour le modle
simplifi)
7512 P C des immobilisations incorporelles

Pour les provisions, elles sont rajustes en courants. Le transfert de telles charges
principe la fin de chaque exercice.
s'effectue en fin d'exercice un autre compte
Si les augmentations de provisions sont
du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7397.
dbites aux comptes du poste 639, les
Le compte 7397 peut galement servir
diminutions de provisions devenues en tout o
enregistrer au dbit des comptes
u
d'immobilisations la quote-part des charges
en partie sans objet, sont crdites aux
financires comprise dans le cot de ces
comptes 7392, 7393, 7394, et 7396. La
immobilisations dans le cas o elle les a
contrepartie de ces derniers comptes se
produites pour elle-mme.
trouve aux comptes de provisions de l'actif
immobilis, de l'actif circulant de la trsorerie 75. produits non courants
ou dans les comptes de provisions pour
pertes et charges.

751- Produits des cessions

Les critures passes au crdit du compte

d'immobilisations

7397 se justifient notamment dans le cas o Les comptes du poste 751 enregistrent leur
l'entreprise n'est pas en mesure au moment crdit les produits de cession des lments
de l'imputation initiale de faire la distinction

immobiliss.

entre produits financiers et produits non

Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514

seules sont portes son crdit les valeurs

7518 P C des immobilisations des exercices 7577 Reprises sur subventions

antrieurs
d'investissement de l'exercice
7578 Reprises sur subventions
756 Subventions d'quilibre

d'investissement des ex . antrieurs

7561 Subventions d'quilibre reues de

l'exercice
7568 Subventions d'quilibre reues des
exercices antrieurs

758 Autres produits non courants / 7507 en

modle simplifi
7581 Pnalits et ddits reus
75811 Pnalits reus sur marchs
75812 Ddits reus
7582 Dgrvements d'impts (autres
qu'impts sur les rsultats)

757 Reprises sur subventions

d'investissement

7585 Rentres sur crances soldes

7586 Dons, libralits et lots reus

75861 Dons
75862 Libralits

confrant droit de proprit (postes 251 et

258)

75863 Lots
7588 Autres produits non courants des
exercices antrieurs

756. subventions d'quilibre

Sont inscrites au crdit de ce compte les
subventions dont bnficie l'entreprise pour
compenser, en tout ou partie, la perte globale
qu'elle aurait constate si cette subvention ne
lui avait pas t accorde. La contrepartie de
ces subventions se trouve au compte 3451
"Subventions recevoir" ou un compte de
trsorerie.
757. reprises sur subventions
d'investissement
Ces comptes enregistrent leur crdit le
montant des subventions d'investissement
vires en produits par le dbit du compte 1319
"Subventions d'investissement inscrites aux
comptes de produits et charges".
758. Autres produits non courants
Le compte 7581 enregistre les pnalits
contractuelles et les ddits au profit de
l'entreprise.
Sont enregistrs au crdit du compte 7582 les
dgrvements dfinitifs sur les impts autres
que les impts sur les rsultats par le dbit
d'un compte du poste Etat ou d'un compte de
trsorerie.
Le compte 7585 enregistre au crdit les
rentres sur les crances dj considres
comme irrcouvrables et comptabilises
comme telles aux comptes 6182 et 6585.

759 Reprises non courantes ; Transferts de

charges / 7508 en modle simplifi
7591 Reprises non courantes sur
amortissements exceptionnels des
immobilisations
75911 R A E de l'immobilisation en non
valeurs
75912 R A E des immobilisations incorporell
es
75913 R A E des immobilisations corporelles
7594 Reprises non courantes sur provisions
rglementes
75941 Reprises sur amortissements
drogatoires
75942 Reprises sur plus-values en instance
d'imposition
75944 Reprises sur provisions pour
investissements
75945 Reprises sur provisions pour
reconstitution de gisements
75946 Reprises sur provisions pour
acquisition et construction de logements
7595 Reprises non courantes sur provisions
pour risques et charges
75955 Reprises sur provisions pour risques
et
charges durables
75957 Reprises sur provisions pour risques
et
charges momentans
7596 Reprises non courantes sur provisions
pour dprciation
75962 R N C sur provisions pour dprciatio
n

759. Reprises non courantes; transferts de

de l'actif immobilis
75963 R N C sur provisions pour dprciation
de l'actif circulant
7597 Transferts de charges non courantes
7598 Reprises non courantes des exercices
antrieurs

charges
Le fonctionnement des comptes du poste 759
Classe 8 : Comptes de rsultats

est analogue ceux des postes 719 et 739.

Les comptes de rsultats sont rpartis entre
les rubriques suivantes :
- le rsultat d'exploitation (rubrique 81) ;
- le rsultat financier (rubrique 83) ;
- le rsultat courant (rubrique 84) ;
- le rsultat non courant (rubrique 85) ;
- le rsultat avant impts (rubrique 86) ;
- le rsultat aprs impts (rubrique 88).
Les comptes de rsultats sont destins faire
apparatre les diffrents rsultats dgags par
le Compte Produits et Charges (C.P.C) ainsi
que les principaux soldes de gestion dgags
par l'Etat des Soldes de Gestion (E.S.G.).

81 Rsultat d'exploitation
810 Rsultat d'exploitation
8100 Rsultat d'exploitation
811 Marges brute
8110 Marges brute
814 Valeur ajoute
8140 Valeur ajoute
817 Excdent brut d'exploitation
8171 Excdent brut d'exploitation ( crditeur)
8179 Insuffisance brute d'exploitation
(dbiteur)

8100. Rsultat d'exploitation

Ce compte est utilis pour solder les comptes
de charges et de produits d'exploitation de
l'exercice
Le solde du compte 8100 reprsente un
bnfice d'exploitation si les produits
d'exploitation ( rubrique 71 ) sont suprieurs
aux charges d'exploitation ( rubrique 61 ) . Il
reprsente une perte d'exploitation si les
charges d'exploitation sont suprieurs aux
produits d'exploitation.
8110. Marge brute
L'usage de ce compte est facultatif. le compte
8110 sert solder les comptes faisant partie
des postes suivants :
- 711 "ventes de marchandises" ;

- 611 " achats revendus de marchandises" . 8140. Valeur ajoute

830 Rsultat financier
8300 Rsultat financier

83 Rsultat financier

L'usage de ce compte est facultatif. Le compt - 716 " subventions d'exploitation" ;

e
- 616 " impts et taxes" ;
8140 sert solder les comptes faisant partie
- 617 "charges de personnel".
des postes suivants :
Le comptes 8100 "Rsultat d'exploitation" sert
- 811 "marge brute" ;
ensuite solder le compte 8171 (ou 8179)
- 712 "ventes de biens et services produits" ;
ainsi que les comptes faisant partie des
- 713 "variation des stocks de produits" ;
postes suivants :
- 714 " immobilisations produites par
- 718 "autres produits d'exploitation" ;
l'entreprise pour elle - mme ;
- 719 "reprises d'exploitation et transferts de
- 612 " achats consomms de matires et
charges" ;
fournitures" ;
- 618 "autres charges d'exploitation" ;
- 613/614 " autres charges externes".
- 619 " dotations d'exploitation".
817. excdent brut d'exploitation ou
Cette comptabilisation est suivie dans le cas
insuffisance brute d'exploitation
o l'entreprise utilise les comptes optionnels
L'usage de ce compte est facultatif. Le compt
8100, 8140 et 8171 (ou 8179).
e
8171 (ou 8179) sert solder les comptes
faisant partie des postes suivants :
- 814 " valeur ajoute" ;

8300. Rsultat financier

Ce compte est utilis pour solder les comptes

85 Rsultat non courant

850 Rsultat non courant
84 Rsultat courant
840 Rsultat courant
8400 Rsultat courant

8500 Rsultat non courant

de produits financiers (rubrique 73) et les

comptes de charges financires (rubrique 63).
Le solde du compte 8300 reprsente un
86 Rsultat avant impts
860 Rsultat avant impts
8600 Rsultat avant impts

bnfice financier si les produits financiers

sont suprieurs aux charges financires. Il
reprsente une perte financire si les charges
financires sont suprieures aux produits
financiers.

8400. Rsultat courant

Le compte 8400 sert solder les comptes
8100 et 8300. Son solde exprime le rsultat
courant de l'entreprise qui est gal la
somme algbrique du rsultat d'exploitation et
du rsultat financier.
Ce solde reprsente un bnfice courant si le
total des produits courants (rubriques 71 et
73) est suprieur au total des charges
courantes (rubriques 61 et 63). Il reprsente
une perte courante dans le cas inverse.

8500. Rsultat non courant

Ce compte est utilis pour solder les comptes
de produits non courants (rubrique 75) et les
comptes de charges non courantes (rubrique
65).
Son solde reprsente un bnfice non courant
si les produits non courants sont suprieurs
aux charges non courantes.
Il reprsente une perte non courante dans le
cas inverse.

8600. Rsultat avant impts

Le rsultat avant impts est obtenu aprs

solde des comptes 8400 et 8500. Il est gal
la somme algbrique du rsultat courant et du
rsultat non courant.
Le solde du compte 8600 correspond un
bnfice avant impts si le total des produits
(rubriques 71, 73 et 75) est suprieur au total
des charges exclusion faite des impts sur les
rsultats (rubriques 61, 63 et 65). Il
correspond une perte avant impts dans le
cas inverse.

88 Rsultat aprs impts

880 Rsultat aprs impts
8800 Rsultat aprs impts

8800. Rsultat aprs impts

Le rsultat aprs impts est obtenu aprs
solde du compte 8600 et des comptes
dcoulant du poste 670 "Impts sur les
Rsultats".
Le solde du compte 8600 reprsente un
bnfice aprs impts si le total des produits
est suprieur au total des charges. Il
reprsente une perte avant impts dans le cas
inverse.
Le compte 8800 est sold par :
- le compte 1191 "Rsultat net de l'exercice"
(crditeur) en cas de rsultat net bnficiaire ;
- le compte 1199 "Rsultat net de l'exercice"
(dbiteur ) en cas de rsultat net dficitaire.

Titre IV : Dispositions diverses

Chapitre I : Oprations particulires
Tenue de comptabilits autonomes des succursales et autres tablissements
A. prsentation gnrale

1) Ltablissement est une division de lentreprise disposant d'une comptabilit

autonome, quel que soit son degr d'intgration dans lactivit de lentreprise :
atelier, usine, succursale.
Ltablissement n'a pas de personnalit juridique distincte, il ne constitue qu'un
dmembrement fonctionnel de lensemble que reprsente lentreprise. La
succursale est la forme la plus indpendante que peut prendre un tablissemen
t
(cas d'entreprise succursales multiples, par exemple) sans qu'elle puisse
cependant se confondre avec une filiale car elle n'a pas de personnalit morale
.
Lentreprise se compose alors d'un sige et de succursales (ou tablissements)
.
2) Lorsque lentreprise tient directement la comptabilit de ses succursales (ou
tablissements), sa comptabilit intgre toutes les oprations faites tant au sig
e
que dans les succursales et ne diffre pas, consquent, de la comptabilit d'un
e
entreprise unique.
3) Lorsque chaque succursale (ou chaque tablissement) tient une comptabilit
autonome, aucune obligation lgale ne s'attache son laboration et sa
prsentation. Mais il importe de sauvegarder lunicit finale de la comptabilit d
e
lentreprise en instaurant un lien entre les oprations internes de gestion par
lintermdiaire d'un compte de liaison avec le sige (ou avec les autres
succursales ou tablissements).
A cet effet, des comptes particuliers ont t ouverts dans la classe 1. Codifis
par
les numros 1601 et 1605 et intituls "comptes de liaison du sige" et "compte
s de
liaison des tablissements", ils fonctionnent comme des comptes courants et

enregistrement toutes les oprations ralises entre le sige et les succursales

ou
tablissements, de telle sorte que soit tablie une rciprocit entre les montant
s
inscrits au dbit et au crdit de chacun des comptes ouverts au nom du sige
dans la comptabilit de chaque succursale ou tablissement.
Selon le degr d'autonomie de ltablissement, le champ des oprations couver
tes
par la comptabilit distincte peut tre total (dans ce cas les comptes de liaison
servent, en quelque sorte, de capital pour la succursale ou ltablissement) ou
partiel (limitation aux oprations de gestion et aux rapports avec les clients et
fournisseurs, par exemple).
4) Dans le cas de cessions entre tablissements d'une mme entreprise, les
mcanismes de comptabilisation sont fonction de la nature des oprations
traiter:
a) - Si les cessions correspondent des biens ou des services qui peuvent tr
e
affects directement dans un compte de classe 6 ou de classe 7 (cessions de
marchandises d'un tablissement A un tablissement B, par exemple), elles s
ont
comptabilises :
- par ltablissement qui fournit, au crdit du compte intress de la comptabilit

gnrale par le dbit du compte de liaison ouvert au nom de ltablissement cli

ent;
- par ltablissement qui reoit, au dbit du compte correspondant de la
comptabilit gnrale, par le crdit du compte de liaison ouvert au nom de
ltablissement fournisseur.
b) - Si les cessions correspondent des biens ou des services dont le cot de
revient comprend des lments divers et doit tre dtermin en comptabilit
analytique ou, dfaut d'une telle comptabilit, par des calculs statistiques, les

tablissements intresss ouvrent les subdivisions ncessaires au niveau du

poste 160" comptes de liaison des tablissements et succursales".
Les cessions sont comptabilises :

par ltablissement qui fournit, au crdit du compte de liaison par le dbi

t
d'un autre compte de liaison ouvert au nom de ltablissement client ;

par ltablissement qui reoit, au dbit du compte de liaison par le crdit

d'un autre compte de liaison ouvert au nom de ltablissement fournisseu

r.
Les entreprises peuvent valuer les cessions internes soit au cot du produit c
d
ou du service fourni, soit pour une valeur diffrente de ce cot .Mais dans ce
dernier cas, les stocks de produits fabriqus par ltablissement cessionnaire av
ec
des lments fournis par ltablissement cdant sont valus au cot de
production pour lentreprise, abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix
de
cession de ces lments.
c) - Dans le cas o lentreprise tient une comptabilit gnrale unique et
comptabilise les cessions entre tablissements dans la comptabilit analytique
de
chacun de ses tablissements :
- la comptabilit gnrale n'enregistre que les oprations faites avec les tiers et
ne
constate pas les cessions internes. Les comptes du poste 160 ne sont pas utili
ss.
- chaque tablissement ouvre dans sa comptabilit analytique deux comptes de
liaisons internes qui jouent le mme rle que les comptes rflchis :
- 9960 : cessions reues d'autres tablissements :
- 9970 : cessions fournies d'autres tablissements.

Ltablissement cdant enregistre le montant de la cession au dbit de son

compte 9970 par le crdit des comptes des rubriques 91, 92, 93 ou 94 selon le
cas.
Ltablissement cessionnaire procde de la faon inverse (crdit au compte 996
0
par le dbit des comptes intresss).
La somme algbrique de lensemble des comptes 9960 et 9970 des
tablissements est nulle.
B - Situation comptable et compte de produits et charges de ltablissement:
La situation comptable de ltablissement (ventuellement tendue jusqu'au bilan) est
tablie partir de la balance des comptes de situation ouverts dans ltablissement.
Le compte de produits et charges, ventuellement rduit aux lments d'exploitation,
de
chaque tablissement s'obtient par la totalisation des divers postes des comptes de
charges et de produits et des comptes de liaison ouvertes au niveau du poste 160.
C - intgration des comptes de ltablissement dans la comptabilit de lentreprise
Dans la comptabilit de ltablissement la date d'intgration de ses comptes dans
lentreprise, les totaux de tous les comptes sont virs aux comptes de liaison avec le
sige (poste 160).
Par ailleurs, les comptes de liaison prsentent des soldes qui s'annulent : les sommes
portes au crdit du compte de liaison par les tablissements fournisseurs et les
sommes inscrites au dbit du compte de liaison par les tablissements clients
s'quilibrent entre eux.
Dans la comptabilit du sige, le compte de liaison de ltablissement est sold par d
es

critures faisant apparatre les totaux des comptes de ltablissement dans les compte
s
analogues ouverts au sige.
Les oprations internes se trouvent ainsi annules et le rsultat provenant de lactivit
de
ltablissement se trouve compris dans le rsultat global de lentreprise.
Intrts intercalaires allous aux associs
Lorsque des intrts sont allous en vertu d'une clause lgale (garantie par lEtat d'un
dividende minimal) aux apports des associs, ces intrts sont en labsence de
bnfices inscrits au compte 1169 "Report nouveau" .Dans ce cas, il convient
d'indiquer le montant de ces intrts par une mention porte dans lETIC
Tenue des comptes d'inventaire permanent en comptabilit gnrale
Les entreprises peuvent tenir linventaire permanent dans les comptes de stocks
correspondants de la classe 3 (rubrique 31-stocks) suivant les modalits dfinies ciaprs :
1) En ce qui concerne les stocks acquis par lentreprise lextrieur :
- les achats de marchandises, matires et fournitures consommables, les comptes 611
1
et suivants (sauf 6114 - variation de stocks de marchandises), 6121 et suivants (sauf
6124 - variation des stocks de matires et fournitures) sont dbits par le crdit des
comptes intresss des classes 4 et 5.
- en cours d'exercice , les comptes de stocks de Marchandises et de Matires premir
es
et fournitures consommables fonctionnent comme des comptes de magasin :
. ils sont dbits des entres conscutives aux achats par le crdit des comptes 6114
et
6124 ;

. ils sont crdits des sorties valorises en cot par le dbit de ces mmes comptes.
- en fin d'exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 reprsentent
respectivement le montant des achats revendus de marchandises (achats de lexercic
e
corrigs de la variation de stocks) et le montant des achats consomms de matires
et
fournitures (achats de lexercice corrigs de la variation de stocks).
2) En ce qui concerne les stocks produits par lentreprise elle-mme :
- en cours d'exercice, les comptes de stocks de produits intermdiaires et de produits
rsiduels et produits finis fonctionnement comme des comptes de magasin :
. ils sont dbits des entres valorises en cot de production par le crdit du compte
7132 - variation des stocks de biens produits ;
. ils sont crdits des sorties, selon un cot calcul conformment aux mthodes
d'valuation utilises par lentreprise, par le dbit du compte 7132.
- En fin d'exercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks produit
s
au cours de lexercice.
3) En ce qui concerne les produits en cours :
En fin d'exercice, ils sont inscrits pour le montant de leur cot au dbit du compte de
stock des produits en cours par le crdit des comptes - 7131 - variation des stocks de
produits en cours (et 7134 - variation des stocks de services en cours). Dans le mm
e
temps, les produits en cours de lexercice prcdent sont crdits, pour annulation, pa
r le
dbit des comptes 7131 (et 7134).
4) Les soldes des comptes de stocks rsultant de linventaire permanent doivent
imprativement tre aligns sur les montants rsultant des oprations d'inventaire.

Toute diffrence constitue un gain ou une perte inscrire en produit ou en charge no

n
courant.
5) En ce qui concerne les stocks dont lentreprise est dj propritaire mais qui sont e
n
voie d'acheminement (non encore rceptionns) ou en ce qui concerne les stocks mis
en
dpt ou en consignation, les comptes du poste 380 peuvent tre utiliss, dans le cad
re
du systme de linventaire permanent, pour comptabiliser les stocks jusqu' rception
dans les magasins de lentreprise ou dans ceux du dpositaire ou consignataire.
Ds rception, ils sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur natu
re.
Utilisation de biens en crdit - bail
Le crdit-bail, moyen de financement des immobilisations, donne lutilisateur du bien
:
- d'une part , un droit de jouissance
- d'autre part, la possibilit d'acqurir le bien concern soit en fin de contrat, soit au te
rme
de priodes fixes lavance moyennant le paiement du prix convenu.
Les sommes verses par lutilisateur du bien avant qu'il n'en devienne propritaire son
t
dnommes "redevances " ou "loyers".
a) - Comptabilit de lutilisateur du bien donn en crdit bail
Le bien ne doit pas figurer lactif de lentreprise utilisatrice tant que lutilisateur n'a p
as
lev loption d'achat.

Dans le comptes de produits et charges, les sommes dues par lutilisateur au titre de l
a
priode de jouissance constituent des charges d'exploitation.
Les "redevances" ou "loyers" doivent tre enregistrs au dbit du compte 6132
"Redevances de crdit-bail".
Pour ltablissement de la situation patrimoniale, les dettes attaches aux "redevances
"
ou "loyers" non acquitts qui concernent la priode coule doivent figurer dans les
comptes de tiers concerns.
Le cas chant, les "redevances" ou "loyers" qui concernent la priode d'utilisation
postrieure la date de clture du bilan font lobjet d'un rattachement la priode
laquelle ils se rapportent.
Lorsque lutilisateur devient propritaire du bien en levant loption d'achat dont il est
titulaire, il doit inscrire cette immobilisation lactif de son bilan pour un montant tabli
conformment aux rgles applicables en matire de dtermination de la valeur d'entr
e.
b) - Information des tiers
Les entreprises commerciales qui font appel des oprations de crdit-bail pour se
procurer des biens d'quipements donnent dans lETIC les informations requises dans
le
tableau B 10.
Ces informations tendent la reconstitution d'une situation comparable celle qu'aura
it
vue lentreprise si elle avait acquis en toute proprit les biens pris en crdit bail, com
pte
tenu de ses modalits particulires de paiement.
Excution de contrats terme (prise en compte d'un bnfice lavancement des

travaux)
1) - Pour lapplication des prsentes rgles, on entend par contrat terme, le contrat
portant sur la ralisation d'un bien, d'un service, ou d'un ensemble de biens ou de
services dont lexcution s'tale sur plusieurs exercices. Ne sont pas concerns par c
ette
application, les contrats (deux ou plus) pour lesquels les services rendus larrt de
s
comptes peuvent tre facturs.
2) - Conformment la rgle gnrale, toute perte future probable doit tre provisionn
e
pour sa totalit, ds lors que laccord des parties est dfinitif, mme si lexcution du
contrat n'a pas commenc.
3) - La prise en compte d'un produit net au cours de lexcution d'un contrat terme
implique qu'un bnfice global puisse tre estim avec une scurit suffisante; pour q
u'il
en soit ainsi il faut, en rgle gnrale, que les conditions suivantes soient remplies au
moment de larrt des comptes :
- le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de
toutes les probabilits de baisse susceptibles d'intervenir.
- lavancement dans la ralisation du contrat est suffisant (1) pour que des prvisions
raisonnables (2) puissent tre sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot d
e
revient final (3) du produit livr ou du service rendu (4).
NB
(1) - Pour garantir le caractre raisonnable de ces prvisions, un budget propre cha
que
contrat doit permettre d'exercer les contrles cet effet.
(2) - Le point partir duquel cet avancement est considr comme suffisant peut tre

dtermin par rfrence des clefs techniques particulires chaque secteur

professionnel.
(3) - Ce cot de revient final comprend la fois les cot directs et les cots indirects
jusqu'au stade ultime de lexcution.
(4) - Les cots sont calculs en tenant compte de toutes les probabilits de hausse
susceptibles d'intervenir sur les divers facteurs de production.
4) - Aucun risque ne doit exister quand laptitude de lentreprise et du client d'excut
er
leurs obligations contractuelles.
5) - Dans les cas exceptionnels o des garanties accordes, soit par la puissance
publique, soit par le jeu des contrats permettent d'affirmer lexistence d'un bnfice fin
al
quelles que soient les circonstances, le bien-fond de la comptabilisation d'un produit
net
partiel est dmontr par rfrence aux dispositions de ces garanties (travaux en rgie,
par exemple).
6) - En cas de dmonstration dans les conditions dfinies ci-dessus d'un bnfice
global,
les entreprises peuvent prendre en compte un produit net en fonction de lexcution d
es
obligations contractuelles la date de larrt des comptes.
Le montant de ce produit net est dtermin par application au bnfice global du
pourcentage d'avancement retenu, dont lentreprise doit justifier le bien-fond.
7) - A larrt des comptes, le produit net vis ci-dessus est enregistr en classe 8
(ou 7),
avec pour contrepartie, linscription d'un mme montant un compte de rgularisation
d'actif ; les travaux en cours, correspondant lexcution partielle du contrat, tant
inscrits dans les en-cours.
Les produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits voire annuls dan
s

le cas o le bnfice global prvisionnel se trouve lui-mme rvis en baisse.

A la date de facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, les produits n
ets
partiels comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont annuls.
8) - en tout tat de cause, lorsque lentreprise utilise une mthode de comptabilisation
faisant ressortir des produits nets partiels, elle doit en faire tat dans les documents
comptables qu'elle publie en donnant toutes les explications utiles.
Loption retenue pour chaque contrat engage lentreprise jusqu' la ralisation complt
e
de ce contrat.
Oprations faites pour le compte de tiers
Les oprations traites par lentreprise pour le compte de tiers peuvent tre faites :
- soit en son nom seul ;
- soit en qualit de mandataire.
Les premires doivent tre comptabilises selon leur nature dans les charges et les
produits de lentreprise ; les secondes sont retraces chez le mandataire dans le com
pte
du mandant et seule la rmunration du mandataire apparat dans les comptes
correspondants ouverts dans la comptabilit.
Il appartient lentreprise de dterminer celle des deux catgories dans laquelle doive
nt
tre classes les oprations de lespce qu'elle peut raliser.
Chapitre II : Comptabilit analytique
Contenu
90 comptes de produits et charges rflchis

903 Stocks et provisions pour dprciation de stocks rflchis

9031 Stocks rflchis
9039 Provisions pour dprciation des stocks rflchis
906 Charges rflchies
9061 Charges d'exploitation rflchies
9063 Charges financires rflchies
9065 Charges non courantes rflchies
9067 Impts sur les rsultats rflchis
907 Produits rflchis
9071 Produits d'exploitation rflchis
9073 Produits financiers rflchis
9075 Produits non courants rflchis
908 Rsultats rflchis
9081 Rsultat d'exploitation rflchi
9083 Rsultat financier rflchi
9084 Rsultat courant rflchi
9085 Rsultat non courant rflchi
9086 Rsultat avant impts rflchi
9088 Rsultat aprs impts rflchi
91 Comptes de reclassement et d'analyse
Les comptes de cette rubrique sont ouverts et attribus selon les ncessits de
l'entreprise .
92 Sections analytiques
921 Sections gnrales
9211 Section A
9212 Section B
923 Sections d'approvisionnement
9231 Section A
9232 Section B
925 Sections de production
9251 Section A
9252 Section B

927 Sections de distribution

9271 Sections A
9272 Section B
928 . Autres sections analytiques
9281 Section A
9282 Section B
93 . cots d'achat ou de production
933 Cots d'achat
9331 Cots d'achat de marchandises
9335 Cots d'achat de matires et de fournitures
935 Cots de production
9351 Cots de production des produits ( groupe A)
9352 Cots de production des produits ( groupe B)
938 Autres cots d'achats ou de production
9381 Cots de production des immobilisations
94 Inventaire permanent des stocks
941 Inventaire permanent des marchandises
9411 Marchandises ( groupe A)
9412 Marchandises ( groupe B)
9416 Marchandises en cours de routes
9418 Autres marchandises
942 Inventaire permanent des matires et fournit . consommables
9421 Matires premires
9422 Matires et fournitures consommables
9423 Emballages
9426 Matires et fournitures consommables en cours de route
9428 Autres matires et fournitures consommables
943 Inventaire permanent des produits en cours
9431 Biens en cours
9434 Services en cours
9438 Autres produits en cours
944 Inventaire permanent des produits inter . et produits rsiduels

9441 Produits intermdiaires

9445 Produits rsiduels
9448 Autres produits intermdiaires et produits rsiduels
945 Inventaire permanent des produits finis
9451 Produits finis ( groupe A)
9452 Produits finis ( groupe B)
9456 Produits finis en cours de route
9458 Autres produits finis
949 Provisions pour dprciation des stocks
9491 Provisions pour dprciation des marchandises
9492 Provisions pour dprciation des mat . et four . consommables
9493 Provisions pour dprciation des produits en cours
9494 Provisions pour dprciation . des produits intermdiaire . et produits rsiduels
9495 Provisions pour dprciation des produits finis
95 Cots de revient
953 Cots de revient des marchandises
9531 Cots de revient des marchandises ( groupe A)
9532 Cots de revient des marchandises ( groupe B)
955 Cots de revient des produits
9551 Cots de revient des produits ( groupe A)
9552 Cots de revient des produits ( groupe B)
958 Autres cots de revient
9581 Cots de revient ( groupe A)
9582 Cots de revient ( groupe B)
96 Ecarts sur cots prtablis
962 Ecarts sur sections
9621 Ecarts sur quantits
9622 Ecarts sur cots .
964 Ecarts sur inventaire permanent des stocks
9641 Ecarts sur quantits
9642 Ecarts sur cots
97 Diffrence d'incorporation

971 Charges non incorporables

9710 Charges non incorporables
972 Charges suppltives incorpores
9720 Charges suppltives incorpores
973 Produits non incorpors
9730 Produits non incorpors
974 Diffrences sur charges incorporables
9740 Diffrences sur charges incorporables
975 Diffrences sur produits incorporables
9750 Diffrences sur produits incorporables
976 Diffrences d'inventaire
9761 Diffrences d'inventaire sur marchandises
9762 Diffrences d'inventaire sur matires et fournitures consommables
9763 Diffrences d'inventaire sur produits en cours
9764 Diffrences d'inventaire sur produits intermdiaire . et produits rsiduels
9765 Diffrences d'inventaire sur produits finis .
977 Diffrences sur niveau d'activit
9770 Diffrences sur niveau d'activit
978 Autres diffrences d'incorporation
9780 Autres diffrences d'incorporation
98 rsultats analytiques
981 Rsultats analytiques sur marchandises
9811 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe A)
9812 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe B)
982 Rsultats analytiques sur biens produits
9821 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe A)
9822 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe B)
983 Rsultats analytiques sur services produits
9831 Rsultats analytiques sur services produits (groupe A)
9832 Rsultats analytiques sur services produits (groupe B)
986 Reports des carts sur cots prtablis
9860 Reports des carts sur cots prtablis
987 Reports des diffrences d'incorporations

9870 Reports des diffrences d'incorporations

99 comptes de liaisons internes
991 Liaisons internes propres un mme tablissement
9910 Liaisons internes propres un mme tablissement
995 Cessions d'autres tablissements
9951 Cessions fournies d'autres tablissements
9955 Cessions reues d'autres tablissements
Modalits de fonctionnement
A - prsentation
Le prsent chapitre consacr la Comptabilit analytique, est volontairement
limit car, dans une conomie librale, le normalisateur comptable ne saurait
imposer aux entreprises des mthodes d'analyse et de reprsentation de leur
gestion qui doivent tre choisies par chaque entit, en fonction de sa politique
et
de sa stratgie, de sa structure et de son organigramme et de ses mthodes d
e
fonctionnement.
Le P.C.G.E se propose nanmoins de mettre la disposition des entreprises un
langage et un cadre gnral susceptibles de convenir la trs grande majorit,
voire la totalit d'entre elles.
Chaque entreprise, afin de rpondre au mieux ses besoins spcifiques
d'information internes exprims par les responsables de la gestion, aux divers
niveaux de celle-ci, adapter ce cadre gnral.
Les lments fournis dans ce chapitre sont de trois ordres :
- une terminologie lie la comptabilit analytique et qui s'inscrit dans la
terminologie gnrale (cf chapitre V terminologie) ;
- un cadre comptable et une nomenclature de comptes purement indicatifs, mai
s
susceptibles de rendre d'apprciables services aux entreprises dsireuses de
crer une comptabilit analytique, condition fondamentale d'un gestion rigoureu
se;
- les points d'articulation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit

analytique.
La comptabilit analytique vise les principaux objectifs suivants :
- connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de l'entreprise ;
- permettre d'valuer certains lments du bilan de l'entreprise ;
- analyser les rsultats aprs calcul des cots des biens et services et leur
comparaison aux prix de vente.
Dans le domaine de la gestion budgtaire, la comptabilit analytique permet
d'analyser les carts entre les prvisions de charges et de produits (cots
prtablis et budget) et les charges et les produits rels.
Biens que le cot complet soit ncessaire aux valuations de la comptabilit
gnrale en ce qui concerne les cots d'acquisition et de production des stocks
et
des immobilisations, aucune hirarchie n'est propose entre les grandes
mthodes de conception et de calcul des cots :
- Cot complet incluant, chaque niveau, toutes les charges directes et une
fraction raisonnablement rattache de charges indirectes ;
- Cot variable limit aux charges qui varient de faon sensiblement
proportionnelle au volume d'activit de l'entreprise, et permettant de dgager un
e
marge sur cot variable souvent indispensable aux calculs prvisionnels de co
ts ;
- Cot direct ne retenant, dans chaque cot, que les charges directement
affectables au service ou au produit concern (charges variables et charges fix
es
ou de structure), permettant de dgager une marge sur cot direct devant
contribuer couvrir les charges communes toutes les activits de l'entreprise
;
- Cot d'imputation rationnelle, variante du cot complet ne retenant dans ce
dernier les charges fixes qu'au prorata du rapport :
Niveau rel d'activit/niveau normal d'activit, gnralement infrieur 1 (sousactivit) mais qui peut tre temporairement suprieur (sur-activit) ;
- Cot marginal calcul sur la dernire unit produite, la dernire tranche de
production, cot alors compar la recette marginale correspondante, de mani
re

 obtenir la rentabilit marginale de l'opration.

Par ailleurs toutes ces mthodes sont utiliser :
- dans le cadre d'une approche historique, a posteriori, afin d'clairer l'entrepris
e
sur les conditions de son activit passe ;
- mais surtout, dans toute la mesure du possible, dans celui d'une approche
prvisionnelle : calcul des cots prtablis, des marges et des rsultats prtab
lis,
permettant de comparer les cots, marges, rsultats rels aux montants
prvisionnels (budgets) et d'en tirer, dans les meilleurs dlais, les consquenc
es
au niveau de l'action et de la gestion.
B- Fonctionnement des groupes de comptes
90. Comptes de produits et charges rflchis
Les comptes rflchis permettent de tenir une comptabilit analytique autonome
de la comptabilit gnrale.
Le compte de produits et charges de la comptabilit gnrale est analys pour
chacune de ses composantes dans le cadre d'une comptabilit analytique
autonome tout en assurant un raccordement rigoureux des deux comptabilits
(gnrale et analytique).
Les deux comptabilits sont tenues chacune selon le principe de la partie doubl
e.
Les comptes qui inscrivent en comptabilit analytique les stocks, les charges et
les produits de la comptabilit gnrale fonctionnent comme un miroir-plan
rflchissant les comptes de la comptabilit gnrale dans la comptabilit
analytique.
91. Comptes de reclassement et d'analyse.
Le groupe de comptes 91 permet un reclassement des charges et des produits
dans un ordre diffrent de celui prvu par la comptabilit gnrale, soit pour
obtenir des valeurs significatives, soit pour faciliter l'analyse ultrieure. Le
reclassement ne se rapporte pas forcment une division relle de l'entreprise.

92. Sections analytiques

Ces comptes correspondent gnralement un certain nombre de divisions
d'ordre comptable dans lesquelles sont groups, pralablement leur imputatio
n
aux comptes de cots, les lments de charges qui ne peuvent tre affects
ces
comptes.
Chaque division peut correspondre un centre de responsabilit lequel peut tr
e
subdivis en plusieurs centres de travail bien dtermins.
Chaque centre de travail peut, son tour, tre partag en plusieurs sousensembles correspondant des sous-fonctions permettant d'affiner l'analyse
des
charges et des produits.
Les sections peuvent tre classes selon l'ordre des fonctions conomiques de
l'entreprise qu'ils reprsentent :
- administration, financement, gestion du personnel, gestion des btiments et du
matriel, approvisionnement, production, distribution etc...
Chaque fonction de l'entreprise peut ncessiter une ou plusieurs sections. Il est
ouvert autant de comptes par fonction que l'analyse l'exige.
Les sections peuvent, le cas chant, se cder des prestations les unes aux
autres ; ces prestations sont exprimes en units d'oeuvre.
Le cot de chaque unit d'oeuvre est gal au rapport de l'ensemble des charge
s
de la section par le nombre de ses units d'oeuvre.
93. Cots d'achat ou de production
Pour les entreprises de ngoce, ces comptes permettent de calculer le cot
d'achat des marchandises vendues.
Pour les entreprises de production et de transformation, ces comptes permette
nt
de calculer le cot des produits leurs diffrents stades d'laboration y compris
le
stade de leur entre en magasin.

94. Inventaire permanent des stocks

Les comptes d'inventaire permanent sont normalement destins suivre tous le
s
mouvements d'entres et de sorties des stocks afin de connatre les existants
chiffrs en quantits et en valeurs.
95. Cots de revient
Ces comptes permettent aux entreprises de calculer le cot des produits dans
l'tat o ils se trouvent au stade final (cot de la distribution inclus).
96. Ecarts sur cots prtablis
Lorsque l'analyse entre cots prtablis et cots rels fait apparatre des carts
,
ces derniers sont inscrits dans les comptes du groupe 96.
97. Diffrences d'incorporation
Certains produits et charges font l'objet de diffrences d'incorporation entre ceu
x
inscrits en comptabilit gnrale et ceux inscrits en comptabilit analytique. Ce
s
diffrences sont prises en charges par le groupe de comptes 97.
98. Rsultats analytiques
A l'arrt de la comptabilit analytique, l'ensemble des comptes de cots sont
virs au compte 98 rsultats analytiques dont le solde fait apparatre un bnfic
e
(ou une perte) en principe de mme montant que celui de la comptabilit gnr
ale.
99. Comptes de liaison internes
Entre les comptes analytiques autonomes de diffrents tablissements regroups
dans une comptabilit gnrale unique, les liaisons des comptabilits analytique
s
sont assures par le groupe de comptes 99.
Chapitre III : Comptes spciaux

Contenu
01 bilan d'ouverture
011 Rouverture des comptes de financement permanent
0111 Rouverture des comptes des capitaux propres
0113 Rouverture des comptes des capitaux propres assimils
0114 Rouverture des comptes des dettes de financement
0115 Rouverture des comptes des provisions dur . pour risques . et charges
0116 Rouverture des comptes de liaison des tablissements et succursales
0117 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Passifs
012 Rouverture des comptes d'actif immobilis
0121 Rouverture des comptes d'immobilisation en non-valeurs
0122 Rouverture des comptes d'immobilisations incorporelles
0123 Rouverture des comptes d'immobilisations corporelles
0124/25 Rouverture des comptes d'immobilisations financires
0127 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Actif
0128 Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations
0129 Rouverture des comptes de provisions pour dprciations des comptes de l'acti
f
immobilis.
013 Rouverture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie)
0131 Rouverture des comptes de stocks
0134 Rouverture des comptes de crances
0135 Rouverture des comptes titres et valeurs de placement
0137 Rouverture des comptes des carts de conversions - Actif (Elments circulants)
0139 Rouverture des compte de provisions pour dprciation des comptes de l'actif
circulant
014 Rouverture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)
0144 Rouverture des comptes de dettes du passif circulant
0145 Rouverture des comptes des autres provisions . pour ris . et charges passif
circulant
(hors trsorerie)

0147 Rouverture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants
)
015 Rouverture des comptes de trsorerie
0151 Rouverture des comptes de trsorerie - Actif
0155 Rouverture des comptes de trsorerie - Passif
0159 Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie
02 Clture du bilan
021 Clture des comptes de financement permanent
0211 Clture des comptes de capitaux propres
0213 Clture des comptes de capitaux propres assimils
0214 Clture des comptes de dettes de financement
0215 Clture des comptes de provisions dur . pour risques et charges
0216 Clture des comptes de liaison des tablis . et succursales
0217 Clture des comptes des carts de conversion - Passif
022 Clture des comptes d'actif immobilise
0221 Clture des comptes d'immobilisation en non-valeurs
0222 Clture des comptes des immobilisations incorporelles
0223 Clture des comptes des immobilisations corporelles
0224/25 Cltures des comptes des immobilisations financires
0227 Clture des comptes des carts de conversion - Actif
0228 Clture des comptes des amortissements des immobilisations
0229 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes
de l'actif immobilis
023 Clture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie)
0231 Clture des comptes de stock
0234 Clture des comptes de crances
0235 Clture des comptes titres et valeurs de placement
0237 Clture des comptes des carts de conversion - Actif (Elments circulants)
0239 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif
circulant
024 Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)
0244 Clture des comptes de dettes du passif circulant

0245 Clture des comptes des autres provisions pour risques et charges
0247 Clture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants)
025 Clture des comptes de trsorerie
0251 Clture des comptes de trsorerie - Actif
0255 Clture des comptes de trsorerie - Passif
0259 Cltures des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
03 comptes d'ordre
031 Oprations en instance de dnouement (dbit)
0311 Oprations de dbit en instance de dnouement
0319 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
033 Oprations en instance de dnouement ( crdit)
0331 Oprations de crdit en instance de dnouement
0339 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
035 Oprations en devises entres
0351 Contre-valeur devises - entres
0359 Contrepartie devises - entres
036 Oprations en devises sorties
0361 Contre-valeur devises - sorties
0369 Contrepartie devises - sorties
038 Autres donnes statistiques
0381 Oprations statistiques suivies
0389 Contrepartie des oprations statistiques suivies
04 engagements donnes
041 Avals, cautions et garanties donns
0411 Avals, cautions et garanties donns
0419 Dbiteurs pour avals et cautions donns
043 Engagements en matires de pensions de retraite et obligations similaires
0431 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
0439 Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations
similaires
045 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0451 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise

0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise

046 Engagements donns pour prts consentis
0461 Prts consentis non encore verss
0469 Dbiteurs pour prts consentis non encore verss
048 Autres engagements donns
0481 Autres engagements donns
0489 Dbiteurs pour autres engagements donns
05 engagements reus
051 Aval, cautions et garanties reues
0511 Aval, cautions et garanties reus
0591 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
055 Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0551 Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0559 Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise
056 Engagements reus sur dettes de financement
0561 Emprunts non encore encaisss
0569 Crditeurs pour engagements non encore encaisss
057 Engagements reus sur trsorerie
0571 Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572 Plafond d'escompte non utilis
0579 Crditeurs par engagements reus sur trsorerie
058 Autres engagements reus
0581 Autres engagements reus
0589 Crditeurs pour autres engagements reus
06 Engagements sur oprations de crdit-bail
061 Engagements de crdit - bail restant courir
0611 Redevances de crdit-bail restant courir
0619 Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir
065 Engagements reus pour utilisation en crdit-bail
0651 Engagements reus pour l'utilisation en crdit bail
0659 Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail
08 Autres comptes spciaux
081 Autres comptes spciaux

0811 Autres comptes spciaux

0819 Contrepartie des autres comptes spciaux
Modalits de fonctionnement des comptes
Les comptes spciaux sont utiliss par l'entreprise pour rpondre aux besoins de :
- rouverture et clture des comptes de bilan ;
- recensement des engagements donns ou reus vis--vis des tiers ;
- suivi des statistiques ou informations exiges par la nature de certaines oprations
(ETIC ....)
L'utilisation des comptes spciaux est facultative.
Les comptes de cette classe doivent tre tenus en partie double dans les mmes
conditions que ceux de la comptabilit gnrale.
Les comptes spciaux se subdivisent en quatre sries de rubriques :
- la premire srie de comptes concerne la rouverture et la clture de bilan ;
- la deuxime srie de comptes est rserve aux comptes d'ordre pouvant intresser
certaines oprations de la comptabilit gnrale ;
- la troisime srie de comptes est affecte l'enregistrement des oprations
d'engagements donns ou reus et de crdit-bail ;
- la quatrime srie de comptes est rserve aux autres comptes spciaux.
01. BILAN D'OUVERTURE
A l'ouverture de l'exercice, l'entreprise peut enregistrer dans ces comptes les reports
nouveau de lexercice en contrepartie des lments actifs et passifs du bilan douvertu
re.
Des comptes divisionnaire de cette rubrique peuvent tre galement utiliss par
lentreprise pour la rouverture de ses comptes.
02. BILAN DE CLOTURE
A la clture de lexercice, lentreprise peut enregistrer dans ces comptes les soldes
dfinitifs de lexercice en contrepartie des lments actifs et passifs du bilan de clture
.
Comme pour la rouverture, lentreprise peut utiliser les comptes divisionnaires de cett
e
rubrique.

03. COMPTES DORDRE

Le compte 0311 enregistre les oprations de dbit que lentreprise souhaite suivre en
dehors des mouvements financiers de la comptabilit gnrale.
Le compte 0319 sert de contrepartie ces oprations de dbit pour respecter le princi
pe
de la partie double.
Le compte 0331 enregistre les oprations de crdit que lentreprise souhaite suivre en
dehors des mouvements financiers de la comptabilit gnrale.
Le compte 0339 sert de contrepartie ces oprations de crdit.
035. Oprations en devises entres
Ce poste qui comporte un compte 0351 avec sa contrepartie 0359, sert suivre les
oprations en devises entres (en dirhams) de lentreprise (informations demandes
dans lETIC).
036. Oprations en devises sorties
En parallle au poste 035, ce poste qui comporte galement le compte 0361 et sa
contrepartie 0369 est destin suivre les oprations en devises sorties (en dirhams)
de
lentreprise (informations demandes galement dans lETIC).
Lentreprise peut subdiviser ces comptes en autant de comptes divisionnaires ou sous
comptes que ncessite lorganisation du suivi des oprations de devises.
038. Autres donnes statistiques
Ce poste peut servir dautres statistiques ncessaires lentreprise.
04. ENGAGEMENTS DONNES
Ces comptes permettent l'entreprise de procder au suivi permanent de ses
mouvements d'engagements donns .
Ces engagements correspondent des droits susceptibles de modifier le montant et l
a
consistance de son patrimoine
05. ENGAGEMENTS RECUS
Comme pour les engagements donns , les engagements reus peuvent faire l'objet d
e

suivi permanent par l'intermdiaire des comptes ci-dessus.

Ces engagements correspondent des obligations de l'entreprise susceptibles de
modifier la consistance de son patrimoine.
06 . ENGAGEMENTS SUR OPERATION DE CREDIT-BAIL
Le compte 0611 avec sa contrepartie 0619 sert donner une valuation des redevanc
es
ou loyers restant courir la clture de chaque exercice et ce jusqu' la fin du contr
at de
bail.
Le compte 0651 avec contrepartie 0659 permet d'inscrire dans les comptes de
l'entreprise les engagements reus correspondant au droit de jouissance du bien en
crdit-bail.
Les engagements donns et reus ont un caractre symtrique sans qu'il y ait
quivalence au niveau de leur montant respectifs.
Chapitre IV : Consolidation
Le prsent chapitre contient les principes et les rgles gnrales applicables en matire
d'laboration des tats de synthse consolids.
I - Le groupe - les tats de synthse consolids
1. La notion comptable et financire de "groupe" s'entend de lensemble constitu par plusie
urs
entreprise places sous lautorit conomique et financire de lune d'entre elles, qui dfinit
et
contrle la politique et la gestion de lensemble.
Les tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de
la
situation financire et des rsultats du groupe, dans le respect des principes comptables
fondamentaux et des dispositions du C.G.N.C., comme si ce groupe ne formait qu'une seule
entreprise.

Ces tats de synthse, qui forment un tout indissociable, sont :

- le bilan consolid (BLC) ;
- le compte de produits et charges consolid (CPCC) ;
- le tableau de financement consolid (TFC) ;
- ltat des informations complmentaires de consolidation (ETICC).
2. Les entreprises constitutives du groupe sont gnralement des socits ; elles peuvent
cependant revtir d'autres formes juridiques (tablissements publics, mutuelles, coopratives,
entreprises individuelles). Dans les textes relatifs la consolidation, les termes de "socit"
et
"d'entreprise" sont considrer comme quivalents.

La socit-mre est lentreprise qui, la tte du groupe, exerce les pouvoirs de direction et
de
contrle de lensemble.
Les autres entreprises du groupe sont dites "filiales" de la socit mre.
Les entreprises associes ne font pas partie du groupe.
3. Une filiale est une socit place sous le contrle exclusif de la socit mre ; ce dernier
rsulte :
a) soit de la dtention directe ou indirecte par la socit mre, de la majorit des droits de v
ote
dans cette socit, majorit lui permettant de dsigner la majorit des membres des organe
s
d'administration de la filiale (sans que, paralllement, une autre entit hors du groupe dispos
e
du droit indiqu ci-dessous en c).
b) soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres de
s
organes d'administration de la filiale (Sauf cas des socits sous contrle conjoint)

c) soit du droit d'exercer sur la filiale, en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, une
"influence dominante" lui donnant le pouvoir de direction.
4. Sont appeles "entreprises associes" (ou "socits associes") les entreprises qui,
n'appartenant pas au groupe, sont places sous "linfluence notable" d'une entreprise du
groupe.
Dans une socit associe, le groupe :
- dtient une part importante des droits de vote ;
- entend conserver durablement ses intrts dans la participation ;
- exerce une influence notable sur la politique et la gestion, par une participation aux dcisio
ns
essentielles en ces domaines, sans aller jusqu' la matrise de ces dcisions.
Linfluence notable peut s'exercer sous des formes diverses par exemple reprsentation au
conseil d'administration, ou participation llaboration des politiques, ou importantes
oprations inter-socits, ou change de personnel de direction...
Linfluence notable sur la politique financire et la gestion d'une entreprise est prsume
lorsqu'une socit dispose, durablement (directement ou indirectement), d'une fraction gale
au
moins vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote des associs de cette entreprise sans en
avoir le contrle.
Si le groupe dtient moins de vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote, la socit est
prsume n'tre pas "associe" au groupe, sauf en apporter la preuve contraire.
5. La consolidation consiste en lensemble des oprations conduisant ltablissement des
"tats de synthse consolids", lesquels doivent prsenter comme ceux d'une seule entrepris
e,
le patrimoine, la situation financire et les rsultats de la socit-mre et de toutes les
filiales,
dans le cadre d'une "intgration globale" mettant aussi en vidence les "intrts minoritaires"

(part des capitaux propres et des rsultats nets des filiales attribus aux titres qui ne sont
dtenus ni par la socit mre ni par une autre filiale).
Dans ces tats de synthse, le montant des "titres de participation" correspondant aux socit
s
associes, se voit substituer, dans le bilan, la part des "capitaux propres" et, dans le CPC, l
a
part du rsultat net revenant au groupe, dans le cadre de la mthode dite de "mise en
quivalence".
Il en est de mme des filiales dont lactivit est si diffrente de celle des autres socits du
groupe que leur intgration serait de nature empcher lobtention d'un image fidle du gro
upe
Dans ces cas, les filiales font simplement lobjet d'une "mise en quivalence".
6. Sont gnralement exclure de la consolidation les filiales dont le contrle semble trs
temporaire, ou compromis (par exemple par suite d'impossibilit de transferts de fonds...) ain
si
que les socits dont les titres ne sont dtenus qu'en vue de leur cession ultrieure.
Une entreprise normalement passible de la consolidation, peut tre en dehors de celle-ci
lorsqu'elle ne prsente qu'un intrt ngligeable au regard de lobjectif d'image fidle du gro
upe,
et qu'il en est de mme, le cas chant, pour lensemble form par des entreprises relevant
de
ce cas.
7. Etablissement d'tats de synthse consolids :
a) en raison de son intrt pour une meilleure information financire, la consolidation constit
ue
un outil la disposition des groupes dsireux de donner une image fidle de leur patrimoine
, de

leur situation financire, et de leurs rsultats.

b) si une socit-mre marocaine publie des tats de synthse consolids, elle doit le faire
en
respectant les dispositions du C.G.N.C.
c) le lgislateur peut prvoir lobligation de publier des tats de synthse consolids, eu gar
d
notamment la taille du groupe (selon des critres fixs par la loi), ou la nature des
entreprises du groupe.
d) qu'elle soit optionnelle ou obligatoire, la consolidation doit respecter les prescriptions de la
N.G.C. au cas exceptionnel de drogation justifi par lobjectif d'image fidle et explicit dan
s
lE.T.I.C.C.
Cette obligation implique :
- un plan de consolidation conforme aux dispositions de la N.G.C. ;
- lenregistrement systmatique des critures de reclassement, retraitement, consolidation,
conformment aux dispositions de la N.G.C.;
- la reprise systmatique d'un exercice lautre des soldes des comptes de bilan.
e) techniquement la consolidation peut tre opre notamment :
- de faon "directe" et globale au niveau de la socit-mre ;
- par paliers successifs, chaque filiale tant consolide dans la socit dtentrice de ses titre
s.
II/ - modes d'tablissement des tats de synthse consolids
A. filiales

1. Dans les tats de synthse consolids, les postes d'actif, de passif, de produits et de char
ges
de la socit-mre et des filiales sont cumuls ligne par ligne (mthode dite d'intgration
globale).
2. Le bilan consolid reprend tous les lments du patrimoine :
a) de la socit consolidante, lexception des titres reprsentatifs de la socit consolide,

la valeur comptable nette desquels est substitu le patrimoine des filiales (cf b) hauteur de
s
droits de la socit consolidante dans ce patrimoine ;
b) des filiales, lexception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont rpartis entre l
es
intrts du groupe et les "intrts minoritaires" au prorata des droits respectifs dans le
patrimoine des filiales ; aprs limination des incidences des oprations intervenues entre le
s
socits du groupe (cf 4).
3. Le compte de produits et charges (CPC) consolid reprend les lments constitutifs :
- du rsultats net de la socit consolidante ;
- des rsultats nets des filiales ;
aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les socits du groupe (cf
4).
Les rsultats nets des filiales font lobjet d'une ventilation entre la part revenant au groupe et
celle revenant aux intrts minoritaires.
4. Lunicit comptable du groupe conduit liminer :
a) les dettes et crances entre les entreprises consolides ;
b) les produits et les charges affrents des oprations conclues entre entreprises consolid
es;

c) par consquence directe du (b) ci-dessus les profits ou les pertes inclus dans les valeurs
comptables des actifs consolids (immobilisations, stocks), ds lors qu'ils rsultent d'opratio
ns
effectues entre des entreprises du groupe.
Toutefois les corrections a,b,c, ci-dessus peuvent tre omises si leur incidence doit tre
ngligeable sur les tats de synthse.
En outre, les corrections (c) ci-dessus peuvent tre ngliges lorsque les oprations intragroupe ont t conclues conformment aux conditions normales du march, mention devant
en
tre faite dans lE.T.I.C.C.
5. Le tableau de financement consolid reprend les lments des tableaux de financement d
es
socits du groupe, corrigs des liminations ci-dessus (oprations intra-groupe).
6. Les tats de synthse consolids sont tablis la mme date que les comptes annuels d
e
lentreprise-mre ; cette date est appele "date de consolidation".
Toutefois, ils peuvent tre tablis une autre date, pour tenir compte de la date de clture d
u
bilan des entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus importantes (justification de
ce
choix doit tre prsente dans lE.T.I.C.C).;Il ya lieu en outre de faire mention des vnemen
ts
importants concernant le patrimoine, la situation financire ou les rsultats d'une entreprise
comprise dans la consolidation survenus entre la date de clture du bilan de cette entreprise
et
la date de consolidation.
Si la date de clture du bilan d'une entreprise du groupe est antrieure de plus de trois mois

la date de consolidation, cette entreprise est consolide sur la base de "Comptes intrimaire
s"

tablis la date de consolidation (bilan, CPC et tableau de financement intermdiaires).

7. a) Les tats de synthse consolids doivent tre tablis, partir des comptes des socit
s
du groupe, sur la base des mthodes d'valuation et de prsentation de la socit-mre,
c'est
dire sur la base des mthodes retenues par le P.C.G.E.
Lorsque toutes les socits du groupe ont leur sige social au Maroc, lhomognit des
mthodes est, en principe, assure par le respect du C.G.N.C.; si tel n'tait pas le cas, cette
homognit doit tre obtenue, par retraitement des points source de distorsion, avec menti
on
expresse dans lE.T.I.C.C.
De tels retraitements s'imposent tout particulirement dans le cas de filiales trangres, dont
les
tats de synthse sont souvent tablis selon des mthodes d'valuation et de prsentation
notablement diffrentes de celles de la Norme Gnrale Comptable.
b) Dans des cas exceptionnels justifier dans lE.T.I.C.C. , les tats de synthse consolids
peuvent tre tablis selon d'autres mthodes d'valuation et de prsentation que celles prv
ues
par le C.G.N.C. : ces cas concernent essentiellement les groupes qui recourent frquemmen
t
des financements sur des places trangres. Dans ces cas, des informations complmentair
es
doivent tre donnes dans lE.T.I.C. afin de rtablir la comparabilit entre les documents
prsents selon les dispositions du C.G.N.C. et ceux prsents par ces groupes.
8. Lors de la premire consolidation d'une filiale, la diffrence ventuelle entre le cot
d'acquisition des titres et la quote-part de capitaux propres revenant la socit
consolidante
dans cette filiale, sur la base des mthodes de consolidation (aprs reclassements et
retraitements ventuels), est appele "cart de premire consolidation".

Cet cart fait d'abord lobjet d'une rpartition entre certains lments identifiables (tels les
immobilisions corporelles et incorporelles, les stocks...) qui sont restims sur la base des
valeurs de consolidation; les capitaux propres ainsi retraits en consolidation sont rpartis en
tre
les intrts du groupe et ceux des "minoritaires".
Dans le cas o cette restimation ne conduit pas une somme (algbrique) d'carts gale
lcart de premire consolidation, la diffrence subsistant, appele" Ecart d'acquisition" est,
selon son signe (positif ou ngatif) :
a) inscrite lactif du bilan (cot d'acquisition des titres suprieur au montant de la quotepart de
capitaux propres consolids : cart dbiteur inscrit dans les immobilisations incorporelles) ; e
lle
correspond dans ce cas la "prime" paye par la socit pour acqurir les titres soit de fa
on
consciente et volontaire ("survaleur") soit de faon involontaire (opration "malheureuse").
Dans le cas de constatation d'une survaleur, lcart d'acquisition est amorti selon un plan sur
une dure raisonnable qui ne saurait excder une dizaine d'annes sauf cas exceptionnels
justifier dans lE.T.I.C.C. ; cette dure est fonction de lhorizon conomique durant lequel la
filiale est cense dgager une forte rentabilit ou, pour le groupe, des avantages importants
justifiant cette survaleur.
Dans le cas de constatation d'une "mauvaise affaire", lcart d'acquisition est immdiatement
amorti.
b) reprise en "produits" (cot d'acquisition des titres infrieur au montant de la quote-part de
capitaux propres consolids : cart crditeur inscrit dans les "Provisions durables pour risque
s
et charges") :
- soit pour compenser une insuffisante rentabilit, prvue, de la filiale ; les "reprises" tant
opres au fur et mesure de la constatation des insuffisances de rsultats ;

- soit par talement prvisionnel selon un plan de "reprise".

9. La consolidation doit porter sur toutes les filiales de la socit-mre, sauf exceptions
indiques en I/ 6.
Les mthodes de prsentation et d'valuation utilises au sein du groupe doivent tre
homognes, ou homognises par des reclassements et retraitements appropris.
Il doit tre tenu compte au bilan et au CPC consolids de la diffrence apparaissant lors de
la
consolidation entre la charge fiscale imputable lexercice et aux exercices antrieurs, et la
charge fiscale dj paye ou payer au titre de ces exercices, dans la mesure o il en rsu
ltera
pour une des entreprises consolides une charge effective dans un avenir prvisible.
Les corrections de valeur exceptionnelles sur des lments d'actif pratiques pour la seule
application de la lgislation fiscale doivent normalement tre limines en consolidation, sauf
drogation justifie dans lE.T.I.C.C.
Les "impositions diffres" rsultant des comptes des entreprises consolides, ou rsultant d
es
retraitements de consolidation doivent tre enregistres au bilan et au CPC consolids ds l
ors
que leur montant est significatif eu gard lobjectif d'image fidle.
10. Intgration des filiales trangres
a) - Les filiales trangres sont consolider dans le cadre de la mthode dite "du cot
historique" selon laquelle :
- les lments non montaires du bilan sont convertis au cours (historique) de change leur
date d'entre dans le patrimoine de la filiale ; il en est de mme, le cas chant, de leurs
amortissements et provisions pour dprciation;
- les autres produits et les charges sont convertis, si possible, au cours de change de leur d
ate

de survenance, et, par simplification tolre, au cours moyen de lexercice ;

- les lments montaires du bilan sont convertis au cours de change la date de
consolidation.
b) - Les carts de conversion constats :
- sur les lments montaires du bilan sont ports au compte de produits et charges consoli
d,
poste "Ecarts de conversion" ; toutefois les carts provenant d'lments montaires durables
peuvent tre tals sur une dure infrieure ou gale celle des lments concerns ;
- sur les produits et les charges sont ports au CPC consolid, poste "Ecarts de conversion"
.
B/ entreprises associes
1. Pour ce qui concerne les entreprises associes, sur lesquelles le groupe exercce une
"influence notable", les "titres de participation" sont inscrits au bilan consolid sous un poste
et
selon des modalits spcifiques, et la fraction du rsultat net de lentreprise associe attribu
able
au groupe est elle-mme inscrite sous un poste spcifique du CPCC dans le cadre de la
mthode de "mise en quivalence".
2. La mise en quivalence consiste :
- substituer, dans le bilan, la valeur comptable des titres dtenus, la quote-part des
capitaux
propres (y compris le rsultat net de lexercice) dtermine d'aprs les rgles de consolidatio
n;
- inscrite, dans le CPCC la fraction du rsultat net (dtermin selon les rgles de consolidati
on)
attribuable au groupe.

3. Les rgles gnrales de consolidation, relatives lhomognit des mthodes, lliminati

on
des rsultats sur oprations "internes", la constatation des impts diffrs s'appliquent pour
valuer les capitaux propres et les rsultats des entreprises associes pour les lments
significatifs.
4. Lventuel "cart d'acquisition" des titres calcul lors de la premire consolidation est inscr
it,
selon son sens (positif ou ngatif) :
a) - soit lactif du bilan consolid en "Ecarts d'acquisition" ;
b) - soit au passif, au poste "Provisions durables pour risques et charges" ;
Il est rapport au Compte de produits et charges consolid conformment un plan
d'amortissement (cas a; cf ci-dessus A - 8) ou de reprise de provisions (cas b ; cf A - 8 ).
5. La contrepartie de lcart constat entre la quote-part des capitaux propres attribuable au
groupe et le prix d'acquisition des titres est impute aux rserves et au rsultat net consolid
s
(en plus ou en mois).
Lorsque la quote-part de la socit dtentrice dans les pertes nettes d'une socit associe
dpasse le montant de la participation, cette dernire est retenue, dans le bilan consolid, p
our
une valeur nulle.
C/ cas particulier des socits sous "contrle conjoint"
1. Lorsqu'une entreprise du groupe dirige, conjointement avec une ou plusieurs entreprises h
ors
groupe, une autre entreprise, celle-ci peut tre incluse dans les tats de synthse consolids
au
prorata des droits dtenus dans son capital par le groupe (intgration "proportionnelle").
Mention expresse doit en tre faite dans lE.T.I.C.C.

2. Lintgration proportionnelle consiste, aprs limination des oprations rciproques et

retraitements ventuels, intgrer dans les tats de synthse consolids les actifs, passifs,
produits et charges au du prorata des intrts groupe dans le capital de lentreprise contrl
e
de faon conjointe.
III/ - tats de synthse consolids
Sauf exception indique supra (II, A, 7), les tats de synthse consolids comportent les
rubriques prvues par le P.C.G.E. ainsi que les rubriques ou postes propres la consolidatio
n.
1. bilan consolid (BLC)
Il comporte, par rapport au BL "modle normal", les complments suivants :
- dans la rubrique "Immobilisations incorporelles", un premier poste "Ecarts d'acquisition" (sol
de
dbiteur, amortir ; cf supra II, A, 8 a) ;
- aprs la rubrique "Capitaux propres", une rubrique spcifique "Intrts minoritaires",
subdivise en deux postes :
. part dans les capitaux propres avant rsultat net ;
. part dans le rsultat net de lexercice.
2. compte de produits et charges consolid (C.P.C.C.)
Il comporte les postes spcifiques suivants :
- dans les Produits financiers et les charges financires deux postes rservs aux "Ecarts d
e
conversion" ;
- aprs la rubrique XII "impts sur les rsultats" les rubriques spcifiques suivantes :

XIII : Rsultat net du groupe (y compris, le cas chant, les rsultats sur entreprises contrl
es
conjointement.)
XIV : Quote-part du rsultat net des entreprises associs
XV : Rsultat net consolide
XVI : Rsultat net revenant aux intrts minoritaires
XVII : Rsultat net revenant a la societe-mere
3/ - Tableau de financement consolid (T.F.C.)
Lautofinancement comprend la part du rsultat net revenant aux intrts minoritaires, ainsi q
ue
les dividendes reus des entreprises associes.
4/ Etat des informations complmentaires de consolidation (E.T.I.C.C)
LE.T.I.C.C. comporte, outre les informations prvues dans LE.T.I.C. du modle normal :
a) - des informations relatives au "primtre de consolidation" (filiales ; entreprises sous
contrle conjoint ; entreprises associes)
b) - principes et modalits de consolidation :
c) - explicitation des postes spcifiques du bilan et du C.P.C. consolids et toutes informatio
ns
obligatoires prvues dans le prsent chapitre.
Chapitre V : Terminologie comptable
- ACTIF
Srie des "emplois nets " du bilan la disposition de lentreprise la date de celui-ci , et
constitue :

. des lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentreprise (appel
s
parfois "actifs") ;
. des emplois en "non-valeurs".
- ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
Ensemble des actifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation (stocks,
crances) quelle que soit leur dure ou qui, en raison de leur nature, n'ont pas vocation r
ester
durablement dans lentreprise, lexception des lments de trsorerie.
- ACTIF CIRCULANT : au sens large, inclut la trsorerie - actif.
- ACTIF IMMOBILISE : emplois de lactif destins rester de faon durable (apprcie leu
r
date d'entre) dans lentreprise, lexception des lments relevant du cycle d'exploitation.
- AFFECTATION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Inscription directe, sans calcul intermdiaire, d'une charge un compte de cot (affectation
aux
cots).
Le mot affectation est galement employ lorsque des charges peuvent tre prises en compt
e
par des sections sans rpartition pralable (affectation aux sections).
- AFFECTATION DES RESULTATS
Processus juridique (socits) ou comptable (entreprises individuelles) ayant pour objet soit l
a
rpartition du rsultat net entre les ayants-droit concerns et lentreprise (bnfice net) soit
un
report en attente de compensation avec des bnfices futurs (perte nette).

- AMORTISSEMENT (IMMOBILISATIONS)
Constatation comptable de ltalement sur la dure d'utilisation d'une immobilisation, de la
diffrence entre sa valeur d'entre et sa valeur rsiduelle prvisionnelle (montant amortissabl
e).
Cet talement prend la forme d'un plan d'amortissement. Il peut tre calcul suivant diverses
modalits choisies sur la base de critres conomiquement justifis.
En raison des difficults de la prvision, lamrotissement consiste gnralement dans
ltalement sur une dure probable de vie, de la valeur des biens normalement amortissable
s.
- AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES
Amortissements ou fractions d'amortissements ne correspondant pas lobjet normal d'un
amortissement pour dprciation et comptabiliss en application de textes particuliers. Les
amortissements drogatoires font partie des provisions rglementes.
- AMORTISSEMENT (DES EMPRUNTS)
Cette expression traditionnelle dsignant en fait le remboursement des emprunts n'a pas t
retenue par le PCGE pour viter la confusion avec lamortissement (comptable) des
immobilisations (voir "remboursement").
- ASSOCIES
Pour lapplication des dispositions du P.C.G.E, sont rputs associs les membres des soci
ts
de capitaux, des socits de personnes, des socits de fait, des associations...
- AUTOFINANCEMENT

Surplus montaire (ressource) gnr par lentreprise et conserv durablement pour assurer
le
financement de ses activits.
- BATIMENTS
Sont considrs comme tels les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitur
es,
ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, lexclusion de ceux qui peuvent en t
re
facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance,
justifient une inscription distincte en comptabilit.
- BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (B.F.G.)
Montant d'actif circulant, net du passif circulant (hors trsorerie) que doit financer lentreprise

la date du bilan.
Dans certains cas ce montant peut se rvler ngatif (actif circulant infrieur au passif circul
ant,
hors trsorerie) traduisant non un "besoin" mais, au contraire, une "ressource de financemen
t" ;
en raison du caractre peut frquent de cette situation, on la dsigne par lexpression "besoi
n
de financement global ngatif" (ressource).
Dtermin partir des rubriques du bilan, le BFG est mis en vidence dans le tableau de
financement.
- BILAN
Etat reprsentatif de la situation patrimoniale de lentreprise une date donne et dcrivant :
- au passif, les origines des capitaux utiliss (ressources) ;
- lactif, lemploi qui en est fait.

- BUDGET
Prvision chiffre de tous les lments correspondant un programme dtermin. Un budge
t
d'exploitation donne pour une priode dtermine.
- CADRE COMPTABLE
Rsum du plan des comptes prsentant en dix classes codifies 1 0 :
- la liste des rubriques et des postes du bilan (classes 1 5) et
du compte de produits et charges (classes 6 8) ;
- la liste des rubriques de la comptabilit analytique (classe 9) et des "Comptes Spciaux"
(classe 0).
- CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT DE LEXERCICE
Ressource de financement gnre par lactivit de lexercice, avant affectation du rsultat n
et,
et calcule selon les dispositions indiques dans lESG.
- CAPITAL PERSONNEL
A la cration de lentreprise exploite sous la forme individuelle, le capital initial est gal la
diffrence entre la valeur des lments actifs et la valeur des lments passifs que lexploita
nt,
dfaut de rgle de droit, dcide d'inscrire au bilan de son entreprise.
Le capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital et par
laffectation des rsultats ; ces mouvements tant enregistrs soit directement dans le compt
e
de capital, soit dans un compte de lexploitant intgr algbriquement au capital personnel d
ans

le bilan de fin d'exercice.

- CAPITAUX PROPRES
Capitaux mis ou laisss durablement la disposition de lentreprise, par les associs ou
lentrepreneur, autrement qu' titre de dettes, et y compris le rsultat net de lexercice.
- CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
Capitaux restant la disposition de lentreprise en application des dispositions lgales ou
rglementaires. Il en est ainsi pour la rubrique de financement permanent comprenant les
subventions d'investissement et les provisions rglementes, assimiles des capitaux prop
res
en dpit d'une dette latente d'impts qu'elles sont censes incorporer.
- CENTRE DE COUT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Groupement de charges correspondant un critre particulier (une priode, un atelier, un
chantier, un produit, une commande ...).
Ce groupement facilite notamment le rapprochement des ralisations avec les prvisions.
- CENTRE DE PROFIT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Centre d'activit pour lequel on est en mesure d'tablir un "compte d'exploitation analytique
"rapprochant les produits et les charges de ce centre.
- CENTRE DE RESPONSABILITE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Centre de travail, centre de cot, centre de profit conus pour correspondre un chelon de
responsabilit dans lentreprise.
- CENTRE DE TRAVAIL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Division de lorganigramme de lentreprise tels que bureau, service, atelier, magasin...

correspondant une "section" de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.

On distingue gnralement du point de vue comptable les centres de travail en "centres
oprationnels " et " centres de structure".
Les centres oprationnels peuvent eux-mmes tre distingus en "centres principaux" et
"centres auxiliaires".
- CHARGES CONSTATEES D'AVANCE
Charges enregistres au cours de lexercice mais qui correspondent des achats de biens,
ou
services ou des prestations dont la fourniture doit intervenir ultrieurement (comptes de
rgularisation actif).
A ce titre, lentreprise dispose d'une crance en nature.
Ces charges reviennent au compte de mme que celui d'o elles ont t extraites.
- CHARGES DIFFEREES
Charges diffres dans le cadre d'oprations spcifiques dont la rentabilit globale est
dmontre ; charges enregistres au cours de lexercice, mais qui, se rapportant des
productions dtermines venir, ont fait lobjet d'un talement sur plusieurs exercices (charg
es
rpartir).
- CHARGES DIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges qu'il est possible d'affecter sans calcul intermdiaire de rpartition au cot d'un pro
duit
dtermin.
- CHARGES INCORPORABLES ET CHARGES NON INCORPORABLES (COMPTABILITE
ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)

Les charges peuvent tre distingues en charges "incorporables" et charges "non

incorporables", selon que leur incorporation aux cots est, ou non, juge raisonnable.
Les charges non incorporables sont traites comme des "diffrences d'incorporation".
- CHARGES INDIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges qu'il n'est pas possible d'affecter directement aux cots, leur "rpartition" suppose d
es
calculs intermdiaires en vue de leur imputation aux cots.
- CHARGES OPERATIONNELLES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges lies au fonctionnement de lentreprise.
Lvolution de ces charges dpend troitement du degr d'utilisation de lintensit et du
rendement dans lemploi des capacits et moyens disponibles Ces charges sont, le plus
gnralement, "variables" avec le volume d'activit sans que cette variation lui soit
ncessairement proportionnelle.
- CHARGES DE STRUCTURE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges lies lexistence de lentreprise et correspondant, pour chaque priode de calcul,

une capacit de production dtermine. lvolution de ces charges avec le volume d'activit
est
discontinue. Ces charges sont relativement "fixes" lorsque le niveau d'activit volue peu au
cours de la priode de calcul.
- CHARGES SUPPLETIVES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites en COMPTABILI
TE
ANALYTIQUE DES ENTREPRISES pour des raisons d'ordre conomique ou de gestion, tell
es

que :
. rmunration conventionnelle du travail non rmunr en tant que tel ;
. rmunration conventionnelle des capitaux propres.
- CHIFFRE D'AFFAIRES
Montant des ventes de biens et de services ralises par lentreprise avec les tiers dans
lexercice de son activit professionnelle courante, nettes des rductions commerciales ainsi
que des taxes rcuprables.
- COMMANDE
Ordre par lequel est dclench un processus de mise disposition de celui dont il mane d
e
certains produits dans des conditions dtermines.
Les transactions externes lentreprise (commandes passes un fournisseur, commandes
reues d'un client) s'expriment en prix.
Les transactions internes lentreprise (commandes internes passes entre centres de travai
l
ou entre tablissements) s'expriment en cots, ventuellement assortis d'carts.
Transactions internes lentreprise (commandes internes passes entre centres de travail ou
entre tablissements) s'expirent en cots, ventuellement assortis d'carts.
- COMPTE
Unit retenue pour le classement et lenregistrement des lments de la nomenclature
comptable.
- COMPTE D'EXPLOITATION ELEMENTAIRE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES
ENTREPRISES.)

Compte dress en comptabilit analytique pour comparer aux produits courants les charges
qui
leur correspondent. La diffrence constitue une marge ou un rsultat selon le contenu du co
t.
A une activit, correspond un "compte d'exploitation lmentaire".
- COMPTE DE RECLASSEMENT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Groupement de charges ou de produits courants de natures diverses dont le contenu est
homogne par rapport au critre de classement choisi. Ce groupement est parfois utilis pou
r
faciliter laffectation ou la rpartition des charges ou des produits courants dans le rseau
d'analyse.
- COMPTES DEROGATOIRES
Comptes ouverts en application de lois ou de rglements et dont lintitul, le contenu ou le
fonctionnement ne sont pas conformes aux dispositions de la Norme Gnrale Comptable.
Par exemple : amortissements drogatoires.
- COMPTES REFLECHIS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Comptes pouvant tre utiliss pour assurer le contrle de concordance entre la comptabilit
analytique et la comptabilit gnrale lorsque celles-ci sont tenues de faon autonome.
- CONSOLIDATION
Ensemble des oprations conduisant ltablissement des tats de synthse consolids et
comportant notamment :
. lhomognisation des comptes des entreprises concernes ;
. llimination des oprations rciproques;
. lintgration globale des comptes des filiales ;

. lintgration proportionnelle des entreprises sous contrle conjoint ;

. la mise en quivalence des entreprises associes.
- CONSOMMATION DE LEXERCICE
Biens et services acquis auprs d'autres entreprises et utiliss dans la production de lexerci
ce.
- CONTROLE BUDGETAIRE
Mthode de gestion caractrise notamment par ltablissement de prvisions chiffres en
valeur (budgets) et la comparaison systmatique des ralisations et des prvisions, de faon

dclencher rapidement toutes mesures correctives ncessaires.

- COURANT / NON COURANT
Le terme courant couvre toute opration lie lexploitation ou de caractre financier.
Sont "non courantes" les oprations ne relevant pas de lactivit ordinaire de lentreprise (tell
es
les libralits reues ou accordes, les amendes pnales et fiscales,...) ou qui modifient sa
structure (telles les cessions d'lments d'actif ; les oprations de restructuration...).
Cette analyse s'applique tout particulirement aux charges et aux produits rsultant de ces
oprations.
- COUT
Somme de charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable.
Un cot est dfini par les trois caractristique suivantes :

. le "champ d'application" du calcul : un moyen d'exploitation, un produit, un stade d'laborati

on
du produit ...

. le "contenu" : les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode dtermine ;
. le "moment de calcul" : antrieur (cot prtabli) ou postrieur (cot constat) la priode
considre.
- COUT AJOUTE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot des activits propres de lentreprise ajout par celle-ci aux achats de biens et services
utiliss.
- COUT APPROCHE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot employ en cours de priode de calcul pour les raisons de commodit et non pas en v
ue
d'une analyse de gestion. Ce cot est obtenu par des moyens divers (rfrence la priode
prcdente, prix de vente corrig par une rfaction forfaitaire...) Son caractre principal est d
e
ne prsenter avec les cots rels que des diffrences relativement faibles.
- COUT DE CESSION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Valeur conventionnelle, diffrente du cot de production, qui est choisie par lentreprise pour
cder des produits (biens et services) d'un tablissement de lentreprise un autre.
- COUT COMPLET (CA.E. )
Cot constitu par la totalit des charges qui peuvent lui tre rapportes par tout traitement
analytique appropri : affectation, rpartition, imputation...
- COUT DIRECT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot constitu par :

- des charges qui lui sont directement affectes : ce sont le plus souvent des charges
"oprationnelles" (ou variables) ;
- des charges qui peuvent tre rattaches ce cot sans ambigut mme si elles transitent
par
des sections ; certaines de ces charges sont "oprationnelles "(ou variables), d'autres sont d
e
"structure" (ou fixes).
- COUT DE DISTRIBUTION (C.A E)
Cot comprenant exclusivement les charges directes et indirectes affrentes lexercice de l
a
fonction de distribution.
- COUT A DIRHAMS CONSTANTS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot rsultant de lapplication au cot nominal d'un indice reprsentatif de la valeur du dirha
m
compter d'une anne de rfrence.
- COUT MARGINAL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot constitu par la diffrence entre lensemble des charges ncessaires une production
donne et lensemble de celles qui sont ncessaires cette mme production majore ou
minore d'une unit.
- COUT NOMINAL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot exprim en dirhams courants .
- COUT PARTIEL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot constitu par des charges relatives un stade d'analyse intermdiaire ou une "tranch
e"

dtermine d'activit. Les principaux cots partiels sont le cot variable et le cot direct.
- COUT PREETABLI (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot valu a priori soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le
contrle de gestion par lanalyse des carts.
Un cot prtabli avec prcision par une analyse la fois technique et conomique est dit
"standard"; il prsente gnralement le caractre d'une norme.
- COUT DE PRODUCTION
Cot d'un bien ou d'un service produit par lentreprise et non encore vendu.
- COUT DE REVIENT
Cot complet d'un bien ou d'un service vendu, cot de distribution inclus.
- COUT STANDARD
Voir cot prtabli.
- COUT VARIABLE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot constitu seulement par les charges qui varient avec le volume d'activit de lentreprise
sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation des charges et la
variation du volume des produits obtenus.
- CREANCES D'EXPLOITATION
Crances nes loccasion du cycle d'exploitation et crances assimiles.
- CREDIT BAIL

recours une technique de crdit dans laquelle le prteur offre lemprunteur la location d'u
n
bien, assortie d'une promesse unilatrale de vente, qui peut se dnouer par le transfert de la
proprit lemprunteur au terme du contrat.
- CYCLE D'EXPLOITATION
Ensemble des oprations ncessaires la ralisation de la production conomique de
lentreprise depuis celles relatives aux achats de matires premires, fournitures et
marchandises jusqu' celles de vente des produits ou marchandises.
La dure de ce cycle rptitif est trs variable selon les branches d'activit (de quelques jour
s
quelques annes).
- DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS (VERSES OU RECUS)
Sommes verses des tiers (ou reues de tiers) titre de garantie d'excution de contrats
et
indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.
Les titres dposs en garantie ne sont pas inclus dans les "dpts et cautionnements verss
",
mais inscrits dans les immobilisations financires, selon leur nature.
- DETTES D'EXPLOITATION
Dettes rsultant d'oprations d'exploitation et dettes assimiles.
- DETTES DE FINANCEMENT
Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une dure de plus
d'un an lorigine.
- DETTES PROVISIONNEES : VOIR "QUASI-DETTES"

- DIFFERENCES DINCORPORATION
Diffrence constate :
. d'une part, entre les charges figurant en comptabilit gnrale (classe 6) et les charges
incorpores aux cots en comptabilit analytique ;
d'autre part, entre les produits figurant en comptabilit gnrale (classe 7) et les produits
retenus en comptabilit analytique.
- DURABLE, DURABLEMENT
Cet adjectif, cet adverbe, appliqus aux lments de lactif et du passif, font rfrence une
dure suprieure un an lorigine (et par exception, la date du bilan en ce qui concerne
les
"provisions durables").
- ECARTS DE CONVERSION-ACTIF ( - PASSIF)
Contrepartie lactif (ou au passif) du bilan, des diffrences constates la date de clture
de
lexercice sur des crances et des dettes libelles en monnaie trangre et ayant pour origin
e
des variations de change.
Ces diffrences constatent des :
. diminutions de crances et des augmentations de dettes (actif) ;
. augmentations de crances et des diminutions de dettes (passif) ; tant dans lactif immobili
s
et dans lactif circulant que dans le financement permanent et dans le passif circulant.
- ECART D'ACQUISITION (CONSOLIDATION)
Diffrence positive ou ngative entre le cot d'acquisition pour un groupe de titres de
participation dans une socit et le montant de sa quote-part de capitaux propres consolids

dans cette socit (aprs affectation de lcart de premire consolidation entre les lments
identifiables du bilan qui justifient une restimation).
- ECART DE REEVALUATION
Contrepartie au bilan de corrections en hausse de la valeur comptable antrieure d'lments
actifs ou de corrections en baisse de la valeur comptable antrieure d'lments passifs.
- ELEMENT COMPTABLE
Unit d'inventaire ou groupement d'units d'inventaire qui, pour la valorisation au bilan, est
considre comme indissociable. C'est au niveau de cet lment que s'opre la comparaiso
n
entre la valeur porte en criture et la valeur d'inventaire.
- ELEMENTS MONETAIRES - ELEMENTS NON MONETAIRES
1) Les lments montaires du bilan sont ceux dont la dtention entrane des gains ou des
pertes d'inflation :
. disponibilits ;
. dettes en dirhams non indexes (et primes de remboursement correspondantes) ;
. crances en dirhams non indexes, y compris avances sur commandes d'immobilisations.
2) - Les autres lments du bilan sont qualifis de "non-montaires": immobilisations
corporelles et incorporelles, titres, stocks, crances et dettes en monnaie trangre, capitaux
propres ... en principe insensibles aux variations du pouvoir d'achat du dirhams.
Cette terminologie est galement applique en consolidation, aux lments des bilans des
filiales trangres.
- EMBALLAGES

Objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme tem
ps
que leur contenu.
Par extension, tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr.
- EMBALLAGES PERDUS
Emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise.
- EMBALLAGES RECUPERABLES
Emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que le livreur s'eng
age
reprendre dans des conditions dtermines.
Ces emballages constituent normalement des immobilisations.
Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodment identifiables unit par unit, ils peuvent comp
te
tenu de leur nature et des pratiques, tre assimils des stocks ; ils sont alors comptabilis
s
comme tels.
- EMPRUNTS
Expression comptable de la dette rsultant de loctroi de prts remboursables terme.
Dans une optique fonctionnelle, les emprunts participent, concurremment avec les capitaux
propres, la couverture des besoins de financement durables de lentreprise.
- ENGAGEMENTS
Droits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont
subordonns la ralisation de conditions (ex. cautions) ou d'oprations ultrieures (ex.
commandes).

- ENTREPRISE ASSOCIEE (CONSOLIDATION)

Entreprise qui, bien que n'appartenant pas un groupe, est place sous son "influence nota
ble"
et fait lobjet d'une "mise en quivalence" dans les tats de synthse consolids.
- ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES
Le bilan consolid (BLC), le compte de produits et charges consolid (CPCC), le tableau de
financement consolid (TFC) et lETIC consolid (ETICC) formant les tats de synthse
consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire
et
des rsultats d'un groupe, comme si ce groupe ne formait qu'une seule entreprise.
- EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE
Circonstances ayant une influence sur lactivit de lentreprise, intervenues aprs la clture d
e
lexercice, connues avant la premire communication externe des tats de synthse, et
susceptibles d'avoir des rpercussions favorables ou dfavorables sur le patrimoine, la situat
ion
financire ou les rsultats de lexercice clos et des exercices suivants.
- EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (E.B.E.) OU INSUFFISANCE (I.B.E.)
Solde intermdiaire de gestion exprimant la ressource interne d'exploitation scrte par
lentreprise, aprs avoir dduit de la "valeur ajoute" de lexercice les charges de personnel
et
les impts et taxes (nets des subventions d'exploitation). II constitue, dans lESG, le premier
lment de calcul de la capacit d'autofinancement de lexercice (C.A.F.).
Lorsque ce solde est ngatif, il traduit non une ressource mais un "emploi" d'exploitation
(I.B.E.), correspondant une insuffisante performance conomique de lentreprise (rentabilit
ngative).

- EXPLOITATION (OPERATIONS D')

Oprations autres que financires lies au cycle d'exploitation ou rattaches celle-ci car
entrant dans lactivit ordinaire et habituelle de lentreprise.
- FILIALE
Entreprise place, directement ou indirectement, sous le contrle exclusif d'une socitmre.
- FINANCEMENT PERMANENT
Ensemble des ressources d'une dure suprieure un an lorigine ( la date du bilan en c
e
qui concerne les provisions "durables"), lexception des lments relevant du cycle
d'exploitation.
- FLUX
Tout mouvement de valeur enregistr dans les comptes, lexception des "virements
comptables" de compte compte, pour corrections d'erreurs ou ventilations, regroupements..
.
(flux lmentaire).
Les flux d'un exercice sont forms de la somme des flux lmentaires enregistrs, pour cha
que
compte, dans lexercice.
Dans le tableau de financement, ces flux sont dtermins poste par poste de ressources
stables ou d'emplois stables.
- FONCTIONS

Subdivisions des activits professionnelles ou non professionnelles selon le rle qu'elles joue
nt
dans lentreprise.
Exemple : fonctions de production, de distribution, de recherche, d'administration, de
financement, d'approvisionnement, de gestion du personnel, de gestion du matriel.
- FONDS COMMERCIAL
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels - y compris le droit au bail qui
ne font pas lobjet d'une valuation et d'une comptabilisation spares au bilan et qui
concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel d'activit de lentreprise.
- FONDS DE ROULEMENT (FR)
Ressource nette stable de lentreprise forme de lexcdent du financement permanent sur
lactif immobilis et susceptible de financer une partie de lactif circulant.
Exceptionnellement, le fonds de roulement peut tre ngatif (financement permanent infrieu
r
actif immobilis) constituant non une ressource, mais un emploi net de capitaux.
- FONDS DE ROULEMENT FONCTIONNEL (F.R.F.)
Le FR est dit fonctionnel lorsque les dettes et les crances sont analyses et enregistres s
elon
leur fonction (financements ou emplois stables, exploitation...) et sont maintenues dans leur
compte d'inscription initial jusqu' leur rglement final.
Le FR fonctionnel est donc form de la diffrence de ressources et d'emplois ne rsultant pa
s
d'oprations d'exploitation et d'une dure de plus d'un an lorigine ; c'est ce FR fonctionnel
qui
ressort de ltude du bilan du PCGE et qui est dtermin dans le "tableau de financement".

- FONDS DE ROULEMENT "LIQUIDITE"

Non retenu dans le PCGE mais classique dans lanalyse financire, le FR - liquidit est obte
nu
par diffrence entre financement permanent et actif immobilis dans le cadre d'un classemen
t
dans le bilan des crances et des dettes en fonction de leur chance ( plus d'un an ou
moins d'un an).
Par rapport au FR fonctionnel, les diffrences sont en consquence les suivantes :
- exclusion des dettes et des crances arrives un an ou moins d'un an de leur chance,
dans le financement permanent (dettes) et dans lactif immobilis (crances) ;
- inclusion dans ces deux masses des dettes et crances d'exploitation plus d'un an
d'chance lorigine.
- FRAIS
Terme traditionnellement synonyme de "charges".
- GESTION
Mise en oeuvre des moyens de lentreprise en vue d'atteindre les objectifs pralablement fix
s
dans le cadre d'une politique dtermine.
- GESTION BUDGETAIRE
Mode de gestion consistant traduire en programmes d'actions chiffrs, appels "budgets", l
es
dcisions prises par la direction avec la participation des responsables.
- GESTION PREVISIONNELLE

Mode de gestion qui repose sur un modle reprsentatif des activits futures de lentreprise.
Ce
modle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixs.
- GROUPE
La notion conomique, comptable et financire de "groupe" s'entend de lensemble
d'entreprises form par une "socit mre" et une ou des "filiales" qu'elle contrle de faon
"exclusive".
- IMMOBILISATIONS
Elments de lactif appartenant lentreprise et destins tre conservs durablement par
celle-ci (hors lments d'exploitation).
- IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
Immobilisation regroupant, la clture de lexercice, des charges qui ont concouru
ltablissement ou au dveloppement de lentreprise et qui doivent profiter normalement aux
exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des tiers en tant que
telles.
- IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Immobilisations portant sur des biens physiques.
- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit gnrateurs de
revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en tant que tels.
- IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Immobilisations constitues par les sommes employes par lentreprise en achat de titres

(durablement conservs) et en crances et prts ( ns plus d'un an d'chance et non lis

lexploitation).
- IMPOTS ET TAXES
Charges correspondant :
. d'une part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour subvenir
aux
dpenses publiques ;
.d'autre part, des versements institus par lautorit publique notamment pour le
financement
d'actions d'intrt conomique ou social.
Les impts sur les rsultats ne sont pas comptabiliss sous ce poste.
- IMPUTATION
Inscription d'un mouvement comptable un compte, dbit ou crdit.
- IMPUTATION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Inscription des cots des sections aux cots de produits en proportion des units d'oeuvre d
es
centres consacrs ces produits.
Limputation est dite "rationnelle" lorsque la part des charges fixes est calcule par rapport
un
niveau d'activit pralablement dfini comme "normal".
- INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION (IBE)
Voir excdent brut d'exploitation.

- INTERETS MINORITAIRES (CONSOLIDATION)

Part des capitaux propres consolids et des rsultats nets consolids des filiales revenant a
ux
titres qui ne sont dtenus ni par la socit-mre ni par les filiales.
Ces montants apparaissent distinctement dans le bilan consolid.
- INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT
Organisation des comptes qui, par lenregistrement des mouvements permet de connatre de
faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs ; la
mthode s'applique plus particulirement aux stocks.
- INVENTAIRE INTERMITTENT
Dans cette organisation comptable c'est seulement en fin de priode que sont inscrits dans l
es
comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeurs.
- LIQUIDITES
Espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale, toutes valeurs
qui,
en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur montant
nominal (disponibilits).
Sont galement compris dans les liquidits les bons qui, ds leur souscription, sont
remboursables tout moment, ainsi que les comptes bancaires terme lorsqu'il est possible
d'en disposer par anticipation.
Les liquidits s'inscrivent en "trsorerie -actif" dans le bilan.
- MARCHANDISES
Tout biens que lentreprise achte pour revendre en ltat, sans transformation notable, ni

intgration d'autres biens et services produits.

- MARGE
Diffrence entre un prix de vente et un cot.
Une marge est gnralement qualifie partir du cot auquel elle correspond.
Exemple : marge sur cot d'achat, marge sur cot variable, marge sur cot de production,
marge sur cot direct ...

(la marge sur cot "direct" est aussi une marge dite

"contributive").
- MATERIEL
Ensemble des quipements et machines utiliss de faon durable pour :
. lextraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures
;
. les prestations de services.
- MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE
Machines et instruments tels que machines crire, machines comptables ordinateurs... utili
ss
de faon durable par les diffrents services.
- MERE (SOCIETE OU ENTREPRISE MERE) (CONSOLIDATION)
Entreprise qui, la tte d'un groupe, dispose du pouvoir de contrle exclusif d'une ou plusie
urs
filiales et ventuellement, en outre, d'une influence notable sur des entreprises associes ain
si
que du pouvoir de "contrle conjoint" sur d'autres socits ou entreprises.
- MOBILIER

Meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux utiliss de faon durable da
ns
lentreprise.
- NOMENCLATURE COMPTABLE
Liste mthodique des lments entrant dans le champ de la comptabilit et constitue d'une
suite de catgories homognes, elles-mmes subdivises en catgories plus fines.
- OPERATIONS PROPRES A LEXERCICE
Oprations qui trouvent leur origine dans lexercice.
- OPERATIONS CONCERNANT LES EXERCICES PRECEDENTS
Oprations dont lorigine remonte des exercices antrieurs. Dans le compte de produits et
charges, ils sont spars de ceux propres lexercice pour permettre une apprciation plus
juste des performances de lentreprise, affrentes lexercice.
- OUTILLAGE
Instruments (outils, machines, matrices,...), dont lutilisation concurremment avec un matriel,
spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.
- PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
Ensemble des passifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation, quelle que
soit leur dure, et d'oprations hors du cycle d'exploitation dont la dure est, lorigine,
infrieure un an, lexception des dettes de trsorerie.
- PASSIF CIRCULANT :
au sens large, inclut la trsorerie-passif

- PERIMETRE DE CONSOLIDATION
Expression dsignant la dfinition des entreprises relevant des procdures de consolidation :
filiales intgres globalement, entreprises associes mises en quivalence et, le cas chant
,
entreprises sous contrle conjoint intgres proportionnellement.
Les autres entreprises dans lesquelles le groupe dtient des titres de participation sont "hors
du
primtre de consolidation" (participations simples").
- PIECES DE RECHANGE
Pices destines lentretien ou la rparation des immobilisations de lentreprise.
Nota : les pices de rechange sont affectes aux immobilisations ou classes en stocks en
fonction de critres qui distinguent ces deux catgories.
- PLAN D'AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS (CF. EVALUATION).
- POSTE
Dans les tats de synthse autres que lETIC chaque ligne identifiant un lment est appel
e
"poste". Un poste peut correspondre un ou plusieurs comptes et est codifi par un nombre
3
chiffres.
Les postes sont regroups en "rubriques" (codifies 2 chiffres).
- PRIMES D'EMISSION. DE FUSION, D'APPORT...
Partie des apports des associs non reprsents dans le capital social ; par exemple la prim
e
d'mission est constitue par lexcdent du prix d'mission sur la valeur nominale des action
s

ou des parts sociales attribues lapporteur.

- PRIX
Le mot "prix", s'applique aux montants des transactions d'une entreprise avec lextrieur : "pr
ix
d'achat", "prix de vente". Un prix implique une notion de rsultat, son fondement est juridiqu
e et
sa nature "externe", par opposition au "cot" dont le fondement est conomique (valeur
calcule) et la nature "interne" lentreprise.
- PRODUCTION DE LEXERCICE
Ensemble des biens et services vendus, stoks ou immobiliss issus de lactivit de lentrepr
ise
qui les a confectionns, crs, labors ou vendus au cours de lexercice.
Cette production n'est pas value de faon homogne car elle est la somme de "prix" (de
vente) pour les biens et services vendus, et de "cot" (de production) pour les biens et servi
ces
stocks et pour les biens produits immobiliss.
- PRODUCTIVITE GLOBALE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Rapport entre une production et lensemble des facteurs de production, chacun d'eux tant
pondr par limportance de sa participation dans les cots.
Le "surplus de productivit globale" est la diffrence, pour deux priodes donnes, entre les
excdents de quantits produites et les excdents de quantits consommes ces quantits
tant values en cots (ou prix) constants.
PRODUITS
Le terme "produits" a traditionnellement deux acceptions trs diffrents :

- il dsigne lensemble des ressources gnratrices de bnfices que se cre lentreprise et

qui
figurent au crdit du CPC ;
- il dsigne galement les biens ou services crs par lentreprise et normalement destins

tre vendus ou cds au stade final d'laboration. On distingue les produits aux principaux
stades d'laboration suivants : produits en cours, produits intermdiaires, produits finis et
produits rsiduels.
PRODUITS CONSTATES D'AVANCE (compte de rgularisation - Passif)
Produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les justifiant aient
t
effectus ou fournies.
A ce titre, lentreprise devra s'acquitter d'une dette en nature.
Ces produits reviennent au compte de mme intitul que celui d'o ils ont t extraits.
PRODUITS FINIS
Produits qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de production.
- PRODUITS INTERMEDIAIRES
Produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une
nouvelle phase du cycle de production.
- PRODUITS A RECEVOIR
Produits acquis lentreprise mais dont le montant, non dfinitivement arrt, n'a pas encor
e
t inscrit aux comptes de tiers dbiteurs.

- PRODUITS RESIDUELS
Dchets et rebuts de fabrication destins normalement tre vendus.
- PROVISION POUR DEPRECIATION
Constatation comptable de lexistence, pour un lment d'actif, d'une valeur actuelle devenu
e
infrieure la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements.
- PROVISIONS REGLEMENTEES
Provisions ne correspondant pas lobjet normal d'une provision et comptabilises en
application de dispositions lgales.
- PROVISIONS POUR RENOUVELLEMENT DES IMMOBILISATIONS (ENTREPRISES
CONCESSIONNAIRES)
Provisions constitues par les entreprises concessionnaires qui sont tenues, en vertu
d'obligations contractuelles, d'assurer le renouvellement des immobilisations.
- PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Provisions values larrt des comptes, destines couvrir des risques et des charges
que
des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur
objet mais dont la ralisation est incertaine.
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus d'un an la da
te
du bilan, il s'agit de "provisions durables pour risques et charges (Rubrique 15). Sinon, il s'a
git
d'autres provisions pour risques et charges (Rubrique 45).
- QUASI - CREANCES, QUASI -DETTES

Crances ou dettes values linventaire, nettement prcises quant leur existence, leur
nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois lchance) n'est pas encore juridiquemen
t
dtermin (ex. charges payer, produits recevoir...).
- RECLASSEMENT (CONSOLIDATION)
Modification opre dans le classement d'un poste des tats de synthse, dans le cadre de
lhomognisation des comptes des socits consolides.
- REDUCTIONS COMMERCIALES (RABAIS, REMISES, RISTOURNES)
Diminutions de prix accordes par les divers fournisseurs leurs clients : elles comprennent
les
rabais, les remises et les ristournes hors factures.
- RABAIS :
rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente pralablement convenu pour te
nir
compte, par exemple, d'un dfaut de qualit ou de conformit des objets vendus.
- REMISES :
rductions pratiques habituellement sur le prix courant de vente en considration, par
exemple, de limportance de la vente ou de la protection du client et gnralement calcules
par
application d'un pourcentage au prix courant de vente.
- RISTOURNES :
rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme tiers pour un
e
priode dtermine.
Lorsqu'elles sont portes directement sur la facture de vente correspondante, seul est

enregistrer le "net commercial" aprs ces rductions, comme prix d'achat-vente. Lorsqu'elles
sont accordes "hors facture" donc a posteriori, elles viennent en diminution des charges et
des
produits concerns, inscrits dans des comptes soustractifs terminaison 9 (pour les
immobilisations, cf. rgles d'valuation).
- REDUCTIONS FINANCIERES
Diminution du montant payer (mais non du prix) accorde par un fournisseur pour paieme
nt
anticip (par rapport sa date normale) ;cette diminution est le plus souvent appele "esco
mpte
de rglement".
Mme porte sur la facture de vente, cette rduction ne doit pas tre dduite du prix de ven
te,
mais porte en "charges financires" chez le fournisseur qui laccorde et en "produits financi
ers"
chez le client qui en bnficie.
- REGULARISATION
Les rgularisation portant sur des "charges payer" et des "produits recevoir" sont inscrite
s
dans des comptes rattachs aux comptes de tiers concerns (clients, fournisseurs...) . En
revanche, les "charges constates d'avance" et les "produits constats d'avance" sont inscrit
s
dans les comptes de rgularisation qui apparaissent comme tels dans le bilan.
- REMBOURSEMENT D'EMPRUNTS
Opration financire, traditionnellement appele "amortissement", caractrise par une sortie
de trsorerie pour extinction de la totalit ou d'une partie de la dette rsultant de loctroi de
prts
lentreprise par des tiers pour une dure limite.

A moins qu'ils ne soient remboursables "en bloc", les emprunts font lobjet d'un tableau
prvisionnel des paiements futurs oprer, indiquant le montant et lchance des annuits
successives se dcomposant en intrts, et en remboursements du capital (appels
traditionnellement "amortissement").
- REPARTITION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Travail de classement des charges aboutissant linscription dans les comptes de
reclassement et les sections, des lments qui ne peuvent pas tre affects faute de moyen
s
de mesure. Une rpartition s'effectue laide d'une "cl de rpartition" fonde sur des
raisonnements techniques et conomiques appropris tays par des tudes statistiques da
ns
toute la mesure du possible (tudes de corrlation).
- REPORT A NOUVEAU BENEFICIAIRE
Bnfice dont laffectation est renvoye par lassemble gnrale ordinaire, statuant sur les
comptes de lexercice, la dcision de lassemble gnrale ordinaire appele statuer sur
les
rsultats de lexercice suivant.
- REPORT A NOUVEAU DEFICITAIRE
Pertes constates la clture d'exercices antrieurs qui n'ont pas t imputes sur des
rserves ni rsorbes par une rduction du capital social et qui devront tre dduites du
bnfice de lexercice suivant ou ajoutes au dficit dudit exercice.
- RESEAU D'ANALYSE COMPTABLE
Ensemble de comptes d'analyse de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.
et
leur articulation.
- RESERVES

Les rserves sont, en principe, des bnfices affects durablement lentreprise jusqu'
dcision contraire des organes comptents.
Elles peuvent exceptionnellement avoir pour origine le virement d'un lment de la situation
nette fait en application de dispositions lgales, rglementaires, statutaires ou contractuelles.
Exemples :
. primes d'mission affectes, susceptibles de revenir ultrieurement aux obligataires dans
lattente de la conversion d'obligations en actions ;
. primes d'apports proprement dits en vue de la conversion d'actions amorties (totalement ou
partiellement) en actions de capital.
- RESULTAT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Diffrence entre un prix de vente et le cot de revient correspondant.
- RESULTAT NET DE LEXERCICE
Somme algbrique des enrichissements et des appauvrissements constats par lentreprise
sur
les oprations qu'elle a traites au cours de lexercice.
Il est thoriquement gal :
- la diffrence entre les produits et les charges ;
- la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de lexercice ; variation brute
diminue des apports nouveaux et augmente des rpartitions aux ayants-droit aux capitaux
propres.
En fait, parfois, lintervention d'oprations affectant directement le montant des capitaux prop
res

sans transiter par le rsultat, rend ncessaire une analyse pralable de ces oprations pour
la
vrification de cette seconde galit.
- RESULTAT NET FISCAL
Rsultat dtermin conformment la rglementation fiscale partir du rsultat net comptab
le
La base imposable ainsi obtenue sert de support au calcul de limpt sur les rsultats.
- RETRAITEMENT (CONSOLIDATION)
Modification opre dans lanalyse et lenregistrement comptables d'une opration (exemple
:
crdit-bail retrait comme "acquisition"), ou dans les mthodes et rgles d'valuation, en vue
d'assurer lhomognit des comptes consolids.
- RUBRIQUE
Dans les tats de synthse autres que lETIC, lment d'information regroupant un ou plusie
urs
postes. Dans le bilan et le C.P.C, les rubriques sont codifies par deux chiffres.
Mme le montant nul, leur inscription est obligatoire dans les tats de synthse.
- SECTIONS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Division de lunit comptable o sont analyss des lments de charges "indirectes"
pralablement leur imputation aux cots de produits intresss.
Les oprations d'analyse comprennent :
- laffectation des charges qui peuvent tre directement rattaches aux centres ;
- la rpartition entre les centres des autres charges qu'ils doivent prendre en compte ;

- la cession de prestations entre centres ;

- SITUATION NETTE
Calcule avant ou aprs laffectation du rsultat net, la situation nette est gale la diffrenc
e
entre le total des "capitaux propres" et des "capitaux propres assimils " d'une part et celui d
e la
rubrique "immobilisation en non-valeurs" d'autre part.
- SOL, SOUS-SOL, SUR-SOL
Termes utiliss lorsque lentreprise n'est pas propritaire de ces trois lments attachs un
e
mme parcelle de terrain.
C'est ainsi que "sur-sol" est le terme utilis lorsque lentreprise a un droit de construction ou
d'utilisation de lespace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas propritaire.
- SOUS-ACTIVITE
Niveau d'activit de lensemble de lentreprise, ou d'un dpartement de lentreprise, infrieur
au
niveau prvisionnellement considr comme "normal" compte tenu des facteurs techniques e
t
conomiques.
- STABLE
Qualificatif attach aux ressources et aux emplois qui sont suivis en termes de flux dans le
tableau de financement. Il correspond au caractre durable attach aux postes d'actif
immobilis et de financement permanent du bilan et dont le tableau de financement traduit le
s
variations.
- STOCKS

Ensemble des biens ou des services, proprit de lentreprise, qui interviennent dans le cycl
e
d'exploitation pour tre :
- soit vendus en ltat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours ;
- soit consomms en gnral au premier usage.
- SUBVENTION D'EQUILIBRE
subvention dont bnficie lentreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'
elle
aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.
- SUBVENTION D'EXPLOITATION
Subvention dont bnficie lentreprise pour lui permettre de compenser linsuffisance de
certains produits d'exploitation ou de faire face certaines charges d'exploitation.
- SUBVENTION D'INVESTISSEMENT
Subvention dont bnficie lentreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs immobilise
s
(subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme.
- SURETES REELLES
Concession de droits rels sur un bien titre de garantie (exemple : hypothque, gage...).
- SURVALEUR ( CONSOLIDATION)
Ecart d'acquisition positif correspondant au supplment de prix (par rapport leur valeur de
consolidation) consciemment pay pour acqurir des titres de participation, compte tenu des
avantages attendus de cette prise de participation.

La survaleur est amortir sur une dure raisonnablement apprci, n'excdant pas, en
principe, dix annes.
- TABLEAU DE FINANCEMENT
Tableau des emplois et des ressources qui explique les variations du patrimoine et de la
situation financire de lentreprise au cours de la priode de rfrence :
- en termes de "flux" pour les ressources et les emplois stables ;
- en termes de simples "variations nettes" pour le besoin de financement global (B.F.G.) et p
our
la trsorerie.
- TITRES DE PARTICIPATION
Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise, notamment par
ce
qu'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le
contrle.
- TITRES DE PLACEMENT
Titres acquis en vue de raliser un gain brve chance et qui sont normalement conserv
s
moins d'un an par 'entreprise.
- TRESORERIE ACTIF
Ensemble des soldes bancaires dbiteurs au bilan et des valeurs en numraire disponibles.
- TRESORERIE PASSIF
Ensemble des soldes bancaires crditeurs au bilan, remboursables dans des dlais
contractuellement dfinis court terme.

- TRESORERIE NETTE
Dans le tableau de financement, mesure de la trsorerie dgage au bilan par la diffrence
entre le fonds de roulement fonctionnel et le besoin de financement global. La trsorerie nett
e
est positive si le premier lemporte sur le second ; elle est ngative dans le cas contraire ;
Ce montant ainsi calcul est videment gal la somme algbrique de la "trsorerie actif" et
de
la "trsorerie passif" qui figurent dans le bilan.
- UNITE COMPTABLE D'ACTIVITE
Unit d'exploitation dont la comptabilit est tenue de faon autonome : ensemble de lentrepr
ise
ou division d'entreprise ou division d'entreprise (tablissement par exemple).
- UNITE FONCTIONNELLE
Division de lunit comptable groupant lensemble des activits de la COMPTABILITE
ANALYTIQUE DES ENTREPRISES affrentes une fonction conomique (production,
distribution, gestion du personnel...).
- UNITE D'INVENTAIRE
Plus petite partie inventorie sous chaque article de la nomenclature de lentreprise.
- UNITE D'OEUVRE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Unit de mesure dans une section de la CAE servant notamment imputer le cot de ce ce
ntre
aux cots des produits.
- VALEUR AJOUTEE

Elle exprime laccroissement de valeur que lentreprise apporte aux biens et services en
provenance des tiers dans lexercice de son activit d'exploitation. Elle est mesure par la
diffrence entre la production de la priode (augmente de la marge brute de la branche
"ngoce") et les consommations de biens et services fournis par des tiers pour cette producti
on.
- VALEUR ACTUELLE
Valeur d'un lment d'actif une date quelconque et, en particulier, la date du bilan ; elle
rsulte d'une estimation en fonction du march et de lutilit de llment pour lentreprise.
- VALEUR D'ENTREE
Montant pour lequel un lment d'actif ou de passif est inscrit dans les comptes au moment
de
son entre dans le patrimoine.
C'est, en rgle gnrale, un cot d'acquisition ou de production (biens), parfois un prix d'ach
at
(titres), toujours une valeur nominale pour les crances et les dettes libelles en dirhams.

- VALEUR NETTE D'AMORTISSEMENTS

Dans le cas des immobilisations amortissables, montant de la valeur d'entre diminu du total
des amortissements antrieurement pratiqus.
- VARIATION DES STOCKS
La variation des stocks au cours de lexercice est gale la diffrence observe entre le
montant du stock final (SF) et celui du stock du dbut de lexercice (SD).
Cette variation est en consquence :
- positive en cas d'augmentation du stock (SF suprieur SD) ;
- ngative dans le cas contraires (SF infrieur SD).
Les variations de stocks :
. des marchandises, matires premires, fournitures, sont retranches (avec leur signe) des
achats pour fournir le montant des "achats revendus" et celui des "achats consomms" figurant
dans les charges d'exploitation du C.P.C ;
. des produits (en cours, intermdiaires, finis, rsiduels) s'ajoutent (avec leur signe) aux ventes
et autres produits d'exploitation du C.P.C.
- VENTILATION
Opration comptable consistant, aprs analyse, clater le contenu d'un compte entre deux ou
plusieurs autres.