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INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit
COURS DAUDIT
Journe du 27 octobre 2010
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes
SOMMAIRE GENERAL
Journe du 27 octobre 2010
La mission daudit des comptes
Journe du XX 2010
Procdures, mthodes et outils daudit
Journe du XX 2010
Cas dapplication et contrle continu
PLAN GENERAL DU COURS
Partie I La mission daudit des comptes

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
Prsentation de laudit lgal

Aspects gnraux et mise en uvre de laudit
Lapprciation du contrle interne
Le caractre probant des lments collects
Vrifications spcifiques et travaux de fin de mission
Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
Les procdures analytiques

La slection des lments contrler et les sondages
Les contrles physiques
Les contrles par recoupement (interne et externe)
Les dclarations de la direction

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
Partie I,
1.1
La place de laudit lgal dans les diffrents audits
Audit interne
Audit lgal
Possible dans le cas

dactivits rglementes
avec dlgation de la
tutelle (ex : corps
dinspection dans les
banques)
Audit externe
Mission permanente
Commissaire
aux comptes
Mission dintrt gnral
- Expert-comptable
Audit contractuel
quipe daudit interne
- Banques
- Avocats
Partie I,
1.1
Rle et mission du commissaire aux comptes (1/2)

Le commissaire aux comptes a une fonction qui se dcline en missions. Celles-ci reposent sur une
obligation lgale, celle de garantir la fiabilit de l'information financire et comptable produite par les
entreprises. Ce faisant, il concourt la scurit des relations commerciales, financires et boursires.
Transparence et scurisation
Les missions qu'il exerce dans les entreprises, petites ou grandes, et dans le secteur non-marchand
reposent sur une obligation lgale :
l'expression d'une opinion sur la rgularit et la sincrit des comptes annuels et consolids ;
la vrification de la sincrit et de la concordance avec les comptes annuels des informations
financires ;
la prvention des difficults de l'entreprise dans le cas de la procdure d'alerte ;
la rvlation au Procureur de la Rpublique des faits dlictueux dont il a eu connaissance ;
l'mission d'attestations.
Une obligation de moyens
Pour former son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes procde un audit en
appliquant les normes d'exercice professionnel homologues par le Garde des Sceaux, aprs avis du
Haut Conseil du Commissariat aux Comptes et sur proposition de la CNCC. Celles-ci sont en harmonie
avec les normes internationales.
Ses contrles sont faits par sondages, en fonction de son valuation des systmes comptables de
l'entreprise. Le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de rsultat. Il n'a donc pas
vrifier toutes les oprations ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits que
les comptes pourraient contenir. Son objectif est d'obtenir l'assurance raisonnable qu'aucune anomalie
significative ne figure dans les comptes.
Partie I,
1.1
Rle et mission du commissaire aux comptes (2/2)

Une mission permanente
La mission dite, gnrale, s'exerce tout au long de l'exercice et repose sur une dmarche prvoyant
des contrles prcis et la facult de pouvoir intervenir tous moments dans le cadre de sa mission
permanente. Ainsi il peut se faire communiquer sur place toutes les pices qu'il estime utiles,
notamment livres, documents comptables et registres des procs verbaux.
D'autre types de missions
La plupart des entits font appel un commissaire aux comptes pour une mission gnrale de
certification. Mais d'autres le font galement pour attester des comptes intermdiaires avant une
demande d'emprunt, pour avoir une opinion sur des comptes prvisionnels ou encore des certifications
pour l'obtention de subventions ou avoir un audit d'acquisition avant une ventuelle procdure de
rachat. Plus de 200 000 mandats sont exercs chaque anne en France.
Partie I,
1.1
Historique de la profession en France

La qualification de commissaire apparat pour la premire fois en 1863. Mais c'est la loi sur les
socits, du 24 juillet 1867 qui institue, en pleine rvolution industrielle, celui qu'on appellera
d'abord le commissaire de socits .
Progressivement, la suite de scandales financiers, les pouvoirs du "commissaire" sont largis.
Aprs la dernire guerre, la ncessit d'organiser le march financier pour soutenir l'expansion
conomique suscite une rforme importante de la profession. La loi du 24 juillet 1966 intgre
l'activit du commissaire aux comptes dans le Code de Commerce.
La profession s'organise vritablement avec le dcret du 12 aot 1969 (modifi le 27 mai 2005),
codifi dans le Code de Commerce en aot 2007. Celui-ci entrine la cration de la Compagnie
Nationale des Commissaires aux Comptes, une entit place auprs du Ministre de la Justice.
Depuis les grands scandales comptables et financiers du dbut des annes 2000, les grands pays
industriels ont renforc leurs lgislations en matire de scurit financire. La plupart des grands
pays ont institu une rgulation de la profession contrle par les pouvoirs publics. En France, la
cration du Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C) cot de la Compagnie Nationale
des Commissaires aux Comptes (CNCC) vient complter ce dispositif.
Partie I,
1.1
Lorganisation de la profession en France : la CNCC

La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes est l'organisation professionnelle qui
rassemble les 15 000 commissaires aux comptes (personnes physiques) inscrits en France.
Elle a un rle d'autorit technique, morale et institutionnelle et ce titre, anticipe et accompagne les
volutions de la profession.
La CNCC regroupe les activits propres l'institution : l'laboration des normes professionnelles, le
suivi des changements de la pratique professionnelle et la reprsentation ainsi que la dfense des
intrts des commissaires aux comptes.
La CNCC assure galement la formation continue des auditeurs et le contrle qualit des missions
effectues.
Elle est un tablissement d'utilit publique dot de la personnalit morale et plac auprs du Garde
des Sceaux.
Partie I,
1.1
Lorganisation de la profession en France : le H3C

Autorit de contrle externe la profession, le Haut Conseil du commissariat aux comptes
contribue une meilleure transparence de la fonction de commissariat aux comptes et renforcer
son contrle. Institu auprs du Garde des Sceaux, il assure la surveillance de la profession avec le
concours de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes.
Le lgislateur l'a investi de deux missions essentielles :
- assurer la surveillance de la profession ;
- veiller au respect de la dontologie et notamment de lindpendance des commissaires aux comptes ;
Pour laccomplissement de cette mission, le Haut Conseil est charg :
- dorganiser les contrles de lactivit des professionnels ;
- dmettre un avis sur le Code de dontologie de la profession;
- dmettre un avis sur les normes dexercice professionnel ;
- didentifier et de promouvoir les bonnes pratiques professionnelles ;
- de dfinir et de superviser les orientations et le cadre des contrles priodiques.
10
Partie I,
1.1
Les textes de rfrence de la profession : le Code de dontologie

Publi par dcret en novembre 2005, il encadre les conditions d'exercice de la mission du
commissaire aux comptes, en dfinissant ses obligations en termes d'intgrit, d'impartialit, de
comptence, d'indpendance, de secret professionnel et de respect de la rglementation.
Il prcise les rgles de sparation entre laudit et le conseil et les interdictions dcoulant de lexercice
en rseau ou de lexistence de liens personnels ou professionnels . Il pose galement le principe dun
dlai de viduit de 2 ans pour les auditeurs ayant fourni certaines prestations la socit qui
souhaite leur confier une mission lgale.
- Principes fondamentaux de comportement Titre I

- Interdictions Situations risque et mesures de sauvegarde Titre II
- Acceptation, conduite et maintien de la mission du commissaire aux comptes Titre III
- Exercice en rseau Titre IV
- Liens personnels, financiers et professionnels Titre V
- Honoraires Titre VI
- Publicit Titre VII
11
Partie I,
1.1
Les textes de rfrence de la profession : le Code de Commerce
La loi du 24 juillet 1966, rformant le droit des socits commerciales (aujourdhui codifie dans le
Code de commerce), marque le dbut du commissariat aux comptes tel que nous le connaissons
aujourdhui.
Cependant, cest le dcret du 12 aot 1969 (aujourdhui codifi aux articles R. 821-1 et suivants du
Code de commerce) qui lrige vritablement en profession. La mission du commissaire aux comptes
est aujourdhui dfinie aux articles L. 823-9 et suivants du Code de commerce.
12
Partie I,
1.1
Les textes de rfrence de la profession : les Normes dExercice

Professionnel (NEP)
Les normes d'exercice professionnel constituent l'ensemble des rgles que le commissaire aux
comptes doit suivre dans l'exercice de ses missions. La Loi de Scurit Financire en a confi
l'laboration la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes qui les transmet au Garde
des Sceaux pour homologation aprs avis du Haut Conseil du commissariat aux comptes. Elles ont
donc le statut d'arrt ministriel. Ce caractre public les rend opposables aux tiers.
Ces normes ont pour objet :
- La dfinition de la dmarche d'audit du commissaire aux comptes
- L'organisation de ses travaux
- L'thique et le comportement professionnel
13
Partie I,
1.1
Rgles dthique et de comportement
Intgrit
Impartialit
Indpendance
Comptence
Discrtion
Respect des rgles professionnelles
Le commissaire aux comptes fait preuve dhonntet intellectuelle et de

droiture dans la conduite de ses missions. Il sabstient, mme en dehors de
lexercice de la profession, de tout agissement contraire la probit et
lhonneur.
Le commissaire aux comptes veille tout au long de sa mission conserver
une attitude impartiale caractrise par labsence de tout prjug, et parti
pris.
Le caractre dintrt gnral qui sattache la profession impose que le
commissaire aux comptes soit indpendant. Lindpendance se manifeste
non seulement par une attitude desprit qui sexprime dans lintgrit,
lobjectivit, la comptence mais aussi dans le fait dviter toute situation
qui, par son apparence, pourrait conduire les tiers la remettre en cause.
La comptence est assure notamment par les diplmes ; la formation
continue est obligatoire et son contenu doit tre dclar annuellement la
compagnie rgionale dont il est membre. Le commissaire aux comptes veille
maintenir un degr lev de comptence. Cette exigence requiert un
niveau de connaissance thorique et pratique et sa mise en uvre
approprie chaque mission.
Le commissaire aux comptes respecte le secret professionnel auquel la loi le
soumet. Le secret professionnel est opposable toute personne sil nen est
autrement dcid par la loi. La leve de lobligation du secret professionnel
rsulte en effet de la dtermination par la loi des cas et des modalits dans
lesquelles le commissaire aux comptes exerce son contrle ou des situations
dans lesquelles la responsabilit commissaire aux comptes est mise en
cause. Sagissant de matire pnale, linterprtation des textes drogatoires
ne peut tre que restrictive.
Le commissaire aux comptes effectue ses missions dans le respect des
rgles professionnelles manant du Conseil National des Commissaires aux
comptes
Par ailleurs, le commissaire aux comptes est soumis au respect d'un certain
nombre d'obligations parmi lesquelles figurent les obligations :
- de souscrire une assurance responsabilit civile spcifique
- de participer des formations techniques permanentes
- d'accepter un contrle qualit de ses travaux par la Compagnie des
Commissaires aux Comptes, en application du cadre dfini par le H3C.
14
Partie I,
1.1
Chiffres cls
Le commissariat aux comptes est une profession en pleine expansion. Le chiffre d'affaires global des
entreprises audites reprsente prs de 1 500 milliards d'euros, pour un effectif total de plus de 10
millions de personnes. 220 000 mandats de commissariat aux comptes dont plus des trois quart
dans des entreprises de 50 salaris ou moins. 30 000 mandats exercs dans le secteur nonmarchand et secteur public.
On compte actuellement en France 15 000 professionnels. Parmi eux, 20 % sont issus de filire
autre que celle de l'expertise comptable (ingnieurs, Instituts d'Etudes Politiques, coles de
commerce...).
15
Partie I,
1.1
Entits contrles par le commissaire aux comptes

Les missions du commissaire aux comptes vont aujourdhui bien au-del de la socit cote ou de la
PME. Elles concernent galement les associations qui font appel la gnrosit publique, certaines
coopratives agricoles, trs rcemment les universits, sans oublier certains rgimes de la scurit
sociale (la Cour des Comptes certifiant le rgime gnral) Autant de missions qui constituent une
reconnaissance majeure du rle de la profession par les pouvoirs publics.
Les entreprises soumises au contrle obligatoire peuvent l'tre en raison de leur statut juridique et de
leur taille. Toutes les entits suivantes sont tenues de dsigner un commissaire aux comptes :
- les socits par actions (SA, SCA)
-les autres socits commerciales (SNC, SCS, SARL et EURL) dpassant certains seuils. La dsignation
est obligatoire si deux des trois critres suivants sont runis :
Critres
SNC, SCS, SARL
SAS (associs PP)
BILAN
1.55 M
1.00 M
CA
3.10 M
2.00 M
EFFECTIF
50
20
-- Les personnes morales de droit priv non commerantes ayant une activit conomique (mme seuil
que SNC, SCS, SARL)
- Toute association ayant reu annuellement de l'Etat ou de ses tablissements publics ou des
collectivits locales des subventions pour un montant suprieure 150.000 doit tablir chaque anne
un bilan, un compte de rsultat et une annexe. Ces mmes associations sont tenues de nommer au
moins un commissaire aux comptes et un supplant.
16

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
17
Partie I,
1.2
Objectifs daudit
Conformment l'article L. 823-9, premier alina, du Code de commerce, les commissaires aux
comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes annuels sont rguliers
et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul
ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de l'entit la fin
de cet exercice .
Pour rpondre ces obligations lgales, le commissaire aux comptes formule une opinion sur les
comptes annuels aprs avoir mis en oeuvre un audit des comptes.
Lobtention dune assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies
significatives passe par :
Lexamen, par sondages, des lments justifiant les comptes
Lapprciation des principes comptables suivis
Lapprciation des estimations comptables retenues pour l'arrt des comptes
Lapprciation d'ensemble des comptes
18
Partie I,
1.2
Nature de lassurance
La formulation, par le commissaire aux comptes, de son opinion sur les comptes ncessite qu'il
obtienne l'assurance que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies
significatives.
Cette assurance leve, mais non absolue du fait des limites de l'audit est qualifie, par
convention, d' assurance raisonnable .
Il sagit tout de mme du niveau le plus lev dassurance par rapport aux missions de
procdures convenues (pas dassurance), de prsentation (assurance ngative de cohrence et
vraisemblance) et dexamen limit (assurance ngative de rgularit, sincrit).
Les limites de l'audit rsultent notamment de l'utilisation des techniques de sondages, des limites
inhrentes au contrle interne, et du fait que la plupart des lments collects au cours de la
mission conduisent davantage des prsomptions qu' des certitudes.
19
Partie I,
1.2
Dmarche gnrale daudit
Acceptation et maintien
de la mission
Vrifications
Prise de connaissance de lentit
valuation du risque danomalie
significatives
et
Informations
Conception et mise en uvre

des procdures daudit
spcifiques
Formulation de lopinion
Rapports
20
10
Partie I,
1.2
Acceptation de la mission : la lettre de dontologie

Cher Confrre,
Monsieur XXX, Prsident / grant de lentit nous pressent pour nous confier la mission de
commissaire aux comptes de lentit compter de lexercice clos le date de clture.
Sachant que vous assumiez ces fonctions jusqu lassemble gnrale statuant sur les comptes
clos le date de clture, nous vous serions trs reconnaissants de bien vouloir nous indiquer,
conformment larticle 21 de notre Code de Dontologie, si le dfaut de renouvellement de
votre mandat nest pas motiv par des considrations tires soit du dsir de la socit dluder les
effets dun exercice normal de la fonction censoriale, soit du refus par la socit daccepter le
programme de travail que vous lui avez propos.
Afin dtre en mesure dapprcier la mission qui nous est propose, nous vous remercions de
nous faire part de tout commentaire que vous jugeriez utile.
Dans lattente de vous lire,
Nous vous prions de croire, Monsieur et Cher Confrre / Madame et chre consoeur, en
lassurance de nos sentiments confraternels.
21
Partie I,
1.2
Acceptation de la mission : la dclaration dindpendance

DECLARATION DINDEPENDANCE SELON LES CRITERES
DU CODE DE DEONTOLOGIE DU 17/11/2005
Je soussign(e)
certifie ne pas avoir de lien personnel, familial ou professionnel avec une personne occupant une
fonction sensible au sein de lentit dont les comptes sont certifis (art 27).
Je certifie galement ne pas avoir de lien financier avec ladite entit (art. 28), par exemple la
dtention directe ou indirecte dactions ou autres titres donnant accs au capital.
Je certifie finalement ne pas avoir ou ne pas avoir eu depuis au moins 2 ans des liens
professionnels avec ladite entit (art 29).
En foi de quoi je peux participer la mission de certification de lentit.
22
11
Partie I,
1.2
Acceptation de la mission : la lettre de mission (NEP 210)

Pour favoriser le bon droulement de la mission du commissaire aux comptes, il est ncessaire que ce
dernier dfinisse les termes et conditions de ses interventions. cet effet, il doit les consigner dans une
lettre de mission.
La lettre de mission doit comporter les lments suivants :
la nature et l'tendue des interventions qu'il entend mener conformment aux normes d'exercice
professionnel ;
La faon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants les conclusions issues de ses
interventions ;
Les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ;
La ncessit de l'accs sans restriction tout document comptable, pice ou information
demande dans le cadre de ses interventions ;
Le rappel des informations et documents que la personne ou l'entit doit lui communiquer
ou mettre sa disposition ;
Le souhait de recevoir une confirmation crite des organes dirigeants de la personne ou de l'entit
pour ce qui concerne les dclarations faites au commissaire aux comptes en lien avec sa mission ;
Le budget d'honoraires et les conditions de facturation.
23
Partie I,
1.2
La mise en uvre de laudit

La planification de la mission : elle consiste prvoir lapproche gnrale des travaux et les
procdures daudit mettre en uvre par les membres de lquipe daudit.
La planification de la mission se matrialise par llaboration dun plan de mission et dun
programme de travail.
24
12
Partie I,
1.2
Le plan de mission
CONNAISSANCE GENERALE
Prsentation de lentit
Principales caractristiques de l'entit
vnements significatifs intervenus depuis lexercice prcdent
Attitude de la direction vis--vis de la mission des commissaires aux comptes

SYSTEMES COMPTABLES ET DE CONTRLE INTERNE
Politique darrt des comptes
Principes comptables
Contrle interne
RISQUES DAUDIT ET SEUIL DE SIGNIFICATION
Risques inhrents et risques lis aux contrles
Mthodes et procdures comptables complexes
Possibilit danomalies significatives
Dtermination du seuil de signification

NATURE, CALENDRIER ET ETENDUE DES PROCEDURES DAUDIT
Procdures daudit envisages
Incidence de linformatique sur laudit
Travaux raliss (audit interne et/ou expert-comptable ) et consquences sur laudit

MISSION
Coordination avec les commissaires aux comptes de la mre

Budget de la mission
Intervenants
Calendrier
25
Partie I,
1.2
Le programme de travail
Le programme de travail dfinit la nature et ltendue des diligences estimes ncessaires la mise
en uvre du plan de mission au cours de lexercice; il indique le nombre dheures de travail et les
honoraires correspondants.
Il a pour but de :
Fixer le contenu des interventions,
Ngocier les tches entre collaborateurs et fixer le temps de travail pour chacun deux
Coordonner le planning de la mission et le plan de charge du cabinet
Rpartir les interventions dans le temps
26
13
Partie I,
1.2
Barme daudit (R. 823-12 du Code de Commerce)

Bilan+produits dexploitation+produits financiers
en euros
Nombre dheures
< 305 000
20 35
305 000 760 000
30 50
760 000 1 525 000
40 60
1 525 000 3 050 000
50 80
3 050 000 7 622 000
70 120
7 622 000 15 245 000
100 200
15 245 000 45 735 000
180 360
45 735 000 122 000 000
300 700
Cas dapplication 1 : dtermination du nombre dheures de travail

27
Partie I,
1.2
Prise de connaissance de lentit et de son environnement (NEP 315)

Le principe de connaissance de lentit et de son environnement est une tape indispensable. Elle doit
permettre au commissaire aux comptes de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son
audit et exerce son jugement de professionnel pour valuer le risques danomalies significatives dans les
comptes.
Secteur
dactivit /environnement rglementaire

Environnement rglementaire
Rfrentiel applicable
Autres facteurs
Structure
Actionnariat
Domaine dactivit
Mode de direction
Politique des dirigeants
Ces lments ne sont pas

exhaustifs
Caractristiques de lentit
Catgories doprations
Soldes des comptes
Informations attendues dans lannexe
Politique dinvestissement
Organisation
Financement
Choix des mthodes comptables appliques
28
14
Partie I,
1.2
Le risque daudit et ses composantes

Les conditions dexercice de la mission du commissaire aux comptes lobligent mettre une opinion dans
un volume dhonoraires limit.
Face ces contraintes, et par la prise de connaissance de lentit contrle, le commissaire aux comptes
value le risque daudit et oriente sa mission en dfinissant les diligences visant le rduire un niveau
acceptable.
Le risque daudit est le risque que le commissaire aux comptes exprime une opinion diffrente de celle
quil aurait mise sil avait identifi toutes les anomalies significatives dans les comptes. Il se subdivise en
trois composantes :
Risque daudit
Risque danomalies
significatives
Risque inhrent
Risque de non
dtection
Risque li au contrle
Cas dapplication 2 : apprciation du risque inhrent en fonction de lactivit
29
Partie I,
1.2
Le risque daudit et ses composantes

Le risque danomalies significatives dans les
comptes est propre lentit, il existe
indpendamment de laudit des comptes. Il se
subdivise en :
Risque inhrent qui correspond la possibilit,

sans tenir compte du contrle interne ventuel,
de lexistence dune anomalie significative,
Risque li au contrle, qui est le risque quune
anomalie significative ne soit ni prvenue, ni
dtecte par le contrle interne de lentit.
Le risque de non dtection est propre la
mission daudit et correspond au risque que le
commissaire aux comptes ne parvienne pas
dtecter une anomalie significative.
Risque de non dtection

acceptable par lauditeur
Risque
inhrent
Risque li au contrle
Elev
Moyen
Faible
Elev
Minimum
Faible
Moyen
Moyen
Faible
Moyen
Elev
Faible
Moyen
Elev
Maximum
Il ressort quil doit exister une relation

inversement proportionnelle entre le degr
combin du risque inhrent et du risque li au
contrle et celui de non dtection fix par
lauditeur.
30
15
Partie I,
1.2
Le seuil de signification
Lvaluation du caractre significatif dune constatation faite par le commissaire aux comptes est sans
doute lune des tches les plus dlicates de sa mission. Cest avant tout une question laisse au
jugement dun professionnel.
Le seuil de signification est dfini comme le montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le
jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs.
Il nexiste pas de rgles donnant les seuils de signification quil suffirait dexpliquer purement et
simplement. Dans la mesure du possible, lauditeur doit sattacher quantifier lincidence, sur les tats
financiers, des constatations quil a faites, ou tout au moins de fixer la limite maximale de cette
incidence.
On distingue les constations ayant une influence sur le rsultat de lexercice ou la situation nette (seuil
de redressement) et les constatations ayant uniquement une influence sur la prsentation des tats
financiers (seuil de reclassement).
La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes prcise dans une note dinformation le
caractre significatif ou limportance relative ds lors que :
llment considr a une incidence sur lactif net de 5 10% au plus,
llment considr a une incidence sur le rsultat net de 5 10% au plus,
llment considr a une incidence sur des rubriques de bilan de plus de 10%.
Le seuil de signification se dtermine a priori
Cas dapplication 3 : dtermination du seuil de signification
31

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
32
16
Partie I,
1.3
Analyse des systmes comptables et de contrle interne
Une insuffisance danalyse du contrle interne

engagerait la responsabilit civile et pnale
du commissaire aux comptes.
33
Partie I,
1.3
Place du contrle interne dans la dmarche daudit

Plan
de
mission
Comprhension du systme
et des contrles internes
Tests de conformit
Apprciation de la conception
Annuel
Oui
Possibilit
de s'appuyer sur des contrles
internes
Non
Vrification du fonctionnement
Non
Fiable ?
tude des risques

et solutions de rechange
Oui
valuation finale du contrle interne

Programme de
Communication avec le
contrle des comptes
gouvernement dentreprise
34
17
Partie I,
1.3
Dfinitions
Systme comptable
Ensemble des procdures et des documents dune entit permettant le traitement des
oprations aux fins de leur enregistrement dans les comptes.
Ce systme identifie, rassemble, analyse, calcule, classe enregistre, rcapitule et produit
des documents retraant les oprations et autres vnements intervenus au cours dune
priode
Systme de contrle interne

Ensemble des politiques et procdures (contrles internes) mises en uvre par la
direction dune entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse
et efficace de ses activits.
Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs,
la prvention et la dtection des irrgularits et inexactitudes, lexactitude et
lexhaustivit des enregistrements comptables et ltablissement en temps voulu
dinformations financires fiables.
35
Partie I,
1.3
Les cinq composantes du contrle interne selon le COSO

1. Lenvironnement de contrle : Valeurs dintgrit et dthique, culture de
lentreprise en matire de contrle interne
2. Lvaluation des risques : Identification et valuation des risques majeurs
3. Les activits de contrle : Politiques et procdures de contrle interne mises en
uvre afin de matriser les risques
4. Linformation et la communication : Linformation pertinente doit tre identifie,
recueillie et diffuse sous une forme et dans des dlais qui permettent chacun
dassumer ses responsabilits.
5. Le pilotage : Lefficacit du contrle interne doit elle-mme tre supervise par la
mise en place dun systme de pilotage permanent et dvaluations priodiques.
36
18
Partie I,
1.3
Objectifs de contrle interne
Protection
du patrimoine
Avec
incidence
sur les
comptes annuels
Sans
incidence
sur les
comptes annuels
Prvention des irrgularits

et inexactitudes
Fiabilit et qualit des
informations d'ordre comptable
Respect des politiques
de la Direction
Amlioration des
performances et de l'efficacit
37
Partie I,
1.3
Pour quel cycle lexamen du contrle interne est-il pertinent ?
Traitement significatif de donnes rptitives OUI

Traitement de donnes ponctuelles ou exceptionnelles NON
Un contrle interne jug satisfaisant permettre dallger les

contrles substantifs sur les comptes.
38
19
Partie I,
1.3
Les tapes de lexamen du contrle interne

1/ Comprendre et dcrire les procdures de traitement des informations comptables
et financires
2/ Comprendre et dcrire les points de contrle
3/ Effectuer des tests de conformit
4/ Identifier les points de contrle clefs
5/ Effectuer les tests de fonctionnement des points de contrles
6/ valuer le niveau de scurit apport par le contrle interne.
Cas dapplication 4 : examen du contrle interne

39
Partie I,
1.3
Les limites du contrle interne

Il ne permet dobtenir quune assurance raisonnable que les objectifs de lentreprise sont
atteints. Il ne peut en lui-mme garantir la russite ni mme la prennit de lentreprise.
Il aide les dirigeants prendre leur dcisions. Les dysfonctionnements et les erreurs de
jugement restent possibles
40
20
Partie I,
1.3
Communication sur le contrle interne

NEP 315 : Le CAC informe ds que possible, les personnes constituant le
gouvernement
dentreprise
ainsi
que
la
direction,
au
niveau
de
responsabilit appropri, des dficiences majeures dans la conception ou la

mise en uvre du contrle interne quil a relev
Constatations, incidences, recommandations

Communication permanente, crite ou orale la direction ou aux
services de lentreprise
Irrgularits, inexactitudes
Communication art. L. 823-16 au gouvernement dentreprise
Dfaillances / insuffisances graves
Rapport sur les comptes annuels : rserve ou refus
41
Partie I,
1.3
Structure possible dun rapport sur le contrle interne
I - Synthse
rappel de la place dans la mission
rsum des points importants
II - Sommaire : titres clairs et explicites

III - Dveloppements
ordre dcroissant dimportance
faciliter la diffusion
suivi anne prcdente
constats, incidences,recommandations
Attention : ne pas remettre en cause lopinion
42
21

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
43
Partie I,
1.4
Caractre probant des lments collects

Rappel des objectifs daudit : obtenir une assurance leve mais non absolue (qualifie de
raisonnable) que les comptes, pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies significatives
Les limites rsultent :
De lutilisation des techniques de sondage
Des limites inhrentes au contrle interne
Du fait que la plupart des lments collects conduisent davantage des prsomptions qu des
certitudes
La mthodologie dapproche par les risques doit permettre lauditeur de formuler une opinion
approprie sur les comptes en rpondant chacune des assertions daudit (NEP 500).
Les assertions daudit sont dfinies comme les critres dont la ralisation
conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes.
44
22
Partie I,
1.4
Les assertions d audit (NEP-500)
Assertions
Concernant
les flux doprations
Concernant
les soldes des comptes
Concernant
la prsentation des comptes
et les informations contenues dans lannexe
45
Partie I,
1.4
Assertions concernant les flux doprations et les vnements

survenus au cours de la priode
Ralit : les oprations et vnements enregistrs se sont produits et se rapportent lentit
Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs sont enregistrs
Mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t correctement enregistrs
Classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes adquats
Sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne priode
Assertions concernant les soldes de comptes en fin de priode

Existence : les actifs et passifs existent.
Exhaustivit : tous les actifs et passifs qui auraient d tre enregistrs lont bien t
valuation : les actifs et les passifs sont inscrits pour des montants appropris
Imputation : les actifs et les passifs sont correctement imputs et enregistrs
Droits et obligations : lentit dtient et contrle les droits sur les actifs et les dettes correspondent des obligations
Assertions concernant la prsentation des comptes et des

informations contenues dans lannexe
Ralit : les vnements et transactions se sont produits et se rapportent lentit
Exhaustivit : toutes les informations relatives lannexe des comptes se sont produits et se rapportent lentit
Mesure et valuation : les informations sont donnes fidlement et pour leurs bons montants
Prsentation et intelligibilit : linformation est prsente clairement et de manire approprie dans lannexe
46
23
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle Banque et Trsorerie

( remplir en sance)
Comptes ou
groupes doprations
Assertions
Travail effectu
47
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle fournisseurs - achats

( remplir en sance)
Comptes ou
groupes doprations
Assertions
Travail effectu
48
24
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle clients - ventes

( remplir en sance)
Comptes ou
groupes doprations
Assertions
Travail effectu
49
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle immobilisations

( remplir en sance)
Comptes ou
groupes doprations
Assertions
Travail effectu
50
25
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle personnel

( remplir en sance)
Comptes ou
groupes doprations
Assertions
Travail effectu
51
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle impts et taxes

( remplir en sance)
Comptes ou
groupes doprations
Assertions
Travail effectu
52
26
Partie I,
1.4
La collecte des lments probants (Cf. partie II les outils)

La collecte des lments probants est effectue tout au long de la mission de
commissariat aux comptes et est destine obtenir un nombre dlments permettant
dexprimer une opinion sur les comptes.
Quelques techniques de collecte dlments probants :
Linspection des enregistrements ou documents
Lobservation physique
Demande dinformation
Demande de confirmation
Vrification dun calcul
Re-excution dun contrle
Procdures analytiques
Corrlation avec dautre informations
Analyse des variations significatives
53
Partie I,
1.4
Quelques principes de collecte dlments (NEP 500)
1- Les lments dorigine externe sont plus fiables que ceux dorigine interne
2- Les lments dorigine interne sont dautant plus fiables que le contrle interne
est efficace
3- Les lments obtenus directement par le CAC sont plus fiables que ceux obtenus
par des demandes dinformations
4- Les lments sont plus fiables lorsquils sont tays par des documents
5- Les lments constitus de documents originaux sont plus fiables que ceux
constitus de copies
6- Les lments collects doivent tre suffisants et appropris
54
27

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5. Vrifications spcifiques et travaux de fin de mission
55
Partie I,
1.5
Vrifications spcifiques Travaux de fin de mission
Conventions rglementes
Autres vrifications spcifiques
Travaux de fin de mission
56
28
Partie I,
1.5
Rcapitulatif des textes lgaux et professionnels qui rgissent

les vrifications et informations spcifiques
Les vrifications et informations spcifiques sont applicables en fonction du type et de la taille des
entits. Dans le cadre de larrt des comptes, lentit doit fournir un certain nombre de documents
lintention des actionnaires et des CAC. La liste et les dlais lis ces documents sont dfinis par la loi.
Doctrine
professionnelle
Documents prvisionnels
5-101
Tableau dactivit et de rsultats et rapport semestre
5-102
Conventions rglementes
5-103
Actions dtenues par les administrateurs ou membres du

conseil de surveillance
5-104
galit entre les actionnaires
5-105
Rapport de gestion
5-106
Documents adresss aux actionnaires pour lAGO
5-107
Montant global des meilleures rmunrations
5-108
Prise de participation et de contrle et identit des

personnes dtenant le capital
5-109
Montant des sommes en dduction fiscale art. 238 bis

CGI
5-110
Informations priodiques publies par les OPCVM
5-111
Communication des irrgularits et inexactitudes lAG
5-112
Loi
L. 820-1:
Dispositions
gnrales des
CAC :
Les
dispositions
du prsent
titre (sur les
commissaires
aux comptes)
sont
applicables
aux
commissaires
aux comptes
dans toutes
les personnes
et entits
quelle que soit
la nature de la
certification
prvue dans
leur mission.
C.Com L . 232-3 et L. 232-4

C.Com L. 232-7
C.Com L. 225-40, L. 225-88,
L. 227-10 et L. 223-19
C.Com L. 225-26 et L. 225-73
C.Com L. 823-11
C.Com L. 823-10
C.Com L. 823-10
C.Com L. 225-115, 4
C.Com L. 233-6 et suiv.
C.Com L. 225-115, 5
C. Mon et Financier L. 214-8
C.Com L. 823-12
57
Partie I,
1.5
Dfinition des conventions rglementes

Entrent dans le champ des conventions rglementes toutes les conventions
conclues directement ou indirectement entre l'entreprise et ses dirigeants (ou
socit dirigeants communs) autres que celles portant sur des oprations
courantes conclues des conditions normales (toutes sont rglementes dans les
personnes de droit priv)
Pourquoi une rglementation des conventions ?

Respecter lgalit entre les actionnaires
Prvenir les abus ventuels des dirigeants
58
29
Partie I,
1.5
Conventions libres - rglementes - interdites
Conventions
non rglementes
Article L. 225-39
Conventions
rglementes
Article L. 225-38
Conseil dadministration
Oprations
courantes et
conclues des
conditions
normales
Rapport spcial
du commissaire
aux comptes
Assemble
Conventions
interdites
Article L. 225-43
Emprunts
dcouverts
Cautions
Avals
Sanctions civiles
Sanctions pnales
(si abus de biens
ou de pouvoirs)
59
Partie I,
1.5
Obligations des parties relatives aux conventions rglementes
Obligations de l'entreprise
Autorisation pralable du conseil dadministration (SA)
Information du CAC
Obligations du CAC
Rapport spcial sur les conventions dont il a t inform ou qu'il a dcouvertes
Rapport mme en labsence de conventions
Pas d'obligation de recherche systmatique
60
30
Partie I,
1.5
RAPPORT SPECIAL DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LES CONVENTIONS REGLEMENTEES

En notre qualit de commissaire aux comptes de votre socit, nous devons vous prsenter un rapport sur les
conventions rglementes dont nous avons t aviss. Il nentre pas dans notre mission de rechercher lexistence
ventuelle de telles conventions.
Nous vous informons quil ne nous a t donn avis daucune convention vise larticle L. 225-38 (L. 225-86) du Code
de commerce.
OU
En application de larticle L. 225-40 (L. 225-88) du Code de commerce, nous avons t aviss des conventions qui ont fait
lobjet de lautorisation pralable de votre (mention de lorgane comptent).
Il ne nous appartient pas de rechercher lexistence ventuelle dautres conventions mais de vous communiquer, sur la
base des informations qui nous ont t donnes, les caractristiques et les modalits essentielles de celles dont nous
avons t aviss, sans avoir nous prononcer sur leur utilit et leur bien-fond. Il vous appartient dapprcier lintrt qui
sattachait la conclusion de ces conventions en vue de leur approbation.
Nous avons effectu nos travaux selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise
en uvre de diligences destines vrifier la concordance des informations qui nous ont t donnes avec les
documents de base dont elles sont issues.
Description des conventions autorises au cours de lexercice
OU
En application de larticle L. 823-12 de ce Code, nous vous signalons que ces conventions nont pas fait lobjet dune
autorisation pralable de votre (mention de lorgane comptent).
Il nous appartient, sur la base des informations qui nous ont t donnes, de vous communiquer les caractristiques et
les modalits essentielles de ces conventions, ainsi que les circonstances en raison desquelles la procdure dautorisation
na pas t suivie, sans avoir nous prononcer sur leur utilit et leur bien-fond. Il vous dapprcier lintrt qui
sattachait la conclusion de ces conventions en vue de leur approbation.
Nous avons effectu nos travaux selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise
en uvre de diligences destines vrifier la concordance des informations qui nous ont t donnes avec les
documents de base dont elles sont issues.
Informations donner sur chaque convention et mention des circonstances en raison desquelles la procdure
dautorisation na pas t suivie.
61
Partie I,
1.5
Vrifications spcifiques : autres exemples

Exemple du rapport de gestion
Apprcier la procdure dlaboration du rapport
Vrifier lexhaustivit des informations
Vrifier la concordance avec les tats financiers
Apprcier la sincrit et la cohrence
Sur les chiffres et les informations relatives la situation financire ou aux comptes annuels
Sur les autres informations (ex : informations sociales)
Lecture densemble permettant de relever les informations manifestement incohrentes
Exemple de linformation fournie aux actionnaires loccasion dune AGO
Contrler lexhaustivit des documents et informations fournis
Vrifier la sincrit et la concordance avec les comptes annuels ou consolids
Utiliser des questionnaires en fonction du type dentit juridique

Sapplique aux informations chiffres
Raliser une lecture densemble afin de dtecter les incohrences manifestes daprs notre
connaissance de lentit et du contenu des documents entre eux
Sapplique aux commentaires et prvisions
62
31
Partie I,
1.5
Communication des irrgularits et inexactitudes ,

rvlations de faits dlictueux et procdure dalerte
Les irrgularits et inexactitudes ne seront portes la connaissance de lAssemble gnrale

que si elles sont la fois :
relatives lobjet direct de la mission du commissaire aux comptes,
et quelles prsentent un intrt significatif dans le sens o, soit elles modifient

sensiblement la prsentation de la situation financire, du patrimoine ou du rsultat, ou
linterprtation qui peut en tre faite, soit elles portent ou sont de nature porter
prjudice lentreprise ou un tiers.
Rvlation des faits dlictueux au procureur de la Rpublique si les faits sont la fois
significatifs et dlibrs
Lalerte doit tre dclenche par le commissaire aux comptes lorsquil a connaissance de tout
fait de nature compromettre la continuit de lexploitation de lentit audite.
63
Partie I,
1.5
Travaux de fin de mission : vnements postrieurs la clture

Il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un
exercice antrieur ... mme s'ils sont connus entre la date de clture de l'exercice et celle de
l'tablissement des comptes.
Le commissaire aux comptes doit collecter des lments suffisants et appropris lui permettant
didentifier les vnements postrieurs. (NEP 560)
Entre la date de larrt et du rapport :
senqurir de lintention de la direction dinformer lassemble
Dans la ngative mention 3 partie du rapport
Entre la date du rapport et la date de lapprobation :
senqurir de lintention de la direction dinformer lassemble
dans la ngative communication par le CAC lassemble
64
32
Partie I,
1.5
vnements postrieurs la clture

Arrt des
comptes par les
organes
dirigeants
Date de
clture
Assemble Gnrale
Ordinaire
Approbation des comptes
Date
convocation
31/12/N
Evnement
Date
Runion
Evnement
Evnement
Information
en annexe
Information
aux
actionnaires
Si lien direct et prpondrant avec une situation existante

la date de clture
Si non
significatif
Information
en annexe
Si
significatif
Modification
des comptes
annuels
65
Partie I,
1.5
Travaux de fin de mission : la note de synthse
Points en suspens
lments significatifs de l'exercice
Problmes rencontrs
Solutions adoptes
Solutions proposes
Rcapitulatif des ajustements en dissociant passs / non passs et incidence sur :
Ouverture
Rsultat
Clture
Lien avec le rapport sur les comptes annuels
66
33
Partie I,
1.5
Le rapport sur les comptes annuels

Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels
En excution de la mission qui nous a t confie par (lorgane comptent), nous vous prsentons notre rapport relatif
lexercice clos le XXX, sur :
le contrle des comptes annuels de la socit X, tels quils sont joints au prsent rapport ;
La justification de nos apprciations
les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi.
Les comptes annuels ont t arrts par (lorgane comptent). Il nous appartient, sur la base de notre audit,dexprimer
une opinion sur ces comptes.
I. - Opinion sur les comptes annuels
Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise
en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas
d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes
contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations
significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. Nous estimons que nos
contrles fournissent une base raisonnable l'opinion exprime ci-aprs. Nous certifions que les comptes annuels sont,
au regard des rgles et principes comptables franais, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des
oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patri moine de la socit la fin de cet exercice.
II. - Justification des apprciations
En application des dispositions de larticle L.823-9 du Code de Commerce relatifs la justification de nos apprciations,
nous portons votre connaissance les lments suivants ( dtailler).
Les apprciations ainsi portes sinscrivent dans le cadre de notre dmarche daudit des comptes annuels, pris dans leur
ensemble, et ont donc contribu la formation de notre opinion exprime dans la partie I de ce rapport.
III. - Vrifications et informations spcifiques
Nous avons galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications
spcifiques prvues par la loi. Nous navons pas dobservation formuler sur la sincrit et la concordance avec les
comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration (du directoire, des
grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels.
67
Partie II

Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments
probants suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui
permettant de dlivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle, notamment les
contrles sur
pices
et de vraisemblance,
lobservation
physique,
la
confirmation directe, lexamen analytique. Il indique dans ses dossiers les choix
quil a effectus.
68
34
Partie II

Pour atteindre ses objectifs, le commissaire aux comptes dispose des techniques suivantes :
- Linspection physique et lobservation,

- La confirmation directe,
- Lexamen des documents reus ou cres par lentreprise,
- Les contrles arithmtiques,
- Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectus entre les informations
obtenues et documents examins et tout autre indice recueilli,
- Lexamen analytique (comparaisons, analyse des fluctuations et tendances, )
- Informations obtenues des dirigeants.
Ces travaux peuvent tre raliss manuellement, grce aux outils informatiques (requtes),
69
Partie II

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
70
35
2.1.
Partie II
Les procdures analytiques ou examen analytique ( examen limit) sont des techniques de
contrle consistant apprcier des informations financires partir :
- De leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des
donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires.
- De lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.
Les procdures analytiques sinscrivent dans la logique dapproche par les risques qui guide le
commissaire aux comptes tout au long de sa mission.
2.1.
71
Partie II
Lexamen analytique peut prendre quatre formes :
1. Revue de vraisemblance
Elle consiste procder un examen critique des composantes dun solde pour identifier celles
qui sont a priori anormales. Cette technique, facile mettre en uvre, permet dexaminer des
oprations, comptes dont les mouvements semblent anormaux.
2. Comparaison de donnes absolues

Cette mthode consiste faire des analyses de donnes de lexercice par rapport :
- celles des priodes antrieures pour dterminer si lvolution est cohrente,
- A celles issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, et le cas chant,
comprendre les raisons qui ont conduit ne pas les atteindre,
- Aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits de
lentreprise.
72
36
2.1.
Partie II
Lexamen analytique peut prendre quatre formes :
3. Comparaison de donnes relatives

Il sagit ici de dterminer et danalyser des ratios significatifs. Cette mthode suppose quil existe
une relation directe entre les lments pris en rfrence et que cette relation est fixe.
Travail faire :
Trouver des ratios significatifs du cycle stock, et personnel et trsorerie.
4. Analyse des tendances

Cet examen consiste procder lanalyse des diffrents rsultats en essayant den tirer des
rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises.
2.1.
73
Partie II
Lexamen analytique est effectu lors de la phase de prise de connaissance de lentit et de son
environnement, mais aussi lors de chaque contrle annuel des comptes.
Lexamen analytique est considr comme un contrle de substance; il peut donc tre substitu
aux sondages et tests de dtail si le commissaire aux comptes juge cette technique plus efficace
pour atteindre son objectif.
Lorsque les procdures analytiques font ressortir des lments significatifs, des incohrences,
des fluctuations inhabituelles, le commissaire aux comptes doit :
- Interroger les dirigeants de lentit afin de comprendre cette situation. Les rponses doivent
avoir un caractre satisfaisant du point de vue de lauditeur, compte tenu de son jugement de
professionnel et de sa connaissance de lentit et du secteur,
- Recourir dautres procdures daudit pour aboutir une conclusion satisfaisante.
74
37
Partie II

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
75
Partie II
2.2.
Il est impossible lauditeur dtudier toutes les pices qui entrent dans le champ daction de son
contrle. Il lui faut donc se limiter des sondages.
Larticle L. 823-16 du Code de Commerce
officialis cette pratique : les commissaires aux
comptes portent la connaissance de lorgane collgial charg de ladministration, et, le cas

chant, de lorgane charg de la direction, leur programme gnral de travail mis en oeuvre ainsi
que les diffrents sondages auxquels ils ont procd .
La technique des sondages peut porter sur des tests de procdures ou des contrles substantifs.
76
38
Partie II
2.2.
On distingue en gnral les sondages ordinaires des sondages mathmatiques.

Les sondages ordinaires sont les plus faciles mettre en uvre. Ils sont assis sur des critres
subjectifs lis au jugement de professionnel du commissaire aux comptes. La mthodologie de
sondage doit sans cesse varier afin de prvenir toute anticipation de la part des dirigeants.
Le commissaire aux comptes a dans ce type de sondage toute latitude quant la taille de
lchantillon, la technique de slection des lments, Ainsi, il peut se retrouver dans les
situations suivantes :
Pas danomalies
Slection de lchantillon
Fin
Analyse des rsultats

Existence danomalies
Augmenter la taille
de lchantillon
Faire revoir lintgralit

du processus aux dirigeants
Passer un sondage
mathmatique pour extrapolation
2.2.
77
Partie II
Les sondages mathmatiques permettent une plus grande rigueur dans lanalyse. Ils font
intervenir des techniques statistiques en lieu et place de la subjectivit des sondages ordinaires.
La thorie des sondages est base sur les probabilits, qui conduisent elles-mmes retenir ou
non llment considr.
Les lois statistiques les plus frquemment utilises sont la loi normale centre rduite (GaussLaplace), loi de Poisson,
78
39
Partie II

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.3.
79
Partie II
Cest le moyen le plus efficace de dmontrer lexistence dun actif.
Lobservation physique permet de raliser les assertions daudit, et notamment lexistence des actifs
(les biens figurant dans les comptes existent effectivement et peuvent tre identifis), et
lexhaustivit (tous les biens existant dans lentreprise et qui lui appartiennent sont effectivement
inclus dans les comptes).
Lobservation physique peut parfois apporter des informations utiles sur lvaluation des biens,
notamment pour les stocks rotation lente, les stocks abms, ).
Lobservation physique napporte nanmoins quune partie des lments probants. En effet, seule
lexistence du bien est confirme; les autres lments tels que la proprit ou la valeur devant tre
vrifies par dautres techniques.
80
40
Partie II
2.3.
Tout lment physiquement identifiable peut faire lobjet dune observation physique. La plupart du
temps, lorsquon fait rfrence linventaire physique, on pense surtout aux stocks (marchandises,
matires premires), ou aux immobilisations. Mais lobservation physique peut concerner galement
les espces en caisse, les valeurs en coffre, .
Le rle du commissaire aux comptes est de vrifier que la direction de lentit assume correctement
lorganisation et la mise en uvre de linventaire. Il intervient ;
- Avant linventaire (analyse des moyens et procdures dinventaire)
- Pendant linventaire (vrification que les procdures sont correctement appliques)
- Aprs linventaire (analyse des rsultats dinventaire et de leur correcte retranscription dans les
comptes)
81
Partie II
2.3.

Planning dintervention
Collecte des procdures
non
crites ?
oui
Description des procdures
AVANT
valuation des procdures
Questionnaire dinventaire physique
Fiables ?
non
Recommandations
PENDANT
APRES
oui
Assistance linventaire
Application des procdures
Sondage
Sparation des exercices
Exploitation des rsultats
Note dinventaire physique (NIP)
82
41
2.3.
Partie II
Exercice : vous assistez un inventaire physique. Pendant le droulement de cet inventaire, vous
constatez les faits suivants :
1. Vous constatez une paisse couche de poussire sur un lot de produit,

2. Le personnel charg du comptage compte le nombre de cartons par produit sans sassurer que
les cartons ne sont pas entams,
3. Une personne dispose des fiches de linventaire permanent pour faire ses comptages,
4. Un client arrive pour prendre livraison dune commande urgente.
5. Un lot de produit nest pas compt, le magasinier vous dit que a ne vaut rien.
Que faites vous ?
83
Partie II

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
84
42
2.4.
Les contrles par recoupement
2.4.1.
Contrles par recoupement interne
Partie II
Les contrles par recoupement interne, appels galement r-excution des contrles, se font par
rapprochement dinformations internes.
Les contrles par recoupement internes sont spcifiques chaque catgorie doprations.
2.4.
2.4.1.
85
Partie II
Exemple : cycle social

1.
Contrle entre le compte de salaires bruts 641 et livre de paie
2.
Contrle entre le compte de salaires bruts 641 et DAS
3.
Contrle entre le compte de salaires bruts et base dclare aux caisses sociales
86
43
Partie II
Exemple de tableau de
rapprochement entre la DAS et
le compte 641 en comptabilit
MONTANT FIGURANT SUR DERNIERE DADS

MONTANT FIGURANT EN COMPTA
Soit une entreprise qui clture ses

comptes au 30/09/2008.
La DAS 2008 fait ressortir un total
de
salaires
bruts
de
1 250 000.
Le livre de paie donne les masses
salariales trimestrielles suivantes :
3T07
250 000
4T07
275 000
1T08
320 000
2T08
350 000
3T08
280 000
4T08
300 000
ECART
JUSTIFICATION de l'ECART
.Salaires n'tant pas compris dans l'exercice, mais figurant dans la DADS :
*
*
*
*
*
*
=
=
=
=
=
=
.Salaires compris dans l'exercice, mais ne figurant pas dans la DADS :

*
*
*
*
*
*
Calculez
la masse salariale
comptable et justifiez lcart par
rapport la DAS.
=
=
=
=
=
=
MONTANT DE LA JUSTIFICATION
ECART NON JUSTIFIE
2.4.
2.4.1.
87
Partie II
Exemple : cycle impts et taxes, partie TVA collecte

1.
Contrle entre le CA comptabilis et les mouvements de TVA collecte (4457)
2.
Contrle entre le CA comptabilis et le CA dclar ltat (dclaration de TVA CA3)
88
44
Partie II
Exemple de tableau de rapprochement entre CA comptabilis et mouvements de TVA

COMPTES
BASE
EXO
BASE
19,60%
BASE
5,50%
BASE
2,10%
BASES
N.Taxables
Produits
Comptabiliss
Ventes de Produits
et Marchandises
701000
702000
703000
704000
705000
706000
707000
708000
709000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
C.A COMPTABILISE :
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Produits Comptabiliss.
710000 790000
* Exercice N-1
+ Factures Etablir ( H.T ) =
- RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) =
- Produits Constats d'Avce ( H.T ) =
* Exercice N
- Factures Etablir ( H.T ) =
+ RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) =
+ Produits Constats d'Avce ( H.T ) =
= CA factur sur l'exercice
* taux de TVA
4457 hors nouveaux et CA3
Ecart
89
Partie II
Exemple de tableau de suivi du CA dclar lEtat
Dclarations de TVA CA3 Hors Rgularisation N-1 ( I )

MOIS
CA
CA HT
EXO
0,00%
0,00%
0,00%
Acquisit
Base
TVA
Intracom
Imposable
Collecte
TVA Dductible
0,00%
A.B.S
Immob
+ Intracom
janvier-08
fvrier-08
mars-08
avril-08
mai-08
juin-08
juillet-08
aot-08
septembre-08
octobre-08
novembre-08
dcembre-08
0
0
Total Dclar
90
45
Partie II
Exemple de tableau de rapprochement entre CA dclar et CA en comptabilit

(I)
( II )
( I )-( II )
C.A COMPTABILISE (H.T) =

BASE / DECLAREE SUR CA3 =
ECART H.T =
RETRAITEMENT DU C.A. COMPTABILISE

* Exercice N-1
+ Clients ( H.T ) =
+ Factures Etablir ( H.T ) =
- RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) =
+ Clients Douteux ( H.T ) =
- Produits Constats d'Avce ( H.T ) =
+ Retenues de Garantie ( H.T ) =
- Avances Acptes Reus / Commandes ( H.T ) =
+ Rgularisation N-1 =
VENTILATION DES MONTANTS H.T.

EXO
19,60%
5,50%
2,10%
0
0
0
0
0
0
0
0
0
EXO
19,60%
5,50%
0
0
0
2,10%
TOTAL H.T
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
TOTAL H.T
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
* Exercice N
- Clients ( H.T ) =
- Factures Etablir ( H.T ) =
+ RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) =
- Clients Douteux ( H.T ) =
+ Produits Constats d'Avce ( H.T ) =
- Retenues de Garantie ( H.T ) =
+ Avances Acptes Reus / Commandes ( H.T ) =
+ Autres Produits Comptabiliss (H.T ) =
* Rgularisations Diverses
0
- Variation N / N-1 des E.E.N.E ( H.T )=
-Escomptes de Rglement + TVA =
Zone de rgularisation Libre :
0
0
0
TOTAL H.T DES RETRAITEMENTS =
0
0
C.A A REGULARISER / EXERCICE (CA3) :

ECART H.T =
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
SYNTHESE DE L'EXERCICE =
C.A. TAXABLE / EXERCICE + Rgul N-1=
TVA A COLLECTER / EXERCICE+ Rgul N-1 =
TVA A REGULARISER / EXERCICE (CA3) :

C.A. TAXABLE / EXERCICE :
TVA A COLLECTER / EXERCICE :
2.4.
2.4.2.
Contrles par recoupement externe : la confirmation directe
91
Partie II
La confirmation directe est dfinie comme tant une procdure qui consiste demander un tiers
ayant des liens daffaires avec lentreprise vrifie de confirmer directement au commissaire aux
comptes des informations concernant lexistence doprations, de soldes, ou tout autre renseignement.
La procdure consiste recevoir directement des tiers les informations demandes. A dfaut, le
niveau de preuve serait dune qualit infrieure.
Lobjectif de la confirmation directe est 1) le contrle des comptes et 2) le contrle du bon

fonctionnement des procdures et du contrle interne.
92
46
Partie II
2.4.
2.4.2.
La confirmation permet une date donne de rpondre certains des assertions daudit.
Exemples :
-Ralit dune crance non encaisse suite la confirmation directe du client,
- Exactitude dun solde suite la confirmation directe de la banque,
- Existence de litiges ou procs en cours suite la confirmation directe davocats,
-
93
Partie II
2.4.
2.4.2.
lments pouvant faire lobjet dune confirmation directe

lments
Quoi ?
Auprs de qui ?
Assertions
ACTIFS
Terrains et constructions
Conservation des
hypothques
Existence, appartenance
Stocks en dpt chez les

tiers ou stock de tiers en
dpt dans lentreprise
Client, sous-traitant
Existence, appartenance
Crances clients
Clients
Existence, exactitude,
ralit
Disponibilits
Banque
Existence, exactitude
Emprunts bancaires
Banque
Dettes fournisseurs
Fournisseurs
HORS BILAN ET
Risque de procs,
contentieux
Avocats
Exhaustivit, ralit,
existence
PASSIFS EVENTUELS
Nantissements et
privilges
Greffe Tribunal de
Commerce
DETTES
94
47
Partie II
2.4.
2.4.2.
Dmarche de la confirmation directe
Slection des lments

confirmer
NON
Incidences du refus
sur la certification
OUI
Accord Direction
Prparation des
demandes
Envoi des
demandes
Relance
Contrles de substitution
Rponse du tiers
NON
OUI
Dpouillement et
Traitement des rponses
Synthse et conclusion
95
Partie II
2.4.
2.4.2.
Exemple de Tableau de suivi et danalyse des confirmations directes (clients)

N du
client
Nom du
client
Montants confirmer
Compte
client
Acomptes
Conforme / justifi
Total
Montant
Rf.
FT
Non conforme /
Non justifi
Montant
Rf.
FT
Pas de rponse
Montant
Rf.
FT
TOTAUX
96
48
Partie II
2.4.
2.4.2.
Cas dapplication : slection des tiers confirmer (fournisseurs)
97
Partie II
BALANCE FOURNISSEUR
Mvt dbit
382 800
35 677
506 716
295 656
61 065
138 121
906 470
862 650
511 983
602 832
436 003
707 252
443 541
442 164
919 582
1 641 788
423 058
1 272 346
132 207
825 290
1 099 932
1 353 243
625 592
361 731
382 116
780 687
149 908
72 229
485 203
901 913
111 967
287 324
439 972
Mvt Crdit
888 261
32 388
508 097
443 375
808 028
64 671
1 554 693
1 057 942
469 345
1 860 301
439 695
669 412
713 633
1 010 815
1 635 120
936 522
4 171
1 387 616
200 502
1 556 935
1 077 386
1 427 963
447 864
892 197
693 867
886 456
304 476
676 931
562 766
1 347 104
332 532
215 878
558 999
Solde dbit
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
N
O
P
Q
R
S
T
U
V
W
X
Y
Z
AA
AB
AC
AD
AE
AF
AG
TOTAUX
18 599 017
25 665 939
251 209
Solde crdit
505 461
3 289
1 382
147 719
746 963
73 450
648 223
195 291
42 637
1 257 469
3 692
37 840
270 092
568 650
715 538
115 270
68 296
731 644
22 546
74 720
530 467
311 751
105 769
154 567
604 702
77 563
445 191
220 565
71 446
119 028
8 620 011
98
49
2.4.
2.4.2.
Partie II
Avantages de la mthode :
- Le niveau de preuve obtenu est lun des plus fiable,
- La mthode est simple mettre en uvre,
- Elle permet dobtenir des informations sur des oprations dont la traduction comptable nest pas
vidente.
Inconvnients de la mthode :
La confirmation directe nest pas suffisante seule. Elle ne constitue quune partie des lments
probants, que le commissaire aux comptes doit runir pour fonder son jugement. Par exemple, une
confirmation de solde reue dun client donne une qualit de preuve trs satisfaisante quant
lexistence de la crance, mais ne signifie pas que le client est solvable et que la crance sera
encaisse. Des procdures devront tres mises en uvre pour vrifier que toutes les crances non
rgles figurent dans les comptes .
99
Partie II

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
100
50
2.5.
Partie II
Les dclarations de la direction sont obtenues de manire crite, par le biais de la lettre
daffirmation.
La lettre daffirmation est un document qui rcapitule et complte, la fin des travaux,
certaines dclarations importantes qui ont une incidence sur les prjets de conclusion du
commissaire aux comptes et qui lui ont t faites par les dirigeants ou le personnel de direction
de lentreprise, au cours de sa mission.
Il sagit en gnral dlments ayant trait la marche de lentreprise pour lesquels il nexiste
pas, ou pas encore au moment de la vrification, de preuve crite.
La lettre daffirmation rappelle la direction de lentreprise sa responsabilit dans la

prparation des comptes et dans linformation communique au commissaire aux comptes.
Elle ne se substitue pas lexamen des documents probants.

101
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Prsentation de laudit lgal

Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit

Les procdures analytiques

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Prsentation de laudit lgal

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Lapprciation du contrle interne

Le caractre probant des lments collects

Vrifications spcifiques et travaux de fin de mission

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