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Cours de
Fiscalit : IS
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M.ACHRIT
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limpt sur les socits est rgi par les dispositions du Code Gnrale des
impts. Livre 1er : Rgles dAssiette et de Recouvrement (premire partie. Titre
premier)
A. Personnes imposables
Sont obligatoirement soumises lIS :
Les socits de capitaux :
Socit Anonyme (S.A)
Socit en Commandite par Action (S.C.A)
La socit hybride : Socits Responsabilit Limite (S.A.R.L)
La socit civile
Les socits de personnes :
SNC et SCS dont les associs sont des personnes physiques et
morales.
Les socits de personnes ne comportant que des personnes
physiques sont soumises doffice lIR dans la catgorie des revenus
professionnels mais ils peuvent opter pour lIS.
Les fonds crs par voie lgislative ou par convention : ne jouissant
pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des
organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas
Les personnes imposables limpt sur les socits, les plus frquemment
rencontres dans la pratique, sont indiques dans le tableau ci-aprs, qui prcise
en outre si cet assujettissement est de plein droit ou rsulte dune option de la
socit.
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Il sagit titre dexemple des fonds suivants : Fonds public de rserve (relatif
lassurance lexportation). Fonds dassurance des notaires, fonds de Garantie
Logement ducation-Formation, Fonds OXYGENE (don de lUSAID), Fonds de garantie
crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs...Ces fonds, ayant leur propre
identifiant fiscal, sont imposables en tant quentit autonome au nom de
ltablissement gestionnaire. Il est noter que les fonds de placement collectif en
titrisation, fonds dpourvus de la personnalit morale, bnficient en vertu des textes
lgislatives, de lexonration des Droits dEnregistrement, de lIS et de la Taxe
Professionnelle.
Assujettisse
ment
De plein droit
S.A.R.L
S.A.R.L associ unique.
Les tablissements publics.
Les socits coopratives et
autre personnes morales.
Les socits civiles
S.N.C
S.C.S et
les S.E.P
De plein droit
De plein droit
De plein droit
Observations
Quel que soit leur objet
Quel que soit leur objet
Quel que soit leur objet
Qui se livrent une activit
lucrative
De plein droit
De plein droit
B. Territorialit
Les bnfices rsultant dopration ralise ltranger ne sont pas
imposables au Maroc lIS lorsquelles ont t effectues dans le cadre :
Par symtrie, les pertes ralises ltranger dans les mmes conditions. Ne
sont pas dductible des bnfices raliss au Maroc.
Les principaux cas sont rsums dans le tableau ci-dessous :
Socit ayant une
activit au Maroc
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Soumise lIS
Socit installe
ltranger
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3. Exonrations de lIS
On distingue les exonrations et rduction permanentes dune part et les
exonration et rductions temporaires dautre part :
Aprs 5ans
17,5%
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5ans
0%
Au del de 5ans
8,75%
20 ans suivants
8,75%
aprs
17,5 %
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5ans
Au-del de 5 ans
17.5%
30%
Les entreprises implantes dans les rgions dont le niveau de
dveloppement conomique ncessite un traitement fiscal
prfrentiel.
Les entreprises exportatrices implantes dans les rgions dont le
niveau de dveloppement conomique ncessite un traitement
fiscal prfrentiel
Les entreprises artisanales.
Les tablissements privs denseignement ou de formation
professionnelle.
les promoteurs immobiliers ralisant des constructions de cits,
rsidences et campus universitaires
La banque offshore :
Au-del de 15 ans
30%
1. Exonrations permanentes
Sont exempts de lIS de manire non limite dans le temps :
Les promoteurs immobiliers pour leurs activits et revenus
affrents la ralisation de logements sociaux( superficie couverte
comprise entre 50 et 100 m2 et prix de vente nexcdant 250.000 DHS H.T)
lexonration est accorde au vue dun engagement, dans le cadre
dune convention conclure avec ltat assortie dun cahier des
charges, raliser un programme de construction intgr de 500 logements
ralis dans un dlai maximum de 5 ans partir de la date dobtention de la
premire autorisation de construire.
Les promoteurs immobiliers pour leurs activits et revenus
affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire
(superficie couverte comprise entre 50 et 60 m2 et valeur immobilire totale
nexcdant pas 140.000 DHS TTC) lexonration est accorde au vue dun
engagement, dans le cadre dune convention conclure avec ltat,
assortie dun cahier des charges, raliser un programme de construction
intgr de 200 logements en milieu urbain et /ou 50 logements en milieu
rural ralis dans un dlai maximum de 5 ans partir de la date dobtention
de la premire autorisation de construire. Ces logements sont destins,
titre dhabitation principale. A des citoyens dont le revenu mensuel ne
dpasse pas deux fois le SMIG (2200dh*2 = 4400dhs) ou son quivalent,
condition quils ne soient pas propritaires dun logement dans la commune
considre.
Les associations et organismes but non lucratif et organismes
assimils pour les seules oprations conformes lobjet (activit) dfini
dans leurs statuts. Cette exonration ne sapplique pas en ce concerne les
tablissements de ventes ou de services appartenant auxdites association.
La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires.
La fondation Hassan II pour la lute contre le concert.
Les associations dusagers des eaux agricoles pour les activits
ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet.
La fondation Cheikh ZAID IBN SULTAN pour lensemble de ses activits
ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents.
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Aprs 5ans
17,5%
Aprs 5ans
17,5%
par plate-forme dexportation, il est entendu tout espace. Fix par dcret.
Devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation du
produit finis. Les produits finis sont des biens qui ont atteint un stade
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Aprs 5ans
17,5%
A ces effet, les tats annexes n 14 ou 15 joints aux dclarations fiscales et qui
contient les indications susvises sera utilis.
Lexonration totale est fixe une priode de 5 ans conscutifs qui court
compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement
a t ralise en devises. Ainsi deux cas peuvent se prsenter :
Exercice comptable de 12 mois concidant ou non avec lanne
civile : Dans ce cas, la priode de lexonration commence compter du
premier exercice au cours duquel la premire opration dhbergement en
devises a t ralise et expire la fin du quatrime exercice qui suit.
Exercice comptable du dbut dactivit infrieur 12 mois : Dans ce
cas, la priode dexonration commence compter de la date douverture
de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement en
devises a t ralise et expire lchance de 60 me mois qui suit cette
date.
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10-
Aprs 5ans
17,5%
Au del de 5ans
8,75%
Au del de 5 ans
17,5%
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20 ans suivants
8,75%
aprs
17,5 %
- le taux de 17.5% sera major de 2.5 points pour chaque exercice ouvert
durant la priode aillant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015.A partir de
2016. Cest le taux normal qui sera applicable.
20 ans suivants
8,75%
aprs
17,5 %
2. Exonrations temporaires
Sont exonrs temporairement :
Les revenus agricoles : jusquau 31 dcembre 2013.On entend par
revenus agricoles les bnfices provenant des exploitations agricoles et de
toute autre activit de nature agricole non soumise taxe professionnelle.
Les titulaires de toute concession dexploitation des gisements
dhydrocarbures : bnficient dune exonration totale de lIS pendant une
priode de 10 annes conscutives courant compter de la date de mise
en production rgulire de toute concession dexploitation.
Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit
agrs : sont exonres de lIS au titre de leurs oprations. Pendant une
priode de 4 ans suivant la date de leur agrment.
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Au-del de 5 ans
30%
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Au-del de 5 ans
30%
Au-del de 5 ans
30%
Au-del de 5 ans
30%
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-la pension est lopration par laquelle une personne morale, un fonds commun de
placement (F.C.P) ou un fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T) cde en
pleine proprit une autre personne morale un F.C.P ou un F.P.C.T moyennant un
prix convenu des valeurs titres ou effets et par laquelle le cdant et le cessionnaire
sengagent respectivement et irrvocablement :
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La mise en pension consiste pour le cdant transfrer la proprit des valeurs, titres
ou effets au cessionnaire pour une dure dtermine en contre partie du versement par
celui-ci du prix de cession convenu, les parties peuvent convenir librement de la dure
de chaque opration le cessionnaire rtrocde au cdant lexpiration de la dure
arrte par les 2 parties, les valeurs titres ou effets reus en pension contre paiement
par ce dernier du prix de cession augment de la rmunration du cessionnaire.
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Les dividendes distribus par les socits implants dans les zones
franches dexportation des rsidents.
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Rgime
Situation correspondante
Dductibl
es
dductible
s
Non
dductible
s
Charges engages et
concernant les exercices
ultrieurs (charges rpartir).
Dductibl
es
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Cas gnral
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Contrats dassurance vie conclus au profit de la socit sur la tte de ses dirigeants
ou ses collaborateurs
Les primes verses sur les contrats dassurance conclus au profit des socits sur
la tte de ses dirigeants ou ses collaborateurs ont pour objet de compenser le
manque gagner qui rsulterait pour la socit du dcs de la personne de la
personne vise au contrat dassurance.
Or, si ce risque se ralise finalement, il nentranera pas une perte dun lment
dactif. Il ressort que les primes verses sont assimiles des placements
financiers et ce titre nouvrent pas droit dduction.
En revanche, lindemnit dont bnficie lentreprise, en cas de ralisation du
sinistre, doit tre rapporte aux rsultats imposables aprs dduction des primes
antrieurement verses.
Ces contrats souscrits au profit des dirigeants ou des cadres de lentreprise sont
considrs comme des avantages en nature compltant le salaire principal. Les
primes sont alors dductibles. Pour le bnficiaire, ces primes constituent un
complment de salaire imposable.
On peut synthtiser ce qui prcde comme suit :
Contrat au profit de
lentreprise sur la tte des
dirigeants
Lors du versement de la
prime
A lchance du contrat
ou au dcs de lassur
Prime dductible
(complment de salaire)
Pas de dduction
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Grants
Associs en nom
SARL
Grants majoritaires
Grants minoritaires
Membres du conseil de surveillance
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SC passibles de lIS
administrateurs
SCA
SA
grants commandits
grants non associs
Membres du conseil de surveillance
Prsident du conseil dadministration
Directeur gnral
Membres du directoire
Membres du conseil de surveillance
ou du conseil dadministration pour
les jetons de prsence ordinaires
Membres du conseil dadministration
ou du conseil de surveillance pour
missions ou mandats particulier
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Taux gnralement
admis
4%
5%
Construction lgres
10%
10% 15%
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10% 20%
20% 25%
Mobilier et logiciels
20%
Matriel roulant
20% 25%
30%
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Consquences
Cela exclut :
Les biens dont lentreprise nest
pas propritaire (biens lous ou en
crdit-bail par exemple).
Les lments de lactif qui ne sont
pas immobiliss (biens
comptabiliss dans les stocks)
Les immobilisations qui ne se
dprcient pas du fait du temps ou
de lusage ou du changement
technique (terrain, fonds de
commerce, immobilisations
financire).
Les amortissements doivent
correspondre la dprciation
effective mais sont calculs en
pratique selon le mode linaire ou le
mode dgressif, les amortissements
exagrs ne sont pas dductibles, le
calcul seffectue sur la valeur dorigine,
le cumul des amortissements pratiqus
ne peut excder celle-ci.
Cest une condition de forme : les
amortissements doivent tre
comptabiliss en charges par le
compte de dotations dexploitation et
Exemple 3
Soit un quipement amortissable sur 5 ans et dont la premire dotation a t
omise.
La dotation omise nest dductible ni dans lexercice en cours ni dans les
exercices suivants.
Exemple 4
Soit une entreprise qui comptabilise normalement sa dotation pour un montant
de 1.000 DHS tout en dgageant un dficit de 10.000 DHS. Cette entreprise
dcide de diffrer dans le temps la dduction de la dotation.
Au niveau comptable :
perte avant dotation
9.000 DHS
Dotation
1.000 DHS
Perte aprs dotation
10.000DHS
Au niveau extra comptable
perte comptable
.10.000 DHS
Dotation diffre
rintgre .1.000 DHS
Perte fiscale 9.000
DHS
Lentreprise a le droit de reporter la charge damortissement de manire
indfinie sur les annes suivantes.
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Rsulter dvnements en
cours la clture de
lexercice.
Les provisions doivent tre
effectivement comptabilises.
Consquences
Cela exclut par exemple les provisions pour
amendes.
Pnalits pour non recouvrement dimpts,
pnalits dassiette. mais aussi les
provisions ayant pour contrepartie une
augmentation de lactif ou encore concernant
des charges personnelles du dirigeant.
Lutilisation de mthodes statistiques de
calcul des provisions est admise si elles
permettent une approximation suffisante. La
pratique dun pourcentage forfaitaire de perte
nest pas autorise.
Les provisions constitues pour des risques
simplement ventuels et sans engagement
prcis avant la clture de lexercice ne sont
pas dductibles (cas de la provision de propre
assureur).
Lvnement qui motive la provision doit
avoir eu lieu avant la clture de lexercice.
Les provisions doivent tre comptabilises en
charge par le compte de dotations. De plus,
les provisions doivent figurer sur les tableaux
qui doivent tre joints la dclaration fiscale
annuelle.
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Statut
fiscale
Dductible
Observations
Si respect des conditions de
dductibilit.
-des immobilisations
amortissables
Des titres de
participation
Des stocks et des encours
Des comptes clients
Non
dductible
Dductible
Non
dductible
dductible
dductibl
e
Non
dductible
Non
dductible
Provisions pour
licenciement pour motifs
conomiques
Provisions pour
indemnits de dpart
la retraite
Provisions pour
gratifications au
personnel
Provisions pour impts
Provisions pour charges
rpartir
Provision pour de propre
assureur
dductible
dductible
Non
dductible
Non
dductibl
e
dductibl
e
dductibl
e
dductibl
e
Non
dductibl
e
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Exemple 5
Soit une socit responsabilit limite dont le capital et comtes courants des
associs se prsentent comme suit :
Associs
Part dans le
Compte courant
capital
A
600.000
800.000
B
400.000
700.000
Total
1.000.000
1.500.000
Le capital est entirement libr. Les comptes courants, inchangs pendant
toute lanne, sont rmunrs au taux de 15%. Le taux de dduction fiscale
admissible est de 6%.
Solution
Le capital tant entirement libr, la socit peut rmunrer les comptes
courants de Monsieur A et B dans la limite de leur part dans le capital et dun
taux dintrt de 6%.
Ainsi il faut rintgrer dans les rsultats :
Rintgration pour dpassement du capital :
Monsieur A.(800.000 -600.000) x 15%
.30.000
Monsieur B.(700.000 400.000) x
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Exemple 12
Au cours de lexercice 2012, une entreprise a pris en location les voitures
suivantes, amortis au taux de 25% lan par la socit de location :
Voiture A : acquise 165.000 DHS hors TVA
Priode dutilisation : du 01.01 au 30.06.2012 soit 6 mois.
Montant de la
location..
25.000
Voiture b : acquise 530.000 HT
Priode dutilisation : du 01.07 au 30.11.2012 soit 5 mois
Montant de la
location.
70.000
Lentreprise utilisatrice a constat dans ses charges :
25.000 +
70.000
..95.000
Elle doit rintgrer, dune manire extracomptable, la charge non dductible
correspondant la part des amortissements prsums avoir t pratiqus par
lentreprise de location sur les voitures loues, soit :
Vhicule A :
Prix
HT
165.000
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G. LE REPORT DFICITAIRE
Le dficit ralis par une entreprise la clture dun exercice donn constitue, en
principe, une perte dfinitive que lentreprise nest pas en droit de dduire de ses
bnfices futurs. Cependant, dans certaines limites et sous certaines conditions,
lentreprise peut, par drogation ce principe, oprer cette dduction. On dit
quelle a la possibilit de reporter ses dficits ou encore de pratiquer le report
dficitaire.
1. Dlai de report
Le dficit ralis au titre dun exercice donn peut tre dduit du bnfice de
lexercice suivant. Si ce bnfice nest pas suffisant, il est dduit de celui de
lexercice daprs, et ainsi de suite, dans la limite de 4 ans aprs lanne o est
apparu le dficit. Pass ce dlai de 4 ans, le dficit ou le reliquat de dficit que
lentreprise na pas dduit, faute de bnfices suffisants, est dfinitivement
perdu.
2. Ordre dimputation des dficits reportables et des amortissements diffrs
Dune part, et pour le bon sens, on doit imputer sur le bnfice dun exercice
dtermin avant amortissements de lexercice, les dficits reportables, ensuite
les amortissements normaux de lexercice. Dautre part, au sein des dficits
fiscaux, on impute ces dficits dans lordre danciennet pour viter quils soient
atteints par le dlai de prescription.
Exemple 13
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Exercice 14
Faisant suite lexemple prcdent et supposons deux cas du rsultat fiscal de
lexercice 2013 :
Premier cas : rsultat fiscal 2013 : 80.000
Deuxime cas : rsultat fiscal 2013 : -80.000 dont 30.000 damortissement.
Cas 1 :
Rsultat fiscal
2013 80.000
Reliquat du dficit fiscal ( h.amor)
0
Dficit sur amortissements reportable de lexercice
2008..-100.000
Reliquat sur amortissements reportable de lexercice 2008
-20.000
Cas 2 :
Rsultat fiscal
2013 -80.000
Dont
damortissement
30.000
Reliquat du dficit fiscal ( h.amor)
0
Dficit sur amortissement reportable de lexercice 2008 100.000
Ainsi dans ce deuxime cas lentreprise va disposer en 2014 :
Dun dficit cumul dont le report nest pas limit dans le temps gal :
(-100.000) + (-30.000) soit -130.000DHS
dun dficit hors amortissement de 50.000 (80.000 30.000) sur 2013
dont le report est limit dans le temps. Ce dficit peut tre imput sur 2014 .
2015.2016 et au plus tard sur lexercice 2017.
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Le taux de 10%
Le taux de 10% est applicable :
Aux produits bruts HT verss par des entreprises marocaines des socits
trangres non rsidentes
Aux produits des actions ou parts sociales et revenus assimils
Sur option, pour les banques offshores durant les quinze premire annes
conscutives suivant la date de lobtention de lagrment
d. impositions forfaitaires
- les banques offshores peuvent opter pour limposition forfaitaire correspondant
la contre-valeur en DH de 25.000 dollars US par an. Cette imposition est
libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus
des banque offshore.
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3. LA COTISATION MINIMALE
La cotisation minimale est minimum dimposition que les contribuables sont
tenus de verser, mme en labsence de bnfice. Le montant de limpt d ne
peut tre infrieur cette cotisation minimale quel que soit le rsultat fiscal de
lexercice.
A. base de la cotisation minimale
Cette cotisation est calcule sur la base des produits dexploitation HT.par
produits dexploitation il faut entendre la somme :
Du chiffre daffaires et des autres produits dexploitation
Des produits financiers
Des subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers
figurant parmi les produits dexploitation.
Les produits non courants : subvention dquilibre et autres produits non
courants y compris les dgrvements fiscaux au titre des impts dductibles.
CM= [CH.A HT + PA HT + PF HT (SAUF LES DIVIDENDES) + SUB ET DONS
(HT)]*TAUX
B. taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fix 0.50 %
Ce taux 0.25% pour les socits dont les prix sont rglements et dont les
marges sont faibles. Il sagit des socits effectuant des oprations commerciales
portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine,
leau et lectricit.
Aprs application du taux appropri aux produits dexploitation, le montant de la
cotisation minimale ne peut tre infrieur 1.500 DHS.
C. Crdit de cotisation minimale
La cotisation minimale paye au titre dun dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn,
sont impute sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation exigible
au titre de lexercice suivant.
Faute de cet excdent ou en cas o ce dernier est insuffisant pour que
limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation
non imput peut tre dduit du montant de limpt d au titre des 3 exercices
suivant lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la dite
cotisation excde celui de limpt.
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