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Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Registro de activos fijos: debe consignarse
la depreciacin contable o tributaria?
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introduccin
De acuerdo a lo sealado en el inciso
f) del artculo 22 del Reglamento de
la LIR, los deudores tributarios debern
llevar un control permanente de los bienes
del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el
citado Registro.
La Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT y sus modificatorias, en su
artculo 13 establece los formatos de
este registro contable vinculado a asuntos
tributarios, y son:
Formato 7.1 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos.
Formato 7.2 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos revaluados.
Formato 7.3 - Registro de activos
fijos detalle de la diferencia de
cambio.
Formato 7.4 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos
bajo la modalidad de arrendamiento
financiero al 31.12.
Con la finalidad de no incurrir en la sancin de llevar los libros de contabilidad
u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, tipificada en
el artculo 175 numeral 2 del Cdigo
Tributario y cuya sancin es el 0.3 % de
los ingreso netos, la misma que no podr
ser menor al 10 % de la UIT, ni mayor a
25 UIT.
Teniendo en consideracin adems que la
sancin antes mencionada no se aplica si
voluntariamente se subsana la infraccin
cometida; ello rehaciendo los libros y/o
registros contables respectivos, observando la forma y condiciones establecidas
por las normas correspondientes.
N 296
2. Normativa en comentario
El 13 de enero de 2014, la Administracin Tributaria emiti el Informe
N 006-2014-SUNAT, a travs del cual
puntualiza la informacin que debe contener el Registro de Activos Fijos, en
torno a la depreciacin de los activos que
posea la empresa; la duda central es: si la
depreciacin a mostrar en el Registro de
activos fijos es la determinada sobre las
normas contable o las normas tributarias?
Informe N 006-2014-SUNAT/4B0000
Materia:
Se consulta si en el Registro de Activos
Fijos se debe consignar la depreciacin que
corresponda a los bienes del activo fijo de
acuerdo a las normas contables o la depreciacin tributaria admitida como deducible
para fines del Impuesto a la Renta.
Base legal:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado
el 8.12. 2004, y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994,
y normas modificatorias.
- Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, que establece las normas
referidas a Libros y Registros vinculados
a Asuntos Tributarios, publicada el
30.12.2006, y normas modificatorias.
Anlisis:
1. El artculo 38 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el
desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categora,
se compensar mediante la deduccin por
las depreciaciones admitidas en dicha Ley.
Agrega adems que las citadas depreciaciones
se aplicarn a los fines de la determinacin del
impuesto y para los dems efectos previstos
en normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Por su parte, el artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula
el clculo de la depreciacin tributaria, establece porcentajes de depreciacin especficos
para los bienes afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora,
distintos a los edificios y construcciones1.
1 El artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco
por ciento (5 %) anual.
Actualidad Empresarial
I-11
% Mximo
de depreciacin anual
25 %
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20 %
20 %
4. Equipos de procesamiento
de datos.
25 %
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.
10 %
10 %
La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener
en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado
este, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento,
proceder la aplicacin del porcentaje
previsto en el numeral 3 de la tabla
contenida en el primer prrafo cuando la
maquinaria y equipo hayan sido utilizados durante ese ejercicio exclusivamente
para las actividades mineras, petrolera y
de construccin5.
c) Las depreciaciones que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarn a partir
del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
d) La SUNAT podr autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los que resulten por aplicacin de lo dispuesto en
el inciso b), a solicitud del interesado y
siempre que este demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
caractersticas de la explotacin o del uso
dado al bien, la vida til real del mismo
es distinta a la asignada por el inciso b)
del presente artculo. ()
I-12
Instituto Pacfico
rea Tributaria
Segn lo seala el prrafo 16 de la NIC
16, el COSTO de un elemento de propiedad, planta y equipo est compuesto por:
- Valor de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
- Los costos directamente atribuibles a
la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
- La estimacin inicial de los costos
de desmantelamiento y retiro del
elemento, as como la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos al
de produccin de inventarios durante
tal periodo.
En el caso que el activo sea construido por
la propia entidad, su medicin se deter-
Descripcin
Terreno
Edificacin
Auto Nissan Sedan
Escritorio - De vidrio y aluminio 1.20 cm X 0.60 cm Ofic1
Escritorio - De vidrio y aluminio ejecutivo en ele Md-05
Sillas giratorias negras nodal
Sillas giratorias negras nodal
Cpu Compatible Core2 Duo
Cpu Compatible Core2 Duo
Monitor Samsung Sync Master B1930
Monitor Samsung Sync Master B1930
Teclado Genius Kb-0138
Teclado Genius Kb-0138
Mouse Genius Net 120
Mouse Genius Net 120
Impresora Multifuncional Hp Photosmart Lt-02505
Fecha de
adquisicin
05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/01/2013
Fecha de inicio
del uso del AF
05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/02/2013
4. Aplicacin prctica
La empresa Sol y Mar S.A.C. ha iniciado
actividades el 04.04.12, y posee solo
activos adquiridos en moneda nacional;
al 31 de diciembre de 2013, va a emitir
el Registro de activos fijos, con el siguiente
detalle:
Costo
38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00
2,500.00
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
1,580.00
% Dep. contable
% Dep. tributaria
0%
5%
25 %
10 %
10 %
10 %
10 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
16.67 %
0%
5%
20 %
10 %
10 %
10 %
10 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
10 %
7 El importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
8 Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
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I-14
Instituto Pacfico
33111
33211
33411
33511
33511
33511
33511
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33691
Terreno
Edificacion
Auto Nissan Sedan
Escritorio - De vidrio y aluminio 1.20 Cm X 0.60 Cm
Escritorio - De vidrio y aluminio ejecutivo en Ele
Sillas giratorias negras
Sillas giratorias negras
Cpu
Cpu
Monitor
Monitor
Teclado
Teclado
Mouse
Mouse
Impresora multifuncional
Descripcin
1,580.00
161,060.00 1,580.00
38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00
2,500.00
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
Saldo
inicial
Adquisic./Adiciones
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
38,000.00
15,000.00
2,500.00
2,500.00
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
1,580.00
67,440.00
38,000.00 05/04/2012
05/04/2012
15,000.00 02/11/2012
2,500.00 02/05/2012
2,500.00 02/05/2012
1,100.00 02/05/2012
1,100.00 02/05/2012
1,980.00 03/06/2012
1,980.00 03/06/2012
800.00 03/06/2012
800.00 03/06/2012
35.00 03/06/2012
35.00 03/06/2012
15.00 03/06/2012
15.00 03/06/2012
1,580.00 03/01/2013
67,440.00
33111
33211
33411
33511
33511
33511
33511
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33691
33110001
33210001
33410001
33510001
33510001
33510002
33510003
33610001
33610002
33610003
33610004
33610005
33610006
33610007
33610008
33690001
Cta.
Cdigo
contable
del activo
del af
Terreno
Edificacin
Auto Nissan Sedan
Escritorio - de vidrio y aluminio 1.20 cm x 0.60 cm
Escritorio - de vidrio y
aluminio ejecutivo en ele
Sillas giratorias negras
Sillas giratorias negras
cpu
cpu
Monitor
Monitor
Teclado
Teclado
Mouse
Mouse
Impresora multifuncional
Descripcin
Marca del AF
Nodal
Nodal
Compatible
Compatible
Samsung
Samsung
Genius
Genius
Genius
Genius
Hp Photosmart
N 296
WR0015885
ECG-0254
FR02552001
N Serie
y/o placa
del AF
X-0022512
X-0022513
Core2 Duo
WX-896504
Core2 Duo
TX-6975201
Sync Master B1930 VB02578
Sync Master B1930 VB03368
KB-0138
ZV0702049
KB-0138
ZV0702125
Net 120
3912A45
Net 120
3912A55
LT-02505
TK-0225415
Md-05
Sedan
Ofic1
Modelo del AF
Nissan
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
C-44370782
C-44370782
FC-055-12580
FC-011-00384
FC-011-00384
FC-011-00384
FC-011-00384
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-012012
0%
5%
20%
10%
10%
10%
10%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
10%
0.00
3,570.00
500.00
166.67
166.67
73.33
73.33
288.75
288.75
116.67
116.67
5.10
5.10
2.19
2.19
0.00
5,375.42
Depreciacin
% Dep.
acumulada al
N Doc. autoritributaria
Mtodo
31/12/2012
zacin
Depreciacin
161,060.00
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
2,500.00
38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00
05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
1,580.00
1,580.00
1,580.00 162,640.00
02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/01/2013
2,500.00 02/05/2012
38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00
Valor
Fecha de
Adquisic./
histrico
adquisiSaldo inicial
Adiciones
del af al
cin
31/12/2013
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
Mtodo
FC-011-00384
FC-011-00384
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-012012
FC-011-00384
C-44370782
C-44370782
FC-055-12580
FC-011-00384
N de doc. de
autorizacin
Depreciacin
10%
10%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
16.67%
10%
0%
5%
25%
10%
250.00
0.00
4,760.00
3,750.00
250.00
416.67
0.00
8,330.00
4,375.00
416.67
2,083.33
38,000.00
86,870.00
10,625.00
2,083.33
73.33
110.00
183.33
916.67
73.33
110.00
183.33
916.67
288.75
495.00
783.75
1,196.25
288.75
495.00
783.75
1,196.25
116.67
200.00
316.67
483.33
116.67
200.00
316.67
483.33
5.10
8.75
13.85
21.15
5.10
8.75
13.85
21.15
2.19
3.75
5.94
9.06
2.19
3.75
5.94
9.06
0.00
263.39
263.39
1,316.61
5,500.42 10,908.39 16,408.81 146,231.19
166.67
0.00
3,570.00
625.00
166.67
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
118.56
868.56
0.00
Diferencia
temporal
(Deprec.
contable
- Deprec.
tributaria)
0.00
0.00
750.00
0.00
Depreciacin
DepreDepreciaAjuste
acumulada
ciacin
cin del
por inflaajustada
ejercicio acumulada
cin
por inflatributario histrica
cin
0.00
0.00
0
0.00
4,760.00 8,330.00
0 8,330.00
3,000.00 3,500.00
0 3,500.00
250.00
416.67
0
416.67
250.00
416.67
0
416.67
110.00
183.33
0
183.33
110.00
183.33
0
183.33
495.00
783.75
0
783.75
495.00
783.75
0
783.75
200.00
316.67
0
316.67
200.00
316.67
0
316.67
8.75
13.85
0
13.85
8.75
13.85
0
13.85
3.75
5.94
0
5.94
3.75
5.94
0
5.94
144.83
144.83
0
144.83
10,039.83 15,415.25
0.00 15,415.25
Hoja de trabajo - Detalle de la depreciacin contable y determinacin de diferencias temporales y/o permanentes
05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/02/2013
Valor
AjusValor
Fecha de
Fecha de
histrico tes por ajustado
inicio del
del af al adquisicin
infladel af al
uso del af
31/12/2013 cin 31/12/2013
33110001
33210001
33410001
33510001
33510001
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33610001
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33610005
33610006
33610007
33610008
33690001
Cta.
Cdigo del contable del
activo
af
I
Actualidad y Aplicacin Prctica