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Boletn de Actualidad Corporativa


PwC Venezuela - Tax
Reforma del Cdigo Orgnico Tributario

Asesora Fiscal
Enero 2015
N 4

Reforma del Cdigo Orgnico Tributario


En fecha 18 de noviembre de 2014 fue publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.152
Extraordinario, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario, el cual derog el Cdigo
Orgnico Tributario publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.305 de fecha 17 de
octubre de 2001. El mismo entrar en vigencia a los noventa (90) das continuos despus de su publicacin en la Gaceta
Oficial.
A continuacin se presenta un cuadro comparativo con los principales cambios entre los artculos del Cdigo Orgnico
Tributario derogado y del recientemente promulgado.
Cdigo Orgnico Tributario
(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)
Artculo 1

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
Artculo 1

Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a
los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas
de esos tributos.
de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se
aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las
obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la
determinacin de intereses y lo relativo a las normas para la
administracin de tales tributos que se indican en este
Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter
supletorio.

Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se


aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las
obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la
determinacin de intereses y en lo relativo a las normas
para la administracin de tales tributos que se indican en
este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con
carcter supletorio.

Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria


a los tributos de los estados, municipios y dems ante la
divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y
municipios para la creacin, modificacin, supresin o
recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes
les atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser
ejercida por dichos entes dentro del marco de la
competencia y autonoma, que le son otorgadas de
conformidad con la Constitucin y las Leyes dictadas en su
ejecucin

Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria


a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la
divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y
municipios para la creacin, modificacin, supresin o
recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le
atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser
ejercido por dichos entes dentro del marco de la
competencia y autonoma que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su
ejecucin.

Para los tributos y sus accesorios determinados por


administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudacin
sea solicitada a la Repblica de conformidad con los
respectivos tratados internacionales, este Cdigo se
aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio
ejecutivo.

Para los tributos y sus accesorios determinados por


administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudacin
sea solicitada a la Repblica Bolivariana de Venezuela de
conformidad con los respectivos tratados internacionales,
este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre
cobro ejecutivo.

Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en


los tratados para evitar la doble tributacin, son optativos y
podrn ser solicitados por el interesado con independencia
de los recursos administrativos y judiciales previstos este
Cdigo.

Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en


los tratados para evitar la doble tributacin son optativos, y
podrn ser solicitados por el interesado con independencia
de los recursos administrativos y judiciales previstos en este
Cdigo.

PwC Espieira, Pacheco y Asociados

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Artculo 3

Artculo 3

Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las


normas generales de este Cdigo las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho
imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su
clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder
exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este
Cdigo.

Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las


normas generales de este Cdigo las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho
imponible; fijar la alcuota del tributo, la base de su
clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder
exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este
Cdigo.

Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional,


estadales y municipales, al sancionar las leyes que
establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems
incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para
conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la
Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el
impacto econmico y sealar las medidas necesarias para
su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos
correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de
asesora, con las que cuenten.

Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional,


estadales y municipales, al sancionar las leyes que
establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems
incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para
conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la
Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el
impacto econmico y sealar las medidas necesarias para
su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos
correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de
asesora con las que cuenten.

Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la


definicin y fijacin de los elementos integradores del
Tributo as como las dems materas sealadas como de
reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las
disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este
artculo. No obstante cuando se trate de impuestos
generales o especficos al consumo, a la produccin, a las
ventas, o al valor agregado as como cuando se trate de
tasas o de contribuciones especiales, la ley creadora del
tributo correspondiente podr autorizar para que
anualmente en la Ley de Presupuesto se proceda a fijar la
alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que
en ella se establezca.

Pargrafo Segundo. En ningn caso se podr delegar la


definicin y fijacin de los elementos integradores del tributo
as como las dems materias sealadas como de reserva
legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones
contenidas en el Pargrafo Tercero de este Artculo. No
obstante, la ley creadora del tributo correspondiente, podr
autorizar al Ejecutivo Nacional para que proceda a
modificar la alcuota del impuesto, en los lmites que ella
establezca.

Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin


objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la Administracin
Tributaria Nacional reajustar el valor de la Unidad
Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En
los casos de tributos que se liquiden en los perodos
anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est
vigente durante por los menos ciento ochenta y tres (183)
das continuos del perodo respectivo. Para los tributos que
se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad
tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del
perodo.
Artculo 21

Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin


objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la Administracin
Tributaria Nacional reajustar el valor de la Unidad
Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En
los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales,
la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente
durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das
continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se
liquiden por periodos distintos al anual, la unidad tributaria
aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.

Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos


en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en los numerales
siguientes:

Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos


en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en los numerales
siguientes:

PwC Espieira, Pacheco y Asociados

Artculo 21

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de


los obligados no libera a los dems, en los casos que la
Administracin Tributaria exigiere el cumplimiento a cada
uno de los obligados.
2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos
los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido
a determinada persona. En este ltimo caso el sujeto
activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con
deduccin de la parte proporcional del beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los
deudores es oponible a los dems.
Artculo 34

1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de


los obligados no libera a los dems, en los casos en que
la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada
uno de los obligados.
2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos
los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido
a determinada persona. En este ltimo caso el sujeto
activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con
deduccin de la parte proporcional del beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.

La Administracin Tributaria y los contribuyentes o


responsables, podrn convenir adicionalmente la definicin
de un domicilio electrnico, entendindose como tal a un
mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo
de actos administrativos.

La Administracin Tributaria podr establecer un domicilio


fiscal electrnico obligatorio para la notificacin de
comunicaciones o actos administrativos, que requiera
hacerle a los sujetos pasivos. Dicho domicilio
electrnico tendr preferencia respecto de los previstos
en los Artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo.

Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 en


este Cdigo la Administracin Tributaria Nacional, a los
nicos efectos de los Tributos Nacionales, podr establecer
un domicilio especial para determinados grupos de
contribuyentes o responsable de similares caractersticas,
cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo
justifiquen.
Artculo 46

Sin perjuicio de lo previsto en los Artculos 31, 32 y 33 de


este Cdigo, la Administracin Tributaria Nacional, a los
nicos efectos de los tributos nacionales, podr establecer
un domicilio especial para determinados grupos de
contribuyentes o responsables de similares caractersticas,
cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo
justifiquen.
Artculo 46

Las prrrogas y dems facilidades para el pago de


obligaciones no vencidas, podrn ser acordadas con
carcter excepcional en casos particulares.

Las prrrogas y dems facilidades para el pago de


obligaciones no vencidas, podrn ser acordadas con
carcter excepcional en casos particulares.

A tal fin, los interesados debern presentar solicitud al


menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del
plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a
juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las
causas que impiden el cumplimiento normal de la
obligacin. La Administracin Tributaria deber responder
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la
presentacin de la solicitud.

A tal fin, los interesados debern presentar la solicitud al


menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del
plazo para el pago, y slo podrn ser concedidas cuando a
juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las
causas que impiden el cumplimiento normal de la
obligacin. La Administracin Tributaria deber responder
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la
presentacin de la solicitud.

Artculo 34

La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En


ningn caso podr interpretarse que la falta de
pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la
concesin de la prrroga o facilidad solicitada.
Las prrrogas y dems facilidades que se concedan
causarn intereses sobre los montos financiados los cuales
sern equivalentes a la tasa mxima activa bancaria vigente
al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la
vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por
ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la
tasa mxima bancaria vigente, se proceder al ajuste de las
cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
PwC Espieira, Pacheco y Asociados

Las prrrogas y dems facilidades que se concedan


causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales
sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al
momento de la suscripcin del convenio. Si durante la
vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por
ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la
tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas
restantes utilizando la nueva tasa.
4

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el


pago a los que se refiere este artculo, no se aplicarn en
los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos
o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya
estructura y traslacin prevea la figura de los denominados
crditos y dbitos fiscales.
Artculo 55

Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el


pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los
casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
percibidos, as como de impuestos indirectos cuya
estructura y traslacin prevea la figura de los denominados
crditos y dbitos fiscales.
Artculo 55

Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y


acciones:

Prescriben a los seis (6) aos los siguientes derechos y


acciones:

1. La accin para verificar, fiscalizar y determinar la


1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la
obligacin tributaria con sus accesorios.
obligacin tributaria con sus accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a 2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a
las penas privativas de la libertad.
las penas restrictivas de la libertad.
Artculo 59
La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de
las sanciones pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6)
aos.

3. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y


de las sanciones pecuniarias firmes.

Artculo 55 (cont.)
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la
devolucin de pagos indebidos.
Artculo 56

4. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la


devolucin de pagos indebidos.
Artculo 56

En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo


anterior, el trmino establecido se extender a seis (6) aos
cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias
siguientes:

En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo


anterior, el trmino de la prescripcin ser de diez (10)
aos cuando ocurra alguna de las circunstancias
siguientes:

1. El sujeto pasivo no cumplan con la obligacin de declarar


el hecho imponible o de presentar las declaraciones
tributarias a que estn obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin
de inscribirse en los registros de control que a los efectos
establezca la Administracin Tributaria.
3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el
hecho imponible, en los casos de verificacin,
fiscalizacin y determinacin de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos
al pago de la obligacin tributaria, o se trate de hechos
imponibles vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve
durante el plazo legal o lleve doble contabilidad.

Artculo 57

1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar


el hecho imponible o de presentar las declaraciones que
correspondan.
2. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de
inscribirse en los registros de control que a los efectos
establezca la Administracin Tributaria.
3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el
hecho imponible, en los casos de verificacin,
fiscalizacin y determinacin de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos
al pago de la obligacin tributaria o se trate de hechos
imponibles vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en el exterior.
5. El sujeto pasivo no lleve contabilidad o registros de las
operaciones efectuadas, no los conserve durante el
plazo establecido o lleve doble contabilidad o registros
con distintos contenidos.
Artculo 57

La accin para imponer penas privativas de libertad


prescribe a los seis (6) aos.

La accin para imponer penas restrictivas de libertad


prescribe a los diez (10) aos.
La accin para perseguir y castigar los ilcitos
establecidos en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 118
es imprescriptible.

PwC Espieira, Pacheco y Asociados

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los


artculos 116 y 118 de este Cdigo, una vez impuestas, no
estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de
libertad previstas en el artculo 119 prescriben por el
transcurso de un tiempo igual al de la condena.

Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los


artculos 119, 121 y 122 una vez impuestas, no estarn
sujetas a prescripcin.
Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los
artculos 123 y 124, prescriben por un tiempo igual al de
la pena que haya de cumplirse, ms la mitad del mismo.
Artculo 58

Artculo 58

Pargrafo nico del artculo 60


La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56,
57, 58 y 59 de este Cdigo, se har sin perjuicio de la
imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y
penales que correspondan a los funcionarios de la
Administracin Tributaria que sin causa justificada sean
responsables.

La declaratoria de las prescripciones previstas en este


Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las
sanciones disciplinarias, administrativas y penales que
pudiesen corresponder a los funcionarios de la
Administracin Tributaria.

Artculo 60

Artculo 59

El cmputo del trmino de prescripcin se contar:

El cmputo del trmino de prescripcin se contar:

1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de


1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este
este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario
Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente
siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.
a aqul en que se produjo el hecho imponible. Para los
Para los tributos cuya liquidacin es peridica se
tributos cuya liquidacin es peridica, se entender que el
entender que el hecho imponible se produce al finalizar
hecho imponible se produce al finalizar el perodo
el perodo respectivo.
respectivo.
2. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de
2. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este
este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario
Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente
siguiente a aqul en que se cometi el ilcito
a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
sancionable.
3. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de
3. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de
este Cdigo desde el 1 de enero del ao calendario
enero del ao calendario siguiente a aqul en que la
deuda qued definitivamente firme.
siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente
firme.
4. En el caso previsto en el numeral 4 del artculo 55 de este
4. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de
este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario
Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente
siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible
a aqul en que se verific el hecho imponible que da
que dio derecho a la recuperacin de impuesto, se
derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago
realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor,
indebido o se constituy el saldo a favor, segn
segn corresponda.
corresponda.
5. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero 5. En el caso previsto en el encabezado del artculo 57,
del ao siguiente a aqul en que se cometi el ilcito
desde el 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se
sancionable con pena restrictiva de la libertad.
cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la
libertad.
6. En el caso previsto en el artculo 58, desde el da en que 6. En el caso previsto en el tercer aparte del artculo 57,
qued firme la sentencia o desde el quebrantamiento de
desde el da en que qued firme la sentencia, o desde el
la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.
quebrantamiento de la condena si hubiere esta
comenzado a cumplirse.
Artculo 61
Artculo 60
La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:
1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto
pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin,
fiscalizacin y determinacin, aseguramiento,
comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por
cada hecho imponible.
PwC Espieira, Pacheco y Asociados

La prescripcin se interrumpe por:


1. Cualquier accin administrativa, notificada al sujeto
pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin,
fiscalizacin y determinacin, aseguramiento,
comprobacin, liquidacin, recaudacin y cobro del
tributo por cada hecho imponible.
6

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)
2.

2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al


reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o
liquidacin de la deuda.
3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que
pretenda ejercer el derecho de repeticin ante la
Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa
Administracin en que se reconozca la existencia del
pago indebido o del saldo acreedor.

Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse


nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la
interrupcin.

3.

4.
5.
6.

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
Cualquier accin administrativa, notificada al sujeto
pasivo, derivada de un procedimiento de verificacin,
control aduanero o de la sustanciacin y decisin de
los recursos administrativos establecidos en este
Cdigo.
Cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al
reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o
liquidacin de la deuda.
La solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
La comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que
pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin
ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de
esa Administracin en que se reconozca la existencia del
pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin
de tributos.

Artculo 61
La prescripcin comenzar a computarse nuevamente al da
siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.

Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la


prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago
indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se
refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las
multas y a los respectivos accesorios.

El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la


obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al
perodo o a los perodos fiscales a que se refiera el acto
interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los
respectivos accesorios.

Artculo 62

La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de


los sujetos pasivos es oponible a los dems.
Artculo 62

El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por


la interposicin de peticiones o recursos administrativos o
judiciales, hasta sesenta (60) das despus de que se
adopte resolucin definitiva sobre los mismos.

El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por


la interposicin de peticiones o recursos administrativos o
judiciales, hasta sesenta (60) das despus de que se
adopte decisin definitiva, en forma expresa, sobre los
mismos.

En el caso de interposicin de peticiones o recursos


administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o
expresa.

En el caso de interposicin de peticiones o recursos


administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o
expresa.

En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la


accin del juicio ejecutivo, la paralizacin del procedimiento
en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del
Cdigo de Procedimiento Civil, har cesar la suspensin, en
cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el
proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta
se suspende de nuevo, al igual que s cualquiera de las
partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable
a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan
ocurrir.

En el caso de la interposicin de recursos judiciales, la


paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los
Artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil
har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso
de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de
cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al
igual que si cualquiera de las partes pide la continuacin de
la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones
del proceso que puedan ocurrir.

PwC Espieira, Pacheco y Asociados

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la


accin para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto
definitivamente firme, en los supuestos de falta de
comunicacin del cambio de domicilio. Esta suspensin
surtir efecto desde la fecha en que se deje constancia de la
inexistencia o modificacin del domicilio informado a la
Administracin Tributaria. La suspensin de la prescripcin
se prolongar hasta la actualizacin del nuevo domicilio por
parte del sujeto pasivo.

Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la


accin para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto
definitivamente firme, en los supuestos de falta de
comunicacin del cambio de domicilio. Esta suspensin
surtir efecto desde la fecha en que se deje constancia de la
inexistencia o modificacin del domicilio informado a la
Administracin Tributaria. La suspensin de la prescripcin
se prolongar hasta la actualizacin del nuevo domicilio por
parte del sujeto pasivo.

Artculo 64

Artculo 64

Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede Lo pagado para satisfacer tributos, accesorios y multas,
cuya accin para exigir su cumplimiento est prescrita,
ser materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere
efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer. no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se
hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a
hacerlo valer.
Artculo 65
Artculo 65
El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier El sujeto pasivo podr renunciar en cualquier momento a la
momento a la prescripcin consumada, entendindose
prescripcin consumada, entendindose efectuada la
efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria. renuncia cuando efecta el pago total o parcial.
El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la
renuncia de la prescripcin respecto del resto de la
obligacin y sus accesorios que en proporcin
correspondan.
Artculo 68

El pago parcial no implicar la renuncia de la prescripcin


respecto del resto de la obligacin tributaria, sus accesorios
y sanciones que en proporcin correspondan.

Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre


todos los bienes del contribuyente o responsable y tendrn
prelacin sobre los dems crditos con excepcin de:

Los crditos fiscales gozan de privilegio general sobre


todos los bienes del deudor y tendrn prelacin sobre las
dems acreencias, con excepcin de las derivadas de
pensiones alimenticias, salarios y dems derechos
derivados del trabajo y de seguridad social.

1. Los garantizados con derecho real, y


2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos
derivados del trabajo y de seguridad social.

Artculo 68

El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito


tributario y a las sanciones de carcter pecuniario.
Artculo 79

El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito


tributario y a las sanciones de carcter pecuniario.
Artculo 79

Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos los


ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en la
normativa aduanera, los cuales se tipificarn y aplicarn de
conformidad con las leyes respectivas.

Las disposiciones generales de este Cdigo se aplicarn a


todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en
la normativa aduanera, los cuales se tipificarn y aplicarn
de conformidad con las leyes respectivas.

A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se


aplicarn supletoriamente los principios y normas de
Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del
Derecho Tributario.

Artculo 80
A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se
aplicarn supletoriamente los principios y normas de
Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del
Derecho Tributario.

Pargrafo nico: Los ilcitos tipificados en el Captulo II de


este Ttulo, sern sancionados conforme a sus
disposiciones.
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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Artculo 80

Artculo 81

Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria


de las normas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en:

Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria


de las normas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en:

1.
2.
3.
4.

1. Formales.

Ilcitos formales.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
Ilcitos materiales.
Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.

Artculo 85

2. Materiales.
3. Penales.
Las leyes especiales tributarias podrn establecer
ilcitos y sanciones adicionales a los establecidos en
este Cdigo.
Artculo 85

Son circunstancias que eximen de responsabilidad por


ilcitos tributarios:

Son eximentes de la responsabilidad por ilcitos tributarios:

1.
2.
3.
4.
5.
6.

El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos.


La incapacidad mental debidamente comprobada.
El caso fortuito y la fuerza mayor.
El error de hecho y de derecho excusable.
La obediencia legtima y debida.
Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y
aplicables a los ilcitos tributarios.
Artculo 90

1.
2.
3.
4.

Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios.


Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores,
gerentes, administradores, representantes o sndicos que
hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

Las personas jurdicas, asociaciones de hecho y


cualquier otro ente a los que las normas le atribuyan
condicin de sujeto pasivo, responden por los Ilcitos
tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con
penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus
directores, gerentes, administradores, representantes o
sndicos que hayan personalmente participado en la
ejecucin del ilcito.

Artculo 93

Artculo 89

Las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern


aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de
los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y
profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos
judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal.

Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern


aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de
los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y
profesiones slo podrn ser aplicadas por los rganos
judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal.

La minora de edad.
La incapacidad mental debidamente comprobada.
El caso fortuito y la fuerza mayor.
El error de hecho y de derecho excusable.

Artculo 87

Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn resolver la


suspensin condicional de la pena restrictiva de libertad,
cuando se trate de infractores no reincidentes y atendiendo
a las circunstancias del caso y previo el pago de las
cantidades adeudadas al Fisco. La suspensin de la
ejecucin de la pena quedar sin efecto en caso de
reincidencia.

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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Artculo 94

Artculo 90

Las sanciones aplicables son:

Las sanciones aplicables son:

1. Prisin.
2. Multa.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del
ilcito o utilizados para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de
industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.

1. Prisin.
2. Multa.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del
ilcito o utilizados para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento o reas del
mismo.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensin o revocacin de la autorizacin de industrias
o expendios.

Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este


Cdigo estn expresadas en unidades tributarias (U.T.) se
utilizar el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente
para el momento del pago.

Artculo 91
Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn
expresadas en unidades tributarias (U.T.), se utilizar el
valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el
momento del pago.

Pargrafo Segundo: Las multas establecidas en este Cdigo


expresadas en trminos porcentuales, se convertirn al
equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan
al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn
utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el
momento del pago.

Pargrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son


convertibles en penas privativas de la libertad.

Artculo 92
Las multas establecidas en este Cdigo, expresadas en
trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de
unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de
la comisin del ilcito y se cancelarn utilizando el valor de la
misma que estuviere vigente para el momento del pago.

Artculo 93
Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas
restrictivas de la libertad.
Artculo 94
Cuando la sancin est comprendida entre dos lmites,
se entiende que la normalmente aplicable es el trmino
medio que se obtiene sumando los dos nmeros y
tomando la mitad. Se reducir hasta el lmite inferior o
se aumentar hasta el superior, segn el mrito de las
respectivas circunstancias atenuantes o agravantes que
concurran en el caso concreto.

Artculo 95

Artculo 96

Son circunstancias agravantes:


1. La reincidencia
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que
tengan sus coautores o partcipes, y
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad
del ilcito.

Son circunstancias agravantes:


1. La reincidencia.

2. La cuanta del perjuicio fiscal.


3. La obstruccin del ejercicio de las facultades de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria.

Artculo 82
Habr reincidencia cuando el imputado despus de una
sentencia o resolucin firme sancionadora, cometiere uno o
varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante los cinco
(5) aos contados a partir de aqullos.
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Habr reincidencia cuando el sujeto pasivo, despus de


una sentencia o resolucin firme sancionadora, cometiere
uno o varios ilcitos tributarios durante los seis (6) aos
contados a partir de aqullos.
10

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)
Artculo 99

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
Artculo 99

Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los Los ilcitos tributarios formales se originan por el
deberes siguientes:
incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas
tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.
7. Acatar la rdenes de la Administracin Tributaria,
dictadas en uso de sus facultades legales, y

8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes


especiales, sus reglamentaciones o disposiciones
generales de organismos competentes.
Artculo 100

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas


tributarias respectivas.
2. Emitir, entregar o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.
7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria,
dictadas en uso de sus facultades.
8. Obtener la respectiva autorizacin de la
Administracin Tributaria para ejercer la industria, el
comercio y la importacin de especies gravadas,
cuando as lo establezcan las normas que regulen la
materia.
9. Cualquier otro deber contenido en las normas de
carcter tributario.
Artculo 100

Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de


inscribirse ante la Administracin Tributaria:

Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el


deber de inscribirse ante la Administracin Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administracin


Tributaria, estando obligado a ello.
2. Inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, fuera del plazo establecido en las leyes,
reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin
en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros, dentro de los plazos
establecidos en las normas tributarias respectivas.

1. No inscribirse en los registros de la Administracin


Tributaria.
2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
fuera del plazo establecido.

Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los


numerales 1 y 4 ser sancionado con multa de cincuenta
tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200
U.T.).

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser


sancionado con clausura de cinco (5) das continuos de
la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo,
y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150
U.T.).

Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los


numerales 2 y 3 ser sancionado con multa de veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias
(100 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los Ilcitos descritos


en los numerales 2 y 3 sern sancionados con clausura
de cinco (5) das continuos de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).

PwC Espieira, Pacheco y Asociados

3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los


antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin
en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, dentro de los plazos establecidos, las
informaciones relativas a los datos para la actualizacin
de los registros.

11

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Artculo 101

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser
sancionado con clausura de cinco (5) das continuos de
la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo,
y con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
La sancin de clausura prevista en este artculo se
aplicar en todos los establecimientos o sucursales que
posea el sujeto pasivo.
Artculo 101

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin


de emitir y exigir comprobantes:

Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el


deber de emitir, entregar o exigir facturas u otros
documentos:

1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.

1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o


emitirlos en un medio no autorizado por las normas
tributarias.

4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs


de mquinas fiscales, sistemas de facturacin electrnica
u otros medios tecnolgicos, que no renan los
requisitos exigidos por las normas tributarias.

3.

2.
5.

6.

2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no


coincidan con el correspondiente a la operacin real
o sean ilegibles.
3. No conservar las copias de las facturas u otros
documentos obligatorios, por el lapso establecido en
las normas tributarias.
4. Alterar las caractersticas de las mquinas fiscales.
Emitir facturas u otros documentos obligatorios con
5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con
prescindencia total o parcial de los requisitos y
prescindencia total o parcial de los requisitos exigidos
caractersticas exigidos por las normas tributarias.
por las normas tributarias.
6. Utilizar simultneamente ms de un medio de
emisin de facturas y otros documentos, salvo los
casos establecidos en las normas tributarias.
7. Utilizar un medio de facturacin distinto al indicado
como obligatorio por las normas tributarias.
No entregar las facturas y otros documentos cuya
8. No entregar las facturas u otros documentos cuya
entrega sea obligatoria.
entrega sea obligatoria.
No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las 9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las
facturas u otros documentos de las operaciones
facturas, recibos o comprobantes de las operaciones
realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.
realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.
Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no
10. Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no
coincida con el correspondiente a la operacin real.
coincida con el correspondiente a la operacin real.
11. Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a
facturas, que sean utilizados para informar el monto
parcial o total de las operaciones efectuadas, tales
como: Estados de cuenta, reportes gerenciales,
notas de consumo, estados demostrativos y sus
similares, aun cuando el medio de emisin lo
permita.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser


sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por
cada factura, comprobante o documento dejado de emitir
hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200
U.T.) por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso.
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Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos


en los numerales 1 al 4, sern sancionados con
clausura de diez (10) das continuos de la oficina, local
o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito y
multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 UT).
12

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos
en los numerales 5 al 8 y 11, sern sancionados con
de las facturas, comprobantes o documentos dejados de
emitir exceda de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) clausura de cinco (5) das de la oficina, local o
en un mismo periodo, el infractor ser sancionado adems establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito y
con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das continuos de la multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 9 ser
el ilcito. Si la comisin del ilcito no supera la cantidad
sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5
sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria. Si la
U.T.).
empresa tiene varias sucursales, la clausura slo se
aplicar en el lugar de la comisin de ilcito.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 10 ser
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y sancionado con multa de diez unidades tributarias (10
4 ser sancionado con una multa de una unidad tributaria (1 U.T.).
U.T.) por cada factura, comprobante o documento emitido
La sancin de clausura prevista para las ilcitos
hasta un mximo de ciento cincuenta unidades tributarias
establecidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7, se
(150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso.
extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los
respectivos deberes formales y notifique a la
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser
sancionado con multa de una a cinco unidades tributarias. Administracin Tributaria la regularizacin de la
situacin que dio origen al ilcito.
(1 U.T. a 5 U.T.).
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser
sancionado con multa de cinco a cincuenta unidades
tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).

Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la


sancin la Administracin Tributaria proceder en
forma inmediata a levantar la medida de clausura.

Artculo 102

La sancin de clausura prevista en este Artculo se


aplicar slo en el lugar de la comisin del ilcito, an
en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios
establecimientos o sucursales.
Artculo 102

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin


de llevar libros y registros especiales y contables:

Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el


deber de llevar libros y registros contables y todos los
dems libros y registros especiales:

1. No llevar los libros y registros contables y especiales


exigidos por las normas respectivas.

1. No llevar los libros y registros exigidos por las normas


respectivas.
2. No mantener los libros y registros en el domicilio
tributario cuando ello fuere obligatorio o no
exhibirlos cuando la Administracin Tributaria los
solicite.
3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las
mquinas fiscales contentivas del registro de las
operaciones efectuadas.
4. No mantener los medios que contengan los libros y
registros de las operaciones efectuadas, en
condiciones de operacin o accesibilidad.
5. Llevar los libros y registros con atraso superior a un
mes.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y 6. No conservar durante el plazo establecido por la
normativa aplicable, los libros y registros, as como los
reglamentos, los libros, registros, copias de
sistemas, programas o soportes que contengan la
comprobantes de pago u otros documentos; as como,
contabilidad u operaciones efectuadas.
los sistemas o programas computarizados de
contabilidad, los soportes magnticos o los
microarchivos.

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13

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin


7. Llevar los libros y registros sin cumplir con las
cumplir con las formalidades y condiciones establecidas
formalidades establecidas por las normas
por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso
correspondientes.
superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros 8. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad y otros registros contables, excepto para
de contabilidad y otros registros contables, excepto para
los contribuyentes autorizados por la Administracin
los contribuyentes autorizados por la Administracin
Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser
sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50
U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un
mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250
U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias
(100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos
tipificados en cualesquiera de los numerales de este
artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la
clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo
mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una
empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar la
clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros
especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas
respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sancin a la
sucursal o establecimiento en donde se constate la comisin
del ilcito.
Artculo 103

Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos


en los numerales 1 y 3 sern sancionados con clausura
de la oficina, local o establecimiento por un lapso de
diez (10) das continuos y multa de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos
en los numerales 2 y del 4 al 8 sern sancionados con
clausura de la oficina, local o establecimiento por un
lapso de cinco (5) das continuos y multa de cien
unidades tributarias (100 U.T.).
La sancin de clausura prevista en este Artculo, se
aplicar en todos los establecimientos o sucursales que
posea el sujeto pasivo.
La sancin de clausura prevista para las ilcitos
establecidos en este Artculo, se extender hasta tanto
el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes
formales y notifique a la Administracin Tributaria la
regularizacin de la situacin que dio origen al ilcito.
Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la
sancin la Administracin Tributaria proceder en
forma inmediata a levantar la medida de clausura.
Artculo 103

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin


de presentar declaraciones y comunicaciones:

Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el


deber de presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la


determinacin de los tributos, exigidas por las normas
respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.

1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un


retraso superior a un (1) ao.

3.

4.
5.

6.

2. No presentar las comunicaciones que establezcan las


leyes, reglamentos u otros actos administrativos de
carcter general.
3. Presentar las declaraciones en forma incompleta o con
Presentar las declaraciones que contengan la
un retraso inferior o igual a un (1) ao.
determinacin de los tributos en forma incompleta o fuera
de plazo.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en
4. Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o
forma incompleta o fuera de plazo.
fuera de plazo.
Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la
primera declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo
primera declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo
establecido en la norma respectiva.
establecido en la norma respectiva.
Presentar las declaraciones en formularios, medios,
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios,
formatos o lugares, no autorizados por la Administracin
formatos o lugares, no autorizados por la Administracin
Tributaria.
Tributaria.

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14

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

7. No presentar o presentar con retardo la declaracin


informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal.

7. No presentar o presentar con retardo la declaracin


informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal.

Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los


numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez
unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en
diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50
U.T.).

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser


sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo, por un plazo de
diez (10) das continuos y multa de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.).

Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los


numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado con multa de cinco
unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementar en
cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25
U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7
ser sancionado con multa de mil a dos mil unidades
tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con
retardo ser sancionado con multa de doscientas cincuenta
a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750
U.T.).

Artculo 104
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin
de permitir el control de la Administracin Tributaria:

Quienes incurran en el ilcito descrito en el numeral 3


sern sancionados con multa de cien unidades
tributarias (100 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos
en los numerales 2, 4, 5 y 6 sern sancionados con
multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral
7 ser sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo, por un lapso de
diez (10) das continuos y multa de dos mil unidades
tributarias (2.000 U.T.). Quien la presente con retardo
ser sancionado nicamente con multa de un mil
unidades tributarias (1.000 U.T.).
La sancin de clausura prevista en este Artculo, se
aplicar en todos los establecimientos o sucursales que
posea el sujeto pasivo.
Artculo 104
Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el
cumplimiento del deber de permitir el control de la
Administracin Tributaria:

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la


Administracin Tributaria solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas 1. Producir, circular o comercializar productos o mercancas
sin los elementos de control exigidos por las normas
gravadas sin el signo de control visible exigido por las
tributarias o stos sean falsos o alterados.
normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de
pago que acrediten su adquisicin.
2. Circular o comercializar productos o mercancas sin las
facturas u otros documentos que acrediten su
propiedad.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas y los soportes
magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems
medios utilizados, exigidos o distribuidos por la
Administracin Tributaria.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin
otorgada por la Administracin Tributaria, cuando lo
exijan las normas respectivas.

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3. No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles,


seales y dems medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
4. Elaborar facturas u otros documentos sin la autorizacin
otorgada por la Administracin Tributaria, cuando lo
exijan las normas respectivas.

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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la


autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria,
incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.

8. Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a


las mquinas fiscales en virtud de la autorizacin
otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo
con los deberes previstos en las normas respectivas.
9. Impedir por s mismo o por interpuestas personas el
acceso a los locales, oficinas o lugares donde deben
iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin.

10. La no utilizacin de la metodologa establecida en


materia de precios de transferencia.

5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos


tcnicos de recuperacin visual, pantalla, visores y
artefactos similares, para la revisin de orden tributario
de la documentacin micro grabada que se realice en el
local del contribuyente.
Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en
los numerales 1 al 8 ser sancionado con multa de diez
unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en
diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50
U.T.). Adems quienes incurran en los ilcitos descritos en
los numerales 5, 6, 7 y 8, le ser revocada la respectiva
autorizacin.

5. Comercializar mquinas fiscales o sus partes


esenciales que garanticen el control fiscal, sin la
autorizacin otorgada por la Administracin
Tributaria.
6. Incumplir los deberes previstos en las normas
respectivas, relacionados con la autorizacin
otorgada para la elaboracin de facturas u otros
documentos.
7. Incumplir los deberes previstos en las normas
respectivas, relacionados con la autorizacin
otorgada para la fabricacin de mquinas fiscales,
as como los relativos a los servicios de distribucin
y mantenimiento de mquinas fiscales.
8. Impedir u obstruir, por s mismo o por interpuestas
personas, el ejercicio de las facultades otorgadas a la
Administracin Tributaria.
9. No entregar el comprobante de retencin.
10. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita
circulacin, sin autorizacin por parte de la
Administracin Tributaria.
11. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las
planillas, formatos, formularios o especies fiscales.
12. No mantener o conservar la documentacin e
informacin que soporta el clculo de los precios de
transferencia.
13. No mantener en condiciones de operacin los
soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la tributacin.
14. No facilitar los equipos tcnicos necesarios para la
revisin de orden tributario de la documentacin micro
grabada que realice el contribuyente.

Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en


los numerales 1 y 2 ser sancionado con clausura de la
oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo,
por el lapso de diez (10) das continuos, multa de
doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.) y el
comiso de los bienes y mercancas. En el caso que la
actividad est sometida a la autorizacin de la
Administracin Tributaria, se suspender su ejercicio
por un lapso de noventa (90) das. La reincidencia en la
comisin de cualquiera de estos ilcitos acarrear la
revocatoria de la autorizacin.

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 3 ser


Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser
sancionado con multa de cien unidades tributarias (100
sancionado con multa de ciento cincuenta a quinientas
unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo U.T,).
previsto en el numeral 13 del artculo 127 de este Cdigo.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en
los numerales 4 y 5 ser sancionado con clausura de
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser
sancionado con multa de trescientas a quinientas unidades diez (10) das continuos de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo y multa de mil
tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
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unidades tributarias (1.000 U.T.). La Administracin
Tributaria no otorgar autorizaciones para el ejercicio
de las actividades a los sujetos que hayan incurrido en
la comisin de los referidos ilcitos.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en
los numerales 6 y 7 ser sancionado con clausura de
diez (10) das continuos de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Adicionalmente, ser revocada la autorizacin otorgada
en los casos determinados por las normas tributarias.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 8 ser
sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento de diez (10) das continuos, en caso de
poseerlo, y multa de quinientas unidades tributarias
(500 U.T.).
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser
sancionado con multa de cien unidades tributarias (100
U.T.).
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en
los numerales 10 y 1, ser sancionado con multa de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.) y el comiso
de las especies.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 12 ser
sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento de diez (10) das continuos, en caso de
poseerlo y multa de un mil unidades tributarias (1000
U.T.).

Artculo 105

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 13 y 14


ser sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento de diez (10) das continuos, en caso de
poseerlo y multa de doscientas unidades tributarias
(200 U.T.).
Artculo 105

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el
de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria: deber de informar y comparecer ante la Administracin
Tributaria:
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin, dentro de los
plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las
compensaciones y cesiones en los trminos establecidos
en este Cdigo.
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin
parcial falsa o errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando
sta lo solicite.

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1. No proporcionar informacin que sea requerida por la


Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin, dentro de los
plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las
compensaciones y cesiones en los trminos establecidos
en este Cdigo.
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin
falsa o errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando
sta lo solicite, salvo que exista causa justificada.

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Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2


ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10
U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias
(10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.).

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5. Revelar informacin de carcter reservado o hacer
uso indebido de la misma.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos previstos en
los numerales 1 al 4 ser sancionado con multa de cien
unidades tributarias (100 U.T.).

Quien incurra en el ilcito establecido en el numeral 5


ser sancionado con multa de mil unidades tributarias
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 (1.000 U.T.).
ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10
U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias
(10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Pargrafo nico: Sern sancionados con multa de
doscientas a quinientas unidades tributarias (200 U.T. a 500
U.T), los funcionarios de la Administracin Tributaria que
revelen informacin de carcter reservado o hagan uso
indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con
multas de quinientas a dos mil unidades tributarias (500 U.T.
a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administracin
Tributaria, los contribuyentes o responsables, las
autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o
indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o
indebida de la informacin proporcionada por terceros
independientes, que afecten o puedan afectar su posicin
competitiva en materia de precios de transferencia, sin
perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa,
civil o penal en que incurran.
Artculo 106
Artculo 106
Se consideran como desacato a las rdenes de la
Administracin Tributaria:

Constituyen ilcitos tributarios relacionados con el


desacato de rdenes de la Administracin Tributaria:

1. La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o


1. La reapertura de un establecimiento comercial o
industrial o de la seccin que corresponda, con violacin
de la seccin que corresponda, con violacin de la
de una clausura impuesta por la Administracin
clausura impuesta por la Administracin Tributaria, no
Tributaria, no suspendida o revocada por orden
suspendida o revocada por orden administrativa o
administrativa o judicial.
judicial.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o
cerraduras puesto por la Administracin Tributaria, o la
cerraduras puestos por la Administracin Tributaria o la
realizacin de cualquier otra operacin destinada a
realizacin de cualquier otra operacin destinada a
desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras,
desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras,
no suspendida o revocada por orden administrativa o
no suspendida o revocada por orden administrativa o
judicial.
judicial.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del
bienes o documentos que queden retenidos en poder del
presente infractor, en caso que se hayan adoptado
presunto infractor, en caso que se hayan adoptado
medidas cautelares.
medidas cautelares.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos sealados en
este artculos ser sancionado con multa de doscientas a
quinientas unidades tributarias (200 a 500 U.T.).

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Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2,


ser sancionado con multa de mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) y cierre del establecimiento por el doble del
lapso inicialmente impuesto, sin perjuicio del cumplimiento
de la sancin de cierre originalmente aplicada.

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Artculo 108

Quien incurra en el ilcito sealado en el numeral 3 de este


Artculo ser sancionado con multa de quinientas unidades
tributarias (500 U.T.).
Artculo 107

Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y


gravadas:

Constituyen ilcitos tributarios formales relativos a


actividades sometidas a autorizacin:

1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas 1. Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la
sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria
debida autorizacin, cuando ello sea exigido por las
Nacional.
normas tributarias respectivas.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional
2. Circular, comercializar, distribuir o expender especies
especies gravadas destinadas a la exportacin o al
gravadas que no cumplan los requisitos legales.
consumo en zonas francas, puertos libres u otros
territorios sometidos a rgimen aduanero especial.
3. Circular, comercializar, distribuir o expender especies
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita
gravadas que no cumplan los requisitos legales para su
circulacin, sin autorizacin por parte de la
elaboracin, produccin y transporte, as como aqullas
Administracin Tributaria.
de procedencia ilegal o que estn adulteradas.
4.
Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque
las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias,
sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la
establecimientos, negocios y expendios sin la debida
Administracin Tributaria.
autorizacin de la Administracin Tributaria, en los casos
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o
exigidos por las normas respectivas.
gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada
por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o
transformaciones capaces de alterar las caractersticas,
ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos,
negocios y expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies
gravadas que no cumplan los requisitos legales para su
elaboracin o produccin, as como aquellas de
procedencia ilegal o estn adulteradas.
8. Comercializar o expender especies gravadas sin las
guas u otros documentos de amparo previstos en la Ley,
o que estn amparadas en guas o documentos falsos o
alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas,
marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros
aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido
alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido
aprobados por la Administracin Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o
personas no autorizados para su comercializacin o
expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las
planillas, los formatos, formularios o especies fiscales.

Sin perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el


Artculo 119 de este Cdigo quien incurra en los ilcitos
descritos en los numerales 1 y 3, ser sancionado con
multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.) y comiso
de las especies gravadas, aparatos, recipientes,
vehculos, tiles, instrumentos de produccin, materias
primas y bienes relacionados con la industria
clandestina.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin


perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el artculo
116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de ciento
cincuenta a trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a
350 U.T.) y comiso de los aparatos, recipientes, vehculos,
tiles, instrumentos de produccin, materias primas y
especies relacionadas con la industria clandestina.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser


sancionado con el comiso de las especies.

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Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4, ser


sancionado con multa de cien unidades tributarias (100
U.T.) y suspensin de la actividad respectiva, hasta
tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones
necesarias. En caso de reincidencia, se revocar el
respectivo registro y autorizacin para el ejercicio de la
industria o el expendio.
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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser
sancionado con multa de cien a doscientas cincuenta
unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las
especies gravadas.

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
El comiso de las especies gravadas, aparatos,
recipientes, materia prima, mquinas, tiles,
instrumentos de produccin y bienes relacionados con
la industria clandestina, se impondr aun cuando no
haya podido determinarse el infractor.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser


sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta
unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las
especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser
sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta
unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin preventiva
de las especies gravadas hasta tanto obtenga la
correspondiente autorizacin. Si dentro de un plazo que no
exceder de tres (3) meses el interesado no obtuviere la
autorizacin respectiva o la misma fuere denegada por la
Administracin Tributaria, se proceder conforme a lo
dispuesto en los artculos 217, 218 y 219 de este Cdigo.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6
ser sancionado con multa de veinticinco a cien unidades
tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad
respectiva hasta tanto se obtengan las renovaciones o
autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se
revocar el respectivo registro y autorizacin para el
ejercicio de la industria o el expendio de especies fiscales o
gravadas.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y
9 ser sancionado con multa (100 a 250 U.T.) y el comiso
de las especies gravadas. En caso de reincidencia, se
suspender, hasta por un lapso de tres (3) meses, la
autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de
especie gravadas, o se revocar la misma, dependiendo de
la gravedad del caso.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10,
11 y 12 ser sancionado con multa de cien a trescientas
unidades tributarias (100 a 300 U.T.).
Artculo 107

Artculo 108

El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin


especfica, establecido en las leyes y dems normas de
carcter tributario, ser penado con multa de diez a
cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).

El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin


especfica, establecido en las leyes y dems normas de
carcter tributario, ser sancionado con multa de cien
unidades tributarias (100 U.T.).

Artculo 109

Cuando los ilcitos formales previstos en este Captulo


sean cometidos por sujetos calificados como
especiales por la Administracin Tributaria, las
sanciones pecuniarias aplicables sern aumentadas en
un doscientos por ciento (200%).
Artculo 109

Constituyen ilcitos materiales:


1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus
porciones.

Constituyen ilcitos tributarios materiales:


1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus
porciones.

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(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

Artculo 110

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
2.
3.
4.
5.

El retraso u omisin en el pago de anticipos.


El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
La obtencin de devoluciones indebidas.
Comercializar o expender en el territorio nacional
especies gravadas destinadas a la exportacin o
importadas para el consumo en el rgimen aduanero
territorial que corresponda.
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos
o personas no autorizados para su expendio.
Artculo 110

Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus


de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido
prrroga, y sin que medie una verificacin, investigacin o
fiscalizacin por la Administracin Tributaria respecto del
tributo de que se trate. En caso de que el pago del tributo se
realice en el curso de una investigacin o fiscalizacin, se
aplicar la sancin prevista en el artculo siguiente.

Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus


de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido
prrroga, y sin que medie una verificacin, fiscalizacin o
determinacin por la Administracin Tributaria respecto del
tributo de que se trate.

Quien pague con retraso los tributos debidos, ser


sancionado con multa del uno por ciento (1%) de aquellos.

Quien pague con retraso los tributos debidos en el trmino


de un (1) ao, contado desde la fecha en que debi
cumplir la obligacin, ser sancionado con multa de cero
coma veintiocho por ciento (0,28%) del monto adeudado
por cada da de retraso hasta un mximo de cien por
ciento (100%).
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del
trmino de un (1) ao, contado desde la fecha en que
debi cumplir la obligacin, ser sancionado
adicionalmente con una cantidad de cincuenta por
ciento (50%) del monto adeudado.
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del
trmino de dos (2) aos, contados desde la fecha en
que debi cumplir la obligacin, ser sancionado
adicionalmente con una cantidad de ciento cincuenta
por ciento (150%) del monto adeudado.
Cuando el pago del tributo se efecte en el curso del
procedimiento de fiscalizacin y determinacin, se
aplicarn, segn el caso, las sanciones previstas en el
Artculo 112 de este Cdigo.
Las sanciones previstas en este Artculo no se
impondrn cuando el sujeto pasivo haya obtenido
prrroga.
Artculo 111
Cuando la Administracin Tributaria efecte
determinaciones conforme al procedimiento de
recaudacin en caso de omisin de declaraciones,
previsto en este Cdigo, impondr multa del treinta por
ciento (30%) sobre la cantidad del tributo o cantidad a
cuenta del tributo determinado.

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Artculo 111

Artculo 112

Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la


sancin establecida en el artculo 116, cause una
disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive
mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones
u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un
veinticinco por ciento (25 %) hasta el doscientos por ciento
(200 %) del tributo omitido.

Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la


sancin establecida en el artculo 119, cause una
disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive
mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones
u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un
cien por ciento (100%) hasta el trescientos por ciento
(300%) del tributo omitido.

Pargrafo Primero: Cuando la ley exija la estimacin del


valor de determinados bienes, y el avalo administrativo no
aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se
impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales
podrn eximir de sancin las diferencias de tributo
provenientes de la estimacin de otras caractersticas
relativas a los bienes.

Pargrafo Primero: Cuando la ley exija la estimacin del


valor de determinados bienes, y el avalo administrativo no
aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se
impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales
podrn eximir de sancin las diferencias de tributo
provenientes de la estimacin de otras caractersticas
relativas a los bienes.

Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo


186 de este Cdigo, se aplicar la multa en un diez por
ciento (10%) del tributo omitido.
Artculo 114

Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo


196 de este Cdigo, se aplicar la multa en un treinta por
ciento (30%) del tributo omitido.
Artculo 113

Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud


de beneficios fiscales, desgravaciones u otra causa, sea
mediante certificados especiales u otra forma de devolucin,
ser sancionado con multa del 50% al 200% de las
cantidades indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la
sancin establecida en el artculo 116.
Artculo 112

Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos, ser


sancionado con multa del cien por ciento (100%) al
quinientos por ciento (500%) de las cantidades
indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la sancin
establecida en el Artculo 119 de este Cdigo.

Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin


tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin,
ser sancionado:

Los incumplimientos relativos al deber de anticipar a


cuenta de la obligacin tributaria principal, sern
sancionados:

Artculo 114

1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con 1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con
el cien por ciento (100%) de los anticipos omitidos.
el diez por ciento al veinte por ciento (10% al 20%) de los
anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est 2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero
coma cero cinco por ciento (0,05%) de los anticipos
obligado, con el uno punto cinco por ciento (1.5 %)
omitidos por cada da de retraso hasta un mximo
mensual de los anticipos omitidos por cada mes de
del cien por ciento (100%).
retraso.
Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos
en este artculo, procedern an en los casos que no nazca
la obligacin tributaria principal, o que generndose la
obligacin de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la
que corresponda anticipar de conformidad con la normativa
vigente.

Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo,


procedern an en los casos en que no nazca la obligacin
tributaria o que generndose la misma sea en una cantidad
menor a la que corresponda anticipar, de conformidad con
la normativa vigente.
Artculo 115
Los incumplimientos de las obligaciones de retener,
percibir o enterar los tributos, sern sancionados:

3. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por


ciento al trescientos por ciento (100% al 300%) del
tributo no retenido o no percibido.
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1. Por no retener o no percibir, con el quinientos por


ciento (500%) del tributo no retenido o no percibido.

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4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con 2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con
el cien por ciento (100%) de lo no retenido o no
el cincuenta por ciento al ciento cincuenta por ciento (50
al 150%) de lo no retenido o no percibido.
percibido.
Artculo 113
Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las 3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las
oficinas receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo
oficinas receptoras de fondos nacionales dentro del plazo
establecido en las normas respectivas, ser sancionado con
establecido en las normas respectivas, con multa del
cinco por ciento (5%) de los tributos retenidos o
multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de los
percibidos, por cada da de retraso en su
tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en
enteramiento, hasta un mximo de cien (100) das.
su enteramiento, hasta un mximo 500% del monto de
Quien entere fuera de este lapso o sea objeto de un
dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los
procedimiento de verificacin o fiscalizacin se le
intereses moratorios correspondientes y de la sancin
aplicar la sancin prevista en el numeral siguiente
establecida en el artculo 118 de este Cdigo.
conjuntamente con la establecida en el artculo 121
de este Cdigo.
4. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas
en las oficinas receptoras de fondos nacionales, con
multa de un mil por ciento (1.000%) del monto de las
referidas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de
la pena privativa de libertad establecido en el artculo
119 de este Cdigo.
Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no
sern aplicables a la Repblica Bolivariana de
Venezuela, Gobernaciones y Alcaldas, las cuales sern
sancionadas con multa de doscientas a mil unidades
tributarias (200 a 1.000 U.T.).
Las mximas autoridades, los tesoreros,
administradores y dems funcionarios con
competencias para ordenar pagos de las entidades u
rganos pblicos, sern personal y solidariamente
responsables entre s, por el cabal cumplimiento de los
deberes relativos a la retencin, percepcin y
enteramiento de los tributos que correspondan. El
incumplimiento de esas obligaciones ser sancionado
con multa equivalente a tres mil unidades tributarias
(3.000 U.T.), sin menoscabo de las sanciones que
correspondan al agente de retencin o percepcin.
Artculo 112 (cont.)
Pargrafo Segundo: Las sanciones previstas en los
numerales 3 y 4 de este artculo se reducirn a la mitad, en
los casos que el responsable en su calidad de agente de
retencin o percepcin, se acoja al reparo en los trminos
previsto en el artculo 185 de este Cdigo.
Artculo 108
Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y
gravadas:
()
2. Comercializar o expender en el territorio nacional
especies gravadas destinadas a la exportacin o al
consumo en zonas francas, puertos libres u otros
territorios sometidos a rgimen aduanero especial.

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Las sanciones previstas en este artculo se aplicarn an


en los casos en que el responsable, en su calidad de agente
de retencin o percepcin, se acoja al reparo en los
trminos previstos en el artculo 196 de este Cdigo.
Artculo 116
Quien comercialice o expenda en el territorio nacional
especies gravadas destinadas a la exportacin o importadas
para el consumo en el rgimen aduanero territorial que
corresponda, ser sancionado con multa de quinientas
unidades tributarias (500 U.T.) y el comiso de las especies
gravadas.

23

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)
()
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser
sancionado con multa de cien a doscientas cincuenta
unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las
especies gravadas.
Artculo 108

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Artculo 117

Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y


gravadas:
()
10. Expender especies gravadas a establecimientos o
personas no autorizados para su comercializacin o
expendio.
()
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10,
11 y 12 ser sancionado con multa de cien a trescientas
unidades tributarias (100 a 300 U.T.).
Artculo 115

Quien comercialice especies gravadas a establecimientos o


personas no autorizados para su expendio, cuando ello
sea exigido por las normas tributarias, ser sancionado
con multa de trescientas unidades tributarias (300 U.T.).

Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de


libertad:

Constituyen ilcitos tributarios penales:

1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los
agentes de retencin o percepcin.

1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los
agentes de retencin o percepcin.
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. La instigacin pblica al incumplimiento de la
normativa tributaria.
5. La divulgacin y uso de informacin confidencial.

3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la


informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados
pblicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales y cualquier otra persona que
tuviese acceso a dicha informacin.

Artculo 118

Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados


con penas restrictivas de libertad a los que se refieren los
numerales 1 y 2 de este artculo, la accin penal se
extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada
por la Administracin Tributaria y paga el monto de la
obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma
total, dentro del plazo de veinticinco (25) das hbiles de
notificada Resolucin Culminatoria del Sumario. Este
beneficio no proceder en los casos de reincidencia en los
trminos establecidos en este Cdigo.
Artculo 116

Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados


con penas restrictivas de libertad a los que se refieren los
numerales 1, 2 y 3 de este artculo, la accin penal se
extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada
por la Administracin Tributaria y paga el monto de la
obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma
total, dentro del plazo de veinticinco (25) das hbiles de
notificada la respectiva Resolucin Culminatoria del
Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de
reincidencia en los trminos establecidos en este Cdigo.
Artculo 119

Incurre en defraudacin tributaria el que mediante


simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de
engao induzca en error a la Administracin Tributaria y
obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido
superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a
expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.

Incurre en defraudacin tributaria quien mediante


simulacin, ocultacin, engao o cualquier otra maniobra
fraudulenta, produzca una disminucin del tributo a
pagar.

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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses La defraudacin tributaria ser penada con prisin de seis
a siete (7) aos. Esta sancin ser aumentada de la mitad a (6) meses a siete (7) aos.
dos terceras partes, cuando la defraudacin se ejecute
mediante la ocultacin de inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin
indebida de devoluciones o reintegros por una cantidad
superior a cien unidades tributarias (100 U.T), ser penada
con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.

En el caso de obtencin indebida de devoluciones, la


sancin contemplada en el prrafo anterior se
incrementar en un tercio de la pena.
Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la
comisin del ilcito de defraudacin tributaria, el
tribunal competente ordenar que la sancin prevista en
el encabezamiento del artculo 112 de este Cdigo sea
aumentada en un doscientos por ciento (200%).

Pargrafo nico: A los efectos de determinar la cuanta


sealada en este artculo, se atender a lo defraudado en
cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se liquide
por ao. Si se trata de tributos que se liquidan por perodos
inferiores a un ao o tributos instantneos, se atender al
importe defraudado en las liquidaciones o devoluciones
comprendidas en un ao.
Artculo 117
Artculo 120
Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros:

Constituyen indicios de defraudacin tributaria:

1. Declarar cifras, deducciones o datos falsos u omitir


deliberadamente hechos o circunstancias que incidan
en la determinacin de la obligacin tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o
emitirlos en medios distintos a los autorizados por la
Administracin Tributaria.
3. Emitir o aceptar facturas u otros documentos cuyo
Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no
coincida con el correspondiente a la operacin real.
monto no coincida con el correspondiente a la operacin
real.
Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de 4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de
rentas.
rentas.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin o identificacin del
certificado de inscripcin o identificacin falso o
contribuyente falso o adulterado, en cualquier actuacin
adulterado, en cualquier actuacin que se realice ante la
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
casos en que se exija hacerlo.
hacerlo.
Llevar dos o ms juegos de libros para una misma
6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma
contabilidad, con distintos asientos.
contabilidad, con distintos asientos.
7. Remover el dispositivo de seguridad de mquinas
fiscales, sin autorizacin, as como cualquier otra
modificacin capaz de alterar el normal
funcionamiento de la mquina fiscal.
Contradiccin evidente entre las constancias de los libros 8. Presentar declaraciones que contengan datos
distintos a los reflejados en los libros o registros
o documentos y los datos consignados en las
especiales.
declaraciones tributarias.
9. No llevar o no exhibir libros, documentos o antecedentes
No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes
contables, en los casos en que los exija la normativa
contables, en los casos en que los exija la Ley.
aplicable.
Aportar informaciones falsas sobre las actividades o
10. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o
negocios.
negocios.

1. Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente


circunstancias que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.

3.

4.
5.

6.

7.

8.

9.

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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
11. Omitir la presentacin de declaraciones exigidas por
las normas tributarias.

10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos


en la ley como imponibles o no se proporcione la
documentacin correspondiente.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies
gravadas cuando no se hubiere cumplido con los
registros o inscripcin que las leyes especiales
establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las 12. Ejercer actividades industriales o comerciales sin la
obtencin de las autorizaciones correspondientes.
especies alcohlicas.
13. Utilizar mercancas, productos o bienes objeto de
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de
beneficios fiscales, para fines distintos de los que
incentivos fiscales, para fines distintos de los que
correspondan.
correspondan.
14. Utilizar indebidamente sellos, timbres, precintos y
dems medios de control, as como destruirlos o
alterarlos.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies
gravadas, considerndose comprendidas en esta norma
la evasin o burla de los controles fiscales, la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control, o su destruccin o adulteracin; la alteracin de
las caractersticas de las especies, su ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de procedencia.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de
las inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal.
Artculo 118
Artculo 121
Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o
percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros,
dentro de los plazos establecidos en las disposiciones
respectivas y obtenga para s o para un tercero un
enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos
(2) a cuatro (4) aos.

Quien no entere los tributos retenidos o percibidos, dentro


de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas
ser sancionado con prisin de cuatro (4) a seis (6) aos.

Artculo 122
Quien estando en conocimiento de la iniciacin de un
procedimiento tendente a la determinacin o cobro de
obligaciones tributarias o sanciones, provocare o
agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en
todo o en parte la satisfaccin de tales prestaciones,
ser sancionado con prisin de uno (1) a cinco (5) aos.
Artculo 123

Artculo 86

Quien incite pblicamente o efecte maniobras


concertadas tendentes a organizar la negativa colectiva
al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ser
sancionado con prisin de un (1) ao a cinco (5) aos.
Artculo 126

Se aplicar la misma sancin que al autor principal del


ilcito, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que
corresponda, a los coautores que tomaren parte en la
ejecucin del ilcito.

Se aplicar la misma sancin que al autor principal del


ilcito, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que
corresponda, a los coautores que tomaren parte en la
ejecucin del ilcito.

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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Artculo 87

Artculo 127

Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito


disminuido de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de
la graduacin de la sancin que corresponda, a los
instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a
cometer el ilcito o refuercen su resolucin.
Artculo 88

Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito


disminuido de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de
la graduacin de la sancin que corresponda, a los
instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a
cometer el ilcito o refuercen su resolucin.
Artculo 128

Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de


Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito
defraudacin tributaria, disminuida de dos terceras partes a tributario penal disminuida a la mitad:
la mitad:
1. A quienes presten al autor principal o coautor su
a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su
concurso, auxilio o cooperacin en la comisin de dicho
concurso, auxilio o cooperacin en la comisin de dicho
ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con
ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con
sus conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a
sus conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a
aquellos que presten apoyo o ayuda posterior
aqullos que presten apoyo o ayuda posterior
cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito.
cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito.
b) A los que sin promesa anterior al ilcito y despus de la 2. A quienes sin promesa anterior al ilcito y despus de la
ejecucin de ste, adquieran, tengan en su poder,
ejecucin de ste, adquieran, tengan en su poder,
oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes
oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes
respecto de los cuales sepan o deban saber que se ha
respecto de los cuales sepan o deban saber que se ha
cometido un ilcito.
cometido un ilcito.
Pargrafo nico: No constituyen suministros de medios,
apoyo ni participacin en ilcitos tributarios, las opiniones o
dictmenes de profesionales y tcnicos, en los que se
expresen interpretaciones de los textos legales y
reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos.

Pargrafo nico: No constituyen suministros de medios,


apoyo ni participacin en ilcitos tributarios, las opiniones o
dictmenes de profesionales y tcnicos en los que se
expresen interpretaciones de los textos legales y
reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos.
Artculo 129
Las sanciones restrictivas de la libertad se
incrementarn en el doble, para el funcionario o
empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus
funciones, participe, colabore o coopere en los ilcitos
tributarios penales previstos en el presente Cdigo.

Artculo 89

En tales casos, se impondr adicionalmente la pena de


inhabilitacin por trmino de cinco (5) a quince (15)
aos para el desempeo de la funcin pblica.
Artculo 130

Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les


aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por
un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y
tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o
actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la
comisin del ilcito de defraudacin tributaria.

Sin perjuicio de lo establecido en el numeral 1 del Artculo


128 de este Cdigo, se le aplicar la inhabilitacin para el
ejercicio de la profesin, por trmino de cinco (5) a diez
(10) aos, al profesional o tcnico que con motivo del
ejercicio de su profesin o actividad participe, apoye, auxilie
o coopere en la comisin del ilcito penal tributario.

Artculo 121

Artculo 131

La Administracin Tributaria tendr las facultades,


atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la
Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en
especial:

La Administracin Tributaria tendr las facultades,


atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la
Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en
especial:

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27

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de
fiscalizacin y determinacin para constatar el
cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de
carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
solicitando de los rganos judiciales, las medidas
cautelares, coactivas o de accin ejecutiva de acuerdo a
lo previsto en este Cdigo.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con
las disposiciones contenidas en este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a
los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros oficiosamente o a
requerimiento del interesado.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o
de informacin que abarque todos los supuestos
exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de
anlisis estadstico, econmico y tributario.
9. Proponer y aplicar y divulgar las normas en materia
tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados
para la realizacin de las funciones de recaudacin,
cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas,
procesamiento de documentos y captura o transferencias
de los datos en ellos contenidos. En los convenios que
se suscriban la Administracin Tributaria podr acordar
pagos o compensaciones a favor de los organismos
prestadores del servicio. Asimismo, en dichos convenios
deber resguardarse el carcter reservado de la
informacin utilizada, conforme a lo establecido en el
artculo 126 de este Cdigo.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos
nacionales e internacionales para el intercambio de
informacin, siempre que est resguardado el carcter
reservado de la misma, conforme a lo establecido en el
artculo 126 de este Cdigo y garantizando que las
informaciones suministradas slo sern utilizadas por
aquellas autoridades con competencia en materia
tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin
de operaciones efectuadas entre partes vinculadas en
materia de precios de transferencia, conforme al
procedimiento previsto en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica,
instrucciones de carcter general a sus subalternos, para
la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y
dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las
cuales debern publicarse en la Gaceta Oficial.

PwC Espieira, Pacheco y Asociados

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de
fiscalizacin y determinacin, para constatar el
cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de
carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
mediante la adopcin de las medidas cautelares o
ejecutivas, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con
las disposiciones establecidas en este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a
los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento
del interesado.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o
de informacin que abarque todos los supuestos
exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de
anlisis estadstico, econmico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia
tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados
para la realizacin de las funciones de recaudacin,
cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas,
procesamiento de documentos, y captura o
transferencias de los datos en ellos contenidos. En los
convenios que se suscriban la Administracin Tributaria
podr acordar pagos o compensaciones a favor de los
organismos prestadores del servicio. Asimismo, en
dichos convenios deber resguardarse el carcter
reservado de la informacin utilizada, conforme a lo
establecido en el Artculo 136 de este Cdigo.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos
nacionales e internacionales para cooperacin e
intercambio de informacin, siempre que est
resguardado el carcter reservado de la misma,
conforme a lo establecido en el Artculo 136 de este
Cdigo, y garantizando que las informaciones
suministradas slo sern utilizadas por aquellas
autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin
de operaciones efectuadas entre partes vinculadas en
materia de precios de transferencia, conforme al
procedimiento previsto en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica,
instrucciones de carcter general a sus subalternos, para
la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y
dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las
cuales debern publicarse en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.

28

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
14. Notificar de conformidad con lo previsto en el artculo 166 14. Notificar de conformidad con lo previsto en el artculo 176
de este Cdigo, las liquidaciones efectuadas para un
de este Cdigo, las liquidaciones efectuadas para un
conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes
conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes
por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y
por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y
anticipos, a travs de listados en los que se indique la
anticipos, a travs de listas en las que se indique la
identificacin de los contribuyentes o responsables, los
identificacin de los contribuyentes o responsables, los
ajustes realizados y la firma u otro mecanismo de
ajustes realizados, y la firma u otro mecanismo de
identificacin del funcionario, que al efecto determine la
identificacin del funcionario, que al efecto determine la
Administracin Tributaria.
Administracin Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince 15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince
(15) primeros das del mes de febrero cada ao, previa
(15) primeros das del mes de febrero de cada ao,
opinin favorable de la Comisin Permanente de
previa opinin favorable de la Comisin Permanente de
Finanzas de la Asamblea Nacional sobre la base de la
Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la base de la
variacin producida en el ndice Nacional de Precios al
variacin producida en el ndice de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, del
Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracas,
del ao inmediatamente anterior, publicado por el Banco
ao inmediatamente anterior. La opinin de la Comisin
Central de Venezuela. La opinin de la Comisin
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional
deber ser emitida dentro de los quince (15) das
deber ser emitida dentro de los quince (15) das
continuos siguientes de solicitada.
continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias
administrativas y judiciales, en las instancias judiciales
administrativas y judiciales; en las instancias judiciales
ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de
ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la Ley de
la materia.
la materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus
funcionarios de los organismos a los que se refiere el
funcionarios, de los organismos a los que se refiere el
numeral 10 de este artculo, as como de las
numeral 10 de este Artculo, as como de las
dependencias administrativas correspondientes.
dependencias administrativas correspondientes.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al
Resguardo Nacional Tributario en la investigacin y
Resguardo Nacional Tributario en la investigacin y
persecucin de las acciones u omisiones violatorias de
persecucin de las acciones u omisiones violatorias de
las normas tributarias, en la actividad para establecer las
las normas tributarias, en la actividad para establecer las
identidades de sus autores y partcipes, y en la
identidades de sus autores y partcipes, y en la
comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por
comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por
este Cdigo dentro del mbito de su competencia.
este Cdigo dentro del mbito de su competencia.
19. Controlar total o parcialmente los accesorios derivados 19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados
de un ajuste a los precios o montos de
de un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones en operaciones entre partes
contraprestaciones en operaciones entre partes
vinculadas, siempre que dicha condonacin derive de un
vinculadas, siempre que dicha condonacin derive de un
acuerdo de autoridad competente sobre las bases de
acuerdo de autoridad competente sobre las bases de
reciprocidad, con las atribuciones de un pas con el que
reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que
se haya celebrado un tratado para evitar la doble
se haya celebrado un tratado para evitar la doble
tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el
tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el
impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a
impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a
ttulo de intereses.
ttulo de intereses.
20. Coadyuvar en la lucha contra la especulacin, la
falsificacin y el trfico de estupefacientes, as como
en cualquier actividad que afecte de manera directa o
indirecta la tributacin, sin menoscabo de las
atribuciones que se asignen a los organismos
competentes.
21. Designar a los Consejos Comunales como Auxiliares
de la Administracin Tributaria en tareas de
contralora social.
22. Ejercer en nombre del Estado la accin penal
correspondiente a los ilcitos tributarios penales, sin
perjuicio de las competencias atribuidas al Ministerio
Pblico.
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29

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Artculo 136

Artculo 146

Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de


carcter tributario que determinen los sujetos pasivos o la
Administracin Tributaria, en las declaraciones juradas y
planillas de pago de cualquier naturaleza, as como en las
determinaciones que efecte la Administracin Tributaria
por concepto de tributos, intereses o sanciones, y la
resolucin de los recursos y sentencias, se expresarn con
aproximacin a la unidad monetaria de un bolvar en ms o
en menos.

Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de


carcter tributario que determinen los sujetos pasivos o la
Administracin Tributaria, en las declaraciones y planillas de
pago de cualquier naturaleza, as como las cantidades que
se determinen por concepto de tributos, accesorios o
sanciones en actos administrativos o judiciales, se
expresarn en bolvares. No obstante, la Ley creadora
del tributo, o, en su defecto, el Ejecutivo Nacional,
podr establecer supuestos en los que se admita el
pago de los referidos conceptos, en moneda extranjera.

A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a


cincuenta cntimos, se considerar la unidad bolvar
inmediata superior y si fuere inferior a cincuenta cntimos,
se considerar la unidad bolvar inmediata inferior.
Artculo 162
Artculo 172
Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en
alguna de estas formas:
alguna de estas formas:
1. Personalmente, entregndola contra recibo al
1. Personalmente, entregndola contra recibo al
contribuyente o responsable. Se tendr tambin por
contribuyente o responsable. Se tendr tambin por
notificado personalmente el contribuyente o responsable
notificado personalmente al contribuyente o responsable
que realice cualquier actuacin que implique el
que realice cualquier actuacin que implique el
conocimiento del acto, desde el da en que se efectu
conocimiento del acto, desde el da en que se efectu
dicha actuacin.
dicha actuacin.
2. Por constancia escrita entregada por cualquier
2. Por constancia escrita, entregada por cualquier
funcionario de la Administracin Tributaria en el domicilio
funcionario de la Administracin Tributaria en el domicilio
del contribuyente o responsable. Esta notificacin se
del contribuyente o responsable. Esta notificacin se
har a persona adulta que habite o trabaje en dicho
har a persona adulta que habite o trabaje en dicho
domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo,
domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo,
del cual se dejar copia para el contribuyente o
del cual se dejar copia para el contribuyente o
responsable en la que conste la fecha de entrega.
responsable en la que conste la fecha de entrega.
3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo 3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo
pblico o privado, por sistemas de comunicacin
pblico o privado, por sistemas de comunicacin
telegrficos o electrnicos, siempre que se deje
telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares
siempre que se deje constancia en el expediente de su
constancia en el expediente de su recepcin.
recepcin. Cuando la notificacin se practique mediante
sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin
Tributaria convendr con el contribuyente o responsable
la definicin de un domicilio facsimilar o electrnico.
Pargrafo nico: En caso de negativa a firmar al practicarse
la notificacin conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2
de este artculo, el funcionario en presencia de un fiscal del
Ministerio Pblico, levantar Acta en la cual se dejar
constancia de esta negativa. La notificacin se entender
practicada una vez que se incorpore el Acta en el
expediente respectivo.
Artculo 175

Pargrafo nico: En caso de negativa a firmar al practicarse


la notificacin conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2
de este artculo, el funcionario levantar Acta en la cual se
dejar constancia de la negativa. La notificacin se
entender practicada una vez que se incorpore el Acta en el
expediente respectivo.

En los casos en que la Administracin Tributaria, al


momento de las verificaciones practicadas a las
declaraciones, constate diferencias en los tributos
autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de
tributo, realizar los ajustes respectivos mediante

En los casos en que la Administracin Tributaria, al


momento de las verificaciones practicadas a las
declaraciones, constate diferencias en los tributos
autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de
tributo, realizar los ajustes respectivos mediante resolucin

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Artculo 185

30

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Resolucin que se notificar conforme a las normas


previstas en este Cdigo.

que se notificar conforme a las normas previstas en este


Cdigo.

En dicha resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de


los tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de
las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus
intereses moratorios y se impondr sancin equivalente al
diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a cuenta de
tributos omitidos y las sanciones que correspondan por la
comisin de ilcitos formales.

En dicha resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de


los tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de
las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus
intereses moratorios y se impondr sancin equivalente al
veinte por ciento (20%) del tributo o cantidad a cuenta de
tributos omitidos y las sanciones que correspondan por la
comisin de ilcitos formales.

Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de


intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las
diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de


intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las
diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artculo 221

Artculo 212

Al da siguiente del vencimiento del plazo legal o


judicial para el cumplimiento voluntario, se intimar al
deudor a pagar las cantidades debidas y el recargo
previsto en el Artculo 290 de este Cdigo, dentro de los
cinco (5) das continuos siguientes contados a partir de
su notificacin.
Artculo 222

La intimacin de derechos pendientes deber contener:

La intimacin deber contener:

1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.


2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va
dirigida.
3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin
de los actos que los contienen.
4. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo
correspondiente, si no satisface la cancelacin total de la
deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a
partir de su notificacin.
5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de
autenticacin del funcionario autorizado.

Artculo 247
La interposicin del recurso suspende los efectos del acto
recurrido. Queda a salvo la utilizacin de las medidas
cautelares previstas en este Cdigo.

1. Identificacin del deudor y, en su caso, del


responsable solidario.
2. Monto de los tributos, multas, intereses, recargos, y, en
su caso, la identificacin de los actos que los contienen.
3. Advertencia de la iniciacin del cobro ejecutivo, si no
satisficiere el pago total de la deuda, en un plazo de
cinco (5) das hbiles contados a partir de su notificacin.
4. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de
autenticacin del funcionario o funcionaria autorizado.
Artculo 223
La intimacin efectuada constituye ttulo ejecutivo para
proceder contra los bienes y derechos del deudor o de
los responsables solidarios.
Artculo 257
La interposicin del recurso no suspende los efectos del
acto recurrido.
No obstante, el interesado o interesada podr solicitar
la suspensin de los efectos, cuando de manera
concurrente la ejecucin del acto pudiera causarle
graves perjuicios y la impugnacin se fundamentare en
la apariencia del buen derecho.
La solicitud deber efectuarse en el mismo escrito del
recurso, consignando todas las pruebas que
fundamenten su pretensin.

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31

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
La Administracin Tributaria deber pronunciarse sobre
la suspensin solicitada, dentro del lapso previsto para
la admisin.

La suspensin prevista en este artculo no tendr efecto


respecto de la sanciones previstas en este Cdigo o en
leyes tributarias, relativas a la clausura de establecimientos,
comisos o retencin de mercaderas, aparatos, recipientes,
vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias
primeras, y suspensin de expendios de especies fiscales y
gravados.
Artculo 248

No podr acordarse administrativamente la suspensin


de los efectos respecto de las sanciones relativas a la
clausura del establecimiento, comiso o retencin de
mercancas, vehculos, aparatos, recipientes, tiles,
instrumentos de produccin o materias primas, as como de
la suspensin de actividades sujetas a autorizacin por
parte de la Administracin Tributaria.
Artculo 258

La suspensin de los efectos del acto recurrido en virtud de


la interposicin del recurso jerrquico, no impide a la
Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no
objetada.
Artculo 249

La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no


impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de la
porcin no suspendida.
Artculo 259

La Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico La Administracin Tributaria admitir el Recurso Jerrquico
dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento
del lapso para la interposicin del mismo.
del lapso para la interposicin del mismo.
En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria
que deba decidir el recurso, sea distinta de aquella oficina
de la cual eman el acto, el lapso establecido en este
artculo se contar a partir del da siguiente de la recepcin
del mismo.
Artculo 250
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como
apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representacin que se atribuye o porque el poder no est
otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representacin de abogado.

En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria


que deba decidir el recurso sea distinta de aquella oficina de
la cual eman el acto, el lapso establecido en este Artculo
se contar a partir del da siguiente de la recepcin del
mismo.

Son causales de inadmisibilidad del recurso:


1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como
apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representacin que se atribuye o porque el poder no est
otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representacin de abogado o de
cualquier otro profesional afn al rea tributaria.

La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso


La resolucin que declare la inadmisibilidad del Recurso
jerrquico ser motivada y contra la misma podr ejercerse Jerrquico ser motivada, y contra la misma podr ejercerse
el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo
el Recurso Contencioso Tributario previsto en este Cdigo.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr
practicar todas las diligencias de investigacin que
considere necesarias para el esclarecimiento de los
hechos, y llevar los resultados al expediente. Dicha
Administracin est obligada tambin a incorporar al
expediente los elementos de juicio de que disponga.
A tal efecto, una vez admitido el Recurso Jerrquico, se
abrir un lapso probatorio, el cual ser fijado de
acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso,
y no podr ser inferior a quince (15) das hbiles,
prorrogables por el mismo trmino segn la
complejidad de las pruebas a ser evacuadas.
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32

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Artculo 280

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin
de pruebas en los asuntos de mero derecho, y cuando
l o la recurrente no haya anunciado, aportado o
promovido pruebas.
Pargrafo Segundo: La Administracin Tributaria podr
solicitar del propio contribuyente o de su representante,
as como de entidades y de particulares, dentro del
lapso para decidir, las informaciones adicionales que
juzgue necesarias, requerir la exhibicin de libros y
registros y dems documentos relacionados con la
materia objeto del recurso y exigir la ampliacin o
complementacin de las pruebas presentadas, si as lo
estimare necesario.
Artculo 287

La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal


Contencioso Tributario que haya conocido de la causa en
primera instancia, una vez que la sentencia haya quedado
definitivamente firme, pasada con autoridad de cosa
juzgada. En este caso, el Tribunal a peticin de la parte
interesada, decretar su ejecucin.
Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso
ejercido, el tribunal fijar en el decreto un lapso que no ser
menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10) diez,
para que la parte vencida efecte el cumplimiento
voluntario, y no podr comenzar la ejecucin forzada hasta
que haya transcurrido ntegramente dicho lapso.

Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso


ejercido, el tribunal fijar en la sentencia un lapso de
cinco (5) das continuos, para que la parte vencida efecte
el cumplimiento voluntario.

A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo


establecido en el artculo 525 del Cdigo de Procedimiento
Civil.
Pargrafo nico: En los casos en que existieren bienes
embargados en virtud de lo establecido en el artculo 263, y
los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito
tributario, se proceder inmediatamente al remate de estos
bienes conforme a lo establecido en los artculos 284 y
siguientes de este Cdigo.
Artculo 281
Artculo 288
Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin
que se hubiese cumplido voluntariamente la sentencia, se
proceder a la ejecucin forzada. Dentro de esta
oportunidad el representante del Fisco solicitar, y el
Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes
propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de
la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada
prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de
intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza
sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda
ms la estimacin de los intereses y costas.

Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario sin


que ste se hubiere producido, la Administracin
Tributaria ejecutar forzosamente la sentencia conforme
al procedimiento de cobro ejecutivo previsto en este
Cdigo.

En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza


que no pudieren hacerse dichas evaluaciones, se
embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda
de la operacin de qu trata este artculo.
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33

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Artculo 282
El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento
voluntario, podr hacer oposicin a la ejecucin
demostrando fehacientemente haber pagado el crdito
fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo
compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal
conforme a los medios de extincin previstos en este
Cdigo.
Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno
derecho una articulacin probatoria que no podr exceder
de cuatro (4) das de despacho, para que las partes
promuevan y evacuen las pruebas que consideren
convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de
despacho siguiente del lapso concedido.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser
apelable en ambos efectos y, el que la declare sin lugar ser
apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva
cualquiera de los casos previstos en este artculo, no
impedir el embargo de los bienes, pero no podr
procederse al remate de stos hasta tanto la segunda
instancia resuelva la incidencia.
Artculo 283
Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como
depositario de los bienes, cuando el representante de ste
lo solicitare.
Artculo 284
Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta
la incidencia de oposicin por la Alzada, sin que el deudor
hubiere acreditado el pago, se ordenar el remate de los
bienes embargados, el cual se seguir por las reglas del
Cdigo de Procedimiento Civil.
Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la
disposicin contenida en el artculo 286 de este Cdigo.
Artculo 285
El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a
objeto de que efecte el justiprecio de los bienes
embargados. El perito avaluador deber presentar sus
conclusiones por escrito en un plazo que fijar el Tribunal y
que no ser mayor de quince (15) das de despacho
contados a partir de la fecha de su aceptacin.
Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo
caso se proceder a la designacin de peritos conforme a
las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.

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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Artculo 286
Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro
de los diez (10) das de despacho siguientes, a la
publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios
de mayor circulacin en la ciudad sede del Tribunal.
Dicho cartel deber contener:
1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del
remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes
inmuebles.
4. El justiprecio de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no
podr ser inferior a la mitad del justiprecio cuando se
trate de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate.
7. Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del
Tribunal.
Artculo 287
Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se
proceder en el da, lugar y hora sealados, a la venta de
los bienes en pblica subasta, por el Juez u otro funcionario
judicial competente.
Artculo 288
Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el
representante del Fisco podr pedir al Tribunal que decrete
los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de
los mismos.
Captulo II
Del Juicio Ejecutivo
Artculo 289
Artculo 290
Los actos administrativos contentivos de obligaciones
lquidas y exigibles a favor del fisco por concepto de
tributos, multas e intereses, as como las intimaciones
efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de
este Cdigo, constituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial
se aparejar embargo de bienes siguiendo el procedimiento
previsto en este Captulo.
Artculo 290
El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se
expresar la identificacin del Fisco, del demandado, el
carcter con que se acta, objeto de la demanda y las
razones de hecho y de derecho en que se funda.

Captulo II
Del Cobro Ejecutivo

El cobro ejecutivo de las cantidades lquidas y


exigibles, as como la ejecucin de las garantas
constituidas a favor del sujeto activo, se efectuar
conforme al procedimiento establecido en este Captulo.
La competencia para iniciar e impulsar el mismo y
resolver todas sus incidencias, corresponde a la
Administracin Tributaria.
El procedimiento de cobro ejecutivo no ser acumulable
a las causas judiciales ni a otros procedimientos de
ejecucin. Su iniciacin o tramitacin se suspender
nicamente en los casos previstos en este Cdigo.
El inicio del procedimiento de cobro ejecutivo previsto
en este Cdigo, genera de pleno derecho, el pago de un
recargo equivalente al diez por ciento (10%) de las
cantidades adeudadas por concepto de tributos, multas
e intereses, con inclusin de los intereses moratorios
que se generen durante el procedimiento de cobro
ejecutivo.

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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)
Artculo 291

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
Artculo 291

Al da siguiente del vencimiento del plazo legal o


judicial para el cumplimiento voluntario, se intimar al
deudor a pagar las cantidades debidas y el recargo
En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y previsto en el Artculo anterior, dentro de los cinco (5)
el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo de bienes das continuos siguientes contados a partir de su
propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de notificacin.
la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada
prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de De no realizarse el pago en el referido plazo, la
Administracin Tributaria dar inicio a las actuaciones
intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza
sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda dirigidas al embargo de los bienes y derechos del
deudor.
ms la estimacin de los intereses y costas.
La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse
ante el Tribunal Contencioso Tributario competente.

Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere


iniciado el proceso contencioso tributario y no se hubieren
suspendido los efectos del acto, la solicitud de ejecucin
deber realizarse ante el mismo Tribunal que est
conociendo de aqul.
Artculo 292

La intimacin efectuada constituye ttulo ejecutivo para


proceder contra los bienes y derechos del deudor o de
los responsables solidarios y no estar sujeta a
impugnacin.

Ordenado el embargo, el Juez designar como al fisco


como depositario de los bienes, cuando el representante de
ste lo solicitare.
Artculo 293

El procedimiento de cobro ejecutivo se paraliza cuando


se suspendan los efectos del acto conforme a lo
dispuesto en este Cdigo.
Artculo 293

Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o


que son suyos los bienes embargados, propondr demanda
ante el Tribunal, del cual se pasarn copia a las partes y la
controversia se sustanciar segn su naturaleza y cuanta,
de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de
Procedimiento Civil en materia de tercera.

La Administracin Tributaria designar a los


funcionarios o funcionarias que practicarn el embargo,
los cuales se entendern autorizados o autorizadas a
efectuar todas las diligencias necesarias a tal fin y
levantarn las actas en las que se especifiquen los
bienes y derechos embargados y el valor que se les
asigne el cual no podr ser inferior al precio de
mercado.

Artculo 294
Admitida la demanda se acordar la intimacin del deudor
para que pague o compruebe haber pagado, apercibido de
ejecucin en el lapso de cinco (5) das contados a partir de
su intimacin.
El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar
haber pagado, podr hacer oposicin a la ejecucin
demostrando fehacientemente haber pagado el crdito
fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo
compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal
conforme a los medios de extincin previstos en este
Cdigo.

PwC Espieira, Pacheco y Asociados

Artculo 292

En ningn caso se requerir la notificacin de las


correspondientes actas, pero el deudor o la persona
que se encuentra en el lugar, podrn solicitar se le
entregue copia simple de las mismas.
Artculo 294
Los bienes y derechos embargados por la
Administracin Tributaria, no podrn exceder del doble
de las cantidades adeudadas, incluyendo el recargo.
El embargo proceder contra todos los bienes y
derechos del deudor, salvo aqullos que sean
considerados inejecutables de conformidad con la Ley.
De no conocerse bienes o los mismos fueren
insuficientes, la Administracin Tributaria dictar
medida general de prohibicin de enajenar y gravar, la
cual se mantendr vigente hasta que se extinga la
deuda o se identifiquen bienes suficientes.

36

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)
Pargrafo nico: En caso de oposicin, se abrir de pleno
derecho una articulacin probatoria que no podra exceder
de cuatro (4) das de despacho, para que las partes
promuevan y evacuen las pruebas que consideren
convenientes. En todo caso, el tribunal resolver al da del
despacho siguiente.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser
apelable en ambos efectos, y el que la declare sin lugar ser
apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva
cualquiera de los casos previstos en este artculo no
impedir el embargo de los bienes, pero no podr
procederse al remate de estos bienes hasta tanto la
segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 295
Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del
artculo anterior, o resuelta la incidencia de oposicin por la
alzada sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se
aplicar lo previsto en los artculos 284 y siguientes de este
cdigo, pero el remate de los bienes se suspender si el
acto no estuviere definitivamente firme. A estos efectos, no
se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de
Procedimiento Civil.

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
La medida ser notificada a los registros y notaras,
directamente por la Administracin Tributaria o a travs
del organismo a cargo de su coordinacin y control, a
los fines que stos impidan la enajenacin o gravamen
sobre bienes del deudor.
El registrador o registradora o notario o notaria
correspondiente, ser responsable de los daos y
perjuicios que se causen por el incumplimiento de la
medida dictada por la Administracin Tributaria.

Artculo 295
Cuando la deuda tributaria estuviere garantizada se
proceder en primer lugar a ejecutar la garanta.
Cuando la garanta sea insuficiente para cubrir la deuda
o cuando el obligado lo solicite, la Administracin
Tributaria podr optar por el embargo de otros bienes o
derechos. En estos casos, la garanta prestada quedar
sin efecto en la parte asegurada por el embargo.
Artculo 296
Ordenado el embargo, la Administracin Tributaria se
constituir en depositaria de los bienes o designar
como tal al mismo deudor o a personas legalmente
autorizadas para tal fin.
De no haber personas legalmente autorizadas en el
lugar en que estn situados los bienes o si stas no
pudieren concurrir al sitio del embargo, la
Administracin Tributaria podr confiar temporalmente
el depsito a personas distintas de las mencionadas en
el encabezamiento de este Artculo.
El embargo sobre bienes inmuebles o derechos que
recaigan sobre stos, ser notificado por la
Administracin Tributaria al Registrador o Registradora
del lugar donde est situado el inmueble, indicando sus
linderos y dems circunstancias que lo identifiquen.
Artculo 297
Si entre lo embargado hubiesen bienes corruptibles o
perecederos, la Administracin Tributaria ordenar su
venta, previa estimacin de su valor.
La venta se anunciar en un nico cartel que se
publicar en un diario de mayor circulacin de la
localidad. Podr prescindirse de la publicacin del
cartel, en los casos en que el temor de la corrupcin de
los bienes sea de tal naturaleza que haga necesaria
dicha omisin.

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37

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
Los bienes se adjudicarn a quien ofrezca el mayor
precio de contado por encima del precio fijado. El
producto de la venta debe ser depositado en una
institucin bancaria y se destinar, a los fines de la
ejecucin o a su devolucin segn correspondan.
Artculo 298
El tercero o tercera que alegue ser el tenedor legtimo
de la cosa, pretenda ser preferido o afirme que son
suyos los bienes embargados, podr oponerse al
embargo, hasta el da siguiente a la publicacin del
nico cartel de remate.
El embargo ser suspendido si la cosa se encontrare
verdaderamente en su poder y presentare prueba
fehaciente de la propiedad de la cosa por un acto
jurdico vlido.
No se suspender el embargo si el deudor o deudora se
opusiere a la pretensin del tercero con otra prueba
fehaciente. En tal caso la Administracin Tributaria
abrir una articulacin probatoria de ocho (8) das,
debiendo dictar la decisin correspondiente al da
siguiente.
Contra la decisin que afecte al tercero podr ejercerse
el Recurso Contencioso Tributario.
Artculo 299
Efectuado el embargo, la Administracin Tributaria
ordenar el remate de los bienes embargados.
A tal efecto, proceder a designar a un funcionario o
funcionaria experto, a los fines de que ste efecte el
avalo de los bienes embargados dentro de un plazo no
mayor de quince (15) das hbiles, contados a partir de
la fecha de su designacin.
El deudor o deudora podr solicitar un nuevo avalo, en
cuyo caso ste proceder a seleccionar un nuevo
experto. Los costos del nuevo avalo sern soportados
por el deudor o deudora.
De existir diferencias entre los avalos efectuados,
deber utilizarse el que refleje el mayor valor.
Artculo 300
La inactividad en la ejecucin de los bienes
embargados por parte de la Administracin Tributaria,
no conlleva su liberacin, ni la culminacin del
procedimiento de ejecucin
Artculo 301
Consignados los resultados del avalo, debe
procederse, dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes, a la publicacin de un nico cartel de remate
en la pgina Web de la Administracin Tributaria.
Publicado el aviso, ste deber incorporarse en el
expediente respectivo.

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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
El cartel de remate deber contener:
1. Identificacin del deudor o deudora.
2. Identificacin de los bienes objeto del remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de
bienes inmuebles.
4. El avalo de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual
no podr ser inferior a la mitad del avalo.
6. Lugar, da y hora del remate.
Artculo 302
Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente,
se proceder en el da, lugar y hora sealados, a la
venta de los bienes o derechos en pblica subasta.
Si efectuado el remate no se cubre el monto adeudado,
la Administracin Tributaria podr ordenar embargos
complementarios hasta cubrir la totalidad de la deuda.

Artculo 296

El bien o derecho se adjudicar al postor que ofrezca la


mayor cantidad de contado por encima de la base
mnima. El producto de la venta ser depositado en una
cuenta a nombre de la Oficina Nacional del Tesoro, a los
fines de su devolucin o cancelacin de las acreencias,
segn corresponda.
Artculo 303

Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por


tributos, accesorios y multas, aun cuando se encuentren en
proceso de determinacin, o no sean exigibles por causa de
plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al
Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso
Tributario que decrete medidas cautelares suficientes, las
cuales podrn ser:

La Administracin Tributaria podr adoptar medidas


cautelares, en los casos en que exista riesgo para la
percepcin de los crditos por tributos, accesorios y multas,
aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o
no sean exigibles por causa de plazo pendiente.

1.
2.
3.
4.

1.
2.
3.
4.

Embargo preventivo de bienes muebles.


Secuestro o retencin de bienes muebles.
Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles.
Cualquier otra medida, conforme a las previsiones
contenidas en el Pargrafo Primero de artculo 588 del
Cdigo de Procedimiento Civil.

Las medidas cautelares podrn consistir, entre otras, en:


Embargo preventivo de bienes muebles y derechos.
Retencin de bienes muebles.
Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles.
Suspensin de las devoluciones tributarias o de
pagos de otra naturaleza que deban realizar entes u
rganos pblicos a favor de los obligados
tributarios.
5. Suspensin del disfrute de incentivos fiscales
otorgados.

Artculo 297
El Tribunal, con vista al documento en que conste la
existencia del crdito o la presuncin del mismo, decretar
la medida o medidas graduadas en proporcin del riesgo
cuanta y dems circunstancias del caso.
El riesgo deber ser justificado por la Administracin
Tributaria ante el Tribunal competente, y ste practicar la
medida sin mayores dilaciones.

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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

Artculo 298

Artculo 304

El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de


despacho siguientes, sin conocimiento del deudor. Estas
medidas tendrn plena vigencia durante todo el tiempo que
dure el riesgo en la percepcin del crdito y sin perjuicio que
la Administracin Tributaria solicite su sustitucin o
ampliacin.

Las medidas adoptadas tendrn plena vigencia durante


todo el tiempo que dure el riesgo en la percepcin del
crdito y sin perjuicio que la Administracin Tributaria
acuerde su sustitucin o ampliacin.

Asimismo, el juez podr revocar la medida a solicitud del


deudor en caso de que ste demuestre que han
desaparecido las causas que sirvieron de base para
decretar la medida.
Artculo 299

Artculo 305

Para decretar la medida no se exigir caucin. No obstante, Para acordar la medida la Administracin Tributaria no
prestar caucin. No obstante, ser responsable de sus
el fisco ser responsable de sus resultados.
resultados.

Las medidas decretadas podrn ser sustituidas, a solicitud


del interesado, por garantas que a juicio del Tribunal sean
suficientes, y siempre que cumplan las formalidades
previstas en el artculo 72 de este Cdigo.
Artculo 300

Artculo 306
Las medidas adoptadas podrn ser sustituidas, a solicitud
del interesado, por garantas que a juicio de la
Administracin Tributaria sean suficientes.
Artculo 307

El sujeto pasivo, dentro de los tres (3) das hbiles


La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la
ejecucin de la misma conforme a lo previsto en el artculo siguientes a la ejecucin de la medida, podr, ante la
misma autoridad que la acord, oponerse a ella,
602 del Cdigo de Procedimiento Civil.
exponiendo las razones o fundamentos que tuviere y
promoviendo, en tal oportunidad, las pruebas que sean
conducentes para demostrar sus afirmaciones.
Efectuada la oposicin, se entender abierta una
articulacin de ocho (8) das hbiles, a los fines de la
evacuacin de las pruebas promovidas.
Artculo 308
La Administracin Tributaria dentro de los tres (3) das
hbiles siguientes de haber expirado el trmino
probatorio, decidir la oposicin.

Captulo I
Disposiciones Transitorias
Artculo 333

Contra la decisin podr interponerse el Recurso


Contencioso Tributario, el cual no suspender la
ejecucin de la medida.
Captulo I
Disposiciones Transitorias
Artculo 340

Dentro de los seis (6) meses siguientes a la publicacin de


este Cdigo en la Gaceta Oficial, debern crearse o ponerse
en funcionamiento Tribunales Contenciosos Tributarios en
diferentes ciudades del pas, con la finalidad de garantizar la
tutela judicial efectiva de las partes y el adecuado
desenvolvimiento de los procedimientos judiciales. Los
tribunales de la jurisdiccin civil u ordinaria seguirn
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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)

conociendo del juicio ejecutivo, previsto en este Cdigo,


hasta tanto se creen los tribunales contenciosos tributarios
previstos en el encabezamiento de este artculo.
Pargrafo nico: Hasta tanto se dicte la ley que regule el
funcionamiento de la Jurisdiccin Contencioso Tributaria,
corresponder a los Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributario el conocimiento de los recursos
establecidos en el Captulo I del Ttulo VI de este Cdigo.
Artculo 335

Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de


la Jurisdiccin Contencioso Tributaria, corresponder a los
Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario el
conocimiento de los recursos establecidos en el Captulo I
del Ttulo VI de este Cdigo.

Hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico Aduanero, se


aplicar respecto de los tributos aduaneros lo previsto en el
artculo 1 de este Cdigo.
Artculo 336
Hasta tanto se dicten las normas respectivas en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, se aplicarn en materia de
acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, las
disposiciones establecidas en los artculos 220 al 229 de
este Cdigo.
Artculo 337

Artculo 342

Para las infracciones cometidas antes de la entrada en


vigencia de este Cdigo, se aplicarn las normas previstas
en el Cdigo Orgnico Tributario de 1994.
Captulo II
Disposiciones Finales
Artculo 340

Para las infracciones cometidas antes de la entrada en


vigencia de este Cdigo, se aplicarn las normas previstas
en el Cdigo Orgnico Tributario de 2001.
Captulo II
Disposiciones Finales
Artculo 345

No son aplicables a la materia tributaria regida por este


Cdigo los artculos 4, 5, 7 10, 18 45, 46, 49, 55, 56, 58,
69, 79, 90, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 104 numeral 10, 105,
Ttulo X, artculos 272 al 303, Ttulo XI, artculos 304 al 316
y Ttulo XII artculos 317 al 426 de la Ley Orgnica de la
Hacienda Pblica Nacional, y cualesquiera otras
disposiciones de naturaleza tributaria contenidas en dicha
ley.

No ser aplicable a la materia tributaria regida por este


Cdigo, cualquier disposicin de naturaleza tributaria
contenida en la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica
Nacional.

Igualmente, no sern aplicables a la materia tributaria las


disposiciones relativas al procedimiento de ejecucin de
crditos fiscales establecido en el Cdigo de Procedimiento
Civil. Asimismo, no ser aplicable a la materia tributaria
estadal y municipal lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley
Orgnica de la Corte Suprema de Justicia.
Pargrafo nico: Los juicios ejecutivos que estuvieren
pendientes para la fecha de entrada en vigencia de este
Cdigo, en los tribunales de la jurisdiccin ordinaria, en
primera o segunda instancia, continuarn en dicha
jurisdiccin hasta su conclusin definitiva.

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Artculo 346
No son aplicables a la materia tributaria regida por este
Cdigo, las disposiciones relativas al procedimiento de
ejecucin de crditos fiscales establecido en el Cdigo de
Procedimiento Civil.

Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la


fecha de entrada en vigencia de este Cdigo, en los
Tribunales Superiores Contencioso Tributarios, sern
remitidos a la Administracin Tributaria, para su
conclusin definitiva.

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Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 37.305
del 17 de octubre de 2001)
Artculo 341

Cdigo Orgnico Tributario


(Gaceta Oficial N 6.152 (E)
del 18 de noviembre de 2014)
Artculo 347

Hasta tanto se dicte la ley a que se refiere el artculo 317 de


la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,
permanecern en vigencia las los artculos 225, 226 y 227
del Decreto Ley de Reforma Parcial del Cdigo Orgnico
Tributario del 25 de mayo de 1994, as como todas las
normas de carcter sublegal que se hubieren dictado en
cumplimiento de lo establecido en los referidos artculos.
Se destinar directamente a la Administracin Tributaria
Nacional, un mnimo del tres por ciento (3%) hasta un
mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que
generen los tributos que ella administre, con exclusin de
los ingresos provenientes de los hidrocarburos y actividades
conexas, para atender el pago de las erogaciones
destinadas al cumplimiento de sus funciones.
Artculo 342

Se destinar directamente a la Administracin Tributaria


Nacional, un mnimo del tres por ciento (3%) hasta un
mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que
generen los tributos que ella administre, con exclusin de
los ingresos provenientes de los hidrocarburos y actividades
conexas, para atender el pago de las erogaciones
destinadas al cumplimiento de sus funciones.
Artculo 348

Se derogan los pargrafos tercero y sexto del artculo 87 de


la Ley de Impuesto Sobre la Renta publicada en la Gaceta
Oficial N 5.340 Por error del ente emisor el nmero de
Gaceta de la Ley de Impuesto Sobre la Renta aparece con
N 5.340, siendo lo correcto N 5.390 Extraordinaria del
22/10/1999.(Sic) Extraordinario de fecha 22 de octubre de
1999, el numeral 3 del artculo 43 de la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado publicada en la Gaceta Oficial
N 37.002 de fecha 28 de julio de 2000, y todas las
disposiciones legales relativas a las materias que regula el
presente Cdigo, las cuales estarn regidas nicamente por
sus normas y por las leyes a las que este Cdigo remita
expresamente. Queda a salvo lo dispuesto en el artculo 340
de este Cdigo.
Artculo 343

Se deroga el Cdigo Orgnico Tributario publicado en la


Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela
N 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001 y todas las
disposiciones legales relativas a las materias que regula
el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
las cuales estarn regidas nicamente por sus normas y
por las leyes a las que ste remita expresamente.

Las disposiciones establecidas en el Ttulo I, Ttulo II,


Seccin Primera, Segunda, Tercera, Quinta, Octava,
Novena, Dcima y Dcima Segunda del Captulo III del
Ttulo IV, y los artculos 122, 340 y 342 de este Cdigo,
entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin en la
Gaceta Oficial. Las disposiciones establecidas en la seccin
cuarta del captulo II del ttulo III, as como el artculo 263 de
este Cdigo, entrarn en vigencia trescientos sesenta das
(360) despus de su publicacin en la Gaceta Oficial. El
resto de las disposiciones de este Cdigo entrarn en
vigencia noventa (90) das continuos, despus de su
publicacin en la Gaceta Oficial.

El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley


del Cdigo Orgnico Tributario, entrar en vigencia a
los noventa (90) das continuos despus de su
publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.

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Artculo 349

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